Arhitectura raportrilor fiscale n Republica Moldova

CUPRINS Introducere............................................................................................................pag Capitolul 1. Dimensiunea teoretic i normativ a sistemului fiscal.............. pag

1.1 Impozitarea de la antichitate la modernism ................................................. ........................ pag 1.2. Caracteristicile sistemul fiscal al Republicii Moldova.................................... pag

Capitolul 2. Metode i tehnici percepere i contabilizare a impozitelor i taxelor generale de stat

n Republica Moldova. pag

2.1. Calculul i nregistrarea contabil a impozitelor i taxelor generale de stat (Studiu de caz
M Laboratorio Tessile Mol SRL ) 2.1.1. Impozitul pe venit. 2.1.2. Taxa pe valoarea adugat. 2.1.3. Accizele 2.2. Alte impozite i taxe. 2.2.1. Taxa vamal 2.2.2. Impozitul privat.................................... 2.2.3. Taxa rutier................... 2.2.4. Impozitul pe bunurile imobiliare ............................

Capitolul 3. Titlul ........................................................................................................ 3.1. Subcapitolul 3.2. Subcapitolul 3.3. ...... Capitolul 4. Evaziune i nclcri fiscale .. 4.1. Concept, noiune i forme ale evaziunii fiscale 4.2. Fenomenul evaziunii fiscale n Republica Moldova Capitolul 5. Concluzii i propuneri Bibliografie

Arhitectura raportrilor fiscale n Republica Moldova

Introducere
Constituirea statului modern s-a nfptuit prin implementarea impozitului, sau mai exact, prin reglementrile legale privind dreptul de a incasa aceste pli. (A. Muller) Organizarea, conceperea i funcionarea fiscalitii conduce la mutaii n viaa social, economic i politic. Din aceast cauz, fiscalitatea trebuie analizat nu numai din perspectiv static, ci i dinamic. Prin utilizarea sa ca instrument al deciziilor politice, fiscalitatea este n acelai timp generatoare i rod al politicii fiscale, ntruct face s funcioneze diferite tehnici i mecanisme de prelevare a impozitelor i taxelor n scopuri politice, economice i/sau sociale. Abordarea fiscalitii este important i necesar, ntruct, din modul n care este construit i funcioneaz aceasta, se pot desprinde concluzii preioase referitoare la presiunea fiscal, la politica fiscal, precum i la eficiena cu care puterea public se implic n viaa economic i social a unei societi. Fiscalitatea, urmrete realizarea obiectivelor politicii economice i sociale a statului, iar atunci cnd devine frn n realizarea obiectivelor propuse, societatea reacioneaz pentru reformarea ntregului sistem i pentru a-l reorienta ctre ceea ce consider a fi elul su. Conceptul de fiscalitate - Ceea ce deosebeste o ar aflat n progres de una aflat n declin este, n bun msur, preferina aratat construirii viitorului. Aceasta preferin se msoar prin impozite, mprumuturi i rata dobnzilor. Conform dicionarului Larrousse, fiscalitatea reprezint totalitatea impozitelor i taxelor, a reglementrilor de natur fiscal precum i a aparatului fiscal ce vin s influeneze direct sau indirect activitatea unui agent economic denumit contribuabil. Considerm c aceast definiie poate fi amendat datorit caracterului sau restrictiv. Astzi n domeniul fiscal se ntlnesc mai multe concepte. Dicionarul explicativ al limbii romne definete fiscalitatea astfel; Sistem de percepere a impozitelor i taxelor prin fisc; totalitate a obligaiunilor fiscale ale cuiva. Alturi de fiscalitate este vehiculat noiunea de fisc" definit ca administraia n sarcina creia revin calculul, perceperea i urmrirea plii impozitelor i taxelor datorate statului de ctre contribuabil". 2

Arhitectura raportrilor fiscale n Republica Moldova

De asemenea, este utilizat i termenul fiscal" care privete fiscul, care aparine acestuia. In definirea sistemului fiscal de ctre diveri autori se pleac n general de la modul de percepere a acestuia de ctre contribuabili: totalitatea impozitelor ce trebuiesc achitate ctre stat. Astfel, I. Condor definete sistemul fiscal ca fiind totalitatea impozitelor provenite de la persoanele fizice i juridice care alimenteaz bugetele publice. Conceptul de fiscalitate este definit ca un sistem de percepere a impozitelor ntr-o abordare financiar, iar ntr-o abordare juridic sistem de legi referitoare la fisc, la perceperea impozitului.

Arhitectura raportrilor fiscale n Republica Moldova

Capitolul I
Impozitele sunt un element necesar n relaiile economice ale societii chiar din momentul apariiei statului. Evoluia i modificarea formelor statului neaprat sunt urmate de modificri ale sistemului fiscal. n prezent, ntr-o societate civilizat impozitele constituie pentru stat sursa principal de venituri. n afar de aceasta funcie pur-financiar, mecanismul fiscal se aplic de ctre stat pentru a influena procesul de producie, dinamica i structura acestuia, procesul tehnico-tiinific.

DIMENSIUNEA TEORETIC I NORMATIV A SISTEMULUI FISCAL

Impozitele sunt un element necesar n relaiile economice ale societii chiar din momentul apariiei statului. Evoluia i modificarea formelor statului neaprat sunt urmate de modificri ale sistemului fiscal. n prezent, ntr-o societate civilizat impozitele constituie pentru stat sursa principal de venituri. n afar de aceasta funcie pur-financiar, mecanismul fiscal se aplic de ctre stat pentru a influena procesul de producie, dinamica i structura acestuia, procesul tehnico-tiinific.

1.1.

Impozitarea de la antichitate la modernism

Teoria economic a fiscalitii plaseaz n centrul preocuprilor, studiul efectelor impozitului att la nivelul microeconomic, ct i macroeconomic. n acest sens, conceptul de baz este influena fiscal: adic cine suport n final povara impozitului i ce efect are aceasta n ntreaga economie. n domeniul fiscal sunt cunoscute mai multe noiuni care se refer la unul i acelai obiect i anume aezarea, urmrirea i perceperea impozitelor, taxelor i altor venituri n favoarea statului. 4

Arhitectura raportrilor fiscale n Republica Moldova

Un sistem fiscal poate fi definit ca totalitatea impozitelor instituite ntr-un stat care-i procur acestuia o bun parte din veniturile bugetare. O alt definiie al sistemului fiscal este elaborat de L.Mehl i P. Beltrame, considernd sistemul fiscal ca totalitatea impozitelor n care componentele sunt n legtur dinamic ntre ele ca i sistemul economic i aparatul socio-politic. Apariia i evoluia sistemelor fiscale sunt legate n mod inseparabil de procesul de satisfacere a nevoilor umane i de existena organizrii sociale a umanitii. Fiecare stat, din antichitate i pn astzi, i-a format propriul su sistem fiscal, mai mult sau mai puin perfecionat. Sistemele fiscale contemporane constituie un produs al istoriei civilizaiei umane, evoluia acestora oglindind evoluia structurilor social-economice, a curentelor ideologice i politice, a cercetrii tiinifice din ultimele cteva secole. n evoluia sistemelor fiscale se delimiteaz cteva etape, cunoaterea crora permite nelegerea prezentului, ocolirea greelilor trecutului i conturarea viitorului. Etapa veche a evoluiei sistemelor fiscale se termin la nceputul sec XVI, caracterizndu-se prin structurile fiscale specifice civilizaiei agricole i cuprinde o perioad mai ndelungat de timp n care relaiile fiscale evolueaz deosebit de lent, fapt ce se datoreaz evoluiei lente a structurilor politice i economice a diferitor uniti administrative, care erau instabile i se modificau permanent. n aceast etap mijlocul de producie i forma de baz a averii o constituia pmntul, activitile economice aveau un caracter artizanal, iar n raporturile de schimb se utilizau etaloanele monetare paralele. Fiecare unitate administrativ-teritorial, precum i provinciile i colectivitile locale care o formau, impuneau taxe fiscale i reguli de percepere proprii. Cuantumul acestor taxe sub forma obligaiilor n natur sau n bani, oscila n permanen, nefiind cunoscut de ctre populaie n prealabil. Apariia Moldovei i Munteniei ca state a determinat creterea obligaiilor fiscale, care mbrcau forma taxelor vamale, ncasate n moneda timpului respectiv, fiind cel dinti mijloc de a acumula bani pentru voievozi. Caracteristic societilor umane europene pn n sec. XVI a fost determinarea nivelului prelevrilor fiscale corespunztoare necesitilor structurilor existente, care la rndul su erau influenate de totalitatea veniturilor obinute n urma cuceririlor i colonizrilor, de cheltuielile cauzate de acestea i

