Area Tributaria

C O N T E N I D O IN.ORME TRIBUTARIO La Prescripcin en materia tributaria .............................................................................................................................. ACTUALIDAD Y APLICACIN PRACTICA Aprueban Reglamento de Aplazamiento y/o .raccionamiento de la deuda tributaria ........................ Modifican resolucin que dispuso actualizacin total de los datos del RUC y la comunicacin de nuevos datos ............................................................................................................................................................................... CASUISTICA Provisiones al Cierre del Ejercicio Gravable 2002 ............................................................................................... TRIBUTACIN Y .INANZAS Contratos .rass (.orward Rate Agreement) ................................................................................................................ TRIBUTACIN SECTORIAL Tratamiento Tributario de las Vacaciones y Gratificac. Devengadas al Cierre del Ejercicio 2002 . ASESORIA APLICADA ................................................................................................................................................................ NORMAS TRIBUTARIAS MUNICIPALES ...................................................................................................................... JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA: Tribunal .iscal ................................................................................................... ACOTACION AL MARGEN ......................................................................................................................................................... INDICADORES TRIBUTARIOS .............................................................................................................................................. I-1 I-4 I-13 I-14 I-19 I-22 I-25 I-28 I-29 I-30 I-31

I
I N . O R M E T R I B U T A R I O

La Prescripcin en materia tributaria (Primera Parte)

Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno (*)
I. INTRODUCCION Desde antiguo, el derecho ha considerado necesario establecer plazos dentro de los cuales se deben ejercitar los derechos, y otros plazos en los que la inactividad del titular determina su privacin o desproteccin de aqullo que jurdicamente le corresponde. La razn de ello, ha sido crear seguridad jurdica entre los operadores de la sociedad en referencia a quin es el titular efectivo de los derechos, y tambin el garantizar a quien tiene un deber o una deuda, que no pesar indefinidamente sobre l y sus herederos, la responsabilidad de cumplir con una obligacin o con un deber, ya que la sola posibilidad de que algo sea eternamente exigible planteara al Derecho gravsimos problemas y, probablemente, hara imposible no slo la vida social sino tambin la administracin de justicia. Por otro lado, como todos sabemos, el Derecho espera cierta diligencia de parte de quin goza de una proteccin jurdica determinada y la mide en unidades de tiempo denominadas plazos. Si una persona en su calidad de titular no ejercita aqullo que el derecho le protege dentro del lapso correspondiente, se entiende o bien que no tiene inters en ello, o bien que su negligencia no debe ser ms amparada y que en adelante debe procederse a beneficiar al deudor o a quien tiene el deber correspondiente, eximindolo formalmente del cumplimiento del deber. Por su parte, es la doctrina civil el rea en la que mayormente se ha desarrollado este punto; Vidal Ramrez en su obra La prescripcin y Caducidad en el Cdigo Civil peruano considera que el fundamento de la prescripcin es el orden pblico, pues conviene al inters social liquidar situaciones pendientes y favorecer su solucin. La prescripcin se sustenta, por tanto, en la seguridad
(*) Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per.

jurdica y por ello ha devenido en una de las instituciones jurdicas ms necesarias para el orden social. Como seala el doctor .ernando Vidal1 la prescripcin es el medio o modo por el cual, en ciertas condiciones, el transcurso del tiempo modifica sustancialmente una relacin jurdica. En el mbito tributario, es claro que la institucin de la prescripcin tiene caractersticas peculiares, no constituye en s un medio de extincin de la obligacin tributaria, sino que constituye una limitacin para la Administracin Tributaria en relacin a la exigibilidad de parte de sta al sujeto pasivo; asimismo, constituye una limitacin para el sujeto pasivo en relacin al ejercicio de los derechos que el legislador le ha otorgado; en este sentido, por ejemplo, se sanciona la negligencia de sujetos pasivos al no solicitar oportunamente la devolucin de lo pagado indebidamente.

III.PLAZOS DE L A PRESCRIPCIN Seala Valdez Costa4 que los plazos de la prescripcin deben ser ms breves que el de las obligaciones personales del derecho comn, y as lo propone categri3 Cuadernos de Jurisprudencia Tributaria N 18 La prescripcin de la Obligacin Tributaria. Un Estudio Jurisprudencial, Editorial Aranzadi, 2001 4 Valdez Costa, Ramn, Curso de Derecho Tributario, p. 362.

