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L.D. Hctor Avia Mjica C.P. Israel Cabaas Mendoza L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domnguez Pastrana L.C. y E.F. Miguel ngel Toriz Garca Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domnguez

SiCCopreguntaS

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L.D. Hctor Avia Mjica

notiCiaS fiSCaleS

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L.D. Hctor Avia Mjica C.P. Israel Cabaas Mendoza L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domnguez Pastrana L.C. y E.F. Miguel ngel Toriz Garca Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domnguez

ComprobanteS fiSCaleS digitaleS para 2011. 1a. Modificacin a la RMF 2010

24 34

C.P. Israel Cabaas Mendoza

Capital Contable. Consideraciones contables y fiscales

perCepCioneS que no integran el Salario baSe de CotizaCin. Determnelo correctamente

Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domnguez

49 62 79 88

L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domnguez Pastrana

ConSumo de CombuStibleS

L.C. y E.F. Miguel ngel Toriz Garca L.D. Hctor Avia Mjica

pagoS a no reSidenteS en mxiCo por el uSo o goCe temporal de bieneS. Tratamiento para ISR e IVA Contrato de donaCin. Requisitos, regulacin y efectos fiscales regmeneS del deSpaCho de merCanCaS en mxiCo

Lic. y M.I. Jos Francisco Plascencia R. C.P.A. y M.A. Jos Mara Snchez Martnez C.P.A. y M.A. Jos Chvez Prez C.P.A. y M.A. Jos de Jess Fras Mtro. Ren Ruiz Rojas

96

reServa legal, quin la tiene? de ley para la prevenCin e identifiCaCin de operaCioneS Con reCurSoS de proCedenCia ilCita y finanCiamiento al terroriSmo

100 propueSta

L.C.C. Eduardo Lpez Lozano

105 reduCCin 110 ClCulo

Lic. Norahenid Amezcua Ornelas

de laS penSioneS de 25 a 10 SalarioS mnimoS, quin tiene la razn?

del Salario baSe de CotizaCin y laS CuotaS obrero patronaleS

L.C. y M.I. Juan Pedro Bentez Guadarrama

115 la

C.Dr. Federico Anaya Ojeda

eStabilidad en el empleo brillanteS mexiCanaS, maldiCin o bendiCin?

118 menteS

L.D. Gloriana Salinas Reynoso Coordinador: C.Dr. Federico Anaya Ojeda

121 expeCtativaS

C.P.C. y L.D. Santiago Meza Lpez

fiSCaleS 2011. Falta de visin de largo plazo

124 teSiS

L.D. Hctor Avia Mjica

fiSCaleS

127 Consulte gratis los cuadros de informacin permanente en www.emprefiscal.com.mx, Seccin Cifras y Datos 128 Calendario fiscal 2010

Editorial
Las personas morales, especialmente las de carcter mercantil, requieren para su constitucin y para su correcto funcionamiento contar con recursos econmicos suficientes. En primera instancia sern los socios de dicha entidad quienes aporten el capital mnimo para iniciar y subsistir los primeros meses o aos. Con la operacin y generacin de utilidades a lo largo de los aos, dicha entidad se podr volver autosuficiente, aunque a veces faltar la inyeccin de recursos frescos de terceros (prstamos, financiamiento, crdito) o nuevas aportaciones de capital de los socios si las cosas no van tan bien o si se desea una expansin. En el presente nmero incluimos un artculo donde se abordan algunas consideraciones contables y fiscales en torno al capital contable. En ste podr encontrar la diferencia entre capital contribuido y el capital ganado, el estado de variaciones en el capital contable, la reserva legal, repercusiones del capital contable en el impuesto sobre la renta (ISR), entre otros. Por otro lado, en materia de seguridad social, el salario base de cotizacin (SBC) es uno de los elementos ms importantes para la determinacin de las cuotas que corresponde cubrir tanto al patrn como al trabajador al Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS). Por ello, resulta relevante identificar los conceptos que integran y los que no integran dicho salario. En trminos generales, podemos afirmar que toda prestacin que se le entregue al trabajador por su trabajo integra el SBC; sin embargo, expresamente la Ley del Seguro Social (LSS) seala ciertos conceptos que no debern formar parte de la base, por lo que en esta edicin se presenta un artculo donde se analiza cada concepto no integrante a fin de identificar plenamente sus alcances y que el patrn no pague cuotas de seguridad social mayores a las que realmente le corresponde. Por ltimo, tambin se presenta un artculo que revisa la deduccin de combustibles destinados a vehculos, sus requisitos y limitacin. Toda la informacin presentada hace del presente nmero una excelente herramienta en la resolucin de algunos problemas comunes en la prctica profesional y empresarial. PAF, La Revista Fiscal de Mxico, lo asesora.

Sicco

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Preguntas

Sicco

Preguntas

SiccoPrEguntaS
L.D. Hctor Avia Mjica* C.P. Israel Cabaas Mendoza** L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domnguez Pastrana*** L.C. y E.F. Miguel ngel Toriz Garca**** Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domnguez*****

as respuestas que aqu aparecen fueron elaboradas considerando las disposiciones fiscales, laborales y de seguridad social vigentes, con base en los datos proporcionados por nuestros lectores, por lo que si la informacin entregada por ellos fuere imprecisa o incorrecta, la respuesta podra variar sustancialmente. LIETU: LIVA: CFF: 1. Deduccin de inmuebles en proceso de construccin. 2. Medicamentos gravados a la tasa de 0%. 3. Momento en que se ejerce la opcin de emitir comprobantes fiscales digitales. 4. Expedicin de comprobantes por cuenta de un tercero. 5. Revisin de los libros sociales ante la prctica de una facultad de comprobacin.

LIETU 1. Deduccin de inmuebles en proceso de construccin

Pregunta
Por necesidades del negocio, la empresa requiere construir una bodega dentro de su nave industrial para almacenar sus productos. El tiempo de construccin ser de tres meses, aproximadamente, y desconocemos la manera en que se podrn deducir los materiales necesarios para la edificacin en lo que se refiere al impuesto empresarial a tasa nica (IETU), ya que alguien coment que sern deducibles slo hasta que el
* Licenciado en derecho por la UDLA-Puebla. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. ** Contador pblico por la ESCA, Unidad Santo Toms, del IPN. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. *** Licenciada en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. **** Licenciado en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. ***** Licenciado en contadura pblica por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditora por la FCA de la UNAM. Catedrtico en la Divisin Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.

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Preguntas
bien se encuentre totalmente terminado. Cul es su opinin al respecto? Fundamento legal: Artculo 5 de la LIETU; Boletn C-6 inmuebles, maquinaria y equipo de las NIF. LIVA 2. Medicamentos gravados a la tasa de 0%

Respuesta
Los materiales necesarios para la construccin de la bodega en cuestin, sern deducibles nicamente hasta que concluya la construccin de la misma. La Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica (LIETU) establece que los contribuyentes podrn deducir las erogaciones efectivamente pagadas que correspondan a la adquisicin de bienes que utilicen para realizar los actos o actividades objeto de la misma ley o para la administracin, produccin, comercializacin o distribucin de bienes que den lugar a los ingresos por los que se deba pagar el impuesto. Por su parte, el Boletn C-6 Inmuebles, maquinaria y equipo de las Normas de Informacin Financiera (NIF) seala que un inmueble es un bien tangible que tiene por objeto: El uso o usufructo de los mismos en beneficio de la entidad. La produccin de artculos para su venta o para el uso de la propia entidad. La prestacin de servicios a la entidad, a su clientela o al pblico en general. La adquisicin de estos bienes denota el propsito de utilizarlos y no de venderlos en el curso normal de las operaciones de la entidad. Cabe mencionar que el costo de la construccin incluir los costos directos e indirectos incurridos en la misma, como materiales, mano de obra, costos de planeacin e ingeniera, gastos de supervisin y administracin, etctera. Bajo este contexto, como los materiales para la construccin de la bodega por s mismos no se utilizan para realizar las actividades gravadas por la LIETU (enajenacin de bienes), en consecuencia, no podrn deducirse en la fecha en que efectivamente se paguen sino hasta el momento en que la bodega comience a utilizarse, por ser este el lapso a partir del cual se generarn los ingresos base para el impuesto.

Pregunta
Soy qumico farmacutico y deseo abrir una farmacia que venda distintos tipos de medicamentos, pero tengo una duda respecto a los medicamentos que puedo vender a la tasa de 0%, ya que me coment un familiar que las nicas medicinas que puedo vender a esta tasa son las de patente. Mi pregunta es: cules son los medicamentos que puedo vender aplicando la tasa 0% de impuesto al valor agregado (IVA)?

Respuesta
Conforme a la Ley de Impuesto al Valor Agregado (LIVA) cuando se enajenen medicinas de patente, el impuesto se calcular aplicando la tasa de 0% a los valores a que se refiere la misma. El Reglamento de la Ley de Impuesto al Valor Agregado (RLIVA) establece que para los efectos de la ley de la materia se consideran medicinas de patente: las especialidades farmacuticas, los estupefacientes, las sustancias psicotrpicas y los antgenos o vacunas, incluyendo las homeopticas y las veterinarias. Asimismo, se establece que los medicamentos magistrales y oficinales a que se refiere la legislacin sanitaria, se consideran medicinas de patente cuando sean equivalentes a las especialidades farmacuticas. Conforme a la Ley General de Salud (LGS) los medicamentos se clasifican: Por su forma de preparacin, en: Magistrales: cuando sean preparados conforme a la frmula prescrita por un mdico. Oficinales: cuando la preparacin se realice de acuerdo con las reglas de la Farmacopea de los Estados Unidos Mexicanos.

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Sicco
Especialidades farmacuticas: cuando sean preparados con frmulas autorizadas por la Secretara de Salud (SSA), en establecimientos de la industria qumico-farmacutica. Estupefacientes y sustancias psicotrpicas: los enlistados en la propia ley. Por su naturaleza: Alopticos: toda sustancia o mezcla de sustancias de origen natural o sinttico que tenga efecto teraputico, preventivo o rehabilitatorio, que se presente en forma farmacutica y se identifique como tal por su actividad farmacolgica, caractersticas fsicas, qumicas y biolgicas, y se encuentre registrado en la Farmacopea de los Estados Unidos Mexicanos para medicamentos alopticos, Homeopticos: toda sustancia o mezcla de sustancias de origen natural o sinttico que tenga efecto teraputico, preventivo o rehabilitatorio y que sea elaborado de acuerdo con los procedimientos de fabricacin descritos en la Farmacopea Homeoptica de los Estados Unidos Mexicanos, en las de otros pases u otras fuentes de informacin cientfica nacional e internacional. Herbolarios: los productos elaborados con material vegetal o algn derivado de ste, cuyo ingrediente principal es la parte area o subterrnea de una planta o extractos y tinturas, as como jugos, resinas, aceites grasos y esenciales, presentados en forma farmacutica, cuya eficacia teraputica y seguridad ha sido confirmada cientficamente en la literatura nacional o internacional. Por otro lado, de acuerdo con la normatividad interna del Servicio de Administracin Tributaria (SAT), sern consideradas medicinas de patente aquellas que puedan ser ingeridas, inyectadas, inhaladas o aplicadas, sin llevar a cabo ningn otro procedimiento de elaboracin. En este sentido, la enajenacin e importacin de cualquier producto que para clasificarse como medicina de patente requiera mezclarse con otras sustancias o productos o sujetarse a un proceso industrial de transformacin, como seran las sustancias qumicas, debern gravarse con la tasa general del IVA, aun cuando se incorporen o sean la base para la produccin de medicinas de patente.

Preguntas

Conforme a lo anterior, los medicamentos de patente que podr enajenar a la tasa de 0% sern: Especialidades farmacuticas. Estupefacientes. Sustancias psicotrpicas. Antgenos o vacunas (incluyendo las homeopticas y veterinarias). Medicamentos magistrales. Medicamentos oficinales. Fundamento legal: Artculos 2o.-A, fraccin I, inciso b), de la LIVA; 7o. del RLIVA; 224, 234 y 245 de la LGS y Criterio Normativo del SAT 92/2009/IVA. CFF 3. Momento en que se ejerce la opcin de emitir comprobantes fiscales digitales

Pregunta
Soy una persona fsica que tributa en el rgimen de las actividades empresariales y profesionales de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) dedicada a la compraventa de muebles. Tengo entendido que en 2010 es opcional emitir comprobantes fiscales digitales (CFD) y que a partir de 2011 estaremos obligados a ello. Estoy evaluando si la emisin de los CFD la llevo a cabo este ao, por lo que este mes solicit en la pgina de internet del SAT (www.sat.gob.mx) el certificado para el uso de sellos digitales; sin embargo, cuantificando los costos que implica y por la falta de liquidez por la que atravieso, quiero esperarme hasta 2011. Tengo la duda en qu momento se opta por emitir comprobantes digitales si previamente no se ha solicitado la asignacin de folios al SAT.

Respuesta
Se entiende que se opta por emitir CFD al momento de tramitar en la pgina de internet del SAT el certificado para el uso de los sellos digitales, as como la asignacin de folios y/o series, por lo que se entiende que an no ha optado por emitir CFD. El Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) establece lo siguiente:

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Sicco

Preguntas

Las personas fsicas y morales que cuenten con un certificado de firma electrnica avanzada vigente y lleven su contabilidad en sistema electrnico, podrn emitir los comprobantes de las operaciones que realicen mediante documentos digitales, siempre que dichos documentos cuenten con sello digital amparado por un certificado expedido por el Servicio de Administracin Tributaria, cuyo titular sea la persona fsica o moral que expida los comprobantes. Los contribuyentes que ejerzan la opcin a que se refiere el prrafo anterior debern cumplir con las obligaciones siguientes: I. Tramitar ante el Servicio de Administracin Tributaria el certificado para el uso de los sellos digitales. ................................... III. Asignar un nmero de folio correspondiente a cada comprobante fiscal digital que expidan conforme a lo siguiente: (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) De lo anterior, se opta al momento de tramitar el certificado y de solicitar previamente la asignacin de folios, es decir, se deben dar los dos supuestos. Lo anterior lo confirma el SAT en su pgina de internet, en la seccin de Preguntas frecuentes fiscales relacionadas con la emisin de comprobantes fiscales digitales, la cual se transcribe a continuacin: En qu momento se considera que el contribuyente ha optado por emitir Facturas Electrnicas? Se considera que el contribuyente ha optado por emitir Facturas Electrnicas una vez que haya solicitado uno o ms certificados de sello digital, as como la asignacin de folios y/o series. Fundamento legal: Artculo 29 del CFF y pgina de internet del SAT (www.sat.gob.mx).

CFF 4. Expedicin de comprobantes por cuenta de un tercero

Pregunta
Soy una persona fsica que se encuentra en el rgimen de arrendamiento de bienes inmuebles. Una inmobiliaria me coment que puede administrar mis bienes y asimismo emitir comprobantes por cuenta ma; sin embargo, aun as deber llevar mi contabilidad y pagar mis impuestos, es cierto esto?

Respuesta
Efectivamente, si bien es cierto que las disposiciones fiscales prevn la emisin por cuenta de un tercero, tambin lo es que no hay fundamento legal para que en su caso la inmobiliaria deba llevar la contabilidad y pague los impuestos por cuenta suya. El CFF prev que cuando las disposiciones fiscales establezcan la obligacin de emitir comprobantes por las actividades que realicen, los mismos debern cumplir con los requisitos que establezcan las mismas disposiciones fiscales, entre los que se encuentran: su nombre, denominacin o razn social, Registro Federal de Contribuyentes (RFC), entre otros. No obstante, la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2010 (RMF-10) prev que los contribuyentes que expidan comprobantes fiscales por cuenta de un tercero, debern anotar, adems de los datos del contribuyente que expide el comprobante, el nombre, la denominacin o razn social, el domicilio fiscal y la clave del RFC de las terceras personas, por quien expide el comprobante el contribuyente. Por otro lado, la LISR establece que las personas fsicas que se encuentran en el rgimen de arrendamiento tienen la obligacin, entre otros, de llevar contabilidad de conformidad con el CFF y su reglamento, de expedir comprobantes por las contraprestaciones recibidas y presentar declaraciones provisionales y anuales donde se determine el impuesto sobre la renta (ISR) a cargo.

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Preguntas

Asimismo, la LIVA prev la obligacin para los contribuyentes sujetos a este impuesto de llevar contabilidad y expedir comprobantes por los actos o actividades realizadas por las que se deba pagar el IVA, as como la de efectuar pagos mensuales de este impuesto, de la misma manera lo prev la LIETU.

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Preguntas
De acuerdo con lo anterior, la persona moral s podr emitir comprobantes por cuenta de la persona fsica (arrendador), debiendo contener, adems de los datos de la persona moral, los de la persona fsica como: nombre, RFC y domicilio fiscal; sin embargo, la persona fsica deber llevar su contabilidad y determinar y pagar sus impuestos, como el ISR, IETU e IVA. Fundamento legal. Regla I.2.10.12. de la RMF-10; Artculo 29, 29-A, del CFF; 39 del RCFF; 145, fracciones II, III y IV, de la LISR; 5-D, 32, fracciones I y III de la LIVA; 7, 8, 9, 10,18, fracciones I y II de la LIETU. CFF 5. Revisin de los libros sociales ante la prctica de una facultad de comprobacin De igual modo, la autoridad estar facultada a revisar los mismos cuando lleven a cabo alguna facultad de comprobacin. Apoyamos nuestro dicho al tomar como base lo establecido por el penltimo y ltimo prrafos, del artculo 28 del CFF, mismos que a la letra sealan: Quedan incluidos en la contabilidad los registros y cuentas especiales a que obliguen las disposiciones fiscales, los que lleven los contribuyentes aun cuando no sean obligatorios y los libros y registros sociales a que obliguen otras leyes. En los casos en los que las dems disposiciones de este Cdigo hagan referencia a la contabilidad, se entender que la misma se integra por los sistemas y registros contables a que se refiere la fraccin I de este artculo, por los papeles de trabajo, registros, cuentas especiales, libros y registros sociales sealados en el prrafo precedente, por los equipos y sistemas electrnicos de registro fiscal y sus registros, por las mquinas registradoras de comprobacin fiscal y sus registros, cuando se est obligado a llevar dichas mquinas, as como por la documentacin comprobatoria de los asientos respectivos y los comprobantes de haber cumplido con las disposiciones fiscales. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) Como podemos observar, en los prrafos transcritos se establece que los libros y registros sociales quedan incluidos en la contabilidad de los contribuyentes obligados a llevar esta ltima, por lo que en caso de que la autoridad pretenda dar inicio a una facultad de comprobacin, como puede ser la visita domiciliaria o revisin de gabinete, el contribuyente visitado o revisado tendr la obligatoriedad de presentar dichos documentos y, por ende, la autoridad, la facultad de revisarlos. Fundamento legal: Artculos 28, 42, 44, 45, 46 y 48 del CFF.

Pregunta
Hace dos semanas se presentaron en las oficinas de mi empresa unos visitadores pertenecientes al SAT, con la finalidad de notificar una orden de visita domiciliaria y, por ende, dar inicio a la misma. Por lo anterior, actualmente me encuentro sujeto a la revisin de la contabilidad de mi negocio y como parte de los documentos que me han solicitado los servidores pblicos se encuentran los libros sociales de la empresa. Ante dicha situacin, deseo saber si me encuentro obligado a exhibir los libros sociales de mi empresa y, a su vez, si la autoridad en cuestin se encuentra facultada para revisarlos, mxime que se trata de documentos, por as decirlo, corporativos y no propiamente fiscales.

Respuesta
S se encuentra usted obligado a presentar los libros sociales (libro de registro de socios o accionistas, libro de actas de asamblea de accionistas y libro de variaciones al capital contable) en una visita domiciliaria e incluso, en cierta manera, a tenerlos lo ms actualizados posible.

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noticias Fiscales
noticiaS FiScaLES
L.D. Hctor Avia Mjica

noticias Fiscales

En algunas ocasiones las noticias que se den a conocer en esta seccin no son oficiales, sino de carcter informativo; por tanto, se requiere que sean publicadas en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) para que tengan validez. Firman el Servicio de Administracin Tributaria y el Instituto Mexicano del Seguro Social Convenio de Colaboracin Administrativa. Decreto por el que se adiciona el Artculo Tercero Transitorio al Decreto por el que se establece el Calendario Oficial, publicado el 6 de octubre de 1993. Entrada en vigor de las disposiciones para personas morales respecto de operaciones en efectivo con dlares de los Estados Unidos de Amrica. Primera Resolucin de Modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2010 y su Anexo 1-A. FIRMAN EL SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y EL INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL CONVENIO DE COLABORACIN ADMINISTRATIVA El 7 de septiembre de 2010, el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) y el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) firmaron un Convenio de Colaboracin Administrativa para el Intercambio de Informacin en materia fiscal. Mediante este convenio buscan establecer los mecanismos para el intercambio de documentacin, informes o datos, con la finalidad de mejorar el desarrollo y cumplimiento de las funciones de ambas instituciones como autoridades fiscales, acordando la confidencialidad y reserva de la misma. Ambas dependencias colaborarn para el reconocimiento de la Firma Electrnica Avanzada (Fiel) de las personas fsicas, por lo que el IMSS la utilizar como medio de autenticacin de identidad en las transacciones que lleve a cabo con los particulares, para lo cual implementar la infraestructura tecnolgica necesaria que le permita verificar en lnea la validez y vigencia del certificado digital de la Fiel. Por otro lado, ambas instituciones convienen en formular ante el Ministerio Pblico denuncias, querellas o declaratorias por delitos fiscales.

Licenciado en derecho por la UDLA-Puebla. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.

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DECRETO POR EL QUE SE ADICIONA EL ARTCULO TERCERO TRANSITORIO AL DECRETO POR EL QUE SE ESTABLECE EL CALENDARIO OFICIAL, PUBLICADO EL 6 DE OCTUBRE DE 1993 El 10 de septiembre de 2010 sali publicado en el DOF el Decreto por el que se adiciona el Artculo Tercero Transitorio al Decreto por el que se establece el Calendario Oficial, publicado el 6 de octubre de 1993. Hay que recordar que en la disposicin de 1993 referida, se establecieron los das de descanso obligatorio a que se encuentran sujetos los trabajadores de las dependencias y entidades de la Administracin Pblica Federal sujetos al apartado B del artculo 123 constitucional. Por tanto y en respuesta a los festejos del Bicentenario del inicio del movimiento de la Independencia nacional, el gobierno federal decidi llevar a cabo diversos eventos y actividades cvicas, educativas, culturales y recreativas dirigidas a la poblacin en general, entre otros das, durante las fechas 15, 16 y 17 de septiembre; por lo que se busc promover la activa participacin ciudadana y contribuir a dar un sustento a la unidad nacional y preservar la cohesin social. Situacin que ocasion que el Ejecutivo Federal decidiera adicionar al Decreto de 1993 un precepto normativo que seala como das de descanso obligatorio las fechas 15 y 17 de septiembre de 2010. Es un hecho que la adicin del Artculo Tercero al decreto de 1993 en comento, no fue benfica para los trabajadores del Sector Privado en materia laboral; sin embargo, en el caso de cmputo de plazos, como aquellos referidos para la presentacin de recursos administrativos, de juicios de nulidad o cualquier otro escrito, los das contemplados como inhbiles mediante el decreto del 10 de septiembre de 2010 no se contabilizarn para los plazos otorgados y, por ende, se tendr un mayor nmero de das para llevar a cabo dichas actuaciones. ENTRADA EN VIGOR DE LAS DISPOSICIONES PARA PERSONAS MORALES RESPECTO DE OPERACIONES EN EFECTIVO CON DLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMRICA El 16 de junio de 2010 sali publicado en el DOF la resolucin que reforma y adiciona las disposiciones de carcter general a que se refiere el artculo 115 de la Ley de Instituciones de Crdito, en la cual se estableci que las obligaciones a que se refieren las disposiciones 18a., prrafo tercero y 33a. Bis, prrafos segundo y tercero, respecto de las operaciones que las entidades realicen con clientes personas morales o a travs de fideicomisos, as como las obligaciones a que se refiere la disposicin 34a. Bis, entrarn en vigor a los 90 das naturales siguientes contados a partir de la publicacin de la presente resolucin en el DOF, es decir, el 13 de septiembre de 2010. PRIMERA RESOLUCIN DE MODIFICACIONES A LA RESOLUCIN MISCELNEA FISCAL PARA 2010 Y SU ANEXO 1-A El 14 de septiembre de 2010 fue publicada en el DOF, la Primera Resolucin de Modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2010 (RMF-10), la cual seala la adicin de los numerales 30 al 37 del Glosario, respecto del Libro Primero, as como la adicin del Captulo I.2.23., denominado De los Comprobantes Fiscales, que comprende de las secciones I.2.23.1. a la I.2.23.6. de la RMF10. Los numerales adicionados al Glosario de la RMF son los siguientes: 30. CFD, el comprobante fiscal digital. 31. CFDI, el comprobante fiscal digital a travs de internet o factura electrnica. 32. SICOFI, el sistema integral de comprobantes fiscales. 33. CSD, el certificado de sello digital. 34. CESD, el certificado especial de sello digital. 35. CBB, el cdigo de barras bidimensional. 36. PSECFDI, el proveedor de servicios de expedicin de comprobante fiscal digital a travs de internet. 37. PSGCFDA, el prestador de servicios de generacin de CFD a sus agremiados. Como podemos ver, la importancia tanto de los numerales del Glosario como del captulo aadidos, radica especficamente en las disposiciones que entrarn en vigor el 1 de enero de 2011 referentes a CFD, que si bien fueron materia de la reforma del 7 de diciembre de 2009, no son aplicables sino hasta el primer da natural del prximo ao. De igual manera, junto con esta Primera Resolucin de Modificaciones a la RMF-10, sali publicado en el DOF el Anexo 1-A. Este anexo es aquel que nos hace referencia a los Trmites Fiscales.

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resolucin

Miscelnea 2010

resolucin Miscelnea 2010

coMProBantES FiScaLES DigitaLES Para 2011

1a. Modificacin a la RMF 2010
L.D. Hctor Avia Mjica* C.P. Israel Cabaas Mendoza** L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domnguez Pastrana*** L.C. y E.F. Miguel ngel Toriz Garca**** Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domnguez*****
INTRODUCCIN Como es de todos conocido, nuestras leyes fiscales se encuentran constantemente en modificacin: el 11 de junio de 2010 se pblico en el Diario Oficial de la Federacin (DOF), la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2010 (RMF-10), para la cual no se haba publicado ninguna modificacin; sin embargo y finalmente despus de varios anteproyectos dados a conocer por la autoridad en su pgina de internet, el 14 de septiembre del presente fue publicada en el DOF la Primera Resolucin de Modificaciones a la RMF-10 y sus anexos 1-A y 20. Dentro de las principales novedades que presenta esta Resolucin de Modificaciones, se encuentra la inclusin en el Libro Primero de la misma, del Captulo I.2.23. denominado De los Comprobantes Fiscales que comprende de las secciones I.2.23.1. a la I.2.23.6.; por otro lado, se modifica el Anexo 1-A que contiene los trmites fiscales relacionados con la expedicin de los comprobantes fiscales. Respecto del Libro Segundo, se adiciona el Captulo II.2.23. denominado De los Comprobantes Fiscales, que comprende de las secciones II.2.23.1. a la II.2.23.5. En esta Resolucin de Modificaciones se estn estableciendo reglas para la expedicin de los comprobantes fiscales digitales (CFD), reglas relativas a su almacenamiento y expedicin, algunas facilidades en cuanto a la expedicin de los mismos, as como para la comprobacin de algunos pagos realizados a personas del Sector Primario, arrendadores y mineros por los adquirentes de sus bienes o servicios. Algo importante a destacar es que, de esta 1a. Modificacin, nicamente entraron en vigor el 15 de septiembre de 2010, los artculos Tercero y Cuarto Resolutivos, los cuales estn dirigidos a los contribuyentes que cuenten con autorizacin vigente para ser proveedores de servicios de generacin y envo de CFD a los contribuyentes, organizaciones y asociaciones que

* Licenciado en derecho por la UDLA-Puebla. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. ** Contador pblico por la ESCA, Unidad Santo Toms, del IPN. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. *** Licenciada en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. **** Licenciado en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. ***** Licenciado en contadura pblica por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditora por la FCA de la UNAM. Catedrtico en la Divisin Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.

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resolucin Miscelnea 2010

renan a productores y comercializadores agrcolas, de conformidad con el esquema Sistema Producto previsto en la Ley de Desarrollo Rural Sustentable que cuenten con autorizacin vigente para ser prestador de servicios de generacin y envo de CFD a sus agremiados, los dems artculos de la Resolucin entrarn en vigor el 1 de enero de 2011, por lo que tendremos suficiente tiempo para estudiar las reglas antes de que entren en vigor. A continuacin se comentarn algunas de las reglas ms importantes y dems disposiciones publicadas en esta 1a. Modificacin a la RMF-10. ARTCULOS PRIMERO Y SEGUNDO. REGLAS ADICIONADAS Se adicionan los numerales 30 al 37 del Glosario:
30. CFD, el Comprobante Fiscal Digital. 31. CFDI, el Comprobante Fiscal Digital a travs de internet o Factura Electrnica. 32. SICOFI, el Sistema Integral de Comprobantes Fiscales. 33. CSD, el certificado de sello digital. 34. CESD, el certificado especial de sello digital. 35. CBB, el cdigo de barras bidimensional. 36. PSECFDI, el proveedor de servicios de expedicin de CFD a travs de internet. 37. PSGCFDA, el prestador de servicios de generacin de CFD a sus agremiados.

Producto previsto en la Ley de Desarrollo Rural Sustentable, que son los que se establecen en la Seccin I.2.23.5. de este captulo.

Regla I.2.23.2.1. Expedicin de comprobantes fiscales impresos

Esta regla establece que los contribuyentes que de acuerdo con el artculo 29, quinto y sexto prrafos del CFF, hayan optado por expedir sus comprobantes fiscales cuyo importe sea menor a $2,000.00, en forma impresa, a fin de estar en posibilidad de solicitar la asignacin de folios, debern observar lo dispuesto en la ficha 162/CFF denominada Solicitud de asignacin de folios para la expedicin de comprobantes fiscales impresos contenida en el Anexo 1-A. Asimismo, en dicho anexo se dan a conocer los procedimientos para modificacin, cancelacin y consulta de validez de los folios asignados al contribuyente, as como para la consulta de la informacin relativa a la aprobacin de folios para la expedicin de comprobantes fiscales impresos. Se establece que cuando los contribuyentes hayan ejercido la opcin a que nos referimos en el prrafo anterior, de acuerdo con el artculo 29-A, fraccin VIII del CFF, los comprobantes que se expidan debern tener adherido un dispositivo de seguridad, el cual consistir en un CBB proporcionado por el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) al contribuyente, una vez aprobada la asignacin de folios correspondiente. Conforme a esta regla, los folios asignados al contribuyente, as como el CBB, tendrn una vigencia de dos aos contados a partir de la fecha de aprobacin de la asignacin de folios, los cuales debern imprimirse en el original y en la copia correspondiente a cada uno de los comprobantes fiscales. Los comprobantes que se emitan en trminos de esta regla tendrn impreso: El CBB proporcionado por el SAT al contribuyente al momento de la asignacin de los folios, mismo que deber reproducirse con un mnimo de 200/200 dpi en un rea de impresin no menor a 2.75 x 2.75 cm. El nmero de aprobacin del folio asignado por el Sistema Integral de Comprobantes Fiscales (Sicofi). El nmero de folio asignado por el SAT y, en su caso, la serie. La leyenda La reproduccin apcrifa de este comprobante constituye un delito en los trminos de las disposiciones fiscales, misma que deber ser impresa con letra no menor de cinco puntos.

Como comentamos anteriormente, se adiciona el Captulo I.2.23. denominado De los Comprobantes Fiscales, que comprende de las secciones I.2.23.1. a la I.2.23.6. de la RMF-10.

Regla I.2.23.1.1. Tipos de comprobantes digitales

En esta regla se establecen los tipos de CFD, que para los efectos de lo dispuesto por el primer prrafo del artculo 29 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), los contribuyentes debern expedir, segn sea el caso: CFDI, que son a los que hace referencia el artculo 29, primer prrafo y fraccin IV, del CFF. CFD, que son los que se establecen en la Seccin I.2.23.4. de este captulo. CFDI a travs del adquirente de bienes o servicios. CFD expedidos a travs de organizaciones o asociaciones que renan a productores y comercializadores agrcolas, de conformidad con el esquema Sistema

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El requisito a que se refiere el artculo 29-A, fraccin VII, del CFF, referente a la obligacin de que incluir en los comprobantes el nmero y fecha del documento aduanero, as como la aduana por la cual se realiz la importacin, slo ser aplicable a los contribuyentes que hayan efectuado la importacin de mercancas respecto de las que realicen ventas de primera mano. Para los efectos del artculo 29, sexto prrafo, del CFF, en el Anexo 1-A se dan a conocer los procedimientos para la asignacin, modificacin, cancelacin y consulta de validez de los folios asignados al contribuyente, as como para la consulta de la informacin relativa a la aprobacin de folios para la expedicin de comprobantes fiscales impresos. Conforme a esta regla, los contribuyentes que opten por expedir comprobantes fiscales impresos en trminos de la misma, quedarn relevados de la obligacin de presentar la informacin trimestral a que se refiere el sptimo prrafo del artculo 29 del CFF, que entrar en vigor el 1 de enero de 2011. copia correspondiente a cada uno de los comprobantes fiscales. En el Anexo 1-A se dan a conocer los procedimientos para la asignacin, modificacin, cancelacin y consulta de validez de los folios asignados al contribuyente, as como para la consulta de la informacin relativa a la aprobacin de folios para la expedicin de comprobantes fiscales impresos. Asimismo, los comprobantes que se expidan en trminos de esta regla tendrn de forma impresa los requisitos a que se refiere la regla I.2.23.2.1., cuarto prrafo. El requisito a que se refiere el artculo 29-A, fraccin VII, del CFF, slo ser aplicable a los contribuyentes que hayan efectuado la importacin de mercancas respecto de las que realicen ventas de primera mano. Esta regla menciona que la opcin establecida en la misma dejar de surtir efectos cuando en el ejercicio fiscal de que se trate, el contribuyente obtenga ingresos superiores a $4000,000.00, supuesto en el cual a partir del mes inmediato siguiente a aquel en el que se rebase dicho monto, el contribuyente deber expedir sus comprobantes fiscales de forma digital. Cuando los ingresos del contribuyente rebasen del monto anteriormente sealado, no podr volver a ejercerse la opcin a que se refiere la presente regla en ejercicios posteriores.

Regla I.2.23.2.2. Opcin para la expedicin de comprobantes fiscales impresos

Esta regla establece que los contribuyentes que en el ltimo ejercicio fiscal declarado o por el que hubieren tenido la obligacin de presentar dicha declaracin, que hayan consignado en la misma para efectos del impuesto sobre la renta (ISR) ingresos acumulables iguales o inferiores a $4000,000.00, as como los contribuyentes que en el ejercicio fiscal en que inicien actividades estimen que obtendrn ingresos iguales o inferiores a la citada cantidad, podrn optar por expedir comprobantes fiscales en forma impresa, sin importar el monto que amparen, siempre y cuando adems de reunir los requisitos precisados en el artculo 29-A del CFF, con excepcin de los previstos en las fracciones II y IX del citado precepto legal, cumplan con lo siguiente: Debern solicitar la asignacin de folios en trminos de lo dispuesto en la ficha 162/CFF denominada Solicitud de asignacin de folios para la expedicin de comprobantes fiscales impresos contenida en el Anexo 1-A. Una vez aprobada la asignacin de folios, el SAT proporcionar al contribuyente emisor un CBB como dispositivo de seguridad. Los folios asignados al contribuyente, as como el CBB tendrn una vigencia de dos aos contados a partir de la fecha de aprobacin de la asignacin de los folios, los cuales debern imprimirse en el original y en la

Regla I.2.23.3.1. RFC en CFDI con el pblico en general y con residentes en el extranjero
En esta regla se establece que para los efectos del artculo 29, fraccin III, del CFF, se tendr por cumplida la obligacin de sealar la clave del Registro Federal de Contribuyentes (RFC) de la persona a favor de quien se expida el comprobante, para aquellos CFDI, que amparen una o ms operaciones efectuadas con el pblico en general, cuando en el mismo se consigne el RFC genrico: XAXX010101000. Menciona que tambin se tendr por cumplida la obligacin sealada en el prrafo anterior, cuando en los CFDI, de operaciones efectuadas con residentes en el extranjero, que no se encuentren inscritos en el RFC, se consigne el RFC genrico: XEXX010101000.