Arhitectura raportrilor fiscale n Republica Moldova

de atitudinea claselor dominante. Structurile fiscale nou-formate n aceast perioad se caracterizau prin aceea c1: 1. obligaiile fiscale se stabileau i se repartizau arbitrar, fiind diferite n funcie de nivelul fiecrei uniti administrative; 2. lipsea regularitatea ncasrii impozitelor; 3. existau inegaliti sociale; Etapa liberal n evoluia sistemelor fiscale ncepe cu sfritul secolului XVI pn n a doua jumtate a secolului XIX (a. 1870) pe parcursul creia se produc transformri economice i micri sociale considerabile. Structurile fiscale existente ncep s reflecte apariia proprietii i produciei de tip capitalist, ce determin apariia unor noi clase sociale: muncitori agricoli, muncitori industriali, burghezia n formare. Tot n aceast perioad au loc schimbri n modul de distribuire a veniturilor n societate. n rndurile claselor sociale n formare apar critici fa de privilegiile fiscale de care beneficia nobilimea. Ca urmare a dezvoltrii economice i respectiv, al sistemelor fiscale, n rile Europei Occidentale n sec. XVII i XVIII apar o serie de scrieri fiscale care studiau impozitele din mai multe puncte de vedere i anume: al legalitii, al legitimitii i influenei sociale (n Frana, Quesnay, Montesquie i Rousseau), exprimndu-i dezaprobarea impozitelor mari sau spernd c impozitele sunt temporare. Ca o concluzie pentru etapa analizat trebuie s menionm c sistemul fiscal a fost o consecin a organizrii sociale din acele timpuri, inegalitile sociale ale crei s-au manifestat i n planul inegalitilor fiscale (boierii nu plteau bir), de asemenea, i proprietatea funciar care era o surs important a veniturilor rii a fost scutit de orice impozit n aceast perioad. n aceast perioad apar primele teorii economice elaborate de Adam Smith i David Ricardo, care vor influena deciziile noilor puteri publice n evoluia sistemelor fiscale. Pe plan european ideea lui Adam Smith ca fiecare s contribuie cu veniturile pentru care statul i asigur protecia se concretizeaz n apariia impozitului pe venit sub forme diferite: pe surse de venit, pe indicii exteriori, venitul global.

Hincu Rodica. Metode i tehnici fiscale. Chiinu: ASEM, 2005

Arhitectura raportrilor fiscale n Republica Moldova

Etapa modern debuteaz dup 1870, cnd ncepe procesul de concentrare a structurilor microeconomice. La rscrucea secolelor XIX-XX n Romnia ncepe o nou reform i anume reforma impozitelor directe propus de P.P. Carp (a.1900) prin proiectul de lege respectiv trebuiau s se modifice toate impozitele directe care existau pn atunci: impozitul funciar, patentele, impozitul asupra salariilor funcionarilor i pensionarilor. S-a propus s se introduc, pentru prima dat, un impozit asupra averii mobiliare i un impozit care trebuia s nlocuiasc impozitul pentru cile de comunicaie. Dar pn la urm aceast reform n-a fost nfptuit. O alt reform a impozitului direct propus n anul 1910 de ctre E. Costinescu, urmrea impunerea tuturor veniturilor ntr-un mod ct mai simplu, fiind o ncercare de a introduce un impozit unic pe venit, nlocuind cele 6 impozite directe impozitul funciar, pe salarii, pe averea mobiliar, patentele, impozitul personal i taxa asupra hectarelor de vii. Acest impozit urma s fie progresiv. Venitul impus era cel ce rmnea contribuabilului dup deducerea cheltuielilor fcute pentru a-l dobndi. Reforma propus n 1910 se caracteriza prin tendina de simplificare a mecanismelor, legilor fiscale din acea perioad i de majorare a veniturilor statului pe msura creterii avuiei personale i avuiei naionale. nceputul anului 1923 a fost marcat prin aplicarea legilor noi privind contribuiile directe. Acest nou sistem de impozite directe se baza pe impunerea veniturilor realizate de persoane fizice, nfiinnd 6 impozite, numite elementare: agricole, din cldiri, mobiliare, din salarii, din industrie i comer (inclusiv bnci) i din profesiuni. O etap important n evoluia sistemelor fiscale o constituie criza economic mondial din 1929-1933, cnd are loc deplasarea presiunii fiscale de la impozitele pe venituri ctre impozitele pe consum i taxele vamale. Anul 1929 a fost nsoit de mai multe reforme fiscale: A fost adoptat Legea pentru reprimarea evaziunii fiscale la contribuiile directe; Au fost reduse impozitele pltite de profesioniti; ntreprinderile statului i monopolurile de stat au fost organizate din nou, pe principii comerciale; Au fost reduse cotele la impozitele funciar i pe bunuri imobiliare; n instituirea impozitelor directe o atenie deosebit s-a acordat acelora legate de economia particular, reducndu-se fiscal salariile i proprietatea imobiliar. ncepnd cu anul 1935 s-au majorat

Arhitectura raportrilor fiscale n Republica Moldova

impozitele indirecte aplicate consumului i a circulaiei mrfurilor, pe cifra de afaceri, taxele de timbru i de nregistrare, devenind sursa cea mai important de venituri bugetare. Un ir de modificri eseniale au suferit impozitele directe n perioada rzboiului cea mai important fiind introducerea n 1941 a sistemului de impunere a veniturilor din industrie i comer, pe baza cifrei de afaceri, care a avut un rezultat sporit a ponderii impozitelor pltite de industrie, comer i bnci. n anii rzboiului sistemul impozitelor directe a fost completat cu un impozit special pe celibatari. ntre sfritul crizei economice i sfritul celui de-al doilea rzboi mondial s-a urmrit stabilirea tuturor surselor de venituri, pentru finanarea bugetelor dezechilibrate de criz, de cheltuielile i pagubele aduse de rzboi.Dup rzboi, sistemelor fiscale ale mai multor ri reflect doctrinele politice ale regimurilor care ajung la putere, dezvoltarea structurilor economice i sociale, necesitatea asigurrii circulaiei libere a capitalului, bunurilor i serviciilor economice, protejarea agriculturii i industriei naionale. Sistemele fiscale ale rilor subdezvoltate economic, reflect structurile economice puin variate, care se caracterizeaz printr-o productivitate slab i o dezvoltare inegal, evideniind ponderea nsemnat a activitilor legate de exploatarea materiilor prime i a produselor agricole i necesitatea protejrii industriei pentru dezvoltarea ei.2 Dup al doilea conflict politico-militar mondial, economiile actualelor ri dezvoltate economic cunosc o dezvoltare rapid, iar structurile economice se diversific din punct de vedere al naturii activitilor ct i a dezvoltrii i concentrrii industriilor. Partea cea mai important a produciei naionale este realizat de marile ntreprinderi, caracterizate prin tehnologii i tehnici moderne. Ca urmare a acestui fapt, veniturile mijlocii sunt mult mai numeroase, provenind din diferite surse. Reprezentnd peste o jumtate din venitul naional, acestea determin creterea capacitii contributive individuale, care devine important comparativ cu fazele anterioare. Paralel, aparatul fiscal i serviciile publice oferite societii se dezvolt, determinnd creterea necesitilor financiare ale puterilor publice. Formarea i evoluia unor piee lrgite ca urare a apariiei uniunilor economice determin schimbarea ponderii taxelor vamale i accizelor n totalul ncasrilor i o omogenizare a structurilor fiscale a rilor participante, pentru asigurarea liberei circulaii a bunurilor, serviciilor i capitalului n acestea, paralel cu un regim distinct a bunurilor economice provenite din afara acestora:
2

Bezereanu Petre. Fiscalitate. Concept, modele, teorii, mecanisme, politici i practici fiscale. Bucureti: Editura economic, 1999

Arhitectura raportrilor fiscale n Republica Moldova

Impozitele pe venituri tind s devin dominante comparativ cu celelalte tipuri de prelevri fiscale; Exist o diversitate de impozite i de o mai mic importan legate de existen i circulaia averii; Practicarea acordurilor pentru evitarea dublei impuneri; Existena unui aparat fiscal specializat n reducerea evaziunilor fiscale; Nivelul nalt al presiunii fiscale comparativ cu rile dezvoltate. Fostele ri socialiste prin dezvoltarea structurilor economice au urmrit dezvoltarea unor economii a puterii politice de tip marxist-leninist i nu a unor economii care s asigure creterea veniturilor i consumului individual. ncepnd cu anul 1930 n Uniunea RSS rolul i semnificaia impozitelor brusc s-a diminuat dup efectuarea reformei fiscale n rezultatul creia a fost anulat sistema accizelor, iar toate impozitele achitate de ntreprinderi, au fost unificate n dou pli de baz-impozitul rutier i impozitul reinut din profit. Unele din impozite de la populaie au fost unificate, pe cnd altele au fost anulate n genere. Tot profitul ntreprinderilor industriale i comerciale, cu excepia reinerilor pentru formarea fondurilor, se ncasa n venitul statului. n aceast situaie, existena impozitelor datorate de ntreprinderi i pierde sensul, iar impozitele de la populaie nu au avut o mare importan n bugetul statului. ns, trebuie de menionat c pn n anul 1946 a existat i impozitul militar, iar impozitul de la celibatari i ceteni cu familii puin numeroase, instituit la 21 noiembrie 1941 prin Decretul Preedintelui Sovietului Suprem al URSS cu scopul de a acorda ajutor mamelor cu muli copii, a existat pn la nceputul anilor 90. n Republica Moldova evoluia sistemului fiscal a fost influenat de condiiile economice, sociale i de concepiile politicii dominante. Dup ce a fost creat baza legislativ n anii 1992-1993, ncepnd cu a doua parte a anului 1994, Guvernul Republicii Moldova a ntreprins msuri de reducere a presiunii fiscale i de nviorare a activitii agenilor economici. Primii pai au fost fcui spre modificarea cotelor la unele mrfuri (produse) supuse accizelor, anularea lor complet la un ir de mrfuri. Totodat, realizarea prevederilor de baz ale Legilor privind taxa pe valoare adugat i privind accizele au evitat dubla impunere a produciei.

