EPPA 4133 PERAKAUNAN KORPORAT

TUGASAN 1

NAMA

: AHMAD YUS SHAHRIL FEEZRIE B YAACOB

NO MATRIK : GA 00447

IPSAS 15FINANCIAL INSTRUMENTS: DISCLOSURE AND PRESENTATION (PENDEDAHAN DAN PEMBENTANGAN))

Objektif Sifat dinamik pasaran kewangan antarabangsa telah menyebabkan penggunaan pelbagai instrumen kewangan yang meluas dan terdiri daripada instrumen tradisional seperti bon, serta pelbagai bentuk instrumen derivatif, seperti pusing ganti kadar faedah. Entiti sektor awam menggunakan pelbagai instrumen kewangan daripada instrumen mudah seperti pemiutang dan penghutang kompleks yang lebih instrumen (seperti pusing ganti mata wang bersilang untuk melindungi nilai komitmen dalam mata wang asing serta mata wang sedia ada) dalam operasi mereka. Pada tahap yang rendah, entiti sektor awam boleh mengeluarkan instrumen ekuiti atau kompaun liabiliti / instrumen ekuiti. Ini mungkin berlaku di mana sebuah entiti ekonomi termasuk Kerajaan Perniagaan Enterprise sebahagiannya yang diswastakan (GBE) yang isu-isu instrumen ekuiti ke dalam pasaran kewangan atau tempat awam sektor entiti instrumen hutang isu-isu yang bertukar kepada kepentingan pemilikan di bawah syarat-syarat tertentu.

Objektif Piawaian ini adalah untuk meningkatkan pemahaman pengguna penyata kewangan kepentingan di dalam lembaran imbangan dan instrumen kewangan di luar kunci kira-kira untuk kerajaan atau kedudukan kewangan entiti sektor awam, prestasi dan aliran tunai. Piawaian ini, merujuk kepada kunci kira-kira dalam konteks atas baki-kunci kira-kira dan di luar kunci kira-kira mempunyai maksud yang sama dengan penyata kewangan kedudukan.

Standard ini juga menetapkan syarat-syarat yang tertentu bagi pembentangan dalam lembaran-instrumen kewangan dan mengenal pasti maklumat yang perlu didedahkan tentang kedua-duanya pada kira-kira-kira (diiktiraf) dan di luar kunci kira-kira kewangan (tidak diiktiraf) instrumen. Standard persembahan berurusan dengan klasifikasi kewangan instrumen antara liabiliti dan aset bersih / ekuiti, pengelasan berkaitan faedah, dividen, hasil dan perbelanjaan, dan hal keadaan di mana kewangan aset dan liabiliti kewangan harus diimbangi. Standard pendedahan berurusan dengan maklumat tentang faktor-faktor yang mempengaruhi jumlah, masa dan kepastian tunai masa depan aliran entiti yang berkaitan

dengan instrumen kewangan dan dasar-dasar perakaunan yang digunakan untuk instrumen. Di samping itu, Standard ini menggalakkan pendedahan maklumat mengenai sifat dan tahap penggunaan entiti instrumen kewangan, tujuan kewangan yang mereka berkhidmat, risiko yang dikaitkan dengan mereka dan dasar-dasar pengurusan untuk mengawal risikorisiko.

Skop 1. Suatu entiti yang menyediakan dan membentangkan penyata kewangan di bawah asas akruan perakaunan terpakai Standard bagi pembentangan dan pendedahan instrumen kewangan ini.

2. Standard ini terpakai kepada semua entiti sektor awam yang lain daripada Kerajaan Perusahaan Perniagaan.

3. Prakata kepada Standard Perakaunan Antarabangsa Sektor yang dikeluarkan oleh IPSASB menjelaskan bahawa Perusahaan Perniagaan Kerajaan (GBEs) memohon IFRSs yang dikeluarkan oleh IASB. GBEs ditakrifkan dalam IPSAS 1, Pembentangan Penyata Kewangan.

4. Standard ini hendaklah digunakan dalam menyampaikan dan mendedahkan maklumat tentang semua jenis instrumen kewangan, kedua-dua yang diiktiraf dan tidak diiktiraf, selain daripada:

(a) Kepentingan dalam entiti dikawal, seperti yang ditakrifkan dalam IPSAS 6, disatukan dan Penyata Kewangan yang berasingan; (b) Kepentingan dalam syarikat-syarikat bersekutu, sebagaimana yang ditakrifkan dalam IPSAS 7, Pelaburan dalam Associates; (c) Kepentingan dalam usaha sama, sebagaimana yang ditakrifkan dalam IPSAS 8, Kepentingan dalam Bersama Ventures; (d) Kewajipan yang berbangkit di bawah kontrak insurans; (e) Majikan 'dan rancangan' obligasi manfaat selepas pekerjaan semua jenis, termasuk pelan manfaat pekerja; (f) Tanggungan untuk pembayaran yang timbul di bawah faedah sosial yang

disediakan oleh entiti yang mana ia tidak menerima pertimbangan atau balasan yang tidak kurang sama dengan nilai saksama faedah, secara langsung dalam kembali dari penerima faedah orang-orang. Walau bagaimanapun, entiti hendaklah menggunakan Standard ini untuk kepentingan dalam syarikat bersekutu entiti yang mengawal, atau usahasama bahawa mengikut IPSAS 6, IPSAS 7 atau IPSAS 8 diambil kira sebagai instrumen kewangan. Dalam kes ini, entiti hendaklah memohon keperluan penzahiran dalam IPSAS 6, IPSAS 7 dan IPSAS 8 dalam tambahan kepada orang-orang yang dalam Standard ini.

5. Standard ini tidak terpakai kepada aset bersih entiti / kepentingan ekuiti dalam entitientiti dikawal. Walau bagaimanapun, ia terpakai kepada semua instrumen kewangan yang dimasukkan ke dalam penyata kewangan yang disatukan entiti kawalan, tanpa mengira sama ada instrumen yang dipegang atau dikeluarkan dapat mengawal entiti atau oleh entiti terkawal. Begitu juga, Standard ini juga terpakai untuk kewangan instrumen diadakan atau yang dikeluarkan oleh usahasama dan dimasukkan ke dalam penyata kewangan yang dinyatakan daripada pengusaha sama ada secara langsung atau melalui penyatuan berkadar.