Regla I.2.23.3.2. Almacenamiento de CFDI

La regla en cuestin hace referencia a lo establecido en el artculo 29, fraccin V, tercer prrafo, del CFF, que entrar en vigor el 1 de enero de 2011, referente a la

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obligacin de archivar los comprobantes digitales tanto los contribuyentes que emitan como los que reciban CFDI, la regla menciona que debern almacenarlos en medios magnticos, pticos o de cualquier otra tecnologa, en su formato electrnico XML. Asimismo, establece que el SAT considerar que se cumple con los requisitos para almacenar los CFDI, cuando los contribuyentes almacenen y conserven los citados comprobantes sujetndose estrictamente a lo dispuesto por la Secretara de Economa (SE) en la Norma Oficial Mexicana No. 151 vigente (NOM-151), publicada en el DOF el 4 de junio de 2002 y mantengan en todo momento a disposicin del SAT los elementos necesarios para su verificacin y cotejo. con el pblico en general o con residentes en el extranjero que no se encuentren inscritos en el RFC cuando en el mismo se consigne el RFC genrico a que se refiere la regla I.2.23.3.1. de la Modificacin en comento.

Regla I.2.23.4.3. Almacenamiento de CFD

Esta regla est relacionada con la obligacin establecida en el artculo 29, fraccin V, tercer prrafo, del CFF, referente a la obligacin de conservar y registrar en su contabilidad los CFD que se expidan y se reciban a que se refiere la regla I.2.23.4.1., debern almacenarlos en medios magnticos, pticos o de cualquier otra tecnologa, debiendo, adems, cumplir con los requisitos y especificaciones a que se refieren los rubros I.B y I.C del Anexo 20. Los contribuyentes debern mantener actualizado el medio electrnico, ptico o de cualquier otra tecnologa, durante el plazo establecido en el artculo 30, tercer prrafo, del CFF, as como tener y poner a disposicin de las autoridades fiscales, un sistema informtico de consulta que permita a estas ltimas, localizar los CFD expedidos y recibidos, as como la revisin del contenido de los mismos. Los CFD emitidos en los sistemas electrnicos de sucursales o establecimientos se generarn exclusivamente a partir del registro electrnico contenido en el sistema de facturacin o punto de venta, debiendo mantener almacenados temporalmente los CFD y los registros electrnicos que les dieron origen y transmitirlos dentro del trmino de 24 horas siguientes a la generacin del CFD, que seala la regla II.2.23.4.4., fraccin II, segundo prrafo, dejando evidencia de la fecha y hora de transmisin. El almacenamiento temporal se deber hacer, como mnimo, por un plazo de tres meses. El SAT tambin considerar que se cumple con los requisitos para almacenar los CFD establecidos en esta regla, cuando los contribuyentes almacenen y conserven los citados comprobantes, sujetndose estrictamente a lo dispuesto por la SE en la NOM-151 y mantengan en todo momento a disposicin del SAT los elementos necesarios para su verificacin y cotejo.

Regla I.2.23.3.3. Opcin para contratar servicios de uno o ms proveedores de certificacin de CFDI
La presente regla establece que para los efectos del artculo 29, fraccin IV, segundo prrafo, del CFF, los contribuyentes podrn usar uno o ms proveedores de certificacin de CFDI autorizados y utilizar de manera simultnea la prestacin de varios proveedores autorizados por el SAT. Por otro lado, la regla establece como obligacin proporcionar por escrito al proveedor de servicios de certificacin de CFDI autorizado, su manifestacin de conocimiento y autorizacin para que este ltimo entregue al SAT, copia de los comprobantes que les haya certificado.

Regla I.2.23.4.1. Facilidad para expedir CFD en lugar de CFDI

En esta regla se da la facilidad a los contribuyentes que durante el ejercicio fiscal de 2010 y anteriores hayan optado por expedir CFD al amparo de lo dispuesto por el artculo 29 del CFF, vigente hasta el 31 de diciembre de 2010 y los hayan emitido efectivamente, de poder optar por continuar generando y emitiendo directamente CFD, sin necesidad de remitirlos a un proveedor de certificacin de CFD para la validacin de requisitos, asignacin de folio e incorporacin del sello digital del SAT.

Regla I.2.23.4.2. RFC en los CFD con el pblico en general y con residentes en el extranjero
Para los efectos del artculo 29, fraccin III, segundo prrafo, del CFF, se tendr por cumplida la obligacin a que se refiere el artculo 29-A, fraccin IV, del CFF, para aquellos CFD, que amparen una o ms operaciones efectuadas

Regla I.2.23.5.1. Inscripcin en el RFC de personas fsicas del sector primario, arrendadores y mineros por los adquirentes de sus bienes o servicios
La presente regla seala que para los efectos del artculo 27 del CFF, las personas del Sector Primario, arrendadores de

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ciertos inmuebles para anuncios publicitarios y mineros, podrn inscribirse en el RFC a travs de los adquirentes de sus productos o de los contribuyentes a los que les otorguen el uso o goce temporal. De igual modo, se establecen los datos que debern proporcionarse a dichos adquirentes o arrendatarios para llevar a cabo la citada inscripcin. en el RFC y, en caso contrario, debern proporcionar al SAT los datos necesarios para la inscripcin en el RFC de dichas personas fsicas.

Regla I.2.23.5.6. Emisin de CFDI por casas de empeo

La regla en comento seala que para efectos del artculo 29, fraccin IV, del CFF, tratndose de contratos de mutuo con garanta prendaria, en donde se realice la enajenacin de bienes muebles pignorados por personas fsicas en casas de empeo constituidas como personas morales, que por cuenta de dichas personas fsicas realicen las casas de empeo, el comprobante que ampare la enajenacin de la prenda pignorada, podr ser emitido a nombre del pignorante bajo la modalidad de CFDI.

Reglas I.2.23.5.2. Comprobacin de erogaciones en la compra de productos del sector primario. I.2.23.5.3. Comprobacin de erogaciones y retenciones en el otorgamiento del uso o goce temporal de inmuebles. I.2.23.5.4. Comprobacin de erogaciones en la compra de productos del sector minero
Las reglas en cuestin establecen como punto principal que para efectos de los artculos 29 y 29-A el CFF, las personas fsicas del Sector Primario, los arrendadores de ciertos inmuebles para anuncios publicitarios y las personas fsicas que se desempeen como pequeos mineros, que hayan optado por inscribirse en el RFC a travs de los adquirentes de sus productos o de sus arrendatarios (segn sea el caso), podrn expedir CFDI haciendo uso de los servicios prestados por un PSECFDI. De igual manera, se hace referencia en el caso de la regla I.2.23.5.3. sobre el porcentaje del monto total de la operacin que por concepto de ISR e impuesto al valor agregado (IVA) debern retener y enterar los contribuyentes personas morales que usen y gocen temporalmente dichos bienes inmuebles, a las personas fsicas que los otorguen.

Regla I.2.23.5.7. Inscripcin en el RFC de personas fsicas productores a travs de sus agrupaciones
Lo tratado en la presente regla est en funcin de sealar que para efectos del artculo 27 del CFF, las personas fsicas miembros de organizaciones o asociaciones que renan a productores y comercializadores agrcolas, podrn inscribirse en el RFC a travs de dichas organizaciones o asociaciones, siempre que sus ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hubieran excedido de un monto equivalente a 40 veces el salario mnimo general de su rea geogrfica (SMGAG) elevado al ao y que no tengan la obligacin de presentar declaraciones peridicas.

Regla I.2.23.5.5. Comprobacin de erogaciones tratndose de adquisicin de bienes y uso o goce temporal de bienes inmuebles
En el presente caso la regla seala que para los efectos de los artculos 29 y 29-A del CFF, los contribuyentes que adquieran productos del Sector Primario o minero, usen o gocen temporalmente bienes inmuebles para anuncios publicitarios, podrn comprobar las erogaciones realizadas por dichos conceptos con CFDI emitido a travs de un PSECFDI. Asimismo se establecen algunas obligaciones, entre las cuales encontramos aquella referente a que los contribuyentes adquirentes o arrendatarios, debern verificar que las personas que erogan los productos u otorgan el uso o goce de los bienes inmuebles se encuentren inscritas

Regla I.2.23.5.8. Facilidad para expedir CFD a travs de organizaciones o asociaciones que renan a productores y comercializadores agrcolas, de conformidad con el esquema Sistema Producto previsto en la Ley de Desarrollo Rural Sustentable, en lugar de CFDI
La regla que nos atae establece que las personas fsicas miembros de organizaciones o asociaciones que renan a productores y comercializadores agrcolas, ya sea que hayan optado por inscribirse en el RFC a travs de stas o que lo hayan hecho directamente por su cuenta ante el SAT, podrn optar por generar y expedir CFD a travs de dichas organizaciones o asociaciones, cuando stas cuenten con autorizacin del SAT para operar como PSGCFDA, sin que se remita a un proveedor de certificacin de CFD para la validacin de requisitos, asignacin de folio e incorporacin del sello digital de dicho rgano desconcentrado.

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Regla I.2.23.5.9. RFC en CFD a travs de organizaciones o asociaciones que renan a productores y comercializadores agrcolas, de conformidad con el esquema Sistema Producto previsto en la Ley de Desarrollo Rural Sustentable con el pblico en general y con residentes en el extranjero
La presente regla seala que para aquellos CFD que amparen una o ms operaciones efectuadas con el pblico en general o con residentes en el extranjero que no se encuentren inscritos en el RFC, se tendr por cumplida la obligacin referida en el artculo 29-A, fraccin IV, del CFF, cuando en el mismo se consigne el RFC genrico a que se refiere la regla I.2.23.3.1.

Regla I.2.23.6.1. Opcin para seguir emitiendo CFD a travs de proveedores de servicios autorizados para la generacin y envo de CFD
Lo tratado en la presente regla va en funcin de la opcin otorgada a los contribuyentes que hasta el 31 de diciembre de 2010 expidan CFD a travs de proveedores de servicios autorizados para la generacin y envo de CFD publicados en la pgina de internet del SAT y que a partir del 1 de enero de 2011 estn obligados a expedir CFDI, ya que se les otorga la posibilidad de seguir expidiendo CFD a travs de dichos proveedores.

Regla I.2.23.5.10. Almacenamiento de CFD a travs de organizaciones o asociaciones que renan a productores y comercializadores agrcolas, de conformidad con el esquema Sistema Producto previsto en la Ley de Desarrollo Rural Sustentable
Por lo que respecta a esta regla, en la misma se establece que los contribuyentes que emitan y reciban los CFD expedidos o generados por organizaciones o asociaciones de productores o comercializadores agrcolas, debern almacenarlos en medios magnticos, pticos o de cualquier otra tecnologa, en su formato electrnico XML. De igual modo, se seala que los CFD emitidos en los sistemas electrnicos de sucursales o establecimientos, se generarn exclusivamente a partir del registro electrnico contenido en el sistema de facturacin o punto de venta, y se debern mantener almacenados temporalmente (como mnimo, un plazo de tres meses) los CFD y los registros electrnicos que les dieron origen y transmitirlos dentro del trmino correspondiente.

Regla I.2.23.6.2. Opcin para generar y emitir CFD utilizando la herramienta electrnica elaborada por el SAT denominada Portal Microe
En el presente caso la regla seala que los contribuyentes que hayan optado u opten por utilizar la herramienta electrnica elaborada por el SAT denominada Portal Microe, podrn aplicar durante todo el ejercicio fiscal de 2011, el esquema de CFD, vigente en 2010.

Regla II.2.23.2.1. Servicio de Validacin de folio del comprobante fiscal impreso

El artculo 29 del CFF establece que para poder deducir o acreditar fiscalmente con base en los comprobantes fiscales en forma impresa, el contribuyente deber comprobar la autenticidad del dispositivo de seguridad y la correspondencia con los datos del emisor del comprobante, en la pgina de internet del SAT. Se adiciona la presente regla para establecer que el contribuyente podr validar los folios de dichos comprobantes a travs de la pgina de internet del SAT, en la seccin Comprobantes Fiscales.

Regla I.2.23.5.11. CFD y CFDI para devolucin de IVA a turistas

La regla en cuestin seala que para efectos del IVA, los enajenantes de mercancas adquiridas por turistas y que salgan stas del pas, podrn emitir para su comprobacin CFDI o CFD. De igual manera se establecen los requisitos que debern contener dichos comprobantes y, en caso de que el monto no exceda de $2,000.00, se da la opcin de expedir comprobantes impresos.

Regla II.2.23.3.1. De la generacin del CSD

De acuerdo con el artculo 29 del CFF que entrar en vigor a partir del 1 de enero de 2011, los contribuyentes que emitan CFDI debern contener el sello digital, el cual deber estar amparado por un certificado expedido por el SAT. Esta regla prev que dicho certificado se solicitar a travs de la pgina de internet del SAT mediante los archivos que contienen la llave privada y el requerimiento de generacin del CSD que se genera a travs del programa SOLCEDI.

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Asimismo, prev que los contribuyentes podrn solicitar un CSD para la emisin de CFDI en su domicilio fiscal, y como mximo uno para cada una de sus sucursales o establecimientos. Dichos certificados podrn descargarse de la pgina de internet del SAT en la seccin Entrega de Certificados. cumplir con lo establecido en la ficha 153/CFF Solicitud para obtener autorizacin para operar como proveedor de certificacin de CFDI, contenida en el Anexo 1-A de la RMF-10. Dicha autorizacin se encontrar vigente en el ejercicio en que se otorgue la misma y continuar su vigencia, en tanto se sigan cumpliendo con los requisitos y siempre que los citados proveedores presenten en enero de cada ao, aviso ante la Administracin Local de Servicios al Contribuyente (ALSC) que corresponda a su domicilio fiscal, declarando bajo protesta de decir verdad que siguen reuniendo los requisitos para ser proveedores de certificacin de CFDI y acompaen la garanta a que se refiere la ficha 154/CFF Presentacin de la actualizacin de la garanta a que se refiere la regla II.2.23.3.4. de la RMF. Por otro lado, el SAT dar a conocer en su pgina de internet a los proveedores de certificacin de CFDI autorizados, as como aquellos a quienes se les haya revocado la respectiva autorizacin.

Regla II.2.23.3.2. Generacin del CFDI

La presente regla establece que los contribuyentes que generen CFDI y que posteriormente enven a un proveedor de certificacin de dichos comprobantes, para su validacin, asignacin de folio e incorporacin del sello digital del SAT, deben cumplir con las especificaciones tcnicas establecidas en el Anexo 20 de la RMF-10. Asimismo, seala que los contribuyentes podrn adquirir, arrendar, desarrollar un sistema informtico para la generacin del CFDI o utilizar los servicios de un tercero para la generacin del mismo, siempre que los comprobantes que se generen cumplan con los requisitos establecidos en el Anexo 20 y dems disposiciones aplicables, y queden bajo el resguardo del contribuyente emisor o, en su caso, usar las aplicaciones gratuitas que los proveedores de certificacin de CFDI autorizados deben poner a disposicin del pblico en general. Respecto a esto ltimo, el SAT proporcionar en su pgina de internet los accesos directos a las aplicaciones gratuitas de dichos proveedores, as como los complementos que podrn usarse bajo esta modalidad de comprobante fiscal.

Regla II.2.23.3.4. Requisitos de la garanta para obtener autorizacin para operar como proveedor de certificacin
Entre los requisitos que se establecen en la ficha 153/CFF Solicitud para obtener autorizacin para operar como proveedor de certificacin de CFDI, se encuentra la de presentar el documento, en original y dos fotocopias, que acredite la constitucin de la garanta, ya sea de una fianza a favor de la Tesorera de la Federacin ante compaa legalmente autorizada, o bien, de una carta de crdito constituida ante una institucin del sistema financiero, por la cantidad que resulte de multiplicar por veinte mil el importe del salario mnimo general diario en el Distrito Federal (SMGDF) vigente a la fecha de constitucin de la misma. Esta regla prev que dicha garanta deber garantizar cualquier dao o perjuicio que se ocasione al fisco federal por impericia o incumplimiento de la normatividad establecida en las disposiciones fiscales. La citada garanta se devolver cuando el proveedor haya dejado de ser autorizado, haya renunciado voluntariamente a operar como proveedor autorizado o hubiere presentado el aviso de liquidacin, concurso mercantil o se haya acordado su extincin, dentro de los seis meses contados a partir de la fecha en que se d el hecho y siempre que se enven las copias de los CFDI certificados de acuerdo con la regla II.2.23.3.5., fraccin III, y la garanta no haya sido ejecutada por el SAT.

Regla II.2.23.3.3. Requisitos para ser proveedor de certificacin de CFDI autorizado

Dentro de los requisitos que establece el artculo 29 del CFF para la emisin de CFDI, se encuentra la de validar el comprobante, asignar el folio e incorporar el sello digital, los cuales se efectuarn a travs de los mecanismos digitales que establezca el propio SAT; sin embargo, la misma disposicin prev que el citado SAT podr autorizar a proveedores de certificacin de CFDI para que efecten la validacin, asignacin de folio e incorporacin del sello digital. Asimismo se establece que el SAT tiene la facultad de revocar las autorizaciones emitidas, cuando los proveedores incumplan con alguna de las obligaciones establecidas. Bajo este tenor, esta regla establece que los proveedores interesados en solicitar la autorizacin debern

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Regla II.2.23.3.5. Requisitos para que los proveedores de certificacin de CFDI continen autorizados
En esta regla se establecen los requisitos que deben cumplir los proveedores de certificados de CFDI para continuar siendo autorizados: Confidencialidad en la informacin de los CFDI que certifiquen. Devolver al contribuyente el CFDI validado, con folio asignado y con el sello digital del SAT. Enviar al SAT inmediatamente copia de los CFDI una vez que hayan sido certificados. Tener a disposicin del SAT la posibilidad de acceder por medios remotos o locales, a la base de datos donde se resguarda la informacin. Proporcionar al contribuyente que emite los CFDI una herramienta para consular a detalle los citados comprobantes certificados. Conservar los CFDI certificados por un trmino de tres meses. Administrar, controlar y resguardar las llaves de la Firma Electrnica Avanzada (Fiel) que el SAT le proporciona para prestar sus servicios. Comunicar por escrito o va correo electrnico, con 30 das hbiles de anticipacin, a sus clientes, en caso de que suspenda temporal o definitivamente sus servicios, y dar al SAT, en su caso, el aviso a que se refiere la ficha 155/CFF Aviso electrnico de liquidacin, concurso mercantil o acuerdo de extincin jurdica de la sociedad autorizada para operar como proveedor de certificacin de CFDI contenida en el Anexo 1-A. posteriores a su certificacin y hayan sido reportados por los proveedores de certificacin de CFDI. Se precisa, adems, que los CFDI son expedidos cuando una vez generado y sellado con el CSD del contribuyente es enviado para su certificacin al citado proveedor; por lo que en caso de cancelacin de los mismos, los contribuyentes debern hacerlo con su CSD, en la pgina de internet del SAT.

Regla II.2.23.3.7. Requisitos de las representaciones impresas del CFDI

Esta regla prev requisitos adicionales que debern cumplir los CFDI representados de manera impresa, adems de los establecidos en el artculo 29-A, fracciones I a VII, del CFF.

Regla II.2.23.3.8. Servicios de validacin del CFDI

Se precisa que el SAT, a travs de su pgina de internet, proporcionar un servicio de validacin de CFDI individual y una herramienta de validacin masiva de CFDI.

Regla II.2.23.4.1. Obligaciones de los contribuyentes que hayan optado por expedir CFD en lugar de CFDI
La presente regla prev que aquellos contribuyentes que hayan ejercido la opcin de emitir CFD de acuerdo con la regla I.2.23.4.1., comentada anteriormente, debern cumplir, adems de lo establecido en el artculo 29 del CFF, lo siguiente: Llevar contabilidad en sistema de registro electrnico. Expedir CDF por propios medios. Asignar un nmero de folio a cada CFD. Proporcionar mensualmente al SAT la informacin de los CFD emitidos en el mes inmediato anterior. Proporcionar a sus clientes la representacin impresa del CFD cuando as lo soliciten.

Regla II.2.23.3.6. Proceso de certificacin de CFDI a travs de proveedores de certificacin de CFDI autorizados
En esta regla se establece que los proveedores de certificacin de CFDI autorizados recibirn los comprobantes que enven los contribuyentes en los trminos y mediante los procedimientos tecnolgicos que se publiquen en la pgina de internet del SAT. Asimismo se establecen los requisitos que se debern cumplir adicionalmente para que un CFDI sea certificado y se le asigne un folio. Por otro lado, se prev que el SAT conservar copia de todos los CFDI certificados por los citados proveedores y adems proporcionar una herramienta de recuperacin de los CFDI a los contribuyentes emisores, siempre que los mismos no tengan una antigedad mayor a 90 das

Adicionalmente se precisa que los contribuyentes que hayan tomado la presente opcin podrn desistirse de la misma, debiendo presentar aviso, conforme a la ficha 156/CFF, en el mismo ejercicio, dentro de los 30 das posteriores al cual se haya tomado la citada opcin y siempre que no se haya emitido ningn comprobante. Asimismo se establece que los contribuyentes que incumplan con alguno de los requisitos previstos anteriormente

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perdern el derecho de aplicar esta opcin, quedando obligado a emitir los comprobantes de acuerdo con las disposiciones fiscales vigentes, es decir, CFDI o comprobante fiscal impreso. Se podr descargar el CSD de la seccin Entrega de certificados, utilizando para ello la clave del RFC de quien los solicit. Se podr verificar la validez de los CSD en las secciones FIEL o Facturacin electrnica de la misma pgina de internet. Solicitar la asignacin de folios y, en su caso, series en el Sicofi, en el mdulo Solicitud de asignacin de series y folios para CFD, a travs de la multicitada pgina de internet. Dicha solicitud deber contener la Fiel del contribuyente.

Regla II.2.23.4.2. Informacin mensual de emisores de CFD

Se precisa que los contribuyentes que durante el ejercicio 2010 y anteriores hayan emitido efectivamente los CFD bajo el esquema vigente en dichos aos, y opten por seguir hacindolo en el 2011, debern presentar de manera mensual la informacin relativa a las operaciones realizadas con dichos comprobantes en el mes inmediato anterior, la cual deber presentarse dentro del mes siguiente a aquel del que se informa. Para ello se estar a lo siguiente: El sistema informtico deber generar un archivo que contenga el reporte mensual. El archivo generado deber reunir las caractersticas tcnicas a que se refiere el rubro I.A Caractersticas tcnicas del archivo que contenga el informe mensual de comprobantes fiscales digitales emitidos, del Anexo 20 de la RMF-10. El sistema electrnico deber ser programado por el contribuyente para generar automticamente el reporte mensual, el cual deber ser enviado por la pgina de internet del SAT (www.sat.gob.mx). Los contribuyentes que optaron por expedir CFD y que durante el mes de calendario no hubiesen emitido alguno de los citados comprobantes, debern presentar el informe mensual de no expedicin de CFD utilizando la Fiel, dentro del mes siguiente a aquel en que se informa.

Regla II.2.23.4.4. Requisitos adicionales y caractersticas del sistema electrnico de emisin de folios y generacin de sellos digitales para CFD
Se seala que los contribuyentes que ejerzan la opcin para expedir CFD, adems debern cumplir los siguientes requisitos: Que los registros que realice el sistema electrnico en el que lleven su contabilidad, apliquen el folio asignado por el SAT, y en su caso serie, a los CFD. Que al asignarse el folio, y en su caso serie, se registre de manera electrnica y automtica en la contabilidad, al momento de la emisin del CFD la referencia exacta de la fecha, hora, minuto y segundo, en que se gener el CFD conforme al formato sealado en el rubro I.B del Anexo 20 de la RMF-10. Que el sistema electrnico en que se lleve la contabilidad tenga validaciones que impidan al momento de asignarse a los CFD, la duplicidad de folios, y en su caso de series, asegurndose que el nmero de aprobacin, ao de solicitud, folio y serie, en su caso, correspondan a los otorgados para los CFD. Que el mencionado sistema genere un archivo con un reporte mensual, el cual deber incluir la Fiel del contribuyente, y contener la siguiente informacin: RFC del cliente. En el caso de operaciones con el pblico en general o con residentes en el extranjero, stas se podrn reportar mediante la elaboracin de un solo comprobante mensual, respectivamente, utilizando el RFC genrico a que se refiere la regla I.2.23.3.1. Serie, folio del CFD; nmero y ao de aprobacin de los folios; fecha y hora de emisin, monto de la operacin; monto del IVA trasladado; estado del comprobante (cancelado o vigente); efecto del CFD; nmeros de pedimento (en su caso); fechas de los

Regla II.2.23.4.3. Procedimiento para expedir CFD

Se establece que los contribuyentes que hayan optado por expedir CFD aplicarn lo dispuesto en la ficha 102/CFF Solicitud de certificado de sello digital, contenida en el Anexo 1-A de la RMF-10. En trminos generales los pasos que se debern seguir son los siguientes: Se generarn dos archivos a travs del programa SOLCEDI: la clave privada y requerimiento de CSD. Dicha solicitud deber contener la Fiel del contribuyente. Solicitar su CSD a travs de la pgina de internet del SAT (www.sat.gob.mx), ya sea para la emisin de comprobantes en su domicilio fiscal como para sus sucursales.

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resolucin Miscelnea 2010

pedimentos (en su caso) y aduanas donde se expidieron los pedimentos (en su caso). Que se cumpla con las especificaciones tcnicas previstas en el rubro I.B Estndar de comprobante fiscal digital, del Anexo 20 de la RMF-10. El SAT, a travs de dicho Anexo, podr publicar los requisitos para autorizar otros estndares electrnicos diferentes a los sealados en la presente regla. Que generen sellos digitales para los CFD, segn los estndares tcnicos y el procedimiento descrito en el rubro I.C Generacin de sellos digitales para comprobantes fiscales digitales, del Anexo 20 de la misma resolucin. de CFD, podrn presentar hasta el 30 de noviembre de 2010, solicitud para ser autorizados de manera automtica, con efectos a partir del 1 de enero de 2011, como proveedores de certificacin de CFDI. Para obtener la autorizacin mencionada en el prrafo anterior, se deber cumplir con los requisitos establecidos en este artculo y lo que seale el SAT en su pgina de internet. La autorizacin tendr vigencia por el ejercicio fiscal en el que se otorgue la misma y, en tanto se sigan cumpliendo los requisitos correspondientes, la autorizacin mantendr vigencia siempre que los proveedores de certificacin presenten en enero de cada ao, aviso ante la ALSC que corresponda a su domicilio fiscal en el que bajo protesta de decir verdad, declaren que siguen reuniendo los requisitos para ser proveedores de certificacin de CFDI y acompaen a dicho aviso la actualizacin de la garanta a que hace referencia la ficha 154/CFF Presentacin de la actualizacin de la garanta a que se refiere la regla II.2.23.3.4. de la RMF contenida en el Anexo 1-A de la RMF-10. ARTCULO CUARTO. AUTORIZACIN PARA SER PRESTADOR DE SERVICIOS DE GENERACIN Y ENVO DE CFD A SUS AGREMIADOS Los contribuyentes, organizaciones y asociaciones que renan a productores y comercializadores agrcolas, que cuenten con autorizacin vigente para ser prestador de servicios de generacin y envo de CFD a sus agremiados, podrn presentar hasta el 30 de noviembre de 2010, solicitud para ser autorizados de forma automtica, con efectos a partir del 1 de enero de 2011, como PSGCFDA. Para obtener la autorizacin mencionada en el prrafo anterior, se deber cumplir con los requisitos establecidos en este artculo y lo que establezca el SAT en su pgina de internet. La autorizacin para operar como PSGCFDA tendr vigencia por el ejercicio fiscal en el que se otorga la misma, pudindose renovar automticamente cuando sigan cumpliendo con los requisitos para la obtencin de la autorizacin y se presenten en enero de cada ao, la manifestacin de PSGCFDA a que hace referencia la ficha 161/CFF Manifestacin del PSGCFDA autorizado de que contina reuniendo los requisitos para serlo contenida en el Anexo 1-A de la RMF-10.

Regla II.2.23.4.5. Requisitos de las representaciones impresas de CFD

Se adiciona que las representaciones del CFD debern contener los requisitos sealados en el artculo 29-A, fracciones I a VII del CFF, vigentes a partir del 1 de enero de 2011 y contener lo siguiente: La cadena original con la que se gener el sello digital. Si adicionalmente se proporciona al cliente el CFD electrnico, se podr no incluir dicha cadena. Sello digital del emisor del CFD; nmero de serie del CSD del emisor del CFD; nmero de referencia bancaria o nmero de cheque con el que se efecte el pago (opcional); la leyenda: Este documento es una representacin impresa del CFD; consignar el RFC genrico a que se refiere la regla I.2.23.3.1. de la RMF-10 cuando las operaciones con el pblico en general o residentes en el extranjero, cumpliendo as el requisito del artculo 29-A, fraccin IV, del CFF; impuestos retenidos, en su caso; unidad de medida y hora, minuto y segundo de expedicin.

Regla II.2.23.4.6. Servicio de validacin del CFD

Se seala que para efectos del artculo 29, tercer prrafo, del CFF vigente a partir del 1 de enero de 2011, el SAT a travs de su pgina de internet (www.sat.gob.mx), seccin Comprobantes fiscales, proporcionar el servicio de validacin de la autenticidad de los folios asignados y de la vigencia de los CSD utilizados. ARTCULO TERCERO. AUTORIZACIN PARA SER PROVEEDORES DE CERTIFICACIN DE CFDI Los contribuyentes que cuenten con autorizacin vigente para ser proveedor de servicios de generacin y envo

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resolucin Miscelnea 2010

ARTCULO QUINTO. FACILIDAD DE APLICAR LA OPCIN PARA LA EXPEDICIN DE COMPROBANTES FISCALES IMPRESOS EN FORMA GENERAL La regla I.2.23.2.2. de la RMF-10 establece que los contribuyentes que en el ltimo ejercicio fiscal declarado o por el que hubieren tenido la obligacin de presentar dicha declaracin, que hayan consignado en la misma para efectos del ISR ingresos acumulables iguales o inferiores a $4000,000.00, as como los contribuyentes que en el ejercicio fiscal en que inicien actividades estimen que obtendrn ingresos iguales o inferiores a la citada cantidad, podrn optar por expedir comprobantes fiscales en forma impresa, sin importar el monto que amparen, siempre y cuando, adems de reunir los requisitos precisados en el artculo 29-A del CFF, con excepcin de los previstos en las fracciones II y IX del citado precepto legal, cumplan los requisitos que se establecen en la propia regla. A travs de este artculo se establece la facilidad para que durante enero a marzo de 2011, los contribuyentes obligados a expedir comprobantes por las actividades que realicen puedan expedirlos en forma impresa, aun y cuando sus ingresos acumulables del ejercicio inmediato anterior hubieran excedido de $4000,000.00. ARTCULO SEXTO. ANEXOS MODIFICADOS Se informa de la modificacin de los siguientes anexos:
Anexo 1-A 20 Referente Trmites fiscales Medios electrnicos

Sin embargo, a travs de este artculo se precisa que la emisin de CFD, nicamente podr realizarse durante el primer semestre de 2011. ARTCULO OCTAVO. REQUISITOS PARA MANTENER VIGENTE SU AUTORIZACIN NICAMENTE DURANTE EL PRIMER SEMESTRE DE 2011 Los proveedores de servicios autorizados para la generacin y envo de CFD debern presentar a ms tardar el 10 de enero de 2011, a travs de la pgina de internet del SAT, el aviso a efecto de mantener vigente su autorizacin nicamente durante el primer semestre de 2011. ARTCULO NOVENO. PROVEEDORES QUE NO OBTENGAN LA AUTORIZACIN COMO PROVEEDORES DE CERTIFICACIN DE CFDI Los proveedores de servicios autorizados para la generacin y envo de CFD que no obtengan autorizacin como proveedores de certificacin de CFDI al 30 de abril de 2011, debern dar aviso por escrito a cada uno de sus clientes sobre dicha situacin, a fin de que stos puedan optar por contratar los servicios de un proveedor de certificacin de CFDI autorizado. DISPOSICIONES TRANSITORIAS Primero. Todas las reglas comentadas, as como las dems disposiciones de esta Primera Modificacin a la RMF-10, entrarn en vigor a partir del 1 de enero de 2011, excepto los artculos Tercero y Cuarto, resolutivos que entraron en vigor el 15 de septiembre de 2010. CONCLUSIN En la presente Resolucin se realizaron algunas adiciones por la entrada en vigor de la emisin de CFD, que ser a partir del 1 de enero de 2011. Cabe aclarar que el presente artculo es slo un resumen de las disposiciones que a nuestro parecer son las ms importantes, por lo que si requiere de la informacin completa le sugerimos revisar el texto oficial.

Al cierre de esta edicin an no se publica el Anexo 20 de la RMF-10. ARTCULO SPTIMO. FECHA LMITE PARA SEGUIR EMITIENDO CFD Los contribuyentes que hasta el 31 de diciembre de 2010 expidan CFD a travs de proveedores de servicios autorizados para la generacin y envo de CFD publicados en la pgina de internet del SAT y que a partir del 1 de enero de 2011 estn obligados a expedir CFDI podrn seguir expidiendo CFD a travs de dichos proveedores.

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talleres talleres

caPitaL contaBLE
Consideraciones contables y fiscales
C.P. Israel Cabaas Mendoza

INTRODUCCIN Un elemento esencial que refleja la salud financiera de una persona moral es, sin duda, su capital contable, tanto si realiza operaciones de tipo mercantil como civil. Es por ello que enseguida abordaremos los principales aspectos, contables y fiscales de esta partida regulada en el Boletn C-11 Capital Contable de las Normas de

Informacin Financiera (NIF) y de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR). GENERALIDADES A manera de introduccin, iniciamos con un cuadro comparativo, entre la sociedad annima (S.A.), sociedad de responsabilidad limitada (S. de R.L.) y la sociedad civil (S.C.), para identificar sus diferencias, pero slo en cuanto al tema que nos ocupa:

Concepto Objeto Aportaciones

S. de R.L. Lucro o especulacin comercial Mnimo $3'000,000.00* En numerario: 50% Partes sociales Hasta por el valor de su aportacin Un voto por cada $1,000.00* de aportacin, salvo pacto en contrario Artculos 58, 62 y 64 de la Ley General de Sociedades Mercantiles (LGSM)

S.A. Lucro o especulacin comercial Mnimo $50,000.00 En numerario: 20% En bienes: 100% Ttulos accionarios nominativos Hasta por el valor de sus acciones Conforme al nmero de acciones y capital aportado Artculos 87, 89, 113, 178 de la LGSM

S.C. Preponderantemente econmico No hay un mnimo. Pueden ser en dinero, bienes o su industria Partes sociales Hasta por el monto de su aportacin Cada socio tendr derecho a un voto sin importar la aportacin realizada Artculos 2688 al 2735 del Cdigo Civil Federal (CCF)

Capital Responsabilidad Toma de decisiones Fundamentos legales

Aun cuando se mencionan millones o miles de pesos, es de entenderse que se refiere a miles y a pesos, respectivamente. En el caso de las S.A. s se hizo esta adecuacin, pero fue mediante una reforma a la ley.

Como sabemos, la LGSM prev la obligacin de llevar ciertos libros corporativos entre los que se encuentra el relativo al aumento o disminucin del capital (artculo 9o. de la ley); para la S.C. no hay disposicin expresa al respecto. Sin embargo, en la prctica
Contador pblico por la ESCA, Unidad Santo Toms, del IPN. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.