Arhitectura raportrilor fiscale n Republica Moldova

Pentru limitarea multiplelor impozite i ncasrilor spontane, stabilite de ctre organele administraiei publice locale, determinarea atitudinii metodologice unice fa de calculul i controlul acestor impozite, a fost adoptat Legea cu privire la impozitele i taxele locale. Perfecionarea politicii fiscale pentru anii 1995-1996 s-a nfptuit n direcia micorrii numrului de pli fiscale, diminurii cotelor de impozite, stimulrii exportului produciei favorabile, reducerii sarcinii fiscale. n anul 1996 n locul legii Cu privire la impozitul rutier a fost pus n aplicare Legea privind Fondul rutier. Drept surs a servit o parte din accizul ncasat la realizarea bunurilor de combustibil, ncasrile fiscale (de tranzit, special, de la beneficiarii drumurilor auto), mijloace de la licenierea activitii de transport auto. n anul 1996 reformarea sistemului fiscal a fost condiionat de urmtoarele sarcini: Sporirea veniturilor statului n scopul finanrii programelor de stat n domeniul ocrotirii sntii, nvmntului public, tiinei, culturii, acordarea ajutorului social celor mai nevoiae categorii ale populaiei; Reducerea cotei fiscale i lrgirea bazei impozabile; Reexaminarea modului de calcul al amortizrii; Perfecionarea impunerii pmntului i imobilului; Crearea cadastrului fiscal, n rnd cu informaia despre pmnt i bunurile imobile; Perfecionarea sistemului declaraiilor fiscale; Trecerea la impunerea taxei pe valoare adugat i accizelor la locul lor de consum. n anii 1996-1997 s-a prevzut perfecionarea procesului de evaluare a pmntului, imobilului, reieind din: fertilitatea solului i veniturile obinute de la utilizarea lui; costul de pia a cldirilor i construciilor; compatibilitatea costului pmntului i imobilului; crearea cadastrului fiscal i juridic. Perfecionarea impozitelor pe consum prevedea lrgirea sferei de utilizare a bazelor pentru servicii, business-ul jocurilor de noroc, serviciile de excursii i alte servicii, trecerea pe etape, pe msura ncheierii acordurilor bilaterale i multilaterale cu rile CSI, la impunerea cu accize a mrfurilor cu accize a mrfurilor destinate importului i acordarea nlesnirilor fiscale productorilor care efectueaz exportul mrfurilor n strintatea apropiat i ndeprtat.

10

Arhitectura raportrilor fiscale n Republica Moldova

Reformarea fundamental i mbuntirea considerabil a structurii i modului de administrare a sistemului fiscal n RM a necesitat elaborarea urgent a Concepiei reformei fiscale i realizarea ei prin urmtoarele etape 3 : Unificarea ntr-un Cod unic a tuturor prevederilor referitoare la impozitarea venitului ntreprinderilor i persoanelor fizice i a tuturor prevederilor administrative aferente; Reforma sistemului Taxei pe valoare adugat; Perfecionarea sistemelor pe impozitul funciar i pe imobil; Modernizarea metodelor pe care administraia fiscal le aplic la colectarea impozitelor; Examinarea altor surse de venituri, de impozite n scopul reducerii sau eliminrii surselor, care nu asigur venituri considerabile sau stopeaz dezvoltarea economic a RM. Distribuirea veniturilor bugetare ntre organele centrale i locale. Sistemul fiscal actual, creat pe parcursul etapelor de trecere de la economia centralizat la economia de pia, trebuie s fie adoptat la noile condiii de pia. n numeroase cazuri lipsesc principiile fiscale, care stimuleaz creterea economic i care pe larg sunt aplicate n ntreaga lume. Lipsa acestor principii creeaz dificulti pentru productorii locali i prezint un obstacol n calea investiiilor locale i strine n economia naional.

1.2.

Caracteristicile sistemului fiscal al Republicii Moldova

Sistemul fiscal reprezint o strategie unic n sistemul financiar al RM i include urmtoarele

elemente: sistemul de impozite; legislaia fiscal; aparatul fiscal. Toate aceste verigi sunt strns legate ntre ele, deoarece n baza legislaiei fiscale activeaz aparatul fiscal, avnd ca scop utilizarea impozitelor ca surse de venit ale statului. Eficiena sistemului

Stratulat Oleg. Impozitele. Abordare teoretic. Chiinu: Evrica, 2004

11

Arhitectura raportrilor fiscale n Republica Moldova

fiscal depinde de situaia real a fiecrui element al lui. n sistemul de impozite trebuie s se respecte unele principii, cum sunt: - echitatea; - simpleea procedeelor i metodelor de determinare a tuturor elementelor de impunere; - claritatea obligaiilor i drepturilor contribuabililor. Sistemul de impunere trebuie s asigure stabilitatea impozitelor i a taxelor, s propun un nivel optimal al fiscalitii, care nu ar stopa activitatea economic i nu ar agrava situaia material a populaiei.. Aparatul fiscal trebuie sa dirijeze activitatea de instruire a contribuabililor n materie de impozit, s coordoneze aezarea i perceperea corect a impozitelor. Conform Codului Fiscal sistemul fiscal al Republicii Moldova reprezint totalitatea impozitelor i taxelor, a principiilor, formelor i metodelor de stabilire, modificare i anulare a acestora, prevzute de prezentul cod, precum i totalitatea msurilor ce asigur achitarea lor. n conformitate cu Codul Fiscal impozitele instituite n RM se clasific dup 2 criterii: - dup trsturile de fond i form: directe i indirecte; - dup instituiile ce le administreaz: generale de stat i locale. Sistemul impozitelor i taxelor generale de stat include 4 : impozitul pe venit; taxa pe valoarea adugat; accizele; impozitul privat; taxa vamal; taxele rutiere.

Stratulat Oleg. Impozitele. Abordare teoretic. Chiinu: Evrica, 2004

12

Arhitectura raportrilor fiscale n Republica Moldova

Sistemul de impozite al RM

Impozite i taxe generale de Stat

Impozite i taxe locale

1. 2. 3. 4.

Impozitul pe venit Taxa pe valoarea adugat Accizele Impozitul privat

Impozite

1. Impozitul pe bunurile imobiliare

1. Taxele pentru folosirea resurselor naturale Taxe 1. Taxele vamale. 2. Taxa pentru amenajarea teritoriului 2. Taxele percepute n fondul rutier 3. Taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale 4. Taxa de plasare (amplasare) a publicitii 5. Taxa de aplicare a simbolicii locale 6. Taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social 7. Taxa de pia 8. Taxa pentru cazare 9. Taxa balnear 10. Taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori pentru rutele municipale, oreneti i steti 11. Taxa pentru parcare 12. Taxa pentru amenajarea localitilor din zona de frontier care au birouri (posturi) vamale de trecere a frontierei vamale Figura 1.1. Sistemul de impozite al Republicii Moldova. 13. Taxa de la posesorii de cini

Sistemul impozitelor i taxelor locale include: impozitul pe bunurile imobiliare; 13

Arhitectura raportrilor fiscale n Republica Moldova

taxele pentru resursele naturale; taxa pentru amenajarea teritoriului; taxa pentru dreptul de a organiza licitaii locale i loterii pe teritoriul unitii administrativ teritoriale; taxa de plasare a publicitii (reclamei); taxa de aplicare a simbolicii locale; taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social; taxa de pia; taxa pentru cazare; taxa balnear; taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori pe rutele municipale, oreneti i steti (comunale); taxa pentru parcare; taxa de la posesorii de cini; taxa pentru amenajarea localitilor din zona de frontier care au birouri (posturi) vamale de trecere a frontierei vamale. Legislaia fiscal (drept fiscal) pune n eviden ansamblul reglementrilor juridice, financiare categoria normelor juridice privind veniturile publice care se realizeaz primordial cu specificul fiscal al impozitrii. Potrivit necesitilor de realizare practic a veniturilor bugetul, reglementarea juridic a impozitelor i taxelor cuprinde 2 categorii de norme juridice: Categoria I - norme privind obiectul i subiectele debitare de impozite, taxe i celorlalte venituri bugetare. Categoria II - norme privind procedura fiscal a stabilirii i ncasrii impozitelor i taxelor, precum i a soluionrii litigiilor dintre contribuabili i organizaiile fiscale ale statului. Prima categorie are n general un coninut de drept material. Potrivit necesitilor de a institui legal fiecare impozit n parte, precizndu-se obiectul, subiectul impozabil sau taxabil, tariful de calcul, termenii i alte condiii de plat a acestora. Cea de a doua categorie cuprinde formele fiscale de natur procedural, potrivit necesitii de stabilire i ncasare a impozitelor, precum i de definitivare a lor n cazuri de contestare. Alturat 14

