Lex Uri Serv

2008.11.29.
HU
Az Eurpai Uni Hivatalos Lapja
L 320/1
I
(Az EK-Szerzds/Euratom-Szerzds alapjn elfogadott jogi aktusok, amelyek kzzttele ktelez)
RENDELETEK
A BIZOTTSG 1126/2008/EK RENDELETE (2008. november 3.) az 1606/2002/EK eurpai parlamenti s tancsi rendelettel sszhangban egyes nemzetkzi szmviteli standardok elfogadsrl
(EGT-vonatkozs szveg) AZ EURPAI KZSSGEK BIZOTTSGA
instrumentumok megjelentsvel s rtkelsvel kapcsolatos) IAS 39-et, amelynek egyes rszeit kihagytk.
tekintettel az Eurpai Kzssget ltrehoz szerzdsre,

(3)
tekintettel a nemzetkzi szmviteli standardok alkalmazsrl szl, 2002. jlius 19-i 1606/2002/EK eurpai parlamenti s tancsi rendeletre (1) s klnsen annak 3. cikke (1) bekezdsre,
mivel:
(4) (1)
A klnbz nemzetkzi standardokat tbb mdost rendelet tjn fogadtk el. A nemzetkzi szmviteli standardoknak a Kzssgen belli helyes alkalmazst tekintve emiatt jogbizonytalansg s nehzsgek merlhetnek fel. A szmviteli standardokra vonatkoz kzssgi jogszablyok egyszerstse rdekben az egyrtelmsg s az tlthatsg cljbl clszer a jelenleg az 1725/ 2003/EK rendeletben s az azt mdost jogszablyokban szerepl standardokat egyetlen szvegben egyesteni.
Az 1606/2002/EK rendelet elrja, hogy a tagllamok jogszablyainak hatlya al tartoz, tzsdn jegyzett trsasgoknak a 2005. janur 1-jvel vagy azt kveten kezdd minden egyes zleti vrl a konszolidlt beszmolt bizonyos felttelek mellett a rendelet 2. cikkben meghatrozott nemzetkzi szmviteli standardokkal sszhangban kell elksztenik.
Az 1725/2003/EK rendeletet helybe ezrt ez a rendelet lp.
(5)
Az ebben a rendeletben elrt intzkedsek sszhangban vannak a Szmviteli Szablyoz Bizottsg vlemnyvel,
ELFOGADTA EZT A RENDELETET: (2)
Az 1606/2002/EK eurpai parlamenti s tancsi rendelettel sszhangban egyes nemzetkzi szmviteli standardok elfogadsrl szl, 2003. szeptember 29-i 1725/2003/ EK bizottsgi rendelettel (2) elfogadsra kerltek bizonyos nemzetkzi standardok s rtelmezsek, amelyek 2002. szeptember 14-n hatlyban voltak. A Bizottsg az Eurpai Pnzgyi Beszmolsi Tancsad Csoport (EFRAG) Szakrti Munkacsoportjnak (TEG) tancst megfontolva a rendelet mdostsrl dnttt annak rdekben, hogy a Nemzetkzi Szmviteli Standard Testlet (IASB) ltal elterjesztett valamennyi standard s a Nemzetkzi Pnzgyi Beszmolsi rtelmezsi Bizottsg (IFRIC) ltal elterjesztett valamennyi rtelmezs amelyeket a Kzssgen bell 2008. oktber 15-vel vezettek be teljes egszben szerepeljen benne, kivve a (pnzgyi
1. cikk E rendelet mellkletnek megfelelen elfogadsra kerlnek az 1606/2002/EK rendelet 2. cikkben meghatrozott nemzetkzi szmviteli standardok.
2. cikk Az 1725/2003/EK rendelet hatlyt veszti.
(1) HL L 243., 2002.9.11., 1. o. (2) HL L 261., 2003.10.13., 1. o.
A hatlyon kvl helyezett rendeletre vonatkoz hivatkozsokat az e rendeletre val hivatkozsknt kell rtelmezni.
L 320/2
HU
Az Eurpai Uni Hivatalos Lapja 3. cikk
2008.11.29.
Ez a rendelet az Eurpai Uni Hivatalos Lapjban val kihirdetst kvet harmadik napon lp hatlyba. Ez a rendelet teljes egszben ktelez s kzvetlenl alkalmazand valamennyi tagllamban. Kelt Brsszelben, 2008. november 3-n. a Bizottsg rszrl
Charlie McCREEVY
a Bizottsg tagja
2008.11.29.
HU

MELLKLET NEMZETKZI SZMVITELI STANDARDOK
L 320/3
Oldal IAS 1 IAS 2 IAS 7 IAS 8 IAS 10 IAS 11 IAS 12 IAS 16 IAS 17 IAS 18 IAS 19 IAS 20 IAS 21 IAS 23 IAS 24 IAS 26 IAS 27 IAS 28 IAS 29 IAS 31 IAS 32 IAS 33 IAS 34 IAS 36 IAS 37 IAS 38 IAS 39 IAS 40 IAS 41 IFRS 1 IFRS 2 IFRS 3 IFRS 4 IFRS 5 IFRS 6 IFRS 7 IFRS 8 Pnzgyi kimutatsok prezentlsa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Kszletek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cashflow-kimutatsok . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Szmviteli politikk, a szmviteli becslsek vltozsai s hibk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mrlegfordulnap utni esemnyek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Beruhzsi szerzdsek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Nyeresgadk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ingatlanok, gpek s berendezsek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Lzingek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bevtelek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Munkavllali juttatsok . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . llami tmogatsok elszmolsa s az llami kzremkds kzzttele . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Az tvltsi rfolyamok vltozsainak hatsai . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hitelfelvteli kltsgek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Kapcsolt felekre vonatkoz kzzttelek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Nyugdjazsi juttatsi programok elszmolsa s beszmolsa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Konszolidlt s egyedi pnzgyi kimutatsok . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Trsult vllalkozsokban lv befektetsek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pnzgyi beszmols a hiperinflcis gazdasgokban . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Kzs vllalkozsokban lv rdekeltsgek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pnzgyi instrumentumok: bemutats . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Egy rszvnyre jut nyeresg . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . vkzi pnzgyi beszmols . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Eszkzk rtkvesztse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cltartalkok, fgg ktelezettsgek s fgg kvetelsek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Immaterilis javak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pnzgyi instrumentumok: megjelents s rtkels a fedezeti elszmolsokra vonatkoz egyes rendelkezsek kivtelvel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Befektetsi cl ingatlan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mezgazdasg . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A nemzetkzi pnzgyi beszmolsi standardok els alkalmazsa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Rszvnyalap kifizets . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . zleti kombincik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Biztostsi szerzdsek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . rtkestsre tartott befektetett eszkzk s megsznt tevkenysgek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Az svnykincsek feltrsa s felmrse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pnzgyi instrumentumok: kzzttelek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mkdsi szegmensek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 22 27 34 42 46 53 72 83 93 99 130 134 142 146 150 156 161 167 171 179 195 208 215 241 252 270 323 335 342 356 373 390 405 413 417 432
L 320/4
HU

Oldal
2008.11.29.
IFRIC 1 IFRIC 2 IFRIC 4 IFRIC 5 IFRIC 6 IFRIC 7
Vltozsok a meglv leszerelsi, helyrelltsi s hasonl ktelezettsgekben . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tagi rszesedsek szvetkezeti gazdlkod egysgekben s hasonl instrumentumok . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Annak meghatrozsa, hogy egy megllapods tartalmaz-e lzinget . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A leszerelsi, a helyrelltsi s a krnyezetrehabilitcis pnzalapokbl szrmaz rdekeltsgekre vonatkoz jogok Bizonyos piacon val rszvtelbl ered ktelezettsgek elektromos s elektronikus berendezsek hulladkai . . . Az jramegllapts megkzeltsnek alkalmazsa az IAS 29 Pnzgyi beszmols a hiperinflcis gazdasgokban standard szerint . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Az IFRS 2 hatkre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A begyazott szrmazkos termkek jrartkelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . vkzi pnzgyi beszmols s rtkveszts . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . IFRS 2 Csoport- s sajtrszvny-gyletek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Az euro bevezetse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . llami kzremkds nincs specifikus kapcsolat az zleti tevkenysggel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Konszolidls specilis cl gazdlkod egysgek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Kzs vezets gazdlkod egysgek a tulajdonosok nem pnzbeli hozzjrulsai . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Operatv lzingek sztnzk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Nyeresgadk az trtkelt, nem rtkcskkenthet eszkzk megtrlse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Nyeresgadk a gazdlkod egysgnek vagy tulajdonosainak adzsi sttusban bekvetkez vltozsok . . . . A lzing jogi formjt magban foglal tranzakcik tartalmi megtlse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Kzzttel koncesszis megllapodsok . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bevtelek reklmszolgltatsokat magukban foglal bartergyletek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Immaterilis javak weboldal kltsgei . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
439 441 447 450 453
455 457 459 461 462 464 465 466 468 470 471 472 473 476 478 479
IFRIC 8 IFRIC 9 IFRIC 10 IFRIC 11 SIC-7 SIC-10 SIC-12 SIC-13 SIC-15 SIC-21 SIC-25 SIC-27 SIC-29 SIC-31 SIC-32
Sokszorostsa az Eurpai Gazdasgi Trsgben megengedett. Az Eurpai Gazdasgi Trsgen kvl minden jog fenntartva, kivve a szemlyes hasznlat vagy egyb tisztessges felhasznls cljbl trtn sokszorostst. Tovbbi informci az IASB-tl szerezhet be a www.iasb.org cmen.
2008.11.29.
HU

IAS 1 NEMZETKZI SZMVITELI STANDARD A pnzgyi kimutatsok prezentlsa
L 320/5
CL 1. Jelen standard clja az ltalnos cl pnzgyi kimutatsok prezentlsra vonatkoz alapelvek meghatrozsa annak rdekben, hogy az sszehasonlthatsg biztosthat legyen akr az adott gazdlkod egysg elz idszakokra vonatkoz pnzgyi kimutatsaival, akr ms gazdlkod egysgek pnzgyi kimutatsaival. E cl elrse rdekben a jelen standard a pnzgyi kimutatsok prezentlsra vonatkoz tfog elrsokat, az azok szerkezetre vonatkoz irnymutatst, valamint a pnzgyi kimutatsok tartalmra vonatkoz minimlis kvetelmnyeket hatroz meg. Az egyes gyletek s esemnyek megjelentsvel, rtkelsvel s kzzttelvel ms standardok s rtelmezsek foglalkoznak.
HATKR 2. 3. A jelen standardot kell alkalmazni a Nemzetkzi Pnzgyi Beszmolsi Standardok (IFRS) szerint elksztett s prezentlt ltalnos cl pnzgyi kimutatsok mindegyikre. ltalnos pnzgyi kimutatsok az olyan felhasznlk ignyeinek kielgtsre kszlt kimutatsok, akik nincsenek abban a helyzetben, hogy specilis informciszksgletkhz szabott beszmolk ksztst krhessk. ltalnos pnzgyi kimutatsok kz tartoznak az nmagukban vagy valamely ms nyilvnos kimutatson bell, mint pldul az ves jelentsben vagy cgismertetben kzztett kimutatsok. A standard nem vonatkozik az IAS 34 vkzi pnzgyi beszmols standard szerint elksztett tmrtett vkzi pnzgyi kimutatsok szerkezetre s tartalmra. Ugyanakkor ezen pnzgyi kimutatsokra vonatkozik a 1341. bekezds. A jelen standard egyformn vonatkozik valamennyi gazdlkod egysgre, fggetlenl attl, hogy azoknak konszolidlt vagy egyedi pnzgyi kimutatsokat kell-e ksztenik az IAS 27 Konszolidlt s egyedi pnzgyi kimutatsok standard alapjn. [Trlve] A jelen standard ltal hasznlt terminolgia a nyeresgorientlt gazdlkod egysgekhez alkalmazkodik, belertve az llami szektorban mkd zleti egysgeket is. A jelen standardot alkalmazni kvn nonprofit tevkenysget folytat magn-, llami szektorba tartoz vagy kormnyzati egysgek szmra szksges lehet a pnzgyi kimutatsok egyes soraira s magukra az egyes kimutatsokra hasznlt megnevezsek mdostsa. Hasonlkppen, azon gazdlkod egysgek, amelyek nem rendelkeznek az IAS 32 Pnzgyi instrumentumok: bemutats standardban foglalt meghatrozs szerinti sajt tkvel (pl. egyes befektetsi alapok), valamint az olyan gazdlkod egysgek, amelyek rszvnytkje nem minsl sajt tknek (pl. egyes szvetkezeti egysgek) esetben szksges lehet a pnzgyi kimutatsok formjt a tagok s befektetsi jegyek birtokosai ignyeinek megfelelen mdostani.
4. 5.
6.
A PNZGYI KIMUTATSOK CLJA 7. A pnzgyi kimutatsok a gazdlkod egysg pnzgyi helyzetnek s pnzgyi teljestmnynek strukturlt megjelentsre szolglnak. Az ltalnos cl pnzgyi kimutatsok clja, hogy a gazdlkod egysg pnzgyi helyzetrl, pnzgyi teljestmnyrl s cash flow-irl olyan informcikat adjon, amelyek a felhasznlk szles kre szmra hasznosak gazdasgi dntseik meghozatala sorn. A pnzgyi kimutatsok annak eredmnyt is tkrzik, ahogyan a vezets a rbzott erforrsokkal gazdlkodott. E cl elrse rdekben a pnzgyi kimutatsok informcit nyjtanak a gazdlkod egysg: (a) (b) (c) (d) (e) (f) eszkzeirl; ktelezettsgeirl; sajt tkjrl; bevteleirl s rfordtsairl, belertve a nyeresgeket s vesztesgeket; a sajt tkben bekvetkez egyb vltozsokrl; s a cash flow-krl.
Ezek az informcik a megjegyzsekben szerepl egyb informcikkal egytt segtik a pnzgyi kimutatsok felhasznlit a gazdlkod egysg jvbeni cash flow-ira, s klnsen azok idbeli alakulsra s valsznsgre vonatkoz becslseikben. A PNZGYI KIMUTATSOK ELEMEI 8. A teljes pnzgyi kimutatsok az albbi elemeket tartalmazzk: (a) (b) mrleg; eredmnykimutats;
L 320/6
HU
(c)

a sajt tke vltozsainak kimutatsa, amely bemutatja: i. ii. a sajt tke minden vltozst; vagy a sajt tkben bekvetkezett vltozsokat a tketulajdonosokkal e minsgkben folytatott gyletek ltal okozott vltozsok kivtelvel;
2008.11.29.
(d) (e) 9.
cashflow-kimutats; s megjegyzsek, amelyek a jelents szmviteli politikk sszefoglalst s ms magyarz megjegyzseket tartalmaznak.
Szmos gazdlkod egysg a pnzgyi kimutatsokon tlmenen egy, a vezets ltal ksztett pnzgyi ttekintst is kzztesz, amely ismerteti a gazdlkod egysg pnzgyi teljestmnynek s pnzgyi helyzetnek fbb jellegzetessgeit, valamint azokat a fbb bizonytalansgi tnyezket, amelyekkel a gazdlkod egysg szembesl. Ez a jelents a kvetkezk ttekintst tartalmazhatja: (a) a pnzgyi teljestmnyt meghatroz fbb tnyezket s hatsokat, belertve a gazdlkod egysg mkdsi krnyezetben bekvetkezett vltozsokat, a gazdlkod egysg e vltozsokra adott vlaszait s ezek kihatst, valamint a gazdlkod egysgnek a pnzgyi teljestmny megtartsra s nvelsre alkalmazott befektetsi politikjt, belertve osztalkpolitikjt is; a gazdlkod egysg finanszrozsi forrsait, valamint a ktelezettsgek s sajt tke egymshoz viszonytott elrend arnyt; s a gazdlkod egysgnek az IFRS-eknek megfelelen a mrlegben meg nem jelentett erforrsait.
(b) (c) 10.
Sok gazdlkod egysg prezentl a pnzgyi kimutatsokon kvl egyb jelentseket s kimutatsokat, mint pldul krnyezetvdelmi jelentseket s hozzadottrtk-jelentseket, klnsen olyan ipargak esetn, amelyekben a krnyezetvdelmi tnyezk jelentsek, s ahol a dolgozk jelents felhasznli krt jelentenek. A pnzgyi kimutatsokon kvl prezentlt jelentsek s kimutatsok nem tartoznak az IFRS-ek hatlya al.
FOGALMAK 11. A kvetkez kifejezsek a jelen standardban a kvetkezkben meghatrozott rtelemben hasznlatosak: Kivitelezhetetlen. Egy elrs alkalmazsa akkor kivitelezhetetlen, ha a gazdlkod egysg akkor sem tudja azt alkalmazni, miutn minden tle sszeren elvrhatt megtett az alkalmazs rdekben. A Nemzetkzi Pnzgyi Beszmolsi Standardok (IFRS-ek) a Nemzetkzi Szmviteli Standard Testlet (IASB) ltal elfogadott standardok s rtelmezsek. Magukban foglaljk: (a) (b) (c) a Nemzetkzi Pnzgyi Beszmolsi Standardokat; a Nemzetkzi Szmviteli Standardokat; s a Nemzetkzi Pnzgyi Beszmolsi rtelmezsi Bizottsg (IFRIC) vagy a korbbi rtelmezsi lland Bizottsg (SIC) ltal kiadott rtelmezseket.
Lnyeges. A ttelek kihagysai vagy tves bemutatsai akkor lnyegesek, ha azok egyenknt vagy egyttesen kpesek a felhasznlknak a pnzgyi kimutatsok alapjn hozott dntseit befolysolni. A lnyegessg a kihagys vagy tves bemutats mrtknek s jellegnek adott krlmnyek kztti megtlstl fgg. A megtlsnl az adott ttel nagysga s jellege, vagy a kett kombincija a dnt tnyez. A megjegyzsek a mrlegben, az eredmnykimutatsban, a sajt tke vltozsainak kimutatsban, valamint a cashflow-kimutatsban bemutatottakon felli informcikat tartalmaznak. A megjegyzsek a kimutatsokban kzztett adatok szveges magyarzatait vagy albontsait tartalmazzk, tovbb olyan ttelekre vonatkoz informcikat, amelyek a kimutatsokban val megjelents feltteleinek nem felelnek meg. 12. A felhasznlk jellemzit kell figyelembe venni annak megtlshez, hogy egy adott kihagys vagy tves bemutats befolysolhatja-e a felhasznlk gazdasgi dntseit, s ezltal lnyeges lehet-e. A Pnzgyi kimutatsok elksztsre s bemutatsra vonatkoz keretelvek 25. bekezdse kimondja, hogy a felhasznlkrl felttelezik, hogy az zleti s gazdasgi tevkenysgekrl, valamint a szmvitelrl elvrhat tudssal brnak, s elvrhat gondossggal kszek tanulmnyozni az informcit. Ily mdon a mrlegelskor azt kell szmtsba venni, hogy az ilyen jellemzkkel br felhasznlkat sszeren hogyan lehetne befolysolni a gazdasgi dntseik meghozatalnl.
TFOG SZEMPONTOK Vals bemutats s az IFRS-eknek val megfelels 13. A pnzgyi kimutatsoknak valsan kell bemutatniuk a gazdlkod egysg pnzgyi helyzett, pnzgyi teljestmnyt s cash flow-it. A vals bemutats megkveteli az gyletek, egyb esemnyek s felttelek hatsainak h, az eszkzk, ktelezettsgek, bevtelek s rfordtsok Keretelvekben meghatrozott fogalmaival s megjelentsi
2008.11.29.
HU
L 320/7
kritriumaival sszhangban trtn bemutatst. Az IFRS-ek alkalmazsa, szksg szerint a tovbbi kzzttelekkel egytt, vlelmezheten a vals bemutatst megvalst pnzgyi kimutatsokat eredmnyez. 14. Az IFRS-ekkel sszhangban lv pnzgyi kimutatsokat kszt gazdlkod egysgnek a megfelelsre vonatkozan kifejezett s korltozs nlkli kijelentst kell tennie a megjegyzsekben. A pnzgyi kimutatsok csak abban az esetben nevezhetk az IFRS-ekkel sszhangban lvnek, amennyiben sszhangban vannak az IFRS-ek valamennyi elrsval. A vonatkoz IFRS-eknek val megfelelssel lnyegileg minden esetben elrhet a vals bemutats. A vals bemutats megkveteli tovbb, hogy a gazdlkod egysg: (a) az IAS 8 Szmviteli politika, szmviteli becslsek vltozsai s hibk standarddal sszhangban vlassza ki s alkalmazza szmviteli politikjt. Az IAS 8 meghatrozza azon kvetend irnyelvek hierarchijt, amelyeket a vezetsnek mrlegelnie kell olyan esetekben, amikor az adott ttelre nincs konkrtan vonatkoz standard vagy rtelmezs; az informcikat belertve a szmviteli politikt relevns, megbzhat, sszehasonlthat s rthet mdon mutassa be; tovbbi informcikat is kzztegyen olyan esetekben, amikor az IFRS-ek konkrt elrsainak val megfelels nem elegend ahhoz, hogy a felhasznlk megrtsk az gyleteknek, ms esemnyeknek s feltteleknek a gazdlkod egysg pnzgyi helyzetre s pnzgyi teljestmnyre gyakorolt hatst.
15.
(b)
(c)
16.
A nem megfelel szmviteli politika sem az alkalmazott szmviteli politika kzzttelvel, sem megjegyzsekkel vagy magyarz anyagokkal nem vlik helyess. Azon rendkvl ritka esetekben, amikor a vezets arra a kvetkeztetsre jut, hogy egy adott standard vagy rtelmezs elrsainak val megfelels annyira flrevezet lenne, hogy az a pnzgyi kimutatsok Keretelvekben meghatrozott cljval ellenttben lenne, a gazdlkod egysgnek el kell trnie az adott elrstl a 18. bekezdsben meghatrozott mdon, amennyiben az irnyad szablyozi krnyezet elrja, vagy nem tiltja az ilyen eltrst. Ha a gazdlkod egysg a 17. bekezds alapjn eltr az adott standard vagy rtelmezs elrsaitl, kzz kell tennie: (a) hogy a vezets arra a kvetkeztetsre jutott, hogy a pnzgyi kimutatsok valsan mutatjk be a gazdlkod egysg pnzgyi helyzett, pnzgyi teljestmnyt s cash flow-it; hogy a gazdlkod egysg megfelelt a vonatkoz standardoknak s rtelmezseknek, azzal a kivtellel, hogy a vals bemutats biztostsra egy konkrt elrstl eltrt; azon standard vagy rtelmezs cmt, amelytl a gazdlkod egysg eltrt; az eltrs jellegt, bemutatva, hogy az adott standard vagy rtelmezs milyen eljrst r el; annak indoklst, hogy az mirt lenne annyira flrevezet az adott krlmnyek kztt, hogy a pnzgyi kimutatsok Keretelvekben meghatrozott cljval ellenttben llna; valamint az alkalmazott eljrst; s valamennyi bemutatott idszakra vonatkozan az eltrs hatst a pnzgyi kimutatsok minden olyan ttelre, amelyeket az elrsnak val megfelels alapjn bemutattak volna.
17.
18.
(b)
(c)
(d)
19.
Ha a gazdlkod egysg eltrt valamely standard vagy rtelmezs elrsaitl egy elz idszakban, s az eltrs hatssal van a trgyidszakban elszmolt sszegekre is, a gazdlkod egysgnek a 18(c) s (d) bekezdsben meghatrozottakat kzz kell tennie. A 19. bekezds pldul akkor alkalmazand, amikor a gazdlkod egysg egy elz idszakban egyes eszkzk vagy ktelezettsgek rtkelsekor trt el valamely standard vagy rtelmezs elrsaitl, s az eltrs hatssal van az eszkzkben s ktelezettsgekben bekvetkezett vltozsok trgyidszaki pnzgyi kimutatsokban val rtkelsre is. Azon rendkvl ritka esetekben, amikor a vezets arra a kvetkeztetsre jut, hogy egy standard vagy rtelmezs elrsainak val megfelels annyira flrevezet lenne, hogy az ellenttben llna a pnzgyi kimutatsok Keretelvekben meghatrozott cljval, de a vonatkoz szablyozi krnyezet tiltja az elrstl val eltrst, a gazdlkod egysgnek a lehetsges legnagyobb mrtkig cskkentenie kell az elrs betartsbl szrmaz vlelmezett flrevezet hatsokat azltal, hogy kzzteszi: (a) a krdses standard vagy rtelmezs cmt, az elrs jellegt, s annak okait, hogy a vezets mirt jutott arra a kvetkeztetsre, hogy az elrs betartsa az adott krlmnyek kztt annyira flrevezet, hogy az ellenttes a pnzgyi kimutatsok Keretelvekben meghatrozott cljval; s valamennyi bemutatott idszakra vonatkozan a pnzgyi kimutatsok minden egyes ttelre vonatkoz azon korrekcikat, amelyek a vezets megtlse szerint szksgesek lennnek a vals bemutats biztostsra.
20.
21.
(b)
L 320/8
22.
HU
2008.11.29.
A 1721. bekezds szempontjbl egy adott informci akkor ll ellenttben a pnzgyi kimutatsok cljval, amikor az nem hen tkrzi azon gyleteket, egyb esemnyeket s feltteleket, amelyeket ltszlag tkrz, vagy sszeren elvrhat, hogy tkrzzn, s emiatt valsznsthet, hogy az befolysoln a pnzgyi kimutatsok felhasznli ltal hozott gazdasgi dntseket. Annak megtlsekor, hogy egy adott standard vagy rtelmezs konkrt elrsnak val megfelels olyan mrtkben flrevezet lenne-e, hogy az ellenttben llna a pnzgyi kimutatsok Keretelvekben meghatrozott cljval, a vezetsnek az albbiakat kell mrlegelnie: (a) (b) mi az oka annak, hogy a pnzgyi kimutatsok clja nem teljesl az adott krlmnyek kztt; s a gazdlkod egysg krlmnyei mennyiben trnek el ms, az elrsnak megfelel gazdlkod egysgek krlmnyeitl. Amennyiben ms gazdlkod egysgek hasonl krlmnyek kztt megfelelnek az elrsnak, az a megcfolhat felttelezs, hogy a gazdlkod egysg megfelelse az adott elrsnak nem lenne annyira flrevezet, hogy az a pnzgyi kimutatsok Keretelvekben megllaptott cljval ellenttben lljon.
A vllalkozs folytatsa 23. A pnzgyi kimutatsok elksztse sorn a vezetsnek meg kell tlnie a gazdlkod egysgnek a vllalkozs folytatsra vonatkoz kpessgt. A pnzgyi kimutatsokat a vllalkozs folytatst felttelezve kell elkszteni, kivve, ha a vezetsnek szndkban ll megszntetni a vllalkozst vagy beszntetni a kereskedst, vagy amikor nem ll eltte ezen kvl ms relis lehetsg. Ha a vezetsnek a mrlegels sorn olyan, esemnyekkel vagy felttelekkel kapcsolatos lnyeges bizonytalansgokrl van tudomsa, amelyek jelents ktsget tmasztanak a gazdlkod egysgnek a vllalkozs folytatsra vonatkoz kpessgvel kapcsolatban, ezeket a bizonytalansgokat kzz kell tenni. Amennyiben a pnzgyi kimutatsokat nem a vllalkozs folytatst felttelezve ksztik, kzz kell tenni ezt a tnyt, azzal az alappal egytt, amelyen a pnzgyi kimutatsok kszltek, s annak okval egytt, ami miatt a gazdlkod egysg nem minsl folytathat vllalkozsnak. Annak megtlsekor, hogy helynval-e a vllalkozs folytatsnak felttelezse, a vezets szmba veszi az sszes rendelkezsre ll, a belthat jvre vonatkoz informcit, amely belthat jv legalbb a mrleg fordulnapjtl szmtott tizenkt hnapos idtartam kell legyen, de nem korltozdik arra. A mrlegels mrtke minden esetben a krlmnyek fggvnye. Ha egy gazdlkod egysg nyeresges mkdsi mlttal rendelkezik, s megfelel hozzfrse van pnzgyi forrsokhoz, rszletesebb elemzs nlkl arra a kvetkeztetsre lehet jutni, hogy a vllalkozs folytatsnak felttelezse helytll. Egyb esetekben a vezetsnek szksges lehet mrlegelni a jelenlegi s a vrhat nyeresgessggel kapcsolatos tnyezk szles skljt, az adssg-visszafizetsi temezst s a potencilis helyettest pnzgyi forrsokat ahhoz, hogy meggyzdhessen arrl, hogy a vllalkozs folytatsnak felttelezse helytll.
24.
Eredmnyszemllet szmvitel 25. A gazdlkod egysgnek a pnzgyi kimutatsait a cashflow-kimutats kivtelvel az eredmnyszemllet szmvitel alapjn kell elksztenie. Az eredmnyszemllet szmvitel alkalmazsakor az egyes tteleket eszkzknt, ktelezettsgknt, sajt tkeknt, bevtelknt s rfordtsknt (a pnzgyi kimutatsok tteleiknt) akkor jelentik meg, amikor azok megfelelnek a Keretelvekben az adott ttelekre meghatrozott defincinak s megjelentsi kritriumoknak.
26.
A bemutats kvetkezetessge 27. Az egyes ttelek bemutatst s besorolst a pnzgyi kimutatsokban meg kell tartani egyik idszakrl a kvetkezre, kivve, ha: (a) a gazdlkod egysg tevkenysgeinek jellegben bekvetkezett jelents vltozs vagy pnzgyi kimutatsainak ttekintse alapjn gy tnik, hogy egy msik bemutats vagy besorols megfelelbb lenne az IAS 8ban foglalt, a szmviteli politika kivlasztsra s alkalmazsra vonatkoz kritriumot figyelembe vve; vagy egy standard vagy egy rtelmezs rja el a bemutats megvltoztatst.
(b) 28.
Egy jelents akvizci vagy rtkests, vagy a pnzgyi kimutatsok bemutatsnak ttekintse jelezhetik a pnzgyi kimutatsok eltr bemutatsnak szksgessgt. A gazdlkod egysg csak akkor vltoztatja meg pnzgyi kimutatsainak bemutatst, ha a megvltoztatott bemutats a pnzgyi kimutatsok felhasznlinak megbzhat s relevnsabb informcikat biztost, valamint, ha a mdostott struktra valsznleg a jvben is felhasznlhat gy, hogy nem srl az sszehasonlthatsg. A bemutats ilyen megvltoztatsakor a gazdlkod egysg az sszehasonlt informcikat a 38. s 39. bekezdsnek megfelelen tsorolja.
Lnyegessg s sszevons 29. A pnzgyi kimutatsokban a hasonl ttelek minden lnyeges csoportjt elklntve kell bemutatni. Az eltr jelleg vagy funkcij tteleket elklnlten kell bemutatni, kivve, ha azok nem lnyegesek.
2008.11.29.
30.
HU
L 320/9
A pnzgyi kimutatsok nagyszm gylet s egyb esemny feldolgozsbl llnak el gy, hogy azokat jellegk vagy rendeltetsk alapjn csoportokba rendszerezik. Az sszevons s besorols folyamatnak utols szakasza az sszevont s besorolt adatok bemutatsa, amely adatok elklnlt ttelsort alkotnak magban a mrlegben, az eredmnykimutatsban, a sajttke-vltozsok kimutatsban s a cashflow-kimutatsban vagy a megjegyzsekben. Ha valamely ttelsor nmagban nem lnyeges, azt ezen kimutatsokban vagy a megjegyzsekben sszevonjk ms ttelekkel. Egy ttel, amely nem elg lnyeges ahhoz, hogy indokolt legyen az elklnlt bemutatsa magukban a kimutatsokban, elg lnyeges lehet ahhoz, hogy elklnlten szerepeltetend legyen a megjegyzsekben. A lnyegessg elvnek alkalmazsa azt jelenti, hogy az adott standard vagy rtelmezs egyes konkrt kzzttelre vonatkoz elrst nem kell alkalmazni, ha az informci nem lnyeges.
31.
Beszmts 32. Az eszkzk s ktelezettsgek, valamint a bevtelek s a rfordtsok nem szmthatk be egymssal szemben, kivve, ha azt valamely standard vagy rtelmezs elrja, vagy lehetv teszi. Fontos, hogy az eszkzk s ktelezettsgek, valamint a bevtelek s rfordtsok elklnlten legyenek szerepeltetve. A nettsts akr az eredmnykimutatsban, akr a mrlegben kivve, ha a nettsts az gylet vagy esemny lnyegt tkrzi cskkenti a felhasznlk azon kpessgt, hogy a bekvetkezett gyleteket, esemnyeket s feltteleket megrthessk, s a gazdlkod egysg jvbeni cash flow-it megbecslhessk. Az eszkzk rtkvesztssel pl. a kszletekre kpzett avulsi rtkvesztssel vagy a kvetelsekre kpzett ktes kinnlvsg miatti rtkvesztssel cskkentett rtkelse nem jelent nettstst. Az IAS 18 Bevtelek standard meghatrozza a bevtel fogalmt, s annak rtkelst az rte kapott vagy rte jr ellenrtknek a vals rtkn rja el, figyelembe vve a gazdlkod egysg ltal adott kereskedelmi s mennyisgi kedvezmnyek sszegt. Szoksos zleti tevkenysge sorn egy gazdlkod egysg olyan egyb gyleteket is lebonyolt, amelyek nem termelnek rbevtelt, de amelyek egytt jrnak a f bevteltermel tevkenysgekkel. Az ilyen gyletek eredmnyeit, amennyiben ez a bemutats az gylet vagy esemny lnyegt tkrzi, a bevtelnek az ugyanazon gyletben felmerlt brmely kapcsold rfordtssal trtn nettstsval mutatjk be. Pldul: (a) a befektetett eszkzk, belertve a befektetsek s a mkdsi eszkzk, elidegentsbl szrmaz nyeresget s vesztesget az eszkz knyv szerinti rtknek s a kapcsold rtkestsi rfordtsoknak az elidegentsbl befolyt bevtelbl trtn levonsval mutatjk be; s az IAS 37 Cltartalkok, fgg ktelezettsgek s fgg kvetelsek standard alapjn kimutatott cltartalkhoz kapcsold, s harmadik szemllyel kttt szerzds alapjn megtrtett rfordtst (pl. szllti garancia) lehet nettstani a kapcsold megtrtssel szemben.
33.
34.
(b)
35.
Ezen tlmenen a hasonl gyletek egy csoportjbl szrmaz nyeresgeket s vesztesgeket nett alapon szerepeltetik, pl. az rfolyamnyeresgek s -vesztesgek, vagy a kereskedsi cllal tartott pnzgyi instrumentumokbl szrmaz nyeresgek s vesztesgek. Amennyiben azonban az ilyen nyeresgek vagy vesztesgek lnyegesek, azokat elklnlten szerepeltetik.
sszehasonlt informcik 36. Ms standard vagy rtelmezs eltr rendelkezse hinyban a pnzgyi kimutatsokban szerepl valamennyi szmadat esetben kzz kell tenni az elz idszakra vonatkoz sszehasonlt informcikat. sszehasonlt informcikat kell a magyarz vagy ler jelleg informcik kztt szerepeltetni, ha ez fontos a trgyidszaki pnzgyi kimutatsok megrtse szempontjbl. Egyes esetekben az elz idszak(ok) pnzgyi kimutatsaiban lert szveges informci a trgyidszak tekintetben is relevns. Pldul egy olyan jogvita rszleteit, melynek kimenetele a legutols mrlegfordulnapon mg bizonytalan volt, s amely tovbbra is eldntsre vr, kzz kell tenni a trgyidszakban. A felhasznlk szmra hasznos az az informci is, hogy a bizonytalansg mr a legutols mrlegfordulnapon is ltezett, s hogy milyen lpseket tettek a trgyidszakban a bizonytalansg megszntetse rdekben. Amikor egyes tteleknek a pnzgyi kimutatsokban trtn bemutatst vagy besorolst mdostjk, az sszehasonlt adatokat is t kell sorolni, kivve, ha az kivitelezhetetlen. Amennyiben az sszehasonlt adatokat tsoroljk, a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie: (a) (b) (c) az tsorols jellegt; az tsorolt ttelek vagy ttelcsoportok sszegt; s az tsorols okt.
37.
38.
L 320/10
39.
HU
2008.11.29.
Ha az sszehasonlt adatok tsorolsa kivitelezhetetlen, a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie: (a) (b) annak okt, hogy az sszegek mirt nem kerltek tsorolsra; s azon mdostsok jellegt, amelyeket elvgeztek volna, ha az sszegeket tsoroltk volna.
40.
Az idszakok kztti sszehasonlthatsg nvelse segti a felhasznlkat a gazdasgi dntsek meghozatalban, klnsen azrt, mert lehetv teszi szmukra, hogy a pnzgyi adatok trendjeit rtkeljk jvbeni tervezsi clokra. Egyes esetekben nem lehetsges egy adott idszakra vonatkozan tsorolni az sszehasonlt informcikat ahhoz, hogy a trgyidszakkal val sszehasonlthatsgot biztostsk. Pldul lehetsges, hogy az elz idszak(ok) sorn az adatokat nem gyjtttk olyan mdon, amely lehetv tenn az tsorolst, s nem lehet jra ellltani az informcikat. Az IAS 8 foglalkozik az sszehasonlt informcik azon mdostsaival, amelyek akkor szksgesek, ha a gazdlkod egysg megvltoztatja szmviteli politikjt, vagy kijavt egy hibt.
41.
SZERKEZET S TARTALOM Bevezets 42. A jelen standard konkrt kzztteleket r el magban a mrlegben, az eredmnykimutatsban s a sajttkevltozsok kimutatsban, ms ttelsorok kzzttelt pedig vagy magukban ezekben a kimutatsokban, vagy a megjegyzsekben rja el. Az IAS 7 Cashflow-kimutatsok standard tartalmazza a cashflow-kimutats prezentlsra vonatkoz elrsokat. A standard a kzzttel kifejezst idnknt tg rtelemben hasznlja, belertve a magban a mrlegben, az eredmnykimutatsban, a sajttke-vltozsok kimutatsban s a cashflow-kimutatsban, valamint a megjegyzsekben bemutatott tteleket is. Ms standardok s rtelmezsek is elrnak kzztteleket. A jelen standard, egy msik standard vagy egy rtelmezs eltr rendelkezse hinyban ezeket a kzztteleket vagy magban a mrlegben, az eredmnykimutatsban, a sajttke-vltozsok kimutatsban, vagy a cashflow-kimutatsban (amelyik relevns); vagy a megjegyzsekben szerepeltetik.
43.
A pnzgyi kimutatsok azonostsa 44. A pnzgyi kimutatsokat egyrtelmen azonostani kell, s az ugyanazon kzztett dokumentum egyb rszeitl egyrtelmen meg kell klnbztetni. Az IFRS-ek kizrlag a pnzgyi kimutatsokra vonatkoznak, s nem vonatkoznak az ves jelentsben, vagy ms anyagokban szerepl egyb informcikra. Ezrt fontos, hogy a felhasznlk kpesek legyenek megklnbztetni a IFRS-ek alapjn ksztett informcikat az egyb informciktl, amelyek hasznosak lehetnek a felhasznlk szmra, de amelyek nem tartoznak ezen elrsok hatlya al. A pnzgyi kimutatsok minden egyes elemt egyrtelmen kell azonostani. Ezen tlmenen, az albbi informcikat szembetnen fel kell tntetni, s meg kell ismtelni, amennyiben az a bemutatott informci megfelel megrtshez szksges: (a) a beszmolt kszt gazdlkod egysg neve, vagy egyb azonost adatai, valamint az ezen adatokban a megelz mrlegfordulnap ta bekvetkezett brmely vltozs; annak megjellse, hogy az adott pnzgyi kimutatsok egy klnll gazdlkod egysgre, vagy gazdlkod egysgek egy csoportjra vonatkoznak-e; a mrleg fordulnapja vagy a pnzgyi kimutatsok ltal lefedett idszak, attl fggen, hogy a pnzgyi kimutatsok adott elemre melyik a helynval; a prezentls pnzneme, ahogy azt az IAS 21 Az tvltsi rfolyamok vltozsainak hatsai standard meghatrozza; s a pnzgyi kimutatsokban kimutatott sszegekre hasznlt kerekts szintje.
45.
46.
(b)
(c)
(d)
(e) 47.
A 46. bekezdsben szerepl kvetelmnyeknek ltalban oldalfejlceknek s rvidtett oszlopfejlceknek a pnzgyi kimutatsok valamennyi oldaln trtn feltntetsvel tesznek eleget. Mrlegels szksges annak eldntsre, hogy melyik mdszer a legalkalmasabb ezen informcik szerepeltetsre. Pldul, ha a pnzgyi kimutatsokat elektronikus formban prezentljk, nem mindig hasznlnak elklnlt oldalakat; a fenti adatokat ilyen esetben olyan gyakorisggal kell szerepeltetni, amely biztostja a bemutatott informci megfelel megrtst. A pnzgyi kimutatsokban a knnyebb rthetsg rdekben gyakran a prezentlsi pnznem ezres vagy millis egysgben szerepeltetik az adatokat. Ez elfogadhat, amennyiben a kerekts szintjt kzzteszik, s ezltal nem hagynak ki lnyeges informcit.
48.
2008.11.29.
HU
Beszmolsi idszak 49.
L 320/11
Pnzgyi kimutatsokat legalbb vente kell prezentlni. Amennyiben a gazdlkod egysg mrlegfordulnapja megvltozik, s az ves pnzgyi kimutatsok egy vnl hosszabb, vagy rvidebb idszakra vonatkoznak, a gazdlkod egysgnek a pnzgyi kimutatsok ltal lefedett idszak megjellsn tlmenen kzz kell tennie: (a) (b) a hosszabb vagy rvidebb idszak alkalmazsnak okt; s a tnyt, hogy az eredmnykimutatsban, a sajt tke vltozsainak kimutatsban, a cashflow-kimutatsban s a kapcsold megjegyzsekben szerepl sszehasonlt adatok nem teljes mrtkben sszehasonlthatak.
50.
A pnzgyi kimutatsokat ltalban kvetkezetesen egyves beszmolsi idszakokra ksztik. Egyes gazdlkod egysgek ugyanakkor gyakorlati okokbl preferljk pldul az 52 hetes idszakra val beszmolst. A jelen standard nem zrja ki ezt a gyakorlatot, mivel az gy elksztett pnzgyi kimutatsok valsznleg nem trnek el lnyegesen azoktl, amelyeket egy vre prezentltak volna. Mrleg A rvid/hossz lejrat kztti megklnbztets
51.
A gazdlkod egysgnek magban a mrlegben az 5767. bekezdsnek megfelelen elklntetten kell feltntetnie a forgeszkzket s befektetett eszkzket, valamint a rvid s hossz lejrat ktelezettsgeket, kivve, amikor a likvidits alap bemutats megbzhat, s relevnsabb informcit nyjt. E kivtel alkalmazsakor az eszkzket s ktelezettsgeket likviditsi sorrendben kell bemutatni. Brmelyik mdszer kerl is alkalmazsra, minden olyan sorra, amely egyarnt tartalmaz olyan sszegeket, amelyek megtrlse vagy kiegyenltse (a) a mrlegfordulnapot kvet 12 hnapon bell vrhat; s (b) a mrlegfordulnapot kvet 12 hnapon tl vrhat, a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie a 12 hnapon tl megtrl vagy kiegyenltend sszeget. Amikor valamely gazdlkod egysg jl azonosthat mkdsi cikluson bell nyjt termkeket vagy szolgltatsokat, a forg- s befektetett eszkzk s a rvid s hossz lejrat ktelezettsgek elklntett bemutatsa magban a mrlegben hasznos informcit nyjt azltal, hogy a mkdtkeknt folyamatosan forgsban lv nett eszkzket elklnti a gazdlkod egysg hossz tv tevkenysgei sorn hasznlt nett eszkzktl. Ez kiemeli tovbb azokat az eszkzket, amelyeknek megtrlse az adott mkdsi ciklusban vrhat, valamint azokat a ktelezettsgeket, amelyeknek rendezse ugyanabban az idszakban esedkes. Egyes gazdlkod egysgeknl, mint pl. pnzgyi intzmnyeknl, az eszkzk s ktelezettsgek likvidits szerinti nvekv vagy cskken sorrend bemutatsa megbzhat s relevnsabb informcit nyjt, mint a rvid/hossz lejrat bemutats, mivel a gazdlkod egysg nem egyrtelmen meghatrozhat mkdsi ciklus szerint nyjt termkeket vagy szolgltatsokat. Az 51. bekezds alkalmazsakor megengedett, hogy a gazdlkod egysg egyes eszkzeit s ktelezettsgeit a rvid/ hossz lejrat szerinti bontsban, mg msokat a likvidits sorrendjben mutasson be, ha ez megbzhat s relevnsabb informcit nyjt. Az ilyen ketts bemutatsra akkor lehet szksg, amikor a gazdlkod egysg szertegaz tevkenysgeket folytat. Az eszkzk s ktelezettsgek realizlsnak vrhat idpontjra vonatkoz informcik hasznosak a gazdlkod egysg likviditsnak s tarts fizetkpessgnek rtkelsekor. Az IFRS 7 Pnzgyi instrumentumok: kzzttelek standard elrja a pnzgyi eszkzk s pnzgyi ktelezettsgek lejrati idpontjainak kzzttelt. A pnzgyi eszkzk tartalmazzk a vev- s az egyb kvetelseket, s a pnzgyi ktelezettsgek tartalmazzk a szllti s az egyb ktelezettsgeket. A nem monetris eszkzk s ktelezettsgek, mint pldul a kszletek s a cltartalkok, megtrlsnek s rendezsnek vrhat idpontjra vonatkoz informci szintn hasznos, fggetlenl attl, hogy a rvid s hossz lejrat eszkzket s ktelezettsgeket elklntve mutatjk-e be vagy sem. Pldul egy gazdlkod egysg kzzteszi a vrhatan a mrleg fordulnapjtl szmtott 12 hnapon tl megtrl kszleteinek sszegt. Forgeszkzk
52.
53.
54.
55.
56.
57.
Egy eszkzt forgeszkzknt kell besorolni, ha az megfelel az albbi kritriumok kzl valamelyiknek: (a) (b) (c) (d) a gazdlkod egysg szoksos mkdsi ciklusa sorn vrhatan realizljk, vagy azon bell szndkoznak rtkesteni vagy felhasznlni; azt elssorban kereskedsi cllal tartjk; azt vrhatan a mrlegfordulnapot kvet 12 hnapon bell realizljk; vagy az pnzeszkz vagy pnzeszkz-egyenrtkes (ahogy azt az IAS 7 standard meghatrozza), kivve, ha nem cserlhet be vagy nem hasznlhat fel egy ktelezettsg kiegyenltsre a mrlegfordulnapot kvet legalbb 12 hnapig.
Minden egyb eszkzt befektetett eszkzknt kell besorolni.
L 320/12
58.
HU
2008.11.29.
A jelen standard a befektetett kifejezst hasznlja a hossz tv clt szolgl trgyi, immaterilis s pnzgyi eszkzkre. A standard nem tiltja az ettl eltr elnevezsek hasznlatt, amennyiben azok jelentse egyrtelm. A gazdlkod egysg mkdsi ciklusa az eszkzk feldolgozsra trtn megszerzse, valamint azok pnzeszkzrt vagy pnzeszkz-egyenrtkesekrt val realizlsa kztti idszak. Ha a gazdlkod egysg szoksos mkdsi ciklusa nem hatrozhat meg egyrtelmen, annak hosszt 12 hnapnak kell felttelezni. A forgeszkzk kz tartoznak a szoksos mkdsi cikluson bell rtkestsre, felhasznlsra s realizlsra kerl eszkzk (pl. kszletek s vevkvetelsek) mg akkor is, ha azok a mrleg fordulnapjt kvet 12 hnapon bell vrhatan nem realizldnak. A forgeszkzk kz tartoznak tovbb az elssorban kereskedsi cllal tartott eszkzk (az IAS 39 Pnzgyi instrumentumok: megjelents s rtkels standard alapjn az e csoportba tartoz pnzgyi eszkzket kereskedsi clra tartottnak minstik), tovbb a befektetett pnzgyi eszkzk rvid lejrat rsze.
59.
Rvid lejrat ktelezettsgek 60. Egy ktelezettsget rvid lejratknt kell besorolni, ha az megfelel az albbi kritriumok kzl valamelyiknek: (a) (b) (c) (d) azt a gazdlkod egysg szoksos mkdsi ciklusa alatt vrhatan kiegyenltik; azt elssorban kereskedsi cllal tartjk; annak teljestse a mrleg fordulnapjt kvet tizenkt hnapon bell esedkes; vagy a gazdlkod egysgnek nincs felttel nlkli joga a ktelezettsg kiegyenltst a mrlegfordulnapot kvet legalbb 12 hnapon tlra elhalasztani.
Minden egyb ktelezettsget hossz lejratknt kell besorolni. 61. Egyes rvid lejrat ktelezettsgek, mint pl. a szllti ktelezettsgek, valamint a szemlyi jelleg s egyb mkdsi kltsgek elhatrolsai, rszei a gazdlkod egysg szoksos mkdsi ciklusban hasznlt mkd tknek. Ezeket a mkdssel kapcsolatos tteleket abban az esetben is a rvid lejrat ktelezettsgek kztt szerepeltetik, ha pnzgyi rendezsk csak a mrleg fordulnapjt kvet 12 hnapon tl esedkes. Ugyanaz a szoksos mkdsi ciklus vonatkozik a gazdlkod egysg eszkzeinek s ktelezettsgeinek a besorolsra. Ha a gazdlkod egysg szoksos mkdsi ciklusa nem hatrozhat meg egyrtelmen, annak hosszt 12 hnapnak kell felttelezni. Ms rvid lejrat ktelezettsgeket nem a szoksos mkdsi ciklus rszeknt egyenltenek ki, de a mrleg fordulnapjt kvet 12 hnapon bell esedkes a kiegyenltsk, vagy azokat elsdlegesen kereskedsi clra tartjk. Pldaknt emlthetk az IAS 39 alapjn kereskedsi clra tartott pnzgyi ktelezettsgek, a folyszmlahitelek, a hossz lejrat pnzgyi ktelezettsgek 12 hnapon bell esedkes rsze, a nyeresgadk, valamint az egyb nem szllti ktelezettsgek. A hossz lejrat finanszrozst nyjt pnzgyi ktelezettsgek (azaz amelyek nem kpezik rszt a gazdlkod egysg szoksos mkdsi ciklusa sorn felhasznlt mkd tknek), tovbb azok a ktelezettsgek, amelyek a mrlegfordulnapot kvet 12 hnapon bell nem vlnak esedkess, a 65. s 66. bekezdst is figyelembe vve hossz lejrat ktelezettsgek. A gazdlkod egysg akkor is rvid lejratknt sorolja be a mrlegfordulnapot kvet 12 hnapon bell esedkes pnzgyi ktelezettsgeit, ha: (a) (b) az eredeti lejrat tizenkt hnapnl hosszabb volt; s a mrlegfordulnapot kveten, de a pnzgyi kimutatsok kzzttelre val jvhagyst megelzen megllapods trtnt a hossz tv jrafinanszrozsra vagy a fizetsek ttemezsre.
62.
63.
64.
Amennyiben a gazdlkod egysg arra szmt, s rendelkezhet arrl, hogy egy meglv hitelmegllapods alapjn fennll ktelmet a mrlegfordulnapot kvet 12 hnapon tli esedkessggel jrafinanszroz vagy elregrget, a ktelmet hossz lejratknt kell besorolnia, mg akkor is, ha az egybknt rvidebb idszakon bell vlna esedkess. Ha azonban a ktelmet jrafinanszrozsa vagy elregrgetse nem a gazdlkod egysg dntstl fgg (pl. nincs az jrafinanszrozsra megllapods), az jrafinanszrozs lehetsgt nem veszik figyelembe, s a ktelmet rvid lejratknt soroljk be. Ha a gazdlkod egysg egy meglv hossz lejrat hitelszerzdsben vllalt valamely ktelezettsgvllalst megszegte a mrlegfordulnapon vagy azt megelzen, s emiatt a ktelezettsg ltra fizetendv vlik, a ktelezettsget tsoroljk a rvid lejrat ktelezettsgek kz mg akkor is, ha a hitelez a mrlegfordulnapot kveten, de a pnzgyi kimutatsok kzzttelre trtn jvhagyst megelzen beleegyezett abba, hogy a szerzdsszegs alapjn ne kvetelje a megfizetst. A ktelezettsg azrt kerl rvid lejratknt besorolsra, mivel a mrlegfordulnapon a gazdlkod egysgnek nincs felttel nlkli joga a ktelezettsg kiegyenltst a mrlegfordulnapot kvet legalbb 12 hnapon tlra elhalasztani. A ktelezettsget azonban hossz lejratknt soroljk be, amennyiben a hitelez a mrlegfordul-napig beleegyezett egy, a mrlegfordulnaptl szmtva 12 hnapon tl vgzd idhaladkba, amelyen bell a gazdlkod egysg helyrehozhatja a szerzdsszegst, s amelyen bell a hitelez nem ignyelheti az azonnali visszafizetst.
65.
66.
2008.11.29.
67.
HU
L 320/13
A rvid lejrat hitelknt besorolt ttelekre vonatkozan, amennyiben az albbiakban felsorolt esemnyek valamelyike a mrlegfordulnap s a pnzgyi kimutatsok kzzttelre val jvhagysnak idpontja kztt bekvetkezik, az adott esemnyek az IAS 10 A mrlegfordulnap utni esemnyek standarddal sszhangban kzzteend nem mdost esemnynek minslnek: (a) (b) (c) hossz lejrat jrafinanszrozs; egy hossz lejrat hitelre vonatkoz szerzdsszegs helyrehozsa; s olyan idhaladk a hiteleztl egy hossz lejrat hitelre vonatkoz szerzdsszegs helyrehozatalra, amely a mrlegfordulnapot kvet 12 hnapnl hosszabb idszakra szl.
Magban a mrlegben bemutatand informcik 68. A mrleg maga minimlisan az albbi sszegeket bemutat sorokat kell tartalmazza, amennyiben azokat nem a 68A. bekezdsnek megfelelen mutatjk be: (a) (b) (c) (d) (e) (f) (g) (h) (i) (j) (k) (l) (m) (n) (o) (p) 68A. ingatlanok, gpek s berendezsek; befektetsi cl ingatlanok; immaterilis javak; pnzgyi eszkzk (az (e), (h) s (i) pontokban szerepl sszegek kivtelvel); a tkemdszer hasznlatval elszmolt befektetsek; biolgiai eszkzk; kszletek; vev- s egyb kvetelsek; pnzeszkzk s pnzeszkz-egyenrtkesek; szllti s egyb ktelezettsgek; cltartalkok; pnzgyi ktelezettsgek (a (j) s (k) pontokban szerepl sszegek kivtelvel); tnyleges adktelezettsgek s adkvetelsek, ahogy azokat az IAS 12 Nyeresgadk standard meghatrozza; halasztott adktelezettsgek s halasztott adkvetelsek, ahogy azokat az IAS 12 meghatrozza; kisebbsgi rszesedsek, a sajt tkn bell bemutatva; s az anyavllalat tketulajdonosainak tulajdonthat jegyzett tke s tartalkok.
Magnak a mrlegnek tartalmaznia kell olyan ttelsorokat, amelyek bemutatjk a kvetkez sszegeket: (a) az IFRS 5 rtkestsre tartott befektetett eszkzk s megsznt tevkenysgek standard szerint az rtkestsre tartott minstett befektetett eszkzk s az rtkestsre tartott minstett elidegentsi csoportban lv eszkzk sszesenje; s az IFRS 5 standard szerint rtkestsre tartott minstett elidegentsi csoportokban szerepl ktelezettsgek.
(b) 69.
Tovbbi ttelsorokat, megnevezseket s rszsszegeket kell magban a mrlegben feltntetni, ha azok bemutatsa relevns a gazdlkod egysg pnzgyi helyzetnek megrtshez. Ha a gazdlkod egysg magban a mrlegben elklntve mutatja be a forgeszkzket s befektetett eszkzket, valamint a rvid- s hossz lejrat ktelezettsgeket, a halasztott adkvetelseket (ktelezettsgeket) nem sorolhatja be forgeszkzknt (rvid lejrat ktelezettsgknt). A jelen standard nem r el ktelez sorrendet vagy formtumot a ttelek bemutatsra. A 68. bekezds pusztn egy felsorolst tartalmaz olyan ttelekrl, amelyek egymstl jellegkben vagy rendeltetskben olyan mrtkben eltrnek, ami miatt az elklntett bemutatsuk magban a mrlegben indokolt. Ezen tl: (a) tovbbi ttelsorokat tntetnek fel, ha egy ttelnek vagy a hasonl ttelek sszestsnek a mrtke, jellege vagy rendeltetse olyan, hogy az elklnlt bemutats relevns a gazdlkod egysg pnzgyi helyzete megrtshez; s
70.
71.
L 320/14
HU
(b)

a hasznlt megnevezsek, a ttelek sorrendje, valamint a hasonl ttelek sszevonsa mdosthat a gazdlkod egysg s gyletei sajtossgainak megfelelen, a gazdlkod egysg pnzgyi helyzetnek megrtshez szksges informcik biztostsa rdekben. Pldul a pnzgyi intzmnyek a fenti megnevezseket gy mdostjk, hogy azok relevns informcikat nyjtsanak egy pnzgyi intzmny mkdse tekintetben.
2008.11.29.
72.
Azon dnts, hogy tovbbi tteleket bemutatnak-e elklntve, az albbiak mrlegelsn alapul: (a) (b) (c) az eszkzk jellege s likviditsa; az eszkzk adott gazdlkod egysgen belli rendeltetse; s a ktelezettsgek sszege, jellege s esedkessge.
73.
Az eltr rtkelsi alapok alkalmazsa az eltr eszkzcsoportokra azt jelzi, hogy azok jellege vagy rendeltetse eltr, s emiatt azokat elklnlt ttelsorban kell bemutatni. Pldul az ingatlanok, gpek s berendezsek alcsoportjai az IAS 16 Ingatlanok, gpek s berendezsek standard alapjn bekerlsi rtken vagy trtkelt rtken is nyilvntarthatk.
Magban a mrlegben vagy a megjegyzsekben bemutatand informcik 74. A gazdlkod egysgnek magban a mrlegben vagy a megjegyzsekben kell kzztennie az egyes ttelsorok tovbbi bontst a gazdlkod egysg mkdsi krlmnyeinek megfelel mdon csoportostva. Az egyes albesorolsok rszletezsnek mrtke az IFRS-ekben tallhat elrsoktl, valamint a krdses sszegek nagysgtl, jellegtl s rendeltetstl fgg. A 72. bekezdsben lert tnyezket az albesorolsok alapjnak meghatrozsakor is figyelembe veszik. A kzzttelek ttelenknt eltrek, pldul: (a) (b) az ingatlanok, gpek s berendezsek csoportra bontsa az IAS 16 alapjn trtnik; a kvetelsek bontsa vevkvetelsekre, kapcsolt felekkel szembeni kvetelsekre, ellegekre s egyb sszegekre trtnik; a kszleteket az IAS 2 Kszletek standard szerint csoportostjk, pl. ruk, nyersanyagok, anyagok, befejezetlen termels s ksztermkek; a cltartalkokat munkavllali juttatsokra kpzett cltartalkra s egyb ttelekre bontjk; s a sajt tkt s a tartalkokat klnbz csoportokba bontjk al, pldul a befizetett jegyzett tkre, a rszvnyzsikra s a tartalkokra.
75.
(c)
(d) (e)
76.
A gazdlkod egysgnek vagy magban a mrlegben vagy a megjegyzsekben kell kzztennie: (a) a rszvnytke valamennyi osztlyra vonatkozan: i. ii. a kibocstsra engedlyezett rszvnyek szmt; a kibocstott s teljesen befizetett, valamint a kibocstott, de mg nem teljesen befizetett rszvnyek szmt; a rszvnyek nvrtkt, vagy annak lerst, hogy a rszvnyeknek nincs nvrtke; az idszak elejn s vgn forgalomban lv rszvnyek szmnak egyeztetst; az adott rszvnyosztlyhoz kapcsold jogokat, elsbbsgi jogokat s korltozsokat, belertve az osztalkfizetssel s a tke-visszatrtssel kapcsolatos korltozsokat; a gazdlkod egysg vagy annak lenyvllalatai vagy trsult vllalkozsai ltal birtokolt, a gazdlkod egysgben lv rszvnyeket; s az opcik s rszvnyeladsra vonatkoz szerzdsek alapjn trtn kibocstsra fenntartott rszvnyeket, belertve a feltteleket s az sszegeket; s
iii. iv. v.
vi.
vii.
(b) 77.
a sajt tkben kimutatott tartalkok jellegnek s cljnak bemutatst.
A rszvnytkvel nem rendelkez gazdlkod egysgeknek, mint pl. szemlyegyest trsasg vagy trszt, a 76(a) bekezdsben meghatrozott kvetelmnyekkel egyenrtk informcikat kell kzztennik, bemutatva valamennyi tkerszeseds kategria mozgst az idszakban, valamint valamennyi tkerszeseds kategrira a kapcsold jogokat, elsbbsgi jogokat s korltozsokat.
2008.11.29.
HU
Eredmnykimutats Idszaki eredmny 78.
L 320/15
Az adott idszakra vonatkozan elszmolt bevtelek s rfordtsok minden ttelt az eredmnynek kell tartalmaznia, kivve, ha valamely standard vagy rtelmezs eltren rendelkezik. ltalnos esetben az adott idszakban elszmolt bevtelek s rfordtsok minden ttelt az eredmny tartalmazza. Ez magban foglalja a szmviteli becslsek vltozsainak hatsait is. Lteznek azonban olyan krlmnyek, amelyek kztt bizonyos ttelek kizrhatk a trgyidszak eredmnybl. Az IAS 8 kt ilyen krlmnnyel foglalkozik: a hibk javtsval s a szmviteli politika vltozsainak hatsval. Ms standardok foglalkoznak olyan ttelekkel, amelyek megfelelnek a Keretelvek bevtel vagy rfordts defincijnak, de ltalban nem az eredmnyben szerepelnek. Ilyenek pldul az trtkelsi tbbletek (lsd IAS 16), a klfldi rdekeltsg pnzgyi kimutatsainak tszmtsakor keletkez egyes nyeresgek vagy vesztesgek (lsd IAS 21), valamint az rtkesthet pnzgyi eszkzk jrartkelsn elrt nyeresgek vagy vesztesgek (lsd IAS 39).
79.
80.
Magban az eredmnykimutatsban bemutatand informcik 81. Magnak az eredmnykimutatsnak minimlisan az albbi sszegeket bemutat sorokat kell tartalmaznia: (a) (b) (c) (d) (e) bevtelek; pnzgyi rfordtsok; a tkemdszer alkalmazsval elszmolt trsult s kzs vllalkozsok eredmnybl val rszeseds; adrfordts; egy sszevont sszeg, amely i. a megsznt tevkenysgek adzs utni eredmnynek; s ii. a megsznt tevkenysget alkot eszkzk vagy elidegentsi csoport(ok) rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtkre trtn trtkelse kapcsn, vagy azok elidegentse kapcsn elszmolt adzs utni nyeresgnek vagy vesztesgnek az sszegt tartalmazza; s az eredmny.
(f) 82.
Az albbi tteleket magban az eredmnykimutatsban kell kzztenni, az idszaki eredmny felosztsaknt: (a) (b) a kisebbsgi rszesedsnek tulajdonthat eredmny; s az anyavllalat tketulajdonosainak tulajdonthat eredmny.
83
Tovbbi ttelsorokat, megnevezseket s rszsszegeket kell magban az eredmnykimutatsban feltntetni, ha azok bemutatsa relevns a gazdlkod egysg pnzgyi teljestmnynek megrtshez. Mivel a gazdlkod egysg eltr tevkenysgeinek, gyleteinek s ms esemnyeinek hatsai a gyakorisgot, a nyeresg vagy vesztesg lehetsgt, s a kiszmthatsgot tekintve eltrek lehetnek, a pnzgyi teljestmny egyes elemeinek kzzttele segt az elrt pnzgyi teljestmny jobb megrtsben, tovbb a jvbeni eredmnyek elrejelzsben. Tovbbi ttelsorokat szerepeltetnek magban az eredmnykimutatsban, s mdostjk a hasznlt megnevezseket s a ttelek sorrendjt, amennyiben ez a pnzgyi teljestmny elemeinek magyarzathoz szksges. A figyelembe veend szempontok tartalmazzk a lnyegessget, s a bevtelek s rfordtsok klnbz elemeinek a jellegt s a rendeltetst. Pldul a pnzgyi intzmnyek a fenti megnevezseket gy mdostjk, hogy azok relevns informcikat nyjtsanak egy pnzgyi intzmny mkdse tekintetben. A bevtel s rfordts ttelei nem szmthatk be egymssal szemben, kivve, ha a 32. bekezdsben foglalt kritriumok teljeslnek. A gazdlkod egysg a bevtel s rfordts tteleit nem mutathatja be rendkvli ttelknt sem magban az eredmnykimutatsban, sem pedig a megjegyzsekben.
84.
85.
A magban az eredmnykimutatsban vagy a megjegyzsekben bemutatand informcik 86. 87. Amikor a bevtel s rfordts ttelei lnyegesek, azok jellegt s sszegt elklnlten kell kzztenni. A bevtel s rfordts ttelek elklnlt kzzttelt okoz krlmnyek tartalmazzk: (a) a kszletek lersait a nett realizlhat rtkre, vagy az ingatlanok, gpek s berendezsek lersait a megtrl rtkre, csakgy, mint az ilyen lersok visszarsait;
L 320/16
HU
(b)

a gazdlkod egysg tevkenysgeinek tszervezseit, valamint az tszervezsi kltsgekre kpzett brmely cltartalk feloldsait; az ingatlanok, gpek s berendezsek elidegentseit; befektetsek elidegentseit; megsznt tevkenysgeket; a peres gyek lezrsait; s a cltartalkok egyb feloldsait.
2008.11.29.
(c) (d) (e) (f) (g) 88.
A gazdlkod egysgnek a rfordtsok elemzst az egyes kltsgek jellegnek, vagy gazdlkod egysgen belli rendeltetsnek figyelembevtelvel kialaktott csoportosts alapjn kell bemutatnia, azt a csoportostst alkalmazva, amelyik megbzhat s relevnsabb informcit biztost. A gazdlkod egysgek szmra javasolt, hogy magban az eredmnykimutatsban tntessk fel a 88. bekezds szerinti elemzst. A rfordtsokat tovbb bontjk a pnzgyi teljestmny azon komponenseinek a kiemelsre, amelyek eltrhetnek egymstl a gyakorisg, a nyeresg vagy vesztesg lehetsge vagy a kiszmthatsg tekintetben. Ezt az elemzst kt forma egyikben biztostjk. Az elemzs els formja a kltsgnem szerinti mdszer. A rfordtsokat az eredmnykimutatsban jellegk szerint csoportostjk (pl. rtkcskkensi lers, anyagkltsg, szlltsi kltsgek, munkavllali juttatsok, reklm kltsgek), s nem kerlnek jrafelosztsra a gazdlkod egysg klnbz funkcii szerint. A mdszer alkalmazsa egyszer, mivel nincs szksg a kltsgeknek a funkcik szerinti felosztsra. A kltsgnem szerinti mdszer alkalmazsnak a pldja a kvetkez: rbevtel Egyb bevtelek A ksztermkek s a befejezetlen termels kszleteinek vltozsa Felhasznlt alapanyagok s fogyeszkzk Munkavllali juttatsok rfordtsa rtkcskkensi s amortizcis rfordts Egyb rfordtsok sszes rfordts Nyeresg X X X X X x. X X X
89.
90.
91.
92.
Az elemzs msodik formja a funkcionlis csoportosts vagy rtkestsi kltsg mdszer, amely a kltsgeket rendeltetsk szerint, az rtkestsi, forgalmazsi vagy igazgatsi tevkenysgek kltsgei rszeknt csoportostja. E mdszer szerint a gazdlkod egysg legalbb rtkestsi kltsgeit elklnti az egyb rfordtsoktl. Ez a mdszer gyakran relevnsabb informcikat nyjt a felhasznlk szmra, mint a kltsgnem szerinti csoportosts, de a funkcionlis csoportosts nknyes is lehet, s jelents mrlegelst ignyel. A funkcionlis csoportostsi mdszert alkalmaz csoportosts pldja a kvetkez: rbevtel rtkests kzvetlen kltsgei Brutt nyeresg Egyb bevtelek Forgalmazsi kltsgek Igazgatsi rfordtsok Egyb rfordtsok Nyeresg X x. X X x. x. x. X
93.
A funkcionlis csoportostst alkalmaz gazdlkod egysgeknek tovbbi informcikat kell kzztennik a kltsgnemekre vonatkozan, belertve az rtkcskkensi s amortizcis lerst, s a munkavllali juttatsok rfordtst. A funkcionlis s kltsgnem szerinti csoportosts kztti vlaszts a mltbli gyakorlattl, ipargi tnyezktl, valamint a gazdlkod egysg jellegtl fgg. Mindkt mdszer alkalmas azon kltsgek bemutatsra, amelyek a gazdlkod egysg rtkestsi vagy termelsi szintjnek vltozsval egytt kzvetlenl vagy kzvetve vltoznak. Mivel az eltr prezentlsi mdszerek eltr tpus gazdlkod egysgek szmra elnysek, a jelen standard csak azt rja el, hogy a vezets a legrelevnsabb s legmegbzhatbb bemutatsi formt vlassza ki. Mivel azonban a
94.
2008.11.29.
HU
L 320/17
kltsgnemekre vonatkoz informci hasznos a jvbeni cash flow-k elrejelzshez, a funkcionlis csoportosts alkalmazsakor tbbletinformcikat kell kzztenni. A 93. bekezdsben szerepl munkavllali juttatsok az IAS 19 Munkavllali juttatsok standardban meghatrozott jelentssel br. 95. A gazdlkod egysgnek magban az eredmnykimutatsban, a sajttke-vltozsok kimutatsban vagy a megjegyzsekben kzz kell tennie az adott idszak alatt a tulajdonosoknak trtnt felosztsknt megjelentett osztalk sszegt, valamint annak egy rszvnyre jut rtkt.
A sajttke-vltozsok kimutatsa 96. A gazdlkod egysgnek prezentlnia kell a sajt tkben bekvetkezett vltozsok kimutatst, magban a kimutatsban feltntetve: (a) (b) az idszaki eredmnyt; az idszaki bevtelek s rfordtsok minden ttelt, amelyek ms standardok vagy rtelmezsek elrsai szerint kzvetlenl a sajt tkben kerltek megjelentsre, s ezen ttelek sszestett rtkt; az idszaki bevtelek s kiadsok sszevont rtkt (ami az (a) s (b) sszege), kln bemutatva az anyavllalat tketulajdonosainak, valamint a kisebbsgi rszesedseknek tulajdonthat sszegeket; s a sajt tke valamennyi sszetevjre vonatkozan az IAS 8 alapjn a szmviteli politikban bekvetkezett vltozsok s hibk korrekcija miatt elszmolt hatsokat.
(c)
(d)
Azt a fajta sajt tke vltozsairl szl kimutatst, amely csak ezeket a tteleket tartalmazza, a megjelentett bevtelek s rfordtsok kimutatsnak kell nevezni. 97. A gazdlkod egysgnek magban a sajt tke vltozsainak kimutatsban vagy a megjegyzsekben kzz kell tennie tovbb: (a) a tketulajdonosokkal e minsgkben folytatott gyletek rtkt, kln bemutatva a tulajdonosoknak trtn felosztsokat; a felhalmozott eredmny (azaz a halmozott eredmny) sszegt az idszak kezdetn s a mrlegfordulnapon, valamint az idszak alatt bekvetkezett vltozsokat; s a tke-hozzjrulsok s a tartalkok valamennyi csoportjnak idszak eleji s vgi knyv szerinti rtknek egyeztetst, kln bemutatva minden egyes vltozst.
(b)
(c)
98.
A gazdlkod egysg sajt tkjben kt mrlegfordulnap kztt bekvetkez vltozsok a gazdlkod egysg nett eszkzeiben az adott idszak alatt bekvetkez nvekedst vagy cskkenst tkrzik. A tketulajdonosokkal e minsgkben folytatott gyletek miatti vltozsok (pl. tke-hozzjrulsok, sajt rszvnyek visszavsrlsa s osztalk), valamint az ezen gyletekhez kzvetlenl kapcsold kltsgek kivtelvel, az adott idszak alatt a sajt tkben bekvetkezett vltozsok a gazdlkod egysg adott idszak alatt vgzett tevkenysgeibl szrmaz bevtelek s rfordtsok belertve a nyeresgek s vesztesgek sszegt is sszessgt testestik meg (akr az eredmnyben, akr kzvetlenl a sajt tke vltozsaknt kerltek elszmolsra ezek a bevtel- s rfordtsttelek). A jelen standard elrja, hogy az adott idszakban megjelentett bevtelek s rfordtsok mindegyikt az eredmnyben vegyk figyelembe, kivve, ha valamely standard vagy rtelmezs eltren rendelkezik. Ms standardok elrjk, hogy egyes nyeresgek s vesztesgek (pl. trtkelsi nvekedsek vagy cskkensek, egyes rfolyamklnbzet-ttelek, az rtkesthet pnzgyi eszkzk jrartkelsn elrt nyeresgek vagy vesztesgek, s a kapcsold tnyleges s halasztott adsszegek) kzvetlenl a sajt tke vltozsaknt kerljenek megjelentsre. Mivel a gazdlkod egysg pnzgyi helyzetben kt mrlegfordulnap kztt bekvetkez vltozsok megtlshez fontos, hogy valamennyi bevteli s rfordtsi ttel figyelembevtelre kerljn, a jelen standard elrja egy kln kimutats elksztst a sajt tkben bekvetkezett vltozsokrl, amely bemutatja a gazdlkod egysg bevteleinek s rfordtsainak az sszestett rtkt, belertve azokat is, amelyek kzvetlenl a sajt tkben kerltek megjelentsre. Az IAS 8 elrja a szmviteli politikban bekvetkez vltozsok hatsait tkrz visszamenleges mdostsokat, amilyen mrtkig az kivitelezhet, kivve azokat az eseteket, amikor valamely ms standard vagy rtelmezs tmeneti rendelkezse ettl eltren rendelkezik. Az IAS 8 elr tovbb jramegllaptsokat is a hibk viszszamenleges javtsra, amilyen mrtkig az kivitelezhet. A visszamenleges korrekcikat s a visszamenleges jramegllaptsokat a felhalmozott eredmny egyenlegvel szemben vgzik el, kivve, amikor valamely standard vagy rtkels egy msik sajttke-elem visszamenleges korrekcijt rja el. A 96(d) bekezds elrja, hogy a sajttke-vltozsok kimutatsban a gazdlkod egysg elklnlten tegye kzz a sajt tke egyes elemeire a szmviteli politika vltozsa, s a feltrt hibk kijavtsa miatt elszmolt teljes mdosts sszegt. A korrekcikat valamennyi elz idszakra s az idszak elejre vonatkozan kzzteszik.
99.
100.
L 320/18
101.
HU
2008.11.29.
A 96. s 97. bekezdsben foglalt elrsokat tbbfle mdon is teljesteni lehet. Erre plda az oszlopos forma, amely a sajt tke minden egyes elemnek nyit s zr egyenlegt egyezteti. Egy alternatv mdszer, amikor a gazdlkod egysg csak a 96. bekezdsben felsorolt tteleket mutatja be a sajttke-vltozsok kimutatsban. E mdszer alkalmazsakor a 97. bekezdsben felsorolt ttelek a megjegyzsekben vannak bemutatva.
Cashflow-kimutats 102. A cashflow-informcik alapot szolgltatnak a felhasznlk szmra ahhoz, hogy felmrjk a gazdlkod egysg pnzeszkz s pnzeszkz-egyenrtkes termelsre val kpessgt, valamint azt, hogy a gazdlkod egysgnek ezen cash flow-kat mire kell felhasznlnia. Az IAS 7 standard tartalmazza a cashflow-kimutats prezentlsra s a kapcsold kzzttelekre vonatkoz elrsokat.
Megjegyzsek Felpts 103. A megjegyzseknek: (a) informcit kell bemutatniuk a pnzgyi kimutatsok elksztsnek alapjrl, valamint az alkalmazott szmviteli politikrl a 108115. bekezds alapjn; kzz kell tennik az IFRS-ek ltal elrt, a magban a mrlegben, az eredmnykimutatsban, a sajttkevltozs-kimutatsban s a cashflow-kimutatsban be nem mutatott informcikat; s tovbbi olyan informcikat kell adniuk, amelyek magban a mrlegben, az eredmnykimutatsban, a sajttkevltozs-kimutatsban vagy a cashflow-kimutatsban nincsenek bemutatva, de amelyek relevnsak ezek brmelyiknek a megrtshez.
(b)
(c)
104.
A megjegyzseket, amennyire kivitelezhet, rendszerezett mdon kell bemutatni. A magban a mrlegben, az eredmnykimutatsban, a sajttkevltozs-kimutatsban s a cashflow-kimutatsban szerepl minden egyes ttelnl kereszthivatkozssal meg kell adni a megjegyzsekben megtallhat kapcsold informcikat. A megjegyzseket ltalban az albbi sorrendben mutatjk be, amely segti a felhasznlkat a pnzgyi kimutatsok megrtsben, s ms gazdlkod egysgek pnzgyi kimutatsaival val sszehasonltsban: (a) (b) (c) kijelents az IFRS-eknek val megfelelsrl (lsd a 14. bekezdst); a jelents alkalmazott szmviteli politikk sszefoglalsa (lsd a 108. bekezdst); a magban a mrlegben, eredmnykimutatsban, a sajttkevltozs-kimutatsban s a cashflow-kimutatsban szerepeltetett ttelekre vonatkoz kiegszt informcik, az egyes kimutatsok, s azon bell, az egyes ttelsorok bemutatsnak sorrendjvel megegyezen; s egyb kzzttelek, belertve: i. ii. a fgg ktelezettsgeket (lsd IAS 37), valamint a meg nem jelentett szerzdses elktelezettsgeket; s a nem pnzgyi jelleg kzztteleket, pl. a gazdlkod egysg pnzgyi kockzatkezelsi cljait s politikit (lsd a IFRS 7).
105.
(d)
106.
Nhny esetben szksges vagy kvnatos lehet megvltoztatni az egyes elemek sorrendjt a megjegyzseken bell. Pldul az eredmnyben megjelentett valsrtk-vltozsokra vonatkoz informcikat ssze lehet vonni a pnzgyi instrumentumok lejratra vonatkoz informcikkal, br az els az eredmnykimutatsra, az utbbi pedig a mrlegre vonatkozik. Mindenesetre a megjegyzsek szisztematikus felptst a lehetsgekhez mrten meg kell tartani. A pnzgyi kimutatsok elksztsnek alapjra s a konkrt szmviteli politikra vonatkoz informci a pnzgyi kimutatsokon bell kln elemknt is bemutathat.
107.
A szmviteli politika kzzttele 108. A gazdlkod egysgnek a jelents szmviteli politikk sszefoglaljban kzz kell tennie: (a) (b) a pnzgyi kimutatsok elksztsnl alkalmazott rtkelsi alapot (vagy alapokat); s az egyb olyan szmviteli politikkat, amelyek relevnsak a pnzgyi kimutatsok megrtshez.
2008.11.29.
109.
HU
L 320/19
A felhasznlk szmra fontos, hogy tjkoztatst kapjanak a pnzgyi kimutatsokban alkalmazott rtkelsi alaprl vagy alapokrl (pl. eredeti bekerlsi rtk, jelenlegi rtk, nett realizlhat rtk, vals rtk, megtrl rtk), mivel a pnzgyi kimutatsok elksztsnek alapjul szolgl mdszer jelents mrtkben befolysolja elemzsket. Ha tbb rtkelsi alapot is alkalmaznak a pnzgyi kimutatsokban, pl. amikor konkrt eszkzcsoportokat trtkelnek, elegend azokat az egyes eszkz- s ktelezettsgcsoportokat jelezni, amelyekre az egyes rtkelsi alapokat alkalmaztk. Annak eldntshez, hogy egy adott szmviteli politika bemutatsa szksges-e, a vezets azt mrlegeli, hogy a kzzttel segten-e a felhasznlkat annak megrtsben, hogy az gyletek, ms esemnyek s felttelek hogyan tkrzdnek a kzztett pnzgyi teljestmnyben s pnzgyi helyzetben. Az egyes szmviteli politikk kzzttele klnsen hasznos a felhasznlk szmra, ha a politikkat a standardokban vagy rtelmezsekben adott alternatvk kzl vlasztjk ki. Plda erre annak kzzttele, hogy egy kzs vezets vllalkozs tulajdonosa a kzs vezets vllalkozsban lv rdekeltsgt az arnyos konszolidci vagy a tkemdszer alapjn mutatja-e ki (lsd IAS 31 Kzs vllalkozsokban lv rdekeltsgek). Egyes standardok konkrtan elrjk egyes szmviteli politikk kzzttelt, belertve a vezets vlasztsait a klnbz megengedett politikk kztt. Pldul, az IAS 16 elrja a trgyi eszkzk egyes csoportjainl alkalmazott rtkelsi alapok kzzttelt. Az IAS 23 Hitelfelvteli kltsgek standard elrja annak kzzttelt, hogy a hitelfelvteli kltsgek azonnal rfordtsknt kerlnek-e elszmolsra, vagy a minstett eszkzk bekerlsi rtke rszeknt. Minden gazdlkod egysgnek mrlegelnie kell tevkenysgei jellegt s azokat a politikkat, amelyeknek kzzttelt az adott tpus gazdlkod egysg esetben a felhasznl elvrn. Pldul a nyeresgad megfizetsre ktelezett gazdlkod egysgtl elvrt, hogy kzztegye a nyeresgadkra vonatkoz szmviteli politikit, belertve a halasztott adktelezettsgekre s kvetelsekre vonatkozkat. Amennyiben a gazdlkod egysgnek jelents klfldi rdekeltsgei, vagy klfldi pnznemben folytatott gyletei vannak, az rfolyamnyeresgekre s -vesztesgekre alkalmazott szmviteli politika kzzttele elvrhat. Ha zleti kombincik trtntek, a goodwill s a kisebbsgi rszesedsek rtknek meghatrozsra vonatkoz politikkat is kzzteszik. Egy adott szmviteli politika a gazdlkod egysg tevkenysgeinek jellege miatt is jelents lehet, mg akkor is, ha a trgyidszaki s korbbi idszaki adatok nem lnyegesek. Szintn helynval kzztenni minden olyan jelents szmviteli politikt, amelyet nem az IFRS-ek rnak el, hanem amelyet az IAS 8 szerint vlasztottak ki s alkalmaznak. A gazdlkod egysgnek a jelents szmviteli politikk sszefoglaljban, vagy az egyb megjegyzsekben kzz kell tennie a szmviteli politika azon egyes elemeinek alkalmazsakor a vezets ltal mrlegelt szempontokat a becslseket tartalmazk kivtelvel (lsd a 116. bekezdst) , amelyek a legjelentsebb hatssal voltak a pnzgyi kimutatsokban megjelentett sszegekre. A gazdlkod egysg szmviteli politikjnak alkalmazsakor a vezets szmos szempontot mrlegel a becslseken kvl, amely mrlegelt szempontok jelents hatssal lehetnek a pnzgyi kimutatsokban megjelentett sszegekre. Pldul, a vezets az albbiakra vonatkozan hoz dntseket: (a) (b) hogy a pnzgyi eszkzk lejratig tartott befektetsek-e; hogy a pnzgyi eszkzk s lzingbe adott eszkzk tulajdonlsval jr lnyegileg sszes kockzat s haszon mikor kerl tadsra ms gazdlkod egysgeknek; hogy lnyegt tekintve egy meghatrozott rurtkests finanszrozsi megllapods-e, s mint ilyen, nem keletkeztet bevtelt; s hogy a gazdlkod egysg s valamely specilis cl gazdlkod szervezet kztti kapcsolat lnyege arra utale, hogy az adott specilis cl gazdlkod szervezet a gazdlkod egysg ellenrzse alatt ll.
110.
111.
112.
113.
114.
(c)
(d)
115.
A 113. bekezdssel sszhangban megadott kzzttelek kzl nhnyat ms standardok is elrnak. Pldul az IAS 27 elrja a gazdlkod egysg szmra, hogy kzztegye, a gazdlkod egysg tulajdoni rszesedse mirt nem testest meg ellenrzst az olyan befektetst befogad felett, amely nem lenyvllalat, annak ellenre, hogy a szavazati jogok vagy potencilis szavazati jogok tbb mint felt tulajdonolja a gazdlkod egysg kzvetlenl, vagy lenyvllalatokon keresztl kzvetve. Az IAS 40 elrja a gazdlkod egysg ltal meghatrozott azon kritriumok kzzttelt, amelyek alapjn a gazdlkod egysg a befektetsi cl ingatlanokat megklnbzteti a sajt hasznlat, valamint a szoksos zletmenet sorn trtn rtkestsre tartott ingatlanoktl, amikor az adott ingatlan besorolsa nehz.
A becslsi bizonytalansgok f forrsai 116. A gazdlkod egysgnek a megjegyzsekben kzz kell tennie azokra a jvre vonatkoz f felttelezsekre, s a mrlegfordulnapon fennll egyb becslsi bizonytalansgokra vonatkoz informcikat, amelyek esetben jelents a kockzata annak, hogy lnyeges mdostst idznek el az eszkzk s ktelezettsgek knyv szerinti rtkben a kvetkez pnzgyi v sorn. Ezen eszkzkre s ktelezettsgekre vonatkozan a megjegyzsekben az albbi rszleteket kell szerepeltetni: (a) azok jellege; s
L 320/20
HU
(b) 117.

mrlegfordul-napi knyv szerinti rtkk.
2008.11.29.
Egyes eszkzk s ktelezettsgek knyv szerinti rtknek meghatrozsa azt ignyli, hogy megbecsljk egyes bizonytalan jvbeni esemnyek adott eszkzkre s ktelezettsgekre vonatkoz hatst a mrleg fordulnapjn. Pldul a kvetkez eszkzk s ktelezettsgek rtkelsre hasznlt kzelmltbeli megfigyelt piaci rak hinyban, jvre nz becslsek szksgesek az ingatlanok, gpek s berendezsek csoportjai megtrl rtknek, a kszletek mszaki elavulsa hatsnak, a folyamatban lv peres gy jvbeni eredmnytl fgg cltartalkoknak s a hossz tv juttatsi ktelezettsgeknek, mint pldul a nyugdj-ktelezettsgeknek az rtkelshez. E becslsek olyan felttelezseken alapulnak, mint pl. a cash flow-k vagy az alkalmazott diszkontrtk kockzati korrekcija, a fizetsek jvbeni vltozsai, valamint jvbeni rvltozsok, amelyek hatssal vannak az egyb kltsgekre. A 116. bekezds alapjn kzztett fbb felttelezsek s a becslsi bizonytalansg egyb forrsai olyan becslsekre vonatkoznak, amelyek a vezets legnehezebb, legszubjektvebb vagy legsszetettebb dntseit ignylik. Ahogy a bizonytalansgok jvbeli megoldsra hatssal lv vltozk s felttelezsek szma nvekszik, az erre vonatkoz dntsek egyre szubjektvebbek s sszetettebbek lesznek, s ltalban ennek megfelelen nvekszik az eszkzk s ktelezettsgek knyv szerinti rtknek ebbl fakad lnyeges mdostsnak eslye. A 116. bekezdsben elrt kzzttel nem ktelez olyan eszkzkre s ktelezettsgekre vonatkozan, amelyeknl jelents a kockzata annak, hogy knyv szerinti rtkk a kvetkez pnzgyi v sorn jelentsen megvltozhat, amennyiben azokat a mrlegfordulnapon kzelmltbeli piaci rakon alapul vals rtken rtkelik (ezek vals rtke lnyegesen megvltozhat a kvetkez pnzgyi v sorn, de e vltozsok nem a mrlegfordul-napi felttelezsek vagy ms bizonytalansgi forrsok miatt kvetkeznek be). A 116. bekezdsben elrt kzztteleket olyan mdon kell bemutatni, amely segti a felhasznlkat abban, hogy megrtsk, hogy a vezets milyen dntseket hozott a jvre nzve, valamint egyb fontos becslsi bizonytalansgra nzve. A kzztett informcik jellege s mrtke az adott felttelezs jellegtl s ms krlmnyektl fgg. Pldk az egyes kzztteli tpusokra: (a) (b) a felttelezs s az egyb becslsi bizonytalansg jellege; a knyv szerinti rtk rzkenysge a szmtsok alapjul szolgl mdszerekre, felttelezsekre s becslsekre, belertve az rzkenysg okait is; az adott bizonytalansg vrhat megolddsa, valamint az sszeren vrhat kimenetelek a kvetkez pnzgyi ven bell az rintett eszkzk s ktelezettsgek knyv szerinti rtke tekintetben; s a mltbeli felttelezsek mdostsnak bemutatsa az adott eszkzkre s ktelezettsgekre vonatkozan, amennyiben a bizonytalansg tovbbra is fennll.
118.
119.
120.
(c)
(d)
121. 122.
A 116. bekezdsben elrt kzztteleknl nem szksges terv informcikat vagy elrejelzseket megadni. Ha egy mrlegfordul-napi f felttelezs vagy ms becslsi bizonytalansgi forrs lehetsges hatsai mrtknek kzzttele kivitelezhetetlen, a gazdlkod egysg azt teszi kzz, hogy meglv ismeretei alapjn sszeren lehetsges, hogy a felttelezsektl eltr eredmnyek miatt a kvetkez pnzgyi v sorn szksges lesz jelents korrekcit vgrehajtani az rintett eszkz vagy ktelezettsg knyv szerinti rtkn. A gazdlkod egysg minden esetben kzzteszi az adott felttelezssel rintett konkrt eszkz vagy ktelezettsg (vagy eszkzk, vagy ktelezettsgek csoportja) jellegt s knyv szerinti rtkt. A 113. bekezdsben elrt, a vezets egyes, a gazdlkod egysg szmviteli politikjnak alkalmazsa sorn meghozott dntseire vonatkoz kzzttelek nincsenek kapcsolatban a 116. bekezdsben meghatrozott, a f becslsi bizonytalansgok forrsra vonatkoz kzzttelekkel. A 116. bekezds alapjn kzztteli ktelezettsg al es egyes f felttelezsek kzzttelt ms standardok is elrjk. Pldul az IAS 37 egyes esetekre nzve elrja a cltartalkok egyes csoportjaira hatssal lv jvbeni esemnyekre vonatkoz fbb felttelezsek kzzttelt. Az IFRS 7 elrja a vals rtken nyilvntartott pnzgyi eszkzk s pnzgyi ktelezettsgek vals rtkre vonatkoz becsls fellltsakor alkalmazott jelents felttelezsek kzzttelt. Az IAS 16 elrja az ingatlanok, gpek s berendezsek trtkelt ttelei vals rtknek megbecslsekor alkalmazott jelents felttelezsek kzzttelt.
123.
124.
Tke 124A. A gazdlkod egysgnek kzz kell tennie azokat az informcikat, amelyek a pnzgyi kimutatsok felhasznli szmra lehetv teszik a gazdlkod egysg tkekezelsre vonatkoz clkitzseinek, politikinak s eljrsainak rtkelst.
2008.11.29.
HU
L 320/21
124B. A 124A. bekezdsnek val megfelels rdekben a gazdlkod egysg a kvetkezket teszi kzz: (a) kvalitatv informcik a tkekezelsre vonatkoz clkitzseirl, politikirl s eljrsairl, idertve (de nem csak) a kvetkezket: i. ii. iii. (b) annak ismertetse, hogy a gazdlkod egysg mit kezel tkeknt; ha a gazdlkod egysgre klsleg elrt tkekvetelmnyek vonatkoznak, e kvetelmnyek jellege, s az, hogy ezeket a kvetelmnyeket hogyan ptik be a tkekezelsbe; s az, hogy a gazdlkod egysg hogyan teljesti a tkekezelsre vonatkoz clkitzseit;
sszefoglal szmszerstett adatok arrl, amit tkeknt kezel. Egyes gazdlkod egysgek a tke rsznek tekintenek egyes pnzgyi ktelezettsgeket (pl. a htrasorolt adssgok egyes formit). Ms gazdlkod egysgek a tkt gy tekintik, mint ami nem foglal magban egyes sajttke-elemeket (pl. a cash flow fedezeti gyletekbl szrmaz elemeket); az (a)-ban s (b)-ben az elz idszak ta bekvetkezett brmely vltozs; az, hogy a gazdlkod egysg az idszak sorn teljestett-e r vonatkoz klsleg elrt tkekvetelmnyeket; amennyiben a gazdlkod egysg nem teljestette az ilyen klsleg elrt tkekvetelmnyeket, a nem teljests kvetkezmnyei.
(c) (d) (e)
Ezen kzzttelek alapjt azon informciknak kell kpeznik, amelyeket a gazdlkod egysg kulcspozciban lv vezeti bels forrsokbl megkapnak. 124C. A gazdlkod egysg klnfle mdokon kezelheti a tkt, s szmos klnbz tkekvetelmny vonatkozhat r. Egy konglomertum pldul magban foglalhat biztostsi s banktevkenysgeket folytat gazdlkod egysgeket, s ezek a gazdlkod egysgek klnbz llamokban is mkdhetnek. Amennyiben a tkekvetelmnyek s a tkekezels mdjnak sszevont kzzttele nem biztostana hasznos informcikat vagy torztja a pnzgyi kimutatsok felhasznljnak a gazdlkod egysg tkeforrsairl alkotott kpt, a gazdlkod egysgnek a r vonatkoz minden egyes tkekvetelmnyre nzve elklntett informcikat kell kzztennie.
Egyb kzzttelek 125. A gazdlkod egysgnek a megjegyzsekben kzz kell tennie: (a) a pnzgyi kimutatsok kzzttelre val jvhagysig javasolt vagy jvhagyott osztalk sszegt, amelyet nem jelentettek meg a tulajdonosok rszre trtn felosztsknt az idszak alatt, valamint a kapcsold egy rszvnyre es sszeget; s a halmozd elsbbsgi osztalk meg nem jelentett sszegt.
(b) 126.
A gazdlkod egysgnek kzz kell tennie az albbiakat, ha azok a pnzgyi kimutatsokkal egytt kzztett informcikban mshol nincsenek kzztve: (a) (b) (c) a gazdlkod egysg cmt s jogi formjt, bejegyzsnek orszgt, s bejegyzett szkhelynek (vagy ha ez a szkhelytl eltr, tevkenysge elsdleges helynek) cmt; a gazdlkod egysg mkdse jellegnek s f tevkenysgeinek lerst; s az anyavllalatnak s a csoport legfbb anyavllalatnak a nevt.
HATLYBALPS NAPJA 127. A gazdlkod egysgnek a jelen standardot a 2005. janur 1-jn vagy azt kveten kezdd ves idszakokra kell alkalmaznia. A korbbi alkalmazs javasolt. Ha egy gazdlkod egysg a jelen standardot egy 2005. janur 1-je eltt kezdd idszakra alkalmazza, ezt a tnyt kzz kell tennie.
127A. A gazdlkod egysgnek a 96. bekezdsben szerepl mdostst a 2006. janur 1-jn vagy azt kveten kezdd ves idszakokra kell alkalmaznia. Ha egy gazdlkod egysg az IAS 19 Munkavllali juttatsok standard Akturiusi nyeresgek s vesztesgek, csoportos programok s kzzttelek cm mdostst egy korbbi idszakra alkalmazza, ezeket a mdostsokat is alkalmazni kell erre a korbbi idszakra. 127B. A gazdlkod egysgnek a 124A124C. bekezds elrsait a 2007. janur 1-jn vagy azt kveten kezdd ves idszakokra kell alkalmaznia. A korbbi alkalmazs javasolt.
AZ (1997-BEN MDOSTOTT) IAS 1 VISSZAVONSA 128. A jelen standard hatlyon kvl helyezi az 1997-ben mdostott IAS 1 A pnzgyi kimutatsok prezentlsa standardot.
L 320/22
HU

IAS 2 NEMZETKZI SZMVITELI STANDARD Kszletek
2008.11.29.
CL 1. A jelen standard clja, hogy elrja a kszletek szmviteli kezelst. A kszletek elszmolsnak elsdleges krdse az eszkzknt kimutatand s a kapcsold bevtel elszmolsig nyilvntartott bekerlsi rtk sszege. A jelen standard tmutatst ad a bekerlsi rtk meghatrozshoz s a ksbbi rfordtsknt val elszmolshoz, belertve a nett realizlhat rtkre trtn brmely lerst. Egyben tmutatst ad a bekerlsi rtknek a kszletekhez trtn hozzrendelsre hasznlt bekerlsi rtk formulkrl is.
HATKR 2. A jelen standard alkalmazand valamennyi kszletre, kivve: (a) a beruhzsi szerzdsekbl szrmaz befejezetlen termelst, belertve a kzvetlenl kapcsold szolgltatsi szerzdseket is (lsd IAS 11 Beruhzsi szerzdsek); a pnzgyi instrumentumokat (lsd IAS 32 Pnzgyi instrumentumok: bemutats s IAS 39 Pnzgyi instrumentumok: megjelents s rtkels); valamint a mezgazdasgi tevkenysghez kapcsold biolgiai eszkzket, valamint a mezgazdasgi termkeket a betakarts idpontjban (lsd IAS 41 Mezgazdasg).
(b)
(c)
3.
A jelen standard nem vonatkozik az albbiak kszleteinek rtkelsre: (a) mezgazdasgi s erdszeti termnyek, mezgazdasgi termkek (a betakartst kveten), valamint svnyok s svnyi termkek termeli, amennyiben ezeket nett realizlhat rtkkn rtkelik, az ezen gazatok bevlt gyakorlatnak megfelelen. Amikor ezeket a kszleteket nett realizlhat rtken rtkelik, az ezen rtkben bekvetkez vltozsokat a vltozs idszaknak eredmnyben szmoljk el; az rutzsdei brker-kereskedk, akik kszleteiket az rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtken rtkelik. Amikor ezeket a kszleteket az rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtken rtkelik, az ezen rtkben bekvetkez vltozsokat a vltozs idszaknak eredmnyben szmoljk el.
(b)
4.
A 3(a) bekezdsben hivatkozott kszleteket nett realizlhat rtkkn rtkelik a termels bizonyos fzisaiban. Erre pldul akkor kerl sor, amikor a mezgazdasgi termst betakartottk, vagy az svnyokat kitermeltk, s rtkestsk hatrids szerzds vagy llami garanciavllals alapjn biztostott, vagy amikor aktv piac ltezik, s az rtkests meghisulsnak kockzata elhanyagolhat. Ezek a kszletek kizrlag a jelen standard rtkelsre vonatkoz elrsainak hatlya all vannak kizrva. Brker-kereskedk azok, akik msok szmljra vagy sajt szmljukra vesznek, vagy adnak el rutzsdei rukat. A 3(b) bekezdsben hivatkozott kszleteket alapveten azzal a cllal szerzik meg, hogy azokat a kzeljvben tovbbrtkestsk, s hogy az ringadozsokbl vagy brker-kereskedi rrsbl nyeresget termeljenek. Amikor ezeket a kszleteket az rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtken rtkelik, azok kizrlag a jelen standard rtkelsre vonatkoz elrsainak hatlya all vannak kizrva.
5.
FOGALMAK 6. A kvetkez kifejezsek a jelen standardban a kvetkezkben meghatrozott rtelemben hasznlatosak: A kszletek olyan eszkzk: (a) (b) (c) amelyeket a szoksos zletmenet keretben trtn rtkests cljaira tartanak; amelyek az ilyen jelleg rtkests vgett a termelsi folyamatban vannak; vagy amelyek olyan anyagok vagy anyagi eszkzk formjban vannak, amelyeket a termelsi folyamatban vagy a szolgltatsnyjtsban hasznlnak fel.
A nett realizlhat rtk a szoksos zletmenet sorn a becslt eladsi r, cskkentve a befejezs becslt kltsgeivel s az rtkestshez szksges becslt kltsgekkel. A vals rtk az az sszeg, amelyrt jl tjkozott, gyleti szndkkal rendelkez felek kztt szoksos piaci felttelek szerint lebonyoltott gylet keretben egy eszkzt el lehet cserlni vagy egy ktelezettsget rendezni lehet.
2008.11.29.
7.
HU
L 320/23
A nett realizlhat rtk az a nett sszeg, amennyit a gazdlkod egysg vrhatan realizl a kszletek szoksos zletmenet sorn trtn rtkestsbl. A vals rtk azt az sszeget tkrzi, amelyrt ugyanazt a kszletet egy jl tjkozott s gyleti szndkkal rendelkez felek kztti, szoksos piaci felttelek szerint lebonyoltott gylet keretben el lehetne cserlni. Az elbbi egy, a gazdlkod egysgre jellemz rtk; az utbbi nem. A kszletek nett realizlhat rtke nem felttlenl egyezik meg az rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtkkel. A kszletek magukban foglaljk a tovbbrtkests cljbl vsrolt s birtokolt rukat, mint pldul a kiskeresked ltal vsrolt rut, vagy a tovbbrtkests cljbl tartott telket vagy ms ingatlant. Szintn a kszletek kz tartoznak a gazdlkod egysg ltal ellltott ksztermkek s az elllts alatt ll befejezetlen termels, tovbb a termelsi folyamatban felhasznlsra vr anyagok s anyagi eszkzk is. Egy szolgltat esetben a 19. bekezdsben lert mdon a kszletek kz tartoznak a szolgltats azon kltsgei, amelyekkel kapcsolatban a gazdlkod egysg mg nem szmolta el a kapcsold rbevtelt (lsd IAS 18 Bevtelek).
8.
KSZLETEK RTKELSE 9. A kszleteket a bekerlsi rtk s a nett realizlhat rtk kzl az alacsonyabbon kell rtkelni.
Kszletek bekerlsi rtke 10. A kszletek bekerlsi rtknek tartalmaznia kell valamennyi beszerzsi kltsget, talaktsi kltsget s minden ms kltsget, amely annak rdekben merlt fel, hogy a kszletek jelenlegi helykre s llapotukba kerljenek.
Beszerzs kltsgei 11. A kszletek beszerzsi kltsgei tartalmazzk a vtelrat, az importvmokat s egyb adkat (ide nem rtve azokat, amelyeket a gazdlkod egysg az adhatsgoktl a ksbbiekben visszaignyelhet), valamint a ksztermkek, anyagok s szolgltatsok megszerzshez kzvetlenl kapcsold szlltsi, rakodsi s egyb kltsgeket. A kereskedelmi rengedmnyeket, a rabattokat s a hasonl tteleket a beszerzsi kltsg meghatrozsa sorn levonjk.
talakts kltsgei 12. A kszletek talaktsi kltsgei magukban foglaljk a termelsi egysgekkel kzvetlenl sszefgg olyan kltsgeket, mint pldul a kzvetlen brkltsgek. Szintn tartalmazzk az anyagok ksztermkekk trtn talaktsval sszefggen felmerl lland s vltoz zemi ltalnos kltsgek szisztematikus felosztsbl add tteleket. Az lland zemi ltalnos kltsgek a termelssel kapcsolatos olyan kzvetett kltsgek, amelyek a termels mennyisgtl fggetlenl viszonylag llandak, mint pldul a gyrpletek s berendezsek rtkcskkense s karbantartsa, valamint az zem vezetsnek s igazgatsnak kltsgei. A vltoz zemi ltalnos kltsgek a termelssel kapcsolatos olyan kzvetett kltsgek, amelyek kzvetlenl vagy lnyegben kzvetlenl a termels mennyisgvel egytt vltoznak, mint pldul a kzvetett anyagok s a kzvetett br. Az lland zemi ltalnos kltsgeknek az talaktsi kltsgekhez val hozzrendelse a termel ltestmnyek szoksos kapacitsa alapjn trtnik. A szoksos kapacits a szoksos krlmnyek kztt, szmos idszak vagy szezon tlagban vrhat termels, figyelembe vve a tervezett karbantartsbl szrmaz kapacitskiesst. A termels tnyleges szintje alkalmazhat, ha az megkzelti a szoksos kapacitst. Az lland zemi ltalnos kltsgeknek az egyes termelsi egysgekre felosztott sszege az alacsony termelsi szint vagy az zem lellsa miatt nem nvekszik. A fel nem osztott ltalnos kltsgeket felmerlsk idszakban rfordtsknt szmoljk el. Azokban az idszakokban, amikor a termels szokatlanul nagy, az lland zemi ltalnos kltsgeknek az egyes termelsi egysgekre felosztott sszegt gy cskkentik, hogy a kszletek ne legyenek a bekerlsi rtket meghalad rtken rtkelve. A vltoz zemi ltalnos kltsgeket az egyes termelsi egysgekre a termel ltestmnyek tnyleges hasznlata alapjn osztjk fel. A termelsi folyamat egynl tbb termk egyidej ellltst is eredmnyezheti. Ez trtnik pldul az ikertermkek gyrtsa esetn, vagy amikor f- s mellktermk kpzdik. Ha az egyes termkek talaktsi kltsgei nem azonosthatk elklnlten, akkor ezeket sszer s kvetkezetes alapon osztjk fel a termkek kztt. A feloszts alapulhat pldul az egyes termkek relatv rtkestsi rtkn akr a termelsi folyamat azon szakaszban, amikor a termkek elklnlten azonosthatv vlnak, akr a termels befejezsekor. A legtbb mellktermk jellegnl fogva jelentktelen. Ilyen esetben ezeket gyakran a nett realizlhat rtkkn rtkelik, s ezt az rtket levonjk a ftermk bekerlsi rtkbl. Ennek eredmnyeknt a ftermk knyv szerinti rtke nem tr el lnyegesen annak bekerlsi rtktl.
13.
14.
Egyb kltsgek 15. Az egyb kltsgek csak olyan mrtkig kpezik a kszletek bekerlsi rtknek rszt, amilyen mrtkben azok a kszleteknek a jelenlegi helykre s llapotukba kerlshez merltek fel. Megfelel lehet pldul figyelembe venni a kszletek bekerlsi rtkben a nem zemi ltalnos kltsgeket, vagy a termkek bizonyos vevk rszre trtn kialaktsnak a kltsgeit.
L 320/24
16.
HU
2008.11.29.
Pldk a kszletek bekerlsi rtknek krbl kizrt s a felmerlsk idszakban rfordtsknt elszmolt kltsgekre: (a) (b) az anyagok, a munkaer, vagy ms zemi kltsgek nem szoksos mrtk vesztesgei; trolsi kltsgek, kivve, ha ezek a kltsgek szksgesek a gyrtsi folyamat sorn, a kvetkez gyrtsi fzist megelzen; igazgatsi jelleg ltalnos kltsgek, amelyek nem jrultak hozz a kszletek jelenlegi helyre s llapotba hozshoz; valamint rtkestsi kltsgek.
(c)
(d) 17.
Az IAS 23 Hitelfelvteli kltsgek standard meghatroz bizonyos korltozott krlmnyeket, amikor a hitelfelvteli kltsgeket figyelembe veszik a kszletek bekerlsi rtkben. A gazdlkod egysg halasztott fizetssel is vsrolhat kszleteket. Ha a megllapods tnylegesen tartalmaz egy finanszrozsi elemet is, az adott elemet pl. a szoksos fizetsi hatridk melletti vtelr s a megfizetett sszeg kztti klnbzetet kamatkltsgknt szmoljk el a finanszrozsi idszak alatt.
18.
A szolgltatst nyjt kszleteinek bekerlsi rtke 19. Amennyiben a szolgltatk rendelkeznek kszletekkel, azokat az ellltsuk kltsgein rtkelik. Ezek a kltsgek elssorban a szolgltats nyjtsban kzvetlenl rszt vev munkavllalk, belertve az ellenrzst vgz munkavllalkat is, munkabr- s egyb kltsgeibl, valamint a hozzrendelhet ltalnos kltsgekbl llnak. Az rtkestsi s az ltalnos igazgatsi szemlyzet brkltsgt s egyb kltsgeit nem veszik figyelembe, hanem rfordtsknt szmoljk el a felmerlsk idszakban. A szolgltat kszleteinek bekerlsi rtke nem tartalmaz rrseket vagy fel nem oszthat ltalnos kltsgeket, amelyeket a szolgltat gyakran bept az raiba.
Biolgiai eszkzkbl betakartott mezgazdasgi termkek bekerlsi rtke 20. Az IAS 41 Mezgazdasg standard rtelmben a gazdlkod egysg ltal a biolgiai eszkzkbl betakartott mezgazdasgi termkekbl ll kszleteket a kezdeti megjelentskor azoknak a betakarts idpontjban rvnyes, az eladskor felmerl becslt kltsgekkel cskkentett vals rtkn rtkelik. A jelen standard alkalmazsban ebben az idpontban ez a kszletek bekerlsi rtke.
A bekerlsi rtk meghatrozsnak mdszerei 21. Knyelmi okokbl, ha az eredmnyek kzeltik a bekerlsi rtket, a kszletek bekerlsi rtknek meghatrozsra lehet alkalmazni olyan technikkat, mint pldul az elszmolras mdszer, vagy a kiskereskedelmi ras mdszer. Az elszmolrak az anyagok s anyagi eszkzk, a brkltsg, a hatkonysg s a kapacitskihasznls szoksos szintjt veszik figyelembe. Ezeket rendszeresen fellvizsgljk, s szksg esetn mdostjk az aktulis feltteleknek megfelelen. A kiskereskedelmi mdszert gyakran hasznljk a kiskereskedelmi gazatban a nagyszm, gyorsan vltoz llomny s hasonl haszonkulcs olyan ttelek rtkelsre, amelyekre msfajta bekerlsi rtk megllaptsi mdszerek hasznlata kivitelezhetetlen. A kszletek bekerlsi rtknek meghatrozshoz a kszlet eladsi rtkt cskkentik a megfelel brutt haszonkulcs szzalkkal. Az alkalmazott szzalk figyelembe veszi azt a kszletet, amelyet az eredeti eladsi rhoz kpest leraztak. Gyakran hasznlnak tlagos szzalkos rtket az egyes kiskereskedelmi rszlegekre nzve.
22.
Bekerlsi rtk formulk 23. A kszletek egymssal szoksosan fel nem cserlhet tteleihez s a meghatrozott projektek cljaira ellltott s elklntett javakhoz vagy szolgltatsokhoz a bekerlsi rtket egyedi kltsgeik specifikus azonostsa rvn kell hozzrendelni. A bekerlsi rtk specifikus azonostsa azt jelenti, hogy specifikus kltsgeket rendelnek a kszletek azonostott tteleihez. Ez a megfelel eljrs az olyan tteleknl, amelyeket valamely specifikus projekt cljaira klntettek el, fggetlenl attl, hogy azokat vsroltk, vagy sajt ellltsak. A kltsgek egyedi azonostsa azonban nem megfelel olyankor, amikor a kszlet nagyszm, egymssal szoksosan felcserlhet ttelbl ll. Ilyen esetekben a kszleten marad ttelek kivlasztsnak mdszere hasznlhat fel arra, hogy megkapjk az eredmnyre gyakorolt elre meghatrozott hatsokat. A kszletek bekerlsi rtkt, kivve azokt, amelyekkel a 23. bekezds foglalkozik, az elszr bevtelezve, elszr kiadva (FIFO) vagy a slyozott tlagos bekerlsi rtk formulval kell meghatrozni. A gazdlkod egysgnek azonos bekerlsi rtk formult kell alkalmaznia valamennyi hasonl jelleg s rendeltets kszletre. Az eltr jelleg s rendeltets kszletekre indokolt lehet eltr bekerlsi rtk formulk alkalmazsa.
24.
25.
2008.11.29.
26.
HU
L 320/25
Pldul az egyik mkdsi szegmensben felhasznlt kszleteknek a rendeltetse a gazdlkod egysg szmra eltr lehet egy msik mkdsi szegmensben felhasznlt ugyanilyen tpus kszletek rendeltetstl. Ugyanakkor a klnbsg a kszletek fldrajzi elhelyezkedsben (s a vonatkoz adszablyokban) nmagban nem ad kell indokot az eltr bekerlsi rtk formulk alkalmazsra. A FIFO formula azt felttelezi, hogy az elsknt megvsrolt vagy ellltott kszlettteleket rtkestik elszr, gy az idszak vgn kszleten marad ttelek azok, amelyeket legutoljra szereztek be, vagy lltottak el. A slyozott tlagos bekerlsi rtk formula alapjn az egyes ttelek bekerlsi rtkt a hasonl tteleknek az idszak elejn rvnyes bekerlsi rtknek, valamint az idszak sorn vsrolt vagy ellltott hasonl ttelek bekerlsi rtknek slyozott tlagbl hatrozzk meg. Az tlag idszakonknt vagy minden egyes szlltmny kzhezvtelekor is meghatrozhat, a gazdlkod egysg krlmnyeitl fggen.
27.
Nett realizlhat rtk 28. Lehet, hogy a kszletek bekerlsi rtke nem trl meg, ha azok megrongldtak, ha teljesen, vagy rszlegesen elavultak, vagy ha eladsi ruk lecskkent. Lehet, hogy a kszletek bekerlsi rtke akkor sem trl meg, ha a befejezs becslt kltsgei vagy az rtkestshez felmerl becslt kltsgek megnvekedtek. A kszletek bekerlsi rtk al, a nett realizlhat rtkre trtn lersnak gyakorlata sszhangban van azzal a nzettel, hogy az eszkzket nem szabad az rtkestsk vagy hasznlatuk rvn vrhatan realizlhat sszeget meghalad rtken kimutatni. A kszleteket rendszerint egyedi rtkels alapjn rjk le a nett realizlhat rtkre. Bizonyos krlmnyek kztt azonban helynval lehet az egymshoz hasonl, vagy egymssal kapcsolatban lv tteleket csoportokba rendezni. Ez elfordulhat pl. az azonos termkcsoporthoz tartoz kszlettteleknl, amelyek hasonl clokat szolglnak vagy hasonl rendeltetsek, amelyeket ugyanazon fldrajzi trsgben lltanak el s rtkestenek, s amelyeket gyakorlatilag nem lehet az adott termkcsoport ms tteleitl elklntetten rtkelni. Nem helynval a kszleteket kszletbesorols pldul ksztermkek vagy egy mkdsi szegmens sszes kszlete alapjn lerni. A szolgltatk ltalban az egyedi eladsi ron kiszmlzand szolgltatsonknt gyjtik a kltsgeket. gy minden ilyen szolgltatst elklnlt ttelknt kezelnek. A nett realizlhat rtk becslsei a becsls elksztsnek idejn, a kszletbl realizlhat sszegre vonatkozan rendelkezsre ll legmegbzhatbb bizonytkon alapulnak. Ezek a becslsek az idszak vgt kveten bekvetkez esemnyekkel kzvetlenl kapcsolatos r- vagy kltsgingadozsokat akkor veszik figyelembe, ha ezen esemnyek az idszak vgn meglv krlmnyeket erstenek meg. A nett realizlhat rtkre vonatkoz becslsek a kszletezs cljt is figyelembe veszik. gy pldul a biztos rtkestsi vagy szolgltatsi szerzdsek teljestse cljbl tartott kszletmennyisg nett realizlhat rtke a szerzdses ron alapul. Ha az rtkestsi szerzdsek a kszleten lvnl kisebb mennyisgekre vonatkoznak, akkor a tbblet nett realizlhat rtknek meghatrozsa az ltalnos eladsi rakon alapul. Cltartalkok keletkezhetnek a kszleten lv mennyisgeket meghalad biztos rtkestsi szerzdsekbl vagy a biztos vteli szerzdsekbl. Az ilyen cltartalkokkal az IAS 37 Cltartalkok, fgg ktelezettsgek s fgg kvetelsek standard foglalkozik. A kszletek ellltsnak cljbl tartott anyagokat s egyb anyagi eszkzket nem rjk le a bekerlsi rtk al, ha a felhasznlsukkal kszl ksztermkeket vrhatan bekerlsi rtken vagy afelett lehet rtkesteni. Ha azonban az anyagok rnak cskkense azt jelzi, hogy a ksztermkek bekerlsi rtke meghaladja a nett realizlhat rtket, az anyagokat a nett realizlhat rtkre lerjk. Ilyen esetekben az anyagok ptlsi rtke lehet azok nett realizlhat rtknek a legjobb rendelkezsre ll mreszkze. Minden ksbbi idszakban j becslst kell kszteni a nett realizlhat rtkre. Ha azon krlmnyek, amelyek miatt a kszleteket korbban a bekerlsi rtkk al lertk, mr nem llnak fenn, vagy amikor egyrtelm bizonytk van a nett realizlhat rtknek a megvltozott gazdasgi krlmnyek miatti nvekedsre, akkor a korbban elszmolt lerst visszarjk gy, hogy az j knyv szerinti rtk a bekerlsi rtk s a mdostott nett realizlhat rtk kzl az alacsonyabb lesz (azaz a visszars az eredeti lers sszegre korltozdik). Ez trtnik pldul akkor, ha az eladsi r cskkense miatt a knyvekben nett realizlhat rtken nyilvntartott kszletttel egy ksbbi idszakban mg kszleten van, s annak eladsi ra megntt.
29.
30.
31.
32.
33.
RFORDTSKNT TRTN ELSZMOLS 34. A kszletek rtkestsekor azok knyv szerinti rtkt abban az idszakban kell rfordtsknt elszmolni, amelyben a kapcsold rbevtelt elszmoljk. A kszletek nett realizlhat rtkre trtn brmely lersnak az sszegt s a kszletek sszes vesztesgeit abban az idszakban kell rfordtsknt elszmolni, amelyikben a lers vagy a vesztesg felmerl. A nett realizlhat rtk nvekedsbl szrmaz, a kszletek brmely korbbi lersnak visszart sszegt a kszletek rfordtsknt elszmolt sszegnek cskkenseknt kell elszmolni abban az idszakban, amelyben a visszars felmerl.
L 320/26
35.
HU
2008.11.29.
Egyes kszleteket ms eszkzszmlkra lehet felosztani, pldul a sajt elllts ingatlanok, gpek s berendezsek alkotrszeknt felhasznlt kszlet esetben. Az ilyen mdon ms eszkzkre felosztott kszleteket az adott eszkz hasznos lettartama sorn szmoljk el rfordtsknt.
KZZTTEL 36. A pnzgyi kimutatsokban kzz kell tenni az albbiakat: (a) (b) a kszletek rtkelsre alkalmazott szmviteli politikt, belertve az alkalmazott bekerlsi rtk formult; a kszletek teljes knyv szerinti rtkt s a gazdlkod egysg szempontjbl megfelel besorolsok szerinti knyv szerinti rtket; az rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtken nyilvntartott kszletek knyv szerinti rtkt; az idszak sorn a kszletek rfordtsknt elszmolt sszegt; a kszletek brmely lersnak olyan sszegt, amelyet az adott idszakban szmoltak el rfordtsknt a 34. bekezds szerint; brmely lers brmely visszarsnak az sszegt, amelyet az adott idszakban szmoltak el a kszletek rfordtsknt elszmolt sszegnek cskkenseknt a 34. bekezds szerint; azon krlmnyeket vagy esemnyeket, amelyek a 34. bekezdsben foglaltaknak megfelelen a kszletek lersnak visszarshoz vezettek; valamint a ktelezettsgek biztostkaknt lekttt kszletek knyv szerinti rtkt.
(c) (d) (e)
(f)
(g)
(h) 37.
A pnzgyi kimutatsok felhasznli szmra hasznos informcit jelent a klnbz kszletcsoportokba besorolt kszletek knyv szerinti rtknek, s az ilyen eszkzkben bekvetkezett vltozsok mrtknek az ismerete. A legltalnosabb kszletbesorolsi csoportok: ruk, termelst szolgl anyagi eszkzk, anyagok, befejezetlen termels s ksztermkek. A szolgltat kszletei befejezetlen termelsknt nevezhetk meg. Az idszak sorn a kszletek rfordtsknt elszmolt sszege, amelyet gyakran az rtkests kzvetlen kltsgnek is neveznek, tartalmazza az addigra eladott kszletek bekerlsi rtkben korbban figyelembe vett kltsgeket, valamint a fel nem osztott zemi ltalnos kltsgeket s a kszletek nem szoksos mrtk ellltsi kltsgeit. A gazdlkod egysg krlmnyei indokolhatjk ms, tovbbi sszegek pldul a disztribcis kltsgek figyelembevtelt is. Egyes gazdlkod egysgek olyan mdszert hasznlnak az eredmny meghatrozsra, amely a kszletek idszaki rfordtsknt elszmolt bekerlsi rtktl klnbz sszegek kzzttelt eredmnyezi. E formtum szerint a gazdlkod egysg a kltsgnemek szerinti besorols felhasznlsval elemzi a rfordtsokat. Ebben az esetben a gazdlkod egysg a rfordtsknt elszmolt, a nyersanyagokra s egyb fogyeszkzkre vonatkoz kltsgeket, a brkltsgeket s az egyb mkdsi kltsgeket teszi kzz, a kszletek idszaki nett vltozsnak sszegvel egytt.
38.
39.
HATLYBALPS NAPJA 40. A gazdlkod egysgnek a jelen standardot a 2005. janur 1-jn, vagy azt kveten kezdd ves idszakokra kell alkalmaznia. A korbbi alkalmazs javasolt. Ha egy gazdlkod egysg a jelen standardot egy 2005. janur 1-je eltt kezdd idszakra alkalmazza, ezt a tnyt kzz kell tennie.
EGYB KIADVNYOK VISSZAVONSA 41. 42. A jelen standard hatlyon kvl helyezi (az 1993-ban mdostott) IAS 2 Kszletek standardot. A jelen standard hatlyon kvl helyezi az SIC-1 Kvetkezetessg A kszletek klnbz bekerlsi rtk formuli rtelmezst.
2008.11.29.
HU

IAS 7 NEMZETKZI SZMVITELI STANDARD Cashflow-kimutatsok
L 320/27
CL A cash flow-kra vonatkoz informcik hasznosak, mert a felhasznlk szmra alapot szolgltatnak ahhoz, hogy felmrjk a gazdlkod egysgnek a pnzeszkzk s pnzeszkz-egyenrtkesek megtermelsre val kpessgt, valamint azt, hogy a gazdlkod egysgnek ezeket a cash flow-kat mire kell felhasznlnia. Azok a gazdasgi dntsek, amelyeket a pnzgyi kimutatsok felhasznli hoznak, megkvetelik annak rtkelst, hogy a gazdlkod egysg mennyire kpes pnzeszkzket s pnzeszkz-egyenrtkeseket termelni, s hogy ezek megtermelse milyen temezsben s bizonyossggal trtnik meg. Ennek a standardnak az a clja, hogy olyan cashflow-kimutats formjban rja el az informcinyjtst a gazdlkod egysg pnzeszkzeiben s pnzeszkz-egyenrtkeseiben bekvetkezett mltbeli vltozsokrl, amely az adott idszaki cash flow-kat mkdsi, befektetsi s finanszrozsi tevkenysgekbl szrmaz cash flow kategrikba sorolja.
HATKR 1. Egy gazdlkod egysgnek ennek a standardnak az elrsaival sszhangban kell elksztenie a cashflow-kimutatst, s be kell mutatnia azt a pnzgyi kimutatsok szerves rszeknt minden olyan idszakra vonatkozan, amelyet a pnzgyi kimutatsok bemutatnak. Ez a standard hatlyon kvl helyezi az 1977 jliusban jvhagyott IAS 7 A pnzgyi helyzetben bekvetkezett vltozsokrl szl kimutats standardot. A gazdlkod egysg pnzgyi kimutatsainak felhasznli szmra rdekes, hogyan termeli s hasznlja fel a gazdlkod egysg a pnzeszkzket s a pnzeszkz-egyenrtkeseket. Ez a gazdlkod egysg tevkenysgeinek jellegtl fggetlenl rvnyes, s attl fggetlenl, hogy a pnzeszkzk a gazdlkod egysg termknek tekinthetk-e, ami igaz lehet egy pnzintzet esetben. A gazdlkod egysgeknek pnzeszkzkre lnyegben azonos okokbl van szksgk, brmennyire is klnbznek f bevteltermel tevkenysgeik. Pnzeszkzre van szksgk a mkdskhz, a ktelmeik kifizetshez s ahhoz, hogy befektetiknek hozamokat juttassanak. Ennek megfelelen ez a standard valamennyi gazdlkod egysg szmra elrja cashflow-kimutats ksztst.
2.
3.
A CASHFLOW-INFORMCI ELNYEI 4. A cashflow-kimutats, a pnzgyi kimutatsok tbbi rszvel egytt rtelmezve, olyan informcit nyjt, amely lehetv teszi a felhasznlk szmra, hogy rtkeljk a gazdlkod egysg nett eszkzllomnyban bekvetkezett vltozsokat, a gazdlkod egysg pnzgyi szerkezett (idertve likviditst s tarts fizetkpessgt) s a gazdlkod egysgnek a cash flow-k sszegeinek s idbeli temezsnek a vltoz krlmnyekhez s lehetsgekhez trtn alkalmazkods rdekben trtn befolysolsra val kpessgt. A cashflow-informci hasznos a gazdlkod egysg pnzeszkz- s pnzeszkz-egyenrtkes termel kpessgnek felmrsre, s lehetv teszi a felhasznlk szmra a klnbz gazdlkod egysgek jvbeni cash flow-i jelenrtknek felmrst s sszehasonltst. Ezenfell fokozza a klnbz gazdlkod egysgek mkdsi teljestmnyrl kszlt jelentseinek sszehasonlthatsgt, mivel kikszbli annak a hatsait, hogy ugyanazon tranzakcikra s esemnyekre klnbz szmviteli mdszereket alkalmaznak. A mltbeli cashflow-informcit gyakran hasznljk a jvbeni cash flow-k sszegnek, idbeli temezsnek s bizonyossgnak becslsre. Ezenfell hasznos a jvbeni cash flow-kra vonatkoz mltbeli becslsek pontossgnak ellenrzsben, valamint a jvedelmezsg s a nett cash flow s az rvltozsok hatsai kztti kapcsolat vizsglatban.
5.
FOGALMAK 6. A kvetkez kifejezsek ebben a standardban a kvetkezkben meghatrozott rtelemben hasznlatosak: A pnzeszkzk tartalmazzk a pnztri kszpnzllomnyt s a ltra szl betteket. A pnzeszkz-egyenrtkesek a rvid tv, magas likvidits befektetsek, amelyek knnyen ismert sszeg pnzeszkzre vlthatk t, s amelyeknl elhanyagolhat az rtkvltozs kockzata. A cash flow-k a pnzeszkzk s pnzeszkz-egyenrtkesek ki- s beramlsai. A mkdsi tevkenysgek a gazdlkod egysg f bevteltermel tevkenysgei s azok az egyb tevkenysgei, amelyek nem befektetsi vagy finanszrozsi tevkenysgek. A befektetsi tevkenysgek a hossz lejrat eszkzk s olyan befektetsek vsrlsa s rtkestse, amelyeket a pnzeszkz-egyenrtkesek nem tartalmaznak.
L 320/28
HU
2008.11.29.
A finanszrozsi tevkenysgek olyan tevkenysgek, amelyek eredmnyekppen vltozsok llnak be a gazdlkod egysg sajt tkjnek s felvett klcsneinek nagysgban s sszettelben. Pnzeszkzk s pnzeszkz-egyenrtkesek 7. A pnzeszkz-egyenrtkeseket inkbb rvid lejrat pnzbeli ktelezettsgek teljestshez, mint befektetsi vagy egyb clbl tartjk. Ahhoz, hogy egy befektets pnzeszkz-egyenrtkesnek minsljn, knnyen, ismert sszeg pnzeszkzre vlthatnak kell lennie, s szksges, hogy elhanyagolhat legyen az rtkvltozs kockzatnak val kitettsge. Ezrt valamely befektets rendszerint csak akkor minsl pnzeszkz-egyenrtkesnek, ha rvid, mondjuk a megvsrls idpontjtl szmtott legfeljebb hrom hnapon belli lejrata van. A tulajdonviszonyt megtestest befektetsek nem lehetnek pnzeszkz-egyenrtkesek, kivve, ha tartalmukban pnzeszkzegyenrtkesek, mint pldul a lejratukhoz kzel megvsrolt, meghatrozott visszavltsi idponttal br elsbbsgi rszvnyek. A bankoktl trtn klcsnfelvtel ltalban finanszrozsi tevkenysgnek minsl. Nhny orszgban azonban a felszltsra visszafizetend folyszmlahitelek a gazdlkod egysg pnzgazdlkodsnak szerves rszt kpezik. Ilyen krlmnyek kztt a folyszmlahitelek a pnzeszkzk s pnzeszkz-egyenrtkesek rszei. A bankokkal trtnt ilyenfajta megllapodsokat az jellemzi, hogy a banki egyenleg gyakran ingadozik a pozitv egyenleg s a folyszmla-tllps kztt. A cash flow-k nem tartalmazzk a pnzeszkzket s a pnzeszkz-egyenrtkeseket megtestest ttelek kztti mozgsokat, mivel ezek az sszetevk inkbb a gazdlkod egysg pnzgazdlkodsnak, mint mkdsi, befektetsi s finanszrozsi tevkenysgeinek rszt kpezik. A pnzgazdlkods magban foglalja a pnzfeleslegnek pnzeszkz-egyenrtkesekbe trtn befektetst.
8.
9.
A CASHFLOW-KIMUTATS PREZENTLSA 10. 11. A cashflow-kimutatsnak az adott idszakra vonatkoz cash flow-kat kell bemutatnia mkdsi, befektetsi s finanszrozsi tevkenysgek szerint csoportostva. A gazdlkod egysg a mkdsi, befektetsi s finanszrozsi tevkenysgeibl szrmaz cash flow-kat az zleti tevkenysge szempontjbl legmegfelelbb mdon mutatja be. A tevkenysgenknti besorols olyan informcit nyjt, amely lehetv teszi a felhasznlknak, hogy felmrjk ezen tevkenysgeknek a gazdlkod egysg pnzgyi helyzetre, valamint a pnzeszkzk s pnzeszkz-egyenrtkesek sszegre gyakorolt hatst. Ez az informci a fenti tevkenysgek kztti kapcsolatok rtkelshez is felhasznlhat. Egyetlen tranzakci klnbz besorols cash flow-kat tartalmazhat. Ha pldul egy klcsn pnzben trtn visszafizetse egyarnt tartalmaz kamatot s tkt is, a kamatelem besorolhat, mint egy mkdsi tevkenysg, a tkeelem pedig finanszrozsi tevkenysgnek minsl. Mkdsi tevkenysgek 13. A mkdsi tevkenysgbl szrmaz cash flow-k sszege egy kulcsfontossg jelzs arra, hogy milyen mrtkben termelt a gazdlkod egysg tevkenysge sorn a klcsnk visszafizetshez, a gazdlkod egysg mkdkpessgnek fenntartshoz, osztalkok kifizetshez, valamint j befektetsek ltrehozshoz kls finanszrozsi forrsok ignybevtele nlkl elegend cash flow-kat. A mltbeli mkdsi cash flow-k egyes sszetevirl szl informci egyb informcikkal egytt felhasznlhat a jvbeni mkdsi cash flow-k elrejelzshez. A mkdsi tevkenysgbl szrmaz cash flow-k elssorban a gazdlkod egysg f bevteltermel tevkenysgbl szrmaznak. Ezrt ltalban azon tranzakcik s egyb esemnyek eredmnyekppen jnnek ltre, amelyeket az eredmny meghatrozsban vesznek figyelembe. Mkdsi tevkenysgbl szrmaz cash flow-k pldul: (a) (b) (c) (d) (e) (f) (g) rurtkestsbl s szolgltatsnyjtsbl szrmaz pnzbevtelek; jogdjakbl, djakbl, jutalkokbl s egyb bevtelbl szrmaz pnzbevtelek; ruszlltknak s szolgltatsnyjtknak trtn pnzkifizetsek; alkalmazottak szmra s nevben trtn kifizetsek; biztosttrsasgok djbevtelekkel s krignyekkel, vjradkokkal s egyb biztostsiktvny-juttatsokkal kapcsolatos pnzbevtelei s -kifizetsei; nyeresgadkkal kapcsolatos pnzkifizetsek vagy visszatrtsek, kivve, ha azok kifejezetten finanszrozsi s befektetsi tevkenysghez kapcsoldnak; s a forgatsi vagy kereskedsi clbl kttt szerzdsekbl szrmaz pnzbevtelek s -kifizetsek.
12.
14.
Nhny tranzakci, mint pldul egy zem rtkestse, olyan nyeresggel vagy vesztesggel jrhat, amelyet az eredmny meghatrozsnl vesznek figyelembe. Ugyanakkor az ilyen tranzakcikbl szrmaz cash flow-k befektetsi tevkenysgbl szrmaz cash flow-k.
2008.11.29.
15.
HU
L 320/29
A gazdlkod egysg tarthat rtkpaprokat s klcsnket forgatsi vagy kereskedsi clbl, mely esetben ezek hasonlak a kifejezetten tovbbrtkests cljbl megszerzett kszlethez. Ezrt a forgatsi vagy kereskedsi cl rtkpaprok megvsrlsbl s eladsbl szrmaz cash flow-k mkdsi tevkenysgeknek minslnek. Hasonlkppen a pnzgyi intzmnyek ltal nyjtott pnzeszkzellegek s -klcsnk nyjtsa is ltalban mkdsi tevkenysgnek minsl, mivel ezek az adott gazdlkod egysg f bevteltermel tevkenysgei kz tartoznak. Befektetsi tevkenysgek
16.
A befektetsi tevkenysgbl szrmaz cash flow-k elklntett kzzttele fontos, mivel a cash flow-k kpviselik azt, hogy milyen mrtkben kapcsoldtak a kiadsok jvbeni jvedelem- s cashflow-termelst szolgl erforrsok beszerzshez. Befektetsi tevkenysgekbl szrmaz cash flow-k pldul: (a) pnzkifizetsek ingatlanok, gpek s berendezsek, immaterilis javak, s egyb hossz lejrat eszkzk megszerzse rdekben. Az ilyen kifizetsek kz tartoznak az aktivlt fejlesztsi kltsgekhez s a sajt kivitelezsben kszlt ingatlanokhoz, gpekhez s berendezsekhez kapcsold kifizetsek; pnzbevtelek az ingatlanok, gpek s berendezsek, immaterilis javak s egyb hossz lejrat eszkzk eladsbl; pnz-kifizetsek egyb gazdlkod egysgek tke- vagy hitelinstrumentumainak s kzs vllalkozsban lv rdekeltsgeknek a megszerzse rdekben (a pnzeszkz-egyenrtkesnek tekintett vagy forgatsi, vagy kereskedsi clbl tartott eszkzkre vonatkoz kifizetsek kivtelvel); pnzbevtelek egyb gazdlkod egysgek tke- vagy hitelinstrumentumainak s kzs vllalkozsokban lv rdekeltsgeknek az eladsbl (a pnzeszkz-egyenrtkesnek tekintett vagy forgatsi, vagy kereskedsi clbl tartott eszkzkre vonatkoz bevtelek kivtelvel); egyb feleknek nyjtott pnzellegek s -klcsnk (a pnzintzetek ltal nyjtott ellegek s klcsnk kivtelvel); pnzbevtelek egyb feleknek nyjtott ellegek s klcsnk visszafizetsbl (a pnzintzetek ltal nyjtott ellegek s klcsnk kivtelvel); futures szerzdsekre, forward szerzdsekre, opcis szerzdsekre s swap szerzdsekre vonatkoz pnzkifizetsek, kivve, ha a szerzdseket forgatsi vagy kereskedsi clbl ktttk, vagy ha a kifizetsek finanszrozsi tevkenysgnek minslnek; s futures szerzdsekbl, forward szerzdsekbl, opcis szerzdsekbl s swap szerzdsekbl szrmaz pnzbevtelek, kivve, ha a szerzdseket forgatsi vagy kereskedsi clbl ktttk, vagy ha a bevtelek finanszrozsi tevkenysgnek minslnek.
(b)
(c)
(d)
(e)
(f)
(g)
(h)
Ha egy szerzdst egy azonosthat pozci fedezeti gyleteknt szmolnak el, a szerzds cash flow-it a fedezett pozci cash flow-ival azonos mdon soroljk be. Finanszrozsi tevkenysgek 17. A finanszrozsi tevkenysgekbl szrmaz cash flow-k elklntett kzzttele fontos, mert hasznos a gazdlkod egysgnek tkt nyjtk ltal tmasztott jvbeni cash flow ignyek elrejelzsben. Finanszrozsi tevkenysgekbl szrmaz cash flow-k pldul: (a) (b) (c) rszvnyek vagy egyb tkeinstrumentumok kibocstsbl szrmaz pnzbevtelek; tulajdonosoknak trtnt kifizetsek a gazdlkod egysg rszvnyeinek megszerzsre vagy visszavsrlsra; adslevelek, klcsnk, ktelezvnyek, ktvnyek, jelzloglevelek s egyb rvid vagy hossz lejrat klcsnk kibocstsbl szrmaz pnzbevtelek; klcsnvett sszegek visszafizetse; s a lzingbevev ltal a pnzgyi lzingre vonatkozan fennll ktelezettsg cskkentsre befizetett pnzszszeg.
(d) (e)
A MKDSI TEVKENYSGEKBL SZRMAZ CASH FLOW-K BEMUTATSA 18. A gazdlkod egysgnek a mkdsi tevkenysgekbl szrmaz cash flow-kat az albbi mdszerek valamelyiknek alkalmazsval kell bemutatnia: (a) a direkt mdszer, amellyel a brutt pnzeszkzbevtelek s a brutt pnzeszkz-kifizetsek fbb kategriit mutatjk be; vagy
L 320/30
HU
(b)

az indirekt mdszer, amellyel az eredmnyt mdostjk a nem pnzjelleg tranzakcik hatsaival, a mltbeli vagy jvbeni mkdsi pnzbevtelek vagy -kifizetsek halasztsaival vagy elhatrolsaival, s a befektetsi vagy finanszrozsi cash flow-kkal kapcsolatos bevteli vagy kiadsi ttelekkel.
2008.11.29.
19.
A gazdlkod egysgek szmra ajnlott a mkdsi tevkenysgekbl szrmaz cash flow-i direkt mdszerrel trtn bemutatsa. A direkt mdszer olyan informcikat nyjt, amelyek hasznosak lehetnek a jvbeni cash flowk becslsekor, s amelyek az indirekt mdszerrel nem llnak rendelkezsre. A direkt mdszer alapjn a brutt pnzbevtelek s brutt pnzkifizetsek fbb kategriirl szl informcik kinyerhetk: (a) (b) a gazdlkod egysg szmviteli nyilvntartsaibl; vagy az rbevteleknek, az rtkests kzvetlen kltsgnek (pnzintzet esetn a kamat- s kamatjelleg bevteleknek, valamint a kamat- s kamatjelleg rfordtsoknak) s az eredmnykimutats egyb tteleinek a mdostsval: i. az adott idszak alatt a kszletekben, valamint a mkdsi kvetelsekben s ktelezettsgekben trtnt vltozsokkal; egyb nem pnzjelleg ttelekkel; s egyb olyan ttelekkel, amelyekhez kapcsold pnzhatsok befektetsi vagy finanszrozsi cash flow-k.
ii. iii. 20.
Az indirekt mdszerrel a mkdsi tevkenysgekbl szrmaz nett cash flow-t az eredmnynek az albbiak hatsaival trtn mdostsval hatrozzk meg: (a) az adott idszak alatt a kszletekben, valamint a mkdsi kvetelsekben s ktelezettsgekben trtnt vltozsok; nem pnzjelleg ttelek, mint pldul az rtkcskkens, a cltartalkok, a halasztott adk, a nem realizlt rfolyamnyeresgek s -vesztesgek, trsult vllalkozsok fel nem osztott nyeresge, kisebbsgi rszesedsek; s minden egyb olyan ttel, amelyhez kapcsold pnzbeli hatsok befektetsi vagy finanszrozsi cash flow-k.
(b)
(c)
Alternatv megoldsknt a mkdsi tevkenysgekbl szrmaz nett cash flow az indirekt mdszer alapjn az eredmnykimutatsban kzztett bevtelek s rfordtsok, s az adott idszak alatt a kszletekben, valamint a mkdsi kvetelsekben s ktelezettsgekben trtnt vltozsok bemutatsval is meghatrozhat.
A BEFEKTETSI S FINANSZROZSI TEVKENYSGEKBL SZRMAZ CASH FLOW-K BEMUTATSA 21. A gazdlkod egysgnek elklntve kell bemutatnia a befektetsi s finanszrozsi tevkenysgekbl szrmaz brutt pnzbevtelek s brutt pnzkifizetsek fbb csoportjait, kivve, ha a 22. s 24. bekezdsben meghatrozott cash flow-k nett mdon kerlnek bemutatsra.
CASH FLOW-K NETT MDON TRTN BEMUTATSA 22. Az albbi mkdsi, befektetsi vagy finanszrozsi tevkenysgbl szrmaz cash flow-k nett mdon mutathatk be: (a) a vevk nevben trtn pnzbevtelek s -kifizetsek, ha a cash flow-k inkbb a vev, mint a gazdlkod egysg tevkenysgeit tkrzi; s az olyan ttelekre vonatkoz pnzbevtelek s -kifizetsek, amelyekben a forgalom gyors, az sszegek nagyok, s a lejratok rvidek.
(b)
23.
A 22. bekezds (a) pontjban emltett pnzbevtelek s -kifizetsek pldul: (a) (b) (c) ltra szl lettek elfogadsa s visszafizetse egy banknl; befektetsi gazdlkod egysg ltal a vevk szmra tartott alapok; s ingatlantulajdonosok nevben beszedett s szmukra tovbbutalt brleti djak.
A 22. bekezds (b) pontjban emltett pnzbevtelek s -kifizetsek pldul az albbiakra nyjtott ellegek, s azok visszafizetse: (a) (b) (c) a hitelkrtya-gyfelekkel kapcsolatos hitelsszegek; a befektetsek vtele s eladsa; s egyb rvid lejrat, pldul hrom hnapos vagy annl rvidebb futamidej klcsnk.
2008.11.29.
24.
HU
L 320/31
Egy pnzintzet albbi tevkenysgeinek brmelyikbl szrmaz cash flow-k nett mdon mutathatk be: (a) (b) (c) fix lejrat bettek elfogadsra s visszafizetsre vonatkoz pnzbevtelek s -kifizetsek; bettek elhelyezse egyb pnzintzeteknl s bettek visszavonsa egyb pnzintzetektl; s gyfeleknek nyjtott pnzellegek s -klcsnk s az ilyen ellegek s klcsnk visszafizetse.
CASH FLOW-K KLFLDI PNZNEMBEN 25. A klfldi pnznemben lebonyoltott tranzakcikbl szrmaz cash flow-kat a gazdlkod egysg funkcionlis pnznemben kell nyilvntartani a klfldi pnznemben lv sszegre a funkcionlis pnznemnek s a klfldi pnznemnek a cash flow idpontjban rvnyes tvltsi rfolyamnak az alkalmazsval. A klfldi lenyvllalat cash flow-it a funkcionlis pnznemnek s a klfldi pnznemnek a cash flow idpontjban rvnyes tvltsi rfolyamn kell tszmtani. A klfldi pnznemben megadott cash flow-kat az IAS 21 Az tvltsi rfolyamok vltozsainak hatsai standarddal sszhangban kell bemutatni. Ez lehetv teszi olyan tvltsi rfolyam alkalmazst, amely megkzelti a tnyleges rfolyamot. Pldul egy bizonyos idszakra vonatkoz slyozott tlagos tvltsi rfolyam hasznlhat a klfldi pnznemben lebonyoltott tranzakcik elszmolsra vagy egy klfldi lenyvllalat cash flow-inak az tvltsra. Az IAS 21 azonban nem teszi lehetv a mrleg fordulnapjn rvnyes tvltsi rfolyam hasznlatt egy klfldi lenyvllalat cash flow-inak az tvltsra. Az rfolyamvltozsokbl szrmaz nem realizlt rfolyamnyeresgek s vesztesgek nem cash flow-k. Ugyanakkor az rfolyamvltozsnak klfldi pnznemben tartott vagy esedkes pnzeszkzkre s pnzeszkz-egyenrtkesekre gyakorolt hatst bemutatjk a cashflow-kimutatsban abbl a clbl, hogy a pnzeszkzk s pnzeszkzegyenrtkesek idszak eleji s idszak vgi rtkeit egyeztessk. Ez az sszeg a mkdsi, befektetsi s finanszrozsi tevkenysgekbl szrmaz cash flow-ktl elklntve kerl bemutatsra, s tartalmazza azokat az esetleges klnbsgeket, mintha ezen cash flow-kat az idszak vgn rvnyes rfolyamon mutattk volna be. [Trlve] [Trlve]
26.
27.
28.
29. 30.
KAMAT S OSZTALKOK 31. A kapott s fizetett kamatbl s osztalkokbl szrmaz cash flow-kat elklnlten kell kzztenni. Mindegyiket idszakrl idszakra kvetkezetes mdon kell besorolni mkdsi, befektetsi vagy finanszrozsi tevkenysgknt. Az egy bizonyos idszak alatt fizetett kamat teljes sszegt teszik kzz a cashflow-kimutatsban, akr kltsgknt jelentettk meg az eredmnykimutatsban, akr aktivltk az IAS 23 Hitelfelvteli kltsgek standard megengedett alternatv eljrsnak megfelelen. Pnzintzet esetben a fizetett kamatot, valamint a kapott kamatot s osztalkokat ltalban mkdsi cash flowknt soroljk be. Egyb gazdlkod egysgeknl azonban mg nincs egyetrts ezen cashflow-ttelek besorolst illeten. A fizetett kamat s a kapott kamat s osztalkok besorolhatk mkdsi cash flow-knt, mivel az eredmny meghatrozsban kerlnek figyelembevtelre. Alternatv megoldsknt a fizetett kamat, a kapott kamat s osztalkok kln-kln finanszrozsi s befektetsi cash flow-knt is besorolhatk, mivel finanszrozsi forrsok megszerzsnek kltsgei vagy befektetsek hozamai. A fizetett osztalkok besorolhatk finanszrozsi cash flow-knt, mivel finanszrozsi forrsok beszerzsnek kltsgei. Alternatv megoldsknt a fizetett osztalkok a mkdsi tevkenysgekbl szrmaz cash flow-k egyik komponenseknt is besorolhatk, hogy segtsget nyjtsanak a felhasznlknak a gazdlkod egysg mkdsi cash flow-kbl trtn osztalkfizetsi kpessgnek meghatrozsban.
32.
33.
34.
NYERESGADK 35. A nyeresgadkbl szrmaz cash flow-kat elklntetten kell kzztenni, s mkdsi tevkenysgekbl szrmaz cash flow-knt kell besorolni, kivve, ha kifejezetten a finanszrozsi s befektetsi tevkenysgekhez kapcsoldknt azonosthatk. A nyeresgadk olyan tranzakcikkal kapcsolatosan merlnek fel, amelyek olyan cash flow-kat okoznak, amelyeket egy cashflow-kimutatsban mkdsi, befektetsi vagy finanszrozsi cash flow-knt sorolnak be. Mg a befektetsi vagy finanszrozsi tevkenysgekkel kapcsolatos adrfordts knnyen azonosthat lehet, a kapcsold ad cash flow-kat gyakran kivitelezhetetlen meghatrozni, s ezek az alaptranzakcihoz kapcsold cash flow-ktl eltr
36.
L 320/32
HU
2008.11.29.
idszakban merlhetnek fel. Ezrt a fizetett adkat ltalban mkdsi tevkenysgbl szrmaz cash flow-knt soroljk be. Ha azonban egy befektetsi vagy finanszrozsi tevkenysgknt besorolt cash flow-kat eredmnyez egyedi tranzakcihoz kapcsold ad cash flow-t lehetsges azonostani, az ad cash flow-t megfelelen befektetsi vagy finanszrozsi tevkenysgknt soroljk be. Ha az ad cash flow-kat egynl tbb fajta tevkenysghez allokljk, a fizetett adk teljes sszegt kzz kell tenni.
LENYVLLALATOKBA, TRSULT S KZS VEZETS VLLALKOZSOKBA TRTN BEFEKTETSEK 37. A trsult vllalkozsba vagy lenyvllalatba trtn befektetsnek a tkemdszerrel vagy a bekerlsi rtk mdszerrel trtn szmviteli elszmolsakor a befektet a cashflow-kimutatsban csak a sajt maga s a befektets trgya kztti cash flow-krl, pldul az osztalkokrl s ellegekrl szmol be. Az a gazdlkod egysg, amely a kzs vezets vllalkozsban lv rdekeltsgt (lsd az IAS 31 Kzs vllalkozsokban lv rdekeltsgek standardot) az arnyos konszolidci alkalmazsval szmolja el, a konszolidlt cashflow-kimutatsba bevonja a kzs vezets vllalkozs cash flow-iban lv arnyos rszesedst. Az a gazdlkod egysg, amely az ilyen rdekeltsget a tkemdszer alkalmazsval szmolja el, a cashflow-kimutatsba a kzs vezets vllalkozsba trtnt befektetseivel kapcsolatos cash flow-kat, valamint a kzte s a kzs vezets vllalkozs kztt trtnt felosztsokat s egyb kifizetseket vagy bevteleket vonja be.
38.
LENYVLLALATOK S EGYB ZLETI EGYSGEK MEGVSRLSA S ELIDEGENTSE 39. A lenyvllalatok vagy egyb zleti egysgek megvsrlsbl s elidegentsbl szrmaz sszestett cash flow-kat elklntve kell bemutatni s befektetsi tevkenysgknt kell besorolni. A gazdlkod egysgnek kzz kell tennie sszestve, a lenyvllalatok vagy egyb zleti egysgek adott idszak alatt trtnt megvsrlsa vagy elidegentse tekintetben az albbi adatok mindegyikt: (a) (b) (c) a teljes vteli vagy elidegentsi ellenrtket; a vteli vagy elidegentsi ellenrtk pnzeszkzzel vagy pnzeszkz-egyenrtkesekkel teljestett rszt; a megvsrolt vagy elidegentett lenyvllalatban vagy zleti egysgben lv pnzeszkzk vagy pnzeszkzegyenrtkesek sszegt; s a megvsrolt vagy elidegentett lenyvllalatban vagy zleti egysgben a pnzeszkzktl vagy pnzeszkzegyenrtkesektl eltr eszkzk s ktelezettsgek sszegt, minden egyes fbb csoport szerint sszestve.
40.
(d)
41.
A lenyvllalatok s egyb zleti egysgek megvsrlsbl s elidegentsbl szrmaz cash flow-k egy soron szerepl ttelknt trtn elklntett bemutatsa a megvsrolt vagy elidegentett eszkzk s ktelezettsgek sszegnek elklntett bemutatsval egytt segt megklnbztetni ezen cash flow-kat az egyb mkdsi, befektetsi s finanszrozsi tevkenysgbl szrmaz cash flow-ktl. Az elidegentsekbl szrmaz cash flow-kat nem lehet a vsrlsokbl szrmaz cash flow-kbl levonni. A vteli vagy eladsi ellenrtkknt kifizetett vagy kapott pnz sszestett sszegt a cashflow-kimutatsban a megszerzett vagy tadott pnzeszkzkkel s pnzeszkz-egyenrtkesekkel sszevontan kell bemutatni.
42.
NEM PNZJELLEG TRANZAKCIK 43. A cashflow-kimutats nem tartalmazhatja azokat a befektetsi s finanszrozsi tranzakcikat, amelyekhez nincs szksg pnzeszkzk s pnzeszkz-egyenrtkesek hasznlatra. Az ilyen tranzakcikat a pnzgyi kimutatsokban ms helyen kell kzztenni oly mdon, hogy ezen befektetsi s finanszrozsi tevkenysgekre vonatkozan minden relevns informci rendelkezsre lljon. Sok befektetsi s finanszrozsi tevkenysgnek nincs kzvetlen hatsa a jelenlegi cash flow-kra, br ezek a tevkenysgek befolysoljk a gazdlkod egysg tke- s eszkzszerkezett. A nem pnzjelleg tranzakcik kizrsa a cashflow-kimutatsbl sszhangban van a cashflow-kimutats cljval, mivel ezek a ttelek nem jrnak cash flowkkal a trgyidszakban. Nem pnzjelleg tranzakcik pldul: (a) (b) (c) eszkzk megszerzse akr kzvetlenl kapcsold ktelezettsgek tvllalsval, akr pnzgyi lzinggel; gazdlkod egysg megszerzse tkekibocstssal; s tartozs tvltsa sajt tkv.
44.
2008.11.29.
HU
L 320/33
A PNZESZKZK S PNZESZKZ-EGYENRTKESEK SSZETEVI 45. A gazdlkod egysgnek kzz kell tennie a pnzeszkzk s pnzeszkz-egyenrtkesek sszetevit, valamint be kell mutatnia a cashflow-kimutatsban szerepl sszegek egyeztetst a mrlegben bemutatott megfelel ttelekkel. A vilg klnbz rszein elfordul pnzgazdlkodsi gyakorlatok s banki megllapodsok sokflesgnek figyelembevtelvel s az IAS 1 A pnzgyi kimutatsok prezentlsa standardnak val megfelels rdekben a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie az ltala a pnzeszkzk s pnzeszkz-egyenrtkesek sszetevinek meghatrozsra alkalmazott politikt. A pnzeszkz s pnzeszkz-egyenrtkesek sszetevinek meghatrozsra alkalmazott politika megvltoztatsnak hatst, pldul a korbban a gazdlkod egysg befektetsi portflijnak rszeknt kezelt pnzgyi instrumentumok besorolsnak megvltoztatst, az IAS 8 Szmviteli politika, a szmviteli becslsek vltozsai s hibk standarddal sszhangban be kell mutatni.
46.
47.
EGYB KZZTTELEK 48. A gazdlkod egysgnek a vezets megjegyzseivel egytt kzz kell tennie a gazdlkod egysg birtokban lv olyan lnyeges pnzeszkz s pnzeszkz-egyenrtkes egyenlegek sszegt, amelyek a csoport szmra felhasznlsra nem llnak rendelkezsre. Klnbz krlmnyek ltezhetnek, amelyek kztt egy gazdlkod egysg birtokban lv pnzeszkz s pnzeszkz-egyenrtkes egyenlegek a csoport szmra felhasznlsra nem llnak rendelkezsre. Pldaknt emlthetk az olyan orszgban mkd lenyvllalat ltal birtokolt pnzeszkz s pnzeszkz-egyenrtkes egyenlegek, ahol kttt devizagazdlkods vagy egyb jogi korltozs van hatlyban, gy ezen egyenlegek az anyavllalat vagy a tbbi lenyvllalat ltal trtn ltalnos hasznlatra nem llnak rendelkezsre. Tovbbi informci lehet relevns a felhasznlk szmra ahhoz, hogy megrtsk a gazdlkod egysg pnzgyi helyzett s likviditst. Ezen informciknak a vezets megjegyzseivel egytt val kzzttele ajnlott s tartalmazhatja: (a) a jvbeni mkdsi tevkenysgekhez s a tkektelezettsgek rendezshez rendelkezsre ll, le nem hvott hitelkeretek sszegt, feltntetve ezen keretek felhasznlsnak brmely korltait; az arnyos konszolidcival elszmolt kzs vezets vllalkozsokban lv rdekeltsgekkel kapcsolatos egyes mkdsi, befektetsi s finanszrozsi tevkenysgbl szrmaz cash flow-k sszevont sszegt; a mkdsi kapacits nvekedst megtestest cash flow-k sszestett sszegt a mkdsi kapacits fenntartshoz szksges cash flow-ktl elklntve; s minden egyes bemutatand szegmens mkdsi, befektetsi s finanszrozsi tevkenysgeibl szrmaz cash flow-inak sszegt (lsd az IFRS 8 Mkdsi szegmensek standardot).
49.
50.
(b)
(c)
(d)
51.
A mkdsi kapacits nvekedst megtestest cash flow-k s a mkdsi kapacits fenntartshoz szksges cash flow-k elklntett kzzttele hasznos, mert lehetv teszi a felhasznl szmra annak megllaptst, hogy a gazdlkod egysg megfelelen fektet-e be mkdsi kapacitsnak fenntartsba. Az a gazdlkod egysg, amely nem fektet be megfelelen mkdsi kapacitsnak fenntartsba, felldozhatja a jvbeli nyeresgessget a foly likvidits s a tulajdonosoknak val nyeresgfeloszts kedvrt. A szegmensek szerinti cash flow-k kzzttele lehetv teszi a felhasznlk szmra, hogy jobban megrtsk az zleti tevkenysg, mint egsz s annak sszetevi kztti cash flow-k kapcsolatt, s a szegmens cash flow-k rendelkezsre llst s vltozkonysgt.
52.
HATLYBALPS NAPJA 53. Ez a standard az 1994. janur 1-jn vagy azt kveten kezdd idszakokra vonatkoz pnzgyi kimutatsok tekintetben lp hatlyba.
L 320/34
HU

IAS 8 NEMZETKZI SZMVITELI STANDARD Szmviteli politika, a szmviteli becslsek vltozsai s hibk
2008.11.29.
CL 1. A jelen standard clja a szmviteli politika kivlasztsra s megvltoztatsra vonatkoz kritriumok meghatrozsa, tovbb a szmviteli politikban s a szmviteli becslsekben bekvetkez vltozsokkal, valamint a hibk kijavtsval kapcsolatos szmviteli eljrsok s kzztteli ktelezettsgek meghatrozsa. A jelen standard clja a gazdlkod egysg pnzgyi kimutatsai relevancijnak s megbzhatsgnak, valamint a pnzgyi kimutatsoknak a klnbz idszakokra vonatkoz, s a ms gazdlkod egysgek ltal ksztett pnzgyi kimutatsokkal val sszehasonlthatsgnak nvelse. A szmviteli politikra vonatkoz kzztteli kvetelmnyeket, a szmviteli politika megvltozsra vonatkozk kivtelvel, az IAS 1 Pnzgyi kimutatsok prezentlsa standard hatrozza meg.
2.
HATKR 3. A jelen standardot kell alkalmazni a szmviteli politikk kivlasztsra s alkalmazsra, valamint a szmviteli politikkban bekvetkez vltozsoknak, a szmviteli becslsekben bekvetkez vltozsoknak, tovbb a korbbi idszaki hibk kijavtsnak az elszmolsra. A korbbi idszaki hibk javtsai, valamint a szmviteli politika vltozsainak megfelel visszamenleges mdostsok adhatsainak elszmolsa s kzzttele az IAS 12 Nyeresgadk standarddal sszhangban trtnik.
4.
FOGALMAK 5. A kvetkez kifejezsek a jelen standardban a kvetkezkben meghatrozott rtelemben hasznlatosak: A szmviteli politika a gazdlkod egysg ltal a pnzgyi kimutatsok elksztsre s bemutatsra alkalmazott sajtos elvek, alapelvek, konvencik, szablyok s gyakorlat. A szmviteli becslsek vltozsa valamely eszkz vagy ktelezettsg knyv szerinti rtknek, vagy az eszkz idszaki felhasznlsa sszegnek mdostsa, amely az eszkzk s ktelezettsgek jelenlegi helyzetnek rtkelse, valamint az azokhoz kapcsold vrhat jvbeni hasznok s ktelmek mrlegelse alapjn trtnik. A szmviteli becslsek vltozsait valamely j informci vagy j fejlemny okozza, gy ennek megfelelen azok nem minslnek hibajavtsnak. A Nemzetkzi Pnzgyi Beszmolsi Standardok (IFRS-ek) a Nemzetkzi Szmviteli Standard Testlet (IASB) ltal elfogadott standardok s rtelmezsek. Magukban foglaljk: (a) (b) (c) a Nemzetkzi Pnzgyi Beszmolsi Standardokat; a Nemzetkzi Szmviteli Standardokat; valamint a Nemzetkzi Pnzgyi Beszmolsi rtelmezsi Bizottsg (IFRIC), vagy a korbbi rtelmezsi lland Bizottsg (SIC) ltal kiadott rtelmezseket.
Lnyeges. A ttelek kihagysai vagy tves bemutatsai akkor lnyegesek, ha azok egyenknt vagy egyttesen kpesek a felhasznlknak a pnzgyi kimutatsok alapjn hozott dntseit befolysolni. A lnyegessg a kihagys vagy tves bemutats mrtknek s jellegnek adott krlmnyek kztti megtlstl fgg. A megtlsnl az adott ttel nagysga s jellege, vagy a kett kombincija a dnt tnyez. A korbbi idszaki hibk kihagysok vagy tves bemutatsok a gazdlkod egysg egy vagy tbb korbbi idszakra vonatkoz pnzgyi kimutatsaiban, amelyek olyan megbzhat informcik fel nem hasznlsbl, vagy helytelen felhasznlsbl szrmaztak: (a) amelyek mr rendelkezsre lltak, amikor az adott idszakra vonatkoz pnzgyi kimutatsokat kzzttelre jvhagytk; valamint amelyekrl sszeren elvrhat volt, hogy azokat beszerezzk, s az rintett pnzgyi kimutatsok elksztse s bemutatsa sorn figyelembe vegyk.
(b)
Ilyen hibk lehetnek a matematikai hibk, a szmviteli politika alkalmazsban elkvetett hibk, tnyek figyelmen kvl hagysa vagy helytelen rtelmezse, valamint a csals hatsai. A visszamenleges alkalmazs valamely j szmviteli politika gyletekre, egyb esemnyekre s felttelekre olyan mdon trtn alkalmazsa, mintha mindig is ezt a politikt alkalmaztk volna.
2008.11.29.
HU
L 320/35
A visszamenleges jramegllapts a pnzgyi kimutatsok egyes elemei sszegeinek megjelentse, rtkelse s kzzttele kijavtsa oly mdon, mintha a korbbi idszaki hiba sohasem kvetkezett volna be. Kivitelezhetetlen. Egy elrs alkalmazsa akkor kivitelezhetetlen, ha a gazdlkod egysg akkor sem tudja azt alkalmazni, miutn minden tle sszeren elvrhatt megtett az alkalmazs rdekben. Egy adott korbbi idszakra vonatkozan a szmviteli politika vltozs visszamenleges alkalmazsa, vagy egy hiba kijavtsra a viszszamenleges jramegllapts akkor kivitelezhetetlen, ha: (a) (b) a visszamenleges alkalmazs vagy a visszamenleges jramegllapts hatsai nem hatrozhatk meg; a visszamenleges alkalmazs vagy a visszamenleges jramegllapts felttelezseket ignyel arra nzve, hogy mi lett volna a vezets szndka az adott idszakban; vagy a visszamenleges alkalmazs vagy a visszamenleges jramegllapts jelents becslseket ignyel, s nem lehetsges objektven megklnbztetni az e becslsekre vonatkoz azon informcikat, amelyek: i. az abban (azokban) az idpont(ok)ban fennll krlmnyeket igazolnak, amikorra az adott sszegeket meg kellene jelenteni, rtkelni kellene vagy kzz kellene tenni; s rendelkezsre lltak volna abban az idpontban, amikor a krdses korbbi idszakra vonatkoz pnzgyi kimutatsok kzzttelre, jvhagysra kerltek
(c)
ii.
az egyb informciktl. Egy szmviteli politika vltozs vagy egy szmviteli becsls vltozs hatsa megjelentsnek a jvre nz alkalmazsa jelenti: (a) az j szmviteli politika alkalmazst a politika mdostst kveten bekvetkez gyletekre, egyb esemnyekre s felttelekre; valamint a szmviteli becslsek mdostsa hatsnak megjelentst a mdosts ltal rintett trgy- s jvbeni idszakokban.
(b)
6.
Annak megtlshez, hogy egy adott kihagys vagy tves bemutats befolysolhatja-e a felhasznlk gazdasgi dntseit, s ezltal lnyeges lehet-e, a felhasznlk jellemzit kell figyelembe venni. A Pnzgyi kimutatsok elksztsre s bemutatsra vonatkoz keretelvek 25. bekezdse kimondja, hogy a felhasznlkrl vlelmezett az, hogy az zleti s gazdasgi tevkenysgekrl, valamint a szmvitelrl sszer ismeretekkel rendelkeznek, tovbb hogy az informcikat sszer alapossggal kvnjk tanulmnyozni. Ily mdon a mrlegelskor azt kell szmtsba venni, hogy az sszer elvrsok alapjn az ilyen jellemzkkel br felhasznlk hogyan kerlnek befolysolsra gazdasgi dntseik meghozatalnl.
SZMVITELI POLITIKK A szmviteli politikk kivlasztsa s alkalmazsa 7. Ha egy standard vagy rtelmezs konkrtan vonatkozik egy adott gyletre, egyb esemnyre vagy felttelre, az adott ttelre alkalmazand politikt vagy politikkat az adott standard vagy rtelmezs alapjn kell meghatrozni, figyelembe vve az IASB ltal az adott standardhoz vagy rtelmezshez kibocstott Bevezetsi tmutatt is. Az IFRS-ek olyan szmviteli elveket hatroznak meg, amelyek alkalmazsval az IASB megtlse szerint a pnzgyi kimutatsok relevns s megbzhat informcit tartalmaznak azon gyletekrl, ms esemnyekrl s felttelekrl, amelyekre vonatkoznak. Ezeket a politikkat nem kell alkalmazni, amikor az alkalmazs hatsa nem lnyeges. Ugyanakkor helytelen az IFRS-ektl val lnyegtelen eltrseket ltrehozni, vagy azokat kijavtatlanul hagyni annak cljbl, hogy a gazdlkod egysg pnzgyi helyzetnek, pnzgyi teljestmnynek vagy cash flow-inak egy bizonyos bemutatst elrjk. Az IASB ltal a standardokra kibocstott Bevezetsi tmutat nem kpezi a standardok rszt, gy nem tartalmaz elrsokat a pnzgyi kimutatsokra nzve. Amennyiben nincs az adott gyletre, ms esemnyre vagy felttelre konkrtan vonatkoz standard vagy rtelmezs, a vezetsnek sajt megtlse alapjn kell olyan szmviteli politikt kidolgoznia s alkalmaznia, amely olyan informcit eredmnyez, amely: (a) (b) relevns a felhasznlk gazdasgi dntshozatali ignyeinek szempontjbl; valamint megbzhat abban az rtelemben, hogy a pnzgyi kimutatsok: i. ii. hen tkrzik a gazdlkod egysg pnzgyi helyzett, pnzgyi teljestmnyt s cash flow-it; az gyletek, ms esemnyek s felttelek gazdasgi tartalmt tkrzik, nem pusztn jogi formjukat;
8.
9.
10.
L 320/36
HU
iii. iv. v. 11.

semlegesek, azaz elfogulatlanok; vatosak; valamint minden lnyeges vonatkozsban teljesek.
2008.11.29.
A 10. bekezdsben lert megtls sorn a vezetsnek az albbi forrsokat kell hasznlnia, s azok alkalmazhatsgt kell mrlegelnie, cskken fontossgi sorrendben: (a) (b) a hasonl s kapcsold esetekre vonatkoz standardok s rtelmezsek elrsai s tmutatsai; valamint a Keretelvekben az eszkzkre, ktelezettsgekre, bevtelekre s rfordtsokra vonatkozan megadott fogalmak, megjelentsi kritriumok s rtkelsi mdszerek.
12.
A 10. bekezdsben lert megtls sorn a vezets figyelembe veheti az olyan egyb standardalkot szervezetek legfrissebb kiadvnyait, amelyek hasonl koncepcionlis keretek kztt hatroznak meg szmviteli standardokat, az egyb szmviteli szakirodalmat, valamint az elfogadott ipargi gyakorlatot, feltve, hogy ezek nem llnak ellenttben a 11. bekezdsben meghatrozott forrsokkal.
A szmviteli politika kvetkezetessge 13. A gazdlkod egysgnek a hasonl gyletekre, ms esemnyekre s felttelekre vonatkozan kvetkezetesen kell a szmviteli politikt kivlasztania s alkalmaznia, kivve, ha egy standard vagy rtelmezs kifejezetten elrja, vagy megengedi a ttelek olyan csoportostst, amelyekre az eltr politikk alkalmazsa helynval lehet. Amennyiben egy standard vagy rtelmezs elrja vagy lehetv teszi az ilyen csoportostst, az egyes csoportokra kell kivlasztani s kvetkezetesen alkalmazni egy megfelel szmviteli politikt.
A szmviteli politika vltozsai 14. A gazdlkod egysgnek akkor s csak akkor kell a szmviteli politikt megvltoztatnia, ha: (a) (b) a vltozst valamely standard vagy rtelmezs elrja; vagy a vltozs a gazdlkod egysg pnzgyi kimutatsaiban az gyleteknek, ms esemnyeknek s feltteleknek a gazdlkod egysg pnzgyi helyzetre, pnzgyi teljestmnyre, valamint cash flow-ira gyakorolt hatsainak megbzhat s relevnsabb bemutatst eredmnyezi.
15.
A felhasznlknak a gazdlkod egysg pnzgyi helyzete, pnzgyi teljestmnye s cashflow-tendenciinak megllaptsa rdekben ssze kell tudniuk hasonltani a gazdlkod egysg egy bizonyos idtvra vonatkoz pnzgyi kimutatsait. Emiatt az adott idszakon bell, valamint az egyes idszakok kztt ugyanazt a szmviteli politikt alkalmazzk, kivve, ha a szmvitelipolitika-vltozs megfelel a 14. bekezdsben meghatrozott felttelek valamelyiknek. Nem minslnek a szmviteli politika megvltoztatsnak az albbiak: (a) (b) egy szmviteli politika alkalmazsa olyan gyletek, ms esemnyek vagy felttelek esetben, amelyek lnyegket tekintve eltrnek a korbban bekvetkezett esemnyektl vagy gyletektl; valamint egy szmviteli politika alkalmazsa olyan gyletekre, ms esemnyekre s felttelekre, amelyek korbban nem kvetkeztek be, vagy nem voltak lnyegesek.
16.
17.
Az eszkzknek az IAS 16 Ingatlanok, gpek s berendezsek, vagy az IAS 38 Immaterilis javak standardok alapjn trtn trtkelsre vonatkoz politika kezdeti alkalmazsa a szmviteli politikban bekvetkezett olyan vltozsnak minsl, amelyet trtkelsknt kell kezelni az IAS 16 s az IAS 38 alapjn, s nem a jelen standard alapjn. A 1931. bekezds nem vonatkozik a szmviteli politika 17. bekezdsben lert vltozsaira.
18.
A szmviteli politika vltozsainak alkalmazsa 19. A 23. bekezdst is figyelembe vve: (a) a gazdlkod egysgnek az egy standard vagy rtelmezs kezdeti alkalmazsbl szrmaz szmvitelipolitikavltozst az adott standard vagy rtelmezs tmeneti rendelkezsei (ha van ilyen) alapjn kell elszmolnia; valamint amennyiben egy gazdlkod egysg olyan standard vagy rtelmezs kezdeti alkalmazsakor vltoztatja meg a szmviteli politikt, amely nem tartalmaz tmeneti rendelkezst az adott vltozsra vonatkozan, vagy amennyiben a gazdlkod egysg nknt vltoztatja meg a szmviteli politikt, a vltozst visszamenlegesen kell alkalmaznia.
(b)
2008.11.29.
20.
HU
L 320/37
A jelen standard szempontjbl valamely standard vagy rtelmezs korbbi alkalmazsa nem minsl a szmviteli politika nkntes megvltoztatsnak. Amennyiben nincs az adott gyletre, ms esemnyre vagy felttelre konkrtan vonatkoz standard vagy rtelmezs, a vezets a 12. bekezds alapjn az egyb olyan standardalkot szervezetek legfrissebb kiadvnyait is felhasznlhatja, amelyek hasonl koncepcionlis keretek kztt hatroznak meg szmviteli standardokat. Amennyiben egy ilyen kiadvny mdostst kveten a gazdlkod egysg gy dnt, hogy megvltoztatja szmviteli politikjt, ezt a vltoztatst a szmviteli politika nkntes megvltoztatsaknt szmolja el s teszi kzz.
21.
Visszamenleges alkalmazs 22. A 23. bekezds figyelembevtelvel, amikor a szmviteli politikban bekvetkez vltozst a 19(a) vagy (b) bekezds alapjn visszamenlegesen alkalmazzk, a gazdlkod egysgnek az rintett sajttke-komponens legkorbbi bemutatott idszakra vonatkoz nyitegyenlegt, s a tbbi bemutatott idszak sszehasonlt adatait gy kell mdostania, mintha mindig is az adott szmviteli politikt alkalmazta volna.
A visszamenleges alkalmazs korltai 23. Ha a 19(a) vagy (b) bekezds visszamenleges alkalmazst r el, a szmviteli politika vltozst visszamenlegesen kell alkalmazni, kivve, amikor kivitelezhetetlen meghatrozni a vltozs egyes idszakokra vonatkoz hatsait, vagy halmozott hatst. Amennyiben a szmvitelipolitika-vltozsnak az egy vagy tbb bemutatott korbbi idszak sszehasonlt adataira vonatkoz idszak-specifikus hatsait kivitelezhetetlen meghatrozni, akkor a gazdlkod egysgnek azon legkorbbi idszak elejtl kell az j szmviteli politikt elszr alkalmaznia az eszkzk s ktelezettsgek knyv szerinti rtkre, amelyikben a visszamenleges alkalmazs elszr kivitelezhet, amely lehet a trgyidszak is, valamint egy ennek megfelel mdostst kell elvgeznie az rintett sajt tke komponens adott idszaki nyitegyenlegre vonatkozan. Amikor a trgyidszak elejn valamely szmviteli politika vltozs esetben kivitelezhetetlen az sszes megelz idszakra vonatkoz halmozott hats meghatrozsa, a gazdlkod egysgnek az sszehasonlt adatokat az j szmviteli politika alkalmazsval a legkorbbi kivitelezhet idponttl kezdden a jvre nzve kell mdostania. Amikor a gazdlkod egysg visszamenlegesen alkalmaz egy j szmviteli politikt, az j szmviteli politikt az sszehasonlt adatokra annyi korbbi idszakra alkalmazza, amennyire az kivitelezhet. A korbbi idszakra trtn visszamenleges alkalmazs csak akkor kivitelezhet, amennyiben az adott idszak nyit s zr mrlegeire vonatkozan is meg lehet llaptani a halmozott hatst. A pnzgyi kimutatsokban bemutatott idszakokat megelz idszakokat rint mdostsok sszegt a legkorbbi bemutatott idszak egyes rintett sajttkeelemeinek nyitegyenlegvel szemben szmoljk el. A mdostst ltalban a felhalmozott eredmny terhre vgzik el. Ugyanakkor a mdosts egyes esetekben a sajt tke msik elemre vonatkozan is elvgezhet (pl. valamely standardnak vagy rtelmezsnek val megfelels cljra). A korbbi idszakokra vonatkoz minden ms informcit, pl. korbbi pnzgyi adatok sszefoglalst is olyan mrtkben mdostjk visszamenleg, amennyire az kivitelezhet. Amikor a gazdlkod egysg szmra kivitelezhetetlen a szmviteli politikban bekvetkez vltozs viszszamenleges alkalmazsa, mivel annak az sszes korbbi idszakra gyakorolt halmozott hatst nem tudja megllaptani, a gazdlkod egysg az j politikt a 25. bekezdssel sszhangban a jvre nzve alkalmazza az els olyan idszak kezdettl, amelyre az kivitelezhet. Ennek megfelelen a halmozott mdostsnak az eszkzket, ktelezettsgeket s sajt tkt ezen idpontot megelzen rint rszt nem veszi figyelembe. A szmviteli politika akkor is megvltoztathat, amikor annak jvre nz alkalmazsa egyetlen korbbi idszakra sem kivitelezhet. Az 5053. bekezds tmutatul szolgl azon esetekre vonatkozan, amikor kivitelezhetetlen az j szmviteli politikt egy vagy tbb korbbi idszakra alkalmazni.
24.
25.
26.
27.
Kzzttel 28. Amikor egy standard vagy rtelmezs kezdeti alkalmazsa hatssal van a trgyidszakra vagy brmely korbbi idszakra, vagy hatssal kellene r lennie, de a mdosts sszegt kivitelezhetetlen meghatrozni, vagy hatssal lehet a jvbeni idszakokra, akkor a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie: (a) (b) a standard vagy rtelmezs cmt; ha alkalmazhat, azt, hogy a szmviteli politika megvltoztatsa a standard vagy rtelmezs tmeneti rendelkezsei szerint trtnt; a szmviteli politikban bekvetkezett vltozs jellegt;
(c)
L 320/38
HU
(d) (e)

ha alkalmazhat, az tmeneti rendelkezsek lerst; ha alkalmazhat, azon tmeneti rendelkezseket, amelyek kihatssal lehetnek a jvbeni idszakokra vonatkozan; amennyiben kivitelezhet, a mdosts sszegt a trgyidszakra, valamint minden bemutatott korbbi idszakra vonatkozan: i. ii. a pnzgyi kimutatsok valamennyi rintett sorra vonatkozan; valamint amennyiben az IAS 33. Egy rszvnyre jut eredmny standard vonatkozik a gazdlkod egysgre, az egy rszvnyre jut eredmny alap s hgtott rtkre vonatkozan;
2008.11.29.
(f)
(g)
amennyiben kivitelezhet, a legkorbbi bemutatott idszakot megelz idszakokra es mdostsok sszegt; valamint amennyiben a 19(a) vagy (b) bekezds ltal elrt visszamenleges alkalmazs valamely korbbi idszakra vonatkozan kivitelezhetetlen, azon krlmnyeket, amelyek ehhez a helyzethez vezettek, valamint annak lerst, hogy a szmviteli politika vltozsa hogyan s mikortl kerlt alkalmazsra.
(h)
A ksbbi idszakokra vonatkoz pnzgyi kimutatsokban nem szksges megismtelni ezeket a kzztteleket. 29. Amikor a szmviteli politika nkntes megvltoztatsa hatssal van a trgyidszakra vagy brmely korbbi idszakra, vagy hatssal kellene r lennie, de a mdosts sszegt kivitelezhetetlen meghatrozni, vagy hatssal lehet a jvbeni idszakokra, a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie: (a) (b) (c) a szmviteli politikban bekvetkezett vltozs jellegt; annak okait, hogy az j szmviteli politika alkalmazsa mirt biztost megbzhat s relevnsabb informcit; amennyiben kivitelezhet, a mdosts sszegt a trgyidszakra, valamint minden bemutatott korbbi idszakra vonatkozan: i. ii. a pnzgyi kimutatsok valamennyi rintett sorra vonatkozan; valamint amennyiben az IAS 33 vonatkozik a gazdlkod egysgre, az egy rszvnyre jut eredmny alap s hgtott rtkre vonatkozan;
(d)
amennyiben kivitelezhet, a legkorbbi bemutatott idszakot megelz idszakokra es mdostsok sszegt; valamint amennyiben a visszamenleges alkalmazs valamely korbbi idszakra vonatkozan kivitelezhetetlen, azon krlmnyeket, amelyek ehhez a helyzethez vezettek, valamint annak lerst, hogy a szmviteli politika vltozsa hogyan s mikortl kerlt alkalmazsra.
(e)
A ksbbi idszakokra vonatkoz pnzgyi kimutatsokban nem szksges megismtelni ezeket a kzztteleket. 30. Ha a gazdlkod egysg egy mr kiadott, de mg nem hatlyos j standardot vagy rtelmezst mg nem alkalmaz, a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie: (a) (b) ezt a tnyt; valamint az ismert vagy sszeren megbecslhet azon informcikat, amelyek relevnsak annak megbecslshez, hogy az j standard vagy rtelmezs alkalmazsa milyen hatssal lesz a gazdlkod egysg pnzgyi kimutatsaira a kezdeti alkalmazs idszakban.
31.
A 30. bekezds rendelkezseinek betartshoz a gazdlkod egysgnek mrlegelnie kell az albbiak kzzttelt: (a) (b) (c) (d) (e) az j standard vagy rtelmezs cme; a szmviteli politikban vrhat vltozs vagy vltozsok jellege; az az idpont, amikortl az j standard vagy rtelmezs alkalmazsa kvetelmny; az az idpont, amikortl a standardot vagy rtelmezst a gazdlkod egysg tervezi alkalmazni; valamint vagy: i. a standard vagy rtelmezs bevezetse ltal a gazdlkod egysg pnzgyi kimutatsaira gyakorolt hats bemutatsa; vagy
2008.11.29.
HU
ii.

ha a hats nem ismert vagy sszeren nem becslhet meg, egy erre vonatkoz kijelentst.
L 320/39
SZMVITELI BECSLSEK VLTOZSAI 32. Az zleti tevkenysgekben rejl bizonytalansgok kvetkeztben a pnzgyi kimutatsok szmos ttele nem mrhet pontosan, hanem csak becslhet. A becsls az utols rendelkezsre ll, megbzhat adatok alapjn hozott dntsekkel jr. Becslsre lehet szksg pldul az albbiakra vonatkozan: (a) (b) (c) (d) ktes kinnlvsgek; kszletavuls; pnzgyi eszkzk s pnzgyi ktelezettsgek vals rtke; az rtkcskkenthet eszkzk hasznos lettartama vagy az ltaluk megtestestett jvbeni gazdasgi hasznok vrhat felhasznlsi temezse; valamint garancilis ktelmek.
(e) 33.
Az sszer becslsek alkalmazsa a pnzgyi kimutatsok elksztsnek lnyeges rsze, s nem csorbtja azok megbzhatsgt. A becslst szksges lehet fellvizsglni, ha a becsls alapjt kpz krlmnyeket rint vltozsok kvetkeznek be, vagy ha ezt j informcik vagy tbb tapasztalat indokoljk. Egy becsls fellvizsglata jellegnl fogva nem korbbi idszakokra vonatkozik, s nem minsl hibajavtsnak. Az alkalmazott rtkelsi alap megvltoztatsa a szmviteli politikban bekvetkez vltozsnak minsl, nem pedig szmvitelibecsls-vltozsnak. Ha nehz a szmviteli politika vltozst a szmviteli becslsek vltozstl megklnbztetni, a vltozst a szmviteli becslsben bekvetkez vltozsknt kezelik. A szmviteli becslsekben bekvetkez vltozs hatst a 37. bekezdsben meghatrozott eset kivtelvel a jvre nzve, az albbi idszakok eredmnyben figyelembe vve kell megjelenteni: (a) (b) a vltozs idszakban, ha a vltozs csak az adott idszakot rinti; vagy a vltozs idszakban s a jvbeni idszakokban, ha a vltozs mindezeket rinti.
34.
35.
36.
37.
Amennyiben a szmviteli becsls vltozsa az eszkzkben s ktelezettsgekben okoz vltozst, vagy a sajt tke valamely ttelre vonatkozik, azt az rintett eszkz, ktelezettsg, vagy sajt tke ttel knyv szerinti rtknek mdostsaknt kell elszmolni a vltozs bekvetkezsnek idszakban. A szmviteli becsls vltozs hatsnak jvre nz megjelentse azt jelenti, hogy a vltozst azon gyletekre, ms esemnyekre s felttelekre alkalmazzk, amelyek a becsls vltozs idpontja utn kvetkeznek be. Lehetsges, hogy a szmviteli becsls vltozsa csak a trgyidszaki eredmnyre van hatssal, vagy hatssal lehet a trgyidszak s a jvbeni idszakok eredmnyre egyarnt. Pldul a ktes kvetelsek becslt sszegnek megvltozsa csak a trgyidszak eredmnyt befolysolja, s ezrt azt a trgyidszakban jelentik meg. Ugyanakkor az rtkcskkenthet eszkzk becslt hasznos lettartama, vagy azok gazdasgi haszna felhasznlsa vrhat temnek megvltozsa befolysolja az rtkcskkensi lerst mind a trgyidszakban, mind az eszkz fennmarad hasznos lettartama alatti egyes idszakok alatt. A trgyidszakot rint vltozs hatst mindkt esetben a trgyidszakban jelentik meg bevtelknt vagy rfordtsknt. A jvbeni idszakokat rint esetleges hatst azokban a jvbeni idszakokban jelentik meg bevtelknt vagy rfordtsknt.
38.
Kzzttel 39. A gazdlkod egysgnek a trgyidszakra kihatssal lv, vagy a jvbeni idszakokra vrhatan kihatssal lv szmviteli becsls vltozsok jellegt s sszegt kzz kell tennie, kivve a jvbeni idszakokra vonatkoz hatst abban az esetben, ha nem kivitelezhet azt elre megbecslni. Amennyiben a jvbeni idszakokra vonatkoz hats sszegt nem teszik kzz, mert annak megbecslse nem kivitelezhet, a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie ezt a tnyt.
40.
HIBK 41. Hiba merlhet fel a pnzgyi kimutatsok egyes elemeinek megjelentse, rtkelse, bemutatsa vagy kzzttele kapcsn. A pnzgyi kimutatsok nem felelnek meg az IFRS-eknek, ha azok lnyeges hibkat vagy nem lnyeges, de a gazdlkod egysg pnzgyi helyzetnek, pnzgyi teljestmnynek vagy cash flow-inak egy meghatrozott bemutatsa miatt szndkosan okozott hibkat tartalmaznak. A trgyidszakban feltrt, a trgyidszakra vonatkoz
L 320/40
HU
2008.11.29.
esetleges hibkat a pnzgyi kimutatsok kzzttelre val jvhagyst megelzen javtjk ki. Ugyanakkor vannak olyan esetek, amikor a lnyeges hibkat csak valamely ksbbi idszakban trjk fel, s ezeket a korbbi idszaki hibkat a ksbbi idszakra ksztett pnzgyi kimutatsokban bemutatott sszehasonlt adatokban javtjk ki (lsd a 4247. bekezdst). 42. A 43. bekezdst is figyelembe vve a gazdlkod egysgnek a lnyeges korbbi idszaki hibkat visszamenlegesen kell kijavtania az azok feltrsa utni els, kzzttelre jvhagyott pnzgyi kimutatsokban: (a) azon bemutatott korbbi idszak(ok)ra vonatkoz sszehasonlt adatok jramegllaptsval, amely(ek)ben a hiba felmerlt; vagy amennyiben a hiba a legkorbbi bemutatott idszak eltt kvetkezett be, a legkorbbi bemutatott idszakra vonatkozan bemutatott eszkzk, ktelezettsgek s a sajt tke nyitegyenlegeinek jramegllaptsval.
(b)
A visszamenleges jramegllapts korltai 43. A korbbi idszaki hibt visszamenleges jramegllaptssal kell kijavtani, kivve, ha kivitelezhetetlen meghatrozni a hiba egyes idszakokra vonatkoz hatsait vagy halmozott hatst. Amennyiben a hibnak az egy vagy tbb bemutatott korbbi idszak sszehasonlt adataira vonatkoz idszakspecifikus hatsait kivitelezhetetlen meghatrozni, akkor a gazdlkod egysgnek az eszkzk, ktelezettsgek s sajt tke azon legkorbbi idszaki nyitegyenlegeit kell jra megllaptania, amelyre a visszamenleges jramegllapts kivitelezhet (ami lehet a trgyidszak is). Amikor a trgyidszak elejn valamely hiba esetben kivitelezhetetlen az sszes megelz idszakra vonatkoz halmozott hats meghatrozsa, a gazdlkod egysgnek a hiba kijavtsra az sszehasonlt adatokat a legkorbbi kivitelezhet idponttl kezdden a jvre nzve kell jra megllaptania. Egy korbbi idszaki hiba kijavtsa nem kpezi rszt azon idszak eredmnynek, amelyben a hibt feltrjk. A korbbi idszakokra vonatkoz egyb informcikat, pl. a pnzgyi adatok mltra vonatkoz sszegzseit is mdostjk visszamenleg olyan mrtkig, amennyire az kivitelezhet. Amikor kivitelezhetetlen a hiba (pl. egy szmviteli eljrs alkalmazsban elkvetett hiba) sszegt valamennyi korbbi idszakra vonatkozan meghatrozni, a gazdlkod egysg a 45. bekezds alapjn az els kivitelezhet idponttl kezdden, a jvre nzve llaptja meg jra az sszehasonlt adatokat. Ennek megfelelen a halmozott jramegllaptsnak az eszkzket, ktelezettsgeket s sajt tkt ezen idpontot megelzen rint rszt nem veszi figyelembe. Az 5053. bekezds tmutatul szolgl azon esetekre vonatkozan, amikor nem lehetsges egy hibt egy vagy tbb korbbi idszakra vonatkozan kijavtani. A hibk kijavtsa nem azonos a szmviteli becslsek vltozsval. A szmviteli becslsek jellegk alapjn csak kzelt adatok, amelyek fellvizsglatra szksg lehet, amint jabb informcik vlnak ismertt. Pldul egy fgg ttel tisztzsa eredmnyeknt elszmolt nyeresg vagy vesztesg nem minsl hibajavtsnak.
44.
45.
46.
47.
48.
Korbbi idszaki hibk kzzttele 49. A 42. bekezds alkalmazsakor a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie: (a) (b) a korbbi idszaki hiba jellegt; amennyiben kivitelezhet, valamennyi bemutatott korbbi idszakra vonatkozan a helyesbts sszegt: i. ii. a pnzgyi kimutatsok valamennyi rintett sorra vonatkozan; valamint amennyiben az IAS 33 vonatkozik a gazdlkod egysgre, az egy rszvnyre jut eredmny alap s hgtott rtkre vonatkozan;
(c) (d)
a legkorbbi bemutatott idszak elejre vonatkozan elvgzett helyesbts sszegt; valamint amennyiben a visszamenleges jramegllapts valamely korbbi idszakra vonatkozan nem kivitelezhet, azon krlmnyeket, amelyek ehhez a helyzethez vezettek, valamint annak lerst, hogy a hiba hogyan s mikortl kerlt kijavtsra.
A ksbbi idszakokra vonatkoz pnzgyi kimutatsokban nem szksges megismtelni ezeket a kzztteleket.
AMIKOR A VISSZAMENLEGES ALKALMAZS S A VISSZAMENLEGES JRAMEGLLAPTS KIVITELEZHETETLEN 50. Egyes esetekben nem lehetsges egy adott idszakra vonatkozan mdostani az sszehasonlt adatokat annak rdekben, hogy azokat a trgyidszakkal sszehasonlthatv tegyk. Pldul elfordulhat, hogy a korbbi
2008.11.29.
HU
L 320/41
idszak(ok)ban az adott informci nem olyan mdon kerlt sszegyjtsre, amely lehetv tenn az j szmviteli politika visszamenleges alkalmazst (az 5153. bekezds cljaira belertve annak korbbi idszakokra trtn alkalmazst is), vagy a visszamenleges jramegllaptst egy korbbi idszaki hiba javtsra, s lehetsges, hogy az informci jra-ellltsa kivitelezhetetlen. 51. A szmviteli politiknak a pnzgyi kimutatsok egyes gyletek, ms esemnyek vagy felttelek kapcsn megjelentett vagy kzztett tteleire val alkalmazsakor gyakran szksges becslst alkalmazni. A becsls elkerlhetetlenl szubjektv, s becslsek a mrlegfordulnap utn is elkszthetk. Amikor valamely szmviteli politikt alkalmaznak visszamenlegesen, vagy amikor egy visszamenleges jramegllaptst hajtanak vgre egy korbbi idszaki hiba javtsra, nehezebb lehet a becslseket elkszteni amiatt, hogy hosszabb id telhetett el az rintett gylet, ms esemny vagy felttel bekvetkezse ta. Ugyanakkor a korbbi idszakokra vonatkoz becslsek clja ugyanaz marad, mint a trgyidszaki becslsek, azaz, hogy a becsls az gylet, ms esemny vagy felttel bekvetkezsekor fennll krlmnyeket tkrzze. Emiatt egy j szmviteli politika visszamenleges alkalmazsa, vagy egy korbbi idszaki hiba visszamenleges kijavtsa szksgess teszi, hogy megklnbztessk az egyb informciktl azokat az informcikat, amelyek (a) az abban (azokban) az idpont(ok)ban fennll krlmnyeket igazolnak, amikor az gylet, ms esemny vagy felttel bekvetkezett, s amelyek rendelkezsre lltak volna abban az idpontban, amikor a krdses korbbi idszakra vonatkoz pnzgyi kimutatsok kzzttelre jvhagysra kerltek.
52.
(b)
Egyes becslstpusok esetben (pl. a vals rtkre vonatkoz olyan becsls, amely nem a piacon megfigyelhet rakon vagy felhasznlt rtkeken alapul) nem kivitelezhet az ezen informci tpusok elklntse. Ha a viszszamenleges alkalmazs, vagy visszamenleges jramegllapts olyan jelents becslst ignyelne, amelyre vonatkozan nem lehetsges e kttpus informcit elklnteni, kivitelezhetetlen az j szmviteli politika viszszamenleges alkalmazsa vagy a korbbi idszaki hiba visszamenleges javtsa. 53. Egy j szmviteli politika valamely korbbi idszakra trtn visszamenleges alkalmazsakor, vagy egy hiba visszamenleges kijavtsakor nem lehet visszatekintst alkalmazni az arra vonatkoz felttelezsek elksztshez, hogy mi lett volna a vezets szndka egy korbbi idszakban, vagy annak megbecslsre, hogy egy korbbi idszakban milyen sszeg kerlt volna megjelentsre, meghatrozsra vagy kzzttelre. Pldul, amikor a gazdlkod egysg az IAS 39 Pnzgyi instrumentumok: megjelents s rtkels standard alapjn korbban lejratig tartand befektetsknt besorolt pnzgyi eszkzk rtkelsre vonatkoz korbbi idszaki hibt helyesbt, nem vltoztathatja meg erre a korbbi idszakra azok rtkelsnek alapjt, ha a vezets ksbb gy dnttt, hogy nem tartja meg az eszkzket lejratig. Ezenfell, ha a gazdlkod egysg egy, az IAS 19 Munkavllali juttatsok standard alapjn a munkavllalk halmozd betegszabadsgra vonatkoz ktelezettsgnek kiszmtsban elkvetett korbbi idszaki hibt javt, figyelmen kvl hagyja azt a kvetkez idszakban bekvetkezett szokatlanul ers influenzajrvnyra vonatkoz informcit, amely azutn vlt elrhetv, hogy az elz idszaki pnzgyi kimutatsok kzzttelre jvhagysra kerltek. Az a tny, hogy a korbbi idszakokban bemutatott sszehasonlt adatok mdostshoz gyakran jelents becslsek szksgesek, nem akadlyozza meg az sszehasonlt adatok megbzhat mdostst vagy javtst.
EGYB KIADVNYOK VISSZAVONSA 55. A jelen standard hatlyon kvl helyezi az 1993-ban mdostott IAS 8 Az idszak nett nyeresge vagy vesztesge, alapvet hibk s a szmviteli politika vltozsai standardot. A jelen standard hatlyon kvl helyezi az albbi rtelmezseket: (a) (b) SIC-2 Kvetkezetessg a hitelfelvteli kltsgek aktivlsa; valamint SIC-18 Kvetkezetessg alternatv mdszerek.
56.
L 320/42
HU

IAS 10 NEMZETKZI SZMVITELI STANDARD Mrlegfordulnap utni esemnyek
2008.11.29.
CL 1. A jelen standard clja, hogy elrja: (a) (b) hogy mikor kell egy gazdlkod egysgnek pnzgyi kimutatsait a mrlegfordulnap utni esemnyek miatt mdostania; valamint azokat az informcikat, amelyeket a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie a pnzgyi kimutatsok kzzttelre trtn jvhagysnak idpontjrl, valamint a mrlegfordulnap utni esemnyekrl.
A standard azt is elrja, hogy egy gazdlkod egysg nem ksztheti a vllalkozs folytatsa elve alapjn pnzgyi kimutatsait, ha a mrlegfordulnap utni esemnyek azt jelzik, hogy a vllalkozs folytatsnak felttelezse nem helynval.
HATKR 2. A jelen standardot kell alkalmazni a mrlegfordulnap utni esemnyek elszmolsra s kzzttelre.
FOGALMAK 3. A kvetkez kifejezsek a jelen standardban a kvetkezkben meghatrozott rtelemben hasznlatosak: A mrlegfordulnap utni esemnyek azok az akr kedvez, akr kedveztlen esemnyek, amelyek a mrlegfordulnap s a pnzgyi kimutatsok kzzttelre trtn jvhagysnak idpontja kztt trtnnek. Ktfle esemnyt lehet megklnbztetni: (a) (b) 4. azokat, amelyek a mrleg fordulnapjn fennllt krlmnyeket igazolnak (mrlegfordulnap utni mdost esemnyek); valamint azokat, amelyek olyan krlmnyekre utalnak, amelyek a mrlegfordulnap utn jttek ltre (mrlegfordulnap utni nem mdost esemnyek).
A pnzgyi kimutatsok kzzttelre trtn engedlyezse sorn alkalmazott eljrs a vezetsi struktrtl, a trvnyi elrsoktl, valamint a pnzgyi kimutatsok elksztsnl s vglegestsnl alkalmazott eljrsoktl fggen vltozik. Egyes esetekben a gazdlkod egysgnek azt kveten kell elterjesztenie pnzgyi kimutatsait a rszvnyesek ltal trtn jvhagys cljbl, miutn a pnzgyi kimutatsokat mr kzztettk. Ilyen esetekben a pnzgyi kimutatsok kzzttelre trtn jvhagysa az eredeti kzzttel napjn trtnik, nem pedig azon a napon, amikor a rszvnyesek jvhagytk a pnzgyi kimutatsokat.
5.
Plda A gazdlkod egysg vezetse a 20X1. december 31-re vonatkoz pnzgyi kimutatsok tervezett 20X2. februr 28-n vglegesti. 20X2. mrcius 18-n, az igazgatsg fellvizsglja a pnzgyi kimutatsokat s azokat kzzttelre jvhagyja. A gazdlkod egysg 20X2. mrcius 19-n nyilvnossgra hozza a nyeresgt, valamint egyes kivlasztott pnzgyi adatait. A pnzgyi kimutatsok 20X2. prilis 1-jn vlnak hozzfrhetv a rszvnyesek s msok szmra. A rszvnyesek a 20X2. mjus 15-n megtartott ves kzgylskn hagyjk jv a pnzgyi kimutatsokat, majd a jvhagyott pnzgyi kimutatsokat 20X2. mjus 17-n nyjtjk be a szablyoz szervnek. A pnzgyi kimutatsok kzzttelre trtn jvhagysa 20X2. mrcius 18-n trtnik (a kzzttelre val jvhagys napja).
6.
Egyes esetekben a gazdlkod egysg vezetse kteles a pnzgyi kimutatsokat (a kizrlag nem gyvezetkbl ll) felgyel bizottsg el terjeszteni jvhagys cljbl. Ilyen esetekben a pnzgyi kimutatsok kzzttelnek jvhagysa akkor trtnik, amikor a vezets jvhagyja a felgyel bizottsghoz trtn beterjesztst.
Plda 20X2. mrcius 18-n a gazdlkod egysg vezetse jvhagyja a pnzgyi kimutatsok felgyel bizottsg el terjesztst. A felgyel bizottsg kizrlag nem gyvezet tagokbl ll, s tagjai lehetnek a munkavllalk, valamint ms kls rdekeltsgek kpviseli. A felgyel bizottsg 20X2. mrcius 26-n
2008.11.29.
HU
L 320/43
jvhagyja a pnzgyi kimutatsokat. A pnzgyi kimutatsok 20X2. prilis 1-jn vlnak hozzfrhetv a rszvnyesek s msok szmra. A rszvnyesek a 20X2. mjus 15-n megtartott ves kzgylskn hagyjk jv a pnzgyi kimutatsokat, majd a pnzgyi kimutatsokat 20X2. mjus 17-n benyjtjk a szablyoz szervnek. A pnzgyi kimutatsok kzzttelre trtn jvhagysa 20X2. mrcius 18-n trtnik (a felgyel bizottsgnak val beterjeszts vezets ltali jvhagysnak napja).
7.
A mrlegfordulnap utni esemnyek kz tartozik a pnzgyi kimutatsok kzzttelre trtn jvhagysnak idpontjig bekvetkez minden esemny mg akkor is, ha ezen esemnyek a nyeresg nyilvnos bejelentse vagy egyb kivlasztott pnzgyi informci nyilvnossgra hozatala utn kvetkeznek be.
MEGJELENTS S RTKELS Mrlegfordulnap utni mdost esemnyek 8. A gazdlkod egysgnek a pnzgyi kimutatsaiban elszmolt sszegeket mdostania kell a mrlegfordulnap utni mdost esemnyeknek megfelelen. A kvetkezk pldk az olyan mrlegfordulnap utni mdost esemnyekre, amelyek alapjn egy gazdlkod egysgnek mdostania kell a pnzgyi kimutatsaiban megjelentett sszegeket, vagy meg kell jelentenie korbban meg nem jelentett tteleket: (a) valamely brsgi eljrs mrlegfordulnap utni lezrulsa, amely megersti, hogy a gazdlkod egysgnek meglv ktelme volt a mrlegfordulnapon. A gazdlkod egysg az adott jogi eljrsra vonatkozan korbban megkpzett cltartalkot az IAS 37 Cltartalkok, fgg ktelezettsgek s fgg kvetelsek standard szerint mdostja, vagy j cltartalkot mutat ki. A gazdlkod egysg nem csupn egy fgg ktelezettsget tesz kzz, mert a lezruls tovbbi bizonytkot szolgltat, amelyet az IAS 37 16. bekezdse alapjn figyelembe kell venni; a mrlegfordulnap utn kapott informci, amely jelzi, hogy egy eszkz rtkvesztett volt a mrleg fordulnapjn, vagy hogy egy korbban az adott eszkzre elszmolt rtkveszts miatti vesztesg sszegt mdostani kell. Pldul: i. egy vevnek a mrlegfordulnap utn bekvetkez csdje ltalban megersti, hogy egy vevi kvetelsen a mrleg fordulnapjn egy vesztesg mr fennllt, s hogy a gazdlkod egysgnek mdostania kell a vev kvetels knyv szerinti rtkt; valamint a kszletek mrlegfordulnapot kvet eladsa bizonytkot szolgltathat azoknak a mrleg fordulnapjn rvnyes nett realizlhat rtkre;
9.
(b)
ii.
(c)
a mrlegfordulnap eltt vsrolt eszkzk bekerlsi rtknek, vagy a mrlegfordulnap eltt rtkestett eszkzkbl szrmaz bevtelnek a mrlegfordulnap utn trtn meghatrozsa; a nyeresgrszesedsek vagy prmiumok sszegnek a mrlegfordulnap utn trtn meghatrozsa, ha a gazdlkod egysgnek a mrleg fordulnapjn meglv jogi vagy vlelmezett ktelme llt fenn ezen sszegek kifizetsre az ezen idpont eltti esemnyek kvetkezmnyeknt (lsd IAS 19 Munkavllali juttatsok); olyan csalsok vagy hibk felfedezse, amelyek azt jelzik, hogy a pnzgyi kimutatsok helytelenek.
(d)
(e)
Mrlegfordulnap utni nem mdost esemnyek 10. A gazdlkod egysgnek a pnzgyi kimutatsaiban elszmolt sszegeket nem kell mdostania a mrlegfordulnap utni nem mdost esemnyeknek megfelelen. A befektetsek piaci rtknek a mrlegfordulnap s a pnzgyi kimutatsok kzzttelre trtn jvhagysnak idpontja kztti cskkense plda a mrlegfordulnap utni nem mdost esemnyekre. A piaci rtk cskkense rendszerint nem vonatkozik a befektetseknek a mrleg fordulnapjn fennll llapotra, hanem olyan krlmnyeket tkrz, amelyek ksbb merltek fel. Ezrt a gazdlkod egysg nem mdostja pnzgyi kimutatsaiban a befektetsek kimutatott sszegt. A gazdlkod egysg hasonlkppen nem mdostja a mrleg fordulnapjn fennll befektetsekkel kapcsolatban kzztett informcikat, br a 21. bekezds rtelmben szksges lehet kiegszt informcikat kzztennie.
11.
Osztalk 12. Amennyiben a gazdlkod egysg a mrlegfordulnap utn llapt meg osztalkot a tkeinstrumentumok (ahogy azt az IAS 32 Pnzgyi instrumentumok: bemutats standard definilja) tulajdonosai szmra, a gazdlkod egysg nem mutathatja ki ezen osztalkot ktelezettsgknt a mrleg fordulnapjn.
L 320/44
13.
HU
2008.11.29.
Ha az osztalkot a mrlegfordulnapot kveten, de a pnzgyi kimutatsok kzzttelre trtn jvhagysa eltt llaptottk meg (azaz az osztalk kifizetst megfelelen jvhagytk, s a felett a gazdlkod egysg mr nem rendelkezik), az osztalkot nem mutatjk ki ktelezettsgknt a mrlegfordulnapon, mivel az nem felel meg a meglv ktelem IAS 37-ben meghatrozott defincijnak. Az ilyen osztalkot a megjegyzsekben teszik kzz az IAS 1 A pnzgyi kimutatsok prezentlsa standard alapjn.
A VLLALKOZS FOLYTATSA 14. Egy gazdlkod egysg nem ksztheti el pnzgyi kimutatsait a vllalkozs folytatst felttelezve, ha a vezets a mrlegfordulnap utn gy dnt, hogy fel kvnja szmolni a vllalkozst, vagy meg kvnja szntetni a kereskedelmi tevkenysget, vagy ha ennek megtteln kvl nincs ms sszer lehetsge. A szoksos vllalkozsi eredmnyben s a pnzgyi helyzetben a mrlegfordulnap utn bekvetkez romls jelezheti, hogy meg kell vizsglni, hogy a vllalkozs folytatsnak felttelezse mg megfelel-e. Ha a vllalkozs folytatsnak felttelezse mr nem helynval, ennek hatsa annyira tfog, hogy a jelen standard egy alapvet vltozst r el a szmvitel alapjban, nem pedig a szmvitel eredeti alapjnak megfelelen megjelentett sszegek mdostst. Az IAS 1 kzztteli ktelezettsget r el, ha: (a) (b) a pnzgyi kimutatsok nem a vllalkozs folytatsnak felttelezse alapjn kszltek; vagy a vezetsnek olyan esemnyekkel vagy felttelekkel kapcsolatos lnyeges bizonytalansgokrl van tudomsa, amelyek jelents ktsget tmasztanak a gazdlkod egysgnek a vllalkozs folytatsra vonatkoz kpessgvel kapcsolatban. A kzzttelt ignyl esemnyek vagy krlmnyek a mrlegfordulnap utn is felmerlhetnek.
15.
16.
KZZTTEL A kzzttelre trtn engedlyezs napja 17. A gazdlkod egysgnek kzz kell tennie azt a napot, amikor a pnzgyi kimutatsokat kzzttelre jvhagytk, s azt, hogy ki volt a jvhagy. Ha a gazdlkod egysg tulajdonosainak vagy ms szemlyeknek jogukban ll a pnzgyi kimutatsokat a kzzttelk utn mdostani, a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie ezt a tnyt. A felhasznlk szmra fontos, hogy ismerjk, hogy mikor hagytk jv a pnzgyi kimutatsok kzzttelt, mivel a pnzgyi kimutatsok az ezen idpont utni esemnyeket nem tkrzik. A mrleg fordulnapjn fennll krlmnyekrl nyjtott informcik aktualizlsa 19. Ha egy gazdlkod egysg a mrlegfordulnap utn informcikat szerez olyan krlmnyekrl, amelyek a mrleg fordulnapjn mr fennlltak, a gazdlkod egysgnek az j informci figyelembevtelvel aktualizlnia kell az e krlmnyekre vonatkoz kzztteleket. Nhny esetben a gazdlkod egysgnek aktualizlnia kell a kzztteleket a pnzgyi kimutatsokban azrt, hogy azok tkrzzk a mrlegfordulnap utn kapott informcikat mg akkor is, ha az adott informci nem befolysolja a gazdlkod egysg ltal a pnzgyi kimutatsokban megjelentett sszegeket. Plda a kzzttel aktualizlsnak szksgessgre az, amikor a mrlegfordulnap utn vlik elrhetv egy bizonytk a mrleg fordulnapjn mr fennll fgg ktelezettsgrl. Azon tlmenen, hogy mrlegeli, hogy az IAS 37 standard alapjn megjelentsen vagy mdostson-e egy cltartalkot ebben az esetben, a gazdlkod egysg a bizonytknak megfelelen aktualizlja a fgg ktelezettsgre vonatkoz kzzttelt. Mrlegfordulnap utni nem mdost esemnyek 21. Amennyiben a mrlegfordulnap utni nem mdost esemnyek lnyegesek, azok kzzttelnek elmulasztsa befolysolhatn a pnzgyi kimutatsok felhasznlinak az adott pnzgyi kimutatsok alapjn meghozott gazdasgi dntseit. Ennek megfelelen a gazdlkod egysgnek a mrlegfordulnap utni nem mdost esemnyek minden lnyeges csoportjra vonatkozan kzz kell tennie a kvetkezket: (a) (b) 22. az esemny jellegt; valamint az esemny pnzgyi hatsnak becslst vagy egy kijelentst arrl, hogy ez a becsls nem kszthet el.
18.
20.
Az albbiakban pldk tallhatk az olyan mrlegfordulnap utni nem mdost esemnyekre, amelyek ltalban kzzttelt eredmnyeznnek: (a) jelentsebb zleti kombinci a mrlegfordulnap utn (az IFRS 3 zleti kombincik standard bizonyos kzztteleket r el ezekre az esetekre) vagy egy jelentsebb lenyvllalat elidegentse; egy tevkenysg megszntetsre vonatkoz terv bejelentse;
(b)
2008.11.29.
HU
(c)

jelentsebb eszkzvsrlsok, eszkzk rtkestsre tartottnak minstse az IFRS 5 rtkestsre tartott befektetett eszkzk s megsznt tevkenysgek standard szerint, egyb eszkzelidegentsek, vagy jelentsebb eszkzknek az llam ltal trtn kisajttsa; egy jelentsebb termelzem tzvsz ltal trtn megsemmislse a mrlegfordulnap utn; egy jelentsebb szerkezettalakts bejelentse vagy vgrehajtsnak megkezdse (lsd IAS 37); jelentsebb trzsrszvny s potencilis trzsrszvny gyletek a mrlegfordulnap utn (az IAS 33 Egy rszvnyre jut eredmny standard elrja, hogy a gazdlkod egysg bemutassa az ilyen gyleteket, kivve, amikor ezek tkstsre irnyul kibocstst, ingyenrszvny-kibocstst, rszvnyfelosztst vagy rszvnyszszevonst foglalnak magukban, amelyek mindegyikt az IAS 33 alapjn mdostani kell); az eszkzk rban vagy az tvltsi rfolyamokban bekvetkez, a szoksostl eltren nagymrtk vltozsok a mrlegfordulnap utn; az adkulcsokban vagy az adtrvnyekben a mrlegfordulnap utn beiktatott vagy bejelentett vltozsok, amelyek jelents hatst gyakorolnak a tnyleges s halasztott adkvetelsekre s -ktelezettsgekre (lsd IAS 12 Nyeresgadk); jelents elktelezettsgek vagy fgg ktelezettsgek vllalsa, pldul jelents garancik kibocstsval; valamint jelentsebb per indtsa kizrlag olyan esemnyek kvetkeztben, amelyek a mrlegfordulnap utn merltek fel.
L 320/45
(d) (e) (f)
(g)
(h)
(i)
(j)
AZ (1999-BEN MDOSTOTT) IAS 10 VISSZAVONSA 24. A jelen standard hatlyon kvl helyezi az (1999-ben mdostott) IAS 10 A mrlegfordulnap utni esemnyek standardot.
L 320/46
HU

IAS 11 NEMZETKZI SZMVITELI STANDARD Beruhzsi szerzdsek
2008.11.29.
CL Ennek a standardnak a clja elrni a beruhzsi szerzdsekkel kapcsolatos bevtelek s kltsgek szmviteli kezelst. A beruhzsi szerzdsekben elvllalt tevkenysgek jellege miatt a szerzds szerinti tevkenysg megkezdsnek s befejezsnek dtuma rendszerint ms beszmolsi idszakba esik. A beruhzsi szerzdsek elszmolsa sorn az elsdleges krds ezrt a szerzdses bevtelek s a szerzdses kltsgek megosztsa azon szmviteli idszakok kztt, melyek sorn a beruhzsi munkkat elvgzik. Ez a standard a Pnzgyi kimutatsok elksztsre s bemutatsra vonatkoz keretelvekben meghatrozott megjelentsi kritriumokat hasznlja annak meghatrozsra, hogy mikor kell a szerzdses bevteleket s a szerzdses kltsgeket az eredmnykimutatsban bevtelknt s rfordtsknt elszmolni. E kritriumok alkalmazshoz gyakorlati irnymutatst is ad.
HATKR 1. 2. Ezt a standardot kell alkalmazni a beruhzsi szerzdsek elszmolsra a vllalkozk pnzgyi kimutatsaiban. Ez a standard hatlyon kvl helyezi az 1978-ban jvhagyott IAS 11 A beruhzsi szerzdsek elszmolsa standardot.
FOGALMAK 3. A kvetkez kifejezsek a jelen standardban a kvetkezkben meghatrozott rtelemben hasznlatosak: A beruhzsi szerzds olyan szerzds, amelyet kifejezetten egy eszkz vagy egy olyan eszkzcsoport ltrehozsra ktttek, amelynek elemei a kivitelezsket, a technolgijukat s funkcijukat vagy alapvet cljukat, vagy felhasznlsukat tekintve szorosan sszetartoznak, vagy kapcsoldnak egymshoz. A fix ras szerzds olyan beruhzsi szerzds, amelyben a vllalkoz rgztett szerzdses rban, vagy az egysgnyi kibocsts rgztett rban llapodik meg, amire nhny esetben a kltsgek nvelhetsgt megenged zradkok vonatkoznak. A kltsg alap szerzds olyan beruhzsi szerzds, ahol a vllalkoznak az elfogadott vagy egyb mdon meghatrozott kltsgeket, plusz ezeknek a kltsgeknek egy bizonyos hnyadt, vagy egy elre meghatrozott djat trtenek meg. 4. Beruhzsi szerzdst lehet ktni egyetlen eszkz pldul egy hd, plet, gt, csvezetk, t, haj, vagy alagt megptsre. Egy beruhzsi szerzds vonatkozhat tbb olyan eszkz megptsre is, amelyek tervezsi kialaktsuknl, kivitelezsi technolgijuknl, vagy vgs felhasznlsi cljuknl, vagy rendeltetsknl fogva egymshoz szorosan kapcsoldnak, vagy egymssal klcsns fggsgben vannak; ilyen szerzdsek vonatkoznak pldul a finomtk, illetve ms sszetett zemek vagy ltestmnyek megptsre. E standard alkalmazsban a beruhzsi szerzdsek kz tartoznak: (a) azok a szerzdsek, amelyek egy eszkz megptshez kzvetlenl kapcsold szolgltatsok nyjtsrl szlnak, pldul a projektvezetk s az ptszek szolgltatsaira kttt szerzdsek; s azok a szerzdsek, amelyek eszkzk lebontsra vagy helyrelltsra, s az eszkzk lebontst kvet krnyezeti helyrelltsra vonatkoznak.
5.
(b)
6.
A beruhzsi szerzdsek klnfle mdokon kerlnek kialaktsra, amelyek ennek a standardnak az alkalmazsban fix ras szerzdsekknt s kltsg alap szerzdsekknt kerlnek besorolsra. Egyes beruhzsi szerzdsek tartalmazhatjk mind a fix ras szerzdsek, mind a kltsg alap szerzdsek elemeit, pldul egy kltsg alap szerzds egy maximlt rral. Ilyen krlmnyek mellett a vllalkoznak mrlegelnie kell a 23. s 24. bekezdsben emltett sszes felttelt annak meghatrozsra, hogy mikor kerljenek elszmolsra a szerzdses bevtelek s kltsgek.
A BERUHZSI SZERZDSEK SSZEKAPCSOLSA S TAGOLSA 7. Az ebben a standardban foglalt kvetelmnyeket rendszerint elklntetten alkalmazzk minden egyes beruhzsi szerzdsre. Bizonyos krlmnyek esetn azonban egy szerzds vagy egy szerzdscsoport tartalmnak tkrzse rdekben a standard elrsait egy adott szerzds elklnlten azonosthat komponenseire vagy szerzdsek egy csoportjra szksges alkalmazni.
2008.11.29.
8.
HU
L 320/47
Ha egy szerzds tbb eszkzre vonatkozik, akkor minden egyes eszkz megptst egy klnll beruhzsi szerzdsknt kell kezelni, amennyiben: (a) (b) minden egyes eszkzre klnll ajnlatot nyjtottak be; minden egyes eszkz kln megllapods trgyt kpezte, s a vllalkoznak s a megrendelnek mdjban llt elfogadni, vagy elutastani az egyes eszkzkre vonatkoz szerzds rszt; s a kltsgek s a bevtelek minden egyes eszkz esetben elklntetten megllapthatk.
(c) 9.
A szerzdsek egy csoportjt fggetlenl attl, hogy azt egy, vagy tbb megrendelvel ktik-e meg egyetlen beruhzsi szerzdsknt kell kezelni, amennyiben: (a) (b) a szerzdsek csoportjnak feltteleit egyetlen csomagban trgyaltk; a szerzdsek egymssal annyira szoros kapcsolatban llnak, hogy valjban egy kzs nyeresghnyaddal rendelkez egyetlen projekt rszeit kpezik; s a szerzdsek egyidejleg, vagy egymst szorosan kveten valsulnak meg.
(c) 10.
A szerzds rendelkezhet a megrendel dntstl fggen egy tovbbi eszkz megptsrl, vagy mdostsra kerlhet egy tovbbi eszkz megptsnek beillesztsvel. A tovbbi eszkz ptst klnll beruhzsi szerzdsknt kell kezelni, amennyiben: (a) kialaktst, technolgijt vagy rendeltetst tekintve az eszkz lnyegesen klnbzik az eredeti szerzdsben foglalt eszkz(k)tl; vagy az eszkz rban az eredeti szerzdses rra val tekintet nlkl egyeznek meg.
(b)
SZERZDSES BEVTELEK 11. A szerzdses bevtelnek tartalmaznia kell: (a) (b) a szerzdsben megllapodott bevtel eredeti sszegt; s a szerzdses munkk vltoztatsait, az ignyeket s az sztnz kifizetseket: i. ii. 12. amennyiben valszn, hogy azok bevtelt eredmnyeznek; s ezeket megbzhatan lehet mrni.
A szerzdses bevtelt a kapott vagy jr ellenszolgltats vals rtkn rtkelik. A szerzdses bevtel mrst egy sor olyan bizonytalansgi tnyez befolysolja, amelyek jvbeli esemnyek kimeneteltl fggenek. A becslseket gyakran fell kell vizsglni, ahogy esemnyek kvetkeznek be s bizonytalansgok olddnak meg. A szerzdses bevtel sszege ezrt egyik idszakrl a msikra nvekedhet, vagy cskkenhet. Pldul: (a) a vllalkoz s a megrendel a szerzdsben val megllapods idszakt kvet brmely idszakban megllapodhatnak olyan vltoztatsokrl vagy ignyekrl, amelyek nvelik vagy cskkentik a szerzdses bevtelt; a fix ras szerzdsben kikttt bevtel sszege nvekedhet a kltsgek nvelhetsgt megenged zradkok hatsra; a szerzdses bevtel sszege cskkenhet a vllalkoz ltal a szerzds megvalstsa sorn okozott ksedelmekbl ered ktbrek hatsra; vagy ha a fix ras szerzds az egysgnyi kibocsts rgztett rt tartalmazza, akkor a szerzdses bevtel a darabszmok nvekedsvel egytt nvekszik.
(b)
(c)
(d)
13.
A vltoztats olyan, a megrendel ltal adott utasts, amely megvltoztatja a szerzds rtelmben elvgzend munkk hatkrt. A vltoztats eredmnyezheti a szerzdses bevtel nvekedst vagy cskkenst. Vltoztatsok pldul az eszkz specifikcijnak vagy tervnek vltozsai, s a szerzds futamidejben bekvetkez vltozsok. A vltoztatst a szerzdses bevtelek akkor tartalmazzk, ha: (a) (b) a megrendel valsznleg jvhagyja a vltoztatst s a bevtel sszegnek abbl ered megvltozst; s a bevtel sszege megbzhatan mrhet.
L 320/48
14.
HU
2008.11.29.
Az igny egy olyan sszeg, amit a vllalkoz a megrendeltl, vagy ms fltl be kvn szedni olyan kltsgek megtrtseknt, amelyeket a szerzdses r nem tartalmaz. Ilyen igny szrmazhat pldul a megrendel ltal okozott ksedelembl, a specifikcikban vagy a tervben szerepl hibkbl, vagy a szerzdses munka hatkrnek vitatott vltozstatsaibl. Az ignyekbl ered bevtel sszegnek mrse jelents mrtk bizonytalansgnak van kitve, s gyakran a trgyalsok kimeneteltl fgg. Az ignyeket ezrt a szerzdses bevtelek csak akkor tartalmazzk, ha: (a) (b) a trgyalsok egy olyan elrehaladott szakaszba jutottak, hogy mr valszn, hogy a megrendel elfogadja az ignyt; s a megrendel ltal valsznleg elfogadott sszeg megbzhatan mrhet.
15.
Az sztnz kifizetsek olyan sszegek, amelyeket akkor fizetnek a vllalkoznak, ha bizonyos elrt teljestmnynormkat elrnek, vagy tlteljestenek. A szerzds pldul sztnz kifizetst irnyozhat el a vllalkoz rszre a szerzds hatrid eltti teljestsrt. Az sztnz kifizetseket a szerzdses bevtelek akkor tartalmazzk, ha: (a) (b) a szerzds teljestse annyira elrehaladott llapotban van, hogy valszn, hogy az elrt teljestmnynormkat teljestik, vagy tlteljestik; s az sztnz kifizets sszege megbzhatan mrhet.
SZERZDSES KLTSGEK 16. A szerzdses kltsgeknek tartalmazniuk kell: (a) (b) (c) 17. az adott szerzdssel kzvetlenl kapcsolatos kltsgeket; azokat a kltsgeket, amelyek ltalban a szerzdses tevkenysghez kapcsoldnak s a szerzdshez hozzrendelhetk; s mindazokat az egyb kltsgeket, amelyek a szerzds kiktsei rtelmben a megrendelnek kifejezetten felszmthatak.
Az adott szerzdssel kzvetlenl kapcsolatos kltsgek tartalmazzk: (a) (b) (c) (d) (e) (f) (g) (h) az ptkezs helysznn felmerl brkltsgeket, belertve a helyszn felgyelett; az ptkezshez felhasznlt anyagok kltsgt; a szerzds teljestshez hasznlt gpek s berendezsek rtkcskkenst; a gpeknek, berendezseknek s anyagoknak a szerzdses helysznre trtn odaszlltsnak s onnan trtn elszlltsnak kltsgeit; a gpek s berendezsek brleti kltsgeit; a szerzdshez kzvetlenl kapcsold tervezsi s mszaki szolgltatsi munkk kltsgeit; a hibajavtsi s garancilis munkk becslt kltsgeit, belertve a vrhat szavatossgi kltsgeket; s harmadik felek ignyeit.
Ezeket a kltsgeket cskkentheti brmely, a szerzdses bevtelbe be nem szmtott eseti bevtel, pldul a felesleges anyagok eladsbl, s a gpeknek s berendezseknek a szerzds vgn trtn elidegentsbl szrmaz bevtelek. 18. A szerzdses tevkenysghez ltalnos jelleggel kapcsold s a szerzdshez hozzrendelhet kltsgek magukban foglaljk: (a) (b) (c) a biztostst; az adott szerzdshez kzvetlenl nem kapcsold tervezsi s mszaki szolgltatsi munkk kltsgeit; s az ptsirnytsi kltsgeket.
Ezeket a kltsgeket szisztematikus s sszer, valamint a hasonl jellemzkkel br sszes kltsgre kvetkezetesen alkalmazott mdszerekkel osztjk fel. A felosztst az ptsi tevkenysgek szoksos szintje alapjn vgzik. Az pts irnytsi kltsgek kz tartoznak pldul az ptkezsen foglalkoztatottak brszmfejtsnek a kltsgei. A szerzdses tevkenysgekhez ltalnos jelleggel kapcsold s egyes szerzdsekre feloszthat kltsgek kz tartoznak a hitelfelvteli kltsgek is, ha a vllalkoz az IAS 23 Hitelfelvteli kltsgek standardban foglalt megengedett alternatv eljrst alkalmazza.
2008.11.29.
19.
HU
L 320/49
A szerzdses felttelek rtelmben a kifejezetten a megrendelnek felszmthat egyb kltsgek magukban foglalhatnak egyes ltalnos jelleg igazgatsi kltsgeket s olyan fejlesztsi kltsgeket, amelyekre nzve a szerzds megtrtsi ktelezettsget r el. Az ptsi tevkenysgekhez nem kapcsold, vagy a szerzdshez hozz nem rendelhet kltsgek ki vannak zrva a beruhzsi szerzds kltsgei kzl. Az ilyen kltsgek kz tartoznak: (a) (b) (c) (d) azok az ltalnos igazgatsi kltsgek, amelyekre nzve a szerzds megtrtsi ktelezettsget nem r el; az rtkestsi kltsgek; azok a kutats s fejlesztsi kltsgek, amelyekre nzve a szerzds megtrtsi ktelezettsget nem r el; s az adott szerzds teljestshez nem hasznlt, kihasznlatlan gpek s berendezsek rtkcskkense.
20.
21.
A szerzdses kltsgek a szerzds megszerzsnek idpontjtl a szerzds vgs befejezsig terjed idszakban a szerzdshez kapcsold kltsgeket foglaljk magukban. Ugyanakkor a szerzdses kltsgek tartalmazzk a szerzdshez kzvetlenl kapcsold s a szerzds megszerzse sorn felmerlt kltsgeket is, ha azok elklntetten azonosthatk, megbzhatan mrhetk s ha valszn, hogy a szerzds megszerzsre kerl. Ha a szerzds megszerzse rdekben felmerl kltsgeket a felmerls idszakban rfordtsknt szmoljk el, a szerzdses kltsgek azokat nem tartalmazzk, amikor a szerzdst egy ksbbi idszakban megszerzik.
A SZERZDSES BEVTELEK S KLTSGEK ELSZMOLSA 22. Ha a beruhzsi szerzds kimenetele megbzhatan becslhet, akkor a beruhzsi szerzdshez kapcsold szerzdses bevteleket s szerzdses kltsgeket a szerzdses tevkenysgek fordulnapi kszltsgi foknak megfelelen kell elszmolni a bevtelek s a rfordtsok kztt. A beruhzsi szerzds vrhat vesztesgt a 36. bekezdsben foglaltaknak megfelelen azonnal el kell szmolni rfordtsknt. Fix ras szerzds esetben a beruhzsi szerzds kimenetelt akkor lehet megbzhatan becslni, ha teljesl az sszes albbi felttel: (a) (b) (c) a szerzdses bevtel teljes sszege megbzhatan mrhet; valszn, hogy a szerzdssel kapcsolatos gazdasgi hasznok befolynak a gazdlkod egysghez; mind a szerzds teljestshez szksges kltsgek, mind a szerzdses munklatok mrleg fordulnapi kszltsgi foka megbzhatan mrhetek; s a szerzdshez kapcsold szerzdses kltsgek egyrtelmen beazonosthatk s megbzhatan mrhetek, oly mdon, hogy a tnylegesen felmerlt szerzdses kltsgeket ssze lehet hasonltani az elzetes kltsgbecslsekkel.
23.
(d)
24.
Egy kltsg alap szerzds esetben a beruhzsi szerzds kimenetelt akkor lehet megbzhatan becslni, ha teljesl az sszes albbi felttel: (a) (b) valszn, hogy a szerzdssel kapcsolatos gazdasgi hasznok befolynak a gazdlkod egysghez; s a szerzdshez kapcsold szerzdses kltsgek, akr kifejezetten visszatrtendek, akr nem, egyrtelmen beazonosthatak s megbzhatan mrhetek.
25.
A bevteleknek s a rfordtsoknak a szerzdses munkk kszltsgi fokra val hivatkozssal trtn elszmolst gyakran teljestsarnyos mdszernek nevezik. Ezen mdszer alapjn a szerzdses bevteleket a teljests adott foknak elrse sorn felmerlt szerzdses kltsgekkel mrik ssze, aminek eredmnyeknt az elvgzett munkhoz arnyosan tartoz bevtelek, rfordtsok s nyeresg kerl bemutatsra. Ez a mdszer hasznos informcival szolgl az adott idszak sorn vgzett szerzdses tevkenysgrl s teljestmnyrl. A teljestsarnyos mdszer alapjn a szerzdses bevtelek az eredmnykimutatsban abban a beszmolsi idszakban kerlnek elszmolsra, amelyben a munkt elvgzik. A szerzdses kltsgek az eredmnykimutatsban ltalban arra a beszmolsi idszakra nzve kerlnek kltsgknt elszmolsra, amelynek sorn azt a munkt, amelyhez a kltsg kapcsoldik, elvgzik. Azonban a szerzds sszes kltsgnek a szerzds sszes bevtelt vrhatan meghalad brmely sszegt a 36. bekezdsben foglaltaknak megfelelen azonnal elszmoljk rfordtsknt.
26.
L 320/50
27.
HU
2008.11.29.
Elfordulhat, hogy egy vllalkoznl jvbeli szerzdses tevkenysggel kapcsolatban merl fel szerzdses kltsg. Az ilyen szerzdses kltsgeket eszkzknt kell megjelenteni, feltve, hogy ezek megtrlse valszn. Az ilyen kltsgek a megrendeltl esedkes sszeget kpviselnek, s gyakran a befejezetlen szerzdses munkk llomnyba kerlnek besorolsra. Egy beruhzsi szerzds vgs kimenetelt csak akkor lehet megbzhatan megbecslni, ha valszn, hogy a szerzdssel kapcsolatos gazdasgi hasznok befolynak a gazdlkod egysghez. Ha azonban valamilyen bizonytalansg merl fel a szerzdses bevtelek kz mr belltott s az eredmnykimutatsban mr elszmolt valamely sszeg behajthatsgt illeten, akkor a behajthatatlan sszeget, vagy azt az sszeget, amelynek tekintetben a rfordts megtrlsnek valsznsge megsznt, a rfordtsok kztt kell elszmolni, nem pedig a szerzdses bevtelek sszegnek korrekcijaknt. A gazdlkod egysg ltalban kpes megbzhat becslseket kszteni, miutn megkttt egy szerzdst, amely meghatrozza: (a) (b) (c) a megptend eszkzzel kapcsolatban a szerzd felek ltal rvnyesthet jogokat; az tadand ellenrtket; s a rendezs mdjt s feltteleit.
28.
29.
Rendszerint az is szksges a gazdlkod egysg szmra, hogy hatkony bels pnzgyi tervezsi s jelentsi rendszerrel rendelkezzen. A gazdlkod egysg a szerzdses munka elrehaladsval megvizsglja, s ha kell, fellvizsglja a szerzdses bevteleket s a szerzdses kltsgeket. Az ilyen fellvizsglatok szksgessge nem felttlenl jelenti azt, hogy a szerzds kimenetelt nem lehet megbzhatan felbecslni. 30. A szerzdses munka kszltsgi fokt tbbfle mdon lehet megllaptani. A gazdlkod egysg az elvgzett munkk megbzhat becslsre alkalmas mdszert hasznl. A szerzds jellegtl fggen, ilyen mdszerek lehetnek: (a) az adott idpontig elvgzett munkk sorn felmerlt szerzdses kltsgeknek a becslt sszes szerzdses kltsghez viszonytott arnya; az elvgzett munkrl kszlt felmrsek; vagy a szerzdses munka egy fizikai rsznek teljestse.
(b) (c)
A megrendeltl kapott idszakos kifizetsek s ellegek gyakran nem tkrzik az elvgzett munkt. 31. Ha a kszltsgi fokot a felmrs idpontjig felmerlt szerzdses kltsgek alapjn hatrozzk meg, akkor csak a tnylegesen elvgzett munkt tkrz szerzdses kltsgeket szabad az adott idpontig felmerlt kltsgek kztt elszmolni. Pldk azokra a szerzdses kltsgekre, amelyek ki vannak zrva: (a) a szerzdssel kapcsolatban a jvben vgzend tevkenysggel kapcsolatos kltsgek, amilyen pldul azoknak az anyagoknak a kltsge, amelyeket az ptkezs helysznre leszlltottak, vagy a szerzdses munka cljra elklntettek, de amelyek beptse, felhasznlsa vagy alkalmazsa mg nem trtnt meg a szerzds teljestse sorn, kivve, ha azokat kifejezetten a szerzds cljaira gyrtottk; s az alvllalkozk rszre az alvllalkozi szerzds keretben elvgzend munkkrt fizetett ellegek.
(b) 32.
Ha egy beruhzsi szerzds kimenetele nem becslhet fel megbzhatan, akkor: (a) a bevteleket csak a szerzdses kltsgek olyan mrtkig szabad elszmolni, amennyire valszn e kltsgek megtrlse; s a szerzdses kltsgeket a felmerlsk idszakban kell kltsgknt elszmolni.
(b)
A beruhzsi szerzds vrhat vesztesgt a 36. bekezdsben foglaltaknak megfelelen azonnal el kell szmolni rfordtsknt. 33. A szerzdsek teljestsnek korai szakaszban gyakran elfordul, hogy a szerzds kimenetelt nem lehet megbzhatan felbecslni. Mindazonltal valszn lehet, hogy a gazdlkod egysgnek a felmerlt szerzdses kltsgek megtrlnek. Ezrt a szerzdses bevteleket csak a felmerlt s vrhatan megtrl kltsgek mrtkig szmoljk el. Mivel a szerzds kimenetelt nem lehet megbzhatan becslni, nyeresget nem szmolnak el. De mg ha a szerzds kimenetele nem is becslhet megbzhatan, az valszn lehet, hogy a szerzdses kltsgek teljes sszege meghaladja az sszes szerzdses bevtelt. Ilyen esetekben a szerzds sszes kltsgnek a szerzds sszes bevtelt vrhatan meghalad brmely sszegt a 36. bekezdsben foglaltaknak megfelelen azonnal elszmoljk rfordtsknt.
2008.11.29.
34.
HU
L 320/51
Azokat a szerzdses kltsgeket, amelyek megtrlse nem valszn, azonnal rfordtsknt szmoljk el. Olyan krlmnyek, amikor a felmerlt szerzdses kltsgek megtrlse nem valszn, s amikor a szerzdses kltsgeket rfordtsknt azonnal el kell szmolni, pldul azok a szerzdsek: (a) (b) (c) (d) (e) amelyek jogilag teljeskren nem rvnyesthetk, azaz rvnyessgk komolyan megkrdjelezhet; amelyek teljestse valamely folyamatban lv peres gy, vagy jogszably-alkotsi munka kimeneteltl fgg; amelyek valsznleg elkobzsra, vagy kisajttsra kerl ingatlannal kapcsolatosak; amelyek esetben a megrendel nem kpes teljesteni ktelezettsgeit; vagy amelyek esetben a vllalkoz kptelen teljesteni a szerzdst, vagy eleget tenni egyb szerzdses ktelmeinek.
35.
Ha mr nem rvnyeslnek a szerzds kimenetelnek megbzhat becslst akadlyoz bizonytalansgi tnyezk, akkor a beruhzsi szerzdshez kapcsold bevteleket s kltsgeket nem a 32., hanem a 22. bekezdsben foglaltaknak megfelelen kell elszmolni.
A VRHAT VESZTESGEK ELSZMOLSA 36. Ha valszn, hogy az sszes szerzdses kltsg meg fogja haladni az sszes szerzdses bevtelt, akkor a vrhat vesztesget azonnal el kell szmolni rfordtsknt. Az ilyen vesztesg sszegt a kvetkezktl fggetlenl hatrozzk meg: (a) (b) (c) megkezdtk-e mr a szerzdses munkkat; a szerzdses tevkenysg kszltsgi foka; vagy az azokbl az egyb szerzdsekbl vrhat nyeresg sszege, amelyeket a 9. bekezdsben foglaltak szerint nem kezelnek egyetlen beruhzsi szerzdsknt.
37.
A BECSLSEK VLTOZSAI 38. A teljestsarnyos mdszert minden egyes beszmolsi idszakban a halmozott adatok alapjn kell alkalmazni a szerzdses bevtelek s szerzdses kltsgek aktulis becslseire. Ezrt a szerzdses bevtelekre s szerzdses kltsgekre, vagy a szerzds kimenetelre vonatkoz becsls vltozsnak a hatst szmvitelibecsls-vltozsknt kell elszmolni (lsd az IAS 8 Szmviteli politika, a szmviteli becslsek vltozsai s hibk standardot). A megvltozott becslseket hasznljk a vltozs idszakra s az azt kvet idszakokra nzve ksztett eredmnykimutatsban elszmolt bevtelek s kltsgek sszegnek meghatrozshoz.
KZZTTEL 39. A gazdlkod egysgnek kzz kell tennie: (a) (b) (c) 40. a vizsglt idszakban bevtelknt elszmolt szerzdses bevtel sszegt; a vizsglt idszakban elszmolt szerzdses bevtel meghatrozsra hasznlt mdszereket; s a folyamatban lv szerzdsek kszltsgi foknak meghatrozsra hasznlt mdszereket.
A fordulnapon folyamatban lv szerzdsekre nzve a gazdlkod egysgnek az albbi adatok mindegyikt kzz kell tennie: (a) az adott fordulnapig felmerlt kltsgek s (az elszmolt vesztesgekkel cskkentett) elszmolt nyeresgek sszevont sszege; a kapott ellegek sszege; s a visszatartsok sszege.
(b) (c) 41.
A visszatartsok a rszszmlk olyan sszegei, amelyeket addig nem fizetnek ki, amg az ilyen sszegek kifizetsre a szerzdsben elrt felttelek nem teljeslnek, vagy amg a hinyossgok ptlsa meg nem trtnik. A rszszmlk a szerzdssel kapcsolatban elvgzett munka alapjn kiszmlzott sszegeket jelentik, fggetlenl attl, hogy azokat a megrendel mr kifizette-e, vagy sem. Az elleg azt az sszeget jelenti, amelyet a vllalkoz mg azeltt megkap, hogy a vonatkoz munkt elvgezte volna.
L 320/52
42.
HU
A gazdlkod egysgnek: (a) (b) 43.
2008.11.29.
a megrendelktl szerzdses munkrt jr brutt sszeget eszkzknt kell bemutatnia; s a megrendelknek szerzdses munkval kapcsolatban jr brutt sszeget ktelezettsgknt kell bemutatnia.
A megrendeltl a szerzdses munkrt jr brutt sszeg: (a) (b) az elszmolt nyeresggel nvelt felmerlt kltsgek; cskkentve az elszmolt vesztesgek s a rszszmlk sszegvel
minden olyan folyamatban lv szerzdsre nzve, amelynl a felmerlt kltsgeknek az elszmolt nyeresgekkel nvelt (s az elszmolt vesztesgekkel cskkentett) sszege meghaladja a rszszmlk sszegt. 44. A megrendel rszre a szerzdses munkval kapcsolatban jr brutt sszeg: (a) (b) az elszmolt nyeresggel nvelt felmerlt kltsgek, cskkentve az elszmolt vesztesgek s a rszszmlk sszegvel
minden olyan folyamatban lv szerzdsre nzve, amelynl a rszszmlk sszege meghaladja a felmerlt kltsgeknek az elszmolt nyeresggel nvelt (s az elszmolt vesztesgekkel cskkentett) sszegt. 45. A gazdlkod egysg a fgg ktelezettsgeket s fgg kvetelseket az IAS 37 Cltartalkok, fgg ktelezettsgek s fgg kvetelsek standardnak megfelelen teszi kzz. Fgg ktelezettsgek s fgg kvetelsek olyan ttelekbl addhatnak, mint pldul a szavatossgi kltsgek, krignyek, ktbrek s lehetsges vesztesgek.
HATLYBALPS NAPJA 46. A jelen standard az 1995. janur 1-jn, vagy azt kveten kezdd idszakokra vonatkoz pnzgyi kimutatsok tekintetben lp hatlyba.
2008.11.29.
HU

IAS 12 NEMZETKZI SZMVITELI STANDARD Nyeresgadk
L 320/53
CL Ennek a standardnak az a clja, hogy elrja a nyeresgadk szmviteli kezelst. A nyeresgadk elszmolsnak alapvet krdse az, hogy hogyan kerljenek elszmolsra a trgyidszaki s a jvbeli adkvetkezmnyei: (a) a gazdlkod egysg mrlegben megjelentett eszkzk (ktelezettsgek) knyv szerinti rtke jvbeli realizlsnak (rendezsnek); s a gazdlkod egysg pnzgyi kimutatsaiban megjelentett trgyidszaki gyletek s ms esemnyek elszmolsnak.
(b)
Egy eszkz vagy egy ktelezettsg megjelentsben benne rejlik, hogy a beszmolt kszt gazdlkod egysg vrhatan realizlni vagy rendezni fogja az eszkz, vagy a ktelezettsg knyv szerinti rtkt. Ha valszn, hogy ennek a knyv szerinti rtknek a realizlsa vagy rendezse magasabb (vagy alacsonyabb) jvbeli adfizetseket eredmnyez, mintha ez a realizls, vagy rendezs nem jrna adkvetkezmnyekkel, akkor ez a standard megkveteli, hogy a gazdlkod egysg nhny kivteltl eltekintve halasztott adktelezettsget (adkvetelst) mutasson ki. Ez a standard megkveteli, hogy a gazdlkod egysg ugyangy szmolja el az gyletek s ms esemnyek adkvetkezmnyeit, mint ahogy magukat az gyleteket s ms esemnyeket elszmolja. Ilyen mdon az eredmnyben megjelentett gyletek s ms esemnyek brmely kapcsold adkihatst is az eredmnyben jelentik meg. A kzvetlenl a sajt tkben megjelentett gyletek s ms esemnyek brmely kapcsold adkihatst kzvetlenl a sajt tkben jelentik meg. Ehhez hasonlan a halasztott adkvetelsek s adktelezettsgek zleti kombincik sorn trtn megjelentse az adott zleti kombinci sorn keletkez goodwill, vagy a felvsrlnak a felvsrolt azonosthat eszkzei, ktelezettsgei s fgg ktelezettsgei nett vals rtkben lv rszesedsnek az zleti kombinci kltsgt meghalad tbbletnek rtkt rinti. Ez a standard foglalkozik a fel nem hasznlt negatv adalapbl, vagy fel nem hasznlt adjvrsbl szrmat halasztott adkvetelsek megjelentsvel, a nyeresgadk pnzgyi kimutatsokban val szerepeltetsvel, valamint a nyeresgadkkal kapcsolatos informcik kzzttelvel.
HATKR 1. 2. Ezt a standardot kell alkalmazni a nyeresgadk elszmolsra. A jelen standard szempontjbl a nyeresgadk tartalmaznak minden olyan belfldi s klfldi adkat, amelyeknek alapja az adkteles nyeresg. A nyeresgadk tartalmazzk az olyan adkat is, mint a forrsadk, amelyeket a lenyvllalatoknak, trsult vllalkozsoknak, vagy kzs vllalkozsoknak kell fizetnik a beszmolt kszt gazdlkod egysgnek val felosztsok utn. [Trlve] Ez a standard nem foglalkozik az llami tmogatsok elszmolsnak mdszereivel (lsd az IAS 20 llami tmogatsok elszmolsa s az llami kzremkds kzzttele standardot), vagy a beruhzsi adkedvezmnyekkel. Azonban ez a standard foglalkozik azoknak az tmeneti klnbzeteknek az elszmolsval, amelyek az ilyen tmogatsokbl s beruhzsi adkedvezmnyekbl erednek.
3. 4.
FOGALMAK 5. A kvetkez kifejezsek a jelen standardban a kvetkezkben meghatrozott rtelemben hasznlatosak: A szmviteli nyeresg az idszakra vonatkoz, az adrfordts levonsa eltti eredmny. Az adkteles nyeresg (negatv adalap) az adott idszaki, az adhatsgok ltal kialaktott szablyoknak megfelelen meghatrozott nyeresg (vesztesg), amellyel kapcsolatban nyeresgad fizetend (realizlhat). Az adrfordts (adbevtel) a trgyidszak eredmnynek megllaptsakor figyelembe vett tnyleges s halasztott adk egyttes sszege. A tnyleges ad az adott idszakra vonatkoz adkteles nyeresggel (negatv adalappal) kapcsolatban fizetend (realizlhat) nyeresgad sszege. A halasztott adktelezettsgek a nyeresgadnak a kvetkez idszakokban az adkteles tmeneti klnbzetekbl ereden fizetend sszegei.
L 320/54
HU
2008.11.29.
A halasztott adkvetelsek a nyeresgadnak a kvetkez idszakokban visszatrl sszegei a kvetkezkbl ereden: (a) (b) (c) a levonhat tmeneti klnbzetek; a fel nem hasznlt negatv adalapok tovbbvitele; s a fel nem hasznlt adjvrsok tovbbvitele.
Az tmeneti klnbzetek egy a mrlegben szerepl eszkz vagy ktelezettsg knyv szerinti rtke s adalapja kztti klnbzetek. Az tmeneti klnbzetek lehetnek: (a) adkteles tmeneti klnbzetek, amelyek olyan tmeneti klnbzetek, amelyek azon jvbeli idszakok adkteles nyeresge (negatv adalapja) meghatrozsnl adkteles sszeget eredmnyeznek, amelyekben az eszkz vagy ktelezettsg knyv szerinti rtke megtrl vagy teljestsre kerl; vagy levonhat tmeneti klnbzetek, amelyek olyan tmeneti klnbzetek, amelyek olyan sszegeket eredmnyeznek, amelyek levonhatk azon jvbeli idszakok adkteles nyeresgbl (negatv adalapjbl), amikor az eszkz vagy a ktelezettsg knyv szerinti rtke megtrl, vagy teljestsre kerl.
(b)
Egy eszkz vagy egy ktelezettsg adalapja az adott eszkzhz vagy ktelezettsghez adzsi szempontbl hozzrendelt sszeg. 6. Az adrfordts (adbevtel) a tnyleges adrfordtst (a tnyleges adbevtelt) s a halasztott adrfordtst (halasztott adbevtelt) tartalmazza).
Adalap 7. Egy eszkz adalapja az az sszeg, amely adzsi szempontbl levonhat lesz azokbl az adkteles gazdasgi hasznokbl, amelyek a gazdlkod egysghez befolynak az eszkz knyv szerinti rtknek realizlsakor. Ha ezek a gazdasgi hasznok nem adktelesek, akkor az eszkz adalapja megegyezik annak knyv szerinti rtkvel.
Pldk 1. Egy gp kltsge 100. A trgyidszakban s a megelz idszakokban 30 rtkcskkens kerlt levonsra adzsi szempontbl, s a fennmarad kltsg a kvetkez idszakokban rtkcskkensknt, vagy az elidegentskori levonsknt elszmolhat. A gp hasznlatval megtermelt bevtel adkteles, a gp elidegentsbl szrmaz brmely nyeresg adkteles, s az elidegentsbl szrmaz brmely vesztesg levonhat az adzs szempontjbl. A gp adalapja 70. A kamatkvetels knyv szerinti rtke 100. Az ezzel kapcsolatos kamatbevtel a pnzforgalom alapjn lesz adztatva. A kamatkvetels adalapja nulla. A vevkvetelsek knyv szerinti rtke 100. Az ehhez kapcsold bevtel mr az adkteles nyeresg (negatv adalap) rsze. A vevkvetelsek adalapja 100. Egy lenyvllalattal szembeni osztalkkvetels knyv szerinti rtke 100. Az osztalk nem adkteles. Lnyegben az eszkz teljes knyv szerinti rtke levonhat a gazdasgi hasznokkal szemben. Ezrt az osztalkkvetels adalapja 100 (a). Egy klcsnkvetels knyv szerinti rtke 100. A klcsn visszafizetsnek nem lesz adhatsa. A klcsn adalapja 100.
Ebben a levezetsben nincs adkteles tmeneti klnbzet. Egy msik lehetsges levezets az, hogy az elhatrolt osztalk kvetels adalapja nulla, s hogy nulla adkulcsot alkalmaznak a keletkez 100 rtk adkteles tmeneti klnbzetre. Egyik levezetsben sincs halasztott adktelezettsg.
2. 3. 4.
5.
(a)
8.
A ktelezettsg adalapja a ktelezettsg knyv szerinti rtke, cskkentve azzal az sszeggel, amely adzsi szempontbl levonhat lesz a ktelezettsg tekintetben a jvbeli idszakokban. Az elre megkapott bevtelek esetn az ebbl szrmaz ktelezettsg adalapja a knyv szerinti rtk, cskkentve azzal az sszeggel, amely a jvbeli idszakokban nem lesz adkteles.
2008.11.29.
HU
L 320/55
Pldk 1. A rvid lejrat ktelezettsgek tartalmaznak elhatrolt rfordtsokat 100 knyv szerinti rtkben. Az ehhez kapcsold rfordts a pnzforgalom alapjn lesz adztatva. Az elhatrolt rfordts adalapja nulla. A rvid lejrat ktelezettsgek tartalmaznak elre megkapott kamatot 100 knyv szerinti rtkben. Az ehhez kapcsold kamatbevtel a pnzforgalom alapjn lesz adztatva. Az elre megkapott kamat adalapja nulla. A rvid lejrat ktelezettsgek tartalmaznak elhatrolt rfordtsokat 100 knyv szerinti rtkben. Az ehhez kapcsold rfordts adzsi szempontbl mr levonsra kerlt. Az elhatrolt rfordts adalapja 100. A rvid lejrat ktelezettsgek tartalmaznak elhatrolt brsgokat s bntetseket 100 knyv szerinti rtkben. A brsgok s bntetsek sszege nem vonhat le az adalapbl. Az elhatrolt brsgok s bntetsek adalapja 100 (a). A fizetend klcsn knyv szerinti rtke 100. A klcsn visszafizetsnek nincs hatsa az adalapra. A klcsn adalapja 100.
Ebben a levezetsben nincs levonhat tmeneti klnbzet. Egy msik levezets az, hogy az elhatrolt brsgok s bntetsek adalapja nulla, s hogy nulla adkulcsot alkalmaznak a keletkez 100 rtk levonhat tmeneti klnbzetre. Egyik levezetsben sincs halasztott adkvetels.
2.
3.
4.
5.
(a)
9.
Vannak olyan ttelek, amelyek adalappal brnak, de nincsenek eszkzknt s ktelezettsgknt megjelentve a mrlegben. Pldul a kutats kltsgei a felmerls idszakban megllaptott szmviteli eredmnyben rfordtsknt vannak elszmolva, de lehetsges, hogy az adkteles nyeresg (negatv adalap) meghatrozsban csak egy ksbbi idszakban vonhatk le. A kutats kltsgeinek adalapja (az az sszeg, amelynek levonst az adhatsg a jvbeli elszmolsi idszakokban engedlyezi) s a nulla knyv szerinti rtk kztti klnbsg levonhat tmeneti klnbzet, amelybl halasztott adkvetels szrmazik. Ahol egy eszkz vagy egy ktelezettsg adalapja azonnal nem nyilvnval, hasznos mrlegelni azt az alapelvet, amelyre ez a standard pl: hogy egy gazdlkod egysgnek nhny kivteltl eltekintve halasztott adktelezettsget (adkvetelst) kell megjelentenie, amikor egy eszkz, vagy egy ktelezettsg knyv szerinti rtknek realizlsa vagy rendezse magasabb (alacsonyabb) jvbeli adfizetseket eredmnyez annl, mintha a realizlsnak vagy rendezsnek nem lennnek adkvetkezmnyei. Az 52. bekezds utni C plda olyan krlmnyeket mutat be, amikor hasznos ennek az alapelvnek a mrlegelse, pldul akkor, ha az eszkz vagy a ktelezettsg adalapja a realizls vagy rendezs vrhat mdjtl fgg. A konszolidlt pnzgyi kimutatsokban az tmeneti klnbzeteket az eszkzk s ktelezettsgek knyv szerinti rtknek s a megfelel adalapnak az sszehasonltsval hatrozzk meg. Az adalapot a konszolidlt adbevalls alapjn hatrozzk meg azokban a jogrendszerekben, ahol ilyen bevallst benyjtanak. Ms jogrendszerekben az adalapot a csoport egyes gazdlkod egysgeinek az adbevallsra val hivatkozssal llaptjk meg.
10.
11.
TNYLEGES ADKTELEZETTSGEK S TNYLEGES ADKVETELSEK MEGJELENTSE 12. A trgyidszakra s a megelz idszakokra vonatkoz, meg nem fizetett tnyleges adkat ktelezettsgknt kell megjelenteni. Ha a trgyidszakra s a megelz idszakokra vonatkozan mr megfizetett sszeg meghaladja az ezen idszakokra esedkes sszegeket, akkor a tbbletet eszkzknt kell megjelenteni. Eszkzknt kell megjelenteni az olyan negatv adalapbl fakad hasznot, amely egy korbbi idszak tnyleges adjnak a visszatrtsre visszavihet. Amikor a negatv adalapot egy korbbi idszak tnyleges adjnak visszaignylsre hasznljk fel, akkor a gazdlkod egysg eszkzknt mutatja ki a hasznot abban az idszakban, amikor a vesztesg keletkezik, mivel valszn, hogy a haszon befolyik a gazdlkod egysghez, s a haszon megbzhatan mrhet.
13.
14.
HALASZTOTT ADKTELEZETTSGEK S HALASZTOTT ADKVETELSEK MEGJELENTSE ADKTELES TMENETI KLNBZETEK 15. Minden adkteles tmeneti klnbzetre halasztott adktelezettsget kell megjelenteni, kivve akkor, ha a halasztott adktelezettsg a kvetkezkbl ered: (a) a goodwill kezdeti megjelentse; vagy
L 320/56
HU
(b)

egy eszkz vagy egy ktelezettsg kezdeti megjelentse olyan gylet sorn, amely: i. ii. nem zleti kombinci; s az gylet idpontjban nem rinti sem a szmviteli eredmnyt, sem az adkteles nyeresget (negatv adalapot).
2008.11.29.
Azokra az adkteles tmeneti klnbzetekre azonban, amelyek lenyvllalatokba, fiktelepekbe s trsult vllalkozsokba trtnt befektetsekhez, valamint kzs vllalkozsokban lev rdekeltsgekhez kapcsoldnak, a 39. bekezds szerint kell a halasztott adktelezettsget megjelenteni. 16. Egy eszkz megjelentsben benne rejlik az, hogy annak knyv szerinti rtke meg fog trlni olyan gazdasgi hasznok formjban, amelyek a gazdlkod egysghez befolynak a jvbeli idszakokban. Ha az eszkz knyv szerinti rtke meghaladja annak adalapjt, az adkteles gazdasgi hasznok meg fogjk haladni azt az sszeget, amely adzsi szempontbl levonsknt megengedett lesz. Ez a klnbsg egy adkteles tmeneti klnbzet, s az ebbl keletkez nyeresgadknak a jvbeni idszakokban val megfizetsre vonatkoz ktelem egy halasztott adktelezettsg. Ahogy a gazdlkod egysg realizlja az eszkz knyv szerinti rtkt, az adkteles tmeneti klnbzet visszafordul s a gazdlkod egysgnek adkteles nyeresge lesz. Ez valsznv teszi, hogy gazdasgi hasznok fognak kiramlani a gazdlkod egysgtl adfizets formjban. Ezrt ez a standard megkveteli minden halasztott adktelezettsg megjelentst, kivve a 15. s a 39. bekezdsben bemutatott krlmnyek kztt.
Plda Egy eszkz, amelynek a bekerlsi rtke 150, knyv szerinti rtke 100. Adzsi szempontbl a halmozott rtkcskkens 90, az adkulcs 25 %. Az eszkz adalapja 60 (a 150 kltsgbl levonva a halmozott, adtrvnyek ltal elismert rtkcskkenst, amely 90). Annak rdekben, hogy megtrljn a 100 knyv szerinti rtk, a gazdlkod egysgnek 100 adkteles bevtelt kellene szereznie, de csak 60 rtkcskkenst tud levonni adzsi szempontbl. Ennek kvetkeztben a gazdlkod egysg 10 nyeresgadt fizet (a 40 25 %-t), amikor megtrl az eszkz knyv szerinti rtke. A 100 knyv szerinti rtk s a 60 adalap kztti klnbsg adkteles tmeneti klnbzet, amelynek rtke 40. Teht a gazdlkod egysg halasztott adktelezettsget mutat ki 10 (a 40 25 %-a) sszegben, amely azt a nyeresgadt testesti meg, amelyet az eszkz megtrlsekor fog megfizetni.
17.
Nhny tmeneti klnbzet akkor keletkezik, amikor a bevteleket vagy a rfordtsokat a szmviteli eredmny az egyik idszakban tartalmazza, de az adkteles nyeresg egy msik idszakban tartalmazza. Ezeket az tmeneti klnbzeteket gyakran idbeli eltrsnek nevezik. A kvetkez pldk az ilyen tpus tmeneti klnbzetekre vonatkoznak, amelyek adkteles tmeneti klnbzetek, s amelyek halasztott adktelezettsget eredmnyeznek: (a) a kamatbevteleket a szmviteli eredmnyben idarnyos mdon szmoljk el, de nhny jogrendszerben lehet, hogy a pnzgyi teljestskor veszik figyelembe az adkteles nyeresgben. Az ilyen bevtelekkel kapcsolatosan a mrlegben megjelentett kvetelsek adalapja nulla, mivel a bevtelek addig nem rintik az adkteles eredmnyt, amg azokat be nem szedtk; az adkteles nyeresg (negatv adalap) meghatrozsakor elszmolt rtkcskkens eltrhet a szmviteli eredmnyben elszmolt rtkcskkenstl. Az tmeneti klnbzet az eszkz knyv szerinti rtke s adalapja kztti klnbsg, amely adalap az eszkz bekerlsi rtke cskkentve azokkal az eszkzzel kapcsolatos levonsokkal, amelyeket az adhatsg engedlyezett a trgyidszakra s a mltbeli idszakokra vonatkoz adkteles nyeresg megllaptsakor. Adkteles tmeneti klnbzet keletkezik, s halasztott adktelezettsget eredmnyez, ha adzsi szempontbl gyorstott az rtkcskkens (ha az rtkcskkens adzsi szempontbl lassabb, mint a szmviteli rtkcskkens, akkor levonhat tmeneti klnbzet keletkezik, s ez halasztott adkvetelst eredmnyez); s a fejlesztsi kltsgeket aktivljk s amortizljk a jvbeli idszakokban a szmviteli eredmny meghatrozsban, de az adkteles nyeresgbl a felmerls idpontjban vonjk le ezeket a kltsgeket. Az ilyen fejlesztsi kltsgek adalapja nulla, mivel ezeknek az adkteles nyeresgbl val levonsa mr megtrtnt. Az tmeneti klnbzet a fejlesztsi kltsgek knyv szerinti rtke s nulla adalapja kztti klnbsg.
(b)
(c)
18.
tmeneti klnbzetek akkor is felmerlhetnek, ha: (a) egy zleti kombinci kltsgt a megszerzett azonosthat eszkzkhz s ktelezettsgekhez azok vals rtkre val hivatkozssal rendelik hozz, de adzsi szempontbl nem trtnik ezzel egyenrtk helyesbts (lsd a 19. bekezdst); az eszkzket trtkelik s adzsi szempontbl nem trtnik ennek megfelel helyesbts (lsd a 20. bekezdst); goodwill keletkezik egy zleti kombinciban (lsd a 21. bekezdst);
(b)
(c)
2008.11.29.
HU
(d)

egy eszkz, vagy egy ktelezettsg adalapja a kezdeti megjelentskor eltr annak kezdeti knyv szerinti rtktl, pldul, amikor egy gazdlkod egysg egy az eszkzhz kapcsold admentes llami tmogatsban rszesl (lsd a 22. s a 33. bekezdst); vagy a lenyvllalatokba, fiktelepekbe s trsult vllalkozsokba trtn befektetsek, valamint kzs vllalkozsban lev rdekeltsgek knyv szerinti rtke eltrv vlik a befektets vagy rdekeltsg adalapjtl (lsd a 3845. bekezdst).
L 320/57
(e)
zleti kombincik 19. Az zleti kombinci kltsgt a megszerzett, azonosthat eszkzknek s tvllalt ktelezettsgeknek az azoknak az akvizci idpontjban rvnyes vals rtkn trtn megjelentsvel osztjk fel. tmeneti klnbzet akkor keletkezik, ha a megszerzett, azonosthat eszkz vagy tvllalt ktelezettsg adalapjt az zleti kombinci nem rinti, vagy eltren rinti. Pldul, amikor egy eszkz knyv szerinti rtkt annak vals rtkre nvelik, de az eszkz adalapja az elz tulajdonosnl megjelentett bekerlsi rtk marad, adkteles tmeneti klnbzet keletkezik, amely halasztott adktelezettsget eredmnyez. A keletkez halasztott adktelezettsg a goodwillt rinti (lsd a 66. bekezdst).
Vals rtken nyilvntartott eszkzk 20. Az IFRS-ek lehetv teszik bizonyos eszkzk vals rtken trtn nyilvntartst vagy az trtkelst (lsd a pldul az IAS 16 Ingatlanok, gpek, berendezsek, az IAS 38 Immaterilis javak, az IAS 39 Pnzgyi instrumentumok: megjelents s rtkels s az IAS 40 Befektetsi cl ingatlan standardokat). Nhny jogrendszerben egy eszkznek a vals rtkre trtn trtkelse, vagy rtknek jbli megllaptsa a trgyidszakban rinti az adkteles nyeresget (negatv adalapot). Ennek eredmnyeknt az eszkz adalapja mdosul, s tmeneti klnbzet nem keletkezik. Ms jogrendszerekben egy eszkz trtkelse vagy rtknek jbli megllaptsa nem rinti az adkteles nyeresget az trtkels vagy az rtk jbli megllaptsnak idszakban, ennek kvetkeztben az eszkz adalapja nem mdosul. Mindazonltal a knyv szerinti rtk jvbeli megtrlse adkteles gazdasgi hasznoknak a gazdlkod egysghez val befolyst fogja eredmnyezni, s az adzsi szempontbl levonhat sszeg klnbzni fog ezeknek a gazdasgi hasznoknak az sszegtl. Az trtkelt eszkz knyv szerinti rtknek s adalapjnak klnbsge tmeneti klnbzet s halasztott adktelezettsget vagy adkvetelst eredmnyez. Ez mg abban az esetben is igaz, ha: (a) a gazdlkod egysg nem akarja elidegenteni az eszkzt. Ilyen esetekben az trtkelt eszkz knyv szerinti rtke a hasznlat sorn trl meg, s az adzsi szempontbl rvnyesthet rtkcskkenst meghalad adkteles nyeresget eredmnyez a jvbeli elszmolsi idszakokban; vagy a befektetett eszkzk rtkestsbl szrmaz nyeresgek elhalaszthatk, ha az eszkz rtkestsbl szrmaz bevtelt hasonl eszkz beszerzsbe fektetik be. Ebben az esetben az adt vgl a hasonl eszkz rtkestsekor, vagy hasznlata sorn kell megfizetni.
(b)
Goodwill 21. Az zleti kombinciban keletkez goodwillt az zleti kombinci kltsgnek a felvsrlnak a felvsrolt azonosthat eszkzeinek, ktelezettsgeinek s fgg ktelezettsgeinek nett vals rtkben val rszesedst meghalad rtkknt rtkelik. Sok adhatsg nem teszi lehetv, hogy a goodwill knyv szerinti rtknek cskkensei az adkteles nyeresg meghatrozsakor levonhat rfordtsok legyenek. Tovbb ezekben a jogrendszerekben a goodwill bekerlsi rtke gyakran nem vonhat le, ha egy lenyvllalat a mgttes zleti tevkenysget elidegenti. Ezekben a jogrendszerekben a goodwill adalapja nulla. A goodwill knyv szerinti rtke s nulla adalapja kztti brmely klnbsg adkteles tmeneti klnbzet. Ez a standard azonban nem teszi lehetv az ebbl ered halasztott adktelezettsg megjelentst, mert a goodwillt maradvnyknt rtkelik, s a halasztott adktelezettsg megjelentse a goodwill knyv szerinti rtkt nveln. Az olyan halasztott adktelezettsgekben bekvetkez ksbbi cskkensek, amelyeket nem jelentettek meg, mivel a goodwill kezdeti megjelentsbl szrmaznak, szintn gy tekintendk, mintha a goodwill kezdeti megjelentsbl szrmaznnak, s gy azokat a 15(a) bekezds alapjn nem jelentik meg. Pldul, ha az zleti kombinci sorn megszerzett goodwill bekerlsi rtke 100, de az adalapja nulla, a 15(a) bekezds megtiltja, hogy a gazdlkod egysg az ennek eredmnyeknt keletkez halasztott adktelezettsget kimutassa. Amennyiben a gazdlkod egysg ksbb 20 egysg rtkveszts miatti vesztesget szmol el az adott goodwillre, a goodwillre vonatkoz adkteles tmeneti klnbzet 100-rl 80-ra cskken, s ennek eredmnyeknt a meg nem jelentett halasztott adktelezettsg rtke is cskken. Ez a cskkens a meg nem jelentett halasztott adktelezettsg rtkben szintn gy tekintend, mint ami a goodwill kezdeti megjelentshez tartozik, s ezrt annak megjelentst a 15(a) bekezds tiltja. Ugyanakkor ki kell mutatni a goodwillhez kapcsold adkteles tmeneti klnbzetekre vonatkoz halasztott adktelezettsgeket, amennyiben azok nem a goodwill kezdeti megjelentsbl szrmaznak. Pldul, ha az zleti kombinci sorn megszerzett goodwill bekerlsi rtke 100, amelynek vente 20 %-a az adbl levonhat az
21A.
21B.
L 320/58
HU
2008.11.29.
akvizci vtl kezdden, a goodwill adalapja 100 a nyilvntartsba vtelkor s 80 az akvizci vnek vgn. Ha a goodwill knyv szerinti rtke az akvizci vnek vgn 100 marad, egy 20 rtk adkteles tmeneti klnbzet keletkezik az adott v vgn. Mivel ez az adkteles tmeneti klnbzet nem a goodwill kezdeti megjelentshez kapcsoldik, a keletkez halasztott adktelezettsget megjelentik.
Egy eszkz vagy egy ktelezettsg kezdeti megjelentse 22. Egy eszkz vagy egy ktelezettsg kezdeti megjelentsekor tmeneti klnbzet keletkezhet pldul akkor, ha az eszkz bekerlsi rtknek egsze, vagy egy rsze nem vonhat le adzsi szempontbl. Az ilyen jelleg tmeneti klnbzet elszmolsa annak az gyletnek a jellegtl fgg, amely az eszkz vagy ktelezettsg bekerlshez vezetett: (a) egy zleti kombinci sorn a gazdlkod egysg brmely halasztott adktelezettsget vagy adkvetelst megjelent, s ez a goodwillnek, vagy a felvsrlnak a felvsrolt azonosthat eszkzei, ktelezettsgei s fgg ktelezettsgei nett vals rtkben lv rszesedsnek az zleti kombinci kltsgt meghalad tbbletnek az rtkt rinti (lsd a 19. bekezdst); ha az gylet rinti a szmviteli eredmnyt vagy az adkteles nyeresget, akkor a gazdlkod egysg brmely halasztott adktelezettsget vagy adkvetelst megjelent s brmely keletkez halasztott adrfordtst vagy bevtelt az eredmnykimutatsban szmol el (lsd az 59. bekezdst); ha az gylet nem zleti kombinci s nem rinti sem a szmviteli eredmnyt, sem pedig az adkteles nyeresget, akkor a gazdlkod egysg a 15. s 24. bekezdsben elrt kivtelek hinyban a keletkez halasztott adktelezettsget vagy adkvetelst megjelenten, s ugyanezzel az sszeggel az eszkz vagy a ktelezettsg knyv szerinti rtkt helyesbten. Az ilyen jelleg helyesbtsek kevsb tlthatv tennk a pnzgyi kimutatsokat. Ennek kvetkeztben ez a standard nem teszi lehetv egy gazdlkod egysg szmra, hogy a kezdeti megjelentskor vagy azt kveten a keletkez halasztott adktelezettsget vagy adkvetelst kimutassa (lsd a lentebbi pldt). Tovbb a gazdlkod egysg nem jelenti meg a meg nem jelentett halasztott adktelezettsg vagy adkvetels ksbbi vltozsait, ahogy az eszkzt rtkcskkenti.
(b)
(c)
A 22(c) bekezdst illusztrl plda Egy gazdlkod egysg egy 1 000 bekerlsi rtk eszkzt annak teljes tves hasznos lettartama alatt hasznlni szndkozik, majd ekkor nulla maradvnyrtkrt szndkozik azt elidegenteni. Az adkulcs 40 %. Az eszkz rtkcskkense adzsi szempontbl nem vonhat le. Az eszkz elidegentsekor az eszkz rtkestsbl szrmaz nyeresg nem adztathat s az rtkests sorn keletkezett vesztesg sem vonhat le az adalapbl. Az eszkz knyv szerinti rtknek realizlsakor a gazdlkod egysgnek 1 000 adkteles bevtele keletkezik, s 400 adt fizet. A gazdlkod egysg nem mutatja ki a keletkez halasztott adktelezettsget, mivel az az eszkz kezdeti megjelentsbl szrmazik. A kvetkez vben az eszkz knyv szerinti rtke 800. A 800 adkteles bevtel megszerzsekor a gazdlkod egysg 320 adt fizet. A gazdlkod egysg nem mutatja ki a keletkez 320 halasztott adktelezettsget, mivel az az eszkz kezdeti megjelentsbl szrmazik.
23.
Az IAS 32 Pnzgyi instrumentumok: bemutats standarddal sszhangban, az sszetett pnzgyi instrumentum (pldul tvlthat ktvny) kibocstja, az instrumentum ktelezettsgkomponenst ktelezettsgknt, tkekomponenst pedig sajt tkeknt sorolja be. Nhny jogrendszerben a ktelezettsgkomponens adalapja bekerlskor egyenl a ktelezettsg s a sajttke-komponensek sszegnek kezdeti knyv szerinti rtkvel. A keletkez adkteles tmeneti klnbzet abbl szrmazik, hogy a sajt tke komponens kezdeti megjelentse a ktelezettsgkomponenstl elklnlten trtnik. Ezrt a 15(b) bekezdsben lefektetett kivtel erre az esetre nem vonatkozik. Ennek kvetkeztben a gazdlkod egysg megjelenti a keletkez halasztott adktelezettsget. A 61. bekezdssel sszhangban a halasztott adt kzvetlenl a sajttke-komponens knyv szerinti rtkvel szemben szmoljk el. Az 58. bekezdssel sszhangban a halasztott adktelezettsgek ksbbi vltozsait az eredmnykimutatsban kell megjelenteni halasztott adrfordtsknt (-bevtelknt).
Levonhat tmeneti klnbzetek 24. Minden levonhat tmeneti klnbzetre halasztott adkvetelst kell megjelenteni olyan mrtkben, amenynyiben valszn, hogy olyan adkteles nyeresg fog rendelkezsre llni, amellyel szemben a levonhat tmeneti klnbzet felhasznlhat , kivve akkor, ha a halasztott adkvetels egy eszkz vagy ktelezettsg kezdeti megjelentsbl ered egy olyan gyletben, amely: (a) (b) nem zleti kombinci; s az gylet idpontjban nem rinti sem a szmviteli eredmnyt, sem az adkteles nyeresget (negatv adalapot).
2008.11.29.
HU
L 320/59
Azokra a levonhat tmeneti klnbzetekre azonban, amelyek lenyvllalatokba, fiktelepekbe s trsult vllalkozsokba trtnt befektetsekhez, valamint kzs vllalkozsokban lev rdekeltsgekhez kapcsoldnak, a 44. bekezds szerint kell a halasztott adkvetelst elszmolni. 25. Egy ktelezettsg megjelentsben benne rejlik az, hogy annak knyv szerinti rtke a jvbeni idszakok sorn kiegyenltsre kerl gazdasgi hasznokat megtestest erforrsoknak a gazdlkod egysgbl trtn kiramlsa formjban. Amikor erforrsok ramlanak ki a gazdlkod egysgbl, lehet, hogy azok sszegnek egsze, vagy egy rsze a ktelezettsg megjelentst kvet ksbbi idszak adkteles nyeresgnek meghatrozsakor kerl levonsra. Ilyen esetekben tmeneti klnbzet ll fenn a ktelezettsg knyv szerinti rtke s adalapja kztt. Ennek megfelelen halasztott adkvetels keletkezik azon nyeresgad tekintetben, amely a jvbeli idszakokban realizlhat, amikor a ktelezettsgnek ezt a rszt le lehet vonni az adkteles nyeresg meghatrozsa sorn. Ehhez hasonlan, ha az eszkz knyv szerinti rtke alacsonyabb az adalapjnl, a klnbsgbl halasztott adkvetels keletkezik azon nyeresgadk tekintetben, amelyeket a jvbeli idszakokban lehet realizlni.
Plda Egy gazdlkod egysg 100 rtk ktelezettsget mutat ki elhatrolt termkgarancia kltsgekre. Adzsi szempontbl a termkgarancia kltsgei csak akkor vonhatk le, amikor a gazdlkod egysg kifizeti az ignyeket. Az adkulcs 25 %. A ktelezettsg adalapja nulla (a 100 knyv szerinti rtk cskkentve az adzsi szempontbl ksbbi idszakokban levonhat sszeggel). A ktelezettsg knyv szerinti rtknek rendezsekor a gazdlkod egysg cskkenteni fogja jvbeli adkteles nyeresgt 100-zal, s ennek kvetkeztben 25-tel cskkennek a jvbeli adfizetsek (100-nak 25 %-val). A 100 knyv szerinti rtk s a nulla adalap kztti klnbsg 100 levonhat tmeneti klnbzet. Ezrt a gazdlkod egysg 25 halasztott adkvetelst mutat ki (100 25 %-t) feltve, hogy valszn, hogy a gazdlkod egysg elegend adkteles nyeresget r el a jvbeli idszakokban ahhoz, hogy elnyhz jusson az adfizetsek cskkensbl.
26.
A kvetkez pldk levonhat tmeneti klnbzetekre vonatkoznak, amelyek halasztott adkvetelst eredmnyeznek: (a) lehet, hogy a nyugdjazsi juttatsok kltsgei levonsra kerlnek a szmviteli eredmnybl, ahogy a munkavllal megszolglja azokat, de az adkteles eredmny meghatrozsban akkor kerlnek levonsra, amikor a gazdlkod egysg hozzjrulsokat fizet egy alapba, vagy amikor a gazdlkod egysg kifizeti a nyugdjazsi juttatsokat. tmeneti klnbzet ll fenn a ktelezettsg knyv szerinti rtke s annak adalapja kztt, a ktelezettsg adalapja ltalban nulla. Az ilyen levonhat tmeneti klnbzet halasztott adkvetelst keletkeztet, mivel gazdasgi hasznok fognak befolyni a gazdlkod egysghez az adkteles nyeresg cskkensnek formjban a hozzjrulsok, vagy a nyugdjazsi juttatsok kifizetsekor; a kutats kltsgeit a szmviteli eredmnyben abban az idszakban szmoljk el rfordtsknt, amelyben felmerltek, de az adkteles nyeresg (negatv adalap) meghatrozsakor csak egy ksbbi idszakban lehetnek levonhatk. A kutats kltsgeinek az adalapja azaz az az sszeg, amelynek levonst az adhatsg a jvbeli idszakokban engedi meg s a nulla knyv szerinti rtk kztti klnbsg levonhat tmeneti klnbzet, amely halasztott adkvetelst eredmnyez; az zleti kombinci kltsgt a megszerzett, azonosthat eszkzknek s tvllalt ktelezettsgeknek az azoknak az akvizci idpontjban rvnyes vals rtkn trtn megjelentsvel osztjk fel. Amikor egy tvllalt ktelezettsget mutatnak ki az akvizci idpontjban, de az ehhez kapcsold kltsgek adzsi szempontbl csak egy ksbbi idszakban vonhatk le, levonhat tmeneti klnbzet keletkezik, amely halasztott adkvetelst eredmnyez. Halasztott adkvetels akkor is keletkezhet, ha a megszerzett, azonosthat eszkz vals rtke alacsonyabb, mint annak adalapja. A keletkez halasztott adkvetels mindkt esetben a goodwillt rinti (lsd a 66. bekezdst); s bizonyos eszkzket vals rtkn tarthatnak nyilvn, vagy trtkelhetnek anlkl, hogy adzsi szempontbl ennek megfelel helyesbts trtnne (lsd a 20. bekezdst). Levonhat tmeneti klnbzet keletkezik, ha egy eszkz adalapja meghaladja annak knyv szerinti rtkt.
(b)
(c)
(d)
27.
A levonhat tmeneti klnbzetek visszafordulsa a jvbeli idszakok adkteles nyeresgnek meghatrozsakor levonsokat eredmnyez. Az adfizetsek cskkensbl szrmaz gazdasgi hasznok azonban csak akkor folynak be a gazdlkod egysghez, ha van annyi adkteles nyeresge, amellyel szemben realizlni lehet a levonst. Ezrt egy gazdlkod egysg csak akkor mutat ki halasztott adkvetelst, ha valszn, hogy elegend adkteles nyeresge ll majd rendelkezsre, amellyel szemben fel tudja hasznlni a levonhat tmeneti klnbzetet. Valszn, hogy elegend adkteles nyeresg fog rendelkezsre llni, amellyel szemben a levonhat tmeneti klnbzetet fel lehet hasznlni, ha ugyanahhoz az adhatsghoz kapcsoldan, s ugyanannl az adalanynl elegend adkteles tmeneti klnbzet van, amelyek vrhatan: (a) ugyanabban az idszakban fordulnak vissza, amikor a levonhat tmeneti klnbzet visszafordulsa vrhat; vagy
28.
L 320/60
HU
(b)

azokban az idszakokban fordulnak vissza, amelyekre a halasztott adkvetelsekbl szrmaz adlevons vissza- vagy elrevihet.
2008.11.29.
Ilyen esetekben a halasztott adkvetelst abban az idszakban mutatjk ki, amelyben a levonhat tmeneti klnbzetek felmerlnek. 29. Amennyiben ugyanahhoz az adhatsghoz kapcsoldan, s ugyanannl az adalanynl nincs elg adkteles tmeneti klnbzet, olyan mrtkben mutatnak ki halasztott adkvetelst, amennyiben: (a) valszn, hogy ugyanahhoz az adhatsghoz kapcsoldan, s ugyanannl az adalanynl a gazdlkod egysgnek lesz elegend adkteles nyeresge, ugyanabban az idszakban, amelyben a levonhat tmeneti klnbzet visszafordul (vagy azokban az idszakokban, amelyekre a halasztott adkvetelsbl szrmaz adlevons vissza-, vagy elre vihet). Annak vizsglatakor, hogy a jvbeni idszakokban lesz-e elgsges adkteles nyeresg, a gazdlkod egysg figyelmen kvl hagyja a jvbeli idszakokban vrhatan keletkez levonhat tmeneti klnbzetekbl ered adkteles sszegeket, mivel az ezekbl a levonhat tmeneti klnbzetekbl szrmaz halasztott adkvetelsek nmagukban is jvbeli adkteles nyeresget ignyelnek a hasznostsukhoz; vagy a gazdlkod egysgnek olyan adtervezsi lehetsgek llnak a rendelkezsre, amelyek a megfelel idszakokban adkteles nyeresget hoznak ltre.
(b)
30.
Az adtervezsi lehetsgek olyan tevkenysgek, amelyekkel a gazdlkod egysg adkteles bevtelt hozhat ltre, vagy amelyekkel nvelheti az adkteles bevtelt egy meghatrozott idszakban azeltt, hogy a negatv adalap vagy az adjvrsok elhatrolsai lejrnnak. Pldul nhny jogrendszerben adkteles nyeresg rhet el, vagy nvelhet: (a) (b) (c) annak megvlasztsval, hogy a kapott vagy a jr kamatbevtelek adzzanak; bizonyos adkteles nyeresget cskkent ttel levonsnak elhalasztsval; olyan eszkzk rtkestsvel s esetleges visszlzingelsvel amelyeket felrtkeltek, de az adalapot nem helyesbtettk, hogy tkrzze ezt a felrtkelst; s olyan eszkz rtkestsvel, amely admentes bevtelt termel (mint pldul nhny jogrendszerben a kormnyzati ktvnyek) annak rdekben, hogy a gazdlkod egysg olyan eszkzket vsroljon, amelyek adkteles bevtelt eredmnyeznek.
(d)
Ha az adtervezsi lehetsgek az adkteles nyeresget elrehozzk egy ksbbi idszakrl egy korbbira, a negatv adalap vagy az adjvrs elhatrolsainak felhasznlsa mg mindig fgg az olyan forrsokbl szrmaz jvbeli adkteles nyeresg meglttl is, amelyek nem a jvben keletkez tmeneti klnbzetekbl szrmaznak. 31. Amennyiben a gazdlkod egysgnek a kzelmltban vesztesgei voltak, a gazdlkod egysg mrlegeli a 35. s 36. bekezdsben tallhat tmutatst. [Trlve]
32.
Egy eszkz vagy egy ktelezettsg kezdeti megjelentse 33. Egy eset, amikor halasztott adkvetels keletkezik egy eszkz bekerlsekor az, amikor egy eszkz knyv szerinti rtknek megllaptsakor az eszkzhz kapcsold admentes llami tmogatst levonjk, de adzsi szempontbl nem kerl levonsra az eszkz rtkcskkenthet sszegbl (ms szavakkal: az adalapjbl); az eszkz knyv szerinti rtke alacsonyabb annak adalapjnl, s ez levonhat tmeneti klnbzetet eredmnyez. Az llami tmogatsokat halasztott bevtelknt is ki lehet mutatni, ebben az esetben a halasztott bevtel s annak nulla adalapja kztti klnbsg lesz a levonhat tmeneti klnbzet. Brmelyik bemutatst is vlasztja a gazdlkod egysg, nem mutatja ki az ebbl fakad halasztott adkvetelst a 22. bekezdsben bemutatott okok miatt.
Fel nem hasznlt negatv adalapok s fel nem hasznlt adjvrsok 34. Halasztott adkvetelst kell megjelenteni az elhatrolhat fel nem hasznlt negatv adalapokra s a fel nem hasznlt adjvrsokra olyan mrtkig, amennyiben valszn, hogy elegend jvbeli adkteles nyeresg fog rendelkezsre llni, amellyel szemben a fel nem hasznlt negatv adalapok s a fel nem hasznlt adjvrsok felhasznlhatk. Az elhatrolhat fel nem hasznlt negatv adalapokbl s adjvrsokbl szrmaz halasztott adkvetels megjelentsnek felttelei ugyanazok, mint a levonhat tmeneti klnbzetekbl szrmaz halasztott adkvetels megjelentsnek felttelei. A fel nem hasznlt negatv adalapok ltezse ugyanakkor ers bizonytk arra nzve, hogy jvbeni adkteles nyeresg esetleg nem fog rendelkezsre llni. Ezrt amennyiben a gazdlkod egysgnek a kzelmltban vesztesgei voltak, a gazdlkod egysg csak olyan mrtkben mutat ki a fel nem hasznlt negatv adalapokbl vagy adjvrsokbl szrmaz halasztott adkvetelst, amennyiben a gazdlkod
35.
2008.11.29.
HU
L 320/61
egysgnek elegend adkteles tmeneti klnbzete van, vagy ms meggyz bizonytk van arra nzve, hogy elegend adkteles nyeresge lesz, amellyel szemben a gazdlkod egysg fel tudja hasznlni a fel nem hasznlt negatv adalapjait vagy fel nem hasznlt adjvrsait. Ilyen krlmnyek kztt a 82. bekezds megkveteli a halasztott adkvetels sszegnek s a megjelentst altmaszt bizonytk jellegnek a kzzttelt. 36. Egy gazdlkod egysgnek a kvetkez kritriumokat kell figyelembe vennie annak a valsznsgnek a becslshez, hogy lesz-e elegend adkteles nyeresg, amellyel szemben a fel nem hasznlt negatv adalapok, vagy a fel nem hasznlt adjvrsok felhasznlhatk: (a) van-e a gazdlkod egysgnek ugyanannl az adhatsgnl s ugyanarra az adalanyra vonatkozan elegend adkteles tmeneti klnbzete, amely adkteles sszegeket eredmnyez, amelyekkel szemben a fel nem hasznlt negatv adalapok s a fel nem hasznlt adjvrsok azok lejrata eltt elszmolhatk; valszn-e, hogy a gazdlkod egysgnek lesz adkteles nyeresge, mieltt a fel nem hasznlt negatv adalapok s a fel nem hasznlt adjvrsok lejrnak; olyan azonosthat okokbl szrmaznak-e a fel nem hasznlt negatv adalapok, amelyek nem valszn, hogy megismtldnek; s a gazdlkod egysg rendelkezsre llnak-e olyan adtervezsi lehetsgek (lsd a 30. bekezdst), amelyek adkteles nyeresget hoznak ltre abban az idszakban, amelyben a fel nem hasznlt negatv adalapok vagy a fel nem hasznlt adjvrsok felhasznlhatk.
(b)
(c)
(d)
Abban a mrtkben, amennyiben nem valszn, hogy lesz olyan adkteles nyeresg, amellyel szemben a fel nem hasznlt negatv adalapok vagy a fel nem hasznlt adjvrsok felhasznlhatk, a halasztott adkvetelst nem jelentik meg.
Ki nem mutatott halasztott adkvetels jbli becslse 37. A gazdlkod egysg minden mrlegfordulnapon jbl felbecsli a ki nem mutatott halasztott adkvetelseket. A gazdlkod egysg olyan mrtkben mutat ki korbban ki nem mutatott halasztott adkvetelseket, amennyiben valsznv vlt, hogy a jvbeli adkteles nyeresg lehetv teszi a halasztott adkvetels megtrlst. Pldul a kereskedelmi felttelek javulsa valsznbb teheti, hogy a gazdlkod egysg elegend adkteles nyeresget tud termelni a jvben a halasztott adkvetelsekre ahhoz, hogy megfeleljen a 24. vagy a 34. bekezdsben fellltott megjelentsi kritriumoknak. Egy msik plda az, amikor egy gazdlkod egysg a halasztott adkvetelseket egy zleti kombinci idpontjban vagy azt kveten becsli jra (lsd a 67. s 68. bekezdst).
Lenyvllalatokba, fiktelepekbe s trsult vllalkozsokba trtnt befektetsek, valamint kzs vllalkozsokban lv rdekeltsgek 38. tmeneti klnbzetek keletkeznek akkor, amikor a lenyvllalatokba, fiktelepekbe s trsult vllalkozsokba trtnt befektetsek, vagy a kzs vllalkozsokban lv rdekeltsgek knyv szerinti rtke (nevezetesen a lenyvllalat, a fiktelep, a trsult vllalkozs vagy a befektets a goodwill knyv szerinti rtkt is tartalmaz nett eszkzrtknek az anyavllalatra, vagy a befektetre jut rsze) eltr a befektets, vagy az rdekeltsg adalapjtl (amely gyakran annak a bekerlsi rtke). Ilyen klnbzetek szmos klnfle krlmny sorn merlhetnek fel, pldul: (a) (b) lenyvllalatok, fiktelepek s trsult vllalkozsok fel nem osztott nyeresgnek ltezse; az rfolyamok vltozsakor, amikor az anyavllalat s a lenyvllalat klnbz orszgokban tevkenykedik; s amikor egy trsult vllalkozsban lev befektets knyv szerinti rtkt a megtrl rtkig cskkentik.
(c)
A konszolidlt pnzgyi kimutatsokban az tmeneti klnbzet eltrhet az anyavllalat egyedi pnzgyi kimutatsaiban a befektetshez kapcsold tmeneti klnbzettl, ha az anyavllalat a befektetst az egyedi pnzgyi kimutatsaiban bekerlsi rtken vagy trtkelt rtken tartja nyilvn. 39. Egy gazdlkod egysgnek halasztott adktelezettsget kell megjelentenie minden olyan adkteles tmeneti klnbzetre, amely lenyvllalatokba, fiktelepekbe s trsult vllalkozsokba trtnt befektetsekkel, vagy kzs vllalkozsokban lv rdekeltsgekkel kapcsolatosak, kivve, ha mindkt kvetkez felttel teljesl: (a) az anyavllalat, a befektet vagy a kzs vezets vllalkozs tulajdonosa ellenrizni tudja az tmeneti klnbzet felhasznlsnak temezst; s valszn, hogy az tmeneti klnbzet a belthat jvben nem fordul vissza.
(b) 40.
Mivel az anyavllalat ellenrzi lenyvllalatnak az osztalkpolitikjt, ellenrizni tudja a befektetsvel kapcsolatos tmeneti klnbzet visszafordulsnak temezst (belertve nemcsak a fel nem osztott nyeresgbl szrmaz
L 320/62
HU
2008.11.29.
tmeneti klnbzeteket, hanem az rfolyamok eltrsbl szrmazkat is). Tovbb gyakran nem kivitelezhet annak a nyeresgad-sszegnek a kiszmtsa, amelyet akkor kellene fizetni, amikor az tmeneti klnbzet visszafordul. Ezrt amikor az anyavllalat azt llaptja meg, hogy a nyeresg felosztsra a belthat jvben nem kerl sor, az anyavllalat nem mutat ki halasztott adktelezettsget. Ugyanezek a megfontolsok rvnyesek a fiktelepekbe trtn befektetsekre. 41. Egy gazdlkod egysg nem monetris eszkzeit s ktelezettsgeit annak funkcionlis pnznemben rtkelik (lsd IAS 21 Az tvltsi rfolyamok vltozsainak hatsai standardot). Ha a gazdlkod egysg adkteles nyeresgt vagy negatv adalapjt (s gy a nem monetris eszkzei s ktelezettsgei adalapjt) egy eltr pnznemben hatrozzk meg, az tvltsi rfolyamok vltozsai tmeneti klnbzeteket keletkeztetnek, amelyek megjelentett halasztott adktelezettsget vagy (a 24. bekezdstl fggen) a -kvetelst eredmnyeznek. A keletkez halasztott adt az eredmny terhre vagy javra szmoljk el (lsd az 58. bekezdst). Egy trsult vllalkozs befektetje nem ellenrzi azt a gazdlkod egysget s ltalban nincs abban a pozciban, hogy meghatrozza annak osztalkpolitikjt. Ezrt egy olyan megllapods hinyban, amely rendelkezik arrl, hogy a trsult vllalkozs nyeresgnek felosztsa a belthat jvben nem trtnik meg, a gazdlkod egysg a trsult vllalkozsba trtnt befektetshez kapcsold adkteles tmeneti klnbzetbl ereden halasztott adktelezettsget mutat ki. Bizonyos esetekben a befektet nem tudja meghatrozni azt az adsszeget, amely akkor lenne fizetend, amikor megtrl a kapcsolt vllalkozsban lv befektetetsnek a bekerlsi rtke, de meg tudja hatrozni annak minimlis sszegt. Ilyen esetben a halasztott adktelezettsget ebben az sszegben kell rtkelni. A kzs vllalkozsban rszt vev felek kztti megllapods ltalban foglalkozik a nyeresgfelosztssal s meghatrozza, hogy az ilyen ggyel kapcsolatos dntshez minden tulajdonos beleegyezse, vagy a tulajdonosok egy meghatrozott tbbsgnek a beleegyezse szksges. Amennyiben a tulajdonos ellenrizni tudja a nyeresgfelosztst s valszn, hogy a nyeresg felosztsa nem trtnik meg a belthat jvben, halasztott adktelezettsget nem mutatnak ki. Egy gazdlkod egysgnek halasztott adkvetelst olyan s csak olyan mrtkben kell megjelentenie minden olyan levonhat tmeneti klnbzetre, amely lenyvllalatokba, fiktelepekbe s trsult vllalkozsokba trtnt befektetsekbl, vagy kzs vllalkozsokban lv rdekeltsgekbl szrmazik, amennyiben valszn, hogy: (a) (b) az tmeneti klnbzet a belthat jvben visszafordul; s elegend adkteles nyeresg fog rendelkezsre llni, amellyel szemben az tmeneti klnbzet felhasznlhat.
42.
43.
44.
45.
Annak eldntshez, hogy a lenyvllalatokba, fiktelepekbe s trsult vllalkozsokba trtnt befektetsekhez, vagy a kzs vllalkozsokban lv rdekeltsgekhez kapcsold tmeneti klnbzetekbl szrmaz halasztott adkvetelsek megjelenthetk-e vagy sem, a gazdlkod egysg mrlegeli a 2831. bekezdsben tallhat tmutatst.
RTKELS 46. A trgyidszakra s a korbbi idszakokra vonatkoz tnyleges adktelezettsgeket (adkvetelseket) az adhatsg fel vrhatan fizetend (vagy az adhatsgtl vrhatan visszatrl) rtkben kell rtkelni, azon adkulcsok (s adtrvnyek) felhasznlsval, amelyeket a mrleg fordulnapjig hatlyba helyeztek, vagy lnyegileg hatlyba helyeztek. A halasztott adkvetelseket s -ktelezettsgeket olyan adkulcs hasznlatval kell rtkelni, amelyek vrhatan arra az idszakra vonatkoznak, amikor az eszkzket realizljk, vagy a ktelezettsgeket rendezik, azon adkulcsok (s adtrvnyek) alapjn, amelyeket a mrleg fordulnapjig hatlyba helyeztek, vagy lnyegileg hatlyba helyeztek. A tnyleges s a halasztott adkvetelseket s -ktelezettsgeket ltalban a mr hatlyos adkulcsok (s adtrvnyek) felhasznlsval rtkelik. Nhny jogrendszerben azonban az adkulcsok (s az adtrvnyek) kormny ltali kihirdetse egyenrtk a tnyleges hatlyba lptetssel, amely a kihirdetst kveten tbb hnappal ksbb is trtnhet. Ilyen krlmnyek kztt az adkvetelseket s az adktelezettsgeket a kihirdetett adkulcsok (s adtrvnyek) alapjn llaptjk meg. Amikor az adkteles nyeresg klnbz szintjeihez klnbz adkulcsok tartoznak, a halasztott adkvetelseket s -ktelezettsgeket azzal az tlagos adkulccsal rtkelik, amely vrhatan vonatkozni fog az adkteles nyeresgre (negatv adalapra) abban az idszakban, amikor az tmeneti klnbzetek vrhatan visszafordulnak. [Trlve] A halasztott adktelezettsgek s a halasztott adkvetelsek rtkelsnek azt az adkvetkezmnyt kell tkrznie, amely abbl a mdbl szrmazik, amellyel a gazdlkod egysg a mrleg fordulnapjn tervezi az eszkzei s a ktelezettsgei knyv szerinti rtknek realizlst vagy rendezst.
47.
48.
49.
50. 51.
2008.11.29.
52.
HU
L 320/63
Nhny jogrendszerben az a md, ahogy a gazdlkod egysg realizlja (rendezi) eszkzeit (ktelezettsgeit), rintheti az albbiak kzl valamelyiket, vagy mindkettt: (a) az alkalmazand adkulcsot, amikor a gazdlkod egysg realizlja (rendezi) eszkzeinek (ktelezettsgeinek) knyv szerinti rtkt; s az eszkz (ktelezettsg) adalapjt.
(b)
Ilyen esetekben a gazdlkod egysg olyan adkulcs s adalap hasznlatval rtkeli halasztott adktelezettsgeit s halasztott adkvetelseit, amely sszhangban van a realizls vagy a rendezs vrhat mdjval.
A. plda Egy eszkz knyv szerinti rtke 100, adalapja 60. Az eszkz rtkestsre 20 %-os adkulcs vonatkozik, ms bevtelekre az adkulcs 30 %. A gazdlkod egysg 8 halasztott adktelezettsget mutat ki (a 40 20 %-t), ha tovbbi hasznlat nlkl vrhatan rtkesteni fogja az eszkzt, s 12 halasztott adktelezettsget (a 40 30 %-t), ha vrhatan megtartja az eszkzt s vrhatan a hasznlat sorn trl meg annak knyv szerinti rtke.
B. plda Egy 100 bekerlsi rtk, s 80 knyv szerinti rtk eszkzt trtkelnek 150-re. Adzsi szempontbl nem trtnik ennek megfelel helyesbts. A halmozott rtkcskkens rtke adzsi szempontbl 30, az adkulcs 30 %. Ha az eszkz rtkestse a bekerlsi rtknl magasabb sszegen trtnik, a 30 halmozott ad szerinti rtkcskkens sszegt az adkteles jvedelem tartalmazni fogja, de a bekerlsi rtken felli rtkestsi bevtelek nem adktelesek. Az eszkz adalapja 70, s van egy 80 rtk adkteles tmeneti klnbzet. Amennyiben a gazdlkod egysg vrhatan az eszkz hasznlatval realizlja az eszkz knyv szerinti rtkt, akkor 150 adkteles bevtelt kell termelnie, de csak 70 rtkcskkensi lerst vonhat le vele szemben. Ennek alapjn 24 halasztott adktelezettsg (a 80 30 %-a) keletkezik. Amennyiben a gazdlkod egysg vrhatan az eszkz azonnali, 150-rt trtn rtkestsvel realizlja a knyv szerinti rtket, akkor a halasztott adktelezettsg a kvetkezkppen kerl kiszmtsra:
Adkteles tmeneti klnbzet Adkulcs Halasztott adktelezettsg
Halmozott rtkcskkens adzsi szempontbl Bekerlsi rtket meghalad bevtelek sszesen
30 50 80
30 % nulla
9 9
(Megjegyzs: a 61. bekezdssel sszhangban, az trtkelsbl ered tovbbi halasztott adktelezettsg elszmolsa kzvetlenl a sajt tkvel szemben trtnik)
C. plda A tnyek a B. pldval megegyezk, kivve, hogy ha az eszkz rtkestse a bekerlsi rtknl magasabb rtken trtnik, a halmozott ad szerinti rtkcskkens sszegt az adkteles jvedelem tartalmazni fogja (amely 30 %-kal adzik), s az rtkests bevtelre vonatkoz adkulcs 40 %, az inflcihoz igaztott 110 bekerlsi rtk levonsa utn. Amennyiben a gazdlkod egysg vrhatan az eszkz hasznlatval realizlja az eszkz knyv szerinti rtkt, akkor 150 adkteles bevtelt kell termelnie, de csak 70 rtkcskkensi lerst vonhat le vele szemben. Ezen az alapon az adalap 70, van egy 80 rtk adkteles tmeneti klnbzet s van egy 24 rtk halasztott adktelezettsg (a 80 30 %-a), mint a B. pldban. Amennyiben a gazdlkod egysg vrhatan az eszkz azonnali, 150-rt trtn rtkestsvel realizlja a knyv szerinti rtket, akkor a gazdlkod egysg levonhat 110 indexlt bekerlsi rtket. A 40 nett bevtel 40 %-kal adzik Tovbb a 30 ad szerinti halmozott rtkcskkens az adkteles bevtel rsze lesz, s 30 %-kal adzik. Ezen az alapon az adalap 80 (110 mnusz 30), van egy 70 rtk adkteles tmeneti klnbzet s van egy 25 rtk halasztott adktelezettsg (a 40 40 %-a plusz a 30 30 %-a). Amennyiben az adalap nem azonnal nyilvnval ebben a pldban, a 10. bekezdsben meghatrozott alapelv megfontolsa hasznos lehet. (Megjegyzs: a 61. bekezdssel sszhangban, az trtkelsbl ered tovbbi halasztott adktelezettsg elszmolsa kzvetlenl a sajt tkvel szemben trtnik)
L 320/64
52A.
HU
2008.11.29.
Egyes jogrendszerekben a nyeresgad kulcsa magasabb vagy alacsonyabb, ha a nett nyeresg vagy a felhalmozott eredmny egszt, vagy egy rszt osztalkknt kifizetik a gazdlkod egysg rszvnyesei szmra. Ms jogrendszerekben nyeresgad ignyelhet vissza vagy fizetend, ha a nett nyeresg vagy a felhalmozott eredmny egszt, vagy egy rszt osztalkknt kifizetik a gazdlkod egysg rszvnyesei szmra. Ilyen esetben a tnyleges s halasztott adkvetelsek s ktelezettsgek rtkelse a fel nem osztott nyeresgre vonatkoz adkulccsal trtnik.
52B.
Az 52A. bekezdsben lert esetekben az osztalkok nyeresgad-kvetkezmnyei akkor kerlnek megjelentsre, amikor az osztalk kifizetsre vonatkoz ktelezettsget megjelentik. Az osztalkok nyeresgad-kvetkezmnyei kzvetlenebbl kapcsoldnak a mltbeli gyletekhez s esemnyekhez, mint a tulajdonosoknak trtn kifizetshez. Ezrt az osztalkok nyeresgad-kvetkezmnyeit az idszak eredmnyben szmoljk el az 58. bekezdsnek megfelelen, kivve, amennyiben az osztalkok nyeresgad-kvetkezmnyei az 58(a) s (b) bekezdsben lert krlmnyekbl szrmaznak.
Az 52A. s az 52B. bekezdst illusztrl plda A kvetkez plda a tnyleges s halasztott adkvetelsek s -ktelezettsgek rtkelsvel foglalkozik egy olyan jogrendszerben tevkenyked gazdlkod egysgnl, ahol a fizetend nyeresgad kulcsa magasabb a fel nem osztott nyeresg tekintetben (50 %), s a nyeresg felosztsakor az ad visszaignyelhet. A felosztott nyeresgre az adkulcs 35 %. 20X1. december 31-n, a mrleg fordulnapjn a gazdlkod egysg nem mutatja ki ktelezettsgknt a mrleg fordulnapja utn javasolt, vagy bejelentett osztalkokat. Ennek eredmnyeknt a 20X1. vben osztalk nincs megjelentve. A 20X1. vi adkteles nyeresg 100 000. A nett adkteles tmeneti klnbzet a 20X1. vben 40 000. A gazdlkod egysg tnyleges adktelezettsget s tnyleges nyeresgad-rfordtst mutat ki 50 000 rtkben. A jvbeli osztalk eredmnyeknt potencilisan realizlhat sszegre kvetelst nem mutat ki. A gazdlkod egysg egy halasztott adktelezettsget s halasztott adrfordtst is kimutat 20 000(40 000 50 %-a) rtkben, amely azokat a nyeresgadkat testesti meg, amelyeket a gazdlkod egysg a fel nem osztott nyeresgre vonatkoz adkulcs alapjn akkor fog fizetni, amikor realizlja vagy rendezi az eszkzeinek s ktelezettsgeinek knyv szerinti rtkt. Ezt kveten 20X2. mrcius 15-n a gazdlkod egysg az elz vek mkdsi nyeresgbl 10 000 osztalkot mutat ki ktelezettsgknt. 20X2. mrcius 15-n a gazdlkod egysg tnyleges ad kvetelsknt s a 20X2. vi tnyleges adrfordts cskkenseknt szmolja el az 1 500 nyeresgad megtrlst (a ktelezettsgknt megjelentett osztalk 15 %-a).
53.
A halasztott adkvetelseket s -ktelezettsgeket nem szabad diszkontlni.
54.
A halasztott adkvetelsek s -ktelezettsgek megbzhat, diszkontlt rtken trtn megllaptshoz szksg lenne valamennyi tmeneti klnbzet visszafordulsa idztsnek a rszletes meghatrozsra. Sok esetben egy ilyen temezs elksztse kivitelezhetetlen, vagy nagyon sszetett. Ezrt nem helynval a halasztott adkvetelsek s -ktelezettsgek diszkontlst megkvetelni. A halasztott adkvetelsek s -ktelezettsgek diszkontlsnak lehetv ttele, de meg nem kvetelse ugyanakkor olyan adkvetelseket s -ktelezettsgeket eredmnyezne, amelyek a gazdlkod egysgek kztt nem hasonlthatk ssze. Ezrt ez a standard nem kveteli meg, s nem engedi meg a halasztott adkvetelsek s -ktelezettsgek diszkontlst.
55.
Az tmeneti klnbzeteket az eszkz vagy a ktelezettsg knyv szerinti rtkre vonatkozan hatrozzk meg. Ez akkor is rvnyes, ha magnak a knyv szerinti rtknek a meghatrozsa diszkontlt alapon trtnik, mint pldul a nyugdjazsi juttatsi ktelmek esetn (lsd az IAS 19 Munkavllali juttatsok standardot).
56.
A halasztott adkvetels knyv szerinti rtkt minden mrlegfordulnapon fell kell vizsglni. A gazdlkod egysgnek a halasztott adkvetels knyv szerinti rtkt olyan mrtkben kell cskkentenie, amennyiben mr nem valszn, hogy elegend adkteles nyeresg fog rendelkezsre llni, amely lehetv teszi a halasztott adkvetels egsznek, vagy egy rsznek felhasznlst. Brmely ilyen cskkentst vissza kell rni olyan mrtkben, amennyiben valsznv vlik, hogy elegend adkteles nyeresg fog rendelkezsre llni.
A TNYLEGES S A HALASZTOTT AD MEGJELENTSE 57. Az gyletek s ms esemnyek tnyleges s halasztott adjnak elszmolsa sszhangban ll magnak az gyletnek, vagy az esemnynek az elszmolsval. Az 5868C. bekezds ezt az alapelvet alkalmazza.
2008.11.29.
HU
Eredmnykimutats 58.
L 320/65
A tnyleges s halasztott adt bevtelknt vagy rfordtsknt kell elszmolni, s az idszak eredmnyben kell figyelembe venni, kivve, amikor az ad a kvetkez esemnyek sorn keletkezik: (a) olyan gyletek vagy esemnyek, amelyek elszmolsa ugyanabban vagy egy msik idszakban kzvetlenl a sajt tkben trtnik (lsd a 6165. bekezdst); vagy zleti kombincik (lsd a 6668. bekezdst).
(b) 59.
A legtbb halasztott adktelezettsg s halasztott adkvetels akkor keletkezik, amikor a bevtel vagy a rfordts a szmviteli eredmnybe az egyik idszakban, de az adkteles nyeresgbe (negatv adalapba) egy msik idszakban szmt bele. A keletkez halasztott adt az eredmnykimutatsban szmoljk el. Ilyen pldul, amikor: (a) a jr kamatokbl, jogdjbl s osztalkokbl szrmaz jvedelmek az IAS 18 Bevtelek standard szerint idarnyosan szmtanak bele a szmviteli eredmnybe, de a pnzforgalom alapjn szmtanak bele az adkteles nyeresgbe (negatv adalapba); s az immaterilis javak bekerlsi rtkt aktivltk az IAS 38 standard szerint, s rtkcskkentik az eredmnykimutatsban, de adzsi szempontbl a kltsgek felmerlskor levonsra kerltek.
(b)
60.
A halasztott adkvetelsek s -ktelezettsgek knyv szerinti rtke akkor is vltozhat, ha nincs vltozs a kapcsold tmeneti klnbzet sszegben. Ez pldul a kvetkezkbl eredhet: (a) (b) (c) az adkulcsok vagy az adtrvnyek vltozsaibl; halasztott adkvetelsek megtrlsnek jbli becslsbl; vagy egy eszkz realizlsnak vrhat mdjban bekvetkezett vltozsbl.
A keletkez halasztott ad az eredmnykimutatsban kerl elszmolsra, kivve azt a rszt, amely olyan ttelekhez kapcsoldik, amelyeket elzleg a sajt tke terhre vagy javra szmoltak el (lsd a 63. bekezdst).
Kzvetlenl a sajt tke javra vagy terhre elszmolt ttelek 61. A tnyleges adkat s a halasztott adkat kzvetlenl a sajt tke terhre vagy javra kell elszmolni, ha az ad olyan ttelekhez kapcsoldik, amelyek elszmolsa ugyanabban, vagy egy msik idszakban kzvetlenl a sajt tke terhre vagy javra trtnik. A Nemzetkzi Pnzgyi Beszmolsi Standardok megkvetelik, vagy lehetv teszik, hogy bizonyos tteleket kzvetlenl a sajt tke terhre vagy javra szmoljanak el. Ilyen ttelek pldul: (a) (b) a knyv szerinti rtknek a trgyi eszkzk trtkelsbl szrmaz vltozsa (lsd az IAS 16 standardot); a felhalmozott eredmny nyitegyenlegnek helyesbtse, amely vagy egy visszamenleg alkalmazott szmvitelipolitika-vltozsbl, vagy egy hiba helyesbtsbl szrmazik (lsd az IAS 8 Szmviteli politika, a szmviteli becslsek vltozsai s hibk standardot); egy klfldi rdekeltsg pnzgyi kimutatsainak tszmtsbl szrmaz rfolyam-klnbzetek (lsd az IAS 21 standardot); s egy sszetett pnzgyi instrumentum tkekomponensnek elsdleges megjelentsekor keletkez sszeg (lsd a 23. bekezdst).
62.
(c)
(d)
63.
Kivteles krlmnyek kztt nehz lehet annak a tnyleges s halasztott adnak a meghatrozsa, amelyik a sajt tke terhre vagy javra elszmolt gyletekre vonatkozik. Ez az eset fordulhat el pldul akkor, ha: (a) a nyeresgadnak svos kulcsai vannak, s lehetetlen megllaptani azt az adkulcsot, amelyen az adkteles nyeresg (negatv adalap) meghatrozott komponensei adznak; az adkulcsokban vagy ms adszablyokban bekvetkezett vltozsok rintik azokat a halasztott adkvetelseket s -ktelezettsgeket, amelyek (rszben vagy egszben) olyan ttelhez kapcsoldnak, amelyet korbban a sajt tke terhre vagy javra szmoltak el; vagy
(b)
L 320/66
HU
(c)

egy gazdlkod egysg gy dnt, hogy egy halasztott adkvetelst ki kell mutatni, vagy hogy a tovbbiakban nem lehet egszben megjelenteni, s a halasztott adkvetels (rszben vagy egszben) egy olyan ttelhez kapcsoldik, amelyet korbban a sajt tke terhre vagy javra szmoltak el.
2008.11.29.
Ezekben az esetekben a sajt tke terhre vagy javra elszmolt ttelekhez kapcsold tnyleges s halasztott adk az rintett jogrendszerben a gazdlkod egysg tnyleges s halasztott adinak sszer arnyos allokcijn, vagy olyan mdszeren alapulnak, amely a krlmnyeknek a legjobban megfelel.
64.
Az IAS 16 standard nem hatrozza meg, hogy a gazdlkod egysg vente tvigye-e azt az sszeget az rtkelsi tbbletbl a felhalmozott eredmnybe, amely megegyezik az trtkelt eszkz rtkcskkensnek vagy amortizcijnak s az eszkz bekerlsi rtke alapjn szmolt rtkcskkensnek vagy amortizcijnak a klnbsgvel. Amennyiben a gazdlkod egysg vgez ilyen tvezetst, az tvezetett sszeg a brmely kapcsold halasztott ad levonsa utni nett sszeg. Hasonl megfontols vonatkozik az ingatlanok, gpek s berendezsek elidegentsekor trtn tvezetsekre.
65.
Amikor egy eszkzt adzsi szempontbl trtkelnek, s az trtkels egy korbbi idszakban trtnt szmviteli trtkelshez, vagy egy jvbeli idszakban vgrehajtand szmviteli trtkelshez kapcsoldik, akkor mind az eszkz trtkelsnek, mind pedig az adalap mdostsnak az adhatst a sajt tke terhre vagy javra kell elszmolni abban az idszakban, amelyikben az trtkels trtnik. Ha az adzsi szempontbl trtn trtkels azonban nem kapcsoldik egy korbbi idszakban trtnt szmviteli trtkelshez, vagy egy jvbeli idszakban vgrehajtand szmviteli trtkelshez, akkor az adalap mdostsnak adhatsait az eredmnykimutatsban kell elszmolni.
65A.
Amikor a gazdlkod egysg osztalkot fizet rszvnyeseinek, akkor lehet, hogy a gazdlkod egysgnek az osztalk egy rszt az adhatsgnak kell befizetnie a rszvnyesek nevben. Sok jogrendszerben ezt az sszeget forrsadnak hvjk. Ezt az adhatsgnak fizetett, vagy fizetend sszeget a sajt tkvel szemben kell elszmolni az osztalk rszeknt.
zleti kombincibl szrmaz halasztott ad 66. A 19. s a 26(c) bekezdsben tallhat magyarzat szerint az zleti kombincik sorn tmeneti klnbzetek merlhetnek fel. Az IFRS 3 zleti kombincik standarddal sszhangban a gazdlkod egysgnek az ebbl ered halasztott adkvetelseket (olyan mrtkben, amennyiben a 24. fejezetben tallhat megjelentsi kritriumok teljeslnek) vagy a halasztott adktelezettsgeket az akvizci idpontjban azonosthat eszkzknt s ktelezettsgknt ki kell mutatnia. Ebbl kvetkezen ezek a halasztott adkvetelsek s -ktelezettsgek a goodwillnek vagy a felvsrlnak a felvsrolt azonosthat nett eszkzei, ktelezettsgei s fgg ktelezettsgei nett vals rtkben lv rszesedsnek az zleti kombinci kltsgt meghalad tbbletnek rtkre vannak hatssal. A 15(a) bekezdssel sszhangban azonban a gazdlkod egysg nem jelenti meg azokat a halasztott adktelezettsgeket, amelyek magbl a goodwill kezdeti megjelentsbl erednek.
67.
Az zleti kombinci eredmnyeknt a felvsrl valsznstheti, hogy realizlni fogja egy olyan sajt halasztott adkvetelst, amely az zleti kombinci eltt nem volt megjelentve. Pldul lehetsges, hogy a felvsrl fel tudja hasznlni fel nem hasznlt negatv adalapjait a felvsrolt jvbeli adkteles nyeresgvel szemben. Ilyen esetekben a felvsrl halasztott adkvetelst mutat ki, de nem pti be azt az zleti kombinci elszmolsnak rszeknt, s gy nem veszi figyelembe azt a goodwillnek vagy a felvsrlnak a felvsrolt azonosthat nett eszkzei, ktelezettsgei s fgg ktelezettsgei nett vals rtkben lv rszesedsnek az zleti kombinci kltsgt meghalad tbbletnek a meghatrozsnl.
68.
Amennyiben a felvsrolt elhatrolhat negatv nyeresgad alapjaibl vagy ms halasztott adkvetelsekbl szrmaz adelny nem felelt meg az IFRS 3-ban az elklnlt megjelentsre meghatrozott kvetelmnyeknek az zleti kombinci kezdeti elszmolsakor, de a ksbbiekben azt realizljk, a felvsrlnak a ltrejv halasztott adbevtelt az eredmnyben kell megjelentenie. Ezenfell, a felvsrlnak:
(a)
le kell cskkentenie a goodwill rtkt arra az sszegre, amit akkor jelentettek volna meg, ha a halasztott adkvetelst azonosthat eszkzknt megjelentettk volna az akvizci idpontjtl; s
(b)
rfordtsknt szmolja el a goodwill knyv szerinti rtkben bekvetkezett cskkenst.
Azonban ez az eljrs nem eredmnyezi a felvsrlnak a felvsrolt azonosthat nett eszkzei, ktelezettsgei s fgg ktelezettsgei nett vals rtkben lv rszesedsnek az zleti kombinci kltsgt meghalad tbblett, s nem nveli az ilyen tbbletre korbban megjelentett sszeget sem.
2008.11.29.
HU
L 320/67
Plda Egy gazdlkod egysg megszerzett egy lenyvllalatot, amelynek 300 levonhat tmeneti klnbzete volt. Az akvizci idpontjban az adkulcs 30 % volt. A keletkez 90 halasztott adkvetelst nem mutattk ki azonosthat eszkzknt az akvizci sorn keletkezett 500 rtk goodwill meghatrozsakor. Az akvizci utn kt vvel a gazdlkod egysg gy tlte meg, hogy a jvbeli adkteles nyeresg valsznleg elegend lesz ahhoz, hogy realizlja az sszes levonhat tmeneti klnbzetet. A vllalkozs 90 halasztott adkvetelst jelent meg, s az eredmnyben 90 halasztott adbevtelt szmol el. A gazdlkod egysg cskkenti a goodwill bekerlsi rtkt 90-nel, s rfordtst szmol el az sszeg erejig az eredmnyben. Ebbl kvetkezen a goodwill bekerlsi rtke 410-re cskken, amelyet akkor szmoltak volna el, ha az zleti kombinci idpontjban a 90 halasztott adkvetelst azonosthat eszkzknt megjelentettk volna. Ha az adkulcs 40 %-ra emelkedett volna, a gazdlkod egysg 120 halasztott adkvetelst mutatott volna ki (a 300 40 %-t), az eredmnyben pedig 120 halasztott adbevtelt szmolt volna el. Amennyiben az adkulcs 20 %-ra cskkent volna, a gazdlkod egysg 60 halasztott adkvetelst (a 300 20 %-a) s 60 halasztott adbevtelt jelentett volna meg. Mindkt esetben a gazdlkod egysg 90-nel cskkenti a goodwill rtkt, s az sszeg erejig rfordtst jelent meg az eredmnyben.
Rszvnyalap kifizetsi gyletekbl szrmaz tnyleges s halasztott ad 68A. Egyes adjogrendszerekben a gazdlkod egysg olyan adlevonsban rszesl (azaz olyan sszeg, ami levonhat az adalapbl), amely a gazdlkod egysg rszvnyben, rszvnyopcijban, vagy ms tkeinstrumentumban fizetett javadalmazshoz kapcsoldik. Az adlevons sszege eltrhet a kapcsold halmozott brkltsgtl, s ksbbi szmviteli idszakban is felmerlhet. Pldul, egyes jogrendszerekben a gazdlkod egysg rfordtst szmolhat el a nyjtott rszvnyopcikrt val ellenszolgltatsknt kapott munkavllali szolgltatsok felhasznlsra vonatkozan az IFRS 2 Rszvnyalap kifizets standard alapjn, s csak akkor kapja meg az adlevonst, amikor az opcik lehvsra kerlnek, azzal, hogy az adlevons sszegnek meghatrozsa a gazdlkod egysg lehvs idpontjban rvnyes rszvnyrtl fgg. A jelen standard 9. s 26(b) bekezdseiben trgyalt kutatsi kltsgekhez hasonlan, az adott idpontig kapott munkavllali szolgltatsok adalapja (az az sszeg, amelyet az adhatsg levonni engedlyez a jvbeni idszakokban), valamint a nulla knyv szerinti rtk kztti klnbzet egy levonhat tmeneti klnbzet, ami egy halasztott adkvetelst eredmnyez. Amennyiben az adhatsg ltal a jvbeni idszakokban levonni engedlyezett sszeg az idszak vgn mg nem ismert, azt az idszak vgn rendelkezsre ll informcik alapjn meg kell becslni. Pldul amennyiben az adhatsg ltal a jvbeni idszakokban levonni engedlyezett sszeg a gazdlkod egysg valamely jvbeni idpontban rvnyes rszvnyrtl fgg, a levonhat tmeneti klnbzet sszegnek meghatrozsnl a gazdlkod egysg adott idszak vgn rvnyes rszvnyrt kell figyelembe venni. A 68A. bekezdsben foglaltak szerint az adlevons sszege (vagy a 68B. bekezds szerint rtkelt becslt jvbeni adlevons) eltrhet a kapcsold halmozott brkltsgektl. A standard 58. bekezdsnek elrsai szerint, a tnyleges s a halasztott adt bevtelknt vagy rfordtsknt kell elszmolni a trgyidszak eredmnyben, kivve, ha az ad (a) egy olyan gyletbl vagy esemnybl keletkezett, ami a trgyidszakban, vagy ms idszakban kzvetlenl a sajt tkben kerlt elszmolsra; vagy (b) egy zleti kombincibl keletkezik. Amennyiben az adlevons sszege (vagy becslt jvbeni adlevons sszege) meghaladja a kapcsold halmozott brkltsgeket, ez azt jelzi, hogy az adlevons nem csupn kifizetsekhez kapcsoldik, hanem valamilyen sajt tke ttelhez is. Ebben a helyzetben a kapcsold tnyleges vagy halasztott ad tbbletet kzvetlenl a sajt tkben kell elszmolni.
68B.
68C.
BEMUTATS Adkvetelsek s adktelezettsgek 69. 70. [Trlve] [Trlve]
Beszmts 71. A gazdlkod egysgnek akkor, s csak akkor kell beszmtania a tnyleges adkvetelseit s tnyleges adktelezettsgeit egymssal szemben, ha a gazdlkod egysg: (a) (b) jogszablyilag kiknyszerthet joggal br a kimutatott sszegek beszmtsra; s nett alapon kvnja rendezni azokat, vagy egyidejleg kvnja a kvetelst realizlni s rendezni a ktelezettsget.
L 320/68
72.
HU
2008.11.29.
Br a tnyleges adkvetelsek s -ktelezettsgek megjelentse s rtkelse elklnlten trtnik, a mrlegben ezek az IAS 32 standardban a pnzgyi instrumentumokra meghatrozott kritriumokhoz hasonl elvek szerint szmthatk be egymssal szemben. A gazdlkod egysgnek ltalban akkor van jogszablyilag kiknyszerthet joga ahhoz, hogy a tnyleges adkvetelseket a tnyleges adktelezettsgekkel szemben beszmtsa, ha azok ugyanazon adhatsg ltal kivetett nyeresgadkra vonatkoznak, s az adhatsg lehetv teszi, hogy a gazdlkod egysg egyetlen nett sszeget fizessen be, vagy kapjon vissza. A konszolidlt pnzgyi kimutatsokban a csoport egy vllalatnak tnyleges adkvetelseit akkor, s csak akkor lehet beszmtani a csoport egy msik vllalatnak tnyleges adktelezettsgeibe, ha az rintett gazdlkod egysgeknek jogszablyilag kiknyszerthet joga van ahhoz, hogy egyetlen nett sszeget fizessenek be, vagy kapjanak vissza, s a gazdlkod egysgek ezt a nett sszeget szndkoznak befizetni, vagy megkapni, vagy a kvetels realizlst s a ktelezettsg rendezst prhuzamosan kvnjk vgrehajtani. A gazdlkod egysg akkor, s csak akkor szmthatja be halasztott adkvetelseit s halasztott adktelezettsgeit egymssal szemben, ha: (a) (b) a gazdlkod egysgnek jogszablyilag kiknyszerthet joga van ahhoz, hogy a tnyleges adkvetelseit beszmtsa a tnyleges adktelezettsgeivel szemben; s a halasztott adkvetelsek s a halasztott adktelezettsgek olyan nyeresgadkhoz kapcsoldnak, amelyeket ugyanaz az adhatsg vetett ki vagy: i. ii. ugyanarra az adalanyra; vagy olyan klnbz adalanyokra, amelyek vagy nett alapon kvnjk rendezni tnyleges adkvetelseiket s adktelezettsgeiket, vagy prhuzamosan kvnjk realizlni a kvetelseket s rendezni a ktelezettsgeket minden olyan jvbeli peridusra vonatkozan, amelyben jelents sszeg halasztott adkvetels, vagy halasztott adktelezettsg realizlsa vagy rendezse vrhat.
73.
74.
75.
Ahhoz, hogy ne legyen szksges minden egyes tmeneti klnbzetfelhasznlst rszletesen temezni, ez a standard akkor, s csak akkor kveteli meg, hogy a gazdlkod egysg beszmtsa ugyanazon adalany halasztott adkvetelseit a halasztott adktelezettsgeivel szemben, ha azok olyan nyeresgadval kapcsolatosak, amelyeket ugyanazon adhatsg vetett ki, s a gazdlkod egysgnek trvny ltal kiknyszerthet joga van beszmtani tnyleges adkvetelseit tnyleges adktelezettsgeivel. Ritkn elfordulhat, hogy csak egy bizonyos idszakban van a gazdlkod egysgnek jogszablyilag kiknyszerthet joga a beszmtsra s szndka a nett rendezsre, a tbbi idszakban nem. Az ilyen ritka krlmnyek kztt elfordulhat, hogy rszletes temezst kell kszteni annak rdekben, hogy megbzhatan altmasszk, hogy az egyik adalany halasztott adktelezettsge ugyanabban az idszakban eredmnyezi az adfizets nvekedst, amelyben egy msik adalany halasztott adkvetelse cskkenteni fogja ennek a msodik adalanynak az adfizetseit. Adrfordts A gazdlkod egysg szoksos tevkenysgbl szrmaz eredmnyhez kapcsold adrfordts (bevtel)
76.
77.
A gazdlkod egysg szoksos tevkenysgbl szrmaz eredmnyhez kapcsold adrfordtst (-bevtelt) magban az eredmnykimutatsban kell bemutatni. Klfldi halasztott adktelezettsgek vagy kvetelsek rfolyam-klnbzete
78.
Az IAS 21 standard megkveteli, hogy bizonyos rfolyamvltozsbl add klnbzeteket bevtelknt vagy rfordtsknt szmoljanak el, de azt nem hatrozza meg, hogy ezeknek a klnbzeteknek a bemutatsa hol trtnjen meg az eredmnykimutatson bell. Ennek megfelelen, ahol a klfldi halasztott adkvetelseken s halasztott adktelezettsgeken rfolyam-klnbzetet szmol el a gazdlkod egysg, ezeket a klnbzeteket halasztott adrfordtsknt (bevtelknt) mutathatja ki az eredmnykimutatsban, ha ez a fajta bemutatsi md a leghasznosabb a pnzgyi kimutatsok felhasznlinak.
KZZTTEL 79. 80. Az adrfordtsok (-bevtelek) fbb elemeit elklnlten kell kzztenni. Az adrfordtsok (-bevtelek) elemei a kvetkezk lehetnek: (a) (b) (c) (d) tnyleges adrfordts (-bevtel); a trgyidszakban a korbbi idszakok tnyleges adrfordtsaira elszmolt mdostsok; annak a halasztott adrfordtsnak (-bevtelnek) az sszege, amely az tmeneti klnbzetek keletkezshez vagy visszafordulshoz kapcsoldik; annak a halasztott adrfordtsnak (-bevtelnek) az sszege, amely az adkulcs vltozsaihoz, valamint j adnemek kivetshez kapcsoldik;
2008.11.29.
HU
(e)

annak a haszonnak az sszege, amely egy elz idszaki, korbban ki nem mutatott negatv adalapbl, adjvrsbl vagy tmeneti klnbzetbl fakad, s amelyet a tnyleges adrfordts cskkentsre hasznlnak fel; annak a haszonnak az sszege, amely egy elz idszaki, korbban ki nem mutatott negatv adalapbl, adjvrsbl vagy tmeneti klnbzetbl fakad, s amelyet a halasztott adrfordts cskkentsre hasznlnak fel; olyan halasztott adrfordts, amely egy halasztott adkvetels 56. bekezdssel sszhangban lev lersbl, vagy megelz lersnak visszarsbl szrmazik; s annak az adrfordtsnak (-bevtelnek) az sszege, amely olyan szmvitelipolitika-vltozsokhoz s alapvet hibkhoz kapcsoldik, amelyeket az eredmny meghatrozsban vettek figyelembe az IAS 8 szerint, mert azokat nem lehet visszamenlegesen elszmolni.
L 320/69
(f)
(g) (h)
81.
A kvetkezket szintn elklntve kell kzztenni: (a) (b) (c) azon tnyleges s halasztott adk egyttes sszegt, amelyek olyan ttelekhez kapcsoldnak, amelyek elszmolsa a sajt tke terhre vagy javra trtnik; [Trlve]; az adrfordts (-bevtel) s a szmviteli eredmny kztti kapcsolat magyarzatt a kvetkezk kzl az egyik, vagy mindkt formban: i. az adrfordtsnak (-bevtelnek), valamint a szmviteli eredmnynek s a vonatkoz adkulcs(oknak a) szorzata kztti szmszaki egyeztetst, kzztve azt az alapot is, amely alapjn a vonatkoz adkulcs (ok) szmtsa trtnt; vagy az tlagos effektv adkulcs s a vonatkoz adkulcs kztti szmszaki egyeztetst, kzztve azt az alapot is, amely alapjn a vonatkoz adkulcs(ok) szmtsa trtnt;
ii. (d) (e)
a vonatkoz adkulcs(ok)ban az elz beszmolsi idszak ta bekvetkezett vltozsok magyarzatt; azoknak a levonhat tmeneti klnbzeteknek, fel nem hasznlt negatv adalapoknak s fel nem hasznlt adjvrsoknak az sszegt (s lejratt, ha van), amelyre nem mutattak ki halasztott adkvetelst a mrlegben; azoknak a lenyvllalatokba, fiktelepekbe s trsult vllalkozsokba trtnt befektetsekkel, valamint kzs vllalkozsokban lev rdekeltsgekkel kapcsolatos tmeneti klnbzeteknek az egyttes sszegt, amelyekre nem mutattak ki halasztott adktelezettsget (lsd a 39. bekezdst); minden tpus tmeneti klnbzet s minden tpus fel nem hasznlt negatv adalap s fel nem hasznlt adjvrs tekintetben: i. ii. a mrlegben megjelentett halasztott adkvetelsek s adktelezettsgek sszegt, minden bemutatott idszakra; az eredmnykimutatsban elszmolt halasztott adbevtel vagy -rfordts sszegt, ha ez nem nyilvnval a mrlegben megjelentett sszegek vltozsbl;
(f)
(g)
(h)
a megsznt tevkenysgek tekintetben: i. ii. a megszns nyeresghez vagy vesztesghez kapcsold adrfordtsokat; s a megsznt tevkenysgek szoksos tevkenysgbl szrmaz, adott idszaki eredmnyhez kapcsold adrfordtsokat, az sszes bemutatott korbbi idszakra vonatkoz sszehasonlt sszeggel egytt; s
(i)
a gazdlkod egysg tulajdonosainak jr, a pnzgyi kimutatsok kzzttelre val jvhagysa eltt javasolt vagy bejelentett, de a pnzgyi kimutatsokban ktelezettsgknt ki nem mutatott osztalkok nyeresgadkvetkezmnyeinek sszegt.
82.
A gazdlkod egysgnek kzz kell tennie egy halasztott adkvetels sszegt s a megjelentst altmaszt bizonytk jellegt, ha: (a) (b) a halasztott adkvetels felhasznlsa a meglv adkteles tmeneti klnbzetek visszafordulsbl szrmaz nyeresgeken felli, jvbeli adkteles nyeresgektl fgg; s a gazdlkod egysg vagy a trgyidszakban, vagy az ezt megelz idszakban vesztesges volt abban az adjogrendszerben, amelyre a halasztott adkvetels vonatkozik.
82A.
Az 52A. bekezdsben lert felttelek esetn a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie a tulajdonosoknak trtn osztalkfizetsekbl ered potencilis nyeresgad-kvetkezmnyeknek a jellegt. Ezen tlmenen a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie a lehetsges nyeresgad-kvetkezmnyek kivitelezheten meghatrozhat sszegt s azt, hogy van-e olyan nyeresgad-kvetkezmny, amelynek a meghatrozsa nem kivitelezhet.
L 320/70
83. 84.
HU
[Trlve]
2008.11.29.
A 81(c) bekezds ltal megkvetelt kzzttel lehetv teszi a pnzgyi kimutatsok felhasznli szmra, hogy megrtsk, hogy az adrfordts (-bevtel) s a szmviteli eredmny kztti kapcsolat szokatlan-e, valamint lehetv teszi azt is, hogy megrtsk azokat a jelents tnyezket, amelyek a jvben hatssal lehetnek erre a kapcsolatra. Az adrfordts (-bevtel) s a szmviteli eredmny kapcsolatra olyan tnyezk hathatnak, mint az admentes bevtelek, az adkteles nyeresg (negatv adalap) kiszmtsnl figyelembe nem vehet rfordtsok, a negatv adalapok hatsa s a klfldi adkulcsok hatsa. Az adrfordts (-bevtel) s a szmviteli eredmny kapcsolatnak magyarzathoz a gazdlkod egysg olyan adkulcsot hasznl, amely a lehet legtbb rdemi informcival szolgl a pnzgyi kimutatsainak felhasznli szmra. Gyakran a legtbbet mond adkulcs annak az orszgnak a belfldi gazdlkod egysgekre vonatkoz adkulcsa, amelyben a gazdlkod egysg szkhelye van, s amely adkulcs magban foglalja a nemzeti s a helyi adra vonatkoz adkulcsokat, amelyeket az adkteles nyeresg (negatv adalap) lnyegben hasonl szintjeire llaptanak meg. Olyan gazdlkod egysgnl azonban, amely tbb jogrendszerben mkdik, sokkal tbbet mondhat az, ha a minden egyes jogrendszerre sszelltott, az egyes jogrendszerek belfldi adkulcsaira pl klnll levezetseket sszestik. A kvetkez plda bemutatja, hogyan hat a vonatkoz adkulcs kivlasztsa a szmszaki egyeztetsek bemutatsra.
85.
Plda a 85. bekezdshez 19X2-ben egy gazdlkod egysgnek sajt jogrendszerben (A orszgban) 1 500 (19X1: 2 000), s B orszgban 1 500 (19X1: 500) szmviteli eredmnye volt. Az A orszgban az adkulcs 30 %, B orszgban 20 %. A orszgban 100 rfordts (19X1: 200) nem vonhat le adzsi szempontbl.
A kvetkez levezets egy plda a belfldi adkulcshoz trtn egyeztetsre. 19X1 Szmviteli eredmny Ad, 30 %-os belfldi adkulccsal Adzsi szempontbl le nem vonhat rfordtsok adhatsa B orszg alacsonyabb adkulcsnak hatsa Adrfordts 2 500 750 60 (50) 760 19X2 3 000 900 30 (150) 780
A kvetkez levezets plda egy olyan levezetsre, amely a minden egyes nemzeti jogrendszerhez tartoz egyeztets sszestsvel kszlt. Ezzel a mdszerrel a beszmolt kszt gazdlkod egysg sajt belfldi adkulcsa, valamint a ms jogrendszerek belfldi adkulcsa kztti klnbsg hatsa nem jelenik meg elklnlt ttelknt az egyeztetsben. Lehetsges, hogy a gazdlkod egysgnek meg kell magyarznia az adkulcsokban vagy a klnfle jogrendszerekben megtermelt nyeresgek sszettelben trtnt vltozst annak rdekben, hogy megmagyarzhassa a 81(d) bekezds ltal megkvetelt vonatkoz adkulcs(ok)ban trtnt vltozst. Szmviteli eredmny Az rintett orszgban a nyeresgre alkalmazand adkulcs szerint szmtott ad Adzsi szempontbl le nem vonhat rfordtsok adhatsa Adrfordts 2 500 700 60 760 3 000 750 30 780
86. 87.
Az tlagos effektv adkulcs az adrfordtsok (-bevtelek) s a szmviteli eredmny hnyadosa. Nagyon sokszor gyakorlatilag nem kivitelezhet az olyan el nem szmolt halasztott adktelezettsgek sszegnek kiszmtsa, amelyek lenyvllalatokba, fiktelepekbe s trsult vllalkozsokba trtnt befektetsekbl vagy kzs vezets vllalkozsokban lv rdekeltsgekbl szrmaznak (lsd a 39. bekezdst). Ezrt ez a standard megkveteli, hogy a gazdlkod egysg tegye kzz a kapcsold tmeneti klnbzetek sszestett sszegt, de nem kveteli meg a halasztott adktelezettsgek kzzttelt. Mindamellett, ahol ez kivitelezhet, a gazdlkod egysg szmra javasolt az el nem szmolt halasztott adktelezettsgek kzzttele, mivel a pnzgyi kimutatsok felhasznli ezt az informcit hasznosnak tallhatjk. A 82A. bekezds megkveteli, hogy a gazdlkod egysg tegye kzz a tulajdonosoknak trtn osztalkkifizets lehetsges nyeresgad-kvetkezmnyeinek a jellegt. A gazdlkod egysg kzzteszi a nyeresgad-rendszerek fontos jellemzit s azokat a tnyezket, amelyek hatssal lehetnek az osztalk lehetsges nyeresgadkvetkezmnyeire.
87A.
2008.11.29.
87B.
HU
L 320/71
Van, amikor kivitelezhetetlen azon lehetsges nyeresgad-kvetkezmnyek sszegnek a kiszmtsa, amely a tulajdonosoknak trtn osztalkfizetsekbl szrmazna. Pldul ez az eset llhat el, ha a gazdlkod egysgnek sok klfldi lenyvllalata van. De mg ilyen esetben is lehetsges, hogy a teljes sszeg egy rszt knnyen meg lehet hatrozni. Pldul egy konszolidlt csoportnl lehetsges, hogy az anyavllalat s nhny lenyvllalata magasabb adkulccsal adzott a fel nem osztott nyeresg utn, s tudjk, hogy mekkora sszeg fog visszatrlni a tulajdonosoknak a konszolidlt felhalmozott eredmnybl fizetend jvbeli osztalk utn. Ebben az esetben ezt a visszatrl sszeget teszik kzz. A gazdlkod egysg ha rtelmezhet kzzteszi azt is, hogy vannak tovbbi lehetsges nyeresgad-kvetkezmnyek is, amelyeknek a meghatrozsa nem kivitelezhet. Az anyavllalat egyedi pnzgyi kimutatsaiban ha vannak ilyenek a kzzttel az anyavllalat felhalmozott eredmnyhez kapcsold lehetsges nyeresgad-kvetkezmnyekre vonatkozik. Lehet, hogy a 82A. bekezdsben meghatrozott kzzttelre ktelezett gazdlkod egysgnek a lenyvllalatokban, fikvllalatokban s trsult vllalkozsokban lv befektetsekkel, vagy a kzs vllalkozsokban lev rdekeltsgekkel kapcsolatos tmeneti klnbzet rszleteit is kzz kell tennie. Ilyen esetekben a gazdlkod egysg figyelembe veszi ezt, amikor meghatrozza a 82A. bekezds szerint kzzteend informcikat. Pldul lehetsges, hogy a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie azokat a lenyvllalatokba trtnt befektetsekkel kapcsolatos tmeneti klnbzeteket, amelyekkel kapcsolatban nem mutatott ki halasztott adktelezettsgeket (lsd a 81(f) bekezdst). Amennyiben nem kivitelezhet a halasztott adktelezettsg sszegnek kiszmtsa (lsd a 87. bekezdst), az osztalkoknak is lehetnek olyan potencilis adkvetkezmnyei ezen lenyvllalatok kapcsn, amelyeknek a meghatrozsa nem kivitelezhet. A gazdlkod egysg az adhoz kapcsold fgg ktelezettsgeket s fgg kvetelseket az IAS 37 Cltartalkok, fgg ktelezettsgek s fgg kvetelsek standarddal sszhangban teszi kzz. Fgg ktelezettsgek s kvetelsek pldul felmerlhetnek az adhatsgokkal fennll vitk kapcsn. Ehhez hasonlan az adkulcsban, vagy az adtrvnyben a mrleg fordulnapja utn trvnybe iktatott, vagy bejelentett vltozsok esetn a gazdlkod egysg kzzteszi ezeknek a vltozsoknak a tnyleges s halasztott adkvetelsekre s -ktelezettsgekre val lnyeges hatsait (lsd az IAS 10 A mrlegfordulnap utni esemnyek standardot).
87C.
88.
HATLYBALPS NAPJA 89. A jelen standard az 1998. janur 1-jn vagy az azt kveten kezdd idszakokra vonatkoz pnzgyi kimutatsok tekintetben lp hatlyba, kivve a 91. bekezdsben meghatrozottakat. Ha egy gazdlkod egysg az 1998. janur 1-jt megelzen kezdd idszakokra vonatkoz pnzgyi kimutatsaira alkalmazza ezt a standardot, akkor a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie azt a tnyt, hogy ezt a standardot alkalmazta az 1979-ben elfogadott IAS 12 Az eredmnyt terhel adk elszmolsa standard helyett. Ez a standard hatlyon kvl helyezi az 1979-ben elfogadott IAS 12 Az eredmnyt terhel adk elszmolsa standardot. Az 52A., 52B., 65A., 81i.., 82A., 87A., 87B., 87C. bekezds, valamint a 3. s 50. bekezds trlsei a 2001. janur 1jn vagy az azt kveten kezdd idszakokra vonatkoz ves pnzgyi kimutatsok (1) tekintetben lp hatlyba. A korbbi alkalmazs javasolt. Amennyiben a korbbi alkalmazs a pnzgyi kimutatsokra hatssal van, a gazdlkod egysgnek ezt a tnyt kzz kell tennie.
90. 91.
(1)
A 91. bekezds ves pnzgyi kimutatsokra utal sszhangban a hatlybalpsi idpontok kifejezsre 1998-ban bevezetett kifejezbb nyelvezettel. A 89. bekezds pnzgyi kimutatsokra utal.
L 320/72
HU