6. Beberapa entiti ekonomi dalam sektor awam boleh termasuk entiti yang mengeluarkan insurans kontrak. Entiti-entiti dalam skop Piawaian ini. Walau bagaimanapun, Piawaian ini tidak termasuk kontrak insurans diri mereka daripada skop. Bagi maksud Standard ini, kontrak insurans adalah kontrak yang mendedahkan penanggung insurans kepada risiko yang dikenal pasti kerugian daripada peristiwa atau keadaan yang berlaku atau ditemui dalam tempoh yang dinyatakan, termasuk kematian (dalam hal anuiti, survival annuitant itu), penyakit, kecacatan, kerosakan harta benda, kecederaan kepada dan lain-lain gangguan operasi. Walau

bagaimanapun, peruntukan Piawaian ini terpakai apabila instrumen kewangan mengambil bentuk kontrak insurans tetapi terutamanya melibatkan pemindahan risiko kewangan (lihat perenggan 49), misalnya, beberapa jenis insurans semula kewangan dan kontrak pelaburan dijamin yang dikeluarkan oleh sektor insurans awam dan lainlain entiti. Entiti yang mempunyai obligasi di bawah kontrak insurans digalakkan untuk mempertimbangkan kesesuaian memohon peruntukan-peruntukan Standard ini dalam menyampaikan dan mendedahkan maklumat mengenai apa-apa kewajipan.

7. Standard ini tidak terpakai kepada instrumen kewangan yang timbul daripada obligasi daripada skim faedah pekerja atau obligasi kerajaan kepada menyediakan faedah sosial kepada rakyat yang mana ia tidak menerima pertimbangan, atau pertimbangan yang tidak kurang sama dengan nilai saksama faedah, secara langsung dalam penyata daripada penerima manfaat orang-orang (seperti usia tua pencen, faedah pengangguran, faedah hilang upaya dan lain-lain bentuk bantuan kewangan yang disediakan oleh kerajaan).

8. Panduan tambahan mengenai pembentangan dan penzahiran jenis tertentu instrumen kewangan boleh didapati di antarabangsa dan / atau piawaian perakaunan negara. Sebagai contoh, IPSAS 13, "Pajakan" mengandungi keperluan pendedahan khusus yang berhubungan dengan kewangan pajakan.

Definasi

9. Istilah berikut digunakan dalam Standard ini dengan makna dinyatakan:

Instrumen ekuiti adalah sebarang kontrak yang membuktikan kepentingan baki dalam aset entiti selepas ditolak semua iabiliti.

Aset kewangan adalah sebarang aset iaitu: (a) Tunai; (b) hak berkontrak untuk menerima tunai atau aset kewangan lain daripada entiti lain; (c) hak kontrak untuk menukar instrumen kewangan dengan lain entiti di bawah syarat-syarat yang berpotensi menguntungkan; (d) Suatu instrumen ekuiti bagi satu entiti lain.

Instrumen kewangan adalah sebarang kontrak yang menimbulkan kedua-dua kewangan aset satu entiti dan satu tanggungan kewangan atau instrumen ekuiti yang lain entiti. Kontrak berasaskan komoditi yang memberikan pihak sama ada hak untuk menetap di tunai atau instrumen kewangan yang lain perlu diambil kira untuk seolaholah mereka instrumen kewangan, kecuali kontrak komoditi

(a) memasuki dan terus memenuhi entiti yang dijangka pembelian, penjualan, atau

keperluan penggunaan, (b) telah ditetapkan untuk itu tujuan pada permulaan mereka, dan (c) dijangka akan diselesaikan oleh penghantaran.

Liabiliti kewangan adalah sebarang liabiliti yang merupakan obligasi berkontrak:

(a) Untuk memberi tunai atau aset kewangan lain kepada entiti lain; (b) Untuk menukar instrumen kewangan dengan entiti lain di bawah syarat-syarat yang berpotensi tidak menguntungkan. Sesuatu entiti boleh mempunyai satu tanggungjawab kontrak yang ia boleh menyelesaikan sama ada oleh pembayaran aset kewangan atau pembayaran dalam bentuk ekuiti sendiri sekuriti. Dalam kes sedemikian, jika bilangan sekuriti ekuiti yang diperlukan untuk menyelesaikan kewajipan itu berbeza dengan perubahan dalam nilai saksama supaya Jumlah nilai saksama sekuriti ekuiti yang dibayar sentiasa sama dengan jumlah tanggungjawab kontrak, pemegang kewajipan itu tidak terdedah kepada keuntungan atau kerugian daripada turun naik harga sekuriti ekuiti. Sedemikian kewajipan harus diambil kira sebagai liabiliti kewangan entiti.

Kontrak insurans bagi maksud Piawaian ini adalah suatu kontrak yang mendedahkan penanggung insurans kepada risiko yang dikenal pasti kerugian daripada peristiwa atau keadaan yang berlaku atau yang ditemui dalam tempoh yang dinyatakan, termasuk kematian (dalam hal anuiti, survival annuitant yang), penyakit, kecacatan, kerosakan harta benda, kecederaan kepada orang lain dan gangguan operasi.

Nilai pasaran adalah jumlah yang diperoleh daripada penjualan, atau kena dibayar daripada pengambilalihan, instrumen kewangan dalam pasaran aktif.

Monetari aset kewangan dan liabiliti kewangan (juga dirujuk sebagai instrumen kewangan kewangan) adalah aset kewangan dan kewangan liabiliti yang diterima atau dibayar dalam jumlah yang tetap atau wang.

