NOIUNI PRIVIND CONTABILITATEA, FUNCIILE I PRINCIPIILE DE BAZ ALE ACESTEIA 1.

1 Noiuni privind contabilitatea i rolul ei n sistemul informaional Prin eviden, n general, se nelege nregistrarea (reflectarea), ntr-o ordine i pe baza unor principii stabilite a fenomenelor i proceselor din natur i societate, care se desfoar ntr-un anumit loc i timp, cu scopul de a servi necesitilor impuse de activitatea practic. Evidena economic constituie un sistem unitar de nregistrare, urmrire i control, documentat, cronologic i sistematic, n etalon cantitativ i valoric, pe baza unor principii bine stabilite, a fenomenelor i proceselor economice, n scopul cunoaterii activitilor desfurate. Fiind legat de activitatea economic, ea a existat n toate formaiunile social-economice, ca urmare a existenei permanente a produciei materiale, a necesitii reflectrii fenomenelor i proceselor economice, a caracterizrii modului de utilizare a resurselor i de determinare a rezultatelor obinute. Dup natura, modul de obinere, prelucrare i prezentare a informaiilor pe care le furnizeaz, evidena economic mbrac trei forme: evidena operativ, contabilitatea (evidena contabil) i statistica. Aceste forme sunt legate ntre ele prin unitatea obiectivelor de ndeplinit, completndu-se reciproc i alctuind mpreun sistemul unitar de eviden economic. Evidena operativ nregistreaz, urmrete i controleaz acele laturi ale activitii a cror cunoatere prezint o importan imediat. Se numete operativ, deoarece obinerea i folosirea informaiilor cu ajutorul ei se efectueaz, de regul, n momentul i la locul producerii fenomenelor i proceselor economice. Domeniile n care se folosete evidena operativ sunt: consumul
1

de materiale, prezena la lucru a salariailor, folosirea timpului de lucru etc. Datele informaionale furnizate de evidena operativ sunt, de regul, preluate i prelucrate de contabilitate i statistic. Statistica nregistreaz, prelucreaz i furnizeaz informaii privitoare la fenomene social-economice de mas. Statistica are o sfer de cuprindere mult mai larg dect celelalte forme ale evidenei economice, ea studiaz fenomenele naturale, demografice, culturale, sportive, etc. Statistica folosete fie etaloane cantitative, fie etalonul bnesc separat, paralel sau simultan, dup necesiti. Statistica se realizeaz n principal pe dou ci: (1) o cale proprie, concretizat n culegerea, nregistrarea, prelucrarea i analiza informaiilor social-economice prin mijloace specifice (anchete, recensminte, monografii etc.) pe care le grupeaz i centralizeaz n scopul obinerii de indicatori care s caracterizeze n ansamblu fenomenele respective; (2) folosirea informaiilor furnizate de evidena operativ i de contabilitate, informaii pe care le prelucreaz prin metode statistice. Ca form principal a evidenei economice, contabilitatea nregistreaz, urmrete i controleaz numai acele laturi ale activitii care pot fi exprimate valoric cu ajutorul etalonului bnesc. Indiferent de forma sau obiectul de activitate al ntreprinderii, contabilitatea este principalul sistem de informaii al acesteia. Ea culege informaiile primare (intrrile), le prelucreaz i produce informaii elaborate (ieirile). Deci, contabilitatea reprezint un sistem informaional care cuantific, prelucreaz i comunic (transmite) informaii financiare despre o ntreprindere identificabil. Ea este un limbaj cu ajutorul cruia informaia este transmis ctre utilizatorii ei. Informaia contabil este o informaie economic specific, rezultat din prelucrarea prin metode, procedee i instrumente proprii a datelor din contabilitate. Ea este real, precis, complet, operativ
2

reprezentnd tabloul de bord, suportul deciziilor economice, financiare i gestionare ce se iau de managerii ntreprinderilor. 1.2 Obiectivele i funcii contabilitii. Utilizatorii informaiilor contabile.

Contabilitatea este un mijloc de culegere, sintetizare i prezentare a informaiei privind activitatea ntreprinderii i rezultatele sale financiare. Obiectivele contabilitii sunt: 1) s furnizeze informaii necesare elaborrii planurilor i programelor de activitate economic; 2) s asigure urmrirea i controlul valoric al activitilor desfurate, prin nregistrarea cronologic i sistematic a operaiilor economice i financiare, prelucrarea informaiilor cu privire la situaia patrimoniului, informaii necesare att pentru nevoile proprii ale ntreprinderii, ct i n relaiile cu acionarii i asociaii, clienii, furnizorii, bncile, cu organele fiscale i alte persoane fizice i juridice; 3) s asigure controlul integritii patrimoniului prin nregistrarea existenelor i micrilor elementelor patrimoniale, pe categorii, pe locuri de depozitare sau pstrare, persoanele n responsabilitatea crora se afl, etc.; 4) s furnizeze informaiile necesare ntocmirii rapoartelor financiare care reflect imaginea fidel a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute, astfel nct aceste informaii s poat fi utilizate de toi utilizatorii la luarea deciziilor economice. Pentru realizarea obiectivelor sale, contabilitatea ndeplinete urmtoarele funcii: 1) Funcia de nregistrare i prelucrare a datelor const n consemnarea, potrivit unor principii i reguli proprii, a proceselor
3

i fenomenelor economice ce apar n cadrul ntreprinderilor i se pot exprima valoric. 2) Funcia de informare a contabilitii rezid n furnizarea informaiilor privind structura i dinamica patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute n scopul fundamentrii deciziilor. Contabilitatea are o funcie de informare intern (pentru conducerea unitii) i o funcie de informare extern (a terilor). Perfecionarea acestei funcii este condiionat de folosirea pe scar larg a mijloacelor de culegere i prelucrare a datelor n vederea obinerii unor informaii operative, rapide i de calitate la toate nivelurile organizatorice. 3) Funcia de control este legat de funcia de informare. Ea const n verificarea cu ajutorul informaiilor contabile a modului de pstrare i utilizare a valorilor materiale i bneti, de gospodrire a resurselor, controlul respectrii disciplinei financiare etc. 4) Funcia juridic. Datele din contabilitate i documentele primare servesc ca mijloc de prob n justiie, pentru a dovedi realitatea unor operaii economice, pentru stabilirea rspunderii patrimoniale pentru pagubele produse. Ele ajut la soluionarea unor litigii. 5) Funcia previzional. Informaiile furnizare de contabilitate sunt utilizate la stabilirea tendinelor viitoare ale fenomenelor i proceselor economice. Principalul motiv pentru studierea contabilitii const n obinerea cunotinelor i aptitudinilor necesare pentru a participa la luarea unor decizii economice importante. Informaiile furnizate de contabilitate stau la baza procesului decizional att n interiorul, ct i n exteriorul ntreprinderii. Contabilitatea i informaiile contabile au o utilizare foarte larg. Utilizatorii informaiilor contabile pot fi clasificai n general, n trei grupuri: (1) cei ce gestioneaz o ntreprindere (utilizatori interni); (2) cei din afara ntreprinderii, care au un interes financiar direct n
4

aceasta i (3) organizaii i instituii ce au un interes financiar indirect n ntreprindere. n corespundere cu cerinele utilizatorilor de informaii contabilitatea se divizeaz n contabilitate financiar i de gestiune (managerial). Contabilitatea financiar cuprinde n cmpul su de aciune cunoaterea i prezentarea patrimoniului i a rezultatelor obinute, ca urmare a utilizrii elementelor acestuia. Astfel, contabilitatea financiar are ca obiect de activitate evaluarea elementelor patrimoniale ale ntreprinderii, nregistrarea tuturor operaiilor de modificare (majorare sau diminuare) a elementelor patrimoniale, stabilirea rezultatelor finale sub form de profit sau pierdere, desfurarea lucrrilor prealabile ntocmirii rapoartelor financiare, efectuarea inventarierii, ntocmirea balanelor de verificare, etc., ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare prevzute de legislaie, i anume: bilanul contabil, raportul privind rezultatele financiare, raportul privind fluxul mijloacelor bneti i raportul privind fluxul capitalului propriu. Contabilitate de gestiune sau managerial nregistreaz informaiile necesare aprecierii mersului activitii interne, controlului riguros i sistematic asupra modului de utilizare a factorilor de producie n cadrul activitii interne. De regul ea se ocup cu calcularea costurilor de producie pe produse, servicii, lucrri sau activiti, determinarea anumitor rezultate analitice la nivelul subdiviziunilor de producie pe tipuri de produse, furnizarea informaiilor pentru stabilirea bugetelor, furnizarea informaiilor pentru determinarea performanelor (rentabilitate, productivitate etc.) diferitor subdiviziuni de producie (sectoare, secii, ateliere), efectuarea controlului de gestiune i luarea deciziilor gestionare. Spre deosebire de contabilitatea financiar care se organizeaz pe baza actelor normative i legislative n vigoare, contabilitatea
5

de gestiune funcioneaz pe baza unor reguli stabilite de ntreprindere, conform propriilor nevoi. Faptul separrii contabilitii n financiar i de gestiune nu denot c la ntreprindere exist dou contabiliti i diverse registre de eviden. La ntreprindere funcioneaz un singur sistem contabil, ns el este construit n aa fel, nct prin regruparea datelor iniiale tuturor utilizatorilor s le fie pus la dispoziie acea informaie, care i va ajuta s ia decizii corecte. Contabilitatea de gestiune i cea financiar sunt legate reciproc ca pri componente a unui sistem unic de eviden. Aceste feluri de contabiliti au funcii i reguli diferite, ceea ce se vede din tabelul 1. Tabelul 1 Criteriile de comparare a contabilitii financiare i de gestiune Criteriul de comparare Utilizatorii de informaii Contabilitatea financiar Utilizatorii externi i cei interni Organizarea contabilitii este obligatorie pentru Obligativitatea toate tipurile de organizrii ntreprinderi, contabilitii indiferent de forma organizatoricojuridic, fiind impus de legislaie Obiectivul Prezentarea contabilitii informaiilor contabile utilizatorilor externi i interni prin prisma
6