IAS 16 NEMZETKZI SZMVITELI STANDARD Ingatlanok, gpek s berendezsek
2008.11.29.
CL 1. A jelen standard clja az ingatlanok, gpek s berendezsek szmviteli kezelsnek bemutatsa, hogy a pnzgyi kimutatsok felhasznli kpet kapjanak a gazdlkod egysg ingatlanokban, gpekben s berendezsekben lv befektetseirl, valamint ezen befektetsek vltozsairl. Az ingatlanok, gpek s berendezsek szmviteli kezelsnek elsdleges krdsei az eszkzk megjelentse, a knyv szerinti rtkk meghatrozsa, valamint a velk kapcsolatban elszmoland rtkcskkensi lersok s rtkveszts miatti vesztesgek.
HATKR 2. 3. A jelen standardot kell alkalmazni az ingatlanok, gpek s berendezsek elszmolsra, kivve, ha egy msik standard ettl eltr szmviteli kezelst r el vagy enged meg. A jelen standard nem vonatkozik: (a) (b) (c) (d) az IFRS 5 rtkestsre tartott befektetett eszkzk s megsznt tevkenysgek standard szerint rtkestsre tartottnak minstett ingatlanokra, gpekre s berendezsekre; a mezgazdasgi tevkenysggel kapcsolatos biolgiai eszkzkre (lsd IAS 41 Mezgazdasg); a feltrsi s felmrsi eszkzk megjelentsre s rtkelsre (lsd a IFRS 6 Az svnykincsek feltrsa s felmrse); vagy az svnyokhoz kapcsold jogokra s svnyi tartalkokra, pl. olaj, fldgz, s hasonl nem jrakpzd erforrsokra.
Ugyanakkor a standardot alkalmazni kell a (b) s (d) pontokban lert eszkzk kifejlesztsre s fenntartsra hasznlt ingatlanokra, gpekre s berendezsekre. 4. Ms standardok elrhatjk az ingatlanok, gpek s berendezsek valamely ttele jelen standardban meghatrozottl eltr megjelentst. Pldul az IAS 17 Lzingek standard azt rja el a gazdlkod egysg szmra, hogy a lzingelt ingatlanok, gpek s berendezsek valamely ttelt a kockzatok s hasznok tszllsa alapjn jelentse meg. Ugyanakkor ezekben az esetekben az ezen eszkzk szmviteli kezelsnek egyb szempontjait belertve az rtkcskkenst is a jelen standard hatrozza meg. A gazdlkod egysgnek a jelen standardot kell alkalmaznia azokra az ingatlanokra, amelyeket befektetsi cl ingatlanknt trtn jvbeni hasznlatra ptenek vagy jtanak fel, de amelyek mg nem felelnek meg az IAS 40 Befektetsi cl ingatlan standard befektetsi cl ingatlan defincijnak. Amint befejezdtt az ingatlan megptse vagy feljtsa, az ingatlan befektetsi cl ingatlann vlik, s a gazdlkod egysgnek az IAS 40-et kell alkalmaznia. Az IAS 40 vonatkozik azokra a mr meglv befektetsi cl ingatlanokra, amelyek befektetsi cl ingatlanknt trtn folytatd jvbeni hasznosts rdekben llnak talakts alatt. Amennyiben a gazdlkod egysg a befektetsi cl ingatlanra az IAS 40 alapjn a bekerlsirtk-modellt alkalmazza, a gazdlkod egysgnek a jelen standard szerinti bekerlsirtk-modellt kell alkalmaznia.
5.
FOGALMAK 6. A kvetkez kifejezsek a jelen standardban a kvetkezkben meghatrozott rtelemben hasznlatosak: A knyv szerinti rtk az az sszeg, amelyen egy eszkzt a kapcsold halmozott rtkcskkens s a halmozott rtkveszts miatti vesztesg levonsa utn a mrlegben kimutatnak. A bekerlsi rtk egy eszkz megszerzsrt kifizetett pnzeszkz vagy pnzeszkz-egyenrtkesek sszege, vagy az eszkz megszerzsrt adott egyb ellenrtk vals rtke a megszerzs vagy a ltrehozs idpontjban, vagy ahol alkalmazhat, az eszkzhz a kezdeti megjelentskor ms IFRS-ek, pldul az IFRS 2 Rszvnyalap kifizets standard konkrt elrsainak megfelelen hozzrendelt sszeg. Az rtkcskkenthet sszeg egy eszkz bekerlsi rtke, vagy egyb, a bekerlsi rtket helyettest sszeg, cskkentve az eszkz maradvnyrtkvel. Az rtkcskkens egy eszkz rtkcskkenthet sszegnek szisztematikus elosztsa az eszkz hasznos lettartamra. A gazdlkod egysgre jellemz rtk a gazdlkod egysg vrakozsai szerint egy eszkz folyamatos hasznlata, valamint annak hasznos lettartama vgn trtn elidegentse sorn keletkez, vagy egy ktelezettsg kiegyenltsekor felmerl cash flow-k jelenrtke. A vals rtk az az sszeg, amelyrt jl tjkozott, gyleti szndkkal rendelkez felek kztt szoksos piaci felttelek szerint lebonyoltott gylet keretben egy eszkzt el lehet cserlni.
2008.11.29.
HU
L 320/73
Az rtkveszts miatti vesztesg az az sszeg, amennyivel az eszkz knyv szerinti rtke magasabb, mint annak megtrl rtke. Az ingatlanok, gpek s berendezsek olyan trgyi eszkzk, amelyeket: (a) (b) ruk vagy szolgltatsok ellltsval vagy nyjtsval kapcsolatos felhasznlsra, vagy msoknak trtn brbeadsra vagy igazgatsi clokra tartanak; valamint vrhatan egynl tbb idszak alatt hasznlnak fel.
A megtrl rtk egy eszkz nett eladsi ra s hasznlati rtke kzl a magasabb. A maradvnyrtk az a becslt sszeg, amelyet a gazdlkod egysg jelenleg kapna az eszkz elidegentsekor, cskkentve az elidegents becslt kltsgeivel, ha az eszkz letkora s llapota olyan lenne, mint ami annak hasznos lettartama vgn vrhat. A hasznos lettartam: (a) (b) az az idszak, amelyen keresztl egy adott eszkz a gazdlkod egysg ltali hasznlatra vrhatn rendelkezsre ll; vagy azon termkek vagy hasonl teljestmnyegysgek szma, amelyeket az eszkz rvn a gazdlkod egysg vrhatan kinyerhet.
MEGJELENTS 7. Az ingatlanok, gpek, s berendezsek valamely ttelt akkor s csak akkor kell eszkzknt megjelenteni, ha: (a) (b) 8. valszn, hogy az eszkznek tulajdonthat jvbeni gazdasgi hasznok be fognak folyni a gazdlkod egysghez; valamint annak bekerlsi rtke megbzhatan mrhet.
Az alkatrszeket s szerviztevkenysghez hasznlt berendezseket rendszerint a kszletek kztt mutatjk ki, s felhasznlsukkor szmoljk el az eredmnyben. A jelentsebb alkatrszek s a kszenlti berendezsek azonban az ingatlanok, gpek s berendezsek tteleinek minslnek, amennyiben a gazdlkod egysg azokat vrhatan egynl tbb idszak sorn fogja hasznlni. Hasonlkppen, ha az alkatrszeket s a szerviztevkenysghez hasznlt berendezseket csak az ingatlanok, gpek s berendezsek valamely ttelvel kapcsolatban lehet felhasznlni, azokat az ingatlanok, gpek s berendezsek tteleknt szmoljk el. A jelen standard nem rja el a megjelentsnl alkalmazand rtkelsi egysget, azaz hogy mi szmt az ingatlanok, gpek s berendezsek egy ttelnek. Ily mdon megtls krdse, hogy a gazdlkod egysg hogyan alkalmazza a kezdeti megjelentsi kritriumot sajt krlmnyeire. Helynval lehet az egyenknt nem jelents rtk tteleket (pl. ntformk, szerszmok, prsszerszmok) sszevonni s a kritriumot az sszevont rtkre alkalmazni. A fenti kezdeti megjelentsi alapelv alapjn a gazdlkod egysg az ingatlanokhoz, gpekhez s berendezsekhez kapcsold valamennyi kltsget annak felmerlse idpontjban rtkeli. E kltsgek kz tartozik az ingatlanok, gpek s berendezsek kz sorolt eszkz megszerzsnek vagy ellltsnak kltsge, valamint a ksbbiekben felmerlt, az eszkz kiegsztshez, valamely rsznek cserjhez vagy az eszkz szervizelshez kapcsold kltsgek. Kezdeti kltsgek
9.
10.
11.
Egyes ingatlanok, gpek s berendezsek beszerzse zembiztonsgi vagy krnyezetvdelmi okokbl is szksgess vlhat. Az ilyen ingatlanok, gpek s berendezsek beszerzse, mg ha kzvetlenl nem is nveli a meglv ingatlanok, gpek s berendezsek valamely ttelnek jvbeli gazdasgi hasznait, szksges lehet a gazdlkod egysg szmra ahhoz, hogy a tbbi eszkznek jvbeni gazdasgi hasznait megszerezze. Az ilyen ingatlanok, gpek s berendezsek megfelelnek az eszkzknt val megjelents feltteleinek, mivel lehetv teszik a gazdlkod egysg szmra, hogy a kapcsold eszkzkbl tbb jvbeni gazdasgi haszonra tegyen szert, mint ami az adott eszkz megszerzse nlkl lehetsges lett volna. Pldul elfordulhat, hogy egy vegyipari zemben jfajta vegyi kezelsi folyamatokat szksges bevezetni a veszlyes vegyi anyagok gyrtsra s trolsra vonatkoz krnyezetvdelmi kvetelmnyeknek val megfelels rdekben; a ltestmny kapcsold fejlesztseit eszkzknt jelentik meg, mivel nlklk a gazdlkod egysg nem tudn legyrtani s rtkesteni a krdses vegyi anyagokat. Ugyanakkor az adott eszkz, valamint az ahhoz kapcsold eszkzk knyv szerinti rtkt az IAS 36 Eszkzk rtkvesztse standard alapjn fellvizsgljk. Ksbbi kltsgek
12.
A 7. bekezdsben meghatrozott megjelentsi alapelv alapjn a gazdlkod egysg nem jelenti meg az ingatlanok, gpek s berendezsek valamely ttele knyv szerinti rtke rszeknt a folyamatos napi szervizels kltsgeit. E kltsgeket felmerlsk idpontjban az eredmnyben szmoljk el. A napi szervizels kltsgei elsdlegesen a munkaer s a fogyeszkzk kltsgeibl tevdnek ssze, valamint tartalmazhatjk a kisebb alkatrszek kltsgeit is. E rfordtsok cljaknt gyakran az adott ingatlanok, gpek s berendezsek valamely ttele javtst s karbantartst jellik meg. Az ingatlanok, gpek s berendezsek egyes rszei rendszeres idkznknt cserre szorulhatnak. Pldul egy kemence tzll falazst meghatrozott zemeltetsi idszak utn szksges lehet feljtani, vagy a replgpek bels berendezseit, pldul az lseket s melegtkonyht, a replgp vzszerkezete lettartama sorn tbbszr is
13.
L 320/74
HU
2008.11.29.
szksgess vlhat kicserlni. Egyes ingatlanok, gpek s berendezsek megszerzse azrt is szksgess vlhat, hogy az alkatrszek kevsb gyakori cserjt biztostsk, pl. az plet bels falainak cserje vagy egyszeri csere elvgzse. A 7. bekezdsben meghatrozott megjelentsi alapelv alapjn a gazdlkod egysg az ingatlanok, gpek s berendezsek valamely ttele knyv szerinti rtkben akkor jelenti meg annak egy rsze cserjnek a kltsgt az ilyen kltsg felmerlsekor, amennyiben a megjelentsi kritriumok teljeslnek. A kicserlt alkatrszek knyv szerinti rtkt kivezetik a jelen standard kivezetsi rendelkezsei alapjn (lsd a 6772. bekezdst). 14. Elfordulhat, hogy az ingatlanok, gpek s berendezsek valamely ttele (pl. replgp) tovbbi mkdtetsnek felttele a rendszeres jelents tvizsglsok elvgzse, attl fggetlenl, hogy alkatrszcsere is trtnik-e. Az ilyen jelents tvizsglsok lebonyoltsakor annak kltsgeit alkatrszcsereknt az ingatlanok, gpek s berendezsek valamely ttele knyv szerinti rtke rszeknt jelentik meg, amennyiben a megjelentsi kritriumok teljeslnek. Az elz tvizsgls kltsgeibl esetlegesen fennmarad knyv szerinti rtket (mint a fizikai rszektl elklnlt rszt) kivezetik. Ez attl fggetlenl gy van, hogy az elz tvizsgls kltsgeit az adott eszkz megszerzsre vagy ellltsra vonatkoz gyletben azonostottk-e. Amennyiben szksges, a jvbeni hasonl tvizsglsok becslt kltsgei hasznlhatk arra vonatkoz jelzsknt, hogy mekkora volt a meglv tvizsglsi komponens bekerlsi rtke az eszkz megszerzse vagy ellltsa idpontjban.
RTKELS A MEGJELENTSKOR 15. Az eszkzknt val kimutats feltteleinek megfelel ingatlanok, gpek s berendezsek valamely ttelt bekerlsi rtken kell megjelenteni. A bekerlsi rtk sszetevi 16. Az ingatlanok, gpek s berendezsek valamely ttele bekerlsi rtke magban foglalja: (a) annak vtelrt, belertve az import vmokat s vissza nem ignyelhet forgalmi adkat, levonva a kapott kereskedelmi s mennyisgi engedmnyeket; azokat a kltsgeket, amelyek kzvetlenl annak tulajdonthatk, hogy az eszkz az ahhoz szksges helyre s llapotba kerlt, hogy kpes legyen a vezets szndkainak megfelel mkdsre; az eszkz leszerelsnek, elszlltsnak s a helyszn helyrelltsnak elzetesen becslt kltsgeit, amelyre a gazdlkod egysg ktelme az eszkz megszerzsekor, vagy annak meghatrozott idn keresztl, a kszletek ellltstl eltr clra trtn felhasznlsa miatt keletkezik.
(b)
(c)
17.
Pldk a kzvetlenl kapcsold kltsgekre: (a) az ingatlanok, gpek s berendezsek valamely ttele ellltshoz vagy megszerzse sorn kzvetlenl felmerlt munkavllali juttatsok kltsge (az IAS 19 Munkavllali juttatsok standardban foglalt meghatrozs alapjn); a helyszn elksztsnek kltsge; kezdeti szlltsi s kezelsi kltsgek; zembe helyezs s sszeszerels kltsgei; az eszkz megfelel mkdse tesztelsnek kltsgei, levonva az adott helyre szllts s llapotba hozs sorn az eszkz ltal ellltott termkek eladsbl szrmaz nett bevtelt (pl. a tesztels sorn ellltott mintk); valamint a szakrti djak.
(b) (c) (d) (e)
(f) 18.
A gazdlkod egysg a meghatrozott idszak alatt, az ingatlanok, gpek, s berendezsek valamely ttele kszletek gyrtsra trtn felhasznlsa kvetkeztben felmerl leszerelsi, elszlltsi s a helyszn helyrelltsi ktelmek kltsgeire az IAS 2 Kszletek standardot alkalmazza. Az IAS 2 vagy az IAS 16 alapjn elszmolt kltsgekre vonatkoz ktelmeket az IAS 37 Cltartalkok, fgg ktelezettsgek s fgg kvetelsek standard alapjn jelentik meg s rtkelik. Pldk olyan kltsgekre, amelyek nem kpezik rszt az ingatlanok, gpek s berendezsek valamely ttele bekerlsi rtknek: (a) (b) (c) egy j ltestmny megnyitsnak kltsgei; j termk vagy szolgltats bevezetsnek kltsgei (belertve a reklm s promcis tevkenysg kltsgeit); egy j helysznen vagy j vevcsoporttal trtn zleti tevkenysg kltsgei (belertve a munkavllalk kpzsnek kltsgeit); valamint az igazgatsi s egyb ltalnos kltsgek.
19.
(d)
2008.11.29.
20.
HU
L 320/75
A kltsgeknek az ingatlanok, gpek, s berendezsek valamely ttelnek knyv szerinti rtkben trtn elszmolsa addig tart, amg az az ahhoz szksges helyre s llapotba kerl, hogy kpes legyen a vezets szndkainak megfelel mkdsre. Ily mdon az eszkz hasznlata vagy jrafelhasznlsa sorn felmerlt kltsgek mr nem kpezik rszt az adott ttel knyv szerinti rtknek. Az albb felsorolt kltsgek pldul nem kpezik rszt az ingatlanok, gpek s berendezsek valamely ttele knyv szerinti rtknek: (a) azok a kltsgek, amelyek akkor merlnek fel, amikor az eszkz mr kpes a vezets szndkainak megfelel mkdsre, de mg nincs hasznlatba vve vagy nem teljes kapacits mellett zemel; a kezdeti mkdsi vesztesgek, pl. amelyek azalatt keletkeznek, hogy az eszkz outputjra vonatkoz kereslet kialakul; valamint a gazdlkod egysg tevkenysgei egy rsznek vagy egsznek thelyezshez vagy tszervezshez kapcsold kltsgek.
(b)
(c)
21.
Egyes tevkenysgek az ingatlanok, gpek s berendezsek valamely ttele ltrehozshoz vagy tovbbfejlesztshez kapcsoldan merlnek fel, de nem szksgesek ahhoz, hogy a ttel az ahhoz szksges helyre s llapotba kerljn, hogy kpes legyen a vezets szndkainak megfelel mkdsre. Ilyen jrulkos tevkenysgek merlhetnek fel a ltrehozsi s fejlesztsi tevkenysgek eltt vagy alatt. Pldul az ptsi terletet autparkolknt hasznlhatjk az ptkezs megkezdsig. Mivel az ilyen jrulkos tevkenysgek nem szksgesek ahhoz, hogy az eszkz az ahhoz szksges helyre s llapotba kerlt, hogy kpes legyen a vezets szndkainak megfelel mkdsre, a jrulkos tevkenysgek bevtelt s a kapcsold rfordtsokat azonnal az eredmnyben szmoljk el, a megfelel bevtel s kltsg besorols szerint. A sajt elllts eszkzk bekerlsi rtke a beszerzett eszkzkre vonatkoz elvekkel azonos elvek alapjn kerl meghatrozsra. Ha a gazdlkod egysg a szoksos zleti tevkenysg keretben trtn rtkestsre hasonl eszkzket llt el, akkor az eszkzk bekerlsi rtke rendszerint azonos az rtkestsre sznt eszkzk ellltsi kltsgvel (lsd IAS 2). Az ilyen bekerlsi rtk meghatrozsakor ezrt minden a bels nyeresget kiszrnek. Hasonlkppen az anyagoknak, a munkaernek, vagy ms erforrsoknak az eszkzk sajt ellltsa kzben felmerl nem szoksos mrtk vesztesgei nem rszei az eszkz bekerlsi rtknek. A kamatok sajt elllts ingatlanok, gpek s berendezsek rtkben trtn megjelentst az IAS 23 Hitelfelvteli kltsgek standard szablyozza.
22.
Bekerlsi rtk meghatrozsa 23. Az ingatlanok, gpek s berendezsek valamely ttelnek bekerlsi rtke az adott eszkz kezdeti megjelentse idpontjban rvnyes kszpnzes rnak megfelel ellenrtk. Ha a kifizets a szoksos fizetsi feltteleknl hosszabb idszak alatt trtnik, a kszpnzes rnak megfelel ellenrtk, valamint a teljes kifizets kztti klnbzetet kamatknt szmoljk el a hitelezsi idszakra elosztva, kivve, amennyiben ezt a kamatot az IAS 23ban megengedett alternatv eljrs alapjn az ingatlanok, gpek s berendezsek valamely ttele knyv szerinti rtke rszeknt mutatjk ki. Egyes ingatlanok, gpek s berendezsek megszerzse nem monetris eszkzrt vagy eszkzkrt, vagy monetris s nem monetris eszkzk kombincijrt cserben trtnik. Az albbi lers egy nem monetris eszkz msik nem monetris eszkzre trtn cserjre utal, de az az elz mondatban lert valamennyi cserre alkalmazand. Az ilyen ingatlanok, gpek s berendezsek valamely ttele bekerlsi rtkt vals rtken hatrozzk meg, kivve ha (a) a cseregyletnek nincs kereskedelmi tartalma; vagy (b) sem a kapott eszkz, sem pedig az tadott eszkz vals rtke nem hatrozhat meg megbzhatan. A megszerzett eszkz rtkt akkor is ilyen mdon kell meghatrozni, ha a gazdlkod egysg az tadott eszkzt nem tudja azonnal kivezetni. Amennyiben a megszerzett eszkzt nem vals rtken rtkelik, annak bekerlsi rtke a cserben tadott eszkz knyv szerinti rtke. A gazdlkod egysgnek annak megtlsekor, hogy az adott cseregyletnek van-e kereskedelmi tartalma, azt kell mrlegelnie, hogy a jvbeni cash flow-i az gylet eredmnyeknt vrhatan milyen mrtkben vltoznak meg. A cseregyletnek akkor van kereskedelmi tartalma, ha: (a) az adott eszkzbl szrmaz cash flow-k felptse (azaz kockzata, idztse s sszege) eltr az tadott eszkz cash flow-inak felptstl; vagy a gazdlkod egysg tevkenysgeibl az gylet ltal rintett rsznek a gazdlkod egysgre jellemz rtke a csere eredmnyeknt megvltozik; valamint az (a) s (b) alpontban lert eltrs a kicserlt eszkzk val rtkhez viszonytva jelents.
24.
25.
(b)
(c)
Annak megtlshez, hogy az adott cseregyletnek van-e kereskedelmi tartalma, a gazdlkod egysg tevkenysgeibl az adott gylet ltal rintett rsz gazdlkod egysgre jellemz rtknek az adzott cash flowk sszegt kell tkrznie. Az elemzs eredmnye anlkl is egyrtelm lehet, hogy a gazdlkod egysgnek rszletes szmtsokat kellene vgeznie. 26. Ha nincs sszehasonlthat piaci gylet, az eszkz vals rtkt akkor lehet megbzhatan meghatrozni, ha (a) az adott eszkz vals rtkre vonatkoz sszer becslsek tartomnyban nincsenek jelents eltrsek; vagy (b) ha a tartomnyon belli klnfle becslsek valsznsgeit sszer mdon meg lehet llaptani, s fel lehet hasznlni a
L 320/76
HU
2008.11.29.
vals rtk becslshez. Amennyiben a gazdlkod egysg kpes mind a kapott mind az tadott eszkz vals rtkt megbzhatan megllaptani, az tadott eszkz vals rtkt hasznljk fel a kapott eszkz bekerlsi rtkeknek meghatrozshoz, kivve, ha a kapott eszkz vals rtke nyilvnvalbb. 27. 28. A pnzgyi lzing alapjn a lzingbevev ltal birtokolt ingatlanok, gpek s berendezsek valamely ttelnek bekerlsi rtkt az IAS 17 standard alapjn hatrozzk meg. Az ingatlanok, gpek s berendezsek egy ttelnek knyv szerinti rtkt cskkenteni lehet az eszkzkre vonatkoz llami tmogatsok sszegvel, az IAS 20 llami tmogatsok elszmolsa s az llami kzremkds kzzttele standardban foglaltaknak megfelelen.
RTKELS A MEGJELENTS UTN 29. A gazdlkod egysgnek szmviteli politikjaknt vlasztania kell a 30. bekezdsben foglalt bekerlsirtk-modell, vagy a 31. bekezdsben bemutatott trtkelsi modell alkalmazsa kztt, s a vlasztott politikt az ingatlanok, gpek s berendezsek egy teljes csoportjra vonatkozan egysgesen kell alkalmaznia. Bekerlsirtk-modell 30. Az eszkzknt val megjelentst kveten az ingatlanok, gpek s berendezsek valamely ttelt brmely halmozott rtkcskkenssel s brmely halmozott rtkveszts miatti vesztesgekkel cskkentett bekerlsi rtken kell nyilvntartani. trtkelsi modell 31. Az eszkzknt val megjelentst kveten az ingatlanok, gpek s berendezsek valamely ttelt, amelynek vals rtkt megbzhatan meg lehet hatrozni, az trtkels idpontjban rvnyes vals rtkkel egyenl trtkelt rtken kell nyilvntartani, cskkentve brmely ksbbi halmozott rtkcskkenssel s brmely ksbbi halmozott rtkveszts miatti vesztesgekkel. Az trtkelseket olyan rendszeressggel kell elvgezni, hogy a mrlegfordulnapon az eszkz knyv szerinti rtke ne trjen el lnyegesen annak vals rtktl. A fldterlet s az pletek vals rtknek meghatrozsa ltalban piaci adatok alapjn trtnik, szakkpzett rtkbecslk ltal lefolytatott rtkels alapjn. Az ingatlanok, gpek s berendezsek vals rtke rendszerint az adott eszkzk rtkbecslssel megllaptott piaci rtke. Amennyiben az ingatlanok, gpek s berendezsek valamely ttele annyira specilis, hogy nem lehet sszehasonlt piaci adatot beszerezni a vals rtk megllaptshoz, s a ttel ritkn kerl rtkestsre, kivve gy, mint egy folyamatos zletmenet rsze, a gazdlkod egysg a vals rtket egy jvedelmi vagy egy rtkcskkentett ptlsi rtk megkzeltssel is megbecslheti. Az trtkels gyakorisga az trtkelend ingatlanok, gpek, s berendezsek valamely ttele vals rtkben bekvetkez vltozsok fggvnye. Ha az trtkelt eszkz vals rtke lnyegesen eltr annak knyv szerinti rtktl, tovbbi trtkelsre van szksg. Az ingatlanok, gpek s berendezsek egy ttelnek vals rtke jelents s volatilis vltozsokat mutathat, szksgess tve az venknti trtkelst. Szksgtelen az ilyen gyakori trtkels a csak kismrtkben vltoz vals rtk ingatlanok, gpek s berendezsek esetben. Ehelyett lehetsges, hogy az eszkzt csak hromt vente szksges trtkelni. Amikor az ingatlanok, gpek s berendezsek valamely ttele trtkelsre kerl, az trtkels idpontjban nyilvntartott halmozott rtkcskkenst az albbi mdok valamelyikn kell kezelni: (a) jra megllaptsra kerl az eszkz brutt knyv szerinti rtke vltozsval arnyban gy, hogy az trtkelst kveten a knyv szerinti rtk megegyezzen az trtkelt sszeggel. Ezt a mdszert gyakran hasznljk akkor, ha az eszkz oly mdon kerl trtkelsre, hogy annak rtkcskkentett ptlsi rtkt egy indexlssal hatrozzk meg; kivezetsre kerl az eszkz brutt knyv szerinti rtkvel szemben, s a nett sszeget helyesbtik az eszkz trtkelt sszegre. E mdszert gyakran alkalmazzk pleteknl.
32.
33.
34.
35.
(b)
A halmozott rtkcskkens jbli megllaptsakor, vagy kivezetsekor add helyesbts sszege rszt kpezi a knyv szerinti rtk nvekedsnek vagy cskkensnek, amelyet a 39. s 40. bekezdsben foglaltaknak megfelelen szmolnak el. 36. 37. Az ingatlanok, gpek, s berendezsek valamely ttelnek trtkelsekor t kell rtkelni az ingatlanok, gpek s berendezsek egsz csoportjt, amelyhez az adott eszkz tartozik. Az ingatlanok, gpek s berendezsek egy adott csoportja a hasonl jelleg s a gazdlkod egysg tevkenysgeiben hasonl felhasznls eszkzk csoportjt jelenti. Pldk az egyes csoportokra: (a) (b) (c) fldterlet; fldterlet s pletek; gpek;
2008.11.29.
HU
(d) (e) (f) (g) (h) 38. hajk; replgpek; gpjrmvek;
L 320/77
btorok s szerelvnyek; valamint irodai berendezsek.
Az ingatlanok, gpek s berendezsek adott csoportjhoz tartoz tteleket egyidejleg kell trtkelni, hogy elkerlhet legyen az eszkzk szelektv trtkelse, s a pnzgyi kimutatsokban olyan sszegek kimutatsa, amelyekben klnbz idpontokban megllaptott bekerlsi rtkek s rtkek keverednek. Az adott csoporthoz tartoz eszkzket azonban grdl mdszerrel is t lehet rtkelni, feltve, hogy az trtkelst rvid idn bell befejezik s feltve, hogy az trtkels aktulis llapotot tkrz. Ha az trtkels eredmnyeknt az eszkz knyv szerinti rtke n, a nvekedst kzvetlenl a sajt tkben kell jvrni trtkelsi tbbletknt. Ugyanakkor, a nvekedst az eredmnyben kell elszmolni olyan mrtkben, amennyiben az egy korbbi, az eredmnyben elszmolt trtkelsi cskkenst fordt vissza. Ha az trtkels eredmnyeknt az eszkz knyv szerinti rtke cskken, a cskkenst az eredmnyben kell elszmolni. Ugyanakkor a cskkenst kzvetlenl a sajt tkben trtkelsi tbbletknt szerepeltetett ttellel szemben kell elszmolni az adott eszkzhz tartoz trtkelsi klnbzet kvetel egyenlege mrtkig. Az ingatlanok, gpek s berendezsek valamely ttelre vonatkozan a sajt tkben elszmolt trtkelsi tbblet kzvetlenl tvezethet a felhalmozott eredmnybe, amikor az eszkzt kivezetik. Ez megvalsulhat gy, hogy az adott eszkz hasznlatbl trtn kivonsakor vagy elidegentsekor vezetik t a teljes tbbletet. A tbblet egy rszt azonban az adott eszkznek a gazdlkod egysg ltali hasznlatval prhuzamosan is tvezethetik. Ilyen esetben az tvezetett tbblet sszege az trtkelt knyv szerinti rtken alapul rtkcskkens, valamint az eszkz eredeti bekerlsi rtkn alapul rtkcskkens kztti klnbzet. Az trtkelsi tbbletbl a felhalmozott eredmnybe trtn tvezetsek nem az eredmnyen keresztl trtnnek. Az ingatlanok, gpek s berendezsek trtkelse eredmnyeknt keletkez brmely nyeresgad-hatst az IAS 12 Nyeresgadk standarddal sszhangban jelentenek meg s tesznek kzz.
39.
40.
41.
42.
rtkcskkens 43. Az ingatlanok, gpek s berendezsek ttelnek minden olyan rszt, amely jelents rtket kpvisel a ttel teljes bekerlsi rtkhez kpest, kln kell rtkcskkenteni. A gazdlkod egysg az ingatlanok, gpek s berendezsek valamely ttelre vonatkozan kezdetben megjelentett bekerlsi rtket felosztja az eszkz jelents rszeire, s az egyes rszeket kln rtkcskkenti. Pldul replgpek esetben helynval lehet a replgp vzt a motoroktl elklnlten kezelni s rtkcskkenteni, fggetlenl attl, hogy sajt tulajdonban llnak vagy lzingeltek. Esetenknt az ingatlanok, gpek s berendezsek valamely ttele valamely jelents rsznek hasznos lettartama s rtkcskkensi mdszere megegyezik ugyanezen eszkz valamely ms jelents rsznl hasznlt hasznos lettartammal s rtkcskkensi mdszerrel. Az ilyen rszek csoportknt kezelhetk az rtkcskkensi lers meghatrozsa sorn. Amennyiben a gazdlkod egysg az ingatlanok, gpek s berendezsek valamely ttele egyes rszeit kln rtkcskkenti, a fennmarad rszt is kln rtkcskkenti. A fennmarad rsz tartalmazza az ingatlanok, gpek s berendezsek valamely ttele egyedileg nem jelents rszeit. Ha a gazdlkod egysg vrakozsai e rszekre vonatkozan eltrek, kzeltsi technikk alkalmazsa vlhat szksgess a fennmarad rszek olyan mdon val rtkcskkentsnek meghatrozshoz, amely megfelelen hen tkrzi a fennmarad rsz elemeinek az elhasznldst s/vagy hasznos lettartamt. A gazdlkod egysg vlaszthatja azt, hogy az ingatlanok, gpek s berendezsek valamely ttele azon rszeit, amelyek nem kpviselnek jelents rtket az eszkz teljes bekerlsi rtkhez kpest, kln rtkcskkenti. Az egyes idszakokra vonatkoz rtkcskkensi lerst az eredmnyben kell elszmolni, kivve, ha az egy msik eszkz knyv szerinti rtknek rszt kpezi. Az adott idszakra vonatkoz rtkcskkensi lerst ltalban az eredmnyben jelentik meg. Ugyanakkor egyes esetekben az eszkzben megtesteslt jvbeni gazdasgi hasznokat egy ms eszkz ellltsa nyeli el. Ilyen esetben az rtkcskkensi lers a msik eszkz bekerlsi rtknek rszt kpezi s annak knyv szerinti rtkben szerepel. Pldul a gyrtgpek s berendezsek rtkcskkense a kszletek talaktsi kltsgeiben szerepel (lsd IAS 2 Kszletek). Hasonlkppen a fejlesztsi clokra hasznlt ingatlanok, gpek s berendezsek rtkcskkense rszt kpezheti egy olyan immaterilis eszkz bekerlsi rtknek, amelyet az IAS 38 Immaterilis javak standard alapjn jelentenek meg.
44.
45.
46.
47.
48.
49.
L 320/78
HU
2008.11.29.
rtkcskkenthet sszeg s az rtkcskkensi idszak 50. 51. Egy eszkz rtkcskkenthet sszegt szisztematikus alapon kell felosztani a hasznos lettartam sorn. Az eszkz maradvnyrtkt s hasznos lettartamt legalbb vente, az zleti v vgn fell kell vizsglni, s amennyiben a vrakozsok a korbbi becslsekhez kpest vltozst mutatnak, a mdostst az IAS 8 Szmviteli politika, a szmviteli becslsek vltozsai s hibk standard alapjn a szmviteli becslsek vltozsaknt kell elszmolni. Az rtkcskkenst akkor is el kell szmolni, ha az eszkz vals rtke magasabb a knyv szerinti rtknl mindaddig, amg az eszkz maradvnyrtke meg nem haladja a knyv szerinti rtkt. Az eszkzn vgzett javts s karbantarts nem jelenti, hogy nem szksges azt rtkcskkenteni. Egy eszkz rtkcskkenthet sszege az eszkz maradvnyrtknek levonsval kerl meghatrozsra. Az eszkzk maradvnyrtke a gyakorlatban gyakran nem jelents, s ezrt az rtkcskkenthet sszeg szmtsban nem lnyeges. Az eszkz maradvnyrtke egyes esetekben elrheti vagy meghaladhatja az eszkz knyv szerinti rtkt. Ha ez az eset ll fenn, az eszkz rtkcskkensi lersa nulla mindaddig, amg a maradvnyrtk a ksbbiekben nem cskken az eszkz knyv szerinti rtke al. Az eszkz rtkcskkense akkor kezddik, amikor az a hasznlatra alkalmass vlik, azaz amikor az eszkz az ahhoz szksges helyre s llapotba kerl, hogy kpes legyen a vezets szndkainak megfelel mkdsre. Az eszkz rtkcskkense az eszkznek az IFRS 5 szerint trtn rtkestsre tartott minstsnek (vagy az rtkestsre tartott minstett elidegentsi csoportba trtn besorolsnak) az idpontja s az eszkz kivezetsnek az idpontja kzl a korbbi idpontban fejezdik be. Ily mdon az rtkcskkens nem fejezdik be akkor, amikor az eszkz hasznlaton kvliv vlik vagy az aktv hasznlatbl kivonsra kerl, de az elidegentsig mg a gazdlkod egysg birtokban van, kivve, ha az mr teljesen rtkcskkentett. Ugyanakkor az rtkcskkens egyes hasznlat alap mdszerei szerint az rtkcskkensi lers lehet nulla, mialatt a termels sznetel. Az adott eszkzben foglalt jvbeni gazdasgi hasznokat a gazdlkod egysg elsdlegesen annak felhasznlsval nyeri ki. Azonban ms tnyezk, mint pldul az eszkz hasznlaton kvli llapotban bekvetkez mszaki vagy kereskedelmi elavulsa, valamint kopsa s elhasznldsa, gyakran eredmnyezheti azon gazdasgi hasznok cskkenst, amelyet egybknt az eszkzbl ki lehetett volna nyerni. Emiatt az albbi tnyezk mindegyikt figyelembe veszik az eszkz hasznos lettartamnak megllaptsakor: (a) az eszkz vrhat hasznostsa. A hasznostst az eszkz vrhat kapacitsa, vagy fizikai egysgekben kifejezett kibocstsa figyelembevtelvel becslik fel; a vrhat fizikai kops s elhasznlds, amely olyan zemeltetsi tnyezktl fgg, mint a mszakok szma, az alkalmazott javtsi s karbantartsi program, valamint a hasznlaton kvli llapotban vgzett kezels s karbantarts; a gyrtsi folyamat vltozsaibl vagy fejlesztsbl, vagy az eszkzzel elllthat termkek vagy szolgltatsok irnti piaci kereslet vltozsaibl add mszaki vagy kereskedelmi avuls; az eszkz hasznlatra vonatkoz jogi vagy hasonl korltozsok, pldul a kapcsold lzinggyletek lejrati idpontjai.
52.
53.
54.
55.
56.
(b)
(c)
(d)
57.
Az eszkz hasznos lettartamt az eszkznek a gazdlkod egysg szmra vrhat hasznossga vonatkozsban definiljk. A gazdlkod egysg eszkzgazdlkodsi politikjba tartozhat az eszkz elidegentse egy megadott idszak elteltvel, vagy azutn, hogy az eszkzben megtestesl gazdasgi haszon egy bizonyos hnyadt mr megszereztk. Az eszkz hasznos lettartama ezrt rvidebb lehet gazdasgi lettartamnl. Az eszkz hasznos lettartamra vonatkoz becslst a gazdlkod egysg sajt dntse alapjn vgzi el, a hasonl eszkzkre vonatkoz korbbi tapasztalatai alapjn. A fldterlet s az pletek elklnthet eszkzk s szmviteli szempontbl elklntetten kezelik azokat mg akkor is, ha beszerzskre egyttesen kerlt sor. Nhny kivtellel, pl. a fld feltltsre hasznlt kbnyk s ms terletek, a fldterlet hasznos lettartama korltlan, s emiatt azt nem rtkcskkentik. Az pletek hasznos lettartama korltozott, ezrt ezek rtkcskkenthet eszkzk. Azon fldterlet rtknvekedse, amelyen az plet ll, nincs hatssal az plet rtkcskkenthet sszegnek a meghatrozsra. Ha a fldterlet bekerlsi rtke a leszerels, elszllts s helyrellts kltsgeit is tartalmazza, a fldterletre kimutatott eszkz ezen hnyadt rtkcskkentik azon idszakon keresztl, amelynek sorn a gazdlkod egysg a kltsgek felmerlse rvn haszonra tesz szert. Egyes esetekben a fldterletnek lehet korltozott hasznos lettartama, amikor is azt olyan mdszerrel rtkcskkentik, amely megfelelen tkrzi a belle szrmaz hasznokat.
58.
59.
rtkcskkensi mdszer 60. Az rtkcskkensi mdszernek tkrznie kell azt az temet, amelyben az eszkz jvbeni gazdasgi hasznait a gazdlkod egysg vrhatan megszerzi.
2008.11.29.
61.
HU
L 320/79
Az adott eszkzre alkalmazott rtkcskkensi mdszert legalbb vente, a pnzgyi v vgn fell kell vizsglni, s amennyiben az adott eszkzben megtestesl jvbeni gazdasgi hasznok megszerzsnek vrhat temben jelents vltozs kvetkezett be, a mdszert a megvltozott temnek megfelelen mdostani kell. E vltozs eredmnyt az IAS 8 szerint, a szmviteli becslsekben bekvetkez vltozsknt kell elszmolni. Az eszkz rtkcskkenthet sszegnek a hasznos lettartamra trtn szisztematikus elosztsra klnbz rtkcskkensi mdszerek alkalmazhatk. E mdszerek kztt van a lineris mdszer, a fokozatosan cskken egyenleg mdszer s a termelsi egysgek mdszer. A lineris rtkcskkents az eszkz hasznos lettartama sorn lland lerst eredmnyez, amennyiben a maradvnyrtk nem vltozik. A cskken egyenleg mdszer az eszkz hasznos lettartama sorn cskken mrtk lerst eredmnyez. A termelsi egysg mdszer a vrhat hasznosts vagy termels alapjn meghatrozott lerst eredmnyez. A gazdlkod egysgnek azt a mdszer kell vlasztania, amely legjobban tkrzi az adott eszkzben megtestesl jvbeni gazdasgi hasznok megszerzsnek vrhat temt. A vlasztott mdszert minden idszakrl idszakra kvetkezetesen alkalmazzk, kivve, ha a jvbeni gazdasgi hasznok megszerzsnek vrhat temben vltozs ll be.
62.
rtkveszts 63. Annak meghatrozsra, hogy az ingatlanok, gpek s berendezsek valamely ttele rtkvesztett-e, a gazdlkod egysg az IAS 36 Eszkzk rtkvesztse standardot alkalmazza. Az a standard bemutatja, hogyan vizsglja fell a gazdlkod egysg az eszkzei knyv szerinti rtkt, hogyan hatrozza meg az eszkz megtrl rtkt, s hogy mikor jelent meg vagy r vissza rtkveszts miatti vesztesget. [Trlve]
64.
rtkveszts kompenzlsa 65. Amennyiben korbban rtkvesztett vlt, elveszett vagy tengedett ingatlanokra, gpekre s berendezsekre vonatkozan harmadik szemly kompenzcit fizet, annak sszegt akkor kell az eredmnyben szerepeltetni, amikor a kompenzci esedkess vlik. Az ingatlanok, gpek s berendezsek tteleinek rtkvesztsei vagy vesztesgei, a kapcsold, harmadik szemllyel szembeni krignyek, vagy kapott krtrtsek, valamint a helyettest eszkzk brmely ksbbi beszerzse vagy ellltsa mind elklnlt gazdasgi esemnyek, s azokat elklnlten szmoljk el az albbiak szerint: (a) (b) az ingatlanok, gpek s berendezsek rtkvesztst az IAS 36 alapjn jelentik meg; a hasznlatbl kivont vagy elidegentett ingatlanok, gpek s berendezsek kivezetst a jelen standard alapjn hatrozzk meg; a korbban rtkvesztett vlt, elveszett vagy tengedett ingatlanokra, gpekre s berendezsekre vonatkozan harmadik szemlytl szrmaz krtrts akkor szerepel az eredmnyben, amikor az esedkess vlik; valamint a helyettestknt helyrelltott, megvsrolt vagy ellltott ingatlanok, gpek s berendezsek bekerlsi rtkt a jelen standard alapjn hatrozzk meg.
66.
(c)
(d)
KIVEZETS 67. Az ingatlanok, gpek, s berendezsek valamely ttele knyv szerinti rtkt ki kell vezetni: (a) (b) 68. az eszkz elidegentsekor; vagy ha hasznlatbl vagy elidegentsbl nem vrhat jvbeni gazdasgi haszon.
Az ingatlanok, gpek s berendezsek valamely ttele kivezetsbl szrmaz nyeresget vagy vesztesget a kivezetskor az eredmnyben kell elszmolni (kivve, ha az IAS 17 egy visszlzing esetn ettl eltren rendelkezik). A nyeresget nem lehet rbevtelknt elszmolni. Az ingatlanok, gpek s berendezsek valamely ttele elidegentse szmos klnbz mdon trtnhet (pl. rtkests, pnzgyi lzingbe ads vagy adomnyozs). Az eszkz elidegentsi idpontjnak meghatrozsnl a gazdlkod egysg az IAS 18 Bevtelek standardban meghatrozott, az ruk rtkestsbl szrmaz bevtel megjelentsre vonatkoz kritriumokat alkalmazza. Az IAS 17 szablyozza a visszlzing formjban megvalsul elidegentst.
69.
L 320/80
70.
HU
2008.11.29.
Amennyiben a 7. bekezdsben meghatrozott megjelentsi alapelv alapjn a gazdlkod egysg az ingatlanok, gpek s berendezsek valamely ttele knyv szerinti rtkbe az eszkz valamely rsznek cserjhez kapcsold kltsget is beleszmtotta, a kicserlt rsz knyv szerinti rtkt ki kell vezetni, fggetlenl attl, hogy azt korbban kln rtkcskkentettk-e vagy sem. Ha a gazdlkod egysg nem tudja meghatrozni a kicserlt rsz knyv szerinti rtkt, a ptlsi rtket is felhasznlhatja annak megtlshez, hogy az adott rsz a beszerzs vagy elllts idpontjban milyen rtkkel brt. Az ingatlanok, gpek s berendezsek valamely ttele kivezetsbl szrmaz nyeresget vagy vesztesget az elidegentsbl befoly nett bevtel, ha van, valamint az eszkz knyv szerinti rtke kztti klnbzetknt kell meghatrozni. Az ingatlanok, gpek s berendezsek valamely ttele elidegentsbl szrmaz elismert ellenrtket kezdetben vals rtken szmoljk el. Ha a fizets halasztottan trtnik, a kapott ellenrtket kezdetben a kszpnzes rnak megfelel ellenrtken jelentik meg. Az ellenrtk nominlis rtke s a kszpnzes rnak megfelel ellenrtk kztti klnbsget kamatbevtelknt jelentik meg az IAS 18-nak megfelelen, a kvetels effektv hozamt tkrzve.
71.
72.
KZZTTEL 73. A pnzgyi kimutatsokban az ingatlanok, gpek s berendezsek minden egyes csoportjra kzz kell tenni: (a) (b) (c) (d) a brutt knyv szerinti rtk meghatrozsra felhasznlt rtkelsi alapokat; az alkalmazott rtkcskkensi mdszereket; a hasznos lettartamokat, vagy az alkalmazott rtkcskkensi kulcsokat; a brutt knyv szerinti rtket s a halmozott rtkcskkenst (a halmozott rtkveszts miatti vesztesgekkel sszevonva) az idszak elejn s vgn; valamint az idszak eleji s vgi knyv szerinti rtk sszeegyeztetst, bemutatva: i. ii. a nvekedseket; az IFRS 5 szerint rtkestsre tartottnak minstett, vagy egy rtkestsre tartott elidegentsi csoport rszeknt kezelt eszkzket; az zleti kombincik keretben trtnt beszerzseket; a 31., 39. s 40. bekezds alapjn az trtkelsbl szrmaz nvekedst vagy cskkenst, valamint az IAS 36 alapjn kzvetlenl a sajt tkn bell megjelentett vagy visszart rtkveszts miatti vesztesgeket; az IAS 36 alapjn az eredmnyben megjelentett rtkveszts miatti vesztesgeket; az IAS 36 alapjn az eredmnyben visszart rtkveszts miatti vesztesgeket; az rtkcskkenst;
(e)
iii. iv.
v. vi. vii.
viii. a pnzgyi kimutatsoknak a funkcionlis pnznemrl egy eltr prezentlsi pnznemre trtn tvltsbl szrmaz nett rfolyam-klnbzetet, belertve egy klfldi rdekeltsg prezentlsi pnznemre trtn tszmtsbl szrmaz nett rfolyam-klnbzetet is; valamint ix. 74. az egyb vltozsokat.
A pnzgyi kimutatsokban kzz kell tenni tovbb: (a) a jogcmkorltozsok ltezst s sszegt, valamint a ktelezettsgek biztostkaknt elzlogostott ingatlanokat, gpeket s berendezseket; az ingatlanok, gpek s berendezsek valamely ttele knyv szerinti rtkben az eszkz ltrehozsa sorn elszmolt rfordtsokat; az ingatlanok, gpek s berendezsek beszerzsre vonatkoz szerzdses elktelezettsgek sszegt; valamint amennyiben az magban az eredmnykimutatsban nincs kln kzztve, az rtkvesztett vlt, elveszett vagy tengedett ingatlanokra, gpekre s berendezsekre vonatkozan harmadik szemlyektl kapott, az eredmnyben szerepeltetett kompenzci sszegt.
(b)
(c) (d)
2008.11.29.
75.
HU
L 320/81
Az rtkcskkensi mdszer kivlasztsa s az eszkz hasznos lettartamnak becslse megtls krdse. Ennek megfelelen az alkalmazott mdszerek s a becslt hasznos lettartamok vagy rtkcskkensi kulcsok kzzttele a pnzgyi kimutatsok felhasznli szmra olyan informcikat biztost, amelyek lehetv teszik szmukra, hogy megtljk a gazdlkod egysg vezetse ltal vlasztott politikt, s lehetv teszik a ms gazdlkod egysgekkel val sszehasonltsokat. Hasonl okokbl szksges kzztenni: (a) (b) az adott idszak alatti rtkcskkenst, akr az eredmnyben, akr ms eszkzk bekerlsi rtkeknt kerlt megjelentsre; valamint a halmozott rtkcskkenst az idszak vgn.
76.
Az IAS 8-nak megfelelen a gazdlkod egysg kzzteszi a szmviteli becslsben bekvetkezett azon vltozs jellegt s hatst, amely a beszmolsi idszakra hatssal van, vagy a ksbbi idszakokra vonatkozan vrhatan hatssal lesz. Az ingatlanokra, gpekre s berendezsekre vonatkozan ilyen kzzttel szrmazhat pl. az albbiakkal kapcsolatos becslsvltozsokbl: (a) (b) (c) (d) maradvnyrtkek; az ingatlanok, gpek s berendezsek leszerelsnek s elszlltsnak s a telephely helyrelltsnak becslt kltsgei; hasznos lettartamok; valamint rtkcskkensi mdszerek.
77.
Ha az ingatlanok, gpek s berendezsek trtkelt rtken vannak kimutatva, a kvetkezket kzz kell tenni: (a) (b) (c) (d) az trtkels tnyleges idpontjt; azt, hogy bevontak-e fggetlen rtkbecslt; azt a mdszert s azokat a jelents felttelezseket, amelyek alapjn meghatroztk a vals rtket; azt, hogy az eszkzk vals rtknek meghatrozsnl milyen mrtkben tmaszkodtak kzvetlenl az aktv piacon megfigyelhet rakra vagy fggetlen felek kztti kzelmltbeli gyletekre, vagy hogy milyen ms rtkelsi technikk kerltek felhasznlsra; az ingatlanok, gpek s berendezsek minden egyes trtkelt csoportjra vonatkozan azon knyv szerinti rtket, amelyet akkor jelentettek volna meg, ha az eszkzket a bekerlsirtk-modell szerint tartjk nyilvn; valamint az trtkelsi tbbletet, feltntetve az idszaki vltozsokat s az egyenlegnek a rszvnyesek kztti felosztsra vonatkoz brmilyen korltozst.
(e)
(f) 78. 79.
A gazdlkod egysg a 73(e) ivvi. bekezdsben elrt informcikon tlmenen az IAS 36 standarddal sszhangban kzzteszi az rtkvesztett ingatlanokra, gpekre s berendezsekre vonatkoz informcikat. A pnzgyi kimutatsok felhasznli szmra az albbi informcik szintn relevnsak lehetnek: (a) (b) (c) (d) az tmenetileg hasznlaton kvli ingatlanok, gpek s berendezsek knyv szerinti rtke; a mr teljesen lert, de mg hasznlatban lv ingatlanok, gpek s berendezsek brutt knyv szerinti rtke; az aktv hasznlatbl kivont olyan ingatlanok, gpek s berendezsek knyv szerinti rtke, amelyeket nem minstettek elidegentsre tartottnak az IFRS 5-tel sszhangban; valamint a bekerlsirtk-modell alkalmazsa esetn az ingatlanok, gpek s berendezsek vals rtkt, ha az lnyegesen eltr a knyv szerinti rtktl.
Ezrt a gazdlkod egysgek szmra javasolt a fenti sszegek kzzttele.
TMENETI RENDELKEZSEK 80. Az eszkzcsere tjn megszerzett ingatlanok, gpek s berendezsek kezdeti rtkelsre vonatkoz, a 2426. bekezdsben foglalt elrsokat a jvre nzve, csak jvbeli gyletekre kell alkalmazni.
L 320/82
81A.
HU
2008.11.29.
A gazdlkod egysgnek a 3. bekezdsben szerepl mdostst a 2006. janur 1-jn vagy azt kveten kezdd ves idszakokra kell alkalmaznia. Ha egy gazdlkod egysg az IFRS 6 standardot egy korbbi idszakra alkalmazza, ezeket a mdostsokat is alkalmazni kell erre a korbbi idszakra.
EGYB KIADVNYOK VISSZAVONSA 82. 83. A jelen standard hatlyon kvl helyezi az (1998-ban mdostott) IAS 16 Ingatlanok, gpek s berendezsek standardot. A jelen standard hatlyon kvl helyezi az albbi rtelmezseket: (a) (b) (c) SIC-6 A meglv szoftver mdostsnak kltsgei; SIC-14 Ingatlanok, gpek s berendezsek ttelek rtkvesztsnek vagy hinynak kompenzlsa; valamint SIC-23 Ingatlanok, gpek s berendezsek alapvet karbantarts vagy nagyjavts kltsgei.
2008.11.29.
HU

IAS 17 NEMZETKZI SZMVITELI STANDARD Lzingek
L 320/83
CL 1. A jelen standard clja, hogy a lzingbevevk s a lzingbeadk rszre elrja a lzingekkel kapcsolatosan alkalmazand megfelel szmviteli politikt s kzzttelt.
HATKR 2. A jelen standardot kell alkalmazni valamennyi lzing elszmolsnl, kivve: (a) az svnykincsek, kolaj-, fldgz s hasonl, nem megjul erforrsok feltrsra vagy hasznostsra vonatkoz lzingeket; valamint az olyan ttelekre vonatkoz licencszerzdseket, mint a mozifilmek, videofelvtelek, szndarabok, kziratok, szabadalmak s szerzi jogok.
(b)
Ugyanakkor a jelen standard nem alkalmazhat az rtkels alapjaknt az albbi eszkzk esetben: (a) a lzingbevev birtokban lv olyan ingatlan, amelyet befektetsi cl ingatlanknt szmolnak el (lsd IAS 40 Befektetsi cl ingatlanok); a lzingbead ltal operatv lzing keretben rendelkezsre bocstott befektetsi cl ingatlanok (lsd IAS 40); a lzingbevev ltal pnzgyi lzing keretben birtokolt biolgiai eszkzk (lsd IAS 41 Mezgazdasg); vagy a lzingbead ltal operatv lzing keretben rendelkezsre bocstott biolgiai eszkzk (lsd IAS 41).
(b) (c) (d) 3.
A jelen standard alkalmazand az olyan szerzdsekre, amelyek az eszkzk hasznlati jogt ruhzzk t, mg akkor is, ha azok az ilyen eszkzk mkdtetsvel vagy karbantartsval kapcsolatosan alapvet szolgltatsok nyjtst kvetelik meg a lzingbeadtl. Jelen standard nem vonatkozik az olyan szolgltatsi szerzdsek formjban kttt megllapodsokra, amelyek sorn az adott eszkzk hasznlati joga nem szll t egyik szerzd flrl a msikra.
FOGALMAK 4. A kvetkez kifejezsek a jelen standardban a kvetkezkben meghatrozott rtelemben hasznlatosak: A lzing egy olyan megllapods, amelynek keretben a lzingbead egy adott sszeg megfizetse vagy fizetsek sorozata ellenben tadja a lzingbevevnek azt a jogot, hogy egy adott eszkzt a szerzdsben meghatrozott ideig hasznlhasson. A pnzgyi lzing egy olyan lzing, amely lnyegileg az eszkz tulajdonlsval jr sszes kockzatot s hasznot tadja. A tulajdonjog vgl vagy tadsra kerl vagy nem. Az operatv lzing a pnzgyi lzingtl eltr lzing. A fel nem mondhat lzing olyan lzing, amely csak akkor mondhat fel, ha: (a) (b) (c) valamilyen esetleges fgg esemny bekvetkezik; a lzingbead hozzjrul; a lzingbevev ugyanazzal a lzingbeadval ugyanarra, vagy egy azzal egyenrtk eszkzre vonatkozan j lzingmegllapodst kt; vagy a lzingbevev megfizet egy olyan tovbbi sszeget, amely alapjn a lzing kezdetekor a lzing folytatsa sszer mrtkben biztosnak ltszik.
(d)
A lzing kezdete a lzingszerzds megktsnek idpontja, vagy a feleknek a lzing legfontosabb rendelkezseire vonatkoz elktelezettsgnek az idpontja kzl a korbbi. Ebben az idpontban: (a) (b) a lzinget vagy operatv, vagy pnzgyi lzingnek minstik; valamint pnzgyi lzing esetn, meghatrozzk a lzingfutamid kezdetn megjelentend sszegeket.
L 320/84
HU
2008.11.29.
A lzingfutamid kezdete az az idpont, amikortl a lzingbevev jogosult a lzingelt eszkz hasznlatra vonatkoz jogt gyakorolni. Ez a lzing kezdeti megjelentsnek (azaz a lzingbl szrmaz eszkzk, ktelezettsgek, bevtelek vagy rfordtsok rtelemszer megjelentsnek) idpontja. A lzing futamideje az a fel nem mondhat idszak, amelyre vonatkozan a lzingbevev szerzdtt az eszkz lzingelsre, valamint minden tovbbi olyan idszak, amelyekre vonatkozan a lzingbevev opcival rendelkezik az eszkz lzingelsnek meghosszabbtsra tovbbi sszegek megfizetse mellett vagy anlkl, ha a lzing kezdetekor sszeren biztos, hogy a lzingbevev ezt az opcit le fogja hvni. A minimlis lzingfizetsek a lzing futamideje alatt a lzingbevev ltal fizetend vagy tle kvetelhet kifizetsek, a fgg brleti djak, a lzingbead ltal kifizetett s neki megtrtett szolgltatsi djak s adk kivtelvel, az albbiakkal egytt: (a) (b) a lzingbevev esetn a lzingbevev vagy a vele kapcsolt viszonyban ll fl ltal garantlt sszegek; vagy a lzingbead esetn, a lzingbead fel az albbi szemlyek ltal garantlt maradvnyrtk: i. ii. iii. a lzingbevev; a lzingbevevvel kapcsolt viszonyban ll fl; vagy a lzingbeadtl fggetlen harmadik szemly, aki pnzgyileg kpes teljesteni a garancia alapjn vllalt ktelmeit.
Mindazonltal, ha a lzingbevevnek olyan ron van opcija az eszkz megvsrlsra, amely vrhatan lnyegesen alacsonyabb lesz az eszkznek az opci lehvsnak idpontjban rvnyes vals rtknl, s gy a lzing kezdetn sszeren biztosnak tnik, hogy az opcit le fogjk hvni, akkor a minimlis lzingfizetsek a vteli opci lehvsnak idpontjig fizetend minimlis lzingdjakat s a vteli opci lehvsakor szksges kifizetst foglaljk magukban. A vals rtk az az sszeg, amelyrt jl tjkozott, gyleti szndkkal rendelkez felek kztt szoksos piaci felttelek szerint lebonyoltott gylet keretben egy eszkzt el lehet cserlni vagy egy ktelezettsget rendezni lehet. A gazdasgi lettartam vagy: (a) az az idszak, amely alatt egy eszkz egy vagy tbb hasznl szmra vrhatan gazdasgilag hasznlhat; vagy azoknak a termelsi vagy hasonl teljestmnyegysgeknek a szma, amelyek az eszkz rvn egy vagy tbb hasznl ltal vrhatan kinyerhetek.
(b)
A hasznos lettartam a lzingfutamid kezdettl szmtva az a becslt htralv idszak amely idszak nem korltozdik a lzing idtartamra , amely alatt az eszkzben megtestesl gazdasgi hasznokat a gazdlkod egysg vrhatan felhasznlja. A garantlt maradvnyrtk: (a) a lzingbevev esetben a maradvnyrtknek az a rsze, amelyet a lzingbevev vagy egy lzingbevevvel kapcsolt viszonyban ll fl garantl (a garancia sszege minden esetben legfeljebb akkora lehet, mint a kifizetend sszeg); valamint a lzingbead esetben a maradvnyrtknek az a rsze, amelyet a lzingbevev vagy olyan, a lzingbeadtl fggetlen harmadik fl garantl, aki pnzgyileg kpes teljesteni a garancia alapjn vllalt ktelmeit.
(b)
A nem garantlt maradvnyrtk a lzingelt eszkz maradvnyrtknek az a rsze, amelynek a lzingbead ltal trtn realizlsa nem biztostott, vagy kizrlag egy, a lzingbeadval kapcsolt viszonyban ll fl ltal garantlt. A kezdeti kzvetlen kltsgek olyan tbbletkltsgek, amelyek kzvetlenl a lzingszerzds megtrgyalsnak s vglegestsnek tulajdonthatk, kivve a gyrt vagy keresked lzingbeadk ilyen kltsgeit. A brutt lzingbefektets az albbiak sszege: (a) (b) a pnzgyi lzing alapjn a lzingbead szmra jr minimlis lzingfizetsek; valamint a lzingbeadt illet brmely nem garantlt maradvnyrtk.
A nett lzingbefektets a brutt lzingbefektets a lzing implicit kamatlbval diszkontlva.
2008.11.29.
HU
L 320/85
A meg nem szolglt pnzgyi bevtel az albbi kt ttel kztti klnbzet: (a) (b) a brutt lzingbefektets; s a nett lzingbefektets.
A lzing implicit kamatlba az a diszkontrta a lzing kezdetekor, amely a (a) minimlis lzingfizetsekre; s a (b) nem garantlt maradvnyrtkre olyan sszestett jelenrtket ad, amely megegyezik i. a lzingelt eszkz vals rtke; s ii. a lzingbeadnl felmerlt kezdeti kzvetlen kltsgek sszegvel. A lzingbevev jrulkos kamatlba az a kamatlb, amelyet a lzingbevevnek egy hasonl lzingrt kellene fizetnie, vagy ha ez nem meghatrozhat az a kamatlb, amelyen a lzing kezdetekor a lzingbevev hasonl idtartamra s hasonl fedezet mellett az eszkz megszerzshez hitelt tudna felvenni. A fgg brleti dj a lzingfizetseknek az a rsze, amelyet nem hatroztak meg sszegszeren, hanem amely olyan tnyez jvbeli sszegn alapul, amely nem az id mlsnak fggvnyben vltozik (pl. a jvbeni rtkestsek szzalka, a jvbeni hasznlat sszege, jvbeni rindexek, jvbeni piaci kamatlbak). 5. A lzingszerzds vagy elktelezettsg olyan felttelt is tartalmazhat, amely szerint a lzingfizetseket korriglni kell a lzingelt ingatlan ptsi vagy megszerzsi kltsgeiben, vagy valamilyen ms kltsg vagy rtk sszegben mint pl. ltalnos rszintek, a lzingbead lzingre vonatkozan felmerlt finanszrozsi kltsgei a lzing kezdete s a lzingfutamid kezdete kztti idszakban bekvetkez vltozsokkal. Ha van ilyen kikts, brmely ilyen vltozs hatst a jelen standard alkalmazsakor gy kell tekinteni, mintha azok a lzing kezdetn merltek volna fel. A lzing meghatrozsba beletartoznak azok, az eszkzk brletvel kapcsolatos szerzdsek, amelyek olyan rendelkezst tartalmaznak, hogy az elrt felttelek teljestse utn a brlnek lehetsge van az eszkz tulajdonjognak megszerzsre. Ezek a szerzdsek nha gy is ismertek, mint brleti-adsvteli szerzdsek.
6.
A LZINGEK MINSTSE 7. A jelen standardban elfogadott lzingminsts azon alapul, hogy a lzingelt eszkz tulajdonlsval jr kockzatok s hasznok milyen mrtkben tartoznak a lzingbeadhoz vagy a lzingbevevhz. A kockzatok kz tartoznak a kapacitskihasznlatlansgbl vagy mszaki avulsbl szrmaz vesztesgek, valamint a gazdasgi krlmnyek vltozsbl ered hozammdosulsok lehetsge. A hasznokat kpviselheti az eszkz gazdasgi lettartama alatt trtn nyeresges mkdsre, valamint rtknek nvekedsbl vagy a maradvnyrtk realizlsbl szrmaz nyeresgre vonatkoz vrakozs. Egy lzing akkor minsl pnzgyi lzingnek, ha lnyegileg az sszes, a tulajdonlssal jr kockzatot s hasznot tadja a lzingbevevnek. Egy lzing akkor minsl operatv lzingnek, ha nem adja t lnyegileg az sszes, a tulajdonlssal jr kockzatot s hasznot a lzingbevevnek. Mivel a lzingbead s lzingbevev kztti gylet alapja egy kzttk lv lzingszerzds, helynval kvetkezetes fogalmakat alkalmazni. Ezeknek a fogalmaknak a lzingbead s a lzingbevev eltr krlmnyeire trtn alkalmazsa nha azt eredmnyezheti, hogy ugyanazt a lzinget msknt minstik. Ilyen eset llhat fenn pl., amikor a lzingbead a lzingbevevtl fggetlen fl ltal nyjtott maradvnyrtkre vonatkoz garancibl haszonra tesz szert. Az, hogy egy lzing pnzgyi vagy operatv lzing-e, az gylet tnyleges tartalmtl, s nem a szerzds formjtl fgg (1). Pldk olyan helyzetekre, amelyek nmagukban vagy kombinciban szoksosan a lzing pnzgyi lzingknt trtn minstshez vezetnek: (a) (b) a lzing futamidejnek vgig a lzing a tulajdonjogot tadja a lzingbevevnek; a lzingbevevnek opcija van az eszkz megvsrlsra olyan ron, amely az opci lehvhatv vlsnak idpontjban rvnyes vals rtkhez kpest megfelelen alacsony ahhoz, hogy a lzing kezdetekor sszeren biztos legyen, hogy az opcit le fogjk hvni; a lzing futamideje lefedi a lzingelt eszkz gazdasgi lettartamnak jelents rszt, mg akkor is, ha a tulajdonjog nem szll t; a lzing kezdetekor a minimlis lzingfizetsek jelenrtke lnyegben elri a lzingelt eszkz vals rtkt; valamint a lzingelt eszkzk annyira specilis jellegek, hogy jelentsebb vltoztats nlkl csak a lzingbevev tudja azokat hasznlni.
8.
9.
10.
(c)
(d)
(e)
(1)
Lsd a mg a SIC-27 A lzing jogi formjt magban foglal tranzakcik tartalmi megtlse rtelmezst.
L 320/86
11.
HU
2008.11.29.
Azon esetek jellemzi, amelyek nmagukban vagy valamilyen kombinciban szintn ahhoz vezethetnek, hogy egy lzing pnzgyi lzingnek minsl, a kvetkezk:
(a)
ha a lzingbevev felmondhatja a lzinget, a lzingbeadnak a felmondssal kapcsolatos vesztesgeit a lzingbevev viseli;
(b)
a maradvnyrtk vals rtknek ingadozsaibl szrmaz nyeresg vagy vesztesg a lzingbevevt illeti (pl. olyan brletidj-engedmny formjban, amely a futamid vgn egyenl lesz az rtkests bevtelnek nagy rszvel); valamint
(c)
a lzingbevev egy tovbbi idszakra folytathatja a lzinget olyan lzingdjrt, amely lnyegesen alacsonyabb a piaci lzingdjnl.
12.
A 10. s 11. bekezdsben felsorolt pldk s jellemzk nem mindig dntek. Amennyiben egyb jellemzk alapjn egyrtelm, hogy a lzing alapveten nem adja t a tulajdonlssal jr lnyegileg sszes kockzatot s hasznot, a lzing operatv lzingnek minsl. Erre plda lehet az az eset, amikor az eszkz tulajdonjoga a lzingfutamid vgn egy olyan vltoz sszeg kifizetsrt cserben szll t, amely az eszkz akkori vals rtkvel megegyez, vagy ha vannak fgg brleti djak, amelyek eredmnyeknt a lzingbevev nem viseli lnyegileg az sszes kockzatot s hasznot.
13.
A lzing minstse a lzing kezdetekor trtnik. Ha a lzingbevev s a lzingbead brmikor gy dntenek kivve a lzing meghosszabbtsnak esett , hogy oly mdon vltoztatjk meg a lzing feltteleit, hogy annak eredmnyekppen a lzing besorolsa a 712. bekezdsben felsorolt kritriumok alapjn megvltozott volna abban az esetben, ha a megvltozott felttelek mr a lzing kezdetekor fennlltak volna, a mdostott szerzds annak idtartama alatt j szerzdsnek minsl. Azonban a becslsek vltozsai (pldul a lzingelt ingatlan gazdasgi lettartamra vagy maradvnyrtkre vonatkoz becslsek vltozsai) vagy a krlmnyekben bekvetkezett vltozsok (pldul a lzingbevev ltali nem teljests) nem eredmnyezik a lzing j minstst.
14.
A telekre s pletekre vonatkoz lzingeket ugyangy minstik operatv vagy pnzgyi lzingnek, mint ms eszkzk lzingjeit. A telek jellemzje azonban, hogy norml krlmnyek kztt a gazdasgi lettartama vgtelen, gy ha a lzing futamidejnek vgig a tulajdonjog vrhatan nem szll t a lzingbevevre, a lzingbevev alapveten nem veszi t a tulajdonlssal jr lnyegileg sszes kockzatot s hasznot, gy ilyen esetben a telekre vonatkoz lzing operatv lzing. Az operatv lzingknt elszmolt lzing megktsekor vagy megszerzsekor megfizetett sszeg lzingdj ellegnek minsl, amelyet a lzing futamideje alatt amortizlnak a hasznok temezsnek megfelelen.
15.
A telekre s pletre vonatkoz lzing telek- s pletkomponenseit a lzing minstsekor elklnlten mrlegelik. Amennyiben a tulajdonjog mindkt komponensre vonatkozan vrhatan tszll a lzingbevevre a lzingfutamid vgn, mindkt komponenst pnzgyi lzingnek kell minsteni, attl fggetlenl, hogy azokat egy vagy kt lzingknt vizsgljk, kivve, ha ms jellemzk alapjn nyilvnval, hogy a lzing nem adja t a tulajdonlssal jr lnyegileg sszes kockzatot s hasznot az egyik, vagy mindkt komponensre nzve. Ha a telek hatrozatlan gazdasgi lettartam, a telekkomponenst ltalban operatv lzingnek minstik, kivve ha a tulajdonjog a 14. bekezds alapjn a futamid vgn vrhatan tszll a lzingbevevre. Az pletkomponenst a 713. bekezds alapjn minstik pnzgyi vagy operatv lzingnek.
16.
Minden esetben, amikor a telek s pletek lzingjnek minstshez s elszmolshoz szksges, a minimlis lzingfizetseket (belertve az elre egy sszegben megfizetett sszegeket is) a telek s az pletkomponensek kztt a lzing telekkomponensben s pletkomponensben lv lzingrdekeltsgek lzing kezdetn rvnyes vals rtkeinek egymshoz viszonytott arnyban osztjk fel. Amennyiben a lzingfizetseket nem lehet megbzhatan felosztani a kt komponens kztt, a teljes lzing pnzgyi lzingnek minsl, kivve, ha egyrtelm, hogy mindkt komponens operatv lzing, amely esetben a teljes lzing operatv lzingnek minsl.
17.
Az olyan telek- s pletlzingnl, melynl a 20. bekezds alapjn a telekkomponensre kezdetben kimutatand sszeg nem lnyeges, a telket s az pleteket a lzingbesorols cljbl sszevontan, egy egysgknt lehet kezelni, s a 713. bekezds alapjn pnzgyi vagy operatv lzingknt lehet besorolni. Ilyen esetben az pletek gazdasgi lettartama tekintend a teljes lzingelt eszkz gazdasgi lettartamnak.
18.
Nem szksges a telek- s az pletkomponensek elklnlt rtkelse, amikor a lzingbevev mindkt komponensben meglev rdekeltsge az IAS 40 alapjn befektetsi cl ingatlannak minsl, s a valsrtkmodellt alkalmazzk. Ebben az esetben csak akkor van szksg rszletes szmtsokra, ha az egyik vagy mindkt komponens minstse egybknt bizonytalan.
2008.11.29.
19.
HU
L 320/87
Az IAS 40-nek megfelelen a lzingbevev az operatv lzing alapjn meglv ingatlan rdekeltsgt befektetsi cl ingatlannak minstheti. Ha gy tesz, az ingatlanrdekeltsget gy szmolja el, mintha az pnzgyi lzing volna, valamint a valsrtk-modellt alkalmazza a megjelentett eszkzre. A lzingbevevnek folytatnia kell a lzing pnzgyi lzingknt val elszmolst mg akkor is, ha valamely utlagos esemny oly mdon vltoztatja meg a lzingbevev ingatlan rdekeltsgt, hogy az mr nem minsl befektetsi cl ingatlannak. Ez az eset llhat fenn pldul, amikor a lzingbevev: (a) hasznlatba veszi az ingatlant, amelyet ekkor tsorolnak a sajt hasznlat ingatlanok kz a hasznlat megvltozsnak idpontjban rvnyes vals rtkkel megegyez vlelmezett bekerlsi rtken; vagy allzingbe adja, amely az rdekeltsg tulajdonlsval jr lnyegileg sszes kockzatot s hasznot tadja egy fggetlen harmadik flnek. Az ilyen allzinget a lzingbevev harmadik szemly szmra nyjtott pnzgyi lzingknt szmolja el, br a harmadik szemly azt operatv lzingknt is elszmolhatja.
(b)
LZINGEK A LZINGBEVEVK PNZGYI KIMUTATSAIBAN Pnzgyi lzingek Kezdeti megjelents 20. A lzingfutamid kezdetn a lzingbevevknek a pnzgyi lzinget eszkzknt s ktelezettsgknt kell a mrlegkben megjelentenik a lzingelt vagyontrgy vals rtkvel, vagy, ha ez alacsonyabb, a minimlis lzingfizetsek jelenrtkvel azonos sszegben, mindezeket a lzing kezdetn meghatrozva. A minimlis lzingfizetsek jelenrtknek kiszmtsakor alkalmazand diszkontrta a lzing implicit kamatlba, ha az megllapthat; ha nem, a lzingbevev jrulkos kamatlbt kell alkalmazni. A lzingbevev brmely kezdeti kzvetlen kltsgt hozz kell adni az eszkzknt kimutatott rtkhez. Az gyleteket s egyb esemnyeket tartalmuk s a pnzgyi realitsuk szerint kell elszmolni s bemutatni, nem csupn a jogi formjuk szerint. Br egy lzingszerzds jogi formja alapjn lehet, hogy a lzingbevev nem szerzi meg a lzingelt eszkz tulajdonjogt, a pnzgyi lzing esetben a tartalom s a pnzgyi realits az, hogy a lzingbevev az eszkz gazdasgi lettartamnak jelents rszre vonatkozan megszerzi a lzingelt eszkz hasznlatbl add gazdasgi hasznokat cserben azrt, hogy ktelmet vllal arra, hogy ezrt a jogrt a lzing kezdetekor kiszmolt, az eszkz vals rtkt s a vele kapcsolatban felmerl finanszrozsi kltsgeket megkzelt sszeget fizet. Ha az ilyen lzingek nem jelennek meg a lzingbevev mrlegben, akkor a gazdlkod egysg gazdasgi erforrsainak s ktelmeinek a szintje is alulrtkelt, ezltal torztja a pnzgyi mutatkat. Ennek megfelelen az a helynval, hogy a pnzgyi lzinget mind eszkzknt, mind pedig a jvbeni lzingfizetsek megfizetsre val ktelemknt megjelentsk a lzingbevev mrlegben. A lzingfutamid kezdetn a mrlegben kimutatott eszkz, valamint a jvbeni lzingfizetsekre vonatkoz ktelezettsg azonos sszegek, figyelmen kvl hagyva a lzingbevev kezdeti kzvetlen kltsgeit, amelyeket hozzadnak az eszkzknt kimutatott sszeghez. Nem helynval, ha a lzingelt eszkzkhz kapcsold ktelezettsgeket a pnzgyi kimutatsokban a lzingelt eszkzkbl trtn levonsknt szerepeltetik. Ha a ktelezettsgeknek a mrlegben val bemutatsnl megklnbztetik a rvid s nem rvid lejrat ktelezettsgeket, akkor a lzingktelezettsgeket is ugyangy meg kell klnbztetni. Gyakran merlnek fel kezdeti kzvetlen kltsgek bizonyos lzingtevkenysgekkel kapcsolatban, mint pldul a lzingszerzdsek megtrgyalsa s vglegestse. Azokat a kltsgeket, amelyeket kzvetlenl a lzingbevevnek a pnzgyi lzing rdekben vgrehajtott tevkenysgeinek tulajdonthatknt azonostanak, hozzadjk az eszkzknt kimutatott sszeghez.
21.
22.
23.
24.
Ksbbi rtkels 25. A minimlis lzingfizetseket meg kell osztani a pnzgyi rfordts s a fennll ktelezettsg cskkentse kztt. A pnzgyi rfordtst a lzing futamideje alatt gy kell az egyes idszakokhoz rendelni, hogy a ktelezettsg fennmarad egyenlegre lland idszaki kamatlbat eredmnyezzen. A fgg brleti djakat azok felmerlsnek idszakban kell rfordtsknt elszmolni. A gyakorlatban a szmtsok leegyszerstse rdekben a lzingbevev valamilyen kzelt mdszert is alkalmazhat a pnzgyi rfordtsnak a lzing futamideje alatti idszakokhoz trtn hozzrendelse sorn. A pnzgyi lzing eredmnyekppen az egyes beszmolsi idszakokban pnzgyi rfordts, valamint az rtkcskkenthet eszkzkre rtkcskkensi lers keletkezik. Az rtkcskkenthet lzingelt eszkzkre alkalmazott rtkcskkensi politiknak sszhangban kell lennie a sajt tulajdonban ll rtkcskkenthet eszkzkre alkalmazott politikval, s az elszmolt rtkcskkenst az IAS 16 Ingatlanok, gpek s berendezsek s az IAS 38 Immaterilis javak standardokban foglaltak alapjn kell kiszmtani. Ha nincs elfogadhat bizonyossg arra, hogy a lzingbevev a lzing futamidejnek vgig megszerzi a tulajdonjogot, az eszkzt a lzing futamideje vagy a hasznos lettartam kzl a rvidebb idszak alatt kell teljesen rtkcskkenteni.
26.
27.
L 320/88
28.
HU
2008.11.29.
A lzingelt eszkz rtkcskkenthet sszegt az egyes, a hasznlat vrhat ideje alatti beszmolsi idszakokhoz olyan szisztematikus alapon rendelik hozz, amely sszhangban van azzal az rtkcskkensi politikval, amit a lzingbevev a sajt tulajdon rtkcskkenthet eszkzkre alkalmaz. Ha elfogadhat bizonyossg van arra, hogy a lzingbevev megszerzi a tulajdonjogot a lzing futamidejnek vgig, akkor a vrhat hasznlati id az eszkz hasznos lettartama; msklnben az eszkzt a lzing futamideje vagy a hasznos lettartam kzl a rvidebb idszak alatt rtkcskkentik. Az eszkzre vonatkoz rtkcskkensi lers s a pnzgyi rfordts adott idszaki egyttes sszege ritkn azonos az adott idszaki lzingfizetssel, gy nem helynval egyszeren a lzingfizetseket szmolni el rfordtsknt. Ennek megfelelen valszntlen, hogy az eszkz s a hozz kapcsold ktelezettsg egyforma sszeg a lzing futamidejnek kezdete utn. Annak meghatrozshoz, hogy egy lzingelt eszkz rtkvesztett-e, a gazdlkod egysg az IAS 36 Eszkzk rtkvesztse standardot alkalmazza. A lzingbevevknek az IFRS 7 Pnzgyi instrumentumok: kzzttelek standard elrsainak val megfelels mellett, az albbiakat kell kzztennik a pnzgyi lzingekre: (a) (b) az eszkzk minden egyes csoportjra a mrlegfordul-napi knyv szerinti nett rtket; a jvbeni minimlis lzingfizetsek mrlegfordul-napi sszegnek az egyeztetst azok jelenrtkvel. Ezen tlmenen a gazdlkod egysgnek a kvetkez idszakok mindegyikre kzz kell tennie a jvbeni minimlis lzingfizetsek mrlegfordul-napi teljes sszegt s azok jelenrtkt: i. ii. iii. (c) (d) egy ven bell; egy ven tl, de t ven bell; t ven tl;
29.
30.
31.
az adott idszakban rfordtsknt elszmolt fgg brleti djakat; a fel nem mondhat allzingekbl vrhatan befoly jvbeni minimlis allzingfizetsek mrlegfordul-napi sszegt; a lzingbevev lnyeges lzingmegllapodsainak ltalnos bemutatst, amelynek tartalmaznia kell tbbek kztt, de nem kizrlag az albbiakat: i. ii. iii. a fizetend fgg brleti djak megllaptsnak alapjt; a megjtsi vagy vteli opcik s rtkllsgi zradkok megltt s azok feltteleit; valamint a lzingmegllapodsok ltal tmasztott korltozsokat, pldul az osztalkokra, a tovbbi klcsnkre, s a tovbbi lzingekre vonatkozan.
(e)
32.
Ezenfell az IAS 16-ban, az IAS 36-ban, az IAS 38-ban, az IAS 40-ben s az IAS 41-ben elrt kzztteli ktelezettsgek is alkalmazandk a lzingbevevk pnzgyi lzing alapjn lzingelt eszkzeire. Operatv lzingek
33.
Az operatv lzing alapjn trtn lzingfizetseket lineris mdszerrel a lzing futamideje alatt kell rfordtsknt elszmolni, kivve, ha valamilyen ms szisztematikus alap jobban tkrzi a felhasznl hasznnak idbeni megoszlst (1). Operatv lzing esetn a lzingfizetseket (kivve a szolgltatsok, pl. biztosts s karbantarts djt) rfordtsknt, lineris mdszerrel kell elszmolni akkor is, ha a fizetsek nem ilyen alapon trtnnek, kivve, ha ms szisztematikus alap jobban tkrzi a felhasznl hasznainak idbeli megoszlst. A lzingbevevnek az IFRS 7 elrsainak betartsn tl az albbiakat kell mg kzztennie az operatv lzingekre vonatkozan: (a) a fel nem mondhat operatv lzingek alapjn trtn jvbeni minimlis lzingfizetsek sszegt, az albbi idszakok mindegyikre vonatkozan: i. ii. iii. egy ven bell; egy ven tl, de t ven bell; t ven tl;
34.
35.
(1)
Lsd a mg a SIC-15 Operatv lzingek sztnzk rtelmezst.
2008.11.29.
HU
(b) (c) (d)

a fel nem mondhat allzingekbl vrhatan befoly jvbeni minimlis allzingfizetsek mrlegfordul-napi sszegt; az adott idszakban rfordtsknt elszmolt lzing- s allzingfizetseket, elklnlt sszegekkel a minimlis lzingfizetsekre, a fgg brleti djakra s az allzingfizetsekre; a lzingbevev lnyeges lzingmegllapodsainak ltalnos bemutatst, amelynek tartalmaznia kell tbbek kztt, de nem kizrlag az albbiakat: i. ii. iii. a fizetend fgg brleti djak megllaptsnak alapjt; a megjtsi vagy vteli opcik s rtkllsgi zradkok megltt s azok feltteleit; valamint a lzingmegllapodsok ltal tmasztott korltozsokat, pldul az osztalkokra, a tovbbi klcsnkre s a tovbbi lzingekre vonatkozan.
L 320/89
LZINGEK A LZINGBEADK PNZGYI KIMUTATSAIBAN Pnzgyi lzingek Kezdeti megjelents 36. 37. A lzingbeadknak a pnzgyi lzingbe adott eszkzket ki kell mutatniuk a mrlegkben, s azokat kvetelsknt kell szerepeltetnik a nett lzingbefektetssel azonos sszegben. A pnzgyi lzingnl a lzingbead a tulajdonjoggal jr lnyegileg minden hasznot s kockzatot tad, gy a jr lzingfizetseket a lzingbead tketrlesztsknt s pnzgyi bevtelknt kezeli, amelynek az a clja, hogy a lzingbead szmra megtrljenek, s hasznokat hozzanak befektetsei s szolgltatsai. A lzingbeadnl gyakran merlnek fel kezdeti kzvetlen kltsgek, s olyan sszegek tartoznak ide mint pl. a jutalkok, jogi djak, s bels kltsgek, amelyek a lzing megtrgyalsnak s vglegestsnek jrulkos kltsgei s kzvetlenl azoknak tulajdonthatk. Ezek nem tartalmaznak ltalnos kltsgeket, pl. az rtkestsi s marketingcsoport kltsgeit. Azon pnzgyi lzingek esetben, ahol nem egy gyrt vagy egy keresked a lzingbead, a kezdeti kzvetlen kltsgeket a pnzgyi lzingkvetels kezdeti rtkelse tartalmazza, s azok a lzing futamideje alatt elszmolt bevtelt cskkentik. A lzing implicit kamatlba gy van definilva, hogy a kezdeti kzvetlen kltsgek automatikusan benne lesznek a pnzgyi lzingbl szrmaz kvetelsben; nincs szksg azok kln hozzadsra. A gyrt vagy keresked lzingbevevknl a lzing megtrgyalsval s vglegestsvel kapcsolatosan felmerlt kltsgek nem tartoznak bele a kezdeti kzvetlen kltsgek fogalmba. Ennek eredmnyeknt azok nem kpezik rszt a nett lzingbefektetsnek, s azokat rfordtsknt szmoljk el az rtkestsbl szrmaz nyeresg elszmolsakor, amely egy pnzgyi lzing esetben ltalban a lzingfutamid kezdete. Ksbbi rtkels 39. 40. A pnzgyi bevtel elszmolsnak olyan temben kell trtnnie, amely a lzingbeadnak a pnzgyi lzinggel kapcsolatos fennmarad nett befektetsre lland idszaki megtrlsi rtt tkrz. A lzingbead clja, hogy a pnzgyi bevtelt a lzing idtartama sorn szisztematikus s sszer alapon ossza fel. A bevtelfeloszts olyan temben trtnik, amely a lzingbeadnak a pnzgyi lzinggel kapcsolatos nett befektetsre lland idszaki megtrlsi rtt tkrz. Az idszakhoz tartoz lzingfizetseket a szolgltatsok kltsgeinek kivtelvel a brutt lzingbefektetssel szemben kell figyelembe venni, cskkentve ezltal mind a tke sszegt, mind pedig a nem realizlt pnzgyi bevtelt. A lzingbead brutt lzingbefektetsnek kiszmtsa sorn alkalmazott, becslt nem garantlt maradvnyrtkeket rendszeresen fellvizsgljk. Amennyiben a becslt nem garantlt maradvnyrtk lecskkent, a bevtelnek a lzing idtartamra val felosztst fellvizsgljk, s az elhatrolt sszegeket rint brmely cskkenst azonnal elszmoljk. Az olyan pnzgyi lzing keretben birtokolt eszkzt, amelyet az IFRS 5 rtkestsre tartott befektetett eszkzk s megsznt tevkenysgek standard szerint rtkestsre tartott minstettek (vagy egy rtkestsre tartott minstett elidegentsi csoportba soroltak be), az IFRS 5 standarddal sszhangban kell elszmolni. A gyrt vagy keresked lzingbeadknak az adott idszaki rtkestsi nyeresget vagy vesztesget a gazdlkod egysg ltal az azonnali rtkestsre alkalmazott politika szerint kell elszmolniuk. Ha mestersgesen alacsony kamatlbakat hatroznak meg, az rtkests nyeresgt arra a szintre kell korltozni, amely egy piaci kamatlb felszmtsa esetn addna. A gyrt vagy keresked lzingbeadnl a lzing megtrgyalsval s vglegestsvel kapcsolatban felmerlt kltsgeket az rtkestsbl szrmaz nyeresg elszmolsakor kell rfordtsknt elszmolni. A gyrtk s kereskedk gyakran knlnak vsrliknak vlasztsi lehetsget egy eszkz megvsrlsa vagy lzingelse kztt. Egy eszkznek a gyrt vagy keresked lzingbead ltali lzingbeadsbl ktfle bevtel keletkezik: (a) a lzingelt eszkz azonnali rtkestsbl szrmaz nyeresgnek vagy vesztesgnek megfelel nyeresg vagy vesztesg, norml eladsi ron s a vonatkoz mennyisgi vagy kereskedelmi kedvezmnyek figyelembevtelvel; valamint
38.
41.
41A.
42.
43.
L 320/90
HU
(b) 44.

a lzing futamideje alatti pnzgyi bevtel.
2008.11.29.
A lzing futamidejnek kezdetn a gyrt vagy keresked lzingbead ltal elszmolt rtkestsi rbevtel az eszkz vals rtke vagy ha ez alacsonyabb a lzingbeadnak jr minimlis lzingfizetsek jelenrtke, amelyet a piaci kamatlb alkalmazsval szmtanak ki. Az rtkestsnek a lzing futamid kezdetn elszmolt kltsge a lzingelt vagyontrgy bekerlsi rtke vagy ha ez eltr knyv szerinti rtke, cskkentve a nem garantlt maradvnyrtk jelenrtkvel. Az rtkests rbevtele s az rtkests kltsge kztti klnbzet az rtkests nyeresge, amelyet a gazdlkod egysg ltal az azonnali rtkestsre alkalmazott politikval sszhangban szmolnak el. A gyrt vagy keresked lzingbeadk nha gy prblnak gyfeleket szerezni, hogy mestersgesen alacsony kamatokat knlnak. Az ilyen kamatlbak alkalmazsa miatt az gyletbl szrmaz teljes rbevtelnek arnytalanul nagy hnyadt szmolnk el az rtkests pillanatban. Ha mestersgesen alacsony kamatlbakat hatroznak meg, az rtkests nyeresge arra a szintre korltozdik, amely egy piaci kamatlb felszmtsa esetn addna. A gyrt vagy keresked lzingbeadnl a lzing megtrgyalsval s vglegestsvel kapcsolatban felmerlt kltsgeket a lzingfutamid kezdetn rfordtsknt szmoljk el, mivel azok fknt a gyrt vagy keresked rtkestsbl szrmaz nyeresgnek megszerzshez kapcsoldnak. A lzingbeadnak az IFRS 7 elrsainak betartsn tl az albbiakat kell mg kzztennie a pnzgyi lzingekre vonatkozan: (a) a mrlegfordul-napi teljes brutt lzingbefektets s a minimlis lzingfizetsekbl szrmaz mrlegfordulnapi kvetels jelenrtke kztti egyeztetst. Ezen tlmenen a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie a brutt lzingbefektetst s a minimlis lzingfizetsi kvetelsek jelenrtkt a mrleg fordulnapjn az albbi idszakok mindegyikre vonatkozan: i. ii. iii. (b) (c) (d) (e) (f) egy ven bell; egy ven tl, de t ven bell; t ven tl;
45.
46.
47.
a meg nem szolglt pnzgyi bevteleket; a lzingbeadnak jr nem garantlt maradvnyrtkeket; a minimlis lzingfizetsekbl szrmaz behajthatatlan kvetelsekre elszmolt halmozott lerst; az idszakban bevtelknt elszmolt fgg brleti djakat; a lzingbead lnyeges lzingmegllapodsainak ltalnos bemutatst.
48.
Nvekedsi mutatknt gyakran rdemes kzztenni az idszakban szerzett j zletben meglv, a meg nem szolglt bevtellel cskkentett brutt befektetst, a felmondott lzingeknek megfelel sszeg levonsa utn. Operatv lzingek
49.
A lzingbeadknak az operatv lzingekben szerepl eszkzket a mrlegkben azok jellegnek megfelelen kell bemutatniuk. Az operatv lzingbl szrmaz lzingbevtelt az rbevtelben linerisan kell a lzing idtartama sorn elszmolni, kivve, ha valamilyen ms szisztematikus alap jobban tkrzi azt az idbeli megoszlst, ahogyan a lzingelt eszkzbl szrmaz hasznok cskkennek (1). A lzingrbevtel megszerzshez felmerlt, az rtkcskkensi lerst is magukban foglal kltsgeket rfordtsknt szmoljk el. A lzing bevtelt (kivve az olyan szolgltatsokrt kapott sszegeket, mint a biztosts vagy a karbantarts) linerisan szmoljk el a lzing futamideje alatt, mg akkor is, ha az nem ilyen alapon folyik be, kivve, ha valamilyen ms szisztematikus alap jobban tkrzi azt az idbeli megoszlst, ahogyan a lzingelt eszkzbl szrmaz hasznok cskkennek. A lzingbeadnl az operatv lzingek megtrgyalshoz s vglegestshez kapcsoldan felmerlt kezdeti kzvetlen kltsgeket hozz kell adni a lzingelt eszkz knyv szerinti rtkhez, s rfordtsknt a lzing futamideje alatt kell azokat elszmolni, a lzingbl szrmaz bevtellel azonos alapon. Az rtkcskkenthet lzingelt eszkzkre vonatkoz rtkcskkentsi politiknak sszhangban kell lennie a lzingbead hasonl eszkzkre hasznlt szoksos rtkcskkentsi politikjval, s az rtkcskkenst az IAS 16, valamint az IAS 38 alapjn kell kiszmolni. Annak meghatrozshoz, hogy egy lzingelt eszkz rtkvesztett-e, a gazdlkod egysg az IAS 36-ot alkalmazza.
Lsd a mg a SIC-15 Operatv lzingek sztnzk rtelmezst.
50.
51.
52.
53.
54.
(1)
2008.11.29.
55.
HU
L 320/91
A gyrt vagy a keresked lzingbead nem szmol el rtkestsi nyeresget az operatv lzing ktsekor, mivel az nem egyenrtk az rtkestssel. A lzingbeadnak az IFRS 7 elrsainak betartsn tl az albbiakat kell mg kzztennie az operatv lzingekre vonatkozan: (a) a fel nem mondhat operatv lzingekbl szrmaz jvbeni minimlis lzingfizetsek teljes, s az egyes albbi idszakokra vonatkoz sszegt: i. ii. iii. (b) (c) egy ven bell; egy ven tl, de t ven bell; t ven tl;
56.
az idszakban bevtelknt elszmolt fgg brleti djakat; a lzingbead lzingmegllapodsainak ltalnos bemutatst.
57.
Ezenfell az IAS 16-ban, az IAS 36-ban, az IAS 38-ban, az IAS 40-ben s az IAS 41-ben elrt kzztteli ktelezettsgek is alkalmazandk a lzingbeadk operatv lzing alapjn lzingbe adott eszkzeire.
VISSZLZINGGYLETEK 58. A visszlzinggyletek keretben egy eszkzt eladnak, majd visszalzingelik. A lzingdj s az eladsi r rendszerint klcsnsen fggenek egymstl, mivel egyttesen trgyalnak azokrl. A visszlzinggyletek szmviteli kezelse a benne lv lzing tpustl fgg. Ha egy visszlzinggylet pnzgyi lzinget eredmnyez, a knyv szerinti rtket meghalad brmely rtkestsi bevtelt nem lehet bevtelknt azonnal elszmolni az elad-lzingbevevnl. Ehelyett azt el kell hatrolni, s a lzing idtartama alatt kell amortizlni. Ha a visszlzing pnzgyi lzing, az gylet egy olyan megolds, amelynek rvn a lzingbead finanszrozst nyjt a lzingbevevnek az eszkzt hasznlva biztostkknt. Ezrt nem helynval bevtelknt kezelni a knyv szerinti rtket meghalad rtkestsi hozamokat. Az ilyen tbbletet elhatroljk, s a lzing futamideje alatt amortizljk. Ha egy visszlzinggylet operatv lzinget eredmnyez, s nyilvnval, hogy az gyletet vals rtken ktttk, brmely nyeresget vagy vesztesget azonnal el kell szmolni. Ha az eladsi r a vals rtknl alacsonyabb, brmely nyeresget vagy vesztesget azonnal el kell szmolni, kivve, ha a vesztesget a jvbeni, a piaci rnl alacsonyabb lzingfizetsek kompenzljk, amikor ezt el kell hatrolni, s a lzingfizetsek arnyban kell amortizlni azon idszak alatt, amelynek sorn az eszkzt vrhatan hasznlni fogjk. Ha az eladsi r magasabb a vals rtknl, a vals rtk fltti rszt el kell hatrolni, s azon idszak alatt kell amortizlni, amelynek sorn az eszkzt vrhatan hasznlni fogjk. Ha a visszlzing operatv lzing, s a lzingfizetseket, valamint az eladsi rat vals rtken llaptjk meg, valjban norml rtkestsi gylet zajlott le, s brmely nyeresget vagy vesztesget azonnal elszmolnak. Operatv lzing gyletek esetn, ha a visszlzinggylet idpontjban a vals rtk alacsonyabb az eszkz knyv szerinti rtknl, a knyv szerinti rtk s a vals rtk kztti klnbzettel azonos sszeg vesztesget azonnal el kell szmolni. A pnzgyi lzingek esetben nincs szksg ilyen mdostsra, hacsak nem trtnt rtkveszts, amely esetben az IAS 36-tal sszhangban a knyv szerinti rtket lecskkentik a megtrl sszegre. A lzingbevevk s lzingbeadk kzztteli ktelezettsgei a visszlzinggyletekre is ugyangy rvnyesek. A lnyeges lzingszerzdsek elrt ismertetse a visszlzinggyletek feltteleinek, s a megllapods egyedi vagy szokatlan rendelkezseinek a kzzttelhez vezet. A visszlzinggyletek az IAS 1 A pnzgyi kimutatsok prezentlsa standardban meghatrozott elklnlt kzztteli kritrium al eshetnek.
59.
60.
61.
62.
63.
64.
65.
66.
TMENETI RENDELKEZSEK 67. A 68. bekezds figyelembevtelvel a jelen standard visszamenleges alkalmazsa javasolt, de nem kvetelmny. Ha a standardot nem alkalmazzk visszamenlegesen, akkor a mr rvnyben lv pnzgyi lzingek egyenlegt gy kell tekinteni, hogy azokat a lzingbead megfelelen llaptotta meg, s a tovbbiakban a jelen standard rendelkezseivel sszhangban kell azokat elszmolni.
L 320/92
68.
HU
2008.11.29.
A korbban az (1997-ben mdostott) IAS 17-et alkalmaz gazdlkod egysgnek a jelen standard mdostsait valamennyi lzingre vonatkozan visszamenleg kell alkalmaznia, vagy amennyiben az (1997-ben mdostott) IAS 17-et nem alkalmaztk visszamenlegesen, valamennyi olyan lzingre vonatkozan, amely azutn kerlt megktsre, hogy a gazdlkod egysg azt a standardot alkalmazni kezdte.
A (1997-BEN MDOSTOTT) IAS 17 VISSZAVONSA 70. A jelen standard hatlyon kvl helyezi az (1997-ben mdostott) IAS 17 Lzingek standardot.
2008.11.29.
HU

IAS 18 NEMZETKZI SZMVITELI STANDARD Bevtelek
L 320/93
CL A jvedelmet a Keretelvek a pnzgyi kimutatsok elksztsre s bemutatsra gy hatrozzk meg, mint a gazdasgi hasznokban a beszmolsi idszakban eszkzk befolysa vagy nvekedse, vagy ktelezettsgek cskkense formjban bekvetkezett nvekedsek, amelyek azt eredmnyezik, hogy a sajt tke a tulajdonosok hozzjrulstl eltr okbl n. A jvedelem mind a bevteleket, mind a nyeresgeket magban foglalja. A bevtel az a jvedelem, amely egy vllalkozs szoksos tevkenysgbl szrmazik, s szmtalan klnbz nven illetik, idertve az rbevtelt, a djakat, a kamatot, az osztalkokat s jogdjakat. Ennek a standardnak az a clja, hogy elrja bizonyos tpus gyletekbl s esemnyekbl szrmaz bevtelek szmviteli kezelsnek mdjt. A bevtel elszmolsval kapcsolatban az elsdleges krds annak meghatrozsa, hogy mikor lehet a bevtelt elszmolni. Bevtel akkor kerl elszmolsra, amikor valszn, hogy jvbeli gazdasgi hasznok fognak befolyni a gazdlkod egysghez, s ezeket a hasznokat megbzhatan mrni lehet. Ez a standard bemutatja, melyek azok a krlmnyek, amelyekben ezek a kritriumok teljeslnek, s ezrt a bevtelt elszmolsra kerl. E kritriumok alkalmazshoz gyakorlati irnymutatst is ad.
HATKR 1. Ezt a standardot az albbi gyletekbl s esemnyekbl szrmaz bevtelek elszmolsval kapcsolatban kell alkalmazni: (a) (b) (c) ruk rtkestse; szolgltatsok nyjtsa; s a gazdlkod egysg eszkzeinek msok ltal trtn, kamatot, jogdjakat s osztalkokat eredmnyez hasznlata.
2. 3.
Ez a standard hatlyon kvl helyezi az 1992-ben jvhagyott IAS 18 Bevtelek elszmolsa standardot. Az ruk magukban foglaljk a gazdlkod egysg ltal rtkests cljbl ellltott rukat s a tovbbrtkests cljbl vsrolt rukat, mint pldul a kiskeresked ltal vsrolt rut, vagy a tovbbrtkests cljbl tartott telket vagy ms ingatlant. A szolgltatsok nyjtsa jellemzen egy szerzdsben vllalt feladatnak adott idszak alatt egy gazdlkod egysg ltal trtn teljestst jelenti. A szolgltatsnyjts egy vagy tbb idszak alatt trtnhet. Nhny szolgltatsnyjtsra vonatkoz szerzds beruhzsi szerzdsekhez kapcsoldik, ilyenek pldul a projektmenedzserek s ptszek szolgltatsaival kapcsolatos szerzdsek. Az ezekbl a szerzdsekbl szrmaz bevtelt nem ez a standard szablyozza, hanem ezeket az IAS 11 Beruhzsi szerzdsek standardban elrt, a beruhzsi szerzdsekre vonatkoz kvetelmnyeknek megfelelen kell kezelni. A gazdlkod egysg eszkzeinek msok ltal trtn hasznlata a kvetkez formkban eredmnyez bevteleket: (a) kamat pnzeszkzknek vagy pnzeszkz-egyenrtkeseknek, vagy a gazdlkod egysg kvetelseinek hasznlatrt fizetett djak; jogdjak a gazdlkod egysg hossz lejrat eszkzeinek, pldul szabadalmaknak, vdjegyeknek, szerzi jogoknak s szmtgpes szoftvereknek a hasznlatrt fizetett djak; s osztalkok a nyeresgnek a tulajdonosok kztt meghatrozott tkekategriba trtnt befektetseik arnyban trtn sztosztsai.
4.
5.
(b)
(c)
6.
Ez a standard nem foglalkozik azokkal a bevtelekkel, amelyek az albb felsoroltakbl szrmaznak: (a) (b) lzingszerzdsek (lsd az IAS 17 Lzingek standardot); tkemdszerrel elszmolt befektetsekbl szrmaz osztalkok (lsd az IAS 28 Trsult vllalkozsokban lv befektetsek standardot); az IFRS 4 Biztostsi szerzdsek standard hatkrbe es biztostsi szerzdsek; a pnzgyi eszkzk s pnzgyi ktelezettsgek vals rtkben trtnt vltozsok vagy ezek elidegentse (lsd az IAS 39 Pnzgyi instrumentumok: megjelents s rtkels standardot); az egyb forgeszkzk rtkben trtnt vltozsok;
(c) (d)
(e)
L 320/94
HU
(f)

a mezgazdasgi tevkenysggel kapcsolatos biolgiai eszkzk kezdeti megjelentse s a vals rtkkben bekvetkez vltozsok (lsd az IAS 41 Mezgazdasg standardot); mezgazdasgi termkek kezdeti megjelentse (lsd az IAS 41 standardot); s svnyi rcek kitermelse.
2008.11.29.
(g) (h)
FOGALMAK 7. A kvetkez kifejezsek a jelen standardban a kvetkezkben meghatrozott rtelemben hasznlatosak: A bevtelek a gazdasgi hasznoknak az adott idszak alatt a gazdlkod egysg szoksos tevkenysge sorn trtn brutt beramlsai, amikor ezek a beramlsok a tulajdonosok hozzjrulsaibl ered nvekedsektl eltr mdon emelik a sajt tkt. A vals rtk az az sszeg, amelyrt jl tjkozott, gyleti szndkkal rendelkez felek kztt szoksos piaci felttelek szerint lebonyoltott gylet keretben egy eszkzt el lehet cserlni vagy egy ktelezettsget rendezni lehet. 8. A bevtel a gazdlkod egysgnek kizrlag a sajt szmlra kapott s jr gazdasgi hasznok brutt beramlsait foglalja magban. A harmadik fl javra beszedett sszegek, gymint a forgalmi adk, ruk s szolgltatsok adi, valamint az ltalnos forgalmi adk nem a gazdlkod egysghez befoly gazdasgi hasznok s nem eredmnyeznek nvekedst a sajt tkben. Emiatt ezek nem tartoznak a bevtelek kz. Hasonlkppen, egy gynki viszonyban a gazdasgi hasznok brutt beramlsai magukban foglaljk azokat az sszegeket, amelyeket a megbz nevben szedtek be, s amelyek nem eredmnyeznek nvekedst a gazdlkod egysg sajt tkjben. A megbz nevben beszedett sszegek nem minslnek bevtelnek. Ezzel szemben a jutalk sszege a bevtel.
A BEVTEL RTKELSE 9. 10. A bevteleket a kapott vagy jr ellenrtk vals rtkn kell rtkelni ( 1). Egy gyletbl szrmaz bevtel sszegt rendszerint a gazdlkod egysg s az eszkz vevje vagy hasznlja kztt ltrejtt szerzds hatrozza meg. Az sszeget a kapott vagy jr ellenrtk vals rtkn kell rtkelni, figyelembe vve a gazdlkod egysg ltal jvhagyott brmilyen kereskedelmi s mennyisgi engedmny sszegt. Az ellenrtk leggyakrabban pnzeszkzk vagy pnzeszkz-egyenrtkesek formjban van, s a bevtel sszege a kapott vagy jr pnzeszkzk vagy pnzeszkz-egyenrtkesek sszege. Ha azonban a pnzeszkzk vagy pnzeszkz-egyenrtkesek beramlsa halasztva trtnik, az ellenrtk vals rtke kevesebb lehet, mint a kapott vagy jr pnzeszkzk nominlis sszege. Egy gazdlkod egysg pldul kamatmentes hitelt adhat a vevnek, vagy az ru rtkestsvel kapcsolatos ellenrtkknt a piaci kamatnl alacsonyabb kamatozs fizetsi grvnyt fogadhat el a vevtl. Amikor a megllapods ltal tnylegesen egy finanszrozsi gylet jn ltre, az ellenrtk vals rtke az sszes jvbeni befizetsnek egy beszmtott kamatlbbal val diszkontlsval kerl meghatrozsra. A beszmtott kamatlb az albbi kt lehetsg kzl az, amelyiket pontosabban lehet meghatrozni: (a) (b) vagy egy hasonl hitelminsts kibocst hasonl instrumentumnl alkalmazott kamatlb; vagy egy olyan kamatlb, amely az instrumentum nvrtkt az ruk vagy szolgltatsok jelenlegi kszpnzes rtkestsi rnak szintjre diszkontlja.
11.
Az ellenrtk vals rtke s nominlis sszege kztti klnbsget a 29. s a 30. bekezdsnek, valamint az IAS 39 standardnak megfelelen kamatbevtelknt szmoljk el. 12. Amikor rukat vagy szolgltatsokat cserlnek el hasonl jelleg s rtk rukkal vagy szolgltatsokkal, a csere nem minsl bevtelt eredmnyez gyletnek. Gyakran ez a helyzet olaj- vagy tejtermkekkel kapcsolatban, ahol a szlltk gyakran cserlik el klnbz helyeken lv kszleteiket, hogy az adott hely kereslett jobban ki tudjk elgteni. Amikor ruk rtkestsre vagy szolgltatsok nyjtsra nem hasonl rukrt vagy szolgltatsokrt cserben kerl sor, a csere bevtelt eredmnyez gyletnek minsl. A bevtelt a kapott ruk vagy szolgltatsok vals rtkn kell rtkelni, mdostva azt brmely tadott pnzeszkzk vagy pnzeszkz-egyenrtkesek sszegvel. Ha a kapott ruk vagy szolgltatsok vals rtke nem mrhet megbzhatan, a bevtelt az rtkestett ru vagy nyjtott szolgltats vals rtkn rtkelik, mdostva azt brmely tadott pnzeszkz vagy pnzeszkzegyenrtkes sszegvel.
Lsd a mg SIC-31 Bevtelek Reklmszolgltatst tartalmaz bartergyletek.
(1)
2008.11.29.
HU
AZ GYLET AZONOSTSA 13.
L 320/95
A jelen standardban szerepl megjelentsi kritriumokat rendszerint minden egyes gyletre elklnlten kell alkalmazni. Bizonyos krlmnyek kztt azonban az gylet tartalmnak tkrzshez szksg van arra, hogy egyetlen gylet elklnlten azonosthat elemeire alkalmazzk a megjelentsi kritriumokat. Amikor pldul egy termk eladsi ra a ksbbi szolgltatsokra vonatkozan egy azonosthat sszeget is magban foglal, ezt az sszeget elhatroljk, s annak az idszaknak a bevteleknt szmoljk el, amelynek sorn a szolgltatst nyjtjk. Ezzel szemben kt vagy tbb gyletre egyttesen alkalmazzk a megjelentsi kritriumokat, ha azok oly mdon kapcsoldnak egymshoz, hogy a kereskedelmi hatst az gyletsorozat egszre trtn hivatkozs nlkl nem lehet megrteni. Egy gazdlkod egysg pldul rtkesthet rukat, s ezzel egy idben kln szerzdst kthet az ruknak egy ksbbi idpontban trtn visszavsrlsra, amely gy rvnytelenti az gylet tnyleges hatst; ilyen esetben a kt gylet egyttesen kezelend.
RUK RTKESTSE 14. Az ruk rtkestsbl szrmaz bevtelt akkor kell elszmolni, amikor az albbi felttelek mindegyike teljesl: (a) (b) a gazdlkod egysg tadta a vevnek az ruk tulajdonlsval jr lnyeges kockzatokat s hasznokat; a gazdlkod egysg az eladott rukkal kapcsolatban nem tart meg sem olyan szint irnytsi rszvtelt, amely szoksosan a tulajdonlshoz kapcsoldik, sem tnyleges ellenrzst; a bevtelek sszege megbzhatan mrhet; valszn, hogy az gylethez kapcsold gazdasgi hasznok be fognak folyni a gazdlkod egysghez; s az gylettel kapcsolatban felmerlt vagy mg felmerl kltsgek megbzhatan mrhetk.
(c) (d) (e) 15.
Annak megllaptsa, hogy egy gazdlkod egysg mikor adja t a vevnek a tulajdonlssal jr lnyeges kockzatokat s hasznokat, az gylet krlmnyeinek vizsglatt ignyli. A legtbb esetben a tulajdonlssal jr kockzatok s hasznok tadsa a tulajdonjognak a vev fel trtn tadsval vagy a birtoklsnak a vev fel trtn tengedsvel esik egybe. A legtbb kiskereskedelmi rtkests esetben ez trtnik. Egyb esetekben azonban a tulajdonlssal jr kockzatok s hasznok tadsa a tulajdonjog tadstl vagy a birtokls tengedstl eltr idpontban trtnik. Ha a gazdlkod egysg a tulajdonlssal kapcsolatos lnyeges kockzatokat tart meg, az gylet nem minsl rtkestsnek, s bevtelt nem szmolnak el. Egy gazdlkod egysg szmtalan mdon tarthat meg tulajdonlssal jr lnyeges kockzatot. Az albbiak olyan esetekre vonatkoz pldk, amikor lehet, hogy a gazdlkod egysg megtartja a tulajdonlssal jr lnyeges kockzatokat s hasznokat: (a) amikor a gazdlkod egysg megtart egy olyan ktelmet a nem megfelel teljestsre vonatkozan, amelyet a szoksos garancilis elrsok nem fedeznek; amikor egy adott rtkestsbl szrmaz bevtel befolysa fgg a vev ltal az runak az ltala trtn rtkestsbl szrmaztatott bevteltl; amikor a leszlltott termket installlni kell, s az installls a szerzds lnyeges rszt kpezi, s ezt a gazdlkod egysg mg nem teljestette; s amikor a vevnek a szerzdsben rgztett indokkal joga van elllni a vsrlstl, s a gazdlkod egysg bizonytalan a visszaklds valsznsgt illeten.
16.
(b)
(c)
(d)
17.
Ha egy gazdlkod egysg csak a tulajdonlssal jr nem jelents mrtk kockzatot tart meg, az gylet rtkestsnek minsl, s a bevtelt elszmoljk. Lehet pldul, hogy az elad kizrlag a kvetels sszege behajtsnak rdekben tartja meg az rukkal kapcsolatos tulajdonjogt. Ilyen esetben, ha a gazdlkod egysg tadta a tulajdonlssal jr lnyeges kockzatokat s hasznokat, az gylet rtkestsnek minsl s a bevtelt elszmoljk. Egy msik plda arra, hogy egy gazdlkod egysg csak a tulajdonlssal jr nem jelents mrtk kockzatot tart meg, egy olyan kiskereskedelmi rtkests lehet, amikor visszatrtst ajnlanak arra az esetre, ha a vev nem elgedett. Ilyen esetekben a bevtel az rtkestssel egy idben kerl elszmolsra, feltve, hogy az elad megbzhatan meg tudja becslni a jvbeni visszahozatalokat s a visszahozatalokra a korbbi tapasztalatok s egyb relevns tnyezk alapjn ktelezettsget mutat ki. Bevtelt csak akkor szmolnak el, amikor valszn, hogy az gylettel jr gazdasgi hasznok be fognak folyni a gazdlkod egysghez. Nhny esetben ez mindaddig nem valszn, amg az ellenrtk be nem folyik, vagy amg egy bizonytalansg meg nem sznik. Bizonytalan lehet pldul, hogy egy klfldi kormnyzati hatsg engedlyezni fogja-e egy rtkestsbl szrmaz ellenrtknek egy msik orszgba trtn tutalst. Amikor az engedlyt megadtk, a bizonytalansg megsznik, s a bevtelt elszmoljk. Amikor azonban egy olyan sszeg behajtsval kapcsolatosan merl fel bizonytalansg, amelyet mr beleszmtottak a bevtelbe, a behajthatatlan sszeget vagy azt az sszeget, amelyrl mr nem valszn, hogy behajthat, rfordtsknt szmoljk el, nem pedig az eredetileg elszmolt bevtel sszegnek mdostsaknt.
18.
L 320/96
19.
HU
2008.11.29.
Az ugyanahhoz az gylethez vagy egyb esemnyhez kapcsold bevteleket s rfordtsokat egyidejleg szmoljk el; ezt a folyamatot ltalban a bevtelek s rfordtsok sszemrsnek hvjk. A rfordtsokat, idertve a garancit s egyb, az ru szlltsa utn felmerl kltsgeket, ltalban megbzhatan lehet mrni, ha a bevtel elszmolsra vonatkoz egyb felttelek teljeslnek. Amikor azonban a rfordtsokat nem lehet megbzhatan mrni, a bevtelt nem lehet elszmolni; ilyen krlmnyek kztt minden, az ruk rtkestsrt mr megkapott ellenrtket ktelezettsgknt jelentenek meg.
SZOLGLTATSOK NYJTSA 20. Amikor egy szolgltatsnyjtst tartalmaz gylet kimenetele megbzhatan megbecslhet, az gylettel kapcsolatos bevtelt az gylet mrlegfordul-napi teljestsi foknak megfelelen kell megjelenteni. Az gylet kimenetele akkor becslhet megbzhatan, amikor az albbi felttelek mindegyike teljesl: (a) (b) (c) (d) a bevtelek sszege megbzhatan mrhet; valszn, hogy az gylettel jr gazdasgi hasznok be fognak folyni a gazdlkod egysghez; az gylet mrlegfordul-napi teljestsi foka megbzhatan mrhet; s az gylettel kapcsolatban felmerlt rfordtsok s az gylet befejezshez szksges rfordtsok megbzhatan mrhetk (1).
21.
A bevtelnek az gylet teljestsi foka szerinti megjelentst gyakran a teljestsarnyos mdszernek nevezik. Ezen mdszer alapjn a bevtelt abban a szmviteli idszakban jelentik meg, amelyben a szolgltatsokat nyjtottk. A bevtel ily mdon trtn elszmolsa hasznos informcit nyjt egy adott idszak alatt elvgzett szolgltats mrtkrl s a teljestmnyrl. Az IAS 11 standard szintn a bevtelnek ily mdon trtn elszmolst kveteli meg. Annak a standardnak a kvetelmnyei ltalnosan alkalmazandk a szolgltatsnyjtst tartalmaz gyletek bevteleinek s a kapcsold rfordtsoknak az elszmolsra. Bevtelt csak akkor szmolnak el, amikor valszn, hogy az gylettel jr gazdasgi hasznok be fognak folyni a gazdlkod egysghez. Amikor azonban egy olyan sszeg behajtsval kapcsolatosan merl fel bizonytalansg, amelyet mr beleszmtottak a bevtelbe, a behajthatatlan sszeget vagy azt az sszeget, amelyrl mr nem valszn, hogy behajthat, rfordtsknt szmoljk el, nem pedig az eredetileg elszmolt bevtel sszegnek mdostsaknt. Egy gazdlkod egysg ltalban kpes megbzhat becslseket kszteni azt kveten, hogy az albbiakrl megllapodott az gylet tbbi szerepljvel: (a) (b) (c) a felek ltal nyjtand vagy ignybeveend szolgltats tekintetben az egyes felek rvnyesthet jogai; az tadand ellenrtk; s a rendezs mdja s felttelei.
22.
23.
Rendszerint az is szksges a gazdlkod egysg szmra, hogy hatkony bels pnzgyi tervezsi s jelentsi rendszerrel rendelkezzen. A gazdlkod egysg ttekinti, s szksg esetn mdostja a bevtelek becslseit a szolgltats teljestse sorn. Az ilyen mdostsok szksgessge nem felttlenl jelenti azt, hogy az gylet eredmnyt nem lehet megbzhatan megbecslni. 24. Az gylet teljestsi fokt szmos mdszerrel lehet meghatrozni. A gazdlkod egysg azt a mdszert hasznlja, amelyik a teljestett szolgltatst megbzhatan mri. Az gylet jellegtl fggen a mdszerek magukban foglalhatjk: (a) (b) (c) az elvgzett munka felmrst; az adott idpontig elvgzett szolgltatsoknak a teljes elvgzend szolgltatsokhoz viszonytott arnyt; vagy az adott idpontig felmerlt rfordtsoknak az gylet becslt sszes rfordtshoz viszonytott arnyt. Csak azok a rfordtsok tartoznak az adott idpontig felmerlt rfordtsok kz, amelyek az adott idpontig elvgzett szolgltatsokhoz kapcsoldnak. Csak azok a rfordtsok tartoznak az gylet becslt sszes rfordtsai kz, amelyek az elvgzett vagy a mg elvgzend szolgltatsokhoz kapcsoldnak.
A vevktl kapott rszletfizetsek s ellegek gyakran nem tkrzik az elvgzett szolgltatsokat.

(1) Lsd a mg a SIC-27 A lzing jogi formjt magban foglal gyletek tartalmi megtlse s a SIC-31 Bevtelek Reklmszolgltatsokat tartalmaz bartergyletek rtelmezseket.
2008.11.29.
25.
HU
L 320/97
Praktikus okokbl, amikor egy elrt idszak alatt meghatrozatlan szm cselekmny rvn nyjtjk a szolgltatst, a bevtelt az elrt idszak folyamn linerisan szmoljk el, kivve, ha nyilvnval, hogy valamilyen msik mdszer jobban tkrzn a teljests fokt. Amikor egy bizonyos cselekmny sokkal jelentsebb, mint a tbbi, a bevtel elszmolst el kell halasztani mindaddig, amg ezt a jelents cselekmnyt el nem vgzik. Amikor egy szolgltatsnyjtst magban foglal gylet kimenetele nem becslhet megbzhatan, a bevtelt az elszmolt rfordtsoknak csak olyan mrtkig szabad elszmolni, amely mrtkben azok megtrlnek. Egy gylet kezdeti szakaszban gyakran elfordul, hogy az gylet kimenetelt nem lehet megbzhatan megbecslni. Valsznsthet lehet azonban, hogy a gazdlkod egysgnek az gylet sorn felmerlt rfordtsai megtrlnek. Ezrt a bevtelt a felmerlt rfordtsoknak csak olyan mrtkig szmoljk el, amely mrtkig azok vrhatan megtrlnek. Mivel az gylet eredmnye nem becslhet megbzhatan, nyeresget nem szmolnak el. Amikor egy gylet eredmnye nem becslhet meg megbzhatan s nem valszn, hogy a felmerlt kltsgek megtrlnek, bevtelt nem szmolnak el, s a felmerlt rfordtsokat kltsgknt szmoljk el. Amikor megsznnek azok a bizonytalansgi tnyezk, amelyek megakadlyoztk, hogy megbzhatan meg lehessen becslni a szerzds kimenetelt, a bevtelt a 20., nem pedig a 26. bekezdsnek megfelelen szmoljk el.
26.
27.
28.
KAMAT, JOGDJAK S OSZTALKOK 29. A gazdlkod egysg eszkzeinek msok ltal trtn, kamatot, jogdjakat s osztalkokat eredmnyez hasznlatbl szrmaz bevtelt a 30. bekezdsben felsoroltak alapjn kell elszmolni, amikor: (a) (b) 30. valszn, hogy az gylethez kapcsold gazdasgi hasznok be fognak folyni a gazdlkod egysghez; s a bevtel sszegt megbzhatan lehet mrni.
A bevtelt a kvetkezk alapjn kell elszmolni: (a) a kamatot az effektv kamat mdszerrel kell elszmolni, amint azt az IAS 39 9. s AG5AG8. bekezdsei meghatrozzk; a jogdjakat a rjuk vonatkoz megllapods tartalmnak megfelelen, eredmnyszemlleten kell elszmolni; s az osztalkokat akkor kell megjelenteni, amikor a rszvnyeseknek a kifizetshez val joga ltrejn.
(b)
(c) 31. 32.
[Trlve] Amikor ki nem fizetett kamat halmozdott fel a kamatoz befektets beszerzse eltt, a ksbb kapott kamatot megosztjk az akvizci eltti s utni idszakok kztt; csak az akvizci utni rszt szmoljk el bevtelknt. Amikor a rszvnyre jr osztalkokat az akvizci eltti idszak nyeresgbl hatrozzk meg, ezeket az osztalkokat levonjk az rtkpaprok bekerlsi rtkbl. Amennyiben egy nknyes alapot kivve bonyolult elvgezni egy ilyen megosztst, az osztalkokat bevtelknt szmoljk el, kivve, ha azok egyrtelmen a tulajdoni rszesedst megtestest rtkpaprok bekerlsi rtknek rszbeni megtrlst jelentik. A jogdjak a vonatkoz megllapods feltteleinek megfelelen jrnak, s rendszerint ezen az alapon kerlnek elszmolsra, hacsak tekintettel a megllapods tartalmra nem megfelelbb a bevtelnek valamely egyb szisztematikus s sszer alapon trtn elszmolsa. Bevtelt csak akkor szmolnak el, amikor valszn, hogy az gylettel jr gazdasgi hasznok be fognak folyni a gazdlkod egysghez. Amikor azonban egy olyan sszeg behajtsval kapcsolatosan merl fel bizonytalansg, amelyet mr beleszmtottak a bevtelbe, a behajthatatlan sszeget vagy azt az sszeget, amelyrl mr nem valszn, hogy behajthat, rfordtsknt szmoljk el, nem pedig az eredetileg elszmolt bevtel sszegnek mdostsaknt.
33.
34.
KZZTTEL 35. A gazdlkod egysgnek kzz kell tennie: (a) a bevtelek elszmolsra vonatkozan alkalmazott szmviteli politikt, belertve a szolgltatsnyjtst magban foglal gyletek teljestsi foknak meghatrozshoz alkalmazott mdszereket is;
L 320/98
HU
(b)

az idszak alatt elszmolt minden lnyeges bevteli kategria sszegt, belertve az albb felsoroltakbl szrmaz bevtelt: i. ii. iii. iv. v. ruk rtkestse; szolgltatsok nyjtsa; kamat; jogdjak; osztalkok; s
2008.11.29.
(c)
minden egyes lnyeges bevteli kategriban szerepl, az ruk s szolgltatsok cserjbl szrmaz bevtel sszegt.
36.
A gazdlkod egysg a fgg ktelezettsgeket s fgg kvetelseket az IAS 37 Cltartalkok, fgg ktelezettsgek s fgg kvetelsek standardnak megfelelen teszi kzz. Fgg ktelezettsgek s fgg eszkzk olyan ttelekbl keletkezhetnek, mint a garanciakltsgek, keresetek, brsgok vagy lehetsges vesztesgek.
HATLYBALPS NAPJA 37. A jelen standard az 1995. janur 1-jn vagy azt kveten kezdd idszakokra vonatkoz pnzgyi kimutatsok tekintetben lp hatlyba.
2008.11.29.
HU

IAS 19 NEMZETKZI SZMVITELI STANDARD Munkavllali juttatsok
L 320/99
CL Ennek a standardnak az a clja, hogy elrja a munkavllali juttatsok elszmolst s kzzttelt. A standard a gazdlkod egysgtl megkveteli, hogy jelentsen meg: (a) egy ktelezettsget akkor, amikor a munkavllal a jvben kifizetend munkavllali juttatsrt cserben a szolglatot elvgzi; s egy rfordtst akkor, amikor a gazdlkod egysg a munkavllal ltal a munkavllali juttatsrt cserben nyjtott szolglatbl keletkez gazdasgi hasznot lvezi.
(b)
HATKR 1. A jelen standardot a munkltatnak a munkavllali juttatsok elszmolsra kell alkalmaznia, kivve azokat, amelyekre az IFRS 2 Rszvnyalap kifizets standard vonatkozik. A jelen standard nem foglalkozik a munkavllali juttatsi programok beszmolsval (lsd IAS 26 Nyugdjazsi juttatsi programok elszmolsa s beszmolsa standardot). Azok a munkavllali juttatsok, amelyekre a jelen standard alkalmazand, tartalmazzk: (a) azokat, amelyeket a gazdlkod egysg s az egyes munkavllalk, azok csoportja vagy kpviseli kztt rsban meghatrozott programok vagy ms formlis megllapodsok alapjn nyjtanak; a jogszablyi elrsok vagy ipargi megllapodsok alapjn adott juttatsokat, amelyek szerint a gazdlkod egysgeknek a nemzeti, llami, ipargi vagy ms, tbbmunkltats juttatsi programokba befizetst kell teljestenik; vagy az olyan, nem formlis gyakorlat alapjn adott juttatsokat, amelybl vlelmezett ktelem keletkezik. A nem formlis gyakorlat akkor keletkeztet vlelmezett ktelmet, amikor a gazdlkod egysgnek nincs ms relis lehetsge, mint a munkavllali juttatsok megfizetse. Vlelmezett ktelem pldul az, amikor a gazdlkod egysg nem formlis gyakorlatnak megvltoztatsa a munkavllalkkal val kapcsolatt elfogadhatatlan mrtkben krostan.
2.
3.
(b)
(c)
4.
A munkavllali juttatsok tartalmazzk: (a) a rvid tv munkavllali juttatsokat, amilyenek a meglv munkavllalknak juttatott brek, a fizetsek s a trsadalombiztostsi jrulkok, a fizetett ves szabadsg s a fizetett betegszabadsg, a nyeresgrszeseds s a jutalmak (amennyiben a trgyidszak vge utn tizenkt hnapon bell esedkesek) s a nem pnzbeli juttatsok (amilyen az egszsggyi ellts, a laks, a cgaut s a termkek vagy szolgltatsok ingyenes vagy kedvezmnyes juttatsa); a munkaviszony megsznse utni juttatsokat, amilyenek a nyugdjak, a nyugdjazssal kapcsolatos egyb juttatsok, a munkaviszony megsznse utni letbiztosts s a munkaviszony megsznse utni egszsggyi ellts; az egyb hossz tv munkavllali juttatsokat, belertve a hossz munkaviszony utn jr jutalomszabadsgot vagy alkotszabadsgot, a jubileumi vagy ms hossz munkaviszony utn jr jutalmat, a hossz idtartam munkakptelensg idejre jr juttatst, s, amennyiben azok teljesen nem vlnak esedkess a trgyidszak vgt kvet tizenkt hnapon bell, a nyeresgrszesedst, a jutalmakat s a halasztott kifizets juttatsokat; s a vgkielgtseket.
(b)
(c)
(d)
Mivel a fenti (a)(d) bekezdsben felsorolt valamennyi kategria eltr sajtossgokkal rendelkezik, jelen standard kategrinknt eltr kvetelmnyeket llapt meg. 5. A munkavllali juttatsok tartalmazzk a munkavllalknak vagy az ltaluk eltartottaknak adott juttatsokat, s teljesthetek kzvetlenl a munkavllalknak, azok hzastrsainak, gyermekeinek vagy ms eltartottainak, vagy harmadik szemlyeknek, pldul biztosttrsasgoknak trtn kifizetsek (vagy termkek vagy szolgltatsok tadsa) rvn. A munkavllal a gazdlkod egysg rszre szolglatot fmunkaidben, rszmunkaidben, llandan, alkalmanknt vagy tmenetileg vgezhet. E standard vonatkozsban az igazgatk s a vezets ms tagjai a munkavllalk kz tartoznak.
6.
L 320/100
HU
FOGALMAK 7.
2008.11.29.
A kvetkez kifejezsek a jelen standardban a kvetkezkben meghatrozott rtelemben hasznlatosak: Munkavllali juttats a gazdlkod egysg ltal a munkavllalk ltal elvgzett szolglatrt adott ellenrtk minden formja. A rvid tv munkavllali juttatsok olyan (a vgkielgtstl eltr) munkavllali juttatsok, amelyek teljes mrtkben esedkess vlnak annak az idszaknak a lezrst kvet tizenkt hnapon bell, amelyben a munkavllal a kapcsold munkt elvgezte. A munkaviszony megsznse utni juttatsok olyan (a vgkielgtstl eltr) munkavllali juttatsok, amelyek a munkaviszony befejezse utn jrnak. A munkaviszony megsznse utni juttatsi programok olyan formlis vagy nem formlis megllapodsok, amelyek alapjn a gazdlkod egysg egy vagy tbb munkavllaljt a munkaviszony megsznse utni juttatsban rszesti. A meghatrozott hozzjrulsi programok olyan, a munkaviszony megsznse utni juttatsi programok, amelyeknl a gazdlkod egysg egy elklnlt szervezetbe (alapba) elre meghatrozott hozzjrulst fizet, s nem lesz tovbbi hozzjrulsok fizetsre vonatkoz jogi vagy vlelmezett ktelme arra az esetre, ha az alap nem rendelkezik elegend eszkzzel a munkavllalk trgyidszaki vagy megelz idszaki szolglatval kapcsolatos sszes munkavllali juttats kifizetsre. A meghatrozott juttatsi programok a meghatrozott hozzjrulsi alapoktl eltr munkaviszony megsznse utni juttatsi programok. A tbbmunkltats (juttatsi) programok olyan (az llami programokon kvli) meghatrozott hozzjrulsi vagy juttatsi programok, amelyek: (a) a klnbz, nem kzs ellenrzs alatt mkd gazdlkod egysgek ltal tadott eszkzket sszevonjk; s ezeket az eszkzket egynl tbb gazdlkod egysg munkavllali juttatsaihoz hasznljk, azon az alapon, hogy a hozzjrulsok s juttatsok szintje annak a gazdlkod egysgnek a kilttl fggetlenl kerl meghatrozsra, amely az rintett munkavllalkat foglalkoztatja.
(b)
Az egyb hossz lejrat munkavllali juttatsok olyan (a munkaviszony megsznse utni juttatsoktl s a vgkielgtstl eltr) munkavllali juttatsok, amelyek nem vlnak teljes mrtkben esedkess annak az idszaknak a lezrst kvet tizenkt hnapon bell, amelyben a munkavllal a vonatkoz munkt elvgezte. A vgkielgtsek olyan munkavllali juttatsok, amelyek fizetendv vlhatnak: (a) a gazdlkod egysgnek a munkavllal munkaviszonynak a szoksos nyugdjazsi idpont eltti megszntetsre vonatkoz dntse miatt; vagy a munkavllalnak az nkntes felmondsnak az ezen juttatsokrt cserbe trtn elfogadsra vonatkoz dntse miatt.
(b)
A megszolglt munkavllali juttatsok olyan munkavllali juttatsok, amelyeknek nem felttele a jvbeli munkaviszony. A meghatrozott juttatsi ktelem (jelenrtke) a munkavllalk trgyidszaki s megelz idszaki szolglatbl szrmaz ktelem teljestshez szksges vrhat jvbeli kifizetseknek a program eszkzeinek levonsa nlkli jelenrtke. A trgyidszaki szolglat kltsge a meghatrozott juttatsi ktelem jelenrtkben a munkavllal ltal trgyidszakban elvgzett munka miatt bekvetkezett nvekeds. A kamatkltsg egy meghatrozott juttatsi ktelem jelenrtknek az idszak sorn trtnt nvekedse, amely abbl addik, hogy a juttats egy idszakkal kzelebb kerlt a kifizetshez. A program eszkzei tartalmazzk: (a) (b) a hossz lejrat munkavllali juttatsi alap ltal tartott eszkzket; s a minstett biztostsi ktvnyeket.
A hossz tv munkavllali juttatsi alap eszkzei olyan (a beszmolt kszt gazdlkod egysg ltal kibocstott, nem truhzhat pnzgyi instrumentumoktl eltr) eszkzk, amelyek: (a) olyan szervezet (alap) tulajdonban vannak, amely jogilag elklnl a beszmolt kszt gazdlkod egysgtl, s amely kizrlag munkavllali juttatsok fizetsvel vagy finanszrozsval foglalkozik; s
2008.11.29.
HU
(b)

csak munkavllali juttatsok kifizetsre s finanszrozsra hasznlhatk fel, a beszmolt kszt gazdlkod egysg sajt hitelezi szmra nem hozzfrhetek (csd esetn sem), s nem adhatk vissza a beszmolt kszt gazdlkod egysgnek, kivve: i. ha az alap fennmarad vagyona elegend az alap vagy a beszmolt kszt gazdlkod egysg teljes munkavllali juttatsi ktelezettsgnek teljestsre; vagy az eszkzket azrt juttatjk vissza a beszmolt kszt gazdlkod egysgnek, hogy megtrtsk neki az ltala mr kifizetett munkavllali juttatsokat.
L 320/101
ii.
A minstett biztostsi ktvny olyan biztost ltal kibocstott biztostsi ktvny (1), amely (az IAS 24 Kapcsolt felekre vonatkoz kzzttelek standardban lertak szerint) nem kapcsolt fl a beszmolt kszt gazdlkod egysg szempontjbl, ha a ktvny hozamai: (a) csak a meghatrozott juttatsi program keretben trtn munkavllali juttatsok kifizetsre vagy finanszrozsra hasznlhatk fel; s a beszmolt kszt gazdlkod egysg sajt hitelezi szmra nem hozzfrhetek (csd esetn sem), s nem fizethetk ki a beszmolt kszt gazdlkod egysgnek, kivve ha: i. a hozamok olyan tbbleteszkzket testestenek meg, amelyek nem szksgesek a ktvnyhez az sszes munkavllali juttatsi ktelem teljestshez; vagy a hozamokat azrt juttatjk vissza a beszmolt kszt gazdlkod egysgnek, hogy megtrtsk neki az ltala mr kifizetett munkavllali juttatsokat.
(b)
ii.
A vals rtk az az sszeg, amelyrt jl tjkozott, gyleti szndkkal rendelkez felek kztt szoksos piaci felttelek szerint lebonyoltott gylet keretben egy eszkzt el lehet cserlni, vagy egy ktelezettsget rendezni lehet. A program eszkzeinek hozama a program eszkzeibl szrmaz kamat, osztalkok s egyb bevtel, valamint a program eszkzeinek realizlt s nem realizlt nyeresge vagy vesztesge, cskkentve a program adminisztrcijnak kltsgeivel, s cskkentve a maga a program ltal fizetend brmely adval. Az akturiusi nyeresgek s vesztesgek tartalmazzk: (a) a tapasztalati mdostsokat (a korbbi akturiusi felttelezsek s a tnylegesen bekvetkezett esemnyek kztti klnbzet hatsait); s az akturiusi felttelezsekben trtnt vltoztatsok hatsait.
(b)
A mltbeli szolglat kltsge a meghatrozott juttatsi ktelem jelenrtknek a munkavllalk megelz idszaki szolglatval kapcsolatos nvekedse, amely a trgyidszakban a munkaviszony megsznse utni juttatsok vagy egyb hossz lejrat munkavllali juttatsok ltrehozsbl vagy vltoztatsbl szrmazik. A mltbeli szolglat kltsge lehet pozitv (ha juttatst vezetnek be, vagy azokat nvelik) vagy negatv (ha mr meglv juttatst cskkentenek).
RVID TV MUNKAVLLALI JUTTATSOK 8. A rvid tv munkavllali juttatsok kz tartoznak tbbek kztt: (a) (b) a brek, fizetsek s trsadalombiztostsi jrulkok; a rvid tv fizetett tvolltek (mint pldul a fizetett ves szabadsg s a fizetett betegszabadsg), amikor a tvolltek vrhatan a munkavllalk ltal nyjtott kapcsold munkavllali szolglat idszaknak vgt kvet 12 hnapon bell valsulnak meg; a nyeresgrszeseds s jutalmak, amennyiben a munkavllal ltal nyjtott kapcsold szolglat idszak vgt kvet 12 hnapon bell fizetendk; s a nem pnzbeli juttatsok (mint pldul egszsggyi ellts, a laks, a cgaut, s a termkek vagy szolgltatsok ingyenes vagy kedvezmnyes juttatsa) a meglv munkavllalk rszre.
(c)
(d)
9.
A rvid tv munkavllali juttatsok elszmolsa ltalban egyrtelm, mivel nincs szksg akturiusi felttelezsekre a ktelem vagy a kltsg rtkelshez, s nincs lehetsg akturiusi nyeresg vagy vesztesg keletkezsre. Tovbb, a rvid tv juttatsi ktelmek rtkelse nem diszkontlt alapon trtnik.
A minstett biztostsi ktvny nem felttlenl az IFRS 4 Biztostsi szerzdsek standardban meghatrozott biztostsi szerzds.
(1)
L 320/102
HU
Megjelents s rtkels
2008.11.29.
Valamennyi rvid tv munkavllali juttats 10. Amikor egy munkavllal szolglatot vgzett a gazdlkod egysg rszre a beszmolsi idszak alatt, a gazdlkod egysgnek meg kell jelentenie az e szolglat ellenben vrhatan megfizetend munkavllali juttatsok nem diszkontlt sszegt: (a) ktelezettsgknt (elhatrolt rfordtsknt), a mr kifizetett sszeg levonsa utn. Ha a mr kifizetett sszeg meghaladja a juttatsok nem diszkontlt rtkt, a gazdlkod egysgnek a klnbzetet eszkzknt (elre megfizetett rfordtsknt) kell megjelentenie, amennyiben az elre kifizetett sszeg, pldul, a jvbeni kifizetsekben cskkenst vagy pnzeszkz-visszafizetst eredmnyez majd; s rfordtsknt, kivve, ha valamely msik nemzetkzi szmviteli standard megkveteli vagy megengedi a juttatsoknak az eszkz bekerlsi rtkben val figyelembevtelt (lsd a pldul az IAS 2 Kszletek s az IAS 16 Ingatlanok, gpek s berendezsek standardokat).
(b)
A 11., 14. s 17. bekezds kifejti, hogyan kell a gazdlkod egysgnek ezt a kvetelmnyt alkalmaznia a fizetett tvolltek, valamint a nyeresgrszesedsi s jutalmazsi programok formjban megvalsul rvid tv munkavllali juttatsokra vonatkozan. Rvid tv fizetett tvolltek 11. A 10. bekezds szerinti, fizetett tvolltek formjban megvalsul rvid tv munkavllali juttatsok vrhat kltsgt a gazdlkod egysgnek a kvetkezkppen kell elszmolnia: (a) (b) 12. a halmozd fizetett tvolltek esetben akkor, amikor a munkavllalk azt a szolglatot vgzik, amelyek nvelik a jvbeni fizetett tvolltekre val jogosultsgukat; s a nem halmozd fizetett tvolltek esetben akkor, amikor a tvolltekre sor kerl.
A gazdlkod egysg szmos okbl biztosthat fizetett tvolltet munkavllali szmra, tbbek kztt szabadsg, betegsg s rvid tv munkakptelensg, szlsi vagy apasgi szabadsg, brsgon val megjelens vagy katonai szolglat miatt. A fizetett tvolltekre val jogosultsg a kvetkez kt kategriba eshet: (a) (b) halmozd; s nem halmozd.
13.
A halmozd fizetett tvolltek olyan fizetett tvolltek, amelyek tovbbvihetk s jvbeli idszakokban felhasznlhatk, ha a trgyidszaki jogosultsgot nem hasznljk fel teljes egszben. A halmozd fizetett tvolltek lehetnek megszolgltak (ms szavakkal: amikor a munkavllalk a gazdlkod egysggel val munkaviszony megszntetsekor jogosultak a fel nem hasznlt jogosultsg pnzbeli megvltsra), vagy nem megszolgltak (amikor a munkavllalk a munkaviszony megsznsekor nem jogosultak a fel nem hasznlt jogosultsg pnzbeli megvltsra). A ktelem akkor keletkezik, amikor a munkavllal olyan szolglatot vgez, amely nveli a jvbeni fizetett tvolltre val jogosultsgt. A ktelem fennll, s azt megjelentik akkor is, ha a fizetett tvolltek nem megszolgltak, br ilyenkor annak lehetsge, hogy a munkavllal munkaviszonya azeltt megsznik, hogy a halmozott nem megszolglt jogosultsgot felhasznlta volna, befolysolja a ktelem rtkelst. A gazdlkod egysgnek a halmozd fizetett tvolltek vrhat kltsgt azon a tbbletsszegen kell rtkelnie, amelyet a gazdlkod egysg vrhatan fizetni fog a mrlegfordul-napig felhalmozdott, fel nem hasznlt tvolltek utn. Az elz bekezdsben meghatrozott mdszer a ktelmet azon tbbletkifizetsek sszegeknt rtkeli, amelyek vrhatan kizrlag abbl keletkeznek, hogy a juttats halmozdik. Szmos esetben lehet, hogy a gazdlkod egysgnek nem kell rszletes szmtsokat vgeznie ahhoz, hogy megbecslje, hogy a fel nem hasznlt fizetett tvolltekbl szrmaz ktelem nem lnyeges. Pldul, a betegszabadsgbl ered ktelem valsznleg csak akkor lesz lnyeges, ha ltezik egy formlis vagy nem formlis megegyezs arra vonatkozan, hogy a fizetett betegszabadsg fel nem hasznlt rsze fizetett rendes szabadsgknt ignybe vehet.
14.
15.
Szemlltet plda a 14. s 15. bekezdshez A gazdlkod egysgnek 100 munkavllalja van, akik mindegyike t munkanap fizetett betegszabadsgra jogosult vente. A betegszabadsg fel nem hasznlt rsze a kvetkez naptri vre tvihet. A betegszabadsgot elszr a trgyvi keretbl veszik ignybe, ezt kveten pedig az elz vbl thozott egyenlegbl (LIFO alapon). 20X1. december 30-n az egy munkavllalra jut tlagos fel nem hasznlt jogosultsgok mrtke kt nap. A gazdlkod egysg vrakozsa szerint, a vrhatan a jvben is rvnyes, mltbeli tapasztalatok alapjn, 92 munkavllal t napnl nem tbb fizetett betegszabadsgot fog felhasznlni 20X2-ben, a fennmarad nyolc munkavllal pedig munkavllalnknt tlag hat s fl napot vesz majd ignybe. A gazdlkod egysg gy szmtja, hogy tovbbi 12 nap fizetett betegszabadsg kifizetse lesz szksges a 20X1. december 31-ig felhalmozdott, fel nem hasznlt jogosultsg utn (nyolc munkavllal, munkavllalnknt 1,5 nappal szmolva). Ennek megfelelen a gazdlkod egysg 12 napi tppnznek megfelel ktelezettsget mutat ki.
2008.11.29.
16.
HU
L 320/103
A nem halmozd fizetett tvolltek nem vihetk t a kvetkez idszakra: amennyiben a trgyvi keret nem kerl teljes mrtkben felhasznlsra, az elveszik, s a munkavllalk pnzeszkzben trtn megvltsra sem tarthatnak ignyt a fel nem hasznlt keret utn a munkaviszony megsznsekor. Ez az ltalnos gyakorlat a betegszabadsg (amennyiben a fel nem hasznlt mltbeli keret nem nveli a jvbeni jogosultsgot), szlsi szabadsg vagy apasgi szabadsg, s brsg eltti megjelens vagy katonai szolglat idejre jr fizetett szabadsg esetben. A gazdlkod egysg a tvollt ignybevtelig nem jelent meg ktelezettsget vagy rfordtst, mivel a munkavllal ltal vgzett szolglat nem nveli a juttats sszegt. Nyeresgrszesedsi s jutalmazsi programok
17.
A gazdlkod egysgnek a 10. bekezdsben meghatrozott nyeresgrszeseds s jutalom kifizetsnek vrhat kltsgt akkor s csak akkor kell megjelentenie, ha: (a) a gazdlkod egysgnek meglv jogi vagy vlelmezett ktelme van ilyen sszegek megfizetsre mltbeli esemnyek kvetkeztben; s a ktelem sszegrl megbzhat becsls kszthet.
(b)
Meglv ktelem akkor s csak akkor ll fenn, amikor a gazdlkod egysg szmra nincs ms relis alternatva, mint a kifizetsek teljestse. 18. Egyes nyeresgrszesedsi programoknl a munkavllalk csak akkor rszesednek a nyeresgbl, ha a gazdlkod egysgnl meghatrozott idt tltenek. Az ilyen programok vlelmezett ktelmet keletkeztetnek, mivel a munkavllalk olyan szolglatot vgeznek, amely nveli a kifizetend sszeget, amennyiben munkaviszonyukat a meghatrozott idszak vgig fenntartjk. Az ilyen vlelmezett ktelem rtkelse tkrzi annak lehetsgt, hogy nhny munkavllal munkaviszonya a nyeresgbl val rszeseds eltt megsznik.
Szemlltet plda a 18. bekezdshez Egy nyeresgrszesedsi program azt rja el a gazdlkod egysg szmra, hogy trgyvi eredmnynek meghatrozott hnyadt fizesse ki azon munkavllali rszre, akik az v folyamn folyamatosan munkaviszonyban voltak. Amennyiben egyetlen munkavllalnak sem sznik meg a munkaviszonya az v folyamn, az ves nyeresgrszeseds teljes sszege a nyeresg 3 %-a. A gazdlkod egysg becslse szerint a munkaer elvndorlsa a kifizetseket a nyeresg 2,5 %-ra fogja cskkenteni. A gazdlkod egysg a nyeresg 2,5 %-t szmolja el ktelezettsgknt s rfordtsknt.
19.
A gazdlkod egysgnek lehet, hogy nincs jogi ktelme jutalom kifizetsre. Ennek ellenre egyes esetekben a gazdlkod egysgnl gyakorlat a jutalmak fizetse. Ilyen esetekben, a gazdlkod egysgnek vlelmezett ktelme van, mivel a gazdlkod egysg szmra nincs ms relis alternatva, mint a jutalmak kifizetse. A vlelmezett ktelem rtkelse tkrzi annak lehetsgt, hogy egyes munkavllalk munkaviszonya anlkl sznik meg, hogy a jutalmat megkapnk. A gazdlkod egysg akkor s csak akkor kpes megbzhatan megbecslni egy nyeresgrszesedsi vagy jutalmazsi programbl szrmaz jogi vagy vlelmezett ktelmnek mrtkt, amikor: (a) (b) a program formlis szablya meghatrozza a juttats sszege kiszmtsnak a kplett; a gazdlkod egysg a kifizetend sszegeket mg a pnzgyi kimutatsok kzzttelre trtn engedlyezse eltt meghatrozza; vagy a gazdlkod egysg mltbeli gyakorlata egyrtelmen altmasztja a gazdlkod egysg vlelmezett ktelmnek mrtkt.
20.
(c)
21.
A nyeresgrszesedsi s jutalmazsi programokbl szrmaz ktelem a munkavllalk ltal vgzett szolglatbl keletkezik, nem pedig a gazdlkod egysg tulajdonosaival megkttt gyletbl. gy a gazdlkod egysgnek a nyeresgrszesedsi s a jutalmazsi program kltsgeit nem a nyeresg felosztsaknt, hanem rfordtsknt kell elszmolnia. Amennyiben a nyeresgrszesedsi s a jutalmazsi kifizetsek nem teljes mrtkben esedkesek annak az idszaknak a vgt kvet 12 hnapon bell, amelyben a munkavllal a kapcsold szolglatot elvgezte, ezek a kifizetsek egyb hossz tv munkavllali juttatsnak minslnek (lsd a 126131. bekezdst). Kzzttel
22.
23.
Br ez a standard a rvid tv munkavllali juttatsokra vonatkozan nem kvetel meg kln kzztteleket, ms standardok elrhatnak kzztteleket. Pldul, az IAS 24 Kapcsolt felekre vonatkoz kzzttelek standard elrja a kulcspozciban lv vezetknek nyjtott munkavllali juttatsok kzzttelt. Az IAS 1 A pnzgyi kimutatsok prezentlsa standard elrja a munkavllali juttatsok kltsgeinek kzzttelt.
L 320/104
HU
2008.11.29.
A MUNKAVISZONY MEGSZNSE UTNI JUTTATSOK: A MEGHATROZOTT HOZZJRULSI PROGRAMOK S A MEGHATROZOTT JUTTATSI PROGRAMOK MEGKLNBZTETSE 24. A munkaviszony megsznse utni juttatsok kz tartoznak pldul: (a) (b) a nyugdjazsi juttatsok, mint pldul a nyugdjak; s egyb, a munkaviszony megsznse utni juttatsok, mint pldul a munkaviszony megsznse utni letbiztosts s a munkaviszony megsznse utni egszsggyi ellts.
Azok a megllapodsok, amelyek alapjn a gazdlkod egysg a munkaviszony megsznse utn juttatsokat nyjt, a munkaviszony megsznse utni juttatsi programok. A gazdlkod egysg a jelen standard rendelkezseit valamennyi ilyen jelleg megllapodsra alkalmazza, fggetlenl attl, hogy a megllapods egytt jr-e egy fggetlen szervezet ltrehozsval, amely a hozzjrulsokat kapja, s a juttatsokat kifizeti. 25. A munkaviszony megsznse utni juttatsi programok meghatrozott hozzjrulsi programokknt vagy meghatrozott juttatsi programokknt minsthetk, a programok fbb mkdsi feltteleinek s szablyainak gazdasgi tartalmtl fggen. A meghatrozott hozzjrulsi programoknl: (a) a gazdlkod egysg jogi vagy vlelmezett ktelme a gazdlkod egysg ltal az alapba a megllapodsnak megfelelen befizetend sszegre korltozdik. gy a munkaviszony megsznse utni juttatsnak a munkavllal ltal kapott sszege a gazdlkod egysg (s esetleg a munkavllal) ltal a munkaviszony megsznse utni juttatsi programnak vagy biztosttrsasgnak hozzjrulsknt befizetett sszegtl, s a hozzjrulsokon kpzd befektetsi hozamoktl fgg; s kvetkezskppen, az akturiusi kockzatot (azaz, hogy a juttats sszege alacsonyabb lesz a vrtnl) s a befektetsi kockzatot (azaz, hogy a befektetett eszkzk nem lesznek elegendek a vrhat juttatsok finanszrozsra) a munkavllal viseli.
(b)
26.
Olyan esetek, amikor egy gazdlkod egysg ktelme nem korltozdik arra az sszegre, amelyet az alapba trtn hozzjrulsknt elfogadott, pldul azok, ha a gazdlkod egysgnek jogi vagy vlelmezett ktelme van: (a) (b) (c) a program juttatsi kpletn keresztl, amely nem csupn a hozzjruls sszeghez kapcsoldik; egy, a programon keresztli kzvetett, vagy egy kzvetlen, a hozzjrulsok meghatrozott hozamra vonatkoz garancin keresztl; vagy olyan nem formlis gyakorlaton keresztl, amely vlelmezett ktelmet keletkeztet. Vlelmezett ktelem keletkezhet pldul, amikor egy gazdlkod egysgnl gyakorlat az, hogy a volt munkavllalknak az inflcikvets rdekben folyamatosan nveli a juttatsait, akkor is, amikor nincs erre vonatkoz jogi ktelem.
27.
A meghatrozott juttatsi programoknl: (a) (b) a gazdlkod egysg ktelme a megegyezs szerinti juttats sszegt a jelenlegi s a korbbi munkavllalknak biztostani; s az akturiusi kockzatot (hogy a juttatsok a vrtnl tbbe kerlnek) s a befektetsi kockzatot lnyegben a gazdlkod egysg viseli. Amennyiben az akturiusi vagy a befektetsi tapasztalatok a vrtnl rosszabbak lesznek, a gazdlkod egysg ktelme nvekedhet.
28.
Az albbi 2942. bekezds a meghatrozott hozzjrulsi program s a meghatrozott juttatsi program kztti klnbsget hatrozzk meg a tbbmunkltats juttatsi programok, az llami programok, s a biztostott juttatsok vonatkozsban. Tbbmunkltats programok
29.
A gazdlkod egysgnek a tbbmunkltats programot a program feltteleinek megfelelen (belertve a formlis feltteleken tli vlelmezett ktelmet is) kell meghatrozott hozzjrulsi vagy meghatrozott juttatsi programnak minstenie. Amikor a tbbmunkltats program meghatrozott juttatsi programnak minsl, a gazdlkod egysgnek: (a) a meghatrozott juttatsi ktelembl, a meghatrozott juttatsi program eszkzeibl, s a programhoz kapcsold kltsgekbl a r arnyosan es rszt a tbbi meghatrozott juttatsi programmal megegyez mdon kell elszmolnia; s a 120A. bekezdsben megkvetelt informcikat kzz kell tennie.
(b) 30.
Amikor nem ll elegend informci rendelkezsre ahhoz, hogy a meghatrozott juttatsi programokra vonatkoz elszmolsi szablyokat alkalmazzk a meghatrozott juttatsi programnak minsl tbbmunkltats programra, a gazdlkod egysgnek: (a) a 4446. bekezdsben lert programot gy kell elszmolnia, mintha az egy meghatrozott hozzjrulsi program lenne;
2008.11.29.
HU
(b) kzz kell tennie: i. ii.
L 320/105
azt a tnyt, hogy a program meghatrozott juttatsi programnak minsl; s annak az okt, hogy mirt nem ll elegend informci rendelkezsre ahhoz, hogy a gazdlkod egysg a programot meghatrozott juttatsi programknt szmolja el; s
(c)
amennyiben a programban fellp tbblet vagy hiny befolysolhatja a jvbeni hozzjruls mrtkt, kzz kell tennie tovbb: i. ii. iii. a tbbletre vagy hinyra vonatkozan rendelkezsre ll brmely informcit; a tbblet vagy hiny mrtke meghatrozsnak alapjt; s a gazdlkod egysgre gyakorolt hatsokat, ha lehetnek ilyenek.
31.
Plda a tbbmunkltats, meghatrozott juttatsi programra: (a) a program finanszrozsa folyamatos befizetsek formjban trtnik, oly mdon, hogy: a hozzjrulsok mrtkt gy hatrozzk meg, hogy azok az ugyanezen idszakban esedkes kifizetsekre elegendek legyenek, s a trgyidszakban megszolglt jvbeni juttatsokra a jvbeni hozzjrulsok nyjtanak fedezetet; s a munkavllalk juttatsait a szolglati id hatrozza meg, s a rszt vev gazdlkod egysgeknek valjban nem ll mdjban, hogy a programbl kilpjenek anlkl, hogy a kilps idpontjig felmerlt, a munkavllalk ltal megszerzett juttatsi jogosultsgokhoz val hozzjrulst meg ne fizetnk. Egy ilyen program a gazdlkod egysg szmra akturiusi kockzatot keletkeztet: ha a mrleg fordulnapjig megszolglt juttatsok kltsgei a vrtnl nagyobbak, a gazdlkod egysgnek vagy nvelnie kell hozzjrulsainak mrtkt, vagy meg kell gyznie munkavllalit a juttatsok cskkentsnek elfogadsrl. Ezrt az ilyen program meghatrozott juttatsi program.
(b)
32.
Amikor megfelel informci ll rendelkezsre egy tbbmunkltats meghatrozott juttatsi programnak minsl programra vonatkozan, a gazdlkod egysgnek a meghatrozott juttatsi ktelembl, a program eszkzeibl, s a programhoz kapcsold, a munkaviszony megsznse utni juttatsokbl a r es rszt ugyangy szmolja el, mint brmely ms meghatrozott juttatsi program esetben. Ugyanakkor egyes esetekben lehetsges, hogy a gazdlkod egysg nem kpes a szmviteli elszmolsokhoz szksges megbzhatsggal meghatrozni a program pnzgyi helyzetbl s teljestmnybl kvetkezen res rszt. Ez akkor fordulhat el, ha: (a) a gazdlkod egysgnek nincs hozzfrse a programra vonatkoz, a jelen standard kvetelmnyeit kielgt informcikhoz; vagy a program a rszt vev gazdlkod egysgek szmra akturiusi kockzatot keletkeztet ms gazdlkod egysgek jelenlegi s korbbi munkavllalihoz kapcsoldan, aminek eredmnyeknt nincs konzisztens s megbzhat alap a ktelemnek, a program eszkzeinek s a kltsgnek az egyes rszt vev gazdlkod egysgek kztti felosztsra.
(b)
Ilyen esetekben a gazdlkod egysg a programot meghatrozott hozzjrulsi programknt szmolja el, s kzzteszi a 30. bekezdsben meghatrozott kiegszt informcikat. 32A. Fennllhat olyan szerzdses megllapods egy tbbmunkltats program s annak rsztvevi kztt, amely meghatrozza, hogy a program tbblett hogyan kell felosztani a rsztvevk kztt (vagy hogyan kell fedezni a hinyt). A tbbmunkltats programok azon rsztvevjnek, amely a programot a 30. bekezds szerint meghatrozott hozzjrulsi programknt szmolja el, meg kell jelentenie a szerzdses megllapodsbl fakad eszkzt vagy ktelezettsget, valamint a keletkez a bevtelt vagy rfordtst az eredmnyben.
Szemlltet plda a 32A. bekezdshez Egy gazdlkod egysg rszt vesz egy olyan, tbbmunkltats meghatrozott juttatsi programban, amely a programrtkelseket nem az IAS 19 alapjn kszti el. Ezrt a programot gy szmolja el, mintha meghatrozott hozzjrulsi program lenne. Egy nem az IAS 19-en alapul fedezeti rtkels 100 millis hinyt mutat a programban. A program keretben a programban rszt vev munkltatkkal szerzdses megllapods szletett a hozzjrulsok temezsrl, amely segtsgvel az elkvetkez t ven bell szmoljk fel a hinyt. A gazdlkod egysgnek a szerzds szerinti teljes hozzjrulsa 8 milli volt. A gazdlkod egysg megjelenti a pnz idrtknek megfelelen korriglt hozzjrulsokra vonatkoz ktelezettsgt s az ezzel egyenl rfordtst az eredmnyben.
L 320/106
32B.
HU
2008.11.29.
Az IAS 37 Cltartalkok, fgg ktelezettsgek s fgg kvetelsek standard megkveteli, hogy a gazdlkod egysg bizonyos fgg ktelezettsgeket kimutasson, vagy azokrl informcit tegyen kzz. Egy tbbmunkltats programmal sszefggsben fgg ktelezettsg keletkezhet pldul: (a) ms rsztvev gazdlkod egysgekhez kapcsold akturiusi vesztesgekbl, mivel a tbbmunkltats programban a rszt vev gazdlkod egysgek osztoznak az sszes tbbi gazdlkod egysg akturiusi kockzatban; vagy a program felttelei szerinti felelssgbl a programban keletkez hiny finanszrozsra, ha ms gazdlkod egysgek nem vesznek tbb benne rszt.
(b)
33.
A tbbmunkltats programokat meg kell klnbztetni a csoportos gyintzs programoktl. A csoportos gyintzs program nem ms, mint egy munkltats programok sszevonsa annak rdekben, hogy a rszt vev munkltatk eszkzeiket befektetsi clbl sszevonjk, s a befektetsek kezelsvel s az adminisztrcival jr kltsgeket lecskkentsk, mikzben az egyes munkltatk kvetelsei elklnlnek a sajt munkavllalik juttatsaira. A csoportos gyintzs programok nem vetnek fel klnsebb elszmolsi problmkat, mivel megfelel informci ll rendelkezsre ahhoz, hogy az ilyen programot gy kezeljk, mint brmely ms egy munkltats programot, s azrt sem, mert az ilyen programok nem teszik ki a rszt vev gazdlkod egysget ms rszt vev gazdlkod egysgek meglv s korbbi munkavllalihoz kapcsold akturiusi kockzatoknak. Ennek a standardnak a fogalmai megkvetelik, hogy a gazdlkod egysg a csoportos gyintzs programot meghatrozott hozzjrulsi vagy meghatrozott juttatsi programknt minstse, a program feltteleinek megfelelen (belertve a vlelmezhet, a formlis feltteleken tli ktelmet is).
Meghatrozott juttatsi programok, amelyek kzs ellenrzs alatt ll klnbz gazdlkod egysgek kztt osztjk meg a kockzatot 34. Azok a meghatrozott juttatsi programok, amelyek kzs ellenrzs alatt ll klnbz gazdlkod egysgek, pldul egy anyavllalat s lenyvllalatai kztt osztjk meg a kockzatot, nem minslnek tbbmunkltats programnak. Az ilyen programban rszt vev gazdlkod egysgnek informcit kell szereznie a program egszrl, az IAS 19 szerint olyan feltevsek alapjn rtkelve, amelyek a program egszre vonatkoznak. Amennyiben ltezik szerzdses megllapods vagy kifejezett politika az IAS 19 szerint rtkelt, a program egszre vonatkoz nett meghatrozott juttatsi kltsgnek a csoportba tartoz egyedi gazdlkod egysgekre val rterhelsre, a gazdlkod egysgnek az ily mdon rterhelt nett meghatrozott juttatsi kltsget kell megjelentenie az egyedi vagy klnll pnzgyi kimutatsaiban. Amennyiben nem ltezik ilyen megllapods vagy politika, a nett meghatrozott juttatsi kltsget annak a csoportba tartoz gazdlkod egysgnek az egyedi vagy klnll pnzgyi kimutatsaiban kell megjelenteni, amelyik leglisan szponzorlja a programot. A csoportba tartoz tbbi gazdlkod egysgnek a klnll vagy egyedi pnzgyi kimutatsaiban az adott idszakban ltaluk fizetend hozzjrulssal megegyez mrtk kltsget kell megjelentenik. Az ilyen programban val rszvtel a csoporthoz tartoz minden egyes gazdlkod egysg szmra kapcsolt felekkel folytatott gyletnek szmt. A gazdlkod egysgnek ennlfogva a klnll vagy egyedi pnzgyi kimutatsaiban az albbiakat kell kzztennie: (a) a nett meghatrozott juttatsi kltsg kiterhelsre vonatkoz szerzdses megllapodst vagy a kifejezett politikt vagy az a tny, hogy nincs ilyen politika; a gazdlkod egysg ltal fizetend hozzjruls meghatrozsra szolgl politikt; amennyiben a gazdlkod egysg a nett meghatrozott juttatsi kltsgek felosztst szmolja el a 34A. bekezdsnek megfelelen, a program egszre vonatkoz sszes informcit a 120121. bekezds szerint; ha a gazdlkod egysg az idszakra fizetend hozzjrulst szmolja el a 34A. bekezdsnek megfelelen, a program egszre vonatkoz informcikat a 120A(b)(e), (j), (n), (o), (q) s a 121. bekezds szerint. A 120A. bekezdsben elrt egyb kzzttelek nem alkalmazandk.
34A.
34B.
(b) (c)
(d)
35.
[Trlve]
llami programok 36. A gazdlkod egysg kteles az llami programokat a tbbmunkltats programokkal (lsd a 29. s 30. bekezdst) azonos mdon elszmolni. Az llami programokat jogi szablyozs tjn hozzk ltre azrt, hogy minden gazdlkod egysget (vagy egy bizonyos kategriba, pldul egy bizonyos ipargba tartoz valamennyi gazdlkod egysget) lefedjenek, s amelyet az llamhztarts kzponti vagy helyi szervezetei, vagy egyb, a beszmolt kszt gazdlkod egysg ellenrzse vagy befolysa alatt nem ll testlet (pldul egy kifejezetten e clra ltrehozott nll hivatal) mkdtet. Egyes, gazdlkod egysgek ltal ltrehozott programok biztosthatnak mind az llami juttatsokat helyettest ktelez juttatsokat, mind pedig kiegszt nkntes juttatsokat. Az ilyen programok nem minslnek llami programnak.
37.
2008.11.29.
38.
HU
L 320/107
Az llami programok lehetnek meghatrozott juttatsi vagy meghatrozott hozzjrulsi programok, attl fggen, hogy a program szerint a gazdlkod egysgnek milyen ktelme van. Szmos llami programot folyamatos befizetsek alapjn finanszroznak: a hozzjrulsok sszegt gy llaptjk meg, hogy azok fedezetet nyjtsanak az ugyanabban az idszakban keletkez juttatsokra; mg a trgyidszakban megszolglt jvbeni juttatsi jogosultsgok a jvbeni hozzjrulsokbl kerlnek kifizetsre. Ugyanakkor, a legtbb llami program esetben a gazdlkod egysgnek nincs jogi vagy vlelmezett ktelme ezeknek a jvbeni juttatsoknak a megfizetsre: egyetlen ktelme az, hogy a hozzjrulsokat megfizesse, amikor azok esedkess vlnak, s ha a gazdlkod egysg mr nem foglalkoztat az llami programban rszt vev munkavllalt, nem ktelezett arra, hogy a sajt munkavllali ltal a mltban megszolglt juttatsokat fizesse. Ez az oka annak, hogy az llami programok ltalban meghatrozott hozzjrulsi programnak minslnek. Azokban a ritka esetekben azonban, amikor egy llami program meghatrozott juttatsi program, a gazdlkod egysg a 29. s a 30. bekezdsben meghatrozott mdon jr el. Biztostott juttatsok
39.
Lehet, hogy a gazdlkod egysg biztostsi djat fizet egy munkaviszony megsznse utni juttatsi program finanszrozsra. A gazdlkod egysgnek az ilyen programot meghatrozott hozzjrulsi programknt kell kezelnie, kivve, ha a gazdlkod egysgnek (kzvetlenl vagy a programon keresztl kzvetve) jogi vagy vlelmezett ktelme lesz: (a) (b) a munkavllali juttatsok kzvetlen megfizetsre azok esedkess vlsakor; vagy tovbbi sszegek befizetsre, amennyiben a biztost nem fizet meg valamennyi, a trgyidszakban s a megelz idszakokban vgzett munkavllali szolglatbl ered, a jvben esedkes munkavllali juttatst.
Amennyiben a gazdlkod egysg fenntart egy ilyen jogi vagy vlelmezett ktelmet, a gazdlkod egysgnek a programot meghatrozott juttatsi programknt kell kezelnie. 40. A biztostsi szerzds ltal biztostott juttatsoknak nem szksges kzvetlenl vagy automatikusan kapcsoldniuk a gazdlkod egysg munkavllali juttatsokkal kapcsolatos ktelmhez. A biztostsi szerzdseket tartalmaz munkaviszony megsznse utni meghatrozott juttatsi programoknl a tbbi finanszrozott alapokkal azonos mdon kell klnbsget tenni az elszmols s a finanszrozs kztt. Azokban az esetekben, amikor a gazdlkod egysg a munkaviszony megsznse utni juttatsi ktelmt egy biztostsi ktvnyen keresztl finanszrozza, amelynek rtelmben (kzvetlenl, vagy a programon keresztl kzvetetten, a jvbeni biztosts djak megllaptsnak mechanizmusn keresztl, vagy a biztostval ltrehozott kapcsolt fllel fennll viszonyon keresztl) jogi vagy vlelmezett ktelme fennmarad, a biztostsi djak megfizetse nem jelent meghatrozott hozzjrulsi megllapodst. Ebbl kvetkezen a gazdlkod egysg: (a) (b) 42. a minstett biztostsi ktvnyt a program eszkzeknt szmolja el (lsd a 7. bekezdst); s a tbbi biztostsi ktvnyt visszatrts-fizetsi jogokknt mutatja ki (amennyiben a ktvny megfelel a 104A. bekezdsben foglalt kritriumoknak).
41.
Ha a biztostsi ktvny a juttatsi program egy adott rsztvevjnek, vagy azok egy csoportjnak a nevre szl, s a gazdlkod egysgnek nincs jogi vagy vlelmezett ktelme a ktvnybl szrmaz brmely vesztesg fedezsre, a gazdlkod egysgnek nincs ktelme a munkavllalknak juttatst fizetni s a biztost kizrlagos felelssge a juttatsokat fizetni. Az ilyen szerzdsek alapjn trtn fix biztostsi dj fizetsek lnyegben a munkavllali juttats teljestst, nem pedig a ktelem teljestshez szksges befektetst jelentik. Kvetkezskppen, a gazdlkod egysgnek mr nincs eszkze vagy ktelezettsge. Ily mdon, a gazdlkod egysg ezeket a fizetseket egy meghatrozott hozzjrulsi programhoz trtn hozzjrulsknt kezeli.
A MUNKAVISZONY MEGSZNSE UTNI JUTTATSOK: MEGHATROZOTT HOZZJRULSI PROGRAMOK 43. A meghatrozott hozzjrulsi programok elszmolsa egyrtelm, mivel a beszmolt kszt gazdlkod egysg egyes idszakokra vonatkoz ktelmt az adott idszakban fizetend hozzjruls sszege hatrozza meg. Kvetkezskppen, nem szksgesek akturiusi felttelezsek a ktelem vagy rfordts rtkelshez, s nincs lehetsg akturiusi nyeresgre vagy vesztesgre sem. Ezen tlmenen, a ktelmek rtkelse diszkontls nlkl trtnik, kivve, amikor ezen sszegek nem vlnak teljes mrtkben esedkess a munkavllal ltal vgzett szolglat idszaknak vgt kvet 12 hnapon bell. Megjelents s rtkels 44. Amikor a munkavllal egy idtartamon bell szolglatot vgzett a gazdlkod egysg rszre, a gazdlkod egysgnek a valamely meghatrozott hozzjrulsi programba az ezen szolglatrt cserbe befizetend hozzjruls sszegt meg kell jelentenie: (a) ktelezettsgknt (elhatrolt rfordtsknt), brmely mr megfizetett hozzjruls levonsa utn. Ha a mr megfizetett hozzjruls meghaladja a mrlegfordulnap eltti szolglatrt cserben jr hozzjruls sszegt, a gazdlkod egysgnek ezt a klnbzetet eszkzknt (elre megfizetett rfordtsknt) kell megjelentenie olyan mrtkig, ameddig az elre kifizetett sszeg pldul, jvbeni kifizetsekben cskkenst vagy pnzeszkz-visszatrtst eredmnyez; s
L 320/108
HU
(b)

rfordtsknt, kivve, ha valamely msik nemzetkzi szmviteli standard megkveteli vagy megengedi a hozzjrulsoknak egy eszkz bekerlsi rtkben val figyelembevtelt (lsd a pldul az IAS 2 Kszletek s az IAS 16 Ingatlanok, gpek s berendezsek standardokat).
2008.11.29.
45.
Amikor egy meghatrozott hozzjrulsi programhoz trtn hozzjrulsok nem vlnak teljes mrtkben esedkess a munkavllal ltal elvgzett szolglat idtartama vgt kvet 12 hnapon bell, a hozzjrulsok sszegt a 78. bekezdsben meghatrozott diszkontrtval kell diszkontlni. Kzzttel
46. 47.
A gazdlkod egysgnek kzz kell tennie a meghatrozott hozzjrulsi programokkal kapcsolatban rfordtsknt elszmolt sszegeket. Ha az IAS 24 standard azt megkveteli, a gazdlkod egysg kzzteszi a kulcspozciban lv vezetk szmra teljestett hozzjrulsokkal kapcsolatos informcikat.
A MUNKAVISZONY MEGSZNSE UTNI JUTTATSOK: MEGHATROZOTT JUTTATSI PROGRAMOK 48. A meghatrozott juttatsi programok elszmolsa sszetett, mivel akturiusi felttelezsek szksgesek a ktelem s a rfordts sszegnek meghatrozshoz, s akturiusi nyeresgek s vesztesgek keletkezhetnek. Tovbb, a ktelmek rtkelse diszkontlssal trtnik, mivel azok teljestse tbb vvel az utn trtnhet, hogy a munkavllalk a kapcsold szolglatot vgeztk. Megjelents s rtkels 49. A meghatrozott juttatsi programok lehetnek fedezetlenek, vagy lehetnek rszben vagy teljesen fedezettek olyan hozzjrulsokbl, amelyeket a gazdlkod egysg, s nha a munkavllalk egy olyan szervezetbe vagy alapba fizetnek be, amely jogilag fggetlen a beszmolt kszt gazdlkod egysgtl s ahonnan a munkavllali juttatsokat kifizetik. A fedezett juttatsok esedkess vlsukkor trtn megfizetse nem kizrlag az alap pnzgyi helyzettl s befektetsi teljestmnytl fgg, hanem a gazdlkod egysg arra val kpessgtl (szndktl) is, hogy az alap eszkzeiben bekvetkez esetleges hinyt kiptolja. Ily mdon, a gazdlkod egysg lnyegben tvllalja a programhoz kapcsold akturiusi s befektetsi kockzatokat. Kvetkezskppen, a meghatrozott juttatsi programhoz kapcsold rfordtsknt elszmolt sszeg nem szksgszeren azonos az adott idszakban esedkes hozzjruls sszegvel. A gazdlkod egysg meghatrozott juttatsi programokra vonatkoz elszmolsa a kvetkez lpseket foglalja magban: (a) akturiusi mdszerek alkalmazsa a munkavllalk ltal a trgyidszakban s a megelz idszakokban vgzett szolglatrt cserbe megszerzett juttatsi jogosultsg sszege megbzhat becslsnek elksztsre. Ez megkveteli, hogy a gazdlkod egysg meghatrozza a trgyidszakhoz, s a megelz idszakokhoz rendelhet juttatsok sszegt (lsd a 6771. bekezdst) s hogy becslseket (akturiusi felttelezseket) ksztsen a demogrfiai vltozkrl (mint pldul a munkaer-vndorls s hallozsi arny) s a pnzgyi vltozkrl (mint pldul jvbeni fizetsemelsek s az egszsggyi kltsgek emelkedse), amelyek hatssal lesznek a juttats kltsgeire (lsd a 7291. bekezdst); a juttatsnak a kivettett jvrsi egysg mdszerrel trtn diszkontlsa, a meghatrozott juttatsi ktelem jelenrtknek s a trgyidszaki szolglat kltsgnek (lsd a 6466. bekezdst) a meghatrozsra; a program brmely eszkze vals rtknek meghatrozsa (lsd a 102104. bekezdst); az akturiusi nyeresgek s vesztesgek sszrtknek meghatrozsa, s azoknak az akturiusi nyeresgeknek s vesztesgeknek meghatrozsa, amelyeket meg kell jelenteni (lsd a 9295. bekezdst); amikor egy programot bevezetnek vagy mdostanak, a mltbeli szolglat kltsgeinek meghatrozsa (lsd a 96101. bekezdst); s amikor egy programot szktenek vagy rendeznek, a kapcsold nyeresg vagy vesztesg meghatrozsa (lsd a 109115. bekezdst).
50.
(b)
(c) (d) (e) (f)
Ha a gazdlkod egysg egynl tbb meghatrozott juttatsi programmal rendelkezik, a gazdlkod egysgnek ezeket a szablyokat valamennyi lnyeges programra elklnlten kell alkalmaznia. 51. Egyes esetekben a becslsek, az tlagok s az egyszerstett szmtsok megbzhat kzeltst adhatjk a jelen standardban bemutatott rszletes szmtsi mdszereknek. Vlelmezett ktelem elszmolsa 52. A gazdlkod egysgnek nem csupn a meghatrozott juttatsi programhoz tartoz formlis felttelekbl szrmaz jogi ktelmeket kell elszmolnia, hanem brmely vlelmezett ktelmet is, amely a gazdlkod egysg nem formlis gyakorlatbl keletkezik. A nem formlis gyakorlat akkor keletkeztet vlelmezett ktelmet, amikor a gazdlkod
2008.11.29.
HU
L 320/109
egysgnek nincs ms relis lehetsge, mint a munkavllali juttatsok megfizetse. Vlelmezett ktelem pldul az, amikor a gazdlkod egysg nem formlis gyakorlatnak megvltoztatsa a munkavllalkkal val kapcsolatt elfogadhatatlan mrtkben krostan. 53. A meghatrozott juttatsi program formlis felttelei lehetv tehetik a gazdlkod egysg szmra, hogy a programbl fakad ktelmeit megszntesse. Azonban egy gazdlkod egysg szmra ltalban nehz egy program megszntetse, ha meg akarja tartani a munkavllalkat. Ily mdon, az ellenkez bizonytkok hinyban, a munkaviszony megsznse utni juttatsok elszmolsa azt felttelezi, hogy a jelenleg knlt juttatsokat a gazdlkod egysg a munkavllalk htralv munkban tltend ideje alatt fenntartja.
Mrleg 54. A meghatrozott juttatsi ktelemknt megjelentett sszeg a kvetkez sszegek nett sszesenje: (a) (b) a meghatrozott juttatsi ktelem mrlegfordul-napi jelenrtke (lsd a 64. bekezdst); nvelve brmely, a 9293. bekezdsben meghatrozott eljrs miatt mg el nem szmolt akturiusi nyeresggel (cskkentve brmely akturiusi vesztesggel); cskkentve brmely mltbeli szolglat mg el nem szmolt kltsgvel (lsd a 96. bekezdst); cskkentve a meghatrozott juttatsi program azon eszkzeinek (ha vannak ilyenek) a mrlegfordul-napi vals rtkvel, amelyekbl a ktelmek kzvetlenl rendezsre kerlnek (lsd a 102104. bekezdst).
(c) (d)
55. 56.
A meghatrozott juttatsi ktelem jelenrtke a program eszkzei vals rtknek levonsa eltti brutt ktelem. A gazdlkod egysgnek a meghatrozott juttatsi programbl fakad ktelmek jelenrtkt, s a program brmely eszkznek vals rtkt olyan rendszeressggel kell meghatroznia, hogy a pnzgyi kimutatsokban megjelentett sszegek ne klnbzzenek lnyegesen a mrlegfordulnapon meghatrozand sszegektl. A jelen standard javasolja, de nem teszi ktelezv a gazdlkod egysg szmra, hogy az sszes lnyeges, munkaviszony megsznse utni meghatrozott juttatsi ktelem rtkelshez szakkpzett akturiust vonjon be. Gyakorlati megfontolsokbl a gazdlkod egysg felkrhet egy szakkpzett akturiust a ktelem rszletes rtkelsre a mrleg fordulnapja eltt. Az ilyen rtkels eredmnyeit azonban aktualizljk brmely lnyeges gyletnek vagy egyb, a krlmnyekben (ezen bell a piaci rakban s a kamatlbakban) bekvetkezett lnyeges vltozsnak megfelelen. Az 54. bekezds szerint meghatrozott sszeg lehet negatv (eszkz). A gazdlkod egysgnek a keletkez eszkzt az albbiak kzl az alacsonyabb rtken kell kimutatni: (a) (b) az 54. bekezdsben meghatrozott rtk; s a kvetkezk sszege: i. brmely mg el nem szmolt nett akturiusi vesztesg s mltbeli szolglati kltsg sszege (lsd a 92., 93. s 96. bekezdst); s a programbl szrmaz visszatrtsek vagy a programhoz val jvbeni hozzjrulsok cskkentse formjban rendelkezsre ll brmely gazdasgi hasznok jelenrtke. Ezen gazdasgi hasznok jelenrtkt a 78. bekezdsben meghatrozott diszkontrtval kell meghatrozni.
57.
58.
ii.
58A.
Az 58. bekezds alkalmazsa nem eredmnyezheti azt, hogy egy nyeresget kizrlag a trgyidszakban felmerlt akturiusi vesztesg vagy mltbeli szolglat kltsge eredmnyeknt, vagy egy vesztesget kizrlag a trgyidszakban felmerlt akturiusi nyeresg eredmnyeknt jelentsenek meg. A gazdlkod egysg ezrt az 54. bekezds alapjn kteles azonnal elszmolni az albbiakat, olyan mrtkig, ameddig azok felmerlnek, amikor a meghatrozott juttatsi eszkzt az 58(b) bekezds alapjn meghatrozzk: (a) a trgyidszaki nett akturiusi vesztesgek s a trgyidszaki mltbeli szolglat kltsge, olyan mrtkben, amilyen mrtkben azok meghaladjk az 58(b)ii. bekezdsben meghatrozott gazdasgi hasznok jelenrtkben bekvetkez cskkenst. Ha nincs vltozs vagy nvekeds a gazdasgi hasznok jelenrtkben, a trgyidszak teljes nett akturiusi vesztesgt s a trgyidszak mltbeli szolglat kltsgt az 54. bekezds alapjn azonnal meg kell jelenteni; a trgyidszak nett akturiusi nyeresgeit a trgyidszak mltbeli szolglat kltsgeinek levonsa utn, olyan mrtkben, amilyen mrtkben azok meghaladjk az 58(b)ii. bekezdsben meghatrozott gazdasgi hasznok jelenrtkben bekvetkez brmely nvekedst. Ha nincs vltozs vagy cskkens a gazdasgi hasznok jelenrtkben, a trgyidszak nett akturiusi nyeresgeinek teljes sszegt, a trgyidszak mltbeli szolglat kltsgeinek levonsa utn az 54. bekezds alapjn azonnal meg kell jelenteni.
(b)
L 320/110
58B.
HU
2008.11.29.
Az 58A. bekezds csak abban az esetben vonatkozik egy gazdlkod egysgre, ha az a beszmolsi idszak elejn vagy vgn tbblettel rendelkezett (1) egy meghatrozott juttatsi programban s a program aktulis felttelei alapjn a gazdlkod egysg nem tudja teljesen visszanyerni ezt a tbbletet visszatrtsek vagy a jvbeni hozzjrulsok cskkentse ltal. Ilyen esetekben, az idszakban felmerl mltbeli szolglati kltsgek s akturiusi vesztesgek, amelyeknek a megjelentst az 54. bekezdssel sszhangban elhalasztjk, nvelni fogjk az 58(b)i. bekezdsben meghatrozott sszeget. Ha ezt a nvekedst nem ellenslyozza gazdasgi hasznok jelenrtknek egy olyan azonos cskkense, amely megfelel a megjelents kritriumainak az 58(b)ii. bekezds alapjn, az 58(b) bekezds ltal meghatrozott nett sszesen nvekedni fog, s gy egy elszmolt nyeresg keletkezik. Az 58A. bekezds ilyen krlmnyek kztt tiltja a nyeresg megjelentst. Fordtott hats keletkezik az idszakban felmerl olyan akturiusi nyeresgekkel, amelyeknek a megjelentst az 54. bekezdssel sszhangban elhalasztjk, olyan mrtkben, amennyiben az akturiusi nyeresgek az el nem szmolt kumullt akturiusi vesztesgeket cskkentik. Az 58A. bekezds ilyen krlmnyek kztt tiltja a vesztesg elszmolst. A jelen bekezds alkalmazsra pldaknt lsd a C. fggelket.
59.
Eszkz keletkezhet akkor, ha a meghatrozott juttatsi program tlfedezett, vagy bizonyos esetekben, amikor akturiusi nyeresget jelentenek meg. A gazdlkod egysg ilyen esetekben eszkzt jelent meg, mivel:
(a)
a gazdlkod egysg ellenriz egy erforrst, amely erforrs az a kpessg, hogy a tbbletet jvbeni hasznok termelsre hasznljk fel;
(b)
az ellenrzs mltbeli esemnyek (a gazdlkod egysg ltal fizetett hozzjruls, s a munkavllal ltal vgzett szolglat) eredmnye; s
(c)
a jvbeni gazdasgi hasznok a gazdlkod egysg rendelkezsre llnak a jvbeni hozzjrulsok sszegnek cskkense vagy pnzeszkz visszatrts formjban, vagy kzvetlenl a gazdlkod egysg rszre vagy kzvetett mdon, egy msik, deficites program szmra.
60.
Az 58(b) bekezdsben meghatrozott rtkhatr az 58A. bekezdsben meghatrozottakon kvl nem rja fell bizonyos akturiusi vesztesgek (lsd a 92. s 93. bekezdst), s bizonyos mltbeli szolglat kltsgnek (lsd a 96. bekezdst) halasztott elszmolst. Azonban ez az rtkhatr fellrja a 155(b) bekezdsben meghatrozott tmeneti rendelkezseket. A 120A(f)iii. bekezds megkveteli a gazdlkod egysgtl, hogy az 58(b) bekezdsben szerepl korltozs miatt eszkzknt meg nem jelentett brmely sszeget kzztegye.
Szemlltet plda a 60. bekezdshez A meghatrozott juttatsi program a kvetkez jellemzkkel rendelkezik: A ktelem jelenrtke A program eszkzeinek vals rtke Meg nem jelentett akturiusi vesztesgek Mltbeli szolglat meg nem jelentett kltsge A ktelezettsgnek a 155(b) bekezds alapjn, a standard els alkalmazsakor keletkezett, mg meg nem jelentett nvekedse Negatv sszeg az 54. bekezds alapjn Rendelkezsre ll jvbeni visszatrtsek s jvbeni hozzjrulsok cskkensnek jelenrtke Az 58(b) bekezdsben meghatrozott rtkhatrt a kvetkezk szerint szmtjk ki: Meg nem jelentett akturiusi vesztesgek Mltbeli szolglat meg nem jelentett kltsge Rendelkezsre ll jvbeni visszatrtsek s jvbeni hozzjrulsok cskkensnek jelenrtke rtkhatr 110 70 90 270 1 100 (1 190) (90) (110) (70) (50) (320) 90
A 270 kevesebb, mint 320. Ezrt a gazdlkod egysg 270 rtk eszkzt jelent meg, s kzzteszi, hogy az rtkhatr az eszkz knyv szerinti rtkt 50-nel cskkentette (lsd a 120A(f)iii. bekezdst).
(1)
A tbblet a program eszkzei vals rtknek a meghatrozott juttatsi ktelem jelenrtkt meghalad rsze.
2008.11.29.
HU
Eredmny 61.
L 320/111
A gazdlkod egysgnek a kvetkez ttelek nett sszegt az eredmnyben kell megjelentenie, kivve, ha egy msik standard megkveteli vagy megengedi ezeknek egy eszkz bekerlsi rtkben trtn beszmtst: (a) (b) (c) (d) (e) (f) (g) trgyidszaki szolglat kltsgei (lsd a 6391. bekezdst); kamatkltsg (lsd a 82. bekezdst); a program brmely eszkzn (lsd a 105107. bekezdst) vagy brmely visszatrtsi jogon vrhat hozam (lsd a 104A. bekezdst); akturiusi nyeresgek s vesztesgek, a gazdlkod egysg szmviteli politikjnak megfelelen (lsd a 92. s 93D. bekezdst); mltbeli szolglat kltsge (lsd a 96. bekezdst); brmely megszorts vagy rendezs hatsa (lsd a 109. s 110. bekezdst); s az 58(b) bekezdsben szerepl rtkhatr hatsa, kivve, ha azt az eredmnyen kvl jelentik meg a 93C. bekezdsnek megfelelen.
62.
Ms standardok megkvetelik, hogy bizonyos munkavllali juttatsok kltsgeit az eszkzk, mint pldul kszletek, vagy az ingatlanok, gpek s berendezsek (lsd az IAS 2 s az IAS 16 standardokat) bekerlsi rtkben szmoljk el. Az ilyen eszkzk bekerlsi rtkben elszmolt munkaviszony megsznse utni munkavllali juttats kltsgei tartalmazzk a 61. bekezdsben felsorolt sszetevk megfelel arny rszt. Megjelents s rtkels: a meghatrozott juttatsi ktelmek s a trgyidszaki szolglat kltsgnek jelenrtke
63.
Egy meghatrozott juttatsi program vgs kltsgt szmos tnyez befolysolja, mint pldul a tnyleges fizetsek, a munkaer vndorls s a hallozsi arny, az egszsggyi kltsgek tendencii, s a fedezett programok esetben, a program eszkzein elrt hozam. A program vgs kltsge bizonytalan, s ez a bizonytalansg valsznleg hosszabb idn keresztl fennmarad. A munkaviszony utni juttatsi ktelmek s a kapcsold trgyidszaki szolglati kltsgek jelenrtknek megllaptshoz szksges, hogy: (a) (b) (c) akturiusi rtkelsi mdszert alkalmazzanak (lsd a 6466. bekezdst); a juttatst a szolglati idszakhoz hozzrendeljk (lsd a 6771. bekezdst); s akturiusi felttelezsekkel ljenek (lsd a 7291. bekezdst).
Akturiusi rtkelsi mdszer 64. A gazdlkod egysgnek a Kivettett Jvrsi Egysg Mdszert kell alkalmaznia, hogy meghatrozza a meghatrozott juttatsi ktelmnek s a kapcsold trgyidszaki szolglat kltsgnek, s ha rtelmezhet, a mltbeli szolglat kltsgnek jelenrtkt. A kivettett jvrsi egysg mdszer (a mdszert idnknt szolglatarnyosan felhalmozott juttats mdszernek, vagy az egy szolglati vre jut juttats mdszernek hvjk) a szolgltats minden egyes idszakt gy tekinti, mint a juttatsi jogosultsg tovbbi egysggel val nvelst (lsd a 6771. bekezdst) s minden egyes egysget kln rtkel, hogy a vgs ktelmet felptse (lsd a 7291. bekezdst).
65.
Szemlltet plda a 65. bekezdshez A munkaviszony megsznsekor egy egysszeg juttats fizetend, amelynek sszege minden egyes munkban tlttt v utn a legutols fizets 1 %-a. A fizets az els vben 10 000 s venknti (sszestett) nvekedst 7 %-ra becslik. A diszkontrta mrtke vi 10 %. A kvetkez tblzat azt mutatja be, hogy a ktelem sszege hogyan pl fel egy olyan munkavllal esetben, akinek a munkaviszonya a tervek szerint az 5. v vgn sznik meg, felttelezve, hogy az akturiusi felttelezsekben nincs vltozs. Az egyszersg kedvrt ez a plda nem foglalkozik azokkal a tovbbi mdostsokkal, amelyekre szksg lenne ahhoz, hogy annak valsznsge, hogy a munkavllal munkaviszonya a tervezett idpontnl korbbi vagy ksbbi idpontban sznhet meg, tkrzdjn.
v 1 2 3 4 5
Az egyes vekhez rendelt juttats sszege: megelz vek trgyv (az utols fizets 1 %-a) trgyv s a megelz vek Nyit ktelem 10 %-os kamat
0 131 131
131 131 262 89 9
262 131 393 196 20
393 131 524 324 33
524 131 655 476 48
L 320/112
HU
v

1 2 3 4 5
2008.11.29.
Trgyidszaki szolglat kltsge Zr ktelem
89 89
98 196
108 324
119 476
131 655
Megjegyzs: 1. 2. 3. A nyit ktelem rtke a megelz vekhez rendelt juttats jelenrtke. A trgyidszaki szolglat kltsge a trgyvhez rendelt juttats jelenrtke. A zr ktelem a trgyvhez s a megelz vekhez rendelt juttatsok jelenrtke.
66.
A gazdlkod egysgnek a munkaviszony megsznse utni juttatsi ktelem teljes sszegt diszkontlnia kell, mg akkor is, ha a juttats egy rsze a mrleg fordulnapot kvet 12 hnapon bell vlik esedkess.
A juttatsok sszegnek hozzrendelse a szolglati vekhez 67. A meghatrozott juttatsi ktelmek s a kapcsold trgyidszaki szolglat kltsge, s, ha rtelmezhet, a mltbeli szolglat kltsge jelenrtknek meghatrozsakor, a gazdlkod egysgnek a juttatsokat a program szmtsi kplete szerint kell hozzrendelnie az idszakokhoz. Ha azonban egy munkavllal ltal vgzett szolglat a ksbbi vekben a korbbi veknl lnyegesen magasabb juttatsi sszeget eredmnyez, a gazdlkod egysgnek a juttats sszegt lineris mdszerrel kell hozzrendelnie az egyes idszakokhoz: (a) attl az idponttl kezdden, amikortl a munkavllal ltal vgzett szolglat elszr eredmnyez juttatst a program alapjn (fggetlenl attl, hogy a juttatsok fggnek-e a tovbbi szolglattl); addig az idpontig, amg a munkavllal ltal vgzett tovbbi szolglat, a fizets emelkedst kivve, mr nem eredmnyez lnyeges sszeg tbbletjuttatst a program alapjn.
(b)
68.
A kivettett jvrsi egysg mdszere megkveteli a gazdlkod egysgtl, hogy a juttatst hozzrendelje a trgyidszakhoz (azrt, hogy meghatrozza a trgyidszaki szolglat kltsgt), valamint a trgyidszakhoz s a megelz idszakokhoz (azrt, hogy meghatrozza a meghatrozott juttatsi ktelmek jelenrtkt). A gazdlkod egysg azokhoz az idszakokhoz rendeli a juttatst, amelyekben a munkaviszony megsznse utni juttatsok biztostsra vonatkoz ktelem keletkezik. Ez a ktelem akkor keletkezik, amikor a munkavllalk szolglatokat vgeznek azokrt a munkaviszony megsznse utni munkavllali juttatsokrt cserbe, amelyeket a gazdlkod egysg vrhatan ksbbi beszmolsi idszakokban fizet meg. Az akturiusi mdszerek lehetv teszik, hogy a gazdlkod egysg ennek a ktelemnek az rtkt megfelel megbzhatsggal rtkelje a ktelezettsg megjelentsnek az igazolshoz.
Szemlltet plda a 68. bekezdshez 1. A meghatrozott juttatsi program egy 100 egysgnyi, egysszeg juttatst ad a nyugdjba vonulskor valamennyi munkban tlttt v utn. Minden vhez 100 juttats van rendelve. A trgyidszaki szolglat kltsge a 100 jelenrtke. A meghatrozott juttatsi ktelem jelenrtke a 100 jelenrtke, szorozva a mrlegfordul-napig szolglatban tlttt vek szmval. Amennyiben a juttats azonnal kifizetend, amikor a munkavllal munkaviszonya megsznik, a trgyidszaki szolglat kltsge s a meghatrozott juttatsi ktelem jelenrtke azt az idpontot tkrzi, amikor a munkavllal munkaviszonya vrhatan megsznik. Ily mdon, a diszkontls hatsa miatt az rtkk alacsonyabb lesz, mint azok az rtkek, amelyeket akkor hatroznnak meg, ha a munkavllal a mrlegfordulnapon tvozott volna. 2. Egy program havi nyugdjat biztost, amely az utols fizets 0,2 %-val egyenl minden munkban tlttt vre. A nyugdj fizetse a munkavllal 65. letvben kezddik. A becslt utols fizets 0,2 %-t kitev, a vrhat nyugdjba vonuls idpontjtl a munkavllal vrhat hallnak idpontjig fizetend havi nyugdjnak a vrhat nyugdjba vonuls idpontjra szmtott jelenrtkvel egyenl juttatst hozzrendelik az egyes szolglati vekhez. A trgyidszaki szolglat kltsge ennek a juttatsnak a jelenrtke. A meghatrozott juttatsi ktelem jelenrtke az utols fizets 0,2 %-nak megfelel nyugdj kifizetsek jelenrtke, szorozva a mrlegfordul-napig fennll szolglati vek szmval. A trgyidszaki szolglat kltsgt s a meghatrozott juttatsi ktelem jelenrtkt diszkontljk, mivel a nyugdjkifizetsek kezd idpontja a munkavllal 65. letve.
2008.11.29.
69.
HU
L 320/113
A munkavllal ltal vgzett szolglat ktelmet keletkeztet a meghatrozott juttatsi program alapjn akkor is, ha a juttatsoknak felttele a jvbeni munkaviszony (ms szval azok mg nem megszolgltak). A munkavllalk ltal a jogosultsg megszolglsa napjig vgzett szolglat vlelmezett ktelmet keletkeztet, mivel valamennyi ksbbi mrlegfordulnapon annak a jvbeni szolglatnak az rtke, amelyet egy munkavllalnak vgeznie kell, mieltt a juttatsra jogosultt vlik, cskken. A meghatrozott juttatsi ktelem rtkelsekor a gazdlkod egysg figyelembe veszi annak lehetsgt, hogy egyes munkavllalk nem teljestik a megszolglsi kvetelmnyeket. Hasonlkppen, br egyes munkaviszony megsznse utni juttatsok, pldul a munkaviszony megsznse utni egszsggyi elltsok, csak akkor vlnak kifizetendv, ha a munkavllal munkaviszonynak megsznst kveten egy meghatrozott esemny bekvetkezik, a ktelem azzal a munkavllal ltal teljestett szolglattal keletkezik, amely jogosultsgot keletkeztet a juttatsra, ha a meghatrozott esemny bekvetkezik. A meghatrozott esemny bekvetkeztnek valsznsge befolysolja a ktelem rtkelst, de nem ettl fgg, hogy a ktelem fennll-e vagy sem.
Szemlltet plda a 69. bekezdshez 1. Egy program minden szolglati vre 100 juttatst fizet. A juttatsokra val jogosultsg tzvi munkaviszony utn keletkezik. Minden vhez 100 juttatst rendelnek hozz. A trgyidszaki szolglat kltsgei s a ktelem jelenrtke az els tz v mindegyikben tkrzi annak lehetsgt, hogy a munkavllal nem teljesti a tzves szolglatot. 2. Egy adott juttatsi program minden szolglati vre 100 juttatst fizet, leszmtva a munkavllal 25. letve eltti szolglatot. A juttatsok azonnal megszolgltt vlnak. A 25. letv betltse eltti munkavgzshez nem rendelnek hozz juttatst, mivel az azt megelz szolglat nem eredmnyez (feltteles vagy felttel nlkli) juttatst. Minden ezt kvet vhez 100 juttatst rendelnek hozz.
70.
A ktelem addig az idpontig nvekszik, amg a munkavllal ltal vgzett szolglat mr nem eredmnyez lnyeges sszeg tbbletjuttatst. gy minden juttatst az ekkor vagy ezt megelz idpontban vgzd idszakokhoz rendelnek hozz. A juttatst az egyes beszmolsi idszakokhoz a program juttatsi kpletnek megfelelen rendelik hozz. Ha azonban egy munkavllal ltal vgzett szolglat a ksbbi vekben a korbbi veknl lnyegesen magasabb juttatst eredmnyez, a gazdlkod egysg a juttatst linerisan addig az idpontig bezrlag rendeli hozz, amg a munkavllal ltal vgzett szolglat mr nem eredmnyez lnyeges sszeg tbbletjuttatst. Ennek oka az, hogy a munkavllal ltal a teljes idszak alatt vgzett szolglat vgl ezt az emelt mrtk juttatst eredmnyezi.
Szemlltet plda a 70. bekezdshez 1. Egy program 1 000 egysszeg juttatst fizet, amelyre a jogosultsg tzvi munkaviszony utn keletkezik. Az ezt kvet szolglatrt a program nem ad tbbletjuttatst. Az els tz v mindegyikhez 100 juttatst rendelnek hozz (1 000 osztva tzzel). A trgyidszaki szolglat kltsge az els tz v mindegyikben tkrzi annak lehetsgt, hogy a munkavllal nem teljesti a tzves szolglatot. A tovbbi vekhez nem rendelnek juttatst. 2. Egy program 2 000 egysszeg nyugdjazsi juttatst fizet minden olyan munkavllalnak, aki 55. letvnek betltsekor legalbb hszvi szolglati idvel rendelkezik, vagy azoknak a munkavllalknak, akik betltttk a 65. letvket, a szolglati id hossztl fggetlenl. Azoknak a munkavllalknak, akik 35. letvk betltse eltt csatlakoznak, a szolglat a program alapjn elszr a 35. letv betltsekor eredmnyez juttatst (a munkavllal 30 ves korban kilphet, majd 33 ves korban jra visszatrhet, anlkl, hogy ennek hatsa lenne a juttatsok sszegre vagy temezsre). Ezek a juttatsok a jvbeli szolglattl fggnek. Tovbb, az 55. letv betltse utni szolglat mr nem eredmnyez lnyeges sszeg tbbletjuttatst. Ezeknl a munkavllalknl a gazdlkod egysg 100 (2 000 osztva 20-szal) juttatst rendel hozz a 35. letvktl az 55. letvkig tart idszak minden vhez. Azoknl a munkavllalknl, akik 35 s 45 ves letkor kztt lptek be, a hsz v utni szolglati id mr nem eredmnyez lnyeges sszeg tbbletjuttatst. Ezeknl a munkavllalknl a gazdlkod egysg 100 (2 000 osztva 20-szal) juttatst rendel hozz az els hsz v mindegyikhez. Az olyan munkavllalnl, aki 55 ves korban csatlakozik, a tz vet meghalad munkaviszony mr nem eredmnyez lnyeges sszeg tbbletjuttatst. Ezen munkavllalnl a gazdlkod egysg 200 (2 000 osztva 10-zel) juttatst rendel hozz az els tz v mindegyikhez. Minden munkavllalra vonatkozan, a trgyidszaki szolglat kltsge s a ktelem jelenrtke tkrzi azt a lehetsget, hogy a munkavllal nem teljesti a szksges szolglati idt.
L 320/114
HU
3.

Egy, a munkaviszony megsznse utni egszsggyi program megtrti a munkavllal munkaviszonya megsznse utn felmerl egszsggyi kltsgeinek 40 %-t, amennyiben a munkavllal tbb mint tz- s kevesebb mint hszvi szolglati id utn tvozik, s ezeknek a kltsgeknek az 50 %-t, ha a munkavllal hsz vagy annl tbb v szolglati id utn tvozik. A program juttatsi kplete alapjn a gazdlkod egysg a vrhat egszsggyi kltsg jelenrtknek 4 %-t (40 % osztva tzzel) rendeli hozz az els tz v mindegyikhez s 1 %-t (10 % osztva tzzel) a msodik tz v mindegyikhez. A trgyvi szolglat kltsge minden vben tkrzi annak a valsznsgt, hogy a munkavllal esetleg nem teljesti azt a szolglati idt, ami a juttats egy rsznek vagy egsznek a megszolglshoz szksges. Az olyan munkavllalk esetben, akik vrhatan tz ven bell tvoznak, juttatst nem rendelnek hozz.
2008.11.29.
4.
Egy, a munkaviszony megsznse utni egszsggyi program megtrti a munkavllal munkaviszonya megsznse utn felmerl egszsggyi kltsgeinek 10 %-t, amennyiben a munkavllal tbb mint tz- s kevesebb mint hszvi szolglati id utn tvozik, s ezeknek a kltsgeknek az 50 %-t, ha a munkavllal hsz vagy annl tbb v szolglati id utn tvozik. A ksbbi vek alatti szolglat a korbbi vekhez viszonytva lnyegesen magasabb sszeg juttatsra jogost. Ezrt az olyan munkavllalk esetben, akik vrhatan hsz v vagy annl hosszabb id utn tvoznak, a gazdlkod egysg a 68. bekezdsben foglaltak szerint lineris alapon rendeli hozz a juttatst. A hsz vet meghalad szolglati id mr nem eredmnyez lnyeges sszeg tbbletjuttatst. Ezrt az els hsz v mindegyikhez rendelt juttats sszege a vrhat egszsggyi kltsgek jelenrtknek 2,5 %-a (50 % osztva 20-szal). Azon munkavllalk rszre, akik vrhatan tz s hsz v kztti szolglati id utn tvoznak, az els tz v mindegyikhez a vrhat egszsggyi kltsgek jelenrtknek 1 %-t rendelik hozz. Ezen munkavllalk esetben a tizedik v vgtl a vrhat tvozs idpontjig nem kerl juttats hozzrendelsre. Az olyan munkavllalk esetben, akik vrhatan tz ven bell tvoznak, juttatst nem rendelnek hozz.
71.
Amikor a juttats sszege az utols fizets lland hnyada minden egyes szolglatban tlttt vre, a jvbeni fizetsemelsek hatssal lesznek a mrleg fordulnapja eltti szolglatra fennll ktelem rendezsre, de tbbletktelmet nem hoznak ltre. Emiatt: (a) a 67(b) bekezds szempontjbl a fizetsemels nem eredmnyez tbbletjuttatst akkor sem, ha a juttats sszege az utols fizets sszegtl fgg; s az egyes idszakokhoz rendelt juttats azon fizets egy lland hnyada, amelyhez a juttats kapcsoldik.
(b)
Szemlltet plda a 71. bekezdshez A munkavllalk 55 ves korukig munkban tlttt minden egyes v utn utols fizetsk 3 %-nak megfelel juttatsra jogosultak. Az 55. v elrsig minden vben a becslt utols fizets 3 %-nak megfelel juttatst rendelik hozz az egyes vekhez. Ez az az idpont, amikortl kezdden a munkavllal ltal vgzett szolglat mr nem eredmnyez lnyeges sszeg tbbletjuttatst a program keretben. Tovbbi juttats mr nem kerl hozzrendelsre az letkor betltse utn.
Akturiusi felttelezsek 72. 73. Az akturiusi felttelezseknek elfogulatlanoknak s klcsnsen sszeegyeztethetknek kell lennik. Az akturiusi felttelezsek egy gazdlkod egysg legjobb becslsei azokrl a demogrfiai s pnzgyi vltozkrl, amelyek a munkaviszony megsznse utni juttatsok vgs kltsgt meg fogjk hatrozni. Az akturiusi felttelezsek kiterjednek a kvetkezkre: (a) demogrfiai felttelezsek azoknak a meglv s korbbi munkavllalknak (s azok eltartottjainak) jvbeni jellemzire vonatkozan, akik jogosultak a juttatsokra. A demogrfiai felttelezsek olyan dolgokkal foglalkoznak, mint pldul: i. ii. iii. hallozsi arny, a munkaviszony alatt s utn; munkaer-vndorls, munkakptelensg s korhatr eltti nyugdjazs arnya; a programban rszt vev, olyan eltartottal rendelkez munkavllalknak az arnya, akik jogosultak lesznek a juttatsokra; s az egszsggyi programok ignybevteli arnya; s
iv.
2008.11.29.
HU
(b)

pnzgyi elrejelzsek, melyek a kvetkezkkel foglalkozhatnak: i. ii. iii. diszkontrta (lsd a 7882. bekezdst); a jvbeni fizetsi s juttatsi szintek (lsd a 8387. bekezdst); egszsggyi juttatsok esetn a jvbeni egszsggyi kltsgek, belertve, ahol lnyeges, az ignylsek lebonyoltsnak s a juttatsok folystsnak kltsgeit (lsd a 8891. bekezdst); s a program eszkzein vrhat hozam (lsd a 105107. bekezdst).
L 320/115
iv. 74. 75.
Az akturiusi felttelezsek akkor elfogulatlanok, ha azok kellen vatosak, de nem tl konzervatvak. Az akturiusi felttelezsek akkor klcsnsen sszeegyeztethetk, ha tkrzik az olyan tnyezk kztti gazdasgi kapcsolatot, mint az inflci, a fizetsemels mrtke, a program eszkzein elrt hozam s a diszkontrtk. Pldul a brmely adott jvbeni idszakra vonatkozan meghatrozott inflcitl fgg felttelezseknek (mint pldul a kamatlbakra s a fizetsek s a juttatsok emelkedsre vonatkoz felttelezsek) ugyanolyan mrtk inflci vlelmezsn kell alapulniuk az adott idszakot tekintve. A gazdlkod egysg a diszkontrtkat s ms pnzgyi felttelezseket nominlis (feltntetett) rtkek szerint becsli meg, kivve, ha a relrtkek (inflcival korriglt rtkek) megbzhatbbak, pldul hiperinflcis gazdasgi krnyezetben (lsd az IAS 29 Pnzgyi beszmols a hiperinflcis gazdasgokban standardot), vagy amikor a juttats indexhez kttt s az azonos pnznem s lejrat indexhez kttt ktvnyek piaca fejlett. A pnzgyi elrejelzseknek a mrleg fordulnapjn rvnyes azon idszakra vonatkoz piaci vrakozsokon kell alapulniuk, amelynek sorn a ktelmet teljesteni kell.
76.
77.
Akturiusi felttelezsek: diszkontrta 78. A munkaviszony megsznse utni (fedezett s nem fedezett) juttatsi ktelmek diszkontlshoz hasznlt rtt a j minsg vllalati ktvnyek mrlegfordul-napi piaci hozama alapjn kell meghatrozni. Azokban az orszgokban, ahol az ilyen vllalati ktvnyeknek nincs fejlett piaca, az llamktvnyek (mrlegfordul-napi) piaci hozamt kell hasznlni. A vllalati vagy llamktvnyek pnznemnek s lejratnak meg kell egyeznik a munkaviszony megsznse utni juttatsi ktelmek pnznemvel s becslt lejratval. Az egyik lnyeges hatssal br akturiusi felttelezs a diszkontrta. A diszkontrta kifejezi a pnz idrtkt, de nem fejezi ki az akturiusi vagy a befektetsi kockzatot. Tovbb a diszkontrta nem fejezi ki a gazdlkod egysg hitelezi ltal viselt, a gazdlkod egysgre jellemz hitelezsi kockzatot, vagy azt a kockzatot, hogy a jvbeni tnyleges adatok eltrhetnek az akturiusi felttelezsektl. A diszkontrta kifejezi a juttatsok kifizetsnek becslt temezst. A gyakorlatban a gazdlkod egysg gyakran egy egyszer, slyozott tlaggal szmtott diszkontrta alkalmazsval ri ezt el, amely rta a juttatsi kifizetsek becslt temezst s sszegt, s azt a pnznemet is tkrzi, amelyben a juttats kifizetsre sor kerl. Egyes esetekben lehetsges, hogy nincs fejlett piac olyan kellen hossz lejrat ktvnyekre, amelyek a juttats minden kifizetsnek becslt lejrataival sszevethetk lennnek. Ilyen esetekben a gazdlkod egysg a megfelel lejrat aktulis piaci rtit alkalmazza a rvidebb tv kifizetsek diszkontlsra, s az aktulis piaci rtt a hozamgrbe mentn kivettve becsli meg a hosszabb tv kifizetsekre alkalmazand diszkontrtt. Egy meghatrozott juttatsi ktelem teljes jelenrtke valsznleg nem tl rzkeny arra a diszkontrtra, amelyet a vllalati vagy llamktvnyek leghosszabb lejratn tli idszak juttatsainak kifizetseire alkalmaznak. A kamatkltsget gy szmtjk ki, hogy az idszak elejn meghatrozott diszkontrtt megszorozzk az adott idszakra vonatkoz meghatrozott juttatsi ktelem jelenrtkvel, figyelembe vve brmely, a ktelemmel kapcsolatos lnyeges vltozsokat. A ktelem jelenrtke klnbzni fog a mrlegben megjelentett ktelezettsgtl, mivel a ktelezettsget a program eszkzeinek vals rtkt levonva jelentik meg, s mivel egyes akturiusi nyeresgeket s vesztesgeket, valamint egyes mltbeli szolglati kltsgeket nem jelentenek meg azonnal. [Az A. fggelk tbbek kztt bemutatja a kamatkltsg kiszmtst.]
79.
80.
81.
82.
Akturiusi felttelezsek: fizetsek, juttatsok s egszsggyi kltsgek 83. A munkaviszony megsznse utni juttatsi ktelmeket olyan alapon kell rtkelni, amely tkrzi: (a) (b) a becslt jvbeni fizetsemelkedseket; a program feltteleiben meghatrozott (vagy az ezen feltteleken tlmen, vlelmezett ktelembl szrmaz) juttatsokat a mrleg fordulnapjn; s
L 320/116
HU
(c)

az llami juttatsok mrtkben bekvetkez olyan felttelezett jvbeni vltozsokat, amelyek hatssal vannak a meghatrozott juttatsi program alapjn trtn kifizetsekre, akkor s csak akkor, ha: i. ii. a vltozsokat a mrleg fordulnapja eltt trvnybe iktattk; vagy a mltbeli tapasztalatok vagy ms megbzhat tny azt mutatja, hogy az llami juttatsok valamely elrevetthet mdon fognak vltozni, pldul az remelkeds mrtkvel vagy az tlagbr emelkedsvel sszhangban.
2008.11.29.
84.
A jvbeni fizets emelkedsek mrtkre vonatkoz becslsek figyelembe veszik az inflcit, a beosztst, az ellptetst s egyb relevns tnyezket, mint pldul a munkaerpiacon tapasztalhat keresleti-knlati viszonyokat. Amennyiben a program formlis felttelei (vagy az e feltteleken tlmen vlelmezett ktelem) megkveteli a gazdlkod egysgtl, hogy a juttatsok mrtkt a jvben megvltoztassa, a ktelem rtkelse tkrzi ezeket a vltoztatsokat. Ez az eset ll fenn pldul az albbi esetekben: (a) (b) a gazdlkod egysgnek van mltbeli gyakorlata a juttatsok nvelsre, pldul inflcikvetsi cllal, s nincs arra utal jelzs, hogy ez a gyakorlat a jvben megvltozna; vagy a pnzgyi kimutatsokban mr megjelentettek akturiusi nyeresgeket, s a gazdlkod egysgnek a program formlis felttelei (vagy az e feltteleken tlmen vlelmezett ktelem) vagy jogszablyi elrs alapjn a programban keletkezett brmely tbbletet a rsztvevk javra kell felhasznlnia (lsd a 98(c) bekezdst).
85.
86.
Az akturiusi felttelezsek nem tkrzik a juttatsok olyan jvbeni vltozsait, amelyekrl a program formlis felttelei (vagy egy vlelmezett ktelem) nem rendelkezik a mrleg fordulnapjn. Az ilyen vltozsok eredmnyeknt: (a) (b) mltbeli szolglati kltsg merl fel, amennyiben vltozik a vltozs idpontja eltti szolglatrt jr juttats; s trgyidszaki szolglati kltsg keletkezik a vltozst kvet idszakokban, olyan mrtkben, amennyiben azok vltoztatjk a vltozst kvet szolglatrt jr juttatsokat.
87.
Egyes, a munkaviszony megsznse utni juttatsok olyan vltozkhoz vannak kapcsolva, mint az llami nyugdjbiztosts vagy az llami egszsggyi ellts mrtke. Az ilyen juttatsok rtkelse tkrzi az ezekben a vltozkban bekvetkez vrhat vltozsokat, a mltbeli tapasztalat s egyb megbzhat tnyek alapjn. Az egszsggyi kltsgek felttelezsnl figyelembe kell venni az egszsggyi kltsgeknek rszben az inflcibl, rszben az egszsggyi kltsgek sajtos vltozsaibl ered becslt jvbeni vltozsait. A munkaviszony megsznse utni egszsggyi juttatsok rtkelshez a jvbeni ignylsek mrtkre s gyakorisgra, s az ignyek kielgtsnek kltsgeire vonatkoz felttelezsekre van szksg. A gazdlkod egysg a jvbeni egszsggyi kltsgeket a sajt mltbeli tapasztalatai alapjn becsli meg, kiegsztve azt, ahol szksges, a ms gazdlkod egysgektl, biztosttrsasgoktl, egszsggyi szolgltatktl vagy egyb forrsokbl szrmaz informcikkal. A jvbeni egszsggyi kltsgekre vonatkoz becslsek figyelembe veszik a technolgiai haladst, az egszsggyi szolgltatsok kihasznltsgban vagy a szolgltatsok mdjban vgbemen, s a programban rszt vev munkavllalk egszsgi llapotban bekvetkez vltozsokat. Az ignybevtel mrtke s gyakorisga nagymrtkben sszefgg a munkavllal (s az ltala eltartottak) letkorval, egszsgi llapotval s nemvel, s rzkeny lehet az olyan tnyezkre, mint pldul a fldrajzi elhelyezkeds. Ezrt a mltbeli tnyadatokat mdostjk, amennyiben a sokasg demogrfiai sszettele eltr a mltbeli tnyadatok alapjaknt hasznlt sokasgtl. Szintn mdostsra kerl sor, ha megbzhat tnyek szerint a mltbeli trendek nem folytatdnak. Egyes, a munkaviszony megsznse utni egszsgbiztostsi programok megkvetelik a munkavllal hozzjrulst is a program ltal finanszrozott egszsggyi kltsgekhez. A jvbeni egszsggyi kltsgekre vonatkoz becslsek figyelembe vesznek brmely ilyen hozzjrulst a program mrlegfordulnapon rvnyes felttelei (vagy a feltteleken tlmen vlelmezett ktelem) alapjn. A munkavllalk ltal fizetett hozzjrulsban bekvetkez vltozsok mltbeli szolglat kltsget, vagy, ahol rtelmezhet, megszortst eredmnyezhetnek. Az ignyek teljestsnek kltsgei az llami vagy ms egszsggyi szolgltatktl szrmaz juttatsokkal cskkenthetk (lsd a 83(c) s 87. bekezdst). Akturiusi nyeresgek s vesztesgek
88. 89.
90.
91.
92.
A meghatrozott juttatsi ktelezettsgnek az 54. bekezds alapjn trtn rtkelsekor a gazdlkod egysgnek az 58A. bekezdstl fggen az akturiusi nyeresgeinek vagy vesztesgeinek egy (a 93. bekezdsben meghatrozott) rszt bevtelknt vagy rfordtsknt kell megjelentenie, ha a mg meg nem jelentett akturiusi nyeresg vagy vesztesg halmozott nett sszege az elz beszmolsi idszak vgn meghaladta az albbiak kzl a magasabb rtket: (a) az ebben az idpontban fennll meghatrozott juttatsi ktelem jelenrtknek 10 %-a (a program eszkzeinek levonsa eltt); s
2008.11.29.
HU
(b)

a program brmely eszkze vals rtknek 10 %-a.
L 320/117
Ezeket a hatrrtkeket minden egyes meghatrozott juttatsi programra kln kell kiszmolni s alkalmazni. 93. Az akturiusi nyeresgek s vesztesgek elszmoland rsze minden egyes meghatrozott juttatsi program esetben a 92. bekezdsben meghatrozott tbblet, osztva az adott programhoz tartoz munkavllalk vrhat tlagos htralv szolglati idejvel. A gazdlkod egysg azonban alkalmazhat brmely ms szisztematikus mdszert is az akturiusi nyeresgek s vesztesgek gyorsabb elszmolsra, feltve, hogy a nyeresgek s a vesztesgek elszmolsa ugyanazon az alapon trtnik, s ezt az alapot idszakrl idszakra, kvetkezetesen alkalmazzk. A gazdlkod egysg alkalmazhat ilyen szisztematikus mdszert az akturiusi nyeresgekre s vesztesgekre akkor is, ha azok a 92. bekezdsben meghatrozott rtkhatrokon bell esnek. Ha, amint azt a 93. bekezds megengedi, egy gazdlkod egysg az akturiusi nyeresgek s vesztesgek megjelentsre azt a politikt alkalmazza, hogy abban az idszakban jelenti meg ezeket, amikor bekvetkeznek, megjelentheti ezeket az eredmnyen kvl, a 93B93D. bekezdsnek megfelelen, feltve, hogy ezt teszi: (a) (b) 93B. az sszes meghatrozott juttatsi programja esetben; s az sszes akturiusi nyeresge s vesztesge tekintetben.
93A.
Az eredmnyen kvl megjelentett akturiusi nyeresgeket s vesztesgeket, amint azt a 93A. bekezds megengedi, a a megjelentett bevtelek s rfordtsok kimutatsa elnevezs sajttkevltozs-kimutatsban mutatjk be, amely csak a (2003-ban mdostott) IAS 1 standard 96. bekezdsben meghatrozott tteleket tartalmazza. A gazdlkod egysg az akturiusi nyeresget s vesztesget nem mutathatja be a sajt tke vltozsainak kimutatsban az IAS 1 standard 101. bekezdsben elrt oszlopos formban, vagy az IAS 1 standard 97. bekezdsben meghatrozott tteleket tartalmaz egyb formban. Az akturiusi nyeresget s vesztesget a 93A. bekezds szerint megjelent gazdlkod egysgnek az 58(b) bekezdsben foglalt rtkhatrbl fakad mdostsokat a megjelentett bevtelek s rfordtsok kimutatsban szintn az eredmnyen kvl kell megjelentenie. Az akturiusi nyeresget s vesztesget s az 58(b) bekezdsben foglalt rtkhatrbl fakad mdostsokat, amelyeket kzvetlenl a megjelentett bevtelek s rfordtsok kimutatsban jelentettek meg, azonnal a felhalmozott eredmnyben kell megjelenteni. Azok nem jelenthetk meg valamely ksbbi idszak eredmnyben. Akturiusi nyeresgek s vesztesgek szrmazhatnak akr a meghatrozott juttatsi ktelem jelenrtkben, akr a program eszkzeinek vals rtkben bekvetkez nvekedsekbl vagy cskkensekbl. Az akturiusi nyeresgeket vagy vesztesgeket okozhatja pldul: (a) a vrtnl magasabb vagy alacsonyabb munkaer-vndorls, korai nyugdjazs vagy hallozsi arny, vagy a brek, juttatsok (ha a program formlis vagy vlelmezhet felttelei tartalmazzk az inflcis nvekeds lehetsgt) vagy egszsggyi kltsgek vrtnl magasabb vagy alacsonyabb nvekedsei; a munkaer-vndorlsra, a korai nyugdjazsra vagy a hallozsi arnyra, vagy a fizetsek, juttatsok (ha a program formlis vagy vlelmezhet felttelei tartalmazzk az inflcis nvekeds lehetsgt) vagy az egszsggyi kltsgek emelkedsre vonatkoz becslsekben bekvetkez vltozsok hatsa; a diszkontrtban bekvetkez vltozsok hatsa; s a program eszkzein elrt tnyleges s vrt hozam kztti klnbsg (lsd a 105107. bekezdst).
93C.
93D.
94.
(b)
(c) (d) 95.
Hosszabb tvon az akturiusi nyeresgek s vesztesgek kiegyenlthetik egyms hatst. Ezrt a munkaviszony megsznse utni juttatsi ktelmeket legclszerbb a legjobb becsls krli svknt (folyos-knt) szemllni. A gazdlkod egysgnek lehetsge van r, de nem kteles arra, hogy az e svon bell es akturiusi nyeresgeket s vesztesgeket elszmolja. Jelen standard a gazdlkod egysgtl azt kveteli meg, hogy legalbb az akturiusi nyeresgeknek vagy vesztesgeknek a plusz-mnusz 10 %-os folyosn kvl es meghatrozott rszt szmolja el. [Az A. fggelk tbbek kztt bemutatja az akturiusi nyeresgek s vesztesgek kezelst.] A standard ugyanakkor megengedi a gazdlkod egysg szmra gyorsabb megjelentst lehetv tev szisztematikus mdszerek alkalmazst is, feltve, hogy ezek a mdszerek megfelelnek a 93. bekezdsben meghatrozott feltteleknek. Ilyen megengedett mdszer pldul az, hogy mind a folyosn belli, mind az azon kvl es akturiusi nyeresgek s vesztesgek teljes sszegt azonnal elszmoljk. A 155(b)iii. bekezds kifejti, hogy mirt szksges az ttrsi ktelezettsg meg nem jelentett rszt figyelembe venni a ksbbi akturiusi nyeresgek elszmolsa sorn.
Mltbeli szolglat kltsge 96. A meghatrozott juttatsi ktelezettsgnek az 54. bekezds szerinti rtkelsekor a gazdlkod egysgnek az 58A. bekezdstl fggen a mltbeli szolglat kltsgt lineris mdszerrel kell rfordtsknt elszmolnia a juttats megszolglsig htralev tlagos idtartam alatt. Addig a mrtkig, ameddig a juttatsok a meghatrozott juttatsi program bevezetsekor, vagy az abban eszkzlt vltoztatsokkor azonnal megszolgltakk vlnak, a gazdlkod egysgnek a mltbeli szolglat kltsgt azonnal el kell szmolnia.
L 320/118
97.
HU
2008.11.29.
Mltbeli szolglat kltsge akkor keletkezik, amikor a gazdlkod egysg egy j meghatrozott juttatsi programot vezet be, vagy egy mr meglv program alapjn fizetend juttatsokban vltoztatsokat eszkzl. Az ilyen vltoztatsok olyan munkavllali szolglat ellenrtkt jelentik, amelyet abban az idszakban vgeznek el, amg az ezekre a juttatsokra val jogosultsgot megszolgljk. Ezrt a mltbeli szolglat kltsgt erre az idszakra vonatkozan jelentik meg, fggetlenl attl, hogy a kltsg korbbi idszakban teljestett munkavllali szolglathoz tartozik. A mltbeli szolglat kltsgt a mdosts miatti ktelezettsg vltozsaknt rtkelik (lsd a 64. bekezdst).
Szemlltet plda a 97. bekezdshez Egy gazdlkod egysg olyan nyugdjprogramot mkdtet, amely minden egyes munkban tlttt v utn az utols fizets 2 %-nak megfelel nyugdjat fizet. A juttatsok tvi szolglati id utn vlnak megszolgltt. 20X5. janur 1-jn a gazdlkod egysg az utols fizets 2,5 %-ra emeli a juttats mrtkt, 20X1. janur 1-jtl kezdden minden egyes szolglati vre vonatkozan. Az emels idpontjban a 20X1. janur 1. s 20X5. janur 1. kztti szolglati idrt jr tbbletjuttatsok jelenrtkei a kvetkezk: Az X5.01.01-n tbb mint tves szolglati idvel rendelkez munkavllalk Az X5.01.01-n t vnl kevesebb szolglati idvel rendelkez munkavllalk (a jogosultsg megszolglsig tlagosan htralv id: hrom v) 150 120 270 A gazdlkod egysg 150 egysget azonnal elszmol, mivel az erre val jogosultsgot mr megszolgltk. 120 egysget a gazdlkod egysg 20X5. janur 1-jtl kezdden hrom v alatt, lineris mdszerrel szmol el.
98.
A mltbeli szolglat kltsge nem tartalmazza: (a) a tnyleges s a korbban felttelezett fizetsemelsek kztti eltrsek hatst a korbbi vekben elvgzett szolglat utn jr juttatsi ktelemre (ilyenkor nem keletkezik mltbeli szolglat kltsge, mivel az akturiusi felttelezsek figyelembe veszik a vrhat fizetseket); a nem ktelez nyugdjemelsek alul- s fellbecslseit, amikor a gazdlkod egysgnek vlelmezett ktelme van ilyen emelsek megttelre (ilyenkor nem keletkezik mltbeli szolglat kltsge, mivel az akturiusi felttelezsek figyelembe veszik az ilyen emelseket); a juttatsok olyan emelsre vonatkoz becslseket, amelyek a pnzgyi kimutatsokban mr megjelentett akturiusi nyeresgek miatt keletkeznek, amennyiben a gazdlkod egysg kteles, akr a program formlis felttelei (vagy az ezen tlmen vlelmezett ktelem), akr jogszablyi elrs alapjn a programban keletkez esetleges tbbletet a program tagjai javra felhasznlni, mg akkor is, ha a juttats nvekedse mg nem kerlt formlisan rgztsre (a ktelem ennek eredmnyeknt bekvetkez nvekedse akturiusi vesztesg, nem pedig mltbeli szolglat kltsge, lsd a 85(b) bekezdst); a megszolglt juttatsok nvekedst, amikor a munkavllalk j, vagy emelt juttatsok hinyban teljestik a megszolglsi kvetelmnyeket (nincs mltbeli szolglat kltsge, mivel a juttats becslt kltsge trgyidszaki szolglat kltsgeknt elszmolsra kerlt a szolglat vgzsvel prhuzamosan); s a program olyan mdostsainak hatst, amelyek a jvbeni szolglatok utn jr juttatsok sszegt cskkentik (megszorts).
(b)
(c)
(d)
(e)
99.
A gazdlkod egysg a mltbeli szolglati kltsgek amortizcijnak temezst a juttatsok bevezetsekor vagy mdostsakor llaptja meg. Gyakorlati szempontbl kivitelezhetetlen lenne az amortizcis temterv ksbbi mdostsainak beazonostshoz s vgrehajtshoz szksges rszletes kimutatsokat vezetni. Ezen tlmenen a hats valsznleg csak akkor lnyeges, amikor megszorts vagy rendezs kvetkezik be. Ezrt a gazdlkod egysg a mltbeli szolglat kltsgnek amortizcis temtervt csak a juttats megszortsa vagy rendezse esetn mdostja. Amikor a gazdlkod egysg a meghatrozott juttatsi program alapjn kifizetend juttatsokat lecskkenti, a meghatrozott juttatsi ktelezettsgben bekvetkez cskkenst (negatv) mltbeli szolglat kltsgeknt kell elszmolnia a juttats lecskkentett rszre val jogosultsg megszolglsnak idpontjig terjed tlagos idtartam alatt. Amikor a gazdlkod egysg a meglv meghatrozott juttatsi program alapjn kifizetend bizonyos juttatsokat lecskkent, s ezzel egyidejleg a program alapjn az ugyanazon munkavllalknak jr ms juttatsokat megnveli, a gazdlkod egysg a vltozst egyetlen nett vltozsknt kezeli.
100.
101.
2008.11.29.
HU
L 320/119
Megjelents s rtkels: a program eszkzei A program eszkzeinek vals rtke 102. Az 54. bekezds alapjn a mrlegben megjelentend sszeg meghatrozsakor a program brmely eszkznek vals rtkt le kell vonni. Amikor piaci r nem ll rendelkezsre, a program eszkzeinek vals rtkt megbecslik; pldul a vrhat jvbeni cash flow-k olyan diszkontrtval trtn diszkontlsval, amely tkrzi mind a program eszkzeivel kapcsolatos kockzatot, mind ezeknek az eszkzknek a lejratt, vagy vrhat elidegentsi idpontjt (vagy, ha nincs lejratuk, a kapcsold ktelem rendezsig vrhat idtartamot). A program eszkzeibe nem tartoznak bele a beszmolt kszt gazdlkod egysg ltal az alapba mg be nem fizetett hozzjrulsi sszegek, tovbb a gazdlkod egysg ltal kibocstott s az alap birtokban lv, nem truhzhat pnzgyi instrumentumok. A program eszkzeinek rtkt cskkentik az alap olyan ktelezettsgei, amelyek nem a munkavllali juttatsokkal kapcsolatosak, pldul a szllti s egyb tartozsok vagy a szrmazkos pnzgyi instrumentumokbl ered ktelezettsgek. Amikor a program eszkzei kztt olyan minstett biztostsi ktvnyek is vannak, amelyek pontosan megfelelnek a program alapjn kifizetend juttatsok egy rsze vagy egsze sszegnek s esedkessgnek, ezen biztostsi ktvnyek vals rtkt kell a kapcsold ktelezettsg jelenrtknek tekinteni az 54. bekezdsben lertak szerint (figyelembe vve az amiatt szksges brmely cskkentst, hogy a biztostsi ktvnyekbl szrmaz kvetels nem teljes mrtkben megtrl).
103.
104.
Visszatrtsek 104A. Akkor, s csak akkor, ha lnyegileg biztos, hogy a meghatrozott juttatsi ktelem rendezshez szksges kiads egy rszt vagy egszt valamely harmadik fl megtrti, a gazdlkod egysgnek a visszatrtsi jogt kln eszkzknt kell megjelentenie. A gazdlkod egysgnek az eszkzt vals rtken kell rtkelnie. Minden egyb tekintetben a gazdlkod egysgnek ezt az eszkzt a program eszkzeivel azonos mdon kell kezelnie. Az eredmnykimutatsban a meghatrozott juttatsi programhoz tartoz rfordtst a visszatrts levonsa utni nett rtken is be lehet mutatni. 104B. Egyes esetekben a gazdlkod egysgnek lehetsge van harmadik fl, pldul egy biztost bevonsra a meghatrozott juttatsi ktelem rendezshez szksges kifizets egy rsznek vagy egsznek megfizetsre. A 7. bekezdsben meghatrozott feltteleknek megfelel minstett biztostsi ktvnyek a program eszkzeinek minslnek. A gazdlkod egysg a minstett biztostsi ktvnyeket a program egyb eszkzeivel azonos mdon szmolja el, s a 104A. bekezds rendelkezsei nem alkalmazandk (lsd a 3942. s 104. bekezdst). 104C. Amikor a biztostsi ktvny nem minstett biztostsi ktvny, ez a biztostsi ktvny nem minsl a program eszkznek. A 104A. bekezds rendelkezik az ilyen esetekrl: a gazdlkod egysg a biztostsi ktvny alapjn jr visszatrtsi jogt elklnlt eszkzknt jelenti meg, nem pedig egy levonsknt az 54. bekezds szerint megjelentett meghatrozott juttatsi ktelezettsg meghatrozsakor; minden ms tekintetben a gazdlkod egysg ezt az eszkzt a program tbbi eszkzvel azonos mdon kezeli. Az 54. bekezds szerint megjelentett meghatrozott juttatsi ktelezettsget konkrtan nvelik (cskkentik) abban a mrtkben, amennyiben a meghatrozott juttatsi ktelmen s a kapcsold visszatrtsi jogon elrt halmozott nett akturiusi nyeresgek (vesztesgek) nem kerlnek megjelentsre a 92. s 93. bekezds alapjn. A 120A(f)iv. bekezds megkveteli, hogy a gazdlkod egysg tegye kzz visszatrtsi jogosultsg s a kapcsold ktelezettsg kztti kapcsolat rvid bemutatst.
Szemlltet plda a 104AC. bekezdshez A ktelem jelenrtke Meg nem jelentett akturiusi nyeresg A mrlegben megjelentett ktelezettsg Biztostsi ktvnyekbl szrmaz olyan jogok, amelyek pontosan megfelelnek a program alapjn fizetend egyes juttatsok sszegnek s esedkessgnek Ezen juttatsok jelenrtke 1 241 17 1 258 1 092
A 17 el nem szmolt akturiusi nyeresg a ktelezettsgen s a visszatrtsi jogosultsgon realizlt akturiusi nyeresg halmozott nett sszege.
104D. Amennyiben a visszatrtsi jog olyan biztostsi ktvnybl szrmazik, amely pontosan megfelel a meghatrozott juttatsi program alapjn fizetend juttatsok egsze vagy egy rsze sszegnek s esedkessgnek, a visszatrtsi jog vals rtkt tekintik a kapcsold ktelem jelenrtknek, az 54. bekezdsben lertak szerint (figyelembe vve az amiatt szksges brmely cskkentst, hogy a biztostsi ktvnyekbl szrmaz kvetels nem teljes mrtkben megtrl).
L 320/120
HU
A program eszkzeinek hozama
2008.11.29.
105.
A program eszkzeinek vrhat hozama az eredmnykimutatsban elszmolt rfordtsok egyik komponense. A program eszkzeinek vrhat hozama s a tnylegesen elrt hozam kztti klnbzet akturiusi nyeresg vagy vesztesg; azt a meghatrozott juttatsi ktelmen realizlt akturiusi nyeresggel vagy vesztesggel egytt figyelembe kell venni annak a nett sszegnek a meghatrozsban, amely a 92. bekezdsben meghatrozott folyos 10 %-os rtkhatraival kerl sszehasonltsra.
106.
A program eszkzeinek vrhat hozama a hozamoknak a kapcsold ktelem teljes idtartamra vonatkoz idszak eleji piaci vrakozsain alapul. A program eszkzeinek vrhat hozama tkrzi a beszmolsi idszak alatt a program eszkzeinek vals rtkben, az alapba trtn tnyleges befizetsek s az alapbl trtn tnyleges juttats kifizetsek eredmnyeknt bekvetkezett vltozsokat.
Szemlltet plda a 106. bekezdshez 20X1. janur 1-jn a program eszkzeinek vals rtke 10 000, mg az akturiusi nyeresg meg nem jelentett halmozott nett rtke 760 volt. 20X1. jnius 30-n a program 1 900 juttatst fizetett ki s 4 900 hozzjrulst kapott. 20X1. december 31-n a program eszkzeinek vals rtke 15 000 volt, s a meghatrozott juttatsi ktelem jelenrtke 14 792 volt. A 20X1-re vonatkoz ktelem akturiusi vesztesge 60 volt. 20X1. janur 1-jn a beszmolt kszt gazdlkod egysg a kvetkez becslseket ksztette, az abban az idpontban rvnyes piaci rak alapjn:
%
Kamat s osztalkbevtel, az alap ltal fizetend ad levonsa utn A program eszkzein realizlt s nem realizlt nyeresgek (adzott) Adminisztrcis kltsgek Vrhat hozam 20X1-re vonatkozan a program eszkzeire vonatkozan vrhat s tnyleges hozam a kvetkez volt: 10 000-en 12 hnapra 10,25 % kamat mellett elrt hozam 3 000-en hat hnapra 5 % kamat mellett elrt hozam (az ves 10,25 % megfelelje, hathavonta szmtva) Program eszkzeitl elvrt hozam 20X1-re A program eszkzeinek 20X1. december 31-i vals rtke Mnusz a program eszkzeinek 20X1. janur 1-jei vals rtke Mnusz kapott hozzjrulsok Plusz kifizetett juttatsok A program eszkzeinek tnyleges hozama
9,25 2,00 (1,00) 10,25
1 025 150 1 175 15 000 (10 000) (4 900) 1 900 2 000
A program eszkzeinek vrhat hozama (1 175), s az azokon elrt tnyleges hozam (2 000) kztti klnbzet 825 egysgnyi akturiusi nyeresg. Ezrt a meg nem jelentett halmozott nett akturiusi nyeresg rtke 1 525 (760 plusz 825 mnusz 60). A 92. bekezds alapjn a folyos hatrrtke 1 500 (a kvetkezk kzl a nagyobb: i. 15 00010 %-a s ii. 14 792 10 %-a). A kvetkez vben (20X2-ben) a gazdlkod egysg eredmnykimutatsban akturiusi nyeresget szmol el 25 (1 525 mnusz 1 500) osztva az illet munkavllalkra vonatkoz tlagos htralv munkaviszonyban tltend idvel rtkben. A program eszkzeinek a 20X2-re vonatkozan vrhat hozama a ktelem teljes futamideje alatti hozamra vonatkoz X2.01.01-i piaci vrakozsokon fog alapulni.
107.
A program eszkzeinek vrhat s tnyleges hozamnak meghatrozsakor a gazdlkod egysg levonja az adminisztrcis kltsgeket, a ktelmek rtkelshez hasznlt akturiusi felttelezseknl mr figyelembe vett kltsgek kivtelvel.
2008.11.29.
HU
zleti kombincik 108.
L 320/121
Egy zleti kombinciban a gazdlkod egysg a munkaviszony megsznse utni juttatsokbl keletkez eszkzket s ktelezettsgeket a ktelem jelenrtkn mutatja ki, levonva a program eszkzeinek vals rtkt (lsd a IFRS 3 zleti kombincik standardot). A ktelem jelenrtke az albbiak kzl mindet tartalmazza, mg abban az esetben is, ha a felvsrolt az akvizci idpontjban mg nem jelentette meg azokat: (a) az akvizci idpontja eltt keletkezett akturiusi nyeresgek s vesztesgek (fggetlenl attl, hogy a 10 %-os folyosn bellre vagy kvlre esnek-e); a mltbeli szolglat olyan kltsge, amely az akvizci idpontjt megelzen a juttats mdostsai vagy egy j program bevezetse kvetkeztben keletkezett; s azok az sszegek, amelyeket a 155(b) bekezds tmeneti rendelkezsei alapjn a felvsrolt mg nem jelentett meg.
(b)
(c)
Megszortsok s rendezsek 109. A gazdlkod egysgnek a meghatrozott juttatsi program megszortsa vagy rendezse miatti nyeresgeket vagy vesztesgeket akkor kell elszmolnia, amikor a megszorts vagy a rendezs bekvetkezik. A megszorts vagy a rendezs miatti nyeresgnek vagy vesztesgnek a kvetkezket kell tartalmaznia: (a) (b) (c) a meghatrozott juttatsi ktelem jelenrtkben bekvetkez brmely vltozst; a program eszkzeinek vals rtkben bekvetkez brmely vltozst; brmely olyan kapcsold akturiusi nyeresgeket s vesztesgeket s mltbeli szolglat kltsgt, amelyeket a 92. s 96. bekezds alapjn mg nem jelentettek meg.
110.
A megszorts vagy rendezs hatsnak meghatrozsa eltt a gazdlkod egysgnek jra kell rtkelnie a ktelmet (s a program kapcsold eszkzeit, ha vannak ilyenek) az aktulis akturiusi felttelezsek felhasznlsval (belertve a jelenlegi piaci kamatlbat s ms jelenlegi piaci rakat). Megszorts akkor kvetkezik be, amikor egy gazdlkod egysg: (a) vagy bizonythatan elktelezte magt, hogy a programban rintett munkavllalk szmt lnyegesen cskkenti; vagy gy mdostja a meghatrozott juttatsi program feltteleit, hogy a jelenlegi munkavllalk ltal elvgzend jvbeli szolglat egy lnyeges eleme mr nem jogost fel a juttatsra, vagy csak cskkentett juttatsra jogost.
111.
(b)
A megszorts bekvetkezhet egy elszigetelt esemny miatt, mint amilyen az zembezrs, egy tevkenysg megszntetse vagy egy juttatsi program megszntetse vagy felfggesztse. Egy esemny akkor elgg lnyeges ahhoz, hogy megszortsnak minsljn, ha a megszortsbl add nyeresg vagy vesztesg elszmolsa a pnzgyi kimutatsokra lnyeges hatssal lenne. A megszortsok gyakran kapcsoldnak tszervezshez. Ezrt a gazdlkod egysgnek a megszortst ugyanakkor kell elszmolnia, amikor a kapcsold tszervezst. 112. Rendezs akkor trtnik, amikor a gazdlkod egysg olyan gyletet hajt vgre, amely megszntet a meghatrozott juttatsi programon keresztl adott juttatsok egszre vagy egy rszre vonatkozan minden tovbbi jogi vagy vlelmezett ktelmet, pldul amikor egysszeg pnzkifizetst hajtanak vgre a program rsztvevi szmra vagy nevben, cserbe azon jogukrt, hogy bizonyos, munkaviszony megsznse utni juttatsokat kapjanak. Nhny esetben a gazdlkod egysg biztostsi ktvnyt vsrol a trgyidszakban s a megelz idszakokban vgzett munkavllali szolglatrt jr munkavllali juttatsok egy rsznek vagy egsznek finanszrozsra. Egy ilyen ktvny megvsrlsa nem minsl rendezsnek, ha a gazdlkod egysgnek fennmarad a jogi vagy vlelmezett ktelme (lsd a 39. bekezdst) tovbbi sszegek megfizetsre, ha a biztost a biztostsi ktvnyben meghatrozott munkavllali juttatst nem fizeti meg. A 104AD. bekezds foglalkoznak azoknak a biztostsi ktvnyekbl szrmaz visszatrtsi jogoknak a megjelentsvel s rtkelsvel, amelyek nem tartoznak a program eszkzei kz. A rendezs a megszortssal egytt trtnik akkor, ha egy juttatsi program gy sznik meg, hogy a ktelem rendezsre kerlt s a program tovbb nem ltezik. Azonban egy program megszntetse nem megszorts vagy rendezs, ha a programot egy j program vltja fel, amely lnyegben azonos juttatsokat knl. Amikor a megszorts a programban rszt vev munkavllalk kzl csak nhnyat rint, vagy amikor egy ktelemnek csak egy rsze kerl rendezsre, a nyeresg vagy vesztesg magban foglalja a korbban el nem szmolt mltbeli szolglat kltsgnek s az akturiusi nyeresgnek vagy vesztesgnek az arnyos rszt (s azokat az ttrsi sszegeket, amelyek a 155(b) bekezds alapjn nem kerltek elszmolsra). Az arnyos rsz meghatrozsa a
113.
114.
115.
L 320/122
HU
2008.11.29.
ktelmeknek a megszorts vagy rendezs eltti s utni jelenrtke alapjn trtnik, kivve, ha a krlmnyek ismeretben ms szmtsi alap hasznlata sszerbb. Pldul, helynval lehet az ugyanazon programot rint megszortsbl vagy rendezsbl szrmaz nyeresget elszr a programhoz kapcsold mltbeli szolglat el nem szmolt kltsgnek megszntetsre alkalmazni.
Szemlltet plda a 115. bekezdshez A gazdlkod egysg megszntet egy mkdsi szegmenst, s a megsznt szegmens munkavllali nem fognak megszerezni tovbbi juttatsokat. Ez egy rendezs nlkli megszorts. A jelenlegi akturiusi felttelezsek alkalmazsval (belertve a jelenlegi piaci kamatokat s egyb jelenlegi piaci rakat) kzvetlenl a megszorts eltt a gazdlkod egysgnek 1 000 nett jelenrtk meghatrozott juttatsi ktelme van, 820 vals rtk program eszkzei vannak, s 50 meg nem jelentett halmozott nett akturiusi nyeresge van. A gazdlkod egysg jelen standardot egy vvel korbban kezdte alkalmazni. Ezltal nett ktelezettsge 100-zal nvekedett, amely sszeget a gazdlkod egysg dntse szerint t v alatt fog megjelenteni (lsd a 155(b) bekezdst). A megszorts a ktelem nett jelenrtkt 100-zal 900-ra cskkenti. A korbban el nem szmolt akturiusi nyeresgekbl s ttrsi sszegekbl 10 % (100/1 000) a ktelezettsg azon rszhez kapcsoldik, amelyet a juttats megszortsa megszntetett. gy a megszorts hatsa a kvetkez:
A megszorts eltt Nyeresg a megszorts miatt A megszorts utn
A ktelem nett jelenrtke A program eszkzeinek vals rtke Meg nem jelentett akturiusi nyeresg Meg nem jelentett ttrsi sszeg (100 4/5) A mrlegben megjelentett nett ktelezettsg
1 000 (820) 180 50 (80) 150
(100) (100) (5) 8 (97)
900 (820) 80 45 (72) 53
Bemutats Beszmts 116. A gazdlkod egysgnek akkor, s csak akkor kell beszmtania egy meghatrozott programhoz tartoz eszkzt egy msik programra vonatkoz ktelezettsggel szemben, ha: (a) a gazdlkod egysgnek kiknyszerthet joga van az egyik programban keletkez tbbletnek egy msik programban felmerl ktelemhez trtn felhasznlsra; s a gazdlkod egysg a ktelmeket vagy nett mdon szndkozik teljesteni, vagy az egyik programban realizlt tbbletet s a msik programban lv ktelmt azonos idpontban szndkozik rendezni.
(b)
117.
A beszmts kritriumai hasonlak az IAS 32 Pnzgyi instrumentumok: bemutats standardban meghatrozott felttelekhez.
Rvid/hossz lejrat megklnbztets 118. Egyes gazdlkod egysgek elklntik a rvid lejrat eszkzket s ktelezettsgeket a nem rvid lejrat eszkzktl s ktelezettsgektl. A jelen standard nem hatrozza meg, hogy a gazdlkod egysgnek el kell-e klntenie a munkaviszony megsznse utni juttatsokbl keletkez eszkzk s ktelezettsgek rvid s nem rvid lejrat rszt.
A munkaviszony megsznse utni juttats kltsgeinek pnzgyi komponensei 119. A jelen standard nem hatrozza meg, hogy a gazdlkod egysgnek a trgyidszaki szolglat kltsgt, a kamatkltsget s a program eszkzein vrhat hozamot egyetlen bevteli vagy rfordts ttel rszeknt kell-e bemutatnia magban az eredmnykimutatsban.
Kzzttel 120. A gazdlkod egysgnek olyan informcikat kell kzztennie, amelyek kpess teszik a pnzgyi kimutatsok felhasznlit a meghatrozott juttatsi programok jellegnek s a programokban az idszak sorn bekvetkezett vltozsok pnzgyi hatsainak az rtkelst.
2008.11.29.
HU
L 320/123
120A. A gazdlkod egysgnek a kvetkez informcikat kell kzztennie a meghatrozott juttatsi programokra vonatkozan: (a) (b) (c) a gazdlkod egysg szmviteli politikjt az akturiusi nyeresgek s vesztesgek elszmolsra vonatkozan; a program tpusnak ltalnos bemutatst; a meghatrozott juttatsi ktelem jelenrtke nyit s zr egyenlegnek egyeztetst, kln mutatva be, ha ez kivitelezhet, az idszak sorn azokat a hatsokat, amelyek az egyes albbi ttelekhez hozzrendelhetk: i. ii. iii. iv. v. trgyidszaki szolglat kltsge; kamatkltsg; a program rsztvevinek hozzjrulsai; akturiusi nyeresgek s vesztesgek; klfldi pnznem tvltsi rfolyamvltozsok olyan programok esetben, amelyek rtkelse a gazdlkod egysg prezentlsi pnznemtl eltr pnznemben trtnik; kifizetett juttatsok; mltbeli szolglat kltsge;
vi. vii.
viii. zleti kombincik; ix. x. (d) megszortsok; s rendezsek;
a meghatrozott juttatsi ktelem elemzst a teljes mrtkben fedezetlen programokbl szrmaz sszegekre, s a teljesen vagy rszben fedezett programokbl szrmaz sszegekre; a program eszkzei vals rtknek a nyit s zr egyenlegnek s a 104A. bekezds szerint eszkzknt megjelentett brmely visszatrts nyit s zr egyenlegnek az egyeztetst, kln mutatva be, ha kivitelezhet, az idszak sorn azokat a hatsokat, amelyek az egyes albbi ttelekhez hozzrendelhetk: i. ii. iii. program eszkzeinek vrhat hozama; akturiusi nyeresgek s vesztesgek; klfldi pnznem tvltsi rfolyamvltozsok olyan programok esetben, amelyek rtkelse a gazdlkod egysg prezentlsi pnznemtl eltr pnznemben trtnik; a munkltat hozzjrulsai; a program rsztvevinek hozzjrulsai; kifizetett juttatsok; zleti kombincik; s
(e)
iv. v. vi. vii.
viii. rendezsek; (f) a (c) bekezdsben szerepl meghatrozott juttatsi ktelem jelenrtknek s az (e) bekezdsben szerepl program eszkzei vals rtknek a mrlegben megjelentett eszkzkkel s ktelezettsgekkel trtn egyeztetst, bemutatva legalbb: i. ii. iii. iv. a mrlegben meg nem jelentett nett akturiusi nyeresgeket vagy vesztesgeket (lsd a 92. bekezdst); a mrlegben meg nem jelentett mltbeli szolglat kltsgt (lsd a 96. bekezdst); az 58(b) bekezdsben meghatrozott rtkhatr miatt eszkzknt meg nem jelentett brmely sszeget; a 104A. bekezds alapjn eszkzknt megjelentett brmely visszatrtsi jog vals rtkt a mrleg fordulnapjn (a visszatrtsi jog s a kapcsold ktelem kztti kapcsolat rvid lersval); s a mrlegben megjelentett egyb sszegeket;
v.
L 320/124
HU
(g)

az eredmnyben az albbiak mindegyikre megjelentett sszes rfordts, s azok a ttelsorok, amelyekben szerepelnek: i. ii. iii. iv. v. vi. vii. trgyidszaki szolglat kltsgei; kamatkltsg; a program eszkzeinek vrhat hozama; a 104A. bekezds szerint eszkzknt kimutatott brmely visszatrtsi jogon vrt hozam; akturiusi nyeresgek s vesztesgek; mltbeli szolglat kltsge; brmely megszorts vagy rendezs hatsa; s
2008.11.29.
viii. az 58(b) bekezdsben szerepl rtkhatr hatsa; (h) a megjelentett bevtelek s rfordtsok kimutatsban megjelentett teljes sszeget az albbiak mindegyikre vonatkozan: i. ii. (i) akturiusi nyeresgek s vesztesgek; s az 58(b) bekezdsben szerepl rtkhatr hatsa;
az akturiusi nyeresget s vesztesget a megjelentett bevtelek s rfordtsok kimutatsban a 93A. bekezds szerint megjelent gazdlkod egysgnl a megjelentett bevtelek s rfordtsok kimutatsban elszmolt akturiusi nyeresgek s vesztesgek halmozott sszegt; a program eszkzeinek minden fbb kategrijnl, amelyek tartalmazzk, de nem kizrlag, a tkeinstrumentumokat, adssginstrumentumokat, ingatlanokat s minden egyb eszkzt, azt a szzalkot vagy sszeget, amelyet az egyes fbb kategrik kpviselnek a program sszes eszkznek a vals rtkben; a program eszkzeinek vals rtkben a kvetkezk miatt figyelembe vett sszegeket: i. ii. a gazdlkod egysg sajt pnzgyi instrumentumainak minden egyes kategrija; s a gazdlkod egysg ltal hasznlt brmely ingatlanra, vagy ltala hasznlt egyb eszkzre vonatkozan;
(j)
(k)
(l)
a program eszkzein vrhat teljes hozam meghatrozsra hasznlt alap szveges lerst, belertve a program eszkzei fbb kategriinak hatst; a program eszkzein elrt tnyleges hozamot, s a 104A. bekezds alapjn eszkzknt kimutatott brmely visszatrtsre val jogosultsgon elrt tnyleges hozamot; a felhasznlt alapvet akturiusi felttelezsek a mrleg fordulnapjn, amelyek szksg szerint az albbiakat tartalmazzk: i. ii. iii. diszkontrtk; a program minden eszkzn vrhat hozam a pnzgyi kimutatsokban bemutatott idszakokban; a 104A. bekezdsnek megfelelen eszkzknt kimutatott brmely visszatrtsi jogon vrhat hozam a pnzgyi kimutatsokban bemutatott idszakokban; fizetsemelsek vrhat mrtke (s minden olyan, a program formlis vagy vlelmezhet feltteleiben a juttatsok jvbeni emelkedshez meghatrozott indexekben vagy ms vltozkban bekvetkez vltozs); az egszsggyi kltsgek trendjei; s brmely ms lnyeges akturiusi felttelezs, amely felhasznlsra kerlt. A gazdlkod egysgnek minden egyes akturiusi becslst abszolt rtken kell kzztennie (pldul abszolt szzalkknt), nem csupn klnbz szzalkos rtkek vagy ms vltozk klnbzeteknt;
(m)
(n)
iv.
v. vi.
(o)
a felttelezett egszsggyi kltsgtrend egy szzalkpontos nvekedsnek s cskkensnek a hatsa a kvetkezkre: i. a munkaviszony megsznse utni nett periodikus egszsggyi kltsgek trgyidszaki szolglati kltsg s kamatkltsg komponenseinek sszevont rtkre; s
2008.11.29.
HU
ii.

az egszsggyi kltsgekre vonatkoz, munkaviszony megsznse utni halmozott juttatsi ktelemre.
L 320/125
Ennek a kzzttelnek a szempontjbl minden egyb felttelezst llandnak kell tartani. Nagyfok inflci jellemezte krnyezetben mkd programok esetben a kzzttelnek a felttelezett egszsggyi kltsgek trendjei olyan szzalkos nvekedsnek vagy cskkensnek hatsra kell vonatkoznia, amely jelentsge megegyezik az alacsony inflci jellemezte krnyezetekben vett egy szzalkpontos vltozsval; (p) az albbiak trgyidszaki s az elz ngyves idszaki rtkt: i. a meghatrozott juttatsi ktelem jelenrtkt, a program eszkzeinek vals rtkt, s a program tbblett vagy hinyt; s az albbiakbl keletkez tapasztalati mdostsokat: (A) a program ktelezettsgei a program mrlegfordul-napi ktelezettsgeinek (1) sszegeknt, vagy (2) szzalkaknt kifejezve; s a program eszkzei a program mrlegfordul-napi eszkzeinek (1) sszegeknt, vagy (2) szzalkaknt kifejezve;
ii.
(B)
(q)
a munkltat legjobb becslst a mrlegfordulnap utn kezdd ves idszak sorn vrhatan befizetsre kerl hozzjrulsokrl, amint az sszeren megllapthat.
121.
A 120A(b) bekezds megkveteli a program jellegnek ltalnos bemutatst. A bemutats megklnbztetheti pldul az talnyfizets alap nyugdjprogramokat az utols fizets alap nyugdjprogramoktl s a munkaviszony megsznse utni egszsggyi programoktl. A program lersnak tartalmaznia kell azokat az informlis gyakorlatokat, amelyekbl olyan vlelmezett ktelmek keletkeznek, amelyek szerepelnek a meghatrozott juttatsi ktelemnek az 52. bekezds szerinti rtkelsben. Rszletesebb informcik megadsa nem szksges. Amikor egy gazdlkod egysgnl egynl tbb juttatsi program mkdik, a kzzttel trtnhet sszestve, minden egyes programra elklnlten, vagy a legclszerbb mdon csoportostva. Hasznos lehet a csoportostst a kvetkez kritriumok szerint elvgezni: (a) (b) a programok fldrajzi elhelyezkedse, pldul a belfldi s a klfldi programok megklnbztetse; vagy a programok lnyegesen eltr kockzatai, pldul elklnthetk az talnyfizets alap nyugdjprogramok az utols fizets alap nyugdjprogramoktl, s a munkaviszony megsznse utni egszsggyi programoktl.
122.
Amikor a gazdlkod egysg az egyes programok csoportjaira vonatkozan tesz kzz sszestett informcikat, a kzzttel vagy slyozott tlagok vagy viszonylag szk svon belli rtkek formjban trtnik. 123. A 30. bekezds tovbbi kzztteli ktelezettsget r el az olyan, tbbmunkltats juttatsi programokra vonatkozan, amelyeket gy kell kezelni, mintha meghatrozott hozzjrulsi programok lennnek. Amikor az IAS 24 standard megkveteli, a gazdlkod egysgnek informcikat kell kzztennie: (a) (b) 125. a munkaviszony megsznse utni juttatsi programokkal folytatott, kapcsolt felek kztti gyletekrl; s a kulcspozciban lv vezetk rszre nyjtott, munkaviszony megsznse utni juttatsokrl.
124.
Amikor az IAS 37 standard megkveteli, a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie a munkaviszony megsznse utni juttatsi ktelmekbl szrmaz fgg ktelezettsgekre vonatkoz informcikat.
EGYB HOSSZ TV MUNKAVLLALI JUTTATSOK 126. Az egyb hossz tv munkavllali juttatsok magukban foglaljk pldul: (a) a hossz idtartam fizetett tvollteket, mint pldul hossz munkaviszony utn jr jutalomszabadsgot vagy az alkotszabadsgot; a jubileumi vagy ms hossz munkaviszony utn jr jutalmakat; a hossz idtartam munkakptelensg idejre jr juttatsokat; a munkavllal ltal vgzett szolglatot magban foglal idszak vgt kvet 12 hnappal vagy azt kveten kifizetend nyeresgrszesedst s jutalmakat; s a 12 hnappal vagy tbbel a jogosultsg megszerzst magban foglal idszak vge utn fizetett halasztott fizetseket.
(b) (c) (d)
(e)
L 320/126
127.
HU
2008.11.29.
Az egyb hossz tv munkavllali juttatsok rtkelse ltalban nincs olyan fok bizonytalansgnak kitve, mint a munkaviszony megsznse utni juttatsok. Tovbb az egyb munkaviszony megsznse utni munkavllali juttatsok bevezetse, vagy az azokban trtnt vltoztatsok ritkn keletkeztetnek lnyeges sszeg mltbeli szolglati kltsget. Ezen okok miatt a jelen standard egyszerstett elszmolst kvetel meg az egyb hossz tv munkavllali juttatsokra vonatkozan. Ez a mdszer a munkaviszony megsznse utni munkavllali juttatsokra elrt elszmolsi elrsoktl a kvetkezkben tr el: (a) (b) az akturiusi nyeresgek s vesztesgek azonnal elszmolsra kerlnek, folyos alkalmazsa nlkl; s valamennyi mltbeli szolglat kltsge azonnal elszmolsra kerl.
Megjelents s rtkels 128. Az egyb hossz tv munkavllali juttatsra vonatkoz ktelezettsgknt kimutatott sszeg a kvetkezk nett sszege: (a) (b) a mrlegfordul-napi meghatrozott juttatsi ktelem mrlegfordulnapon rvnyes jelenrtke (lsd a 64. bekezdst); mnusz a program azon eszkzeinek (ha vannak ilyenek) a mrlegfordul-napi vals rtke, amelyekbl a ktelezettsgek kzvetlenl rendezsre kerlnek (lsd a 102104. bekezdst).
A ktelezettsg rtkelsekor a gazdlkod egysgnek a 4991. bekezdst kell alkalmaznia, kivve az 54. s a 61. bekezdst. A gazdlkod egysgnek a 104A. bekezdst kell alkalmaznia brmely visszatrtsi jog megjelentsre s rtkelsre. 129. Az egyb hossz tv munkavllali juttatsokra vonatkozan a gazdlkod egysgnek a kvetkez ttelek nett sszegt kell rfordtsknt, vagy (az 58. bekezdsben foglaltaknak megfelelen) bevtelknt megjelentenie, kivve addig a mrtkig, amennyiben valamely ms standard megkveteli vagy megengedi azoknak az eszkzk bekerlsi rtkben trtn figyelembevtelt: (a) (b) (c) (d) (e) (f) 130. trgyidszaki szolglat kltsgei (lsd a 6391. bekezdst); kamatkltsg (lsd a 82. bekezdst); a program brmely eszkzn (lsd a 105107. bekezdst) s az eszkzknt kimutatott visszatrtsi jogon (lsd a 104A. bekezdst) vrhat hozam; akturiusi nyeresgek vagy vesztesgek, amelyek teljes sszegt azonnal meg kell jelenteni; mltbeli szolglati kltsg, amelynek a teljes sszegt azonnal meg kell jelenteni; s brmely megszorts vagy rendezs hatsa (lsd a 109. s 110. bekezdst).
Az egyb hossz tv munkavllali juttatsok egyik formja a hossz idtartam munkakptelensg idejre jr juttats. Ha a juttats mrtke a munkaviszony hossztl fgg, a ktelem a szolglat vgzse sorn keletkezik. A ktelem rtkelse tkrzi annak valsznsgt, hogy a kifizets bekvetkezik, s azt az idtartamot, amelyen keresztl a kifizetst vrhatan teljesteni kell. Ha a juttats mrtke brmely munkakptelen munkavllalra vonatkozan azonos a munkaviszonyban tlttt vek szmtl fggetlenl, akkor az ilyen juttatsok vrhat kltsgt a hossz tv munkakptelensget okoz esemny bekvetkezsekor jelentik meg. Kzzttel
131.
Br a jelen standard nem r el meghatrozott kzztteli szablyokat az egyb hossz tv munkavllali juttatsokra vonatkozan, ms standardok megkvetelhetnek kzztteleket, pldul, amikor az ilyen juttatsokbl szrmaz rfordts lnyeges, s gy az IAS 1 standard kzzttelt kvetel meg. Ahol azt az IAS 24 standard megkveteli, a gazdlkod egysg a kulcspozciban lv vezetk egyb hossz tv munkavllali juttatsaira vonatkoz informcikat kzzteszi.
VGKIELGTSEK 132. Ez a standard a vgkielgtseket a tbbi munkavllali juttatstl elklntetten kezeli, mivel a ktelmet keletkeztet esemny itt a munkaviszony megsznse s nem a munkavllal szolglata. Megjelents 133. A vgkielgtseket a gazdlkod egysgnek ktelezettsgknt s rfordtsknt akkor, s csak akkor kell megjelentenie, ha a gazdlkod egysg bizonythatan elktelezte magt: (a) egy munkavllal vagy a munkavllalk egy csoportja munkaviszonynak a szoksos nyugdjazsi idpont eltti megszntetsre; vagy
2008.11.29.
HU
(b) 134.