Terma ditakrifkan dalam IPSASs lain yang digunakan dalam Standard ini dengan maksud yang sama seperti dalam orang-orang Piawaian, dan diterbitkan semula dalam Glosari Terma Tetap diterbitkan secara berasingan

10. Piawaian ini, terma-terma kontrak dan kontrak merujuk kepada perjanjian antara dua pihak atau lebih yang mempunyai kesan-kesan ekonomi yang jelas bahawa pihakpihak telah sedikit, jika ada, budi bicara untuk mengelakkan, biasanya kerana perjanjian itu boleh dikuatkuasakan di sisi undang-undang. Kontrak, dan instrumen kewangan itu, boleh mengambil pelbagai bentuk dan tidak perlu secara bertulis.

11. Bagi maksud takrif dalam perenggan 9, istilah entiti termasuk awam badan-badan sektor, individu, perkongsian dan badan-badan yang ditubuhkan.

12. Sebahagian daripada definisi aset kewangan dan liabiliti kewangan termasuk aset segi kewangan dan instrumen kewangan, tetapi definisi tidak pekeliling. Apabila terdapat hak yang diikat secara kontrak atau kewajipan untuk pertukaran kewangan instrumen, instrumen yang perlu ditukar menimbulkan aset kewangan, liabiliti kewangan atau instrumen ekuiti. Sebuah rangkaian hak-hak kontrak atau obligasi boleh ditubuhkan tetapi ia akhirnya membawa kepada penerimaan atau pembayaran wang tunai atau pemerolehan atau terbitan instrumen ekuiti.

13. Instrumen kewangan termasuk kedua-dua instrumen utama, seperti belum terima, pemiutang dan sekuriti ekuiti dan instrumen derivatif, seperti kewangan opsyen, niaga hadapan dan ke hadapan, swap kadar faedah dan swap mata wang.

Instrumen kewangan derivatif, sama ada yang diiktiraf atau tidak diiktiraf, memenuhi definisi instrumen kewangan dan, dengan itu, tertakluk kepada Standard.

14. Instrumen kewangan derivatif mewujudkan hak-hak dan obligasi yang mempunyai pemindahan antara pihak-pihak kepada instrumen satu atau lebih daripada risiko kewangan yang wujud dalam instrumen kewangan utama yang mendasari. Instrumen derivatif tidak mengakibatkan pemindahan instrumen kewangan utama yang mendasari pada permulaan kontrak dan pemindahan seperti itu tidak semestinya berlaku pada tempoh matang kontrak.

15. Aset fizikal seperti inventori, hartanah, loji dan peralatan, dipajakkan aset dan aset tidak ketara seperti spektrum radio, paten dan cap dagangan tidak adalah aset kewangan. Kawalan aset fizikal dan tidak ketara seperti mewujudkan peluang untuk menjana aliran masuk wang tunai atau aset-aset lain tetapi ia tidak menimbulkan ke kanan yang hadir untuk menerima tunai atau aset kewangan yang lain.

16. Aset, seperti perbelanjaan prabayar, yang mana manfaat ekonomi masa depan penerimaan barangan atau perkhidmatan dan bukannya hak untuk menerima tunai atau aset kewangan lain tidak adalah aset kewangan. Begitu juga, barang-barang seperti hasil tertunda dan obligasi waranti yang paling tidak liabiliti kewangan kerana mungkin aliran keluar manfaat ekonomi yang berkaitan dengan mereka adalah penghantaran barangan dan perkhidmatan dan bukannya wang tunai atau aset kewangan lain.

17. Liabiliti atau aset yang tidak kontrak dalam alam semula jadi, seperti cukai pendapatan atau setara cukai yang dicipta sebagai hasil daripada keperluan undangundang yang dikenakan entiti sektor awam oleh kerajaan, bukan liabiliti kewangan atau aset kewangan. Piawaian Perakaunan Antarabangsa (IAS) 12, Cukai Pendapatan menyediakan panduan mengenai perakaunan untuk cukai pendapatan.

18. Hak kontrak dan kewajipan yang tidak melibatkan pemindahan aset kewangan tidak termasuk dalam skop takrif kewangan instrumen. Sebagai contoh, beberapa hak kontrak (Yahudi), seperti orang-orang yang timbul di bawah kontrak niaga hadapan komoditi, boleh diselesaikan hanya oleh penerimaan (penghantaran) aset-aset bukan kewangan. Begitu juga, hak kontrak (Yahudi) seperti orang-orang yang timbul di bawah pajakan operasi atau bina sendiri beroperasi perkiraan bagi penggunaan aset fizikal, seperti hospital, boleh diselesaikan hanya dengan penerimaan (penghantaran) perkhidmatan. Dalam kedua-dua kes, kontrak hak satu pihak untuk menerima aset bukan kewangan atau perkhidmatan dan obligasi sama pihak yang satu lagi tidak mewujudkan hak yang ada sekarang atau kewajipan mana-mana pihak untuk menerima, menghantar atau pertukaran aset kewangan. (Rujuk Contoh ilustrasi, perenggan IE13-IE17).

19. Keupayaan untuk menjalankan hak kontrak atau keperluan untuk memenuhi obligasi berkontrak boleh mutlak, atau ia mungkin bergantung pada berlakunya peristiwa masa depan yang. Sebagai contoh, jaminan kewangan hak yang diikat secara kontrak pemberi pinjaman untuk menerima wang tunai daripada penjamin, dan sepadan obligasi berkontrak penjamin untuk membayar pemberi pinjaman, jika peminjam mungkir. Hak dan kewajipan kontrak wujud kerana yang lalu urus niaga atau peristiwa (andaian jaminan), walaupun pemberi pinjaman keupayaan untuk melaksanakan hak dan keperluan untuk penjamin untuk melaksanakan di bawah obligasi kedua-duanya bergantung pada perbuatan masa depan yang lalai oleh peminjam. Hak dan kewajipan yang luar jangka memenuhi takrif kewangan aset dan liabiliti kewangan, walaupun banyak aset dan liabiliti yang tidak layak untuk mendapat pengiktirafan dalam penyata kewangan. Sebagai contoh, negara kerajaan boleh menyediakan pengendali sektor swasta kemudahan infrastruktur perlindungan terhadap risiko permintaan dengan menjamin tahap minimum hasil. Jaminan ini obligasi luar jangka kerajaan sehingga ia menjadi kemungkinan bahawa hasil pengendali akan jatuh di bawah minimum yang dijamin.