1 Vidal Ramrez, .ernando, La prescripcin y la Caducidad en el Cdigo Civil Peruano. Cultural Cusco Editores, 1985. 2 Artculo 2003 del Cdigo Civil

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II. CONCEPTO Y NATURALEZA JURDICA Dos son las clases de prescripcin, la adquisitiva y la extintiva o liberatoria. La prescripcin adquisitiva es un modo de adquisicin de la propiedad, en el que confluyen dos factores determinantes: el transcurso de un cierto (que vara segn las circunstancias) y la existencia de una determinada calidad de poseedor sobre el bien materia del caso. La prescripcin extintiva es una institucin jurdica segn la cual, el transcurso de un determinado lapso extingue la accin que el sujeto tiene, para exigir un derecho ante la autoridad administrativa o judicial. En este sentido, precisa el artculo 1989 del Cdigo Civil vigente que La prescripcin extingue la accin pero no el derecho del mismo, a diferencia de la caducidad donde se extingue el derecho y la accin correspondiente2.

Por ello, se puede afirmar que son dos los elementos que concurren en la prescripcin: i) La ausencia de actuacin de las partes, y ii) El transcurso del tiempo. A pesar de los elementos comunes de ambas instituciones jurdicas como son el orden pblico y el transcurso del tiempo, hay diferencias sustantivas entre la prescripcin adquisitiva y la prescripcin extintiva que ameritan que sean tratadas como dos instituciones jurdicas diferentes. Se entiende que en la prescripcin extintiva se da de por medio la despreocupacin del sujeto para exigir su derecho durante el lapso determinado de tiempo. Como es de nuestro conocimiento, el derecho consiste en la facultad o poder que se tiene para exigir el cumplimiento de algo que nos beneficia de otra u otras personas, a diferencia de la accin que constituye la atribucin que la persona ejerce ante los tribunales o la autoridad respectiva para que hagan realidad su derecho. Por otro lado, se seala que la prescripcin extintiva constituye una institucin jurdica que, en el orden tributario tiene el doble fundamento de seguridad jurdica y de exigencia de respeto al principio de capacidad econmica, as en ella se reconocen los dos principios bsicos que sustentan este instituto, la seguridad jurdica y la capacidad econmica en materia tributaria.3 Debido a que este trabajo esta orientado al tema tributario desarrollaremos la prescripcin extintiva que es la que se encuentra regulada en nuestro Cdigo Tributario. No obstante ello, revisaremos cul es el tratamiento dado a la prescripcin por el Modelo de Cdigo Tributario preparado por el Programa conjunto de tributacin de la OEA/BID (para efectos de este trabajo MCTAL), y el Modelo de Cdigo Tributario del Centro Interamericano de Administradores Tributarios (para efectos de este trabajo cdigo del CIAT). El MCTAL regula entre los artculos 55 a 60 la prescripcin. Sobre esto, debemos sealar que el principio general que recoge este modelo de cdigo es que todas las obligaciones tributarias son prescriptibles. En este sentido, las normas que regulan esta institucin se limitan a su regulacin y a fijar plazos variables (se dejan espacios en blanco) en funcin de las circunstancias, ya que la extensin de cada uno de ellos, depender de las caractersticas de las diferentes legislaciones.