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las empresas llevan este registro en un documento denominado Libro de variaciones en el capital. Como no hay un formato aprobado, enseguida proponemos el siguiente modelo:
LIBRO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL DE LA EMPRESA XXX Aportacin Capital anterior Accionista Nombre: RFC: Nacionalidad: Domicilio: Monto Fecha Reduccin Monto Fecha Firma del Fecha del acta Capital actual administrador

Un concepto que tambin debe formar parte del capital contable de las sociedades mercantiles, y que con frecuencia no se toma en cuenta, es la reserva legal, la cual se determinar separando anualmente de las utilidades netas el 5% (como mnimo) hasta que importe la quinta parte del capital social. El fondo de reserva deber ser reconstituido de la misma manera cuando disminuya por cualquier motivo (artculo 20 de la LGSM). Para ilustrar lo anterior, considrese lo siguiente:
Datos Utilidad antes de impuestos a la utilidad PTU calculada del ejercicio ISR del ejercicio IETU del ejercicio Tasa de reserva legal Capital social Empresa A 89,400.00 0.00 24,500.00 0.00 5% 50,000.00 Empresa B 193,500.00 15,600.00 42,500.00 8,960.00 20% 125,000.00

Nota: Es el primer ao en que las dos empresas obtuvieron utilidades.

Con estos datos la reserva legal aplicable se calcul de la siguiente manera:

Empresa A 89,400.00 0.00 24,500.00 0.00 64,900.00 64,900.00 5% 3,245.00 10,000.00 3,245.00 50,000.00 5 10,000.00 Empresa B 193,500.00 15,600.00 42,500.00 8,960.00 126,440.00 126,440.00 20% 25,288.00 25,000.00 25,000.00 125,000.00 5 25,000.00

() () () (=)

Utilidad antes de impuestos a la utilidad PTU calculada del ejercicio ISR del ejercicio IETU del ejercicio Utilidad neta del ejercicio

Utilidad neta del ejercicio () Tasa de reserva legal (=) Reserva legal determinada Contra: Quinta parte del capital social Queda: Reserva legal aplicable Donde: Capital social () Constante (=) Quinta parte del capital social

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Como se aprecia, en el caso de la empresa A la cantidad de reserva legal determinada es menor a la quinta parte del capital social, por ende, se aplicarn sin limitacin. Para la empresa B la reserva legal determinada es mayor que la quinta parte del capital social, en consecuencia se tomar esta ltima cantidad para crear dicha partida. Observacin: De la interpretacin conjunta de los artculos 19, 20, 21 y 22 de la LGSM, se infiere que la reserva legal est destinada a cubrir las prdidas contables o pagar las deudas y obligaciones que tenga la sociedad con sus acreedores, en su caso. Si se requiere abundar sobre los puntos arriba comentados se sugiere buscar el apoyo de un abogado corporativo. O bien, en el caso particular de la reserva legal, se recomienda la lectura del artculo con el mismo nombre publicado en la presente edicin de su revista PAF.
Capital social Aportaciones para futuros aumentos de capital Prima en venta de acciones Donaciones Utilidades retenidas, incluyendo las aplicadas a reservas de capital Prdidas acumuladas Exceso o insuficiencia en la actualizacin del capital contable Capital ganado (dficit) Capital contribuido

ASPECTOS CONTABLES Como se dijo al principio, a continuacin comentaremos los puntos ms sobresalientes del Boletn C-11 de las NIF, los cuales estn relacionados con la definicin, registro y control del capital con able. t Para una mejor ubicacin, se hace la referencia al prrafo correspondiente:

Reglas de valuacin
El capital contable se define como (prrafo 2): ...el derecho de los propietarios sobre los activos netos que surge por aportaciones de los dueos, por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan una entidad, el cual se ejerce mediante el reembolso o distribucin. De acuerdo con su origen, el capital contable est conformado bsicamente como sigue (prrafos 3, 4, 5 y 6):

El exceso o insuficiencia en la actualizacin del capital contable est representado principalmente por el resultado por tenencia de activos no monetarios (prrafo 8). Lo anterior es el resultado obtenido de aplicar la NIF B-10 Efectos de la Inflacin. El valor del capital contable se expresar en unidades de poder adquisitivo a la fecha de balance (prrafo 10). El capital social representa la suma del valor nominal de las acciones suscritas y pagadas y la actualizacin que le corresponda a partir del momento de su exhibicin. Cuando los accionistas no exhiben totalmente el importe de las acciones suscritas, la diferencia entre el importe entregado y el importe pendiente de pago deber considerarse como capital suscrito no pagado, restando el rengln del capital social (prrafos 11 y 23). Para ejemplificar lo anterior, considrese lo siguiente:
Datos Capital suscrito segn acta constitutiva Capital efectivamente pagado 180,000.00 120,000.00

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Con estas cifras, la representacin del regln de capital contable en el estado de situacin financiera queda de la siguiente manera:
Capital contable Capital social Capital suscrito no pagado Suma el capital contable Donde: Capital suscrito segn acta constitutiva () Capital efectivamente pagado (=) Capital suscrito no pagado 180,000.00 120,000.00 60,000.00 180,000.00 60,000.00 120,000.00 Donde: Capital social pagado () Nmero de acciones en circulacin (=) Valor terico por accin Prima en suscripcin por cada accin () Nmero de acciones suscritas (=) Prima en suscripcin de acciones total 200,000.00 400 500.00 300.00 100 30,000.00

Nota: No es aceptable registrar la cantidad pendiente de pago como una cuenta por cobrar a cargo de los accionistas de la entidad, aun cuando est amparada por ttulos de crdito.

Observacin: El Boletn C-11 de las NIF no prev en qu regln se registrar este valor, por lo que consideramos que lo ms conveniente es que sea en el capital contribuido. Las donaciones recibidas se registrarn a su valor de mercado al momento en que se perciban, ms su actualizacin (prrafo 13). En los casos en que los accionistas decidan utilizar parte del capital ganado para aumentar el capital social mediante la distribucin de dividendos en acciones, el cual deber quedar reflejado en la informacin financiera como una disminucin al capital ganado y un incremento en el capital suscrito y pagado (prrafo 16). Para ilustrar lo anterior, considrense las siguientes representaciones del regln del capital contable en un estado de situacin financiera:
a) Antes de la capitalizacin Capital contable Capital social (suscrito y pagado) Utilidades acumuladas Suma el capital contable b) Despus de la capitalizacin Capital contable Capital social (suscrito y pagado) Utilidades acumuladas Suma el capital contable 415,000.00 0.00 415,000.00 235,000.00 180,000.00 415,000.00

En el caso de acciones que no expresen su valor nominal, stas se considerarn al valor que conste en las actas de suscripcin o cambios en el capital. La prima en suscripcin de acciones representa la diferencia entre el pago de las acciones suscritas y el valor nominal de las mismas o su valor terico (capital social pagado entre nmero de acciones en circulacin), en el caso de acciones sin valor nominal, adicionado de su actualizacin (prrafo 12). Tmese el siguiente caso como ejemplo:
Datos Capital social pagado Nmero de acciones en circulacin Valor por accin suscrita Nmero de acciones suscritas 200,000.00 400 800.00 100

Valor por accin suscrita () Valor terico por accin (=) Prima en suscripcin por cada accin

800.00 500.00 300.00

Nota: El monto mximo capitalizable ser la suma algebraica de naturaleza acreedora de los saldos de las cuentas sujetas a capitalizacin.

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El importe del capital contribuido, actualizado mediante la NIF B-10 Efectos de la inflacin a la fecha de una distribucin, ser la base para calificar contablemente las distribuciones que constituyan reembolsos de capital (prrafo 18). En el caso de que los accionistas reembolsen prdidas de la entidad en efectivo o en bienes, los importes correspondientes deben considerarse como una reduccin a las prdidas acumuladas (prrafo 20). Lo anterior se puede ilustrar con el siguiente ejemplo:
a) Antes del reembolso de las prdidas Capital contable Capital social (suscrito y pagado) Prdidas acumuladas Suma el capital contable 380,000.00 140,000.00 240,000.00 CAPITAL CONTABLE Capital contribuido Capital social suscrito Capital suscrito no pagado* Capital suscrito y pagado Aportaciones para futuros aumentos de capital Prima en venta o suscripcin de acciones Donaciones Capital ganado Utilidades retenidas Prdidas acumuladas Utilidad neta del ejercicio Reserva legal Exceso o insuficiencia en la actualizacin en el capital contable Suma el capital contable
*

$XXX.00

$XXX.00

b) Despus del reembolso de las prdidas Capital contable Capital social (suscrito y pagado) Prdidas acumuladas Suma el capital contable 380,000.00 0.00 380,000.00

$XXX.00

Vase el comentario a los prrafos 11 y 23 en el apartado Reglas de valuacin.

Nota: La contrapartida del registro contable depender de la forma de pago.

Nota: De igual forma se deben tomar en cuenta todos los aspectos legales que afectan el capital contable.

Los dividendos comunes decretados pendientes de pago, as como los dividendos preferentes una vez que las utilidades correspondientes hayan sido aprobadas por los accionistas, formarn parte de un pasivo a cargo de la entidad (prrafo 21).

Observacin: En ninguno de los prrafos del Boletn C-11 de las NIF se precisa el lugar en donde debe reflejarse el valor de la reserva legal, por lo que consideramos que lo ms correcto es que sea como una subcuenta de la partida de utilidades retenidas o netas, dentro del capital ganado. En los estados financieros se deben revelar todas las caractersticas del capital contable y sus restricciones (vase la NIF A-7 Presentacin y revelacin, prrafos 10 al 19), como pueden ser las siguientes (prrafo 24): Descripcin de los ttulos representativos del capital social (acciones ordinarias, preferentes o partes sociales). Clases y series de acciones y partes sociales en que se divide el capital social, con sus caractersticas y restricciones.

Reglas de presentacin
La presentacin en el balance general (estado de situacin financiera) de los diferentes conceptos que integran el capital contable deber hacerse con el suficiente detalle para mostrar cada uno de ellos, incluyendo en primer lugar el capital contribuido, seguido del capital ganado (prrafo 21). El regln en cuestin puede quedar de la siguiente manera:

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Capital social mnimo y monto mximo autorizado, en el caso de sociedades de capital variable y sus montos actualizados. Nmero de acciones emitidas y suscritas, su valor nominal o la mencin de que no expresan dicho valor. En el caso de acciones preferentes y/o especiales, sus derechos y restricciones. Restricciones y otras situaciones que afecten al capital contable con motivo de disposiciones legales, acuerdos de accionistas, contratos de prstamos, etctera. Tipos de impuestos a que estn sujetas las distribuciones o reembolsos. Los anticipos para futuros aumentos de capital social se presentarn en un regln por separado dentro del capital contribuido (vase el comentario al prrafo 21), siempre y cuando exista resolucin de asamblea de socios o accionistas de que se aplicarn para aumentos del capital social en el futuro, pues de lo contrario se considerarn como un pasivo a cargo de la persona moral (prrafo 25). Conforme a lo anterior se pueden presentar tres supuestos: i. Que los socios hagan depsitos a la sociedad sin una resolucin de asamblea, en este caso se registrarn en contabilidad como un pasivo (prstamo). ii. Que los socios resuelvan mediante una asamblea que efectuarn aportaciones para futuros aumentos en el capital, en este supuesto la cantidad aportada se considerar dentro del capital contribuido durante todo el tiempo que tenga tal fin. iii. Que los socios acuerden emitir las acciones que correspondan a las aportaciones para futuros aumentos de capital en la fecha establecida. En este caso se aumentar el rubro de capital social disminuyendo como contrapartida la cuenta en comento. Los movimientos registrados durante el periodo en los conceptos del capital contribuido y del capital ganado se mostrarn en el estado de variaciones en el capital contable (vase la NIF A-5 Elementos bsicos de los estados financieros, prrafos 71 al 84). Asimismo, en dicho estado o en sus notas (vase la NIF A-7 Presentacin y revelacin, prrafos 10 al 19) se revelarn los cambios en el nmero o clase de acciones o el valor nominal de las mismas (prrafo 26). En el Apndice I del Boletn B-4 Utilidad integral se propone un modelo del estado de variaciones en el capital contable, mismo que se reproduce enseguida:

EMPRESA XXX Estado de variaciones en el capital contable Por el ao terminado el 31 de diciembre de 20XX Prima sobre acciones Insuficiencia en la actualizacin del capital Resultado en conversin Ajuste adicional pasivo laboral

Saldo inicial

Capital

Utilidades retenidas

Inversin minoritaria

Total

Se deber revelar el importe del dividendo por accin y los dividendos pagados en una forma distinta al efectivo (prrafo 28). Como ya se dijo, un concepto que tambin forma parte del capital contable, pero que no se incluy en el Boletn C-11 en comento, son las reservas, las cuales se regulan en la NIF A-5 Elementos bsicos de los estados financieros, prrafos 77 y 78. En dichos prrafos se precisa que las reservas representan una segregacin (separacin) de las utilidades netas acumuladas, es decir, no son un gasto ya que representan la parte del capital ganado destinada para fines distintos al decreto de dividendos o a la

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capitalizacin de utilidades. Se crean por mandato de las leyes, los reglamentos, los estatutos de la sociedad o por decisin de la asamblea de accionistas. Ms adelante se ver su aplicacin prctica. REPERCUSIONES EN LA LISR Para identificar los conceptos que se relacionan o pueden modificar el capital contable, y que pudieran tener algn efecto fiscal, enseguida presentamos el siguiente cuadro:
Concepto Aumento de capital Pago de prdidas por sus accionistas (vase el comentario al prrafo 20 del apartado "Aspectos contables") Primas obtenidas por la colocacin de acciones (vase el comentario al prrafo 12 del apartado "Aspectos contables") Valuacin de acciones con el mtodo de participacin (NIF B-8 Estados financieros consolidados y combinados) Revaluacin de activos y capital (aplicacin de la NIF B-10 "Efectos de la inflacin") Cobro de dividendos* Pago de dividendos** Intereses por deudas con partes relacionadas que excedan el triple del capital contable Aportaciones para futuros aumentos de capital (vase el comentario al prrafo 25 del apartado "Aspectos contables") Aportaciones para futuros aumentos de capital o aportaciones de capital en efectivo, en moneda nacional o extranjera mayores a $600,000.00*** Reembolso, reduccin o amortizacin de capital**** Reserva legal (vase el comentario a los prrafos 77 y 78 de la NIF A-5) Tratamiento fiscal No es ingreso acumulable No es ingreso acumulable Fundamento legal Artculo 17, segundo prrafo, de la LISR Artculo 17, segundo prrafo, de la LISR Artculo 17, segundo prrafo, de la LISR

No es ingreso acumulable

No es ingreso acumulable

Artculo 17, segundo prrafo, de la LISR Artculo 17, segundo prrafo, de la LISR Artculo 17, ltimo prrafo, de la LISR Artculo 32, fraccin XXV, de la LISR Artculo 32, fraccin XXVI, de la LISR

No es ingreso acumulable

No es ingreso acumulable No son deducibles No son deducibles

Deuda para efectos del ajuste anual por inflacin No es ingreso acumulable

Artculo 48, primer prrafo, de la LISR

Artculo 86-A de la LISR

No son deducibles No es deducible

Artculo 32, fraccin XXV, de la LISR Artculo 29, fraccin III, de la LISR

* Slo incrementan la renta gravable en el clculo de la participacin en las utilidades de las empresas (PTU). ** La persona moral calcular el ISR que, en su caso, le corresponda en los trminos del artculo 11 de la LISR. *** Si no se declaran dentro de los 15 das hbiles posteriores a aquel en el que se reciban, en los trminos de la regla II.3.5.5. de la Resolucin Miscelnea Fiscal 2010 (RMF-10) y conforme a la ficha 2/ISR "Aviso de prstamos, aportaciones para futuros aumentos de capital o aumentos de capital recibidos en efectivo del Anexo 1-A de dicha resolucin, se acumularn a los dems ingresos percibidos en el ejercicio (artculo 20, fraccin XII, de la LISR). **** En el caso del reembolso o reduccin de capital se considerar el valor de la aportacin ms las utilidades contables correspondientes. En la amortizacin de acciones o partes sociales ser el valor de las utilidades repartidas (artculos 71 y 136 de la LGSM). En ambos casos se calcular el ISR de acuerdo con el artculo 89 de la ley.

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OTROS IMPUESTOS Hacemos hincapi en que cualquier aumento o disminucin en el capital contable de una sociedad no tendrn algn efecto en la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica (LIETU) ni en la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA), ya que dichas leyes no lo prevn expresamente. CASO PRCTICO Una empresa nos presenta las siguientes cifras al cierre del ejercicio de 2010:
Datos Capital suscrito conforme al acta constitutiva Capital efectivamente pagado Aportaciones para futuros aumentos de capital sin acuerdo de los socios Donaciones de bienes recibidas el 5 de mayo de 2010 Prdidas acumuladas a 2008 Utilidades retenidas a 2008 Reserva legal de ejercicios anteriores* Utilidad neta del ejercicio 2009 Utilidad neta del ejercicio 2010 Tasa de reserva legal segn los estatutos sociales 185,000.00 135,000.00 77,800.00 36,900.00 44,300.00 68,500.00 52,770.00 89,500.00 91,600.00 9%

2010. Los clculos que debemos efectuar son los siguientes:

DETERMINACIN DEL CAPITAL SUSCRITO NO PAGADO Capital suscrito conforme al acta constitutiva () Capital efectivamente pagado (=) Capital suscrito no pagado*
* Restar el valor del capital social.

185,000.00 135,000.00 50,000.00

APLICACIN DE LA RESERVA LEGAL DE EJERCICIOS ANTERIORES Prdidas acumuladas 44,300.00 () Reserva legal aplicada en el ejercicio 44,300.00 (=) Diferencia 0.00 Donde: Reserva legal () Reserva legal aplicada en el ejercicio* (=) Saldo reserva legal de ejercicios anteriores

52,770.00 44,300.00 8,470.00

* Se encuentra establecido en los estatutos sociales.

DETERMINACIN DE LA RESERVA LEGAL APLICABLE Utilidad neta del ejercicio 2009 89,500.00 () Tasa de reserva legal 9% (=) Reserva legal determinada 8,055.00 Contra: Quinta parte del capital social Queda: Reserva legal aplicable 37,000.00 8,055.00

* No incluye la generada en los ejercicios 2009 y 2010.

Nota: El 31 de marzo de 2010 se celebr la asamblea ordinaria en donde se acord la disminucin de las prdidas y la creacin de la reserva legal. Asimismo, se acord no decretar dividendos.

Donde: Capital social* 185,000.00 () Constante 5 (=) Quinta parte del capital social 37,000.00
* De una interpretacin conjunta a los artculos 6o., fraccin V y 20 de la LGSM, se infiere que es lo mismo que el capital suscrito.

Con base en lo anterior, nos solicitan que determinemos el capital contable del ejercicio

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DETERMINACIN DE LA RESERVA LEGAL AL CIERRE DEL EJERCICIO 2010 Reserva legal aplicable (+) Saldo reserva legal de ejercicios anteriores (=) Reserva legal al cierre del ejercicio 2010* Donde: Utilidad neta del ejercicio 2009 previa a la disminucin () Reserva legal aplicable (=) Utilidad neta del ejercicio 2009
* Se considera esta cantidad ya que no rebasa de la quinta parte del capital social.

8,055.00 8,470.00 16,525.00 89,500.00 8,055.00 81,445.00

Una vez concluido lo anterior, el capital contable que se present en el estado de la situacin financiera al 31 de diciembre de 2010 gener los siguientes importes:
CAPITAL CONTABLE Capital contribuido Capital social suscrito Capital suscrito no pagado Capital suscrito y pagado Aportaciones para futuros aumentos de capital* Donaciones Capital ganado Utilidad neta del ejercicio 2009 Utilidad neta del ejercicio 2010 Utilidades retenidas Reserva legal del ejercicio Suma el capital contable 185,000.00 50,000.00 171,900.00 135,000.00 0.00 36,900.00 81,445.00 91,600.00 68,500.00 16,525.00 258,070.00

429,970.00

* Como no hubo una resolucin previa de la asamblea de socios, se reclasific como un pasivo a cargo de la empresa.

Por ltimo, el estado de variaciones en el capital contable qued de la siguiente manera:

EMPRESA XXX Estado de variaciones en el capital contable Por el ao terminado el 31 de diciembre de 2010 Utilidad Utilidad neta del neta del Capital ejercicio ejercicio social 2009 2010 185,000.00 89,500.00 8,055.00 91,600.00 185,000.00 81,445.00 91,600.00

Fecha 1-ene-10 31-mar-10 31-mar-10 5-may-10 31-dic-10

Concepto Saldo al inicio del ao Prdidas restituidas Creacin de la reserva legal Donacin de bienes Utilidad neta del ejercicio Saldo al cierre del 2010

Reserva Utilidades Prdidas legal Donaciones retenidas acumuladas 52,770.00 68,500.00 44,300.00 44,300.00 44,300.00 8,055.00 36,900.00 16,525.00 36,900.00 68,500.00 0.00

Total 351,470.00 0.00 0.00 36,900.00 91,600.00 479,970.00

Nota: La diferencia entre el saldo al cierre del 2010 y el capital contable ($50,000.00) es idntica a la que resulta entre el capital suscrito y el pagado (esta aclaracin quedar como una nota al estado financiero).

CONCLUSIN El rengln del capital contable dentro del estado de situacin financiera es el dato que ms interesa a los accionistas, de ah que es importante hacer un diagnstico en la empresa tomando como referencia lo desarrollado en el presente artculo, pues con ello tendrn informacin ms objetiva que les ayude a tomar mejores decisiones.

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PErcEPcionES QuE no intEgran EL SaLario BaSE DE cotiZacin

Determnelo correctamente
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domnguez

INTRODUCCIN Uno de los elementos bsicos para pagar las cuotas obrero patronales al Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), as como las aportaciones al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit), es la determinacin correcta del salario base de cotizacin (SBC), ya que de no ser as habr diferencia de cuotas por pagar con sus respectivos accesorios. En el presente artculo se har un anlisis de las diferentes percepciones que perciben los trabajadores y que deben o no incluirse dentro del SBC, tomando en consideracin las disposiciones fiscales vigentes.

Cualquier otra cantidad o prestacin que se entregue al trabajador por su trabajo. De lo anterior, se concluye que integra todo aquello que se le entrega al trabajador por su trabajo.

Conceptos que se excluyen del salario base de cotizacin

El mismo artculo 27 de la LSS establece que se excluyen como integrantes del SBC, dada su naturaleza, los siguientes conceptos: A. Instrumentos de trabajo como herramientas, ropa y otros similares No integra salario: I. Los instrumentos de trabajo tales como herramientas, ropa y otros similares; Conforme al artculo 132, fraccin III, de la Ley Federal del Trabajo (LFT) los patrones tienen, entre otras, la obligacin de proporcionar oportunamente a los trabajadores los tiles, instrumentos y materiales necesarios para la ejecucin del trabajo, debiendo darlos de buena calidad, en buen estado y reponerlos tan pronto como dejen de ser eficientes, siempre que aqullos no se hayan comprometido a usar herramienta propia. Asimismo,

Conceptos que integran el salario base de cotizacin

El artculo 27, primer prrafo, de la Ley del Seguro Social (LSS) establece que el SBC se integra con: Pagos hechos en efectivo por cuota diaria. Gratificaciones. Percepciones. Alimentacin. Habitacin. Primas. Comisiones. Prestaciones en especie.

Licenciado en contadura pblica por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en Auditora por la FCA de la UNAM. Catedrtico en la Divisin Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.

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la fraccin IV del mismo artculo establece que el patrn debe proporcionar un local seguro para la guarda de los instrumentos y tiles de trabajo pertenecientes al trabajador, siempre que deban permanecer en el lugar en que prestan los servicios, sin que sea lcito al patrn retenerlos a ttulo de indemnizacin, garanta o cualquier otro; sin embargo, el registro de instrumentos o tiles de trabajo deber hacerse siempre que el trabajador lo solicite. De lo anterior, el patrn tiene la obligacin de proporcionar a los trabajadores las herramientas de trabajo para el desarrollo de su labor, ya que sin ellas sera imposible prestar el servicio, es decir, no es opcional. Ejemplo de herramientas de trabajo son las siguientes:
Conceptos proporcionados a los trabajadores para el desarrollo de su trabajo Automviles Uniformes tiles Herramientas Materiales Gasolina Pasajes Celulares Ayuda para transporte Viticos y gastos de representacin
*

A continuacin se comentan algunos de los conceptos anteriores que han causado polmica a fin de considerarlos herramientas de trabajo. Uno de ellos es la ayuda para transporte; en este sentido, el Consejo Tcnico del IMSS emiti el acuerdo 77/94, publicado en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) del 11 de abril de 1994, que por su importancia se transcribe a continuacin: VI. Bonos o ayuda para transporte. Este concepto no integra salario cuando la prestacin se otorgue como instrumento de trabajo, en forma de boleto, cupn o bien a manera de reembolso, por un gasto especfico sujeto a comprobacin. Por el contrario, si la prestacin se otorga en efectivo, en forma general y permanente, debe considerarse como integrante del salario, toda vez que no encuentra excluida expresamente en ninguna de las fracciones del Artculo 32 (actualmente 27) de la Ley del Seguro Social. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) De lo anterior, se concluye que la ayuda de transporte para que no integre salario debe otorgarse en forma de boleto, cupn, o bien, a manera de reembolso, por un gasto especfico sujeto a comprobacin. Otra de las inquietudes por parte de los patrones es, qu sucede cuando se le entrega un automvil al trabajador para que desarrolle sus actividades?, adems, qu sucede cuando se le entregan viticos para el desarrollo de sus actividades? En este caso ambos conceptos se consideran herramientas de trabajo en virtud de que el objetivo es que puedan desempear su trabajo. En el caso de los viticos deben ser erogados en servicio del patrn y se deben comprobar con la documentacin respectiva a fin de que no sea un concepto disfrazado de salario, para ello adems se recomienda llevar una bitcora por cada viaje, recordando que en materia del impuesto sobre la renta (ISR) se debe comprobar con documentacin que rena requisitos fiscales a fin de que sea un ingreso exento para el trabajador. En ese sentido, se emitieron las siguientes jurisprudencias que confirman lo anterior y que por su importancia se transcriben a continuacin: Registro No. 197416 Localizacin: Novena poca

Integra* No No No No No No No No No No

Si se entregan como herramientas de trabajo no integran salario, la lista que se presenta no es limitativa, ya que depender del tipo de trabajo a desarrollar y del tipo de trabajador de que se trate. Sin embargo, es importante comentar que si los bienes anteriores no se utilizan en el desarrollo del propio trabajo y constituyen una percepcin real para el trabajador disfrazada de herramientas de trabajo constituir salario y s deber integrar.

Una manera de tener un soporte documental es el contrato de trabajo de cada empleado, donde se estipule en unas de las clusulas que adems de su salario se le proporcionarn las herramientas de trabajo necesarias para la ejecucin de su trabajo y qu tipo de herramientas y, en su caso, la comprobacin de tales conceptos.

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Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta VI, Noviembre de 1997 Pgina: 440 Tesis: I.1o.T. J/30 Jurisprudencia Materia(s): laboral SALARIO, EL AUTOMVIL NO FORMA PARTE DEL.- Cuando el automvil se le entrega al trabajador para su uso personal, se entiende que se le proporciona como un instrumento de trabajo para que con mayor eficacia desempee sus labores, por lo que en estas condiciones no es parte integrante del salario. Registro No. 195763 Localizacin: Novena poca Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta VIII, Agosto de 1998 Pgina: 790 Tesis: III.T. J/22 Jurisprudencia Materia(s): laboral SALARIO, NO FORMAN PARTE DEL, VITICOS, GASTOS Y AUTOMVIL.- Es cierto que la Ley Federal del Trabajo, en su artculo 84, dispone que dentro del salario quedan comprendidos no slo los pagos hechos por cuotas, sino tambin las gratificaciones, percepciones, habitacin, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquier otra cantidad que sea entregada al trabajador a cambio de su trabajo; empero, para que una prestacin pueda considerarse parte integrante del salario, es indispensable, que se entregue a cambio del trabajo, lo que no ocurre con el automvil, viticos y gastos de representacin, pues lo que al empleado se le entregaba por los conceptos anotados, se le proporcionaba slo para que, con mayor eficacia, pudiera desempear sus labores fuera de su oficina o inclusive de su residencia habitual, no como una contraprestacin del servicio desempeado, sino fundamentalmente, para resarcirlo de los gastos extraordinarios que tuvo que hacer por verse en la necesidad imperiosa de realizar labores fuera del local de la empresa. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) Ejemplo: Un patrn que tributa en el Rgimen General de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), que se dedica a la compraventa de equipo de cmputo, por las necesidades de la empresa, en el contrato de trabajo de cada trabajador se estipul en una de las clusulas que, adems de su salario, se le proporcionarn las herramientas de trabajo como automviles y celulares necesarios para la ejecucin de su trabajo, y desea saber si integran al salario. Adems, se le entregaron viticos para que pueda desarrollar sus actividades, cuya documentacin rene requisitos fiscales para efectos del ISR. Herramientas de trabajo:
Valor total del automvil (+) Celular (+) Viticos (comprobados con documentacin) (=) Valor total $140,000.00 3,800.00 5,400.00 $149,200.00

Comentario: No integra al SBC las herramientas de trabajo. B. Fondo de ahorro No integra salario: II. El ahorro, cuando se integre por un depsito de cantidad semanaria, quincenal o mensual igual del trabajador y de la empresa; si se constituye en forma diversa o puede el trabajador retirarlo ms de dos veces al ao, integrar salario; tampoco se tomarn en cuenta las cantidades otorgadas por el patrn para fines sociales de carcter sindical; Este tipo de prestaciones se otorgan con la finalidad de fomentar el ahorro en los trabajadores a fin de que hagan posible el hbito de ahorrar, dado que se le efecta peridicamente un descuento en su sueldo por estos conceptos para, despus de cierto tiempo, entregrselos. As, en el:
Fondo de ahorro Aporta tanto el trabajador como el patrn.

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El fondo de ahorro no integrar al SBC siempre que se cumplan los siguientes requisitos: Que el retiro del fondo de ahorro sea hasta dos veces al ao (dos retiros al ao). Es decir, que sea un verdadero ahorro y no se le otorguen prstamos constantemente, ya que en ocasiones hay empresas que prestan mes tras mes y la pregunta es: se estar fomentando el ahorro?, y por consiguiente: es un verdadero fondo de ahorro?, ya que hay empresas que disfrazan este concepto en lugar de salario, de ah la importancia de cumplir con el requisito. Que la aportacin patronal sea igual a la del trabajador. Esto es:
Aportacin patronal No integra salario 10% Parmetro = Aportacin del trabajador 10%

Hay que recordar que para efectos de la LISR, en el caso de las aportaciones a los fondos de ahorro sern deducibles cuando se cumplan ciertos requisitos, entre otros, que el monto de las aportaciones efectuadas por el contribuyente sea igual al monto aportado por los trabajadores, y que la aportacin del contribuyente no exceda de 13% del trabajador, por tanto, hay que tomar en cuenta no exceder dicho porcentaje porque, de ser as, no se estara cumpliendo con el requisito de deducibilidad para el ISR. Como se coment, el requisito para que no integre al SBC es que la aportacin patronal sea igual a la del trabajador, y qu sucede si se constituye en forma diversa? En este sentido, est el acuerdo del Consejo Tcnico del IMSS 494/93 publicado en el DOF el 18 de agosto de 1993, en el cual se permite que se entreguen cantidades distintas, esto es, que no sea el mismo monto lo aportado por el patrn que lo del trabajador. A continuacin se transcribe dicho acuerdo: I.- FONDO DE AHORRO.- La fraccin II del artculo 32 (actualmente 27), establece que

cuando el ahorro se integre por un depsito de cantidad semanaria, quincenal o mensual, igual del trabajador y de la empresa, no integra salario, pero si se constituye en forma diversa o puede el trabajador retirarlo ms de dos veces al ao, integrar salario; cuando el fondo de ahorro se integra mediante aportaciones comunes y peridicas, y la correspondiente al patrn sea igual o inferior a la cantidad aportada por el trabajador, no constituye salario base de cotizacin; y si la contribucin patronal al fondo de ahorro es mayor que la del trabajador, el salario base de cotizacin se incrementar nicamente en la cantidad que exceda a la aportada por el trabajador. II.- Hgase del conocimiento de las diversas dependencias del Instituto para que se cumpla debidamente y difndase adecuadamente, a fin de que los patrones y trabajadores tengan un conocimiento preciso al respecto. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) Esto es:
Parmetro < > > Aportacin del trabajador 10% 10% 0%

No integra salario Integra la parte que exceda a la aportada por el trabajador Integra salario toda la aportacin patronal

Aportacin patronal 8% 12% 10%

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Es importante comentar que la regulacin en cuanto a los fondos de ahorro y del acuerdo 494/93 del Consejo Tcnico del IMSS es evitar que el patrn otorgue remuneraciones a los trabajadores que se hagan pasar por ahorro. As, se concluye que s integra en los siguientes casos: Cuando la periodicidad del ahorro sea en forma diversa a semanal, quincenal o mensual. Cuando el depsito realizado por el patrn sea mayor al efectuado por el trabajador, nicamente en la cantidad que exceda a la aportada por el trabajador. Cuando la aportacin peridica sea exclusivamente patronal. Y qu sucede con las cajas de ahorro que hay en las empresas?
Aportacin patronal: Aportacin del trabajador: Aportacin patronal 12% Parmetro > Aportacin del trabajador 8% Caja de ahorro Aqu los trabajadores nicamente aportan una cantidad de dinero y es regulada por el patrn.

De acuerdo con el artculo 110, fraccin IV, de la LFT establece una limitante para la caja de ahorro: la aportacin del trabajador no ser mayor de 30% del excedente del salario mnimo. Los ingresos obtenidos de una caja de ahorro no integran al SBC ya que proviene del salario del trabajador, el cual ya integr para las cuotas del IMSS. A continuacin un ejemplo: Un patrn constituy un fondo de ahorro, cuya aportacin patronal es mayor a la del trabajador y se fijaron de la siguiente manera:
12% del salario diario 8% del salario diario Integra la parte que exceda a la aportada por el trabajador 12% 8% = 4%

Determinacin del monto que integrar salario:

Salario diario del trabajador () Porcentaje de fondo de ahorro que integra salario (=) Monto de fondo de ahorro que integrar salario y que se sumar a la cuota diaria y a las dems prestaciones $200.00 4 $8.00

Comentario: En este caso s integra salario la parte que exceda de la aportacin del trabajador. C. Cantidades aportadas para fines sociales de carcter sindical Por otra parte, el mismo artculo 27, fraccin II, finaliza sealando que tampoco se tomarn en cuenta las cantidades otorgadas por el patrn para fines sociales de carcter sindical. En ese sentido, son las cantidades o prestaciones que el patrn otorga al sindicato al que estn afiliados sus trabajadores con un fin social como: uniformes con motivo del desfile del da del trabajo, canastas navideas para los trabajadores, entre otras, y no integran salario porque el trabajador no lo recibe directamente del patrn sino por medio del sindicato. D. Aportaciones voluntarias al seguro de retiro No integra salario:

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III. Las aportaciones adicionales que el patrn convenga otorgar a favor de sus trabajadores por concepto de cuotas del seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez; La disposicin se refiere a las aportaciones voluntarias adicionales a la cuenta individual de los trabajadores, la cual es administrada por una Administradora de Fondos para el Retiro (Afore), no se incluyen en el SBC inclusive si el patrn llega a aportar una cantidad mayor estipulada en la LSS.
Subcuenta RCV Retiro Cesanta en edad avanzada y vejez Cuota social Vivienda Ahorro voluntario Vivienda Aportaciones voluntarias* Aportaciones complementarias de retiro* Aportaciones de ahorro a largo plazo
*

El artculo 192 de la LSS establece que los trabajadores tendrn en todo tiempo el derecho a realizar aportaciones voluntarias a su cuenta individual, ya sea por conducto de su patrn al efectuarse el entero de las cuotas o por s mismos. En estos casos, las aportaciones se depositarn a la subcuenta de aportaciones voluntarias, la finalidad es incrementar el monto de la pensin para su retiro. Es importante comentar que la cuenta individual de los trabajadores que administran las Afores se compone de la siguiente manera:
Tipo Obligatorio Obligatorio Obligatorio Obligatorio Voluntario Voluntario Voluntario Sujetos que aportan Patrn 2% del SBC Patrn 3.15%, trabajador 1.125% y Estado 0.225% del SBC Estado 5.5% del SMG del DF Patrn 5% del SBC Trabajador y patrn, en su caso Trabajador y patrn, en su caso Trabajador independiente o trabajador ISSSTE

Ramo

En este caso no integrarn salario las aportaciones voluntarias y las complementarias de retiro por conducto del patrn (descuento va nmina).