20. Sesuatu obligasi sesebuah entiti untuk mengeluarkan atau menyerahkan instrumen ekuiti sendiri, apa-apa opsyen saham atau waran, sendiri instrumen ekuiti, bukan liabiliti kewangan, kerana entiti itu tidak diwajibkan untuk memberi wang tunai atau aset kewangan lain. Begitu juga, kos yang ditanggung oleh entiti untuk membeli hak semula memperolehi instrumen ekuiti sendiri daripada pihak lain adalah potongan daripada aset bersih / ekuiti, bukan aset kewangan.

21. Kepentingan minoriti yang mungkin timbul pada penyata kewangan entity kedudukan daripada mengukuhkan entiti yang dikawal bukan liabiliti kewangan atau instrumen ekuiti bagi satu entiti. Dalam penyata kewangan yang disatukan, entiti yang membentangkan kepentingan pihak-pihak lain dalam aset bersih / ekuiti dan bersih lebihan atau defisit entiti dikawal selaras dengan IPSAS 6. Oleh itu, instrumen kewangan yang diklasifikasikan sebagai instrumen ekuiti oleh entiti yang dikawal dihapuskan semasa penyatuan apabila dipegang oleh entiti yang mengawal, atau disampaikan oleh entiti kawalan dalam kenyataan yang disatukan kedudukan kewangan sebagai kepentingan minoriti yang berasingan daripada aset bersih / ekuiti pemegang saham sendiri. Sesuatu instrumen kewangan yang diklasifikasikan sebagai

liabiliti kewangan oleh entiti dikawal kekal liabiliti dalam mengawal entity penyata kedudukan kewangan melainkan dihapuskan semasa penyatuan sebagai imbangan ekonomi antara entiti. Rawatan perakaunan oleh entiti mengawal daripada penyatuan tidak menjejaskan asas persembahan oleh entiti dikawal dalam penyata kewangan.

Pembentangan Liabiliti dan aset bersih / Ekuiti

22. Penerbit instrumen kewangan hendaklah mengelaskan surat cara itu, atau bahagianbahagian komponen, sebagai liabiliti atau sebagai aset bersih / ekuiti mengikut isi pengaturan berkontrak pada pengiktirafan permulaan dan takrif liabiliti kewangan dan instrumen ekuiti.

23. Bahan instrumen kewangan, dan bukannya bentuk undang-undang, mengawal keputusan klasifikasi pada kenyataan penerbit kedudukan kewangan. Walaupun bahan dan bentuk undang-undang biasa yang konsisten, ini tidak selalunya kes itu. Untuk Contohnya, beberapa instrumen kewangan yang mengambil bentuk undang-undang ekuiti tetapi liabiliti dalam bahan dan lain-lain boleh menggabungkan ciri-ciri yang dikaitkan dengan instrumen ekuiti dan ciri-ciri yang berkaitan dengan liabiliti kewangan. The klasifikasi instrumen dibuat berdasarkan penilaian yang bahan yang apabila ia mula-mula diiktiraf. Klasifikasi yang berterusan pada setiap tarikh laporan berikutnya sehingga instrumen kewangan dikeluarkan daripada penyata kedudukan kewangan entiti. Pengelasan kewangan instrumen sebagai sama ada liabiliti atau aset bersih / ekuiti tidak mungkin menjadi isu yang penting bagi entiti pelaporan yang banyak dalam sektor awam.

24. Klasifikasi instrumen kewangan di antara liabiliti dan aset bersih / ekuiti dikehendaki kerana risiko yang berbeza yang berkaitan dengan setiap. Entiti dengan instrumen yang diklasifikasikan sebagai liabiliti kewangan yang diperlukan untuk mendedahkan maklumat mengenai pendedahan risiko kadar faedah selaras dengan perenggan 63, dan mengiktiraf faedah, dividen, kerugian atau keuntungan sebagai hasil atau perbelanjaan mengikut perenggan 36. Perenggan 36 juga menyatakan bahawa pengagihan kepada pemegang instrumen kewangan yang diklasifikasikan sebagai instrumen ekuiti yang perlu didebitkan oleh penerbit terus kepada aset bersih / ekuiti.

25. Walaupun entiti sektor awam sering akan memegang instrumen ekuiti sebagai pelaburan (aset kewangan), ia tidak biasa untuk entiti sektor awam untuk mengeluarkan instrumen ekuiti kepada pihak-pihak di luar entiti ekonomi kecuali jika entiti yang dikawal sebahagiannya diswastakan. Walau bagaimanapun, penggunaan kewangan instrumen dalam sektor awam terus berkembang dan klasifikasi oleh penerbit perlu dipandu oleh bahan mereka dan tidak semestinya bentuk mereka.

26. . Ciri-ciri kritikal dalam membezakan liabiliti kewangan daripada ekuiti instrumen kewangan adalah kewujudan obligasi kontrak pada salah satu pihak kepada Instrumen kewangan (penerbit) sama ada untuk memberi wang tunai atau kewangan yang lain aset kepada pihak lain (pemegang) atau pertukaran kewangan yang lain instrumen dengan pemegang di bawah syarat yang berpotensi tidak menguntungkan kepada penerbit. Apabila apa-apa obligasi kontrak wujud, instrumen yang memenuhi definisi liabiliti kewangan tanpa mengira cara di mana tanggungjawab kontrak akan diselesaikan. Sekatan ke atas keupayaan penerbit untuk memenuhi kewajipan, seperti kekurangan akses kepada mata wang asing atau keperluan untuk mendapatkan kelulusan bagi pembayaran daripada pihak berkuasa kawal selia, tidak menafikan penerbit obligasi atau hak pemegang itu di bawah surat cara itu.