Arhitectura raportrilor fiscale n Republica Moldova

acestora, legislaia fiscala este completat cu acte normative care reglementeaz sanciunile aplicabile contribuabililor care declar corectitudinea obiectului impozitului sau svresc alte infraciuni fiscale, precum i cu acte normative privind executarea silit a impozitelor i taxelor. n realitatea financiar impozitele, taxele i alte venituri bugetare fac parte din strategia finanelor publice i n cadrul acestora sunt reglementate nu autonom, ci coordonat cu reglementrile cheltuielilor publice, bugetului de stat i mprumutului de stat, coordonat cu natura de drept public a acestor compartimente structurale ale finanelor publice. Reglementarea juridic a impozitelor i taxelor este instituit potrivit unor criterii de aplicare a legii fiscale n timp i n spaiu, astfel ca necesitile i interesele finanelor publice s fie protejate i realizate n mod raional i conform maximelor fundamentale a impunerii. Aplicarea n timp a legii fiscale este bazat pe principiul anualitii impozitelor. Aplicarea n spaiu a legii fiscale este dirijat de principiul teritorialitii impozitelor, coordonat cu cerina de evitare a dublei impuneri a veniturilor. n RM legislaia fiscal este reprezentat prin: 1. Codul Fiscal, care conine 9 titluri: Titlul 1 Dispoziii generale n vigoare din 01.01.1998 Titlul 2 Impozitul pe venit n vigoare din 01.01.1998 Titlul 3 Taxa pe valoarea adugat n vigoare din 01.07.1998 Titlul 4 Accizele n vigoare din 01.01.2001 Titlul 5 Administrarea fiscal n vigoare din 01.07.2002 Titlul 6 Impozitul pe bunurile imobiliare n vigoare din 01.01.2001 Titlul 7 Taxele locale n vigoare din 01.01.2005 Titlul 8 Taxele pentru resursele naturale n vigoare din 01.01.2006 Titlul 9 Taxele rutiere n vigoare din 01.01.2007 Actele normative adoptate de ctre Guvern, Ministerul Finanelor, Serviciul Fiscal de Stat n baza i pentru executarea Codului Fiscal nu trebuie s contravin prevederilor lui sau s depeasc limitele acestuia. n cazul n care prevederile Codului Fiscal difer de prevederile altor acte legislative privind impozitarea i acordarea nlesnirilor fiscale, se aplic prevederile codului. Odat cu apariia unor divergene ntre actele normative adoptate de ctre Guvern, Ministerul Finanelor, Serviciul Fiscal de Stat i a Codului Fiscal, se aplic dispoziiile codului. 15

Arhitectura raportrilor fiscale n Republica Moldova

Impozitarea se efectueaz n baza actelor legislaiei fiscale publicate n mod oficial, care sunt n vigoare la termenul stabilit pentru achitarea impozitelor i taxelor (Monitorul Oficial). Interpretarea (explicarea) prevederilor actelor legislaiei fiscale se efectueaz de ctre organul care le-a adoptat, dac actul respectiv nu prevede altceva. Orice interpretare (explicare) se public n mod oficial. Dac un acord internaional sau o convenie internaional privind evitarea dublei impuneri, la care Republica Moldova este parte i care este ratificat n modul stabilit, stipuleaz alte reguli i prevederi dect cele fixate n Codul Fiscal sau n alte acte ale legislaiei fiscale adoptate conform Codului Fiscal, se aplic regulile i prevederile acordului internaional sau a conveniei internaionale. Administrarea fiscal reprezint activitatea organelor de stat mputernicite i responsabile de asigurarea colectrii depline i la termen a impozitelor i taxelor, a penalitilor i amenzilor n bugetele de toate nivelurile i n fondurile extrabugetare, precum i de efectuarea aciunilor de cercetare penal n caz de existen a unor circumstane ce atest comiterea infraciunilor fiscale. n Republica Moldova sunt urmtoarele organe, care au atribuii de administrare fiscal: 1. Organul Fiscal; 2. Centrul Pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei; 3. Organele Vamale; 4. Posturile Fiscale; 5. Serviciile De Colectare A Impozitelor i Taxelor Locale Din Cadrul Primriilor. 6. Curtea De Conturi Sistemul de administrare fiscal reprezint totalitatea instituiilor, activitatea crora este axat n mod principal sau secundar pe exercitarea atribuiilor fiscale. Aparatul fiscal (organ fiscal) al RM reprezint principalul element n sistemul unic de administrare fiscal. n componena lui este inclus: Inspectoratul Fiscal Principal de Stat (IFPS) i Inspectoratele Fiscale de Stat Teritoriale (IFST) ale oraelor, raioanelor, care sunt subordonate IFPS i sunt finanate din contul mijloacelor bugetului de stat. .

16

Arhitectura raportrilor fiscale n Republica Moldova

Figura 1.2. Sistemul de administrare e al Republicii Moldova. Activitatea aparatului fiscal este determinat de Constituia RM, Codul fiscal, legile RM, hotrrile i ordonanele Guvernului, deciziile organelor de autoadministrare local n limitele drepturilor acordate lor IFPS ndeplinete urmtoarele funcii: - organizarea activitii inspectoratelor fiscale subordonate;

- deine controlul asupra activitii lor;

- organizarea explicrii n mase a legilor cu privire la impozite i taxe; - elaborarea metodelor i metodologiei n domeniul fiscalitii. Funciile IFT sunt: asigurarea evidenei complete a contribuabililor i tuturor obiectelor impozabile; executarea hotrrilor organelor locale de autoadministrare, referitor al determinarea impozitelor i taxelor locale i acordarea nlesnirilor fiscale; 17

Arhitectura raportrilor fiscale n Republica Moldova

asigurarea completitudinii transferului lor la buget; organizarea evidenei evalurii i realizrii averii confiscate i patrimoniului sechestrat. Pe parcursul anilor sistemul fiscal a suferit schimbri eseniale. Rezultatele perfecionrii legislaiei n domeniul fiscal, nregistrate pn acum, au demonstrat eficiena activitii desfurate, dar i necesitatea de a evolua n continuare, prin alinierea la standardele internaionale i revizuirea tuturor indicatorilor de performan, ce definesc activitatea de ansamblu a Serviciului Fiscal de Stat.

18

Arhitectura raportrilor fiscale n Republica Moldova

Capitolul II

METODE I TEHNICI PERCEPERE I CONTABILIZARE A IMPOZITELOR I TAXELOR GENERALE DE STAT N REPUBLICA MOLDOVA
Impozitele in plan social se folosesc pentru a asigura bunstarea, securitatea i justiia. Teoria siguranei spune c impozitele se consider prime de asigurare pentru viaa i averea cetenilor. Statul creeaz condiii pentru desfurarea in siguran a diferitelor activiti (prin legi, instituii i organe de stat). Pentru aceasta, el trebuie s primeasc o parte din veniturile realizate sub protecia sa, in form de impozite. Calcularea i achitarea impozitelor i a taxelor nu este doar o cerin a statului. Este i o obligaie responsabil a contribuabililor. Pentru neglijarea ei, legislaia prevede un ir de pedepse economice, administrative i penale. Plile obligatorii la stat se clasific in impozite i taxe generale de stat i locale. La expunerea materialului s-a inut cont de aceast clasificare, dar i de tipurile de impozite i taxe expuse in articolul 6 al Codului fiscal.

2.1. Calculul i nregistrarea contabil a impozitelor i taxelor generale de stat (Studiu de caz M Laboratorio Tessile Mol SRL ) 2.1.1. Impozitul pe venit
Impozitul pe venit este reglementat de titlul II al Codului fiscal. Baza de calcul a impozitului este venitul impozabil. Venitul impozabil se determin pentru:

19

Arhitectura raportrilor fiscale n Republica Moldova

1. persoanele juridice i fizice, care practic activitate de antreprenoriat, sau profesional, ca diferen dintre venitul brut i cheltuielile suportate n cadrul activitii de ntreprinztor i admisibile conform prevederilor Codului Fiscal, adic:

Venit impozabil = Venit brut Cheltuielile de antreprenoriat admisibile

2. pentru agenii economici din micul business (MM), cu excepia ntreprinderilor individuale i a gospodriilor rneti, care aplic regimul preferenial de impunere, adic cota de 3% la impozitul pe venit, venitul impozabil este egal cu venitul brut din activitatea operaional:

Venitul impozabil = Venitul inregistrat la contul 611 + Venitul inregistrat la contul 612
3. persoanele fizice rezidente, ceteni ai Republicii Moldova care nu desfoar activitate de antreprenoriat, ca diferena dintre venitul brut i scutirile, deducerile la care are dreptul aceast persoan, adic:

Venit impozabil = Venit brut Scutirile Deducerile

Pentru veniturile, care se impoziteaz global, cotele impozitului, conform art. 15 i art. 543 ale Codului fiscal sunt urmtoarele: 1. pentru persoane fizice i ntreprinztori individuali 7% din venitul anual impozabil ce nu depete suma de 25200 lei; 18% din venitul anual impozabil ce depete suma de 25200 lei;
2. pentru gospodriile rneti (de fermier) 7% din venitul impozabil, obinut din activitate antreprenorial; 3. pentru persoanele juridice (cu excepia ntreprinderilor mici i mijlocii) 12% din venitul impozabil; 4. pentru peroanele juridice - ntreprinderi mici i mijlocii - 3% din venitul activitii operaionale; 5. pentru agenii economici, al cror venit a fost estimat, prin metode indirecte, conform art. 2251 din Codul fiscal 15% din depirea venitului estimat, fa de venitul brut, estimat n evidena contabil.