E. Aportaciones al Infonavit y PTU No integra salario: IV. Las cuotas que en trminos de esta Ley le corresponde cubrir al patrn, las aportaciones al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, y las participaciones en las utilidades de la empresa; Es decir:
No integra el pago de cuotas patronales al IMSS que corresponda al patrn, en los seguros de enfermedades y maternidad, riesgo de trabajo, invalidez y vida, retiro, cesanta en edad avanzada y vejez, guarderas y prestaciones sociales.

Las cuotas a cargo del patrn

Cabe comentar que en materia de Seguro Social hay cuotas obrero patronales. Las cuotas obreras son aquellas que estn a cargo del trabajador y que el patrn tiene obligacin de retener al momento de efectuar los pagos de salarios, de acuerdo con el artculo 38 de la LSS.

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Las cuotas patronales son aquellas que estn a cargo del patrn y que por disposicin de la LSS, el patrn tiene obligacin de determinar tanto las cuotas obreras como patronales a su cargo y enterarlas al IMSS por mensualidades vencidas. As, las cuotas patronales son aportaciones de seguridad social; por tanto, no integran salario. Y qu sucede con las cuotas obreras pagadas por el patrn? No integran salario, ya que se consideran previsin social, para tales efectos est el acuerdo 1899/82 del Consejo Tcnico del IMSS que establece que las cuotas obreras que el patrn acepta pagar por cuenta de sus trabajadores no constituye salario para efectos de cotizacin porque el trabajador no lo recibe directamente y, por tanto, no se da el supuesto que establece el artculo 32 (actualmente 27).
Aportaciones al Infonavit Estas aportaciones estn a cargo del patrn y no integrarn al SBC.

PTU

Slo cuando hay utilidades. En caso de alimentacin y habitacin gratuita:

Sin embargo, en el caso de que se den anticipos de participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU) y no haya utilidades o en el caso de que las utilidades sean menores a lo anticipado, entonces el anticipo de PTU se considerar gratificacin extraordinaria y debe integrar salario. Hay empresas que dan este concepto como PTU sin llegar a tener utilidades a fin de que no integre salario, as que es importante tener el soporte documental. F. Alimentacin y habitacin No integra salario: V. La alimentacin y la habitacin cuando se entreguen en forma onerosa a los trabajadores; se entiende que son onerosas estas prestaciones cuando el trabajador pague por cada una de ellas, como mnimo, el veinte por ciento del salario mnimo general diario que rija en el Distrito Federal; Esto es:
Cuando el trabajador pague por la alimentacin y la habitacin, es decir, por cada una de ellas como mnimo 20% del salario mnimo general diario vigente en el Distrito Federal (SMGDF) ($57.46 x 20% = $11.49), por tanto, si paga menos se entender que es gratuita y deber integrarse al salario.

Integrar SBC

Cuando se otorgue en forma gratuita a los trabajadores.

Es importante sealar que la alimentacin y la habitacin que se le debe entregar al trabajador deben ser en especie, ya que si se le pagan en efectivo estaremos en presencia de una ayuda para comida y ayuda para renta, y la LSS no los excluye como integrantes del SBC. Al respecto, el artculo 32 de la LSS seala lo siguiente: Artculo 32. Si adems del salario en dinero el trabajador recibe del patrn, sin costo para aqul, habitacin o alimentacin, se estimar aumentado su salario en un veinticinco por ciento y si recibe ambas prestaciones se aumentar en un cincuenta por ciento. Cuando la alimentacin no cubra los tres alimentos, sino uno o dos de stos, por cada uno de ellos se adicionar el salario en un ocho punto treinta y tres por ciento. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)

No integra al SBC

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Esto es:
En caso de alimentacin gratuita: En caso de habitacin gratuita: En caso de alimentacin ms habitacin gratuita: Integrar SBC Integrar SBC Integrar SBC 25% 25% 50%

En caso de que la alimentacin no cubra los tres alimentos, integrar al SBC:

Por un alimento Por dos alimentos Por tres alimentos 8.33% 16.66% 25.00%

Es importante no otorgar este tipo de prestaciones, por ejemplo en vales de restaurantes (alimentacin), ya que de ser as s integrarn al SBC. Ejemplo: Un patrn proporciona a sus trabajadores el servicio de comedor que comprende dos alimentos y desea saber cul es el importe diario que debe integrar al SBC de cada uno de los trabajadores. Determinacin del importe mnimo diario que se le debe cobrar al trabajador a fin de no integrar al SBC: $57.46 x 20% = $11.49. Desarrollo:
Cantidad que pagan por cada alimento diario (descuento) (b) $12.00 $10.00 $8.00 Monto de alimentacin que integrar salario y que se sumar a la cuota diaria y a las dems prestaciones (f) (a e) Salvador Prez Pedro Garca Arturo Morales $200.00 $180.00 $150.00 3 2 1 Onerosa Gratuito Gratuito N/A 16.66 8.33 $0.00 $29.99 $12.49

Nombre del trabajador

Cuota diaria (a)

Alimentos que reciben en el da (c)

Tipo de prestacin para efectos de la LSS (d)

Porcentaje a integrar por alimentacin (e)

Un patrn tiene establecido como prestacin otorgar habitacin a sus trabajadores, por lo que desea saber si debe integrar salario. Determinacin del importe mnimo diario que se le debe cobrar al trabajador a fin de que no integre al SBC: $57.46 x 20% = $11.49.

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Desarrollo:
Cantidad que pagan por cada habitacin diaria Tipo de prestacin para efectos de la LSS Porcentaje a integrar por habitacin Monto de habitacin que integrar salario y que se sumar a la cuota diaria y a las dems prestaciones

Nombre del trabajador

Cuota diaria

(a) Fabiola Vargas Flores Pedro Garca $600.00 $300.00

(b) $12.00 $0.00

(c) Oneroso Gratuito

(e) N/A 25

(f) (a x e) $0.00 $75.00

Como se coment antes, la ayuda para renta debe considerarse como un concepto que s integra salario salvo que se trate de habitacin y cumpla con los requisitos antes mencionados, ya que no se encuentra dentro de las excepciones. G. Despensas en especie o en dinero No integra salario: VI. Las despensas en especie o en dinero, siempre y cuando su importe no rebase el cuarenta por ciento del salario mnimo general diario vigente en el Distrito Federal; Esto es:
No integra al SBC Integrar SBC Hasta por un importe que no rebase 40% del SMGDF ($57.46 40% = $22.98), es decir, elevado al mes $22.98 30 = $689.40 El excedente.

Las despensas se pueden otorgar en especie, esto es, a travs de vales de despensa, o bien, en dinero. Es importante comentar que debe quedar plenamente identificado en el recibo de nmina que se entrega al trabajador y no es necesario demostrar que se haya utilizado para la compra de comestibles, vveres y artculos bsicos. Ejemplo: Un patrn otorga vales de despensa en especie a sus trabajadores equivalentes a 10% de su salario diario, por lo que desea saber si debe integrar.
Porcentaje de vales de despensa otorgado por la empresa Monto de vales despensa diario Monto que no integra al SBC ($57.46 x 40%) Monto de vales de despensa que integrar salario y que se sumar a la cuota diaria y a las dems prestaciones

Nombre del trabajador

Cuota diaria

(a) Arturo Morales Armenta Arturo Prez Romn Leonardo Castillo Len Sergio Ayala Velasco $400.00 $170.00 $200.00 $100.00

(b) 10 10 10 10

(c) (a b) $40.00 $17.00 $20.00 $10.00

(d) $22.98 $22.98 $22.98 $22.98

(e) (c d) $17.02 $0.00 $0.00 $0.00

Es importante comentar que el Consejo Tcnico del IMSS emiti el acuerdo 495/93, publicado en el DOF el 11 de abril de 1994, el cual se transcribe a continuacin:

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I. Despensa.- La fraccin VI del artculo 32 (actualmente 27) determina que no integra el salario base de cotizacin, la despensa en especie o en dinero, hasta el 40% del salario mnimo general diario vigente en el Distrito Federal. Cuando este concepto se otorgue en un porcentaje superior al sealado en el precepto citado, el expediente integrar el salario base de cotizacin. Tambin se consideran como despensa los vales destinados para tal fin, que algunas empresas entregan a sus trabajadores H. Premios de asistencia y puntualidad No integra salario: VII. Los premios por asistencia y puntualidad, siempre que el importe de cada uno de estos conceptos no rebase el diez por ciento del salario base de cotizacin; Por lo anterior, se excluyen como integrantes del SBC los premios de asistencia y puntualidad que los patrones otorguen a sus trabajadores hasta por el monto que no rebase 10% del SBC cada una de ellos, el monto que exceda integrar al SBC. En resumen, los premios por puntualidad y por asistencia no integran para efectos del SBC; sin embargo, es importante que se cuenten con los reportes de puntualidad y asistencia con los horarios establecidos, ya que en caso de que se den los premios y no se cuenten con los controles, stos s integrarn salario y se deben pagar ms aportaciones de seguridad social. Uno de los cuestionamientos ms comunes que los patrones suelen hacerse es: cul es el SBC que se tomar para efectos de determinar el 10% no integrable? Desde nuestro punto de vista, el SBC que debemos tomar es el ltimo manifestado ante el IMSS, ya sea el del bimestre anterior, o bien, si hubo modificaciones a las prestaciones fijas, el ltimo manifestado al IMSS. Ejemplo: Un patrn desea determinar el monto de los premios de asistencia y puntualidad que deber integrar al SBC con el cual se cotizar a partir del 1 de septiembre de 2010. Los premios de asistencia y puntualidad equivalen a 5% del salario diario del trabajador considerando que cumpli con las condiciones laborales y que percibe salario mixto. Determinacin del monto de asistencia y puntualidad que le corresponde a cada trabajador:
Premio de puntualidad diario (a x b) $5.00 $10.00 $20.00

Nombre del trabajador Sandra Hilerio Cabrera Sergio Ayala Velasco Juan Alberto Sols Lara

Cuota diaria (a) $100.00 $200.00 $400.00

Porcentaje de premio y puntualidad (b) 5 5 5

Premio de asistencia diario (a x b) $5.00 $10.00 $20.00

Determinacin del monto del premio que no integrar al SBC:

Porcentaje tope para no integrar el premio (d) Monto de premio que no integra salario (e) (c x d) Monto de asistencia que integra al SBC (f) (a - e) Monto de puntualidad que integra al SBC (g) (b - e)

Nombre del trabajador

Premio de asistencia diario (a)

Premio de puntualidad diario (b)

SBC (ltimo manifestado ante el IMSS) (c)

Sandra Hilario Cabrera Sergio Ayala Velasco Juan Alberto Sols Lara

$5.00 $10.00 $20.00

$5.00 $10.00 $20.00

$154.00 $180.00 $150.00

10 10 10

$15.40 $18.00 $15.00

$0.00 $0.00 $5.00

$0.00 $0.00 $5.00

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Comentario: Segn se observa, el SBC que se consider para determinar el 10% fue el ltimo SBC manifestado ante el IMSS y corresponde al del bimestre anterior. I. Cantidades aportadas para fines sociales No integra salario: VIII. Las cantidades aportadas para fines sociales, considerndose como tales las entregadas para constituir fondos de algn plan de pensiones establecido por el patrn o derivado de contratacin colectiva. Los planes de pensiones sern slo los que renan los requisitos que establezca la Comisin Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro, y De lo anterior, no integran salario los fondos para planes de pensiones establecidos por el patrn o
Segn la LFT Dentro de los mrgenes legales Fuera de los mrgenes legales

derivados de un contrato colectivo, siempre y cuando renan los requisitos de la Comisin Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro (Consar). J. Tiempo extraordinario No integra salario: IX. El tiempo extraordinario dentro de los mrgenes sealados en la Ley Federal del Trabajo. Lo anterior se refiere a que el tiempo extraordinario percibido dentro de los mrgenes de la LFT no integra salario, es decir, la disposicin mencionada nos remite al artculo 66 de la LFT, que seala que la jornada de trabajo podr prolongarse por circunstancias extraordinarias pero sin exceder de tres horas diarias ni de tres veces a la semana, en consecuencia, el tiempo excedente se tiene que integrar al SBC, es decir:

Horas extras laboradas Tres horas diarias sin exceder de tres veces en una semana (no integrar al SBC). Se considerar el que exceda de los mrgenes legales (integrar al SBC).

La LSS establece que no integrar al SBC el tiempo extraordinario, por lo que si se incurre en continuidad, es decir, que se le paguen horas extras de manera permanente al trabajador, en nuestra opinin, ste formar parte del SBC, aunque se trate de excedentes. Ejemplo: Un patrn desea saber cul es el importe que integrar al SBC para efectos del IMSS y del Infonavit, por el tiempo extraordinario que percibi durante agosto de 2010 de un trabajador con salario mixto. Es importante comentar que durante julio no se pagaron horas extras. Los datos son los siguientes:
Pago de horas extras Salario mensual Salario diario Salario por hora ($200.00 8) Tipo de jornada Agosto $6,000.00 $200.00 $25.00 Diurna*

* De acuerdo con el artculo 61 de la LFT, la duracin mxima de la jornada diurna ser de ocho horas.

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1. Horas extras laboradas en agosto de 2010:
Total de horas 9 13 22

Semana Primera Cuarta Total

Lunes 3 5 8

Martes 3 0 3

Mircoles 3 2 5

Jueves 0 2 2

Viernes 0 4 4

2. Determinacin de las horas extras que integran al SBC en la primera semana:

Total de horas Primera Semana Horas extras No integra S integra Lunes 3 3 0 Martes 3 3 0 Mircoles 3 3 0 Jueves 0 0 0 Viernes 0 0 0 Total laboradas 9 No integra 9 S integra 0

Comentario: Como puede observarse, primero se determinan las horas extras que integran al SBC; en este caso las horas que se pagaron los das lunes, martes y mircoles, no integran al salario diario base de cotizacin por no exceder de tres horas diarias ni tres veces a la semana. 3. Determinacin de las horas extras que integran al SBC en la cuarta semana:
Total de horas Cuarta Semana Horas extras No integra S integra Lunes 5 3 2 Martes 0 0 0 Mircoles 2 2 0 Jueves 2 2 0 Viernes 4 0 4 Total laboradas 13 No integra 7 S integra 6

Comentario: Como puede observarse, en las horas extras que se pagan el lunes, dos exceden de tres horas, por tanto, integran dos horas; las horas extras laboradas en los das mircoles y jueves, no integran al salario diario base de cotizacin por no exceder de tres horas diarias ni de tres veces en una semana; sin embargo, las horas extras pagadas el viernes s integran, por exceder de tres veces en una semana. 4. Clculo del importe de horas extras que s integrar al SBC y corresponden a la cuarta semana:
Total de horas que deber integrar al SBC 6 Importe de horas extras que deber integrar al SBC

() (=) () (=)

Horas integrables de la cuarta semana Salario por hora Horas extras que s integran Salario por hora extra integrable Pago por hora extra doble o triple Monto integrable por hora extra

Lunes $25.00 2 $50.00 2 $100.00

Viernes $25.00 4 $100.00 3 $300.00

$400.00

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A efecto de considerar el monto a integrar al SBC, por disposicin expresa del artculo 68, segundo prrafo, de la LFT la prolongacin del tiempo extraordinario que exceda de nueve horas a la semana obliga al patrn a pagar al trabajador el tiempo excedente con 300% la hora laborada (triples), esto es, dos horas que se pagan el da lunes al no exceder de nueve horas se pagan dobles y de las cuatro horas del da viernes, exceden de las nueve horas a la semana y se pagan triples. Importe de tiempo extraordinario por semanas que integrar al SBC
Primera semana Cuarta semana Total del importe de tiempo extraordinario $0.00 400.00 $400.00

A. Bonos o premios de productividad y de antigedad Estas prestaciones se le entregan al trabajador derivado de la relacin laboral y al no encontrarse excluido como integrante del SBC debe integrar. Hay empresas que otorgan bonos o premios de productividad, por eficiencia, incentivos por ventas, estmulos por ser eficientes, etctera, que no son ms que percepciones que se entregan a los trabajadores como consecuencia de la prestacin de sus servicios y s deben integrar salario. Al respecto, el acuerdo 77/94 del Consejo Tcnico del IMSS publicado en el DOF el 11 de abril de 1994, establece lo siguiente: II. Bonos o premios de productividad.- Este concepto, al no encontrarse excluido como integrante del salario, dentro de las ocho fracciones del artculo 32 (actualmente 27) de la Ley del Seguro Social, con fundamento en los numerales 9o. Bis (actualmente 9) y 32 (actualmente 27) prrafo primero del mismo ordenamiento jurdico, constituye una percepcin que se entrega al trabajador por sus servicios, razn por la cual integra el salario base de cotizacin; (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) En relacin con los bonos o premios de antigedad, esta prestacin se le entrega al trabajador derivado de la relacin laboral y al no encontrarse excluido como integrante del SBC debe integrar. Al respecto, el acuerdo 77/94 del Consejo Tcnico del IMSS, publicado en el DOF el 11 de abril de 1994, establece lo siguiente: V. Bonos o premios de antigedad.- Cualquier cantidad que se entregue al trabajador por sus servicios constituye salario en los trminos de los artculos 32 (actualmente 27), prrafo primero, de la Ley del Seguro Social y 84 de la Ley Federal del Trabajo y en razn a que no estn excluidos expresamente en ninguna de las fracciones del artculo 32 citado (actualmente 27), estos conceptos integran salario, de conformidad con lo dispuesto por el artculo 9o. Bis (actualmente 9) de la Ley del Seguro Social;

A continuacin se determina el importe diario que se integrar al SBC:

Importe de tiempo extraordinario que integrar al SBC () Nmero de das salario devengado de julio y agosto de 2010

$400.00 62* 6.45

(=) Importe diario que se integra por horas extras

* Hay que considerar que el tiempo extraordinario, para efectos del IMSS, se considera prestaciones variables, es decir, no pueden ser conocidos previamente, ya que estn sujetos al tiempo extra que labore el trabajador en el mes; por tanto, a efecto de determinar la parte que integrar al salario se determina conforme a lo siguiente: Ingresos totales del bimestre inmediato anterior (tiempo extraordinario) Das de salario devengado en el bimestre inmediato anterior

Cuota diaria =

Comentario: La cantidad de $6.45 integrar salario y que se sumar a la cuota diaria y a las dems prestaciones. OTRAS PRESTACIONES Hay otro tipo de prestaciones que generan dudas entre los patrones de si integran o no, como:

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B. Gratificaciones extraordinarias o continuas El Diccionario de la Lengua Espaola define el concepto de gratificacin como la Recompensa pecuniaria de un servicio eventual o Remuneracin fija que se concede por el desempeo de un servicio o cargo, la cual es compatible con un sueldo del Estado. Como se seal anteriormente, el artculo 27, primer prrafo, de la LSS establece que el SBC se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, alimentacin, habitacin, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad o prestacin que se entregue al trabajador por su trabajo. De lo anterior, se puede concluir que s integra al SBC las gratificaciones y en la propia ley no se hace distincin si es eventual (extraordinario) o permanente (continuo), mientras sea con motivo de su trabajo, s integran. Por tanto, todas las gratificaciones que recibe el trabajador por su trabajo integran salario. Sin embargo, hay una tesis del Tribunal Fiscal de la Federacin que a la letra seala lo siguiente: GRATIFICACIONES ESPECIALES NO FORMAN PARTE DEL SALARIO.- Para los efectos de cotizacin
S integran 1. Las pactadas y pagadas (ejemplo: banquetes y eventos especiales), donde existe acuerdo entre patrn y trabajador para que el importe de la propina se entregue a los trabajadores (el artculo 346 de la LFT establece que las propinas deben formar parte de su salario). 2. Cuando patrn y trabajador fijen el aumento que debe hacerse al salario base del pago de cualquier indemnizacin o prestacin que corresponda al trabajador.

de las cuotas obrero patronales al Instituto Mexicano del Seguro Social, las gratificaciones especiales otorgadas a los trabajadores por la empresa, en forma eventual, no pueden considerarse como percepciones que integren el salario, ya que para tal supuesto se requiere que constituyan ingresos continuos y reiterados. Revisin 107/75.- Resolucin de fecha 2 de octubre de 1978.- Juicio 5783/74.- Agosto de 1978.- Julio de 1979.- p. 423 TFF107/75. Sin embargo, desde nuestro punto de vista, todas las gratificaciones que recibe el trabajador por su trabajo integran salario por disposicin expresa de la LSS.

C. Propinas
Uno de los temas polmicos son las propinas, mucho se ha discutido si integran o no al SBC; las propinas no son ms que una gratificacin que recibe, por ejemplo, un mesero del buen servicio y de la atencin al cliente que visit el establecimiento, hay que sealar que el cliente no es su patrn y, por tanto, con base en lo que ya se ha comentado no es una retribucin que se le entregue por su trabajo, ya que es proporcionada por un tercero. Al respecto, existen los siguientes acuerdos emitidos por el Consejo Tcnico del IMSS 8497/81 y 10682 que aclaran si deben integrar o no.
No integran 1. Las que sean entregadas en efectivo directamente por los clientes a los trabajadores, ya que el patrn no tiene un control sobre stas al no derivar de una relacin laboral.

D. Seguros de vida, invalidez y gastos mdicos

Al respecto, el acuerdo 77/94 del Consejo Tcnico del IMSS, publicado en el DOF el 11 de abril de 1994, establece lo siguiente: I. Seguros de vida, invalidez y gastos mdicos.- Si un patrn contrata en lo personal un Seguro de Grupo o Global a favor de sus trabajadores, tal prestacin no integra salario, porque la relacin contractual se da entre la institucin aseguradora y dicho patrn, aunque el beneficiario sea el trabajador y sus familiares. Los trabajadores no reciben un beneficio directo en especie o en dinero por su trabajo y slo se vern beneficiados por el seguro, cuando se presente

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la eventualidad prevista en el contrato. De lo expuesto se aprecia que hay dos relaciones contractuales, la laboral que se presenta entre el patrn y su trabajador y la derivada del seguro que se da entre la institucin aseguradora y el patrn. En el segundo caso, al presentarse la eventualidad, el trabajador recibe los beneficios del seguro contratado por su patrn, sin embargo, no se trata de una retribucin por su trabajo. Lo anterior no sucede si a cada uno de los trabajadores o a un grupo de ellos se les entrega una cantidad en efectivo, para la contratacin del seguro, porque en este caso es el trabajador quien recibe directamente por su trabajo un beneficio econmico y consecuentemente bajo estas circunstancias la cantidad recibida integra salario. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) De lo anterior, cuando el patrn entrega a los trabajadores o a un grupo de ellos directamente una cantidad en efectivo para la contratacin de seguros de vida, invalidez y gastos mdicos, integra salario, ya que reciben un beneficio econmico en razn de los servicios prestados. Otorgamiento de becas. Ayuda para actividades deportivas, por ejemplo en algn club deportivo. Ayuda para biblioteca o para tiles escolares, entre otras. OTROS ASPECTOS A CONSIDERAR

A. Registro en contabilidad
Al respecto, el artculo 31, fraccin IV, de la LISR establece que uno de los requisitos de las deducciones autorizadas es: Estar debidamente registradas en contabilidad y que sean restadas una sola vez. El ltimo prrafo del artculo 27 de la LSS vuelve a hacer referencia a que los conceptos antes mencionados que se excluyan como integrantes del SBC, debern estar debidamente registrados en la contabilidad del patrn, es decir, se debe contar con papeles de trabajo donde se hayan efectuado los clculos, y que se encuentren registrados en la propia contabilidad del patrn.

B. Infonavit
Por otra parte, el artculo 29, fraccin II, de la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Linfonavit) establece que en cuanto a la integracin y clculo de la base y lmite superior salarial para el pago de aportaciones de Infonavit, se aplicar lo contenido en la LSS, as que tendr el mismo efecto en la determinacin de las cuotas para efectos de Infonavit. CONCLUSIONES El elemento importante en la determinacin de la base de cotizacin es el SBC a fin de determinar las cuotas obrero patronales correspondientes al IMSS e Infonavit, por ello es importante poner atencin a los diferentes conceptos que se le entregan al trabajador y si pueden incluirse o no dentro de la base de cotizacin, tomando en consideracin las bases legales, as como los criterios que se han publicado. Por ello, es importante revisar el SBC de cada uno de nuestros trabajadores y si se estn considerando los elementos que integran y los que se excluyen, a fin de tener una certeza jurdica de que lo que estamos pagando es lo correcto y no incurrir en diferencias que pudieran causarnos molestias innecesarias por parte de las autoridades fiscales.

E. Previsin social
Como se coment anteriormente, el artculo 27, primer prrafo, establece que adems integra cualquier otra cantidad o prestacin que se entregue al trabajador por su trabajo, y qu sucede con la previsin social que se les otorga a los trabajadores y que no derivan por la prestacin de su trabajo? Desde nuestro punto de vista, no integra salario, pues el objeto es satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras, mantener o mejorar el nivel de vida de los trabajadores, por lo que su otorgamiento deriva de la relacin de trabajo que existe y no como un pago por su trabajo, el cual es requisito para su integracin al SBC, en trminos de la disposicin anterior. Sin embargo, este punto de vista ser motivo de controversias con el Seguro Social, por lo que hay que tomar sus precauciones. Como ejemplo de conceptos de previsin social estn las siguientes: Reembolso de gastos mdicos, dentales y hospitalarios. Ayuda para lentes. Ayuda por fallecimiento.

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conSuMo DE coMBuStiBLES
L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domnguez Pastrana
INTRODUCCIN Generalmente el uso de un vehculo automotor es indispensable para que una persona, ya sea fsica o moral, comercialice o distribuya sus productos, y preste sus servicios; no obstante, para que un vehculo funcione es necesario, entre otras cosas, combustible. Desde hace unos aos, para que los contribuyentes puedan deducir las erogaciones por concepto de combustible para vehculos martimos, areos y terrestres, deben pagarlas con medios autorizados, ya que de no ser as la erogacin no podr ser deducible para efectos fiscales. El presente artculo es para dar a conocer a los lectores los puntos principales que deben considerar para efectos de poder cumplir con los requisitos que establecen las disposiciones fiscales para deducir el consumo de combustible, ya que esta es una de las principales erogaciones que los contribuyentes generalmente efectan y que al no poderlo deducir afecta considerablemente el resultado fiscal. IMPUESTO SOBRE LA RENTA

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31, fraccin III, que las erogaciones que efectuara el contribuyente para que stas fueran deducibles deban cumplir con requisitos, entre los que se encontraba que las operaciones mayores a $2,000.00 fueran pagadas con cheque nominativo, tarjeta de crdito o dbito, transferencia bancaria o monedero electrnico. Dentro de las reformas que tuvo la LISR para el ejercicio de 2005 publicadas en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) el 1 de diciembre de 2004, se encontr la adicin de un segundo prrafo a dicha fraccin, en la que se estableci lo siguiente: Tratndose del consumo de combustibles para vehculos martimos, areos y terrestres, el pago deber efectuarse mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito, de dbito o de servicios, a travs de los monederos electrnicos a que se refiere el prrafo anterior, aun cuando dichos consumos no excedan el monto de $2,000.00. La reforma anterior tuvo como finalidad, de acuerdo con la exposicin de motivos, lo siguiente: En materia de consumo de combustibles, se han realizado esfuerzos por evitar la venta ilegal de este insumo que gravemente afecta a la economa, as como a los ingresos del fisco federal, prueba de ello, son las modificaciones al Cdigo Fiscal de la Federacin en materia de controles volumtricos para la enajenacin de combustibles para vehculos automotores.

Antecedentes
Fue hasta el ejercicio de 2004 cuando la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) prevea de manera general, en su artculo
L icenciada en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.

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En este orden de ideas, resulta importante seguir avanzando en medidas que fortalezcan el mercado formal de combustibles e inhiban su venta ilegal y clandestina. Por ello, establecer como requisito de deducibilidad para los efectos del impuesto sobre la renta que los consumos de combustibles para vehculos automotores se realicen a travs de cheque nominativo, tarjeta de crdito, de dbito o de servicios o monederos electrnicos, cualquiera que sea el monto del consumo, implica una medida que fortalece el esquema tributario y adems simplifica la carga administrativa de los contribuyentes para comprobar sus erogaciones. Adems, la medida antes sealada permite que los contribuyentes, en especial el sector autotransporte, puedan controlar adecuadamente sus consumos de combustible, ya que al utilizar el sistema financiero se evita el robo que en ocasiones se lleva a cabo por los mismos operadores de sus unidades, adems de que la medida implica un esquema que ofrece tambin seguridad, pues los operadores de autotransporte no tendran que llevar dinero en efectivo. Aunado a lo anterior, se evita la venta de facturas apcrifas, as como el hecho de que los consumos se realicen en el mercado informal, lo cual afecta sin duda al sector legalmente establecido y que paga correctamente sus contribuciones, adems de que se evita la competencia desleal que hoy da existe. Asimismo, es importante destacar que nuestro sistema financiero y el sector formal de proveedores de combustible para uso automotriz se encuentran preparados para aceptar como medio de pago los esquemas de tarjetas de crdito, de dbito y monederos electrnicos, dado el impulso que se les ha dado en ltimas fechas. Por todo lo anterior, se considera adecuado la propuesta de establecer como requisito de la deduccin de consumo de combustibles, el que sta se realice a travs de cheques nominativos, tarjetas de crdito, de dbito y monederos electrnicos. Asimismo, con el objeto de que los contribuyentes puedan prepararse adecuadamente para adoptar los sistemas de pago que ofrece el sector financiero, se propone establecer mediante disposicin transitoria que la obligacin entre en vigor hasta el 1 de julio de 2005. Como se pudo apreciar, la adicin de un segundo prrafo al artculo 31, fraccin III, de la LISR entr en vigor a partir del 1 de julio de 2005; no obstante, en la Segunda Modificacin a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2005 (RMF-05), publicado en el DOF el 30 de mayo de 2005, se estableci en la regla 3.4.38. que los gastos por concepto de consumo de combustible para vehculos martimos, areos y terrestres, durante julio y agosto de ese mismo ao, podan deducirse cumpliendo con los requisitos establecidos en las disposiciones vigentes hasta el 30 de junio de 2005, es decir, que los citados consumos podan pagarse en efectivo si no excedan de $2,000.00, ya que de no ser as se deban pagar con cheque nominativo, tarjeta de crdito, monedero electrnico, transferencia bancaria, entre otros requisitos. En la Cuarta Modificacin a la RMF-05, publicada en el DOF el 29 de agosto de 2005, se modific la citada regla para seguir aplicando las disposiciones vigentes al 30 de junio de 2005, hasta noviembre de 2005. El 25 de enero de 2006, de acuerdo con la Novena Modificacin a la RMF-05 publicada el 25 de enero de 2006 en el DOF, se adicion la regla 3.4.41., previendo lo siguiente: 3.4.41. Para los efectos del segundo prrafo de la fraccin III del artculo 31 de la Ley del ISR, los contribuyentes que por causas no imputables a ellos no les haya sido posible realizar los pagos por consumos de combustibles para vehculos martimos, areos y terrestres, mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito, de dbito o de servicios, o a travs de monederos electrnicos; podrn considerar cumplida esta obligacin, siempre que se cumpla con lo siguiente: I. Se trate de operaciones efectuadas a partir del 1 de diciembre de 2005.

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II. Presentar ante la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente, escrito que contenga adems de los requisitos a que se refiere el artculo 18 del Cdigo, los siguientes: a) Nmero de la estacin de servicio en la que se adquiri el combustible. b) Mes que se reporta, as como el importe total de los consumos por estacin de servicio. c) Motivos por los que el pago por consumo de combustible no se efectu mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito, de dbito o de servicios, o a travs de los monederos electrnicos. La informacin correspondiente al mes de diciembre de 2005, se debe presentar en el mes de febrero de 2006 y la informacin de los meses subsecuentes en el mes inmediato posterior al mes que se reporte. A efecto de facilitar la presentacin de esta informacin, se podr utilizar la aplicacin electrnica disponible en la pgina de Internet del SAT (www.sat.gob.mx). Adicionalmente, los contribuyentes se podrn apoyar en el modelo de escrito que para tal efecto se da a conocer en dicha pgina. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) La citada regla se encontr vigente durante todo el ejercicio 2006 mediante la regla 3.4.37. de la RMF-06; sin embargo, en la Dcima Tercera Modificacin a la RMF-06, publicada el 27 de febrero de 2007, la citada regla se modific para establecer lo siguiente: 3.4.37. Para los efectos del segundo prrafo del artculo 31, fraccin III de la Ley del ISR, durante el ejercicio fiscal de 2007 los contribuyentes que por causas no imputables a ellos, no les haya sido posible realizar los pagos por consumos de combustibles para vehculos martimos, areos y terrestres, mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito, de dbito o de servicios, o a travs de monederos electrnicos, podrn considerar cumplida la obligacin a que se refiere el prrafo citado, cuando el pago se realice con medios distintos a los sealados anteriormente. Durante el ejercicio fiscal de 2008, los contribuyentes cuyos ingresos totales en el ejercicio fiscal de 2006, no hubiesen excedido de $4000,000.00, as como los que inicien actividades cuando estimen que sus ingresos totales del ejercicio no excedern de dicho monto, podrn considerar cumplida la obligacin a que se refiere el prrafo anterior cuando se pague con los medios distintos a que se refiere dicho prrafo, siempre que stos no excedan del 30% del total de los pagos efectuados por consumos de combustible para vehculos martimos, areos y terrestres. Asimismo, los contribuyentes que se encuentren obligados a presentar la informacin a que se refiere el artculo 32, fraccin VIII de la Ley del IVA, podrn aplicar lo dispuesto en la presente regla, siempre que relacionen la informacin de las operaciones efectuadas con cada proveedor de combustibles, en trminos de la regla 5.1.22. de esta Resolucin. Lo dispuesto en el primer prrafo de esta regla, tambin ser aplicable a los consumos de combustible para vehculos martimos, areos y terrestres, que se hubieran efectuado en el ejercicio fiscal de 2006, siempre que para ello los contribuyentes presenten a ms tardar en la fecha en que estn obligados a presentar la declaracin anual del ISR, declaracin complementaria con la informacin referida en la regla 2.9.8. de esta Resolucin, donde se incluyan todos los pagos en efectivo por consumo de combustibles efectuados durante el citado ejercicio de 2006, con cada proveedor de combustibles, independientemente de su monto. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) Como se podr apreciar, durante el ejercicio 2007 el consumo de combustible poda pagarse en efectivo siempre y cuando los pagos no fueran mayores a $2,000.00, y los mismos se informaran en la Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros (DIOT), cuando el contribuyente se encontrara obligado a ello, para dicho ejercicio slo las personas morales presentaban dicha informacin. La citada informacin se deba presentar por cada uno de los proveedores independientemente del monto de que se tratara.