vgkielgts biztostsra a munkavllalk nkntes felmondsnak sztnzsre tett ajnlat eredmnyeknt.
L 320/127
Egy gazdlkod egysg akkor, s csak akkor ktelezte el magt bizonythatan vgkielgts kifizetsre, ha a gazdlkod egysgnek a vgkielgtssel kapcsolatos rszletes formlis terve van s nincs relis lehetsg annak visszavonsra. A rszletes tervnek legalbb a kvetkezket kell tartalmaznia: (a) azoknak a munkavllalknak a munkahelyt, feladatt s hozzvetleges ltszmt, akiknek a munkaviszonyt meg fogjk szntetni; az egyes foglalkozscsoportokra vagy feladatokra vonatkoz vgkielgtst; s azt az idpontot, amikor a tervet megvalstjk. A vgrehajtst a lehet leggyorsabban el kell kezdeni, s a vgrehajts befejezshez szksges idtartamnak olyan hosszsgnak kell lennie, hogy a terv lnyeges vltozsai ne legyenek valsznek.
(b) (c)
135.
A gazdlkod egysg jogszablyi rendelkezs, szerzds vagy ms, a munkavllalkkal vagy azok kpviselivel trtnt megllapods, vagy az zleti gyakorlaton, szokson alapul vlelmezhet ktelem, vagy a gazdlkod egysg mltnyos eljrsra val trekvse alapjn ktelezve lehet arra, hogy munkavllalinak munkaviszonyuk megszntetsekor kifizetst (vagy ms juttatst) biztostson. Az ilyen jelleg kifizetsek vgkielgtsek. A vgkielgtsek jellemzen egysszeg kifizetsek, de nha tartalmazzk: (a) nyugdjazsi juttatsok vagy ms munkaviszony megsznse utni juttatsok emelst, akr kzvetetten, egy munkavllali juttatsi programon keresztl, akr kzvetlenl; s a munkavllal fizetst egy meghatrozott felmondsi id vgig, ha a munkavllal a gazdlkod egysg szmra gazdasgi haszonnal jr tovbbi szolglatot mr nem vgez.
(b)
136.
Egyes munkavllali juttatsok attl fggetlenl fizetendek, hogy a munkavllal milyen okbl tvozik. Az ilyen juttatsok megfizetse biztos (a brmely jogosultsg megszolglsra vagy minimlis idej szolglat letltsre vonatkoz elrs fggvnyben), de a kifizets idpontja bizonytalan. Br az ilyen juttatsokat egyes orszgokban a munkaviszony megsznshez kapcsold krtalantsnak vagy adomnynak hvjk, ezek a munkaviszony megsznse utni juttatsok, nem pedig vgkielgtsek, s a gazdlkod egysg munkaviszony megsznse utni juttatsokknt szmolja el azokat. Nhny gazdlkod egysg a munkavllal krsre trtn nkntes felmonds esetben alacsonyabb juttatsokat biztost (lnyegben ez egy munkaviszony megsznse utni juttatst), mint abban az esetben, ha a gazdlkod egysg mond fel nem nkntes felmonds keretben. Az a tbbletjuttats, amit a munkaviszony nem nkntes megszntetse esetn fizetnek, vgkielgts. A vgkielgtsek nem hoznak ltre a gazdlkod egysg szmra jvbeni gazdasgi hasznokat, s azonnal rfordtsknt jelentik meg azokat. Amikor a gazdlkod egysg vgkielgtseket jelent meg, lehet, hogy a gazdlkod egysgnek a nyugdjazsi juttatsok vagy ms munkavllali juttatsok megszortst is el kell szmolnia (lsd a 109. bekezdst). rtkels
137.
138.
139.
Amikor a vgkielgtsek a mrleg fordulnapja utni 12 hnapon tl vlnak esedkess, azok sszegt a 78. bekezdsben meghatrozott diszkontrta felhasznlsval diszkontlni kell. Abban az esetben, ha ajnlatttel trtnt az nkntes felmondsok sztnzse rdekben, a vgkielgtsek rtkelst arra kell alapozni, hogy vrhatan hny munkavllal fogadja el az ajnlatot. Kzzttel
140.
141.
Amikor bizonytalan, hogy hny munkavllal fogja elfogadni a vgkielgtsre vonatkoz ajnlatot, fgg ktelezettsg ll fenn. Az IAS 37 standard elrsainak megfelelen a gazdlkod egysg kzzteszi a fgg ktelezettsgre vonatkoz informcikat, kivve, ha a tnyleges kifizets valsznsge esetleges. Ahogy az IAS 1 megkveteli, a gazdlkod egysg kzzteszi egy rfordts jellegt s sszegt, ha az lnyeges. A vgkielgtsek eredmnyezhetnek olyan rfordtst, amely ezen kvetelmnynek trtn megfelels miatt kzztteli ktelezettsg al esik. Amikor az IAS 24 standard elrja, a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie a kulcspozciban lv vezetk vgkielgtseire vonatkoz informcikat.
142.
143.
144152. [Trlve]
TMENETI RENDELKEZSEK 153. A jelen fejezet a meghatrozott juttatsi programokra vonatkoz tmeneti rendelkezseket hatrozza meg. Amikor a gazdlkod egysg elszr alkalmazza a jelen standardot egyb munkavllali juttatsokra, az IAS 8 Szmviteli politika, a szmviteli becslsek vltozsai s hibk standardot alkalmazza.
L 320/128
154.
HU
2008.11.29.
A jelen standard els alkalmazsakor a gazdlkod egysgnek a meghatrozott juttatsi programokra vonatkoz ttrsi ktelezettsgt az ttrs idpontjban a kvetkezk szerint kell meghatroznia: (a) (b) a ktelem jelenrtke (lsd a 64. bekezdst) az els alkalmazs idpontjban; mnusz a program azon eszkzeinek (ha vannak ilyenek) a vals rtke az els alkalmazs idpontjban, amelyekbl a ktelmek kzvetlenl rendezsre kerlnek (lsd a 102104. bekezdst); mnusz a 96. bekezds alapjn brmely olyan mltbeli szolglat kltsge, amelyet ksbbi idszakokban kell megjelenteni.
(c)
155.
Amennyiben az ttrsi ktelezettsg meghaladja azt az sszeget, amelyet a gazdlkod egysg korbbi szmviteli politikja alapjn azonos idpontban megjelentettek volna, a gazdlkod egysg kteles egy visszavonhatatlan dntssel ezt a nvekedst az 54. bekezdsben meghatrozott juttatsi ktelezettsgnek rszeknt megjelenteni: (a) (b) azonnal az IAS 8 alapjn; vagy rfordtsknt lineris alapon a standard els alkalmazstl szmtott maximum t v alatt. Amennyiben a gazdlkod egysg a (b)-t vlasztja, kteles: i. az 58(b) bekezdsben meghatrozott hatrrtket alkalmazni a mrlegben kimutatott minden eszkz rtkelsekor; minden egyes mrlegfordulnapon kzztenni: (1) a nvekeds mg meg nem jelentett sszegt; s (2) a trgyidszakban elszmolt sszeget; korltozni a ksbbi akturiusi nyeresget (a negatv mltbeli szolglat kltsget viszont nem), a kvetkez mdon. Amennyiben az akturiusi nyeresget a 92. s 93. bekezds alapjn meg kell jelenteni, a gazdlkod egysgnek csak olyan mrtkben kell az akturiusi nyeresget megjelentenie, amennyiben az akturiusi nyeresg mg meg nem jelentett halmozott nett sszege (mg az akturiusi nyeresg elszmolsa eltt) meghaladja az ttrsi ktelezettsg meg nem jelentett rszt; s a meg nem jelentett ttrsi ktelezettsg kapcsold rszt a rendezsen vagy a megszortson elrt brmely utlagos nyeresg vagy vesztesg meghatrozsnl szmtsba venni.
ii.
iii.
iv.
Amennyiben az ttrsi ktelezettsg rtke alacsonyabb azon ktelezettsg rtknl, amelyet ugyanezen idpontban a gazdlkod egysg korbbi szmviteli politikja alapjn megjelentettek volna, a gazdlkod egysgnek a cskkenst az IAS 8 alapjn azonnal el kell szmolnia. 156. A standard els alkalmazsakor a gazdlkod egysg szmviteli politikja megvltozsnak hatsa magban foglal minden olyan akturiusi nyeresget s vesztesget, amelyek korbbi idszakokban keletkeztek, akkor is, ha azok a 92. bekezdsben meghatrozott folyosn bell esnek.
Szemlltet plda a 154156. bekezdshez 1998. december 31-n a gazdlkod egysg mrlege 100 nyugdjfizetsi ktelezettsget tartalmaz. A gazdlkod egysg 1999. janur 1-jn kezdi alkalmazni a standardot, amikor a standard alapjn szmtott ktelezettsg jelenrtke 1 300 s a program eszkzeinek vals rtke 1 000. 1993. janur 1-jn a gazdlkod egysg nvelte a nyugdjakat (a nem megszolglt juttatsok kltsge: 160; abban az idpontban a megszolglsig htralv tlagos idtartam: 10 v). Az ttrsi hats a kvetkez: A ktelem jelenrtke A program eszkzeinek vals rtke Mnusz: a ksbbi idszakokban elszmoland mltbeli szolglat kltsge (160 4/10) ttrsi ktelezettsg Mr megjelentett ktelezettsg A ktelezettsg nvekedse 1 300 (1 000) (64) 236 100 136
A gazdlkod egysg vlaszthat, hogy a 136 nvekedst azonnal, vagy maximum t ven keresztl folyamatosan jelenti-e meg. A dnts ksbb nem mdosthat.
2008.11.29.
HU
L 320/129
1999. december 31-n a ktelem jelenrtke a standard szerint szmtva 1 400, a program eszkzeinek vals rtke pedig 1 050. A standard els alkalmazsnak idpontjtl szmtott el nem szmolt akturiusi nyeresg halmozott nett rtke 120. A programban rszt vev munkavllalk tlagos vrhatan htralv szolglati ideje ekkor nyolc v volt. A gazdlkod egysg az akturiusi nyeresg vagy vesztesg teljes sszegnek azonnali elszmolst vlasztotta, ahogyan azt a 93. bekezds lehetv teszi. A 155(b) iii. bekezdsben meghatrozott korltozs hatsa a kvetkez. Akturiusi nyeresg meg nem jelentett rsznek halmozott nett rtke ttrsi ktelezettsg meg nem jelentett rsze (136 4/5) Megjelentend nyeresg maximlis rtke (155(b) iii. bekezdst) 120 (109) 11
HATLYBALPS NAPJA 157. A jelen standard az 1999. janur 1-jn vagy azt kveten kezdd idszakokra vonatkoz pnzgyi kimutatsok tekintetben lp hatlyba, a 159159C. bekezdsben foglaltak kivtelvel. A korbbi alkalmazs javasolt. Ha a gazdlkod egysg a jelen standardot a nyugdjazsi juttatsok kltsgeire vonatkozan az 1999. janur 1-jt megelzen kezdd idszakokra vonatkoz pnzgyi kimutatsokra alkalmazza, a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie, hogy ezt a standardot alkalmazta az IAS 19 Nyugdjazsi juttatsok kltsgei standard helyett. Ez a standard hatlyon kvl helyezi az 1993-ban elfogadott IAS 19 Nyugdjazsi juttatsok kltsgei standardot. A kvetkez rendelkezsek a 2001. janur 1-jn vagy azt kveten kezdd ves pnzgyi kimutatsokra (1) lpnek hatlyba: (a) a program eszkzeinek mdostott fogalma a 7. bekezdsben, s a hossz tv munkavllali juttatsi alapok s a minstett biztostsi ktvnyek kapcsold fogalmai; s a 104A, a 128. s a 129. bekezdsben a visszatrtsekre vonatkoz elszmolsi s rtkelsi elrsok, s a 120A(f)iv., 120A(g)iv., 120A(m) s 120A(n)iii. bekezdsben a kapcsold kzzttelek.
158. 159.
(b)
A korbbi alkalmazs javasolt. Amennyiben a korbbi alkalmazs a pnzgyi kimutatsokra hatssal van, a gazdlkod egysgnek ezt a tnyt kzz kell tennie. 159A. Az 58A. bekezdsben tallhat mdosts a 2002. mjus 31-n vagy azt kveten vgzd ves pnzgyi kimutatsokra lp hatlyba. A korbbi alkalmazs javasolt. Amennyiben a korbbi alkalmazs a pnzgyi kimutatsokra hatssal van, a gazdlkod egysgnek ezt a tnyt kzz kell tennie. 159B. A gazdlkod egysgnek a 32A, 3434B, 61. s 120121. bekezds mdostsait a 2006. janur 1-jn vagy azt kveten kezdd ves idszakokra kell alkalmaznia. A korbbi alkalmazs javasolt. Ha egy gazdlkod egysg ezeket a mdostsokat egy 2006. janur 1-je eltt kezdd idszakra alkalmazza, ezt a tnyt kzz kell tennie. 159C. A 93A93D. bekezdsben szerepl opcit a 2004. december 16-n vagy azt kveten kezdd ves idszakokra lehet alkalmazni. Annak a gazdlkod egysgnek, amely az opcit a 2006. janur 1-je eltt kezdd ves idszakokra alkalmazza, a 32A., 3434B., 61. s 120121. bekezdsben szerepl mdostsokat is alkalmaznia kell. 160. Az IAS 8 standard alkalmazand, amikor a gazdlkod egysg megvltoztatja szmviteli politikjt a 159159C. bekezdsben foglalt mdostsok szerint. Az ilyen mdostsok visszamenleges alkalmazsakor, ahogyan azt az IAS 8 megkveteli, a gazdlkod egysg ezeket a vltozsokat olyan mdon kezeli, mintha azokat a standard fennmarad rszvel azonos idpontban alkalmazta volna, kivve, hogy egy gazdlkod egysg kzzteheti a 120A (p) bekezdsben elrt sszegeket gy, hogy az sszegeket minden egyes ves idszakra a jvre nzve hatrozzk meg a pnzgyi kimutatsokban bemutatott els olyan ves idszaktl kezdve, amelyben a gazdlkod egysg elszr alkalmazza a 120A. bekezds mdostsait.
(1)
A 159. s 159A. bekezdsek az ves pnzgyi kimutatsokra hivatkoznak a hatlybalps napjnak megfogalmazsra vonatkoz egyrtelmbb, 1998-ban bevezetett nyelvezetnek megfelelen. A 157. bekezds a pnzgyi kimutatsokra hivatkozik.
L 320/130
HU

IAS 20 NEMZETKZI SZMVITELI STANDARD llami tmogatsok elszmolsa s az llami kzremkds kzzttele
2008.11.29.
HATKR 1. 2. Ezt a standardot kell alkalmazni az llami tmogatsok elszmolsra s kzzttelre, valamint az llami kzremkds egyb forminak kzzttelre vonatkozan. Ez a standard nem foglalkozik: (a) (b) az llami tmogatsoknak az rvltozsok hatst tkrz pnzgyi kimutatsokban vagy a hasonl jelleg kiegszt informcikban val elszmolsbl ered specilis problmkkal; azzal az llami kzremkdssel, amelyet olyan juttatsok formjban nyjtanak egy gazdlkod egysgnek, amelyek az adkteles nyeresg meghatrozsakor vehetk ignybe, vagy amelyeket a nyeresgad-fizetsi ktelezettsg alapjn hatroznak meg, vagy azzal korltoznak (gymint nyeresgad-mentessgek, beruhzsi adkedvezmnyek, gyorstott rtkcskkensi lers s cskkentett adkulcsok); a gazdlkod egysg tulajdonlsban lv llami rszvtellel; az IAS 41 Mezgazdasg standard hatlya al tartoz llami tmogatsokkal.
(c) (d)
FOGALMAK 3. A kvetkez kifejezsek a jelen standardban a kvetkezkben meghatrozott rtelemben hasznlatosak: Az llam(hztarts) kifejezs a kormnyra, a kormnyzati szervekre s a hasonl, akr helyi, akr nemzeti vagy nemzetkzi testletekre utal. Az llami kzremkds olyan llami tevkenysg, amely bizonyos kritriumoknak megfelel, egy vagy tbb gazdlkod egysg rszre gazdasgi elny nyjtst clozza meg. Nem tartoznak az e standard keretben nyjtott llami kzremkds krbe az olyan elnyk, amelyeket kizrlag kzvetve, ltalnos kereskedelmi feltteleket befolysol tevkenysgen keresztl nyjtanak, gymint egy fejlesztend terlet infrastruktrjnak biztostsa, vagy a versenytrsakra kivetett kereskedelmi korltozsok. Az llami tmogatsok erforrsoknak egy gazdlkod egysg rszre trtn tadsai formjban nyjtott llami kzremkdsek, amelyet a gazdlkod egysg mkdsi tevkenysghez kapcsold, meghatrozott felttelek mltbeli vagy jvbeli teljestse ellenben nyjtanak. Nem tartoznak ide az llami kzremkdsnek azon formi, amelyeknek sszeren nincs nekik tulajdonthat rtkk, valamint azok az llammal kttt gyletek, amelyeket nem lehet megklnbztetni a gazdlkod egysg szoksos kereskedelmi gyleteitl ( 1). Az eszkzkkel kapcsolatos tmogatsok olyan llami tmogatsok, amelyeknek az elsdleges felttele az, hogy az ilyen tmogatsra jogosult gazdlkod egysg hossz lejrat eszkzket szerezzen be, hozzon ltre, vagy ms mdon szerezzen meg. A tmogatsok msodlagos feltteleket is elrhatnak, amelyek leszktik az eszkzk tpust vagy helyt, vagy azt az idszakot, amely alatt be kell szerezni vagy meg kell tartani azokat. A jvedelemhez kapcsold tmogatsok az eszkzkhz kapcsold tmogatsoktl eltr llami tmogatsok. Az elengedhet klcsnk olyan klcsnk, amelyek esetben a klcsnad vllalja, hogy meghatrozott felttelek fennllsa esetn elengedi a visszafizetst. A vals rtk az az sszeg, amelyrt egy jl tjkozott, vteli szndkkal rendelkez vev s egy jl tjkozott, eladsi szndkkal rendelkez elad kztt szoksos piaci felttelek szerint lebonyoltott adsvtel keretben egy eszkzt el lehet cserlni. 4. Az llami tmogatsoknak szmtalan formja van, amelyek mind az adott kzremkds jellegben, mind az ltalban a hozz kapcsold felttelekben klnbznek. A tmogats clja lehet az, hogy sztnzzk a gazdlkod egysget, hogy olyan tevkenysgbe kezdjen, amelybe szoksos krlmnyek kztt ha a kzremkdst nem kapn meg nem fogna bele. A gazdlkod egysg ltal kapott llami kzremkds kt okbl is lnyeges lehet a pnzgyi kimutatsok elksztse sorn. Elszr, ha erforrsok kerltek tadsra, meg kell tallni a megfelel mdot az tads elszmolsra. Msodszor kvnatos jelezni, hogy a gazdlkod egysg milyen mrtkben profitlt a beszmolsi idszak alatt az ilyen kzremkdsbl. Ez elsegti a gazdlkod egysg pnzgyi kimutatsainak a korbbi idszakok pnzgyi kimutatsaival, valamint a ms gazdlkod egysgek pnzgyi kimutatsaival trtn sszehasonltst. Az llami tmogatsokat idnknt ms elnevezssel illetik, pldul seglyek, szubvencik vagy juttatsok.
Lsd a mg a SIC-10 llami kzremkds nincs specifikus kapcsolat a mkdsi tevkenysggel rtelmezst.
5.
6.
(1)
2008.11.29.
HU
LLAMI TMOGATSOK 7.
L 320/131
Az llami tmogatsok idertve a nem monetris tmogatsokat vals rtken nem mutathatk ki addig, amg nincs sszer bizonytk arra, hogy: (a) (b) a gazdlkod egysg teljesteni fogja a hozzjuk kapcsold feltteleket; s a gazdlkod egysg meg fogja kapni a tmogatsokat.
8.
Egy llami tmogatst csak akkor jelentenek meg, ha sszer bizonytk arra, hogy a gazdlkod egysg teljesteni fogja a hozz kapcsold feltteleket, s hogy a tmogatst meg fogja kapni. A tmogats kzhez vtele mg nem meggyz bizonytk arra vonatkozan, hogy a tmogatshoz kapcsold felttelek teljesltek, vagy teljeslni fognak. Az a md, ahogy egy tmogatst megkapnak, nem befolysolja a tmogats esetben alkalmazand szmviteli mdszert. Ezrt a tmogatst ugyanolyan mdon kell elszmolni, akr pnzeszkzben, akr az llammal szembeni ktelezettsgek cskkentsn keresztl kapjk. Az llamtl kapott elengedhet klcsn akkor kezelend llami tmogatsknt, ha sszer bizonytk van arra, hogy a gazdlkod egysg teljesteni fogja a klcsn visszafizetsnek elengedsre vonatkoz feltteleket. Ha az llami tmogatst megjelentettk, minden kapcsold fgg ktelezettsget vagy fgg kvetelst az IAS 37 Cltartalkok, fgg ktelezettsgek s fgg kvetelsek standardnak megfelelen kell kezelni. Az llami tmogatsokat szisztematikusan kell bevtelknt elszmolni azok alatt az idszakok alatt, amelyek szksgesek ahhoz, hogy sszemrjk ket a kompenzlni kvnt kapcsold rfordtsokkal. A tmogatsok nem rhatk jv kzvetlenl a rszvnyesek rszesedseivel szemben. Kt alapvet megkzelts ltezik az llami tmogatsok elszmolsra: a tkemegkzelts, amely alapjn a tmogats kzvetlenl a rszvnyesek rszesedseivel szemben kerl jvrsra, s a jvedelemmegkzelts, amelynek alapjn a tmogats egy vagy tbb idszakon keresztl kerl bevtelknt elszmolsra. A tkemegkzelts tmogati a kvetkezkkel rvelnek: (a) az llami tmogats egy finanszrozsi eszkz s azt a mrlegben kellene kezelni, nem pedig az eredmnykimutatson kellene tvezetni az ltala finanszrozott kltsgttelek ellenttelezsre. Mivel viszszafizets nem vrhat, a tmogatst kzvetlenl a rszvnyesek rszesedseivel szemben kellene jvrni; s nem megfelel az llami tmogatsokat az eredmnykimutatsban megjelenteni, mivel ezeket nem megszolgljk, hanem azok az llam ltal nyjtott olyan sztnzst jelentenek, amelyekhez nem kapcsoldnak kltsgek.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
(b)
15.
A jvedelemmegkzeltst tmogat rvek a kvetkezk: (a) mivel az llami tmogatsok a rszvnyesektl eltr forrsbl szrmaz bevtelek, ezeket nem lehet kzvetlenl a rszvnyesek rszesedseivel szemben jvrni, hanem bevtelknt kell elszmolni azokat a megfelel idszakokban; az llami tmogatsok ritkn ellenttelezs nlkliek. A gazdlkod egysg a kitztt felttelek megvalstsval s az elrt ktelezettsgek teljestsvel szolglja meg azokat. Ezrt ezeket bevtelknt kell elszmolni, s ssze kell mrni azokkal a kapcsold kltsgekkel, amelyeket kompenzlni hivatottak; s mivel a nyeresg- s egyb adkat az eredmnnyel szemben kell elszmolni, logikus, hogy az llami tmogatsokat, amelyek a fisklis politika kvetkezmnyei, ugyancsak az eredmnykimutatsban kezeljk.
(b)
(c)
16.
A jvedelemmegkzelts szempontjbl lnyeges, hogy az llami tmogatsokat szisztematikus s sszer mdon azokra az idszakokra szmoljk el bevtelknt, amelyben a kapcsold kltsgek felmerlnek. Az tvteli alapon trtn elszmols nem felel meg az eredmnyszemllet szmvitel alapfelttelnek (IAS 1 A pnzgyi kimutatsok prezentlsa standard), s csak akkor lenne elfogadhat, ha nincs ms alap a tmogatsnak az idszakokhoz val hozzrendelsre, mint az az idszak, amelyben azt megkapjk. A legtbb esetben knnyen megllapthatk azok az idszakok, amelyekben a gazdlkod egysg elszmolja az llami tmogatshoz kapcsold kltsgeket vagy rfordtsokat, ennlfogva a meghatrozott rfordtsokhoz kapcsold tmogatsokat ugyanabban az idszakban szmoljk el bevtelknt, mint a kapcsold rfordtsokat. Hasonlkppen, az rtkcskkenthet eszkzkhz kapcsold tmogatsokat rendszerint arra az idszakra s olyan arnyban szmoljk el bevtelknt, amelyben az adott eszkzk rtkcskkensi lerst elszmoljk.
17.
L 320/132
18.
HU
2008.11.29.
A nem rtkcskkenthet eszkzkhz kapcsold tmogatsok szintn bizonyos ktelmek teljestst ignyelhetik, s ezrt azokra az idszakokra lennnek elszmolhatk bevtelknt, amelyekben a ktelmek teljestsvel kapcsolatos rfordtsok felmerlnek. Pldul egy telektmogats fgghet egy pletnek az adott terleten trtn felptstl, s helynval lehet, hogy ezt a tmogatst az plet lettartamra szmoljk el bevtelknt. A tmogatsokat nha olyan pnzgyi vagy fisklis seglycsomagok rszeknt kapjk meg a gazdlkod egysgek, amelyekhez szmos felttel kapcsoldik. Ilyen esetekben figyelmet kell fordtani azoknak a kltsgeket s rfordtsokat elidz feltteleknek az azonostsra, amelyek meghatrozzk azokat az idszakokat, amelyekben a tmogats megszolgltt vlik. Helynval lehet, ha a tmogats egyik rszt egyfle mdszerrel, msik rszt pedig egy msikfle mdszerrel rendelik hozz. Egy olyan llami tmogatst, amely mr felmerlt rfordtsok vagy vesztesgek kompenzlsra, vagy a gazdlkod egysgnek jvbeli kapcsold kltsg nlkl adott azonnali pnzgyi tmogatsknt vlik lehvhatv, annak az idszaknak a bevteleknt kell elszmolni, amelyben lehvhatv vlik. Bizonyos krlmnyek kztt egy llami tmogatst azonnali pnzgyi segtsgads vgett, nem pedig meghatrozott kiadsok felvllalsra val sztnzsknt nyjtanak a gazdlkod egysgnek. Az ilyen tmogatsok egyetlen gazdlkod egysgre korltozdhatnak s lehet, hogy a kedvezmnyezettek egsz csoportja szmra nem elrhetk. Ezek a krlmnyek indokolhatjk, hogy a tmogatst abban az idszakban szmoljk el bevtelknt, amelyben a gazdlkod egysg megfelel a jogosultt vls feltteleinek, egy kzzttellel, amely biztostja, hogy annak kihatsa vilgosan rthet legyen. Egy gazdlkod egysg llami tmogatst a megelz idszakban felmerlt rfordtsok vagy vesztesgek kompenzcijaknt is kaphat. Az ilyen tmogatst annak az idszaknak a bevteleknt szmoljk el, amikor lehvhatv vlik, egy kzzttellel, amely biztostja, hogy annak kihatsa vilgosan rthet legyen.
19.
20.
21.
22.
Nem monetris llami tmogatsok 23. Az llami tmogats egy nem monetris eszkz tadsnak formjt is ltheti, pldul egy teleknek vagy egyb erforrsnak a gazdlkod egysg hasznlatba trtn tadsval. Ilyen krlmnyek kztt rendszerint felbecslik a nem monetris eszkz vals rtkt, s mind a tmogatst, mind az eszkzt ezen a vals rtken szmoljk el. Egy lehetsges alkalmazott alternatv megolds, hogy mind az eszkzt, mind a tmogatst a nvleges rtken szerepeltetik.
Az eszkzkhz kapcsold tmogatsok bemutatsa 24. Az eszkzkhz kapcsold llami tmogatsokat idertve a vals rtken szmtott nem monetris tmogatsokat is a mrlegben vagy halasztott bevtelknt kell bemutatni, vagy a tmogatssal az eszkz knyv szerinti rtkt kell cskkenteni. Az eszkzkhz kapcsold tmogatsok (vagy a tmogatsok megfelel rsznek) a pnzgyi kimutatsokban trtn bemutatsnak kt mdja elfogadhat alternatvknak minsl. Az egyik mdszer olyan elhatrolt bevtelknt mutatja ki a tmogatst, amelyet szisztematikusan s sszer alapon az eszkz hasznos lettartamra kell bevtelknt elszmolni. A msik mdszer a tmogatssal az eszkz knyv szerinti rtkt cskkenti. A tmogatst eredmnyknt az rtkcskkenthet eszkz lettartama alatt az alacsonyabb rtkcskkensi lerson keresztl jelentik meg. Az eszkzk beszerzse s a kapcsold tmogatsok tvtele jelents vltozsokat okozhat a gazdlkod egysg cash flow-jban. Ez okbl, valamint azrt, hogy az eszkzkbe trtnt brutt beruhzst bemutassk, az ilyen mozgsokat a cashflow-kimutatsban gyakran elklntett ttelekknt teszik kzz, tekintet nlkl arra, hogy a mrleg bemutatsnl levontk-e a tmogats sszegt a kapcsold eszkzbl, vagy sem.
25.
26.
27.
28.
A jvedelemhez kapcsold tmogatsok bemutatsa 29. A jvedelemhez kapcsold tmogatsokat az eredmnykimutatsban nha bevtelknt mutatjk ki vagy elklntve, vagy pldul egy olyan ltalnos ttel rszeknt, mint az egyb bevtelek; a msik alternatva, hogy a kapcsold rfordtsokbl levonjk ket. Az els mdszer tmogati gy vlik, hogy nem megfelel a bevtel s a rfordts ttelek nettstsa, s hogy a tmogatsnak a rfordtstl val elklntse elsegti a tmogatssal nem mdostott rfordtsokkal val sszehasonltst. A msodik mdszer mellett killk azzal rvelnek, hogy a gazdlkod egysgnl nem merltek volna fel a rfordtsok, ha a tmogatst nem vehettk volna ignybe, s hogy a rfordts s a tmogats nettsts nlkli bemutatsa ezrt flrevezet lenne.
30.
2008.11.29.
31.
HU
L 320/133
A jvedelemhez kapcsold tmogatsok bemutatsra mindkt mdszer elfogadhatnak minsl. A pnzgyi kimutatsok megfelel megrtshez szksg lehet a tmogats kzzttelre. Rendszerint helynval, ha a tmogatsnak brmely olyan bevtel vagy rfordts ttelre gyakorolt hatst kzzteszik, amelynek az elklntett kzzttele elrs. llami tmogatsok visszafizetse
32.
Egy visszafizetendv vl llami tmogatst a szmviteli becsls mdostsaknt kell elszmolni (lsd az IAS 8 Szmviteli politika, a szmviteli becsls vltozsai s hibk standardot). Egy jvedelemhez kapcsold tmogats visszafizetst elszr a tmogatssal kapcsolatban kimutatott elhatrols mg nem amortizlt sszegvel szemben kell elszmolni. Ha a visszafizets sszege meghaladja az ilyen elhatrols sszegt, vagy ha nincs elhatrols, a visszafizetst azonnal rfordtsknt kell elszmolni. Egy eszkzhz kapcsold tmogats visszafizetst vagy az eszkz knyv szerinti rtknek a visszafizets sszegvel trtn nvelsvel, vagy a halasztott bevtelek egyenlegnek a visszafizetend sszeggel trtn cskkentsvel kell elszmolni. Azt a halmozott ptllagos rtkcskkensi lerst, amelyet addig az idpontig a tmogats nlkl kltsgknt kellett volna elszmolni, azonnal rfordtsknt kell elszmolni. Az eszkzhz kapcsold tmogats visszafizetst elidz krlmnyek szksgess tehetik az eszkz j knyv szerinti rtke tekintetben az esetleges rtkveszts mrlegelst.
33.
LLAMI KZREMKDS 34. Az llami tmogatsok 3. bekezdsben megadott fogalmbl ki vannak zrva az llami kzremkdsnek az olyan formi, amelyeknek sszeren nincs nekik tulajdonthat rtkk, valamint azok a kormnyzattal kttt gyletek, amelyeket nem lehet megklnbztetni a gazdlkod egysg szoksos kereskedelmi gyleteitl. Olyan tmogats, amelynek sszeren nincs neki tulajdonthat rtke, pldul az ingyenes mszaki vagy marketingtancsads s a garancik biztostsa. Olyan tmogats, amelyet nem lehet megklnbztetni a gazdlkod egysg szoksos kereskedelmi gyleteitl, pldul a gazdlkod egysg rtkestst elsegt llami beszerzsi politika. Lehetsges, hogy a haszon meglte nem krdses, de a kereskedelmi tevkenysgnek az llami kzremkdstl val elklntsre tett brmilyen ksrlet nagyon nknyes lenne. A fent emltett pldkban a haszon olyan jelents lehet, hogy annak rdekben, hogy a pnzgyi kimutatsok ne legyenek megtvesztk, szksg van a tmogats jellegnek, terjedelmnek s idtartamnak kzzttelre. A kamatmentes vagy alacsony kamatozs klcsnk az llami kzremkdsnek lehetsges formi, de a hasznot nem lehet a fel nem szmtott kamat sszegben szmszersteni. Ebben a standardban nem tartozik az llami kzremkdsbe az infrastruktrnak az ltalnos kzlekedsi s kommunikcis hlzat fejlesztse ltali biztostsa, s az olyan fejlesztett ltestmnyek biztostsa, mint az ntzvagy vzhlzat, amelyek egy helyi kzssg egsznek vannak folyamatosan, meghatrozatlan mdon hasznra.
35.
36. 37. 38.
KZZTTEL 39. A kvetkez krdseket kzz kell tenni: (a) (b) az llami tmogatsok esetben alkalmazott szmviteli politikt, idertve a pnzgyi kimutatsok elksztsnl alkalmazott bemutatsra vonatkoz mdszereket is; a pnzgyi kimutatsokban megjelentett llami tmogatsok jellegt s mrtkt, valamint azoknak az egyb formkban adott llami kzremkdseknek a megjellst, amelyekbl a gazdlkod egysgnek kzvetlenl haszna szrmazott; s a megjelentett llami kzremkdshez kapcsold, nem teljestett feltteleket s egyb fgg ktelezettsgeket.
(c)
TMENETI RENDELKEZSEK 40. Egy olyan gazdlkod egysgnek, amely elszr alkalmazza ezt a standardot: (a) (b) amikor szksges, meg kell felelnie a kzzttelre vonatkoz kvetelmnyeknek; s vagy: i. ii. mdostania kell a pnzgyi kimutatsait a szmviteli politikban trtnt vltozsok miatt az IAS 8 standardnak megfelelen; vagy a standard szmviteli rendelkezseit csak azokra a tmogatsokra, vagy olyan rsztmogatsokra kell alkalmaznia, amelyek a standard hatlybalpse utn vlnak lehvhatv vagy visszafizetendv.
L 320/134
HU

IAS 21 NEMZETKZI SZMVITELI STANDARD Az tvltsi rfolyamok vltozsainak hatsai
2008.11.29.
CL 1. A gazdlkod egysg kt mdon folytathat klfldi tevkenysgeket. Lehetnek klfldi pnznemben folytatott gyletei, vagy lehetnek klfldi rdekeltsgei. Ezenfell a gazdlkod egysg klfldi pnznemben is prezentlhatja a pnzgyi kimutatsait. A jelen standard clja annak meghatrozsa, hogy a gazdlkod egysg hogyan vegye figyelembe a klfldi pnznemben folytatott gyleteit, valamint klfldn folytatott tevkenysgeit a pnzgyi kimutatsaiban, valamint, hogy a pnzgyi kimutatsokat hogyan szmtsa t a prezentls pnznemre. Az alapvet krds az, hogy milyen tvltsi rfolyamo(ka)t alkalmazzanak, s hogyan jelentsk meg az tvltsi rfolyamok vltozsait a pnzgyi kimutatsokban.
2.
HATKR 3. A jelen standardot kell alkalmazni (1): (a) a klfldi pnznemben trtnt gyletek s egyenlegek elszmolsra, kivve az IAS 39 Pnzgyi instrumentumok: megjelents s rtkels standard hatlya al tartoz szrmazkos gyleteket s egyenlegeket; a gazdlkod egysg pnzgyi kimutatsaiban konszolidlssal, arnyos konszolidlssal vagy tkemdszerrel kimutatott klfldi rdekeltsgek eredmnynek s pnzgyi helyzetnek tszmtsakor; valamint a gazdlkod egysg eredmnynek s pnzgyi helyzetnek a prezentls pnznemre trtn tszmtsakor.
(b)
(c)
4.
Az IAS 39 szmos szrmazkos devizagyletre vonatkozik, s ennek megfelelen ezek nem tartoznak a jelen standard hatlya al. Ugyanakkor azon szrmazkos devizagyletek, amelyek nem esnek az IAS 39 hatlya al (pl. az egyb szerzdsekbe begyazott szrmazkos devizagyletek), a jelen standard hatlya al tartoznak. Ezenfell a jelen standard alkalmazand, amikor a gazdlkod egysg a szrmazkos gyletekhez tartoz sszegeket a funkcionlis pnznembl a prezentls pnznemre tszmtja. A jelen standard nem vonatkozik a klfldi pnznemben lv ttelek fedezeti elszmolsra, belertve a klfldi rdekeltsgbe trtnt nett befektetsre vonatkoz fedezeti gyletet. A fedezeti gyletek elszmolsra az IAS 39 standard vonatkozik. A jelen standard alkalmazand a gazdlkod egysg pnzgyi kimutatsainak klfldi pnznemben trtnt prezentlsra, s meghatrozza az ilyen pnzgyi kimutatsokra vonatkoz azon elrsokat, amelyeknek meg kell felelni ahhoz, hogy a pnzgyi kimutatsokat a Nemzetkzi Pnzgyi Beszmolsi Standardokkal sszhangban llnak lehessen nevezni. A pnzgyi adatok klfldi pnznemre trtn olyan tszmtsa esetn, amely nem felel meg ezen elrsoknak, a jelen standard elrja a kzzteend informcikat. A jelen standard nem foglalkozik a klfldi pnznemen alapul gyletekbl szrmaz cash flow-knak a cashflowkimutatsban trtn bemutatsval s a klfldi rdekeltsg cash flow-inak tszmtsval (lsd IAS 7 Cashflowkimutatsok).
5.
6.
7.
FOGALMAK 8. A kvetkez kifejezsek a jelen standardban a kvetkezkben meghatrozott rtelemben hasznlatosak: A zrrfolyam a mrlegfordulnapon rvnyes azonnali tvltsi rfolyam. Az rfolyam-klnbzet az a klnbzet, amely abbl addik, hogy egy adott pnznem meghatrozott szm egysgt egy msik pnznemre eltr tvltsi rfolyamokon szmtjk t. Az tvltsi rfolyam kt pnznem tvltsi arnya. A vals rtk az az sszeg, amelyrt jl tjkozott, gyleti szndkkal rendelkez felek kztt szoksos piaci felttelek szerint lebonyoltott gylet keretben egy eszkzt el lehet cserlni, vagy egy ktelezettsget rendezni lehet. A klfldi pnznem a gazdlkod egysg funkcionlis pnznemtl eltr pnznem. Klfldi rdekeltsg a beszmolt kszt gazdlkod egysg klfldi lenyvllalata, trsult vllalkozsa, kzs vllalkozsa vagy fiktelepe, amelyek a beszmolt kszt gazdlkod egysgtl eltr orszgban vagy devizanemben vannak bejegyezve, vagy folytatjk tevkenysgket.
(1) Lsd a mg a SIC-7 Az euro bevezetse rtelmezst.
2008.11.29.
HU
L 320/135
A funkcionlis pnznem annak az elsdleges gazdasgi krnyezetnek a pnzneme, amelyben a gazdlkod egysg mkdik. A csoport az anyavllalat s annak sszes lenyvllalata. Monetris ttelek a birtokolt pnznemegysgek, valamint a meghatrozott vagy meghatrozhat szm pnznemegysgben jr vagy fizetend kvetelsek s ktelezettsgek. Klfldi rdekeltsgbe trtnt nett befektets a beszmolt kszt gazdlkod egysgnek az illet rdekeltsg nett eszkzeiben val rszesedse. A prezentls pnzneme az a pnznem, amelyben a gazdlkod egysg a pnzgyi kimutatsait prezentlja. Az azonnali tvltsi rfolyam az azonnali leszlltsra alkalmazott tvltsi rfolyam.
A fogalmak kifejtse A funkcionlis pnznem 9. Az elsdleges gazdasgi krnyezet, amelyben a gazdlkod egysg mkdik, ltalban az, amelyben a gazdlkod egysg a pnzt elsdlegesen megkeresi, s elklti. A gazdlkod egysgnek az albbi tnyezket kell figyelembe vennie a funkcionlis pnznemnek meghatrozshoz: (a) azt a pnznemet: i. amely az ruk s szolgltatsok rtkestsi rait leginkbb befolysolja (ez gyakran az a pnznem, amelyben a gazdlkod egysg termkei s szolgltatsainak eladsi rt megadjk s kiegyenltik); valamint amely azon orszg hivatalos pnzneme, amelynek versenyhelyzete s szablyozsa leginkbb meghatrozza a gazdlkod egysg termkei s szolgltatsai eladsi rt;
ii.
(b)
amely leginkbb befolysolja a termkek s szolgltatsok nyjtshoz kapcsold munkaer, anyag s egyb kltsgeket (ez gyakran az a pnznem, amelyben a kltsgeket megadjk s kiegyenltik).
10.
Az albb felsorolt tnyezk szintn bizonytkot szolgltathatnak a gazdlkod egysg funkcionlis pnzneme meghatrozshoz: (a) az a pnznem, amelyben a finanszrozsi tevkenysgbl a forrsok befolynak (pl. adssg vagy tkeinstrumentumok kibocstsbl); az a pnznem, amelyben a mkdsbl befoly sszegeket tartjk.
(b) 11.
A klfldi rdekeltsg funkcionlis pnznemnek, valamint annak meghatrozsakor, hogy a meghatrozott funkcionlis pnznem megegyezik-e a beszmolt kszt gazdlkod egysg funkcionlis pnznemvel, az albbi tnyezket kell figyelembe venni (a beszmolt kszt gazdlkod egysg ebben az sszefggsben az a gazdlkod egysg, amelynek a klfldi rdekeltsg a lenyvllalata, fiktelepe, trsult vllalkozsa vagy kzs vllalkozsa): (a) a klfldi rdekeltsg tevkenysgeit a beszmolt kszt gazdlkod egysg kiterjesztseknt folytatjk-e, nem pedig jelents nllsggal. Az elsre plda, amikor a klfldi rdekeltsg kizrlag a beszmolt kszt gazdlkod egysgtl importlt rukat rtkesti, s az ebbl befoly bevteleket tutalja a beszmolt kszt gazdlkod egysgnek. Az utbbira plda, amikor a klfldi rdekeltsg pnzeszkzt vagy monetris tteleket halmoz fel, rfordtsai merlnek fel, bevtelt termel, s hiteleket vesz fel, s ezek mindegyikt lnyegben sajt helyi pnznemben bonyoltja; a beszmolt kszt gazdlkod egysggel lebonyoltott tranzakcik a klfldi rdekeltsg tevkenysgnek jelents vagy kis hnyadt kpezik-e; a klfldi rdekeltsg tevkenysgbl szrmaz cash flow-k kzvetlenl rintik-e a beszmolt kszt gazdlkod egysg cash flow-it, s folyamatosan kszen llnak-e a beszmolt kszt gazdlkod egysgnek val tutalsra; a klfldi rdekeltsg tevkenysgbl szrmaz cash flow-k elegendk-e a meglv s szoksosan vrhat fizetsi ktelmek teljestsre anlkl, hogy a beszmolt kszt gazdlkod egysgnek forrsokat kellene rendelkezsre bocstania.
(b)
(c)
(d)
L 320/136
12.
HU
2008.11.29.
Ha a fenti jellemzk keverednek, s a funkcionlis pnznem nem nyilvnval, a vezets sajt maga dnti el legjobb beltsa szerint, melyik az a funkcionlis pnznem, amely leghebben tkrzi a lebonyoltott gyletek, esemnyek s felttelek gazdasgi hatsait. E megkzelts rszeknt a vezets elszr a 9. bekezdsben foglalt elsdleges jellemzket vizsglja meg, mieltt a 10. s 11. bekezdsben foglalt jellemzket vizsglat al vetn, amelyek tovbbi megerst bizonytkot szolgltatnak a gazdlkod egysg funkcionlis pnznemre vonatkozan. A gazdlkod egysg funkcionlis pnznemnek a gazdlkod egysgre vonatkoz gyleteket, esemnyeket s feltteleket kell tkrznie. Ennek megfelelen, ha egyszer meghatrozsra kerlt a funkcionlis pnznem, az nem vltozik, kivve, ha az annak alapjul szolgl gyletekben, esemnyekben vagy felttelekben vltozs kvetkezik be. Amennyiben a funkcionlis pnznem valamely hiperinflcis gazdasg pnzneme, a gazdlkod egysg pnzgyi kimutatsait az IAS 29 Pnzgyi beszmols a hiperinflcis gazdasgokban standard alapjn kell jra megllaptani. A gazdlkod egysg nem kerlheti el az IAS 29 szerinti jramegllaptst pl. azzal, hogy a jelen standard alapjn meghatrozott funkcionlis pnznemtl eltr funkcionlis pnznemet vlaszt (pl. anyavllalata funkcionlis pnznemt).
13.
14.
Klfldi rdekeltsgbe trtnt nett befektets 15. Lehetnek olyan monetris ttelek, amelyek kvetelsek vagy ktelezettsgek a klfldi rdekeltsg fel. Az olyan ttelek, amelyek rendezse nem tervezett s nem is valszn a belthat jvben, lnyegben rszt kpezik a gazdlkod egysg adott klfldi rdekeltsgbe trtnt nett befektetsnek, gy azokat a 3233. bekezds elrsai szerint szmoljk el. Ezek a monetris ttelek tartalmazhatnak hossz lejrat kvetelseket s hiteleket. Nem tartalmaznak azonban vevkvetelseket s szllti tartozsokat. Az a gazdlkod egysg, amely olyan monetris ttellel rendelkezik, amely kvetels vagy ktelezettsg a 15. bekezdsben ismertetett klfldi rdekeltsg fel, a csoport brmelyik lenyvllalata is lehet. Pldul, egy gazdlkod egysgnek kt lenyvllalata van, A s B. B lenyvllalat egy klfldi rdekeltsg. Az A lenyvllalat klcsnt nyjt a B lenyvllalatnak. Az A lenyvllalat B lenyvllalattal szembeni klcsnkvetelse a gazdlkod egysg B lenyvllalatban lv nett befektetsnek rszt kpezi abban az esetben, ha a klcsn visszafizetst nem tervezik, s arra valsznleg nem is kerl sor a belthat jvben. Ugyanez lenne igaz akkor is, ha az A lenyvllalat maga is klfldi rdekeltsg volna.
15A.
Monetris ttelek 16. A monetris ttel alapvet jellemzje, hogy jogot jelent valamely fix vagy meghatrozhat szm pnznem egysg tvtelre (vagy ktelmet annak tadsra). Pldk: nyugdj s ms pnzben fizetend munkavllali juttatsok; pnzeszkzben kiegyenltend cltartalkok; ktelezettsgknt kimutatott pnzeszkzbeni osztalk. Hasonlkppen monetris ttelnek tekintend a gazdlkod egysg sajt tkeinstrumentumainak vltoz darabszmra, vagy valamely vltoz sszeg eszkz tvtelre (vagy tadsra) vonatkoz szerzds, melyben a kapott (teljestend) vals rtk megegyezik egy pnznem fix vagy meghatrozhat szm egysgvel. Fordtva, a nem monetris ttelek alapvet jellemzje, hogy hinyzik a jog valamely fix vagy meghatrozhat szm pnznem egysg tvtelre (vagy a ktelem annak tadsra). Pldk: az rukrt s szolgltatsokrt elre megfizetett sszegek (pl. elre megfizetett brleti dj); a goodwill; az immaterilis javak; a kszletek; az ingatlanok, gpek s berendezsek; valamint a nem monetris eszkz tadsval teljestend cltartalkok.
A JELEN STANDARD LTAL ELRT MEGKZELTS SSZEGZSE 17. A pnzgyi kimutatsok elksztsekor valamennyi gazdlkod egysgnek az akr egy klnll gazdlkod egysg, akr egy klfldi rdekeltsggel rendelkez gazdlkod egysg (mint pl. egy anyavllalat), akr egy klfldi rdekeltsg (pl. egy lenyvllalat vagy fiktelep) a 914. bekezds rendelkezsei alapjn kell meghatroznia a funkcionlis pnznemt. A klfldi pnznemben lv tteleket a gazdlkod egysg tszmtja a funkcionlis pnznemre, s ennek az tszmtsnak a hatsait a 2037., valamint az 50. bekezds alapjn mutatja be. Szmos beszmolt kszt gazdlkod egysg nagyszm elklnlt gazdlkod egysgbl ll (pl. egy csoport, amely az anyavllalatbl s egy vagy tbb lenyvllalatbl ll). Az egyes gazdlkod egysg tpusok, akr egy csoport tagjai, akr nem, rendelkezhetnek trsult vllalkozsokban vagy kzs vllalkozsokban lv befektetsekkel. Lehet tovbb fiktelepk is. A beszmolt kszt gazdlkod egysg rszt kpez minden egyes klnll gazdlkod egysg eredmnyt s pnzgyi helyzett t kell szmtani arra a pnznemre, amelyben a beszmolt kszt gazdlkod egysg a pnzgyi kimutatsait prezentlja. A jelen standard lehetv teszi, hogy a beszmolt kszt gazdlkod egysg brmely pnznemet (vagy pnznemeket) vlaszthassa a prezentls pnznemnek. A beszmolt kszt gazdlkod egysg rszt kpez brmely olyan kln gazdlkod egysg eredmnyt s pnzgyi helyzett, amelynek funkcionlis pnzneme eltr a prezentls pnznemtl, a 3850. bekezdsben lertak szerint szmtjk t. A jelen standard azt is lehetv teszi, hogy a pnzgyi kimutatsokat kszt klnll gazdlkod egysg, valamint az IAS 27 Konszolidlt s egyedi pnzgyi kimutatsok standard szerint egyedi pnzgyi kimutatsokat kszt gazdlkod egysg brmely pnznemben (vagy pnznemekben) prezentlhassa pnzgyi kimutatsait. Amennyiben a gazdlkod egysgnl a prezentls pnzneme eltr a funkcionlis pnznemtl, a gazdlkod egysg eredmnyeit s pnzgyi helyzett szintn a 3850. bekezds alapjn szmtjk t a prezentls pnznemre.
18.
19.
2008.11.29.
HU
L 320/137
KLFLDI PNZNEMBEN TRTNT GYLETEK FUNKCIONLIS PNZNEMBEN TRTN BEMUTATSA Kezdeti megjelents 20. A klfldi pnznemben trtnt gylet olyan gylet, amelyet klfldi pnznemben bonyoltottak le, vagy amelyet klfldi pnznemben kell teljesteni, amelybe beletartoznak azok az gyletek, amelyek akkor keletkeznek, ha egy gazdlkod egysg: (a) (b) olyan rukat vagy szolgltatsokat vsrol vagy rtkest, amelyek ra klfldi pnznemben van megadva; olyan pnzeszkzket vesz vagy ad klcsn, amelynl a fizetend vagy jr sszeg klfldi pnznemben van megadva; vagy egyb mdon szerez vagy rtkest klfldi pnznemben megadott eszkzket, vagy egyb mdon keletkeztet vagy rendez klfldi pnznemben megadott ktelezettsgeket.
(c) 21.
A klfldi pnznemben trtnt gyletet a kezdeti megjelentskor a funkcionlis pnznemben kell rgzteni, a klfldi pnznemben lv sszegre a funkcionlis pnznem s a klfldi pnznem gylet napjn rvnyes azonnali tvltsi rfolyamt alkalmazva. Az gylet idpontja az az idpont, amelyen az gylet elszr megfelel a Nemzetkzi Pnzgyi Beszmolsi Standardok szerinti megjelentsi kritriumoknak. Gyakorlati okokbl gyakran egy olyan rfolyamot alkalmaznak, amely kzel ll az gylet napjn rvnyes rfolyamhoz, pldul alkalmazhatnak heti vagy havi tlagrfolyamot az adott idszakban kttt valamennyi klfldi pnznemen alapul gyletre. Ha azonban az tvltsi rfolyamok jelentsen ingadoznak, egy adott idszak tlagrfolyamnak alkalmazsa nem helynval. Beszmols a ksbbi mrlegfordulnapokon
22.
23.
Minden egyes mrlegfordulnapon: (a) (b) (c) a klfldi pnznemben fennll monetris tteleket zrrfolyamon kell tszmtani; a klfldi pnznemben megadott eredeti bekerlsi rtk alapjn rtkelt nem monetris tteleket azon az tvltsi rfolyamon kell tszmtani, amely az gylet idpontjban rvnyben volt; valamint a klfldi pnznemben megadott vals rtken rtkelt nem monetris tteleket azon az tvltsi rfolyamon kell tszmtani, amely a vals rtk meghatrozsnak idpontjban rvnyben volt.
24.
Egy ttel knyv szerinti rtkt az egyb vonatkoz standardok szerint llaptjk meg. Pldul a trgyi eszkzket az IAS 16 Ingatlanok, gpek s berendezsek standard alapjn vals rtken vagy eredeti bekerlsi rtken rtkelhetik. Fggetlenl attl, hogy a knyv szerinti rtk az eredeti bekerlsi rtk alapjn, vagy vals rtk alapjn kerlt-e megllaptsra, amennyiben az sszeget klfldi pnznemben hatrozzk meg, ezt kveten azt a jelen standard alapjn szmtjk t a funkcionlis pnznemre. Egyes ttelek knyv szerinti rtkt kt vagy tbb sszeg sszehasonltsa alapjn llaptjk meg. Pldul a kszletek knyv szerinti rtke az IAS 2 Kszletek standard szerint azok bekerlsi rtke s nett realizlhat rtke kzl az alacsonyabb. Hasonlkppen, az IAS 36 Eszkzk rtkvesztse standard alapjn az olyan eszkz knyv szerinti rtke, amelynl jelzs van az rtkvesztsre, annak az rtkveszts figyelembevtele eltti knyv szerinti rtke s a megtrl rtke kzl az alacsonyabb. Ha az ilyen eszkz nem monetris eszkz s klfldi pnznemben van rtkelve, a knyv szerinti rtket az albbiak sszehasonltsval hatrozzk meg: (a) a bekerlsi rtk vagy a knyv szerinti rtk (amelyik alkalmazand), az sszeg meghatrozsa idpontjban rvnyes rfolyamon tszmtva (azaz abban az idpontban rvnyes rfolyamon, amikor a bekerlsi rtken rtkelt ttelre vonatkoz gylet trtnt); valamint a nett realizlhat rtk vagy a megtrl rtk (amelyik alkalmazand) az adott rtk meghatrozsnak napjn rvnyes tvltsi rfolyamon tszmtva (pldul a mrlegfordul-napi zr rfolyamon).
25.
(b)
Az sszehasonlts eredmnyeknt lehetsges, hogy a funkcionlis pnznemben rtkveszts miatti vesztesget jelentenek meg, mg a klfldi pnznemben nem, vagy fordtva. 26. Ha tbb tvltsi rfolyam is elrhet, azt az rfolyamot hasznljk, amelyen az gylet vagy az egyenleg ltal kpviselt jvbeni cash flow-kat ki lehetett volna egyenlteni, ha ezen cash flow-k az rtkels idpontjban trtntek volna. Ha kt pnznem kztt tmenetileg nincs tvlthatsg, azt az alkalmazott rfolyam az az els kvet rfolyam, amelyen az tvltst el lehetne vgezni. rfolyam-klnbzetek megjelentse 27. A 3. bekezdsben lertak szerint az IAS 39 alkalmazand a klfldi pnznemben fennll ttelek fedezeti elszmolsra. A fedezeti elszmols alkalmazsa egyes rfolyam-klnbzetek elszmolst a jelen standardban elrttl eltr mdon kveteli meg. Pldul az IAS 39 elrsai szerint az olyan pnzgyi tteleken keletkez rfolyam-klnbzetet, amelyek egy cash flow fedezeti gyletben fedezeti instrumentumnak minslnek, kezdetben a sajt tkben szmoljk el, amennyiben a fedezeti gylet hatkony.
L 320/138
28.
HU
2008.11.29.
Azokat az rfolyam-klnbzeteket, amelyek a monetris ttelek rendezsekor, vagy a monetris tteleknek egy olyan rfolyamon trtn tszmtsakor keletkeztek, amely eltr attl az rfolyamtl, amelyen azokat a trgyidszaki kezdeti megjelentskkor vagy a korbbi pnzgyi kimutatsokban tszmtottk, az eredmnyben abban az idszakban kell elszmolni, amikor azok felmerlnek, kivve a 32. bekezdsben lert esetet. Amikor egy klfldi pnznemben trtnt gyletbl monetris ttel keletkezik, s eltrs van az gylet idpontjban rvnyes tvltsi rfolyam, valamint a teljests idpontjban rvnyes rfolyam kztt, rfolyam-klnbzet keletkezik. Amennyiben az gylet rendezse ugyanabban a beszmolsi idszakban trtnik, mint amelyben az bekvetkezett, a teljes rfolyam-klnbzetet az adott beszmolsi idszakban szmoljk el. Amennyiben azonban az gylet egy ksbbi beszmolsi idszakban kerl rendezsre, a rendezs idpontjig terjed idszakokban elszmolt rfolyam-klnbzetet az tvltsi rfolyam egyes idszakokban bekvetkez vltozsa alapjn hatrozzk meg. Amikor egy nem monetris ttelen keletkez nyeresget vagy vesztesget kzvetlenl a sajt tkben jelentenek meg, az ezen nyeresg vagy vesztesg brmely rfolyamelemt is kzvetlenl a sajt tkben kell megjelenteni. Fordtva, amikor egy nem monetris ttelen keletkez nyeresget vagy vesztesget az eredmnyben szmolnak el, az ezen nyeresg vagy vesztesg brmely rfolyamelemt is az eredmnyben kell elszmolni. Egyb standardok elrjk, hogy meghatrozott nyeresgeket vagy vesztesgeket kzvetlenl a sajt tkben jelentsenek meg. Pldul az IAS 16 standard elrja, hogy az ingatlanok, gpek s berendezsek trtkelsnl keletkez egyes nyeresgeket vagy vesztesgeket kzvetlenl a sajt tkben szmoljanak el. Amikor egy ilyen eszkzt klfldi pnznemben rtkelnek, a jelen standard 23(c) bekezdsnek elrsai alapjn az trtkelt sszeget az rtk meghatrozsa idpontjban rvnyes rfolyamon kell tszmtani, amelynek eredmnyeknt egy rfolyamklnbzet keletkezik, amelyet szintn a sajt tkben szmolnak el. Az olyan monetris tteleken keletkez rfolyam-klnbzeteket, amelyek a beszmolt kszt gazdlkod egysg klfldi rdekeltsgbe trtnt nett befektetsnek rszt kpezik (lsd a 15. bekezdst), az eredmnyben kell elszmolni a beszmolt kszt gazdlkod egysg egyedi pnzgyi kimutatsaiban, vagy amennyiben alkalmazhat, a klfldi rdekeltsg klnll pnzgyi kimutatsaiban. Az olyan pnzgyi kimutatsokban, amelyek a klfldi rdekeltsget s a beszmolt kszt gazdlkod egysget is tartalmazzk (pl. konszolidlt pnzgyi kimutatsok, amennyiben a klfldi rdekeltsg lenyvllalat), az ilyen rfolyam-klnbzeteket kezdetben a sajt tke elklnlt elemeknt kell megjelenteni, s a nett befektets elidegentsekor kell a 48. bekezdssel sszhangban az eredmnyben elszmolni. Amikor egy monetris ttel a beszmolt kszt gazdlkod egysg klfldi rdekeltsgben trtnt nett befektetse rszt kpezi, s az a beszmolt kszt gazdlkod egysg funkcionlis pnznemben kerlt meghatrozsra, a 28. bekezdsnek megfelelen rfolyam-klnbzet keletkezik a klfldi rdekeltsg klnll pnzgyi kimutatsaiban. Amennyiben ugyanez a ttel a klfldi rdekeltsg funkcionlis pnznemben van kifejezve, a 28. bekezds alapjn a beszmolt kszt gazdlkod egysg egyedi pnzgyi kimutatsaiban keletkezik rfolyam-klnbzet. Ha ezt a ttelt olyan pnznemben hatroztk meg, amely eltr mind a beszmolt kszt gazdlkod egysg, mind a klfldi rdekeltsg funkcionlis pnznemtl, a beszmolt kszt gazdlkod egysg egyedi pnzgyi kimutatsaiban s a klfldi rdekeltsg klnll pnzgyi kimutatsaiban a 28. bekezdssel sszhangban rfolyam-klnbzet keletkezik. Az ilyen rfolyam-klnbzetet tvezetik a sajt tke elklnlt elembe azokban a pnzgyi kimutatsokban, amelyek a klfldi rdekeltsget s a beszmolt kszt gazdlkod egysget is tartalmazzk (azaz azon pnzgyi kimutatsokban, amelyekben a klfldi rdekeltsget konszolidljk, arnyosan konszolidljk, vagy a tkemdszer alapjn szmoljk el). Amikor a gazdlkod egysg a knyveit s nyilvntartsait a funkcionlis pnznemtl eltr pnznemben vezeti, a pnzgyi kimutatsok elksztsekor a gazdlkod egysg valamennyi sszeget a 2026. bekezdsnek megfelelen szmt t a funkcionlis pnznemre. Ennek eredmnyeknt ugyanazok az sszegek llnak el a funkcionlis pnznemben, amelyek akkor keletkeztek volna, ha a tteleket mr eredetileg is a funkcionlis pnznemben rgztette volna. Pldul a monetris tteleket a zrrfolyamon szmtjk t a funkcionlis pnznemre, mg az eredeti bekerlsi rtken nyilvntartott nem monetris tteleket azon gylet idpontjban rvnyes tvltsi rfolyamon szmtjk t, amely azok megjelentst eredmnyezte.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
A funkcionlis pnznem megvltozsa 35. Ha vltozs ll be a gazdlkod egysg funkcionlis pnznemben, a gazdlkod egysgnek a vltozs idpontjtl kezdden a jvre nzve kell az j funkcionlis pnznemre alkalmaznia az tszmtsi eljrsokat. A 13. bekezdsben jelzettel sszhangban a gazdlkod egysg funkcionlis pnzneme a gazdlkod egysgre vonatkoz gyleteket, esemnyeket s feltteleket tkrzi. Ennek megfelelen, ha egyszer meghatrozsra kerlt a funkcionlis pnznem, az csak akkor vltoztathat meg, ha a mgttes gyletekben, esemnyekben vagy felttelekben vltozs kvetkezik be. Pldul az ruk s szolgltatsok rtkestsi rait fknt befolysol pnznemben bekvetkez vltozs eredmnyezheti a gazdlkod egysg funkcionlis pnznemnek a megvltoztatst. A funkcionlis pnznem megvltoztatsnak hatst a jvre nzve szmoljk el. Ms szavakkal, a gazdlkod egysg a vltoztats idpontjban rvnyes tvltsi rfolyam alkalmazsval szmtja t az egyes tteleket az j funkcionlis pnznemre. A keletkez, a nem monetris ttelekre vonatkoz tszmtott sszegeket tekintik azok eredeti bekerlsi rtknek. A klfldi rdekeltsg tszmtsbl keletkez, a 32. s 39(c) bekezds alapjn korbban a sajt tkbe besorolt rfolyam-klnbzeteket csak az rdekeltsg elidegentsig nem szmoljk el az eredmnyben.
36.
37.
2008.11.29.
HU
L 320/139
A FUNKCIONLIS PNZNEMTL ELTR PREZENTLSI PNZNEM ALKALMAZSA A prezentls pnznemre trtn tszmts 38. A gazdlkod egysg brmely pnznemben (vagy pnznemekben) prezentlhatja pnzgyi kimutatsait. Amenynyiben a prezentls pnzneme eltr a gazdlkod egysg funkcionlis pnznemtl, a gazdlkod egysg tszmtja az eredmnyeit s pnzgyi helyzett a prezentls pnznemre. Pldul amikor egy cgcsoporton bell eltr funkcionlis pnznemmel rendelkez gazdlkod egysgek vannak, azok egyedi eredmnyeit s pnzgyi helyzett egy kzs pnznemben kell kifejezni, hogy a konszolidlt pnzgyi kimutatsok elkszthetek legyenek. Azon gazdlkod egysg eredmnyeit s pnzgyi helyzett, amelynek funkcionlis pnzneme nem valamely hiperinflcis gazdasg pnzneme, az albbi eljrst kvetve kell egy eltr prezentlsi pnznemre tszmtani: (a) az eszkzket s ktelezettsgeket minden bemutatott mrleg esetben (belertve az sszehasonlt adatokat) az adott mrleg fordulnapjn rvnyes zrrfolyamon kell tszmtani; a bevtelt s a rfordtsokat minden eredmnykimutats esetben (belertve az sszehasonlt adatokat) az egyes gyletek idpontjban rvnyes tvltsi rfolyamon kell tszmtani; valamint a keletkez rfolyam-klnbzetet a sajt tkben, elklntve kell megjelenteni.
39.
(b)
(c) 40.
Gyakorlati okokbl gyakran egy olyan tvltsi rfolyamot alkalmaznak a bevteli s rfordtsi ttelek tszmtsra, amely megkzelti az gyletek idpontjban rvnyes rfolyamot, pldul az idszak tlagrfolyamt. Ha azonban az tvltsi rfolyamok jelentsen ingadoznak, egy adott idszak tlagrfolyamnak alkalmazsa nem helynval. A 39(c) bekezdsben hivatkozott rfolyam-klnbzet keletkezhet: (a) a bevtelek s rfordtsok gylet idpontjban rvnyes tvltsi rfolyamon, valamint az eszkzk s ktelezettsgek zrrfolyamon trtn tszmtsbl. Ilyen rfolyam-klnbzet keletkezhet mind az eredmnyben elszmolt bevtel s rfordts tteleknl, mind pedig a kzvetlenl a sajt tkben kimutatott tteleknl; a nyit nett eszkzk rtknek egy olyan zrrfolyamon trtn tszmtsbl, amely eltr az elz zrrfolyamtl.
41.
(b)
Az ilyen rfolyam-klnbzeteket nem az eredmnyben szmoljk el, mivel az tvltsi rfolyamok vltozsainak kismrtk a hatsa, vagy nincs hatsa a mkdsbl szrmaz jelenlegi vagy jvbeni cash flow-kra. Amikor az rfolyam-klnbzet egy konszolidlt, de nem 100 %-ban tulajdonolt klfldi rdekeltsgre vonatkozik, az tszmtsbl szrmaz s a kisebbsgi rszesedsre vonatkoz rfolyam-klnbzetet a konszolidlt mrlegben a kisebbsgi rszesedsre felosztjk, s annak rszeknt mutatjk ki. 42. Azon gazdlkod egysg eredmnyeit s pnzgyi helyzett, amely funkcionlis pnzneme valamely hiperinflcis gazdasg pnzneme, az albbi eljrst kvetve kell egy eltr prezentlsi pnznemre tszmtani: (a) valamennyi sszeget (azaz eszkzk, ktelezettsgek, sajttke-ttelek, bevtelek s rfordtsok, belertve az sszehasonlt adatokat is) a legfrissebb mrleg fordulnapjn rvnyes zrrfolyamon kell tszmtani, kivve, hogy ha az sszegeket egy nem hiperinflcis gazdasg pnznemre szmtjk t, az sszehasonlt adatoknak meg kell egyeznik azokkal, amelyek az elz vi pnzgyi kimutatsokban trgyvi sszegknt szerepeltek (azaz nem helyesbtik azokat az rszintben vagy az tvltsi rfolyamokban bekvetkezett utlagos vltozsokkal).
(b)
43.
Amikor a gazdlkod egysg funkcionlis pnzneme egy hiperinflcis gazdasg pnzneme, a gazdlkod egysgnek a pnzgyi kimutatsait az IAS 29 standard szerint jra meg kell llaptania, mieltt a 42. bekezdsben lert tszmtsi eljrst alkalmazza, kivve az olyan sszehasonlt adatokat, amelyek egy nem hiperinflcis gazdasg pnznemre kerlnek tszmtsra (lsd a 42(b) bekezdst). Amikor a gazdasgban megsznik a hiperinflci, s a gazdlkod egysgnek mr nem kell az IAS 29 szerint jramegllaptania pnzgyi kimutatsait, a pnzgyi kimutatsok jramegllaptsnak megszntetse idpontjban rvnyes rszintre trtkelt sszegeket kell felhasznlnia eredeti bekerlsi rtkknt a prezentls pnznemre trtn tszmts sorn.
Klfldi rdekeltsg tszmtsa 44. A 3843. bekezdsen tl a 4547. bekezds alkalmazand a klfldi rdekeltsg eredmnyeinek s pnzgyi helyzetnek prezentls pnznemre trtn tszmtsa sorn ahhoz, hogy a klfldi rdekeltsg a beszmolt kszt gazdlkod egysg pnzgyi kimutatsaiban konszolidcival, arnyos konszolidcival, vagy a tkemdszer alapjn szerepelhessen. A klfldi rdekeltsg eredmnyeinek s pnzgyi helyzetnek sszevonsa a beszmolt kszt gazdlkod egysgvel a szoksos konszolidcis eljrst kveti, mint pl. a csoporton belli egyenlegek s lenyvllalatok kztti gyletek kiszrse (lsd IAS 27 s IAS 31 Kzs vllalkozsokban lv rdekeltsgek). Ugyanakkor a csoporton belli monetris eszkzket (vagy ktelezettsgeket) akr rvid, akr hossz lejratak, nem lehet kiszrni a hozzjuk tartoz csoporton belli ktelezettsggel (vagy eszkzzel) szemben anlkl, hogy az rfolyam-ingadozsok
45.
L 320/140
HU
2008.11.29.
eredmnyeit a konszolidlt pnzgyi kimutatsokban szerepeltetnk. Ennek oka, hogy az adott monetris ttel elktelezettsget jelent egy pnznem egy msik pnznemre trtn tvltsra, s a beszmolt kszt gazdlkod egysgnl nyeresg vagy vesztesg keletkezhet az rfolyamvltozsok miatt. Ennek megfelelen a beszmolt kszt gazdlkod egysg konszolidlt pnzgyi kimutatsaiban az ilyen rfolyam-klnbzetet tovbbra is elszmoljk az eredmnyben, vagy, ha az a 32. bekezdsben lert krlmnyek kztt keletkezik, a sajt tke rszeknt soroljk be a klfldi rdekeltsg elidegentsig. 46. Ha a klfldi rdekeltsg pnzgyi kimutatsainak fordulnapja eltr a beszmolt kszt gazdlkod egysgtl, a klfldi rdekeltsg gyakran kln kimutatsokat kszt a beszmolt kszt gazdlkod pnzgyi kimutatsaival megegyez fordulnapra. Ha ez nem trtnik meg, az IAS 27 lehetv teszi az eltr mrlegfordulnap alkalmazst, azzal a felttellel, hogy az eltrs a hrom hnapot nem haladja meg, s az eltr idpontok kztti idszakban bekvetkezett jelents gyletekre s ms esemnyek hatsaira vonatkozan mdosts trtnik. Ebben az esetben a klfldi rdekeltsg eszkzeit s ktelezettsgeit a klfldi rdekeltsg mrlegfordulnapjn rvnyes tvltsi rfolyamon szmtjk t. Az IAS 27 standardnak megfelelen a beszmolt kszt gazdlkod egysg mrlegfordulnapjig eltelt idszak alatti jelents tvltsi rfolyamvltozsok hatsainak megfelelen mdostst vgeznek. Ugyanez alkalmazand a tkemdszernek a trsult s kzs vllalkozsokra trtn alkalmazsakor, illetve az IAS 31 Kzs vllalkozsokban lv rdekeltsgek standard alapjn a kzs vllalkozsok arnyos konszolidcijakor. A klfldi rdekeltsg akvizcija sorn keletkezett brmely goodwillt, valamint a klfldi rdekeltsg akvizcijbl szrmaz, az eszkzk s ktelezettsgek knyv szerinti rtkben vgrehajtott vals rtkmdostsokat a klfldi rdekeltsg eszkzeiknt s ktelezettsgeiknt kell kezelni. Ennek megfelelen azokat a klfldi rdekeltsg funkcionlis pnznemben kell kifejezni, s a 39. s a 42. bekezds alapjn a zrrfolyamon kell tszmtani.
47.
A klfldi rdekeltsg elidegentse 48. A klfldi rdekeltsg elidegentsekor az adott klfldi rdekeltsgre vonatkozan a sajt tke elklntett elemben megjelentett rfolyam-klnbzet halmozott sszegt az eredmnyben kell elszmolni abban az idpontban, amikor az elidegentsbl szrmaz nyeresget vagy vesztesget elszmoljk. Egy gazdlkod egysg a klfldi rdekeltsgben meglv rszesedst elidegentheti rtkests, felszmols, tkevisszafizets vagy az adott gazdlkod egysg teljes vagy rszleges elhagysa ltal. Az osztalkfizets csak akkor rsze az elidegentsnek, ha az a befektetsre vonatkozan megtrlst jelent, pl. amikor az osztalk az akvizcit megelz nyeresgbl kerl kifizetsre. Rszleges elidegents esetn a kapcsold halmozott rfolyamklnbzetnek csak az arnyos rszt kell szerepeltetni a nyeresgben vagy a vesztesgben. A klfldi rdekeltsg knyv szerinti rtknek lersa nem jelent rszleges elidegentst. Ezrt a halasztott rfolyamnyeresg vagy -vesztesg semmilyen rsze sem kerl megjelentsre az eredmnyben a lers idpontjban.
49.
AZ RFOLYAM-KLNBZETEK AD HATSAI 50. A klfldi pnznemben trtnt gyleteken keletkez nyeresgek s vesztesgek, valamint a gazdlkod egysg (belertve a klfldi rdekeltsget is) eredmnyeinek s pnzgyi helyzetnek msik pnznemre trtn tszmtsnak lehetnek adhatsai. Ezen adhatsokra az IAS 12 Nyeresgadk standard vonatkozik.
KZZTTEL 51. Az 53., valamint 5557. bekezdsben a funkcionlis pnznemre trtn hivatkozsok csoport esetn az anyavllalat funkcionlis pnznemre vonatkoznak. A gazdlkod egysgnek kzz kell tennie: (a) az eredmnyben elszmolt rfolyam-klnbzeteket, kivve az IAS 39 alapjn az eredmnnyel szemben vals rtken rtkelt pnzgyi instrumentumokon keletkez rfolyam-klnbzetet; valamint a sajt tke elklnlt elemeknt besorolt nett rfolyam-klnbzeteket, s ezen rfolyam-klnbzetek sszegeinek levezetst az idszak elejre s vgre.
52.
(b)
53.
Ha a prezentls pnzneme eltr a funkcionlis pnznemtl, ezt a tnyt ki kell jelenteni, a funkcionlis pnznemnek s az eltr beszmolsi pnznem alkalmazsa oknak kzzttelvel egytt. Ha vltozs trtnik a beszmolt kszt gazdlkod egysg, vagy valamely jelents klfldi rdekeltsg funkcionlis pnznemben, ezt a tnyt, valamint a funkcionlis pnznem megvltozsnak okait kzz kell tenni.
54.
2008.11.29.
55.
HU
L 320/141
Ha a gazdlkod egysg a funkcionlis pnznemtl eltr pnznemben kszti el pnzgyi kimutatsait, csak akkor nevezheti pnzgyi kimutatsait a Nemzetkzi Pnzgyi Beszmols Standardokkal sszhangban lvnek, ha a pnzgyi kimutatsok a vonatkoz standardok s rtelmezsek mindegyiknek megfelelnek, belertve a 39. s 42. bekezdsben kifejtett tszmtsi mdszert is. Elfordulhat, hogy a gazdlkod egysg a funkcionlis pnznemtl eltr pnznemben mutatja be pnzgyi kimutatsait vagy ms pnzgyi adatait, anlkl, hogy az 55. bekezdsben meghatrozott elrst teljesten. Pldul, lehet, hogy a gazdlkod egysg csak pnzgyi kimutatsai egyes adatait vltja t ms pnznemre. Vagy pl. egy olyan gazdlkod egysg, melynek funkcionlis pnzneme nem egy hiperinflcis gazdasg pnzneme, a legfrissebb zr rfolyamon szmthatja t pnzgyi kimutatsait egy msik pnznemre. Az ilyen tszmtsok nem felelnek meg a Nemzetkzi Pnzgyi Beszmolsi Standardoknak, s ilyenkor az 57. bekezdsben meghatrozott informcik kzzttele kvetelmny. Ha a gazdlkod egysg pnzgyi kimutatsait vagy egyb pnzgyi adatait olyan pnznemben teszi kzz, amely eltr a funkcionlis s a prezentlsi pnznemtl, s az 55. bekezds elrsai nem teljeslnek, a gazdlkod egysgnek: (a) egyrtelmen kiegszt jellegknt kell azonostania az adott informcit, hogy megklnbztesse azt a Nemzetkzi Pnzgyi Beszmolsi Standardoknak megfelel adatoktl; kzz kell tennie azt a pnznemet, amelyben a kiegszt informcik szerepelnek; valamint kzz kell tennie a gazdlkod egysg funkcionlis pnznemt, valamint a kiegszt adatok meghatrozshoz felhasznlt tszmts mdszert.
56.
57.
(b) (c)
HATLYBALPS NAPJA S TTRS 58. A gazdlkod egysgnek a jelen standardot a 2005. janur 1-jn vagy azt kveten kezdd ves idszakokra kell alkalmaznia. A korbbi alkalmazs javasolt. Ha egy gazdlkod egysg a jelen standardot egy 2005. janur 1-je eltt kezdd idszakra alkalmazza, ezt a tnyt kzz kell tennie. A klfldi rdekeltsgbe trtnt nett befektets (Az IAS 21 mdostsa) cm, 2005 decemberben kibocstott dokumentum beillesztette a 15A. bekezdst s mdostotta a 33. bekezdst. A gazdlkod egysgnek ezeket a mdostsokat a 2006. janur 1-jn vagy azt kveten kezdd ves idszakokra kell alkalmaznia. A korbbi alkalmazs javasolt. A 47. bekezds rendelkezseit a jvre nzve kell alkalmazni valamennyi akvizcira vonatkozan, amely azon pnzgyi beszmolsi idszak kezdett kveten kvetkezik be, amelyre a jelen standardot elszr alkalmazzk. A 47. bekezds rendelkezseinek a visszamenleges alkalmazsa a korbbi akvizcikra megengedett. Egy klfldi rdekeltsg akvizcija esetben, aminek kezelse a jvre nzve trtnik, de amely azeltt zajlott le, hogy a standard elszr alkalmazsra kerlt volna, a gazdlkod egysgnek nem kell az elz veket jramegllaptania, s ennek megfelelen, amikor alkalmazhat, az adott akvizcibl szrmaz goodwillt s vals rtk mdostsokat a gazdlkod egysg eszkzeknt vagy ktelezettsgeknt is kezelheti, nem pedig a klfldi rdekeltsg eszkzeiknt vagy ktelezettsgeiknt. Ily mdon a goodwill s vals rtk mdostsok vagy mr kifejezsre kerltek a gazdlkod egysg funkcionlis pnznemben, vagy nem monetris klfldi pnznemben felmerl ttelnek minslnek, amelyek az akvizci idpontjban rvnyes tvltsi rfolyam alkalmazsval kerlnek kimutatsra. A jelen standard alkalmazsbl add egyb vltoztatsokat az IAS 8 Szmviteli politika, a szmviteli becslsek vltozsai s hibk standard elrsai szerint kell elszmolni.
58A.
59.
60.
EGYB KIADVNYOK VISSZAVONSA 61. A jelen standard hatlyon kvl helyezi az (1993-ban mdostott) IAS 21 Az tvltsi rfolyamok vltozsainak hatsai standardot. A jelen standard hatlyon kvl helyezi az albbi rtelmezseket: (a) (b) SIC-11 rfolyam jelents devizalertkelsekbl szrmaz vesztesgek aktivlsa; SIC-19 A beszmol pnzneme rtkels s a pnzgyi kimutatsok prezentlsa az IAS 21 s az IAS 29 alapjn; valamint SIC-30 A beszmol pnzneme az rtkels pnznemrl a prezentls pnznemre trtn tszmts.
62.
(c)
L 320/142
HU

IAS 23 NEMZETKZI SZMVITELI STANDARD Hitelfelvteli kltsgek
2008.11.29.
CL A jelen standard clja, hogy elrja a hitelfelvteli kltsgek szmviteli kezelst. Ez a standard ltalban megkveteli a hitelfelvteli kltsgek azonnali, kltsgknt trtn elszmolst. A standard azonban megengedett alternatv eljrsknt megengedi azoknak a hitelfelvteli kltsgeknek az aktivlst, amelyek kzvetlenl egy minstett eszkz beszerzsnek, megptsnek vagy ellltsnak tulajdonthatk.
HATKR 1. 2. 3. Ezt a standardot kell alkalmazni a hitelfelvteli kltsgek elszmolsra. Ez a standard hatlyon kvl helyezi az 1983-ban jvhagyott IAS 23 A hitelfelvteli kltsgek aktivlsa standardot. Ez a standard nem foglalkozik a sajt tke belertve a ktelezettsgnek nem minsl elsbbsgi tkt tnyleges vagy szrmaztatott kltsgvel.
FOGALMAK 4. A kvetkez kifejezsek a jelen standardban a kvetkezkben meghatrozott rtelemben hasznlatosak: A hitelfelvteli kltsgek forrsok klcsnbe vtelvel kapcsolatos, a gazdlkod egysgnl felmerlt kamat s egyb kltsgek. A minstett eszkz olyan eszkz, amelynek a hasznlatra vagy rtkestsre ksz llapotba hozsa szksgszeren jelents idt vesz ignybe. 5. A hitelfelvteli kltsgek tartalmazhatjk: (a) (b) (c) (d) (e) 6. a folyszmlahitelek, valamint a rvid s hossz lejrat hitelfelvtelek utn felszmtott kamatot; a hitelfelvtelekkel kapcsolatos diszkontok vagy prmiumok amortizcijt; a hitelfelvteli megllapodssal kapcsolatban felmerlt jrulkos kltsgek amortizcijt; az IAS 17 Lzingek standardnak megfelelen megjelentett pnzgyi lzingekkel kapcsolatos finanszrozsi kltsgeket; s a klfldi pnznemben felvett hitelen keletkez rfolyam-klnbzeteket, amennyiben ezek a kamatkltsgek korrekcijnak tekinthetk.
Minstett eszkzk pldul az olyan kszletek, amelyeknek az rtkesthet llapotba hozsa jelents idt vesz ignybe, a termelzemek, az elektromos ermvek s a befektetsi cl ingatlanok. A tbbi befektetsek s azok a kszletek, amelyeket rutinszeren gyrtanak, vagy ms mdon, nagy mennyisgben, ismtlden, rvid id alatt lltanak el, nem minstett eszkzk. Azok az eszkzk sem minstett eszkzk, amelyek mr beszerzskkor hasznlatra vagy rtkestsre ksz llapotban vannak.
HITELFELVTELI KLTSGEK JAVASOLT ELJRS Megjelents 7. 8. A hitelfelvteli kltsgeket rfordtsknt kell elszmolni abban az idszakban, amelyben felmerlnek. A javasolt eljrs szerint a hitelfelvteli kltsgeket rfordtsknt kell elszmolni abban az idszakban, amelyben felmerlnek, tekintet nlkl arra, hogy hogyan kerl a hitel felhasznlsra. Kzzttel 9. A pnzgyi kimutatsokban kzz kell tenni a hitelfelvteli kltsgekre alkalmazott szmviteli politikt.
HITELFELVTELI KLTSGEK MEGENGEDETT ALTERNATV ELJRS Megjelents 10. A hitelfelvteli kltsgeket rfordtsknt kell elszmolni abban az idszakban, amelyben felmerlnek, kivve azokat, amelyek a 11. bekezdsnek megfelelen aktivlsra kerlnek.
2008.11.29.
11.
HU
L 320/143
Azokat a hitelfelvteli kltsgeket, amelyek kzvetlenl egy minstett eszkz beszerzsnek, megptsnek vagy ellltsnak tulajdonthatk, aktivlni kell az adott eszkz bekerlsi rtknek rszeknt. Az aktivlsra alkalmas hitelfelvteli kltsgek sszegt ennek a standardnak megfelelen kell megllaptani. A megengedett alternatv eljrs keretben a kzvetlenl egy eszkz beszerzsnek, megptsnek vagy ellltsnak tulajdonthat hitelfelvteli kltsgeket az adott eszkz bekerlsi rtkben veszik figyelembe. Az ilyen hitelfelvteli kltsgek az adott eszkz bekerlsi rtknek rszeknt akkor kerlnek aktivlsra, ha valsznsthet, hogy a jvben a gazdlkod egysg szmra gazdasgi hasznokat fognak eredmnyezni, s ha a kltsgek megbzhatan mrhetk. Az egyb hitelfelvteli kltsgeket rfordtsknt jelentik meg abban az idszakban, amelyben felmerlnek.
12.
Aktivlsra alkalmas hitelfelvteli kltsgek 13. A kzvetlenl egy minstett eszkz beszerzsnek, megptsnek vagy ellltsnak tulajdonthat hitelfelvteli kltsgek azok a hitelfelvteli kltsgek, amelyek elkerlhetk lettek volna, ha a minstett eszkzzel kapcsolatos kiads nem merl fel. Amikor egy gazdlkod egysg kimondottan azrt vesz fel hitelt, hogy egy meghatrozott minstett eszkzhz hozzjusson, akkor knnyen azonosthatk azok a hitelfelvteli kltsgek, amelyek az adott minstett eszkzhz kzvetlenl kapcsoldnak. Elfordulhat azonban, hogy nehz felismerni a kzvetlen kapcsolatot az egyes hitelfelvtelek s egy minstett eszkz kztt, s nehz azonostani azokat a hitelfelvteleket, amelyek egybknt elkerlhetk lettek volna. Ilyen nehzsg merl fel pldul akkor, ha egy gazdlkod egysg finanszrozsi tevkenysgt kzpontilag koordinljk. Akkor is nehzsgek merlnek fel, ha egy csoport klnbz kamatozs adssginstrumentumok sort alkalmazza a hitelfelvtelre, majd ezeket a forrsokat klnbz alapon klcsnzi ki a csoport ms gazdlkod egysgeinek. Ms jelleg bonyodalmak keletkeznek klfldi pnznemben megadott, vagy ahhoz kapcsold hitelek ignybevtele esetn, ha a csoport a tevkenysgt magas inflcij gazdasgokban folytatja, s abbl, ha a devizarfolyamok ingadoznak. Mindezek kvetkezmnyeknt a kzvetlenl egy minstett eszkz beszerzsnek tulajdonthat hitelfelvteli kltsgek sszegnek megllaptsa nehz, s mrlegelst ignyel. Amennyiben egy hitelt kimondottan egy minstett eszkz megszerzse cljbl vettek fel, az adott eszkzre aktivlhat hitelfelvteli kltsgek sszegt az adott hitelfelvtellel kapcsolatban az idszakban felmerlt tnyleges kltsgnek a felvett hitel ideiglenes befektetsbl nyert brmely befektetsi jvedelemmel val cskkentsvel kell meghatrozni. Egy minstett eszkz finanszrozsra kttt finanszrozsi megllapodsok keretben elfordulhat, hogy egy gazdlkod egysg azt megelzen jut hozz a hitelforrsokhoz, s keletkeznek ezzel kapcsolatban hitelfelvteli kltsgei, hogy a forrsok egy rszt vagy teljes egszt felhasznln a minstett eszkz kiadsaira. Ilyen krlmnyek kztt a forrst gyakran ideiglenesen befektetik addig is, amg fel nem hasznljk a minstett eszkz kiadsaira. Az idszakban aktivlhat hitelfelvteli kltsgek sszegnek meghatrozsa sorn a felmerlt hitelfelvteli kltsgekbl levonjk az ilyen forrsok befektetsbl nyert brmely jvedelmet. Amennyiben a forrsokat ltalnos cllal veszik fel s egy minstett eszkz megszerzsre fordtjk, az aktivlhat hitelfelvteli kltsgek sszegt az adott eszkzzel kapcsolatos kiadsokra alkalmazott aktivlsi rtval kell megllaptani. Az aktivlsi rtnak a gazdlkod egysg azon hiteleihez kapcsold hitelfelvteli kltsgeknek a slyozott tlagnak kell lennie, amelyek az idszakban fennlltak, s amelyek nem kimondottan egy minstett eszkz megszerzse cljbl felvett hitelek. Az idszakban aktivlt hitelfelvteli kltsgek sszege nem haladhatja meg az adott idszakban felmerlt hitelfelvteli kltsgek sszegt. Bizonyos krlmnyek kztt helynval, hogy a hitelfelvteli kltsgek slyozott tlagnak kiszmtsakor figyelembe vegyk mind az anyavllalatnak, mind pedig lenyvllalatainak minden hitelfelvteli kltsgt; ms krlmnyek kztt viszont az a helynval, hogy minden egyes lenyvllalat a sajt hiteleire vettett hitelfelvteli kltsgek slyozott tlagt alkalmazza.
14.
15.
16.
17.
18.
A minstett eszkz megtrl rtket meghalad knyv szerinti rtke 19. Amennyiben a minstett eszkz knyv szerinti rtke vagy vrhat vgs bekerlsi rtke meghaladja a megtrl rtket vagy a nett realizlhat rtket, akkor a knyv szerinti rtket a tbbi Standard elrsainak megfelelen lecskkentik, vagy lerjk. Bizonyos krlmnyek kztt a cskkents vagy a lers sszegt ugyanazoknak a standardoknak megfelelen visszarjk.
Az aktivls megkezdse 20. A hitelfelvteli kltsgek egy minstett eszkz bekerlsi rtknek rszv trtn aktivlst akkor kell megkezdeni, amikor: (a) (b) az eszkzre vonatkoz kiadsok merlnek fel; hitelfelvteli kltsgek merlnek fel; s
L 320/144
HU
(c)

az eszkz tervezett hasznlatra vagy rtkestsre ksz llapotba hozshoz szksges tevkenysgek mr folyamatban vannak.
2008.11.29.
21.
A minstett eszkzre fordtott kiadsok csak azokat a kiadsokat tartalmazzk, amelyek pnzeszkzk kifizetst, ms eszkzk tadst vagy kamatoz ktelezettsgek tvllalst eredmnyeztk. A kiadsokat cskkentik az eszkzzel sszefggsben kapott rszfizetsek s tmogatsok (lsd az IAS 20 llami tmogatsok elszmolsa s az llami kzremkds kzzttele standardot). Az eszkz tlagos knyv szerinti rtke egy idszakban, az elzleg aktivlt hitelfelvteli kltsgeket is belertve, rendszerint j kzeltse azoknak a kiadsoknak, amelyekre az aktivlsi rta az adott idszakban alkalmazsra kerl. Az eszkz tervezett hasznlatra vagy rtkestsre ksz llapotba hozshoz szksges tevkenysgek az eszkz fizikai megptsnl tbbre terjednek ki. Ide tartozik a fizikai megpts megkezdst megelzen vgzett mszaki s adminisztratv munka, pldul az engedlyeknek a fizikai megpts megkezdst megelz megszerzsvel kapcsolatos tevkenysgek. Mindazonltal az ilyen tevkenysgekbe nem tartozik bele az eszkz birtoklsa, ha nem trtnik olyan termels vagy fejleszts, amely megvltoztatn az eszkz llapott. Pldul, ha a terlet fejlesztse van folyamatban, az abban az idszakban felmerlt hitelfelvteli kltsgeket aktivljk, amelyben a fejlesztsi munkkat vgzik. Ugyanakkor azok a hitelfelvteli kltsgek, amelyek azalatt merltek fel, amg az ptsi clra beszerzett terleten nem vgeztek semmilyen ezzel kapcsolatos fejlesztsi munklatot, nem felelnek meg az aktivls feltteleinek.
22.
Az aktivls felfggesztse 23. A hitelfelvteli kltsgek aktivlst azokra a hosszabb idszakokra, amelyekben az aktv fejleszts sznetel, fel kell fggeszteni. Hitelfelvteli kltsgek felmerlhetnek egy olyan hosszabb idszakban, amikor az eszkz hasznlatra vagy rtkestsre ksz llapotba hozshoz szksges tevkenysgek sznetelnek. Az ilyen kltsgek a rszlegesen elkszlt eszkzk tartsnak kltsgei, s nem felelnek meg az aktivls feltteleinek. A hitelfelvteli kltsgek aktivlst azonban rendszerint nem fggesztik fel egy olyan idszakban, amikor jelents mszaki s adminisztrcis munka folyik. A hitelfelvteli kltsgek aktivlst akkor sem fggesztik fel, ha az ideiglenes ksleltets az eszkz hasznlatra vagy rtkestsre ksz llapotba hozsi folyamatnak szksges rsze. Pldul, az aktivls tovbb folyik a kszletek rshez szksges hosszabb idszakban, vagy abban a hosszabb idszakban, amikor a magas vzlls kslelteti egy hd megptst, amennyiben a magas vzlls megszokott az rintett fldrajzi terleten az ptkezs idszakban.
24.
Az aktivls befejezse 25. A hitelfelvteli kltsgek aktivlst be kell fejezni, amikor lnyegileg befejezdnek mindazok a tevkenysgek, amelyek az eszkz tervezett hasznlatra vagy rtkestsre ksz llapotba hozshoz szksgesek. Egy eszkz rendszerint akkor van a tervezett hasznlatra vagy rtkestsre ksz llapotban, amikor a fizikai megpts befejezdtt, br az adminisztrcis rutinmunkk mg tovbb folytatdhatnak. Amennyiben mr csak kisebb mdostsok vannak htra, mint pldul az eszkz dsztse a vev vagy a felhasznl kvnsga szerint, ez azt jelzi, hogy a tevkenysgek lnyegben befejezdtek. Amennyiben egy minstett eszkz megptse rszenknt trtnik s minden egyes rsz magban is hasznlhat, mikzben ms rszek megptse mg folytatdik, akkor a hitelfelvteli kltsgek aktivlst akkor kell befejezni, amikor lnyegileg befejezdnek mindazok a tevkenysgek, amelyek az adott rsz hasznlatra vagy rtkestsre ksz llapotba hozshoz szksgesek. Egy tbb pletbl ll zleti park, amelyben minden plet kln hasznlhat, plda lehet egy olyan minstett eszkzre, amelynek minden egyes rsze kln hasznlhat, mikzben az ptkezs ms rszeken folytatdik. Olyan minstett eszkzre, amelynek teljesen el kell kszlnie, mieltt valamelyik rsze is hasznlhat lenne, pldaknt emlthet egy ipari zem, ahol ugyanazon a telephelyen, az zem klnbz rszeiben, egyms utn vgeznek munkafolyamatokat, pldul egy aclgyr.
26.
27.
28.
KZZTTEL 29. A pnzgyi kimutatsokban kzz kell tenni: (a) (b) (c) a hitelfelvteli kltsgekre alkalmazott szmviteli politikt; a beszmolsi idszakban aktivlt hitelfelvteli kltsgek sszegt; s az aktivlhat hitelfelvteli kltsgek sszegnek meghatrozsra alkalmazott aktivlsi rtt.
2008.11.29.
HU
TMENETI RENDELKEZSEK 30.
L 320/145
Amennyiben a jelen standard adaptlsa vltozst jelent egy gazdlkod egysg szmviteli politikjban, a gazdlkod egysg szmra javasolt, hogy mdostsa pnzgyi kimutatsait az IAS 8 Szmviteli politika, a szmviteli becslsek vltozsai s hibk standardnak megfelelen. Msik lehetsgknt a gazdlkod egysgeknek csak a jelen standard hatlybalpse utn felmerlt azon hitelfelvteli kltsgeket kell aktivlniuk, amelyek megfelelnek az aktivlsi kvetelmnyeknek.
L 320/146
HU

IAS 24 NEMZETKZI SZMVITELI STANDARD Kapcsolt felekre vonatkoz kzzttelek
2008.11.29.
CL 1. A jelen standard clja annak biztostsa, hogy a gazdlkod egysg pnzgyi kimutatsai tartalmazzk azokat a kzztteleket, amelyek szksgesek ahhoz, hogy felhvjk a figyelmet annak lehetsgre, hogy a gazdlkod egysg pnzgyi helyzetre s eredmnyre a kapcsolt felek ltezse, s a velk folytatott gyletek, valamint a velk szemben fennll nyitott egyenlegek hatssal lehettek.
HATKR 2. A jelen standardot kell alkalmazni: (a) (b) (c) (d) 3. a kapcsolt felek kztti viszonyok s a kapcsolt felekkel folytatott gyletek azonostsra; a gazdlkod egysg s annak kapcsolt felei kztt fennll nyitott egyenlegek azonostsra; azon krlmnyek azonostsra, melyek kztt az (a) s (b) alpontokban szerepl informcik kzzttele kvetelmny; valamint az ezen ttelekre vonatkoz kzzttelek meghatrozsra.
A jelen standard elrja a kapcsolt felekkel folytatott gyletek s az azokbl szrmaz nyitott egyenlegek kzzttelt az anyavllalatnak, a kzs vllalkozs tulajdonosnak vagy a befektetnek az IAS 27 Konszolidlt s egyedi pnzgyi kimutatsok standardnak megfelelen bemutatott egyedi pnzgyi kimutatsaiban. A kapcsolt felekkel folytatott gyleteket, valamint a csoportba tartoz egyb gazdlkod egysgekkel szembeni nyitott egyenlegeket kzzteszik a gazdlkod egysg pnzgyi kimutatsaiban. A csoporton belli kapcsolt felekkel folytatott gyleteket, s az abbl szrmaz nyitott egyenlegeket a csoport konszolidlt pnzgyi kimutatsainak elksztsekor kiszrik.
4.
A KAPCSOLT FELEKRE VONATKOZ KZZTTELEK CLJA 5. A kapcsolt felek kztti viszonyok a kereskedelem s az zleti tevkenysg megszokott jellemzi. Pldul gyakori, hogy a gazdlkod egysgek tevkenysgk egy rszt lenyvllalatok, kzs vllalkozsok vagy trsult vllalkozsok tjn fejtik ki. Ilyen esetekben a gazdlkod egysg az ellenrzsen, a kzs ellenrzsen vagy a jelents befolyson keresztl kpes a befektetst befogad pnzgyi s mkdsi politikjnak befolysolsra. A kapcsolt felek kztti viszony kihatssal lehet a gazdlkod egysg eredmnyre s pnzgyi helyzetre. Kapcsolt felek kztt ltrejhetnek olyan gyletek, amelyeket fggetlen felek nem ktnnek meg. Pldul az a gazdlkod egysg, amely anyavllalata szmra bekerlsi rtken rtkesti az rukat, egy msik vevnek ilyen felttelek mellett lehet, hogy nem rtkestene. A kapcsolt felek kztti gyletek tovbb sszegkben is eltrhetnek a fggetlen felek kztti gyletektl. A kapcsolt felek kztti viszony a gazdlkod egysg eredmnyre s pnzgyi helyzetre akkor is kihathat, ha nem jn ltre tnyleges gylet. A kapcsolat nmagban elegend lehet ahhoz, hogy a gazdlkod egysg egyb felekkel kttt gyleteire hatst gyakoroljon. Pldul lehetsges, hogy egy lenyvllalat megsznteti kapcsolatait egy kereskedelmi partnerrel, miutn az anyavllalat megszerez egy msik lenyvllalatot, amely ugyanazzal a tevkenysggel foglalkozik, mint a korbbi partner. Az is elfordulhat, hogy egy adott fl azrt tartzkodik valamilyen tevkenysgtl, mert egy msik fl jelents befolyssal rendelkezik fltte, pldul az anyavllalat utasthatja lenyvllalatt arra, hogy ne foglalkozzon kutatsi s fejlesztsi tevkenysgekkel. Ezen okokbl a kapcsolt felekkel folytatott gyleteknek, nyitott egyenlegeknek, valamint a kapcsolatoknak az ismerete kihatssal lehet a pnzgyi kimutatsok felhasznlinak a gazdlkod egysg mkdsre vonatkoz becslseire, belertve a gazdlkod egysgre vonatkoz kockzatok s lehetsgek megtlst.
6.
7.
8.
FOGALMAK 9. A kvetkez kifejezsek a jelen standardban a kvetkezkben meghatrozott rtelemben hasznlatosak: Kapcsolt fl. Egy adott fl akkor minsl a gazdlkod egysggel kapcsolt viszonyban lvnek, ha: (a) a fl kzvetlenl vagy kzvetetten, egy vagy tbb kzvettn keresztl: i. ii. ellenrzi a gazdlkod egysget, annak ellenrzse alatt ll, vagy azzal egytt kzs ellenrzs alatt ll (belertve az anyavllalatokat, lenyvllalatokat s trslenyvllalatokat); olyan rdekeltsggel rendelkezik a gazdlkod egysgben, amely jelents befolyst biztost szmra a gazdlkod egysg felett; vagy
2008.11.29.
HU
iii. (b) (c) (d) (e) (f)

kzs ellenrzst gyakorol a gazdlkod egysg felett;
L 320/147
a fl a gazdlkod egysg trsult vllalkozsa (ahogy azt az IAS 28 Trsult vllalkozsokban lv befektetsek standard meghatrozza); a fl olyan kzs vllalkozs, amelyben a gazdlkod egysg tulajdonos (lsd IAS 31 Kzs vllalkozsokban lv rdekeltsgek); a fl kulcspozciban lv vezet a gazdlkod egysgnl vagy annak anyavllalatnl; a fl az (a) s (d) alpontokban hivatkozott brmely magnszemly kzeli hozztartozja; a fl a (d) vagy (e) alpontokban hivatkozott brmely magnszemly kzvetlen vagy kzvetett ellenrzse, kzs ellenrzse vagy jelents befolysa alatt ll, vagy ilyen szemly a fl felett jelents szavazati joggal rendelkezik; vagy a fl egy nyugdjazsi juttatsi programot biztost a gazdlkod egysg vagy brmely olyan ms gazdlkod egysg munkavllali rszre, amely kapcsolt fl a gazdlkod egysg szempontjbl.
(g)
Kapcsolt felekkel folytatott gyletek a kapcsolt felek kztti erforrs, szolgltats s ktelemtadsok, tekintet nlkl arra, hogy felszmtanak-e rat. Egy magnszemly kzeli hozztartozi azok a csaldtagok, akik felttelezheten befolysoljk az adott magnszemlyt, vagy akiket az adott magnszemly felttelezheten befolysol a gazdlkod egysggel folytatott gyleteiben. Ilyenek lehetnek: (a) (b) (c) a magnszemly hzastrsa s gyermekei; a magnszemly hzastrsnak gyermekei; valamint a magnszemly vagy a magnszemly hzastrsa ltal eltartottak.
A kompenzciba beletartozik minden munkavllali juttats (ahogy azt az IAS 19 Munkavllali juttatsok standard meghatrozza), belertve azokat a munkavllali juttatsokat is, amelyekre az IFRS 2 Rszvnyalap kifizets standard vonatkozik. A munkavllali juttats a gazdlkod egysg ltal vagy nevben, a gazdlkod egysg szmra nyjtott szolgltatsokrt cserbe fizetett, fizetend, vagy nyjtott mindenfajta ellenszolgltats. Az tartalmazza a gazdlkod egysg anyavllalata nevben, a gazdlkod egysgre vonatkozan trtn kifizetseket is. A kompenzci magban foglalja: (a) a munkavllalk rszre biztostott olyan rvid tv munkavllali juttatsokat, mint amilyenek a meglv munkavllalknak adott brek, a fizetsek s a trsadalombiztostsi jrulkok, a fizetett ves szabadsg s a fizetett betegszabadsg, a nyeresgrszeseds s a jutalmak (amennyiben a trgyidszak vge utn tizenkt hnapon bell esedkesek) s a nem pnzbeli juttatsok (amilyen az egszsggyi ellts, a laks, a cgaut s a termkek vagy szolgltatsok ingyenes vagy kedvezmnyes juttatsa); a munkaviszony megsznse utni olyan juttatsokat, mint amilyenek a nyugdjak, a nyugdjazssal kapcsolatos egyb juttatsok, a munkaviszony megsznse utni letbiztosts s a munkaviszony megsznse utni egszsggyi ellts; az egyb hossz tv munkavllali juttatsokat, belertve a hossz munkaviszony utn jr jutalomszabadsgot vagy alkotszabadsgot, a jubileumi vagy ms hossz munkaviszony utn jr jutalmat, a hossz idtartam munkakptelensg idejre jr juttatst, s, amennyiben azok teljesen nem vlnak esedkess a trgyidszak vgt kvet tizenkt hnapon bell, a nyeresgrszesedst, a jutalmakat s a halasztott kifizets juttatsokat; a vgkielgtseket; valamint a rszvnyalap kifizetseket.
(b)
(c)
(d) (e)
Az ellenrzs kpessg egy gazdlkod egysg pnzgyi s mkdsi politikjnak irnytsra, a tevkenysgbl szrmaz haszon megszerzse rdekben. A kzs ellenrzs egy gazdasgi tevkenysg fltt gyakorolt ellenrzs szerzdsben rgztett megosztsa. Kulcspozciban lv vezet az, aki felhatalmazssal s felelssggel rendelkezik az adott gazdlkod egysg tevkenysgnek tervezse, irnytsa s ellenrzse tekintetben, kzvetlenl vagy kzvetve, belertve az igazgatkat (akr gyvezet, akr nem). A jelents befolys kpessg az adott gazdlkod egysg pnzgyi s mkdsi politikai dntseinek meghozatalban val rszvtelre, de nem az ellenrzse az ezen politikknak. Jelents befolys szerezhet rszvnybirtokls tjn, trvnyileg vagy szerzdses ton. 10. 11. A lehetsges kapcsolt felek kztti egyes viszonyok mrlegelse sorn a kapcsolat tartalmra, s nem pusztn a jogi formra fordtanak figyelmet. A jelen standard sszefggsben a kvetkezk nem szksgszeren kapcsolt felek: (a) kt gazdlkod egysg egyszeren amiatt, hogy van kzs igazgatjuk vagy kzs kulcspozciban lv vezetjk a kapcsolt felek meghatrozsnak (d) s (f) pontjai ellenre;
L 320/148
HU
(b) (c)

egy kzs vezets vllalkozs kt tulajdonosa egyszeren amiatt, mert kzsen ellenriznek egy adott kzs vllalkozst; i. ii. iii. iv. a hitelezk; a szakszervezetek; a kzzemek; valamint a kormnyhivatalok s a kormnyzati szervek;
2008.11.29.
egyszeren a gazdlkod egysggel folytatott szoksos gyleteik ltal (mg akkor sem, ha azok hatssal lehetnek a gazdlkod egysg cselekvsi szabadsgra, vagy ha azok rszt vehetnek a gazdlkod egysg dntshozatali folyamatban); (d) a vev, szllt, franchise-ba ad, forgalmaz vagy ltalnos gynk, amellyel a gazdlkod egysg jelents mrtk gyleteket folytat, egyszeren az ily mdon ltrejv gazdasgi fggs alapjn.
KZZTTEL 12. Az anyavllalat s lenyvllalatok kztti kapcsolatokat akkor is kzz kell tenni, ha nem jtt ltre gylet a felek kztt. A gazdlkod egysgnek kzz kell tennie az anyavllalata nevt, valamint ha ettl eltr a legvgs ellenrzst gyakorl fl nevt. Amennyiben sem a gazdlkod egysg anyavllalata, sem a legvgs ellenrzst gyakorl fl nem kszt nyilvnosan elrhet pnzgyi kimutatsokat, kzz kell tenni annak a kvetkez fentebbi szinten lv anyavllalatnak a nevt is, amely kszt ilyet. Annak rdekben, hogy a pnzgyi kimutatsok felhasznli kpet kapjanak a gazdlkod egysg kapcsolt felekkel fenntartott kapcsolatainak hatsairl, helynval a kapcsolt felekkel fenntartott kapcsolatok kzzttele, ha az ellenrzs fennll, fggetlenl attl, hogy sor kerlt-e gyletekre a kapcsolt felek kztt, vagy sem. Az anyavllalat s lenyvllalatai kztti kapcsolt viszonyok azonostsra vonatkoz kvetelmny az IAS 27, az IAS 28 s az IAS 31 kzztteli kvetelmnyein fell fennll, mely standardok elrjk a gazdlkod egysg szmra a lenyvllalatokban, trsult vllalkozsokban s kzs ellenrzs vllalkozsokban meglv jelents befektetsek felsorolst s bemutatst. Amennyiben sem a gazdlkod egysg anyavllalata, sem a legvgs ellenrzst gyakorl fl nem kszt nyilvnosan elrhet pnzgyi kimutatsokat, a gazdlkod egysg annak a kvetkez fentebbi szinten lv anyavllalatnak a nevt teszi kzz, amely kszt ilyet. A kvetkez fentebbi szinten lv anyavllalat az a csoporton belli els olyan, a kzvetlen anyavllalat felett ll anyavllalat, amely nyilvnosan elrhet konszolidlt pnzgyi kimutatsokat kszt. A gazdlkod egysgnek kzz kell tennie a kulcspozciban lv vezetk kompenzcijnak teljes sszegt, valamint annak a kvetkez kategrik szerinti bontst: (a) (b) (c) (d) (e) 17. rvid tv munkavllali juttatsok; munkaviszony megsznse utni juttatsok; egyb hossz tv juttatsok; a vgkielgtsek; valamint rszvnyalap kifizetsek.
13.
14.
15.
16.
Amennyiben volt kapcsolt felek kztti gylet, a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie a kapcsolt felek kztti viszony jellegt, valamint az gyletekre s nyitott egyenlegekre vonatkoz informcikat, amelyek szksgesek ahhoz, hogy a kapcsolatnak a pnzgyi kimutatsokat rint lehetsges hatsai felmrhetk legyenek. Ezen kzztteli elrsok a 16. bekezdsben megadott, a kulcsfontossg vezetk kompenzcijnak kzzttelre vonatkoz kvetelmnyeken tl llnak fel. A kzztett informciknak tartalmazniuk kell legalbb: (a) (b) az gyletek sszegt; a nyitott egyenlegek sszegt, valamint: i. ii. (c) (d) az gyletek feltteleit, belertve azt, hogy van-e azokra biztostk, valamint a teljestskor szolgltatand ellenrtk jellegt; valamint a nyjtott vagy kapott garancik rszleteit;
a nyitott egyenlegek sszegre ktes kinnlvsg miatt kpzett cltartalkokat; valamint a kapcsolt felekkel szembeni behajthatatlan vagy ktes kvetelsekre vonatkozan az idszak alatt elszmolt rfordtst.
2008.11.29.
18.
HU
L 320/149
A 17. bekezdsben elrt kzztteleket az albbiakban megadott kategrikra lebontva kell megadni: (a) (b) (c) (d) (e) (f) (g) az anyavllalat; a gazdlkod egysg felett kzs ellenrzst vagy jelents befolyst gyakorl gazdlkod egysgek; lenyvllalatok; trsult vllalkozsok; kzs vllalkozsok, amelyekben a gazdlkod egysg tulajdonos; a gazdlkod egysg s anyavllalatnak kulcspozciban lv vezeti; valamint ms kapcsolt felek.
19.
A kapcsolt feleknek fizetend s azoktl kvetelt sszegek 18. bekezdsben elrt kategrik szerinti lebontsa az IAS 1 A pnzgyi kimutatsok prezentlsa standardban olyan informcik kzzttelre megadott elrsok kiterjesztse, amelyeket vagy magban a mrlegben vagy a megjegyzsekben kell bemutatni. A kategrik kiterjesztse a kapcsolt felekkel szembeni nyitott egyenlegek tfogbb elemzsnek biztostst szolglja, s a kategrik a kapcsolt felekkel folytatott gyletekre vonatkoznak. Pldk arra, hogy a gazdlkod egysgnek milyen gyleteket kell kzztennie, amennyiben azt kapcsolt fllel folytatta: (a) (b) (c) (d) (e) (f) (g) (ksz- vagy befejezetlen) termkek vsrlsa vagy rtkestse; ingatlanok s ms eszkzk vsrlsa vagy rtkestse; szolgltatsok nyjtsa vagy ignybevtele; lzingek; kutatsi s fejlesztsi eredmnyek tadsai; licencmegllapodsok alapjn trtn tadsok; finanszrozsi megllapodsok (idertve a hiteleket, valamint a pnzeszkzben vagy termszetben nyjtott tke-hozzjrulsokat) alapjn trtn tadsok; garancia- vagy fedezetnyjts; valamint ktelezettsgek rendezse a gazdlkod egysg nevben vagy a gazdlkod egysg ltal ms szemly nevben.
20.
(h) (i)
Amennyiben egy anyavllalat vagy lenyvllalat rszt vesz egy olyan meghatrozott juttatsi programban, amely megosztja a kockzatokat a csoporton belli gazdlkod egysgek kztt, az kapcsolt felek kztti tranzakcinak szmt (lsd az IAS 19 standard 34B. bekezdst). 21. Az arra vonatkoz informcik, hogy a kapcsolt felek kztti gyletek a fggetlen felek kztti gyletekben szoksos felttelek mellett trtntek, csak akkor tehetk kzz, ha ezek a felttelek bizonythatk. A hasonl jelleg tteleket sszevontan lehet kzztenni, kivve, ha az elklnlt kzzttel szksges a kapcsolt felekkel folytatott gyleteknek a gazdlkod egysg pnzgyi kimutatsaira gyakorolt hatsnak megrtshez.
22.
HATLYBALPS NAPJA 23. A gazdlkod egysgnek a jelen standardot a 2005. janur 1-jn vagy azt kveten kezdd ves idszakokra kell alkalmaznia. A korbbi alkalmazs javasolt. Ha a gazdlkod egysg egy 2005. janur 1-je eltt kezdd idszakra alkalmazza a jelen standardot, kzz kell tennie ezt a tnyt. A gazdlkod egysgnek a 20. bekezdsben szerepl mdostst a 2006. janur 1-jn vagy azt kveten kezdd ves idszakokra kell alkalmaznia. Ha egy gazdlkod egysg az IAS 19 Munkavllali juttatsok standard Akturiusi nyeresgek s vesztesgek, csoportos programok s kzzttelek cm mdostst egy korbbi idszakra alkalmazza, ezeket a mdostsokat is alkalmazni kell erre a korbbi idszakra.
23A.
AZ (1994-BEN TSZERKESZTETT) IAS 24 VISSZAVONSA 24. A jelen standard hatlyon kvl helyezi az (1994-ben tszerkesztett) IAS 24 Kapcsolt felekre vonatkoz kzzttelek standardot.
L 320/150
HU

IAS 26 NEMZETKZI SZMVITELI STANDARD Nyugdjazsi juttatsi programok elszmolsa s beszmolsa
2008.11.29.
HATKR 1. A jelen standardot kell alkalmazni a nyugdjazsi juttatsi programok pnzgyi kimutatsaiban, ha ilyen pnzgyi kimutatsokat ksztenek. A nyugdjazsi juttatsi programokra idnknt klnfle ms elnevezseket alkalmaznak, pl. nyugdjpnztrak, nyugelltsi pnztrak, vagy nyugdj-biztostsi pnztrak. A jelen standard a nyugdjazsi juttatsi programot a rsztvevk munkltatitl elklnlt beszmolt kszt gazdlkod egysgnek tekinti. Minden egyb standard vonatkozik a nyugdjazsi juttatsi programok pnzgyi kimutatsaira, amennyiben a jelen standard nem rja fell azokat. A jelen standard a program ltal az sszes rsztvevnek, mint csoportnak ksztett elszmolssal s beszmolval foglalkozik. Nem foglalkozik az egyes rsztvevknek a nyugdjazsi juttatsi jogaikrl adott beszmolkkal. Az IAS 19 Munkavllali juttatsok standard foglalkozik a nyugdjazsi juttatsok kltsgnek a programokkal rendelkez munkltatk pnzgyi kimutatsaiban trtn meghatrozsval. Ily mdon a jelen standard kiegszti az IAS 19-et. A nyugdjazsi juttatsi programok lehetnek meghatrozott hozzjrulsi programok vagy meghatrozott juttatsi programok. Kzlk soknl szksg van elklnlt alapok ltrehozsra amelyek vagy rendelkeznek kln jogi szemlyisggel, vagy nem, valamint vagy rendelkeznek vagyonkezelvel, vagy nem , amelyekbe a hozzjrulsokat teljestik, s amelyekbl a nyugdjazsi juttatsokat kifizetik. A jelen standard alkalmazand fggetlenl attl, hogy ltrehoznak-e ilyen alapot s fggetlenl attl, hogy vannak-e vagyonkezelk. Azokra a nyugdjazsi juttatsi programokra, amelyek biztosttrsasgoknl befektetett eszkzkkel rendelkeznek, ugyanazok az elszmolsi s alapkpzsi kvetelmnyek vonatkoznak, mint a magnbefekteti konstrukcik esetben. Ennek megfelelen ezek a jelen standard hatkrbe tartoznak, kivve, ha a biztosttrsasggal megkttt szerzds egy bizonyos konkrt rsztvev vagy rsztvevk egy csoportjnak nevre szl, s a nyugdjazsi juttatsi ktelezettsg kizrlag a biztosttrsasg feladata. A jelen standard nem foglalkozik a munkavllali juttatsok egyb formival, amilyenek a munkaviszony megsznshez kapcsold krtalantsok, a halasztott kifizets trtsek, a hossz szolglati id alapjn biztostott szabadsg juttatsok, a specilis, a korengedmnyes nyugdjazssal vagy a munkaer-leptssel kapcsolatos programok, az egszsggyi s jlti programok vagy a jutalmazsi programok. Az llami trsadalombiztostsi jelleg konstrukcik szintn nem tartoznak a jelen standard hatkrbe.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
FOGALMAK 8. A kvetkez kifejezsek a jelen standardban a kvetkezkben meghatrozott rtelemben hasznlatosak: A nyugdjazsi juttatsi programok olyan megllapodsok, amelyek alapjn a gazdlkod egysg munkavllalit munkjuk megsznsekor vagy azt kveten (ves jvedelem vagy egysszeg kifizets formjban) juttatsban rszesti, ha ezek a juttatsok, vagy a munkltat ezekhez val hozzjrulsai egy okirat rendelkezseibl, vagy a gazdlkod egysg gyakorlatbl a nyugdjazs eltt meghatrozhatk vagy megbecslhetk. A meghatrozott hozzjrulsi programok olyan nyugdjazsi juttatsi programok, amelyek alapjn a nyugdjazsi juttatsknt kifizetend sszegeket az alapba befizetett hozzjrulsok s a rajtuk elrt hozamok hatrozzk meg. A meghatrozott juttatsi programok olyan nyugdjazsi juttatsi programok, amelyek alapjn a nyugdjazsi juttatsknt kifizetend sszegeket egy kplet alkalmazsval hatrozzk meg, amely rendszerint a munkavllalk keresetn s/vagy munkaviszonyban eltlttt vein alapul. Az alapkpzs eszkzk tadsa egy a munkltattl elklnlt gazdlkod egysgnek (az alapnak), a nyugdjazsi juttatsok kifizetsre vonatkoz jvbeni ktelmek teljestse rdekben. A jelen standard cljra az albbi kifejezsek is hasznlatban vannak: A rsztvevk egy nyugdjazsi juttatsi program tagjai s azok, akik a programbl juttatsokra jogosultak. A juttatsokhoz rendelkezsre ll nett eszkzk egy program eszkzei, cskkentve az grt nyugdjazsi juttatsok akturiusi jelenrtkn kvli ktelezettsgekkel. Az grt nyugdjazsi juttatsok akturiusi jelenrtke egy nyugdj juttatsi programnak a jelenlegi s a korbbi munkavllalk rszre a letlttt szolglat utn jr vrhat kifizetseinek a jelenrtke.
2008.11.29.
HU
L 320/151
A megszolglt juttatsok olyan juttatsok, amelyeknek egy nyugdjazsi juttatsi program felttelei alapjn nem felttele a folytatd munkaviszony. 9. Nhny nyugdjazsi juttatsi programnak a munkltatkon kvl ms szponzorai is vannak; a jelen standard az ilyen alapok pnzgyi kimutatsaira is vonatkozik. A legtbb nyugdjazsi juttatsi program formlis megllapodsokon alapul. Nhny program nem formlis jelleg, de a munkltatk kialakult gyakorlata eredmnyeknt bizonyos fokig ktelemm vlt. Mg nhny program lehetv teszi a munkltatk szmra, hogy a programmal kapcsolatos ktelmeiket korltozzk, egy munkltat szmra ltalban nehz a program megszntetse, ha a munkavllalkat meg akarja tartani. Ugyanazok az elszmolsi s beszmolsi alapelvek vonatkoznak a nem formlis programra, mint a formlis programra. Sok nyugdjazsi juttatsi program rendelkezik kln alapok ltrehozsrl, amelyekbe a hozzjrulsokat teljestik, s amelyekbl a juttatsokat kifizetik. Az ilyen alapokat olyan felek kezelhetik, akik nllan kezelik a program eszkzeit. Ezeket a feleket nhny orszgban vagyonkezelnek hvjk. A vagyonkezel fogalmt a jelen standard az ilyen felekre attl fggetlenl alkalmazza, hogy ilyen megllapods ltrejtt-e. A nyugdjazsi juttatsi programokat rendszerint vagy meghatrozott hozzjrulsi programokknt, vagy meghatrozott juttatsi programokknt nevezik meg, amelyek mindegyike sajt megklnbztet jellemzkkel rendelkezik. Alkalomadtn lteznek olyan alapok is, amelyek mindkett jellemzivel rendelkeznek. Az ilyen vegyes programok a jelen standard alkalmazsban meghatrozott juttatsi programnak tekintendk.
10.
11.
12.
MEGHATROZOTT HOZZJRULSI PROGRAMOK 13. A meghatrozott hozzjrulsi programok pnzgyi kimutatsainak tartalmazniuk kell egy kimutatst a juttatsokhoz rendelkezsre ll nett eszkzkrl, s az alapkpzsi politika bemutatst. A meghatrozott hozzjrulsi program keretben a rsztvev jvbeni juttatsainak sszegt a munkltat, a rsztvev vagy mindkett ltal befizetett hozzjrulsok, valamint a program mkdsnek eredmnyessge s befektetsi hozamai hatrozzk meg. A munkltat ktelmt rendszerint a programba befizetett hozzjrulsokkal teljesti. Norml esetben nincs szksg akturiusi tancsadsra, br az ilyen tancsadst nha annak felbecslsre hasznljk fel, hogy milyen juttatsok rhetk el a jelenlegi hozzjrulsok, valamint a vltoz jvbeni hozzjrulsok s befektetsi hozamok alapjn. A rsztvevk azrt rdekeltek a program tevkenysgeiben, mivel azok kzvetlenl befolysoljk jvbeni juttatsaik szintjt. A rsztvevk tudni szeretnk, hogy a hozzjrulsok berkeztek-e, s megfelel ellenrzst gyakoroltak-e a kedvezmnyezettek jogainak vdelmre. A munkltat a program eredmnyes s tisztessges mkdsben rdekelt. A meghatrozott hozzjrulsi program beszmolsnak az a clja, hogy rendszeres tjkoztatst nyjtson a programrl s befektetseinek teljestmnyrl. Ez a cl ltalban gy teljesl, hogy pnzgyi kimutatsokat ksztenek a kvetkez tartalommal: (a) az adott idszakra vonatkoz jelents tevkenysgeknek s a programmal kapcsolatban trtnt brmely vltozsok hatsnak, valamint a program tagsgnak s feltteleinek ismertetse; az adott idszakra vonatkoz gyletekrl s befektetsi teljestmnyrl, valamint az adott idszak vgn a program pnzgyi helyzetrl beszmol kimutatsok; s a befektetsi politikk ismertetse.
14.
15.
16.
(b)
(c)
MEGHATROZOTT JUTTATSI PROGRAMOK 17. A meghatrozott juttatsi program pnzgyi kimutatsainak tartalmaznia kell: (a) egy olyan kimutatst, amely feltnteti: i. ii. a juttatsokhoz rendelkezsre ll nett eszkzket; az grt nyugdjazsi juttatsok akturiusi jelenrtkt, klnbsget tve a megszolglt juttatsok s a mg meg nem szolglt juttatsok kztt; s az ebbl add tbbletet vagy hinyt; vagy
iii. (b)
a juttatsokhoz rendelkezsre ll nett eszkzkrl kszlt kimutatst, amely tartalmaz vagy: i. egy megjegyzst az grt nyugdjazsi juttatsok akturiusi jelenrtkrl, klnbsget tve a megszolglt juttatsok s a mg meg nem szolglt juttatsok kztt; vagy egy hivatkozst a kapcsold akturiusi jelentsben errl adott tjkoztatsra.
ii.
L 320/152
HU
2008.11.29.
Ha nem kszlt akturiusi rtkels a pnzgyi kimutatsok fordulnapjra, a legutols rtkelst kell alapul felhasznlni, s kzz kell tenni az rtkels idpontjt. 18. A 17. bekezds szempontjbl az grt nyugdjazsi juttatsok akturiusi jelenrtknek a program felttelei szerint a fordulnapig elvgzett munka utn begrt juttatsokon kell alapulnia az aktulis fizetsi szintek vagy a kivettett fizetsi szintek alkalmazsval, kzztve, hogy melyiket alkalmaztk. Szintn kzz kell tenni az olyan akturiusi felttelezsekben bekvetkezett vltozsok hatsait, amelyek jelents hatst gyakoroltak az grt nyugdjazsi juttatsok jelenrtkre. A pnzgyi kimutatsokban ki kell fejteni az grt nyugdjazsi juttats akturiusi jelenrtke s a juttatsokhoz rendelkezsre ll nett eszkzk kztti kapcsolatot, valamint a begrt juttatsok alapkpzsre vonatkoz politikt. A meghatrozott juttatsi program esetben az grt nyugdjazsi juttatsok kifizetse a program pnzgyi helyzettl, a programhoz hozzjrulk jvbeni hozzjruls fizetsi kpessgtl, valamint a befektetsi teljestmnytl s a program mkdsnek eredmnyessgtl fgg. A meghatrozott juttatsi program esetben egy akturius rendszeres tancsadsra van szksg a program pnzgyi helyzetnek felmrshez, a felttelezsek fellvizsglathoz s a jvbeni hozzjrulsi szintek ajnlshoz. A meghatrozott juttatsi program beszmolsnak az a clja, hogy rendszeres tjkoztatst nyjtson a program pnzgyi erforrsairl s tevkenysgeirl, amely tjkoztats hasznos a forrsok felhalmozsa s a program juttatsai kztti kapcsolatok idbeli alakulsnak felmrsre. Ez a cl ltalban gy teljesl, hogy pnzgyi kimutatsokat ksztenek belertve a kvetkezket: (a) az adott idszakra vonatkoz jelents tevkenysgeknek s a programmal kapcsolatban trtnt brmely vltozsok hatsnak, valamint a program tagsgnak s feltteleinek ismertetse; az adott idszakra vonatkoz gyletekrl s befektetsi teljestmnyrl, valamint az adott idszak vgn a program pnzgyi helyzetrl beszmol kimutatsok; akturiusi informcik, akr a kimutatsok rszeknt, akr elklnlt beszmolban; s a befektetsi politikk ismertetse.
19.
20.
21.
22.
(b)
(c) (d)
grt nyugdjazsi juttatsok akturiusi jelenrtke 23. A nyugdjazsi juttatsi program ltal vrhatan teljestett kifizetsek jelenrtke kiszmthat s szerepeltethet a beszmolban az aktulis fizetsi szintek vagy a rsztvevk nyugdjazsig kivettett fizetsi szintek alkalmazsval. Az aktulis fizetsek szerinti megkzelts tvtele tbbek kztt a kvetkezkkel indokolhat: (a) az grt nyugdjazsi juttats akturiusi jelenrtke, amely megegyezik a program jelenlegi egyes rsztvevinek tulajdontott sszeggel, objektvebben szmthat ki, mint a kivettett fizetsi szintekkel, mivel kevesebb felttelezssel kell lni; a juttatsokban a fizetsemelsnek tulajdonthat nvekeds a fizetsemels idpontjban vlik a program ktelmv; s az grt nyugdjazsi juttatsok akturiusi jelenrtknek az aktulis fizetsi szintek alkalmazsval kiszmtott sszege ltalban szorosabban kapcsoldik a program felmondsa vagy megsznse esetn kifizetend sszeghez.
24.
(b)
(c)
25.
A kivettett fizetsek szerinti megkzelts tvtele tbbek kztt a kvetkezkkel indokolhat: (a) a pnzgyi informcikat a vllalkozs folytatsnak elve alapjn kell elkszteni, fggetlenl a fellltand felttelezsektl s becslsektl; az utols fizetst figyelembe vev alapok keretben a juttatsokat a nyugdjazs idpontjban vagy idpontjhoz kzeli idpontban rvnyes fizets alapjn hatrozzk meg; ezrt a fizetseket, a hozzjrulsi szinteket s a megtrlsi rtkat elre kell jelezni; s a fizetsi elrejelzsek beptsnek elmulasztsa ha az alapkpzs tbbsge a fizetsek elrejelzsn alapul azt eredmnyezheti, hogy a beszmol ltszlagos tlfinanszrozst mutat, pedig a program nem tlfinanszrozott, vagy megfelel finanszrozst mutat, pedig a program alulfinanszrozott.
(b)
(c)
2008.11.29.
26.
HU
L 320/153
Az grt nyugdjazsi juttatsok aktulis fizetsek alapjn meghatrozott akturiusi jelenrtkt a program pnzgyi kimutatsaiban azrt teszik kzz, hogy jelezzk a pnzgyi kimutatsok fordulnapjig megszolglt juttatsokra vonatkoz ktelmet. Az grt nyugdjazsi juttatsok kivettett fizetsek alapjn meghatrozott akturiusi jelenrtkt azrt teszik kzz, hogy jelezzk annak a vllalkozs folytatsnak elve alapjn fennll potencilis ktelemnek a nagysgrendjt, amely ltalban az alapkpzs alapja. Az grt nyugdjazsi juttatsok akturiusi jelenrtknek kzztteln tl megfelel magyarzatra is szksg lehet annak az sszefggsnek az egyrtelm jelzsre, amelyben az grt nyugdjazsi juttatsok akturiusi jelenrtkt rtelmezni kell. Ez a magyarzat a tervezett jvbeni alapkpzs s a fizetsi elrejelzseken alapul alapkpzsi politika megfelelsgrl szl informcik formjt ltheti. A magyarzatot a pnzgyi kimutatsok vagy az akturius jelentse tartalmazhatja.
Az akturiusi rtkelsek gyakorisga 27. Sok orszgban akturiusi rtkelseket hrom vnl gyakrabban nem szereznek be. Ha nem kszlt akturiusi rtkels a pnzgyi kimutatsok fordulnapjra, a legutols rtkelst veszik alapul, s kzzteszik az rtkels idpontjt.
A pnzgyi kimutatsok tartalma 28. A meghatrozott juttatsi programoknl az adatokat az albbi formk egyikben mutatjk be, amelyek az akturiusi adatok kzzttelnek s bemutatsnak klnbz gyakorlatait tkrzik: (a) a pnzgyi kimutatsok tartalmaznak egy kimutatst, amely bemutatja a juttatsokhoz rendelkezsre ll nett eszkzket, az grt nyugdjazsi juttatsok akturiusi jelenrtkt, valamint az add tbbletet vagy hinyt. A program pnzgyi kimutatsai szintn tartalmazzk a juttatsokhoz rendelkezsre ll nett eszkzk vltozsnak kimutatst s az grt nyugdjazsi juttatsok akturiusi jelenrtkben bekvetkezett vltozsok kimutatst. A pnzgyi kimutatsokhoz csatolhatnak egy elklnlt akturiusi jelentst az grt nyugdjazsi juttatsok akturiusi jelenrtknek altmasztsra; olyan pnzgyi kimutatsok, amelyek tartalmaznak egy kimutatst a juttatsokhoz rendelkezsre ll nett eszkzkrl s egy kimutatst a juttatsokhoz rendelkezsre ll nett eszkzkben bekvetkezett vltozsokrl. Az grt nyugdjazsi juttatsok akturiusi jelenrtkt a kimutatsokhoz fztt megjegyzsekben teszik kzz. A pnzgyi kimutatsokhoz csatolhatnak egy akturiusi jelentst az grt nyugdjazsi juttatsok akturiusi jelenrtknek altmasztsra; s olyan pnzgyi kimutatsok, amelyek tartalmaznak egy kimutatst a juttatsokhoz rendelkezsre ll nett eszkzkrl s egy kimutatst a juttatsokhoz rendelkezsre ll nett eszkzkben bekvetkezett vltozsokrl, mikzben az grt nyugdjazsi juttatsok akturiusi jelenrtke egy elklnlt akturiusi jelentsben szerepel.
(b)
(c)
Brmelyik forma esetn egy vezetsi vagy igazgati beszmol jelleg vagyonkezeli jelents s egy befektetsi beszmol is ksrheti a pnzgyi kimutatsokat. 29. A 28. bekezds (a) s (b) pontjban lert formk hvei gy vlik, hogy az grt nyugdjazsi juttatsok mennyisgi meghatrozsa s a fenti megkzeltsek alapjn nyjtott informcik segtenek a felhasznlknak felmrni a program aktulis helyzett s a program ktelmei teljestsnek valsznsgt. gy vlik tovbb, hogy a pnzgyi kimutatsoknak nmagukban teljeseknek kell lennik, s nem tmaszkodhatnak kapcsold kimutatsokra. Ugyanakkor nhnyan gy vlik, hogy a 28. bekezds (a) pontjban lert forma azt a benyomst keltheti, hogy ktelezettsg ll fenn, holott az grt nyugdjazsi juttatsok akturiusi jelenrtke vlemnyk szerint nem rendelkezik a ktelezettsg minden jellemzjvel. A 28. bekezds (c) pontjban lert forma hvei gy vlik, hogy az grt nyugdjazsi juttatsok akturiusi jelenrtkt a juttatsokhoz rendelkezsre ll nett eszkzkrl kszlt kimutatsnak nem kellene tartalmaznia, ahogy az a 28. bekezds (a) pontjban lert formnl trtnik, tovbb mg csak egy megjegyzsben sem kellene azt kzztenni a 28. bekezds (b) pontja szerint, mivel ez kzvetlenl sszehasonltsra kerl a program eszkzeivel, s ez az sszehasonlts esetleg nem helynval. Azt mondjk, hogy az akturiusok az grt nyugdjazsi juttatsok akturiusi jelenrtkt nem felttlenl a befektetsek piaci rtkvel hasonltjk ssze, hanem ehelyett esetleg a befektetsbl vrt cash flow-k jelenrtkt becslik meg. Ezrt ennek a formnak a hvei gy vlik, hogy ez az sszehasonlts valsznleg nem tkrzi az akturiusnak a programrl alkotott tfog rtkelst, s hogy ez esetleg flrerthet lehet. Vannak olyanok is, akik gy vlik, hogy a szmszerststl fggetlenl az grt nyugdjazsi juttatsokrl szl adatokat kizrlag egy elklnlt akturiusi jelentsben kellene szerepeltetni, ahol azok megfelelen megmagyarzhatk. A jelen standard elfogadja azokat a nzeteket, amelyek elnyben rszestik annak megengedst, hogy az grt nyugdjazsi juttatsokrl szl adatokat egy elklnlt akturiusi jelentsben tegyk kzz. A standard elutastja az grt nyugdjazsi juttats akturiusi jelenrtknek szmszerstsvel szembeni rveket. Ennek megfelelen a 28. bekezds (a) s (b) pontjban ismertetett formk a jelen standard alapjn elfogadhatk, csakgy, mint a 28. bekezds (c) pontjban lert forma, feltve, hogy a pnzgyi informcik hivatkoznak egy olyan akturiusi jelentsre s kiegszlnek azzal, amely tartalmazza az grt nyugdjazsi juttatsok akturiusi jelenrtkt.
30.
31.
L 320/154
HU
MINDEN PROGRAM
2008.11.29.
A program eszkzeinek rtkelse 32. A nyugdjazsi juttatsi programokba trtnt befektetseket vals rtken kell nyilvntartani. A piackpes rtkpaproknl a vals rtk a piaci rtk. Ha a programnak olyan befektetsei vannak, amelyeknl a vals rtk nem becslhet fel, kzz kell tenni, hogy mirt nem alkalmazzk a vals rtket. A piackpes rtkpaprok esetn a vals rtk ltalban a piaci rtk, mivel ez tekinthet a fordulnapon meglv rtkpaprok s az adott idszakra vonatkoz befektetsi eredmny legjobban hasznlhat mrcjnek. A fix visszavltsi rtkkel rendelkez s a program ktelezettsgeinek val megfeleltets rdekben megvsrolt rtkpaprok, vagy azok meghatrozott rsze, nyilvntarthatk a vgleges visszavltsi rtkk alapjn, a lejratig egy lland megtrlsi rtt felttelezve. Ha az alapnak olyan befektetsei vannak, amelyeknl a vals rtk nem becslhet meg pldul egy gazdlkod egysg teljes tulajdonjoga , kzzteszik annak indokt, hogy mirt nem alkalmazzk a vals rtket. Amennyiben a befektetseket a piaci rtktl vagy a vals rtktl eltr sszegen tartjk nyilvn, a vals rtket ltalban szintn kzzteszik. A program tevkenysgei sorn felhasznlt eszkzket a vonatkoz standardokkal sszhangban szmoljk el. Kzzttel 34. A nyugdjazsi juttatsi program ltal ksztett pnzgyi kimutatsoknak akr meghatrozott juttatsi, akr meghatrozott hozzjrulsi programrl van sz tartalmaznia kell az albbi informcikat is: (a) (b) (c) 35. a juttatsokhoz rendelkezsre ll nett eszkzkben bekvetkezett vltozsokrl szl kimutatst; a jelents szmviteli politikk sszefoglaljt; s a program lerst s a programban az idszak alatt bekvetkezett brmely vltozs hatst.
33.
A nyugdjazsi juttatsi program ltal ksztett pnzgyi kimutatsok ha rtelmezhet tartalmazzk a kvetkezket: (a) a juttatsokhoz rendelkezsre ll nett eszkzkrl kszlt kimutatst, amely kzzteszi: i. ii. iii. a megfelelen besorolt, az adott idszak vgn meglv eszkzket; az eszkzk rtkelsnek alapjt; minden olyan egyedi befektets rszleteit, amely meghaladja akr a juttatsokhoz rendelkezsre ll nett eszkzk 5 %-t vagy a brmilyen osztly vagy fajtj rtkpapr 5 %-t; a munkltatban lv brmely befektets rszleteit; s az grt nyugdjazsi juttatsok akturiusi jelenrtktl eltr ktelezettsgeket;
iv. v. (b)
a juttatsokhoz rendelkezsre ll nett eszkzkben bekvetkezett vltozsokrl szl kimutatst, amely feltnteti: i. ii. iii. iv. v. a munkltat hozzjrulsait; a munkavllalk hozzjrulsait; a befektetsi bevteleket, pldul a kamatokat s osztalkokat; az egyb bevteleket; a fizetett vagy fizetend juttatsokat (rszletezve, pldul a nyugdj, elhallozs s munkakptelensg esetre jr juttatsokat, valamint a nyugdjjradk egysszeg kifizetseit); az adminisztrcis rfordtsokat; az egyb rfordtsokat;
vi. vii.
viii. a nyeresgadkat; ix. a befektetsek elidegentsn elrt nyeresgeket s vesztesgeket s a befektetsek rtkben bekvetkezett vltozsokat; s a ms programoknak trtnt tadsokat vagy ms programoktl trtnt tvteleket;
x. (c)
az alapkpzsi politika lerst;
2008.11.29.
HU
(d)

a meghatrozott juttatsi programoknl az grt nyugdjazsi juttatsok akturiusi jelenrtkt (amely klnbsget tehet a megszolglt juttatsok s a mg meg nem szolglt juttatsok kztt), amely a program felttelei szerint, a fordulnapig elvgzett munka utn grt juttatsokon alapul, s vagy az aktulis fizetsek szintjt vagy a tervezett fizetsek szintjt alkalmazza; ezt az informcit tartalmazhatja egy csatolt akturiusi jelents, amely a kapcsold pnzgyi kimutatsokkal egytt rtelmezend; s a meghatrozott juttatsi programoknl a lnyeges akturiusi felttelezseknek, valamint az grt nyugdjazsi juttatsok akturiusi jelenrtknek kiszmtshoz alkalmazott mdszernek az ismertetst.
L 320/155
(e)
36.
A nyugdjazsi juttatsi program jelentse tartalmazza a program ismertetst akr a pnzgyi kimutatsok rszeknt, akr egy elklnlt beszmolban. Ez tartalmazhatja a kvetkezket: (a) (b) (c) (d) (e) (f) (g) a munkltatk nevt s a rsztvev munkavllali csoportokat; a juttatsokban rszesl rsztvevk szmt s az egyb rsztvevk szmt, megfelelen besorolva; a program tpust meghatrozott hozzjrulsi vagy meghatrozott juttatsi program; egy megjegyzst arrl, hogy hozzjrulnak-e a rsztvevk a programhoz; a rsztvevknek grt nyugdjazsi juttatsok ismertetst; az alap brmely megsznsi felttelnek lerst; s a jelents ltal lefedett idszak alatt az (a)(f) ttelekben trtnt vltozsokat.
Nem ritka, hogy olyan egyb dokumentumokra hivatkoznak, amelyek knnyen hozzfrhetek a felhasznlk szmra, s amelyekben a programot ismertetik, s hogy csak a ksbbi vltozsokrl szl informcikat tartalmazza a beszmol.
HATLYBALPS NAPJA 37. A jelen standard a nyugdjazsi juttatsi programok 1988. janur 1-jn vagy az azt kveten kezdd idszakokra vonatkoz pnzgyi kimutatsai tekintetben lp hatlyba.
L 320/156
HU

IAS 27 NEMZETKZI SZMVITELI STANDARD Konszolidlt s egyedi pnzgyi kimutatsok
2008.11.29.
HATKR 1. A jelen standardot kell alkalmazni egy anyavllalat ellenrzse alatt ll gazdlkod egysgek csoportja konszolidlt pnzgyi kimutatsainak elksztsre s bemutatsra. A jelen standard nem foglalkozik az zleti kombincik elszmolsi mdszereivel s azok konszolidcira gyakorolt hatsaival, belertve az zleti kombincikbl szrmaz goodwillt is (lsd a IFRS 3 zleti kombincik). A jelen standardot kell alkalmazni tovbb a lenyvllalatokban, a kzs vezets vllalkozsokban s a trsult vllalkozsokban lv befektetsek elszmolsra, amennyiben a gazdlkod egysg vlasztja, vagy a helyi elrsok ktelezv teszik szmra az egyedi pnzgyi kimutatsok elksztst.
2.
3.
FOGALMAK 4. A kvetkez kifejezsek a jelen standardban a kvetkezkben meghatrozott rtelemben hasznlatosak: A konszolidlt pnzgyi kimutatsok egy csoport pnzgyi kimutatsai, amelyeket gy prezentlnak, mintha azok egyetlen gazdasgi egysg pnzgyi kimutatsai lennnek. Az ellenrzs kpessg egy gazdlkod egysg pnzgyi s mkdsi politikjnak irnytsra, a tevkenysgbl szrmaz haszon megszerzse rdekben. A bekerlsi rtk mdszer a befektetsek elszmolsnak olyan mdszere, amellyel a befektetst bekerlsi rtken mutatjk ki. A befektet a befektetsbl szrmaz bevtelt csak abban a mrtkben jelenti meg, amennyit a befektet a befektetst befogadnak az akvizci idpontjt kveten keletkezett halmozott nyeresgeibl megkap. Az ilyen nyeresgeken fell kapott felosztsok a befektets megtrlsnek minslnek, s azokat a befektets bekerlsi rtknek cskkenseknt szmoljk el. A csoport az anyavllalat s annak sszes lenyvllalata. A kisebbsgi rszeseds egy lenyvllalat eredmnynek s nett eszkzeinek azon rsze, amely olyan tkerdekeltsgeknek tulajdonthat, amelyeknek sem kzvetve lenyvllalaton keresztl , sem kzvetlenl nem az anyavllalat a tulajdonosa. Az anyavllalat olyan gazdlkod egysg, amely egy vagy tbb lenyvllalattal rendelkezik. Az egyedi pnzgyi kimutatsok az anyavllalat, a trsult vllalkozs befektetje, vagy a kzs vezets vllalkozs tulajdonosa ltal prezentlt pnzgyi kimutatsok, amelyekben a befektetseket a kzvetlen tkerdekeltsg, s nem a befektetetst befogad kimutatott eredmnye s nett eszkzei alapjn szmoljk el. A lenyvllalat olyan gazdlkod egysg, belertve a nem tkeegyest trsasgokat is, mint pl. a szemlyegyest trsasgot, amelyet egy msik vllalkozs (az anyavllalat) ellenriz. 5. Az anyavllalat vagy egy lenyvllalata lehet egy trsult vllalkozs befektetje vagy egy kzs vezets vllalkozs tulajdonosa. Ilyen esetekben a jelen standard szerint elksztett s bemutatott konszolidlt pnzgyi kimutatsoknak az IAS 28 Trsult vllalkozsokban lv befektetsek, valamint az IAS 31 Kzs vllalkozsokban lv rdekeltsgek standardoknak is meg kell felelnik. Az 5. bekezdsben meghatrozott gazdlkod egysg esetben az egyedi pnzgyi kimutatsok azok, amelyek az 5. bekezdsben hivatkozott pnzgyi kimutatsokon fell ksztenek el s mutatnak be. Az egyedi pnzgyi kimutatsokat nem szksges csatolni vagy mellkelni ezekhez a pnzgyi kimutatsokhoz. A lenyvllalattal, trsult vllalkozssal, vagy kzs vezets vllalkozsban lv rdekeltsggel nem rendelkez gazdlkod egysg pnzgyi kimutatsai nem egyedi pnzgyi kimutatsok. A konszolidlt pnzgyi kimutatsok prezentlsra vonatkoz ktelezettsg all a 10. bekezds alapjn felmentett anyavllalat az egyedi pnzgyi kimutatsait prezentlhatja, mint az egyedli pnzgyi kimutatsait.
6.
7.
8.
2008.11.29.
HU
L 320/157
A KONSZOLIDLT PNZGYI KIMUTATSOK PREZENTLSA 9. Az anyavllalatnak, a 10. bekezdsben meghatrozott anyavllalat kivtelvel, olyan konszolidlt pnzgyi kimutatsokat kell ksztenie, amelyben a lenyvllalatokban lv befektetseit a jelen standard alapjn konszolidlja. Az anyavllalatnak akkor s csak akkor nem szksges konszolidlt pnzgyi kimutatsokat prezentlnia, ha: (a) az anyavllalat maga egy msik gazdlkod egysg 100 %-os lenyvllalata vagy egy msik gazdlkod egysg rszleges tulajdonban ll lenyvllalat, s tulajdonosait belertve azokat is, akik szavazati joggal nem rendelkeznek rtestettk arrl, s azok nem tmasztottak kifogst az ellen, hogy az anyavllalat nem kszt konszolidlt pnzgyi kimutatsokat; az anyavllalat adssg- vagy tkeinstrumentumai nincsenek nyltpiaci forgalomban (belfldi vagy klfldi tzsdn, vagy tzsdn kvli piacon, belertve a belfldi s regionlis piacokat is); az anyavllalat nem nyjtotta be pnzgyi kimutatsait valamely tzsdefelgyeleti vagy ms szablyoz testletnek brmely tpusba tartoz pnzgyi instrumentumai nyltpiacon val kibocstsa cljbl, s ilyen benyjts nincs folyamatban; valamint az anyavllalat legvgs vagy valamely kzbens szint anyavllalata kszt nyilvnosan elrhet konszolidlt pnzgyi kimutatsokat a nemzetkzi pnzgyi beszmolsi standardokkal sszhangban.
10.
(b)
(c)
(d)
11.
Az az anyavllalat, amely a 10. bekezds alapjn gy dnt, hogy nem kszt konszolidlt pnzgyi kimutatsokat, s csak az egyedi pnzgyi kimutatsokat prezentlja, eleget tesz a 3742. bekezds rendelkezseinek.
A KONSZOLIDLT PNZGYI KIMUTATSOK HATKRE 12. 13. A konszolidlt pnzgyi kimutatsoknak az anyavllalat minden lenyvllalatra ki kell terjednie ( 1). Az ellenrzs ltezse felttelezhet, ha az anyavllalat tulajdonban van kzvetlenl vagy a lenyvllalatokon keresztl kzvetve az adott gazdlkod egysg feletti szavazati jogok tbb mint fele, kivve, ha bizonyos meghatrozott krlmnyek kztt egyrtelmen bizonythat, hogy az ilyen tulajdonls nem testest meg ellenrzst. Ellenrzs akkor is fennllhat, ha az anyavllalat tulajdonban a szavazati jogok fele vagy annl kevesebb van, de: (2) (a) (b) ms befektetkkel kttt megllapods a szavazati jogok tbb mint fele feletti rendelkezst biztost; kpes a gazdlkod egysg pnzgyi s mkdsi politikjnak irnytsra trvnyi elrs vagy megllapods rvn; kpes az igazgatsg vagy az annak megfelel irnyt testlet tagjai tbbsgnek megvlasztsra vagy visszahvsra, s a gazdlkod egysg ellenrzse ezen igazgatsgon vagy testleten keresztl trtnik; vagy kpes az igazgatsg vagy egy azzal egyenrtk irnyt testlet lsein a szavazatok tbbsgvel szavazni, s a gazdlkod egysg ellenrzse ezen igazgatsgon vagy testleten keresztl trtnik.
(c)
(d)
14.
A gazdlkod egysg birtokolhat olyan rszvny warrantokat, rszvnyvsrlsi opcikat, trzsrszvnyekre bevlthat adssg- vagy tkeinstrumentumokat, vagy ms hasonl instrumentumokat, amelyek potencilisan ha lehvjk vagy bevltjk ket szavazati jogot biztostanak a gazdlkod egysgnek, vagy egy msik fl szavazati jogt cskkentik egy msik gazdlkod egysg pnzgyi s mkdsi politikjt illeten (potencilis szavazati jogok). Az aktulisan lehvhat vagy tvlthat potencilis szavazati jogok ltezst s hatst, belertve a ms gazdlkod egysgnl lv potencilis szavazati jogokat is, figyelembe veszik annak megtlsekor, hogy az adott gazdlkod egysg kpes-e egy msik gazdlkod egysg pnzgyi s mkdsi politikjnak irnytsra. A potencilis szavazati jogok aktulisan akkor nem hvhatk le vagy nem vlthatk t, ha pl. azok egy jvbeni idpontig vagy egy jvbeni esemny bekvetkezsig nem hvhatk le vagy nem vlthatk t. Annak megtlshez, hogy a potencilis szavazati jogok hozzjrulnak-e az ellenrzshez, a gazdlkod egysg minden tnyt s krlmnyt megvizsgl (belertve a potencilis szavazati jogok lehvsi feltteleit, s brmely ms szerzdses megllapodst, akr egyenknt, akr sszevonva), amely hatssal van a potencilis szavazati jogokra, kivve a vezets szndkait vagy a pnzgyi kpessget a lehvsra vagy az tvltsra.
Ha felvsrlskor egy lenyvllalat megfelel az IFRS 5 rtkestsre tartott befektetett eszkzk s megsznt tevkenysgek standard szerinti rtkestsre tartott minsts feltteleinek, akkor azt azon standard szerint kell elszmolni. Lsd a mg a SIC-12 Konszolidls specilis cl gazdlkod egysgek rtelmezst.
15.
(1) (2)
L 320/158
16. 17. 18. 19.
HU
[Trlve] [Trlve] [Trlve]
2008.11.29.
A lenyvllalatot nem hagyjk ki a konszolidcibl egyszeren amiatt, mert a befektet egy kockzati tke szervezet, befektetsi alap, zrtvg alap vagy hasonl gazdlkod egysg. A lenyvllalatot akkor sem lehet kihagyni a konszolidcibl, ha a tevkenysge eltr a csoport ms tagjainak zleti tevkenysgtl. Az ilyen lenyvllalatok konszolidlsval, s a lenyvllalatok eltr zleti tevkenysgeirl tovbbi informcik kzzttelvel a konszolidlt pnzgyi kimutatsokban fontos informcikat szolgltatnak. Pldul az IFRS 8 Mkdsi szegmensek standard ltal megkvetelt kzzttelek segtik a csoporton belli klnbz zleti tevkenysgek jelentsgnek megrtst. Az anyavllalat elveszti az ellenrzst, amikor mr nem kpes a befektetst befogad pnzgyi s mkdsi politikjt irnytani, az annak tevkenysgeibl szrmaz haszon megszerzse rdekben. Az ellenrzs elvesztse azzal vagy anlkl is bekvetkezhet, hogy megvltozna a tulajdonls abszolt vagy relatv mrtke. Ez trtnik pl. amikor a lenyvllalat llami, brsgi, kzigazgatsi vagy hatsgi ellenrzs al kerl. Bekvetkezhet tovbb szerzdses megllapods alapjn is.
20.
21.
KONSZOLIDCIS ELJRSOK 22. A konszolidlt pnzgyi kimutatsok elksztsekor a gazdlkod egysg ttelesen sszesti az anyavllalat s lenyvllalatai pnzgyi kimutatsait gy, hogy az eszkzk, a ktelezettsgek, a sajt tke, a bevtelek s a rfordtsok hasonl tteleit sszeadjk. Annak rdekben, hogy a konszolidlt pnzgyi kimutatsok a csoportrl, mint egyetlen gazdasgi egysgrl nyjtsanak pnzgyi informcit, a kvetkez lpseket teszik: (a) kiszrik az anyavllalat minden egyes lenyvllalatba trtnt befektetsnek knyv szerinti rtkt, valamint az anyavllalat rszesedst az egyes lenyvllalatok sajt tkjben (lsd a IFRS 3, amely ismerteti az esetleg keletkez goodwill kezelst); meghatrozzk a konszolidlt lenyvllalatok adott beszmolsi idszaki eredmnybl a kisebbsgi rszesedsre es rszt; valamint elklntik a konszolidlt lenyvllalatok nett eszkzeibl a kisebbsgi rszesedsre es rszt az anyavllalat rszvnyeseinek azokban lv sajt tkjtl. A nett eszkzkben lv kisebbsgi rszeseds tartalmazza: i. a kisebbsgi rszesedseknek az eredeti kombinci idpontjban az IFRS 3-nak megfelelen kiszmtott sszegt; valamint a kombinci idpontja ta a sajt tkben vgbement vltozsoknak a kisebbsgi rszesedsre jut hnyadt.
(b)
(c)
ii.
23.
Ha van potencilis szavazati jog, az eredmnybl, valamint a sajt tkbl az anyavllalatra s a kisebbsgi rszesedsekre es rszt a meglv tulajdonrdekeltsgek alapjn hatrozzk meg, s nem veszik figyelembe a potencilis szavazati jogok lehetsges bevltst vagy tvltst. A csoporton belli egyenlegeket, gyleteket, bevteleket s rfordtsokat teljes mrtkben ki kell szrni. A csoporton belli egyenlegeket s gyleteket, belertve az rbevtelt, a rfordtsokat s az osztalkot, teljesen kiszrik. A csoporton belli gyletekbl szrmaz, az eszkzkben pl. kszletekben vagy befektetett eszkzkben megjelentett nyeresgeket vagy vesztesgeket teljesen kiszrik. A csoporton belli vesztesgek rtkvesztst jelezhetnek, amelyet meg kell jelenteni a konszolidlt pnzgyi kimutatsokban. A csoporton belli gyletekbl keletkez nyeresgek vagy vesztesgek kiszrsbl szrmaz tmeneti klnbzetekre az IAS 12 Nyeresgadk standard alkalmazand. A konszolidlt pnzgyi kimutatsok elksztshez felhasznlt anyavllalati s lenyvllalati pnzgyi kimutatsokat ugyanarra a mrlegfordulnapra kell sszelltani. Ha az anyavllalat s egy lenyvllalat mrlegfordulnapja eltr, a lenyvllalat konszolidcis clokra tovbbi pnzgyi kimutatsokat kszt az anyavllalat pnzgyi kimutatsainak a fordulnapjra, kivve, ha ez kivitelezhetetlen. Amennyiben a 26. bekezds szerint a konszolidciban a lenyvllalatnak az anyavllalattl eltr fordulnappal elksztett pnzgyi kimutatsait hasznljk fel, az ezen idpont s az anyavllalat pnzgyi kimutatsainak fordulnapja kztti idszakra es jelents gyletek s esemnyek hatsaira vonatkozan el kell vgezni a megfelel mdostsokat. A lenyvllalat s az anyavllalat beszmolsi fordulnapja kztti eltrs semmikppen sem haladhatja meg a hrom hnapot. A beszmolsi idszak hossza s a beszmolsi fordulnapok kztti eltrs idszakrl idszakra ugyanaz kell, legyen.
24. 25.
26.
27.
2008.11.29.
28.
HU
L 320/159
A konszolidlt pnzgyi kimutatsokat a hasonl krlmnyek kztti, hasonl gyletekre s esemnyekre alkalmazott egysges szmviteli politikk alapjn kell elkszteni. Ha a csoport egyik tagja a hasonl krlmnyek kztt vgbemen gyletekre s esemnyekre a konszolidlt pnzgyi kimutatsokban alkalmazottl eltr szmviteli politikt alkalmaz, pnzgyi kimutatsait megfelelen mdostjk a konszolidlt pnzgyi kimutatsok elksztsekor. A lenyvllalat bevteleit s rfordtsait a konszolidlt pnzgyi kimutatsokban az akvizcinak az IFRS 3-ban definilt idpontjtl kezdve szerepeltetik. A lenyvllalat bevteleit s rfordtsait a konszolidlt pnzgyi kimutatsokban addig az idpontig szerepeltetik, amg az anyavllalat ellenrzse a lenyvllalat felett meg nem sznik. A lenyvllalat elidegentsbl szrmaz bevtel, valamint az elidegents idpontjban lv knyv szerinti rtke kztti klnbzetet (belertve a lenyvllalatra vonatkoz halmozott rfolyam-klnbzet rtkt, amelyet az IAS 21 Az tvltsi rfolyamok vltozsainak hatsai standard alapjn a sajt tkben mutatnak ki) a konszolidlt eredmnykimutatsban a lenyvllalat elidegentsn elrt nyeresgknt vagy vesztesgknt szerepeltetik. Egy gazdlkod egysgben lv befektetst attl az idponttl kezdve az IAS 39 Pnzgyi instrumentumok: megjelents s rtkels standard szerint kell elszmolni s rtkelni, hogy az megsznik lenyvllalat lenni, feltve, hogy nem vlik az IAS 28 szerinti trsult vllalkozss, vagy az IAS 31-ben meghatrozott kzs vezets vllalkozss. A befektetsnek a lenyvllalati minsts megsznsnek idpontjban rvnyes knyv szerinti rtkt kell bekerlsi rtknek tekinteni a pnzgyi eszkz IAS 39 szerinti kezdeti rtkelsekor. A kisebbsgi rszesedseket a konszolidlt mrlegben a sajt tkn bell, de az anyavllalat rszvnyeseinek sajt tkjtl elklntve kell bemutatni. A csoport eredmnyben val kisebbsgi rszesedst szintn elklnlten kell kzztenni. Az eredmnyt az anyavllalati rszvnyeseknek s a kisebbsgi rszesedseknek tulajdontjk. Mivel mindkett a sajt tke rszt kpezi, a kisebbsgi rszesedseknek tulajdontott sszeg nem bevtel vagy rfordts. A konszolidlt lenyvllalatban a kisebbsgre jut vesztesg meghaladhatja a lenyvllalat sajt tkjben lv kisebbsgi rszesedst. A tbbletet s minden tovbbi a kisebbsgre jut vesztesget a tbbsgi rszesedssel szemben kell felosztani, kivve, ha a kisebbsgi tulajdonosok ktelesek s kpesek tovbbi befektetssel ptolni a vesztesget. Ha a lenyvllalat ezt kveten nyeresges, a tbbsgi rszesedsre kell felosztani a nyeresget mindaddig, amg a korbban a tbbsgi rszeseds ltal viselt, de a kisebbsgre jut vesztesgeket vissza nem ptoljk. Ha a lenyvllalatnak vannak olyan halmozd elsbbsgi rszvnyei, amelyeket kisebbsgi rdekeltsgek birtokolnak, s azok a sajt tke rszt kpezik, az anyavllalat fggetlenl attl, hogy az osztalkot jvhagytk-e az ilyen rszvnyekre jut osztalkkal val mdostst kveten szmtja ki a nett eredmnybl a r es rszt.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
A LENYVLLALATOKBAN, KZS VEZETS VLLALKOZSOKBAN S TRSULT VLLALKOZSOKBAN LV BEFEKTETSEK ELSZMOLSA AZ EGYEDI PNZGYI KIMUTATSOKBAN 37. Ha ksztenek egyedi pnzgyi kimutatsokat, a lenyvllalatokban, a kzs vezets vllalkozsokban s a trsult vllalkozsokban lv azon befektetseket, amelyek nem minstettek az IFRS 5-tel sszhangban rtkestsre tartottnak (vagy amelyek nem rszei egy rtkestsre tartottnak minstett elidegentsi csoportnak): (a) (b) bekerlsi rtken kell elszmolni; vagy az IAS 39 szerint kell elszmolni.
A befektetsek egyes csoportjaira azonos elszmolst kell alkalmazni. A lenyvllalatokban, kzs vezets vllalkozsokban s trsult vllalkozsokban lv azon befektetseket, amelyeket az IFRS 5-tel sszhangban rtkestsre tartottnak minstettek (amelyek rszei egy rtkestsre tartottnak minstett elidegentsi csoportnak), az IFRS 5 szerint kell elszmolni. 38. A jelen standard nem hatrozza meg, hogy mely gazdlkod egysgeknek kell nyilvnosan hozzfrhet egyedi pnzgyi kimutatsokat ksztenik. A 37., valamint a 3942. bekezds akkor alkalmazand, ha a gazdlkod egysg a nemzetkzi pnzgyi beszmolsi standardok szerinti egyedi pnzgyi kimutatsokat kszt. A gazdlkod egysg nyilvnosan elrhet konszolidlt pnzgyi kimutatsokat is kszt a 9. bekezdsben elrtak alapjn, kivve, ha a 10. bekezdsben foglalt mentessg alkalmazhat. Azokat a kzs vezets vllalkozsokban s trsult vllalkozsokban lv befektetseket, amelyeket a konszolidlt pnzgyi kimutatsokban az IAS 39 szerint szmoltak el, a befektet egyedi pnzgyi kimutatsaiban is ugyangy kell elszmolni.
39.
L 320/160
HU
KZZTTEL 40.
2008.11.29.
A konszolidlt pnzgyi kimutatsokban az albbi informcikat kell kzztenni: (a) (b) (c) (d) (e) [Trlve] [Trlve] az anyavllalat s a lenyvllalat kztti kapcsolat jellegt, ha az anyavllalat kzvetlenl, vagy lenyvllalatokon keresztl kzvetve nem rendelkezik a szavazati jogok tbb mint a felvel; annak okait, hogy a befektetst befogad szavazati vagy potencilis szavazati jogai tbb mint felnek kzvetlen, vagy lenyvllalatokon keresztli kzvetett tulajdonlsa mirt nem valstja meg az ellenrzst; a lenyvllalat pnzgyi kimutatsainak beszmolsi fordulnapjt, ha azokat a konszolidlt pnzgyi kimutatsok elksztshez felhasznljk, s azok az anyavllalattl eltr beszmolsi fordulnapra vagy beszmolsi idszakra vonatkoznak, valamint az eltr mrlegfordulnap vagy beszmolsi idszak alkalmazsnak okt; valamint a lenyvllalatok azon kpessgre vonatkoz (pl. hitelszerzds vagy trvny alapjn fennll) jelents korltozsoknak a jellegt s mrtkt, hogy forrsokat adjanak t az anyavllalatnak pnzeszkzbeni osztalk vagy klcsnk s ellegek visszafizetsnek formjban.
(f)
41.
Ha egy olyan anyavllalatra vonatkozan ksztenek egyedi pnzgyi kimutatsokat, amely a 10. bekezds alapjn gy dnt, hogy nem kszt konszolidlt pnzgyi kimutatsokat, az egyedi pnzgyi kimutatsokban kzz kell tenni: (a) azt a tnyt, hogy a pnzgyi kimutatsok egyedi pnzgyi kimutatsok; hogy alkalmaztk a konszolidci alli mentessget; azon gazdlkod egysg nevt s szkhely vagy illetsg szerinti orszgt, amely nyilvnos hasznlatra ksztett a nemzetkzi pnzgyi beszmolsi standardoknak megfelel konszolidlt pnzgyi kimutatsokat; s azt a cmet, ahol ezek a konszolidlt pnzgyi kimutatsok elrhetk; a lenyvllalatokban, kzs vezets vagy trsult vllalkozsokban lv jelents befektetsek felsorolst, feltntetve a nevet, a szkhely vagy illetsg szerinti orszgot, a tulajdoni hnyadot, s ha az eltr, a birtokolt szavazati jogok arnyt; valamint a (b) pont alatt felsorolt befektetsek elszmolsra alkalmazott mdszert.
(b)
(c) 42.
Ha az anyavllalat (kivve a 41. bekezdsben meghatrozottat), a kzs vezets vllalkozs tulajdonosa vagy a trsult vllalkozs befektetje egyedi pnzgyi kimutatsokat kszt, ezen egyedi pnzgyi kimutatsokban kzz kell tenni: (a) (b) azt a tnyt, hogy a pnzgyi kimutatsok egyedi pnzgyi kimutatsok, s annak okt, hogy mirt ksztettk el azokat, ha trvny azt nem rja el; a lenyvllalatokban, kzs vezets vagy trsult vllalkozsokban lv jelents befektetsek felsorolst, feltntetve a nevet, a szkhely vagy illetsg szerinti orszgot, a tulajdoni hnyadot, s ha az eltr, a birtokolt szavazati jogok arnyt; valamint a (b) pont alatt felsorolt befektetsek elszmolsra alkalmazott mdszert;
(c)
tovbb azonostani kell a jelen standard 9. bekezdse, az IAS 28, valamint az IAS 31 szerint elksztett azon pnzgyi kimutatsokat, amelyekhez az egyedi pnzgyi kimutatsok kapcsoldnak.
HATLYBALPS NAPJA 43. A gazdlkod egysgnek a jelen standardot a 2005. janur 1-jn, vagy azt kveten kezdd ves idszakokra kell alkalmaznia. A korbbi alkalmazs javasolt. Ha a gazdlkod egysg egy 2005. janur 1-je eltt kezdd idszakra alkalmazza a jelen standardot, kzz kell tennie ezt a tnyt.
EGYB KIADVNYOK VISSZAVONSA 44. 45. A jelen standard hatlyon kvl helyezi a (2000-ben mdostott) IAS 27 Konszolidlt pnzgyi kimutatsok s lenyvllalatokban lv befektetsek elszmolsa standardot. A jelen standard hatlyon kvl helyezi a SIC-33 Konszolidls s tkemdszer potencilis szavazati jogok s a tulajdoni rszeseds alloklsa rtelmezst.
2008.11.29.
HU

IAS 28 NEMZETKZI SZMVITELI STANDARD Trsult vllalkozsokban lv befektetsek
L 320/161
HATKR 1. A jelen standardot kell alkalmazni a trsult vllalkozsokban lv befektetsek elszmolsra. A standard nem vonatkozik azonban az albbi gazdlkod egysgek ltal birtokolt olyan trsult vllalkozsokban lv befektetsekre: (a) (b) kockzati tkebefektet szervezetek; vagy befektetsi alapok, zrtvg alapok, vagy ms hasonl gazdlkod egysgek, idertve a befektetshez kapcsolt biztostsi alapokat is,
amelyeket a kezdeti megjelentskor az eredmnnyel szemben vals rtken rtkeltnek jellnek meg, vagy kereskedsi cllal tartottnak minstenek, s az IAS 39 Pnzgyi instrumentumok: megjelents s rtkels standarddal sszhangban szmolnak el. Az ilyen befektetseket az IAS 39 szerint vals rtken kell rtkelni, a vals rtk vltozsait a vltozs idszaknak eredmnyben jelentve meg.
FOGALMAK 2. A kvetkez kifejezsek a jelen standardban a kvetkezkben meghatrozott rtelemben hasznlatosak: A trsult vllalkozs olyan gazdlkod egysg, belertve a jogi szemlyisggel nem rendelkez trsasgokat is, mint pl. a szemlyegyest trsasgot, amely felett egy befektet jelents befolyssal rendelkezik, s amely a befektetnek nem lenyvllalata s nem is kzs vllalkozsa. A konszolidlt pnzgyi kimutatsok egy csoport pnzgyi kimutatsai, amelyeket gy prezentlnak, mintha azok egyetlen gazdasgi egysg pnzgyi kimutatsai lennnek. Az ellenrzs kpessg egy gazdlkod egysg pnzgyi s mkdsi politikjnak irnytsra, a tevkenysgbl szrmaz haszon megszerzse rdekben. A tkemdszer olyan elszmolsi mdszer, amelynek alkalmazsa sorn a befektetst kezdetben bekerlsi rtken mutatjk ki, majd mdostjk a befektetnek a befektetst befogad nett eszkzeiben val rszesedsben az akvizci ta bekvetkezett vltozsokkal. A befektet eredmnye tartalmazza a befektetnek a befektetst befogad eredmnybl val rszesedst. A kzs ellenrzs egy gazdasgi tevkenysg fltt gyakorolt ellenrzs szerzdsben rgztett megosztsa, s kizrlag akkor ll fenn, ha a tevkenysggel kapcsolatos stratgiai pnzgyi s mkdsi dntsekhez az ellenrzsben rszt vev felek (a kzs vezets vllalkozs tulajdonosai) egyhang hozzjrulsa szksges. Az egyedi pnzgyi kimutatsok az anyavllalat, a trsult vllalkozs befektetje, vagy a kzs vezets vllalkozs tulajdonosa ltal prezentlt pnzgyi kimutatsok, amelyekben a befektetseket a kzvetlen tkerdekeltsg, s nem a befektetetst befogad kimutatott eredmnye s nett eszkzei alapjn szmoljk el. A jelents befolys egy befektetst befogad pnzgyi s mkdsi politikjval kapcsolatos dntsekben val rszvtel kpessge, de nem ezen politikk ellenrzse vagy kzs ellenrzse. A lenyvllalat olyan gazdlkod egysg, belertve a nem tkeegyest trsasgokat is, mint pl. a szemlyegyest trsasgot, amelyet egy msik vllalkozs (az anyavllalat) ellenriz. 3. A tkemdszert alkalmaz pnzgyi kimutatsok nem egyedi pnzgyi kimutatsok, s nem is egy olyan gazdlkod egysg pnzgyi kimutatsai, amelynek nincs lenyvllalata, trsult vllalkozsa vagy kzs vllalkozsban lv rdekeltsge. Az egyedi pnzgyi kimutatsok azok, amelyeket a konszolidlt pnzgyi kimutatsok, a befektetseket a tkemdszer szerint elszmol pnzgyi kimutatsok, valamint a tulajdonosnak a kzs vllalkozsban lv rdekeltsgeit arnyosan konszolidl pnzgyi kimutatsain fell prezentlnak. Az egyedi pnzgyi kimutatsokat a gazdlkod egysg dntse szerint csatolhatja vagy mellkelheti ezekhez a pnzgyi kimutatsokhoz. A konszolidci all az IAS 27 Konszolidlt s egyedi pnzgyi kimutatsok standard 10. bekezdse alapjn, az arnyos konszolidci all az IAS 31 Kzs vllalkozsokban lv rdekeltsgek standard 2. bekezdse alapjn, valamint a tkemdszer alkalmazsa all a jelen standard 13. (c) bekezdse alapjn felmentett gazdlkod egysgek az egyedi pnzgyi kimutatsaikat prezentlhatjk, mint az egyedli pnzgyi kimutatsaikat.
4.
5.
L 320/162
HU
Jelents befolys 6.
2008.11.29.
Ha a befektet kzvetlenl vagy kzvetve (pl. lenyvllalatokon keresztl) a befektetst befogad szavazati jogainak legalbb 20 %-val rendelkezik, felttelezhet, hogy a befektetnek jelents befolysa van, kivve, ha egyrtelmen bizonythat, hogy nem ez a helyzet. Fordtott esetben, ha a befektet kzvetlenl vagy kzvetve (pl. lenyvllalatokon keresztl) a befektetst befogad szavazati jogainak kevesebb, mint 20 %-val rendelkezik, felttelezhet, hogy a befektetnek nincs jelents befolysa, kivve, ha a jelents befolys egyrtelmen bizonythat. Egy msik befektet lnyeges vagy tbbsgi tulajdoni rszesedse nem zrja ki szksgszeren, hogy a befektet jelents befolyssal rendelkezzen. A befektet jelents befolysnak fennllsa rendszerint az albbiak kzl egy vagy tbb mdon bizonythat: (a) (b) kpviselet a befektetst befogad igazgatsgban vagy ezzel egyenrtk irnyt testletben; rszvtel a politikt alakt dntsi folyamatokban, belertve az osztalkra vagy ms kifizetsekre vonatkoz dntsekben val rszvtelt is; jelents gyletek a befektet s a befektetst befogad kztt; a vezet beoszts szemlyzet tfedsei; vagy nlklzhetetlen technikai informcik rendelkezsre bocstsa.
7.
(c) (d) (e) 8.
A gazdlkod egysg birtokolhat olyan rszvny warrantokat, rszvnyvsrlsi opcikat, trzsrszvnyekre bevlthat adssg- vagy tkeinstrumentumokat, vagy ms hasonl instrumentumokat, amelyek potencilisan ha lehvjk vagy bevltjk ket tovbbi szavazati jogot biztostanak a gazdlkod egysgnek, vagy egy msik fl szavazati jogt cskkentik egy msik gazdlkod egysg pnzgyi s mkdsi politikjt illeten (potencilis szavazati jogok). Az aktulisan lehvhat vagy tvlthat potencilis szavazati jogok ltezst s hatst, belertve a ms gazdlkod egysgnl lv potencilis szavazati jogokat is, figyelembe veszik annak megtlsekor, hogy a gazdlkod egysgnek van-e jelents befolysa. A potencilis szavazati jogok aktulisan akkor nem hvhatk le vagy nem vlthatk t, ha pl. azok egy jvbeni idpontig vagy egy jvbeni esemny bekvetkezsig nem hvhatk le vagy nem vlthatk t. Annak megtlshez, hogy a potencilis szavazati jogok hozzjrulnak-e a jelents befolyshoz, a gazdlkod egysg minden tnyt s krlmnyt megvizsgl (belertve a potencilis szavazati jogok lehvsi feltteleit, s brmely ms szerzdses megllapodst, akr egyenknt, akr sszevonva), amely hatssal van a potencilis szavazati jogokra, kivve a vezets szndkait vagy a pnzgyi kpessget a lehvsra vagy az tvltsra. A befektetst befogad feletti jelents befolys megsznik, ha a befektet elveszti a kpessgt az adott befektetst befogad pnzgyi s mkdsi politikival kapcsolatos dntsek meghozatalban val rszvtelre. Az ellenrzs elvesztse azzal vagy anlkl is bekvetkezhet, hogy megvltozna a tulajdonls abszolt vagy relatv mrtke. Ez trtnik pl. amikor a trsult vllalkozs llami, brsgi, kzigazgatsi vagy hatsgi ellenrzs al kerl. Bekvetkezhet tovbb szerzdses megllapods alapjn is.
9.
10.
A tkemdszer 11. A tkemdszer alapjn a trsult vllalkozsban lv befektetst kezdetben bekerlsi rtken mutatjk ki, majd a knyv szerinti rtket nvelik vagy cskkentik a befektetnek a befektetst befogadnak az akvizci ta keletkezett eredmnyben val rszesedsvel. A befektetnek a befektetst befogad eredmnybl val rszesedst a befektet eredmnyben szmoljk el. A befektetst befogadtl kapott felosztsok a befektets knyv szerinti rtkt cskkentik. A knyv szerinti rtk mdostsa akkor is szksgess vlhat, ha megvltozik a befektet arnyos rdekeltsge a befektetst befogadban annak kvetkeztben, hogy a befektetst befogad sajt tkjben olyan vltozs trtnt, amelyet nem a befektetst befogad eredmnyben szmoltak el. Ezek kz tartoznak pldul az ingatlanok, gpek s berendezsek trtkelsbl, vagy az tszmtsi klnbzetbl szrmaz vltozsok. A befektet ezen vltozsokbl val rszesedst kzvetlenl a befektet sajt tkjben jelentik meg. Ha van potencilis szavazati jog, a befektetst befogad eredmnybl, valamint sajt tke vltozsaibl a befektetre jut rszt a meglv tulajdonosi rdekeltsgek alapjn hatrozzk meg, s nem veszik figyelembe a potencilis szavazati jogok lehetsges lehvst vagy tvltst.
12.
A TKEMDSZER ALKALMAZSA 13. A trsult vllalkozsban lv befektetst a tkemdszer alapjn kell elszmolni, kivve ha: (a) a befektetst az IFRS 5 rtkestsre tartott befektetett eszkzk s megsznt tevkenysgek standard szerint rtkestsre tartottnak minstik; alkalmazhat az IAS 27 standard 10. bekezdsben foglalt mentessg, amely megengedi az anyavllalatnak, amely trsult vllalkozsban is befektetssel rendelkezik, hogy ne ksztsen konszolidlt pnzgyi kimutatsokat; vagy
(b)
2008.11.29.
HU
(c)

az albbiak mindegyike megvalsul:
L 320/163
i.
a befektet egy msik gazdlkod egysg 100 %-os lenyvllalata vagy egy msik gazdlkod egysg rszleges tulajdonban ll lenyvllalat, s tulajdonosait belertve azokat is, akik szavazati joggal nem rendelkeznek rtestettk arrl, s azok nem tmasztottak kifogst az ellen, hogy a befektet nem alkalmazza a tkemdszert;
ii.
a befektet adssg- vagy tkeinstrumentumai nincsenek nyltpiaci forgalomban (belfldi vagy klfldi tzsdn, vagy tzsdn kvli piacon, belertve a belfldi s regionlis piacokat is);
iii.
a befektet nem nyjtotta be pnzgyi kimutatsait valamely tzsdefelgyeleti vagy ms szablyoz testletnek brmely tpusba tartoz pnzgyi instrumentumai nyltpiacon val kibocstsa cljbl, s ilyen benyjts nincs folyamatban; valamint
iv.
a befektet legvgs vagy valamely kzbens szint anyavllalata kszt nyilvnosan elrhet konszolidlt pnzgyi kimutatsokat a nemzetkzi pnzgyi beszmolsi standardokkal sszhangban.
14.
A 13(a) bekezdsben meghatrozott befektetseket az IFRS 5 szerint kell elszmolni.
15.
Ha egy trsult vllalkozsban lv befektets, amelyet korbban rtkestsre tartottnak minstettek, tbb nem felel meg a minsts kritriumainak, akkor azt a tkemdszerrel kell elszmolni az rtkestsre tartott minsts idpontjtl kezdden. A pnzgyi kimutatsokat a megszerzs idpontjtl eltelt idszakokra jra meg kell llaptani.
16.
[Trlve]
17.
A bevtelnek a kapott felosztsok alapjn trtn megjelentse nem minden esetben megfelel mdszer a befektet trsult vllalkozsban lv befektetse kapcsn szerzett bevtel mrsre, mivel a kapott feloszts gyakran nem ll arnyban a trsult vllalkozs teljestmnyvel. Mivel a befektet jelents befolyssal rendelkezik a trsult vllalkozsban, gy rdekeltsge van a trsult vllalkozs teljestmnyben, s ennek eredmnyeknt a befektetse megtrlsben. A befektet ezt az rdekeltsget olyan mdon szmolja el, hogy a pnzgyi kimutatsai hatlyt kiterjeszti a trsult vllalkozs eredmnyeibl r jut rsz figyelembevtelre. gy a tkemdszer alkalmazsa a befektet nett eszkzeirl s eredmnyrl informatvabb beszmolst biztost.
18.
Attl az idponttl, amikor a trsult vllalkozs feletti jelents befolysa megsznik, a befektetnek meg kell szntetnie a tkemdszer alkalmazst, s a befektetst az IAS 39-cel sszhangban kell elszmolnia, feltve, hogy a trsult vllalkozs nem vlik lenyvllalatt vagy az IAS 31-ben meghatrozott kzs vllalkozss.
19.
A befektetsnek a trsult vllalkozsi minsg megsznsnek idpontjban rvnyes knyv szerinti rtkt kell bekerlsi rtknek tekinteni a pnzgyi eszkz IAS 39 szerinti kezdeti rtkelsekor.
20.
A tkemdszernl alkalmazott eljrsok sok tekintetben hasonlak az IAS 27-ben lert konszolidcis eljrsokhoz. St, a lenyvllalat megszerzsnek megjelentsnl alkalmazott eljrs alapelveit is tveszi a trsult vllalkozsban lv befektets megszerzsnek megjelentsnl alkalmazott szmviteli megkzelts.
21.
A csoport adott trsult vllalkozsban lv rszesedse az anyavllalat, valamint lenyvllalatai ltal birtokolt rszesedsek sszessge. Ebbl a szempontbl a csoporton belli ms trsult vllalkozsok s kzs vllalkozsok rdekeltsgeit figyelmen kvl hagyjk. Ha a trsult vllalkozsnak lenyvllalatai, trsult vllalkozsai vagy kzs vllalkozsai vannak, a tkemdszer alkalmazsakor figyelembe veend eredmnyek s nett eszkzrtk az adott trsult vllalkozs pnzgyi kimutatsaiban szerepeltetett rtk (amely tartalmazza a trsult vllalkozs sajt rszesedst a trsult vllalkozsai s kzs vllalkozsai eredmnyeibl s nett eszkzeibl), mdostva az egysges szmviteli politikk rvnyestshez szksges kiigaztsokkal (lsd a 26. s 27. bekezdst).
22.
A befektet (belertve konszolidlt lenyvllalatait is) s a befektetst befogad kztti felfel s lefel irnyul gyleteken keletkez nyeresgeket s vesztesgeket a befektet pnzgyi kimutatsaiban csak a trsult vllalkozsban lv nem kapcsolt befekteti rdekeltsgek mrtkben jelentik meg. Felfel irnyul gylet pldul a trsult vllalkozs ltal a befektet rszre trtn eszkzrtkests. Lefel irnyul gylet pldul a befektet ltal a trsult vllalkozs rszre trtn eszkzrtkests. Az ezen gyletekbl a trsult vllalkozsnl keletkez nyeresgekbl s vesztesgekbl a befektetre jut rszt kiszrik.
L 320/164
23.
HU
2008.11.29.
A trsult vllalkozsban lv befektetst attl az idponttl kell a tkemdszer alapjn elszmolni, amikor a befektetst befogad trsult vllalkozss vlik. A befektets megszerzsekor a befektets bekerlsi rtke, valamint a trsult vllalkozs azonosthat eszkzeinek, ktelezettsgeinek s fgg ktelezettsgeinek a nett vals rtkbl a befektetre jut rsz brmely klnbzett az IFRS 3 zleti kombincik standard alapjn kell elszmolni. Emiatt:
(a)
a trsult vllalkozsra vonatkoz goodwillt a befektets knyv szerinti rtke tartalmazza. Ugyanakkor ezen goodwill amortizlsa nem megengedett, s ezrt az nem szerepel a trsult vllalkozs eredmnyeibl a befektetre es rszben;
(b)
a trsult vllalkozs azonosthat eszkzeinek, ktelezettsgeinek s fgg ktelezettsgeinek a nett vals rtkbl a befektetre jut rsz bekerlsi rtkt meghalad rszt nem tartalmazza a befektets knyv szerinti rtke, s ehelyett bevtelknt szerepel annak meghatrozsnl, hogy a trsult vllalkozs eredmnybl mennyi a befektetre es rsz abban az idszakban, amelyikben a befektetst megszereztk.
A befektetnek az akvizcit kveten keletkez eredmnyekben val rszesedst megfelelen mdostjk, hogy pldul az rtkcskkenthet eszkzk amortizcijt azoknak az akvizci idpontjban rvnyes vals rtkei alapjn szmoljk el. Hasonlkppen a befektetnek az akvizcit kveten keletkez eredmnyekben val rszesedst megfelelen mdostjk a trsult vllalkozs ltal pldul a goodwillre vagy az ingatlanokra, gpekre s berendezsekre vonatkozan megjelentett rtkveszts miatti vesztesgek szerint.
24.
A befektet a tkemdszer alkalmazsakor a trsult vllalkozs legfrissebb pnzgyi kimutatsait hasznlja. Ha a befektet s a trsult vllalkozs beszmolsi fordulnapjai eltrnek, a trsult vllalkozs a befektet szmra tovbbi pnzgyi kimutatsokat kszt a befektet pnzgyi kimutatsainak fordulnapjra, kivve, ha ez kivitelezhetetlen.
25.
Amennyiben a 24. bekezds szerint a trsult vllalkozsnak a tkemdszernl felhasznlt pnzgyi kimutatsait a befektettl eltr beszmolsi fordulnapra ksztettk el, az ezen idpont s a befektet pnzgyi kimutatsainak fordulnapja kztti idszakra es jelents gyletek s esemnyek hatsaira vonatkozan el kell vgezni a megfelel mdostsokat. A trsult vllalkozs s a befektet beszmolsi fordulnapja kztti eltrs semmikppen sem haladhatja meg a hrom hnapot. A beszmolsi idszak hossza s a beszmolsi fordulnapok kztti eltrs idszakrl idszakra ugyanaz kell legyen.
26.
A befektet pnzgyi kimutatsait a hasonl krlmnyek kztti, hasonl gyletekre s esemnyekre alkalmazott egysges szmviteli politikk alapjn kell elkszteni.
27.
Ha a trsult vllalkozs a hasonl krlmnyek kztt vgbemen gyletekre s esemnyekre a befektettl eltr szmviteli politikt alkalmaz, a trsult vllalkozs szmviteli politikjnak a befektet ltal alkalmazotthoz val igaztsra mdostsokat kell vgrehajtani, amikor a trsult vllalkozs pnzgyi kimutatsait a befektet a tkemdszer alkalmazshoz felhasznlja.
28.
Ha a trsult vllalkozsnak olyan halmozd elsbbsgi rszvnyei vannak, amelyeket a befektettl eltr felek birtokolnak, s azokat sajt tkeknt soroljk be, a befektet fggetlenl attl, hogy az osztalkot jvhagytk-e az ilyen rszvnyekre jut osztalkkal val mdostst kveten szmtja ki az eredmnybl r jut rszt.
29.
Ha a trsult vllalkozs vesztesgbl a befektetre jut rsz elri vagy meghaladja a befektet trsult vllalkozsban lv rdekeltsgt, a befektet a tovbbi vesztesgekben val rszesedsnek megjelentst abbahagyja. A trsult vllalkozsban lv rdekeltsg a trsult vllalkozsban lv befektets tkemdszer szerint kiszmtott knyv szerinti rtke, egytt minden olyan hossz lejrat rdekeltsggel, amely lnyegben a befektet adott trsult vllalkozsban lv nett befektetsnek rszt kpezi. Pldul egy olyan ttel, amelynek a rendezst nem tervezik, s amelynek a rendezse nem is valszn a belthat jvben, lnyegben a befektet adott trsult vllalkozsban lv befektetsnek a kiterjesztse. Ilyen ttelek lehetnek az elsbbsgi rszvnyek, a hossz lejrat kvetelsek vagy klcsnk, ugyanakkor nem tartoznak ide a vevtartozsok, a szllti ktelezettsgek, s brmely olyan hossz lejrat kvetels, amelyre megfelel fedezet van, pl. a biztostkkal fedezett hitelek. A tkemdszer szerint a befektet trzsrszvnyekben lv befektetst meghaladan megjelentett vesztesgeket a befektet adott trsult vllalkozsban lv rdekeltsgnek tbbi elemre kell elszmolni, azok fordtott kielgtsi (azaz felszmolskori elsbbsgi) sorrendjben.
30.
Ha a befektet rdekeltsge nullra lecskkent, tovbbi vesztesget s ktelezettsget csak akkor jelentenek meg, ha a befektetnek jogi vagy vlelmezett ktelme ll fenn, vagy kifizetst teljestett a trsult vllalkozs nevben. Ha a trsult vllalkozs a ksbbiekben nyeresget jelent, a befektet az ezen nyeresgekbl val rszesedsnek az elszmolst csak azutn folytatja, hogy a nyeresgekbl val rszesedse elri a vesztesgekbl korbban el nem szmolt r jut rszt.
2008.11.29.
HU
rtkveszts miatti vesztesgek 31.
L 320/165
A tkemdszer alkalmazsa utn, belertve a 29. bekezds alapjn a trsult vllalkozs vesztesgeinek a megjelentst is, a befektet az IAS 39 kvetelmnyeit alkalmazza annak meghatrozsra, hogy szksges-e a trsult vllalkozsban lv nett befektetsre vonatkozan tovbbi rtkveszts miatti vesztesget elszmolnia. A befektet szintn az IAS 39 rendelkezseit alkalmazza arra, hogy meghatrozza, hogy a trsult vllalkozsban lv olyan rdekeltsgeire, amelyek nem kpezik rszt a nett befektetsnek, szksges-e tovbbi rtkveszts miatti vesztesget elszmolni, s arra, hogy meghatrozza ennek az rtkveszts miatti vesztesgnek az sszegt. Mivel a trsult vllalkozsban lv befektets knyv szerinti rtkben szerepl goodwillt nem elklntve jelentik meg, azt nem vizsgljk elklnlten rtkveszts szempontjbl a goodwill rtkvesztsi vizsglatra vonatkozan az IAS 36 Eszkzk rtkvesztse standardban szerepl elrsok alkalmazsval. Ehelyett a befektets teljes knyv szerinti rtkt vizsgljk rtkveszts szempontjbl az IAS 36 szerint gy, hogy sszehasonltjk a megtrl sszeget (a hasznlati rtk s az rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtk kzl a magasabb) a knyv szerinti rtkkel, amikor az IAS 39-ben szerepl elrsok alkalmazsa azt jelzi, hogy a befektets rtkvesztett lehet. A befektets hasznlati rtknek meghatrozsnl a gazdlkod egysg felbecsli: (a) a trsult vllalkozs ltal vrhatan kitermelt becslt jvbeni cash flow-k jelenrtkbl a r es rszt, belertve a trsult vllalkozs tevkenysgeibl szrmaz cash flow-kat, valamint a befektets vgs elidegentsbl keletkez bevteleket is; vagy a befektetsbl vrhat osztalkokbl s a befektets vgs elidegentsbl vrhatan befoly becslt jvbeli cash flow-k jelenrtkt.
32.
33.
(b)
Megfelel felttelezsek mellett mindkt mdszer ugyanazt az eredmnyt adja. 34. A trsult vllalkozsban lv befektets megtrl rtkt valamennyi trsult vllalkozsra elklnlten szmtjk ki, kivve, ha a trsult vllalkozs a folyamatos hasznlatbl nem termel olyan pnzbevteleket, amelyek nagyrszt fggetlenek a beszmolt kszt gazdlkod egysg egyb eszkzeibl szrmaz pnzbevtelektl.
EGYEDI PNZGYI KIMUTATSOK 35. A trsult vllalkozsban lv befektetst az IAS 27 standard 3742. bekezdsben foglaltaknak megfelelen kell elszmolni a befektet egyedi pnzgyi kimutatsaiban. A jelen standard nem hatrozza meg, hogy mely gazdlkod egysgeknek kell nyilvnosan hozzfrhet egyedi pnzgyi kimutatsokat ksztenik.
36.
KZZTTEL 37. A kvetkezket kell kzztenni: (a) az olyan trsult vllalkozsokban lv befektetsek vals rtkt, amelyekre vonatkozan nyilvnosan kzztett rjegyzs van; a trsult vllalkozsok fbb pnzgyi adatait, belertve az eszkzk, a ktelezettsgek, a bevtelek s az eredmny sszestett rtkt; annak okt, hogy mirt dlt meg az a felttelezs, hogy a befektet nem rendelkezik jelents befolyssal, ha a befektet kzvetlenl vagy a lenyvllalatokon keresztl kzvetve a befektetst befogad szavazati vagy potencilis szavazati jogainak kevesebb, mint 20 %-val rendelkezik, de arra a kvetkeztetsre jutott, hogy jelents befolyssal br; annak okt, hogy mirt dlt meg az a felttelezs, hogy a befektet jelents befolyssal rendelkezik, ha a befektet kzvetlenl vagy a lenyvllalatokon keresztl kzvetve a befektetst befogad szavazati vagy potencilis szavazati jogainak legalbb 20 %-val rendelkezik, de arra a kvetkeztetsre jutott, hogy nem br jelents befolyssal; a trsult vllalkozs pnzgyi kimutatsainak beszmolsi fordulnapjt, ha a tkemdszerhez felhasznlt pnzgyi kimutatsok a befektettl eltr beszmolsi fordulnapra vagy beszmolsi idszakra vonatkoznak, valamint az eltr beszmolsi fordulnap vagy beszmolsi idszak alkalmazsnak az okt; a trsult vllalkozsok azon kpessgre vonatkoz (pl. hitelszerzds vagy trvny alapjn fennll) jelents korltozsoknak a jellegt s mrtkt, hogy forrsokat adjanak t a befektetnek pnzeszkzbeni osztalk vagy klcsnk s ellegek visszafizetsnek formjban;
(b)
(c)
(d)
(e)
(f)
L 320/166
HU
(g)

a trsult vllalkozs vesztesgeibl a befektetre jut, meg nem jelentett rszt, a trgyidszakra vonatkozan s halmozottan, ha a befektet abbahagyta a trsult vllalkozs vesztesgeibl val rszesedsnek a megjelentst; azt a tnyt, hogy a 13. bekezds alapjn a trsult vllalkozst nem a tkemdszerrel szmoljk el; valamint a nem a tkemdszer szerint elszmolt trsult vllalkozsok fbb pnzgyi adatait, egyedileg vagy csoportokban, feltntetve az eszkzk, a ktelezettsgek, a bevtelek s az eredmny sszestett rtkt.
2008.11.29.
(h) (i)
38.
A tkemdszer szerint elszmolt trsult vllalkozsokban lv befektetseket befektetett eszkzknt kell besorolni. Az ezen trsult vllalkozsok eredmnybl a befektetre jut rszt, valamint az ezen befektetsek knyv szerinti rtkt elklnlten kell kzztenni. A befektetnek a trsult vllalkozs brmely megszn tevkenysgben val rszesedst szintn elklnlten kell kzztenni. A kzvetlenl a trsult vllalkozs sajt tkjben elszmolt vltozsok befektetre jut rszt kzvetlenl a befektet sajt tkjvel szemben kell elszmolni, s azt a sajttke-vltozs kimutatsban kell kzz tenni az IAS 1 A pnzgyi kimutatsok prezentlsa standard alapjn. Az IAS 37 Cltartalkok, fgg ktelezettsgek s fgg kvetelsek standarddal sszhangban a befektetnek kzz kell tennie: (a) a trsult vllalkozsnl felmerlt, a tbbi befektetvel egytt vllalt fgg ktelezettsgekbl r jut rszt; valamint azon fgg ktelezettsgeket, amelyek azrt merlnek fel, mert a befektet egyetemlegesen felels a trsult vllalkozs ktelezettsgeirt vagy azok egy rszrt.
39.
40.
(b)
EGYB KIADVNYOK VISSZAVONSA 42. A jelen standard hatlyon kvl helyezi a (2000-ben mdostott) IAS 28 Trsult vllalkozsokban lv befektetsek elszmolsa standardot. A jelen standard hatlyon kvl helyezi az albbi rtelmezseket: (a) (b) (c) SIC-3 Trsult vllalkozsokkal szembeni tranzakcik nem realizlt nyeresgnek s vesztesgnek kiszrse; SIC-20 Tkemdszer vesztesgek elszmolsa; valamint SIC-33 Konszolidls s tkemdszer potencilis szavazati jogok s a tulajdoni rszeseds alloklsa.
43.
2008.11.29.
HU

IAS 29 NEMZETKZI SZMVITELI STANDARD Pnzgyi beszmols a hiperinflcis gazdasgokban
L 320/167
HATKR 1. Ezt a standardot kell alkalmazni minden olyan gazdlkod egysg pnzgyi kimutatsaira vonatkozan, idertve a konszolidlt pnzgyi kimutatsokat is, amelynek funkcionlis pnzneme egy hiperinflcis gazdasg pnzneme. Egy hiperinflcis gazdasgban a mkdsi eredmnynek s a pnzgyi helyzetnek a helyi pnznemben trtn bemutatsa jramegllapts nlkl nem hasznlhat. A pnz ugyanis olyan mrtkben veszti el vsrlerejt, hogy a klnbz idpontokban bekvetkezett tranzakcikbl s egyb esemnyekbl szrmaz sszegeknek az sszehasonltsa mg ugyanabban a beszmolsi idszakban is flrevezet. Ez a standard nem ad meg egy olyan abszolt mrtket, amelyet hiperinflcinak kell tekinteni. Megtls krdse, hogy e standard szerint mikor van szksg a pnzgyi kimutatsok jramegllaptsra. A hiperinflcit az orszg gazdasgi krnyezetnek olyan jellemzi mutatjk, amelyek kiterjednek, de nem korltozdnak a kvetkezkre: (a) a lakossg elssorban nem monetris eszkzkben vagy viszonylag stabil klfldi pnznemben tartja vagyont. A helyi pnznemet azonnal befektetik a vsrler megrzse cljbl; a lakossg nem a helyi pnznemben, hanem egy viszonylag stabil klfldi pnznemben hatrozza meg a monetris sszegeket. Az rakat abban a pnznemben llaptjk meg; a hitelre trtn rtkests s beszerzs olyan ron trtnik, amely figyelembe veszi a hitelezsi idszak alatt a vsrlerben vrhatan bekvetkez vesztesget, mg akkor is, ha rvid idszakrl van sz; a kamatlbakat, a breket s az rakat egy rindexhez ktik; s az utbbi hrom v halmozott inflcija megkzelti, vagy meghaladja a 100 %-ot.
2.
3.
(b)
(c)
(d) (e) 4.
Clszer, hogy minden olyan gazdlkod egysg, amely ugyanannak a hiperinflcis gazdasgnak a pnznemben kszti beszmoljt, ugyanattl az idponttl kezdve alkalmazza ezt a standardot. Mindazonltal, ez a standard annak a beszmolsi idszaknak a kezdettl fogva vonatkozik brmely gazdlkod egysg pnzgyi kimutatsaira, amikor a gazdlkod egysg a hiperinflci ltezst megllaptja abban az orszgban, amelyiknek a pnznemben a beszmoljt kszti.
A PNZGYI KIMUTATSOK JRAMEGLLAPTSA 5. Az rak klnbz specifikus s ltalnos politikai, gazdasgi s trsadalmi erk eredmnyeknt idben vltoznak. Az olyan specifikus erk, mint a keresletben s knlatban bekvetkez vltozsok, valamint a technolgiai vltozsok, az egyes rak jelents mrtk s egymstl fggetlen emelkedst s cskkenst eredmnyezhetik. Az ltalnos erk ezen tlmenen az ltalnos rszintnek, ennek kvetkeztben pedig a pnz ltalnos vsrlerejnek a vltozst is eredmnyezhetik. A legtbb orszgban a pnzgyi kimutatsokat az eredeti bekerlsirtk-alap szmvitel alapjn ksztik, nem vve figyelembe sem az ltalnos rszintben bekvetkezett vltozsokat, sem a birtokolt eszkzk specifikus remelkedst, kivve azt, amennyiben az ingatlanok, gpek s berendezsek, valamint a befektetsek trtkelhetk. Mindazonltal nhny gazdlkod egysg azon jelenlegi rtk megkzelts alapjn kszti pnzgyi kimutatsait, amely a birtokolt eszkzk specifikus rvltozsainak hatst tkrzi. Egy hiperinflcis gazdasgban a pnzgyi kimutatsok, akr az eredeti bekerlsirtk-megkzelts alapjn, akr a jelenlegi rtk megkzelts alapjn kszlnek, kizrlag akkor hasznlhatk, ha a mrlegfordulnapon rvnyes rtkelsi egysgben vannak kifejezve. Ezrt a jelen standard a hiperinflcis gazdasg pnznemben beszmolt kszt gazdlkod egysgek pnzgyi kimutatsaira vonatkozik. Az e standard ltal elrt informciknak az jramegllapts nlkli pnzgyi kimutatsok kiegszt informciiknt trtn bemutatsa nem megengedett. Ezenkvl, az jramegllapts eltti pnzgyi kimutatsok elklnlt prezentlsa nem javasolt. Annak a gazdlkod egysgnek a pnzgyi kimutatsait, amelynek funkcionlis pnzneme egy hiperinflcis gazdasg pnzneme, akr az eredeti bekerlsirtk-megkzelts, akr a jelenlegi rtkmegkzelts alapjn kszlnek is a kimutatsai, a mrlegfordulnapon rvnyes rtkelsi egysgben kell megllaptania azokat. Az IAS 1 A pnzgyi kimutatsok prezentlsa standard ltal elrt, a megelz idszakra vonatkoz sszehasonlt adatokat, valamint a korbbi idszakokra vonatkoz brmely informcit szintn a mrlegfordul-napi rtkelsi egysgben kell megllaptani. Az sszehasonlt adatoknak egy eltr prezentlsi pnznemben val bemutatsa cljbl a (2003-ban mdostott) IAS 21 Az tvltsi rfolyamok vltozsainak hatsai standard 42(b) s 43. bekezdsei alkalmazandak. A nett monetris pozcin keletkez nyeresget vagy vesztesget az eredmnynek kell tartalmaznia, s azt elklnlten kzz kell tenni.
6.
7.
8.
9.
L 320/168
10.
HU
2008.11.29.
A pnzgyi kimutatsok jelen standardnak megfelel jramegllaptsa megkveteli bizonyos eljrsok alkalmazst, valamint mrlegelst ignyel. Ezeknek az eljrsoknak s mrlegelseknek az idszakrl idszakra trtn kvetkezetes alkalmazsa fontosabb, mint az jramegllaptott pnzgyi kimutatsokban szerepl sszegeknek a tkletes pontossga.
Eredeti bekerlsirtk-alap pnzgyi kimutatsok Mrleg 11. Azokat az sszegeket a mrlegben, amelyek mg nem a mrlegfordul-napi rtkelsi egysgben vannak kifejezve, egy ltalnos rindex alkalmazsval jramegllaptjk. A monetris tteleket nem llaptjk meg jra, mert azok mr a mrlegfordulnapon rvnyes monetris egysgben vannak kifejezve. A monetris ttelek a rendelkezsre ll pnzeszkz, valamint a pnzben esedkes s fizetend ttelek. A szerzds alapjn rvltozsokhoz kapcsolt kvetelseket s ktelezettsgeket, mint pldul az indexhez kttt ktvnyeket s klcsnket, a szerzdsnek megfelelen helyesbtik, hogy megllaptsk a mrlegfordulnapon mg rendezetlen sszegeket. Ezeket a tteleket ezen a helyesbtett rtken szerepeltetik az jramegllaptott mrlegben. Minden egyb eszkz s ktelezettsg nem monetris jelleg. Nhny nem monetris ttelt a mrlegfordulnapon rvnyes rtken tartanak nyilvn, mint pldul nett realizlhat rtken s piaci rtken, gy azokat nem llaptjk meg jra. Minden egyb nem monetris eszkzt s ktelezettsget jramegllaptanak. A legtbb nem monetris ttelt bekerlsi rtken vagy rtkcskkenssel cskkentett bekerlsi rtken tartjk nyilvn; ezrt ezek a ttelek a megszerzsk idpontjban rvnyes rtkkn vannak kifejezve. Az egyes ttelek jramegllaptott bekerlsi rtkt vagy rtkcskkenssel cskkentett bekerlsi rtkt gy hatrozzk meg, hogy a megszerzs idpontja s a mrlegfordulnap kztti rindexvltozst alkalmazzk a ttelek eredeti bekerlsi rtkre s a halmozott rtkcskkensre. Ennlfogva az ingatlanok, gpek s berendezsek, a befektetsek, valamint a nyersanyag- s rukszletek, a goodwill, a szabadalmak, a vdjegyek s a hasonl eszkzk rtke beszerzsk idpontjtl jramegllaptsra kerl. A flksz- s ksztermkkszletek rtke attl az idponttl kerl jramegllaptsra, amikor beszerzsk s talaktsuk kltsgei felmerltek. Az ingatlanok, gpek s berendezsek beszerzsnek idpontjrl rszletes nyilvntarts nem biztos, hogy hozzfrhet, vagy nem biztos, hogy alkalmas a becslsre. Ilyen ritka krlmnyek kztt a jelen standard alkalmazsnak els idszakban szksg lehet arra, hogy a ttelek jramegllaptsnak alapjul fggetlen szakmai rtkelst hasznljanak. Lehetsges, hogy ltalnos rindex nem rhet el azokra az idszakokra, amelyekre vonatkozan a jelen standard elrja az ingatlanok, gpek s berendezsek sszegnek jramegllaptst. Ezek kztt a ritka krlmnyek kztt szksges lehet egy pldul a beszmol pnzneme s egy viszonylag stabil klfldi pnznem kztti rfolyammozgson alapul becslst alkalmazni. Nhny nem monetris ttelt nem a megszerzse idpontjban vagy a mrlegfordulnapon rvnyes sszegeken tartanak nyilvn, pldul azokat az ingatlanokat, gpeket s berendezseket, amelyeket valamely korbbi idpontban trtkeltek. Ezekben az esetekben a knyv szerinti rtket az trtkels idpontjtl kezdve llaptjk meg jra. A nem monetris ttel jramegllaptott rtkt a megfelel standardoknak megfelelen cskkentik, ha az meghaladja a ttel jvbeli felhasznlsbl (idertve az eladsa vagy egyb mdon trtn elidegentse ltal) megtrl sszeget. Ennlfogva az ilyen esetekben az ingatlanok, gpek s berendezsek, a goodwill, a szabadalmak s a vdjegyek jramegllaptott rtkt a megtrl rtkre, a kszletek jramegllaptott rtkt a nett realizlhat rtkre, a rvid tv befektetsek jramegllaptott rtkt pedig a piaci rtkre cskkentik. Egy olyan befektetst befogad, amelyet a tkemdszer alapjn szmolnak el, ksztheti beszmoljt hiperinflcis gazdasg pnznemben is. Az ilyen befektetst befogad mrlegt s eredmnykimutatst a jelen standardnak megfelelen jramegllaptjk, hogy a befektetnek a befektets nett eszkzllomnyban s mkdsnek eredmnyben val rszesedst kiszmolhassk. Ha a befektets jramegllaptott pnzgyi kimutatsait klfldi pnznemben fejeztk ki, azokat zrrfolyamon vltjk t. Az inflci hatst rendszerint a hitelfelvteli kltsgek kztt mutatjk ki. Nem helynval mind a hitelfelvtellel finanszrozott beruhzsi kiads rtknek az jramegllaptsa, mind pedig a hitelfelvteli kltsgek azon rsznek az aktivlsa, amely ugyanabban az idszakban az inflcit kompenzlja. A hitelfelvteli kltsgeknek ezt a rszt rfordtsknt mutatjk ki abban az idszakban, amelyben a kltsgek felmerlnek. A gazdlkod egysg olyan megllapods alapjn is megszerezhet eszkzket, amely egy kifejezett kamatkltsg felmerlse nlkl teszi lehetv a fizets elhalasztst. Ha nem kivitelezhet a kamat sszegnek kiszmtsa, az ilyen eszkzk rtkt a kifizets idpontjtl, s nem a vsrls idpontjtl kezdve llaptjk meg jra. [Trlve]
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
2008.11.29.
24.
HU
L 320/169
A jelen standard alkalmazsnak els idszaka kezdetn a sajt tke komponenseit a felhalmozott eredmny s az trtkelsi tbblet kivtelvel egy ltalnos rindex alkalmazsval llaptjk meg jra attl az idponttl kezdve, amikor ezeket a tteleket rendelkezsre bocstottk, vagy ms mdon felmerltek. A korbbi idszakokban keletkezett trtkelsi tbbleteket megszntetik. Az jramegllaptott felhalmozott eredmnyt az jramegllaptott mrlegben szerepl egyb sszegekbl vezetik le. Az els idszak vgn s a ksbbi idszakokban a sajt tke minden elemt az idszak kezdettl vagy ha az ksbbi a rendelkezsre bocsts idpontjtl kezdve egy ltalnos rindex alkalmazsval llaptjk meg jra. A sajt tkben az idszak sorn trtnt mozgsokat az IAS 1 standardnak megfelelen teszik kzz.
25.
Eredmnykimutats 26. A jelen standard elrja, hogy az eredmnykimutatsban szerepl sszes ttelt a mrlegfordulnapon rvnyes rtkelsi egysgben kell kifejezni. Ezrt minden sszeget jra meg kell llaptani a bevtel- s rfordtstteleknek a pnzgyi kimutatsokba trtn bekerlsnek idpontjtl az ltalnos rindexben trtnt vltozs alkalmazsval.
A nett monetris pozcin keletkez nyeresg vagy vesztesg 27. Inflcis idszakban a monetris ktelezettsgeket meghalad monetris eszkzkkel rendelkez gazdlkod egysg vsrlert veszt, a monetris eszkzket meghalad monetris ktelezettsgekkel rendelkez gazdlkod egysg pedig vsrlert nyer, amennyiben az eszkzk s ktelezettsgek nincsenek az rszinthez ktve. Ez a nett monetris pozcin keletkez nyeresg vagy vesztesg levezethet gy, mint a nem monetris eszkzk, a sajt tke s az eredmnykimutats ttelek jramegllaptott rtknek, valamint az indexhez kapcsolt eszkzk s ktelezettsgek mdostsnak a klnbzete. A nyeresg vagy vesztesg megbecslhet az ltalnos rindexben bekvetkezett vltozsnak a monetris eszkzk s a monetris ktelezettsgek klnbzetnek az idszakra szmolt slyozott tlagra trtn alkalmazsval. A nett monetris pozcin keletkez nyeresget vagy vesztesget a nett eredmny tartalmazza. A megllapods alapjn rvltozsokhoz kttt eszkzk s ktelezettsgek 13. bekezds alapjn vgzett mdostst a nett monetris pozcin keletkez nyeresggel vagy vesztesggel szemben beszmtjk. Az egyb eredmnykimutats ttelek, mint pldul a kamatbevtel s -rfordts, valamint a befektetett vagy felvett klcsnkre vonatkoz rfolyam-klnbzetek, szintn a nett monetris pozcihoz kapcsoldnak. Br az ilyen tteleket elklnlten kzzteszik, segthet, ha az eredmnykimutatsban a nett monetris pozcin keletkez nyeresggel vagy vesztesggel egytt mutatjk be azokat.
28.
Jelenlegi rtk alap pnzgyi kimutatsok Mrleg 29. A jelenlegi rtken megllaptott tteleket nem llaptjk meg jra, mert azok mr a mrlegfordulnapon rvnyes rtkelsi egysgben vannak kifejezve. A mrleg egyb tteleit jra megllaptjk a 1125. bekezdsnek megfelelen.
Eredmnykimutats 30. A jelenlegi rtken alapul eredmnykimutats az jramegllapts eltt ltalban az abban az idpontban rvnyes rtken tartalmazza a kltsgeket, amikor a kltsgek alapjul szolgl gyletek s esemnyek megtrtntek. Az rtkestsi kltsgeket s az rtkcskkensi lerst a felhasznls idpontjban rvnyes aktulis rtken mutatjk ki; az rbevtelt s az egyb rfordtsokat a bekvetkezskkor felmerlt pnzsszegen mutatjk ki. Ezrt egy ltalnos rindex alkalmazsval minden sszeget jra meg kell llaptani a mrlegfordulnapon rvnyes rtkelsi egysgben.
A nett monetris pozcin keletkez nyeresg vagy vesztesg 31. A nett monetris pozcin keletkez nyeresget vagy vesztesget a 27. s 28. bekezdsnek megfelelen szmoljk el.
Adk 32. A pnzgyi kimutatsoknak a jelen standard szerinti jramegllaptsa klnbzetet eredmnyezhet a mrlegben szerepl egyedi eszkzk s ktelezettsgek knyv szerinti rtke s azok adalapjai kztt. Ezeket a klnbzeteket az IAS 12 Nyeresgadk standardnak megfelelen szmoljk el.
Cashflow-kimutats 33. A jelen standard megkveteli, hogy a cashflow-kimutatsban szerepl sszes ttelt a mrlegfordulnapon rvnyes rtkelsi egysgben fejezzk ki.
L 320/170
HU
sszehasonlt adatok 34.
2008.11.29.
Az elz beszmolsi idszakokra vonatkoz megfelel adatokat, akr eredeti bekerlsirtk-megkzeltsen, akr jelenlegi rtkmegkzeltsen alapultak, az ltalnos rindex alkalmazsval jramegllaptjk gy, hogy az sszehasonlt pnzgyi kimutatsok a beszmolsi idszak vgn rvnyes rtkelsi egysgben legyenek bemutatva. A korbbi idszakokkal kapcsolatosan kzztett informcikat is a beszmolsi idszak vgn rvnyes rtkelsi egysgben fejezik ki. Az sszehasonlt adatoknak egy eltr prezentlsi pnznemben val bemutatsa cljbl a (2003-ban mdostott) IAS 21 standard 42(b) s 43. bekezdsei alkalmazandak.
Konszolidlt pnzgyi kimutatsok 35. Egy hiperinflcis gazdasg pnznemben beszmolt kszt anyavllalatnak lehetnek olyan lenyvllalatai, amelyek szintn hiperinflcis gazdasgok pnznemben ksztik beszmolikat. Az ilyen lenyvllalatok pnzgyi kimutatsait az anyavllalat ltal ksztett konszolidlt pnzgyi kimutatsokba val bevonst megelzen jra megllaptjk annak az orszgnak az ltalnos rindexnek az alkalmazsval, amelynek a pnznemben a lenyvllalat a beszmolit kszti. Ha egy ilyen lenyvllalat klfldi lenyvllalat, jramegllaptott pnzgyi kimutatsait zrrfolyamon vltjk t. A nem hiperinflcis gazdasg pnznemben beszmolt kszt lenyvllalatoknak a pnzgyi kimutatsait az IAS 21 standard szerint kezelik. Ha klnbz idpontokban kszlt pnzgyi kimutatsokat konszolidlnak, az sszes ttelt, akr nem monetris, akr monetris, a konszolidlt pnzgyi kimutatsok fordulnapjn rvnyes rtkelsi egysgben jra meg kell llaptani.
36.
Az ltalnos rindex kivlasztsa s hasznlata 37. A pnzgyi kimutatsoknak a jelen standardnak megfelel jramegllaptsa olyan ltalnos rindex hasznlatt kveteli meg, amely az ltalnos vsrlerben bekvetkezett vltozsokat tkrzi. Clszer, hogy minden olyan gazdlkod egysg, amely ugyanannak a gazdasgnak a pnznemben kszti beszmoljt, ugyanazt az indexet hasznlja.
OLYAN GAZDASGOK, AHOL MEGSZNIK A HIPERINFLCI 38. Amikor egy gazdasgban megsznik a hiperinflci, s a gazdlkod egysg mr nem a jelen standardnak megfelelen kszti s prezentlja pnzgyi kimutatsait, a gazdlkod egysgnek gy kell kezelnie a korbbi beszmolsi idszak vgn rvnyes rtkelsi egysgben kifejezett sszegeket, hogy az lesz a ksbbi pnzgyi kimutatsokban szerepl knyv szerinti rtkek alapja.
KZZTTELEK 39. A kvetkezket kell kzztenni: (a) azt a tnyt, hogy a pnzgyi kimutatsokat s a korbbi idszakokra vonatkoz megfelel adatokat a funkcionlis pnznem ltalnos vsrlerejben bekvetkezett vltozsoknak megfelelen jramegllaptottk, s ebbl kifolylag, a mrlegfordulnapon rvnyes rtkelsi egysgben llaptottk meg; azt, hogy a pnzgyi kimutatsokat eredeti bekerlsirtk-megkzelts vagy a jelenlegi rtkmegkzelts alapjn ksztettk-e el; s a mrlegfordul-napi rindex meghatrozst s szintjt, valamint az indexnek a trgy- s elz beszmolsi idszak sorn bekvetkezett vltozst.
(b)
(c)
40.
A jelen standard ltal megkvetelt kzzttelek szksgesek ahhoz, hogy az inflcinak a pnzgyi kimutatsokra gyakorolt hatsa kezelsnek alapja vilgos legyen. Az is a cljuk, hogy ezen alap s az gy add sszegek jobb megrtshez szksges egyb informcikat is nyjtsanak.
2008.11.29.
HU

IAS 31 NEMZETKZI SZMVITELI STANDARD Kzs vllalkozsokban lv rdekeltsgek
L 320/171
HATKR 1. A jelen standardot kell alkalmazni a kzs vllalkozsokban lv rdekeltsgek elszmolsra, valamint a kzs vllalkozs eszkzeinek, ktelezettsgeinek, bevteleinek s rfordtsainak a kzs vllalkozs tulajdonosainak s befektetinek pnzgyi kimutatsaiban val bemutatsra, fggetlenl attl, hogy a kzs vllalkozsi tevkenysg milyen szerkezetben vagy formban valsul meg. Ugyanakkor, a standard nem vonatkozik a kzs vezets vllalkozsokban meglv olyan rdekeltsgekre, amelyek tulajdonosai: (a) (b) kockzati tkebefektet szervezetek; vagy befektetsi alapok, zrtvg alapok, vagy ms hasonl gazdlkod egysgek, idertve a befektetshez kapcsolt biztostsi alapokat is,
ha azokat a kezdeti megjelentskor az eredmnnyel szemben vals rtken rtkeltnek jellnek meg, vagy kereskedsi cllal tartottnak minstenek, s az IAS 39 Pnzgyi instrumentumok: megjelents s rtkels standarddal sszhangban szmolnak el. Az ilyen befektetseket az IAS 39 szerint vals rtken kell rtkelni, a vals rtk vltozsait a vltozs idszaknak eredmnyben jelentve meg. 2. A kzs vezets vllalkozsban rdekeltsggel rendelkez gazdlkod egysg mentesl a 30. bekezds (arnyos konszolidci) s a 38. bekezds (tkemdszer) all, ha a kvetkez feltteleket teljesti: (a) az rdekeltsget az IFRS 5 rtkestsre tartott befektetett eszkzk s megsznt tevkenysgek standard szerint rtkestsre tartottnak minstik; alkalmazhat az IAS 27 Konszolidlt s egyedi pnzgyi kimutatsok standard 10. bekezdsben foglalt mentessg, amely megengedi az anyavllalatnak, amely kzs vezets vllalkozsban is rdekeltsggel rendelkezik, hogy ne ksztsen konszolidlt pnzgyi kimutatsokat; vagy az albbiak mindegyike megvalsul: i. a tulajdonos egy msik gazdlkod egysg 100 %-os lenyvllalata vagy egy msik gazdlkod egysg rszleges tulajdonban ll lenyvllalat, s tulajdonosait belertve azokat is, akik szavazati joggal nem rendelkeznek rtestettk arrl, s azok nem tmasztottak kifogst az ellen, hogy a tulajdonos nem alkalmazza az arnyos konszolidcit vagy a tkemdszert; a tulajdonos adssg- vagy tkeinstrumentumai nincsenek nyltpiaci forgalomban (belfldi vagy klfldi tzsdn, vagy tzsdn kvli piacon, belertve a belfldi s regionlis piacokat is); a tulajdonos nem nyjtotta be pnzgyi kimutatsait valamely tzsdefelgyeleti vagy ms szablyoz testletnek brmely tpusba tartoz pnzgyi instrumentumai nyltpiacon val kibocstsa cljbl, s ilyen benyjts nincs folyamatban; valamint a kzs vllalkozs tulajdonosnak legvgs vagy valamely kzbens szint anyavllalata kszt nyilvnosan elrhet konszolidlt pnzgyi kimutatsokat a nemzetkzi pnzgyi beszmolsi standardokkal sszhangban.
(b)
(c)
ii.
iii.
iv.
FOGALMAK 3. A kvetkez kifejezsek a jelen standardban a kvetkezkben meghatrozott rtelemben hasznlatosak: Az ellenrzs kpessg egy gazdasgi tevkenysg pnzgyi s mkdsi politikjnak irnytsra, az annak tevkenysgbl szrmaz haszon megszerzse rdekben. A tkemdszer egy olyan elszmolsi mdszer, amelynek alkalmazsa sorn a kzs vezets vllalkozsban lv rdekeltsget kezdetben bekerlsi rtken mutatjk ki, majd mdostjk a tulajdonosnak a kzs vezets vllalkozs nett eszkzeiben val rszesedsben az akvizci ta bekvetkezett vltozsokkal. A tulajdonos eredmnye tartalmazza a tulajdonos kzs vezets vllalkozs eredmnybl val rszesedst.
L 320/172
HU
2008.11.29.
A kzs vllalkozs befektetje a kzs vllalkozsban szerepl olyan fl, akinek nincs kzs ellenrzsi joga a kzs vllalkozs felett. A kzs ellenrzs egy gazdasgi tevkenysg fltt gyakorolt ellenrzs szerzdsben rgztett megosztsa, s kizrlag akkor ll fenn, ha a tevkenysggel kapcsolatos stratgiai pnzgyi s mkdsi dntsekhez az ellenrzsben rszt vev felek (a kzs vezets vllalkozs tulajdonosai) egyhang hozzjrulsa szksges. A kzs vllalkozs egy olyan szerzdses megllapods, amelynek keretben kt vagy tbb fl gy folytat egy gazdasgi tevkenysget, hogy az kzs ellenrzs al esik. Az arnyos konszolidci olyan szmviteli mdszer, amelynl a kzs vezets vllalkozs egyes eszkzeibl, ktelezettsgeibl, bevteleibl s rfordtsaibl a tulajdonosra jut rszt sorrl sorra sszevonjk a tulajdonos pnzgyi kimutatsaiban lv hasonl ttelekkel, vagy a tulajdonos pnzgyi kimutatsaiban kln sorokon szerepeltetik azokat. Az egyedi pnzgyi kimutatsok az anyavllalat, a trsult vllalkozs befektetje vagy a kzs vezets vllalkozs tulajdonosa ltal prezentlt pnzgyi kimutatsok, amelyekben a befektetseket a kzvetlen tkerdekeltsg, s nem a befektetetst befogad kimutatott eredmnye s nett eszkzei alapjn szmoljk el. Jelents befolys egy gazdasgi tevkenysg pnzgyi s mkdsi politikjval kapcsolatos dntsekben val rszvtel kpessge, de nem ezen politikk ellenrzse vagy kzs ellenrzse. Tulajdonos a kzs vllalkozsban rszt vev, a kzs vllalkozs fltt kzs ellenrzst gyakorl fl. 4. Az arnyos konszolidcit vagy a tkemdszert alkalmaz pnzgyi kimutatsok nem egyedi pnzgyi kimutatsok, s nem is egy olyan gazdlkod egysg pnzgyi kimutatsai, amelynek nincs lenyvllalata, trsult vllalkozsa vagy kzs vezets vllalkozsban lv rdekeltsge. Az egyedi pnzgyi kimutatsok a konszolidlt pnzgyi kimutatsokon, a befektetseket a tkemdszer szerint elszmol pnzgyi kimutatsokon, valamint a tulajdonosnak a kzs vllalkozsban lv rdekeltsgeit arnyosan konszolidl pnzgyi kimutatsokon fell kszlnek. Az egyedi pnzgyi kimutatsokat nem szksges csatolni vagy mellkelni ezekhez a pnzgyi kimutatsokhoz. A konszolidci all az IAS 27 standard 10. bekezdse alapjn, a tkemdszer alkalmazsa all az IAS 28 Trsult vllalkozsokban lv befektetsek standard 13(c) bekezdse alapjn, vagy a tkemdszer, illetve az arnyos konszolidci alkalmazsa all a jelen standard 2. bekezdse alapjn felmentett gazdlkod egysgek az egyedi pnzgyi kimutatsaikat prezentlhatjk, mint az egyedli pnzgyi kimutatsaikat.
5.
6.
A kzs vllalkozsok formi 7. Kzs vllalkozs szmos klnbz formban s struktrban mkdhet. E standard hrom f tpust azonost a kzsen ellenrztt tevkenysgeket, a kzsen ellenrztt eszkzket, s a kzs vezets vllalkozsokat melyeket ltalnosan kzs vllalkozsnak neveznek, s amelyek megfelelnek a kzs vllalkozs fogalmnak. A kvetkez jellemzk valamennyi kzs vllalkozsra azonosak: (a) (b) kt vagy tbb tulajdonost szerzdses megllapods kt; valamint a szerzdses megllapods kzs ellenrzst hoz ltre.
Kzs ellenrzs 8. A kzs ellenrzs kizrt lehet, ha a befektetst befogad jogi talakuls vagy csdeljrs alatt ll, vagy amikor slyos hossz tv korltozsok akadlyozzk azt, hogy forrsokat adjon t a tulajdonosnak. Amennyiben a kzs ellenrzs folytatdik, az emltett esemnyek nmagukban nem elgsgesek annak igazolsra, hogy a kzs vllalkozst nem a jelen standard alapjn szmoljk el.
Szerzdses megllapods 9. A szerzdses megllapods meglte klnbzteti meg a kzs ellenrzst megtestest rdekeltsgeket az olyan trsult vllalkozsokban lv befektetsektl, ahol a befektetnek jelents befolysa van (lsd IAS 28). A kzs ellenrzst alapt szerzdses megllapodssal nem rendelkez tevkenysgek a jelen standard szempontjbl nem minslnek kzs vllalkozsnak.
2008.11.29.
10.
HU
L 320/173
A szerzdses megllapods meglte tbb mdon is bizonythat, pldul a tulajdonosok kztti szerzdssel, vagy a szbeli megllapodsukrl kszlt jegyzknyvvel. Egyes esetekben a megllapodst a kzs vllalkozs alapt okirata vagy ms szablyzata rgzti. Formjtl fggetlenl a szerzdses megllapods ltalban rsban rgztett, s a kvetkezkre terjed ki: (a) (b) a kzs vllalkozs tevkenysge, idtartama, s beszmolsi ktelmei; a kzs vllalkozs igazgatsgnak vagy az annak megfelel irnyt testletnek a kinevezse, valamint a tulajdonosok szavazati jogai; a tulajdonosok tke-hozzjrulsainak mrtke; valamint a tulajdonosok rszesedse a kzs vllalkozs outputjbl, bevtelbl, rfordtsaibl vagy az eredmnyeibl.
(c) (d)
11.
A szerzdses megllapods kzs ellenrzst hoz ltre a kzs vllalkozs felett. Az ilyen elrs biztostja, hogy egyetlen tulajdonos se legyen kpes a tevkenysget egyoldalan ellenrizni. A szerzdses megllapodsban kijellhet egy tulajdonos a kzs vllalkozs mkdtetsre vagy vezetsre. A mkdtet nem gyakorol ellenrzst a kzs vllalkozs felett, hanem a tulajdonosok ltal a szerzdses megllapodsban megllaptott, s a mkdtetre deleglt pnzgyi s mkdsi politika keretei kztt jr el. Amennyiben a mkdtet a gazdasgi tevkenysg pnzgyi s mkdsi politikjnak irnytsra is felhatalmazssal rendelkezik, ellenrzi a vllalkozst, s a vllalkozs a mkdtet lenyvllalata, s nem kzs vllalkozs.
12.
KZSEN ELLENRZTT TEVKENYSGEK 13. Egyes kzs vllalkozsok tevkenysge a tulajdonosok eszkzeinek s ms erforrsainak a felhasznlst foglaljk magukban, nem pedig a tulajdonosoktl elklnl gazdasgi trsasg, szemlyegyest trsasg vagy egyb gazdlkod egysg vagy pnzgyi szervezet ltrehozst. Az egyes tulajdonosok a sajt ingatlanjaikat, gpeiket s berendezseiket hasznljk, s sajt kszletet tartanak. Mindenki sajt maga viseli a sajt rfordtsait s ktelezettsgeit, s maga gondoskodik a sajt finanszrozsrl, amelyek az sajt ktelmeit jelentik. A kzs vllalkozsi tevkenysgeket a tulajdonos munkavllali is vgezhetik a tulajdonos hasonl tevkenysgvel prhuzamosan. A kzs vllalkozsi megllapods ltalban eszkz arra, hogy a tulajdonosok kztt megosszk a kzs termk rtkestsbl szrmaz rbevtelt s a kzsen keletkeztetett rfordtsokat. Plda a kzsen ellenrztt tevkenysgre, amikor kt vagy tbb tulajdonos sszehangolja a sajt mkdst, forrsait s szakrtelmt, hogy kzsen gyrtson, piacra vigyen s rtkestsen egy adott termket, pl. replgpet. A gyrtsi folyamat klnbz rszeit egynileg hajtjk vgre a tulajdonosok. Minden egyes tulajdonos viseli a sajt kltsgeit, s a szerzdses megllapodsban meghatrozott arnyban rszesedik a replgp eladsbl szrmaz bevtelbl. A kzsen ellenrztt tevkenysgekben lv rdekeltsgek esetben a tulajdonosnak a pnzgyi kimutatsaiban meg kell jelentenie: (a) (b) az ellenrzse alatt ll eszkzket s az ltala vllalt ktelezettsgeket; valamint a felmerlt kltsgeket, s a kzs vllalkozs termk- vagy szolgltatsrtkestsbl befolyt bevtelbl r jut rszt.
14.
15.
16.
Mivel az eszkzket, a ktelezettsgeket, a bevteleket s a rfordtsokat a tulajdonos pnzgyi kimutatsaiban megjelentik, ezekre vonatkozan nincs szksg mdostsra vagy ms konszolidcis eljrsra a tulajdonos konszolidlt pnzgyi kimutatsainak elksztsekor. Lehetsges, hogy magnak a kzs vllalkozsnak nem kell elklnlt szmviteli nyilvntartsokat vezetnie, s hogy nem ksztenek pnzgyi kimutatsokat a kzs vllalkozsra. A tulajdonosok ugyanakkor kszthetnek vezeti beszmolkat, hogy megtlhessk a kzs vllalkozs teljestmnyt.
17.
KZSEN ELLENRZTT ESZKZK 18. Egyes kzs vllalkozsok velejrja a kzs vllalkozs rendelkezsre bocstott, a kzs vllalkozs cljra beszerzett s a kzs vllalkozs cljaira rendelt eszkznek vagy eszkzknek a tulajdonosok ltali kzs ellenrzse s gyakran a kzs tulajdonlsa. Az eszkzket arra hasznljk, hogy hasznot hajtsanak a tulajdonosoknak. Az egyes tulajdonosok rszesedhetnek az eszkzk outputjaibl, s mindegyikk viseli a felmerlt rfordtsok megllapods szerinti rszt.
L 320/174
19.
HU
2008.11.29.
Az ilyen kzs vllalkozsok nem foglaljk magukban a tulajdonosoktl elklnl gazdasgi trsasg, szemlyegyest trsasg vagy egyb gazdlkod egysg vagy pnzgyi szervezet ltrehozst. Az egyes tulajdonosok a jvbeni gazdasgi hasznokbl rjuk jut rszt a kzsen ellenrztt eszkzk rjuk jut rszn keresztl ellenrzik. A kolaj-, fldgz- s az svnykincs-kitermel gazatokban szmos tevkenysghez alkalmaznak kzsen ellenrztt eszkzket. Pldul az olajvezetkeket szmos kolaj-kitermel trsasg kzsen ellenrizheti s mkdtetheti. A tulajdonosok mindegyike hasznlja a vezetket a sajt termke szlltsra, amelyrt cserben a megllapods szerinti rszt visel a vezetk mkdsi kltsgeibl. Kzsen ellenrztt eszkzre tovbbi plda lehet, ha egy ingatlant kt tulajdonos kzsen ellenriz gy, hogy mindegyik rszesedik a brleti djakbl s viseli a rfordtsok egy rszt. A kzsen ellenrztt eszkzkben lv rdekeltsgek esetben a tulajdonosnak a pnzgyi kimutatsaiban meg kell jelentenie: (a) (b) (c) a kzsen ellenrztt eszkzkbl r jut rszt, az eszkzk jellegnek megfelel besorolsban; az ltala vllalt ktelezettsgeket; a tulajdonos rszt a kzs vllalkozshoz kapcsoldan a tbbi tulajdonossal kzsen vllalt ktelezettsgekbl; a kzs vllalkozs outputjbl r jut rsz eladsbl vagy felhasznlsbl szerzett bevtelt, a kzs vllalkozsnl felmerlt rfordtsokbl r jut rsszel egytt; valamint a kzs vllalkozsban lv rdekeltsgvel kapcsolatosan felmerlt rfordtsait.
20.
21.
(d)
(e) 22.
A kzsen ellenrztt eszkzkben meglv rdekeltsgeikre vonatkozan minden tulajdonos szerepelteti a szmviteli nyilvntartsaiban s megjelenti a pnzgyi kimutatsaiban: (a) a kzsen ellenrztt eszkzkbl r jut rszt, annak jellege szerint nem pedig befektetsknt besorolva. Pldul a kzsen ellenrztt olajvezetkben lv rszesedst az ingatlanok, gpek s berendezsek kz soroljk be; az ltala vllalt ktelezettsgeket, pldul az eszkzkben lv rszesedse finanszrozsval kapcsolatban; a kzs vllalkozsra vonatkozan a tbbi tulajdonossal kzsen vllalt ktelezettsgekbl r jut rszt; a kzs vllalkozs outputjbl r jut rsz eladsbl vagy felhasznlsbl szerzett bevtelt, a kzs vllalkozsnl felmerlt rfordtsokbl r jut rsszel egytt; a kzs vllalkozsban lv rdekeltsgvel kapcsolatosan felmerlt rfordtsokat, pl. amelyek a tulajdonosnak az eszkzkben lv rdekeltsge finanszrozshoz, vagy az outputbl r jut rsz rtkestshez kapcsoldnak.
(b) (c) (d)
(e)
Mivel az eszkzket, a ktelezettsgeket, a bevteleket s a rfordtsokat a tulajdonos pnzgyi kimutatsaiban megjelentik, ezekre vonatkozan nincs szksg mdostsra vagy ms konszolidcis eljrsra a tulajdonos konszolidlt pnzgyi kimutatsainak elksztsekor. 23. A kzsen ellenrztt eszkzk kezelse tkrzi a lnyeget s a gazdasgi realitst, valamint rendszerint a kzs vllalkozs jogi formjt. A magra a kzs vllalkozsra vonatkoz elklnlt szmviteli nyilvntartsok azokra a rfordtsokra korltozdhatnak, amelyek a tulajdonosok kzsen felmerlt rfordtsai, s amelyeket a tulajdonosok vgl a megllapodsuk arnyban viselnek. Lehetsges, hogy a kzs vllalkozs nem kszt pnzgyi kimutatsokat, a tulajdonosok ugyanakkor kszthetnek vezeti beszmolkat, hogy megtlhessk a kzs vllalkozs teljestmnyt.
KZS VEZETS VLLALKOZSOK 24. A kzs vezets vllalkozs olyan kzs vllalkozs, amelynek velejrja egy olyan gazdasgi trsasg, szemlyegyest trsasg vagy ms gazdlkod egysg ltrehozsa, amelyben minden tulajdonosnak rdekeltsge van. A gazdlkod egysg ms gazdlkod egysgekkel azonos mdon mkdik azzal a klnbsggel, hogy a tulajdonosok kztti szerzdses megllapods a gazdlkod egysg gazdasgi tevkenysge felett kzs ellenrzst hoz ltre. A kzs vezets vllalkozs ellenrzi a kzs vllalkozs eszkzeit, ktelezettsgeket s rfordtsokat vllal fel, valamint bevtelt realizl. Sajt nevben szerzdst, s a kzs vllalkozsi tevkenysg cljra finanszrozsi gyletet kthet. Az egyes tulajdonosok jogosultak rszesedni a kzs vezets vllalkozs nyeresgeibl, jllehet egyes kzs vezets vllalkozsok velejrja a kzs vllalkozs outputjnak a megosztsa.
25.
2008.11.29.
26.
HU
L 320/175
Klasszikus plda a kzs vezets vllalkozsra, amikor kt gazdlkod egysg valamely zleti terleten egyesti tevkenysgt gy, hogy a kzs vezets vllalkozsba beviszi az ehhez szksges eszkzket s ktelezettsgeket. Msik plda, amikor a gazdlkod egysg klfldn kezd zleti tevkenysget az adott orszg kormnyval vagy ms hivatalval egyttesen, s erre hoznak ltre egy elklnlt gazdlkod egysget, amelyet a gazdlkod egysg s a kormny vagy hivatal kzsen ellenriz.
27.
Szmos kzs vezets vllalkozs lnyegben hasonl a kzsen ellenrztt tevkenysgeknek vagy a kzsen ellenrztt eszkzknek nevezett kzs vllalkozsokhoz. Pldul a tulajdonosok a kzsen ellenrztt eszkzt, pl. olajvezetket, adhatnak t adzsi vagy ms okokbl egy kzs vezets vllalkozsnak. Hasonlkppen a tulajdonosok a kzs vezets vllalkozsba bevihetnek olyan eszkzket, amelyeket kzsen kvnnak mkdtetni. Egyes kzs ellenrzs alatt ll tevkenysgek velejrja az is, hogy kzs vezets vllalkozst alaptanak a tevkenysg egyes elemeinek, pl. a tervezs, marketing, forgalmazs vagy gyflszolglati feladatok elvgzsre.
28.
A kzs vezets vllalkozs sajt szmviteli nyilvntartst vezet, s pnzgyi kimutatsait ms gazdlkod egysgekkel azonos mdon kszti el, a nemzetkzi pnzgyi beszmolsi standardokkal sszhangban.
29.
Az egyes tulajdonosok ltalban pnzeszkzzel vagy ms erforrssal jrulnak hozz a kzs vezets vllalkozshoz. Ezeket a hozzjrulsokat a tulajdonos szmviteli nyilvntartsai tartalmazzk, s a tulajdonos pnzgyi kimutatsaiban azokat a kzs vezets vllalkozsban lv befektetsknt mutatjk ki.
A tulajdonos pnzgyi kimutatsai Arnyos konszolidci 30. A tulajdonosnak a kzs vezets vllalkozsban meglv rdekeltsgt arnyos konszolidcival, vagy a 38. bekezdsben ismertetett alternatv mdszerrel kell kimutatnia. Az arnyos konszolidci alkalmazsnl, az albbiakban bemutatott kt beszmolsi forma valamelyikt kell alkalmazni.
31.
A tulajdonos a kzs vezets vllalkozsban lv rdekeltsgt az arnyos konszolidcihoz rendelkezsre ll kt beszmolsi forma valamelyiknek felhasznlsval jelenti meg, attl fggetlenl, hogy van-e lenyvllalati rdekeltsge is, vagy hogy a pnzgyi kimutatsait konszolidlt pnzgyi kimutatsoknak nevezi-e.
32.
A kzs vezets vllalkozsban lv rdekeltsg megjelentsekor fontos, hogy a tulajdonos a megllapods tartalmt s gazdasgi realitst tkrzze, s ne a kzs vllalkozs konkrt struktrjt vagy formjt. A kzs vezets vllalkozsban a tulajdonos a vllalkozs eszkzeiben s ktelezettsgeiben fennll rszesedsn keresztl br ellenrzssel a jvbeni gazdasgi hasznokbl r jut rsz felett. A tulajdonos konszolidlt pnzgyi kimutatsai akkor tkrzik ezt a tartalmat s gazdasgi realitst, ha a tulajdonos a kzs vezets vllalkozs eszkzeiben, ktelezettsgeiben, bevteleiben s rfordtsaiban lv rszesedst a 34. bekezdsben ismertetett arnyos konszolidcira vonatkoz kt beszmolsi forma egyiknek alkalmazsval jelenti meg.
33.
Az arnyos konszolidci alkalmazsa azt jelenti, hogy a tulajdonos mrlege tartalmazza a kzsen ellenrztt eszkzkbl a r jut rszt, valamint azokbl a ktelezettsgekbl r jut rszt, amelyekrt kzsen felels. A tulajdonos eredmnykimutatsa tartalmazza a kzs vezets vllalkozs bevteleibl s rfordtsaibl r jut rszt. Az arnyos konszolidci alkalmazshoz megfelel eljrsok nagy rsze hasonl a lenyvllalatokban lv befektetsek konszolidcijra vonatkoz eljrsokhoz, amelyeket az IAS 27 rszletez.
34.
Az arnyos konszolidcit klnbz beszmolsi formk hasznlatval lehet megvalstani. A tulajdonos soronknt sszevonhatja a kzs vezets vllalkozs egyes eszkzeibl, ktelezettsgeibl, bevteleibl s rfordtsaibl r jut rszt a sajt pnzgyi kimutatsaiban szerepl ttelekkel. Pldul, sszevonhatja a kzs vezets vllalkozs kszleteibl r jut rszt a sajt kszleteivel, vagy a kzs vezets vllalkozs ingatlanaibl, gpeibl s berendezseibl r jut rszt a sajt ingatlanjaival, gpeivel s berendezseivel. Alternatv megoldsknt, a kzs vezets vllalkozs eszkzeibl, ktelezettsgeibl, bevteleibl s rfordtsaibl r jut rszt elklnlt sorokon is szerepeltetheti a pnzgyi kimutatsaiban. Pldul a kzs vezets vllalkozs forgeszkzeinek r jut rszt elklnlten is feltntetheti a sajt forgeszkzei kztt; a kzs vezets vllalkozs ingatlanaibl, gpeibl s berendezseibl r jut rszt pedig elklnlten is feltntetheti a sajt ingatlanjai, gpei s berendezsei kztt. Mindkt beszmolsi forma azonos sszeg eredmnyt, valamint a f sorokon azonos eszkz-, ktelezettsg-, bevtel- s rfordtssszegeket eredmnyez; a jelen standard szempontjbl mindkt mdszer elfogadhat.
L 320/176
35.
HU
2008.11.29.
Brmelyik formt is alkalmazzk az arnyos konszolidci vgrehajtsra, nem helynval, hogy brmely eszkzt vagy ktelezettsget ms ktelezettsgekbl vagy eszkzkbl val levonssal, vagy brmely bevtelt s rfordtst ms rfordtsokbl vagy bevtelekbl val levonssal egymssal szemben beszmtsanak, kivve, ha trvnyes jog van a beszmtsra, s a nettsts az adott eszkz realizlsra vagy ktelezettsg kiegyenltsre vonatkoz vrakozsokat tkrzi. Attl az idponttl, amikor a kzs vezets vllalkozs feletti kzs ellenrzse megsznik, a tulajdonosnak az arnyos konszolidcit meg kell szntetnie. Az arnyos konszolidci alkalmazst a tulajdonos megsznteti attl az idponttl, amikor a kzs vezets vllalkozs feletti ellenrzsben val rszesedse megsznik. Ez bekvetkezhet pl. az rdekeltsgnek eladsakor, vagy ha a kzs vezets vllalkozsra vonatkozan olyan kls korltoz krlmnyek lpnek letbe, amelyek a tovbbiakban a tulajdonosok kzs ellenrzst megszntetik.
36.
37.
A tkemdszer 38. A 30. bekezdsben ismertetett arnyos konszolidci alternatvjaknt a kzs vezets vllalkozsban meglv rdekeltsgt a tulajdonosnak a tkemdszer alkalmazsval kell megjelentenie. A tulajdonos a kzs vezets vllalkozsban lv rdekeltsgt a tkemdszer alkalmazsval jelenti meg, attl fggetlenl, hogy van-e lenyvllalati befektetse is, vagy hogy pnzgyi kimutatsait konszolidlt pnzgyi kimutatsoknak nevezi-e. A kzs vezets vllalkozsokban meglv rdekeltsgket egyes tulajdonosok az IAS 28-ban lertak szerint, a tkemdszer alapjn jelentik meg. A tkemdszer alkalmazst azok tmogatjk, akik szerint helytelen a sajt ellenrzs alatt ll ttelek sszevonsa a kzs ellenrzs ttelekkel, valamint akik szerint a tulajdonosoknak nem kzs ellenrzse, hanem jelents befolysa van egy kzs vezets vllalkozsban. Ez a standard nem javasolja a tkemdszer alkalmazst, mivel az arnyos konszolidci megfelelbben tkrzi a tulajdonos kzs vezets vllalkozsban lv rdekeltsgnek tartalmt s gazdasgi realitst, azaz a tulajdonos jvbeni gazdasgi hasznokbl val rszesedse feletti ellenrzst. Ugyanakkor azonban a standard alternatv mdszerknt megengedi a tkemdszer alkalmazst a kzs vezets vllalkozsokban meglv rdekeltsgek kimutatsra. A tulajdonosnak a tkemdszer alkalmazst meg kell szntetnie attl az idponttl, amikor a tulajdonos mr nem rendelkezik kzs ellenrzssel vagy jelents befolyssal a kzs vezets vllalkozs felett.
39.
40.
41.
Kivtelek az arnyos konszolidci s a tkemdszer alkalmazsa all 42. A kzs vezets vllalkozsokban meglv, az IFRS 5 szerint rtkestsre tartottnak minstett rdekeltsgeket az IFRS 5 standardnak megfelelen kell elszmolni. Ha egy kzs vllalkozsban lv rdekeltsg, amelyet korbban rtkestsre tartottnak minstettek, tbb nem felel meg a minsts kritriumainak, akkor azt az arnyos konszolidcival vagy a tkemdszerrel kell elszmolni az rtkestsre tartott minsts idpontjtl kezdden. Az rtkestsre tartott minsts ta eltelt idszakokra vonatkoz pnzgyi kimutatsokat ennek megfelelen kell mdostani. [Trlve] Attl az idponttl kezdve, amikor a kzs vezets vllalkozs a tulajdonos lenyvllalatv vlik, a tulajdonosnak az rdekeltsgt az IAS 27 szerint kell elszmolnia. Attl az idponttl kezdve, amikor a kzs vezets vllalkozs a tulajdonos trsult vllalkozsv vlik, a tulajdonosnak az rdekeltsgt az IAS 28 szerint elszmolnia.
43.
44. 45.
A tulajdonos egyedi pnzgyi kimutatsai 46. A kzs vezets vllalkozsban lv rdekeltsget az IAS 27 standard 3742. bekezdsben foglaltaknak megfelelen kell elszmolni a tulajdonos egyedi pnzgyi kimutatsaiban. A jelen standard nem hatrozza meg, hogy mely gazdlkod egysgeknek kell nyilvnosan hozzfrhet egyedi pnzgyi kimutatsokat ksztenik.
47.
2008.11.29.
HU
L 320/177
A TULAJDONOS S A KZS VLLALKOZS KZTTI GYLETEK 48. Ha a tulajdonos eszkzket ad t vagy ad el a kzs vllalkozsnak, az gyletbl szrmaz nyeresg vagy vesztesg brmely rsze megjelentsnek tkrznie kell az gylet tartalmt. Amg az eszkzk a kzs vllalkozs tulajdonban vannak, s feltve, hogy a tulajdonos a tulajdonlssal jr jelents kockzatokat s hasznokat tadta, a tulajdonos csak abban a mrtkben szmolhatja el a nyeresget vagy vesztesget, amennyi a tbbi tulajdonos rdekeltsgeinek tulajdonthat (1). A tulajdonosnak brmely vesztesg teljes sszegt el kell szmolnia, ha az tads vagy elads a forgeszkzk nett realizlhat rtknek cskkenst, vagy egy rtkveszts miatti vesztesget bizonyt. Ha a tulajdonos eszkzt vsrol a kzs vllalkozstl, a tulajdonos nem jelentheti meg a kzs vllalkozs tranzakcibl szrmaz nyeresgbl a r jut rszt mindaddig, amg az eszkzket egy fggetlen fl szmra tovbb nem rtkesti. A tulajdonosnak az ilyen gyletek vesztesgbl a r jut rszt a nyeresggel azonos mdon kell elszmolnia, azzal a kivtellel, hogy a vesztesget azonnal el kell szmolnia, ha az a forgeszkzk nett realizlhat rtknek cskkenst vagy egy rtkveszts miatti vesztesget testest meg. Annak eldntshez, hogy a tulajdonos s a kzs vllalkozs kztti gylet valamely eszkz rtkvesztst bizonytja-e, a tulajdonosnak az IAS 36 Eszkzk rtkvesztse standard szerint meg kell hatroznia az eszkz megtrl rtkt. A hasznlati rtk meghatrozshoz a tulajdonos az eszkzbl szrmaz jvbeni cash flow-kat becsli meg az eszkznek a kzs vllalkozs ltali folyamatos hasznlata, valamint vgs elidegentse alapjn.
49.
50.
KZS VLLALKOZSBAN LV RDEKELTSGEK SZEREPELTETSE A BEFEKTET PNZGYI KIMUTATSAIBAN 51. A kzs vllalkozs befektetjnek, aki nem gyakorol kzs ellenrzst, a befektetst az IAS 39 szerint, vagy amennyiben jelents befolyssal rendelkezik a kzs vllalkozsban, az IAS 28 szerint kell elszmolnia.
A KZS VLLALKOZSOK MKDTETI 52. A kzs vllalkozs mkdtetjnek vagy vezetjnek az IAS 18 Bevtelek standard alapjn kell elszmolnia a kapott djakat. Egy vagy tbb tulajdonos tevkenykedhet egy kzs vllalkozs mkdtetjeknt vagy vezetjeknt. A mkdtetk az ilyen feladatokrt ltalban menedzsmentdjban rszeslnek. A djakat a kzs vllalkozs kltsgknt szmolja el.
53.
KZZTTEL 54. A tulajdonosnak az albbi fgg ktelezettsgek teljes sszegt kivve, ha a vesztesg esetleges az egyb fgg ktelezettsgektl elklntetten kell kzztennie: (a) brmely fgg ktelezettsget, amely a kzs vllalkozsokban lv rdekeltsgeivel kapcsolatban merlt fel a tulajdonosnl, s minden egyes olyan fgg ktelezettsgbl a tulajdonosra jut rszt, amely a tbbi tulajdonossal kzsen merlt fel; rszesedst magnak a kzs vllalkozsnak az olyan fgg ktelezettsgeibl, amelyekrt fggen felels; valamint azon fgg ktelezettsgeket, amelyek azrt merltek fel, mert a tulajdonos fggen felels a kzs vllalkozs ms tulajdonosainak ktelezettsgeirt.
(b)
(c)
55.
A tulajdonosnak, az egyb elktelezettsgeitl elklntve, kzz kell tennie a kzs vllalkozsokban meglv rdekeltsgeivel kapcsolatban fennll albbi elktelezettsgeinek teljes sszegt: (a) a tulajdonosnak brmely, kzs vllalkozsokban lv rdekeltsgeivel kapcsolatos tkektelezettsgeit, s a rszesedst azon tkektelezettsgekben, amelyeket ms tulajdonosokkal kzsen vllalt; valamint rszesedst a kzs vllalkozsok tkektelezettsgeibl.
(b)
(1)
Lsd a mg a SIC-13 Kzs vezets vllalkozsok a tulajdonosok nem pnzbeli hozzjrulsai rtelmezst.
L 320/178
56.
HU
2008.11.29.
A tulajdonosnak kzz kell tennie a jelents kzs vezets vllalkozsokban lv rdekeltsgeinek listjt s bemutatst, valamint a kzs vezets vllalkozsokban lv tulajdonosi rdekeltsgeinek arnyt. Ha a tulajdonos a kzs vezets vllalkozsokban lv rdekeltsgeinek megjelentsre az arnyos konszolidci soronknti beszmolsi formjt vagy a tkemdszert alkalmazza, kzz kell tennie a kzs vllalkozsokban lv rdekeltsgeivel kapcsolatosan a forgeszkzk, a befektetett eszkzk, a rvid s a hossz lejrat ktelezettsgek, a bevtelek s a rfordtsok sszestett sszegeit. A tulajdonosnak kzz kell tennie a kzs vezets vllalkozsokban lv rdekeltsgei megjelentsre alkalmazott mdszert.
57.
A (2000-BEN MDOSTOTT) IAS 31 VISSZAVONSA 59. A jelen standard hatlyon kvl helyezi a (2000-ben mdostott) IAS 31 Kzs vllalkozsokban lv rdekeltsgek pnzgyi beszmolsa standardot.
2008.11.29.
HU