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agentes de retencin o de percepcin de tributos que habiendo hecho efectiva la obligacin tributaria no hayan cumplido con realizar el pago. El derecho a repetir lo indebidamente pagado prescribe a los cuatro aos. El segundo9 y el tercer10 Cdigo Tributario indican en el artculo 43 de cada norma lo siguiente: La accin de la Administracin para determinar la deuda tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva. Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el agente de retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido. La accin para efectuar la compensacin o para solicitar la devolucin prescribe a los cuatro aos. El nico cambio introducido por el cuarto Cdigo Tributario11, est contenido en el primer prrafo, cuando se aclara que La accin de la Administracin Tributaria.. Esto simplemente constituy una precisin de naturaleza formal, tal como lo sealara el cuadro comparativo anexo al Decreto Legislativo 816 publicado el 21 de abril de 1996 ajuste formal. Pero en esencia, el cambio lo notamos del primer al segundo Cdigo Tributario, donde se agrega el tramo de la prescripcin a los seis aos, y donde adems no se trata slo la prescripcin que opera en favor de la Administracin en relacin a la solicitud de devolucin por pagos indebidos o pagos en exceso, sino que se ampla a otros supuestos. Esta norma se mantiene igual con el actual Cdigo Tributario, y se encuentra regulado en el artculo 43. A diferencia de lo establecido por el MCTAL, y de la regulacin seguida en nuestro Cdigo Tributario (de diferenciar los trminos del plazo para la prescripcin), el cdigo del CIAT, establece en el artculo 42 un plazo general, buscando establecer un trmino comn 4 Aos para pedir para la prescripcin devolucin o solidel derecho de la citar compensacin Administracin 4 Aos para deterpara determinar las minar la deuda, obligaciones, impoexigir su pago y aplicar sanciones ner sanciones, exigir el pago de la deuda tributaria y del derecho de devolucin o repeticin de los contribuyentes y terceros responsables por los pagos indebidos o saldos a favor. Seala como comentario de este artculo el mismo Cdigo del CIAT que La consagracin de un plazo igual para todos estos casos, pretende otorgar
9 Aprobado por Decreto Ley 25859. 10 Aprobado por Decreto Legislativo 773. 11 Aprobado por Decreto Legislativo 816.

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camente el MCTAL, en contra de las soluciones generalizadas en Amrica Latina. Tambin existe consenso en que esos plazos deben ser extendidos en determinados casos, variables segn las legislaciones, que tienen, sin embargo, como principal causa la conducta de los sujetos pasivos, pero tambin el desconocimiento por parte del sujeto activo de la ocurrencia del hecho generador. As el MCTAL, como veremos en el siguiente prrafo prev dos situaciones de diferente importancia, la primera relativa a cuando el contribuyente no cumple con su deber de colaboracin por omitir su inscripcin en los registros correspondientes o por no poner en conocimiento del fisco la ocurrencia del hecho generador y en los casos de determinacin de oficio, cuando la administracin no pudo conocer el hecho; en cambio la segunda situacin se refiere al caso ms grave, cuando el contribuyente haya ocultado el hecho o extrado el bien del pas. El artculo 55 del MCTAL seala que El derecho de la administracin tributaria de determinar la obligacin y exigir su pago con los intereses correspondientes prescribe a los aos. El trmino precedente se extender a: 1) A .. aos cuando el contribuyente o terceros no cumplan con la obligacin de inscribirse en los registros pertinentes, de declarar el hecho generador, o de presentar las declaraciones tributarias y, en los casos de determinacin de oficio, cuando la administracin no pudo conocer el hecho. 2) A.. aos cuando el contribuyente o responsable haya ocultado a la administracin el hecho generador o extrado del pas los bienes afectados al pago del tributo. A los efectos de la extensin en los trminos se tendr en cuenta s los actos del contribuyente son intencionales o culposos, conforme a lo dispuesto por los artculos 985, 1006 y 1137. Pese a que el MCTAL, como hemos podido apreciar del artculo 55 no indica los plazos en forma expresa, se precisa a manera de nota final del propio artculo lo siguiente: nota: A juicio de la comisin los plazos deben ser breves. Para el comn se sugieren cuatro aos; para el nmero 1), seis aos; y para el del nmero 2) diez aos. Veamos que seal nuestro primer Cdigo Tributario8 en su artculo 29 El derecho de la Administracin Tributaria a determinar la obligacin tributaria y exigir su pago, recargo, multas y dems sanciones, prescribe a los cuatro aos. El trmino ser de diez aos para los
5 Comete defraudacin el que, mediante simulacin, ocultacin, maniobra o cualquier otra forma de engao, induce en error al .isco, del que resulte para s o un tercero un enriquecimiento indebido a expensan del derecho de aqul a la percepcin de los tributos. 6 En este articulo se establecen los casos de presunciones de la intencin de defraudar 7 Incurre en contravencin fiscal el que mediante accin u omisin que no constituya defraudacin o contrabando, determine una disminucin ilegtima de los ingresos tributarios o el otorgamiento indebido de exenciones u otras ventajas fiscales 8 Aprobado por D.S. 263-H de 12 de agosto de 1966.