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Tratndose del ejercicio 2006, se poda aplicar el consumo de combustibles en efectivo, en caso de que no se hubiese presentado el escrito establecido en la regla 3.4.41. de la RMF-06 o se hubiese presentado de manera extempornea, siempre que en la declaracin de clientes y proveedores se hubiese presentado la informacin por la compra de combustible, independientemente del monto, a ms tardar en la fecha en que el contribuyente debi haber presentado la declaracin anual de 2006. Respecto al ejercicio 2008, los contribuyentes que en el ejercicio de 2007 el total de sus ingresos no rebasaron de $4000,000.00, podan deducir el consumo de combustible hasta por un monto equivalente a 30% del total de consumos efectuados en el ejercicio. deducciones autorizadas por el ttulo II, relativo a las personas morales, entre otros requisitos, deben ser "estrictamente indispensables" para los fines de la actividad del contribuyente. Ahora bien, la concepcin genrica de dicho requisito se justifica al atender a la cantidad de supuestos que en cada caso concreto pueden recibir aquel calificativo; por tanto, como es imposible definir todos los supuestos factibles o establecer reglas generales para su determinacin, dicho trmino debe interpretarse atendiendo a los fines de cada empresa y al gasto especfico de que se trate. En tales condiciones, el carcter de indispensable se encuentra vinculado con la consecucin del objeto social de la empresa, es decir, debe tratarse de un gasto necesario para que se cumplimenten en forma cabal sus actividades, de manera que de no realizarlo, stas tendran que disminuirse o suspenderse; de ah que el legislador nicamente permite excluir erogaciones de esa naturaleza al considerar la capacidad contributiva del sujeto, cuando existan motivos de carcter jurdico, econmico y/o social que lo justifiquen. Por lo antes expuesto, es imposible determinar si el consumo de combustible es estrictamente indispensable o no para los fines de los contribuyentes, ya que ello depender del objeto social de la persona moral o los objetivos que quieren cumplir las personas fsicas con actividades empresariales; por lo que para determinar si el consumo de combustible es estrictamente indispensable deberemos considerar los siguientes puntos: Que la adquisicin del combustible est relacionada con la actividad de la empresa. Que sea necesario para alcanzar los fines de su actividad o desarrollo de la misma. Que de no producirse se podran afectar las actividades o entorpecer su normal funcionamiento o desarrollo. Si el consumo de combustible es efectivamente indispensable, ste ser deducible; sin embargo, si dicho combustible es utilizado para automviles que en los trminos de la LISR son parcialmente deducibles, la erogacin por consumo de combustible para dicho bien tambin ser parcialmente deducible, de conformidad con el artculo 32, fraccin II, de la LISR, que a la letra dice:

DISPOSICIONES VIGENTES
De acuerdo con las disposiciones vigentes, los consumos de combustible para vehculos martimos, areos y terrestres podrn deducirse para efectos del impuesto sobre la renta (ISR), siempre que se cumplan con los siguientes requisitos, entre otros: A. Que sean estrictamente indispensables para los fines de la actividad del contribuyente, al respecto la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN) ha emitido la siguiente tesis que manifiesta lo siguiente: Registro No. 179766 Localizacin: Novena poca Instancia: Segunda Sala Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XX, Diciembre de 2004 Pgina: 565 Tesis: 2a. CIII/2004 Tesis Aislada Materia(s): Administrativa RENTA. INTERPRETACIN DEL TRMINO "ESTRICTAMENTE INDISPENSABLES" A QUE SE REFIERE EL ARTCULO 31, FRACCIN I, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO (LEGISLACIN VIGENTE EN 2002).- El precepto citado establece que las

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Artculo 32. Para los efectos de este Ttulo, no sern deducibles: ................................... II. Los gastos e inversiones, en la proporcin que representen los ingresos exentos respecto del total de ingresos del contribuyente. Los gastos que se realicen en relacin con las inversiones que no sean deducibles conforme a este Captulo. En el caso de automviles y aviones, se podrn deducir en la proporcin que represente el monto original de la inversin deducible a que se refiere el artculo 42 de esta Ley, respecto del valor de adquisicin de los mismos. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) lo que para poder deducir las erogaciones de combustibles para vehculos martimos, areos y terrestres, invariablemente se deber pagar con los medios antes mencionados. No obstante lo anterior, en aquellas zonas rurales o poblaciones donde no haya servicios bancarios, la autoridad podr liberar al contribuyente de la obligacin de pagar las erogaciones por concepto de consumo de combustibles con los medios autorizados, previa autorizacin. Dicha autorizacin se otorgar de acuerdo con las circunstancias que existan de manera particular, considerando que los pagos se efecten en poblaciones o zonas rurales, sin servicios bancarios y el grado de aislamiento que tiene el proveedor con respecto a los lugares donde haya servicios bancarios, la regularidad con que se puedan visitar estos lugares y los medios o infraestructura de transporte para realizar dichas visitas. La autorizacin aplicar en el ejercicio en que se emiti y la misma ser revisada anualmente, considerando el desarrollo de los medios o infraestructura del transporte y el grado de acceso a los servicios bancarios en la poblacin o zonas rurales, segn se trate, y los cambios en las circunstancias que hubiesen motivado la emisin de la autorizacin. C. Que el consumo de combustibles se ampare con documentacin que rena los requisitos que establezcan las disposiciones fiscales. A este respecto, el Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) prev que los citados documentos debern contener lo siguiente: 1. Nombre, denominacin o razn social (preimpreso). 2. Domicilio fiscal (preimpreso). 3. Clave del Registro Federal de Contribuyentes (RFC, preimpreso). 4. Domicilio de la sucursal, en su caso (preimpreso). 5. Nmero de folio (preimpreso). 6. Lugar y fecha de expedicin. 7. RFC de la persona a quien se expide el documento. 8. Cantidad y clase de mercanca. 9. Valor unitario consignado en nmero e importe total con nmero o letra. 10. Monto de los impuestos trasladados, desglosado por tasa de impuesto. 11. Fecha de impresin.

Ejemplo: Un contribuyente adquiri un automvil con valor de $275,300.00 en septiembre de 2010. El consumo de gasolina que se efectu en este mes fue de $750.00, por lo que el contribuyente desea saber cunto podr deducir, considerando que se cumple con los dems requisitos. Monto lmite deducible de automviles Valor de adquisicin Proporcin deducible Consumo de gasolina Consumo de gasolina proporcionalmente deducible 175,000.00 275,300.00 0.6356 750.00 476.70

() (=) () (=)

B. Otro de los requisitos es que los pagos debern efectuarse con cheque nominativo para abono en cuenta del beneficiario, tarjeta de crdito, de dbito o de servicios, o a travs de monederos electrnicos, independientemente del monto de que se trate. Como se coment al inicio de este artculo, en los ejercicios de 2005, 2006, 2007 y 2008 hubo facilidades para que los contribuyentes pudieran deducir los consumos de combustible pagados con medios distintos a los autorizados; sin embargo, actualmente no hay ninguna facilidad para los contribuyentes, por

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El artculo 39 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin (RCFF) adicionalmente prev lo siguiente: 12. La Cdula de Identificacin Fiscal (CIF). 13. La leyenda: La reproduccin no autorizada de este comprobante constituye un delito en los trminos de las disposiciones fiscales. 14. La clave del RFC, el nombre del impresor y fecha de autorizacin. 15. Nmero de aprobacin asignado por el sistema informtico autorizado por el Servicio de Administracin Tributaria (SAT). De acuerdo con el artculo 32, fraccin III, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA), deber sealarse: 16. Si el pago se efectu en una sola exhibicin o en parcialidades La regla I.2.9.2. de la RMF-10 prev que aquellas personas que enajenen gasolina o disel en establecimientos abiertos al pblico en general, los comprobantes fiscales que emitan debern contener, adems: 17. Clave del cliente de Petrleos Mexicanos (Pemex) de la estacin de servicio (10 caracteres). 18. Medio en que se realiz el pago (efectivo, cheque o tarjeta). 19. Clave de producto Pemex (cinco caracteres). Vemoslo en forma ms detallada en la figura 1:

Figura 1

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Nota: Como se podr apreciar, en los casos de combustible de gasolina y disel el precio unitario incluye el impuesto especial sobre produccin y servicios (IEPS) y el impuesto al valor agregado (IVA), como se ver ms adelante; por lo que el importe (173.59) no es resultado de multiplicar los litros vendidos por el precio unitario. No obstante lo anterior, el mismo artculo 31, fraccin III, de la LISR, establece que los contribuyentes podrn optar por considerar como comprobante fiscal los originales del estado de cuenta cuando el pago se realice con cheques, traspasos de cuenta en instituciones de crdito o casas de bolsa, tarjetas de crdito, dbito o de servicios, o monedero electrnico, siempre que se cumpla con los requisitos que establece el artculo 29-C del CFF. Cabe recordar que el CFF establece en su artculo 29-C, la posibilidad de comprobar las erogaciones mediante el estado de cuenta original, cuando el pago se efecte mediante cheque nominativo para abono en cuenta del beneficiario, traspasos de cuenta en instituciones de crdito o casas de bolsas, tarjeta de crdito, dbito o monedero electrnico. A este respecto, la regla I.3.3.1.8. de la RMF-10 prev que los gastos por consumo de combustibles para vehculos martimos, areos y terrestres se podrn comprobar con los estados de cuenta originales, en los que conste el pago realizado con tarjeta de crdito o dbito, siempre que se cumpla con lo siguiente: Se registren en contabilidad las operaciones que se encuentran amparadas en el estado de cuenta. Se vinculen las operaciones que se encuentran en el estado de cuenta directamente con la adquisicin de combustibles y con las operaciones registradas en contabilidad, de acuerdo con lo que establece el artculo 29 del RCFF. Se conserve el original del estado de cuenta durante el plazo que establece el artculo 30 del CFF. Que el estado de cuenta que expide la institucin de crdito contenga la clave del RFC de la estacin de servicio. Cuando los pagos se efecten mediante monedero electrnico, los contribuyentes podrn comprobar los gastos por consumo de combustibles para vehculos martimos, areos y terrestres, tambin con los estados de cuenta originales emitidos por las personas que expidan dichos monederos electrnicos autorizados por el SAT, siempre que se cumpla con los siguientes requisitos (vase figura 2): I. Que en el estado de cuenta cumpla con los siguientes requisitos: a) Nombre y RFC del contribuyente que adquiere el monedero electrnico; b) Nombre, RFC y domicilio fiscal del emisor del monedero; c) Nmero de cuenta del adquirente del monedero; d) RFC del enajenante del combustible, as como la identificacin de la estacin de servicio en donde se despach el combustible, por cada operacin; e) Monto total del consumo de combustible; f) Monto total de la comisin por la emisin y el uso del monedero electrnico; g) Monto de los impuestos que en los trminos de las disposiciones fiscales deban trasladarse; h) Identificador o nmero por cada monedero electrnico asociado al estado de cuenta; i) Fecha, hora y nmero de folio de cada operacin realizada por cada monedero electrnico; j) Monto total del consumo de combustible de cada operacin; k) Nmero de folio del documento; l) Volumen de combustible adquirido en cada operacin; m) Precio unitario del combustible adquirido en cada operacin; n) Nombre del combustible adquirido, y o) Los dems requisitos de los artculos 29 y 29-A del CFF. II. Que los pagos que se realicen al emisor del monedero electrnico por los consumos de combustible, se efecten mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito, de dbito o de servicios, o traspasos de cuenta en instituciones de crdito y casas de bolsa. III. Registren en su contabilidad, de conformidad con el RCFF, las operaciones que ampare el estado de cuenta.

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IV. Vinculen las operaciones registradas en el estado de cuenta directamente con la adquisicin de los combustibles y con las operaciones registradas en su contabilidad, en los trminos del artculo 29 del RCFF. V. Conserven el original del estado de cuenta respectivo, durante el plazo que establece el artculo 30 del CFF. VI. Que los consumos de combustible que se comprueben en los trminos de la presente regla, hayan sido realizados a travs de monederos electrnicos.

Figura 2

IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA

De acuerdo con la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica (LIETU), los contribuyentes afectos a este impuesto tienen la posibilidad de poder deducir, entre otros, las adquisiciones de bienes que se utilicen para realizar las actividades afectas al impuesto empresarial a tasa nica (IETU), o para la administracin de dichas actividades o en la produccin, comercializacin y distribucin de bienes

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y servicios, que den lugar a los ingresos por los que se deba pagar el IETU. Dichas deducciones debern cumplir con los siguientes requisitos: Que las erogaciones correspondan a adquisiciones por las que el enajenante deba pagar el IETU. Que sean estrictamente indispensables para la realizacin de las actividades. Que hayan sido efectivamente pagadas al momento de su deduccin. Cuando el pago se haya efectuado con cheque, se considerar efectivamente pagado en la fecha en que ste haya sido cobrado. Tambin se considerar efectivamente pagado cuando el contribuyente entregue ttulos de crdito suscritos por una persona distinta al proveedor, o tambin cuando la obligacin se extinga mediante compensacin o dacin en pago. Que cumplan con los requisitos de deducibilidad establecidos en la LISR, por lo que los requisitos mencionados en el apartado del ISR, se debern cumplir tambin para el IETU. Cuando la erogacin es parcialmente deducible para efectos del ISR, tambin lo ser para el IETU. De manera general se podra establecer que si los gastos por consumo de combustibles son deducibles para efectos del ISR, para el IETU tambin ser deducible.

IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIN DE BIENES Y SERVICIOS

Cuando el contribuyente adquiere como combustible gasolina o disel, el enajenante causa el IEPS, impuesto que traslada al consumidor final y que forma parte de la misma deduccin por consumo de combustible. De acuerdo con el artculo 2o.-A, fracciones I y II, de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios (LIEPS), este impuesto se causa por: Tasas, las cuales son publicadas en el DOF, aplicable a cada combustible y en cada agencia de ventas de Pemex. Por ejemplo, el 14 de septiembre de 2010, se dieron a conocer las tasas para el clculo del IEPS aplicables a la enajenacin de gasolinas y disel en agosto de 2010:

(%) Agencia de ventas Acapulco Aguascalientes Azcapotzalco Cadereyta Cadereyta*/ Campeche Campeche */ Cd. Jurez Cd. Jurez */ Cd. Madero Cd. Mante Cd. Obregn Cd. Valles Cd. Victoria ................... Gasolina Pemex Magna Gasolina Premium 12.22 7.32 12.54 12.45 15.54 9.89 12.92 17.39 12.21 7.16 14.54 9.56 22.99 13.09 16.73 6.81 10.62 10.59 12.57 11.89 12.70 7.89 12.63 12.44 11.16 10.84 . . Pemex Disel 7.29 9.20 5.87 5.24 6.43 10.46 10.57 16.05 11.44 12.16 8.88 8.21 8.32 7.31 . Disel Industrial Bajo Azufre 3.02 5.68 2.95 3.83 2.74 1.15 Disel Marino Especial

5.04 0.91

2.72 4.81 2.19 .

8.10

*/ Causa el impuesto al valor agregado de 11%.

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Como se podr apreciar, de manera general las tasas se encuentran en negativo, ello se debe a que la gasolina y el disel se encuentran subsidiados por el gobierno federal. Cuota fija. Cabe recordar que a partir del ejercicio 2008, con las reformas que tuvo la LIEPS publicadas en el DOF el 21 de diciembre de 2007, la enajenacin de gasolina o disel se encuentran sujetas tanto a una tasa como a una cuota fija del IEPS, en este ltimo caso dicha cuota fija no se computa para el clculo del IVA. La cuota fija del IEPS para gasolina es de 36 centavos por litro para la Magna y para la Premium UBA de 43.92 centavos por litro. Por disposiciones transitorias la cuota fija se estableci de manera gradual a partir del mes en que entr en vigor la reforma citada, aplicando una cuota inicial de 2 centavos por litro para gasolina Magna y de 2.44 centavos por litro para gasolina Premium UBA. Dichas cuotas se incrementarn mensualmente en 2 centavos y 2.44 centavos, respectivamente. La Ley de Ingresos de la Federacin para el ejercicio 2010 (LIF-10) contempla en su artculo 16, fraccin IV, un estmulo fiscal a aquellas personas que adquieren disel para su consumo final y que sea para uso automotriz en vehculos que se destinen exclusivamente al transporte: Pblico. Privado de personas. Privado de carga. Tambin aquellos que lo efectan a travs de carreteras o caminos del pas, tratndose de transporte: Privado de carga. Privado de pasajeros. Domstico pblico. Domstico privado. Turstico pblico (efectuado por empresas). Turstico privado (efectuado por empresas).

El estmulo consiste en poder acreditar el IEPS que se traslada por la adquisicin del citado disel, de conformidad con el artculo 2o.-A, fraccin I, de la LIEPS, y que Pemex y sus organismos subsidiarios causaron por la enajenacin de este combustible, es decir, aquel que se determina con base en tasa; sin embargo, para que dicho IEPS sea acreditable, ste tiene que venir desglosado expresamente y por separado, si el disel es adquirido de Pemex y sus organismos subsidiarios, o de sus agencias o distribuidores autorizados, en el comprobante correspondiente, el cual deber reunir todos los requisitos fiscales. Sin embargo, de acuerdo con la regla I.12.6. de la RMF-10, se prev que los contribuyentes que adquieran el disel en estaciones de servicio del pas, podrn optar por acreditar un monto determinado conforme a lo siguiente:
Precio de adquisicin del disel (incluido el IVA) () Factor (=) IEPS acreditable

Dicho factor se da a conocer a travs de la pgina de internet del SAT, para consultarlo deber seleccionar en el men principal, desde la pgina de inicio, Informacin y servicios Tablas e indicadores Factores y tasas de IEPS 2010.

Figura 3

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Factores que, como se podr apreciar, es de 0.0000, debido a que, como se coment anteriormente, la tasa del IEPS se encuentra en negativo debido al subsidio gubernamental, es por ello que durante este ejercicio, por lo menos en lo que va del ao, el citado estmulo no es aplicable.
Para determinar el monto que se deber manifestar en la DIOT en el campo "Valor de los actos o actividades pagados a la tasa del 15% de IVA" debemos: Considerar que en agosto la cuota fija de IEPS por litro de gasolina Magna equivale a: A partir de junio 2009 $0.36

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

En lo que se refiere al IVA, la enajenacin de combustible causa este impuesto sobre el precio o la contraprestacin pactada, as como las cantidades que adems se cobren o carguen al adquirente por otros impuestos, derechos, intereses normales o moratorios, penas convencionales y cualquier otro concepto. Sin embargo, tratndose de la enajenacin de gasolina y disel, el IVA se causa sobre el IEPS con base en tasa y no sobre la cuota fija, es por ello que en los comprobantes que se expiden respecto a este tipo de enajenaciones el IVA no coincide con el Subtotal que viene en el comprobante fiscal (vase figura 1). Ahora bien, los contribuyentes sujetos al IVA se encuentran obligados a informar mensualmente el IVA que se le traslad por las operaciones con sus proveedores a travs de la DIOT, en donde se desglosar el valor de los actos o actividades por tasa a la cual se traslad dicho impuesto, por lo que tratndose de la adquisicin de combustibles de gasolina y disel, nicamente se informar el valor del acto o actividad que sirvi de base para trasladar el IVA, es decir, sin considerar la cuota fija del IEPS.

Entonces la cuota fija de IEPS cobrado por el consumo de gasolina fue de: IEPS cuota fija de agosto por cada litro de gasolina Magna $0.36 23.69 8.5284

() Litros consumidos Total IEPS cuota fija

Para determinar la base que sirvi para calcular el IVA se deber disminuir el IEPS considerando la cuota fija: Subtotal () IEPS cuota fija (=) Base para calcular el IVA () Tasa del IVA (=) IVA 173.59 8.5284 165.0616 16% 26.41

Ejemplo: Considerando el comprobante de la figura 1, tenemos lo siguiente: Subtotal IVA Total 173.59 26.41 200.00

Para simplificar esta operacin, la base para determinar el IVA se calculara dividiendo el IVA trasladado entre 0.16, esto es: IVA 26.41 0.16 165.0616

() Factor (=) Base del impuesto

Por lo que en la DIOT, el valor del acto o actividad se informara de la siguiente manera:

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Figura 4

Figura 5

Figura 6

No obstante lo anterior, cabe recordar que de acuerdo con la regla I.5.5.5. de la RMF-10, los contribuyentes pueden dejar de relacionar en la DIOT, de manera individual a sus proveedores hasta por un monto que no exceda de 10% del total de los pagos efectivamente realizados, los cuales se relacionarn como proveedor global; sin embargo, siempre que las erogaciones que se incluyan en este concepto no rebasen de $50,000.00 por proveedor. Asimismo, no se podrn relacionar bajo este concepto aquellas erogaciones por concepto de consumo de combustible para vehculos martimos, areos y terrestres, pagados con medios distintos a los autorizados.

COMENTARIO FINAL
Si bien es cierto que las modificaciones que tuvo la LISR respecto al consumo de combustibles con el fin de evitar la venta clandestina del mismo y la deduccin tan excesiva que en algunos casos realizaban algunos contribuyentes, tambin lo es que, en la mayora de los casos, la adquisicin de dicho combustible resulta difcil de pagar con los medios autorizados, ocasionando que el contribuyente no pueda deducir las mismas, aun cuando son estrictamente indispensables. A dos aos de que efectivamente entrara en vigor dicha disposicin, todava hay muchas estaciones de servicio de Pemex, sobre todo en poblaciones lejanas, que no aceptan del todo este tipo de medios. Valdra la pena que la autoridad fiscal efectivamente fiscalice a estos contribuyentes para que la modificacin prevista realmente sea aplicable.

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rtculos

PagoS a no rESiDEntES En MXico Por EL uSo o gocE tEMPoraL DE BiEnES

Tratamiento para ISR e IVA
L.C. y E.F. Miguel ngel Toriz Garca

Los que renuncian son ms numerosos que los que fracasan. Henry Ford

INTRODUCCIN En las ltimas dcadas y debido al crecimiento de la globalizacin, se presentan cada vez con mayor frecuencia relaciones de negocios entre personas morales y fsicas de distintos pases, por lo que aumenta la necesidad de conocer el tratamiento que para efectos fiscales se le debe dar a los pagos que se realicen a personas que no sean residentes para efectos fiscales en nuestro pas, ya que derivado de lo anterior surgen obligaciones, como realizar retenciones de impuestos; en este artculo estudiaremos el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles y muebles otorgados por residentes en el extranjero, en lo que respecta a la Ley deI Impuesto sobre la Renta (LISR) y la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA). Antes de entrar en materia, es necesario que conozcamos a qu se refieren algunos trminos que muy frecuentemente utilizaremos en este artculo.

Quines se consideran residentes en Mxico?

Para conocer qu personas no son residentes en territorio nacional para efectos fiscales, tenemos que conocer primeramente quines se consideran residentes en territorio nacional. As las cosas, el artculo 9o. del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) establece quines se consideran residentes en territorio nacional y, por ende, todas aquellas que no encuadren en los supuestos sern consideradas residentes en el extranjero, veamos el siguiente cuadro:

Licenciado en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.

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SE CONSIDERAN RESIDENTES EN MXICO
I. A las siguientes personas fsicas: Las que hayan establecido su casa habitacin en Mxico. Cuando las personas fsicas de que se trate tambin tengan casa habitacin en otro pas, se considerarn residentes en Mxico, si en territorio nacional se encuentra su centro de intereses vitales. Centro de intereses vitales. Se considerar que el centro de intereses vitales est en territorio nacional cuando, entre otros casos, se ubiquen en cualquiera de los siguientes supuestos, como lo indica el artculo 9o. de la ley en comento: 1. Cuando ms del 50% de los ingresos totales que obtenga la persona fsica en el ao de calendario tengan fuente de riqueza en Mxico. 2. Cuando en el pas tengan el centro principal de sus actividades profesionales. ................................................................... b) Las de nacionalidad mexicana que sean funcionarios del Estado o trabajadores del mismo, aun cuando su centro de intereses vitales se encuentre en el extranjero. No perdern la condicin de residentes en Mxico las personas fsicas de nacionalidad mexicana que acrediten su nueva residencia fiscal en un pas o territorio en donde sus ingresos se encuentren sujetos a un rgimen fiscal preferente en los trminos de la LISR. Cuando se acredite la residencia fiscal en algn pas o territorio de los anteriormente mencionados no se perder la residencia fiscal en Mxico en el ejercicio fiscal en que se presente el aviso y durante los tres ejercicios fiscales siguientes. Salvo prueba en contrario, se presume que las personas fsicas de nacionalidad mexicana, son residentes en territorio nacional. De acuerdo con lo anterior, podemos concluir que el hecho de que una persona fsica sea de nacionalidad extranjera, no implica necesariamente que tambin sea residente para efectos fiscales en el extranjero, podra llegar a ser residente para efectos fiscales en Mxico si se sita en alguno de los supuestos sealados anteriormente. II. Personas morales: Las que hayan establecido en Mxico la administracin principal del negocio o su sede de direccin efectiva. Artculo 6o. del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR): Se considera que una persona moral ha establecido en Mxico la administracin principal del negocio o su sede de direccin efectiva, cuando en territorio nacional est el lugar en el que se encuentre la o las personas que tomen o ejecuten las decisiones de control, direccin, operacin o administracin de la persona moral y de las actividades que ella realiza.

Qu se considera como territorio nacional?

Conforme al artculo 8o. del CFF, para efectos fiscales se entender por Mxico pas y territorio nacional, lo que conforme a la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos integra el territorio nacional y la zona econmica exclusiva situada fuera del mar territorial.

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Qu se considera establecimiento permanente?
Si una persona residente en el extranjero para efectos fiscales tiene un establecimiento permanente en Mxico, ser considerada como residente en nuestro pas nicamente por los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente, teniendo que cumplir sus obligaciones fiscales igual que cualquier otra persona residente para efectos fiscales en nuestro pas, respecto a los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente. El trmino establecimiento permanente sirve para determinar si alguna persona debe pagar impuestos en Mxico. Para los efectos de la LISR se considera establecimiento permanente cualquier lugar de negocios en el que se desarrollen, parcial o totalmente las siguientes actividades: Actividades empresariales. Se presten servicios personales independientes.
Sucursales. Agencias. Oficinas. Fbricas. Talleres. Instalaciones. Minas. Canteras o cualquier lugar de exploracin, extraccin o explotacin de recursos naturales.

en que el fiduciario realice tales actividades y cumpla por cuenta del residente en el extranjero con las obligaciones fiscales derivadas de estas actividades. De igual forma, se considerar que un residente en el extranjero tiene un establecimiento permanente en el pas, cuando acte en el territorio nacional a travs de una persona fsica o moral que sea un agente independiente si ste no acta en el marco ordinario de su actividad. Cuando un residente en el extranjero acte en el pas a travs de una persona fsica o moral, distinta de un agente independiente, se considerar que el residente en el extranjero tiene un establecimiento permanente en el pas, en relacin con todas las actividades que dicha persona fsica o moral realice para el residente en el extranjero, aun cuando no tenga en terri torio nacional un lugar de negocios o para la prestacin de servicios: si dicha persona ejerce poderes para celebrar contratos a nombre o por cuenta del residente en el extranjero tendentes a la realizacin de las actividades de ste en el pas, que no sean de las mencionadas en el artculo 3o. de esta ley. No se considerar que constituye establecimiento permanente (artculo 3o. de la LISR), cuando una persona fsica o moral residente en el extranjero realice las siguientes actividades: La utilizacin o el mantenimiento de instalaciones con el nico fin de almacenar o exhibir bienes o mercancas pertenecientes al residente en el extranjero. La conservacin de existencias de bienes o de mercancas pertenecientes al residente en el extranjero con el nico fin de almacenar o exhibir dichos bienes o mercancas o de que sean transformados por otra persona. La utilizacin de un lugar de negocios con el nico fin de comprar bienes o mercancas para el residente en el extranjero. La utilizacin de un lugar de negocios con el nico fin de desarrollar actividades de naturaleza previa o auxiliar para las actividades del residente en el extranjero, ya sea de propaganda, de suministro de informacin, de investigacin cientfica, de preparacin

Se entender como establecimiento permanente, entre otros:

Se considerar que hay establecimiento permanente de una empresa aseguradora residente en el extranjero, cuando sta perciba ingresos por el cobro de primas dentro del territorio nacional u otorgue seguros contra riesgos situados en l, por medio de una persona distinta de un agente independiente, excepto en el caso del reaseguro. En caso de que un residente en el extranjero realice actividades empresariales en el pas, a travs de un fideicomiso, se considerar como lugar de negocios de dicho residente, el lugar

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para la colocacin de prstamos, o de otras actividades similares. El depsito fiscal de bienes o de mercancas de un residente en el extranjero en un almacn general de depsito ni la entrega de los mismos para su importacin al pas. Al lugar donde se realizan las actividades econmicas o la prestacin de servicios. Al lugar donde se utilizan los bienes o servicios. A la residencia del sujeto obligado al pago o responsable del impuesto. Por lo que resulta importante para determinar si quien recibe el pago o contraprestacin est obligado o no a pagar el impuesto en el pas, primeramente lo que tenemos que hacer es identificar el tipo de ingreso que se obtiene y, en segundo lugar, identificar si la fuente de riqueza se encuentra en Mxico. Para facilitar la comprensin respecto a los ingresos por residentes en el extranjero provenientes de fuente de riqueza en territorio nacional que se abordarn en el presente artculo, consideremos el siguiente cuadro:
Condiciones para que la fuente de riqueza se considere proveniente de Mxico Se considerar que la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional cuando en el pas estn ubicados los bienes inmuebles (artculo 186 de la LISR). Cuando los bienes muebles destinados a actividades comerciales, industriales, agrcolas, ganaderas y de pesca, se utilicen en el pas. En el caso de que los bienes muebles se destinen a actividades distintas de las anteriores, cuando en el pas se haga la entrega material de los bienes muebles.

Que se entiende por fuente de riqueza?

Al respecto, no hay una definicin referente a lo que se debe entender por fuente de riqueza; sin embargo, podra decirse que es el lugar en el cual hay o se genera la causa de una riqueza y se transmite de una persona a otra, el concepto de fuente est vinculado al lugar en donde se considera que se obtiene el ingreso, puede atender a: La localizacin de los bienes generadores del ingreso.

Tipo de ingreso Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles Ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes muebles

Acuerdos para evitar la doble tributacin

Los acuerdos para evitar la doble tributacin buscan que el contribuyente no sea gravado por impuestos de naturaleza equiparable y en un mismo periodo, en dos o ms pases. En la aplicacin de los tratados siempre es necesario tener identificados los siguientes elementos, con el objeto de poder aplicar correctamente sus beneficios: La naturaleza y caractersticas generales de la operacin. La residencia del contribuyente. El beneficiario de la transaccin. En qu momento se causa el impuesto. La ubicacin de la actividad en alguno de los artculos del acuerdo vigente entre las partes. Para su aplicacin, contar con la documentacin comprobatoria de la operacin (constancia de retencin del impuesto pagado en el extranjero, constancia de residencia fiscal, la relacin de actividades que soporten la prestacin del servicio y la bitcora de traslados fsicos del personal del residente en el extranjero que solicita el RLISR).

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En las operaciones realizadas entre personas residentes para efectos fiscales en distintos pases, siempre ser importante tomar en cuenta lo que establecen los mencionados acuerdos, en los cuales se implantan disposiciones especficas para cada tipo de ingreso que se encuentre gravado por ambas naciones, mismas que deben gozar de prioridad ante las legislaciones locales, en la determinacin del impuesto correspondiente por cada operacin. Para efectos del presente artculo se analizar la retencin que nuestra legislacin local establece (LISR) y lo que establece el Convenio entre los Estados Unidos Mexicanos y los Estados Unidos de Amrica para evitar la doble imposicin en materia de impuestos sobre la renta (ISR) y el patrimonio, y prevenir el fraude y la evasin fiscal (aunque la mayora de tratados son muy similares). tal es el Ttulo V, denominado: De los Residentes en el Extranjero con Ingresos Provenientes de Fuente de Riqueza Ubicada en Territorio Nacional, mismo que comprende de los artculos 179 al 211 de la LISR y del 247 al 269 del RLISR, del cual analizaremos algunos artculos. El artculo 179 de la LISR prescribe que estn obligados al pago del ISR conforme a este ttulo, los residentes en el extranjero que obtengan ingresos en: Efectivo. Bienes. Servicios. Crdito. Cuando hayan sido determinados presuntivamente por las autoridades fiscales.

LEY DEL iMPuESto SoBrE La rEnta

Generalidades de los ingresos de residentes en el extranjero
La LISR en su artculo 1o. establece que las personas fsicas y morales residentes en el extranjero estn obligadas al pago del ISR respecto de los ingresos procedentes de fuente de riqueza situada en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente en el pas, o cuando tenindolo, dichos ingresos no sean atribuibles a ste. Por lo que para efectos fiscales, atendiendo a su residencia fiscal, podremos dividir a los contribuyentes en dos categoras: 1. Residentes en Mxico. 2. Residentes en el extranjero. En trminos generales, los extranjeros que no tengan residencia para efectos fiscales en Mxico debern pagar el ISR cuando obtengan ingresos de fuente de riqueza ubicada en Mxico, o cuando tengan un establecimiento permanente en el pas, por los ingresos que deriven de dicho establecimiento. La LISR contiene un ttulo dedicado exclusivamente a establecer la forma en que pagarn los impuestos las personas fsicas y morales residentes en el extranjero para efectos fiscales,

Cuando todos stos sean provenientes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional y cuando dichas personas no tengan un establecimiento permanente en el pas o cuando tenindolo, los ingresos no sean atribuibles a ste. Asimismo, se considera que los pagos efectuados con motivo de los actos o actividades, que beneficien al residente en el extranjero, inclusive cuando le eviten una erogacin, son ingresos acumulables para el mismo. Cuando la persona que haga los pagos cubra por cuenta del contribuyente el ISR que a ste corresponda, el importe de dicho impuesto se considerar ingreso acumulable para el residente en el extranjero y no deducible para la persona fsica o moral que lo pague por cuenta del residente en el extranjero, esto ltimo de acuerdo con lo establecido en los artculos 173, fraccin I, para personas fsicas y 32, fraccin I, para personas morales de la LISR. No se considerar ingreso del residente en el extranjero el impuesto al valor agregado (IVA) que se le traslade al contribuyente. INGRESOS POR OTORGAR EL USO O GOCE TEMPORAL DE INMUEBLES EN LA LISR Para efectos de la LISR, cuando una persona residente en el extranjero, para efectos fiscales,

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reciba ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles, tendr que pagar impuesto en Mxico cuando tenga fuente de riqueza en territorio nacional. El suelo y las construcciones adheridas a l. Las plantas y rboles, mientras estuvieren unidos a la tierra, y los frutos pendientes de los mismos rboles y plantas mientras no sean separados de ellos por cosechas o cortes regulares. Todo lo que est unido a un inmueble de una manera fija, de modo que no pueda separarse sin deterioro del mismo inmueble o del objeto a l adherido. Las estatuas, relieves, pinturas u otros objetos de ornamentacin, colocados en edificios o heredados por el dueo del inmueble, en tal forma que revele el propsito de unirlos de modo permanente al fundo. Los palomares, colmenas, estanques de peces o criaderos anlogos, cuando el propietario los conserve con el propsito de mantenerlos unidos a la finca y formando parte de ella de modo permanente. Las mquinas, vasos, instrumentos o utensilios destinados por el propietario de la finca directa y exclusivamente, a la industria o explotacin de la misma. Los abonos destinados al cultivo de una heredad, que estn en las tierras donde hayan de utilizarse, y las semillas necesarias para el cultivo de la finca. Los aparatos elctricos y accesorios adheridos al suelo o a los edificios por el dueo de stos, salvo convenio en contrario. Los manantiales, estanques, aljibes y corrientes de agua, as como los acueductos y las caeras de cualquier especie que sirvan para conducir los lquidos o gases a una finca o para extraerlos de ella. Los animales que formen el pie de cra en los predios rsticos destinados total o parcialmente al ramo de ganadera, as como las bestias de trabajo indispensables en el cultivo de la finca, mientras estn destinadas a ese objeto. Los diques y construcciones que, aun cuando sean flotantes, estn destinados por su objeto y condiciones a permanecer en un punto fijo de un ro, lago o costa. Los derechos reales sobre inmuebles. Las lneas telefnicas y telegrficas y las estaciones radiotelegrficas fijas. Asimismo, si un bien mueble por naturaleza se haya considerado como inmueble (de acuerdo con lo que se mencion en los incisos anteriores),

Cundo se considera que en otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles otorgados por un extranjero existe fuente de riqueza en territorio nacional?
De acuerdo con el artculo 186 de la LISR, en el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles por un residente para efectos fiscales en el extranjero, se considerar que la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional cuando en el pas estn ubicados los bienes inmuebles.

Qu es otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles?