Contabilitatea de gestiune Numai utilizatorii interni Se organizeaz contabilitatea de gestiune reieind din necesitile ntreprinderii

Furnizarea informaiilor managementului ntreprinderii n

Gradul de reglementare

Sistemele de organizare a contabilitii Unitile de msur folosite Exactitatea informaiilor Frecvena ntocmirii rapoartelor financiare i de gestiune

rapoartelor financiare scopul lurii deciziilor bine fundamentate privind planificarea, bugetarea i dirijarea activitii Respectarea Nu este obligatorie a reglementat prevederilor tuturor actelor legislative i normative ce reglementeaz modul de inere a contabilitii Sistem de Poate fi folosit contabilitate n partid orice sistem potrivit dubl de contabilitate Unitatea valoric Orice unitate de msur potrivit: valoric, natural, de munc Informaii corecte, Multe date exacte, fiabile, aproximative obiective Trimestrial i Neregulat, la anual solicitare

Patrimoniul Obiectul de ntreprinderii n studiu al analizei i ansamblu contabilitii

7

Activitatea subdiviziunilor, seciilor, unor produse

Publicitatea informaiilor

Informaii publice

Informaii confideniale

1.3 Principiile de baz ale contabilitii Pentru a se da o imagine fidel patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute, trebuie respectate cu bun credin regulile privind evaluarea patrimoniului i celelalte norme i principii contabile cum sunt: Principiul continuitii activitii, potrivit cruia se presupune c ntreprinderea i continu n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n stare de lichidare sau de reducere sensibil a activitii. Continuitatea activitii se exprim clar n actul de constituire. Atunci cnd funcionarea este delimitat n timp sunt menionate datele de ncepere i de ncetare a activitii. Dac conducerea nu intenioneaz i nu este obligat s lichideze ntreprinderea s-au s reduc esenial volumul de producere, atunci se vor aplica metodele tradiionale de evaluare a activelor, pasivelor, precum i de calculare a rezultatelor financiare care sunt prevzute n politica de contabilitate a ntreprinderii. n cazul n care ntreprinderea intenioneaz sau este obligat s se lichideze, atunci conducerea ntreprinderii nu mai are dreptul s utilizeze metodele tradiionale de evaluare i calculare a rezultatelor financiare, n acest caz, se va recurge la utilizarea aa ziselor valori de lichidare, care de obicei sunt mai mici dect valoarea de bilan. De exemplu, n cazul funcionrii normale a ntreprinderii, mijloacele fixe sunt reflectate n bilan la valoarea de intrare diminuat cu suma uzurii acumulate, iar n cazul lichidrii ntreprinderii acestea vor fi evaluate la valoarea de vnzare (lichidare). Principiul permanenei metodelor presupune continuitatea aplicrii regulilor i normelor privind evaluarea, nregistrarea n
8

contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile. Acest principiu asigur aplicarea pentru aceleai elemente, structuri, domenii de activitate etc., a acelorai metode de la o perioad de gestiune la alta. Modificarea metodelor de la un an la altul trebuie s fie determinat de o profund motivaie, cum ar fi: fuziunea ntreprinderii, modificarea legislaiei contabile sau fiscale, schimbarea politicii economice sau comerciale, etc. Principiul prudenei. Potrivit acestuia, nu sunt admise supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor, innd cont de deprecierile, riscurile i pierderile posibile generate de desfurarea activitii anului curent sau anterior. Diminurile de valori trebuie nregistrate cnd apar ca probabiliti pentru viitor, n schimb creterile de valori nu se nregistreaz pn nu devin certe i definitive prin obiectul i suma lor. Principiul specializrii exerciiilor const n nregistrarea veniturilor i cheltuielilor pe msura ce ele se ctig sau se produc i se reflect n rapoartele financiare pentru perioadele la care se refer, indiferent de timpul efectiv de ncasare sau plat a mijloacelor bneti. Principiul necompensrii prevede c elementele de activ i de pasiv trebuie s fie evaluate i nregistrate n contabilitate separat, nefiind admis compensarea ntre posturile de activ i cele de pasiv ale bilanului, precum i ntre veniturile i cheltuielile din raportul privind rezultatele financiare. Necompensarea trebuie neleas n sensul c pentru fiecare element patrimonial cu substan material, pentru orice resurs care reflect drepturi i obligaii, etc. trebuie s fie deschis n contabilitate cte un cont. Principiul concordanei cheltuielilor cu veniturile prevede reflectarea simultan n contabilitate i n rapoartele financiare a cheltuielilor i veniturilor ocazionate de unele i aceleai operaiuni economice. De exemplu, costul produselor vndute se
9

constat i se reflect n conturile contabile i n rapoartele financiare concomitent cu venitul din vnzarea produselor, adic ntr-o singur perioad de gestiune. Prioritatea coninutului asupra formei Metodele alese n politica de contabilitate trebuie s fie orientate spre reflectarea operaiunilor economice n contabilitate, pornind nu numai de la forma juridic a acestora, dar i de la coninutul economic i situaia economic n care ele au fost efectuate. Respectarea acestui principiu este deosebit de important n condiiile constituirii economiei de pia, cnd legislaia rmne n urma dezvoltrii realitii economice. Esenialitatea n rapoartele financiare trebuie s fie dezvluit toat informaia esenial pentru evaluri i luarea deciziilor de ctre utilizatori. Informaia se consider esenial atunci cnd lipsa sau insuficiena acesteia poate s influeneze deciziile utilizatorilor adoptate de ei n baza rapoartelor financiare. n acelai timp, dac informaia sau gradul de exactitate a acesteia nu are o importan mare pentru utilizatorii de rapoarte financiare, ea se consider neesenial.

10

OBIECTUL I METODA CONTABILITII 2.1 Obiectul de studiu al contabilitii La baza obiectului de studiu al contabilitii este pus patrimoniul ntreprinderii, deoarece contabilitatea a aprut din necesitatea cunoaterii i gestiunii eficiente a patrimoniului. Prin patrimoniu se nelege totalitatea bunurilor ce aparin unei persoane fizice sau juridice, dobndite n cadrul relaiilor de drepturi i obligaii. De aici rezult c patrimoniul este format din dou pri interdependente: persoana fizic sau juridic ca subiect de patrimoniu i relaiile de drepturi i obligaii n cadrul crora au fost procurate aceste bunuri. Bunurile economice ca obiecte de drepturi i obligaii formeaz averea, adic acea parte a patrimoniului cu coninut concret, material, determinate fizic i economic. Determinarea fizic a bunurilor economice remarc faptul c ele au o form concret (mrfuri, produse, materiale, numerar etc.). Determinarea economic a bunurilor se concretizeaz prin utilitatea (capacitatea bunului de a satisface anumite cerine ale oamenilor), i valoarea lor (exprimarea n bani, ceea ce creeaz posibilitatea de a fi schimbate n cadrul circuitului marf bani). Cea dea doua component a patrimoniului, i anume drepturile i obligaiile (care se mai pot numi i surse de finanare ale bunurilor economice), exprim raporturile de proprietate n cadrul crora se procur i gestioneaz bunurile. Relaiile de drept au n vedere situaia n care subiectul de patrimoniu (ntreprinderea) i procur o parte din avere din resurse proprii, bunurile respective i aparin de drept, iar partea respectiv din patrimoniu poart denumirea de patrimoniu propriu. Relaiile de obligaii au n vedere situaia n care subiectul de patrimoniu (ntreprinderea) i procur o parte din avere din resurse aparinnd altor persoane fizice i juridice, bunurile
11