20

Arhitectura raportrilor fiscale n Republica Moldova

Pentru veniturile persoanelor fizice care se impoziteaz separat, cotele impozitului, conform art. 901 al Codului fiscal sunt urmtoarele: 1. venituri din catiguri de la jocurile de noroc 18%; 2. dividende, obinute de la rezideni, in funcie de perioada pentru care sunt primite 15% i 6%; 3. venituri din campaniile promoionale 10%; 4. venituri obinute de ctre persoanele fizice, care nu desfoar activitate de antreprenoriat, de la ageni economici din arend, locaiune, uzufruct al proprietii mobiliare i imobiliare 10%; 5. venituri obinute de ctre persoanele fizice, care nu desfoar activitate de antreprenoriat, din arenda, locaiunea, uzufructul proprietii imobiliare de la alte persoane fizice 5 %. Fiecare contribuabil (persoan fizic rezident), are dreptul la o scutire personal in sum de 8640 lei pe an (conform art. 33 al CF). Persoana fizic rezident, cstorit, are dreptul la o scutire suplimentar in sum de 8640 lei anual, in cazuri ordinare. Sau 12840 lei anual, in cazuri cand soia (soul) se refer la categoriile de persoane indicate in punctele a)-e) de mai sus. Condiia este ca soia (soul) s nu beneficieze de scutire personal (conform art. 34 al codului fiscal). Contribuabilul are dreptul la o scutire in sum de 1920 de lei anual pentru fiecare persoan intreinut. Pentru invalizii din copilrie scutirea constituie 8640 lei anual (conform art. 35 al codului fiscal). Din veniturile salariale se pot deduce primele de asigurare medical obligatorie i contribuiile individuale de asigurri sociale de stat. Pentru a determina impozitul pe venit lunar, trebuie s calculm scutirile i tranele lunare de venit impozabil. Se mparte mrimea anual a scutirilor i a venitului impozabil la 12 luni. Exemplu: Scutire lunar personal = 8640 lei/12 luni = 720 lei/lun Scutire lunar pentru o persoan ntreinut = 1920lei/12 luni = 160 lei/lun Tran de venit lunar = venit anual 25200lei/12 luni = 2100 lei/ lun. Exemplu de calcul a venitului impozabil i a impozitului pe venit ( M Laboratorio Tessile Mol SRL): 21

Arhitectura raportrilor fiscale n Republica Moldova

Domnul A. Filipov este angajat la M Laboratorio Tessile Mol SRL din anul precedent. Are dreptul la scutire personal, matrimonial i pentru 2 persoane intreinute (PS2). n anul 2012, ea va fi egal cu: 720+720+160*2 = 1760 lei lunar Extras din fia personal de eviden a veniturilor sub form de salariu i alte pli efectuate de ctre patron n folosul angajatului

Sursa :

1. se calculeaz impozitul pe venit pentru data de 31 ianuarie 2100*7%+(3489-2100)*18%=397,02 lei care se indic n col. 8.11 i 8.12 2. se calculeaz impozitul pe venit pentru data de 06 martie (scutirile se acord pentru 3 luni) Pentru a determina tranele i cotele care trebuie aplicate, mprim venitul impozabil total la nr. de luni luate n calcul. 4675 lei/3 luni=1558,33 lei/lun. Venitul mediu lunar este mai mic dect 2100 lei. Prin urmare, aplicm cota de 7% asupra ntregului venit impozabil. 4675*7%=327,25 lei impozit din venit total (se indic n col. 8.11) 327,25-397,02= -66,77 lei - impozitul care trebuie restituit salariatului la data 06 martie (se indic n col. 8.12). 3. se calculeaz impozitul pe venit pentru data de 06 aprilie 22

Arhitectura raportrilor fiscale n Republica Moldova

Din nou, aplicm doar o singur cot, deoarece 6173 lei/4 luni=1543,25 lei/lun, care este mai mic dect 2100 lei. 6173*7%=432,11 lei impozit din venit total 432,11-327,25= 104,86 impozitul ce trebuie reinut la data 06 aprilie. 4. se calculeaz impozitul pe venit pentru data de 31 mai 12015 lei/5 luni=2403 lei/lun. Venitul este mai mare de 2100 lei, prin urmare se vor aplica cotele de 7% i 18%. 2100*5*7%+(12015-2100*5)*18%=1007,70 lei impozit din venit total 1007,70 - 432,11 = 575,59 lei impozit reinut la data de 31 mai. Referitor la rapoartele fiscale privind impozitul pe venit i termenele de prezentare - agenii economici, care rein impozitul la sursa de plat, sunt obligai s prezinte dri de seam lunare i anuale privind impozitul reinut i plile efectuate. Lunar se prezint darea de seam privind suma venitului achitat i impozitul pe venit reinut din acesta (forma IRV 09). Aici se indic impozitul total reinut pentru toate persoanele dintr-o categorie de contribuabili (peroane fizice, persoane juridice, rezideni, nerezideni). Separat pe tipuri de pli efectuate (total din plile salariale, total din dobanzi, total din royalty) etc. Darea de seam lunar se prezint in termen de o lun de la expirarea lunii de gestiune. Anual se prezint: 1. Nota de informare privind achitarea salariului i alte pli efectuate de patron in folosul angajailor. i privind impozitul pe venit reinut din aceste pli (Forma IAL 09); 2. Not de informare privind plile achitate rezidenilor din sursele de venit, altele decat plile salariale i impozitul pe venit reinut din aceste pli (Forma IAS 09) 3. Not de informare privind impozitul reinut din sursele de venit, altele decat plile salariale, achitate persoanelor nerezidente (Forma IRN 09) n drile de seam anuale se prezint informaia in mod separat, pentru fiecare persoan in folosul creia a fost efectuat o plat oarecare, care face obiectul stopajului la surs. Drile de seam anuale privind reinerile la sursa de plat se prezint in termen de o lun de la incheierea anului fiscal (31 ianuarie a anului urmtor). Declaraia cu privire la impozitul pe venit se prezint la Serviciul Fiscal de Stat pan la 31 martie a anului urmtor anului fiscal de gestiune (Forma VEN 08). 23

Arhitectura raportrilor fiscale n Republica Moldova

Declaraia cu privire la impozitul pe venit pentru agenii din micul business (IMM), la momentul editrii prezentei brouri, se afl la etapa de elaborare. Ea se va prezenta la Serviciul Fiscal de Stat pan la 31 martie a anului urmtor anului fiscal de gestiune. Modul i termenele de achitare a impozitului pe venit n anul 2012, contribuabilii care obin venituri din activitatea de ntreprinztor, sunt obligai s achite impozitul pe venit n avans. Nu mai trziu de 31 martie, 30 iunie, 30 septembrie i 31 decembrie ale anului fiscal. Conform articolului 84 al Codului Fiscal, ei achit n avans mrimea: sumei impozitului pe venit din anul precedent, n cazul cnd aceste obligaiuni fiscale ale contribuabilului depesc suma de 400 lei. Achitrile se efectueaz n rate, n mrimi egale cu 1/4 din suma calculat drept impozit ce urmeaz a fi pltit din suma respectiv. 1. sumei impozitului pe venitul impozabil efectiv, obinut pentru fiecare perioad de dare de seam statistic (I trimestru, II trimestru, III trimestru IV trimestru).

Sursa : Dac venitul brut anual obinut este de 1 783 100 lei. Iar costurile i cheltuielile sunt n mrime de 1 445 800 lei. Atunci, venitul impozabil constituie 337 300 lei. Suma impozitului pe venit calculat constituie 40 476 lei.

24

Arhitectura raportrilor fiscale n Republica Moldova

Profitul net n sum de 296824 lei poate fi repartizat n form de dividende. Din ele urmeaz s se rein impozit la surs n mrime de 6%. Modul de determinare i de eviden a impozitului pe veniturile persoanelor juridice se reglementeaz de Codul fiscal, Regulamentul cu privire la determinarea obligaiilor fiscale aferente impozitului pe venit aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 77 din 30.01.2008 i S.N.C. 12 Impozitul pe venit i. Pentru determinarea impozitului pe venit, la ntreprindere se calculeaz venitul contabil (pierderea contabil) care reprezint profitul (pierderea) perioadei de gestiune pn la impozitare. Acest profit se determin n cursul anului de gestiune prin calcul n Raportul de profit i pierderi, iar la sfritul anului n contul 351 Rezultat financiar total. n debitul acestui cont sunt reflectate cheltuielile acumulate pe tipuri de activiti, iar n credit veniturile acumulate pe tipuri de activiti. Comparnd suma total a veniturilor cu suma total a cheltuielilor, se obine rezultatul financiar al perioadei pn la impozitare. Venitul impozabil (pierderea fiscal) reprezint venitul (pierderea) contabil al perioadei de gestiune corectat n conformitate cu regulile stabilite de legislaia fiscal. Acesta se determin la sfritul anului pe baza venitului contabil al perioadei de gestiune corectat cu mrimea diferenelor permanente i temporare. Modul de determinare a diferenelor permanente i temporare, de constatare a datoriilor i activelor amnate privind impozitul pe venit i de prezentare n rapoartele financiare este examinat n cartea Noul sistem contabil al agenilor economici din Republica Moldova (vol.2). Datoriile curente privind impozitul pe venit n cursul anului se reflect n felul urmtor:

Debit contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit, Credit contul 535 Taxa pe valoarea adugat i accize de ncasat.
Achitarea n avans a impozitului pe venit se reflect prin formula contabil:

Debit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul, Credit contul 242 Conturi curente n valut naional.
La sfritul anului suma impozitului pe venit pltit n avans se nregistreaz prin formula contabil invers: 25

Arhitectura raportrilor fiscale n Republica Moldova

Debit contul 535 Taxa pe valoarea adugat i accize de ncasat, subcontul Impozitul pe venit pltit n avans, Credit contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit.
Concomitent, suma efectiv a impozitului pe venit se nregistreaz prin formula contabil:

Debit contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit, Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul.
Trecerea n cont la finele perioadei de gestiune a sumelor impozitului pe venit achitate n avans pe parcursul anului se nregistreaz prin formula contabil:

Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, Credit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul.
n contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul se reflect suma impozitului pe venit reinut la sursa de plat n conformitate cu art. 90 al Codului fiscal:

Debit conturile 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate, 532 Datorii fa de personal privind alte operaii, 539 Alte datorii pe termen scurt, Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul.
Virarea la buget a sumelor impozitului pe venit n mrime de 5 % reinut la sursa de plat se reflect prin formula contabil:

Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Credit conturile 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional.