El artculo 210 de la LISR menciona que para los efectos del ttulo V, se considerarn ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles, los referidos en el artculo 141 de la misma ley. Remitindonos entonces al citado artculo 141, tenemos que se consideran ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles, los siguientes: Los provenientes del arrendamiento o subarrendamiento y, en general, por otorgar a ttulo oneroso el uso o goce temporal de bienes inmuebles, en cualquier otra forma. Los rendimientos de certificados de participacin inmobiliaria no amortizables. Tambin se considerarn ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles las contraprestaciones que obtiene un residente en el extranjero por conceder el derecho de uso o goce y dems derechos que se convengan sobre un bien inmueble ubicado en el pas, aun cuando dichas contraprestaciones se deriven de la enajenacin o cesin de los derechos mencionados.

Qu es un bien inmueble?
De acuerdo con el Cdigo Civil Federal (CCF) son bienes inmuebles (artculo 750 del CCF):

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recobrarn su calidad de muebles cuando el mismo dueo los separe del edificio, salvo el caso de que en el valor de ste se haya computado el de aqullos, para constituir algn derecho real a favor de un tercero (artculo 751 del CCF). Los certificados de participacin pueden ser (artculo 228 de la LGTOC): Ordinarios, cuando los bienes que constituyen el patrimonio del fideicomiso tienen el carcter de muebles. Inmobiliarios, cuando tales bienes que constituyen el patrimonio del fideicomiso son inmuebles. Asimismo, los certificados podrn ser o no amortizables (artculo 228 i de la LGTOC): Amortizables: atribuyen a sus tenedores, adems del derecho a la participacin en los frutos o rendimientos de los bienes fideicometidos, el del reembolso del valor nominal de sus ttulos (artculo 228 j de la LGTOC). No amortizables: la institucin emisora no estar obligada a reembolsar a sus tenedores el valor nominal de los mismos, sino que al extinguirse el fideicomiso base de la emisin y, de acuerdo con las resoluciones de la asamblea general de tenedores de certificados, proceder, segn sea el caso, a hacer la adjudicacin o la venta de los bienes fideicometidos y la distribucin del producto neto de la misma entre los tenedores (artculo 228 k). De acuerdo con el artculo 228 n de la LGTOC, el certificado de participacin deber contener: Nombre, nacionalidad y domicilio del titular del certificado. La mencin de ser certificados de participacin y la expresin de si es ordinario o inmobiliario. La designacin de la sociedad emisora y la firma autgrafa del funcionario de la misma, autorizado para suscribir la emisin correspondiente. La fecha de expedicin del ttulo. El importe de la emisin, con especificacin de nmero y del valor nominal de los certificados que se emitan. En su caso, el mnimo de rendimiento garantizado. El trmino sealado para el pago de productos o rendimientos y del capital y los plazos, condiciones y forma en que los certificados han de ser amortizados.

Qu es el arrendamiento y subarrendamiento?
De acuerdo con artculo 2398 del CCF, se entiende que hay arrendamiento cuando las dos partes contratantes se obligan recprocamente, una, a conceder el uso o goce temporal de una cosa y, la otra, a pagar por ese uso o goce un precio cierto. En el artculo 2401 del CCF se establece la figura del subarrendamiento, mismo que establece que: El que no fuere dueo de la cosa podr arrendarla si tiene facultad para celebrar ese contrato, ya en virtud de autorizacin del dueo, ya por disposicin de la ley. De acuerdo con el mismo CCF, la renta o precio del arrendamiento puede consistir en una suma de dinero o en cualquiera otra cosa equivalente, con tal que sea cierta y determinada, algo que para efectos fiscales es importante, porque no nicamente cuando exista pago en efectivo se est obligado al pago del ISR (artculo 2399 del CCF).

Qu son los certificados de aportacin no amortizables?

Los certificados de participacin se encuentran regulados en la Ley General de Ttulos y Operaciones de Crdito (LGTOC) y, de acuerdo con la misma, son ttulos de crdito que representan (artculo 228-A de la LGTOC): El derecho a una parte alcuota de los frutos o rendimientos y del derecho de propiedad o de titularidad de los valores, derechos o bienes de cualquier clase que tenga en fideicomiso irrevocable para ese propsito la sociedad fiduciaria que los emita. O bien, el derecho a una parte alcuota del producto neto que resulte de la venta de dichos bienes, derechos o valores. De acuerdo con lo anterior dichos certificados los puede emitir nicamente un fideicomiso.

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El lugar y modo de pago. La especificacin, en su caso, de las garantas especiales que se constituyan para la emisin, con expresin de las inscripciones relativas en el Registro Pblico. El lugar y la fecha del acta de emisin, con especificacin de la fecha y nmero de la inscripcin relativa en el Registro de Comercio. La firma autgrafa del representante comn de los tenedores de certificados. con el que se relacione el servicio y entregar la constancia de la retencin efectuada en el Formato 37-A Constancia de pagos y retenciones del ISR, IVA e IEPS. Cuando los residentes en el extranjero obtengan los ingresos a travs de un fideicomiso constituido de conformidad con las leyes mexicanas, en el que sean fideicomisarios o fideicomitentes, la fiduciaria determinar el monto gravable de dichos ingresos de cada residente en el extranjero y deber efectuar las retenciones del impuesto que hubiesen procedido de haber obtenido ellos directamente dichos ingresos, debiendo entregar la institucin fiduciaria la constancia de retencin antes citada. Cuando quien efecte los pagos sea un residente en el extranjero, ste no deber realizar retencin, el impuesto lo enterar la persona residente en el extranjero que recibe el pago, mediante declaracin que presenten ante las autoridades fiscales dentro de los 15 das1 siguientes a la obtencin del ingreso.

Cmo se determinar el ISR cuando un extranjero otorgue el uso o goce temporal de un bien inmueble?
Cuando una persona residente en el extranjero otorgue el uso o goce temporal de un bien inmueble que se encuentre en territorio nacional a una persona residente en Mxico para efectos fiscales, el ISR se determinar aplicando la tasa de 25% sobre el ingreso obtenido por el otorgamiento del uso o goce temporal del bien inmueble o sobre los rendimientos de certificados de participacin inmobiliaria no amortizables, sin deduccin alguna.
Concepto Ingreso obtenido por el otorgamiento del uso o goce temporal del bien inmueble () Tasa de 25% (=) Impuesto definitivo por pagar

Cundo se considera pagada la contraprestacin?

Para los efectos del ttulo V de la LISR en comento, tendr el mismo efecto que el pago, cualquier otro acto jurdico por virtud del cual el deudor extingue la obligacin de que se trate, por ejemplo, confusin, compensacin, condonacin, entre otros, y no exclusivamente una erogacin en efectivo. Por lo que debemos poner mucha atencin a las operaciones con residentes en el extranjero en las cuales no haya una transferencia de fondos como medio de pago, esto con la finalidad de determinar los momentos de causacin en forma oportuna y evitar infracciones y accesorios como consecuencia de incumplimiento (artculo 179 de la LISR).

O bien:
Concepto Rendimientos de certificados de participacin inmobiliaria no amortizables obtenidos () Tasa de 25% (=) Impuesto definitivo por pagar

Quin debe realizar el entero del impuesto?

La persona que efecte los pagos, deber tambin efectuar la retencin del impuesto si es residente en el pas o residente en el extranjero con un establecimiento permanente en Mxico

Debe expedir algn comprobante el residente en el extranjero?

Los contribuyentes que obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles, tendrn la obligacin de expedir recibos por las contraprestaciones recibidas, mismos que debern reunir los requisitos que fije el RLISR.

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Conforme al artculo 254 del RLISR, los comprobantes que debe expedir un residente en el extranjero que otorgue el uso o goce temporal de un bien inmueble en territorio nacional, debern reunir los requisitos de los artculos 29 y 29-A del CFF, a excepcin de la obligacin de asentar la clave del Registro Federal de Contribuyentes (RFC), debiendo adems sealar el nmero de cuenta predial del inmueble de que se trate o, en su caso, los datos de identificacin del certificado de participacin inmobiliaria no amortizable. Los comprobantes podrn no cumplir con el requisito de que los datos que deben contener se encuentren impresos, as como el de que dichos comprobantes hayan sido impresos por establecimientos autorizados. Cuando dichos ingresos sean percibidos a travs de operaciones de fideicomiso, ser la institucin fiduciaria quien expida los recibos. cualquier otra forma de explotacin de los bienes inmuebles. 4. Las disposiciones de los prrafos 1 y 3 se aplican igualmente a las rentas derivadas de los bienes inmuebles de una empresa y de los bienes inmuebles utilizados para el ejercicio de trabajos independientes. 5. Un residente de un Estado contratante que est sujeto a imposicin en el otro Estado contratante por la renta derivada de la propiedad inmueble situada en el otro Estado contratante puede optar en cualquier ejercicio fiscal por calcular el impuesto por dicha renta sobre una base neta como si dicha renta fuera atribuible a un establecimiento permanente de este otro Estado. La opcin ser obligatoria para el ejercicio fiscal en que se ejerza dicha opcin y por todos los ejercicios fiscales subsecuentes, salvo que la autoridad competente del Estado contratante donde est situada la propiedad inmueble acuerde dar por terminada la opcin. Comentario: Respecto a este ltimo punto, se establece como opcin que el residente en el extranjero pueda optar por realizar el clculo del ISR de la misma manera como lo hara un contribuyente residente en Mxico para efectos fiscales, es decir, conforme al captulo de los ingresos por arrendamiento y, en general, por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles, del ttulo IV de la LISR, o bien, conforme lo comentamos anteriormente, mediante la retencin que se establece en el artculo 186 de la LISR.

Qu es lo que establece el Convenio con los Estados Unidos de Amrica respecto a estos ingresos?
El artculo 6 del tratado es el que est regulando a las rentas inmobiliarias, veamos lo que establece: 1. Las rentas que un residente de un Estado contratante obtenga de bienes inmuebles (en este caso de Estados Unidos) situados en el otro Estado contratante (Mxico) pueden someterse a imposicin en este otro Estado (Mxico). 2. La expresin bienes inmuebles tendr el significado que le atribuya el derecho del Estado contratante en que los bienes en cuestin estn situados (Mxico). Dicha expresin comprende, en todo caso, los accesorios, el ganado y equipo utilizado en las explotaciones agrcolas y silvcolas, los derechos a los que se apliquen las disposiciones de derecho privado relativas a los bienes races, el usufructo de bienes inmuebles y los derechos a percibir pagos variables o fijos por la explotacin o la concesin de la explotacin de yacimientos minerales, fuentes y otros recursos naturales. Los buques, embarcaciones, aeronaves y contenedores no se consideran bienes inmuebles. 3. Las disposiciones del prrafo 1 se aplican a las rentas derivadas del uso directo, del arrendamiento o aparcera, as como de

Ingresos exentos por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles

No se estar obligado a efectuar el pago del ISR cuando se trate de ingresos por concepto del otorgamiento de uso o goce temporal de terrenos o construcciones adheridas al suelo ubicados en territorio nacional, que deriven de las inversiones efectuadas por fondos de pensiones y jubilaciones, constituidos en los trminos de la legislacin del pas de que se trate, siempre que dichos fondos sean los beneficiarios efectivos de tales ingresos y se cumpla con los siguientes requisitos (artculo 179 de la LISR): Dichos ingresos estn exentos del ISR en ese pas.

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Estn registrados para tal efecto en el Registro de Bancos, Entidades de Financiamiento, Fondos de Pensiones y Jubilaciones y Fondos de Inversin del Extranjero, de conformidad con los captulos I.3.17 y II.3.9. de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2010 (RMF-10). De acuerdo con el artculo 197 de la LISR, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP) llevar el registro antes mencionado. iMPuESto aL VaLor agrEgaDo Conforme a la LIVA, estn obligadas al pago del IVA, las personas fsicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los actos o actividades sealadas en el mismo artculo, entre los cuales se encuentra el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes. De acuerdo con lo anterior, si una persona residente en el extranjero otorga el uso o goce temporal de un bien inmueble situado en territorio nacional, por esta operacin se causar el IVA. Para los efectos de la LIVA, se entiende por uso o goce temporal de bienes: el arrendamiento, el usufructo y cualquier otro acto, independientemente de la forma jurdica que al efecto se utilice, por el que una persona permita a otra usar o gozar temporalmente bienes tangibles, a cambio de una contraprestacin (artculo 19 de la LIVA).
(+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (=)

sobre el monto de cada una de ellas (artculo 22 de la LIVA).

Sobre qu valor se causa el IVA por otorgar el uso o goce temporal de bienes?
Para calcular el IVA en el caso de uso o goce temporal de bienes (tanto inmuebles como muebles), se considerar lo siguiente:
El valor de la contraprestacin pactada Otros impuestos Derechos Gastos de mantenimiento Construcciones Reembolsos Intereses normales o moratorios Penas convencionales Cualquier otro concepto Base para calcular el IVA que se traslada

Existe obligacin de realizar retencin del IVA al residente en el extranjero?

El artculo 1o.-A de la LIVA establece que estn obligados a efectuar la retencin del IVA que se les traslade, los contribuyentes que se ubiquen, entre otros, en el siguiente supuesto: sean personas fsicas o morales que usen o gocen temporalmente bienes, que otorguen residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el pas. As las cosas, las personas fsicas o morales que arrienden un bien inmueble situado en territorio nacional a un residente para efectos fiscales en el extranjero, tendr que realizar la retencin del IVA por la totalidad que les trasladen y no por las dos terceras partes, ya que el artculo 3 del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (RLIVA) no menciona que por este tipo de pagos se tenga que realizar la retencin de las dos terceras partes del IVA.

Cundo se considera que se concede el uso o goce temporal de un bien tangible en territorio nacional?
Segn lo establece el artculo 21 de la LIVA, se entiende que se concede el uso o goce temporal de un bien tangible en territorio nacional, cuando en ste se encuentre el bien en el momento de su entrega material a quien va a realizar su uso o goce.

Cul es el momento en que se causa el IVA por otorgar el uso o goce temporal de bienes?
Cuando se otorgue el uso o goce temporal de un bien tangible (muebles e inmuebles) se tendr obligacin de pagar el IVA en el momento en el que quien efecta dicho otorgamiento cobre las contraprestaciones derivadas del mismo y

Cundo se debe realizar la retencin y el entero a la autoridad?

Quienes efecten la retencin a que se refiere este artculo sustituirn al enajenante, prestador de servicio u otorgante del uso o goce temporal de bienes en la obligacin de pago y entero del impuesto.

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El retenedor efectuar la retencin del IVA en el momento en el que pague el precio o la contraprestacin y sobre el monto de lo efectivamente pagado, y lo enterar mediante declaracin en las oficinas autorizadas, conjuntamente con el pago del impuesto correspondiente al mes en el cual se efecte la retencin o, en su defecto, a ms tardar el da 17 del mes siguiente a aquel en el que hubiese efectuado la retencin, sin que contra el entero de la retencin pueda realizarse acreditamiento, compensacin o disminucin alguna, salvo lo dispuesto en la fraccin IV de este artculo. contraprestaciones cuando se reciban en efectivo, en bienes o en servicios, aun cuando aquellas correspondan a anticipos, depsitos o a cualquier otro concepto sin importar el nombre con el que se les designe, o bien, cuando el inters del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extincin de las obligaciones que den lugar a las contraprestaciones. Cuando se realice el pago mediante otras formas de pago distintas al efectivo, bienes, servicios o no se haya quedado satisfecho el inters del acreedor mediante cualquier forma de extincin de las obligaciones y se realice mediante los siguientes medios, se considera efectivamente cobrada la contraprestacin de acuerdo con lo siguiente:

Cundo se considera efectivamente pagada la contraprestacin?

Conforme al artculo 1o.-B de la LIVA, se consideran efectivamente cobradas las

Forma de pago Cuando el precio o contraprestacin pactados por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes se pague mediante cheque.

Fecha en que se considera efectivamente cobrada la contraprestacin y el IVA trasladado En la fecha de cobro del cheque (la que aparece en el estado de cuenta como cobrado) o cuando los contribuyentes transmitan los cheques a un tercero, excepto cuando dicha transmisin sea en procuracin. Cuando efectivamente los cobren, o cuando los contribuyentes transmitan a un tercero los documentos pendientes de cobro, excepto cuando dicha transmisin sea en procuracin.

Cuando se efecte el pago con ttulos distintos del cheque.

Cuando los contribuyentes reciban documentos o vales, respecto de los cuales un tercero asuma la obligacin de pago o reciban el pago mediante tarjetas electrnicas o cualquier otro medio que permita al usuario obtener bienes o servicios.

En la fecha en la que dichos documentos, vales, tarjetas electrnicas o cualquier otro medio sean recibidos o aceptados por los contribuyentes.

No se pagar el IVA por el uso o goce temporal de los siguientes bienes. Conforme al artculo 20 de la LIVA, se exenta del pago de IVA el otorgamiento del uso o goce temporal de los siguientes bienes: Inmuebles destinados o utilizados exclusivamente para casa habitacin. Si un inmueble tuviere varios destinos o usos, no se pagar el impuesto por la parte destinada o utilizada para casa habitacin. Lo anterior no es aplicable a los inmuebles o parte de ellos que se proporcionen amueblados o se destinen o utilicen como hoteles o casas de hospedaje, cuyo otorgamiento del uso o goce causar el IVA de acuerdo con lo establecido en el artculo 45 del RLIVA. Fincas dedicadas o utilizadas slo a fines agrcolas o ganaderos.

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El uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes intangibles proporcionados por personas no residentes en el pas (artculo 24 de la LIVA). El uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes tangibles cuya entrega material se hubiera efectuado en el extranjero (artculo 24 de la LIVA). Libros, peridicos y revistas. Para efecto de comprender mejor lo anterior, considrese el siguiente ejemplo:
Concepto/mes Fecha de pago Renta mensual en dlares () Tipo de cambio (=) Importe en pesos Enero 08/01/2010 5,000.00 13.0659 65,329.50

La empresa El guila Azul, S.A., la cual tiene su sede de direccin efectiva en nuestro pas, el 2 de enero de 2010 realiza un contrato de arrendamiento de una bodega propiedad del seor Williams quien es residente para efectos fiscales en Estados Unidos de Norteamrica, habindose especificado en el contrato que ser por un periodo de seis meses por un importe mensual de 5 mil dlares estadounidenses, a pagarse por adelantado durante los primeros cuatro das de cada mes.
Marzo 03/03/2010 5,000.00 12.7454 63,727.00 Abril 02/04/2010 5,000.00 12.4145 62,072.50 Mayo 11/05/2010 5,000.00 12.2605 61,302.50 Junio 03/06/2010 5,000.00 12.9012 64,506.00

Febrero 04/02/2010 5,000.00 12.8699 64,349.50

Nota: Tratndose de contraprestaciones efectuadas en moneda extranjera, el impuesto se enterar haciendo la conversin a moneda nacional en el momento en que sea exigible la contraprestacin o se pague. Tratndose de los pagos realizados en otra moneda distinta del dlar estadounidense, debemos aplicar el procedimiento establecido en el artculo 20 del CFF, convirtiendo la moneda primeramente a dlares estadounidenses y posteriormente estos dlares a pesos. Por lo que debido a que las rentas de enero y mayo fueron pagadas con posterioridad al da 4 de cada mes, el retenedor estar obligado a enterar una cantidad equivalente a la que debi haber retenido en la fecha de la exigibilidad o al momento en que efecte el pago, lo que suceda primero, considerndose en estos casos el da 5 de cada mes como fecha de exigibilidad de la contraprestacin.
Determinacin de la retencin mensual de ISR a efectuar Concepto () (=) Importe de la renta Porcentaje de retencin Importe mensual a retener* Enero 65,329.50 25 16,332.37 Febrero 64,349.50 25 16,087.37 Marzo 63,727.00 25 15,931.75 Abril 62,072.50 25 15,518.12 Mayo 61,302.50 25 15,325.62 Junio 64,506.00 25 16,126.50

Clculo de la retencin de IVA a efectuar Concepto () (=) Importe de la renta Porcentaje de retencin Importe mensual a retener de IVA Enero 65,329.50 16 10,452.72 Febrero 64,349.50 16 10,295.92 Marzo 63,727.00 16 10,196.32 Abril 62,072.50 16 9,931.60 Mayo 61,302.50 16 9,808.40 Junio 64,506.00 16 10,320.96

* El ISR que corresponda pagar en los trminos de este ttulo se considerar como definitivo (es decir, no presentan declaracin anual), cuando la persona que haga los pagos retenga el impuesto, lo deber enterar mensualmente a ms tardar el da 17 del mes siguiente de aquel en que efectu la retencin. El Artculo Cuarto del decreto de exencin del impuesto al activo (IMPAC) y de facilidades administrativas, publicado en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) del 31 de mayo de 2002, permite a los contribuyentes presentarlas con posterioridad considerando el sexto dgito numrico del RFC.

Para efectos prcticos se presenta nicamente la constancia de retenciones que se le debe entregar al residente en el extranjero, correspondiente a enero.

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01

01

2010

ADAMS WILLIAMS MICHAEL

B1

65329 16332 AGA771224LE4 EL AGUILA AzUL, S.A. MARTINEz GRANILLO MANUEL MAGM760102EAI

65329 10453

MAGM760102HRRN0

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INGRESOS POR OTORGAR EL USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES MUEBLES Para efectos de la LISR, cuando una persona residente en el extranjero para efectos fiscales reciba ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes muebles, tendr que pagar impuesto en Mxico cuando tenga fuente de riqueza en territorio nacional. Los bienes muebles por su naturaleza que se hayan considerado como inmuebles, en virtud de haber sido unidos de manera fija a un bien inmueble, recobrarn su calidad de muebles cuando el mismo dueo los separe del edificio, salvo el caso de que en el valor de ste se haya computado el de aqullos, para constituir algn derecho real a favor de un tercero (artculo 751 del CCF). b) Muebles por disposicin de la ley: Son bienes muebles por determinacin de la ley, las obligaciones y los derechos o acciones que tienen por objeto cosas muebles o cantidades exigibles en virtud de accin personal. Conforme al artculo 755 del CCF, se reputan muebles las acciones que cada socio tiene en las asociaciones o sociedades, aun cuando a stas pertenezcan algunos bienes inmuebles. Cuando en una disposicin de la ley o en los actos y contratos se use de las palabras bienes muebles, se comprendern bajo esa denominacin los siguientes: Las embarcaciones de todo gnero son bienes muebles (artculo 756 del CCF). Los materiales procedentes de la demolicin de un edificio, y los que se hubieren acopiado para repararlo o para construir uno nuevo, sern muebles mientras no se hayan empleado en la fabricacin (artculo 757 del CCF). Los derechos de autor se consideran bienes muebles (artculo 758 del CCF). En general, son bienes muebles todos los dems no considerados por la ley como inmuebles (artculo 759 del CFF).

Cundo se considera que en el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes muebles otorgados por un extranjero existe fuente de riqueza en territorio nacional?
Cuando un residente en el extranjero para efectos fiscales otorgue el uso o goce temporal de bienes muebles, se considerar que la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional cuando los bienes muebles destinados a actividades comerciales, industriales, agrcolas, ganaderas y de pesca, se utilicen en el pas. Se presume, salvo prueba en contrario, que los bienes muebles se destinan a estas actividades y se utilizan en el pas, cuando el que usa o goza el bien es residente en Mxico o residente en el extranjero con establecimiento permanente en territorio nacional. En el caso de que los bienes muebles se destinen a actividades distintas de las anteriores, se considerar que la fuente de riqueza est en territorio nacional cuando en el pas se haga la entrega material de los bienes muebles.

Cules son los bienes muebles?

Para efecto de conocer lo que son los bienes muebles tendremos que recurrir al CCF, mismo que en su artculo 752 establece que los bienes muebles se clasifican en: a) Muebles por su naturaleza: Son muebles por su naturaleza, los cuerpos que pueden trasladarse de un lugar a otro, ya se muevan por s mismos, ya por efecto de una fuerza exterior.

Cmo se determinar el ISR?

Cuando un residente en el extranjero otorgue el uso o goce temporal de un bien mueble a un residente en Mxico, el ISR se determinar aplicando la tasa de 25% sobre el ingreso obtenido, sin deduccin alguna, debiendo efectuar la retencin 2 la persona que haga el pago.

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Concepto Importe pagado por el otorgamiento del uso o goce temporal del bien mueble () Tasa del 25% (=) Impuesto definitivo a retener

En el caso de arrendamiento financiero de bienes, se tendr que realizar el pago del ISR de acuerdo con lo establecido en el artculo 200 de la LISR.

Qu establece el Convenio con los Estados Unidos de Amrica?

Al revisar el tratado no encontramos un artculo especfico que regule las rentas derivadas del otorgamiento del uso o goce temporal de bienes muebles, por lo que de acuerdo con el artculo 23 del mismo tenemos que: Las rentas de un residente de un Estado Contratante, no mencionadas en los Artculos anteriores del presente Convenio y procedentes del otro Estado Contratante, pueden someterse a imposicin en este otro Estado. De acuerdo con lo anterior, se est permitiendo que en Mxico se graven los ingresos provenientes del otorgamiento del uso o goce temporal de bienes muebles cuando se considere que la fuente de riqueza est en nuestro pas, aplicando la retencin ya comentada que establece la LISR. Para ejemplificar la determinacin de la retencin por el uso o goce temporal de bienes muebles realizada por un residente en el extranjero considrese lo siguiente: La empresa El guila Azul, S.A., la cual tiene su sede de direccin efectiva en nuestro pas, por tanto, es residente para efectos fiscales en Mxico, el 25 de agosto de 2010 realiz un contrato de arrendamiento de una maquinaria para demolicin propiedad de una empresa que reside para efectos fiscales en los Estados Unidos de Norteamrica, habindose especificado en el contrato que ser por un periodo de dos semanas y el pago se realizar mediante la va de la compensacin, ya que la empresa estadounidense le debe a El guila Azul, S.A. la cantidad de 8 mil dlares. La contraprestacin que recibir la empresa estadounidense por el arrendamiento de la maquinaria ser de 6,500 dlares estadounidenses, pagaderos por adelantado.

Tratndose de contenedores, as como de aviones y embarcaciones que tengan concesin o permiso del gobierno federal para ser explotados comercialmente, el impuesto se determinar aplicando la tasa de 5%, siempre que dichos bienes sean utilizados directamente por el arrendatario en la transportacin de pasajeros o bienes.
Concepto Importe pagado por el otorgamiento del uso o goce temporal de avin o embarcacin que cuenta con concesin para ser explotado comercialmente () Tasa de 5% (=) Impuesto definitivo por retener

Cuando dichos bienes arrendados no sean utilizados por el arrendatario en la transportacin de pasajeros o bienes se realizar la retencin de acuerdo con lo siguiente:
Concepto Importe pagado por el otorgamiento del uso o goce temporal de avin o embarcacin no utilizados directamente por los arrendatarios en las actividades mencionadas () Tasa de 25% (=) Impuesto definitivo por retener

Cuando quien realice los pagos no sea residente en el pas o no tenga establecimiento permanente en Mxico, el propio contribuyente que reciba el pago o contraprestacin enterar el ISR correspondiente mediante declaracin que presentar ante las oficinas autorizadas a ms tardar el da 17 del mes de calendario posterior a la obtencin del ingreso.

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Concepto Fecha de pago o exigibilidad Importe pagado por el otorgamiento del uso o goce temporal del bien mueble () Tipo de cambio (=) Importe en pesos 25/10/2010 6,500.00 12.8492 83,519.80 Comentario: Primeramente se realiza la conversin del importe de la contraprestacin en dlares a moneda nacional, utilizando el tipo de cambio publicado en el DOF el da anterior en que se causen la contribucin, en este caso se utiliza el tipo de cambio publicado el 24 de agosto de 2010. La determinacin de las retenciones de ISR e IVA ser de la siguiente manera:

Determinacin de la retencin de ISR a efectuar Concepto Importe pagado por el otorgamiento del uso o goce temporal del bien mueble () (=) Porcentaje de retencin Importe a retener* Determinacin de la retencin de IVA a efectuar Concepto Importe pagado por el otorgamiento del uso o goce temporal del bien mueble () (=)
*

Importe 83,519.80 25 20,879.95

Importe 83,519.80 16 13,363.16

Porcentaje de retencin Importe a retener

El ISR que corresponda pagar en los trminos de este ttulo se considerar como definitivo (es decir, no presentan declaracin anual), cuando la persona que haga los pagos retenga el impuesto, lo deber enterar mensualmente a ms tardar el da 17 del mes siguiente de aquel en que efectu la retencin. Debiendo entregar a la persona moral la constancia de retencin correspondiente al residente en el extranjero.

Se tiene la obligacin de expedir comprobantes?

La LISR no establece la obligacin de expedir comprobantes a los contribuyentes residentes en el extranjero que perciban ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes muebles con fuente de riqueza en territorio nacional. Por lo que esto representa un problema para la persona que realice el pago, pues no tendra un comprobante para realizar la deduccin. REQUISITOS PARA LA DEDUCCIN DE LOS PAGOS REALIZADOS A RESIDENTES EN EL EXTRANJERO De acuerdo con lo dispuesto en nuestra legislacin fiscal, al momento de realizar un pago al extranjero deben cumplirse diversos requisitos

para su deducibilidad, entre los principales a considerar se encuentran: Ser estrictamente indispensables para los fines de la actividad del contribuyente. Estar debidamente registradas en contabilidad y que sean restadas una sola vez. Cumplir con las obligaciones establecidas en las leyes en lo que respecta a la retencin y entero de impuestos a cargo de terceros. Slo se deduzcan cuando hayan sido efectivamente erogados en el ejercicio de que se trate. Que al realizar las operaciones correspondientes o a ms tardar el ltimo da del ejercicio se renan los requisitos que para cada deduccin en particular establece la LISR. La fecha de expedicin de la documentacin comprobatoria de un gasto deducible deber

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corresponder al ejercicio por el que se efecta la deduccin. Expedir constancias en las que asienten el monto de los pagos efectuados que constituyan ingresos de fuente de riqueza ubicada en Mxico, de acuerdo con lo previsto por el ttulo V de la LISR. Presentar a ms tardar el 15 de febrero de cada ao la informacin de las personas a las que en el ao de calendario inmediato anterior les hubieren efectuado retenciones, as como de los residentes en el extranjero a los que les hayan efectuado pagos de acuerdo con lo previsto en el ttulo V de esta ley. En caso de que las operaciones se realicen entre partes relacionadas, es necesario contar con el estudio de precios de transferencia que amparen que las contraprestaciones se pactaron a valores de mercado, es decir, como si se hubiesen pactado con terceros no vinculados muchos aspectos que se deben tomar en cuenta al momento de determinar si causa impuesto en Mxico, entre otros, tenemos la determinacin de la residencia para efectos fiscales de las personas que intervienen en la operacin, as como en dnde se encuentra la fuente de riqueza de los pagos realizados, en qu momento se considera efectivamente pagada la contraprestacin, pues como se mencion anteriormente, no ser necesariamente realizar un pago en efectivo. Referencias
1

Cmo acreditar la residencia fiscal en otro pas?

Los contribuyentes que deseen acreditar su residencia fiscal en otro pas con el que Mxico tenga celebrado un tratado para evitar la doble tributacin, podrn hacerlo mediante las certificaciones de residencia o de la presentacin de la declaracin del ltimo ejercicio del impuesto.
2

De acuerdo con el artculo 12 del CFF. En los plazos fijados en das no se contarn los sbados, los domingos ni el 1 de enero; el primer lunes de febrero en conmemoracin del 5 de febrero; el tercer lunes de marzo en conmemoracin del 21 de marzo; el 1 y 5 de mayo; el 16 de septiembre; el tercer lunes de noviembre en conmemoracin del 20 de noviembre; el 1 de diciembre de cada seis aos, cuando corresponda a la transmisin del Poder Ejecutivo y el 25 de diciembre. Tampoco se contarn en dichos plazos, los das en que tengan vacaciones generales las autoridades fiscales federales, excepto cuando se trate de plazos para la presentacin de declaraciones y pago de contribuciones, exclusivamente, en cuyos casos esos das se consideran hbiles. No son vacaciones generales las que se otorguen en forma escalonada. Conforme al artculo 6o. del CFF, las contribuciones se pagan en la fecha o dentro del plazo sealado en las disposiciones respectivas. A falta de disposicin expresa el pago deber hacerse mediante declaracin que se presentar ante las oficinas autorizadas, dentro del plazo que a continuacin se indica:

En el caso de que al momento de acreditar su residencia no haya vencido el plazo para presentar la declaracin del ltimo ejercicio, se aceptar la certificacin en la que conste que presentaron su declaracin del impuesto por el penltimo ejercicio. Las certificaciones debern ser expedidas por la autoridad fiscal del pas de que se trate y tendrn vigencia durante el ao de calendario en el que se expidan. CONCLUSIN No olvidemos que al momento de encontrarnos ante alguna operacin con un extranjero, hay

Artculo 6o. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I. Si la contribucin se calcula por periodos establecidos en ley y en los casos de retencin o de recaudacin de contribuciones, los contribuyentes, retenedores o las personas a quienes las leyes impongan la obligacin de recaudarlas, las enterarn a ms tardar el da 17 del mes de calendario inmediato posterior al de terminacin del periodo de la retencin o de la recaudacin, respectivamente.

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contrato DE Donacin
Requisitos, regulacin y efectos fiscales
L.D. Hctor Avia Mjica

INTRODUCCIN Como hemos sealado en diversos artculos publicados en la revista PAF, hay un sinnmero de conceptos regulados por la materia civil y que, a su vez, tienen estrecha relacin con la materia tributaria, razn por la cual en el presente artculo trataremos uno de estos, es decir, la donacin. La figura en cuestin (donacin) se encuentra regulada por el Cdigo Civil Federal (CCF), siendo sta un acto jurdico entre vivos, en donde una de las partes (donante) transfiere a otra (donatario) de manera gratuita el dominio sobre una cosa. Asimismo, se establece en las disposiciones legales, que la donacin es un contrato que deber cumplir con los requisitos que se sealen. Por lo antes sealado, consideramos necesario iniciar el presente artculo con el sealamiento de los requisitos que deben contener los contratos, para una vez identificados, entrar de lleno al tema de la donacin y posteriormente hacer mencin de algunos aspectos a los que se ver afecta sta dentro de la materia tributaria. Cabe aclarar que nos apoyaremos en el CCF para lo conducente a la regulacin de la donacin y de los contratos; sin embargo, en cada uno de los cdigos civiles locales se contemplan de igual manera dichas figuras, por lo que es recomendable

apoyarse en los ordenamientos que le correspondan, segn la circunscripcin territorial donde residan. En cuanto a la relacin con la materia tributaria, slo se abordarn los aspectos fiscales de las donaciones entre personas fsicas y no cundo se realizan a favor de donatarias autorizadas. EL CONTRATO Tenemos como primer punto lo relacionado con el tema de los contratos, en donde definiremos dicho concepto, y a su vez identificaremos los principales requisitos que debern contener stos en su generalidad, para que posteriormente entremos de lleno a lo que la donacin se refiere. De entrada hay que sealar que un contrato es un tipo de convenio, entendindose este ltimo como el acuerdo de dos o ms personas para crear, transferir, modificar o extinguir obligaciones. Por tanto y de acuerdo con el artculo 1792 del CCF, un contrato ser aquel convenio por el cual se produzcan o transfieran obligaciones y derechos. En ese tenor para que un contrato tenga plena existencia, se requerir de primera instancia que contenga dos elementos importantes:

Licenciado en derecho por la UDLA-Puebla. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.