27. Apabila instrumen kewangan tidak menimbulkan obligasi kontrak pada sebahagian daripada penerbit untuk memberi wang tunai atau aset kewangan lain atau untuk menukar satu lagi instrumen kewangan di bawah syarat-syarat yang berpotensi tidak menguntungkan, ia adalah instrumen ekuiti. Walaupun pemegang instrumen ekuiti boleh berhak untuk menerima bahagian secara pro rata apa-apa dividen atau pengagihan lain daripada aset bersih / ekuiti, penerbit tidak mempunyai satu tanggungjawab kontrak untuk membuat pengagihan itu.

28. 28. Entiti sektor awam boleh mengeluarkan instrumen dengan hak-hak tertentu, seperti saham pilihan. Apabila bahagian pilihan mengadakan peruntukan bagi penebusan mandatori oleh penerbit bagi amaun yang tetap atau pada kadar yang tetap atau tarikh masa hadapan atau memberi pemegang hak untuk menghendaki penerbit untuk menebus saham pada atau selepas tarikh tertentu untuk jumlah yang tetap atau, instrumen memenuhi definisi liabiliti kewangan dan diklasifikasikan sebagai apa-apa.

Saham pilihan yang tidak menubuhkan satu tanggungjawab kontrak dengan jelas boleh menubuhkan secara tidak langsung melalui terma-terma dan syarat-syarat. Untuk Contohnya, pilihan saham yang tidak mengadakan peruntukan bagi penebusan mandatori atau penebusan pada pilihan pemegang itu mungkin mempunyai kontrak yang disediakan mempercepatkan dividen itu, dalam masa akan datang, dividen alah dijadualkan begitu tinggi bahawa penerbit akan ekonomi dipaksa untuk menebus instrumen tersebut. Dalam klasifikasi keadaan ini sebagai kewangan liabiliti adalah sesuai kerana penerbit mempunyai sedikit, jika ada, budi bicara untuk mengelakkan menebus instrumen. Begitu juga, jika instrumen kewangan yang dilabelkan sebagai saham memberikan pemegang pilihan untuk menghendaki penebusan apabila berlakunya peristiwa masa depan yang sangat mungkin berlaku, klasifikasi sebagai kewangan liabiliti pada pengiktirafan permulaan mencerminkan bahan instrumen. (Rujuk Contoh ilustrasi, perenggan IE7-IE8 dan IE18-IE21.)

Pendedahan

48. Tujuan pendedahan yang diperlukan oleh Piawaian ini adalah untuk menyediakan maklumat yang akan meningkatkan pemahaman tentang kepentingan ke atas baki kunci kira-kira dan instrumen kewangan di luar kunci kira-kira sesuatu entiti kewangan kedudukan, prestasi dan aliran tunai dan membantu dalam menilai jumlah, masa dan kepastian aliran tunai masa depan yang berkaitan dengan instrumen dalaman. Selain itu, menyediakan maklumat khusus mengenai kewangan tertentu baki dan urus niaga instrumen, entiti digalakkan untuk menyediakan perbincangan sejauh mana instrumen kewangan yang digunakan, yang berkaitan risiko dan maksud kewangan berkhidmat. Perbincangan pengurusan dasar untuk mengawal risiko yang dikaitkan dengan instrumen kewangan, termasuk dasar-dasar mengenai perkaraperkara seperti lindung nilai daripada pendedahan risiko, mengelakkan kepekatan yang tidak wajar risiko dan keperluan untuk cagaran untuk mengurangkan kredit risiko, memberikan perspektif yang berharga tambahan yang bebas daripada instrumen tertentu terkumpul pada suatu masa tertentu. Sesetengah entiti menyediakan apa-apa maklumat dalam komentarnya yang mengiringi penyata kewangan masing-masing bukannya sebagai sebahagian daripada penyata kewangan.

49. Urusniaga dalam instrumen kewangan yang boleh menyebabkan entiti yang menganggap atau memindahkan kepada pihak lain satu atau lebih daripada risiko kewangan yang digambarkan di bawah. Pendedahan yang diperlukan menyediakan maklumat yang membantu pengguna-pengguna penyata kewangan dalam menilai sejauh mana risiko yang berkaitan dengan kedua-dua yang diiktiraf dan instrumen kewangan yang tidak diiktiraf.

(a) Harga risiko Terdapat tiga jenis risiko harga: Risiko mata wang, faedah.

Risiko kadar faedah dan risiko pasaran.

(i) Risiko Mata Wang adalah risiko nilai instrumen kewangan akan menurun-naik disebabkan perubahan dalam kadar pertukaran asing. (ii) Risiko kadar faedah adalah risiko bahawa nilai kewangan suratcara itu akan menurun-naik disebabkan perubahan dalam kadar faedah pasaran. (iii) Risiko pasaran adalah risiko nilai instrumen kewangan akan turun naik sebagai hasil daripada perubahan harga pasaran sama ada perubahan tersebut adalah disebabkan oleh faktor-faktor yang khusus untuk individu keselamatan atau penerbit atau faktor-faktor yang mempengaruhi semua sekuriti yang didagangkan dalam pasaran. Risiko harga jangka merangkumi bukan sahaja potensi untuk kehilangan tetapi juga potensi untuk mendapatkan keuntungan.

(b) Kredit risiko-risiko kredit adalah risiko di mana satu pihak kepada kewangan. instrumen akan gagal untuk melaksanakan tanggungjawab dan menyebabkan pihak yang satu lagi menanggung kerugian kewangan.

(c) Risiko kecairan Risiko kecairan, yang juga disebut sebagai risiko pendanaan, adalah risiko bahawa entiti akan menghadapi kesukaran dalam mengumpul dana bagi memenuhi komitmen yang berkaitan dengan instrumen kewangan. Risiko kecairan boleh hasil dari ketidakmampuan untuk menjual aset kewangan dengan cepat di tempat berhampiran yang nilai saksama. Bagi sesetengah entiti sektor awam, seperti kebangsaan kerajaan, risiko kecairan boleh dikurangkan oleh cukai meningkatkan atau lain-lain caj yang dikenakan oleh entiti yang.