2.1.2. Taxa pe valoarea adugat

Calcularea, trecerea in cont i achitarea T.V.A. este reglementat de titlul III al Codului fiscal. Taxa pe valoarea adugat - reprezint o form de colectare la buget a unei pri a valorii mrfurilor livrate, a serviciilor prestate, care sunt supuse impozitrii pe teritoriul Republicii Moldova; 26

Arhitectura raportrilor fiscale n Republica Moldova

precum i a unei pri din valoarea mrfurilor, serviciilor din categoria celor impozabile, importate in Republica Moldova. Persoanele fizice i juridice, care desfoar o activitate de intreprinztor, pot deveni pltitori de T.V.A. in mod obligatoriu sau benevol. Cotele T.V.A. (art. 96 al CF) se stabilesc in urmtoarele mrimi: a) cota-standard in mrime de 20% din valoarea livrrilor impozabile efectuate in Republica Moldova i la import, cu excepia livrrilor impozabile la cote reduse; b) cot redus in mrime de 8% din valoarea livrrilor impozabile pentru: paine i produsele de panificaie de prim necesitate, livrate pe teritoriul rii, lapte i produsele lactate de prim necesitate, livrate pe teritoriul rii, medicamente livrate pe teritoriul rii i importate, zahr din sfecl de zahr, livrat pe teritoriul rii i importat, la producia de fitotehnie i horticultur, in forma natural, i producia de zootehnie in form

natural, mas vie sau sacrificat, produs i livrat pe teritoriul rii. c) cot redus in mrime de 6% din valoarea livrrilor impozabile efectuate in Republica Moldova i la import pentru: gazele naturale i gazele lichefiate; mrfurile i serviciile pentru export; toate tipurile de transporturi internaionale de mrfuri i pasageri; energia electric i termic, apa cald livrat populaiei; importul i livrrile pe teritoriul rii a mrfurilor i serviciilor destinate folosinei oficiale a importul i livrrile pe teritoriul rii a mrfurilor i serviciilor pentru organizaiile internaionale, mrfurile i serviciile livrate ctre agenii economici inregistrai in zonele economice libere; serviciile prestate de intreprinderile industriei uoare pe teritoriul RM, in cadrul contractelor de mrfurile livrate in magazinele duty-free. d) cot zero pentru (in conformitate cu art.104 al Codului fiscal):

misiunilor diplomatice;

in limitele acordurilor la care Republica Moldova este parte;

prelucrare in regimul vamal de perfecionare activ;

27

Arhitectura raportrilor fiscale n Republica Moldova

Metodele de calculare i achitare a T.V.A. - Subiecii inregistrai sunt obligai s achite la buget, pentru fiecare perioad fiscal, suma T.V.A. Pentru determinarea T.V.A. ce trebuie achitat la buget pentru fiecare perioad fiscal, este necesar de calculat: a) T.V.A. aferent tuturor livrrilor impozabile numit T.V.A. colectat (TVAcol); b) T.V.A. aferent tuturor procurrilor de mrfuri i servicii pe teritoriul RM i pentru valorile materiale i serviciile importate, numit T.V.A. deductibil (TVAded). Obligaia fiscal privind T.V.A. (T.V.A. ce trebuie achitat la buget) se determin in modul urmtor:

TVA buget = TVAcol. - TVAded.

TVAcol. se calculeaz in baza Registrului de eviden a livrrilor. TVAded. se calculeaz in baza Registrului de eviden a procurrilor. Aceste registre se completeaz in baza: facturilor fiscale pentru livrrile i procurrile efectuate pe teritoriul rii, declaraiilor vamale pentru importuri i exporturi, ordinelor de plat pentru serviciile importate. Dac suma TVA ded. depete TVAcol. intr-o perioad fiscal, adic TVA ded. > TVA col, atunci diferena se raporteaz in urmtoarea perioad fiscal. Ea devine o parte component a sumei T.V.A ce urmeaz a fi dedus din T.V.A colectat pentru perioada urmtoare. n cazurile in care agenii economici au creane cu bugetul (TVA ded. > TVA col,), din cauza livrrilor efectuate la cota zero sau la cote reduse, atunci T.V.A se restituie in conformitate cu Regulamentul privind restituirea taxei pe valoarea adugat. Dac suma TVAded. la intreprinderile ce produc paine i produse de panificaie i intreprinderile ce prelucreaz lapte i produse lactate depete suma TVAcol., atunci diferena se restituie din buget, in limitele cotei-standard a T.V.A, inmulit cu valoarea livrrii ce se impoziteaz la cota redus. n cazul n care subiectul impozabil a efectuat o livrare ce se impoziteaz la cota zero" i a depit suma T.V.A la valorile materiale i serviciile procurate, el are dreptul la restituirea sumei (achitat prin intermediul contului bancar sau a stingerii altor datorii la buget) cu care a fost depit T.V.A la valorile materiale, serviciile procurate, in limitele cotei - standard a T.V.A, inmulit cu valoarea livrrii, ce se impoziteaz la cota zero. 28

Arhitectura raportrilor fiscale n Republica Moldova

Restituirea T.V.A. se efectueaz intr-un termen care nu depete 45 de zile. Restituirea T.V.A. se efectueaz in contul stingerii datoriilor agenilor economici (sau ale creditorilor lor) fa de bugetul de stat consolidat. In lipsa datoriilor, se face la contul curent al agentului economic. Trecere in cont a T.V.A. pe valorile materiale, serviciilor procurate. La momentul procurrii valorilor materiale sau achiziionrii serviciilor ce constituie livrarea impozabil, cumprtorul obine de la vanztor documentul numit factur fiscal. Acesta confirm calcularea de ctre vanztor a T.V.A. In baza facturii fiscale, cumprtorul are dreptul de a atribui suma T.V.A. la decontrile cu bugetul, micorand datoriile fa de aceasta. Operaiunea poart denumirea de trecere in cont a T.V.A. aferent mrfurilor, serviciilor procurate. Deci, suma T.V.A. trecut in cont reprezint suma sczut din impozitul care urmeaz a fi achitat. Se permite trecerea n cont a T.V.A. pe valorile materiale, serviciilor procurate doar n urmtoarele cazuri: fiscal; factura fiscal este procurat n modul stabilit de ctre subdiviziunile teritoriale ale Suma T.V.A., achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale, serviciile procurate, care sunt folosite pentru efectuarea livrrilor scutite de T.V.A., nu se trece n cont. Ea se raporteaz la consumuri sau la cheltuieli. Aceste prevederi nu vizeaz livrrile de mijloace fixe (bunuri cu valoarea mai mare de 3000 lei i cu termen de exploatare mai mare de 1 an), destinate includerii n capitalul statutar n modul i termenii stabilii de legislaie. Suma T.V.A., achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale, serviciile procurate, care sunt folosite pentru efectuarea livrrilor, att impozabile, ct i scutite de T.V.A., se trece n cont, dac se refer la livrrile impozabile. Mrimea trecerii n cont a T.V.A se determin lunar, prin aplicarea proratei fa de suma T.V.A. aferent valorilor materiale i serviciilor procurate, care sunt utilizate pentru efectuarea livrrilor att impozabile, ct i scutite de T.V.A. livrarea impozabil este efectuat ctre subiectul impozabil de furnizor, care a eliberat factura

Inspectoratului Fiscal Principal de Stat;

29

Arhitectura raportrilor fiscale n Republica Moldova

Prorata lunar se determin pentru fiecare perioad fiscal, la prezentarea Declaraiei privind Taxa pe valoarea adugat. Prorata definitiv se determin pentru ultima perioad fiscal, (luna decembrie a anului de gestiune). Diferena dintre T.V.A. trecut n cont n perioadele precedente i T.V.A. determinat conform proratei definitive se reflect n Declaraia privind Taxa pe valoarea adugat pentru luna decembrie. Suma T.V.A., achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale, serviciile procurate, care nu sunt folosite pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, precum i pe valorile materiale procurate, care n procesul activitii de ntreprinztor au fost sustrase sau au constituit pierderi supranormativ conform legislaiei, nu se trece n cont. Ea se raporteaz la cheltuielile perioadei. Suma T.V.A., achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale, serviciile procurate de ctre subiectul impozabil, n scopul organizrii activitilor distractive, ce nu in de domeniul activitii sale de ntreprinztor, nu se trece n cont. Ea se raporteaz la cheltuieli. ntreprinztorii, a cror activitate const n organizarea distraciilor i timpului liber, iar valorile materiale, serviciile procurate, sunt folosite nemijlocit pentru desfurarea acestei activiti, au dreptul la trecerea n cont a T.V.A. pe valorile materiale i serviciile procurate.