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1. El consentimiento de las partes. El contrato se invalidar por incapacidad de las partes o de una de ellas, por vicios en el consentimiento o por que ste no se haya manifestado en la forma que la ley establezca. 2. Un objeto, que pueda ser materia del contrato. Ser invlido el contrato en caso de que sea ilcito su objeto, motivo o fin. Como se menciona, las partes integrantes debern contar con capacidad para contratarse y de esa manera poder consentir el acto o acuerdo, por lo que todas las personas sern hbiles para contratar siempre y cuando no se encuentren exceptuadas por la ley. En caso de incapacidad de una de las partes, la contraparte no podr invocar dicha situacin en provecho propio, salvo que sea indivisible el objeto del derecho o de la obligacin comn. De igual modo, es importante sealar que los que cuentan con capacidad para contratar pueden llevarlo a cabo por s mismos o a travs de otro legalmente autorizado, es decir, ser representado por un tercero. En este tenor, si un contrato es celebrado a nombre de otro por alguien que no sea su legtimo representante, ser considerado nulo, a no ser que el representado lo ratifique antes de que se retracte por la otra parte. La ratificacin deber ser hecha con las mismas formalidades que para el contrato exige la ley, por lo que en caso de que no se obtenga la misma, el otro contratante tendr derecho de exigir daos y perjuicios a quien indebidamente contrat. Retomando los dos elementos esenciales de los contratos, como son el consentimiento y el objeto, a continuacin se ampliar en mayor medida lo comentado sobre stos. Ahora bien, cuando una persona proponga a otra la celebracin de un contrato, fijndole un plazo para aceptar, queda ligada por su oferta hasta la expiracin del plazo, pero cuando la oferta se haga a una persona presente, sin fijacin de plazo para aceptarla, el autor de la misma quedar desligado si la aceptacin no se hace inmediatamente. En el supuesto de que la oferta se haga sin fijacin de plazo a una persona no presente, el autor de sta quedara ligado durante tres das, adems del tiempo necesario para la ida o vuelta regular del correo pblico o del que se juzgue bastante, no habiendo correo pblico, segn las distancias y la facilidad o dificultad de las comunicaciones. Por lo que respecta a los vicios que se pueden presentar y, por ende, considerar el consentimiento como no vlido, sern cuando ste haya sido dado por error, arrancado por violencia o sorprendido por dolo. El error de derecho o de hecho invalidar el contrato cuando recaiga sobre el motivo determinante de la voluntad de cualquiera de los que contratan, si en el acto de la celebracin se declara ese motivo o si se prueba por las circunstancias del mismo contrato que se celebr ste en el falso supuesto que lo motiv y no por otra causa. Cuando el error sea de clculo, slo dar lugar a que se rectifique. Con respecto al dolo, se entender que en los contratos se da ste cuando por medio de cualquier sugestin o artificio utilizado se induzca al error o a mantener en l a alguno de los contratantes; y, por mala fe, se entender la disimulacin del error de uno de los contratantes, una vez conocido. Por tanto, el dolo o mala fe de una de las partes y el dolo que proviene de un tercero, sabiendo aqullas, anulan el contrato si ha sido la causa determinante de este acto jurdico. En el supuesto de que ambas partes procedan con dolo, ninguna de ellas podr alegar la nulidad del acto o reclamarse indemnizaciones. De igual manera, ser nulo el contrato celebrado por violencia, ya sea que provenga sta de alguno de los contratantes o de un tercero, interesado o no en el contrato. Se entender que hay violencia cuando se emplea fuerza fsica o amenazas que importen peligro de perder la vida, la honra, la libertad, la salud o una parte considerable de los bienes del contratante, de su

Consentimiento en el contrato
En cuanto al consentimiento se refiere, ste se considerar expreso cuando la voluntad se manifieste verbalmente, por escrito, por medios electrnicos, pticos o por cualquier otra tecnologa o por signos inequvocos. Por el contrario, se considerar tcito cuando resulte de hechos o de actos que lo presupongan o que autoricen a presumirlo, excepto en los casos en que por ley o por convenio la voluntad deba manifestarse expresamente.

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cnyuge, de sus ascendientes, de sus descendientes o de sus parientes colaterales dentro del segundo grado. En el supuesto de que hubiese cesado la violencia o siendo conocido el dolo, el que sufri la violencia o padeci el engao ratifica el contrato y no podr en lo sucesivo reclamar por semejantes vicios. recprocos, y los segundos cuando se establece el provecho solamente a una de las partes. Respecto a las clusulas que pueden contener los contratos, sern todas aquellas que los contratantes crean convenientes; pero las que se refieran a requisitos esenciales del contrato o sean consecuencia de su naturaleza ordinaria, se tendrn por puestas aunque no se expresen, a no ser que las segundas sean renunciadas en los casos y trminos permitidos por la ley. Dentro de dichas clusulas los contratantes podrn estipular cierta prestacin como pena para el caso de que la obligacin no se cumpla o no se cumpla de la manera convenida y en el supuesto de que se estipule dicha pena, no podrn reclamarse adems, daos y perjuicios. Por lo que se refiere a la interpretacin de los contratos, si los trminos de los mismos son claros y no dejan duda sobra la intencin de los contratantes, se estar al sentido literal de sus clusulas. En caso de que las palabras parecieren contrarias a la intencin evidente de los contratantes, prevalecer sta sobre aquellas. Cualquiera que sea la generalidad de los trminos de un contrato, no debern entenderse comprendidos en l cosas distintas y casos diferentes a aquellos sobre los que los interesados se propusieron contratar. En el supuesto de que alguna clusula llegase a admitir diversos sentidos, deber entenderse el ms adecuado para que produzca efecto. De igual modo, las clusulas de los contratos debern interpretarse las unas por las otras, atribuyendo a las dudosas el sentido que resulte del conjunto de todas y, en caso de que las palabras puedan tener distintas acepciones, sern entendidas en aquella que sea ms conforme a la naturaleza y objeto del contrato. Incluso el uso o la costumbre del pas podr tomarse en cuenta para interpretar las ambigedades de los contratos. Por ltimo, en lo que se refiere a los contratos, aquellos que no estn especialmente reglamentados por el CCF se regirn por las reglas generales de los contratos, por las estipulaciones de las partes, y en lo que fueron omisas, por las disposiciones del contrato con el que tengan ms analoga, de los reglamentados en el cdigo anteriormente referido.

Objeto del contrato

Dentro de un contrato, deber identificarse cul ser su objeto, pudiendo recaer ste en cualquiera de los siguientes supuestos: La cosa que el obligado debe dar. La cosa objeto del contrato deber existir en la naturaleza, ser determinada o determinable en cuanto especie y estar en el comercio. Cuando se trate de cosas futuras, podrn ser objeto de un contrato; sin embargo, no podr serlo la herencia de una persona viva, aun cuando sta d su consentimiento. El hecho que el obligado debe hacer o no hacer. El hecho objeto del contrato, podr ser positivo o negativo, debiendo ser ste posible y lcito. Ser imposible el hecho que no pueda existir por ser incompatible con una ley de la naturaleza o con una norma jurdica que debe regirlo necesariamente y que constituya un obstculo insuperable para su realizacin. No se considerar imposible el hecho que no pueda ejecutarse por el obligado, pero s por otra persona en lugar de l. Asimismo, se considerar ilcito el hecho que sea contrario a las leyes de orden pblico o a las buenas costumbres.

Forma, contenido e interpretacin de los contratos

En cuanto a las formas de contratos encontramos una primera divisin, la cual identifica dichos documentos como unilaterales o bilaterales, entendindose que se presentan los primeros cuando una sola de las partes se obliga hacia la otra sin que sta le quede obligada, situacin distinta a cuando los contratos son bilaterales, ya que stos se presentan cuando las partes se obligan recprocamente. De igual manera, se identifica a los contratos como onerosos o gratuitos, dndose los primeros cuando en stos se estipulan provechos y gravmenes

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Con esto damos por concluido lo referente a los requisitos y formalidades de los contratos, para entrar de lleno al tema principal relativo a la donacin, en donde abordaremos tanto su regulacin como la relacin que puede llegar a tener dicha figura con la materia tributaria. bienes futuros. El contenido de estos numerales permite considerar que los bienes que admiten ser transmitidos a travs de la donacin, son los que forman parte del acervo patrimonial del donante en el momento en que se realiza dicha transferencia gratuita. La dimensin de esta facultad del donante est limitada con la prohibicin de que done bienes futuros; pero al respecto, tanto la ley como la doctrina actual son omisas en precisar el concepto de bienes futuros, cuyo significado se estima de capital importancia, para el debido acotamiento del objeto de la donacin. De ah que para determinar cules son esos bienes futuros deba tenerse en cuenta, que las disposiciones anotadas tienen como antecedente directo, los artculos 2594 y 2596 del Cdigo Civil de mil ochocientos ochenta y cuatro, los cuales reprodujeron a su vez, los numerales 2712 y 2714 del Cdigo Civil de mil ochocientos setenta. Estos preceptos tuvieron la influencia del proyecto de Cdigo Civil Espaol, en cuya elaboracin particip Florencio Garca Goyena. En ese proyecto, el tema de las disposiciones precedentes estaba comprendido en el artculo 953, cuyo ltimo prrafo deca: La donacin no puede comprender bienes futuros, texto que coincide literalmente con el actual artculo 2333 citado. De ah que ante tal coincidencia es razonable dar al concepto bienes futuros, mencionado en el ltimo precepto, el significado que le atribuyeron los redactores del referido proyecto, y que aquel eminente autor explica en su obra: Concordancias, Motivos y Comentarios del Cdigo Civil Espaol (Tomo II, Madrid, 1852, pgina 299), en donde expresa que: Por bienes futuros se entienden aquellos que no posee el donador, y sobre los cuales no tiene derecho ni accin pura o condicional para pretenderlos ni esperarlos, en virtud de que esta definicin describe claramente la relacin existente entre el factor temporal con el patrimonio del donante y guarda armona con lo dispuesto en el artculo 2332, invocado en primer lugar. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) En cuanto a las personas que podrn recibir donaciones, encontramos que los no nacidos podrn adquirir por donacin, con tal que hayan estado concebidos al tiempo en que aquella se hizo y sean viables conforme a lo dispuesto en el artculo 337 del CCF, en el cual se establece que para los efectos legales, slo se considera nacido

LA DONACIN
Habiendo sealado lo ms trascendental de los contratos, trataremos ahora lo referente a la donacin, establecindose que se trata de un tipo de contrato por el que una persona transfiere a otra, de manera gratuita, una parte o la totalidad de sus bienes presentes. En este tenor, es importante sealar que la donacin no podr comprender los bienes futuros, pero, qu entender por estos ltimos? De un anlisis al ordenamiento jurdico en el cual nos estamos apoyando (CCF), no observamos una definicin clara de lo que podemos entender como bienes futuros, concepto de suma importancia para tener pleno conocimiento de qu tipo de bienes sern los no afectos a donacin, por lo que ante la inexistencia de una definicin como tal dentro del Cdigo Civil de referencia, nos apoyaremos en la siguiente tesis aislada que determina qu se entender por bienes futuros: Registro No. 202888 Localizacin: Novena poca Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta III, Marzo de 1996 Pgina: 892 Tesis: I.4o.C.12 C Tesis Aislada Materia(s): Civil BIENES FUTUROS. SU CONCEPTO EN EL CONTRATO DE DONACIN.- Conforme al artculo 2332 del Cdigo Civil para el Distrito Federal, la materia de la donacin se encuentra constituida con los bienes presentes del donante. Lo dispuesto en dicho precepto se complementa con lo establecido en el artculo 2333 del mismo ordenamiento, que proscribe la donacin de

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el feto que desprendido enteramente del seno materno, vive 24 horas o es presentado vivo al Registro Civil. En el supuesto de que las donaciones se realicen simulando otro contrato a personas que conforme a la ley no puedan recibirlas, sern nulas, ya se hagan de un modo directo o a travs de interpsita persona (persona que interviene en un acto jurdico por encargo de otro). Por lo que respecta a las formas en que podr presentarse la donacin, encontramos que sta ser: Pura. Siendo la donacin que se otorga en trminos absolutos. Condicional. Cuando la donacin depende de algn acontecimiento incierto. Onerosa. Ser identificada de esa manera la donacin que se lleva a cabo imponiendo algunos gravmenes. En este caso, slo se considerar donado el exceso que hubiere en el precio de la cosa, deducidas de l las cargas. Remuneratoria. Ser aquella que se hace en atencin a servicios recibidos por el donante y que ste no tenga obligacin de pagar. Ahora bien, las donaciones slo podrn hacerse valer o tener lugar entre vivos y no podrn revocarse sino en los casos establecidos en la ley. Las donaciones que se hagan para despus de la muerte del donante, se regirn de acuerdo con las disposiciones relativas a las sucesiones, y cuando se hagan entre consortes, se regirn de acuerdo con lo establecido en las disposiciones concernientes a las donaciones entre stos, regulacin que se encuentra contenida en el Captulo VIII, Ttulo V, del Libro Primero, del CCF. Para que la donacin sea considerada perfecta, slo bastar que el donatario la acepte y hacer saber la aceptacin al donador. Cabe sealar que la donacin podr hacerse verbalmente o por escrito, donde la primera slo podr ser sobre bienes muebles y producir efectos legales cuando el valor de los muebles no pase de $200.00. En el supuesto de que el valor de los muebles exceda de $200.00 pero no de $5,000.00, la donacin deber hacerse por escrito y si llegase a exceder de $5,000.00, la donacin se sujetar a escritura pblica, al igual que cuando se trate de bienes inmuebles. No obstante el sealamiento de que si la donacin llega a exceder de $5,000.00 (en el caso del mbito federal) se sujetar a escritura pblica o incluso en el caso de que se trate de donacin de bienes inmuebles, puede darse la posibilidad de que sta sea considerada viable por el simple hecho de que la voluntad del donante y la aceptacin del donatario obren en escrito privado y no solamente cuando se constituya tal acuerdo de voluntades en escritura pblica. Se llega a la conclusin anterior, al tomar en cuenta lo establecido por el artculo 2340 del CCF, donde se manifiesta que la donacin se considerar perfecta por el simple hecho de que el donatario la acepte y haga saber tal situacin al donador. De igual manera, los artculos 2341 y 2342 del mismo ordenamiento jurdico establecen que la donacin podr pactarse de manera verbal o escrita, reservando la primera para cuando se trate de bienes muebles, trayendo como consecuencia y por exclusin para este tipo de donacin, aquellas referidas a bienes inmuebles. Por tanto, aun sealndose en el artculo 2345 del CCF que la donacin de bienes races se har en la misma forma que para su venta exige la ley y que en este caso los artculos relativos a la compraventa de inmuebles sealan que las enajenaciones de este tipo de bienes, cuyo valor de avalo exceda de 365 veces el salario mnimo general diario en el Distrito Federal (SMGDF) en el momento de la operacin, se har en escritura pblica, no podemos dejar a un lado la manifestacin del perfeccionamiento de la donacin, donde slo se hace mencin tanto de la existencia de la aceptacin como de dar aviso de la misma, por parte del donatario para con el donante. Sin embargo, consideramos que siempre ser de mayor proteccin llevar la donacin a escritura pblica, ya que en el supuesto de que se decida por asentar la operacin nicamente en el documento privado, slo se obligar a las partes firmantes, pero no surtir efectos contra terceros. Como apoyo a lo mencionado, transcribimos una tesis aislada por analoga, la cual se refiere a la legislacin local de Quertaro y que a la letra seala:

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Registro No. 168698 Localizacin: Novena poca Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXVIII, Octubre de 2008 Pgina: 2344 Tesis: XXII.2o.23 C Tesis Aislada Materia(s): Civil CONTRATO DE DONACIN DE BIENES INMUEBLES. EXISTE STA CUANDO LA VOLUNTAD DEL DONANTE Y LA ACEPTACIN DEL DONATARIO OBREN EN ESCRITO PRIVADO Y NO SLO CUANDO CONSTEN EN ESCRITURA PBLICA (LEGISLACIN VIGENTE DEL ESTADO DE QUERTARO).- La interpretacin sistemtica de los artculos 2185, 2188, 2208, 2209, 2210 y 2213 del Cdigo Civil para el Estado de Quertaro permite concluir que existe la donacin de bienes inmuebles, cuando la voluntad del donador y la aceptacin del donatario obren en escrito privado y no slo cuando consten en escritura pblica. Lo anterior es as, porque aunque el ltimo de esos preceptos dispone que esa clase de donacin debe cubrir las formas que para su venta exija la legislacin, entre las cuales, el invocado artculo 2188 consagra la escritura pblica, ello no implica que esta forma constituya un elemento esencial, por cuanto a que, por una parte, conforme al diverso numeral 2208, la donacin es perfecta desde que el donatario hace saber su aceptacin al donador y, por la otra, de conformidad con los diversos 2209 y 2210, se permiten dos vas para pactarla: la verbal y la escrita, pero se reserva la primera para la de bienes muebles, por lo que, por exclusin, como se prohbe la donacin de inmuebles de manera verbal, y en contrapartida, no se exige expresamente que sta, para existir, conste en escritura pblica, entonces, para que nazca, resulta suficiente con que la donacin y la comunicacin de su aceptacin, consten en escrito privado. De donde resulta que la exigencia del citado artculo 2213, de que ese pacto conste en escritura pblica, slo constituye un elemento de validez, cuya inobservancia da lugar a demandar su satisfaccin. Por otro lado, de acuerdo con el artculo 2347 del CCF, se establece que las donaciones que comprendan la totalidad de los bienes del donante sern nulas si ste no se reserva en propiedad o en usufructo lo necesario para vivir, segn sus circunstancias e incluso sern inoficiosas en cuanto perjudiquen la obligacin del donante de ministrar alimentos a aquellas personas a quienes los debe conforme a la ley. En el supuesto de que la persona que hace la donacin general de todos sus bienes se reservase algunos para testar, sin otra declaracin, se entender reservada la mitad de los bienes donados. Siguiendo con la nulidad que pudiese presentarse sobre la donacin que abarque la totalidad de los bienes del donante y en la cual no se reserve en propiedad o en usufructo lo necesario para vivir e incluso lo requerido para cumplir con sus obligaciones de alimentos, el Primer Tribunal Colegiado en Materia Civil del Tercer Circuito se ha manifestado mediante una tesis aislada donde seala que al presentarse la donacin total de los bienes del donante sin prever la reserva o cumplimiento de obligaciones anteriormente sealadas, no se producir la nulidad absoluta de la donacin sino solamente se tornar oficiosa pudindose dar la posibilidad de revocarla o reducirla. A continuacin se transcribe la tesis referida, que si bien trata de la legislacin de Jalisco, la misma puede servir por analoga como apoyo: Registro No. 166170 Localizacin: Novena poca Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXX, Octubre de 2009 Pgina: 1527 Tesis: III.1o.C.172 C Tesis Aislada Materia(s): Civil DONACIN TOTAL DE LOS BIENES DEL DONANTE. NO PRODUCE SU NULIDAD ABSOLUTA, NICAMENTE SE TORNA INOFICIOSA SI NO SE RESERVA LO NECESARIO PARA VIVIR O CUMPLIR CON SUS OBLIGACIONES ALIMENTARIAS, LO QUE

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DA LA POSIBILIDAD DE REVOCARLA O REDUCIRLA (LEGISLACIN DEL ESTADO DE JALISCO).- Conforme a los artculos 1794, 1914, 1931, 1932 y 1965 del Cdigo Civil del Estado de Jalisco puede ser objeto del contrato de donacin la transmisin gratuita de la totalidad de los bienes del donante; esto es, el propio Cdigo Civil prev la posibilidad de que una persona done todos sus bienes, de manera que la donacin hecha en esos trminos no produce su nulidad absoluta, porque con base en las disposiciones indicadas, el objeto materia del mismo es vlido, legal y posible y, en todo caso, esa clase de donaciones, en las que se incluya la totalidad de los bienes del donante, sin reserva de los que le permitan vivir conforme a sus circunstancias particulares o dar cumplimiento a las obligaciones alimentarias que tuviere, nicamente se tornan inoficiosas, lo que da la posibilidad de revocarlas o reducirlas, pero no de nulificarlas, porque el acto es perfectamente vlido. reducirse cuando sea considerada inoficiosa, a no ser que el donatario tome sobre s la obligacin de ministrar alimentos y la garantice debidamente. No obstante lo sealado anteriormente, la donacin no podr ser revocada por superveniencia de hijos cuando: Sea menor de $200.00. Sea antenupcial. Sea entre consortes. Sea puramente remuneratoria.

Revocacin y reduccin de la donacin

Las donaciones que legalmente hayan sido hechas por una persona que al tiempo de otorgarlas no tena hijos, pueden ser revocadas por el donante cuando le hayan sobrevenido hijos que han nacido con todas las condiciones que sobre viabilidad exige el siguiente artculo del CCF: Artculo 337. Para los efectos legales, slo se reputa nacido el feto que, desprendido enteramente del seno materno, vive veinticuatro horas o es presentado vivo al Registro Civil. Faltando alguna de estas circunstancias, nunca ni nadie podr entablar demanda sobre la paternidad. En el supuesto de que transcurran cinco aos desde que se hizo la donacin y el donante no ha tenido hijos o habindolos tenido no ha revocado la donacin, sta se volver irrevocable. Lo mismo suceder si el donante muere dentro de dicho plazo sin haber revocado la donacin. En caso de que dentro del mencionado plazo naciere un hijo pstumo del donante, la donacin se tendr por revocada en su totalidad. Ahora bien, en el supuesto de que el padre no hubiere revocado la donacin, sta deber

En el supuesto de que la donacin llegue a ser rescindida por superveniencia de hijos, le debern ser restituidos al donante los bienes donados o su valor si han sido enajenados antes del nacimiento de los hijos. Cuando los bienes no puedan ser restituidos en especie, el valor exigible ser el que tenan aqullos al tiempo de la donacin. Cabe sealar que la accin de revocacin por superveniencia de hijos corresponder exclusivamente al donante y al hijo pstumo, pero la reduccin por razn de alimentos tienen derecho a pedirla todos los que sean acreedores alimentistas. De igual modo, la donacin podr ser revocada por ingratitud, en el supuesto de que se presente cualquiera de los siguientes casos: Si el donatario comete algn delito contra la persona, la honra o los bienes del donante o de los ascendientes, descendientes o cnyuge de ste. Si el donatario rehsa socorrer, segn el valor de la donacin, al donante que ha venido a pobreza. La accin de revocacin por causa de ingratitud no podr ser renunciada anticipadamente y prescribir dentro de un ao, contado desde que tuvo conocimiento del hecho el donador. Esta accin no podr ejercitarse contra los herederos del donatario, a no ser que en vida de ste hubiese sido intentada, as como tampoco por los herederos del donante si ste, pudiendo, no la hubiese intentado. Incluso en el caso de buscar la revocacin de la donacin por ingratitud por parte del donatario, no ser necesaria la preexistencia de una sentencia condenatoria penal, esto en funcin de que

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no es necesario que la conducta asumida por el donatario sea calificada como delito en sentencia ejecutoria dictada por un juez penal, pues en el derecho privado el acto ilcito slo se considera en relacin con el dao, prescindiendo de la idea de hecho punible penalmente, en virtud de que en la especie la tutela jurdica se dirige a sancionar una accin entre particulares que aun sin ser ilcita en el mbito criminal, es reprochable tanto por la sociedad como por el donante, al tratarse de una conducta realizada con nimo de causar una afectacin a las personas estipuladas en la ley. Como apoyo a lo anterior se transcribe la siguiente jurisprudencia que a la letra seala: Registro No. 165034 Localizacin: Novena poca Instancia: Primera Sala Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXXI, Marzo de 2010 Pgina: 261 Tesis: 1a./J. 104/2009 Jurisprudencia Materia(s): Civil DONACIN. SU REVOCACIN POR CAUSA DE INGRATITUD, SE DEMUESTRA MEDIANTE LA PRUEBA DE LA COMISIN DE UN ILCITO O DELITO CIVIL POR EL DONATARIO EN AGRAVIO DEL DONANTE, SUS FAMILIARES, CNYUGES O BIENES. POR LO QUE PARA LA PROCEDENCIA DE LA ACCIN CORRESPONDIENTE NO ES NECESARIA LA PREEXISTENCIA DE SENTENCIA CONDENATORIA PENAL.- De la interpretacin integral, sistemtica y teleolgica del artculo 2224 del Cdigo Civil para el Estado de Mxico abrogado, equivalente al numeral 7.642 de su similar en vigor, y el diverso 2344 del Cdigo Civil del Estado de Chiapas, que prevn el supuesto de revocacin de la donacin por ingratitud cuando el donatario cometa algn delito contra la persona, la honra o los bienes del donante o de sus ascendientes, descendientes o cnyuge, se advierte que dichos preceptos no remiten a los ordenamientos penales de esas entidades, por lo que al referirse a la comisin de un delito, ste no debe interpretarse como una conducta criminosa en sentido tcnico-penal, sino como el hecho ilcito que trastoca el derecho privado. Por ello el Juez civil no resolver la existencia o no de un delito en trminos penales, sino de la ingratitud hacia el donante. De ah que si se toma en cuenta, por un lado, que la revocacin de la donacin por ingratitud se dirige a dotar al donante de un medio coactivo y psicolgico para obligar al donatario al cumplimiento de sus deberes morales y, por el otro, que se trata de un procedimiento civil mediante el cual pretende demostrarse la falta del deber de gratitud moral que tiene el donatario para con el donador, resulta evidente que para la procedencia de la revocacin de donacin por ingratitud no es necesario que la conducta asumida por el donatario sea calificada como delito en sentencia ejecutoria dictada por un Juez penal, pues en el derecho privado el acto ilcito slo se considera en relacin con el dao, prescindiendo de la idea de hecho punible penalmente, en virtud de que en la especie la tutela jurdica se dirige a sancionar una accin entre particulares que aun sin ser ilcita en el mbito criminal, es reprochable tanto por la sociedad como por el donante, al tratarse de una conducta realizada con nimo de causar una afectacin a las personas estipuladas en la ley. Por tanto, el Juez civil que conozca de la revocacin sealada est facultado para analizar las pruebas ofrecidas por las partes para determinar con su libre apreciacin si la conducta de que se trata es ingrata o no, ya que de lo contrario se limitara su jurisdiccin en tanto que se condicionara su actuar a la existencia de una sentencia dictada por un Juez penal; mxime que la Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha sostenido que los juicios civiles cuentan con sus propias pruebas y que las actuaciones penales sirven como meros indicios para la comprobacin de los hechos que tendrn que valorarse junto con los dems elementos probatorios existentes. Adems, si se admitiera como nico medio de prueba la sentencia que condene al donatario por un delito, en la mayora de los casos la accin de revocacin sera improcedente, pues al tener que esperar hasta la emisin de la sentencia penal, aqulla prescribira por el plazo que tarda en integrarse y resolverse el juicio penal. Habiendo ya sealado lo referente a la donacin en cuanto a sus requisitos y regulacin, a continuacin comentaremos algunas de las

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disposiciones que en materia fiscal sern aplicables a dicha figura.

Disposiciones fiscales aplicables a la donacin

Como se mencion al inicio del presente artculo, slo trataremos los aspectos tributarios que pudiesen impactar a la donacin entre personas fsicas y no as cuando una de las partes sea lo que se conoce como una donataria autorizada. De entrada es importante sealar que las personas fsicas estn obligadas al pago del impuesto sobre la renta (ISR) cuando obtengan un ingreso (real o ficto) proveniente de la realizacin de alguna o algunas de las actividades sealadas en la ley de la materia. Por tanto, toda persona que adquiera la figura de donataria, se ver beneficiada por un ingreso o incremento en su patrimonio y, por ende, podr ser considerada como sujeto del ISR. Sin embargo, la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) establece en su artculo 109, fraccin XIX, que no se pagar el impuesto en cuestin por la obtencin de ingresos provenientes o identificados como donativos. No obstante lo anterior, dentro del mismo artculo se establece que dicha exencin se reconocer cuando los donativos se lleven a cabo en los siguientes casos: Entre cnyuges o los que perciban los descendientes de sus ascendientes en lnea recta, cualquiera que sea su monto. Los que perciban los ascendientes de sus descendientes en lnea recta, siempre que los bienes recibidos no se enajenen o se donen por el ascendiente a otro descendiente en lnea recta sin limitacin de grado. Los dems donativos, siempre que el valor total de los recibidos en un ao de calendario no exceda de tres veces el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente (SMGAGC) elevado al ao. Por el excedente se pagar impuesto en los trminos del Ttulo IV De las personas fsicas de la LISR. Como podemos observar, en el primer supuesto se encuentran exentos de pago del ISR los donativos que se reciban, sea cual sea su monto, slo debiendo cubrirse el requisito relativo a las

personas que formen parte dentro de la donacin. En el segundo supuesto, aunque no se haga la mencin cualquiera que sea su monto, tampoco se pone una limitante en cuanto a un tope de la donacin, sino simplemente se establece como condicionante para que pueda ser considerada exenta dicha operacin, el que no sean enajenados o donados los bienes por el ascendiente que los recibe a otro de sus descendientes (distinto del que otorg la donacin). En el tercer supuesto, estar exenta todo tipo de donacin distinta a las ya referidas, hasta por el monto de tres veces el SMGAGC elevado al ao, siendo, por ende, sujeta al pago del ISR toda cantidad excedente. Ahora bien, cuando se presente una donacin en donde se tenga que pagar ISR por la cantidad excedente (de conformidad con el tercer supuesto referido anteriormente) se considerar que se estn recibiendo ingresos por adquisicin de bienes y, por ende, se tributar de acuerdo con el captulo V del ttulo IV de la LISR. En este tenor, el donatario cubrir como pago provisional a cuenta del impuesto anual el monto que resulte de aplicar la tasa de 20% sobre el ingreso percibido (del excedente sobre el tope exento) sin deduccin alguna. Dicho pago provisional se har mediante declaracin que se presentar ante las oficinas autorizadas dentro de los 15 das siguientes a la obtencin del ingreso y, en caso de tratarse de operaciones consignadas en escritura pblica en donde el valor del bien de que se trate se determine mediante avalo, el pago provisional se har de igual manera por declaracin que se presentar dentro de los 15 das siguientes a la fecha en que se firme la escritura o minuta. Posteriormente, se deber presentar la declaracin anual en los plazos establecidos en ley y en la cual se aplicarn las tarifas correspondientes, pudiendo acreditar en sta el pago provisional realizado y, por ende, estar ante la posibilidad de que resulte un saldo a favor. Por ltimo, independientemente del procedimiento que deben seguir las personas que reciban donaciones por las cuales deban pagar ISR, las exentas (supuestos primero y segundo referidos) debern informar en la declaracin del ejercicio sobre los donativos obtenidos en el mismo, siempre que stos en lo individual o en su conjunto (con premios y prstamos recibidos) excedan de $600,000.00.

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rEgMEnES DEL DESPacHo DE MErcancaS En MXico

Lic. y M.I. Jos Francisco Plascencia R.* C.P.A. y M.A. Jos Mara Snchez Martnez** C.P.A. y M.A. Jos Chvez Prez*** C.P.A. y M.A. Jos de Jess Fras****

INTRODUCCIN En otro artculo acerca del tema El despacho de mercancas, que nos hemos dado a la tarea de analizar y estudiar, de la manera ms amplia posible, comentamos la definicin que respecto de dicha figura central del comercio exterior hace Jos Othn Ramrez, del Instituto de Investigaciones Jurdicas (IIJ) de la Universidad Nacional Autnoma de Mxico (UNAM). El mencionado autor seala que el despacho de mercancas: Es el conjunto de normas jurdicas que regulan los trmites necesarios para efectuar el control aduanero a la entrada y salida de mercancas del territorio nacional y que deben observar autoridades y administrados.1 Empero, el autor, considerando que su definicin an no es completa e integral (lo que es totalmente cierto), abunda y afirma que: En el despacho, se regula desde el primer acto necesario para introducir o sacar las mercancas del pas, hasta que stas quedan a la libre disposicin del interesado,
* Investigador, consultor y litigante en materia fiscal. jfpr1952@hotmail.com ** Profesor Asociado A del Departamento de Contabilidad de CUCEA, Universidad de Guadalajara. *** Profesor Asociado C del Departamento de Contabilidad de CUCEA, Universidad de Guadalajara. **** Profesor de tiempo completo. Asistente C de CUCEA, Universidad de Guadalajara.

una vez cumplidas las formalidades del rgimen aduanero al que se destinan, de acuerdo a las modalidades del trfico por el cual se transporten.2 En esa tesitura, debemos entender al despacho de mercancas (en lo sucesivo el despacho) como el conjunto de actos necesarios e imprescindibles para introducir o extraer las mercancas de nuestro pas, hasta que las mismas quedan a la libre disposicin del interesado; sin embargo, teniendo siempre en cuenta, como bien afirma el citado autor, una vez cumplidas las formalidades del rgimen aduanero al que se destinan,. Por la anterior afirmacin, en cuanto a cumplir las formalidades del rgimen aduanero a que se destinarn las mercancas, es por dems oportuno y necesario analizar y entender cules son los diversos y variados regmenes aduaneros a que se refiere el autor. Adems, estudiaremos aqu a qu se refieren dichos regmenes y cmo de manera general operan en nuestro pas. Al efecto, comenzamos con algunas definiciones conceptuales de lo que es o significa rgimen aduanero, para seguir con el apunte acerca de algunas situaciones jurdico-administrativas y concluir con el anlisis ms o menos panormico de lo que es cada uno de los multicitados regmenes aduaneros.