respective nu i aparin de drept, echivalentul valoric al acestora trebuie restituit proprietarului, fapt pentru care partea corespunztoare din patrimoniu poart denumirea de patrimoniu strin. Patrimoniu Patrimoniul propriu Averea (relaiile de drepturi) (Bunurile economice ca obiect Patrimoniu strin (relaiile de drepturi i obligaii) de obligaii) Principalele trsturi ale obiectului contabilitii se consider urmtoarele: 1) contabilitatea studiaz patrimoniul n expresie valoric. Ea studiaz n condiii concrete de loc i timp circuitul elementelor patrimoniale, msoar i calculeaz n expresie valoric mrimea lor i dezvluie prin analiz i control n ce msur se asigur integritatea material i gestionarea eficient a acestor valori. Starea patrimoniului este reflectat de contabilitate prin stocurile i soldurile valorilor componente, prin intermediul unor procedee specifice de lucru. Micarea patrimoniului este reflectat n operaiile de intrri i ieiri, att n ct i din patrimoniu, precum i a proceselor economice interne prin care se transform intrrile n ieiri, modificnd n acelai timp i starea lor iniial. 2) contabilitatea studiaz modul de gestionare al patrimoniului, adic prin contabilitate se ofer conducerii ntreprinderii informaii operative i de sintez n legtur cu starea patrimoniului i gestionare acestuia. 3) contabilitatea studiaz echilibrul global al patrimoniului. Dup cum s-a menionat, patrimoniul reprezint un complex de drepturi i obligaii cu respectivele lor obiecte de drepturi i obligaii, exprimate n bani. n cadrul acestui tot ntreg se creeaz un echilibru ntre bunurile economice,
12

pe de o parte, i drepturile i obligaiile cu valoare economic, pe de alt parte, care poate fi scris sub echilibru a patrimoniului.
Bunuri economice = Drepturi + Obligaii

din aceast relaie se poate determina patrimoniul propriu i cel strin: Patrimoniul propriu (net) = Bunuri economice Obligaii Patrimoniul strin = Bunuri economice Drepturi Echilibrul global al patrimoniului este expresia dublei determinri a patrimoniului. 4) Contabilitatea studiaz echilibrul intern al patrimoniului Contabilitatea are menirea s nregistreze starea n clipa n care se nate, i apoi s nregistreze evenimentele economice care au loc i care produc schimbri n coninutul patrimoniului, adic, echilibrul specific proceselor sau activitii economice interne, care produc transformri calitative i cantitative n volumul i structura patrimoniului. Efortul efectuat este msurat de contabilitate prin noiunea de cheltuieli, iar efectul primit prin noiunea de venituri. La nivelul obiectului contabilitii acest echilibru este oglindit ca o relaie ntre venituri i cheltuieli i implicit ai unui rezultat obinut prin compararea veniturilor cu cheltuielile. Rezultatul obinut poate fi profit (beneficiu) sau pierdere. Rezultat financiar (R) = Profit (B) sau Pierdere (P); Profit (B)=Venituri (V) >Cheltuieli (Ch); Pierdere (P) = Cheltuieli (Ch) >Venituri (V) Venituri (V) = Cheltuieli (Ch) Rezultat financiar(R) ecuaia de echilibru intern al patrimoniului Relund ecuaia de echilibru al patrimoniului din momentul T0 i o corectm cu ecuaia echilibrului intern, ajungem la ecuaia de echilibru n momentul T1,
BE = D + 0 R 13

BE = D + O + B BE = D + O P 2.2 Mijloacele economice, caracteristica i clasificarea Bunurile economice i sursele lor de constituire (relaiile de drepturi i obligaii), reieind din caracteristicile ce stau la baza acestora au fost denumite respectiv prin noiunile de active i pasive. Denumirea de active provine de la caracteristica bunurilor economice de a se afla n continu micare i transformare n cadrul circuitului economic. Structura activelor se modific n permanen datorit operaiilor ocazionate de procesul de aprovizionare cu noi bunuri economice, de participarea lor la procesul de producie, unde i schimb forma, coninutul i proprietile fizice sau chimice, precum i de operaiile procesului de desfacere a produselor i mrfurilor. Sursele de constituire a bunurilor economice, spre deosebire de bunurile economice apar ca ceva static, ele nu-i schimb volumul i structura n mod independent, ci modificrile sunt condiionate de micrile i transformrile bunurilor economice din activ, de aceea sunt denumite pasive Deci, activele cuprind bunurile economice ca avere concret i drepturile de creane, iar pasivele cuprind sursele de formare a acestor bunuri, ca surse proprii i surse strine. Pentru fundamentarea teoretic a noiunilor de active i pasive s-au format de-a lungul timpului mai multe teorii, predominante fiind: juridic, financiar i economic. Dup teoria juridic, activele reprezint bunurile economice ca obiecte de drepturi i obligaii, iar pasivele reprezint drepturile i obligaiile titularului de patrimoniu.
14

Dup teoria financiar activele reprezint valorile economice, bunurile n care s-au investit fondurile ntreprinderii, iar pasivele reflect finanarea acestor fonduri (proprie sau strin). Dup teoria economic activele i pasivele snt interpretate prin prisma categoriei economice de capital. Astfel, activele reprezint modul de ntrebuinare a capitalului, iar pasivele reflect modul de provenien a capitalului n cadrul raporturilor de proprietate. Datorit intereselor multiple la care trebuie s rspund contabilitatea: juridic, informaional, gestionar i fiscal, att n teorie ct i n practic cele trei interpretri acordate structurilor de activ i pasiv nu sunt suficiente, dect considerate mpreun. Coninutul activului ntreprinderii este stabilit n baz a dou criterii: modul de valorificare i gradul de lichiditate al bunurilor economice. Modul de valorificare a bunurilor economice se refer la felul n care ele particip la procesul de producie n care se consum i i transmit valoarea asupra produselor obinute, inclusiv la felul cum se asigur reproducia lor. Astfel, bunurile economice utilizate ntr-o ntreprindere pot fi de dou categorii: unele care au o durat mare de funcionare i care se consum i se valorific n mod treptat pe parcursul mai multor cicluri de exploatare i altele care consum dintr-o dat i care trebuie rennoite cu exemplare noi n fiecare ciclu de exploatare. Prin lichiditate se are n vedere, capacitatea fiecrui mijloc economic de a parcurge calea normal a ciclului de exploatare pn la transformarea lui n bani. Gradul de lichiditate este termenul n care un bun economic sau un drept poate fi transformat n bani lichizi n cursul circuitului lui. Din punctul de vedere al criteriilor menionate, se delimit urmtoarele structuri de active: 1)active pe termen lung; 2) active curente.
15

Activele pe termen lung cuprind acele categorii de bunuri care au rezisten durabil n ntreprindere i care nu se consum la prima utilizare. n cadrul acestora se cuprind urmtoarele mase patrimoniale: active nemateriale; active materiale; active financiare. Activele nemateriale pe termen lung sunt acele bunuri care nu au o form fizic concret, dar se reprezint printr-un document juridic sau comercial. Conform S.N.C.13 Contabilitatea activelor nemateriale ele reprezint active nepecuniare care nu mbrac form material, controlate de ntreprindere i utilizate mai mult de un an n activitatea de producie, comercial i alte activiti, precum i n scopuri administrative sau destinate predrii n folosin altor persoane fizice i juridice. Activele nemateriale cuprind: cheltuielile de organizare cheltuieli aferente crerii ntreprinderii (pregtirea doc-lor pentru nregistrare, executarea tampilelor, taxelor de stat, plata serviciilor prestate de consultani, etc.); brevetele drepturi exclusive garantate de stat pe o anumit perioad, pentru fabricarea unui fel de produs, utilizarea sau vnzarea unui produs specific; emblemele comerciale i mrcile de deservire simboluri (denumiri) nregistrate, protejate de stat cu drept exclusiv de utilizare pentru identificarea mrfurilor, serviciilor unor persoane juridice i fizice de mrfurile altor persoane juridice i fizice; licenele drepturi ntocmite juridic pentru practicarea unui anumit gen de activitate. Pentru proprietatea intelectual licena este un acord (contract) conform cruia o persoan (liceniat) n anumite condiii permite altei persoane (liceniat) s foloseasc drepturile la proprietatea intelectual;
16