Exemplu de calculare a taxei pe valoarea adugat

30

Arhitectura raportrilor fiscale n Republica Moldova

Pentru perioada fiscal nominalizat, agentul economic va achita la buget 30 000 lei. Ceea ce constituie diferena dintre suma T.V.A calculat la livrrile efectuate i suma T.V.A. trecut n cont la mrfurile (serviciile) procurate. Taxa pe valoarea adugat aferent livrrilor de bunuri i servicii impozabile n cadrul M Laboratorio Tessile Mol SRL se reflect n creditul contului 534 Datorii privind decontrile cu bugetul n coresponden cu debitul conturilor de mijloace bneti sau creane. La ncasarea n avans a mijloacelor contra livrrilor ulterioare se reflect prin urmtoarele formule contabile: 1. la suma avansului primit:

Debit contul 242 Conturi curente n valut naional Credit contul 523 Avansuri pe termen scurt primite
2. la suma TVA calculat prin mrirea sumei avansului primit la 6:

Debit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul Creditul contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul.
La procurarea mrfurilor n scopul desfurrii activitii de ntreprinztor pe piaa intern sau prin import, TVA aferent se trece n cont n baza facturilor fiscale, chitanelor fiscale sau declaraiilor vamale i se reflect prin formula contabil

Debit contului 534 Datorii privind decontrile cu bugetul i Credit conturile 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate, 539 Alte datorii pe termen scurt
TVA aferent importului de servicii se calculeaz i se reflect ca datorie la buget i se trece la cheltuielile perioadei. Suma TVA de pltit la buget se calculeaz lunar ca diferen dintre TVA aferent vnzrilor din creditul contului 534 Datorii privind decontrile cu bugetul i TVA aferent cumprrilor reflectate n debitul acestui cont. n cazul obinerii unui sold debitor aferent taxei pe valoarea adugat la contul specificat, acesta se trece la creane n baza notei contabile prin formula contabil:

Debit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul,

31

Arhitectura raportrilor fiscale n Republica Moldova

Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul.

Achitarea sumei TVA la buget n cazul cnd se obine sold creditor se reflect prin formula contabil:

Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, Credit contul 242 Conturi curente n valut naional.

2.1.3. Accizele
Accizele sunt reglementate de titlul IV al Codului fiscal. Accizul reprezint un impozit general de stat pentru limitarea produciei, importului i consumului unor produse (alcool, tutun, obiecte de lux). n categoria mrfurilor supuse accizelor intr i alte mrfuri. Ne referim la cafea, icre, alcool, igri, benzin, imbrcminte din blan, aparate video, articole din metale preioase, de giuvaiergerie, autoturisme. Obiect al impunerii sunt mrfurile supuse accizelor. Pltitori ai accizelor sunt persoanele fizice i juridice care prelucreaz i/sau fabric, import mrfuri supuse accizelor. Baza impozabil pentru mrfurile supuse accizelor o constituie:

iei vamale, precum i impozitele i taxele ce urmeaz a fi achitate la momentul importului, fr a ine cont de accize i T.V.A. Dac suma accizului achitat pentru mrfurile utilizate n procesul de prelucrare i/sau de fabricare pentru obinerea altor mrfuri, i ele supuse accizelor, depete suma accizului pentru mrfurile expediate din ncperea de acciz, diferena se raporteaz la cheltuieli. Se aplic n perioadele fiscale n care a avut loc expedierea mrfurilor supuse accizelor din ncperea de acciz. Persoanele juridice i persoanele fizice care preconizeaz s se ocupe sau care se ocup cu prelucrarea/i sau fabricarea mrfurilor pasibile impunerii cu acciz, sunt obligate s primeasc certificat de acciz pn la nceperea activitii i s pstreze mrfurile supuse accizelor n ncperile de acciz. Pltitorii de accize sunt obligai s dein registrul de eviden a mrfurilor ce se expediaz, pentru fiecare ncpere de acciz.

32

Arhitectura raportrilor fiscale n Republica Moldova

M Laboratorio Tessile Mol SRL nu conform domeniului su de activitate nu este supus plii taxei de acciz. n continuare este prezentat un exemplu de calcul al accizelor, a unei ntreprinderi productoare de bere:

Exemplu de calculare a accizelor

S admitem c la o intreprindere a expediat bere in valaore de 256325,00 lei, cu suma accizului calculat 25632,50 lei. In baza datelor din Registrul de eviden a mrfurilor accizate expediate au fost intocmite urmtoarele inregistrri contabile: 1. La suma accizelor calculate: Debit 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale 25632,50 lei Credit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5343 Datorii privind accizele,taxele 25632,50 lei 2. Achitarea la buget a datoriei privind accizele calculate: Debit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5343 Datorii privind accizele, taxele 25632,50 lei Credit 242 Cont de decontare 25632,50 lei In cazul in care in lunile anterioare au fost efectuate suprapli la buget acesta in lunarespectiv se trece in cont prin formula: Debit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5343 Datorii privind accizele, taxele Credit 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul, subcontul 2252 Creane pe termen scurt privind alte impozite i pli.

33

Arhitectura raportrilor fiscale n Republica Moldova

Astfel suma accizelor calculate se include in valoarea mrfurilor procurate prin urmtoarea inregistrare contabil: Debit 217 Mrfuri Credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale

2.2.

Alte impozite i taxe generale

O serie de impozite i taxe se achit de ctre anumii contribuabili. Acestea sunt:

2.2.1. Taxa vamal este o plat obligatorie, perceput de autoritatea vamal la introducerea sau scoaterea mrfurilor de pe teritoriul vamal. Legea privind tariful vamal stabilete mecanismul calculrii i mrimile taxei vamale pentru fiecare tip de bunuri importate pentru fiecare an n parte. Pltitori ai taxei vamale sunt persoanele fizice i juridice care import bunuri materiale. Mrimea taxei vamale este stabilit ad valorem, calculat n procente fa de valoarea n vam a mrfii. Taxa vamal se calculeaz i se percepe n baza valorii n vam a mrfii, pn la sau la momentul prezentrii declaraiei vamale, dac legislaia nu prevede altfel. Taxa vamal ncasat se vars la bugetul de stat. Baza de calcul a taxei vamale o constituie volumul natural sau valoarea n vam a mrfurilor, determinat n conformitate cu legislaia. Sunt scutite de taxa vamal: a) mijloacele de transport folosite la transporturi internaionale; b) mrfurile introduse sau scoase de pe teritoriul vamal in calitate de ajutor umanitar, cu titlu gratuit (donaii) sau in scopuri filantropice; c) publicaiile periodice, crile ce in de domeniul invmantului, tiinei i culturii, materialele didactice pentru instituiile precolare, de invmant i curative. Taxa vamal, numit i tariful vamal de import, este stabilit in anexa 1 a Legii cu privire la tariful vamal. Facilitile la tariful vamal se acord in modul prevzut de legislaie i de acordurile la care Republica Moldova este parte.

34

Arhitectura raportrilor fiscale n Republica Moldova

2.2.1 Impozitul privat Codul fiscal prevede n lista impozitelor i taxelor generale de stat i impozitul privat. Calcularea i achitarea impozitului privat sunt reglementate de Legea bugetului pentru anul respectiv. n practic, deseori se stabilesc unele pli obligatorii, care se refer la operaiuni nfptuite episodic de contribuabili. Impozitul privat reprezint o plat unic, care se percepe pn la efectuarea tranzaciilor cu bunuri proprietate public n procesul privatizrii. Indiferent de tipul mijloacelor folosite pentru aceasta. Obiecte ale impunerii cu impozit privat sunt bunurile proprietate public, inclusiv aciunile. Pltitori ai impozitului privat sunt persoanele fizice i juridice din Republica Moldova, precum i persoanele strine, care au dreptul de a procura bunuri proprietate public contra valut convertibil statului, inclusiv aciunile n procesul privatizrii. Cota impozitului privat pentru anul 2012 este de 1% din valoarea bunurilor proprietate public, procurate n procesul privatizrii, inclusiv din valoarea aciunilor procurate.

Pentru procurarea bunurilor proprietate public n proces de lei, cumprtorul va calcula i achita la buget 20 000 lei.

35

Arhitectura raportrilor fiscale n Republica Moldova

2.2.3 Taxe Rutiere Calcularea i achitarea taxelor rutiere sunt reglementate Titlul IX al Codului fiscal Taxele rutiere i Legea privind punerea in aplicare a Titlului IX al Codului fiscal. Subiecii impunerii achit taxele rutiere la conturile trezoreriale de venituri ale bugetului de stat, conform clasificaiei bugetare. Taxele rutiere pltite se includ n componena cheltuielilor ce vor fi deduse n conformitate cu codul fiscal. Pltitori sunt posesorii de vehicule nmatriculate n Republica Moldova. Taxa anual se stabilete n cote fixe, n funcie de obiectul taxrii i de urmtoarele caracteristici tehnice: acitatea cilindric a motorului;

Taxa se achit anual printr-o plat unic i n cuantum total. Termenele de achitare a taxei constituie: ui; achitat; dat taxa nu a fost achitat. Taxa se calculeaz de ctre subiectul impunerii, de sine stttor, in funcie de obiectul impunerii i de cota impunerii.