IAS 32 NEMZETKZI SZMVITELI STANDARD Pnzgyi instrumentumok: bemutats
L 320/179
CL 1. 2. [Trlve] A jelen standard clja az, hogy megllaptsa a pnzgyi instrumentumok ktelezettsg- vagy sajttke-elemknt val bemutatsnak, valamint a pnzgyi eszkzk s pnzgyi ktelezettsgek egymssal szemben trtn beszmtsnak alapelveit. A standard alkalmazand a pnzgyi instrumentumoknak a kibocst szemszgbl nzve a pnzgyi eszkzk, pnzgyi ktelezettsgek s tkeinstrumentumok kz val besorolsra; a kapcsold kamat, osztalkok, vesztesgek s nyeresgek besorolsra; valamint azon krlmnyekre, melyek esetben a pnzgyi eszkzket a pnzgyi ktelezettsgekkel szemben be kell szmtani. A jelen standardban foglalt alapelvek kiegsztik a pnzgyi eszkzk s pnzgyi ktelezettsgek megjelentsre s rtkelsre vonatkozan az IAS 39 Pnzgyi instrumentumok: megjelents s rtkels standardban foglalt alapelveket, valamint a rjuk vonatkoz informcik kzzttelnek alapelveit, amelyek az IFRS 7 Pnzgyi instrumentumok: kzzttelek standardban szerepelnek.
3.
HATKR 4. A jelen standardot kell alkalmazni valamennyi gazdlkod egysg valamennyi tpus pnzgyi instrumentumra, kivve: (a) az IAS 27 Konszolidlt s egyedi pnzgyi kimutatsok, az IAS 28 Trsult vllalkozsokban lv befektetsek vagy az IAS 31 Kzs vllalkozsokban lv rdekeltsgek standardok alapjn elszmolt lenyvllalatokban, trsult vllalkozsokban, s kzs vllalkozsokban meglv rdekeltsgeket. Egyes esetekben azonban az IAS 27, az IAS 28 vagy az IAS 31 megengedi a gazdlkod egysgnek, hogy a lenyvllalatban, trsult vllalkozsban vagy kzs vllalkozsban lv rdekeltsget az IAS 39 hasznlatval szmolja el; ezekben az esetekben az IAS 27, az IAS 28 s az IAS 31 kzztteli kvetelmnyei alkalmazandk a jelen standardban foglaltakon fell. A gazdlkod egysgeknek ezt a standardot kell alkalmazniuk minden olyan szrmazkos termkre is, amely lenyvllalatokban, trsult vllalkozsokban vagy kzs vllalkozsokban lv rdekeltsgekhez kapcsoldik; a munkltatknak a munkavllali juttatsi programokbl szrmaz jogait s ktelmeit, amelyekre az IAS 19 Munkavllali juttatsok standard vonatkozik; a fgg ellenrtkekre vonatkoz szerzdseket egy zleti kombinciban (lsd az IFRS 3 zleti kombincik standardot). E kivtel kizrlag a felvsrlra vonatkozik; a biztostsi szerzdseket, ahogy azokat az IFRS 4 Biztostsi szerzdsek standard meghatrozza. Ugyanakkor a jelen standard vonatkozik a biztostsi szerzdsekbe begyazott szrmazkos termkekre, ha az IAS 39 elrja a gazdlkod egysg szmra ezeknek az elklnlt elszmolst. A kibocstnak ezenfell ezt a standardot kell alkalmaznia a pnzgyi garanciaszerzdsekre, ha a kibocst a szerzdsek megjelentsekor s rtkelsekor az IAS 39-et alkalmazza, de az IFRS 4-et kell a szerzdsekre alkalmaznia, ha a kibocst a szerzdsek megjelentsre s rtkelsre az IFRS 4 standard 4(d) bekezdsvel sszhangban az IFRS 4-et vlasztotta; azokat a pnzgyi instrumentumokat, amelyek az IFRS 4 hatkrbe tartoznak, mivel diszkrecionlis rszesedsi jellemzt tartalmaznak. Ezen instrumentumok kibocstja mentesl a jelen standard 1532. s AG25AG35. bekezdsnek az alkalmazsa all a pnzgyi ktelezettsgek s tkeinstrumentumok megklnbztetse tekintetben. Ugyanakkor ezekre az instrumentumokra a jelen standard sszes tbbi elrsa vonatkozik. Ezenkvl a jelen standard vonatkozik azokra a szrmazkos termkekre, amelyek ezekbe az instrumentumokba vannak begyazva (lsd IAS 39); azokat a rszvnyalap kifizetsi gyletek hatkrbe es pnzgyi instrumentumokat, szerzdseket s ktelmeket, amelyekre az IFRS 2 Rszvnyalap kifizets standard vonatkozik, kivve: i. ii. a jelen standard 810. bekezdsnek hatkrbe es szerzdseket, amelyekre a jelen standard vonatkozik; a jelen standard 33. s 34. bekezdst, amelyeket a munkavllali rszvnyopcis programokkal, munkavllali rszvnyvsrlsi programokkal s minden egyb rszvnyalap kifizetsi megllapodssal kapcsolatban felvsrolt, eladott, kibocstott vagy trlt sajt rszvnyekre kell alkalmazni.
(b) (c) (d)
(e)
(f)
57. 8.
[Trlve] A jelen standardot kell alkalmazni oly mdon, mintha a szerzds pnzgyi instrumentum volna azokra a nem pnzgyi ttelek vtelre vagy eladsra vonatkoz szerzdsekre, amelyeket pnzeszkzben, vagy ms pnzgyi instrumentumban nettstva, vagy pnzgyi instrumentumok cserje ltal is teljesteni lehet, az olyan szerzdsek kivtelvel, amelyeket valamely nem pnzgyi ttelnek a gazdlkod egysg vrhat vteli, eladsi vagy felhasznlsi ignyeinek megfelel tvtelnek vagy tadsnak cljra hoztak ltre s tartanak.
L 320/180
9.
HU
2008.11.29.
Szmos md ltezik a nem pnzgyi ttelek vtelre vagy eladsra vonatkoz szerzdsek pnzeszkzben vagy ms pnzgyi instrumentumban trtn nettstott, vagy a pnzgyi instrumentumok cserjvel megvalsul teljestsre. Ezek kztt vannak az albbiak: (a) (b) amikor a szerzds felttelei lehetv teszik, hogy valamelyik fl azt pnzeszkzben vagy ms pnzgyi instrumentumban nettstva, vagy pnzgyi instrumentumok cserjvel teljestse; amikor a pnzeszkzben, vagy ms pnzgyi instrumentumban val nettstott, vagy pnzgyi instrumentumok cserje ltal trtn kiegyenltst a szerzds felttelei nem tartalmazzk kifejezetten, de a gazdlkod egysgnl mr ltezik gyakorlat a hasonl szerzdsek pnzeszkzben, vagy ms pnzgyi instrumentumban trtn nettstott, vagy pnzgyi instrumentumok cserje ltal megvalsul kiegyenltsre (fggetlenl attl, hogy az a msik fllel, nettst szerzdsek megktsvel, illetve a szerzds lehvsi vagy lejrati idejt megelz eladsa ltal valsul-e meg); amikor hasonl szerzdseknl a gazdlkod egysg gyakorlata, hogy tveszi a mgttest, majd ezt kveten rvid idn bell rtkesti azt azzal a cllal, hogy a rvid tv rmozgsokbl vagy kzvetti jutalkbl nyeresgre tegyen szert; valamint amikor a szerzds trgyt kpez nem pnzgyi ttel azonnal pnzeszkzre vlthat.
(c)
(d)
Az olyan szerzdst, amelyekre a (b) s (c) pontok vonatkoznak, nem valamely nem pnzgyi eszkznek a gazdlkod egysg vrhat vteli, eladsi, vagy felhasznlsi ignyeinek megfelel tvtelnek vagy tadsnak cljra hoztk ltre, s ennek megfelelen az a jelen standard hatlya al tartozik. Az egyb olyan szerzdseket, amelyekre a 8. bekezds vonatkozik, rtkelik annak meghatrozsra, hogy azok valamely nem pnzgyi eszkznek a gazdlkod egysg vrhat vteli, eladsi vagy felhasznlsi ignyeinek megfelel tvtelnek vagy tadsnak cljra vannak-e ltrehozva s tartva, s ennek megfelelen, hogy azok a jelen standard hatlya al tartoznak-e. 10. A 9(a) vagy (d) bekezds szerint egy pnzeszkzben vagy ms pnzgyi instrumentumban nett mdon, vagy pnzgyi instrumentumok cserje ltal teljesthet, nem pnzgyi ttel vtelre vagy eladsra kirt opci a jelen standard hatlya al esik. Az ilyen szerzds megktsnek clja nem lehet valamely nem pnzgyi eszkznek a gazdlkod egysg vrhat vteli, eladsi vagy felhasznlsi ignyeinek megfelel tvtele vagy tadsa.
FOGALMAK (LSD MG AZ ALKALMAZSI TMUTAT AG3AG23. BEKEZDST) 11. A kvetkez kifejezsek a jelen standardban a kvetkezkben meghatrozott rtelemben hasznlatosak: Pnzgyi instrumentum minden olyan szerzds, amely valamely gazdlkod egysgnl pnzgyi eszkzt, ugyanakkor egy msik gazdlkod egysgnl pnzgyi ktelezettsget vagy tkeinstrumentumot keletkeztet. Pnzgyi eszkz brmely eszkz, amely: (a) (b) (c) pnzeszkz; egy msik gazdlkod egysg tkeinstrumentuma; szerzdsen alapul jog: i. ii. (d) pnzeszkz vagy egyb pnzgyi eszkz tvtelre egy msik gazdlkod egysgtl; vagy pnzgyi eszkzk vagy pnzgyi ktelezettsgek cserjre egy msik gazdlkod egysggel, potencilisan kedvez felttelek mellett; vagy
olyan szerzds, amely a gazdlkod egysg sajt tkeinstrumentumban kerl vagy kerlhet teljestsre, s amely: i. ii. olyan nem szrmazkos termk, amely alapjn a gazdlkod egysg kteles, vagy ktelezhet a sajt tkeinstrumentumai vltoz darabszmnak tvtelre; vagy olyan szrmazkos termk, amely nem valamely fix sszeg pnzeszkznek vagy egyb pnzgyi eszkznek a gazdlkod egysg fix szm sajt tkeinstrumentumra val cserje ltal kerl vagy kerlhet teljestsre. E meghatrozs cljra a gazdlkod egysg sajt tkeinstrumentumaiba nem tartoznak bele azon instrumentumok, amelyek nmagukban szerzdst jelentenek a gazdlkod egysg sajt tkeinstrumentumai jvbeni tvtelre vagy tadsra.
Pnzgyi ktelezettsg brmely ktelezettsg, amely: (a) szerzdses ktelem: i. ii. pnzeszkznek vagy egyb pnzgyi eszkznek egy msik gazdlkod egysg rszre trtn tadsra; vagy pnzgyi eszkzknek vagy pnzgyi ktelezettsgeknek a cserjre egy msik gazdlkod egysggel, potencilisan kedveztlen felttelek mellett; vagy
2008.11.29.
HU
(b)

olyan szerzds, amely a gazdlkod egysg sajt tkeinstrumentumban kerl vagy kerlhet teljestsre, s amely: i. olyan nem szrmazkos termk, amely alapjn a gazdlkod egysg kteles, vagy ktelezhet a sajt tkeinstrumentumai vltoz darabszmnak tadsra; vagy olyan szrmazkos termk, amely nem valamely fix sszeg pnzeszkznek vagy egyb pnzgyi eszkznek a gazdlkod egysg fix szm sajt tkeinstrumentumra val cserje ltal kerl vagy kerlhet teljestsre. E meghatrozs cljra a gazdlkod egysg sajt tkeinstrumentumaiba nem tartoznak bele azon instrumentumok, amelyek nmagukban szerzdst jelentenek a gazdlkod egysg sajt tkeinstrumentumai jvbeni tvtelre vagy tadsra.
L 320/181
ii.
A tkeinstrumentum brmely szerzds, amely egy gazdlkod egysg sszes ktelezettsgnek a levonsa utn a gazdlkod egysg eszkzeiben meglv maradvnyrdekeltsget testest meg. A vals rtk az az sszeg, amelyrt jl tjkozott, gyleti szndkkal rendelkez felek kztt szoksos piaci felttelek szerint lebonyoltott gylet keretben egy eszkzt el lehet cserlni vagy egy ktelezettsget rendezni lehet. 12. A kvetkez kifejezseket az IAS 39 standard 9. bekezdse definilja, s azokat a jelen standard az IAS 39-ben meghatrozott jelentssel hasznlja. 13. egy pnzgyi eszkz vagy pnzgyi ktelezettsg amortizlt bekerlsi rtke rtkesthet pnzgyi eszkzk kivezets szrmazkos termk effektv kamatlbmdszer eredmnnyel szemben vals rtken rtkelt pnzgyi eszkz vagy pnzgyi ktelezettsg pnzgyi garanciaszerzds biztos elktelezettsg elrejelzett gylet a fedezet hatkonysga fedezett ttel fedezeti instrumentum lejratig tartand befektetsek klcsnk s kvetelsek szoksos mdon trtn vtel vagy elads tranzakcis kltsgek.
A jelen standardban a szerzds s a szerzdses kifejezsek olyan, kett vagy tbb fl kztt ltrejtt megllapodsra utalnak, amely olyan egyrtelm gazdasgi kvetkezmnyekkel jr, amelyek elkerlse a felek rendelkezstl csak kismrtkben vagy egyltaln nem fgg, ltalban azrt, mert a megllapods jogilag kiknyszerthet. A szerzdsek, ahogyan a pnzgyi instrumentumok is, szmos formt lthetnek, s nem szksgszeren kell rsban lteznik. A jelen standardban a gazdlkod egysg kifejezsbe belertendk a magnszemlyek, a szemlyegyest trsasgok, a tkeegyest trsasgok, a trsztk s a kormnyhivatalok.
14.
BEMUTATS Ktelezettsgek s sajt tke (lsd mg az AG25AG29. bekezdst) 15. A pnzgyi instrumentum kibocstjnak az instrumentumot, vagy annak komponenseit a kezdeti megjelentskor pnzgyi ktelezettsgknt, pnzgyi eszkzknt vagy tkeinstrumentumknt kell besorolnia, a szerzdses megllapods tartalma, valamint a pnzgyi ktelezettsg, pnzgyi eszkz, valamint a tkeinstrumentum fogalma szerint.
L 320/182
16.
HU
2008.11.29.
A 11. bekezdsben megadott fogalmak kibocst ltali alkalmazsakor annak megllaptsra, hogy az adott pnzgyi instrumentum tkeinstrumentum-e, nem pedig pnzgyi ktelezettsg, az adott instrumentum akkor s csak akkor tkeinstrumentum, ha az albbi (a) s (b) felttel egyarnt teljesl: (a) az instrumentum nem foglal magban szerzdses ktelmet: i. pnzeszkznek vagy egyb pnzgyi eszkznek egy msik gazdlkod egysg rszre trtn tadsra; vagy pnzgyi eszkzk vagy pnzgyi ktelezettsgek cserjre egy msik gazdlkod egysggel, a kibocstra potencilisan kedveztlen felttelek mellett;
ii.
(b)
ha az instrumentumot a kibocst sajt tkeinstrumentumaiban fogjk teljesteni, vagy az abban teljesthet, az instrumentum: i. egy olyan nem szrmazkos termk, amely nem tartalmaz szerzdses ktelmet a kibocstra nzve sajt tkeinstrumentumai valamely vltoz darabszmnak tadsra; vagy egy olyan szrmazkos termk, amely kizrlag oly mdon fognak teljesteni, hogy a kibocst fix sszeg pnzeszkzt vagy egyb pnzgyi eszkzt cserl sajt tkeinstrumentumai meghatrozott darabszmra. Ebbl a szempontbl a kibocst sajt tkeinstrumentumaiba nem tartoznak bele azon instrumentumok, amelyek nmagukban szerzdst jelentenek a kibocst sajt tkeinstrumentumai jvbeni tvtelre vagy tadsra.
ii.
Az olyan szerzdses ktelem, belertve a szrmazkos pnzgyi instrumentumbl keletkezt is, amely a kibocst sajt tkeinstrumentumai jvbeni tvtelt vagy tadst fogja eredmnyezi, vagy azt eredmnyezheti, de amely nem felel meg a fenti (a) s (b) pontban foglalt feltteleknek, nem tkeinstrumentum.
Nincs szerzdses ktelem pnzeszkz vagy egyb pnzgyi eszkz tadsra (16(a) bekezds) 17. A pnzgyi ktelezettsgek s a tkeinstrumentumok kztti klnbsgttelben az jtszik kritikus szerepet, hogy fennll-e a pnzgyi instrumentum kapcsn az egyik fl (a kibocst) szmra szerzdses ktelem pnzeszkznek vagy ms pnzgyi eszkznek az tadsra a msik fl (az instrumentum birtokosa) rszre, vagy pnzgyi eszkzk vagy pnzgyi ktelezettsgek cserjre az instrumentum birtokosval, a kibocst szempontjbl potencilisan elnytelen felttelek mellett. Br a tkeinstrumentum birtokosa jogosult lehet arra, hogy az osztalkbl vagy a sajt tkbl trtn egyb kifizetsekbl arnyosan rszesljn, a kibocstnak nincs szerzdses ktelme ilyen kifizetsekre, mivel nem ktelezhet arra, hogy pnzeszkzt vagy egyb pnzgyi eszkzt adjon t a msik fl rszre. A gazdlkod egysg mrlegben a besorolst a pnzgyi instrumentum tartalma, nem pedig annak jogi formja hatrozza meg. A tartalom s a jogi forma tbbnyire egymssal konzisztens, de nem minden esetben. Nhny pnzgyi instrumentum a tke jogi formjt lti, de tartalmukban ktelezettsgek, ms instrumentumok pedig tvzhetik a tkeinstrumentumokhoz kapcsold jellemzket s a pnzgyi ktelezettsgekhez kapcsold jellemzket. Pldul: (a) az az elsbbsgi rszvny, amely elrja, hogy rgztett vagy meghatrozhat sszegrt, egy rgztett, vagy meghatrozhat jvbeni idpontban a kibocstnak ktelezen be kell azt vltania, vagy azt a jogot biztostja a birtokosnak, hogy a kibocsttl a rszvnynek egy bizonyos idpontban, vagy azt kveten egy rgztett vagy meghatrozhat sszeg ellenben trtn bevltst ignyelje, pnzgyi ktelezettsg; az olyan pnzgyi instrumentum, amely azt a jogot biztostja birtokosnak, hogy azt a kibocstnak visszaadhassa pnzeszkzrt vagy egyb pnzgyi eszkzrt cserben (eladhat instrumentum), pnzgyi ktelezettsg. Ez mg akkor is gy van, amikor a pnzeszkzk vagy egyb pnzgyi eszkzk sszegt valamely index vagy ms olyan ttel alapjn hatrozzk meg, amely idkzben nvekedhet vagy cskkenhet, valamint amikor az eladhat instrumentum jogi formja jogot biztost a birtokos szmra a kibocst eszkzeiben val maradvnyrdekeltsgre. Az opci meglte arra, hogy a birtokos az adott instrumentumot visszaszolgltathassa a kibocstnak pnzeszkzrt vagy egyb pnzgyi ktelezettsgrt cserbe, azt jelenti, hogy az eladhat instrumentum megfelel a pnzgyi ktelezettsg fogalmnak. Pldul a nylt vg befektetsi alapok, a zrtvg alapok, a szemlyegyest trsasgok s egyes szvetkezetek biztosthatjk tagjaik rszre annak jogt, hogy a kibocstban meglv rszesedsket brmikor a kibocst eszkz rtkben meglv arnyos rszesedsk arnyban pnzeszkzre vltsk be. A pnzgyi ktelezettsgknt val besorols azonban nem zrja ki az olyan megnevezsek alkalmazst, mint pl. a tagok rendelkezsre ll nett eszkzrtk, valamint a tagok rendelkezsre ll nett eszkzrtkben bekvetkezett vltozs magukban a pnzgyi kimutatsokban egy olyan gazdlkod egysg esetben, amely nem rendelkezik tkvel (pl. egyes befektetsi alapok s zrtvg alapok, lsd a 7. szemlltet pldt), vagy nem zrja ki tovbbi kzzttelek alkalmazst annak bemutatsra, hogy a tagok rszesedseinek sszessge olyan tteleket is tartalmaz, mint pl. a tartalkok, amelyek megfelelnek a tke fogalmnak, s olyan eladhat instrumentumokat, amelyek nem felelnek meg (lsd a 8. szemlltet pldt).
18.
(b)
2008.11.29.
19.
HU
L 320/183
Amennyiben a gazdlkod egysgnek nincs felttel nlkli joga elkerlni pnzeszkz vagy egyb pnzgyi eszkz tadst egy szerzdses ktelem kiegyenltsre, a ktelem megfelel a pnzgyi ktelezettsg fogalmnak. Pldul: (a) a kibocstnak egy szerzdses ktelem teljestsvel kapcsolatos kpessgnek korltozottsga, pldul az, hogy a klfldi pnznem nem hozzfrhet, vagy a kifizetst valamely felgyeleti hatsggal engedlyeztetni kell, nem teszi semmiss a gazdlkod egysgnek az instrumentum alapjn fennll szerzdses ktelmt vagy az instrumentum birtokosnak az instrumentum alapjn fennll szerzdses jogt; egy olyan szerzdses ktelem, amely fgg attl, hogy egy szerzd fl gyakorolja-e bevltsi jogt, pnzgyi ktelezettsg, mivel a gazdlkod egysg nem rendelkezik felttel nlkli joggal a pnzeszkz vagy egyb pnzgyi eszkz tadsnak elkerlsre.
(b)
20.
Egy olyan pnzgyi instrumentum, ami kifejezetten nem hoz ltre szerzdses ktelmet pnzeszkz vagy egyb pnzgyi eszkz tadsra, kzvetett mdon, felttelei alapjn mg keletkeztethet ktelmet. Pldul: (a) a pnzgyi instrumentum tartalmazhat olyan nem pnzgyi ktelmet, amelyet akkor s csak akkor kell teljesteni, ha a gazdlkod egysg nem oszt ki nyeresget, vagy nem vltja vissza az instrumentumot. Amennyiben a gazdlkod egysg csak olyan mdon kerlheti el a pnzeszkz vagy egyb pnzgyi eszkz tadst, hogy teljesti a nem pnzgyi ktelmet, a pnzgyi instrumentum pnzgyi ktelezettsg; a pnzgyi instrumentum pnzgyi ktelezettsg, ha elrja, hogy a teljestskor a gazdlkod egysgnek t kell adnia: i. ii. pnzeszkzt vagy egyb pnzgyi eszkzt; vagy sajt rszvnyeit, amelyek rtke oly mdon van meghatrozva, hogy az lnyegesen meghaladja a pnzeszkz vagy egyb pnzgyi eszkz rtkt.
(b)
Br a gazdlkod egysgnek nincs kifejezett szerzdses ktelme pnzeszkz vagy egyb pnzgyi eszkz tadsra, a rszvnyben val teljests rtke oly mdon van meghatrozva, hogy a gazdlkod egysg pnzeszkzben fog teljesteni. Az instrumentum birtokosa fel lnyegben minden esetben egy olyan sszeg tadsa garantlt, amely nem alacsonyabb a pnzeszkzben trtn teljestsi opcinl (lsd a 21. bekezdst).
A gazdlkod egysg sajt tkeinstrumentumaiban val teljests (16(b) bekezds) 21. Egy szerzds nem tkeinstrumentum pusztn amiatt, mert a gazdlkod egysg sajt tkeinstrumentumainak tvtelre vagy tadsra vonatkozik. A gazdlkod egysgnek olyan szerzdses joga vagy ktelme is lehet, amely olyan szm sajt rszvny vagy ms tkeinstrumentum tvtelre vagy tadsra vonatkozik, amely gy vltozik, hogy a gazdlkod egysg tadand vagy tveend sajt tkeinstrumentumainak vals rtke megegyezzen a szerzdses jog vagy ktelem rtkvel. Az ilyen szerzdses jog vagy ktelem szlhat fix sszegre is, vagy olyan sszegre, amely rszben vagy egszben valamely, a gazdlkod egysg sajt tkeinstrumentuma piaci rtl eltr vltoz fggvnyben vltozik (pl. kamatlb, rutzsdei r, vagy valamely pnzgyi instrumentum ra). Kt plda erre: (a) a gazdlkod egysg sajt tkeinstrumentumaibl olyan darabszm tadsra szl szerzds, amennyi rtkben megfelel 100 CU-nak (*); valamint (b) a gazdlkod egysg sajt tkeinstrumentumaibl olyan darabszm tadsra vonatkoz szerzds, amennyi rtkben megfelel 100 uncia aranynak. Az ilyen szerzds a gazdlkod egysg pnzgyi ktelezettsge mg akkor is, ha a gazdlkod egysg kteles azt sajt tkeinstrumentumai tadsval teljesteni, vagy erre lehetsge van. Ez nem tkeinstrumentum, mivel a gazdlkod egysg a szerzds teljestshez vltoz szm sajt tkeinstrumentumot hasznl fel. Ennek megfelelen a szerzds nem a gazdlkod egysg ktelezettsgeinek levonsa utn a gazdlkod egysg eszkzeiben fennll maradvny rdekeltsget testest meg. Az olyan szerzds, amelyet a gazdlkod egysg sajt tkeinstrumentumai fix darabszmnak tadsval (tvtelvel) fog teljesteni egy fix sszeg pnzeszkzrt vagy egyb pnzgyi eszkzrt cserben, tkeinstrumentum. Pldul a gazdlkod egysg ltal kibocstott rszvnyopci, amely jogot biztost annak birtokosa rszre, hogy a gazdlkod egysg fix darabszm rszvnyt fix ron, vagy egy ktvny fix tkesszegrt megvsrolhassa, tkeinstrumentum. A szerzds vals rtkben a piaci kamatlbmozgsok miatt bekvetkez olyan vltozsok, amelyek nem rintik a szerzds teljestsekor fizetend vagy jr pnzeszkz vagy egyb pnzgyi eszkz sszegt, vagy az tveend vagy tadand tkeinstrumentum darabszmt, nem zrjk ki annak lehetsgt, hogy a szerzds tkeinstrumentumnak minslhessen. A kapott ellenrtk (pl. a gazdlkod egysg sajt rszvnyeire kirt opcirt vagy warrantrt cserben kapott prmium) kzvetlenl a sajt tke sszegt nveli. A fizetett ellenrtk (pl. a megvsrolt opci dja) kzvetlenl a sajt tke sszegt cskkenti. A tkeinstrumentum vals rtkben bekvetkez vltozsokat nem jelentik meg a pnzgyi kimutatsokban.
A jelen pldban a pnzegysgek pnznemegysgben (currency unitban, CU-ban) vannak megadva.
22.
(*)
L 320/184
23.
HU
2008.11.29.
A gazdlkod egysg sajt tkeinstrumentumai pnzeszkzrt vagy valamely pnzgyi eszkzrt cserben trtn megvsrlsra szl ktelmet tartalmaz szerzds a visszavltsi sszeg jelenrtkre vonatkozan pnzgyi ktelezettsget keletkeztet (pl. a hatrids visszavsrlsi r, az opci lehvsi ra, vagy egyb visszavltsi sszeg jelenrtkre vonatkozan). Ez a helyzet akkor is, amikor a szerzds maga tkeinstrumentum. Egy plda erre, amikor a gazdlkod egysgnek egy forward szerzds alapjn ktelme ll fenn sajt tkeinstrumentumai pnzeszkzrt trtn megvsrlsra. A pnzgyi ktelezettsg IAS 39 alapjn trtn kezdeti megjelentsekor annak vals rtkt (a visszavltsi sszeg jelenrtkt) a sajt tkbl tvezetik. Ezt kveten a pnzgyi ktelezettsget az IAS 39 alapjn rtkelik. Ha a szerzds tads nlkl jr le, a pnzgyi ktelezettsg knyv szerinti rtkt visszasoroljk a sajt tkbe. A gazdlkod egysg sajt tkeinstrumentumai megvsrlsra vonatkoz szerzdses ktelme a visszavltsi sszeg jelenrtkre vonatkozan akkor is pnzgyi ktelezettsget keletkeztet, ha a vsrlsi ktelem a msik fl visszavltsi szndktl fggen feltteles (pl. egy olyan kirt opci, amely arra jogostja fel a msik felet, hogy eladja a gazdlkod egysgnek a gazdlkod egysg sajt tkeinstrumentumait egy fix ron). Az olyan szerzds, amelyet a gazdlkod egysg sajt tkeinstrumentumai fix darabszmnak tadsval vagy tvtelvel fog teljesteni egy vltoz sszeg pnzeszkzrt vagy egyb pnzgyi eszkzrt cserben, pnzgyi eszkz vagy pnzgyi ktelezettsg. Plda erre egy olyan szerzds, melynek alapjn a gazdlkod egysg 100 db sajt tkeinstrumentumt kteles tadni olyan sszeg pnzeszkzrt, amely megfelel 100 uncia arany rtknek.
24.
Fgg teljestsi rendelkezsek 25. Egyes esetekben a pnzgyi instrumentum alapjn a gazdlkod egysg ktelezett lehet pnzeszkzt vagy egyb pnzgyi eszkzt tadni, vagy ms olyan mdon teljesteni, mintha az pnzgyi ktelezettsg lenne, meghatrozott bizonytalan jvbeni esemnyek bekvetkezstl vagy be nem kvetkezstl (vagy bizonytalan krlmnyek kimeneteltl) fggen, amelyek mind a kibocst, mind pedig az instrumentum birtokosnak ellenrzsi krn kvl esnek, mint pl. tzsdei index alakulsa, inflci, kamatlb, adszablyok, a kibocst jvbeni bevtelei, nett nyeresge vagy hitel/sajt tke arnya. Az ilyen instrumentum kibocstjnak nincs felttel nlkli joga arra, hogy elkerlhesse pnzeszkz vagy egyb pnzgyi eszkz tadst (vagy az olyan ms mdon val teljestst, amely miatt az pnzgyi ktelezettsg lenne). Emiatt, az ilyen instrumentum a kibocst pnzgyi ktelezettsge, kivve, ha: (a) a fgg teljestsi rendelkezs azon rsze, amely a pnzeszkzben vagy egyb pnzgyi eszkzben val teljestst rn el (vagy ms olyan mdon val teljestst, amely miatt az pnzgyi ktelezettsg lenne), nem kezdettl fogva ltezett; vagy a kibocst kizrlag a kibocst felszmolsa esetn ktelezhet a ktelem pnzeszkzben vagy egyb pnzgyi eszkzben trtn teljestsre (vagy ms olyan mdon val teljestsre, amely miatt az pnzgyi ktelezettsg lenne).
(b)
Teljestsi opcik 26. Ha a szrmazkos pnzgyi instrumentum alternatvt knl valamelyik fl szmra a teljests mdjra vonatkozan (pl. a kibocst vagy az instrumentum birtokosa vlaszthatja a nett alap, pnzeszkzben trtn kiegyenltst, vagy a rszvnyek pnzeszkzre cserlst), az adott instrumentum pnzgyi eszkznek vagy pnzgyi ktelezettsgnek minsl, kivve, ha valamennyi teljestsi alternatva a tkeinstrumentumm val minstst eredmnyezn. Plda lehet a pnzgyi ktelezettsgnek minsl, teljestsi opcit tartalmaz szrmazkos pnzgyi instrumentumra az olyan rszvnyopci, melynl a kibocst eldntheti, hogy nettstva pnzeszkzben, vagy sajt rszvnyeit pnzeszkzre cserlve teljest. Hasonlkppen egy nem pnzgyi ttelnek a gazdlkod egysg sajt tkeinstrumentumairt cserben trtn vtelre vagy eladsra szl bizonyos szerzdsek a jelen standard hatlya al esnek, mivel azok teljesthetk a nem pnzgyi ttel tadsval, nett mdon pnzeszkzzel, vagy ms pnzgyi instrumentummal (lsd a 810. bekezdst). Az ilyen szerzdsek pnzgyi eszkzk vagy pnzgyi ktelezettsgek, nem pedig tkeinstrumentumok.
27.
sszetett pnzgyi instrumentumok (lsd mg az AG30AG35. bekezdst s a 912. szemlltet pldt) 28. A nem szrmazkos pnzgyi instrumentum kibocstjnak rtkelnie kell a pnzgyi instrumentum feltteleit annak meghatrozsra, hogy az tartalmaz-e ktelezettsg- s tkekomponenst egyarnt. Az ilyen komponenseket elklnlten kell besorolni pnzgyi ktelezettsgknt, pnzgyi eszkzknt, vagy tkeinstrumentumknt a 15. bekezdssel sszhangban. A gazdlkod egysg elklnlten jelenti meg a pnzgyi instrumentum azon komponenseit, amelyek (a) pnzgyi ktelezettsget keletkeztetnek a gazdlkod egysgre nzve; s (b) az instrumentum birtokosnak jogot biztostanak az instrumentumnak a gazdlkod egysg tkeinstrumentumaira trtn tvltsra vonatkozan. Pldul az olyan ktvny vagy hasonl instrumentum, amelyet annak birtokosa a gazdlkod egysg elre meghatrozott szm trzsrszvnyre vlthat t, sszetett pnzgyi instrumentum. A gazdlkod egysg nzpontjbl az ilyen instrumentum kt komponensbl ll: egy pnzgyi ktelezettsgbl (pnzeszkz vagy egyb pnzgyi eszkz tadsra vonatkoz szerzdses megllapods) s egy tkeinstrumentumbl (vteli opci, amely az instrumentum birtokost meghatrozott idszakon bell az instrumentumnak a gazdlkod egysg trzsrszvnyeire val tvltsra jogostja fel). Az ilyen instrumentum kibocstsnak gazdasgi hatsa lnyegben ugyanaz, mint amikor
29.
2008.11.29.
HU
L 320/185
egyidejleg kerl kibocstsra egy eltrlesztst megenged adssginstrumentum s a trzsrszvnyek vsrlsra vonatkoz warrantok, vagy adssginstrumentum-kibocsts trtnik levlaszthat rszvnyvsrlsi warrantokkal. Ennek megfelelen a gazdlkod egysg minden esetben elklntve mutatja be a ktelezettsg- s a tkekomponenseket a mrlegben. 30. Az tvlthat instrumentum ktelezettsg- s tkekomponensei besorolst nem mdostjk, ha megvltozik az tvltsi opci lehvsnak valsznsge, mg akkor sem, ha gy tnik, hogy az instrumentum egyes birtokosai szmra gazdasgilag elnyss vlt az opci lehvsa. Az instrumentumok birtokosai nem mindig jrnak el gy, ahogy az tlk elvrhat, mivel pldul az tvltsbl add adzsi kvetkezmnyek eltrek lehetnek az instrumentumok birtokosai szmra. Ezen tlmenen az tvlts valsznsge idrl idre is vltozik. A gazdlkod egysg jvbeli fizetsekre vonatkoz szerzdses ktelme mindaddig fennll, amg azt az tvlts, az instrumentum lejrata vagy valamely ms tranzakci meg nem sznteti. A pnzgyi eszkzk s pnzgyi ktelezettsgek rtkelsvel az IAS 39 foglalkozik. A tkeinstrumentumok olyan instrumentumok, amelyek egy gazdlkod egysg sszes ktelezettsgnek a levonsa utn a gazdlkod egysg eszkzeiben meglv maradvnyrdekeltsget testestenek meg. Ily mdon az sszetett pnzgyi instrumentum kezdeti knyv szerinti rtknek a tke s ktelezettsgkomponensekre trtn felosztsnl a tkekomponenshez azt a maradvnyrtket rendelik hozz, amely a ktelezettsg sszetev rtknek a teljes instrumentum vals rtkbl trtn levonsa utn fennmarad. Az sszetett pnzgyi instrumentumba begyazott, a tkekomponenstl (mint pl. a tkre tvlthatsgot biztost opci) eltr brmely szrmazkos jellemzk (pl. vteli opci) rtkt a ktelezettsgkomponens foglalja magban. A ktelezettsg- s tkekomponensekhez a kezdeti megjelentskor rendelt knyv szerinti rtkek sszege mindig megegyezik azzal a knyv szerinti rtkkel, amelyet a teljes instrumentumnak tulajdontottak volna. Az instrumentum komponenseinek elklnlten trtn kezdeti megjelentsbl nem keletkezik nyeresg vagy vesztesg. A 31. bekezdsben bemutatott mdszer alapjn a trzsrszvnyre vlthat ktvny kibocstja elsknt a ktelezettsgkomponens knyv szerinti rtkt hatrozza meg, valamely olyan hasonl ktelezettsg vals rtknek a felmrsvel (belertve a begyazott nem tke jelleg szrmazkos jellemzket is), amelynek nincs kapcsold tkekomponense. A trzsrszvnyre trtn tvltsra vonatkoz opci ltal kpviselt tkeinstrumentum knyv szerinti rtke ezek utn gy llapthat meg, hogy a pnzgyi ktelezettsg vals rtkt levonjk az sszetett instrumentum egsznek vals rtkbl.
31.
32.
Sajt rszvnyek (lsd mg az AG36. bekezdst) 33. Amennyiben a gazdlkod egysg visszavsrolja sajt tkeinstrumentumait, ezeket az instrumentumokat (sajt rszvnyek) a sajt tkbl kell levonni. A gazdlkod egysg sajt tkeinstrumentumai megvsrlshoz, rtkestshez, kibocstshoz vagy visszavonshoz kapcsoldan nem lehet nyeresget vagy vesztesget elszmolni az eredmnyben. Sajt rszvnyeket a gazdlkod egysg maga, vagy a konszolidlt csoport brmely ms tagja is megszerezhet s tarthat. A fizetett vagy kapott ellenrtket kzvetlenl a sajt tkben kell elszmolni. A sajt rszvnyek sszegt elklntetten kzzteszik magban a mrlegben vagy a megjegyzsekben, az IAS 1 A pnzgyi kimutatsok prezentlsa standarddal sszhangban. Amennyiben a gazdlkod egysg kapcsolt felektl vsrolja vissza a sajt tkeinstrumentumait, az IAS 24 Kapcsolt felekre vonatkoz kzzttelek standard alapjn ezt kzzteszi.
34.
Kamat, osztalkok, vesztesgek s nyeresgek (lsd mg az AG37. bekezdst) 35. A pnzgyi ktelezettsget megtestest pnzgyi instrumentumra vagy annak komponensre vonatkoz kamatot, osztalkot, vesztesget vagy nyeresget az eredmnyben kell elszmolni bevtelknt vagy rfordtsknt. A tkeinstrumentum birtokosa rszre fizetett osztalkokat a gazdlkod egysgnek kzvetlenl a sajt tkre kell terhelnie, brmely kapcsold nyeresgad-elny levonsa utn. A tkegylet tranzakcis kltsgeit a sajt tke cskkenseknt kell elszmolni, brmely kapcsold nyeresgad-elny levonsa utn. A pnzgyi instrumentum pnzgyi ktelezettsgknt vagy tkeinstrumentumknt trtn besorolsa dnti el, hogy az adott instrumentumhoz kapcsold kamat, osztalk, vesztesg vagy nyeresg az eredmnyben kerl-e bevtelknt vagy rfordtsknt megjelentsre. Ily mdon a teljes mrtkben ktelezettsgknt kimutatott rszvnyek utn kifizetett osztalkot rfordtsknt jelentik meg, a ktvny utn fizetett kamattal azonos mdon. Hasonlkppen a pnzgyi ktelezettsgek visszavltshoz vagy refinanszrozshoz kapcsold nyeresgeket s vesztesgeket szintn az eredmnyben jelentik meg, mikzben a tkeinstrumentumok visszavltst vagy refinanszrozst a sajt tke vltozsaknt jelentik meg. A tkeinstrumentum vals rtkben bekvetkez vltozsokat nem jelentik meg a pnzgyi kimutatsokban. A sajt tkeinstrumentumok kibocstsnak s megszerzsnek szmos kapcsold kltsge van. E kltsgek kztt vannak a regisztrcis s szablyozi djak, a jogi, szmviteli s egyb szakmai tancsadknak fizetett djak, a nyomdai kltsgek, valamint az illetkek. A tkegyletek tranzakcis kltsgeit a sajt tkbl val levonsknt szmoljk el (brmely kapcsold nyeresgad elny levonsa utn), feltve, hogy azok kzvetlenl a tkegyletnek tulajdonthat jrulkos kltsgek, amelyek egybknt nem merltek volna fel. A meg nem valstott tkegylet kltsgeit rfordtsknt szmoljk el.
36.
37.
L 320/186
38.
HU
2008.11.29.
Az sszetett pnzgyi instrumentum kibocstshoz kapcsold tranzakcis kltsgeket a befoly bevtelek megoszlsa arnyban osztjk fel az instrumentum ktelezettsg- s tkekomponenseire. Azokat a tranzakcis kltsgeket, amelyek egynl tbb tranzakcihoz kzsen kapcsoldnak (pl. bizonyos rszvnyek rtkestsnek s ms rszvnyek ezzel egyidej tzsdei jegyzsnek kltsgei), sszer, s a hasonl tranzakcikkal konzisztens allokcis alapon osztjk fel a tranzakcik kztt. A trgyidszak sorn a sajt tke cskkentseknt elszmolt tranzakcis kltsgeket az IAS 1 standard alapjn elklntetten teszik kzz. A sajt tkben kzvetlenl elszmolt kapcsold nyeresgadkat tartalmazza a sajt tkben jvrt vagy annak terhre elszmolt tnyleges s halasztott adk azon sszege, amelyet az IAS 12 Nyeresgadk standard alapjn tesznek kzz. A rfordtsknt elszmolt osztalkot az egyb ktelezettsgekre fizetett kamatokkal egytt, vagy kln ttelknt is lehet az eredmnykimutatsban szerepeltetni. A jelen standard elrsain tlmenen a kamat s osztalk kzzttelre az IAS 1 s az IFRS 7 standard elrsai is vonatkoznak. Bizonyos esetekben, mint pldul a kamatnak s az osztalkoknak az adalapbl trtn levonhatsga tekintetben mutatkoz klnbsgek miatt, kvnatos, hogy ezeket elklnlten tegyk kzz az eredmnykimutatsban. Az adkihatsokat az IAS 12-vel sszhangban teszik kzz. A pnzgyi ktelezettsg knyv szerinti rtkben bekvetkez vltozsokhoz kapcsold nyeresget s vesztesget az eredmnyben jelentik meg bevtelknt vagy rfordtsknt mg akkor is, ha az olyan instrumentumra vonatkozik, amely tartalmaz egy jogot a gazdlkod egysg eszkzeiben lv maradvny rdekeltsgre pnzeszkzrt vagy egyb pnzgyi eszkzrt cserben (lsd a 18(b) bekezdst). Az IAS 1 alapjn a gazdlkod egysg az ilyen instrumentum jrartkelse miatt keletkez brmely nyeresget vagy vesztesget magban az eredmnykimutatsban elklnlten mutatja be, amikor az relevns a gazdlkod egysg teljestmnynek a magyarzathoz. Pnzgyi eszkzk s pnzgyi ktelezettsgek egymssal szembeni beszmtsa (lsd mg az AG38. s AG39. bekezdst)
39.
40.
41.
42.
A pnzgyi eszkzket s pnzgyi ktelezettsgeket akkor kell egymssal szemben beszmtani, s a mrlegben a nett sszeget szerepeltetni, ha: (a) (b) a gazdlkod egysgnek jogilag kiknyszerthet joga van a megjelentett sszegek egymssal szembeni beszmtsra; valamint a gazdlkod egysg nett alapon kvnja rendezni azokat, vagy egyidejleg kvnja a kvetelst realizlni s rendezni a ktelezettsget.
A pnzgyi eszkz olyan tadsnak az elszmolsakor, amely nem felel meg a kivezets feltteleinek, a gazdlkod egysg az tadott eszkzt nem szmolhatja el a kapcsold ktelezettsggel szemben (lsd IAS 39 standard 36. bekezds). 43. A jelen standard a pnzgyi eszkzk s a pnzgyi ktelezettsgek nett alapon trtn bemutatst rja el, amennyiben ez tkrzi a gazdlkod egysg kett vagy tbb klnll pnzgyi instrumentumnak rendezsbl szrmaz vrhat jvbeli cash flow-kat. Amennyiben a gazdlkod egysgnek joga van arra, hogy egyetlen nett sszegben fizessen, vagy neki gy fizessenek, s ez szndkban is ll, a gazdlkod egysg valjban egyetlen pnzgyi eszkzzel vagy pnzgyi ktelezettsggel rendelkezik. Egyb krlmnyek kztt a pnzgyi eszkzket s a pnzgyi ktelezettsgeket egymstl elklntetten, jellegknek megfelelen a gazdlkod egysg erforrsai vagy ktelmei kztt mutatjk be. A megjelentett pnzgyi eszkz s a megjelentett pnzgyi ktelezettsg egymssal szemben val beszmtsa s a nett sszeg bemutatsa nem egyenrtk a pnzgyi eszkz vagy a pnzgyi ktelezettsg kivezetsvel. Amg a beszmts nem eredmnyezi nyeresg vagy vesztesg megjelentst, addig a pnzgyi instrumentum kivezetse nemcsak a korbban megjelentett ttelnek a mrlegbl val kivezetst jelenti, hanem nyeresg vagy vesztesg megjelentst is eredmnyezheti. A beszmts joga az adsnak szerzds rtelmben vagy ms mdon biztostott joga arra, hogy egy hitelez fel fennll tartozsa egszt vagy egy rszt a hitelezvel szembeni kvetels beszmtsval teljestse, vagy ms mdon rendezze. Sajtos krlmnyek kztt az adsnak trvnyes joga lehet arra, hogy a hitelezjt megillet sszegbl egy harmadik fl tartozst vonja le, feltve, hogy a hrom fl kztt megllapods jtt ltre, s az egyrtelmen tartalmazza az ads beszmtsra vonatkoz jogt. Mivel a beszmts joga trvnyes jog, az ezzel kapcsolatos felttelek jogrendszerenknt klnbzhetnek egymstl, s mrlegelni szksges a felek kztti kapcsolatokra irnyad jogszablyokat. A pnzgyi eszkz s a pnzgyi ktelezettsg beszmtsra vonatkoz kiknyszerthet jog fennllsa rinti a pnzgyi eszkzzel s a pnzgyi ktelezettsggel kapcsolatos jogokat s ktelmeket, s befolysolhatja, hogy a gazdlkod egysg mennyire van kitve hitel- s likviditsi kockzatnak. A jog fennllsa azonban nmagban nem kpez elgsges alapot a beszmtshoz. Ha nincs szndk a jog gyakorlsra vagy az egyidej rendezsre, akkor a gazdlkod egysg jvbeli cash flow-inak sszege s annak temezse nem mdosul. Amennyiben viszont a gazdlkod egysgnek szndkban ll a jog gyakorlsa, vagy az egyidej rendezs, gy az eszkz s a ktelezettsg nett mdon trtn bemutatsa tkrzi megfelelbben a vrhat jvbeli cash flow-k sszegt s temezst, valamint azokat a kockzatokat, amelyeknek ezen cash flow-k ki vannak tve. Amennyiben trvnyes jog nem ll fenn, gy az egyik vagy mindkt fl azon szndka, hogy nett alapon teljestsenek, nem kpez elgsges okot a beszmtsra, mivel az egyedi pnzgyi eszkzhz s pnzgyi ktelezettsghez kapcsold jogok s ktelmek vltozatlanok.
44.
45.
46.
2008.11.29.
47.
HU
L 320/187
A gazdlkod egysg bizonyos eszkzk s ktelezettsgek rendezsvel kapcsolatos szndkait befolysolhatjk a gazdlkod egysg szoksos zleti eljrsai, a pnzgyi piacok kvetelmnyei s az egyb olyan krlmnyek, amelyek korltozhatjk a nett teljestsre vagy az egyidej teljestsre vonatkoz kpessget. Amennyiben a gazdlkod egysgnek trvnyes joga van a beszmtsra, de nem kvn nett mdon teljesteni, vagy nem kvnja egyidejleg realizlni az eszkzt s rendezni a ktelezettsget, gy e jognak a gazdlkod egysg hitelkockzati kitettsgre gyakorolt hatst az IFRS 7 standard 36. bekezdsnek megfelelen kzz kell tenni. Kt pnzgyi instrumentum egyidej teljestse megtrtnhet pldul egy szervezett pnzgyi piac elszmolhzn keresztl, vagy kzvetlenl megvalsul csere rvn. Ezekben az esetekben a cash flow-k valjban egyetlen nett sszegnek felelnek meg, s nincs hitel- vagy likviditsi kockzatnak val kitettsg. Ms esetekben a gazdlkod egysg a kt instrumentumot klnll sszegek bevtelezsvel s fizetsvel rendezi, gy az eszkz teljes sszegvel hitelkockzatnak, valamint a ktelezettsg teljes sszegvel likviditsi kockzatnak van kitve. E kockzati kitettsgek jelentsek lehetnek mg akkor is, ha viszonylag rvid ideig llnak fenn. Kvetkezskppen a pnzgyi eszkz realizlst s a pnzgyi ktelezettsg rendezst csak akkor lehet egyidejnek tekinteni, ha a tranzakcik ugyanabban az idpontban trtnnek. A 42. bekezdsben foglalt felttelek rendszerint nem teljeslnek, s ltalban nem helynval beszmtst alkalmazni, amennyiben: (a) tbb klnbz pnzgyi instrumentum kerl felhasznlsra annak rdekben, hogy ellltsk egy bizonyos pnzgyi instrumentum tulajdonsgait (szintetikus instrumentum); a pnzgyi eszkzk s a pnzgyi ktelezettsgek olyan pnzgyi instrumentumokbl szrmaznak, amelyeknek elsdleges kockzati kitettsge megegyezik (pldul a forwardszerzdsek vagy ms szrmazkos instrumentumok portflija), de a szerzdses partnerek klnbznek; pnzgyi vagy egyb eszkzk szolglnak a visszkereseti jog nlkli pnzgyi ktelezettsgek biztostkul; ha az ads a ktelem alli mentesls cljbl lettbe helyez pnzgyi eszkzket, anlkl, hogy azokat a ktelem rendezsnek eszkzeiknt a hitelez elfogadta volna (pldul a cskken letti megllapods); vagy a vesztesgeket okoz esemnyekbl szrmaz ktelmek egy biztostsi szerzds alapjn egy harmadik fl teljestse rvn vrhatan megtrlnek.
48.
49.
(b)
(c) (d)
(e)
50.
Az a gazdlkod egysg, amelynek szmos pnzgyi instrumentumgylete van egy bizonyos szerzd fllel szemben, nettstsi keretmegllapodst kthet az illet fllel. Az ilyen megllapods lehetv teszi, hogy a megllapodsban szerepl sszes pnzgyi instrumentummal kapcsolatban egyetlen nett teljests trtnjen, amennyiben brmelyik szerzds nem teljesl, vagy megszntetsre kerl. A pnzgyi intzmnyek gyakran ktnek ilyen megllapodsokat, hogy ezek segtsgvel vdekezzenek azon vesztesgek ellen, amelyek abbl szrmaznak, ha a partnerk csd, vagy ms krlmny miatt nem kpes teljesteni ktelezettsgeit. A nettstsi keretmegllapodsok ltalban teremtik meg az egymssal szembeni beszmts jogt, amely csak akkor vlik kiknyszerthetv, s csak akkor rinti az egyes pnzgyi eszkzk s pnzgyi ktelezettsgek realizlst s rendezst, ha a nem teljests egy meghatrozott esete bekvetkezik, vagy a szoksos zletmenetben nem vrt krlmnyek merlnek fel. A nettstsi keretmegllapods alapjn csak akkor lehet beszmtst alkalmazni, ha a 42. bekezds mindkt kritriuma teljesl. Amennyiben a nettstsi keretmegllapods hatlya al tartoz pnzgyi eszkzk s ktelezettsgek nem kerlnek beszmtsra, gy a megllapodsnak a gazdlkod egysg hitelkockzati kitettsgre gyakorolt hatst az IFRS 7 standard 36. bekezdsnek megfelelen be kell mutatni.
KZZTTEL 5195. [Trlve]
HATLYBALPS NAPJA 96. A gazdlkod egysgnek a jelen standardot a 2005. janur 1-jn vagy azt kveten kezdd ves idszakokra kell alkalmaznia. A korbbi alkalmazs megengedett. A gazdlkod egysg csak akkor alkalmazhatja a jelen standardot egy 2005. janur 1-jt megelzen kezdd idszakra, ha egyidejleg a (2003 decemberben kibocstott) IAS 39 alkalmazst is megkezdi, belertve a 2004. mrciusi mdostsokat is. Ha a gazdlkod egysg egy 2005. janur 1je eltt kezdd idszakra alkalmazza a jelen standardot, kzz kell tennie ezt a tnyt. A jelen standardot visszamenlegesen kell alkalmazni.
97.
EGYB KIADVNYOK VISSZAVONSA 98. A jelen standard hatlyon kvl helyezi a 2000-ben mdostott IAS 32 Pnzgyi instrumentumok: kzzttel s bemutats standardot (1).
2005 augusztusban az IASB a pnzgyi instrumentumokkal kapcsolatos valamennyi kzztteli elrst thelyezte az IFRS 7 Pnzgyi instrumentumok: kzzttelek standardba.
(1)
L 320/188
99.
HU
2008.11.29.
A jelen standard hatlyon kvl helyezi az albbi rtelmezseket: (a) (b) (c) SIC-5 A pnzgyi instrumentumok besorolsa fgg teljestsi rendelkezsek; SIC-16 Jegyzett tke Visszavsrolt sajt tkeinstrumentumok (sajt rszvnyek); valamint SIC-17 Sajt tke Egy tketranzakci kltsgei.
100.
A jelen standard visszavonja a SIC D34 Pnzgyi instrumentumok A birtokos ltal visszavlthat instrumentumok vagy jogok rtelmezstervezetet.
Fggelk ALKALMAZSI TMUTAT IAS 32 Pnzgyi instrumentumok: bemutats Ez a fggelk az IFRS szerves rszt kpezi. AG1. A jelen Alkalmazsi tmutat a standard bizonyos vonatkozsainak alkalmazst szemllteti. AG2. A standard nem foglalkozik a pnzgyi instrumentumok megjelentsvel s rtkelsvel. A pnzgyi eszkzk s pnzgyi ktelezettsgek megjelentsre s rtkelsre vonatkoz elrsokat az IAS 39 standard tartalmazza.
FOGALMAK (1114. BEKEZDS) Pnzgyi eszkzk s pnzgyi ktelezettsgek AG3. A fizeteszkz (pnzeszkz) pnzgyi eszkz, mivel a csere eszkzt testesti meg, s ezrt az sszes tranzakci rtkelsnek s pnzgyi kimutatsokban trtn megjelentsnek az alapjt kpezi. A bankban vagy hasonl pnzgyi intzmnyben bettknt elhelyezett pnzeszkz azrt pnzgyi eszkz, mivel a bettelhelyez azon szerzdses jogt testesti meg, hogy pnzeszkzhz jusson az intzmnytl, vagy egy pnzgyi ktelezettsg teljestse sorn az egyenleg terhre csekket vagy hasonl instrumentumot lltson ki egy hitelez nevre. AG4. A pnzeszkz jvbeli tvtelre vonatkoz szerzdses jogot megtestest pnzgyi eszkzk s a pnzeszkz jvbeli kifizetsre vonatkoz szerzdses ktelmet megtestest pnzgyi ktelezettsgek ltalnos pldi a kvetkezk: (a) (b) (c) (d) vevkvetelsek s szllti tartozsok; vltkvetelsek s -tartozsok; hitelkvetelsek s -tartozsok; valamint ktvnybl szrmaz kvetelsek s ktelezettsgek.
Az egyik fl pnzeszkz tvtelre vonatkoz szerzdses joga (vagy kifizetsi ktelme) minden esetben pontosan megfelel a msik fl ezzel kapcsolatos kifizetsi ktelmnek (vagy bevtelezsre vonatkoz jognak). AG5. Egy msik tpust kpviselnek azok a pnzgyi instrumentumok, amelyek esetben a bevtelezsre vagy tadsra kerl gazdasgi haszon nem pnzeszkz, hanem ms pnzgyi eszkz formjban jelenik meg. Pldul az llamktvnyekben fizetend ktelezvny azt a szerzdses jogot biztostja a ktelezvny birtokosa szmra, s azt a szerzdses ktelmet rja a ktelezvny kibocstjra, hogy ne pnzeszkzt, hanem llamktvnyt kapjon, s adjon t. A ktvnyek pnzgyi eszkzknek minslnek, mivel a kibocst kormny pnzeszkz kifizetsre vonatkoz ktelmeit testestik meg. Ebbl kvetkezen a ktelezvny a ktvnytulajdonos pnzgyi eszkze s a kibocst pnzgyi ktelezettsge. AG6. A lejrat nlkli adssginstrumentumok (pl. az rkjradk-ktvnyek, az lland adslevelek s vagyonjegyek) ltalban azt a szerzdses jogot biztostjk a ktvny birtokosa szmra, hogy meghatrozott idpontokban kamatkifizetsekben rszesljn a vgtelen jvben gy, hogy a tkesszeget nem, vagy csak olyan felttelekkel trlesztik, amelyek azt valszntlenn, vagy idben igen tvoliv teszik. Pldul a gazdlkod egysg kibocsthat olyan pnzgyi instrumentumot, amelynek alapjn vjradkknt vente kell kifizetst teljestenie 8 szzalkban meghatrozott kamatszint mellett, egy meghatrozott 1 000 CU-s nvrtkre vagy tkesszegre vonatkozan ( 1). Felttelezve, hogy a 8 % az instrumentum kibocstsakor rvnyes piaci kamatlb, a kibocst szerzdses ktelmet vllal a jvben egy olyan kamat kifizetsi sorozat teljestsre, melynek vals rtke (jelenrtke) 1 000 CU a kezdeti megjelentskor. Az instrumentum birtokosnl s kibocstjnl ez pnzgyi eszkzknt s pnzgyi ktelezettsgknt jelenik meg.
(1) A jelen tmutatban a pnzegysgek pnznemegysgben (currency unitban, CU-ban) vannak megadva.
2008.11.29.
HU
L 320/189
AG7. Valamely pnzgyi instrumentum tvtelre, tadsra vagy cserjre szl szerzdses jog vagy ktelem nmagban is pnzgyi instrumentumnak minsl. A szerzdses jogok vagy ktelmek egy sorozata akkor felel meg a pnzgyi instrumentum fogalmnak, ha az vgs soron pnzeszkz tvtelt vagy kifizetst, vagy valamely tkeinstrumentum megszerzst vagy kibocstst eredmnyezi. AG8. A szerzdses jog gyakorlsnak kpessge, vagy a szerzdses ktelem teljestsnek megkvetelse lehet felttlen, vagy fgghet egy jvbeli esemny bekvetkezstl. Pldul a pnzgyi garancia a hitelez szerzdses joga arra vonatkozan, hogy pnzeszkzt kapjon a garanciavllaltl s ezzel sszefggsben a garanciavllal szerzdses ktelme arra vonatkozan, hogy a hitelez rszre teljestsen, amennyiben a hitelfelvev nem teljest. A szerzdses jog s ktelem egy mltbeli tranzakci vagy esemny (a garancia vllalsa) kvetkeztben ltezik, mg akkor is, ha mind a hitelez azon kpessge, hogy gyakorolja a jogt, mind pedig a garanciavllalval szembeni azon kvetelmny, hogy teljestse ktelmt, a hitelfelvev jvbeli mulasztsnak a fggvnye. A fgg jog s ktelem megfelel a pnzgyi eszkz s a pnzgyi ktelezettsg defincijnak, br ezen eszkzk s ktelezettsgek nem minden esetben kerlnek megjelentsre a pnzgyi kimutatsokban. Nhny fgg jog s ktelem lehet olyan biztostsi szerzds, amely az IFRS 4 hatkrbe esik. AG9. Az IAS 17 Lzingek standard alapjn a pnzgyi lzinget elssorban gy kell tekinteni, mint a lzingbead jogt s a lzingbevev ktelmt bizonyos kifizetsek sorozatra, amelyek lnyegben egy hitelszerzds sszestett tke- s kamatfizetseivel egyeznek meg. A lzingbead a lzingszerzds alapjn fennll kvetelse sszegben a befektetst szmolja el, nem pedig magt a lzingbe adott eszkzt. Msfell az operatv lzinget elssorban gy kell tekinteni, mint egy mg nem teljestett szerzdst, amely a lzingbeadt arra ktelezi, hogy a szolgltatsok djhoz hasonl ellenrtk fejben, az eszkz hasznlatt jvbeli idszakokban biztostsa. A lzingbead tovbbra is magt a brbe adott eszkzt tartja nyilvn, nem pedig a szerzds alapjn a jvben jr sszeget. Ennek megfelelen a pnzgyi lzinget pnzgyi instrumentumnak kell tekinteni, az operatv lzinget pedig nem (kivve az aktulis egyedi kifizetsek esedkes s fizetend sszegt). AG10. A fizikai eszkzk (kszletek, ingatlanok, gpek, berendezsek), lzingelt eszkzk, valamint az immaterilis javak (pldul a szabadalmak s a vdjegyek) nem minslnek pnzgyi eszkznek. Az ilyen fizikai s immaterilis eszkzk feletti ellenrzs lehetsget teremt pnzeszkz- vagy ms pnzgyieszkz-beramls generlsra, de nem keletkeztet meglv jogot pnzeszkz vagy egyb pnzgyi eszkz tvtelre vonatkozan. AG11. Az olyan eszkzk, mint pldul az elre fizetett kltsgek, amelyekkel kapcsolatosan a jvbeli gazdasgi haszon ruk vagy szolgltatsok tvtele, nem pedig pnzeszkz vagy egyb pnzgyi eszkz tvtelre val jog, nem pnzgyi eszkzk. Hasonlkppen az olyan ttelek, mint a halasztott bevtel s a legtbb jtllsi ktelem sem pnzgyi ktelezettsg, mivel a gazdasgi hasznok velk kapcsolatos valszn kiramlsa ruk s szolgltatsok leszlltsa, nem pedig szerzdses ktelem pnzeszkz vagy egyb pnzgyi eszkz tadsra. AG12. A nem szerzdses ktelezettsgek vagy eszkzk (mint pldul a nyeresgadk, amelyek a kormnyzatok ltal kivetett trvnyes elrsok eredmnyekppen keletkeznek) nem pnzgyi ktelezettsgek vagy pnzgyi eszkzk. A nyeresgadk elszmolst az IAS 12 standard trgyalja. Hasonlkppen, az IAS 37 Cltartalkok, fgg ktelezettsgek s fgg kvetelsek standardban definilt vlelmezett ktelmek sem szerzdsekbl szrmaznak, s nem minslnek pnzgyi ktelezettsgnek.
Tkeinstrumentumok AG13. A tkeinstrumentumok pldi magukban foglaljk a vissza nem adhat trzsrszvnyeket, az elsbbsgi rszvnyek egyes tpusait (lsd az AG25. s AG26. bekezdst), valamint az olyan warrantokat s vteli opcikat, amelyek arra jogostjk fel birtokosukat, hogy a kibocst gazdlkod egysg elre meghatrozott darabszm, nem eladhat trzsrszvnyre eljegyezzenek, vagy azt megvsroljk fix sszeg pnzeszkzrt vagy egyb pnzgyi eszkzrt cserben. A gazdlkod egysg azon ktelme, hogy fix sszeg pnzeszkzrt vagy egyb pnzgyi eszkzrt cserben fix darabszm sajt tkeinstrumentumot bocssson ki vagy vsroljon meg, a gazdlkod egysg tkeinstrumentuma. Ugyanakkor, ha az ilyen szerzds pnzeszkz vagy egyb pnzgyi eszkz megfizetsre vonatkoz ktelmet tartalmaz a gazdlkod egysgre nzve, ez ktelezettsget keletkeztet a visszavltsi rtk jelenrtkre nzve (lsd az AG27(a) bekezdst). A vissza nem adhat trzsrszvnyek kibocstja akkor vllal ktelezettsget, amikor hivatalosan kezdemnyez egy kifizetst, s jogilag ktelezett vlik a rszvnyesek fel. Ez az eset llhat el az osztalkokra vonatkoz dntst kveten, vagy amikor a gazdlkod egysget felszmoljk, s a ktelezettsgek kielgtse utn fennmarad eszkzket fel kell osztani a rszvnyesek kztt. AG14. A gazdlkod egysg ltal megvsrolt vteli opci vagy megszerzett ms hasonl szerzds, amely jogot biztost fix darabszm sajt tkeinstrumentuma fix sszeg pnzeszkzrt vagy egyb pnzgyi eszkzrt cserben trtn visszavsrlsra, nem minsl a gazdlkod egysg pnzgyi eszkznek. Ehelyett az ilyen szerzdsrt megfizetett ellenrtket a sajt tkbl vonjk le.
Szrmazkos pnzgyi instrumentumok AG15. A pnzgyi instrumentumok magukban foglaljk mind az elsdleges instrumentumokat (pldul a kvetelsek, tartozsok s tkeinstrumentumok), mind pedig a szrmazkos pnzgyi instrumentumokat (gymint a pnzgyi opcik, a future s forward gyletek, a kamatlb- s a devizaswapok). A szrmazkos pnzgyi instrumentumok megfelelnek a pnzgyi instrumentum fogalmnak, s ennek megfelelen, a jelen standard hatlya al esnek.
L 320/190
HU
2008.11.29.
AG16. A szrmazkos pnzgyi instrumentumok olyan jogokat s ktelmeket teremtenek, amelyek kvetkeztben az gylet alapjt kpez elsdleges pnzgyi instrumentumban rejl pnzgyi kockzatok kzl egy vagy tbb az instrumentum felei kztt tadsra kerl. Kezdetben a szrmazkos pnzgyi instrumentumok szerzdses jogot biztostanak az egyik flnek arra, hogy potencilisan elnys felttelek mellett pnzgyi eszkzket vagy pnzgyi ktelezettsgeket cserljen egy msik fllel, vagy pedig egy szerzdses ktelmet rnak el arra, hogy potencilisan elnytelen felttelek mellett pnzgyi eszkzket vagy pnzgyi ktelezettsgeket cserljen egy msik fllel. Ezek azonban ltalban (1) nem eredmnyezik a mgttes elsdleges pnzgyi instrumentum tadst a szerzds kezdetekor, s ilyen tadsra nem kerl sor szksgszeren a szerzds lejratakor sem. Bizonyos instrumentumok a cserre vonatkoz jogot s ktelmet is megtestestenek. Mivel a csere feltteleit a szrmazkos instrumentum kialaktsakor hatrozzk meg, a pnzpiaci rak vltozsval ezek a felttelek elnyss vagy elnytelenn vlhatnak.
AG17. A pnzgyi eszkzk vagy pnzgyi ktelezettsgek (azaz a gazdlkod egysg sajt tkeinstrumentumain kvli pnzgyi instrumentumok) cserjvel kapcsolatos eladsi (put) vagy vteli (call) opci jogot biztost az opci birtokosnak arra, hogy potencilis jvbeli gazdasgi haszonra tegyen szert a szerzds alapjul szolgl pnzgyi instrumentum vals rtknek vltozsaival kapcsolatosan. Fordtva, az opci kirjnak ktelme van arra vonatkozan, hogy lemondjon a potencilis jvbeli gazdasgi hasznokrl, vagy viselje a mgttes pnzgyi instrumentum vals rtknek vltozsaival kapcsolatos gazdasgi elnyk potencilis elvesztst. Az opci birtokosnak szerzdses joga s az opci kirjnak ktelme megfelel a pnzgyi eszkz s a pnzgyi ktelezettsg defincijnak. Az opcis szerzds alapjt kpez pnzgyi instrumentum lehet brmilyen pnzgyi eszkz, belertve a ms gazdlkod egysgekben lv rszvnyeket s a kamatoz instrumentumokat. Az opci megkvnhatja az opci kirjtl, hogy ne pnzgyi eszkzt adjon t, hanem adssginstrumentumot bocssson ki, de az opci alapjt kpez instrumentum az opci birtokosnak a pnzgyi eszkzt kpezn, ha az opcit lehvnk. Az opci birtokosnak az a joga, hogy potencilisan elnys, s az opci kirjnak az a ktelme, hogy potencilisan elnytelen felttelek mellett cserlje ki a pnzgyi eszkzket, elklnlnek az opci lehvsval kicserlend, az opci alapjt kpez pnzgyi eszkzktl. Az opcibirtokos jognak s a kir ktelmnek jellegt nem befolysolja az opci lehvsnak valsznsge.
AG18. A szrmazkos pnzgyi instrumentumok egy msik pldja az a hat hnapon bell rendezend forward gylet, amelyben az egyik fl (a vsrl) 1 000 000 CU nvrtk, fix kamatozs llamktvny ellenben 1 000 000 CU pnzeszkz szlltst gri, s a msik fl (az elad) 1 000 000 CU nvrtk, fix kamatozs llamktvny szlltst gri 1 000 000 CU pnzeszkz ellenben. A hat hnap sorn mindkt fl szerzdses joggal s szerzdses ktelemmel rendelkezik pnzgyi instrumentumok cserjre. Ha az llamktvnyek piaci ra 1 000 000 CU fl emelkedik, a felttelek a vsrl szmra elnysek, az elad szmra pedig elnytelenek lesznek; ha a piaci r 1 000 000 CU al esik, akkor a hats ezzel ellenttes lesz. A vsrl egy, a vteli (call) opcis joghoz hasonl szerzdses joggal (egy pnzgyi eszkzzel) s egy eladsi (put) opcis ktelemhez hasonl szerzdses ktelemmel (egy pnzgyi ktelezettsggel) is rendelkezik; az elad egy, az eladsi (call) opcis joghoz hasonlt szerzdses joggal (egy pnzgyi eszkzzel) s egy vteli (call) opcis ktelemhez hasonl szerzdses ktelemmel (egy pnzgyi ktelemmel) rendelkezik. Az opcikhoz hasonlan ezek a szerzdses jogok s ktelmek is elklnlnek a mgttes pnzgyi instrumentumoktl (a kicserlend ktvnyektl s pnzeszkztl) s azoktl eltr pnzgyi eszkzket s pnzgyi ktelezettsgeket kpeznek. A forward gylet mindkt rsztvevjnek ktelme van arra, hogy a megllaptott idpontban teljestsen, mg az opcis szerzds alapjn teljests csak akkor van, ha az opci birtokosa gy dnt, hogy gyakorolni kvnja a jogt.
AG19. A szrmazkos instrumentumok sok ms tpusa testest meg jogot vagy ktelmet egy jvbeli cserre, belertve a kamat- s devizaswapokat, kamatlbplafonokat (cap), -gallrokat (collar) s -padlkat (floor), hitelgrvnyeket, rvid lejrat ktvnyek kibocstsi programjait s hitelleveleket. A kamatlbswap-szerzdst a forwardszerzds egyik vltozatnak lehet tekinteni, amelyben a felek pnzsszeg sorozatok jvbeli cserjben llapodnak meg, s az egyik sorozat sszegeit vltoz kamatozst, a msik sorozat sszegeit fix kamatozst alapul vve llaptjk meg. A futureszerzdsek a hatrids szerzdsek egy msik vltozatt kpviselik, amelyektl fknt abban klnbznek, hogy a szerzdsek (a kontraktusok) szabvnyostottak s azokkal tzsdn kereskednek.
Nem pnzgyi ttelek eladsra vagy vtelre vonatkoz szerzdsek (810. bekezds) AG20. Azon szerzdsek, amelyek nem pnzgyi ttelek vtelre vagy eladsra szlnak, nem felelnek meg a pnzgyi instrumentum meghatrozsnak, mivel az egyik szerzd fl joga valamely nem pnzgyi eszkz vagy szolgltats tvtelre, valamint a msik fl ennek megfelel ktelme egyik flnl sem keletkeztet a jelenben ktelezettsget pnzgyi eszkz tvtelre, tadsra, vagy cserjre. Pldul az olyan szerzdsek, amelyek a teljestst kizrlag a nem pnzgyi ttel tadsval vagy tvtelvel rjk el (pl. ezstre vonatkoz opci, futures vagy forward szerzds) nem pnzgyi instrumentumok. A tzsderukra vonatkoz szerzdsek jelents rsze ebbe a tpusba tartozik. Egyes szerzdsek formjt szabvnyostottk, s nagyjbl a szrmazkos pnzgyi instrumentumokkal megegyez mdon kereskednek azokkal szervezett piacokon. Pldul az rutzsdei cikkekre vonatkoz future kontraktusokat knnyen lehet pnzeszkz ellenben eladni vagy megvsrolni, mivel azokat tzsdn jegyzik, s igen sokszor cserlnek gazdt. A kontraktust vsrl s elad felek azonban valjban a mgttes tzsdei rucikkel kereskednek. A tzsderu pnzeszkzrt trtn vtelre vagy eladsra vonatkoz kpessg, a knny beszerezhetsg vagy
(1) Ez a legtbb, br nem minden szrmazkos termkre igaz; nmely keresztrfolyamos kamatlb-cseregylet (swap) esetben pldul az gylet kezdetn sor kerl a cserre (majd lejratkor a visszacserlsre).
2008.11.29.
HU
L 320/191
rtkesthetsg, s az rucikkre vonatkoz tvteli vagy szlltsi ktelem pnzeszkzs rendezsben val megllapods lehetsge nem vltoztatja meg a szerzds alapvet jellegt, s nem teremt pnzgyi instrumentumot. Ugyanakkor egyes, nem pnzgyi ttelek vtelre vagy eladsra szl szerzdsek, amelyeket nett mdon, vagy pnzgyi instrumentumok cserjvel is ki lehet egyenlteni, vagy amelyekben a nem pnzgyi ttel knnyen pnzeszkzre vlthat, a jelen standard hatlya al esnek, mintha azok pnzgyi instrumentumok lennnek (lsd a 8. bekezdst). AG21. A fizikai eszkzk tvtelt vagy leszlltst magban foglal szerzds csak akkor eredmnyez pnzgyi eszkzt az egyik, s pnzgyi ktelezettsget a msik fl szmra, ha a vonatkoz fizetsek brmelyikt azon idponton tlra halasztjk, amelyben a fizikai eszkzket tadjk. Ez az eset ll el az ruk kereskedelmi hitelre trtn vtelekor vagy eladsakor. AG22. Bizonyos szerzdsek tzsderukhoz kapcsoldnak, de a teljests nem foglalja magban a tzsderu fizikai tvtelt vagy szlltst. Ezek a teljestst olyan pnzeszkz kifizetseken keresztl rjk el, amelyeket a szerzdsben tallhat kplet szerint hatroznak meg, nem pedig fix sszegek kifizetsn keresztl. Pldul egy ktvny tkesszegt ki lehet szmtani gy, hogy az a ktvny lejratakor fennll piaci olajr s az olaj egy rgztett mennyisgnek szorzata. A tkesszeg egy tzsderu rhoz van ktve, de azt kizrlag pnzeszkzben rendezik. Az ilyen szerzds pnzgyi instrumentumot kpez. AG23. A pnzgyi instrumentum defincijnak megfelel az a szerzds is, amely a pnzgyi eszkzn vagy pnzgyi ktelezettsgen tl nem pnzgyi eszkzt vagy nem pnzgyi ktelezettsget is keletkeztet. Ezek a pnzgyi instrumentumok gyakran biztostanak opcit az egyik fl szmra arra vonatkozan, hogy nem-pnzgyi eszkzre cserljen egy pnzgyi eszkzt. Pldul egy olajhoz kttt ktvny jogot biztosthat tulajdonosnak arra, hogy idszakos fix kamatfizetsek sorozatt s a lejratkor fix sszeg pnzeszkzt vegyen t, azzal az opcival, hogy a tkesszeget rgztett mennyisg olajra cserlheti. Az opci lehvsnak kvnatossga idrl idre vltozni fog attl fggen, hogy hogyan viszonyul az olaj vals rtke a ktvnyben rejl pnzeszkz/olaj tvltsi arnyhoz (tvltsi rhoz). A ktvnytulajdonosnak az opci lehvsval kapcsolatos szndkai nem befolysoljk a komponens eszkzk lnyegt. A ktvnyt a ktvnytulajdonos pnzgyi eszkze s a kibocst pnzgyi ktelezettsge teszi pnzgyi instrumentumm, fggetlenl a ltrehozott egyb eszkzk s ktelezettsgek tpusaitl. AG24. [Trlve]
BEMUTATS Ktelezettsgek s sajt tke (1527. bekezds) Nincs szerzdses ktelem pnzeszkz vagy egyb pnzgyi eszkz tadsra (1720. bekezds) AG25. Elsbbsgi rszvnyeket klnfle jogokkal lehet kibocstani. Az elsbbsgi rszvny pnzgyi ktelezettsgknt vagy sajt tkeknt trtn besorolsra vonatkoz dnts meghozatalakor a gazdlkod egysg felmri a rszvnyhez kapcsold jogokat, hogy megllaptsa, rendelkezik-e a rszvny a pnzgyi ktelezettsgek alapvet jellegzetessgvel. Pldul az egy meghatrozott idpontban, vagy a rszvnyes vlasztsa alapjn visszavltand elsbbsgi rszvny megfelel a pnzgyi ktelezettsg defincijnak, mivel a kibocstnak ktelezettsge ll fenn pnzgyi eszkzket tadni a rszvnyek birtokosainak. Az, hogy a kibocst a szerzdsben megjellt idpontban akr forrshiny, trvnyes korltozs vagy elegend nyeresg vagy tartalk rendelkezsre llsa hinyban nem kpes eleget tenni az elsbbsgi rszvny trlesztsvel kapcsolatos ktelmnek, nem teszi semmiss a ktelmet. A kibocstnak a rszvnyek pnzeszkzre trtn visszavltsval kapcsolatos opcija nem felel meg a pnzgyi ktelezettsg defincijnak, mivel a kibocstnak nincs meglv ktelme arra, hogy pnzgyi eszkzket adjon t a rszvnyesek szmra. Ebben az esetben a rszvnyek bevltsrl egyedl a kibocst hatroz. Ktelem merlhet fel azonban akkor, ha a rszvnyek kibocstja, rendszerint a rszvnyeseknek a bevltsi szndkrl szl formlis rtestsvel, lehvja az opcit. AG26. A nem visszavltand elsbbsgi rszvnyek esetn a megfelel besorolst a rszvnyekhez esetlegesen kapcsold egyb jogok hatrozzk meg. A besorols a szerzdses megllapods tartalmnak, a pnzgyi ktelezettsg, valamint a tkeinstrumentum fogalmainak sszevetsn alapul. Amennyiben az elsbbsgi rszvnyekre trtn halmozd vagy nem halmozd kifizetsekrl a kibocst hatroz, gy a rszvnyek tkeinstrumentumnak minslnek. Az elsbbsgi rszvnyek tkeinstrumentumknt vagy pnzgyi ktelezettsgknt val besorolsra nincs hatssal pldul: (a) (b) (c) a korbbi nyeresgfelosztsi gyakorlat; a jvbeni nyeresgfelosztsra vonatkoz szndk; a kibocst trzsrszvnyeinek rra gyakorolt esetleges negatv hats, amennyiben nem kerl sor nyeresgfelosztsra (a trzsrszvnyek utni osztalkkifizetsre vonatkoz korltozs miatt, ha az elsbbsgi rszvnyek utn nem trtnik osztalkkifizets); a kibocst tartalkainak sszege;
(d)
L 320/192
HU
(e) (f)

a kibocst valamely idszakra vonatkoz eredmnyvrakozsa; vagy a kibocst arra val kpessge vagy kptelensge, hogy az adott idszak eredmnynek sszegt befolysolja.
2008.11.29.
A gazdlkod egysg sajt tkeinstrumentumaiban val teljests (2124. bekezds) AG27. Az albbi pldk a gazdlkod egysg sajt tkeinstrumentumaira vonatkoz egyes tpus szerzdsek besorolst szemlltetik: (a) Az olyan szerzds, amelyet a gazdlkod egysg sajt rszvnyeinek elre meghatrozott darabszmnak jvbeni ellenrtk nlkli tvtelvel vagy tadsval teljestenek, vagy amely sajt rszvnyei meghatrozott darabszmnak fix sszeg pnzeszkzre vagy egyb pnzgyi eszkzre trtn cserjre szl, tkeinstrumentum. Ennek megfelelen az ilyen szerzdsrt kapott vagy fizetett brmilyen ellenrtk kzvetlenl a sajt tke javra vagy terhre kerl elszmolsra. Erre plda az olyan kibocstott rszvny opci, ami a msik flnek jogot biztost arra, hogy a gazdlkod egysg elre meghatrozott darabszm rszvnyt elre meghatrozott pnzsszegrt megvsrolhassa. Ugyanakkor, ha a szerzds elrja, hogy a gazdlkod egysg valamely elre meghatrozott, vagy meghatrozand idpontban vagy krsre, sajt rszvnyeit pnzeszkzrt vagy egyb pnzgyi eszkzrt megvsrolja (visszavltja), a gazdlkod egysg a visszavltsi rtk jelenrtkre vonatkozan egy pnzgyi ktelezettsget is kimutat. Egy plda erre az, amikor a gazdlkod egysgnek ktelme van valamely forward szerzds alapjn sajt rszvnyei fix darabszmnak, fix sszeg pnzeszkzrt cserben trtn visszavsrlsra; A gazdlkod egysg sajt rszvnyeinek pnzeszkzrt trtn visszavsrlsra vonatkoz ktelme a visszavltsi rtk jelenrtkre vonatkozan pnzgyi ktelezettsget keletkeztet, mg akkor is, ha a gazdlkod egysg ltal visszavsroland rszvnyek szma nincs elre meghatrozva, vagy a ktelem a msik fl visszavltsi jognak gyakorlstl fgg. Egy plda a feltteles ktelemre az olyan kibocstott opci, ami elrja a gazdlkod egysg szmra, hogy pnzeszkzrt visszavsrolja sajt rszvnyeit, amennyiben a msik fl lehvja az opcit; Az olyan szerzds, amelyet pnzeszkzben vagy egyb pnzgyi eszkzben fognak teljesteni, pnzgyi eszkz vagy pnzgyi ktelezettsg mg akkor is, ha a kapott vagy adott pnzeszkz vagy egyb pnzgyi eszkz sszege a gazdlkod egysg sajt tkje piaci rnak vltozsn alapul. Egy plda erre a nett mdon pnzeszkzben kiegyenltett rszvnyopci; Az olyan szerzds, amely a gazdlkod egysg vltoz darabszm sajt rszvnyre szl, amelyek rtke egy fix sszeggel, vagy egy olyan sszeggel egyezik meg, amely egy mgttes vltoz mozgsn alapul (pl. rutzsdei termk ra) pnzgyi eszkz vagy pnzgyi ktelezettsg. Egy plda erre az arany vtelre kirt opci, amely ha lehvsra kerl, nettstott mdon a gazdlkod egysg sajt instrumentumaiban kerl kiegyenltsre oly mdon, hogy a gazdlkod egysg olyan darabszm instrumentumot ad t, amely megegyezik az opcis szerzds rtkvel. Az ilyen szerzds pnzgyi eszkz vagy pnzgyi ktelezettsg mg akkor is, ha a mgttes vltoz a gazdlkod egysg sajt rszvnyeinek ra, s nem az arany ra. Hasonlkppen az olyan szerzds, amelyet a gazdlkod egysg fix szm sajt rszvnyeiben fognak teljesteni, de az ezen rszvnyekhez tartoz jogokat gy fogjk mdostani, hogy a teljestsi rtk megegyezzen valamely fix sszeggel, vagy egy mgttes vltozban bekvetkez vltozsokon alapul sszeggel, pnzgyi eszkz vagy pnzgyi ktelezettsg.
(b)
(c)
(d)
Fgg teljestsi rendelkezsek (25. bekezds) AG28. A 25. bekezds megkveteli, hogy amennyiben egy fgg teljestsi rendelkezs azon rsze, amely elrhatja a pnzeszkzben vagy egyb pnzgyi eszkzben val teljestst (vagy egy ms mdon val teljestst, amely azt eredmnyezn, hogy az instrumentum pnzgyi ktelezettsgnek minsljn), nem kezdettl fogva ltezett, a fgg rendelkezs nem rinti a pnzgyi instrumentum besorolst. Ily mdon az a szerzds, amely a pnzeszkzben vagy a gazdlkod egysg sajt rszvnyeinek meghatrozott darabszmban rja el a teljestst, de kizrlag valamely olyan felttel bekvetkezse esetn, amely rendkvl ritka, a szoksostl nagymrtkben eltr, s nagyon valszntlen bekvetkezs, tkeinstrumentum. Hasonlkppen a gazdlkod egysg fix darabszm sajt rszvnyben val teljests szerzds alapjn kizrt lehet olyan krlmnyek esetn, amelyekre a gazdlkod egysgnek nincs rhatsa, ugyanakkor amennyiben az ilyen krlmnyek bekvetkezsnek nincs vals eslye, a tkeinstrumentumknt val besorols helynval.
Kezels a konszolidlt pnzgyi kimutatsokban AG29. A konszolidlt pnzgyi kimutatsokban a gazdlkod egysg az IAS 1, valamint az IAS 27 standard alapjn mutatja ki a kisebbsgi rszesedseket, azaz ms felek rszesedst a gazdlkod egysg lenyvllalatainak sajt tkjben s eredmnyben. A pnzgyi instrumentumok (vagy azok valamely komponense) konszolidlt pnzgyi kimutatsokban trtn besorolsnl a gazdlkod egysgnek a csoport tagjai s az instrumentum birtokosai kztt meghatrozott valamennyi felttelt figyelembe kell vennie annak meghatrozshoz, hogy a csoport egsznek fennll-e ktelme az instrumentumra vonatkozan pnzeszkz vagy egyb pnzgyi eszkz tadsra, vagy annak olyan mdon trtn kiegyenltsre, amely ktelezettsgknt trtn besorolst eredmnyez. Ha a csoportba tartoz valamely lenyvllalat bocst ki egy pnzgyi instrumentumot, s az anyavllalat vagy a csoport valamely ms tagja az instrumentum birtokosai fel tovbbi feltteleket llapt meg (pl. garancia), elfordulhat, hogy a csoportnak nincs sajt dntsi jogosultsga a nyeresgfeloszts vagy visszavlts tekintetben. Br a lenyvllalat lehet, hogy helyesen sorolta be az instrumentumot ezen tovbbi felttelek figyelembevtele nlkl a klnll pnzgyi kimutatsaiban, a csoport ms tagjai, valamint az instrumentum birtokosai kztti megegyezs feltteleit
2008.11.29.
HU
L 320/193
figyelembe kell venni annak biztostsra, hogy a konszolidlt pnzgyi kimutatsok a csoport egsze ltal megkttt szerzdseket s gyleteket tkrzzk. Amennyiben van ilyen ktelem vagy teljestsi rendelkezs, az instrumentumot (vagy annak a ktelem alapjul szolgl komponenst) a konszolidlt pnzgyi kimutatsokban pnzgyi ktelezettsgknt soroljk be.
sszetett pnzgyi instrumentumok (2832. bekezds) AG30. A 28. bekezds kizrlag a nem szrmazkos, sszetett pnzgyi instrumentumok kibocstira vonatkozik. A 28. bekezds nem taglalja az sszetett pnzgyi instrumentumokat azok birtokosai perspektvjbl. Az IAS 39 foglalkozik a begyazott szrmazkos termkek elklntsvel az olyan sszetett pnzgyi instrumentumok birtokosai szemszgbl, amelyek hitel- s tkejellemzket is tartalmaznak. AG31. Az sszetett pnzgyi instrumentumok egy szoksos formja a begyazott tvltsi opcit magban foglal adssginstrumentum, mint pldul a kibocst trzsrszvnyeire tvlthat ktvny, s amely nem foglal magban ms begyazott szrmazkos jellemzt. A 28. bekezds elrja, hogy az ilyen pnzgyi instrumentum kibocstja elklntetten mutassa be a mrlegben a ktelezettsgkomponenst s a tkekomponenst, az albbiak szerint: (a) A kibocst temezett kamat- s trlesztrszlet-fizetsre vonatkoz ktelme pnzgyi ktelezettsget kpez, amely mindaddig fennll, amg t nem vltjk az instrumentumot. A kezdeti megjelentskor a ktelezettsgkomponens vals rtke a szerzdsben meghatrozott jvbeli cashflow-sorozat a hasonl hitelkpessgi besorolssal rendelkez, s lnyegben ugyanolyan feltteleket s cash flow-kat, de tvltsi opcit nem biztost instrumentumokra abban az idben vonatkoz piaci kamatlbakkal diszkontlt jelenrtke; A tkeinstrumentum egy begyazott opci, amelynek alapjn a ktelezettsget a kibocst sajt tkjre lehet tvltani. Az opci vals rtke az opci idrtkbl s esetleges bels rtkbl tevdik ssze. Az opcinak a kezdeti megjelentskor akkor is van rtke, ha az vesztesges.
(b)
AG32. Az tvlthat instrumentum futamid vgn trtn tvltsakor a gazdlkod egysg kivezeti a ktelezettsgkomponenst, s azt sajt tkeknt jelenti meg. Az eredeti sajt tkekomponens a sajt tke rsze marad (br az a sajt tke egyes sorai kztt tvezethet). A futamid vgn trtn tvltskor nem keletkezik nyeresg vagy vesztesg. AG33. Ha a gazdlkod egysg a futamid vge eltt megszntet valamely instrumentumot id eltti visszavlts vagy visszavsrls formjban, amelyben az eredeti tvltsi elsbbsgek vltozatlanul maradnak, a gazdlkod egysg a megfizetett ellenrtket, valamint a visszavsrls vagy visszavlts tranzakcis kltsgeit az gylet idpontjban felosztja az instrumentum ktelezettsg- s tkekomponensre. A megfizetett ellenrtk, valamint a tranzakcis kltsgek kln komponensekre trtn felosztshoz hasznlt mdszer konzisztens a gazdlkod egysg ltal az tvlthat instrumentum kibocstsakor befolyt bevtel egyes komponensekre trtn felosztshoz hasznlt mdszerrel, a 2832. bekezds szerint. AG34. Amikor az ellenrtk felosztsa megtrtnt, az esetleges keletkez nyeresget vagy vesztesget az rintett komponensre vonatkoz szmviteli alapelveknek megfelelen kell kezelni az albbiak szerint: (a) a ktelezettsgkomponensre vonatkoz nyeresg vagy vesztesg sszegt az eredmnyben szmoljk el; valamint az ellenrtk tkekomponensre vonatkoz sszegt a sajt tkben mutatjk ki.
(b)
AG35. Egyes esetekben a gazdlkod egysg mdosthatja az tvlthat instrumentum feltteleit az id eltti tvlts sztnzsre, pl. kedvezbb tvltsi arny felajnlsval, vagy tovbbi ellenrtk megfizetsvel, amennyiben az tvlts a meghatrozott idpont eltt trtnik. Az eredmnyben kell elszmolni vesztesgknt az instrumentum birtokosnak az tvltskor a mdostott felttelek alapjn jr ellenrtk vals rtke, valamint azon ellenrtk vals rtke kztt a felttelek mdostsnak idpontjban fennll klnbzetet, amely az instrumentum birtokosnak az eredeti felttelek alapjn jrt volna.
Sajt rszvnyek (33. s 34. bekezds) AG36. A gazdlkod egysg sajt tkeinstrumentumait nem szmolhatja el pnzgyi eszkzknt, fggetlenl annak visszavsrlsa cljtl. A 33. bekezds elrja, hogy a sajt tkeinstrumentumait visszavsrl gazdlkod egysg ezeket a tkeinstrumentumokat vonja le a sajt tkbl. Ugyanakkor, ha a gazdlkod egysg sajt tkeinstrumentumait ms szemlyek javra tartja a birtokban, pl. egy pnzgyi intzmny gyfele rszre tartja birtokban rszvnyt, egy gynki kapcsolat ll fenn, amelynek eredmnyeknt e tkeinstrumentumokat nem kell a gazdlkod egysg mrlegben szerepeltetni.
L 320/194
HU
2008.11.29.
Kamatok, osztalkok, vesztesgek s nyeresgek (3541. bekezds) AG37. Az albbi plda a 35. bekezds rendelkezseinek alkalmazst mutatja be valamely sszetett pnzgyi instrumentum esetben. Ttelezzk fel, hogy egy nem halmozd elsbbsgi rszvny ktelezen pnzeszkzre visszavltand t v mlva, ugyanakkor az osztalk kifizetsrl a visszavlts idpontjig a gazdlkod egysg dnt. Az ilyen instrumentum sszetett pnzgyi instrumentumnak minsl, egy ktelezettsgkomponenssel, amely a visszavltsi sszeg jelenrtke. A diszkontlebonts ezen komponensre kifejtett hatst az eredmnyben szmoljk el, s kamatrfordtsknt soroljk be. Brmely kifizetett osztalk a tkekomponensre vonatkozik, s ennek megfelelen azt az eredmny felosztsaknt szmoljk el. Hasonl eljrs lenne alkalmazand, ha a visszavlts nem lenne ktelez, hanem arrl a birtokos szabadon dnthetne; vagy amennyiben a rszvnyt ktelezen t kellene vltani egy vltoz darabszm trzsrszvnyre, amely oly mdon kerl kiszmtsra, hogy megegyezzen egy fix sszeggel, vagy a mgttes vltoz (pl. rutzsdei termk) vltozsain alapul valamely sszeggel. Ugyanakkor, ha brmely mg ki nem fizetett osztalk hozzadsra kerl a visszavltsi sszeghez, a teljes instrumentum ktelezettsgnek minsl. Ilyen esetben, az osztalkot kamatrfordtsknt soroljk be.
Pnzgyi eszkzk s pnzgyi ktelezettsgek egymssal szembeni beszmtsa (4250. bekezds) AG38. A gazdlkod egysg csak akkor szmthat be valamely pnzgyi eszkzt s pnzgyi ktelezettsget egymssal szemben, ha meglv kiknyszerthet joga van a megjelentett sszegeket egymssal szemben beszmtani. A gazdlkod egysgnek lehet feltteles joga a megjelentett sszegek beszmtsra, mint pl. egy nettstsi keretszerzdsben vagy ms visszkereset nlkli adssgformnl, de az ilyen jogok csak akkor kiknyszerthetk, hogyha valamilyen jvbeni esemny bekvetkezik, ltalban a msik fl nem teljestse. Ily mdon az ilyen megllapods nem felel meg a beszmts feltteleinek. AG39. A standard nem tartalmaz specilis elrsokat az gynevezett szintetikus instrumentumokra vonatkozan, amelyek a klnll pnzgyi instrumentumok csoportostsai, amelyeket azrt vsroltak meg s tartanak, hogy gy ltrehozzk egy msik instrumentum jellegzetessgeit. Pldul a vltoz kamatozs hossz lejrat hitel kombinlva egy olyan kamatlbswappal, amely vltoz kifizetsek bevtelezst s fix kifizetsek teljestst foglalja magban, egy fix kamatozs hossz lejrat hitelt szintetizl. A szintetikus instrumentum valamennyi klnll pnzgyi instrumentum sszetevje szerzdses jogot vagy ktelmet testest meg a sajt felttelei alapjn, s valamennyit nllan lehet tadni vagy teljesteni. Minden egyes pnzgyi instrumentum kockzatoknak van kitve, s ezek a kockzatok klnbzhetnek azoktl a kockzatoktl, amelyeknek ms pnzgyi instrumentumok vannak kitve. Ennek megfelelen, amikor egy szintetikus instrumentumban szerepl valamely pnzgyi instrumentum eszkz, a msik pedig ktelezettsg, azokat nem lehet egymssal szemben beszmtani, s a gazdlkod egysg mrlegben nett mdon kimutatni, kivve, ha azok megfelelnek a 42. bekezdsben a beszmtsra meghatrozott feltteleknek.
KZZTTEL Az eredmnnyel szemben vals rtken rtkelt pnzgyi eszkzk s pnzgyi ktelezettsgek (94(f) bekezds) AG40. [Trlve]
2008.11.29.
HU

IAS 33 NEMZETKZI SZMVITELI STANDARD Egy rszvnyre jut eredmny
L 320/195
CL 1. A jelen standard clja meghatrozni az egy rszvnyre jut eredmny kiszmtsra s bemutatsra vonatkoz alapelveket, hogy az egyes gazdlkod egysgek kztti, ugyanazon idszakra vonatkoz, valamint az ugyanazon gazdlkod egysgre, de klnbz beszmolsi idszakra vonatkoz teljestmny-sszehasonltsok javuljanak. Annak ellenre, hogy az egy rszvnyre jut eredmnynek is vannak korltai az eredmny meghatrozshoz alkalmazott eltr szmviteli politikk miatt, a kvetkezetesen alkalmazott nevez javtja a pnzgyi beszmolst. A jelen standard az egy rszvnyre jut eredmny kiszmtsnl alkalmazott nevezre koncentrl.
HATKR 2. A jelen standard alkalmazand: (a) azon gazdlkod egysg klnll vagy egyedi pnzgyi kimutatsaira: i. amelynek trzsrszvnyeivel vagy potencilis trzsrszvnyeivel nyilvnos piacon (hazai vagy klfldi tzsdn, illetve tzsdn kvli rtkpaprpiacon, ide rtve a helyi s regionlis piacokat is) kereskednek; vagy amely a pnzgyi kimutatsait a trzsrszvnyek nyilvnos piacon trtn kibocstsa cljbl nyjtja be vagy van folyamatban a benyjts egy rtkpaprtzsdnek vagy ms szablyoz hatsgnak; valamint
ii.
(b)
azon, anyavllalatnl a vllalatcsoport konszolidlt pnzgyi kimutatsaira: i. amelynek trzsrszvnyeivel vagy potencilis trzsrszvnyeivel nyilvnos piacon (hazai vagy klfldi tzsdn, illetve tzsdn kvli rtkpaprpiacon, ide rtve a helyi s regionlis piacokat is) kereskednek; vagy amely a pnzgyi kimutatsait a trzsrszvnyek nyilvnos piacon trtn kibocstsa cljbl nyjtja be vagy van folyamatban a benyjts egy rtkpaprtzsdnek vagy ms szablyoz hatsgnak.
ii.
3.
Az egy rszvnyre jut eredmnyt kzztev gazdlkod egysgnek a jelen standard szerint kell az egy rszvnyre jut eredmny rtkt kiszmolnia s kzztennie. Amikor a gazdlkod egysg az IAS 27 Konszolidlt s egyedi pnzgyi kimutatsok standarddal sszhangban konszolidlt pnzgyi kimutatsokat s egyedi pnzgyi kimutatsokat is kszt, a jelen standard ltal elrt kzztteleket csak a konszolidlt pnzgyi kimutatsok alapjn szksges bemutatni. Annak a gazdlkod egysgnek, amely azt vlasztja, hogy az egy rszvnyre jut eredmnyt egyedi pnzgyi kimutatsai alapjn bemutatja, ezt az egy rszvnyre jut eredmny informcit csak magban az egyedi eredmnykimutatsban kell kzztennie. A gazdlkod egysg az ilyen egy rszvnyre jut eredmny informcit a konszolidlt pnzgyi kimutatsokban nem mutathatja be.
4.
FOGALMAK 5. A kvetkez kifejezsek a jelen standardban a kvetkezkben meghatrozott rtelemben hasznlatosak: A hgtssal ellenttes hats az egy rszvnyre jut eredmny nvekedse, vagy az egy rszvnyre jut vesztesg cskkense abbl a felttelezsbl fakadan, hogy tvlthat instrumentumokat vltottak t, opcikat vagy warrantokat hvtak le, vagy bizonyos felttelek teljeslse esetn j trzsrszvnyeket bocstottak ki. A feltteles rszvnykibocstsi megllapods rszvnyek meghatrozott felttelek teljeslstl fgg kibocstsra kttt megllapods. A felttelesen kibocstand trzsrszvnyek olyan trzsrszvnyek, amelyek ellenrtk nlkl, vagy alacsony sszeg pnzeszkzrt vagy ms ellenrtkrt bocstandk ki a feltteles rszvnykibocstsi megllapodsban meghatrozott konkrt felttelek teljeslse esetn. A hgts az egy rszvnyre jut eredmny cskkentse vagy az egy rszvnyre jut vesztesg nvelse abbl a felttelezsbl fakadan, hogy tvlthat instrumentumokat vltottak t, opcikat vagy warrantokat hvtak le, vagy bizonyos felttelek teljeslse esetn j trzsrszvnyeket bocstottak ki. Az opcik, warrantok s azok megfeleli olyan pnzgyi instrumentumok, amelyek jogot biztostanak birtokosuknak trzsrszvny vsrlsra.
L 320/196
HU
2008.11.29.
A trzsrszvny egy olyan tkeinstrumentum, amely az sszes tbbi tkeinstrumentum-osztlyoknak al van rendelve. A potencilis trzsrszvny olyan pnzgyi instrumentum vagy egyb szerzds, amely annak tulajdonost trzsrszvnyre jogosthatja fel. A trzsrszvnyre szl eladsi (put) opci olyan szerzds, amely birtokosnak jogot biztost trzsrszvnyek meghatrozott ron trtn eladsra egy adott idszakon bell. 6. A trzsrszvnyek csak minden egyb rszvnytpus, pldul az elsbbsgi rszvnyek utn rszeslnek az idszak nyeresgbl. Egy gazdlkod egysgnek tbb osztlyba tartoz trzsrszvnye is lehet. Az azonos rszvnyosztlyba tartoz trzsrszvnyek osztalkfizetsnl azonos jogokkal brnak. Pldk a potencilis trzsrszvnyekre: (a) pnzgyi ktelezettsgek vagy tkeinstrumentumok, idertve az elsbbsgi rszvnyeket is, amelyek trzsrszvnyekre vlthatk; opcik s warrantok; olyan rszvnyek, amelyeket szerzdses megllapodsokban rgztett felttelek teljeslse esetn bocstannak ki, pldul egy zleti tevkenysg vagy egyb eszkzk megvsrlsakor.
7.
(b) (c)
8.
Az IAS 32 Pnzgyi instrumentumok: bemutats standardban meghatrozott fogalmak a jelen standardban az IAS 32 standard 11. bekezdsben meghatrozott rtelemben hasznlatosak, kivve, ha ennek ellenkezje jellve van. Az IAS 32 definilja a pnzgyi instrumentumot, a pnzgyi eszkzt, a pnzgyi ktelezettsget, a tkeinstrumentumot s a vals rtket, tovbb tmutatssal szolgl e fogalmak alkalmazsra vonatkozan.
RTKELS Egy rszvnyre jut eredmny alaprtke 9. A gazdlkod egysgnek ki kell szmtania az egy rszvnyre jut eredmny alaprtkeit az anyavllalat trzsrszvnyesei rendelkezsre ll eredmnyre, valamint a folytatd tevkenysgek eredmnybl, ha azt bemutatjk, az ezen rszvnyesek rendelkezsre ll rszre. Az egy rszvnyre jut eredmny alaprtkt az anyavllalat trzsrszvnyesei rendelkezsre ll eredmnynek (szmll) a forgalomban lv trzsrszvnyek adott idszakra vonatkoz slyozott tlagval (nevez) val elosztsval kell kiszmtani. Az egy rszvnyre jut eredmny alaprtkre vonatkoz informci clja mutatt biztostani az anyavllalat egy trzsrszvnynek a gazdlkod egysg beszmolsi idszak alatt elrt teljestmnybl val rszesedsre.
10.
11.
Eredmny 12. Az egy rszvnyre jut eredmny alaprtke kiszmtshoz az anyavllalat trzsrszvnyesei rendelkezsre ll sszeg: (a) az anyavllalat rendelkezsre ll, a folytatd tevkenysgekbl szrmaz eredmnyre vonatkozan; valamint az anyavllalat rendelkezsre ll eredmnyre vonatkozan
(b)
az (a) s (b) pontokban szerepl sszeg kell, legyen, mdostva az elsbbsgi rszvnyek utn fizetett osztalk adzs utni sszegvel, az elsbbsgi rszvnyek rendezsekor keletkez klnbzetekkel, valamint a sajt tkeknt besorolt elsbbsgi rszvnyekhez kapcsold hasonl hatsokkal. 13. Az adott idszakban elszmolt, az anyavllalat trzsrszvnyesei rendelkezsre ll valamennyi bevtel s rfordts ttelt, belertve az adrfordtst, valamint a ktelezettsgknt besorolt elsbbsgi rszvnyek utn jr osztalkot, figyelembe veszik az adott idszakra vonatkozan az anyavllalat trzsrszvnyesei rendelkezsre ll eredmny meghatrozsnl (lsd IAS 1 A pnzgyi kimutatsok prezentlsa). Az eredmnybl levonand elsbbsgi osztalkok adzott sszege a kvetkez: (a) az adott idszakra vonatkozan a nem halmozd elsbbsgi rszvnyekre jvhagyott elsbbsgi osztalk adzs utni sszege; valamint
14.
2008.11.29.
HU
(b)

az adott idszakra a halmozd elsbbsgi rszvnyekre jr elsbbsgi osztalk adzs utni sszege, fggetlenl attl, hogy az osztalkot jvhagytk-e vagy sem. Az idszakra vonatkoz elsbbsgi osztalk sszege nem tartalmazza a halmozd elsbbsgi rszvnyekre korbbi idszakokra vonatkozan, a trgyidszak sorn kifizetett vagy megllaptott elsbbsgi osztalk sszegt.
L 320/197
15.
Az elsbbsgi rszvnyek diszkontlt ron trtn rtkestst egy kezdeti alacsony osztalkfizetssel kompenzl, vagy az elsbbsgi rszvnyek prmium melletti rtkestst a ksbbi idszakokban piacon szoksosnl magasabb osztalkfizetssel kompenzl elsbbsgi rszvnyeket gyakran nvekv kamatozs elsbbsgi rszvnynek nevezik. A nvekv kamatozs elsbbsgi rszvnyek esetben a kibocstsnl alkalmazott diszkontot vagy prmiumot a felhalmozott eredmnnyel szemben amortizljk az effektv kamat mdszer felhasznlsval, s azt elsbbsgi osztalkknt kezelik az egy rszvnyre jut eredmny kiszmtsakor. Az elsbbsgi rszvnyeket a kibocst vteli ajnlattal visszavsrolhatja. Az elsbbsgi rszvnyek tulajdonosainak fizetett ellenrtk vals rtke, valamint az elsbbsgi rszvnyek nyilvntartsi rtke kztti pozitv klnbzet az elsbbsgi rszvnyek tulajdonosai szmra hozamot, a gazdlkod egysg szmra pedig a felhalmozott eredmnnyel szemben elszmoland kltsget jelent. Ezt az sszeget az anyavllalat trzsrszvnyesei szmra rendelkezsre ll eredmny kiszmtsakor le kell vonni. A gazdlkod egysg az eredeti tvltsi felttelek kedvez irnyban trtn mdostsval, vagy tovbbi ellenrtk megfizetsvel sztnzheti a tulajdonosokat tvlthat elsbbsgi rszvnyeik hatrid eltti tvltsra. A trzsrszvnyek vagy az egyb fizetett ellenrtk vals rtknek az eredeti tvltsi felttelek alapjn kibocstand trzsrszvnyek vals rtkt meghalad brmely tbblete egy hozam az elsbbsgi rszvnyek tulajdonosai szmra, s azt levonjk az anyavllalat trzsrszvnyesei szmra rendelkezsre ll eredmny kiszmtsakor. Az elsbbsgi rszvnyek knyv szerinti rtknek az azok rendezsrt fizetett ellenrtk vals rtkt meghalad brmely tbblett hozzadjk az anyavllalat trzsrszvnyesei szmra rendelkezsre ll eredmny kiszmtsakor.
16.
17.
18.
Rszvnyek 19. Az egy rszvnyre jut eredmny alaprtke kiszmtsakor a trzsrszvnyek szma az adott idszakban forgalomban lv trzsrszvnyek slyozott tlaga kell legyen. Az adott idszak sorn forgalomban lv trzsrszvnyek szmnak slyozott tlaga alkalmazsa annak lehetsgt tkrzi, hogy a rszvnytke sszege esetleg vltozott az adott idszak alatt a mindenkor forgalomban lv rszvnyek nagyobb vagy kisebb szma miatt. Az adott idszak alatt forgalomban lv trzsrszvnyek slyozott tlaga egyenl az idszak elejn forgalomban lv trzsrszvnyek szmval, korriglva az idszak alatt viszszavsrolt vagy jonnan kibocstott trzsrszvnyek szmnak s egy idslyoz tnyeznek a szorzatval. Az idslyoz tnyez azon napoknak az idszak sszes napjaihoz viszonytott arnya, amikor az adott rszvnyek forgalomban vannak; sok esetben megfelel a slyozott tlag elfogadhat kzeltse. A rszvnyeket ltalban attl az idponttl kezdve szmtjk bele a rszvnyek szmnak slyozott tlagba, amikortl az ellenrtk esedkes (ami ltalban a rszvnyek kibocstsnak idpontja), pldul: (a) a pnzeszkz ellenben kibocstott trzsrszvnyeket attl az idponttl veszik figyelembe, amikor a pnzeszkz megfizetse esedkess vlik; a trzs- vagy elsbbsgi rszvnyek utn jr osztalk nkntes jra befektetse ellenben kibocstott trzsrszvnyeket akkortl veszik figyelembe, amikortl az osztalkot visszaforgatjk; az adssginstrumentum trzsrszvnny trtn tvltsakor kibocstott trzsrszvnyeket attl az idponttl veszik figyelembe, amikortl kamatot mr jr; az egyb pnzgyi instrumentumokrt jr kamat vagy tke ellenben kibocstott trzsrszvnyeket attl az idponttl veszik figyelembe, amikortl kamat mr jr; a gazdlkod egysg ktelezettsgnek rendezsrt cserben kibocstott trzsrszvnyeket a rendezs idpontjtl veszik figyelembe; egy eszkz nem pnzeszkz ellenben trtnt akvizcijnak ellenrtkeknt kibocstott trzsrszvnyeket attl az idponttl kezdve veszik figyelembe, amely idpontban az akvizcit megjelentik; valamint a gazdlkod egysgnek nyjtott szolgltats fejben kibocstott trzsrszvnyeket akkor veszik figyelembe, amikor a szolgltatst nyjtottk.
20.
21.
(b)
(c)
(d)
(e)
(f)
(g)
A trzsrszvnyek figyelembevtelnek idpontjt a kibocstsukhoz kapcsold felttelek alapjn hatrozzk meg. Megfelel figyelmet fordtanak a kibocstshoz kapcsold brmely szerzds tartalmra.
L 320/198
22.
HU
2008.11.29.
Az zleti kombinci kltsgnek rszt kpez trzsrszvny-kibocstst az akvizci idpontjtl veszik figyelembe a rszvnyek slyozott tlagos darabszmban. Ennek oka, hogy a felvsrl a felvsrolt tevkenysgeinek eredmnyeit ezen idponttl kezdden foglalja bele a sajt eredmnykimutatsba. Egy ktelezen tvltand instrumentum tvltsakor kibocstand trzsrszvnyeket az egy rszvnyre jut eredmny alaprtke kiszmtsakor a szerzds megktsnek idpontjtl veszik figyelembe. A felttelesen kibocstand rszvnyeket csak azon idponttl kezelik a forgalomban lvkkel azonosan, s veszik figyelembe az egy rszvnyre jut eredmny alaprtke kiszmtshoz, amikor valamennyi szksges felttel teljeslt (azaz az esemnyek bekvetkeztek). Az egyszeren bizonyos id elteltt kveten kibocstand rszvnyek nem felttelesen kibocstand rszvnyek, mivel az id mlsa biztos. A felttelesen visszaadand, forgalomban lv trzsrszvnyeket (azaz azokat, amelyek visszahvhatk) nem kezelik forgalomban lvknt, s nem szmtjk be az egy rszvnyre jut eredmny alaprtknek kiszmtsba addig az idpontig, amikortl a rszvnyek mr nem visszahvhatk. [Trlve] Az adott idszak sorn s minden bemutatott idszakban a forgalomban lv trzsrszvnyek szmnak slyozott tlagt helyesbteni kell azokkal a potencilis trzsrszvnyek tvltsn kvli esemnyekkel, amelyek a forrsok megfelel megvltoztatsa nlkl vltoztattk meg a forgalomban lv trzsrszvnyek szmt. Trzsrszvnyek kibocsthatk, vagy a forgalomban lv trzsrszvnyek szma cskkenthet a forrsok megfelel megvltoztatsa nlkl. Pldk: (a) (b) tkstsi cl kibocsts vagy ingyen rszvnyek kibocstsa (rszvnyben fizetett osztalkknt is ismert); a brmely egyb kibocsts keretben megvalsul jutalom elem, pldul a meglv rszvnyeseknek j rszvnykibocstskor biztostott jutalom elem; a rszvnyfeloszts; valamint a fordtott rszvnyfeloszts (rszvnyek sszevonsa).
23.
24.
25. 26.
27.
(c) (d) 28.
Tkstsi cl vagy ingyen rszvnyek kibocstsa vagy rszvnyfeloszts esetn a meglv rszvnyesek szmra tovbbi ellenrtk nlkl bocstanak ki trzsrszvnyeket. Ezrt a forgalomban lv trzsrszvnyek szma a forrsok nvekedse nlkl emelkedik. Az adott esemny eltt forgalomban lv trzsrszvnyek szmt a forgalomban lv trzsrszvnyek szmnak arnyos megvltozsa miatt gy korrigljk, mintha az esemny a legkorbbi beszmolsi idszak elejn trtnt volna. Pldul a kettt egyrt jelleg ingyen rszvnyek kibocstsa esetn a kibocsts eltt forgalomban lv rszvnyek szmt a rszvnyek j sszmennyisgnek kiszmtsa rdekben 3-mal, az j rszvnyek mennyisgnek kiszmtsa rdekben pedig 2-vel megszorozzk. A trzsrszvnyek sszevonsa ltalban anlkl cskkenti a forgalomban lv trzsrszvnyek szmt, hogy a forrsok ezzel arnyosan cskkennnek. Ha azonban vgs soron rszvny-visszavsrls trtnik vals rtken, a forgalomban lv trzsrszvnyek szmban bekvetkez cskkens a forrsok ezzel arnyos cskkensnek eredmnye. Erre plda a specilis osztalkkal kombinlt rszvnysszevons. A kombinlt gylet lebonyoltsnak idszakra vonatkoz forgalomban lv trzsrszvnyek slyozott tlagt mdostjk a trzsrszvnyek szmban attl az idponttl bekvetkez cskkenssel, amelyen a specilis osztalk kimutatsra kerlt.
29.
Egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtke 30. A gazdlkod egysgnek ki kell szmtania az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtkeit az anyavllalat trzsrszvnyesei rendelkezsre ll eredmnyre, valamint a folytatd tevkenysgek eredmnybl, ha azt szerepeltetik, az ezen rszvnyesek rendelkezsre ll rszre. Az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtke kiszmtshoz az anyavllalat trzsrszvnyesei rendelkezsre ll eredmnyt, valamint a forgalomban lv rszvnyek slyozott tlagt valamennyi hgt hats potencilis trzsrszvny hatsval mdostani kell. Az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtknek clja sszhangban van az egy rszvnyre jut eredmny alaprtke cljval mutatt biztostani a gazdlkod egysg egy trzsrszvnynek a gazdlkod egysg teljestmnybl val rszesedsre gy, hogy az adott idszakban forgalomban lv valamennyi hgt hats trzsrszvnyt figyelembe veszik. Ennek eredmnyeknt: (a) az anyavllalat trzsrszvnyeseinek rendelkezsre ll eredmnyt nvelik azoknak az osztalkoknak s kamatoknak az adzs utni sszegvel, amelyek az adott idszakban a hgt potencilis trzsrszvnyekkel kapcsolatban kerltek elszmolsra, s mdostjk a bevtelek vagy a rfordtsok minden olyan egyb vltozsval, amely a hgt potencilis trzsrszvnyek tvltsbl szrmazott volna; valamint
31.
32.
2008.11.29.
HU
(b)

a forgalomban lv trzsrszvnyek szmnak slyozott tlagt nvelik azon tovbbi trzsrszvnyek szmnak a slyozott tlagval, amelyek az sszes hgt potencilis trzsrszvny tvltst felttelezve forgalomban lettek volna.
L 320/199
Eredmny 33. Az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtke kiszmtshoz a 12. bekezds alapjn kiszmtott, az anyavllalat trzsrszvnyesei rendelkezsre ll eredmnyt a gazdlkod egysgnek mdostania kell az albbiak adzott rtkvel: (a) a 12. bekezds alapjn az anyavllalat trzsrszvnyesei rendelkezsre ll eredmny kiszmtsakor levont hgt hats potencilis trzsrszvnyekhez kapcsold osztalk vagy ms ttel; a hgt hats potencilis trzsrszvnyekkel kapcsolatosan az adott idszakban elszmolt kamatok; valamint a bevtelek s a rfordtsok egyb olyan vltozsai, amelyek a hgt hats potencilis trzsrszvnyek tvltsbl szrmaztak volna.
(b) (c)
34.
A potencilis trzsrszvnyek trzsrszvnyekk trtnt tvltst kveten a 33(a)(c) pontban feltntetett ttelek mr nem merlnek fel. Ehelyett az j trzsrszvnyek jogosultak lesznek rszesedni az anyavllalat trzsrszvnyesei rendelkezsre ll eredmnybl. gy a 12. bekezdse alapjn kiszmtott, az anyavllalat trzsrszvnyesei rendelkezsre ll eredmnyt mdostani kell a 33(a)(c) pontban felsorolt ttelekkel s a kapcsold adkkal. A potencilis trzsrszvnyekhez kapcsold rfordtsok tartalmazzk az effektv kamat mdszer alapjn elszmolt tranzakcis kltsgeket s diszkontot (lsd a 2003-ban mdostott IAS 39 Pnzgyi instrumentumok: megjelents s rtkels standard 9. bekezdst). A potencilis trzsrszvnyek tvltsa a bevtelek s rfordtsok ebbl kvetkez vltozsaihoz vezethet. Pldul a potencilis trzsrszvnyekhez kapcsold kamatrfordts cskkense s az adott idszak nyeresgnek ebbl szrmaz nvekedse, vagy vesztesgnek cskkense a ktelez munkavllali nyeresgrszesedsi programhoz kapcsold rfordtsok nvekedshez vezethet. Az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtke kiszmtsnl az anyavllalat trzsrszvnyesei szmra rendelkezsre ll eredmnyt mdostjk a bevtelek vagy rfordtsok ilyen kvetkezmnyknt fellp vltozsaival.
35.
Rszvnyek 36. Az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtke kiszmtsnl a trzsrszvnyek szma a 19. s 26. bekezdsnek megfelelen kiszmtott trzsrszvnyek szmnak slyozott tlaga kell legyen, nvelve azon trzsrszvnyek slyozott tlagos szmval, amelyeket akkor bocstottak volna ki, ha valamennyi hgt hats potencilis trzsrszvnyt trzsrszvnny alaktottak volna t. A hgt potencilis trzsrszvnyeket gy kell tekinteni, mintha azokat az idszak elejn alaktottk volna t trzsrszvnny, vagy ha ez ksbbi, a potencilis trzsrszvnyek kibocstsa idpontjban. A hgt hats potencilis trzsrszvnyeket valamennyi beszmolsi idszakra vonatkozan fggetlenl kell megllaptani. Az adott v meghatrozott idpontjig tart idszakban figyelembe vett hgt hats potencilis trzsrszvnyek szma nem a felhasznlt vkzi szmtsoknl kapott hgt hats potencilis trzsrszvnyek slyozott tlaga. A potencilis trzsrszvnyeket azon idszakra vonatkozan kell slyozni, amikor azok forgalomban voltak. Azokat a potencilis trzsrszvnyeket, amelyeket az idszak alatt trltek, vagy amelyeket az idszak alatt hagytak lejrni, csak olyan arnyban veszik figyelembe az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtknek kiszmtsnl, amilyen arnyban az idszak folyamn forgalomban voltak. Azokat a potencilis trzsrszvnyeket, amelyeket a beszmolsi idszak alatt trzsrszvnny vltottak t, az idszak elejtl az tvlts idpontjig veszik figyelembe az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtknek kiszmtsnl; az tvlts idpontjtl kezdden a keletkez trzsrszvnyeket az egy rszvnyre jut eredmny alaprtkben s az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtkben egyarnt figyelembe veszik. Azon trzsrszvnyeknek a szma, amelyeket a hgt potencilis trzsrszvnyek tvltsakor bocstottak volna ki, a potencilis trzsrszvnyek felttelei alapjn kerl meghatrozsra. Ha az tvltsra egynl tbb alap is ltezik, a szmtsnl a potencilis trzsrszvny birtokosa szempontjbl legkedvezbb tvltsi kulcsot vagy rtkestsi rat veszik tekintetbe. A lenyvllalat, kzs vllalkozs vagy trsult vllalkozs kibocsthat az anyavllalattl, a kzs vllalkozs tulajdonostl vagy a befektettl eltr felek szmra olyan potencilis trzsrszvnyt, amely a lenyvllalat, a kzs vllalkozs vagy a trsult vllalkozs trzsrszvnyeire, vagy az anyavllalat, a tulajdonos vagy a befektet (beszmolt kszt gazdlkod egysg) trzsrszvnyeire vlthat t. Ha a lenyvllalat, kzs vllalkozs vagy trsult vllalkozs ezen potencilis trzsrszvnyei hgt hatst gyakorolnak a beszmolt kszt gazdlkod egysg egy rszvnyre jut eredmnynek alaprtkre, azokat figyelembe kell venni az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtknek kiszmtsakor.
37.
38.
39.
40.
L 320/200
HU
2008.11.29.
Hgt hats potencilis trzsrszvnyek 41. A potencilis trzsrszvnyek akkor s csak akkor tekintendk hgt hatsnak, ha trzsrszvnyekre trtn tvltsuk cskkenten a folytatd tevkenysgek egy rszvnyre jut eredmnyt vagy nveln azok egy rszvnyre jut vesztesgt. A gazdlkod egysg az anyavllalat rendelkezsre ll, a folytatd tevkenysgekbl szrmaz eredmnyt hasznlja ellenrz szmknt annak meghatrozshoz, hogy az adott potencilis trzsrszvnyek hgt vagy hgtssal ellenttes hatsak-e. Az anyavllalat rendelkezsre ll, a folytatd tevkenysgekbl szrmaz eredmnyt a 12. bekezds szerint mdostjk, s az nem tartalmazza a megsznt tevkenysgekhez kapcsold tteleket. A potencilis trzsrszvnyek akkor hgtssal ellenttes hatsak, ha trzsrszvnyekre trtn tvltsuk nveln a folytatd tevkenysgekbl szrmaz egy rszvnyre jut eredmnyt, vagy cskkenten a folytatd tevkenysgekbl szrmaz egy rszvnyre jut vesztesget. Az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtke kiszmtsakor az olyan potencilis trzsrszvnyek tvltst, lehvst, vagy ms kibocstst nem felttelezik, amely az egy rszvnyre jut eredmnyre hgtssal ellenttes hats lenne. Annak meghatrozsnl, hogy az adott potencilis trzsrszvnyek hgt, vagy azzal ellenttes hatsak-e, valamennyi potencilis trzsrszvny kibocstst s osztlyt elklnlten mrlegelnek, nem pedig sszevontan. A potencilis trzsrszvnyek figyelembevtelnek sorrendje befolysolhatja, hogy azok hgt hatsak-e. Emiatt az egy rszvnyre jut eredmny alaprtke hgtsnak maximalizlsa cljbl a potencilis trzsrszvnyek egyes kibocstsait s osztlyait a leghgtbb hatstl a legkevsb hgt hats fel haladva veszik figyelembe, azaz a legalacsonyabb egy tbbletrszvnyre jut eredmnnyel rendelkez hgt hats potencilis trzsrszvnyek az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtke kiszmtsnl elbb kerlnek figyelembevtelre, mint a magasabb egy tbbletrszvnyre jut eredmnyek. Elszr ltalban az opcik s warrantok kerlnek figyelembevtelre, mivel ezeknek nincs hatsa a szmllra.
42.
43.
44.
Opcik, warrantok s azok megfeleli 45. Az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtke kiszmtsakor a gazdlkod egysgnek feltteleznie kell, hogy a hgt hats opcik s warrantok lehvsra kerlnek. Az ezen instrumentumokbl szrmaz felttelezett bevtelt gy kell tekinteni, mintha az a trzsrszvnyek adott idszaki tlagos piaci ron trtn kibocstsbl folyt volna be. A kibocstott trzsrszvnyek szma, valamint az adott idszak alatt tlagos piaci ron kibocsthat rszvnyek szma kztti klnbzetet ingyenesen kibocstott trzsrszvnyknt kell kezelni. Az opcik s warrantok akkor tekintendk hgt hatsnak, ha azok trzsrszvnyek tlagos piaci r alatti ron trtn kibocstst eredmnyeznk az adott idszakban. A hgts rtke a trzsrszvnyek adott idszakban rvnyes piaci tlagra cskkentve a kibocstsi rral. Ily mdon, az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtke kiszmtsnl a potencilis trzsrszvnyek gy kezelendk, mintha azok az albbiak kzl mindkettt magukban foglalnk: (a) egy szerzdst meghatrozott szm trzsrszvnynek az idszaki tlagos piaci rtken trtn kibocstsra. Az ilyen trzsrszvnyeket vals razsnak tekintik, s azoknak nincs sem hgt, sem ezzel ellenttes hatsa. E rszvnyeket figyelmen kvl hagyjk az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtke kiszmtsakor; egy szerzdst a fennmarad trzsrszvnyek ellenrtk nlkli kibocstsra. Az ilyen trzsrszvnyek nem generlnak bevtelt, s nem gyakorolnak hatst a forgalomban lv trzsrszvnyek utn jr eredmnyre. Ezrt az ilyen rszvnyek hgtak, s az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtknek kiszmtsakor azokat hozzadjk a forgalomban lv trzsrszvnyek szmhoz.
46.
(b)
47.
Az opciknak s warrantoknak csak akkor van hgt hatsa, ha a trzsrszvnyek adott idszakra vonatkoz piaci tlagra meghaladja az opcik vagy warrantok lehvsi rt (azaz, ha azok nyeresgesek). A korbban bemutatott egy rszvnyre jut eredmnyt nem mdostjk visszamenleg a trzsrszvnyek rmozgsnak tkrzse rdekben. Azoknl a rszvnyopciknl s egyb rszvny alap kifizetsi gyleteknl, amelyekre az IFRS 2 Rszvnyalap kifizets standard vonatkozik, a 46. bekezdsben hivatkozott kibocstsi rnak s a 47. bekezdsben hivatkozott lehvsi rnak tartalmaznia kell a gazdlkod egysgnek a rszvnyopci vagy egyb rszvny alap kifizetsi megllapods keretben a jvben szlltand brmely ru vagy szolgltats vals rtkt. A fix vagy meghatrozhat felttelekhez kttt munkavllali rszvny opcikat, valamint a meg nem szolglt trzsrszvnyeket opciknt veszik figyelembe az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtke kiszmtsnl, mg akkor is, ha azok a fgghetnek a megszolglstl. Azokat a nyjts idpontjtl tekintik forgalomban lvnek. A teljestmnyalap munkavllali rszvny opcikat felttelesen kibocstand rszvnyknt kezelik, mivel kibocstsuk az id mlsa mellett meghatrozott felttelek teljeststl is fgg.
47A.
48.
2008.11.29.
HU
L 320/201
tvlthat instrumentumok 49. Az tvlthat instrumentumok hgt hatst a 33. s 36. bekezdsnek megfelelen kell figyelembe venni az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtke szmtsakor. Az tvlthat elsbbsgi rszvnyek a hgtssal ellenttes hatsak, ha az ilyen rszvnyekre a trgyidszakban megllaptott vagy az arra felhalmozdott osztalk rtke osztva az tvlts sorn megszerezhet trzsrszvnyek szmval meghaladja az egy rszvnyre jut eredmny alaprtkt. Hasonlkppen, az tvlthat adssginstrumentum a hgtssal ellenttes hats, amikor a hozz tartoz kamat (az adk, valamint a bevtel vagy rfordts egyb vltozsainak levonsa utn) osztva az tvltskor megszerezhet trzsrszvnyek szmval meghaladja az egy rszvnyre jut eredmny alaprtkt. Az tvlthat elsbbsgi rszvnyek visszavltsa vagy a kibocst ltali elsegtett tvltsa lehet, hogy csak a korbban forgalomban lv tvlthat elsbbsgi rszvnyek egy rszt rinti. Ilyen esetekben annak meghatrozsakor, hogy a fennmarad forgalomban lv elsbbsgi rszvnyek hgt hatsak-e, a 17. bekezdsben hivatkozott ellenrtktbbletet azon rszvnyekre kell felosztani, amelyek tvltsra kerlnek. A bevltott vagy tvltott rszvnyeket elklnlten rtkelik a be nem vltott vagy az t nem vltott rszvnyektl.
50.
51.
Felttelesen kibocstand rszvnyek 52. Az egy rszvnyre jut eredmny alaprtke szmtshoz hasonlan a felttelesen kibocstand trzsrszvnyeket forgalomban lvnek tekintik, s figyelembe veszik az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtke kiszmtsnl, amennyiben a meghatrozott felttelek teljeslnek (azaz az esemnyek bekvetkeztek). A felttelesen kibocstand rszvnyeket az idszak kezdettl (vagy ha ez ksbbi, a feltteles rszvnykibocstsi megllapods idpontjtl kezdve) veszik figyelembe. Ha a felttelek nem teljesltek, a felttelesen kibocstand rszvnyeknek az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtknek kiszmtsnl figyelembe vett szma azon rszvnyeknek a szmn alapul, amelyeket ki kellett volna bocstani, ha az idszak vge lenne a feltteles idszak vge. Az jramegllapts nem megengedett, ha a felttelek a feltteles idszak vgn nem teljeslnek. Amennyiben a feltteles kibocsts felttele egy meghatrozott sszeg eredmny elrse vagy fenntartsa egy adott idszakra vonatkozan, s az adott sszeg a beszmolsi idszak vgre teljeslt, de azt egy tovbbi idszakon keresztl fenn kell tartani, akkor az j trzsrszvnyeket forgalomban lvknt kell kezelni az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtknek kiszmtsnl, amennyiben azok hgt hatsak. Ebben az esetben az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtke szmtsa a trzsrszvnyek azon darabszmn alapul, amely kibocstsra kerlt volna, ha a beszmolsi idszak vgre elrt eredmny megegyezne a feltteles idszak vgn elrt eredmnnyel. Mivel az eredmny a jvben vltozhat, az egy rszvnyre jut eredmny alaprtke kiszmtsa az ilyen felttelesen kibocstand trzsrszvnyeket a feltteles idszak vgig nem veszi figyelembe, mivel nem minden szksges felttel teljeslt. A felttelesen kibocstand trzsrszvnyek szma a trzsrszvnyek jvbeni piaci rtl is fgghet. Ebben az esetben, ha a hgt hats fennll, az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtke szmtsa azon trzsrszvnydarabszmon alapul, amely kibocstsra kerlt volna, ha a beszmolsi idszak vgn rvnyes piaci r megegyezne a feltteles idszak vgn rvnyes piaci rral. Ha a felttel egy meghatrozott idszak alatti tlagos piaci r, s az idszak hosszabb, mint a beszmolsi idszak, a mr eltelt idszak alatt rvnyes tlagos piaci rat veszik figyelembe. Mivel a piaci r a jvben vltozhat, az egy rszvnyre jut eredmny alaprtknek kiszmtsa az ilyen felttelesen kibocstand trzsrszvnyeket a feltteles idszak vgig nem veszi figyelembe, mivel nem minden szksges felttel teljeslt. A felttelesen kibocstand trzsrszvnyek szma a jvbeni eredmnytl s a trzsrszvnyek jvbeni piaci rtl is fgghet. Ilyen esetben a trzsrszvnyeknek az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtke kiszmtsnl figyelembe vett darabszma a kt felttel fggvnye (azaz az adott idpontig elrt eredmny, s a beszmolsi idszak vgn rvnyes piaci r). A felttelesen kibocstand trzsrszvnyeket csak akkor veszik figyelembe az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtke szmtsnl, ha mindkt felttel teljesl. Ms esetekben a felttelesen kibocstand trzsrszvnyek szma nem az eredmnytl vagy a piaci rtl, hanem ms feltteltl fgg (pl. meghatrozott szm zlet megnyitstl). Ilyen esetekben felttelezve, hogy a felttel jelenlegi llsa a feltteles idszak vgig vltozatlan marad, a felttelesen kibocstand trzsrszvnyeket a beszmolsi idszak vgn rvnyes helyzet szerint veszik figyelembe az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtke meghatrozsnl. A felttelesen kibocstand potencilis trzsrszvnyeket (azaz nem a feltteles rszvnykibocstsi megllapods trgyt kpezk, pl. felttelesen kibocstand tvlthat instrumentumok) az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtke kiszmtsnl az albbiak szerint veszik figyelembe: (a) a gazdlkod egysg meghatrozza, hogy a potencilis trzsrszvnyeket kibocstandnak lehet-e felttelezni az 5256. bekezdsben foglalt feltteles trzsrszvnyre vonatkoz rendelkezsek szerint a kibocstsukra meghatrozott felttelek alapjn; valamint
53.
54.
55.
56.
57.
L 320/202
HU
(b)

ha a potencilis trzsrszvnyeket figyelembe kellene venni az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtkben, a gazdlkod egysg azoknak az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtknek szmtsra vonatkoz hatst az opcikra s warrantokra a 4548. bekezdsben megadott rendelkezsek, az tvlthat instrumentumokra a 4849. bekezdsben megadott rendelkezsek, a trzsrszvnyben vagy pnzeszkzben teljesthet szerzdsekre vonatkozan a 5158. bekezdsben megadott rendelkezsek vagy ms rendelkezsek alapjn llaptja meg, ahogy helynval.
2008.11.29.
Ugyanakkor a lehvst vagy tvltst csak akkor vlelmezik az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtke kiszmtsa cljra, ha ms, nem felttelesen kibocstand forgalomban lv potencilis trzsrszvnyek lehvst vagy tvltst is vlelmezik.
Trzsrszvnyben vagy pnzeszkzben teljesthet szerzdsek 58. Ha a gazdlkod egysg olyan szerzdst kttt, amelyet vlasztsa szerint trzsrszvnyben vagy pnzeszkzben teljesthet, azt kell vlelmezni, hogy a szerzdst trzsrszvnyben teljestik, s az ennek eredmnyeknt ltrejtt potencilis trzsrszvnyeket, amennyiben azok hgt hatsak, figyelembe kell venni az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtke meghatrozsnl. Ha egy ilyen szerzdst eszkzknt vagy ktelezettsgknt mutatnak be, vagy ha annak van sajttke- vagy ktelezettsgkomponense, a gazdlkod egysgnek mdostania kell a szmllt az eredmny brmely olyan vltozsval, amely az adott idszak alatt bekvetkezett volna, ha a szerzds teljes mrtkben tkeinstrumentumknt lett volna besorolsra. A szksges mdosts hasonl a 33. bekezdsben elrt mdostsokhoz. Ha a szerzds annak birtokosa dntse alapjn teljesthet trzsrszvnyben vagy pnzeszkzben, a pnzeszkzben trtn teljests s a rszvnyben trtn teljests kzl a nagyobb hgt hatst kell hasznlni az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtke kiszmtsnl. Plda a trzsrszvnyben vagy pnzeszkzben teljesthet szerzdsre pl. az olyan adssginstrumentum, amelynek tkersze annak lejratakor a kibocst dntse alapjn pnzeszkzben vagy sajt trzsrszvnyeiben is teljesthet. Msik plda a kirt eladsi (put) opci, mely jogot biztost birtokosnak, hogy trzsrszvnyben vagy pnzeszkzben teljestsen.
59.
60.
61.
Vsrolt opcik 62. A vsrolt eladsi (put) s vteli (call) opcikat (azaz a gazdlkod egysg ltal sajt trzsrszvnyeire vonatkozan birtokolt opcikat) nem veszik figyelembe az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtke kiszmtsnl, mivel azok figyelembevtele a hgtssal ellenttes hats lenne. Az eladsi (put) opcit csak hvnk le, ha a lehvsi r a piaci rnl magasabb lenne, mg a vteli opcit csak akkor hvnk le, ha a lehvsi r a piaci rnl alacsonyabb lenne.
Kirt eladsi (put) opcik 63. A sajt rszvny visszavsrlsra vonatkoz szerzdseket, mint pl. a kirt eladsi (put) opcikat s a forward vteli szerzdseket, amennyiben azok hgt hatsak, figyelembe veszik az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtke kiszmtsnl. Ha ezen szerzdsek az adott idszak alatt nyeresgesek (azaz a lehvsi vagy kiegyenltsi r az adott idszakban rvnyes tlagos piaci r felett van), az egy rszvnyre jut eredmnyre gyakorolt lehetsges hgt hatst a kvetkezkppen kell kiszmolni: (a) felttelezni kell, hogy az idszak elejn megfelel szm trzsrszvny kerl kibocstsa (az adott idszak alatti piaci tlagron), hogy elegend bevtelt szerezzenek a szerzds teljestshez; felttelezni kell, hogy a kibocstsbl befoly bevtel a szerzds teljestsre kerl felhasznlsra (azaz trzsrszvnyek visszavsrlsra); valamint az j trzsrszvnyeket (azaz a felttelezs szerint kibocstott trzsrszvnyek szma, valamint a szerzds teljestse ltal kapott rszvnyek szma kztti klnbzetet) az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtke kiszmtsakor figyelembe kell venni.
(b)
(c)
VISSZAMENLEGES MDOSTSOK 64. Ha a forgalomban lv trzsrszvnyek vagy a potencilis trzsrszvnyek szma tkstsi cl kibocsts, ingyen rszvnyek kibocstsa, vagy rszvnyfeloszts kvetkeztben nvekszik, vagy fordtott rszvnyfeloszts kvetkeztben cskken, az sszes bemutatott idszakra vonatkozan visszamenlegesen mdostani kell az egy rszvnyre jut eredmny alaprtkt s az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtkt. Ha a vltozsok a mrlegfordulnap utn, de a pnzgyi kimutatsok kzzttelre trtn jvhagysa eltt kvetkeznek be, az adott s a megelz idszakok pnzgyi kimutatsaira vonatkoz egy rszvnyre jut eredmny kiszmtsa a rszvnyek j szmn kell alapuljon. Azt a tnyt, hogy az egy rszvnyre jut eredmnyszmtsok a rszvnyek szmban bekvetkezett ilyen vltozsokat tkrznek, kzz kell tenni. Ezenfell, valamennyi beszmolsi idszakra vonatkozan mdostani kell az egy rszvnyre jut eredmny alaprtkt s egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtkt a hibk s a szmvitelipolitika-vltozsok miatti mdostsok visszamenlegesen elszmolt hatsai miatt.
2008.11.29.
65.
HU
L 320/203
Az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtkt nem kell visszamenlegesen mdostani az egy rszvnyre jut eredmny szmtsainl hasznlt alapfelttelezsek mdosulsa vagy a potencilis trzsrszvnyek trzsrszvnyekk val tvltsa miatt.
BEMUTATS 66. A gazdlkod egysgnek magban az eredmnykimutatsban kell bemutatnia az anyavllalat trzsrszvnyesei rendelkezsre ll, a folytatd tevkenysgekbl szrmaz eredmny s az anyavllalat trzsrszvnyesei rendelkezsre ll eredmny egy rszvnyre jut alap s hgtott rtkt a trzsrszvnyek minden olyan osztlyra vonatkozan, amely az adott idszakra szmtott nyeresgbl val rszesedsre eltr jogokkal rendelkezik. Az egy rszvnyre jut eredmny alaprtke s az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtke sszegnek minden bemutatott idszakra nzve egyenl fontossgot kell tulajdontani. Az egy rszvnyre jut eredmnyt minden olyan idszakra be kell mutatni, amelyre vonatkozan eredmnykimutatst bemutatnak. Amennyiben legalbb egy idszakra vonatkozan bemutatjk az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtkt, azt valamennyi bemutatott idszakra vonatkozan be kell mutatni, akkor is, ha az megegyezik az egy rszvnyre jut eredmny alaprtkvel. Ha az egy rszvnyre jut eredmny alaprtke s az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtke megegyezik, a kett prhuzamos bemutatsa az eredmnykimutats azonos sorn is trtnhet. Annak a gazdlkod egysgnek, amely megsznt tevkenysget mutat be, a megsznt tevkenysgre vonatkoz egy rszvnyre jut eredmny alaprtkt s egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtkt magban az eredmnykimutatsban vagy a megjegyzsekben kell bemutatnia. A gazdlkod egysgnek akkor is be kell mutatnia az egy rszvnyre jut eredmny alaprtkt s az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtkt, ha a kzztett sszegek negatvak (azaz egy rszvnyre jut vesztesg).
67.
68.
69.
KZZTTEL 70. A gazdlkod egysgnek kzz kell tennie a kvetkezket: (a) az egy rszvnyre jut eredmny alaprtke s az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtke szmtsban hasznlt szmll sszegt, valamint az ezeknek az sszegeknek az anyavllalat rendelkezsre ll adott idszakra szmtott eredmnnyel val egyeztetst. Az egyeztetsnek tartalmaznia kell az egy rszvnyre jut eredmnyre hatssal lv egyes instrumentumosztlyok egyedi hatst; a trzsrszvnyeknek az egy rszvnyre jut eredmny alaprtke s az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtke szmtsban nevezknt hasznlt slyozott tlagos szmt, valamint ezen nevezk egymssal val egyeztetst. Az egyeztetsnek tartalmaznia kell az egy rszvnyre jut eredmnyre hatssal lv egyes instrumentumosztlyok egyedi hatst; az egy rszvnyre jut eredmny alaprtkt a jvben esetlegesen hgt olyan instrumentumokat (belertve a felttelesen kibocstand rszvnyeket), amelyeket nem vettek figyelembe az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtke kiszmtsnl, mivel azok a beszmolsi idszak(ok)ban hgtssal ellenttes hatsak voltak; a 64. bekezdssel sszhangban elszmoltaktl eltr olyan trzsrszvny vagy potencilis trzsrszvnygyletek bemutatst, amelyek a mrlegfordulnap utn kvetkeztek be, s az idszak vgre vonatkozan jelentsen megvltoztattk volna a trzsrszvnyek vagy potencilis trzsrszvnyek szmt, ha a beszmolsi idszak vge eltt kvetkeznek be.
(b)
(c)
(d)
71.
Pldk a 70(d) bekezdsben emltett gyletekre: (a) (b) rszvnykibocsts pnzeszkzrt; rszvnykibocsts, ha a bevtelt adssg vagy a mrleg fordulnapjn forgalomban lv elsbbsgi rszvnyek visszafizetsre hasznljk fel; forgalomban lv trzsrszvnyek visszavltsa; a mrlegfordulnapon forgalomban lv potencilis trzsrszvnyek tvltsa vagy lehvsa; opcik, warrantok, vagy tvlthat rtkpaprok kibocstsa; valamint olyan felttelek teljeslse, amelyek felttelesen kibocstand rszvnyek kibocstst eredmnyeznk.
(c) (d) (e) (f)
Az egy rszvnyre jut eredmnyt a mrlegfordulnap utn bekvetkez ilyen gyletek miatt nem mdostjk, mivel azok nem rintik az adott idszak eredmnynek ellltshoz hasznlt tke sszegt.
L 320/204
72.
HU
2008.11.29.
A potencilis trzsrszvnyeket ltrehoz pnzgyi instrumentumok s egyb szerzdsek olyan feltteleket s krlmnyeket tartalmazhatnak, amelyek befolysoljk az egy rszvnyre jut eredmny alaprtkt s az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtkt. E felttelek s krlmnyek meghatrozhatjk, hogy vannak-e hgt potencilis trzsrszvnyek, s ha igen, meghatrozhatjk a forgalomban lv rszvnyek szmnak slyozott tlagra gyakorolt hatst, valamint a trzsrszvnyesekre jut eredmny ebbl kvetkez mdostst. Az ilyen pnzgyi instrumentumok s egyb szerzdsek feltteleit javasolt kzztenni ha az egybknt nem ktelez (lsd a IFRS 7 Pnzgyi instrumentumok: kzzttelek). Ha a gazdlkod egysg az egy rszvnyre jut eredmny alaprtke s egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtke mellett az egy rszvnyre jut sszeget a jelen standardban elrt helyett az eredmnykimutatsban szerepl egyik komponenst felhasznlva is kzzteszi, akkor ezen sszegeket a trzsrszvnyek szmnak a jelen standardban meghatrozott slyozott tlagnak felhasznlsval kell kiszmtani. Az ezen komponensre vonatkoz egy rszvnyre jut alaprtket s hgtott rtket azonos sllyal kell kzztenni, s a megjegyzsekben be kell mutatni. A gazdlkod egysgnek fel kell tntetnie, hogy a szmll(k) milyen alapon kerlt(ek) meghatrozsra, belertve, hogy az egy rszvnyre jut eredmnyrtkek adzs eltti vagy utni adatot mutatnak-e. Ha az eredmnykimutats olyan komponenst hasznljk, amely nincs elklnlt sorknt bemutatva az eredmnykimutatsban, kzz kell tenni a felhasznlt komponens s egy, az eredmnykimutatsban bemutatott sor egyeztetst.
73.
EGYB KIADVNYOK VISSZAVONSA 75. 76. A jelen standard hatlyon kvl helyezi az (1997-ben kibocstott) IAS 33 Egy rszvnyre jut eredmny standardot. A jelen standard hatlyon kvl helyezi a SIC-24 Egy rszvnyre jut eredmny rszvnyben teljesthet pnzgyi instrumentumok s egyb szerzdsek rtelmezst.
A. fggelk ALKALMAZSI TMUTAT Ez a fggelk a standard szerves rszt kpezi.
AZ ANYAVLLALAT RENDELKEZSRE LL EREDMNY A1. Az egy rszvnyre jut eredmny konszolidlt pnzgyi kimutatsok alapjn trtn kiszmtshoz az anyavllalat rendelkezsre ll eredmny a konszolidlt gazdlkod egysg eredmnyt jelenti, a kisebbsgi rszesedsek miatti mdostsok utn.
RSZVNYJEGYZSI JOGRA TRTN KIBOCSTS (RIGHTS ISSUE) A2. A potencilis trzsrszvnyek lehvsakor vagy tvltsakor trtn trzsrszvny-kibocstsnak ltalban nincs jutalom eleme. Ennek oka, hogy a potencilis trzsrszvnyek ltalban teljes rtken kerlnek kibocstsra, azt eredmnyezve, hogy a gazdlkod egysg szmra rendelkezsre ll forrsok sszege ezzel arnyosan megvltozik. Egy rszvnyjegyzsi jogra trtn kibocsts esetn azonban a lehvsi r gyakran alacsonyabb, mint a rszvnyek vals rtke. Emiatt, ahogy azt a 27(b) bekezds kifejti, a rszvnyjegyzsi jogra trtn kibocsts tartalmaz jutalom elemet. Ha a rszvnyjegyzsi jogra trtn kibocstst valamennyi meglev tulajdonosnak felajnljk, a rszvnyjegyzsi jogra trtn kibocstst megelz idszakokra vonatkoz egy rszvnyre jut eredmny alaprtke s egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtke kiszmtshoz figyelembe veend trzsrszvny szm a kibocsts eltt forgalomban lv trzsrszvnyek szma, szorozva az albbi tnyezvel: Egy rszvnyre jut vals rtk kzvetlenl a jogok gyakorlsa eltt Egy rszvnyre jut, elmleti rszvnyjegyzsi jog nlkli vals rtk Az egy rszvnyre es, elmleti rszvnyjegyzsi jog nlkli vals rtket gy szmtjk ki, hogy a rszvnyek kzvetlenl a jogok gyakorlsa eltti teljes piaci rtkhez hozzadjk a jogok gyakorlsbl szrmaz bevtelt, s ezt az sszeget elosztjk a jogok gyakorlst kveten forgalomban lv rszvnyek szmval. Ha maguk a rszvnyjegyzsi jogok a rszvnyjegyzsi jogok gyakorlst megelzen a rszvnyektl elklnlten nyltpiaci forgalomban vannak, az ehhez a szmtshoz szksges vals rtket annak az utols napnak a zrrfolyamn llaptjk meg, amikor a rszvnyek a rszvnyjegyzsi jogokkal egytt vannak nyltpiaci forgalomban.
2008.11.29.
HU
ELLENRZ SZM A3.
L 320/205
A 42. s 43. bekezdsben lert ellenrz szmadat alkalmazsnak bemutatshoz ttelezzk fel, hogy a gazdlkod egysg folytatd tevkenysgeibl az anyavllalat rendelkezsre ll nyeresg 4 800 CU ( 1), a megsznt tevkenysgekbl az anyavllalatot illet vesztesg 7 200 CU, az anyavllalatot illet vesztesg 2 400 CU, valamint forgalomban van 2 000 db trzsrszvny s 400 db potencilis trzsrszvny. A gazdlkod egysg egy rszvnyre jut eredmnynek alaprtke a folytatd tevkenysgekre nzve 2,40 CU, a megsznt tevkenysgekre 3,60 CU, s a vesztesgre 1,20 CU. A 400 db potencilis trzsrszvnyt figyelembe veszik az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtke kiszmtsakor, mivel az ennek eredmnyeknt keletkez, folyamatos mkdsre vonatkoz 2,00 CU egy rszvnyre jut eredmny hgt hats, felttelezve, hogy a 400 potencilis trzsrszvnynek nincs hatsa az eredmnyre. Mivel a folytatd tevkenysgekbl az anyavllalat rendelkezsre ll nyeresg az ellenrz szm, a gazdlkod egysg figyelembe veszi a 400 db potencilis trzsrszvnyt az egyb egy rszvnyre jut eredmnyek kiszmtshoz mg akkor is, ha az ennek eredmnyeknt keletkez egy rszvnyre jut eredmny hgtssal ellenttes hats az sszehasonlthat egy rszvnyre jut eredmny alaprtkre nzve, azaz az egy rszvnyre jut vesztesg alacsonyabb [3,00 CU rszvnyenknt a megsznt tevkenysgekre vonatkoz vesztesg s 1,00 CU rszvnyenknt a vesztesgre vonatkozan].
A TRZSRSZVNYEK PIACI TLAGRA A4. Az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtke kiszmtshoz a felttelezetten kibocstott trzsrszvnyek piaci tlagrt a trzsrszvnyek adott idszak alatti tlagos piaci ra alapjn szmtjk ki. Elmletileg a gazdlkod egysg trzsrszvnyeire vonatkoz minden piaci gyletet figyelembe kellene venni a piaci tlagr meghatrozshoz. A gyakorlatban azonban elegend a heti vagy havi rak egyszer tlagt venni.
A5.
ltalban vve a piaci zrrak megfelelek a piaci tlagr kiszmtshoz. Azonban, amikor az rak ersen ingadoznak, a magas s alacsony rakbl szmtott tlag pontosabb kpet ad. A piaci tlagr kiszmtsnak mdszert kvetkezetesen kell alkalmazni, kivve, ha az a megvltozott krlmnyek miatt mr nem nyjt pontos kpet. Pldul, ha a gazdlkod egysg a piaci zrrak alapjn szmolja ki a piaci tlagrat veken keresztl, amikor az rak viszonylag stabilak, dnthet gy, hogy tll a magas s alacsony rakbl szmtott tlagolsra, ha az r nagymrtkben ingadozni kezd, s a piaci zrrak mr nem nyjtanak megbzhat kpet az tlagrrl.
OPCIK, WARRANTOK S AZOK EGYENRTKESEI A6. Az tvlthat instrumentumok megvsrlsra szl opcik vagy warrantok esetben azt felttelezik, hogy azokat akkor hvjk le, amikor az tvlthat instrumentum, valamint az azok tvltsval megszerezhet trzsrszvnyek tlagra az opcik vagy warrantok lehvsi rnl magasabb. Ugyanakkor a lehvst csak akkor felttelezik, ha hasonl forgalomban lv tvlthat instrumentumok tvltst is felttelezik.
A7.
Az opcik s warrantok lehetv tehetik vagy elrhatjk a gazdlkod egysg (vagy anyavllalata vagy lenyvllalata) adssg- vagy ms instrumentumaira vonatkozan tender kirst a lehvsi r egszre vagy rszre trtn kifizetsre. Az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtke kiszmtsnl az opcik s warrantok akkor brnak hgt hatssal, ha (a) a vonatkoz trzsrszvnyek adott idszakra vonatkoz piaci tlagra meghaladja a lehvsi rat; vagy (b) a tenderre bocstott instrumentum eladsi ra alacsonyabb annl az rnl, amelyen az instrumentum az opci vagy warrantmegllapods alapjn tendereztetsre kerlne, s az ennek eredmnyeknt keletkez rkedvezmny olyan tnyleges lehvsi rat eredmnyez, amely a lehvssal megszerezhet trzsrszvnyek piaci rnl alacsonyabb. Az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtke kiszmtsnl ezen opcikat s warrantokat lehvottnak kell tekinteni, s az adssg- vagy ms instrumentumokat tenderre bocstottnak kell tekinteni. Ha a pnzeszkz tenderre bocstsa elnysebb az opci vagy warrant birtokosnak, s a szerzds lehetv teszi a pnzeszkz tenderre bocstst, a pnzeszkz tenderre bocstst kell felttelezni. A felttelezetten tenderre bocstott adssginstrumentumra vonatkoz (adzott) kamatot a szmllhoz mdostsknt hozzadjk.
A8.
Hasonlan kezelik a hasonl felttelekkel br elsbbsgi rszvnyeket s egyb instrumentumokat, amelyekhez tvltsi opci tartozik, amelyek lehetv teszik a befektet szmra, hogy pnzeszkzrt elnysebb tvltsi rhoz jusson.
A9.
Egyes opcik s warrantok mgttes felttelei elrhatjk, hogy e lehvsbl szrmaz bevtelt a gazdlkod egysg (vagy anyavllalata, vagy lenyvllalata) adssg- vagy ms instrumentumnak visszavltsra kell felhasznlni. Az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtke kiszmtsnl ezen opcikat s warrantokat lehvottnak kell tekinteni, s a befoly bevtelt gy kell tekinteni, mintha azt a hitel piaci tlagron trtn megvsrlsra hasznltk volna fel, s nem trzsrszvnyek megvsrlsra. Ugyanakkor a felttelezett lehvsbl befoly, a hitelvisszavltsra
A jelen tmutatban a pnzsszegek pnznemegysgben (currency unitban, CU-ban) vannak megadva.
(1)
L 320/206
HU
2008.11.29.
felhasznlt sszegen felli bevtelt az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtke kiszmtsnl figyelembe veszik (azaz azt felttelezik, hogy az trzsrszvny visszavsrlsra kerl felhasznlsra). A felttelezetten visszavsrolt adssg instrumentumra vonatkoz (adzott) kamatot a szmllhoz mdostsknt hozzadjk.
KIRT ELADSI (PUT) OPCIK A10. A 63. bekezds alkalmazsnak illusztrlsra ttelezzk fel, hogy a gazdlkod egysgnek 120 db nyitott kirt eladsi (put) opcija van a trzsrszvnyeire vonatkozan, 35 CU lehvsi ron. Trzsrszvnyei piaci tlagra az adott idszakra vonatkozan 28 CU. Az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtke kiszmtsakor a gazdlkod egysg azt felttelezi, hogy 150 db rszvnyt bocstott ki egyenknt 28 CU ron az idszak elejn, hogy a 4 200 CU rtk eladsi ktelmnek eleget tudjon tenni. A 150 db kibocstott trzsrszvny, valamint a 120 db opcibl szerzett trzsrszvny klnbzett (30 db j trzsrszvnyt) hozzadjk a nevezhz az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtke kiszmtsakor.
LENYVLLALATOK, KZS VLLALKOZSOK S TRSULT VLLALKOZSOK INSTRUMENTUMAI A11. A lenyvllalat, kzs vllalkozs vagy trsult vllalkozs olyan potencilis trzsrszvnyeit, amelyek a lenyvllalat, a kzs vllalkozs vagy a trsult vllalkozs trzsrszvnyeire, vagy azok anyavllalata, tulajdonosa vagy befektetje (a beszmolt kszt gazdlkod egysg) trzsrszvnyeire vlthatk t, az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtke kiszmtsnl a kvetkezkppen veszik figyelembe: (a) a lenyvllalat, kzs vllalkozs vagy trsult vllalkozs ltal kibocstott olyan instrumentumok, amelyek jogot biztostanak tulajdonosuknak arra, hogy a lenyvllalatban, kzs vllalkozsban vagy trsult vllalkozsban trzsrszvnyt szerezhessenek, figyelembevtelre kerlnek a lenyvllalat, kzs vllalkozs s trsult vllalkozs egy rszvnyre jut eredmnynek hgtott rtke kiszmtsnl. Az gy kapott egy rszvnyre jut eredmnyadatot a beszmolt kszt gazdlkod egysg egy rszvnyre jut eredmny szmtsainl a beszmolt kszt gazdlkod egysg ltal a lenyvllalatban, kzs vllalatban vagy trsult vllalkozsban tulajdonolt rszesedsnek megfelelen veszi figyelembe; a lenyvllalat, kzs vllalkozs s trsult vllalkozs olyan instrumentumait, amelyek a beszmolt kszt gazdlkod egysg trzsrszvnyeire vlthatk t, a beszmolt kszt gazdlkod egysg potencilis trzsrszvnyei kztt veszik figyelembe az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtke meghatrozsnl. Hasonlkppen a lenyvllalat, kzs vllalkozs vagy trsult vllalkozs ltal kibocstott, a beszmolt kszt gazdlkod egysg trzsrszvnyeinek megvsrlsra szl opcikat s warrantokat a beszmolt kszt gazdlkod egysg potencilis trzsrszvnyei kztt veszik figyelembe a konszolidlt egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtke meghatrozsnl.
(b)
A12.
A beszmolt kszt gazdlkod egysg ltal kibocstott olyan instrumentumok egy rszvnyre jut eredmnyre gyakorolt hatsnak megtlshez, amelyek valamely lenyvllalat, kzs vllalkozs vagy trsult vllalkozs trzsrszvnyeire vlthatk t, felttelezik, hogy az instrumentumok tvltsra kerltek, s a szmllt (az anyavllalat trzsrszvnyesei rendelkezsre ll eredmnyt) a 33. bekezdsben lertak szerint mdostjk. E mdostsokon tl a szmllt mdostjk tovbb a beszmolt kszt gazdlkod egysg ltal kimutatott olyan eredmnyvltozsokkal (pl. az osztalkbevtel vagy a tkemdszer alapjn kimutatott bevtel), amelyek a lenyvllalat, kzs vllalkozs vagy trsult vllalkozs forgalomban lv trzsrszvnyei szmnak a felttelezett kibocsts miatti nvekedsnek tulajdonthatk. Az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtke szmtsnl felhasznlt nevezt ez nem rinti, mivel a beszmolt kszt gazdlkod egysg forgalomban lv trzsrszvnyeinek szma a felttelezett tvltssal nem mdosul.
RSZESED TKEINSTRUMENTUMOK S KTSOROZAT TRZSRSZVNYEK A13. Egyes gazdlkod egysgek sajt tkje tartalmaz: (a) olyan instrumentumokat, amelyek egy elre meghatrozott kplet alapjn rszeslnek a trzsrszvnyosztalkbl (pl. a kett az egyben), s gyakran fels hatrt is megszabnak a rszeseds mrtkre vonatkozan (pl. egy maximlis, meghatrozott rszvnyenknti rtk); a trzsrszvnyek egy adott sorozatnak osztalk arnya eltrhet egy msik trzsrszvny sorozat osztalkarnytl, anlkl, hogy eljog vagy priorits is kapcsoldna hozz.
(b)
A14.
Az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtke kiszmtsnl, az A13. bekezdsben meghatrozott, trzsrszvnyekre tvlthat instrumentumokrl, amennyiben azok hgt hatsak, felttelezik az tvltst. Azon
2008.11.29.
HU
L 320/207
instrumentumokra vonatkozan, amelyek nem vlthatk t a trzsrszvnyek valamely sorozatra, az adott idszakra vonatkoz eredmny az egyes rszvny sorozatokra s a rszesed tkeinstrumentumokra kerl felosztsra, azok osztalkra val jogosultsga vagy ms, a fel nem osztott eredmnyben val rszesedsi joga alapjn. Az egy rszvnyre jut eredmny alaprtke s hgtott rtke kiszmtshoz: (a) az anyavllalat trzsrszvnyesei szmra rendelkezsre ll eredmnyt korrigljk (a nyeresget cskkentik s a vesztesget nvelik) az adott idszakban az egyes rszvnysorozatokra vonatkozan megllaptott osztalk sszegvel, valamint az osztalk szerzds szerint jr azon sszegvel (vagy kamattal a rszesed ktvnyek esetben), amely az adott idszakra vonatkozan megfizetend (pl. mg ki nem fizetett halmozott osztalk); a fennmarad eredmnyt osztjk fel a trzsrszvnyek, valamint a rszesed tkeinstrumentumok kztt olyan mrtkben, hogy valamennyi instrumentum gy rszesedik az eredmnybl, mintha az adott idszak eredmnye teljes mrtkben felosztsra kerlt volna. A tkeinstrumentumok egyes osztlyaira es teljes eredmnyt gy hatrozzk meg, hogy sszeadjk az osztalkra felosztott sszeget, valamint a rszesedsre felosztott sszeget; a tkeinstrumentumok egyes osztlyaira felosztott eredmny sszegt elosztjk a forgalomban lv olyan instrumentumok szmval, amelyekre az eredmny felosztsra kerlt, s gy meghatrozzk az instrumentumra vonatkoz egy rszvnyre jut eredmnyt.
(b)
(c)
Az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtke kiszmtshoz, valamennyi felttelezetten kibocstott trzsrszvnyt figyelembe veszik a forgalomban lv trzsrszvnyek kztt.
RSZBEN KIFIZETETT RSZVNYEK A15. Azon esetekben, amikor trzsrszvnyek kerltek kibocstsra, de ellenrtkk mg nem kerlt teljes mrtkben kifizetsre, azokat az egy rszvnyre jut eredmny alaprtke kiszmtsnl a trzsrszvny olyan mrtk trtrszeknt kezelik, amilyen mrtkben azok az adott idszakban osztalkban val rszvtelre jogostanak a teljesen kifizetett trzsrszvnyekhez kpest. Amennyiben a rszben kifizetett rszvnyek nem jogostanak osztalkban val rszesedsre az adott idszakban, azokat a warrantokkal s opcikkal azonos mdon kell kezelni az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtke kiszmtsnl. A mg ki nem fizetett sszegre vonatkozan az a felttelezs, hogy az a trzsrszvny megvsrlshoz felhasznlt bevtel. Az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtkhez felhasznlt rszvnyszm a lejegyzett rszvnyek szma, valamint a felttelezetten megvsrolt rszvnyek szma kztti klnbzet.
A16.
L 320/208
HU

IAS 34 NEMZETKZI SZMVITELI STANDARD vkzi pnzgyi beszmols
2008.11.29.
CL Ennek a standardnak a clja az, hogy elrja az vkzi pnzgyi beszmol minimlis tartalmt, s elrja az vkzi idszakra vonatkoz teljes vagy tmrtett pnzgyi kimutatsokban a megjelentsre s az rtkelsre alkalmazand alapelveket. Az idszer s megbzhat vkzi pnzgyi beszmols nveli a befektetk, a hitelezk s ms rdekelt felek kpessgt a gazdlkod egysg jvedelem- s cashflow-termel kpessgnek, valamint pnzgyi llapotnak s likviditsnak megrtsre.
HATKR 1. A jelen standard nem hatrozza meg, hogy mely gazdlkod egysgektl, milyen gyakran s az vkzi idszak vge utn mennyi idvel kellene megkvetelni, hogy vkzi pnzgyi beszmolkat hozzanak nyilvnossgra. A kormnyok, az rtkpapr-felgyeletek, a tzsdk s a szmviteli testletek azonban gyakran megkvetelik, hogy azok a gazdlkod egysgek, amelyeknek hitel- vagy tulajdonviszonyt megtestest rtkpaprjai nyltpiaci forgalomban vannak, vkzi pnzgyi beszmolt adjanak ki. A jelen standard arra vonatkozik, ha a gazdlkod egysg szmra elrs, hogy a Nemzetkzi Pnzgyi Beszmolsi Standardokkal sszhangban lv vkzi pnzgyi beszmolt hozzon nyilvnossgra, vagy vlasztja ezt. A Nemzetkzi Szmviteli Standardok Bizottsga ( 1) javasolja a nyltpiaci forgalomban lv gazdlkod egysgek szmra, hogy olyan vkzi pnzgyi beszmolkat biztostsanak, amelyek megfelelnek az ebben a standardban lefektetett megjelentsi, rtkelsi s kzztteli alapelveknek. A nyltpiaci forgalomban lv gazdlkod egysgek szmra klnsen javasolt, hogy: (a) legalbb a pnzgyi v els felnek utols napjra vonatkoz vkzi pnzgyi beszmolkat szolgltassanak; s vkzi pnzgyi beszmolikat legfeljebb 60 nappal az vkzi idszak vge utn tegyk elrhetv.
(b) 2.
Minden pnzgyi beszmolt legyen az ves vagy vkzi nmagban kell rtkelni a Nemzetkzi Pnzgyi Beszmolsi Standardoknak val megfelels szempontjbl. Az a tny, hogy a gazdlkod egysg nem szolgltatott vkzi pnzgyi beszmolkat egy adott pnzgyi v sorn, vagy olyan vkzi pnzgyi beszmolkat szolgltatott, amelyek nem felelnek meg a jelen standard elrsainak, mg nem jelenti felttlenl azt, hogy a gazdlkod egysg ves pnzgyi kimutatsai sem felelnek meg a Nemzetkzi Pnzgyi Beszmolsi Standardoknak ha egyb tekintetben megfelelnek azoknak. Ha egy gazdlkod egysg vkzi pnzgyi beszmoljrl azt lltjk, hogy az megfelel a Nemzetkzi Pnzgyi Beszmolsi Standardoknak, akkor annak meg kell felelnie a jelen standard minden kvetelmnynek is. A 19. bekezds bizonyos kzztteleket kvetel meg ebben a tekintetben.
3.
FOGALMAK 4. A kvetkez kifejezsek a jelen standardban a kvetkezkben meghatrozott rtelemben hasznlatosak:
Az vkzi idszak a teljes pnzgyi vnl rvidebb pnzgyi beszmolsi idszak. Az vkzi pnzgyi beszmol olyan pnzgyi beszmol, amely egy vkzi idszakra vonatkozan vagy teljes kr (az IAS 1 A pnzgyi kimutatsok prezentlsa standardban meghatrozott) pnzgyi kimutatsokat, vagy tmrtett (a jelen standardban meghatrozott) pnzgyi kimutatsokat tartalmaz.
AZ VKZI PNZGYI BESZMOL TARTALMA 5. Az IAS 1 meghatrozsa szerint a teljes kr pnzgyi kimutatsok a kvetkez elemeket tartalmazzk: (a) (b) (c) mrleg; eredmnykimutats; a sajt tke vltozsainak kimutatsa, amely bemutatja: i. ii. a sajt tke minden vltozst; vagy a sajt tkben bekvetkezett vltozsokat, a tketulajdonosokkal e minsgkben folytatott gyletek ltal okozott vltozsok kivtelvel;
(1)
A Nemzetkzi Szmviteli Standardok Bizottsgt felvltotta a Nemzetkzi Szmviteli Standard Testlet, amely 2001-ben kezdte meg mkdst.
2008.11.29.
HU
(d) (e) cashflow-kimutats; s
L 320/209
megjegyzsek, amelyek a jelents szmviteli politikk sszefoglalst s ms magyarz megjegyzseket tartalmaznak.
6.
Az idbelisg, kltsgmegfontolsok s a korbbi beszmolkban szerepl informcik ismtlsnek elkerlse rdekben a gazdlkod egysgnek az ves pnzgyi kimutatsaival sszehasonltva kevesebb informcit kell nyjtania, vagy a gazdlkod egysg kevesebb informci nyjtst vlaszthatja az vkzi fordulnapokon. A jelen standard az vkzi pnzgyi beszmol minimlis tartalmt a tmrtett pnzgyi kimutatsok s bizonyos kiegszt megjegyzsek szerepeltetsben hatrozza meg. Az vkzi pnzgyi beszmol clja, hogy aktulis informcikat nyjtson a legutols teljes kr ves pnzgyi kimutatsokhoz kpest. Ennek megfelelen az j tevkenysgekre, esemnyekre s krlmnyekre koncentrl, s nem ismtli meg az elz beszmolkban mr szerepl informcikat. A jelen standard egyltaln nem szndkozik ugyanakkor megtiltani vagy ellenjavallni a gazdlkod egysgnek, hogy vkzi pnzgyi beszmoljban egy (az IAS 1 standardban lert) teljes kr pnzgyi kimutatst hozzon nyilvnossgra, ne pedig tmrtett pnzgyi kimutatsokat s a kijellt kiegszt megjegyzseket. A jelen standard azt sem szndkozik megtiltani vagy ellenjavallni a gazdlkod egysgnek, hogy a tmrtett vkzi pnzgyi beszmoliban a jelen standardban meghatrozott minimlis soroknl, vagy kijellt kiegszt megjegyzseknl tbb adatot mutasson be. A jelen standard megjelentsi s rtkelsi alapelvei az vkzi idszakrl kszlt teljes pnzgyi kimutatsokra is vonatkoznak, s az ilyen kimutatsoknak tartalmazniuk kell minden a jelen standard ltal megkvetelt kzzttelt (klnsen a 16. bekezdsben tallhat kijellt kiegszt megjegyzsek kzzttelt), valamint azokat a kzztteleket, amelyeket a tbbi standard megkvetel.
7.
Az vkzi pnzgyi beszmol minimlis komponensei 8. Egy vkzi pnzgyi beszmolnak legalbb a kvetkez komponenseket kell tartalmaznia: (a) (b) (c) tmrtett mrleg; tmrtett eredmnykimutats; egy tmrtett kimutats, amely mutatja vagy i. a sajt tke minden vltozst; vagy ii. a sajt tke azon vltozsait, amelyek nem tulajdonosokkal val tketranzakcikbl vagy tulajdonosok fel trtnt kifizetsekbl szrmaznak; tmrtett cashflow-kimutats; s kijellt kiegszt megjegyzsek.
(d) (e)
Az vkzi pnzgyi kimutatsok formja s tartalma 9. Ha a gazdlkod egysg teljes kr pnzgyi kimutatsokat hoz nyilvnossgra az vkzi pnzgyi beszmoljban, akkor ezeknek a kimutatsoknak a formja s tartalma meg kell feleljen az IAS 1 standard teljes kr pnzgyi kimutatsokra vonatkoz kvetelmnyeinek. Ha a gazdlkod egysg tmrtett pnzgyi kimutatsokat hoz nyilvnossgra az vkzi pnzgyi beszmoljban, akkor a tmrtett kimutatsokban szerepelnik kell legalbb azoknak a megnevezseknek s rszsszegeknek, amelyek a legutols ves pnzgyi kimutatsokban szerepeltek, valamint a jelen standard ltal megkvetelt kijellt kiegszt megjegyzseknek. Tovbbi sorokat vagy megjegyzseket is szerepeltetni kell, ha azok elhagysa miatt a tmrtett vkzi pnzgyi kimutatsok flrevezetek lennnek. Az egy rszvnyre jut eredmny alaprtkt s hgtott rtkt magban az vkzi idszakra vonatkoz teljes vagy tmrtett eredmnykimutatsban kell bemutatni. Az IAS 1 tmutatt tartalmaz a pnzgyi kimutatsok szerkezetrl. Az IAS 1 Bevezetsi tmutatja szemllteti, hogyan lehet bemutatni a mrleget, az eredmnykimutatst s a sajt tke vltozsainak kimutatst. Mikzben az IAS 1 megkveteli, hogy a sajt tke vltozsainak kimutatst a gazdlkod egysg pnzgyi kimutatsainak kln elemeknt kell bemutatni, engedlyezi, hogy a sajt tkben bekvetkezett a tulajdonosokkal folytatott tketranzakcikbl, valamint a tulajdonosoknak trtn kifizetsekbl ered vltozsokat vagy magban a kimutatsban, vagy a kiegszt megjegyzsekben mutassk be. A gazdlkod egysg ugyanazt a formt hasznlja az vkzi sajttke-vltozs kimutatsban, mint amit a legutols ves kimutatsban hasznlt. Az vkzi pnzgyi beszmolt konszolidlt formban kell elkszteni, ha a gazdlkod egysg legutols ves pnzgyi kimutatsai konszolidlt kimutatsok voltak. Az anyavllalat egyedi ves pnzgyi kimutatsai nem konzisztensek s nem hasonlthatk ssze a legutols ves pnzgyi beszmolban lv konszolidlt kimutatsokkal. Ha a gazdlkod egysg ves pnzgyi beszmolja a konszolidlt pnzgyi kimutatsok mellett tartalmazta az anyavllalat egyedi pnzgyi kimutatsait is, akkor a jelen standard nem kveteli meg, s nem is tiltja azt, hogy az anyavllalat egyedi pnzgyi kimutatsai rszt kpezzk a gazdlkod egysg vkzi pnzgyi beszmoljnak.
10.
11.
12.
13.
14.
L 320/210
HU
2008.11.29.
Kijellt kiegszt megjegyzsek 15. A gazdlkod egysg vkzi pnzgyi beszmoljnak felhasznlja hozzfr ugyanannak a gazdlkod egysgnek a legutols ves pnzgyi beszmoljhoz is. Ezrt szksgtelen, hogy az vkzi pnzgyi beszmolhoz fztt megjegyzsek viszonylag jelentktelen aktualizlsul szolgljanak arra az informcira vonatkozan, amelyet a legutbbi ves beszmolban szerepl megjegyzsekben szerepeltettek. Egy vkzi idpontban hasznosabb azoknak az esemnyeknek s vltozsoknak a magyarzata, amelyek lnyegesek a gazdlkod egysg legutols ves beszmoljt kveten a gazdlkod egysg pnzgyi helyzetben s teljestmnyben bekvetkezett vltozsok megrtse szempontjbl. A gazdlkod egysgnek legalbb a kvetkez informcikat kell ismertetnie az vkzi pnzgyi kimutatsokhoz fztt megjegyzsekben, ha azok lnyegesek s ms helyen nem szerepelnek az vkzi pnzgyi beszmolban. Az informcikat ltalban a pnzgyi v addig eltelt rsze alapjn kell a beszmolban kzztenni. A gazdlkod egysgnek azonban kzz kell tennie minden olyan esemnyt vagy gyletet is, amely lnyeges a jelenlegi vkzi idszak megrtse szempontjbl: (a) egy olyan kijelentst, hogy ugyanazt a szmviteli politikt s ugyanolyan szmtsi mdszereket kvettek az vkzi pnzgyi kimutatsokban, mint a legutbbi ves pnzgyi kimutatsokban, vagy amennyiben ezen politikban vagy mdszerekben vltozs trtnt a vltozs jellegnek s hatsnak lerst; az vkzi tevkenysgek szezonalitsra vagy ciklikussgra vonatkoz magyarz megjegyzseket; az eszkzkre, a ktelezettsgekre, a sajt tkre, a nett eredmnyre hatssal br azon ttelek jellegt s sszegt, amelyek jellegknl, sszegknl vagy elfordulsuknl fogva szokatlanok; a jelenlegi pnzgyi v korbbi vkzi idszakban vagy a korbbi pnzgyi vekben bemutatott sszegek becslseiben bekvetkezett vltozsok jellegt s sszegt, amennyiben ezen vltozsok jelents hatssal vannak a jelenlegi vkzi idszakra; hitel- vagy tulajdonviszonyt megtestest rtkpaprok kibocstst, visszavsrlst vagy visszafizetst; a trzs- s egyb rszvnyekre elklntve a fizetett osztalkokat (sszestve vagy rszvnyenknt); az albbi szegmensinformcikat (a szegmensinformcikat csak akkor kell kzztenni a gazdlkod egysg vkzi pnzgyi beszmoljban, ha az IFRS 8 Mkdsi szegmensek standard megkveteli, hogy a gazdlkod egysg szegmensinformcikat tegyen kzz az ves pnzgyi kimutatsaiban): i. a kls vsrlktl szrmaz bevteleket, amennyiben azokat beleszmtottk a legfbb mkdsi dntshoz ltal fellvizsglt szegmenseredmny rtkbe, vagy ms mdon, rendszeresen szolgltatjk azokat a legfbb mkdsi dntshoznak; a szegmensek kztti bevteleket, amennyiben azokat beleszmtottk a legfbb mkdsi dntshoz ltal fellvizsglt szegmenseredmny rtkbe, vagy ms mdon, rendszeresen szolgltatjk azokat a legfbb mkdsi dntshoznak; a szegmenseredmny rtkt; azon eszkzk teljes sszegt, amelyek esetben lnyeges vltozs trtnt a legutols ves pnzgyi kimutatsokban kzztett sszeghez kpest; a szegmentci alapjban vagy a szegmenseredmny mrsnek alapjban a legutols ves pnzgyi kimutatsokban szereplhz kpest bekvetkezett eltrsek lersa; a bemutatand szegmensek eredmnynek egyeztetst a gazdlkod egysg adrfordts (adbevtel) s megsznt tevkenysgek eltti eredmnyvel. Ha azonban a gazdlkod egysg olyan tteleket rendel a bemutatand szegmensekhez, mint pldul az adrfordtsok (adbevtelek), akkor a gazdlkod egysg a szegmensek eredmnyt ezen ttelek utni eredmnyvel is egyeztetheti. Az egyeztets lnyeges tteleit az egyeztetsben elklnlten kell azonostani s lerni;
16.
(b) (c)
(d)
(e) (f) (g)
ii.
iii. iv.
v.
vi.
(h)
azokat a jelents esemnyeket, amelyek az vkzi idszak vgt kveten trtntek, de amelyek nem jelennek meg az vkzi idszak pnzgyi kimutatsaiban; az vkzi idszak alatt a gazdlkod egysg szerkezetben bekvetkezett vltozs hatsait, idertve az zleti kombincikat, a lenyvllalatok s hossz tv befektetsek akvizciit vagy elidegentseit, az tszervezseket s a megsznt tevkenysgeket. zleti kombincik esetben a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie azokat az informcikat, amelyeket az IFRS 3 zleti kombincik standard 6673. bekezdse elr; s a fgg ktelezettsgekben s a fgg kvetelsekben a legutols ves mrleg fordulnapja ta bekvetkezett vltozsokat.
(i)
(j)
2008.11.29.
17.
HU
L 320/211
A 16. bekezds ltal megkvetelt kzzttelek jellegre az albbiak adnak pldkat. Az egyes standardok s rtelmezsek tmutatst tartalmaznak szmos ilyen ttel kzzttele tekintetben: (a) (b) a kszletek lertkelse a nett realizlhat rtkre s az ilyen lertkelsek visszarsa; az ingatlanok, gpek s berendezsek, az immaterilis javak s ms eszkzk rtkveszts miatti vesztesgeinek elszmolsa s az ilyen rtkveszts miatti vesztesgek visszarsa; az tszervezs kltsgeire kpzett cltartalkok feloldsa; az ingatlanok, gpek s berendezsek beszerzsei vagy elidegentsei; az ingatlanok, gpek s berendezsek beszerzsre vonatkoz elktelezettsgek; a peres gyek lezrsai; az elz idszaki hibk javtsai; [trlve] a tartozs megfizetsnek brmely olyan elmulasztsa, vagy a klcsnszerzds brmely olyan megsrtse, amelyeket a ksbbiekben nem korrigltak; s a kapcsolt felekkel folytatott gyletek.
(c) (d) (e) (f) (g) (h) (i)
(j) 18.
A tbbi standard llapt meg olyan kzztteleket, amelyeket a pnzgyi kimutatsokban meg kell tenni. Ebben az sszefggsben a pnzgyi kimutatsok olyan teljes kr pnzgyi kimutatsokat jelentenek, amelyeket ltalban egy ves pnzgyi beszmol, nhny esetben ms beszmol tartalmaz. A 16. bekezds (i) pontja ltal elrtak kivtelvel a tbbi standard ltal megkvetelt kzzttelek nem ktelezek, ha a gazdlkod egysg vkzi pnzgyi beszmolja csak tmrtett pnzgyi kimutatsokat s a kijellt kiegszt megjegyzseket tartalmazza, nem pedig teljes kr pnzgyi kimutatsokat.
Az IFRS-eknek val megfelels kzzttele 19. Ha egy gazdlkod egysg vkzi pnzgyi beszmolja sszhangban van a jelen standarddal, akkor ezt a tnyt kzz kell tenni. Az vkzi pnzgyi beszmol csak abban az esetben nevezhet a standardokkal sszhangban lvnek, amennyiben sszhangban van valamennyi Nemzetkzi Pnzgyi Beszmolsi Standarddal.
Azok az idszakok, amelyekre vkzi pnzgyi kimutatsokat kell bemutatni 20. Az vkzi beszmolknak a kvetkez idszakokra vonatkozan kell (tmrtett vagy teljes) pnzgyi kimutatsokat tartalmazniuk: (a) az adott vkzi idszak vgre vonatkoz mrleget, s egy, a kzvetlen megelz pnzgyi v vgre vonatkoz sszehasonlt mrleget; eredmnykimutatsokat az adott vkzi idszakra vonatkozan s a pnzgyi vre kumulltan, valamint sszehasonlt eredmnykimutatsokat a kzvetlen megelz pnzgyi v sszehasonlthat vkzi idszakaira (az adott idszakra s az adott vre kumulltan); egy olyan kimutatst, amely bemutatja a sajt tkben az v eleje ta bekvetkezett vltozsokat, egy sszehasonlt kimutatssal a kzvetlenl megelz pnzgyi v sszehasonlthat idszakra vonatkozan, az adott vre kumulltan; s egy cashflow-kimutatst, amely a trgyv kezdettl az idszak vgig terjed idszakot fedi le, egy sszehasonlt kimutatssal a kzvetlenl megelz pnzgyi v sszehasonlthat idszakra vonatkozan, az adott vre kumulltan.
(b)
(c)
(d)
21.
Olyan gazdlkod egysgeknl, ahol az zleti tevkenysg ersen szezonlis, hasznos lehet az vkzi beszmol fordulnapjn vgzd tizenkt hnapra vonatkoz pnzgyi informci, valamint az azt megelz tizenkt hnapra vonatkoz sszehasonlt informci. Ennek megfelelen az ersen szezonlis zleti tevkenysg gazdlkod egysgek szmra javasolt, hogy az elz bekezdsben megadott informcik mellett fontoljk meg ezen informcik beszmolba foglalst. Az A fggelk szemllteti azokat az idszakokat, amelyeket a gazdlkod egysgnek be kell mutatnia, ha flvente, s ha negyedvente kszt beszmolt.
22.
L 320/212
HU
Lnyegessg 23.
2008.11.29.
Annak eldntsre, hogy hogyan trtnjen egy ttel megjelentse, besorolsa vagy kzzttele az vkzi pnzgyi beszmol cljaira, a lnyegessget az vkzi idszak pnzgyi adatainak vonatkozsban kell megllaptani. A lnyegessg megllaptsa sorn figyelembe kell venni azt, hogy az vkzi rtkelsek sokkal nagyobb mrtkben alapulnak becslseken, mint az ves pnzgyi adatok rtkelsei. Az IAS 1 s az IAS 8 Szmviteli politika, a szmviteli becslsek vltozsai s hibk standardok szerint egy ttel akkor lnyeges, ha kihagysa vagy eltorztsa befolysolhatja a pnzgyi kimutatsok felhasznlinak gazdasgi dntseit. Az IAS 1 a lnyeges ttelek elklnlt kzzttelt rja el, belertve (pldul) a megsznt tevkenysgekt is, az IAS 8 pedig elrja a szmviteli becslsek vltozsainak s a szmviteli politika vltozsainak kzzttelt is. A kt standard nem tartalmaz kvantitatv tmutatt a lnyegessget illeten. Mikzben a lnyegessg mrlegelse minden esetben megtlst kvetel meg, a jelen standard a megjelentsi s kzztteli dntst magra az vkzi idszak adataira alapozza az vkzi idszak szmadatainak rthetsge rdekben. Ezrt pldul a nem szoksos tteleket, a szmviteli politikban vagy becslsben bekvetkezett vltozsokat s a hibkat az vkzi idszakra vonatkoz lnyegessgre alapozva kell megjelenteni s kzztenni, hogy elkerljk azokat a flrevezet kvetkeztetseket, amelyek a kzzttel elmulasztsbl szrmazhatnnak. Az alapvet cl annak biztostsa, hogy az vkzi pnzgyi beszmol minden olyan informcit tartalmazzon, amely relevns a gazdlkod egysg vkzi idszaki pnzgyi helyzetnek s teljestmnynek megrtshez.
24.
25.
KZZTTEL AZ VES PNZGYI KIMUTATSOKBAN 26. Ha egy sszegnek az vkzi idszaki beszmolban szerepl becslse jelentsen megvltozik a pnzgyi v utols vkzi idszaka alatt, de nem adnak ki erre az utols idszakra vonatkoz elklnlt pnzgyi beszmolt, ennek a becsls vltozsnak a jellegt s sszegt a pnzgyi vre vonatkoz ves pnzgyi kimutatsokhoz fztt megjegyzsben kell kzztenni. Az IAS 8 standard megkveteli a szmviteli becslsben bekvetkez olyan vltozs jellegnek s (ha kivitelezhet) sszegnek a kzzttelt, amelynek jelents hatsa van a trgyidszakban, vagy amelynek vrhatan jelents hatsa lesz az ezt kvet idszakokban. A jelen standard 16(d) pontja hasonl kzzttelt kvetel meg az vkzi pnzgyi beszmolban. Az erre vonatkoz pldk kz tartoznak a kszletek lertkelsvel, az tszervezssel vagy az rtkveszts miatti vesztesgekkel kapcsolatosan, a pnzgyi v egy korbbi vkzi idszakban bemutatott becslsben az utols vkzi idszakban bekvetkezett vltozsok. Az elz bekezds ltal megkvetelt kzzttel sszhangban van az IAS 8 elrsval, s szndkoltan szk hatkr csak a becslsben bekvetkezett vltozsokra vonatkozik. A gazdlkod egysgnek nem kell tovbbi vkzi idszakbl szrmaz pnzgyi informcikat beillesztenie az ves pnzgyi kimutatsaiba.
27.
MEGJELENTS S RTKELS Az vessel megegyez szmviteli politika 28. A gazdlkod egysgnek ugyanazt a szmviteli politikt kell alkalmaznia az vkzi pnzgyi beszmoljban, mint az ves pnzgyi kimutatsoknl, kivve, ha olyan vltozsok trtntek a szmviteli politikban a legutols ves pnzgyi kimutatsok elksztse ta, amelyek a kvetkez ves pnzgyi kimutatsokban fognak tkrzdni. Mindazonltal, a gazdlkod egysg beszmolsnak gyakorisga ves, flves vagy negyedves nem befolysolhatja ves eredmnyeinek rtkelst. Ennek rdekben az vkzi pnzgyi beszmolk cljaibl trtn rtkelsnek az vre kumulltan kell trtnnie. Annak megkvetelse, hogy a gazdlkod egysg ugyanazt a szmviteli politikt alkalmazza az vkzi pnzgyi kimutatsaiban, mint az ves kimutatsaiban, azt sugallhatja, hogy az vkzi idszakok rtkelseit gy kell elvgezni, mintha minden vkzi idszak fggetlen beszmolsi idszak lenne. Azonban annak elrsa ltal, hogy a gazdlkod egysg beszmolsnak gyakorisga nem rintheti az ves eredmnyeinek rtkelst, a 28. bekezds elismeri, hogy az vkzi idszak egy hosszabb pnzgyi v egy rsze. Az vre kumulltan vgzett rtkelsbe beletartozhatnak az adott pnzgyi v korbbi vkzi idszakaiban becslt sszegekben bekvetkezett vltozsok. Az eszkzk, ktelezettsgek, bevtelek s rfordtsok megjelentsnek az vkzi idszaki alapelvei azonban megegyeznek az ves pnzgyi kimutatsok alapelveivel. Szemlltets cljbl: (a) az vkzi idszakban a kszletek lertkelsbl, az tszervezsbl vagy rtkvesztsbl szrmaz vesztesgek elszmolsnl s rtkelsnl alkalmazott alapelveknek meg kell egyeznik azokkal az alapelvekkel, amelyeket a gazdlkod egysg akkor kvetne, ha csak ves pnzgyi kimutatsokat ksztene. Ha azonban az ilyen jelleg ttelek elszmolsa s rtkelse az egyik vkzi idszakban trtnik meg, s a pnzgyi v ezt kvet vkzi idszakban megvltozik a becsls rtke, az eredeti becsls rtkt az ezt kvet vkzi idszakban, vagy egy tovbbi vesztesg sszegnek az elhatrolsval vagy az elzleg elszmolt sszeg visszarsval megvltoztatjk;
29.
30.
2008.11.29.
HU
(b)

az olyan kltsg, amely nem felel meg az eszkzk defincijnak egy vkzi idszak vgn, nem hatrolhat el a mrlegben, sem amiatt, mert esetleg ksbbi informcik alapjn megfelelhet az eszkz meghatrozsnak, sem amiatt, hogy egy pnzgyi ven bell biztostsk a gazdlkod egysg jvedelmezsgnek kiegyenltettsgt az vkzi idszakok kztt; s a nyeresgad-rfordts minden vkzi idszakban a teljes pnzgyi vre vrhat slyozott, tlagos, ves nyeresgadkulcs legjobb becslse alapjn kerl elszmolsra. Lehetsges, hogy az egy vkzi idszakban nyeresgad-rfordtsokra elhatrolt sszegeket helyesbteni kell a pnzgyi v kvetkez vkzi idszakban, ha az ves nyeresgadkulcs becslse vltozik.
L 320/213
(c)
31.
A pnzgyi kimutatsok elksztsnek s bemutatsnak keretelvei (tovbbiakban: Keretelvek) szerint, a megjelents egy olyan ttelnek a mrlegbe, vagy az eredmnykimutatsba trtn felvtelnek a folyamata, amely megfelel egy alkotelem fogalmnak s kielgti a megjelents kritriumait. Az eszkzk, a ktelezettsgek, a bevtelek s a rfordtsok fogalmai alapvetek a megjelents szempontjbl, mind az ves, mind az vkzi pnzgyi beszmols esetben. Az eszkzkre a jvbeli gazdasgi hasznoknak ugyanaz a kritriuma rvnyes az vkzi fordulnapokon s a gazdlkod egysg pnzgyi vnek vgn. Azok a kltsgek, amelyek jellegknl fogva nem minslnnek eszkznek a pnzgyi v vgn, az vkzi fordulnapokon sem minsthetk annak. Hasonlan a ktelezettsgeknek az vkzi beszmol fordulnapjn az ezen idpontban meglv ktelmet kell megtestestenik, pontosan ugyangy, mint az ves fordulnapon. A jvedelem (bevtelek) s rfordtsok lnyegi jellemzje, hogy a kapcsold eszkzk s ktelezettsgek ki- s beramlsa mr megtrtnt. Ha ezek a ki- s beramlsok megtrtntek, a kapcsold bevtel s rfordts elszmolsra kerl, egybknt nem. A Keretelvek szerint rfordtsokat az eredmnykimutatsban akkor szmolnak el, amikor olyan cskkens kvetkezett be a jvbeli gazdasgi hasznokban egy eszkz cskkensvel vagy egy ktelezettsg nvekedsvel kapcsolatban, amely megbzhatan mrhet... [A] Keretelvek nem engedik meg az olyan ttelek megjelentst a mrlegben, amelyek nem felelnek meg az eszkzk, vagy a ktelezettsgek meghatrozsnak. A pnzgyi kimutatsaiban szerepeltetett eszkzk, ktelezettsgek, bevtelek, rfordtsok s cash flow-k rtkelsekor az a gazdlkod egysg, amely csak ves beszmolt kszt, figyelembe tudja venni azokat az informcikat, amelyek a pnzgyi v egsze sorn elrhetv vlnak. A gazdlkod egysg tulajdonkppen az v addig eltelt rsze alapjn rtkel. Az a gazdlkod egysg, amely flvente kszt beszmolt, azokat az informcikat hasznlja az els hat hnapra vonatkoz pnzgyi kimutatsaiban szerepl ttelek rtkelsekor, amelyek az adott flvben, vagy kzvetlenl a flv vge utn rendelkezsre llnak s az v vgig vagy kzvetlenl azutn rendelkezsre ll informcikat a tizenkt hnapos idszakhoz. A tizenkt hnapos rtkels fogja tkrzni az els hat hnapos idszakrl kszlt beszmolban szerepl sszegek becslseiben trtnt lehetsges vltozsokat. Az els hat hnaprl kszlt vkzi beszmolban szerepl sszegeket visszamenleg nem mdostjk. A 16(d) s a 26. bekezds azonban megkveteli a becslsekben bekvetkezett minden jelents vltozs jellegnek s sszegnek kzzttelt. Az a gazdlkod egysg, amely fl vnl gyakrabban kszt beszmolt, bevteleit s rfordtsait minden vkzi idszakban az vre kumulltan rtkeli az adott pnzgyi kimutatsok elksztsekor rendelkezsre ll informcikat felhasznlva. Az aktulis vkzi idszak beszmoljban szerepl bevtelek s rfordtsok tkrzni fognak brmely olyan vltozst az sszegek becslsben, amelyek az adott pnzgyi v korbbi vkzi idszakaira vonatkoz beszmolkban szerepeltek. A korbbi vkzi idszaki beszmolban szerepl sszegeket visszamenleg nem mdostjk. A 16(d) s a 26. bekezds azonban megkveteli a becslsekben bekvetkezett minden jelents vltozs jellegnek s sszegnek kzzttelt. Szezonlisan, ciklikusan vagy alkalmanknt kapott bevtelek
32.
33.
34.
35.
36.
37.
A szezonlisan, ciklikusan vagy alkalmanknt kapott bevteleket a pnzgyi ven bell nem lehet elre jelezni, vagy elhatrolni az vkzi fordulnapra vonatkozan, ha az elrejelzs, vagy elhatrols nem lenne megfelel a gazdlkod egysg pnzgyi vnek vgn. Ide tartoznak pldul az osztalkbevtelek, a jogdjak s az llami tmogatsok. Tovbb vannak olyan gazdlkod egysgek, amelyeknek rendszeresen tbb bevtelk van a pnzgyi v egyik vkzi idszakban, mint ms idszakokban, ilyenek pldul a kiskereskedk szezonlis bevtelei. Ezeket a bevteleket bekvetkezskkor szmoljk el. A pnzgyi v sorn rendszertelenl felmerl kltsgek
38.
39.
A gazdlkod egysg pnzgyi ve sorn rendszertelenl felmerl kltsgeket akkor s csak akkor kell elre jelezni, vagy elhatrolni vkzi beszmolsi clokra, ha ezen kltsgtpusok elrejelzse, vagy elhatrolsa a pnzgyi v vgn is helynval. A megjelentsi s az rtkelsi alapelvek alkalmazsa
40.
A B fggelk mutat be pldkat a 2839. bekezdsben tallhat ltalnos megjelentsi s rtkelsi alapelvek alkalmazsra.
L 320/214
HU
Becslsek felhasznlsa 41.
2008.11.29.
Az vkzi pnzgyi beszmolban kvetend rtkelsi eljrsokat gy kell kialaktani, hogy azok biztostsk, hogy a keletkez informcik megbzhatak legyenek, s minden lnyeges pnzgyi informci amely relevns a gazdlkod egysg pnzgyi helyzetnek vagy teljestmnynek megrtshez megfelelen kzz legyen tve. Mikzben az ves s az vkzi beszmol rtkelsei egyarnt gyakran sszer becslseken alapulnak, az vkzi pnzgyi beszmolk elksztse ltalban nagyobb mrtkben ignyli a becslsi eljrsok hasznlatt, mint az ves pnzgyi beszmolk. A C fggelk mutat be pldkat a becslsek vkzi idszakokban trtn hasznlatra.
42.
A KORBBI VKZI IDSZAKOKRL KSZLT BESZMOLK JRAMEGLLAPTSA 43. A szmviteli politika vltozst amelyre vonatkozan tmeneti rendelkezst egy j standard vagy rtelmezs nem hatroz meg tkrzni kell: (a) az aktulis pnzgyi v korbbi vkzi idszakaira, valamint azon korbbi pnzgyi vek sszehasonlt vkzi idszakaira vonatkoz pnzgyi kimutatsoknak az jramegllaptsval, amelyeket jra meg fognak llaptani az ves pnzgyi kimutatsokban az IAS 8 standarddal sszhangban; vagy ha a pnzgyi v elejn kivitelezhetetlen meghatrozni egy j szmviteli politika sszes korbbi idszakra trtn alkalmazsnak a kumullt hatst, az aktulis pnzgyi v korbbi vkzi idszakaira vonatkoz pnzgyi kimutatsok adatait jramegllaptjk, s az elz pnzgyi vek sszehasonlt vkzi idszaki adatait nem llaptjk meg jra.
(b)
44.
Az elz alapelv egyik clja annak biztostsa, hogy egy gyletcsoportra ugyanaz a szmviteli politika vonatkozzon a teljes pnzgyi v sorn. Az IAS 8 standard szerint a szmviteli politikban bekvetkezett vltozs a viszszamenleges alkalmazssal tkrzdik, az elz idszak pnzgyi adatainak jramegllaptsval amennyiben ez kivitelezhet. Amennyiben azonban az elz pnzgyi vekhez kapcsold mdosts kumullt sszegt kivitelezhetetlen meghatrozni, az IAS 8 szerint az j politikt a jvre nzve kell alkalmazni a legkorbbi kivitelezhet idponttl. A 43. bekezdsben lv alapelv hatsa annak az elrsa, hogy az aktulis pnzgyi ven bell a szmviteli politikban bekvetkezett brmely vltozst vagy visszamenleg kell alkalmazni, vagy ha ez nem kivitelezhet, a jvre nzve, legksbb a pnzgyi v elejtl. Annak megengedse, hogy a szmviteli politikban bekvetkezett vltozst a pnzgyi ven belli idponttl kezdve lehessen alkalmazni, annak a megengedse lenne, hogy egy pnzgyi ven bell ugyanarra az gyletcsoportra kt klnbz szmviteli politika kerljn alkalmazsra. Ez vkzi hozzrendelsi nehzsgeket, bizonytalan mkdsi eredmnyeket s az vkzi idszak informciinak bonyolult elemzst s rtelmezhetsgt eredmnyezn.
45.
HATLYBALPS NAPJA 46. A jelen standard az 1999. janur 1-jn vagy azt kveten kezdd idszakokra vonatkoz pnzgyi kimutatsok tekintetben lp hatlyba. A korbbi alkalmazs javasolt.
2008.11.29.
HU

IAS 36 NEMZETKZI SZMVITELI STANDARD Eszkzk rtkvesztse
L 320/215
CL 1. A jelen standard clja azoknak az eljrsoknak az elrsa, amelyeket a gazdlkod egysg annak biztostsra alkalmaz, hogy eszkzei a megtrl rtkket meg nem halad rtken legyenek nyilvntartva. Egy eszkz akkor van a megtrl rtknl magasabb rtken nyilvntartva, ha annak knyv szerinti rtke meghaladja az eszkz hasznlatnak vagy rtkestsnek rvn megtrl sszeget. Ilyen esetben az eszkzt rtkvesztettnek kell tekinteni, s a standard ktelezi a gazdlkod egysget az rtkveszts miatti vesztesg megjelentsre. A standard meghatrozza tovbb azokat az eseteket, amikor a gazdlkod egysgnek vissza kell rnia az rtkveszts miatti vesztesget, s meghatrozza a kzztteli elrsokat.
HATKR 2. A jelen standardot kell alkalmazni valamennyi eszkz rtkvesztsnek elszmolsnl, kivve: (a) (b) (c) (d) (e) (f) (g) a kszleteket (lsd IAS 2 Kszletek); a beruhzsi szerzdsekbl szrmaz kvetelseket (lsd IAS 11 Beruhzsi szerzdsek); a halasztott adkvetelseket (lsd IAS 12 Nyeresgadk); a munkavllali juttatsokbl szrmaz eszkzket (lsd IAS 19 Munkavllali juttatsok); az IAS 39 Pnzgyi instrumentumok: megjelents s rtkels standard hatkrbe tartoz pnzgyi eszkzket; a vals rtken rtkelt befektetsi cl ingatlanokat (lsd IAS 40 Befektetsi cl ingatlan); a mezgazdasgi tevkenysghez kapcsold, az eladskor felmerl becslt kltsgekkel cskkentett vals rtken rtkelt biolgiai eszkzket (lsd IAS 41 Mezgazdasg); a halasztott szerzsi kltsgeket s immaterilis javakat, amelyek a biztostnak az IFRS 4 Biztostsi szerzdsek standard hatlya al tartoz biztostsi szerzdsek alapjn fennll szerzdses jogaibl keletkeztek; valamint az IFRS 5 rtkestsre tartott befektetett eszkzk s megsznt tevkenysgek standard alapjn rtkestsre tartottnak minstett befektetett eszkzket (vagy elidegentsi csoportokat).
(h)
(i)
3.
A jelen standard nem vonatkozik a kszletekre, a beruhzsi szerzdsekbl szrmaz kvetelsekre, a halasztott adkvetelsekre, a munkavllali juttatsokbl szrmaz eszkzkre, valamint az rtkestsre tartottnak minstett eszkzkre (vagy az rtkestsre tartottnak minstett elidegentsi csoportba tartoz eszkzkre), mivel az ezen eszkzkre vonatkoz meglv standardok tartalmazzk az ilyen eszkzk megjelentsre s rtkelsre vonatkoz szablyokat. A jelen standard alkalmazand az albbi csoportokba besorolt pnzgyi eszkzkre: (a) (b) lenyvllalatok, az IAS 27 Konszolidlt s egyedi pnzgyi kimutatsok standardban foglalt meghatrozs alapjn; trsult vllalkozsok, az IAS 28 Trsult vllalkozsokban lv befektetsek standardban foglalt meghatrozs alapjn; valamint kzs vllalkozsok, az IAS 31 Kzs vllalkozsokban lv rdekeltsgek standardban foglalt meghatrozs alapjn.
4.
(c)
Az egyb pnzgyi eszkzk rtkvesztsnek tmjban az IAS 39 irnyad. 5. A jelen standard nem vonatkozik az IAS 39 hatlya al tartoz pnzgyi eszkzkre, az IAS 40 alapjn vals rtken rtkelt befektetsi cl ingatlanokra, vagy az IAS 41 alapjn az eladskor felmerl becslt kltsgekkel cskkentett vals rtken rtkelt biolgiai eszkzkre. Ugyanakkor a jelen standard alkalmazand az egyb
L 320/216
HU
2008.11.29.
standardok, pl. az IAS 16 Ingatlanok, gpek s berendezsek standardban meghatrozott trtkelsi modell alapjn trtkelt rtken (azaz vals rtken) nyilvntartott eszkzkre. Annak elbrlsa, hogy egy trtkelt eszkz rtkvesztett-e, attl fgg, milyen alapon kerlt megllaptsra a vals rtk: (a) ha az eszkz vals rtke annak piaci rtke, akkor az eszkz vals rtke s az rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtke kztti egyetlen klnbsget az eszkz elidegentsnek a kzvetlen tbbletkltsgei jelentik: i. ha az elidegents kltsgei elhanyagolhatak, az trtkelt eszkz megtrl rtke szksgszeren megkzelti, vagy meg is haladja az trtkelt rtket (azaz vals rtket). Ez esetben az trtkelsi elrsok alkalmazsa utn mr valszntlen, hogy az trtkelt eszkz rtkvesztett lenne, gy a megtrl rtket nem kell felbecslni; ha az elidegents kltsgei nem elhanyagolhatak, az trtkelt eszkz rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtke szksgszeren alacsonyabb a vals rtknl. Ezrt az trtkelt eszkz rtkvesztett lesz, ha hasznlati rtke kisebb, mint az trtkelt rtke (azaz vals rtke). Ez esetben az trtkelsi elrsok alkalmazsa utn a gazdlkod egysg ezt a standardot alkalmazza annak meghatrozshoz, hogy rtkvesztett lehet-e az eszkz;
ii.
(b)
ha az eszkz vals rtke a piaci rtktl eltr alapon kerlt meghatrozsra, az trtkelt rtke (azaz vals rtke) magasabb vagy alacsonyabb lehet, mint a megtrl rtke. Az trtkelsi elrsok alkalmazsa utn ezrt a gazdlkod egysg ezt a standardot alkalmazza annak megllaptshoz, hogy az eszkz rtkvesztett lehet-e.
FOGALMAK 6. A kvetkez kifejezsek a jelen standardban a kvetkezkben meghatrozott rtelemben hasznlatosak: Az aktv piac egy olyan piac, ahol az sszes albbi felttel teljesl: (a) (b) (c) azok a ttelek, amelyekkel az adott piacon kereskednek, homognek; rendszerint brmikor lehet tallni gyleti szndkkal rendelkez vevket s eladkat; valamint az rak a nyilvnossg szmra hozzfrhetek.
A megllapods idpontja egy zleti kombinci esetben az az idpont, amikor a kombinciban rszt vev felek jelents megllapodsra jutnak, s a nyilvnosan jegyzett trsasgok esetben azt nyilvnosan bejelentik. Az ellensges felvsrls esetben a lnyegi megllapods ltrejttnek legkorbbi idpontja az az idpont, amikor a felvsrolt tulajdonosai kzl elegend szm elfogadta a felvsrlnak a felvsrolt feletti ellenrzs megszerzsre vonatkozan tett ajnlatt. A knyv szerinti rtk az az sszeg, amelyen egy eszkzt a kapcsold halmozott rtkcskkens s a halmozott rtkveszts miatti vesztesgek levonsa utn kimutatnak. A pnztermel egysg az eszkzknek az a legkisebb beazonosthat csoportja, amely olyan pnzbevtelt teremt, amely nagyrszt fggetlen a ms eszkzkbl vagy eszkzcsoportokbl szrmaz pnzbevteltl. A trsasgi eszkzk a goodwill kivtelvel azok az eszkzk, amelyek mind a vizsglt pnztermel egysgnek, mind pedig a tbbi pnztermel egysgeknek a jvbeli cash flow-ihoz hozzjrulnak. Az elidegents kltsgei egy eszkz vagy egy pnztermel egysg elidegentshez kzvetlenl kapcsold tbbletkltsgek, a pnzgyi kltsgek s a nyeresgad kivtelvel. Az rtkcskkenthet sszeg egy eszkz bekerlsi rtke, vagy egyb, a bekerlsi rtket helyettest sszeg a pnzgyi kimutatsokban, cskkentve annak maradvnyrtkvel. Az rtkcskkens (amortizci) egy eszkz rtkcskkenthet sszegnek szisztematikus elosztsa az eszkz hasznos lettartamra (1). Az rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtk egy eszkznek jl tjkozott, gyleti szndkkal rendelkez felek kztti, szoksos piaci felttelek szerint lebonyoltott gylet keretben trtn rtkestsbl szerezhet sszeg, cskkentve az elidegents kltsgeivel.
(1) Egy immaterilis eszkz esetben ltalban az amortizci kifejezst hasznljk az rtkcskkens helyett. Mindkt kifejezs ugyanazt jelenti.
2008.11.29.
HU
L 320/217
Az rtkveszts miatti vesztesg az az sszeg, amennyivel az eszkz vagy pnztermel egysg knyv szerinti rtke magasabb, mint annak megtrl rtke. A megtrl rtk valamely eszkz vagy pnztermel egysg rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtke s hasznlati rtke kzl a magasabb. A hasznos lettartam vagy: (a) (b) az az idszak, amely alatt a gazdlkod egysg vrhatan hasznlni fog egy eszkzt; vagy azon termkek vagy hasonl teljestmnyegysgek szma, amelyeket az eszkz rvn a gazdlkod egysg vrhatan kinyerhet.
A hasznlati rtk egy eszkzbl vagy pnztermel egysgbl vrhatan befoly jvbeni cash flow-k jelenrtke.
AZON ESZKZ AZONOSTSA, AMELY RTKVESZTETT LEHET 7. A 817. bekezds rszletezi, hogy mikor kell a megtrl rtket megllaptani. Ezek a kvetelmnyek az eszkz kifejezst hasznljk, de egyarnt vonatkoznak az egyedi eszkzkre s a pnztermel egysgekre is. A jelen standard tovbbi rsze az albbi szerkezetet kveti: (a) a megtrl rtk megllaptsra vonatkoz kvetelmnyeket a 1857. bekezds rszletezi. Ezek a kvetelmnyek szintn az eszkz kifejezst hasznljk, de egyarnt vonatkoznak az egyedi eszkzkre s a pnztermel egysgekre is; az 58108. bekezds meghatrozza az rtkvesztsbl szrmaz vesztesgek megjelentsre s rtkelsre vonatkoz elrsokat. A goodwilltl eltr egyb elklnlt eszkzkre vonatkoz rtkveszts miatti vesztesgek megjelentsvel s rtkelsvel az 5864. bekezds foglalkozik. A 65108. bekezds foglalkozik a pnztermel egysgek s a goodwill rtkveszts miatti vesztesgeinek megjelentsvel s rtkelsvel; a 109116. bekezds hatrozza meg az egy eszkzre vagy pnztermel egysgre a korbbi vekben elszmolt rtkveszts miatti vesztesg visszarsra vonatkoz kvetelmnyeket. Ezek a kvetelmnyek is az eszkz kifejezst hasznljk, de egyarnt vonatkoznak az egyedi eszkzkre s a pnztermel egysgekre is. Tovbbi elrsok tallhatk az egyedi eszkzkre a 117121. bekezdsben, a pnztermel egysgekre a 122123. bekezdsben, s a goodwillre a 124125. bekezdsben; a 126133. bekezds meghatrozza, milyen informcikat kell kzztenni az eszkzkre s pnztermel egysgekre vonatkoz rtkveszts miatti vesztesgekre s azok visszarsra vonatkozan. A 134137. bekezds tovbbi kzztteli elrsokat hatroz meg olyan pnztermel egysgekre vonatkozan, amelyekhez goodwillt vagy hatrozatlan hasznos lettartam immaterilis javakat rendeltek hozz az rtkvesztsi tesztels cljra.
(b)
(c)
(d)
8.
Egy eszkz akkor rtkvesztett, ha annak knyv szerinti rtke meghaladja annak megtrl rtkt. A 1214. bekezds nhny arra utal jelzst trgyal, hogy rtkveszts miatti vesztesg merlhetett fel. Ha ezeknek a jelzseknek brmelyike fennll, a gazdlkod egysgnek el kell ksztenie a megtrl rtk formlis becslst. A 10. bekezdsben lertakat kivve a jelen standard nem rja el a gazdlkod egysg szmra, hogy a megtrl rtkre vonatkozan formlis becslst ksztsen, amennyiben nincs rtkveszts miatti vesztesgre utal jel. A gazdlkod egysgnek minden mrlegfordulnapon fel kell mrnie, hogy van-e brmilyen jelzs arra, hogy az eszkz rtkvesztett lehet. Ha brmely ilyen jelzs ltezik, a gazdlkod egysgnek fel kell becslnie az eszkz megtrl rtkt. Fggetlenl attl, hogy van-e rtkvesztsre utal jelzs, a gazdlkod egysgnek: (a) vente meg kell vizsglnia a hatrozatlan hasznos lettartam immaterilis eszkzt vagy a hasznlatbavtelre mg nem alkalmas immaterilis eszkzt, annak knyv szerinti rtkt sszehasonltva annak megtrl rtkvel. Ezt az rtkvesztsi tesztet az ves idszak sorn brmikor el lehet vgezni, feltve, hogy azt minden vben azonos idpontban vgzik el. Az egyes immaterilis javak eltr idpontokban is rtkvesztsi vizsglat al vethetk. Ugyanakkor egy ilyen immaterilis eszkz kezdeti megjelentse az aktulis ves idszakban trtnt, ezt az immaterilis eszkzt mg az aktulis ves idszak vge eltt tesztelni kell az rtkveszts szempontjbl; vente meg kell vizsglnia a 8099. bekezds alapjn az zleti kombinciban megszerzett goodwillt rtkvesztsi szempontbl.
9.
10.
(b)
L 320/218
11.
HU
2008.11.29.
Az immaterilis eszkz arra val kpessge, hogy elegend jvbeni gazdasgi hasznokat hozzon ltre sajt knyv szerinti rtknek megtrlsre, ltalban nagyobb bizonytalansgnak van kitve az eszkz hasznlatbavtelre alkalmass vlsa idpontja eltt, mint azt kveten. Ezrt a jelen standard elrja, hogy a gazdlkod egysgnek a hasznlatbavtelre mg nem alkalmas immaterilis eszkz knyv szerinti rtkt legalbb vente egyszer tesztelnie kell az rtkveszts szempontjbl. Annak felmrsnl, hogy van-e brmilyen jelzs arra, hogy egy eszkz rtkvesztett lehet, a gazdlkod egysgnek legalbb a kvetkez jelzseket kell figyelembe vennie: Kls informciforrsok (a) az idszak folyamn egy eszkz piaci rtke annl jelentsen nagyobb mrtkben lecskken, mint ami az id mlsnak okn s a rendeltetsszer hasznlat mellett vrhat lett volna; a gazdlkod egysgre nzve kedveztlen hats jelents vltozsok kvetkeztek be az idszak folyamn, vagy fognak bekvetkezni a kzeljvben a gazdlkod egysg mkdsnek technolgiai, piaci, kzgazdasgi vagy jogi krnyezetben vagy azon a piacon, amelyre az eszkzt szntk; a piaci kamatlbak vagy ms piaci befektetsi hozamrtk az idszak folyamn nvekedtek, s ezek a nvekedsek valsznleg kihatssal lesznek az eszkz hasznlati rtknek kiszmtshoz hasznlt diszkontrtra, s lnyegesen cskkenteni fogjk az eszkz megtrl rtkt; a gazdlkod egysg nett eszkzeinek knyv szerinti rtke magasabb, mint a piaci tkertke.
12.
(b)
(c)
(d)
Bels informciforrsok (e) (f) bizonytk van arra, hogy egy eszkz elavult vagy fizikai krosodst szenvedett; a gazdlkod egysgre nzve kedveztlen hats jelents vltozsok kvetkeztek be az idszak folyamn, vagy fognak bekvetkezni a kzeljvben az eszkz hasznlatnak vagy vrhat hasznlatnak mrtkben s mdjban. E vltozsok magukban foglaljk az eszkz hasznlaton kvl helyezst, olyan terveket, amelyek annak a tevkenysgnek a megszntetsre vagy tszervezsre irnyulnak, amelynek krben az eszkz mkdik, vagy arra, hogy az eszkzt a korbban vrt idpont eltt elidegentik; tovbb az eszkz hasznos lettartamnak a korbbi hatrozatlanrl hatrozott idtartamra trtn vltoztatst (1). bels jelentsek arra utal bizonytkot szolgltatnak, hogy az eszkz gazdasgi teljestmnye a vrtnl gyengbb, vagy a vrtnl gyengbb lesz.
(g)
13.
A 12. bekezdsben foglalt lista nem teljes kr. A gazdlkod egysg az eszkz esetleges rtkvesztsre utal egyb jelzseket is azonosthat, s ezek ugyancsak ktelezik a gazdlkod egysget az eszkz megtrl rtknek meghatrozsra, vagy a goodwill esetben a 8099. bekezds alapjn egy rtkvesztsi vizsglat elvgzsre. Egy eszkz lehetsges rtkvesztsre utal, bels jelentsekbl nyert bizonytk a kvetkez tnyezk fennllst foglalja magban: (a) az eszkz beszerzsre fordtott cash flow-k vagy az eszkz mkdtetsnek s karbantartsnak azt kvet pnzignyei jelentsen meghaladjk az eredetileg tervezett sszeget; az eszkzbl szrmaz aktulis nett cash flow-k vagy mkdsi eredmny jelentsen kedveztlenebbek a tervezettnl; az eszkzbl szrmaz tervezett nett cash flow-k vagy mkdsi nyeresg jelents cskkense, vagy a tervezett vesztesg jelents mrtk nvekedse; vagy az eszkz hasznlatbl ered mkdsi vesztesgek vagy nett pnzkiads, ha a trgy idszak szmadatait a jvre vonatkoz tervezett szmokkal sszevonjk.
14.
(b)
(c)
(d)
15.
A 10. bekezdsben jelzettek szerint a jelen standard elrja a hatrozatlan hasznos lettartam, vagy a hasznlatbavtelre mg kszen nem ll immaterilis eszkz, valamint a goodwill legalbb vente trtn rtkvesztsi vizsglatt. Azon esetektl eltekintve, amelyeknl a 10. bekezds elrsai alkalmazandk, a lnyegessg koncepcijt kell alkalmazni annak meghatrozshoz, hogy az eszkz megtrl rtkt szksges-e megbecslni. Ha pldul korbbi szmtsok azt bizonytjk, hogy a megtrl rtk jelents mrtkben magasabb a knyv szerinti rtknl, nem szksges, hogy a gazdlkod egysg az eszkz megtrl rtkt jra megbecslje, ha nem kvetkeztek be olyan esemnyek, amelyek ezt a klnbsget megszntetnk. Ehhez hasonlan korbbi vizsglat esetleg azt mutathatja, hogy egy eszkz megtrl rtke rzketlen a 12. bekezdsben felsorolt egy (vagy tbb) jelzsre.
Amikor egy eszkz megfelel az rtkestsre tartott minstsnek (vagy egy rtkestsre tartott elidegentsi csoport rszv vlik), kikerl a jelen standard hatlya all, s azt az IFRS 5 rtkestsre tartott befektetett eszkzk s megsznt tevkenysgek standard alapjn szmoljk el.
(1)
2008.11.29.
16.
HU
L 320/219
A 15. bekezds szemlltetseknt, ha a piaci kamatlbak vagy ms piaci befektetsek hozamrti az idszak folyamn nvekedtek, a gazdlkod egysgnek az eszkz megtrl rtknek formlis becslst a kvetkez esetekben nem kell elksztenie: (a) ha az eszkz hasznlati rtknek kiszmtshoz hasznlt diszkontrtt a piaci hozamok nvekedse vrhatan nem rinti. Pldul lehetsges, hogy a rvid tv kamatlbak emelkedse nem gyakorol lnyeges hatst egy olyan eszkzre alkalmazott diszkontrtra, amelynek hossz a htralv hasznos lettartama; ha az eszkz hasznlati rtknek kiszmtshoz hasznlt diszkontrtt ezeknek a piaci mutatknak a nvekedse vrhatan rinteni fogja, de a korbbi megtrl rtkre vonatkoz rzkenysganalzis azt mutatja, hogy: i. nem valszn, hogy lnyeges cskkens lesz a megtrl rtkben, mivel a jvbeni cash flow-k valsznleg szintn emelkedni fognak (pl. egyes esetekben, a gazdlkod egysg kpes lehet bizonytani, hogy a bevteleit a piaci kamatlbakban bekvetkezett nvekeds kompenzlsra mdostja); vagy a megtrl rtkben bellt cskkens valsznleg nem eredmnyez lnyeges rtkveszts miatti vesztesget.
(b)
ii.
17.
Ha ltezik egy eszkz lehetsges rtkvesztsre utal jelzs, ez jelezheti, hogy az eszkz htralv hasznos lettartamt, rtkcskkentsi (amortizcis) mdszert vagy maradvnyrtkt szksges fellvizsglni s az eszkzre vonatkoz standardnak megfelelen helyesbteni mg akkor is, ha az eszkzzel kapcsolatban rtkveszts miatti vesztesget nem jelentenek meg.
A MEGTRL RTK MEGHATROZSA 18. A jelen standard gy definilja a megtrl rtket, mint egy eszkz vagy pnztermel egysg rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtke s annak hasznlati rtke kzl a magasabbat. A megtrl rtk megllaptsra vonatkoz kvetelmnyeket a 1957. bekezds rszletezi. Ezek a kvetelmnyek az eszkz kifejezst hasznljk, de egyarnt vonatkoznak az egyedi eszkzkre s a pnztermel egysgekre is. Nem szksges mindig meghatrozni az eszkznek mind az rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtkt, mind pedig a hasznlati rtkt. Ha a kt rtk brmelyike meghaladja az eszkz knyv szerinti rtkt, az eszkz nem rtkvesztett, s a msik rtket mr nem szksges megbecslni. Az rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtk megllaptsa mg akkor is lehetsges lehet, ha az eszkz aktv piacon nem forog. Az rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtk megllaptsa viszont nha nem lehetsges, mert nincs alap azon sszeg megbzhat becslsre, amely az eszkznek jl tjkozott, gyleti szndkkal rendelkez felek kztti, szoksos piaci felttelek szerint lebonyoltott gylet keretben trtn rtkestsbl szerezhet. Ebben az esetben a gazdlkod egysg hasznlhatja az eszkz hasznlati rtkt megtrl rtkknt. Ha nincs ok felttelezni, hogy az eszkz hasznlati rtke lnyegesen meghaladja annak rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtkt, az eszkz rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtke tekinthet megtrl rtknek. Az elidegentsre tartott eszkz esetben gyakran ez lesz a helyzet. Ennek oka az, hogy az elidegentsre tartott eszkz hasznlati rtke fleg a nett elidegentsi bevtelekbl ll, mivel az eszkz folyamatos hasznlatbl ered jvbeni cash flow-k valsznleg elhanyagolhat mrtkek. A megtrl rtket az egyedi eszkzre hatrozzk meg, kivve, ha az eszkz nem termel olyan pnzbevteleket, amelyek a ms eszkzk vagy eszkzcsoportok ltal termelt bevtelektl nagymrtkben fggetlenek. Ilyen esetben a megtrl rtket arra a pnztermel egysgre hatrozzk meg, amelyhez az eszkz tartozik (lsd a 65103. bekezdst), kivve ha: (a) (b) az eszkz rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtke magasabb a knyv szerinti rtknl; vagy az eszkz hasznlati rtke a becslsek szerint kzel ll annak rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtkhez, s az rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtk meghatrozhat.
19.
20.
21.
22.
23.
A becslsek, tlagok s hozzvetleges szmtsok nhny esetben adhatnak olyan elfogadhat rtket, amely megkzelti az ebben a standardban az rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtk vagy a hasznlati rtk meghatrozsra bemutatott rszletes szmtsok eredmnyt.
L 320/220
HU
2008.11.29.
A hatrozatlan hasznos lettartam immaterilis eszkz megtrl rtknek meghatrozsa 24. A 10. bekezds elrja a hatrozatlan hasznos lettartam immaterilis eszkz vente trtn rtkvesztsi vizsglatt, amelynek sorn annak knyv szerinti rtkt sszehasonltjk annak megtrl rtkvel, fggetlenl attl, hogy van-e rtkvesztsre utal jelzs. Ugyanakkor a megelz idszakban az adott eszkz megtrl rtkre vonatkozan elvgzett szmts felhasznlhat az adott eszkz trgyidszakban trtn rtkvesztsi vizsglathoz, feltve, hogy az albbi kritriumok mindegyike teljesl: (a) ha az immaterilis eszkz nem generl olyan pnzbevtelt a folyamatos hasznlatbl, amely nagymrtkben fggetlen az egyb eszkzk s eszkzcsoportok ltal generlt pnzbevtelektl, s emiatt azt a pnztermel egysg rszeknt vizsgljk az rtkveszts szempontjbl, az adott egysget alkot eszkzk s ktelezettsgek nem vltoztak meg jelentsen a legutols megtrlrtk-szmts ta; a legutols megtrlrtk-szmts olyan sszeget eredmnyezett, amely jelents klnbzettel meghaladta az eszkz knyv szerinti rtkt; valamint a legutols megtrlrtk-szmts ta bekvetkezett esemnyek, valamint megvltozott krlmnyek elemzse alapjn esetleges a valsznsge annak, hogy egy jelenlegi megtrlrtk-szmts eredmnye az eszkz knyv szerinti rtknl alacsonyabb rtket eredmnyezne.
(b)
(c)
rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtk 25. Egy eszkz rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtknek legjobb bizonytka egy szoksos piaci felttelek szerint kttt ktelez rvny adsvteli megllapodsban foglalt r, helyesbtve az eszkz elidegentshez kzvetlenl felmerl jrulkos kltsgekkel. Ha ktelez rvny adsvteli megllapods nincs, de az eszkz aktv piacon forog, az rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtk az eszkz piaci ra, cskkentve az elidegents kltsgeivel. A megfelel piaci r ltalban az adott idpontban rvnyes vteli (bid) r. Ha nincs aktulis vteli (bid) r, a legutbbi gylet sorn rvnyestett r szolglhat alapul az rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtk megbecslshez, feltve, hogy a gazdasgi felttelekben nem trtnt jelents vltozs az gylet idpontja s a becsls idpontja kztt eltelt idszak folyamn. Ha nincs ktelez rvny adsvteli megllapods, vagy az eszkz nem forog aktv piacon, az rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtk alapja az a rendelkezsre ll legjobb informci, amely tkrzi azt az sszeget, amelyet egy gazdlkod egysg az eszkznek jl tjkozott, gyleti szndkkal rendelkez felek kztti, szoksos piaci felttelek szerint lebonyoltott gylet keretben trtn rtkestsbl a mrleg fordulnapjn az elidegents kltsgeinek levonsa utn szerezni tudna. Ennek az sszegnek a meghatrozsnl a gazdlkod egysg mrlegeli az adott ipargon belli hasonl eszkzkre vonatkoz kzelmltbeli gyletek kimenetelt. Az rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtk nem knyszereladst tkrz, kivve, ha a vezets azonnali eladsra knyszerl. Az elidegents kltsgeit azok kivtelvel, amelyeket mr ktelezettsgknt megjelentettek, az rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtk megllaptsakor levonjk. Ilyenre pldk a jogi kltsgek, az illetkek s hasonl gyleti adk, az eszkz leszerelsnek kltsgei, s a kzvetlen, az eszkz rtkestsre alkalmas llapotba hozsa kapcsn felmerl jrulkos kltsgek. Az zleti tevkenysgnek az eszkz elidegentst kvet szktsvel vagy tszervezsvel kapcsolatban felmerl vgkielgtsek (ahogy azt az IAS 19 standard definilja) s kltsgek viszont nem minslnek az eszkz elidegentshez kapcsold kzvetlen jrulkos kltsgnek. Egy eszkz elidegentse nha szksgess teszi, hogy a vev tvllaljon valamely ktelezettsget, s csak egyetlen rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtk ll rendelkezsre mind az eszkzre, mind a ktelezettsgre. A 78. bekezds trgyalja, hogyan kell az ilyen eseteket kezelni.
26.
27.
28.
29.
Hasznlati rtk 30. Az eszkz hasznlati rtknek kiszmtsa a kvetkez elemeket kell tkrzze: (a) a gazdlkod egysg szmra az eszkzbl szrmaz jvbeni cash flow-k tervezett mrtkre vonatkoz becslst; e jvbeni cash flow-k sszegre s idbeli teljeslsre vonatkoz lehetsges varicikra vonatkoz vrakozsokat; a pnz idrtkt, amelyet a jelenlegi piaci kockzatmentes kamatlb tkrz; az eszkzre vonatkoz elvlaszthatatlan bizonytalansg viselsnek rt; valamint egyb tnyezket, pldul a likvidits hinyt, amelyet a piaci rsztvevk figyelembe vennnek a gazdlkod egysg szmra az eszkzbl szrmaz jvbeni cash flow-k razsnak a megllaptsnl.
(b)
(c) (d) (e)
2008.11.29.
31.
HU
L 320/221
Egy eszkz hasznlati rtknek megbecslse a kvetkez lpseket foglalja magban: (a) az eszkz folyamatos hasznlatbl s vgs rtkestsbl szrmaz pnzbevtelek s pnzkiadsok megbecslse; valamint ezekre a jvbeni cash flow-kra a megfelel diszkontrta alkalmazsa.
(b) 32.
A 30(b), (d) s (e) albekezdsben meghatrozott elemek kifejezhetk a jvbeni cash flow-k mdostsaknt vagy a diszkontrta mdostsaknt. Brmelyik megkzeltst vlasztja is a gazdlkod egysg a jvbeni cash flow-k sszegnek s idbeli eloszlsnak lehetsges variciira vonatkoz vrakozsok kifejezsre, az eredmnynek tkrznie kell a jvbeni cash flow-k vrhat jelenrtkt, azaz valamennyi lehetsges kimenetel slyozott tlagt. Az A. fggelk tovbbi tmutatst nyjt a jelenrtk technikknak az eszkz hasznlati rtke meghatrozsra val felhasznlsra vonatkozan.
Jvbeni cash flow-k becslsnek alapja 33. A hasznlati rtk megllaptsakor a gazdlkod egysgnek: (a) A cashflow-elrejelzseket sszer s indokolhat felttelezsekre kell alapoznia, amelyek a vezets legjobb becslst tkrzik az eszkz vrhat hasznos lettartama alatt rvnyesl gazdasgi felttelrendszerre vonatkozan. A kls bizonytkoknak nagyobb slyt kell adni; A cashflow-elrejelzseket a vezets ltal jvhagyott legutols pnzgyi tervek/elrejelzsek adataira kell alapoznia, de figyelmen kvl kell hagynia minden olyan jvbeni tervezett pnzbevtelt vagy pnzkiadst, ami valamely jvbeni tszervezs, vagy az eszkz teljestmnynek fejlesztse vagy javtsa miatt vrhat. Az ilyen terveken/elrejelzseken alapul prognzisok legfeljebb tves idszakot fedhetnek le, hacsak egy hosszabb idszak nem indokolhat; A legutols tervek/elrejelzsek ltal lefedett idszakon tlra vonatkoz cashflow-elrejelzseknl a becslst olyan mdon kell kialaktania, hogy a terveken/elrejelzseken alapul prognzisokat a kvetkez vekre egyenletes vagy cskken nvekedsi temet felttelezve vetti ki, hacsak a nvekv tem nem indokolhat. Ez a nvekedsi tem nem lehet magasabb annl a hossz tv tlagos nvekedsi temnl, amely jellemz azokra a termkekre, ipargakra, vagy orszgra vagy orszgokra, amelyekben a gazdlkod egysg mkdik, vagy arra a piacra, amelyen az eszkz felhasznlsra kerl, hacsak egy magasabb tem nem indokolhat.
(b)
(c)
34.
A vezetsnek rtkelnie kell a cashflow-elrejelzsek alapjul szolgl felttelezsek sszersgt, megvizsglva a mltbeli cashflow-elrejelzsek s a tnyleges cash flow-k kztti eltrsek okait. A vezetsnek biztostania kell, hogy azon felttelezsek, amelyek a jelenlegi cash flow elrejelzsei alapjul szolglnak, konzisztensek legyenek a mltbeli tnyleges kimenetelekkel, feltve, hogy az ezen tnyleges cash flow-k termelsekor mg nem ltezett ksbbi esemnyek vagy krlmnyek hatsai miatt ez helynval. t vnl hosszabb tvra kszlt, jvbeni cash flow-kra vonatkoz rszletes, vilgosan kidolgozott s megbzhat pnzgyi tervek/elrejelzsek ltalban nem llnak rendelkezsre. A vezetsnek a jvbeni cash flow-kra vonatkoz becslsei ezrt a legutbbi, legfeljebb tves tvra kszlt terveken/elrejelzseken alapulnak. A vezets felhasznlhat t vnl hosszabb tv pnzgyi tervekre/elrejelzsekre alapozott cashflow-elrejelzseket is, ha a vezets megygyzdse az, hogy ezek a prognzisok megbzhatak, s ha demonstrlni tudja a mltbeli tapasztalatok alapjn, hogy kpes a jvbeni cash flow-kat pontosan elre jelezni erre a hosszabb idszakra is. Egy eszkz hasznos lettartamnak vgig szl cashflow-elrejelzsek becslse olyan mdon trtnik, hogy a pnzgyi terveken/ elrejelzseken alapul cashflow-elrejelzseket egy bizonyos nvekedsi tem felttelezsvel a kvetkez vekre kivettik. A nvekedsi tem lehet egyenletes vagy cskken, hacsak az tem nvekedse nem felel meg egy termk vagy iparg letgrbire vonatkoz trgyilagos informcinak. Amennyiben ez helynval, a nvekedsi tem nulla vagy negatv. Ahol a krlmnyek kedvezek, a versenytrsak valsznleg piacra lpnek s a nvekedst visszafogjk. A gazdlkod egysgeknek ezrt nehzsgeik fognak tmadni abban, hogy hossz tvon (mondjuk hsz ven) keresztl tlszrnyaljk azt az tlagos mltbeli nvekedsi temet, amely jellemz azokra a termkekre, ipargakra vagy orszgra vagy orszgokra, amelyekben a gazdlkod egysg mkdik, vagy arra a piacra, amelyen az eszkz felhasznlsra kerl. A pnzgyi tervekbl/elrejelzsekbl szrmaz informci felhasznlsnl a gazdlkod egysg mrlegeli, hogy az informci sszer s megalapozott felttelezseket tkrz-e, s a vezetsnek az eszkz hasznos lettartama alatt fennll gazdasgi felttelrendszerre vonatkoz legpontosabb becslst kpviseli-e.
35.
36.
37.
38.
A jvbeni cash flow-k becslsnek sszetevi 39. A jvbeni cash flow-k becslseinek tartalmazniuk kell: (a) az eszkz folyamatos hasznlatbl szrmaz pnzbevtelek elrejelzseit;
L 320/222
HU
(b)

azon pnzkiadsokra vonatkoz elrejelzseket, amelyek szksgszerek az eszkz folyamatos hasznlatbl szrmaz pnzbevtelek megteremtse cljbl (belertve az eszkz hasznlatra val elksztshez kapcsold pnzkiadsokat), s amelyek kzvetlenl az eszkznek tulajdonthatk vagy sszer s kvetkezetes mdon ahhoz hozzrendelhetk; valamint az eszkz hasznos lettartamnak vgn az eszkz elidegentsbl szerezhet (vagy ahhoz fizetend) nett cash flow-kat, ha vannak ilyenek.
2008.11.29.
(c)
40.
A jvbeni cash flow-kra s diszkontrtkra vonatkoz becslsek kvetkezetes felttelezseket tkrznek az ltalnos inflci okozta remelkedsekrl. Ezrt ha a diszkontrta magban foglalja az ltalnos inflci okozta remelkedsek hatst, a jvbeni cash flow-k becslse nominlrtken trtnik. Ha a diszkontrta nem foglalja magban az ltalnos inflci okozta remelkedsek hatst, a jvbeni cash flow-k becslse relrtken trtnik (de a jvbeni specifikus remelkedseket vagy cskkenseket magban foglalja). A pnzkiadsokra vonatkoz becslseknek tartalmazniuk kell az eszkz napi szervizelst, valamint az olyan jvbeni ltalnos kltsgeket, amelyek kzvetlenl az eszkz hasznlatnak tulajdonthatk, vagy sszer s kvetkezetes mdon ahhoz hozzrendelhetk. Ha egy eszkz knyv szerinti rtke mg nem tartalmazza a hasznlatra vagy rtkestsre ksz llapotba kerlse eltt felmerl sszes pnzkiadst, akkor a jvbeni pnzkiadsokra vonatkoz becsls tartalmazza azt a brmilyen tovbbi pnzkiadsra vonatkoz becslst, amely vrhatan mg az eszkz hasznlatra vagy rtkestsre ksz llapotba kerlse eltt fel fog merlni. Ez vonatkozik pldul pts alatt lv pletre, vagy mg be nem fejezett fejlesztsi projektre. A ktszeres szmbavtel elkerlse cljbl a jvbeni cash flow-k becslsei nem tartalmazzk: (a) a pnzbevtelt termel eszkzk ltal teremtett olyan pnzbevteleket, amelyek a vizsglt eszkz ltal teremtett pnzbevtelektl nagymrtkben fggetlenek (pldul olyan pnzgyi eszkzk, mint a kvetelsek); valamint a ktelezettsgknt megjelentett ktelmekhez kapcsold pnzkiadsokat (pldul szllti ktelezettsgek, nyugdjak vagy cltartalkok).
41.
42.
43.
(b)
44.
Az eszkzre vonatkoz jvbeni cash flow-kat annak jelenlegi llapota alapjn kell megbecslni. A jvbeni cash flow-k becslsei nem tartalmazhatnak olyan jvbeni pnzbevteleket vagy pnzkiadsokat, amelyeknek felmerlse az albbi okokbl vrhat: (a) (b) jvbeni tszervezs, amelyre a gazdlkod egysg mg nem ktelezte el magt; vagy az eszkz teljestmnynek javtsa vagy emelse.
45.
Mivel az eszkzre vonatkoz jvbeni cash flow-kat annak jelenlegi llapotban becslik fel, a hasznlati rtk nem tkrzi: (a) azokat a jvbeni pnzkiadsokat vagy kapcsold kltsgmegtakartsokat (pldul a szemlyi jelleg kltsgek cskkenseit), vagy hasznokat, amelyek egy olyan jvbeni tszervezsbl fognak vrhatan szrmazni, amelyre a gazdlkod egysg mg nem ktelezte el magt; vagy azokat a kiadsokat, amelyek javtani vagy fokozni fogjk az eszkz teljestmnyt, vagy azokat a kapcsold pnzbevteleket, amelyek ezekbl a kiadsokbl vrhatan szrmaznak.
(b)
46.
Az tszervezs egy olyan, a vezets ltal megtervezett s ellenrztt program, amely lnyegesen megvltoztatja vagy a gazdlkod egysg ltal folytatott tevkenysg terjedelmt, vagy a tevkenysg folytatsnak a mdjt. Az IAS 37 Cltartalkok, fgg ktelezettsgek s fgg kvetelsek standard ad tmutatst annak tisztzshoz, hogy mikor ktelezte el magt egy gazdlkod egysg az tszervezsre. Amikor a gazdlkod egysg elktelezett vlik az tszervezsre, nhny eszkzt valsznleg rinteni fogja ez az tszervezs. Ha a gazdlkod egysg elktelezte magt az tszervezsre: (a) a hasznlati rtk megllaptsnl a jvbeni pnzbevtelekre s pnzkiadsokra vonatkoz becslseiben tkrzdnek az tszervezsbl fakad kltsgmegtakartsok s egyb hasznok (a vezets ltal jvhagyott legutbbi pnzgyi tervekre/elrejelzsekre alapozva); valamint az tszervezsre vonatkoz jvbeni becslt pnzkiadsok becslseit az tszervezsi cltartalk az IAS 37-nek megfelelen tartalmazza.
47.
(b)
Az 5. szemlltet plda szemllteti, milyen hatst gyakorol egy jvbeni tszervezs a hasznlati rtk szmtsra.
2008.11.29.
48.
HU
L 320/223
Amg a gazdlkod egysgnl az eszkz teljestmnyt javt pnzkiads nem jelentkezik, a jvbeni cash flow-kra vonatkoz becslsek nem tartalmazhatjk a pnzkiadshoz kapcsold gazdasgi hasznokbl vrhatan keletkez becslt jvbeni pnzbevteleket (lsd a 6. szemlltet plda). A jvbeni cash flow-kra vonatkoz becslsek tartalmazzk azokat a jvbeni pnzkiadsokat, amelyek szksgesek ahhoz, hogy az eszkzbl annak jelenlegi llapotban vrhatan keletkez gazdasgi hasznok szintje fenntarthat legyen. Ha egy pnztermel egysg olyan eszkzkbl ll, amelyek hasznos lettartamra vonatkoz becslsek eltrnek, s amelyek mindegyike alapvet fontossg az egysg folyamatos mkdse szempontjbl, a rvidebb hasznos lettartammal rendelkez eszkzk jrabeszerzst az egysg napi szervizelsi ignye rsznek kell tekinteni az egysghez kapcsold jvbeni cash flow-k megbecslsekor. Hasonlkppen, amikor valamely eszkz eltr hasznos lettartam komponensekbl tevdik ssze, a rvidebb lettartam komponensek jrabeszerzst az eszkz napi szervizelsi ignye rsznek kell tekinteni az eszkzbl szrmaz jvbeni cash flow-k megbecslsekor. A jvbeni cash flow-k becslsekor nem lehet figyelembe venni: (a) (b) a finanszrozsi tevkenysgekbl szrmaz pnzbevteleket vagy pnzkiadsokat; vagy a nyeresgad-bevteleket vagy -kifizetseket.
49.
50.
51.
A becslt jvbeni cash flow-k olyan felttelezseket tkrznek, amelyek sszhangban vannak a diszkontrta meghatrozsnak mdjval. Mskppen bizonyos felttelezsek hatsa ktszer kerl figyelembevtelre vagy figyelmen kvl lesz hagyva. Mivel a pnz idrtke a becslt jvbeni cash flow-k diszkontlsnak tjn figyelembevtelre kerl, ezek a cash flow-k nem tartalmazzk a pnzgyi tevkenysgekbl szrmaz pnzbevteleket vagy pnzkiadsokat. Hasonlkppen mivel a diszkontrta adzs eltti alapon kerl megllaptsra, a jvbeni cash flow-k is adzs eltt kerlnek megbecslsre. Egy eszkz hasznos lettartamnak vgn az eszkz elidegentsbl szerezhet (vagy ahhoz fizetend) nett cash flow-k becslt rtke az az sszeg kell legyen, amelyet egy gazdlkod egysg az eszkznek jl tjkozott, gyleti szndkkal rendelkez felek kztti, szoksos piaci felttelek szerint lebonyoltott gylet keretben trtn rtkestsbl az elidegents kltsgeinek levonsa utn vrakozsa szerint kap. Egy eszkz hasznos lettartamnak vgn az eszkz elidegentsbl szerezhet (vagy ahhoz fizetend) nett cash flow-k becslt rtke az eszkz rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtkhez hasonl mdon kerl meghatrozsra, kivve, hogy ezeknek a nett cash flow-knak a becslse sorn: (a) a gazdlkod egysg olyan hasonl eszkzknek a becsls idpontjban rvnyes rait alkalmazza, amelyek hasznos lettartamuk vgt mr elrtk, s amelyek hasonl krlmnyek kztt mkdtek, mint amilyenek kztt az eszkz mkdni fog; ezeket az rakat a gazdlkod egysg mind az ltalnos inflci ltal okozott, mind a specifikus jvbeni remelkedsek vagy rcskkensek hatsval helyesbti. Ha viszont az eszkz folyamatos hasznlatbl szrmaz jvbeni cash flow-k becslseinl s a diszkontrtnl nem veszik figyelembe az ltalnos inflci hatst, akkor a gazdlkod egysg ugyanezt a hatst az elidegents nett cash flow-inak becslsnl is figyelmen kvl hagyja.
52.
53.
(b)
Jvbeni cash flow-k klfldi pnznemben 54. A jvbeni cash flow-kat abban a pnznemben becslik meg, amelyben azok fel fognak merlni, majd azt az arra a pnznemre rvnyes diszkontrtval diszkontljk. A gazdlkod egysg a jelenrtket a hasznlati rtk kiszmtsnak napjn rvnyes azonnali rfolyamon szmtja t.
Diszkontrta 55. A diszkontrt(k)nak olyan adzs eltti diszkonrt(k)nak kell lennie (lennik), amely(ek) a piac adott idpontban rvnyes rtkelst tkrzi(k): (a) (b) a pnz idrtkre vonatkozan; valamint az azon eszkzspecifikus kockzatokra vonatkozan, amelyekre vonatkozan a jvbeni cashflow-becslseket nem mdostottk.
56.
A piacnak a pnz idrtkre vonatkoz jelenlegi minstst s az eszkzhz kapcsold sajtos kockzatokat tkrz rta az a hozam, amelyet a befektetk megkvetelnnek, ha nekik kellene kivlasztaniuk egy befektetst, amely a gazdlkod egysg ltal az eszkz hasznlattl elvrtakkal egyez mrtk, temezs s kockzati profil cash flow-t teremtene. Ezt a rtt a hasonl eszkzkkel kapcsolatos jelenlegi piaci gyletek implicit kamatlba alapjn, vagy egy tzsdre bevezetett, termelkenysg s kockzatok tekintetben a vizsglt eszkzhz hasonl egyedi eszkzzel (vagy eszkzportflival) br gazdlkod egysg slyozott tlagos tkekltsge alapjn becslik fel. Ugyanakkor az eszkz hasznlati rtknek megllaptshoz hasznlt diszkontrtk nem tkrzhetnek olyan kockzatokat, amelyekkel a jvbeni cashflow-becslseket mr mdostottk. Mskppen bizonyos felttelezsek hatsa ktszer kerlne figyelembevtelre.
L 320/224
57.
HU
2008.11.29.
Ha egy eszkzspecifikus rta a piacrl kzvetlenl nem szerezhet be, a gazdlkod egysg a diszkontrta becslshez helyettestket hasznl. Az A. fggelk tovbbi tmutatst nyjt a diszkontrta ilyen krlmnyek kztt trtn becslsre vonatkozan.
RTKVESZTS MIATTI VESZTESG MEGJELENTSE S RTKELSE 58. Az 5964. bekezds rgzti az rtkveszts miatti vesztesgek megjelentsre s rtkelsre vonatkoz kvetelmnyeket a goodwilltl eltr egyedi eszkzkre vonatkozan. A pnztermel egysgekre, valamint a goodwillre vonatkoz rtkveszts miatti vesztesgek megjelentsvel s rtkelsvel a 65108. bekezds foglalkozik. Akkor, s csak akkor, ha az eszkz megtrl rtke a knyv szerinti rtknl alacsonyabb, az eszkz knyv szerinti rtkt a megtrl rtkre le kell cskkenteni. Az ilyen cskkents az rtkveszts miatti vesztesg. Az rtkveszts miatti vesztesget az eredmnyben azonnal el kell szmolni, kivve, ha az eszkzt trtkelt rtken tartjk nyilvn valamely egyb standard (pldul az IAS 16 standardban foglalt trtkelsi eljrs) elrsai szerint. Egy trtkelt eszkz brmely rtkveszts miatti vesztesgt az trtkels cskkenseknt kell kezelni a msik standard elrsai szerint. Az t nem rtkelt eszkzre vonatkoz rtkveszts miatti vesztesget az eredmnyben szmoljk el. Egy trtkelt eszkz rtkveszts miatti vesztesgt ugyanakkor kzvetlenl az eszkzhz kapcsold trtkelsi tbblettel szemben jelentik meg olyan mrtkben, amennyiben az rtkveszts miatti vesztesg nem haladja meg az ugyanahhoz az eszkzhz kapcsold trtkelsi tbblet sszegt. Ha az rtkveszts miatti vesztesg becslt sszege nagyobb annak az eszkznek a knyv szerinti rtknl, amelyhez kapcsoldik, a gazdlkod egysgnek akkor, s csak akkor kell ktelezettsget kimutatnia, ha azt ms standard megkveteli. Az rtkveszts miatti vesztesg megjelentse utn az eszkz rtkcskkenst (amortizcijt) a jvbeni idszakokra helyesbteni kell, hogy az eszkznek a maradvnyrtkkel cskkentett (ha van ilyen), mdostott knyv szerinti rtke kerljn szisztematikusan felosztsra annak htralv hasznos lettartamra. Ha rtkveszts miatti vesztesget jelentenek meg, az ahhoz kapcsold esetleges halasztott adkvetelseket s ktelezettsgeket az IAS 12 standard alapjn hatrozzk meg, az eszkz mdostott knyv szerinti rtknek s adalapjnak sszehasonltsa tjn (lsd a 3. szemlltet pldt).
59.
60.
61.
62.
63.
64.
PNZTERMEL EGYSGEK S GOODWILL 65. A 66108. bekezds rszletezi az eszkzt magban foglal pnztermel egysg azonostsra, valamint a pnztermel egysgek knyv szerinti rtknek meghatrozsra s az rtkveszts miatti vesztesgek pnztermel egysgekre s goodwillre trtn megjelentsre vonatkoz kvetelmnyeket.
Az eszkzt magban foglal pnztermel egysg azonostsa 66. Ha brmely jelzs van arra, hogy egy eszkz rtkvesztett lehet, az egyedi eszkz megtrl rtkt meg kell becslni. Ha nem lehetsges egy egyedi eszkz megtrl rtkt megbecslni, a gazdlkod egysgnek annak a pnztermel egysgnek a megtrl rtkt kell megllaptania, amelyhez az eszkz tartozik (az eszkz pnztermel egysge). Egy egyedi eszkz megtrl rtke nem hatrozhat meg, ha: (a) nem felttelezhet, hogy az eszkz hasznlati rtke az rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtkhez kzeli rtk (pldul amikor az eszkz folyamatos hasznlatbl szrmaz jvbeni cash flow-k nem becslhetk elhanyagolhat mrtknek); valamint az eszkz nem termel olyan pnzbevteleket, amelyek a ms eszkzk ltal termelt bevtelektl nagymrtkben fggetlenek.
67.
(b)
Ilyen esetekben a hasznlati rtk s ezrt a megtrl rtk is csak az eszkz pnztermel egysgre llapthat meg.
Plda Egy bnyszati gazdlkod egysg tulajdonban van egy bnyszati tevkenysg tmogatsra szolgl magnvast. A magnvast csak hulladkron lenne eladhat, s nem termel olyan pnzbevteleket, amelyek nagymrtkben fggetlenek volnnak a bnya egyb eszkzeibl fakad pnzbevtelektl.
2008.11.29.
HU
L 320/225
A magnvast megtrl rtkt nem lehet megllaptani, mivel annak hasznlati rtke nem llapthat meg, s az valsznleg eltr a hulladkrtktl. A gazdlkod egysg ezrt annak a pnztermel egysgnek a megtrl rtkt hatrozza meg, amelyhez a magnvast tartozik, azaz a bnya egszt.
68.
A 6. bekezdsben tallhat meghatrozs szerint egy eszkz pnztermel egysge az a legkisebb eszkzcsoport, amely az eszkzt magban foglalja, s amely olyan pnzbevtelt teremt, amely nagyrszt fggetlen a ms eszkzkbl vagy eszkzcsoportokbl szrmaz pnzbevtelektl. Egy eszkz pnztermel egysgnek azonostsa megtlst ignyel. Ha az egyedi eszkz megtrl rtke nem llapthat meg, a gazdlkod egysg azt a legkisebb eszkzegyttest azonostja, amelyik nagymrtkben fggetlen pnzbevteleket teremt.
Plda Egy busztrsasg szolgltatsokat nyjt egy nkormnyzat rszre egy olyan szerzds alapjn, amely t klnbz tvonal mindegyikn nyjtott minimlis szolgltatst kvetel meg. Az egyes tvonalakhoz rendelt eszkzk s az egyes tvonalak ltal termelt cash flow-k elklnlten azonosthatak. Az egyik tvonal jelents vesztesggel zemel. Mivel a gazdlkod egysgnek nincs lehetsge egyetlen jratvonal megszntetsre, az egyb eszkzkbl vagy eszkzcsoportokbl szrmaz pnzbevtelektl nagymrtkben fggetlen azonosthat pnzbevtel legalacsonyabb szintje az t jratvonal ltal egyttesen ltrehozott pnzbevtel lesz. Minden egyes tvonal tekintetben a busztrsasg egsze a pnztermel egysg.
69.
A pnzbevtelek a gazdlkod egysgen kvli felektl kapott pnzeszkzk s pnzeszkz-egyenrtkesek befolysai. Annak azonostsnl, hogy egy eszkzbl (vagy eszkzcsoportbl) szrmaz pnzbevtelek nagymrtkben fggetlenek-e az egyb eszkzkbl (vagy eszkzcsoportokbl) szrmaz pnzbevtelektl, a gazdlkod egysg klnfle tnyezket vesz figyelembe, belertve azt, hogy milyen mdon ksri figyelemmel a vezets a gazdlkod egysg mkdst (pldul termkcsoportok, zleti tevkenysgek, az egyes telephelyek, vrosrszek vagy rgik szerint), vagy hogy a vezets milyen mdon hozza meg a gazdlkod egysg eszkzeinek s mkdsnek folytatsra vagy elidegentsre vonatkoz dntseit. Az 1. szemlltet plda a pnztermel egysg azonostst szemllteti. Ha egy eszkz vagy eszkzcsoport ltal ellltott termknek van aktv piaca, ezt az eszkzt vagy eszkzcsoportot mg akkor is pnztermel egysgknt kell azonostani, ha a termkek rszben vagy egszben bels felhasznlsra kerlnek. Amennyiben valamely eszkz vagy pnztermel egysg ltal termelt pnzbevteleket befolysolja valamely bels elszmolr, a gazdlkod egysgnek a vezetsnek a termknek a piaci felttelek mellett megkttt gyletek keretben elrhet jvbeni rra (raira) vonatkoz legjobb becslst kell felhasznlnia: (a) az eszkz vagy pnztermel egysg hasznlati rtknek megllaptshoz felhasznlt jvbeni pnzbevtelek becslsnl; valamint a bels elszmolrak ltal rintett egyb eszkzk vagy pnztermel egysgek hasznlati rtknek megllaptshoz felhasznlt jvbeni pnzkiadsokra vonatkoz becslsek kialaktsa sorn.
70.
(b)
71.
Mg akkor is, ha az eszkzk vagy eszkzcsoportok termkeit a gazdlkod egysg ms pnztermel egysgei hasznljk fel (pldul a termelsi folyamat kzbens llapotban lv termkeket), ez az eszkzcsoport klnll pnztermel egysget alkot, ha ezeket a termkeket a gazdlkod egysg aktv piacon is rtkesthetn. Ennek az az oka, hogy az eszkzbl vagy eszkzcsoportbl szrmazhatnnak olyan pnzbevtelek, amelyek nagymrtkben fggetlenek lennnek az egyb eszkzkbl vagy eszkzcsoportokbl szrmaz pnzbevtelektl. Az ilyen pnztermel egysgre, vagy brmely ms, bels elszmolrral rintett eszkzre vagy pnztermel egysgre vonatkoz pnzgyi terveken/elrejelzseken alapul informci felhasznlsa sorn a gazdlkod egysgnek helyesbtenie kell ezt az informcit, ha a bels elszmolrak nem tkrzik a vezets piaci viszonyok kztt elrhet rakra vonatkoz legjobb becslst. A pnztermel egysgeket ugyanarra az eszkzre vagy eszkztpusra vonatkozan idszakrl idszakra kvetkezetesen kell azonostani, kivve, ha a vltoztats indokolt. Ha a gazdlkod egysg megllaptja, hogy egy eszkz egy ms pnztermel egysghez tartozik, mint a korbbi idszakokban, vagy hogy az eszkz pnztermel egysgben sszevont eszkzk tpusa megvltozott, a 130. bekezds a pnztermel egysgre vonatkozan bizonyos kzztteli ktelezettsget r el, amennyiben a pnztermel egysgre rtkveszts miatti vesztesget szmoltak el vagy rtak vissza.
72.
73.
L 320/226
HU
2008.11.29.
Pnztermel egysg megtrl rtke s knyv szerinti rtke 74. A pnztermel egysg megtrl rtke a pnztermel egysg rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtke s hasznlati rtke kzl a magasabbik. A pnztermel egysg megtrl rtknek megllaptsa szempontjbl a 1957. bekezdsben tallhat brmely eszkz-re trtn hivatkozst pnztermel egysg-re trtn hivatkozsknt kell rtelmezni. A pnztermel egysg knyv szerinti rtkt olyan alapon kell megllaptani, amely sszhangban van azzal, ahogyan a pnztermel egysg megtrl rtkt megllaptjk. A pnztermel egysg knyv szerinti rtke: (a) csak azoknak az eszkzknek a knyv szerinti rtkt tartalmazza, amelyek kzvetlenl a pnztermel egysgnek tulajdonthatk, vagy a pnztermel egysghez sszer s kvetkezetes mdon hozzrendelhetk, s amelyek a pnztermel egysg hasznlati rtknek meghatrozshoz megbecslt jvbeni pnzbevteleket ltre fogjk hozni; valamint nem tartalmazza megjelentett ktelezettsgek knyv szerinti rtkt, kivve, ha a pnztermel egysg megtrl rtke ennek a ktelezettsgnek a figyelmen kvl hagysval nem llapthat meg.
75.
76.
(b)
Ennek az az oka, hogy a pnztermel egysg rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtkt s hasznlati rtkt azoknak a cash flow-knak a figyelmen kvl hagysval llaptjk meg, amelyek a pnztermel egysg rszt nem kpez eszkzkhz, s a mr megjelentett ktelezettsgekhez kapcsoldnak (lsd a 28. s 43. bekezdst). 77. Ha eszkzket csoportostanak a megtrlsi becslsek cljra, fontos, hogy a pnztermel egysgben minden eszkz benne legyen, amely a pnzbevtelek vonatkoz rszt termeli, vagy ahhoz felhasznljk. Egybknt a pnztermel egysg akkor is teljes mrtkben megtrlnek tnhet, ha valjban egy rtkveszts miatti vesztesg bekvetkezett. Nhny esetben, habr bizonyos eszkzk hozzjrulnak egy pnztermel egysgbl szrmaz becslt jvbeni cash flow-khoz, nem lehet azokat sszer s kvetkezetes alapon a pnztermel egysghez hozzrendelni. Ez esetleg elfordulhat a goodwillnl vagy olyan trsasgi eszkzknl, mint pldul a kzponti iroda eszkzei. A 80103. bekezds elmagyarzza, hogyan kell kezelni ezeket az eszkzket a pnztermel egysgek rtkvesztsi tesztje sorn. A pnztermel egysg megtrl rtknek megllaptshoz szksges lehet bizonyos megjelentett ktelezettsgeket figyelembe venni. Ez trtnhet akkor, ha egy pnztermel egysg elidegentsekor szksges, hogy a vev egy ktelezettsget is tvegyen. Ez esetben a pnztermel egysg rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtke (vagy a vgs elidegentsbl szrmaz becslt cash flow) a pnztermel egysg eszkzeinek s a ktelezettsgnek az egyttes becslt eladsi ra, cskkentve az elidegents kltsgeivel. A pnztermel egysg knyv szerinti rtknek s megtrl rtknek rtelmezhet sszehasonltsa rdekben a ktelezettsg knyv szerinti rtke mind a pnztermel egysg hasznlati rtknek, mind a knyv szerinti rtknek megllaptsnl levonsra kerl.
78.
Plda Egy trsasg olyan orszgban zemeltet bnyt, ahol a helyi trvnyek megkvetelik, hogy a tulajdonos a bnyszati tevkenysg befejezsekor a helysznt helyrelltsa. A helyrellts kltsgei tartalmazzk a bnyszati tevkenysg megkezdse eltt eltvoltott fedrteg cserjt. A fedrteg cserjre cltartalkot jelentettek meg, ahogy a fedrteget eltvoltottk. A cltartalkolt sszeget a bnya bekerlsi rtke rszeknt jelentettk meg, s azt rtkcskkentik a bnya hasznos lettartama alatt. A helyrelltsi cltartalk knyv szerinti rtke 500 CU (a), amely egyenl a helyrelltsi kltsgek jelenrtkvel. A gazdlkod egysg a bnyt rtkveszts szempontjbl teszteli. A bnya pnztermel egysge maga a bnya egsze. A gazdlkod egysg a bnyra klnbz vteli ajnlatokat kapott 800 CU krli ron. Ez az r magban foglalja, hogy a vev a fedrteg helyrelltsra vonatkoz ktelmet tvllalja. A bnya elidegentsi kltsgei elhanyagolhatk. A bnya hasznlati rtke a helyrelltsi kltsgek nlkl kb. 1 200 CU. A bnya knyv szerinti rtke 1 000 CU. A pnztermel egysg rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtke 800 CU. Ez az sszeg figyelembe veszi azokat a helyrelltsi kltsgeket, amelyekre mr cltartalkot kpeztek. Ennek kvetkezmnyeknt, a pnztermel egysg hasznlati rtkt a helyrelltsi kltsgek figyelembevtele utn hatrozzk meg, s azt 700 CU-ra becslik (1 200 CU 500 CU). A pnztermel egysg knyv szerinti rtke 500 CU, amely a bnya knyv szerinti rtknek (1 000 CU) s a helyrelltsi cltartalk knyv szerinti rtknek (500 CU) klnbzete. Ily mdon, a pnztermel egysg megtrl rtke meghaladja annak knyv szerinti rtkt.
(a) A jelen standardban a pnzsszegek pnznemegysgben (currency unitban, CU-ban) vannak megadva.
2008.11.29.
79.
HU
L 320/227
A pnztermel egysg megtrl rtkt praktikus okokbl nha a pnztermel egysg rszt nem kpez eszkzk (pldul kvetelsek vagy egyb pnzgyi eszkzk) vagy kimutatott ktelezettsgek (pldul szllti ktelezettsgek, nyugdjak vagy egyb cltartalkok) szmtsba vtele utn hatrozzk meg. A pnztermel egysgek knyv szerinti rtkt ilyen esetekben megnvelik a vonatkoz eszkzk knyv szerinti rtkvel s cskkentik a vonatkoz ktelezettsgek knyv szerinti rtkvel.
Goodwill A goodwill hozzrendelse a pnztermel egysgekhez 80. Az rtkvesztsi vizsglat cljra az zleti kombinciban megszerzett goodwillt az akvizci idpontjtl kezdden hozz kell rendelni a felvsrl azon egyes pnztermel egysgeihez vagy a pnztermel egysgek azon csoportjaihoz, amelyek vrhatan lvezni fogjk a kombincibl szrmaz szinergia nyjtotta elnyket, fggetlenl attl, hogy a felvsrolt egyb eszkzeibl vagy ktelezettsgeibl vannak-e hozzrendelve ezen egysgekhez vagy egysgek csoportjaihoz. Minden egyes egysgnek vagy egysgcsoportnak, amelyhez goodwillt rendeltek hozz: (a) a gazdlkod egysgen belli azt a legalacsonyabb szintet kell tkrznie, amelyen a goodwillt bels vezetsi clokra megfigyelik; valamint nem szabad nagyobbnak lennie, mint az IFRS 8 Mkdsi szegmensek standarddal sszhangban meghatrozott mkdsi szegmens.
(b)
81.
Az zleti kombinciban megszerzett goodwill a felvsrl ltal olyan eszkzkbl szrmaz jvbeni gazdasgi hasznokra vonatkoz vrakozsok miatti kifizetst testest meg, amelyek egyedileg nem azonosthatk vagy egyenknt nem felelnek meg a megjelents feltteleinek. A goodwill nem teremt ms eszkzktl vagy eszkzcsoportoktl fggetlen cash flow-kat, s az gyakran a tbb pnztermel egysg ltal egyttesen megtermelt cash flow-kat nveli. A goodwillt szmos esetben nem lehet egyrtelmen klnll pnztermel egysgekhez hozzrendelni, hanem csak pnztermel egysgek egyes csoportjaihoz. Ennek eredmnyekppen, a gazdlkod egysgen belli azon legalacsonyabb szint, amelyen a goodwill bels vezetsi clokra megfigyelsre kerl, bizonyos esetekben tbb olyan pnztermel egysget tartalmaz, amelyre a goodwill vonatkozik, de amelyhez azt nem lehet hozzrendelni. A 8399. bekezdsben a hozzrendelt goodwillt tartalmaz pnztermel egysgekre trtn hivatkozsok alatt a hozzrendelt goodwillt tartalmaz pnztermel egysgcsoportok is rtendk. A 80. bekezdsben foglalt elrsok alkalmazsval a goodwill olyan szinten kerl rtkveszts szempontjbl tesztelsre, ami megfelelen tkrzi, hogy a gazdlkod egysg vezetse milyen mdon irnytja a tevkenysgeket, s amellyel a goodwill termszetes mdon trsthat lenne. Ily mdon tovbbi beszmol rendszerek kidolgozsra ltalban nincs szksg. Az rtkveszts szempontjbl trtn vizsglat cljra kijellt, hozzrendelt goodwillt tartalmaz pnztermel egysg nem felttlenl azonos azzal a szinttel, amelyre a goodwill az IAS 21 Az tvltsi rfolyamok vltozsainak hatsai standard alapjn, az rfolyam nyeresg vagy vesztesg meghatrozsnak cljbl felosztsra kerl. Pldul ha a gazdlkod egysgnek az IAS 21 alapjn a goodwillt viszonylag alacsony szintekre kell felosztania az rfolyamnyeresg vagy -vesztesg meghatrozsa cljbl, nem szksges a goodwill rtkveszts szempontjbl trtn vizsglatt ugyanezen szinteken elvgeznie, kivve, ha a goodwillt bels vezetsi clokra ugyanezen szinteken kveti nyomon. Amennyiben az zleti kombinciban megszerzett goodwill kezdeti felosztst azon ves idszak vgig, melyben az zleti kombinci ltrejtt, nem lehet befejezni, azt az akvizci idpontjt kvet els ves idszak vgig kell befejezni. Az IFRS 3 zleti kombincik standardnak megfelelen, amennyiben az zleti kombinci kezdeti elszmolsa csak ideiglenesen llapthat meg azon idszak vgig, amelyben a kombinci ltrejn, a felvsrlnak: (a) (b) a kombincit ezen ideiglenes rtkek felhasznlsval kell elszmolnia; valamint a felvsrlnak az ideiglenes rtkeknek a kezdeti elszmols lezrsbl szrmaz brmely mdostst az akvizci idpontjtl szmtott tizenkt hnapon bell meg kell jelentenie.
82.
83.
84.
85.
Ilyen krlmnyek esetn elfordulhat az is, hogy a kombinciban megszerzett goodwill kezdeti hozzrendelst nem lehetsges befejezni azon ves idszak vge eltt, amelyben a kombinci megvalsult. Ha ez az eset ll fenn, a gazdlkod egysgnek a 133. bekezdsben elrt informcikat kzz kell tennie. 86. Amennyiben goodwillt rendeltek hozz egy pnztermel egysghez, s a gazdlkod egysg az ezen pnztermel egysgen belli valamely tevkenysget elidegenti, az elidegentett tevkenysghez tartoz goodwillt: (a) az elidegentsen elrt nyeresg vagy vesztesg meghatrozsakor figyelembe kell venni az adott tevkenysg knyv szerinti rtkben; valamint a pnztermel egysgbl elidegentett s annak a megtartott rsze egymshoz viszonytott rtkei alapjn kell rtkelni, kivve ha a gazdlkod egysg bizonytani tudja, hogy egy msik mdszer jobban tkrzi az elidegentett tevkenysghez kapcsold goodwillt.
(b)
L 320/228
HU
2008.11.29.
Plda A gazdlkod egysg 100 CU sszegrt elad egy olyan pnztermel egysgbe tartoz tevkenysget, amelyhez korbban goodwillt rendeltek hozz. Az egysgre felosztott goodwillt csak nknyesen lehet egy, az egysgnl alacsonyabb szinten lv eszkz csoporthoz azonostani vagy hozzrendelni. A pnztermel egysg megtartott rsznek megtrl rtke 300 CU. Mivel a pnztermel egysghez hozzrendelt goodwillt nem lehet egyrtelmen valamely az ezen egysgnl alacsonyabb szinten lv eszkzcsoporthoz azonostani vagy hozzrendelni, az elidegentett tevkenysghez kapcsold goodwillt az elidegentett tevkenysgnek a megtartott egysgrszekhez viszonytott rtkei alapjn rtkelik. Ily mdon a pnztermel egysgre felosztott goodwill 25 %-t kell az eladott tevkenysg knyv szerinti rtkben figyelembe venni.
87.
Ha a gazdlkod egysg olyan mdon szervezi t beszmolsi struktrjt, amely megvltoztatja egy vagy tbb olyan pnztermel egysg sszettelt, amelyre goodwill kerlt felosztsra, a goodwillt jra fel kell osztani az rintett egysgekre. Az jrafelosztst azon relatvrtk-megkzeltshez hasonl mdszerrel kell elvgezni, amelyet akkor alkalmaznak, amikor a gazdlkod egysg elidegenti valamely pnztermel egysge valamelyik tevkenysgt, kivve, ha a gazdlkod egysg bizonytani tudja, hogy valamely ms mdszer jobban tkrzi az tszervezett egysggel kapcsolatos goodwillt.
Plda Korbban goodwill kerlt felosztsra valamely A pnztermel egysgre. Az A-ra felosztott goodwillt csak nknyesen lehet egy, az A-nl alacsonyabb szinten lv eszkz csoporthoz alloklni. A-t fel kell osztani s be kell integrlni hrom msik pnztermel egysgbe: B-be, C-be s D-be. Mivel az A-ra felosztott goodwillt nem lehet egyrtelmen egy A-nl alacsonyabb szint eszkzcsoportra azonostani vagy felosztani, azt jra fel kell osztani a B, C s D egysgekre az A azon hrom rsznek viszonylagos rtkei alapjn, amelyek beintegrlsra kerltek B-be, C-be s D-be.
A goodwillel rendelkez pnztermel egysgek r tkvesztsnek vizsglata 88. Ha a 81. bekezds alapjn goodwill tartozik valamely pnztermel egysghez, de az nem kerlt felosztsra az adott egysgre, amennyiben jelzs van arra, hogy az egysg rtkvesztett lehet, az egysget gy kell rtkveszts szempontjbl tesztelni, hogy az egysgnek a goodwillt nem tartalmaz knyv szerinti rtkt hasonltjk ssze az egysg megtrl rtkvel. Brmely rtkveszts miatti vesztesget a 104. bekezds szerint kell elszmolni. Amennyiben egy 88. bekezdsben lert pnztermel egysg knyv szerinti rtke tartalmaz egy olyan immaterilis eszkzt, amelynek hatrozatlan hasznos lettartama van, vagy amely mg nem alkalmas a hasznlatbavtelre, s ha az adott eszkz rtkvesztsi vizsglata csak valamilyen pnztermel egysg rszeknt vgezhet el, a 10. bekezds elrja, hogy ezen az egysgen is vente kell elvgezni az rtkvesztsi vizsglatot. Az olyan pnztermel egysget, amelyre goodwill kerlt felosztsra, vente kell rtkvesztsi vizsglatnak alvetni, vagy amikor jelzs van arra, hogy az egysg rtkvesztett lehet, olyan mdon, hogy az egysg goodwillt is tartalmaz knyv szerinti rtkt hasonltjk ssze az egysg megtrl rtkvel. Amennyiben az egysg megtrl rtke magasabb az egysg knyv szerinti rtknl, az egysget, valamint az arra felosztott goodwillt gy kell tekinteni, hogy azok nem rtkvesztettek. Amennyiben az egysg knyv szerinti rtke meghaladja az egysg megtrl rtkt, a gazdlkod egysgnek a 104. bekezds alapjn kell elszmolnia az rtkveszts miatti vesztesget.
89.
90.
Kisebbsgi rszeseds 91. Az IFRS 3-nak megfelelen az zleti kombinci sorn kimutatott goodwill az anyavllalat ltal, az anyavllalat tulajdonosi rszesedse alapjn megszerzett goodwillt testesti meg, s nem az adott zleti kombinci eredmnyeknt az anyavllalat ellenrzse alatt ll goodwill sszegt. Emiatt a kisebbsgi rszesedsre es goodwillt nem mutatjk ki az anyavllalat konszolidlt pnzgyi kimutatsaiban. Ennek megfelelen, amennyiben egy olyan pnztermel egysgben, amelyre goodwill kerlt felosztsra, van kisebbsgi rszeseds, az adott egysg knyv szerinti rtke tartalmazza: (a) (b) az egysg egyedileg azonosthat nett eszkzeiben az anyavllalati s a kisebbsgi rszesedst; valamint az anyavllalat rszesedst a goodwillbl.
2008.11.29.
HU
L 320/229
Ugyanakkor a pnztermel egysg jelen standard szerint meghatrozott megtrl rtknek egy rsze a kisebbsgi rszesedsre es goodwillnek tulajdonthat.
92.
Kvetkezskppen a goodwillt tartalmaz, nem teljes egszben tulajdonolt pnztermel egysg rtkvesztsi vizsglatakor az adott egysg knyv szerinti rtkt elmletileg helyesbteni kell, mieltt azt az egysg megtrl rtkvel sszehasonltjk. Ezt olyan mdon teszik, hogy az egysgre alloklt goodwill knyv szerinti rtkt felbruttstjk a kisebbsgi rszesedsre es goodwill rtkvel. Az ily mdon elmletileg helyesbtett korriglt knyv szerinti rtket ezutn hasonltjk ssze az egysg megtrl rtkvel annak meghatrozsra, hogy a pnztermel egysgben bekvetkezett-e rtkveszts. Ha igen, az egysg az rtkveszts miatti vesztesget a 104. bekezds alapjn szmolja el, elszr az egysgre felosztott goodwill knyv szerinti rtkt cskkentve.
93.
Ugyanakkor mivel a goodwill csak az anyavllalat rszesedsnek erejig kerlt megjelentsre, a goodwillre vonatkoz rtkveszts miatti vesztesget arnyostani kell az anyavllalatra, valamint a kisebbsgi rszesedsre es rszre vonatkozan, gy, hogy csak az els kerl megjelentsre a goodwill rtkveszts miatti vesztesgeknt.
94.
Amennyiben a goodwillre vonatkoz rtkveszts miatti vesztesg teljes sszege kisebb azon sszegnl, amellyel a pnztermel egysg elmletben helyesbtett knyv szerinti rtke meghaladja a megtrl rtket, a 104. bekezds elrja, hogy a fennmarad tbbletet arnyosan fel kell osztani az egysg egyb eszkzei kztt, az egysg egyes eszkzeinek knyv szerinti rtke alapjn.
95.
A 7. szemlltet plda bemutatja a goodwillel rendelkez, nem teljes mrtkben tulajdonolt pnztermel egysgre vonatkoz rtkvesztsi vizsglatot.
Az r tkvesztsi vizsglatok idztse 96. Az olyan pnztermel egysg ves rtkvesztsi vizsglatt, amelyre goodwillt osztottak fel, az ves idszak sorn brmikor el lehet vgezni, feltve, hogy azt minden vben azonos idpontban vgzik el. Az egyes pnztermel egysgek eltr idpontokban is vizsglat al vethetk. Ugyanakkor ha a pnztermel egysgre felosztott goodwillt egy zleti kombinciban az aktulis ves idszak alatt szereztk meg, az egysget mg az aktulis ves idszak vge eltt tesztelni kell rtkveszts szempontjbl.
97.
Amennyiben azon pnztermel egysget alkot eszkzk, amelyre goodwill kerlt felosztsra, ugyanabban az idpontban kerlnek rtkvesztsi vizsglat al, mint az adott egysg, azokat az egysgen vgzett rtkvesztsi vizsglat elvgzse eltt kell rtkveszts szempontjbl megvizsglni. Hasonlkppen amennyiben azon pnztermel egysgcsoportot alkot pnztermel egysgek, amelyre goodwill kerlt felosztsra, azonos idpontban kerlnek rtkvesztsi vizsglat al, mint a goodwillt tartalmaz egysgcsoport, az nll egysgek rtkvesztsi vizsglatt a goodwillt tartalmaz egysgcsoport rtkvesztsi vizsglatnak elvgzse eltt kell elvgezni.
98.
Az olyan pnztermel egysg rtkvesztsi vizsglatnak elvgzsekor, amelyre goodwill kerlt felosztsra, jelzs merlhet fel a goodwillt tartalmaz egysgen belli valamely eszkz rtkvesztsre vonatkozan. Ilyen esetben a gazdlkod egysgnek az eszkzt kell elszr rtkveszts szempontjbl tesztelnie, s az ezen eszkzre vonatkoz rtkveszts miatti vesztesget kell elszr elszmolnia, mieltt a goodwillt tartalmaz pnztermel egysg rtkvesztsi vizsglatt elvgezn. Hasonlkppen jelzs merlhet fel egy goodwillt tartalmaz egysgcsoporton belli pnztermel egysgnl bekvetkezett rtkvesztsre vonatkozan is. Ilyen esetben a gazdlkod egysgnek a pnztermel egysget kell elszr rtkveszts szempontjbl tesztelnie, s az ezen egysgre vonatkoz rtkveszts miatti vesztesget kell elszr elszmolnia, mieltt a goodwillt tartalmaz pnztermel egysgcsoport rtkvesztsi vizsglatt elvgezn.
99.
Egy megelz idszakban a hozzrendelt goodwillt tartalmaz pnztermel egysg megtrl rtkre vonatkozan elvgzett legutols rszletes szmtst fel lehet hasznlni az adott egysg rtkvesztsi vizsglathoz a trgyidszakban, feltve, hogy az albbi felttelek mindegyike teljesl:
(a)
az egysget alkot eszkzk s ktelezettsgek a legutols megtrlrtk-szmts ta nem vltoztak jelentsen;
(b)
a legutols megtrlrtk-szmts olyan sszeget eredmnyezett, ami jelents klnbzettel meghaladta az egysg knyv szerinti rtkt; valamint
(c)
a legutols megtrlrtk-szmts ta bekvetkezett esemnyek, valamint megvltozott krlmnyek rtkelse alapjn esetleges a valsznsge annak, hogy egy jelenlegi megtrlrtk-szmts az egysg knyv szerinti rtknl alacsonyabb rtket eredmnyezne.
L 320/230
HU
Trsasgi eszkzk 100.
2008.11.29.
A trsasgi eszkzk olyan csoport- vagy divizionlis eszkzk, mint pldul a gazdlkod egysg kzponti irodjnak vagy egy divzijnak az plete, az elektronikus adatfeldolgoz berendezsek vagy a kutatsi kzpont. A gazdlkod egysg felptse hatrozza meg, hogy egy eszkz megfelel-e a trsasgi eszkz jelen standard szerinti defincijnak egy adott pnztermel egysg tekintetben. A trsasgi eszkzk megklnbztet jellemvonsai, hogy nem teremtenek ms eszkzktl vagy eszkzcsoportoktl fggetlen pnzbevteleket, s hogy a knyv szerinti rtkk nem teljesen rendelhet hozz a vizsglt pnztermel egysghez. Mivel a trsasgi eszkzk nem teremtenek nll pnzbevteleket, egy adott egyedi trsasgi eszkz megtrl rtke nem llapthat meg, hacsak a vezets az eszkz elidegentse mellett nem dnttt. Kvetkezskppen, ha jelzs van arra, hogy egy trsasgi eszkz rtkvesztett lehet, a megtrl rtk arra a pnztermel egysgre vagy pnztermel egysgcsoportra kerl megllaptsra, amelyhez a trsasgi eszkz tartozik, s ennek a pnztermel egysgnek vagy pnztermel egysgcsoportnak a knyv szerinti rtkhez lesz hasonltva. Az rtkveszts miatti vesztesget a 104. bekezds szerint kell elszmolni. Egy pnztermel egysg rtkvesztsi tesztje sorn a gazdlkod egysgnek azonostania kell minden olyan trsasgi eszkzt, amely a vizsglt pnztermel egysghez tartozik. Amennyiben a trsasgi eszkz knyv szerinti rtknek valamely rsze: (a) sszer s kvetkezetes mdon feloszthat az adott pnztermel egysgre, a gazdlkod egysgnek a pnztermel egysgnek a trsasgi eszkz adott pnztermel egysgre felosztott knyv szerinti rtkt is tartalmaz knyv szerinti rtkt kell sszehasonltania a megtrl rtkkel. Brmely rtkveszts miatti vesztesget a 104. bekezds szerint kell elszmolni; sszer s kvetkezetes mdon nem oszthat fel az adott pnztermel egysgre, a gazdlkod egysgnek: i. a pnztermel egysg trsasgi eszkzt nem tartalmaz knyv szerinti rtkt kell sszehasonltania annak megtrl rtkvel, s az esetleges rtkvesztst a 104. bekezds alapjn kell elszmolnia; meg kell hatroznia a pnztermel egysgek azon legkisebb csoportjt, amely tartalmazza a vizsglat trgyt kpez pnztermel egysget, s amelyre a trsasgi eszkz knyv szerinti rtknek egy rszt sszer s kvetkezetes mdon hozz lehet rendelni; valamint ssze kell hasonltania az adott pnztermel egysgcsoportnak az adott egysgcsoportra felosztott trsasgi eszkzt is tartalmaz knyv szerinti rtkt az egysgcsoport megtrl rtkvel. Brmely rtkveszts miatti vesztesget a 104. bekezds szerint kell elszmolni.
101.
102.
(b)
ii.
iii.
103.
A 8. szemlltet plda ezen elrsok trsasgi eszkzkre trtn alkalmazst szemllteti.
A pnztermel egysg rtkveszts miatti vesztesge 104. Egy pnztermel egysgre (a pnztermel egysgek azon legkisebb csoportjra, amelyre goodwill vagy trsasgi eszkz kerlt felosztsra) rtkveszts miatt akkor, s csak akkor lehet vesztesget elszmolni, ha az egysg (egysgek csoportja) megtrl rtke alacsonyabb, mint az egysg (egysgek csoportja) knyv szerinti rtke. Az rtkveszts miatti vesztesget az egysghez (egysgek csoportjhoz) tartoz eszkzk knyv szerinti rtknek cskkentsre a kvetkez sorrendben kell felosztani: (a) elszr, a pnztermel egysghez (egysgek csoportjhoz) hozzrendelt goodwill knyv szerinti rtkt kell cskkenteni; valamint ezt kveten az egysghez (egysgek csoportjhoz) tartoz egyb eszkzkre arnyosan az egysg (egysg csoport) minden egyes eszkznek knyv szerinti rtke alapjn.
(b)
A knyv szerinti rtkekben ily mdon bellt cskkensek az egyedi eszkzk rtkveszts miatti vesztesgeknt kell kezelni s a 60. bekezds elrsai szerint kell megjelenteni. 105. Az rtkveszts miatti vesztesgek 104. bekezds szerinti felosztsnl a gazdlkod egysg az eszkz knyv szerinti rtkt nem cskkentheti a kvetkez rtkek kzl a legmagasabb al: (a) (b) (c) az rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtke (ha meghatrozhat); hasznlati rtke (ha meghatrozhat); valamint nulla.
Az rtkveszts miatti vesztesg olyan sszegt, amelyet egybknt az eszkzre osztottak volna fel, az egysghez (egysgcsoporthoz) tartoz egyb eszkzkre kell arnyosan felosztani.
2008.11.29.
106.
HU
L 320/231
Ha egy pnztermel egysghez tartoz minden egyes eszkz megtrl rtkt kivitelezhetetlen megbecslni, a jelen standard az rtkveszts miatti vesztesgnek az egysghez tartoz, a goodwilltl eltr eszkzk kztti nknyes felosztst rja el, mivel a pnztermel egysghez tartoz sszes eszkz egyttesen mkdik. Ha az egyedi eszkz megtrl rtke nem llapthat meg (lsd a 67. bekezdst): (a) az eszkzre rtkveszts miatti vesztesget akkor jelentenek meg, ha az eszkz knyv szerinti rtke nagyobb, mint annak az rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtke s a 104. s 105. bekezdsben rszletezett felosztsi eljrsok eredmnye kzl a magasabb rtk; valamint az eszkzre rtkveszts miatti vesztesget nem jelentenek meg, ha a kapcsold pnztermel egysg nem rtkvesztett. Ez vonatkozik arra az esetre is, ha az eszkz rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtke a knyv szerinti rtknl alacsonyabb.
107.
(b)
Plda Egy gp fizikai krosodst szenvedett, de mg mkdik, ha nem is olyan jl, mint korbban. A gp rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtke a knyv szerinti rtknl alacsonyabb. A gp nem termel fggetlen pnzbevtelt. A gpet magban foglal, az egyb eszkzkbl szrmaz pnzbevtelektl nagymrtkben fggetlen pnzbevteleket termel legkisebb azonosthat eszkzcsoport az a gpsor, amelyikhez a gp tartozik. A gpsor megtrl rtke azt mutatja, hogy a gpsor egszben vve nem rtkvesztett. 1. felttelezs: a vezets ltal jvhagyott tervek/elrejelzsek nem tkrzik a vezetsnek a gp lecserlse mellett val elktelezettsgt. A gp megtrl rtke nmagban nem becslhet fel, mivel annak hasznlati rtke: (a) (b) eltrhet az rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtktl; valamint az csak a gpet magban foglal pnztermel egysgre (a gpsorra) hatrozhat meg. A gpsor nem rtkvesztett. Ezrt a gpre rtkveszts miatti vesztesget nem jelentenek meg. A gazdlkod egysgnl mindazonltal szksg lehet a gpre megllaptott rtkcskkensi idszak vagy rtkcskkensi mdszer jramegllaptsra. Lehetsges, hogy rvidebb rtkcskkensi idszak vagy gyorsabb lersi mdszer kell ahhoz, hogy tkrzze a vrhat htralv hasznos lettartamot vagy azt a smt, amely szerint a gazdlkod egysg a gazdasgi hasznokat felhasznlja. 2. felttelezs: a vezets ltal jvhagyott tervek/elrejelzsek a vezetsnek a gp lecserlsre s kzeljvbeli rtkestsre vonatkoz elktelezettsgt tkrzik. A gp rtkestst megelz folyamatos hasznlatbl szrmaz cash flow-k elhanyagolhatnak becslhetk. A gp hasznlati rtke annak rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtkre becslhet. A gp megtrl rtke ezrt megllapthat, s nem szksges a gpet magban foglal pnztermel egysget (a gpsort) figyelembe venni. Mivel a gp rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtke alacsonyabb a knyv szerinti rtknl, rtkveszts miatt vesztesget kell r elszmolni.
108.
A 104. s 105. bekezdsben elrtak alkalmazsa utn akkor, s csak akkor kell a pnztermel egysg rtkveszts miatti vesztesgnek esetlegesen fennmarad sszegt ktelezettsgknt kimutatni, ha ezt ms standard megkveteli.
RTKVESZTS MIATTI VESZTESG VISSZARSA 109. A 110116. bekezds hatrozza meg az egy eszkzre vagy pnztermel egysgre a korbbi vekben elszmolt rtkveszts miatti vesztesgnek a visszarsra vonatkoz kvetelmnyeket. Ezek a kvetelmnyek az eszkz kifejezst hasznljk, de egyarnt vonatkoznak az egyedi eszkzkre s a pnztermel egysgekre is. Tovbbi elrsok tallhatk az egyedi eszkzkre a 117121. bekezdsben, a pnztermel egysgekre a 122123. bekezdsben, s a goodwillre a 124125. bekezdsben. A gazdlkod egysgnek minden mrlegfordulnapra vonatkozan fel kell mrnie, hogy van-e brmilyen jelzs arra, hogy a korbbi vekben egy, a goodwilltl eltr eszkzre elszmolt rtkveszts miatti vesztesg mr nem ll fenn, vagy cskkent. Ha ltezik brmely ilyen jelzs, a gazdlkod egysgnek fel kell becslnie az eszkz megtrl rtkt.
110.
L 320/232
111.
HU
2008.11.29.
Annak felmrsnl, hogy van-e brmilyen jelzs arra, hogy a korbbi vekben egy, a goodwilltl eltr eszkzre elszmolt rtkveszts miatti vesztesg mr nem ll fenn vagy cskkent, a gazdlkod egysgnek legalbb a kvetkez jelzseket kell figyelembe vennie: Kls informciforrsok (a) (b) az eszkz piaci rtke az idszak folyamn jelents mrtkben megnvekedett; a gazdlkod egysgre nzve kedvez hats jelents vltozsok kvetkeztek be az idszak folyamn, vagy fognak bekvetkezni a kzeljvben, a gazdlkod egysg mkdsnek technolgiai, piaci, kzgazdasgi vagy jogi krnyezetben vagy azon a piacon, amelyre az eszkzt szntk; a piaci kamatlbak vagy ms piaci befektetsi hozamrtk az idszak folyamn cskkentek, s ezek a cskkensek valsznleg kihatssal lesznek az eszkz hasznlati rtknek kiszmtshoz hasznlt diszkontrtra, s lnyegesen nvelni fogjk az eszkz megtrl rtkt.
(c)
Bels informciforrsok (d) a gazdlkod egysgre nzve kedvez hats jelents vltozsok kvetkeztek be az idszak folyamn, vagy fognak bekvetkezni a kzeljvben, az eszkz hasznlatnak vagy vrhat hasznlatnak mrtkben s mdjban. E vltozsok magukban foglaljk az idszak folyamn eszkzlt beruhzsi kiadsokat, amelyek azrt merltek fel, hogy az eszkz teljestmnyt fejlesszk, vagy azon tevkenysget, melyhez az eszkz tartozik, tszervezzk; bels jelentsek arra utal bizonytkot szolgltatnak, hogy az eszkz gazdasgi teljestmnye a vrtnl jobb, vagy a vrtnl jobb lesz.
(e)
112.
Az rtkveszts miatti vesztesg lehetsges cskkensnek 111. bekezdsben lert jelzsei fleg a 12. bekezdsben megadott, az rtkveszts miatti lehetsges vesztesgekre vonatkoz jelzsek tkrkpei. Ha van arra utal jelzs, hogy a korbbi vekben egy goodwilltl eltr eszkzre elszmolt rtkveszts miatti vesztesg mr nem ll fenn vagy cskkent, ez jelezheti, hogy az eszkz htralv hasznos lettartamt, rtkcskkensi (amortizcis) mdszert vagy maradvnyrtkt fell kell vizsglni s az eszkzre vonatkoz standardnak megfelelen helyesbteni szksges mg akkor is, ha az eszkzzel kapcsolatban rtkveszts miatti vesztesg nem kerlt visszarsra. Egy goodwilltl eltr eszkzre a korbbi vekben elszmolt rtkveszts miatti vesztesg akkor, s csak akkor rhat vissza, ha az rtkveszts miatti vesztesg legutbbi elszmolsa ta vltozs llt be a megtrl rtk megllaptshoz felhasznlt becslsekben. Ilyen esetben az eszkz knyv szerinti rtkt a megtrl rtkre kell nvelni, kivve a 117. bekezdsben lertak esetben. Ez a nvels az rtkveszts miatti vesztesg visszarsa. Az rtkveszts miatti vesztesg visszarsa az eszkznek akr a hasznlatbl, akr az eladsbl fakad becslt potenciljnak az ta az idpont ta bekvetkezett nvekedst tkrzi, amikor a gazdlkod egysg az eszkzre legutbb rtkveszts miatti vesztesget szmolt el. A 130. bekezds alapjn a gazdlkod egysgnek azonostania kell a becslsek vltozst, amely a becslt potencil nvekedst okozza. A becslsek vltozsait szemlltet pldk: (a) a megtrl rtk alapjban bekvetkezett vltozs (azaz hogy a megtrl rtk az rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtken vagy a hasznlati rtken alapul-e); ha a megtrl rtk a hasznlati rtken alapult: a jvbeli cash flow-k becslt sszegnek vagy temezsnek, vagy a diszkontrtnak a vltozsa; vagy ha a megtrl rtk az rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtken alapult: az rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtk sszetevinek becslt rtkeiben bekvetkezett vltozs.
113.
114.
115.
(b)
(c)
116.
Egy eszkz hasznlati rtke az eszkz knyv szerinti rtknl nagyobb vlhat pusztn amiatt, hogy a jvbeni pnzbevtelek jelenrtke azok egyre kzelebbiv vlsa miatt nvekszik. Az eszkz potencilja viszont nem nvekedett. Ezrt az rtkveszts miatti vesztesg nem kerl visszarsra csak az id mlsnak okn (ezt nha a diszkont lebontsnak nevezik) mg akkor sem, ha az eszkz megtrl rtke a knyv szerinti rtknl magasabb vlik.
Egyedi eszkz rtkveszts miatti vesztesgnek visszarsa 117. Egy, a goodwilltl eltr eszkznek az rtkveszts miatti vesztesg visszarsa miatt megnvekedett knyv szerinti rtke nem haladhatja meg azt a knyv szerinti rtket, amelyet akkor llaptottak volna meg (az amortizci vagy rtkcskkens megjelentse utn), ha a korbbi vekben az eszkzre rtkveszts miatti vesztesget nem szmoltak volna el.
2008.11.29.
118.
HU
L 320/233
A goodwilltl eltr eszkz knyv szerinti rtknek brmely azon knyv szerinti rtk feletti nvelse, amelyet akkor llaptottak volna meg (az amortizci vagy rtkcskkens elszmolsa utn), ha a korbbi vekben az eszkzre rtkveszts miatti vesztesget nem szmoltak volna el, trtkels. Az ilyen trtkels megjelentsre a gazdlkod egysg az eszkzre vonatkoz standardot alkalmazza. A goodwilltl eltr eszkz rtkveszts miatti vesztesgnek visszarst az eredmnyben azonnal el kell szmolni, kivve, ha az eszkzt egy msik standardnak megfelelen (pldul az IAS 16 standard trtkelsi modellje szerint) trtkelt rtken tartjk nyilvn. Egy trtkelt eszkz brmely rtkveszts miatti vesztesgnek visszarst az trtkels nvekedseknt kell kezelni a msik standard elrsai szerint. Az trtkelt eszkz rtkveszts miatti vesztesgnek visszarst az trtkelsi tbblet nvekedseknt kell kzvetlenl a sajt tkben elszmolni. Ugyanakkor, ha az ugyanezen trtkelt eszkzre vonatkoz rtkveszts miatti vesztesget elzleg az eredmnyben szmoltk el, az rtkveszts miatti vesztesg visszarst is az eredmnyben kell elszmolni. Az rtkveszts miatti vesztesg visszarsnak megjelentse utn az eszkz rtkcskkenst (amortizcijt) a jvbeni idszakokra helyesbteni kell, hogy az eszkznek a maradvnyrtkkel cskkentett (ha van ilyen), mdostott knyv szerinti rtke kerljn szisztematikusan felosztsra a htralv hasznos lettartamra.
119.
120.
121.
A pnztermel egysg rtkveszts miatti vesztesge 122. Egy pnztermel egysg rtkveszts miatti vesztesgnek visszarst a goodwill kivtelvel az egysghez tartoz eszkzk knyv szerinti rtknek nvelsre kell arnyosan felosztani. A knyv szerinti rtkekben ilyen mdon bellt nvekedseket az egyedi eszkzk rtkveszts miatti vesztesgnek visszarsaknt kell kezelni s a 119. bekezdsben elrtaknak megfelelen kell elszmolni. A pnztermel egysg rtkveszts miatti vesztesgnek a 122. bekezds szerinti visszarsakor egy eszkz knyv szerinti rtke nem nvelhet a kvetkez rtkek kzl az alacsonyabb fl: (a) (b) az eszkz megtrl rtke (ha meghatrozhat); valamint az a knyv szerinti rtk, amelyet akkor llaptottak volna meg (az amortizci vagy rtkcskkens elszmolsa utn), ha a korbbi idszakokban az eszkzre rtkveszts miatti vesztesget nem szmoltak volna el.
123.
Az rtkveszts miatti vesztesg visszarsnak olyan sszegt, amelyet egybknt az eszkzre osztottak volna fel, az egysghez tartoz a goodwilltl eltr egyb eszkzkre kell arnyosan felosztani.
A goodwill rtkveszts miatti vesztesgnek visszarsa 124. 125. A goodwillre elszmolt rtkveszts miatti vesztesg egy ksbbi idszakban nem rhat vissza. Az IAS 38 Immaterilis javak standard tiltja a sajt elllts goodwill megjelentst. A goodwill megtrl rtkben a megjelentst kvet idszakokban bellott esetleges nvekeds valsznstheten a sajt elllts goodwill nvekedse, nem pedig a megszerzett goodwillre vonatkozan elszmolt rtkveszts miatti vesztesg visszafordulsa.
KZZTTEL 126. A gazdlkod egysgnek minden eszkzcsoportra vonatkozan kzz kell tennie a kvetkezket: (a) az eredmnyben az idszak folyamn elszmolt rtkveszts miatti vesztesgek sszegt, s azokat az eredmnykimutats ttelsorokat, amelyek ezen rtkveszts miatti vesztesgeket tartalmazzk; az eredmnyben az idszak folyamn elszmolt rtkveszts miatti vesztesgek visszarsnak sszegt, s azokat az eredmnykimutats ttelsorokat, amelyekben ezen rtkveszts miatti vesztesgek visszarsra kerltek; az idszak folyamn kzvetlenl a sajt tkben elszmolt, az trtkelt eszkzkre vonatkoz rtkveszts miatti vesztesgek sszegt; az idszak folyamn kzvetlenl a sajt tkben elszmolt, az trtkelt eszkzkre vonatkoz rtkveszts miatti vesztesgek visszarsnak sszegt.
(b)
(c)
(d)
127.
Egy eszkzcsoport a gazdlkod egysg mkdse szempontjbl hasonl jelleg s rendeltets eszkzk csoportja.
L 320/234
128.
HU
2008.11.29.
A 126. bekezdsben elrt informci az eszkzcsoportra kzztett egyb informcival egytt is bemutathat. Ezt az informcit tartalmazhatja pldul az ingatlanok, gpek s berendezsek idszak eleji s idszak vgi knyv szerinti rtknek az IAS 16 standard ltal elrt levezetse. Az a gazdlkod egysg, mely a szegmens informcikat az IFRS 8 standard alapjn jelenti, minden egyes bemutatand szegmensre vonatkozan az albbiakat kell kzztennie: (a) az idszak folyamn az eredmnyben, s kzvetlenl a sajt tkben elszmolt rtkveszts miatti vesztesgek sszegt; az idszak folyamn az eredmnyben, s kzvetlenl a sajt tkben elszmolt rtkveszts miatti vesztesgek visszarsnak sszegt.
129.
(b)
130.
Ha az egyedi eszkzre, belertve a goodwillt is, vagy pnztermel egysgre rtkveszts miatti lnyeges vesztesget szmoltak el vagy rtak vissza az idszak folyamn, a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie: (a) azokat az esemnyeket s krlmnyeket, amelyek az rtkveszts miatti vesztesg megjelentshez vagy visszarshoz vezettek; az elszmolt vagy visszart rtkveszts miatti vesztesg sszegt; egy egyedi eszkzre: i. ii. az eszkz jellegt; valamint amennyiben a gazdlkod egysg szegmens informcit is kzztesz az IFRS 8 standard alapjn, a bemutatand szegmens az, amelyhez az eszkz tartozik;
(b) (c)
(d)
egy pnztermel egysgre: i. a pnztermel egysg lerst (pldul, hogy az egy gpsor, egy zem, egy zleti tevkenysg, egy fldrajzi terlet, egy, az IFRS 8 defincija szerinti bemutatand szegmens); az elszmolt vagy visszart rtkveszts miatti vesztesgek sszegt eszkzcsoportok szerint, s amenynyiben a gazdlkod egysg szegmensinformcit is kzztesz az IFRS 8 standard alapjn, a bemutatand szegmensenknt; valamint ha a pnztermel egysg azonostsra szolgl eszkzcsoportosts a pnztermel egysg megtrl rtknek (ha van) legutbbi megbecslse ta megvltozott, az egysgnek be kell mutatnia az eszkzk csoportostsnak korbbi s jelenlegi mdjt, s a pnztermel egysg azonostsnak mdjban bekvetkezett vltoztatsok indokait;
ii.
iii.
(e)
azt, hogy az eszkz (pnztermel egysg) megtrl rtke annak rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtke vagy hasznlati rtke-e; ha a megtrl rtk az rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtk, az rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtk meghatrozsnak alapjt (pl. hogy a vals rtket aktv piacra trtn hivatkozssal llaptottk-e meg); ha a megtrl rtk a hasznlati rtk, a hasznlati rtk jelenlegi becslshez s a korbbi becslshez (ha volt) alkalmazott diszkontrt(ka)t.
(f)
(g)
131.
A gazdlkod egysgnek az albbi informcikat kell kzztennie az idszak alatt elszmolt az rtkveszts miatti vesztesgek azon sszestett rtknek s az rtkveszts miatti vesztesgek visszarsnak azon sszestett rtkre vonatkozan, amelyre nincs informci kzztve a 130. bekezds alapjn: (a) (b) az rtkveszts miatti vesztesgek s azok visszarsa ltal rintett fbb eszkzcsoportok; az ezen rtkveszts miatti vesztesg megjelentshez vagy visszarshoz vezet fbb esemnyek s krlmnyek.
132.
A gazdlkod egysg szmra javasolt, hogy tegye kzz azokat az alapvet feltevseket, amelyek alapjn az eszkzk (pnztermel egysgek) megtrl rtkt az idszakban megllaptottk. A 134. bekezds ugyanakkor elrja, hogy a gazdlkod egysg informcikat tegyen kzz az olyan pnztermel egysg megtrl rtknek meghatrozshoz hasznlt becslsekre vonatkozan, amelynek knyv szerinti rtke tartalmaz hatrozatlan hasznos lettartam goodwillt vagy immaterilis eszkzt.
2008.11.29.
133.
HU
L 320/235
Amennyiben a 84. bekezdsnek megfelelen az adott idszak sorn valamely zleti kombinciban megszerzett goodwill valamely rsze mg nincs felosztva a beszmolsi fordulnapon valamely pnztermel egysgre (egysgcsoportra), a fel nem osztott goodwill sszegt kzz kell tenni, azon okokkal egytt, amirt az adott sszeg felosztatlan maradt.
A goodwillt vagy hatrozatlan hasznos idtartam immaterilis javakat tartalmaz pnztermel egysgek megtrl rtknek megllaptshoz felhasznlt becslsek 134. A gazdlkod egysgnek az albbi (a)(f) pontokban meghatrozott informcikat valamennyi olyan pnztermel egysgre (egysgek csoportjra) vonatkozan kzz kell tennie, amelyek esetben a hozzrendelt goodwill vagy hatrozatlan hasznos lettartam immaterilis javak knyv szerinti rtke jelents a gazdlkod egysg goodwillje vagy hatrozatlan hasznos lettartam immaterilis javai teljes knyv szerinti rtkhez kpest: (a) (b) Az egysghez (egysgek csoportjhoz) rendelt goodwill knyv szerinti rtkt; Az egysghez (egysgek csoportjhoz) rendelt hatrozatlan hasznos lettartam immaterilis javak knyv szerinti rtkt; Az adott egysg (egysgek csoportja) megtrl rtke kiszmtsnak alapjt (azaz hasznlati rtk vagy rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtk); Ha az egysg (egysgcsoport) megtrl rtke a hasznlati rtken alapul: i. Azon f felttelezsek lerst, amelyekre a vezets a legutols tervadatok/elrejelzsek ltal lefedett idszakra vonatkoz cash flow elrejelzseit alapozta. A f felttelezsek azok, amelyekre az egysg (egysgcsoport) megtrl rtke leginkbb rzkeny. A vezets ltal az egyes f felttelezsek rtkeinek meghatrozshoz alkalmazott megkzelts lerst, bemutatva, hogy az adott rtkek mltbeli tapasztalatokon alapulnak-e, vagy, ha alkalmazhat, konzisztensek-e a kls informciforrsokkal, s amennyiben nem, miben s mirt trnek el a mltbli tapasztalatoktl s kls informciforrsoktl. Azt az idszakot, amelyre vonatkozan a vezets az ltala jvhagyott pnzgyi tervadatok/elrejelzsek alapjn tervezte meg a cash flow-kat, azt, ha t vnl hosszabb idszak kerlt alkalmazsra az adott pnztermel egysgre (egysgek csoportjra), s azt, hogy mirt indokolt a hosszabb idszak alkalmazsa. A tervezett cash flow adatok legutols tervadatok/elrejelzsek ltal lefedett idszakon tlra trtn kivettsre alkalmazott nvekedsi rtt, valamint annak indoklst, ha olyan nvekedsi rtt alkalmaztak, amely nagyobb a gazdlkod egysg termkeire, az ipargra, s a gazdlkod egysg mkdse szerinti orszg(ok)ra s az egysg (egysgek csoportja) ltal megclzott piacokra alkalmazott hossz tv tlagos nvekedsi rtnl. A cashflow-elrejelzsekre alkalmazott diszkontrt(ka)t;
(c)
(d)
ii.
iii.
iv.
v. (e)
Amennyiben az egysg (egysgek csoportja) megtrl rtke az rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtken alapul, az rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtk meghatrozsnak mdszert. Amennyiben az rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtk nem az adott egysgre (egysgcsoportra) vonatkoz megfigyelhet piaci ron alapul, az albbi informcikat is kzz kell tenni: i. A vezets ltal az rtkests kltsgeivel cskkentett vals rtk megllaptshoz felhasznlt valamenynyi fbb felttelezs lerst. A f felttelezsek azok, amelyekre az egysg (egysgcsoport) megtrl rtke leginkbb rzkeny. A vezets ltal az egyes f felttelezsek rtkeinek meghatrozshoz alkalmazott megkzelts lerst, bemutatva, hogy az adott rtkek mltbeli tapasztalatokon alapulnak-e, vagy, ha alkalmazhat, konzisztensek-e a kls informciforrsokkal, s amennyiben nem, miben s mirt trnek el a mltbli tapasztalatoktl s kls informciforrsoktl;
ii.
(f)
Amennyiben egy sszeren lehetsges vltozs valamely f felttelezsben, amelyre a vezets az egysgre (egysgcsoportra) vonatkoz megtrl rtk meghatrozst alapozta, ahhoz vezetne, hogy az egysg (egysgcsoport) knyv szerinti rtke meghaladja annak megtrl sszegt: i. azt az sszeget, amellyel az egysg (egysgcsoport) megtrl rtke meghaladja annak knyv szerinti rtkt;
L 320/236
HU
ii. iii.

a f felttelezshez rendelt rtket; azt az sszeget, amellyel a f felttelezshez rendelt rtknek vltoznia kellene azt kveten, hogy e vltozs kvetkeztben a megtrl rtk megllaptshoz felhasznlt egyb vltozknl fellp hatst is szmtsba veszik ahhoz, hogy az egysg (egysgcsoport) megtrl rtke egyenl legyen annak knyv szerinti rtkvel.
2008.11.29.
135.
Ha a goodwill vagy a hatrozatlan hasznos lettartam immaterilis javak knyv szerinti rtknek rsze vagy egsze tbb pnztermel egysgre (egysgcsoportra) kerlt felosztsra, s az ily mdon az egyes egysgekre (egysgcsoportokra) felosztott sszeg nem jelents a gazdlkod egysg goodwilljnek vagy hatrozatlan hasznos lettartam immaterilis javainak sszevont knyv szerinti rtkhez kpest, ezt a tnyt kzz kell tenni, az egysgekre (egysgcsoportokra) felosztott goodwill vagy hatrozatlan hasznos lettartam immaterilis javak sszevont rtkvel egytt. Ezenfell, amennyiben ezen egysgek (egysgcsoportok) brmelyiknek megtrl rtke ugyanazon f felttelezs(ek)en alapul, s az azokra felosztott goodwill vagy hatrozatlan hasznos lettartam immaterilis javak sszevont knyv szerinti rtke a gazdlkod egysg goodwillje vagy hatrozatlan hasznos lettartam immaterilis javai teljes knyv szerinti rtkhez kpest jelents, ezt a tnyt kzz kell tenni az albbi informcikkal egytt: (a) (b) az ezen egysgekhez (egysgek csoportjaihoz) rendelt goodwill sszevont knyv szerinti rtkt; az ezen egysgekhez (egysgek csoportjaihoz) rendelt hatrozatlan hasznos lettartam immaterilis javak sszevont knyv szerinti rtkt; a f felttelezs(ek) bemutatst; a vezets ltal az egyes f felttelezsek rtkeinek meghatrozshoz alkalmazott megkzelts lerst, bemutatva, hogy az adott rtkek mltbeli tapasztalatokon alapulnak-e, vagy ha alkalmazhat, konzisztensek-e a kls informciforrsokkal, s amennyiben nem, miben s mirt trnek el a mltbli tapasztalatoktl s kls informciforrsoktl; amennyiben a f felttelezs(ek)ben bekvetkez sszeren lehetsges mdosuls ahhoz vezetne, hogy az egysgek (egysgcsoportok) knyv szerinti rtknek sszevont sszege meghaladja azok megtrl rtknek sszevont rtkt: i. azt az sszeget, amellyel az egysgek (egysg csoportok) megtrl rtknek sszevont rtke meghaladja azok knyv szerinti rtknek sszevont rtkt; a f felttelezs(ek)hez rendelt rtket; azt az sszeget, amellyel a f felttelezshez rendelt rtknek vltoznia kellene azt kveten, hogy e vltozs kvetkeztben a megtrl rtk megllaptshoz felhasznlt egyb vltozknl fellp hatst is szmtsba veszik ahhoz, hogy az egysgek (egysgcsoportok) sszevont megtrl rtke egyenl legyen azok sszevont knyv szerinti rtkvel.
(c) (d)
(e)
ii. iii.
136.
Egy elz idszakban a pnztermel egysg (egysgek csoportja) megtrl rtkre vonatkozan ksztett legutols rszletes kalkulcit a 24. vagy a 99. bekezds alapjn fel lehet hasznlni az adott egysg (egysgcsoport) trgyidszakban lefolytatott rtkvesztsi vizsglathoz, feltve, hogy egyes meghatrozott elfelttelek teljeslnek. Amikor ez a helyzet ll fenn, az adott egysgre (egysg csoportra) a 134. s 135. bekezdsben elrt kzzttelekbe bevont informcik a megtrl rtkre vonatkoz korbban kszlt szmtsra vonatkoznak. A 9. szemlltet plda mutatja be a 134. s 135. bekezds ltal elrt kzztteleket.
137.
tmeneti rendelkezsek s hatlybalps napja 138. Amennyiben a gazdlkod egysg az IFRS 3 standard 85. bekezdsvel sszhangban az IFRS 3 standard 7884. bekezdsben meghatrozott hatlybalpsi idpontoknl korbbi idponttl kvnja alkalmazni az IFRS 3-at, a gazdlkod egysgnek a jelen standardot is ugyanezen idponttl kezdden kell alkalmaznia a jvre nzve. Egyb esetekben a gazdlkod egysgnek a jelen standardot kell alkalmaznia: (a) az olyan zleti kombincik sorn megszerzett goodwillre s immaterilis javakra, amelyek esetben a megllapods idpontja 2004. mrcius 31-e vagy ksbbi; valamint valamennyi egyb eszkzre a jvre nzve, a 2004. mrcius 31-n, vagy azt kveten kezdd els ves idszak kezdettl.
139.
(b)
2008.11.29.
140.
HU
L 320/237
Azon gazdlkod egysgek szmra, amelyekre a 139. bekezds vonatkozik, javasolt a jelen standard alkalmazsnak megkezdse a 139. bekezdsben meghatrozott idpontnl korbbi idponttl. Ugyanakkor, ha a gazdlkod egysg a megadott hatlybalpsi idpontoktl korbban kezdi alkalmazni a jelen standardot, ugyanezen korbbi idponttl az IFRS 3-at, valamint a (2004-ben mdostott) IAS 38 standardot is alkalmaznia kell.
Az (1998-ban kibocstott) IAS 36 visszavonsa 141. A jelen standard hatlyon kvl helyezi az (1998-ban kibocstott) IAS 36 Eszkzk rtkvesztse standardot.
A. fggelk JELENRTK-TECHNIKK ALKALMAZSA A HASZNLATI RTK MEGHATROZSHOZ Ez a fggelk a standard szerves rszt kpezi. tmutatst nyjt a jelenrtk-technikk alkalmazsra vonatkozan, a hasznlati rtk meghatrozshoz. Br az tmutat az eszkz kifejezst hasznlja, az egyarnt vonatkozik a pnztermel egysget alkot eszkzk csoportjra is.
A jelenrtk kiszmtsnak sszetevi A1. Az albbi elemek egyttesen kpezik az egyes eszkzk kztt fennll gazdasgi klnbsgeket: (a) a jvbeni cash flow-ra vonatkoz becsls, vagy komplexebb esetekben, a gazdlkod egysg szmra, az eszkzbl vrhatan befoly jvbeni cash flow-k sorozatai; az ezen cash flow-k sszegre s idbeli teljeslsre vonatkoz lehetsges varicikra vonatkoz vrakozsok; a pnz idrtke, amelyet a jelenlegi piaci kockzatmentes kamatlb tkrz; az eszkzre vonatkoz elvlaszthatatlan bizonytalansg viselsnek ra; valamint egyb, gyakran nem meghatrozhat tnyezk (pl. a likvidits hinya), amelyeket a piaci rsztvevk figyelembe vennnek a gazdlkod egysg szmra az adott eszkzbl vrhatan szrmaz jvbeni cash flow-k razsnak megllaptsnl.
(b) (c) (d) (e)
A2.
A jelen fggelk kt megkzeltst llt szembe egymssal a jelenrtk kiszmtsra vonatkozan, amelyek kzl brmelyik alkalmazhat az eszkz hasznlati rtknek megllaptsra, a krlmnyektl fggen. A hagyomnyos megkzelts szerint az A1. bekezdsben bemutatott (b)(e) tnyezkkel trtn mdostst a diszkontrta foglalja magban. A vrhat cash flow megkzelts szerint a (b), (d) s (e) tnyezk a kockzattal korriglt vrhat cash flow megllaptsnl vezetnek mdostshoz. Brmelyik megkzeltst vlasztja is a gazdlkod egysg a jvbeni cash flow-k sszegnek s idbeli eloszlsnak lehetsges variciira vonatkoz vrakozsok kifejezsre, az eredmnynek tkrznie kell a jvbeni cash flow-k jelenrtkt, azaz valamennyi lehetsges kimenetel slyozott tlagt.
ltalnos alapelvek A3. A jvbeni cash flow-k s kamatlbak becslsre hasznlt mdszerek helyzettl fggen vltoznak, a krdses eszkzt krlvev krlmnyek fggvnyben. Ugyanakkor az albbi ltalnos alapelvek minden jelenrtktechnikra vonatkoznak az eszkzk rtknek megllaptsakor: (a) a cash flow-k diszkontlshoz felhasznlt kamatlbnak olyan felttelezseket kell tkrznie, amelyek konzisztensek a becslt cash flow-kba beptett felttelezsekkel. Klnben bizonyos felttelezsek hatsa ktszer kerl figyelembevtelre vagy figyelmen kvl lesz hagyva. Pldul egy hitelkvetels szerzdses cash flow-ira 12 %-os diszkontrta alkalmazhat. Ez tkrzi az egyes meghatrozott jellemzkkel rendelkez hitelekre vonatkoz jvbeni nem teljestsekre vonatkoz vrakozsokat. Ugyanez a 12 % nem alkalmazhat a vrhat cash flow-k diszkontlshoz, mivel e cash flow-k mr tkrzik a jvbeni nem teljestsekre vonatkoz felttelezseket; a becslt cash flow-knak s diszkontrtknak menteseknek kell lennik a torztstl s a krdses eszkzzel ssze nem fgg tnyezktl. Pldul a becslt nett cash flow-k szndkos alulbecslse az eszkz jvbeni nyeresgessgnek ltszlagos nvelse miatt torztst okoz az rtkelsnl; a becslt cash flow-knak s diszkontrtknak a lehetsges rtkek egy sorozatt kell tkrznik, s nem egyetlen, legvalsznbb lehetsges minimum- vagy maximumrtket.
(b)
(c)
L 320/238
HU
2008.11.29.
A jelenrtk hagyomnyos s vrhat cashflow-megkzeltsei A hagyomnyos megkzelts A4. A jelenrtk szmviteli alkalmazsai hagyomnyosan egyetlen becslt cashflow-sorozatot s egyetlen diszkontrtt hasznltak fel, amely utbbit gyakran a kockzathoz mrt kamatlbnak hvnak. Valjban a hagyomnyos megkzelts azt felttelezi, hogy az egyetlen diszkontrtt alkalmaz megszokott mdszer magban tudja foglalni a jvbeni cash flow-kra vonatkoz valamennyi vrakozst s a megfelel kockzati prmiumot. Ily mdon a hagyomnyos megkzelts a legnagyobb hangslyt a megfelel diszkontrta kivlasztsra helyezi. Egyes esetekben, mint pl. amikor sszehasonlthat eszkzk megfigyelhetk a piacon, a hagyomnyos megkzelts alkalmazsa viszonylag knny. A szerzdses cash flow-kkal rendelkez eszkzknl az konzisztens azzal a mddal, ahogyan a piaci rsztvevk az eszkzket lerjk, pl. mint egy 12 szzalkos ktvny esetben. A hagyomnyos megkzelts ugyanakkor nem biztos, hogy megfelelen kezel egyes sszetett rtkelsi problmkat, pl. az olyan nem pnzgyi eszkzk rtknek meghatrozst, amelyeknek nincs piaca vagy sszehasonlt adatai. A kockzathoz mrt kamatlb megfelel keresse legalbb kt ttel elemzst ignyli egy olyan eszkzt, amely ltezik a piacon s amely megfigyelhet kamatlbbal rendelkezik, valamint az rtkels trgyt kpez eszkzt. Az rtkels alapjul szolgl cash flow-kra vonatkoz megfelel diszkontrtt az adott eszkzre vonatkozan a megfigyelhet kamatlbbl kell kikvetkeztetni. A kvetkeztetshez szksges, hogy a msik eszkzbl szrmaz cash flow-k jellemzi hasonlak legyenek az rtkels trgyt kpez eszkzhez. Ezrt az rtkelst elvgznek az albbiakat kell tennie: (a) (b) (c) azonostania kell azokat a jvbeni cash flow-kat, amelyeket diszkontlni fognak; azonostania kell a piacon egy olyan eszkzt, amelynek cash flow jellemzi hasonlnak tnnek; a kt ttelbl szrmaz cash flow-kat ssze kell hasonltania egymssal annak biztostsra, hogy azok hasonlak legyenek (pl. mindkett szerzdses cash flow-e, vagy az egyik szerzdses, mg a msik becslt?); rtkelnie kell, hogy van-e az egyik ttelben olyan elem, amely a msikban nincs meg (pl. az egyik likvidebb, mint a msik?); valamint rtkelnie kell, hogy mindkt cashflow-sorozat hasonlan viselkedik-e (vagy eltr) vltoz gazdasgi krlmnyek hatsra.
A5.
A6.
(d)
(e)
A vrhat cashflow-megkzelts A7. A vrhat cashflow-megkzelts egyes helyzetekben hatkonyabb rtkelsi mdszer, mint a hagyomnyos megkzelts. Az rtkels sorn a vrhat cashflow-megkzelts a lehetsges cash flow-kra vonatkoz valamennyi vrakozst hasznlja a legvalsznbb cash flow helyett. Pldul a cash flow lehet 100 CU, 200 CU vagy 300 CU, sorrendben 10 %-os, 60 %-os s 30 %-os valsznsggel. A vrhat cash flow 220 CU. A vrhat cashflowmegkzelts ily mdon abban tr el a hagyomnyos megkzeltstl, hogy a krdses cash flow-k kzvetlen elemzsre, valamint az rtkels sorn felhasznlt felttelezsekre vonatkoz kifejezettebb nyilatkozatokra koncentrl. A vrhat cashflow-megkzelts akkor is lehetv teszi a jelenrtk-technikk alkalmazst, amikor a cash flow-k temezse bizonytalan. Pldul 1 000 CU cash flow rkezhet be egy v, kt v vagy hrom v sorn, sorrendben 10 %-os, 60 %-os s 30 %-os valsznsgekkel. A lenti plda a vrhat jelenrtk kiszmtst mutatja be ebben a helyzetben.
A8.
1 000 CU jelenrtke az 1. vben 5 %-on Valsznsg 1 000 CU jelenrtke az 2. vben 5,25 %-on Valsznsg 1 000 CU jelenrtke az 3. vben 5,50 %-on Valsznsg Vrhat jelenrtk
952,38 CU 10,00 % 902,73 CU 60,00 % 851,61CU 30,00 % 255,48 CU 892,36 CU 541,64 CU 95,24 CU
A9.
A 892,36 CU-s vrhat jelenrtk eltr a hagyomnyos mdon szmtott 902,73 CU-s legjobb becslstl (a 60 %-os valsznsg). A hagyomnyos jelenrtk-szmts alkalmazsa a jelen pldban dntst ignyel arrl, hogy a cash flow-k lehetsges temezsei kzl melyiket hasznljk, s ennek megfelelen, az nem tkrzn valamennyi temezs valsznsgt. Ennek az az oka, hogy a hagyomnyos jelenrtk-szmtsnl hasznlt diszkontrta nem kpes az temezsben felmerl bizonytalansgokat tkrzni.
2008.11.29.
A10.
HU
L 320/239
A valsznsgek felhasznlsa alapvet fontossg eleme a vrhat cashflow-megkzeltsnek. Egyesek megkrdjelezik, hogy a valsznsgek hozzrendelse a nagymrtkben szubjektv becslsekhez nem sugall-e nagyobb pontossgot annl, amely valjban fennll. Ugyanakkor a hagyomnyos megkzelts megfelel alkalmazsa (az A6. bekezdsben lertak szerint) ugyanazokat a becslseket s szubjektivitst ignyli anlkl, hogy a vrhat cashflow-megkzelts szmtsi tlthatsgt biztostan. A jelenlegi gyakorlatban kifejlesztett becslsek kzl sok nem hivatalosan, de mr tartalmazza a vrhat cash flow-k elemeit. Ezenfell a knyvelk gyakran szembeslnek azzal, hogy egy eszkzt a lehetsges cash flow-kra vonatkoz valsznsgekre vonatkoz korltozott informcik alapjn kell rtkelni. Pldul a knyvel az albbi helyzettel tallhatja magt szemben: (a) a becslt sszeg valahol 50 CU s 250 CU kztt van, de e svon bell egyik sszeg sem valsznbb a msiknl. A korltozott mrtk informcik alapjn, a becslt vrhat cash flow 150 CU [(50 + 250)/2]; a becslt sszeg valahol 50 CU s 250 CU kztt van, s a legvalsznbb sszeg 100 CU. Ugyanakkor az egyes sszegekhez tartoz valsznsg nem ismert. A korltozott mrtk informcik alapjn a becslt vrhat cash flow 133,33 CU [(50 + 100+ 250)/3]; a becslt sszeg 50 CU (10 szzalkos valsznsg), 250 CU (30 %-os valsznsg), vagy 100 CU (60 %-os valsznsg) lesz. A korltozott mrtk informcik alapjn a becslt vrhat cash flow 140 CU [(50 0,10) + (250 0,30) + (100 0,60)].
A11.
(b)
(c)
Valamennyi esetben a becslt vrhat cash flow valsznleg jobb becslst nyjt a hasznlati rtkre vonatkozan, mint az nmagban vett minimlis, legvalsznbb vagy maximlis rtk. A12. A vrhat cashflow-megkzelts alkalmazsa kltsghatkonysgi krdseket is felvet. Egyes esetekben a gazdlkod egysgnek esetleg szleskr adat ll rendelkezsre, s kpes lehet szmos cashflow-esetet kidolgozni. Ms esetekben azonban lehet, hogy a gazdlkod egysg csak ltalnos kijelentseket tud tenni a cash flow-k vltozkonysgra vonatkozan anlkl, hogy jelents kltsgei merlnnek fel. A gazdlkod egysgnek egyenslyt kell teremtenie a tovbbi informcik beszerzsnek kltsge s a kztt, hogy ezen informcik milyen tovbbi megbzhatsgot adnak hozz az rtkelshez. Egyesek fenntartjk azt az llspontot, hogy a vrhat cashflow-technikk nem alkalmasak egy egyedi ttel vagy egy korltozott szm kimenetellel br ttel rtknek meghatrozsra. Erre pldnak azt emltik, amikor egy eszkz csak kt lehetsges kimenetellel rendelkezik: 90 %-os valsznsggel a cash flow 10 CU lesz, s 10 % a valsznsge annak, hogy a cash flow 1 000 CU lesz. Arra hvjk fel a figyelmet, hogy ebben a pldban a vrhat cash flow 109 CU lesz, s az a vlemnyk, hogy a kapott eredmny nem tkrzi megfelelen egyik esetlegesen fizetend sszeget sem. Az elzekben bemutatotthoz hasonl vlemnyek az rtkels cljval kapcsolatos vlemnyeltrst tkrzik. Amennyiben a cl a felmerl kltsgek sszegyjtse, a vrhat cash flow-k nem szolgltatnak h adatokat a vrhat kltsgekrl. Ugyanakkor a jelen standard az eszkz megtrl rtknek meghatrozsval foglalkozik. Jelen pldban az eszkz megtrl rtke nem valszn, hogy 10 CU lesz, mg akkor sem, ha ez a legvalsznbb cash flow. Ennek az az oka, hogy a 10 CU rtkelse nem foglalja magban a cash flow bizonytalansgt az eszkz rtknek meghatrozsban. Ehelyett a bizonytalan cash flow-k gy kerlnek bemutatsra, mintha azok biztos cash flow-k volnnak. Egyetlen racionlis gazdlkod egysg sem adna el egy eszkzt ilyen jellemzkkel 10 CU-rt.
A13.
A14.
Diszkontrta A15. Brmelyik megkzelts kerl is alkalmazsra az eszkz hasznlati rtknek meghatrozshoz, a cash flow-k diszkontlshoz felhasznlt kamatlbak nem tkrzhetik azon kockzatokat, amelyekkel a becslt cash flow-kat mr korrigltk. Mskppen bizonyos felttelezsek hatsa ktszer kerlne figyelembevtelre. Ha egy eszkzspecifikus rta a piacrl kzvetlenl nem szerezhet be, a gazdlkod egysg a diszkontrta becslshez helyettestket hasznl. A cl a piac rtktletnek lehet legjobb megbecslse: (a) (b) a pnz idrtkre vonatkozan az eszkz hasznos lettartama vgig terjed idszakra; valamint az A1-es bekezdsben lert (b), (d) s (e) tnyezkre, feltve, hogy e tnyezk nem eredmnyeztek mdostst a cashflow-becslsek megllaptsnl.
A16.
A17.
A becsls elvgzsnek kiindulpontjaknt a gazdlkod egysg az albbi rtkat veheti figyelembe: (a) a gazdlkod egysg slyozott tlagos tkekltsge, amelynek meghatrozsa olyan eljrsokkal lehetsges, mint pldul a tkeeszkzk razsi modellje; a gazdlkod egysg jrulkos hitelfelvteli kamatlbai; valamint egyb piaci hitelfelvteli kamatlbak.
(b) (c)
L 320/240
A18.
HU
2008.11.29.
Ugyanakkor azonban e kamatlbakat korriglni kell: (a) hogy tkrzzk a piac rtktlett a tervezett cash flow-khoz kapcsold specifikus kockzatokra vonatkozan; valamint hogy kiszrjk azokat a kockzatokat, amelyek nem relevnsak az eszkz becslt cash flow-ira vonatkozan, vagy azokat, amelyekkel a becslt cash flow-kat mr korrigltk.
(b)
Mrlegelni kell az olyan kockzatokat, mint pl. az orszgkockzat, a devizakockzat s az rkockzat. A19. A diszkontrta fggetlen a gazdlkod egysg tkeszerkezettl s az eszkz beszerzsnek a gazdlkod egysg ltali finanszrozsi mdjtl, mert az eszkz ltal vrhatan generlt jvbeni cash flow-k nem fggenek attl, hogy milyen mdon finanszrozta a gazdlkod egysg az eszkz beszerzst. Az 55. bekezds elrja, hogy a diszkontrtnak adzs eltti rtnak kell lennie. Ily mdon amennyiben a rta becslsre hasznlt alap adzs utni, azt helyesbtik gy, hogy adzs eltti rtt tkrzzn. A gazdlkod egysg ltalban egyetlen diszkontrtt alkalmaz egy eszkz hasznlati rtknek becslshez. A gazdlkod egysg viszont kln diszkontrtkat alkalmaz a klnbz jvbeni idszakokra, ha a hasznlati rtk rzkenyen reagl a klnbz idszakok kockzati klnbsgeire vagy a kamatlbak feltteli struktrjra.
A20.
A21.
2008.11.29.
HU