homogeneidad a las diferentes situaciones en que puede operar el instituto de la prescripcin. No obstante ello, en el comentario del siguiente artculo se precisa que El plazo general para que opere la prescripcin de los derechos y acciones de la Administracin, se ampla cuando se configuren situaciones que implican mayores dificultades para el ejercicio de aquellos derechos y acciones. Es por ello, que el artculo 43 del Cdigo del CIAT establece que El plazo establecido en el artculo 42 de este Cdigo, en los casos previstos en los incisos 1), 2) y 3), se extender a aos cuando: 1) el contribuyente o el tercero responsable, inscrito no cumpla con la obligacin de declarar el hecho generador, o de presentar las declaraciones tributarias correspondientes a dos ejercicios, 2) en los casos de determinacin de tributos por la Administracin Tributaria, cuando ella no pudo conocer el hecho generador por ocultacin del mismo, 3) Cuando el contribuyente o los terceros responsables hayan extrado del pas los bienes afectos al pago de la deuda tributaria, o se trate de hechos generadores vinculados a actos realizados o a bienes ubicados en el exterior, 4) Cuando el contribuyente no lleve contabilidad, no la conserve durante el plazo legal o lleve doble contabilidad. Observemos que el Cdigo del CIAT establece la siguiente propuesta: un plazo general (en el artculo 42), y la posibilidad de extensin de ese plazo general (en el artculo 43), en determinados supuestos, pero igualmente regula un plazo de extensin general, a diferencia de nuestro cdigo que establece plazos distintos. Parecera que la propuesta del Cdigo del CIAT es conveniente, inclusive para la propia Administracin Tributaria, no obstante ello, el legislador peruano no lo contempla ni lo comparte, pues de los varios proyectos de modificacin de
LA PRESCRIPCIN

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6 Aos para quienes no hayan presentado DT

10 Aos cuando el Agente de Retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido

Cdigo tributario que hemos podido revisar, de parte de la Administracin Tributaria, se mantiene el principio de plazos distintos, pero si se aumenta el plazo en algunos casos, con la finalidad de incentivar12 la declaracin (este pro12 A decir de la propia Administracin Tributaria

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yecto contempla se aumente a ocho aos el plazo para quienes no hayan presentado la declaracin correspondiente). Como sabemos, la prescripcin desarrollada por nuestro el Cdigo no constituye un medio de extincin de la obligacin tributaria, es por ello que, vencido el plazo prescriptorio, el deudor tributario queda liberado de la accin de la Administracin Tributaria para que sta pueda determinar la deuda tributaria, exigir los pagos o aplicar sanciones. Por ello, en el supuesto caso que el contribuyente pague una deuda ya prescrita, no tiene derecho a la devolucin de lo pagado, justamente porque el pago efectuado no tiene naturaleza de un pago indebido, sino que se le entiende como una renuncia al derecho ganado, por otro lado, si no paga es claro que la Administracin no puede ejercer su potestad tributaria para el cobro de lo adeudado, siempre que la deuda se encuentre prescrita. En este sentido, la Administracin Tributaria no podr ejercer su derecho a exigir el pago, determinar la deuda y aplicar sanciones. Pero adems la prescripcin opera en favor de la Administracin Tributaria, cuando se seala en el ltimo prrafo del artculo 43 que La accin para efectuar la compensacin, o para solicitar la devolucin prescribe a los cuatro aos. Por ello, el contribuyente ya no podr solicitar la devolucin de lo pagado indebidamente o pagado en exceso, ni compensar, ni solicitar la compensacin, puesto que operada la prescripcin, pierde la accin que acompaaba a su derecho, por sto se vuelve inexigible el derecho a pesar de que este subsiste. De acuerdo a nuestra la legislacin, la prescripcin slo pude ser declarada a pedido del deudor tributario, ya que no se ha previsto la prescripcin de oficio, pero el sujeto pasivo, de acuerdo a lo previsto en el artculo 48 puede oponerla en cualquier momento, esto es, en cualquier estado del procedimiento sea este, administrativo o judicial. En este sentido, al sujeto pasivo le quedan dos caminos una vez que ha operado la prescripcin: i) No hacer nada, y esperar un eventual acto administrativo, y oponer la prescripcin, ii) solicitar a la Administracin la Declaracin de la prescripcin, mediante una solicitud, en este caso se iniciara un procedimiento no contencioso. .inalmente, como hemos venido sealando, no hay extincin de la obligacin tributaria, y en ese sentido, el mismo Cdigo seala en el artculo 49 que El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la devolucin de lo pagado Esto debido a que la prescripcin no extingue la obligacin, sino tan slo la accin de la Administracin Tributaria de exigir el cumplimiento de esta al sujeto pasivo; entonces, operada la prescripcin, por el simple transcurso del tiempo, si bien es cierto el sujeto pasivo queda liberado de la exigibilidad de parte de la Administracin (de tal manera que si se le exige el pago, el tiene el derecho de oponer la prescripcin), no queda extinguida la obligacin tributaria, ya que si paga una deuda que la administracin ya no puede exigirle (pero que subsiste), el pago efectuado se considera vlido, y no constituye de manera alguna un pago indebido.