(d) aliran tunai risiko risiko aliran tunai adalah risiko aliran tunai masa depan yang berkaitan dengan instrumen kewangan kewangan akan turun naik dalam jumlah. Dalam kes kadar apung instrumen hutang, sebagai contoh, turun naik itu menyebabkan perubahan dalam kadar faedah efektif instrumen kewangan, biasanya tanpa perubahan yang sama dalam nilai saksama.

Pendedahan Polisi Pengurusan Risiko

50. Sesuatu entiti hendaklah menerangkan objektif pengurusan risiko kewangan dan dasar, termasuk dasar untuk lindung nilai setiap jenis utama urus niaga yang diramalkan bagi perakaunan lindung nilai digunakan.

51. Piawaian ini tidak menetapkan sama ada format maklumat yang dikehendaki didedahkan atau lokasi dalam penyata kewangan. Dengan mengambil kira untuk diiktiraf instrumen kewangan, setakat yang maklumat yang dikehendaki dikemukakan pada muka penyata kedudukan kewangan, ia tidak perlu kerana ia akan diulang dalam nota kepada penyata kewangan. Dengan mengambil kira untuk tidak diiktiraf instrumen kewangan, bagaimanapun, maklumat di dalam nota atau jadual tambahan adalah cara utama pendedahan. Pendedahan boleh memasukkan gabungan huraian naratif dan kuantitinya data tertentu, sebagaimana yang sesuai dengan sifat instrumen dan kepentingan relatif mereka kepada entiti.

52. Penentuan tahap terperinci untuk didedahkan tentang kewangan tertentu instrumen adalah satu perkara untuk menjalankan penghakiman yang mengambil kira kepentingan relatif bagi instrumen. Ia adalah perlu untuk mencapai keseimbangan antara overburdening penyata kewangan dengan detail yang berlebihan yang tidak boleh membantu pengguna penyata kewangan dan mengaburkan maklumat penting sebagai hasil daripada pengagregatan terlalu banyak. Sebagai contoh, apabila entiti pihak kepada besar nombor instrumen kewangan yang mempunyai ciri-ciri yang sama dan tiada kontrak salah satu individu yang signifikan, diringkaskan maklumat dengan merujuk kepada tertentu kelas instrumen adalah sesuai. Sebaliknya, maklumat yang spesifik mengenai instrumen individu mungkin penting apabila instrumen yang mewakili, sebagai contoh, elemen penting dalam struktur modal entiti.

53. Pengurusan instrumen kewangan kumpulan entiti ke dalam kelas yang sesuai untuk jenis maklumat yang didedahkan, dengan mengambil kira perkara-perkara seperti ciriciri instrumen, sama ada mereka diiktiraf atau tidak diiktiraf dan, jika mereka diiktiraf, asas pengukuran yang telah digunakan. Secara umum, kelas ditentukan atas asas yang membezakan barangan yang dijalankan asas kos dari barang yang dibawa pada nilai saksama. Apabila amaun yang dinyatakan dalam nota atau jadual tambahan berkaitan dengan aset dan liabiliti yang diiktiraf, maklumat yang mencukupi disediakan untuk membenarkan perdamaian kepada perkara yang berkaitan penyata kedudukan kewangan. Apabila entiti sebuah parti untuk kewangan instrumen yang tidak diuruskan oleh Standard ini, seperti obligasi di bawah persaraan pelan manfaat atau kontrak insurans, instrumen ini merupakan satu kelas atau kelas aset kewangan atau liabiliti kewangan yang didedahkan secara berasingan daripada yang diuruskan oleh Standard ini.

Terma, Syarat dan Dasar-dasar Perakaunan

54. Bagi setiap kelas aset kewangan, liabiliti kewangan dan instrumen ekuiti, kedua-dua yang diiktiraf dan tidak diiktiraf, entiti yang boleh menzahirkan:

(a) Maklumat mengenai takat dan sifat instrumen kewangan, termasuk terma dan syarat-syarat penting yang boleh menjejaskan jumlah, masa dan kepastian aliran tunai masa depan; (b) Dasar-dasar perakaunan dan kaedah yang diguna pakai, termasuk kriteria untuk pengiktirafan dan asas ukuran yang digunakan.

55. Terma-terma kontrak dan syarat-syarat instrumen kewangan adalah faktor penting yang mempengaruhi jumlah, masa dan kepastian resit bayaran tunai dan akan datang oleh pihak-pihak kepada instrumen. Apabila diiktiraf dan instrumen yang tidak diiktiraf adalah penting, sama ada secara individu atau sebagai sebuah kelas, berhubung dengan kedudukan kewangan semasa entiti atau keputusan operasi masa depan, terma dan syarat-syarat yang dinyatakan. Jika tiada instrumen tunggal adalah individu yang besar kepada aliran tunai masa depan entiti tertentu, ciri-ciri penting

dalam instrumen diterangkan dengan merujuk kepada kumpulan-kumpulan yang sesuai instrumen yang serupa.

56. Apabila instrumen kewangan yang dipegang atau yang dikeluarkan oleh entiti, sama ada secara individu atau sebagai satu kelas, membuat pendedahan yang berpotensi besar kepada risiko yang diterangkan dalam perenggan 49, terma-terma dan syaratsyarat yang boleh menjamin pendedahan termasuk:

(a) ibu, dinyatakan, muka atau jumlah lain yang seumpamanya, bagi sesetengah instrumen derivatif seperti swap kadar faedah, mungkin jumlah (Disebut sebagai jumlah nosional) di mana bayaran akan datang adalah berdasarkan amoun yang ditetapkan; (b) tarikh tamat tempoh matang, atau pelaksanaan; (c) pilihan penyelesaian awal yang dipegang oleh mana-mana satu pihak kepada instrumen, termasuk tempoh di mana, atau tarikh di mana, pilihan yang boleh dijalankan dan harga pelaksanaan atau pelbagai harga; (d) Pilihan yang dipegang oleh mana-mana pihak kepada instrumen untuk menukar instrumen ke dalam, atau bertukar-tukar untuk, satu lagi instrumen kewangan atau lain aset atau liabiliti, termasuk tempoh di mana, atau tarikh di mana, pilihan boleh dijalankan dan nisbah penukaran atau pertukaran (s); (e) jumlah dan masa penerimaan wang tunai yang dijadualkan masa depan atau pembayaran daripada jumlah prinsipal surat cara itu, termasuk pembayaran balik ansuran dan mana-mana kumpulan wang penjelas atau keperluan yang serupa; (f) Dinyatakan kadar atau jumlah pulangan berkala faedah, dividen atau lain-lain pokok dan masa pembayaran; (g) Cagaran yang diadakan, dalam mana-mana yang aset kewangan, atau disandarkan, dalam hal liabiliti kewangan; (h) Dalam mana-mana yang surat cara yang mana aliran tunai dalam denominasi mata wang selain daripada mata wang pelaporan entiti, mata wang di mana resit atau pembayaran yang dikehendaki; (i) Dalam mana-mana instrumen yang menyediakan untuk pertukaran, maklumat yang diterangkan dalam item (a) hingga (h) bagi instrumen yang akan diperolehi dalam bursa; (j) Apa-apa syarat surat cara atau perjanjian yang dikaitkan bahawa, jika melanggar,

signifikan akan mengubah apa-apa terma lain (misalnya, maksimum hutang kepada aset bersih / nisbah ekuiti dalam perjanjian bon itu, jika melanggar, akan menjadikan jumlah penuh utama bon genap masa dan kena dibayar serta-merta).

57. Apabila penyata pembentangan kedudukan kewangan instrumen kewangan berbeza dari bentuk undang-undang instrumen, adalah wajar bagi entiti untuk menjelaskan dalam nota-nota kepada penyata kewangan sifat instrumen.

58. Kebergunaan

maklumat

mengenai

takat

dan

sifat

instrumen

kewangan

dipertingkatkan apabila ia menekankan apa-apa hubungan antara instrumen individu yang boleh menjejaskan jumlah, masa atau kepastian aliran tunai masa depan satu entiti. Sebagai contoh, ia adalah penting untuk mendedahkan hubungan lindung nilai seperti mungkin wujud apabila pihak berkuasa peminjam pusat memegang pelaburan dalam saham yang ia telah membeli opsyen jual. Begitu juga, ia adalah penting untuk mendedahkan hubungan antara komponen "instrumen sintetik" seperti hutang kadar tetap yang dicipta dengan meminjam pada kadar terapung dan memasuki ke dalam terapung kepada kadar faedah tetap swap. Dalam setiap kes, entiti yang membentangkan aset kewangan individu dan kewangan liabiliti dalam penyata kedudukan kewangan mengikut sifat masing-masing, sama ada secara berasingan atau dalam kelas aset kewangan atau liabiliti kewangan yang mereka kepunyaan. Sejauh mana pendedahan risiko diubah oleh hubungan antara aset dan liabiliti yang mungkin tidak nyata kepada pengguna penyata kewangan dari maklumat jenis yang diperihalkan dalam perenggan 56, tetapi dalam keadaan tertentu pendedahan lanjut diperlukan.

59. Selaras dengan IPSAS 1, entiti yang menyediakan pendedahan yang jelas dan ringkas semua dasar-dasar perakaunan penting, termasuk kedua-dua prinsip-prinsip umum yang diterima pakai dan kaedah menggunakan prinsip-prinsip urus niaga dan hal keadaan yang penting yang timbul dalam operasi entiti. Dalam mana-mana yang instrumen kewangan, pendedahan itu termasuk:

(a) kriteria yang digunakan dalam menentukan bila untuk mengiktiraf aset kewangan atau liabiliti kewangan di atas kenyataan mengenai kedudukan kewangan dan apabila terhenti untuk mengiktiraf;

(b) asas pengukuran yang digunakan untuk aset kewangan dan kewangan liabiliti pada pengiktirafan permulaan dan seterusnya; (c) asas yang mana hasil dan perbelanjaan yang timbul daripada aset kewangan dan liabiliti kewangan adalah diiktiraf dan diukur.

60. Jenis-jenis urus niaga yang baginya ia mungkin perlu untuk mendedahkan yang berkaitan dasar-dasar perakaunan termasuk:

(a) Pemindahan aset kewangan apabila terdapat minat yang berterusan dalam, atau penglibatan, aset oleh pemindah, seperti securitizations daripada aset kewangan, perjanjian beli-balik dan perjanjian beli-balik yang terbalik; (b) Pemindahan aset kewangan kepada amanah bagi maksud memuaskan liabiliti apabila mereka matang tanpa obligasi pemindah itu dilepaskan pada bila-bila masa pemindahan, seperti peniadaan dalam-bahan amanah; (c) Pembelian atau penerbitan instrumen kewangan berasingan sebagai sebahagian daripada satu siri urus niaga yang direka untuk mensintesis kesan memperoleh atau mengeluarkan alat tunggal; (d) Perolehan atau penerbitan instrumen kewangan seperti lindung nilai risiko pendedahan, seperti swap kadar faedah untuk melindung nilai obligasi pajakan kewangan; dan (e) Perolehan atau pengeluaran instrumen kewangan monetari yang mengandungi yang dinyatakan kadar faedah yang berbeza daripada kadar pasaran semasa pada tarikh terbitan, seperti terbitan bon oleh pihak berkuasa peminjam pusat pada harga diskaun.