IAS 37 NEMZETKZI SZMVITELI STANDARD Cltartalkok, fgg ktelezettsgek s fgg kvetelsek
L 320/241
CL A standard clja annak biztostsa, hogy megfelel megjelentsi kvetelmnyeket s rtkelsi alapelveket alkalmazzanak a cltartalkokra, a fgg ktelezettsgekre s a fgg kvetelsekre, valamint, hogy a megjegyzsekben elegend informcit tegyenek kzz ahhoz, hogy az a felhasznlkat kpess tegye azok jellegnek, idztsnek s sszegnek megrtsre.
HATKR 1. A jelen standardot valamennyi gazdlkod egysgnek alkalmaznia kell a cltartalkok, fgg ktelezettsgek s fgg kvetelsek elszmolsra, kivve azokat: (a) (b) (c) 2. amelyek jvben teljesl szerzdsekbl szrmaznak, kivve, ha a szerzds htrnyos; s [trlve] amelyekre egy msik standard vonatkozik.
A jelen standard nem vonatkozik azokra a pnzgyi instrumentumokra (belertve a garancikat is), amelyek az IAS 39 Pnzgyi instrumentumok: megjelents s rtkels standard hatkrbe tartoznak. A jvben teljesl szerzdsek olyan szerzdsek, amelyek alapjn vagy egyik fl sem teljestette egyetlen ktelmt sem, vagy mindkt fl rszlegesen, egyenl mrtkben teljestette ktelmeit. A jelen standard nem vonatkozik a jvben teljesl szerzdsekre, kivve, ha azok htrnyosak. [Trlve] Amennyiben a cltartalk, fgg ktelezettsg vagy fgg kvetels egy bizonyos tpust egy msik standard trgyalja, gy a gazdlkod egysgnek a jelen standard helyett azt a standardot kell alkalmaznia. Pldul, az IFRS 3 zleti kombincik standard foglalkozik azzal, hogy egy zleti kombinciban megszerzett fgg ktelezettsgeket a felvsrlnak hogyan kell kezelnie. Hasonlkppen, a cltartalkok bizonyos tpusait a kvetkezkre vonatkoz standardok is taglaljk: (a) (b) (c) beruhzsi szerzdsek (lsd IAS 11 Beruhzsi szerzdsek standard); nyeresgadk (lsd IAS 12 Nyeresgadk standard); lzingek (lsd IAS 17 Lzingek standard). Azonban, mivel az IAS 17 nem tartalmaz specifikus elrsokat a htrnyoss vlt operatv lzingekre, ezekre az esetekre a jelen standardot kell alkalmazni; munkavllali juttatsok (lsd IAS 19 Munkavllali juttatsok standard); s biztostsi szerzdsek (lsd a IFRS 4 Biztostsi szerzdsek). Ugyanakkor a jelen standard foglalkozik egy biztost olyan cltartalkaival, fgg ktelezettsgeivel s fgg kvetelseivel, amelyek nem az IFRS 4 hatkrbe tartoz biztostsi szerzdsek alapjn fennll szerzdses ktelmeibl s trvnyes jogaibl szrmaznak.
3.
4. 5.
(d) (e)
6.
Bizonyos, cltartalkknt kezelt sszegek bevtelek elszmolshoz kapcsoldhatnak, pldul, ha egy gazdlkod egysg dj ellenben vllal garancit. A jelen standard nem taglalja a bevtelek elszmolst. Az IAS 18 Bevtelek standard azonostja azokat a krlmnyeket, amelyek kztt a bevtelt megjelentik, s gyakorlati tmutatst nyjt a megjelentsi kritriumok alkalmazsra. A jelen standard nem mdostja az IAS 18 kvetelmnyeit. A jelen standard olyan ktelezettsgekknt hatrozza meg a cltartalkokat, amelyeknek az temezse vagy sszege bizonytalan. Nhny orszgban a cltartalk kifejezst olyan ttelekkel sszefggsben is hasznljk, mint pldul az rtkcskkens, az eszkzk s a ktes kvetelsek rtkvesztse: ezek az eszkzk knyv szerinti rtkt helyesbtik, s ezekkel a jelen standard nem foglalkozik. Ms standardok meghatrozzk, hogy a rfordtsokat eszkzknt vagy kltsgknt kell-e kezelni. A jelen standard nem rinti ezeket a krdseket. Ennek megfelelen, a jelen standard se meg nem tiltja, se el nem rja a cltartalk kpzskor elszmolt kltsgek aktivlst. A jelen standard vonatkozik az tszervezsekre (belertve a megsznt tevkenysgekre) vonatkoz cltartalkokra. Amennyiben az tszervezs megfelel a megsznt tevkenysg defincijnak, gy az IFRS 5 rtkestsre tartott befektetett eszkzk s megsznt tevkenysgek standard tovbbi kzztteleket rhat el.
7.
8.
9.
L 320/242
HU
FOGALMAK 10.
2008.11.29.
A kvetkez kifejezsek a jelen standardban a kvetkezkben meghatrozott rtelemben hasznlatosak: A cltartalk egy bizonytalan temezs vagy sszeg ktelezettsg. A ktelezettsg egy gazdlkod egysg mltbeli esemnyekbl szrmaz olyan meglv ktelme, amelynek a teljestse vrhatan gazdasgi hasznokat megtestest erforrsoknak a gazdlkod egysgbl trtn kiramlst eredmnyezi. A ktelmet keletkeztet esemny egy olyan esemny, amely jogi vagy vlelmezett ktelmet hoz ltre, azt eredmnyezve, hogy a gazdlkod egysgnek nincs ms relis alternatvja, mint hogy ezt a ktelmt teljestse. A jogi ktelem olyan ktelem, amely: (a) (b) (c) egy szerzdsbl (annak kifejezett vagy hallgatlagos felttelein keresztl); jogszablyokbl; vagy egyb jogi mveletbl szrmazik.
A vlelmezett ktelem olyan ktelem, amely egy gazdlkod egysg cselekedeteibl ered, amikor: (a) egy bevett mltbeli gyakorlat, nyilvnossgra hozott politikk vagy egy megfelelen rszletezett trgyidszaki bejelents ltal a gazdlkod egysg jelezte ms felek fel, hogy bizonyos felelssgeket vllalni fog; s ily mdon a gazdlkod egysg jogos vrakozsokat bresztett azon ms felekben arra, hogy teljesteni fogja azokat a ktelezettsgeit.
(b)
A fgg ktelezettsg: (a) olyan lehetsges ktelem, amely mltbeli esemnyekbl szrmazik, s amelynek ltezst csak egy vagy tbb, nem teljesen a gazdlkod egysg ellenrzse alatt ll, bizonytalan jvbeli esemny bekvetkezse vagy be nem kvetkezse fogja megersteni; vagy olyan meglv ktelem, amely mltbeli esemnyekbl szrmazik, de nem mutattk ki, mert: i. nem valszn, hogy a ktelem kiegyenltse gazdasgi hasznot megtestest erforrsok kiramlst fogja ignyelni; vagy a ktelem sszege nem mrhet megfelel megbzhatsggal.
(b)
ii.
A fgg kvetels olyan lehetsges kvetels, amely mltbeli esemnyekbl szrmazik, s amelynek ltezst csak egy vagy tbb, nem teljesen a gazdlkod egysg ellenrzse alatt ll, bizonytalan jvbeli esemny bekvetkezse vagy be nem kvetkezse fogja megersteni. A htrnyos szerzds egy olyan szerzds, amelyben a szerzds szerinti ktelmek teljestsvel kapcsolatos elkerlhetetlen kltsgek meghaladjk a szerzds alapjn vrhatan befoly gazdasgi hasznokat. Az tszervezs egy olyan, a vezets ltal megtervezett s ellenrztt program, amely lnyegesen megvltoztatja: (a) (b) a gazdlkod egysg ltal folytatott zleti tevkenysg hatkrt; vagy az ezen zleti tevkenysg folytatsnak mdjt.
Cltartalkok s egyb ktelezettsgek 11. A cltartalkokat meg lehet klnbztetni az egyb ktelezettsgektl, pldul a szllti ktelezettsgektl s az idbeli elhatrolsoktl, mivel a teljestshez szksges jvbeli rfordtsok temezse vagy sszege bizonytalan. Ezzel szemben: (a) a szllti ktelezettsgek olyan ruk s szolgltatsok megfizetsre vonatkoz ktelezettsgek, amelyek leszlltsra vagy teljestsre kerltek, s amelyek leszmlzsra vagy a szlltval formlisan egyeztetsre kerltek; s a rfordtsok passzv idbeli elhatrolsai ktelezettsgek olyan ruk s szolgltatsok megfizetsre, amelyek leszlltsra vagy teljestsre kerltek, de amelyek kifizetsre, leszmlzsra vagy a szlltval formlisan egyeztetsre mg nem kerltek, belertve a munkavllalknak jr sszegeket (pldul a ki nem vett szabadsggal kapcsolatos sszegeket). Br nha becslni kell az elhatrolsok sszegt vagy idztst, ltalban vve a bizonytalansg sokkal alacsonyabb fok, mint a cltartalkok esetben.
(b)
2008.11.29.
HU
L 320/243
Az elhatrolsok gyakran a szllti s egyb ktelezettsgek rszeknt jelennek meg, mg a cltartalkok elklntetten jelennek meg.
A cltartalkok s a fgg ktelezettsgek kztti kapcsolat 12. ltalnos rtelemben valamennyi cltartalk fgg, mivel temezskben vagy sszegkben bizonytalanok. Azonban ebben a standardban a fgg kifejezs azokra a ktelezettsgekre s kvetelsekre hasznlatos, amelyek nincsenek megjelentve, mivel ltezsket csak egy vagy tbb, nem teljesen a gazdlkod egysg ellenrzse alatt ll, bizonytalan jvbeli esemny bekvetkezse vagy be nem kvetkezse fogja megersteni. Tovbb, a fgg ktelezettsg kifejezs hasznlatos azokra a ktelezettsgekre is, amelyek nem felelnek meg a megjelentsi kritriumoknak. A jelen standard megklnbzteti: (a) a cltartalkokat amelyeket (felttelezve, hogy megbzhat becsls kszthet) ktelezettsgknt jelentenek meg, mivel meglv ktelmek, s valszn, hogy a ktelmek teljestshez gazdasgi hasznokat megtestest erforrsok kiramlsra lesz szksg; s a fgg ktelezettsgeket amelyeket nem jelentenek meg ktelezettsgknt, mert vagy: i. lehetsges ktelmek, mivel mg megerstsre kell, kerljn, hogy van-e a gazdlkod egysgnek olyan meglv ktelme, amely gazdasgi hasznokat megtestest erforrsok kiramlshoz vezethet; vagy meglv ktelmek, amelyek nem felelnek meg a jelen standardban foglalt megjelentsi kritriumoknak (mivel vagy nem valszn, hogy a ktelem rendezse gazdasgi hasznokat megtestest erforrsok kiramlst teszi szksgess, vagy nem lehet kell megbzhatsggal megbecslni a ktelem sszegt).
13.
(b)
ii.
MEGJELENTS Cltartalkok 14. Cltartalkot kell megjelenteni, ha: (a) (b) a gazdlkod egysgnek egy mltbeli esemny kvetkeztben meglv (jogi vagy vlelmezett) ktelme ll fenn; valszn, hogy a ktelem teljestshez gazdasgi hasznokat megtestest erforrsok kiramlsra lesz szksg; s a ktelem sszegre megbzhat becsls kszthet.
(c)
Ha ezek a felttelek nem teljeslnek, cltartalkot nem szabad megjelenteni.
Meglv ktelem 15. Ritka esetekben nem egyrtelm, hogy fennll-e egy meglv ktelem. Ezekben az esetekben akkor tekintenek egy mltbeli esemnyt meglv ktelmet keletkeztetnek, ha az sszes rendelkezsre ll bizonytkot figyelembe vve valsznbb, mint nem, hogy egy meglv ktelem a mrleg fordulnapjn fennll. Majdnem minden esetben egyrtelm, hogy egy mltbeli esemny eredmnyezett-e meglv ktelmet. Ritka esetekben, pldul peres gyekben vita trgyt kpezheti, hogy bizonyos esemnyek bekvetkeztek-e, vagy hogy ezek az esemnyek meglv ktelmet eredmnyeznek-e. Az ilyen esetekben a gazdlkod egysg az sszes rendelkezsre ll bizonytk, pldul a szakrti vlemnyek figyelembevtelvel dnti el, hogy fennll-e egy meglv ktelem a mrleg fordulnapjn. A mrlegelt bizonytkok magukban foglaljk a mrlegfordulnapot kvet esemnyek ltal szolgltatott esetleges tovbbi bizonytkokat is. Az ilyen bizonytkok alapjn: (a) amennyiben valsznbb, mint nem, hogy fennll egy meglv ktelem a mrleg fordulnapjn, a gazdlkod egysg cltartalkot mutat ki (amennyiben a megjelentsi kritriumok teljeslnek); s amennyiben valsznbb, mint nem, hogy nem ll fenn meglv ktelem a mrleg fordulnapjn, a gazdlkod egysg egy fgg ktelezettsget tesz kzz, kivve, ha esetleges a gazdasgi hasznokat megtestest erforrsok kiramlsnak a valsznsge (lsd a 86. bekezdst).
16.
(b)
L 320/244
HU
Mltbeli esemny 17.
2008.11.29.
Egy meglv ktelemhez vezet mltbeli esemnyt ktelmet keletkeztet esemnynek neveznek. Ahhoz, hogy egy esemny ktelmet keletkeztet esemnynek minsljn, az szksges, hogy a gazdlkod egysgnek ne legyen ms relis alternatvja, mint hogy rendezze az esemny ltal okozott ktelmet. Ez csak akkor ll fenn: (a) (b) ha a ktelem teljestse jogilag kiknyszerthet; vagy vlelmezett ktelem esetn, ha az esemny (amely a gazdlkod egysg egy cselekedete is lehet) jogos vrakozsokat breszt msokban arra, hogy a gazdlkod egysg rendezni fogja a ktelmet.
18.
A pnzgyi kimutatsok a gazdlkod egysgnek a beszmolsi idszak vgn fennll pnzgyi helyzetvel, s nem a lehetsges jvbeli helyzetvel foglalkoznak. Ezrt nem kpezhet cltartalk olyan kltsgekre, amelyeknek a jvbeli mkds rdekben kell felmerlnik. A gazdlkod egysg mrlegben megjelentett ktelezettsgek kizrlag azok, amelyek a mrleg fordulnapjn lteznek. Cltartalkknt csak a mltbeli esemnyekbl ered, a gazdlkod egysg jvbeli cselekedeteitl (azaz jvbeli zletviteltl) fggetlenl ltez ktelmeket jelentik meg. Ezen ktelmekre plda a jogellenes krnyezetkrostssal kapcsolatos bntetsek, vagy a helyrelltsi kltsgek, amelyek rendezse a gazdlkod egysg jvbeli cselekedeteitl fggetlenl gazdasgi hasznokat megtestest erforrsok kiramlshoz vezetnnek. Hasonlkppen, a gazdlkod egysg cltartalkot jelent meg az olajberendezsek vagy az atomermvek bontsi kltsgeire, amennyiben a gazdlkod egysg kteles a korbban okozott krokat helyrelltani. Ezzel szemben, zleti knyszerbl vagy jogi elrsok folytn a gazdlkod egysgnek szndkban llhat, vagy szksges lehet szmra, hogy rfordtsokat eszkzljn annak rdekben, hogy a jvben egy adott mdon (pldul bizonyos gyrak esetben fstszrk beptsvel) mkdjn. Mivel a gazdlkod egysg jvbeli cselekedeteivel, pldul mkdsi mdjnak megvltoztatsval el tudja kerlni a jvbeli rfordtsokat, ezen jvbeli rfordtsokkal kapcsolatosan nem ll fenn meglv ktelme, s cltartalkot nem jelentenek meg. Egy ktelem mindig magban foglal egy msik felet, akivel szemben a ktelem fennll. Nem szksges azonban ismerni annak a flnek a szemlyazonossgt, akivel szemben a ktelem fennll a ktelem ltalban a kzssggel szemben is fennllhat. Mivel egy ktelem mindig magban foglal egy msik fllel szembeni elktelezettsget, ebbl kvetkezik, hogy a vezets vagy az igazgatsg dntse nem keletkeztet mrlegfordul-napi vlelmezett ktelmet, hacsak a dntst mg a mrleg fordulnapjt megelzen megfelelen rszletezett mdon nem ismertettk az rintettekkel ahhoz, hogy ez jogos vrakozst bresszen bennk arra, hogy a gazdlkod egysg eleget fog tenni a ktelezettsgeinek. Az az esemny, amely nem keletkeztet azonnal ktelmet, egy ksbbi idpontban keletkeztethet ktelmet a jogszablyok vltozsa miatt, vagy amiatt, hogy a gazdlkod egysg egy cselekedete (pldul egy megfelelen rszletezett nyilvnos bejelents) vlelmezett ktelmet idz el. Pldul krnyezeti kr okozsa esetn lehet, hogy nem ll fenn ktelem a kvetkezmnyek helyrelltsval kapcsolatosan. A krokozs azonban egy ktelmet keletkeztet esemnny vlik, ha egy j jogszably elrja a meglv krok helyrelltst, vagy ha a gazdlkod egysg nyilvnosan felvllalja a felelssget a helyrelltsra oly mdon, hogy az egy vlelmezett ktelmet eredmnyez. Ha egy j jogszablyjavaslat rszleteit mg nem vglegestettk, gy ktelem csak akkor keletkezik, ha lnyegileg biztos, hogy a javaslatot a tervezetnek megfelelen iktatjk trvnybe. A jelen standard cljbl az ilyen ktelmet jogi ktelemknt kell kezelni. A jogszably beiktatst vez krlmnyek klnbzsge lehetetlenn teszi egyetlen olyan esemny kiemelst, amely lnyegileg biztoss teszi egy jogszably beiktatst. Szmos esetben lnyegileg lehetetlen egy jogszably beiktatst biztosra venni mindaddig, amg azt trvnybe nem iktatjk.
19.
20.
21.
22.
Gazdasgi hasznokat megtestest erforrsok valszn kiramlsa 23. Ahhoz, hogy megfeleljen a megjelents feltteleinek, a ktelezettsgnek nemcsak egy meglv ktelemnek kell lennie, hanem annak is valsznnek kell lennie, hogy a ktelem rendezse gazdasgi hasznokat megtestest erforrsok kiramlsval jr. A jelen standard szempontjbl (1) az erforrs kiramlst vagy ms esemnyt akkor kell valsznnek tekinteni, ha valsznbb, mint nem, hogy az esemny bekvetkezik, azaz nagyobb a valsznsge annak, hogy az esemny bekvetkezik, mint annak, hogy nem kvetkezik be. Amennyiben nem valszn, hogy fennll egy meglv ktelem, a gazdlkod egysg egy fgg ktelezettsget tesz kzz, kivve, ha esetleges a gazdasgi hasznokat megtestest erforrsok kiramlsnak a valsznsge (lsd a 86. bekezdst). Amennyiben szmos hasonl ktelem ll fenn, (pl. termkszavatossg vagy hasonl szerzdsek) gy a rendezshez szksges erforrs-kiramls valsznsgt a ktelemcsoport egsznek mrlegelsvel kell meghatrozni. Br az egyes ttelekkel kapcsolatos kiramls valsznsge alacsony lehet, igen valszn lehet, hogy az egsz ktelemcsoport rendezshez bizonyos erforrs-kiramls szksges lesz. Ebben az esetben cltartalkot kell megjelenteni (amennyiben a megjelents egyb kritriumai teljeslnek).
A valsznnek a jelen standardban val valsznbb, mint nem rtelmezse nem felttlenl vonatkozik ms standardokra.
24.
(1)
2008.11.29.
HU
A ktelem megbzhat becslse 25.
L 320/245
Az sszer becslsek hasznlata lnyeges rsze a pnzgyi kimutatsok elksztsnek, s nem ssa al megbzhatsgukat. Ez klnsen igaz a cltartalkok esetben, amelyek jellegknl fogva a legtbb egyb mrlegttelnl bizonytalanabbak. A kivtelesen ritka esetektl eltekintve egy gazdlkod egysg kpes lesz arra, hogy meghatrozza a lehetsges kimenetelek tartomnyt, s gy a ktelem azon becslst, amely kell megbzhatsggal hasznlhat fel a cltartalk megjelentshez. Abban a kivtelesen ritka esetben, amikor nem lehet megbzhat becslst kszteni, egy olyan ktelezettsg ll fenn, amelyet nem lehet megjelenteni. Ezt a ktelezettsget fgg ktelezettsgknt kell kzztenni (lsd a 86. bekezdst).
26.
Fgg ktelezettsgek 27. 28. A gazdlkod egysgnek nem szabad megjelentenie egy fgg ktelezettsget. A fgg ktelezettsget a 86. bekezdsnek megfelelen kell kzztenni, kivve, ha esetleges a gazdasgi hasznokat megtestest erforrsok kiramlsnak a valsznsge. Ha a gazdlkod egysg egyetemlegesen felels egy ktelemrt, gy a ktelem azon rszt, amelynek vrhatan egyb felek tesznek eleget, fgg ktelezettsgknt kell kezelni. Eltekintve azoktl a kivtelesen ritka esetektl, amikor megbzhat becsls nem kszthet, a gazdlkod egysg cltartalkot kpez a ktelem azon rszre, amellyel kapcsolatosan valszn a gazdasgi hasznokat megtestest erforrsok kiramlsa. A fgg ktelezettsgek az eredetileg vrt mdtl eltren alakulhatnak. Ezrt azokat folyamatosan rtkelni kell annak megllaptsra, hogy valsznv vlt-e a gazdasgi hasznokat megtestest erforrsok kiramlsa. Amenynyiben valsznv vlik, hogy egy elzleg fgg ktelezettsgknt kezelt ttellel kapcsolatosan a jvbeli gazdasgi hasznok kiramlsa szksges lesz, cltartalkot kell kpezni annak az idszaknak a pnzgyi kimutatsaiban, amelyben a valsznsg vltozsa bekvetkezik (kivve azt az igen ritka esetet, amikor nem lehet megbzhat becslst kszteni).
29.
30.
Fgg kvetelsek 31. 32. A gazdlkod egysgnek nem szabad megjelentenie egy fgg kvetelst. A fgg kvetelsek rendszerint olyan nem tervezett, vagy egyb vratlan esemnyekbl erednek, amelyek gazdasgi hasznoknak a gazdlkod egysghez val beramlsnak lehetsgt eredmnyezik. Ennek egyik pldja egy olyan krigny, amelyet a gazdlkod egysg jogi ton rvnyest, ahol annak kimenete bizonytalan. A fgg kvetelseket nem jelentik meg a pnzgyi kimutatsokban, mivel ez olyan bevtel megjelentst eredmnyezhetn, amely lehet, hogy soha nem realizlhat. Azonban amennyiben egy bevtel realizlsa lnyegileg biztos, gy a kapcsold eszkz nem fgg kvetels, s megjelentse helynval. A 89. bekezdsnek megfelelen egy fgg kvetelst kzz kell tenni, ha a gazdasgi hasznok beramlsa valszn. A fgg kvetelseket folyamatosan rtkelni kell annak biztostsra, hogy a fejlemnyek a pnzgyi kimutatsokban megfelelen tkrzdjenek. Amennyiben lnyegileg biztoss vlt, hogy a gazdasgi hasznok beramlsa bekvetkezik, gy az eszkzt s a kapcsold bevtelt annak az idszaknak a pnzgyi kimutatsaiban kell elszmolni, amelyben a valsznsg vltozsa bekvetkezik. Amennyiben valsznv vlt a gazdasgi hasznok beramlsa, gy a gazdlkod egysg a fgg kvetelst kzzteszi (lsd a 89. bekezdst).
33.
34. 35.
RTKELS A legjobb becsls 36. A cltartalkknt megjelentett sszeg a meglv ktelem rendezshez a mrlegfordulnapon szksges rfordtsra vonatkoz legjobb becsls kell legyen. A meglv ktelem rendezshez szksges rfordts legjobb becslse az az sszeg, amelyet a gazdlkod egysg a ktelem rendezsre vagy egy harmadik flre trtn truhzsrt a mrleg fordulnapjn racionlisan kifizetne. Gyakran lehetetlen, vagy megengedhetetlenl kltsges a ktelem mrlegfordul-napi rendezse vagy truhzsa. Azonban az a becslt sszeg adja a meglv ktelem mrlegfordul-napi rendezshez szksges rfordts legjobb becslst, amelyet a gazdlkod egysg a ktelem rendezsre vagy truhzsrt racionlisan kifizetne. A kimenetel s a pnzgyi hats becslseit a gazdlkod egysg vezetsnek megtlse hatrozza meg, kiegszlve a hasonl gyletekkel kapcsolatos tapasztalatokkal, s bizonyos esetekben a fggetlen szakrtk jelentseivel. A mrlegelt bizonytkok magukban foglaljk a mrlegfordulnapot kvet esemnyek ltal szolgltatott esetleges tovbbi bizonytkokat is.
37.
38.
L 320/246
39.
HU
2008.11.29.
A cltartalkknt elszmoland sszeget vez bizonytalansgokat klnfle, a krlmnyeknek megfelel eszkzkkel kell kezelni. Ha az rtkelend cltartalk ttelek nagy sokasgt rinti, akkor a ktelem becslse az sszes lehetsges kimenetelnek a kapcsold valsznsgekkel trtn slyozsval trtnik. A becsls ezen statisztikai mdszert vrhat rtk-nek nevezik. Ezrt a cltartalk klnbzni fog attl fggen, hogy egy adott sszeg vesztesg valsznsge pldul 60 szzalk vagy 90 szzalk. Amennyiben a lehetsges kimenetek tartomnya folyamatos, s ezen tartomny minden egyes pontjnak megegyezik a valsznsge, gy a tartomny kzprtkt alkalmazzk.
Plda Egy gazdlkod egysg jtllssal rtkest termkeket, amely jtlls fedezi a vsrlst kvet hat hnapon bell ismertt vl gyrtsi hibkbl ered javtsi kltsgeket a vsrlknak. Ha valamennyi rtkestett termknek kisebb hibja lenne, gy 1 milli javtsi kltsg merlne fel. Ha valamennyi rtkestett termknek nagyobb hibja lenne, gy 4 milli javtsi kltsg merlne fel. A gazdlkod egysg mltbeli tapasztalatai s a jvvel kapcsolatos vrakozsai azt jelzik, hogy a kvetkez vben az rtkestett termkek 75 szzalknak nem lesz hibja, 20 szzalknak kisebb hibja lesz, s 5 szzalknak nagyobb hibja lesz. A 24. bekezdsnek megfelelen a gazdlkod egysg a jtllsi ktelemmel kapcsolatos kiramls valsznsgt egszben rtkeli. A javtsi kltsgek vrhat rtke a kvetkez: (nulla 75 %-a) + (1 milli 20 %-a) + (4 milli 5 %-a) = 400 000
40.
Amennyiben egy egyedi ktelmet rtkelnek, gy a legvalsznbb egyedi kimenetel lehet a legjobb becsls a ktelezettsgre. A gazdlkod egysg azonban mg ebben az esetben is mrlegeli az egyb lehetsges kimeneteleket. Amennyiben az egyb lehetsges kimenetelek rtke vagy tbbnyire magasabb, vagy tbbnyire alacsonyabb, mint a legvalsznbb kimenetel rtke, gy egy magasabb vagy egy alacsonyabb sszeg lesz a legjobb becsls. Pldul, ha egy gazdlkod egysgnek egy slyos hibt kell helyrelltania egy megrendelje szmra ptett nagyobb zemben, a legvalsznbb kimenetel lehet az, hogy a javts az els prblkozsra 1 000 kltsg mellett sikerrel jr, de egy nagyobb sszegre kpeznek cltartalkot, ha jelents eslye van annak, hogy tovbbi prblkozsok vlnak szksgess. A cltartalkot adzs eltti rtken rtkelik, mivel a cltartalk adzsi kvetkezmnyeivel s az ebben bekvetkez vltozsokkal az IAS 12 standard foglalkozik.
41.
Kockzatok s bizonytalansgok 42. A cltartalkra vonatkoz legjobb becsls kialaktsnl figyelembe kell venni azokat a kockzatokat s bizonytalansgokat, amelyek sok esemnyt s krlmnyt elkerlhetetlenl krlvesznek. A kockzat a kimenetel vltozkonysgt mutatja. A kockzattal val mdosts nvelheti azt az sszeget, amelyen a ktelezettsget rtkelik. Bizonytalan krlmnyek kztt vatosan kell tletet alkotni annak rdekben, hogy a bevtelek vagy az eszkzk ne legyenek fellrtkelve, s a rfordtsok vagy a ktelezettsgek ne legyenek alulrtkelve. A bizonytalansg azonban nem igazolja a tlzott cltartalkkpzst vagy a ktelezettsgek szndkos fellrtkelst. Pldul ha egy klnsen htrnyos kimenetel kltsgeit vatosan becslik, akkor ezt a kimenetelt nem kezelik szndkosan valsznbbnek annl, mint ami relisan valszn. gyelni kell arra, hogy elkerljk a cltartalknak a kockzattal s a bizonytalansggal kapcsolatos mdostsok dupliklsbl ered tlrtkelst. A rfordts sszegt vez bizonytalansgokat a 85(b) bekezdsnek megfelelen kzz kell tenni.
43.
44.
Jelenrtk 45. Amennyiben a pnz idrtknek hatsa jelents, gy a cltartalk sszegeknt a ktelezettsg rendezshez vrhatan szksges rfordtsok jelenrtkt kell figyelembe venni. A pnz idrtknek kvetkeztben a rviddel a mrleg fordulnapjt kveten felmerl pnzkiramlsokkal kapcsolatos cltartalkok htrnyosabbak, mint azok, amelyeknl az azonos sszeg pnzkiramlsok ksbb merlnek fel. Ezrt a cltartalkokat diszkontljk, amennyiben a hats lnyeges. Diszkontrtaknt (vagy diszkontrtkknt) a pnz idrtkre s a ktelezettsgre jellemz kockzatokra vonatkoz jelenlegi piaci rtktletet tkrz, adzs eltti diszkontrtt (vagy diszkontrtkat) kell hasznlni. A diszkontrtnak (diszkontrtknak) nem szabad tkrznie (tkrznik) olyan kockzatokat, amelyekkel a jvbeli cash flow-k becslst mr mdostottk.
46.
47.
2008.11.29.
HU
Jvbeli esemnyek 48.
L 320/247
A cltartalk sszegben figyelembe kell venni a ktelem rendezshez szksges sszeget esetlegesen befolysol jvbeli esemnyeket, amennyiben elegend objektv bizonytk ll rendelkezsre arra vonatkozan, hogy ezek az esemnyek be fognak kvetkezni. A cltartalkok rtkelsnl klnsen fontosak lehetnek a vrt jvbeli esemnyek. Pldul egy gazdlkod egysg gy tlheti meg, hogy a jvbeli technolgiai vltozsok cskkenteni fogjk a krnyezet megtiszttsval kapcsolatos, a telephely lettartamnak vgn felmerl kltsgeket. A figyelembe vett sszeg a mszakilag kpzett, objektv megfigyelknek azon technolgival kapcsolatos, az sszes rendelkezsre ll bizonytkot figyelembe vev sszer vrakozst tkrzi, amely a megtisztts idejn rendelkezsre fog llni. gy helynval figyelembe venni pldul a meglv technolgia alkalmazsban val megnvekv tapasztalattal kapcsolatos vrhat kltsgcskkenseket, vagy a meglv technolginak a korbbiakban vgzetteknl nagyobb vagy sszetettebb tiszttsi mveletekre trtn alkalmazsnak vrhat kltsgeit. A gazdlkod egysg azonban csak akkor ttelezheti fel egy teljesen j tiszttsi technolgia kifejlesztst, ha azt elegend objektv bizonytk tmasztja al. A lehetsges j jogszablyok hatst figyelembe veszik a meglv ktelem rtkelsnl, ha elegend objektv bizonytk ltezik arra vonatkozan, hogy a jogszablyokat lnyegileg biztosan trvnybe iktatjk. A gyakorlatban felmerl krlmnyek vltozatossga lehetetlenn teszi egyetlen olyan esemny megnevezst, amely minden esetben elegend, objektv bizonytkot szolgltat. Bizonytani kell, hogy mi az, amit a jogszably el fog rni, s azt, hogy lnyegileg biztos, hogy a jogszablyt a megfelel idben trvnybe iktatjk s vgrehajtjk. Sok esetben nincs elegend objektv bizonytk mindaddig, amg trvnybe nem iktatjk az j jogszablyt.
49.
50.
Eszkzk vrhat elidegentse 51. 52. A cltartalk rtkelsnl nem szabad figyelembe venni az eszkzk vrhat elidegentsbl szrmaz nyeresget. Az eszkzk vrhat elidegentsbl szrmaz nyeresgeket akkor sem veszik figyelembe a cltartalk rtkelsnl, ha a vrhat elidegents szorosan kapcsoldik a cltartalk kpzst elidz esemnyhez. Ehelyett a gazdlkod egysg az rintett eszkzkre vonatkoz standard ltal meghatrozott idben jelenti meg az eszkzk vrhat elidegentseibl szrmaz nyeresgeket.
MEGTRLSEK 53. Amennyiben a cltartalk rendezshez szksges rfordtsok egy rszt, vagy annak egszt egy msik fl vrhatan megtrti, gy a megtrlst akkor, s csak akkor kell megjelenteni, ha lnyegileg biztos, hogy a gazdlkod egysg megkapja a trtst, ha rendezi a ktelmet. A megtrlst elklnlt eszkzknt kell kezelni. A megtrlsknt megjelentett sszeg nem haladhatja meg a cltartalk sszegt. A cltartalkkal kapcsolatos rfordts az eredmnykimutatsban a megtrlsknt megjelentett sszeggel nettstva is bemutathat. Bizonyos esetekben (pldul biztostsi szerzdseken, krtalantsi klauzulkon, vagy a szllti garancikon keresztl) a gazdlkod egysg kpes megtrttetni egy msik fllel a cltartalk rendezshez szksges rfordtsok egy rszt, vagy annak egszt. Lehetsges, hogy a msik fl megtrti a gazdlkod egysg ltal fizetett sszegeket, vagy kzvetlenl megfizetheti azokat. A legtbb esetben a gazdlkod egysg felels marad a krdses sszeg egszrt olyan mdon, hogy a gazdlkod egysgnek akkor is rendeznie kell a teljes sszeget, ha a harmadik fl brmely okbl elmulasztan a fizetst. Ebben a helyzetben a cltartalkot a ktelezettsg teljes sszegre kpzik, s a vrhat megtrlst elklnlt eszkzknt akkor jelentik meg, ha lnyegileg biztos, hogy a gazdlkod egysg megkapja a trtst, ha rendezi a ktelezettsget. Bizonyos esetekben a gazdlkod egysg nem marad felels a krdses kltsgekrt, ha a harmadik fl elmulasztja a fizetst. Ebben az esetben a gazdlkod egysg nem felels ezekrt a kltsgekrt, s azokat a cltartalk nem tartalmazza. A 29. bekezdsben foglaltaknak megfelelen az a ktelem, amelyrt a gazdlkod egysg egyetemlegesen felels, fgg ktelezettsg annyiban, amennyiben vrhat, hogy a ktelmet a tbbi fl rendezi.
54.
55.
56.
57.
58.
VLTOZSOK A CLTARTALKOKBAN 59. A cltartalkokat minden egyes mrlegfordulnapon fell kell vizsglni, s gy helyesbteni, hogy azok a mindenkori legjobb becslst tkrzzk. Ha mr nem valszn, hogy a ktelem teljestshez gazdasgi hasznokat megtestest erforrsok kiramlsra lesz szksg, a cltartalkot fel kell oldani. Ha diszkontlst alkalmaznak, a cltartalk knyv szerinti rtke az id mlsnak tkrzse rdekben minden egyes idszakban nvekszik. Ezt a nvekmnyt hitelfelvteli kltsgknt jelentik meg.
60.
L 320/248
HU
A CLTARTALKOK FELHASZNLSA 61. 62.
2008.11.29.
A cltartalkot csak azokra a rfordtsokra lehet felhasznlni, amelyekre azt eredetileg kpeztk. Csak az eredeti cltartalkhoz kapcsold rfordtsokat szmoljk el azzal szemben. A rfordtsoknak egy olyan cltartalkkal szembeni elszmolsa, amelyet eredetileg ms clra kpeztek, elrejten kt klnbz esemny hatst.
A MEGJELENTSI S AZ RTKELSI SZABLYOK ALKALMAZSA Jvbeli mkdsi vesztesgek 63. 64. A jvbeli mkdsi vesztesgekre nem szabad cltartalkot kpezni. A jvbeli mkdsi vesztesgek nem felelnek meg a ktelezettsg 10. bekezdsben tallhat defincijnak s a 14. bekezdsben foglalt ltalnos cltartalk-megjelentsi kritriumoknak. A jvbeli mkdsi vesztesgekre vonatkoz vrakozs egy jelzs arra, hogy a tevkenysg bizonyos eszkzei rtkvesztettek lehetnek. Ebben az esetben a gazdlkod egysg az eszkzket rtkveszts szempontjbl az IAS 36 Eszkzk rtkvesztse standard alapjn teszteli.
65.
Htrnyos szerzdsek 66. Amennyiben a gazdlkod egysg rendelkezik olyan szerzdssel, amely htrnyos, akkor a szerzds szerinti meglv ktelmet cltartalkknt kell megjelenteni s rtkelni. Tbb szerzdst (pldul egyes szoksos beszerzsi megrendelseket) a msik flnek fizetend ellenttelezs nlkl lehet felmondani, s ezrt nem ll fenn ktelem. Ms szerzdsek jogokat s ktelmeket llaptanak meg a szerzd felek mindegyikre. Amennyiben az esemnyek htrnyoss teszik az ilyen szerzdst, gy a szerzds a jelen standard hatlya al tartozik, s fennll egy ktelezettsg, amelyet megjelentenek. Azok a jvben teljesl szerzdsek, amelyek nem htrnyosak, nem tartoznak a jelen standard hatkrbe. A standard a htrnyos szerzdst olyan szerzdsknt hatrozza meg, amelyben a szerzds szerinti ktelmek teljestsvel kapcsolatos elkerlhetetlen kltsgek meghaladjk a szerzds alapjn vrhatan befoly gazdasgi hasznokat. A szerzds elkerlhetetlen kltsgei a szerzdsbl trtn kilps legalacsonyabb nett kltsgt tkrzik, amely a szerzds teljestsnek kltsge s a szerzds nem teljestsbl ered esetleges ellenttelezs, vagy szankci rtke kzl az alacsonyabb sszeg. Mieltt a htrnyos szerzdsre elklnlt cltartalkot kpez, a gazdlkod egysgnek megjelenti a szerzdssel kapcsolatos eszkzkben bekvetkezett rtkvesztst (lsd az IAS 36 standardot).
67.
68.
69.
tszervezs 70. A kvetkezk pldk az olyan esemnyekre, amelyek az tszervezs defincija al tartozhatnak: (a) (b) egy zletg rtkestse vagy felszmolsa; egy adott orszgban vagy rgiban lv telephelyek bezrsa vagy az zleti tevkenysgek egyik orszgbl vagy rgibl egy msikba trtn thelyezse; az irnytsi szervezet megvltoztatsa, pldul egy vezeti szint kiiktatsa; s olyan alapvet tszervezsek, amelyek lnyeges hatst gyakorolnak a gazdlkod egysg tevkenysgnek jellegre s slypontjra.
(c) (d)
71.
Az tszervezsi kltsgekre csak akkor jelentenek meg cltartalkot, ha a 14. bekezdsben foglalt ltalnos cltartalk-megjelentsi kritriumok teljeslnek. A 7283. bekezds taglalja, hogy hogyan vonatkoznak az ltalnos megjelentsi kritriumok az tszervezsekre. tszervezsre vonatkoz vlelmezett ktelem csak akkor keletkezik, ha a gazdlkod egysg: (a) rendelkezik egy, az tszervezsre vonatkoz rszletes, formlis tervvel, amely azonostja legalbb: i. ii. az rintett zleti tevkenysget vagy zleti tevkenysgrszt; az rintett fbb telephelyeket;
72.
2008.11.29.
HU
iii.

azoknak az alkalmazottaknak a telephelyt, munkakrt s hozzvetleges szmt, akik munkaviszonyuk megszntetsrt ellenttelezsben rszeslnek; azokat a rfordtsokat, amelyek vrhatan felmerlnek; s azt, hogy a terv mikor kerl vgrehajtsra; s
L 320/249
iv. v. (b)
a terv vgrehajtsnak megkezdsvel vagy a terv fbb jellemzinek az rintettek szmra trtn bejelentsvel jogos vrakozst bresztett az rintettekben arra, hogy vgre fogja hajtani az tszervezst.
73.
Annak bizonytkul, hogy a gazdlkod egysg megkezdte az tszervezsi terv vgrehajtst, pldul az zem leszerelse, vagy az eszkzk rtkestse, vagy a terv fbb jellemzinek nyilvnos bejelentse szolglhat. Az tszervezsre vonatkoz rszletes terv nyilvnos bejelentse csak akkor keletkeztet vlelmezett ktelmet az tszervezsre, ha azt olyan mdon, s olyan kell rszletezettsggel (azaz a terv fbb jellemzinek ismertetsvel) teszik meg, hogy az egyb felekben, pldul a vevkben, a szlltkban s az alkalmazottakban (vagy azok kpviseliben) jogos vrakozst breszt arra, hogy a gazdlkod egysg vgre fogja hajtani az tszervezst. Ahhoz, hogy egy terv elgsges legyen arra, hogy vlelmezett ktelmet eredmnyezzen az rintettekkel trtn ismertetskor, gy kell megtervezni a vgrehajtst, hogy az a lehet legrvidebb idn bell kezddjn meg, s egy olyan idtvon bell fejezdjn be, ami valszntlenn teszi a terv lnyeges megvltoztatst. Amennyiben az tszervezs vrhatan csak egy hosszabb ksedelem utn kezddik meg, vagy vrhatan sszertlenl hossz idt vesz ignybe, nem valszn, hogy a terv jogos vrakozst breszt ms felekben arra, hogy a gazdlkod egysg jelenleg elktelezett az tszervezs irnt, mivel az idtv lehetsget nyjt a gazdlkod egysgnek arra, hogy megvltoztassa terveit. A vezets vagy az igazgatsg tszervezsre vonatkoz, a mrleg fordulnapjt megelz dntse csak akkor eredmnyez vlelmezett ktelmet a mrleg fordulnapjn, ha a gazdlkod egysg a mrleg fordulnapjt megelzen: (a) (b) megkezdte az tszervezsi terv vgrehajtst; vagy kellkppen rszletezett mdon ismertette az tszervezsi terv fbb jellemzit az rintettekkel ahhoz, hogy az megalapozott vrakozst bresszen az rintettekben arra, hogy a gazdlkod egysg vgre fogja hajtani az tszervezst.
74.
75.
Ha a gazdlkod egysg csak a mrleg fordulnapjt kveten kezdi meg az tszervezsi terv vgrehajtst, vagy jelenti be annak f jellemzit az rintettek szmra, az IAS 10 A mrlegfordulnap utni esemnyek standard alapjn szksges lehet a kzzttel, ha olyan jelents az tszervezs, hogy a kzzttel elhagysa befolysoln a pnzgyi kimutatsok felhasznlinak a gazdasgi dntseit. 76. Br a vezets dntse nmagban nem teremt vlelmezett ktelmet, egy ilyen dnts a korbbi esemnyekkel egyttesen ktelmet eredmnyezhet. Pldul, a munkavllalk kpviselivel a felmondssal kapcsolatos kifizetsekrl, vagy a vevkkel a tevkenysg rtkestsrl folytatott trgyalsok lezrsa csak az igazgatsg jvhagystl fgghet. Ahogy a jvhagyst megszerzik s kommunikljk a tbbi fl fel, a gazdlkod egysgnek vlelmezett ktelme ll fenn az tszervezsre, amennyiben teljeslnek a 72. bekezds felttelei. Nhny orszgban a vgs illetkessggel egy olyan testlet van felruhzva, amelynek tagjai kztt a vezets kpviselitl eltr egyb rdekkpviselk (pl. a munkavllalk) is vannak; vagy az igazgatsg dntst megelzen szksges lehet rtesteni ezeket a kpviselket. Mivel az ilyen testlet dntse egytt jr ezen kpviselk rtestsvel, a dnts vlelmezett ktelmet eredmnyezhet az tszervezsre vonatkozan. Mindaddig nem keletkezik ktelem egy tevkenysg rtkestsre, amg a gazdlkod egysg el nem ktelezi magt az rtkests mellett, azaz nincs egy ktelez rvny adsvteli megllapods. Mg abban az esetben sem lehet egy gazdlkod egysg elktelezve az rtkestsre, ha dntst hozott egy tevkenysg rtkestsrl s ezt a dntst nyilvnosan bejelentette, mindaddig, amg egy vevt nem azonostanak s nincs egy ktelez rvny adsvteli szerzds. A ktelez rvny adsvteli szerzds ltrejttig a gazdlkod egysg kpes arra, hogy megvltoztassa dntst, s tnylegesen eltr lpseket kell tennie, ha nem tall elfogadhat felttelek mellett vevt. Ha a tevkenysg rtkestse az tszervezs rsznek tekinthet, gy a tevkenysg eszkzeit az IAS 36 standardnak megfelelen t kell tekinteni az rtkveszts szempontjbl. Ha egy rtkests az tszervezsnek csak egy rszt kpezi, vlelmezett ktelem keletkezhet az tszervezs egyb rszeire vonatkozan a ktelez rvny adsvteli szerzds ltrejtte eltt. Az tszervezsi cltartalk csak az tszervezssel kapcsolatosan felmerl kzvetlen rfordtsokat foglalhatja magban, amelyek azok, amelyek egyidejleg: (a) (b) szksgszeren egytt jrnak az tszervezssel; s nem kapcsoldnak a gazdlkod egysg folytatd tevkenysgeihez.
77.
78.
79.
80.
L 320/250
81.
HU
2008.11.29.
Az tszervezssel kapcsolatos cltartalk nem tartalmaz olyan kltsgeket, mint: (a) (b) (c) a megmarad alkalmazottak tkpzse vagy thelyezse; marketing; vagy az j rendszerekbe s disztribcis hlzatokba trtn befektetsek.
Ezek a rfordtsok a jvbeli zletvitelhez kapcsoldnak, s nem kpeznek tszervezssel kapcsolatos ktelezettsgeket a mrleg fordulnapjn. Ezeket a rfordtsokat ugyangy jelentik meg, mintha az tszervezstl fggetlenl merltek volna fel. 82. Az tszervezs idpontjig felmerl, azonosthat jvbeli mkdsi vesztesgek csak akkor kpezik a cltartalk rszt, ha a vesztesgek egy, a 10. bekezdsben definilt htrnyos szerzdssel kapcsolatosak. Az 51. bekezdsnek megfelelen az eszkzk vrhat elidegentsbl szrmaz nyeresgeket akkor sem veszik figyelembe a cltartalk rtkelsnl, ha az eszkzk rtkestse az tszervezs rszeknt vrhat.
83.
KZZTTEL 84. A gazdlkod egysgnek az egyes cltartalk csoportokra vonatkozan kzz kell tennie: (a) (b) (c) (d) (e) a knyv szerinti rtket az idszak kezdetn s vgn; az idszak sorn kpzett tovbbi cltartalkokat, belertve a mr meglv cltartalkok nvelst; az idszak sorn felhasznlt (azaz a felmerlt s a cltartalkkal szemben elszmolt) sszegeket; a fel nem hasznlt, az idszak sorn feloldott sszegeket; s a diszkontlt sszegnek az id mlsbl ered, az idszak alatti nvekedst s a diszkontrta brmilyen vltozsnak hatst.
sszehasonlt adatok nem szksgesek. 85. A gazdlkod egysgnek az egyes cltartalk csoportokra vonatkozan kzz kell tennie a kvetkezket: (a) a ktelem jellegnek rvid lerst, s a gazdasgi hasznok brmely ebbl ered kiramlsnak vrhat temezst; ezeknek a kiramlsoknak az sszegvel vagy temezsvel kapcsolatos bizonytalansgokat. Amennyiben szksges a megfelel informci ismertetse, a gazdlkod egysgnek a 48. bekezdsben foglaltaknak megfelelen kell kzz tennie a jvbeli esemnyekkel kapcsolatos fbb felttelezseket; s a vrhat brmilyen megtrls sszegt, megjellve azon brmely eszkz sszegt, amelyet ezzel a vrhat megtrlssel kapcsolatosan jelentettek meg.
(b)
(c)
86.
Kivve, ha esetleges a gazdasgi hasznokat megtestest erforrsok kiramlsnak a valsznsge, a gazdlkod egysgnek minden egyes mrlegfordul-napi fgg ktelezettsgcsoportra vonatkozan kzz kell tennie a fgg ktelezettsg jellegnek rvid lerst, s amennyiben ez kivitelezhet: (a) (b) (c) annak becslt pnzgyi hatst, a 3652. bekezdsnek megfelelen rtkelve; egy jelzst a brmely kiramls sszegvel vagy temezsvel kapcsolatos bizonytalansgokra; s brmely megtrlsnek a lehetsgt.
87.
Annak eldntsekor, hogy mely cltartalkokat vagy fgg ktelezettsgeket lehet egy csoportba sszevonni, mrlegelni kell, hogy a ttelek jellege kellkppen hasonl-e ahhoz, hogy azok sszevontan is eleget tegyenek a 85(a) s (b), valamint a 86(a) s (b) pontok kvetelmnyeinek. gy helynval lehet egyetlen cltartalkcsoportknt kezelni a klnfle termkekkel kapcsolatos jtllsokat, de nem lenne helynval egyetlen csoportknt kezelni a szoksos jtllsokkal kapcsolatos sszegeket s a jogi eljrsok trgyt kpez sszegeket. Ha egy cltartalk s egy fgg ktelezettsg ugyanazon krlmnyek halmazbl ered, akkor a gazdlkod egysg olyan mdon tesz eleget a 8486. bekezds ltal megkvetelt kzzttelnek, hogy bemutatja a cltartalk s a fgg ktelezettsg kztti kapcsolatot.
88.
2008.11.29.
89.
HU
L 320/251
Amennyiben a gazdasgi hasznok beramlsa valszn, a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie a mrleg fordulnapjn fennll fgg kvetelsek jellegnek rvid lerst, s ha ez kivitelezhet, azok becslt pnzgyi hatst, a 3652. bekezdsben foglalt alapelvek alapjn rtkelve. Fontos, hogy a fgg kvetelsekre vonatkoz kzzttelek ne tartalmazzanak flrevezet jelzseket a bevtelkeletkezs valsznsgvel kapcsolatosan. Amennyiben nem teszik kzz a 8689. bekezds ltal elrt informcik brmelyikt, mert az nem kivitelezhet, gy ezt a tnyt kell kzztenni. Kivtelesen ritka esetekben a 8489. bekezds ltal elrt kzzttelek nmelyike vagy mindegyike vrhatan komolyan htrnyosan befolysolja a gazdlkod egysg helyzett az egyb felekkel a cltartalk, a fgg ktelezettsg vagy a fgg kvetels trgyban folytatott vitban. Ezekben az esetekben a gazdlkod egysgnek nem szksges kzztennie az informcikat, de kzz kell tennie a vita ltalnos jellegt azzal a tnnyel egytt, hogy nem tettk kzz az informcikat, valamint ennek magyarzatt.
90.
91.
92.
TMENETI RENDELKEZSEK 93. A jelen standardnak annak hatlybalpse idpontjban (vagy azt megelzen) trtn bevezetsnek hatst azon idszak nyit felhalmozott eredmnynek a helyesbtseknt kell elszmolni, amelyben a standardot elszr alkalmazzk. A gazdlkod egysgek szmra javasolt, de nem kvetelmny a legkorbbi bemutatott idszak nyit felhalmozott eredmnynek a helyesbtse s az sszehasonlt informcik jramegllaptsa. Ha az sszehasonlt informcikat nem llaptjk meg jra, akkor ezt a tnyt kell kzztenni. [Trlve]
94.
HATLYBALPS NAPJA 95. A standard az 1999. jlius 1-jn, vagy azt kveten kezdd idszakokra vonatkoz ves pnzgyi kimutatsok tekintetben hatlyos. A korbbi alkalmazs javasolt. Amennyiben a gazdlkod egysg az 1999. jlius 1-jt megelzen kezdd idszakokra alkalmazza ezt a standardot, akkor kzz kell tennie ezt a tnyt. [Trlve]
96.
L 320/252
HU

IAS 38 NEMZETKZI SZMVITELI STANDARD Immaterilis javak
2008.11.29.
CL 1. A jelen standard clja az olyan immaterilis javak szmviteli kezelsre vonatkoz elrsok meghatrozsa, amelyekkel ms standard konkrtan nem foglalkozik. A jelen standard elrja, hogy a gazdlkod egysg akkor s csak akkor mutathat ki egy immaterilis eszkzt, ha bizonyos kritriumok teljeslnek. A standard azt is elrja, hogyan kell az immaterilis javak knyv szerinti rtkt megllaptani, s bizonyos kzztteleket kvetel meg az immaterilis javakra vonatkozan.
HATKR 2. A jelen standardot kell alkalmazni az immaterilis javak elszmolsra, kivve: (a) (b) a ms standard hatlya al es immaterilis javakat; a pnzgyi eszkzket, ahogy azokat az IAS 39 Pnzgyi instrumentumok: megjelents s rtkels standard meghatrozza; a feltrsi s felmrsi eszkzk megjelentst s rtkelst (lsd a IFRS 6 Az svnykincsek feltrsa s felmrse); valamint az svnyi erforrsok, az olaj, a fldgz s ms hasonl, nem jratermeld erforrsok feldolgozsra s kitermelsre vonatkoz rfordtsokat.
(b)
(d)
3.
Amennyiben valamely konkrt immaterilis eszkzre egy msik standard vonatkozik, a gazdlkod egysg a jelen standard helyett a msik standardot alkalmazza. Jelen standard nem vonatkozik pldul: (a) a szoksos zletmenet sorn trtn rtkestsre tartott immaterilis javakra (lsd IAS 2 Kszletek s IAS 11 Beruhzsi szerzdsek); a halasztott adkvetelsekre (lsd IAS 12 Nyeresgadk); az IAS 17 Lzingek standard hatlya al tartoz lzingszerzdsekre; a munkavllali juttatsokbl szrmaz eszkzkre (lsd IAS 19 Munkavllali juttatsok); a pnzgyi eszkzkre, ahogyan azokat az IAS 39 meghatrozza. Egyes pnzgyi eszkzk megjelentsre s rtkelsre az IAS 27 Konszolidlt s egyedi pnzgyi kimutatsok, az IAS 28 Trsult vllalkozsokban lv befektetsek, valamint az IAS 31 Kzs vllalkozsokban lv rdekeltsgek standardok vonatkoznak; az zleti kombinciban megszerzett goodwillre (lsd a IFRS 3 zleti kombincik); azokra a halasztott szerzsi kltsgekre s immaterilis javakra, amelyek az IFRS 4 Biztostsi szerzdsek standard hatlya al tartoz, a biztostnak a biztostsi szerzdsei alapjn fennll szerzdses jogaibl keletkeztek. Az IFRS 4 specilis kzztteli elrsokat llapt meg ezen halasztott szerzsi kltsgekre vonatkozan, de az immaterilis javakra vonatkozan nem. Ennek megfelelen a jelen standard kzztteli elrsai vonatkoznak ezen immaterilis javakra; az IFRS 5 rtkestsre tartott befektetett eszkzk s megsznt tevkenysgek standard alapjn rtkestsre tartottnak minstett (vagy egy rtkestsre tartottnak minstett elidegentsi csoportba tartoz) befektetett immaterilis javakra.
(b) (c) (d) (e)
(f) (g)
(h)
4.
Egyes immaterilis javakat tartalmazhatnak fizikai formk, mint pldul CD (szmtgpes szoftver), jogi dokumentci (licencszerzds vagy szabadalom) vagy film. Annak eldntshez, hogy egy trgyi s immaterilis elemeket egyarnt tartalmaz eszkzt az IAS 16 Ingatlanok, gpek s berendezsek standard szerint, vagy a jelen standardban szablyozott immaterilis eszkzknt kell-e kezelni, azt kell meghatrozni, hogy az adott eszkznek melyik eleme jelentsebb. Pldul az a szmtgpes szoftver, amely egy szmtgpes vezrls gpi berendezshez tartozik, s az anlkl a konkrt szoftver nlkl nem mkdkpes, integrlt rszt kpezi a kapcsold gpi berendezsnek, s ezrt azt trgyi eszkzknt kezelik. Ugyanez vonatkozik a szmtgp opercis rendszerre. Amikor a szoftver nem integrlt rsze az adott hardvernek, a szoftvert immaterilis eszkzknt kezelik. A jelen standard vonatkozik tbbek kztt a reklmtevkenysghez, a kpzshez, a beindtsi s a kutatsi s fejlesztsi tevkenysgekhez kapcsold rfordtsokra. A kutatsi s fejlesztsi tevkenysg az ismeretek bvtsre irnyul. Ezrt, br e tevkenysgek eredmnyezhetnek fizikai formban meglv eszkzt (pldul egy prototpust), az eszkz fizikai sszetevje msodlagos az immaterilis sszetevvel, azaz a benne megtestesl tudssal szemben.
5.
2008.11.29.
6.
HU
L 320/253
Pnzgyi lzing esetn a mgttes eszkz egyarnt lehet trgyi vagy immaterilis. A kezdeti megjelentst kveten a lzingbevev a pnzgyi lzing alapjn birtokban tartott immaterilis eszkzt e standard szerint kezeli. A mozifilmekre, videofelvtelekre, szndarabokra, forgatknyvekre, szabadalmakra s szerzi jogokra vonatkoz licencszerzdsek alapjn fennll jogok kikerltek az IAS 17 hatlya all, s a jelen standard hatlya al tartoznak. Egy adott standard hatlya all elfordulhatnak kivtelek, amikor egyes tevkenysgek vagy gyletek olyan specilisak, hogy eltr mdon szksges azokat kezelni. Ilyen problmk merlnek fel a kitermel ipargakban az olaj, a fldgz s az svnyi lelhelyek kutatshoz, feltrshoz s kitermelshez kapcsold rfordtsok, valamint a biztostsi szerzdsek esetben. Ezrt ez a standard nem alkalmazand az e tevkenysgeknl s szerzdseknl felmerl rfordtsokra. Ugyanakkor azonban ez a standard alkalmazand a kitermel ipargak vagy biztosttrsasgok ltal felhasznlt ms immaterilis javakra (mint pl. szmtgpes szoftver) vagy ms felmerlt rfordtsokra (mint pl. beindtsi kltsgek).
7.
FOGALMAK 8. A kvetkez kifejezsek a jelen standardban a kvetkezkben meghatrozott rtelemben hasznlatosak: Aktv piac egy olyan piac, ahol az sszes albbi felttel teljesl: (a) (b) (c) azok a ttelek, amelyekkel az adott piacon kereskednek, homognek; rendszerint brmikor lehet tallni gyleti szndkkal rendelkez vevket s eladkat; valamint az rak a nyilvnossg szmra hozzfrhetek.
A megllapods idpontja egy zleti kombinci esetben az az idpont, amikor a kombinciban rszt vev felek jelents megllapodsra jutnak, s a nyilvnosan jegyzett trsasgok esetben azt nyilvnosan bejelentik. Az ellensges felvsrls esetben a lnyegi megllapods ltrejttnek legkorbbi idpontja az az idpont, amikor a felvsrolt tulajdonosai kzl elegend szm elfogadta a felvsrlnak a felvsrolt feletti ellenrzs megszerzsre vonatkozan tett ajnlatt. Az amortizci egy immaterilis eszkz rtkcskkenthet sszegnek szisztematikus elosztsa az eszkz hasznos lettartamra. Az eszkz egy olyan erforrs: (a) (b) amely mltbeli esemnyek eredmnyekppen a gazdlkod egysg ellenrzse alatt ll; valamint amelybl a gazdlkod egysgnek vrhatan jvbeli gazdasgi hasznai szrmaznak.
A knyv szerinti rtk az az sszeg, amelyen egy eszkzt a kapcsold halmozott rtkcskkens s a halmozott rtkveszts miatti vesztesg levonsa utn kimutatnak. A bekerlsi rtk egy eszkz megszerzsrt, annak megszerzse vagy ellltsa idpontjban megfizetett pnzeszkz vagy pnzeszkz-egyenrtkes, vagy az adott egyb ellenrtk vals rtke, vagy, amikor alkalmazhat, az az sszeg, amelyet a kezdeti megjelentsekor az adott eszkzhz hozzrendeltek az egyb IFRS-ek, pl. az IFRS 2 Rszvnyalap kifizets standard specilis elrsai alapjn. Az rtkcskkenthet sszeg egy eszkz bekerlsi rtke, vagy egyb, a bekerlsi rtket helyettest sszeg, cskkentve az eszkz maradvnyrtkvel. A fejleszts a kutatsi eredmnyeknek vagy egyb ismereteknek j vagy lnyegesen fejlettebb anyagok, eszkzk, termkek, folyamatok, rendszerek vagy szolgltatsok kereskedelmi gyrtst vagy felhasznlst megelz gyrtsnak tervezshez vagy kivitelezshez trtn alkalmazsa. A gazdlkod egysgre jellemz rtk a gazdlkod egysg vrakozsai szerint egy eszkz folyamatos hasznlata, valamint annak hasznos lettartama vgn trtn elidegentse sorn keletkez, vagy egy ktelezettsg kiegyenltsekor felmerl cash flow-k jelenrtke. Az eszkz vals rtke az az sszeg, amelyrt jl tjkozott, gyleti szndkkal rendelkez felek kztt szoksos piaci felttelek szerint lebonyoltott gylet keretben egy eszkzt el lehet cserlni. Az rtkveszts miatti vesztesg az az sszeg, amennyivel az eszkz knyv szerinti rtke magasabb, mint annak megtrl rtke. Az immaterilis eszkz egy azonosthat, fizikai megjelenssel nem rendelkez, nem monetris eszkz. A monetris eszkzk a pnz s a meghatrozott vagy meghatrozhat pnzsszegben jr kvetelsek.
L 320/254
HU
2008.11.29.
A kutats olyan eredeti s megtervezett tevkenysg, amelyet j, tudomnyos vagy mszaki felismersek s ismeretek megszerzse cljbl vgeznek. Az immaterilis eszkz maradvnyrtke az a becslt sszeg, amelyet a gazdlkod egysg jelenleg kapna az eszkz elidegentsekor, cskkentve az elidegents becslt kltsgeivel, ha az eszkz letkora s llapota olyan lenne, mint ami annak hasznos lettartama vgn vrhat. A hasznos lettartam: (a) az az idszak, amelyen keresztl egy adott eszkz a gazdlkod egysg ltali hasznlatra vrhatan rendelkezsre ll; vagy azon termkek vagy hasonl teljestmnyegysgek szma, amelyeket az eszkz rvn a gazdlkod egysg vrhatan kinyerhet.
(b)
Immaterilis javak 9. A gazdlkod egysgek gyakran hasznlnak fel erforrsokat vagy vllalnak fel ktelezettsgeket olyan immaterilis erforrsok megszerzse, fejlesztse, fenntartsa vagy tovbbfejlesztse kapcsn, mint pldul a tudomnyos vagy mszaki ismeretek, j folyamatok vagy rendszerek megtervezse s megvalstsa, licencengedlyek, szellemi termkek, piaci ismeretek s kereskedelmi vdjegyek (belertve a mrkaneveket s a kiadvnycmeket). Ezen ltalnos cmszavakra a tipikus pldk a kvetkezk: szmtgpes szoftver, szabadalmak, szerzi jogok, mozgfilmek, vevlistk, jelzloghitelek beszedsi jogostvnyai, halszati engedlyek, importkvtk, franchise-szerzdsek, vevvagy szllti kapcsolatok, vevhsg, piaci rszeseds s marketingjogok. A 9. bekezdsben felsorolt ttelek kzl nem mindegyik felel meg felttlenl az immaterilis eszkz defincijnak, azaz az azonosthatsg, az erforrs feletti ellenrzs s a jvbeni gazdasgi hasznok meglte feltteleinek. Amennyiben a jelen standard hatlya al tartoz valamely ttel nem felel meg az immaterilis eszkz defincijnak, a megszerzsre vagy ellltsra fordtott rfordtst annak felmerlse idpontjban rfordtsknt kell elszmolni. Ha azonban egy ttelt egy zleti kombinciban szereznek meg, az az akvizci idpontjban megjelentett goodwill rszt kpezi (lsd a 68. bekezdst).
10.
Azonosthatsg 11. Az immaterilis eszkz defincija a goodwilltl val megklnbztetse rdekben elrja, hogy az immaterilis eszkznek azonosthatnak kell lennie. Az zleti kombinciban megszerzett goodwill a felvsrl ltal olyan eszkzkbl szrmaz jvbeni gazdasgi hasznokra vonatkoz vrakozsok miatti kifizetst testest meg, amelyek egyedileg nem azonosthatk vagy egyenknt nem felelnek meg a megjelents feltteleinek. A jvbeni gazdasgi hasznok szrmazhatnak a megszerzett egyedileg azonosthat eszkzk kztti szinergibl, vagy olyan eszkzkbl, amelyek egyedileg nem felelnek meg a pnzgyi kimutatsokban val megjelents feltteleinek, de amelyekrt a felvsrl hajland fizetni az zleti kombinci sorn. Egy eszkz akkor felel meg az immaterilis eszkz meghatrozsban szerepl azonosthatsg felttelnek, amikor: (a) elvlaszthat, vagyis azt el lehet vlasztani vagy ki lehet vonni a gazdlkod egysgbl s el lehet adni, t lehet adni, arra engedlyt lehet biztostani, brbe lehet adni, vagy ki lehet cserlni egyedileg, vagy valamely kapcsold szerzdssel, eszkzzel, vagy ktelezettsggel egytt; vagy a szerzdsen alapul vagy egyb trvnyes jogokbl keletkezik, fggetlenl attl, hogy e jogok truhzhatak-e, vagy elvlaszthatak-e a gazdlkod egysgtl, vagy ms jogoktl s ktelmektl.
12.
(b)
Ellenrzs 13. A gazdlkod egysg akkor tart ellenrzse alatt egy eszkzt, ha kpes az adott erforrsbl szrmaz jvbeni gazdasgi hasznokat megszerezni, tovbb msoknak az ezen hasznokhoz val hozzfrst korltozni. A gazdlkod egysgnek egy immaterilis eszkzbl szrmaz jvbeni gazdasgi hasznok ellenrzsre val kpessge ltalban a brsg eltt rvnyesthet trvnyes jogokbl szrmazik. Trvnyes jogok hinyban nehezebb az ellenrzst bizonytani. Ugyanakkor egy jog jogi rvnyesthetsge nem szksges felttele az ellenrzsnek, mivel a gazdlkod egysg ms mdon is kpes lehet ellenrizni a jvbeni gazdasgi hasznokat. Piaci s mszaki ismeretek is keletkeztethetnek jvbeni gazdasgi hasznokat. Egy egysg pldul akkor tartja ellenrzse alatt ezeket a hasznokat, ha az adott ismereteket olyan jog vdi, mint pldul szerzi jog, kereskedelmi szerzdsbl add korltozs (ahol ez megengedett), vagy ha a munkavllalknak jogi ktelezettsge van a titoktartsra. A gazdlkod egysgnek lehet egy szakkpzett munkavllali csapata, s kpes lehet egyedileg azonostani a munkavllali kpessgeknek egy olyan tbblett, amelyek a kpzsbl jvbeni gazdasgi hasznokhoz vezetnek. A gazdlkod egysgnek lehet olyan vrakozsa tovbb, hogy munkavllali folyamatosan a gazdlkod egysg rendelkezsre bocstjk szaktudsukat. Ugyanakkor a gazdlkod egysg ltalban nem rendelkezik elegend
14.
15.
2008.11.29.
HU
L 320/255
ellenrzssel a szakkpzett munkavllali csoportbl s a kpzsbl szrmaz jvbeni gazdasgi hasznok felett ahhoz, hogy e ttelek megfeleljenek az immaterilis eszkz defincijnak. Hasonl okbl a konkrt vezetsi vagy mszaki szaktuds sem valszn, hogy megfelel az immaterilis eszkz defincijnak, kivve, ha az abbl szrmaz jvbeni gazdasgi hasznok felhasznlst s megszerzst jogok vdik, s a definci ms elemei egybknt teljeslnek. 16. A gazdlkod egysgnek lehet olyan gyflkre vagy piaci rszesedse, amely alapjn elvrhatja, hogy az gyflkapcsolatok s gyflhsg kiptsre fordtott erfesztsei kvetkeztben az gyfelei tovbbra is megmaradnak. Ugyanakkor az gyflkapcsolatokat vagy gyflhsget vd jogok vagy az azok feletti ellenrzs ms mdjnak biztostsa hinyban a gazdlkod egysg ltalban nem rendelkezik megfelel ellenrzssel az gyflkapcsolatokbl s gyflhsgbl szrmaz vrhat jvbeni gazdasgi hasznok felett ahhoz, hogy gy tlhesse meg, hogy e ttelek (gyflkr, piaci rszesedsek, gyflkapcsolatok, gyflhsg) kielgtik az immaterilis eszkz defincijt. Amennyiben nincs trvnyes jog az gyflkapcsolatok vdelmre, az azonos vagy hasonl, szerzdssel nem altmasztott gyflkapcsolatokra vonatkoz adsvteli gyletek (kivve, amelyek zleti kombinci rszt kpezik) nyjtanak bizonytkot arra, hogy a gazdlkod egysg egybknt kpes az adott gyflkapcsolatbl szrmaz vrhat jvbeni gazdasgi hasznok ellenrzsre. Mivel az ilyen adsvteli gyletek arra is bizonytkot nyjtanak, hogy az gyflkapcsolatok elvlaszthatk, azok megfelelnek az immaterilis eszkz defincijnak. Jvbeni gazdasgi hasznok 17. Az immaterilis eszkzbl keletkez jvbeni gazdasgi hasznok kz tartozhatnak a termkek vagy szolgltatsok rtkestsbl szrmaz bevtelek, a kltsgmegtakartsok vagy az eszkz gazdlkod egysg ltali felhasznlsa ltal keletkez egyb hasznok. Pldul lehetsges, hogy a szellemi termkek felhasznlsa egy gyrtsi folyamatban a jvbeni termelsi kltsgeket cskkenti, nem pedig a jvbeni bevteleket nveli.
MEGJELENTS S RTKELS 18. Egy ttel immaterilis eszkzknt trtn megjelentshez a gazdlkod egysgnek bizonytania kell, hogy a ttel megfelel: (a) (b) az immaterilis eszkz defincijnak (lsd a 817. bekezdst); valamint a megjelentsi kritriumoknak (lsd a 2123. bekezdst).
Ez az elrs vonatkozik az immaterilis eszkz megszerzshez vagy ellltshoz kapcsoldan kezdetben felmerlt kltsgekre, valamint az immaterilis eszkz ksbbi bvtshez, valamely rsznek cserjhez vagy szervizelshez kapcsoldan felmerlt kltsgekre. 19. A 2532. bekezds foglalkozik az egyedileg megszerzett immaterilis javakra vonatkoz megjelentsi kritriumokkal, s a 3343. bekezds vonatkozik az zleti kombinci sorn megszerzett immaterilis javakra. A 44. bekezds az llami tmogats tjn megszerzett immaterilis javak kezdeti rtkelsvel foglalkozik, a 4547. bekezds az immaterilis javak cserjvel, mg a 4850. bekezds a sajt elllts goodwill kezelsvel. Az 5167. bekezds foglalkozik a sajt elllts immaterilis javak kezdeti megjelentsvel s rtkelsvel. Az immaterilis javak jellegbl addan szmos esetben nem lehet az adott eszkzt kiegszteni, vagy valamely rszt kicserlni. Ennek megfelelen a legtbb utlagosan felmerl rfordts valsznleg a meglv immaterilis eszkz ltal megtestestett vrhat jvbeni gazdasgi hasznokat tartja fenn, s nem felel meg az immaterilis eszkz defincijnak, valamint a jelen standardban meghatrozott megjelentsi kritriumoknak. Tovbb gyakran nehz a ksbbi rfordtst egy egyedi immaterilis eszkzhz, nem pedig a gazdlkod egysg egszhez hozzrendelni. Ezrt az utlagos rfordtsok a megszerzett immaterilis eszkz kezdeti megjelentst kveten felmerl, vagy a sajt elllts immaterilis eszkz befejezst kvet rfordtsok csak ritkn kerlnek az eszkz knyv szerinti rtkben megjelentsre. A 63. bekezdssel sszhangban a mrkanevekkel, jsgcmekkel, kiadvnycmekkel, vevlistkkal s ms tartalmilag hasonl ttelekkel kapcsolatban felmerlt ksbbi rfordtst (fggetlenl attl, hogy azok kls forrsbl beszerzettek, vagy sajt ellltsak) mindig az eredmnyben szmoljk el annak felmerlsekor. Ennek oka, hogy az ilyen rfordtst nem lehet az zlet egsznek fejlesztsre fordtott rfordtsoktl megfelelen elklnteni. Egy immaterilis eszkzt akkor, s csak akkor kell megjelenteni, ha: (a) valszn, hogy az eszkznek tulajdonthat vrhat jvbeni gazdasgi hasznok be fognak folyni a gazdlkod egysghez; valamint az eszkz bekerlsi rtke megbzhatan mrhet.
20.
21.
(b) 22.
A gazdlkod egysgnek a vrhat jvbeni gazdasgi hasznok valsznsgt olyan sszer s indokolhat felttelezsek alkalmazsval kell felmrnie, amelyek a vezets legjobb becslst kpviselik az eszkz vrhat hasznos lettartama alatt rvnyesl gazdasgi felttelrendszerre vonatkozan. A gazdlkod egysg az eszkznek tulajdonthat jvbeni gazdasgi hasznok befolysa valsznsgnek meghatrozsakor a kezdeti megjelents idpontjban meglv felttelezsek alapjn mrlegel, nagyobb slyt adva a kls bizonytkoknak.
23.
L 320/256
24.
HU
2008.11.29.
Az immaterilis eszkzt kezdetben bekerlsi rtken kell rtkelni.
Egyedi beszerzs 25. ltalnos esetben a gazdlkod egysg ltal az immaterilis eszkz egyedi megszerzsrt kifizetett r tkrzi azon vrakozsokat, hogy az eszkzben megtestesl vrhat jvbeni gazdasgi haszon be fog folyni a gazdlkod egysghez. Ms szavakkal, a valsznsg hatsa az eszkz bekerlsi rtkben tkrzdik. Ily mdon a 21(a) bekezdsben meghatrozott valsznsgi megjelentsi kritrium mindig teljesltnek tekintend az egyedileg megszerzett immaterilis javak esetben. Ezenfell az egyedileg megszerzett immaterilis eszkz bekerlsi rtke ltalban megbzhatan meghatrozhat. Ez klnsen gy van, amikor a vtelr pnzeszkz vagy ms monetris eszkz. Az egyedileg megszerzett immaterilis eszkz bekerlsi rtke tartalmazza: (a) annak vtelrt, belertve az importvmokat s vissza nem ignyelhet forgalmi adkat, levonva a kapott rengedmnyeket (kereskedelmi kedvezmny s rabatt); valamint a kzvetlenl az eszkz rendeltetsszer hasznlatra val elksztsnek tulajdonthat kltsgeket.
26.
27.
(b) 28.
Pldk a kzvetlenl kapcsold kltsgekre: (a) a munkavllali juttatsoknak az eszkz mkdkpes llapotba hozsbl kzvetlenl szrmaz kltsgei (ahogy azokat az IAS 19 standard meghatrozza); az eszkz mkdkpes llapotba hozshoz kzvetlenl kapcsold szakrti djak; valamint az eszkz megfelel mkdse tesztelsnek kltsgei.
(b) (c) 29.
Pldk olyan rfordtsokra, amelyek nem kpezik az immaterilis eszkz bekerlsi rtknek rszt: (a) (b) j termk vagy szolgltats bevezetsnek kltsgei (belertve a reklm s promcis tevkenysg kltsgeit); egy j helysznen vagy j vevcsoporttal trtn zleti tevkenysg kltsgei (belertve a munkavllalk kpzsnek kltsgeit); valamint az igazgatsi s egyb ltalnos kltsgek.
(c) 30.
Az egyes kltsgeknek az immaterilis eszkz knyv szerinti rtkben trtn megjelentse addig tart, amg az eszkz az ahhoz szksges llapotba nem kerl, hogy kpes legyen a vezets szndkainak megfelel mkdsre. Ily mdon az immaterilis eszkz hasznlata vagy mshov trtn tcsoportostsa sorn felmerlt kltsgek nem kpezik rszt a knyv szerinti rtknek. Pldul az albbi kltsgek nem kpezik rszt az immaterilis eszkz knyv szerinti rtknek: (a) azok a kltsgek, amelyek akkor merlnek fel, amikor az eszkz mr kpes a vezets szndkainak megfelel mkdsre, de mg nincs hasznlatba vve; valamint a kezdeti mkdsi vesztesgek, mint pldul amelyek azalatt keletkeznek, hogy az eszkz outputjra vonatkoz kereslet kialakul.
(b)
31.
Egyes tevkenysgek kapcsoldhatnak az immaterilis eszkz kifejlesztshez, de nem szksgesek ahhoz, hogy az eszkz a vezets szndkainak megfelel mkdsre alkalmas llapotba kerljn. Ilyen mellktevkenysg trtnhet a fejlesztsi tevkenysgek eltt vagy alatt. Mivel az ilyen mellktevkenysgek nem ahhoz szksgesek, hogy az eszkz a vezets szndkainak megfelel mkdsre alkalmas llapotba kerljn, a mellktevkenysgek bevtelt s a kapcsold rfordtsokat azonnal az eredmnyben szmoljk el, a megfelel bevtel- s kltsgbesorols szerint. Ha egy immaterilis eszkz kifizetst a szoksos fizetsi hatridn tlra halasztjk, annak bekerlsi rtke a kszpnzes rnak megfelel ellenrtk. Ezen rtk, valamint a teljes kifizets kztti klnbzetet kamatrfordtsknt szmoljk el a hitelezsi idszakra elosztva, kivve amennyiben azt az IAS 23 Hitelfelvteli kltsgek standardban megengedett aktivlsi eljrs alapjn aktivljk.
32.
zleti kombinci sorn trtn akvizci 33. Az IFRS 3 standardnak megfelelen, amennyiben egy immaterilis eszkzt valamely zleti kombinci sorn szereznek meg, az adott immaterilis eszkz bekerlsi rtke annak az akvizci idpontjban rvnyes vals rtke. Az immaterilis eszkz vals rtke tkrzi az annak valsznsgre vonatkoz piaci vrakozsokat, hogy az eszkzben megtestesl jvbeni gazdasgi hasznok befolynak a gazdlkod egysghez. Ms szavakkal, a valsznsg hatsa az immaterilis eszkz vals rtke meghatrozsban tkrzdik. Ily mdon a 21(a) bekezdsben meghatrozott, valsznsgi megjelentsi kritrium mindig teljesltnek tekintend az zleti kombinciban megszerzett immaterilis javak esetben.
2008.11.29.
34.
HU
L 320/257
Ennek megfelelen, a jelen standarddal s az IFRS 3-mal sszhangban, az akvizci idpontjban a felvsrl a goodwilltl elklnlten jelenti meg a felvsrolt egy immaterilis eszkzt, amennyiben annak vals rtke megbzhatan meghatrozhat, fggetlenl attl, hogy az eszkzt a felvsrolt az zleti kombincit megelzen megjelentette-e. Ez azt jelenti, hogy a felvsrl a goodwilltl elklnlt eszkzknt akkor mutatja ki a felvsrolt folyamatban lv kutatsi vagy fejlesztsi projektjt, amennyiben a projekt megfelel az immaterilis eszkz fogalmnak, s annak vals rtke megbzhatan meghatrozhat. A felvsroltnl folyamatban lv kutatsifejlesztsi projekt akkor felel meg az immaterilis eszkz defincijnak, ha: (a) (b) megfelel az eszkzk defincijnak; valamint azonosthat, azaz elvlaszthat, vagy szerzdses vagy ms trvnyes jogokbl keletkezik.
Az zleti kombinci sorn megszerzett immaterilis javak vals rtknek meghatrozsa 35. Az zleti kombinci sorn megszerzett immaterilis javak vals rtkt ltalban megfelel megbzhatsggal meg lehet hatrozni ahhoz, hogy azok a goodwilltl elklnlten legyenek megjelenthetek. Ha az immaterilis eszkz vals rtknek meghatrozshoz hasznlt becslseknl eltr valsznsg lehetsges kimenetelek vannak, e bizonytalansg az eszkz vals rtknek meghatrozsba kerl be, nem pedig azt jelenti, hogy a vals rtk nem hatrozhat meg megbzhatan. Amennyiben egy zleti kombinci sorn megszerzett immaterilis eszkz hatrozott hasznos lettartammal rendelkezik, van egy megcfolhat felttelezs, hogy a vals rtk megbzhatan meghatrozhat. Az zleti kombinci sorn megszerzett immaterilis eszkz lehet, hogy elvlaszthat, de csak ms kapcsold trgyi s immaterilis eszkzkkel egytt. Pldul, egy magazin kiadvnyneve lehet, hogy nem adhat el a kapcsold elfizeti adatbzis nlkl, vagy egy svnyvz mrkaneve esetleg valamely konkrt forrsra vonatkozik, s az a forrstl elklntve nem adhat el. Ilyen esetekben a felvsrl az eszkzk csoportjt egyetlen eszkzknt jelenti meg a goodwilltl elklntve, amennyiben a csoportban lv eszkzk egyedi vals rtke nem megbzhatan meghatrozhat. Hasonlkppen, a mrka s mrkanv kifejezseket is gyakran szinonimaknt hasznljk a vdjegyekre s egyb megjellsekre. Ugyanakkor az els kett ltalnos marketingkifejezs, ami egymst kiegszt eszkzk egy csoportjra, pl. vdjegyre (vagy szolgltats megjellsre) vonatkozik, s az a mrkanvre, sszettelre, receptekre s technolgiai szakrtelemre egyarnt vonatkozik. A felvsrl az egy mrkt alkot, egymst kiegszt immaterilis javak egyetlen eszkzcsoportjt jelenti meg, amennyiben az egymst kiegszt eszkzk egyedi vals rtke nem hatrozhat meg megbzhatan. Amennyiben az egymst kiegszt eszkzk vals rtke megbzhatan meghatrozhat, a felvsrl egyetlen eszkzknt is megjelentheti azokat, feltve, hogy az egyedi eszkzk hasznos lettartama hasonl. Az egyetlen olyan krlmny, amely esetn elfordulhat, hogy nem lehetsges az zleti kombinci sorn megszerzett immaterilis eszkz vals rtkt megbzhatan meghatrozni, az, ha az immaterilis eszkz valamely trvnyes vagy szerzdses jogbl keletkezik, s: (a) (b) nem elvlaszthat; vagy elvlaszthat, de nincs korbbi idszakbl szrmaz bizonytk ugyanezen vagy hasonl eszkzk adsvteli gyleteire, s a vals rtk ms mdon trtn becslse nehezen mrhet vltozktl fggne.
36.
37.
38.
39.
Az aktv piacon jegyzett piaci rak biztostjk az immaterilis eszkz vals rtknek legmegbzhatbb becslst (lsd mg a 78. bekezdst). A megfelel piaci r ltalban az adott idpontban rvnyes vteli (bid) r. Ha nincs aktulis vteli (bid) r, a legutbbi hasonl gylet sorn rvnyestett r szolglhat alapul a vals rtk megbecslshez, feltve, hogy a gazdasgi felttelekben nem trtnt jelents vltozs az gylet idpontja s az eszkz vals rtknek megbecslse idpontja kztt eltelt idszak folyamn. Amennyiben egy eszkzre nzve nem ltezik aktv piac, a vals rtk azt az sszeget tkrzi, amelyet a gazdlkod egysg a beszerzs idpontjban fizetett volna az eszkzrt egy jl tjkozott, gyleti szndkkal rendelkez felek kztt szoksos piaci felttelek szerint lebonyoltott gylet keretben, a rendelkezsre ll legjobb informcik alapjn. Ezen sszeg meghatrozsakor a gazdlkod egysg a hasonl eszkzkre vonatkoz kzelmltbeli gyleteket veszi figyelembe. Az egyedi immaterilis javak adsvtelben rendszeresen rszt vev gazdlkod egysgek ezen eszkzk vals rtknek indirekt mdon val meghatrozsra vonatkoz mdszereket fejleszthettek ki. Ezen mdszerek akkor alkalmazhatk az zleti kombinci sorn megszerzett immaterilis eszkz kezdeti rtkelshez, ha a mdszerek clja a vals rtk megllaptsa, s ha az abban az ipargban lv aktulis gyleteket s gyakorlatot tkrznek, amelyhez az eszkz tartozik. Ezen technikk magukban foglaljk az albbiakat, amikor alkalmazhatak: (a) a jelenlegi piaci gyleteket tkrz szorzk alkalmazst az eszkz nyeresgtermel kpessgt befolysol mutatkra (pl. rbevtel, piaci rszeseds s mkdsi nyeresg), vagy arra a jogdjbevtelre, amelyet az immaterilis eszkznek egy msik flnek piaci felttelek melletti gylet sorn trtn hasznlatba adsval szerezhetne meg a gazdlkod egysg (pl. mint a jogdj alli mentests mdszernl); vagy
40.
41.
L 320/258
HU
(b)

az eszkzbl szrmaz becslt jvbeni nett cash flow-k diszkontlst.
2008.11.29.
A megszerzett folyamatban lv kutatsi-fejlesztsi projektre vonatkoz utlagos rfordtsok 42. Azokat a kutatsi-fejlesztsi rfordtsokat, amelyek: (a) egy egyedileg vagy zleti kombinciban megszerzett s immaterilis eszkzknt megjelentett, folyamatban lv kutats-fejlesztsi projektre vonatkoznak; valamint amelyek a projekt megszerzst kveten merltek fel,
(b)
az 5462. bekezds alapjn kell elszmolni. 43. Az 5462. bekezds elrsainak alkalmazsa azt jelenti, hogy egy egyedileg, vagy egy zleti kombinciban megszerzett s immaterilis eszkzknt megjelentett folyamatban lv kutats-fejlesztsi projekten felmerl utlagos rfordtst: (a) (b) rfordtsknt szmoljk el a felmerlse idpontjban, amennyiben az kutatsi rfordts; rfordtsknt szmoljk el a felmerlse idpontjban, amennyiben az olyan fejlesztsi rfordts, amely nem felel meg az immaterilis eszkzknt val megjelents 57. bekezdsben meghatrozott kritriumainak; valamint a megszerzett kutats-fejlesztsi projekt knyv szerinti rtkhez adjk hozz, amennyiben az olyan fejlesztsi rfordts, amely megfelel az 57. bekezdsben meghatrozott megjelentsi kritriumoknak.
(c)
llami tmogats formjban trtn akvizci 44. Egyes esetekben egy immaterilis eszkzt ingyenesen, vagy egy nvleges sszegrt szerezhetnek meg, llami tmogats formjban. Ez bekvetkezhet, amikor egy llam olyan immaterilis javakat ad t vagy oszt fel a gazdlkod egysg rszre, mint pldul a repltr-hasznlati jogok, rdi- vagy televzis csatornk zemeltetsi jogai, importengedlyek vagy kvtk, vagy egyb korltozott hozzfrs erforrsokra vonatkoz jogosultsgok. Az IAS 20 llami tmogatsok elszmolsa s az llami kzremkds kzzttele standardnak megfelelen a gazdlkod egysg vlaszthatja, hogy kezdetben az immaterilis eszkzt s a tmogatst egyarnt vals rtken jelenti meg. Amennyiben a gazdlkod egysg nem vlasztja a kezdetben vals rtken trtn megjelentst, a gazdlkod egysg az eszkzt nominlis rtken mutatja ki (az IAS 20-ban megengedett msik eljrs szerint), nvelve a nominlis rtket az eszkz hasznlatbavtelre val elksztshez kzvetlenl kapcsold brmely rfordtssal.
Eszkzk cserje 45. Egyes immaterilis javak megszerzse nem monetris eszkzrt vagy eszkzkrt, vagy monetris s nem monetris eszkzk kombincijrt cserben trtnhet. Az albbi lers egy nem monetris eszkz msik nem monetris eszkzre trtn cserjre vonatkozik, de az az elz mondatban lert valamennyi cserre alkalmazand. Az ilyen immaterilis eszkz bekerlsi rtkt vals rtken hatrozzk meg, kivve, ha (a) a csere gyletnek nincs kereskedelmi tartalma; vagy (b) sem a kapott eszkz, sem pedig az tadott eszkz vals rtke nem hatrozhat meg megbzhatan. A megszerzett eszkz rtkt akkor is ilyen mdon kell meghatrozni, ha a gazdlkod egysg az tadott eszkzt nem tudja azonnal kivezetni. Amennyiben a megszerzett eszkzt nem vals rtken rtkelik, annak bekerlsi rtke a cserben tadott eszkz knyv szerinti rtke. A gazdlkod egysg annak megtlsekor, hogy az adott cseregyletnek van-e kereskedelmi tartalma, azt mrlegeli, hogy a jvbeni cash flow-i az gylet eredmnyeknt vrhatan milyen mrtkben vltoznak meg. A cseregyletnek akkor van kereskedelmi tartalma, ha: (a) az adott eszkzbl szrmaz cash flow-k felptse (azaz kockzata, idztse s sszege) eltr az tadott eszkz cash flow-inak felptstl; vagy a gazdlkod egysg tevkenysgeibl az gylet ltal rintett rsznek a gazdlkod egysgre jellemz rtke a csere eredmnyeknt megvltozik; valamint az (a) vagy (b) alpontban lert eltrs a kicserlt eszkzk val rtkhez viszonytva jelents.
46.
(b)
(c)
Annak megtlshez, hogy az adott cseregyletnek van-e kereskedelmi tartalma, a gazdlkod egysg tevkenysgeibl az adott gylet ltal rintett rsz gazdlkod egysgre jellemz rtknek az adzott cash flowk sszegt kell tkrznie. Az elemzs eredmnye anlkl is egyrtelm lehet, hogy a gazdlkod egysgnek rszletes szmtsokat kellene vgeznie. 47. A 21(b) bekezds szerint az immaterilis eszkzknt val megjelents egyik felttele az, hogy az adott eszkz bekerlsi rtke megbzhatan mrhet legyen. Ha nincs sszehasonlthat piaci gylet, az eszkz vals rtkt akkor lehet megbzhatan meghatrozni, ha (a) az adott eszkz vals rtkre vonatkoz sszer becslsek tartomnyban nincsenek jelents eltrsek; vagy (b) ha a tartomnyon belli klnfle becslsek valsznsgeit
2008.11.29.
HU
L 320/259
sszer mdon meg lehet llaptani, s fel lehet hasznlni a vals rtk becslshez. Amennyiben a gazdlkod egysg kpes vagy a kapott, vagy az tadott eszkz vals rtkt megbzhatan megllaptani, az tadott eszkz vals rtkt hasznljk fel bekerlsi rtkknt, kivve, ha a kapott eszkz vals rtke egyrtelmbben bizonytott. Sajt elllts goodwill 48. 49. A sajt elllts goodwillt nem lehet eszkzknt megjelenteni. Egyes esetekben jvbeni gazdasgi hasznok ltrehozsa cljbl merl fel rfordts, de nem keletkezik olyan immaterilis eszkz, amely megfelel a jelen standardban meghatrozott megjelentsi kritriumoknak. Az ilyen rfordtst gyakran a sajt elllts goodwill keletkezshez val hozzjrulsnak nevezik. A sajt elllts goodwillt nem jelentik meg eszkzknt, mivel az nem egy olyan, a gazdlkod egysg ellenrzse alatt ll azonosthat erforrs (vagyis nem elvlaszthat, s nem is szerzdses vagy ms trvnyes jogbl keletkezik), amelynek bekerlsi rtke megbzhatan meghatrozhat. A gazdlkod egysg piaci rtke s a gazdlkod egysg azonosthat nett eszkzeinek knyv szerinti rtke kztti brmely idpontban tapasztalhat eltrsek szmos olyan tnyez miatt keletkezhetnek, amelyek a gazdlkod egysg rtkt befolysoljk. Ugyanakkor az ilyen eltrsek nem a gazdlkod egysg ellenrzse alatt ll immaterilis javak bekerlsi rtkt kpviselik. Sajt elllts immaterilis javak 51. Nha nehz annak eldntse, hogy egy sajt elllts immaterilis eszkz megfelel-e a megjelents feltteleinek, az albbiaknl felmerl problmk miatt: (a) annak meghatrozsa, hogy mikor s hol keletkezik olyan azonosthat eszkz, amely vrhat jvbeni gazdasgi hasznokat fog ltrehozni; valamint az eszkz bekerlsi rtknek megbzhat meghatrozsa. Egyes esetekben az immaterilis eszkz sajt ellltsnak kltsgt nem lehet elklnteni a gazdlkod egysg bels elllts goodwillje fenntartsnak vagy nvelsnek, vagy a gazdlkod egysg mindennapi mkdsnek a kltsgtl.
50.
(b)
Ezrt az immaterilis javakra vonatkoz megjelentsi s kezdeti rtkelsi kvetelmnyeken tl a gazdlkod egysg az 5267. bekezdsben meghatrozott elrsokat s tmutatst is alkalmazza a sajt elllts immaterilis javainak mindegyikre. 52. Annak megtlshez, hogy egy sajt elllts immaterilis eszkz megfelel-e a megjelents kritriumainak, a gazdlkod egysgnek az eszkz ellltsnak folyamatt fel kell osztania: (a) (b) kutatsi szakaszra; valamint fejlesztsi szakaszra.
Br a kutats s a fejleszts kifejezsek szerepelnek a fogalmi meghatrozsok kztt, a kutatsi szakasz s a fejlesztsi szakasz kifejezseknek szlesebb rtelme van a jelen standard cljbl. 53. Amennyiben az immaterilis eszkz sajt ellltsra irnyul projekten bell a gazdlkod egysg nem tudja a kutatsi szakaszt megklnbztetni a fejlesztsi szakasztl, a gazdlkod egysg a projekthez kapcsold rfordtst gy kezeli, mintha az kizrlag a kutatsi szakaszban keletkezett volna. Kutatsi szakasz 54. Kutatsbl (vagy egy bels projekt kutatsi szakaszbl) szrmaz immaterilis eszkzt nem lehet megjelenteni. A kutatshoz (vagy egy bels projekt kutatsi szakaszban) felmerl rfordtst annak felmerlse idpontjban rfordtsknt kell megjelenteni. Egy bels projekt kutatsi szakaszban a gazdlkod egysg nem tudja bizonytani, hogy egy olyan immaterilis eszkz ltezik, amely valszn jvbeni gazdasgi hasznokat fog termelni. Ezrt ezt a rfordtst rfordtsknt szmoljk el annak felmerlse idpontjban. Kutatsi tevkenysgekre pldk: (a) (b) (c) (d) j ismeret megszerzsre irnyul tevkenysgek; kutatsi eredmnyek vagy ms ismeretek keresse, azok kirtkelse s vgleges kivlasztsa, s alkalmazsai; anyagok, eszkzk, termkek, folyamatok, rendszerek vagy szolgltatsok alternatvinak keresse; valamint j vagy jobb lehetsges alternatv anyagok, eszkzk, termkek, folyamatok, rendszerek vagy szolgltatsok megalkotsa, megtervezse, kirtkelse s vgleges kivlasztsa.
55.
56.
L 320/260
HU
Fejlesztsi szakasz 57.
2008.11.29.
A fejlesztsbl (vagy egy bels projekt fejlesztsi szakaszbl) szrmaz immaterilis eszkzt akkor, s csak akkor kell megjelenteni, ha a gazdlkod egysg az albbiak mindegyikt bizonytani tudja: (a) (b) (c) (d) az immaterilis eszkz ellltsnak olyan mszaki kivitelezhetsgt, hogy az felhasznlsra vagy rtkestsre alkalmas lesz; a gazdlkod egysg szndkt az immaterilis eszkz befejezsre s felhasznlsra vagy rtkestsre; a gazdlkod egysg kpessgt az immaterilis eszkz felhasznlsra vagy rtkestsre; azt, hogy hogyan fog az immaterilis eszkz jvbeni gazdasgi hasznokat keletkeztetni. Egyebek mellett, a gazdlkod egysgnek bizonytania kell az immaterilis eszkzbl szrmaz termk piacnak, vagy magnak az immaterilis eszkz piacnak a ltezst, vagy amennyiben az belsleg kerl felhasznlsra, az immaterilis eszkz hasznossgt; megfelel mszaki, pnzgyi s egyb forrsok elrhetsgt a fejleszts befejezshez, s az immaterilis eszkz felhasznlshoz vagy rtkestshez; a gazdlkod egysg kpessgt az immaterilis eszkz fejlesztse sorn az eszkznek tulajdonthat rfordts megbzhat mrsre.
(e) (f) 58.
Egy bels projekt fejlesztsi szakaszban a gazdlkod egysg egyes esetekben kpes lehet arra, hogy azonostson egy immaterilis eszkzt, s bizonytsa, hogy az valszn jvbeni gazdasgi hasznokat fog keletkeztetni. Ennek az az oka, hogy a projekt fejlesztsi szakasza a kutatsi szakasznl elrehaladottabb. Fejlesztsi tevkenysgekre pldk: (a) (b) (c) (d) a gyrtst megelz vagy a hasznlatbavtelt megelz prototpusok vagy modellek tervezse, ltrehozsa s tesztelse; eszkzk, tokmnyok, ntformk s prsformk tervezse j technolgia alkalmazsval; az zemszer gyrtsra mg nem gazdasgos mret ksrleti zem megtervezse, ltrehozsa s mkdtetse; valamint j vagy jobb anyagok, eszkzk, termkek, folyamatok, rendszerek vagy szolgltatsok kivlasztott alternatv megoldsainak tervezse, ltrehozsa s tesztelse.
59.
60.
Annak bemutatsra, hogy az immaterilis eszkz hogyan fog valszn jvbeni gazdasgi hasznokat eredmnyezni, a gazdlkod egysgnek az IAS 36 Eszkzk rtkvesztse standard alapelveinek felhasznlsval meg kell becslnie az eszkzbl keletkez jvbeni gazdasgi hasznokat. Amennyiben az eszkz csak ms eszkzkkel egytt keletkeztet gazdasgi hasznokat, a gazdlkod egysg az IAS 36-ban meghatrozott pnztermel egysgek koncepcijt alkalmazza. Az ahhoz szksges erforrsok rendelkezsre llst, hogy egy immaterilis eszkz elkszljn, felhasznlhat legyen s a belle szrmaz hasznok megszerezhetek legyenek, bizonytani lehet pl. egy olyan zleti tervvel, amely bemutatja a szksges mszaki, pnzgyi s egyb forrsokat, s a gazdlkod egysg arra val kpessgt, hogy ezen forrsokat biztostsa. Bizonyos esetekben a gazdlkod egysg a kls finanszrozs rendelkezsre llst a hiteleznek a terv finanszrozsra vonatkoz szndknyilatkozatval igazolja. A gazdlkod egysg nkltsg-szmtsi rendszerei gyakran megbzhatan mrik a sajt elllts immaterilis eszkz ellltsi kltsgt, mint pldul a szerzi jogok vagy a licencek megszerzshez vagy szmtgpes szoftver kifejlesztshez kapcsold breket s egyb rfordtsokat. A sajt elllts mrkanevek, jsgcmek, kiadvnycmek, vevlistk s ms tartalmilag hasonl ttelek nem jelenthetk meg immaterilis javakknt. A sajt elllts mrkanevek, jsgcmek, kiadvnycmek, vevlistk s ms tartalmilag hasonl ttelek vonatkozsban felmerlt rfordtsok nem klnbztethetek meg egyrtelmen a gazdlkod egysg egsznek fejlesztsi kltsgeitl. Ezrt ezen tteleket nem jelentik meg immaterilis javakknt. A sajt elllts immaterilis eszkz bekerlsi rtke
61.
62.
63. 64.
65.
A sajt elllts immaterilis eszkz bekerlsi rtke a 24. bekezds cljra az attl az idponttl felmerl rfordtsok sszessge, amikor az immaterilis eszkz elszr megfelel a 21., a 22. s az 57. bekezdsben meghatrozott megjelentsi kritriumoknak. Az 71. bekezds megtiltja a korbban kltsgknt elszmolt rfordts aktivlst. A sajt elllts immaterilis eszkz bekerlsi rtke magban foglalja az eszkznek a vezets szndkainak megfelel hasznlatra alkalmass vlshoz szksges, az eszkz ltrehozshoz, elksztshez, s elksztshez kzvetlenl kapcsold kltsgeket. Pldk a kzvetlenl kapcsold kltsgekre: (a) az immaterilis eszkz ellltsa kzben felhasznlt vagy elhasznlt anyagok s szolgltatsok kltsgei;
66.
2008.11.29.
HU
(b) (c) (d)

a munkavllali juttatsoknak az immaterilis eszkz ellltsbl szrmaz kltsgei (ahogy azt az IAS 19 standard meghatrozza); egy trvnyes jog bejegyzsnek dja; valamint az immaterilis eszkz ellltshoz felhasznlt szabadalmak s engedlyek amortizcija.
L 320/261
Az IAS 23 standard hatrozza meg a kamatoknak a sajt elllts immaterilis eszkz bekerlsi rtke rszeknt trtn megjelentsnek kritriumait. 67. A kvetkez ttelek nem elemei a sajt elllts immaterilis eszkz bekerlsi rtknek: (a) (b) (c) az rtkestsi, igazgatsi s egyb ltalnos kltsgek, kivve, ha az adott kltsg kzvetlenl az eszkz hasznlatbavtelre val felksztsnek tulajdonthat; az azonostott hatkonysghiny, s az azeltt felmerl mkdsi vesztesg, hogy az eszkz elrn a tervezett teljestmny szintjt; valamint az eszkzt mkdtet alkalmazottak kpzshez kapcsold rfordtsok.
Szemlltet plda a 65. bekezdshez A gazdlkod egysg egy j gyrtsi folyamatot fejleszt. 20X5-ben a felmerlt kltsg 1 000 CU volt ( a), amelybl 900 CU 20X5. december 1-jt megelzen, 100 CU pedig 20X5. december 1-je s 20X5. december 31-e kztt merlt fel. A gazdlkod egysg bizonytani tudja, hogy 20X5. december 1-jn a gyrtsi folyamat megfelelt az immaterilis eszkzknt val megjelents kritriumainak. A gyrtsi folyamatban megtestesl know-how megtrl rtke (amely tartalmazza azokat a jvbeni kifizetseket, amelyek ahhoz szksgesek, hogy a gyrtsi folyamat a hasznlatbavtelre alkalmass vljon) a becsls szerint 500 CU. 20X5 vgn a gyrtsi folyamatot immaterilis eszkzknt jelentik meg 100 CU bekerlsi rtken (az elszmolhatsgi kritrium teljeslsnek idpontjtl, azaz 20X5. december 1-jtl felmerlt rfordts). A 20X5. december 1-je eltt felmerlt 900 CU-t kltsgknt jelentik meg, mivel a megjelents kritriumai csak 20X5. december 1-jn teljesltek. Ez a kltsg soha nem fogja a mrlegben megjelentett gyrtsi folyamat bekerlsi rtknek rszt kpezni. A 20X6-ban felmerlt kltsg 2 000 CU. 20X6 vgn a gyrtsi folyamatban megtestesl know-how megtrl rtke (amely tartalmazza azokat a jvbeni kifizetseket, amelyek ahhoz szksgesek, hogy a gyrtsi folyamat a hasznlatbavtelre alkalmass vljon) a becsls szerint 1 900 CU. 20X6 vgn a gyrtsi folyamat bekerlsi rtke 2 100 CU (100 CU rfordts 20X5 vgn megjelentve, plusz 2 000 CU rfordts 20X6-ban megjelentve). A gazdlkod egysg 200 CU rtkveszts miatti vesztesget szmol el, hogy a gyrtsi folyamat rtkveszts miatt vesztesg eltti knyv szerinti rtkt (2 100 CU) a megtrl rtkre (1 900 CU) mdostsa. Ezt az rtkveszts miatti vesztesget valamely ksbbi idszakban vissza kell rni, ha az IAS 36-ban az rtkveszts visszarsra meghatrozott felttelek teljeslnek.
(a) A jelen standardban a pnzsszegek pnznemegysgben (currency unitban) vannak megadva.
A RFORDTS ELSZMOLSA 68. Az immaterilis eszkzzel kapcsolatos rfordtst felmerlsnek idpontjban rfordtsknt kell elszmolni, kivve, ha: (a) (b) az olyan immaterilis eszkz bekerlsi rtknek a rszt kpezi, amely megfelel a megjelentsi kritriumoknak (lsd a 1867. bekezdst); vagy a ttelt egy zleti kombinci sorn szereztk meg, s azt nem lehet immaterilis eszkzknt megjelenteni. Ebben az esetben ezt a rfordtst (amelyet a akvizci kltsge tartalmaz) az akvizci idpontjban a goodwillhez rendelt sszegnek kell tartalmaznia (lsd a IFRS 3).
69.
Egyes esetekben rfordts merl fel a gazdlkod egysg szmra val jvbeni gazdasgi hasznok biztostsa cljbl, de nem szereznek meg vagy lltanak el olyan immaterilis eszkzt vagy ms eszkzt, amelyet meg lehetne jelenteni. Ezekben az esetekben a rfordtst annak felmerlsekor rfordtsknt szmoljk el. Pldul kivve, ha egy zleti kombinci kltsgnek a rszt kpezi, a kutatsi rfordtst annak felmerlse idpontjban rfordtsknt szmoljk el (lsd a 54. bekezdst). Olyan egyb rfordtsok, amelyeket felmerlsk idpontjban rfordtsknt szmolnak el, pldul: (a) a beindtsi tevkenysgekhez kapcsold rfordtsok (azaz beindtsi kltsgek), kivve, ha az adott rfordtst az IAS 16 standard valamely ttelnek bekerlsi rtke tartalmazza. A beindtsi kltsgek tartalmazhatjk az alaptsi kltsgeket, mint pl. a gazdasgi trsasg megalaptsa sorn felmerl jogi s adminisztrcis kltsgeket, egy j telephely vagy vllalkozs megnyitsnak kltsgeit (azaz nyits eltti kltsgeket), vagy egy j tevkenysg beindtshoz, vagy egy j termk vagy folyamat bevezetshez kapcsold rfordtsokat (azaz mkds megkezdse eltti kltsgeket);
L 320/262
HU
(b) (c) (d)

a kpzsi tevkenysgekre fordtott rfordtsok; a reklmra s promcis tevkenysgekre fordtott rfordtsok; a gazdlkod egysg egy rsznek vagy egsznek ms telephelyre val kltztetshez vagy tszervezshez kapcsold rfordtsok.
2008.11.29.
70.
A 68. bekezds nem zrja ki egy adott elleg eszkzknt trtn megjelentst, amikor az ruszlltsrt vagy a szolgltatsokrt trtn fizets megelzi az ruk leszlltst vagy a szolgltatsok elvgzst.
Mltbeli rfordtsok nem mutathatk ki eszkzknt 71. Az immaterilis eszkzzel kapcsolatban felmerlt olyan rfordtst, amelyet kezdetben rfordtsknt jelentettek meg, egy ksbbi idpontban nem lehet megjelenteni az immaterilis eszkz bekerlsi rtknek rszeknt.
RTKELS A MEGJELENTS UTN 72. A gazdlkod egysgnek szmviteli politikjaknt vlasztani kell a 74. bekezdsben foglalt bekerlsirtk-modell, vagy a 75. bekezdsben bemutatott trtkelsi modell alkalmazsa kztt. Amennyiben valamely immaterilis eszkzt az trtkelsi modell alapjn szmolnak el, az azonos csoportba tartoz valamennyi eszkzt ugyanezen mdszer szerint kell elszmolni, kivve, ha az adott eszkznek nem ltezik aktv piaca. Egy immaterilis eszkzcsoport a gazdlkod egysg tevkenysge szempontjbl hasonl jelleg s rendeltets immaterilis javak csoportja. Az azonos immaterilis eszkzcsoportba tartoz egyes tteleket egyidejleg kell trtkelni az eszkzk szelektv trtkelsnek s annak elkerlsre, hogy a pnzgyi kimutatsokban klnbz idpontok szerinti bekerlsi s trtkelt rtkek szerepeljenek.
73.
Bekerlsirtk-modell 74. A kezdeti megjelentst kveten az immaterilis eszkzt a brmely halmozott amortizcival s brmely halmozott rtkveszts miatti vesztesggel cskkentett bekerlsi rtken kell nyilvntartani.
trtkelsi modell 75. A kezdeti megjelentst kveten az immaterilis eszkzt az trtkels idpontjban rvnyes vals rtkkel egyenl trtkelt rtken kell nyilvntartani, cskkentve brmely ksbbi halmozott amortizcival s brmely ksbbi halmozott rtkveszts miatti vesztesggel. A jelen standardban elrt trtkelsek cljra a vals rtket egy aktv piac alapjn kell meghatrozni. Az trtkelst olyan rendszeressggel kell elvgezni, hogy a mrlegfordulnapon az eszkz knyv szerinti rtke ne trjen el lnyegesen annak vals rtktl. Az trtkelsi modell nem engedi meg: (a) (b) 77. az olyan immaterilis javak trtkelst, amelyeket korbban eszkzknt nem jelentettek meg; vagy az immaterilis javak bekerlsi rtktl eltr rtken trtn kezdeti megjelentst.
76.
Az trtkelsi modell az eszkz bekerlsi rtknek megjelentse utn alkalmazand. Ugyanakkor, ha az immaterilis eszkz bekerlsi rtknek csak egy rszt jelentik meg eszkzknt, mivel az eszkz csak a folyamat egy bizonyos szakaszban felelt meg a megjelentsi kritriumoknak (lsd a 65. bekezdst), az trtkelsi modellt az eszkz egszre lehet alkalmazni. Az trtkelsi modell alkalmazhat tovbb arra az immaterilis eszkzre is, amely llami tmogats formjban szereztek meg, s nominlis rtken jelentettek meg (lsd a 44. bekezdst). A 8. bekezdsben lert tulajdonsgokkal rendelkez aktv piac meglte nem gyakori az immaterilis javak esetben, br elfordulhat. Pldul, egyes jogrendszerekben ltezik aktv piacuk a szabadon truhzhat taxiengedlyeknek, halszati engedlyeknek vagy gyrtsi kvtknak. Ugyanakkor azonban nincs aktv piacuk a mrkaneveknek, az jsgcmeknek, a zenvel s a filmmel kapcsolatos kiadi jogoknak, a szabadalmaknak s logknak, mivel minden egyes ilyen eszkz egyedi. Tovbb br az immaterilis javakat adjk-veszik, a szerzdsek egyedi vevk s eladk kztt kttetnek, s az ilyen tranzakcik viszonylag ritkk. Ezen okok miatt egy bizonyos eszkzrt megfizetett vtelr nem felttlenl nyjt elegend bizonytkot egy msik eszkz vals rtkt illeten. Ezenfell az rak gyakran nem nyilvnosak. Az trtkelsek gyakorisga az trtkelend immaterilis eszkz vals rtknek volatilitstl fgg. Ha az trtkelt eszkz vals rtke lnyegesen eltr az eszkz knyv szerinti rtktl, tovbbi trtkelsre van szksg. Egyes immaterilis javak vals rtke jelents s volatilis mozgsoknak lehet kitve, amely szksgess teszi az venknti trtkelst. Nem szksges ilyen gyakori trtkels az olyan immaterilis javakra vonatkozan, amelyek vals rtkben csak nem jelents mozgs tapasztalhat.
78.
79.
2008.11.29.
80.
HU
L 320/263
Ha egy immaterilis eszkz trtkelsre kerl, az trtkels idpontjban fennll halmozott amortizci vagy: (a) jra megllaptsra kerl az eszkz brutt knyv szerinti rtke vltozsval arnyban gy, hogy az trtkelst kveten a knyv szerinti rtk megegyezzen az trtkelt sszeggel; vagy kivezetsre kerl az eszkz brutt knyv szerinti rtkvel szemben, s a nett sszeget helyesbtik az eszkz trtkelt sszegre.
(b)
81.
Ha egy trtkelt immaterilis eszkzcsoportba tartoz immaterilis eszkz nem rtkelhet t, mivel erre az eszkzre nzve nem ltezik aktv piac, az eszkzt a brmely halmozott amortizcival s brmely halmozott rtkveszts miatti vesztesggel cskkentett bekerlsi rtkn kell nyilvntartani. Ha egy trtkelt immaterilis eszkz vals rtkt mr nem lehet az aktv piac alapjn meghatrozni, az eszkz knyv szerinti rtke a legutols trtkels idpontjban megllaptott trtkelt rtke kell legyen, cskkentve brmely ksbbi halmozott amortizcival s brmely ksbbi halmozott rtkveszts miatti vesztesggel. Az a tny, hogy egy trtkelt eszkznek mr nincs aktv piaca, jelezheti, hogy az eszkz rtkvesztett lehet, s hogy azt tesztelni szksges az IAS 36 standard alapjn. Ha az eszkz vals rtkt egy ksbbi rtkelsi idpontban meg lehet llaptani egy aktv piac alapjn, az trtkelsi modellt ezen idponttl alkalmazzk. Ha az trtkels eredmnyeknt az immaterilis eszkz knyv szerinti rtke n, a nvekedst kzvetlenl a sajt tkben kell jvrni trtkelsi tbbletknt. Ugyanakkor, a nvekedst az eredmnyben kell elszmolni, amenynyiben a felrtkels egy korbbi, az eredmnyben elszmolt trtkelsi cskkenst fordt vissza. Ha az trtkels eredmnyeknt az immaterilis eszkz knyv szerinti rtke cskken, a cskkenst az eredmnyben kell elszmolni. Ugyanakkor a cskkenst kzvetlenl a sajt tkben trtkelsi tbbletknt szerepeltetett ttellel szemben kell elszmolni az adott eszkzhz tartoz trtkelsi klnbzet kvetel egyenlege mrtkig. A sajt tkben elszmolt halmozott trtkelsi tbblet kzvetlenl tvezethet a felhalmozott eredmnybe a tbblet realizlsakor. A teljes tbblet az eszkz hasznlatbl val kivonsakor vagy elidegentsekor realizlhat. A tbblet egy rsze azonban realizlhat akzben is, hogy a gazdlkod egysg az eszkzt hasznlja; ilyen esetben a tbblet realizlt rsze az eszkz trtkelt knyv szerinti rtkn alapul amortizci s azon amortizcis sszeg kztti klnbzet, amelyet az eszkz eredeti bekerlsi rtke alapjn szmoltak volna el. Az trtkelsi tbbletbl a felhalmozott eredmnybe trtn tvezets nem az eredmnykimutatson keresztl trtnik.
82.
83.
84.
85
86.
87.
HASZNOS LETTARTAM 88. A gazdlkod egysgnek fel kell mrnie, hogy egy adott immaterilis eszkz hasznos lettartama hatrozott vagy hatrozatlan, s amennyiben hatrozott, annak hosszt vagy az azt alkot gyrtsi vagy hasonl egysgek szmt. Egy immaterilis eszkz akkor tekintend hatrozatlan hasznos lettartamnak, ha valamennyi relevns tnyez figyelembevtele utn nincs olyan elre lthat korltozs, amely az adott eszkzbl a gazdlkod egysg szmra vrhatan megtermelt pnzbevteleket idben korltozn. Az immaterilis javak megjelentse azok hasznos lettartama alapjn trtnik. A hatrozott hasznos lettartam immaterilis eszkzt amortizljk (lsd a 97106. bekezdst), mg a hatrozatlan hasznos lettartam immaterilis eszkzt nem (lsd a 106107. bekezdst). A jelen standardhoz csatolt szemlltet pldk klnbz immaterilis javakra vonatkozan bemutatjk a hasznos lettartam meghatrozst, valamint ezen eszkzk ezt kvet elszmolst a meghatrozott hasznos lettartamok alapjn. Egy immaterilis eszkz hasznos lettartamnak megllaptsakor szmos tnyezt figyelembe kell venni, ezen bell: (a) az eszkznek a gazdlkod egysg ltal trtn tervezett felhasznlst, s azt, hogy az eszkzt egy msik vezetcsoport tudn-e hatkonyan kezelni; az eszkzre vonatkoz jellemz termkletciklust, s a hasonl mdon hasznlt hasonl eszkzk hasznos lettartamra vonatkozan rendelkezsre ll nyilvnos informcit; a mszaki, technolgiai, kereskedelmi vagy ms tpus avulst; annak az ipargnak a stabilitst, amelyben az eszkz mkdik, s az eszkzbl szrmaz termkre vagy szolgltatsra vonatkoz piaci kereslet vltozsait; a meglv vagy potencilis versenytrsak vrhat lpseit;
89.
90.
(b)
(c) (d)
(e)
L 320/264
HU
(f)

az eszkzbl szrmaz jvbeni gazdasgi hasznok megszerzshez szksges fenntartsi rfordtsok szintjt, s a gazdlkod egysg kpessgt s szndkait e szint elrsre; az eszkz feletti ellenrzs idtartamt, s az eszkz felhasznlsra vonatkoz jogi vagy hasonl korltozsokat, mint pldul a kapcsold lzing szerzdsek lejrati idejt; valamint azt, hogy az eszkz hasznos lettartama fgg-e a gazdlkod egysg egyb eszkzeinek hasznos lettartamtl.
2008.11.29.
(g)
(h)
91.
A hatrozatlan kifejezs nem azt jelenti, hogy vgtelen. Egy immaterilis eszkz hasznos lettartama csupn azt a vrhat jvbeni karbantartsi rfordts szintet tkrzi, amely ahhoz szksges, hogy az eszkz hasznos lettartama felmrsnek idpontjban becslt szoksos teljestmnye fenntarthat legyen, valamint a gazdlkod egysg kpessgt s szndkait e szint fenntartsra. A kvetkeztets, hogy valamely immaterilis eszkz hasznos lettartama hatrozatlan, nem fgghet olyan tervezett jvbeni rfordtsoktl, amelyek az eszkz szoksos teljestmnynek fenntartsn fell merlnek fel. A gyors technolgiai vltozsok kvetkeztben a szmtgpes szoftver s szmos ms immaterilis eszkz rzkeny a technolgiai avulssal szemben. Ezrt valszn, hogy hasznos lettartamuk rvid. Az immaterilis javak hasznos lettartama lehet nagyon hossz, akr hatrozatlan is. A bizonytalansg igazolja az immaterilis eszkz hasznos lettartamnak vatossgi alapon trtn becslst, de nem igazolja, hogy olyan lettartamot vlasszanak, amely irrelisan rvid. A szerzdses vagy egyb trvnyes jogokbl szrmaz immaterilis eszkz hasznos lettartama nem haladhatja meg a szerzdses vagy egyb trvnyes jog idtartamt, de az lehet annl rvidebb, attl fggen, hogy a gazdlkod egysg milyen hossz idtartamon keresztl kvnja az adott eszkzt felhasznlni. Amennyiben a szerzdses vagy egyb trvnyes jogok egy meghatrozott idtartamra szlnak, amely ezutn megjthat, az immaterilis eszkz hasznos lettartama csak akkor tartalmazhatja a megjtsi idszako(ka)t, ha bizonytk tmasztja al a gazdlkod egysg ltali jelents tbbletkltsg nlkli megjtst. Az immaterilis eszkz hasznos lettartamt gazdasgi s jogi tnyezk egyarnt befolysolhatjk. A gazdasgi tnyezk hatrozzk meg azon idszak hosszt, amelyen keresztl a jvbeni gazdasgi hasznokat a gazdlkod egysg megszerzi. A jogi tnyezk korltozhatjk azon idszak hosszt, amely alatt a gazdlkod egysg az ezen hasznokhoz val hozzfrst ellenrzi. A hasznos lettartam az ezen tnyezk ltal meghatrozott idtartamok kzl a rvidebb. Tbbek kztt az albbi tnyezk jelzik, ha a szerzdses vagy egyb trvnyes jogok megjtsa jelents kltsgek nlkl lehetsges a gazdlkod egysg szmra: (a) bizonytk van arra, esetleg mltbeli tapasztalat alapjn, hogy a szerzdses vagy egyb trvnyes jogokat meg fogjk jtani. Amennyiben a megjts harmadik fl beleegyezstl fgg, ez tartalmazza azt a bizonytkot is, hogy a harmadik szemly e hozzjrulst megadja; bizonytk van arra, hogy a megjtshoz szksges felttelek teljeslni fognak; valamint a gazdlkod egysgnl felmerl kltsgek nem jelentsek a megjtsbl szrmaz, a gazdlkod egysghez vrhatan befoly jvbeni gazdasgi hasznokhoz viszonytva.
92.
93.
94.
95.
96.
(b) (c)
Amennyiben a megjts kltsgei a megjtsbl szrmaz, a gazdlkod egysghez vrhatan befoly jvbeni gazdasgi hasznokhoz viszonytva jelentsek, a megjts kltsgei alapveten lnyegben egy j immaterilis eszkz megjts idpontjban trtn megszerzsnek kltsgeit tkrzik.
HATROZOTT HASZNOS LETTARTAM IMMATERILIS JAVAK Amortizcis idszak s amortizcis mdszer 97. Egy hatrozott hasznos lettartam immaterilis eszkz rtkcskkenthet sszegt szisztematikus alapon kell felosztani a hasznos lettartam sorn. Az amortizcinak akkor kell kezddnie, amikor az a hasznlatra alkalmass vlik, azaz amikor az eszkz az ahhoz szksges helyre s llapotba kerl, hogy kpes legyen a vezets szndkainak megfelel mkdsre. Az amortizcit az eszkznek az IFRS 5 standard alapjn rtkestsre tartott (vagy egy rtkestsre tartottnak minstett elidegentsi csoportba tartozv) minstsnek az idpontja s a kivezetsnek az idpontja kzl a korbbi idpontban kell megszntetni. Az alkalmazott amortizcis mdszernek tkrznie kell azt az temezst, ahogyan a gazdlkod egysg az eszkz jvbeni gazdasgi hasznait vrhatan megszerzi. Amennyiben ez az tem megbzhatan nem hatrozhat meg, a lineris mdszert kell alkalmazni. Az egyes idszakokra meghatrozott amortizci sszegt az eredmnyben kell elszmolni, kivve, ha a jelen vagy egy msik standard megengedi vagy elrja annak aktivlst ms eszkz knyv szerinti rtkben. Szmos klnbz amortizcis mdszer alkalmazhat egy eszkz rtkcskkenthet sszegnek az eszkz hasznos lettartama alatti szisztematikus alapon trtn felosztsra. E mdszerek kztt van a lineris mdszer, a fokozatosan cskken egyenleg mdszer s a termelsi egysgek mdszer. Az alkalmazott mdszert az adott eszkzben megtestesl jvbeni gazdasgi hasznok felhasznlsnak vrhat temezse alapjn vlasztjk ki, s azt
98.
2008.11.29.
HU
L 320/265
valamennyi idszakra vonatkozan konzisztens mdon alkalmazzk, kivve, ha a jvbeni gazdasgi hasznok hasznostsnak vrhat temezsben vltozs ll be. Csak ritkn vagy sohasem lesz meggyz bizonytk a hatrozott hasznos lettartam immaterilis javak esetben egy olyan amortizcis mdszer altmasztsra, amely alacsonyabb sszeg halmozott amortizcit eredmnyezne, mint a lineris mdszer. 99. Az amortizcit ltalban az eredmnyben jelentik meg. Ugyanakkor egyes esetekben az eszkzben megtesteslt jvbeni gazdasgi hasznokat egy msik eszkz ellltsa nyeli el. Ilyen esetben az amortizci sszege a msik eszkz bekerlsi rtknek rszt kpezi s annak knyv szerinti rtkben szerepel. Pldul az olyan immaterilis javak amortizcijt, amelyek egy gyrtsi folyamat sorn kerlnek felhasznlsra, a kszletek knyv szerinti rtke tartalmazza (lsd IAS 2 Kszletek).
Maradvnyrtk 100. A hatrozott hasznos lettartam immaterilis eszkz maradvnyrtkt nullnak kell felttelezni, kivve, ha: (a) (b) egy harmadik szemly ktelezettsget vllalt az eszkz megvsrlsra a hasznos lettartamnak vgn; vagy az eszkzre vonatkozan ltezik aktv piac, s: i. ii. 101. a maradvnyrtket e piac alapjn meg lehet hatrozni; valamint valszn, hogy egy ilyen piac az eszkz hasznos lettartama vgn is ltezni fog.
A hatrozott hasznos lettartam eszkz rtkcskkenthet sszegnek meghatrozshoz elszr levonsra kerl a maradvnyrtk. A nulltl eltr maradvnyrtk azt jelzi, hogy a gazdlkod egysg vrhatan el fogja idegenteni az immaterilis eszkzt annak gazdasgi lettartamnak vge eltt. Az eszkz maradvnyrtkre vonatkoz becsls egy olyan hasonl eszkznek a becsls idpontjban rvnyes rak alapjn trtn elidegentse sorn megtrl sszegen alapul, amely elrte hasznos lettartama vgt, s olyan felttelek kztt kerlt mkdtetsre, amelyek hasonlak ahhoz, amelyben az adott eszkz felhasznlsra kerl. A maradvnyrtket legalbb minden egyes pnzgyi v vgn fellvizsgljk. Az eszkz maradvnyrtkben bekvetkez vltozst az IAS 8 Szmviteli politika, a szmviteli becslsek vltozsai s hibk standard alapjn szmviteli becsls vltozsknt kell elszmolni. Az immaterilis eszkz maradvnyrtke egyes esetekben elrheti, vagy meghaladhatja az eszkz knyv szerinti rtkt. Ha ez az eset ll fenn, az eszkzre alkalmazand amortizci mrtke nulla addig, amg a maradvnyrtk a ksbbiekben le nem cskken az eszkz knyv szerinti rtke al.
102.
103.
Az amortizcis idszak s az amortizcis mdszer fellvizsglata 104. A hatrozott hasznos lettartam immaterilis eszkzre alkalmazott amortizcis idszakot s amortizcis mdszert legalbb minden egyes pnzgyi v vgn fell kell vizsglni. Ha az eszkz vrhat hasznos lettartama eltr a korbbi becslsektl, az amortizcis idszakot ennek megfelelen mdostani kell. Amennyiben mdosuls trtnt az eszkzbl szrmaz gazdasgi hasznok vrhat temben, az amortizcis mdszert a vltozst tkrzen meg kell vltoztatni. Ezen vltozsokat az IAS 8 szerint szmvitelibecsls-vltozsknt kell elszmolni. Az immaterilis eszkz lettartama alatt nyilvnvalv vlhat, hogy a hasznos lettartamra vonatkoz becsls nem megfelel. Az rtkveszts miatti vesztesg megjelentse is jelezheti, hogy az amortizcis idszakot mdostani kell. Idvel, egy immaterilis eszkzbl a gazdlkod egysg szmra befoly jvbeni gazdasgi hasznok teme megvltozhat. Pldul nyilvnvalv vlhat, hogy a fokozatosan cskken egyenleg amortizcis mdszere a megfelel a lineris mdszer helyett. Egy msik plda, amikor a licenc ltal megtestestett jogok felhasznlsa elhalasztsra kerl az zleti terv egyb sszetevivel kapcsolatos lpsek fggvnyben. Ebben az esetben az eszkzbl szrmaz gazdasgi hasznokbl a gazdlkod egysg esetleg csak ksbbi idszakokban rszesl.
105.
106.
HATROZATLAN HASZNOS LETTARTAM IMMATERILIS ESZKZK 107. 108. A hatrozatlan hasznos lettartam immaterilis javakat nem lehet amortizlni. Az IAS 36 standard alapjn a gazdlkod egysgnek a hatrozatlan hasznos lettartam immaterilis javak rtkvesztsi vizsglatt el kell vgeznie, a megtrl rtk s knyv szerinti rtk sszehasonltsval (a) (b) vente; valamint amikor arra utal jelzs van, hogy az immaterilis eszkz rtkvesztett lehet.
L 320/266
HU
2008.11.29.
A hasznos lettartam meghatrozsnak fellvizsglata 109. A nem amortizlt immaterilis javak hasznos lettartamt valamennyi idszakban fell kell vizsglni annak meghatrozsra, hogy az esemnyek s krlmnyek tovbbra is altmasztjk-e az adott eszkzre vonatkoz hatrozatlan hasznoslettartam-meghatrozst. Amennyiben mr nem, a hasznos lettartam hatrozatlanrl hatrozottra trtn mdostst az IAS 8 standard alapjn szmviteli becsls vltozsknt kell elszmolni. Az IAS 36 alapjn egy immaterilis eszkz hasznos lettartamnak hatrozatlanrl hatrozottra trtn mdostsa arra utal jelzs, hogy az eszkz rtkvesztett lehet. Ennek eredmnyeknt a gazdlkod egysgnek rtkvesztsi vizsglat al kell vetnie az adott eszkzt az IAS 36 szerint megllaptott megtrl rtk knyv szerinti rtkkel trtn sszehasonltsval, valamint a knyv szerinti rtknek a megtrl rtket meghalad brmely tbbletnek rtkveszts miatti vesztesgknt trtn megjelentsvel.
110.
A KNYV SZERINTI RTK MEGTRLSE RTKVESZTS MIATTI VESZTESGEK 111. Annak meghatrozshoz, hogy egy immaterilis eszkz rtkvesztett-e, a gazdlkod egysg az IAS 36 standardot alkalmazza. Az a standard bemutatja, mikor s hogyan vizsglja fell a gazdlkod egysg az eszkzei knyv szerinti rtkt, hogyan hatrozza meg az eszkz megtrl rtkt, s hogy mikor jelent meg vagy r vissza rtkveszts miatti vesztesget.
HASZNLATBL VAL KIVONSOK S ELIDEGENTSEK 112. Az immaterilis eszkzt ki kell vezetni: (a) (b) 113. az eszkz elidegentsekor; vagy ha hasznostsbl vagy elidegentsbl mr nem vrhat jvbeni gazdasgi haszon.
Az immaterilis eszkz kivezetsbl szrmaz nyeresget vagy vesztesget az elidegentsbl befoly nett bevtel, ha van, valamint az eszkz knyv szerinti rtke kztti klnbzetknt kell meghatrozni. Azt az eredmnyben kell elszmolni az eszkz kivezetsekor (kivve, ha az IAS 17 standard a visszlzingre vonatkozan eltren rja el). A nyeresget nem lehet rbevtelknt besorolni. Az immaterilis eszkz elidegentse szmos klnbz mdon trtnhet (pl. rtkests, pnzgyi lzingbe ads vagy adomnyozs). Az ilyen eszkz elidegentsi idpontjnak meghatrozsnl a gazdlkod egysg az IAS 18 Bevtelek standardban meghatrozott, az ruk rtkestsbl szrmaz bevtel megjelentsre vonatkoz kritriumokat alkalmazza. Az IAS 17 szablyozza a visszlzing formjban megvalsul elidegentst. Amennyiben a 21. bekezdsben meghatrozott megjelentsi kritrium alapjn a gazdlkod egysg az eszkz knyv szerinti rtkben elszmolta az immaterilis eszkz valamely rsze cserjnek bekerlsi rtkt, a gazdlkod egysgnek a lecserlt rsz knyv szerinti rtkt ki kell vezetnie. Ha a gazdlkod egysg nem tudja meghatrozni a kicserlt rsz knyv szerinti rtkt, a ptlsi rtket is felhasznlhatja egy arra utal jelzsknt, hogy az adott rsz a beszerzs vagy elllts idpontjban milyen rtkkel brt. Az immaterilis eszkz elidegentsekor jr ellenrtket kezdetben annak vals rtkn kell elszmolni. Ha a fizets halasztottan trtnik, a kapott ellenrtket kezdetben a kszpnzes rnak megfelel ellenrtken kell elszmolni. Az ellenrtk nominlis rtke s kszpnzes ellenrtk kztti eltrst kamatbevtelknt kell elszmolni az IAS 18-nak megfelelen, a kvetelsbl szrmaz effektv hozamot tkrzve. A hatrozott hasznos lettartam immaterilis eszkz amortizlsa nem fejezdik be akkor, amikor az immaterilis eszkz mr nincs hasznlatban, kivve, ha az eszkzt mr teljesen rtkcskkentettk, vagy az IFRS 5 alapjn rtkestsre tartott (vagy rtkestsre tartottnak minstett elidegentsi csoportba tartozv) minstettk.
114.
115.
116.
117.
KZZTTEL ltalnos 118. A gazdlkod egysgnek a kvetkezket kell kzztennie az immaterilis javak valamennyi csoportjra vonatkozan, megklnbztetve egymstl a sajt elllts s az egyb immaterilis javakat: (a) hogy a hasznos lettartamok hatrozatlanok vagy hatrozottak-e, s amennyiben hatrozottak, a hasznos lettartamokat vagy az alkalmazott amortizcis kulcsokat; a hatrozott hasznos lettartam immaterilis javaknl alkalmazott amortizcis mdszereket; a brutt knyv szerinti rtket s a halmozott amortizcit (a halmozott rtkveszts miatti vesztesg rtkvel sszevonva) az idszak elejn s vgn;
(b) (c)
2008.11.29.
HU
(d) (e)

az eredmnykimutats azon sora(i)t, amely(ek)ben az immaterilis javak amortizcijt szerepeltetik; az idszak eleji s vgi knyv szerinti rtk levezetst, bemutatva: i. a nvekedseket, kln feltntetve a sajt fejlesztsbl, az egyedi beszerzsbl s az zleti kombinci sorn trtn megszerzsbl szrmazkat; az IFRS 5 szerint rtkestsre tartottnak minstett, vagy egy rtkestsre tartott elidegentsi csoport rszeknt kezelt eszkzket; a 75., 85. s 86. bekezdsnek megfelel trtkelsekbl s az IAS 36 standard alapjn a sajt tkben kzvetlenl elszmolt vagy oda visszart rtkveszts miatti vesztesgekbl add (esetleges) nvekmnyeket s cskkenseket az idszak sorn; az idszakban az IAS 36 alapjn az eredmnyben elszmolt rtkveszts miatti vesztesgeket (ha vannak); az idszakban az IAS 36 alapjn az eredmnyben elszmolt rtkveszts miatti vesztesg-visszarsokat (ha vannak); az idszak alatt elszmolt amortizcit; a pnzgyi kimutatsok prezentlsi pnznemre trtn tvltsbl s egy klfldi tevkenysg prezentlsi pnznemre trtn tvltsbl szrmaz nett tvltsi klnbzetet; valamint
L 320/267
ii.
iii.
iv.
v.
vi. vii.
viii. a knyv szerinti rtkben az adott idszakban bekvetkezett egyb vltozsokat. 119. Egy immaterilis eszkzcsoport a gazdlkod egysg tevkenysge szempontjbl hasonl jelleg s rendeltets immaterilis javak csoportja. Pldk a klnbz csoportokra: (a) (b) (c) (d) (e) (f) (g) mrkanevek; jsgcmek s kiadvnycmek; szmtgpes szoftver; licenc- s franchise-szerzdsek; szerzi jogok, szabadalmak s egyb ipari jogok oltalma, szolgltatsi s mkdtetsi jogok; receptek, formulk, modellek, tervek s mintapldnyok; valamint a fejleszts alatt ll immaterilis javak.
A fent emltett csoportokat tovbbi kisebb (nagyobb) csoportokra kell bontani (sszevonni), ha ez a pnzgyi kimutatsok felhasznli szmra relevnsabb informcit biztost. 120. A 118(e) iiiv. pontban foglalt informcikon tl a gazdlkod egysg az IAS 36-nak megfelelen kzzteszi az rtkvesztett immaterilis javakra vonatkoz informcikat. Az IAS 8 megkveteli a szmviteli becslsben bekvetkez olyan vltozs jellegnek s sszegnek a kzzttelt, amelynek lnyeges hatsa van a trgyidszakban, vagy amelynek vrhatan lnyeges hatsa lesz az ezt kvet idszakokban. Ilyen kzztteli ktelezettsg keletkezhet az albbiak vltozsa miatt: (a) (b) (c) 122. az immaterilis eszkz hasznos lettartamra vonatkoz becsls; az amortizcis mdszer; vagy a maradvnyrtkek.
121.
A gazdlkod egysgnek szintn kzz kell tennie: (a) a hatrozatlan hasznos lettartam immaterilis javakra vonatkozan az eszkz knyv szerinti rtkt, valamint azon okokat, amelyek altmasztjk a hatrozatlan hasznos lettartamra vonatkoz becslst. Az indokok megadsakor a gazdlkod egysgnek be kell mutatnia az(oka)t a tnyez(ke)t, amely(ek) jelents szerepet jtszott(ak) az immaterilis eszkz hasznos lettartamnak hatrozatlanknt trtn meghatrozsban; minden olyan egyedi immaterilis eszkz bemutatst, knyv szerinti rtkt s az amortizcis idszakbl mg htralev rszt, amely lnyeges a gazdlkod egysg pnzgyi kimutatsaiban;
(b)
L 320/268
HU
(c)

az llami tmogats formjban megszerzett s a beszerzskor vals rtken kimutatott immaterilis javakra (lsd a 44. bekezdst) vonatkozan: i. ii. iii. az eszkzk beszerzskori elszmolt vals rtkt; azok knyv szerinti rtkt; valamint azt, hogy azokat a megjelentsk utn a bekerlsirtk-modell vagy az trtkelsi modell alapjn rtkelik-e;
2008.11.29.
(d)
azoknak az immaterilis javaknak a ltezst s knyv szerinti rtkt, amelyek tulajdonjoga korltozott, valamint a ktelezettsgek biztostkaknt lekttt immaterilis javak knyv szerinti rtkt; az immaterilis javak megszerzsre vonatkoz elktelezettsgek sszegt.
(e) 123.
Amikor a gazdlkod egysg bemutatja az(oka)t a tnyez(ke)t, amely(ek) jelents szerepet jtszott(ak) egy immaterilis eszkz hasznos lettartamnak hatrozatlanknt trtn meghatrozsban, a gazdlkod egysg a 90. bekezdsben felsorolt tnyezket veszi figyelembe. A megjelentst kveten az trtkelsi modell alapjn rtkelt immaterilis javak
124.
Amennyiben az immaterilis javak trtkelt rtken vannak nyilvntartva, a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie a kvetkezket: (a) immaterilis eszkzcsoportonknt: i. ii. iii. az trtkels tnyleges idpontjt; az trtkelt immaterilis javak knyv szerinti rtkt; valamint azt a knyv szerinti rtket, amelyet akkor jelentettek volna meg, ha az trtkelt immaterilis javak csoportjt a 74. bekezdsben meghatrozott bekerlsirtk-modell alapjn rtkeltk volna a megjelentst kveten;
(b)
az trtkelsi tbbletnek azt az sszegt, amely az idszak elejn s vgn az immaterilis javakra vonatkozik, s az idszak alatt bekvetkezett vltozsokat, valamint az egyenlegnek a rszvnytulajdonosok kztti felosztsra vonatkoz brmely korltozst; valamint azt a mdszert s azokat a jelents felttelezseket, amelyek alapjn meghatroztk a vals rtket.
(c) 125.
Kzztteli clokbl szksgess vlhat az trtkelt eszkzk egyes csoportjait nagyobb csoportokba sszevonni. Ugyanakkor a csoportokat nem vonjk ssze, ha ez olyan immaterilis eszkzcsoport kombincihoz vezetne, amelyben mind a bekerlsirtk-modell, mind az trtkelsi modell alapjn rtkelt sszegek szerepelnek. Kutatsi s fejlesztsi rfordtsok
126.
A gazdlkod egysgnek kzz kell tennie az adott idszakban rfordtsknt elszmolt kutatsi s fejlesztsi rfordtsok sszestett rtkt. A kutatsi s fejlesztsi rfordtsok tartalmazzk a kzvetlenl a kutatsi s fejlesztsi tevkenysgeknek tulajdonthat rfordtsokat (lsd a 66. s 67. bekezdst azon rfordtstpusokra vonatkozan, amelyekre a 126. bekezdsben meghatrozott kzztteleknek ki kell terjednie). Egyb informci
127.
128.
A gazdlkod egysg szmra javasolt, de nem ktelez, hogy a kvetkez informcikat kzztegye: (a) (b) a teljesen amortizlt, de mg hasznlatban lv brmely immaterilis eszkz bemutatst; valamint a gazdlkod egysg ellenrzse alatt ll, de eszkzknt meg nem jelentett jelents immaterilis javakat, amelyek vagy nem feleltek meg a jelen standardban meghatrozott megjelentsi kritriumoknak, vagy az IAS 38 Immaterilis javak standard 1998-ban kibocstott vltozatnak hatlybalpst megelzen kerltek megszerzsre vagy ellltsra.
TMENETI RENDELKEZSEK S HATLYBALPS NAPJA 129. Amennyiben a gazdlkod egysg az IFRS 3 standard 85. bekezdsvel sszhangban az IFRS 3 standard 7884. bekezdsben meghatrozott hatlybalpsi idpontoknl korbbi idponttl kvnja alkalmazni az IFRS 3-at, a gazdlkod egysgnek a jelen standardot is ugyanezen idponttl kezdden kell alkalmaznia a jvre nzve. Ily mdon a gazdlkod egysgnek nem kell az ezen idpontban mr megjelentett immaterilis javak knyv szerinti
2008.11.29.
HU
L 320/269
rtkt korriglnia. Ugyanakkor a gazdlkod egysgnek ezen idpontban a jelen standardot alkalmaznia kell a megjelentett immaterilis javai hasznos lettartamnak fellvizsglathoz. Amennyiben a fellvizsglat eredmnyeknt a gazdlkod egysg megvltoztatja valamely eszkz hasznos lettartamt, a vltozst az IAS 8 standard alapjn a szmviteli becslsek megvltozsaknt kell elszmolnia. 130. Egyb esetekben a gazdlkod egysgnek a jelen standardot kell alkalmaznia: (a) az olyan zleti kombincik sorn megszerzett immaterilis javak elszmolsra, amelyek esetben a megllapods idpontja 2004. mrcius 31-e vagy ksbbi; valamint valamennyi egyb immaterilis eszkzre a jvre nzve, a 2004. mrcius 31-n, vagy azt kveten kezdd els ves idszak kezdettl. Ily mdon a gazdlkod egysgnek nem kell az ezen idpontban mr megjelentett immaterilis javak knyv szerinti rtkt korriglnia. Ugyanakkor a gazdlkod egysgnek ezen idpontban a jelen standardot alkalmaznia kell a megjelentett immaterilis javai hasznos lettartamnak fellvizsglathoz. Amennyiben a fellvizsglat eredmnyeknt a gazdlkod egysg megvltoztatja valamely eszkz hasznos lettartamt, a vltozst az IAS 8 alapjn a szmviteli becslsek megvltozsaknt kell elszmolnia.
(b)
130A. A gazdlkod egysgnek a 2. bekezdsben szerepl mdostst a 2006. janur 1-jn vagy azt kveten kezdd ves idszakokra kell alkalmaznia. Ha egy gazdlkod egysg az IFRS 6 standardot egy korbbi idszakra alkalmazza, ezeket a mdostsokat is alkalmazni kell erre a korbbi idszakra.
Hasonl eszkzk cserje 131. A 129. s 130(b) bekezds rendelkezseinek azon elrsa, hogy a jelen standardot a jvre nzve kell alkalmazni, azt jelenti, hogy amennyiben valamely eszkzk cserjnek rtkelse a jelen standard hatlybalpsnek idpontjt megelzen trtnt az tadott eszkz knyv szerinti rtke alapjn, a gazdlkod egysg nem helyesbti a megszerzett eszkz knyv szerinti rtkt, hogy az az akvizci idpontjban rvnyes vals rtket tkrzze.
Korbbi alkalmazs 132. Azon egysgek szmra, amelyekre a 130. bekezds vonatkozik, javasolt a jelen standard alkalmazsnak megkezdse a 130. bekezdsben meghatrozott idpontnl korbbi idponttl. Ugyanakkor, ha a gazdlkod egysg a megadott hatlybalpsi idpontoktl korbban kezdi alkalmazni a jelen standardot, ugyanezen korbbi idponttl az IFRS 3-at, valamint a (2004-ben mdostott) IAS 36 standardot is alkalmaznia kell.
AZ (1998-BAN KIBOCSTOTT) IAS 38 VISSZAVONSA 133. A jelen standard hatlyon kvl helyezi (az 1998-ben kibocstott) IAS 38 Immaterilis javak standardot.
L 320/270
HU

IAS 39 NEMZETKZI SZMVITELI STANDARD Pnzgyi instrumentumok: megjelents s rtkels
2008.11.29.
CL 1. A jelen standard clja, hogy megllaptsa a pnzgyi eszkzkkel, pnzgyi ktelezettsgekkel, valamint egyes, nem pnzgyi ttelek adsvtelre vonatkoz szerzdsekkel kapcsolatos megjelentsi s rtkelsi alapelveket. A pnzgyi instrumentumokkal kapcsolatos informcik bemutatsra vonatkoz elrsokat az IAS 32 Pnzgyi instrumentumok: bemutats standard tartalmazza. A pnzgyi instrumentumokkal kapcsolatos informcik kzzttelre vonatkoz elrsokat az IFRS 7 Pnzgyi instrumentumok: kzzttelek standard tartalmazza.
HATKR 2. A jelen standardot kell alkalmaznia valamennyi gazdlkod egysgnek valamennyi tpus pnzgyi instrumentumra, az albbi kivtelekkel: (a) az IAS 27 Konszolidlt s egyedi pnzgyi kimutatsok, az IAS 28 Trsult vllalkozsokban lv befektetsek, vagy az IAS 31 Kzs vllalkozsokban lv rdekeltsgek standardok alapjn elszmolt lenyvllalatokban, trsult vllalkozsokban s kzs vllalkozsokban meglv rdekeltsgeket. Ugyanakkor a gazdlkod egysgeknek a jelen standardot kell alkalmazniuk a lenyvllalatban, trsult vllalkozsban vagy kzs vllalkozsban lv olyan rdekeltsgre, amelyet az IAS 27, az IAS 28, vagy az IAS 31 szerint a jelen standard alapjn szmolnak el. A jelen standardot kell alkalmazniuk a gazdlkod egysgeknek tovbb a lenyvllalatban, trsult vllalkozsban vagy kzs vllalkozsban lv rszesedsekre vonatkoz szrmazkos termkekre, kivve, ha az adott szrmazkos termk megfelel a gazdlkod egysg tkeinstrumentumnak az IAS 32-ben meghatrozott defincijnak; a lzingszerzdsek alapjn fennll jogok s ktelmek, amelyekre az IAS 17 Lzingek standard vonatkozik. Azonban: i. a lzingbe adnl kimutatott lzingkvetelsekre vonatkoznak a jelen standard kivezetsre s rtkvesztsre vonatkoz elrsai (lsd a 1537., 58., 59., 6365. bekezds, valamint az A. fggelk AG36AG52. bekezdse s AG84AG93. bekezdse); a lzingbe vevnl elszmolt pnzgyi lzingktelezettsgekre vonatkoznak a jelen standard kivezetsre vonatkoz elrsai (lsd a 3942. bekezds, valamint az A. fggelk AG57AG63. bekezdse); valamint a lzinggyletekbe begyazott szrmazkos termkekre vonatkoznak a jelen standard begyazott szrmazkos termkekre vonatkoz elrsai (lsd a 1013. bekezds, valamint az A. fggelk AG27 AG33. bekezdse);
(b)
ii.
iii.
(c)
a munkltatknak a munkavllali juttatsi programokbl szrmaz jogai s ktelmei, amelyekre az IAS 19 Munkavllali juttatsok standard vonatkozik; a gazdlkod egysg ltal kibocstott pnzgyi instrumentumok, amelyek megfelelnek az IAS 32 tkeinstrumentum defincijnak (belertve az opcikat s warrantokat is). Ugyanakkor, az ilyen tkeinstrumentumok birtokosnak alkalmaznia kell a jelen standardot ezekre az instrumentumokra, kivve, ha azok megfelelnek az (a) albekezdsben meghatrozott kivtelnek; olyan jogok s ktelmek, amelyek i. az IFRS 4 Biztostsi szerzdsek standardban definilt biztostsi szerzds alapjn keletkeznek, s amelyek nem a pnzgyi garanciaszerzds 9. bekezdsben tallhat fogalmnak megfelel biztostsi szerzds alapjn keletkez kibocsti jogok s ktelmek; vagy amelyek ii. diszkrecionlis rszesedsi jellemzt tartalmaz szerzds alapjn keletkeznek s gy az IFRS 4 hatkrbe tartoznak. Ezt a standardot kell azonban alkalmazni az IFRS 4 hatkrbe tartoz szerzdsekbe begyazott szrmazkos termkekre, amennyiben a szrmazkos termk maga nem az IFRS 4 hatkrbe tartoz szerzds (lsd a 10 13. bekezdst s az A fggelk AG27AG33. bekezdst). Ezenfell, ha a pnzgyi garanciaszerzdsek kibocstja korbban kifejezetten kijelentette, hogy ezeket a szerzdseket biztostsi szerzdseknek tekinti, s ha azokra a biztostsi szerzdsekre vonatkoz elszmolst alkalmazta, a kibocst vlaszthat, hogy vagy ezt a standardot, vagy az IFRS 4-et alkalmazza az ilyen pnzgyi garanciaszerzdsekre (lsd az AG4. s AG4A. bekezdst). A kibocst szerzdsenknt vlaszthat, de a vlaszts az egyes szerzdseknl viszszavonhatatlan; a fgg ellenrtkekre vonatkoz szerzdsek egy zleti kombinciban (lsd az IFRS 3 zleti kombincik standardot). E kivtel kizrlag a felvsrlra vonatkozik; egy zleti kombinci sorn a felvsrl s az elad kztt keletkez szerzdsek egy felvsrolt ksbbi idpontban trtn megvtelre vagy eladsra;
(d)
(e)
(f)
(g)
2008.11.29.
HU
(h)

a 4. bekezdsben ismertetett hitelnyjtsi elktelezettsgektl eltr egyb hitelnyjtsi elktelezettsgek. A hitelnyjtsi elktelezettsgek kibocstjnak az IAS 37 Cltartalkok, fgg ktelezettsgek s fgg kvetelsek standardot kell alkalmaznia azokra a hitelnyjtsi elktelezettsgekre, amelyek nem tartoznak a jelen standard hatkrbe. A jelen standard kivezetsre vonatkoz rendelkezseit (lsd a 1542. bekezdst s az A. fggelk AG36AG63. bekezdseit) azonban valamennyi hitelnyjtsi elktelezettsgre alkalmazni kell; pnzgyi instrumentumok, szerzdsek s ktelmek olyan rszvny alap kifizetsi gyletek keretben, amelyekre az IFRS 2 Rszvnyalap kifizets standard vonatkozik, kivve a jelen standard 57. bekezdsnek hatkrbe es szerzdseket, amelyekre a jelen standard vonatkozik; olyan kifizetsekre vonatkoz jogok, amelyek clja, hogy megtrtsk a gazdlkod egysg azon rfordtsait, amelyeket egy olyan ktelezettsg kiegyenltsre kell tennie, amelyet az IAS 37 standard alapjn cltartalkknt mutat ki, vagy amelyre egy korbbi idszakban cltartalkot mutatott ki az IAS 37-tel sszhangban.
L 320/271
(i)
(j)
3. 4.
[Trlve] A kvetkez hitelnyjtsi elktelezettsgek a jelen standard hatkrbe tartoznak: (a) azok a hitelnyjtsi elktelezettsgek, amelyeket a gazdlkod egysg az eredmnnyel szemben vals rtken rtkelt pnzgyi ktelezettsgekknt jell meg. Annak a gazdlkod egysgnek, amely a mltban rendszerint rviddel a keletkeztets utn rtkestette a hitelnyjtsi elktelezettsgeibl ered eszkzket, az egy adott csoportba tartoz valamennyi hitelnyjtsi elktelezettsgre alkalmaznia kell ezt a standardot; azok a hitelnyjtsi elktelezettsgek, amelyeket nett mdon pnzeszkzben, vagy egyb pnzgyi instrumentum leszlltsa vagy kibocstsa rvn lehet teljesteni. Ezek a hitelnyjtsi elktelezettsgek szrmazkos termkek. A hitelnyjtsi elktelezettsget nem lehet nett mdon teljestettnek tekinteni pusztn amiatt, hogy a hitelt rszletekben fizetik ki (pldul ptsre szl jelzloghitel, amelyet az pts elrehaladsval sszhangban, rszletekben fizetnek ki); elktelezettsgek a piaci kamatlbnl alacsonyabb kamatlb melletti hitelnyjtsra. A 47(d) bekezds hatrozza meg az ezen hitelnyjtsi elktelezettsgekbl szrmaz ktelezettsgek ksbbi rtkelst.
(b)
(c)
5.
A jelen standardot kell alkalmazni oly mdon, mintha a szerzds pnzgyi instrumentum volna azokra a nem pnzgyi ttelek vtelre vagy eladsra vonatkoz szerzdsekre, amelyeket pnzeszkzben, vagy ms pnzgyi instrumentumban nettstva, vagy pnzgyi instrumentumok cserje ltal is teljesteni lehet, az olyan szerzdsek kivtelvel, amelyeket valamely nem pnzgyi ttelnek a gazdlkod egysg vrhat vteli, eladsi vagy felhasznlsi ignyeinek megfelel tvtelnek vagy tadsnak cljra hoztak ltre s tartanak. Szmos md ltezik a nem pnzgyi ttelek vtelre vagy eladsra vonatkoz szerzdsek pnzeszkzben vagy ms pnzgyi instrumentumban trtn nettstott, vagy a pnzgyi instrumentumok cserjvel megvalsul teljestsre. Ezek kztt vannak az albbiak: (a) amikor a szerzds felttelei lehetv teszik, hogy valamelyik fl azt pnzeszkzben vagy ms pnzgyi instrumentumban nettstva vagy pnzgyi instrumentumok cserjvel teljestse; amikor a pnzeszkzben vagy ms pnzgyi instrumentumban val nettstott, vagy a pnzgyi instrumentumok cserje ltal trtn teljestst a szerzds felttelei nem tartalmazzk kifejezetten, de a gazdlkod egysgnl mr ltezik gyakorlat a hasonl szerzdsek pnzeszkzben, vagy ms pnzgyi instrumentumban trtn nettstott, vagy pnzgyi instrumentumok cserje ltal megvalsul teljestsre (fggetlenl attl, hogy az a msik fllel, nettst szerzdsek megktsvel, vagy a szerzds lehvsi vagy lejrati idejt megelz eladsa ltal valsul-e meg); amikor hasonl szerzdseknl a gazdlkod egysg gyakorlata, hogy tveszi a mgttest, majd ezt kveten rvid idn bell rtkesti azt azzal a cllal, hogy a rvid tv rmozgsokbl vagy kzvetti jutalkbl nyeresgre tegyen szert; valamint amikor a szerzds trgyt kpez nem pnzgyi ttel azonnal pnzeszkzre vlthat.
6.
(b)
(c)
(d)
Az olyan szerzdseket, amelyekre a (b) s (c) pontok vonatkoznak, nem valamely nem pnzgyi eszkznek a gazdlkod egysg vrhat vteli, eladsi vagy felhasznlsi ignyeinek megfelel tvtelnek vagy tadsnak cljra hoztk ltre, s ennek megfelelen azok nem tartoznak a jelen standard hatlya al. Az egyb olyan szerzdseket, amelyekre az 5. bekezds vonatkozik, kln kell rtkelni annak meghatrozsra, hogy azok valamely nem pnzgyi eszkznek a gazdlkod egysg vrhat vteli, eladsi vagy felhasznlsi ignyeinek megfelel tvtelnek vagy tadsnak cljra vannak-e ltrehozva s tartva, s ennek megfelelen, a jelen standard hatlya al tartoznak-e.
L 320/272
7.
HU
2008.11.29.
A 6(a) vagy (d) bekezds szerint egy pnzeszkzben vagy ms pnzgyi instrumentumban nett mdon, vagy pnzgyi instrumentumok cserje ltal teljesthet, nem pnzgyi ttel vtelre vagy eladsra kirt opci a jelen standard hatlya al esik. Az ilyen szerzds megktsnek clja nem lehet valamely nem pnzgyi eszkznek a gazdlkod egysg vrhat vteli, eladsi vagy felhasznlsi ignyeinek megfelel tvtele vagy tadsa.
FOGALMAK 8. Az IAS 32-ben meghatrozott kifejezsek a jelen standardban az IAS 32 standard 11. bekezdsben meghatrozott rtelemben hasznlatosak. Az IAS 32 az albbi kifejezseket hatrozza meg: pnzgyi instrumentum, pnzgyi eszkz, pnzgyi ktelezettsg, tkeinstrumentum,
tovbb tmutatst nyjt e meghatrozsok alkalmazsra vonatkozan. 9. A kvetkez kifejezsek a jelen standardban a kvetkezkben meghatrozott rtelemben hasznlatosak: A szrmazkos termk fogalma A szrmazkos termk olyan pnzgyi instrumentum vagy ms szerzds, amely a jelen standard hatlya al esik (lsd a 27. bekezdst), s amely az albbi hrom jellemz mindegyikvel rendelkezik: (a) annak rtke egy meghatrozott kamatlb, pnzgyi instrumentum ra, tzsdei ru ra, devizarfolyam, rindex vagy kamatindex, hitelminsts vagy hitelindex, vagy ezekhez hasonl (idnknt mgttesnek nevezett) vltozk mdosulsa miatt vltozik, egy nem pnzgyi vltoz esetben, feltve, hogy a vltoz egyik szerzd flre sem jellemz; nem ignyel kezdeti nett befektetst vagy kismrtk kezdeti nett befektetst ignyel egyb olyan tpus szerzdsekhez kpest, amelyek a piaci krlmnyekben trtnt vltozsokra vrhatan hasonlan reaglnnak; valamint amelyet egy jvbeni idpontban rendeznek.
(b)
(c)
A pnzgyi instrumentumok ngy kategrijnak fogalmai Az eredmnnyel szemben vals rtken rtkelt pnzgyi eszkz vagy pnzgyi ktelezettsg olyan pnzgyi eszkz vagy pnzgyi ktelezettsg, amelyik megfelel az albbi kritriumok valamelyiknek: (a) az kereskedsi cllal tartottknt kerlt besorolsra. Egy pnzgyi eszkz vagy pnzgyi ktelezettsg kereskedsi cllal tartottnak minsl, ha: i. azt alapveten kzeljvbeli tovbbrtkests vagy visszavsrls cljra szereztk meg vagy vllaltk fel; az egy olyan azonosthat pnzgyi instrumentumokbl ll portfli rsze, amelyeket egytt kezelnek, s amelyekkel kapcsolatban bizonytk van a kzelmltbeli tnyleges rvid tv nyeresgszerzsre; vagy az egy szrmazkos termk (kivve az olyan szrmazkos termket, amely megjellt s hatkony fedezeti instrumentum);
ii.
iii.
(b)
azt a kezdeti megjelentskor az eredmnnyel szemben vals rtken rtkeltnek jelli meg a gazdlkod egysg. A gazdlkod egysg csak abban az esetben hasznlhatja ezt a megjellst, ha azt a 11A. bekezds megengedi, vagy ha ez a megjells relevnsabb informcikat eredmnyez amiatt, hogy i. ez megszntet vagy lnyegesen cskkent valamely rtkelsi vagy megjelentsi inkonzisztencit (amelyet szmviteli meg nem felelsnek (mismatch) is neveznek), amely ellenkez esetben elllt volna amiatt, hogy az eszkzk vagy ktelezettsgek rtkelse, vagy az azokon kpzdtt nyeresg vagy vesztesg megjelentse eltr alapokon trtnik; vagy a pnzgyi eszkzk, pnzgyi ktelezettsgek, vagy mindkett egy csoportjnak kezelse, valamint teljestmnynek rtkelse vals rtk alapon, egy dokumentlt kockzatkezelsi vagy befektetsi stratgival sszhangban trtnik, s a csoportra vonatkoz informcikat a gazdlkod egysgen bell ezen az alapon adjk meg a gazdlkod egysg kulcspozciban lv vezeti (ahogy ezt a (2003-ban mdostott) IAS 24 Kapcsolt felekre vonatkoz kzzttelek standard definilja), pldul a gazdlkod egysg igazgatsga s elnk-vezrigazgatja szmra.
ii.
2008.11.29.
HU

Az IFRS 7 standardban a 911. s B4. bekezds elrja a gazdlkod egysg szmra, hogy kzztteleket adjon az ltala az eredmnnyel szemben vals rtken rtkeltknt megjellt pnzgyi eszkzkrl s pnzgyi ktelezettsgekrl, feltntetve azt is, hogy hogyan tett eleget ezen feltteleknek. Az ii. bekezdsnek megfelel instrumentumok esetben ezen kzzttel tartalmazza annak szveges lerst, hogy hogyan van sszhangban az eredmnnyel szembeni vals rtken rtkeltknt trtn megjells a gazdlkod egysg dokumentlt kockzatkezelsi vagy befektetsi stratgijval. Azok a tkeinstrumentumok, amelyek nem rendelkeznek aktv piacon jegyzett piaci rral, s amelyek vals rtke nem mrhet megbzhatan (lsd a 46(c) bekezdst s az A. fggelk AG80. s AG81. bekezdst), nem jellhetk meg eredmnnyel szemben vals rtken rtkeltknt. Meg kell emlteni, hogy a 48., 48A., 49. bekezds s az A. fggelk AG69AG82. bekezdsei, amelyek kvetelmnyeket rnak el a pnzgyi eszkz vagy pnzgyi ktelezettsg vals rtknek megbzhat meghatrozsra, egyarnt alkalmazandak az sszes, akr megjells tjn, akr mshogyan vals rtken rtkelt ttelre, vagy azokra, amelyek vals rtkt kzzteszik.
L 320/273
A lejratig tartand befektetsek olyan fix vagy meghatrozhat kifizetsekkel s fix lejrattal br nem szrmazkos pnzgyi eszkzk, amelyeket a gazdlkod egysg hatrozottan szndkozik s kpes a lejratig megtartani (lsd az A. fggelk AG16AG25. bekezdst), ide nem rtve az albbiakat: (a) amelyeket a gazdlkod egysg a kezdeti megjelentskor eredmnnyel szemben vals rtken rtkeltnek jell meg; amelyeket a gazdlkod egysg rtkesthetnek jell meg; valamint amelyek megfelelnek a klcsnk s kvetelsek fogalmnak.
(b) (c)
A gazdlkod egysg nem sorolhat be egy pnzgyi eszkzt lejratig tartandnak, ha a gazdlkod egysg az aktulis pnzgyi v alatt, vagy a kt megelz pnzgyi v alatt, a lejrat eltt a jelentktelennl nagyobb sszeg (a teljes lejratig tartand portflihoz viszonytva jelentktelennl nagyobb sszeg) lejratig tartand befektetseket adott el vagy sorolt t, kivve, ha az rtkestsek vagy tsorolsok: i. olyan kzel vannak a lejrathoz, vagy a pnzgyi eszkz lehvsi napjhoz (pl. kevesebb, mint hrom hnap van htra a lejratig), hogy a piaci kamatlbban bekvetkez vltozsoknak nem lenne jelents hatsa a pnzgyi eszkz vals rtkre; akkor kvetkeztek be, amikor a gazdlkod egysg mr lnyegben a pnzgyi eszkz teljes eredeti tkeszszegt visszakapta az temezett trlesztseken vagy eltrlesztseken keresztl; vagy olyan elszigetelt esemny miatt kvetkeztek be, amely a gazdlkod egysg ellenrzsi krn kvl esik, s amely nem ismtld jelleg, s amit a gazdlkod egysg sszer mdon nem lthatott elre.
ii.
iii.
A klcsnk s kvetelsek olyan fix vagy meghatrozhat kifizetssel rendelkez nem szrmazkos pnzgyi eszkzk, amelyek nem jegyzettek egy aktv piacon, s amelyek nem tartoznak az albbiak kz: (a) azok, amelyeket a gazdlkod egysg azonnal vagy rvid idn bell rtkesteni szndkozik, amelyeket emiatt kereskedsi cllal tartottnak kell minsteni, valamint azok, amelyeket a gazdlkod egysg az eredmnnyel szemben vals rtken rtkeltnek jellt meg a kezdeti megjelentskor; amelyeket a gazdlkod egysg a kezdeti megjelentskor rtkesthetnek jellt meg; vagy amelyekre lehetsges, hogy a birtokos a hitelkpessg romlstl eltr okbl nem kpes a kezdeti befektetse egszre megtrlst biztostani, amelyeket rtkesthetnek kell minsteni.
(b) (c)
Egy olyan sszevont eszkzllomnyban szerzett rdekeltsg, amely nem klcsn vagy kvetels (pl. befektetsi alapban vagy hasonl alapban lv rdekeltsg) nem minsl klcsnnek vagy kvetelsnek. Az rtkesthet pnzgyi eszkzk az olyan nem szrmazkos pnzgyi eszkzk, amelyeket rtkesthetnek jelltek meg vagy amelyeket nem minstettek (a) klcsnknek s kvetelseknek; (b) lejratig tartand befektetseknek; vagy (c) az eredmnnyel szemben vals rtken rtkelt pnzgyi eszkzknek.
A pnzgyi garanciaszerzds fogalma A pnzgyi garanciaszerzds olyan szerzds, amely a kibocstnak meghatrozott fizetsek teljestst rja el a tulajdonos abbl add vesztesgnek megtrtsre, hogy egy meghatrozott ads esedkessgkor nem fizet az adssginstrumentum eredeti vagy mdostott feltteleivel sszhangban.
L 320/274
HU
2008.11.29.
A megjelentsre s az rtkelsre vonatkoz fogalmak Egy pnzgyi eszkz vagy pnzgyi ktelezettsg amortizlt bekerlsi rtke a pnzgyi eszkznek vagy ktelezettsgnek a kezdeti megjelentskor meghatrozott rtke, cskkentve a tketrlesztsekkel, nvelve vagy cskkentve az ezen eredeti rtk s a lejratkori rtk kztti klnbzet effektv kamatlbmdszerrel kiszmolt halmozott amortizcijval, s cskkentve az esetleges rtkveszts vagy behajthatatlansg miatti (kzvetlenl, vagy egy rtkvesztsi szmln keresztl elszmolt) lerssal. Az effektv kamatlbmdszer a pnzgyi eszkzk s pnzgyi ktelezettsgek (vagy a pnzgyi eszkzk vagy pnzgyi ktelezettsgek csoportja) amortizlt bekerlsi rtknek kiszmtsra, valamint a kamatbevtelek s kamatrfordtsok adott idszakon keresztli felosztsra vonatkoz mdszer. Az effektv kamatlb az a kamatlb, amely a pnzgyi instrumentum vrhat lettartama alatti, vagy amennyiben alkalmazhat, egy ennl rvidebb idszak alatti, becslt jvbeni pnzkifizetseket vagy pnzbevteleket pontosan a pnzgyi eszkz vagy pnzgyi ktelezettsg nett knyv szerinti rtkre diszkontlja. Az effektv kamatlb kiszmtsakor a gazdlkod egysgnek a pnzgyi instrumentum valamennyi szerzdses felttelt (pl. eltrlesztsi, lehvsi vagy hasonl opcik) figyelembe vve kell felbecslnie a cash flow-kat, ugyanakkor nem kell figyelembe vennie a jvbeni hitelezsi vesztesgeket. A szmts tartalmaz minden olyan, a szerzd felek ltal egymsnak fizetett vagy egymstl kapott djat s ttelt, amelyek elvlaszthatatlan rszt kpezik az effektv kamatlbnak (lsd IAS 18 Bevtelek), valamint tartalmaznia kell a tranzakcis kltsgeket, s minden egyb prmiumot vagy diszkontot. Felttelezett, hogy a hasonl pnzgyi instrumentumok csoportjnak cash flow-i s vrhat lettartama megbzhatan megbecslhetk. Ugyanakkor, azon ritka esetekben, amikor nem lehetsges megbzhatan felbecslni a pnzgyi instrumentum (vagy a pnzgyi instrumentumok egy csoportja) cash flow-it vagy vrhat lettartamt, a gazdlkod egysgnek a pnzgyi instrumentum (vagy a pnzgyi instrumentumok csoportja) teljes szerzdses idtartama alatti szerzdses cash flow-kat kell alkalmaznia. A kivezets egy korbban megjelentett pnzgyi eszkz vagy pnzgyi ktelezettsg eltvoltsa a gazdlkod egysg mrlegbl. A vals rtk az az sszeg, amelyrt jl tjkozott, gyleti szndkkal rendelkez felek kztt szoksos piaci felttelek szerint lebonyoltott gylet keretben egy eszkzt el lehet cserlni vagy egy ktelezettsget rendezni lehet ( 1). A szoksos mdon trtn vtel vagy elads egy pnzgyi eszkz megvsrlsa vagy eladsa olyan szerzds alapjn, amelynek felttelei az eszkz tadst az rintett piacon rvnyben lv ltalnos szablyozs vagy szokvnyok alapjn rjk el. A tranzakcis kltsgek olyan jrulkos kltsgek, amelyek kzvetlenl egy pnzgyi eszkz vagy pnzgyi ktelezettsg megszerzshez, kibocstshoz vagy elidegentshez kapcsoldnak (lsd az A. fggelk AG13. bekezdst). A jrulkos kltsg olyan kltsg, amely nem merlt volna fel, ha a gazdlkod egysg nem szerezte volna meg, nem bocstotta volna ki, vagy nem idegentette volna el a pnzgyi instrumentumot. A fedezeti elszmolssal kapcsolatos fogalmak A biztos elktelezettsg meghatrozott mennyisg erforrsoknak meghatrozott jvbeli idpontban vagy idpontokban, meghatrozott ron trtn cserjrl szl, ktelez rvny megllapods. Az elre jelzett gylet egy vrhat, de ktelezettsgvllalssal nem megerstett jvbeni gylet. A fedezeti instrumentum egy szrmazkos termk vagy (kizrlag a devizarfolyam-vltozs kockzatnak fedezete esetn) olyan nem szrmazkos pnzgyi eszkz, vagy nem szrmazkos pnzgyi ktelezettsg, amelynek vals rtke vagy cash flow-i vrhatan ellenttelezik egy fedezett ttel vals rtkben vagy cash flow-iban bekvetkez vltozsokat (a 7277. bekezds, valamint az A. fggelk AG94AG97. bekezdsei rszletesen kifejtik a fedezeti instrumentumok fogalmt). A fedezett ttel egy olyan eszkz, ktelezettsg, biztos elktelezettsg, nagyon valszn elre jelzett gylet, vagy klfldi tevkenysgbe trtn nett befektets, amely (a) a gazdlkod egysget vals rtkben vagy a jvbeni cash flow-kban bekvetkez vltozsok kockzatnak teszi ki; s (b) amelyet fedezettnek megjelltek (a 7884. bekezds, valamint az A. fggelk AG98AG101. bekezdsei rszletesen kifejtik a fedezett ttelek fogalmt). A fedezeti gylet hatkonysga az a mrtk, amennyire egy fedezett ttel vals rtknek vagy cash flow-inak egy fedezett kockzatnak tulajdonthat vltozsait a fedezeti instrumentum vals rtknek vagy cash flow-inak vltozsai ellenttelezik (lsd az A. fggelk AG105AG113. bekezdst).
BEGYAZOTT SZRMAZKOS TERMKEK 10. A begyazott szrmazkos termk egy olyan hibrid (kombinlt) instrumentum komponense, amely ezen kvl egy nem szrmazkos alapszerzdst is magban foglal aminek hatsra a kombinlt instrumentum nhny cash flowja egy nll szrmazkos termkhez hasonl mdon vltozik. A begyazott szrmazkos termk eredmnyeknt jn ltre azoknak a cash flow-knak egy rsze vagy az egsze, amelyeket msklnben a szerzds alapjn egy meghatrozott kamatlb, pnzgyi instrumentum ra, tzsdei ru ra, devizarfolyam, r- vagy rfolyamindex, hitelbesorols vagy hitelindex, vagy ms vltoz alapjn mdostani kellene, egy nem pnzgyi vltoz esetben,
A 4849. bekezds s az A. fggelk AG69AG82. bekezdsei elrsokat tartalmaznak egy pnzgyi eszkz vagy pnzgyi ktelezettsg vals rtknek a meghatrozsra vonatkozan.
(1)
2008.11.29.
HU
L 320/275
feltve, hogy a vltoz egyik szerzd flre sem jellemz. Az olyan szrmazkos termk, amely a pnzgyi instrumentumhoz kapcsoldik, de szerzds alapjn az instrumentumtl fggetlenl is truhzhat, vagy az adott instrumentumtl eltr fllel rendelkezik, nem begyazott szrmazkos termk, hanem elklnlt pnzgyi instrumentum. 11. A begyazott szrmazkos termket akkor s csak akkor el kell klnteni az alapszerzdstl, s szrmazkos termkknt kell elszmolni a jelen standard alapjn, ha: (a) a begyazott szrmazkos termk gazdasgi jellemzi s kockzatai nincsenek szoros kapcsolatban az alapszerzds gazdasgi jellemzivel s kockzataival (lsd az A. fggelk AG30. s AG33. bekezdst); egy klnll instrumentum, ugyanolyan felttelekkel, mint a begyazott szrmazkos termk, megfelelne a szrmazkos termk fogalmnak; valamint a hibrid (kombinlt) instrumentumot nem a vals rtkn rtkelik, gy, hogy a vals rtk vltozsait az eredmnyben szmoljk el (azaz az eredmnnyel szemben vals rtken rtkelt pnzgyi eszkzbe vagy pnzgyi ktelezettsgbe begyazott szrmazkos termk nem kerl elklntsre).
(b)
(c)
Ha a begyazott szrmazkos termket elklntik, az alapszerzdst a jelen standard alapjn kell elszmolni, ha az egy pnzgyi instrumentum, s ms, megfelel standardok alapjn kell elszmolni, ha az nem pnzgyi instrumentum. A jelen standard nem foglalkozik annak krdsvel, hogy egy begyazott szrmazkos termket elklnlten kell-e bemutatni magukban a pnzgyi kimutatsokban. 11A. A 11. bekezds ellenre, ha egy szerzds tartalmaz egy vagy tbb begyazott szrmazkos termket, a gazdlkod egysg a teljes hibrid (kombinlt) szerzdst eredmnnyel szemben vals rtken rtkelt pnzgyi eszkzknt vagy pnzgyi ktelezettsgknt jellheti meg, kivve, ha: (a) a begyazott szrmazkos termk(ek) nem mdostjk jelentsen az egybknt a szerzds ltal megkvetelt cash flow-kat; vagy kevsb rszletes elemzs mellett vagy elemzs nlkl is egyrtelm egy hasonl hibrid (kombinlt) instrumentum els mrlegelsekor, hogy tilos a begyazott szrmazkos termk(ek) elklntse, mint pldul olyan, hitelbe begyazott eltrlesztsi opcik esetn, amely lehetv teszi a tulajdonos szmra, hogy eltrlessze a hitelt krlbell annak amortizlt bekerlsi rtkrt.
(b)
12.
Ha a gazdlkod egysgnek a jelen standard alapjn el kellene klntenie valamilyen begyazott szrmazkos termket az alapszerzdstl, de nem kpes arra, hogy elklnlten rtkelje a begyazott szrmazkos termket akr a megszerzskor, akr egy ksbbi beszmolsi fordulnapon, akkor az egsz hibrid (kombinlt) szerzdst az eredmnnyel szemben vals rtken rtkeltknt kell megjellnie. Amennyiben egy gazdlkod egysg nem kpes a begyazott szrmazkos termk vals rtkt megbzhatan meghatrozni annak felttelei alapjn (pl. mivel a begyazott szrmazkos termk egy tzsdn nem jegyzett tkeinstrumentumon alapul), a begyazott szrmazkos termk vals rtke a hibrid instrumentum vals rtke s az alapszerzds vals rtke kztti klnbzet, amennyiben azok a jelen standard alapjn meghatrozhatk. Ha az egysg nem kpes a begyazott szrmazkos termk vals rtkt e mdszer alapjn meghatrozni, a 12. bekezds alkalmazand, s a hibrid (kombinlt) instrumentumot az eredmnnyel szemben vals rtken rtkeltknt jellik meg.
13.
MEGJELENTS S KIVEZETS Kezdeti megjelents 14. A gazdlkod egysgnek akkor, s csak akkor kell a pnzgyi eszkzt vagy a pnzgyi ktelezettsget a mrlegben megjelentenie, amikor az instrumentum szerzdses felttelei r vonatkozv vlnak. (A pnzgyi eszkzk megvsrlsnak szoksos mdja tekintetben lsd a 38. bekezdst.) Pnzgyi eszkz kivezetse 15. A konszolidlt pnzgyi kimutatsokban a 1623. bekezds, valamint az A. fggelk AG34AG52. bekezdsei alkalmazandk konszolidlt szinten. Ugyanakkor, a gazdlkod egysg elszr konszolidlja az sszes lenyvllalatot az IAS 27 s a SIC-12 Konszolidls Specilis cl gazdlkod egysgek rtelmezs szerint, majd ezutn alkalmazza a 1623. bekezdst s az A. fggelk AG34AG52. bekezdst az ennek eredmnyeknt keletkez csoportra. Annak rtkelse eltt, hogy a 1723. bekezds alapjn helynval-e, s milyen mrtkig a kivezets, a gazdlkod egysgnek el kell dntenie, hogy az adott bekezdseket egy pnzgyi eszkz (vagy hasonl pnzgyi eszkzk egy csoportja) egy rszre vagy egszre kell-e alkalmaznia az albbiak szerint: (a) a 1723. bekezds akkor, s csak akkor alkalmazand egy pnzgyi eszkz (vagy hasonl pnzgyi eszkzk egy csoportja) egy rszre, amennyiben a kivezets cljbl rtkelt rsz megfelel az albbi hrom felttel valamelyiknek:
16.
L 320/276
HU
i.

az adott rsz kizrlag egy pnzgyi eszkz (vagy hasonl pnzgyi eszkzk egy csoportja) konkrtan meghatrozott cash flow-ibl ll. Pldul, amikor a gazdlkod egysg kamatlb-svmegllapodst kt, amelynek rvn a msik fl jogot szerez a kamatbl szrmaz cash flow-kra, de az adssginstrumentum tkersz cash flow-ira nem, a 1723. bekezdst a kamat cash flow-kra alkalmazzk; az adott rsz kizrlag egy pnzgyi eszkz (vagy hasonl pnzgyi eszkzk egy csoportja) cash flowinak teljesen rszarnyos rszbl ll. Pldul, amikor a gazdlkod egysg olyan megllapodst kt, amelynek rtelmben a msik fl jogot szerez egy adssginstrumentum valamennyi cash flow-ja 90 %nak a megszerzsre, a 1723. bekezdst ezeknek a cash flow-knak a 90 %-ra alkalmazzk. Amenynyiben tbb fl van, nem szksges, hogy minden fl arnyosan rszesedjen a cash flow-kbl, feltve, hogy az tad gazdlkod egysg teljesen arnyos rsszel rendelkezik; az adott rsz kizrlag egy pnzgyi eszkz (vagy hasonl pnzgyi eszkzk egy csoportja) konkrtan meghatrozott cash flow-inak teljesen rszarnyos rszbl ll. Pldul, amikor a gazdlkod egysg olyan megllapodst kt, amelynek rtelmben a msik fl jogot szerez egy pnzgyi eszkz kamat cash flow-i 90 %-nak megszerzsre, a 1723. bekezdst ezeknek a kamat cash flow-knak a 90 %-ra alkalmazzk. Amennyiben tbb fl van, nem szksges, hogy minden fl arnyosan rszesedjen a konkrtan meghatrozott cash flow-kbl, feltve, hogy az tad gazdlkod egysg teljesen arnyos rsszel rendelkezik;
2008.11.29.
ii.
iii.
(b)
minden egyb esetben a 1723. bekezdst a pnzgyi eszkz egszre (vagy a hasonl pnzgyi eszkzket tartalmaz csoport egszre) alkalmazzk. Pldul, amikor a gazdlkod egysg i. a pnzgyi eszkzbl (vagy pnzgyi eszkzk egy csoportjbl) szrmaz pnzbefolysok els vagy utols 90 %-ra vonatkoz jogot adja t; vagy ii. a kvetels csoportbl szrmaz cash flow-k 90 %-ra vonatkoz jogot adja t, de garancit biztost, hogy a vevt krptolja a kvetelsek tkertknek 8 %-ig a hitelezsi vesztesgekrt, a 1723. bekezdst a pnzgyi eszkz (vagy a hasonl pnzgyi eszkzk egy csoportja) egszre alkalmazzk.
A 1726. bekezdsben a pnzgyi eszkz kifejezs jelenti a pnzgyi eszkz (vagy hasonl pnzgyi eszkzk egy csoportjnak) egy rszt, a fenti (a) alpontban trtnt meghatrozs alapjn, vagy a pnzgyi eszkz egszt (vagy a hasonl pnzgyi eszkzk csoportjnak egszt). 17. Egy gazdlkod egysg egy pnzgyi eszkzt akkor, s csak akkor vezethet ki, amikor: (a) (b) a pnzgyi eszkzbl szrmaz cash flow-kra vonatkoz szerzdses jog lejr; vagy a gazdlkod egysg a pnzgyi eszkzt a 18. s 19. bekezdsben foglaltak alapjn tadja, s az tads a 20. bekezds alapjn megfelel a kivezets feltteleinek.
(Lsd a 38. bekezdst a pnzgyi eszkzk szoksos mdon trtn rtkestsre vonatkozan.) 18. A gazdlkod egysg kizrlag akkor, s csak akkor ad t valamely pnzgyi eszkzt, ha: (a) (b) a pnzgyi eszkzbl szrmaz cash flow-kra vonatkoz szerzdses jogokat tadja; vagy a pnzgyi eszkz cash flow-inak tvtelre jogost szerzdses jogokat fenntartja, de szerzdses ktelmet vllal a cash flow-k egy vagy tbb kedvezmnyezett szmra trtn megfizetsre egy olyan megllapods keretben, amely megfelel a 19. bekezdsben meghatrozott feltteleknek.
19.
Ha a gazdlkod egysg megtartja a pnzgyi eszkz (az eredeti eszkz) cash flow-inak tvtelre vonatkoz szerzdses jogokat, de szerzdses ktelmet vllal ezen cash flow-k egy vagy tbb gazdlkod egysg szmra trtn megfizetsre (a vgs kedvezmnyezettek), a gazdlkod egysg az gyletet akkor, s csak akkor kezelheti pnzgyi eszkz tadsaknt, ha az albbi hrom felttel mindegyike teljesl: (a) a gazdlkod egysgnek csak akkor van ktelme sszegeknek a vgs kedvezmnyezettek fel trtn megfizetsre, ha az eredeti eszkzbl a megfelel sszegek befolynak hozz. A gazdlkod egysg ltal rvid tvra, a teljes klcsnadott sszeg megtrtsre s egy piaci mrtk jr kamatra vonatkoz joggal nyjtott ellegek nem srtik ezt a felttelt; a gazdlkod egysg szmra az tadsi szerzds felttelei tiltjk az eredeti eszkz rtkestst vagy a vgs kedvezmnyezettek rszre a cash flow-k megfizetsre vonatkoz ktelemhez kapcsoldan adott biztostktl eltr jelzloggal val megterhelst; a gazdlkod egysgnek ktelme van a hozz befolyt brmely cash flow-kat jelents ksedelem nlkl tutalni a vgs kedvezmnyezettek rszre. Ezenfell a gazdlkod egysg nem jogosult e cash flow-kat jra befektetni, kivve a pnzeszkzkbe s pnzeszkz-egyenrtkesekbe trtn befektetst (az IAS 7 Cashflowkimutatsok standard meghatrozsa alapjn) a beszeds, valamint a vgs kedvezmnyezettek szmra trtn tutals idpontja kztti rvid elszmolsi idszak alatt, s az ilyen befektetseken keletkez kamatokat tadjk a vgs kedvezmnyezetteknek.
(b)
(c)
2008.11.29.
20.
HU
L 320/277
Ha a gazdlkod egysg egy pnzgyi eszkzt (lsd a 18. bekezdst) tad, rtkelnie kell, hogy a pnzgyi eszkz tulajdonlsval jr kockzatokat s hasznokat milyen mrtkben tartja meg. Ebben az esetben: (a) amennyiben a gazdlkod egysg lnyegileg az sszes, a pnzgyi eszkz tulajdonlsval jr kockzatot s hasznot tadja, a gazdlkod egysgnek a pnzgyi eszkzt ki kell vezetnie, s az tads eredmnyeknt keletkezett vagy megtartott jogokat vagy ktelmeket elklnlt eszkzknt vagy ktelezettsgknt kell megjelentenie; amennyiben a gazdlkod egysg lnyegileg az sszes, a pnzgyi eszkz tulajdonlsval jr kockzatot s hasznot megtartja, a gazdlkod egysgnek a pnzgyi eszkzt tovbbra is meg kell jelentenie; amennyiben a gazdlkod egysg nem adja t, s nem is tartja meg lnyegileg az sszes, a pnzgyi eszkz tulajdonlsval jr kockzatot s hasznot, a gazdlkod egysgnek el kell dntenie, hogy megtartotta-e az adott pnzgyi eszkz ellenrzst. Ebben az esetben: i. amennyiben a gazdlkod egysg nem tartotta meg az ellenrzst, a pnzgyi eszkzt ki kell vezetnie, s az tads eredmnyeknt keletkezett vagy megtartott jogokat s ktelmeket elklnlt eszkzknt vagy ktelezettsgknt kell megjelentenie; amennyiben a gazdlkod egysg megtartotta az ellenrzst, tovbbra is meg kell jelentenie a pnzgyi eszkzt az abban val folytatd rszvtele mrtkig (lsd a 30. bekezdst).
(b)
(c)
ii.
21.
A kockzatok s hasznok tadst (lsd a 20. bekezdst) gy rtkelik, hogy sszehasonltjk a gazdlkod egysgnek az tadott eszkz nett cash flow-i sszegben s temezsben bekvetkez vltozsoknak val kitettsgt az tads eltt s utn. A gazdlkod egysg megtartotta lnyegileg az sszes, a pnzgyi eszkz tulajdonlsval jr kockzatot s hasznot, ha a pnzgyi eszkzbl szrmaz jvbeni nett cash flow-k jelenrtkben bekvetkez vltozsoknak val kitettsge nem vltozik meg jelentsen az tads eredmnyeknt (pl. mivel a gazdlkod egysg a pnzgyi eszkzt olyan megllapods alapjn adta el, hogy azt egy fix ron, vagy az eladsi rnak egy hitelezi megtrlssel nvelt rtkn visszavsrolja). A gazdlkod egysg lnyegileg az sszes, a pnzgyi eszkz tulajdonlsval jr kockzatot s hasznot tadta, ha az ilyen vltozsoknak val kitettsge mr nem jelents a pnzgyi eszkzhz kapcsold jvbeni nett cash flow-k jelenrtknek teljes vltozshoz kpest (pl. mivel a gazdlkod egysg a pnzgyi eszkzt egy olyan opcival adta el, hogy azt a visszavsrls idpontjban lv vals rtken vsrolja vissza, vagy amikor egy nagyobb pnzgyi eszkzre vonatkoz olyan arnyos cash flowkat adott t egy megllapods, pl. hitel szindiklsban val rszvtel alapjn, ami megfelel a 19. bekezdsben meghatrozott feltteleknek). Gyakran nyilvnval, hogy a gazdlkod egysg tadta-e vagy sem lnyegileg az sszes a tulajdonlssal jr kockzatot s hasznot, s nincs szksg szmtsok elvgzsre. Ms esetekben szksges kiszmtani s sszehasonltani a gazdlkod egysgnek a jvbeni nett cash flow-k jelenrtknek vltozsaival szembeni kitettsgt az tads eltt s utn. A szmtst s az sszehasonltst az adott idpontban rvnyes piaci kamatlb diszkontrtaknt trtn felhasznlsval vgzik el. A nett cash flow-kban bekvetkez valamennyi lehetsges varicit figyelembe kell venni, nagyobb slyt adva a nagyobb valsznsggel bekvetkez eredmnyeknek. Annak megtlse, hogy a gazdlkod egysg megtartotta-e az ellenrzst (lsd a 20(c) bekezdst) az tadott eszkz felett, attl fgg, hogy az tvev kpes-e az eszkzt rtkesteni. Amennyiben az tvev gyakorlatilag kpes az eszkz egszt rtkesteni egy fggetlen harmadik fl szmra, s ezen kpessgt egyoldalan tudja gyakorolni, anlkl, hogy tovbbi korltozsokat kellene bevezetnie az tadsra, a gazdlkod egysg nem tartotta meg az ellenrzst. Minden egyb esetben, a gazdlkod egysg megtartotta az ellenrzst.
22.
23.
tadsok, amelyek megfelelnek a kivezets feltteleinek (lsd a 20(a), (c) s (i) bekezdst) 24. Amennyiben a gazdlkod egysg az adott pnzgyi eszkzt egy olyan tads keretben ruhzza t, amely teljes egszben megfelel a kivezets feltteleinek, s megtartja a pnzgyi eszkz egy dj ellenben trtn kezelsnek a jogt, az adott kezelsi szerzdsre vonatkozan egy kezelsi eszkzt vagy kezelsi ktelezettsget kell megjelentenie. Amennyiben a kikttt dj vrhatan nem nyjt fedezetet a gazdlkod egysg szmra az elvgzend kezelsre, a kezelsi ktelemre egy kezelsi ktelezettsget kell megjelenteni annak vals rtkn. Amennyiben a kikttt dj vrhatan meghaladja a kezels megfelel ellenrtkt, egy kezelsi eszkzt kell megjelenteni a kezelsi jogra vonatkozan, amelynek sszegt a nagyobb pnzgyi eszkz knyv szerinti rtknek a 27. bekezds alapjn megllaptott felosztsa alapjn kell megllaptani. Amennyiben az tads eredmnyeknt egy pnzgyi eszkz egsze kivezetsre kerl, de az tads eredmnyeknt a gazdlkod egysg egy j pnzgyi eszkzre tesz szert, vagy egy j pnzgyi ktelezettsget vagy kezelsi ktelezettsget vllal, a gazdlkod egysgnek az j pnzgyi eszkzt, pnzgyi ktelezettsget vagy kezelsi ktelezettsget vals rtken kell megjelentenie. Egy pnzgyi eszkz egsznek kivezetsekor: (a) a knyv szerinti rtknek; s
25.
26.
L 320/278
HU
(b)

i. a kapott ellenrtk (belertve brmely kapott j eszkzt, cskkentve brmely tvllalt ktelezettsggel); s ii. brmely, a kzvetlenl a sajt tkben elszmolt halmozott nyeresg vagy vesztesg sszegnek (lsd a 55(b) bekezdst)
2008.11.29.
a klnbzett az eredmnyben kell megjelenteni. 27. Amennyiben az tadott eszkz egy nagyobb pnzgyi eszkz rsze (pl. amikor a gazdlkod egysg egy adssginstrumentum rszt kpez kamat cash flow-kat adja t, lsd a 16(a) bekezdst), s az tadott rsz teljes egszben megfelel a kivezets feltteleinek, a nagyobb pnzgyi eszkz korbbi knyv szerinti rtkt meg kell osztani a tovbbra is kimutatott rsz, valamint a kivezetett rsz kztt, ezeknek a rszeknek az tads idpontjban rvnyes relatv vals rtkei alapjn. E clra egy megtartott kezelsi eszkzt olyan rszknt kell kezelni, amelyik tovbbra is kimutatsra kerl. Ilyenkor: (a) (b) a kivezetett rszre felosztott knyv szerinti rtknek; s i. a kivezetett rszre es kapott ellenrtk (belertve brmely kapott j eszkzt, cskkentve brmely tvllalt ktelezettsggel); s ii. brmely, a kzvetlenl a sajt tkben elszmolt, a kivezetett rszre es halmozott nyeresg vagy vesztesg sszegnek (lsd a 55(b) bekezdst)
a klnbzett az eredmnyben kell megjelenteni. A sajt tkben elszmolt halmozott nyeresg vagy vesztesg sszegt a tovbbra is kimutatott, s a kivezetett rsz kztt ezeknek a rszeknek a relatv vals rtkei arnyban osztjk meg. 28. Amikor a gazdlkod egysg a nagyobb pnzgyi eszkz korbbi knyv szerinti rtkt megosztja a tovbbra is kimutatott s a kivezetett rsz kztt, a tovbbra is kimutatott rsz vals rtkt szksges meghatroznia. Amennyiben a gazdlkod egysg mr korbban is rtkestett a tovbbra is kimutatotthoz hasonl rszeket, vagy e rszekre vonatkozan ms piaci gyletek is lteznek, a tnyleges gyletek kzelmltbeli rai nyjtjk az adott rsz vals rtknek a legjobb becslst. Amikor nincs piacon jegyzett r vagy kzelmltbeli piaci gylet a tovbbra is kimutatott rsz vals rtknek altmasztsra, a vals rtk legjobb becslst a nagyobb pnzgyi eszkz vals rtknek s a kivezetett rszrt az tvevtl kapott ellenrtknek a klnbzete adja.
tadsok, amelyek nem felelnek meg a kivezets feltteleinek (lsd a 20(b) bekezdst) 29. Amennyiben az tads nem eredmnyez kivezetst, mivel a gazdlkod egysg lnyegileg az sszes, az tadott eszkz tulajdonlsval jr kockzatot s hasznot megtartotta, az tadott eszkz egszt tovbbra is ki kell mutatni, s a kapott ellenrtkre vonatkozan pnzgyi ktelezettsget kell megjelenteni. A ksbbi idszakokban a gazdlkod egysgnek el kell szmolnia az tadott eszkzn keletkez brmely jvedelmet, s a pnzgyi ktelezettsgen felmerl brmely rfordtst.
Folytatd rszvtel az tadott eszkzkben (lsd a 20(c) ii. bekezdst) 30. Ha a gazdlkod egysg nem adja t, s nem is tartja meg lnyegileg az sszes az tadott eszkz tulajdonlsval jr kockzatot s hasznot, de megtartja ellenrzst az tadott eszkz felett, a gazdlkod egysg az tadott eszkzben folytatd rszvtelnek az arnyban folytatja az tadott eszkz kimutatst. A gazdlkod egysg tadott eszkzre vonatkoz folytatd rszvtelnek mrtke az a mrtk, ameddig a gazdlkod egysg az tadott eszkz rtkben bekvetkez vltozsok kockzatainak ki van tve. Pldul: (a) amikor a gazdlkod egysg folytatd rszvtele olyan formban nyilvnul meg, hogy a gazdlkod egysg garancit nyjtott az tadott eszkzre, a gazdlkod egysg folytatd rszvtele i. az eszkz sszege; s ii. a kapott ellenrtkbl a gazdlkod egysg ltal esetlegesen visszafizetend maximlis sszeg (a garancia sszege) kzl az alacsonyabb; amikor a gazdlkod egysg folytatd rszvtele olyan formban nyilvnul meg, hogy a gazdlkod egysg opcit rt ki, vagy opcit vsrolt (vagy mindkettt) az tadott eszkzre vonatkozan, a gazdlkod egysg folytatd rszvtelnek mrtke az tadott eszkz azon sszege, amelyet a gazdlkod egysg viszszavsrolhat. Ugyanakkor egy vals rtken rtkelt eszkzre vonatkozan kirt eladsi (put) opci esetben a gazdlkod egysg folytatd rszvtelnek mrtke az tadott eszkz vals rtke s az opci lehvsi ra (lsd az AG48. bekezdst) kzl az alacsonyabbra korltozdik; amikor a gazdlkod egysg folytatd rszvtele az tadott eszkzre vonatkoz pnzeszkzs teljestsi opci vagy ms hasonl rendelkezs formjt lti, a gazdlkod egysg folytatd rszvtele ugyanolyan mdon kerl rtkelsre, mint a fenti (b) pontban megadott nem pnzeszkzben teljestett opcikbl szrmaz folytatd rszvtel.
(b)
(c)
2008.11.29.
31.
HU
L 320/279
Amikor a gazdlkod egysg a folytatd rszvtele mrtkig tovbbra is kimutat egy eszkzt, egy kapcsold ktelezettsget is megjelent. A jelen standard egyb rtkelsre vonatkoz rendelkezseivel ellenttben, az tadott eszkzt, valamint a kapcsold ktelezettsget olyan alapon rtkelik, amely tkrzi a gazdlkod egysg ltal megtartott jogokat s ktelmeket. A kapcsold ktelezettsget olyan mdon rtkelik, hogy az tadott eszkz, valamint a kapcsold ktelezettsg nett knyv szerinti rtke: (a) a gazdlkod egysg ltal megtartott jogok s ktelmek amortizlt bekerlsi rtke, ha az tadott eszkzt amortizlt bekerlsi rtken rtkelik; vagy a gazdlkod egysg ltal megtartott jogok s ktelmek kln-kln meghatrozott vals rtkvel egyezik meg, ha az tadott eszkzt vals rtken rtkelik.
(b)
32.
A gazdlkod egysgnek a folytatd rszvtele mrtkig tovbbra is el kell szmolnia az tadott eszkzbl keletkez jvedelmeket, s ki kell mutatni a kapcsold ktelezettsgre vonatkozan felmerlt rfordtsokat. A ksbbi rtkels cljaira az tadott eszkz, valamint a kapcsold ktelezettsg vals rtkben bekvetkez vltozsok elszmolst egymssal konzisztens mdon kell vgrehajtani, az 55. bekezdssel sszhangban, s azok nem szmthatk be egymssal szemben. Ha a gazdlkod egysg folytatd rszvtele csak egy pnzgyi eszkz valamely rszre vonatkozan ll fenn (pl. amikor a gazdlkod egysg megtart egy opcit az tadott eszkz egy rsznek a visszavsrlsra, vagy egy olyan maradvny rszesedst tart meg, ami nem eredmnyezi lnyegileg az sszes a tulajdonlssal jr kockzat s haszon megtartst, s a gazdlkod egysg megtartja az ellenrzst), a gazdlkod egysg a pnzgyi eszkz korbbi knyv szerinti rtkt a folytatd rszvtele alapjn tovbbra is kimutatott rsz, valamint a mr ki nem mutatott rsz kztt ezeknek a rszeknek az tads idpontjban rvnyes relatv vals rtkei alapjn osztja fel. E clra a 28. bekezds rendelkezsei alkalmazandk. Ilyenkor: (a) (b) a jvben mr ki nem mutatott rszre es knyv szerinti rtknek; valamint i. a mr ki nem mutatott rszre es kapott ellenrtk; s ii. az e rszre es, a kzvetlenl a sajt tkben elszmolt halmozott nyeresg vagy vesztesg (lsd az 55(b) bekezdst)
33.
34.
sszegnek a klnbzett az eredmnyben kell elszmolni. A sajt tkben elszmolt halmozott nyeresg vagy vesztesg sszegt a tovbbra is kimutatott, s a tovbbiakban mr ki nem mutatott rsz kztt az ezen rszek relatv vals rtkei arnyban osztjk meg. 35. Amennyiben az tadott eszkzt amortizlt bekerlsi rtken rtkelik, a jelen standardban a pnzgyi ktelezettsgnek az eredmnnyel szemben vals rtken rtkeltknt val megjellsre vonatkoz opci a kapcsold ktelezettsgre nem alkalmazhat.
Valamennyi tads 36. Amennyiben az tadott eszkzt tovbbra is kimutatjk, az eszkzt s a kapcsold ktelezettsget nem lehet egymssal szemben beszmtani. Hasonlkppen, a gazdlkod egysg az tadott eszkzbl keletkez jvedelmet a kapcsold ktelezettsgre vonatkozan keletkezett rfordtssal szemben nem szmthatja be (lsd IAS 32 standard 42. bekezds). Amennyiben az tad nem pnzbeli fedezetet (pl. adssg- vagy tkeinstrumentumokat) nyjt az tvevnek, a fedezet elszmolsa az tadnl s az tvevnl attl fgg, hogy az tvevnek joga van-e a fedezetet rtkesteni, vagy jra megterhelni, s hogy az tad kvetett-e el szerzdsszegst. A fedezetet az tadnak s az tvevnek az albbiak szerint kell elszmolnia: (a) amennyiben az tvevnek a szerzds vagy szoksjog alapjn joga van a fedezetet rtkesteni, vagy jra megterhelni, az tadnak t kell sorolnia az eszkzt a mrlegben (pl. hitelfelvtel alapjul szolgl eszkzknt, jelzloggal terhelt tkeinstrumentumknt, vagy visszavsrlsi kvetelsknt) a tbbi eszkztl elklntve; amennyiben az tvev rtkesti a szmra fedezetknt felajnlott eszkzt, az rtkestsbl befoly bevtelt, valamint a fedezet visszaadsra vonatkoz ktelme vals rtkt meg kell jelentenie; amennyiben az tad megszegi a szerzds feltteleit, s elveszti jogosultsgt a fedezet visszaszerzsre, ki kell vezetnie a fedezetet, s az tvevnek kell azt megjelentenie a sajt eszkzeknt, kezdetben vals rtken rtkelve, vagy, amennyiben a fedezetet mr eladta, ki kell vezetnie a fedezet visszaadsra vonatkoz ktelmt; a (c) pontban foglaltakat kivve az tadnak tovbbra is nyilvn kell tartania a fedezetet eszkzei kztt, s az tvev nem jelentheti meg a fedezetet eszkzknt.
37.
(b)
(c)
(d)
L 320/280
HU
2008.11.29.
A pnzgyi eszkzk szoksos mdon trtn vtele vagy eladsa 38. A pnzgyi eszkzk szoksos mdon trtn vtelt vagy eladst megfelelen kell kimutatni s kivezetni, a ktsi idpont szerinti elszmols vagy a teljestsi idpont szerinti elszmols alkalmazsval (lsd az A. fggelk AG53 AG56. bekezdst).
A pnzgyi ktelezettsg kivezetse 39. A gazdlkod egysg akkor, s csak akkor tvolthat el a mrlegbl egy pnzgyi ktelezettsget (vagy a pnzgyi ktelezettsg egy rszt), amikor az megsznt vagyis amikor a szerzdsben meghatrozott ktelemnek eleget tettek, azt eltrltk, vagy az lejr. Adssginstrumentumoknak jelentsen eltr felttelek melletti cserjt a meglv hitelez s ads kztt az eredeti pnzgyi ktelezettsg megsznseknt s egy j pnzgyi ktelezettsg megjelentseknt kell elszmolni. Hasonlkppen, egy meglv pnzgyi ktelezettsg, vagy annak egy rsze feltteleinek jelents mdostst (fggetlenl attl, hogy azt az ads pnzgyi nehzsgei okoztk-e) az eredeti pnzgyi ktelezettsg megsznseknt s egy j pnzgyi ktelezettsg megjelentseknt kell elszmolni. A megsznt vagy harmadik flnek tadott pnzgyi ktelezettsg (vagy annak rsze) knyv szerinti rtke, valamint a fizetett ellenrtk (belertve az tadott nem pnzbeli eszkzket s az tvllalt ktelezettsgeket) kztti klnbzetet az eredmnyben kell megjelenteni. Amennyiben egy gazdlkod egysg valamely pnzgyi ktelezettsg egy rszt visszavsrolja, a pnzgyi ktelezettsg korbban kimutatott knyv szerinti rtkt meg kell osztania a tovbbra is kimutatott, s a kivezetett rsz kztt, az e rszek visszavsrls idpontjban rvnyes relatv vals rtkei arnyban. Ilyenkor (a) a kivezetett rszre felosztott knyv szerinti rtk; valamint (b) a kivezetett rszrt fizetett ellenrtk (belertve az tadott nem pnzbeli eszkzket s az tvllalt ktelezettsgeket is) kztti klnbzetet az eredmnyben kell megjelenteni.
40.
41.
42.
RTKELS Pnzgyi eszkzk s pnzgyi ktelezettsgek kezdeti rtkelse 43. Egy pnzgyi eszkz vagy pnzgyi ktelezettsg kezdeti megjelentsekor a gazdlkod egysgnek azt annak vals rtkn kell rtkelnie, nvelve amennyiben a pnzgyi eszkz vagy pnzgyi ktelezettsg nem eredmnnyel szemben vals rtken rtkelt azon tranzakcis kltsgekkel, amelyek kzvetlenl a pnzgyi eszkz vagy a pnzgyi ktelezettsg kibocstsnak vagy megszerzsnek tulajdonthatk. Ha a gazdlkod egysg teljestsi idpont szerinti elszmolst alkalmaz egy olyan eszkz esetben, amelyet a ksbbiekben bekerlsi rtken, vagy amortizlt bekerlsi rtken rtkelnek, az eszkzt kezdetben a ktsi idpontban rvnyes vals rtkn jelentik meg (lsd az A. fggelk AG53AG56. bekezdst).
44.
Pnzgyi eszkzk ksbbi rtkelse 45. Egy pnzgyi eszkz bekerlst kvet rtkelse cljbl a jelen standard a pnzgyi eszkzket a 9. bekezdsben meghatrozott ngy kategriba sorolja be: (a) (b) (c) (d) az eredmnnyel szemben vals rtken rtkelt pnzgyi eszkzk; lejratig tartand befektetsek; a klcsnk s kvetelsek; valamint az rtkesthet pnzgyi eszkzk.
Ezek a kategrik a jelen standard alapjn trtn rtkelsre s az eredmny elszmolsra vonatkoznak. A gazdlkod egysg alkalmazhat ms elnevezseket ezekre a kategrikra, vagy alkalmazhat ettl eltr kategrikat az informciknak magukban a pnzgyi kimutatsokban val bemutatshoz. A gazdlkod egysgnek az IFRS 7ben elrt informcikat a megjegyzsekben kzz kell tennie. 46. A kezdeti megjelentst kveten a gazdlkod egysgnek pnzgyi eszkzeit, az eszkznek minsl szrmazkos termkeket is belertve, vals rtken kell rtkelnie az elads vagy egyb elidegents miatt felmerl brmely tranzakcis kltsgek levonsa nlkl kivve a kvetkez pnzgyi eszkzket: (a) a 9. bekezdsben meghatrozott klcsnk s kvetelsek, amelyeket amortizlt bekerlsi rtken kell rtkelni, az effektv kamatlbmdszer alkalmazsval; a 9. bekezdsben meghatrozott lejratig tartand befektetsek, amelyeket amortizlt bekerlsi rtken kell rtkelni, az effektv kamatlbmdszer alkalmazsval; valamint
(b)
2008.11.29.
HU
(c)

az olyan tkeinstrumentumokba trtn befektetsek, amelyeknek nincs jegyzett piaci ra valamely aktv piacon, s amelyek vals rtkt nem lehet megbzhatan meghatrozni, tovbb az ilyen nem jegyzett tkeinstrumentumokhoz kapcsold, s azok tadsval teljestend szrmazkos termkek, amelyeket bekerlsi rtken kell rtkelni (lsd az A. fggelk AG80. s AG81. bekezdst).
L 320/281
A fedezett ttelknt megjellt pnzgyi eszkzk a 89102. bekezdsben meghatrozott fedezeti elszmolsi elrsok szerinti rtkels hatlya al tartoznak. Valamennyi pnzgyi eszkz kivve az eredmnnyel szemben vals rtken rtkelteket rtkvesztsi vizsglat trgyt kpezi az 5870. bekezds, valamint az A. fggelk AG84AG93. bekezdse alapjn. Pnzgyi ktelezettsgek ksbbi rtkelse 47. A kezdeti megjelentst kveten a pnzgyi ktelezettsgeket amortizlt bekerlsi rtken kell rtkelni, az effektv kamatlbmdszer alkalmazsval, kivve: (a) az eredmnnyel szemben vals rtken rtkelt pnzgyi ktelezettsgeket. Az ilyen ktelezettsgeket, belertve a ktelezettsgnek minsl szrmazkos termkeket is, vals rtken kell rtkelni, kivve az olyan nem jegyzett tkeinstrumentumhoz kapcsold, s azok tadsval teljestend szrmazkos termk ktelezettsgeket, amelyek vals rtkt nem lehet megbzhatan meghatrozni, amelyeket bekerlsi rtken kell rtkelni; az olyan pnzgyi ktelezettsgeket, amelyek akkor keletkeznek, amikor egy pnzgyi eszkz tadsa nem felel meg a kivezets feltteleinek, vagy amikor a folytatd rszvteli megkzelts alkalmazand. Az ilyen pnzgyi ktelezettsgek rtkelsre a 29. s 31. bekezds vonatkozik; a 9. bekezds szerint meghatrozott pnzgyi garanciaszerzdsek. A kezdeti megjelentst kveten az ilyen szerzds kibocstjnak azt a kvetkezk kzl a magasabbik rtken kell rtkelnie (kivve, amikor a 47(a) vagy (b) bekezds alkalmazand): i. ii. az IAS 37 standarddal sszhangban meghatrozott sszeg; valamint a kezdetben megjelentett sszeg (lsd a 43. bekezdst), cskkentve az IAS 18 standard alapjn elszmolt halmozott amortizcival, amikor alkalmazand;
(b)
(c)
(d)
elktelezettsgek a piaci kamatlbnl alacsonyabb kamatlb melletti hitelnyjtsra. A kezdeti megjelentst kveten az ilyen elktelezettsg kibocstjnak azt a kvetkezk kzl a magasabbik rtken kell rtkelnie (kivve, amikor a 47(a) bekezds alkalmazand): i. ii. az IAS 37-tel sszhangban meghatrozott sszeg; valamint a kezdetben megjelentett sszeg (lsd a 43. bekezdst), cskkentve az IAS 18-cal sszhangban elszmolt halmozott amortizcival, amikor alkalmazand.
A fedezett ttelknt megjellt pnzgyi ktelezettsgek a 89102. bekezdsben meghatrozott fedezeti elszmolsi elrsok hatlya al tartoznak. A vals rtken trtn rtkels szempontjai 48. Egy pnzgyi eszkz vagy pnzgyi ktelezettsg vals rtknek a jelen standard, az IAS 32 vagy az IFRS 7 alkalmazsnak cljbl trtn megllaptsakor a gazdlkod egysgnek az A. fggelk AG69AG82. bekezdseit kell alkalmaznia. A vals rtk legjobb bizonytkt az aktv piacon jegyzett rak adjk. Ha egy adott pnzgyi instrumentum piaca nem aktv, a gazdlkod egysg rtkelsi technika alkalmazsval llaptja meg a vals rtket. Az rtkelsi technika hasznlatnak clja, hogy megllaptsa, milyen tranzakcis r alakult volna ki az rtkels idpontjban egy szoksos piaci felttelek mellett vgrehajtott, norml zleti megfontolsok ltal motivlt adsvtel sorn. Az rtkelsi technikk kz tartozik az, hogy egy jl tjkozott, gyleti szndkkal rendelkez felek kztti, szoksos piaci felttelek mellett lebonyoltott tranzakcit vesznek alapul, ha elrhet ilyen adat; egy msik, lnyegben azonos instrumentum aktulis piaci rtkt veszik figyelembe hivatkozsi alapknt; tovbb a diszkontlt cashflow-elemzs; s az opcirazsi modellek. Ha van olyan rtkelsi technika, amelyet a piaci rsztvevk szoksosan hasznlnak az instrumentum razsra, s ez a technika bizonythatan megbzhat becslseket volt kpes nyjtani a tnyleges piaci tranzakcikban kialakult rakrl, akkor a gazdlkod egysg ezt a technikt alkalmazza. A kivlasztott rtkelsi technika maximlis mrtkben hasznlja a piaci inputokat, s a lehet legkisebb mrtkben tmaszkodik a gazdlkod egysgre jellemz inputokra. Minden olyan tnyezt magban foglal, amelyet a piaci rsztvevk figyelembe vennnek az r megllaptsakor, valamint megfelel azoknak az elfogadott gazdasgi mdszertanoknak, amelyeket a pnzgyi instrumentumok razsa sorn alkalmaznak. Idrl idre a gazdlkod egysg bemri az rtkelsi technikt s teszteli annak rvnyessgt azzal, hogy ugyanazon instrumentum (vagyis mdosts s jracsomagols nlkl) figyelemmel ksrhet aktulis piaci tranzakciinak rait alkalmazza, vagy brmilyen elrhet s figyelemmel ksrhet piaci adat alkalmazsval. A ltra szl pnzgyi ktelezettsg (pl. ltra szl bett) vals rtke nem kevesebb, mint a ltra szlan megfizetend sszeg, azon els idponttl diszkontlva, amelytl az sszeg megfizetse ignyelhet.
48A.
49.
L 320/282
HU
tsorolsok 50 Egy gazdlkod egysg: a)
2008.11.29.
nem sorolhat t egy szrmazkos termket az eredmnnyel szemben vals rtken rtkelt kategribl, amg azt tartja vagy az forgalomban van; nem sorolhat t egy pnzgyi instrumentumot eredmnnyel szemben vals rtken rtkelt kategribl, ha a kezdeti megjelentskor a gazdlkod egysg azt eredmnnyel szembeni vals rtken jellte meg; valamint az 50B. vagy az 50D. bekezds elrsainak teljeslse esetn tsorolhatja a pnzgyi eszkzt eredmnnyel szemben vals rtken rtkelt kategribl, ha azt mr nem kzeljvbeli rtkests vagy visszavsrls cljra tartja (annak ellenre, hogy azt esetleg alapveten kzeljvbeli rtkests vagy visszavsrls cljra szereztk meg vagy vllaltk fel).
b)
c)
A gazdlkod egysg a kezdeti megjelents utn nem sorolhat t egy pnzgyi instrumentumot az eredmnnyel szemben vals rtken rtkelt kategriba. 50B. Az olyan pnzgyi eszkz, amelyre az 50. bekezds (c) pontja alkalmazand (kivve az 50D. bekezdsben lert tpus pnzgyi eszkzt), csak ritka krlmnyek kztt sorolhat t eredmnnyel szemben vals rtken rtkelt kategribl. Ha egy gazdlkod egysg az 50B. bekezdssel sszhangban tsorol egy pnzgyi eszkzt az eredmnnyel szemben vals rtken rtkelt kategribl, azt az tsorols idpontjban fennll vals rtkn kell tsorolni. Az eredmnyben mr megjelentett nyeresg vagy vesztesg nem rhat vissza. A pnzgyi eszkznek az tsorols idpontjban rvnyes vals rtke lesz annak j bekerlsi rtke vagy adott esetben amortizlt bekerlsi rtke. Az olyan pnzgyi eszkz, amelyre az 50(c) bekezds alkalmazand, s amely megfelelt volna a klcsnk s kvetelsek fogalmnak (ha nem kellett a pnzgyi eszkzt a kezdeti megjelentskor kereskedsi clbl tartottknt besorolni) tsorolhat az eredmnnyel szemben vals rtken rtkelt kategribl, ha a gazdlkod egysgnek szndkban s kpessgben ll a pnzgyi eszkzt a belthat jvben lev idpontig vagy lejratig tartani. Egy, rtkesthetknt besorolt pnzgyi eszkz, amely megfelelt volna a klcsnk s kvetelsek fogalmnak (ha megjellse nem rtkesthetknt trtnt) tsorolhat az rtkesthet kategribl a klcsnk s kvetelsek kategrijba, ha a gazdlkod egysg szndkban s kpessgben ll tartani a pnzgyi eszkzt a belthat jvben lev idpontig vagy lejratig. Ha egy gazdlkod egysg az 50D. bekezdssel sszhangban tsorol egy pnzgyi eszkzt az eredmnnyel szemben vals rtken rtkelt kategribl, vagy az 50E. bekezdssel sszhangban az rtkesthet kategribl, a pnzgyi eszkzt az tsorols idpontjban rvnyes vals rtkn kell tsorolnia. Egy, az 50D. bekezdssel sszhangban tsorolt pnzgyi eszkz esetben az eredmnyben mr megjelentett nyeresg vagy vesztesg nem rhat vissza. A pnzgyi eszkznek az tsorols idpontjban fennll vals rtke lesz annak j bekerlsi rtke vagy adott esetben amortizlt bekerlsi rtke. Egy, az 50E. bekezdssel sszhangban az rtkesthet kategribl tsorolt pnzgyi eszkz esetben az ahhoz kapcsold, az 55. bekezds (b) pontjval sszhangban egyb tfog jvedelemknt megjelentett brmely korbbi nyeresget vagy vesztesget az 54. bekezdsnek megfelelen kell elszmolni. Amennyiben a szndk vagy kpessg megvltozsa miatt mr nem helynval egy befektetsnek a lejratig tartandknt val besorolsa, azt rtkesthetv t kell sorolni, valamint vals rtken jra kell rtkelni, s a knyv szerinti rtk s a vals rtk kztti klnbzetet az 55(b) bekezds alapjn kell elszmolni. Minden esetben, amikor a lejratig tartand befektetsek jelentktelennl nagyobb sszeg rtkestse vagy tsorolsa nem felel meg a 9. bekezds egyik felttelnek sem, brmely fennmarad lejratig tartand befektetst t kell sorolni rtkesthetv. Az ilyen tsorols esetn azok knyv szerinti rtknek s a vals rtknek a klnbzett az 55(b) bekezds alapjn kell elszmolni. Amennyiben a megbzhat mrs lehetv vlik valamely olyan pnzgyi eszkzre vagy pnzgyi ktelezettsgre nzve, amelyre az korbban nem volt lehetsges, s az eszkzt vagy ktelezettsget vals rtken kell rtkelni, ha a megbzhat mrs lehetsges (lsd a 46(c) s 47. bekezdst), az eszkzt vagy ktelezettsget vals rtkre t kell rtkelni, s a knyv szerinti rtk s a vals rtk kztti klnbzetet az 55. bekezds alapjn kell elszmolni. Ha a szndk vagy kpessg megvltozsa miatt, vagy abban a ritka helyzetben, ha a vals rtk megbzhat mrse tbb mr nem lehetsges (lsd a 46(c) s 47. bekezdst), vagy mert a 9. bekezdsben hivatkozott kt megelz pnzgyi v mr eltelt helynvalv vlik egy adott pnzgyi eszkzt vagy pnzgyi ktelezettsget bekerlsi rtken vagy amortizlt bekerlsi rtken, nem pedig vals rtken rtkelni, a pnzgyi eszkznek vagy
50C.
50D.
50E.
50F.
51.
52.
53.
54.
2008.11.29.
HU
L 320/283
pnzgyi ktelezettsgnek az adott idpontban fennll, vals rtknek megfelel knyv szerinti rtke lesz annak az j bekerlsi rtke vagy amortizlt bekerlsi rtke, ahogy megfelel. Brmely az ezzel az eszkzzel kapcsolatban, az 55(b) bekezds szerint kzvetlenl a sajt tkben megjelentett korbbi nyeresget vagy vesztesget a kvetkezkppen kell elszmolni: (a) fix lejrat pnzgyi eszkz esetn a nyeresget vagy vesztesget az eredmnnyel szemben kell amortizlni a lejratig tartand befektets mg htralv lettartama alatt, az effektv kamatlbmdszer alkalmazsval. Az j amortizlt bekerlsi rtk s a lejrati sszeg kztti brmely klnbsget szintn a pnzgyi eszkz htralv futamideje alatt kell amortizlni, az effektv kamatlbmdszer alkalmazsval, hasonlan a prmium vagy diszkont amortizlshoz. Amennyiben a pnzgyi eszkz a ksbbiekben rtkvesztett vlik, a kzvetlenl a sajt tkben elszmolt nyeresg vagy vesztesg sszegt a 67. bekezdsnek megfelelen az eredmnyben jelentik meg; amennyiben a pnzgyi eszkznek nincs fix lejrata, a nyeresget vagy vesztesget a sajt tkben kell tartani a pnzgyi eszkz rtkestsig vagy ms mdon trtn elidegentsig, amelynek idpontjban azt az eredmnyben kell megjelenteni. Amennyiben a pnzgyi eszkz a ksbbiekben rtkvesztett vlik, a kzvetlenl a sajt tkben elszmolt nyeresg vagy vesztesg sszegt a 67. bekezdsnek megfelelen az eredmnyben jelentik meg.
(b)
Nyeresgek s vesztesgek 55. Egy fedezeti gylet rszt nem kpez (lsd a 89102. bekezdst) pnzgyi eszkz vagy pnzgyi ktelezettsg vals rtknek megvltozsbl add nyeresget vagy vesztesget a kvetkezkppen kell megjelenteni: (a) az eredmnnyel szemben vals rtken rtkelt pnzgyi eszkzn vagy pnzgyi ktelezettsgen keletkez nyeresget vagy vesztesget az eredmnyben kell megjelenteni; az rtkesthet pnzgyi eszkzn keletkez nyeresget vagy vesztesget az rtkveszts miatti vesztesgek (lsd a 6770. bekezdst), valamint az rfolyamnyeresgek s -vesztesgek (lsd az A. fggelk AG70. bekezdst) kivtelvel kzvetlenl a sajt tkben kell megjelenteni, a sajttke-vltozs kimutatsban (lsd IAS 1 A pnzgyi kimutatsok prezentlsa standard), a pnzgyi eszkz kivezetsig, amelynek idpontjban a korbban a sajt tkben elszmolt halmozott nyeresget vagy vesztesget az eredmnyben kell megjelenteni. Ugyanakkor az effektv kamatlbmdszer alkalmazsval kiszmolt kamatot (lsd a 9. bekezdst) az eredmnyben jelentik meg (lsd IAS 18 standard). Az rtkesthet tkeinstrumentumok utn jr osztalkokat az eredmnyben szmoljk el abban az idpontban, amikor a gazdlkod egysg kifizetshez val joga ltrejn (lsd IAS 18).
(b)
56.
Az amortizlt bekerlsi rtken (lsd a 46. s 47. bekezdst) nyilvntartott pnzgyi eszkzk s pnzgyi ktelezettsgek esetben nyeresget vagy vesztesget akkor szmolnak el az eredmnyben, amikor a pnzgyi eszkzt vagy pnzgyi ktelezettsget kivezetik vagy arra rtkvesztst szmolnak el, valamint az amortizcis folyamaton keresztl. Ugyanakkor a fedezett ttelnek minsl pnzgyi eszkzkre s pnzgyi ktelezettsgekre vonatkozan (lsd a 7884. bekezdst, valamint az A. fggelk AG98AG101. bekezdst) a nyeresg s vesztesg elszmolsa a 89102. bekezds alapjn kell trtnjen. Amennyiben a gazdlkod egysg a pnzgyi eszkzket a teljestsi idpont szerinti elszmolssal jelenti meg (lsd a 38. bekezdst, valamint az A. fggelk AG53. s A56. bekezdst), az tveend eszkz vals rtkben a ktsi idpont s a teljestsi idpont kztti idszakban bekvetkez vltozsokat nem szmolja el a bekerlsi rtken vagy amortizlt bekerlsi rtken nyilvntartott eszkzk esetben (kivve az rtkveszts miatti vesztesgeket). A vals rtken nyilvntartott eszkzknl azonban, a vals rtkben bekvetkezett vltozsokat az eredmnyben, vagy a sajt tkben meg kell jelenteni, amelyik alkalmazand az 55. bekezdsnek megfelelen.
57.
Pnzgyi eszkzk rtkvesztse s behajthatatlansga 58. A gazdlkod egysgnek minden egyes mrlegfordulnapon fel kell mrnie, hogy van-e objektv bizonytka annak, hogy egy pnzgyi eszkz vagy pnzgyi eszkzcsoport rtkvesztett lehet. Ha van brmely ilyen bizonytk, a gazdlkod egysgnek (az amortizlt bekerlsi rtken nyilvntartott pnzgyi eszkzkre) a 63. bekezdst, (a bekerlsi rtken nyilvntartott pnzgyi eszkzkre) a 66. bekezdst, vagy (az rtkesthet pnzgyi eszkzkre) a 67. bekezdst kell alkalmaznia az rtkveszts miatti vesztesg sszegnek a meghatrozsra. Egy pnzgyi eszkz vagy a pnzgyi eszkzk egy csoportja akkor, s csak akkor rtkvesztett, s akkor, s csak akkor kvetkezett be rtkveszts miatti vesztesg, ha objektv bizonytk ltezik az rtkvesztsre vonatkozan olyan egy vagy tbb esemny eredmnyeknt, amelyek az eszkz kezdeti megjelentse utn trtntek (vesztesget okoz esemny), s ezen vesztesget okoz esemnynek (vagy esemnyeknek) hatsa van a pnzgyi eszkz vagy a pnzgyi eszkzk egy csoportja becslt jvbeni cash flow-ira, s annak rtke megbzhatan becslhet. Elfordulhat, hogy nem lehet egyetlen olyan elklnlt esemnyt azonostani, amely az rtkvesztst okozta. Ehelyett, az rtkvesztst okozhatta szmos esemny kombinlt hatsa. A jvbeni esemnyek eredmnyeknt
59.
L 320/284
HU
2008.11.29.
vrhat vesztesgeket, fggetlenl attl, hogy azok mennyire valsznek, nem jelentik meg. Az objektv bizonytk arra vonatkozan, hogy egy adott pnzgyi eszkz vagy eszkzcsoport rtkvesztett, azokat a megfigyelhet adatokat foglalja magban, amelyek az eszkz tulajdonosnak a tudomsra jutnak a kvetkez vesztesget okoz esemnyekrl: (a) (b) (c) a kibocst vagy ktelezett jelents pnzgyi nehzsgei; szerzdsszegs, mint pldul mulaszts vagy elmarads a kamatok vagy a tkersz megfizetsben; a hitelez az adsnak gazdasgi vagy trvnyes okokbl az ads pnzgyi nehzsgeire tekintettel olyan engedmnyt tesz, amelyet a hitelez msklnben nem mrlegelne; annak valsznv vlsa, hogy az ads ellen csdeljrs vagy ms pnzgyi tszervezs indul; az adott pnzgyi eszkz aktv piacnak pnzgyi nehzsgek miatti megsznse; vagy megfigyelhet adat arra vonatkozan, hogy egy pnzgyi eszkz csoport becslt jvbeni cash flow-iban mrhet cskkens kvetkezett be az eszkzk kezdeti megjelentse ta, br a cskkens mg nem azonosthat a csoport egyedi pnzgyi eszkzeinl, belertve: i. az adsok fizetsi helyzetben bekvetkez kedveztlen vltozsok (pl. a fizetsi ksedelmek megnvekedett szma, vagy megnvekedett szm olyan hitelkrtyaads, aki elrte a hitellimitet s a minimlis havi sszeget fizeti); vagy olyan orszgos vagy helyi gazdasgi krlmnyek, amelyek egytt mozognak a csoportba tartoz eszkzkkel kapcsolatos nem teljestssel (pl. a munkanlklisgi rta nvekedse az adsok fldrajzi terletn, ingatlanok rnak cskkense az adott terleten jelzlog esetben, olajrcskkens az olajkitermelk rszre olaj eszkzkre nyjtott hiteleknl, vagy ms olyan kedveztlen hats ipargi vltozsok, amelyek hatssal vannak a csoportba tartoz adsokra).
(d) (e) (f)
ii.
60.
Ha az aktv piac azrt tnik el, mert a gazdlkod egysg pnzgyi instrumentumaival mr nem kereskednek nyilvnosan, az nem bizonytk az rtkvesztsre. A gazdlkod egysg hitelkpessgi besorolsnak romlsa nmagban nem bizonytk az rtkvesztsre, br ms elrhet informcikkal sszevetve mr bizonytkul szolglhat. A pnzgyi eszkz vals rtknek az eszkz bekerlsi vagy amortizlt bekerlsi rtke al cskkense nem felttlenl bizonytka az rtkvesztsnek (pl. egy adssginstrumentumba trtnt befektets vals rtknek cskkense, amely a kockzatmentes kamatlb nvekedsnek tudhat be). Az 59. bekezdsben meghatrozott esemnytpusokon tl, a tkeinstrumentumok rtkvesztst altmaszt objektv bizonytk lehet az olyan jelents, kedveztlen hats vltozsokra vonatkoz informci, amely abban a technolgiai, piaci, gazdasgi, vagy jogi krnyezetben kvetkezik be, amelyben a kibocst mkdik, s amely informci azt jelzi, hogy a tkeinstrumentumba trtnt befektets bekerlsi rtke esetleg nem trl meg. Egy tkeinstrumentumba trtnt befektets vals rtkben bekvetkez jelents, vagy hosszabb ideig tart, annak bekerlsi rtke al val cskkens szintn az rtkveszts egyik objektv bizonytka. Egyes esetekben a pnzgyi eszkz rtkvesztsnek meghatrozshoz szksges megfigyelhet adat korltozott lehet, vagy mr nem teljesen relevns a jelenlegi krlmnyekre nzve. Pldul, ez az eset llhat fenn, amikor az ads pnzgyi nehzsgekkel kzd, s kevs korbbi adat ll rendelkezsre hasonl adsokra vonatkozan. Ilyen esetekben, a gazdlkod egysgnek sajt tapasztalatai alapjn tli meg az rtkveszts miatti vesztesg becslt rtkt. Hasonlkppen, a gazdlkod egysg szintn sajt tapasztalatai alapjn tli meg, hogy az adott pnzgyi eszkz csoportra vonatkozan megfigyelhet adatokat korriglni szksges-e ahhoz, hogy azok a jelenlegi krlmnyeket tkrzzk (lsd az AG89. bekezdst). Az sszer becslsek alkalmazsa a pnzgyi kimutatsok ksztsnek lnyeges rsze, s nem csorbtja azok megbzhatsgt.
61.
62.
Amortizlt bekerlsi rtken nyilvntartott pnzgyi eszkzk 63. Amennyiben objektv bizonytk van arra, hogy az amortizlt bekerlsi rtken nyilvntartott klcsnkn s kvetelseken, vagy lejratig tartand befektetseken rtkveszts miatti vesztesg keletkezett, a vesztesg sszegt az eszkz knyv szerinti rtke, valamint a becslt jvbeni cash flow-knak (figyelembe nem vve a jvbeni hitelezsi vesztesgeket, amelyek mg nem merltek fel) a pnzgyi eszkz eredeti effektv kamatlbval (azaz a kezdeti megjelentskor kiszmtott effektv kamatlbbal) diszkontlt jelenrtke kztti klnbzetknt kell meghatrozni. Az eszkz knyv szerinti rtkt vagy kzvetlenl, vagy egy rtkvesztsi szmla alkalmazsval kell cskkenteni. A vesztesg sszegt az eredmnyben kell megjelenteni. A gazdlkod egysg elszr azt mri fel, hogy az egyedileg jelents pnzgyi eszkzkre vonatkozan egyedileg, tovbb az egyedileg nem jelents pnzgyi eszkzk csoportjra egyedileg vagy sszevontan fennll-e objektv bizonytk az rtkvesztsre (lsd a 59. bekezdst). Amennyiben a gazdlkod egysg gy tallja, hogy nincs objektv bizonytk valamely egyedileg rtkelt pnzgyi eszkz rtkvesztsre, akr jelents az eszkz, akr nem, az adott
64.
2008.11.29.
HU
L 320/285
eszkzt beilleszti egy hasonl hitelkockzati jellemzkkel rendelkez csoportba, s azokat egyttesen teszteli rtkveszts szempontjbl. Az rtkveszts szempontjbl egyedileg megvizsglt eszkzket, amelyekre most szmolnak el rtkveszts miatt vesztesget vagy amelyekre a korbbi rtkveszts miatti vesztesg megjelentst folytatjk, nem vonjk be a csoportos rtkvesztsi vizsglatba. 65. Ha egy ksbbi idszakban az rtkveszts miatti vesztesg cskken, s a cskkenst objektv mdon egy olyan esemnyhez lehet kapcsolni, amely az rtkveszts elszmolsa utn kvetkezett be (mint pldul az ads hitelkpessgi besorolsnak javulsa), az elzleg elszmolt rtkveszts miatti vesztesget vissza kell rni, vagy kzvetlenl, vagy pedig az rtkvesztsi szmla mdostsval. A visszars eredmnyeknt az eszkz knyv szerinti rtke nem haladhatja meg azt az amortizlt bekerlsi rtket, amely a visszars idpontjban llna fenn akkor, ha rtkveszts elszmolsra korbban nem kerlt volna sor. A visszars sszegt az eredmnyben kell megjelenteni.
A bekerlsi rtken nyilvntartott pnzgyi eszkzk 66. Amennyiben objektv bizonytk van arra, hogy egy nem jegyzett tkeinstrumentumon, amelyet nem vals rtken tartanak nyilvn, mivel annak vals rtke nem hatrozhat meg megbzhatan, vagy egy ilyen tkeinstrumentumhoz kapcsold s annak tadsval teljestend szrmazkos termken rtkveszts miatti vesztesg keletkezett, az rtkveszts miatti vesztesg sszegt a pnzgyi eszkz knyv szerinti rtknek s a becslt jvbeni cash flowk hasonl pnzgyi eszkzkre alkalmazand jelenlegi piaci kamatlbbal diszkontlt jelenrtke kztti klnbzetknt hatrozzk meg (lsd a 46(c) bekezdst s az A. fggelk AG80. s AG81. bekezdst). Az ilyen rtkveszts miatti vesztesgeket nem lehet visszarni.
rtkesthet pnzgyi eszkzk 67. Amikor egy rtkesthet pnzgyi eszkz vals rtkben bekvetkezett cskkenst kzvetlenl a sajt tkben jelentettek meg, s objektv bizonytk van arra vonatkozan, hogy az eszkz rtkvesztett (lsd a 59. bekezdst), a sajt tkben kzvetlenl elszmolt vesztesg halmozott rtkt el kell tvoltani a sajt tkbl, s azt az eredmnyben kell elszmolni annak ellenre, hogy a pnzgyi eszkzt nem vezettk ki. A 67. bekezds alapjn a sajt tkbl eltvoltott s az eredmnyben elszmolt halmozott vesztesg sszege az akvizci kltsge (a tketrleszts s amortizci levonsa utn), valamint a jelenlegi vals rtk kztti klnbzet kell legyen, cskkentve az adott pnzgyi eszkzre vonatkozan korbban az eredmnyben elszmolt rtkveszts miatti vesztesggel. Az rtkesthetknt besorolt tkeinstrumentumba trtn befektetsre vonatkozan az eredmnyben elszmolt rtkveszts miatti vesztesgeket nem lehet az eredmnyen keresztl visszarni. Amennyiben egy ksbbi idszak sorn az rtkesthetknt besorolt adssginstrumentum vals rtke nvekszik, s e nvekeds objektv mdon hozzrendelhet egy olyan esemnyhez, amely azutn kvetkezett be, hogy az rtkveszts miatti vesztesget elszmoltk az eredmnyben, az rtkveszts miatti vesztesget vissza kell rni, s a visszart sszeget az eredmnyben kell elszmolni.
68.
69.
70.
FEDEZETI GYLETEK 71. Ha egy fedezeti instrumentum s egy fedezett ttel kztt fennll a 8588. bekezdsben, valamint az A. fggelk AG102AG104. bekezdsben lert megjellt fedezeti kapcsolat, a fedezeti instrumentumra s a fedezett ttelre vonatkoz nyeresget s vesztesget a 89102. bekezds szerint kell elszmolni.
Fedezeti instrumentumok Minstett instrumentumok 72. A jelen standard nem korltozza azon krlmnyeket, amelyek fennllsa esetn egy szrmazkos termket fedezeti instrumentumknt lehet megjellni, feltve, hogy a 88. bekezdsben meghatrozott felttelek fennllnak, kivve bizonyos kirt opcikat (lsd az A. fggelk AG94. bekezdst). Ugyanakkor egy nem szrmazkos pnzgyi eszkzt vagy nem szrmazkos pnzgyi ktelezettsget csak rfolyamkockzat fedezetre lehet fedezeti instrumentumknt megjellni. Fedezeti elszmolsi clokra kizrlag azon instrumentumok jellhetk meg fedezeti instrumentumknt, amelyek a beszmolt kszt egysgen kvli (azaz a beszmol ltal lefedett csoporton, szegmensen vagy klnll gazdlkod egysgen kvli) felet is bevonnak. Br egy konszolidlt csoporton belli klnll gazdlkod egysgek vagy egy gazdlkod egysgen belli divzik kthetnek fedezeti gyleteket a csoporton belli ms gazdlkod egysgekkel vagy a gazdlkod egysgen belli ms divzikkal, az ilyen csoporton belli gyleteket a konszolidci
73.
L 320/286
HU
2008.11.29.
sorn kiszrik. Emiatt az ilyen fedezeti gyletek a csoport konszolidlt pnzgyi kimutatsaiban nem felelnek meg a fedezeti elszmols feltteleinek. Ugyanakkor azok a csoporton belli gazdlkod egysgek egyedi vagy klnll pnzgyi kimutatsaiban vagy a szegmensbeszmolkban megfelelhetnek a fedezeti elszmols feltteleinek, feltve, hogy azok a beszmol ltal lefedett gazdlkod egysgen vagy szegmensen kvliek.
Fedezeti instrumentumok megjellse 74. Rendszerint a vals rtknek egyetlen rtke van a fedezeti instrumentum egszre, s azok a tnyezk, amelyek a vals rtk vltozsait eredmnyezik, egymssal klcsnsen sszefggnek. Ennek megfelelen a gazdlkod egysg a fedezeti kapcsolatot a fedezeti instrumentum egszre vonatkozan jelli meg. A megengedett kivtelek a kvetkezk: (a) egy opcis szerzds bels rtknek s idrtknek elklntse, s csak az opci bels rtkben bekvetkez vltozsnak a megjellse fedezeti instrumentumknt, s az annak idrtkben bekvetkezett vltozsnak a kizrsa; valamint egy forward szerzds kamat sszetevjnek s az azonnali (spot) rnak az elklntse.
(b)
E kivtelek azrt megengedettek, mert az opci bels rtke, valamint a forward prmiuma ltalban elklnlten rtkelhet. A dinamikus fedezeti stratgia, amely egy opcis szerzdsnek mind a bels, mind az idrtkt felmri, megfelelhet a fedezeti elszmols feltteleinek. 75. A teljes fedezeti instrumentum egy rsze, pldul a nvleges rtk 50 szzalka megjellhet fedezeti instrumentumknt egy fedezeti kapcsolatban. Azonban a fedezeti kapcsolat nem jellhet meg egy rszre annak az idszaknak, amelyben a fedezeti instrumentum rvnyben van. Egy egyedi fedezeti instrumentum megjellhet fedezetknt egynl tbb tpus kockzatra vonatkozan is, feltve, hogy (a) a fedezett kockzatok egyrtelmen azonosthatk; (b) a fedezet hatkonysga bizonythat; valamint (c) biztosthat, hogy a fedezeti instrumentum s a klnbz kockzati pozcik specifikusan meg legyenek jellve. Kt vagy tbb szrmazkos termk, vagy azok rszei (vagy rfolyamkockzat fedezeti gylete esetben kt vagy tbb nem szrmazkos termk, vagy azok rszei, vagy szrmazkos s nem szrmazkos termkeknek vagy azok rszeinek a kombincija) kombinltan is figyelembe vehetk, s kzsen is megjellhetk fedezeti instrumentumknt, belertve azokat az eseteket, amikor az egyes szrmazkos termkekbl keletkez kockzatok ellenttelezik a ms termkekbl szrmazkat. Ugyanakkor egy kamatlbgallr (collar) vagy ms szrmazkos instrumentum, amely egy kirt opcit s egy megvsrolt opcit kombinl, nem felel meg fedezeti instrumentumknt, ha az valjban egy nett kirt opci (amelyre nett prmiumot kap a gazdlkod egysg). Hasonlkppen, kt vagy tbb instrumentum (vagy azok rszei) csak akkor jellhetk meg fedezeti instrumentumknt, ha azok egyike sem kirt opci, vagy nett kirt opci.
76.
77.
Fedezett ttelek Minstett ttelek 78. A fedezett ttel lehet egy kimutatott eszkz vagy ktelezettsg, egy ki nem mutatott biztos elktelezettsg, egy nagyon valszn elre jelzett gylet, vagy egy klfldi rdekeltsgbe trtnt nett befektets. A fedezett ttel lehet (a) egy egyedi eszkz, ktelezettsg, biztos elktelezettsg, nagyon valszn elre jelzett gylet, vagy klfldi rdekeltsgbe trtnt nett befektets; (b) hasonl kockzati jellemzkkel rendelkez eszkzk, ktelezettsgek, biztos elktelezettsgek, nagyon valszn elre jelzett gyletek, vagy klfldi rdekeltsgbe trtnt nett befektetsek csoportja; vagy (c) kizrlag a kamatkockzat portfli fedezete esetn, olyan pnzgyi eszkzk vagy pnzgyi ktelezettsgek portflijnak egy rsze, amelyek osztoznak a fedezett kockzatban. A klcsnkkel s kvetelsekkel ellenttben, a lejratig tartand befektetsek nem lehetnek fedezett ttelek a kamatlb- vagy az elteljestsi kockzatra vonatkozan, mivel a befektets lejratig tartandknt trtn megjellsnek felttele egy a kamatlbvltozsok miatt a befektets vals rtkben vagy cash flow-iban bekvetkez vltozsoktl fggetlen szndk a befektets lejratig trtn megtartsra. Azonban egy lejratig tartand befektets lehet fedezett ttel a devizarfolyam-vltozsokbl ered kockzatok s a hitelkockzat vonatkozsban. Fedezeti elszmolsi clokra kizrlag a gazdlkod egysgen kvli felet is bevon eszkzk, ktelezettsgek, biztos elktelezettsgek s nagyon valszn elre jelzett gyletek jellhetk meg fedezett ttelknt. Ebbl kvetkezen a fedezeti elszmols az azonos csoportba tartoz gazdlkod egysgek vagy szegmensek kztti gyletek esetben kizrlag az ezen gazdlkod egysgek vagy szegmensek klnll vagy egyedi pnzgyi kimutatsaiban alkalmazhat, s a csoport konszolidlt pnzgyi kimutatsaiban nem. Ez all kivtelt jelent, hogy a csoporton belli monetris ttel devizakockzata (pl. kt lenyvllalat kztti ktelezettsg/kvetels) minslhet fedezett ttelnek a konszolidlt pnzgyi kimutatsokban, amennyiben olyan devizarfolyam-nyeresgeknek vagy -vesztesgeknek val kitettsget eredmnyez, amelyeket teljes mrtkben nem szrnek ki a konszolidci sorn az IAS 21 Az tvltsi rfolyamok vltozsainak hatsai standard alapjn. Az IAS 21 alapjn a csoporton belli
79.
80.
2008.11.29.
HU
L 320/287
monetris tteleken keletkez devizarfolyam-nyeresgeket s -vesztesgeket akkor nem szrik ki teljes mrtkben a konszolidci sorn, ha a csoporton belli monetris ttel kt olyan, a csoportba tartoz gazdlkod egysg kztt jn ltre, amelyek funkcionlis pnzneme eltr. Emellett egy nagyon valszn elre jelzett csoporton belli tranzakci devizakockzata minslhet fedezett ttelnek a konszolidlt pnzgyi kimutatsokban, feltve, hogy az gyletet a tranzakciba lp gazdlkod egysg funkcionlis pnznemtl eltr pnznemben jelltk meg, s a devizakockzat befolysolja majd a konszolidlt eredmnyt.
Pnzgyi ttelek fedezett ttelekknt val megjellse 81. Amennyiben a fedezett ttel egy pnzgyi eszkz vagy pnzgyi ktelezettsg, az megjellhet fedezett ttelknt a cash flow-i vagy vals rtke egy rszhez (mint pl. egy vagy tbb kivlasztott szerzds szerinti cash flow-khoz vagy azok egy rszeihez, vagy a vals rtk meghatrozott szzalkhoz) kapcsold kockzatai tekintetben, feltve, hogy a hatkonysg mrhet. Pldul, egy kamatoz eszkz vagy kamatoz ktelezettsg kamatlbkockzatnak elklnthet s kln mrhet rsze megjellhet fedezett kockzatknt (mint pl. egy fedezett pnzgyi instrumentum teljes kamatlbkockzatnak a kockzatmentes kamatlb, vagy az sszehasonlt kamatlb komponense). Pnzgyi eszkzk vagy pnzgyi ktelezettsgek egy portflija kamatlb kitettsgnek vals rtk fedezete esetben (s kizrlag ebben az esetben) a fedezett rsz megjellhet valamely devizasszeg tekintetben (pl. dollr, font vagy rand sszeg), nem pedig valamely egyedi eszkzre (ktelezettsgre) nzve. Br a portflikockzat kezelsi clokbl tartalmazhat eszkzket s ktelezettsgeket, a megjellt sszeg az eszkzk egy sszege vagy a ktelezettsgek egy sszege. Egy eszkzket s ktelezettsgeket is tartalmaz nett sszeg megjellse nem lehetsges. A gazdlkod egysg az ezen megjellt sszeghez kapcsold kamatlbkockzat egy rszt is fedezheti. Pldul, egy eltrleszthet eszkzket tartalmaz portfli fedezete esetn, a gazdlkod egysg fedezheti a fedezett kamatlbban bekvetkez vltozs miatti vals rtk vltozst a vrhat, nem pedig a szerzdses, trazsi idpontok alapjn. [].
81A.
Nem pnzgyi ttelek fedezett ttelekknt val megjellse 82. Ha a fedezett ttel nem pnzgyi eszkz vagy nem pnzgyi ktelezettsg, fedezett ttelknt megjellhet, (a) vagy devizakockzatokra; vagy (b) a maga teljessgben minden kockzatra, mivel a cash flow-k vagy a vals rtk vltozsainak a devizakockzattl eltr specifikus kockzatoknak tulajdonthat megfelel rszt nehz elklnteni s rtkelni.
Ttelek csoportjnak fedezett ttelekknt val megjellse 83. A hasonl eszkzket vagy hasonl ktelezettsgeket kizrlag akkor lehet sszevonni s csoportknt fedezni, ha a csoportba tartoz egyedi eszkzk s ktelezettsgek osztoznak abban a kockzati kitettsgben, amelyet fedezettknt megjelltek. Ezenfell, a csoport egyes tteleiben a fedezett kockzatnak tulajdonthatan bekvetkez valsrtk-vltozsoknak vrhatan arnyosnak kell lennik a ttelek csoportjban a fedezett kockzatnak tulajdonthatan bekvetkez sszestett vals rtk vltozssal. Mivel a gazdlkod egysg a fedezet hatkonysgt a fedezeti instrumentum (vagy hasonl fedezeti instrumentumok csoportja) s a fedezett ttel (vagy hasonl fedezett ttelek csoportja) vals rtkben vagy cash flow-jban bekvetkez vltozsoknak az sszehasonltsval mri fel, a fedezeti instrumentum valamely tfog nett pozcival (pl. az sszes hasonl lejrat fix kamatozs eszkz s fix kamatozs ktelezettsg nett sszegvel), nem pedig egy konkrt ttellel val sszehasonltsa nem felel meg a fedezeti elszmols feltteleinek.
84.
Fedezeti elszmols 85. A fedezeti elszmols a fedezeti instrumentum s a fedezett ttel vals rtke vltozsainak az eredmnyre gyakorolt, egymst ellenttelez hatsait jelenti meg. A fedezeti kapcsolat hromfle lehet: (a) vals rtk fedezeti gylet: egy megjelentett eszkz vagy ktelezettsg, vagy egy meg nem jelentett biztos elktelezettsg, vagy az ilyen eszkz, ktelezettsg, vagy biztos elktelezettsg egy rsze vals rtkben bekvetkez vltozsoknak val olyan kitettsg fedezete, amely egy konkrt kockzatnak tulajdonthat, s amely hatssal lehet az eredmnyre; cash flow fedezeti gylet: az olyan cashflow-vltozsoknak val kitettsg fedezete, amely i. egy megjelentett eszkzhz vagy ktelezettsghez (pl. egy vltoz kamatozs hitel jvbeni kamatfizetseinek sszessge vagy egy rsze), vagy egy nagyon valszn elre jelzett gylethez kapcsold kockzatnak tulajdonthat; s ii. hatssal lehet az eredmnyre; klfldi rdekeltsgbe trtnt nett befektets fedezete, ahogy azt az IAS 21 definilja.
86.
(b)
(c) 87.
Egy biztos elktelezettsg rfolyamkockzatra vonatkoz fedezeti gyletet valsrtk- vagy cash flow fedezeti gyletknt is el lehet szmolni.
L 320/288
88.
HU
2008.11.29.
Egy fedezeti kapcsolat akkor, s csak akkor felel meg a 89102. bekezdsben foglalt fedezeti elszmols feltteleinek, ha az albbi kritriumok mindegyike teljesl: (a) a fedezet kezdetn formlisan megjellik s dokumentljk a fedezeti kapcsolatot, valamint a fedezeti gylet megktshez kapcsoldan a gazdlkod egysg kockzat kezelsi cljt s stratgijt. Ezen dokumentcinak tartalmaznia kell a fedezeti instrumentumnak, a fedezett ttelnek vagy gyletnek, a fedezett kockzat jellegnek, valamint annak azonostst, hogy a gazdlkod egysg hogyan fogja felmrni a fedezeti instrumentum hatkonysgt a fedezett ttel vals rtkben vagy cash flow-iban a fedezett kockzatnak tulajdonthatan bekvetkez vltozsok ellenttelezsben; a fedezeti gylet vrhatan nagyon hatkony lesz (lsd az A. fggelk AG105AG113. bekezdst) a fedezett kockzatnak tulajdonthat valsrtk- vagy cashflow-vltozsokat ellenttelez hatsok elrsben, az adott fedezeti kapcsolatra vonatkoz, eredetileg dokumentlt kockzatkezelsi stratgival sszhangban; a cash flow fedezeti gylet esetben a fedezeti gylet trgyt kpez elre jelzett gyletnek nagyon valsznnek kell lennie, s a cash flow vltozsainak val olyan kitettsget kell mutatnia, amely vgl hatssal lehet az eredmnyre; a fedezeti gylet hatkonysga megbzhatan mrhet, azaz a fedezett ttel fedezett kockzatnak tulajdonthat vals rtke vagy cash flow-i, valamint a fedezeti instrumentum vals rtke megbzhatan meghatrozhat (lsd a 46. s 47. bekezdst, valamint az A. fggelk AG80. s AG81. bekezdst a vals rtk meghatrozshoz); a fedezeti gyletet folyamatosan rtkelik s tnylegesen megllaptjk, hogy az folyamatosan nagyon hatkony volt azon pnzgyi beszmolsi idszakok alatt, amelyekre vonatkozan a fedezeti gyletet megjelltk.
(b)
(c)
(d)
(e)
Vals rtk fedezeti gyletek 89. Ha a vals rtk fedezeti gylet megfelel a 88. bekezdsben ismertetett feltteleknek az idszakban, akkor azt a kvetkezk szerint kell elszmolni: (a) a fedezeti instrumentum vals rtkre trtn trtkelsbl (egy szrmazkos fedezeti instrumentum esetn), vagy annak knyv szerinti rtke klfldi pnznem komponensnek az IAS 21 szerinti rtkelsbl szrmaz nyeresget vagy vesztesget (egy nem szrmazkos fedezeti instrumentum esetn) az eredmnyben kell megjelenteni; valamint a fedezett ttelen keletkez, a fedezett kockzatnak tulajdonthat nyeresggel vagy vesztesggel mdostani kell a fedezett ttel knyv szerinti rtkt, s azt az eredmnyben kell megjelenteni. Ez akkor is rvnyes, ha a fedezett ttelt egybknt bekerlsi rtken rtkelik. A fedezett kockzatnak tulajdonthatan bekvetkez nyeresgnek vagy vesztesgnek az eredmnyben trtn megjelentse alkalmazand akkor is, ha a fedezett ttel egy rtkesthet pnzgyi eszkz.
(b)
89A.
A pnzgyi eszkzk vagy pnzgyi ktelezettsgek portflija egy rszre vonatkoz kamatlbkockzat vals rtk fedezeti gylete esetben (s csak ebben az esetben) a 89(b) bekezds rendelkezseit gy lehet teljesteni, hogy a fedezett ttelnek tulajdonthat nyeresget vagy vesztesget az albbiak szerint mutatjk be: (a) elklnlt sorban az eszkzk kztt, azon trazsi idszakokra vonatkozan, amelyeknl a fedezett ttel eszkz; vagy elklnlt sorban a ktelezettsgek kztt, azon trazsi idszakokra vonatkozan, amelyeknl a fedezett ttel ktelezettsg.
(b)
Az (a) s (b) pontokban hivatkozott elklnlt sort kzvetlenl a pnzgyi eszkzk s pnzgyi ktelezettsgek mellett kell bemutatni. Az e sorokban bemutatott sszegeket el kell tvoltani a mrlegbl, amennyiben azon eszkzket vagy ktelezettsgeket, amelyekre azok vonatkoznak, kivezetik. 90. Amennyiben kizrlag a fedezett ttelhez kapcsold egyes meghatrozott kockzatokat fedeznek, a fedezett ttel vals rtkben a fedezett kockzatoktl fggetlenl megjelentett vltozsokat az 55. bekezdsben lertak alapjn jelentik meg. A gazdlkod egysgnek a 89. bekezdsben meghatrozott fedezeti elszmolst a jvre nzve meg kell szntetnie, ha: (a) a fedezeti instrumentum lejr vagy eladjk, megszntetik vagy lehvjk (ebbl a szempontbl egy fedezeti instrumentum lecserlse vagy msik instrumentumba trtn tforgatsa nem lejrat vagy megszntets akkor, ha ez a lecserls vagy tforgats rsze a gazdlkod egysg dokumentlt fedezeti stratgijnak); a fedezeti gylet mr nem felel meg a fedezeti elszmols 88. bekezdsben meghatrozott feltteleinek; vagy a gazdlkod egysg visszavonja a megjellst.
91.
(b) (c)
2008.11.29.
92.
HU
L 320/289
Az effektv kamatlb alkalmazsval nyilvntartott fedezett pnzgyi instrumentum knyv szerinti rtknek 89(b) bekezdsbl kvetkez brmilyen mdostst (vagy a kamatlbkockzatra vonatkoz portfli fedezeti gylet esetn, a 89A. bekezdsben foglalt kln mrlegsort) az eredmnybe kell amortizlni. Az amortizci legkorbban akkor kezddhet meg, amikor felmerl a mdosts, s azt legksbb addig meg kell kezdeni, amikortl a fedezett ttelnek a fedezett kockzatnak tulajdonthat vals rtk vltozsok miatti mdostsa megsznik. A mdosts az amortizci megkezdsnek idpontjban rvnyes jraszmtott effektv kamatlbon alapul. Ugyanakkor amenynyiben egy pnzgyi eszkzket vagy pnzgyi ktelezettsgeket tartalmaz portfli kamatlbkockzatra vonatkoz vals rtk fedezeti gylet esetn (s csak ebben az esetben) az jraszmtott effektv kamatlbbal val amortizci nem lehetsges, a mdosts rtkt lineris mdszerrel kell amortizlni. A mdostst a pnzgyi instrumentum lejratig, vagy egy kamatlbkockzat portfli fedezeti gylet esetn a vonatkoz trazsi idszak leteltig, teljes mrtkben amortizlni kell. Ha egy meg nem jelentett biztos elktelezettsget jellnek meg fedezett ttelknt, a biztos elktelezettsg vals rtkben a fedezett kockzatnak tulajdonthatan ksbb bekvetkez halmozott vltozst eszkzknt vagy ktelezettsgknt jelentik meg, a kapcsold nyeresgnek vagy vesztesgnek az eredmnyben trtn elszmolsval (lsd a 89(b) bekezdst). A fedezeti instrumentum vals rtkben bekvetkez vltozsokat szintn az eredmnyben jelentik meg. Ha a gazdlkod egysg olyan biztos elktelezettsget vllal valamely eszkz megszerzsre, vagy ktelezettsg felvllalsra, amely fedezett ttel egy vals rtk fedezeti gyletben, az eszkznek vagy ktelezettsgnek az abbl szrmaz kezdeti knyv szerinti rtkt, hogy a gazdlkod egysg eleget tett a biztos elktelezettsgnek, mdostjk, hogy tartalmazza a biztos elktelezettsg vals rtkben a fedezett kockzatnak tulajdonthatan bekvetkezett, a mrlegben megjelentett halmozott vltozsokat.
93.
94.
Cash flow fedezeti gyletek 95. Ha a cash flow fedezeti gylet megfelel a 88. bekezdsben ismertetett feltteleknek az idszakban, akkor azt a kvetkezk szerint kell elszmolni: (a) a fedezeti instrumentumon kpzdtt nyeresgnek vagy vesztesgnek azt a rszt, amely hatkony fedezetknt kerlt meghatrozsra (lsd a 88. bekezdst) kzvetlenl a sajt tkben kell megjelenteni, a sajttkevltozsok kimutatsn keresztl (lsd IAS 1); valamint a fedezeti instrumentumon elrt nyeresg vagy vesztesg nem hatkony rszt az eredmnyben kell elszmolni.
(b)
96.
Konkrtabban, a cash flow fedezeti gyletet a kvetkezk szerint szmoljk el: (a) a sajt tknek a fedezett ttelhez kapcsold elklnlt komponenst mdostjk a kvetkezk kzl a kevesebbre (abszolt sszegekben): i. a fedezeti instrumentumon elrt nyeresgnek vagy vesztesgnek a fedezet kezdettl halmozott rtke; valamint a fedezett ttel vrhat jvbeli cash flow-inak a vals rtkben (jelenrtkben) a fedezeti gylet kezdettl bekvetkezett halmozott vltozsok;
ii.
(b)
a fedezeti instrumentumon vagy annak megjellt komponensn (amely nem egy hatkony fedezeti gylet) keletkez brmely fennmarad nyeresget vagy vesztesget az eredmnyben szmolnak el; valamint amennyiben a gazdlkod egysg dokumentlt kockzatkezelsi stratgija egy adott fedezeti kapcsolat esetben kizrja a fedezeti instrumentumon kpzdtt nyeresg vagy vesztesg, vagy a kapcsold cash flow-k egy bizonyos komponenst a fedezeti hatkonysg rtkelsbl (lsd a 74., 75. s 88(a) bekezdst), akkor a nyeresgnek vagy a vesztesgnek ezt a kihagyott elemt az 55. bekezds szerint jelentik meg.
(c)
97.
Amennyiben egy elre jelzett gyletre vonatkoz fedezeti gylet a ksbbiekben valamely pnzgyi eszkz vagy pnzgyi ktelezettsg megjelentst eredmnyezi, a 95. bekezds alapjn kzvetlenl a sajt tkben megjelentett kapcsold nyeresgeket vagy vesztesgeket annak az idszaknak az eredmnybe kell tvezetni, amelynek sorn az eszkz megszerzse, vagy a ktelezettsg felvllalsa hatssal van az eredmnyre (mint pl. azon idszakokban, amikor kamatbevtel vagy kamatkltsg kerl elszmolsra). Ugyanakkor, ha a gazdlkod egysg vrakozsai szerint a kzvetlenl a sajt tkben megjelentett vesztesg vagy annak egy rsze egy vagy tbb jvbeni idszak alatt nem fog megtrlni, a gazdlkod egysgnek azt a rszt, amelyre nem vrhat megtrls, t kell sorolnia az eredmnybe.
L 320/290
98.
HU
2008.11.29.
Amennyiben egy elre jelzett gyletre vonatkoz fedezeti gylet a ksbbiekben valamely nem pnzgyi eszkz vagy nem pnzgyi ktelezettsg megjelentst eredmnyezi, vagy amennyiben egy nem pnzgyi eszkzre vagy nem pnzgyi ktelezettsgre vonatkoz elre jelzett gylet biztos elktelezettsgg vlik, amelyre vals rtk fedezeti elszmolst alkalmaznak, a gazdlkod egysgnek az albbi (a) vagy (b) eljrst kell alkalmaznia: (a) a 95. bekezds alapjn kzvetlenl a sajt tkben megjelentett kapcsold nyeresget s vesztesget abban az idszakban vagy idszakokban sorolja t az eredmnybe, amelyben a megszerzett eszkz vagy felvllalt ktelezettsg hatssal van az eredmnyre (pl. azon idszakok, amelyekben az rtkcskkensi lers vagy rtkestsi kltsg elszmolsra kerl). Ugyanakkor, ha a gazdlkod egysg vrakozsai szerint a kzvetlenl a sajt tkben megjelentett vesztesg vagy annak egy rsze egy vagy tbb jvbeni idszak alatt nem fog megtrlni, a gazdlkod egysgnek azt a rszt, amelyre nem vrhat megtrls, t kell sorolnia az eredmnybe; a 95. bekezds alapjn kzvetlenl a sajt tkben elszmolt kapcsold nyeresgeket s vesztesgeket eltvoltja, s azokat az eszkz vagy a ktelezettsg eredeti bekerlsi rtkben vagy egyb knyv szerinti rtkben veszi figyelembe.
(b)
99.
A gazdlkod egysgnek a 98(a) vagy (b) bekezdsben meghatrozott mdszerek valamelyikt kell alkalmaznia szmviteli politikaknt, s azt konzisztens mdon kell alkalmaznia valamennyi olyan fedezeti gyletre, amelyre a 98. bekezds vonatkozik. Minden cash flow fedezeti gylet esetben, kivve azokat, amelyekre a 97. s 98. bekezds vonatkozik, a kzvetlenl a sajt tkben megjelentett sszegeket ugyanabban az idszakban vagy idszakokban kell az eredmnyben figyelembe venni, amikor a fedezett elre jelzett gylet az eredmnyre hatst gyakorol (pldul akkor, amikor az elre jelzett elads megtrtnik). Amennyiben az albbi krlmnyek kzl brmelyik bekvetkezik, a gazdlkod egysgnek a 95100. bekezdsben meghatrozott fedezeti elszmolst a jvre nzve meg kell szntetnie: (a) a fedezeti instrumentum lejr vagy eladjk, megszntetik vagy lehvjk (ebbl a szempontbl egy fedezeti instrumentum lecserlse vagy msik instrumentumba trtn tforgatsa nem lejrat vagy megszntets akkor, ha ez a lecserls vagy tforgats rsze a gazdlkod egysg dokumentlt fedezeti stratgijnak). Ebben az esetben azt a fedezeti instrumentumon felhalmozott nyeresget vagy vesztesget, amely megmarad kzvetlenl a sajt tkben megjelentve abbl az idszakbl, amikor a fedezet hatkony volt (lsd a 95(a) bekezdst), tovbbra is a sajt tkben kell elklnlten megjelenteni mindaddig, amg az elre jelzett gylet be nem kvetkezik. Amikor az gylet bekvetkezik, a 97., 98. s 100. bekezds alkalmazand; a fedezeti gylet mr nem felel meg a fedezeti elszmols 88. bekezdsben meghatrozott feltteleinek. Ebben az esetben azt a fedezeti instrumentumon felhalmozott nyeresget vagy vesztesget, amely megmarad kzvetlenl a sajt tkben megjelentve abbl az idszakbl, amikor a fedezet hatkony volt (lsd a 95(a) bekezdst), tovbbra is a sajt tkben kell elklnlten megjelenteni mindaddig, amg az elre jelzett gylet be nem kvetkezik. Amikor az gylet bekvetkezik, a 97., 98. s 100. bekezds alkalmazand; az elre jelzett gylet bekvetkezse mr nem vrhat, amely esetben a fedezeti instrumentumra vonatkoz halmozott nyeresg vagy vesztesg azon sszegt, amely megmarad kzvetlenl a sajt tkben megjelentve azon idszakbl, amikor a fedezet hatkony volt (lsd a 95(a) bekezdst), az eredmnyben kell megjelenteni. Az olyan elre jelzett gylet, amely mr nem nagyon valszn (lsd a 88(c) bekezdst), mg lehet vrhatan bekvetkez; a gazdlkod egysg visszavonja a megjellst. Az elre jelzett gyletre vonatkoz fedezeti gylet esetben azt a fedezeti instrumentumon felhalmozott nyeresget vagy vesztesget, amely megmarad kzvetlenl a sajt tkben megjelentve abbl az idszakbl, amikor a fedezet hatkony volt (lsd a 95(a) bekezdst), tovbbra is a sajt tkben kell elklnlten megjelenteni mindaddig, amg az elre jelzett gylet be nem kvetkezik vagy addig, amikortl annak bekvetkezse mr nem vrhat. Amikor az gylet bekvetkezik, a 97., 98. s 100. bekezds alkalmazand. Amennyiben az gylet bekvetkezse mr nem vrhat, a kzvetlenl a sajt tkben megjelentett halmozott nyeresget vagy vesztesget az eredmnyben kell megjelenteni.
100.
101.
(b)
(c)
(d)
A nett befektets fedezeti gyletei 102. A klfldi rdekeltsgben lv nett befektetsre vonatkoz fedezeti gyletek, belertve az olyan pnzgyi ttelre vonatkoz fedezeti gyletet, amely a nett befektets rszeknt kerlt elszmolsra (lsd IAS 21), a cash flow fedezeti gyletekhez hasonlan kell elszmolni: (a) a fedezeti instrumentumon kpzdtt nyeresgnek vagy vesztesgnek azt a rszt, amely hatkony fedezetknt kerlt meghatrozsra (lsd a 88. bekezdst) kzvetlenl a sajt tkben kell megjelenteni, a sajttkevltozsok kimutatsn keresztl (lsd IAS 1); valamint a nem hatkony rszt az eredmnyben kell megjelenteni.
(b)
A fedezeti instrumentumon keletkez, a fedezeti gylet hatkony rszhez kapcsold nyeresget vagy vesztesget, amelyet kzvetlenl a sajt tkben jelentettek meg, a klfldi rdekeltsg elidegentsekor kell az eredmnyben megjelenteni.
2008.11.29.
HU
HATLYBALPS NAPJA S TTRS 103.
L 320/291
A gazdlkod egysgnek a jelen standardot (belertve annak 2004 mrciusban kibocstott mdostsait) a 2005. janur 1-jn, vagy azt kveten kezdd ves idszakokra kell alkalmaznia. A korbbi alkalmazs megengedett. A gazdlkod egysg csak akkor alkalmazhatja a jelen standardot (belertve annak 2004. mrciusi mdostsait is) 2005. janur 1-jt megelzen kezdd ves idszakokra, ha egyidejleg a (2003. decemberben kibocstott) IAS 32-t is alkalmazza. Ha a gazdlkod egysg egy 2005. janur 1-je eltt kezdd idszakra alkalmazza a jelen standardot, kzz kell tennie ezt a tnyt.
103A. A gazdlkod egysgnek a 2(j) bekezdsben szerepl mdostst a 2006. janur 1-jn vagy azt kveten kezdd ves idszakokra kell alkalmaznia. Ha egy gazdlkod egysg az IFRIC 5 A leszerelsi, helyrelltsi s krnyezetrehabilitcis pnzalapokbl szrmaz rdekeltsgekre val jog rtelmezst alkalmazza egy korbbi idszakra, ezt a mdostst kell alkalmazni arra a korbbi idszakra is. 103B. A pnzgyi garanciaszerzdsek (az IAS 39 s az IFRS 4 mdostsai), amelyet 2005 augusztusban bocstottak ki, mdostotta a 2(e) s (h) bekezdst, valamint a 4., a 47. s az AG4. bekezdst, beptette az AG4A. bekezdst, a 9. bekezdst kibvtette a pnzgyi garanciaszerzdsekre vonatkoz j defincival, s trlte a 3. bekezdst. A gazdlkod egysgnek ezeket a mdostsokat a 2006. janur 1-jn vagy azt kveten kezdd ves idszakokra kell alkalmaznia. A korbbi alkalmazs javasolt. Ha a gazdlkod egysg ezeket a vltozsokat egy korbbi idszakra alkalmazza, ezt a tnyt kzz kell tennie, s ezzel egy idben az IAS 32 ( 1) s az IFRS 4 kapcsold mdostsait is alkalmaznia kell. 103G. Pnzgyi eszkzk tsorolsa (az IAS 39 s az IFRS 7 mdostsai), kzztve 2008 oktberben, mdostotta az 50. s az AG8. bekezdst s a standardot az j 50B50F. bekezdssel egsztette ki. A gazdlkod egysgek 2008. jlius 1jtl alkalmazzk ezeket a mdostsokat. A gazdlkod egysgek 2008. jlius 1-je eltt nem sorolhatnak t pnzgyi eszkzket az 50B., 50D. vagy az 50E. bekezdssel sszhangban. Egy pnzgyi eszkznek a 2008. november 1-jn vagy az utn kezdd idszakban trtn brmely tsorolsa csak az tsorols idpontjtl kezdden lp hatlyba. A pnzgyi eszkz 50B., 50D. vagy 50E. bekezds szerinti tsorolsa nem alkalmazhat visszamenleg az ezen bekezdsben megllaptott hatlybalpsi idpont eltt befejezdtt pnzgyi beszmolsi idszakok tekintetben. 104. A jelen standardot visszamenleges hatllyal kell alkalmazni, kivve a 105108. bekezdsben meghatrozott eseteket. A legkorbbi bemutatott idszakra vonatkoz felhalmozott eredmny nyit egyenlegt, valamint minden egyb sszehasonlt adatot gy kell korriglni, mintha a jelen standardot mindig is alkalmaztk volna, kivve, ha az informcik jramegllaptsa kivitelezhetetlen. Amennyiben az jramegllapts kivitelezhetetlen, a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie ezt a tnyt, s jeleznie kell, hogy milyen mrtkig kerltek az informcik jramegllaptsra. A jelen standard els alkalmazsakor a gazdlkod egysgnek lehetsge van arra, hogy valamely korbban megjelentett pnzgyi eszkzt rtkesthetknt jelljn meg. Brmely ilyen pnzgyi eszkz esetben a gazdlkod egysgnek a vals rtkben bekvetkez valamennyi halmozott vltozst a sajt tke egy elklntett sszetevjben kell megjelentenie a ksbbi kivezetsig vagy rtkvesztsig, amikor a gazdlkod egysgnek a halmozott nyeresg vagy vesztesg sszegt t kell vezetnie az eredmnybe. A gazdlkod egysgnek tovbb: (a) a pnzgyi eszkzt jra meg kell llaptania az sszehasonlt pnzgyi kimutatsokban az j megjells alkalmazsval; valamint kzz kell tennie az egyes kategrikba sorolt pnzgyi eszkzk vals rtkt a megjells idpontjban, valamint a korbbi pnzgyi kimutatsokban szerepl besorolst s knyv szerinti rtket.
105.
(b)
105A. A gazdlkod egysgnek a 11A., 48A., AG4BAG4K., AG33A. s AG33B. bekezdst, valamint a 9., 12. s 13. bekezds 2005-s mdostsait a 2006. janur 1-jn, vagy azt kveten kezdd ves idszakokra kell alkalmaznia. A korbbi alkalmazs javasolt. 105B. Azon gazdlkod egysgnek, amely a 11A., 48A., AG4BAG4K., AG33A. s AG33B. bekezdst, valamint a 9., 12. s 13. bekezds 2005-s mdostsait elszr a 2006. janur 1-jt megelzen kezdd ves idszakra alkalmazza (a) lehetsge van arra, hogy amikor ezeket az j s mdostott bekezdseket elszr alkalmazza, hogy az eredmnnyel szemben vals rtken rtkeltknt jelljn meg brmely korbban megjelentett pnzgyi eszkzt vagy pnzgyi ktelezettsget, amely ekkor megfelel az ilyen megjells feltteleinek. Ha az ves idszak 2005. szeptember 1-je eltt kezddik, az ilyen megjellseket nem szksges lezrni 2005. szeptember 1-jig, s ezek olyan pnzgyi eszkzket s pnzgyi ktelezettsgeket is tartalmazhatnak, amelyeket a szban forg idszak kezdete s 2005. szeptember 1-je kztt jelentettek meg. A 91. bekezds ellenre, ezen albekezdssel sszhangban, az eredmnnyel szemben vals rtken rtkeltnek megjellt, korbban egy vals rtk fedezeti elszmolsi kapcsolatban fedezett ttelknt megjellt brmely pnzgyi eszkzt s pnzgyi ktelezettsg megjellst meg kell szntetni a szban forg kapcsolatokbl, amikor megtrtnik az eredmnnyel szemben vals rtken rtkeltknt val megjellsk; kzz kell tennie az (a) albekezdssel sszhangban megjellt brmely pnzgyi eszkz vagy pnzgyi ktelezettsg vals rtkt a megjells idpontjban, valamint a korbbi pnzgyi kimutatsokban szerepl besorolst s knyv szerinti rtket;
(b)
(1)
Ha a gazdlkod egysg az IFRS 7-et alkalmazza, az IAS 32-re val hivatkozsok helybe az IFRS 7-re val hivatkozsok lpnek.
L 320/292
HU
(c)

meg kell szntetnie minden olyan pnzgyi eszkznek vagy pnzgyi ktelezettsgnek az eredmnnyel szemben vals rtken rtkeltknt trtn megjellst, amely ezen j s mdostott bekezdsek rtelmben nem teljesti az ilyen megjells feltteleit. Amikor egy pnzgyi eszkzt vagy pnzgyi ktelezettsget amortizlt bekerlsi rtken rtkelnek a megjells megszntetse utn, a megjells megszntetsnek idpontja minsl a kezdeti megjelents idpontjnak; kzz kell tennie a (c) albekezdssel sszhangban megszntetett megjells brmely pnzgyi eszkz vagy pnzgyi ktelezettsg vals rtkt a megjells megszntetse idpontjban, valamint az j besorolst.
2008.11.29.
(d)
105C. Azon gazdlkod egysgnek, amely a 11A., 48A., AG4BAG4K., AG33A. s AG33B. bekezdst, valamint a 9., 12. s 13. bekezds 2005-s mdostsait a 2006. janur 1-jn, vagy azt kveten kezdd ves idszakra alkalmazza (a) csak akkor kell megszntetnie brmely olyan pnzgyi eszkznek vagy pnzgyi ktelezettsgnek az eredmnnyel szemben vals rtken rtkeltknt trtn megjellst, ha az ezen j s mdostott bekezdsek rtelmben nem teljesti az ilyen megjells feltteleit. Amikor egy pnzgyi eszkzt vagy pnzgyi ktelezettsget amortizlt bekerlsi rtken rtkelnek a megjells megszntetse utn, a megjells megszntetsnek idpontja minsl a kezdeti megjelents idpontjnak; nem szabad eredmnnyel szemben vals rtken rtkeltnek megjellnie a korbban megjelentett pnzgyi eszkzket vagy pnzgyi ktelezettsgeket; kzz kell tennie az (a) albekezdssel sszhangban megszntetett megjells brmely pnzgyi eszkz vagy pnzgyi ktelezettsg vals rtkt a megjells megszntetse idpontjban, valamint az j besorolst.
(b)
(c)
105D. A gazdlkod egysgnek jra meg kell llaptania sszehasonlt pnzgyi kimutatsait a 105B. vagy 105C. bekezdsben szerepl j megjellsek hasznlatval, feltve, hogy az eredmnnyel szemben vals rtken rtkeltknt megjellt pnzgyi eszkz vagy pnzgyi ktelezettsg; vagy a pnzgyi eszkzk, pnzgyi ktelezettsgek, vagy mindkett csoportja esetben ezek a ttelek vagy csoportok megfeleltek volna a 9(b) i., 9(b) ii. vagy 11A. bekezdsben foglalt feltteleknek az sszehasonlt idszak kezdetn, vagy ha megszerzsk az sszehasonlt idszak kezdete utn trtnt, megfeleltek volna a 9(b) i., 9(b) ii. vagy 11A. bekezdsben foglalt feltteleknek a kezdeti megjelents idpontjban. 106. A 107. bekezdsben megengedettek kivtelvel a gazdlkod egysgnek a 1537. bekezdsben, valamint az A. fggelk AG36AG52. bekezdseiben foglalt kivezetsi elrsokat a jvre nzve kell alkalmaznia. Ennek megfelelen, amennyiben a gazdlkod egysg pnzgyi eszkzket vezetett ki a (2000-ben mdostott) IAS 39 alapjn olyan gylet miatt, amely 2004. janur 1-je eltt kvetkezett be, s ezen eszkzk kivezetsre egybknt a jelen standard alapjn nem kerlt volna sor, a gazdlkod egysg ezen eszkzket nem jelentheti meg. A 106. bekezds ellenre, a gazdlkod egysg visszamenlegesen is alkalmazhatja a 1517. bekezdsben, valamint az A. fggelk AG36AG52. bekezdsben foglalt kivezetsi elrsokat egy sajt dntse szerinti idponttl, feltve, hogy azok az informcik, amelyek szksgesek az IAS 39-nek a mltbeli gyletek eredmnyeknt kivezetett eszkzkre s ktelezettsgekre trtn alkalmazshoz, rendelkezsre lltak ezen gyletek eredeti elszmolsakor.
107.
107A. A 104. bekezds ellenre, a gazdlkod egysg alkalmazhatja az AG76. bekezds utols mondatban s a AG76A. bekezdsben foglalt elrsokat az albbi kt mdszer valamelyiknek alkalmazsval: (a) (b) 108. a jvre nzve a 2002. oktber 25-e utn megkttt gyletekre vonatkozan; vagy a jvre nzve a 2004. janur 1-je utn megkttt gyletekre vonatkozan.
A gazdlkod egysg nem mdosthatja a nem pnzgyi eszkzk s nem pnzgyi ktelezettsgek knyv szerinti rtkt azrt, hogy kivezesse abbl a knyv szerinti rtkben a cash flow fedezeti gyletekhez kapcsoldan annak a pnzgyi vnek a kezdett megelzen figyelembe vett nyeresget s vesztesget, amelyben a jelen standard elszr alkalmazsra kerl. Azon pnzgyi idszak elejn, amelyben a jelen standardot elszr alkalmazzk, egy biztos elktelezettsgre vonatkoz olyan fedezeti gylethez kapcsoldan kzvetlenl a sajt tkben megjelentett sszeget, amely a jelen standard alapjn vals rtk fedezeti gyletknt kerlne elszmolsra, t kell vezetni az eszkzk vagy ktelezettsgek kz, kivve, ha az olyan rfolyamkockzatra vonatkoz fedezeti gylet, amelyet tovbbra is cash flow fedezeti gyletknt kezelnek.
108A. A gazdlkod egysgnek alkalmaznia kell a 80. bekezds utols mondatt s az AG99A. s AG99B. bekezdst a 2006. janur 1-jn vagy azt kveten kezdd ves idszakokra. A korbbi alkalmazs javasolt. Ha egy gazdlkod egysg egy olyan kls elre jelzett gyletet jellt meg fedezett ttelknt, amely (a) (b) az gyletbe lp gazdlkod egysg funkcionlis pnznemben lett megjellve; olyan kockzati kitettsget eredmnyez, amely hatssal van a konszolidlt eredmnyre (azaz a csoport prezentlsi pnznemtl eltr pnznemben jelltk meg); s
2008.11.29.
HU
(c)

megfelelt volna a fedezeti elszmols kitteleinek, ha nem az gyletbe lp gazdlkod egysg funkcionlis pnznemben jelltk volna meg,
L 320/293
alkalmazhatja a fedezeti elszmolst a konszolidlt pnzgyi kimutatsokban abban (azokban) az idszak(ok)ban, amelyek megelztk a 80. bekezds utols bekezdsnek s az AG99A. s AG99B. bekezdsnek az alkalmazst. 108B. A gazdlkod egysgnek nem kell alkalmaznia az AG99B. bekezdst a 80. bekezds utols mondatnak s az AG99A. bekezdsnek az alkalmazsa eltti idszakokhoz kapcsold sszehasonlt informcikra.
EGYB KIADVNYOK VISSZAVONSA 109. A jelen standard hatlyon kvl helyezi a 2000 oktberben mdostott IAS 39 Pnzgyi Instrumentumok: megjelents s rtkels standardot. A jelen standard, valamint az ahhoz kapcsold Vgrehajtsi tmutat hatlyon kvl helyezi a korbbi IASC ltal ltrehozott IAS 39 Vgrehajtsi tmutat Bizottsg ltal kibocstott Vgrehajtsi tmutatt.
110.
A. fggelk Alkalmazsi tmutat Ez a fggelk a standard szerves rszt kpezi.
HATKR (27. bekezds) AG1. Egyes szerzdsek a fizetst ghajlati, geolgiai vagy ms fizikai vltozk alapjn rjk el. (Az ghajlati vltozkon alapul szerzdseket nha idjrsi szrmazkos termkeknek is nevezik.) Amennyiben ezek a szerzdsek nem esnek az IFRS 4 standard hatkrbe, a jelen standard hatkrbe tartoznak. AG2. A jelen standard nem mdostja a munkavllali juttatsi programokkal kapcsolatos elrsokat, amelyek az IAS 26 Nyugdjazsi juttatsi programok elszmolsa s beszmolsa standardnak kell megfeleljenek, s az rtkestsek vagy szolgltatsi bevtelek szintjn alapul jogdj megllapodsokkal kapcsolatos elrsokat, amelyeket az IAS 18 standard alapjn szmolnak el. AG3. Vannak olyan esetek, amikor egy gazdlkod egysg sajt maga ltal stratgiai befektetsnek tekintett befektetst eszkzl egy msik gazdlkod egysg ltal kibocstott tkeinstrumentumba azzal a szndkkal, hogy hossz tv mkdsi kapcsolatot alaktson ki azzal a gazdlkod egysggel, amelybe befektetett. A befektet gazdlkod egysg ilyenkor az IAS 28 standardot alkalmazza annak meghatrozsra, hogy a tkemdszer megfelel-e az ilyen befektets elszmolsra. Hasonlkppen, a befektet gazdlkod egysg az IAS 31 standard elrsait alkalmazza annak eldntsre, hogy a rszarnyos konszolidci vagy a tkemdszer megfelel-e az ilyen befektets elszmolsra. Ha sem a rszarnyos konszolidci, sem pedig a tkemdszer nem megfelel, a gazdlkod egysg a jelen standardot alkalmazza az rintett stratgiai befektetsre. AG3A. A jelen standard vonatkozik a biztostk pnzgyi eszkzeire s pnzgyi ktelezettsgeire, kivve a biztostsi szerzdsekbl szrmaz jogokat s ktelmeket, amelyeket a 2(e) bekezds kizr a standard hatkrbl, mivel az IFRS 4 standard hatkrbe tartoz szerzdsek alapjn merlnek fel. AG4. A pnzgyi garanciaszerzdsek jogi formja klnbz lehet, mint pldul garancia, a hitellevl nhny tpusa, hitelmulasztsi szrmazkos szerzds vagy biztostsi szerzds. Szmviteli kezelsk nem fgg a jogi formjuktl. Az albbiak pldk a megfelel kezelsre (lsd a 2(e) bekezdst): (a) br jelents tadott kockzat esetn a pnzgyi garanciaszerzds megfelel a biztostsi szerzds IFRS 4-ben szerepl fogalmnak, a kibocst ezt a standardot alkalmazza. Mindazonltal, ha a kibocst korbban kifejezetten kijelentette, hogy ezeket a szerzdseket biztostsi szerzdseknek tekinti s azokra a biztostsi szerzdsekre vonatkoz elszmolst alkalmazta, a kibocst vlaszthat, hogy vagy ezt a standardot, vagy az IFRS 4-et alkalmazza az ilyen pnzgyi garanciaszerzdsekre. Amennyiben ezt a standardot alkalmazza, a 43. bekezds elrja a kibocstnak, hogy a pnzgyi garanciaszerzdst kezdetben vals rtken jelentse meg. Ha a pnzgyi garanciaszerzdst szoksos piaci felttelekkel kttt klnll gylet keretben nem kapcsolt fl rszre bocstottk ki, a szerzds kibocstskori vals rtke valsznstheten egyenl a kapott djjal, kivve, ha ennek ellenkezjre van bizonytk. A ksbbiekben, kivve ha a pnzgyi garanciaszerzdst kibocstsakor az eredmnnyel szemben vals rtken rtkeltknt jelltk meg, vagy ha a 2937. s AG47 AG52. bekezds vonatkozik rjuk (amikor a pnzgyi eszkz tadsa nem felel meg a kivezets feltteleinek vagy amikor a folytatd rszvtel megkzelts alkalmazand), a kibocst a szerzdst a kvetkezk kzl a magasabbik rtken rtkeli: i. az IAS 37-tel sszhangban meghatrozott sszeg; s
L 320/294
HU
ii.