IV. TERMINO PRESCRIPTORIO Precisa el artculo 56 del MCTAL que El trmino se contar desde el 1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en que se produjo el hecho generador. Para los tributos cuya determinacin o liquidacin es peridica, se entender que el hecho se produce al finalizar el perodo respectivo. En la exposicin de motivos de este artculo se seala que el trmino debe computarse a partir del 1 de enero del ao siguiente al del acaecimiento del hecho generador o de realizacin del acto gravado. En el apartado primero se alude a los hechos instantneos, aqullos que tienen lugar aisladamente, por separado, una compraventa, una donacin, y el apartado segundo tiene en mira los hechos generadores de carcter peridico o de cumplimiento paulatino y acumulable, por ejemplo, la renta de un ao. Nuestro primer Cdigo Tributario regul el trmino de la prescripcin en el artculo 40 en forma similar al MCTAL, al sealar en el artculo 39 que El trmino de prescripcin se computar i) Desde el momento en que se produzca el hecho tributario, cuando este sea de realizacin inmediata, ii) en los casos de tributos que gravan hechos de carcter peridico, desde el 1 de enero del ao siguiente a aqul en que venci el plazo para presentar la declaracin jurada respectiva, iii) En la accin de repeticin, desde el 1 de enero siguiente, al ao en que se efectu el pago indebido. Los siguientes cdigos tributarios (2, 3 y 4), han tratado el tema en la misma forma, pero haciendo mayores precisiones: i) para tributos de periodicidad anual el trmino corre desde el 1 de enero al ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentacin de la declaracin anual respectiva, ii) para tributos autodeterminados (no anuales), desde el 1 de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible, iii) para otros tributos, desde el 1 de enero siguiente a la fecha del nacimiento de la obligacin tributaria, iv) para las infracciones, desde el 1 de enero siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea posible establecer esa fecha, desde la fecha en que la Administracin Tributaria detect la infraccin, v) para el caso de los pagos indebidos o en exceso, desde el 1 de enero siguiente a la fecha en que se efectu el pago indebido o en exceso o en que devino en tal. Entonces, el artculo 44 de nuestro Cdigo Tributario vigente, regula el cmpu-