know-how-urile cunotine tehnico-tiinifice, tehnologice, comerciale, financiare, organizatorice, de gestiune, biotehnice i de alt natur acumulate de ntreprindere, care constituie secret comercial i aduc avantaj economic; copyriht drepturi de autor garantate de stat pentru publicarea, editarea, vnzarea operelor literare, muzicale, video i de cinema, precum i a altor opere de art pe ntreaga durat prevzut de legislaie; programele informatice set de documentaie tehnic i de exploatare, precum i complexul de programe pentru sisteme de prelucrare a informaiei; desenele i mostrele industriale un nou tip de articol nregistrat, cu funcie de utilitate care acord deintorului documentului de protecie dreptul exclusiv de utilizare a articolului; drepturile de utilizare a activelor materiale pe termen lung; francizele drepturi acordate de o ntreprindere altei persoane fizice sau juridice pentru utilizarea unei anumite formule a produsului sau tehnologii a procesului de producie pentru un comision stabilit. Faptul existenei activelor nemateriale n form de proprietate intelectual trebuie s fie reflectat, semnat, fixat pe purttorii materiali de informaie. Activele materiale pe termen lung cuprind activele care mbrac o form fizic, natural, au o durat de funcionare util mai mare de un an, se utilizeaz n activitatea ntreprinderii sau se afl n procesul crerii i nu snt destinate vnzrii. Aceast grup include: Active materiale n curs de execuie (investiii capitale), care include cheltuielile pentru achiziionarea i crearea activelor la beneficiarul construciei n decursul unui proces ndelungat (achiziionarea utilajului care necesit montaj, construcia
17

cldirilor i construciilor speciale, plantarea i cultivarea plantaiilor perene). Mijloace fixe includ activele materiale (mijloacele de munc) preul unitar al crora depete plafonul stabilit de legislaie (1 000 lei), planificate pentru utilizare mai mult de un an n activitatea de producie, comercial i n alte activiti, executarea lucrrilor, prestarea serviciilor, sau snt destinate ncheierii sau pentru scopuri administrative (cldiri, construcii speciale, maini, utilaje, instalaii). Terenurile - un tip special de imobil, care are o durat de utilizare nelimitat n desfurarea activitii ntreprinderii sau poate fi destinat nchirierii. Resursele naturale reprezint partea natural a activelor materiale pe termen lung, care are o form natural concret de rezerve de petrol, gaze, piatr, material lemnos extrase n cursul unei perioade ndelungate. Activele financiare pe termen lung includ investiiile financiare i creanele pe termen lung. Investiiile financiare pe termen lung snt active deinute de ntreprinderea investitor mai mult de un an n scopul ameliorrii situaiei sale financiare prin obinerea veniturilor (dobnzilor, dividendelor, redevenelor), care genereaz creterea capitalului propriu sau obinerea profitului de alt natur. Investiiile financiare reprezint cheltuielile ntreprinderii legate de procurarea titlurilor de valoare, alocarea mijloacelor n capitalul statutar ale altor ntreprinderi, acordarea de mprumuturi pe termen lung altor persoane juridice i fizice. n funcie de direciile de investire, investiiile financiare pe termen lung se clasific n: - investiii financiare n pri nelegate; - investiii financiare n pri legate. Investiii financiare n pri nelegate au loc atunci cnd investitorul deine pn la 20 % din capitalul statutar al
18

ntreprinderii n care s-a investit. n cazul dat, din partea ntreprinderii investitoare nu exist nici influen, nici control asupra ntreprinderii n care s-a investit. Investiiile financiare n pri legate includ investiiile n ntreprinderile asociate i investiiile n ntreprinderile fiice. ntreprinderea asociat este ntreprinderea n care investitorul exercit o influen notabil i deine de la 20 la 50 % de aciuni sau participaii n capitalul statutar, dar care nu este nici ntreprindere fiic, nici ntreprindere mixt a investitorului. ntreprinderea-fiic se consider ntreprinderea care se afl sub controlul altei ntreprinderi (mam), ce deine peste 50 % de aciuni sau participaii n capitalul statutar. Creanele pe termen lung reprezint valori economice avansate temporar de ntreprindere altor persoane fizice i juridice pe o perioad mai mare de un an i pentru care urmeaz s primeasc un echivalent valoric. Toate persoanele fizice i juridice care au beneficiat de o valoare avansat urmnd s dea echivalentul corespunztor sunt denumite generic prin noiunea de debitori. Activele curente sunt bunurile care particip la procesul de producie cu ntreaga lor valoare de utilitate i care se consum i i transmit dintr-o dat valoarea de utilitate i valoarea asupra noului produs. Sub aspectul lichiditii, caracteristica de baz a activelor curente este aceea ca durata ciclului de exploatare este mai mic de un an: ele intr i ies, n i din patrimoniu de mai multe ori sau cel puin o dat n cursul unei perioade de gestiune. Activele curente includ: stocuri de mrfuri i materiale; creane pe termen scurt; investiii financiare pe termen scurt; mijloace bneti; alte active pe termen scurt.
19

Stocurile de mrfuri i materiale sunt activele destinate vnzrii n cazul activitii economice ordinare sau nregistrate ca producie n curs de execuie sau destinate consumului n procesul de producie i la prestarea de servicii. Ele cuprind: a) materialele destinate utilizrii n procesul de producie; b)producia n curs de execuie; c) produsele finite; d)mrfurile, inclusiv terenurile i alte active materiale achiziionate i destinate revnzrii; e) obiectele de mic valoare i scurt durat. Creanele pe termen scurt reprezint valori economice avansate temporar de ntreprindere altor persoane fizice i juridice pe un termen mai mic de un an i pentru care urmeaz s primeasc un echivalent valoric. Aici se includ: - creanele privind facturile comerciale; - creane ale prilor legate; - creane privind avansurile acordate; - creane ale bugetului; - creane ale personalului; - creane privind veniturile calculate; - alte creane pe termen scurt. Investiiile financiare pe termen scurt sunt investiii pe care ntreprinderea are intenia s le comercializeze sau s le sting n curs de un an, cu excepia titlurilor de valoare de pia cu lichiditate nalt avnd un termen de stingere pn la trei luni. Mijloacele bneti reprezint disponibilitile bneti n casierie, depozite, conturi de decontare, valutare i n alte conturi la banc. 2.3 Sursele de formare a activelor i clasificarea lor
20

Dup cum s-a menionat mai sus, sursele de constituire a bunurilor economice, reieind din caracteristicile ce stau la baza acestora au fost denumite pasive. Pasivul prin componena sa reflect modul de finanare a bunurilor economice i gradul de exigibilitate al surselor de finanare. Finanarea bunurilor economice se refer la modul de dobndire economic i susinere financiar a activelor ntreprinderii. Pentru procurarea bunurilor economice o ntreprindere folosete finanarea proprie i finanarea strin. Finanarea proprie a unei ntreprinderi este fcut de proprietarul ei, care aduce contribuia sa material sub form de capital personal sau capital social, la care se mai adaug unele resurse proprii cum sunt: rezervele, profitul. Finanarea strin este asigurat de tera persoan n raport cu ntreprinderea, care-i mprumut capitalurile sub diferite forme juridice, cum sunt creditele bancare, mprumuturile pe baz de titluri i datoriile n curs de decontare. Exigibilitatea surselor de finanare se refer la termenul lor de decontare. Acest termen, n cazul capitalului propriu opereaz n momentul lichidrii patrimoniului, iar n cazul datoriilor, termenul de scaden poate fi mai mare sau mai mic dect perioada de gestiune (1 an), dup cum sunt datoriile pe termen lung i datoriile pe termen scurt. Corespunztor celor dou modaliti de finanare, pasivele se mpart n capital propriu i datorii. Capitalul propriu corespunde finanrii proprii a bunurilor economice aflate n circuitul patrimonial al ntreprinderii i reprezint mrimea rmas n activele ntreprinderii dup scderea datoriilor. n mod concret ele se delimiteaz prin: capital statutar i suplimentar; rezerve; profit nerepartizat; capital secundar.
21

Capitalul statutar se constituie la nfiinarea ntreprinderii, fiind o condiie a existenei i funcionrii acesteia, reprezint valoarea aporturilor proprietarilor ntreprinderii la patrimoniul acesteia depuse n contul achitrii aciunilor (cotelor) pentru asigurarea activitii ntreprinderii. Mrimea capitalului statutar se micoreaz cu mrimea capitalului nevrsat i a capitalului retras. Capitalul nevrsat reprezint datoriile fondatorilor privind aporturile la capitalul statutar. Capital retras reprezint valoarea aciunilor proprii (cotelor de participaie) rscumprate de la acionarii (asociaii) si. Pe parcursul funcionrii ntreprinderii poate aprea necesitatea de a modifica capitalul statutar constituit la crearea acesteia. Se poate majora prin plasarea de aciuni noi din emisiune suplimentar sau prin majorarea valorii nominale a aciunilor plasate. Din operaiile de cretere a capitalului statutar poate s rezulte capitalul suplimentar, care reprezint diferena ntre preul de emisiune (mai mare dect valoarea nominal) i valoarea nominal al noilor aciuni (mai mic). n caz contrar, adic cnd preul de emisiune este mai mic dect valoarea nominal, tot avem capital suplimentar, dar el are menirea de a micora valoarea capitalului propriu. Micorarea capitalului statutar se efectueaz prin rambursarea ctre acionari sau asociai a unei pri din acesta, atunci cnd societatea l consider prea mare n raport cu activitatea sa, sau alte situaii. Rezervele reprezint profitul capitalizat n mod durabil de ntreprindere, pn la o decizie contrar a organelor competente. Deci caracteristica de baz a rezervelor este aceea c ele se constituie n raport cu cotele stabilite din profitul net. Structural rezervele se mpart n: rezerve legale, care se constituie anual ntr-o anumit proporie din profitul net, fiind destinate protejrii capitalului, n cazul n care perioada de gestiune se ncheie cu pierderi.
22