a kezdetben megjelentett sszeg, cskkentve adott esetben az IAS 18-cal sszhangban elszmolt halmozott amortizcival (lsd a 47(c) bekezdst);
2008.11.29.
(b)
egyes hitellel kapcsolatos garancik nem rjk el a fizets elfeltteleknt, hogy a tulajdonos ki legyen tve annak kockzatnak, s hogy felmerljn nla abbl szrmaz vesztesg, hogy az ads a garantlt eszkzre vonatkozan esedkessgkor nem fizet. Ilyen pldul az a garancia, amely fizetst r el egy meghatrozott hitelminsts vagy hitelindex vltozsnak esetn. Ezek a garancik nem a jelen standardban meghatrozott pnzgyi garanciaszerzdsek, s nem az IFRS 4-ben meghatrozott biztostsi szerzdsek. Az ilyen garancik szrmazkos termkek s a kibocst ezekre a jelen standardot alkalmazza; amennyiben a pnzgyi garanciaszerzdst ruk rtkestsvel kapcsolatban bocstottk ki, a kibocstnak az IAS 18-at kell alkalmaznia annak meghatrozsa sorn, hogy mikor szmolja el a garancibl s az ruk rtkestsbl szrmaz bevteleket.
(c)
AG4A. Azok a kijelentsek, amelyek szerint a kibocst a szerzdseket biztostsi szerzdseknek tekinti, jellemz mdon a kibocst gyfelekkel s felgyeleti szervekkel folytatott kommunikcijban, a szerzdsekben, az zleti dokumentcikban s a pnzgyi kimutatsokban tallhatk meg. A biztostsi szerzdsekre ezenkvl gyakran olyan szmviteli elrsok vonatkoznak, amelyek klnbznek az egyb tpus gyletekre (mint pldul bankok vagy kereskedelmi vllalatok ltal kibocstott szerzdsekre) vonatkoz szmviteli elrsoktl. A kibocst pnzgyi kimutatsai ilyenkor rendszerint tartalmaznak egy kijelentst arrl, hogy a kibocst ezeket a szmviteli elrsokat alkalmazta.
FOGALMAK (8. s 9. bekezds) Eredmnnyel szemben vals rtken rtkeltknt trtn megjells AG4B. Jelen standard 9. bekezdse lehetv teszi a gazdlkod egysg szmra, hogy valamely pnzgyi eszkzt, pnzgyi ktelezettsget vagy pnzgyi instrumentumok (pnzgyi eszkzk, pnzgyi ktelezettsgek vagy mindkett) csoportjt eredmnnyel szemben vals rtken rtkeltnek jelljn meg, amennyiben ez relevnsabb informcikat eredmnyez. AG4C. A gazdlkod egysg azon dntse, hogy valamely pnzgyi eszkzt vagy pnzgyi ktelezettsget eredmnnyel szemben vals rtken rtkeltknt jell meg, hasonlt a szmviteli politikra vonatkoz vlasztshoz (br, ellenttben a szmviteli politika vlasztsval, ebben az esetben nem kvetelmny a konzisztens alkalmazs az sszes hasonl tranzakcira). Amikor egy gazdlkod egysgnek ilyen vlasztsi lehetsge van, az IAS 8 Szmviteli politika, a szmviteli becslsek vltozsai s hibk standard 14(b) bekezdse elrja, hogy a vlasztott politiknak olyan pnzgyi kimutatsokat kell eredmnyeznie, amelyek megbzhat s relevnsabb informcikat adnak a tranzakciknak, egyb esemnyeknek s feltteleknek a gazdlkod egysg pnzgyi helyzetre, pnzgyi teljestmnyre s cash flow-ira gyakorolt hatsrl. Az eredmnnyel szemben vals rtken rtkeltknt val megjells esetben a 9. bekezds kt olyan krlmnyt hatroz meg, amikor a relevnsabb informcikra vonatkoz kvetelmny teljeslni fog. Ennek megfelelen ahhoz, hogy a gazdlkod egysg a 9. bekezdssel sszhangban az ilyen megjellst vlassza, bizonytania kell, hogy e kt krlmny valamelyike (vagy mindkett) teljesl.
9(b) i. bekezds: A megjells hasznlata megszntet vagy lnyegesen cskkent valamely rtkelsi vagy megjelentsi inkonzisztencit, amely ellenkez esetben elllna AG4D. Az IAS 39 alapjn valamely pnzgyi eszkz vagy pnzgyi ktelezettsg rtkelst, s az rtkben bekvetkezett megjelentett vltozsok besorolst a ttel besorolsa hatrozza meg, valamint az, hogy az adott ttel rsze-e valamely megjellt fedezeti kapcsolatnak. Ezek a kvetelmnyek rtkelsi vagy megjelentsi inkonzisztencit (amelyet szmviteli meg nem felelsnek (mismatch) is neveznek) okozhatnak, amikor pldul eredmnnyel szemben vals rtken rtkeltknt val megjells hinyban valamely pnzgyi eszkzt rtkesthetknt sorolnnak be (a vals rtkben trtnt legtbb vltozst kzvetlenl a sajt tkben megjelentve) s valamely, a gazdlkod egysg ltal kapcsoldnak tlt ktelezettsget amortizlt bekerlsi rtken rtkelnnek (a vals rtkben trtnt vltozsok megjelentse nlkl). Ilyen esetekben a gazdlkod egysg juthat arra a kvetkeztetsre, hogy a pnzgyi kimutatsai relevnsabb informcikat nyjtanak, ha mind az eszkzt, mind a ktelezettsget eredmnnyel szemben vals rtken rtkeltnek minsti. AG4E. Az albbi pldk azt mutatjk, mikor teljeslhet ez a felttel. A gazdlkod egysg csak abban az esetben alkalmazhatja ezt a felttelt a pnzgyi eszkzk vagy pnzgyi ktelezettsgek eredmnnyel szemben vals rtken rtkeltknt val megjellsre, ha megfelel a 9(b) i. bekezdsben emltett elvnek: (a) valamely gazdlkod egysg olyan ktelezettsgekkel rendelkezik, amelyek cash flow-i szerzds szerint azon eszkzk teljestmnyn alapulnak, amelyek egybknt rtkesthetknt lennnek besorolva. Pldul egy biztost rendelkezhet diszkrecionlis rszesedsi jellemzt tartalmaz ktelezettsgekkel, amelyek a biztost eszkzeinek egy meghatrozott llomnyn realizlt s/vagy nem realizlt befektetsi megtrlsen alapul juttatsokat fizetnek. Ha az ilyen ktelezettsgek rtkelse az aktulis piaci rakat tkrzi, az eszkzk eredmnnyel szemben vals rtken rtkeltknt trtn besorolsa azt jelenti, hogy a pnzgyi eszkzk vals rtknek vltozsai az eredmnyben vannak megjelentve ugyanazon idszakban, mint a ktelezettsgek rtkben bekvetkez kapcsold vltozsok;
2008.11.29.
HU
(b)

valamely gazdlkod egysg rendelkezik olyan biztostsi szerzdsben foglalt ktelezettsgekkel, amelyek rtkelse aktulis informcikat foglal magban (az IFRS 4 standard 24. bekezdse ltal megengedett mdon), valamint olyan, a gazdlkod egysg ltal kapcsoldnak tekintett pnzgyi eszkzkkel, amelyek egybknt rtkesthetknt lennnek besorolva, vagy amortizlt bekerlsi rtken lennnek rtkelve; valamely gazdlkod egysg olyan pnzgyi eszkzkkel, pnzgyi ktelezettsgekkel vagy mindkettvel rendelkezik, amelyek osztoznak egy kockzatban, mint pldul kamatlbkockzatban, amely olyan ellenttes irny valsrtk-vltozsokat okoz, amelyek ltalban kiegyenltik egymst. Az instrumentumok kzl azonban csak nhny lenne eredmnnyel szemben vals rtken rtkelve (azaz a szrmazkos termkek vagy kereskedsi cllal tartottknt besoroltak). Az is elfordulhat, hogy a fedezeti elszmols kvetelmnyei nem teljeslnek, pldul azrt, mert nem teljeslnek a 88. bekezdsben foglalt hatkonysgra vonatkoz kvetelmnyek; valamely gazdlkod egysg olyan pnzgyi eszkzkkel, pnzgyi ktelezettsgekkel vagy mindkettvel rendelkezik, amelyek osztoznak egy kockzatban, mint pldul kamatlbkockzatban, amely olyan ellenttes irny vals rtk vltozsokat okoz, amelyek ltalban kiegyenltik egymst, s a gazdlkod egysg nem felel meg a fedezeti elszmols feltteleinek, mivel egyik instrumentum sem szrmazkos termk. Tovbb a fedezeti elszmols hinyban jelents inkonzisztencia tapasztalhat a nyeresgek s vesztesgek megjelentsben. Pldul: i. a gazdlkod egysg olyan fix kamatozs eszkzkbl ll portflit, amely egybknt rtkesthetknt lenne besorolva, olyan fix kamatozs adslevelekkel finanszrozott, amelyek vals rtkben trtnt vltozsok ltalban kiegyenltik egymst. Az eszkzk s az adslevelek egyarnt az eredmnynyel szemben vals rtken rtkeltknt val elszmolsa kijavtja az inkonzisztencit, amely egybknt az eszkz vals rtken trtn, a vltozsoknak a sajt tkben val elszmolsval trtn rtkelsbl, valamint az adsleveleknek az amortizlt bekerlsi rtken trtn rtkelsbl szrmazna; a gazdlkod egysg egy meghatrozott hitelcsoportot finanszrozott forgalmazott ktvnyek kibocstsval, amelyek vals rtkben bekvetkezett vltozsok ltalban kiegyenltik egymst. Ha emellett a gazdlkod egysg rendszeresen veszi s adja el a ktvnyeket, de csak ritkn vagy sohasem veszi s adja el a hiteleket, mind a hitelek s a ktvnyek eredmnnyel szemben vals rtken rtkeltknt trtn elszmolsa megsznteti az inkonzisztencit a nyeresgek s vesztesgek megjelentsnek temezsben, amely egybknt elllna abbl kifolylag, hogy mindkt ttelt amortizlt bekerlsi rtken rtkelik, s minden egyes alkalommal, amikor visszavsrolnak egy ktvnyt, nyeresget vagy vesztesget jelentenek meg.
L 320/295
(c)
(d)
ii.
AG4F. Az elz bekezdsben lert esetekben az egybknt nem ilyen mdon rtkelt pnzgyi eszkzk s pnzgyi ktelezettsgek eredmnnyel szemben vals rtken rtkeltknt trtn megjellse a kezdeti megjelentskor megszntetheti vagy lnyegesen cskkentheti az rtkelsi vagy megjelentsi inkonzisztencit, s relevnsabb informcit szolgltathat. Gyakorlati megfontolsokbl a gazdlkod egysgnek nem kell az sszes, rtkelsi vagy megjelentsi inkonzisztencit okoz eszkzt s ktelezettsget pontosan ugyanabban az idben ltrehoznia. sszer ksedelem megengedett, feltve, hogy minden egyes tranzakci a kezdeti megjelentskor eredmnnyel szemben vals rtken rtkeltknt van megjellve, s ebben az idpontban a mg htralv tranzakcik bekvetkezse vrhat. AG4G. Nem lenne elfogadhat az inkonzisztencit okoz pnzgyi eszkzk vagy pnzgyi ktelezettsgek kzl csak nhnyat eredmnnyel szemben vals rtken rtkeltknt megjellni, ha ezltal nem sznne meg, vagy nem cskkenne lnyegesen az inkonzisztencia, s ennlfogva ez nem eredmnyezne relevnsabb informcit. Elfogadhat lenne ugyanakkor a nagyszm hasonl pnzgyi eszkz vagy hasonl pnzgyi ktelezettsg egy rsznek a megjellse, ha ezltal lnyegesen (s lehetsg szerint jobban, mint egyb megengedett megjellsek esetben) cskken az inkonzisztencia. Pldul, tegyk fel, hogy egy gazdlkod egysg szmos hasonl pnzgyi ktelezettsggel rendelkezik, amelyek sszege 100 CU (1) s szmos hasonl pnzgyi eszkzzel, amelyek sszege 50 CU, de rtkelsk eltr alapon trtnik. A gazdlkod egysg lnyegesen cskkentheti az rtkelsi inkonzisztencit azltal, ha a kezdeti megjelentskor az sszes eszkzt, de csak nhny ktelezettsget (pldul egyedi ktelezettsgek, amelyek kombinlt sszege 45 CU) jell meg eredmnnyel szemben vals rtken rtkeltknt. Mivel azonban az eredmnnyel szemben vals rtken trtn megjells csak valamely pnzgyi instrumentum egszre alkalmazhat, a gazdlkod egysgnek ebben a pldban egy vagy tbb ktelezettsget egszben kell megjellnie. Nem jellheti meg valamely ktelezettsg valamely komponenst (pldul csak egy adott kockzatnak tulajdonthat vltozsok az rtkben, mint pldul vltozsok az irnyad kamatlbban) vagy valamely ktelezettsg egy hnyadt (azaz szzalkt).
9(b) ii. bekezds: Pnzgyi eszkzk, pnzgyi ktelezettsgek, vagy mindkett egy csoportjnak kezelse, valamint teljestmnynek rtkelse vals rtk alapon trtnik, egy dokumentlt kockzatkezelsi vagy befektetsi stratgival sszhangban AG4H. A gazdlkod egysg a pnzgyi eszkzk, pnzgyi ktelezettsgek vagy mindkett egy csoportjt kezelheti s annak teljestmnyt rtkelheti gy, hogy a szban forg csoport eredmnnyel szemben vals rtken trtn rtkelse relevnsabb informcikat szolgltat. A hangsly ebben az esetben azon van, hogyan kezeli s rtkeli a gazdlkod egysg a teljestmnyt, nem pedig az egysg pnzgyi instrumentumainak jellegn.
(1) A jelen standardban a pnzsszegek pnznemegysgben (currency unitban, CU-ban) vannak megadva.
L 320/296
HU
2008.11.29.
AG4I. Az albbi pldk azt mutatjk, mikor teljeslhet ez a felttel. A gazdlkod egysg csak abban az esetben alkalmazhatja ezt a felttelt a pnzgyi eszkzk vagy pnzgyi ktelezettsgek eredmnnyel szemben vals rtken rtkeltknt val megjellsre, ha megfelel a 9(b) ii. bekezdsben emltett elvnek: (a) a gazdlkod egysg egy kockzatitke-szervezet, befektetsi alap, zrtvg befektetsi alap vagy hasonl gazdlkod egysg, amely pnzgyi eszkzkbe fektet be azzal a cllal, hogy nyeresgre tegyen szert azok teljes hozadkbl kamatok vagy osztalkok, valamint a vals rtk vltozsainak formjban. Az IAS 28 s az IAS 31 standardok lehetv teszik, hogy az ilyen befektetsek ne tartozzanak a szban forg standardok hatlya al, feltve, hogy azokat eredmnnyel szemben vals rtken rtkelik. A gazdlkod egysg alkalmazhatja ugyanezt a szmviteli politikt egyb olyan teljes hozadki alapon kezelt befektetsekre is, amelyekre vonatkozan a befolysa nem elegend ahhoz, hogy azok IAS 28 vagy IAS 31 standard hatlya al essenek; a gazdlkod egysg olyan pnzgyi eszkzkkel s pnzgyi ktelezettsgekkel rendelkezik, amelyek osztoznak egy vagy tbb kockzatban, s ezeket a kockzatokat vals rtk alapon kezelik s rtkelik egy dokumentlt eszkz- s ktelezettsgkezelsi politikval sszhangban. Plda lehet erre egy olyan gazdlkod egysg, amely tbb begyazott szrmazkos termket tartalmaz strukturlt termkeket bocstott ki, s a fellp kockzatokat vals rtk alapon kezeli, szrmazkos s nem szrmazkos pnzgyi instrumentumok keverkt hasznlva. Hasonl plda az olyan gazdlkod egysg, amely fix kamatozs hiteleket keletkeztet, s a keletkez irnyad kamatlbkockzatot szrmazkos s nem szrmazkos pnzgyi instrumentumok keverknek hasznlatval kezeli; a gazdlkod egysg egy pnzgyi eszkzkbl ll portflival rendelkez biztost, amely ezt a portflit gy kezeli, hogy a teljes hozadka (azaz a kamatok vagy osztalkok s a vals rtkben bekvetkez vltozsok) maximlis legyen, s teljestmnyt ezen az alapon rtkeli. A portfli tarthat egyes ktelezettsgek, sajt tke, vagy mindkett fedezeteknt. Ha a portflit azzal a cllal tartjk, hogy fedezzen egyes ktelezettsgeket, a 9(b) ii. bekezdsben elrt felttel teljeslhet az eszkzkre, fggetlenl attl, hogy a biztost szintn vals rtk alapon kezeli s rtkeli-e a ktelezettsgeket. A 9(b) ii. bekezdsben foglalt felttel teljeslhet, ha a biztost clkitzse, hogy maximalizlja az eszkzkn hosszabb tvon realizlt teljes hozadkot, mg abban az esetben is, ha a rszesedsi szerzdsek tulajdonosainak kifizetett sszegek egyb tnyezktl fggnek, mint pldul egy rvidebb idszak (pl. egy v) alatt realizlt nyeresgek sszege, vagy a biztost dntstl fggenek.
(b)
(c)
AG4J. A fentebb emltettek szerint ez a felttel attl fgg, hogy a gazdlkod egysg hogyan kezeli s rtkeli a szban forg pnzgyi instrumentumok csoportjnak teljestmnyt. Ennek megfelelen (a kezdeti megjelents idpontjban trtn megjells kvetelmnyt figyelembe vve) annak a gazdlkod egysgnek, amely e felttel alapjn jell meg pnzgyi instrumentumokat eredmnnyel szemben vals rtken rtkeltknt, az sszes egyttesen kezelt s rtkelt megfelel pnzgyi instrumentumot gy kell megjellnie. AG4K. A gazdlkod egysg stratgijra vonatkoz dokumentcinak nem kell tl rszletesnek lennie, de elgsgesnek kell lennie a 9(b) ii. bekezdsnek val megfelels bizonytsra. Az ilyen dokumentci nem kvetelmny minden egyes ttelre, hanem kszlhet portflialapon is. Ha pldul valamely osztly a gazdlkod egysg kulcspozciban lv vezeti ltal jvhagyott teljestmnykezelsi rendszere vilgosan mutatja, hogy az osztly teljestmnynek rtkelse teljes hozadki alapon trtnt, akkor nincs szksg tovbbi dokumentcira a 9(b) ii. bekezdsnek val megfelels igazolsra.
Effektv kamatlb AG5. Egyes esetekben a pnzgyi eszkzket nagymrtk diszkont mellett szerzik meg, amely mr felmerlt hitelezsi vesztesgeket tkrz. Az ilyen felmerlt hitelezsi vesztesgeket a gazdlkod egysgek figyelembe veszik a becslt cash flow-kban az effektv kamatlb kiszmtshoz. AG6. Az effektv kamatlb mdszer alkalmazsakor, a gazdlkod egysg ltalban az instrumentum vrhat lettartama alatt amortizlja az effektv kamatlb kiszmtsban figyelembe vett djakat, kapott s adott pontokat, tranzakcis kltsgeket s az egyb prmiumokat vagy diszkontokat. Ugyanakkor egy rvidebb idszakot alkalmaznak, ha ez az az idszak, amelyhez a djak, fizetett vagy kapott pontok, tranzakcis kltsgek, prmiumok vagy diszkontok tartoznak. Ez az eset ll fenn, amikor a vltoz, amelyre a djak, fizetett vagy kapott pontok, tranzakcis kltsgek, prmiumok vagy diszkontok vonatkoznak, a piaci rtkekre trazsra kerl az instrumentum vrhat lejrata eltt. Ilyen esetben a megfelel amortizcis idszak a kvetkez ilyen trazsi idpontig htralev idszak. Pldul, amennyiben egy vltoz kamatozs instrumentumra vonatkoz prmium vagy diszkont az instrumentumon az utols kamatfizets ta felhalmozott kamatot, vagy a kamat piaci szinthez val utols igaztsa ta eltelt idszak alatti kamatvltozsokat tkrzi, azt a kvetkez piaci szinthez val kamatigaztsig terjed idszak alatt amortizljk. Ennek oka, hogy a prmium vagy a diszkont a kvetkez kamatmdostsig terjed idszakra vonatkozik, mivel, ebben az idpontban az a vltoz, amelyre a prmium vagy a diszkont vonatkozik (azaz a kamatlb) a piaci szintre mdosul. Amennyiben ugyanakkor a prmium vagy a diszkont az instrumentumban meghatrozott vltoz kamaton felli hitelkpessgi kamatklnbzetben (credit spreadben) bekvetkez vltozsok, vagy ms olyan vltoz eredmnye, amely nem kerl a piaci szintre kiigaztsra, azt az instrumentum vrhat lettartama alatt amortizljk.
2008.11.29.
HU
L 320/297
AG7. Vltoz kamatozs pnzgyi eszkzk s vltoz kamatozs pnzgyi ktelezettsgek esetn a cash flow-k meghatrozott idszakonknt, a piaci kamatlb mozgsainak tkrzse cljbl trtn jrabecslse megvltoztatja az effektv kamatlbat. Amennyiben egy vltoz kamatozs pnzgyi eszkzt vagy egy vltoz kamatozs pnzgyi ktelezettsget kezdetben a futamid lejratakor jr vagy fizetend tkesszeggel azonos rtken jelentettek meg, a jvbeni kamat fizetsek jrabecslsnek ltalban nincs jelents hatsa az eszkz vagy ktelezettsg knyv szerinti rtkre. AG8. Amennyiben a gazdlkod egysg megvltoztatja a fizetend vagy befoly sszegekre vonatkoz becslseit, a gazdlkod egysgnek a pnzgyi eszkz vagy pnzgyi ktelezettsg (vagy a pnzgyi instrumentumok egy csoportja) knyv szerinti rtkt mdostania kell, hogy az az aktulis s mdostott becslt cash flow-kat tkrzze. A gazdlkod egysg a knyv szerinti rtket a becslt jvbeni cash flow-knak a pnzgyi instrumentum eredeti effektv kamatlbn szmtott jelenrtke kiszmtsval szmtja t. A mdostst bevtelknt vagy rfordtsknt jelentik meg az eredmnyben. Ha egy pnzgyi eszkz az 50B., 50D. vagy az 50E. bekezdssel sszhangban tsorolsra kerl, s a gazdlkod egysg ezt kveten a megnvekedett behajthatsg eredmnyeknt megnveli a jvben befoly sszegekre vonatkoz becslseit, ennek a nvekedsnek a hatst az effektv kamatlb kiigaztsaknt kell megjelenteni a becsls mdostsnak idpontjtl, s nem az eszkznek a mdosts idpontjban fennll knyv szerinti rtknek kiigaztsaknt.
Szrmazkos termkek AG9. A szrmazkos termkek tipikus pldi a future s forward, a swap s az opcis szerzdsek. A szrmazkos termkeknek ltalban van egy nvleges rtke, amely lehet egy pnznemnek egy sszege, egy adott szm rszvny, egy adott szm sly- vagy mennyisgegysg vagy ms, a szerzdsben meghatrozott egysg. A szrmazkos termk azonban nem ktelezi tulajdonost vagy kibocstjt arra, hogy a szerzds megktsekor befektesse, vagy megkapja a nvleges rtket. Alternatv esetben, a szrmazkos gylet valamely fix sszeg megfizetst, vagy egy olyan sszeg megfizetst is elrhatja, amely vltozhat (de nem a mgttes vltozsval arnyosan) valamely jvbeni esemny eredmnyeknt, amely nem kapcsoldik a nvleges sszeghez. Pldul, egy szerzds gy rendelkezhet, hogy 1 000 CU (1) rtk fix sszeget kell fizetni, ha a hathavi LIBOR rtke 100 bzisponttal emelkedik. Az ilyen szerzds szrmazkos termk, mg akkor is, ha a nvleges rtk nincs meghatrozva. AG10. A szrmazkos gylet fogalma a jelen standardban magban foglalja a brutt mdon, a mgttes tadsval teljestend szerzdseket is (pl. egy forwardszerzds egy fix kamatozs adssginstrumentum megvsrlsra). A gazdlkod egysgnek lehet olyan nem pnzgyi eszkz megvsrlsra vagy eladsra vonatkoz szerzdse, amely pnzeszkzben vagy ms pnzgyi instrumentumban nett mdon, vagy pnzgyi instrumentumok cserje ltal is teljesthet (pl. egy tzsdei ru vtelre vagy eladsra vonatkoz szerzds, fix ron, egy jvbeni idpontban). Az ilyen szerzds a jelen standard hatlya al tartozik, kivve, ha az valamely nem pnzgyi eszkznek a gazdlkod egysg vrhat vteli, eladsi vagy felhasznlsi ignyeinek megfelel leszlltsnak cljra van ltrehozva s tartva (lsd a 57. bekezdst). AG11. A szrmazkos gyletek egyik fogalmi jellemzje az, hogy alacsonyabb kezdeti nett befektetssel jrnak annl, mint amelyet ms olyan szerzdstpusok ignyelnnek, amelyek vrhatan hasonl vlaszt adnnak a piaci tnyezkben bekvetkez vltozsokra. Az opcis szerzds megfelel e fogalomnak, mivel a dj alacsonyabb, mint az a befektets, ami szksges lenne annak a mgttes pnzgyi instrumentumnak a megszerzshez, amelyhez az opci kapcsoldik. Egy devizaswap, amely egyenl vals rtk, eltr pnznemek elzetesen cserjt rja el, megfelel a defincinak, mivel nulla kezdeti befektetssel jr. AG12. A szoksos mdon trtn vtel vagy elads fix ras elktelezettsget keletkeztet a ktsi idpont s a teljests idpontja kztt, amely megfelel a szrmazkos gylet fogalmnak. Ugyanakkor az elktelezettsg rvid idtartama miatt az ilyen szerzdseket nem mutatjk ki szrmazkos pnzgyi instrumentumknt. Ehelyett, a jelen standard specilis elszmolsokat r el az ilyen szoksos szerzdsekre (lsd a 38. s AG53AG56. bekezdst). AG12A. A szrmazkos termk fogalma olyan nem pnzgyi vltozkra utal, amelyek nem jellemzk a szerzd flre. Ezek kz tartozik a fldrengsi vesztesgindex egy adott rgiban, vagy a hmrskleti index egy adott vrosban. Nem pnzgyi vltoz, amely a szerzdsben szerepl flre jellemz pldul egy olyan tzeset bekvetkezse vagy be nem kvetkezse, amely az adott fl eszkzeit krostja vagy megsemmisti. A nem pnzgyi eszkz vals rtknek vltozsa a tulajdonosra jellemz, ha a vals rtk nemcsak az ilyen eszkzk piaci rnak (pnzgyi vltoz), hanem a konkrt eszkz llapotnak (nem pnzgyi vltoz) vltozsait is tkrzi. Pldul amennyiben egy konkrt aut maradvnyrtkre vonatkoz garancia a garanciavllalt az aut fizikai llapotban bekvetkez vltozsok kockzatnak teszi ki, a maradvnyrtk vltozsa az aut tulajdonosra jellemz.
Tranzakcis kltsgek AG13. A tranzakcis kltsgek magukban foglaljk az gynkknek (belertve az rtkestsi gynkknt eljr munkavllalkat), tancsadknak, brkereknek s kereskedknek fizetett djakat s jutalkokat, a szablyoz hatsgok s rtktzsdk ltal kivetett djakat, az truhzssal kapcsolatos adkat s illetkeket. A tranzakcis kltsgek nem foglaljk magukban a hitelezskor keletkez prmiumot vagy diszkontot, a finanszrozsi kltsgeket, vagy a bels adminisztrcis vagy tartsi kltsgeket.
(1) A jelen standardban a pnzsszegek pnznemegysgben (currency unitban, CU-ban) vannak megadva.
L 320/298
HU
2008.11.29.
Kereskedsi cllal tartott pnzgyi eszkzk s pnzgyi ktelezettsgek AG14. A kereskeds ltalban aktv s gyakori ads-vtelt jelent, s a kereskedsi cllal tartott pnzgyi instrumentumokat ltalban azzal a cllal hasznljk, hogy nyeresget generljanak a rvid tv rmozgsokbl vagy a kzvetti jutalkbl. AG15. A kereskedsi cllal tartott pnzgyi ktelezettsgek tartalmazzk: (a) (b) a szrmazkos ktelezettsgeket, amelyeket nem fedezeti instrumentumknt szmolnak el; a short elad ltal klcsnkrt pnzgyi eszkzk leszlltsra vonatkoz ktelmeket (azaz a gazdlkod egysg olyan pnzgyi eszkzket ad el, amelyet klcsnkrt, s mg nincs a birtokban); az olyan pnzgyi ktelezettsgeket, amelyeket rvid idn belli visszavsrls cljval vllaltak fel (pl. jegyzett adssginstrumentum, amelyet a kibocst rvid idn bell visszavsrolhat a vals rtkben bekvetkez vltozsoktl fggen); valamint az olyan pnzgyi instrumentumokat, amelyek egy olyan azonosthat pnzgyi instrumentumokbl ll portfli rszei, amelyeket egytt kezelnek, s amelyekre vonatkozan bizonytk van a kzelmltbeli rvid tv nyeresgszerzsre.
(c)
(d)
Az a tny, hogy egy ktelezettsget kereskedsi tevkenysg finanszrozsra hasznlnak, nmagban nem teszi a ktelezettsget kereskedsi clv.
Lejratig tartand befektetsek AG16. A gazdlkod egysgnek nincs bizonytott kpessge egy fix lejrat pnzgyi eszkzben lv befektetst lejratig tartani, ha: (a) (b) a gazdlkod egysg hatrozatlan idtartamra szndkozik megtartani a pnzgyi eszkzt; a gazdlkod egysg ksz arra, hogy eladja a pnzgyi eszkzt (kivve, ha olyan egyedi, a jvben nem ismtld helyzet llna el, amelyet a gazdlkod egysg sszer mdon nem lthatott elre) vlaszul a piaci kamatlbak vagy kockzatok vltozsaira, a likviditsi szksgletekre, az alternatv befektetsi lehetsgek elrhetsgnek s hozamnak vltozsaira, a finanszrozsi forrsok s felttelek vltozsaira vagy a devizakockzat vltozsaira; vagy a kibocst jogosult arra, hogy a pnzgyi eszkzt olyan sszegben rendezze, amely jelentsen alacsonyabb a pnzgyi eszkz amortizlt bekerlsi rtknl.
(c)
AG17. A vltoz kamatozs, hitelviszonyt megtestest instrumentum kielgtheti a lejratig tartand befektetsekre vonatkoz kvetelmnyeket. A tkeinstrumentumok nem lehetnek lejratig tartand befektetsek, vagy azrt, mert hatrozatlan lettartamak (mint pldul a trzsrszvnyek), vagy pedig azrt, mert a tulajdonosuknak jr sszeg elre nem rgztett mdokon vltozhat (mint pldul rszvnyopcik, warrantok s hasonl jogok). A lejratig tartand befektetsek defincijt illeten a fix vagy meghatrozhat fizetsek s a fix lejrat olyan szerzdses megllapodst jelentenek, amely meghatrozza a tulajdonos szmra trtn fizetsek, gy a kamatfizetsek s tketrlesztsek sszegeit s idpontjait. A nem fizets jelents kockzata nem zrja ki a pnzgyi eszkz lejratig tartandknt trtn besorolst, amennyiben a szerzdsen alapul kifizetsek elre meghatrozottak vagy meghatrozhatk, s a besorols egyb kritriumai teljeslnek. Ha egy lejrat nlkli adssginstrumentum hatrozatlan idre biztost kamatfizetseket, az instrumentum nem minsthet lejratig tartand befektetsnek, mivel nincs lejrati idpontja. AG18. A kibocst ltal visszavsrolhat (callable) pnzgyi eszkzk akkor felelnek meg a lejratig tartand befektetsekre vonatkoz kritriumoknak, ha a tulajdonosnak szndkban ll s kpes azokat a visszavsrlsig vagy a lejratig megtartani, s amennyiben a birtokosnak lnyegben a teljes knyv szerinti rtk meg fog trlni. A kibocst vteli (call) opcija, ha lehvjk, csupn az eszkz lejratt gyorstja fel. Ha azonban a pnzgyi eszkz olyan mdon vsrolhat vissza (callable), hogy a tulajdonosnak nem trl meg lnyegben a teljes knyv szerinti rtk, akkor a pnzgyi eszkz nem minsthet lejratig tartandnak. Annak megllaptsakor, hogy a knyv szerinti rtk alapveten megtrl-e, a gazdlkod egysg figyelembe vesz brmely kifizetett prmiumot s aktivlt tranzakcis kltsget. AG19. Egy visszaadhat pnzgyi eszkz (azaz, a tulajdonosnak joga van krni, hogy a kibocst a lejrat eltt fizesse vissza, vagy vltsa be a pnzgyi eszkzt) nem sorolhat be lejratig tartand befektetsknt, mivel egy pnzgyi eszkzben lv eladsi (put) opcis felttelre vonatkoz kifizets nincs sszhangban a pnzgyi eszkz lejratig val megtartsra vonatkoz szndk kifejezsvel. AG20. A legtbb pnzgyi eszkzre vonatkozan a vals rtk megfelelbb rtkelst nyjt, mint az amortizlt bekerlsi rtk. A lejratig tartand minsts egy kivtel ez all, de csak akkor, ha a gazdlkod egysgnek hatrozott szndka s kpessge van arra, hogy a befektetst a lejratig megtartsa. Amikor a gazdlkod egysg eljrsa miatt ktsg merl fel a gazdlkod egysg arra vonatkoz szndkt vagy kpessgt illetn, hogy ezeket a befektetseket lejratig megtartsa, a 9. bekezds sszer idszakra kizrja a kivtel alkalmazst.
2008.11.29.
HU
L 320/299
AG21. Egy rendkvl valszntlen katasztrfahelyzetet, mint pldul pnikszer bettkivtel a bankbl vagy egy hasonl helyzet egy biztosttrsasgnl, a gazdlkod egysg nem vesz figyelembe akkor, amikor arrl dnt, hogy van-e hatrozott szndka s kpessge a befektets lejratig trtn megtartsra. AG22. A lejrat eltti eladsok megfelelhetnek a 9. bekezdsben foglalt felttelnek ezrt nem krdjelezik meg a gazdlkod egysg szndkt ms befektetseknek a lejratig val tartsra , amennyiben azok az albbiak valamelyiknek tulajdonthatk: (a) a kibocst hitelkpessgnek jelents romlsa. Pldul, a hitelbesorols egy kls hitelminst gynksg ltali lerontst kvet elads nem felttlenl krdjelezi meg a gazdlkod egysg szndkt ms befektetseknek a lejratig val tartsra, ha a leronts bizonytkot szolgltat a kibocst hitelkpessgnek a kezdeti megjelentskori hitelkpessgi besorolshoz viszonytott jelents romlsra. Hasonlkppen, amenynyiben a gazdlkod egysg bels minstseket alkalmaz a kitettsgek rtkelsre, az ezen bels minstsben bekvetkez vltozsok segthetik azoknak a kibocstknak az azonostst, amelyeknl jelents romls kvetkezett be a hitelkpessgben, feltve, hogy a gazdlkod egysg mdszere a bels minstsekre, valamint azok vltoztatsaira vonatkozan konzisztens, megbzhat, s objektv rtkelst biztost a kibocstk hitelminsgre vonatkozan. Amennyiben bizonytk van arra, hogy a pnzgyi eszkz rtkvesztett (lsd a 58. s 59. bekezdst), a hitelkpessgben bekvetkez romls gyakran jelentsnek minsl; olyan vltozs az adtrvnyekben, amely megsznteti, vagy jelentsen cskkenti a lejratig tartand befektetsre jr kamat admentes sttust (de nem az adtrvnyek olyan vltozsa, amely mdostja a kamatbevtelre vonatkoz marginlis adkulcsokat); olyan jelents zleti kombinci vagy jelents elidegents (pldul egy szegmens eladsa), amely miatt szksgess vlik a lejratig tartand befektetsek eladsa vagy tadsa, hogy a gazdlkod egysg meg tudja tartani a meglv kamatlb-kockzati pozcijt vagy hitelkockzati politikjt (br az zleti kombinci nmagban olyan esemny, ami a gazdlkod egysg ellenrzsi krbe tartozik, a kamatlb-kockzati pozci, vagy a hitelkockzati politika fenntartsa rdekben a gazdlkod egysg befektetsi portflijban vgrehajtott vltozsok inkbb kvetkezmnynek, mint elre lthat esemnynek tekinthetk); a trvnyi vagy szablyoz kvetelmnyek olyan vltozsa, amely jelentsen megvltoztatja vagy azt, hogy mi minsl megengedhet befektetsnek, vagy pedig azt, hogy egy bizonyos fajta befektetsbl mekkora a maximlis tarthat llomny, ami miatt a gazdlkod egysg elidegenti a lejratig tartand befektetseket; jelents nvekeds az ipargban trvnyileg elvrt tkemegfelelsben, ami miatt a gazdlkod egysgnek le kell ptenie, egyes lejratig tartand befektetsek eladsval; a lejratig tartand befektetsek kockzati slynak jelents nvekedse a kockzati alapon slyozott tkemegfelelsi szmtsoknl.
(b)
(c)
(d)
(e)
(f)
AG23. A gazdlkod egysgnek nincs bizonytott kpessge egy fix lejrat pnzgyi eszkzben lv befektetst lejratig tartani, ha: (a) nem rendelkezik azokkal a pnzgyi erforrsokkal, amelyekkel a befektets finanszrozst a lejratig folytathatn; vagy olyan meglv jogi vagy egyb korltozsok al esik, amelyek meghisthatjk a pnzgyi eszkz lejratig val megtartsra vonatkoz szndkt. (Ugyanakkor a kibocst vteli (call) opcija nem felttlenl histja meg a gazdlkod egysg szndkt a pnzgyi eszkz lejratig val megtartsra lsd az AG18. bekezdst.)
(b)
AG24. Lehetnek olyan, az AG16AG23. bekezdsben bemutatottaktl eltr krlmnyek, amelyek azt jelzik, hogy a gazdlkod egysgnek nincs hatrozott szndka vagy kpessge arra, hogy a befektetst a lejratig megtartsa. AG25. A gazdlkod egysg nemcsak a pnzgyi eszkzk kezdeti megjelentsekor rtkeli a lejratig tartand befektetseinek a lejratig val megtartsra vonatkoz szndkt s kpessgt, hanem minden egyes ksbbi mrlegfordulnapon.
Klcsnk s kvetelsek AG26. Brmely fix vagy meghatrozhat kifizetsekkel rendelkez nem szrmazkos pnzgyi eszkz (belertve a klcsnket, vev kvetelseket, az adssginstrumentumokban lv befektetseket s bankbetteket) megfelelhet a klcsnk s kvetelsek defincijnak. Ugyanakkor egy aktv piacon jegyzett pnzgyi eszkz (mint pl. egy jegyzett adssginstrumentum, lsd az AG71. bekezdst) nem felel meg a klcsnknt vagy kvetelsknt val besorols feltteleinek. Az olyan pnzgyi eszkzk, amelyek nem felelnek meg a klcsnk s kvetelsek defincijnak akkor minsthetk lejratig tartand befektetseknek, ha megfelelnek a lejratig tartandv minsts feltteleinek (lsd a 9. s az AG16AG25. bekezdst). Egy olyan pnzgyi eszkz kezdeti megjelentsekor, amely egybknt klcsnknt vagy kvetelsknt kerlne besorolsra, a gazdlkod egysg azt az eredmnnyel szemben vals rtken rtkeltknt vagy rtkesthetknt is megjellheti.
L 320/300
HU
2008.11.29.
BEGYAZOTT SZRMAZKOS TERMKEK (1013. bekezds) AG27. Amennyiben az alapszerzdsnek nincs kijellt vagy meghatrozott lejrata, s az egy gazdlkod egysg nett eszkzeiben val maradvnyrdekeltsget testest meg, a gazdasgi jellemzi s kockzatai egy tkeinstrumentumval megegyezk, s a begyazott szrmazkos termknek ugyanazon gazdlkod egysgre vonatkoz tkejellemzkkel kell rendelkeznie ahhoz, hogy szorosan kapcsoldnak minsljn. Amennyiben az alapszerzds nem tkeinstrumentum, s az megfelel a pnzgyi instrumentum defincijnak, a gazdasgi jellemzi s kockzatai egy hitelinstrumentumval megegyezk. AG28. Egy begyazott nem opcis szrmazkos termket (mint pl. egy begyazott forward vagy swap) gy klntenek el az alapszerzdstl annak kifejezett vagy benne foglalt tartalmi felttelei alapjn, hogy annak vals rtke nulla lesz a kezdeti megjelentskor. Egy begyazott opci alap szrmazkos termket (mint pl. a begyazott eladsi (put), vteli (call) opci, plafon (cap), padl (floor) vagy swaption) az opcis jellemz kifejezett felttelei alapjn klntik el az alapszerzdstl. Az alapinstrumentum kezdeti knyv szerinti rtke a begyazott szrmazkos termk levlasztsa utni maradvnyrtk. AG29. ltalban vve, az egyetlen instrumentumba begyazott tbb szrmazkos termk egyetlen sszetett begyazott szrmazkos termknek minsl. Ugyanakkor a sajt tkeknt besorolt szrmazkos termkek (lsd IAS 32 standard) az eszkzk vagy ktelezettsgek kz besoroltaktl elklnlten kerlnek elszmolsra. Ezenfell, amennyiben az instrumentum egynl tbb begyazott szrmazkos termkkel rendelkezik, s azok eltr kockzati kitettsgekkel kapcsolatosak, valamint azok brmikor levlaszthatak, s fggetlenek egymstl, azokat egymstl elklnlten szmoljk el. AG30. A begyazott szrmazkos termk gazdasgi jellemzi s kockzatai nem minslnek az alapszerzdssel szoros kapcsolatban lvnek (11(a) bekezds) a kvetkez pldkban. Ezekben a pldkban, felttelezve, hogy a 11(b) s (c) bekezdsben foglalt felttelek is teljeslnek, a gazdlkod egysg a jelen standard alapjn a begyazott szrmazkos termket az alapszerzdstl elklntve szmolja el: (a) egy instrumentumba begyazott olyan eladsi (put) opci, amelynek alapjn az instrumentum birtokosa krheti, hogy a kibocst vsrolja vissza az instrumentumot pnzeszkz vagy ms eszkz olyan sszegrt, amely valamely tkeinstrumentum vagy rutzsdei termk rtl vagy rindextl fgg, nem kapcsoldik szorosan az alap-adssginstrumentumhoz; egy tkeinstrumentumba gyazott vteli (call) opci, amely ltal a kibocst egy meghatrozott ron jogosult a tkeinstrumentumot visszavsrolni, nem kapcsoldik szorosan az alap-tkeinstrumentumhoz annak birtokosa szempontjbl (a kibocst szempontjbl a vteli (call) opci tkeinstrumentum, feltve, hogy megfelel e besorols feltteleinek az IAS 32 alapjn, mely esetben az nem tartozik a jelen standard hatlya al); az adssginstrumentum lejratig htralv idtartamnak meghosszabbtsra vonatkoz opci vagy automatikus rendelkezs nincsen szoros kapcsolatban az alap-adssginstrumentummal, kivve, ha a meghosszabbtssal egyidejleg a piaci kamatlbra val kapcsold mdosts trtnik. Amennyiben a gazdlkod egysg adssginstrumentumot bocst ki, s annak birtokosa kir egy vteli (call) opcit az adssginstrumentumra vonatkozan egy harmadik szemly rszre, a kibocst a vteli (call) opcit gy tekinti, mintha a hitelinstrumentum lejratig htralv idtartamnak meghosszabbtst, feltve, hogy a kibocsttl a vteli (call) opci lehvsnak eredmnyeknt megkvetelhetik, hogy rszt vegyen a hitel instrumentum jra marketingelsben, vagy hogy elsegtse azt; egy alap-adssginstrumentumba vagy biztostsi szerzdsbe begyazott rszvnyindexhez kttt kamatvagy tkersz-kifizetsek mely ltal a kamat vagy a tkersz sszege tkeinstrumentumok rtkhez kttt nem kapcsoldnak szorosan az alapinstrumentumhoz, mivel az alap s a begyazott szrmazkos termkben foglalt kockzatok eltrek; egy alap adssginstrumentumba vagy biztostsi szerzdsbe begyazott rszvnyindexhez kttt kamatvagy tkersz-kifizetsek mely ltal a kamat vagy a tkersz sszege tkeinstrumentumok rtkhez kttt nem kapcsoldnak szorosan az alapinstrumentumhoz, mivel az alap s a begyazott szrmazkos termkben foglalt kockzatok eltrek; egy tvltoztathat adssginstrumentumba begyazott tkre val tvltsi jellemz nem kapcsoldik szorosan az alap-adssginstrumentumhoz az instrumentum birtokosa szempontjbl (a kibocst szempontjbl a tkre val tvltsi opci egy tkeinstrumentum, s az nem tartozik a jelen standard hatlya al, feltve, hogy az megfelel az ekknt trtn besorols IAS 32-ben meghatrozott feltteleinek); egy alap-adssgszerzdsbe vagy biztostsi szerzdsbe begyazott vteli (call), eladsi (put) vagy eltrlesztsi opci nem kapcsoldik szorosan az alapszerzdshez, kivve, ha az opci lehvsi ra hozzvetleg megegyezik az alap-adssginstrumentum amortizlt bekerlsi rtkvel minden egyes lehvsi idpontban. Egy begyazott vteli (call) vagy eladsi (put) opcis jellemzvel rendelkez tvltoztathat adssginstrumentum kibocstja szemszgbl annak rtkelst, hogy a vteli (call) vagy eladsi (put) opci szorosan kapcsoldik-e az alap-adssgszerzdshez, az eltt kell elvgezni, hogy a sajttke-elem az IAS 32 alapjn elklntsre kerlne;
(b)
(c)
(d)
(e)
(f)
(g)
2008.11.29.
HU
(h)

a hitelkpessgi szrmazkos termkek, amelyek valamely alap-adssginstrumentumba vannak begyazva, s amelyek lehetv teszik, hogy az egyik fl (a kedvezmnyezett) valamely ltala tulajdonolt eszkz hitelkockzatt, egy msik flnek (a kezesnek) tadja, nincsenek szoros kapcsolatban az alapadssginstrumentummal. Az ilyen hitelkpessgi szrmazkos termkek lehetv teszik, hogy a kezes az adott eszkzzel kapcsolatos hitelkockzatot annak kzvetlen tulajdonlsa nlkl vllalja t.
L 320/301
AG31. Plda a hibrid instrumentumra egy olyan pnzgyi instrumentum, amely birtokosnak arra biztost jogot, hogy a pnzgyi instrumentumot eladja a kibocst rszre pnzeszkzt vagy ms pnzgyi eszkz olyan sszegrt cserben, amely valamely olyan rszvny vagy rutzsdei termk rindexben bekvetkez vltozs alapjn vltozik, amely nvekedhet vagy cskkenhet (visszaadhat instrumentum). Kivve, ha a kibocst a kezdeti megjelentskor az eredmnnyel szemben vals rtken rtkelt pnzgyi ktelezettsgknt jellte meg a visszaadhat instrumentumot, el kell klntenie a begyazott szrmazkos termket (azaz az indexhez kttt tkerszfizetst) a 11. bekezds alapjn, mivel az alapszerzds az AG27. bekezds alapjn adssginstrumentum, s az indexhez kttt tkersz trleszts az AG30(a) bekezds alapjn nem kapcsoldik szorosan az alap-adssginstrumentumhoz. Mivel a tkersztrleszts sszege nvekedhet vagy cskkenhet, a begyazott szrmazkos termk egy nem opcis szrmazkos termk, amelynek rtke a mgttes vltozhoz kttt. AG32. Egy olyan visszaadhat instrumentum esetn, amely brmikor a gazdlkod egysg nett vagyonban meglv rszesedssel megegyez pnzeszkzre vlthat (mint pl. egy nyltvg befektetsi alap jegyei, vagy jegyhez kttt befektetsi termkek), a begyazott szrmazkos termk elklntsnek, valamint minden egyes komponens elszmolsnak hatsa az, hogy a kombinlt instrumentumot azon a visszavltsi sszegen rtkelik, amely a mrlegfordulnapon lenne fizetend, ha annak birtokosa gyakoroln az instrumentum kibocstnak trtn visszaadsra vonatkoz opcijt. AG33. A begyazott szrmazkos termk gazdasgi jellemzi s kockzatai az albbi pldkban szoros kapcsolatban vannak az alapszerzds gazdasgi jellemzivel s kockzataival. Ezekben a pldkban a gazdlkod egysg a begyazott szrmazkos termket nem az alapszerzdstl elklntve szmolja el: (a) egy olyan begyazott szrmazkos termk, amelynek a mgttese egy olyan kamatlb vagy kamatlbindex, amely megvltoztathatja annak a kamatnak az sszegt, amely egybknt fizetend vagy jr lenne egy kamatoz alap-adssgszerzds vagy biztostsi szerzds utn, szorosan kapcsoldik az alapszerzdshez, kivve, ha a kombinlt instrumentum olyan mdon is teljesthet, hogy annak birtokosa szmra nem trlne meg a lnyegben a teljes megjelentett befektetse, vagy a begyazott szrmazkos termk legalbb megduplzn a birtokos kezdeti megtrlsi rtjt az alapszerzdsre vonatkozan, s ez egy olyan megtrlsi rtt eredmnyezhetne, ami legalbb ktszerese lenne az alapszerzdssel azonos felttelekkel rendelkez szerzdsekre rvnyes piaci rtnak; egy adssginstrumentum kamatlbra vonatkoz begyazott padl (floor) vagy plafon (cap) szorosan kapcsoldik az alapszerzdshez, feltve, hogy a plafon (cap) a piaci kamatlbnak megfelel vagy annl magasabb, s a padl (floor) a piaci kamatlbnak megfelel vagy annl alacsonyabb az instrumentum kibocstsnak idpontjban, valamint, ha a plafon (cap) s a padl (floor) nem tttelesen van ktve az alapszerzdshez. Hasonlkppen, egy eszkz (pl. egy rutzsdei termk) vtelre vagy eladsra vonatkoz szerzds olyan rendelkezsei, amelyek plafon (cap) s padl (floor) rtket llaptanak meg az eszkzrt fizetend vagy jr rra vonatkozan, szorosan kapcsoldnak az alapszerzdshez, amennyiben kezdetben mind a plafon (cap) , mind pedig a padl (floor) vesztesges volt, s azok nem tttelesek; egy begyazott deviza szrmazkos termk, amely klfldi pnznemben meghatrozott tke vagy kamat fizetsek sorozatt biztostja, s amely egy alap-adssginstrumentumba van begyazva (pl. egy kt pnznemes ktvny) szorosan kapcsoldik az alap-adssginstrumentumhoz. Az ilyen szrmazkos termket nem klntik el az alapinstrumentumtl, mivel az IAS 21 standard elrja, hogy a monetris tteleken keletkez rfolyamnyeresget vagy -vesztesget az eredmnyben szmoljk el; egy olyan alapszerzdsbe begyazott deviza szrmazkos termk, amely nem pnzgyi instrumentum (mint pl. egy szerzds valamely nem pnzgyi ttel megvsrlsra vagy eladsra, ahol az r klfldi pnznemben kerlt meghatrozsra), szorosan kapcsoldik az alapszerzdshez, feltve, hogy nem ttteles, nem tartalmaz opcis jellemzt, s az albbi pnznemek valamelyikben rja el a fizetst: i. ii. a szerzds valamelyik jelents felnek a funkcionlis pnzneme; az a pnznem, amelyben a nemzetkzi kereskedelemben szoksosan meghatrozzk a vonatkoz megszerzett vagy leszlltott termk vagy szolgltats rt (mint pl. USD a nyersolajgyleteknl); vagy egy olyan pnznem, amelyet ltalban alkalmaznak a nem pnzgyi ttelek ads-vteli szerzdseiben abban a gazdasgi krnyezetben, ahol az gylet lebonyoldik (pldul egy viszonylag stabil s likvid pnznem, amelyet a helyi zleti tranzakcik vagy klkereskedelem sorn ltalban hasznlnak);
(b)
(c)
(d)
iii.
L 320/302
HU
(e)

egy csak kamat rszbe vagy csak tke rszbe begyazott eltrlesztsi opci szorosan kapcsoldik az alapszerzdshez, feltve, hogy az alapszerzds i. eredetileg egy olyan pnzgyi instrumentum szerzdses cash flow-inak beszedsre val jog elklntsnek eredmnyeknt jtt ltre, amely nmagban s nmagtl nem tartalmazott begyazott szrmazkos termket; s amely ii. nem tartalmaz olyan feltteleket, amelyek az eredeti alap-adssgszerzdsben ne szerepelnnek; a lzing alapszerzdsbe begyazott szrmazkos termk szorosan kapcsoldik az alapszerzdshez, ha a begyazott szrmazkos termk i. egy inflcihoz kttt index, pldul a lzingfizetseknek valamilyen fogyaszti rindexhez kttt indexe (feltve, hogy a lzing nem ttteles, s hogy az index a gazdlkod egysg sajt gazdasgi krnyezetnek az inflcijhoz van ktve); ii. a kapcsold rtkestseken alapul fgg brleti dj; vagy iii. a vltoz kamatlbakhoz kttt fgg brleti dj; az alap szrmazkos instrumentumba vagy az alap biztostsi szerzdsbe gyazott jegyhez ktsi jellemz szorosan kapcsoldik az alapinstrumentumhoz vagy alapszerzdshez, ha a befektetsi egysgben megadott kifizetseket a befektetsi egysgek olyan aktulis rtkn rtkelik, amely tkrzi az alap eszkzeinek vals rtkt. A jegyhez ktsi jellemz olyan szerzdses felttel, amely egy bels vagy egy kls befektetsi alap egysgeiben megadott fizetseket kvetel meg; a biztostsi szerzdsekbe begyazott szrmazkos termk szorosan kapcsoldik az alap biztostsi szerzdshez, ha a begyazott szrmazkos termk s az alap biztostsi szerzds annyira sszefgg, hogy a gazdlkod egysg nem tudja elklnlten (azaz az alapszerzds figyelembevtele nlkl) rtkelni a begyazott szrmazkos termket.
2008.11.29.
(f)
(g)
(h)
Begyazott szrmazkos termkeket tartalmaz instrumentumok AG33A. Amikor egy gazdlkod egysg olyan hibrid (kombinlt) instrumentumban vlik szerzd fll, amely egy vagy tbb begyazott szrmazkos termket tartalmaz, a 11. bekezds elrja a gazdlkod egysg szmra brmely ilyen begyazott szrmazkos termk azonostst; annak megtlst, hogy szksges-e azt elklnteni az alapszerzdstl; valamint azok esetben, amelyeket el kell klnteni, a szrmazkos termk vals rtken trtn rtkelst a kezdeti megjelentskor s azt kveten. Ezek a kvetelmnyek sszetettebbek is lehetnek annl, vagy kevsb megbzhat rtkelst eredmnyezhetnek annl, mintha a teljes instrumentumot eredmnnyel szemben vals rtken rtkelnk. Ezen okbl jelen standard lehetv teszi, hogy a teljes instrumentumot eredmnnyel szemben vals rtken rtkeltknt jelljk meg. AG33B. Az ilyen megjells alkalmazhat, akr elrja a 11. bekezds a begyazott szrmazkos termkek elklntst az alapszerzdstl, akr megtiltja az ilyen elklntst. A 11A. bekezds azonban nem igazolja a hibrid (kombinlt) instrumentum eredmnnyel szemben vals rtken rtkeltknt trtn megjellst a 11A (a) s (b) bekezdsben lert esetekben, mivel az ilyen megjells nem cskkenten a komplexitst, s nem nveln a megbzhatsgot.
MEGJELENTS S KIVEZETS (1442. bekezds) Kezdeti megjelents (14. bekezds) AG34. A 14. bekezdsben megfogalmazott alapelv kvetkeztben, a gazdlkod egysg a szrmazkos termkek alapjn fennll valamennyi szerzdses jogt s ktelmt megjelenti a mrlegben megfelelen eszkzknt s ktelezettsgknt, kivve az olyan szrmazkos termkeket, amelyek megakadlyozzk, hogy pnzgyi eszkzk valamely tadsa rtkestsknt kerljn elszmolsra (lsd az AG49. bekezdst). Amennyiben egy pnzgyi eszkz tadsa nem felel meg a kivezets feltteleinek, az tvev nem mutathatja ki az tvett eszkzt sajt eszkzeknt (lsd az AG50. bekezdst). AG35. A kvetkezkben nhny plda kerl bemutatsra a 14. bekezdsben foglalt elv alkalmazsra: (a) a felttel nlkli kvetelseket s ktelezettsgeket akkor mutatjk ki eszkzknt vagy ktelezettsgknt, amikor a gazdlkod egysg szerzd fll vlik, s ennek kvetkezmnyeknt jogot szerez arra, hogy a pnzeszkzt megkapja, vagy jogi ktelmet vllal arra, hogy azt megfizesse; az ruk vagy szolgltatsok megvsrlsra vagy eladsra vonatkoz biztos elktelezettsg eredmnyeknt megszerzend eszkzk vagy felmerl ktelezettsgek ltalban nem kerlnek elszmolsra mindaddig, amg legalbb a felek egyike nem teljestett a megllapods alapjn. Pldul, ha egy gazdlkod egysg egy biztos megrendelst kap, akkor nem jelent meg egy eszkzt (a rendelst felad gazdlkod egysg pedig nem jelent meg egy ktelezettsget) az elktelezettsg idpontjban, hanem addig kslelteti a megjelentst, amg a megrendelt rukat vagy szolgltatsokat leszlltjk, kzbestik vagy nyjtjk. Amennyiben valamely nem pnzgyi ttel megvsrlsra vagy eladsra vonatkoz biztos elktelezettsg az 57. bekezds alapjn a jelen standard hatlya al tartozik, annak nett vals rtkt az elktelezettsg idpontjban megjelentik eszkzknt vagy ktelezettsgknt (lsd a lenti (c) pontot). Ezenfell, amennyiben egy korbban meg nem jelentett biztos elktelezettsget egy vals rtk fedezeti gyletben fedezett ttelknt jellnek meg, a fedezett kockzatnak tulajdonthat vals rtk vltozst eszkzknt vagy ktelezettsgknt megjelentik a fedezeti gylet kezdett kveten (lsd a 93. s 94. bekezdst);
(b)
2008.11.29.
HU
(c)

a jelen standard hatlya al tartoz forwardszerzdst (lsd a 27. bekezdst) eszkzknt vagy ktelezettsgknt az elktelezettsg idpontjban jelentik meg, nem pedig a teljests idpontjban. Amikor a gazdlkod egysg szerzd fell vlik egy forwardszerzdsben, a jog s a ktelem vals rtkei gyakran megegyeznek, gy a forward nett vals rtke nulla. Amennyiben a jog s a ktelem nett vals rtke nem nulla, a szerzdst eszkzknt vagy ktelezettsgknt megjelentik; a jelen standard hatlya al tartoz opcis szerzdseket (lsd a 27. bekezdst) akkor jelentik meg eszkzknt vagy ktelezettsgknt, amikor azok birtokosa vagy kirja szerzd fll vlik; a tervezett jvbeni gyletek, fggetlenl attl, hogy azok mennyire valsznek, nem eszkzk s ktelezettsgek, mivel a gazdlkod egysg mg nem vlt szerzd felv egy szerzdsnek.
L 320/303
(d)
(e)
Pnzgyi eszkz kivezetse (1537. bekezds) AG36 Az albbi bra annak rtkelst illusztrlja, hogy egy pnzgyi eszkzt ki kell-e vezetni, s ha igen, milyen mrtkben.
L 320/304
HU
2008.11.29.
Olyan megllapodsok, amelyek alapjn a gazdlkod egysg megtartja egy pnzgyi eszkz cash flow-inak tvtelre vonatkoz szerzdses jogokat, de szerzdses ktelmet vllal a cash flow-k megfizetsre egy vagy tbb tvev fel (18(b) bekezds). AG37. A 18(b) bekezdsben lert helyzet (amikor a gazdlkod egysg megtartja egy pnzgyi eszkz cash flow-inak tvtelre vonatkoz szerzdses jogokat, de szerzdses ktelmet vllal a cash flow-k megfizetsre egy vagy tbb tvev fel) akkor kvetkezik be pl., ha a gazdlkod egysg egy specilis cl gazdlkod egysg vagy trszt, s a befektetk rszre az ltala tulajdonolt pnzgyi eszkzkre vonatkozan haszonhzi rdekeltsgeket bocst ki, s vllalja e pnzgyi eszkzk kezelst. Ilyen esetben a pnzgyi eszkzk akkor felelnek meg a kivezets feltteleinek, amennyiben a 19. s 20. bekezdsben foglalt felttelek teljeslnek. AG38. A 19. bekezds alkalmazsakor a gazdlkod egysg pl. lehet egy pnzgyi eszkz keletkeztetje, vagy lehet egy olyan csoport, amely magban foglal egy konszolidlt specilis cl gazdlkod egysget, amely a pnzgyi eszkzket megszerezte, s a cash flow-kat fggetlen harmadik szemly befektetk szmra tovbbadja.
A tulajdonlssal jr kockzatok s hasznok tadsnak rtkelse (20. bekezds) AG39. Pldk arra, amikor egy gazdlkod egysg lnyegben az sszes, a tulajdonlssal jr kockzatot s hasznot tadta: (a) (b) egy pnzgyi eszkz felttel nlkli eladsa; egy pnzgyi eszkz eladsa olyan opcival, amely alapjn a pnzgyi eszkz a visszavsrls idpontjban rvnyes vals rtkn vsrolhat vissza; valamint egy pnzgyi eszkz eladsa egy olyan eladsi (put) vagy vteli (call) opcival egytt, amely nagymrtkben vesztesges (azaz olyan opci, amely eddig vesztesges, s nagyon valszntlen, hogy lejrata eltt nyeresgess vlik).
(c)
AG40. Pldk arra, amikor egy gazdlkod egysg lnyegben az sszes, a tulajdonlssal jr kockzatot s hasznot megtartotta: (a) olyan eladsi s visszavsrlsi gylet, amelyben a visszavsrlsi r egy fix r vagy az eladsi rnak egy hitelezi hozammal nvelt rtke; rtkpapr-klcsnzsre szl megllapods; egy pnzgyi eszkz eladsa egy teljes hozamswappal, amely a piaci kockzati kitettsget visszaadja a gazdlkod egysgnek; egy pnzgyi eszkz eladsa egy olyan eladsi (put) vagy vteli (call) opcival egytt, ami nagymrtkben nyeresges (azaz olyan opci, ami eddig nyeresges, s nagyon valszntlen, hogy lejrata eltt vesztesgess vlik); valamint rvid lejrat kvetelsek eladsa, amelyben a gazdlkod egysg garantlja, hogy kompenzlja az tvevt a valsznleg bekvetkez hitelezsi vesztesgekrt.
(b) (c)
(d)
(e)
AG41. Amennyiben a gazdlkod egysg gy tli meg, hogy az tads eredmnyeknt alapveten tadta lnyegben az sszes, az tadott eszkz tulajdonlsval jr kockzatot s hasznot, nem jelenti meg egy jvbeni idszakban jra az tadott eszkzt, kivve, ha azt egy j gyletben jra megszerzi.
Az ellenrzs tadsnak rtkelse AG42. A gazdlkod egysg nem tartotta meg az eszkz ellenrzst, ha az tvev gyakorlatilag kpes az tadott eszkzt rtkesteni. A gazdlkod egysg megtartotta az eszkz ellenrzst, ha az tvev gyakorlatilag nem kpes az tadott eszkzt rtkesteni. Az tvev kpes gyakorlatilag rtkesteni az tadott eszkzt, ha azzal egy aktv piacon kereskednek, mivel az tvev gy brmikor visszavsrolhatja azt a piacon, amennyiben azt vissza kell szolgltatnia a gazdlkod egysgnek. Pldul, az tvev kpes lehet gyakorlatilag rtkesteni az tadott eszkzt, ha az tadott eszkz egy olyan opci trgya, amely lehetv teszi a gazdlkod egysg szmra, hogy visszavsrolja azt, de az tvev az tadott eszkzt knnyen megszerezheti a piacon, ha az opcit lehvjk. Az tvev nem kpes gyakorlatilag rtkesteni az tadott eszkzt, ha a gazdlkod egysg fenntart egy ilyen opcit, s az tvev nem kpes az tadott eszkzt knnyen beszerezni a piacon, amennyiben a gazdlkod egysg az opcijt lehvja. AG43. Az tvev csak akkor kpes gyakorlatilag rtkesteni az tadott eszkzt, ha az adott eszkzt teljes egszben el tudja adni egy fggetlen harmadik szemlynek, s ezen kpessgt egyoldalan kpes gyakorolni, s anlkl, hogy tovbbi korltozsokat keletkezne az tadsra vonatkozan. A kritikus krds az, hogy az tvev mit kpes megtenni a gyakorlatban, s nem az, hogy az tvevnek mire van szerzdses joga az tvett eszkzre vonatkozan, vagy, hogy milyen szerzdses tiltsok lteznek. Nevezetesen: (a) az truhzott eszkz elidegentsre vonatkoz szerzdses jognak kicsi a gyakorlati hatsa, ha az tadott eszkznek nincs piaca; valamint
2008.11.29.
HU
(b)

az tadott eszkz elidegentsre val kpessgnek kicsi a gyakorlati hatsa, ha azt nem lehet szabadon gyakorolni. Ezen okbl: i. az tvev kpessgnek az tadott eszkz elidegentsre fggetlennek kell lennie msok intzkedseitl (azaz annak egyoldal kpessgnek kell lennie); valamint az tvevnek kpesnek kell lennie az tadott eszkz elidegentsre anlkl, hogy az truhzshoz megszort feltteleket kellene csatolnia (pl. feltteleket arra vonatkozan, hogy egy hiteleszkz hogyan kerljn kezelsre, vagy egy opcit, amely az tvevnek jogot biztost az eszkz visszavsrlsra).
L 320/305
ii.
AG44. Az, hogy az tvev valsznleg nem fogja eladni az tadott eszkzt, nmagban nem jelenti azt, hogy az tad megtartotta az tadott eszkz feletti ellenrzst. Ugyanakkor, ha egy eladsi (put) opci vagy garancia korltozza az tvevt az tadott eszkz eladsban, az tad megtartotta az tadott eszkz feletti ellenrzst. Pldul, amikor egy eladsi (put) opci vagy garancia kellen rtkes, az korltozza az tvevt az truhzott eszkz eladsban, mivel az tvev a gyakorlatban nem adn el az tadott eszkzt harmadik szemly rszre anlkl, hogy hasonl opcit vagy ms korltoz felttelt csatolna. Ehelyett, az tvev megtartan az tadott eszkzt, hogy megszerezze a garancia vagy eladsi (put) opci alapjn jr kifizetseket. Ilyen krlmnyek kztt az tad megtartotta az tadott eszkz feletti ellenrzst.
tadsok, amelyek megfelelnek a kivezets feltteleinek AG45. A gazdlkod egysg megtarthatja az tadott eszkzre fizetend kamatok egy rszre szl jogt az eszkzk kezelsnek a kompenzcijaknt. A kamatfizetseknek azt a rszt, amitl a gazdlkod egysg elesne a kezelsi szerzds megsznsekor vagy tadsakor, a kezelsi eszkzhz vagy ktelezettsghez rendelik hozz. A kamatfizetseknek az a rsze, amit a gazdlkod egysg nem vesztene el, egy csak kamat rsz kvetels. Pldul ha a gazdlkod egysg semmilyen kamatot nem vesztene el a kezelsi szerzds megsznsekor vagy tadsakor, a teljes kamatklnbzet (spread) egy csak kamat rsz kvetels. A 27. bekezds alkalmazsnak cljra a kezelsi eszkz s a csak kamat rsz kvetels vals rtkeit hasznljk a kvetelsek knyv szerinti rtknek a kivezetett eszkzk s a megtartott rsz kztti felosztshoz. Ha nincs meghatrozott kezelsi dj, vagy ha a jr kezelsi dj vrhatan nem kompenzlja kellkppen a gazdlkod egysget a kezelsi szolgltats elvgzsrt, a kezelsi ktelmet ktelezettsgknt, vals rtken mutatjk ki. AG46. Amikor felbecslik a tovbbra is kimutatand s a kivezetend rszek vals rtkeit a 27. bekezds alkalmazsa cljra, a gazdlkod egysg a 48., 49. s az AG69AG82. bekezdsben foglalt vals rtk meghatrozsi kvetelmnyeket alkalmazza, a 28. bekezdsben foglalt kvetelmnyeken tl.
tadsok, amelyek nem felelnek meg a kivezets feltteleinek AG47. A kvetkez plda a 29. bekezdsben szerepl elv alkalmazst mutatja be. Ha egy gazdlkod egysg ltal, az tadott eszkzn nem fizets miatt felmerl vesztesgekre adott garancia miatt nem lehet az eszkzt kivezetni, mivel a gazdlkod egysg lnyegben az sszes, az tadott eszkz tulajdonlsval jr kockzatot s hasznot megtartotta, az tadott eszkzt tovbbra is teljes egszben kimutatjk s a kapott ellenrtket ktelezettsgknt jelentik meg.
Folytatd rszvtel az tadott eszkzkben AG48. A kvetkez pldk azt mutatjk be, hogy a gazdlkod egysgnek miknt kell az tadott eszkzt s az ahhoz kapcsold ktelezettsget a 30. bekezds szerint rtkelnie.
Va l a m e n n y i e s z k z (a) Ha egy gazdlkod egysg ltal, az tadott eszkzn nem fizets miatt felmerl vesztesgekre adott garancia miatt nem lehet az eszkzt kivezetni a folytatd rszvtel mrtkben, az tadott eszkzt az tads idpontjban i. az eszkz knyv szerinti rtke; valamint ii. az tads sorn kapott ellenrtknek az a maximlis sszege, amelynek visszafizetsre a gazdlkod egysg ktelezhet (a garancia sszege) kzl az alacsonyabbikon rtkelik. A kapcsold ktelezettsget kezdetben a garancia sszegn rtkelik, nvelve a garancia vals rtkvel (amely ltalban a garancirt kapott ellenrtk). Ezt kveten a garancia kezdeti vals rtkt az eredmnyben idarnyos alapon szmoljk el (lsd IAS 18), az eszkz knyv szerinti rtkt pedig az rtkveszts miatti brmely vesztesggel cskkentik.
Amor tizlt bekerlsi r tken r tkelt eszkzk (b) Amennyiben a gazdlkod egysg ltal kirt eladsi (put) opcis ktelem vagy a gazdlkod egysg birtokban lv vteli (call) opcis jog miatt egy tadott eszkzt nem lehet kivezetni s a gazdlkod egysg az tadott eszkzt amortizlt bekerlsi rtken rtkeli, a hozz kapcsold ktelezettsget annak bekerlsi rtkn (azaz a kapott ellenrtken) rtkelik, mdostva brmely olyan klnbsgnek az amortizcijval, amely a bekerlsi rtk s az tadott eszkznek az opci lejrati idpontjban fennll amortizlt bekerlsi rtke kztt van. Pldul tegyk fel, hogy az tads idpontjban az eszkz amortizlt bekerlsi rtke s knyv
L 320/306
HU

szerinti rtke 98 CU, az rte kapott ellenrtk pedig 95 CU. Az opci lehvsnak idpontjban az eszkz amortizlt bekerlsi rtke 100 CU lesz. A kapcsold ktelezettsg kezdeti knyv szerinti rtke 95 CU, s a 95 CU s 100 CU kztti klnbsget az eredmnyben az effektv kamatlb mdszernek alkalmazsval szmoljk el. Ha lehvjk az opcit, a kapcsold ktelezettsg knyv szerinti rtke s a lehvsi r kztti brmely klnbsget az eredmnyben jelentik meg.
2008.11.29.
Va l s r t k e n r t k e l t e s z k z k (c) Ha a gazdlkod egysg ltal megtartott vteli (call) opcis jog miatt nem lehet egy tadott eszkzt kivezetni s a gazdlkod egysg az eszkzt vals rtken rtkeli, az eszkzt a tovbbiakban is vals rtken rtkelik. A kapcsold ktelezettsget, i. amennyiben az opci nyeresges vagy pnznl van, az opci lehvsi rnak az opci idrtkvel cskkentett rtkn; vagy ii. ha az opci vesztesges, az tadott eszkz vals rtknek az opci idrtkvel cskkentett rtkn rtkelik. A kapcsold ktelezettsg rtkelsnek mdostsa biztostja, hogy az eszkz s a kapcsold ktelezettsg nett knyv szerinti rtke a vteli (call) opcis jog vals rtkt mutatjk. Ha pldul a mgttes eszkz vals rtke 80 CU, az opci lehvsi ra 95 CU s az opci idrtke 5 CU, a kapcsold ktelezettsg knyv szerinti rtke 75 CU (80 CU 5 CU) s az tadott eszkz knyv szerinti rtke (azaz vals rtke) 80 CU. Ha a gazdlkod egysg ltal kirt eladsi (put) opci miatt nem lehet az tadott eszkzt kivezetni s a gazdlkod egysg az tadott eszkzt vals rtken rtkeli, a kapcsold ktelezettsget az opci lehvsi rnak az opci idrtkvel nvelt rtkn rtkelik. Az eszkz vals rtken trtn rtkelse a vals rtk s az opci lehvsi ra kzl a kisebbikre korltozdik, mivel a gazdlkod egysgnek nincs joga az tadott eszkz vals rtknek az opci lehvsi ra feletti nvekmnyeire. Ez biztostja, hogy az eszkz s a kapcsold ktelezettsg nett knyv szerinti rtke az eladsi (put) opcis ktelem vals rtke. Ha pldul a mgttes eszkz vals rtke 120 CU, az opci lehvsi ra 100 CU s az opci idrtke 5 CU, a kapcsold ktelezettsg knyv szerinti rtke 105 CU (100 CU + 5 CU) s az tadott eszkz knyv szerinti rtke (ebben az esetben az opci lehvsi ra) 100 CU. Amennyiben egy megvsrolt vteli (call) s egy kirt eladsi (put) opci formjban lv gallr (collar) gylet miatt nem lehet az tadott eszkzt kivezetni s a gazdlkod egysg az eszkzt vals rtken rtkeli, az eszkzt tovbbra is vals rtken rtkelik. A kapcsold ktelezettsget i. amennyiben a vteli (call) opci nyeresges vagy pnznl van, a vteli (call) opci lehvsi ra s az eladsi (put) opci vals rtke sszegnek a vteli (call) opci idrtkvel cskkentett rtkn; vagy ii. amennyiben a vteli (call) opci vesztesges, az eszkz vals rtke s az eladsi (put) opci vals rtke sszegnek a vteli (call) opci idrtkvel cskkentett rtkn rtkelik. A kapcsold ktelezettsg rtkelsnek mdostsa biztostja, hogy az eszkz s a kapcsold ktelezettsg nett knyv szerinti rtke a gazdlkod egysg ltal birtokolt s kirt opcik vals rtkt mutatjk. Pldul tegyk fel, hogy a gazdlkod egysg egy vals rtken rtkelt pnzgyi eszkzt ad t, ezzel egyidejleg pedig vteli (call) opcit vesz 120 CU lehvsi rral, s kir egy eladsi (put) opcit 80 CU lehvsi r mellett. Ttelezzk fel tovbb, hogy az eszkz vals rtke 100 CU az tads idpontjban. Az eladsi (put) s vteli (call) opci idrtke 1 CU, illetve 5 CU. Ebben az esetben a gazdlkod egysg egy 100 CU rtk eszkzt (az eszkz vals rtke) s egy 96 CU rtk ktelezettsget [(100 CU + 1 CU) 5 CU] mutat ki. Ennek eredmnye 4 CU nett eszkz rtk, ami a gazdlkod egysg birtokban lv s ltala kirt opcik vals rtke.
(d)
(e)
Valamennyi tads AG49. Abban a mrtkben, amennyiben egy pnzgyi eszkz tadsa nem felel meg a kivezets feltteleinek, az tadnak az tadshoz kapcsold szerzdses jogait vagy ktelmeit nem szmoljk el elklnlten mint szrmazkos termkeket, amennyiben mind a szrmazkos termknek, mind pedig az tadott eszkznek vagy az tadsbl szrmaz ktelezettsgnek az egyttes kimutatsa azt eredmnyezn, hogy ugyanazokat a jogokat vagy ktelmeket ktszer jelentenk meg. Pldul az tad ltal megtartott vteli (call) opci miatt lehetsges, hogy pnzgyi eszkzk tadst nem lehet rtkestsknt elszmolni. Ebben az esetben a vteli (call) opcit nem mutatjk ki elklnlten mint szrmazkos eszkzt. AG50. Abban a mrtkben, amennyiben egy pnzgyi eszkz tadsa nem felel meg a kivezets feltteleinek, az tvev nem mutathatja ki az tvett eszkzt sajt eszkzeknt. Az tvev kivezeti a megfizetett pnzsszeget vagy egyb ellenrtket, s kimutat egy, az tadval szembeni kvetelst. Amennyiben az tadnak egyszerre van joga s ktelme arra, hogy egy fix sszeg ellenben (pldul visszavsrlsi szerzds rvn) visszaszerezze a teljes tadott eszkz feletti ellenrzst, az tvev megteheti, hogy kvetelst klcsnknt vagy kvetelsknt mutatja ki.
Pldk AG51. A kvetkez pldk a jelen standardban foglalt kivezetsi elvek alkalmazst illusztrljk; (a) Visszavsrlsi megllapodsok s rtkpapr-klcsnzs. Ha egy pnzgyi eszkzt olyan visszavsrlsi szerzds alapjn rtkestenek, amelyben a visszavsrlsi r egy fix r vagy az megfelel a hitelezi hozammal nvelt eladsi rnak, vagy ha azt klcsnadjk egy olyan szerzds alapjn, amely elrja az tadnak trtn
2008.11.29.
HU

visszaadst, azt nem vezetik ki, mivel az tad lnyegben az sszes, a tulajdonlssal jr kockzatot s hasznot megtartotta. Amennyiben az tvev jogot szerez az eszkz rtkestsre vagy elzlogostsra, az tad az eszkzt tsorolja a mrlegben, pldul mint egy klcsnadott eszkzt vagy visszavsrlsi kvetelst.
L 320/307
(b)
Visszavsrlsi szerzdsek s rtkpapr-klcsnzs az eszkzk lnyegben ugyanazok. Ha egy pnzgyi eszkzt ugyanarra vagy lnyegben ugyanarra az eszkzre irnyul olyan visszavsrlsi szerzds alapjn rtkestenek, amelyben a visszavsrlsi r egy fix r vagy az megfelel a hitelezi hozammal nvelt eladsi rnak, vagy ha pnzgyi eszkzt olyan szerzds alapjn adjk klcsn, amely ugyanannak vagy lnyegben ugyanannak az eszkznek az tadnak trtn visszaadst rja el, azt nem vezetik ki, mivel az tad lnyegben az sszes, a tulajdonlssal jr kockzatot s hasznot megtartotta.
(c)
Visszavsrlsi szerzdsek s rtkpapr-klcsnzs a helyettests joga. Ha egy visszavsrlsi szerzds, amelyben a visszavsrlsi r egy fix r, vagy az megfelel a hitelezi hozammal nvelt eladsi rnak, vagy egy hasonl rtkpapr-klcsnzsi gylet az tvevnek jogot biztost arra, hogy helyettesthesse az tadott eszkzket hasonl s azonos vals rtk eszkzkkel a visszavsrls idpontjban, a visszavsrlsi szerzds, vagy rtkpapr-klcsnzsi tranzakci keretben eladott vagy klcsnbe adott eszkzt nem vezetik ki, mivel az tad lnyegben az sszes, a tulajdonlssal jr kockzatot s hasznot megtartotta.
(d)
Elvsrlsi jog a visszavsrlskor vals rtken. Ha a gazdlkod egysg elad egy pnzgyi eszkzt s csak egy elvsrlsi jogot tart meg az tadott eszkznek a vals rtken trtn visszavsrlsra, amennyiben ksbb az tvev eladja azt, a gazdlkod egysg kivezeti az eszkzt, mivel lnyegben az sszes, a tulajdonlssal jr kockzatot s hasznot tadta.
(e)
Ltszateladsi tranzakci. Egy pnzgyi eszkznek rviddel annak eladsa utni visszavsrlst nha ltszateladsnak nevezik. Ez a fajta visszavsrls nem zrja ki a kivezetst, feltve, hogy az eredeti tranzakci megfelelt a kivezets kvetelmnyeinek. Ugyanakkor, ha egy pnzgyi eszkz rtkestsre irnyul szerzdst egyszerre ktnek meg egy olyan szerzdssel, amelynek clja ugyanannak az eszkznek a viszszavsrlsa fix ron, vagy egy hitelezi hozammal nvelt eladsi ron, az eszkzt nem vezetik ki.
(f)
Jelentsen nyeresges eladsi (put) s vteli (call) opcik. Ha egy tadott pnzgyi eszkzt az tad visszahvhat s a vteli (call) opci jelentsen nyeresges, az tads nem felel meg a kivezets feltteleinek, mivel az tad lnyegben az sszes, a tulajdonlssal jr kockzatot s hasznot megtartotta. Hasonlkppen, ha egy tadott pnzgyi eszkzt az tvev visszaadhat s az eladsi (put) opci jelentsen nyeresges, az tads nem felel meg a kivezets feltteleinek, mivel az tad lnyegben az sszes, a tulajdonlssal jr kockzatot s hasznot megtartotta.
(g)
Jelentsen vesztesges eladsi (put) s vteli (call) opcik. Azt a pnzgyi eszkzt, amelyet csak egy, az tvev ltal birtokolt jelentsen vesztesges eladsi (put) opci, vagy egy, az tad ltal birtokolt jelentsen vesztesges vteli (call) opci mellett adtak t, kivezetik. Ennek az az oka, hogy az tad lnyegben az sszes, a tulajdonlssal jr kockzatot s hasznot tadta.
(h)
Olyan vteli (call) opci al es, knnyen beszerezhet eszkzk, amely nem jelentsen nyeresges, s nem is jelentsen vesztesges. Ha a gazdlkod egysg vteli (call) opcival rendelkezik egy olyan eszkzre, amelyet a piacon knnyen be lehet szerezni, s az opci nem jelentsen nyeresges, s nem is jelentsen vesztesges, az eszkzt kivezetik. Ennek az az oka, hogy a gazdlkod egysg i. nem tartotta meg s nem is adta t lnyegben az sszes, a tulajdonlssal jr kockzatot s hasznot: valamint ii. nem tartotta meg az ellenrzst. Ha azonban az eszkzt nem lehet knnyen beszerezni a piacrl, a kivezets nem lehetsges az eszkz rtknek azon hnyadig, amely a vteli (call) opci al esik, mivel a gazdlkod egysg megtartotta az eszkz feletti ellenrzst.
(i)
A gazdlkod egysg ltal kirt olyan eladsi (put) opci al es, a piacrl nem knnyen beszerezhet eszkz, amely nem jelentsen nyeresges, s nem is jelentsen vesztesges. Amennyiben a gazdlkod egysg olyan pnzgyi eszkzt ad t, amelyet a piacrl nem lehet knnyen beszerezni, s olyan eladsi (put) opcit r ki, amely nem jelentsen vesztesges, a gazdlkod egysg a kirt eladsi (put) opci miatt lnyegben az sszes, a tulajdonlssal jr kockzatot s hasznot nem tartotta meg s nem is adta t. A gazdlkod egysg megtartja az eszkz feletti ellenrzst, ha az eladsi (put) opci elg rtkes ahhoz, hogy az tvevt megakadlyozza az eszkz eladsban, mely esetben az eszkzt tovbbra is kimutatjk az tad folytatd rszvtelnek mrtkig (lsd az AG44. bekezdst). A gazdlkod egysg tadja az eszkz feletti ellenrzst, ha az eladsi (put) opci nem elg rtkes ahhoz, hogy az tvevt megakadlyozza az eszkz eladsban, mely esetben az eszkzt kivezetik.
(j)
Olyan eszkzk, amelyek vals rtken trtn eladsi (put) vagy vteli (call) opci, vagy forward visszavsrlsi szerzds trgyt kpezik. Egy olyan pnzgyi eszkz tadsa, amely csak olyan eladsi (put) vagy vteli (call) opci vagy forward visszavsrlsi szerzds trgyt kpezi, amelynek a lehvsi vagy visszavsrlsi ra megegyezik a pnzgyi eszkz vals rtkvel a visszavsrls idejn, kivezetst eredmnyez a lnyegben az sszes, a tulajdonlssal jr kockzat s haszon tadsa miatt.
L 320/308
HU
(k)

Pnzeszkzben teljestett vteli (call) vagy eladsi (put) opcik. A gazdlkod egysg rtkeli egy olyan pnzgyi eszkznek az tadst, amely egy pnzeszkzben nett mdon teljestend eladsi (put) vagy vteli (call) opci, vagy forward visszavsrlsi szerzds trgyt kpezi, annak megllaptsa vgett, hogy megtartotta vagy tadta-e lnyegben az sszes, a tulajdonlssal jr kockzatot s hasznot. Ha a gazdlkod egysg az truhzott eszkz tulajdonlsnak lnyegben sszes kockzatt s hasznt nem tartotta meg, meghatrozza, hogy az tadott eszkz ellenrzst megtartotta-e. Az, hogy az eladsi (put) vagy vteli (call) opci, vagy a forward visszavsrlsi szerzds teljestse pnzeszkzben, nett mdon trtnik, nem jelenti automatikusan azt, hogy a gazdlkod egysg tadta az ellenrzst (lsd az AG44. s a fenti (g), (h) s (i) bekezdst).
2008.11.29.
(l)
gyflkivltsi rendelkezs. Az gyflkivltsi rendelkezs egy olyan felttel nlkli visszavsrlsi (vteli (call)) opci, amelynek rvn a gazdlkod egysgnek jogban ll, hogy bizonyos korltozsokkal terhelten tadott eszkzket visszaszerezzen. Amennyiben az ilyen opci eredmnyekppen a gazdlkod egysg nem tartja meg s nem is adja t lnyegben az sszes, az tadott eszkzk tulajdonlsval jr kockzatot s hasznot, ez csak a visszavsrlssal rintett sszeg mrtkig akadlyozza meg a kivezetst (feltve, hogy az tvev nem adhatja el az eszkzket). Ha pldul a hiteleszkzk knyv szerinti rtke s tadsnak a hozama 100 000 CU, s brmelyik egyedi klcsn visszahvhat, de az sszes visszavsrolhat klcsn teljes sszege nem haladhatja meg a 10 000 CU sszeget, a klcsnk rtkbl 90 000 CU megfelel a kivezets feltteleinek.
(m)
Rendez vteli (call) opci. Egy olyan gazdlkod egysg, amely az tadott eszkzket kezel tad, rendelkezhet rendez vteli (call) opcival a fennmarad tadott eszkzk visszavsrlsra akkor, amikor a kintlv pnzgyi eszkzk sszege olyan meghatrozott szintre esik, amelyen az eszkzk kezelse mr terhess vlik a kezelsbl falad elnykhz viszonytva. Amennyiben az ilyen rendez vteli (call) opci azt eredmnyezi, hogy a gazdlkod egysg nem tartja meg s nem is adja t lnyegben az sszes, az tadott eszkzk tulajdonlsval jr kockzatot s hasznot, s az tvev nem adhatja el az eszkzket, ez csak a vteli (call) opcival rintett eszkzk sszegnek a mrtkig akadlyozza meg a kivezetst.
(n)
Alrendelt megtartott kamatok s hitelgarancik. A gazdlkod egysg biztosthat az tvev rszre hitelkpessgnvelst azltal, hogy alrendeli az tadott eszkzben megtartott kamatainak egy rszt vagy egszt. A gazdlkod egysg ugyanakkor hitelgarancia formjban is biztosthat az tvev rszre hitelkpessgnvelst, amely lehet korltlan, vagy egy bizonyos sszegre korltozdhat. Amennyiben a gazdlkod egysg lnyegben az sszes, az tadott eszkz tulajdonlsval jr kockzatot s hasznot megtartja, az eszkzt tovbbra is teljes egszben kimutatja. Ha a gazdlkod egysg megtartja a tulajdonlssal jr kockzatok s hasznok egy rszt, de nem tartja meg lnyegben az sszeset, s megtartja az ellenrzst, a kivezets nem lehetsges azon pnzeszkz vagy ms eszkz sszegnek a mrtkig, amelynek megfizetsre a gazdlkod egysg ktelezhet.
(o)
Teljeshozam-swapok. A gazdlkod egysg eladhat egy pnzgyi eszkzt egy tvevnek s teljeshozam-swapot kthet az tvevvel, miszerint a mgttes eszkzbl szrmaz minden kamatfizetsi cash flow-t tutalnak a gazdlkod egysgnek egy fix sszeg vagy vltoz kamattal szmtott kifizets ellenben, s a gazdlkod egysg viseli a mgttes eszkz vals rtknek minden nvekedst, vagy cskkenst. Ebben az esetben a teljes eszkz kivezetse tiltott.
(p)
Kamatlbswapok. A gazdlkod egysg tadhat az tvev rszre egy fix kamatozs pnzgyi eszkzt s kthet egy kamatlbswapgyletet az tvevvel, melynek sorn rgztett kamatot kap s vltoz kamatot fizet egy olyan nvleges sszegre vonatkozan, amely egyenl az tadott pnzgyi eszkz tkesszegvel. A kamatlbswap nem zrja ki az tadott eszkz kivezetst, feltve, hogy a swap keretben jr kifizetsek nem fggenek az tadott eszkzre trtn kifizetsektl.
(q)
Amortizld kamatlbswapok. A gazdlkod egysg tadhat az tvevnek egy olyan fix kamatozs pnzgyi eszkzt, amelyet egy adott idszak sorn fizetnek ki s kthet az tvevvel egy amortizld kamatlbswapot, amelynek sorn fix kamatot kap s vltoz kamatot fizet egy nvleges sszeg alapjn. Amennyiben a swap nvleges sszege gy amortizldik, hogy az brmilyen idpontban megfelel a kint lv tadott pnzgyi eszkz tkesszegnek, a swap ltalban azt eredmnyezi, hogy a gazdlkod egysg megtartja a lnyeges eltrlesztsi kockzatot, amikor is a gazdlkod egysg vagy tovbbra is kimutatja a teljes tadott eszkzt, vagy pedig csak a folytatd rszvtelnek mrtkben mutatja ki az tadott eszkzt. Ezzel ellenttben, ha a swap nvleges sszegnek amortizcija nem kapcsoldik az tadott eszkz kinnlv tkesszeghez, ez a swapgylet nem eredmnyezi azt, hogy a gazdlkod egysg megtartja az eszkzzel kapcsolatos eltrlesztsi kockzatot. Ennlfogva ez nem zrja ki az tadott eszkz kivezetst, feltve, hogy a swap keretben trtn kifizetsek nem fggenek az tadott eszkzre trtn kamatkifizetsektl, s a swapgylet nem eredmnyezi azt, hogy a gazdlkod egysg megtart brmilyen ms jelents kockzatot vagy hasznot az tadott eszkz tulajdonlsval kapcsolatosan.
2008.11.29.
HU
L 320/309
AG52. Ez a bekezds bemutat egy pldt a folytatd rszvteli megkzelts alkalmazsra akkor, amikor a gazdlkod egysg folytatd rszvtele egy pnzgyi eszkz valamely rszre vonatkozan ll fenn.
Tegyk fel, hogy a gazdlkod egysg eltrleszthet klcsnk olyan portflijval rendelkezik, amelyeknek a kamatszelvnye s az effektv kamatlba 10 szzalk, s amelyeknek a tkesszege s amortizlt bekerlsi rtke 10 000 CU. A gazdlkod egysg olyan gyletet kt, amelyben egy 9 115 CU sszeg kifizets ellenben az tvev jogot kap 9 000 CU sszegben brmely befoly tketrlesztsre s annak 9,5 szzalkos kamatra. A gazdlkod egysg megtartja a jogot 1 000 CU sszegben brmely befoly tketrlesztsre s ennek 10 szzalkos kamatra, valamint a fennmarad 9 000 CU sszeg tknek a 0,5 szzalkos tbblet kamatklnbzetre. A befoly eltrlesztseket a gazdlkod egysg s az tvev kztt 1:9 arnyban osztjk meg, de brmely nem teljestst a gazdlkod egysg 1 000 CU-s rdekeltsgbl vonnak le mindaddig, amg ki nem mertik ezt az rdekeltsget. A tranzakci idpontjban a klcsnk vals rtke 10 100 CU, a 0,5 szzalkos kamatklnbzet becslt vals rtke pedig 40 CU. A gazdlkod egysg gy tli meg, hogy tadta a tulajdonlssal jr jelents hasznok s kockzatok egy rszt (pldul jelents eltrlesztsi kockzatot), de a tulajdonlssal jr jelents hasznok s kockzatok egy rszt meg is tartotta (az alrendelt fennmarad rdekeltsg miatt), s megtartotta az ellenrzst. Ennlfogva a folytatd rszvteli megkzeltst alkalmazza. Ennek a standardnak az alkalmazsa vgett a gazdlkod egysg gy tekinti a tranzakcit mint (a) egy 1 000 CU sszeg, teljesen arnyos megtartott rdekeltsg megtartst; plusz (b) a megtartott kamat alrendelst annak rdekben, hogy hitelkpessg-nvelst biztostson az tvevnek a hitelezsi vesztesgekre. A gazdlkod egysg gy szmol, hogy a 9 115 CU sszeg, realizlt ellenrtkbl 9 090 CU (a 10 100 CU 90 szzalka) a teljesen arnyos 90 szzalkos rszeseds ellenrtkt kpviseli. A kapott ellenrtk fennmarad rsze (25 CU) azt az ellenrtket kpviseli, amelyet a gazdlkod egysg azrt kapott, mert alrendelte a megtartott rdekeltsgt annak rdekben, hogy hitelkpessg-nvelst biztostson az tvevnek a hitelezsi vesztesgekre. Ezen tlmenen, a 0,5 szzalk mrtk kamatklnbzet is a hitelkpessg-nvelsrt kapott ellenrtket testest meg. Ennek megfelelen, a hitelkpessg-nvelsrt kapott teljes ellenrtk 65 CU (25 CU + 40 CU). A gazdlkod egysg kiszmtja a cash flow-k 90 szzalkos hnyadnak rtkestsn keletkezett vesztesget vagy nyeresget. Felttelezve, hogy a 10 szzalkos tadott rszre s a 90 szzalkos megtartott rszre nem llnak rendelkezsre elklnlt vals rtkek az tads idpontjban, a gazdlkod egysg az eszkz knyv szerinti rtkt a 28. bekezds szerint a kvetkezkppen osztja fel:
Becslt vals rtk Szzalk Felosztott knyv szerinti rtk
tadott hnyad Megtartott hnyad sszesen
9 090 1 010 10 100
90 % 10 %
9 000 1 000 10 000
A gazdlkod egysg a cash flow-k 90 szzalknak rtkestsn kpzdtt nyeresgt vagy vesztesgt gy szmolja ki, hogy a kapott ellenrtkbl levonja az tadott hnyad felosztott knyv szerinti rtkt, ami 90 CU (9 090 CU 9 000 CU). A gazdlkod egysg ltal megtartott hnyad knyv szerinti rtke 1 000 CU. Ezen tlmenen, a gazdlkod egysg kimutatja azt a folytatd rszvtelt, amely annak az eredmnye, hogy megtartott rdekeltsgeit alrendelte a hitelezsi vesztesgek fedezsre. Ennek megfelelen, kimutat egy 1 000 CU rtk eszkzt (ami azoknak a cash flow-knak a maximlis sszege, amelyeket az alrendels miatt nem kapna meg) s egy kapcsold ktelezettsget 1 065 CU sszegben (ami azoknak a cash flowknak a maximlis sszege, amelyeket az alrendels miatt nem kapna meg, vagyis 1 000 CU plusz a 65 CU rtk alrendels vals rtke). A gazdlkod egysg a fentiek ismeretben a tranzakcit a kvetkezkppen szmolja el:
Tartozik Kvetel
Eredeti eszkz Alrendels miatt megjelentett eszkz vagy a fennmarad rdekeltsg A kamatklnbzet formjban kapott ellenrtkre megjelentett eszkz Eredmny (tadskori nyeresg) Ktelezettsg Kapott pnzeszkz sszesen
1 000 40 9 115 10 155
9 000 90 1 065 10 155
A tranzakcit kveten azonnal az eszkz knyv szerinti rtke 2 040 CU lesz, amelybl 1 000 CU a megtartott hnyad felosztott bekerlsi rtke, 1 040 CU pedig a gazdlkod egysg folytatd rszvtele
L 320/310
HU
2008.11.29.
annak rvn, hogy megtartott rdekeltsgt alrendelte a hitelezsi vesztesgek fedezsre (ami magban foglalja a 40 CU rtk kamatklnbzetet is). A ksbbi idszakokban a gazdlkod egysg a hitelkpessg-nvelsrt kapott ellenrtket (65 CU) idarnyos alapon szmolja el, kamatot hatrol el a megjelentett eszkzre az effektv kamatlb mdszert alkalmazva, valamint megjelenti az esetleges hitelezsi vesztesgeket a megjelentett eszkzkn. Az utbbi pldjaknt ttelezzk fel, hogy a kvetkez vben 300 CU sszeg hitelezsi rtkveszts miatti vesztesg keletkezik a mgttes klcsnn. A gazdlkod egysg kimutatott eszkzeinek rtkt 600 CU-val cskkenti (amelybl 300 CU a megtartott rdekeltsghez kapcsoldik, 300 CU pedig ahhoz a folytatd rszvtelhez, amely abbl keletkezik, hogy megtartott rdekeltsgt alrendelte a hitelezsi vesztesgek fedezsre), megjelentett ktelezettsgt pedig 300 CU-val cskkenti. A nett eredmny egy terhels az eredmnyben a 300 CU sszeg hitelezsi rtkveszts miatt.
A pnzgyi eszkzk szoksos mdon trtn vtele vagy eladsa (38. bekezds) AG53. A pnzgyi eszkzk szoksos mdon trtn vtelt vagy eladst a ktsi idpont szerinti vagy a teljestsi idpont szerinti elszmols alkalmazsval jelentik meg, amint azt az AG55. s AG56. bekezds ismertetik. A hasznlt mdszert konzisztens mdon alkalmazzk minden olyan pnzgyi eszkz vtelre s eladsra, amely a pnzgyi eszkzknek ugyanazon, a 9. bekezdsben meghatrozott kategrijba tartozik. Ebbl a szempontbl a kereskedsi cllal tartott eszkzk az eredmnnyel szemben vals rtken rtkeltknt megjellt eszkzktl elklnlt kategrit kpeznek. AG54. Az a szerzds, amely megkveteli vagy engedlyezi a szerzds rtkben bekvetkezett vltozs nett elszmolst, nem tekinthet szoksos szerzdsnek. Ehelyett, az ilyen szerzdst szrmazkos termkknt szmoljk el a ktsi idpont s a teljestsi idpont kztti idszakban. AG55. A ktsi idpont az az idpont, amikor a gazdlkod egysg a pnzgyi eszkz vsrlsra vagy eladsra elktelezi magt. A ktsi idpont szerinti elszmols jelenti (a) az tveend eszkznek s az rte fizetend ktelezettsgnek a ktsi idpontban trtn megjelentst; s (b) az eladott eszkznek a kivezetst, az elidegents brmely nyeresgnek vagy vesztesgnek a megjelentst, valamint a vevtl esedkes kvetelsnek a megjelentst a ktsi idpontban. Kamatot ltalban nem szmtanak fel az eszkzre s a vonatkoz ktelezettsgre a teljests idpontjig, amikor is a tulajdonjog tszll. AG56. A teljests idpontja az az idpont, amikor a gazdlkod egysg megkapja vagy tadja az eszkzt. A teljests idpontja szerinti elszmols jelenti (a) az eszkz megjelentst azon a napon, amikor a gazdlkod egysg azt megkapja; valamint (b) egy eszkznek a kivezetst s az elidegents brmely nyeresgnek vagy vesztesgnek a megjelentst azon a napon, amikor azt a gazdlkod egysg leszlltotta. Amikor a teljests idpontja szerinti elszmolst alkalmazzk, a gazdlkod egysg ugyanolyan mdon szmolja el az tvett eszkz vals rtknek vltozsait a ktsi idpont s a teljests idpontja kztt eltelt idszakban, mint ahogyan a megszerzett eszkzre azt elszmolja. Ms szval, az rtkvltozst nem mutatjk ki a bekerlsi rtken vagy amortizlt bekerlsi rtken nyilvntartott eszkzk esetben; az eredmnyben szmoljk el az eredmnnyel szemben vals rtken rtkelt pnzgyi eszkzkknt besorolt eszkzk esetben; s a sajt tkben szmoljk el az rtkesthet eszkzk esetben.
Pnzgyi ktelezettsg kivezetse (3942. bekezds) AG57. A pnzgyi ktelezettsg (vagy annak egy rsze) akkor sznik meg, amikor az ads: (a) eleget tesz a ktelezettsgnek (vagy a ktelezettsg egy rsznek) azltal, hogy kifizeti a hitelezt, ltalban pnzeszkzzel, ms pnzgyi eszkzkkel, rukkal vagy szolgltatsokkal; vagy ha jogilag mentesl a ktelezettsgrt (vagy annak egy rszrt) val elsdleges felelssg all, vagy trvnyi eljrssal, vagy pedig a hitelez rvn. (Ez a felttel akkor is fennllhat, ha az ads garancit adott.)
(b)
AG58. Ha egy adssginstrumentum kibocstja visszavsrolja az adott instrumentumot, az adssg mg akkor is megsznik, ha a kibocst az adott instrumentum gynke, vagy ha szndkozik azt a kzeljvben jrartkesteni. AG59. Egy harmadik flnek trtn fizets, idertve a lettest is (ezt nha lnyegi hatlytalants-nak is nevezik), nmagban, jogi mentests nlkl, nem mentesti az adst a hitelez fel fennll elsdleges ktelme all. AG60. Ha az ads egy harmadik fl fel teljest kifizetst egy ktelem tvllalsrt, s tjkoztatja a hitelezjt arrl, hogy egy harmadik fl tvllalta tle adssgktelmt, az ads nem vezeti ki az adssgktelmet addig, amg nem teljesl az AG57(b) bekezdsben megfogalmazott felttel. Ha az ads fizet egy harmadik flnek azrt, hogy tvllaljon egy ktelmet, s hitelezjtl jogi menteslst kap, az ads megszntette a tartozst. Ugyanakkor, ha az ads megllapodik az adssggal kapcsolatos kifizetsek teljestsben a harmadik fl fel, vagy kzvetlenl az eredeti hitelez fel, az ads j adssgktelmet mutat ki a harmadik fl fel.
2008.11.29.
HU
L 320/311
AG61. Br a jog ltali vagy a hitelez ltali jogi mentesls a ktelezettsg kivezetst eredmnyezi, lehet, hogy a gazdlkod egysgnek jabb ktelezettsget kell kimutatnia akkor, ha az tadott pnzgyi eszkzkre vonatkozan a 1537. bekezdsben foglalt kivezetsi kritriumok nem teljeslnek. Ha ezek a kritriumok nem teljeslnek, az tadott eszkzket nem vezetik ki, s a gazdlkod egysg j ktelezettsget mutat ki az tadott eszkzkkel kapcsolatosan.
AG62. A 40. bekezds alkalmazsban a felttelek akkor lnyegesen eltrek, ha az j felttelek alapjn a kapott djakkal cskkentett fizetett djakat is tartalmaz cash flow-k diszkontlt jelenrtke az eredeti effektv kamatlbbal diszkontlva legalbb 10 szzalkkal eltr az eredeti pnzgyi ktelezettsg mg htralv cash flow-inak diszkontlt jelenrtktl. Ha az adssginstrumentumok cserjt vagy a felttelek mdostst megszntetsknt szmoljk el, brmely felmerl kltsget vagy djat a ktelezettsg megsznsvel kapcsolatos nyeresgknt vagy vesztesgknt kell megjelenteni. Ha a csert vagy a mdostst nem megszntetsknt szmoljk el, a felmerl kltsgek vagy djak a ktelezettsg knyv szerinti rtkt mdostjk, s a mdostott klcsn htralv futamideje alatt amortizljk azokat.
AG63. Nhny esetben a hitelez elengedi egy ads meglv fizetsi ktelmt, az ads azonban garanciaktelmet vllal arra, hogy fizetni fog, ha az elsdleges felelssget tvllal fl nem teljest. Ilyen krlmnyek kztt az ads:
(a)
j pnzgyi ktelezettsget mutat ki, a garanciavllalssal kapcsolatos ktelem vals rtke alapjn; valamint
(b)
egy nyeresget vagy vesztesget szmol el i. brmely megfizetett ellenrtknek; s ii. az eredeti pnzgyi ktelezettsgnek az j pnzgyi ktelezettsg vals rtkvel cskkentett knyv szerinti rtknek a klnbzete alapjn.
RTKELS (4370. bekezds) Pnzgyi eszkzk s pnzgyi ktelezettsgek kezdeti rtkelse (43. bekezds) AG64. A kezdeti megjelentskor a pnzgyi instrumentumok vals rtke ltalban a tranzakcis r (vagyis az adott vagy kapott ellenrtk vals rtke, lsd mg az AG76. bekezdst). Ha azonban az adott vagy kapott ellenrtk egy rsze a pnzgyi instrumentumtl eltr dologrt jrt, a pnzgyi instrumentum vals rtkt valamilyen rtkelsi technika alkalmazsval becslik meg (lsd az AG74AG79. bekezdst). Pldul egy hossz lejrat, nem kamatoz klcsn vagy kvetels vals rtkt a jvbeni pnzbefolysoknak egy hasonl hitelkpessgi besorols hasonl instrumentum (a hasonlsg kiterjed a devizanemre, a futamidre, a kamatlb tpusra s egyb tnyezkre) rvnyben lv piaci kamatlba(i)val trtn diszkontlsval becslik meg. Minden tovbbi klcsnadott sszeg kltsg vagy bevtelcskkents, hacsak nem felel meg egy msfajta eszkzknt val megjelents feltteleinek.
AG65. Ha egy egysg olyan klcsnt keletkeztet, amelynek a kamatozsa klnbzik a piaci kamattl (pldul 5 szzalk, mikzben a hasonl klcsnk piaci kamata 8 szzalk), s kompenzciknt valamilyen indul kifizetsben rszesl, a gazdlkod egysg a klcsnt vals rtkn, vagyis a kapott djjal nettstva mutatja ki. A gazdlkod egysg a diszkontot az eredmnybe az effektv kamatlb mdszer alkalmazsval szmolja el.
Pnzgyi eszkzk ksbbi rtkelse (45. s 46. bekezds) AG66. Ha egy pnzgyi instrumentumot, amelyet korbban pnzgyi eszkzknt mutattak ki, vals rtken rtkelnek, s a vals rtke nulla al esik, az a 47. bekezds alapjn egy pnzgyi ktelezettsg.
AG67. A kvetkez plda a tranzakcis kltsgek elszmolst mutatja be egy rtkesthet pnzgyi eszkz kezdeti s ksbbi rtkelsnl. Egy eszkzt 100 CU rtken szereznek meg, plusz 2 CU a vsrls jutalka. Kezdetben az eszkzt 102 CU rtken mutatjk ki. A kvetkez pnzgyi beszmolsi fordulnap egy nappal ksbb van, amikor is az eszkz jegyzett piaci ra 100 CU. Ha eladnk az eszkzt, 3 CU sszeg jutalkot kellene fizetni. Ebben az idpontban az eszkzt 100 CU rtken rtkelik (figyelmen kvl hagyva az esetleges rtkestsi jutalkot), a sajt tkben pedig 2 CU vesztesget szmolnak el. Ha az rtkesthet pnzgyi eszkz fix vagy meghatrozhat kifizetsekre jogost, a tranzakcis kltsgeket az eredmnybe az effektv kamatlbmdszer felhasznlsval amortizljk. Ha az rtkesthet pnzgyi eszkz nem jogost fix vagy meghatrozhat kifizetsekre, a tranzakcis kltsgeket az eredmnyben akkor mutatjk ki, amikor az eszkzt kivezetik vagy ha az rtkvesztett vlik.
AG68. A klcsnknt vagy kvetelsknt besorolt instrumentumokat amortizlt bekerlsi rtken rtkelik, fggetlenl a gazdlkod egysg szndktl a lejratig val tartsukra.
L 320/312
HU
2008.11.29.
A vals rtken trtn rtkels szempontjai (4849. bekezds) AG69. A vals rtk meghatrozsa azon a felttelezsen alapul, hogy a gazdlkod egysg folytatni fogja tevkenysgt anlkl, hogy szndk vagy szksg lenne a felszmolsra, zleti tevkenysgnek jelents cskkentsre, vagy gyletek htrnyos felttelekkel trtn megktsre. Ennek megfelelen a vals rtk nem az az sszeg, amelyet egy gazdlkod egysg egy knyszer tranzakciban, nem nkntes alapon trtn felszmols, vagy knyszer rtkests sorn fizetne vagy kapna. Ugyanakkor a vals rtk az instrumentum hitelminsgt tkrzi. AG70. A jelen standard a vteli (bid) r s az ajnlati (asking) r (nha eladsi (offer) r) kifejezseket alkalmazza a jegyzett piaci rak vonatkozsban, valamint a vteli s ajnlati r kztti klnbzet fogalmt, amely csak a tranzakcis kltsgeket tartalmazza. A vteli s ajnlati r kztti klnbzet fogalma nem tartalmazza a piaci rtk megllaptsra irnyul egyb korrekcikat (pldul partneri hitelkockzatt).
Aktv piac: jegyzett r AG71. A pnzgyi instrumentum akkor tekinthet aktv piacon jegyzettnek, ha a jegyzett rakat azonnal s rendszeresen be lehet szerezni a tzsdrl, kereskedtl, brkertl, ipari csoporttl, razsi szolglattl vagy szablyoz testlettl, s ha ezek az rak a szoksos piaci felttelek alapjn vgbemen, rendszeres piaci tranzakcik sorn alakulnak ki. A vals rtk olyan rat jelent, amely egy vtelre hajland vev s egy eladsra hajland elad kztt alakul ki, a szoksos piaci felttelekkel. Egy aktv piacon forgalmazott pnzgyi instrumentum vals rtke megllaptsnak a clja eljutni arra az rra, amelyen tranzakcit lehetne ktni az adott instrumentumra vonatkozan a mrleg fordulnapjn (az instrumentum mdostsa vagy jracsomagolsa nlkl), a legelnysebb olyan aktv piacon, amelyhez a gazdlkod egysgnek kzvetlen hozzfrse van. Ugyanakkor a gazdlkod egysg mdostja a legelnysebb piacon elrhet rat, hogy az tkrzze az adott piacon forg instrumentumoknak s az rtkels alatt ll instrumentumnak partneri hitelkockzat miatti klnbsgeit. Az aktv piacon publiklt jegyzett rak ltezse jelenti a vals rtk legjobb bizonytkt, s amikor vannak ilyenek, ezeket hasznljk a pnzgyi eszkz vagy pnzgyi ktelezettsg rtkelsre. AG72. A meglv eszkz vagy a kibocstand ktelezettsg vonatkozsban a megfelel jegyzett piaci r rendszerint a mindenkori vteli (bid) r, s a megvsroland eszkz, vagy a meglv ktelezettsg vonatkozsban a mindenkori ajnlati (asking) r. Ha egy gazdlkod egysgnek egyms piaci kockzatt ellenttelez eszkzei s ktelezettsgei vannak, akkor a piaci kzprakat alkalmazhatja az egymst kiegyenlt kockzati pozcik vals rtknek a megllaptsra, s rtelemszeren a vteli (bid) vagy az ajnlati (asking) rat alkalmazhatja a nett nyitott pozcira. Amennyiben nem llnak rendelkezsre aktulis vteli (bid) s eladsi (offer) rak, gy a legutbbi tranzakci sorn kialakult r szolgltathat bizonytkot a jelenlegi vals rtkre, feltve, hogy nem kvetkezett be jelents vltozs a gazdasgi krlmnyekben a tranzakci idpontja ta. Amennyiben a tranzakci idpontja ta a krlmnyek megvltoztak (pldul megvltozott a kockzatmentes kamatlb egy vllalati ktvny legutbbi rjegyzst kveten), a vals rtknek tkrznie kell a krlmnyek megvltozst a hasonl pnzgyi instrumentumok aktulis rainak vagy rfolyamainak a figyelembevtelvel. Hasonlkppen, ha egy gazdlkod egysg bizonytani tudja, hogy a legutbbi tranzakcis r nem a vals rtk (pldul azrt, mert azt az sszeget tkrzte, amelyet egy gazdlkod egysg egy knyszer tranzakciban, nem nkntes alapon trtn felszmols, vagy knyszer rtkests sorn fizetne vagy kapna), azt az rat mdostjk. Pnzgyi instrumentumok adott portflijnak a vals rtke az instrumentumok szmnak s az instrumentum jegyzett piaci rnak szorzata. Ha egy pnzgyi instrumentum teljes egszre vonatkozan publiklt piaci r nem ltezik, de alkotrszeinek vannak aktv piacai, akkor a vals rtket az alkotrszek megfelel piaci rai alapjn kell felpteni. AG73. Ha egy aktv piacon rfolyamot (nem pedig rat) jegyeznek, a gazdlkod egysgnek ezt a piacon jegyzett rfolyamot kell hasznlnia az rtkelsi technika inputjaknt a vals rtk megllaptsra. Ha a piacon jegyzett rfolyam nem veszi figyelembe a hitelkockzatot vagy ms olyan tnyezket, amelyeket a piaci rsztvevk figyelembe vennnek az instrumentum rtkelsben, a gazdlkod egysg mdostja a vals rtket ezekkel a tnyezkkel.
Nincs aktv piac: rtkelsi technika AG74. Ha egy adott pnzgyi instrumentum piaca nem aktv, a gazdlkod egysg valamilyen rtkelsi technika alkalmazsval llaptja meg a vals rtket. Az rtkelsi technikk kz tartozik az, hogy egy jl tjkozott, gyleti szndkkal rendelkez felek kztti, szoksos piaci felttelek mellett lebonyoltott tranzakcit vesznek alapul, ha elrhet ilyen adat; egy msik, lnyegben azonos instrumentum aktulis piaci rtkt veszik figyelembe hivatkozsi alapknt; tovbb a diszkontlt cash flow elemzs; s az opcirazsi modellek. Ha van olyan rtkelsi technika, amelyet a piaci rsztvevk szoksosan hasznlnak az instrumentum razsra, s ez a technika bizonythatan megbzhat becslseket volt kpes nyjtani a tnyleges piaci tranzakcikban kialakult rakrl, akkor a gazdlkod egysg ezt a technikt alkalmazza. AG75. Az rtkelsi technika hasznlatnak clja, hogy megllaptsa, milyen tranzakcis r alakult volna ki az rtkels idpontjban egy szoksos piaci felttelek mellett vgrehajtott, norml zleti megfontolsok ltal motivlt adsvtel sorn. A vals rtket egy olyan rtkelsi technika eredmnyei alapjn kell felbecslni, amely maximlis mrtkben hasznlja a piaci inputokat s a lehet legkevsb tmaszkodik a gazdlkod egysgre jellemz inputokra. Az rtkelsi technika vrhatan akkor ad relis becslst a vals rtkrl, ha (a) sszer mdon tkrzi azt, hogy a piac vrhatan miknt razn be az instrumentumot; valamint (b) az rtkelsi technika inputjai sszer mdon tkrzik a piaci elvrsokat s a pnzgyi instrumentumban rejl kockzat-hozam tnyezk rtkeit.
2008.11.29.
HU
L 320/313
AG76. Az rtkelsi technika ennek megfelelen (a) minden olyan tnyezt magban foglal, amelyet a piaci rsztvevk figyelembe vennnek az r megllaptsakor; valamint (b) megfelel azoknak az elfogadott gazdasgi metodikknak, amelyeket a pnzgyi instrumentumok razsa sorn alkalmaznak. Idrl idre a gazdlkod egysg bemri az rtkelsi technikt s teszteli annak rvnyessgt azzal, hogy ugyanazon instrumentum (vagyis mdosts s jracsomagols nlkl) figyelemmel ksrhet aktulis piaci tranzakciinak rait alkalmazza, vagy brmilyen elrhet s figyelemmel ksrhet piaci adat alkalmazsval. A gazdlkod egysg a piaci adatokat kvetkezetes mdon ugyanarrl a piacrl szerzi be, ahol az instrumentumot keletkeztettk vagy megvsroltk. Egy adott pnzgyi instrumentum vals rtknek a legjobb bizonytka a kezdeti megjelentskor a tranzakcis r (vagyis az adott vagy kapott ellenrtk vals rtke), hacsak az adott instrumentum vals rtkt nem lehet ms, ugyanazon instrumentumra (vagyis mdosts s jracsomagols nlkl) kttt, figyelemmel ksrhet aktulis piaci tranzakcikkal val sszehasonlts tjn megllaptani, vagy pedig olyan rtkelsi technika tjn, amelynek a vltozi csak figyelemmel ksrhet piacokrl szrmaz adatokat tartalmaznak. AG76A. A pnzgyi eszkz vagy pnzgyi ktelezettsg ksbbi rtkelsnek, s a nyeresgek s vesztesgek ksbbi megjelentsnek sszhangban kell lennie a jelen standard elrsaival. Az AG76. bekezds alkalmazsa nem eredmnyezheti azt, hogy a pnzgyi eszkz vagy pnzgyi ktelezettsg kezdeti megjelentsekor nyeresget vagy vesztesget jelentenek meg. Ilyen esetben az IAS 39 elrja, hogy a kezdeti megjelents utn csak abban a mrtkben kell nyeresget vagy vesztesget megjelenteni, amennyiben az olyan tnyez (kztk az id) vltozsbl fakad, amelyet a piaci rsztvevk az r megllaptsa sorn figyelembe vennnek. AG77. Egy pnzgyi instrumentum kezdeti megszerzse vagy keletkeztetse, vagy egy pnzgyi ktelezettsg felmerlse olyan piaci tranzakci, amely alapot szolgltat az adott pnzgyi instrumentum vals rtknek a becslsre. Nevezetesen, amennyiben a pnzgyi instrumentum egy adssginstrumentum (mint pldul egy klcsn), akkor annak vals rtkt gy lehet megllaptani, ha figyelembe veszik azokat a piaci krlmnyeket, amelyek a megszerzse vagy keletkeztetse idpontjban lltak fenn, valamint a jelenlegi piaci krlmnyeket, s a gazdlkod egysg, vagy msok ltal jelenleg a hasonl (vagyis a htralv futamid, a cashflow-szerkezet, a pnznem, a hitelkockzat, a biztostk s a kamatalap alapjn hasonl) adssginstrumentumokra felszmtott kamatot. A msik megolds az, hogy amennyiben nincs vltozs a hitelfelvevk hitelkockzatban s a vonatkoz hitelkpessgi kamatklnbzetben (credit spreadben) az adssginstrumentum keletkeztetst kveten, a jelenlegi piaci kamatlbak becslse levezethet a mgttes adssginstrumentumnl jobb hitelkpessgi minsget tkrz irnyad kamatlb alkalmazsval a hitelkpessgi kamatklnbzetet (credit spreadet) llandnak vve, s mdostva azt az irnyad kamatlbnak a keletkeztets idpontja ta bekvetkezett vltozsainak megfelelen. Amennyiben a legutbbi piaci tranzakci ta a krlmnyek megvltoztak, az rtkelt pnzgyi instrumentum vals rtknek kapcsold vltozst gy hatrozzk meg, hogy figyelembe veszik a hasonl pnzgyi instrumentumok jelenlegi rait vagy rfolyamt, amelyeket rtelemszeren korriglnak az rtkelt instrumentumbl fakad klnbsgekkel. AG78. Nem biztos, hogy minden egyes rtkelsi idpontban elrhetk ugyanazok az informcik. Pldul abban az idpontban, amikor a gazdlkod egysg olyan klcsnt nyjt vagy olyan adssginstrumentumot szerez be, amellyel nem kereskednek aktvan, a gazdlkod egysg rendelkezik egy tranzakcis rral, amely egyben a piaci r is. Ugyanakkor lehetsges, hogy a kvetkez rtkelsi idpontban nincsenek j tranzakcis informcik, s br a gazdlkod egysg meg tudja llaptani a piaci kamatlbak ltalnos szintjt, lehetsges, hogy nem tudja, hogy a piaci rsztvevk milyen hitelezsi vagy ms piaci kockzatokat vennnek figyelembe, ha az instrumentumot ebben az idpontban kellene berazniuk. Egy gazdlkod egysg nem felttlenl rendelkezik informcikkal a nemrgiben lefolytatott tranzakcikrl annak megllaptshoz, hogy mi legyen az alkalmazand hitelkpessgi kamatklnbzet (credit spreadet) az alapkamatlbon fell akkor, amikor a jelenrtk szmtshoz diszkontrtt akar megllaptani. Ellenkez bizonytk hinyban sszer azt felttelezni, hogy nem trtnt vltozs a hitelkpessgi kamatklnbzetben (credit spreadben) ahhoz az rtkhez kpest, ami a klcsn nyjtsa idpontjban llt fenn. Ugyanakkor a gazdlkod egysgtl elvrhat, hogy minden sszer erfesztst megtegyen annak megllaptsa rdekben, hogy bizonytja-e valami ezeknek a tnyezknek a megvltozst. Ha van bizonytk arra, hogy vltozs trtnt, a gazdlkod egysgnek figyelembe kell vennie a vltozs hatsait akkor, amikor a pnzgyi instrumentum vals rtkt megllaptja. AG79. A diszkontlt cashflow-elemzs alkalmazsa sorn a gazdlkod egysg olyan diszkontlba(ka)t alkalmaz, amely(ek) megegyezik(nek) azon pnzgyi instrumentumok aktulis hozamrtkeivel, amelyek lnyegben ugyanolyan felttelekkel s jellemzkkel brnak, belertve az instrumentum hitelkpessgt, a htralv idszakot, amelyre vonatkozan a szerzdses kamatlb fix, a tkesszeg visszafizetsig htralv idszakot s azt a pnznemet, amelyben a trlesztst teljesteni kell. A kifejezett kamatlbbal nem rendelkez, rvid lejrat kvetelseket az eredeti szmlzott sszegben lehet rtkelni akkor, ha a diszkontls hatsa nem jelents. Nincs aktv piac: tkeinstrumentumok AG80. Az aktv piaci jegyzett rral nem rendelkez tkeinstrumentumokban lv befektetsek, valamint az ilyen nem jegyzett tkeinstrumentumokhoz kapcsold s azok tadsval teljestend szrmazkos termkek (lsd a 46(c) s 47. bekezdst) vals rtke akkor hatrozhat meg megbzhat mdon, ha (a) az sszer vals rtkre vonatkoz becslsek tartomnynak vltozkonysga az adott instrumentum esetben nem jelents; vagy ha (b) a tartomnyon belli klnfle becslt rtkek elfordulsnak valsznsge sszer mdon felmrhet s felhasznlhat a vals rtkre vonatkoz becslsek sorn. AG81. Sok olyan helyzet van, amikor az aktv piaci jegyzett rral nem rendelkez tkeinstrumentumokban lv befektetsek, valamint az ilyen, nem jegyzett tkeinstrumentumokhoz kapcsold s ilyenek tadsval rendezend szrmazkos termkek (lsd a 46(c) s 47. bekezdst) sszer vals rtk becslseinek tartomnya valsznleg nem jelents. ltalban megbecslhet egy olyan pnzgyi eszkz vals rtke, amelyet a gazdlkod egysg egy kls fltl szerzett meg. Ugyanakkor, ha az sszer, vals rtkre vonatkoz becslsek tartomnya jelents, s a klnfle becslt rtkek valsznsgei sszeren nem mrhetk fel, a gazdlkod egysg nem rtkelheti az adott instrumentumot vals rtken.
L 320/314
HU
Az rtkelsi technikk inputjai
2008.11.29.
AG82. Egy adott pnzgyi instrumentum vals rtknek a becslsre megfelel technika az, amely figyelembe veszi a megfigyelhet piaci adatokat azokrl a piaci krlmnyekrl s ms tnyezkrl, amelyek valsznleg hatst gyakorolnak az instrumentum vals rtkre. Egy adott pnzgyi instrumentum vals rtkt a kvetkez tnyezk (s taln mg ms tnyezk) kzl egy vagy tbb hatrozza meg; (a) A pnz idrtke (vagyis a kamatlb, az alap vagy a kockzatmentes rtken). Az alap kamatlbakat tbbnyire meg lehet tudni a megfigyelhet kormnyzati ktvnyrakbl, amelyeket gyakran kzz is tesznek a pnzgyi kiadvnyokban. Ezek a kamatlbak jellemzen az elre jelzett vrhat cash flow-k vrhat idpontja szerint vltoznak a klnbz idhorizontokra vonatkoz kamatlb-hozamgrbk mentn. Gyakorlati okokbl a gazdlkod egysg alkalmazhat irnyad rtaknt egy szles krben elfogadott s knnyen megfigyelhet ltalnos kamatlbat, mint pldul a LIBOR-t vagy a swapkamatlbat. (Mivel egy olyan kamatlb, mint a LIBOR, nem tekinthet kockzatmentes kamatlbnak, az adott pnzgyi instrumentum esetben alkalmazand hitelkockzat-korrekcit az instrumentum hitelkockzatnak az irnyad kamatlbban foglalt hitelkockzathoz val viszonytsa alapjn hatrozzk meg.) Nhny orszgban a kzponti kormnyzat ltal kibocstott ktvnyek jelents hitelkockzatot tartalmazhatnak, s lehetsges, hogy nem szolgltatnak egy stabil irnyad kamatlbat az adott pnznemre szl instrumentumok esetben. Ezekben az orszgokban nhny gazdlkod egysg kedvezbb hitelkpessgi besorolssal s alacsonyabb hitel kamatlbbal rendelkezhet, mint a kzponti kormnyzat. Ilyen esetekben az alap kamatlbat megfelelbben meg lehet hatrozni az adott jogrendszer pnznemben kibocstott legjobb besorols vllalati ktvnyek kamatlbra trtn hivatkozssal. Hitelkockzat. A hitelkockzatnak a vals rtkre gyakorolt hatsa (vagyis az alapkamaton fell a hitelkockzat miatt fizetend prmium sszege) levezethet a klnfle hitelkpessgi besorols, kereskedelemben forg instrumentumok megfigyelhet piaci raibl, vagy pedig azokbl a megfigyelhet kamatlbakbl, amelyeket a klnfle hitelkpessgi besorols adsok szmra szmtanak fel a hitelezk. Klfldi pnznemek tzsdei rfolyamai. A legtbb fontos pnznemre vonatkozan lteznek aktv piacok s az rakat naponta kzlik a pnzgyi kiadvnyok. A tzsderuk rai. Szmos tzsderu piaci ra ksrhet figyelemmel. Rszvnyrfolyamok. Vannak olyan piacok, ahol knnyen megfigyelhetk a kereskedelemben forg tkeinstrumentumok rai (s rindexei). Jelenrtk-technikk alkalmazhatk azon rszvnyinstrumentumok jelenlegi piaci rtknek a felbecslsre, amelyekre vonatkozan nincsenek megfigyelhet rak. Volatilits (vagyis a pnzgyi instrumentum vagy ms dolog raiban bekvetkez vltozsok terjedelme). Az aktv kereskedelemben forg ttelek volatilitst ltalban fel lehet becslni a piac rgebbi adatai alapjn, vagy pedig a jelenlegi piaci rakban figyelembe vett volatilitsokat hasznlva. Eltrlesztsi s visszavltsi kockzat. A mltbeli adatok alapjn lehetsg van a pnzgyi eszkzk vrhat eltrlesztsnek s a pnzgyi ktelezettsgek vrhat visszavltsainak a becslsre. (Egy, a partner ltal visszavlthat pnzgyi ktelezettsg vals rtke nem lehet kevesebb, mint a visszavltsi sszeg jelenrtke lsd a 49. bekezdst.) Egy pnzgyi eszkz vagy pnzgyi ktelezettsg kezelsnek kltsgei. A kezels kltsgeit a ms piaci rsztvevk ltal jelenleg hasznlt djakat alapul vve lehet megbecslni. Ha egy adott pnzgyi eszkz vagy pnzgyi ktelezettsg kezelsnek jelentsek a kltsgei s a tbbi piaci rsztvevnek hasonl nagysg kltsgekre kell szmtania, a kibocst figyelembe veszi az ilyen kltsgeket akkor, amikor az adott pnzgyi eszkz vagy pnzgyi ktelezettsg vals rtkt megllaptja. Valszn, hogy egy jvbeni djakra vonatkoz szerzdses jog vals rtke kezdetben megegyezik az azzal kapcsolatban kifizetett megszerzsi kltsgekkel, kivve, ha a jvbeni djak s a kapcsold kltsgek nincsenek sszhangban a piaci sszehasonlt adatokkal.
(b)
(c)
(d) (e)
(f)
(g)
(h)
Nyeresgek s vesztesgek (5557. bekezds) AG83. A gazdlkod egysg az IAS 21 standardot alkalmazza azokra a pnzgyi eszkzkre s pnzgyi ktelezettsgekre, amelyek az IAS 21 szerinti monetris ttelek, s amelyek rtke klfldi pnznemben van megadva. Az IAS 21 alapjn a monetris eszkzkn s ktelezettsgeken kpzdtt brmely rfolyamnyeresget vagy -vesztesget az eredmnyben jelentenek meg. Ez all kivtelt kpeznek azok a monetris ttelek, amelyek fedezeti instrumentumknt lettek megjellve, akr egy cash flow fedezeti gyletben (lsd a 95101. bekezdst), akr egy nett befektets fedezeti gyletben (lsd a 102. bekezdst). Az IAS 21 szerinti rfolyamnyeresgek vagy -vesztesgek elszmolsa cljra az rtkesthet monetris pnzgyi eszkzt gy kezelik, mintha klfldi pnznemben lenne amortizlt bekerlsi rtken nyilvntartva. Ennek megfelelen ezeknek a pnzgyi eszkzknek az esetben az amortizlt bekerlsi rtk vltozsaibl ered rfolyam klnbzeteket az eredmnyben szmoljk el, a knyv szerinti rtk egyb vltozsait pedig az 55(b) bekezds szerint jelentik meg. Azoknak az rtkesthet pnzgyi eszkzknek az esetben, amelyek nem monetris ttelek az IAS 21 szerint (pldul a tkeinstrumentumok), az 55(b) bekezds szerint kzvetlenl a sajt tkben megjelentett nyeresg vagy vesztesg tartalmaz brmely rfolyamkomponenst is. Amennyiben fedezeti kapcsolat ll fenn egy nem szrmazkos monetris eszkz s egy nem szrmazkos monetris ktelezettsg kztt, ezen pnzgyi instrumentumok klfldi pnznem komponenseinek a vltozsait az eredmnyben szmoljk el.
2008.11.29.
HU
L 320/315
Pnzgyi eszkzk rtkvesztse s behajthatatlansga (5870. bekezds) Amortizlt bekerlsi rtken nyilvntartott pnzgyi eszkzk (6365. bekezds) AG84. Egy amortizlt bekerlsi rtken nyilvntartott pnzgyi eszkz rtkvesztst a pnzgyi instrumentum eredeti effektv kamatlbnak az alkalmazsval rtkelik, mivel az aktulis piaci kamatlbon trtn diszkontls tnylegesen valsrtk-alap rtkelst okozna annl a pnzgyi eszkznl, amelyet msklnben amortizlt bekerlsi rtken kellene rtkelni. Ha egy klcsn, kvetels vagy lejratig tartott befektets feltteleit jratrgyaljk vagy azok ms mdon megvltoznak a klcsnfelvev vagy a kibocst pnzgyi nehzsgei miatt, az rtkvesztst a felttelek megvltozsa eltti eredeti effektv kamatlb alkalmazsval kell felbecslni. A rvid lejrat kvetelsekhez kapcsold cash flow-kat nem diszkontljk akkor, ha a diszkontls hatsa nem jelents. Ha egy klcsnnek, kvetelsnek vagy lejratig tartand befektetsnek vltoz a kamatlba, akkor a 63. bekezds szerinti rtkveszts megllaptshoz hasznland diszkontrta a szerzds alapjn megllapthat aktulis effektv kamatlb(ak). Gyakorlati megoldsknt a hitelez megteheti, hogy egy amortizlt bekerlsi rtken nyilvntartott pnzgyi eszkz rtkvesztst egy adott instrumentum vals rtke alapjn becsli meg, egy megfigyelhet piaci r alkalmazsval. Egy biztostkkal fedezett pnzgyi eszkzbl szrmaz jvbeni cash flow-k becslt jelenrtknek a kiszmtsa figyelembe veszi a biztostk rvnyestsbl szrmaz cash flow-kat, levonva a biztostk megszerzsnek s rtkestsnek a kltsgeit, akr valszn a biztostk rvnyestse, akr nem. AG85. Az rtkveszts becslsnek folyamata sorn mrlegelnek minden hitelezsi kitettsget, nem csak a rossz adsminstseket. Pldul, ha egy gazdlkod egysg bels hitelminstsi rendszert alkalmaz, akkor minden hitelosztlyt tekintetbe vesz, nem csak azokat, amelyek slyos romlst tkrznek a hitel minsgben. AG86. Az rtkveszts miatti vesztesgek sszegnek a becslsre irnyul folyamat eredmnyezhet egyetlen rtket vagy lehetsges rtkek sorozatt. Az utbbi esetben a gazdlkod egysg a tartomnyon belli legjobb becslssel ( 1) egyenl rtk rtkveszts miatti vesztesget szmol el, figyelembe vve minden olyan relevns informcit, amely elrhet volt a pnzgyi kimutatsok megjelentetse eltt a mrleg fordulnapjn fennll krlmnyekrl. AG87. Az rtkveszts egyttes kirtkelse cljbl a pnzgyi eszkzket olyan hasonl hitelkockzati jellemzk szerint csoportostjk, amelyek jellemzik azt, hogy az ads mennyire lesz kpes a szerzds szerint jr valamennyi sszeg kifizetsre (pldul olyan hitelkockzat-rtkel vagy osztlyoz folyamat alapjn, amely figyelembe veszi az eszkz tpust, az ipargat, a fldrajzi elhelyezkedst, a biztostk fajtjt, a korbbi ksedelmeket s egyb relevns tnyezket is). A kivlasztott jellemzk relevnsak az ilyen eszkzk csoportjaitl vrhat jvbeni cash flow-k becslsre azltal, hogy jellemzik az adsok kpessgt minden esedkes tartozsuknak az rtkelend eszkzk szerzdses felttelei szerinti megfizetsre. Ugyanakkor a vesztesg valsznsge s az egyb vesztesg statisztikk csoportszinten klnbznek (a) az olyan eszkzk kztt, amelyeket rtkveszts szempontjbl egyedileg rtkeltek, s gy talltattak, hogy nem rtkvesztettek; valamint (b) az olyan eszkzk kztt, amelyeket nem rtkeltek egyedileg rtkveszts szempontjbl; azzal az eredmnnyel, hogy eltr mrtk rtkveszts megllaptsra lehet szksg. Ha egy gazdlkod egysg nem rendelkezik hasonl kockzati jellemzket mutat eszkzk csoportjval, nem vgzi el a tovbbi rtkelst. AG88. A csoport alapon elszmolt rtkveszts miatti vesztesgek kztes lpst kpviselnek az rtkveszts szempontjbl egyttesen rtkelt pnzgyi eszkz csoportban lv egyedi eszkzk rtkveszts miatti vesztesgeinek azonostsig. Amint olyan informcik lesznek elrhetk, amelyek konkrtan azonostjk a csoport egyedileg rtkvesztett eszkzeinek a vesztesgeit, ezeket az eszkzket eltvoltjk a csoportbl. AG89. Egy rtkveszts szempontjbl egyttesen rtkelt pnzgyi eszkz csoport jvbeni cash flow-it olyan eszkzk mltbeli vesztesg tapasztalatai alapjn becslik, amelyeknek a hitelkockzati jellemzi hasonlak a csoportban lv eszkzk hitelkockzati jellemzihez. Azok a gazdlkod egysgek, amelyek nem rendelkeznek egysgre jellemz vesztesg tapasztalatokkal vagy ilyen irny tapasztalataik nem elgsgesek, a pnzgyi eszkzk hasonl csoportjaival kapcsolatos, msok ltal megszerzett tapasztalatokat hasznlnak. A vesztesggel kapcsolatos mltbeli tapasztalatokat mdostjk az aktulis megfigyelhet adatok alapjn, azon jelenlegi krlmnyek hatsainak a tkrzse rdekben, amelyek nem voltak hatssal arra az idszakra, amelyen a mltbeli vesztesg tapasztalatok alapulnak, s azon krlmnyek mltbeli hatsainak az eltvoltsa rdekben, amelyek aktulisan mr nem llnak fenn. A jvbeni cash flow-k vltozsaira vonatkoz becslsek idrl idre azokat a vltozsokat tkrzik s irnyukat tekintve azokkal a vltozsokkal vannak sszhangban, amelyek a megfelel megfigyelhet adatokban kvetkeztek be (mint pldul munkanlklisgi rtk, ingatlanrak, rutzsdei rak, fizetsi sttusok s ms olyan tnyezk vltozsai, amelyek jelzik a csoportban bekvetkezett vesztesgeket s azok nagysgrendjt). A jvbeni cash flow-k becslsre hasznlt mdszert s felttelezseket rendszeresen fellvizsgljk annak rdekben, hogy a vesztesgekre vonatkoz becslsek s a tnyleges vesztesgekre vonatkoz tapasztalatok kzti klnbsget cskkentsk. AG90. Az AG89. bekezds alkalmazsnak pldjaknt, egy gazdlkod egysg gy tlheti meg a mltbeli tapasztalatai alapjn, hogy a hitelkrtya-adssgok meg nem fizetsnek egyik f oka az ads elhallozsa. A gazdlkod egysg megfigyeli, hogy az egyik vrl a msikra a hallozsi rta nem vltozik. Mindamellett a gazdlkod egysg hitelkrtya-adscsoportjnak nhny tagja esetleg az adott vben meghalhatott, jelezve, hogy ezeken a klcsnkn rtkveszts miatti vesztesg merlt fel akkor is, ha az v vgn a gazdlkod egysg mg nem tudja, hogy konkrtan
(1) Az IAS 37 standard 39. bekezdse tartalmaz irnymutatst arrl, hogy miknt kell megllaptani a legjobb becslst a lehetsges kimenetelek tartomnyban.
L 320/316
HU
2008.11.29.
mely adsok haltak meg. Ezekre a felmerlt, de mg nem jelentett vesztesgekre helynval lenne rtkveszts miatti vesztesgeket elszmolni. Ugyanakkor nem lenne helynval rtkvesztst elszmolni azok miatt a hallesetek miatt, amelyek vrhatan egy jvbeni idszakban fognak bekvetkezni, mivel az ehhez szksges vesztesget keletkeztet esemny (vagyis az ads halla) mg nem kvetkezett be. AG91. Amikor mltbeli vesztesg adatokat hasznlnak a jvbeni cash flow-k megbecslsre, fontos, hogy a mltbeli vesztesg arnyokrl szl informcikat olyan csoportokra alkalmazzk, amelyeknek a meghatrozsa azoknak a csoportoknak a meghatrozsval konzisztens mdon trtnt, amelyekre vonatkozan a mltbeli vesztesg adatokat megfigyeltk. Ennlfogva az alkalmazott mdszer alkalmas kell legyen arra, hogy minden egyes csoportot olyan eszkzcsoportokban bekvetkezett mltbeli vesztesgadatokkal hozzanak sszefggsbe, amelyek hitelkockzati jellemzi hasonlak voltak, valamint olyan relevns megfigyelhet adatokkal, amelyek a jelenlegi krlmnyeket tkrzik. AG92. Kpleteken alapul megkzeltsek, vagy statisztikai mdszerek is hasznlhatk a pnzgyi eszkzk adott csoportjban (pldul kisebb sszeg klcsnkn) bekvetkezett rtkveszts miatti vesztesg felmrsre mindaddig, amg azok sszhangban vannak a 6365. s az AG87AG91. bekezdssel. Brmilyen alkalmazott modellnek tartalmaznia kell a pnz idrtknek hatst, figyelembe kell vennie az eszkz htralv lettartama alatt vrhat cash flow-kat (a jv ven tlmenen is), figyelembe kell vennie a portflin belli klcsnk kort, tovbb nem llapthat meg azonnali rtkveszts miatti vesztesget egy pnzgyi eszkz kezdeti megjelentsekor.
Az rtkveszts elszmolsa utni kamatbevtel AG93. Amikor rtkveszts miatti vesztesg eredmnyekppen lertak egy pnzgyi eszkzt vagy hasonl pnzgyi eszkzk egy csoportjt, a tovbbiakban a kamatbevtelt annak a kamatlbnak a hasznlatval szmoljk el, amelyet a jvbeni cash flow-k diszkontlsra hasznltak akkor, amikor az rtkveszts mrtkt becsltk meg.
FEDEZETI GYLET (71102. bekezds) Fedezeti instrumentumok (7277. bekezds) Minstett instrumentumok (72. s 73. bekezds) AG94. A gazdlkod egysg ltal kirt opcin a potencilis vesztesg sokkal nagyobb is lehet, mint a kapcsold fedezett ttel potencilis nyeresge. Ms szval, egy kirt opci nem tudja hatkonyan cskkenteni egy fedezett ttel nyeresgnek vagy vesztesgnek val kitettsgt. Ennlfogva egy kirt opci nem minsthet fedezeti instrumentumnak, hacsak nem egy megvsrolt opci ellentteleknt jelltk meg, belertve azt is, amely be van gyazva egy pnzgyi instrumentumba (pldul egy kirt vteli (call) opci, amelyet egy lehvhat (callable) ktelezettsg fedezsre hasznlnak). Ezzel ellenttben a vsrolt opcin realizlhat potencilis nyeresgek legalbb akkork vagy nagyobbak, mint a vesztesgek, s gy ez mr rendelkezik azzal a kpessggel, hogy cskkentse a vals rtk vagy a cash flow-k vltozsa miatti nyeresgnek vagy vesztesgnek val kitettsget. Ennlfogva ez megfelelhet a fedezeti instrumentum feltteleinek. AG95. Egy amortizlt bekerlsi rtken nyilvntartott lejratig tartand befektetst fedezeti instrumentumknt lehet megjellni egy rfolyamkockzat-fedezeti gyletben. AG96. Az olyan nem jegyzett tkeinstrumentumokban lv befektetsek, amelyeket nem vals rtken tartanak nyilvn, mivel a vals rtkket nem lehet megbzhat mdon megllaptani, vagy az olyan szrmazkos termkek, amelyek ilyenfajta, nem jegyzett tkeinstrumentumokhoz kapcsoldnak s ilyenek tadsval rendezendk (lsd a 46(c) s 47. bekezdst), nem jellhetk meg fedezeti instrumentumknt. AG97. Egy gazdlkod egysg sajt tkeinstrumentumai nem a gazdlkod egysg pnzgyi eszkzei vagy pnzgyi ktelezettsgei, s ennlfogva nem jellhetk meg fedezeti instrumentumknt.
Fedezett ttelek (7884. bekezds) Minstett ttelek (7880. bekezds) AG98. Egy zleti tevkenysg megszerzsre vonatkoz biztos elktelezettsg egy zleti kombinci keretben nem lehet fedezett ttel, kivve az rfolyamkockzat fedezse tekintetben, mivel a tbbi fedezend kockzatot nem lehet konkrtan beazonostani s rtkelni. A tbbi ilyen kockzat ltalnos zleti kockzat.
2008.11.29.
HU
L 320/317
AG99. Egy tkemdszerrel elszmolt befektets nem lehet fedezett ttel egy valsrtk-fedezeti gyletben, mivel a tkemdszer az eredmnyben a befektetnek a trsult vllalkozs eredmnybl val rszesedst szmolja el, nem pedig a befektets vals rtknek a vltozsait. Hasonl okbl, egy konszolidlt lenyvllalatba val befektets nem lehet fedezett ttel egy valsrtk-fedezeti gyletben, mivel a konszolidci az eredmnyben a lenyvllalat eredmnyt szmolja el, nem pedig a befektets vals rtknek a vltozsait. Egy klfldi rdekeltsgbe trtnt befektets fedezeti gylete mr ms eset, mivel ez a klfldi pnznemnek val kitettsg fedezete, nem pedig a befektets rtknek a vltozsait fedez vals rtk fedezeti gylet. AG99A. A 80. bekezds kimondja, hogy egy nagyon valszn elre jelzett csoporton belli tranzakci devizakockzata megfelelhet egy fedezett ttel kitteleinek egy cashflow-fedezeti gyletben a konszolidlt pnzgyi kimutatsokban, feltve, hogy az gyletet a tranzakciba lp gazdlkod egysg funkcionlis pnznemtl eltr pnznemben jelltk meg, s a devizakockzat befolysolja majd a konszolidlt eredmnyt. Ebbl a szempontbl a gazdlkod egysg lehet anyavllalat, lenyvllalat, trsult vllalkozs, kzs vllalkozs vagy fiktelep. Ha egy elre jelzett csoporton belli gylet devizakockzata nem befolysolja a konszolidlt eredmnyt, a csoporton belli gylet nem felelhet meg a fedezett ttelre vonatkoz kitteleknek. ltalban ez a helyzet a jogdjkifizetseknl, a kamatfizetseknl vagy a csoporton belli tagok kztti menedzsmentdjaknl, kivve, ha van egy kapcsold kls gylet. Ugyanakkor, ha az elre jelzett csoporton belli gylet devizakockzata befolysolni fogja a konszolidlt eredmnyt, a csoporton belli gylet megfelelhet a fedezett ttelre vonatkoz kitteleknek. Ilyenek pldul a csoport tagjai kztti elre jelzett kszletrtkestsek vagy -vsrlsok, ha a kszletet eladjk egy csoporton kvli flnek. Hasonl mdon a gpek s berendezsek elre jelzett csoporton belli rtkestse azon csoportba tartoz gazdlkod egysg ltal, amely gyrtotta azt, a csoportba tartoz olyan msik gazdlkod egysg fel, amely tevkenysge sorn hasznlni fogja a gpeket s berendezseket, befolysolhatja a konszolidlt eredmnyt. Ez azrt fordulhat el, mert pldul a gpeket s berendezseket a felvsrl gazdlkod egysg rtkcskkenti, s a gpekre s berendezsekre kezdetben megjelentett sszeg vltozhat, ha az elre jelzett csoporton belli gyletet olyan pnznemben jelltk meg, amely eltr a felvsrl gazdlkod egysg funkcionlis pnznemtl. AG99B. Ha egy elre jelzett csoporton belli gylet fedezeti gylete megfelel a fedezeti elszmols feltteleinek, a kzvetlenl a sajt tkben a 95(a) bekezds szerint megjelentett brmely nyeresget vagy vesztesget az eredmnybe ugyanabban az idszakban vagy idszakokban soroljk t, amely(ek)ben a fedezett gylet devizakockzata befolysolja a konszolidlt eredmnyt.
Pnzgyi ttelek fedezett ttelekknt val megjellse (81. s 81A. bekezds) AG99C. [] A gazdlkod egysg megteheti, hogy a teljes pnzgyi eszkz vagy pnzgyi ktelezettsg sszes cash flow-it jelli meg fedezett ttelknt, de csak egy bizonyos kockzattal szemben fedezi azokat (pldul csak olyan vltozsokra, amelyek a LIBOR vltozsaibl erednek). Pldul egy olyan pnzgyi ktelezettsg esetben, amelynek az effektv kamatlba 100 bzisponttal a LIBOR alatt van, a gazdlkod egysg a teljes ktelezettsget megjellheti fedezett ttelknt (vagyis a tkt plusz a kamatokat LIBOR mnusz 100 bzispont rtken), s fedezheti azokat a valsrtk- vagy cashflow-vltozsokat a teljes ktelezettsgen bell, amelyek a LIBOR vltozsnak tulajdonthatk. A gazdlkod egysg egy, az egy az egyhez fedezeti arnytl eltr arnyt is vlaszthat annak rdekben, hogy javtsa a fedezeti gylet hatkonysgt az AG100. bekezdsben lertak szerint. AG99D. Ezen tlmenen, ha egy fix kamatozs pnzgyi instrumentumot fedezeti gylettel fedeznek annak keletkeztetse utn bizonyos idvel, kzben pedig megvltoznak a kamatlbak, a gazdlkod egysg megjellhet egy irnyad kamatlbbal egyenl hnyadot [] Pldul ttelezzk fel, hogy egy gazdlkod egysg 100 CU rtk, fix kamatozs pnzgyi eszkzt keletkeztet, amelynek az effektv kamatlba 6 szzalk akkor, amikor a LIBOR rtke 4 szzalk. Valamivel ksbb megkezdi ennek az eszkznek a fedezst, amikor a LIBOR rtke 8 szzalkra ntt, az eszkz vals rtke pedig 90 CU-ra cskkent. A gazdlkod egysg kiszmolja, hogy ha az eszkzt abban az idpontban vette volna, amikor elszr megjellte az eszkzt mint fedezett ttelt, az eszkz akkori vals rtkn, vagyis 90 CU-n, az effektv hozam 9,5 szzalk lett volna. [] A gazdlkod egysg megjellheti a 8 szzalkos LIBOR-hnyadot, amely rszben a szerzdses kamat cash flow-kbl, rszben pedig a jelenlegi vals rtk (vagyis 90 CU) s a lejratkor visszafizetend sszeg (vagyis 100 CU) klnbsgbl tevdik ssze.
Nem pnzgyi ttelek megjellse fedezett ttelekknt (82. bekezds) AG100. Egy nem pnzgyi eszkz vagy nem pnzgyi ktelezettsg valamelyik alkotrsznek vagy komponensnek az rvltozsa ltalban nem jr olyan kiszmthat, kln is mrhet hatssal az adott ttel rra, mint ami sszehasonlthat lenne az olyan hatsokkal, mint pldul a piaci kamatlbak vltozsa egy ktvny rra. gy egy nem pnzgyi eszkz vagy ktelezettsg csak a maga teljessgben, vagy pedig rfolyamkockzatok tekintetben lehet fedezett ttel. Amennyiben klnbsg van a fedezeti instrumentum s a fedezett ttel felttelei kztt (mint pldul akkor, ha brazil kv tervezett vsrlst olyan forwardszerzdssel fedezik, amely egybknt hasonl felttelek mellett kolumbiai kv megvtelt irnyozza el), a fedezeti kapcsolat mg megfelelhet a fedezeti kapcsolat feltteleinek, feltve, hogy a 88. bekezdsben foglalt valamennyi felttel teljesl, belertve azt a felttelt is, hogy a fedezeti gylet vrhatan nagyon hatkony lesz. Ebbl a szempontbl a fedezeti instrumentum sszege nagyobb s kisebb is lehet mint a fedezett eszkz, amennyiben az javtja a fedezeti kapcsolat hatkonysgt. Pldul regresszis analzist lehet vgezni a fedezett ttel (pldul egy brazil kvval lefolytatott tranzakci) s a fedezeti instrumentum (pldul egy kolumbiai kvval lefolytatott tranzakci) kztti kapcsolat megllaptsa vgett). Amennyiben vals statisztikai kapcsolat ll fenn a kt vltoz kztt (vagyis a brazil kv s a kolumbiai
L 320/318
HU
2008.11.29.
kv egysgra kztt), a regresszis grbe meredeksgt lehet felhasznlni annak a fedezeti arnynak a megllaptsra, amely maximlni fogja a vrhat hatkonysgot. Pldul ha a regresszis grbe meredeksge 1,02, akkor a 0,98 egysgnyi fedezett ttel s 1,00 egysgnyi fedezeti instrumentum arny maximalizlja a vrhat hatkonysgot. Ugyanakkor a fedezeti kapcsolat hatkonytalansgot is eredmnyezhet, amelyet az eredmnyben szmolnak el a fedezeti kapcsolat fennllsa alatt.
Ttelek csoportjnak fedezett ttelekknt val megjellse (83. s 84. bekezds) AG101. Egy tfog nett pozci (pl. az sszes hasonl futamidej fix kamatozs eszkz s fix kamatozs ktelezettsg nett rtke), nem pedig egy konkrt fedezett ttel fedezete nem felel meg a fedezeti elszmols feltteleinek. Ugyanakkor az ilyenfajta fedezeti kapcsolat esetben a fedezeti elszmolsnak az eredmnyre gyakorolt hatsa tekintetben krlbell ugyanaz az eredmny rhet el, ha a mgttes ttelek egy rszt jellik meg fedezett ttelknt. Pldul, ha egy banknak 100 CU sszeg eszkze s 90 CU sszeg ktelezettsge van, amelyek hasonl kockzatak s hasonl felttelekkel brnak, s a bank a nett 10 CU sszeg kitettsgt fedezi, akkor megjellhet fedezett ttelknt ezen eszkzeibl 10 CU sszegt. Ez a fajta megjells alkalmazhat, ha ezek az eszkzk s ktelezettsgek fix kamatozs instrumentumok, mely esetben vals rtk fedezeti gylet keletkezik, vagy ha azok vltoz kamatozs instrumentumok, mely esetben cash flow fedezeti gylet keletkezik. Hasonlkppen, ha egy gazdlkod egysg biztos elktelezettsget vllalt arra, hogy 100 CU sszegben megvsrol valamit klfldi pnznemrt, s arra is biztos elktelezettsge van, hogy 90 CU sszeg klfldi pnznemben elad valamit, a 10 CU nett sszeget gy fedezheti le, hogy vsrol egy szrmazkos termket, s azt fedezeti instrumentumknt jelli meg a 100 CU sszeg biztos vteli elktelezettsgbl 10 CU-hoz.
Fedezeti elszmols (85102. bekezds) AG102. Valsrtk-fedezeti gylet pldul egy fix kamatozs adssginstrumentum kamatlbak vltozsbl fakad valsrtk-vltozsnak val kitettsg fedezse. Ilyen fedezeti gyletet a kibocst s a tulajdonos egyarnt kthet. AG103. Cashflow-fedezeti gylet pldul az, ha swapot hasznlnak egy vltoz kamatozs adssg fix kamatozs adssggal val kivltsra (vagyis valamilyen jvbeni tranzakci fedezete, ahol a fedezett jvbeni cash flow-k a jvbeni kamatfizetsek). AG104. Egy biztos elktelezettsg fedezete (pldul egy olyan ftanyag rvltozs fedezete, amelynek az az oka, hogy egy elektromos kzmszolgltat meg nem jelentett szerzdses elktelezettsget vllalt arra, hogy fix ron vsrol ftanyagot) valjban egy vals rtkvltozsnak val kitettsg lefedezst jelenti. Ennek megfelelen az ilyenfajta fedezeti gylet valsrtk-fedezeti gylet. Ugyanakkor a 87. bekezds alapjn egy biztos elktelezettsgbl fakad rfolyamkockzat fedezett alternatv mdon cashflow-fedezeti gyletnek is el lehet szmolni.
A fedezeti hatkonysg rtkelse AG105. Egy fedezeti gylet csak akkor tekinthet nagyon hatkonynak, ha mindkt kvetkez felttelnek eleget tesz: (a) a fedezeti gylet kezdetn s az azt kvet idszakok sorn a fedezeti gylet vrhatan nagyon hatkony lesz azokat a valsrtk- vagy cashflow-vltozsokat ellenttelez hatsok elrsben, amelyek a fedezett kockzatnak tulajdonthatk abban az idszakban, amelyre a fedezetet megjelltk. Ezt a vrakozst tbbflekppen lehet bizonytani, kztk a fedezett ttel vals rtkben vagy cash flow-iban a fedezetkockzatnak tulajdonthat mltbeli vltozsoknak s a fedezeti instrumentum vals rtknek vagy cash flow-inak mltbeli vltozsainak sszehasonltsval, vagy a fedezett ttel s a fedezeti instrumentum cash flow-inak vals rtkei kztti nagyfok statisztikai korrelci kimutatsval. A gazdlkod egysg egy, az egy az egyhez fedezeti arnytl eltr arnyt is vlaszthat annak rdekben, hogy javtsa a fedezeti gylet hatkonysgt az AG100. bekezdsben lertak szerint; a fedezeti gylet tnyleges eredmnyei a 80125 szzalkos tartomnyon bellre esnek. Pldul, ha a tnyleges eredmnyek olyanok, hogy a fedezeti instrumentumon keletkezett vesztesg 120 CU sszeg, a pnzeszkz-instrumentumon keletkezett nyeresg pedig 100 CU sszeg, akkor az ellenttelezs megadhat 120/100-nak, ami 120 szzalk, vagy pedig 100/120-nak, ami 83 szzalk. Ebben a pldban, felttelezve, hogy a fedezeti gylet megfelel az (a) pontban foglalt felttelnek, a gazdlkod egysg arra a kvetkeztetsre jutna, hogy a fedezeti gylet nagyon hatkony volt.
(b)
AG106. A hatkonysgot legalbb a gazdlkod egysg ves vagy vkzi pnzgyi kimutatsainak elksztsekor rtkelik. AG107. A jelen standard nem hatroz meg kizrlagos mdszert a fedezeti hatkonysg mrsre. Az, hogy a gazdlkod egysg milyen mdszert fogad el a fedezeti gylet hatkonysgnak mrsre, a kockzatkezelsi stratgijtl fgg. Ha pldul a gazdlkod egysg kockzatkezelsi stratgija azt rja el, hogy a fedezeti instrumentum sszegt idrl idre mdostani kell a fedezett pozciban bekvetkezett vltozsokat tkrzend, a gazdlkod egysgnek csak azt kell bizonytania, hogy a fedezeti gylet vrhatan nagyon hatkony lesz a fedezeti instrumentum sszegnek a kvetkez mdostsig tart idszakban. Bizonyos esetekben a gazdlkod egysg a klnbz tpus fedezeti gyletek esetben klnbz mdszereket alkalmaz. A gazdlkod egysg fedezeti gyleti stratgijrl vezetett dokumentcijnak tartalmaznia kell azt, hogy milyen eljrssal rtkeli a hatkonysgot. Ezek az eljrsok rgztik, hogy az rtkels minden, az adott fedezeti instrumentumon keletkezett nyeresget vagy vesztesget tartalmaz-e, vagy hogy kizrjk-e az instrumentum idrtkt.
2008.11.29.
HU
AG107A. [].
L 320/319
AG108. Ha a fedezeti instrumentum s a fedezett eszkz, ktelezettsg, biztos elktelezettsg vagy a nagyon valszn elre jelzett gylet legfontosabb felttelei azonosak, a vals rtknek s a cash flow-knak a fedezett kockzatnak tulajdonthat vltozsai valsznleg teljes mrtkben ellenttelezik egymst a fedezeti gylet megktsekor s ksbb is. Pldul egy kamatlb-cseregylet (swap) valsznleg hatkony fedezeti gylet, ha a nvleges rtk, a tkesszeg, a futamid, az trazsi idpontok, a kamatfizetsi s tketrlesztsi idpontok s a kamatok mrsnek alapja megegyezik a fedezeti instrumentum s a fedezett ttel esetben. Ezen tlmenen tzsdei ruk nagyon valszn elre jelzett megvsrlsnak a fedezse egy forwardszerzdssel valsznleg nagyon hatkony, ha: (a) a forwardszerzds ugyanannak az rutzsdei termknek ugyanakkora mennyisgben trtn megvsrlsra szl, ugyanabban az idben s ugyanazon a helyen, mint a elre jelzett vtel; a forwardszerzds vals rtke kezdetben nulla; valamint a forwardszerzdsben szerepl diszkont vagy prmium vltozst kizrjk a hatkonysg mrsbl, s kzvetlenl az eredmnyben veszik figyelembe, vagy pedig a nagyon valszn elre jelzett gyletbl vrhat cash flow-k vltozsa az rutzsdei termk forwardrn alapul.
(b) (c)
AG109. Elfordul, hogy a fedezeti instrumentum csak a fedezett kockzat egy rszt ellenttelezi. Pldul, a fedezeti gylet nem lenne teljesen hatkony, ha a fedezeti instrumentum s a fedezett ttel eltr pnznemben lenne megadva, s a kt pnznem rfolyama nem mozog egytt. A kamatlbkockzatnak szrmazkos termk felhasznlsval val fedezse pedig nem lehet teljesen hatkony, ha a szrmazkos termk vals rtknek vltozsa rszben a msik fl hitelkockzatnak tulajdonthat. AG110. Ahhoz, hogy a fedezeti elszmols feltteleinek megfeleljen, a fedezeti gyletnek egy konkrtan beazonostott s megjellt kockzatra kell vonatkoznia, nem csupn a gazdlkod egysg ltalnos zleti kockzataira, s vgs soron hatssal kell lennie a gazdlkod egysg eredmnyre. Egy fizikailag ltez eszkz avulsbl fakad kockzatnak vagy az ingatlanok llami kisajttsbl fakad kockzatnak a fedezete nem felel meg a fedezeti elszmols feltteleinek; a hatkonysg nem mrhet, mivel ezeket a kockzatokat nem lehet megbzhatan mrni. AG111. Kamatlbkockzat esetben a fedezeti gylet hatkonysga felmrhet egy olyan pnzgyi eszkz s ktelezettsg lejrati tblnak az elksztsvel, amely bemutatja a nett kamatlb kitettsget minden egyes idszakra vonatkozan, feltve, hogy ezt a nett kitettsget ssze lehet kapcsolni azzal a konkrt eszkzzel vagy ktelezettsggel (vagy eszkzk vagy ktelezettsgek konkrt csoportjval, vagy azok egy konkrt hnyadval), amelyikbl ez a nett kitettsg ered, s a fedezeti gylet hatkonysgt ezzel az eszkzzel vagy ktelezettsggel szemben mrik. AG112. Egy fedezeti gylet hatkonysgnak mrsekor a gazdlkod egysgnek ltalban szmtsba kell vennie a pnz idrtkt. Nem szksges, hogy a fedezett ttel fix kamatlba pontosan megegyezzen a valsrtk-fedezeti gyletknt megjellt swapgylet fix kamatlbval. Hasonlkppen egy kamatoz eszkz vagy ktelezettsg vltoz kamatlbnak sem kell megegyeznie a cashflow-fedezeti gyletknt megjellt swapgylet vltoz kamatlbval. A swapgylet vals rtke annak nett teljestsbl addik. A swapgylet fix s vltoz kamatlbai megvltozhatnak a nett teljestsre gyakorolt hats nlkl, amennyiben mindkett ugyanazzal az sszeggel vltozik meg. AG113. Ha egy gazdlkod egysg nem felel meg a fedezeti gylet hatkonysgi kritriumainak, a gazdlkod egysg a fedezeti elszmolst attl idponttl kezdve fejezi be, amikor utoljra bizonytotta a fedezeti hatkonysgnak val megfelelst. Ha azonban a gazdlkod egysg megjelli azt az esemnyt vagy krlmnyekben bekvetkezett vltozst, amely a fedezeti kapcsolat hatkonysgi kritriumoknak val meg nem felelst okozta, s kimutatja, hogy a fedezeti gylet hatkony volt az esemnyt vagy krlmnyekben bekvetkezett vltozst megelzen, a gazdlkod egysg a fedezeti elszmolst az esemny vagy a krlmnyekben bekvetkezett vltozs idpontjval fejezi be.
Valsrtk-fedezeti elszmols kamatlbkockzatok portflifedezeti gylete sorn AG114. A pnzgyi eszkzk vagy pnzgyi ktelezettsgek egy portflijhoz kapcsold kamatlbkockzatok valsrtk-fedezeti gylete esetben a gazdlkod egysg akkor tesz eleget a jelen standard kvetelmnyeinek, ha megfelel az albbi (a)(i) pontokban s az AG115AG132. bekezdsben lertaknak: (a) a kockzatkezelsi folyamata keretben a gazdlkod egysg azonostja azoknak a tteleknek a portflijt, amelyeknek a kamatlbkockzatait le kvnja fedezni. A portfli llhat csak eszkzkbl, csak ktelezettsgekbl, vagy eszkzkbl s ktelezettsgekbl egyarnt. A gazdlkod egysg azonosthat kt vagy tbb portflit is (pldul, megteheti, hogy az rtkesthet eszkzeit egy kln portfliba csoportostja), amely esetben az albbi tmutatst kln alkalmazza minden egyes portflira; a gazdlkod egysg a portflit elemzs alapjn trazsi idszakokra osztja fel a vrhat, nem pedig a szerzds szerinti trazsi idpontok szerint. Az trazsi idszakokra val felbonts tbbflekppen vgezhet el, pldul gy is, hogy a cash flow-kat azokra az idszakokra temezik be, amelyekben vrhatan bekvetkeznek, vagy pedig a nvleges tkesszegeket temezik be minden idszakra, amg az trazs vrhatan be nem kvetkezik;
(b)
L 320/320
HU
(c)

ennek az elemzsnek az alapjn a gazdlkod egysg eldnti, hogy mekkora sszeget kvn lefedezni. A gazdlkod egysg fedezett ttelknt megjelli a meghatrozott portflibl azt az eszkz- vagy ktelezettsgsszeget (de nem egy nett sszeget), amely egyenl azzal az sszeggel, amelyet fedezettknt kvn megjellni. []; a gazdlkod egysg megjelli a fedezni kvnt kamatlbkockzatot. Ez a kockzat lehet a fedezeti pozciban lv ttelek kamatlbkockzatnak egy rsze is, mint pldul az irnyad kamatlb (pldul a LIBOR); a gazdlkod egysg minden egyes trazsi idszakra vonatkozan megjell egy vagy tbb fedezeti instrumentumot; a fenti (c)(e) pontok szerint elvgzett megjellsek hasznlatval, kezdetben s a kvetkez idszakok sorn a gazdlkod egysg felbecsli, hogy a fedezeti gylet vrhatan nagyon hatkony lesz-e az alatt az idszak alatt, amelyikre a fedezeti gyletet megjelltk; a gazdlkod egysg idrl idre meghatrozza a ((c) pontban megjellt) fedezett ttel vals rtknek a ((d) pontban megjellt) fedezett kockzatnak tulajdonthat vltozst []. Feltve, hogy a fedezeti gyletet tnylegesen nagyon hatkonynak tltk akkor, amikor a gazdlkod egysg dokumentlt hatkonysg mrsi mdszere szerint felmrtk, a gazdlkod egysg a fedezett ttel vals rtknek a vltozst az eredmnyben szmolja el nyeresgknt vagy vesztesgknt, s kimutatja azt a kt mrlegttel kzl az egyikben, a 89A. bekezdsben lertak szerint. A vals rtk vltozst nem szksges egyedi eszkzkhz vagy ktelezettsgekhez rendelni; a gazdlkod egysg meghatrozza az ((e) pontban megjellt) fedezeti instrumentum(ok) valsrtkvltozst, s azt nyeresgknt vagy vesztesgknt az eredmnyben szmolja el. A fedezeti instrumentum vals rtkt a mrlegben eszkzknt vagy ktelezettsgknt mutatjk ki; brmely hatkonytalansgot (1) az eredmnyben fognak megjelenteni, mint a (g) pontban hivatkozott s a (h) pontban hivatkozott vals rtk kztti klnbsget.
2008.11.29.
(d)
(e)
(f)
(g)
(h)
(i)
AG115. Ezt a megkzeltst az albbiakban rszletesebben is bemutatjuk. Ezt a megkzeltst csak olyan kamatlbkockzatok vals rtk fedezeti gyleteire lehet alkalmazni, amelyek pnzgyi eszkzk vagy pnzgyi ktelezettsgek portflijhoz kapcsoldnak. AG116. Az AG114(a) bekezdsben megjellt portfli eszkzket s ktelezettsgeket egyarnt tartalmazhat. De az is lehetsges, hogy ez a portfli csak eszkzket vagy csak ktelezettsgeket tartalmazzon. A portflit hasznljk annak az eszkz- vagy ktelezettsgsszegnek a meghatrozsra, amelyet a gazdlkod egysg le kvn fedezni. Ugyanakkor nem maga a portfli kerl fedezett ttelknt megjellsre. AG117. Az AG114(b) bekezdsben foglaltak alkalmazsakor a gazdlkod egysg gy hatrozza meg egy adott ttel vrhat trazsi idpontjt, mint a ttel vrhat lejrati idpontja s a piaci rtkra val trazs idpontja kzl a korbbi idpontot. A vrhat trazsi idpontokat a fedezeti gylet kezdetn s annak teljes idtartamra vonatkozan felbecslik, a mltbeli tapasztalatok s a tbbi rendelkezsre ll informci alapjn, belertve az eltrlesztsi kamatokra, a kamatlbakra s a kett kztti klcsnhatsokra vonatkoz informcikat s vrakozsokat is. Azok a gazdlkod egysgek, amelyek nem rendelkeznek egysgre jellemz vesztesg tapasztalatokkal vagy ilyen irny tapasztalataik nem elgsgesek, a pnzgyi instrumentumok hasonl csoportjaival kapcsolatos, msok ltal megszerzett tapasztalatokat hasznlnak. Ezeket a becslseket idrl idre fellvizsgljk s aktualizljk a tapasztalatok fnyben. Egy olyan fix kamatozs ttel esetben, amelynl lehetsg van az eltrlesztsre, a vrhat trazsi idpont az az idpont, amikor az adott ttelt vrhatan eltrlesztik, kivve, ha a piaci rtkra val trazs mr korbban megtrtnik. Hasonl ttelekbl ll csoport esetben a vrhat trazsi idpontokon alapul idszakokra trtn feloszts olyan formban is megtrtnhet, hogy a csoport valamilyen szzalkt, nem pedig az egyes tteleket rendelik hozz az egyes idszakokhoz. A gazdlkod egysg ms mdszereket is alkalmazhat ehhez az allokcihoz. Pldul eltrlesztsi kamat multipliktort is hasznlhat arra, hogy az amortizld klcsnket idszakokhoz rendelje a vrhat trazsi idpontok alapjn. Ugyanakkor az ilyen hozzrendels sorn alkalmazott mdszernek sszhangban kell lennie a gazdlkod egysg ltal alkalmazott kockzatkezelsi eljrsokkal s clokkal. AG118. Az AG114(c) bekezdsben alkalmazott megjells pldjakppen, ha egy adott trazsi idszakban a gazdlkod egysg gy becsli, hogy 100 CU sszegben rendelkezik fix kamatozs eszkzkkel s 80 CU sszegben fix kamatozs ktelezettsgekkel, s gy dnt, hogy a 20 CU sszeg nett pozcijt teljes mrtkben lefedezi, akkor fedezett ttelknt 20 sszeg eszkzllomnyt jell meg (eszkzei egy rszt) (2). A megjellst egy pnznem egy sszegeknt fejezik ki (pldul dollr, euro, font vagy rand sszegknt), nem pedig egyedi eszkzkknt. Ebbl az kvetkezik, hogy minden olyan eszkz (vagy ktelezettsg), amelybl a fedezett sszeget szrmaztatjk vagyis a fenti pldban a teljes 100 sszeg eszkzllomny olyan ttel kell legyen, amelynek a vals rtke a fedezett kamatlb vltozsa kvetkeztben maga is megvltozik [...].
(1) (2) Ebben az sszefggsben ugyanazokat a lnyegessgi megfontolsokat kell alkalmazni, mint amelyek az IFRS-ek sorn alkalmazandk. A standard megengedi azt, hogy a gazdlkod egysg a rendelkezsre ll, minstett eszkzk vagy ktelezettsgek brmilyen sszegt megjellje, vagyis ebben a pldban 0 CU s 100 CU kztt brmilyen sszeg eszkz megjellhet.
2008.11.29.
HU
L 320/321
AG119 A gazdlkod egysg azoknak a megjellsi s dokumentcis kvetelmnyeknek is meg kell, hogy feleljen, amelyeket a 88(a) bekezds ismertet. Kamatlbkockzatok portflifedezete esetn ez a megjells s dokumentci meghatrozza a gazdlkod egysg politikjt minden olyan vltozra vonatkozan, amelyek segtsgvel meghatrozza a fedezett sszeget, s a gazdlkod egysg politikjt arra, hogy miknt mri a hatkonysgot, belertve a kvetkezket: (a) (b) mely eszkzket s ktelezettsget kell szerepeltetni a portflifedezeti gyletben, s milyen alapon dntenek arrl, hogy kiveszik azokat a portflibl; hogyan becsli meg az egysg az trazsi idpontokat, belertve azt is, hogy milyen kamatlb-felttelezsek tmasztjk al az eltrlesztsi kamatlbakra vonatkoz becslseket, s hogy milyen alapon vltoztathatk meg ezek a becslsek. Ugyanazt a mdszert hasznljk azokra a kezdeti becslsekre, amelyeket akkor vgeznek el, amikor egy eszkzt vagy ktelezettsget a portfliba tesznek, s ezeknek a becslseknek a ksbb fellvizsglatakor; az trazsi idszakok szma s hossza; az egysg milyen gyakorisggal teszteli a hatkonysgot []; a gazdlkod egysg ltal hasznlt mdszer az eszkzk vagy ktelezettsgek azon sszegnek a meghatrozsra, amelyet fedezett ttelknt jellnek meg []; [] akr az egyes trazsi idszakokra elklnlten trtnik a tesztels, akr sszessgben valamennyi idszakra vonatkozan, vagy pedig a kett valamilyen kombincijnak alkalmazsval.
(c) (d) (e) (f)
A fedezeti kapcsolat megjellsre s dokumentlsra meghatrozott politikknak sszhangban kell lennik a gazdlkod egysg kockzatkezelsi eljrsaival s cljaival. A politikkat nem lehet nknyesen megvltoztatni. Ezeket a piaci krlmnyek vltozsaival s egyb tnyezkkel kell igazolni, s azoknak a gazdlkod egysg ltal alkalmazott kockzatkezelsi eljrsokon s clokon kell alapulniuk s azzal sszhangban kell lennik. AG120. Az AG114(e) bekezdsben hivatkozott fedezeti instrumentum lehet egy egyedi szrmazkos termk vagy pedig szrmazkos termkek egy portflija, amelyen bell minden egyes szrmazkos ttel az AG114(d) bekezdsben megjellt fedezett kamatlbkockzatnak val kitettsget tartalmaz (pldul olyan kamatlbswapgyletek portflija, amelyek mindegyike tartalmaz LIBOR-nak val kitettsget). Egy ilyen szrmazkos termkportfli egymst kiegyenlt kockzati pozcikat is tartalmazhat. Ugyanakkor nem tartalmazhat kirt opcikat vagy nett kirt opcikat, mivel a standard (1) nem teszi lehetv azt, hogy ilyen opcikat fedezeti instrumentumknt jelljenek ki (kivve azt az esetet, amikor egy kirt opcit egy megvsrolt opci ellentteleknt jellnek meg). Ha a fedezeti instrumentum egynl tbb trazsi idszakra kiterjeden fedezi le az AG114(c) bekezdsben megjellt sszeget, minden ltala lefedezett idszakhoz hozz kell rendelni. Ugyanakkor a teljes fedezeti instrumentumot fel kell osztani ezekre az trazsi idszakokra, mivel a standard ( 2) nem engedlyezi azt, hogy egy fedezeti kapcsolatot csak annak az idszaknak egy rszre jelljenek meg, amelyben az adott fedezeti instrumentum rvnyben van. AG121. Amikor egy gazdlkod egysg meghatrozza egy eltrleszthet ttel vals rtkvltozst az AG114(g) bekezdsnek megfelelen, a kamatlb vltozsa ktflekppen gyakorol hatst az eltrleszthet ttel vals rtkre: hatssal van a szerzdses cash flow-k vals rtkre s annak az eltrlesztsi opcinak a vals rtkre is, amelyet az eltrleszthet ttel tartalmaz. A standard 81. bekezdse megengedi azt, hogy a gazdlkod egysg fedezett ttelknt egy kockzati kitettsgben osztoz pnzgyi eszkz vagy pnzgyi ktelezettsg valamilyen hnyadt jellje meg, feltve, hogy a hatkonysg mrhet []. AG122. A standard nem hatrozza meg azt, hogy milyen technikk segtsgvel kell megllaptani az AG114(g) bekezdsben hivatkozott sszeget, vagyis a fedezett ttel azon vals rtkvltozst, amely a fedezett kockzatnak tulajdonthat. []. Nem helynval azt felttelezni, hogy a fedezett ttel vals rtkvltozsai egyenlek a fedezeti instrumentum rtkvltozsaival. AG123. A 89A. bekezds elrja, hogy amennyiben a fedezett ttel egy adott trazsi idszakra vonatkozan eszkz, akkor az annak rtkben bekvetkezett vltozst az eszkzkn bell egy kln ttelsorban kell szerepeltetni. Ezzel szemben, ha a fedezett ttel egy adott trazsi idszakra vonatkozan ktelezettsg, akkor az annak rtkben bekvetkezett vltozst a ktelezettsgeken bell egy kln ttelsorban kell szerepeltetni. Ezek az AG114 (g) bekezdsben hivatkozott kln sorok. Az egyedi eszkzhz (vagy ktelezettsgekhez) val konkrt hozzrendels nem kvetelmny. AG124. Az AG114(i) bekezds megjegyzi, hogy hatkonytalansg keletkezik abban a mrtkben, amennyiben a fedezett ttel azon vals rtkvltozsa, amely a fedezett kockzatnak tulajdonthat, klnbzik a fedezeti szrmazkos termk vals rtkvltozstl. Ez a klnbsg szmos okbl elllhat, belertve a kvetkezket: (a) (b) (c) (d)
(1) (2)
[]; a fedezett portfli egyes ttelei rtkvesztett vlnak, vagy kivezetik azokat; a fedezeti instrumentum s a fedezett ttel fizetsi idpontjai eltrnek; valamint egyb okok [].
Lsd a 77. s AG94. bekezdst. Lsd a 75. bekezdst.
L 320/322
HU
2008.11.29.
Ezt a hatkonytalansgot (1) azonostani kell s az eredmnyben kell elszmolni. AG125. ltalnossgban a fedezeti gylet hatkonysga javul: (a) (b) ha a gazdlkod egysg a klnfle eltrlesztsi jellemzkkel br tteleket idben olyan mdon sorolja be, amely figyelembe veszi az eltrlesztsi magatarts klnbzsgeit; amikor nagyobb szm ttel van a portfliban. Amikor a portfli csak nhny ttelt tartalmaz, viszonylag magas hatkonytalansg valsznsthet abban az esetben, ha az egyik ttelt a vrtnl korbban vagy ksbb eltrlesztik. Ezzel szemben amikor a portfli sok ttelt tartalmaz, az eltrlesztsi magatartst pontosabban elre lehet jelezni; amikor a hasznlt trazsi idszakok szkebbek (pldul egy hnap, szemben a hrom hnapos trazsi idszakokkal). A szkebb trazsi idszakok cskkentik a fedezett ttel s a fedezeti instrumentum (trazsi idszakon belli) trazsi s fizetsi idpontjai kztti brmely elcsszs hatst; amikor nagyobb gyakorisggal korrigljk a fedezeti instrumentum sszegt a fedezett ttel vltozsainak tkrzse rdekben (pldul azrt, mert vltoznak az eltrlesztsi vrakozsok).
(c)
(d)
AG126. A gazdlkod egysg idrl idre teszteli a hatkonysgot []. AG127. A hatkonysg mrsekor a gazdlkod egysg megklnbzteti a meglv eszkzk (ktelezettsgek) becslt trazsi idpontjainak a mdostst az j eszkzk (vagy ktelezettsgek) keletkeztetstl, amelyekbl csak az elbbi keletkeztet hatkonytalansgot. [] Ha mr elszmoltk a hatkonytalansgot a fentiek szerint, a gazdlkod egysg j becslst kszt az sszes eszkzre (vagy ktelezettsgre) vonatkozan minden egyes trazsi idszakban, bevonva azokat az j eszkzket (vagy ktelezettsgeket) is, amelyeket a legutbbi hatkonysgi tesztels ta keletkeztettek, s egy j sszeget jell meg fedezett ttelknt, valamint egy j szzalkos rtket fedezett szzalkos rtkknt. []. AG128. Olyan tteleket, amelyeket eredetileg betemeztek egy trazsi idszakba, a vrtnl korbbi eltrleszts vagy rtkveszts miatti lers, vagy rtkests kvetkeztben kivezethetnek. Amikor erre sor kerl, az AG114(g) bekezdsben hivatkozott kln sorban szerepl vals rtk vltozsbl azt az sszeget, amely a kivezetett ttellel kapcsolatos, el kell tvoltani a mrlegbl, s a ttel kivezetsekor felmerlt nyeresgben vagy vesztesgben kell szerepeltetni. Ebbl a clbl ismerni kell az(oka)t az trazsi idszako(ka)t, amely(ek)be a kivezetett ttelt betemeztk, mivel ez hatrozza meg azt az trazsi idszakot (azokat az trazsi idszakokat), amely(ek)bl a ttelt el kell tvoltani, gy azt az sszeget is, amelyet az AG114(g) bekezdsben hivatkozott kln ttelsorbl el kell tvoltani. Ha egy ttel kivezetsekor meg lehet llaptani, hogy melyik idszakban szerepelt, akkor abbl az idszakbl kell eltvoltani. Ha ez nem lehetsges, akkor a legkorbbi idszakbl tvoltjk el abban az esetben, ha a kivezetsre a vrtnl korbbi eltrleszts miatt kerlt sor; vagy pedig minden olyan idszakhoz hozzrendelik szisztematikus s racionlis alapon, amely a kivezetett ttelt tartalmazta abban az esetben, ha a ttelt eladtk vagy az rtkvesztett vlt. AG129. Ezen tlmenen brmely olyan, egy adott idszakhoz kapcsold sszeget, amelyet mg nem vezettek ki, amikor az idszak lejrt, ebben az idpontban az eredmnyben szmolnak el (lsd a 89A. bekezdst) []. AG130. []. AG131. Amennyiben az adott trazsi idszakhoz tartoz fedezett sszeg gy cskken le, hogy a hozz tartoz eszkzket (vagy ktelezettsgeket) nem vezetik ki, az AG114(g) bekezdsben hivatkozott kln ttelsorhoz kapcsold, a cskkenshez tartoz sszeget a 92. bekezdsben foglaltak szerint kell amortizlni. AG132. A gazdlkod egysg megteheti, hogy az AG114AG131. bekezdsben foglalt megkzeltst olyan portflifedezeti gyletre alkalmazza, amelyet korbban cashflow-fedezeti gyletknt szmolt el az IAS 39 szerint. Az ilyen gazdlkod egysgnek vissza kell vonnia a cashflow-fedezeti gylet korbbi, a 101(d) bekezds szerinti megjellst, s az abban a bekezdsben foglalt kvetelmnyeket kell alkalmaznia.. Ezzel egytt a fedezeti gyletet jra meg kell jellnie, mint valsrtk-fedezeti gyletet, s az AG114AG131. bekezdsben foglalt megkzeltst a jvre nzve kell alkalmaznia, az elkvetkez elszmolsi idszakokra.
TMENET (103108B. bekezds) AG133. A gazdlkod egysg lehet, hogy egy elre jelzett csoporton belli gyletet jellt meg fedezett ttelknt a 2005. janur 1-jn vagy azt kveten kezdd ves idszak elejn (vagy az sszehasonlt informcik jbli megllaptsa cljbl, egy korbbi sszehasonlt idszak elejn) egy olyan fedezeti gyletben, amely megfelelne a fedezeti elszmolsnak a jelen standard szerint (ahogy azt a 80. bekezds utols mondata mdostotta). Egy ilyen gazdlkod egysg felhasznlhatja ezt a megjellst fedezeti elszmols alkalmazsra a konszolidlt pnzgyi kimutatsokban a 2005. janur 1-jn vagy azt kveten kezdd ves idszakok elejtl (vagy a korbbi sszehasonlt idszak elejtl). Egy ilyen gazdlkod egysgnek az AG99A. s az AG99B. bekezdst kell alkalmaznia a 2005. janur 1-jn vagy azt kveten kezdd ves idszak elejtl. Ugyanakkor a 108B. bekezdsnek megfelelen nem kell alkalmaznia az AG99B. bekezdst a korbbi idszakokra vonatkoz sszehasonlt informcikra.
(1) Ebben az sszefggsben ugyanazokat a lnyegessgi megfontolsokat kell alkalmazni, mint amelyek az IFRS-ek sorn alkalmazandk.
2008.11.29.
HU

IAS 40 NEMZETKZI SZMVITELI STANDARD Befektetsi cl ingatlan
L 320/323
CL 1. A jelen standard clja a befektetsi cl ingatlanok szmviteli kezelsnek s a kapcsold kzztteli kvetelmnyeknek az elrsa.
HATKR 2. 3. A jelen standardot a befektetsi cl ingatlan megjelentse, rtkelse s kzzttele sorn kell alkalmazni. Egyebek mellett ez a standard trgyalja a pnzgyi lzingknt elszmolt lzing keretben tartott befektetsi cl ingatlanrdekeltsgeknek a lzingbevev pnzgyi kimutatsaiban val rtkelst, s az operatv lzing keretben lzingbe adott befektetsi cl ingatlanoknak a lzingbead pnzgyi kimutatsaiban val rtkelst. Ez a standard nem foglalkozik az IAS 17 Lzingek standardban trgyalt krdsekkel, idertve: (a) (b) (c) a lzingek pnzgyi lzingknt vagy operatv lzingknt val besorolst; a befektetsi cl ingatlan rvn szerzett lzingbevtel megjelentst (lsd mg az IAS 18 Bevtelek standardot); az operatv lzingknt elszmolt lzing keretben birtokolt ingatlanrdekeltsgeknek a lzingbevev pnzgyi kimutatsaiban val rtkelst; a lzingbead pnzgyi lzingbe trtn nett befektetsnek a lzingbead pnzgyi kimutatsaiban val rtkelst; a visszlzinggyletek szmvitelt; s a pnzgyi lzinggel s operatv lzinggel kapcsolatos kzzttelt.
(d)
(e) (f) 4.
Ez a standard nem vonatkozik: (a) (b) a mezgazdasgi tevkenysggel kapcsolatos biolgiai eszkzkre (lsd IAS 41 Mezgazdasg); s az svnyokhoz kapcsold jogokra s az svnyi tartalkokra, mint pl. az olaj, fldgz s hasonl nem jrakpzd erforrsokra.
FOGALMAK 5. A kvetkez kifejezsek a jelen standardban a kvetkezkben meghatrozott rtelemben hasznlatosak: A knyv szerinti rtk az az sszeg, amelyen egy eszkzt a mrlegben megjelentenek. A bekerlsi rtk egy eszkz megszerzsrt kifizetett pnzeszkz vagy pnzeszkz-egyenrtkesek sszege, vagy az eszkz megszerzsrt adott egyb ellenrtk vals rtke a megszerzs vagy a ltrehozs idpontjban, vagy ahol alkalmazhat, az eszkzhz a kezdeti megjelentskor ms IFRS-ek, pldul az IFRS 2 Rszvnyalap kifizets standard konkrt elrsainak megfelelen hozzrendelt sszeg. A vals rtk az az sszeg, amelyrt jl tjkozott, gyleti szndkkal rendelkez felek kztt szoksos piaci felttelek szerint lebonyoltott gylet keretben egy eszkzt el lehet cserlni. A befektetsi cl ingatlan olyan ingatlan (fldterlet vagy plet vagy pletrsz vagy mindkett), amelyet brbeadsi vagy tkefelrtkeldsi, vagy mindkt cllal tartanak (a tulajdonos vagy pnzgyi lzing esetn a lzingbevev), nem pedig: (a) (b) ruk vagy szolgltatsok ellltsval vagy nyjtsval kapcsolatos felhasznlsra vagy igazgatsi clokra; vagy a szoksos zletmenet keretben trtn rtkestsre.
A sajt hasznlat ingatlan olyan ingatlan, amelyet (a tulajdonos vagy pnzgyi lzing esetn a lzingbevev) ruk vagy szolgltatsok ellltsval vagy nyjtsval kapcsolatos felhasznlsra vagy igazgatsi clokra tartanak. 6. Egy operatv lzing alapjn a lzingbevev birtokban lv ingatlanrdekeltsg akkor s csak akkor minsthet befektetsi cl ingatlannak, ha az ingatlan egybknt megfelelne a befektetsi cl ingatlan fogalmnak, s a lzingbevev a 3355. bekezdsben meghatrozott valsrtk-modellt alkalmazza az megjelentett eszkzre. Ez a minstsi alternatva egyedi ingatlanonknt alkalmazhat. Ugyanakkor, amint ezt a besorolsi alternatvt kivlasztjk egy operatv lzing alapjn birtokolt valamely ingatlanrdekeltsgre vonatkozan, a befektetsi cl
L 320/324
HU
2008.11.29.
ingatlanknt besorolt valamennyi ingatlant a valsrtk-modell alkalmazsval kell elszmolni. Amikor ezt a besorolsi alternatvt vlasztjk, az ily mdon besorolt rdekeltsgeket bele kell venni a 7478. bekezdsben meghatrozott kzztteli elrsokba. 7. A befektetsi cl ingatlant brbeadsi vagy tkefelrtkeldsi vagy mindkt cllal tartjk. Egy befektetsi cl ingatlan ezrt jrszt a gazdlkod egysg ltal tartott tbbi eszkztl nagymrtkben fggetlenl generl cash flowkat. Ez klnbzteti meg a befektetsi cl ingatlant a sajt hasznlat ingatlantl. Az ruk vagy szolgltatsok ellltsa vagy nyjtsa (vagy az ingatlan igazgatsi cl hasznlata) olyan cash flow-kat hoz ltre, amelyek nem kizrlag az ingatlannak tulajdonthatak, hanem a termelsi vagy szolgltatsi folyamatban hasznlt ms eszkzknek is. Az IAS 16 Ingatlanok, gpek s berendezsek standard vonatkozik a sajt hasznlat ingatlanokra. Az albbiak pldk a befektetsi cl ingatlanra: (a) az olyan fldterlet, amelyet a tke hossz tv felrtkeldse cljbl, nem pedig a szoksos zletmenet keretben, rvid tvon megvalsul eladsra tartanak; a pillanatnyilag mg nem meghatrozott jvbeni hasznostsra tartott fldterlet (ha a gazdlkod egysg egyelre mg nem dnttte el, hogy a fldterletet sajt hasznlat ingatlanknt vagy a szoksos zletmenet keretben rvid tvon megvalsul elads cljaira kvnja-e felhasznlni, akkor a fldterletet a tke felrtkeldse cljbl tartottnak kell tekinteni); a gazdlkod egysg tulajdonban lv (vagy a gazdlkod egysg ltal pnzgyi lzing keretben tartott) s egy vagy tbb operatv lzing keretben lzingbe adott plet; az olyan plet, amely pillanatnyilag resen ll, de amelyet egy vagy tbb operatv lzing keretben trtn lzingbe adsra tartanak.
8.
(b)
(c)
(d)
9.
Az albbiak pldk a befektetsi cl ingatlanok krbe nem tartoz s ezrt a jelen standard hatkrn kvl es ttelekre: (a) a szoksos zletmenet keretben eladsra sznt, vagy ilyen elads rdekben az pts vagy fejleszts folyamatban lv ingatlan (lsd az IAS 2 Kszletek standardot), pldul az olyan ingatlan, amit kizrlag a kzeljvben trtn ksbbi elidegents, vagy fejleszts s tovbbrtkests cljbl szereztek meg; harmadik fl rszre ptett vagy fejlesztett ingatlan (lsd IAS 11 Beruhzsi szerzdsek standardot); sajt hasznlat ingatlan (lsd IAS 16), belertve (egyebek kztt) az olyan ingatlant, amelyet sajt hasznlat ingatlanknt trtn jvbeni hasznostsra tartanak, az olyan ingatlant, amelyet jvbeni fejlesztsre s ksbbi sajt hasznlat ingatlanknt val hasznostsra tartanak, az alkalmazottak ltal hasznlt ingatlant (akr piaci rat fizetnek az alkalmazottak, akr nem), s a sajt hasznlat elidegentsre vr ingatlant; a befektetsi cl ingatlanknt val jvbeni hasznosts cljbl pts vagy fejleszts alatt ll ingatlan. Az ilyen ingatlanokra az IAS 16 vonatkozik addig, amg az pts vagy fejleszts be nem fejezdik, amikor is az ingatlan befektetsi cl ingatlann vlik s a jelen standard alkalmazand. A jelen standard azonban kifejezetten vonatkozik a mr meglv befektetsi cl ingatlanra, amely folytatd jvbeni befektetsi cl ingatlanknt trtn hasznostsra ll talakts alatt (lsd az 58. bekezdst); egy pnzgyi lzing alapjn egy msik egysgnek lzingbe adott ingatlan.
(b) (c)
(d)
(e) 10.
Egyes ingatlanok tartalmaznak egy olyan rszt, amelyet brbeadsi vagy tkefelrtkeldsi cllal, valamint egy msik rszt, amelyet ruk vagy szolgltatsok ellltsa vagy nyjtsa, vagy igazgatsi clok rdekben tartanak. Ha ezeket a rszeket elklnlten lehetne rtkesteni (vagy pnzgyi lzing keretben egymstl elklntetten lzingbe adni), akkor a gazdlkod egysg a rszeket egymstl elklntetten szmolja el. Ha a rszek egymstl elklntetten nem adhatk el, az ingatlan csak akkor tekinthet befektetsi cl ingatlannak, ha csak egy jelentktelen rszt tartanak ruk vagy szolgltatsok ellltsa vagy nyjtsa, vagy igazgatsi clok rdekben. Egyes esetekben a gazdlkod egysg kiegszt szolgltatsokat nyjt az ltala birtokolt ingatlan brli szmra. A gazdlkod egysg az ilyen ingatlant befektetsi cl ingatlanknt kezeli, ha a szolgltatsok a megllapods egszhez kpest jelentktelenek. Ilyen esetre plda lehet, amikor egy irodaplet tulajdonosa biztonsgi s karbantartsi szolgltatsokat nyjt az pletet hasznl lzingbevevk rszre. Egyb esetekben a nyjtott szolgltatsok jelentsek. Ha pldul a gazdlkod egysg tulajdonol s zemeltet egy szllodt, akkor a szllvendgeknek nyjtott szolgltatsok a megllapods egszhez kpest jelentsek. Ezrt a tulajdonos ltal zemeltetett szlloda sajt hasznlat ingatlannak minsl, nem pedig befektetsi cl ingatlannak. Egyes esetekben nehz lehet megllaptani, hogy a kiegszt jelleg szolgltatsok annyira jelents mrtkek-e, hogy az ingatlan mr nem minsl befektetsi cl ingatlannak. Egy szlloda tulajdonosa pldul olykor zemeltetsi szerzds keretben tad bizonyos felelssgeket harmadik feleknek. Az ilyen szerzdsek felttelei
11.
12.
13.
2008.11.29.
HU
L 320/325
szles tartomnyban vltoznak. A skla egyik vgn a tulajdonos pozcija lnyegben lehet egy passzv befektet pozcija. A msik vglet esetben a tulajdonos egyszeren napi feladatokat adhatott ki, mikzben a szlloda mkdse ltal generlt cash flow-k vltozsnak val jelents kitettsge megmaradt. 14. Annak meghatrozshoz, hogy egy ingatlan befektetsi cl ingatlannak minsl-e, megtlsre van szksg. A gazdlkod egysg a kritriumokat gy alaktja ki, hogy ezt a megtlst kvetkezetesen tudja alkalmazni, sszhangban a befektetsi cl ingatlan fogalmval, valamint a 713. bekezdsben rgztett irnymutatsokkal. A 75(c) bekezds megkveteli, hogy a gazdlkod egysg tegye kzz ezeket a kritriumokat, ha az ingatlanok besorolsa bonyolult. Egyes esetekben a gazdlkod egysg tulajdonban olyan ingatlan van, amit az anyavllalata, vagy ms lenyvllalat lzingel s hasznl. Az ingatlan nem minsl befektetsi cl ingatlannak a konszolidlt pnzgyi kimutatsokban, mivel a csoport szempontjbl az ingatlan sajt hasznlat ingatlan. Az azt tulajdonl gazdlkod egysg szempontjbl azonban az ingatlan befektetsi cl ingatlan, ha megfelel az 5. bekezdsben rgztett defincinak. A lzingbead ezrt az ilyen ingatlant a klnll pnzgyi kimutatsaiban befektetsi cl ingatlanknt kezeli.
15.
MEGJELENTS 16. A befektetsi cl ingatlant eszkzknt akkor s csak akkor kell megjelenteni, ha: (a) valszn, hogy a befektetsi cl ingatlanhoz kapcsold jvbeli gazdasgi hasznok befolynak a gazdlkod egysghez; s a befektetsi cl ingatlan bekerlsi rtke megbzhatan mrhet.
(b) 17.
A fenti megjelentsi alapelv alapjn a gazdlkod egysg a befektetsi cl ingatlanokhoz kapcsold valamennyi kltsget azok felmerlse idpontjban rtkel. Ezen kltsgek tartalmazzk a befektetsi cl ingatlan megszerzshez kapcsold kezdeti kltsgeket, valamint a ksbbiekben felmerlt, annak kibvtshez, valamely rsze cserjhez vagy szervizelshez kapcsold kltsgeket. A 16. bekezdsben meghatrozott kezdeti megjelentsi kritrium alapjn a gazdlkod egysg a befektetsi cl ingatlan knyv szerinti rtke rszeknt nem szmolja el a napi szervizels kltsgeit. Ezen kltsgeket felmerlsk idpontjban az eredmnyben szmoljk el. A napi szervizels kltsgei elsdlegesen a munkaer s a fogyeszkzk kltsgeibl tevdnek ssze, valamint tartalmazhatjk a kisebb alkatrszek kltsgeit is. Ezen rfordtsok cljaknt gyakran az adott befektetsi cl ingatlan javtst s karbantartst jellik meg. Elfordulhat, hogy a befektetsi cl ingatlan egyes rszei csere tjn kerltek megszerzsre. Pldul a bels elvlaszt falak lehet, hogy az eredeti falak helyre kerltek. A megjelentsi elv alapjn a gazdlkod egysg a befektetsi cl ingatlan knyv szerinti rtkben a meglv befektetsi cl ingatlan egy rsze cserjnek kltsgt annak felmerlsekor akkor jelenti meg, ha a megjelentsi kritrium teljesl. A kicserlt rszek knyv szerinti rtknek kivezetse a jelen standard kivezetsi szablyai alapjn trtnik.
18.
19.
RTKELS A MEGJELENTSKOR 20. A befektetsi cl ingatlant kezdetben annak bekerlsi rtkn kell rtkelni. Az gyleti kltsgeket a kezdeti rtkelsben figyelembe kell venni. Egy megvsrolt befektetsi cl ingatlan bekerlsi rtke magban foglalja annak beszerzsi rt s brmely kzvetlenl annak tulajdonthat rfordtst. A kzvetlenl annak tulajdonthat rfordtsok kz tartoznak pldul a jogi szolgltatsokra fizetett szakrti djak, az ingatlan truhzsi adk s az egyb gyleti kltsgek. Egy sajt pts befektetsi cl ingatlan bekerlsi rtke a megpts vagy a fejleszts befejezsnek idpontjban meglv kltsge. Ezen idpontig a gazdlkod egysg az IAS 16 standardot alkalmazza. Ezen idpontban az ingatlan befektetsi cl ingatlann vlik, s a jelen standard alkalmazand (lsd az 57(e) s 65. bekezdst). A befektetsi cl ingatlan bekerlsi rtkt nem nvelik: (a) a beindtsi kltsgekkel (kivve, ha azok szksgesek voltak ahhoz, hogy az ingatlan a vezets szndkainak megfelel mkdsre alkalmas llapotba kerljn); az azeltt felmerlt mkdsi vesztesgek, hogy a befektetsi cl ingatlan elri a tervezett kihasznltsgi szintet; vagy az anyagok, a munkaer vagy ms erforrsok nem szoksos mrtk vesztesgei, amelyek az ingatlan megptse vagy fejlesztse sorn felmerltek.
21.
22.
23.
(b)
(c)
24.
Ha egy befektetsi cl ingatlan kifizetse halasztva trtnik, annak bekerlsi rtke a kszpnzes rnak megfelel ellenrtk. Az ezen sszeg s az sszes kifizets kztti klnbsget a hitelezsi idszak sorn kamatrfordtsknt szmoljk el.
L 320/326
25.
HU
2008.11.29.
Egy lzing alapjn birtokolt, befektetsi cl ingatlanknt besorolt ingatlanrdekeltsg kezdeti bekerlsi rtkt az IAS 17 standard 20. bekezdsnek megfelelen kell megllaptani, vagyis az eszkzt az ingatlan vals rtke vagy a minimlis lzingfizetsek jelenrtke kzl az alacsonyabb sszegen kell megjelenteni. Ugyanezen bekezds alapjn egy ezzel azonos sszeget kell megjelenteni ktelezettsgknt is. A lzingre vonatkozan fizetett brmely elleg e szempontbl a minimlis lzingfizetsek rsznek tekintend, s gy az eszkz bekerlsi rtknek rsze, ugyanakkor nem rsze a ktelezettsgnek. Amennyiben a lzing alapjn birtokolt ingatlanrdekeltsget befektetsi cl ingatlannak minstik, a vals rtken elszmolt ttel ez az rdekeltsg, s nem a mgttes ingatlan. Az ingatlanrdekeltsg vals rtknek meghatrozshoz tmutatt a 33 52. bekezdsben lert valsrtk-modell szolgltat. Az tmutat azon helyzetekre is vonatkozik, amikor a vals rtket alkalmazzk a kezdeti megjelentskor bekerlsi rtkknt. Egyes befektetsi cl ingatlanok megszerzse nem monetris eszkzkrt vagy ms eszkzkrt cserben, vagy monetris s nem monetris eszkzk kombincijrt cserben trtnik. Az albbi lers egy nem monetris eszkz msik nem monetris eszkzre trtn cserjre hivatkozik, de az az elz mondatban lert valamennyi cserre alkalmazand. Az ilyen befektetsi cl ingatlan bekerlsi rtkt vals rtken hatrozzk meg, kivve, ha (a) a cseregyletnek nincs kereskedelmi tartalma; vagy (b) sem a kapott eszkz, sem pedig az tengedett eszkz vals rtke nem hatrozhat meg megbzhatan. A megszerzett eszkz rtkt akkor is ilyen mdon hatrozzk meg, ha a gazdlkod egysg az tengedett eszkzt nem tudja azonnal kivezetni. Amennyiben a megszerzett eszkzt nem vals rtken rtkelik, annak bekerlsi rtke az tengedett eszkz knyv szerinti rtke. A gazdlkod egysg annak megtlsekor, hogy az adott cseregyletnek van-e kereskedelmi tartalma, azt mrlegeli, hogy a jvbeni cash flow-i az gylet eredmnyeknt vrhatan milyen mrtkben vltoznak meg. A cseregyletnek akkor van kereskedelmi tartalma, ha: (a) az adott eszkzbl szrmaz cash flow-k felptse (azaz kockzata, idztse s sszege) eltr az tadott eszkz cash flow-inak felptstl; vagy a gazdlkod egysg tevkenysgeibl az gylettel rintett rsznek a gazdlkod egysgre jellemz rtke a csere eredmnyeknt megvltozik; s az (a) s (b) alpontban lert eltrs a kicserlt eszkzk val rtkhez viszonytva jelents.
26.
27.
28.
(b)
(c)
Annak megtlshez, hogy az adott cseregyletnek van-e kereskedelmi tartalma, a gazdlkod egysg tevkenysgeibl az adott gylet ltal rintett rsz gazdlkod egysgre jellemz rtknek az adzott cash flowk sszegt kell tkrznie. Az elemzs eredmnye anlkl is egyrtelm lehet, hogy a gazdlkod egysgnek rszletes szmtsokat kellene vgeznie. 29. Ha nincsenek sszehasonlthat piaci gyletek, az eszkz vals rtkt akkor lehet megbzhatan meghatrozni, ha (a) az adott eszkz vals rtkre vonatkoz sszer becslsek tartomnyban nincsenek jelents eltrsek; vagy (b) ha a tartomnyon belli klnfle becslsek valsznsgeit sszer mdon meg lehet llaptani, s fel lehet hasznlni a vals rtk becslshez. Amennyiben a gazdlkod egysg kpes vagy a kapott, vagy az tengedett eszkz vals rtkt megbzhatan megllaptani, az tengedett eszkz vals rtkt hasznljk fel a kapott eszkz bekerlsi rtkeknt, kivve, ha a kapott eszkz vals rtke nyilvnvalbb.
RTKELS A MEGJELENTS UTN Szmviteli politika 30. A 32A. s 34. bekezdsben megjellt kivtelekkel, a gazdlkod egysgnek szmviteli politikjaknt vlasztania kell a 3355. bekezdsben bemutatott valsrtk-modell vagy az 56. bekezdsben meghatrozott bekerlsirtk-modell alkalmazsa kztt, s ezt a politikt kell alkalmaznia valamennyi befektetsi cl ingatlanra. Az IAS 8 Szmviteli politika, a szmviteli becslsek vltozsai s hibk standard megllaptja, hogy a szmviteli politika nkntes megvltoztatsra csak akkor kerlhet sor, ha a vltozs az gyletek, egyb esemnyek s felttelek a gazdlkod egysg pnzgyi kimutatsaiban val megfelelbb bemutatst eredmnyezi. Nagyon valszntlen, hogy a valsrtk-modellrl a bekerlsirtk-modellre val ttrs megfelelbb bemutatst eredmnyezne. A jelen standard valamennyi gazdlkod egysg szmra elrja a befektetsi cl ingatlanok vals rtknek meghatrozst az rtkels (ha a gazdlkod egysg a valsrtk-modellt alkalmazza) vagy a kzzttel (ha a bekerlsirtk-modellt alkalmazza) cljra. A gazdlkod egysg szmra javasolt, de nem kvetelmny, hogy a befektetsi cl ingatlan vals rtkt egy olyan fggetlen rtkbecsl ltal ksztett rtkels alapjn hatrozza meg, aki elismert s megfelel szakmai minstssel rendelkezik, s az rtkelend befektetsi cl ingatlan krzetben s kategrijban kzelmltbeli tapasztalatai vannak.
31.
32.
2008.11.29.
32A.
HU
A gazdlkod egysg: (a)
L 320/327
vlaszthat valamennyi olyan ktelezettsg mgtt ll befektetsi cl ingatlanra vonatkozan a valsrtkmodell s a bekerlsirtk-modell kztt, amely kzvetlenl egyes meghatrozott eszkzk (belertve az adott befektetsi cl ingatlant is) vals rtkhez, vagy megtrlshez kapcsoldan teljest kifizetst; tovbb minden egyb befektetsi cl ingatlanra vonatkozan vlaszthat a valsrtk-modell vagy a bekerlsirtkmodell kztt, fggetlenl az (a) pontban hozott dntstl.
(b)
32B.
Egyes biztostk s egyb gazdlkod egysgek sajt ingatlanalapot mkdtetnek, amely nvleges egysgeket bocst ki, amelyek egy rszt befektetk tartjk birtokukban kapcsold szerzdsek alapjn, ms rszt pedig a gazdlkod egysg birtokolja. A 32A. bekezds nem engedi meg a gazdlkod egysg szmra, hogy az alap ltal birtokolt ingatlanokat rszben bekerlsi rtken, rszben pedig vals rtken rtkelje. Amennyiben a gazdlkod egysg eltr modellt alkalmaz a 32A. bekezdsben bemutatott kt kategrira, az eltr modellben rtkelt befektetsi cl ingatlan llomnyok kztti rtkestst vals rtken kell megjelenteni, s a vals rtkben bekvetkezett vltozs halmozott rtkt az eredmnyben kell elszmolni. Ennek megfelelen amennyiben egy befektetsi cl ingatlant rtkestettek egy olyan llomnybl, amelyre a valsrtk-modellt alkalmazzk, egy olyan llomnyba, amelyre a bekerlsirtk-modellt alkalmazzk, az ingatlan vals rtke az rtkests idpontjban annak vlelmezett bekerlsi rtkv vlik.
32C.
Valsrtk-modell 33. A kezdeti megjelentst kveten a valsrtk-modellt vlaszt gazdlkod egysgnek valamennyi befektetsi cl ingatlant azok vals rtkn kell rtkelnie, az 53. bekezdsben lert esetek kivtelvel. Amikor egy operatv lzing alapjn a lzingbevev ltal birtokolt ingatlanrdekeltsget befektetsi cl ingatlannak minstenek a 6. bekezds alapjn, akkor a 30. bekezds a gazdlkod egysg szmra nem vlaszthat; a valsrtkmodellt kell alkalmazni. A befektetsi cl ingatlan vals rtkben bekvetkez vltozsbl ered brmely nyeresget vagy vesztesget azon idszak eredmnyben kell elszmolni, amelyben az keletkezett. A befektetsi cl ingatlan vals rtke az az r, amelyen az ingatlan jl tjkozott s gyleti szndkkal rendelkez felek kztt, piaci felttelek mellett gazdt cserlhetne (lsd a 5. bekezdst). A vals rtk klnsen nem tartalmazza az olyan klnleges felttelek vagy krlmnyek miatt megemelt vagy lecskkentett rat, mint az atipikus finanszrozs, a visszlzing-megllapodsok, az adsvtelhez kapcsold brki ltal adott klnleges ellenszolgltatsok vagy az rengedmnyek. A gazdlkod egysg a vals rtket az adsvtel vagy ms mdon trtn elidegents sorn felmerl gyleti kltsgek levonsa nlkl hatrozza meg. A befektetsi cl ingatlan vals rtknek a mrlegfordulnapon rvnyes piaci viszonyokat kell tkrznie. A vals rtk egy adott idpontra vonatkoz, idtl fgg adat. Mivel a piaci viszonyok vltozhatnak, a vals rtkknt megjelentett sszeg, ha egy ms idpontban hatrozzk meg, helytelen vagy nem megfelel lehet. A vals rtk fogalma a dolgok cserjnek s az adsvteli szerzds teljestsnek egyidejsgt brmely olyan rmdoststl mentesen felttelezi, amelyet egy jl tjkozott, gyleti szndkkal rendelkez felek kztti, szoksos piaci felttelek szerint lebonyoltott gylet keretben tennnek, ha a dolgok cserje s a teljests nem egy idben trtnik. A befektetsi cl ingatlanok vals rtke egyebek mellett tkrzi a meglv lzingekbl szrmaz brleti bevteleket s azokat az sszer s altmaszthat felttelezseket, amelyek azt testestik meg, hogy jl tjkozott, gyleti szndkkal rendelkez felek mit feltteleznnek a jvbeli lzingekbl szrmaz brleti bevtelekkel kapcsolatban a meglv felttelek fnyben. Hasonl alapon azon pnzkiadsokat is tkrzi tovbb (belertve a brleti djakat s egyb megfizetend sszegeket), amelyek az ingatlanra vonatkozan vrhatan felmerlnek. A pnzkiadsok kzl egyeseket a ktelezettsg tkrz, mg msok olyan pnzkiadsokra vonatkoznak, amelyeket csak ksbb jelentenek meg a pnzgyi kimutatsokban (pl. idszakos kifizetsek, mint a fgg brleti djak). A 25. bekezds hatrozza meg a lzingelt ingatlanban meglv rdekeltsg bekerlsi rtke kezdeti megjelentsnek alapjt. A 33. bekezds elrja, hogy a lzingelt ingatlanban lv rdekeltsget jrartkeljk, ha szksges, annak vals rtkre. Egy piaci felttelek mellett megkttt lzing esetben a lzingelt ingatlanban lv rdekeltsg vals rtke annak megszerzse idpontjban, cskkentve a vrhat lzingfizetsek sszegvel (belertve az elszmolt ktelezettsgekre vonatkozkat is) nulla kell, hogy legyen. Ez a vals rtk nem vltozik meg, fggetlenl attl, hogy szmviteli szempontbl egy lzingelt eszkzt s ktelezettsget vals rtken, vagy a minimlis lzingfizetsek jelenrtkn jelentenek-e meg az IAS 17 standard 20. bekezdse szerint. Ily mdon a lzingelt eszkznek a 25. bekezdsben meghatrozott bekerlsi rtkrl a 33. bekezdsben meghatrozott vals rtkre val jrartkelse nem keletkeztet semmilyen kezdeti nyeresget vagy vesztesget, kivve, ha a vals rtk eltr idpontban kerl jrameghatrozsra. Ez kvetkezhet be pl. amikor a valsrtk-modellre trtn ttrsre vonatkoz dntst a kezdeti megjelentst kveten hozzk meg.
34.
35.
36.
37.
38. 39.
40.
41.
L 320/328
42.
HU
2008.11.29.
A vals rtk fogalma jl tjkozott, gyleti szndkkal rendelkez felek-re hivatkozik. Ebben az sszefggsben a jl tjkozott kifejezs azt jelenti, hogy mind az gyleti szndkkal rendelkez elad, mind az gyleti szndkkal rendelkez vev sszeren tjkozott a befektetsi cl ingatlan jellegrl s jellemzirl, annak jelenlegi s lehetsges hasznostsairl, valamint a piac helyzetrl a mrleg fordulnapjn. Az gyleti szndkkal rendelkez vev motivlt a vsrlsra, de nem knyszerl r. Az ilyen vev nem tlzottan moh, s nem eltklt arra, hogy brmilyen ron vsroljon. A felttelezett vev nem fizetne magasabb rat, mint amely a jl tjkozott, gyleti szndkkal rendelkez vevkbl s eladkbl ll piacon elvrt lenne. Az gyleti szndkkal rendelkez elad nem tl moh; nem egy knyszertett elad, aki brmilyen ron ksz rtkesteni; s nem szndkozik egy olyan rhoz ktni magt, amely a pillanatnyi piaci felttelek kztt nem tekinthet sszernek. Az gyleti szndkkal rendelkez elad motivlt a befektetsi cl ingatlan piaci felttelek mellett trtn eladsra, a legjobb elrhet ron. Az adott befektetsi cl ingatlan tulajdonosnak tnyszer krlmnyei nem kpezik rszt e megfontolsnak, mivel az gyleti szndkkal rendelkez elad egy elmleti tulajdonos (pl. egy gyleti szndkkal rendelkez elad nem venn figyelembe a befektetsi cl ingatlan tnyleges tulajdonosnak konkrt adzsi krlmnyeit). A vals rtk fogalma utal a szoksos piaci felttelek szerint lebonyoltott gyletre. A szoksos piaci felttelek szerint lebonyoltott gylet olyan felek kztt jn ltre, akik egymssal nem llnak olyan sajtos vagy klnleges kapcsolatban, amely az gyletek rait a piacra nem jellemzv tenn. Az gylet felttelezetten nem kapcsolt, fggetlenl cselekv felek kztt jn ltre. A vals rtk legjobb bizonytkt egy aktv piacon az azonos helyen s llapotban lv, hasonl lzing vagy ms szerzdsek trgyt kpez, hasonl ingatlanokra jellemz jelenlegi rak adjk. A gazdlkod egysgnek gondosan azonostania kell az ingatlan jellegben, helyben vagy llapotban, vagy az ingatlanra vonatkoz lzing vagy ms szerzdsek szerzdses feltteleiben lv eltrseket. A 45. bekezdsben lert aktv piacon jellemz jelenlegi rak hinyban a gazdlkod egysg klnfle forrsokbl szrmaz informcikat mrlegel, idertve: (a) az aktv piacon eltr jelleg, llapot vagy elhelyezkeds (vagy eltr lzing vagy ms szerzdsek trgyt kpez) ingatlanokra jellemz jelenlegi rakat, az eltrseket tkrzen helyesbtve; a kevsb aktv piacokon a hasonl ingatlanokra jellemz kzelmltbeli rakat, a gazdasgi felttelekben az ezeken az rakon megkttt gyletek idpontja ta bekvetkezett brmely vltozsokat tkrz mdostsokkal; s a jvbeli cash flow-k megbzhat becslseire alapozott; a ltez lzing vagy ms szerzdsek felttelei s (ahol ez lehetsges) olyan kls bizonytkok, mint pldul az azonos helyen s llapotban lv, hasonl ingatlanok jelenlegi piaci lzing djai ltal altmasztott; a cash flow sszegben s temezsben lv bizonytalansg jelenlegi piaci megtlst tkrz diszkontrtkat alkalmaz diszkontlt cashflow-elrejelzseket.
43.
44.
45.
46.
(b)
(c)
47.
Nhny esetben az elz bekezdsben felsorolt klnbz forrsok eltr kvetkeztetseket eredmnyezhetnek a befektetsi cl ingatlan vals rtke tekintetben. A gazdlkod egysg mrlegeli ezeknek az eltrseknek az okait, hogy a vals rtket az sszer becslsek krn bell a legmegbzhatbb mdon becslje meg. Kivteles esetekben egyrtelm bizonytk van arra akkor, amikor a gazdlkod egysg megszerez egy befektetsi cl ingatlant (vagy akkor, amikor az pts vagy fejleszts befejeztvel, vagy a hasznlati cl megvltozsa utn egy meglv ingatlan befektetsi cl ingatlann vlik), hogy a vals rtkre vonatkoz sszer becslsek rtktartomnya olyan szles lesz s a klnfle kimenetelek valsznsgt olyan nehz lesz megbecslni, hogy az kizrja a vals rtkre vonatkoz egyetlen becsls hasznlhatsgt. Ez azt jelezheti, hogy az ingatlan vals rtkt nem lehet folyamatosan megbzhatan meghatrozni (lsd az 53. bekezdst). A vals rtk klnbzik az IAS 36 Eszkzk rtkvesztse standardban definilt hasznlati rtktl. A vals rtk a jl tjkozott, gyleti szndkkal rendelkez vevk s eladk ismereteit s becslseit tkrzi. Ezzel ellenttben a hasznlati rtk a gazdlkod egysg becslseit tkrzi, belertve az olyan tnyezk hatsait, amelyek specifikusak a gazdlkod egysgre nzve, s nem alkalmazhatk a gazdlkod egysgekre nzve ltalban. Pldul a vals rtk nem tkrzi az albbi tnyezket, kivve, ha azok a jl tjkozott, gyleti szndkkal rendelkez vevk s eladk ltal is ltalban ismertek: (a) (b) (c) (d) az eltr helyen lv ingatlanportfli ltrehozsbl ered tbbletrtket; a befektetsi cl ingatlan s ms eszkzk kztti szinergikat; a csak a jelenlegi tulajdonosra vonatkoz trvnyes jogokat vagy jogi korltozsokat; s a csak a jelenlegi tulajdonosra vonatkoz adelnyket vagy adterheket.
48.
49.
2008.11.29.
50.
HU
L 320/329
A befektetsi cl ingatlan vals rtknek meghatrozsakor a gazdlkod egysg nem szmolja el ktszer az olyan eszkzk s ktelezettsgek, amelyek elklnlt eszkzkknt vagy ktelezettsgekknt vannak megjelentve. Pldul: (a) az olyan berendezsek, mint a felvonk vagy lgkondicionlk, gyakran kpezik egy plet szerves rszt s ltalban a befektetsi cl ingatlan vals rtkben kerlnek figyelembevtelre, nem pedig elklntetten ingatlanknt, gpknt vagy egyb berendezsknt kerlnek megjelentsre; ha egy irodt btorozottan adnak brbe, az iroda vals rtke ltalban magban foglalja a btorzat vals rtkt is, mivel a brleti dj bevtel a btorozott irodra vonatkozik. Ha a btorzatot a befektetsi cl ingatlan vals rtke tartalmazza, a gazdlkod egysg ezeket a btorokat nem jelenti meg elklnlt eszkzknt; a befektetsi cl ingatlan vals rtke nem tartalmazza az elre kifizetett vagy a jr operatv lzing bevteleket, mivel ezeket a gazdlkod egysg elklnlt ktelezettsgknt vagy eszkzknt jelenti meg; a lzing alapjn birtokolt befektetsi cl ingatlan vals rtke a vrhat cash flow-kat tkrzi (belertve azokat a fgg brleti djakat is, amelyek a vrakozsok szerint megfizetendv vlnak). Ennek megfelelen, amennyiben az ingatlanra vonatkoz rtkels a vrhatan megfizetend sszegeket levonva kszl, ahhoz szksges visszaadni brmely megjelentett lzingktelezettsget, hogy a befektetsi cl ingatlan szmviteli clokra szolgl vals rtkt megkapjk.
(b)
(c)
(d)
51.
A befektetsi cl ingatlan vals rtke nem tkrzi a jvbeni beruhzsi kiadsokat, amelyek fejlesztik vagy nagyobbtjk az ingatlant, s nem tkrzi az ilyen jvbeli kiadsokbl ered jvbeli hasznokat. Egyes esetekben a gazdlkod egysg arra szmthat, hogy a befektetsi cl ingatlannal kapcsolatos (a megjelentett ktelezettsgekkel sszefgg kifizetsektl eltr) kifizetsek jelenrtke meg fogja haladni a kapcsold kszpnzbevtelek jelenrtkt. A gazdlkod egysgnek az IAS 37 Cltartalkok, fgg ktelezettsgek s fgg kvetelsek standardot kell alkalmaznia annak eldntshez, hogy megjelentsen-e egy ktelezettsget, s ha igen, hogy hogyan rtkelje azt.
52.
Kptelensg a vals rtk megbzhat mrsre 53. Van egy olyan megcfolhat felttelezs, hogy egy gazdlkod egysg kpes lesz folyamatosan megbzhatan meghatrozni egy befektetsi cl ingatlan vals rtkt. Kivteles esetekben ugyanakkor egyrtelm bizonytk van arra akkor, amikor a gazdlkod egysg megszerez egy befektetsi cl ingatlant (vagy akkor, amikor az pts vagy fejleszts befejeztvel, vagy a hasznlati cl megvltozsa utn egy meglv ingatlan befektetsi cl ingatlann vlik), hogy a gazdlkod egysg nem lesz kpes folyamatosan megbzhatan meghatrozni a befektetsi cl ingatlan vals rtkt. Ez akkor, s csak akkor kvetkezik be, ha ritkn kerl sor sszehasonlthat piaci gyletekre s a vals rtkre nzve nem llnak rendelkezsre alternatv (pldul a diszkontlt cashflow-elrejelzsekre alapozott) megbzhat becslsek. Ilyen esetekben a gazdlkod egysgnek az IAS 16 standardban meghatrozott bekerlsirtk-modellt alkalmazva kell rtkelnie az ilyen befektetsi cl ingatlant. A befektetsi cl ingatlan maradvnyrtkt nullnak kell felttelezni. A gazdlkod egysgnek a befektetsi cl ingatlan elidegentsig kell alkalmaznia az IAS 16 standardot. Azon kivteles esetekben, amikor a gazdlkod egysg az elz bekezdsben emltett ok miatt arra knyszerl, hogy egy befektetsi cl ingatlant az IAS 16 standardban ismertetett bekerlsirtk-modell alkalmazsval rtkeljen, a gazdlkod egysg az sszes tbbi befektetsi cl ingatlanjt vals rtken rtkeli. Ilyen esetekben, annak ellenre, hogy a gazdlkod egysg egy meghatrozott befektetsi cl ingatlanra alkalmazhatja a bekerlsirtk-modellt, a gazdlkod egysgnek valamennyi fennmarad ingatlan elszmolsra tovbbra is a valsrtk-modellt kell alkalmaznia. Ha a gazdlkod egysg egy befektetsi cl ingatlant korbban vals rtken rtkelt, akkor a vals rtken trtn rtkelst az ingatlan elidegentsig kell folytatnia (vagy amg az ingatlan sajt hasznlat ingatlann nem vlik, vagy a gazdlkod egysg nem kezdi meg az ingatlannak a ksbbiekben a szoksos zletmenet keretben trtn eladsa cljbl val fejlesztst), mg akkor is, ha ritkbbakk vlnak az sszehasonlthat piaci gyletek, vagy ha a piaci rak kevsb knnyen elrhetv vlnak.
54.
55.
Bekerlsirtk-modell 56. A kezdeti megjelentst kveten a bekerlsirtk-modell alkalmazst vlaszt gazdlkod egysgnek az sszes befektetsi cl ingatlanjt az IAS 16 standard ezen modellre vonatkoz elrsai alapjn kell rtkelnie, kivve azokat, amelyek megfelelnek az rtkestsre tartott minsts kritriumainak (vagy beletartoznak egy olyan elidegentsi csoportba, amelyet rtkestsre tartott minstettek) az IFRS 5 rtkestsre tartott befektetett eszkzk s megsznt tevkenysgek standard szerint. Az rtkestsre tartottknt trtn besorols kritriumainak megfelel (vagy egy rtkestsre tartottnak minstett elidegentsi csoportba tartoz) befektetsi cl ingatlanokat az IFRS 5 szerint kell rtkelni.
L 320/330
HU
TSOROLSOK 57.
2008.11.29.
A befektetsi cl ingatlanokhoz vagy azokbl trtn tsorolsokat akkor, s csak akkor lehet vgrehajtani, ha a hasznlatban vltozs ll be, amit altmaszt: (a) a sajt hasznlat megkezdse, a befektetsi cl ingatlanok kzl a sajt hasznlat ingatlanokhoz trtn tsorolshoz; egy ksbbi elads szndkval trtn fejleszts megkezdse, a befektetsi cl ingatlanok kzl a kszletekhez trtn tsorolshoz; a sajt hasznlat befejezse, a sajt hasznlat ingatlanok kzl a befektetsi cl ingatlanokhoz trtn tsorolshoz; egy msik fl rszre trtn operatv lzing megkezdse, a kszletek kzl a befektetsi cl ingatlanokhoz trtn tsorolshoz; vagy az pts vagy fejleszts befejezse, az (IAS 16 hatlya al tartoz) pts vagy fejleszts alatt ll ingatlanok kzl a befektetsi cl ingatlanokhoz trtn tsorolshoz.
(b)
(c)
(d)
(e)
58.
A fenti 57(b) bekezds megkveteli, hogy a gazdlkod egysg egy ingatlant a befektetsi cl ingatlanok kzl a kszletekhez akkor s csak akkor soroljon t, ha a hasznlatban vltozs ll be, amelyet egy ksbbi elads szndkval trtn fejleszts megkezdse bizonyt. Ha a gazdlkod egysg gy dnt, hogy fejleszts nlkl idegenti el a befektetsi cl ingatlant, akkor a gazdlkod egysg az ingatlant tovbbra is befektetsi cl ingatlanknt kezeli annak kivezetsig (mrlegbl trtn eltvoltsig), s nem kezeli azt kszletknt. Hasonlkppen, ha a gazdlkod egysg egy meglv befektetsi cl ingatlan talaktst a folytatd jvbeni befektetsi cl ingatlanknt trtn hasznosts cljbl kezdi meg, az ingatlan befektetsi cl ingatlan marad, s az talakts idejre nem kerl tsorolsra a sajt hasznlat ingatlanok kz. A 6065. bekezds foglalkozik a megjelentsi s rtkelsi krdsekkel, amelyek akkor alkalmazandk, ha a gazdlkod egysg a befektetsi cl ingatlanokra a valsrtk-modellt hasznlja. Ha egy gazdlkod egysg a bekerlsirtk-modellt alkalmazza, a befektetsi cl ingatlanok, a sajt hasznlat ingatlanok s a kszletek kztti tsorolsok nem vltoztatjk meg az tsorolt ingatlan knyv szerinti rtkt, s nem vltoztatjk meg az adott ingatlannak az rtkelsi vagy kzztteli clok szempontjbl vett bekerlsi rtkt. A vals rtken nyilvntartott befektetsi cl ingatlannak a sajt hasznlat ingatlanok vagy a kszletek kz trtn tsorolsa esetn az IAS 16 vagy az IAS 2 standard alapjn trtn ksbbi elszmolsok szempontjbl az ingatlan bekerlsi rtke annak a hasznlat megvltozsa idpontjban rvnyes vals rtke kell, hogy legyen. Ha egy sajt hasznlat ingatlan olyan befektetsi cl ingatlann vlik, amely vals rtken lesz nyilvntartva, akkor a gazdlkod egysgnek a hasznlat megvltozsa idpontjig az IAS 16 standardot kell alkalmaznia. Az ingatlannak az IAS 16 standard alapjn szmtott knyv szerinti rtke s annak vals rtke kztt ebben az idpontban mutatkoz brmely klnbsget a gazdlkod egysgnek az IAS 16 standardban foglalt trtkelssel azonos mdon kell kezelnie. Addig az idpontig, amikor egy sajt hasznlat ingatlan vals rtken nyilvntartott befektetsi cl ingatlann vlik, a gazdlkod egysg folytatja az ingatlan rtkcskkentst s a felmerlt rtkveszts miatti vesztesgeknek a megjelentst. Az ingatlannak az IAS 16 standard alapjn szmtott knyv szerinti rtke s annak vals rtke kztt ebben az idpontban mutatkoz brmely klnbsget a gazdlkod egysg az IAS 16 standardban foglalt trtkelssel azonos mdon kezel. Ms szavakkal: (a) az ingatlan knyv szerinti rtkben add brmely cskkenst az eredmnyben szmoljk el. Azonban az adott ingatlanhoz tartoz trtkelsi tbblet rtkig a cskkenst az trtkelsi tbblettel szemben szmoljk el; az ingatlan knyv szerinti rtkben add brmely nvekedst az albbiak szerint kezelik: i. addig a mrtkig, amg a nvekeds az ingatlan egy korbbi rtkveszts miatti vesztesgt ellenttelezi, a nvekedst az eredmnyben szmoljk el. Az eredmnyben elszmolt sszeg nem haladhatja meg azt az sszeget, amelyre ahhoz van szksg, hogy a knyv szerinti rtket annak a knyv szerinti rtknek megfelelen lehessen helyrelltani, amelyet akkor llaptottak volna meg (rtkcskkenssel cskkentetten), ha korbban nem szmoltak volna el rtkveszts miatti vesztesget; a nvekeds brmely fennmarad rszt kzvetlenl a sajt tkben kell jvrni, az trtkelsi tbbletben. A befektetsi cl ingatlan ksbbi elidegentsekor a sajt tkben szerepl trtkelsi tbblet tvezethet a felhalmozott eredmnybe. Az trtkelsi tbbletbl a felhalmozott eredmnybe trtn tvezets nem az eredmnyen keresztl trtnik.
59.
60.
61.
62.
(b)
ii.
63.
A kszletekbl a vals rtken nyilvntartott befektetsi cl ingatlanhoz trtn tsorols esetben az ingatlan adott idpontban rvnyes vals rtke s a korbbi knyv szerinti rtke kztti brmely klnbsget az eredmnyben kell elszmolni. A kszletekbl a vals rtken nyilvntartott befektetsi cl ingatlanokhoz trtn tsorols kezelse sszhangban van a kszletek eladsnak kezelsvel.
64.
2008.11.29.
65.
HU
L 320/331
Amikor a gazdlkod egysg befejezi egy olyan sajt pts befektetsi cl ingatlan ptst vagy fejlesztst, amely vals rtken lesz nyilvntartva, az ingatlan adott idpontban rvnyes vals rtke s a korbbi knyv szerinti rtke kztti brmely klnbsget az eredmnyben kell elszmolni.
ELIDEGENTSEK 66. A befektetsi cl ingatlant ki kell vezetni (a mrlegbl el kell tvoltani) az elidegentskor, vagy akkor, amikor a befektetsi cl ingatlant vglegesen kivonjk a hasznlatbl s az elidegentsbl jvbeni gazdasgi hasznok nem vrhatk. A befektetsi cl ingatlan elidegentse trtnhet elads vagy pnzgyi lzingbe ads rvn. A befektetsi cl ingatlan elidegentsi idpontjnak meghatrozsnl a gazdlkod egysg az IAS 18 standardban meghatrozott, az ruk rtkestsbl szrmaz bevtel megjelentsre vonatkoz kritriumokat alkalmazza, s figyelembe veszi az IAS 18 Fggelkben a kapcsold irnymutatst. Az IAS 17 standard vonatkozik a pnzgyi lzingbe adssal s a visszlzinggel megvalstott elidegentsre. Amennyiben a 16. bekezdsben meghatrozott megjelentsi kritriumok alapjn a gazdlkod egysg az eszkz knyv szerinti rtkben elszmolta a befektetsi cl ingatlan valamely rsze cserjnek kltsgt, a gazdlkod egysgnek a kicserlt rsz knyv szerinti rtkt ki kell vezetnie. A bekerlsirtk-modell alapjn elszmolt befektetsi cl ingatlan esetben a kicserlt rsz lehet olyan, amely nem elklnlten kerlt rtkcskkentsre. Ha a gazdlkod egysg nem tudja meghatrozni a kicserlt rsz knyv szerinti rtkt, a ptlsi rtket is felhasznlhatja annak megtlshez, hogy az adott rsz a beszerzs vagy elllts idpontjban milyen rtkkel brt. A valsrtkmodell esetben a befektetsi cl ingatlan vals rtke esetlegesen mr tkrzi, hogy a kicserlend rsz elvesztette az rtkt. Ms esetekben nehz lehet annak megtlse, hogy a vals rtket mennyivel kell lecskkenteni a kicserlt rsz miatt. A vals rtk kicserlt rsz miatti cskkentsre, amikor az nem kivitelezhet, egy alternatv eljrs lehet a kicserlt rsz bekerlsi rtkt az eszkz knyv szerinti rtkben figyelembe venni, majd ezutn jra meghatrozni a vals rtket, ahogy az a kicserlssel nem jr nvekedsekre alkalmazand lenne. A befektetsi cl ingatlan hasznlatbl trtn kivonsbl vagy elidegentsbl ered nyeresgeket vagy vesztesgeket az eszkz kivonsbl szrmaz nett bevtelnek s az eszkz knyv szerinti rtknek klnbsgeknt kell megllaptani s az eredmnyben kell elszmolni (hacsak az IAS 17 standard msknt nem rendelkezik visszlzing esetn). A befektetsi cl ingatlan elidegentsekor jr ellenrtket kezdetben vals rtken jelentik meg. Klnsen, ha a befektetsi cl ingatlanrt jr fizets halasztottan trtnik, a kapott ellenrtket kezdetben a kszpnzes rnak megfelel ellenrtken jelentik meg. Az ellenrtk nominlis rtke s a kszpnzes rnak megfelel ellenrtk kztti klnbsget kamatbevtelknt jelentik meg az IAS 18-nak megfelelen az effektv kamat mdszer alkalmazsval. A befektetsi cl ingatlan kivonst kveten megtartott brmely ktelezettsgre a gazdlkod egysgnek az IAS 37 standardot, vagy ms standardot kell alkalmaznia, ahogy megfelel. A korbban rtkvesztett vlt, elveszett vagy tengedett befektetsi cl ingatlanokra vonatkozan harmadik szemlytl szrmaz kompenzcit akkor kell az eredmnyben elszmolni, amikor az esedkess vlik. A befektetsi cl ingatlanra vonatkoz rtkvesztsek vagy vesztesgek, valamint a kapcsold, harmadik szemllyel szembeni krignyek, vagy kapott krtrtsek, valamint a helyettest eszkzk brmely ksbbi beszerzse vagy ellltsa mind kln gazdasgi esemnynek minslnek, s azokat elklnlten szmoljk el az albbiak szerint: (a) (b) a befektetsi cl ingatlan rtkvesztst az IAS 36 standard alapjn jelentik meg; a befektetsi cl ingatlan hasznlatbl trtn kivonst vagy elidegentst a jelen standard 6671. bekezdsei alapjn jelentik meg; a korbban rtkvesztett vlt, elveszett vagy tengedett befektetsi cl ingatlanokra vonatkozan harmadik szemlytl szrmaz kompenzcit akkor szmoljk el az eredmnyben, amikor az esedkess vlik; s a helyettestknt helyrelltott, megvsrolt vagy ellltott befektetsi cl ingatlanok bekerlsi rtkt a jelen standard 2029. bekezdse alapjn hatrozzk meg.
67.
68.
69.
70.
71.
72.
73.
(c)
(d)
KZZTTEL Valsrtk-modell s bekerlsirtk-modell 74. Az albbiakban meghatrozott kzzttelek az IAS 17 standardban meghatrozottakon fell alkalmazandk. Az IAS 17 standarddal sszhangban a befektetsi cl ingatlan tulajdonosnak a lzingbeadkra vonatkoz kzztteli ktelezettsgeknek eleget kell tennie a megkttt lzingekre vonatkozan. A pnzgyi vagy operatv lzing alapjn valamely befektetsi cl ingatlant a birtokban tart gazdlkod egysg pnzgyi lzing esetn a lzingbevevkre vonatkoz, operatv lzing esetn a lzingbeadkra vonatkoz kzztteleket biztostja.
L 320/332
75.
HU
2008.11.29.
A gazdlkod egysgnek kzz kell tennie: (a) (b) hogy a valsrtk-modellt vagy a bekerlsirtk-modellt alkalmazza-e; ha a valsrtk-modellt alkalmazza, azt, hogy az operatv lzing alapjn birtokolt ingatlanrdekeltsgek befektetsi cl ingatlanknt kerltek-e besorolsra s megjelentsre, s ha igen, milyen krlmnyek esetn; amikor a besorols bonyolult (lsd a 14. bekezdst), a gazdlkod egysg ltal hasznlt azon kritriumokat, amelyek alapjn a befektetsi cl ingatlant a sajt hasznlat ingatlanoktl s a szoksos zletmenet keretben trtn elads cljbl tartott ingatlanoktl megklnbzteti; a befektetsi cl ingatlan vals rtknek meghatrozsra alkalmazott mdszereket s jelents felttelezseket, belertve egy kijelentst, hogy a vals rtk meghatrozsa piaci bizonytkokkal volt-e altmasztva vagy sokkal inkbb egyb tnyezkkel (amelyeket a gazdlkod egysgnek szintn kzz kell tennie), az ingatlan jellege s az sszehasonlthat piaci adatok hinya miatt; azt a mrtket, amennyiben a befektetsi cl ingatlanok (pnzgyi kimutatsokban kimutatott, vagy kzztett) vals rtke olyan fggetlen rtkbecsl ltal ksztett rtkelsen alapul, aki elismert s megfelel szakmai minstssel rendelkezik, s az rtkelend befektetsi cl ingatlan krzetben s kategrijban kzelmltbeli tapasztalatai vannak. Ha ilyen rtkels nem trtnt, ezt a tnyt kell kzztenni; az eredmnyben az albbiakra vonatkozan elszmolt sszegeket: i. ii. a befektetsi cl ingatlanokbl szrmaz brleti bevtel; a trgyidszakban brleti bevtelt termel befektetsi cl ingatlanokkal kapcsolatos kzvetlen mkdsi kltsgek (belertve a javtsok s karbantarts kltsgt); s a trgyidszakban brleti bevtelt nem termel befektetsi cl ingatlanokkal kapcsolatos kzvetlen mkdsi kltsgek (idertve a javtsok s karbantarts kltsgt); egy befektetsi cl ingatlan vals rtknek az eredmnyben elszmolt olyan halmozott vltozsa, amely egy olyan llomnybl trtn rtkests sorn keletkezett, amelynl a bekerlsirtk-modellt alkalmazzk, egy olyan llomnyba, ahol a valsrtk-modellt alkalmazzk (lsd a 32C bekezdst);
(c)
(d)
(e)
(f)
iii.
iv.
(g)
a befektetsi cl ingatlan rtkesthetsgre, vagy a bevtelek vagy az elidegentsbl szrmaz jvedelem tutalhatsgra vonatkoz korltozsok ltezst s sszegt; befektetsi cl ingatlanok megvsrlsra, megptsre, vagy fejlesztsre, vagy a javtsokra, karbantartsokra, vagy fejlesztsekre vonatkoz szerzdses ktelmeket.
(h)
Valsrtk-modell 76. A 75. bekezdsben elrt kzztteleken tl a 3355. bekezdsben ismertetett valsrtk-modellt alkalmaz gazdlkod egysgnek kzz kell tennie a befektetsi cl ingatlanok idszak eleji s vgi knyv szerinti rtknek levezetst, bemutatva a kvetkezket: (a) a nvekedseket, kln bemutatva a vsrlsokbl s az eszkzknt elszmolt ksbbi rfordtsokbl ered nvekedseket; az zleti kombincik rvn megvalstott akvizcikbl add nvekedseket; az IFRS 5 alapjn rtkestsre tartott minstett vagy egy rtkestsre tartott minstett elidegentsi csoportba sorolt eszkzket s az egyb elidegentseket; a vals rtk helyesbtseibl ered nett nyeresgeket vagy vesztesgeket; a pnzgyi kimutatsok prezentlsi pnznemre trtn tvltsbl, s egy klfldi tevkenysg prezentlsi pnznemre trtn tvltsbl szrmaz nett tvltsi klnbzetet; a kszletek s a sajt hasznlat ingatlanok kzl s kz trtn tvezetseket; s az egyb vltozsokat.
(b) (c)
(d) (e)
(f) (g) 77.
Amikor egy befektetsi cl ingatlanra vonatkozan beszerzett rtkelst a pnzgyi kimutatsok cljra jelentsen mdostani szksges, pl. az 50. bekezds alapjn kln eszkzknt vagy ktelezettsgknt kimutatott eszkzk vagy ktelezettsgek dupln trtn megjelentsnek elkerlsre, a gazdlkod egysgnek a beszerzett rtkels, valamint a pnzgyi kimutatsokban kimutatott korriglt rtkels egyeztetst kzz kell tennie, kln feltntetve brmely visszaadott, kimutatott lzingktelem teljes sszegt, valamint brmilyen egyb jelents mdostst.
2008.11.29.
78.
HU
L 320/333
Az 53. bekezdsben hivatkozott kivteles esetekben, amikor a gazdlkod egysg a befektetsi cl ingatlan rtkt az IAS 16 standardban meghatrozott bekerlsirtk-modell alapjn hatrozza meg, a 76. bekezdsben elrt egyeztetsben az ezen befektetsi cl ingatlanra vonatkoz sszegeket az egyb befektetsi cl ingatlanra vonatkoztl elklntetten kell kzztenni. Ezenkvl a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie: (a) (b) (c) (d) a befektetsi cl ingatlan lerst; annak magyarzatot, mirt nem hatrozhat meg a vals rtk megbzhatan; ha lehetsges, azt a becslsi tartomnyt, amelyen bell a vals rtk nagy valsznsggel tallhat; s a nem vals rtken nyilvntartott befektetsi cl ingatlan elidegentsekor: i. azt a tnyt, hogy a gazdlkod egysg egy nem vals rtken nyilvntartott befektetsi cl ingatlant idegentett el; a befektetsi cl ingatlan knyv szerinti rtkt az elads idpontjban; s az elszmolt nyeresg vagy vesztesg sszegt.
ii. iii.
Bekerlsirtk-modell 79. A 75. bekezdsben elrt kzzttelen tl az 56. bekezdsben ismertetett bekerlsirtk-modellt alkalmaz gazdlkod egysgnek kzz kell tennie: (a) (b) (c) az alkalmazott rtkcskkentsi mdszereket; a hasznos lettartamokat vagy az alkalmazott rtkcskkensi kulcsokat; a brutt knyv szerinti rtket s a halmozott rtkcskkenst (a halmozott rtkveszts miatti vesztesgekkel sszevonva) az idszak elejn s vgn; a befektetsi cl ingatlan idszak eleji s vgi knyv szerinti rtknek levezetst, bemutatva az albbiakat: i. a nvekedseket, kln kzztve a vsrlsokbl s az eszkzknt elszmolt ksbbi rfordtsokbl ered nvekedseket; az zleti kombincik rvn megvalstott akvizcikbl add nvekedseket; az IFRS 5 alapjn rtkestsre tartott minstett vagy egy rtkestsre tartott minstett elidegentsi csoportba sorolt eszkzket s az egyb elidegentseket; az rtkcskkenst; az IAS 36 standard alapjn az idszakban elszmolt rtkveszts miatti vesztesg sszegt s az idszakban visszart rtkveszts miatti vesztesg sszegt; a pnzgyi kimutatsok prezentlsi pnznemre trtn tvltsbl s egy klfldi tevkenysg prezentlsi pnznemre trtn tvltsbl szrmaz nett tvltsi klnbzetet; a kszletek s a sajt hasznlat ingatlanok kzl s kz trtn tvezetseket; s
(d)
ii. iii.
iv. v.
vi.
vii.
viii. az egyb vltozsokat; s (e) a befektetsi cl ingatlan vals rtkt. Az 53. bekezdsben lert kivteles esetekben, amikor a gazdlkod egysg nem kpes megbzhatan meghatrozni a befektetsi cl ingatlan vals rtkt, a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie: i. ii. iii. a befektetsi cl ingatlan lerst; annak magyarzatt, hogy a vals rtk mirt nem mrhet megbzhatan; s lehetsg szerint a becslt rtkek azon tartomnyt, amelyen bellre a vals rtk nagy valsznsggel esik.
L 320/334
HU
TMENETI RENDELKEZSEK Valsrtk-modell 80.
2008.11.29.
Annak a korbban a (2000. vi) IAS 40 standardot alkalmaz gazdlkod egysgnek, amely gy dnt, hogy az operatv lzing alapjn birtokolt, a befektetsi cl ingatlan defincijnak megfelel bizonyos vagy valamennyi ingatlan rdekeltsgt befektetsi cl ingatlannak minsti, e dnts hatst a felhalmozott eredmny nyit egyenlegnek mdostsaknt megjelenteni abban az idszakban, amikor ezt a lehetsget elszr alkalmazzk. Ezen tl: (a) ha a gazdlkod egysg mr korbbi idszakokban is nyilvnosan kzztette (pnzgyi kimutatsaiban, vagy ms mdon) befektetsi cl ingatlanai vals rtkt (amely a vals rtk 5. bekezdsben megadott fogalmnak s a 3652. bekezdsben adott irnymutatsnak megfelelen volt meghatrozva), akkor a gazdlkod egysg szmra javasolt, de nem kvetelmny, hogy: i. a felhalmozott eredmny nyitegyenlegt arra a legkorbbi bemutatott idszakra nzve helyesbtse, amelyre vonatkozan az ilyen vals rtket nyilvnosan kzztette; s llaptsa meg jra az ezen idszakokra vonatkoz sszehasonlt informcikat; s
ii. (b)
ha a gazdlkod egysg korbban nem tette kzz nyilvnosan az (a) pontban lert informcikat, akkor a gazdlkod egysg nem llapthatja meg jra az sszehasonlt informcikat, s ezt a tnyt kzz kell tennie.
81.
A jelen standard az IAS 8 standardban elrttl eltr kezelsi mdot hatroz meg. Az IAS 8 elrsai szerint az sszehasonlt informcikat jra meg kell llaptani, kivve, ha az nem kivitelezhet. Amikor egy gazdlkod egysg elszr alkalmazza ezt a standardot, a felhalmozott eredmny nyitegyenlegnek helyesbtse tartalmazza a befektetsi cl ingatlannal kapcsolatos trtkelsi tbbletknt kezelt brmely sszeg tsorolst is.
82.
Bekerlsirtk-modell 83. Az IAS 8 standard vonatkozik a szmviteli politika brmely olyan vltozsra, amely akkor kvetkezik be, amikor a gazdlkod egysg elszr alkalmazza ezt a standardot s a bekerlsirtk-modell hasznlatt vlasztja. A szmviteli politika vltozsnak hatsa tartalmazza a befektetsi cl ingatlannal kapcsolatos trtkelsi tbbletknt kezelt brmely sszeg tsorolst is. Az eszkzcseregylet tjn megszerzett befektetsi cl ingatlan kezdeti rtkelsre vonatkoz 2729. bekezdsben foglalt elrsokat a jvre nzve, csak a jvbeli gyletekre kell alkalmazni.
84.
A (2000. VI) IAS 40 VISSZAVONSA 86. A jelen standard hatlyon kvl helyezi a (2000-ben kibocstott) IAS 40 Befektetsi cl ingatlan standardot.
2008.11.29.
HU

IAS 41 NEMZETKZI SZMVITELI STANDARD Mezgazdasg
L 320/335
CL Ennek a standardnak a clja a mezgazdasgi tevkenysghez kapcsold szmviteli eljrsok s kzzttelek elrsa.
HATKR 1. A jelen standard az albbiak elszmolsra alkalmazand, ha azok mezgazdasgi tevkenysghez kapcsoldnak: (a) (b) (c) 2. biolgiai eszkzk; mezgazdasgi termkek a betakarts idpontjban; s a 34. s 35. bekezds ltal lefedett llami tmogatsok.
A jelen standard nem vonatkozik: (a) a mezgazdasgi tevkenysghez kapcsold fldre (lsd az IAS 16 Ingatlanok, gpek s berendezsek s az IAS 40 Befektetsi cl ingatlan standardokat); s a mezgazdasgi tevkenysghez kapcsold immaterilis javakra (lsd az IAS 38 Immaterilis javak standardot).
(b)
3.
A jelen standardot kizrlag a betakarts idpontjban alkalmazzk a mezgazdasgi termkekre, amelyek a gazdlkod egysg biolgiai eszkzeinek begyjttt termkei. Ezutn az IAS 2 Kszletek standardot vagy ms vonatkoz standardot alkalmazzk. Ennek megfelelen a jelen standard nem foglalkozik a mezgazdasgi termkek betakarts utn trtn feldolgozsval; pldul a szlnek a szlt termel borkeresked ltal borr trtn feldolgozsval. Br ez a feldolgozs logikus s termszetes kibvtse lehet a mezgazdasgi tevkenysgnek, s a bekvetkez esemnyek hasonlak lehetnek a biolgiai talakulshoz, a jelen standardban a mezgazdasgi tevkenysg fogalmba az ilyen feldolgozs nem tartozik bele. Az albbi tblzat a biolgiai eszkzkre, a mezgazdasgi termkekre s a betakarts utni feldolgozs eredmnyekppen ltrejv termkekre sorol fel pldkat:
Biolgiai eszkzk Mezgazdasgi termkek A betakarts utni feldolgozs eredmnyekppen ltrejv termkek
4.
Juh Teleptett erdben lv fk Nvnyek Tejel marha Serts Cserjk Szltke Gymlcsfa
Gyapj Rnkfa Gyapot Learatott cukornd Tej Tkehs Levl Szl Leszedett gymlcs
Fonal, sznyeg pletfa Crna, ruhzat Cukor Sajt Kolbsz, fstlt szalonna Tea, rlelt dohny Bor Feldolgozott gymlcs
FOGALMAK Mezgazdasggal kapcsolatos fogalmak 5. A kvetkez kifejezsek a jelen standardban a kvetkezkben meghatrozott rtelemben hasznlatosak: A mezgazdasgi tevkenysg biolgiai eszkzknek rtkesthet biolgiai eszkzz, mezgazdasgi termkk vagy tovbbi biolgiai eszkzz trtn talaktsnak menedzselse egy gazdlkod egysg ltal. A mezgazdasgi termk a gazdlkod egysg biolgiai eszkzeinek begyjttt termke. Biolgiai eszkz az l llat vagy nvny.
L 320/336
HU
2008.11.29.
A biolgiai talakuls a nevels, az elfajzs, a terms s a szaporods olyan folyamatai, amelyek a biolgiai eszkzben minsgi vagy mennyisgi vltozsokat okoznak. Biolgiai eszkzk csoportja a hasonl l llatok s nvnyek sszessge. A betakarts a termknek a biolgiai eszkztl val levlasztsa vagy egy biolgiai eszkz letfolyamatainak megszntetse. 6. A mezgazdasgi tevkenysg al a tevkenysgek szles sklja tartozik; pldul az llattenyszts, az erdszet, az egynyri vagy vel nvnyek termesztse, gymlcssk s ltetvnyek mvelse, virgkertszet s vzi kultrk (idertve a haltenysztst). A fenti sokrt tevkenysgeknek vannak bizonyos kzs jellemzi: (a) (b) a vltozs kpessge. Az l llatok s nvnyek kpesek arra, hogy biolgiai talakulson menjenek keresztl; a vltozs menedzselse. A menedzsels elsegti a biolgiai talakulst a folyamat megtrtnthez szksges felttelek (pldul tpllkszintek, nedvessg, hmrsklet, trgyzs s fny) erstsvel vagy legalbbis stabilizlsval. Az ilyen menedzsels klnbzteti meg a mezgazdasgi tevkenysget a tbbi tevkenysgtl. Pldul a nem menedzselt forrsokbl szrmaz betakarts (mint az ceni halszat s az erdirts) nem mezgazdasgi tevkenysg; s a vltozs rtkelse. A biolgiai talakuls ltal ltrehozott minsgi (pldul a genetikai rtk, a srsg, az rettsg, a zsrrteg, a fehrjetartalom s a rosterssg) vagy mennyisgi (pldul az utdok, a sly, a kbmter, a rosthosszsg vagy -tmr, s a csraszm) vltozs mrse s figyelemmel ksrse egy rutinmenedzselsi feladat.
(c)
7.
A biolgiai talakuls a kvetkez jelleg kimeneteleket eredmnyezi: (a) eszkz vltozsa i. nvekeds (az llat vagy nvny mennyisgnek nvekedse vagy minsgnek javulsa); ii. elfajzs (az llat vagy nvny mennyisgnek cskkense vagy minsgnek romlsa); vagy iii. szaports (tovbbi l llatok vagy nvnyek ltrehozsa) rvn; vagy mezgazdasgi termk, mint pldul a kaucsuktej, a tealevl, a gyapj s a tej, ellltsa.
(b)
ltalnos fogalmak 8. A kvetkez kifejezsek a jelen standardban a kvetkezkben meghatrozott rtelemben hasznlatosak: Az aktv piac egy olyan piac, ahol az sszes albbi felttel teljesl: (a) (b) (c) azok a ttelek, amelyekkel az adott piacon kereskednek, homognek; rendszerint brmikor lehet tallni gyleti szndkkal rendelkez vevket s eladkat; s az rak a nyilvnossg szmra hozzfrhetek.
A knyv szerinti rtk az az sszeg, amelyen egy eszkzt a mrlegben megjelentenek. A vals rtk az az sszeg, amelyrt jl tjkozott, gyleti szndkkal rendelkez felek kztt szoksos piaci felttelek szerint lebonyoltott gylet keretben egy eszkzt el lehet cserlni, vagy egy ktelezettsget rendezni lehet. Az llami tmogatsok az IAS 20 Az llami tmogatsok elszmolsa s az llami kzremkds kzzttele standard ltal meghatrozottak. 9. Az eszkz vals rtke annak pillanatnyi elhelyezkedsn s llapotn alapul. Ennek eredmnyekppen pldul egy gazdasgban tartott szarvasmarha vals rtke a szarvasmarha ra az adott piacon, a szlltsi s a szarvasmarhnak az adott piacra trtn eljuttatsval kapcsolatos egyb kltsgek levonsa utn.
MEGJELENTS S RTKELS 10. A gazdlkod egysgnek egy biolgiai eszkzt vagy mezgazdasgi termket akkor, s csak akkor kell megjelentenie, ha: (a) (b) (c) 11. a gazdlkod egysg mltbeli esemnyek kvetkeztben ellenrzi az eszkzt; valszn, hogy az eszkzzel sszefggsben jvbeni gazdasgi hasznok fognak befolyni a gazdlkod egysghez; s az eszkz vals rtke vagy bekerlsi rtke megbzhatan mrhet.
A mezgazdasgi tevkenysg sorn az ellenrzs bizonythat pldul a szarvasmarha jogszer tulajdonjogval s a szarvasmarhnak a vsrls, a szlets vagy az elvlaszts idpontjban trtn megbillogozsval vagy egyb jellsvel. A jvbeni gazdasgi hasznok rendszerint a lnyeges fizikai jellemzk rtkelsvel becslhetk fel.
2008.11.29.
12.
HU
L 320/337
A biolgiai eszkzt a kezdeti megjelentskor, s minden mrlegfordulnapon annak az eladskor felmerl becslt kltsgekkel cskkentett vals rtkn kell rtkelni, kivve a 30. bekezdsben lert esetet, amikor a vals rtk nem mrhet megbzhatan. A gazdlkod egysg biolgiai eszkzeibl begyjttt mezgazdasgi termket a betakarts idpontjban annak az eladskor felmerl becslt kltsgekkel cskkentett vals rtkn kell rtkelni. Ez az rtk a bekerlsi rtk ebben az idpontban az IAS 2 Kszletek standard vagy egy msik vonatkoz standard alkalmazsban. Az eladskor felmerl kltsgek tartalmazzk a brkereknek s kereskedknek fizetett jutalkokat, a szablyoz hatsgok s az rutzsdk ltal felszmtott djakat, valamint az truhzssal kapcsolatos adkat s illetkeket. Az eladskor felmerl kltsgek nem tartalmazzk a szlltsi s az eszkzknek a piacra trtn eljuttatshoz szksges egyb kltsgeket. Egy biolgiai eszkz vagy mezgazdasgi termk vals rtknek meghatrozst elsegtheti a biolgiai eszkzknek vagy a mezgazdasgi termkeknek lnyeges jellemzk; pldul kor vagy minsg szerint trtn csoportostsa. A gazdlkod egysg az adott piacon az rkpzs alapjul hasznlt jellemzkkel sszhangban vlasztja ki a jellemzket. A gazdlkod egysgek gyakran ktnek szerzdst biolgiai eszkzeik vagy mezgazdasgi termkeik egy jvbeni idpontban trtn eladsra. A szerzdses rak nem szksgszeren irnyadk a vals rtk meghatrozsnl, mivel a vals rtk azt az aktulis piacot tkrzi, amelyen az gyleti szndkkal rendelkez vev s elad megktn az gyletet. Ennek eredmnyekppen egy biolgiai eszkz vagy mezgazdasgi termk vals rtkt nem helyesbtik azrt, mert ltezik egy szerzds. Nhny esetben egy biolgiai eszkz vagy mezgazdasgi termk eladsra vonatkoz szerzds htrnyos szerzds lehet az IAS 37 Cltartalkok, fgg ktelezettsgek s fgg kvetelsek standard meghatrozsa szerint. A htrnyos szerzdsekre az IAS 37 alkalmazand. Ha egy biolgiai eszkznek vagy mezgazdasgi termknek aktv piaca van, az adott piacon jegyzett r szolgl megfelel alapknt az adott eszkz vals rtknek meghatrozshoz. Ha egy gazdlkod egysg klnbz aktv piacokon mozoghat, a gazdlkod egysg a legrelevnsabb piacot hasznlja. Ha pldul egy gazdlkod egysg kt aktv piacon mozoghat, a vrhatan ignybe vett piacon rvnyes rat alkalmazza. Ha nincs aktv piac, a gazdlkod egysg a vals rtk meghatrozsnl az albbi rat vagy rakat alkalmazza, ha az (ok) rendelkezsre ll(nak): (a) a legutbbi piaci gylet sorn alkalmazott r, feltve, hogy nem trtnt lnyeges vltozs a gazdasgi krlmnyekben az adott gylet idpontja s a mrleg fordulnapja kztt; a hasonl eszkzkre alkalmazott piaci rak az eltrseknek megfelel helyesbtssel; s a szektorok sszehasonlt adatai, pldul egy gymlcsskert exportrekeszben, vkban vagy hektrban kifejezett rtke, s a szarvasmarhnak a hs kilogrammjban kifejezett rtke.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
(b) (c)
19.
Nhny esetben a 18. bekezdsben felsorolt informcis forrsok klnbz kvetkeztetseket eredmnyezhetnek a biolgiai eszkz vagy a mezgazdasgi termk vals rtke tekintetben. A gazdlkod egysg felmri ezeknek a klnbsgeknek az okait, hogy a vals rtket az sszer becslsek viszonylag szk krn bell a legmegbzhatbb mdon becslje meg. Bizonyos krlmnyek kztt elfordulhat, hogy nem llnak rendelkezsre piac ltal meghatrozott rak vagy rtkek egy biolgiai eszkzre annak pillanatnyi llapotban. Ilyen krlmnyek kztt a gazdlkod egysg az eszkzbl szrmaz vrhat nett cash flow-knak a piac ltal meghatrozott adzs eltti aktulis kulccsal diszkontlt jelenrtkt alkalmazza a vals rtk meghatrozsnl. A vrhat nett cash flow-k jelenrtke kiszmtsnak clja a biolgiai eszkz vals rtknek meghatrozsa annak pillanatnyi helyn s llapotban. A gazdlkod egysg ezt veszi figyelembe az alkalmazand diszkontrta meghatrozsakor s a vrhat nett cash flow-k becslsekor. A biolgiai eszkz pillanatnyi llapota nem tartalmazza az rtknek a tovbbi biolgiai talakulsbl s a gazdlkod egysg jvbeni tevkenysgeibl szrmaz nvekedst, pldul a jvbeni biolgiai talakuls fokozsval, a betakartssal s az rtkestssel sszefgg tevkenysgekhez kapcsold nvekedst. A gazdlkod egysg nem veszi figyelembe az eszkzk finanszrozsval, az adzssal vagy a biolgiai eszkzk betakarts utni jraltrehozsval kapcsolatos cash flow-kat (pldul az ltetett erdben lv fk kitermels utni jra teleptsnek kltsgt). Egy szoksos piaci felttelekkel megkttt gylet rban val megegyezskor a jl tjkozott, gyleti szndkkal rendelkez vevk s eladk figyelembe veszik a cash flow-k vltozsnak lehetsgt. Ebbl kvetkezik, hogy a vals rtk tkrzi az ilyen vltozsok lehetsgt. Ennek megfelelen a gazdlkod egysg a cash flow-k lehetsges vltozsaival kapcsolatos vrakozsokat figyelembe veszi vagy a vrhat cash flow-kban, vagy a diszkontrtban, vagy a kett kombincijban. A diszkontrta meghatrozsakor a gazdlkod egysg a vrhat cash flow-k megbecslsnl alkalmazott felttelezsekkel sszhangban ll felttelezseket hasznl annak elkerlse rdekben, hogy nhny felttelezs hatst ktszer vegyk figyelembe vagy kihagyjk.
20.
21.
22.
23.
L 320/338
24.
HU
2008.11.29.
A kltsg nha megkzeltheti a vals rtket, klnsen ha: (a) csekly biolgiai talakuls trtnt a kltsgek els felmerlse ta (pldul a kzvetlenl a mrleg fordulnapja eltt ltetett gymlcsfacsemetknl); vagy a biolgiai talakulsnak az rra gyakorolt hatsa vrhatan nem jelents (pldul egy fenyltetvny esetben a 30 ves termesztsi ciklusban a kezdeti nvekedsnl).
(b)
25.
A biolgiai eszkzk gyakran fizikailag kapcsoldnak a fldhz (pldul az ltetett erd fi). Elfordulhat, hogy nincs kln piac a fldhz kapcsold biolgiai eszkzkre, viszont van aktv piac a kombinlt eszkzkre, azaz a biolgiai eszkzkre, a mveletlen fldre s a talajjavtsra egyttesen. A gazdlkod egysg felhasznlhatja a kombinlt eszkzkre vonatkoz informcikat a biolgiai eszkzk vals rtknek meghatrozsakor. A mveletlen fld s a talajjavts vals rtke pldul levonhat a kombinlt eszkzk vals rtkbl a biolgiai eszkzk vals rtknek kiszmtsa rdekben.
Nyeresgek s vesztesgek 26. A biolgiai eszkznek az eladskor felmerl becslt kltsgekkel cskkentett vals rtken trtn kezdeti megjelentsekor keletkez, s a biolgiai eszkz eladskor felmerl becslt kltsgekkel cskkentett vals rtknek vltozsbl szrmaz nyeresget vagy vesztesget annak az idszaknak az eredmnye kell, hogy tartalmazza, amelyben az felmerl. Vesztesg keletkezhet a biolgiai eszkz kezdeti megjelentsekor, mivel az eladskor felmerl becslt kltsgeket levonjk a biolgiai eszkz eladskor felmerl becslt kltsgekkel cskkentett vals rtknek meghatrozsakor. Nyeresg keletkezhet a biolgiai eszkz kezdeti megjelentsekor, pldul akkor, amikor egy borj megszletik. A mezgazdasgi termknek az eladskor felmerl becslt kltsgekkel cskkentett vals rtken trtn kezdeti megjelentsekor keletkez nyeresget vagy vesztesget annak az idszaknak az eredmnye kell, tartalmazza, amelyben az felmerl. Egy mezgazdasgi termk kezdeti megjelentsekor a betakarts eredmnyekppen keletkezhet nyeresg vagy vesztesg.
27.
28.
29.
Kptelensg a vals rtk megbzhat mrsre 30. Van egy felttelezs, hogy egy biolgiai eszkz vals rtke megbzhatan mrhet. Ez a felttelezs azonban csak a kezdeti megjelentskor megcfolhat egy olyan biolgiai eszkz esetben, amelyre vonatkozan nem llnak rendelkezsre piac ltal meghatrozott rak vagy rtkek, s amely esetben a vals rtk alternatv becslseirl megllapthat, hogy azok egyrtelmen megbzhatatlanok. Ilyen esetben ezt a biolgiai eszkzt annak halmozott rtkcskkenssel s a halmozott rtkveszts miatti vesztesgekkel cskkentett bekerlsi rtkn kell rtkelni. Amint az ilyen biolgiai eszkz vals rtke megbzhatan mrhetv vlik, a gazdlkod egysgnek azt az eszkznek az eladskor felmerl becslt kltsgekkel cskkentett vals rtkn kell rtkelnie. Amint a befektetett biolgiai eszkz megfelel az rtkestsre tartottknt trtn besorols kritriumainak (vagy benne van egy olyan elidegentsi csoportban, amelyet rtkestsre tartottnak minstettek) az IFRS 5 rtkestsre tartott befektetett eszkzk s megsznt tevkenysgek standard alapjn, felttelezhet, hogy a vals rtk megbzhatan mrhet. A 30. bekezdsben emltett felttelezs csak a kezdeti megjelentskor cfolhat meg. Az a gazdlkod egysg, amely korbban a biolgiai eszkzt az eladskor felmerl becslt kltsgekkel cskkentett vals rtken rtkelte, tovbbra is az eladskor felmerl becslt kltsgekkel cskkentett vals rtken rtkeli a biolgiai eszkzt az elidegentsig. A gazdlkod egysg a mezgazdasgi termket a betakartskor minden esetben annak az eladskor felmerl becslt kltsgekkel cskkentett vals rtkn rtkeli. A jelen standard azt a nzetet tkrzi, hogy egy mezgazdasgi termk vals rtke a betakarts idpontjban mindig megbzhatan mrhet. A bekerlsi rtk, a halmozott rtkcskkens s a halmozott rtkveszts miatti vesztesgek meghatrozsakor a gazdlkod egysg az IAS 2 Kszletek, az IAS 16 Ingatlanok, gpek s berendezsek s az IAS 36 Eszkzk rtkvesztse standardokat veszi figyelembe.
31.
32.
33.
LLAMI TMOGATSOK 34. Az eladskor felmerl becslt kltsgekkel cskkentett vals rtken rtkelt biolgiai eszkzhz kapcsold, felttelhez nem kttt llami tmogatst akkor, s csak akkor kell elszmolni bevtelknt, amikor az llami tmogats lehvhatv vlik. Ha az eladskor felmerl becslt kltsgekkel cskkentett vals rtken rtkelt biolgiai eszkzhz kapcsold llami tmogats felttelhez kttt, idertve azt az esetet is, ha egy llami tmogats megszerzshez arra van szksg, hogy a gazdlkod egysg ne folytasson egy bizonyos mezgazdasgi tevkenysget, a gazdlkod egysgnek az llami tmogatst bevtelknt akkor, s csak akkor kell elszmolnia, amikor az llami tmogatshoz kapcsold felttelek teljeslnek.
35.
2008.11.29.
36.
HU
L 320/339
Az llami tmogatsok felttelei s krlmnyei vltozak. Az llami tmogats megszerzshez szksg lehet pldul arra, hogy a gazdlkod egysg egy bizonyos helyen t ven keresztl gazdlkodjon, s ha t vnl rvidebb ideig gazdlkodik, a gazdlkod egysgnek az sszes llami tmogatst vissza kell trtenie. Ebben az esetben az llami tmogatst nem szmoljk el bevtelknt, amg az t v le nem telik. Ha azonban az llami tmogats lehetv teszi, hogy az llami tmogats egy rszt az eltelt id alapjn megtartsk, a gazdlkod egysg idarnyosan szmolja el bevtelknt az llami tmogatst. Ha az llami tmogats olyan biolgiai eszkzre vonatkozik, amelyet a halmozott rtkcskkenssel s a halmozott rtkveszts miatti vesztesgekkel cskkentett bekerlsi rtken rtkelnek (lsd a 30. bekezdst), az IAS 20 Az llami tmogatsok elszmolsa s az llami kzremkds kzzttele standard alkalmazand. A jelen standard az IAS 20-tl eltr eljrst r el, ha az llami tmogats egy olyan biolgiai eszkzre vonatkozik, amelyet az eladskor felmerl becslt kltsgekkel cskkentett vals rtken rtkelnek, vagy ha az llami tmogats azt rja el, hogy a gazdlkod egysg ne folytasson egy bizonyos mezgazdasgi tevkenysget. Az IAS 20 kizrlag olyan llami tmogatsra alkalmazand, amely halmozott rtkcskkenssel s halmozott rtkveszts miatti vesztesgekkel cskkentett bekerlsi rtken rtkelt biolgiai eszkzre vonatkozik.
37.
38.
KZZTTEL 39. [Trlve]
ltalnos 40. A gazdlkod egysgnek kzz kell tennie a biolgiai eszkzk s mezgazdasgi termkek kezdeti megjelentsekor, valamint a biolgiai eszkzk eladskor felmerl becslt kltsgekkel cskkentett vals rtkben bekvetkezett vltozsbl a trgyidszak alatt keletkezett sszes nyeresget vagy vesztesget. A gazdlkod egysgnek ismertetnie kell biolgiai eszkzeinek minden egyes csoportjt. A 41. bekezdsben elrt kzzttel trtnhet ler magyarzatknt vagy szmszerstett formban. A gazdlkod egysg szmra javasolt, hogy szmszerstett formban mutassa be biolgiai eszkzeinek minden egyes csoportjt, megklnbztetve a fogyaszthat s term biolgiai eszkzket, vagy adott esetben az rett s retlen biolgiai eszkzket. A gazdlkod egysg kzzteheti pldul csoportonknt a fogyaszthat biolgiai eszkzk s a term biolgiai eszkzk knyv szerinti rtkt. A gazdlkod egysg tovbb bonthatja ezeket a knyv szerinti rtkeket az rett s retlen eszkzkre. Ezek a megklnbztetsek olyan informcikat nyjthatnak, amelyek segthetnek a jvbeni cash flow-k temezsnek felmrsben. A gazdlkod egysg kzzteszi az ilyen megklnbztetsek elksztsnek alapjt. A fogyaszthat biolgiai eszkzk olyan eszkzk, amelyeket mezgazdasgi termkknt gyjtenek be, vagy biolgiai eszkzknt adnak el. A fogyaszthat biolgiai eszkzre plda a hstermelsre sznt l llat, az eladsra tartott llatllomny, a halgazdasgban lv hal, az olyan termnyek, mint a kukorica s a bza, valamint az pletfa cljbl termesztett fa. A term biolgiai eszkzk a fogyaszthat biolgiai eszkzktl eltr eszkzk; pldul a tejel llatllomny, a szlvenyige, a gymlcsfa, valamint azok a fk, amelyekrl tzift gyjtenek, de a fa tovbb l. A term biolgiai eszkzk nem mezgazdasgi termkek, hanem inkbb nmagukat jtjk meg. A biolgiai eszkzk az rett biolgiai eszkzk vagy az retlen biolgiai eszkzk kz sorolhatk. Az rett biolgiai eszkzk azok az eszkzk, amelyek elrtk a begyjthetsg llapott (a fogyaszthat biolgiai eszkzk esetben), vagy amelyek kpesek a rendszeres betakartst elviselni (a term biolgiai eszkzknl). Ha a pnzgyi kimutatsokkal egytt kzztett informcikban mshol nem tettk kzz, a gazdlkod egysgnek ismertetnie kell: (a) (b) a biolgiai eszkzk minden egyes csoportjra vonatkozan tevkenysgeinek jellegt; s az albbiak fizikai mennyisgnek nem pnzgyi rtkelseit vagy becslseit: i. ii. 47. a gazdlkod egysg biolgiai eszkzeinek minden egyes csoportjt az adott idszak vgn; s a mezgazdasgi termkek hozamt az adott idszak alatt.
41. 42. 43.
44.
45.
46.
A gazdlkod egysgnek kzz kell tennie a mezgazdasgi termkek minden egyes csoportjnl a betakartskori vals rtknek, s a biolgiai eszkzk minden egyes csoportjnl a vals rtknek a meghatrozsa sorn alkalmazott mdszereket s jelents felttelezseket. A gazdlkod egysgnek kzz kell tennie az adott idszak alatt betakartott mezgazdasgi termknek a betakartskor meghatrozott, az eladskor felmerl becslt kltsgekkel cskkentett vals rtkt.
48.
L 320/340
49.
HU
2008.11.29.
A gazdlkod egysgnek kzz kell tennie: (a) azoknak a biolgiai eszkzknek a ltezst s knyv szerinti rtkt, amelyek tulajdonjoga korltozott, valamint a ktelezettsgek biztostkaknt elzlogostott biolgiai eszkzk knyv szerinti rtkt; a biolgiai eszkzk fejlesztsvel vagy megszerzsvel kapcsolatosan vllalt elktelezettsgek rtkt; s a mezgazdasgi tevkenysghez kapcsold pnzgyi kockzatkezelsi stratgikat.
(b) (c) 50.
A gazdlkod egysgnek be kell mutatnia a biolgiai eszkzk knyv szerinti rtkben a trgyidszak kezdete s vge kztt felmerlt vltozsok levezetst. A levezetsnek tartalmaznia kell: (a) az eladskor felmerl becslt kltsgekkel cskkentett vals rtkben bekvetkezett vltozsokbl szrmaz nyeresget vagy vesztesget; a vsrlsok miatt bekvetkez nvekmnyeket; az rtkestseknek s az IFRS 5 alapjn rtkestsre tartottnak minstett (vagy egy rtkestsre tartottnak minstett elidegentsi csoportban szerepl) biolgiai eszkzknek tulajdonthat cskkenseket; a betakarts miatt trtn cskkenseket; az zleti kombincibl szrmaz nvekmnyeket; a pnzgyi kimutatsoknak egy eltr prezentlsi pnznemre trtn tszmtsbl, s egy klfldi tevkenysgnek a beszmolt kszt gazdlkod egysg prezentlsi pnznemre trtn tszmtsbl szrmaz nett tszmtsi klnbzetet; s az egyb vltozsokat.
(b) (c)
(d) (e) (f)
(g) 51.
Egy biolgiai eszkznek az eladskor felmerl becslt kltsgekkel cskkentett vals rtke a fizikai vltozsok s a piacon bekvetkez rvltozsok miatt egyarnt vltozhat. A fizikai vltozsok s az rvltozsok elklntett kzzttele hasznos a trgyidszak teljestmnynek s a jvbeni kiltsoknak a felmrsekor, klnsen abban az esetben, ha a termelsi ciklus meghaladja az egy vet. Ilyen esetekben a gazdlkod egysg szmra javasolt, hogy csoportonknt vagy ms mdon tegye kzz a fizikai vltozsok s az rvltozsok miatt az eredmnybe beszmtott, az eladskor felmerl becslt kltsgekkel cskkentett vals rtkben bekvetkezett vltozs mrtkt. Ez az informci ltalban kevsb hasznos, ha a termelsi ciklus nem ri el az egy vet (pldul grillcsirkenevels vagy gabonatermeszts esetn). A biolgiai talakuls tbbfle tpus fizikai vltozst eredmnyez gymint nvekedst, elfajzst, termst s szaporodst, amelyek mindegyike megfigyelhet s mrhet. A fenti fizikai vltozsok mindegyiknek kzvetlen kapcsolata van a jvbeni gazdasgi hasznokkal. A biolgiai eszkz vals rtkben a betakarts kvetkeztben trtnt vltozs szintn fizikai vltozs. A mezgazdasgi tevkenysg gyakran ki van tve az idjrsbl, betegsgekbl s az egyb termszeti jelensgekbl szrmaz kockzatoknak. Ha egy olyan esemny kvetkezik be, amely miatt lnyeges bevteli s rfordtsi ttel keletkezik, a ttel jellegt s sszegt az IAS 1 A pnzgyi kimutatsok prezentlsa standard szerint teszik kzz. Pldaknt felsorolhat a vrusos betegsg kitrse, az rvz, a slyos aszly vagy fagy, valamint a rovarkr.
52.
53.
A biolgiai eszkzkkel kapcsolatos tovbbi kzzttelek, ha a vals rtk nem mrhet megbzhatan 54. Ha egy gazdlkod egysg biolgiai eszkzeit a halmozott rtkcskkenssel s a halmozott rtkveszts miatti vesztesgekkel cskkentett bekerlsi rtken (lsd a 30. bekezdst) rtkeli az adott idszak vgn, a gazdlkod egysgnek az ilyen biolgiai eszkzkre vonatkozan kzz kell tennie: (a) (b) (c) (d) (e) (f) a biolgiai eszkzk lerst; magyarzatot arrl, mirt nem mrhet a vals rtk megbzhatan; ha lehetsges, azt a becslsi tartomnyt, amelyen bell a vals rtk nagy valsznsggel tallhat; az alkalmazott rtkcskkentsi mdszert; az alkalmazott hasznos lettartamokat vagy rtkcskkensi rtkat; s a brutt knyv szerinti rtket s a halmozott rtkcskkensi lerst (a halmozott rtkveszts miatti vesztesgekkel sszevonva) az adott idszak elejn s vgn.
2008.11.29.
55.
HU
L 320/341
Ha a trgyidszak alatt a gazdlkod egysg a biolgiai eszkzket a halmozott rtkcskkenssel s a halmozott rtkveszts miatti vesztesgekkel cskkentett bekerlsi rtken rtkeli (lsd a 30. bekezdst), a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie az ilyen biolgiai eszkzk rtkestsekor elszmolt nyeresget vagy vesztesget, s az 50. bekezdsben elrt levezetsben elklntve kell kzztennie az ilyen biolgiai eszkzkhz kapcsold sszegeket. Ezenkvl a levezetsnek tartalmaznia kell az albbi, az adott biolgiai eszkzkhz kapcsold, az eredmnybe beszmtott sszegeket: (a) (b) (c) rtkveszts miatti vesztesgek; az rtkveszts miatti vesztesgek visszarsa; s az rtkcskkenst.
56.
Ha a korbban a halmozott rtkcskkenssel s a halmozott rtkveszts miatti vesztesgekkel cskkentett bekerlsi rtken rtkelt biolgiai eszkzk vals rtke a trgyidszak alatt megbzhatan mrhetv vlik, a gazdlkod egysgnek ezekre a biolgiai eszkzkre vonatkozan kzz kell tennie: (a) (b) (c) a biolgiai eszkzk lerst; annak magyarzatt, mirt vlt a vals rtk megbzhatan mrhetv; s a vltozs hatst.
llami tmogatsok 57. A gazdlkod egysgnek a jelen standard hatlya al tartoz mezgazdasgi tevkenysgre vonatkozan az albbiakat kell kzztennie: (a) (b) (c) a pnzgyi kimutatsokban elszmolt llami tmogatsok jellegt s mrtkt; az llami tmogatsokhoz kapcsold nem teljestett feltteleket s egyb fgg tteleket; s az llami tmogatsok szintjben vrhat jelents cskkenseket.
HATLYBALPS NAPJA S TTRS 58. A jelen standard a 2003. janur 1-jn vagy azt kveten kezdd idszakokra vonatkoz ves pnzgyi kimutatsok tekintetben lp hatlyba. A korbbi alkalmazs javasolt. Ha egy gazdlkod egysg a jelen standardot egy 2003. janur 1-je eltt kezdd idszakra alkalmazza, ezt a tnyt kzz kell tennie. A jelen standard nem vezet be klnleges tmeneti rendelkezseket. A jelen standard bevezetst az IAS 8 Szmviteli politika, a szmviteli becslsek vltozsai s hibk standarddal sszhangban szmoljk el.
59.
L 320/342
HU

IFRS 1 NEMZETKZI PNZGYI BESZMOLSI STANDARD A Nemzetkzi Pnzgyi Beszmolsi Standardok els alkalmazsa
2008.11.29.
CL 1. A jelen IFRS clja annak biztostsa, hogy egy gazdlkod egysg els, IFRS szerinti pnzgyi kimutatsai s az e pnzgyi kimutatsok ltal lefedett idszak egy rszrl ksztett vkzi pnzgyi beszmol magas sznvonal informcikat tartalmazzanak, amelyek: (a) (b) a felhasznlk szmra ttekinthetk s valamennyi bemutatott idszakra sszehasonlthatk; megfelel kiindul pontot szolgltatnak a gazdlkod egysg szmra a nemzetkzi pnzgyi beszmolsi standardok (IFRS-ek) szerinti szmvitelhez; s olyan kltsg mellett valsthatk meg, amely nem haladja meg a felhasznlk hasznt.
(c)
HATKR 2. A gazdlkod egysgnek alkalmaznia kell ezt a standardot: (a) (b) az els, IFRS szerinti pnzgyi kimutatsaira; s minden egyes vkzi pnzgyi beszmoljra, amelyet az els, IFRS szerinti pnzgyi kimutatsai ltal lefedett idszak egy rszrl az IAS 34 vkzi pnzgyi beszmols standard szerint kszt.
3.
A gazdlkod egysg els, IFRS szerinti pnzgyi kimutatsai azok az els ves pnzgyi kimutatsok, amelyekben a gazdlkod egysg tveszi az IFRS-eket, valamint kifejezetten s korltozsok nlkl kijelenti e pnzgyi kimutatsoknak az IFRS-ekkel val sszhangjt. Az IFRS-ek szerinti pnzgyi kimutatsok a gazdlkod egysg els, IFRS szerinti pnzgyi kimutatsainak minslnek, ha pldul a gazdlkod egysg: (a) a kzvetlenl megelz pnzgyi kimutatsait: i. az IFRS-ekkel nem minden tekintetben sszhangban ll nemzeti szablyozsokkal sszhangban ksztette; minden tekintetben az IFRS-ekkel sszhangban ksztette, azt kivve, hogy a pnzgyi kimutatsok nem tartalmaztak kifejezett s korltozs nlkli kijelentst arrl, hogy azok az IFRS-eknek megfeleltek; gy ksztette, hogy azok kifejezett s korltozs nlkli kijelentst tartalmaztak nhny, de nem valamennyi IFRS-nek val megfelelsrl; az IFRS-ekkel ssze nem hangolt nemzeti szablyozs alapjn ksztette, s emellett azoknak a tteleknek az elszmolsaihoz, amelyekre nemzeti szablyozs nem ltezett, egyes IFRS-eket alkalmazott; vagy a nemzeti szablyozsok szerint ksztette gy, hogy bizonyos sszegeket megfeleltettek az IFRS-ek szerint meghatrozott sszegeknek;
ii.
iii.
iv.
v.
(b)
az IFRS-ek szerinti pnzgyi kimutatsokat csak bels hasznlatra ksztette anlkl, hogy hozzfrhetv tette volna azt a gazdlkod egysg tulajdonosai vagy ms kls felhasznlk szmra; konszolidlsi clokra, az IFRS-ek szerint anlkl ksztett egy beszmolcsomagot, hogy az IAS 1 A pnzgyi kimutatsok prezentlsa standardban meghatrozott teljes pnzgyi kimutatsokat elksztettk volna; vagy a korbbi idszakokra nem ksztett pnzgyi kimutatsokat.
(c)
(d) 4.
Ez az IFRS akkor alkalmazand, ha egy gazdlkod egysg elszr alkalmazza az IFRS-eket. Nem vonatkozik arra, ha pldul a gazdlkod egysg: (a) besznteti a pnzgyi kimutatsok nemzeti szablyozsok szerinti sszelltst, ha korbban azokat s egy msik olyan teljes pnzgyi kimutatst is sszelltott, amely kifejezett s korltozs nlkli kijelentst tartalmazott az IFRS-eknek val megfelelsrl; a megelz vben a nemzeti szablyozsok szerinti pnzgyi kimutatsokat ksztett, s ezek a pnzgyi kimutatsok kifejezett s korltozs nlkli kijelentst tartalmaztak az IFRS-eknek val megfelelsrl; vagy a megelz vben az IFRS-eknek val megfelelsre vonatkoz kifejezett s korltozs nlkli kijelentst is tartalmaz pnzgyi kimutatsokat mutatott be; mg akkor is, ha a knyvvizsgl az e pnzgyi kimutatsokra vonatkoz knyvvizsgli jelentst korltozta.
(b)
(c)
2008.11.29.
5.
HU
L 320/343
Ez az IFRS nem vonatkozik azokra a vltoztatsokra a szmviteli politikban, amelyeket olyan gazdlkod egysg hajt vgre, amely a szmvitele alapjaknt mr alkalmazza az IFRS-eket. Ezekre a vltozsokra a kvetkezk vonatkoznak: (a) a szmviteli politika vltozsra vonatkoz, az IAS 8 Szmviteli politika, a szmviteli becslsek vltozsai s hibk standardban megfogalmazott elrsok; s a ms IFRS-ekben meghatrozott tmeneti intzkedsek.
(b)
MEGJELENTS S RTKELS IFRS nyitmrleg 6. Az IFRS-ekre val ttrs idpontjra a gazdlkod egysgnek egy IFRS nyitmrleget kell ksztenie. Ez a kiindul pont az IFRS-ek szerinti elszmolsaihoz. A gazdlkod egysgnek nem szksges az els, IFRS szerinti pnzgyi kimutatsaiban bemutatnia az IFRS nyitmrlegt. Szmviteli politikk 7. A gazdlkod egysgnek ugyanazokat a szmviteli politikkat kell alkalmaznia az IFRS nyitmrlegben s valamennyi, az els, IFRS szerinti pnzgyi kimutatsaiban bemutatott idszakra. Ezeknek a szmviteli politikknak, a 1334B., 36A36C. s 37. bekezdsben meghatrozottak kivtelvel, sszhangban kell llniuk minden egyes, az els, IFRS szerinti pnzgyi kimutatsok mrlegfordulnapjn hatlyban lv IFRS-sel. A gazdlkod egysgnek nem kell alkalmaznia az IFRS-ek korbbi idpontokban hatlyban volt klnfle vltozatait. A gazdlkod egysg akkor alkalmazhat egy j IFRS-t, ami mg nem ktelez, ha az megengedi a korbbi alkalmazst.
8.
Plda: az IFRS-ek legutols vltozatnak kvetkezetes alkalmazsa Httr Az A gazdlkod egysg els, IFRS szerinti pnzgyi kimutatsainak mrlegfordulnapja 2005. december 31. Az A gazdlkod egysg gy dnt, hogy e pnzgyi kimutatsaiban csak egy elz vrl kzl sszehasonlt informcit (lsd a 36. bekezdst). Ennlfogva az IFRS-ekre val ttrs idpontja az zleti v kezdete 2004. janur 1-jn (vagy ami azzal egyenrtk: az zleti v vge 2003. december 31-n). Az A gazdlkod egysg minden v december 31-vel, idertve 2004. december 31-t is, a r vonatkoz korbbi szmviteli szablyozsnak megfelelen ksztett pnzgyi kimutatsokat. Az elrsok alkalmazsa Az A gazdlkod egysgnek azokat az IFRS-eket kell alkalmaznia, amelyek 2005. december 31-n hatlyosak, amikor: (a) (b) sszelltja 2004. janur 1-jre az IFRS nyitmrlegt; s sszelltja s bemutatja a 2005. december 31-re vonatkoz mrlegt (idertve a 2004-re vonatkoz sszehasonlt adatokat is), a 2005. december 31-ig terjed vre vonatkoz eredmnykimutatst, a sajttke-vltozs kimutatst s a cashflow-kimutatst (idertve a 2004-re vonatkoz sszehasonlt adatokat is), valamint a kzztteleket (idertve a 2004-re vonatkoz sszehasonlt adatokat is).
Ha egy j IFRS mg nem ktelez, de a korbbi alkalmazst megengedi, az A gazdlkod egysgnek lehetsge, de nem ktelezettsge, hogy ezt az IFRS-t alkalmazza az els, IFRS szerinti pnzgyi kimutatsaiban.
9.
A ms IFRS-ekben lv tmeneti rendelkezsek azokra a vltozsokra vonatkoznak a szmviteli politikban, amelyeket olyan gazdlkod egysg hajt vgre, amely mr hasznlja az IFRS-eket; azokat az els alkalmaz az IFRSekre val ttrsekor a 25D., 34A. s 34B. bekezdsben rtak kivtelvel nem kveti. Kivve a 1334B. s 36A36C. bekezdsben rtakat, a gazdlkod egysgnek az IFRS nyitmrlegben: (a) (b) meg kell jelentenie minden olyan eszkzt s ktelezettsget, amelyek megjelentst az IFRS-ek elrjk; nem szabad megjelentenie eszkzknt vagy ktelezettsgknt olyan tteleket, amelyek megjelentst az IFRSek nem engedlyezik; t kell sorolnia azokat a tteleket, amelyeket a korbbi szmviteli szablyozs szerint az eszkzk, a ktelezettsgek egy csoportjba vagy a sajt tke bizonyos elembe soroltak, de az IFRS-ek szerint ms tpus eszkzk, ktelezettsgek vagy sajttke-elemek; s alkalmaznia kell az IFRS-eket valamennyi megjelentett eszkz s ktelezettsg rtkelsekor.
10.
(c)
(d)
L 320/344
11.
HU
2008.11.29.
Azok a szmviteli politikk, amelyeket a gazdlkod egysg az IFRS nyitmrlegben alkalmaz, eltrhetnek azoktl, amelyeket ugyanarra az idpontra, a korbbi szmviteli szablyozs alkalmazsval hasznlt. A keletkez kiigaztsok az IFRS-ekre val ttrs idpontjt megelz esemnyekbl, gyletekbl szrmaznak. Ezrt a gazdlkod egysgnek az ilyen kiigaztsokat kzvetlenl a felhalmozott eredmnnyel (esetleg ms sajttkeelemmel) szemben kell elszmolnia az IFRS-ekre val ttrs idpontjban. Ez az IFRS azon elvvel szemben, hogy a gazdlkod egysg IFRS nyitmrlegnek meg kell felelnie minden egyes IFRS-nek, kt kivtelcsoportot llt fel: (a) (b) a 1325G. s 36A36C. bekezds felmentseket adnak ms IFRS-ek egyes elrsai all; a 2634B. bekezds tiltjk ms IFRS-ek bizonyos szempontjainak visszamenleges alkalmazst.
12.
Felmentsek ms IFRS-ek all 13. A gazdlkod egysg az albbi felmentsek kzl egyet vagy tbbet is vlaszthat: (a) (b) (c) (d) (e) (f) (g) (h) (i) (j) (k) (l) zleti kombincik (15. bekezds); vals rtk vagy trtkels, mint vlelmezett bekerlsi rtk (1619. bekezds); munkavllali juttatsok (20. s 20A. bekezds); halmozott tszmtsi klnbzetek (21. s 22. bekezds); sszetett pnzgyi instrumentumok (23. bekezds); lenyvllalatok, trsult- s kzs vllalkozsok eszkzei s ktelezettsgei (24. s 25. bekezds); korbban megjelentett pnzgyi instrumentumok megjellse (25A. bekezds); rszvnyalap kifizetsi gyletek (25B. s 25C. bekezds); biztostsi szerzdsek (25D. bekezds); az ingatlanok, gpek s berendezsek bekerlsi rtkben szerepl leszerelsi ktelezettsgek (25E. bekezds); lzingek (25F. bekezds); s pnzgyi eszkzk vagy pnzgyi ktelezettsgek vals rtknek a meghatrozsa a kezdeti megjelentskor (25G. bekezds).
A gazdlkod egysg ezeket a felmentseket nem alkalmazhatja analg mdon ms ttelekre. 14. Az albbi felmentsek kzl egyesek a vals rtkre hivatkoznak. Az IFRS 3 zleti kombincik standard kifejti, hogy az zleti kombinciban megszerzett azonosthat eszkzk s ktelezettsgek vals rtkt hogyan kell meghatrozni. A gazdlkod egysgnek ezeket a magyarzatokat alkalmaznia kell a jelen IFRS szerinti vals rtkek meghatrozsnl, kivve, ha ms IFRS rszletesebb tmutatssal szolgl a krdses eszkz vagy ktelezettsg vals rtknek megllaptshoz. Ezeknek a vals rtkeknek a meghatrozsuk idpontjban ltez krlmnyeket kell tkrznik. zleti kombincik 15. A gazdlkod egysgnek a B. fggelkben szerepl elrsokat kell alkalmaznia azokra az zleti kombincikra, amelyeket a gazdlkod egysg az IFRS-ekre val ttrs idpontjt megelzen jelentett meg. Vals rtk vagy trtkels, mint vlelmezett bekerlsi rtk 16. A gazdlkod egysg vlaszthatja azt, hogy az IFRS-ekre val ttrs idpontjban az ingatlanok, gpek, berendezsek valamely ttelt a vals rtkn rtkeli, s az adott idpontra ezt a vals rtket tekinti annak vlelmezett bekerlsi rtknek. Az els alkalmaz vlaszthatja azt, hogy az ingatlanok, gpek, berendezsek valamely ttelre az IFRS-ekre val ttrs idpontjban, vagy azt megelzen rvnyes, a korbbi szmviteli szablyozs szerinti trtkelst alkalmazza az trtkels idpontjra vlelmezett bekerlsi rtkknt, ha az trtkels az trtkels idpontjban nagyjbl megfelelt: (a) (b) a vals rtknek; vagy az IFRS-ek szerinti bekerlsi vagy rtkcskkentett bekerlsi rtknek, gy mdostva, hogy az tkrzze pldul az ltalnos vagy specilis rindex vltozsait.
17.
2008.11.29.
18.
HU
L 320/345
A 16. s 17. bekezdsben foglalt vlasztsok szintn rendelkezsre llnak: (a) (b) befektetsi cl ingatlanokra, ha a gazdlkod egysg az IAS 40 Befektetsi cl ingatlan standardban szerepl bekerlsirtk-modell alkalmazst vlasztja; s azon immaterilis javakra, amelyek megfelelnek: i. ii. az IAS 38 Immaterilis javak standard megjelentsi feltteleinek (idertve az eredeti bekerlsi rtk megbzhat rtkelst); s az IAS 38 trtkelssel kapcsolatos feltteleinek (idertve az aktv piac ltt).
A gazdlkod egysg nem hasznlhatja ezeket a vlasztsokat ms eszkzkre vagy ktelezettsgekre. 19. Az els alkalmaz a korbbi szmviteli szablyozs szerint kialakthatott vlelmezett bekerlsi rtket nhny vagy valamennyi eszkzre s ktelezettsgre gy, hogy azokat a vals rtkkn rtkelte egy meghatrozott idpontban egy esemny (pldul: privatizci vagy els nyilvnos ajnlatttel) miatt. Az ilyen esemny ltal kivltott vals rtken trtn rtkelst alkalmazhatja az adott rtkels idpontjra vlelmezett bekerlsi rtkknt az IFRS-ekhez. Munkavllali juttatsok 20. Az IAS 19 Munkavllali juttatsok standard szerint a gazdlkod egysg vlaszthatja a folyos megkzeltst, amely bizonyos akturiusi nyeresgeket s vesztesgeket nem mutat ki. E megkzelts visszamenleges alkalmazsa megkveteli a gazdlkod egysgtl, hogy a program kezdettl az IFRS-ekre val ttrs idpontjig halmozott akturiusi nyeresget s vesztesget bontsa meg megjelentett rszre s meg nem jelentett rszre. Mindazonltal az els alkalmaz vlaszthatja, hogy valamennyi halmozott akturiusi nyeresget s vesztesget megjelent az IFRS-ekre val ttrs idpontjban akkor is, ha a ksbbi akturiusi nyeresgekre s vesztesgekre a folyos megkzeltst alkalmazza. Ha az els alkalmaz ezt vlasztja, valamennyi programra ezt kell alkalmaznia. A gazdlkod egysg az IAS 19 standard 120A(p) bekezdsben elrt sszegeket kzzteheti az egyes szmviteli idszakokra az IFRS-ekre val ttrs idpontjtl kezdve a jvre nzve meghatrozott sszegekknt. Halmozott tszmtsi klnbzetek 21. Az IAS 21 Az tvltsi rfolyamok vltozsainak hatsai standard elrja, hogy a gazdlkod egysg: (a) (b) bizonyos tszmtsi klnbzeteket a sajt tke elklntett elemeknt szerepeltessen; s egy klfldi rdekeltsg elidegentsekor az adott klfldi rdekeltsghez tartoz halmozott tszmtsi klnbzetet (idertve az esetleges kapcsold fedezeti gyletek nyeresgt vagy vesztesgt is) vezesse t az eredmnykimutatsba az elidegents nyeresge vagy vesztesge rszeknt.
20A.
22.
Az els alkalmaznak azonban nem kell teljestenie ezeket az elrsokat azokra a halmozott tszmtsi klnbzetekre, amelyek az IFRS-ekre val ttrs idpontjban lteztek. Ha az els alkalmaz l ezzel a felmentssel, akkor: (a) (b) az IFRS-ekre val ttrs idpontjban valamennyi klfldi rdekeltsgre a halmozott tszmtsi klnbzeteket nullnak tekintik; s brmely klfldi rdekeltsg ksbbi elidegentsvel kapcsolatos nyeresg vagy vesztesg nem tartalmazhatja azokat az tszmtsi klnbzeteket, amelyek az IFRS-ekre val ttrs idpontja eltt keletkeztek, s tartalmazza az ezt kvet tszmtsi klnbzeteket.
sszetett pnzgyi instrumentumok 23. Az IAS 32 Pnzgyi instrumentumok: bemutats standard elrja a gazdlkod egysgnek, hogy a bekerlskor bontsa meg az sszetett pnzgyi instrumentumot klnll ktelezettsg- s sajttke-komponensekre. Ha a ktelezettsgkomponens a tovbbiakban mr nem ll fenn, az IAS 32 visszamenleges alkalmazsa a sajt tke kt rsznek elklntsvel jr. Az els rsz a felhalmozott eredmnyben van, s azt a felhalmozott kamatot kpviseli, ami a ktelezettsgkomponenssel kapcsolatban gylemlett fel. A msik rsz az eredeti tkekomponenst kpviseli. A jelen IFRS szerint azonban az IFRS-ekre val ttrs idpontjban az els alkalmaznak nem kell elklntenie ezt a kt rszt, ha a ktelezettsgkomponens a tovbbiakban mr nem ll fenn. A lenyvllalatok, trsult s kzs vllalkozsok eszkzei s ktelezettsgei 24. Ha egy lenyvllalat az anyavllalatnl ksbb vlik els alkalmazv, a lenyvllalatnak a sajt pnzgyi kimutatsaiban az eszkzeit s ktelezettsgeit vagylagosan a kvetkezk szerint kell rtkelnie: (a) azon knyv szerinti rtkeken, amelyeket az anyavllalat IFRS-ekre val ttrse idpontjt figyelembe vve akkor foglalnnak bele az anyavllalat konszolidlt pnzgyi kimutatsaiba, ha a konszolidlsi eljrsokhoz vagy azon zleti kombincik hatsra, amelyben az anyavllalat megszerezte a lenyvllalatot, mdostsokat nem hajtannak vgre; vagy
L 320/346
HU
(b)

a jelen IFRS tovbbi rszeiben elrt knyv szerinti rtkeken, a lenyvllalat IFRS-ekre val ttrse idpontjt figyelembe vve. Ezek a knyv szerinti rtkek eltrhetnek azoktl, amelyeket az (a) pont bemutatott, ha: i. a jelen IFRS alli felmentsek olyan rtkelst eredmnyeznek, amely fgg az IFRS-ekre val ttrs idpontjtl; a lenyvllalat pnzgyi kimutatsaiban alkalmazott szmviteli politikk eltrnek a konszolidlt pnzgyi kimutatsokban alkalmazottaktl. Pldul: a lenyvllalat alkalmazhatja az IAS 16 Ingatlanok, gpek, berendezsek standard javasolt eljrst, mikzben a csoport a megengedett alternatv eljrst hasznlja.
2008.11.29.
ii.
Hasonl vlaszts lehetsges azon trsult s a kzs vllalkozsok szmra is, amelyek ksbb vlnak els alkalmazv, mint az a gazdlkod egysg, amely jelents befolyssal br azokban, vagy kzs ellenrzst gyakorol felettk. 25. Azonban ha a gazdlkod egysg a lenyvllalatnl (vagy a trsult vagy a kzs vllalkozsnl) ksbb vlik els alkalmazv, a gazdlkod egysgnek a konszolidlt pnzgyi kimutatsaiban a lenyvllalat (vagy a trsult- vagy a kzs vllalkozs) eszkzeit s ktelezettsgeit azzal azonos knyv szerinti rtken kell rtkelnie, ahogyan azok a lenyvllalat (vagy a trsult vagy a kzs vllalkozs) pnzgyi kimutatsaiban vannak, mdostva azokat a konszolidlsi s tke mdszer miatti korrekcikkal, valamint azon zleti kombinci hatsai miatt, amelyben a gazdlkod egysg a lenyvllalatot megszerezte. Hasonlkppen, ha egy anyavllalat az egyedi pnzgyi kimutatsai szempontjbl a konszolidlt pnzgyi kimutatsainl hamarabb vagy ksbb vlik els alkalmazv, az eszkzeit s a ktelezettsgeit a konszolidls miatti mdostsoktl eltekintve a ktfle pnzgyi kimutatsaiban azonosan kell, hogy rtkelje.
Korbban megjelentett pnzgyi instrumentumok megjellse 25A. Az IAS 39 Pnzgyi instrumentumok: megjelents s rtkels standard megengedi, hogy a kezdeti megjelentsekor egy pnzgyi eszkzt rtkesthetknt, vagy egy pnzgyi instrumentumot (feltve, hogy az megfelel bizonyos kritriumoknak) eredmnnyel szemben vals rtken rtkeltknt jelljenek meg. Ezen elrssal ellenttben, az albbi esetekben felmentsek alkalmazhatk, (a) brmely gazdlkod egysg szmra megengedett, hogy rtkesthet megjellst alkalmazzon az IFRS-ekre trtn ttrs idpontjban; olyan gazdlkod egysg esetn, amely az els IFRS-ek szerinti pnzgyi kimutatsait 2006. szeptember 1-jvel vagy azt kveten kezdd ves idszakra prezentlja az ilyen gazdlkod egysg szmra lehetsg van arra, hogy az IFRS-ekre trtn ttrs idpontjban brmely pnzgyi eszkzt vagy pnzgyi ktelezettsget eredmnnyel szemben vals rtken rtkeltknt jelljn meg, feltve, hogy az eszkz vagy ktelezettsg az adott idpontban teljesti az IAS 39 standard 9(b) i., 9(b) ii. vagy 11A. bekezdseiben foglalt kritriumokat; olyan gazdlkod egysg esetn, amely az els IFRS-ek szerinti pnzgyi kimutatsait 2006. janur 1-jvel vagy azt kveten s 2006. szeptember 1-jt megelzen kezdd ves idszakra prezentlja az ilyen gazdlkod egysg szmra lehetsg van arra, hogy az IFRS-ekre trtn ttrs idpontjban brmely pnzgyi eszkzt vagy pnzgyi ktelezettsget eredmnnyel szemben vals rtken rtkeltknt jelljn meg, feltve, hogy az eszkz vagy ktelezettsg az adott idpontban teljesti az IAS 39 standard 9(b) i., 9(b) ii. vagy 11A. bekezdseiben foglalt kritriumokat. Ha az IFRS-ekre trtn ttrs idpontja 2005. szeptember 1-je eltti, az ilyen megjellseket nem szksges lezrni 2005. szeptember 1-jig, s ezek olyan pnzgyi eszkzket s pnzgyi ktelezettsgeket is tartalmazhatnak, amelyeket az IFRS-ekre trtn ttrs idpontja s 2005. szeptember 1-je kztt jelentettek meg; olyan gazdlkod egysg esetn, amely az els IFRS-ek szerinti pnzgyi kimutatsait 2006. janur 1-jt megelzen kezdd ves idszakra prezentlja, s amely alkalmazza az IAS 39 standard 11A., 48A., AG4BAG4K., AG33A. s AG33B. bekezdseit, valamint a 9., 12. s 13. bekezds 2005-s mdostsait az ilyen gazdlkod egysg szmra lehetsg van arra, hogy az els IFRS beszmolsi idszaka kezdetn brmely pnzgyi eszkzt vagy pnzgyi ktelezettsget, amely ezen j s mdostott bekezds rtelmben az adott idpontban megfelel az ilyen megjells feltteleinek, eredmnnyel szemben vals rtken rtkeltknt jelljn meg. Ha a gazdlkod egysg els IFRS beszmolsi idszaka 2005. szeptember 1-je eltt kezddik, az ilyen megjellseket nem szksges lezrni 2005. szeptember 1-jig, s ezek olyan pnzgyi eszkzket s pnzgyi ktelezettsgeket is tartalmazhatnak, amelyeket a szban forg idszak kezdete s 2005. szeptember 1-je kztt jelentettek meg. Ha a gazdlkod egysg az IAS 39 standardnak megfelelen elvgzi az sszehasonlt adatok jramegllaptst, azokat az adatokat jbl meg kell llaptania az IFRS beszmolsi idszak kezdetekor megjellt pnzgyi eszkzkre, pnzgyi ktelezettsgekre vagy pnzgyi eszkzk, pnzgyi ktelezettsgek vagy mindkett csoportjra. Az sszehasonlt adatok ilyen jramegllaptst csak akkor szabad megtenni, ha a megjellt ttelek vagy csoportok az IFRS-ekre trtn ttrs idpontjban megfeleltek volna az IAS 39 standard 9(b) i., 9(b) ii. vagy 11A. bekezdsben az ilyen megjellsre vonatkoz kritriumoknak, vagy ha azokat az IFRS-ekre val ttrs idpontjt kveten szereztk be, a kezdeti megjelents idejn megfeleltek volna a 9(b) i., 9(b) ii. vagy 11A. bekezdsben foglalt kritriumoknak; olyan gazdlkod egysg esetn, amely az els IFRS-ek szerinti pnzgyi kimutatsait 2006. szeptember 1-jt megelzen kezdd ves idszakra prezentlja az IAS 39 standard 91. bekezdse ellenre, az ilyen gazdlkod egysg ltal a fenti (c) vagy (d) albekezdssel sszhangban eredmnnyel szemben vals rtken rtkeltnek megjellt,
(b)
(c)
(d)
(e)
2008.11.29.
HU

korbban egy vals rtk fedezeti elszmolsi kapcsolatban fedezett ttelknt megjellt brmely pnzgyi eszkz s pnzgyi ktelezettsg megjellst a szban forg kapcsolatokban akkor kell megszntetni, amikor azokat eredmnnyel szemben vals rtken rtkeltnek megjellik.
L 320/347
Rszvnyalap kifizetsi gyletek 25B. Az els alkalmaz szmra javasolt, de nem elrs, hogy az IFRS 2 Rszvnyalap kifizets standardot olyan tkeinstrumentumokra alkalmazza, amelyek 2002. november 7-e eltt kerltek nyjtsra. Az els alkalmaz szmra szintn javasolt, de nem elrs, hogy az IFRS 2-t olyan tkeinstrumentumokra alkalmazza, amelyek 2002. november 7-e utn kerltek nyjtsra, s amelyek (a) az IFRS-ekre trtn ttrs idpontja, s (b) 2005. janur 1-je kzl a ksbbi idpontig megszolgltt vltak. Ugyanakkor, ha az els alkalmaz gy dnt, hogy az IFRS 2-t alkalmazza az ilyen tkeinstrumentumokra, ezt csak akkor teheti meg, ha a gazdlkod egysg korbban nyilvnosan kzztette ezen tkeinstrumentumoknak az IFRS 2-ben meghatrozott rtkelsi idpontban rvnyes vals rtkt. Valamennyi tkeinstrumentum nyjtsra vonatkozan, amelyre az IFRS 2-t nem alkalmaztk (pl. a 2002. november 7-n vagy azt megelzen nyjtott tkeinstrumentumok), az els alkalmaznak mindazonltal kzz kell tennie az IFRS 2 standard 44. s 45. bekezdseiben elrt informcikat. Amennyiben az els alkalmaz mdostja azon tkeinstrumentumok nyjtsnak feltteleit, amelyekre az IFRS 2-t nem alkalmazta, a gazdlkod egysgnek nem kell az IFRS 2 standard 2629. bekezdst alkalmaznia, amennyiben a mdosts (a) az IFRS-ekre val ttrs idpontja; vagy (b) 2005. janur 1-je kzl a ksbbi idpontot megelzen trtnt. Az els alkalmaz szmra javasolt, de nem elrs, hogy az IFRS 2-t olyan rszvnyalap kifizetsi gyletekbl szrmaz ktelezettsgekre alkalmazza, amelyek az IFRS-ekre trtn ttrs idpontjt megelzen teljestsre kerltek. Az els alkalmaz szmra szintn javasolt, de nem elrs, hogy az IFRS 2-t olyan ktelezettsgekre alkalmazza, amelyek 2005. janur 1-je eltt rendezsre kerltek. Azon ktelezettsgek esetben, amelyekre az IFRS 2-t alkalmazzk, az els alkalmaznak nem szksges az sszehasonlt informcikat jra megllaptania abban a mrtkben, amennyiben az informcik egy 2002. november 7-nl korbbi idpontra vagy idszakra vonatkoznak.
25C.
Biztostsi szerzdsek 25D. Az els alkalmaz alkalmazhatja az IFRS 4 Biztostsi szerzdsek standard tmeneti rendelkezseit. Az IFRS 4 korltozza a biztostsi szerzdsekre vonatkoz szmviteli politikk vltozsait, belertve az els alkalmaz ltal vgrehajtott vltoztatsokat is.
Vltozsok az ingatlanok, gpek s berendezsek bekerlsi rtkben szerepl meglv leszerelsi, helyrelltsi s hasonl ktelezettsgekben 25E. Az IFRIC 1 Vltozsok a meglv leszerelsi, helyrelltsi s hasonl ktelezettsgekben rtelmezs elrja, hogy egyes meghatrozott vltozsok a leszerelsi, helyrelltsi s hasonl ktelezettsgekben hozzadsra vagy levonsra kerljenek azon eszkz bekerlsi rtkbl, amelyre azok vonatkoznak; az eszkz mdostott rtkcskkenthet sszegt ezt kveten a jvre nzve annak hasznos lettartama alatt rtkcskkentik. Az els alkalmaznak nem kell megfelelnie ezen elrsoknak az e ktelezettsgekben bekvetkez olyan vltozsokra nzve, amelyek az IFRSekre trtn ttrs idpontjt megelzen kvetkeztek be. Amennyiben egy els alkalmaz l e felmentssel: (a) (b) a ktelezettsget az IFRS-ekre trtn ttrs idpontjban az IAS 37 szerint kell rtkelnie; amennyiben a ktelezettsg az IFRIC 1 hatlya al esik, meg kell becslnie azt az sszeget, amelyet akkor vettek volna figyelembe a kapcsold eszkz bekerlsi rtkben, amikor a ktelezettsg elszr felmerlt, gy, hogy a ktelezettsget visszadiszkontlja erre az idpontra a mltbeli kockzattal mdostott azon diszkontrtkra vonatkoz legjobb becslsnek alkalmazsval, amelyeket alkalmaztak volna az adott ktelezettsgre a kzbees idszak sorn; s ki kell szmtania az ezen sszegre vonatkoz halmozott rtkcskkenst az IFRS-ekre trtn ttrs idpontjra az eszkz hasznos lettartamra vonatkoz jelenlegi becslse alapjn, a gazdlkod egysg ltal az IFRS-ek alapjn kialaktott rtkcskkensi politika alkalmazsval.
(c)
Lzingek 25F. Az els alkalmaz alkalmazhatja az IFRIC 4 Annak meghatrozsa, hogy egy megllapods tartalmaz-e lzinget rtelmezs tmeneti rendelkezseit. Ezrt az els alkalmaz azt, hogy egy, az IFRS-ekre trtn ttrs idpontjban ltez megllapods tartalmaz-e lzinget, meghatrozhatja az akkor fennll tnyek s krlmnyek alapjn.
A pnzgyi eszkzk vagy pnzgyi ktelezettsgek vals rtken trtn rtkelse 25G. A 7. s 9. bekezds elrsai ellenre a gazdlkod egysg alkalmazhatja az IAS 39 standard AG76. bekezdse utols mondatnak s az AG76A. bekezdsnek az elrsait, brmely albbi mdon: (a) a jvre nzve a 2002. oktber 25-e utn megkttt gyletekre vonatkozan; vagy
L 320/348
HU
(b)

a jvre nzve a 2004. janur 1-je utn megkttt gyletekre vonatkozan.
2008.11.29.
Kivtelek ms IFRS-ek visszamenleges alkalmazsa all 26. Ez az IFRS tiltja ms IFRS-ek bizonyos szempontjainak visszamenleges alkalmazst a kvetkezkre vonatkozan: (a) (b) (c) (d) a pnzgyi eszkzk s a pnzgyi ktelezettsgek kivezetse (27. s 27A. bekezds); a fedezeti gyletek (2830. bekezds); a becslsek (3134. bekezds); s rtkestsre tartottnak minstett eszkzk s megsznt tevkenysgek (34A. s 34B. bekezds).
A pnzgyi eszkzk s a pnzgyi ktelezettsgek kivezetse 27. A 27A. bekezdsben megengedettek kivtelvel az els alkalmaznak az IAS 39 kivezetsre vonatkoz elrsait a jvre nzve kell alkalmaznia a 2004. janur 1-jn vagy azt kveten bekvetkez gyletekre. Ms szavakkal, ha az els alkalmaz a pnzgyi eszkzeit vagy pnzgyi ktelezettsgeit a 2001. janur 1-je eltt kezdd egyik zleti vben a r vonatkoz korbbi szmviteli szablyozs szerint kivezette, ezeket az eszkzket s ktelezettsgeket nem szabad megjelentenie az IFRS-ek szerint (kivve, ha azok egy ksbbi esemny vagy gylet eredmnyeknt megfelelnek a megjelents feltteleinek). A 27. bekezds ellenre a gazdlkod egysg visszamenlegesen is alkalmazhatja az IAS 39-ben foglalt kivezetsi elrsokat egy sajt dntse szerinti idponttl, feltve, hogy azok az informcik, amelyek szksgesek az IAS 39nek a mltbeli gyletek eredmnyeknt kivezetett eszkzkre s ktelezettsgekre trtn alkalmazshoz, rendelkezsre lltak ezen gyletek eredeti elszmolsakor.
27A.
Fedezeti elszmolsok 28. Ahogyan azt az IAS 39 standard elrja, az IFRS-ekre val ttrs idpontjban a gazdlkod egysgnek: (a) (b) vals rtken kell rtkelnie valamennyi szrmazkos instrumentumot; s meg kell szntetnie a szrmazkos instrumentumokkal kapcsolatban keletkezett minden olyan elhatrolt vesztesget s nyeresget, amit a korbbi szmviteli szablyozs szerint gy mutatott ki, mintha azok eszkzk vagy ktelezettsgek lennnek.
29.
A gazdlkod egysg nem vehet figyelembe az IFRS nyitmrlegben olyan tpus fedezeti kapcsolatot, amely nem felel meg az IAS 39 szerinti fedezeti elszmolsoknak (pldul: sok fedezeti kapcsolat van, ahol a fedezeti instrumentum pnzeszkz vagy kirt opci; ahol a fedezett ttel egy nett pozci; vagy ahol a fedezeti gylet egy lejratig tartand instrumentum kamatkockzatt fedezi). Azonban ha a gazdlkod egysg egy nett pozcit jellt meg fedezett ttelknt a korbbi szmviteli szablyozs szerint, az adott nett pozcin bell az IFRS-ek szerint megjellhet egy nll ttelt fedezett ttelknt, feltve, hogy ezt nem az IFRS-ekre val ttrs idpontjt kveten teszi. Ha az IFRS-ekre val ttrs idpontja eltt a gazdlkod egysg fedezeti gyletknt jellt meg egy gyletet, de a fedezeti gylet nem felel meg az IAS 39 szerinti fedezeti elszmols feltteleinek, a gazdlkod egysgnek a (2003ban mdostott) IAS 39 standard 91. s 101. bekezdseit kell alkalmaznia a fedezeti elszmols megszntetsre. Az IFRS-ekre val ttrs idpontja eltt lefolytatott gyleteket nem lehet utlagosan fedezeti gyletknt megjellni.
30.
Becslsek 31. A gazdlkod egysg IFRS-ek szerinti, az IFRS-ekre val ttrs idpontjra rvnyes becslseinek (az olyan mdostsok utn, amelyek tkrznek brmely eltrst a szmviteli politikkban) sszhangban kell lennik azokkal a becslsekkel, amelyeket ugyanarra az idpontra a korbbi szmviteli szablyozs szerint ksztett, kivve, ha nyilvnval bizonytk van arra, hogy e becslsei hibsak voltak. A gazdlkod egysg informcit kaphat az IFRS-ekre val ttrs idpontja utn azokrl a becslsekrl, amelyeket a korbbi szmviteli szablyozs szerint ksztett. A 31. bekezds szerint a gazdlkod egysg az ilyen informci megszerzst ugyangy kezeli, mint az IAS 10 A mrlegfordulnap utni esemnyek standard szerint a mrlegfordulnapot kvet nem mdost esemnyeket. Tegyk fel pldul, hogy egy gazdlkod egysg IFRSekre val ttrsi idpontja 2004. janur 1-je, s a 2004. jlius 15-i j informci megkveteli egy, a korbbi szmviteli szablyozs szerint 2003. december 31-n vgzett becsls fellvizsglatt. A gazdlkod egysg nem fogja figyelembe venni ezt az j informcit az IFRS nyitmrlegben (kivve, ha a becslsek brmely, a szmviteli politikkban bekvetkezett eltrs miatt ignyelnek mdostst, vagy nyilvnval bizonytk van arra, hogy a becslsek hibsak voltak). Ehelyett a gazdlkod egysg ezt az j informcit a 2004. december 31-vel zrul v eredmnykimutatsban (vagy esetleg a sajt tke egyb vltozsaiban) tkrzi.
32.
2008.11.29.
33.
HU
L 320/349
A gazdlkod egysgnek az IFRS-ekre val ttrs idpontjban szksges lehet olyan IFRS-ek szerinti becslseket ksztenie, amelyeket a korbbi szmviteli szablyozs az adott idpontra nem rt el. Az IAS 10-zel val sszhang rdekben ezeknek az IFRS-ek szerinti becslseknek azokat a feltteleket kell tkrznik, amelyek az IFRS-ekre val ttrs idpontjban lteztek. Kiemelten, az IFRS-ekre val ttrs idpontjban a piaci rakra, a kamatokra vagy az tvltsi rfolyamokra vonatkoz becslseknek az adott idpontban meglv piaci feltteleket kell tkrznik. A 3133. bekezds az IFRS nyitmrlegre vonatkozik. Vonatkozik a gazdlkod egysg els, IFRS szerinti pnzgyi kimutatsaiban kzlt sszehasonlt idszakra is, amely esetben az IFRS-ekre val ttrs idpontjra val hivatkozs alatt az adott sszehasonlt idszak vgt kell rteni.
34.
rtkestsre tartottnak minstett eszkzk s megsznt tevkenysgek 34A. Az IFRS 5 rtkestsre tartott befektetett eszkzk s megsznt tevkenysgek standard elrja, hogy azt a jvre nzve kell alkalmazni azokra a befektetett eszkzkre (vagy elidegentsi csoportokra) vonatkozan, amelyek az rtkestsre tartott minsts kritriumainak, valamint azokra a tevkenysgekre, amelyek a megszntt minsts kritriumainak, az IFRS 5 hatlybalpst kveten felelnek meg. Az IFRS 5 megengedi, hogy a gazdlkod egysg alkalmazza az IFRS rendelkezseit valamennyi olyan befektetett eszkzre (vagy elidegentsi csoportra), amelyek az rtkestsre tartott minsts kritriumainak, valamint az olyan tevkenysgekre, amelyek a megszntt minsts kritriumainak, az IFRS hatlybalpst megelz idpontot kveten felelnek meg, feltve, hogy az IFRS alkalmazshoz szksges rtkelseket s informcikat beszereztk azon idpontig, amikor a kritriumok eredetileg teljesltek. Annak a gazdlkod egysgnek, amelynl az IFRS-ekre val ttrs idpontja 2005. janur 1-je eltti, az IFRS 5 tmeneti rendelkezseit kell alkalmaznia. Annak a gazdlkod egysgnek, amelynl az IFRS-ekre val ttrs idpontja 2005. janur 1-je vagy annl ksbbi, az IFRS 5 tmeneti rendelkezseit visszamenlegesen kell alkalmaznia.
34B.
BEMUTATS S KZZTTEL 35. A 36A37. bekezdsben foglaltakat kivve, a jelen IFRS nem ad felmentseket ms IFRS-ek bemutatsi s kzztteli elrsai all.
sszehasonlt informcik 36. Az IAS 1 standardnak val megfelels rdekben a gazdlkod egysg els, IFRS szerinti pnzgyi kimutatsainak legalbb egyvnyi IFRS-ek szerinti sszehasonlt informcit kell tartalmaznia.
Felments az sszehasonlt informcik IAS 39-nek s IFRS 4-nek megfelel jramegllaptsnak a ktelezettsge all 36A. Az IFRS-ekre 2006. janur 1-je eltt ttr gazdlkod egysgnek az els IFRS-ek szerinti pnzgyi kimutatsaiban legalbb egy vre visszamenen sszehasonlt informcikat kell bemutatnia, de ezen sszehasonlt informciknak nem kell megfelelnik az IAS 32, IAS 39 vagy IFRS 4 standardokban elrtaknak. Az a gazdlkod egysg, amely az IAS 32, IAS 39 vagy IFRS 4 standardokban elrtakat nem teljest sszehasonlt informcik bemutatst vlasztja, az ttrs els vben kteles: (a) a korbbi szmviteli szablyozsa megjelentsi s rtkelsi kvetelmnyeit alkalmazni azokban az sszehasonlt informcikban, amelyek az IAS 32 s az IAS 39 hatkrbe tartoz pnzgyi instrumentumokra s az IFRS 4 hatkrbe tartoz biztostsi szerzdsekre vonatkoznak; ezt a tnyt kzztenni egytt az informci elksztshez alkalmazott alappal; s kzztenni azon fbb helyesbtsek jellegt, amelyek azt az informcit az IAS 32-nek, IAS 39-nek s IFRS 4nek megfelelv tennk. Ezeket a mdostsokat a gazdlkod egysgnek nem szksges szmszerstenie. Ugyanakkor a gazdlkod egysgnek az sszehasonlt idszak mrlegfordulnapjra vonatkoz mrleg (azaz azon mrleg, amely tartalmaz korbbi szmviteli szablyozs szerinti sszehasonlt informcikat) s az els, IFRS szerinti beszmolsi idszak elejre vonatkoz mrleg (azaz azon els idszak, amely tartalmaz olyan informcit, amely megfelel az IAS 32-nek, az IAS 39-nek s az IFRS 4-nek) kztti brmely mdostst gy kell kezelnie, mint amely a szmviteli politika vltozsbl ered, s meg kell tennie az IAS 8 standard 28(a)(e) s (f)i. bekezdseiben elrt kzztteleket. A 28. bekezds (f)i. pontja csak az sszehasonlt idszak mrlegfordulnapjra vonatkoz mrlegben bemutatott sszegekre vonatkoznak.
(b) (c)
Azon gazdlkod egysgek esetben, amelyek az IAS 32, az IAS 39 s az IFRS 4 standardokban elrtakat nem teljest sszehasonlt informcik bemutatst vlasztjk, az IFRS-ekre val ttrs idpontjra trtn hivatkozsok az els IFRS-ek szerinti beszmolsi idszak kezdett jelentik, de csak az emltett standardok esetben. Ezeknek a gazdlkod egysgeknek meg kell felelnik az IAS 1 standard 15. bekezdsnek (c) pontjban foglalt arra vonatkoz kvetelmnynek, hogy tovbbi kzztteleket nyjtsanak, ha az IFRS-ek meghatrozott kvetelmnyeinek teljestse nem elgsges annak biztostshoz, hogy a felhasznlk megrtsk az egyes gyletek, egyb esemnyek s krlmnyek ltal a gazdlkod egysg pnzgyi helyzetre s pnzgyi teljestmnyre gyakorolt hatst.
L 320/350
HU
2008.11.29.
Felments az sszehasonlt informcik IFRS 6-nak megfelel bemutatsnak a ktelezettsge all 36B. Annak a gazdlkod egysgnek, amely 2006. janur 1-je eltt tr t az IFRS-ekre, s amely gy dnt, hogy az IFRS 6 Az svnykincsek feltrsa s felmrse standardot 2006. janur 1-je eltt alkalmazza, az els IFRS-ek szerinti pnzgyi kimutatsaiban bemutatott sszehasonlt informcikra nem kell teljestenie az IFRS 6 kvetelmnyeit.
Felments az sszehasonlt kzzttelek IFRS 7-nek megfelel biztostsnak ktelezettsge all 36C. Annak a gazdlkod egysgnek, amely az IFRS-ekre 2006. janur 1-je eltt tr t s gy dnt, hogy az els IFRS-ek szerinti pnzgyi kimutatsaiban az IFRS 7 Pnzgyi instrumentumok: kzzttelek standardot alkalmazza, nem kell az IFRS 7-ben elrt sszehasonlt kzztteleket bemutatnia az emltett pnzgyi kimutatsaiban.
Nem IFRS-ek szerinti sszehasonlt informcik s mltbeli sszegzsek 37. Egyes gazdlkod egysgek kivlasztott adatok mltbeli sszegzseit mutatjk be azon els idszakot megelz idszakokra, amelyre az IFRS szerint, teljeskren sszehasonlt informcit hoznak nyilvnossgra. A jelen IFRS nem rja el az ilyen sszegzsek esetben, hogy azok megfeleljenek az IFRS-ek megjelentsi s rtkelsi elrsainak. St, egyes gazdlkod egysgek az sszehasonlt informcikat ugyangy bemutatjk a korbbi szmviteli szablyozs szerint, mint az IAS 1 ltal elrt sszehasonlt informcikat. Brmely olyan pnzgyi kimutatsban, amely a korbbi szmviteli szablyozs szerinti mltbeli sszegzseket vagy sszehasonlt informcit tartalmaz, a gazdlkod egysgnek: (a) feltnen meg kell jellnie a korbbi szmviteli szablyozs szerinti informcikat, mint amelyeket nem az IFRS-ek szerint ksztettek; s kzz kell tenni azon fbb mdostsok jellegt, amelyek azt az IFRS-eknek megfelelv tennk. Ezeket a mdostsokat a gazdlkod egysgnek nem szksges szmszerstenie.
(b)
Az IFRS-ekre val ttrs ismertetse 38. A gazdlkod egysgnek ismertetnie kell, hogy a korbbi szmviteli szablyozsrl az IFRS-ekre val ttrs miknt hatott a bemutatott pnzgyi helyzetre, pnzgyi teljestmnyre s cash flow-ira.
Egyeztetsek 39. A 38. bekezdsnek val megfelels rdekben a gazdlkod egysg els, IFRS szerinti pnzgyi kimutatsainak tartalmazniuk kell: (a) a korbbi szmviteli szablyozs szerint jelentett sajt tke s az IFRS-ek szerinti sajt tke egyeztetst, mindkt kvetkez idpontra: i. ii. az IFRS-ekre val ttrs idpontja; s annak a legutols idszaknak a vge, amelyet a gazdlkod egysg legfrissebb, a korbbi szmviteli szablyozs szerinti ves pnzgyi kimutatsaiban szerepeltettek;
(b)
a gazdlkod egysg legfrissebb ves pnzgyi kimutatsaiban az utols idszakra a korbbi szmviteli szablyozs szerint bemutatott eredmnye egyeztetst a gazdlkod egysg ugyanazon idszakra vonatkoz, IFRS-ek szerinti eredmnyvel; s ha a gazdlkod egysg brmely rtkvesztst elszr az IFRS nyitmrlegnek ksztsekor mutatott ki vagy rt vissza, azokat a kzztteleket, amelyeket az IAS 36 Eszkzk rtkvesztse standard elrna, ha a gazdlkod egysg ezeket az rtkvesztseket, visszarsokat az IFRS-ekre val ttrs idpontjval kezdd idszakban mutatn ki.
(c)
40.
A 39. bekezds (a) s (b) pontjban elrt egyeztetseket kielgt rszletessggel kell megadni, hogy kpess tegyk a felhasznlkat a mrleghez s az eredmnykimutatshoz kapcsold jelents mdostsok megrtsre. Ha a gazdlkod egysg ksztett cashflow-kimutatst a korbbi szmviteli szablyozsa szerint, a cashflow-kimutatshoz kapcsold jelents mdostsokat is ismertetnie kell. Ha a gazdlkod egysg tudomst szerez arrl, hogy a korbbi szmviteli szablyozs szerint hibkat vtett, a 39. bekezds (a) s (b) pontjaiban elrt egyeztetseknek el kell klntenik e hibk javtsait a szmviteli politikkban trtnt vltozsoktl. Az IAS 8 nem foglalkozik azokkal a vltozsokkal a szmviteli politikban, amelyek akkor fordulnak el, amikor a gazdlkod egysg elszr alkalmazza az IFRS-eket. Ezrt a gazdlkod egysg els, IFRS szerinti pnzgyi kimutatsaiban nem kell alkalmazni az IAS 8-nak a szmviteli politika vltozsairl val kzzttelekre vonatkoz elrsait.
41.
42.
2008.11.29.
43.
HU
L 320/351
Ha a gazdlkod egysg nem ksztett a korbbi idszakokban pnzgyi kimutatsokat, az els, IFRS szerinti pnzgyi kimutatsaiban ezt a tnyt kzz kell tenni. Pnzgyi eszkzk s pnzgyi ktelezettsgek megjellse
43A.
A gazdlkod egysg szmra megengedett, hogy a 25A. bekezdssel sszhangban egy korbban megjelentett pnzgyi eszkzt vagy pnzgyi ktelezettsget az eredmnnyel szemben vals rtken rtkelt pnzgyi eszkzknt vagy pnzgyi ktelezettsgknt vagy egy pnzgyi eszkzt rtkesthetknt jelljn meg. A gazdlkod egysgnek kzz kell tennie az egyes kategrikba sorolt pnzgyi eszkzk s pnzgyi ktelezettsgek vals rtkt a megjellsk idpontjban, valamint a korbbi pnzgyi kimutatsokban szerepl besorolsukat s knyv szerinti rtkket. A vals rtk alkalmazsa vlelmezett bekerlsi rtkknt
44.
Ha a gazdlkod egysg a vals rtket alkalmazza az IFRS nyitmrlegben vlelmezett bekerlsi rtkknt valamely ingatlan, gp s berendezs ttelre, egy befektetsi cl ingatlanra vagy egy immaterilis eszkzre (lsd a 16. s 18. bekezdst), a gazdlkod egysg els, IFRS szerinti pnzgyi kimutatsainak az IFRS nyitmrleg valamennyi ttelsorrl kzz kell tennik: (a) (b) e vals rtkek sszestett sszegt; s a korbbi szmviteli szablyozs szerint kzlt knyv szerinti rtkekhez kapcsold mdostsok sszestett sszegt.
vkzi pnzgyi beszmolk 45. Annak rdekben, hogy megfeleljenek a 38. bekezdsnek, ha a gazdlkod egysg vkzi pnzgyi beszmolt kszt az IAS 34 standard szerint annak az idszaknak egy rszrl, amelyet az els, IFRS szerinti pnzgyi kimutatsai lefednek, a gazdlkod egysgnek az IAS 34 elrsain kvl a kvetkez elrsoknak is eleget kell tennie: (a) minden egyes ilyen vkzi pnzgyi beszmolnak tartalmaznia kell a kvetkezk egyeztetst, ha a gazdlkod egysg a kzvetlenl megelz zleti v sszehasonlthat vkzi idszakra is bemutatott vkzi pnzgyi beszmolt: i. ii. (b) az adott sszehasonlthat vkzi idszak vgn a korbbi szmviteli szablyozs szerinti sajt tke s ugyanezen idpontra az IFRS-ek szerinti sajt tke; s az adott sszehasonlthat idszakra a korbbi szmviteli szablyozs szerinti (aktulis s egy vre visszatekint) eredmny s ugyanazon idszakra az IFRS-ek szerinti eredmny;
az (a) pontban elrt egyeztetseken kvl a gazdlkod egysg els, IFRS szerinti pnzgyi kimutatsai ltal lefedett idszak egy rszre vonatkoz els, az IAS 34 szerinti vkzi pnzgyi beszmolja tartalmazza a 39. bekezds (a) s (b) pontjaiban elrt egyeztetseket (kiegsztve a 40. s a 41. bekezdsben elrt rszletekkel), vagy kereszthivatkozst egy msik nyilvnossgra hozott olyan dokumentumra, amely ezeket az egyeztetseket tartalmazza.
46.
Az IAS 34 minimum kzztteleket r el arra a felttelezsre alapozva, hogy az vkzi pnzgyi beszmol felhasznlinak van hozzfrsk a legfrissebb ves pnzgyi kimutatsokhoz is. Azonban az IAS 34 azt is elrja a gazdlkod egysgnek, hogy tegyen kzz brmely esemnyt vagy gyletet, amely jelents az aktulis vkzi idszak megrtshez. Ezrt ha az els alkalmaz a korbbi szmviteli szablyozs szerinti legfrissebb ves pnzgyi kimutatsaiban nem tett kzz egy olyan informcit, amely jelents az aktulis vkzi idszak megrtshez, az vkzi pnzgyi beszmoljnak kzz kell tennie az adott informcit, vagy kereszthivatkozst kell tartalmaznia egy msik nyilvnossgra hozott, azt tartalmaz dokumentumra.
HATLYBALPS NAPJA 47. Egy gazdlkod egysgnek ezt az IFRS-t kell alkalmaznia, ha az els, IFRS szerinti pnzgyi kimutatsai a 2004. janur 1-jn vagy azt kveten kezdd idszakra vonatkoznak. A korbbi alkalmazs javasolt. Ha a gazdlkod egysg els, IFRS szerinti pnzgyi kimutatsai a 2004. janur 1-je eltt kezdd idszakra vonatkoznak, s a gazdlkod egysg ezt az IFRS-t alkalmazza a SIC-8 Az IAS els alkalmazsa a szmvitel elsdleges alapjaknt rtelmezs helyett, ezt a tnyt kzz kell tennie. A gazdlkod egysgnek a 13. bekezds (j) pontjnak s a 25E. bekezdsnek a mdostsait a 2004. szeptember 1jn vagy azt kveten kezdd ves idszakokra kell alkalmaznia. Ha egy gazdlkod egysg az IFRIC 1 rtelmezst egy korbbi idszakra alkalmazza, ezeket a mdostsokat is alkalmazni kell erre a korbbi idszakra. A gazdlkod egysgnek a 13. bekezds (k) pontjnak s a 25F. bekezdsnek a mdostsait a 2006. janur 1-jn vagy azt kveten kezdd ves idszakokra kell alkalmaznia. Ha egy gazdlkod egysg az IFRIC 4 rtelmezst egy korbbi idszakra alkalmazza, ezeket a mdostsokat is alkalmazni kell erre a korbbi idszakra. A gazdlkod egysgnek a 36B. bekezdsnek a mdostsait a 2006. janur 1-jn vagy azt kveten kezdd ves idszakokra kell alkalmaznia. Ha egy gazdlkod egysg az IFRS 6 standardot egy korbbi idszakra alkalmazza, ezeket a mdostsokat is alkalmazni kell erre a korbbi idszakra.
47A.
47B.
47C.
L 320/352
47D.
HU
2008.11.29.
A gazdlkod egysgnek a 20A. bekezdsnek a mdostsait a 2006. janur 1-jn vagy azt kveten kezdd ves idszakokra kell alkalmaznia. Ha egy gazdlkod egysg az IAS 19 Munkavllali juttatsok standard Akturiusi nyeresgek s vesztesgek, csoportos programok s kzzttelek cm mdostst egy korbbi idszakra alkalmazza, ezeket a mdostsokat is alkalmazni kell erre a korbbi idszakra. A gazdlkod egysgnek a 13. bekezds (l) pontjnak s a 25G. bekezdsnek a mdostsait a 2005. janur 1-jn vagy azt kveten kezdd ves idszakokra kell alkalmaznia. Ha egy gazdlkod egysg az IAS 39 Pnzgyi instrumentumok: megjelents s rtkels standard tmenet s a pnzgyi eszkzk s pnzgyi ktelezettsgek kezdeti megjelentse cm mdostst egy korbbi idszakra alkalmazza, ezeket a mdostsokat is alkalmazni kell erre a korbbi idszakra.
47E.
A. fggelk Meghatrozott fogalmak Ez a fggelk az IFRS szerves rszt kpezi. Az IFRS-ekre val ttrs idpontja Annak a legkorbbi idszaknak a kezdete, amelyrl a gazdlkod egysg teljes kr sszehasonlt informcit mutat be az IFRS-ek szerint az els, IFRS szerinti pnzgyi kimutatsaiban. Egy sszeg, amelyet egy adott idpontban a bekerlsi vagy az rtkcskkentett bekerlsi rtknek a helyettestjeknt hasznlnak. A ksbbi rtkcskkens vagy amortizci azt felttelezi, hogy a gazdlkod egysg az adott idpontban mutatta ki eredetileg az eszkzt vagy a ktelezettsget, s hogy a bekerlsi rtk a vlelmezett bekerlsi rtkkel volt azonos. Az az sszeg, amelyrt jl tjkozott, gyleti szndkkal rendelkez felek kztt szoksos piaci felttelek szerint lebonyoltott gylet keretben egy eszkzt el lehet cserlni, vagy egy ktelezettsget rendezni lehet.
Vlelmezett bekerlsi rtk
Vals rtk
Els, IFRS szerinti pnzgyi kimutatsok Az els olyan ves pnzgyi kimutatsok, amelyekben a gazdlkod egysg alkalmazza a Nemzetkzi Pnzgyi Beszmolsi Standardokat (IFRS-eket) az IFRS-eknek val megfelels kifejezett s korltozs nlkli kijelentsvel. Els, IFRS szerinti beszmolsi idszak Els alkalmaz Nemzetkzi Pnzgyi Beszmolsi Standardok (IFRS-ek) A gazdlkod egysg els, IFRS szerinti pnzgyi kimutatsainak fordulnapjn vgzd beszmolsi idszak. Olyan gazdlkod egysg, amely az els, IFRS szerinti pnzgyi kimutatsait lltja ssze. A Nemzetkzi Szmviteli Standard Testlet (IASB) ltal elfogadott standardok s rtelmezsek. Magukban foglaljk: (a) (b) (c) IFRS nyitmrleg Korbbi szmviteli szablyozs Mrlegfordulnap a Nemzetkzi Pnzgyi Beszmolsi Standardokat; a Nemzetkzi Szmviteli Standardokat; s a Nemzetkzi Pnzgyi Beszmolsi rtelmezsi Bizottsg (IFRIC), vagy a korbbi rtelmezsi lland Bizottsg (SIC) ltal kiadott rtelmezseket.
A gazdlkod egysg (nyilvnossgra hozott vagy nyilvnossgra nem hozott) mrlege az IFRS-ekre val ttrs idpontjban. Az a szmviteli rendszer, amelyet az els alkalmaz kzvetlenl az IFRS-ek tvtele eltt hasznlt. Annak a legutols idszaknak a vge, amelyet a pnzgyi kimutatsok vagy egy vkzi pnzgyi beszmol lefedett.
B. fggelk zleti kombincik Ez a fggelk az IFRS szerves rszt kpezi. B1. Az els alkalmaz vlaszthatja, hogy nem alkalmazza visszamenlegesen az IFRS 3 zleti kombincik standardot a mltbeli zleti kombincikra (azokra az zleti kombincikra, amelyek az IFRS-ekre val ttrs idpontjt megelzen trtntek meg). Azonban, ha egy els alkalmaz brmely zleti kombincijt jra megllaptja, hogy eleget tegyen az IFRS 3-nak, valamennyi ksbbi zleti kombincijt jra meg kell llaptania, s alkalmaznia kell a (2004-ben mdostott) IAS 36 Eszkzk rtkvesztse s a (2004-ben mdostott) IAS 38 Immaterilis javak standardokat is ugyanattl az idponttl kezdden. Pldul: ha az els alkalmaz azt vlasztja, hogy jra megllapt egy 2002. jnius 30-n megtrtnt zleti kombincit, akkor a 2002. jnius 30-a s az IFRS-ekre val ttrs idpontja kztt megtrtnt valamennyi zleti kombincit jra meg kell llaptania, s a (2004-ben mdostott) IAS 36 s a (2004-ben mdostott) IAS 38 standardokat is alkalmaznia kell 2002. jnius 30-tl.
2008.11.29.
B1A.
HU
L 320/353
A gazdlkod egysgnek nem kell a (2003-ban mdostott) IAS 21 Az tvltsi rfolyamok vltozsainak hatsai standardot visszamenlegesen alkalmaznia az olyan zleti kombincibl szrmaz vals rtk mdostsokra s goodwillre, amelyre az IFRS-ekre val ttrs idpontja kerlt sor. Amennyiben a gazdlkod egysg nem alkalmazza visszamenlegesen az IAS 21-et ezekre a vals rtk mdostsokra s a goodwillre, a sajt eszkzeiknt s ktelezettsgeiknt kell kezelnie azokat, s nem a felvsrolt eszkzeiknt s ktelezettsgeiknt. Ily mdon a goodwill s vals rtk mdostsokat vagy mr kifejeztk a gazdlkod egysg funkcionlis pnznemben, vagy nem monetris klfldi pnznemben felmerl ttelnek minslnek, amelyeket a korbbi szmviteli szablyozs szerint alkalmazott rfolyam alkalmazsval mutattak ki. A gazdlkod egysg alkalmazhatja visszamenlegesen az IAS 21-et azokra a vals rtk mdostsokra s a felmerl goodwillre, amelyek az albbiak valamelyikbl szrmaznak: (a) (b) minden olyan zleti kombinci, amely az IFRS-ekre val ttrs idpontja eltt kvetkezett be; vagy minden olyan zleti kombinci, amelynl a gazdlkod egysg az jra megllaptst vlasztja, hogy megfeleljen az IFRS 3-nak, amint azt a fenti B1. bekezds megengedi.
B1B.
B2.
Ha az els alkalmaz egy mltbeli zleti kombincira visszamenlegesen nem alkalmazza az IFRS 3-at, ez az albbi kvetkezmnyekkel jr az adott zleti kombincira: (a) Az els alkalmaznak meg kell tartania a korbbi szmviteli szablyozs szerinti pnzgyi kimutatsaiban alkalmazott minstst (akvizci a jog szerinti felvsrl ltal, fordtott akvizci a jog szerinti felvsrolt ltal, vagy az rdekeltsgek egyestse); Az els alkalmaznak az IFRS-ekre val ttrs idpontjban ki kell mutatnia valamennyi eszkzt s ktelezettsgt, amelyeket egy mltbeli zleti kombinciban megszerzett vagy tvllalt, kivve: i. bizonyos pnzgyi eszkzket s pnzgyi ktelezettsgeket, amelyeket a korbbi szmviteli szablyozs szerint kivezetett (lsd a 27. bekezdst); s azokat az eszkzket (idertve a goodwillt is), s ktelezettsgeket, amelyeket nem mutattak ki a felvsrl konszolidlt mrlegben a korbbi szmviteli szablyozs szerint, s az IFRS-ek szerint sem felelnnek meg a megjelentsi kritriumoknak a felvsrolt egyedi mrlegben (lsd a B2. bekezds (f) (i) pontjait).
(b)
ii.
Az els alkalmaznak a felhalmozott eredmny (esetleg ms sajt tke kategria) mdostsval kell megjelentenie brmely keletkez vltozst, kivve, ha a vltozs olyan immaterilis eszkz megjelentsbl ered, amelyet korbban a goodwill foglalt magban (lsd a B2. bekezds (g) i. pontjt); (c) Az els alkalmaznak el kell tvoltania az IFRS nyitmrlegbl brmely, a korbbi szmviteli szablyozs szerint megjelentett ttelt, amely nem felel meg az IFRS-ek szerint az eszkzknt vagy ktelezettsgknt val megjelents feltteleinek. A bekvetkez vltozst az els alkalmaznak a kvetkezk szerint kell elszmolnia: i. egy mltbeli zleti kombincit az els alkalmaz akvizcinak minsthetett, s immaterilis eszkzknt mutathatott ki egy olyan ttelt, amely nem felel meg az eszkzknt val megjelents felttelnek az IAS 38 standard szerint. Ezt a ttelt (s ha ilyen van a kapcsold halasztott adt s a kisebbsgi rszesedst) t kell minstenie a goodwill rszv (kivve, ha a goodwillt kzvetlenl a sajt tkbl vonta le a korbbi szmviteli szablyozs szerint, lsd a B2. bekezds (g) i. s a B2. bekezds (i) pontjait). az els alkalmaznak minden egyb keletkez vltozst a felhalmozott eredmnyben kell megjelentenie (1).
ii.
(d)
Az IFRS-ek egyes eszkzk s ktelezettsgek ksbbi rtkelst olyan mdszerrel rjk el, amely nem az eredeti bekerlsi rtken alapul (ilyen a vals rtk). Az els alkalmaznak ezeket az eszkzket s ktelezettsgeket ezen mdszerrel kell rtkelnie az IFRS nyitmrlegben akkor is, ha azokat egy mltbeli zleti kombinciban szereztk meg vagy vllaltk t. Brmely a knyv szerinti rtkben keletkez vltozst a felhalmozott eredmny (vagy esetleg ms sajttke kategria), nem pedig a goodwill mdostsaknt kell megjelenteni; Kzvetlenl az zleti kombinci utni, az adott zleti kombinciban megszerzett eszkzk s tvllalt ktelezettsgek korbbi szmviteli szablyozs szerinti knyv szerinti rtke lesz az adott idpontra azok IFRS-ek szerinti vlelmezett bekerlsi rtke. Ha az IFRS-ek ezen eszkzknek s ktelezettsgeknek a bekerlsi rtk alap rtkelst rjk el egy ksbbi idpontra, ez a vlelmezett bekerlsi rtk lesz az alapja a bekerlsi rtk alap rtkcskkensnek vagy amortizcinak az zleti kombinci idpontjtl szmtva;
(e)
(1)
Az ilyen vltozsok magukban foglaljk az immaterilis javakbl vagy javakba trtn tsorolsokat, ha a goodwillt a korbbi szmviteli szablyozs alapjn nem eszkzknt jelentettk meg. Ez akkor merl fel, ha a korbbi szmviteli szablyozs alapjn a gazdlkod egysg (a) a goodwillt kzvetlenl a sajt tkbl vonta le; vagy (b) az zleti kombincit nem felvsrlsknt kezelte.
L 320/354
HU
(f)