36

Arhitectura raportrilor fiscale n Republica Moldova. Studiu de caz la M Laboratorio Tessile Moll SRL

2.2.4. Impozitul pe bunurile imobiliare este reglementat de titlul VI al Codului fiscal i Legea privind punerea in aplicare a Titlului VI al Codului fiscal. Bunurile imobiliare - terenurile i/sau imbuntirile de pe ele, cldiri, construcii, apartamente i alte incperi izolate, a cror strmutare este imposibil, fr cauzarea de prejudicii destinaiei lor. Subieci ai impunerii sunt persoanele fizice i juridice:

asupra bunurilor imobiliare de pe teritoriul Republicii Moldova, ce se afl in proprietate public. Pentru bunurile imobiliare proprietate public transmise in arend sau locaiune, subieci ai impunerii sunt arendaii sau locatarii. Obiect al impunerii sunt bunurile imobiliare, inclusiv:

de 50% i mai mult, rmase nefinisate timp de 3 ani dup inceputul lucrrilor de construcie). Cotele concrete ale impozitului pe bunurile imobiliare se stabilesc anual de ctre autoritile reprezentative ale administraiei publice locale, cand aprob bugetul local. Limitele (inclusiv limitele maxime) sunt specificate in anexele nr.1 i nr. 2 a Legii pentru punerea in aplicare a Titlului VI al Codului fiscal. Dar ele nu pot fi mai mici decat 50% din cotele maxime.

Obiect al impunerii sunt terenurile, inclusiv: a) terenurile cu destinaie agricol (terenurile arabile, faneele, punile); b) terenurile din intravilan din localitile rurale, pe care sunt amplasate fondurile de locuine; c) terenurile din extravilan; Pltitorii achit impozitul funciar n bugetul unitii administrativ-teritoriale respective, n pri egale, cel trziu la 15 august i 15 octombrie ale anului fiscal curent. 37

Arhitectura raportrilor fiscale n Republica Moldova. Studiu de caz la M Laboratorio Tessile Moll SRL

Exemplu de calculare a impozitului pe bunurile imobiliare cu valoare estimativ pentru ageni economici

Pentru deinerea unui imobil cu o valoare estimativ, la data de 1 ianuarie 2012, de 6.000.000 lei, proprietarul va calcula i va achita anual un impozit pe bunurile imobiliare de 6.000 lei. Cu ealonarea la termenele de plat: 15 august 3 000 lei i 15 octombrie 3 000 lei. Exemplu de calculare a impozitului pe bunurile imobiliare fr valoare estimativ pentru ageni economici

38

Arhitectura raportrilor fiscale n Republica Moldova. Studiu de caz la M Laboratorio Tessile Moll SRL

Capitolul III

METODE I TEHNICI PERCEPERE I CONTABILIZARE A IMPOZITELOR I TAXELOR LOCALE, I A AGIGURRILOR N REPUBLICA MOLDOVA
Evoluia economiei naionale, din ultimii ani, poate fi considerat favorabil pentru valorificarea ntregului potenial economico-financiar i dezvoltarea durabil a rii. O contribuie important, la crearea acestor premise, revine finanelor publice locale a cror element de baz este bugetul local, elaborat, adoptat i realizat de administraia public local. Funciile pe care le ndeplinesc bugetele locale sunt enorm de importante n viaa economic, social i politic a oricrei comuniti. n condiiile creterii cerinelor populaiei fa de serviciile prestate de sectorul public, devine actual problema reformei administraiei publice, care n mare msur s-ar axa pe delegarea real a puterii i mputernicirilor de la administraia public central spre administraia public local prin intermediul autonomiei financiare asigurate prin veniturile proprii ncasate din impozite i taxe locale, impozitul pe bunuri imobiliare i alte venituri.

3.1. Taxele locale

Taxele locale sunt reglementate de titlul VII al Codului fiscal i Legea privind punerea in aplicare a Titlului VII al Codului fiscal. n categoria taxelor locale, conform prevederilor legale, intr:

39

Arhitectura raportrilor fiscale n Republica Moldova. Studiu de caz la M Laboratorio Tessile Moll SRL

icare a simbolicii locale;

teritoriale;

3.1.1. Taxa pentru amenajarea teritoriului Taxa pentru amenajarea teritoriului este reglementat de titlul VII al Codului fiscal. Pltitori sunt subiecii activitii de ntreprinztor, nregistrai n calitate de ntreprinztor, care dispun de baz impozabil. Baza impozabil a taxei pentru amenajarea teritoriului: n cazul n care acetia activeaz n ntreprinderile fondate, ns nu sunt inclui n efectivul trimestrial de salariai. Cota maxim nu este stabilit de Codul fiscal. Cota concret se stabilete de ctre consiliul administraiei publice locale. Exemplu de calculare a taxei pentru amenajarea teritoriului LTM SRL n trimestrul I are urmtorul numr de angajai: ianuarie - 30 persoane, februarie 31 persoane, martie - 26 persoane. Cota concret stabilit n localitatea dat este de 80 lei/an pentru 1 persoan.

40

Arhitectura raportrilor fiscale n Republica Moldova. Studiu de caz la M Laboratorio Tessile Moll SRL Taxa pentru unitile comerciale este reglementat de titlul VII al Codului fiscal. Pltitori sunt persoanele juridice i fizice, nregistrate n calitate de ntreprinztor, care dispun de uniti comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social. Baza impozabil a taxei pentru unitile comerciale: amplasarea lor, tipul mrfurilor desfcute i serviciilor prestate. Cota maxim nu este stabilit de Codul fiscal. Cota concret se stabilete de ctre consiliul administraiei publice locale. Termenul de plat a taxei i prezentarea drii de seam fiscale (forma TAUCS 06) trimestrial, pn n ultima zi a lunii ce succed trimestrul gestionar.

Agentul economic care se afl in localitatea rural in care este stabilit cota maxim pentru unitile comerciale de 8000 lei/an, pentru un trimestru, va achita pentru 2 uniti, taxa in mrime de 4000 lei. Taxa pentru ap este reglementat de titlul VIII al Codului fiscal. Pltitori ai taxei pentru ap sunt persoanele fizice i juridice, care practic activitatea de ntreprinztor, care extrag ap din fondul apelor i cele care utilizeaz ap la hidrocentrale. Obiect taxabil este: a) volumul de ap extras din fondul de ap; b) volumul de ap utilizat de hidrocentrale.

41

Arhitectura raportrilor fiscale n Republica Moldova. Studiu de caz la M Laboratorio Tessile Moll SRL Pltitorul i calculeaz taxa pentru ap, pornind de la volumul apei extrase sau volumul de ap utilizat la hidrocentrale, conform datelor contoarelor. n lipsa acestora, conform normelor de extragere sau utilizare a apei.

Pentru extragerea a 2000 m3 de ap, agentul economic va calcula i va achita taxa pentru ap n mrime de 32 000 de lei. Asigurarea social de stat obligatorie Sistemul asigurrilor sociale de stat obligatorii este reglementat de Legea privind sistemul public de asigurri sociale i Legea bugetului asigurrii sociale de stat pe anul 2012. . Contribuiile de asigurri sociale obligatorii pentru anul 2012 este stabilit n mrime de 29% la fondul de salarizare i alte recompense i include:

individual de munc, n mrime de 6%; asigur n mod individual prin contract - 4 704 lei/anual. Baza anual de calcul a contribuiei individuale de asigurri sociale de stat obligatorii nu va depi suma de 5 salarii medii lunare prognozate pe economie nmulit la 12. Salariul mediu lunar pe economie prognozat pentru anul 2012 se aprob de Guvern. Cuantumul salariului mediu lunar pe economie, prognozat pentru anul 2012, este aprobat in mrime de 3550 lei, spre utilizare in modul stabilit de legislaie. (HG nr. 868 din 22.11.2011) Agenii economici sunt obligai s efectueze, concomitent cu calcularea salariilor, transferarea contribuiilor n bugetul asigurrilor sociale.

42

Arhitectura raportrilor fiscale n Republica Moldova. Studiu de caz la M Laboratorio Tessile Moll SRL

Agentul economic a calculat i a achitat persoanelor angajate salariu i alte recompense n mrime de 300 000 de lei. El va calcula, reine i achita contribuiile de asigurare social obligatorie n mrime de 87 000 lei. Asigurarea obligatorie de asisten medical Asigurarea obligatorie de asisten medical constituie un sistem garantat de stat de aprare a intereselor populaiei n domeniul ocrotirii sntii. Din contul primelor de asigurare, n baza crora se formeaz unele fonduri bneti, se va asigura acoperirea cheltuielilor de tratare a bolilor sau maladiilor, etc. prevzute de polia de asigurare. Pentru anul 2012, Prima de asigurare obligatorie de asisten medical se stabilete n mrime de 7%

Ea se calculeaz n mrime procentual la salariu i la alte recompense pentru categoriile de pltitori prevzute de Legea nr.1593-XV din 26 decembrie 2002 cu privire la mrimea, modul i termenele de achitare a primelor de asigurare obligatorie de asisten medical.

43

Arhitectura raportrilor fiscale n Republica Moldova. Studiu de caz la M Laboratorio Tessile Moll SRL

Pentru un salariu anual calculat de agentul economic i achitat persoanelor angajate in mrime de 300000 lei, se vor calcula, reine i achita primele de asigurare obligatorie de asisten medical de 21000 lei.

44