rezerve statutare, ce reprezint acele fonduri a cror constituire din profitul net este stipulat n statutul de constituire a ntreprinderii. alte rezerve, cele ce sunt create prin decizia adunrii generale din profitul net. Profitul nerepartizat include: corecii ale rezultatelor perioadei precedente - rezultatele corectrilor efectuate n anul de gestiune la operaiunile aferente perioadelor precedente. profit nerepartizat (pierderea neacoperit) al perioadelor precedente - o parte din capitalul propriu care nu a fost utilizat sau repartizat ntre proprietarii ntreprinderii sub form de dividende sau venituri din participaii. profit net (pierderea) al perioadei de gestiune este rezultatul financiar al perioadei de gestiune dup impozitare. Capitalul secundar cuprinde: subveniile de stat, reprezint asistena acordat ntreprinderii de Guvern sau de alte organe de stat, respectndu-se anumite condiii legate de activitatea de producie i financiar a acesteia. diferenele din reevaluare sunt ecarturile i sumele reducerilor din reevaluarea activelor materiale i financiare pe termen lung. Datoriile exprim fondurile sau capitalurile furnizate de teri pentru care ntreprinderea trebuie s acorde o prestaie sau un echivalent valoric. Este vorba de creditele contractate de la bnci sau alte instituii financiare, mprumuturile din emisiunea de obligaiuni, precum i datoriile create n cadrul relaiilor de decontare ale ntreprinderii cu alte persoane fizice i juridice. Persoanele fizice i juridice, fa de care ntreprinderea are obligaii bneti sunt denumite creditori. Definii prin aceast prism creditorul reprezint persoana care n cadrul unui raport patrimonial o avansat o valoare economic i urmeaz s primeasc un echivalent valoric sau o contra prestaie.
23

Din masa patrimonial a datoriilor cele mai semnificative sunt urmtoarele: datoriile financiare (mprumuturi bancare, credite); datoriile comerciale, care se formeaz n cadrul relaiilor de decontare cu furnizorii pentru aprovizionarea de bunuri materiale, lucrri i servicii primite. datorii calculate (datoriile fiscale, salariale i sociale, datoriile fa de asociai). 2.4 Noiuni privind consumurile, cheltuielile i veniturile Consumurile reprezint resursele utilizate pentru fabricarea produselor i prestarea serviciilor n scopul obinerii venitului. Consumurile sunt nemijlocit legate de procesul de producie, i gsesc ntruchipare material n stocurile produciei finite i produselor n curs de execuie, la finele perioadei de gestiune se reflect n bilanul contabil ca active i nu se iau n calcul la determinarea rezultatului financiar al ntreprinderii. Cheltuielile reprezint cheltuielile i pierderile (daunele) care apar n rezultatul activitii economico-financiare i nu sunt legate nemijlocit de procesul de producie. Spre deosebire de consumuri, cheltuielile nu se includ n costul produselor (serviciilor), se reflect n raportul privind rezultatele financiare i se scad din venituri la determinarea profitului (pierderii) al perioadei de gestiune. Componena consumurilor i cheltuielilor, modul de determinare i constatare a acestora sunt determinate de prevederile SNC 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii. Consumurile n dependen de modul de includere n costul de producie se clasific n dou grupe, i anume: (vezi schema 2.3) Consumuri directe Consumuri indirecte
24

Consumurile directe reprezint consumurile identificate nemijlocit pe un anumit produs sau serviciu n momentul efecturii lor. Consumurile directe de producie la rndul su includ urmtoarele tipuri: Consumuri directe de materiale reprezint valoarea materiei prime, materialelor, semifabricatelor, utilizate la fabricarea produselor care n mod substanial intr n componena acestora i se includ direct n costul produselor finite. Consumuri directe privind retribuirea muncii reprezint consumurile privind remunerarea muncitorilor, incluse n mod direct n costul produselor finite. Consumurile indirecte de producie reprezint consumurile aferente deservirii i conducerii subdiviziunilor de producie care nu pot fi incluse n mod direct n costul produselor finite (serviciilor) i se repartizeaz la sfritul perioadei de gestiune pe tipuri de produse. La rndul su, consumurile indirecte de producie, includ: Consumurile indirecte de producie variabile reprezint consumurile ntreprinderii mrimea crora depinde de volumul produciei, cum ar fi remunerarea muncitorilor ce deservesc seciile de producie, consumul de materiale pentru gestiunea general a seciilor etc. Consumurile indirecte de producie variabile se includ n costul produselor fabricate i soldurilor produciei n curs de execuie n sum total, indiferent de nivelul utilizrii efective a capacitilor de producie. Consumurile indirecte de producie constante reprezint consumurile ntreprinderii mrimea crora nu depinde sau depinde neesenial de volumul produciei, cum ar fi uzura calculat mijloacelor fixe, consumul de energie electric pentru iluminarea seciilor de producie etc. Consumurile indirecte de producie constante se repartizeaz ntre costul produciei i cheltuielile perioadei n baza capacitii normative a utilajului de producie. Capacitatea normativ reprezint nivelul de producie, care poate
25

fi realizat n medie pe parcursul a cteva perioade sau sezoane n cazul unor circumstane ordinare, innd cont de pierderile de capaciti, rezultate n urma executrii lucrrilor tehnice de planificare. Dac volumul efectiv de producie este egal sau depete capacitatea normativ, suma efectiv a consumurilor de producie constante se trece integral n costul de producie. n cazul n care volumul efectiv de producie este mai mic dect capacitatea normativ consumurile indirecte de producie constante se trec n cost n baza cotei normative rezultate din mprirea sumei efective a acestor consumuri la capacitatea normativ. Suma rmas a consumurilor indirecte de producie constante se consider drept cheltuial n perioada de gestiune n care au fost suportate. Componena cheltuielilor conform prevederilor standardului menionat este prezentat pe feluri de activiti ale ntreprinderii: operaional, de investiii, financiar i pe evenimente excepionale. n funciile de direciile efecturii, cheltuielile se subdivizeaz n trei grupe: 1. cheltuieli ale activitii operaionale; 2. cheltuieli ale activitii neoperaionale; 3. cheltuieli privind impozitul pe venit. Cheltuielile activitii operaionale cuprind cheltuielile aferente desfurrii activitii de baz a ntreprinderii. Acestea cuprind: costul vnzrilor; cheltuielile comerciale; cheltuielile generale i administrative; alte cheltuieli operaionale. Costul vnzrilor reprezint o parte din consumurile aferente produselor, mrfurilor vndute i serviciilor prestate. Cheltuielile comerciale sunt cheltuielile aferente desfacerii produselor, mrfurilor i prestrilor de servicii, i anume:
26

cheltuielile privind serviciile de marketing aferente ncheierii sau rezilierii contractelor, cheltuielile privind ambalarea, ncrcareadescrcarea produselor i mrfurilor, cheltuielile de transport aferente desfacerii, cheltuieli pentru reclam, cheltuielile aferente crerii rezervei pentru datorii dubioase, cheltuielile privind retribuirea muncii salariailor de la ntreprinderile de comer, comisioanele pltite organizaiilor de desfacere, de intermediere, de comer exterior, cheltuielile privind ntocmirea declaraiilor vamale pentru vnzarea produselor peste hotarele republicii, etc. Cheltuielile generale i administrative cuprind cheltuielile privind deservirea i gestiunea ntreprinderii n ansamblu. Ele cuprind cheltuielile privind retribuirea muncii salariailor atribuite personalului de conducere i gospodresc, premiile de orice tip conform sistemelor existente la ntreprindere, adaosurile de orice tip; contribuiile pentru asigurrile sociale; ntreinerea, uzura i reparaia mijloacelor fixe cu destinaie administrativ, gospodreasc i de protecie a naturii; amortizarea activelor nemateriale cu destinaie general a ntreprinderii; uzura i reparaia obiectelor de mic valoare i scurt durat; cheltuielile potale i telegrafice; cheltuielile privind paza obiectelor administrativ-gospodreti i asigurarea securitii antiincendiare; cheltuielile privind deplasrile personalului de conducere; cheltuielile de reprezentare; cheltuielile n scopuri de caritate i sponsorizare; plata pentru diversele servicii prestate ntreprinderii n conformitate cu contractele ncheiate (bancare, juridice, informaionale, de audit, traductori); cheltuieli pentru pregtirea i reciclarea personalului; cheltuieli pentru cercetri tiinifice, inovaii i raionalizri cu caracter de producie; cheltuielile de judecat, de arbitraj i taxele de stat; alte cheltuieli. Alte cheltuieli operaionale cuprind cheltuielile privind vnzarea altor active curente, pentru arenda curent, cheltuieli sub form de amenzi, penaliti, despgubiri; cheltuieli din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente; aferente
27