Ha egy mltbeli zleti kombinciban megszerzett eszkzt vagy tvllalt ktelezettsget a korbbi szmviteli szablyozs szerint nem mutattak ki, annak nem nulla lesz a vlelmezett bekerlsi rtke az IFRS nyitmrlegben. A felvsrlnak ehelyett azt olyan mdszerrel kell megjelentenie s rtkelnie a konszolidlt mrlegben, ahogyan azt az IFRS-ek a felvsrolt mrlegben elrnk. Pldul: ha a felvsrl a korbbi szmviteli szablyozsa szerint nem aktivlta a mltbeli zleti kombinciban megszerzett pnzgyi lzingeket, e lzingeket gy kell aktivlnia a konszolidlt pnzgyi kimutatsaiban, ahogyan azt az IAS 17 Lzingek standard elrn a felvsrolt IFRS mrlegben. Viszont ha egy eszkzt vagy ktelezettsget a goodwill foglalt magban a korbbi szmviteli szablyozs szerint, de elklntetten kellene megjelenteni az IFRS 3 szerint, ez az eszkz vagy ktelezettsg a goodwillben marad, kivve, ha az IFRS-ek elrnk annak megjelentst a felvsrolt pnzgyi kimutatsaiban;
2008.11.29.
(g)
Az IFRS nyitmrlegben a goodwill knyv szerinti rtke annak az IFRS-ekre val ttrs idpontjban a korbbi szmviteli szablyozs szerinti knyv szerinti rtke lesz a kvetkez hrom mdostst kveten:
i.
ha a B2. bekezds fenti (c) i. pontja elrja, az els alkalmaznak nvelnie kell a goodwill knyv szerinti rtkt, amikor tsorolnak egy olyan ttelt, amelyet a korbbi szmviteli szablyozs szerint immaterilis eszkzknt mutattak ki. Hasonlan, ha a B2. bekezds (f) pontja elrja, hogy az els alkalmaz mutasson ki egy immaterilis eszkzt, amelyet a korbbi szmviteli szablyozs szerint a goodwill foglalt magban, az els alkalmaznak megfelelen cskkentenie kell a goodwill knyv szerinti rtkt (s esetleg mdostania kell a halasztott adt s a kisebbsgi rszesedst);
ii.
egy mltbeli zleti kombinci vteli ellenrtke sszegre hat fgg esemny eldlhetett az IFRS-ekre val ttrs idpontja eltt. Amennyiben a fgg mdostsok sszer becslse elkszthet, s azok pnzgyi rendezse valszn, az els alkalmaznak mdostania kell a goodwillt ezzel az sszeggel. Hasonlkppen, az els alkalmaznak mdostania kell a goodwill knyv szerinti rtkt, ha egy korbban megjelentett fgg mdostst a tovbbiakban nem lehet sszeren rtkelni, vagy annak pnzgyi rendezse a tovbbiakban nem valszn;
iii.
fggetlenl attl, hogy van-e jelzs arra, hogy a goodwill rtkvesztett lehet, az els alkalmaznak az IAS 36 standardot alkalmaznia kell az IFRS-ekre val ttrs idpontjban a goodwill rtkvesztsi vizsglatnl s brmely keletkez rtkvesztsi vesztesgnek a felhalmozott eredmnyben (vagy ha az IAS 36 gy rja el, az trtkelsi tbbletben) val elszmolsakor. Az rtkvesztsi vizsglatnak az IFRS-ekre val ttrs idpontjban meglv feltteleken kell alapulnia;
(h)
Ms mdostsokat nem szabad vgrehajtani az IFRS-ekre val ttrs idpontjban a goodwill knyv szerinti rtkhez kapcsoldva. Pldul, az els alkalmaznak nem szabad jra megllaptania a goodwill knyv szerinti rtkt azrt, hogy:
i.
kiemelje az zleti kombinciban megszerzett folyamatban lv kutatst s fejlesztst (kivve, ha a kapcsold immaterilis eszkz az IAS 38 szerint megfelelne a felvsrolt mrlegben trtn megjelents kritriumainak);
ii.
mdostsa a goodwill korbbi amortizcijt;
iii.
meg nem trtntt tegye azt a goodwillt rint mdostst, amelyet az IFRS 3 nem enged meg, de a korbbi szmviteli szablyozs szerint megtettek az zleti kombinci idpontja s az IFRS-ekre val ttrs idpontja kztt az eszkzk s a ktelezettsgek mdostsa miatt;
(i)
Ha az els alkalmaz a korbbi szmviteli szablyozs szerint a sajt tkbl val levonsknt mutatott ki goodwillt:
i.
ezt a goodwillt nem mutatja ki az IFRS nyitmrlegben. Azonkvl ezt a goodwillt nem vezetheti t az eredmnykimutatsba, ha a lenyvllalatot elidegenti, vagy ha a lenyvllalatban lv befektets rtkvesztett vlik;
ii.
a felhalmozott eredmnyben kell megjelentenie azokat a mdostsokat, amelyek egy, a vteli ellenrtkre hat fgg esemny ksbbi eldlsbl szrmaznak;
(j)
A korbbi szmviteli szablyozs szerint lehet, hogy az els alkalmaz nem konszolidlta az zleti kombinciban megszerzett lenyvllalatot (pldul azrt, mert az anyavllalat a korbbi szmviteli szablyozs szerint nem tekintette azt lenyvllalatnak, vagy nem ksztett konszolidlt pnzgyi
2008.11.29.
HU

kimutatsokat). Az els alkalmaznak mdostania kell a lenyvllalat eszkzei s ktelezettsgei knyv szerinti rtkt arra az sszegre, amelyet az IFRS-ek a lenyvllalat mrlegben elrnnak. Az IFRS-ekre val ttrs idpontjban a goodwill vlelmezett bekerlsi rtke egyenl lesz az albbiak klnbsgvel: i. ii. az anyavllalat rszesedse az ilyen mdostott knyv szerinti rtkekben; s az anyavllalat egyedi pnzgyi kimutatsaiban a lenyvllalatban lv befektetsnek a bekerlsi rtke;
L 320/355
(k)
A kisebbsgi rszesedsek s a halasztott ad rtkelse a tbbi eszkz s ktelezettsg rtkelst kveti. Ennlfogva a megjelentett eszkzkkel s ktelezettsgekkel kapcsolatos fenti mdostsok a kisebbsgi rszesedsekre s a halasztott adra is hatssal vannak.
B3.
A mltbeli zleti kombincikkal kapcsolatos felments a trsult vllalkozsokban lv befektetsek s a kzs vllalkozsokban lv rdekeltsgek mltbeli megszerzseire is vonatkozik. Vgezetl a B1. bekezdshez vlasztott idpont valamennyi ilyen akvizcira egyarnt rvnyes.
L 320/356
HU

IFRS 2 NEMZETKZI PNZGYI BESZMOLSI STANDARD Rszvnyalap kifizets
2008.11.29.
CL 1. A jelen IFRS clja a pnzgyi beszmols rendjnek meghatrozsa az olyan gazdlkod egysgek szmra, amelyek rszvnyalap kifizetsi gyletet hajtanak vgre. Klnsen azt rja el a gazdlkod egysg szmra, hogy az eredmnyben s a pnzgyi helyzetben tkrzze a rszvnyalap kifizetsi gyletek hatsait, belertve az azon gyletekhez kapcsold rfordtsokat, amelyekben rszvnyopcikat nyjtanak a munkavllalk rszre.
HATKR 2. A gazdlkod egysgnek a jelen IFRS-t kell alkalmaznia valamennyi rszvnyalap kifizetsi gyletre, belertve: (a) azokat a tkeinstrumentumban kiegyenltett rszvnyalap kifizetsi gyleteket, amelyekben a gazdlkod egysg a gazdlkod egysg tkeinstrumentumai (belertve a rszvnyeket s rszvnyopcikat is) ellenrtkeknt javakat vagy szolgltatsokat kap; a pnzeszkzben kiegyenltett rszvnyalap kifizetsi gyleteket, amelyekben a gazdlkod egysg javakat vagy szolgltatsokat szerez meg gy, hogy ktelezettsge keletkezik e javak vagy szolgltatsok szlltja fel a gazdlkod egysg rszvnyei vagy a gazdlkod egysg ms tkeinstrumentumai rn (vagy rtkn) alapul sszegre; s olyan gyleteket, amelyekben a gazdlkod egysg javakat vagy szolgltatsokat kap vagy szerez meg, s a megllapods felttelei a gazdlkod egysg vagy a javak vagy a szolgltatsok nyjtja szmra vlasztsi lehetsget biztostanak annak eldntsre, hogy a gazdlkod egysg az gyletet pnzeszkzben (vagy ms eszkzben) vagy tkeinstrumentumok kibocstsval egyenltse ki,
(b)
(c)
kivve az 5. s 6. bekezdsben jelzetteket. 3. A jelen IFRS szempontjbl a gazdlkod egysg tkeinstrumentumainak a gazdlkod egysg rszvnyesei ltali tadsa valamely javakat vagy szolgltatsokat nyjt flnek (belertve az alkalmazottakat is) rszvnyalap kifizetsi gyletnek minsl, kivve, ha az tads clja egyrtelmen ms, mint a gazdlkod egysgnek nyjtott javak vagy szolgltatsok ellenrtknek a kiegyenltse. Ez vonatkozik a gazdlkod egysg anyavllalata tkeinstrumentumainak, vagy a gazdlkod egysggel azonos csoportba tartoz ms gazdlkod egysgek tkeinstrumentumainak az olyan felek szmra trtn tadsaira is, akik javakat vagy szolgltatsokat nyjtottak a gazdlkod egysg szmra. A jelen IFRS szempontjbl a munkavllalval (vagy msik fllel) annak tkeinstrumentum-birtokosi minsgben trtn gyletkts nem minsl rszvnyalap kifizetsi gyletnek. Pldul, amikor a gazdlkod egysg egy bizonyos osztlyba tartoz tkeinstrumentum birtokosai szmra jogot biztost a gazdlkod egysg tovbbi tkeinstrumentumainak megszerzsre a vals rtknl alacsonyabb ron s a munkavllal azrt kapja ezt a jogot, mert birtokosa az adott osztlyba tartoz tkeinstrumentumoknak , e jog biztostsa s gyakorlsa nem tartozik a jelen IFRS elrsainak hatlya al. A 2. bekezdsben foglaltak alapjn a jelen IFRS azon rszvnyalap kifizetsi gyletekre alkalmazand, amelyek sorn a gazdlkod egysg javakat vagy szolgltatsokat szerez meg. A javakba beletartoznak a kszletek, fogyeszkzk, ingatlanok, gpek s berendezsek, immaterilis javak, s az egyb nem pnzgyi eszkzk. Ugyanakkor, a gazdlkod egysgnek nem kell alkalmaznia a jelen IFRS-t olyan gyletekre, amelyekben a gazdlkod egysg egy olyan zleti kombinci sorn felvsrolt nett eszkzk rszeknt szerez meg javakat, amelyekre az IFRS 3 zleti kombincik standard vonatkozik. Ennek megfelelen egy zleti kombinci sorn a felvsrolt feletti ellenrzsrt cserbe kibocstott tkeinstrumentumok nem tartoznak az IFRS 2 standard hatlya al. Ugyanakkor a felvsrolt munkavllali szmra azok munkavllali minsgben, pl. a folytatd szolglatukrt cserben nyjtott tkeinstrumentumok mr az IFRS 2 standard hatlya al tartoznak. Hasonlkppen a jelen IFRS alapjn kell elszmolni a rszvnyalap kifizetsi megllapodsok olyan trlst, helyettestst vagy egyb mdostst, amely egy zleti kombinci vagy ms tkeszerkezet talakts miatt trtnik. A jelen IFRS nem vonatkozik az olyan rszvnyalap kifizetsi gyletekre, amelyekben a gazdlkod egysg olyan szerzds alapjn kap vagy szerez meg javakat vagy szolgltatsokat, amely a (2003-ban mdostott) IAS 32 Pnzgyi instrumentumok: bemutats (1) standard 810. bekezdsnek, vagy a (2003-ban mdostott) IAS 39 Pnzgyi instrumentumok: megjelents s rtkels standard 57. bekezdsnek hatlya al tartozik.
Az IAS 32 elnevezst 2005-ben mdostottk.
4.
5.
6.
(1)
2008.11.29.
HU
MEGJELENTS 7.
L 320/357
A rszvnyalap kifizetsi gylet sorn kapott vagy megszerzett javakat s szolgltatsokat a gazdlkod egysgnek a javak vagy szolgltatsok tvtelnek idpontjban kell megjelentenie. A gazdlkod egysgnek egy kapcsold sajttke-nvekedst kell megjelentenie, ha a javakat vagy szolgltatsokat egy tkeinstrumentumban kiegyenltett rszvnyalap kifizetsi gylet sorn kaptk, vagy egy kapcsold ktelezettsget, ha a javakat vagy szolgltatsokat egy pnzeszkzben kiegyenltett rszvnyalap kifizetsi gylet sorn szereztk meg. Amikor a rszvnyalap kifizetsi gyletben kapott vagy megszerzett javak vagy szolgltatsok nem felelnek meg az eszkzknt val megjelents feltteleinek, azokat rfordtsknt kell megjelenteni. Tipikus esetben a javak s szolgltatsok felhasznlsbl rfordts keletkezik. Pldul a szolgltatsok tipikus esetben azonnal felhasznlsra kerlnek, amely esetben a rfordtst akkor szmoljk el, amikor a szolgltat a szolgltatst nyjtja. A javak felhasznlsa trtnhet egy bizonyos idszak alatt, vagy kszletek esetben azok egy ksbbi idpontban kerlhetnek rtkestsre, mely esetben a rfordtst a javak felhasznlsakor vagy rtkestsekor szmoljk el. Ugyanakkor egyes esetekben a javak vagy szolgltatsok felhasznlst vagy rtkestst megelzen szksges a rfordts elszmolsa, mivel azok nem felelnek meg az eszkzknt val megjelents feltteleinek. Pldul elfordulhat, hogy a gazdlkod egysg egy j termk kifejlesztsre irnyul projekt kutatsi fzisban szerez meg valamely javakat. Br e javakat mg nem hasznltk fel, elfordulhat, hogy azok nem felelnek meg a vonatkoz IFRS szerint az eszkzknt val megjelents feltteleinek.
8.
9.
TKEINSTRUMENTUMBAN KIEGYENLTETT RSZVNYALAP KIFIZETSI GYLETEK ttekints 10. A tkeinstrumentumban kiegyenltett rszvnyalap kifizetsi gyletek esetben a gazdlkod egysgnek a kapott javakat s szolgltatsokat, valamint a kapcsold sajttke-nvekedst a kapott javak s szolgltatsok vals rtkn kell rtkelnie, kivve, ha a vals rtk nem hatrozhat meg megbzhatan. Ha a gazdlkod egysg a kapott javak vagy szolgltatsok vals rtkt nem tudja megbzhatan meghatrozni, a gazdlkod egysgnek azok rtkt, valamint a kapcsold sajttke-nvekedst kzvetett mdon, az tadott tkeinstrumentumok vals rtke alapjn (1) kell meghatroznia. A 10. bekezds elrsainak a munkavllalkkal s hasonl szolgltatsokat nyjtkkal (2) megkttt gyletekre val alkalmazsnl a gazdlkod egysgnek a kapott szolgltatsok vals rtkt a nyjtott tkeinstrumentumok vals rtke alapjn kell megllaptania, mivel a kapott szolgltatsok vals rtke tipikusan nem hatrozhat meg megbzhatan, ahogy azt a 12. bekezds kifejti. Ezen tkeinstrumentumok vals rtkt a nyjts idpontjra vonatkozan kell megllaptani. Tipikus esetben a rszvnyeket, rszvnyopcikat, s az egyb tkeinstrumentumokat a munkavllalknak azok javadalmazsi csomagja rszeknt nyjtjk, a pnzeszkzben trtn fizetsen s egyb munkavllali juttatsokon fell. ltalban nem lehetsges meghatrozni kzvetlenl a kapott szolgltatsok rtkt a munkavllali javadalmazsi csomag meghatrozott sszetevire vonatkozan. Az is lehetsges, hogy a teljes javadalmazsi csomag vals rtke sem rtkelhet fggetlenl, a nyjtott tkeinstrumentumok vals rtknek kzvetlen meghatrozsa nlkl. Ezenfell, az opcikat vagy rszvnyeket nha prmiummegllapods rszeknt nyjtjk, s nem az alapjavadalmazs rszeknt, pl. sztnzsknt a munkavllalknak arra, hogy maradjanak a gazdlkod egysg alkalmazsban, vagy a gazdlkod egysg teljestmnynek javtsa sorn tett erfesztseik jutalmazsaknt. A rszvnyopcik nyjtsval, az egyb javadalmazson tl, a gazdlkod egysg tovbbi javadalmazst fizet tovbbi hasznok megszerzsrt. Ezen tbblethasznok vals rtknek a megbecslse valsznleg nehz. A kapott szolgltatsok vals rtke kzvetlen meghatrozsnak nehzsge miatt a gazdlkod egysgnek a kapott munkavllali szolgltatsok vals rtkt a nyjtott tkeinstrumentumok vals rtke alapjn kell meghatroznia. A 10. bekezds rendelkezseinek a munkavllalktl eltr felekkel folytatott gyletekre trtn alkalmazsakor az a megcfolhat felttelezs, hogy a kapott javak vagy szolgltatsok vals rtke megbzhatan becslhet. A vals rtket abban az idpontban kell meghatrozni, amikor a gazdlkod egysg megszerzi a javakat, vagy a msik fl a szolgltatst nyjtja. Ritka esetekben, amikor a gazdlkod egysg megcfolja ezt a felttelezst, mivel a kapott javak s szolgltatsok vals rtkt nem tudja megbzhatan meghatrozni, a gazdlkod egysgnek a kapott javakat s szolgltatsokat, valamint a kapcsold sajttke-nvekedst kzvetett mdon, a nyjtott tkeinstrumentumok vals rtke alapjn kell rtkelnie, amely vals rtket abban az idpontban kell meghatrozni, amikor a gazdlkod egysg megszerzi a javakat, vagy a msik fl a szolgltatst nyjtja.
11.
12.
13.
gyletek, amelyekben szolgltatst kapnak 14. Amennyiben a nyjtott tkeinstrumentumok azonnal megszolgltt vlnak, a msik flnek nem kell egy meghatrozott idej szolglati idszakot letltenie, mieltt felttel nlkl jogosultt vlik az adott tkeinstrumentumokra. Kivve, ha az ellenkezje bizonytott, a gazdlkod egysgnek azt kell vlelmeznie, hogy a msik fl
A jelen IFRS az rtke alapjn kifejezst hasznlja, nem pedig az rtkn kifejezst, mivel az gyletet vgl a nyjtott tkeinstrumentumoknak a 11. s 13. bekezdsekben (amelyik alkalmazand) meghatrozott idpontban rvnyes vals rtknek s a megszolgltt vl tkeinstrumentumok szmnak a szorzataknt rtkelik, ahogy azt a 19. bekezds bemutatja. A jelen IFRS tovbbi rszeiben brmely hivatkozs a munkavllalkra tartalmazza a hasonl szolgltatst nyjtkat is.
(1) (2)
L 320/358
HU
2008.11.29.
ltal a tkeinstrumentum ellenrtkeknt nyjtott szolgltatsokat mr megkapta. Ebben az esetben, a nyjts idpontjban a gazdlkod egysgnek a kapott szolgltatsok teljes rtkt el kell szmolnia a kapcsold sajttkenvekedssel egytt. 15. Amennyiben a nyjtott tkeinstrumentumok nem vlnak megszolgltt, amg a msik fl nem tlt le egy meghatrozott szolglati idszakot, a gazdlkod egysgnek azt kell vlelmeznie, hogy az adott tkeinstrumentumok ellenrtkeknt a msik fl ltal nyjtand szolgltatsokat a jvben, a megszolglsi idszak alatt teljestik. A gazdlkod egysgnek akkor kell ezeket a szolgltatsokat a kapcsold sajttke-nvekedssel egytt elszmolnia, amikor azokat a msik fl a megszolglsi idszak alatt nyjtja. Pldul: (a) ha a munkavllal olyan rszvnyopcikat kap, amelyek hrom v munkaviszony letltshez vannak ktve, a gazdlkod egysgnek azt kell feltteleznie, hogy a munkavllal ltal a rszvnyopci ellenrtkeknt nyjtott szolgltatsok a jvben, e hrom ves megszolglsi idszak alatt teljestik; ha a munkavllal olyan rszvnyopcikat kap, amelyek egy meghatrozott teljestmnyfelttelhez, valamint ahhoz vannak ktve, hogy a munkavllal e teljestmny-felttelnek val megfelelsig a gazdlkod egysg alkalmazsban maradjon, s a megszolgls idtartama attl fggen vltozik, hogy az adott teljestmnyfelttel mikor teljesl, a gazdlkod egysgnek azt kell vlelmeznie, hogy a munkavllal ltal a rszvnyopci ellenrtkeknt nyjtott szolgltatsok a jvben, a vrhat megszolglsi idszak alatt teljestik. A gazdlkod egysgnek a nyjts idpontjban a teljestmny-felttel legvalsznbb kimenetele alapjn kell megbecslnie a vrhat megszolglsi idszak hosszt. Ha a teljestmny-felttel egy piaci felttel, a vrhat megszolglsi idszak hosszra vonatkoz becslsnek konzisztensnek kell lennie a nyjtott opcik vals rtknek becslsekor felhasznlt felttelezsekkel, s azt ksbb nem lehet mdostani. Ha a teljestmnyfelttel nem egy piaci felttel, a gazdlkod egysgnek, amennyiben szksges, mdostania kell a vrhat megszolglsi idszak hosszra vonatkoz becslst, ha ksbbi informcik azt jelzik, hogy a megszolglsi idszak hossza eltr a korbbi becslsektl.
(b)
Olyan gyletek, amelyeket az tadott tkeinstrumentumok vals rtke alapjn rtkelnek A nyjtott tkeinstrumentumok vals rtknek meghatrozsa 16. Az olyan gyletek esetben, ahol az gyletet a nyjtott tkeinstrumentumok vals rtke alapjn rtkelik, a gazdlkod egysgnek a nyjtott tkeinstrumentumok vals rtkt az rtkels idpontjra vonatkozan kell meghatroznia, amennyiben rendelkezsre llnak piaci rak, akkor azok alapjn, figyelembe vve azon feltteleket, amelyek mellett az adott tkeinstrumentumokat nyjtottk (a 1922. bekezds rendelkezseit figyelembe vve). Ha nem llnak rendelkezsre piaci rak, a gazdlkod egysgnek a nyjtott tkeinstrumentum vals rtkt valamely rtkelsi mdszer alkalmazsval kell megllaptania annak meghatrozsra, hogy mennyi lenne az adott tkeinstrumentum ra az rtkels idpontjban egy jl tjkozott, gyleti szndkkal rendelkez felek kztti, szoksos piaci felttelek szerint lebonyoltott gyletben. Az rtkelsi mdszernek konzisztensnek kell lennie a pnzgyi instrumentumok razsra alkalmazott, ltalban elfogadott rtkelsi mdszerekkel, s valamennyi olyan tnyezt s felttelezst figyelembe kell vennie, amelyet a jl tjkozott s gyleti szndkkal rendelkez piaci rsztvevk az r kialaktsnl figyelembe vennnek (a 1922. bekezds rendelkezseit figyelembe vve). A B. fggelk tovbbi tmutatst tartalmaz a rszvnyek s rszvnyopcik rnak meghatrozsra vonatkozan azon konkrt tnyezkre s felttelekre koncentrlva, amelyek kzs jellemzi a rszvnyek s rszvnyopcik munkavllalk rszre trtn nyjtsnak.
17.
18.
A megszolglsi felttelek kezelse 19. A tkeinstrumentumok nyjtsa fgghet meghatrozott megszolglsi felttelek teljeststl. Pldul a munkavllalknak trtn rszvny- vagy rszvnyopci-nyjtst tipikusan fggv teszik attl, hogy a munkavllal egy meghatrozott idtartamra a gazdlkod egysg alkalmazsban marad-e. Lehetnek teljestmnyfelttelek is, amelyeket teljesteni kell, mint pl. a gazdlkod egysg valamilyen mrtk nyeresg nvekedse, vagy a gazdlkod egysg rszvnyrnak meghatrozott emelkedse. A megszolglsi feltteleket, kivve a piaci feltteleket, nem kell figyelembe venni az rtkels idpontjban a rszvnyek vagy rszvnyopcik vals rtknek megllaptsnl. Ehelyett a megszolgls feltteleit gy kell figyelembe venni, hogy a tkeinstrumentumoknak az gylet sszegnek rtkelshez felhasznlt darabszmt mdostjk gy, hogy vgs soron a nyjtott tkeinstrumentumok ellenrtkeknt kapott javakra s szolgltatsokra vonatkozan elszmolt rtk olyan szm tkeinstrumentumon alapuljon, amit vgl megszolgltak. Ennek megfelelen, halmozott alapon, a kapott javakra s szolgltatsokra vonatkozan semmilyen sszeget nem szmolnak el, ha a nyjtott tkeinstrumentumok nem vlnak megszolgltt, mivel a megszolglsi felttel nem teljeslt, pl. a msik fl nem tlti le a meghatrozott munkaviszonyt, vagy egy teljestmny felttel nem teljesl, a 21. bekezds rendelkezseit is figyelembe vve. A 19. bekezds elrsainak alkalmazshoz a gazdlkod egysgnek a megszolgls idszaka alatt kapott javak s szolgltatsok sszegt a vrhatan megszolgltt vl tkeinstrumentumok szmra vonatkoz rendelkezsre ll legjobb becsls alapjn kell elszmolnia, s amennyiben szksges, a ksbbiekben mdostania kell ezt a becslst,
20.
2008.11.29.
HU
L 320/359
amennyiben ksbbi informcik azt jelzik, hogy a vrhatan megszolgltt vl tkeinstrumentumok szma eltr a korbbi becslsektl. A megszolgls idpontjban a gazdlkod egysgnek gy kell mdostania a becslst, hogy az megfeleljen a vgl megszolglt tkeinstrumentumok szmnak a 21. bekezds elrsait is figyelembe vve. 21. A piaci feltteleket, mint pl. a megszolgls (vagy lehvhatsg) felttell szabott megclzott rszvnyrat, figyelembe kell venni az tadott tkeinstrumentumok vals rtkre vonatkoz becsls elksztsekor. Emiatt a piaci felttelek mellett nyjtott tkeinstrumentumok esetben a gazdlkod egysgnek attl fggetlenl el kell szmolni az olyan fltl kapott javakat vagy szolgltatsokat, aki megfelel valamennyi egyb megszolglsi felttelnek (pl. olyan munkavllaltl kapott szolgltatsok, aki letlti a meghatrozott munkaviszonyt), hogy az adott piaci felttel teljeslt-e.
Az jraindtsi jellemz kezelse 22. Az jraindtsi jellemzvel rendelkez opciknl az jraindtsi jellemzt nem lehet figyelembe venni a nyjtott opcik vals rtknek az rtkels idpontjban val meghatrozsnl. Ehelyett az jraindtsi opcit egy j opci nyjtsaknt kell elszmolni akkor, amikor az jraindtsi opcit nyjtjk.
A megszolgls idpontja utn 23. A kapott javak s szolgltatsok, valamint a kapcsold sajttke-nvekeds 1022. bekezds alapjn trtn megjelentst kveten a gazdlkod egysg ksbbi mdostsokat a megszolgls idpontjt kveten a sajt tke teljes sszegre nzve nem tehet. Pldul a gazdlkod egysg utlag nem vezetheti vissza a munkavllaltl kapott szolgltatsokra vonatkozan elszmolt sszeget, ha a megszolglt tkeinstrumentumokra vonatkoz jogok ksbb elvesznek, vagy rszvnyopci esetn, az opcik nem kerlnek lehvsra. Ez az elrs azonban nem zrja ki, hogy a gazdlkod egysg a sajt tkn bell, az egyik sajttke-elembl a msikba, tvezetst hajtson vgre.
Ha a tkeinstrumentumok vals rtke nem hatrozhat meg megbzhatan 24. A 1623. bekezdsben foglalt rendelkezsek akkor alkalmazandk, amikor a gazdlkod egysgnek egy rszvnyalap kifizetsi gylet rtkt az tadott tkeinstrumentumok vals rtke alapjn kell meghatroznia. Ritka esetekben elfordulhat, hogy a gazdlkod egysg nem kpes megbzhatan megbecslni az tadott tkeinstrumentumok vals rtkt az rtkels idpontjban, a 1622. bekezds rendelkezsei alapjn. Kizrlag e ritka esetekben a gazdlkod egysgnek e helyett: (a) a tkeinstrumentumokat azok bels rtkn kell rtkelnie, elszr abban az idpontban, amikor a gazdlkod egysg megszerzi a javakat, vagy a msik fl a szolgltatst nyjtja, majd ksbb minden mrlegfordulnapon, valamint a vgs teljests idpontjban azzal, hogy a bels rtk brmely vltozst az eredmnyben kell elszmolni. Rszvnyopcik nyjtsa esetn a rszvnyalap kifizetsi megllapodst akkor teljestettk vglegesen, amikor a rszvnyopcikat lehvjk, az arra vonatkoz jogok elvesznek (pl. munkaviszony megsznsekor) vagy lejrnak (pl. az opci lettartama vgn); a kapott javakat vagy szolgltatsokat a vgs soron megszolglt vagy (ahol alkalmazhat) lehvott tkeinstrumentumok szma alapjn kell elszmolnia. Ezen elrs rszvnyopcik esetn trtn alkalmazsakor pl. a gazdlkod egysgnek a kapott javakat s szolgltatsokat a megszolglsi idszak alatt, ha van, kell elszmolnia a 14. s 15. bekezds alapjn, kivve, ha a 15(b) bekezds piaci felttelekre vonatkoz elrsai alkalmazandk. A megszolgls idszaka alatt a kapott javakra s szolgltatsokra vonatkozan elszmolt sszegnek a vrhatan megszolgltt vl rszvnyopcik szmn kell alapulnia. A gazdlkod egysgnek szksg szerint fell kell vizsglnia ezt a becslst, amennyiben ksbbi informcik azt jelzik, hogy a vrhatan megszolgltt vl rszvnyopcik szma eltr az elzetes becslsektl. A megszolgls idpontjban a gazdlkod egysgnek gy kell mdostania a becslst, hogy az megfeleljen a vgl megszolglt tkeinstrumentumok szmnak. A megszolgls idpontjt kveten a gazdlkod egysgnek a kapott javakra vagy szolgltatsokra vonatkozan elszmolt sszeget vissza kell vezetnie, amennyiben a rszvnyopcira vonatkoz jog elveszik, vagy lejr a rszvnyopci lettartamnak vgn.
(b)
25.
Amennyiben a gazdlkod egysg a 24. bekezdst alkalmazza, nem szksges a 2629. bekezds rendelkezseit is alkalmaznia, mivel a tkeinstrumentumok nyjtsnak feltteleiben trtnt mdostsok gyis figyelembevtelre kerlnek a 24. bekezdsben foglalt bels rtk mdszer alkalmazsakor. Ugyanakkor, amennyiben a gazdlkod egysg egy olyan tkeinstrumentum nyjtst rendez, amelyre a 24. bekezdst alkalmazta: (a) ha a teljests a megszolgls idszaka alatt trtnik, a gazdlkod egysgnek a teljestst gyorstott megszolglsknt kell elszmolnia, s ily mdon azonnal el kell szmolnia azt az sszeget, ami egybknt a htralv megszolglsi idszak alatt kerlt volna megjelentsre a kapott szolgltatsokra vonatkozan;
L 320/360
HU
(b)

a teljestskor trtn brmely kifizetst a tkeinstrumentum visszavsrlsaknt kell elszmolni, azaz a sajt tkbl trtn levonsknt, kivve azt az rtket, amennyivel a kifizets sszege meghaladja a tkeinstrumentumok visszavsrls idpontjban mrt bels rtkt. Brmely ilyen tbbletet rfordtsknt kell elszmolni.
2008.11.29.
A tkeinstrumentumok nyjtsa feltteleinek mdostsa, belertve a trlst s teljestst is 26. Elfordulhat, hogy a gazdlkod egysg mdostja a tkeinstrumentum nyjtsnak feltteleit. Pldul, a gazdlkod egysg cskkentheti a munkavllalknak nyjtott rszvnyopcik lehvsi rt (azaz jrarazza az opcikat), ami nveli az adott opcik vals rtkt. A mdostsok hatsainak megjelentsre vonatkoz, a 2729. bekezdsben foglalt elrsok a munkavllalkkal megkttt rszvnyalap kifizetsi gyletekre vonatkozan vannak kifejtve. Ugyanakkor az elrsokat szintn alkalmazni kell a munkavllalkon kvli felekkel kttt olyan rszvnyalap kifizetsi gyletekre is, amelyeket a nyjtott tkeinstrumentum vals rtke alapjn rtkelnek. Az utbbi esetben a 2729. bekezdsben a nyjts idpontjra tett brmely utals arra az idpontra vonatkozik, amikor a gazdlkod egysg megszerzi a javakat, vagy a msik fl a szolgltatst nyjtja. A gazdlkod egysgnek minimlisan el kell szmolnia a kapott szolgltatsokat a nyjtott tkeinstrumentumok nyjts idpontjban rvnyes vals rtkn rtkelve, kivve, ha a tkeinstrumentumok nem vlnak megszolgltt amiatt, hogy valamely, a nyjts idpontjban meghatrozott megszolglsi felttel (ami nem piaci felttel) nem teljeslt. Ez a tkeinstrumentumok nyjtsnak eredeti feltteleiben bekvetkezett brmely mdoststl, vagy a tkeinstrumentumok nyjtsnak trlstl vagy teljeststl fggetlenl alkalmazand. Ezen tlmenen a gazdlkod egysgnek meg kell jelentenie a mdostsok azon hatsait, amelyek nvelik a rszvnyalap kifizetsi megllapods teljes vals rtkt, vagy ms mdon kedvezek a munkavllalra nzve. E rendelkezs alkalmazsra vonatkozan tovbbi tmutats a B. fggelkben tallhat. Amennyiben a gazdlkod egysg a megszolgls idszaka alatt von vissza vagy egyenlt ki egy tkeinstrumentumnyjtst (ide nem rtve azt, ha a nyjts a megszolgls feltteleinek nem teljeslse miatti jogveszts alapjn kerl trlsre): (a) a gazdlkod egysgnek a trlst vagy a teljestst felgyorstott megszolglsknt kell elszmolnia, s ily mdon azonnal el kell szmolnia azt az sszeget, ami egybknt a htralv megszolglsi idszak alatt kerlt volna megjelentsre a kapott szolgltatsokra vonatkozan. a trlskor vagy teljestskor trtn brmely kifizetst a tkeinstrumentum visszavsrlsaknt kell elszmolni, azaz a sajt tkbl trtn levonsknt, kivve azt az rtket, amennyivel a kifizets sszege meghaladja a nyjtott tkeinstrumentumok visszavsrls idpontjban mrt vals rtkt. Brmely ilyen tbbletet rfordtsknt kell elszmolni; azokban az esetekben, amikor j tkeinstrumentumokat nyjtanak a munkavllalk szmra, s a nyjts idpontjban a gazdlkod egysg a nyjtott j tkeinstrumentumokat a trlt tkeinstrumentumok helyettest tkeinstrumentumaiknt nevezi meg, a gazdlkod egysgnek a helyettest tkeinstrumentumok nyjtst ugyanolyan mdon kell elszmolnia, mint a tkeinstrumentumok eredeti nyjtsnak a mdostst, a 27. bekezds, valamint a B. fggelk irnymutatsnak megfelelen. A nyjtott vals rtk nvekmny a helyettest tkeinstrumentumok vals rtke, valamint a trlt tkeinstrumentumok nett vals rtke kztti klnbzet a helyettest instrumentumok nyjtsnak idpontjban. A trlt tkeinstrumentumok nett vals rtke azok vals rtke kzvetlenl a visszavons eltt, cskkentve a trlskor a munkavllal rszre trtnt brmely kifizets sszegvel, amely a fenti (b) pont alapjn a sajt tkbl trtn levonsknt kerlt megjelentsre. Amennyiben a gazdlkod egysg a nyjtott j tkeinstrumentumokat nem a trlt tkeinstrumentumok helyettestjnek tekinti, a gazdlkod egysgnek ezeket az j tkeinstrumentumokat tkeinstrumentumok j nyjtsaknt kell elszmolnia.
27.
28.
(b)
(c)
29.
Amennyiben a gazdlkod egysg megszolglt tkeinstrumentumokat vsrol vissza, a munkavllalnak trtn kifizetst a sajt tkbl val levonsknt kell elszmolnia, kivve azt az rtket, amennyivel az adott kifizets meghaladja a visszavsrolt tkeinstrumentumok vals rtkt a visszavsrls idpontjban. Brmely ilyen tbbletet rfordtsknt kell elszmolni.
PNZESZKZBEN KIEGYENLTETT RSZVNYALAP KIFIZETSI GYLETEK 30. A pnzeszkzben kiegyenltett rszvnyalap kifizetsi gyletek esetben a gazdlkod egysgnek a megszerzett javakat vagy szolgltatsokat, valamint a felmerlt ktelezettsgeket a ktelezettsg vals rtkn kell rtkelnie. Amg a ktelezettsget nem teljestik, a gazdlkod egysgnek a ktelezettsg vals rtkt valamennyi mrlegfordulnapra vonatkozan jra meg kell hatroznia, s a vals rtk vltozsokat az adott idszak eredmnyben kell elszmolnia.
2008.11.29.
31.
HU
L 320/361
Pldul, elfordulhat, hogy a gazdlkod egysg rszvnyr-nvekedsre vonatkoz jogokat nyjt a munkavllalinak a javadalmazsi csomag rszeknt, amelynek rvn a munkavllalk egy olyan jvbeni pnzeszkzben trtn kifizetsre (nem pedig egy tkeinstrumentumra) szereznek jogosultsgot, amely a gazdlkod egysg rszvnyrnak egy meghatrozott idszakon keresztli, egy meghatrozott szintrl trtn nvekedsn alapul. A gazdlkod egysg olyan mdon is biztosthat jogot a munkavllali rszre jvbeni pnzeszkzben trtn kifizetsre, hogy olyan rszvnyekre (belertve a rszvnyopci lehvsakor kibocstand rszvnyeket is) szl jogot biztost, amelyek ktelezen (pl. a munkaviszony megszntetse esetn) vagy a munkavllal vlasztstl fggen visszavltandk. A gazdlkod egysgnek a kapott szolgltatsokat, valamint az e szolgltatsok megfizetsre vonatkoz ktelezettsget akkor kell elszmolnia, amikor a munkavllalk a szolgltatst nyjtjk. Pldul egyes rszvnyrnvekedsre vonatkoz jogok azonnal megszolgltt vlnak, s a munkavllalk szmra nem elrt egy meghatrozott idtartam munkaviszony letltse ahhoz, hogy jogosultt vljanak a pnzeszkzben trtn kifizetsre. Kivve, ha az ellenkezje bizonytott, a gazdlkod egysgnek azt kell vlelmeznie, hogy a munkavllalk ltal a rszvnyr-nvekedsre vonatkoz jogok ellenrtkeknt nyjtott szolgltatsokat megkapta. Ily mdon a gazdlkod egysgnek a kapott szolgltatsokat, s az azok megfizetsre vonatkoz ktelezettsget azonnal el kell szmolnia. Amennyiben a rszvnyr-nvekedsre vonatkoz jogok nem vlnak megszolgltt addig, amg a munkavllal le nem tlttt egy meghatrozott idtartam munkaviszonyt, a gazdlkod egysgnek a kapott szolgltatsokat s az azok megfizetsre vonatkoz ktelezettsget akkor kell elszmolnia, amikor az adott idszakban a munkavllalk a szolgltatst nyjtjk. A ktelezettsget kezdetben, majd azt kveten a kiegyenltsig minden mrlegfordulnapon a rszvnyrnvekedsre vonatkoz jogok vals rtkn kell rtkelni egy opci razsi modell alkalmazsval, figyelembe vve a rszvnyr-nvekedsi jogok nyjtsnak feltteleit, valamint a munkavllalk ltal az adott idpontig nyjtott szolglatok mrtkt.
32.
33.
RSZVNYALAP KIFIZETSI GYLETEK PNZESZKZS ALTERNATVVAL 34. Az olyan rszvnyalap kifizetsi gyletek esetn, amelyeknl a megllapods felttelei alapjn akr a gazdlkod egysg, akr a msik fl jogosult eldnteni, hogy a gazdlkod egysg az gyletet pnzeszkzben (vagy ms eszkzben) vagy tkeinstrumentumok kibocstsval egyenltse ki, a gazdlkod egysgnek az gyletet, vagy annak komponenseit kizrlag akkor s olyan mrtkben kell pnzeszkzben kiegyenltett rszvnyalap kifizetsi gyletknt elszmolnia, amennyiben a gazdlkod egysgnl ktelezettsg merlt fel a pnzeszkzben vagy ms eszkzben trtn kiegyenltsre, vagy akkor s olyan mrtkben tkeinstrumentumban kiegyenltett rszvnyalap kifizetsi gyletknt, amennyiben nem merlt fel ilyen ktelezettsg.
Olyan rszvnyalap kifizetsi gyletek, amelyeknl a megllapods felttelei a msik fl szmra biztostanak vlasztst a teljests mdjt illeten 35. Amennyiben a gazdlkod egysg a msik fl szmra jogot biztostott arra, hogy megvlassza, hogy egy rszvnyalap kifizetsi gyletet pnzeszkzben (1) egyenltsenek ki vagy tkeinstrumentumok kibocstsval, a gazdlkod egysg egy sszetett pnzgyi instrumentumot nyjtott, amelynek van egy adssgkomponense (azaz a msik fl joga arra, hogy pnzeszkzben trtn kifizetst kveteljen) s egy tkekomponense (azaz a msik fl joga arra, hogy a teljestst tkeinstrumentumokban kvetelje, ne pedig pnzeszkzben). A munkavllalkon kvli felekkel megkttt olyan gyletek esetn, amelyeknl a kapott javak s szolgltatsok vals rtkt kzvetlenl llaptjk meg, a gazdlkod egysgnek az sszetett pnzgyi instrumentum tkekomponensnek rtkt a kapott javak s szolgltatsok vals rtke, valamint az adssgkomponens vals rtke kztti klnbzetknt kell meghatroznia abban az idpontban, amikor a gazdlkod egysg a javakat vagy szolgltatsokat megkapja. Egyb gyletek esetn, belertve a munkavllalkkal folytatott gyleteket, a gazdlkod egysgnek az sszetett pnzgyi instrumentum rtkt az rtkels idpontjra vonatkozan kell megllaptania, figyelembe vve a pnzeszkzre vagy tkeinstrumentumra vonatkoz jog nyjtsnak a feltteleit. A 36. bekezds alkalmazshoz a gazdlkod egysgnek elszr az adssgkomponens vals rtkt kell meghatroznia, majd a tkekomponens vals rtkt figyelembe vve, hogy a msik flnek le kell mondania a pnzeszkzre vonatkoz jogrl azrt, hogy tkeinstrumentumot kapjon. Az sszetett pnzgyi instrumentum vals rtke e kt komponens vals rtkeinek sszege. Az olyan rszvnyalap kifizetsi gyleteket azonban, amelyeknl a msik flnek vlasztsi lehetsge van a teljests mdjt illeten, gyakran gy strukturljk, hogy az egyik teljestsi alternatva vals rtke megegyezik a msikval. Pldul, a munkavllalnak vlasztsi lehetsge lehet rszvnyopcikat vagy pnzeszkzben kiegyenltett rszvnyr-nvekedsre vonatkoz jogokat szerezni. Ilyen esetekben a tkekomponens vals rtke nulla, gy az sszetett pnzgyi instrumentum vals rtke megegyezik az adssgkomponens vals rtkvel. Fordtva, amennyiben a teljestsi alternatvk vals rtkei eltrnek, a tkekomponens vals rtke ltalban nullnl nagyobb lesz, amely esetben az sszetett pnzgyi eszkz vals rtke nagyobb lesz, mint az adssgkomponens vals rtke.
A 3543. bekezdsben a pnzeszkzre trtn brmely hivatkozs tartalmazza az egysg egyb eszkzeit is.
36.
37.
(1)
L 320/362
38.
HU
2008.11.29.
A gazdlkod egysgnek elklnlten kell elszmolnia az sszetett pnzgyi instrumentum egyes komponenseire vonatkozan kapott vagy megszerzett javakat vagy szolgltatsokat. Az adssgkomponens esetben a gazdlkod egysgnek akkor kell elszmolnia a megszerzett javakat vagy szolgltatsokat, valamint az ezekrt val fizetsre vonatkoz ktelezettsget, amikor a msik fl a javakat vagy a szolgltatsokat nyjtja, a pnzeszkzben kiegyenltett rszvnyalap kifizetsi gyletekre vonatkoz elrsok alapjn (3033. bekezds). A tkekomponensre vonatkozan (ha van), a gazdlkod egysgnek a kapott javakat s szolgltatsokat, valamint a sajt tke nvekedst akkor kell elszmolnia, amikor a msik fl a javakat vagy a szolgltatsokat nyjtja, a tkeinstrumentumban kiegyenltett rszvnyalap kifizetsi gyletekre vonatkoz elrsok szerint (1029. bekezds). A teljests idpontjban a gazdlkod egysgnek a ktelezettsget annak vals rtkre t kell rtkelnie. Amenynyiben a gazdlkod egysg a teljestskor tkeinstrumentumot bocst ki, nem pedig pnzeszkzben fizet, a ktelezettsget t kell vezetni kzvetlenl a sajt tkbe, mint a kibocstott tkeinstrumentumok ellenrtkt. Ha a gazdlkod egysg a teljestskor pnzeszkzben fizet, nem pedig tkeinstrumentumokat bocst ki, a kifizets teljes sszegt a ktelezettsg kiegyenltsre kell felhasznlni. A korbban elszmolt tkekomponensnek a sajt tkben kell maradnia. A pnzeszkzben trtn teljests vlasztsakor a msik fl lemondott azon jogrl, hogy tkeinstrumentumokat kapjon. Ez az elrs azonban nem zrja ki, hogy a gazdlkod egysg a sajt tkn bell, az egyik sajttke-elembl a msikba, tvezetst hajtson vgre.
39.
40.
Olyan rszvnyalap kifizetsi gyletek, amelyeknl a megllapods felttelei a gazdlkod egysg szmra biztostanak vlasztst a teljests mdjt illeten 41. Az olyan rszvnyalap kifizetsi gyletek esetben, amelyek a gazdlkod egysg szmra biztostanak vlasztsi lehetsget annak eldntsre, hogy pnzeszkzben vagy tkeinstrumentum kibocstsval trtnjen-e a teljests, a gazdlkod egysgnek meg kell hatroznia, hogy van-e meglv ktelme a pnzeszkzben trtn kiegyenltsre, s a rszvnyalap kifizetsi gyletet ennek megfelelen kell elszmolnia. A gazdlkod egysgnek akkor van meglv ktelme pnzeszkzben kiegyenlteni, ha a tkeinstrumentumban val teljests vlasztsnak nincs kereskedelmi tartalma (pl. mivel a gazdlkod egysg trvnyesen nem bocsthat ki rszvnyeket), vagy amikor a gazdlkod egysg korbbi gyakorlata vagy meglev politikja szerint pnzeszkzben szokott kiegyenlteni, vagy ltalnossgban pnzeszkzben szokott kiegyenlteni minden olyan esetben, amikor a msik fl pnzeszkzben trtn kiegyenltst ignyel. Amennyiben a gazdlkod egysgnek meglv ktelme van pnzeszkzben val kiegyenltsre, az gyletet a pnzeszkzben kiegyenltett rszvnyalap kifizetsi gyletekre vonatkoz elrsok alapjn kell elszmolnia, a 30 33. bekezds szerint. Amennyiben nem ll fenn ilyen ktelem, a gazdlkod egysgnek az gyletet a tkeinstrumentumban kiegyenltett rszvnyalap kifizetsi gyletekre vonatkoz elrsok alapjn kell elszmolnia, a 1029. bekezds alapjn. A teljestskor: (a) amennyiben a gazdlkod egysg a pnzeszkzben trtn kiegyenltst vlasztja, a pnzeszkzben trtn kifizetst egy tkerszeseds visszavsrlsaknt kell elszmolni, azaz a sajt tkbl val levonsknt, kivve, a (c) pontban lertakat; amennyiben a gazdlkod egysg a tkeinstrumentumok kibocstsval trtn kiegyenltst vlasztja, nincs szksg tovbbi elszmolsra (csak tvezetsre a sajt tke komponensei kztt, ha szksges), kivve a (c) pontban lertakat; amennyiben a gazdlkod egysg a teljests idpontjban magasabb vals rtk teljestsi alternatvt vlasztja, a gazdlkod egysgnek el kell szmolnia az adott tbbletrtkre vonatkoz tbbletrfordtsokat, azaz a kifizetett pnzsszeg, valamint azon tkeinstrumentumok vals rtke kztti klnbzetet, amelyek egybknt kibocstsra kerlt volna, vagy a kibocstott tkeinstrumentumok vals rtke s azon pnzeszkz sszeg kztti klnbzetet, amely egybknt fizetend lett volna, attl fggen, hogy melyik alkalmazand.
42.
43.
(b)
(c)
KZZTTELEK 44. A gazdlkod egysgnek olyan informcikat kell kzztennie, amelyek lehetv teszik pnzgyi kimutatsai felhasznli szmra, hogy a trgyidszak alatt fennll rszvnyalap kifizetsi megllapodsok jellegt s mrtkt megrtsk. A 44. bekezdsben foglalt alapelv betartshoz a gazdlkod egysgnek legalbb a kvetkez informcikat kell kzztennie: (a) az idszak alatt brmely idpontban ltez rszvnyalap kifizetsi gylet minden tpusnak lerst, belertve az egyes megllapodsok f feltteleit, mint pl. a megszolglsi felttelek, a nyjtott opcik maximlis idbeli hatlya, valamint a teljests mdja (pl. pnzeszkzben vagy tkeinstrumentumban). Az alapveten hasonl tpus rszvnyalap kifizetsi megllapodsokat a gazdlkod egysg sszevontan is bemutathatja, kivve, ha a 44. bekezdsben foglalt alapelv betartshoz az egyes megllapodsok elklnlten trtn bemutatsa szksges;
45.
2008.11.29.
HU
(b)

a rszvnyopcik szmt s slyozott tlagos lehvsi rt, az albbi opci csoportokra vonatkozan: i. ii. iii. iv. v. vi. vii. az idszak elejn meglv; a trgyidszakban nyjtott; a trgyidszakban jogvesztett vlt; a trgyidszakban lehvott; a trgyidszakban lejrt; az idszak vgn meglv; s az idszak vgn lehvhat;
L 320/363
(c)
az idszakban lehvott rszvnyopcikra vonatkozan a slyozott tlagos rszvnyrat a lehvs idpontjban. Amennyiben az opcik rendszeresen lehvsra kerltek a trgyidszak sorn, a gazdlkod egysg e helyett az idszakra vonatkoz slyozott tlagos rszvnyrat is kzzteheti; az idszak vgn meglv rszvnyopcikra vonatkozan a lehvsi rak tartomnyt, valamint a slyozott tlagos htralv szerzdses lettartamot. Amennyiben a lehvsi rak tartomnya szles, a meglv opcikat olyan tartomnyokra kell osztani, amelyek rdemi informcit szolgltatnak azon tovbbi rszvnyek szmnak s temezsnek a megtlshez, amelyek kibocstsra kerlhetnek, valamint azon pnzsszeg rtkelshez, amely ezen opcik lehvsakor jrna.
(d)
46.
A gazdlkod egysgnek olyan informcikat kell kzztennie, amelyek lehetv teszik pnzgyi kimutatsai felhasznli szmra, hogy megrtsk, hogy a kapott javak s szolgltatsok vals rtke vagy a nyjtott tkeinstrumentumok vals rtke az idszak sorn hogyan kerlt megllaptsra. Amennyiben a gazdlkod egysg a tkeinstrumentumai ellenrtkeknt kapott javak s szolgltatsok vals rtkt kzvetett mdon hatrozta meg a nyjtott tkeinstrumentumok vals rtke alapjn, ahhoz, hogy a 46. bekezdsben meghatrozott alapelv teljesljn, a gazdlkod egysgnek legalbb a kvetkezket kell kzztennie: (a) az idszak alatt nyjtott rszvnyopcikra vonatkozan az ezen opcik rtkels idpontjban rvnyes slyozott tlagos vals rtkt, valamint informcit arra vonatkozan, hogy a vals rtk hogyan kerlt megllaptsra, belertve: i. a felhasznlt opcirazsi modellt, valamint az ezen modell inputjait, belertve a slyozott tlagos rszvnyrat, a lehvsi rat, a vrhat volatilitst, az opci lettartamt, a vrhat osztalkot, a kockzatmentes kamatlbat, s egyb, a modellhez szksges inputokat, belertve a vrhat korai lehvs figyelembevtelhez felhasznlt mdszert s a felttelezseket; azt, hogy a vrhat volatilits hogyan kerlt megllaptsra, belertve annak kifejtst, hogy a vrhat volatilits meghatrozsa milyen mrtkben alapul mltbeli adatokon; s azt, hogy az opci nyjts brmely ms jellemzje figyelembevtelre kerlt-e s hogyan a vals rtk megllaptsnl, pl. a piaci felttelek;
47.
ii.
iii.
(b)
az idszak alatt nyjtott egyb tkeinstrumentumokra vonatkozan (azaz ami nem rszvnyopci) az ezen tkeinstrumentumok rtkels idpontjban rvnyes slyozott tlagos vals rtkt, valamint informcit arra vonatkozan, hogy a vals rtk hogyan kerlt megllaptsra, belertve: i. ii. iii. azt, hogy ha a vals rtk nem egy piacon megfigyelhet ron alapul, az hogyan kerlt megllaptsra; azt, hogy a vrhat osztalk figyelembevtelre kerlt-e s hogyan a vals rtk megllaptsnl; s azt, hogy a tkeinstrumentum brmely ms jellemzje figyelembevtelre kerlt-e s hogyan a vals rtk megllaptsnl;
(c)
az olyan rszvnyalap kifizetsi megllapodsokra vonatkozan, amelyek az idszak sorn mdostsra kerltek: i. ii. iii. e mdostsok magyarzatt; az (e mdostsok eredmnyeknt) nyjtott valsrtk-nvekmnyt; s informcit arra vonatkozan, hogy a valsrtk-nvekmny rtke hogyan kerlt meghatrozsra, konzisztens mdon a fenti (a) s (b) bekezdsben kifejtettekkel, ahol alkalmazand.
L 320/364
48.
HU
2008.11.29.
Amennyiben a gazdlkod egysg az idszak alatt kapott javak vagy szolgltatsok vals rtkt kzvetlenl hatrozta meg, a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie, hogy a vals rtk hogyan kerlt megllaptsra, pl. hogy a vals rtk az adott javak s szolgltatsok piaci ra alapjn kerlt-e meghatrozsra. Amennyiben a gazdlkod egysg megcfolta a 13. bekezdsben lert felttelezst, kzz kell tennie ezt a tnyt, s magyarzatot kell adnia arra, hogy a felttelezs mirt dlt meg. A gazdlkod egysgnek olyan informcikat kell kzztennie, amelyek lehetv teszik a pnzgyi kimutatsok felhasznli szmra, hogy megrtsk a rszvnyalap kifizetsi gyletek hatst a gazdlkod egysg trgyidszaki eredmnyre, valamint pnzgyi helyzetre. Az 50. bekezdsben foglalt alapelv betartshoz, a gazdlkod egysgnek legalbb a kvetkez informcikat kell kzztennie: (a) a trgyidszakban elszmolt, olyan rszvnyalap kifizetsi gyletekbl szrmaz teljes rfordtsokat, amelyek esetben a kapott javak s szolgltatsok nem feleltek meg az eszkzknt val kimutats feltteleinek, s amiatt azok azonnal rfordtsknt kerltek elszmolsra, belertve a teljes rfordts azon rsznek elklnlt kzzttelt, amely tkeinstrumentumban kiegyenltett rszvnyalap kifizetsi gyletekbl keletkezett; a rszvnyalap kifizetsi gyletekbl keletkez ktelezettsgekre vonatkozan: i. ii. a teljes knyv szerinti rtket az idszak vgn; s az olyan ktelezettsgek teljes bels rtkt az idszak vgn, amelyekre vonatkozan az idszak vgn a msik fl pnzeszkzre vagy ms eszkzre vonatkoz joga megszolgltt vlt (pl. megszolglt rszvnyr-nvekedsre vonatkoz jogok).
49.
50.
51.
(b)
52.
Amennyiben, brmilyen esetben, a jelen IFRS alapjn kzzteend informcik nem elegendek a 44., 46. vagy 50. bekezdsben foglalt alapelveknek az elrshez, a gazdlkod egysgnek az ezen elveknek val megfelelshez szksges tovbbi informcikat is kzz kell tennie.
TMENETI RENDELKEZSEK 53. A tkeinstrumentumban teljestett rszvnyalap kifizetsi gyletekre vonatkozan a gazdlkod egysgnek a jelen IFRS-t azokra a rszvnyekre, rszvnyopcikra s egyb tkeinstrumentumokra kell alkalmaznia, amelyek 2002. november 7-e utn kerltek nyjtsra s a jelen IFRS hatlybalpsnek idpontjban mg nem vltak megszolgltt. A gazdlkod egysg szmra javasolt, de nem elrs, hogy a jelen IFRS-t ms tkeinstrumentum-nyjtsokra is alkalmazza, amennyiben azoknak az rtkels idpontjban rvnyes vals rtkt a gazdlkod egysg nyilvnosan kzztette. Valamennyi olyan tkeinstrumentum-nyjts esetn, amelyre a jelen IFRS-t alkalmazzk, a gazdlkod egysgnek jra meg kell llaptania az sszehasonlt adatokat, s ahol alkalmazand, a legkorbbi bemutatott idszak felhalmozott eredmnynek nyit egyenlegt kell mdostania. Valamennyi olyan tkeinstrumentum nyjtsra vonatkozan, amelyre a jelen IFRS-t mg nem alkalmazzk (pl. a 2002. november 7-n vagy az eltt nyjtott tkeinstrumentumok), a gazdlkod egysgnek mindazonltal kzz kell tennie a 44. s 45. bekezdsben elrt informcikat. Amennyiben az IFRS hatlybalpse utn a gazdlkod egysg mdostja egy olyan tkeinstrumentum nyjtsnak feltteleit, amelyre az IFRS-t nem alkalmazzk, a gazdlkod egysgnek alkalmaznia kell a 2629. bekezds rendelkezseit e mdostsok megjelentsre. Azon rszvnyalap kifizetsi gyletekbl szrmaz ktelezettsgek esetben, amelyek az IFRS hatlybalpsekor is fennlltak, a gazdlkod egysgnek az IFRS-t visszamenlegesen kell alkalmaznia. Ezen ktelezettsgekre vonatkozan a gazdlkod egysgnek az sszehasonlt adatokat jra meg kell llaptania, belertve a legkorbbi olyan bemutatott idszak felhalmozott eredmnye nyit egyenlegnek a mdostst is, amelyre vonatkozan az sszehasonlt adatokat jra megllaptottk, kivve, hogy a gazdlkod egysgnek nem kell az sszehasonlt adatokat mdostania abban a mrtkben, amennyiben az informcik 2002. november 7. eltti idszakra vagy idpontra vonatkoznak. A gazdlkod egysg szmra javasolt, de nem elrs a jelen IFRS visszamenleges alkalmazsa a rszvnyalap kifizetsi gyletekbl szrmaz egyb ktelezettsgekre vonatkozan, pl. olyan ktelezettsgekre, amelyek valamely olyan idszak alatt rendezsre kerltek, amelyre vonatkozan sszehasonlt adat kerlt bemutatsra.
54.
55.
56.
57.
58.
59.
HATLYBALPS NAPJA 60. A gazdlkod egysgnek a jelen IFRS-t a 2005. janur 1-jn, vagy azt kveten kezdd ves idszakokra kell alkalmaznia. A korbbi alkalmazs javasolt. Ha egy gazdlkod egysg a jelen IFRS-t egy 2005. janur 1-je eltt kezdd idszakra alkalmazza, ezt a tnyt kzz kell tennie.
2008.11.29.
HU

A.fggelk Meghatrozott fogalmak
L 320/365
Ez a fggelk az IFRS szerves rszt kpezi. Pnzeszkzben teljestett rszvnyalap kifizetsi gylet Egy olyan rszvnyalap kifizetsi gylet, amelyben a gazdlkod egysg javakat vagy szolgltatsokat szerez meg gy, hogy az ezen javak vagy szolgltatsok nyjtival szemben ktelezettsget vllal pnzeszkznek vagy egyb eszkzknek az tadsra egy olyan sszegben, amely a gazdlkod egysg rszvnyeinek vagy a gazdlkod egysg egyb tkeinstrumentumainak az rn (vagy rtkn) alapul. Olyan magnszemlyek, akik szemlyes szolgltatsokat nyjtanak a gazdlkod egysg szmra, s vagy (a) olyan magnszemlyek, akik jogi s adzsi szempontbl munkavllalknak tekintendk; vagy (b) olyan magnszemlyek, akik a gazdlkod egysg szmra dolgoznak, a gazdlkod egysg irnytsa alatt, ugyanolyan mdon, mint azok a magnszemlyek, akik jogi vagy adzsi szempontbl munkavllalnak tekintendk; vagy (c) a nyjtott szolgltatsok hasonlak a munkavllalk ltal nyjtott szolgltatsokhoz. Pldul, a kifejezs magban foglal minden vezett, azaz az olyan szemlyeket, akik hatskrrel s felelssggel rendelkeznek a gazdlkod egysg tervezsi, irnytsi s ellenrzsi tevkenysgeiben, belertve a nem gyvezet igazgatkat is. Olyan szerzds, amely egy gazdlkod egysg sszes ktelezettsgnek a levonsa utn a gazdlkod egysg eszkzeiben meglv maradvny rdekeltsget testest meg (1). A gazdlkod egysg valamely tkeinstrumentumra vonatkoz (feltteles vagy felttel nlkli) jog, melyet a gazdlkod egysg ad egy msik fl szmra egy rszvnyalap kifizetsi megllapods alapjn. Olyan rszvnyalap kifizetsi gylet, amelyben a gazdlkod egysg a gazdlkod egysg tkeinstrumentumai (belertve a rszvnyeket s rszvnyopcikat is) ellenrtkeknt kap javakat vagy szolgltatsokat. Az az sszeg, amelyrt egy jl tjkozott s gyleti szndkkal rendelkez felek kztti, szoksos piaci felttelek szerint lebonyoltott gylet keretben egy eszkz elcserlhet, egy ktelezettsg kiegyenlthet vagy egy nyjtott tkeinstrumentum elcserlhet. Az az idpont, amikor a gazdlkod egysg s egy msik fl (belertve a munkavllalt is) egy rszvnyalap kifizetsre vonatkoz megllapodst kt, amely az az idpont, amikor a gazdlkod egysg s a msik fl kzs megegyezsre jut a megllapods f feltteleit illeten. A nyjts idpontjban a gazdlkod egysg megadja a msik flnek a pnzeszkzre, ms eszkzre vagy a gazdlkod egysg tkeinstrumentumra vonatkoz jogot, feltve, hogy a megszolgls felttelei, ha vannak, teljeslnek. Amennyiben a megllapodst jv kell hagyatni (pl. a rszvnyesek ltal), a nyjts idpontja az az idpont, amikor a jvhagyst megszerzik. Azon rszvnyek vals rtknek, amelyeket a msik flnek (feltteles vagy felttel nlkli) joga van lejegyezni, vagy amelyet joga van megkapni, valamint annak az rnak (ha van) a klnbzete, amit a msik fl kteles (lesz) megfizetni e rszvnyekrt. Pldul, egy olyan rszvnyopcinak, amelynek lehvsi ra 15 CU (2) s amely egy 20 CU vals rtk rszvnyre vonatkozik, 5 CU a bels rtke. Olyan felttel, amelytl a tkeinstrumentum lehvsi ra, megszolglsa vagy lehvhatsga fgg, amely a gazdlkod egysg tkeinstrumentumainak piaci rhoz kapcsoldik, mint pl. egy meghatrozott rszvnyrnak, vagy egy rszvnyopci meghatrozott bels rtknek az elrse, vagy egy meghatrozott cl elrse, amely a gazdlkod egysg tkeinstrumentumainak piaci rn alapul, ms gazdlkod egysgek tkeinstrumentumainak piaci rn alapul indexhez kpest. Az az idpont, amikor a nyjtott tkeinstrumentumok vals rtkt meghatrozzk a jelen IFRS cljra. A munkavllalkkal s hasonl szolglatokat nyjt ms szemlyekkel kttt gyletek esetben az rtkels idpontja a nyjts idpontja. A munkavllalkon (s a hasonl szolglatokat nyjtkon) kvli ms szemlyekkel kttt gyletek esetben az rtkels idpontja az az idpont, amikor a gazdlkod egysg megszerzi a javakat vagy a msik fl a szolgltatst nyjtja. Olyan jellemz, amely tovbbi rszvnyopcik automatikus nyjtst biztostja, ha az opci birtokosa lehvja a korbban nyjtott opciit, a gazdlkod egysg rszvnyeit, nem pedig pnzeszkzt hasznlva a lehvsi r rendezsre.
Munkavllalk s hasonl szolglatokat nyjtk
Tkeinstrumentum
Nyjtott tkeinstrumentum
Tkeinstrumentumban teljestett rszvnyalap kifizetsi gylet Vals rtk
Nyjts idpontja
Bels rtk
Piaci felttel
rtkels idpontja
jraindtsi jellemz
(1) (2)
A Keretelvek gy definiljk a ktelezettsget, mint egy gazdlkod egysg mltbeli esemnyekbl szrmaz olyan meglv ktelmt, amelynek teljestse vrhatan gazdasgi hasznokat megtestest erforrsoknak a gazdlkod egysgbl val kiramlst (azaz a gazdlkod egysg pnzeszkzeinek vagy egyb eszkzeinek kiramlst) eredmnyezi. A jelen fggelkben a pnzegysgek pnznemegysgben (currency unitban, CU-ban) vannak megadva.
L 320/366
HU
jraindtsi opci

Egy j rszvnyopci nyjtsa, amikor rszvnyt hasznlnak fel egy korbbi rszvnyopci lehvsi rnak kielgtsre.
2008.11.29.
Rszvnyalap kifizetsi megllapods
A gazdlkod egysg s egy msik fl (belertve a munkavllalkat is) kztt kttt megllapods egy rszvnyalap kifizetsi gylet megktsre, amely feljogostja a msik felet arra, hogy pnzeszkzt vagy a gazdlkod egysg ms eszkzt megkapja egy olyan sszegben, ami a gazdlkod egysg rszvnyeinek vagy a gazdlkod egysg ms tkeinstrumentumainak az rn alapul, vagy, hogy a gazdlkod egysg tkeinstrumentumait megkapja, feltve, hogy a meghatrozott megszolglsi felttelek, ha vannak, teljeslnek.
Rszvnyalap kifizetsi gylet
Olyan gylet, amelynek sorn a gazdlkod egysg a gazdlkod egysg tkeinstrumentumai (belertve a rszvnyopcikat is) ellenrtkeknt javakat vagy szolgltatsokat kap, vagy javakat vagy szolgltatsokat szerez meg gy, hogy ktelezettsge keletkezik ezen javak vagy szolgltatsok nyjtja fel olyan sszegre vonatkozan, ami a gazdlkod egysg rszvnyeinek vagy a gazdlkod egysg egyb tkeinstrumentumainak az rn alapul.
Rszvnyopci
Olyan szerzds, amely jogot, de nem ktelmet biztost birtokosa szmra, hogy a gazdlkod egysg rszvnyeit egy fix vagy meghatrozhat ron egy meghatrozott idszak alatt lejegyezze.
Megszolgltt vlik
Jogosultsgg vlik. Egy rszvnyalap kifizetsi megllapodsban a msik fl joga pnzeszkz, egyb eszkzk, vagy a gazdlkod egysg tkeinstrumentumainak tvtelre a meghatrozott megszolglsi felttelek teljeststl fggen vlik megszolgltt.
Megszolglsi felttelek
Azon felttelek, amelyeket a msik flnek teljestenie kell ahhoz, hogy jogosultt vljon pnzeszkz, egyb eszkzk vagy a gazdlkod egysg tkeinstrumentumai tvtelre, egy rszvnyalap kifizetsi megllapods alapjn. A megszolglsi felttelek tartalmazzk a szolglati feltteleket, amelyek elrjk, hogy a msik fl egy meghatrozott idtartam szolglati idt letltsn, valamint a teljestmnyfeltteleket, amelyek alapjn meghatrozott teljestmnyclokat kell elrni (pl. a gazdlkod egysg nyeresgnek meghatrozott nvelse egy meghatrozott idtartam alatt).
Megszolglsi idszak
Az az idszak, amely alatt egy rszvnyalap kifizetsre vonatkoz megllapodsban meghatrozott megszolglsi felttelek mindegyikt teljesteni kell.
B. fggelk Alkalmazsi tmutat
Ez a fggelk az IFRS szerves rszt kpezi.
A nyjtott tkeinstrumentumok vals rtknek becslse
B1.
A jelen fggelk B2B41. bekezdse a nyjtott rszvnyek s rszvnyopcik vals rtknek meghatrozsi mdszereit tekinti t, azon konkrt tnyezkre s felttelekre koncentrlva, amelyek kzs jellemzi a rszvnyek s rszvnyopcik munkavllalk rszre trtn nyjtsnak. Emiatt az nem teljes kr. Tovbb, mivel az albbiakban megvitatott rtkelsi krdsek a munkavllalknak nyjtott rszvnyekre s rszvnyopcikra koncentrlnak, felttelezzk, hogy a rszvnyek s rszvnyopcik vals rtke a nyjts idpontjban kerl meghatrozsra. Ugyanakkor az albbiakban megvitatott szmos rtkelsi krds (pl. a vrhat volatilits meghatrozsa) a munkavllalkon kvli feleknek nyjtott rszvnyek s rszvnyopcik abban az idpontban rvnyes vals rtknek a becslsre is vonatkoznak, amikor a gazdlkod egysg megszerzi a javakat, vagy a msik fl a szolgltatst nyjtja.
2008.11.29.
HU
Rszvnyek B2.
L 320/367
A munkavllalknak nyjtott rszvnyek esetben a rszvnyek vals rtkt a gazdlkod egysg rszvnyeinek piaci rn kell meghatrozni (vagy egy becslt piaci ron, ha a gazdlkod egysg rszvnyei nincsenek nyilvnos forgalomban), amelyet mdostani kell a rszvnyek nyjtsnak feltteleit figyelembe vve (kivve a megszolglsi feltteleket, amelyek ki vannak zrva a vals rtk meghatrozsbl a 1921. bekezds alapjn). Pldul, amennyiben a munkavllal a megszolgls idszaka alatt nem jogosult osztalkra, e tnyezt figyelembe kell venni a nyjtott rszvnyek vals rtknek meghatrozsnl. Hasonlkppen, amennyiben a rszvnyek truhzsi korltozs al esnek a megszolgls idpontjt kveten, e tnyezt figyelembe kell venni, de csak olyan mrtkben, amennyiben a megszolgls utni korltozsok hatssal vannak arra az rra, amelyet egy jl tjkozott s gyleti szndkkal rendelkez piaci rsztvev az adott rszvnyrt megfizetne. Pldul, amennyiben a rszvnyekkel aktv kereskeds folyik egy nagy s likvid piacon, a megszolglst kvet korltozsoknak esetleg csak kismrtk hatsa van (ha van egyltaln) arra az rra, amelyet jl tjkozott s gyleti szndkkal rendelkez piaci rsztvev az adott rszvnyekrt megfizetne. A megszolgls idtartama alatt fennll truhzsi vagy egyb korltozsokat nem lehet figyelembe venni a nyjtott rszvnyek nyjts idpontjban rvnyes vals rtknek a megllaptshoz, mivel e korltozsok magukbl a megszolglsi felttelekbl erednek, amelyek a 1921. bekezds alapjn kerlnek megjelentsre.
B3.
Rszvnyopcik B4. A munkavllalknak nyjtott rszvnyopcik esetben szmos esetben nem ll rendelkezsre piaci r, mivel a nyjtott opci olyan felttelektl fgg, amelyek nem vonatkoznak a forgalmazott opcikra. Amennyiben nincsenek hasonl felttelekkel rendelkez forgalmazott opcik, a nyjtott opcik vals rtkt egy opci razsi modell alkalmazsval kell megbecslni. A gazdlkod egysgnek azokat a tnyezket kell mrlegelnie, amelyeket jl tjkozott, gyleti szndkkal rendelkez piaci felek mrlegelnnek az alkalmazand opci razsi modell kivlasztsnl. Pldul sok munkavllali rszvnyopci hossz lettartam, ltalban lehvhat a megszolgls idpontja s az opci lettartamnak vge kztti idszakban, s gyakran korn lehvjk azokat. Ezeket a tnyezket figyelembe kell venni a rszvnyopcik nyjts idpontjban rvnyes vals rtknek becslsekor. Sok gazdlkod egysg esetben ez kizrhatja a BlackScholesMerton-formula hasznlatt, amely nem veszi figyelembe a rszvnyopci lettartamnak vge eltti lehvs lehetsgt s lehet, hogy nem megfelelen tkrzi a vrhat korai lehvs hatsait. Ez a modell szintn nem veszi szmtsba, hogy a vrhat volatilits s egyb, a modell inputjai is vltozhatnak az opci lettartama alatt. A viszonylag rvid szerzdses lettartammal rendelkez rszvnyopcik esetn azonban, vagy amelyeket a megszolglst kveten rvid idn bell le kell hvni, a fent meghatrozott tnyezk alkalmazsa esetleg nem szksges. Ezekben az esetekben a BlackScholesMerton-formula olyan rtket eredmnyezhet, amely alapjban vve ugyanaz, mint amit egy rugalmasabb opcirazsi modell adna. Valamennyi opcirazsi modell legalbb az albbi tnyezket figyelembe veszi: (a) (b) (c) (d) (e) (f) B7. az opci lehvsi ra; az opci lettartama; a mgttes rszvnyek aktulis ra; a rszvnyr vrhat volatilitsa; a rszvny utn vrhat osztalk (ha alkalmazhat); s a kockzatmentes kamatlb az opci lettartamra vonatkozan.
B5.
B6.
Egyb olyan tnyezket, amelyeket jl tjkozott s gyleti szndkkal rendelkez piaci szereplk figyelembe vennnek az r megllaptsnl, szintn figyelembe kell venni (kivve a megszolgls feltteleit, valamint az jra indtsi jellemzt, amelyek a vals rtk meghatrozsbl ki vannak zrva a 1922. bekezds alapjn). Pldul egy munkavllalnak nyjtott rszvnyopci ltalban nem hvhat le bizonyos idszakok alatt (pl. a megszolgls idszaka alatt, vagy az rtkpapr-szablyoz hatsgok ltal meghatrozott idszak alatt). E tnyezt figyelembe kell venni, ha az opci razsi mdszer alkalmazsa egybknt azt felttelezn, hogy az opci annak lettartama alatt brmikor lehvhat. Ha azonban a gazdlkod egysg olyan opcirazsi modellt alkalmaz, amely olyan opcikat rtkel, amelyek csak az opci lettartama vgn hvhatk le, nincs szksg mdostsra amiatt, mert a megszolgls idszakban nem lehetsges a lehvs (vagy ms idszakokban az opci lettartama alatt), mivel a modell mr felttelezi, hogy az opcit nem lehet lehvni ezen idszakok alatt.
B8.
L 320/368
B9.
HU
2008.11.29.
Hasonlkppen, a munkavllali rszvnyopcikra kzs egyb jellemz a korai lehvs lehetsge, pl. mivel az opci nem szabadon truhzhat, vagy, mert a munkavllalnak a munkaviszony megsznsekor valamennyi megszolglt opcit le kell hvnia. A vrhat korai lehvs hatsait a B1621. bekezdsben kifejtettek alapjn figyelembe kell venni. Az olyan tnyezket, amelyeket a jl tjkozott s gyleti szndkkal rendelkez piaci szereplk nem vennnek figyelembe a rszvnyopci (vagy ms tkeinstrumentum) rnak megllaptsnl, nem kell figyelembe venni a rszvnyopci (vagy ms tkeinstrumentum) vals rtknek megllaptsnl. Pldul, a munkavllalknak nyjtott rszvnyopcik esetben azok a tnyezk, amelyek kizrlag az egyedi munkavllal szempontjbl vannak hatssal az opci rtkre, nem relevnsak annak az rnak a becslshez, amelyet jl tjkozott, gyleti szndkkal rendelkez piaci felek hatroznnak meg.
B10.
Az opcirazsi modell inputjai B11. A mgttes rszvnyek vrhat volatilitsra, valamint az utnuk jr osztalkra vonatkoz becsls kialaktsakor a cl azon vrakozsok megkzeltse, amelyek tkrzdnnek az opci jelenlegi piaci vagy kialkudott adsvteli rban. Hasonlkppen, a munkavllali rszvnyopcik korai lehvsnak hatsaira vonatkoz becslseknl a cl azon vrakozsok megkzeltse, amelyet egy, a munkavllalk lehvsi magatartsrl rszletes informcikkal rendelkez kls fl kialaktana, a nyjts idpontjban rendelkezsre ll informcik alapjn. Gyakran a jvbeni volatilits, osztalk s lehvsi magatarts egy sszer vrakozsokbl kialaktott svot alkot. Ha ez a helyzet, a vrhat rtket a svon bell es valamennyi sszegnek a hozz rendelt bekvetkezsi valsznsggel trtn slyozsval kell kiszmtani. A jvre vonatkoz vrakozsok ltalban mltbeli tapasztalatokon alapulnak, amelyek mdostsra kerlnek, amennyiben a jv sszeren vrhatan klnbzni fog a mlttl. Egyes esetekben egyedileg meghatrozhat tnyezk azt jelezhetik, hogy a nem mdostott mltbeli tapasztalatok viszonylag rossz elrejelzst adnak a jvbeni adatokra vonatkozan. Pldul, ha egy gazdlkod egysg kt teljesen klnbz zletggal rendelkezik, s az egyiket, amelynek kockzata jelentsen alacsonyabb volt a msiknl, elidegenti, a mltbli volatilits nem biztos, hogy a legjobb informcit szolgltatja, amelyre sszer jvbeni vrakozsok alapozhatk. Egyb esetekben elfordulhat, hogy mltbeli adat nem ll rendelkezsre. Pldul, a tzsdre jonnan bevezetett gazdlkod egysgnek kevs mltbeli adata van, ha van egyltaln, a rszvnyr volatilitsra vonatkozan. A tzsdn nem jegyzett s az jonnan jegyzett gazdlkod egysgek albb kerlnek megvitatsra. sszefoglalva, a gazdlkod egysg a volatilitsra, lehvsi gyakorlatra s osztalkra vonatkoz becslseit nem alapozhatja pusztn mltbeli adatokra anlkl, hogy megvizsgln, hogy a mltbeli informcik milyen mrtkig lehetnek sszer elrejelzsei a jvbeni tapasztalatoknak.
B12.
B13.
B14.
B15.
Vrhat korai lehvs B16. A munkavllalknl gyakori az opcik korai lehvsa, szmos ok miatt. Pldul, a munkavllali rszvnyopcik ltalban nem truhzhatk. Ez gyakran ahhoz vezet, hogy a munkavllalk korai idpontban lehvjk az opciikat, mivel ez az egyetlen mdja, hogy likvidlni tudjk a pozcijukat. Ezen tl, a munkaviszonyukat megszntet munkavllalknak ltalban le kell hvniuk a megszolglt opciikat egy rvid hatridn bell, egybknt a rszvnyopcik jogvesztett vlnak. E tnyez szintn a munkavllali rszvnyopcik korai lehvshoz vezet. Egyb olyan tnyezk, amelyek korai lehvst eredmnyeznek a kockzat kerls, s a vagyon diverzifikcijnak hinya. Annak mdja, hogy a vrhat korai lehvs hatsai hogyan kerlnek figyelembevtelre, attl fgg, hogy melyik opcirazsi mdszert alkalmazzk. Pldul, a vrhat korai lehvs figyelembe vehet az opci vrhat lettartamra vonatkoz becslsnek (amely egy munkavllali rszvnyopci esetn a nyjts idpontja s azon idpont kztti idszak, amikor az opci vrhatan lehvsra kerl) az opci razsi modell inputjaknt val felhasznlsval (pl. a BlackScholesMerton-formula). Alternatvaknt, a vrhatan korai lehvst egy olyan binomilis vagy hasonl opcirazsi modellben is modellezhetik, amely a szerzds szerinti lettartamot hasznlja inputknt. A korai lehvsra vonatkoz becslsnl figyelembe veend tnyezk: (a) a megszolgls idszaknak hossza, mivel a rszvnyopci tipikus esetben a megszolgls idszaknak vgig nem lehvhat. Ugyanakkor, a vrhat korai lehvs rtkelsi kihatsainak meghatrozsa azon a felttelezsen alapul, hogy az opcira vonatkoz jog tszll. A megszolgls feltteleinek hatst a 1921. bekezds fejti ki; azon tlagos idtartam, amely alatt hasonl opcik a mltban rvnyben voltak; a mgttes rszvnyek ra. A tapasztalat azt mutathatja, hogy a munkavllalk akkor hvjk le az opcikat, amikor a rszvnyr elr egy meghatrozott, a lehvsi r feletti szintet;
B17.
B18.
(b) (c)
2008.11.29.
HU
(d)

a munkavllalk szintje a szervezetben. Pldul a tapasztalatok azt jelezhetik, hogy a magasabb szinten lv munkavllalk ksbb hvjk le az opcikat, mint az alacsonyabb szinteken lvk (a B21. pontban kerl kifejtsre); a mgttes rszvnyek vrhat volatilitsa. tlagban lehet, hogy a munkavllalk a nagy volatilits rszvnyekre vonatkozan korbban hvjk le az opcikat, mint az alacsonyabb volatilitsakra.
L 320/369
(e)
B19.
A B17. bekezdsben lertak szerint a korai lehvs hatsai oly mdon is figyelembe vehetk, hogy az opci vrhat lettartamra vonatkoz becslst hasznljk az opci razsi modell inputjaknt. Egy munkavllali csoport szmra nyjtott rszvnyopcik vrhat lettartamnak becslsekor a gazdlkod egysg ezt a becslst alapozhatja a teljes munkavllali csoportra vonatkoz vrhat lettartam megfelelen slyozott tlagra, vagy a csoporton belli egyes munkavllali alcsoportokra vonatkoz vrhat lettartamok megfelelen slyozott tlagra, a munkavllalk lehvsi magatartsra vonatkoz rszletesebb adatok alapjn (lsd lent). Egy opcinyjtsnak a viszonylag homogn lehvsi magatartst mutat munkavllali csoportokra trtn lebontsa valsznleg fontos. Az opci rtke nem lineris fggvnye az opci idtartamnak; az rtk cskken mrtkben nvekszik az idtartam hosszabbodsval. Pldul amennyiben a tbbi felttelezs azonos, br egy ktves opci tbbet r, mint egy egyves, az nem r ktszer annyit. Ez azt jelenti, hogy a becslt opcis rtknek egy olyan egyetlen slyozott tlagos lettartam alapjn trtn kiszmtsa, amely szles eltrst mutat egyedi lettartamokat foglal magban, tlbecsln a nyjtott rszvnyopcik teljes vals rtkt. A nyjtott opcik tbb olyan csoportra trtn lebontsa, amelyek mindegyiknek slyozott tlagos lettartama viszonylag szk lettartamtartomnyokat tartalmaz, cskkenti ezt a tlrtkelst. Hasonl megfontolsok alkalmazandk a binomilis vagy hasonl modell hasznlatakor. Pldul egy, a munkavllalk minden szintje szmra opcit nyjt gazdlkod egysg tapasztalatai azt jelezhetik, hogy a felsvezetk tovbb megtartjk opciikat, mint a kzpvezetk, s hogy az alacsonyabb szint munkavllalk minden ms csoportnl korbban lehvjk opciikat. Ezenfell azon munkavllalk, akik sztnzve vannak arra, hogy a munkltat tkeinstrumentumaibl egy minimlis darabszmot fenntartsanak, belertve az opcikat is, tlagban lehet, hogy ksbb hvjk le az opciikat, mint msok, aki nem esnek ilyen rendelkezs al. Ilyen helyzetekben az opciknak a kedvezmnyezettek viszonylag homogn lehvsi magatartssal br csoportjaira val lebontsa pontosabb becslst eredmnyezi a nyjtott rszvnyopcik vals rtknek.
B20.
B21.
Vrhat volatilits B22. A vrhat volatilits olyan mrszm, ami azt az sszeget mutatja, amennyivel az r vrhatan mozogni fog egy adott idszak alatt. Az opcis razsi modellekben a volatilits mrsre hasznlt mutat a rszvny folyamatosan szmtott megtrlsi rtjnak vestett standard eltrse egy meghatrozott idszak alatt. A volatilitst tipikusan vestve fejezik ki, ami sszehasonlt fggetlenl a szmtshoz hasznlt idtartam hossztl, pl. napi, heti vagy havi rmegfigyelsektl. A rszvny adott idszakra vonatkoz megtrlsi rtja (ami lehet pozitv vagy negatv) azt mri, hogy a rszvnyes mennyi haszonra tett szert osztalkbl s a rszvnyr emelkedsbl (vagy cskkensbl). A rszvny vrhat, vestett volatilitsa egy olyan sv, amelybe a folyamatosan szmtott ves megtrlsi rta vrhatan az idtartam krlbell ktharmad rszben esni fog. Pldul mondjuk az, hogy egy 12 %-os folyamatosan szmtott megtrlsi rtj rszvny 30 %-os volatilitssal rendelkezik, azt jelenti, hogy annak a valsznsge, hogy a rszvny megtrlsi rtja egy v alatt 18 % (12 %30 %) s 42 % (12 %+30 %) kztt lesz, kb. ktharmad. Ha a rszvnyr 100 CU az v elejn, s nem kerl sor osztalk kifizetsre, az v vgi rszvnyrnak vrhatan a 85,53 CU (100 CU e- 0,18) s 152,20 CU (100 CU e0,42) kz kell esnie krlbell az id ktharmadban. A vrhat volatilitsra vonatkoz becslsnl figyelembe veend tnyezk: (a) a gazdlkod egysg rszvnyeire vonatkoz piacon forgalmazott rszvnyopciira, vagy a gazdlkod egysg ms, forgalmazott, opcis jellemzt tartalmaz instrumentumaira (pl. tvltoztathat ktvny), ha van ilyen, vonatkoz vlelmezett volatilits; a rszvnyr mltbeli volatilitsa azon legkzelebbi idszakra nzve, amelyik ltalban sszemrhet az opci vrhat idtartamval (figyelembe vve az opci htralv szerzds szerinti lettartamt, valamint a vrhat korai lehvsok hatsait); azon idszak hossza, amelyben a gazdlkod egysg rszvnyei forgalomban voltak. A tzsdre jonnan bevezetett gazdlkod egysgnek magas lehet a volatilitsa, ha hasonl, de hosszabb ideje jegyzett gazdlkod egysgekkel hasonltjuk ssze. Tovbbi tmutat az jonnan jegyzett gazdlkod egysgekre vonatkozan a ksbbiekben tallhat; a volatilits hossz tv kzprtkre, azaz annak hossz tv kzprtkre, val visszatrsnek tendencija s egyb tnyezk, amelyek azt jelzik, hogy a jvbeni volatilits eltrhet a mltbeli volatilitstl. Pldul, amennyiben a gazdlkod egysg rszvnyeinek ra rendkvl volatilis volt egy meghatrozhat idszakon keresztl egy sikertelen felvsrlsi ajnlat vagy egy nagyobb szerkezettalakts miatt, ezen idszakot figyelmen kvl lehet hagyni az tlagos ves volatilits kiszmtsnl;
B23.
B24.
B25.
(b)
(c)
(d)
L 320/370
HU
(e)

megfelel s rendszeres idkzk az rmegfigyelsre. Az rmegfigyelseknek idszakrl idszakra konzisztensnek kell lennik. Pldul a gazdlkod egysg hasznlhatja minden htre vonatkozan a zrrat, vagy a ht legmagasabb rt, de nem hasznlhatja egyes hetekre a zrrat, msokra pedig a legmagasabb rat. Ezenfell az rmegfigyelseket a lehvsi rral azonos pnznemben kell kifejezni.
2008.11.29.
jonnan jegyzett gazdlkod egysgek B26. A B25. bekezdsben lertak alapjn a gazdlkod egysgnek figyelembe kell vennie a rszvnyr mltbeli volatilitst a legutols olyan idszakra vonatkozan, amely ltalban vve sszehasonlthat a vrhat opcis idtartammal. Ha egy jonnan jegyzett gazdlkod egysg nem rendelkezik elegend informcikkal a mltbeli volatilitsra vonatkozan, attl mg ki kell szmtania a mltbeli volatilitst a kereskedsi adatok leghosszabb rendelkezsre ll idszakra vonatkozan. Megvizsglhatja hasonl gazdlkod egysgeknek az azok letben bekvetkez sszehasonthat idszakot kvet mltbeli volatilitst is. Pldul egy csak egy ve jegyzett gazdlkod egysg, amely tves tlagos vrhat lettartammal nyjt opcit, vizsglat trgyv teheti az azonos ipargba tartoz gazdlkod egysgek mltbeli volatilitsnak alakulst s szintjt az els hat vre vonatkozan, amelynek sorn az adott gazdlkod egysgek rszvnyei forgalomban voltak.
Tzsdn nem jegyzett gazdlkod egysgek B27. A tzsdn nem jegyzett gazdlkod egysg nem rendelkezik mltbeli adatokkal a vrhat volatilitsra vonatkoz becslshez. Az e helyett mrlegelend nhny tnyez szerepel az albbiakban. Egyes esetekben a nem jegyzett gazdlkod egysg, amely rendszeresen bocst ki opcikat s rszvnyeket munkavllali (vagy ms felek) rszre, mr kialakthatott egy bels piacot a rszvnyeire. E rszvnyrak volatilitst figyelembe lehet venni a vrhat volatilitsra vonatkoz becsls kialaktsnl. Alternatv mdszerknt, a gazdlkod egysg az olyan hasonl, tzsdn jegyzett gazdlkod egysgek mltbeli vagy vlelmezett volatilitst is figyelembe veheti a vrhat volatilitsra vonatkoz becsls kialaktshoz, amelyekre rendelkezsre ll rszvnyr vagy opcisr-informci. Ez akkor helynval, ha a gazdlkod egysg rszvnyei rtkt hasonl jegyzett gazdlkod egysgek raira alapozva hatrozta meg. Ha a gazdlkod egysg nem hasonl jegyzett gazdlkod egysgek rszvnyraira alapozva hatrozta meg rszvnyei becslt rtkt, hanem ehelyett egy msfajta rtkelsi mdszert alkalmazott a rszvnyei rtkelsre, a gazdlkod egysg a vrhat volatilits becslst ezen rtkelsi mdszerrel konzisztensen is levezetheti. Pldul a gazdlkod egysg rtkelheti rszvnyeit a nett eszkzk vagy nyeresg alapjn is. Ekkor a nett eszkzk vagy nyeresg volatilitst is figyelembe veheti.
B28.
B29.
B30.
Vrhat osztalk B31. Az, hogy figyelembe kell-e venni a vrhat osztalkot a nyjtott rszvnyek vagy opcik vals rtknek meghatrozsnl, attl fgg, hogy a msik fl osztalkra vagy osztalk-egyenrtkesre jogosult-e. Pldul, ha a munkavllalk opcit kaptak, s a mgttes rszvnyekre nzve osztalkra vagy osztalkegyenrtkesre jogosultak (ami lehet pnzeszkzben kifizetett, vagy szolglhat a lehvsi r cskkentsre is) a nyjts idpontja, valamint a lehvs idpontja kztti idszakban, a nyjtott opcit gy kell rtkelni, mintha nem kerlne sor osztalk kifizetsre a mgttes rszvnyek utn, azaz a vrhat osztalkra vonatkoz inputnak nullnak kell lennie. Hasonlkppen, amikor a munkavllalknak nyjtott rszvnyek nyjts idpontjban rvnyes vals rtkt hatrozzk meg, nem kell a vrhat osztalkkal mdostani, amennyiben a munkavllal jogosult osztalkra a megszolgls idszaka alatt. Fordtott esetben, amennyiben a munkavllalk nem jogosultak osztalkra vagy osztalk-egyenrtkesre a megszolgls idszaka alatt (vagy a lehvs idpontja eltt, opci esetben), a rszvnyekre vagy opcikra vonatkoz jogok nyjts idpontjban trtn rtkelsnl figyelembe kell venni a vrhat osztalkot. Azaz, amikor az opcinyjts vals rtkt hatrozzk meg, a vrhat osztalkot egy opcirazsi modell alkalmazsakor figyelembe kell venni. Egy rszvnynyjts vals rtknek a meghatrozsnl az rtkelst cskkenteni kell a megszolgls idszaka alatt vrhatan fizetett osztalkok jelenrtkvel. Az opcirazsi modellek ltalban bekrik a vrhat osztalkhozam-adatot. A modelleket azonban mdostani lehet gy, hogy azok a vrhat osztalk sszegt hasznljk, ne pedig a hozamot. A gazdlkod egysg a vrhat hozamt vagy a vrhat kifizetseit egyarnt hasznlhatja. Amennyiben a gazdlkod egysg az utbbit hasznlja, mrlegelnie kell az osztalk nvekeds mltbeli alakulst. Pldul amennyiben a gazdlkod egysg politikja ltalban kb. vi 3 %-os osztalknvels volt, az opcijnak a becslt rtke nem felttelezhet egy fix osztalk sszeget az opci teljes lettartamra, kivve, ha bizonytk tmasztja al ezt a felttelezst.
B32.
B33.
B34.
B35.
2008.11.29.
B36.
HU
L 320/371
ltalban vve a vrhat osztalkra vonatkoz felttelezst nyilvnosan beszerezhet adatokra kell alapozni. Egy olyan gazdlkod egysgnek, amely nem fizet osztalkot, s nem is tervezi, nulla vrhat osztalkhozammal kell szmolnia. Egy fejld gazdlkod egysg azonban, amely korbban nem fizetett osztalkot tervezhet azzal, hogy munkavllali rszvnyopcija vrhat lettartama alatt elkezd majd osztalkot fizetni. Az ilyen gazdlkod egysgek a mltbeli osztalkhozamuk (nulla) s egy megfelelen sszehasonlthat cgekbl ll csoport osztalkhozam-kzprtknek az tlagt alkalmazhatjk.
Kockzatmentes kamatlb B37. Tipikus esetben a kockzatmentes kamatlb az llam ltal abban az orszgban kibocstott nem kamatoz (zerocoupon) llamktvny benne foglalt hozama, amelynek pnznemben a lehvsi rat kifejeztk, s amelynek htralv lettartama megegyezik az rtkels trgyt kpez opci vrhat lettartamval (az opci htralv szerzdsen alapul lettartama alapjn, s figyelembe vve a vrhat korai lehvsok hatsait). Szksg lehet egy megfelel helyettest hasznlatra, amennyiben nincs ilyen llamktvny, vagy a krlmnyek azt jelzik, hogy a nem kamatoz llamktvnyek benne foglalt hozama nem megfelelen tkrzi a kockzatmentes kamatot (pl. a magas inflcij gazdasgokban). Ezenfell megfelel helyettestt kell alkalmazni akkor is, ha a piaci szereplk egy, az rtkels trgyt kpez opci vrhat lettartamval megegyez lettartam opci vals rtknek meghatrozsakor ltalban ezen helyettest felhasznlsval hatroznk meg a kockzatmentes kamatlbat, nem pedig a nem kamatoz llamktvnyek benne foglalt hozama alapjn.
A tkeszerkezet hatsai B38. Tipikus esetben, harmadik szemlyek, s nem a gazdlkod egysg r ki forgalmazott rszvnyopcit. Amikor ezen rszvnyopcikat lehvjk, a kir leszlltja a rszvnyeket az opci birtokosnak. E rszvnyeket a meglv rszvnyesektl szerzik meg. Ily mdon a forgalmazott rszvnyopcik lehvsnak nincs hgt hatsa. Ezzel ellenttben, amennyiben a rszvnyopcit a gazdlkod egysg rja ki, j rszvnyek kerlnek kibocstsra akkor, amikor ezeket a rszvnyopcikat lehvjk (vagy tnylegesen kibocstott, vagy lnyegben, amennyiben korbban visszavsrolt s sajt rszvnyknt tartott rszvnyeket hasznlnak). Mivel a rszvnyek a lehvsi ron kerlnek kibocstsra, nem pedig az aktulis, a lehvs idpontjban rvnyes piaci ron, ez a tnyleges vagy potencilis hguls lecskkentheti a rszvnyrat, s gy az opci birtokosa nem tesz szert a lehvsnl olyan mrtk nyeresgre, mintha egy egybknt hasonl forgalmazott opcit hvna le, amely nem hgtja a rszvnyrat. Hogy ez jelents hatssal van-e a nyjtott rszvnyopcik rtkre, szmos tnyeztl fgg, mint pl. az opcik lehvsakor kibocstand j rszvnyek szmnak a mr kibocstott rszvnyek szmhoz viszonytott arnytl. Ezenfell, amennyiben a piac mr vrja, hogy az opcinyjtsra sor fog kerlni, lehet, hogy a lehetsges felhguls mr beplt a rszvnyrba a nyjts idpontjig. A gazdlkod egysgnek azonban meg kell fontolnia, hogy a nyjtott rszvnyopcik jvbeni lehvsnak esetleges hgt hatsa hatssal lehet-e azok becslt vals rtkre a nyjts idpontjban. Az opcirazsi modelleket t lehet gy alaktani, hogy ezt a potencilis hgt hatst figyelembe vegyk.
B39.
B40.
B41.
Tkeinstrumentumban kiegyenltett rszvnyalap kifizetsi megllapodsok mdostsai B42. A 27. bekezds elrja, hogy a tkeinstrumentumok nyjtsa feltteleinek mdostsaitl vagy a tkeinstrumentumok nyjtsnak trlstl vagy rendezstl fggetlenl a gazdlkod egysgnek minimlisan el kell szmolnia a kapott szolgltatsokat a nyjtott tkeinstrumentumok nyjts idpontjban rvnyes vals rtkn rtkelve, kivve, ha a tkeinstrumentumok nem vlnak megszolgltt amiatt, hogy valamely, a nyjts idpontjban meghatrozott megszolglsi felttel (ami nem piaci felttel) nem teljeslt. Ezen tlmenen a gazdlkod egysgnek meg kell jelentenie a mdostsok azon hatsait, amelyek nvelik a rszvnyalap kifizetsi megllapods teljes vals rtkt, vagy ms mdon kedvezek a munkavllalra nzve. A 27. bekezds rendelkezseinek alkalmazshoz: (a) amennyiben a mdosts nveli a nyjtott tkeinstrumentumok kzvetlenl a mdosts eltt s utn meghatrozott vals rtkt (pl. a lehvsi r cskkentsvel), a nyjtott vals rtk nvekmnyt a gazdlkod egysgnek figyelembe kell vennie a nyjtott tkeinstrumentumok ellenrtkeknt kapott szolgltatsokra vonatkozan elszmolt sszegben. A nyjtott vals rtk nvekmny a mdostott tkeinstrumentum vals rtke s az eredeti tkeinstrumentum vals rtke kztti klnbzet a mdosts idpontjban. Amenynyiben a mdosts a megszolgls idszakban trtnik, a nyjtott valsrtk-nvekmnyt a mdosts idpontjtl a mdostott tkeinstrumentumok megszolglsa idpontjig terjed idszakban veszik figyelembe a kapott szolgltatsokra elszmolt sszeg meghatrozsnl, az eredeti tkeinstrumentumok nyjts idpontjban rvnyes vals rtkn alapul azon sszegen fell, amelyet az eredeti megszolglsi idszakbl htralv rsz alatt szmolnak el. Amennyiben a mdosts a megszolglsi idszakot kveten kvetkezik be, a nyjtott valsrtk-nvekmnyt azonnal elszmoljk, vagy a megszolgls idszaka alatt szmoljk el, amennyiben a munkavllalnak egy tovbbi szolglati idt kell letlteni, mieltt felttel nlkl jogosultt vlik ezen mdostott tkeinstrumentumokra;
B43.
L 320/372
HU
(b)

hasonlkppen, amennyiben a mdosts nveli a nyjtott tkeinstrumentumok szmt, a gazdlkod egysgnek a ptllagosan nyjtott tkeinstrumentumoknak a mdosts idpontjban meghatrozott vals rtkt figyelembe kell vennie a nyjtott tkeinstrumentumok ellenrtkeknt kapott szolgltatsokra vonatkozan elszmolt sszeg meghatrozsnl, a fenti (a) pont rendelkezseivel sszhangban. Pldul, amennyiben a mdosts a megszolgls idszakban kvetkezik be, a nyjtott ptllagos tkeinstrumentumok vals rtkt a mdosts idpontjtl a ptllagos tkeinstrumentumok megszolglsig terjed idszakban veszik figyelembe a kapott szolgltatsokra vonatkozan elszmolt sszegben, az eredetileg nyjtott tkeinstrumentumok nyjts idpontjban rvnyes vals rtkn alapul azon sszegen fell, amelyet az eredeti megszolglsi idszakbl htralv rsz alatt szmolnak el; amennyiben a gazdlkod egysg a megszolgls feltteleit a munkavllalra nzve kedvezen mdostja, pldul, a megszolglsi idszak lervidtsvel, vagy egy teljestmnyfelttel mdostsval vagy eltrlsvel (kivve a piaci feltteleket, amelyek vltozsait a fenti (a) pont alapjn szmoljk el), a gazdlkod egysgnek a mdostott megszolglsi feltteleket figyelembe kell vennie a 1921. bekezds alkalmazsakor.
2008.11.29.
(c)
B44.
Ezen tlmenen, amennyiben a gazdlkod egysg a nyjtott tkeinstrumentumok feltteleit olyan mdon mdostja, amely cskkenti a rszvnyalap kifizetsre vonatkoz megllapods teljes vals rtkt, vagy ms mdon htrnyos a munkavllalra nzve, a gazdlkod egysgnek mindazonltal tovbbra is oly mdon kell elszmolnia a nyjtott tkeinstrumentumok ellenrtkeknt kapott szolgltatsokat, mintha a mdosts nem trtnt volna meg (kivve a nyjtott tkeinstrumentumok egy rsznek vagy egsznek trlst, melyet a 28. bekezds alapjn kell elszmolni). Pldul: (a) amennyiben a mdosts cskkenti a nyjtott tkeinstrumentum kzvetlenl mdosts eltt s utn meghatrozott vals rtkt, a gazdlkod egysg a vals rtk cskkenst nem veheti figyelembe, s a tkeinstrumentumok ellenrtkeknt kapott szolgltatsokra vonatkozan elszmolt sszeget tovbbra is a nyjtott tkeinstrumentumok nyjtsi idpontban rvnyes vals rtke alapjn kell elszmolnia; amennyiben a mdosts cskkenti valamely munkavllalnak nyjtott tkeinstrumentumok szmt, e cskkenst a nyjts adott rsznek trlseknt kell elszmolni, a 28. bekezds rendelkezsei alapjn; amennyiben a gazdlkod egysg a megszolgls feltteleit a munkavllalra nzve htrnyos mdon mdostja, pldul, a megszolglsi idszak meghosszabbtsval, vagy egy teljestmnyfelttel mdostsval vagy hozzadsval (kivve a piaci feltteleket, amelyek vltozsait a fenti (a) pont alapjn szmoljk el), a gazdlkod egysg a mdostott megszolglsi feltteleket a 1921. bekezds alkalmazsakor nem veheti figyelembe.
(b)
(c)
2008.11.29.
HU

IFRS 3 NEMZETKZI PNZGYI BESZMOLSI STANDARD zleti kombincik
L 320/373
CL 1. A jelen IFRS clja a pnzgyi beszmols rendjnek meghatrozsa a gazdlkod egysg szmra, ha az egy zleti kombincit hajt vgre. A standard meghatrozza klnsen, hogy valamennyi zleti kombincit a felvsrlsi mdszer alapjn kell elszmolni. Ily mdon a felvsrl az akvizci idpontjban azok vals rtkn megjelenti a felvsrolt azonosthat eszkzeit, ktelezettsgeit s fgg ktelezettsgeit, tovbb goodwillt is megjelent, melyet a ksbbiekben rtkveszts szempontjbl megvizsgl, nem pedig amortizlja azt.
HATKR 2. 3. A 3. bekezdsben meghatrozottak kivtelvel a gazdlkod egysgeknek a jelen IFRS-t kell alkalmazniuk az zleti kombincik elszmolsra. A jelen IFRS nem vonatkozik: (a) (b) (c) (d) az olyan zleti kombincikra, amelyekben elklnlt gazdlkod egysgeket vagy zleti tevkenysgeket egyestenek egy kzs vllalkozs ltrehozsra; a kzs ellenrzs alatt ll gazdlkod egysgeket vagy zleti tevkenysgeket magukban foglal zleti kombincikra; a kett vagy tbb egyeslst magukban foglal zleti kombincikra; az olyan zleti kombincikra, amelyekben elklnlt gazdlkod egysgek vagy zleti tevkenysgek egyeslnek szerzds alapjn egy beszmolt kszt gazdlkod egysg ltrehozsra anlkl, hogy tulajdoni rszesedst szereznnek (pl. olyan kombincik, amelyben elklnlt gazdlkod egysgek szerzds alapjn sszekapcsoldnak egy dupln jegyzett trsasg ltrehozsra).
Egy zleti kombinci azonostsa 4. Az zleti kombinci elklnlt gazdlkod egysgek vagy zleti tevkenysgek egy beszmolt kszt gazdlkod egysgbe trtn egyestse. Szinte valamennyi zleti kombinci azt eredmnyezi, hogy egy gazdlkod egysg, a felvsrl, ellenrzst szerez egy vagy tbb msik zleti tevkenysgben, a felvsroltban. Amennyiben a gazdlkod egysg olyan egy vagy tbb gazdlkod egysgben szerez ellenrzst, amelyek nem zleti tevkenysgek, az egyests nem minsl zleti kombincinak. Ha a gazdlkod egysg olyan eszkzcsoportot vagy nett eszkzllomnyt szerez meg, amely nem alkot zleti tevkenysget, a csoport bekerlsi rtkt a csoportba tartoz egyes, egyedileg azonosthat eszkzk s ktelezettsgek kztt kell felosztania, azok akvizci idpontjban rvnyes egymshoz viszonytott vals rtke arnyban. Az zleti kombinci szmos klnbz struktrban ltrejhet, eltr jogi, adzsi, s egyb megfontolsokbl. Magban foglalhatja egy msik gazdlkod egysg sajt tkjnek a gazdlkod egysg ltali megvsrlst, egy msik gazdlkod egysg nett eszkzeinek a megvsrlst, egy msik gazdlkod egysg ktelezettsgeinek tvllalst, vagy egy msik gazdlkod egysg nett eszkzei egy olyan rsznek a megvsrlst, amelyek egyttesen egy vagy tbb zleti tevkenysget alkotnak. Az zleti kombinci ltrejhet tkeinstrumentumok kibocstsa, pnzeszkzk, pnzeszkz-egyenrtkesek vagy ms eszkzk tadsa, vagy ezek kombincija rvn. Az gylet ltrejhet az egyesl gazdlkod egysgek rszvnyesei kztt, vagy egy gazdlkod egysg s egy msik gazdlkod egysg rszvnyesei kztt. Az gylet magban foglalhatja egy j gazdlkod egysg megalaptst az egyesl gazdlkod egysgek vagy az tadott nett eszkzk ellenrzsre, vagy magban foglalhatja egy vagy tbb egyesl gazdlkod egysg tszervezst. Az zleti kombinci anyavllalat-lenyvllalat viszonyt eredmnyezhet, amelyben a felvsrl az anyavllalat s a felvsrolt a felvsrl lenyvllalata. Ilyen krlmnyek kzt a felvsrl a jelen IFRS-t alkalmazza a konszolidlt pnzgyi kimutatsaiban. A felvsrl ilyenkor a felvsroltban val rszesedst egyedi pnzgyi kimutatsaiban gy szerepelteti, mint egy lenyvllalatba trtnt befektetst (lsd IAS 27 Konszolidlt s egyedi pnzgyi kimutatsok). Egy zleti kombinci ltrejhet egy msik gazdlkod egysg goodwillt is tartalmaz nett eszkzeinek a megvsrlsval, nem pedig a msik gazdlkod egysg sajt tkjnek megvsrlsval. Az ilyen zleti kombinci nem eredmnyez anyavllalat-lenyvllalat viszonyt. Az zleti kombinci fogalmban szerepelnek, s ily mdon a jelen IFRS hatlya al tartoznak azok az zleti kombincik, amelyekben az egyik gazdlkod egysg ellenrzst szerez egy msik gazdlkod egysgben, de amelyekben az ellenrzs megszerzsnek idpontja (azaz az akvizci idpontja) nem azonos a tulajdoni rszeseds megszerzsnek idpontjval vagy idpontjaival (azaz az adsvtel idpontjval vagy idpontjaival). Ilyen helyzet jhet ltre pl. amikor egy befektetst befogad rszvny-visszavsrlsi megllapodst kt egyes befektetivel, s ennek eredmnyeknt a felette gyakorolt ellenrzs megvltozik. A jelen IFRS nem hatrozza meg a kzs vllalkozs tulajdonosainak a kzs vllalkozsokban lv rdekeltsgeinek az elszmolsi szablyait (lsd IAS 31 Kzs vllalkozsokban lv rdekeltsgek).
5.
6.
7.
8.
9.
L 320/374
HU
2008.11.29.
A kzs ellenrzs alatt ll gazdlkod egysgek zleti kombincii 10. A kzs ellenrzs alatt ll gazdlkod egysgek vagy zleti tevkenysgek rszvtelvel ltrejtt zleti kombinci egy olyan zleti kombinci, amelyben az egyesl gazdlkod egysgek vagy zleti tevkenysgek mindegyike vgs soron ugyanazon fl vagy felek ellenrzse alatt ll az zleti kombinci ltrejtte eltt s utn egyarnt, s az ellenrzs nem csak tmeneti. Magnszemlyek egy csoportja akkor ellenriz egy gazdlkod egysget, ha szerzdsek alapjn kzsen rendelkeznek az adott gazdlkod egysg pnzgyi s mkdsi politikja irnytsnak kpessgvel az annak tevkenysgbl szrmaz haszon megszerzsre. Ily mdon egy zleti kombinci nem tartozik a jelen IFRS hatlya al, ha magnszemlyek azonos csoportja, szerzdsek alapjn, vgs soron, egyttesen kpes az egyesl gazdlkod egysgek mindegyike pnzgyi s mkdsi politikjnak az irnytsra az azok tevkenysgbl szrmaz hasznok megszerzse rdekben, s ez a vgs kzs kpessg nem tmeneti. A gazdlkod egysg llhat valamely magnszemly, vagy egy szerzdses megllapods alapjn egytt eljr magnszemlyek egy csoportja ellenrzse alatt, s elfordulhat, hogy ez a magnszemly, vagy magnszemlyek csoportja nem tartozik az IFRS-ek hatlya al. Ily mdon nem szksges, hogy az egyesl gazdlkod egysgeket ugyanazon konszolidlt pnzgyi kimutatsokba bevonjk ahhoz, hogy az adott kombinci kzs ellenrzs alatt ll gazdlkod egysgek rszvtelvel ltrejtt zleti kombincinak minsljn. A kisebbsgi rszesedsek mrtke az egyes egyesl gazdlkod egysgekben az zleti kombinci ltrejtte eltt s utn nem relevns annak meghatrozshoz, hogy a kombinciban kzs ellenrzs alatt ll gazdlkod egysgek vesznek-e rszt. Hasonlkppen az a tny, hogy az egyesl gazdlkod egysgek valamelyike egy olyan lenyvllalat, amelyet nem vontak be a csoport konszolidlt pnzgyi kimutatsaiba az IAS 27 alapjn, nem relevns annak meghatrozshoz, hogy a kombinciban kzs ellenrzs alatt ll gazdlkod egysgek vesznek-e rszt.
11.
12.
13.
ELSZMOLSI MDSZER 14. 15. Valamennyi zleti kombincit a felvsrlsi mdszer alkalmazsval kell elszmolni. A felvsrlsi mdszer az zleti kombincit annak az egyesl gazdlkod egysgnek a szemszgbl vizsglja, amelyet felvsrlknt azonostanak. A felvsrl nett eszkzket vsrol, s kimutatja a megvsrolt eszkzket, s az tvllalt ktelezettsgeket s fgg ktelezettsgeket, belertve azokat is, amelyeket a felvsrolt korbban nem jelentett meg. A felvsrl eszkzeinek s ktelezettsgeinek az rtkelsre az gylet nincs hatssal, s az gylet eredmnyeknt nem is jelentik meg a felvsrl tovbbi eszkzeit vagy ktelezettsgeit, mivel azok nem kpezik az gylet trgyt.
A FELVSRLSI MDSZER ALKALMAZSA 16. A felvsrlsi mdszer a kvetkez lpsekkel jr: (a) (b) (c) a felvsrl azonostsa; az zleti kombinci kltsgnek a meghatrozsa; s az akvizci idpontjban az zleti kombinci kltsgnek felosztsa az egyes megszerzett eszkzk, valamint tvllalt ktelezettsgek s fgg ktelezettsgek kztt.
A felvsrl azonostsa 17. A felvsrlt valamennyi zleti kombincinl azonostani kell. A felvsrl az az egyesl gazdlkod egysg, amely a kombinciban rszt vev msik egyesl gazdlkod egysgek vagy zleti tevkenysgek felett ellenrzst szerez. Mivel a felvsrlsi mdszer az zleti kombincit a felvsrl szemszgbl vizsglja, azzal a felttelezssel l, hogy az gyletben szerepl felek valamelyike azonosthat felvsrlknt. Az ellenrzs kpessg egy gazdlkod egysg vagy egy zleti tevkenysg pnzgyi s mkdsi politikjnak irnytsra, az annak tevkenysgbl szrmaz haszon megszerzse rdekben. Egy egyesl gazdlkod egysgrl felttelezni kell, hogy ellenrzst szerzett a kombinciban rszt vev msik gazdlkod egysg felett, ha a msik gazdlkod egysg szavazati jogainak legalbb felt megszerezte, kivve, ha bizonythat, hogy ez a tulajdonls nem valst meg ellenrzst. Ha az egyesl gazdlkod egysgek egyike nem szerezte meg a msik egyesl gazdlkod egysg szavazati jogainak legalbb felt, az ellenrzst megszerezhette, amennyiben a kombinci eredmnyeknt: (a) a tbbi befektetvel kttt megllapods alapjn a msik gazdlkod egysg szavazati jogainak tbb mint felre tesz szert; vagy
18.
19.
2008.11.29.
HU
(b)

az alapszably, vagy ms megllapods alapjn kpess vlik a msik gazdlkod egysg pnzgyi s mkdsi politikinak irnytsra; vagy kpess vlik a msik gazdlkod egysg igazgatsga, vagy azzal egyenrtk irnyt testlete tagjai tbbsgt megvlasztani, vagy visszahvni; vagy a msik gazdlkod egysg igazgatsgnak vagy azzal egyenrtk irnyt testletnek lsein a szavazatok tbbsgre tesz szert.
L 320/375
(c)
(d)
20.
A felvsrl azonostsa nha ugyan nehz lehet, ltezsre azonban rendszerint bizonyos jelek utalnak. Pldul: (a) ha az egyesl gazdlkod egysgek egyiknek vals rtke jelentsen magasabb, mint a msik egyesl gazdlkod egysg, a magasabb vals rtkkel rendelkez gazdlkod egysg valsznstheten a felvsrl; ha az zleti kombinci szavazati joggal rendelkez trzs tkeinstrumentumok pnzeszkzre, vagy ms eszkzre trtn cserje ltal jn ltre, valsznstheten a pnzeszkzt vagy egyb eszkzket tad gazdlkod egysg a felvsrl; s ha az zleti kombinci eredmnyeknt az egyik egyesl gazdlkod egysg vezetse dnt befolyst kpes gyakorolni a ltrejv egyeslt gazdlkod egysg vezetsnek a megvlasztsra, valsznstheten az a gazdlkod egysg a felvsrl, amelynek vezetse kpes ezt a dnt befolyst gyakorolni.
(b)
(c)
21.
Egy tkerszesedsek cserjn keresztl megvalsul zleti kombinci esetben ltalban a tkerszesedst kibocst gazdlkod egysg a felvsrl. Ugyanakkor valamennyi relevns tnyt s krlmnyt meg kell vizsglni annak eldntshez, hogy az egyesl gazdlkod egysgek kzl melyik kpes a msik egyesl gazdlkod egysg (vagy gazdlkod egysgek) pnzgyi vagy mkdsi politikjnak irnytsra, az annak (azoknak) a tevkenysgbl szrmaz haszon megszerzse rdekben. Egyes zleti kombincik esetben, amelyeket fordtott akvizcinak is hvnak, a felvsrl az a gazdlkod egysg, amelynek a tkerszesedst megszereztk, s a felvsrolt a kibocst gazdlkod egysg. Ez a helyzet llhat fenn, pl. amikor egy zrtkren mkd trsasg felvsroltatja magt egy kisebb nyilvnosan mkd trsasggal, s ily mdon tzsdn jegyzett vlik. Br jogilag a kibocst nyilvnosan mkd trsasg az anyavllalat, s a zrtkren mkd trsasg a lenyvllalat, a jogi lenyvllalat a felvsrl, amennyiben kpes a jogi anyavllalat pnzgyi s mkdsi politikjnak irnytsra, az annak tevkenysgbl szrmaz haszon megszerzsre. ltalban a felvsrl a nagyobb gazdlkod egysg, ugyanakkor a kombinci krl megfigyelhet tnyek s krlmnyek gyakran azt jelzik, hogy a kisebb gazdlkod egysg vsrolja fel a nagyobbat. A fordtott akvizcik elszmolsra vonatkoz tmutatst a B. fggelk B1B15. bekezdse tartalmaz. Ha egy j gazdlkod egysget hoznak ltre az zleti kombinci megvalstshoz szksges tkeinstrumentumok kibocstsra, az egyik olyan egyesl gazdlkod egysget kell felvsrlknt azonostani a rendelkezsre ll bizonytkok alapjn, amelyik mr a kombinci eltt is ltezett. Hasonlkppen, amikor az zleti kombinciban kettnl tbb gazdlkod egysg vesz rszt, a kombinci eltt mr ltez gazdlkod egysgek valamelyikt kell a rendelkezsre ll bizonytkok alapjn felvsrlnak tekinteni. A felvsrl ilyen esetekben trtn meghatrozsnak tartalmaznia kell egyebek mellett annak mrlegelst, hogy az egyesl gazdlkod egysgek kzl melyik kezdemnyezte a kombincit, valamint, hogy valamelyik gazdlkod egysg eszkzei s bevtelei jelentsen meghaladjk-e a tbbi gazdlkod egysgt.
22.
23.
Az zleti kombinci kltsge 24. A felvsrlnak az zleti kombinci kltsgt az albbiak sszegeknt kell meghatroznia: (a) a felvsrl ltal a felvsroltra vonatkoz ellenrzs megszerzsrt cserben tadott eszkzknek, felvllalt vagy tvllalt ktelezettsgeknek, valamint kibocstott tkeinstrumentumoknak az adsvtel idpontjban rvnyes vals rtke; plusz a kzvetlenl zleti kombincinak tulajdonthat egyb kltsgek.
(b) 25.
Az akvizci idpontja az az idpont, amikor a felvsrl tnylegesen megszerzi a felvsrolt feletti ellenrzst. Amikor ez egyetlen adsvteli gylet keretben megtrtnik, az adsvtel idpontja egyben az akvizci idpontja is. Ugyanakkor elfordulhat, hogy az zleti kombinci egynl tbb adsvtel sorn valsul meg, pl. amikor azt egymst kvet rszvnyvsrlsokon keresztl, szakaszokban valstjk meg. Ebben az esetben: (a) (b) a kombinci kltsge a klnll gyletek sszevont kltsge; s az adsvtel idpontja az egyes adsvtelek idpontja (teht az az idpont, amikor az egyes klnll befektetseket megjelentettk a felvsrl pnzgyi kimutatsaiban), mg az akvizci idpontja az az idpont, amikor a felvsrl megszerzi a felvsrolt feletti ellenrzst.
L 320/376
26.
HU
2008.11.29.
A felvsrl ltal a felvsrolt feletti ellenrzs megszerzsrt cserben tadott eszkzket, felvllalt vagy tvllalt ktelezettsgeket a 24. bekezds alapjn az adsvtel idpontjban rvnyes vals rtkkn kell rtkelni. Emiatt ha az zleti kombinci kltsge egy rsznek vagy egsznek kiegyenltse halasztottan trtnik, ezen halasztott rsz vals rtkt gy kell meghatrozni, hogy a fizetend sszegeket az adsvtel idpontjban rvnyes jelenrtkkre diszkontljk, figyelembe vve a teljests sorn valsznstheten felmerl prmiumokat vagy diszkontokat. Egy jegyzett tkeinstrumentum esetn, az adsvtel idpontjban nyilvnosan kzztett r szolgltatja az instrumentum vals rtkre vonatkoz legjobb becslst, gy nhny ritka esetet kivve ezt kell alkalmazni. Egyb bizonytkokat s rtkelsi mdszereket csak azokban a ritka esetekben lehet figyelembe venni, amikor a felvsrl bizonytani tudja, hogy az adsvtel idpontjra vonatkozan kzztett r nem megbzhatan jelzi a vals rtket, s hogy az egyb bizonytkok vagy rtkelsi mdszerek megbzhatbb mdon kpesek rtkelni a tkeinstrumentum vals rtkt. Az adsvtel idpontjra vonatkozan kzztett r csak akkor nem megbzhat jelzje a vals rtknek, ha azt a piac alacsony forgalma befolysolta. Amennyiben az adsvtel idpontjra vonatkozan kzztett r nem megbzhatan jelzi a vals rtket, vagy a felvsrl ltal kibocstott tkeinstrumentumoknak nincs jegyzett ra, az adott instrumentumok vals rtke megbecslhet pl. a felvsrl vals rtkben lv rszesedsi arnyuk alapjn, vagy a felvsrolt vals rtkben lv rszesedsi arnyuk alapjn attl fggen, hogy melyik mdszer az egyrtelmbb bizonytk. Azoknak a pnzgyi eszkzknek az adsvtel idpontjban rvnyes vals rtke, amelyeket a felvsrolt tketulajdonosai szmra a tkeinstrumentumok alternatvjaknt adnak t, szintn bizonytkot szolgltathat a felvsrl ltal a felvsrolt feletti ellenrzs megszerzsrt cserben adott teljes vals rtkre nzve. Brmelyik eset is ll fenn, a kombinci valamennyi tnyezjt, belertve a trgyalsokat befolysol jelents tnyezket is, figyelembe kell venni. A tkeinstrumentumok vals rtknek meghatrozsra vonatkozan tovbbi tmutatst az IAS 39 Pnzgyi instrumentumok: megjelents s rtkels standard tartalmaz. Az zleti kombinci kltsge magban foglalja a felvsrl ltal a felvsrolt feletti ellenrzs megszerzsrt cserben felvllalt vagy tvllalt ktelezettsgeket is. A jvbeni vesztesgek s egyb, a kombinci eredmnyeknt vrhatan felmerl kltsgek nem minslnek a felvsrl ltal a felvsrolt feletti ellenrzs megszerzsrt cserben felvllalt vagy tvllalt ktelezettsgeknek, s ily mdon azok nem kpezik rszt a kombinci kltsgnek. Az zleti kombinci kltsge magban foglalja a kzvetlenl a kombincinak tulajdonthat kltsgeket, mint pl. a knyvvizsglknak, jogi tancsadknak, rtkbecslknek s egyb tancsadknak a kombinci ltrehozsa sorn kifizetett djakat. Az ltalnos adminisztrcis kltsgek, belertve az akvizcikkal foglalkoz rszleg fenntartsnak kltsgeit, s az egyb olyan kltsgek, amelyeket nem lehet kzvetlenl az adott kombincinak tulajdontani, nem kpezik rszt a kombinci kltsgnek: azokat a felmerlsk idpontjban rfordtsknt kell megjelenteni. A pnzgyi ktelezettsgek megszervezsnek s kibocstsnak kltsgei a ktelezettsg kibocstsi gylet szerves rszei mg akkor is, ha a ktelezettsget a kombinci ltrehozsa miatt bocstottk ki; nem pedig kzvetlenl a kombincinak tulajdonthat kltsgek. Emiatt a gazdlkod egysgek az ilyen kltsgeket nem szmthatjk bele az zleti kombinci kltsgbe. Az IAS 39-nek megfelelen az ilyen kltsgeket a ktelezettsg kezdeti rtkelsben kell figyelembe venni. Hasonlkppen, a tkeinstrumentumok kibocstsnak kltsgei a tkeinstrumentum kibocstsi gylet szerves rszei mg akkor is, ha a tkeinstrumentumokat a kombinci ltrehozsa miatt bocstottk ki; nem pedig kzvetlenl a kombincinak tulajdonthat kltsgek. Emiatt a gazdlkod egysgek az ilyen kltsgeket nem szmthatjk bele az zleti kombinci kltsgbe. Az IAS 32 Pnzgyi instrumentumok: bemutats standard alapjn az ilyen kltsgek a tkeinstrumentumok kibocstsbl befoly bevtelt cskkentik.
27.
28.
29.
30.
31.
Az zleti kombinci kltsgnek jvbeni esemnyektl fgg mdostsai 32. Ha egy zleti kombincira vonatkoz megllapods elrja, hogy a kombinci bekerlsi rtke jvbeni esemnyektl fggen mdostand, a felvsrlnak e mdosts rtkt az akvizci idpontjban akkor kell figyelembe vennie a kombinci kltsgben, ha a mdosts valszn, s annak rtke megbzhatan mrhet. Egy zleti kombincira vonatkoz megllapods tartalmazhat a kombinci kltsgnek olyan mdostsaira vonatkoz elrsokat, amelyek egy vagy tbb jvbeni esemnytl fggnek. A mdosts pl. fgghet attl, hogy egy meghatrozott mrtk nyeresg szint fenntarthat-e vagy elrhet-e a jvben, vagy, hogy a kibocstott instrumentumok piaci ra fenntarthat-e. Ezeknek a mdostsoknak az rtke ltalban megbecslhet a kombinci kezdeti elszmolsakor anlkl, hogy az informci megbzhatsga srlne, mg akkor is, ha bizonyos mrtk bizonytalansg fennll. Amennyiben az adott jvbeli esemnyek nem kvetkeznek be, vagy a becslsek mdostsra szorulnak, az zleti kombinci kltsgt megfelelen mdostani kell. Ugyanakkor, amikor egy zleti kombincira vonatkoz megllapods tartalmaz ilyen mdostsra vonatkoz elrst, ezt a mdostst nem veszik figyelembe a kombinci kltsgben a kombinci kezdeti elszmolsa idpontjban, ha a mdosts nem valszn, vagy annak rtke nem megbzhatan mrhet. Amennyiben a mdosts a ksbbiekben valsznv vlik s rtke megbzhatan mrhet, a ptllagos ellenrtket a kombinci bekerlsi rtknek mdostsaknt kell kezelni.
33.
34.
2008.11.29.
35.
HU
L 320/377
Egyes esetekben a felvsrlnak egy ksbbi kifizetst kellhet teljestenie az elad rszre a felvsrolt feletti ellenrzs megszerzsrt cserben a felvsrl ltal tadott eszkz, kibocstott tkeinstrumentum, felvllalt vagy tvllalt ktelezettsg rtkben bekvetkez cskkens ellenttelezsre. Ez a helyzet ll fenn, pl. amikor a felvsrl garancit nyjt az zleti kombinci kltsge rszeknt kibocstott tke- vagy adssginstrumentumok piaci rra vonatkozan, s tovbbi tke- vagy adssginstrumentumokat kell kibocstania az eredetileg meghatrozott rtk helyrelltsra. Ilyen esetekben az zleti kombinci kltsgben nem jelentenek meg egy nvekedst. Tkeinstrumentumok esetben a ptllagos kifizets vals rtkvel az eredetileg kibocstott instrumentumokhoz rendelt rtk azonos mrtk cskkense ll szemben. Adssginstrumentumok esetn a ptllagos kifizets az eredeti kibocsts prmiuma cskkentsnek vagy diszkontja nvelsnek minsl.
Az zleti kombinci kltsgnek felosztsa a megszerzett eszkzkre s az tvllalt ktelezettsgekre s fgg ktelezettsgekre 36. A felvsrlnak az akvizci idpontjban fel kell osztania az zleti kombinci kltsgt azltal, hogy megjelenti a felvsrolt azon azonosthat eszkzeit, ktelezettsgeit s fgg ktelezettsgeit, amelyek megfelelnek a 37. bekezdsben meghatrozott megjelentsi kritriumoknak, azok adott idpontban rvnyes vals rtkn, kivve azokat a befektetett eszkzket (vagy elidegentsi csoportokat), amelyeket az IFRS 5 rtkestsre tartott befektetett eszkzk s megsznt tevkenysgek standard alapjn rtkestsre tartottknt soroltak be, amelyeket az rtkests kltsgeivel cskkentett vals rtken kell megjelenteni. Az zleti kombinci kltsge, valamint az azonosthat eszkzk, ktelezettsgek s fgg ktelezettsgek nett vals rtkbl a felvsrlra es, ilyen mdon elszmolt rsz kztti brmely klnbzetet az 5157. bekezds alapjn kell elszmolni. A felvsrlnak csak akkor kell elklnlten megjelentenie a felvsrolt azonosthat eszkzeit, ktelezettsgeit s fgg ktelezettsgeit az akvizci idpontjban, ha azok az adott idpontban megfelelnek a kvetkez kritriumoknak: (a) az immaterilis eszkz kivtelvel az eszkz esetben valszn, hogy a kapcsold jvbeni gazdasgi hasznok befolynak a felvsrlhoz, s az eszkz vals rtke megbzhatan meghatrozhat; a fgg ktelezettsg kivtelvel a ktelezettsg esetben valszn, hogy gazdasgi hasznokat megtestest erforrsok kiramlsra lesz szksg a ktelezettsg teljestshez, s a ktelezettsg vals rtke megbzhatan meghatrozhat; az immaterilis eszkz s fgg ktelezettsg esetn annak vals rtke megbzhatan meghatrozhat.
37.
(b)
(c) 38.
A felvsrl eredmnykimutatsnak tartalmaznia kell a felvsrolt akvizci idpontjt kvet eredmnyeit oly mdon, hogy a felvsrolt bevteleit s rfordtsait az zleti kombinci felvsrlnl elszmolt kltsge alapjn veszik figyelembe. Pldul a felvsrl eredmnykimutatsban az akvizci idpontjt kveten szerepeltetett, a felvsrolt rtkcskkenthet eszkzeire vonatkoz rtkcskkensnek az adott eszkzk akvizci napjn rvnyes vals rtkn kell alapulnia, azaz azok felvsrlnl elszmolt bekerlsi rtkn. A felvsrlsi mdszer alkalmazsa az akvizci idpontjban kezddik, amely az az idpont, amelyen a felvsrl tnylegesen megszerzi a felvsrolt feletti ellenrzst. Mivel az ellenrzs egy gazdlkod egysg vagy zleti tevkenysg pnzgyi vagy mkdsi politikja feletti irnytsra val kpessget jelenti, az adott gazdlkod egysg vagy zleti tevkenysg tevkenysgbl szrmaz haszon megszerzse rdekben, nem szksges a tranzakcit jogilag lezrni vagy vglegesteni, mieltt a felvsrl az ellenrzst megszerzi. Az zleti kombincihoz kapcsold valamennyi vonatkoz tnyt s krlmnyt figyelembe kell venni annak megtlshez, hogy a felvsrl megszerezte-e az ellenrzst. Mivel a felvsrl a felvsrolt azon azonosthat eszkzeit, ktelezettsgeit, s fgg ktelezettsgeit, amelyek megfelelnek a 37. bekezdsben meghatrozott megjelentsi kritriumoknak, azok akvizci idpontjban rvnyes vals rtkn jelenti meg, a felvsroltban fennll brmely kisebbsgi rszesedst e ttelek nett vals rtkbl a kisebbsgi rszesedsre es rsz rtkben mutatjk ki. A B. fggelk B16. s B17. bekezdse nyjt tmutatst a felvsrolt azonosthat eszkzei, ktelezettsgei s fgg ktelezettsgei vals rtknek meghatrozsra vonatkozan, az zleti kombinci kltsgnek felosztshoz.
39.
40.
A felvsrolt azonosthat eszkzei s ktelezettsgei 41. A 36. bekezdsnek megfelelen, a felvsrl a kombinci kltsge felosztsnak keretben elklnlten csak a felvsrl azon azonosthat eszkzeit, ktelezettsgeit s fgg ktelezettsgeit szmolja el, amelyek az akvizci idpontjban mr lteztek, s megfelelnek a 37. bekezdsben foglalt megjelentsi feltteleknek. Emiatt: (a) a felvsrlnak csak akkor kell kimutatnia a kombinci kltsgnek felosztsa rszeknt a felvsrolt tevkenysgnek megszntetsre vagy lecskkentsre vonatkoz ktelezettsgeket, ha a felvsroltnak az akvizci idpontjban mr az IAS 37 Cltartalkok, fgg ktelezettsgek s fgg kvetelsek standard alapjn megjelentett meglv ktelezettsge van az tszervezsre; s
L 320/378
HU
(b)

a felvsrl a kombinci bekerlsi kltsgnek felosztsakor nem mutathat ki jvbeni vesztesgekre vagy egyb, a kombinci miatt vrhatan felmerl kltsgekre vonatkoz ktelezettsget.
2008.11.29.
42.
Pldul az a kifizets, amelyet a gazdlkod egysgnek szerzds alapjn kell teljestenie munkavllali vagy szllti rszre, amennyiben felvsrlsra kerl valamely zleti kombinci sorn, a gazdlkod egysg meglv ktelme, amely fgg ktelezettsgnek minsl mindaddig, amg valsznv nem vlik, hogy az zleti kombinci megvalsul. A szerzdses ktelmet az adott gazdlkod egysg akkor mutatja ki ktelezettsgknt az IAS 37 alapjn, amikor az zleti kombinci valsznv vlik, s a ktelezettsg rtke megbzhatan mrhet. Emiatt amikor az zleti kombinci ltrejn, a felvsrolt e ktelezettsgt a felvsrl a kombinci bekerlsi kltsge felosztsnak rszeknt megjelenti. Ugyanakkor a felvsrolt olyan tszervezsi terve, amelynek vgrehajtsa egy zleti kombinciban trtn felvsrlstl fgg, az zleti kombinci eltt kzvetlenl nem minsl a felvsrolt meglv ktelmnek. A felvsrolt fgg ktelezettsgnek sem minsl a kombincit kzvetlenl megelzen, mivel az nem egy olyan lehetsges ktelem, amely mltbeli esemnyekbl szrmazik, s amelynek ltezst csak egy vagy tbb, nem teljesen a felvsrolt ellenrzse alatt ll, bizonytalan jvbeli esemny bekvetkezse vagy be nem kvetkezse fogja megersteni. Emiatt a felvsrl az ilyen tszervezsi terveket nem jelentheti meg ktelezettsgknt a kombinci kltsge felosztsnak rszeknt. A 36. bekezds alapjn elszmolt azonosthat eszkzk s ktelezettsgek tartalmazzk a felvsrolt mindazon eszkzeit s ktelezettsgeit, amelyeket a felvsrl megvsrol vagy tvllal, belertve a felvsrolt pnzgyi eszkzeit s pnzgyi ktelezettsgeit is. Abba beletartozhatnak olyan eszkzk s ktelezettsgek is, amelyeket korbban nem jelentettek meg a felvsrolt pnzgyi kimutatsaiban, pl. mivel azok az akvizcit megelzen nem feleltek meg a megjelents feltteleinek. Pldul a felvsrolt negatv adalapjaibl keletkez ad elny, amelyet az zleti kombincit megelzen nem jelentettek meg a felvsroltnl, a 36. bekezds alapjn megfelel az azonosthat eszkzknt trtn megjelents feltteleinek, ha valszn, hogy a felvsrlnak a jvben lesz olyan adkteles nyeresge, amellyel szemben az eddig meg nem jelentett ad elny ignybe vehet.
43.
44.
A felvsrolt immaterilis eszkzei 45. A 37. bekezdssel sszhangban a felvsrl az akvizci idpontjban csak akkor jelentheti meg a felvsrolt valamely immaterilis eszkzt elklnlten, ha az megfelel az immaterilis javak IAS 38 Immaterilis javak standardban meghatrozott fogalmnak, s annak vals rtke megbzhatan meghatrozhat. Ez azt jelenti, hogy a felvsrl a goodwilltl elklnlt eszkzknt akkor mutatja ki a felvsrolt folyamatban lv kutatsi vagy fejlesztsi projektjt, amennyiben a projekt megfelel az immaterilis eszkz fogalmnak, s annak vals rtke megbzhatan meghatrozhat. Az IAS 38 nyjt tmutatst annak megtlshez, hogy egy zleti kombinci sorn megszerzett immaterilis eszkz vals rtke megbzhatan meghatrozhat-e. A fizikai megjelenssel nem rendelkez nem monetris eszkznek azonosthatnak kell lennie ahhoz, hogy megfeleljen az immaterilis eszkz defincijnak. Az IAS 38 alapjn egy eszkz akkor felel meg az immaterilis javak fogalmban szerepl azonosthatsgi kritriumnak, ha: (a) az elvlaszthat, azaz el lehet vlasztani, vagy ki lehet vonni a gazdlkod egysgbl, s el lehet adni, t lehet adni, arra engedlyt lehet biztostani, brbe lehet adni vagy ki lehet cserlni egyedileg vagy valamely kapcsold szerzdssel, eszkzzel, vagy ktelezettsggel egytt; vagy a szerzdsen alapul vagy egyb trvnyes jogokbl keletkezik, fggetlenl attl, hogy e jogok truhzhatak-e, vagy elvlaszthatak-e a gazdlkod egysgtl, vagy ms jogoktl s ktelezettsgektl.
46.
(b)
A felvsrolt fgg ktelezettsgei 47. A 37. bekezds meghatrozza, hogy a felvsrlnak a felvsrolt fgg ktelezettsgt az zleti kombinci kltsgnek felosztsa rszeknt csak akkor kell elklnlten kimutatnia, ha annak vals rtke megbzhatan meghatrozhat. Amennyiben annak vals rtkt nem lehet megbzhatan meghatrozni: (a) (b) annak a goodwillknt vagy az 56. bekezds alapjn elszmolt sszegre lesz hatsa; s a felvsrlnak kzz kell tennie ezen fgg ktelezettsgre vonatkozan az IAS 37 ltal elrt informcikat.
A B. fggelk B16(l) bekezdse nyjt tmutatst a fgg ktelezettsgek vals rtknek meghatrozsra vonatkozan. 48. A kezdeti megjelentst kveten a felvsrlnak a 36. bekezds alapjn elklnlten kimutatott fgg ktelezettsgeket a kvetkezk kzl a magasabb rtken kell rtkelnie: (a) az az sszeg, amelyet az IAS 37 alapjn kellene megjelenteni; s
2008.11.29.
HU
(b)

a kezdetben kimutatott sszeg, cskkentve az IAS 18 Bevtelek standard alapjn elszmolt halmozott amortizcival (amikor alkalmazand).
L 320/379
49.
A 48. bekezdsben foglalt elrs nem vonatkozik az IAS 39 standard alapjn elszmolt szerzdsekre. Ugyanakkor, az IAS 39 hatlya all kizrt olyan hitelelktelezettsgeket, amelyek nem a piaci kamatlbnl alacsonyabb mrtk hitelnyjtsra vonatkoz elktelezettsgek, a felvsrolt fgg ktelezettsgeknt szmoljk el, amennyiben az akvizci idpontjban nem valszn, hogy gazdasgi hasznot megtestest erforrsok kiramlsa lesz szksges a ktelem teljestshez, vagy amennyiben a ktelem sszege nem hatrozhat meg kell megbzhatsggal. Az IAS 37-tel sszhangban az ilyen hitelelktelezettsgeket csak akkor mutatjk ki elklnlten a kombinci kltsgnek felosztsa rszeknt, ha annak vals rtke megbzhatan meghatrozhat. Az zleti kombinci kltsge felosztsnak rszeknt elklnlten kimutatott fgg ktelezettsgek nem tartoznak az IAS 37 hatlya al. Ugyanakkor a felvsrlnak ezen fgg ktelezettsgekrl valamennyi cltartalkcsoportra vonatkozan kzz kell tennie az IAS 37 ltal elrt informcikat.
50.
Goodwill 51. A felvsrlnak az akvizci idpontjban: (a) (b) az zleti kombinci sorn megszerzett goodwillt eszkzknt kell megjelentenie; s a goodwillt annak kezdeti megjelentsekor bekerlsi rtken kell rtkelnie, amely egyenl azzal az sszeggel, amennyivel az zleti kombinci kltsge meghaladja az azonosthat eszkzk, ktelezettsgek s fgg ktelezettsgek 36. bekezds szerint elszmolt nett vals rtkbl a felvsrlra es rszt.
52.
Az zleti kombinci sorn megszerzett goodwill a felvsrl ltal olyan eszkzkbl szrmaz jvbeni gazdasgi hasznokra vonatkoz vrakozsok miatt kifizetett sszeget testest meg, amelyek egyedileg nem azonosthatk s elklnlten nem mutathatk ki. Amennyiben a felvsrolt azonosthat eszkzei, ktelezettsgei vagy fgg ktelezettsgei az akvizci idpontjban nem felelnek meg az elklnlt megjelents 37. bekezdsben meghatrozott feltteleinek, ennek hatsa van a goodwillknt (vagy az 56. bekezds alapjn elszmolt) sszegre. Ennek oka, hogy a goodwillt az zleti kombinci maradvnykltsgeknt hatrozzk meg, miutn a felvsrolt azonosthat eszkzeit, ktelezettsgeit s fgg ktelezettsgeit megjelentettk. A kezdeti megjelentst kveten a felvsrlnak az zleti kombinci sorn megszerzett goodwillt a halmozott rtkveszts miatti vesztesggel cskkentett bekerlsi rtken kell rtkelnie. Az zleti kombinci sorn megszerzett goodwillt nem kell amortizlni. Ehelyett a felvsrlnak azt vente kell rtveszts szempontjbl tesztelnie, vagy gyakrabban, amennyiben meghatrozott esemnyek, vagy a krlmnyekben bekvetkez vltozsok azt jelzik, hogy az rtkvesztett lehet az IAS 36 Eszkzk rtkvesztse standard szerint.
53.
54.
55.
A felvsrlnak a felvsrolt azonosthat eszkzei, ktelezettsgei s fgg ktelezettsgei nett vals rtkben lv rszesedsnek a kltsget meghalad tbblete 56. Amennyiben a felvsrl rszesedse az azonosthat eszkzk, ktelezettsgek s fgg ktelezettsgek 36. bekezds szerint elszmolt vals rtkben meghaladja az zleti kombinci kltsgt, a felvsrlnak: (a) jra el kell vgeznie a felvsrolt azonosthat eszkzeinek, ktelezettsgeinek s fgg ktelezettsgeinek az azonostst s rtkelst, valamint a kombinci kltsgnek az rtkelst; s az jrartkels utn mg fennll brmely tbbletet azonnal az eredmnyben kell elszmolnia.
(b) 57.
Az 56. bekezds alapjn elszmolt nyeresg tartalmazhatja az albbi sszetevk valamelyikt, vagy azok kzl tbbet is: (a) akr a kombinci kltsge, akr a felvsrolt azonosthat eszkzei, ktelezettsgei vagy fgg ktelezettsgei vals rtknek megllaptsakor elkvetett hibk. A felvsroltra vonatkoz lehetsges jvbeni kltsgek, amelyeket nem megfelelen mutattak be a felvsrolt azonosthat eszkzei, ktelezettsgei vagy fgg ktelezettsgei vals rtkben, lehetsges okai lehetnek az ilyen hibknak; valamely standard arra vonatkoz elrsa, hogy a megszerzett nett eszkzk a vals rtktl eltr sszegen kerljenek kimutatsra, de a kombinci kltsge felosztsnl gy tekintik, mintha az vals rtk lenne. Pldul a B. fggelkben a felvsrolt azonosthat eszkzei s ktelezettsgei vals rtknek meghatrozshoz adott tmutats elrja, hogy az adzsi eszkzkhz s ktelezettsgekhez rendelt sszeg diszkontlatlan legyen;
(b)
L 320/380
HU
(c) az elnys beszerzs.
2008.11.29.
A szakaszokban megvalsul zleti kombinci 58. Elfordulhat, hogy az zleti kombinci egynl tbb adsvteli gylet sorn valsul meg, pl. amikor az szakaszokban valsul meg, egymst kvet rszvnyvsrlsok tjn. Ha ez a helyzet ll fenn, a felvsrlnak minden egyes adsvtelt elklnlten kell kezelnie, az adott gylethez kapcsold goodwill sszegnek meghatrozshoz az adott gylet kltsgt s az egyes adsvteli gyletek idpontjban rvnyes vals rtk informcikat hasznlva fel. Ez az egyedi befektetsek bekerlsi rtknek s a felvsrolt azonosthat eszkzei, ktelezettsgei, s fgg ktelezettsgei vals rtkbl a felvsrlra es rsznek egy lpsenknti sszehasonltst eredmnyezi. Amikor az zleti kombinci egynl tbb adsvtelbl ll, a felvsrolt azonosthat eszkzeinek, ktelezettsgeinek s fgg ktelezettsgeinek vals rtkei eltrhetnek az egyes adsvtelek idpontjban. Mivel: (a) a felvsrolt azonosthat eszkzei, ktelezettsgei s fgg ktelezettsgei nvlegesen jra trtkeldtek azok vals rtkre minden egyes adsvtel idpontjban az egyes gyletekhez kapcsold goodwill sszegnek meghatrozshoz; s a felvsrolt azonosthat eszkzeit, ktelezettsgeit s fgg ktelezettsgeit ezutn a felvsrlnak az akvizci idpontjban rvnyes vals rtken kell kimutatnia,
59.
(b)
a vals rtkeknek a felvsrl korbban is meglv rszesedsre vonatkoz mdostsa trtkelsnek szmt, s azt ilyen mdon kell elszmolni. Ugyanakkor mivel ez az trtkels a felvsrolt eszkzeinek, ktelezettsgeinek s fgg ktelezettsgeinek a felvsrl ltali kezdeti megjelentsbl szrmazik, ez nem jelenti azt, hogy a felvsrl olyan szmviteli politika alkalmazst vlasztotta, amelyben e ttelek a kezdeti megjelentst kveten trtkelsre kerlnek, pl. az IAS 16 Ingatlanok, gpek s berendezsek standard alapjn. 60. Mieltt zleti kombincinak minslne, az gylet minslhet a trsult vllalkozsokban lv befektetsnek s azt az IAS 28 Trsult vllalkozsokban lv befektetsek standard alapjn szmolhatjk el a tkemdszer szerint. Amenynyiben ez a helyzet, a befektetst befogad azonosthat nett eszkzeinek vals rtkei valamennyi korbbi adsvtel idpontjban a tkemdszernek a befektetsre trtn alkalmazshoz elre meghatrozsra kerlnek.
Ideiglenesen meghatrozott kezdeti elszmols 61. Egy zleti kombinci kezdeti elszmolsa magban foglalja a felvsrl egyedileg azonosthat eszkzei, ktelezettsgei s fgg ktelezettsgei, tovbb a kombinci kltsge vals rtknek az azonostst s meghatrozst. Amennyiben az zleti kombinci kezdeti elszmolsa csak ideiglenesen llapthat meg azon idszak vgn, amelyben a kombinci ltrejn, mivel a felvsrl egyedileg azonosthat eszkzeihez, ktelezettsgeihez vagy fgg ktelezettsgeihez, vagy a kombinci kltsghez rendelend vals rtkek csak ideiglenesen hatrozhatk meg, a felvsrlnak a kombincit ezen ideiglenes rtkek felhasznlsval kell elszmolnia. A felvsrlnak az ideiglenes rtkeknek a kezdeti elszmols lezrsbl szrmaz brmely mdostst meg kell jelentenie: (a) (b) az akvizci idpontjtl szmtott tizenkt hnapon bell; s az akvizci idpontjtl. Emiatt: i. egy azonosthat eszkz, ktelezettsg vagy fgg ktelezettsg azon knyv szerinti rtkt, amelyet a kezdeti elszmols lezrsnak eredmnyeknt jelentettek meg vagy mdostottak, gy kell kiszmolni, mintha annak vals rtkt az akvizci idpontjban azon idponttl jelentettk volna meg; a goodwillt, vagy az 56. bekezds alapjn elszmolt brmely nyeresget az akvizci idpontjtl mdostani kell a megjelentett vagy mdostott azonosthat eszkz, ktelezettsg vagy fgg ktelezettsg akvizci idpontjban rvnyes vals rtknek a mdostsval egyenl sszegben; a kezdeti elszmols lezrst megelz idszakokra bemutatott sszehasonlt informcikat gy kell bemutatni, mintha a kezdeti elszmols az akvizci idpontjban le lett volna zrva. Ebbe belertend a ptllagos rtkcskkens, amortizci vagy egyb eredmnyhats is, amelyet a kezdeti elszmols lezrsnak eredmnyeknt jelentettek meg.
62.
ii.
iii.
2008.11.29.
HU
L 320/381
Mdostsok a kezdeti elszmols lezrsa utn 63. A 33., 34. s 65. bekezdsben lertak kivtelvel a kezdeti elszmols lezrst kveten az zleti kombinci kezdeti elszmolsra vonatkoz mdostsokat csak egy hiba javtsra lehet megjelenteni az IAS 8 Szmviteli politika, a szmviteli becslsek vltozsai s hibk standarddal sszhangban. A kezdeti elszmols lezrst kveten az zleti kombinci kezdeti elszmolsra vonatkozan mdostsokat nem szabad a becslsvltozsok hatsa miatt megjelenteni. Az IAS 8 alapjn a becslsvltozsok hatst a trgyidszakban s a jvbeni idszakokban kell megjelenteni. Az IAS 8 elrsai alapjn a gazdlkod egysgnek a hibk kijavtst visszamenlegesen kell elszmolnia, s az sszehasonlt informciknak a hiba bekvetkezsnek korbbi idszak(ok)ra trtn jramegllaptsval gy kell bemutatnia a pnzgyi kimutatsokat, mintha a hiba nem trtnt volna meg. Ily mdon a felvsrolt valamely hibajavts eredmnyeknt megjelentett vagy mdostott azonosthat eszkze, ktelezettsge s fgg ktelezettsge knyv szerinti rtkt gy kell kiszmolni, mintha annak vals rtkt vagy mdostott vals rtkt az akvizci idpontjban azon idponttl jelentettk volna meg. A goodwillt, vagy az 56. bekezds alapjn egy korbbi idszakban elszmolt brmely nyeresget visszamenlegesen mdostani kell a megjelentett (vagy mdostott) azonosthat eszkznek, ktelezettsgnek vagy fgg ktelezettsgnek az akvizci idpontjban rvnyes vals rtkvel (vagy az akvizci idpontjban rvnyes vals rtke mdostsval) egyenl sszeggel.
64.
Halasztott adkvetelsek megjelentse a kezdeti elszmols lezrsa utn 65. Amennyiben a felvsrolt elhatrolhat negatv nyeresgad alapjaibl vagy ms halasztott adkvetelsekbl szrmaz adelny nem felelt meg a 37. bekezdsben az elklnlt megjelentsre meghatrozott kvetelmnyeknek az zleti kombinci kezdeti elszmolsakor, de a ksbbiekben azt realizljk, a felvsrlnak az elnyt bevtelknt kell kimutatnia az IAS 12 Nyeresgadk standardnak megfelelen. Ezenfell, a felvsrlnak: (a) le kell cskkentenie a goodwill rtkt arra az sszegre, amelyet akkor jelentettek volna meg, ha a halasztott adkvetelst azonosthat eszkzknt kimutattk volna az akvizci idpontjtl; s rfordtsknt kell elszmolnia a goodwill knyv szerinti rtkben bekvetkezett cskkenst.
(b)
Ugyanakkor ez az eljrs nem eredmnyezheti az 56. bekezdsben lert tbblet ltrehozst, s nem is nvelheti az 56. bekezds alapjn korbban elszmolt nyeresg sszegt.
KZZTTEL 66. A felvsrlnak olyan informcikat kell kzztennie, amelyek lehetv teszik a pnzgyi kimutatsok felhasznli szmra azon zleti kombincik jellegnek s pnzgyi kihatsnak a megrtst, amelyek: (a) (b) a trgyidszakban jttek ltre; a mrlegfordulnapot kveten, de mg azeltt jttek ltre, hogy a pnzgyi kimutatsokat kzzttelre jvhagytk.
67.
A 66(a) bekezdsben szerepl alapelv rvnyestshez a felvsrlnak kzz kell tennie az albbi informcikat a trgyidszakban lebonyoltott minden egyes zleti kombincira vonatkozan: (a) (b) (c) (d) az egyesl gazdlkod egysgek vagy zleti tevkenysgek nevei s lersai; az akvizci idpontja; a megszerzett szavazati joggal rendelkez tkeinstrumentumok szzalkos arnya; a kombinci kltsge, valamint a kltsg sszetevinek a lersa, belertve a kombincihoz kzvetlenl hozzrendelhet kltsgeket. Amikor a kltsg rszeknt tkeinstrumentum kerlt vagy kerlhet kibocstsra, az albbiakat szintn kzz kell tenni: i. ii. a kibocstott vagy kibocstsra jvhagyott tkeinstrumentumok szma; s ezen tkeinstrumentumok vals rtke, valamint a vals rtk meghatrozsnak mdszere. Amenynyiben az instrumentumoknak nincs nyilvnosan kzztett ra az adsvtel idpontjban, a vals rtk meghatrozshoz felhasznlt jelents felttelezseket kzz kell tenni. Amennyiben az adsvtel idpontjban ltezik nyilvnosan kzztett r, de nem azt alkalmaztk a kombinci kltsgnek a meghatrozshoz, ezt a tnyt kzz kell tenni a kvetkezkkel egytt: annak okai, hogy nem a nyilvnosan kzztett rat alkalmaztk; a tkeinstrumentumokhoz rendelt rtk meghatrozshoz hasznlt mdszer s jelents felttelezsek; valamint a tkeinstrumentumokhoz rendelt rtk s a kzztett r kztti klnbzet sszevont rtke;
(e)
rszletek minden olyan tevkenysgrl, amelyet a gazdlkod egysg elidegenteni tervez a kombinci eredmnyeknt;
L 320/382
HU
(f)

az akvizci idpontjban a felvsrl valamennyi eszkz, ktelezettsg, s fgg ktelezettsg csoportjra vonatkozan elszmolt sszegek, valamint, kivve, ha annak kzzttele kivitelezhetetlen, ezen csoportok IFRS-ek szerinti knyv szerinti rtke kzvetlenl a kombinci eltt. Amennyiben e kzzttel kivitelezhetetlen, ezt a tnyt kzz kell tenni, annak magyarzatval egytt, hogy mirt ez a helyzet; az eredmnyben az 56. bekezds alapjn elszmolt brmely tbbletrtke, valamint az eredmnykimutats azon sora, amelyben a tbbletet elszmoltk; azon tnyezk lersa, amelyek hozzjrultak egy olyan kltsghez, amely goodwill megjelentst eredmnyezi valamennyi olyan immaterilis eszkz lersa, amelyet nem a goodwilltl elklnlten jelentettek meg, s annak magyarzatt, hogy az immaterilis eszkz vals rtke mirt nem volt megbzhatan meghatrozhat vagy az 56. bekezds alapjn az eredmnyben elszmolt brmely tbblet jellegnek lersa; a felvsrolt eredmnynek azt az sszegt, amelyet az akvizci idpontja ta a felvsrl adott idszaki eredmnyben mutattak be, kivve, ha ennek kzzttele kivitelezhetetlen. Amennyiben ez a kzzttel kivitelezhetetlen, ezt a tnyt kzz kell tenni, annak magyarzatval egytt, hogy mirt ez a helyzet.
2008.11.29.
(g)
(h)
(i)
68.
A 67. bekezdsben elrt informcikat sszestve kell kzztenni a beszmolsi idszak alatt ltrejtt olyan zleti kombincik sszessgre, amelyek egyenknt nem jelentsek. Amennyiben egy trgyidszak alatt vgrehajtott zleti kombinci kezdeti elszmolst a 62. bekezdsben lertak alapjn csak ideiglenesen hatroztk meg, ezt a tnyt kzz kell tenni, annak magyarzatval egytt, hogy mirt ez a helyzet. A 66(a) bekezdsben meghatrozott alapelv rvnyestshez a felvsrlnak az albbi informcikat kell kzztennie, kivve, ha az ilyen kzzttel kivitelezhetetlen: (a) az egyeslt gazdlkod egysg bevtele az adott idszakra vonatkozan gy, mintha valamennyi, a trgyidszakban lebonyoltott zleti kombinci akvizcis idpontja a trgyidszak kezdnapja lett volna; az egyeslt gazdlkod egysg idszaki eredmnye gy, mintha valamennyi, a trgyidszakban lebonyoltott zleti kombinci akvizcis idpontja a trgyidszak kezdnapja lett volna.
69.
70.
(b)
Amennyiben ezen informcik kzzttele kivitelezhetetlen, ezt a tnyt kzz kell tenni, annak magyarzatval egytt, hogy mirt ez a helyzet. 71. A 66(b) bekezdsben foglalt alapelv rvnyestshez a felvsrlnak a 67. bekezdsben elrt informcikat valamennyi olyan zleti kombincira vonatkozan kzz kell tennie, amely a mrlegfordulnapot kveten, de mg azeltt jtt ltre, hogy a pnzgyi kimutatsokat kzzttelre jvhagytk volna, kivve, ha ez a kzzttel kivitelezhetetlen. Amennyiben ezen informcik brmelyiknek kzzttele kivitelezhetetlen, ezt a tnyt kzz kell tenni, annak magyarzatval egytt, hogy mirt ez a helyzet. A felvsrlnak olyan informcikat kell kzztennie, amelyek lehetv teszik a pnzgyi kimutatsai felhasznli szmra, hogy a trgyidszakban s megelz idszakokban lebonyoltott zleti kombincikra vonatkozan a trgyidszakban elszmolt nyeresgek, vesztesgek, hibajavtsok s egyb helyesbtsek pnzgyi hatsait rtkelni tudjk. A 72. bekezdsben foglalt alapelv rvnyestshez a felvsrlnak az albbi informcikat kell kzztennie: (a) a trgyidszakban elszmolt minden olyan nyeresg vagy vesztesg sszegt s annak magyarzatt, amely: i. a trgyidszak vagy korbbi idszakok sorn lebonyoltott zleti kombinci sorn megszerzett azonosthat eszkzkre, vagy tvllalt ktelezettsgekre vagy fgg ktelezettsgekre vonatkozik; s olyan nagysg, jelleg vagy gyakorisg, hogy a kzzttel relevns az egyeslt gazdlkod egysg pnzgyi teljestmnynek a megrtshez;
72.
73.
ii.
(b)
amennyiben a megelz idszakban ltrejtt zleti kombinci kezdeti elszmolst csak ideiglenesen hatroztk meg a megelz idszak vgn, a trgyidszak sorn az ideiglenes rtkekre vonatkozan elszmolt mdostsok sszegt s magyarzatt; az IAS 8 alapjn kzzteend, a hibajavtsokra vonatkoz informcikat a felvsrolt brmely azonosthat eszkzre, ktelezettsgre, vagy fgg ktelezettsgre, vagy az azokhoz rendelt rtkekben bekvetkez vltozsokra vonatkozan, amelyeket a felvsrl a trgyidszakban jelentett meg a 63. s 64. bekezds alapjn.
(c)
74.
A gazdlkod egysgnek kzz kell tennie azon informcikat, amelyek lehetv teszik pnzgyi kimutatsai felhasznli szmra, hogy a goodwill knyv szerinti rtkben az adott idszak sorn bekvetkez vltozsokat rtkelni tudjk.
2008.11.29.
75.
HU
L 320/383
A 74. bekezdsben megadott alapelv rvnyestshez a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie a goodwill adott idszak elejn s vgn rvnyes knyv szerinti rtknek az egyeztetst, kln feltntetve az albbiakat: (a) (b) a brutt sszeget, valamint a halmozott rtkveszts miatti vesztesgeket az idszak elejn; az idszak sorn megjelentett tovbbi goodwillt, kivve az olyan elidegentsi csoport rszt kpez goodwillt, amely az akvizcikor megfelel az rtkestsre tartott minstsnek az IFRS 5-tel sszhangban; a halasztott adkvetelsek ksbbi megjelentse miatti trgyidszaki mdostsokat a 65. bekezds alapjn; az IFRS 5-tel sszhangban rtkestsre tartottnak minstett elidegentsi csoport rszt kpez goodwillt, valamint a trgyidszakban kivezetett olyan goodwillt, amely korbban nem tartozott egy rtkestsre tartottnak minstett elidegentsi csoportba; az idszak alatt az IAS 36 alapjn elszmolt rtkveszts miatti vesztesgeket; az idszak alatt az IAS 21 Az tvltsi rfolyamok vltozsainak hatsai standard alapjn keletkez nett rfolyam-klnbzetet; a knyv szerinti rtkben az idszak alatt bekvetkezett brmely egyb vltozst; s a brutt sszeget, valamint a halmozott rtkveszts miatti vesztesgeket az idszak vgn.
(c) (d)
(e) (f)
(g) (h) 76.
A gazdlkod egysg a 75(e) bekezds ltal elrt kzztteleken tl az IAS 36-ban foglalt, a megtrl rtkre s a goodwill rtkvesztsre vonatkoz informcikat is kzzteszi. Amennyiben, brmilyen esetben, a jelen IFRS alapjn kzzteend informcik nem elegendek a 66., 72. vagy 74. bekezdsben foglalt alapelveknek az elrshez, a gazdlkod egysgnek az ezen elveknek val megfelelshez szksges tovbbi informcikat is kzz kell tennie.
77.
TMENETI RENDELKEZSEK S HATLYBALPS NAPJA 78. A 85. bekezdsben lertak kivtelvel a jelen IFRS-t kell alkalmazni azon zleti kombincikra, amelyeknl a megllapods idpontja 2004. mrcius 31. vagy ksbbi idpont. A jelen IFRS szintn alkalmazand tovbb: (a) az olyan zleti kombincikbl szrmaz goodwillre, amelyeknl a megllapods idpontja 2004. mrcius 31. vagy ksbbi; vagy a felvsrolt azonosthat eszkzei, ktelezettsgei s fgg ktelezettsgei nett vals rtkbl a felvsrlra es rsznek az olyan zleti kombinci kltsgt meghalad brmely tbbletre, amelynl a megllapods napja 2004. mrcius 31. vagy ksbbi.
(b)
A korbban kimutatott goodwill 79. A gazdlkod egysgnek a jelen IFRS-t a jvre nzve kell alkalmaznia, a 2004. mrcius 31-n, vagy azt kveten kezdd els ves idszak kezdettl az olyan zleti kombincibl szrmaz goodwillre, amelynl a megllapods idpontja 2004. mrcius 31. vagy ksbbi, valamint egy kzs vezets vllalkozsban meglv olyan rdekeltsgbl szrmaz goodwillre, amelyet 2004. mrcius 31. eltt szereztek meg, s amelyet az arnyos konszolidcit alkalmazva szmoltak el. Ily mdon a gazdlkod egysgnek: (a) a 2004. mrcius 31-n, vagy azt kveten kezdd els ves idszak elejtl meg kell szntetnie az ilyen goodwill amortizlst; a 2004. mrcius 31-n, vagy azt kveten kezdd els ves idszak elejn meg kell szntetnie a kapcsold halmozott amortizci knyv szerinti rtkt a goodwill megfelel cskkentsvel egyidejleg; s a 2004. mrcius 31-n, vagy azt kveten kezdd els ves idszak elejtl kezdden a goodwillre rtkvesztsi tesztelst kell vgeznie a (2004-ben mdostott) IAS 36-nak megfelelen.
(b)
(c)
80.
Amennyiben a gazdlkod egysg korbban a sajt tkbl trtn levonsknt szmolta el a goodwillt, ezt a goodwillt nem szmolhatja el az eredmnyben azon zleti tevkenysg egsznek vagy rsznek elidegentsekor, amelyre az adott goodwill vonatkozik, vagy amikor azon pnztermel egysg, amelyre a goodwill vonatkozik rtkvesztett vlik.
L 320/384
HU
2008.11.29.
A korbban kimutatott negatv goodwill 81. A 2004. mrcius 31-n, vagy azt kveten kezdd els ves idszak elejn az olyan negatv goodwill rtkt, amely az albbiak kzl valamelyikbl keletkezett: (a) (b) olyan zleti kombincibl, amelynl a megllapods idpontja 2004. mrcius 31-nl korbbi; vagy egy olyan kzs vezets vllalkozsban lv rdekeltsgbl, amelyet 2004. mrcius 31. eltt szereztek meg, s amelyet az arnyos konszolidcit alkalmazva szmoltak el,
az adott idszak elejn ki kell vezetni a felhalmozott eredmny nyit egyenlegben elvgzett megfelel mdostssal. Korbban kimutatott immaterilis javak 82. Az immaterilis eszkzknt besorolt olyan ttel knyv szerinti rtkt, amely (a) (b) olyan zleti kombinci sorn kerlt megszerzsre, amelynl a megllapods idpontja 2004. mrcius 31nl korbbi; vagy egy kzs vezets vllalkozsban lv olyan rdekeltsgbl szrmazik, amelyet 2004. mrcius 31-t megelzen szereztek meg, s amelyet az arnyos konszolidcit alkalmazva szmoltak el,
goodwillknt kell tvezetni a 2004. mrcius 31-n, vagy azt kveten kezdd els ves idszak elejn, amennyiben az adott immaterilis eszkz ezen idpontban nem felel meg a (2004-ben mdostott) IAS 38-ban meghatrozott azonosthatsgi kritriumnak. Tkemdszerrel elszmolt befektetsek 83. A tkemdszerrel elszmolt s 2004. mrcius 31-n vagy azt kveten megszerzett befektetsekre a gazdlkod egysgnek a jelen IFRS-t kell alkalmaznia az albbiak elszmolsra: (a) a befektets knyv szerinti rtkben bennfoglalt megszerzett goodwillre. Emiatt az ezen nvleges goodwill amortizcijt nem lehet a gazdlkod egysgnek a befektetst befogad eredmnyben lv rszesedse meghatrozsakor figyelembe venni; a gazdlkod egysgnek a befektetst befogad azonosthat eszkzei, ktelezettsgei s fgg ktelezettsgei nett vals rtkben lv rszesedsnek a befektets kltsgt meghalad brmely tbbletre, amelyet a befektets knyv szerinti rtke tartalmaz. Emiatt a gazdlkod egysgnek ezt a tbbletet bevtelknt kell figyelembe vennie a gazdlkod egysgnek a befektetst befogad eredmnyben lv rszesedse meghatrozsakor azon idszakban, amikor a befektetst megszereztk.
(b)
84.
A tkemdszer alkalmazsval elszmolt, s 2004. mrcius 31-t megelzen megszerzett befektetsekre vonatkozan: (a) a gazdlkod egysgnek a jelen IFRS-t a jvre nzve kell alkalmaznia a 2004. mrcius 31-n vagy azt kveten kezdd els ves idszak elejtl a befektets knyv szerinti rtkben bennefoglalt brmilyen megszerzett goodwillre. Emiatt a gazdlkod egysgnek ezen idponttl kezdden abba kell hagynia az adott goodwill amortizcijnak a gazdlkod egysgnek a befektetst befogad eredmnyben lv rszesedse meghatrozsakor trtn figyelembevtelt; a gazdlkod egysgnek a befektets knyv szerinti rtkben benne foglalt brmely negatv goodwillt ki kell vezetnie a 2004. mrcius 31-n vagy azt kveten kezdd els ves idszak elejn, a felhalmozott eredmny nyit egyenlegben elvgzett megfelel mdostssal.
(b)
Korltozott visszamenleges alkalmazs 85. A gazdlkod egysg szrmra megengedett, hogy a jelen IFRS elrsait a 7884. bekezdsben meghatrozott hatlybalpsi idpontokat megelz idpontban meglv vagy azutn megszerzett, valamint az azutn bekvetkez zleti kombincikra alkalmazza, feltve, hogy: (a) (b) az IFRS mltbeli zleti kombincikra trtn alkalmazshoz szksges rtkelsek s egyb informcik mr rendelkezsre lltak, amikor ezeket a kombincikat kezdetben elszmoltk; s a gazdlkod egysg a (2004-ben mdostott) IAS 36-ot s a (2004-ben mdostott) IAS 38-at is alkalmazza a jvre nzve ugyanezen idponttl, valamint, hogy az ezen standardok ezen idponttl trtn alkalmazshoz szksges rtkelseket s informcikat a gazdlkod egysg mr korbban beszerezte, s gy nincs szksg olyan becslsek meghatrozsra, amelyeket egy korbbi idpontban kellett volna elkszteni.
EGYB KIADVNYOK VISSZAVONSA 86. A jelen IFRS hatlyon kvl helyezi az (1998-ben kibocstott) IAS 22 zleti kombincik standardot.
2008.11.29.
87.
HU
L 320/385
A jelen IFRS hatlyon kvl helyezi az albbi rtelmezseket: (a) (b) (c) SIC-9 zleti kombincik Akvizciknt vagy rdekeltsgek egyestseknt trtn minsts; SIC-22 zleti kombincik Az eredetileg szerepeltetett vals rtk s goodwill ksbbi mdostsa; s SIC-28 zleti kombincik Tkeinstrumentumok adsvteli idpontja s vals rtke.
A. fggelk Meghatrozott fogalmak Ez a fggelk az IFRS szerves rszt kpezi. Akvizci idpontja Az az idpont, amikor a felvsrl tnylegesen megszerzi a felvsrolt feletti ellenrzst. Az az idpont, amikor a kombinciban rszt vev felek jelents megllapodsra jutnak, s a nyilvnosan jegyzett trsasgok esetben azt nyilvnosan bejelentik. Az ellensges felvsrls esetben a lnyegi megllapods ltrejttnek legkorbbi idpontja az az idpont, amikor a felvsrolt tulajdonosai kzl elegend szm elfogadta a felvsrlnak a felvsrolt feletti ellenrzs megszerzsre vonatkozan tett ajnlatt. Tevkenysgek s eszkzk integrlt sszessge, melyek vgzsnek s kezelsnek clja, hogy: (a) (b) megtrlst biztostson a befektetk szmra; vagy alacsonyabb kltsgeket vagy egyb gazdasgi hasznokat nyjtson kzvetlenl s arnyosan a ktvnytulajdonosoknak s rsztvevknek.
Megllapods idpontja
zleti tevkenysg
Egy zleti tevkenysg ltalban inputokbl, az ezekre alkalmazott folyamatokbl, s az outputokbl pl fel, amelyeket bevtel ellltsra hasznlnak vagy fognak hasznlni. Amennyiben egy tadott tevkenysgben vagy eszkzllomnyban goodwill is jelen van, az tadott llomnyrl felttelezhet, hogy az egy zleti tevkenysget alkot. zleti kombinci Elklnlt gazdlkod egysgek vagy zleti tevkenysgek egyestse egyetlen beszmolt kszt gazdlkod egysgbe. Olyan zleti kombinci, amelyben az egyesl gazdlkod egysgek vagy zleti tevkenysgek mindegyike vgs soron ugyanazon fl vagy felek ellenrzse alatt ll a kombinci eltt s utn is, s az ellenrzs nem csak tmeneti. A fgg ktelezettsg az IAS 37 Cltartalkok, fgg ktelezettsgek s fgg kvetelsek standardban meghatrozott rtelemmel br, azaz: (a) olyan lehetsges ktelem, amely mltbeli esemnyekbl szrmazik, s amelynek ltezst csak egy vagy tbb, nem teljesen a gazdlkod egysg ellenrzse alatt ll, bizonytalan jvbeli esemny bekvetkezse vagy be nem kvetkezse fogja megersteni; vagy olyan meglv ktelem, amely mltbeli esemnyekbl szrmazik, de nem mutattk ki, mert:: (i) (ii) Ellenrzs nem valszn, hogy a ktelem kiegyenltse gazdasgi hasznot megtestest erforrsok kiramlst fogja ignyelni; vagy a ktelem sszege nem mrhet megfelel megbzhatsggal.
Kzs ellenrzs alatt ll gazdlkod egysgek vagy zleti tevkenysgek rszvtelvel ltrejtt zleti kombincik
Fgg ktelezettsg
(b)
Kpessg egy gazdlkod egysg vagy zleti tevkenysg pnzgyi s mkdsi politikjnak irnytsra, az annak tevkenysgbl szrmaz haszon megszerzse rdekben. Amikor egy zleti kombinci egyetlen adsvteli gylet keretben trtnik, az adsvtel idpontja az akvizci idpontja. Amikor az zleti kombinci egynl tbb adsvtel sorn jn ltre, pl. amikor azt egymst kvet rszvnyvsrlsokon keresztl, szakaszokban valstjk meg, az adsvtel idpontja az az idpont, amikor az egyes egyedi befektetsek a felvsrl pnzgyi kimutatsaiban megjelentsre kerlnek. Az az sszeg, amelyrt jl tjkozott, gyleti szndkkal rendelkez felek kztt szoksos piaci felttelek szerint lebonyoltott gylet keretben egy eszkzt el lehet cserlni, vagy egy ktelezettsget rendezni lehet.
Adsvtel idpontja
Vals rtk
L 320/386
HU
Goodwill

Olyan eszkzkbl szrmaz jvbeni gazdasgi hasznok, amelyek egyedileg nem azonosthatk, s elklntetten nem mutathatk ki.
2008.11.29.
Immaterilis eszkz
Az immaterilis eszkz az IAS 38 Immaterilis javak standardban meghatrozott rtelemmel br, azaz egy egyedileg azonosthat nem monetris eszkz, amely fizikai megjelenssel nem rendelkezik.
Kzs vllalkozs
A kzs vllalkozs az IAS 31 Kzs vllalkozsban lv rdekeltsgek standardban meghatrozott rtelemmel br, azaz olyan szerzdses megllapods, melyben kett vagy tbb fl olyan gazdasgi tevkenysget vgez, amely kzs ellenrzs trgyt kpezi.
Kisebbsgi rszeseds
Egy lenyvllalat eredmnynek s nett eszkzeinek azon rsze, amely olyan rszesedsnek tulajdonthat, amelynek sem kzvetlenl, sem kzvetve, lenyvllalatokon keresztl, nem az anyavllalat a tulajdonosa.
Egyesls
Olyan nem befekteti tulajdonban ll gazdlkod egysg, mint pl. egy nseglyez biztost trsasg, vagy egy nseglyez szvetkezet, amely alacsonyabb kltsgeket, vagy egyb gazdasgi hasznokat biztost tagjainak vagy rsztvevinek kzvetlenl s arnyosan.
Anyavllalat
Olyan gazdlkod egysg, amelynek egy vagy tbb lenyvllalata van.
Valszn
Valsznbb, mint nem.
Beszmolt kszt gazdlkod egysg
Olyan gazdlkod egysg, amelyre nzve lteznek olyan felhasznlk, akik a gazdlkod egysg ltalnos cl pnzgyi kimutatsaira tmaszkodnak olyan informcikrt, amelyek hasznosak lesznek szmukra a forrsok felosztsra vonatkoz dntsek meghozatalnl. A beszmolt kszt gazdlkod egysg lehet egy klnll gazdlkod egysg, vagy egy csoport, amely az anyavllalatbl s annak valamennyi lenyvllalatbl ll.
Lenyvllalat
Olyan gazdlkod egysg, belertve a jogi szemlyisggel nem rendelkez trsasgokat is, mint pl. a partnersget, amelyet egy msik gazdlkod egysg (az anyavllalat) ellenriz.
B. fggelk Alkalmazsra vonatkoz kiegszts
Ez a fggelk az IFRS szerves rszt kpezi.
Fordtott akvizcik B1. Ahogy azt a 21. bekezds lerja, egyes zleti kombincik esetben, amelyeket fordtott akvizcinak is hvnak, a felvsrl az a gazdlkod egysg, amelynek a tkerszesedst megszereztk, s a felvsrolt a kibocst gazdlkod egysg. Ez a helyzet llhat fenn, pl. amikor egy zrtkren mkd trsasg felvsroltatja magt egy kisebb nyilvnosan mkd trsasggal, s ily mdon tzsdn jegyzett vlik. Br jogilag a kibocst nyilvnosan mkd trsasg az anyavllalat, s a zrtkren mkd trsasg a lenyvllalat, a jogi lenyvllalat a felvsrl, amennyiben kpes a jogi anyavllalat pnzgyi s mkdsi politikjnak irnytsra, az annak tevkenysgbl szrmaz haszon megszerzsre.
B2.
A gazdlkod egysgnek a B3B15. bekezdsben foglalt tmutatt kell kvetnie a fordtott akvizci elszmolsnl.
B3.
A fordtott akvizcis elszmols az zleti kombinci kltsgnek az akvizci idpontjban trtn felosztst hatrozza meg, s nem vonatkozik a kombinci utni gyletekre.
2008.11.29.
HU
Az zleti kombinci kltsge B4.
L 320/387
Amikor egy zleti kombinci kltsge rszeknt tkeinstrumentumok kerlnek kibocstsra, a 24. bekezds elrsai alapjn a kombinci kltsgnek tartalmaznia kell e tkeinstrumentumoknak az adsvtel idpontjban rvnyes vals rtkt. A 27. bekezds kimondja, hogy megbzhat nyilvnosan kzztett r hinyban a tkeinstrumentumok vals rtke a felvsrl vals rtke vagy a felvsrolt vals rtke alapjn becslhet meg, attl fggen, hogy melyik a nyilvnvalbb. Egy fordtott akvizci esetn gy kell tekinteni, hogy az zleti kombinci kltsge a jogi lenyvllalatnl (azaz szmviteli clokra a felvsrl) merlt fel a jogi anyavllalat (szmviteli clokra a felvsrolt) tulajdonosai rszre kibocstott tkeinstrumentumok formjban. Amennyiben a jogi lenyvllalat tkeinstrumentumainak nyilvnosan kzztett rt hasznljk fel a kombinci kltsgnek a meghatrozshoz, ki kell szmtani a jogi lenyvllalat tkeinstrumentumainak azon szmt, amelyet a jogi lenyvllalatnak ki kellett volna bocstania, hogy ugyanolyan tulajdoni arnyt biztostson a jogi anyavllalat tulajdonosainak az egyeslt gazdlkod egysgben, amilyennel azok rendelkeznek az egyeslt gazdlkod egysgben a fordtott akvizci eredmnyeknt. A tkeinstrumentumok gy kiszmtott szmnak a vals rtke lesz a kombinci kltsge. Amennyiben a jogi lenyvllalat tkeinstrumentumainak vals rtke egybknt nem egyrtelm, a jogi anyavllalat teljes kibocstott tkeinstrumentumainak zleti kombincit megelz vals rtkt kell felhasznlni a kombinci kltsge meghatrozsnak alapjul.
B5.
B6.
A konszolidlt pnzgyi kimutatsok elksztse s bemutatsa B7. Egy fordtott akvizcit kveten ksztett konszolidlt pnzgyi kimutatsokat a jogi anyavllalat neve alatt kell kibocstani, de a megjegyzsekben azt gy kell bemutatni, hogy az a jogi lenyvllalat pnzgyi kimutatsainak folytatsa (azaz a felvsrl szmviteli clokra). Mivel az ilyen konszolidlt pnzgyi kimutatsok a jogi lenyvllalat pnzgyi kimutatsainak folytatst jelentik: (a) a jogi lenyvllalat eszkzeit s ktelezettsgeit e pnzgyi kimutatsokban azok kombincit megelz knyv szerinti rtkn kell kimutatni s rtkelni; az e konszolidlt pnzgyi kimutatsokban kimutatott felhalmozott eredmny s egyb sajttke-egyenlegek a jogi lenyvllalat kzvetlenl az zleti kombincit megelzen kimutatott felhalmozott eredmnye s egyb sajttke-egyenlegei kell, hogy legyenek; az e konszolidlt pnzgyi kimutatsokban kibocstott tkeinstrumentumknt elszmolt sszeget olyan mdon kell meghatrozni, hogy a jogi lenyvllalat kzvetlenl a kombinci eltti jegyzett tkjhez hozzadjk a kombinci B4B6. bekezdsben lertak szerint meghatrozott kltsgt. Ugyanakkor, az e konszolidlt pnzgyi kimutatsokban megjelentett sajt tke szerkezetnek (azaz a kibocstott tkeinstrumentumok szmnak s tpusnak) a jogi anyavllalat sajttke-szerkezett kell tkrznie, belertve a jogi anyavllalat ltal a kombinci megvalstshoz kibocstott tkeinstrumentumokat; az e konszolidlt pnzgyi kimutatsokban megjelentett sszehasonlt informciknak a jogi lenyvllalat adatainak kell lennik.
(b)
(c)
(d)
B8.
A fordtott akvizcis elszmols csak a konszolidlt pnzgyi kimutatsokra vonatkozik. Ily mdon a jogi anyavllalat egyedi pnzgyi kimutatsaiban, ha van, a jogi lenyvllalatba trtn befektetst az IAS 27 standard azon rendelkezsei alapjn kell elszmolni, amelyek a befektetseknek a befektet egyedi pnzgyi kimutatsaiban trtn megjelentsre vonatkoznak. A fordtott akvizcit kveten elksztett konszolidlt pnzgyi kimutatsoknak a jogi anyavllalat (azaz szmviteli clokra a felvsrolt) eszkzeinek, ktelezettsgeinek s fgg ktelezettsgeinek vals rtkeit kell tkrznie. Ily mdon az zleti kombinci kltsgt azltal kell felosztani, hogy megjelentik a jogi anyavllalat azon azonosthat eszkzeit, ktelezettsgeit s fgg ktelezettsgeit, amelyek megfelelnek a 37. bekezdsben meghatrozott megjelentsi kritriumoknak, azoknak az akvizci idpontjban rvnyes vals rtkn. A kombinci kltsgnek a felvsrl e ttelek nett vals rtkben val rszesedst meghalad brmely tbblett az 5155. bekezds alapjn kell elszmolni. A felvsrl e ttelek nett vals rtkben val rszesedsnek a kombinci kltsgt meghalad brmely tbblett az 56. bekezds alapjn kell elszmolni.
B9.
Kisebbsgi rszeseds B10. Egyes fordtott akvizcikban a jogi lenyvllalat tulajdonosai kzl egyesek nem cserlik be tkeinstrumentumaikat a jogi anyavllalat tkeinstrumentumaira. Br az a gazdlkod egysg, amelyben e tulajdonosok tkeinstrumentummal rendelkeznek (a jogi lenyvllalat) szerzett meg egy msik gazdlkod egysget (a jogi anyavllalat), e tulajdonosokat kisebbsgi rszesedsknt kell kezelni a fordtott akvizcit kveten elksztett konszolidlt
L 320/388
HU
2008.11.29.
pnzgyi kimutatsokban. Ennek oka, hogy a jogi lenyvllalat azon tulajdonosai, akik nem cserlik be tkeinstrumentumaikat a jogi anyavllalat tkeinstrumentumaira, csak a jogi lenyvllalat eredmnyeibl s nett eszkzeibl rszesednek, s az egyeslt gazdlkod egysg eredmnyeibl s nett eszkzeibl nem. Fordtva, a jogi anyavllalat valamennyi tulajdonosa rendelkezik rszesedssel az egyeslt gazdlkod egysg eredmnyeiben s nett eszkzeiben, mg akkor is, ha a jogi anyavllalatot kell felvsroltnak tekinteni. B11. Mivel a jogi lenyvllalat eszkzei s ktelezettsgei a konszolidlt pnzgyi kimutatsokban azok kombincit megelz knyv szerinti rtkn kerlnek kimutatsra, a kisebbsgi rszesedsnek a jogi lenyvllalat nett eszkzeinek kombincit megelz knyv szerinti rtkben meglev arnyos rszesedst kell tkrznie.
Egy rszvnyre jut eredmny B12. Ahogy azt a B7(c) bekezds lerja, a fordtott akvizci utn elksztett konszolidlt pnzgyi kimutatsokban megjelen sajttke-szerkezetnek a jogi anyavllalat sajttke-szerkezett kell tkrznie, belertve a jogi anyavllalat ltal az zleti kombinci vgrehajtsra kibocstott tkeinstrumentumokat. A meglv trzsrszvnyek tlagos slyozott szmnak kiszmtshoz (a nevez) arra az idszakra vonatkozan, amelyben a fordtott akvizci trtnik: (a) az adott idszak elejtl az akvizci idpontjig meglv trzsrszvnyek szmnak a jogi anyavllalat ltal a jogi lenyvllalat tulajdonosai rszre kibocstott trzsrszvnyek szmt kell tekinteni; s az akvizci idpontjtl az adott idszak vgig meglv trzsrszvnyek szma a jogi anyavllalat adott idszak alatt meglv trzsrszvnyeinek tnyleges szma kell, hogy legyen.
B13.
(b)
B14.
Egy fordtott akvizcit kveten a konszolidlt pnzgyi kimutatsokban bemutatott, az akvizci idpontjt megelz valamennyi idszakra kzztett egy rszvnyre jut eredmny alaprtkt gy kell kiszmolni, hogy az egyes idszakokban a jogi lenyvllalat trzsrszvnyeseire jut eredmnyt elosztjk a jogi anyavllalat ltal a jogi lenyvllalat tulajdonosainak a fordtott akvizci sorn kibocstott trzsrszvnyek szmval. A B13 s B14. bekezdsben bemutatott szmtsok azt felttelezik, hogy nem trtnt vltozs a jogi lenyvllalat ltal kibocstott trzsrszvnyek szmban az sszehasonlt idszakok alatt, valamint azon idszak elejtl, amelyben a fordtott akvizci megtrtnt, az akvizci idpontjig. Az egy rszvnyre jut eredmny kiszmtst megfelelen mdostani kell, hogy az figyelembe vegye a jogi lenyvllalat ltal ezen idszakok alatt kibocstott trzsrszvnyek szmban bekvetkez vltozs hatst.
B15.
Az zleti kombinci kltsgnek felosztsa B16. A jelen IFRS elrja, hogy a felvsrl jelentse meg a felvsrolt olyan azonosthat eszkzeit, ktelezettsgeit, s fgg ktelezettsgeit, amelyek megfelelnek a vonatkoz megjelentsi kritriumoknak, azok vals rtkn az akvizci idpontjban. Az zleti kombinci kltsgnek felosztshoz a felvsrlnak az albbi rtkeket kell vals rtknek tekintenie: (a) az aktv piacon forgalmazott pnzgyi instrumentumok esetben a felvsrlnak az aktulis piaci rat kell alkalmaznia; az aktv piacon nem forgalmazott pnzgyi instrumentumok esetn a felvsrlnak becslt rtkeket kell alkalmaznia, amelyek figyelembe vesznek olyan jellemzket, mint pl. r-hozam arny, osztalkhozam, valamint hasonl jellemzkkel rendelkez gazdlkod egysgek sszehasonlthat instrumentumainak vrhat nvekedsi teme; a kvetelsek, elnys szerzdsek s egyb azonosthat eszkzk esetn a felvsrlnak a jr sszegek aktulis kamatlbak szerint meghatrozott jelenrtkt kell alkalmaznia, szksg esetn levonva a behajthatatlansg miatti lersokat s a behajtsi kltsgeket. A rvid lejrat kvetelsek, elnys szerzdsek s egyb azonosthat eszkzk esetn nem szksges azonban diszkontlni, amikor a nvrtk s a diszkontlt rtk kztti klnbzet nem lnyeges; a kszletek esetben: i. a ksztermkek s az ruk esetben a felvsrlnak az rtkestsi rat kell alkalmaznia, cskkentve (1) az elidegents kltsgeinek; s (2) a felvsrlnak az rtkestsrt jr sszer mrtk, a hasonl ksztermkek s ruk nyeresgn alapul, nyeresgnek az sszegvel;
(b)
(c)
(d)
2008.11.29.
HU
ii.

a befejezetlen termels esetben a felvsrlnak a ksztermkek rtkestsi rt kell alkalmaznia, cskkentve (1) a befejezs kltsgeinek; (2) az elidegents kltsgeinek; s (3) a befejezsrt s az rtkestsrt jr sszer mrtk, a hasonl ksztermkek nyeresgn alapul, nyeresgnek az sszegvel; s a nyersanyagok esetben a felvsrlnak az aktulis ptlsi kltsgeket kell alkalmaznia;
L 320/389
iii. (e) (f)
a telekre s pletekre vonatkozan a felvsrlnak a piaci rtket kell alkalmaznia; a gpek s berendezsek esetben a felvsrlnak a piaci rtket kell alkalmaznia, amelyet ltalban vagyonrtkel hatroz meg. Amennyiben a gpek s berendezsek egy ttelnek specilis jellege miatt nem lehet sszehasonlt piaci adatot beszerezni a vals rtk megllaptshoz, s az adott eszkz ritkn legfeljebb egy mkd zem rszeknt kerl rtkestsre, a felvsrl a vals rtket a jvedelem, vagy az rtkcskkentett ptlsi kltsg mdszerrel is megbecslheti; az immaterilis javak esetn a felvsrlnak a vals rtket kell meghatroznia: i. ii. az IAS 38 standardban meghatrozott aktv piac alapjn; vagy amennyiben nincs aktv piac, azon az rtken, amennyit a felvsrl a rendelkezsre ll legjobb informcik alapjn, jl tjkozott, gyleti szndkkal rendelkez felek kztt szoksos piaci felttelek szerint lebonyoltott gylet keretben fizetett volna az eszkzrt (lsd mg az IAS 38-at, amely tovbbi tmutatst ad az zleti kombincik sorn megszerzett immaterilis javak vals rtknek meghatrozsra);
(g)
(h)
a meghatrozott juttatsi programok miatti nett munkavllali juttatsi eszkzk vagy ktelezettsgek esetn a felvsrlnak a meghatrozott juttatsi ktelem jelenrtkt kell alkalmaznia, cskkentve a program eszkzeinek vals rtkvel. Egy eszkz azonban csak olyan mrtkben kerl kimutatsra, amennyiben valszn, hogy az a felvsrl rendelkezsre fog llni a programbl szrmaz visszatrtsek vagy a jvbeni hozzjrulsok cskkentse formjban; az adkvetelsekre s -ktelezettsgekre vonatkozan a felvsrlnak a negatv adalapokbl szrmaz ad elnyt s az eredmnyre fizetend adt kell alkalmaznia az IAS 12 standardnak megfelelen, az egyeslt gazdlkod egysg szemszgbl nzve. Az adkvetelseket vagy -ktelezettsgeket az azonosthat eszkzk, ktelezettsgek s fgg ktelezettsgek vals rtken trtn jramegllaptsnak adhatsait figyelembe vve hatrozzk meg, s azokat nem diszkontljk; a szlltkra s a vltktelezettsgekre, a hossz lejrat tartozsokra, a ktelezettsgekre, az idbeli elhatrolsokra s egyb fizetend ignyekre a felvsrlnak az adott ktelezettsg teljestsre fizetend sszegeknek az aktulis kamatlbak szerint meghatrozott jelenrtkt kell alkalmaznia. Nem szksges viszont a diszkontls az olyan rvid lejrat ktelezettsgek esetben, amelyeknl a nvrtk s a diszkontlt rtk klnbsge nem lnyeges; a htrnyos szerzdsekre, s a felvsrolt egyb azonosthat ktelezettsgeire a felvsrlnak az adott ktelem teljestsre fizetend sszegeknek az aktulis kamatlbak szerint meghatrozott jelenrtkn kell alkalmaznia; a felvsrolt egyb fgg ktelezettsgeinl a felvsrlnak azt az sszeget kell alkalmaznia, amelyet egy harmadik fl felszmtana az adott fgg ktelezettsgek tvllalsrt. Ezen sszegeknek tkrznik kell a lehetsges cash flow-kra vonatkoz valamennyi vrakozst, s nem csak az egyetlen legvalsznbb vagy az elvrt minimum vagy maximum cashflow-rtket.
(i)
(j)
(k)
(l)
B17.
A fent felsorolt tmutatsok kzl nmelyik a vals rtknek jelenrtk-szmtsi mdszerekkel val becslst rja el. Amennyiben egy konkrt ttelre vonatkoz tmutats nem utal jelenrtk-technika alkalmazsra, e technikt mg fel lehet hasznlni az adott ttel vals rtknek a becslse sorn.
L 320/390
HU

IFRS 4 NEMZETKZI PNZGYI BESZMOLSI STANDARD Biztostsi szerzdsek
2008.11.29.
CL 1. A jelen IFRS clja a biztostsi szerzdsekre vonatkoz pnzgyi beszmols meghatrozsa az e szerzdseket kibocst gazdlkod egysgek szmra (amelyet a jelen IFRS biztostnak nevez) mindaddig, amg a testlet a biztostsi szerzdsekre vonatkoz projekt msodik szakaszt be nem fejezi. A jelen IFRS elrja klnsen: (a) (b) a biztostsi szerzdsek biztostk ltali elszmolsnak korltozott mrtk fejlesztst; az olyan kzzttelt, amely egyedileg azonostja s magyarzza a biztost pnzgyi kimutatsaiban a biztostsi szerzdsekbl szrmazknt feltntetett sszegeket, s elsegti, hogy a pnzgyi kimutatsok felhasznli megrthessk a biztostsi szerzdsekbl szrmaz jvbeni cash flow-k sszegt, temezst s azok bizonytalansgt.
HATKR 2. A gazdlkod egysgnek alkalmaznia kell a jelen IFRS-t: (a) az ltala kibocstott biztostsi szerzdsekre (belertve a viszontbiztostsi szerzdseket is) s az ltala birtokolt viszontbiztostsi szerzdsekre; az ltala kibocstott pnzgyi instrumentumokra, amelyek diszkrecionlis rszesedsi jellemzvel rendelkeznek (lsd a 35. bekezdst). Az IFRS 7 Pnzgyi instrumentumok: kzzttelek standard rja el a pnzgyi instrumentumokra vonatkoz kzztteli ktelezettsgeket, amelybe az ilyen jellemzkkel rendelkez pnzgyi instrumentumok is beletartoznak.
(b)
3.
A jelen IFRS nem vonatkozik a biztostk egyb elszmolsaira, mint pl. a biztostk birtokban lv pnzgyi eszkzk vagy a biztostk ltal kibocstott pnzgyi ktelezettsgek elszmolsra (lsd IAS 32 Pnzgyi instrumentumok: bemutats, IAS 39 Pnzgyi instrumentumok: megjelents s rtkels s IFRS 7), kivve a 45. bekezdsben foglalt tmeneti rendelkezseket. A gazdlkod egysgnek nem kell alkalmaznia a jelen IFRS-t: (a) a gyrt, keresked vagy kiskeresked ltal kzvetlenl kibocstott termkgarancikra (lsd IAS 18 Bevtelek s IAS 37 Cltartalkok, fgg ktelezettsgek s fgg kvetelsek); a munkltatk munkavllali juttatsi programba tartoz eszkzeire s ktelezettsgeire (lsd IAS 19 Munkavllali juttatsok s IFRS 2 Rszvnyalap kifizets), valamint a meghatrozott nyugdjazsi juttatsi programok nyugdjazsi juttatsi ktelmeire (lsd IAS 26 Nyugdjazsi juttatsi programok elszmolsa s beszmolsa); az olyan szerzdses jogokra s ktelmekre, amelyek egy nem pnzgyi ttel jvbeni hasznlattl vagy hasznlati jogtl fggek (pl. egyes hasznlati djak, jogdjak, fgg lzingdjak s hasonl ttelek), valamint a lzingbevev pnzgyi lzingbe begyazott maradvnyrtk-garancijra (lsd IAS 17 Lzingek, IAS 18 Bevtelek s IAS 38 Immaterilis javak); a pnzgyi garancikra, kivve, ha a kibocst korbban kifejezetten kijelentette, hogy ezeket a szerzdseket biztostsi szerzdseknek tekinti, s azokra a biztostsi szerzdsekre vonatkoz elszmolst alkalmazta, amely esetben a kibocst vlaszthat, hogy vagy az IAS 39-et, az IAS 32-t s az IFRS 7-et, vagy a jelen standardot alkalmazza az ilyen pnzgyigarancia-szerzdsekre. A kibocst szerzdsenknt is vlaszthat, de vlasztsa az egyes szerzdseknl visszavonhatatlan; egy zleti kombinciban a fizetend vagy jr fgg ellenrtkre (lsd a IFRS 3 zleti kombincik); a gazdlkod egysg birtokban lv kzvetlen biztostsi szerzdsekre (azaz olyan kzvetlen biztostsi szerzdsek, amelyekben a gazdlkod egysg a ktvnytulajdonos). Ugyanakkor a viszontbiztostsba ad a jelen IFRS-t kteles alkalmazni a birtokban lv viszontbiztostsi szerzdsekre.
4.
(b)
(c)
(d)
(e) (f)
5.
A knnyebb hivatkozs kedvrt, a jelen IFRS a biztostsi szerzdst kibocst brmely gazdlkod egysget biztostnak nevez, fggetlenl attl, hogy a kibocstt jogi vagy szablyozi clokra biztostnak kell-e tekinteni. A viszontbiztostsi szerzds a biztostsi szerzdsek egy fajtja. Ennek megfelelen a jelen IFRS-ben a biztostsi szerzdsekre trtn valamennyi hivatkozs a viszontbiztostsi szerzdsekre is alkalmazand.
6.
2008.11.29.
HU
L 320/391
Begyazott szrmazkos termkek 7. Az IAS 39 elrsai alapjn a gazdlkod egysgnek egyes begyazott szrmazkos termkeket az alapszerzdstl el kell klntenie, azokat vals rtken kell rtkelnie, s a vals rtkkben bekvetkezett vltozsokat az eredmnyben kell figyelembe vennie. Az IAS 39 alkalmazand a biztostsi szerzdsekbe begyazott szrmazkos termkekre is, kivve, ha a begyazott szrmazkos termk maga is egy biztostsi szerzds. Az IAS 39 elrsai all kivtelt kpezve a biztostnak nem kell elklntenie s vals rtken rtkelnie a ktvnytulajdonos rendelkezsre ll azon visszavsrlsi opcit, amely fix sszegre (vagy egy fix sszegen s egy kamatlbon alapul sszegre) szl, mg akkor sem, ha a visszavsrlsi sszeg eltr az alap biztostsi ktelezettsg knyv szerinti rtktl. Ugyanakkor az IAS 39 elrsa alkalmazand a biztostsi szerzdsbe begyazott eladsi (put) vagy kszpnzes visszavsrlsi opcikra, amennyiben a visszavsrlsi rtk egy pnzgyi vltoz (mint pl. rszvnyr, vagy rutzsdei r vagy index), vagy egy, a szerzd felekre nem jellemz nem pnzgyi vltoz vltozsai alapjn vltozik. Ezenfell az elrs akkor is alkalmazand, ha a ktvnytulajdonos eladsi (put) vagy kszpnzes visszavsrlsi opcijnak lehvsra val kpessge az ilyen vltozkban bekvetkez mdosulshoz kttt (pl. egy olyan eladsi (put) opci, amely akkor hvhat le, ha a rszvnypiaci rindex egy meghatrozott szintet elr). A 8. bekezds egyformn alkalmazand a diszkrecionlis rszesedsi jellemzvel br pnzgyi instrumentumra vonatkoz visszavsrlsi opcikra.
8.
9.
A betti komponens levlasztsa 10. Egyes biztostsi szerzdsek egyarnt tartalmaznak biztostsi s betti komponenst. Egyes esetekben a biztost szmra elrs vagy megengedett az ilyen komponensek levlasztsa: (a) a levlaszts akkor ktelez, ha az albbi kt felttel kzl mindkett teljesl: i. a biztost a betti komponens (belertve a begyazott visszavsrlsi opcikat is) rtkt kpes elklnlten (azaz a biztostsi komponens figyelembevtele nlkl) meghatrozni; a biztost szmviteli politikja egybknt nem rja el a betti komponensbl szrmaz ktelmek s jogok teljes kr megjelentst;
ii.
(b)
a levlaszts megengedett, de nem ktelez, ha a biztost kpes a betti komponens rtknek az (a) i. pont szerinti elklnlt meghatrozsra, ugyanakkor szmviteli politikja alapjn valamennyi, a betti komponensbl ered ktelmet s jogot meg kell jelentenie, fggetlenl attl, hogy ezen jogok s ktelmek rtkelsre milyen alapot alkalmaz; a levlaszts tilos, amikor a biztost a betti komponens rtkt nem tudja az (a) i. pont szerint elklnlten meghatrozni.
(c)
11.
Az albbi plda egy olyan esetre, amikor a biztost szmviteli politikja nem rja el a betti komponensbl szrmaz valamennyi ktelem elszmolst. A viszontbiztostsba ad a viszontbiztosttl krtrtst kap a krokrt, ugyanakkor a szerzds alapjn a viszontbiztostsba adnak a kvetkez vek sorn vissza kell fizetnie a krtrts sszegt. E ktelem egy betti komponensbl ered. Amennyiben a viszontbiztostsba ad szmviteli politikja egybknt megengedn, hogy a krtrtst bevtelknt szmolja el, anlkl, hogy az annak eredmnyeknt keletkez ktelmet is meg kellene jelentenie, a levlaszts ktelez. Egy szerzds rszekre bontshoz a biztostnak: (a) (b) a jelen IFRS-t kell alkalmaznia a biztostsi komponensre; az IAS 39-et kell alkalmaznia a betti komponensre.
12.
MEGJELENTS S RTKELS tmeneti felments bizonyos egyb IFRS-ek all 13. Az IAS 8 Szmviteli politikk, a szmviteli becslsek vltozsai s hibk standard 1012. bekezdse olyan kritriumhierarchit hatroz meg, amelyet a gazdlkod egysgnek a szmviteli politika kidolgozsa sorn akkor kell alkalmaznia, ha egy ttelre konkrtan egyetlen IFRS sem vonatkozik. Ugyanakkor a jelen IFRS felmenti a biztostkat ezen kritriumok sajt szmviteli politikjukra val alkalmazsi ktelezettsge all: (a) a biztost ltal kibocstott biztostsi szerzdsek vonatkozsban (belertve a kapcsold szerzsi kltsgeket s immaterilis javakat, ahogy azokat a 31. s 32. bekezds lerja); s az ltala birtokolt viszontbiztostsi szerzdsek vonatkozsban.
(b)
L 320/392
14.
HU
2008.11.29.
Ugyanakkor a jelen IFRS nem menti fel a biztostt az IAS 8 1012. bekezdsben meghatrozott kritriumok egyes hatsai all. Konkrtan a biztostnak: (a) a jvbeni lehetsges krignyekre kpzett cltartalkokat nem szabad megjelentenie ktelezettsgknt, amennyiben e krignyek olyan biztostsi szerzdsekbl keletkeztek, amelyek a beszmolsi fordulnapon nem lteztek (mint pl. a katasztrfatartalkok s kringadozsi tartalkok); a 1519. bekezdsben meghatrozott ktelezettsgelgsgessgi tesztet el kell vgeznie; akkor s csak akkor kell eltvoltania a mrlegbl egy pnzgyi ktelezettsget (vagy a pnzgyi ktelezettsg egy rszt), amikor az megsznt vagyis amikor a szerzdsben meghatrozott ktelemnek eleget tettek, azt eltrltk, vagy az lejrt; nem szabad beszmtania: i. ii. a viszontbiztostsi eszkzket a kapcsold biztostsi ktelezettsgekkel szemben; vagy a viszontbiztostsi szerzdsekbl szrmaz bevteleket vagy rfordtsokat a kapcsold biztostsi szerzdsekbl szrmaz rfordtsokkal vagy bevtelekkel szemben;
(b) (c)
(d)
(e)
mrlegelnie kell, hogy a viszontbiztostsi eszkzei nem rtkvesztettek-e (lsd a 20. bekezdst).
Ktelezettsgelgsgessgi teszt 15. A biztostnak valamennyi beszmolsi fordulnapra vonatkozan meg kell vizsglnia, hogy a kimutatott biztostsi ktelezettsgei elegendek-e a biztostsi szerzds alapjn felmrt jvbeni cash flow-kra vonatkoz aktulis becslsek alapjn. Amennyiben az rtkels azt mutatja, hogy biztostsi ktelezettsgeinek knyv szerinti rtke (cskkentve a kapcsold halasztott szerzsi kltsgekkel s immaterilis javakkal, ahogy azokat a 31. s 32. bekezds lerja) nem elegend a jvbeni cash flow-kra vonatkoz becslsek fnyben, a teljes hinyt el kell szmolni az eredmnyben. Amennyiben a biztost olyan ktelezettsgelgsgessgi tesztet alkalmaz, amely megfelel egyes meghatrozott minimumfeltteleknek, a jelen IFRS nem r el tovbbi ktelezettsget. A minimum-elrsok a kvetkezk: (a) a teszt figyelembe vesz valamennyi szerzdses cash flow-t, valamint a kapcsold cash flow-kat, mint pl. a krignyek kezelsi kltsgeit, s a begyazott opcikbl s garancikbl szrmaz cash flow-k aktulis becslseit; amennyiben a tesztbl az derl ki, hogy a ktelezettsg nem elgsges, a teljes hinyt az eredmnyben szmoljk el.
16.
(b)
17.
Amennyiben a biztost szmviteli politikja nem r el olyan ktelezettsgelgsgessgi tesztet, amely megfelel a 16. bekezdsben lert minimum kvetelmnyeknek, a biztostnak: (a) meg kell hatroznia a relevns biztostsi ktelmek knyv szerinti rtkt ( 1), levonva az albbi ttelek knyv szerinti rtkt: i. ii. a kapcsold halasztott szerzsi kltsgek; s a kapcsold immaterilis javak, mint pl. az zleti kombinci vagy llomny truhzs sorn megszerzettek (lsd a 31. s 31. bekezdst). Ugyanakkor a kapcsold viszontbiztostsi eszkzket nem veszik figyelembe, mivel a biztost azokat elklnlten szmolja el (lsd a 20. bekezdst);
(b)
meg kell hatroznia, hogy az (a) pontban meghatrozott sszeg alacsonyabb-e azon knyv szerinti rtknl, amelyet akkor lenne szksges kimutatni, ha a vonatkoz biztostsi ktelmek az IAS 37 standard hatlya al tartoznnak. Amennyiben az alacsonyabb, a biztostnak a teljes klnbzetet az eredmnyben kell elszmolnia, s cskkentenie kell a kapcsold halasztott szerzsi kltsgek vagy a kapcsold immaterilis javak knyv szerinti rtkt, vagy nvelnie kell a kapcsold biztostsi ktelezettsgek knyv szerinti rtkt.
18.
Amennyiben a biztost ktelezettsgelgsgessgi tesztje megfelel a 16. bekezdsben meghatrozott minimumkvetelmnyeknek, a vizsglatot az adott vizsglatban megadott sszevont szinten alkalmazzk. Amennyiben a ktelezettsgelgsgessgi tesztje nem felel meg ezen minimumkvetelmnyeknek, a 17. bekezdsben meghatrozott sszehasonltst a szerzds llomny azon szintjn kell elvgezni, amely nagyjbl hasonl kockzatoknak van kitve, s egy llomnyknt, kzs kezels alatt ll. A 17(b) pontban meghatrozott sszegnek (azaz az IAS 37 alkalmazsa eredmnynek) a jvbeni befektetsi nyeresgeket akkor s csak akkor kell tkrznie (lsd a 2729. bekezdst), ha a 17(a) pontban meghatrozott rtk szintn tkrzi e nyeresgrtkat.
A relevns biztostsi ktelmek az olyan biztostsi ktelmek (s a kapcsold halasztott szerzsi kltsgek s a kapcsold immaterilis javak), amelyekre a biztost szmviteli politikja nem r el olyan ktelezettsgelgsgessgi tesztet, amely megfelelne a 16. bekezdsben lert minimumkvetelmnyeknek.
19.
(1)
2008.11.29.
HU
L 320/393
A viszontbiztostsi eszkzk rtkvesztse 20. Amennyiben a viszontbiztostsba ad viszontbiztostsi eszkzei rtkvesztettek, a viszontbiztostsba adnak azok knyv szerinti rtkt ennek megfelelen cskkentenie kell, s az rtkveszts miatti vesztesget az eredmnyben kell elszmolnia. Egy viszontbiztostsi eszkz akkor s csak akkor rtkvesztett, amikor: (a) objektv bizonytk ltezik arra vonatkozan, hogy valamely a viszontbiztostsi eszkznyilvntartsba vtele utn bekvetkezett esemny miatt elfordulhat, hogy a viszontbiztostsba ad nem kapja meg a szerzds alapjn neki jr teljes sszeget; s az adott esemnynek megbzhatan mrhet hatsa van azon sszegekre, amelyeket a viszontbiztostsba ad kapni fog a viszontbiztosttl.
(b)
A szmviteli politikk vltozsai 21. A 2230. bekezds egyarnt vonatkozik azon biztostk ltali vltoztatsokra, amelyek mr alkalmazzk az IFRSeket, s azokra, amelyek az IFRS-eket elszr alkalmazzk. A biztost kizrlag akkor s csak akkor vltoztathatja meg a biztostsi szerzdsekre vonatkoz szmviteli politikit, ha a vltozs a pnzgyi kimutatsokat relevnsabb teszi a felhasznlk gazdasgi dntshozatali ignyei szempontjbl, s nem teszi azokat kevsb megbzhatv, vagy ha azokat megbzhatbb teszi, s nem teszi kevsb relevnss ezen ignyek szempontjbl. A biztostnak a relevancit s megbzhatsgot az IAS 8-ban foglalt kritriumok alkalmazsval kell megtlnie. A biztostsi szerzdsekre vonatkoz szmviteli politikk megvltoztatsnak altmasztsra a biztostnak be kell mutatnia, hogy a vltozs a pnzgyi kimutatsait kzelebb hozza az IAS 8-ban meghatrozott kritriumok elrshez, ugyanakkor a vltozsnak nem kell az ezen kritriumnak val teljes megfelelst biztostania. Az albbiakban a kvetkez konkrt problmk kerlnek megvitatsra: (a) (b) (c) (d) (e) az aktulis kamatlbak (24. bekezds); a meglv gyakorlat folytatsa (25. bekezds); vatossg (26. bekezds); a jvbeli befektetsi nyeresgrtk (2729. bekezds); s az rnykelszmols (30. bekezds).
22.
23.
Aktulis piaci kamatlbak 24. A biztost szmra megengedett, de nem elrs, hogy szmviteli politikjt megvltoztassa annak rdekben, hogy a megjellt biztostsi ktelezettsgek (1) rtkt jra meghatrozhassa az aktulis kamatlbak tkrzsre, valamint hogy az e ktelezettsgekben bekvetkez vltozsokat az eredmnyben szmolja el. Ekkor a biztost olyan j szmviteli elveket is bevezethet, amelyek egyb aktulis becslseket s felttelezseket is elrnak a biztostsi ktelezettsgeknl. A jelen bekezdsben meghatrozott vlaszts lehetv teszi, hogy a biztost a megjellt biztostsi ktelezettsgekre vonatkozan vltoztassa meg a szmviteli politikjt, anlkl, hogy e politikt konzisztens mdon alkalmaznia kellene valamennyi hasonl ktelezettsgre, ahogyan azt az IAS 8 elrja. Amennyiben a biztost egyes ktelezettsgeket ezen vlasztsi lehetsgre megjell, akkor folyamatosan s konzisztens mdon alkalmaznia kell a piaci kamatlbakat (s amennyiben alkalmazhat, egyb aktulis becslseket s felttelezseket) valamennyi idszakban, s valamennyi ilyen ktelezettsgre vonatkozan, azok megsznsig.
A meglv gyakorlat folytatsa 25. A biztostnak lehetsge van a kvetkez gyakorlatokat folytatni, ugyanakkor egyikk bevezetse sem felel meg a 22. bekezdsnek: (a) (b) a biztostsi ktelmek diszkontls nlkli rtkelse; a jvbeni befektetsi kezelsi djakra vonatkoz szerzdses jogok olyan rtken trtn kimutatsa, amely meghaladja azt a vals rtkket, amely az egyb piaci rsztvevk ltal hasonl szolgltatsokrt felszmolt jelenlegi djakkal val sszehasonltsbl kvetkezik. Valszn, hogy ezen szerzdses jogok kezdeti vals rtke megegyezik az rtk fizetett szerzsi kltsgekkel, kivve, ha a jvbeni befektetskezelsi djak s a kapcsold kltsgek nincsenek sszhangban a piaci sszehasonlt adatokkal;
(1)
Ebben a bekezdsben a biztostsi ktelezettsgek tartalmazzk a kapcsold halasztott szerzsi kltsgeket s a kapcsold immaterilis javakat, ahogy azokat a 31. s 32. bekezdsek lerjk.
L 320/394
HU
(c)

nem egysges szmviteli politika alkalmazsa a lenyvllalatok biztostsi szerzdseire (s kapcsold halasztott szerzsi kltsgeire s kapcsold immaterilis javaira, ha vannak), kivve, ahol a 24. bekezds azt lehetv teszi. Amennyiben az alkalmazott szmviteli politika nem egysges, a biztost megvltoztathatja azt, amennyiben a vltozs nem teszi az alkalmazott politikt mg szertegazbb, s az megfelel a jelen IFRS egyb elrsainak is.
2008.11.29.
vatossg 26. A biztostnak nem szksges megvltoztatnia a biztostsi szerzdsekre vonatkoz szmviteli politikjt, hogy a tlzott mrtk vatossgot megszntesse. Ugyanakkor amennyiben a biztost a biztostsi szerzdsek rtkt mr jelenleg is elegend vatossg mellett llaptja meg, nem lehet tovbbi vatossgot bevezetnie.
Jvbeni befektetsi nyeresgrtk 27. Nem szksges, hogy a biztost megvltoztassa a biztostsi szerzdsekre vonatkoz szmviteli politikjt gy, hogy a jvbeni befektetsi nyeresgrtkat ne vegye figyelembe. Ugyanakkor ltezik az a megcfolhat felttelezs, hogy a biztost pnzgyi kimutatsai kevsb relevnss s megbzhatv vlnak, ha a biztost olyan szmviteli politikt vezet be, amely a biztostsi szerzdsek rtknek meghatrozsa sorn tkrzi a jvbeni befektetsi nyeresgrtkat, kivve, ha e nyeresgrtk hatssal vannak a szerzds alapjn jr kifizetsekre. Kt plda olyan szmviteli politikra, amely tkrzi e nyeresgrtkat: (a) (b) olyan diszkontkamatlb alkalmazsa, amely tkrzi a biztost eszkzein elrt becslt megtrlst; vagy az ezen eszkzkre vonatkoz megtrls elrejelzse egy becslt megtrlsi rta alapjn, az elre jelzett megtrls eltr diszkontlbon val diszkontlsa, s az eredmny figyelembevtele a ktelezettsg rtknek meghatrozsnl.
28.
A biztost a 27. bekezdsben lert megcfolhat felttelezst akkor s csak akkor rhatja fell, ha a szmviteli politika megvltoztatsnak egyb elemei megfelel mrtkben nvelik a pnzgyi kimutatsok relevancijt s megbzhatsgt ahhoz, hogy meghaladjk a jvbeni befektetsi megtrlsi rtk figyelembevtele ltal keletkezett relevancia- s megbzhatsgcskkenst. Pldul ttelezzk fel, hogy egy biztost biztostsi szerzdsekre jelenleg alkalmazott szmviteli politikja tlzottan vatos kezdeti felttelezseket s olyan diszkontrtt tartalmaz, amelyet egy szablyoz hatsg rt el a piaci viszonyok kzvetlen figyelembevtele nlkl, s az nem vesz figyelembe egyes begyazott opcikat s garancikat. A biztost pnzgyi kimutatsait relevnsabb s nem kevsb megbzhatv teheti, amennyiben tll egy tfog, szleskren alkalmazott befektetorientlt szmviteli elszmolsi mdszerre, ami magban foglal: (a) (b) (c) (d) aktulis becslseket s felttelezseket; sszer (de nem tlzott mrtkben vatos) korrekcit a kockzat s bizonytalansg kifejezsre; olyan rtkelseket, amelyek a begyazott opcik s garancik bels rtkt s idrtkt egyarnt tkrzik; s egy aktulis piaci diszkontrtt, mg akkor is, ha az a biztost eszkzein elrhet becslt megtrlst tkrzi.
29.
Egyes rtkelsi mdszereknl egy diszkontrtt alkalmaznak a jvbeni nyeresgrta jelenrtknek meghatrozsra. A nyeresgrtt azutn klnbz idszakokhoz rendelik egy kplet felhasznlsval. Az ilyen mdszereknl a diszkontrta csak kzvetett mdon van hatssal a ktelezettsg rtknek meghatrozsra. Konkrtan, egy kevsb helyes diszkontrta alkalmazsa csak kismrtkben van vagy nincs hatssal a ktelezettsg kezdeti rtkelsre. Ugyanakkor egyb mdszerek esetn, a diszkontrta kzvetlenl meghatrozza a ktelezettsg rtkelst. Az utbbi esetben, mivel egy eszkzalap diszkontrta bevezetsnek jelentsebb hatsa van, nagyon valszntlen, hogy a biztost kpes lenne megcfolni a 27. bekezdsben bemutatott megcfolhat felttelezst.
rnykelszmols 30. Egyes elszmolsi mdszereknl a biztost eszkzein realizlt nyeresg vagy vesztesg kzvetlen hatssal van a kvetkezk kzl egyesek vagy valamennyi rtknek meghatrozsra: (a) a biztostsi ktelmek; (b) a kapcsold halasztott szerzsi kltsgek; s (c) a kapcsold immaterilis javak, ahogy azokat a 31. s 32. bekezds bemutatja. A biztost szmra megengedett, de nem elrs, hogy szmviteli politikjt olyan mdon megvltoztassa, hogy egy eszkzn elrt elszmolt, de mg nem realizlt nyeresg vagy vesztesg ugyanolyan hatssal legyen ezekre az rtkelsekre, mint a mr realizlt nyeresg vagy vesztesg. A biztostsi ktelezettsg (vagy halasztott szerzsi kltsg vagy immaterilis javak) kapcsold mdostst akkor s csak akkor kell a sajt tkben elszmolni, ha a nem realizlt nyeresget s vesztesget is kzvetlenl a sajt tkben szmoltk el. E gyakorlatot nha rnykelszmols-nak nevezik.
2008.11.29.
HU
L 320/395
Az zleti kombinci vagy llomnytruhzs sorn megszerzett biztostsi szerzdsek 31. Az IFRS 3 standardnak val megfelels biztostsra a biztostnak az akvizci idpontjban vals rtken kell megjelentenie az zleti kombinci sorn tvllalt biztostsi ktelezettsgeket s megszerzett biztostsi eszkzket. Ugyanakkor a biztost szmra megengedett, de nem elrs, hogy egy bvebb bemutatst alkalmazzon, amely a megszerzett biztostsi szerzdsek vals rtkt kt sszetevre osztja fel: (a) egy ktelezettsgre, amelynek rtke a biztostnak az ltala kibocstott biztostsi szerzdsekre vonatkoz szmviteli politikja alapjn kerl meghatrozsra; s egy immaterilis eszkzre, amely a i. felvsrolt szerzds s biztostsi jogok s tvllalt biztostsi ktelmek vals rtknek; s ii. az (a) bekezdsben ismertetett sszegnek a klnbzett testesti meg. Ezen eszkz ksbbi rtkelsnek konzisztensnek kell lennie a kapcsold biztostsi ktelezettsg rtkelsvel.
(b)
32.
A biztostsi szerzdseket tartalmaz llomnyt megszerz biztost szmra megengedett, hogy a 31. bekezdsben lert rszletesebb bemutatst alkalmazza. A 31. s 32. bekezdsben lert immaterilis javak nem tartoznak az IAS 36 Eszkzk rtkvesztse s az IAS 38 standardok hatlya al. Ugyanakkor, az IAS 36 s az IAS 38 alkalmazand a vevlistkra s vevkapcsolatokra, amelyek olyan jvbeni szerzdsekre vonatkoz vrakozsokat tkrznek, amelyek nem kpezik rszt egy zleti kombinci vagy llomny truhzs idpontjban mr ltez, szerzdses biztostsi jogoknak s szerzdses biztostsi ktelmeknek.
33.
A diszkrecionlis rszesedsi jellemz Diszkrecionlis rszesedsi jellemzk a biztostsi szerzdsekben 34. Egyes biztostsi szerzdsek diszkrecionlis rszesedsi jellemzt s garantlt elemet tartalmaznak. Az ilyen szerzds kibocstja: (a) a garantlt elemet a diszkrecionlis rszesedsi jellemztl elklnlten is kimutathatja, de nem szksges elklnlten kimutatnia azt. Amennyiben a kibocst azokat nem mutatja ki elklnlten, az egsz szerzdst ktelezettsgknt kell besorolnia. Amennyiben a kibocst azokat elklnlten sorolja be, a garantlt elemet kell ktelezettsgknt besorolnia; kteles, amennyiben a diszkrecionlis rszesedsi jellemzt kln szmolja el a garantlt elemtl, e jellemzt elklnlten akr ktelezettsgknt, akr a sajt tke egy kln sszetevjeknt besorolni. A jelen IFRS nem hatrozza meg, hogy a kibocst hogyan hatrozza meg, hogy e jellemz ktelezettsg vagy sajt tke-e. A kibocst e jellemzt szt is bonthatja ktelezettsg- s sajttke-komponensre, s konzisztens szmviteli politikt kell alkalmaznia erre a sztbontsra. A kibocst nem sorolhatja be e jellemzt olyan kztes kategriaknt, amely nem ktelezettsg, s nem is sajt tke; elszmolhatja bevtelknt az sszes kapott biztostsi djat anlkl, hogy levlasztan abbl a sajttkekomponensre vonatkoz rszt. Az ennek eredmnyeknt a garantlt elemben, valamint a ktelezettsgknt besorolt diszkrecionlis rszesedsi jellemz rszben bekvetkez vltozsok az eredmnyben kerlnek elszmolsra. Amennyiben a diszkrecionlis rszesedsi jellemz egy rsze vagy egsze a sajt tkbe kerl besorolsra, lehetsges, hogy az eredmny egy rsze e jellemznek tulajdonthat (ugyanolyan mdon, mint ahogy lehetsges, hogy egy rsz kisebbsgi rszesedseknek tulajdonthat). A kibocst a diszkrecionlis rszesedsi jellemz sajt tke komponensre es eredmnyrszt az eredmny felosztsaknt szmolja el, nem pedig rfordtsknt vagy bevtelknt (lsd IAS 1 A pnzgyi kimutatsok prezentlsa); amennyiben szerzds az IAS 39 hatlya al tartoz begyazott szrmazkos termket is tartalmaz, kteles az IAS 39-et alkalmazni ezen begyazott szrmazkos termkre; kteles, a 1420. valamint a 34(a)(d) bekezdsben nem emltett minden egyb vonatkozsban az ilyen szerzdsekre meglv szmviteli politikjt folytatni, kivve, ha e szmviteli politikt olyan mdon vltoztatja meg, hogy az megfeleljen a 2130. bekezdsben lertaknak.
(b)
(c)
(d)
(e)
Diszkrecionlis rszesedsi jellemzk a pnzgyi instrumentumokban 35. A 34. bekezds elrsai azon pnzgyi instrumentumokra is alkalmazandk, amelyek rendelkeznek diszkrecionlis rszesedsi jellemzvel. Ezen tl: (a) amennyiben a kibocst a teljes diszkrecionlis rszesedsi jellemzt ktelezettsgknt sorolja be, el kell vgeznie a 1519. bekezdsben meghatrozott ktelezettsgelgsgessgi tesztet a teljes szerzdsre nzve (azaz mind a garantlt elemre, mind pedig a diszkrecionlis rszesedsi jellemzre). A kibocstnak nem kell meghatroznia azt az sszeget, amely akkor keletkezett volna, ha az IAS 39-et alkalmazzk a garantlt elemre vonatkozan; amennyiben a kibocst a jellemz egy rszt vagy egszt a sajt tke elklnlt komponenseknt sorolja be, a teljes szerzdsre vonatkozan elszmolt ktelezettsg nem lehet alacsonyabb azon sszegnl, amely akkor
(b)
L 320/396
HU

keletkezett volna, ha a garantlt elemre az IAS 39-et alkalmazzk. Ezen sszegnek tartalmaznia kell a szerzds visszavltsra vonatkoz opci bels rtkt, de nem kell tartalmaznia az idrtkt, ha a 9. bekezds az adott opcit felmenti a vals rtken trtn rtkelsi ktelezettsg all. A kibocstnak nem szksges kzztennie azt az sszeget, amely akkor keletkezett volna, ha az IAS 39-et alkalmazzk a garantlt elemre vonatkozan, s nem is szksges ezen sszeget elklnlten bemutatnia. Tovbb a kibocstnak nem szksges ezen sszeget meghatroznia, amennyiben az elszmolt teljes ktelezettsg sszege egyrtelmen magasabb;
2008.11.29.
(c)
br e szerzdsek pnzgyi instrumentumok, a kibocst dnthet gy, hogy e szerzdsek djait tovbbra is bevtelknt szmolja el, valamint, hogy az ennek eredmnyeknt a ktelezettsg knyv szerinti rtkben bekvetkez nvekedst rfordtsknt szmolja el; noha ezek a szerzdsek pnzgyi instrumentumok, a diszkrecionlis rszesedsi jellemzvel rendelkez szerzdsekre az IFRS 7 20(b) bekezdst alkalmaz kibocstnak kzz kell tennie az eredmnyben elszmolt sszes kamatrfordtst, de ezeket a kamatrfordtsokat nem kteles az effektv kamatlbmdszer hasznlatval kiszmtani.
(d)
KZZTTEL A megjelentett sszegek magyarzata 36. A biztostnak a pnzgyi kimutatsaiban szerepl, biztostsi szerzdsekbl szrmaz sszegek azonostsra s magyarzatra vonatkoz informcikat kell kzztennie. A 36. bekezdsnek val megfelels rdekben a biztostnak kzz kell tennie: (a) a biztostsi szerzdsekre, valamint a kapcsold eszkzkre, ktelezettsgekre, bevtelekre s rfordtsokra vonatkoz szmviteli politikjt; a biztostsi szerzdsekbl szrmaz megjelentett eszkzket, ktelezettsgeket, bevteleket s rfordtsokat (s amennyiben a direkt mdszerrel kszti a cashflow-kimutatst, az azokbl szrmaz cash flow-kat). Ezen tlmenen amennyiben a biztost viszontbiztostsba ad, kzz kell tennie: i. az eredmnyben elszmolt, a viszontbiztosts megvsrlsa miatt keletkezett nyeresget vagy vesztesget; s amennyiben a viszontbiztostsba ad a viszontbiztosts megvsrlsbl keletkez nyeresget s vesztesget elhatrolja s amortizlja, az adott idszakra vonatkoz amortizcit, valamint az idszak elejn s vgn mg amortizlatlan sszeget;
37.
(b)
ii.
(c)
a (b) pontban bemutatott megjelentett sszegek meghatrozsra legnagyobb hatssal lv felttelezsek meghatrozsnak folyamatt. Ha kivitelezhet, a biztostnak szmszer adatokat is meg kell adnia e felttelezsekre vonatkozan; a felhasznlt felttelezsekben bekvetkez vltozsok hatst a biztostsi eszkzk s biztostsi ktelmek rtknek meghatrozsra, kln bemutatva minden egyes olyan vltozs hatst, amely lnyeges hatssal volt a pnzgyi kimutatsokra; a biztostsi ktelezettsgekben, a viszontbiztostsi eszkzkben, s ha van, a kapcsold halasztott szerzsi kltsgekben felmerlt vltozsok levezetst.
(d)
(e)
A biztostsi szerzdsekbl ered kockzatok jellege s mrtke 38. A biztostnak olyan informcikat kell kzztennie, amelyek segtik a felhasznlkat abban, hogy felmrjk a biztostsi szerzdsekbl szrmaz kockzatok jellegt s mrtkt. A 38. bekezdsnek val megfelels rdekben a biztostnak kzz kell tennie: (a) a biztostsi szerzdsekbl ered kockzatok kezelsnek cljait, politikit s eljrsait, valamint az e kockzatok kezelsre alkalmazott mdszereket; [trlve] informcit a biztostsi kockzatrl (a viszontbiztosts ltali kockzat cskkents eltt s utn), belertve az albbiakra vonatkoz informcikat: i. ii. biztostsi kockzatra val rzkenysg (lsd a 39A. bekezdst); biztostsi kockzat koncentrcii, annak ismertetse, hogy a vezets hogyan hatrozza meg a koncentrldsokat, annak a kzs jellemznek a lersa, amely meghatrozza az egyes koncentrcikat (pl. a biztostsi esemny tpusa, fldrajzi terlet vagy pnznem);
39.
(b) (c)
2008.11.29.
HU
iii.

a tnyleges krignyek, sszehasonltva a korbbi becslsekkel (azaz a krignyek alakulsa). A krignyek alakulsra vonatkoz kzzttelnek azon legkorbbi idszakra kell visszamennie, amelyben az els olyan lnyeges krigny bekvetkezett, amelyre vonatkozan mg mindig bizonytalansg ll fenn a krkifizetsek sszegt s temezst illeten, de nem szksges tz vnl tbbre visszamennie. A biztostnak nem kell kzztennie ezen informcikat az olyan krignyekre vonatkozan, amelyeknl a krigny-kifizetsek sszegre s temezsre vonatkoz bizonytalansg tipikusan egy ven bell megolddik;
L 320/397
(d)
a hitelkockzatra, likviditsi kockzatra s piaci kockzatra vonatkoz azon informcikat, amelyeket az IFRS 7 3142. bekezdse rna el, ha a biztostsi szerzdsek az IFRS 7 hatkrbe tartoznnak. Ugyanakkor: i. a biztostnak nem kell az IFRS 7 39(a) bekezdsben elrt lejrati elemzst kzztennie, ha ehelyett a megjelentett biztostsi ktelezettsgekbl szrmaz nett pnzkiramlsok becslt idpontjra vonatkozan tesz kzz informcikat. Ez trtnhet a mrlegben megjelentett sszegek elemzse formjban, a becslt idpontok szerinti bontsnak megfelelen; ha a biztost egy msik mdszert pldul begyazottrtk-elemzst alkalmaz a piaci felttelekkel szembeni rzkenysg kezelsre, akkor ezt az rzkenysgi vizsglatot hasznlhatja az IFRS 7 40(a) bekezdse kvetelmnynek a teljestsre. A biztostnak ilyenkor az IFRS 7 41. bekezdsben elrt kzztteleket is meg kell tennie;
ii.
(e)
informcit az alap biztostsi szerzdsbe begyazott szrmazkos termkek piaci kockzatnak val kitettsgrl, amennyiben a biztostnak nem kell a begyazott szrmazkos termkeket vals rtken rtkelnie, s nem is rtkeli azokat vals rtken.
39A.
A 39(c) i. bekezdsnek val megfelels rdekben a biztostnak kzz kell tennie az (a) vagy (b) pontban foglaltakat, az albbiak szerint: (a) egy rzkenysgi elemzst, amely megmutatja, hogy az eredmnyre s a sajt tkre hogyan hatott volna, ha a relevns kockzati vltozban a mrlegfordulnapon sszeren lehetsges vltozsok bekvetkeztek volna; az rzkenysgi elemzs elksztsre hasznlt mdszereket s felttelezseket; valamint az alkalmazott mdszerek s felttelezsek vltozsait az elz idszakhoz kpest. Ha a biztost azonban egy msik mdszert pldul begyazottrtk-elemzst alkalmaz a piaci felttelekkel szembeni rzkenysg kezelsre, akkor ezt a kvetelmnyt ezen alternatv rzkenysgi vizsglat, valamint az IFRS 7 41. bekezdsben elrtak kzzttelvel teljestheti; kvalitatv informcikat az rzkenysgrl, s a biztostsi szerzdsek azon feltteleit, amelyek lnyeges hatssal vannak a biztost jvbeli cash flow-i sszegre, idztsre s bizonytalansgra.
(b)
HATLYBALPS NAPJA S TTRS 40. A 4145. bekezdsben foglalt tmeneti rendelkezsek egyarnt vonatkoznak azon gazdlkod egysgre, amely mr alkalmazza az IFRS-eket, amikor elszr alkalmazza a jelen IFRS-t, s arra a gazdlkod egysgre is, amelyek elszr alkalmazza az IFRS-eket (egy els alkalmaz). A gazdlkod egysgnek a jelen IFRS-t a 2005. janur 1-jn, vagy azt kveten kezdd ves idszakokra kell alkalmaznia. A korbbi alkalmazs javasolt. Amennyiben a gazdlkod egysg egy korbbi idszakra alkalmazza a jelen IFRS-t, ezt a tnyt kzz kell tennie. A Pnzgyi garancia szerzdsek (Az IAS 39 s az IFRS 4 mdostsai) cm dokumentum, amelyet 2005 augusztusban adtak ki, mdostotta a 4(d), B18(g) s B19(f) bekezdst. A gazdlkod egysgnek ezeket a mdostsokat a 2006. janur 1-jn vagy azt kveten kezdd ves idszakokra kell alkalmaznia. A korbbi alkalmazs javasolt. Amennyiben a gazdlkod egysg egy korbbi idszakra alkalmazza ezeket a mdostsokat, ezt a tnyt kzz kell tennie, s ezzel egyidejleg az IAS 39 s az IAS 32 ( 1) mdostsait is alkalmaznia kell.
41.
41A.
Kzzttel 42. A gazdlkod egysgnek nem szksges a jelen IFRS-ben elrt kzztteli elrsokat olyan sszehasonlt idszakokra alkalmaznia, amelyek 2005. janur 1-je eltt kezddtek, kivve a 37(a) s (b) pontokban elrt kzztteli ktelezettsgeket, amelyek a szmviteli politikra, valamint a megjelentett eszkzkre, ktelezettsgekre, bevtelekre s rfordtsokra vonatkoznak (valamint a cash flow-kra ha a direkt mdszert alkalmazzk). Amennyiben a 1035. bekezds rendelkezsei kzl brmelyik alkalmazsa kivitelezhetetlen a 2005. janur 1-jt megelzen kezddtt ves idszakokra vonatkoz sszehasonlt adatokra, a gazdlkod egysgnek ezt a tnyt kzz kell tennie. A ktelezettsg elgsgessgi teszt (1519. bekezds) alkalmazsa az ilyen sszehasonlt informcikra egyes esetekben kivitelezhetetlen lehet, ugyanakkor nagyon valszntlen, hogy a 1035. bekezds egyb elrsainak alkalmazsa az ilyen sszehasonlt informcikra kivitelezhetetlen. A kivitelezhetetlen kifejezst az IAS 8 hatrozza meg.
Ha a gazdlkod egysg az IFRS 7 standardot alkalmazza, az IAS 32-re val hivatkozsok helybe az IFRS 7-re val hivatkozsok lpnek.
43.
(1)
L 320/398
44.
HU
2008.11.29.
A 39(c) iii. bekezds alkalmazsakor a gazdlkod egysgnek nem kell informcikat kzztennie azon krignyek alakulsrl, amelyek a jelen IFRS alkalmazsa els vnek a vghez kpest t vnl rgebben merltek fel. Ezen tlmenen a jelen IFRS els alkalmazsakor, amennyiben kivitelezhetetlen informcit kszteni azon krignyek alakulsrl, amelyek annak a legkorbbi idszaknak a kezdnapjt megelzen merltek fel, amelyre a gazdlkod egysg a jelen IFRS-sel sszhangban ll, teljes kr sszehasonlt adatokat mutat be, a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie ezt a tnyt.
A pnzgyi eszkzk jramegjellse 45. Amikor a biztost megvltoztatja a biztostsi ktelmekre vonatkoz szmviteli politikjt, megengedett, de nem elrs, hogy pnzgyi eszkzei egy rszt vagy egszt eredmnnyel szemben vals rtken rtkeltnek sorolja t. Ez az tsorols akkor megengedett, ha a biztost megvltoztatja a szmviteli politikjt, amikor elszr alkalmazza a jelen IFRS-t, s ezt kveten hajt vgre egy, a 22. bekezds alapjn megengedett szmvitelipolitika-vltoztatst. Az tsorols szmvitelipolitika-vltozsnak minsl, amelyre az IAS 8 alkalmazand.
A. fggelk Meghatrozott fogalmak Ez a fggelk az IFRS szerves rszt kpezi. Viszontbiztostsba ad Betti komponens A viszontbiztostsi szerzdsben szerepl ktvnytulajdonos. Egy olyan szerzdses komponens, amely nem kerl az IAS 39 alapjn szrmazkos termkknt elszmolsra, s amely az IAS 39 hatlya al tartozna, ha kln instrumentum lenne. Olyan biztostsi szerzds, amely nem viszontbiztostsi szerzds. Szerzdses jog a garantlt juttatsok kiegsztseknt tovbbi olyan juttatsok megszerzsre: (a) (b) (c) amelyek valsznleg jelents rszt alkotjk a teljes szerzdses juttatsoknak; amelyek sszege vagy temezse a szerzds alapjn a kibocst dntstl fgg; s amely szerzds alapjn az albbiakon alapul: i. ii. iii. egy meghatrozott szerzds llomny vagy meghatrozott szerzds tpus teljestmnyn; a kibocst meghatrozott eszkzllomnyn realizlt s/vagy nem realizlt befektetsi megtrlsn; vagy a szerzdst kibocst trsasg, alap, vagy ms gazdlkod egysg eredmnyn.
Kzvetlen biztostsi szerzds Diszkrecionlis rszesedsi jellemz
Vals rtk
Az az sszeg, amelyrt jl tjkozott, gyleti szndkkal rendelkez felek kztt szoksos piaci felttelek szerint lebonyoltott gylet keretben egy eszkzt el lehet cserlni, vagy egy ktelezettsget rendezni lehet. Olyan szerzds, amely a kibocstnak meghatrozott fizetsek teljestst rja el a tulajdonos abbl add vesztesgnek megtrtsre, hogy egy meghatrozott ads esedkessgkor nem fizet az adssginstrumentum eredeti vagy mdostott feltteleivel sszhangban. Annak kockzata, hogy a jvben vltozs kvetkezik be valamely meghatrozott kamatlb, pnzgyi instrumentum ra, tzsdei ru ra, rfolyam, rindex vagy kamatlbindex, hitelbesorols vagy hitelindex vagy egyb vltoz egyikben, vagy egynl tbben, egy nem pnzgyi vltoz esetben, feltve, hogy a vltoz nem jellemz a szerzd felekre. Kifizetsek vagy ms juttatsok, amelyekre egy konkrt ktvnytulajdonosnak vagy befektetnek felttel nlkli joga van, amely nem fgg a kibocst szerzdsen alapul rendelkezsi jogtl. Ktelem egy olyan szerzdsben szerepl garantlt juttatsok megfizetsre, amely diszkrecionlis rszesedsi jellemzt tartalmaz. A biztost valamely biztostsi szerzdsbl keletkez nett, szerzdses jogai.
Pnzgyi garanciaszerzds
Pnzgyi kockzat
Garantlt juttatsok
Garantlt elem
Biztostsi eszkz
2008.11.29.
HU
Biztostsi szerzds

Olyan szerzds, melynek alapjn az egyik fl (a biztost) jelents biztostsi kockzatot vllal t a msik fltl (a ktvnytulajdonos), vllalva, hogy krtalantja a ktvnytulajdonost, amennyiben meghatrozott bizonytalan jvbeni esemnyek (a biztostsi esemnyek) kedveztlenl rintik a ktvnytulajdonost. (Tovbbi tmutatsrt ehhez a fogalomhoz lsd a B. fggelkben.) A biztost valamely biztostsi szerzdsbl keletkez nett szerzdses ktelmei. A pnzgyi kockzaton kvli kockzat, amelyet a ktvnytulajdonos a kibocstra truhz. Olyan bizonytalan jvbeli esemny, amelyet egy biztostsi szerzds lefed, s amely biztostsi kockzatot hoz ltre. Az a fl, amelynek ktelme ll fenn egy biztostsi szerzds alapjn a ktvnytulajdonos fel trtn krtrtsre, amennyiben egy biztostsi esemny bekvetkezik. Annak rtkelse, hogy egy biztostsi ktelezettsg knyv szerinti rtkt nvelni kell-e (vagy a kapcsold halasztott szerzsi kltsgek vagy immaterilis javak knyv szerinti rtkt cskkenteni kell-e) a jvbeni cash flow-k fellvizsglata alapjn. Az a fl, akinek egy biztostsi szerzds alapjn krtrtsre van joga, ha valamely biztostsi esemny bekvetkezik. A viszontbiztostsba ad valamely viszontbiztostsi szerzdsbl keletkez nett szerzdses jogai. Egy biztost (a viszontbiztost) ltal kibocstott biztostsi szerzds egy msik biztost (a viszontbiztostsba ad) krtalantsra a viszontbiztostsba ad egy vagy tbb szerzdsbl szrmaz krairt. Az a fl, akinek ktelme ll fenn egy viszontbiztostsi szerzds alapjn a viszontbiztostsba ad fel trtn krtrtsre, amennyiben egy biztostsi esemny bekvetkezik. Egy szerzds komponenseinek oly mdon trtn elszmolsa, mintha azok elklnlt szerzdsek lennnek.
L 320/399
Biztostsi ktelezettsg Biztostsi kockzat Biztostsi esemny Biztost
Ktelezettsgelgsgessgi teszt
Ktvnytulajdonos Viszontbiztostsi eszkzk Viszontbiztostsi szerzds
Viszontbiztost
Levlaszt
B. fggelk A biztostsi szerzds fogalma Ez a fggelk az IFRS szerves rszt kpezi. B1. A jelen fggelk irnymutatst ad az A. fggelkben foglalt biztostsi szerzds fogalmra vonatkozan. A fggelk a kvetkez krdseket tekinti t: (a) (b) (c) (d) (e) (f) a bizonytalan jvbeli esemny kifejezst (B2B4. bekezds); a termszetbeni kifizetseket (B5B7. bekezds); a biztostsi kockzatot s egyb kockzatokat (B8B17. bekezds); pldkat a biztostsi szerzdsekre (B1821. bekezds); a jelents biztostsi kockzatot (B22B28. bekezds); valamint a biztostsi kockzat szintjben bekvetkez vltozsokat (B29B30. bekezds).
A bizonytalan jvbeli esemny B2. A bizonytalansg (vagy kockzat) alkotja a biztostsi szerzds lnyegt. Ennek megfelelen a kvetkezk kzl legalbb az egyik bizonytalan a biztostsi szerzds megktsekor: (a) hogy a biztostsi esemny bekvetkezik-e;
L 320/400
HU
(b) (c) B3.

hogy mikor kvetkezik be; vagy mennyit kell fizetnie a biztostnak, ha az bekvetkezik.
2008.11.29.
Egyes biztostsi szerzdseknl a biztostsi esemny egy kr felfedezse a szerzds futamideje alatt, mg akkor is, ha a kr olyan esemnybl keletkezett, amely a szerzds megktse eltt kvetkezett be. Ms biztostsi szerzdseknl a biztostsi esemny olyan esemny, amely a szerzds futamideje alatt kvetkezik be, mg akkor is, ha az annak eredmnyeknt bekvetkez kr csak a szerzds futamideje utn derl ki. Egyes biztostsi szerzdsek mr megtrtnt esemnyekre vonatkoznak, amelyek pnzgyi hatsa mg bizonytalan. Erre plda egy viszontbiztostsi szerzds, amely a direkt biztostt vdi a ktvnytulajdonosok ltal mr bejelentett krignyek kedveztlen alakulstl. Az ilyen szerzdseknl a biztostsi esemny az ilyen krignyek vgs kltsgnek felfedezse.
B4.
A termszetbeni kifizetsek B5. Egyes biztostsi szerzdsek elrjk vagy megengedik, hogy a kifizets termszetben trtnjen. Egy plda erre, amikor a biztost egy ellopott trgyat kzvetlenl jra cserl, ahelyett, hogy a ktvnytulajdonos szmra a krt megtrten. Egy msik plda, amikor a biztost sajt krhzt s orvosi szemlyzett hasznlja a szerzds ltal lefedett orvosi szolgltatsok nyjtsra. Egyes fix djazs szolgltatsi szerzdsek, amelyekben a szolgltats szintje egy bizonytalan esemnytl fgg, megfelel biztostsi szerzds jelen IFRS-ben megadott defincijnak, de azt bizonyos orszgokban nem biztostsi szerzdsknt szablyozzk. Egy plda erre az olyan karbantartsi szerzds, amelyben a szolgltat azt vllalja, hogy egyes berendezseket meghibsods esetn megjavt. A fix szolgltatsi dj a meghibsodsok vrhat szmn alapul, de bizonytalan, hogy egy konkrt gp el fog-e romlani. A berendezs meghibsodsa kedveztlenl rinti annak tulajdonost, s a szerzds a tulajdonost krtalantja (termszetben, s nem pnzben). Egy msik plda erre az aut lerobbansa esetn nyjtott szolgltatsok, amelyeknl a szolgltat azt vllalja, hogy egy fix ves dj ellenben tmenti segtsget nyjt, vagy elvontatja az autt egy kzeli javtmhelybe. Az utbbi szerzds megfelelhet a biztostsi szerzds defincijnak mg akkor is, ha a szolgltat nem vllalja, hogy javtst vagy alkatrszcsert nyjt. Az IFRS-nek a B6. bekezdsben lert szerzdsekre val alkalmazsa valsznleg nem jr nagyobb teherrel, mint azon IFRS-ek alkalmazsa, amelyek akkor lennnek alkalmazhatk, ha e szerzdsek a jelen IFRS hatlyn kvl esnnek: (a) nem valszn, hogy lnyeges ktelezettsgek keletkeznek a mr bekvetkezett meghibsodsokra s lerobbansokra; amennyiben az IAS 18 Bevtelek standardot alkalmaznk, a szolgltat a bevtelt a kszltsgi foknak megfelelen szmoln el (s ms meghatrozott kritrium fggvnyben). Ez a megkzelts a jelen IFRS alapjn is elfogadhat, amely megengedi, hogy a szolgltat i. e szerzdsek esetn folytassa a meglv szmviteli politikjt, kivve, ha az olyan gyakorlatot tartalmaz, amelyet a 14. bekezds tilt; s ii. fejlessze szmviteli politikjt, amennyiben azt a 2230. bekezds megengedi; a szolgltatnak meg kell vizsglnia, hogy a szolgltatsok nyjtsra vonatkoz szerzdses ktelme teljestsnek kltsge meghaladja-e az elre beszedett bevteleket. Ehhez a jelen IFRS 1519. bekezdsben bemutatott ktelezettsg elgsgessgi tesztet alkalmazza. Amennyiben a jelen IFRS nem vonatkozna ezen szerzdsekre, a szolgltatnak az IAS 37 standardot kellene alkalmaznia annak eldntshez, hogy a szerzdsek htrnyosak-e; e szerzdsekre vonatkozan a jelen IFRS-ben elrt kzztteli ktelezettsgek valsznleg nem jelentenek jelents tbbletterhet a ms IFRS-ekben elrt kzzttelekhez kpest.
B6.
B7.
(b)
(c)
(d)
A biztostsi kockzat s egyb kockzatok megklnbztetse B8. A biztostsi szerzds fogalmi meghatrozsa a biztostsi kockzatra utal, amelyet a jelen IFRS a pnzgyi kockzaton kvli olyan kockzatknt definil, amelyet a ktvnytulajdonos tad a kibocstnak. Az olyan szerzds, amely a kibocstt pnzgyi kockzatnak teszi ki jelents biztostsi kockzat nlkl, nem minsl biztostsi szerzdsnek. A pnzgyi kockzat meghatrozsa az A. fggelkben egy pnzgyi s nem pnzgyi vltozkbl ll felsorolst tartalmaz. E lista olyan nem pnzgyi vltozkat is tartalmaz, amelyek nem jellemzek a szerzd flre, mint pl. a fldrengsi vesztesgindex egy adott rgiban, vagy a hmrskleti index egy adott vrosban. Abba nem tartoznak bele az olyan nem pnzgyi vltozk, amelyek a szerzdsben szerepl flre jellemzk, pl. olyan tzeset bekvetkezse vagy be nem kvetkezse, amely az adott fl eszkzeit megronglja vagy elpuszttja. Ezen tlmenen
B9.
2008.11.29.
HU
L 320/401
a nem pnzgyi eszkz vals rtkben bekvetkez vltozsok kockzata nem pnzgyi kockzat, amennyiben a vals rtk nem kizrlag az adott eszkzk piaci rban bekvetkez vltozsokat tkrzi (pnzgyi vltoz), hanem az adott szerzd fl birtokban lv konkrt nem pnzgyi eszkz llapott is (nem pnzgyi vltoz). Pldul amennyiben egy konkrt aut maradvnyrtkre vonatkoz garancia a garanciavllalt az aut fizikai llapotban bekvetkez vltozsok kockzatnak teszi ki, az adott kockzat biztostsi kockzat, s nem pnzgyi kockzat.
B10.
Egyes szerzdsek a jelents biztostsi kockzaton tl pnzgyi kockzatnak teszik ki a kibocstt. Pldul szmos letbiztostsi szerzds egy minimlis megtrlst garantl a ktvnytulajdonosnak (pnzgyi kockzatot ltrehozva), tovbb gretet is tesz hall esetre szl szolgltatsokra, amely egyes esetekben jelentsen meghaladja a ktvnytulajdonos szmlaegyenlegt (biztostsi kockzatot hozva ltre halandsgi kockzat formjban). Az ilyen szerzdsek biztostsi szerzdsnek minslnek.
B11.
Egyes szerzdseknl a biztostsi esemny egy olyan sszeg megfizetst vltja ki, amely egy rindexhez kttt. Az ilyen szerzdsek biztostsi szerzdsnek minslnek, feltve, hogy a biztostsi esemnytl fgg kifizets lehet jelents. Pldul egy, a meglhetsi kltsgek indexhez kapcsolt letjradk biztostsi kockzatot ad t, mivel a kifizetst egy bizonytalan esemny vltja ki a jradkos tllse. Az rindexhez kapcsols egy begyazott szrmazkos termk, de az szintn biztostsi kockzatot ad t. Amennyiben az ennek eredmnyeknt ltrejv biztostsi kockzattads jelents, a begyazott szrmazkos termk megfelel a biztostsi szerzds fogalmnak, mely esetben azt nem kell elklnteni, s vals rtken rtkelni (lsd a jelen IFRS 7. bekezdse).
B12.
A biztostsi kockzat fogalma olyan kockzatra utal, amelyet a biztost a ktvnytulajdonostl vesz t. Ms szavakkal, a biztostsi kockzat egy mr ltez kockzat, melyet a ktvnytulajdonos a biztostnak tad. Ily mdon egy, a szerzds ltal ltrehozott j kockzat nem biztostsi kockzat.
B13.
A biztostsi szerzds fogalma a ktvnytulajdonost rint kedveztlen hatsra utal. A meghatrozs nem korltozza a biztost ltali kifizetst egy olyan sszegre, amely megegyezik a kedveztlen hats esemny pnzgyi hatsval. Pldul a meghatrozs nem zrja ki az jat a rgirt fedezetet, amely a ktvnytulajdonosnak elegend sszeget fizet ahhoz, hogy lehetv tegye a megsrlt rgi eszkz kicserlst egy j eszkzre. Hasonlkppen a meghatrozs nem korltozza a hatrozott idej kockzati letbiztostsi szerzds alapjn trtn kifizetst az elhunyt ltal eltartott szemlyek ltal elszenvedett pnzgyi vesztesg mrtkre, s nem zrja ki annak lehetsgt, hogy egy elre meghatrozott sszeg kerljn megfizetsre, amely szmszersti a hall vagy baleset ltal okozott vesztesget.
B14.
Egyes szerzdsek akkor rnak el kifizetst, ha egy meghatrozott esemny bekvetkezik, ugyanakkor nem rjk el a kifizets feltteleknt egy kedveztlen hats bekvetkezst a ktvnytulajdonosra. Az ilyen szerzds nem minsl biztostsi szerzdsnek mg akkor sem, ha a ktvnytulajdonos a szerzdst valamely mgttes kockzat cskkentsre hasznlja fel. Pldul, amennyiben a ktvnytulajdonos egy szrmazkos termket hasznl fel egy mgttes, nem pnzgyi vltoz fedezsre, amely korrell a gazdlkod egysg egyik eszkzbl szrmaz cash flow-kkal, a szrmazkos termk nem biztostsi szerzds, mivel a kifizets nem fgg attl, hogy a ktvnytulajdonost kedveztlenl rinti-e az eszkzbl szrmaz cash flow-k cskkense. Ezzel ellenttben a biztostsi szerzds defincija egy bizonytalan esemnyre utal, amelyre vonatkozan a ktvnytulajdonost rint valamely kedveztlen hats a kifizets szerzdses elfelttele. Az ilyen szerzdses elfelttel nem rja el, hogy a biztost megvizsglja, hogy az esemny tnylegesen kedveztlen hatssal volt-e, ugyanakkor lehetv teszi, hogy a biztost megtagadja a kifizetst, amennyiben nem tudott meggyzdni arrl, hogy az esemny kedveztlen hatssal jrt.
B15.
A trlsi vagy megtartsi kockzat (azaz annak kockzata, hogy a msik fl a kibocst ltal az razskor vrt idponttl korbban vagy ksbb ll el a szerzdstl) nem biztostsi kockzat, mivel a msik flnek trtn kifizets nem fgg egy olyan bizonytalan jvbeni esemnytl, amely kedveztlenl rinti a msik felet. Hasonlkppen a kltsgkockzat (azaz annak kockzata, hogy a szerzds teljestsvel, s nem a biztostsi esemnnyel kapcsolatos adminisztrcis kltsgek vratlanul megemelkednek) nem biztostsi kockzat, mivel a kltsgekben tapasztalt vratlan emelkeds nem rinti kedveztlenl a msik felet.
B16.
Emiatt az olyan szerzds, amely a kibocstt trlsi kockzatnak, megtartsi kockzatnak vagy kltsgkockzatnak teszi ki, nem minsl biztostsi szerzdsnek, kivve, ha az a kibocstt biztostsi kockzatnak is kiteszi. Ha azonban az ilyen szerzds kibocstja cskkenti e kockzatot egy olyan msodik szerzds felhasznlsval, amely e kockzat egy rszt tadja a msik flre, a msodik szerzds a msik felet biztostsi kockzatnak teszi ki.
B17.
A biztost csak akkor kpes jelents biztostsi kockzatot tvenni a ktvnytulajdonostl, ha a biztost a ktvnytulajdonostl elklnlt gazdlkod egysg. Egy biztostegyeslet esetben az egyeslet minden ktvnytulajdonostl kockzatot vesz t, s e kockzatokat megosztja. Br a ktvnytulajdonosak kzsen viselik ezen megosztott kockzatokat tulajdonosi minsgkben, az egyeslet akkor is kockzatot vett t, amely a biztostsi szerzds alapelemt kpezi.
L 320/402
HU
Pldk biztostsi szerzdsekre B18.
2008.11.29.
Az albbiak pldk olyan szerzdsekre, amelyek biztostsi szerzdsnek minslnek, amennyiben a biztostsi kockzat tadsa jelents: (a) (b) (c) lops vagy az ingatlan megronglsa elleni biztosts; termkfelelssg, szakmai felelssg, polgri felelssg vagy jogi kiadsok elleni biztosts; letbiztosts s temetsikltsg-biztosts (br a hall biztos esemny, bizonytalan, hogy mikor fog bekvetkezni, vagy egyes letbiztostsok esetben hogy a hall a biztosts ltal lefedett idtartam alatt kvetkezik-e be); az letjradkok s nyugdjbiztostsok (azaz olyan szerzdsek, amelyek krtrtst nyjtanak a bizonytalan jvbeni esemnyre a jradkos vagy nyugdjas tllsre , hogy segtsk a jradkost vagy nyugdjast egy meghatrozott letsznvonal fenntartsban, amelyet egybknt a sajt tllse kedveztlenl rintene); munkakptelensgi s egszsggyi ellts; kezessgi ktvnyek, kezesi ktvnyek, teljestmnyktvnyek s ajnlati ktvnyek (azaz olyan szerzdsek, amelyek krtrtst biztostanak, amennyiben egy msik fl nem teljesti a szerzdses ktelmt, pl. egy plet felptsre vonatkoz ktelmet); hitelbiztosts, amely elrja a kibocst szmra, hogy meghatrozott kifizetseket teljestsen, hogy a birtokost olyan krrt krtalantsa, amely amiatt merlt fel, mert egy meghatrozott ads a hitel instrumentum eredeti vagy mdostott felttelei szerinti esedkessgi idpontban nem teljesti a kifizetst. E szerzdsek szmos jogi formban ltrejhetnek, mint pl. egy pnzgyi garancia, bizonyos tpus hitellevelek, hitelderivatva nem teljestsi szerzds, vagy biztostsi szerzds formjban. Br ezek a szerzdsek megfelelnek a biztostsi szerzds meghatrozsnak, egyttal azonban teljestik a pnzgyi garanciaszerzds IAS 39 szerinti fogalmt is, s az IAS 32 (1), valamint az IAS 39 hatkrbe tartoznak, nem pedig a jelen IFRS hatkrbe (lsd a 4. bekezds (d) pontjt). Mindazonltal, ha a pnzgyi garanciaszerzdsek kibocstja korbban kifejezetten kijelentette, hogy ezeket a szerzdseket biztostsi szerzdseknek tekinti s azokra a biztostsi szerzdsekre vonatkoz elszmolst alkalmazta, a kibocst vlaszthat, hogy vagy az IAS 39-et s az IAS 32-t (1), vagy a jelen standardot alkalmazza az ilyen pnzgyi garanciaszerzdsekre; termkszavatossg. Egy msik fl ltal kibocstott, valamely gyrt, forgalmaz vagy kiskeresked ltal rtkestett termkekre vonatkoz termkgarancik a jelen IFRS hatlya al tartoznak. Ugyanakkor a kzvetlenl a gyrt, a forgalmaz, vagy a kiskeresked ltal kibocstott termk szavatossgok nem tartoznak a jelen IFRS hatlya al, mivel azok az IAS 18 s az IAS 37 standardok hatlya al tartoznak; tulajdonlsi jogcmre vonatkoz biztosts (azaz a telek olyan tulajdonlsi jogcmbeli fogyatkossga elleni biztosts, amely nem volt ismert a szerzds kirsakor). Ebben az esetben a biztostsi esemny a tulajdonls jogcmben bekvetkez hinyossg felfedezse, s nem maga a hinyossg; utazsi segtsgnyjts (azaz krtrts pnzeszkzben vagy termszetben a ktvnytulajdonosok rszre az utazs alatt elszenvedett vesztesgekrt). A B6 s B7. bekezds e tpusba tartoz szerzdseket mutat be; katasztrfaktvnyek, amelyek a tkesszeg, vagy kamat, vagy mindkett cskkentett kifizetst biztostja, amennyiben egy meghatrozott esemny kedveztlenl rinti a ktvny kibocstjt (kivve, ha a meghatrozott esemny nem hoz ltre jelents biztostsi kockzatot, pl. ha az esemny valamely kamatlbban vagy rfolyamban bekvetkez vltozs); a biztostsi swapok, s ms olyan szerzdsek, amelyek ghajlati, geolgia vagy ms olyan fizikai vltozk alapjn rnak el kifizetst, amelyek jellemzek a szerzdsben szerepl flre; viszontbiztostsi szerzdsek.
(d)
(e) (f)
(g)
(h)
(i)
(j)
(k)
(l)
(m) B19.
Az albbiak pldk olyan ttelekre, amelyek nem minslnek biztostsi szerzdsnek: (a) az olyan befektetsi szerzdsek, amelyek biztostsi szerzds formjban jelennek meg, de a kibocstt nem teszik ki jelents biztostsi kockzatnak, pl. olyan letbiztostsi szerzdsek, amelyben a biztost nem visel jelents halandsgi kockzatot (az ilyen szerzdsek nem biztostsi pnzgyi instrumentumok vagy szolgltatsi szerzdsek, lsd a B20B21. bekezdst);
(1)
Ha a gazdlkod egysg az IFRS 7 standardot alkalmazza, az IAS 32-re val hivatkozsok helybe az IFRS 7-re val hivatkozsok lpnek.
2008.11.29.
HU
(b)

az olyan szerzdsek, amelyek jogi formjuk szerint biztostsi szerzdsek, de az sszes jelents biztostsi kockzatot visszahrtjk a ktvnytulajdonosra egy nem felmondhat s rvnyesthet mechanizmus ltal, amely a ktvnytulajdonos ltali jvbeni kifizetseket mdostja a biztostott vesztesgek kzvetlen kvetkezmnyeknt, pl. egyes pnzgyi viszontbiztostsi szerzdsek vagy egyes csoportos szerzdsek (az ilyen szerzdsek ltalban nem biztostsi pnzgyi instrumentumok vagy szolgltatsi szerzdsek, lsd a B20B21. bekezdst); az nbiztosts, ms szavakkal egy olyan kockzat megtartsa, amely egybknt lefedhet lett volna egy biztostssal (nincs biztostsi szerzds, mivel nem ll fenn egy msik fllel kttt megllapods); az olyan szerzdsek (pl. szerencsejtk-szerzds), amelyek akkor rnak el kifizetst, ha egy meghatrozott bizonytalan jvbeli esemny bekvetkezik, de nem rjk el a kifizets szerzdses elfeltteleknt, hogy az esemnynek kedveztlenl kell rintenie a ktvnytulajdonost. Ugyanakkor ez nem zrja ki egy elre meghatrozott kifizets lehetsgt, amely szmszersti az egyes meghatrozott esemnyek, mint pl. hall vagy baleset, ltal okozott vesztesget (lsd mg a B13. bekezdst); az olyan szrmazkos termkek, amelyek az egyik felet pnzgyi kockzatnak teszik ki, de biztostsi kockzatnak nem, mivel azt rjk el, hogy az adott fl a kifizetst pusztn egy meghatrozott kamatlb, pnzgyi instrumentum ra, tzsdei ru ra, rfolyam, rindex vagy rtk, hitelbesorols vagy hitelindex, vagy ms vltozban bekvetkez vltozsok alapjn teljestse, a nem pnzgyi vltoz esetben, feltve, hogy a vltoz nem jellemz a szerzd flre (lsd IAS 39); egy pnzgyi garanciaszerzds (vagy hitellevl, hitelderivatva nem teljestsi szerzds, vagy hitelbiztostsi szerzds), amely akkor is elrja a kifizetst, ha a ktvnytulajdonosnl nem merlt fel vesztesg amiatt, hogy az ads nem teljestette fizetsi ktelezettsgt annak esedkess vlsakor (lsd IAS 39); az olyan szerzdsek, amelyek ghajlati, geolgiai vagy ms olyan fizikai vltozk alapjn rjk el a kifizetst, amelyek nem jellemzk a szerzd flre (ezeket ltalban idjrsi szrmazkos termkeknek nevezik); a katasztrfaktvnyek, amelyek a tkesszeg, kamat vagy mindkett cskkentett kifizetst rjk el ghajlati, geolgiai vagy egyb olyan fizikai vltozk alapjn, amelyek nem jellemzk a szerzd flre.
L 320/403
(c)
(d)
(e)
(f)
(g)
(h)
B20.
Amennyiben a B19. bekezdsben lert szerzdsek pnzgyi eszkzt vagy pnzgyi ktelezettsget hoznak ltre, azok az IAS 39 hatlya al tartoznak. Egyebek kztt ez azt jelenti, hogy a szerzd felek egy n. betti elszmolst alkalmaznak, amely a kvetkezket foglalja magban: (a) (b) az egyik fl a kapott ellenrtket pnzgyi ktelezettsgknt szmolja el, nem pedig bevtelknt; a msik fl a fizetett ellenrtket pnzgyi eszkzknt szmolja el, nem pedig rfordtsknt.
B21.
Amennyiben a B19. bekezdsben lert szerzdsek nem hoznak ltre pnzgyi eszkzt vagy pnzgyi ktelezettsget, az IAS 18 alkalmazand. Az IAS 18 alapjn egy olyan gylethez kapcsold bevtelt, amely szolgltatsnyjtst is tartalmaz, az gylet kszltsgi foka alapjn kell elszmolni, amennyiben az gylet kimenetele megbzhatan mrhet.
Jelents biztostsi kockzat B22. Egy szerzds kizrlag akkor biztostsi szerzds, ha jelents biztostsi kockzatot ad t. A biztostsi kockzatot a B8B21. bekezds trgyalja. Az albbi bekezdsek annak rtkelsvel foglalkoznak, hogy a biztostsi kockzat jelents-e. A biztostsi kockzat akkor s csak akkor jelents, ha a biztostsi esemny a biztost szmra jelents ptllagos juttatsok kifizetsre vonatkoz ktelezettsget eredmnyezne valamelyik forgatknyv esetn, kivve azokat a forgatknyveket, amelyeknek nincs kereskedelmi tartalma (azaz nincs megfigyelhet hatsuk az gylet gazdasgi jellemzire). Amennyiben egyes kereskedelmi tartalommal rendelkez forgatknyvek szerint jelents tbbletjuttats kifizetse lenne esedkes, az elz mondatban meghatrozott felttel akkor is teljeslne, ha a biztostsi esemny rendkvl valszntlen, vagy ha a fgg cash flow-k vrhat (azaz valsznsg alapjn slyozott) jelenrtke csak kis rsze a htralv sszes szerzdses cash flow vrhat jelenrtknek. A B23. bekezdsben lert ptllagos juttatsok olyan sszegekre utalnak, amelyek meghaladjk azokat, amelyek fizetendk lennnek, ha nem kvetkezne be biztostsi esemny (kivve a kereskedelmi tartalommal nem rendelkez forgatknyveket). Ezen tbbletsszegekbe belertendk a krrendezsi s a krfelmrsi kltsgek, de nem tartoznak bele az albbiak: (a) azon kpessg elvesztse, hogy a ktvnytulajdonos fel jvbeni szolgltatsokrt dj kerlhessen felszmtsra. Pldul egy befektetshez kapcsolt letbiztostsi szerzdsben a ktvnytulajdonos halla azt jelenti, hogy a biztost a tovbbiakban mr nem tud befektetskezelsi szolgltatsokat nyjtani s ezrt djat
B23.
B24.
L 320/404
HU

beszedni. Ugyanakkor a biztost ezen gazdasgi vesztesge nem tkrz biztostsi kockzatot, mint ahogy egy befektetsi alap kezelje sem vllal biztostsi kockzatot az gyfl lehetsges halla miatt. Emiatt a jvbeni befektetskezelsi djak lehetsges elvesztse nem relevns annak megtlsben, hogy a szerzds mennyi biztostsi kockzatot ruhz t;
2008.11.29.
(b)
olyan djakrl val lemonds hall esetn, amelyek ellls vagy visszavlts esetn jrnnak. Mivel a szerzds keletkeztette ezen djakat, az ezen djakrl val lemonds nem a keletkezs eltti kockzatrt krtalantja a ktvnytulajdonosakat. Emiatt az nem relevns annak megtlsben, mennyi biztostsi kockzatot ad t a szerzds; egy olyan esemnytl fgg kifizets, amely nem okoz jelents vesztesget a ktvnytulajdonos szmra. Pldul vegynk egy olyan szerzdst, amely azt ignyli a kibocsttl, hogy fizessen meg 1 milli pnznem egysget, amennyiben az eszkz fizikai krt szenvedett, amely egy pnznemegysgnyi nem jelents gazdasgi vesztesget okozott a ktvnytulajdonos szmra. E szerzdsben a ktvnytulajdonos a biztost rszre az egy pnznemegysgnyi vesztesg nem jelents kockzatt adja t. Ugyanakkor a szerzds egy olyan nem biztostsi kockzatot hoz ltre, amely szerint a kibocstnak 999 999 pnznemegysget meg kell fizetnie, amennyiben egy konkrt esemny bekvetkezik. Mivel a kibocst nem vesz t jelents biztostsi kockzatot a ktvnytulajdonostl, ez a szerzds nem minsl biztostsi szerzdsnek; lehetsges viszontbiztostsi megtrlsek. A biztost ezeket elklnlten szmolja el.
(c)
(d) B25.
A biztostnak a biztostsi kockzat jelentssgt szerzdsenknt kell rtkelnie, nem pedig a pnzgyi kimutatsok tekintetben vett lnyegessge szerint (1). Ily mdon a biztostsi kockzat akkor is lehet jelents, ha a lnyeges vesztesgek valsznsge egy szerzds llomnyra vettve minimlis. E szerzdsenknti rtkels megknnyti a szerzds biztostsi szerzdsknt val besorolst. Ugyanakkor amennyiben egy viszonylag homogn, kis szerzdsekbl ll llomnyrl tudott, hogy az olyan szerzdsekbl ll, amelyek biztostsi kockzatot adnak t, a biztostnak nem kell minden egyes, az adott llomnyba tartoz szerzdst megvizsglnia annak eldntsre, hogy melyik az a nhny nem szrmazkos szerzds, amely nem jelents biztostsi kockzatot ad t. A B23B25. bekezdsbl kvetkezen, amennyiben egy szerzds olyan hall esetre szl szolgltatst fizet, amely meghaladja a tlls esetn fizetend sszeget, a szerzds biztostsi szerzdsnek minsl, kivve, ha a ptllagos, hall esetre szl szolgltats nem jelents (amelyet a szerzds alapjn, s nem a teljes szerzds llomny alapjn kell megtlni). Amint azt a B24(b) bekezds emlti, a felmondsi s visszavltsi djakrl hall esetn trtn lemonds nem tartozik ezen rtkels krbe, amennyiben e visszavlts a ktvnytulajdonost nem egy keletkezs eltti kockzatrt kompenzlja. Hasonlkppen egy jradkszerzds, amely rendszeres sszeget fizet egy ktvnytulajdonos lete htralv rszre, biztostsi szerzdsnek minsl, kivve, ha az sszestett lettl fgg kifizetsek sszege nem jelents. A B23. bekezds a ptllagos juttatsokra hivatkozik. E ptllagos juttatsok tartalmazhatnak elrst juttatsok korbban trtn megfizetsre, amennyiben a biztostsi esemny korbban bekvetkezik, s a kifizets nem kerl korriglsra a pnz idrtkvel. Egy plda erre egy teljes letre szl biztosts fix sszegre (ms szavakkal, egy olyan biztosts, amely egy fix, hall esetre szl szolgltatst fizet a ktvnytulajdonos halla esetn, s a biztostsi lefedettsgnek nincs lejrati ideje). Biztos, hogy a ktvnytulajdonos meg fog halni, de a hall idpontja bizonytalan. A biztost vesztesget szenved azon egyedi szerzdsekre vonatkozan, amelyek esetben a ktvnytulajdonos korn meghal, mg akkor is, ha a teljes szerzdsllomnyon sszessgben nincs vesztesg. Amennyiben egy biztostsi szerzdst sztvlasztjk egy betti rszre s egy biztostsi rszre, a biztostsi kockzat tads jelentsgt a biztostsi komponensre nzve rtkelik. Egy begyazott szrmazkos termk ltal tadott biztostsi kockzat jelentsgt a begyazott szrmazkos termkre tekintettel kell megtlni.
B26.
B27.
B28.
Vltozsok a biztostsi kockzat szintjben B29. Egyes szerzdsek megktskkor nem ruhznak t biztostsi kockzatot a kibocstra, br ksbb igen. Pldul vegynk egy olyan szerzdst, amely meghatrozott befektetsi megtrlst biztost, s egy opcit tartalmaz a ktvnytulajdonos szmra, hogy a befektetsbl szrmaz bevteleket a futamid vgn egy lethosszig tart letjradk megvsrlsra hasznlja fel, a kibocst ltal ms jradkosoknak abban az idpontban felszmolt aktulis jradkdjak mellett, amikor a ktvnytulajdonos az opcit gyakorolja. A szerzds nem ruhz t biztostsi kockzatot a kibocstra, amg az opcit le nem hvjk, mivel a biztost szabadon meghatrozhatja a jradk rt, olyan alapon, amely megfelelen tkrzi az adott idpontban a biztostnak tadott biztostsi kockzatot. Ugyanakkor amennyiben a szerzds meghatrozza a jradk mrtkt (vagy a jradk megllaptsnak alapjt), a szerzds annak megktsekor adja t a biztostsi kockzatot a biztostra. A biztostsi szerzdsnek minsl szerzds mindaddig biztostsi szerzds marad, ameddig valamennyi jog s ktelem meg nem sznik, vagy le nem jr.
B30.
(1)
Ebbl a szempontbl azok a szerzdsek, amelyeket prhuzamosan ugyanazzal a szerzd fllel ktnek (vagy azok, amelyek ms mdon sszefggek), egyetlen szerzdst alkotnak.
2008.11.29.
HU