to de los plazos de prescripcin en su inicio, como hemos visto en el prrafo anterior, sea que se trate de tributos de periodicidad anual, autodeterminados no anuales, otros tributos, e inclusive las infracciones, el plazo corre siempre a partir del 1 de enero, dependiendo del caso en el que nos encontremos se aplicar el trmino de 4, 6 y 10 aos. Pero dnde se regula el plazo del vencimiento de los 4, 6 y 10 aos que comienzan a correr el 1 de enero?. La norma XII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario seala que para efectos de los plazos establecidos en las normas tributarias a) los expresados en meses o aos se cumplen en el mes del vencimiento y en el da de ste correspondiente al da del inicio del plazo. Si en el mes de vencimiento falta tal da, el plazo se cumple el ltimo da de dicho mes . En todos los casos, los trminos o plazos que vencieran en da inhbil (que es nuestro caso) para la Administracin, se entendern prorrogados hasta el primer da hbil siguiente. Esto significada que como el plazo se cuenta por aos, el trmino prescriptorio corre desde el 1 de enero hasta el 1 de enero del ao (dependiendo si se trata de 4,6 o 10 aos) correspondiente, pero debido a que el 1 de enero es da inhbil, se prrroga el plazo hasta el da hbil siguiente, esto es hasta el 2 de enero del ao correspondiente (siempre que el 2 sea hbil, sino corre al da hbil siguiente). Veamos esto con un ejemplo: La Administracin Tributaria notifica al contribuyente una Orden de Pago el 31.12.1997, por una deuda de IGV declarada pero no pagada y correspondiente a los meses de enero a setiembre del ao 1993; la prescripcin comenz a correr el 01.01.1994, y venca el plazo que tena la Administracin para exigir el pago de la deuda tributaria el 01.01. 1998, como quiera que el 1 de enero siempre es ferido (inhbil) corre el plazo al da hbil siguiente, digamos que el da hbil siguiente es el 2 de enero (ya que eventualmente podra ser inhbil el 2). Entonces la Administracin Tributaria podra interrumpir la prescripcin hasta el da hbil siguiente al 1 de enero, siempre que ese da notifique el Acto Administrativo correspondiente. En conclusin si la Administracin tributaria notifica el 31.12.97, en el acto de la notificacin se interrumpe la prescripcin, en virtud de lo establecido en el artculo 45 inciso a) del Cdigo Tributario. Lo mismo sucediera si la Administracin notifica el Acto Administrativo el da hbil siguiente al 1 de enero del ao 1998, se interrumpe el plazo prescriptorio en el acto de la notificacin. El cdigo del CIAT establece en el artculo 44 que el cmputo del plazo prescriptorio se contar: i) para determinar la obligacin tributaria desde el 1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en que finalice el plazo reglamentario para presentar la correspondiente

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Actualidad y Aplicacin Prctica

nes que pueden dar lugar al ejercicio de un derecho o accin, tanto por parte de la Administracin Tributaria como de los sujetos pasivos, con lo cual se procura establecer un tratamiento equitativo para ambos, adems fijar el 1 de enero, facilita el cmputo del plazo de prescripcin y da ms certeza a los sujetos pasivos y a la Administracin Tributaria. que El curso de la prescripcin se suspende por la interposicin de peticiones o recursos administrativos hasta 60 das despus que la administracin tributaria adopte resolucin definitiva, tcita o expresa, sobre los mismos. Nuestro primer cdigo tributario no trajo norma expresa en relacin a la suspensin de la prescripcin. El segundo y tercer cdigo tributario regularon la figura de la suspensin en el artculo 46, en el mismo se sealo que la prescripcin se suspende: a) durante la tramitacin de las reclamaciones y apelaciones, b) durante la tramitacin del recurso de revisin ante la Corte Suprema, y durante el procedimiento de la solicitud de devolucin de pagos indebidos o en exceso.

declaracin, ii) para imponer sanciones, desde el 1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en que se cometi el ilcito sancionable, iii) para exigir el pago de las deudas tributarias liquidadas y de las sanciones impuestas, desde el 1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en que finalice el plazo de pago voluntario o el plazo establecido por la Administracin, iv) para el derecho a la devolucin de pagos indebidos o saldos a favor de los sujetos pasivos, desde el 1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en que se realiz el pago indebido o se constituyo el saldo a favor. Vemos que, en el cdigo del CIAT para iniciar el cmputo del plazo para que opere la prescripcin, se establece como norma general el 1 de enero del ao siguiente al de la ocurrencia de situacio-

V. SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN Como seala Villegas13, la suspensin inutiliza para la prescripcin su tiempo de duracin, pero desaparecida la causal suspensiva, el tiempo anterior a la suspensin se agrega al transcurrido con posterioridad. El MCTAL establece en el artculo 58
13 Villegas Hector, Curso de .inanzas, Derecho financiero y Tributario, p.263

...Continuar en la siguiente edicin

A C T U A L I D A D Y A P L I C A C I O N P R A C T I C A
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Aprueban Reglamento de Aplazamiento y/o .raccionamiento de la deuda tributaria

Dra. Lourdes Caldern Aguilar Abogada egresada de la Pontificia Universidad Catlica del Per - Docente del Curso de Tributacin de la .acultad de Ciencias Contables de la UNMSM
Dispositivo : Resol. de Superintendencia N 171-2002/SUNAT .echa de publicacin: 30/11/2002 .echa de vigencia : 01/12/2002