dobnzilor pentru credite i mprumuturi; consumurile indirecte de producie nerepartizate; lipsurile i pierderile din deteriorarea valorilor, etc. Cheltuielile activitii neoperaionale cuprind cheltuielile suportate de ntreprindere la efectuarea altor feluri de activiti. Acestea cuprind: cheltuielile activitii de investiii; cheltuielile activitii financiare; pierderile excepionale. Cheltuielile activitii de investiii sunt generate de scoaterea din funciune a activelor pe termen lung i cuprind cheltuielile privind ieirea activelor nemateriale, activelor materiale pe termen lung (activelor n curs de execuie, terenurilor, mijloacelor fixe, resurselor naturale), activelor financiare pe termen lung, pierderile din participaiile n alte ntreprinderi i din operaiile cu prile legate, etc. Cheltuielile activitii financiare sunt generate de modificarea mrimii i structurii capitalului propriu, mprumuturilor i creditelor ntreprinderii. Acestea cuprind cheltuielile privind plata redevenelor, privind arenda finanat a activelor materiale pe termen lung, privind diferenele de curs valutar nefavorabile, etc. Pierderile excepionale rezult din evenimentele sau operaiunile rare i netipice, nelegate de activitatea financiar economic a ntreprinderii. Acestea cuprind pierderile provocate de calamitile naturale, pierderile rezultate din perturbri politice, pierderile ocazionate de modificarea legislaiei. Cheltuielile privind impozitul pe venit cuprind suma total a cheltuielilor privind impozitul pe venit, luat n considerare la calcularea profitului (pierderii) net al perioadei de gestiune. 2.5 Noiuni privind veniturile ntreprinderii

28

Venitul cuprinde afluxul global de avantaje economice ncasate sau care urmeaz a fi ncasate n conturile ntreprinderii. n componena venitului nu se includ sumele ncasate n numele terelor persoane, cum ar fi taxa pe valoare adugat, accizele, ncasrile globale obinute de ntreprindere din nsrcinarea organizaiilor tere din comercializarea produselor sau mrfurilor acestora, deoarece aceste sume nu reprezint un avantaj economic al ntreprinderii i nu influeneaz capitalul propriu al acesteia. Componena veniturilor, modul de determinare i constatare sunt determinate de prevederile S.N.C. 18 Venitul. n funcie de sursele de intrare, veniturile se subdivizeaz n dou grupe: 1. venituri din activitatea operaional; 2. venituri din activitatea neoperaional. Veniturile din activitatea operaional cuprind sumele rezultate din activitatea de baz a ntreprinderii. Acestea includ: veniturile din vnzri; alte venituri operaionale. Veniturile din vnzri reprezint ncasrile din vnzarea produselor finite, mrfurilor i se constat n baza metodei calculrii n cazul livrrii i transmiterii ctre cumprtor a drepturilor de proprietate asupra acestora; ncasrile din prestarea serviciilor i se constat la fel n baza metodei calculrii pe msura efecturii acestora pe fiecare tranzacie sau pe stadii distincte ale acesteia; avantajele obinute din operaiile de barter, contractele de construcie. Alte venituri operaionale includ sumele primite sau de primit din ieirea (vnzarea, schimbul) activelor curente, cu excepia produselor finite i mrfurilor, din arenda curent, precum i sub form de amend, penaliti, despgubiri, recuperri de daune materiale rezultate din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente.
29

Veniturile din activitatea neoperaional cuprind sumele primite sau de primit din alte feluri de activiti ale ntreprinderii, dect cea de baz. Acestea includ: veniturile din activitatea de investiii; veniturile din activitatea financiar; veniturile excepionale. Veniturile din activitatea de investiii cuprind sumele rezultate din ieirea i reevaluarea activelor pe termen lung ale ntreprinderii (sumele ncasate din vnzarea activelor nemateriale, terenurilor, mijloacelor fixe, dividendele calculate, dobnzile, sumele diferenelor din reevaluarea activelor pe termen lung ieite, veniturile din operaiunile cu prile legate). Veniturile din activitatea financiar cuprind sumele rezultate din transmiterea n folosin altor persoane fizice i juridice, pe un termen mai mare de un an, a activelor nemateriale i materiale pe termen lung (terenurilor, mijloacelor fixe, resurselor naturale), valoarea activelor intrate cu titlu gratuit, venituri sub form de diferene de curs valutar favorabile, subvenii de stat, prime, premii i sume sponsorizate, etc. Veniturile excepionale cuprind sumele primite de la organele de stat, companiile de asigurri, persoanele fizice i juridice sub form de recuperare a pierderilor din calamiti naturale, perturbri politice, modificri ale legislaiei i alte evenimente ce nu sunt legate de activitatea ordinar a ntreprinderii. 2.7 Metoda contabilitii Contabilitatea ca disciplin tiinific se caracterizeaz prin existena unui obiect propriu de studiu. n scopul realizrii acestuia, contabilitatea folosete o metod proprie de cercetare. Prin metoda contabilitii se nelege ansamblul de principii, procedee i instrumente cu ajutorul crora se realizeaz evidena, calculul, analiza i controlul strii i micrii patrimoniului.
30

Noiunea de metod este de origine greac i provine de la meto, care nseamn succesiune, schimbare, dup care hodos nseamn drum. Cele dou noiuni unite n metodos se pot traduce n drum, dup care trebuie s se mearg pentru a ajunge la un anumit rezultat, scop, adevr. Deci, metoda este un produs al gndirii teoretice abstracte desfurate pe parcursul cercetrii existenei i micrii patrimoniului n vederea cunoaterii componenei, coninutului acestuia i a fenomenelor care se produc n/sau n legtur cu acesta. ntre obiect i metod exist o strns interdependen i condiionare n sensul c obiectul arat ce trebuie studiat, iar metoda indic cum trebuie studiat. Metoda contabilitii, sintetiznd un drum de parcurs ntr-o investigaie economic, se va baza pe procedee de lucru care reprezint o manier, un anume fel specific de a ajunge la un anumit scop. Ca n orice tiin, contabilitatea, pentru a stabili propriile legi i principii, parcurge n demersul su, o serie de etape obligatorii, cum ar fi: determinarea obiectului cercetat; fixarea tehnicilor de observare i nregistrare a datelor contabile; prelucrarea datelor; interpretarea datelor culese; elaborarea concluziilor; stabilirea legitilor contabile. Determinarea obiectului cercetat reprezint momentul iniial al fiecrei metode. n ceea ce privete contabilitatea, aceasta se confund cu cunoaterea caracteristicilor bunurilor economice i a surselor lor de provenien, a proceselor economice i a influenelor reciproce dintre acestea. Metoda contabilitii face posibil cuprinderea n sfera ei de cercetare a tuturor elementelor patrimoniale, n expresie bneasc, privite din punct de vedere al provenienei i al destinaiei. Principiile teoretice ale contabilitii sunt destinate realizrii obiectului acesteia, demonstrndu-se cum trebuie nregistrate procesele i fenomenele economice, care sunt cauzele care le-au generat i ce efecte au produs. Pentru aceasta, metoda
31

contabilitii utilizeaz o serie de procedee care permit furnizarea de informaii cu privirea la producerea i desfurarea fenomenelor economice i sociale. Aceste procedee utilizate de ctre metoda contabilitii pentru realizarea obiectului su de studiu pot fi grupate n: Procedee comune tuturor tiinelor; Procedee comune i altor tiine economice; Procedee specifice metodei contabilitii. ntre procedeele comune tuturor tiinelor pe care le folosete contabilitatea n reflectarea obiectului su de studiu se regsesc: observaia, raionamentul, comparaia, descompunerea, clasificarea, analiza, sinteza. Observaia este faza iniial a cercetrii n cazul oricrei tiine. Numai printr-o observaie atent se pot delimita faptele i fenomenele pe care, avnd coninut economic i fiind evaluabile n bani, le vom include n obiectul contabilitii, adic le putem asocia unui patrimoniu dat, aflat n circuitul economic sau social. Observaia se asociaz cu cantitatea, calitatea i valoarea. Raionamentul se aplic de metoda contabilitii pentru ca pe baz de judeci logice obinute prin observare sau documentare asupra elementelor patrimoniale s se stabileasc concluzii cu valoare de generalizri. Raionamentul face posibil nelegerea dublei reprezentri a patrimoniului, a influenelor pe care le produc micrile de valori asupra bilanului, a stabilirii corelaiilor n balana de verificare, etc. Comparaia se folosete n metoda contabilitii prin punerea n fa a dou elemente sau structuri aflate n perimetrul su de studiu n vederea fixrii unor concluzii. Comparaia este de neconceput n analiza contabil, n luarea deciziilor, etc. Comparaia se face fie ntre elementele componente ale patrimoniului, ntre veniturile i cheltuielile proprii, fie fa de componentele sau structurile altor uniti patrimoniale.
32