IFRS 5 NEMZETKZI PNZGYI BESZMOLSI STANDARD rtkestsre tartott befektetett eszkzk s megsznt tevkenysgek
L 320/405
CL 1. A jelen IFRS clja az rtkestsre tartott eszkzk szmvitelnek, valamint a megsznt tevkenysgek bemutatsnak s az azokra vonatkoz kzztteli ktelezettsgeknek a meghatrozsa. A jelen IFRS elrja klnsen: (a) az rtkestsre tartottknt trtn besorols kritriumainak megfelel eszkzknek azok knyv szerinti rtke vagy az rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtke kzl az alacsonyabbon trtn rtkelst, s az ezen eszkzkre vonatkoz rtkcskkents befejezst; valamint az rtkestsre tartottknt trtn besorols kritriumainak megfelel eszkzknek az elklnlt bemutatst magban a mrlegben, s a megsznt tevkenysgek eredmnynek az elklnlt bemutatst magban az eredmnykimutatsban.
(b)
HATKR 2. A jelen IFRS besorolsra s bemutatsra vonatkoz elrsai valamennyi befektetett eszkzknt elszmolt eszkzre (1), valamint a gazdlkod egysg valamennyi elidegentsi csoportjra alkalmazandk. A jelen IFRS-ben elrt rtkelsi elrsok valamennyi elszmolt befektetett eszkzre, valamint elidegentsi csoportra alkalmazandk (lsd a 4. bekezdst), kivve az 5. bekezdsben felsorolt eszkzket, amelyeket tovbbra is a megjellt standard szerint kell elszmolni. A (2003-ban mdostott) IAS 1 A pnzgyi kimutatsok prezentlsa standard alapjn befektetett eszkzknt besorolt eszkzket csak akkor lehet a forgeszkzk kz tsorolni, amikor azok megfelelnek a jelen IFRS-ben az rtkestsre tartott eszkzk kritriumainak. A gazdlkod egysg ltal ltalban befektetettnek tekintett eszkzcsoportba tartoz olyan eszkzk, amelyeket a gazdlkod egysg kimondottan tovbbrtkestsi cllal szerzett meg, csak akkor sorolhatk a forgeszkzk kz, ha azok megfelelnek az rtkestsre tartott minsts jelen IFRS-ben meghatrozott kritriumainak. Egyes esetekben a gazdlkod egysg eszkzk egy csoportjt idegenti el, egyes kzvetlenl kapcsold ktelezettsgekkel egytt, egyetlen gylet keretben. Az ilyen elidegentsi csoport lehet pnztermel egysgek egy csoportja, egyetlen pnztermel egysg vagy egy pnztermel egysg egy rsze (2). A csoport tartalmazhatja a gazdlkod egysg brmely eszkzt s ktelezettsgt, belertve a forgeszkzket, a rvid lejrat ktelezettsgeket, valamint az 5. bekezds alapjn a jelen IFRS rtkelsi elrsai all kizrt eszkzket. Amenynyiben a jelen IFRS rtkelsi elrsai hatlya al tartoz befektetett eszkz egy elidegentsi csoport rszt kpezi, a jelen IFRS rtkelsi elrsai a teljes csoportra alkalmazandk, azaz a csoportot annak knyv szerinti rtke s az rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtke kzl az alacsonyabbon rtkelik. Az elidegentsi csoportba tartoz egyes egyedi eszkzk s ktelezettsgek rtkelsre vonatkoz elrsokat a 18. 19. s 23. bekezds tartalmazza. A jelen IFRS rtkelsre vonatkoz elrsai (3) nem vonatkoznak az albbi eszkzkre, amelyek a felsorolt standardok hatlya al tartoznak, akr egyedi eszkzknt, akr egy elidegentsi csoport rszeknt: (a) (b) (c) (d) (e) a halasztott adkvetelsek (IAS 12 Nyeresgadk); a munkavllali juttatsokbl szrmaz eszkzk (IAS 19 Munkavllali juttatsok); az IAS 39 Pnzgyi instrumentumok: megjelents s rtkels standard hatlya al tartoz pnzgyi eszkzk; az IAS 40 Befektetsi cl ingatlanok standard valsrtk-modellje alapjn elszmolt befektetett eszkzkre; az IAS 41 Mezgazdasg standard szerint a becslt rtkestskor felmerl kltsgekkel cskkentett vals rtken rtkelt befektetett eszkzk; az IFRS 4 Biztostsi szerzdsek standardban meghatrozott biztostsi szerzdsek alapjn fennll szerzdses jogok.
3.
4.
5.
(f)
(1) () (3)
2
A likvidits szerinti bemutats alapjn besorolt eszkzknl a befektetett eszkzk azok, amelyek vrhatan a mrlegfordulnapot kvet tizenkt hnapon tl megtrl sszegeket tartalmaznak. A 3. bekezds vonatkozik az ilyen eszkzk besorolsra. Ugyanakkor, amint egy eszkzbl vagy eszkzcsoportbl vrhatan elsdlegesen az rtkestsbl, nem pedig a folyamatos hasznlatbl keletkeznek cash flow-k, azok kevsb fggenek az egyb eszkzkbl szrmaz cash flow-ktl, s egy korbban egy pnztermel egysg rszt alkot elidegentsi csoport elklnlt pnztermel egysgg vlik. A 18. s 19. bekezdseken kvl, amelyek elrjk, hogy a krdses eszkzket ms vonatkoz IFRS-ek szerint kell rtkelni.
L 320/406
HU
2008.11.29.
A BEFEKTETETT ESZKZK (VAGY ELIDEGENTSI CSOPORTOK) RTKESTSRE TARTOTT MINSTSE 6. A gazdlkod egysg akkor minsthet egy befektetett eszkzt (vagy elidegentsi csoportot) rtkestsre tartottnak, ha annak knyv szerinti rtke elsdlegesen egy rtkestsi gylet, nem pedig a folyamatos hasznlat sorn trl meg. Ennek teljeslshez az eszkznek (vagy elidegentsi csoportnak) annak jelenlegi llapotban kszen kell llnia az azonnali rtkestsre, olyan felttelek alapjn, amelyek az ilyen eszkzk (vagy elidegentsi csoportok) rtkestse esetben megszokottak, s az rtkestsnek nagyon valsznnek kell lennie. Ahhoz, hogy az rtkests nagyon valszn legyen, a megfelel szint menedzsmentnek elktelezettnek kell lennie az eszkz (vagy elidegentsi csoport) rtkestsi terve mellett, s egy aktv program mellett a vev megtallsra s a terv kivitelezsre. Ezenfell szksges, hogy az eszkz (elidegentsi csoport) aktv marketingtevkenysg alatt lljon egy olyan ron trtn rtkestsre, amely sszer annak vals rtkhez viszonytva. Ezenfell az rtkestsnek vrhatan a minststl szmtott egy ven bell (kivve, ha a 9. bekezds mst enged meg) meg kell felelnie a befejezett rtkestsknt val elszmols feltteleinek, s a terv kivitelezshez szksges intzkedseknek azt kell jeleznik, hogy nem valszn, hogy jelents vltoztatsokat hajtanak vgre a tervben, vagy hogy a tervet visszavonjk. Egyes esemnyek vagy krlmnyek az rtkests befejezsnek idszakt egy vnl hosszabbra terjeszthetik ki. Az rtkests befejezshez szksges idszak meghosszabbodsa nem zrja ki, hogy az eszkz (vagy elidegentsi csoport) rtkestsre tartottnak minsljn, amennyiben a ksedelmet a gazdlkod egysg ellenrzsi krn kvl es esemnyek vagy krlmnyek okozzk, s elegend bizonytk ll rendelkezsre arra, hogy a gazdlkod egysg tovbbra is elktelezett az eszkz (vagy elidegentsi csoport) eladsa mellett. Ez az eset ll fenn, amikor a B. fggelkben meghatrozott kritriumok teljeslnek. Az rtkestsi gyletekbe akkor rtendk bele valamely befektetett eszkznek egy msik befektetett eszkzre val cseri, amikor a cseregylet az IAS 16 Ingatlanok, gpek s berendezsek standard alapjn kereskedelmi tartalommal br. Amikor egy gazdlkod egysg kizrlag ksbbi elidegents cljra szerez meg egy befektetett eszkzt (vagy elidegentsi csoportot), azt az akvizci idpontjban csak akkor minstheti rtkestsre tartottnak, ha a 8. bekezdsben meghatrozott egyves elrs teljesl (kivve a 9. bekezdsben megengedett eseteket) s nagy a valsznsge annak, hogy a 7. s 8. bekezdsben felsorolt egyb kritriumok, amelyek az adott idpontban mg nem teljesltek, az akvizcit kvet rvid idn bell teljeslni fognak (ltalban hrom hnapon bell). Amennyiben a 7. s 8. bekezdsben meghatrozott kritriumok a mrlegfordulnap utn teljeslnek, a gazdlkod egysg ezen pnzgyi kimutatsaiban azok kzzttelekor nem minstheti az adott befektetett eszkzt (vagy elidegentsi csoportot) rtkestsre tartottnak. Ugyanakkor amennyiben a kritriumok a mrlegfordulnapot kveten, de a pnzgyi kimutatsok kzzttelre trtn jvhagyst megelzen teljeslnek, a gazdlkod egysgnek a 41(a), (b) s (d) bekezdsben meghatrozott informcikat kzz kell tennie a megjegyzsekben.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
Kimertsre sznt befektetett eszkzk 13. A gazdlkod egysg egy kimertsre sznt befektetett eszkzt (vagy elidegentsi csoportot) nem minsthet rtkestsre tartottnak. Ennek oka, hogy annak knyv szerinti rtke elsdlegesen a folytatd hasznlat sorn fog megtrlni. Ugyanakkor amennyiben a kimertsre sznt elidegentsi csoport megfelel a 32(a)(c) bekezdsben megadott kritriumoknak, a gazdlkod egysgnek az elidegentsi csoport eredmnyt s cash flow-it a 33. s 34. bekezdsnek megfelelen megsznt tevkenysgknt kell bemutatnia abban az idpontban, amikor annak hasznlata befejezdik. A kimertsre sznt befektetett eszkzk (vagy elidegentsi csoport) olyan befektetett eszkzket (vagy elidegentsre sznt eszkzcsoportokat) tartalmaznak, amelyeket azok gazdasgi lettartama vgig hasznlnak, s olyan befektetett eszkzket (vagy elidegentsre sznt eszkzcsoportokat), amelyeket inkbb leselejteznek, nem pedig eladnak. A gazdlkod egysg egy, a hasznlatbl tmenetileg kivont befektetett eszkzt nem szmolhat el gy, mintha azt mr kimertettk volna.
14.
AZ RTKESTSRE TARTOTTNAK MINSTETT BEFEKTETETT ESZKZK (VAGY ELIDEGENTSI CSOPORTOK) RTKELSE Egy befektetett eszkz (vagy elidegentsi csoport) rtkelse) 15. A gazdlkod egysgnek az rtkestsre tartottnak minstett befektetett eszkzt (vagy elidegentsi csoportot) annak knyv szerinti rtke s az rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtke kzl az alacsonyabbon kell rtkelnie. Amennyiben egy jonnan megszerzett eszkz (vagy elidegentsi csoport) megfelel az rtkestsre tartott minsts feltteleinek (lsd a 11. bekezdst), a 15. bekezds alkalmazsa azt eredmnyezi, hogy az eszkzt (vagy elidegentsi csoportot) a kezdeti megjelentskor annak azon knyv szerinti rtke (pl. bekerlsi rtke), amelyet akkor mutattak volna ki, ha nem minstik rtkestsre tartott, valamint az rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtke kzl az alacsonyabbon rtkelik. gy amikor az eszkzt (vagy elidegentsi csoportot) egy zleti kombinci rszeknt szereznek meg, azt az rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtken kell rtkelni.
16.
2008.11.29.
17.
HU
L 320/407
Amikor az rtkests vrhatan egy ven tl trtnik, a gazdlkod egysgnek az rtkests kltsgeit azok jelenrtkn kell rtkelnie. Az rtkests kltsgeinek jelenrtkben bekvetkez brmilyen, az id mlsval bell nvekedst az eredmnyben kell bemutatni, finanszrozsi kltsgknt. Kzvetlenl az eszkz (elidegentsi csoport) rtkestsre tartott minstst megelzen az eszkzt (vagy a csoportba tartoz valamennyi eszkzt s ktelezettsget) a vonatkoz IFRS-ek szerint kell rtkelni. Egy elidegentsi csoport ksbbi jrartkelsekor a jelen IFRS-ben foglalt rtkelsi elrsok hatlya al nem tartoz, de az rtkestsre tartottnak minstett elidegentsi csoportba tartoz eszkzk s ktelezettsgek knyv szerinti rtkt a vonatkoz IFRS-ek alapjn jra kell rtkelni, mieltt az elidegentsi csoport rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtkt jra megllaptjk.
18.
19.
Az rtkveszts miatti vesztesgek s azok visszarsnak megjelentse 20. A gazdlkod egysgnek az eszkz (vagy elidegentsi csoport) rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtkre trtn kezdeti vagy ksbbi lershoz szksges rtkveszts miatti vesztesget el kell szmolnia olyan mrtkben, amennyiben azt nem jelentettk meg a 19. bekezds alapjn. A gazdlkod egysgnek az eszkz rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtkben bekvetkez brmely ksbbi nvekeds miatt nyeresget kell elszmolnia, de az nem haladhatja meg a jelen IFRS, vagy a korbban az IAS 36 Eszkzk rtkvesztse standard alapjn elszmolt halmozott rtkveszts miatti vesztesg sszegt. A gazdlkod egysgnek az elidegentsi csoport rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtkben bekvetkez brmely ksbbi nvekeds miatt nyeresget kell elszmolnia: (a) (b) olyan mrtkben, amennyiben azt nem jelentettk meg a 19. bekezds alapjn; de az nem haladhatja meg a jelen IFRS, vagy korbban az IAS 36 alapjn olyan befektetett eszkzkre elszmolt halmozott rtkveszts miatti vesztesg sszegt, amelyek a jelen IFRS rtkelsre vonatkoz elrsainak a hatlya al tartoznak.
21.
22.
23.
Az elidegentsi csoportra vonatkozan elszmolt rtkveszts miatti vesztesg (vagy brmely ksbbi nyeresg) rtkvel a csoportba tartoz, a jelen IFRS-ben meghatrozott rtkelsi elrsok hatlya al tartoz befektetett eszkzk knyv szerinti rtkt kell cskkenteni (nvelni), a (2004-ben mdostott) IAS 36 104(a) s (b), valamint 122. bekezdsben meghatrozott felosztsi sorrend szerint. A befektetett eszkz (vagy elidegentsi csoport) rtkestsnek idpontjig korbban el nem szmolt nyeresget vagy vesztesget a kivezets idpontjban kell elszmolni. A kivezetsre vonatkoz elrsokat az albbiak tartalmazzk: (a) az ingatlanokra, gpekre s berendezsekre vonatkozan a (2003-ban mdostott) IAS 16 6772. bekezdse; s az immaterilis javakra vonatkozan a (2004-ben mdostott) IAS 38 Immaterilis javak standard 112117. bekezdse.
24.
(b)
25.
A gazdlkod egysgnek nem szabad rtkcskkenst (amortizcit) elszmolnia egy befektetett eszkzre, amg az rtkestsre tartottnak minsl, vagy ameddig az egy rtkestsre tartottnak minstett elidegentsi csoportba tartozik. Az rtkestsre tartott elidegentsi csoportba tartoz ktelezettsgekre vonatkoz kamat- s egyb rfordtsokat tovbbra is el kell szmolni.
Az rtkestsi terv vltozsai 26. Amennyiben a gazdlkod egysg az eszkzt (vagy elidegentsi csoportot) rtkestsre tartottnak minstette, de a 79. bekezdsben lert felttelek mr nem teljeslnek, a gazdlkod egysgnek az eszkz (elidegentsi csoport) rtkestsre tartottknt val minstst meg kell szntetnie. A gazdlkod egysgnek azt a befektetett eszkzt, amely mr nem minsl rtkestsre tartottnak (vagy amely mr nem tartozik egy rtkestsre tartott elidegentsi csoportba), az albbiak kzl az alacsonyabb sszegen kell rtkelnie: (a) annak az rtkestsre tartott minstst megelz knyv szerinti rtke, mdostva az rtkcskkenssel, amortizcival vagy trtkelsekkel, amelyeket megjelentettek volna, ha az eszkzt (elidegentsi csoportot) nem minstettk volna rtkestsre tartottnak; s annak megtrl rtke az el nem adsra vonatkoz ksbbi dnts meghozatalnak idpontjban ( 1).
27.
(b)
(1)
Amennyiben a befektetett eszkz egy pnztermel egysg rsze, annak megtrl rtke az a knyv szerinti rtk, amelyet az adott pnztermel egysgre vonatkoz rtkveszts miatti vesztesgnek az IAS 36 alapjn trtn felosztsa utn mutattak volna ki.
L 320/408
28.
HU
2008.11.29.
A gazdlkod egysgnek az rtkestsre tartottnak mr nem minsl befektetett eszkzk knyv szerinti rtkben szksgess vl mdostsokat (1) a folytatd tevkenysgek eredmnyben kell kimutatnia arra az idszakra vonatkozan, amikor a 79. bekezds felttelei mr nem teljeslnek. Ezt a mdostst a gazdlkod egysgnek ugyanazon eredmnykimutats rszben kell bemutatnia, amelyben a 37. bekezds szerint megjelentett nyeresget vagy vesztesget bemutatja. Amennyiben a gazdlkod egysg eltvolt az rtkestsre tartott elidegentsi csoportbl valamely egyedi eszkzt vagy ktelezettsget, az elidegentsi csoport fennmarad eszkzeit s ktelezettsgeit csak akkor lehet a tovbbiakban is csoportknt rtkelni, ha a csoport megfelel a 79. bekezdsben foglalt kritriumoknak. Egyb esetekben a csoport azon fennmarad befektetett eszkzeit, amelyek egyenknt megfelelnek az rtkestsre tartott minsts feltteleinek, egyedileg kell rtkelni, a knyv szerinti rtkk s az rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtkk kzl az alacsonyabbon az adott idpontban. Minden olyan befektetett eszkzre, amely nem felel meg a kritriumoknak, a 26. bekezds szerint meg kell szntetni az rtkestsre tartott minstst.
29.
BEMUTATS S KZZTTEL 30. A gazdlkod egysgnek olyan informcikat kell bemutatnia s kzztennie, amely lehetv teszi a pnzgyi kimutatsai felhasznli szmra, hogy a megsznt tevkenysgek, valamint az elidegentett befektetett eszkzk (vagy elidegentsi csoportok) pnzgyi hatsait rtkelni tudjk.
A megsznt tevkenysgek bemutatsa 31. A gazdlkod egysg egy rsze olyan tevkenysgekbl s cash flow-kbl tevdik ssze, amelyek mkdsi s pnzgyi beszmolsi clbl egyrtelmen megklnbztethetk a gazdlkod egysg fennmarad rsztl. Ms szavakkal a gazdlkod egysg egy rsze, amg azt hasznlatra tartjk, pnztermel egysg vagy pnztermel egysgek egy csoportja lesz. A megsznt tevkenysg a gazdlkod egysgnek egy olyan rsze, amelyet elidegentettek vagy rtkestsre tartott minstenek, s (a) (b) amely a tevkenysg elklnlt, fontosabb zletgt vagy fldrajzi terlett testesti meg; amely rsze a tevkenysg egy elklnlt, fontosabb zletgnak vagy fldrajzi terletnek az elidegentsre irnyul koordinlt tervnek; vagy amely egy olyan lenyvllalat, amelyet kizrlagosan tovbbrtkestsi clra szereztek meg.
32.
(c) 33.
A gazdlkod egysgnek kzz kell tennie: (a) egy sszevont sszeget magban az eredmnykimutatsban, amely az albbiak sszessgt tartalmazza: i. ii. a megsznt tevkenysgek adzott eredmnye; s a megsznt tevkenysget alkot eszkzk vagy elidegentsi csoport(ok) rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtkre trtn trtkelse kapcsn, vagy azok elidegentse kapcsn elszmolt adzott nyeresg vagy vesztesg;
(b)
az (a) pontban szerepl sszevont sszeg megbontst: i. ii. iii. a megsznt tevkenysgek bevteleire, rfordtsaira s adzs eltti eredmnyre; a kapcsold nyeresgadra, az IAS 12 81(h) bekezdsnek megfelelen; a megsznt tevkenysget alkot eszkzk vagy elidegentsi csoport(ok) rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtkre trtn trtkelse kapcsn, vagy azok elidegentse kapcsn elszmolt nyeresgre vagy vesztesgre; valamint a kapcsold nyeresgad rfordtsra, az IAS 12 81(h) bekezdsnek megfelelen.
iv.
A megbonts a megjegyzsekben vagy magban az eredmnykimutatsban is bemutathat. Amennyiben azt magban az eredmnykimutatsban mutatjk be, azt egy olyan rszben kell bemutatni, amelyet a megsznt tevkenysgekhez tartozknt azonostanak, azaz elklntve a folytatd tevkenysgektl. A megbonts nem kvetelmny az olyan elidegentsi csoportokra, amelyek olyan jonnan megszerzett lenyvllalatok, amelyek az akvizci idpontjban megfelelnek az rtkestsre tartott minsts feltteleinek (lsd a 11. bekezdst);
(1) Kivve, ha az eszkz olyan ingatlan, gp, vagy berendezs, vagy egy olyan immaterilis eszkz, amit az IAS 16 vagy az IAS 38 alapjn trtkeltek, mieltt az rtkestsre tartottknt trtn besorols megtrtnt, amely esetben a mdostst trtkelsi nvekedsnek vagy cskkensnek kell tekinteni.
2008.11.29.
HU
(c)

a megsznt tevkenysggel kapcsolatos mkdsi, befektetsi s finanszrozsi tevkenysgekbl szrmaz nett cash flow-kat. Ezek a kzzttelek bemutathatk a megjegyzsekben vagy magukban a pnzgyi kimutatsokban. Ezek a kzzttelek nem szksgesek az olyan elidegentsi csoportokra, amelyek olyan jonnan megszerzett lenyvllalatok, amelyek az akvizci idpontjban megfelelnek az rtkestsre tartott minsts feltteleinek (lsd a 11. bekezdst).
L 320/409
34.
A 33. bekezdsben foglalt kzztteleket a gazdlkod egysgnek a pnzgyi kimutatsokban bemutatott megelz idszakokra vonatkozan jra be kell mutatnia, gy, hogy azok valamennyi olyan tevkenysgre vonatkozzanak, amelyeket a legutols bemutatott idszak mrlegfordulnapjig megszntettek. A korbban a megsznt tevkenysgek kztt bemutatott sszegekre vonatkozan a trgyidszakban elvgzett mdostsokat, amelyek kzvetlenl kapcsoldnak valamely egy megelz idszakban megsznt tevkenysghez, kln kell besorolni a megsznt tevkenysgek alatt. Az ilyen mdostsok jellegt s sszegt kzz kell tenni. Pldk olyan krlmnyekre, amikor e mdostsok szksges lehetnek: (a) az elidegentsi gylet feltteleibl szrmaz bizonytalansg tisztzdsa, mint pl. vtelr-mdostsok s krmentestsi krdsek tisztzsa a vevvel; az adott rsznek az annak elidegentst megelz tevkenysgeibl keletkez s azokhoz kzvetlenl kapcsold bizonytalansgok tisztzdsa, pl. az eladt tovbbra is terhel krnyezetvdelmi s termkgarancia-ktelmek; munkavllali juttatsi program ktelmek rendezse, feltve, hogy a rendezs kzvetlenl kapcsoldik az elidegentsi gylethez.
35.
(b)
(c)
36.
Amennyiben a gazdlkod egysg a gazdlkod egysg valamely rsznek az rtkestsre tartott minstst megsznteti, a rsz korbban a 3335. bekezds alapjn a megsznt tevkenysgek alatt bemutatott mkdsi eredmnyt t kell sorolni a folytatd tevkenysgek eredmnye kz valamennyi bemutatott idszakra vonatkozan. A megelz idszakokra vonatkoz sszegeknl fel kell tntetni, hogy azok jrabemutatottak.
A folytatd tevkenysgekhez kapcsold nyeresgek s vesztesgek 37. Az olyan rtkestsre tartottnak minstett befektetett eszkzk (vagy elidegentsre sznt csoport) jrartkelsbl szrmaz nyeresg vagy vesztesg sszegt, amelyek nem felelnek meg a megsznt tevkenysg defincijnak, a folytatd tevkenysgekbl szrmaz eredmny rszeknt kell szerepeltetni.
Az rtkestsre tartott minstett befektetett eszkzk (vagy elidegentsi csoportok) bemutatsa 38. A gazdlkod egysgnek az rtkestsre tartottnak minstett befektetett eszkzket, valamint az rtkestsre tartottnak minstett elidegentsi csoportba tartoz eszkzket a tbbi eszkztl elklntetten kell a mrlegben bemutatnia. Az rtkestsre tartott elidegentsi csoportba tartoz ktelezettsgeket a mrlegben a tbbi ktelezettsgtl elklntve kell bemutatni. Ezen eszkzket s ktelezettsgeket nem lehet egymssal szemben beszmtani, s nett sszegknt bemutatni. Az rtkestsre tartottnak minstett eszkzk s ktelezettsgek fbb csoportjait vagy magban a mrlegben, vagy a kiegszt mellkletben elklnlten kzz kell tenni, kivve a 39. bekezdsben megengedetteket. A gazdlkod egysgnek az rtkestsre tartott befektetett eszkzkre (vagy elidegentsi csoportra) vonatkoz, kzvetlenl a sajt tkben elszmolt halmozott bevtelek vagy rfordtsok sszegt elklnlten kell bemutatnia. Amennyiben az elidegentsi csoport egy jonnan megszerzett lenyvllalat, amely az akvizci idpontjban megfelel az rtkestsre tartott minsts feltteleinek (lsd a 11. bekezdst), nem kvetelmny a fbb eszkz- s ktelezettsgcsoportok kzzttele. A gazdlkod egysg az rtkestsre tartottnak minstett befektetett eszkzk sszegeit, vagy az rtkestsre tartott elidegentsi csoportba tartoz eszkzk s ktelezettsgek sszegeit nem sorolhatja t vagy nem mutathatja be jra az elz idszakok mrlegeiben gy, hogy azok a legutols mrlegben szerepl besorolst tkrzzk.
39.
40.
Tovbbi kzzttelek 41. A gazdlkod egysgnek kzz kell tennie a kvetkez informcikat azon idszak megjegyzseiben, amelyben egy befektetett eszkzt (vagy elidegentsi csoportot) rtkestsre tartott minstettek vagy rtkestettek: (a) (b) a befektetett eszkz (vagy elidegentsi csoport) bemutatst; az rtkests tnyeinek s krlmnyeinek, vagy a vrhat elidegentshez vezet tnyeknek s krlmnyeknek a bemutatst, valamint az elidegents vrhat mdjt s idpontjt;
L 320/410
HU
(c)

a 2022. bekezds alapjn elszmolt nyeresget vagy vesztesget, s amennyiben azt nem elklnlten mutattk ki magban az eredmnykimutatsban, annak megjellst, hogy az eredmnykimutats mely sora tartalmazza az adott nyeresget vagy vesztesget; amennyiben alkalmazhat, azon bemutatand szegmenst, amelyben a befektetett eszkzt (vagy elidegentsi csoport) bemutattk az IFRS 8 Mkdsi szegmensek standard alapjn.
2008.11.29.
(d)
42.
Amennyiben akr a 26., akr a 29. bekezds alkalmazand, a gazdlkod egysgnek azon idszakban, amikor a befektetett eszkz (vagy elidegentsre sznt csoport) eladsra vonatkoz tervet mdostotta, kzz kell tennie az e dntshez vezet tnyeket s krlmnyeket, valamint a dnts hatst az adott idszak eredmnyre, valamint brmely korbban bemutatott idszakra.
TMENETI RENDELKEZSEK 43. A jelen IFRS-t a jvre nzve kell alkalmazni azokra a befektetett eszkzkre (vagy elidegentsi csoportokra) vonatkozan, amelyek az rtkestsre tartott minsts kritriumainak, valamint azokra a tevkenysgekre, amelyek a megszntt minsts kritriumainak, az IFRS hatlybalpst kveten felelnek meg. A gazdlkod egysg alkalmazhatja az IFRS rendelkezseit valamennyi olyan befektetett eszkzre (vagy elidegentsi csoportra), amelyek az rtkestsre tartott minsts kritriumainak, valamint az olyan tevkenysgekre, amelyek a megszntt minsts kritriumainak, az IFRS hatlybalpst megelz brmely idpontot kveten felelnek meg, feltve, hogy az IFRS alkalmazshoz szksges rtkelseket s informcikat beszereztk azon idpontig, amikor a kritriumok eredetileg teljesltek.
HATLYBALPS NAPJA 44. A gazdlkod egysgnek a jelen IFRS-t a 2005. janur 1-jn, vagy azt kveten kezdd ves idszakokra kell alkalmaznia. A korbbi alkalmazs javasolt. Ha egy gazdlkod egysg a jelen IFRS-t egy 2005. janur 1-je eltt kezdd idszakra alkalmazza, kzz kell tennie ezt a tnyt.
AZ IAS 35 VISSZAVONSA 45. A jelen IFRS hatlyon kvl helyezi az IAS 35 Megszn tevkenysgek standardot.
A. fggelk Meghatrozott fogalmak Ez a fggelk az IFRS szerves rszt kpezi. Pnztermel egysg Az eszkzknek az a legkisebb beazonosthat csoportja, amely olyan pnzberamlsokat teremt, amely nagyrszt fggetlen a ms eszkzkbl vagy eszkzcsoportokbl szrmaz pnzberamlsoktl. Olyan tevkenysgek s cash flow-k, amelyek mkdsi s pnzgyi beszmolsi clokra egyrtelmen megklnbztethetk a gazdlkod egysg fennmarad rsztl. Egy eszkz (vagy elidegentsi csoport) elidegentshez kzvetlenl kapcsold tbbletkltsg, a pnzgyi kltsgek s a nyeresgad kivtelvel. Olyan eszkz, amely megfelel az albbi kritriumok valamelyiknek: (a) (b) (c) (d) a gazdlkod egysg szoksos mkdsi ciklusa sorn vrhatan realizljk, vagy azon bell szndkoznak rtkesteni vagy felhasznlni; azt elssorban kereskedsi cllal tartjk; azt vrhatan a mrlegfordulnapot kvet 12 hnap sorn realizljk; vagy pnzeszkz vagy pnzeszkz-egyenrtkes, kivve, ha az nem cserlhet el vagy nem hasznlhat fel egy ktelezettsg kiegyenltsre legalbb a mrlegfordulnapot kvet 12 hnapig.
Rsze a gazdlkod egysgnek
rtkestsi kltsgek
Forgeszkzk
2008.11.29.
HU
Megsznt tevkenysg

A gazdlkod egysg olyan rsze, amelyet elidegentettek vagy rtkestsre tartott minstettek, s: (a) (b) (c) amely a tevkenysg elklnlt, fontosabb zletgt vagy fldrajzi terlett testesti meg; amely rsze a tevkenysg egy elklnlt, fontosabb zletgnak vagy fldrajzi terletnek az elidegentsre irnyul koordinlt tervnek; vagy amely egy olyan lenyvllalat, amelyet kizrlagosan tovbbrtkestsi clra szereztek meg.
L 320/411
Elidegentsi csoport
Az eszkzk olyan csoportja, amelyet rtkests tjn vagy ms mdon, egyttesen, egy csoportknt, egyetlen gyletben szndkoznak elidegenteni, s az ezen eszkzkhz kzvetlenl kapcsold olyan ktelezettsgek, amelyeket az gylet sorn tadnak. A csoport tartalmazza az zleti kombinci sorn megszerzett goodwillt is, ha a csoport pnztermel egysg, amelyre a (2004ben mdostott) IAS 36 Eszkzk rtkvesztse standard 8087. bekezdse alapjn goodwillt osztottak fel, vagy ha az egy ilyen pnztermel egysgen belli tevkenysg. Az az sszeg, amelyrt jl tjkozott, gyleti szndkkal rendelkez felek kztt szoksos piaci felttelek szerint lebonyoltott gylet keretben egy eszkzt el lehet cserlni vagy, egy ktelezettsget rendezni lehet. Egy fggetlen fllel kttt megllapods, amely mindkt flre nzve ktelez rvny, s ltalban jogi ton rvnyesthet, amely (a) meghatrozza az gylet valamennyi jelents felttelt, belertve az rat, s az gylet idpontjt; valamint (b) olyan htrnyt tartalmaz a nem teljests esetre, amely megfelelen nagy ahhoz, hogy a teljestst nagyon valsznv tegye. Jelentsen valsznbb, mint a valszn. Olyan eszkz, amely nem felel meg a forgeszkz defincijnak. Valsznbb, mint nem. Az eszkz rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtke s hasznlati rtke kzl a magasabb. Egy eszkz folyamatos hasznlatbl s hasznos lettartama vgn trtn elidegentsbl vrhatan keletkez becslt jvbeli cash flow-k jelenrtke.
Vals rtk
Biztos vteli elktelezettsg
Nagyon valszn Befektetett eszkz Valszn Megtrl sszeg
Hasznlati rtk
B. fggelk Alkalmazsra vonatkoz kiegszts Ez a fggelk az IFRS szerves rszt kpezi.
AZ RTKESTS BEFEJEZSHEZ SZKSGES HATRID MEGHOSSZABBTSA B1. A 9. bekezdsben lertak alapjn az rtkests befejezshez szksges idszak meghosszabbodsa nem zrja ki, hogy az eszkzt (elidegentsi csoportot) rtkestsre tartottnak minstsk, amennyiben a ksedelmet a gazdlkod egysg ellenrzsi krn kvl es esemnyek vagy krlmnyek okozzk, s elegend bizonytk ll rendelkezsre arra, hogy a gazdlkod egysg tovbbra is elktelezett az eszkz (vagy elidegentsi csoport) eladsa mellett. A 8. bekezdsben szerepl egyves elrs alli kivtel ily mdon alkalmazhat a kvetkez helyzetekben, amelyekben az albbi esemnyek vagy krlmnyek llnak fenn: (a) abban az idpontban, amikor a gazdlkod egysg elktelezi magt egy befektetett eszkz (vagy elidegentsi csoport) rtkestsre vonatkoz terv mellett, sszeren azt vrja, hogy msok (nem a vev) olyan feltteleket fognak tmasztani az eszkz (vagy elidegentsi csoport) truhzsra vonatkozan, amelyek miatt az rtkests befejezshez szksges idszakot meghosszabbtjk, s: i. az e felttelekre val reaglshoz szksges intzkedseket addig nem lehet kezdemnyezni, amg egy biztos vteli elktelezettsg nem ll fenn; s a biztos vteli elktelezettsg megszerzse egy ven bell nagyon valszn;
ii.
L 320/412
HU
(b)

a gazdlkod egysg megszerzi a biztos vteli elktelezettsget, s ennek eredmnyeknt a vev vagy msok vratlanul olyan feltteleket tmasztanak a korbban rtkestsre tartottnak minstett befektetett eszkzk (vagy elidegentsi csoport) tadsra vonatkozan, amelyek meghosszabbtjk az rtkests befejezshez szksges idszakot; s: i. ii. a szksges azonnali intzkedsek megtrtntek az j felttelekre vlaszul; s a ksleltet tnyezkre vonatkozan kedvez megolds vrhat;
2008.11.29.
(c)
az elzetes egyves idszak alatt olyan krlmnyek kvetkeztek be, amelyek korbban valszntlennek tntek, s ennek eredmnyeknt a korbban rtkestsre tartottnak minstett befektetett eszkzt (vagy elidegentsi csoportot) nem rtkestettk az adott idszak vgig, s: i. az els egyves idszak alatt a gazdlkod egysg megtette a krlmnyek megvltozsa miatt szksges intzkedseket; a befektetett eszkz (elidegentsi csoport) aktv marketingtevkenysg alatt ll, a megvltozott krlmnyeket figyelembe vve sszer ron; s a 7. s 8. bekezdsben szerepl kritriumok teljeslnek.
ii.
iii.
2008.11.29.
HU

IFRS 6 NEMZETKZI PNZGYI BESZMOLSI STANDARD Az svnykincsek feltrsa s felmrse
L 320/413
CL 1. 2. A jelen IFRS clja az svnykincsek feltrsa s felmrse pnzgyi beszmolsnak meghatrozsa. Az IFRS klnsen elrja: (a) (b) az svnykincsek feltrsa s felmrse jelenlegi elszmolsi gyakorlatnak korltozott mrtk fejlesztst; az olyan gazdlkod egysgek szmra, amelyek feltrsi s felmrsi eszkzket jelentenek meg, hogy az ilyen eszkzk rtkvesztst a jelen IFRS szerint tljk meg, s az rtkvesztst az IAS 36 Eszkzk rtkvesztse standard szerint rtkeljk; azokat a kzztteleket, amelyek azonostjk s magyarzzk a gazdlkod egysg pnzgyi kimutatsaiban megjelen, az svnykincsek feltrsbl s felmrsbl szrmaz sszegeket; s amelyek segtik ezen pnzgyi kimutatsok felhasznlit a megjelentett feltrsi s felmrsi eszkzkbl szrmaz jvbeni cash flow-k sszegnek, temezsnek s valsznsgnek megrtsben.
(c)
HATKR 3. A gazdlkod egysgnek alkalmaznia kell az IFRS-t azokra a feltrsi s felmrsi rfordtsokra, amelyek nla felmerlnek. Az IFRS nem foglalkozik az svnykincsek feltrsban s felmrsben rszt vev gazdlkod egysgek elszmolsnak ms vonatkozsaival. A gazdlkod egysgnek nem kell alkalmaznia az IFRS-t azokra a rfordtsokra, amelyek: (a) az svnykincsek feltrsa s felmrse eltt merlnek fel, azaz pldul azok, amelyek az eltt merltek fel, hogy a gazdlkod egysg megszerezte az adott terlet feltrsnak jogt; azutn merlnek fel, hogy az svnykincs kitermelsnek mszaki kivitelezhetsge s gazdasgi letkpessge bebizonythatv vlt.
4.
5.
(b)
FELTRSI S FELMRSI ESZKZK MEGJELENTSE tmeneti felments az IAS 8 standard 11. s 12. bekezdse all 6. A szmviteli politika kialaktsnl a feltrsi s felmrsi eszkzket megjelent gazdlkod egysgnek az IAS 8 Szmviteli politika, a szmviteli becslsek vltozsai s hibk standard 10. bekezdst kell alkalmaznia. Az IAS 8 standard 11. s 12. bekezdse az irnyad kvetelmnyek s tmutatsok azon forrsait hatrozza meg, amelyeket a vezetsnek figyelembe kell vennie egy adott elemre vonatkoz szmviteli politika kialaktsnl, ha arra a konkrt elemre nem vonatkozik IFRS. Az albbi 9. s 10. bekezdst figyelembe vve, a jelen IFRS felmenti a gazdlkod egysget az IAS 8 standard 11. s 12. bekezdsnek a feltrsi s felmrsi eszkzk megjelentsre s rtkelsre vonatkoz szmviteli politikira val alkalmazsa all.
7.
A FELTRSI S FELMRSI ESZKZK RTKELSE rtkels a megjelentskor 8. A feltrsi s felmrsi eszkzket bekerlsi rtken kell rtkelni. A feltrsi s felmrsi eszkzk bekerlsi rtknek sszetevi 9. A gazdlkod egysgnek meg kell hatroznia egy szmviteli politikt, amely megadja, hogy mely feltrsi s felmrsi rfordtsokat jelenti meg eszkzknt, s kvetkezetesen kell alkalmaznia ezt a politikt. E meghatrozs megadsakor a gazdlkod egysg figyelembe veszi, hogy a rfordts milyen mrtkben kapcsoldhat konkrt svnykincsek megtallshoz. Az albbiakban pldk lthatk olyan rfordtsokra, amelyek szerepelhetnek a feltrsi s felmrsi eszkzk kezdeti rtkelsben (a lista nem kimert): (a) (b) feltrsi jogok megszerzse; topogrfiai, geolgiai, geokmiai s geofizikai tanulmnyok;
L 320/414
HU
(c) (d) (e) (f) feltr frs; ss; mintavtel; valamint
2008.11.29.
az svnykincs kitermelse mszaki kivitelezhetsgnek s gazdasgi letkpessgnek rtkelsvel kapcsolatos tevkenysg.
10.
Az svnykincsek fejlesztsvel kapcsolatos rfordtsokat nem lehet feltrsi s felmrsi eszkzknt megjelenteni. A Keretelvek s az IAS 38 Immaterilis javak standard tmutatst tartalmaz a fejlesztsbl szrmaz eszkzk megjelentsre. Az IAS 37 Cltartalkok, fgg ktelezettsgek s fgg kvetelsek standard alapjn a gazdlkod egysg megjelent brmely eltvoltsra s helyrelltsra vonatkoz ktelmet, amely egy adott idszakban az svnykincsek feltrsa s felmrse vgzse kvetkeztben merlt fel.
11.
rtkels a megjelents utn 12. A megjelents utn a gazdlkod egysgnek a bekerlsirtk-modellt vagy az trtkelsi modellt kell alkalmaznia a feltrsi s felmrsi eszkzkre. Ha az trtkelsi modellt hasznlja (akr az IAS 16 Ingatlanok, gpek s berendezsek standard, akr az IAS 38 szerinti modellt), annak konzisztensnek kell lennie az eszkzk besorolsval (lsd a 15. bekezdst).
A szmviteli politika vltozsa 13. A gazdlkod egysg akkor vltoztathatja meg a feltrsi s felmrsi rfordtsokra vonatkoz szmviteli politikjt, ha a vltozs a pnzgyi kimutatsokat relevnsabb teszi a felhasznlk gazdasgi dntshozatali ignyei szempontjbl, s nem teszi azokat kevsb megbzhatv, vagy ha azokat megbzhatbb teszi, s nem teszi kevsb relevnss ezen ignyek szempontjbl. A gazdlkod egysgnek a relevancit s megbzhatsgot az IAS 8 kritriumainak alkalmazsval kell megtlnie. A feltrsi s felmrsi rfordtsokra vonatkoz szmviteli politika megvltoztatsnak altmasztsra a gazdlkod egysgnek be kell mutatnia, hogy a vltozs pnzgyi kimutatsait kzelebb hozza az IAS 8 kritriumainak teljestshez, ugyanakkor a vltozsnak nem kell biztostania az ezen kritriumoknak val teljes megfelelst.
14.
BEMUTATS A feltrsi s felmrsi eszkzk besorolsa 15. A gazdlkod egysgnek az eszkz jellegtl fggen trgyi vagy immaterilis eszkzknt kell besorolnia a feltrsi s felmrsi eszkzket, s a besorolst kvetkezetesen kell alkalmaznia. Egyes feltrsi s felmrsi eszkzket immaterilis eszkzknt (pl. frsi jogok) kezelnek, mg msokat trgyi eszkzknt (pl. gpjrmvek s frtornyok). Amennyiben a trgyi eszkzt egy immaterilis eszkz fejlesztshez hasznljk fel, az ennek a felhasznlsnak megfelel sszeg az immaterilis eszkz bekerlsi rtknek a rsze. Ugyanakkor egy trgyi eszkz felhasznlsa egy immaterilis eszkz fejlesztshez nem jelenti azt, hogy a trgyi eszkz immaterilis eszkzz vlik.
16.
A feltrsi s felmrsi eszkzk tsorolsa 17. Egy feltrsi s felmrsi eszkz tbbet nem sorolhat be ilyenknt, amikortl bebizonythatv vlik az svnykincs kitermelsnek mszaki kivitelezhetsge s gazdasgi letkpessge. Az tsorols eltt a feltrsi s felmrsi eszkzket rtkveszts szempontjbl meg kell vizsglni, s brmely rtkveszts miatti vesztesget meg kell jelenteni.
RTKVESZTS Megjelents s rtkels 18. A feltrsi s felmrsi eszkzket akkor kell rtkveszts szempontjbl megvizsglni, ha a tnyek s a krlmnyek arra utalnak, hogy a feltrsi s felmrsi eszkz knyv szerinti rtke meghaladhatja a megtrl rtkt. Ha a tnyek s a krlmnyek arra utalnak, hogy a feltrsi s felmrsi eszkz knyv szerinti rtke meghaladja a megtrl rtket, a gazdlkod egysgnek brmely keletkez rtkveszts miatti vesztesget az IAS 36 szerint kell rtkelnie, bemutatnia s kzztennie, kivve az albbi 21. bekezdsben foglaltakat.
2008.11.29.
19.
HU
L 320/415
Kizrlag a feltrsi s felmrsi eszkzk szempontjbl, az esetlegesen rtkvesztett feltrsi s felmrsi eszkz azonostsakor a jelen IFRS 20. bekezdst kell alkalmazni, nem pedig az IAS 36 standard 817. bekezdseit. A 20. bekezds az eszkzk kifejezst hasznlja, de az egyformn vonatkozik az egyedi feltrsi s felmrsi eszkzkre, vagy a pnztermel egysgekre. Egy vagy tbb albbi tny vagy krlmny fennllsa jelzi, hogy a gazdlkod egysgnek meg kell vizsglnia a feltrsi s felmrsi eszkzket rtkveszts szempontjbl (a lista nem kimert): (a) az az idszak, amely alatt a gazdlkod egysg jogosult feltrst vgezni az adott terleten, idkzben lejrt, vagy a kzeljvben le fog jrni, s megjtsa nem vrhat; az adott terlet svnykincseinek tovbbi feltrsra s felmrsre jelents rfordtst nem terveznek, s ilyen nem szerepel a kltsgvetsben sem; az adott terlet svnykincseinek feltrsa s felmrse nem eredmnyezte svnykincsek gazdasgilag letkpes mennyisgnek felfedezst, s a gazdlkod egysg gy dnttt, hogy besznteti ezt a tevkenysget az adott terleten; elegend adat ll rendelkezsre annak jelzsre, hogy br az adott terlet feltrsa valsznleg folytatdik, a feltrsi s felmrsi eszkz knyv szerinti rtke valsznleg nem fog teljes mrtkben megtrlni a sikeres fejleszts vagy rtkests rvn.
20.
(b)
(c)
(d)
Ilyen vagy hasonl esetekben a gazdlkod egysgnek rtkvesztsi vizsglatot kell vgeznie az IAS 36 szerint. Az rtkveszts miatti vesztesget kltsgknt kell megjelenteni az IAS 36 szerint.
Annak a szintnek a meghatrozsa, amelyen a feltrsi s felmrsi eszkzket rtkveszts szempontjbl megvizsgljk 21. A gazdlkod egysgnek szmviteli politikt kell meghatroznia a feltrsi s felmrsi eszkzknek a pnztermel egysgekhez vagy pnztermel egysgek csoportjaihoz, az ilyen eszkzk rtkveszts szempontjbl trtn vizsglata rdekben val hozzrendelsre. A pnztermel egysg vagy a pnztermel egysgek csoportja, amelyhez feltrsi s felmrsi eszkz van hozzrendelve, nem lehet nagyobb, mint a gazdlkod egysgnek az IFRS 8 Mkdsi szegmensek standard ltal meghatrozott mkdsi szegmense. A gazdlkod egysg ltal a feltrsi s felmrsi eszkzk rtkvesztsi vizsglatnak cljra meghatrozott szint tartalmazhat egy vagy tbb pnztermel egysget.
22.
KZZTTEL 23. A gazdlkod egysgnek olyan informcikat kell kzztennie, amelyek azonostjk s magyarzzk a pnzgyi kimutatsaiban megjelentett, az svnykincsek feltrsbl s felmrsbl szrmaz sszegeket. A 23. bekezdsnek val megfelels rdekben a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie: (a) a feltrsi s felmrsi rfordtsokra vonatkoz szmviteli politikjt, belertve a feltrsi s felmrsi eszkzk megjelentsre vonatkozt; az svnykincsek feltrsbl s felmrsbl szrmaz eszkzk, ktelezettsgek, bevtelek s kltsgek, valamint mkdsi s befektetsi cash flow-k sszegeit.
24.
(b)
25.
A gazdlkod egysgnek a feltrsi s felmrsi eszkzket az eszkzk kln csoportjaknt kell kezelnie, s az IAS 16 vagy az IAS 38 ltal elrt kzztteleket az eszkzk besorolsval sszhangban meg kell adnia.
HATLYBALPS NAPJA 26. A gazdlkod egysgnek a jelen IFRS-t a 2006. janur 1-jn, vagy azt kveten kezdd ves idszakokra kell alkalmaznia. A korbbi alkalmazs javasolt. Ha egy gazdlkod egysg a jelen IFRS-t egy 2006. janur 1-je eltt kezdd idszakra alkalmazza, ezt a tnyt kzz kell tennie.
TMENETI RENDELKEZSEK 27. Amennyiben a 18. bekezds rendelkezsei kzl brmelyik alkalmazsa kivitelezhetetlen a 2006. janur 1-jt megelzen kezddtt ves idszakokra vonatkoz sszehasonlt adatokra, a gazdlkod egysgnek ezt a tnyt kzz kell tennie. A kivitelezhetetlen kifejezst az IAS 8 hatrozza meg.
L 320/416
HU

A. fggelk Meghatrozott fogalmak
2008.11.29.
Ez a fggelk az IFRS szerves rszt kpezi. Feltrsi s felmrsi eszkzk A gazdlkod egysg szmviteli politikjnak megfelelen eszkzknt megjelentett feltrsi s felmrsi rfordtsok. A gazdlkod egysgnl az svnykincsek feltrsval s felmrsvel kapcsolatban, az svnykincs kitermelse mszaki kivitelezhetsgnek s gazdasgi letkpessgnek bebizonythatv vlsa eltt felmerl rfordtsok. Az svnykincsek (belertve az svnyokat, a kolajat, a fldgzt s ms hasonl, nem megjul termszeti erforrsokat) azt kvet kutatsa, hogy a gazdlkod egysg jogszably ltal biztostott jogot kapott az adott terlet feltrsra, valamint az svnykincs kitermelse mszaki kivitelezhetsgnek s gazdasgi letkpessgnek meghatrozsa.
Feltrsi s felmrsi rfordtsok
svnykincsek feltrsa s felmrse
2008.11.29.
HU

IFRS 7 NEMZETKZI PNZGYI BESZMOLSI STANDARD Pnzgyi instrumentumok: kzzttelek
L 320/417
CL 1. Ennek az IFRS-nek a clja, hogy elrja a gazdlkod egysgeknek, hogy pnzgyi kimutatsaikban olyan kzztteleket szerepeltessenek, amelyek kpess teszik a felhasznlkat a kvetkezk rtkelsre: (a) (b) a pnzgyi instrumentumok jelentsge a gazdlkod egysg pnzgyi helyzetnek s teljestmnynek szempontjbl; valamint a pnzgyi instrumentumokbl ered azon kockzatok jellege s mrtke, amelyeknek a gazdlkod egysg a beszmolsi idszak sorn s a beszmolsi fordulnapon ki van tve, s hogy a gazdlkod egysg hogyan kezeli ezeket a kockzatokat.
2.
Az ebben az IFRS-ben foglalt alapelvek kiegsztik a pnzgyi eszkzk s pnzgyi ktelezettsgek megjelentsre, rtkelsre s bemutatsra vonatkozan az IAS 32 Pnzgyi instrumentumok: bemutats s az IAS 39 Pnzgyi instrumentumok: megjelents s rtkels standardokban foglalt alapelveket.
HATKR 3. Ezt az IFRS-t kell alkalmazni valamennyi gazdlkod egysg valamennyi tpus pnzgyi instrumentumra, kivve: (a) az IAS 27 Konszolidlt s egyedi pnzgyi kimutatsok, az IAS 28 Trsult vllalkozsokban lv befektetsek vagy az IAS 31 Kzs vllalkozsokban lv rdekeltsgek standardok alapjn elszmolt lenyvllalatokban, trsult vllalkozsokban, s kzs vllalkozsokban meglv rdekeltsgeket. Egyes esetekben azonban az IAS 27, az IAS 28 vagy az IAS 31 megengedi a gazdlkod egysgnek, hogy a lenyvllalatban, trsult vllalkozsban vagy kzs vllalkozsban lv rdekeltsget az IAS 39 hasznlatval szmolja el; ezekben az esetekben az ebben az IFRS-ben foglaltakon fell a gazdlkod egysgeknek alkalmazniuk kell az IAS 27, az IAS 28 s az IAS 31 kzztteli kvetelmnyeit. A gazdlkod egysgeknek ezt az IFRS-t kell alkalmazniuk minden olyan szrmazkos termkre is, amelyek lenyvllalatokban, trsult vllalkozsokban vagy kzs vllalkozsokban lv rdekeltsgekhez kapcsoldnak, kivve, ha a szrmazkos termk megfelel a tkeinstrumentum IAS 32ben tallhat fogalmnak; a munkltatknak a munkavllali juttatsi programokbl szrmaz jogait s ktelmeit, amelyekre az IAS 19 Munkavllali juttatsok standard vonatkozik; a fgg ellenrtkekre vonatkoz szerzdseket egy zleti kombinciban (lsd az IFRS 3 zleti kombincik standardot). E kivtel kizrlag a felvsrlra vonatkozik; a biztostsi szerzdseket, ahogy azokat az IFRS 4 Biztostsi szerzdsek standard meghatrozza. Ezt az IFRS-t azonban alkalmazni kell a biztostsi szerzdsekbe begyazott szrmazkos termkekre, ha az IAS 39 ezekre vonatkozan elklnlt elszmolst r el a gazdlkod egysgnek. A kibocstnak ezenfell ezt az IFRS-t kell alkalmaznia a pnzgyi garanciaszerzdsekre, ha a kibocst a szerzdsek megjelentsekor s rtkelsekor az IAS 39-et alkalmazza, de az IFRS 4-et kell a szerzdsekre alkalmaznia, ha a kibocst a szerzdsek megjelentsre s rtkelsre az IFRS 4 4(d) bekezdsvel sszhangban az IFRS 4-et vlasztotta; azokat a pnzgyi instrumentumokat, szerzdseket s ktelmeket a rszvny alap kifizetsi gyletek keretben, amelyekre az IFRS 2 Rszvnyalap kifizets standard vonatkozik, kivve, hogy ez az IFRS vonatkozik az IAS 39 57. bekezdsnek hatkrbe tartoz szerzdsekre.
(b) (c) (d)
(e)
4.
Ez az IFRS a megjelentett s a meg nem jelentett pnzgyi instrumentumokra egyarnt vonatkozik. A megjelentett pnzgyi instrumentumok magukban foglaljk az IAS 39 hatkrbe tartoz pnzgyi eszkzket s pnzgyi ktelezettsgeket. A meg nem jelentett pnzgyi instrumentumok olyan pnzgyi instrumentumok, amelyek nem tartoznak az IAS 39 hatlya al, de ennek az IFRS-nek a hatlya al tartoznak (pl. egyes hitelnyjtsi elktelezettsgek). Ez az IFRS vonatkozik az IAS 39 hatkrbe tartoz, nem pnzgyi ttelek vsrlsra vagy eladsra irnyul szerzdsekre (lsd az IAS 39 57. bekezdst).
5.
A PNZGYI INSTRUMENTUMOK CSOPORTJAI S A KZZTTEL SZINTJE 6. Amikor ez az IFRS a pnzgyi instrumentumok csoportjai szerinti bontsban r el kzztteleket, a gazdlkod egysgnek olyan csoportokba kell rendeznie a pnzgyi instrumentumokat, amelyek megfelelnek a kzztett informcik jellegnek, s figyelembe veszik az adott pnzgyi instrumentumok jellegzetessgeit. A gazdlkod egysgnek elegend informcit kell nyjtania, hogy el lehessen vgezni a mrlegben bemutatott sorok egyeztetst.
A PNZGYI INSTRUMENTUMOK JELENTSGE A PNZGYI HELYZET S TELJESTMNY SZEMPONTJBL 7. A gazdlkod egysgnek kzz kell tennie azokat az informcikat, amelyek kpess teszik pnzgyi kimutatsainak felhasznlit arra, hogy a pnzgyi helyzet s teljestmny szempontjbl rtkeljk a pnzgyi instrumentumok jelentsgt.
L 320/418
HU
Mrleg
2008.11.29.
Pnzgyi eszkzk s pnzgyi ktelezettsgek kategrii 8. Az IAS 39-ben meghatrozott kvetkez kategrik mindegyiknek kzz kell tenni a knyv szerinti rtkt vagy magban a mrlegben, vagy a megjegyzsekben: (a) a nyeresggel vagy vesztesggel szemben vals rtken rtkelt pnzgyi eszkzk, elklnlten bemutatva i. azokat, amelyek a kezdeti megjelentskor lettek ekknt megjellve; s ii. azokat, amelyek az IAS 39-cel sszhangban kereskedsi cllal tartottknt vannak besorolva; a lejratig tartand befektetsek; klcsnk s kvetelsek; rtkesthet pnzgyi eszkzk; az eredmnnyel szemben vals rtken rtkelt pnzgyi ktelezettsgek, elklnlten bemutatva i. azokat, amelyek a kezdeti megjelentskor lettek ekknt megjellve; s ii. azokat, amelyek az IAS 39-cel sszhangban kereskedsi cllal tartottknt vannak besorolva; valamint az amortizlt bekerlsi rtken rtkelt pnzgyi ktelezettsgek.
(b) (c) (d) (e)
(f)
Eredmnnyel szemben vals rtken rtkelt pnzgyi eszkzk vagy pnzgyi ktelezettsgek 9. Ha a gazdlkod egysg valamely klcsnt vagy kvetelst (vagy klcsnk vagy kvetelsek egy csoportjt) eredmnnyel szemben vals rtken rtkeltknt jellt meg, akkor kzz kell tennie: (a) a klcsn vagy kvetels (vagy a klcsnk vagy kvetelsek egy csoportjnak) maximlis hitelkockzati kitettsgt (lsd a 36(a) bekezdst) a beszmolsi fordulnapon; azt az sszeget, amellyel brmely kapcsold hitel szrmazkos termk vagy hasonl instrumentum cskkenti ezt a maximlis hitelkockzati kitettsget; a klcsn vagy kvetels (vagy a klcsnk vagy kvetelsek egy csoportja) vals rtkben a beszmolsi idszak sorn s kumulltan bekvetkezett azon vltozs sszegt, amely a pnzgyi eszkz hitelkockzata vltozsainak tulajdonthat, amelyet meghatrozhatnak: i. a vals rtkben bekvetkezett azon vltozs sszegeknt, amely nem a piaci kockzatot keletkeztet piaci viszonyok vltozsainak tulajdonthat; vagy egy olyan alternatv mdszer hasznlatval, amely a gazdlkod egysg megtlse szerint hebben tkrzi a vals rtkben bekvetkezett azon vltozs sszegt, amely az eszkz hitelkockzata vltozsainak tulajdonthat.
(b)
(c)
ii.
A piaci kockzatot keletkeztet piaci viszonyok vltozsai kz tartoznak pldul a megfigyelt (irnyad) kamatlb, az rutzsdei rak, a devizarfolyamok vagy az r-, illetve rfolyamindexek vltozsai; (d) brmely kapcsold hitelderivatva vagy hasonl instrumentum vals rtkben a beszmolsi idszak sorn s a klcsn vagy a kvetels megjellse ta kumulltan bekvetkezett vltozs sszegt.
10.
Ha a gazdlkod egysg egy pnzgyi ktelezettsget az IAS 39 9. bekezdsvel sszhangban az eredmnnyel szemben vals rtken rtkeltnek jellt meg, kzz kell tennie: (a) a pnzgyi ktelezettsg vals rtkben a beszmolsi idszak sorn s kumulltan bekvetkezett vltozs sszegt, amely ezen ktelezettsg hitelkockzata vltozsainak tulajdonthat, amelyet meghatrozhatnak: i. a vals rtkben bekvetkezett azon vltozs sszegeknt, amely nem a piaci kockzatot keletkeztet piaci viszonyok vltozsainak tulajdonthat (lsd a B. fggelk B4. bekezdst); vagy egy olyan alternatv mdszer hasznlatval, amely a gazdlkod egysg megtlse szerint hebben tkrzi a vals rtkben bekvetkezett azon vltozs sszegt, amely a ktelezettsg hitelkockzata vltozsainak tulajdonthat.
ii.
A piaci kockzatot keletkeztet piaci viszonyok vltozsai kz tartoznak pldul az irnyad kamatlb, egy msik gazdlkod egysg pnzgyi instrumentuma rnak, az rutzsdei rak, a devizarfolyamok, vagy az r-, illetve rfolyamindexek vltozsai. Jegyhez ktsi jellemzt tartalmaz szerzdsek esetben a piaci viszonyok vltozsai kz tartozik valamely bels vagy kls befektetsi alap teljestmnyben bekvetkez vltozs;
2008.11.29.
HU
(b)

a pnzgyi ktelezettsg knyv szerinti rtke, valamint azon sszeg kztti eltrst, amelyet a gazdlkod egysgnek a szerzds alapjn kellene fizetnie a ktelem jogosultjnak a futamid lejratakor.
L 320/419
11.
A gazdlkod egysgnek kzz kell tennie: (a) a 9(c) bekezdsben s a 10(a) bekezdsben megfogalmazott kvetelmnyeknek val megfelels rdekben alkalmazott mdszereket; ha a gazdlkod egysg gy tli meg, hogy az ltala a 9(a) bekezdsben foglalt kvetelmnyeknek val megfelels rdekben nyjtott kzzttel nem tkrzi hen a pnzgyi ktelezettsg vals rtkben a hitelkockzati vltozsok kvetkeztben bekvetkez vltozsokat, akkor kzz kell tennie az ezen kvetkeztetshez vezet okokat s az ltala fontosnak tlt tnyezket.
(b)
tsorols 12. Ha a egy gazdlkod egysg (az IAS 39 5154. bekezdsvel sszhangban) egy pnzgyi eszkzt tsorolt: (a) a vals rtken rtkelt eszkzkbleszkzk kzl a bekerlsi rtken vagy amortizlt bekerlsi rtken rtkelt eszkzk kz; vagy a bekerlsi rtken vagy amortizlt bekerlsi rtken rtkelt eszkzkbl a vals rtken rtkelt eszkzk kz;
(b)
kzz kell tennie az egyes kategrikbl kivezetett, valamint az egyes kategrikba tsorolt sszegeket, valamint az tsorols okt (lsd az IAS 39 51-54. bekezdseit). 12A. Ha a gazdlkod egysg az IAS 39 50B. vagy 50D. bekezdsvel sszhangban tsorolt egy pnzgyi eszkzt az eredmnnyel szemben vals rtken rtkelt kategribl vagy az IAS 39 50E. bekezdsvel sszhangban az rtkesthet kategribl, kzz kell tennie: a) b) az egyes kategrikbl kivezetett, valamint az egyes kategrikba tsorolt sszegeket; a kivezets idpontjig a jelenlegi s az elz pnzgyi beszmolsi idszakban tsorolt valamennyi pnzgyi eszkz knyv szerinti s vals rtkt az egyes pnzgyi beszmolsi idszakokban; ha a pnzgyi eszkz tsorolsa az 50B. bekezdssel sszhangban trtnt, a ritka helyzetet, valamint az ezt igazol tnyeket s krlmnyeket; arra a beszmolsi idszakra vonatkozan, amelyben a pnzgyi eszkz tsorolsra kerlt, annak vals rtken rtkelt nyeresgt vagy vesztesgt, amely abban s az azt megelz beszmolsi idszakban megjelentsre kerlt eredmnyknt vagy egyb tfog jvedelemknt; az tsorolst kvet valamennyi beszmolsi idszakra vonatkozan (idertve azt a beszmolsi idszakot is, amelyben a pnzgyi eszkz tsorolsra kerlt) a kivezets idpontjig a vals rtken rtkelt nyeresget vagy vesztesget, amely eredmnyknt vagy egyb tfog jvedelemknt megjelentsre kerlt volna, ha a pnzgyi eszkzt nem soroltk volna t, valamint az eredmnyben megjelentett nyeresget, vesztesget, jvedelmet s kltsgeket; valamint a pnzgyi eszkz tsorolsnak idpontjban fennll effektv kamatlbat s a cash flow-k becslt sszegt, amely a gazdlkod egysg szerint befolyik.
c)
d)
e)
f)
Kivezets 13. A gazdlkod egysg olyan mdon adhatott t pnzgyi eszkzket, hogy a pnzgyi eszkzk egy rsze, vagy azok sszessge nem felel meg a kivezets feltteleinek (lsd az IAS 39 1537. bekezdst). A gazdlkod egysgnek az ilyen pnzgyi eszkzk valamennyi csoportjra vonatkozan kzz kell tennie: (a) (b) az eszkzk jellegt; a tulajdonlssal jr azon kockzatok s hasznok jellegt, amelyekre vonatkozan a gazdlkod egysg kitettsge tovbbra is fennll; ha a gazdlkod egysg tovbbra is megjelenti az sszes eszkzt, az eszkzk s a kapcsold ktelezettsgek knyv szerinti rtkt; valamint ha a gazdlkod egysg csak a folytatd rszvtele mrtkig jelenti meg az eszkzt, az eszkz teljes rtkt, azt az rtket, amelyet a gazdlkod egysg tovbbra is megjelent, valamint a kapcsold ktelezettsg knyv szerinti rtkt.
(c)
(d)
L 320/420
HU
Biztostk 14.
2008.11.29.
A gazdlkod egysgnek kzz kell tennie: (a) a ktelezettsgek vagy fgg ktelezettsgek biztostkul jelzloggal terhelt pnzgyi eszkzk knyv szerinti rtkt, idertve azokat az sszegeket is, amelyeket az IAS 39 37(a) bekezdsvel sszhangban tsoroltak; valamint a terhelse feltteleit.
(b) 15.
Ha a gazdlkod egysg (pnzgyi vagy nem pnzgyi eszkzre vonatkoz) biztostkkal rendelkezik, s megengedett szmra a biztostk rtkestse vagy jbli megterhelse a biztostk tulajdonosa nem teljestsnek hinyban is, a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie: (a) (b) (c) a birtokolt biztostk vals rtkt; az ilyen mdon eladott vagy jra megterhelt fedezet vals rtkt, s azt, hogy a gazdlkod egysgnek fennll-e ktelme annak visszaszolgltatsra; valamint a fedezet ltala trtn hasznlathoz kapcsold feltteleket.
Hitelezsi vesztesgek rtkvesztsi szmlja 16. Ha a hitelezsi vesztesgek a pnzgyi eszkzk rtkvesztst okozzk s a gazdlkod egysg elklntett szmln (pldul egy, az egyedi rtkvesztsek knyvelsre hasznlt klnll rtkvesztsi szmln, vagy egy hasonl, az eszkzk egyttes rtkvesztsnek knyvelsre hasznlt klnll rtkvesztsi szmln) tartja nyilvn az rtkvesztseket, s nem kzvetlenl az eszkz knyv szerinti rtkt cskkenti, a gazdlkod egysgnek a pnzgyi eszkzk mindegyik csoportjra nzve kzz kell tennie az emltett szmln a beszmolsi idszakban trtnt mozgsok levezetst. sszetett pnzgyi instrumentumok, amelyek tbb begyazott szrmazkos gyletet tartalmaznak 17. Ha a gazdlkod egysg olyan instrumentumot bocstott ki, amely ktelezettsg- s tkekomponenst egyarnt tartalmaz (lsd az IAS 32 28. bekezdst), valamint az instrumentum tbb olyan begyazott szrmazkos termket is magban foglal, amelyek rtke egymstl fgg (pl. visszahvhat tvltoztathat adssginstrumentum), ezen jellemzk ltezst a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie. Nem teljestsek s szerzdsszegsek 18. A beszmolsi fordulnapon megjelentett fizetend klcsnk tekintetben a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie: (a) (b) (c) 19. az ezen fizetend klcsnk tke-, kamat-, trlesztalap- vagy trlesztsi feltteleinek az adott idszakban bekvetkezett nem teljestseinek a rszleteit; a beszmolsi fordulnapon nem teljestsben lv fizetend klcsnk knyv szerinti rtkt; valamint hogy a nem teljestst helyrehoztk-e, vagy hogy a fizetend klcsnk felttelei jratrgyalsra kerltek-e a pnzgyi kimutatsok kzzttelre trtn jvhagyst megelzen.
Ha a beszmolsi idszakban a 18. bekezdsben emltettektl eltr hitelmegllapodsi feltteleket srtettek meg, a gazdlkod egysgnek ugyanazokat az informcikat kell kzztennie, amelyeket a 18. bekezds r el, amennyiben az emltett szerzdsszegsek lehetv tettk a hitelez szmra gyorstott tem visszafizets krst (kivve, ha a beszmolsi fordulnapon vagy az eltt a szerzdsszegseket orvosoltk, vagy a hitelfeltteleket jratrgyaltk). Eredmnykimutats s sajt tke Bevtelek, rfordtsok, nyeresgek vagy vesztesgek ttelei
20.
A gazdlkod egysgnek magukban a pnzgyi kimutatsokban vagy a megjegyzsekben kzz kell tennie a bevtelek, rfordtsok, nyeresgek vagy vesztesgek kvetkez tteleit: (a) a kvetkezkn kpzdtt nett nyeresgeket vagy vesztesgeket: i. az eredmnnyel szemben vals rtken rtkelt pnzgyi eszkzk vagy pnzgyi ktelezettsgek, elklnlten bemutatva a kezdeti megjelentskor ekknt megjellt pnzgyi eszkzkn s pnzgyi ktelezettsgeken kpzdtt nett nyeresgeket vagy vesztesgeket, s az IAS 39-cel sszhangban kereskedsi cllal tartottknt besorolt pnzgyi eszkzkn s pnzgyi ktelezettsgeken kpzdtt nett nyeresgeket vagy vesztesgeket; az rtkesthet pnzgyi eszkzk, elklnlten bemutatva azon nyeresg vagy vesztesg sszegt, amelyet a beszmolsi idszakban kzvetlenl a sajt tkvel szemben szmoltak el, s azt az sszeget, amelyet eltvoltottak a sajt tkbl, s amelyet a beszmolsi idszak eredmnyben szmoltak el;
ii.
2008.11.29.
HU
iii. iv. v. (b)

a lejratig tartand befektetsek; a klcsnk s kvetelsek; valamint az amortizlt bekerlsi rtken rtkelt pnzgyi ktelezettsgek;
L 320/421
az eredmnnyel szemben vals rtken rtkeltektl eltr pnzgyi eszkzk vagy pnzgyi ktelezettsgek (effektv kamatlbmdszer hasznlatval szmtott) sszes kamatbevtelt s sszes kamatrfordtst; a kvetkezkbl szrmaz (az effektv kamatlb megllaptsban szerepl sszegektl eltr) djbevteleket s djrfordtsokat: i. az eredmnnyel szemben vals rtken rtkeltektl eltr pnzgyi eszkzk vagy pnzgyi ktelezettsgek; valamint lettkezelsi vagy egyb gygondnoki tevkenysgek, amelyek eredmnyeknt eszkzket birtokolnak vagy fektetnek be magnszemlyek, alapok, nyugdjpnztrak s ms intzmnyek nevben;
(c)
ii.
(d)
az rtkvesztett pnzgyi eszkzkn kpzdtt, az IAS 39 AG93. bekezdsvel sszhangban elhatrolt kamatjvedelmet; valamint az rtkveszts miatti vesztesg sszegt a pnzgyi eszkzk mindegyik csoportjra nzve.
(e)
Egyb kzzttelek Szmviteli politikk 21. Az IAS 1 A pnzgyi kimutatsok prezentlsa standard 108. bekezdsvel sszhangban a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie a jelents szmviteli politikk sszefoglaljban a pnzgyi kimutatsok elksztse sorn alkalmazott rtkelsi alapot (vagy alapokat) s azokat az egyb alkalmazott szmviteli politikkat, amelyek a pnzgyi kimutatsok megrtsnek szempontjbl relevnsak. Fedezeti elszmolsok 22. A gazdlkod egysgnek az IAS 39-ben ismertetett minden egyes fedezeti gyleti tpusra (azaz a valsrtk-fedezeti gyletekre, a cashflow-fedezeti gyletekre s a klfldi rdekeltsgekbe trtnt nett befektetsek fedezeti gyleteire) vonatkozan kzz kell tennie a kvetkezket: (a) (b) minden egyes fedezeti gylettpus ismertetst; a fedezeti instrumentumknt megjellt pnzgyi instrumentumok ismertetst, valamint azok vals rtkt a beszmolsi fordulnapon; valamint a fedezett kockzatok jellegt.
(c) 23.
A cash flow fedezeti gyletekre nzve a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie: (a) azokat az idszakokat, amelyekben a cash flow-k vrhatan felmerlnek s amelyekben az eredmnyre hatst gyakorolnak; azon elre jelzett gyletek ismertetst, amelyekre korbban fedezeti elszmolst alkalmaztak, de amelyek vrhatan mr nem kvetkeznek be; azt az sszeget, amelyet a trgyidszakban a sajt tkben jelentettek meg; azt az sszeget, amelyet eltvoltottak a sajt tkbl s amelyet a beszmolsi idszak eredmnyben szmoltak el, feltntetve az sszeg megoszlst az eredmnykimutats egyes sorai kztt; valamint azt az sszeget, amelyet a beszmolsi idszak sorn eltvoltottak a sajt tkbl, s amelyet olyan nem pnzgyi eszkz vagy nem pnzgyi ktelezettsg bekerlsi vagy egyb knyv szerinti rtkben szerepeltettek, amelynek a beszerzse vagy felmerlse egy fedezett, nagyon valszn elre jelzett gylet volt.
(b)
(c) (d)
(e)
24.
A gazdlkod egysgnek elklnlten kzz kell tennie: (a) a valsrtk-fedezeti gyletekben: i. ii. (b) a fedezeti instrumentumon kpzdtt nyeresgeket vagy vesztesgeket; valamint a fedezett ttelen a fedezett kockzatnak tulajdonthatan kpzdtt nyeresgeket vagy vesztesgeket;
a cashflow-fedezeti gyletekbl szrmaz, az eredmnyben megjelentett hatkonytalansgot; valamint
L 320/422
HU
(c)

a klfldi rdekeltsgekbe trtnt nett befektetsek fedezeti gyleteibl szrmaz, az eredmnyben megjelentett hatkonytalansgot.
2008.11.29.
Vals rtk 25. A gazdlkod egysgnek a pnzgyi eszkzk s pnzgyi ktelezettsgek (lsd a 6. bekezdst) minden egyes csoportjra nzve a 29. bekezdsben emltettek kivtelvel kzz kell tennie az adott eszkz- s ktelezettsgcsoport vals rtkt olyan mdon, hogy azt ssze lehessen hasonltani annak knyv szerinti rtkvel. A gazdlkod egysgnek a vals rtkek kzzttelekor csoportokba kell rendeznie a pnzgyi eszkzket s pnzgyi ktelezettsgeket, de ezeket csak olyan mrtkben szmthatja be egymssal szemben, amilyen mrtkben a mrlegben szerepl knyv szerinti rtkeiket egymssal szemben beszmtja. A gazdlkod egysgnek kzz kell tennie: (a) a pnzgyi eszkzk vagy pnzgyi ktelezettsgek egyes csoportjai vals rtknek meghatrozsakor alkalmazott mdszereket s ha rtkelsi technikt alkalmaznak felttelezseket. Pldul ha ez rtelmezhet, a gazdlkod egysg informcikat tesz kzz az eltrlesztsi rtkra, a becslt hitelvesztesgi rtkra, a kamatlbakra s a diszkontrtkra vonatkoz felttelezsekkel kapcsolatban; hogy a vals rtkeket rszben vagy egszben kzvetlenl egy aktv piac rjegyzsei alapjn llaptjk-e meg, vagy rtkelsi technika alkalmazsval becslik-e ket (lsd az IAS 39 AG71AG79. bekezdst); hogy a pnzgyi kimutatsokban megjelentett vagy kzztett vals rtkeket rszben vagy egszben olyan felttelezseken alapul rtkelsi technika alkalmazsval llaptjk-e meg, amelyeket nem tmasztanak al ugyanazon instrumentum (azaz mdosts vagy jracsomagols nlkl) figyelemmel ksrhet aktulis piaci tranzakciinak az rai, s amelyek nem elrhet s figyelemmel ksrhet piaci adatokon alapulnak. Ha a pnzgyi kimutatsokban megjelentett vals rtkek vonatkozsban az elbbi felttelezsek kzl egy vagy tbb felttelezs ms sszeren lehetsges felttelezsre val felcserlse a vals rtk jelents vltozst okozn, a gazdlkod egysgnek ismertetnie kell ezt a tnyt, s kzz kell tennie ezen vltozsok hatst. Ebbl a szempontbl a vltozsok jelentsgt az eredmnyhez, az sszes eszkzhz vagy az sszes ktelezettsghez, vagy ha a vals rtk vltozsainak megjelentse a sajt tkvel szemben trtnik a teljes sajt tkhez kpest kell rtkelni; ha a (c) pont alkalmazand, a vals rtk ilyen rtkelsi technika hasznlatval becslt vltozsnak azon teljes sszegt, amelyet a beszmolsi idszakban az eredmnyben jelentettek meg.
26.
27.
(b)
(c)
(d)
28.
Ha egy adott pnzgyi instrumentum piaca nem aktv, a gazdlkod egysg rtkelsi technika alkalmazsval llaptja meg annak vals rtket (lsd az IAS 39 AG74AG79. bekezdst). A vals rtk legjobb bizonytka a kezdeti megjelentskor azonban a tranzakcis r (teht az adott vagy kapott ellenrtk vals rtke), kivve, ha teljeslnek az IAS 39 AG76. bekezdsben ismertetett felttelek. Ebbl az kvetkezik, hogy a kezdeti megjelentskori vals rtk s az rtkelsi technika hasznlatval ugyanebben az idpontban megllaptott rtk klnbzhetnek egymstl. Ilyen klnbsg meglte esetn a gazdlkod egysgnek pnzgyi instrumentumcsoportonknt kzz kell tennie: (a) az arra vonatkoz szmviteli politikjt, hogy ezt a klnbsget az eredmnyben jelentse meg annak rdekben, hogy tkrzze azon tnyezknek (idertve az idtnyezt is) a vltozst, amelyeket a piaci rsztvevk az rmeghatrozs sorn figyelembe vennnek (lsd az IAS 39 AG76A. bekezdst); valamint azt az sszestett klnbsget a beszmolsi idszak kezdetn s vgn, amelyet mg meg kell jelenteni az eredmnyben, valamint az ezen klnbsg egyenlegben bekvetkezett vltozsok levezetst.
(b)
29.
Nem kvetelmny a vals rtkek kzzttele: (a) ha a knyv szerinti rtk a vals rtk sszer kzeltst adja, pldul az olyan pnzgyi instrumentumok esetben, mint a rvid lejrat vevkvetelsek s a rvid lejrat szllti ktelezettsgek; aktv piacon jegyzett piaci rral nem rendelkez tkeinstrumentumokban vagy az ilyen tkeinstrumentumokhoz kapcsold szrmazkos termkekben lv befektets esetn, amelyet az IAS 39-cel sszhangban bekerlsi rtken rtkelnek, mert a vals rtkt nem lehet megbzhatan mrni; vagy az (IFRS 4-ben ismertetett) diszkrecionlis rszesedsi jellemzt tartalmaz szerzds esetn, amennyiben e jellemz vals rtkt nem lehet megbzhatan mrni.
(b)
(c)
30.
A 29(b) s (c) bekezdsben ismertetett esetekben a gazdlkod egysgnek informcikat kell kzztennie a pnzgyi kimutatsok felhasznlinak segtsre, hogy azok kialakthassk sajt megtlsket a pnzgyi eszkzk vagy pnzgyi ktelezettsgek knyv szerinti rtke s vals rtke kztti lehetsges klnbsgek mrtkrl; belertve: (a) azt a tnyt, hogy ezen instrumentumok valsrtk-informciit nem tettk kzz, mert azok vals rtke nem mrhet megbzhatan;
2008.11.29.
HU
(b)

a pnzgyi instrumentumok lerst, azok knyv szerinti rtkt, valamint annak magyarzatt, hogy a vals rtket mirt nem lehet megbzhatan mrni; az instrumentumok piacra vonatkoz informcikat; azt, hogy a gazdlkod egysg el kvnja-e idegenteni a pnzgyi instrumentumokat, s hogy hogyan szndkozik tenni azt; valamint ha olyan pnzgyi eszkzket vezetnek ki, amelyek vals rtkt korbban nem lehetett megbzhatan mrni, ezt a tnyt, a kivezetskori knyv szerinti rtket s a megjelentett nyeresg vagy vesztesg sszegt.
L 320/423
(c) (d)
(e)
A PNZGYI INSTRUMENTUMOKBL ERED KOCKZATOK JELLEGE S MRTKE 31. A gazdlkod egysgnek kzz kell tennie azokat az informcikat, amelyek kpess teszik a pnzgyi kimutatsainak felhasznlit a pnzgyi instrumentumokbl ered azon kockzatok jellegnek s mrtknek rtkelsre, amelyeknek a gazdlkod egysg a beszmolsi fordulnapon ki van tve. A 3342. bekezdsben elrt kzzttelek a pnzgyi instrumentumokbl ered kockzatokra sszpontostanak, valamint arra, hogy hogyan kezeltk ezeket a kockzatokat. E kockzatok rendszerint magukban foglaljk a hitelkockzatot, a likviditsi kockzatot s a piaci kockzatot, de nem korltozdnak csak ezekre. Kvalitatv kzzttelek 33. A gazdlkod egysgnek a pnzgyi instrumentumokbl ered minden egyes kockzattpusra nzve kzz kell tennie: (a) (b) a kockzatnak val kitettsgeket, s azok felmerlsnek mdjt; a kockzatkezelsre vonatkoz clkitzseit, politikit s eljrsait, valamint a kockzat mrsre hasznlt mdszereket; valamint az (a)-ban s (b)-ben az elz idszak ta bekvetkezett brmely vltozst.
32.
(c)
Kvantitatv kzzttelek 34. A gazdlkod egysgnek a pnzgyi instrumentumokbl ered minden egyes kockzattpusra nzve kzz kell tennie: (a) sszefoglal szmszerstett adatokat az adott kockzatnak val kitettsgrl a beszmolsi fordulnapon. E kzzttelnek azokon az informcikon kell alapulnia, amelyeket a gazdlkod egysg kulcspozciban lv vezeti (ahogy ezt az IAS 24 Kapcsolt felekre vonatkoz kzzttelek standard definilja) pldul az igazgattancs vagy az gyvezet igazgat bels forrsokbl megkapnak; a 3642. bekezdsben elrt kzztteleket, amennyiben azokat az (a) pont alapjn nem adjk meg, kivve, ha a kockzat nem lnyeges (lsd az IAS 1 2931. bekezdst a lnyegessg trgyalsra vonatkozan); a kockzatkoncentrcikat, amennyiben azok az (a) s (b) pont alapjn nem nyilvnvalak.
(b)
(c) 35.
Ha a beszmolsi fordulnapra kzztett szmszerstett adatok nem tkrzik a gazdlkod egysgnek a beszmolsi idszakra jellemz kockzati kitettsgt, a gazdlkod egysgnek tovbbi, reprezentatv informcikat kell rendelkezsre bocstania. Hitelkockzat
36.
A gazdlkod egysgnek pnzgyi instrumentum csoportonknt kzz kell tennie: (a) azt az sszeget, amely a beszmolsi fordulnapi maximlis hitelkockzati kitettsgt leginkbb jellemzi, figyelmen kvl hagyva a biztostkokat vagy egyb hitelminsg-javtsi lehetsgeket (pldul azokat a nettstsi megllapodsokat, amelyek az IAS 32-vel sszhangban nem felelnek meg az egymssal szembeni beszmts feltteleinek); az (a) pont szerint kzztett sszeg vonatkozsban a birtokolt biztostkok s az egyb hitelminsg-javtsi lehetsgek ismertetst; azon pnzgyi eszkzk hitelminsgre vonatkoz informcikat, amelyek nem ksedelmes ttelek, s nem is rtkvesztettek; valamint azon pnzgyi eszkzk knyv szerinti rtkt, amelyek egybknt ksedelmes vagy rtkvesztett ttelek lennnek, s amelyek feltteleit jratrgyaltk.
(b)
(c)
(d)
L 320/424
HU
2008.11.29.
Ksedelmes vagy r tkvesztett pnzgyi eszkzk 37. A gazdlkod egysgnek pnzgyi eszkz csoportonknt kzz kell tennie: (a) (b) azon pnzgyi eszkzk korossgnak elemzst, amelyek a beszmolsi fordulnapon ksedelmesek, de nem rtkvesztettek; azon pnzgyi eszkzk elemzst, amelyeket a beszmolsi fordulnapon egyedileg rtkvesztettnek minstettek, belertve a gazdlkod egysg ltal az rtkvesztettsg megllaptsakor figyelembe vett tnyezket is; valamint az (a) s (b) pont szerint kzztett sszegek vonatkozsban a birtokolt biztostk s az egyb hitelminsgjavtsi lehetsgek ismertetst, valamint ezek vals rtknek becslst, kivve, ha ez kivitelezhetetlen.
(c)
Megszerzett biztostkok s egyb hitelminsg-javtsi lehetsgek 38. Amennyiben a gazdlkod egysg a beszmolsi idszakban pnzgyi vagy nem pnzgyi eszkzkhz jut a fedezetknt nla lv biztostkok birtokba vteln vagy az egyb hitelminsg-javtsi lehetsgek (pldul garancik) lehvsn keresztl s ezek az eszkzk megfelelnek az egyb standardok megjelentsre vonatkoz kritriumainak, a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie: (a) (b) a kapott eszkzk jellegt s knyv szerinti rtkt; valamint ha az eszkzket nem lehet knnyen pnzeszkzre vltani, az ezen eszkzk elidegentsre vagy a gazdlkod egysg tevkenysgeiben val felhasznlsra vonatkoz politikkat.
Likviditsi kockzat 39. A gazdlkod egysgnek kzz kell tennie: (a) (b) a pnzgyi ktelezettsgek lejratnak elemzst, amely bemutatja a szerzds szerint htralv lejratokat; valamint annak ismertetst, hogyan kezeli az (a) pontban rejl likviditsi kockzatot.
Piaci kockzat rzkenysgi elemzs 40. A gazdlkod egysgnek, kivve, ha megfelel a 41. bekezdsnek, kzz kell tennie: (a) azon piaci kockzatok minden egyes tpusnak rzkenysgi vizsglatt, amelyeknek a gazdlkod egysg a beszmolsi fordulnapon ki van tve, bemutatva, hogy a relevns kockzati vltoznak az adott beszmolsi fordulnapon sszeren lehetsges vltozsai hogyan befolysoltk volna az eredmnyt, valamint a sajt tkt; az rzkenysgi elemzs elksztsre hasznlt mdszereket s felttelezseket; valamint az alkalmazott mdszerek s felttelezsek vltozsait az elz idszakhoz kpest, s ezen vltozsok okait.
(b) (c) 41.
Ha a gazdlkod egysg a kockzati vltozk (pldul a kamatlbak s a devizarfolyamok) kztti klcsns sszefggseket tkrz rzkenysgi pldul kockztatott rtk vizsglatot kszt, s azt a pnzgyi kockzatok kezelsre hasznlja, akkor ezt a vizsglatot hasznlhatja a 40. bekezdsben ismertetett vizsglat helyett. A gazdlkod egysgnek kzz kell tennie tovbb: (a) (b) az rzkenysgi vizsglat elksztshez hasznlt mdszer, valamint a szolgltatott adatok alapjt kpez f paramterek s felttelezsek magyarzatt; valamint az alkalmazott mdszer cljnak magyarzatt s azon korltok magyarzatt, amelyek azt eredmnyezhetik, hogy az informcik nem tkrzik teljesen hen az rintett eszkzk s ktelezettsgek vals rtkt.
A piaci kockzattal kapcsolatos egyb kzzttelek 42. Amennyiben a 40. vagy 41. bekezdssel sszhangban kzztett rzkenysgi vizsglatok nem tkrznek egy, a pnzgyi instrumentumban rejl kockzatot (mert pldul az v vgi kitettsg nem tkrzi az v sorn jelentkez kitettsget), a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie ezt a tnyt s azt az okot, amely miatt gy tli meg, hogy az rzkenysgi vizsglatok nem reprezentatvak.
HATLYBALPS NAPJA S TTRS 43. A gazdlkod egysgnek ezt az IFRS-t a 2007. janur 1-jn, vagy azt kveten kezdd ves idszakokra kell alkalmaznia. A korbbi alkalmazs javasolt. Amennyiben a gazdlkod egysg egy korbbi idszakra alkalmazza ezt az IFRS-t, ezt a tnyt kzz kell tennie.
2008.11.29.
44.
HU
L 320/425
Ha a gazdlkod egysg ezt az IFRS-t a 2006. janur 1-je eltt kezdd ves idszakokra alkalmazza, a 3142. bekezdsben elrt kzzttelek vonatkozsban nem kell sszehasonlt informcikat bemutatnia a pnzgyi instrumentumokbl ered kockzatok jellegrl s mrtkrl. Pnzgyi eszkzk tsorolsa (az IAS 39 s az IFRS 7 mdostsai), kzztve 2008 oktberben, mdostotta a 12. bekezdst s a standardot az j 12A. bekezdssel egsztette ki. A gazdlkod egysgek 2008. jlius 1-jtl alkalmazzk ezeket a mdostsokat.
44E.
AZ IAS 30 VISSZAVONSA 45. Ez az IFRS hatlyon kvl helyezi az IAS 30 Kzzttelek a bankok s hasonl pnzgyi intzmnyek pnzgyi kimutatsaiban standardot.
A. fggelk Meghatrozott fogalmak Ez a fggelk az IFRS szerves rszt kpezi. Devizakockzat Egyb rkockzat Annak kockzata, hogy a devizarfolyamok vltozsai miatt a pnzgyi instrumentum vals rtke vagy jvbeni cash flow-i ingadozni fognak. Annak kockzata, hogy a piaci rak (nem a kamatlb- vagy devizakockzatbl ered) vltozsai miatt a pnzgyi instrumentum vals rtke vagy jvbeni cash flow-i ingadozni fognak, fggetlenl attl, hogy ezeket a vltozsokat az adott pnzgyi instrumentumra vagy annak kibocstjra jellemz tnyezk okozzk, vagy olyan tnyezk, amelyek a piaci kereskeds trgyt kpez valamennyi hasonl pnzgyi instrumentumot rintenek. A fizetend klcsnk a szoksos fizetsi felttelek mellett fennll rvid lejrat szllti ktelezettsgektl eltr pnzgyi ktelezettsgek. Annak kockzata, hogy a pnzgyi instrumentumban rszt vev egyik fl ktelmnek eleget nem tve pnzgyi vesztesget okoz a msik flnek. Annak kockzata, hogy a piaci kamatlbak vltozsai miatt a pnzgyi instrumentum vals rtke vagy jvbeni cash flow-i ingadozni fognak. A pnzgyi eszkz ksedelmes ttel, ha a msik fl a szerzds szerinti esedkessgkor nem fizet. Annak kockzata, hogy a gazdlkod egysg nehzsgekbe tkzik a pnzgyi ktelezettsgek teljestse sorn. Annak kockzata, hogy a piaci rak vltozsai miatt a pnzgyi instrumentum vals rtke vagy jvbeni cash flow-i ingadozni fognak. A piaci kockzat a kockzatok hrom tpust tartalmazza: devizakockzat, kamatlbkockzat s egyb rkockzat.
Fizetend klcsnk Hitelkockzat Kamatlbkockzat Ksedelmes ttel Likviditsi kockzat Piaci kockzat
A kvetkez fogalmak meghatrozsa az IAS 32 11. bekezdsben vagy az IAS 39 9. bekezdsben tallhat, s ezeket az IFRS az IAS 32-ben s az IAS 39-ben meghatrozott jelentsknek megfelelen alkalmazza. pnzgyi eszkz vagy pnzgyi ktelezettsg amortizlt bekerlsi rtke rtkesthet pnzgyi eszkzk kivezets szrmazkos termk effektv kamatlbmdszer tkeinstrumentum vals rtk pnzgyi eszkz pnzgyi instrumentum pnzgyi ktelezettsg
L 320/426

HU
2008.11.29.
eredmnnyel szemben vals rtken rtkelt pnzgyi eszkz vagy pnzgyi ktelezettsg pnzgyi garanciaszerzds kereskedsi cllal tartott pnzgyi eszkz vagy pnzgyi ktelezettsg elre jelzett gylet fedezeti instrumentum lejratig tartand befektetsek klcsnk s kvetelsek ltalnos mdon trtn vtel vagy elads
B. fggelk Alkalmazsi tmutat Ez a fggelk az IFRS szerves rszt kpezi.
A PNZGYI INSTRUMENTUMOK CSOPORTJAI S A KZZTTEL SZINTJE (6. BEKEZDS) B1. A 6. bekezds elrja a gazdlkod egysgnek a pnzgyi instrumentumok olyan csoportokba val rendezst, amelyek megfelelnek a kzztett informcik jellegnek, s figyelembe veszik ezen pnzgyi instrumentumok jellegzetessgeit. A 6. bekezdsben ismertetett csoportokat a gazdlkod egysg alaktja ki, emiatt ezek eltrnek a pnzgyi instrumentumok IAS 39-ben meghatrozott kategriitl (amelyek meghatrozzk, hogy a pnzgyi instrumentumokat hogyan rtkelik, s hogy hol kell megjelenteni a vals rtk vltozsait). A pnzgyi instrumentumok csoportjainak kialaktsakor a gazdlkod egysgnek minimlisan: (a) meg kell klnbztetnie az amortizlt bekerlsi rtken rtkelt instrumentumokat a vals rtken rtkelt instrumentumoktl; kln csoport(ok)knt kell kezelnie az ezen IFRS hatkrn kvl es pnzgyi instrumentumokat.
B2.
(b) B3.
A gazdlkod egysg a r jellemz krlmnyek fggvnyben eldnti, hogy mennyire rszletes adatokat biztost ezen IFRS kvetelmnyeinek teljestsre, hogy mekkora hangslyt fektet a kvetelmnyek klnbz vetleteire, s hogy milyen mdon sszesti az informcikat az sszkp bemutatshoz, anlkl, hogy klnbz jellemzkkel br informcikat kombinlna ssze. Meg kell hzni a hatrt a pnzgyi kimutatsoknak a felhasznlk szmra felesleges rszletekkel trtn tlzsfolsa s a lnyeges informcik tlzott sszevonssal trtn elfedse kztt. A gazdlkod egysgnek pldul nem szabad fontos informcikat olyan mdon elfednie, hogy azokat nagyszm jelentktelen informci kztt szerepelteti. A gazdlkod egysgnek hasonl mdon nem szabad olyan mrtkig aggreglt informcikat kzztennie, amelyek elfedik az egyedi gyletek vagy a kapcsold kockzatok kztti fontos klnbsgeket.
A PNZGYI INSTRUMENTUMOK JELENTSGE A PNZGYI HELYZET S TELJESTMNY SZEMPONTJBL Az eredmnnyel szemben vals rtken rtkelt pnzgyi ktelezettsgek (10. s 11. bekezds) B4. Ha a gazdlkod egysg a pnzgyi ktelezettsget az eredmnnyel szemben vals rtken rtkeltknt jelli meg, a 10(a) bekezds szerint kzz kell tennie a pnzgyi ktelezettsg vals rtkben bekvetkezett azon vltozs sszegt, amely a ktelezettsg hitelkockzata vltozsnak tulajdonthat. A 10(a) i. bekezds megengedi a gazdlkod egysgnek, hogy ezt az sszeget a ktelezettsg vals rtkben bekvetkez azon vltozs sszegeknt hatrozza meg, amely nem a piaci kockzatot keletkeztet piaci viszonyok vltozsainak tulajdonthat. Ha a ktelezettsgre vonatkozan a piaci viszonyok relevns vltozsai kizrlag valamely megfigyelhet (irnyad) kamatlb vltozsai, akkor ez az sszeg az albbiak szerint becslhet meg: (a) elsknt a gazdlkod egysg kiszmtja a ktelezettsgnek az idszak elejre vonatkoz bels megtrlsi rtjt a ktelezettsg megfigyelhet piaci ra alapjn, valamint a ktelezettsgbl szrmaz szerzdses cash flow-kat az idszak elejn. E megtrlsi rtbl ezutn levonja az idszak elejn rvnyes megfigyelt (irnyad) kamatlbat, gy megkapja a bels megtrlsi rta instrumentumspecifikus komponenst;
2008.11.29.
HU
(b)

a gazdlkod egysg ezutn kiszmtja a ktelezettsghez kapcsold cash flow-k jelenrtkt a ktelezettsg idszak vgi szerzdses cash flow-i, valamint i. az idszak vgn megfigyelt (irnyad) kamatlb, s ii. a bels megtrlsi rta B4(a) bekezds szerint meghatrozott, instrumentumspecifikus komponensnek sszegeknt add diszkontrta felhasznlsval; a ktelezettsg idszak vgn megfigyelt piaci ra, valamint a (b) pont alapjn meghatrozott sszeg kztti klnbzet adja a vals rtkben bekvetkezett azon vltozs rtkt, amely nem a megfigyelt (irnyad) kamatlbban bekvetkezett vltozsnak tulajdonthat. Ezt az sszeget kell kzztenni.
L 320/427
(c)
Ez a plda felttelezi, hogy nem jelentsek a vals rtkben bekvetkezett azon vltozsok, amelyek nem az instrumentum hitelkockzatban vagy a kamatlbakban bekvetkez vltozsokbl erednek. Ha a fenti pldban az instrumentum begyazott szrmazkos termket tartalmaz, a begyazott szrmazkos termk vals rtknek vltozst figyelmen kvl kell hagyni a 10(a) bekezdssel sszhangban kzzteend sszeg meghatrozsa sorn.
Egyb kzzttelek szmviteli politikk (21. bekezds) B5. A 21. bekezds elrja a pnzgyi kimutatsok elksztse sorn alkalmazott rtkelsi alap (vagy alapok), valamint a pnzgyi kimutatsok megrtshez fontos egyb szmviteli politikk kzzttelt. A pnzgyi instrumentumoknl ez a kzzttel tartalmazhatja: (a) az eredmnnyel szemben vals rtken rtkeltknt megjellt pnzgyi eszkzk s pnzgyi ktelezettsgek esetn: i. a gazdlkod egysg ltal eredmnnyel szemben vals rtken rtkeltknt megjellt pnzgyi eszkzk vagy pnzgyi ktelezettsgek jellegt; az ilyen pnzgyi eszkzk vagy pnzgyi ktelezettsgek kezdeti megjelentskor ilyen mdon trtn megjellsnek kritriumait; valamint azt, hogy a gazdlkod egysg hogyan felelt meg az IAS 39 9., 11A. vagy 12. bekezdseiben foglalt, az ilyen mdon trtn megjellsre vonatkoz feltteleknek. Az eredmnnyel szemben vals rtken rtkelt pnzgyi eszkz vagy pnzgyi ktelezettsg IAS 39 9. bekezdsben szerepl meghatrozsa (b) i. pontjval sszhangban megjellt instrumentumok esetben az ilyen kzzttel tartalmaz egy szveges lerst annak az rtkelsi vagy megjelentsi inkonzisztencinak a krlmnyeirl, amely egybknt elllna. Az eredmnnyel szemben vals rtken rtkelt pnzgyi eszkz vagy pnzgyi ktelezettsg IAS 39 9. bekezdsben szerepl meghatrozsa (b) ii. pontjval sszhangban megjellt instrumentumok esetben az ilyen kzzttel tartalmaz egy szveges lerst arrl, hogy az eredmnnyel szemben vals rtken rtkeltknt val megjells milyen mdon konzisztens a gazdlkod egysg dokumentlt kockzatkezelsi vagy befektetsi stratgijval;
ii.
iii.
(b) (c)
a pnzgyi eszkzk rtkesthetknt val megjellsnek kritriumait; azt, hogy a pnzgyi eszkzk ltalnos mdon trtn vtelt vagy eladst a ktsi idpontban vagy a teljests idpontjban szmoljk-e el (lsd az IAS 39 38. bekezdst); amikor klnll rtkveszts szmlt hasznlnak a hitelezsi vesztesgek miatt rtkvesztett pnzgyi eszkzk knyv szerinti rtknek cskkentsre: i. annak kritriumait, hogy az rtkvesztett pnzgyi eszkzk knyv szerinti rtkt mikor cskkentik kzvetlenl (vagy rtkveszts visszarsakor nvelik kzvetlenl), s hogy mikor hasznlnak klnll rtkveszts szmlt; valamint a klnll rtkveszts szmlra az rtkvesztett pnzgyi eszkzk knyv szerinti rtkvel szemben knyvelt cskkent ttelek elszmolsnak kritriumait (lsd a 16. bekezdst);
(d)
ii.
(e)
azt, hogy az egyes pnzgyi instrumentum kategrik nett nyeresgt vagy nett vesztesgt hogyan llaptjk meg (lsd a 20(a) bekezdst), pldul azt, hogy az eredmnnyel szemben vals rtken rtkelt ttelek nett nyeresge vagy nett vesztesge magban foglal-e kamatvagy osztalkjvedelmet; azokat a kritriumokat, amelyeket a gazdlkod egysg annak megllaptsra hasznl, hogy objektv bizonytkok vannak az rtkveszts miatti vesztesg bekvetkezsre (lsd a 20(e) bekezdst); ha jratrgyaltk az olyan pnzgyi eszkzk feltteleit, amelyek egybknt ksedelmesek vagy rtkvesztettek lennnek, az jratrgyalt felttelek trgyt kpez pnzgyi eszkzkkel kapcsolatos szmviteli politikt (lsd a 36(d) bekezdst).
(f)
(g)
L 320/428
HU
2008.11.29.
Az IAS 1 113. bekezdse azt is elrja a gazdlkod egysgeknek, hogy a jelents szmviteli politikk sszefoglaljban, vagy az egyb megjegyzsekben kzz kell, tegyk a szmviteli politika azon egyes elemeinek alkalmazsakor a vezets ltal mrlegelt szempontokat a becslseket tartalmazk kivtelvel , amelyek a legjelentsebb hatssal vannak a pnzgyi kimutatsokban megjelentett sszegekre.
A PNZGYI INSTRUMENTUMOKBL ERED KOCKZATOK JELLEGE S MRTKE (3142. BEKEZDS) B6. A 3142. bekezdsben elrt kzztteleket vagy a pnzgyi kimutatsokban kell szerepeltetni, vagy egy olyan msik kimutatsra mint pldul a vezets kommentrja vagy kockzati jelents val kereszthivatkozssal kell ket a pnzgyi kimutatsokban szerepeltetni, amely a pnzgyi kimutatsok felhasznlinak ugyanolyan felttelek mellett s ugyanakkor rendelkezsre ll, mint a pnzgyi kimutatsok. A kereszthivatkozsokon keresztl bevont informcik nlkl a pnzgyi kimutatsok hinyosak.
Kvantitatv kzzttelek (34. bekezds) B7. A 34(a) bekezds a gazdlkod egysgek kockzati kitettsgre vonatkoz, sszefoglal szmszerstett adatok kzzttelt azon informcikra alapozva rja el, amelyeket a gazdlkod egysg kulcspozciban lv vezeti bels forrsokbl megkapnak. Ha a gazdlkod egysg tbb mdszert alkalmaz a kockzati kitettsg kezelsre, a gazdlkod egysgnek a leginkbb relevns s megbzhat informcikat szolgltat mdszer vagy mdszerek hasznlatval kell az informcikat kzztennie. Az IAS 8 Szmviteli politikk, a szmviteli becslsek vltozsai s hibk standard trgyalja a relevancia s a megbzhatsg krdst. A 34(c) bekezds a kockzatkoncentrcikra vonatkoz kzztteleket r el. A kockzatkoncentrcik olyan pnzgyi instrumentumokbl erednek, amelyek hasonl jellemzkkel brnak, s amelyekre a gazdasgi vagy egyb felttelek vltozsai hasonlan hatnak. A kockzatkoncentrcik azonostsa olyan mrlegelst kvn meg, amely figyelembe veszi a gazdlkod egysg krlmnyeit. A kockzatkoncentrcikra vonatkoz kzztteleknek tartalmazniuk kell: (a) (b) annak ismertetst, hogy a vezets hogyan hatrozza meg a koncentrcikat; azon kzs jellemzk (pldul az gyfl, a fldrajzi trsg, a pnznem vagy a piac) ismertetst, amelyek azonostjk az egyes koncentrcikat; valamint azon kockzati kitettsg sszegt, amely az adott jellemzvel kzsen br sszes pnzgyi instrumentummal kapcsolatos.
B8.
(c)
Maximlis hitelkockzati kitettsg (a 36(a) bekezds) B9. A 36. bekezds (a) pontja elrja annak az rtknek a kzzttelt, amely a gazdlkod egysg maximlis hitelkockzati kitettsgt a legjobban jellemzi. A pnzgyi eszkzk esetben ez rendszerint a brutt knyv szerinti rtk, cskkentve: (a) (b) B10. az IAS 32-vel sszhangban beszmtott sszegekkel; valamint az IAS 39-cel sszhangban megjelentett rtkvesztsi vesztesgekkel.
A hitelkockzatot s az ezzel kapcsolatos maximlis hitelkockzati kitettsget keletkeztet tevkenysgek a kvetkezk (de nem kizrlag a kvetkezk) lehetnek: (a) klcsnk s kvetelsek nyjtsa gyfeleknek, valamint ms gazdlkod egysgeknl elhelyezett bettek. Ezekben az esetekben a maximlis hitelkockzati kitettsg egyenl a kapcsold pnzgyi eszkzk knyv szerinti rtkvel; szrmazkos gyletek ktse, pldul devizagyletek, kamatlbswapgyletek s hitelderivatvk. Ha az gy keletkez eszkzt vals rtken rtkelik, a beszmolsi fordulnapi maximlis hitelkockzati kitettsg a knyv szerinti rtkkel egyenl; pnzgyi garancik nyjtsa. A maximlis hitelkockzati kitettsg ebben az esetben az a maximlis sszeg, amelyet a gazdlkod egysgnek a garancia lehvsakor kellene fizetnie, s ez jelentsen nagyobb lehet a ktelezettsgknt megjelentett sszegnl;
(b)
(c)
2008.11.29.
HU
(d)

olyan hitelnyjtsi elktelezettsg ltrehozsa, amely a konstrukci futamideje sorn visszavonhatatlan, vagy csak jelents, kedveztlen vltozsok esetn vonhat vissza. Ha a kibocst a hitelnyjtsi elktelezettsget nem tudja nett mdon pnzeszkzzel, vagy egyb pnzgyi instrumentummal rendezni, a maximlis hitelkockzati kitettsg az elktelezettsg teljes sszege. Ilyenkor ugyanis bizonytalan, hogy a jvben lehvjke a mg le nem hvott sszegeket. Ez jelentsen nagyobb lehet a ktelezettsgknt megjelentett sszegnl.
L 320/429
Szerzds szerinti lejrati elemzs (39(a) bekezds) B11. A pnzgyi ktelezettsgek 39(a) bekezdsben elrt szerzds szerinti lejrati elemzs elksztsekor a gazdlkod egysg sajt mrlegelse alapjn hatrozza meg az idsvok megfelel szmt. A gazdlkod egysg pldul meghatrozhatja, hogy a kvetkez idsvok a megfelelek: (a) (b) (c) (d) B12. egy hnapon belli; egy hnapon tli, de hrom hnapon belli; hrom hnapon tli, de egy ven belli; valamint egy ven tli, de t ven belli.
Ha a msik fl megvlaszthatja az sszeg fizetsnek idpontjt, a ktelezettsget azon legkorbbi idpont alapjn kell figyelembe venni, amikor a gazdlkod egysgnek fizetsi ktelezettsge keletkezhet. Azokat a pnzgyi ktelezettsgeket pldul, amelyeket a gazdlkod egysgnek esetleg krsre kell visszafizetnie (pldul ltra szl bettek), a legkorbbi idsvban kell szerepeltetni. Ha a gazdlkod egysg rszletekben kteles a pnzsszegeket rendelkezsre bocstani, az egyes rszleteket ahhoz a legkorbbi idszakhoz kell rendelni, amelyben a gazdlkod egysgnek fizetsi ktelezettsge keletkezhet. A lehvatlan hitelnyjtsi elktelezettsget pldul a lehvs legkorbban lehetsges idpontjt tartalmaz idsvban szerepeltetik. A lejrati elemzsben kzztett sszegek a szerzds szerinti diszkontlatlan cash flow-k, amelyek lehetnek pldul: (a) (b) (c) (d) (e) a brutt pnzgyi lzing ktelmek (a pnzgyi kltsgek levonsa eltt); a pnzgyi eszkzk pnzeszkzrt trtn vsrlsra irnyul hatrids megllapodsokban meghatrozott rak; azon vltozt fizet fixet kap kamatlbswapgyletek nett sszegei, amelyeknl nett cash flow-k cserjre kerl sor; a szerzds szerinti kicserlend sszegek azon szrmazkos pnzgyi instrumentum (pldul devizaswapgylet) esetn, amelynl brutt cash flow-k cserjre kerl sor; valamint a brutt hitelnyjtsi elktelezettsgek.
B13.
B14.
Ezek a diszkontlatlan cash flow-k eltrnek a mrlegben szerepl sszegtl, mivel a mrleg a diszkontlt cash flowkon alapul. B15. Ha rtelmezhet, a pnzgyi ktelezettsgek 39. bekezds (a) pontjban elrt szerzds szerinti lejrati elemzsben a gazdlkod egysg egymstl elklntve teszi kzz a szrmazkos pnzgyi instrumentumok s a nem szrmazkos pnzgyi instrumentumok elemzst. Pldul helynval lenne megklnbztetni a szrmazkos pnzgyi instrumentumokbl szrmaz cash flow-kat a nem szrmazkos pnzgyi instrumentumokbl szrmaz cash flow-ktl akkor, amikor a szrmazkos pnzgyi instrumentumokbl ered cash flow-k kiegyenltse brutt mdon trtnik. Ezt az magyarzza, hogy a brutt pnzkiramlst egy kapcsold beramls ksrheti. Amikor a fizetend sszeg nincsen rgztve, a kzztett sszeget a beszmolsi fordulnapon meglv felttelek alkalmazsval llaptjk meg. Amikor a fizetend sszeg pldul egy index vltozsainak megfelelen vltozik, a kzztett sszeg az index beszmolsi fordulnapi rtkn alapulhat. Piaci kockzat rzkenysgi vizsglat (40. s 41. bekezds) B17. A 40(a) bekezds rzkenysgi vizsglatot r el valamennyi piaci kockzati tpusra nzve, amelynek a gazdlkod egysg ki van tve. A gazdlkod egysg a bekezdssel sszhangban eldnti, hogy milyen mdon sszesti az informcikat az sszkp bemutatshoz, anlkl, hogy sszekapcsoln a lnyegesen eltr gazdasgi krnyezetbl ered kockzati kitettsgekre vonatkoz klnbz jellemzkkel br informcikat. Pldul: (a) (b) a pnzgyi instrumentumokkal keresked gazdlkod egysg ezeket az informcikat elklntve teheti kzz a kereskedsi cllal tartott s a nem kereskedsi cllal tartott pnzgyi instrumentumokra nzve; a gazdlkod egysg nem vonja ssze a hiperinflcis trsgek piaci kockzatainak val kitettsgeit a nagyon alacsony inflcij trsgek ugyanilyen piaci kockzatainak val kitettsgeivel.
B16.
Amennyiben a gazdlkod egysg csak egy gazdasgi krnyezet egyetlen tpus piaci kockzatval szemben rendelkezik kitettsggel, gy nem mutat be megbontott informcikat.
L 320/430
B18.
HU
2008.11.29.
A 40(a) bekezds szerint az rzkenysgi vizsglatban be kell mutatni a relevns kockzati vltoz (pldul az rvnyes piaci kamatlbak, a devizarfolyamok, rszvnyrak vagy rutzsdei rak) sszeren lehetsges vltozsainak az eredmnyre, valamint a sajt tkre gyakorolt hatst. Ebbl a clbl: (a) a gazdlkod egysgeknek nem kell meghatrozniuk, hogy mekkora lett volna a beszmolsi idszak eredmnye a relevns kockzati vltozk eltr rtkei esetn. A gazdlkod egysgek ehelyett kzzteszik az eredmnyre s a sajt tkre a beszmolsi fordulnapon gyakorolt hatst, felttelezve, hogy a beszmolsi fordulnapon sszeren lehetsges vltozs llt be a relevns kockzati vltozban s ezt a vltozst alkalmaztk az ebben az idpontban meglv kockzati kitettsgekre. Ha pldul a gazdlkod egysg az v vgn vltoz kamatozs ktelezettsggel rendelkezik, a gazdlkod egysg kzzteszi a trgyvi eredmnyre gyakorolt azon hatst (azaz a kamatrfordtsokat), mintha a kamatlbak sszeren lehetsges sszegekkel megvltoztak volna; a gazdlkod egysgeknek nem szksges kzztennik a relevns kockzati vltoz sszeren lehetsges vltozsai rtktartomnynak minden egyes elemre nzve az eredmnyre s a sajt tkre gyakorolt hatst. Elegend az sszeren lehetsges rtktartomny szls rtkeinek megfelel vltozsok hatst kzztenni.
(b)
B19.
A relevns kockzati vltoz sszeren lehetsges vltozsnak meghatrozsakor a gazdlkod egysgnek fontolra kell vennie: (a) azokat a gazdasgi krnyezeteket, amelyekben mkdik. sszeren lehetsges vltozsknt nem jhetnek szba a valszntlen vagy a legrosszabb forgatknyvek, vagy a stressztesztek. Ezenfell, ha a mgttes kockzati vltoz vltozsnak mrtke lland, a gazdlkod egysgnek nem kell mdostania a kockzati vltozhoz vlasztott sszeren lehetsges vltozst. Ttelezzk fel pldul, hogy a kamatlb 5 szzalk s a gazdlkod egysg gy tallja, hogy a kamatlbak 50 bzispontnak megfelel ingadozsa sszeren lehetsges. A gazdlkod egysg ekkor kzzteszi az eredmnyre s a sajt tkre gyakorolt hatst abban az esetben, ha a kamatlb 4,5 vagy 5,5 szzalkra vltozna. A kvetkez idszakban a kamatlb 5,5 szzalkra emelkedik. A gazdlkod egysg tovbbra is gy tli meg, hogy a kamatlbak 50 bzisponttal ingadozhatnak (teht a kamatlbak vltozsnak mrtke lland). A gazdlkod egysg az eredmnyre s a sajt tkre gyakorolt azon hatst teszi kzz, amelyet a kamatlb 5 vagy 6 szzalkra val vltozsa eredmnyezne. A gazdlkod egysgnek nem lenne szksges fellvizsglnia azon rtkelst, amely szerint a kamatlbak 50 bzisponttal sszeren ingadozhatnak, kivve, ha arra van bizonytk, hogy a kamatlbak volatilitsa jelentsen megntt; azt az idintervallumot, amelyre nzve az rtkelst kszti. Az rzkenysgi vizsglatnak be kell mutatnia az sszeren lehetsgesnek tekintett vltozsok hatsait a kvetkez kzzttelek prezentlsig tart idszakra nzve (amely rendszerint a kvetkez vi beszmolsi idszak).
(b)
B20.
A 41. bekezds megengedi a gazdlkod egysgnek az olyan rzkenysgi vizsglatok mint pldul a kockztatott rtk mdszer hasznlatt, amelyek figyelembe veszik a kockzati vltozk kztti klcsns sszefggseket, feltve, hogy a gazdlkod egysg ezt a vizsglatot hasznlja a pnzgyi kockzatoknak val kitettsgei kezelsre. Ez akkor is rvnyes, ha a mdszer csak a lehetsges vesztesget mri, s nem mri a lehetsges nyeresget. A gazdlkod egysg ilyenkor gy teljestheti a 41(a) bekezds elrsait, hogy kzzteszi az alkalmazott kockztatottrtk-modell tpust (pldul hogy a modell a Monte Carlo-szimulcikon alapul-e), valamint egy magyarzatot arrl, hogyan mkdik a modell s melyek a f felttelezsek (pldul a tartsi idszak s a megbzhatsgi szint). A gazdlkod egysg kzzteheti a mltbeli megfigyelsi idszakot, a megfigyelsekre ebben az idszakban alkalmazott slyozsokat, valamint annak magyarzatt, hogy az egyes lehetsgeket hogyan kezelik a szmtsok sorn, s hogy milyen volatilitsokat s korrelcikat (vagy, ennek alternatvjaknt, Monte Carlo valsznsg-eloszlsi szimulcikat) alkalmaznak. A gazdlkod egysgnek rzkenysgi vizsglatokat kell ksztenie az zleti tevkenysge egszre nzve, de a pnzgyi instrumentumok klnbz csoportjaira tekintettel klnbz tpus rzkenysgi vizsglatokat vgezhet.
B21.
Kamatlbkockzat B22. A kamatlbkockzat a mrlegben megjelentett kamatoz pnzgyi instrumentumokbl (pldul klcsnk s kvetelsek, valamint a kibocstott adssginstrumentumok) s egyes, a mrlegben meg nem jelentett pnzgyi instrumentumokbl (pldul egyes hitelnyjtsi elktelezettsgek) szrmazik.
Devizakockzat B23. A devizakockzat (vagy devizarfolyam-kockzat) a klfldi pnznemben azaz egy olyan pnznemben, amely eltr az rtkelskhz hasznlt funkcionlis pnznemtl meghatrozott pnzgyi instrumentumokkal kapcsolatban merl fel. Ennek az IFRS-nek a szempontjbl devizakockzat a nem monetris ttelnek minsl pnzgyi instrumentumokbl, vagy a funkcionlis pnznemben meghatrozott pnzgyi instrumentumokbl nem keletkezik. Minden egyes pnznemre nzve, amellyel szemben a gazdlkod egysg jelents kitettsggel rendelkezik, rzkenysgi vizsglatot tesznek kzz.
B24.
2008.11.29.
HU
Egyb rkockzat B25.
L 320/431
Az egyb rkockzat a pnzgyi instrumentumokkal kapcsolatban pldul az rutzsdei rakban vagy a rszvnyrakban bekvetkezett vltozsok miatt merl fel. A 40. bekezds elrsainak val megfelels rdekben a gazdlkod egysg kzzteheti egy meghatrozott tzsdeindex, rutzsdei r vagy egyb kockzati vltoz cskkensnek hatst. Ha pldul a gazdlkod egysg pnzgyi instrumentumoknak minsl maradvnyrtkgarancikat nyjt, a gazdlkod egysg kzzteszi azon eszkzk rtknek nvekedst vagy cskkenst, amelyekre a garancia vonatkozik. A rszvnyrfolyam-kockzatot keletkeztet pnzgyi instrumentumok kt pldja, amikor (a) a gazdlkod egysg egy msik gazdlkod egysg rszvnyeivel; vagy (b) egy olyan alapba trtnt befektetssel rendelkezik, amelynek tkeinstrumentumokban lv befektetsei vannak. Az egyb pldkhoz tartoznak a tkeinstrumentumok meghatrozott mennyisgnek eladsra vagy vtelre irnyul hatrids szerzdsek s opcik, valamint a rszvnyrak szerint indexlt swapgyletek. A mgttes tkeinstrumentumok piaci rnak vltozsai hatssal vannak az ilyen pnzgyi instrumentumok vals rtkre. A 40(a) bekezdssel sszhangban az eredmny rzkenysgt (amely pldul az eredmnnyel szemben vals rtken rtkeltknt besorolt instrumentumokbl, valamint az rtkesthet pnzgyi eszkzk rtkvesztseibl szrmazik) a sajt tke rzkenysgtl (amely pldul az rtkesthetknt besorolt instrumentumokbl szrmazik) elklntve teszik kzz. Azokat a pnzgyi instrumentumokat, amelyeket a gazdlkod egysg a tkeinstrumentumokhoz sorolt be, nem rtkelik jra. Ezen instrumentumok rszvnyrfolyam-kockzata nincsen hatssal sem az eredmnyre, sem a sajt tkre. Ennek megfelelen nincsen szksg rzkenysgi vizsglatra.
B26.
B27.
B28.
L 320/432
HU

IFRS 8 NEMZETKZI PNZGYI BESZMOLSI STANDARD Mkdsi szegmensek
2008.11.29.
ALAPELV 1. A gazdlkod egysgeknek informcit kell kzztennik, amely lehetv teszi pnzgyi kimutatsaik felhasznli szmra, hogy rtkeljk a gazdlkod egysg ltal folytatott zleti tevkenysg jellegt s pnzgyi hatsait, valamint mkdsnek gazdasgi krnyezett.
HATKR 2. Ez az IFRS alkalmazand: (a) azon gazdlkod egysg klnll vagy egyedi pnzgyi kimutatsaira: i. amelynek adssg- vagy tkeinstrumentumaival nyilvnos piacon (hazai vagy klfldi tzsdn, illetve tzsdn kvli rtkpaprpiacon, belertve a helyi s regionlis piacokat is) kereskednek; vagy amely pnzgyi kimutatsait brmely instrumentumtpus nyilvnos piacon trtn kibocstsa cljbl nyjtja be vagy van folyamatban a benyjts egy rtkpaprtzsdnek vagy ms szablyoz hatsgnak; valamint
ii.
(b)
azon anyavllalatnl a vllalatcsoport konszolidlt pnzgyi kimutatsaira: i. amelynek adssg- vagy tkeinstrumentumaival nyilvnos piacon (hazai vagy klfldi tzsdn, illetve tzsdn kvli rtkpaprpiacon, belertve a helyi s regionlis piacokat is) kereskednek; vagy amely konszolidlt pnzgyi kimutatsait brmely instrumentumtpus nyilvnos piacon trtn kibocstsa cljbl nyjtja be vagy van folyamatban a benyjts egy rtkpaprtzsdnek vagy ms szablyoz hatsgnak.
ii.
3.
Amennyiben egy gazdlkod egysg, amely nem kteles ezen IFRS-t alkalmazni, gy hatroz, hogy olyan informcit tesz kzz a szegmensekrl, amely nem felel meg ezen IFRS-nek, az informcit nem minstheti szegmensinformcinak. Amennyiben a pnzgyi beszmol egyarnt tartalmazza az ezen IFRS hatlya al tartoz anyavllalat konszolidlt pnzgyi kimutatsait, valamint az anyavllalat klnll pnzgyi kimutatsait, a szegmensinformci kizrlag a konszolidlt pnzgyi kimutatsokban megkvetelt.
4.
MKDSI SZEGMENSEK 5. A mkdsi szegmens a gazdlkod egysg olyan komponense: (a) amely bevtelekkel s rfordtsokkal (belertve az ugyanazon gazdlkod egysg ms komponenseivel folytatott gyletekhez kapcsold bevteleket s rfordtsokat is) jr zleti tevkenysget folytat; amelynek mkdsi eredmnyeit a gazdlkod egysg legfbb mkdsi dntshozja rendszeresen fellvizsglja annak rdekben, hogy dntst hozzon a szegmenshez rendelend forrsokrl, s hogy rtkelje annak teljestmnyt; valamint amelyre vonatkozan klnll pnzgyi informci ll rendelkezsre.
(b)
(c)
A mkdsi szegmensek olyan zleti tevkenysget is folytathatnak, amellyel mg nem tettek szert bevtelre, az alaptsi mveletek lehetnek pldul bevtelszerzs eltti mkdsi szegmensek. 6. A gazdlkod egysg nem minden rsze szksgszeren mkdsi szegmens vagy mkdsi szegmens rsze. Elfordul pldul, hogy a vllalati kzpont vagy egyes funkcionlis rszlegek nem termelnek bevtelt, vagy olyan bevtelt generlnak, amely csak vletlenszeren kapcsoldik a gazdlkod egysg tevkenysghez ekkor ezek nem minslnek mkdsi szegmensnek. Ezen IFRS alkalmazsban a gazdlkod egysg munkaviszony megsznse utni juttatsi programjai nem mkdsi szegmensek. A legfbb mkdsi dntshoz funkcit jelent, nem szksgszeren egy menedzsert klnleges jogosultsggal. Ez a funkci a gazdlkod egysg mkdsi szegmensei teljestmnynek rtkelse, valamint forrsok hozzrendelse a szegmenshez. A gazdlkod egysg legfbb mkdsi dntshozja gyakran a vezrigazgat vagy az gyvezet igazgat, de lehet pldul igazgatk vagy ms vezetk egy csoportja is.
7.
2008.11.29.
8.
HU
L 320/433
Szmos gazdlkod egysg esetben a mkdsi szegmensek 5. bekezdsben lert hrom jellemzje egyrtelmen meghatrozza a mkdsi szegmenseket. Mindemellett a gazdlkod egysg kszthet olyan jelentseket, amelyekben zleti tevkenysgeit szmos klnbz mdon mutatja be. Ha a legfbb mkdsi dntshoz a szegmensinformcik egynl tbb csomagjt hasznlja, ms tnyezk hatrozhatjk meg a gazdlkod egysg mkdsi szegmenseit alkot komponensek egyes csoportjait, belertve mindegyik komponens zleti tevkenysgnek jellegt, az azokrt felels menedzser megltt, s az igazgattancs el terjesztett informcikat. A mkdsi szegmenseknek ltalban van szegmensmenedzserk, aki kzvetlenl a legfbb mkdsi dntshoznak tartozik elszmolssal s rendszeres kapcsolatban ll vele a szegmens mkdsi tevkenysgei, pnzgyi eredmnyei, elrejelzsei s tervei megvitatsa rdekben. A szegmensmenedzser funkcit jelent, nem szksgszeren menedzsert klnleges jogosultsggal. A legfbb mkdsi dntshoz is lehet egyes mkdsi szegmensek szegmensmenedzsere. Egy egyszer menedzser tbb mkdsi szegmensnek lehet a szegmensmenedzsere. Ha az 5. bekezdsben lert jellemzk valamely szervezet egynl tbb komponensegyttesre rvnyesek, de csak egy komponensegyttes rendelkezik felels szegmensmenedzserrel, akkor ez a komponensegyttes alkotja a mkdsi szegmenseket. Az 5. bekezdsben lert jellemzk alkalmazhatk kt vagy tbb egymst tfed komponensegyttesre, amelyekrt menedzserek felelsek. Ezt a struktrt gyakran mtrixszervezetnek nevezik. Pldul, bizonyos gazdlkod egysgekben nmely menedzser az egsz vilgra kiterjeden felels klnbz termk- s szolgltatsvonalakrt, mg ms menedzserek meghatrozott fldrajzi terletekrt felelsek. A legfbb mkdsi dntshoz rendszeresen fellvizsglja mindkt komponensegyttes mkdsi eredmnyeit, s a pnzgyi informcik mindkett szmra rendelkezsre llnak. Ebben az esetben a gazdlkod egysg az alapelvre val hivatkozssal hatrozza meg, melyik komponensegyttes alkotja a mkdsi szegmenseket.
9.
10.
BEMUTATAND SZEGMENSEK 11. A gazdlkod egysgnek elklnlten kell informcit szolgltatnia valamennyi olyan mkdsi szegmensrl, amely: (a) az 510. bekezdssel sszhangban kerlt meghatrozsra, vagy a 12. bekezdssel sszhangban lv kt vagy tbb szegmens sszevonsbl szrmazik; s meghaladja a 13. bekezdsben lert mennyisgi hatrrtkeket.
(b)
A 1419. bekezdsben kerlnek meghatrozsra azon egyb helyzetek, amelyekben valamely mkdsi szegmensrl kln kell informcit szolgltatni.
sszestsi kritriumok 12. A hasonl gazdasgi jellemzkkel rendelkez mkdsi szegmensek hossz tvon gyakran hasonl pnzgyi teljestmnyt nyjtanak. Ha pldul kt mkdsi szegmens gazdasgi jellemzi hasonlak voltak, akkor hasonl hossz tv tlagos brutt fedezet vrhat. Kt vagy tbb mkdsi szegmens sszesthet egyetlen mkdsi szegmensbe, ha az sszests sszhangban van ezen IFRS alapelvvel, ha a szegmensek gazdasgi jellemzi hasonlak, s a szegmensek hasonlak az albbi szempontok mindegyike tekintetben: (a) (b) (c) (d) (e) a termkek s szolgltatsok jellege; a termelsi folyamatok jellege; vevtpus vagy trsadalmi rteg termkeik s szolgltatsaik vonatkozsban; a termkek forgalmazshoz vagy a szolgltatsok nyjtshoz alkalmazott mdszerek; s amennyiben alkalmazhat, a szablyozi krnyezet, pldul a banki tevkenysg, a biztosts vagy a kzszolgltatsok jellege.
Mennyisgi hatrrtkek 13. A gazdlkod egysgnek elklnlten kell informcit szolgltatnia azon mkdsi szegmensrl, amely teljesti brmelyik kvetkez mennyisgi hatrrtket: (a) jelentett bevtele, amely magban foglalja mind a kls vevknek trtn rtkestseket, mind a szegmensen belli rtkestseket vagy transzfereket, elri vagy meghaladja valamennyi mkdsi szegmens egyttes kls s bels bevteleinek 10 szzalkt; jelentett eredmnynek abszolt sszege elri vagy meghaladja a kvetkez kett kzl az abszolt rtkben vett nagyobb sszeg 10 szzalkt: i. valamennyi olyan mkdsi szegmens jelentett egyttes nyeresge, amelyek nem jelentettek vesztesget; s ii. valamennyi olyan mkdsiszegmens-beszmolban szerepl egyttes vesztesge, amelyek vesztesget jelentettek;
(b)
L 320/434
HU
(c)

eszkzei elrik vagy meghaladjk valamennyi mkdsi szegmens egyttes eszkzllomnynak 10 szzalkt.
2008.11.29.
Azon mkdsi szegmensek, amelyek nem rik el valamelyik mennyisgi hatrrtket, tekinthetk bemutatandnak s kln kzztettnek, amennyiben a vezets gy gondolja, hogy a szegmensre vonatkoz informcik hasznosak lehetnek a pnzgyi kimutatsok felhasznli szmra. 14. Egy gazdlkod egysg bemutatand szegmens ltrehozsa cljbl csak akkor egyestheti a mennyisgi hatrrtkeket el nem r mkdsi szegmensekre vonatkoz informcikat ms, a mennyisgi hatrrtkeket el nem r mkdsi szegmensekre vonatkoz informcikkal, ha a mkdsi szegmensek gazdasgi jellemzi hasonlak s a szegmensek teljestik a 12. bekezdsben felsorolt sszestsi kritriumok tbbsgt. Amennyiben a mkdsi szegmensek ltal jelentett sszes kls bevtel nem ri el a gazdlkod egysg bevteleinek 75 szzalkt, mindaddig tovbbi mkdsi szegmenseket kell bemutatand szegmensknt meghatrozni (mg ha nem is teljestik a 13. bekezds kritriumait), amg a gazdlkod egysg bevteleinek legalbb 75 szzalka bemutatand szegmensekben nem szerepel. Az egyb zleti tevkenysgekre s be nem mutatand mkdsi szegmensekre vonatkoz informcikat egyesteni kell, s egy minden egyb szegmens kategriban, a 28. bekezdsben elrt egyeztetsek eredmnyeknt a tbbi egyeztetend tteltl elklnlten kell kzztenni. A minden egyb szegmens kategriban szerepl bevtelek forrst meg kell nevezni. Amennyiben a vezets gy dnt, hogy valamely, a kzvetlenl megelz idszakban bemutatand szegmensnek minstett mkdsi szegmens jelentsge tovbbra is fennll, a szegmensre vonatkoz informcikat trgyidszakban is elklnlten kell bemutatni, akkor is, ha a szegmens mr nem teljesti a bemutathatsg 13. bekezdsben rgztett kritriumait. Amennyiben valamely mkdsi szegmens a mennyisgi hatrrtkekkel sszhangban, trgyidszakban bemutatand szegmensnek minsl, az sszehasonltsi clbl bemutatott elz idszaki szegmensadatokat jra meg kell llaptani, hogy azokban az jonnan bemutatand szegmens klnll szegmensknt szerepeljen, mg ha az a szegmens az elz idszakban nem is teljestette a bemutathatsg 13. bekezdsben rgztett kritriumait kivve, ha a szksges informci nem ll rendelkezsre s ltrehozsnak kltsge tlzott mrtk lenne. A gazdlkod egysg ltal elklnlten kzztett bemutatand szegmensek szmnak gyakorlati korltja lehet, amely felett a szegmensinformci tl rszletess vlhat. Habr pontos korlt nem kerlt megllaptsra, ha a 13 18. bekezdssel sszhangban lv bemutatand szegmensek szma meghaladja a tizet, a gazdlkod egysgnek mrlegelnie kell, hogy nem rte-e el a gyakorlati korltot.
15.
16.
17.
18.
19.
KZZTTEL 20. A gazdlkod egysgeknek informcit kell kzztennik, amely lehetv teszi pnzgyi kimutatsaik felhasznli szmra, hogy rtkeljk a gazdlkod egysg ltal folytatott zleti tevkenysg jellegt s pnzgyi hatsait, valamint mkdsnek gazdasgi krnyezett. A 20. bekezdsben szerepl alapelv vgrehajtsa rdekben a gazdlkod egysgnek a kvetkezket kell kzztennie minden egyes idszakra, amelyre vonatkozan eredmnykimutatst kszt: (a) (b) a 22. bekezdsben lert ltalnos informcikat; informcit a jelentett szegmens eredmnyrl, a meghatrozott bevtelekkel s rfordtsokkal egytt, belertve a jelentett szegmens eredmnyt, a szegmenseszkzket, a szegmensktelezettsgeket s az rtkels alapjait a 2327. bekezdsben lertaknak megfelelen; valamint a szegmensbevtelek sszesenjnek, a jelentett szegmenseredmnynek, a szegmenseszkzknek, a szegmensktelezettsgeknek s egyb lnyeges szegmenstteleknek az egyeztetst a gazdlkod egysg megfelel adataival, a 28. bekezdsben lertaknak megfelelen.
21.
(c)
A bemutatand szegmensekre vonatkoz mrlegadatokat egyeztetni kell a gazdlkod egysg azon mrlegadataival, amelyek megkveteltek minden egyes fordulnapra vonatkozan. A megelz idszakokra vonatkoz adatokat a 29. s 30. bekezdsben lertaknak megfelelen jra meg kell llaptani. ltalnos informcik 22. A gazdlkod egysgnek a kvetkez ltalnos informcikat kell kzztennie: (a) a gazdlkod egysg bemutatand szegmenseinek meghatrozshoz hasznlt tnyezket, belertve a szervezet alapeszmit (pldul hogy a vezets vlasztott-e, hogy mi kr szervezi a gazdlkod egysget: a termkekben s szolgltatsokban meglv klnbsgek kr, fldrajzi terletek, szablyozsi krnyezet, vagy bizonyos tnyezk kombincija kr, s hogy a mkdsi szegmensek sszestsre kerltek-e); valamint azon termk- s szolgltatstpusokat, amelyekbl minden egyes bemutatand szegmens bevtele szrmazik.
(b)
2008.11.29.
HU
L 320/435
Az eredmnyre, eszkzkre s ktelezettsgekre vonatkoz informcik 23. A gazdlkod egysgnek minden egyes bemutatand szegmensre vonatkozan jelenteni kell az eredmny s az sszes eszkz rtkt. A gazdlkod egysgnek minden egyes bemutatand szegmensre vonatkozan jelenteni kell a ktelezettsgek rtkt, amennyiben ezt az adatot rendszeresen a legfbb mkdsi dntshoz rendelkezsre bocstjk. A gazdlkod egysgnek minden egyes bemutatand szegmensre vonatkozan a kvetkezket is kzz kell tenni, amennyiben a meghatrozott sszegek szerepelnek a legfbb mkdsi dntshoz ltal fellvizsglt szegmenseredmny sszegben, vagy azokat ms mdon rendszeresen a legfbb mkdsi dntshoz rendelkezsre bocstjk, mg akkor is, ha nem szerepelnek a szegmenseredmny sszegben: (a) (b) (c) (d) (e) (f) kls vevktl szrmaz szegmensbevtelt; ugyanazon gazdlkod egysg ms mkdsi szegmenseivel bonyoltott gyletekbl szrmaz bevtelt; kamatbevteleket; kamatrfordtsokat; rtkcskkenst s amortizcit; a bevtelek s rfordtsok IAS 1 A pnzgyi beszmolk bemutatsa standard 86. bekezdsvel sszhangban kzztett lnyeges tteleit; a gazdlkod egysg rszesedst a kapcsolt vllalkozsok s kzs vllalkozsok eredmnyben tkemdszerrel elszmolva; nyeresgad-rfordtst vagy -bevtelt; valamint az rtkcskkenstl s az amortizcitl eltr nem pnzjelleg lnyeges tteleket.
(g)
(h) (i)
A gazdlkod egysgnek minden egyes bemutatand szegmensre vonatkozan a kamatbevteleket a kamatrfordtsoktl elklnlten kell jelenteni, kivve, ha a szegmens bevteleinek tbbsge kamatbl szrmazik s a legfbb mkdsi dntshoz a szegmens teljestmnynek rtkelse, valamint a szegmenshez allokland forrsokrl hozott dntsek sorn elssorban a nett kamatbevtelre tmaszkodik. Ez esetben a gazdlkod egysg jelentheti az adott szegmens kamatrfordtstl megtiszttott kamatbevtelt, s kzzteszi azt, hogy gy jrt el. 24. A gazdlkod egysgnek minden egyes bemutatand szegmensre vonatkozan kzz kell tenni a kvetkezket, amennyiben a meghatrozott sszegek szerepelnek a szegmens legfbb mkdsi dntshoz ltal fellvizsglt eszkzllomnyban, vagy azokat ms mdon rendszeresen a legfbb mkdsi dntshoz rendelkezsre bocstjk, mg akkor is, ha nem szerepelnek a szegmenseszkzk sszegben: (a) a kapcsolt vllalkozsokba s kzs vllalkozsokba lv rdekeltsgek sszegt tkemdszerrel elszmolva; s a pnzgyi instrumentumoktl, halasztott adkvetelsektl, munkaviszony megsznse utni juttatsi eszkzktl (lsd: IAS 19 Munkavllali juttatsok 5458. bekezdst), valamint a biztostsi szerzdsekbl ered jogoktl eltr befektetett eszkzk nvekedsnek (1) sszegt.
(b)
RTKELS 25. Valamennyi jelentett szegmensttel sszege a legfbb mkdsi dntshoznak a szegmenshez allokland forrsokra vonatkoz dntshozatal s teljestmny rtkelse cljbl jelentett nagysgrend kell, hogy legyen. A gazdlkod egysg pnzgyi kimutatsainak sszelltsa, a bevtelek, rfordtsok, valamint nyeresgek s vesztesgek allokcija kzben vgrehajtott mdostsokat s kiszrseket csak akkor kell szerepeltetni a jelentett szegmenseredmny megllaptshoz, ha azok szerepelnek a szegmens legfbb mkdsi dntshoz ltal hasznlt szegmenseredmny sszegben. Hasonlkppen csak azokat az eszkzket s ktelezettsgeket kell jelenteni az adott szegmens esetben, amelyek szerepelnek a szegmens legfbb mkdsi dntshoz ltal hasznlt eszkz s ktelezettsg sszegben. Amennyiben a jelentett szegmenseredmnyhez, eszkzkhz vagy ktelezettsgekhez sszegeket rendelnek, azon sszegeket elfogadhat indok alapjn kell alloklni. Ha a legfbb mkdsi dntshoz a szegmens teljestmnyrtkelshez, valamint a forrsalloklsrl val dntshozatalhoz a mkdsi szegmenseredmnynek, a szegmenseszkzknek vagy a szegmensktelezettsgeknek csupn egyetlen mrszmt hasznlja, a szegmenseredmnyt, az eszkzket s ktelezettsgeket e mrszm alapjn kell jelenteni. Ha a legfbb mkdsi dntshoz a mkdsi szegmenseredmnynek, a szegmenseszkA likvidits szerinti bemutatssal sszhangban csoportostott eszkzkre vonatkozan a befektetett eszkzk azok az eszkzk, amelyek vrhatan a mrlegfordulnapot kvet tizenkt hnapon tl trlnek meg.
26.
(1)
L 320/436
HU
2008.11.29.
zknek vagy szegmensktelezettsgeknek tbb mrszmt hasznlja fel, a jelentett mrszmok, azok kell, hogy legyenek, amelyekrl a vezets gy vli, hogy a gazdlkod egysg pnzgyi kimutatsaiban szerepl megfelel sszegek mrshez hasznlt rtkelsi alapelvekkel leginkbb sszhangban lv alapelveknek megfelelen hatroztk meg. 27. A gazdlkod egysgnek minden bemutatand szegmens esetben magyarzatot kell adni a szegmenseredmny, a szegmenseszkzk s szegmensktelezettsgek rtkelsrl. A gazdlkod egysgnek legalbb kvetkezket kell kzztennie: (a) (b) a bemutatand szegmensek kztti gyletek elszmolsnak alapjt; a bemutatand szegmensek eredmnyre s a gazdlkod egysg adzs eltti eredmnyre vonatkoz rtkelsek kztti brmely eltrs jellegt, valamint a megsznt tevkenysgeket (amennyiben az nem nyilvnval a 28. bekezdsben lert egyeztetsekbl). Ezen eltrsek magukban foglalhatjk a szmviteli politikt, valamint a kzpontilag felmerlt kltsgek allokcijra vonatkoz azon politikkat, amelyek szksgesek a bemutatott szegmensinformci megrtshez; a bemutatand szegmensek eszkzeinek s a gazdlkod egysg eszkzeinek rtkelse kztti brmely eltrs jellegt (amennyiben az nem nyilvnval a 28. bekezdsben lert egyeztetsekbl). Ezen eltrsek magukban foglalhatjk a szmviteli politikt, valamint a kzsen hasznlt eszkzk allokcijra vonatkoz azon politikkat, amelyek szksgesek a bemutatott szegmensinformci megrtshez; a bemutatand szegmensek ktelezettsgeinek s a gazdlkod egysg ktelezettsgeinek rtkelse kztti brmely eltrs jellegt (amennyiben az nem nyilvnval a 28. bekezdsben lert egyeztetsekbl). Ezen eltrsek magukban foglalhatjk a szmviteli politikt, valamint a kzsen ignybe vett ktelezettsgek allokcijra vonatkoz azon politikkat, amelyek szksgesek a bemutatott szegmensinformci megrtshez; a bemutatott szegmenseredmny meghatrozshoz hasznlt rtkelsi mdszerekben az elz idszakokhoz kpest bekvetkezett brmely vltozs jellegt, s amennyiben van e vltozsok hatst a szegmenseredmny nagysgra vonatkozan; a bemutatand szegmensekre val brmely aszimmetrikus allokci jellegt s hatst. Pldul, a gazdlkod egysg alloklhat szegmenshez rtkcskkensi lerst, anlkl, hogy a kapcsold rtkcskkenthet eszkzket a szegmenshez rendeln.
(c)
(d)
(e)
(f)
Egyeztetsek 28. A gazdlkod egysgnek a kvetkezk mindegyikt egyeztetnie kell: (a) (b) a bemutatand szegmensek sszes bevtelt a gazdlkod egysg bevtelhez viszonytva; a bemutatand szegmensek sszes eredmnyt a gazdlkod egysg adzs eltti eredmnyhez viszonytva s a megsznt tevkenysgeket. Ha azonban a gazdlkod egysg olyan tteleket rendel a bemutatand szegmensekhez, mint az adrfordtsok (adbevtelek), a gazdlkod egysg a szegmensek sszeredmnyt egyeztetheti a gazdlkod egysg ezen ttelek utni eredmnyvel; a bemutatand szegmensek sszes eszkze a gazdlkod egysg eszkzeihez viszonytva; a bemutatand szegmensek sszes ktelezettsgt a gazdlkod egysg ktelezettsgeihez viszonytva, amennyiben a szegmensktelezettsgek a 23. bekezdssel sszhangban kerltek bemutatsra; a bemutatand szegmensek sszesen adatait minden egyb, lnyeges ttelre vonatkozan a gazdlkod egysgre kzztett informci megfelel sszeghez viszonytva.
(c) (d)
(e)
Minden lnyeges egyeztetend ttelt kln-kln kell meghatrozni s lerni. Pldul, minden olyan lnyeges mdosts sszegt a bemutatand szegmenseredmnynek a gazdlkod egysg eredmnyhez szksges egyeztetni, amelyet az eltr szmviteli politikkbl addan kln-kln kell meghatrozni s lerni.
A korbban jelentett adatok jbli megllaptsa 29. Ha a gazdlkod egysg oly mdon vltoztatja meg bels szervezeti felptst, hogy az vltozst okoz a bemutatand szegmensek sszettelben, a korbbi idszakok megfelel adatait belertve az vkzi idszakokat is jra meg kell llaptani, kivve, ha az informci nem ll rendelkezsre s az ellltsi kltsge arnytalanul magas lenne. Azt, hogy az informci rendelkezsre ll-e, s az ellltsi kltsge arnytalanul magas lenne-e, minden egyes kzztett ttelre meg kell llaptani. A bemutatand szegmensek sszettelnek vltozst kveten a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie, hogy a korbbi idszakokra vonatkozan jra megllaptotta-e a szegmensinformcik megfelel tteleit.
2008.11.29.
30.
HU
L 320/437
Ha a gazdlkod egysg oly mdon vltoztatja meg bels szervezeti felptst, hogy az vltozst okoz a bemutatand szegmensek sszettelben, s a korbbi idszakok szegmensinformciit belertve az vkzi idszakokat is , nem llaptotta meg jra, hogy azok tkrzzk a vltozst, a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie a szegmensinformcikat a vltozsok bekvetkezsnek vben az adott idszakra mind az j, mind a rgi szegmentci alapjn, kivve, ha az informci nem ll rendelkezsre s az ellltsi kltsge arnytalanul magas lenne.
A GAZDLKOD EGYSG EGSZRE VONATKOZ KZZTTELEK 31. A 3234. bekezds valamennyi, ezen IFRS hatlya al tartoz gazdlkod egysgre alkalmazand, ide rtve azon gazdlkod egysgeket is, amelyeknek egyetlen bemutatand szegmensk van. Egyes gazdlkod egysgek zleti tevkenysgei nem a kapcsold termkek s szolgltatsok vagy a mkds fldrajzi terleteiben megmutatkoz klnbsgek alapjn szervezdnek. Az ilyen gazdlkod egysg bemutatand szegmensei a klnbz termkek s szolgltatsok szles skljbl szrmaz bevteleket jelenthetnek, vagy a bemutatand szegmensek kzl tbb is nyjthatja ugyanazt a termket vagy szolgltatst. Hasonlkppen a gazdlkod egysg bemutatand szegmensei klnbz fldrajzi terleteken rendelkezhetnek eszkzkkel, s klnbz fldrajzi terleteken lv vevktl szrmaz bevteleket jelenthetnek, vagy a bemutatand szegmensek kzl tbb is ugyanazon fldrajzi terleten mkdhet. A 3234. bekezdsben elrt adatokat csak akkor kell szolgltatni, ha azokat nem szolgltattk az ezen IFRS ltal elrt bemutatand szegmensinformci rszeknt.
A termkekre s szolgltatsokra vonatkoz informci 32. A gazdlkod egysgnek minden egyes termk vagy szolgltats, illetve minden egyes hasonl termkekbl vagy szolgltatsokbl ll csoport esetben be kell mutatnia a kls vevktl szrmaz bevteleket, kivve, ha az informci nem ll rendelkezsre s az ellltsi kltsge arnytalanul magas lenne ez esetben ez utbbi tnyt kell kzztenni. A jelentett bevtelek sszegnek a gazdlkod egysg pnzgyi kimutatsainak elksztshez hasznlt pnzgyi informcikon kell alapulni.
A fldrajzi terletekre vonatkoz informci 33. A gazdlkod egysgnek a kvetkez fldrajzi informcikat kell szolgltatnia, kivve, ha a szksges informci nem ll rendelkezsre s az ellltsi kltsge arnytalanul magas lenne: (a) a kls vevktl szrmaz bevteleket: i. a gazdlkod egysg szkhelye szerinti orszg javra rt bevtelek; s ii. valamennyi olyan klfldi orszg javra rt bevtelek sszesen, amelyekbl a gazdlkod egysgnek bevtele szrmazik. Ha valamely klfldi orszghoz rendelt, kls vevktl szrmaz bevtelek jelentsek, azokat elklnlten kell kzztenni. A gazdlkod egysgnek kzz kell tennie a kls vevktl szrmaz bevtelek egyes orszgokhoz rendelsnek alapjt; a pnzgyi instrumentumoktl, halasztott adkvetelsektl, munkaviszony megsznse utni juttatsi eszkzktl, valamint a biztostsi szerzdsekbl ered jogoktl eltr befektetett eszkzk (1), amelyek i. a gazdlkod egysg szkhely szerinti orszgban tallhatk; valamint ii. mindazon klfldi orszgokban tallhat ilyen eszkzk sszesen, amelyekben a gazdlkod egysg eszkzkkel rendelkezik. Ha valamely klfldi orszgban tallhat eszkzk jelentsek, azokat elklnlten kell kzztenni.
(b)
A jelentett sszegeknek a gazdlkod egysg pnzgyi kimutatsainak elksztshez hasznlt pnzgyi informcikon kell alapulni. Ha a szksges informci nem ll rendelkezsre s ellltsi kltsge arnytalanul magas lenne, ezt a tnyt kzz kell tenni. A gazdlkod egysg az e bekezdsben megkvetelt informcikon kvl informcit nyjthat orszgcsoportok fldrajzi adatainak rszsszegeirl.
A fbb vsrlkra vonatkoz informcik 34. A gazdlkod egysgnek informcit kell szolgltatnia a fbb vsrlival kapcsolatos bizalmnak mrtkrl. Ha egy kls vevvel kapcsolatos gyletekbl szrmaz bevtelek elrik, vagy meghaladjk a gazdlkod egysg bevteleinek 10 szzalkt, a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie ezt a tnyt, tovbb minden egyes ilyen vevtl szrmaz bevtelek teljes sszegt, valamint a szegmens vagy szegmensek megnevezst, amelyek a bevteleket jelentettk. A gazdlkod egysgnek nem kell kzztennie a fbb vsrlkat nv szerint, sem az egyes szegmensek ltal jelentett, adott vevtl szrmaz bevtelek sszegt. Ezen IFRS alkalmazsban a jelentst kszt gazdlkod egysg egyetlen vevnek kell tekintse azon gazdlkod egysgek csoportjt, amelyek tudomsa szerint kzs ellenrzs alatt llnak, tovbb valamely (nemzeti, llami, vidki, terleti, helyi vagy klfldi) kormnyt s a gazdlkod egysg tudomsa szerint azon kormny ellenrzse alatt ll gazdlkod egysgeket.
A likvidits szerinti bemutatssal sszhangban csoportostott eszkzk esetben befektetett eszkzk azok, amelyek vrhatan a mrlegfordulnapot kvet tizenkt hnapon tl behajtsra kerl sszegeket tartalmaznak.
(1)
L 320/438
HU
TMENET S HATLYBALPS NAPJA 35.
2008.11.29.
A gazdlkod egysgnek ezen IFRS-t a 2009. janur 1-jn vagy azt kveten kezdd ves idszakokra kell alkalmaznia. A korbbi alkalmazs megengedett. Amennyiben valamely gazdlkod egysg pnzgyi kimutatsaira egy 2009. janur 1-je eltt kezdd idszakban alkalmazza ezen IFRS-t, ezt a tnyt kzz kell tennie. Az alkalmazs kezdeti vhez sszehasonlt informciknt nyjtott, megelz vekre vonatkoz szegmensinformcikat jra meg kell llaptani, hogy megfeleljenek ezen IFRS kvetelmnyeinek, kivve, ha az informci nem ll rendelkezsre s az ellltsi kltsge arnytalanul magas lenne.
36.
AZ IAS 14 VISSZAVONSA 37. Ezen IFRS az IAS 14 Szegmensek szerinti jelents standard helybe lp.
Fggelk Meghatrozott fogalom Ez a fggelk az IFRS szerves rszt kpezi. Mkdsi szegmens A mkdsi szegmens a gazdlkod egysg olyan komponense: a) amely bevtelekkel s rfordtsokkal (ide rtve az ugyanazon gazdlkod egysg ms komponenseivel folytatott gyletekhez kapcsold bevteleket s rfordtsokat is) jr zleti tevkenysget folytat, amelynek mkdsi eredmnyeit a gazdlkod egysg legfbb mkdsi dntshozja rendszeresen fellvizsglja annak rdekben, hogy dntst hozzon a szegmenshez rendelend forrsokrl, s hogy rtkelje teljestmnyt, valamint amelynek rendelkezsre llnak a vonatkoz pnzgyi informcik.
b)
c)
2008.11.29.
HU

IFRIC 1 RTELMEZS Vltozsok a meglv leszerelsi, helyrelltsi s hasonl ktelezettsgekben
L 320/439
HIVATKOZSOK IAS 1 A pnzgyi kimutatsok prezentlsa (2003-ban mdostott) IAS 8 Szmviteli politikk, a szmviteli becslsek vltozsai s hibk IAS 16 Ingatlanok, gpek s berendezsek (2003-ban mdostott) IAS 23 Hitelfelvteli kltsgek IAS 36 Eszkzk rtkvesztse (2004-ben mdostott) IAS 37 Cltartalkok, fgg ktelezettsgek s fgg kvetelsek
HTTR 1. Szmos gazdlkod egysgnek ktelmei llnak fenn az ingatlanok, gpek s berendezsek egyes elemeinek leszerelsre, elszlltsra s helyrelltsra. A jelen rtelmezs ezekre a ktelmekre leszerelsi, helyrelltsi s hasonl ktelezettsgekknt hivatkozik. Az IAS 16 alapjn az ingatlanok, gpek s berendezsek egy ttelnek bekerlsi rtke tartalmazza az eszkz leszerelsnek, elszlltsnak, s a helyszn helyrelltsnak elzetesen becslt kltsgeit, amelyre a gazdlkod egysg ktelme az eszkz megszerzsekor, vagy annak meghatrozott idn keresztl, a kszletek ellltstl eltr clra trtn felhasznlsa miatt keletkezik. Az IAS 37 arra vonatkozan tartalmaz elrsokat, hogy hogyan kell rtkelni a leszerelsi, helyrelltsi s hasonl ktelezettsgeket. A jelen rtelmezs tmutatst nyjt arra vonatkozan, hogy a meglv leszerelsi, helyrelltsi s hasonl ktelezettsgek rtkelsben bekvetkez vltozsok hatsait hogyan szmoljk el.
HATKR 2. A jelen rtelmezs a meglv leszerelsi, helyrelltsi s hasonl ktelezettsgek rtkelsben bekvetkez azon vltozsokra vonatkozik, amelyeket: (a) (b) az ingatlanok, gpek s berendezsek egy ttelnek bekerlsi rtke rszeknt jelentettek meg az IAS 16-nak megfelelen; s ktelezettsgknt jelentettek meg az IAS 37-nek megfelelen.
Pldul leszerelsi, helyrelltsi s hasonl ktelezettsg llhat fenn valamely termelzem leszerelsre, egy krnyezeti kr helyrelltsra a kitermel ipargakban, vagy egy berendezs elszlltsra vonatkozan.
KRDS 3. A jelen rtelmezs azzal foglalkozik, hogy hogyan kell elszmolni az albbi olyan esemnyek hatsait, amelyek megvltoztatjk a meglv leszerelsi, helyrelltsi s hasonl ktelezettsget: (a) (b) a ktelezettsg rendezshez szksges gazdasgi hasznokat megtestest erforrsok becslt kiramlsban (pl. cash flow-kban) bekvetkez vltozs; az IAS 37 standard 47. bekezdsben meghatrozott aktulis piaci alap diszkontrta megvltozsa (ebbe belertendk a pnz idrtkben, valamint a ktelezettsgre konkrtan vonatkoz kockzatokban bekvetkez vltozsok); s az a nvekeds, amely az id mlst tkrzi (ezt a diszkont lebontsnak is nevezik).
(c)
KONSZENZUS 4. Egy meglv leszerelsi, helyrelltsi vagy hasonl ktelezettsgben bekvetkez olyan vltozsokat, amelyek egy ktelezettsg rendezshez szksges gazdasgi hasznokat megtestest erforrsok kiramlsai becslt temezsnek vagy sszegnek megvltozsa, vagy a diszkontrtban bekvetkez vltozs miatt kvetkeztek be, az albbi 57. bekezdssel sszhangban kell elszmolni. Amennyiben a kapcsold eszkzt a bekerlsirtk-modell alkalmazsval rtkelik: (a) a (b) bekezdst is figyelembe vve a ktelezettsgben bekvetkez vltozsokat a kapcsold eszkz bekerlsi rtkhez a trgyidszakban hozz kell adni, vagy abbl azt le kell vonni;
5.
L 320/440
HU
(b)

az eszkz bekerlsi rtkbl levont sszeg nem haladhatja meg az eszkz knyv szerinti rtkt. Amenynyiben a ktelezettsg cskkensnek mrtke meghaladja az eszkz knyv szerinti rtkt, a tbbletet azonnal az eredmnyben kell elszmolni; amennyiben a mdosts eredmnyeknt az eszkz bekerlsi rtke nvekszik, a gazdlkod egysgnek mrlegelnie kell, hogy ez arra utal jelzs-e, hogy az eszkz j knyv szerinti rtke esetleg nem fog teljes mrtkben megtrlni. Amennyiben ez egy ilyen jelzs, a gazdlkod egysgnek el kell vgeznie az eszkz rtkveszts szempontjbl trtn vizsglatt, felbecslve annak megtrl rtkt, s az esetleges rtkveszts miatti vesztesgeket az IAS 36 szerint kell elszmolnia.
2008.11.29.
(c)
6.
Amennyiben a kapcsold eszkzt az trtkelsi modell alkalmazsval rtkelik: (a) a ktelezettsgben bekvetkez vltozsok a korbban az adott eszkzre vonatkozan elszmolt trtkelsi tbbletet vagy hinyt mdostjk oly mdon, hogy: i. a ktelezettsgben bekvetkez cskkenst (a (b) bekezds figyelembevtelvel) kzvetlenl a sajt tkbe az trtkelsi tbblettel szemben kell elszmolni, kivve, ha az egy korbban az eszkzre vonatkozan az eredmnyben elszmolt trtkelsi hinyt r vissza, mely esetben azt az eredmnyben kell elszmolni; a ktelezettsgben bekvetkez nvekedst az eredmnyben kell elszmolni, kivve, hogy azt az adott eszkzre vonatkoz trtkelsi tbblet kvetel egyenlege mrtkig a sajt tkben kimutatott trtkelsi tbbletbl kell levonni;
ii.
(b)
abban az esetben, ha a ktelezettsgben bekvetkez cskkens mrtke meghaladja azt a knyv szerinti rtket, amelyet akkor mutattak volna ki, ha az eszkz rtkt a bekerlsirtk-modell alapjn hatroztk volna meg, a tbbletet azonnal az eredmnyben kell elszmolni; a ktelezettsg mrtkben bekvetkez vltozs arra utal jelzs, hogy szksges lehet trtkelni az eszkzt annak rdekben, hogy a knyv szerinti rtk ne trjen el jelentsen attl az sszegtl, amelyet a mrlegfordulnapon a vals rtk alkalmazsval llaptottak volna meg. Brmely ilyen trtkelst figyelembe kell venni az (a) albekezds alapjn az eredmnybe, valamint a sajt tkbe vezetend sszeg meghatrozsnl. Amennyiben szksges az trtkels, az azonos csoportba tartoz valamennyi eszkzt t kell rtkelni; az IAS 1 elrja, hogy a kzvetlenl a sajt tkben elszmolt bevtel s rfordts tteleket magban a sajttke-vltozsok kimutatsban tegyk kzz. Az ezen elrsnak val megfelels sorn az trtkelsi tbbletnek a ktelezettsg vltozsbl ered vltozst elklnlten kell azonostani, s mint ilyet kell kzztenni.
(c)
(d)
7.
Az eszkz korriglt rtkcskkenthet rtkt az eszkz hasznos lettartama alatt rtkcskkentik. Ily mdon, amint a kapcsold eszkz elrte hasznos lettartama vgt, a ktelezettsgben bekvetkez valamennyi ksbbi vltozst azok felmerlse idpontjban, az eredmnyben kell elszmolni. Ez a bekerlsirtk-modellre s az trtkelsi modellre egyarnt vonatkozik. A diszkont idszakonknt trtn lebontst annak felmerlse idpontjban, az eredmnyben kell elszmolni finanszrozsi kltsgknt. Az IAS 23 alapjn megengedett alternatv eljrs az aktivlsra nem megengedett.
8.
HATLYBALPS NAPJA 9. A gazdlkod egysgnek a jelen rtelmezst a 2004. szeptember 1-jn vagy azt kveten kezdd ves idszakokra kell alkalmaznia. A korbbi alkalmazs javasolt. Ha a gazdlkod egysg egy 2004. szeptember 1-je eltti kezdd idszakra alkalmazza az rtelmezst, kzz kell tennie ezt a tnyt.
TTRS 10. A szmviteli politikban bekvetkez vltozsokat az IAS 8 Szmviteli politika, a szmviteli becslsek vltozsai s hibk standard elrsai alapjn kell elszmolni (1).
(1)
Amennyiben a gazdlkod egysg a jelen rtelmezst egy 2005. janur 1-je eltt kezdd idszakra alkalmazza, akkor az IAS 8 Az idszak nett nyeresge vagy vesztesge, alapvet hibk s a szmviteli politika vltozsai standard korbbi verzijnak rendelkezseit kell kvetnie, kivve ha a gazdlkod egysg a standard mdostott verzijt mr egy korbbi idszakra alkalmazni kezdte.
2008.11.29.
HU

IFRIC 2 RTELMEZS Tagi rszesedsek a szvetkezeti gazdlkod egysgekben s hasonl instrumentumok
L 320/441
HIVATKOZSOK IAS 32 Pnzgyi instrumentumok: kzzttel s bemutats (2003-ban mdostott) (1) IAS 39 Pnzgyi instrumentumok: megjelents s rtkels (2003-ban mdostott)
HTTR 1. Szvetkezeteket s ms hasonl gazdlkod egysgeket kzs gazdasgi vagy trsadalmi ignyek kielgtse cljbl alaptanak. A trvnyek ltalban olyan trsulsknt hatrozzk meg a szvetkezetet, amelynek clja a tagok gazdasgi fejldsnek elsegtse, kzs zleti tevkenysg tjn (az nsegts elve). A tagok rdekeltsgeit a szvetkezetben gyakran a tagi rszesedsekknt, egysgekknt vagy hasonl mdon jellemzik, s azokra az albbiak tagi rszesedsknt hivatkoznak. Az IAS 32 hatrozza meg a pnzgyi instrumentumok pnzgyi ktelezettsgknt vagy sajt tkeknt val besorolsnak elveit. Ezek az elvek klnsen vonatkoznak az olyan eladhat instrumentumok besorolsra, amelyek tulajdonosa eladhatja azokat a kibocstnak, pnzeszkz vagy ms pnzgyi instrumentum ellenben. Ezen elvek alkalmazsa a szvetkezeti egysgekben lv tagi rszesedsekre s hasonl instrumentumokra nehz. A Nemzetkzi Szmviteli Standard Testlet tmogati segtsget krtek annak megrtsben, hogyan alkalmazhatk az IAS 32 elvei a tagi rszesedsekre s a bizonyos tulajdonsgokkal rendelkez, hasonl instrumentumokra, valamint azokra a krlmnyekre vonatkozan, amelyek fennllsakor ezek a tulajdonsgok befolysoljk a ktelezettsgknt vagy sajt tkeknt val besorolst.
2.
HATKR 3. Ez az rtelmezs az IAS 32 hatkrbe tartoz pnzgyi instrumentumokra vonatkozik, belertve a szvetkezeti egysgek tagjai rszre kibocstott olyan pnzgyi instrumentumokat is, amelyek bizonytkul szolglnak a tagoknak a gazdlkod egysgben lv tulajdoni rdekeltsgeire. Ez az rtelmezs nem vonatkozik a gazdlkod egysg sajt tkeinstrumentumaiban teljestend vagy teljesthet pnzgyi instrumentumokra.
KRDS 4. Szmos pnzgyi instrumentum, belertve a tagi rszesedseket is, tketulajdonsgokkal rendelkezik, mint pldul szavazati jog vagy rszvteli jog az osztalk felosztsban. Bizonyos pnzgyi instrumentumok biztostjk a tulajdonos szmra a jogot, hogy pnzeszkzre vagy ms pnzgyi eszkzre vltsa vissza ket, de visszavltsuk korltozott lehet. Hogyan kell rtkelni ezeket a visszavltsi feltteleket annak meghatrozsakor, hogy a pnzgyi instrumentumokat ktelezettsgknt vagy sajt tkeknt kell-e besorolni?
KONSZENZUS 5. A pnzgyi instrumentum (belertve a szvetkezeti egysgekben lv tagi rszesedseket is) tulajdonosnak a visszavltsra vonatkoz szerzdses joga nmagban nem kveteli meg, hogy a pnzgyi instrumentum pnzgyi ktelezettsgknt legyen besorolva. Ehelyett a gazdlkod egysgnek a pnzgyi instrumentumra vonatkoz minden felttelt meg kell vizsglnia annak meghatrozshoz, hogy az pnzgyi ktelezettsgnek vagy sajt tknek minsl-e. E felttelek kz tartoznak a vonatkoz helyi trvnyek s szablyozsok, valamint a gazdlkod egysgnek a besorols idpontjban rvnyes irnytsi alapszerzdse, viszont nem tartoznak ide az ilyen trvnyek, szablyozsok vagy az alapszerzds vrhat jvbeni mdostsai. Azok a tagi rszesedsek, amelyek sajt tknek minslnnek, ha a tagoknak nem lenne joguk a visszavltsra, sajt tknek szmtanak abban az esetben, ha a 7. s 8. bekezdsben szerepl felttelek brmelyike fennll. A ltra szl bettek, belertve a folyszmlkat, a letti szmlkat s a tagok vevknt folytatott tevkenysgekor ltrejv hasonl szerzdseket, a gazdlkod egysg pnzgyi ktelezettsgei. A tagi rszesedsek sajt tknek szmtanak, ha a gazdlkod egysgnek felttel nlkli joga van a tagi rszesedsek visszavltsnak visszautastsra. A helyi trvnyek s szablyozsok, valamint a gazdlkod egysg irnytsi alapszerzdse tbbfle tilalmat hatrozhat meg a tagi rszesedsek visszavltsra vonatkozan, pl. felttel nlkli tilalmakat vagy likviditsi kritriumokon alapul tilalmakat. Ha a visszavltst helyi trvny, szablyozs vagy a gazdlkod egysg irnytsi alapszerzdse felttel nlkl tiltja, akkor a tagi rszesedsek sajt tknek szmtanak. Ugyanakkor a helyi trvny, szablyozs vagy a gazdlkod egysg irnytsi alapszerzdsnek olyan kiktsei, amelyek csak bizonyos felttelek pl. likviditsi korltok teljeslsekor (vagy nem teljeslsekor) tiltjk a visszavltst, nem jelentik azt, hogy a tagi rszesedsek sajt tknek minslnek.
2005 augusztusban az IAS 32 elnevezse IAS 32 Pnzgyi instrumentumok: bemutats standardra vltozott.
6.
7. 8.
(1)
L 320/442
9.
HU
2008.11.29.
A felttel nlkli tilalom lehet abszolt rvny, ha mindennem visszavltst tilt. A felttel nlkli tilalom lehet rszleges, ha akkor tiltja a tagi rszesedsek visszavltst, ha a visszavlts a tagi rszesedsek szmnak vagy a tagi rszesedsekbl befizetett tke sszegnek egy meghatrozott szint al esst okozn. A visszavltsi tilalom al es mennyisg feletti tagi rszesedsek ktelezettsgnek szmtanak, kivve, ha a gazdlkod egysgnek felttel nlkli joga van a visszavlts visszautastsra, ahogy azt a 7. bekezds lerja. Bizonyos esetekben a visszavltsi tilalom al es rszvnyszm vagy a tagi rszesedsekbl befizetett tkesszeg idrl idre vltozhat. A visszavltsi tilalom ilyen vltozsa a pnzgyi ktelezettsgek s a sajt tke kztti tsorolshoz vezet. A kezdeti megjelentskor a gazdlkod egysg vals rtken rtkeli a visszavltsra vonatkoz pnzgyi ktelezettsgt. Visszavltsi tulajdonsggal rendelkez tagi rszesedsek esetn a gazdlkod egysg a visszavltsra vonatkoz pnzgyi ktelezettsg vals rtkt nem hatrozhatja meg alacsonyabb rtken, mint az irnytsi alapszerzdse visszavltsi rendelkezsei vagy a vonatkoz jogszablyok alapjn maximlisan fizetend sszeg, attl az els idponttl diszkontlva, amikortl az sszeg kifizetse ignyelhet (lsd a 3. plda). Ahogy azt az IAS 32 standard 35. bekezdse megkveteli, a tkeinstrumentumok tulajdonosainak trtn felosztsokat kzvetlenl a sajt tkben kell elszmolni, mindennem nyeresgad-elny levonsa utn. A pnzgyi ktelezettsgknt besorolt pnzgyi instrumentumokhoz kapcsold kamatok, osztalkok s ms megtrlsek rfordtsok, fggetlenl attl, hogy ezek a kifizetett sszegek jogilag osztalknak, kamatnak vagy msnak minslnek-e. A. fggelk, amely a konszenzus szerves rszt kpezi, pldkat hoz a konszenzus alkalmazsra.
10.
11.
12.
KZZTTEL 13. Ha a visszavltsi tilalom vltozsa a pnzgyi ktelezettsgek s a sajt tke kztti tsorolshoz vezet, a gazdlkod egysgnek elklntetten kzz kell tennie az tsorols sszegt, idztst s okt.
HATLYBALPS NAPJA 14. Ezen rtelmezs hatlybalpsnek napja s ttrsi kvetelmnyei megegyeznek a (2003-ban mdostott) IAS 32-re vonatkozkkal. A gazdlkod egysgnek a jelen rtelmezst a 2005. janur 1-jn vagy azt kveten kezdd ves idszakokra kell alkalmaznia. Ha egy gazdlkod egysg a jelen rtelmezst egy 2005. janur 1-je eltt kezdd idszakra alkalmazza, ezt a tnyt kzz kell tennie. A jelen rtelmezst visszamenlegesen kell alkalmazni.
Fggelk A konszenzus alkalmazsnak pldi Ez a fggelk az rtelmezs szerves rszt kpezi. A1. A jelen fggelk az IFRIC konszenzus alkalmazsnak ht pldjt mutatja be. Ezek a pldk nem alkotnak teljes kr listt; ms tnyllsok is elfordulhatnak. Mindegyik plda felttelezi, hogy nem ll fenn a pldban nem szerepl olyan felttel, amely megkveteln a pnzgyi instrumentum pnzgyi ktelezettsgknt val besorolst.
FELTTEL NLKLI JOG A VISSZAVLTS VISSZAUTASTSRA (7. bekezds) 1. plda Tnyek A2. A gazdlkod egysg alapszerzdse kimondja, hogy a visszavltsra a gazdlkod egysg kizrlagos rendelkezse alapjn kerl sor. Az alapszerzds nem tartalmaz a rendelkezsre vonatkoz tovbbi kifejtst vagy korltozst. Mind ez idig a gazdlkod egysg sohasem tagadta meg a tagi rszesedsek visszavltst, br az irnyt testlet rendelkezik az ehhez szksges joggal.
Besorols A3. A gazdlkod egysgnek felttel nlkli joga van a visszavlts visszautastsra s a tagi rszesedsek sajt tknek szmtanak. Az IAS 32 fellltja a besorolsnak a pnzgyi instrumentum felttelein alapul alapelveit, s megjegyzi, hogy a diszkrecionlis kifizetsek gyakorlata vagy szndka nem vltja ki a ktelezettsgknti besorolst. Az IAS 32 standard AG26. bekezdse kimondja:
2008.11.29.
HU
L 320/443
A nem visszavlthat elsbbsgi rszvnyek esetn a megfelel besorolst a rszvnyekhez esetlegesen kapcsold egyb jogok hatrozzk meg. A besorols a szerzdses megllapods tartalmnak, valamint a pnzgyi ktelezettsg s a tkeinstrumentum fogalmainak sszevetsn alapul. Amennyiben az elsbbsgi rszvnyekre trtn halmozd vagy nem halmozd kifizetsekrl a kibocst hatroz, gy a rszvnyek tkeinstrumentumnak minslnek. Az elsbbsgi rszvnyek tkeinstrumentumknt vagy pnzgyi ktelezettsgknt val besorolsra nincs hatssal pldul: (a) (b) (c) a korbbi nyeresgfelosztsi gyakorlat; a jvbeni nyeresgfelosztsra vonatkoz szndk; a kibocst trzsrszvnyeinek rra gyakorolt esetleges negatv hats, amennyiben nem kerl sor nyeresgfelosztsra (a trzsrszvnyek utni osztalkkifizetsre vonatkoz korltozs miatt, ha az elsbbsgi rszvnyek utn nem trtnik osztalk kifizets); a kibocst tartalkainak sszege; a kibocst valamely idszakra vonatkoz eredmny vrakozsa; vagy a kibocst arra val kpessge vagy kptelensge, hogy az adott idszak eredmnynek sszegt befolysolja.
(d) (e) (f)
2. plda Tnyek A4. A gazdlkod egysg alapszerzdse kimondja, hogy a visszavltsra a gazdlkod egysg kizrlagos rendelkezse alapjn kerl sor. Az alapszerzds azonban kijelenti, hogy a visszavltsi krelem jvhagysa automatikus, kivve, ha a gazdlkod egysg nem kpes a likviditsra vagy a tartalkolsra vonatkoz helyi szablyozs megsrtse nlkl fizetni.
Besorols A5. A gazdlkod egysgnek nincs felttel nlkli joga a visszavlts visszautastsra s a tagi rszesedsek pnzgyi ktelezettsgek. A fent rszletezett korltozsok a gazdlkod egysgnek a ktelezettsge rendezsre vonatkoz kpessgn alapulnak. A visszavltst csak akkor korltozzk, ha a likviditsi vagy tartalkolsi kvetelmnyek nem teljeslnek, s abban az esetben is csak a teljesls idpontjig. Ebbl kvetkezen az IAS 32 ltal lefektetett elveknek megfelelen nem eredmnyezik a pnzgyi instrumentum sajt tkeknt val besorolst. Az IAS 32 standard AG25. bekezdse kimondja: Elsbbsgi rszvnyeket klnfle jogokkal lehet kibocstani. Az elsbbsgi rszvny pnzgyi ktelezettsgknt vagy sajt tkeknt trtn besorolsra vonatkoz dnts meghozatalakor a gazdlkod egysg felmri a rszvnyhez kapcsold jogokat, hogy megllaptsa, rendelkezik-e a rszvny a pnzgyi ktelezettsgek alapvet jellegzetessgvel. Pldul egy elsbbsgi rszvny, amely meghatrozott idpontban, vagy a rszvnyes vlasztsa alapjn visszavltand, megfelel a pnzgyi ktelezettsg defincijnak, mivel a kibocstnak ktelezettsge ll fenn pnzgyi eszkzket tadni a rszvnyek birtokosainak. Az, hogy a kibocst a szerzdsben megjellt idpontban akr forrshiny, trvnyes korltozs, vagy elegend nyeresg vagy tartalk rendelkezsre llsa hinyban nem kpes eleget tenni az elsbbsgi rszvny trlesztsvel kapcsolatos ktelmnek, nem teszi semmiss a ktelmet. [Kiemels hozzadva]
A VISSZAVLTSRA VONATKOZ TILALMAK (8. s 9. bekezds) 3. plda Tnyek A6. A szvetkezeti egysg klnbz idpontokban s klnbz sszegekre vonatkozan az albbi rszesedseket bocstotta ki tagjai rszre: (a) (b) 20X1. janur 1-jn 100 000 rszeseds, egyenknt 10 CU rtkben (1 000 000 CU); 20X2. janur 1-jn 100 000 rszeseds, egyenknt 20 CU rtkben (tovbbi 2 000 000 CU, gy a kibocstott rszesedsek teljes sszege 3 000 000 CU).
A rszvnyek a kibocstsi sszegen ltra szlan visszavlthatk.
L 320/444
A7.
HU
2008.11.29.
A szvetkezet alapszerzdse kimondja, hogy a kumullt visszavltsok nem haladhatjk meg a brmikor forgalomban lv tagi rszesedsek legmagasabb szmnak 20 szzalkt. 20X2. december 31-n a gazdlkod egysg 200 000 forgalomban lv rszesedssel rendelkezik. Ez mind ez idig a forgalomban lv rszesedsek legnagyobb szma s eddig nem vltottak vissza rszesedst. 20X3. janur 1-jn a gazdlkod egysg mdostja irnytsi alapszerzdst, s felemeli a halmozd visszavlts rtkt a brmikor forgalomban lv tagi rszesedsek legmagasabb szmnak 25 szzalkra.
Besorols Az irnytsi alapszerzds mdostst megelzen A8. A visszavltsi tilalmat meghalad tagi rszesedsek pnzgyi ktelezettsgnek szmtanak. A gazdlkod egysg vals rtken rtkeli ezt a pnzgyi ktelezettsget a kezdeti megjelentskor. Mivel ezek a rszvnyek ltra szlan visszavlthatk, a szvetkezet meghatrozza az ilyen pnzgyi ktelezettsgek vals rtkt, az IAS 39 standard 49. bekezdse rtelmben, amely a kvetkezket mondja ki: A ltra szl pnzgyi ktelezettsg (pl. ltra szl bett) vals rtke nem kevesebb, mint a ltra szlan megfizetend sszeg Kvetkezskppen a szvetkezet pnzgyi ktelezettsgknt sorolja be a visszavltsi rendelkezsek rtelmben fennll, ltra szlan fizetend maximlis sszeget. 20X1. janur 1-jn a visszavltsi rendelkezsek rtelmben fizetend maximlis sszeg 20 000 rszeseds, egyenknt 10 CU ron. Kvetkezskppen a szvetkezet 200 000 CU-t pnzgyi ktelezettsgknt, 800 000 CU-t pedig sajt tkeknt sorol be. A 20 CU rtken kibocstott j rszesedsek miatt azonban 20X2. janur 1-jn a visszavltsi rendelkezsek rtelmben fizetend maximlis sszeg 40 000 rszesedsre ntt, egyenknt 20 CU rtkben. A 20 CU rtk tovbbi rszesedsek kibocstsa j ktelezettsget teremt, amelyet a kezdeti megjelentskor, vals rtken kell figyelembe venni. Ezen rszesedsek kibocstsa utn a ktelezettsg a teljes rszesedskibocsts (200 000) 20 szzalka 20 CU rtken figyelembe vve, vagy 800 000 CU. Ez megkveteli tovbbi 600 000 CU ktelezettsg megjelentst. Ebben a pldban nyeresg vagy vesztesg nem kerl megjelentsre. Kvetkezskppen a gazdlkod egysg most 800 000 CU-t sorol be pnzgyi ktelezettsgknt s 2 200 000 CU-t sajt tkeknt. Ez a plda felttelezi, hogy 20X1. janur 1-je s 20X2. december 31-e kztt ezek az sszegek nem vltoznak.
A9.
Az irnytsi alapszerzds mdostst kveten A10. Az irnytsi alapszerzds mdostst kveten a szvetkezeti egysgtl most mr ignyelhet maximum a forgalomban lv rszesedsei 25 szzalknak, vagy maximum 50 000 rszesedsnek a visszavltsa, egyenknt 20 CU rtkben. Kvetkezskppen 20X3. janur 1-jn a szvetkezet 1 000 000 CU-t sorol be pnzgyi ktelezettsgknt, amely a visszavltsi rendelkezsek rtelmben fizetend maximlis sszeg, az IAS 39 standard 49. bekezdse rtelmben. Azaz 20X3. janur 1-jn a sajt tkbl a pnzgyi ktelezettsgek kz sorol t 200 000 CU-t, s 2 000 000 CU tovbbra is sajt tkeknt marad besorolva. Ebben a pldban a gazdlkod egysg nem jelent meg nyeresget vagy vesztesget az tsorolskor.
4. plda Tnyek A11. A szvetkezetek mkdsre vonatkoz helyi trvny vagy a gazdlkod egysg irnytsi alapszerzdse megtiltja a tagi rszesedsek visszavltst a gazdlkod egysg szmra abban az esetben, ha a visszavlts a tagi rszesedsekbl szrmaz befizetett tkt a tagi rszesedsekbl szrmaz befizetett jegyzett tke legmagasabb rtknek 75 szzalka al cskkenten. Egy adott szvetkezet esetben a legnagyobb sszeg 1 000 000 CU. A mrleg fordulnapjn a befizetett tke egyenlege 900 000 CU.
Besorols A12. Ebben az esetben 750 000 CU lenne besorolva sajt tkeknt, s 150 000 CU pnzgyi ktelezettsgknt. A mr idzett bekezdsen fell az IAS 32 standard 18(b) bekezdse rszben kimondja a kvetkezt: az olyan pnzgyi instrumentum, amely azt a jogot biztostja birtokosnak, hogy azt a kibocstnak viszszaadhassa pnzeszkzrt vagy egyb pnzgyi eszkzrt cserben (eladhat instrumentum), pnzgyi ktelezettsg. Ez mg akkor is gy van, amikor a pnzeszkzk vagy egyb pnzgyi eszkzk sszegt valamely index vagy ms olyan ttel alapjn hatrozzk meg, amely idkzben nvekedhet vagy cskkenhet, valamint amikor az eladhat instrumentum jogi formja jogot biztost a birtokos szmra a kibocst eszkzeiben val maradvnyrdekeltsgre. Az opci meglte arra, hogy a birtokos az adott instrumentumot visszaszolgltathassa a kibocstnak pnzeszkzrt vagy egyb pnzgyi eszkzrt cserbe, azt jelenti, hogy az eladhat instrumentum megfelel a pnzgyi ktelezettsg fogalmnak. A13. Az ebben a pldban ismertetett visszavltsi tilalom klnbzik az IAS 32 standard 19. s AG25. bekezdseiben foglalt korltozsoktl. Azok a korltozsok a gazdlkod egysg azon kpessgt korltozzk, hogy megfizesse a pnzgyi ktelezettsg miatt esedkes sszeget, azaz csak, ha bizonyos felttelek teljeslnek, akkor akadlyozzk
2008.11.29.
HU
L 320/445
meg a ktelezettsg kifizetst. Ezzel ellenttben ez a plda a bizonyos sszeg feletti visszavlts felttel nlkli tilalmt ismerteti, fggetlenl attl, hogy a szvetkezet kpes-e visszavltani a tagi rszesedseket (pl. kszpnzforrsai, nyeresge vagy feloszthat tartalkai rvn). Valjban a visszavlts tilalma megakadlyozza a gazdlkod egysget abban, hogy fizetsi ktelezettsget vllaljon azrt, hogy a befizetett tke egy bizonyos meghatrozott sszegnl tbbet vltson vissza. Emiatt a visszavltsi tilalom al es rszesedshnyad nem szmt pnzgyi ktelezettsgnek. Mg az egyes tagok rszesedsei kln-kln visszavlthatk, a forgalomban lv teljes rszesedsmennyisg bizonyos hnyada kizrlag a gazdlkod egysg megszntetse esetn vlthat vissza.
5. plda Tnyek A14. Az e pldban szerepl tnyek megegyeznek a 4. pldban ismertetettekkel. Ezenfell a mrleg fordulnapjn a helyi trvnyek ltal meghatrozott likviditsi kvetelmnyek megakadlyozzk a gazdlkod egysget a tagi rszesedsek visszavltsban, ha az ltala birtokolt pnzeszkzk s rvid tv befektetsek nem nagyobbak egy meghatrozott sszegnl. A mrleg fordulnapjn e likviditsi kvetelmnyek hatsa, hogy a gazdlkod egysg nem fizethet ki 50 000 CU-nl nagyobb sszeget a tagi rszesedsek visszavltsra.
Besorols A15. Akrcsak a 4. pldban, a gazdlkod egysg 750 000 CU-t sorol be sajt tkeknt, s 150 000 CU-t pnzgyi ktelezettsgknt. Ennek oka, hogy a ktelezettsgknt besorolt sszeg a gazdlkod egysgnek a visszavlts visszautastsra vonatkoz felttel nlkli jogn alapul, nem pedig olyan feltteles korltozsokon, amelyek csak likviditsi vagy ms felttelek nem teljeslsekor akadlyozzk meg a visszavltst, s akkor is csak e felttelek teljeslsig. Az IAS 32 standard 19. s AG25. bekezdsei vonatkoznak erre az esetre.
6. plda Tnyek A16. A gazdlkod egysg irnytsi alapszerzdse megtiltja a tagi rszesedsek visszavltst, kivve a megelz hrom vben j vagy meglv tagok szmra tovbbi tagi rszesedsek kibocstsbl befoly bevtel mrtkt. A tagi rszesedsek kibocstsbl szrmaz bevtelt azon rszesedsek visszavltsra kell fordtani, amelyeknek viszszavltst a tagok krtk. A megelz hrom v folyamn a tagi rszesedsek kibocstsbl szrmaz bevtel 12 000 CU volt, s nem vltottak vissza tagi rszesedst.
Besorols A17. A gazdlkod egysg 12 000 CU rtk tagi rszesedst sorol a pnzgyi ktelezettsgek kz. A 4. pldban levont kvetkeztetsekkel sszhangban, a visszavlts felttel nlkli tilalma ltal rintett tagi rszesedsek nem pnzgyi ktelezettsgek. Ilyen felttel nlkli tilalom vonatkozik a megelz hrom v eltt kibocstott rszesedsekbl befoly bevtelnek megfelel sszegre, kvetkezskppen ez az sszeg sajt tknek szmt. A megelz hrom ven bell kibocstott rszesedsekbl szrmaz bevtelre azonban nem vonatkozik a visszavlts felttel nlkli tilalma. Kvetkezskppen a megelz hrom ven bell a tagi rszesedsek kibocstsbl szrmaz bevtel pnzgyi ktelezettsget keletkeztet, egszen addig, amg mr nem hasznlhat fel a tagi rszesedsek viszszavltsra. Ennek kvetkeztben a gazdlkod egysg a hrom megelz v folyamn kibocstott rszvnyekbl befoly bevtelnek megfelel pnzgyi ktelezettsggel rendelkezik, levonva belle az ebben az idszakban megvalstott visszavltsokat.
7. plda Tnyek A18. A gazdlkod egysg egy szvetkezeti bank. A szvetkezeti bankok tevkenysgt szablyoz helyi trvny kimondja, hogy a gazdlkod egysg sszes nyitott ktelezettsgnek (a szablyozsban meghatrozott kifejezs magban foglalja a tagi rszesedseket is) legalbb 50 %-a a tagok befizetett tkjnek formjban kell lennie. A szablyozs hatsa, hogy ha a szvetkezet sszes nyitott ktelezettsge tagi rszeseds formjban van, akkor a szvetkezet mindet vissza is vlthatja. 20X1. december 31-n a szvetkezet sszesen 200 000 CU rtk nyitott ktelezettsggel rendelkezik, amelybl 125 000 CU tagi rszeseds. A tagi rszesedsekre vonatkoz felttelek engedlyezik a tulajdonos szmra a ltra szl visszavltst, s a gazdlkod egysg alapszerzdse sem korltozza a visszavltst.
L 320/446
HU
Besorols A19.
2008.11.29.
Ebben a pldban a tagi rszesedsek pnzgyi ktelezettsgknt vannak besorolva. A visszavltsi tilalom hasonl az IAS 32 standard 19. s AG25. bekezdseiben ismertetett korltozsokhoz. A korltozs felttelesen korltozza a gazdlkod egysg azon kpessgt, hogy megfizesse a pnzgyi ktelezettsg miatt esedkes sszeget, azaz, csak ha bizonyos felttelek teljeslnek, akkor akadlyozzk meg a ktelezettsg kifizetst. Konkrtabban, a gazdlkod egysgtl kvetelhet lenne a tagi rszesedsek teljes sszegnek (125 000 CU) kifizetse, ha az sszes ms ktelezettsgt (75 000 CU) visszafizette. Kvetkezskppen a visszavlts tilalma nem akadlyozza meg a gazdlkod egysget abban, hogy pnzgyi ktelezettsget vllaljon fel a tagi rszesedsek meghatrozott szmt vagy a befizetett tke meghatrozott sszegt meghalad visszavltsra. Ez csak addig teszi lehetv a gazdlkod szervezet szmra a visszavlts elhalasztst, amg a msik felttel, azaz a tbbi ktelezettsg visszafizetse, nem teljesl. Az ebben a pldban szerepl tagi rszesedsek nem esnek a visszavlts felttel nlkli tilalma al, s emiatt pnzgyi ktelezettsgnek minslnek.
2008.11.29.
HU

IFRIC 4 RTELMEZS Annak meghatrozsa, hogy egy megllapods tartalmaz-e lzinget
L 320/447
HIVATKOZSOK IAS 8 Szmviteli politikk, a szmviteli becslsek vltozsai s hibk IAS 16 Ingatlanok, gpek s berendezsek (2003-ban mdostott) IAS 17 Lzingek (2003-ban mdostott) IAS 38 Immaterilis javak (2004-ben mdostott)
HTTR 1. A gazdlkod egysg megllapodsra lphet, amely llhat egy gyletbl vagy a vonatkoz gyletek sorozatbl, amely jogi szempontbl nem lzing formjban jn ltre, de eszkz (pl. ingatlanok, gpek s berendezsek) hasznlatnak jogt adja t egyszeri vagy sorozatos fizets ellenben. Azon megllapodsok kz, ahol az egyik gazdlkod egysg (a szllt) egy eszkz hasznlatnak jogt adhatja t msik gazdlkod egysgnek (a vevnek), gyakran a vonatkoz szolgltatsokkal egytt, a kvetkezk tartoznak: kiszervezsi megllapodsok (pl. egy gazdlkod egysg adatfeldolgoz tevkenysgnek kiszervezse), megllapodsok a tvkzlsi ipargban, ahol hlzatteljestmny-szlltk ktnek szerzdseket arra, hogy vevknek teljestmnyre vonatkoz jogokat biztostanak, vidd vagy fizess tpus s hasonl szerzdsek, ahol a vevk meghatrozott kifizetseket teljestenek, fggetlenl attl, hogy sor kerlt-e a szerzdsben szerepl termkek vagy szolgltatsok leszlltsra (pl. olyan vidd vagy fizess tpus szerzds esetn, amely a szllt ramfejlesztje teljestmnynek lnyegben teljes megszerzsre vonatkozik).
2.
Ez az rtelmezs tmutatst nyjt annak meghatrozshoz, hogy az ilyen megllapodsok lzingnek minslnek-e, vagy hogy tartalmaznak-e lzinget, amelyet az IAS 17-nek megfelelen kell elszmolni. Nem tartalmaz ugyanakkor tmutatst annak meghatrozshoz, hogy a lzinget hogyan kell besorolni azon standard rtelmben. Egyes megllapodsoknl a mgttes eszkz, amely a lzing trgyt kpezi egy nagyobb eszkz hnyada. Ez az rtelmezs nem foglalkozik azzal, hogy hogyan kell meghatrozni azt, hogy egy nagyobb eszkz hnyada maga mikor minsl mgttes eszkznek az IAS 17 alkalmazsa szempontjbl. Mindazonltal a jelen rtelmezs hatkrbe tartoznak az olyan megllapodsok, amikor a mgttes eszkz elszmolsi egysgnek minsl az IAS 16 vagy az IAS 38 rtelmben.
3.
HATKR 4. Ez az rtelmezs nem vonatkozik azokra a megllapodsokra, amelyek az IAS 17 hatkrbl kizrt lzingek vagy ilyeneket tartalmaznak.
KRDSEK 5. Ez az rtelmezs a kvetkez krdsekkel foglalkozik: (a) hogyan kell meghatrozni, hogy egy megllapods az IAS 17-ben meghatrozott lzing-e vagy lzinget tartalmaz-e; mikor kell megvizsglni vagy fellvizsglni, hogy egy megllapods lzing-e vagy lzinget tartalmaz-e; s ha egy megllapods lzing vagy lzinget tartalmaz, hogyan kell a lzingre vonatkoz kifizetseket elvlasztani a megllapods egyb elemeire vonatkoz kifizetsektl.
(b) (c)
KONSZENZUS Annak meghatrozsa, hogy egy megllapods lzing-e, vagy tartalmaz-e lzinget 6. Annak meghatrozsa, hogy egy megllapods lzing-e, vagy tartalmaz-e lzinget, a megllapods tartalmn kell, hogy alapuljon, s annak vizsglatt kveteli meg, hogy: (a) a megllapods teljestse konkrt eszkz vagy eszkzk (az eszkz) hasznlattl fgg-e; s
L 320/448
HU
(b)

a megllapods az eszkz hasznlatnak jogt adja-e t.
2008.11.29.
A megllapods teljestse konkrt eszkz hasznlattl fgg 7. Br egy konkrt eszkz egyrtelmen meg lehet hatrozva a megllapodsban, az nem minsl lzinggylet trgynak abban az esetben, ha a megllapods teljestse nem fgg a konkrt eszkz hasznlattl. Ha pldul a szllt egy meghatrozott mennyisg rut vagy szolgltatst kteles szlltani, s jogban ll s kpes ezeket az rukat vagy szolgltatsokat ms, a megllapodsban nem szerepl eszkzk felhasznlsval szlltani, akkor a megllapods teljestse nem fgg a konkrt eszkztl, s a megllapods nem tartalmaz lzinget. Olyan garancilis ktelem, amely a konkrt eszkz nem megfelel mkdsekor megengedi vagy megkveteli ugyanannak vagy hasonl eszkznek a helyettestst, nem zrja ki a lzinggyletknt val kezelst. Ezenkvl, egy szerzdses kikts (fgg vagy msmilyen), amely egy meghatrozott idpontban vagy azt kveten brmilyen okbl megengedi vagy megkveteli a szllttl az egyb eszkzkkel val helyettestst, nem zrja ki a lzinggyletknt val kezelst a helyettests idpontjt megelzen. Az eszkz hallgatlagosan meghatrozott, ha pldul a szllt csak egy eszkzt birtokol vagy lzingel a ktelem teljestsre, s gazdasgilag nem megvalsthat vagy kivitelezhet a szllt szmra ms eszkzk hasznlatval teljesteni a ktelmet.
8.
A megllapods tadja az eszkz hasznlatnak jogt 9. A megllapods akkor adja t az eszkz hasznlatnak jogt, ha a megllapods tadja a vevnek (lzingbevev) a mgttes eszkz hasznlata feletti ellenrzs jogt. A mgttes eszkz hasznlata feletti ellenrzs jogt akkor adtk t, ha az albbi felttelek brmelyike teljesl: (a) a vevnek kpessge vagy joga van zemeltetni az eszkzt, vagy irnytani msokat az eszkz ltala meghatrozott mdon val zemeltetsre, mikzben az eszkz teljestmnynek vagy ms hasznossgnak jelentktelennl nagyobb rszvel rendelkezik, vagy azt ellenrzi; a vevnek kpessge vagy joga van a mgttes eszkzhz val fizikai hozzfrst ellenrizni, mikzben az eszkz teljestmnynek vagy ms hasznossgnak jelentktelennl nagyobb rszvel rendelkezik, vagy azt ellenrzi; a tnyek s krlmnyek azt jelzik, hogy esetleges a valsznsge annak, hogy a vevtl klnbz egy vagy tbb fl az eszkzzel a megllapods idtartama alatt ellltott vagy ltrehozott teljestmny jelentktelennl nagyobb rszt megszerzi, s a vev ltal a teljestmnyrt fizetend sszeg nincs sem szerzds alapjn a teljestmny egysgeihez ktve, sem nem egyenl a teljestmnynek a leszlltskor aktulis egysgenknti piaci rval.
(b)
(c)
Annak vizsglata s fellvizsglata, hogy egy megllapods lzing-e, vagy tartalmaz-e lzinget 10. Annak vizsglatt, hogy egy megllapods tartalmaz-e lzinget, az sszes tny s krlmny alapjn kell elvgezni a megllapods kezdetekor, amely a megllapods idpontja s a feleknek a megllapods legfontosabb feltteleiben val megllapodsnak idpontja kzl a korbbi. Annak fellvizsglatt a megllapods kezdett kveten, hogy egy megllapods tartalmaz-e lzinget, csak akkor kell elvgezni, ha az albbi felttelek brmelyike teljesl: (a) (b) megvltoznak a szerzdses felttelek, kivve, ha a mdosts csak megjtja vagy kiterjeszti a megllapodst; lehvnak egy megjtsi opcit, vagy a megllapodsban rszt vev felek annak kiterjesztsben egyeznek meg, kivve, ha a megjts vagy a kiterjeszts kezdetben is szerepelt a lzingfelttelek kztt, az IAS 17 standard 4. bekezdsnek megfelelen. A megllapods olyan megjtst vagy kiterjesztst az eredeti megllapods idtartamnak vge eltt, amely nem jelenti az eredeti megllapods brmely felttelnek a mdostst, a 6. s 9. bekezds alapjn csak a megjtsi vagy kiterjesztsi idszak tekintetben kell rtkelni; vltozs trtnik annak meghatrozsban, hogy a teljests fgg-e egy konkrt eszkztl; az eszkz jelentsen megvltozik, pldul jelents fizikai talakuls az ingatlanban, gpben vagy berendezsben.
(c) (d)
11.
A megllapods fellvizsglatnak a fellvizsglat idpontjban fennll tnyeken s krlmnyeken kell alapulnia, belertve a megllapods htralv idtartamt is. A becsls vltozsai (pldul a vevnek vagy ms potencilis vevknek szlltand teljestmny becslt sszege) nem vlthat ki fellvizsglatot. Ha egy megllapodst fellvizsglnak, s gy tlik meg, hogy az lzinggyletet tartalmaz (vagy nem tartalmaz), a lzingelszmolst kell alkalmazni (vagy meg kell szntetni a lzingelszmols alkalmazst): (a) a 10. bekezds (a), (c) vagy (d) esetben akkortl, amikor a krlmnyeknek a fellvizsglatra okot ad vltozsa bekvetkezik;
2008.11.29.
HU
(b)

a 10. bekezds (b) esetben a megjtsi vagy kiterjesztsi idszak kezdettl.
L 320/449
A lzingre vonatkoz fizetsek elklntse egyb fizetsektl 12. Ha egy megllapods lzinget tartalmaz, akkor a megllapodsban rszt vev feleknek az IAS 17 kvetelmnyeit kell alkalmazniuk a megllapods lzingelemre, kivve, ha az IAS 17 standard 2. bekezdse rtelmben menteslnek e kvetelmnyek all. Kvetkezskppen, ha egy megllapods lzinget tartalmaz, akkor az IAS 17 standard 719. bekezdsei rtelmben a lzing pnzgyi lzingnek vagy operatv lzingnek minsl. A megllapods egyb, az IAS 17 hatkre al nem tartoz elemeit ms standardoknak megfelelen kell elszmolni. Az IAS 17 kvetelmnyeinek alkalmazsa cljbl, a megllapods ltal megkvetelt fizetseket s egyb ellenrtket a megllapods kezdetekor vagy a megllapods fellvizsglatakor, azok relatv vals rtke alapjn kell elklnteni a lzingre vonatkoz s az egyb elemekre vonatkoz rszekre. Az IAS 17 standard 4. bekezdsben meghatrozott minimlis lzingfizetsek csak a lzingre vonatkoz fizetseket tartalmazzk (azaz az eszkz hasznlati jogrt fizetend sszegeket), s nem tartalmazzk a megllapods egyb elemeire (pl. szolgltatsok s inputkltsgek) vonatkoz fizetseket. Bizonyos esetekben a lzingre vonatkoz fizetsek elvlasztsa a megllapods egyb elemeire vonatkoz fizetsektl megkveteli, hogy a vev becslsi technikt alkalmazzon. A vev pldul megbecslheti a lzingfizetseket egy ms elemeket nem tartalmaz, hasonl eszkzre vonatkoz lzingmegllapodsnak a figyelembevtelvel; vagy a megllapods ms elemeirt teljestend fizetseknek hasonl megllapodsok alapjn trtn megbecslsvel, majd e fizetsek levonsval a megllapods szerinti teljes fizetsekbl. Ha a vev gy tli meg, hogy kivitelezhetetlen a fizetsek megbzhat klnvlasztsa, akkor: (a) pnzgyi lzing esetn egy eszkzt s egy ktelezettsget kell megjelentenie a 7. s 8. bekezdsben a lzing trgyaknt meghatrozott mgttes eszkz vals rtkvel egyenl sszegben. Ezt kveten a ktelezettsget cskkenteni kell, ahogy a fizetsek megtrtnnek, s a ktelezettsgre vonatkoz, szmtott pnzgyi rfordtst megjelentik a vev jrulkos kamatlbnak alkalmazsval (1), operatv lzing esetn a megllapods rtelmben fennll sszes fizetst lzingdjknt kell kezelnie az IAS 17 kzztteli elrsainak val megfelels rdekben, azonban i. ezeket a kifizetseket az olyan ms megllapodsokban szerepl minimlis lzingfizetsektl elklntve kell kzztennie, amelyek nem tartalmaznak nem lzinggel kapcsolatos elemekre vonatkoz fizetseket; s ki kell jelentenie, hogy a kzztett fizetsek tartalmaznak a megllapods nem lzinggel kapcsolatos elemeire vonatkoz fizetseket is.
13.
14.
15.
(b)
ii.
HATLYBALPS NAPJA 16. A gazdlkod egysgnek a jelen rtelmezst a 2006. janur 1-jn vagy azt kveten kezdd ves idszakokra kell alkalmaznia. A korbbi alkalmazs javasolt. Amennyiben a gazdlkod egysg a jelen rtelmezst egy 2006. janur 1-je eltt kezdd idszakra alkalmazza, ezt a tnyt kzz kell tennie.
TMENET 17. Az IAS 8 meghatrozza, hogyan kezelje egy gazdlkod egysg az rtelmezs kezdeti alkalmazsa miatt a szmviteli politikban bekvetkez vltozst. Az rtelmezs els alkalmazsakor a gazdlkod egysg nem kteles teljesteni ezeket a kvetelmnyeket. Ha a gazdlkod egysg l ezzel a felmentssel, akkor az rtelmezs 69. bekezdst azokra a megllapodsokra kell alkalmaznia, amelyek mr lteztek annak a legkorbbi idszaknak a kezdetn, amelyre vonatkozan az IFRS-ek szerinti sszehasonlt adatokat bemutatnak, az adott idszak kezdetn fennll tnyek s krlmnyek alapjn.
(1)
Azaz a lzingbevevnek az IAS 17 standard 4. bekezdsben meghatrozott jrulkos kamatlbval.
L 320/450
HU

IFRIC 5 RTELMEZS
2008.11.29.
A leszerelsi, a helyrelltsi s a krnyezetrehabilitcis pnzalapokbl szrmaz rdekeltsgekre vonatkoz jogok
HIVATKOZSOK IAS 8 Szmviteli politika, a szmviteli becslsek vltozsai s hibk IAS 27 Konszolidlt s egyedi pnzgyi kimutatsok IAS 28 Trsult vllalkozsokban lv befektetsek IAS 31 Kzs vllalkozsokban lv rdekeltsgek IAS 37 Cltartalkok, fgg ktelezettsgek s fgg kvetelsek IAS 39 Pnzgyi instrumentumok: megjelents s rtkels (2003-ban mdostott) SIC-12 Konszolidls specilis cl gazdlkod egysgek (2004-ben mdostott)
HTTR 1. A leszerelsi, a helyrelltsi s a krnyezetrehabilitcis pnzalapok (a tovbbiakban leszerelsi pnzalapok vagy pnzalapok) clja eszkzk elklntse a gpek (pl. atomerm) vagy egyes berendezsek (pl. gpjrmvek) leszerelsre vonatkoz bizonyos vagy sszes kltsg fedezse, vagy krnyezetrehabilitci vgzse (mint pldul a vzszennyezs megszntetse vagy aknamez helyrelltsa) a tovbbiakban egyttesen: leszerels. Az ezekhez a pnzalapokhoz val hozzjruls lehet nkntes vagy trvny ltal megkvetelt. A pnzalapok a kvetkez szerkezetek valamelyikvel rendelkezhetnek: (a) egy hozzjrul ltal, a sajt leszerelsi ktelmeinek teljestse rdekben ltrehozott pnzalapok, egy konkrt helysznre vagy szmos, fldrajzilag sztszrtan elhelyezked helysznre vonatkozan; tbb hozzjrul ltal, elklnlt vagy kzs leszerelsi ktelmeik teljestse rdekben ltrehozott pnzalapok, ha a hozzjrulk hozzjrulsuk mrtkig jogosultak a leszerelsi kltsgek visszatrtsre s a hozzjrulsbl keletkez minden tnyleges nyeresgre, levonva a pnzalap mkdtetsnek kltsgeibl val rszesedsket. A hozzjrulk ktelesek lehetnek tovbbi hozzjrulsokat tenni, pldul abban az esetben, ha egy msik hozzjrul csdbe megy; tbb hozzjrul ltal, elklnlt vagy kzs leszerelsi ktelmeik teljestse rdekben ltrehozott pnzalapok, amikor a hozzjruls megkvetelt szintje a hozzjrul tnyleges tevkenysgn alapul, s az adott hozzjrul ltal szerzett haszon annak mltbeli tevkenysgn alapul. Ilyen esetben eltrs lehet a hozzjrul ltal adott (a tnyleges tevkenysgen alapul) hozzjruls sszege s a pnzalapbl realizland (a mltbeli tevkenysgen alapul) rtk kztt.
2.
(b)
(c)
3.
Az ilyen pnzalapok ltalban a kvetkez tulajdonsgokkal rendelkeznek: (a) (b) a pnzalapot fggetlen kurtorok nllan mkdtetik; a gazdlkod egysgek (hozzjrulk) hozzjrulst adnak a pnzalapnak, amelyet klnfle eszkzkbe fektetnek be, amelyek kztt lehetnek adssg- s tkebefektetsek, s amelyek rendelkezsre llnak a hozzjrulk leszerelsi kltsgei kifizetsnek segtsre. A kurtorok hatrozzk meg, hogyan fektetik be a hozzjrulsokat, a pnzalap irnyad dokumentumai s a vonatkoz trvnyek s egyb szablyok ltal meghatrozott korltozsok figyelembevtelvel; a hozzjrulk megtartjk a leszerelsi kltsgek megfizetsre vonatkoz ktelmet. A hozzjrulk azonban visszatrtst kaphatnak a leszerelsi kltsgekre a pnzalapbl a felmerlt leszerelsi kltsgek s a hozzjrulnak a pnzalap eszkzeiben val rszesedse kzl az alacsonyabb sszegig; a hozzjrulk korltozottan vagy egyltaln nem frhetnek hozz a pnzalap eszkzeinek tbblethez, a megfelel leszerelsi kltsgek teljestsre felhasznlt sszegen fell.
(c)
(d)
2008.11.29.
HU
HATKR 4.
L 320/451
Ez az rtelmezs az olyan leszerelsi pnzalapokbl szrmaz rdekeltsgeknek a hozzjrul pnzgyi kimutatsaiban trtn elszmolsra vonatkozik, amely az albb felsorolt mindkt tulajdonsggal rendelkezik: (a) az eszkzket kln kezelik (akr azltal, hogy azokat egy klnll jogi szemly birtokolja, akr azltal, hogy azokat egy msik gazdlkod egysgen bell, elklntett eszkzknt tartjk); s a hozzjrul korltozott hozzfrssel rendelkezik az eszkzhz.
(b) 5.
Egy pnzalapban lv maradvnyrdekeltsg, amely meghaladja a visszatrtsre val jogosultsgot, pl. egy felosztsi jog az sszes leszerels elvgzst kveten vagy a pnzalap megszntetsekor, az IAS 39 hatkrbe tartoz tkeinstrumentumnak minslhet, s gy kvl esik ennek az rtelmezsnek a hatkrn.
KRDSEK 6. Ez az rtelmezs a kvetkez krdsekkel foglalkozik: (a) (b) hogyan szmolja el a hozzjrul a pnzalapban lv rdekeltsgt? ha egy hozzjrulnak tovbbi hozzjrulsok megttelre vonatkoz ktelme van, pldul egy msik hozzjrul csdje esetn, hogyan kell elszmolni ezt a ktelmet?
KONSZENZUS Pnzalapban birtokolt rdekeltsg elszmolsa 7. A hozzjrulnak ktelezettsgknt kell megjelentenie a leszerelsi kltsgek fizetsre vonatkoz ktelmt, s elklnlten kell megjelentenie a pnzalapban lv rdekeltsgt, kivve, ha a hozzjrul akkor sem kteles a leszerelsi kltsget megfizetni, ha a pnzalap nem tud fizetni. A hozzjrulnak meg kell hatroznia, hogy ellenrzst vagy kzs ellenrzst gyakorol-e a pnzalap felett, vagy hogy jelents befolyssal van-e r, az IAS 27, IAS 28, IAS 31 s a SIC-12 rtelmben. Ha igen, akkor a hozzjrulnak ezen standardoknak megfelelen kell elszmolnia a pnzalapban lv rdekeltsgt. Ha a hozzjrul nem gyakorol ellenrzst vagy kzs ellenrzst a pnzalap felett, vagy nincs jelents befolyssal r, akkor a hozzjrulnak a pnzalaptl val visszatrtsi jogosultsgot az IAS 37 szerinti visszatrtsknt kell megjelentenie. Ezt a visszatrtst az albbiak kzl az alacsonyabbik sszegben kell rtkelni: (a) (b) a megjelentett leszerelsi ktelem sszege; s a hozzjrul rszesedse a pnzalapbl a hozzjrulk rendelkezsre ll nett eszkzk vals rtkbl.
8.
9.
A visszatrtsre val jogosultsg knyv szerinti rtknek vltozsait, a pnzalaphoz val hozzjrulsok s a pnzalapbl kapott kifizetsek kivtelvel, az eredmnyben kell megjelenteni a vltozsok felmerlsnek idszakban.
Tovbbi hozzjrulsokra vonatkoz ktelmek elszmolsa 10. Ha a hozzjrulnak ktelme van tovbbi hozzjrulsokat tenni, pldul egy msik hozzjrul csdje esetn, vagy ha a pnzalap ltal kezelt befektetsi eszkzk rtke olyan alacsony lesz, hogy mr nem elegend a pnzalap visszatrtsi ktelmeinek teljestsre, ez a ktelem egy, az IAS 37 hatkrbe tartoz fgg ktelezettsg. A hozzjrulnak csak akkor kell megjelentenie a ktelezettsget, ha valszn, hogy tovbbi hozzjrulsok megttelre lesz szksg.
Kzzttel 11. A hozzjrulnak kzz kell tennie a pnzalapban birtokolt rdekeltsgnek jellegt, s a pnzalapban lv eszkzkhz val hozzfrs brminem korltozst. Ha a hozzjrulnak ktelme van potencilis tovbbi hozzjrulsok megttelre, amely nincs ktelezettsgknt megjelentve (lsd a 10. bekezdst), akkor az IAS 37 standard 86. bekezdsben meghatrozottakat kzz kell tennie. Ha a hozzjrul a 9. bekezds szerint szmolja el egy pnzalapban meglv rdekeltsgt, akkor az IAS 37 standard 85(c) bekezdsben meghatrozottakat kzz kell tennie.
12.
13.
L 320/452
HU
HATLYBALPS NAPJA 14.
2008.11.29.
A gazdlkod egysgnek a jelen rtelmezst 2006. janur 1-jn vagy azt kveten kezdd, ves idszakokra kell alkalmaznia. A korbbi alkalmazs javasolt. Amennyiben a gazdlkod egysg a jelen rtelmezst egy 2006. janur 1-je eltt kezdd idszakra alkalmazza, ezt a tnyt kzz kell tennie.
TMENET 15. A szmviteli politika vltozsait az IAS 8 kvetelmnyei szerint kell elszmolni.
2008.11.29.
HU

IFRIC 6 RTELMEZS
L 320/453
Bizonyos piacon val rszvtelbl ered ktelezettsgek elektromos s elektronikus berendezsek hulladkai
HIVATKOZSOK IAS 8 Szmviteli politika, a szmviteli becslsek vltozsai s hibk IAS 37 Cltartalkok, fgg ktelezettsgek s fgg kvetelsek
HTTR 1. Az IAS 37 standard 17. bekezdse rgzti, hogy a ktelmet keletkeztet esemny egy olyan mltbeli esemny, amely jelenbeli ktelmet hoz ltre, azt eredmnyezve, hogy a gazdlkod egysgnek nincs ms relis lehetsge, mint hogy ezt a ktelmt teljestse. Az IAS 37 standard 19. bekezdse rgzti, hogy cltartalkknt csak a mltbeli esemnyekbl ered, a gazdlkod egysg jvbeli cselekedeteitl fggetlenl ltez ktelmeket jelentenek meg. Az Eurpai Uni elektromos s elektronikus berendezsek hulladkairl (E s EBH) szl irnyelve, amely a hulladk berendezsek sszegyjtst, kezelst, hasznostst s krnyezetbart rtalmatlantst szablyozza, krdseket vetett fel a tekintetben, hogy az E s EBH vgleges kivonshoz kapcsold ktelezettsget mikor kell megjelenteni. Az irnyelv klnbsget tesz a hulladkk vlt j s rgebbi berendezsek, valamint a magnhztartsokbl, s a magnhztartsoktl eltr egyb forrsbl szrmaz hulladk kztt. Az j hulladk a 2005. augusztus 13. utn rtkestett termkekhez kapcsoldik. Az irnyelv alkalmazsban az ezen idpont eltt rtkestett valamennyi hztartsi berendezs hulladkk vlt rgebbi berendezsnek minsl. Az irnyelv elrja, hogy a rgebbi hztartsi berendezsek hulladkkezelsi kltsgeit az adott jelleg berendezs azon gyrtinak kell viselnik, amelyek a piacon az egyes tagllamok alkalmazand jogszablyaiban meghatrozott idszakon (mrsi idszakon) keresztl jelen vannak. Az irnyelv elrja, hogy valamennyi tagllamnak olyan rendszert kell ltrehoznia, amelyben a kltsgekhez minden gyrt arnyosan, pl. az adott berendezs jellegnek megfelel piaci rszesedse arnyban jrul hozz. Az rtelmezsben hasznlt nhny kifejezs, mint pldul a piaci rszeseds vagy a mrsi idszak nagyon eltr mdon lehetnek meghatrozva az egyes tagllamok vonatkoz jogszablyaiban. A mrsi idszak hossza lehet pldul egy v, vagy mindssze egy hnap is. A piaci rszeseds mrse s a ktelezettsg kiszmtsra alkalmazott kpletek hasonlkppen klnbzhetnek a klnbz nemzeti jogszablyokban. Ezek a pldk azonban csupn a ktelezettsg rtkelsre vannak hatssal, ami nem tartozik az rtelmezs hatkrbe.
2.
3.
4.
5.
HATKR 6. Ezen rtelmezs tmutatst nyjt a rgebbi hztartsi berendezsek rtkestsvel kapcsolatban felmerl, a hulladkkezelsre az Eurpai Uni E s EHB irnyelve szerint vonatkoz ktelezettsgeknek a gyrtk pnzgyi kimutatsaiban val megjelentsre. Az rtelmezs nem foglalkozik sem az j hulladkokkal, sem a magnhztartsoktl eltr egyb forrsokbl szrmaz hulladkk vlt rgebbi berendezsekkel. Az e hulladkok kezelshez kapcsold ktelezettsgeket az IAS 37 standard megfelelkppen lefedi. Mindazonltal, amennyiben a nemzeti jogszablyok hasonlkppen kezelik a magnhztartsokbl szrmaz j hulladkot, mint a magnhztartsokbl szrmaz hulladkk vlt rgebbi berendezseket, az rtelmezs alapelvei alkalmazandk az IAS 8 standard 1012. bekezdseiben szerepl hierarchira val hivatkozssal. Az IAS 8 standard hierarchija ms olyan rendelkezsek esetben is relevns, amelyek a kltsgekhez val hozzjruls EU-irnyelvben meghatrozott modelljhez hasonl mdon rnak ki ktelmeket.
7.
KRDS 8. Az IFRIC felkrst kapott, hogy hatrozza meg a E s EHB vgleges kivonsa kapcsn, hogy az IAS 37 standard 14. bekezdsnek (a) pontjval sszhangban mi minsl ktelmet keletkeztet esemnynek a hulladkkezelsi kltsgekre kpzett cltartalk elszmolshoz: a rgebbi hztartsi berendezsek ellltsa vagy rtkestse? a piacon val jelenlt a mrsi idszakban? a kltsgek felmerlse a hulladkkezelsi tevkenysgek vgzse sorn?
L 320/454
HU
KONSZENZUS 9.
2008.11.29.
Az IAS 37 standard 14. bekezdsnek (a) pontjval sszhangban a ktelmet keletkeztet esemny a piacon val jelenlt a mrsi idszak sorn. Kvetkezskppen a termk ellltsakor s rtkestsekor nem keletkezik a rgebbi hztartsi berendezsek hulladkkezelsi kltsgeihez kapcsold ktelezettsg. Mivel a rgebbi hztartsi berendezsekre vonatkoz ktelem a mrsi idszak alatti piaci jelenlthez kapcsoldik, nem pedig a kivonand termkek gyrtshoz vagy rtkestshez, nem ll fenn ktelem, hacsak a gyrtnak nincs piaci rszesedse a mrsi idszakban. A ktelmet keletkeztet esemny idztse fggetlen lehet attl az adott idszaktl is, amelyben a hulladkkezelsi tevkenysget vgzik, s amelyben a kapcsold kltsgek felmerlnek.
HATLYBALPS NAPJA 10. A gazdlkod egysgnek ezen rtelmezst a 2005. december 1-jn vagy azt kveten kezdd ves idszakokra kell alkalmaznia. A korbbi alkalmazs javasolt. Ha a gazdlkod egysg egy 2005. december 1-je eltt kezdd idszakra alkalmazza az rtelmezst, kzz kell tennie ezt a tnyt.
TMENET 11. A szmviteli politika vltozsait az IAS 8 kvetelmnyei szerint kell elszmolni.
2008.11.29.
HU

IFRIC 7 RTELMEZS
L 320/455
Az jramegllapts megkzeltsnek alkalmazsa az IAS 29 Pnzgyi beszmols a hiperinflcis gazdasgokban standard szerint
HIVATKOZSOK IAS 12 Nyeresgadk IAS 29 Pnzgyi beszmols a hiperinflcis gazdasgokban
HTTR 1. Ezen rtelmezs irnymutatst nyjt arra nzve, hogy hogyan kell alkalmazni az IAS 29 kvetelmnyeit olyan beszmolsi idszakban, amelyben a gazdlkod egysg ( 1) hiperinflci ltezst llaptja meg abban a funkcionlis pnzneme szerinti gazdasgban, amely a megelz idszakban nem volt hiperinflcis, s a gazdlkod egysg emiatt az IAS 29-cel sszhangban jra megllaptja a pnzgyi kimutatsait.
KRDSEK 2. Ezen rtelmezs a kvetkez krdsekkel foglalkozik: (a) hogyan kell az IAS 29 standard 8. bekezdsben szerepl a mrlegfordulnapon rvnyes rtkelsi egysgben val megllapts kvetelmnyt rtelmezni akkor, amikor a gazdlkod egysg a standardot alkalmazza; hogyan kell a gazdlkod egysgnek elszmolnia a halasztott adttelek nyitst az jramegllaptott pnzgyi kimutatsaiban?
(b)
KONSZENZUS 3. Abban a beszmolsi idszakban, amelyben a gazdlkod egysg hiperinflci ltezst llaptja meg a funkcionlis pnzneme szerinti, a megelz idszakban nem hiperinflcis gazdasgban, a gazdlkod egysgnek gy kell alkalmaznia az IAS 29 kvetelmnyeit, mintha a gazdasg mindig is hiperinflcis lett volna. Emiatt az eredeti bekerlsi rtken rtkelt nem monetris ttelek vonatkozsban a gazdlkod egysg pnzgyi kimutatsokban bemutatott legkorbbi idszak kezd idpontjhoz tartoz nyitmrlegt jra meg kell llaptani az inflci hatsnak azon idszakban trtn figyelembevtelre, amely az eszkzk megszerzsnek illetve a ktelezettsgek felmerlsnek vagy vllalsnak idpontjtl a beszmolsi idszak zrmrlegnek fordulnapjig tart. A nyitmrlegben a megszerzs vagy felmerls idpontjtl eltr idpontokban rvnyes rtkeken nyilvntartott nem monetris ttelek vonatkozsban az jramegllaptsnak az inflci azon idszakban jelentkez hatst kell figyelembe vennie, amely a knyv szerinti rtkek meghatrozsnak idpontjtl a beszmolsi idszak zrmrlegnek fordulnapjig tart. A zrmrleg fordulnapjn a halasztott adttelek elszmolsa s rtkelse az IAS 12-vel sszhangban trtnik. A beszmolsi idszak nyitmrlegnek halasztott adra vonatkoz szmadatait azonban a kvetkezkppen kell megllaptani: (a) a gazdlkod egysg az IAS 12-vel sszhangban jrartkeli a halasztott adtteleket, miutn jra megllaptotta a nem monetris tteleinek a beszmolsi idszak nyitmrlegnek fordulnapjra vonatkoz nominlis knyv szerinti rtkeit, e fordulnap rtkelsi egysgnek alkalmazsval; az (a) ponttal sszhangban jrartkelt halasztott adtteleket jra megllaptjk az rtkelsi egysg azon vltozsra nzve, amely a beszmolsi idszak nyitmrlegnek fordulnapjtl a beszmolsi idszak zrmrlegnek fordulnapjig tart.
4.
(b)
A gazdlkod egysg az (a) s a (b) pont megkzeltst alkalmazza minden olyan sszehasonlt idszak nyitmrlege halasztott adtteleinek jramegllaptsakor, amely azon beszmolsi idszak jramegllaptott pnzgyi kimutatsaiban szerepel, amelyben a gazdlkod egysg az IAS 29-et alkalmazza.
(1) A hiperinflci megllaptsa a gazdlkod egysgnek az IAS 29 standard 3. bekezdsnek kritriumaira vonatkoz megtlsn alapul.
L 320/456
5.
HU
2008.11.29.
Miutn a gazdlkod egysg jramegllaptotta a pnzgyi kimutatsait, a ksbbi beszmolsi idszak pnzgyi kimutatsaiban szerepl sszes megfelel rtket idertve a halasztott adtteleket is jramegllaptja gy, hogy a ksbbi beszmolsi idszakban az rtkelsi egysg vltozst csak a megelz beszmolsi idszak jramegllaptott pnzgyi kimutatsaira alkalmazzk.
HATLYBALPS NAPJA 6. A gazdlkod egysgnek ezen rtelmezst a 2006. mrcius 1-jn vagy azt kveten kezdd ves idszakokra kell alkalmaznia. A korbbi alkalmazs javasolt. Amennyiben valamely gazdlkod egysg pnzgyi kimutatsaira egy 2006. mrcius 1-je eltt kezdd idszakban alkalmazza az rtelmezst, ezt a tnyt kzz kell tennie.
2008.11.29.
HU

IFRIC 8 RTELMEZS Az IFRS 2 hatkre
L 320/457
HIVATKOZSOK IAS 8 Szmviteli politika, a szmviteli becslsek vltozsai s hibk IFRS 2 Rszvnyalap kifizets
HTTR 1. Az IFRS 2 vonatkozik azokra a rszvnyalap kifizetsi gyletekre, amelyek keretben a gazdlkod egysg javakat vagy szolgltatsokat kap vagy szerez meg. A javak magukban foglaljk a kszleteket, a fogy eszkzket, az ingatlanokat, gpeket s berendezseket, az immaterilis javakat s az egyb nem pnzgyi eszkzket (IFRS 2 standard 5. bekezds). Kvetkezskppen, a hatkrbl kizrt egyes gyletek kivtelvel az IFRS 2 vonatkozik valamennyi olyan gyletre, amelynek keretben a gazdlkod egysg nem pnzgyi eszkzket vagy szolgltatsokat kap a tkeinstrumentumai kibocstsnak ellenrtkeknt. Az IFRS 2 azokra az gyletekre is vonatkozik, amelyekben a gazdlkod egysgnek olyan ktelezettsgei keletkeznek a kapott javak vagy szolgltatsok tekintetben, amelyek a gazdlkod egysg rszvnyeinek vagy a gazdlkod egysg egyb tkeinstrumentumainak rn (vagy rtkn) alapulnak. Egyes esetekben azonban nehz lehet bizonytani, hogy a javakat vagy szolgltatsokat megkaptk (vagy meg fogjk kapni). A gazdlkod egysg pldul ellenszolgltats nlkl rszvnyeket adomnyozhat egy jtkonysgi szervezetnek. Az ilyen gyletrt cserbe kapott egyedi javak vagy szolgltatsok azonostsa rendszerint nem lehetsges. Hasonl helyzet addhat egyb felekkel folytatott gyletek sorn is. Az IFRS 2 elrja, hogy azokat az gyleteket, amelyekben az alkalmazottaknak rszvnyalap kifizetseket teljestenek, a rszvnyalap kifizetsek nyjtsnak idpontjra vonatkoz vals rtk alkalmazsval kell rtkelni (IFRS 2 standard 11. bekezds) (1). Ennlfogva a gazdlkod egysg nem kteles kzvetlenl rtkelni a kapott munkavllali szolgltatsok vals rtkt. Azon gyletekre nzve, amelyekben a munkavllalktl eltr feleknek teljestenek rszvnyalap kifizetseket, az IFRS 2 azt a megcfolhat felttelezst fogalmazza meg, hogy a kapott javak vagy szolgltatsok vals rtke megbzhatan becslhet. Ezekben a helyzetekben az IFRS 2 elrja, hogy az gyletet a javak vagy szolgltatsok abban az idpontban rvnyes vals rtkn kell rtkelni, amikor a gazdlkod egysg a javakat megszerzi vagy a msik fl a szolgltatst nyjtja (IFRS 2 standard 13. bekezds). Teht van egy mgttes felttelezs, amely szerint a gazdlkod egysg kpes azonostani azokat a javakat vagy szolgltatsokat, amelyeket a munkavllalktl eltr felektl kapott. Ez felveti azt a krdst, hogy azonosthat javak vagy szolgltatsok hinyban alkalmazni kell-e az IFRS-t. Ez viszont mg egy tovbbi krdst felvet: ha a gazdlkod egysg rszvnyalap kifizetst teljestett s az azonosthat kapott ellenrtk (ha van ilyen) kevesebbnek tnik, mint a rszvnyalap kifizets vals rtke, ez a helyzet azt mutatja-e, hogy javakat vagy szolgltatsokat kaptak, annak ellenre, hogy ezek a javak vagy szolgltatsok nem konkrtan azonostottak, s kvetkezskppen az hogy az IFRS 2 standard alkalmazand? Megjegyzend, hogy a rszvnyalap kifizets vals rtke kifejezs a szban forg egyedi rszvnyalap kifizets vals rtkt jelenti. Kzponti szablyozs pldul elrhatja a gazdlkod egysgnek, hogy rszvnyeinek bizonyos hnyadt egy adott orszg llampolgrai rszre bocsssa ki, amelyeket csak ezen orszg ms llampolgrainak lehet tovbbadni. Az ilyen tadsi korltozs hatst gyakorolhat az rintett rszvnyek vals rtkre, gy ezen rszvnyek vals rtke alacsonyabb lehet az ilyen korltozst nem tartalmaz, egybknt ugyanolyan rszvnyek vals rtknl. Ha a 4. bekezdsben emltett krds korltozs al es rszvnyekkel kapcsolatban merlne fel, akkor ebben a helyzetben a rszvnyalap kifizets vals rtke kifejezs a korltozs al es rszvnyek vals rtkre vonatkozna, nem pedig a korltozs al nem es egyb rszvnyek vals rtkre.
2.
3.
4.
5.
HATKR 6. Az IFRS 2 vonatkozik az olyan gyletekre, amelyekben a gazdlkod egysg vagy a gazdlkod egysg rszvnytulajdonosai tkeinstrumentumokat nyjtottak (2), vagy a gazdlkod egysgnek vagy a gazdlkod egysg rszvnytulajdonosainak kszpnz- vagy egyb eszkz tadsra irnyul ktelezettsge keletkezett olyan sszegekben, amelyek a gazdlkod egysg rszvnyeinek vagy a gazdlkod egysg egyb tkeinstrumentumainak rn (vagy rtkn) alapulnak. Ez az rtelmezs vonatkozik az ilyen gyletekre akkor, amikor a gazdlkod egysg ltal kapott (vagy a jr) azonosthat ellenrtk, idertve a kszpnzt s az azonosthat nem kszpnz ellenrtk (amennyiben van ilyen) vals rtkt is, kisebbnek tnik a nyjtott tkeinstrumentumok vagy a felmerlt ktelezettsg vals rtknl. Nem vonatkozik azonban ez az rtelmezs az olyan gyletekre, amelyeket az IFRS 2 standard 36. bekezdse kizr az IFRS 2 hatkrbl.
Az IFRS 2 standard rtelmben a munkavllalkra vonatkoz minden utals magban foglalja a hasonl szolgltatst nyjt egyb feleket is. Idetartoznak a gazdlkod egysgnek, a gazdlkod egysg anyavllalatnak, valamint azon csoport egyb gazdlkod egysgeinek a tkeinstrumentumai, amelyhez a gazdlkod egysg is tartozik.
(1) (2)
L 320/458
HU
KRDS 7.
2008.11.29.
Az rtelmezst azzal a krdssel foglalkozik, hogy az IFRS 2 vonatkozik-e azokra az gyletekre, amelyekben a gazdlkod egysg nem tudja egyedileg azonostani az sszes kapott jszgot s szolgltatst, vagy azok kzl nhnyat.
KONSZENZUS 8. Az IFRS 2 azokra az egyedi gyletekre vonatkozik, amelyekben javakat vagy szolgltatsokat kapnak: ilyenek pldul az olyan gyletek, amelyekben a gazdlkod egysg javakat vagy szolgltatsokat kap tkeinstrumentumai ellenrtkeknt. Beletartoznak ebbe az olyan gyletek is, amelyekben a gazdlkod egysg nem tudja egyedileg azonostani az sszes kapott jszgot s szolgltatst, vagy azok kzl nhnyat. Egyedileg azonosthat javak vagy szolgltatsok hinyban egyb krlmnyek jelezhetik azt, hogy javakat vagy szolgltatsokat kaptak (vagy kapni fognak), amely esetben az IFRS 2-t kell alkalmazni. Ugyanis ha az azonosthat kapott ellenrtk (amennyiben van ilyen) kisebbnek tnik a nyjtott tkeinstrumentumok vagy a felmerlt ktelezettsg vals rtknl, akkor az jellemzen azt mutatja, hogy egyb ellenrtket (vagyis nem azonosthat javakat vagy szolgltatsokat) kaptak (vagy fognak majd kapni). A gazdlkod egysgnek az IFRS 2-vel sszhangban kell rtkelnie a kapott azonosthat javakat vagy szolgltatsokat. A gazdlkod egysgnek a kapott nem azonosthat (vagy a jr) javakat vagy szolgltatsokat a rszvnyalap kifizets vals rtke s a kapott (vagy a jr) brmely azonosthat javak vagy szolgltatsok vals rtke kztti klnbzetknt kell rtkelnie. A gazdlkod egysgnek a nyjts idpontjra vonatkozan kell rtkelnie a kapott nem azonosthat javakat vagy szolgltatsokat. A pnzeszkzben teljestett gyletek esetben azonban a ktelezettsg teljestsig valamennyi mrlegfordulnapra vonatkozan jra kell rtkelni a ktelezettsget.
9.
10.
11.
12.
HATLYBALPS NAPJA 13. A gazdlkod egysgnek ezen rtelmezst a 2006. mjus 1-jn vagy azt kveten kezdd ves idszakokra kell alkalmaznia. A korbbi alkalmazs javasolt. Amennyiben valamely gazdlkod egysg egy 2006. mjus 1-je eltt kezdd idszakra alkalmazza ezt az rtelmezst, ezt a tnyt kzz kell tennie.
TMENET 14. A gazdlkod egysgnek visszamenleg kell alkalmaznia ezen rtelmezst az IAS 8 elrsaival sszhangban, az IFRS 2 tmeneti rendelkezseire is figyelemmel.
2008.11.29.
HU

IFRIC 9 RTELMEZS A begyazott szrmazkos termkek jbli felmrse
L 320/459
HIVATKOZSOK IAS 39 Pnzgyi instrumentumok: megjelents s rtkels IFRS 1 A Nemzetkzi Pnzgyi Beszmolsi Standardok els alkalmazsa IFRS 3 zleti kombincik
HTTR 1. Az IAS 39 standard 10. bekezdse szerint a begyazott szrmazkos termk egy olyan hibrid (kombinlt) instrumentum komponense, amely ezenkvl egy nem szrmazkos alapszerzdst is magban foglal aminek hatsra a kombinlt instrumentum nhny cash flow-ja egy nll szrmazkos termkhez hasonl mdon vltozik. Az IAS 39 standard 11. bekezdse elrja, hogy a begyazott szrmazkos termket akkor s csak akkor kell elklnteni az alapszerzdstl, s szrmazkos termkknt elszmolni, ha: (a) a begyazott szrmazkos termk gazdasgi jellemzi s kockzatai nincsenek szoros kapcsolatban az alapszerzds gazdasgi jellemzivel s kockzataival; egy klnll instrumentum, ugyanolyan felttelekkel, mint a begyazott szrmazkos termk, megfelelne a szrmazkos termk fogalmnak; valamint a hibrid (kombinlt) instrumentumot nem a vals rtkn rtkelik, gy, hogy a vals rtk vltozsai az eredmnyben kerlnek elszmolsra (azaz az eredmnnyel szemben vals rtken rtkelt pnzgyi eszkzbe vagy pnzgyi ktelezettsgbe begyazott szrmazkos termk nem kerl elklntsre).
2.
(b)
(c)
HATKR 3. Az albbi 4. s 5. bekezdsben foglaltak kivtelvel ez az rtelmezs az IAS 39 hatkrbe tartoz valamennyi begyazott szrmazkos termkre vonatkozik. Ez az rtelmezs nem foglalkozik a begyazott szrmazkos termkek jbli felmrsbl szrmaz jrartkelsi krdsekkel. Ez az rtelmezs nem foglalkozik sem az olyan szerzdsek valamilyen zleti kombinci sorn trtn akvizcijval, amelyek begyazott szrmazkos termkeket tartalmaznak, sem e szerzdseknek az akvizci idpontjban trtn lehetsges jbli felmrsvel.
4.
5.
KRDSEK 6. Az IAS 39 a gazdlkod egysg szmra elrja, hogy amikor els zben szerzd fll vlik, akkor mrje fel, hogy vannak-e a szerzdsben olyan begyazott szrmazkos termkek, amelyeket a standard szerint az alapszerzdstl el kell klnteni, s szrmazkos termkknt kell elszmolni. Ez az rtelmezs a kvetkez krdsekkel foglalkozik: (a) az IAS 39 szerint csak akkor kell-e elvgezni ezt a felmrst, amikor a gazdlkod egysg els zben vlik szerzd fll, vagy pedig jra fontolra kell venni a felmrst a szerzds lettartama sorn? az els alkalmazknak azon felttelek alapjn kell-e elvgeznik a felmrst, amelyek akkor lltak fenn, amikor a gazdlkod egysg elszr vlt szerzd fll, vagy azon felttelek alapjn, amelyek akkor lltak fenn, amikor a gazdlkod egysg els zben alkalmazza az IFRS-eket?
(b)
KONSZENZUS 7. Amikor a gazdlkod egysg elszr vlik szerzd fll, fel kell mrnie, hogy van-e olyan begyazott szrmazkos termk, amelyet az alapszerzdstl el kell klnteni, s szrmazkos termkknt kell elszmolni. jbli felmrst tilos a ksbbiekben elvgezni, kivve, ha a szerzds feltteleiben olyan vltozs kvetkezik be, amely jelentsen mdostja azokat a cash flow-kat, amelyekre a szerzds szerint egybknt sor kerlne: ilyenkor jbli felmrs szksges. Azt, hogy a cash flow-k mdosulsa jelents-e vagy sem, gy llaptja meg a gazdlkod egysg, hogy mrlegeli a begyazott szrmazkos termkkel, az alapszerzdssel vagy a mindkettvel kapcsolatos vrhat jvbeli cash flow-k vltozsnak mrtkt, valamint azt, hogy a vltozs jelents-e a szerzds korbban vrt cash flowihoz kpest.
L 320/460
8.
HU
2008.11.29.
Az els alkalmazknak azon felttelek alapjn kell felmrnik egy begyazott szrmazkos termkrl, hogy az alapszerzdstl el kell-e klnteni, s szrmazkos termkknt kell-e elszmolni, amelyek az els zben szerzd fll val vls idpontja s a 7. bekezdsben elrt jbli felmrs idpontja kzl a ksbbi idpontban lltak fenn.
HATLYBALPS NAPJA S TMENET 9. A gazdlkod egysgnek a jelen rtelmezst a 2006. jnius 1-jn vagy azt kveten kezdd ves idszakokra kell alkalmaznia. A korbbi alkalmazs javasolt. Amennyiben valamely gazdlkod egysg egy 2006. jnius 1-je eltt kezdd idszakra alkalmazza az rtelmezst, ezt a tnyt kzz kell tennie. Ezt az rtelmezst visszamenleg kell alkalmazni.
2008.11.29.
HU

IFRIC 10 RTELMEZS vkzi pnzgyi beszmols s rtkveszts
L 320/461
HIVATKOZSOK IAS 34 vkzi pnzgyi beszmols IAS 36 Eszkzk rtkvesztse IAS 39 Pnzgyi instrumentumok: megjelents s rtkels
HTTR 1. Az IAS 36-tal s IAS 39-cel sszhangban a gazdlkod egysgnek minden beszmolsi fordulnapon rtkveszts szempontjbl rtkelnie kell a goodwillt, minden mrlegksztsi fordulnapon rtkveszts szempontjbl rtkelnie kell a tkeinstrumentumokba s a bekerlsi rtken nyilvntartott pnzgyi eszkzkbe trtn befektetseket, s szksg esetn rtkveszts miatti vesztesget kell e napon elszmolnia. Egy ksbbi beszmolsi vagy mrlegksztsi fordulnapig azonban gy vltozhatnak a krlmnyek, hogy az rtkveszts miatti vesztesg cskkent vagy fel sem merlt volna, ha az rtkveszts szempontjbl trtn rtkelst csak ezen a napon vgeztk volna el. Ez az rtelmezs arra nzve ad irnymutatst, hogy az ilyen rtkveszts miatti vesztesgeket vissza kell-e valamikor rni. Az rtelmezs az IAS 34 kvetelmnyei, valamint azon rtkveszts miatti vesztesgek elszmolsa kztti klcsnhatst vizsglja, amelyeket az IAS 36 szerint a goodwill s az IAS 39 szerint egyes pnzgyi eszkzk utn kell elszmolni, tovbb e klcsnhatsnak a ksbbi vkzi s ves pnzgyi kimutatsokra gyakorolt hatst.
2.
KRDS 3. Az IAS 34 standard 28. bekezdse elrja a gazdlkod egysgnek, hogy vkzi pnzgyi kimutatsaiban ugyanazokat a szmviteli politikkat alkalmazza, amelyeket az ves pnzgyi kimutatsaiban alkalmaz. Azt is elrja, hogy a gazdlkod egysg beszmolsnak gyakorisga ves, flves vagy negyedves nem befolysolhatja ves eredmnyeinek rtkelst. Ennek rdekben az vkzi beszmols cljaibl trtn rtkelsnek az vre kumulltan kell trtnnie. Az IAS 36 standard 124. bekezdse szerint A goodwillre elszmolt rtkveszts miatti vesztesg egy ksbbi idszakban nem rhat vissza. Az IAS 39 standard 69. bekezdse szerint Az rtkesthetknt besorolt tkeinstrumentumba trtn befektetsre vonatkozan az eredmnyben elszmolt rtkveszts miatti vesztesgeket nem lehet az eredmnyen keresztl visszarni. Az IAS 39 standard 66. bekezdse elrja, hogy a bekerlsi rtken nyilvntartott pnzgyi eszkzk utni rtkveszts miatti vesztesgeket (pldul egy olyan nem jegyzett tkeinstrumentum utni rtkveszts miatti vesztesg, amelyet nem vals rtken tartanak nyilvn, mivel vals rtke nem mrhet megbzhatan) nem lehet visszarni. Ez az rtelmezs a kvetkez krdssel foglalkozik: A gazdlkod egysgnek vissza kell-e rnia a goodwill, valamint a tkeinstrumentumokba s a bekerlsi rtken nyilvntartott pnzgyi eszkzkbe trtn befektetsek utn az vkzi idszakban elszmolt rtkveszts miatti vesztesgeket, amennyiben nem kerlt volna sor vesztesg elszmolsra vagy kisebb vesztesget szmoltak volna el akkor, ha az rtkveszts szempontjbl trtn rtkelst csak egy ksbbi mrlegfordulnapon vgeztk volna el? KONSZENZUS 8. A gazdlkod egysg nem rhatja vissza a goodwill, valamint a tkeinstrumentumokba, illetve a bekerlsi rtken nyilvntartott pnzgyi eszkzkbe trtn befektetsek utn egy korbbi vkzi idszakban elszmolt rtkveszts miatti vesztesget. A gazdlkod egysg nem terjesztheti ki ezt a konszenzust analg mdon olyan terletekre, amelyekre nzve az IAS 34 s egyb standardok kztt esetleg ellentmonds addhat.
4. 5.
6.
7.
9.
HATLYBALPS NAPJA S TMENET 10. A gazdlkod egysgnek a jelen rtelmezst a 2006. november 1-jn vagy azt kveten kezdd ves idszakokra kell alkalmaznia. A korbbi alkalmazs javasolt. Amennyiben valamely gazdlkod egysg egy 2006. november 1-je eltt kezdd idszakra alkalmazza az rtelmezst, ezt a tnyt kzz kell tennie. A gazdlkod egysg attl az idponttl kezdve alkalmazza ezt az rtelmezst a goodwillre, amikor els zben alkalmazta az IAS 36-ot; a tkeinstrumentumokba, illetve a bekerlsi rtken nyilvntartott pnzgyi eszkzkbe trtn befektetsekre pedig attl az idponttl kezdve alkalmazza ezt az rtelmezst, amikor els zben alkalmazta az IAS 39 rtkelsi kritriumait.
L 320/462
HU

IFRIC 11 RTELMEZS IFRS 2 Csoport- s sajtrszvny-gyletek
2008.11.29.
HIVATKOZSOK IAS 8 Szmviteli politika, a szmviteli becslsek vltozsai s hibk IAS 32 Pnzgyi instrumentumok: bemutats IFRS 2 Rszvnyalap kifizets
KRDSEK 1. Ezen rtelmezs kt krdssel foglalkozik. Elsknt azzal, hogy az albbi gyleteket az IFRS 2 kvetelmnyei rtelmben tkeinstrumentumban kiegyenltettknt vagy pnzeszkzben kiegyenltettknt kell-e elszmolni: (a) a gazdlkod egysg a sajt munkavllalinak jogot biztost a gazdlkod egysg tkeinstrumentumaihoz (pl. rszvnyopcikhoz), s vagy sajt vlasztsbl, vagy valamilyen elrs miatt tkeinstrumentumot (azaz sajt rszvnyeket) vsrol harmadik fltl a munkavllalival szembeni ktelezettsgei teljestsre; valamint vagy maga a gazdlkod egysg, vagy annak rszvnyesei jogot biztostanak a gazdlkod egysg munkavllalinak a gazdlkod egysg tkeinstrumentumaihoz (pl. rszvnyopcikhoz), s a szksges tkeinstrumentumokat a gazdlkod egysg rszvnyesei biztostjk.
(b)
2.
A msodik krds az egyazon csoporton bell kt vagy tbb gazdlkod egysget rint, rszvnyalap kifizetsi megllapodsokra vonatkozik. Ilyen eset pldul, amikor a lenyvllalat munkavllali a lenyvllalatnak nyjtott szolglatok ellenttelezseknt jogot kapnak az anyavllalat tkeinstrumentumaihoz. Az IFRS 2 standard 3. bekezdse szerint: A jelen IFRS szempontjbl a gazdlkod egysg tkeinstrumentumainak a gazdlkod egysg rszvnyesei ltali tadsa valamely javakat vagy szolgltatsokat nyjt flnek (belertve a munkavllalkat is) rszvnyalap kifizetsi gyletnek minsl, kivve, ha az tads clja egyrtelmen ms, mint a gazdlkod egysgnek nyjtott javak vagy szolgltatsok ellenrtknek a kiegyenltse. Ez vonatkozik a gazdlkod egysg anyavllalata tkeinstrumentumainak, vagy a gazdlkod egysggel azonos csoportba tartoz ms gazdlkod egysgek tkeinstrumentumainak az olyan felek szmra trtn tadsaira is, akik javakat vagy szolgltatsokat nyjtottak a gazdlkod egysg szmra. [Kiemels hozzadva] Az IFRS 2 azonban arra vonatkozan nem ad irnymutatst, hogy ezen gyleteket hogyan knyveljk a csoporthoz tartoz egyes gazdlkod egysgek egyedi vagy klnll pnzgyi kimutatsaiban.
3.
Ezrt a msodik krds a kvetkez rszvnyalap kifizetsi megllapodsokkal foglalkozik: (a) az anyavllalat kzvetlenl a lenyvllalata munkavllalinak biztost jogot a sajt tkeinstrumentumaihoz: ez esetben az anyavllalat (s nem a lenyvllalat) ktelessge biztostani a szksges tkeinstrumentumokat a lenyvllalat munkavllali szmra; valamint a lenyvllalat a sajt munkavllalinak biztost jogot az anyavllalata tkeinstrumentumaihoz: ez esetben a lenyvllalat ktelessge biztostani a sajt munkavllali szmra a szksges tkeinstrumentumokat.
(b)
4.
Ezen rtelmezs azzal foglalkozik, hogy a 3. bekezdsben szerepl rszvnyalap kifizetsi megllapodsokat hogyan szmoljk el a munkavllalitl szolglatokat kap lenyvllalat pnzgyi kimutatsaiban. Az anya- s a lenyvllalat kztt ltrejhet olyan megllapods, amely arra ktelezi a lenyvllalatot, hogy fizessen az anyavllalatnak a tkeinstrumentumok munkavllalk rszre trtn nyjtsrt. Ezen rtelmezs nem foglalkozik az ilyen, vllalatcsoporton belli kifizetsi megllapodsok elszmolsval. Br ez az rtelmezs a munkavllalkkal bonyoltott gyletekre sszpontost, ugyangy vonatkozik a munkavllalkon kvli szolgltatst nyjtkkal s ruszlltkkal bonyoltott hasonl rszvnyalap gyletekre is.
5.
6.
2008.11.29.
HU
KONSZENZUS
L 320/463
A gazdlkod egysg sajt tkeinstrumentumait rint rszvnyalap kifizetsi megllapodsok (1. bekezds) 7. Azon rszvnyalap kifizetsi gyleteket, amelyek sorn a gazdlkod egysg sajt tkeinstrumentumai ellenttelezseknt szolgltatsokat kap, tkeinstrumentumban kiegyenltett gyletknt kell elszmolni. Ez attl fggetlenl alkalmazand, hogy a gazdlkod egysg sajt vlasztsbl, vagy valamilyen elrs miatt vsrol harmadik fltl tkeinstrumentumot a rszvnyalap kifizetsi megllapodsbl fakad, munkavllalival szembeni ktelezettsgei teljestsre. Attl ugyancsak fggetlenl alkalmazand, hogy: (a) a munkavllalnak a gazdlkod egysg tkeinstrumentumaihoz val jogt maga a gazdlkod egysg vagy annak rszvnyese(i) biztostottk; vagy a rszvnyalap kifizetsi megllapodst maga a gazdlkod egysg vagy annak rszvnyese(i) teljestettk.
(b)
Az anyavllalat tkeinstrumentumait rint rszvnyalap kifizetsi megllapodsok Az anyavllalat a lenyvllalata munkavllalinak biztost jogot a sajt tkeinstrumentumaihoz (3. bekezds (a) pont) 8. Feltve, hogy a rszvnyalap megllapods az anyavllalat konszolidlt pnzgyi kimutatsaiban tkeinstrumentumban kiegyenltett gyletknt kerl elszmolsra, a lenyvllalat a tkeinstrumentumban kiegyenltett rszvnyalap gyletekre vonatkoz kvetelmnyekkel sszhangban rtkeli a sajt munkavllalitl kapott szolglatokat, s megfelel sajttke-nvekedst jelent meg anyavllalattl szrmaz hozzjrulsknt. Az anyavllalat azzal a felttellel biztosthat jogot a sajt tkeinstrumentumaihoz a lenyvllalata munkavllali rszre, hogy teljesl egy meghatrozott idszakon keresztl trtn, vllalatcsoporton belli szolglat nyjtsa. A munkavllalk a megszolglsi idszak alatt anlkl vihetik t munkaviszonyukat egyik lenyvllalatbl a msikba, hogy ez rinten az eredeti rszvnyalap kifizetsi megllapodsbl ered, az anyavllalat tkeinstrumentumaira vonatkoz jogaikat. A munkavllal ltal nyjtott szolglatokat az egyes lenyvllalatok a kvetkezk segtsgvel rtkelik: az IFRS 2 A fggelkben rgztetteknek megfelelen a tkeinstrumentumok aznapi vals rtke, amely napon az anyavllalat eredetileg is biztostotta a tkeinstrumentumokhoz val jogokat; valamint a megszolglsi idszaknak a munkavllal ltal az egyes lenyvllalatoknl eltlttt hnyada. Elfordulhat, hogy a munkavllal a csoporthoz tartoz gazdasgi egysgek kztti mozgst kveten nem teljesti valamely, az IFRS 2 A fggelkben meghatrozott piaci feltteltl eltr megszolglsi felttelt, pl. a szolglati idszak letltse eltt elhagyja a vllalatcsoportot. Ez esetben minden lenyvllalat az IFRS 2 standard 19. bekezdsben foglalt alapelvekkel sszhangban mdostja a munkavllal ltal nyjtott szolglatokra vonatkozan korbban meghatrozott sszeget. gy, amennyiben az anyavllalat ltal a tkeinstrumentumokhoz biztostott jogok nem vlnak megszolgltt amiatt, hogy a munkavllal nem teljestett valamely, a piaci feltteltl eltr megszolglsi felttelt, az ezen munkavllal ltal nyjtott szolglatokra kumulatv alapon egyik lenyvllalat pnzgyi kimutatsaiban sem szmolnak el sszeget. A lenyvllalat a sajt munkavllalinak biztost jogot az anyavllalata tkeinstrumentumaihoz (3. bekezds (b) pont) 11. A lenyvllalat a munkavllalival bonyoltott gyletet pnzeszkzben kiegyenltett gyletknt szmolja el. Ez a kvetelmny attl fggetlenl alkalmazand, hogy a lenyvllalat milyen mdon jut a munkavllalival szembeni ktelezettsg kiegyenltshez szksges tkeinstrumentumokhoz.
9.
10.
HATLYBALPS NAPJA 12. A gazdlkod egysgnek a jelen rtelmezst a 2007. mrcius 1-jn vagy azt kveten kezdd ves idszakokra kell alkalmaznia. A korbbi alkalmazs megengedett. Ha egy gazdlkod egysg ezen rtelmezst a 2007. mrcius 1-je eltt kezdd idszakra alkalmazza, ezt a tnyt kzz kell tennie.
TMENET 13. A gazdlkod egysgnek az IAS 8 elrsaival sszhangban visszamenlegesen kell alkalmaznia ezt az rtelmezst, az IFRS 2 tmeneti rendelkezseire is figyelemmel.
L 320/464
HU

SIC-7 RTELMEZS Az euro bevezetse
2008.11.29.
HIVATKOZSOK IAS 8 Szmviteli politika, a szmviteli becslsek vltozsai s hibk IAS 10 A mrlegfordulnap utni esemnyek (2003-ban mdostott) IAS 21 Az tvltsi rfolyamok vltozsainak hatsai (2003-ban mdostott)
KRDS 1. 1999. janur 1-jtl, a Gazdasgi s Monetris Uni (Economic and Monetary Union EMU) tnyleges beindulstl kezdve az euro nll pnznem lesz, s az tvltsi rfolyamokat az euro s a rszt vev nemzeti pnznemek kztt visszavonhatatlanul rgztik, teht ettl az idponttl fogva ezeknl a pnznemeknl kikszbldnek a ksbbi rfolyam-klnbzetekbl add kockzatok. Az a krds, hogyan kell alkalmazni az IAS 21 standardot az Eurpai Uni rszt vev tagllamainak nemzeti pnznemeirl az eurra trtn tlls (az tlls) esetben.
2.
KONSZENZUS 3. Az tllsra szigoran alkalmazni kell az IAS 21 standardnak a klfldi pnznemben kttt gyleteknek s a klfldi rdekeltsgek pnzgyi kimutatsainak tszmtsra vonatkoz elrsait. Ugyanezt kell alkalmazni az tvltsi rfolyamok rgztsre azoknak az orszgoknak az esetben is, amelyek egy ksbbi idpontban csatlakoznak az EMU-hoz. Ez konkrtan azt jelenti, hogy: (a) az gyletekbl szrmaz, klfldi pnznemben lv monetris eszkzket s ktelezettsgeket tovbbra is a zr rfolyamon kell tszmtani a funkcionlis pnznemre. Brmely ebbl szrmaz rfolyam-klnbzetet azonnal bevtelknt vagy rfordtsknt kell elszmolni, kivve, hogy a gazdlkod egysgnek tovbbra is alkalmaznia kell az olyan rfolyamnyeresgekre s -vesztesgekre vonatkoz meglv szmviteli politikjt, amelyek az elre jelzett gylet devizakockzatnak fedezeti gyleteivel kapcsolatosak; a klfldi rdekeltsgek pnzgyi kimutatsainak tszmtsval kapcsolatos halmozott rfolyam-klnbzeteket tovbbra is a sajt tke rszeknt kell kimutatni, s csak a klfldi egysgbe trtnt nett befektets elidegentsekor kell bevtelknt vagy rfordtsknt elszmolni; s a rszt vev pnznemekben megadott ktelezettsgek tszmtsbl keletkez rfolyam-klnbzeteket nem lehet a kapcsold eszkzk knyv szerinti rtkben figyelembe venni.
4.
(b)
(c)
A KONSZENZUS IDPONTJA 1997. oktber
HATLYBALPS NAPJA Ez az rtelmezs 1998. jnius 1-jn lp hatlyba. A szmviteli politika vltozsait az IAS 8 standard kvetelmnyeinek megfelelen kell elszmolni.
2008.11.29.
HU

SIC-10 RTELMEZS llami kzremkds nincs specifikus kapcsolat az zleti tevkenysggel
L 320/465
HIVATKOZSOK IAS 8 Szmviteli politika, a szmviteli becslsek vltozsai s hibk IAS 20 llami tmogatsok elszmolsa s az llami kzremkds kzzttele
KRDS 1. Nhny orszgban a gazdlkod egysgeknek nyjtott llami kzremkds bizonyos rgikban, vagy ipargakban vgzett zleti tevkenysgek sztnzst, vagy hossz tv tmogatst clozhatja. Lehetsges, hogy az ilyen kzremkdsek megszerzshez elrt felttelek specifikusan nem a gazdlkod egysg mkdsi tevkenysghez kapcsoldnak. Ilyen kzremkds lehet pldul llami erforrsoknak olyan gazdlkod egysgek rszre trtn tadsa, amelyek: (a) (b) (c) 2. egy bizonyos ipargban tevkenykednek; nemrgiben privatizlt ipargakban folytatjk tevkenysgket; vagy elmaradott terleteken kezdik meg, vagy folytatjk tevkenysgket.
A krds az, hogy az ilyen llami kzremkds az IAS 20 hatkrbe tartoz llami tmogats-e, s ezrt ennek a standardnak megfelelen kell-e elszmolni.
KONSZENZUS 3. A gazdlkod egysgeknek adott llami kzremkds megfelel az llami tmogatsok IAS 20-ban megadott fogalmnak mg akkor is, ha nincsen specilisan a gazdlkod egysg zleti tevkenysghez kapcsold felttel, csak az a kvetelmny ll fenn, hogy a gazdlkod egysgnek bizonyos rgikban, vagy ipargakban kell mkdnie. Ezrt az ilyen tmogatsokat nem lehet kzvetlenl a sajt tkben jvrni.
A KONSZENZUS IDPONTJA 1998. janur
HATLYBALPS NAPJA Ez az rtelmezs 1998. augusztus 1-jn lp hatlyba. A szmviteli politika vltozsait az IAS 8 standard szerint kell elszmolni.
L 320/466
HU

SIC-12 RTELMEZS Konszolidls specilis cl gazdlkod egysgek
2008.11.29.
HIVATKOZSOK IAS 8 Szmviteli politika, a szmviteli becslsek vltozsai s hibk IAS 19 Munkavllali juttatsok IAS 27 Konszolidlt s egyedi pnzgyi kimutatsok IAS 32 Pnzgyi instrumentumok: bemutats IFRS 2 Rszvnyalap kifizets
KRDS 1. Egy gazdlkod egysget lehet korltozott s jl meghatrozhat clkitzs vgrehajtsra ltrehozni (pldul lzingelsre, kutatsi-fejlesztsi tevkenysg vgzsre, vagy pnzgyi eszkzk rtkpaprostsra). Az ilyen specilis cl gazdlkod egysg (Special Purpose Entity SPE) formja lehet gazdasgi trsasg, trszt, trsuls, vagy jogi szemlyisggel nem rendelkez gazdlkod egysg. A SPE-ket gyakran jogi rendelkezsekkel hozzk ltre, amelyek szigor s idnknt tarts korltozsokat rnak el az SPE mkdsvel kapcsolatosan az irnyt testlet, a vagyonkezel, vagy az igazgatsg dntshozatali jogaira vonatkozan. Ezek a rendelkezsek gyakran kiktik, hogy az SPE folyamatos tevkenysgt irnyt alapelveket az alaptn, vagy a szponzoron kvl ms nem mdosthatja (vagyis azok gynevezett automatikus irnytssal mkdnek). A szponzor (vagy az a gazdlkod egysg, amelynek nevben az SPE-t ltrehoztk), gyakran eszkzket ad t az SPE-nek, jogot szerez arra, hogy az SPE birtokban lv eszkzket hasznlja, vagy szolgltatst nyjt az SPE-nek, mikzben harmadik felek (a tkt szolgltatk) biztostjk az SPE finanszrozst. Egy olyan gazdlkod egysg, amely gyleteket kt az SPE-vel (gyakran az alapt, vagy a szponzor), lnyegben ellenrizheti az SPE-t. Egy SPE-ben lv haszonhzi rdekeltsg pldul adssg, sajt tke, rszvteli jog, maradvnyrdekeltsg vagy lzing formjt ltheti. Nhny haszonhzi rdekeltsg egyszeren rgztett, vagy megllaptott hozamrtt biztosthat a tulajdonosnak, mikzben ms haszonhzi rdekeltsgek az SPE tevkenysgeinek egyb jvbeli gazdasgi hasznaihoz val jogot, vagy hozzfrhetsget biztosthatnak a tulajdonosnak. A leggyakrabban az alapt vagy a szponzor (vagy az a gazdlkod egysg, amelynek nevben az SPE-t ltrehoztk) jelents haszonhzi rdekeltsget tart fenn az SPE tevkenysgben, mg akkor is, ha az SPE sajt tkjnek csak kis hnyadval br, vagy semekkora rszvel sem rendelkezik. Az IAS 27 megkveteli azoknak a gazdlkod egysgeknek a konszolidcijt, amelyek a beszmolt kszt gazdlkod egysg ellenrzse alatt llnak. Mindazonltal a standard nem ad kifejezett tmutatst az SPE-k konszolidcijra vonatkozan. A krds az, hogy milyen krlmnyek kztt kell konszolidlnia egy gazdlkod egysgnek egy SPE-t. A jelen rtelmezs nem vonatkozik a munkaviszony megsznse utni juttatsi programokra vagy az egyb hossz tv munkavllali juttatsi programokra, amelyekre az IAS 19 vonatkozik. Egy eszkznek az tadsa a gazdlkod egysgtl egy SPE rszre az adott gazdlkod egysg rtkestsnek minslhet. Azonban ha az tads nem is minsl rtkestsnek, az IAS 27-nek s ennek az rtelmezsnek a rendelkezsei azt jelenthetik, hogy a gazdlkod egysgnek konszolidlnia kell az SPE-t. Ez az rtelmezs nem trgyalja azokat a krlmnyeket, amelyekben a gazdlkod egysgnek rtkestsknt kell kezelni az ilyen gyleteket, vagy az ilyen jelleg rtkests kvetkezmnyeinek a kiszrst a konszolidls keretben.
2.
3.
4.
5. 6.
7.
KONSZENZUS 8. Egy SPE-t akkor kell konszolidlni, amikor a gazdlkod egysg s az SPE kztti kapcsolat tartalma azt mutatja, hogy az SPE az adott gazdlkod egysg ellenrzse alatt ll. Egy SPE-vel sszefggsben az ellenrzs szrmazhat az (automatikus irnyts alatt ll) SPE tevkenysgnek elre meghatrozsbl, vagy ms mdon. Az IAS 27 standard 13. bekezdse szmos olyan krlmnyt megjell, amely ellenrzst eredmnyez, mg azokban az esetekben is, ha egy gazdlkod egysg egy msik gazdlkod egysg szavazatainak felvel, vagy a felnl kevesebbel rendelkezik. Hasonlkppen, az ellenrzs abban az esetben is fennllhat, ha a gazdlkod egysg az SPE sajt tkjben kis rszesedssel br, vagy nincs rszesedse az SPE-ben. Az ellenrzs elv alkalmazsa megkveteli, hogy minden esetben az sszes lnyeges tnyez figyelembevtele utn dntsenek.
9.
2008.11.29.
10.
HU
L 320/467
Az IAS 27 standard 13. bekezdsben lert helyzeteken kvl pldul az albbi krlmnyek utalhatnak olyan kapcsolatra, amelyben egy gazdlkod egysg ellenrzst gyakorol egy SPE felett, s ennek kvetkeztben konszolidlnia kell az SPE-t (tovbbi tmutats ennek az rtelmezsnek a fggelkben tallhat): (a) az SPE tevkenysgeit lnyegben a gazdlkod egysg nevben, annak klnleges zleti szksgleteinek megfelelen vgzi gy, hogy a gazdlkod egysg megszerzi az SPE mkdsbl szrmaz hasznokat; lnyegben a gazdlkod egysg rendelkezik az SPE tevkenysgbl szrmaz hasznok tbbsgnek megszerzshez szksges dntshozi kpessgekkel, vagy egy automatikus irnytsi rendszer fellltsval a gazdlkod egysg jellte ki ezeket a dntshozi kpessgeket; a gazdlkod egysgnek lnyegben megvan az a joga, hogy megszerezze az SPE-bl szrmaz hasznok tbbsgt, s ezrt a gazdlkod egysg ki lehet tve az SPE tevkenysgvel jr kockzatoknak; vagy a gazdlkod egysg lnyegben megtartja az SPE-vel, vagy eszkzeivel kapcsolatos maradvnykockzatok vagy tulajdonosi kockzatok tbbsgt azrt, hogy az SPE tevkenysgbl szrmaz hasznokat megszerezze.
(b)
(c)
(d)
11.
[Trlve]
A KONSZENZUS IDPONTJA 1998. jnius
HATLYBALPS NAPJA Ez az rtelmezs az 1999. jlius 1-jn vagy azt kveten kezdd ves pnzgyi idszakokra lp hatlyba; a korbbi alkalmazs javasolt. A szmviteli politika vltozsait az IAS 8 kvetelmnyei szerint kell elszmolni. A gazdlkod egysgnek a 6. bekezdsben szerepl mdostst a 2005. janur 1-jn vagy azt kveten kezdd ves idszakokra kell alkalmaznia. Ha egy gazdlkod egysg az IFRS 2 standardot egy korbbi idszakra alkalmazza, akkor ezt a mdostst is alkalmaznia kell arra a korbbi idszakra.
L 320/468
HU

SIC-13 RTELMEZS Kzs vezets gazdlkod egysgek a tulajdonosok nem pnzbeli hozzjrulsai
2008.11.29.
HIVATKOZSOK IAS 8 Szmviteli politika, a szmviteli becslsek vltozsai s hibk IAS 16 Ingatlanok, gpek s berendezsek IAS 18 Bevtelek IAS 31 Kzs vllalkozsokban lv rdekeltsgek
KRDS 1. Az IAS 31 standard 48. bekezdse a tulajdonos s a kzs vllalkozs kztti hozzjrulsokra s adsvtelekre egyarnt hivatkozik a kvetkezk szerint: Ha a tulajdonos eszkzket ad t vagy ad el a kzs vllalkozsnak, az gyletbl szrmaz nyeresg vagy vesztesg brmely rsze megjelentsnek tkrznie kell az gylet tartalmt. Ezen tlmenen, az IAS 31 standard 24. bekezdse kimondja, hogy a kzs vezets vllalkozs olyan kzs vllalkozs, amelynek velejrja egy olyan gazdasgi trsasg, szemlyegyest trsasg vagy ms gazdlkod egysg ltrehozsa, amelyben minden tulajdonosnak rdekeltsge van. Nincs kifejezett tmutats a kzs vezets gazdlkod egysgeknek (KVGE-k) trtn nem pnzbeli eszkzkben adott hozzjrulsokon keletkez nyeresgek s vesztesgek elszmolsra vonatkozan. A KVGE-nek adott hozzjrulsok a tulajdonosok ltali, a KVGE-ben lev tkerszesedsrt cserben trtn eszkztadsok. Az ilyen hozzjrulsok szmos formban megvalsulhatnak. A hozzjrulsok trtnhetnek a tulajdonosok ltal a KVGE megalaptsakor, vagy ksbbi idpontban. A tulajdonos(ok) ltal a KVGE-nek tadott eszkzkrt kapott ellenrtk lehet pnzeszkz, vagy ms olyan ellenszolgltats is, amely nem fgg a KVGE jvbeni cash flow-itl (jrulkos ellenszolgltats). A krdsek az albbiak: (a) mikor kell a tulajdonosnak a KVGE-ben lv tkerszesedsrt cserben a KVGE-nek nem pnzbeli eszkzkben adott hozzjrulsbl szrmaz nyeresgek vagy vesztesgek megfelel rszt elszmolnia az eredmnykimutatsban; hogyan kell a tulajdonosnak a jrulkos ellenszolgltatsokat elszmolnia; s hogyan kell bemutatni brmely nem realizlt nyeresget vagy vesztesget a tulajdonos konszolidlt pnzgyi kimutatsaiban.
2.
3.
(b) (c)
4.
Ez az rtelmezs foglalkozik a KVGE-nek a KVGE-ben lv tkerszesedsrt cserbe adott nem pnzbeli hozzjrulsok tulajdonosok ltali elszmolsaival, akr a tke mdszerrel, akr az arnyos konszolidci mdszervel szmoljk el az ilyen tkerszesedst.
KONSZENZUS 5. Az IAS 31 standard 48. bekezdsnek a KVGE-nek a KVGE-ben lv tkerszesedsrt cserbe adott nem pnzbeli hozzjrulsokra vonatkoz alkalmazsakor, a tulajdonosnak az adott idszaki eredmnyben a nyeresgnek vagy vesztesgnek a ms tulajdonosok tkerszesedsre es rszt kell elszmolnia, kivve, ha: (a) a hozzjrulsknt tadott nem pnzbeli eszkz(k) tulajdonjogval jr jelents kockzatok s hasznok nem szlltak t a KVGE-re; vagy a nem pnzbeli hozzjrulson keletkez nyeresg vagy vesztesg megbzhatan nem mrhet; vagy a hozzjrulsi tranzakcinak nincs kereskedelmi tartalma, ahogyan azt az IAS 16 standard meghatrozza.
(b) (c)
Ha az (a), (b) vagy (c) pontokban felsorolt kivtelek brmelyike fennll, a nyeresget vagy vesztesget nem realizltnak tekintik, s ezrt azokat az eredmnyben nem szmoljk el, kivve, ha a 6. bekezds is alkalmazand. 6. Amennyiben a KVGE-ben val tkerszesedsen tl a tulajdonos pnzbeli, vagy nem pnzbeli eszkzket is kap, a tranzakcin keletkez nyeresg vagy vesztesg megfelel rszt a tulajdonosnak az eredmnyben el kell szmolnia.
2008.11.29.
7.
HU
L 320/469
A KVGE-nek hozzjrulsknt tadott nem pnzbeli eszkzkn keletkez nem realizlt nyeresget vagy vesztesget az arnyos konszolidci mdszere alapjn a mgttes eszkzzel szemben, vagy a tkemdszer alapjn a befektetssel szemben kell kiszrni. Az ilyen nem realizlt nyeresget vagy vesztesget nem lehet a tulajdonos konszolidlt mrlegben halasztott nyeresgknt vagy vesztesgknt kimutatni.
813. [Nem vonatkozik az rtelmezs szvegre]
HATLYBALPS NAPJA Ez az rtelmezs az 1999. janur 1-jn vagy az azt kveten kezdd ves pnzgyi idszakokra lp hatlyba; a korbbi alkalmazs javasolt. A szmviteli politika vltozsait az IAS 8 kvetelmnyei szerint kell elszmolni. 14. Az 5. bekezdsben meghatrozott nem pnzbeli hozzjruls elszmolsnak mdostsait a jvre nzve kell alkalmazni a jvbeni tranzakcikra. A gazdlkod egysgnek a jelen rtelmezs IAS 16 standard ltal vgrehajtott mdostsait a 2005. janur 1-jn vagy azt kveten kezdd ves idszakokra kell alkalmaznia. Ha a gazdlkod egysg egy korbbi idszakra alkalmazza azt a standardot, ezeket a mdostsokat is alkalmazni kell erre a korbbi idszakra.
15.
L 320/470
HU

SIC-15 RTELMEZS Operatv lzingek sztnzk
2008.11.29.
HIVATKOZSOK IAS 1 A pnzgyi kimutatsok prezentlsa (2003-ban mdostott) IAS 8 Szmviteli politika, a szmviteli becslsek vltozsai s hibk IAS 17 Lzingek (2003-ban mdostott)
KRDS 1. j vagy megjtott operatv lzing esetn a lzingbead sztnzket knlhat fel ahhoz, hogy a lzingbevev megksse a szerzdst. Az ilyen sztnzkre plda lehet egy kezdeti pnzeszkzfizets a lzingbe vevnek, vagy a lzingbevev kltsgeinek a lzingbead ltali megtrtse vagy tvllalsa (pldul thelyezsi kltsgek, a lzingtrgy fejjtsai s a lzingbevevnek korbbrl fennll lzingktelezettsgeivel kapcsolatos kltsgek). De az is lehetsges, hogy a lzing kezdeti idszakban cskkentett vagy nulla lzingdjban llapodnak meg. A krds az, hogy az operatv lzinggyletekben nyjtott sztnzket hogyan kell megjelenteni a lzingbead s a lzingbevev pnzgyi kimutatsaiban.
2.
KONSZENZUS 3. Az j vagy megjtott operatv lzing megktsre knlt valamennyi sztnzt a lzingtrgy hasznlatrt a szerzds szerint fizetend ellenrtk szerves rszeknt kell megjelenteni az sztnzk jellegtl vagy formjtl, vagy az sszegek megfizetsnek temezstl fggetlenl. A lzingbeadnak az sztnzk sszestett kltsgt a lzingdjbevtel cskkentseknt linerisan kell a lzing idtartama sorn megjelentenie, kivve, ha valamilyen ms szisztematikus alap jobban tkrzi azt az idbeli megoszlst, ahogyan a lzingelt eszkzbl szrmaz hasznok cskkennek. A lzingbevevnek az sztnzk sszestett hasznt a lzingdj-rfordtsok cskkentseknt kell megjelentenie linerisan a lzing idtartama sorn, kivve, ha valamilyen ms szisztematikus alap jobban tkrzi a lzingbevev lzingelt eszkzbl szrmaz hasznnak az idbeni megoszlst. A lzingbevevnl felmerlt kltsgeket idertve a korbbrl fennll lzinggyletekkel kapcsolatosan felmerlt kltsgeket is (pldul a felmondsi, thelyezsi vagy a lzingtrgy feljtsi kltsgt) a lzingbevevnek az ilyen kltsgekre alkalmazand standardok elrsai szerint kell elszmolnia, idertve azokat a kltsgeket is, amelyek az sztnzkrl szl megllapods szerint tnylegesen megtrlnek.
4.
5.
6.
HATLYBALPS NAPJA Ez az rtelmezs az 1999. janur 1-jn vagy az azt kveten kezdd lzingidszakokra lp hatlyba.
2008.11.29.
HU

SIC-21 RTELMEZS Nyeresgadk az trtkelt, nem rtkcskkenthet eszkzk megtrlse
L 320/471
HIVATKOZSOK IAS 8 Szmviteli politika, a szmviteli becslsek vltozsai s hibk IAS 12 Nyeresgadk IAS 16 Ingatlanok, gpek s berendezsek (2003-ban mdostott) IAS 40 Befektetsi cl ingatlan (2003-ban mdostott)
KRDS 1. Az IAS 12 standard 51. bekezdse szerint a halasztott adktelezettsgek s a halasztott adkvetelsek rtkelsnek tkrznie kell azt az adkvetkezmnyt, amely abbl a mdbl szrmazik, amellyel a gazdlkod egysg a mrleg fordulnapjn tervezi az eszkzk s a ktelezettsgek knyv szerinti rtknek realizlst vagy rendezst. Az IAS 12 standard 20. bekezdse megjegyzi, hogy egy eszkz trtkelse nem mindig rinti az adkteles nyeresget (vesztesget) az trtkels idszakban, s hogy lehetsges, hogy az eszkz adalapjt nem helyesbtik az trtkels eredmnyeknt. Ha a knyv szerinti rtk jvbeli megtrlse adkteles lesz, akkor az trtkelt eszkz knyv szerinti rtke s adalapja kztti brmely klnbsg adkteles tmeneti klnbzet, s halasztott adktelezettsget vagy adkvetelst keletkeztet. A krds az, hogy hogyan kell rtelmezni a megtrls kifejezst azoknl az eszkzknl, amelyeket nem rtkcskkentenek (nem rtkcskkenthet eszkzk) s az IAS 16 standard 31. bekezdse szerint trtkelnek. Ez az rtelmezs azokra a befektetsi cl ingatlanokra is vonatkozik, amelyek az IAS 40 standard 33. bekezdse szerinti trtkelt sszegen vannak nyilvntartva, de nem rtkcskkenthetnek minslnnek, ha az IAS 16 standardot alkalmaznk.
2.
3.
4.
KONSZENZUS 5. Az IAS 16 standard 31. bekezdse szerint a nem rtkcskkenthet eszkz trtkelsbl szrmaz halasztott adktelezettsg vagy adkvetels rtkelsnek azt az adkvetkezmnyt kell tkrznie, amely az adott eszkz knyv szerinti rtknek az rtkests sorn trtn rvnyestsbl szrmazna, tekintet nlkl az adott eszkz knyv szerinti rtke megllaptsnak alapjra. Ennek megfelelen, ha az adtrvny olyan adkulcsot hatroz meg az adott eszkz rtkestsbl szrmaz adkteles bevtelre, amely eltr az eszkz hasznlatbl szrmaz adkteles bevtelre alkalmazand adkulcstl, akkor az elbbi kulcsot kell alkalmazni a nem rtkcskkenthet eszkzhz tartoz halasztott adktelezettsg vagy kvetels rtkelsekor.
A KONSZENZUS IDPONTJA 1999. augusztus
HATLYBALPS NAPJA Ez a konszenzus 2000. jlius 15-n lp hatlyba. A szmviteli politika vltozsait az IAS 8 kvetelmnyei szerint kell elszmolni.
L 320/472
HU

SIC-25 RTELMEZS
2008.11.29.
Nyeresgadk a gazdlkod egysgnek vagy tulajdonosainak adzsi sttusban bekvetkez vltozsok
HIVATKOZSOK IAS 8 Szmviteli politika, a szmviteli becslsek vltozsai s hibk IAS 12 Nyeresgadk
KRDS 1. A gazdlkod egysg vagy tulajdonosai adzsi sttusban bekvetkezett vltozsok kvetkeztben a gazdlkod egysg adktelezettsgei vagy adkvetelsei nhetnek vagy cskkenhetnek. Ez trtnhet pldul a gazdlkod egysg sajt tkjt megtestest rtkpaprok nyilvnos jegyzsekor vagy a gazdlkod egysg sajt tkjnek tstrukturlsakor. Akkor is elfordulhat, ha az ellenrzst gyakorl tulajdonos klfldre kltzik. Ilyen esemnyek kvetkezmnyeknt lehetsges, hogy a gazdlkod egysg mskpp adztathat; pldul adkedvezmnyeket kaphat vagy veszthet el, vagy a jvben ms adkulcs vonatkozhat r. A gazdlkod egysg, vagy tulajdonosai adzsi sttusban bekvetkezett vltozsoknak azonnali kihatsa lehet a gazdlkod egysg tnyleges adktelezettsgeire vagy adkvetelseire. A vltozs nvelheti vagy cskkentheti a gazdlkod egysg ltal megjelentett halasztott adktelezettsgeket, s adkvetelseket is attl fggen, hogy milyen hatssal van az adzsi sttusban bekvetkezett vltozs azokra az adkvetkezmnyekre, amelyek a gazdlkod egysg eszkzei vagy ktelezettsgei knyv szerinti rtknek realizlsbl vagy rendezsbl fognak szrmazni. A krds az, hogy hogyan szmolja el a gazdlkod egysg sajt adzsi sttusban vagy a tulajdonosai adzsi sttusban bekvetkezett vltozsok adkvetkezmnyeit.
2.
3.
KONSZENZUS 4. A gazdlkod egysg, vagy tulajdonosai adzsi sttusban bekvetkezett vltozsok nem eredmnyeznek nvekedst vagy cskkenst a kzvetlenl a sajt tkben megjelentett sszegekben. Az adzsi sttusban bekvetkezett vltozs tnyleges- s halasztottad-kvetkezmnyeit az idszak eredmnyben kell figyelembe venni, kivve, ha ezek a kvetkezmnyek olyan gyletekhez s esemnyekhez kapcsoldnak, amelyek elszmolsa ugyanabban vagy ms idszakban kzvetlenl a sajt tke megjelentett sszegnek terhre vagy javra trtnik. Azokat az adkvetkezmnyeket, amelyek a sajt tke megjelentett sszegnek vltozsaihoz kapcsoldnak ugyanabban vagy ms idszakban (nem az eredmny rszeknt) , kzvetlenl a sajt tke terhre vagy javra kell elszmolni.
A KONSZENZUS IDPONTJA 1999. augusztus
HATLYBALPS NAPJA Ez a konszenzus 2000. jlius 15-n lp hatlyba. A szmviteli politika vltozsait az IAS 8 kvetelmnyei szerint kell elszmolni.
2008.11.29.
HU

SIC-27 RTELMEZS A lzing jogi formjt magban foglal tranzakcik tartalmi megtlse
L 320/473
HIVATKOZSOK IAS 8 Szmviteli politika, a szmviteli becslsek vltozsai s hibk IAS 11 Beruhzsi szerzdsek IAS 17 Lzingek (2003-ban mdostott) IAS 18 Bevtelek IAS 37 Cltartalkok, fgg ktelezettsgek s fgg kvetelsek IAS 39 Pnzgyi instrumentumok: megjelents s rtkels (2003-ban mdostott) IFRS 4 Biztostsi szerzdsek
KRDS 1. Egy gazdlkod egysg lzing jogi formjt magban foglal gyletet vagy strukturlt gyletsorozatot (megllapodst) kthet egy nem kapcsolt fllel vagy felekkel (egy befektetvel). A gazdlkod egysg pldul eszkzket lzingelhet a befektetnek s ugyanazokat az eszkzket visszlzingelheti, vagy jogilag rtkestheti az eszkzket, s ugyanazokat az eszkzket visszlzingelheti. Az egyes megllapodsok formja, felttelei s kiktsei nagymrtkben klnbzhetnek egymstl. A lzing s visszlzinggylet esetben pldul elfordulhat, hogy a megllapodst azrt hoztk ltre, hogy a befektet szmra adkedvezmnyt rjenek el amelyet az lzingdj formjban megoszt a gazdlkod egysggel , nem pedig azrt, hogy egy eszkz hasznlatnak jogt tadjk. Ha egy, a befektetvel kttt megllapods magban foglalja a lzing jogi formjt, a krds az, hogy: (a) hogyan kell meghatrozni, hogy egy gyletsorozat gyletei sszekapcsoldnak-e s ezrt az gyletsorozatot egyetlen gyletknt kell-e elszmolni; a megllapods teljesti-e a lzingnek az IAS 17-ben megadott fogalmt; s ha nem, i. egy elklntett befektetsi szmla s az esetleges lzingdj-fizetsi ktelmek (pldul az A. fggelk 2. bekezdsnek (a) pontjban lert pldt tekintve) a gazdlkod egysg eszkzeit s ktelezettsgeit testestik-e meg; hogyan kell a gazdlkod egysgnek elszmolnia a megllapodsbl ered egyb ktelmeket; s hogyan kell a gazdlkod egysgnek elszmolnia azt a djat, amelyet a befektettl esetlegesen kap.
2.
(b)
ii. iii.
KONSZENZUS 3. Egy lzing jogi formt magban foglal gyletsorozat gyletei akkor kapcsoldnak ssze s az gyletsorozatot akkor kell egyetlen gyletknt elszmolni, ha az gyletsorozat egszre trtn hivatkozs nlkl nem lehetne megrteni a teljes gazdasgi hatst. Ilyen eset pldul, amikor az gyletsorozat elemei szorosan kapcsoldnak egymshoz, egyetlen gyletknt kezelik ket az zleti trgyalsok sorn, s egyidejleg, vagy egymst kveten jnnek ltre. (Az A. fggelk ennek az rtelmezsnek az alkalmazst mutatja be.) Az elszmolsnak a megllapods tartalmt kell tkrznie. A megllapods tartalmnak meghatrozshoz annak minden szempontjt s vonatkozst mrlegelni kell, a gazdasgi hatssal br szempontokat s a vonatkozsokat megfelelen slyozva. Az IAS 17 standard akkor alkalmazand, ha a megllapods tartalma magban foglalja az eszkz hasznlati jognak meghatrozott idtartamra trtn tengedst. Az albb felsoroltak nmagukban azt bizonytjk, hogy a megllapods lnyegben nem foglal magban az IAS 17 szerinti lzinget (a B. fggelk ennek az rtelmezsnek az alkalmazst mutatja be): (a) a gazdlkod egysg a mgttes eszkz tulajdonjogval jr valamennyi kockzatot s hasznot megtartja, s az eszkz hasznlatval kapcsolatosan lnyegben ugyanazokat a jogokat lvezi, mint a megllapods eltt;
4.
5.
L 320/474
HU
(b)

a megllapods megktsnek elsdleges oka egy bizonyos adkedvezmny elrse, nem pedig az eszkz hasznlati jognak tadsa; s opcit foglaltak az gyletbe olyan felttelek mellett, amelyek alapjn szinte bizonyos, hogy lni fognak azzal (pldul eladsi opcit, amely olyan ron hvhat le, amely lnyegesen magasabb, mint a lehvskor vrhat piaci rtk).
2008.11.29.
(c)
6.
A Keretelvek 4964. bekezdsben tallhat fogalmakat s tmutatsokat kell alkalmazni annak meghatrozsnl, hogy az elklntett befektetsi szmla s a lzingdj-fizetsi ktelmek lnyegben a gazdlkod egysg eszkzeit s ktelezettsgeit testestik-e meg. Azok a mutatk, amelyek egyttesen bizonytjk, hogy az elklntett befektetsi szmla s a lzingdj-fizetsi ktelmek nem felelnek meg az eszkzk s ktelezettsgek defincijnak, s ezrt a gazdlkod egysgnek nem kell megjelentenie azokat, tartalmazzk a kvetkezket: (a) a gazdlkod egysg nem kpes a sajt cljai elrsre ellenrizni a befektetsi szmlt, s nem kteles fizetni a lzingdjakat. Ez akkor lehet pldul, ha egy elre fizetett sszeget helyeznek el egy kln befektetsi szmlra a befektet vdelmre, s az sszeget kizrlag a befektet kifizetsre lehet felhasznlni; a befektet beleegyezik abba, hogy a lzingdj-fizetsi ktelmeket a befektetsi szmla pnzeszkzeibl fizessk ki, s a gazdlkod egysg nem kpes visszatartani a befektetsi szmlrl a befektet rszre trtn kifizetseket; a gazdlkod egysgnek csak esetleges kockzata van a befektettl kapott dj teljes sszegnek viszszatrtsre, s esetleges tovbbi sszegek kifizetsre vonatkozan, vagy, ha nem kapott djat, csak esetleges kockzata van az egyb ktelmek (pl. garancia) alapjn trtn sszeg kifizetsre vonatkozan. A kifizetsnek akkor esetleges a kockzata, ha pldul a megllapods felttelei megkvetelik, hogy az elre fizetett sszeget olyan kockzatmentes eszkzkbe fektessk be, amelyek vrhatan elegend cash flow-t biztostanak a lzingdj-fizetsi ktelmek teljestshez; s a megllapods kezdetekor trtn kezdeti cash flow-kon kvl, a megllapods keretben cash flow-knt vrhatan csak azok a lzingdj-fizetsek fognak megtrtnni, amelyeket kizrlag a kezdeti cash flow-kbl ltrehozott elklntett befektetsi szmlrl lehvott pnzeszkzkbl fizetnek ki.
(b)
(c)
7.
A megllapods tbbi ktelmt, idertve a nyjtott garancikat s a szerzds lejrat eltti felbontsbl szrmaz ktelmeket is, a felttelektl fggen az IAS 37, az IAS 39 vagy az IFRS 4 szerint kell elszmolni. Az IAS 18 standard 20. bekezdsben megfogalmazott kritriumokat minden egyes megllapods tnyeire s krlmnyeire vonatkozan alkalmazni kell annak meghatrozsakor, hogy mikor szmoljanak el bevtelknt olyan djat, amelyet a gazdlkod egysg kaphat. Az olyan tnyezket kell mrlegelni, mint hogy van-e folytatd rszvtel a dj megszolglshoz szksges jelents jvbeli teljestsi ktelmek miatt; van-e megtartott kockzat; brmely garanciamegllapods felttelei s a dj visszafizetsnek kockzata. Azon jelzsek, amelyek nmagukban azt bizonytjk, hogy a teljes dj bevtelknt trtn elszmolsa kzhezvtelkor, ha ez a megllapods kezdetn trtnik, nem helynval, a kvetkezk: (a) a megkapott dj megszolglsnak felttelei bizonyos lnyeges tevkenysgek vgrehajtsra vagy attl val tartzkodsra vonatkoz ktelmek, s ezrt a jogilag ktelez erej megllapods teljestse nem a leglnyegesebb cselekmny azok kzl, amelyeket a megllapods megkvetel; a mgttes eszkz hasznlatval kapcsolatosan olyan korltozsokat ktnek ki, amelyek hatsra korltozzk s jelentsen megvltoztatjk a gazdlkod egysgnek az eszkz felhasznlsra (pl. elhasznlsra, eladsra vagy elzlogostsra) vonatkoz kpessgt; a djsszeg visszafizetsnek s tovbbi sszegek fizetsnek a valsznsge nem esetleges. Ez akkor kvetkezik be pldul, ha i. a mgttes eszkz nem olyan specilis eszkz, amely szksges a gazdlkod egysg zleti tevkenysghez, s ezrt fennll annak a lehetsge, hogy a gazdlkod egysg fizet a megllapods lejratnl korbban trtn felmondsa cljbl; vagy a megllapods felttelei a gazdlkod egysget arra ktelezik, vagy a gazdlkod egysgnek rszleges vagy teljes rendelkezsi joga van arra, hogy az elre fizetett sszeget a lnyegtelen mrtk kockzatnl nagyobb kockzatot (pldul deviza-, kamatlb- vagy hitelkockzatot) hordoz eszkzkbe fektesse be. Ilyen krlmnyek kztt nem elhanyagolhat annak a kockzata, hogy a befektets rtke nem lesz elegend a lzingdj-fizetsi ktelmek teljestshez, s ezrt fennll a lehetsge, hogy a gazdlkod egysg bizonyos sszeg kifizetsre knyszerl.
8.
(b)
(c)
ii.
9.
A djat gazdasgi tartalma s jellege alapjn kell bemutatni az eredmnykimutatsban.
2008.11.29.
HU
KZZTTEL 10.
L 320/475
Egy lnyegben az IAS 17 standardban adott meghatrozs szerinti lzinggyletet magban nem foglal megllapods minden szempontjt mrlegelni kell a megllapods s az alkalmazott szmviteli kezels megrtshez szksges megfelel kzzttelek meghatrozshoz. A gazdlkod egysgnek egy adott megllapodssal kapcsolatban minden idszakban a kvetkez informcikat kell kzztennie: (a) a megllapods lerst, amely tartalmazza; i. ii. iii. (b) a mgttes eszkzt, s felhasznlsnak brmely korltozst; a megllapods lettartamt s minden egyb lnyeges felttelt; az egymshoz kapcsold gyleteket, idertve az opcikat is; s
a kapott djak elszmolsra alkalmazott szmviteli kezelst, az idszak sorn bevtelknt elszmolt sszeget, s az eredmnykimutatsnak azt a sort, amely ezt az sszeget tartalmazza.
11.
A jelen rtelmezs 10. bekezdse szerint megkvetelt kzztteleket minden egyes megllapodsra egyenknt, vagy az egyes megllapodscsoportokra sszestve kell kzztenni. A csoport a hasonl mgttes eszkzkre (pldul ermvekre) vonatkoz megllapodsok csoportja.
A KONSZENZUS IDPONTJA 2000. februr
HATLYBALPS NAPJA Ez az rtelmezs 2001. december 31-n lp hatlyba. A szmviteli politika vltozsait az IAS 8 kvetelmnyei szerint kell elszmolni.
L 320/476
HU

SIC-29 RTELMEZS Kzzttel koncesszis megllapodsok
2008.11.29.
HIVATKOZS IAS 1 A pnzgyi kimutatsok prezentlsa (2003-ban mdostott) IAS 16 Ingatlanok, gpek s berendezsek (2003-ban mdostott) IAS 17 Lzingek (2003-ban mdostott) IAS 37 Cltartalkok, fgg ktelezettsgek s fgg kvetelsek IAS 38 Immaterilis javak (2004-ben mdostott)
KRDS 1. A gazdlkod egysg (a koncesszit zemeltet) szerzdses viszonyba kerlhet egy msik gazdlkod egysggel (koncesszit szolgltat) annak rdekben, hogy olyan tevkenysget fejtsen ki, amelyek ltal a lakossg lnyeges gazdasgi s trsadalmi ltestmnyekhez fr hozz. A koncesszit szolgltat lehet az llamhztartsi vagy a magnszektorban mkd gazdlkod egysg, belertve a kormnyzati szervet is. A koncesszis megllapodsok irnyulhatnak pldul a vzkitermelsi s -elltsi rendszerekre, utakra, gpkocsiparkolkra, alagutakra, hidakra, replterekre s telekommunikcis hlzatokra. Nem koncesszis megllapodsnak minsl megllapods pldul, ha egy gazdlkod egysg egyes bels szolgltatsait helyezi ki (pl. munkahelyi tterem, plet-karbantarts, knyvels vagy informatikai feladatok). Egy koncesszis megllapods ltalban magban foglalja azt, hogy a koncesszit szolgltat truhzza a konceszszit zemeltetre a koncesszis szerzds idtartamra: (a) annak jogt, hogy olyan szolgltatsokat nyjtson, amelyek rvn a lakossg lnyeges gazdasgi s trsadalmi ltestmnyekhez fr hozz; s egyes esetekben bizonyos meghatrozott trgyi, immaterilis vagy pnzgyi eszkzk hasznlatnak a jogt;
2.
(b)
cserbe a koncesszit zemeltet: (c) bizonyos felttelek s kiktsek alapjn elktelezi magt a koncesszi idtartama alatt a szolgltats nyjtsra; s amikor ez alkalmazhat, elktelezi magt arra nzve, hogy a koncesszi idtartamnak vgn az annak elejn kapott s az annak folyamn szerzett jogokat visszaszrmaztatja.
(d)
3.
A koncesszis megllapodsok kzs jellemzje az, hogy a koncesszit zemeltet egyrszrl jogokat kap, msrszrl ktelezettsgeket vllal kzfeladatok elltsra. A krds az, hogy milyen informcikat kell kzztenni a koncesszit zemeltet s a koncesszit szolgltat pnzgyi kimutatsainak kiegszt megjegyzseiben. Nhny, a koncesszis megllapodsra vonatkoz szempontot s kzzttelt a mr meglv Nemzetkzi Pnzgyi Beszmolsi Standardok trgyalnak (pldul az IAS 16 vonatkozik az ingatlanok, gpek s berendezsek beszerzseire, az IAS 17 vonatkozik az eszkzk lzingelsre s az IAS 38 vonatkozik az immaterilis javak beszerzseire). Ugyanakkor a koncesszis megllapodsok magukban foglalhatnak olyan jvben teljesl szerzdseket, amelyeket a Nemzetkzi Pnzgyi Beszmolsi Standardok nem trgyalnak, kivve ha azok htrnyosak, mely esetben az IAS 37 alkalmazand. Jelen rtelmezs ezrt tovbbi a koncesszis megllapodsokra vonatkoz kzztteleket trgyal.
4.
5.
KONSZENZUS 6. A koncesszis megllapodsok minden vonatkozst mrlegelni kell a pnzgyi kimutatsokhoz fztt megjegyzsekben trtn megfelel kzzttelek meghatrozsra. A koncesszit zemeltetnek s a koncesszit szolgltatnak minden idszakra vonatkozan kzz kell tennie: (a) (b) a megllapods lerst; a megllapods lnyegi feltteleit, amelyek befolysolhatjk a jvbeni cash flow-k sszegt, temezst s valsznsgt (pldul a koncesszis idszak hossza, az trazsi idpontok s az trazs vagy az jratrgyals meghatrozsnak alapja);
2008.11.29.
HU
(c)

a kvetkezk jellegt s mrtkt (pldul mennyisgt, idszakt, vagy sszegt, rtelemszeren): i. ii. iii. iv. a meghatrozott eszkzk hasznlatra vonatkoz jog; a szolgltatsra vonatkoz ktelmek vagy szolgltats nyjtsnak elvrsra vonatkoz jogok; ingatlanok, gpek s berendezsek beszerzsre vagy ptsre vonatkoz ktelmek; meghatrozott eszkzknek a koncesszis idszak vgn trtn tadsra vonatkoz ktelmek, vagy megszerzsre vonatkoz jogok; megjtsi, vagy megszntetsi opcik; s egyb jogok s ktelmek (pldul alapvet nagyjavtsok); s
L 320/477
v. vi. (d) 7.
a megllapodsban az idszak alatt bekvetkezett vltozsok.
A jelen rtelmezs 6. bekezdse szerint megkvetelt kzztteleket minden egyes koncesszis megllapodsra egyenknt, vagy az egyes koncesszis megllapodscsoportokra sszestve kell kzztenni. A csoport a hasonl mgttes szolgltatsokra (pldul autplya-djbeszeds, telekommunikcis, vagy vztiszttsi szolgltatsok) vonatkoz megllapodsok csoportja.
A KONSZENZUS IDPONTJA 2001. mjus
HATLYBALPS NAPJA Ez az rtelmezs 2001. december 31-n lp hatlyba.
L 320/478
HU

SIC-31 RTELMEZS Bevtelek reklmszolgltatst tartalmaz bartergyletek
2008.11.29.
HIVATKOZS IAS 8 Szmviteli politika, a szmviteli becslsek vltozsai s hibk IAS 18 Bevtelek
KRDS 1. Egy gazdlkod egysg (elad) bartergyletet kthet reklmszolgltats nyjtsra a vevjtl (vev) kapott reklmszolgltats fejben. A hirdetsek interneten vagy risplakton, televzireklmban vagy rdiban, folyiratban vagy jsgban, vagy ms sajttermkben jelenhetnek meg. Egyes esetekben sem pnzeszkz, sem egyb ellenrtk nem cserl gazdt a gazdlkod egysgek kztt. Mskor azonos, vagy megkzelten azonos sszeg pnzeszkzk vagy egyb ellenrtk cserjre is sor kerl. Az elad, aki szoksos tevkenysge keretn bell nyjt reklmszolgltatst, a reklmszolgltatst magban foglal bartergyletbl szrmaz bevtelt az IAS 18 standard alapjn akkor szmolja el, amikor ms kritriumokkal egytt az elcserlt szolgltatsok nem hasonlak (IAS 18 standard 12. bekezds) s a bevtel sszege megbzhatan mrhet (IAS 18 standard 20(a) bekezds). Ez az rtelmezs csak a nem hasonl reklmszolgltatsok cserjre vonatkozik. Hasonl reklmszolgltatsok cserje nem olyan gylet, amely az IAS 18 standard alapjn bevtelt eredmnyez. A krds az, hogy milyen krlmnyek kztt tudja az elad a bartergylet keretn bell kapott vagy nyjtott reklmszolgltatsok vals rtkn megbzhatan mrni a bevtelt.
2.
3.
4.
KONSZENZUS 5. A reklmszolgltatst magban foglal bartergyletbl szrmaz bevtel nem mrhet megbzhatan a kapott reklmszolgltats vals rtkn. Az elad viszont megbzhatan tudja mrni a bevtelt a bartertranzakci keretn bell nyjtott reklmszolgltats vals rtkn, a kizrlag olyan nem bartergyletekre val hivatkozssal, amelyek: (a) (b) (c) a bartergyletben foglalt reklmszolgltatshoz hasonl reklmtevkenysget foglalnak magukban; gyakran elfordulnak; az gyletek s az sszeg tlnyom rszt kpezik az olyan reklmszolgltatst nyjt gyletekkel sszehasonltva, amelyek hasonlak a bartergylet keretn bell nyjtott reklmtevkenysghez; magukban foglalnak pnzeszkz s/vagy olyan egyb ellenrtkformt (pl. piackpes rtkpaprok, nem monetris eszkzk vagy egyb szolgltatsok), amelyek megbzhatan mrhet vals rtkkel rendelkeznek; s amelyekben a rszt vev msik fl nem ugyanaz, mint a bartergyletben.
(d)
(e)
HATLYBALPS NAPJA Ez az rtelmezs 2001. december 31-n lp hatlyba. A szmviteli politika vltozsait az IAS 8 kvetelmnyei szerint kell elszmolni.
2008.11.29.
HU

SIC-32 RTELMEZS Immaterilis javak weboldal kltsgei
L 320/479
HIVATKOZSOK IAS 1 A pnzgyi kimutatsok prezentlsa (2003-ban mdostott) IAS 2 Kszletek (2003-ban mdostott) IAS 11 Beruhzsi szerzdsek IAS 16 Ingatlanok, gpek s berendezsek (2003-ban mdostott) IAS 17 Lzingek (2003-ban mdostott) IAS 36 Eszkzk rtkvesztse (2004-ben mdostott) IAS 38 Immaterilis javak (2004-ben mdostott) IFRS 3 zleti kombincik
KRDS 1. Egy gazdlkod egysgnl bels rfordts merlhet fel a bels vagy kls hozzfrs sajt weboldal kialaktsa s mkdtetse kapcsn. A kls hozzfrsre kialaktott weboldal klnbz clokat szolglhat, gy pldul a gazdlkod egysg termkeinek s szolgltatsainak promcijt s reklmozst, elektronikus szolgltatsok nyjtst, valamint termkek s szolgltatsok rtkestst. A bels hozzfrsre kialaktott weboldalt a gazdlkod egysg irnyelveinek s a vevk adatainak nyilvntartsra, valamint megfelel informcik keressre hasznlhatjk. A weboldal kialaktsnak lpsei az albbiak szerint rhatk le: (a) tervezs megvalsthatsgi tanulmnyok ksztse, clok s specifikcik meghatrozsa, alternatvk rtkelse s preferencik kivlasztsa; az alkalmazs s az infrastruktra kialaktsa domainnv megszerzse, a hardver s az operatv szoftver megvsrlsa s kifejlesztse, a kifejlesztett alkalmazsok teleptse s stressztesztels; grafikai kialakts a weboldal megjelensnek megtervezse; a tartalom ltrehozsa informci kialaktsa, megvsrlsa, elksztse s letltse szveges vagy grafikus formban a weboldal kialaktsnak befejezse eltt. Ezeket az adatokat lehet kln, a weboldalba integrlt (vagy arrl hozzfrhet) adatbzisban trolni, vagy kzvetlenl a weboldalra kdolni.
2.
(b)
(c) (d)
3.
A weboldal kialaktsnak befejezst kveten kezddik a mkdtetsi szakasz. Ebben a szakaszban a gazdlkod egysg fenntartja s bvti az alkalmazsokat, az infrastruktrt, a grafikai kialaktst s a tartalmat. A bels vagy kls hozzfrs sajt weboldal kialaktsa s mkdtetse kapcsn felmerl bels rfordtsok elszmolsnl a krdsek a kvetkezk: (a) (b) a weboldal az IAS 38 kvetelmnyei al es, sajt elllts immaterilis eszkz-e; s az ilyen rfordts megfelel szmviteli kezelse.
4.
5.
Jelen rtelmezs nem vonatkozik a weboldal hardvere (pl. webszerverek, szerkeszti (staging) szerverek, production szerverek s internetkapcsolatok) megvsrlsnak, kialaktsnak s mkdtetsnek kltsgeire. Az ilyen kltsget az IAS 16 standard elrsainak megfelelen szmoljk el. Ezen tlmenen, amikor a gazdlkod egysgnl a gazdlkod egysg weboldalt mkdtet internetszolgltatn merl fel rfordts, a rfordtst az IAS 1 standard 78. bekezdse s a Keretelvek rtelmben rfordtsknt jelentik meg.
L 320/480
6.
HU
2008.11.29.
Az IAS 38 nem vonatkozik a gazdlkod egysg ltal a norml zletmenet sorn trtn rtkests cljra tartott immaterilis javakra (lsd az IAS 2 s IAS 11 standardokat) vagy az IAS 17 standard hatlya al es lzinggyletekre. Ennek megfelelen a jelen rtelmezs nem vonatkozik valamely ms gazdlkod egysg rszre rtkestend weboldal (vagy weboldalszoftver) kialaktsa s mkdtetse kapcsn felmerl rfordtsokra. Operatv lzinggylet keretben lzingbe adott weboldal esetben a lzingbeadra vonatkozik a jelen rtelmezs. Pnzgyi lzinggylet keretben lzingbe adott weboldal esetben a lzingbevevre vonatkozik a jelen rtelmezs a lzingelt eszkz kezdeti megjelentst kveten.
KONSZENZUS 7. A gazdlkod egysgnek a fejlesztssel ltrehozott s bels vagy kls hozzfrs sajt weboldala egy sajt elllts immaterilis eszkz, amely az IAS 38 kvetelmnyeinek hatlya al esik. A fejlesztssel kialaktott weboldalt akkor s csak akkor kell megjelenteni immaterilis eszkzknt, ha az IAS 38 standard 21. bekezdsben lert, a megjelentsre s a kezdeti rtkelsre vonatkoz ltalnos kvetelmnyeknek val megfelels mellett a gazdlkod egysg eleget tesz az IAS 38 standard 57. bekezdsben rgztett elrsoknak. Klnskppen egy gazdlkod egysg akkor tudhatja teljesteni az annak bizonytsra vonatkoz kvetelmnyt, milyen mdon tud a weboldal jvbeni gazdasgi hasznokat ltrehozni az IAS 38 standard 57(d) bekezdse rtelmben, ha pldul a weboldal kpes bevtelt termelni, belertve a megrendelsekbl szrmaz kzvetlen bevtelt. A gazdlkod egysg nem kpes bizonytani, hogy milyen mdon tud a kizrlag vagy elssorban a sajt termkek s szolgltatsok promcija s reklmozsa cljbl kifejlesztett weboldal valszn jvbeli gazdasgi hasznokat ltrehozni, ebbl kvetkezen az ilyen weboldal kifejlesztsvel kapcsolatos valamennyi rfordtst felmerlskor kltsgknt kell elszmolni. A gazdlkod egysg sajt weboldalnak kialaktsval s mkdtetsvel kapcsolatos rfordtsokat az IAS 38 elrsaival sszhangban kell elszmolni. A rfordtsokat eredmnyez valamennyi tevkenysg jellegt (pl. munkatrsak betantsa s a weboldal fenntartsa) s a weboldal ltrehozsnak vagy utlagos ltrehozsnak szakaszt rtkelni kell a megfelel szmviteli kezels meghatrozshoz (tovbbi tmutatst a jelen rtelmezs fggelke nyjt). Pldul: (a) a tervezsi szakasz jellegben hasonlt az IAS 38 standard 5456. bekezdseiben lert kutatsi szakaszhoz. Az ebben a szakaszban felmerlt rfordtst felmerlskor kell rfordtsknt szmolni; az alkalmazs s az infrastruktra kialaktsnak, a grafikai kialaktsnak s a tartalom kialaktsnak szakaszai jellegkben hasonlk az IAS 38 standard 5764. bekezdseiben lert fejlesztsi szakaszhoz, feltve, hogy a tartalmat a gazdlkod egysg sajt termkeinek s szolgltatsainak reklmozstl s promcijtl eltr clra alaktottk ki. Az ebben a szakaszban felmerlt rfordtsok a jelen rtelmezs 8. bekezdsnek rtelmben az immaterilis eszkzknt kimutatott weboldalkltsgeknek tekinthetk, amennyiben a rfordts kzvetlenl vagy sszer s kvetkezetes alapon a weboldal megalkotshoz, ltrehozshoz vagy elksztshez rendelhet s szksges, annak rdekben, hogy az oldal a vezets szndkai szerint mkdhessen. Pldul a kln a weboldalhoz vsrolt vagy kialaktott (a gazdlkod egysg sajt termkeinek s szolgltatsainak reklmozstl s promcijtl eltr) tartalom kltsge vagy a weboldalon lv tartalom felhasznlsnak kltsge (pl. reprodukcis jog megszerzsnek dja) e felttel teljeslse esetn fejlesztsi kltsgnek minsl. Az IAS 38 standard 71. bekezdsnek rtelmben mindazonltal valamely immaterilis eszkznek egy korbbi pnzgyi kimutatsban rfordtsknt elszmolt kltsgt ksbb nem lehet az immaterilis eszkz bekerlsi rtknek rszeknt megjelenteni (pldul, amikor a szerzi jog kltsge teljes mrtkben lersra kerlt, majd a tartalmat ksbb weboldalon jelentik meg); a tartalom kialaktsnak szakaszban felmerlt kltsget az IAS 38 standard 69(c) bekezdse rtelmben felmerlskor rfordtsknt kell elszmolni, feltve, hogy a tartalmat a gazdlkod egysg sajt termkeinek s szolgltatsainak reklmozsra s promcijra hoztk ltre (pl. termkek digitlis fnykpei). Pldul a gazdlkod egysg sajt termkeirl ksztett digitlis fnykpekkel s a termkek megjelentsvel kapcsolatos szakmai szolgltatsok kltsgeit rfordtsknt kell elszmolni, mivel a szakmai szolgltatst a folyamat sorn veszik ignybe, nem pedig amikor a digitlis fnykpeket megjelentik a weboldalon; a mkdtetsi szakasz a weboldal kialaktsnak befejezst kveten kezddik. Az ebben a szakaszban felmerlt kltsget felmerlskor rfordtsknt kell elszmolni, kivve, ha az IAS 38 standard 18. bekezdsben rgztett kritriumok teljeslnek.
8.
9.
(b)
(c)
(d)
10.
A jelen rtelmezs 8. bekezdse rtelmben az immaterilis eszkzknt kimutatott weboldalt a kezdeti megjelentst kveten az IAS 38 standard 7287. bekezdseinek megfelelen kell rtkelni. A weboldal hasznos lettartama legjobb becslsnek rvidnek kell lennie.
2008.11.29.
HU
HATLYBALPS NAPJA
L 320/481
Ez az rtelmezs 2002. mrcius 25-n lp hatlyba. A jelen rtelmezs tvtelnek hatsait az IAS 38 standard 1998-ban kiadott vltozatban foglalt tmeneti rendelkezseknek megfelelen kell kezelni. Ennek megfelelen, ha a weboldal nem felel meg az immaterilis eszkzknt val megjelents feltteleinek, azonban korbban azt eszkzknt mutattk ki, a ttelt a jelen rtelmezs hatlybalpsekor ki kell vezetni. Ha a weboldal ltezik s kialaktsnak kltsge eleget tesz az immaterilis eszkzknt val megjelents feltteleinek, azonban korbban azt nem mutattk ki eszkzknt, az immaterilis eszkzt a jelen rtelmezs hatlybalpsekor nem lehet megjelenteni. Ha a weboldal ltezik s kialaktsnak kltsge eleget tesz az immaterilis eszkzknt val megjelents feltteleinek, korbban azt eszkzknt mutattk ki s kezdetben bekerlsi rtken rtkeltk, a kezdetben megjelentett sszeg megfelelen meghatrozottnak minsl.

Lex Uri Serv

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Lex Uri Serv

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

2008.11.29.

Az Eurpai Uni Hivatalos Lapja

tekintettel az Eurpai Kzssget ltrehoz szerzdsre,

Az 1725/2003/EK rendeletet helybe ezrt ez a rendelet lp.

ELFOGADTA EZT A RENDELETET: (2)

2. cikk Az 1725/2003/EK rendelet hatlyt veszti.

(1) HL L 243., 2002.9.11., 1. o. (2) HL L 261., 2003.10.13., 1. o.

Az Eurpai Uni Hivatalos Lapja 3. cikk

Az Eurpai Uni Hivatalos Lapja

Az Eurpai Uni Hivatalos Lapja

IFRIC 1 IFRIC 2 IFRIC 4 IFRIC 5 IFRIC 6 IFRIC 7

439 441 447 450 453

Az Eurpai Uni Hivatalos Lapja

Az Eurpai Uni Hivatalos Lapja

(b) (c) 10.

Az Eurpai Uni Hivatalos Lapja

Az Eurpai Uni Hivatalos Lapja

Az Eurpai Uni Hivatalos Lapja

Az Eurpai Uni Hivatalos Lapja

Az Eurpai Uni Hivatalos Lapja

Minden egyb eszkzt befektetett eszkzknt kell besorolni.

Az Eurpai Uni Hivatalos Lapja

Az Eurpai Uni Hivatalos Lapja

Az Eurpai Uni Hivatalos Lapja

a sajt tkben kimutatott tartalkok jellegnek s cljnak bemutatst.

Az Eurpai Uni Hivatalos Lapja

Az Eurpai Uni Hivatalos Lapja

(c) (d) (e) (f) (g) 88.

Az Eurpai Uni Hivatalos Lapja

Az Eurpai Uni Hivatalos Lapja

Az Eurpai Uni Hivatalos Lapja

Az Eurpai Uni Hivatalos Lapja

Az Eurpai Uni Hivatalos Lapja

(c) (d) (e)

Az Eurpai Uni Hivatalos Lapja

Az Eurpai Uni Hivatalos Lapja

Az Eurpai Uni Hivatalos Lapja

Az Eurpai Uni Hivatalos Lapja

Az Eurpai Uni Hivatalos Lapja

(c) (d) (e)

Az Eurpai Uni Hivatalos Lapja

Az Eurpai Uni Hivatalos Lapja

Az Eurpai Uni Hivatalos Lapja

Az Eurpai Uni Hivatalos Lapja

ii. iii. 20.

Az Eurpai Uni Hivatalos Lapja

Az Eurpai Uni Hivatalos Lapja

Az Eurpai Uni Hivatalos Lapja

Az Eurpai Uni Hivatalos Lapja

Az Eurpai Uni Hivatalos Lapja

Az Eurpai Uni Hivatalos Lapja

Az Eurpai Uni Hivatalos Lapja

Az Eurpai Uni Hivatalos Lapja

Az Eurpai Uni Hivatalos Lapja

Az Eurpai Uni Hivatalos Lapja

Az Eurpai Uni Hivatalos Lapja

Az Eurpai Uni Hivatalos Lapja

Az Eurpai Uni Hivatalos Lapja

Az Eurpai Uni Hivatalos Lapja

Az Eurpai Uni Hivatalos Lapja

(d) (e) (f)

Az Eurpai Uni Hivatalos Lapja

Az Eurpai Uni Hivatalos Lapja