1. Antecedentes Normativos 1.1. Resolucin de Superintendencia N 089-99/ SUNAT publicada el 02.08.99 por la que se aprob el Reglamento de Aplazamiento y/o .raccionamiento de la deuda tributaria respecto de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT. 1.2. Resolucin de Superintendencia N 097-99/SUNAT, publicada el 27.08.99 por la que se adiciona a la deuda tributaria, el saldo de la deuda tributaria materia de beneficio vigente y aqullas por las que se hubiera solicitado aplazamiento y/o fraccionamiento y ste se encuentre pendiente de aprobacin. 1.3. Resolucin de Superintendencia N 040-2000/SUNAT, publicada el 18.03. 2000 por la que se modifican artculos del Reglamento de .raccionamiento y Aplazamiento referidos a la presentacin de solicitudes y prdida del beneficio. 1.4. Resolucin de Superintendencia N 057-2000/SUNAT, publicada el 13.04. 2000 por la que se precisan los casos en que la prdida del aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria dar lugar a la ejecucin de garantas otorgadas por el deudor tributario. 1.5. Resolucin de Superintendencia N 079-2000/SUNAT publicada el 20.07. 2000 por la que se modifican la Resolucin de Superintendencia N 057-2000/ SUNAT. 1.6. Resolucin de Superintendencia N 054-2001/SUNAT publicada el 28.04. 2001 por la que se sustituye texto del artculo 12 del Reglamento de AplazaInstituto de Investigacin El Pacfico

miento y/o .raccionamiento de la deuda tributaria. 1.7. Resolucin de Superintendencia N 171-2002/SUNAT publicada el 30.11. 2002, por la que se aprueba el Reglamento de Aplazamiento de la Deuda Tributaria.

SUNAT

Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria la TIM vare. En este ltimo caso, se calcular nuevamente el monto de la cuota constante. Se determina de acuerdo a la siguiente frmula: (1+i) n * i C = () *D (1 + i) n -1

2. De las disposiciones generales

SUNAT Solicitante Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria Deudor tributario, su representante legal o un tercero debidamente autorizado a travs de un documento pblico o privado con firma legalizada por fedatario de la SUNAT o Notario Pblico, en el que se deber autorizar expresamente al tercero a sealar la deuda y el plazo por al cual se solicita el aplazamiento y/o fraccionamiento . Documento que emite la SUNAT, utilizando un registro automatizado y en lnea, a peticin del solicitante, para acceder a un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter particular, el cual deber estar firmado por ste ltimo. Aqulla comprendida en la Resolucin que concede el aplazamiento y/o fraccionamiento, la cual deber incluir los intereses moratorios a que se refiere el artculo 33 del Cdigo Tributario, generados hasta la fecha de emisin de dicha Resolucin. Es el Inters mensual de fraccionamiento dividido entre 30. Son cuotas iguales durante el plazo por el que se otorga el fraccionamiento, formadas por los intereses del fraccionamiento decrecientes y la amortizacin creciente; con excepcin de la primera y ltima cuota o cuando

C: Cuota constante D: Deuda tributaria materia de aplazamiento y/o fraccionamiento o saldo de la deuda a la fecha de reclculo. i: Inters mensual de fraccionamiento 80% TIM <= i <=100% TIM n: Nmero de meses del fraccionamiento o meses restantes a la fecha de reclculo

Primera cuota

Solicitud

Es la cuota constante ms los intereses diarios del fraccionamiento generados por la deuda acogida desde el da siguiente de la fecha de aprobacin del fraccionamiento, hasta el ltimo da hbil del mes en que se aprueba. Aqulla que cancela el saldo del fraccionamiento Es la diferencia que resulta de deducir los Intereses por fraccionamiento del monto de la primera cuota, cuota constante o ltima cuota. La Resolucin de Determinacin, la Resolucin de Multa, la Orden de Pago ocualquier otro documento mediante el cual se determine deuda. El monto pendiente de pago, luego de haberse deducido los pagos parciales efectuados, de: a) La deuda autoliquidada por el deudor tributario, por cada tributo y perodo. b) La deuda contenida en cada valor Al Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado mediante Decreto Supremo N 135-99E. y normas modificatorias.

ltima Cuota Amortizacin

Deuda tributaria materia de aplazamiento y/o fraccionamiento. Inters diario fraccionamiento. Cuota constante

Valor

Saldo deudor

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Cdigo

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