Clasificarea n contabilitate servete la repartizarea raional a elementelor patrimoniale, respectiv a bunurilor economice i a surselor de formare a acestora. Clasificarea este posibil n contabilitate ntruct trsturile comune atrag elementele patrimoniale cu una sau mai multe trsturi identice i le separ pe cele cu trsturi diferite. n acest fel este folosit mprirea sistematic pe clase a elementelor, fenomenelor sau proceselor economice. Analiza. Ca procedeu tiinific de cercetare a unui fenomen, domeniu, spaiu de activitate etc., analiza pornete de la studierea aprofundat a fiecrui element n parte observnd locul, rolul i implicaia acesteia n cadrul ansamblului dat. n contabilitate, analiza se aplic n cele mai diferite situaii ncepnd cu nregistrarea zilnic a operaiunilor i terminnd cu ntocmirea lucrrilor periodice. Sinteza ca procedeu tiinific de cercetare asigur trecerea de la particular la general. Prin ea se realizeaz generalizarea unor concluzii desprinse n procesul de analiz. Sinteza permite generalizarea att la nivel microeconomic ct i macroeconomic. n ambele cazuri sinteza are ca scop stabilirea politicilor economice i financiare de urmat privite din planuri diferite. Procedeele metodei contabilitii, comune altor discipline economice sunt: documentaia, evaluarea, calculaia i inventarierea. Documentaia reprezint procedeul ce permite consemnarea datelor ce privesc patrimoniul, n documente. Documentul este un act prin care se adeverete, se constat sau se preconizeaz un fapt, se confer un drept, se recunoate o obligaie. Orice operaie economico-financiar trebuie reflectat ntr-un document n momentul producerii ei, pentru c numai astfel este posibil asigurarea integritii patrimoniului n ansamblu i pe elemente componente. Documentul este necesar i pentru stabilirea rspunderilor, pentru c acesta, n afara operaiei n sine, relev
33

actul decizional, ceea ce implic rspunderea gestionrii prin efectele produse. Evaluarea este procedeul ce permite exprimare valoric a elementelor patrimoniale i a operaiunilor ce privesc elementele patrimoniale. n contabilitate, evaluarea nseamn aducerea elementelor componente ale patrimoniului la un numitor comun prin intermediul aceleiai uniti de msur. Evaluarea const n transformarea unitilor naturale n uniti valorice cu ajutorul monedei naionale chiar i n cazul elementelor patrimoniale exprimate n uniti monetare strine. Calculaia este un ansamblu de operaiuni matematice referitoare la fapte i fenomene economice n scopul de a gsi valoarea uneia sau mai multor mrimi de aceast natur. Calculaia se afl n legtur direct cu evaluarea n cazul stabilirii valorii elementelor patrimoniale rezultate din activitatea proprie. Inventarierea este acel procedeu prin care se ntocmete o list, un registru sau un document n care sunt reflectate i descrise cantitativ i valoric toate bunurile care se afl ntr-o ntreprindere, instituie, depozit, etc. Inventarierea prezint cunoaterea faptic a structurilor patrimoniale, n vederea evalurii patrimoniului dat. Procedeele specifice de studiu a obiectului contabilitii sunt: bilanul contabil, contul, dubla nregistrare i balana de verificare. Bilanul contabil este un document care reflect sintetic, n expresie valoric, n activ, mijloacele economice dup componena lor material, iar n pasiv aceleai mijloace dup sursele lor de provenien n cadrul unei uniti patrimoniale, la un moment dat. Contul este procedeul propriu contabilitii prin care elementele patrimoniale sunt individualizate n cadrul fiecrei uniti, fiind destinat urmririi apariiei i evoluiei acestora pe parcursul existenei lor, concomitent cu existena patrimoniului. Conturile reflect componena patrimoniului i starea acestuia de34

a lungul fazelor circuitului economic. Totalitatea conturilor utilizate de ctre o ntreprindere formeaz sistemul de conturi. Dubla nregistrare este considerat un procedeu de baz al metodei contabilitii care presupune nregistrarea oricrei operaii economice orict de simpl este ea, n cel puin dou conturi, unul care se debiteaz i altul care se crediteaz. Balana de verificare asigur verificarea exactitii nregistrrii operaiilor economice n conturi, legtura dintre conturile sintetice i bilan, legtura dintre conturile sintetice i conturile analitice, precum i centralizarea datelor contabilitii curente.

Bilanul contabil procedeu de baz al metodei contabilitii 3.1. Definiia i rolul bilanului, tipurile acestuia Principala trstur a metodei contabilitii const n dubla reprezentare a strii i micrii patrimoniului ntreprinderii. Bilanul este un procedeu al metodei contabilitii prin care se asigur dubla reprezentare a averii. El evideniaz n expresie valoric, la un moment dat, echilibrul dintre bunurile economice i sursele lor de finanare. Bilanul se prezint sub forma unui tablou, format din dou pri: partea din stnga denumit activ, iar cea din dreapta pasiv. n forma cea mai simpl bilanul se prezint astfel:
35

Bilanul contabil Activ Pasiv Specificarea n expresie valoric a bunurilor economice aflate la dispoziia ntreprinderii Total activ Specificarea n expresie valoric a surselor de provenien a bunurilor economice din activ Total pasiv

Bilanul reprezint o grupare a activelor dup componena i destinaia acestora ca obiecte de drepturi i obligaii, i drepturi i obligaii asupra acestor active n expresie valoric la o anumit dat, de regul la data ultimei zile a perioadei de gestiune. Schema bilanului contabil este: Bilanul contabil Activ Denumirea elementelor patrimoniale de activ Total general activ Suma (lei) Pasiv Denumirea elementelor patrimoniale de pasiv Total general pasiv Suma (lei)

Principala particularitate a bilanului contabil const n egalitatea activelor i pasivelor, adic total general-activ trebuie s fie egal cu total general-pasiv. (Schematic A = P). Aceast egalitate inerent bilanului contabil se exprim prin aceea c n
36

bilan este reprezentat aceiai mas de active, dar privit din dou aspecte: sub aspectul componenei, existenei i destinaiei activelor i sub aspectul drepturilor i obligaiilor asupra acestei mase de active. Bilanul contabil conine diverse i importante informaii despre bunurile economice ale ntreprinderii i sursele lor de provenien. n literatura economic se evideniaz mai multe feluri de bilanuri, care pot fi clasificate dup criteriile: - Dup statul juridic al ntreprinderii se deosebesc: bilan contabil iniial, bilan contabil curent, bilan contabil final. Bilanul contabil iniial se ntocmete la nfiinarea ntreprinderii, cnd fondatorii i pun la dispoziie mijloace materiale i bneti n vederea realizrii scopului pentru care a fost creat. Aceste valori sunt enumerate i precizate n inventarul de constituire a ntreprinderii i din acesta prin intermediul conturilor n bilanul iniial n care sunt grupate dup principiul dublei reprezentri. Bilanul contabil curent se ntocmete n cursul activitii ntreprinderii, la termenele impuse de legislaia n vigoare. Acesta se ntocmete pe baza situaiei din conturi, a soldurilor conturilor preluate ca posturi de bilan. Bilanul contabil final se ntocmete n momentul cesionrii activitii de ctre ntreprindere sau al lichidrii ei. - Dup perioada de ntocmire deosebim bilan anual i intermediar. Bilanul contabil anual se ntocmete la sfritul anului pe baza datelor din conturi i presupune n mod obligatoriu verificarea prealabil a realitii acestora prin inventariere. Bilanul contabil intermediar se ntocmete i se prezint la sfritul fiecrui trimestru. - Dup sfera de cuprindere a elementelor patrimoniale avem bilan contabil primar, consolidat i centralizat.
37