61. Untuk memberi maklumat yang mencukupi untuk pengguna penyata kewangan memahami asas di mana aset kewangan dan liabiliti kewangan yang telah diukur, pendedahan polisi perakaunan menunjukkan bukan sahaja sama ada kos, nilai saksama atau beberapa asas yang lain ukuran telah digunakan untuk kelas tertentu aset atau liabiliti tetapi juga kaedah yang memohon itu asas. Sebagai contoh, bagi instrumen kewangan yang dibawa pada asas kos, entiti yang mungkin diperlukan untuk mendedahkan bagaimana ia mencukupi:

(a) Kos pemerolehan atau pengeluaran; (b) Premium dan diskaun ke atas aset kewangan monetari dan kewangan liabilitinya; (c) Perubahan dalam jumlah anggaran aliran tunai masa hadapan yang ditentukan aliran berkaitan dengan instrumen kewangan kewangan seperti bon diindeks harga komoditi; (d) Perubahan dalam keadaan yang mengakibatkan ketidakpastian yang ketara mengenai pungutan kontrak semua amaun yang kena dibayar daripada aset kewangan monetari; (e) Penurunan nilai saksama aset kewangan di bawah jumlah bawa mereka; dan disusun semula liabiliti kewangan. (f) Bagi aset kewangan dan liabiliti kewangan yang dibawa pada nilai saksama, entity ini menunjukkan sama ada nilai dibawa ditentukan dari pasaran yang disebut harga, penilaian bebas, diskaun analisis aliran tunai atau lain kaedah yang sesuai, dan mendedahkan apa-apa andaian penting yang dibuat.

62. Sesuatu entiti mendedahkan asas bagi laporan dalam penyata kewangan prestasi yang sedar dan keuntungan dan kerugian belum direalisasi, faedah dan lain-lain hasil dan perbelanjaan yang berkaitan dengan aset kewangan dan kewangan liabiliti. Pendedahan Ini termasuk maklumat tentang dasar yang hasil dan perbelanjaan yang timbul daripada instrumen kewangan yang dipegang untuk lindung nilai maksud diiktiraf. Apabila entiti membentangkan item hasil dan perbelanjaan pada asas bersih walaupun aset yang sepadan kewangan dan kewangan liabiliti di atas kenyataan mengenai kedudukan kewangan belum diimbangi, sebab bagi persembahan yang didedahkan jika kesan yang ketara.

Rumusan

Piawaian ini menerangkan mengenai pemahaman pengguna terhadap penyata kewangan yang terdiri daripada lembaran imbangan dan instrumen kewangan di luar kunci kira-kira untuk kerajaan atau kedudukan kewangan entiti sektor awam, prestasi dan aliran tunai. Piawaian ini merujuk kepada kunci kira-kira dalam konteks atas baki kunci kira-kira dan di luar kunci kira-kira mempunyai maksud yang sama dengan penyata kewangan kedudukan.

Selain itu, piawaian ini menerangkan mengenai pengelasan instrumen kewangan sama ada liabliti atau aset bersih (ekuiti). Perkara-perkara ini boleh dirujuk oleh beberapa perkara. Antaranya : Berdasarkan isi perjanjian kontrak pada pengiktirafan permulaan liabliti kewangan dan instrumen ekuiti. Klasifikasi yang dibuat pada masa penerbitan tidak boleh diubah pada masa akan datang. Pemegang liabliti kewangan bertanggungjawab untuk menyerahkan tunai atau aset kewangan kepada pemegang yang mempunyai hak untuk menuntut wang tunai atau aset kewangan tersebut. Contohnya, saham opsyen boleh tebus. Satu instrument yang tidak menimbulkan apa-apa obligasi kontrak perjanjian Faedah, dividen, keuntungan dan kerugian berkaitan instrument kewangan yang diklasifikasikan sebagai liabliti kewangan hendaklah dilaporkan dalam Penyata kewangan sebagai hasil atau perbelanjaan yang sesuai.

Sekiranya, kontrak perjanjian masih lagi dalam proses, kontrak tersebut perlu juga dipersembahkan dalam keadaan nota serta diklasifikasikan secara berasingan di antara hutang dan asset bersih atau kompenan instrument ekuiti seperti tukar hutang dan hutang yang diterbitkan dengan hak-hak dan waran boleh jual.

Antara isu lain ialah asset kewangan dan liabliti kewangan perlu diimbangi pada jumlah bersih yang dilaporkan pada Penyata Kewangan. Apabila entiti-entiti mempunyai hak yang sah dari sisi undang-undang perlu ditetapkan amoun serta dipersembahkan opsyen yang dimiliki oleh pemegang hak.

Kos untuk mengeluarkan instrument kewangan perlu diambilkira sebagai potongan terhadap ekuiti dan mestilah selepas ditolak faedah serta cukai yang dikenakan. Ini juga antara perkara-perkara yang perlu dijadikan garis panduan semasa persembahan.

Selain aspek persembahan, aspek pendedahan yang diperlukan dalam piawaian ini antaranya termasuk: Objektif mengenai pengurusan risiko kewangan dan dasar-dasar perlindungan nilai Polisi serta amalan perakaunan lindung nilai hedging dan untung serta rugi dari operasi lindong nilai Terma-terma dan syarat-syarat serta dan dasar-dasar perakaunan yang termasuk semua instrumen kewangan Segala maklumat mengenai pendedahan terhadap risiko kadar faedah dan risiko kredit Nilai saksama bagi setiap asset dan liabliti kewangan, kecuali tidak dapat dilakukan akibat kekangan tetapan masa serta kos untuk membuat penilaian semula. Aset kewangan yang dibawa pada jumlah yang melebihi nilai saksama Urus niaga lindung nilai yang dijangka pada masa hadapan.

Secara kesimpulannya, piawain ini dapat membantu pengguna mengenai segala laporan yang terdapat dalam Laporan Kewangan. Ia juga memberitahu pengguna mengenai segala amaun-amaun yang dipersembahkan dalam keadaan boleh dipercayai. Selain itu, piawaian ini memberikan maklumat-maklumat yang telah berlaku, sedang berlaku dan juga akan dating yang memberi pegguna dalam aspek perbelanjaan Negara. Persembahan yang tepat dan juga pendedahan yang jelas dapat memberikan pengguna lebih penjelasan terhadap Penyata Kewangan itu sendiri. Selain itu, ia dapat menaikkan martabat Laporan Kewangan itu sendiri dari pandangan orang luar.