Bilanul contabil primar se consider bilanul contabil ntocmit la nivel de ntreprindere. Bilanul contabil consolidat este ntocmit la nivelul grupurilor de ntreprinderi. Bilanul contabil centralizat sunt bilanurile ntocmite la nivelul ministerelor, departamentelor, economiei naionale n ansamblu. Prin datele ce le conine bilanul, ndeplinete trei funcii principale: de generalizare a informaiilor contabile; de informare i de analiz. Funcia de generalizare a informaiilor contabile este o manifestare a procedeului generalizrii n cadrul metodei contabilitii i este determinat de modul n care bilanul sistematizeaz i grupeaz informaiile contabile dup o structur bine determinat, care este unic i obligatorie pentru toate ntreprinderile. Funcia de informare este esenial pentru locul bilanului n sistemul informaional contabil i pentru demonstrarea rolului important pe care l ocup n cadrul acestuia. Ea rezult din analiza datelor prezentate n bilan care astfel este transformat ntrun instrument de gestionare eficient i conducere a ntreprinderii. Prin bilan se prezint situaia elementelor patrimoniale i rezultatul perioadei de gestiune. Se cunosc starea bunurilor economice la un moment dat, creanele, datoriile i sursele proprii ale ntreprinderii. Funcia de analiz este o continuare i o desfurare a funciei de informare. n baza datelor din bilanul contabil se analizeaz situaia patrimonial i financiar a ntreprinderii, capacitatea de plat a acesteia, starea decontrilor cu cumprtorii i furnizorii .a. 3.2. Coninutul i structura bilanului contabil
38

Indicatorii bilanieri prin care sunt grupate i generalizate elementele de activ i pasiv poart denumirea de posturi de bilan. Fiecare element de activ i pasiv constituie, dup caz, un post de activ sau pasiv. La rndul lor posturile sunt grupate i sistematizate n capitole i grupe de activ i respectiv de pasiv. n cadrul activului, posturile sunt grupate n funcie de modul de valorificare i gradul de lichiditate. Aezarea posturilor n activul bilanului este cea invers lichiditii activelor, ncepnd cu cele mai puin lichide i terminnd cu mijloacele bneti care mbrac forma de bani lichizi. Bilanul contabil conine cinci capitole, dintre care dou sunt n active, iar trei n pasiv. n cadrul pasivului, posturile sunt grupate n funcie de cile de formare a surselor de finanare i gradul lor de exigibilitate. 3.3. Modificrile bilaniere influenate de operaiile economice Patrimoniul ntreprinderii sa afl ntr-un continuu proces de micare, care este descris de contabilitate prin prisma operaiilor economico-financiare. Aceste operaii produc modificri continue n volumul i structura elementelor patrimoniale, influennd astfel mrimea posturilor din bilan corespunztoare elementelor respective. Orict de variate ar fi operaiile economice sub aspectul naturii i coninutului lor economic, din punct de vedere al tipurilor de modificri pe care le produc asupra activului i pasivului, ele se grupeaz n patru categorii i anume: 1. Operaii economice care produc modificri numai n activul bilanului, n sensul creterii unui post de activ i concomitent i cu aceiai sum, micorarea unui alt post de activ, totalul activului rmnnd neschimbat, egalitatea meninndu-se (A + W - W = P). Exemplu: Se prezint bilanul contabil la nceputul perioadei de gestiune.
39

Bilanul contabil la ____________ (lei) Activ Mijloace fixe Mrfuri Casa Cont de decontare Total Suma Pasiv 100 000 Capital statutar Credite bancare pe 200 000 termen lung Datorii pe termen 1 000 scurt privind facturile comerciale Datorii fa de buget 80 000 381 000 Total Suma 5 400 150 000 175 000 50 600 381 000

Operaia 1. Se ridic din contul de decontare de la banc suma de 10 000 lei i se depune n casieria ntreprinderii. Operaia menionat determin o scdere de activ (scade disponibilul de la contul de decontare) i o cretere de activ (crete numeralul n cas) concomitent i cu aceiai sum. Disponibilul de la contul de decontare devine 70 000 lei (80 000 10 000), iar numerarul din cas devine 11 000 lei (1 000 + 10 000). Bilanul contabil, dup aceast operaie, se prezint astfel: Bilanul contabil la ____________ (lei) Activ Mijloace fixe Mrfuri Suma Suma Pasiv ncep ncepu sfrit sfrit ut t 100 100 Capital statutar 5 400 5 400 000 000 200 200 Credite bancare 150 150 000 000 pe termen lung 000 000
40

Casa 1 000 Cont de 80 decontare 000 381 Total 000 11 000 70 000 381 000

Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Datorii fa de buget Total

175 000 50 600 381 000

175 000 50 600 381 000

2. Operaii economice care produc modificri numai n pasivul bilanului, n sensul creterii unui post de pasiv i concomitent i cu aceiai sum, micorarea unui alt post de pasiv, totalul pasivului rmnnd neschimbat, egalitatea bilanier meninndu-se (A = P + Z - Z). Operaia 2. Din contul unui credit bancar primit suplimentar se achit furnizorilor o datorie n sum de 20 000 lei, ajuns la scaden. Operaia dat determin o scdere de pasiv (scad datoriile pe termen scurt privind facturile comerciale) i o cretere de pasiv (cresc datoriile fa de banc) concomitent i cu aceiai sum. Datoriile pe termen scurt privind facturile comerciale devin 205 000 lei (225 000 20 000), iar creditele bancare pe termen scurt devin 170 000 lei (150 000 + 20 000). Ca bilan la nceputul perioadei de gestiune servete bilanul dup operaia precedent. Bilanul contabil, dup aceast operaie, se prezint astfel: Bilanul contabil la ____________ (lei) Activ Suma ncep sfrit ut
41

Pasiv

Suma ncepu sfrit t

Mijloace fixe Mrfuri Casa

100 000 200 000 11 000

100 000 200 000 11 000 70 000 381 000

Capital statutar Credite bancare pe termen lung Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Datorii fa de buget Total

5 400 5 400 150 000 175 000 50 600 381 000 170 000 155 000 50 600 381 000

Cont de 70 decontare 000 381 Total 000

3. Operaii economice care produc modificri n ambele pri ale bilanului, n sensul creterii unui post de activ i concomitent i cu aceiai sum, creterea unui post de pasiv, totalul activului i pasivului crescnd cu suma respectiv, egalitatea bilanier meninndu-se (A + X = P + X). Operaia 3. Se cumpr un lot de mrfuri cu plata ulterioar la valoarea de achiziie de 30 000 lei. Operaia dat determin o cretere de activ (crete stocul de mrfuri) i o cretere de pasiv (crete datoria fa de furnizori) concomitent i cu aceiai sum. Stocul de mrfuri devine 530 000 lei (500 000 + 30 000), iar datoriile pe termen scurt privind facturile comerciale (fa de furnizori) devin 235 000 lei (205 000 + 30 000). Ca bilan la nceputul perioadei de gestiune servete bilanul dup operaia precedent. Bilanul contabil, dup aceast operaie, se prezint astfel: Bilanul contabil la ____________ (lei)
42

Suma Suma Activ Pasiv ncep ncepu sfrit sfrit ut t Mijloace 100 100 Capital statutar 5 400 5 400 fixe 000 000 Mrfuri 200 230 Credite bancare 170 170 000 000 pe termen lung 000 000 Casa Datorii pe termen scurt 11 11 155 185 privind 000 000 000 000 facturile comerciale Cont de 70 70 Datorii fa de 50 50 decontare 000 000 buget 600 600 381 411 381 411 Total Total 000 000 000 000 4. Operaii economice care produc modificri n ambele pri ale bilanului, n sensul micorrii unui post de activ i concomitent i cu aceiai sum, micorarea unui post de pasiv, totalul activului i pasivului micorndu-se cu suma respectiv, egalitatea bilanier meninndu-se (A-X = P-X). Operaia 4. Din disponibilul de la contul de decontare se achit o parte a creditului bancar n sum de 40 000 lei ajuns la scaden. Operaia dat determin o scdere de activ (scade disponibilul de la contul de decontare) i o scdere de pasiv (descresc creditele bancare pe termen scurt) concomitent i cu aceiai sum. Disponibilul de la contul de decontare devine 10 000 lei (110 000 100 000), iar creditele bancare pe termen scurt devin 190 100 lei (290 100 - 100 000). Ca bilan la nceputul perioadei de gestiune servete bilanul dup operaia precedent. Bilanul contabil, dup aceast operaie, se prezint astfel:
43

Bilanul contabil la ____________ (lei) Suma Suma Activ Pasiv ncep ncepu sfrit sfrit ut t Mijloace 100 100 Capital statutar 5 400 5 400 fixe 000 000 Mrfuri 230 230 Credite bancare 170 130 000 000 pe termen lung 000 000 Casa Datorii pe termen scurt 11 11 185 185 privind 000 000 000 000 facturile comerciale Cont de 70 30 Datorii fa de 50 50 decontare 000 000 buget 600 600 411 371 411 371 Total Total 000 000 000 000 Privind din punct de vedere al modului cum influeneaz posturile i totalul bilanului, cele patru tipuri de operaii economice se pot grupa n dou categorii i anume: 1. Operaii economice care produc modificri numai n structura activului i pasivului fr a influena totalul bilanului; n aceast categorie se includ primele dou tipuri de operaii economice. 2. Operaii economice care produc modificri att n structur ct i n volumul activului i pasivului; n aceast categorie se includ ultimele dou tipuri de operaii economice.

44