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CONCEPTO DE RGIMEN ADUANERO

Concepto literal
Segn el diccionario Pequeo Larousse Ilustrado, un rgimen, entre otras cosas, es el: Conjunto de reglas que se imponen o se siguen. Reglamento que se observa en el modo de vivir y sobre todo de alimentarse: un rgimen severo. Forma o gobierno de un Estado, etctera. Por su parte, aduanero, segn el mismo diccionario es aquello: Relativo a la aduana: Tarifa aduanera en tanto que aduana es la: Administracin que percibe los derechos sobre las mercancas importadas o exportadas. Oficina de dicha administracin, tambin se define sta como el organismo gubernamental encargado de controlar y gestionar la entrada y la salida de mercancas a los territorios aduaneros. En resumen, de manera literal, un rgimen aduanero ser: el conjunto de reglas a seguir en la administracin de los derechos sobre las mercancas importadas y exportadas.

cuyo fin es el comercio exterior, son competencia de las aduanas, atento lo dispone el artculo 14 de la Ley Aduanera (LA), en su primer prrafo, sin perjuicio de que las autoridades otorguen en concesin dichas funciones a los particulares. As, nos encontramos con los denominados por la propia norma referida, en su segundo y tercer prrafos, con los reconocidos como recinto fiscal (manejado por la autoridad) y recinto fiscalizado (manejado por particulares que recibieron la concesin), respectivamente. En ese sentido, para efectos del comercio exterior, va trfico areo o martimo, las mercancas invariablemente quedarn en depsito ante la aduana, pudiendo ser stas un recinto fiscal o fiscalizado, situacin aquella con el propsito de que las mismas sean destinadas a alguno de los regmenes aduaneros. En cambio, si el trfico fuese terrestre, se seguir otro procedimiento, segn se establezca en las Reglas de Comercio Exterior (RCE). Finalmente, si las mercancas fuesen explosivas, inflamables, corrosivas, contaminantes o radioactivas, generalmente se depositarn en la aduana apropiada, lgicamente, para destinarse a algn rgimen aduanero. Se excepta de lo anterior, a los pasajeros internacionales en trnsito que lleguen a nuestro pas, los cuales, por as disponerlo el artculo 24 de la LA: podrn dejar sus mercancas en depsito ante la aduana, aun y cuando no se vayan a destinar a un rgimen aduanero. Es oportuno mencionar que las mercancas que se encuentren en depsito ante la aduana podrn ser motivo de actos de conservacin, examen y toma de muestras, siempre que no se altere o modifique su naturaleza o las bases gravables para fines aduaneros. Sin embargo, al autorizarse la toma de muestras se pagarn las contribuciones y cuotas compensatorias que a ellas correspondan. Se encuentran en depsito ante la aduana las mercancas, segn Jorge Alberto Moreno, et al., cuando en: la accin previa voluntaria a la que se somete una mercanca de comercio exterior que se destinar a un rgimen aduanero, o que bien podr retornarse al extranjero la de esa procedencia y reincorporarse al territorio nacional las de ese origen, quedando en suspenso

Concepto doctrinal
Segn el ya citado Jos Othn Ramrez del IIJ de la UNAM, los regmenes aduaneros vienen a ser: el conjunto de normas que regulan cada una de las modalidades de las importaciones y exportaciones, que permiten establecer cul es el destino econmico que se les dar a las mercancas. Sin duda, esta definicin es total y cabalmente certera para los efectos de este artculo, por lo que cuando se haga referencia al tema, nos estaremos refiriendo, precisamente, a esta concepcin de rgimen aduanero: las normas que regulan cada una de las modalidades que, en el caso, adquiere una importacin o exportacin, lo que le permite establecer el destino de las mercancas. GENERALIDADES DE LOS REGMENES ADUANEROS EN MXICO Antes de abordar los diversos regmenes aduaneros vigentes en nuestro pas, nos parece oportuno mencionar que tanto el manejo como el almacenaje y la misma custodia de las mercancas

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el cumplimiento de las obligaciones fiscales y regulaciones y restricciones no arancelarias aplicables, hasta que la mercanca se presente ante el mecanismo de seleccin aleatoria.3 MARCO JURDICO DE LOS REGMENES ADUANEROS Como es lgico pensar, la norma que define los diversos regmenes que en materia aduanera hay en nuestro pas es la LA. As, el artculo 90, es el precepto que relaciona y establece los seis regmenes vigentes en Mxico, de la siguiente forma: Las mercancas que se introduzcan al territorio nacional o se extraigan del mismo, podrn ser destinadas a alguno de los regmenes aduaneros siguientes: A. Definitivos. I. De importacin. II. De exportacin. B. Temporales. I. De importacin. a) Para retornar al extranjero en el mismo estado. b) Para elaboracin, transformacin o reparacin en programas de maquila o de exportacin. II. De exportacin. a) Para retornar al pas en el mismo estado. b) Para elaboracin, transformacin o reparacin. C. Depsito Fiscal. D. Trnsito de mercancas. I. Interno. II. Internacional. E. Elaboracin, transformacin o reparacin en recinto fiscalizado. F. Recinto fiscalizado estratgico. REGMENES DEFINITIVOS Es oportuno sealar aqu que, de los regmenes relacionados, los insertos en la letra A., esto es, los denominados por la ley como definitivos, segn determina el artculo 95 de la LA, se encontrarn sujetos al pago de los impuestos al comercio exterior y, en su caso, cuotas compensatorias, as como al cumplimiento de las dems obligaciones en materia de regulaciones y restricciones no arancelarias y de las formalidades para su despacho. En cuanto a los restantes regmenes, segn define la citada ley en otros artculos, lo anterior ocurrir cuando se den o realicen otras situaciones diversas y especficas. Por lo anterior, el artculo 91 de la LA, determina que los agentes y apoderados aduanales sealarn en el pedimento el rgimen aduanero que solicitan para las mercancas y manifestarn, bajo protesta de decir verdad, el cumplimiento de las obligaciones y formalidades inherentes al mismo, incluyendo el pago de las cuotas compensatorias. Sin embargo, hay que sealar que el desistimiento aduanero, sin duda, proceder hasta antes de que se active el mecanismo de seleccin automatizado (conocido como semforo fiscal), toda vez que as lo seala el artculo 93, primer prrafo, para efectos de que retornen las mercancas de procedencia extranjera o se retiren de la aduana las de origen nacional. Tambin proceder el desistimiento en el caso previsto en la fraccin III del artculo 120 de esta ley, esto es, cuando las mercancas se encuentren en depsito fiscal para que se destinen luego a un rgimen definitivo o de retorno de las mismas. Seala, por su parte, el segundo prrafo del mencionado artculo, que en tratndose de exportaciones que se realicen en aduanas de trfico areo o martimo, el desistimiento proceder inclusive despus de que se haya activado el mecanismo de seleccin automatizado. En este caso se podr permitir el trnsito de las mercancas a una aduana distinta o a un almacn para su depsito fiscal. Empero, el cambio de rgimen aduanero slo procede en los casos en que la LA lo permita y siempre que se cumplan las obligaciones en materia de cuotas compensatorias, dems regulaciones y restricciones no arancelarias y precios estimados

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exigibles para el nuevo rgimen solicitado en la fecha de cambio de rgimen. Finalmente, por lo establecido en el artculo 94 de la LA: Si por accidente se destruyen mercancas sometidas a alguno de los regmenes temporales de importacin o de exportacin, depsito fiscal o trnsito, no se exigir el pago de los impuestos al comercio exterior, ni de las cuotas compensatorias, pero los restos seguirn destinados al rgimen inicial, salvo que las autoridades aduaneras autoricen su destruccin o cambio de rgimen. Asimismo, las personas que hubieran importado temporalmente mercancas que no puedan retornar al extranjero por haber sufrido algn dao, podrn considerar como retornadas dichas mercancas, siempre que cumplan con los requisitos de control que establezca la Secretara mediante reglas. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) Como se puede ver en la lectura del artculo transcrito, el rgimen definitivo de las mercancas se subdivide tanto en la importacin como en la exportacin de las mismas. As, se entiende por rgimen de importacin definitiva la entrada de mercancas de procedencia extranjera para permanecer en el territorio nacional por tiempo ilimitado, segn reza el artculo 96 de la propia LA. Por su parte, se entiende como rgimen de exportacin definitiva la consistente en la salida de mercancas del territorio nacional para permanecer en el extranjero por tiempo ilimitado, atento a lo dispuesto por el artculo 102 de la misma norma aduanera. Se afirma, por todo lo antes expuesto, que en este rgimen, la mercanca adquiere la calidad de nacionalizada. REGMENES TEMPORALES En el caso de los regmenes temporales, la regla genrica es que ciertas obligaciones de los sujetos que las realizan queden en suspenso hasta conocer el destino de las mercancas sujetas al mismo, pero se deben cumplir otras, segn se puede corroborar ms adelante. As, en tratndose de exportacin temporal, por lo determinado en el artculo 113, de la LA, no se pagarn los impuestos al comercio exterior, pero se cumplirn las obligaciones en materia de regulaciones y restricciones no arancelarias y formalidades para el despacho de las mercancas destinadas a ese rgimen. Sin embargo, los contribuyentes podrn cambiar el rgimen de exportacin temporal a definitiva cumpliendo con los requisitos establecidos por la ley y que ya se han sealado. Es oportuno comentar aqu, que se entiende por rgimen de exportacin temporal para retornar al pas en el mismo estado: la salida de las mercancas nacionales o nacionalizadas para permanecer en el extranjero por tiempo limitado y con una finalidad especfica, siempre que retornen del extranjero sin modificacin alguna, segn expresa el artculo 115 de la norma aduanera. Asimismo, es de resaltar que la LA autoriza la salida de las mercancas bajo el rgimen a que se refiere el artculo 115 de la ley, por plazos de seis meses, un ao, y prorrogarse por otro plazo semejante. En el caso del rgimen de exportacin para elaboracin, transformacin o reparacin, por lo sealado por el artculo 117 del mismo precepto aduanero, se autoriza la salida del territorio nacional de mercancas hasta por dos aos. Este plazo podr ampliarse hasta por un lapso igual, mediante rectificacin al pedimento que presente el exportador por conducto de agente o apoderado aduanal, o previa autorizacin cuando se requiera un plazo mayor, de conformidad con los requisitos previstos por el reglamento de la ley. As, al retorno de las mercancas se pagar el impuesto general de importacin (IGI) que corresponda al valor de las materias primas o mercancas extranjeras incorporadas, as como el precio de los servicios prestados en el extranjero para su transformacin, elaboracin o reparacin, de conformidad con la clasificacin arancelaria de la mercanca retornada. RGIMEN DE DEPSITO FISCAL El rgimen de depsito fiscal, atento a lo sealado en el artculo 119 de la misma LA indica:

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consiste en el almacenamiento de mercancas de procedencia extranjera o nacional en almacenes generales de depsito que puedan prestar este servicio en los trminos de la Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crdito y adems sean autorizados para ello, por las autoridades aduaneras. ... El rgimen de depsito fiscal se materializa una vez determinados los impuestos al comercio exterior y las cuotas compensatorias; empero, sin el pago correspondiente, hasta que se retiren las mismas de aqul. Este rgimen tambin tiene el carcter de suspensivo del pago de los impuestos. Cabe destacar que, por as disponerlo el tercer prrafo del mismo artculo, para destinar las mercancas al rgimen de depsito fiscal, ser necesario cumplir en la aduana de despacho con las regulaciones y restricciones no arancelarias aplicables a este rgimen, as como acompaar el pedimento con la carta de cupo. Dicha carta se expedir por el almacn general de depsito o por el titular del local destinado a exposiciones internacionales, segn corresponda, y en ella se consignarn los datos del agente o apoderado aduanal que promover el despacho. Sin embargo, si sucediera que la mercanca sujeta a dicho rgimen no hubiese arribado al almacn general de depsito por caso fortuito o fuerza mayor, slo puede considerarse afecta al rgimen transitorio mencionado pero no a otro, ya que no pudo perfeccionarse el de importacin y, por ende, no existe obligacin de pagar el impuesto general relativo, segn pronunciamiento del Octavo Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito en tesis aislada No. I.8.A.102.A, visible en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, de marzo de 2006, que se reproduce a la letra: DEPSITO FISCAL. SI POR CASO FORTUITO O FUERZA MAYOR LA MERCANCA OBJETO DE DICHO RGIMEN ADUANERO NO ARRIBA AL ALMACN GENERAL DE DEPSITO, NO PUEDE CONSIDERARSE IMPORTADA Y, POR ENDE, NO SE CAUSA EL IMPUESTO GENERAL RELATIVO.- Del artculo 119 de la Ley Aduanera se advierte que el rgimen aduanero de depsito fiscal se constituye desde el momento en que se cumple con las regulaciones y restricciones no arancelarias aplicables, acompaando el pedimento respectivo con la carta de cupo expedida por el almacn general de depsito o por el titular del local destinado a exposiciones internacionales, segn sea el caso. Ahora bien, en el caso de que la mercanca sujeta a dicho rgimen no haya arribado al almacn general de depsito por caso fortuito o fuerza mayor, slo puede considerarse afecta al rgimen transitorio mencionado pero no a otro, ya que no pudo perfeccionarse el de importacin, y, por ende, no existe obligacin de pagar el impuesto general relativo. OCTAVO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO. Amparo directo 488/2004.- Milemiglia, S.A. de C.V.- 7 de marzo de 2005.- Mayora de votos.- Disidente: Clementina Flores Surez.- Ponente: Adriana Leticia Campuzano Gallegos.- Secretaria: Rebeca Nieto Chacn. Por ltimo, segn el cuarto prrafo del artculo 119, podemos entender que las mercancas se encuentran bajo la custodia, conservacin y responsabilidad del almacn general de depsito en el que quedarn almacenadas bajo el rgimen de depsito fiscal, desde el momento en que ste expida la carta de cupo mediante la cual acepta almacenar la mercanca, debiendo transmitir la carta de cupo mediante su sistema electrnico al del Servicio de Administracin Tributaria (SAT), informando los datos del agente o apoderado aduanal que promover el despacho. En ese mismo sentido, hay que sealar que, por as disponerlo la LA (artculo 120), las mercancas en depsito fiscal podrn retirarse del mismo, para importarse definitivamente si son de procedencia extranjera; exportarse definitivamente si son de procedencia nacional; retornarse al extranjero las de esa procedencia o reincorporarse al mercado las de origen nacional, cuando los beneficiarios se desistan de este rgimen, as como importarse temporalmente por maquiladoras o por empresas con programas de exportacin autorizados. Las mercancas podrn retirarse de manera total o parcial para su cambio a rgimen definitivo pagando los impuestos al comercio exterior y el derecho de

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trmite aduanero, una vez que se ingrese la mercanca al depsito. TRNSITO DE MERCANCAS Segn el artculo 124, el rgimen de trnsito de mercancas consiste en su traslado, bajo control fiscal de una aduana a otra, por lo que la LA clasifica el trnsito en interno e internacional. Se considera que el trnsito de mercancas tiene el carcter de interno cuando se realice alguno de los supuestos establecidos por el artculo 125, que a la letra seala los siguientes: I. La aduana de entrada enve las mercancas de procedencia extranjera a la aduana que se encargar del despacho para su importacin. II. La aduana de despacho enve las mercancas nacionales o nacionalizadas a la aduana de salida, para su exportacin. III. La aduana de despacho enve las mercancas importadas temporalmente en programas de maquila o de exportacin a la aduana de salida, para su retorno al extranjero. El rgimen de trnsito interno se promover por conducto de agente o apoderado aduanal, conforme lo determina el artculo 127 de la LA vigente. Por su parte, se considerar que el trnsito de mercancas es internacional, de acuerdo con el artculo 130 de la misma norma aduanera, cuando se realice conforme a alguno de los siguientes supuestos: I. La aduana de entrada enve a la aduana de salida las mercancas de procedencia extranjera que lleguen al territorio nacional con destino al extranjero. II. Las mercancas nacionales o nacionalizadas se trasladen por territorio extranjero para su reingreso al territorio nacional. Finalmente, en tratndose del trnsito internacional por territorio nacional, el mismo se promover por conducto de agente aduanal, pero cumpliendo ciertos requisitos contemplados por el artculo 131 de la misma norma aduanera. ELABORACIN, TRANSFORMACIN O REPARACIN EN RECINTO FISCALIZADO En relacin con este rgimen, el artculo 135 de la LA lo determina como el que consiste en la introduccin de mercancas extranjeras o nacionales, a los recintos fiscales para su elaboracin, transformacin o reparacin, para ser retornadas al extranjero o para ser exportadas, en su caso. La introduccin de mercancas extranjeras bajo este rgimen se sujetar al pago del IGI solamente en ciertos casos (vid. el artculo 63-A) y de las cuotas compensatorias correspondientes. El IGI se deber determinar al destinar las mercancas a este rgimen. Por las caractersticas del rgimen, en ningn caso podrn retirarse del recinto fiscal las mercancas destinadas a este rgimen, si no es para su retorno al extranjero o exportacin. Cabe sealar que las autoridades aduaneras podrn autorizar que dentro de los recintos fiscalizados, las mercancas en ellos almacenadas puedan ser objeto de elaboracin, transformacin o reparacin en los trminos de este artculo. Las mercancas nacionales se considerarn exportadas para los efectos legales correspondientes, al momento de ser destinadas al rgimen previsto en este artculo. RECINTO FISCALIZADO ESTRATGICO El ltimo de los regmenes contemplados por la LA, es el denominado como Recinto fiscalizado estratgico, y es definido por el artculo 135-B en los siguientes trminos: consiste en la introduccin, por tiempo limitado, de mercancas extranjeras, nacionales o nacionalizadas, a los recintos fiscalizados estratgicos, para ser objeto de manejo, almacenaje, custodia, exhibicin, venta, distribucin, elaboracin, transformacin o reparacin,

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Este rgimen se sujeta a los siguientes requisitos: I. No se pagarn los impuestos al comercio exterior ni las cuotas compensatorias, salvo tratndose de mercancas extranjeras, en los casos previstos en el artculo 63-A de esta Ley. II. No estarn sujetas al cumplimiento de las regulaciones y restricciones no arancelarias y normas oficiales mexicanas, excepto las expedidas en materia de sanidad animal y vegetal, salud pblica, medio ambiente y seguridad nacional. III. Las mermas resultantes de los procesos de elaboracin, transformacin o reparacin no causarn contribucin alguna ni cuotas compensatorias. IV. Los desperdicios no retornados no causarn contribuciones siempre que se demuestre que han sido destruidos cumpliendo con las disposiciones de control que para tales efectos establezca el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas. Para destinar las mercancas al rgimen de recinto fiscalizado estratgico, se deber tramitar el pedimento respectivo o efectuar el registro a travs de medios electrnicos que seale el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas, determinando las contribuciones y cuotas compensatorias que correspondan. A partir de la fecha en que las mercancas nacionales o nacionalizadas queden bajo este rgimen, se entendern exportadas definitivamente. Sin embargo, y por as disponerlo el artculo 135-C, de la misma LA, las mercancas extranjeras que se introduzcan a este rgimen podrn permanecer en los recintos fiscalizados por un tiempo limitado de hasta dos aos, habiendo algunas salvedades totalmente relacionadas con su depreciacin en trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR). Por ltimo, hay que sealar que las mercancas que se introduzcan al rgimen de recinto fiscalizado estratgico podrn retirarse de dicho recinto para: 1. Importarse definitivamente, si son de procedencia extranjera. 2. Exportarse definitivamente, si son de procedencia nacional. 3. Retornarse al extranjero las de esa procedencia o reincorporarse al mercado las de origen nacional, cuando los beneficiarios se desistan de este rgimen. 4. Importarse temporalmente por maquiladoras o por empresas con programas de exportacin autorizados por la Secretara de Economa. 5. Destinarse al rgimen de depsito fiscal. Durante el plazo de vigencia del rgimen, las mercancas podrn retirarse para su importacin cumpliendo con las disposiciones que determine el SAT mediante reglas. Es oportuno comentar que las facilidades que este rgimen ha trado a las operaciones de comercio exterior, ha generado tambin ciertas inquietudes a los sujetos que las realizan, alegando que el rgimen pudiera violentar el principio o garanta de equidad tributaria (el trato igual a los iguales y desigual a los desiguales), que es establecido por el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. A ese respecto, la Tesis Aislada 2a. XIX/2005, de la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN), visible en la pgina 349 del Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXI, de febrero de 2005, determina que el rgimen aduanero de recinto fiscalizado estratgico, a diferencia de los sujetos al rgimen de importacin definitiva, no transgrede el principio de equidad tributaria, porque en esencia, este ltimo rgimen supone su retorno al extranjero, lo que debe entenderse como un supuesto de no causacin del tributo. La tesis ntegra se reproduce a continuacin: PRODUCCIN Y SERVICIOS. LOS ARTCULOS 8o., FRACCIN I, INCISO G) Y 13, FRACCIN I, SEGUNDO PRRAFO, DE LA LEY DEL IMPUESTO ESPECIAL RELATIVO, QUE ESTABLECEN QUE NO SE PAGAR POR LA ENAJENACIN O INTRODUCCIN AL PAS DE BIENES SUJETOS AL RGIMEN ADUANERO DE RECINTO FISCALIZADO ESTRATGICO, NO TRANSGREDEN EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA (LEGISLACIN VIGENTE EN 2003).- El hecho de que los citados preceptos establezcan que no se

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pagar el impuesto relativo por la enajenacin o introduccin al pas de bienes sujetos al rgimen aduanero de recinto fiscalizado estratgico, a diferencia de los sujetos al rgimen de importacin definitiva, no transgrede el principio de equidad tributaria contenido en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, porque de los artculos 90, 96 y 135-B de la Ley Aduanera, se advierte que por rgimen de importacin definitiva debe entenderse la entrada de mercancas de procedencia extranjera al territorio nacional para permanecer en l por tiempo ilimitado, mientras que el rgimen aduanero de recinto fiscalizado estratgico consiste en la introduccin, por tiempo limitado, de mercancas extranjeras a los mencionados recintos para realizar su manejo, almacenaje, custodia, exhibicin, venta, distribucin, elaboracin, transformacin o reparacin; de ah que exista una diferencia notable entre las personas fsicas o morales que enajenan o importan bienes bajo esos regmenes, consistente en la temporalidad en la introduccin de las mercancas al territorio nacional, ilimitada, por un lado, que es cuando se considera su permanencia definitiva en l y que es objeto del impuesto, y por tiempo limitado, por el otro, que supone su retorno al extranjero, lo que debe entenderse como un supuesto de no causacin del tributo. Amparo en revisin 1447/2004.- Casa Cuervo, S.A. de C.V.- 26 de noviembre de 2004.- Cinco votos.- Ponente: Margarita Beatriz Luna Ramos.Secretario: scar Zamudio Prez. Ejecutoria: Registro No. 19512 Asunto: Amparo en revisin 1447/2004 Promovente: Casa Cuervo, S.A. de C.V. Localizacin: 9a. poca; 2a. Sala; Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta; XXIII, Mayo de 2006; Pg. 641. CONCLUSIONES De lo comentado y analizado en el presente artculo podemos sacar algunas conclusiones y consideraciones. Los diversos regmenes establecidos por la LA dan un amplio espectro en las posibilidades de los importadores y exportadores de mercancas en nuestro pas, con lo que planendose la operacin de que se trate se estar en una situacin de pago de arancel, cuota compensatoria y cumplimiento de las regulaciones, y las restricciones no arancelarias (rgimen definitivo) o solamente pago, o slo cumplimiento, o inclusive sin el pago de todos los impuestos, segn convenga a los intereses de los importadores o exportadores (dems regmenes). Dicha conclusin, de manera ms tcnica, viene a significar que los importadores o los exportadores, aprovechan el derecho de suspender temporalmente el pago de los impuestos, garantizando, en su caso, el crdito fiscal respectivo. Una consideracin respecto del tema, es en el sentido de que el mismo y el propio derecho aduanero debiera ser ms importante en los planes de estudio de las carreras de derecho, contadura pblica y negocios internacionales, por lo menos, dada la importancia del comercio exterior y la poca difusin y estudio de los grandes temas, figuras e instituciones que lo integran. Esto por la importancia que en la economa nacional posee el intercambio de mercancas con el exterior. Referencias bibliogrficas
1

Ramrez, Jos Othn, Diccionario Jurdico Mexicano, Instituto de Investigaciones Jurdicas de la UNAM, UNAM-Porra. Ibid. Moreno Castellanos, Jorge Alberto; Trejo Vargas, Pedro y Moreno Valdez, Hadar, Comercio exterior sin barreras, Tax Editores, 2a. ed., Mxico, 2007, p. 48.

Fuentes
Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios. Reglamento de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios.

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rESErVa LEgaL, Quin La tiEnE?

Mtro. Ren Ruiz Rojas

l artculo 20 de la Ley General de Sociedades Mercantiles (LGSM) dispone una obligacin para las empresas: De las utilidades netas de toda sociedad, deber separarse anualmente el cinco por ciento, como mnimo, para formar el fondo de reserva, hasta que importe la quinta parte del capital social. El fondo de reserva deber ser reconstituido de la misma manera cuando disminuya por cualquier motivo.

El siguiente criterio interpreta la disposicin anterior de la siguiente manera: Quinta poca Registro: 384240 Instancia: Sala Auxiliar Tesis Aislada Fuente: Semanario Judicial de la Federacin CXXVI Materia(s): Administrativa Tesis: Pgina: 513 SOCIEDADES MERCANTILES, LEY GENERAL DE. CONSTITUCIN DEL FONDO DE RESERVA.- En el artculo 20 de la Ley General de Sociedades Mercantiles, se consignan dos obligaciones: la de constituir la reserva legal por el 20% del capital social y la de destinar a ese objeto el 5% de las utilidades netas de cada ejercicio; por consiguiente resulta que no puede quedar al arbitrio de los socios disminuir esos porcentajes, pero s

Contador pblico certificado. Licenciado en derecho. Maestro en derecho fiscal. Expositor en materia tributaria para diversas instituciones. Director general del Despacho Ruiz Rojas y Ca., Contadores Pblicos y Abogados Fiscalistas. Catedrtico a nivel de posgrado. El primer mircoles de cada mes comenta temas tributarios en el programa de radio Visin Fiscal (www.argoscursaradio.com). www.despachoruizrojas. com, despachoruizrojas@hotmail.com

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aumentarlos, slo que cualquier aumento no es ya una obligacin legal, sino acto potestativo de los integrantes de la sociedad y por consiguiente ese exceso voluntario debe causar el impuesto sobre dividendos por pertenecer a las utilidades repartibles, aunque por voluntad de los socios no hubiesen sido repartidas. Revisin fiscal 86/53.- Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (Compaa Agrcola y de Fuerza Elctrica del Ro Conchos, S.A.).- 17 de noviembre de 1955.- Mayora de tres votos.Ausente: Rafael Matos Escobedo.- Disidente: ngel Gonzlez de la Vega.- Ponente: Felipe Tena Ramrez. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) Por su parte, la Real Academia Espaola hace lo propio en relacin con el concepto de reserva: Guarda o custodia que se hace de algo o prevencin de ello para que sirva a su tiempo. El Instituto de Investigaciones Jurdicas de la UNAM, considera a la reserva como: Trmino empleado en el derecho de sociedades para significar el porcentaje legal o voluntario que de las utilidades obtenidas por la sociedad durante el ejercicio social correspondiente se excluye de la distribucin para destinarlo a cubrir sus prdidas o acrecentar el capital social. Nos parece que aprobado el estado financiero en asamblea ordinaria, debe en forma automtica darse paso a la constitucin de la reserva de 5% como mnimo, pues recordemos que en este tipo de asamblea es donde se discute, aprueba o modifica el informe de los administradores, que debe hacerse de manera anual, si no existe estatuto contrario. El informe del resultado obtenido en un ejercicio social permite conocer la utilidad o prdida, en su caso (artculo 172 de la LGSM). Las reservas que se comentan, pueden ser de tres tipos: 1. Reserva legal: es aquella que por disposicin de la ley debe ser extrada de la utilidad, como mnimo 5% (artculo 20 de la LGSM). 2. Reserva estatutaria: es aquella que se encuentra impuesta por los socios dentro de los estatutos constitutivos, ya sea que se haga cuando la empresa es creada o en alguna modificacin a los mismos. 3. Reserva voluntaria: es aquella que se constituye con un motivo o fin especfico. Ejemplifiquemos en nmeros la reserva legal: CASO A:
Capital social 5a. parte Utilidad del ejercicio 2009 Reserva legal (5%) $3000,000.00 $600,000.00 $2000,000.00 $100,000.00

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En lo sucesivo la empresa tendr como tope para integrar la reserva hasta $600,000.00, por tanto, la cantidad a complementar, tomando en cuenta el fondo creado por el ejercicio social 2009, ser de $500,000.00. CASO B:
Capital social 5a. parte Utilidad del ejercicio 2009 Reserva legal (5%) $500,000.00 $100,000.00 $2000,000.00 $100,000.00

8. La empresa slo puede disponer para distribuir de sus utilidades entre los socios 95% de lo neto obtenido. Asimismo, podemos enumerar los siguientes beneficios al crear un fondo de reserva legal: 1. Creacin de un fondo para enfrentar posibles prdidas. 2. Mitigar el estado financiero con dficit. 3. Posibilidad de reparto entre socios a pesar de obtener prdidas.

Es posible acordar no fijar la creacin de la reserva legal?

La interrogante anterior encuentra respuesta adecuada en el artculo 21 de la LGSM, que al tenor dispone: Son nulos de pleno derecho los acuerdos de los administradores o de las juntas de socios y asambleas, que sean contrarios a lo que dispone el artculo anterior. En cualquier tiempo en que, no obstante esta prohibicin, apareciere que no se han hecho las separaciones de las utilidades para formar o reconstituir el fondo de reserva, los administradores responsables quedarn ilimitada y solidariamente obligados a entregar a la sociedad, una cantidad igual a la que hubiere debido separarse. Quedan a salvo los derechos de los administradores para repetir contra los socios por el valor de lo que entreguen cuando el fondo de reserva se haya repartido. No se entender como reparto la capitalizacin de la reserva legal, cuando esto se haga, pero en este caso deber volverse a constituir a partir del ejercicio siguiente a aquel en que se capitalice, en los trminos del artculo 20. De lo anterior, es procedente manifestar que no tendr ningn efecto jurdico acordar no establecer la reserva, puesto que se trata de un imperativo que por ley debe drsele cumplimiento y que en caso de omisin a ser constituida la empresa no es razn para cumplir con lo ordenado.

En este caso, la entidad en lo sucesivo no estar obligada a separar de las utilidades obtenidas porcentaje alguno, en virtud de que la condicionante de "hasta se ha cumplido; sin embargo, de continuar extrayendo a los resultados favorables no hay dao alguno. De la exigencia claramente establecida, podemos sealar que la reserva tiene las siguientes ocho caractersticas: 1. Formado el fondo mnimo, dicha cantidad no debe ser distribuida entre socios. 2. Depende de la utilidad del ejercicio, lo que supone que en el caso de prdida los socios no estn obligados a aportar cantidad alguna para crear forzosamente la reserva. 3. Puede darse el caso que en lo sucesivo, por cumplir con el tope, no deba separarse cantidad alguna por reserva al haberse cumplido con los lmites legales. 4. El propsito es prevenir un suceso que demerite el capital social que provoque causal de disolucin de la sociedad conforme a la fraccin V del artculo 229 de la LGSM. 5. Tiene que ser fijada en los estatutos al momento de constituirse la sociedad; sin embargo, si se omite tal requisito como parte de los estatutos, los administradores debern crear el fondo con el porcentaje de ley (artculos 5o.; 6o., fraccin XI y ltimo prrafo, y 8o. de la LGSM). 6. Puede fijarse un porcentaje superior a 5%. 7. No puede disminuirse, lo que supone que al aplicarlo por una prdida deber en lo sucesivo ser reconstituido.

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Es importante advertir a los administradores el sumo cuidado que deben poner durante su encomienda, en el sentido de que antes de distribuir las utilidades entre los socios, deben extraer del mismo lo correspondiente a la reserva legal, pues de no hacerlo incurren en responsabilidad que puede afectarles de manera inmediata y provisional en su patrimonio personal, en la parte que omiti separar como reserva. Ejemplifiquemos lo anterior:
Utilidad neta $2000,000.00 Reserva legal que debi separarse $100,000.00 Utilidad repartida entre socios $2000,000.00

que haba que separar la reserva legal de 5%, en consecuencia, toca a los accionistas regresar las cantidades que correspondan. Por ltimo, conviene sealar que en caso del incumplimiento de los administradores de la reserva legal que se analiza, los socios o acreedores pueden exigir su efectividad en juicio sumario, lo que supone brevedad de tiempo, cuya caracterstica resulta imposible en los juicios conocidos como ordinarios. Para sostener lo anterior, resulta indispensable transcribir el artculo 22 de la LGSM, que dispone: Para hacer efectiva la obligacin que impone a los administradores el artculo anterior, cualquier socio o acreedor de la sociedad podr demandar su cumplimiento en la va sumaria. El trabajo tributario hoy da ocupa demasiado tiempo por el cmulo de obligaciones, tanto de forma como de fondo, esto provoca en algunos casos, omitir tomar en cuenta algunas exigencias como es la reserva legal en el derecho societario, es por ello que este artculo tuvo como propsito recordarnos la obligacin establecida, ya sea por ley o por estatuto, la cual tendr que acatarse inevitablemente, pues de no hacerlo, como ya se demostr, puede afectar la parte econmica de quien administra la sociedad, as que resta revisar el cumplimiento, la importancia y alcance para evitar malestares emocionales y legales innecesarios.

El administrador o administradores tendran que tomar de su bolsillo el importe de $100,000.00 para crear el fondo de reserva en el caso de que los acreedores de la empresa no pudieran cobrar por falta de recursos o bienes. Evidentemente esta responsabilidad tiene el carcter de provisional, puesto que una vez pagado por parte del responsable en va de juicio les exigir los $100,000.00 a los socios que recibieron la distribucin de las utilidades que no fueron afectadas por la reserva de ley. La expresin repetir significa el reclamo a un tercero de lo que se ha sufrido y la disposicin del artculo 21 que se analiza prev que los administradores (una vez que han respondido de manera ilimitada y solidaria) pueden hacer el reclamo a los socios, cuyo beneficio fue indebido porque no debieron percibir las utilidades al 100% puesto

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ProPuESta DE LEY Para La PrEVEncin E iDEntiFicacin DE oPEracionES con rEcurSoS DE ProcEDEncia iLcita Y FinanciaMiEnto aL tErroriSMo1
L.C.C. Eduardo Lpez Lozano

a penalizacin del lavado de dinero en Mxico data de 1989. La ltima medida adoptada en el pas contra el lavado de dinero fue en 2004 con la creacin de la Unidad de Inteligencia Financiera, dependiente de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP) como parte de una estrategia integral para prevenir y combatir el blanqueo de dinero y el financiamiento al terrorismo. LAVADO DE DINERO

La definicin de lavado de dinero se encuentra en el artculo 400-bis2 del Cdigo Penal Federal (CPF) que seala: Se impondr de cinco a quince aos de prisin y de mil a cinco mil das multa al que por s o por interpsita persona realice cualquiera de las siguientes conductas: adquiera, enajene, administre, custodie, cambie, deposite, d en garanta, invierta, transporte o transfiera, dentro del territorio nacional, de ste hacia el extranjero o a la inversa, recursos, derechos o bienes de cualquier naturaleza, con conocimiento de que proceden o representan el producto de una actividad ilcita, con alguno de los siguientes propsitos: ocultar o pretender ocultar, encubrir o impedir conocer el origen, localizacin, destino o propiedad de dichos recursos, derechos o bienes o alentar alguna actividad ilcita. La misma pena se aplicar a los empleados y funcionarios de las instituciones que integran el sistema financiero, que dolosamente presten ayuda o auxilien a otro para

Licenciado en contadura por la UNAM, certificado. Expositor en el IEE y en el SAT, as como en diversos colegios de contadores pblicos y universidades. Consultor fiscal independiente. Autor de los libros: La reforma 2008 para salarios en el impuesto sobre la renta; Los ingresos asimilados a salarios; Anlisis integral del nuevo impuesto empresarial a tasa nica. Alcances, riesgos y alternativas; 500 preguntas y respuestas sobre sueldos y asimilados 2008, Rgimen fiscal de sueldos y asimilados a salarios 2009 en 585 preguntas y respuestas, y el IETU de editorial ISEF. Presidente de la Comisin de Seguridad Social e Infonavit en la AMCP, Colegio Profesional en el Distrito Federal, A.C. Director de Reingeniera Fiscal Patrimonial. consultoria@reingenieriafiscal.com.mx

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la comisin de las conductas previstas en el prrafo anterior, sin perjuicio de los procedimientos y sanciones que correspondan conforme a la legislacin financiera vigente. (El uso de negrillas y negrillas cursivas dentro del texto es nuestro.) La pena prevista en el primer prrafo ser aumentada en una mitad cuando la conducta ilcita se cometa por servidores pblicos encargados de prevenir, denunciar, investigar o juzgar la comisin de delitos. En este caso, se impondr a dichos servidores pblicos, adems, inhabilitacin para desempear empleo, cargo o comisin pblicos hasta por un tiempo igual al de la pena de prisin impuesta. En caso de conductas previstas en este artculo, en las que se utilicen servicios de instituciones que integran el sistema financiero, para proceder penalmente se requerir la denuncia previa de la SHCP. Cuando dicha Secretara, en ejercicio de sus facultades de fiscalizacin, encuentre elementos que permitan presumir la comisin de los delitos referidos en el prrafo anterior, (lavado de dinero)3 deber ejercer respecto de los mismos las facultades de comprobacin que le confieren las leyes y, en su caso, denunciar hechos que probablemente puedan constituir dicho ilcito. Para efectos de este artculo se entiende que son producto de una actividad ilcita, los recursos, derechos o bienes de cualquier naturaleza, cuando existan indicios fundados o certeza de que provienen directa o indirectamente, o representan las ganancias derivadas de la comisin de algn delito y no pueda acreditarse su legtima procedencia. Para los mismos efectos, el sistema financiero se encuentra integrado por las instituciones de crdito, de seguros y de fianzas, almacenes generales de depsito, arrendadoras financieras, sociedades de ahorro y prstamo, sociedades financieras de objeto limitado, uniones de crdito, empresas de factoraje financiero, casas de bolsa y otros intermediarios burstiles, casas de cambio, administradoras de fondos de retiro y cualquier otro intermediario financiero o cambiario. (El uso de negrillas y negrillas cursivas dentro del texto es nuestro.) Por otra parte el artculo 108 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) establece en el tercer prrafo dos situaciones vinculadas al lavado de dinero: (1.) 4 El delito de defraudacin fiscal y el delito (de lavado de dinero) previsto en el artculo 400 Bis del Cdigo Penal Federal, se podrn perseguir simultneamente. (2.) Se presume cometido el delito de defraudacin fiscal cuando existan ingresos derivados de operaciones con recursos de procedencia ilcita. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)

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Es decir, que la ley presume la comisin de ambos delitos simultneamente: que los defraudadores fiscales estn lavando dinero y que los lavadores de dinero son defraudadores fiscales. Permitira que los gobernadores, presidentes municipales y cualquier funcionario o ciudadano pueda reportar a la autoridad actividades econmicas sospechosas. Ordena que toda la informacin recibida sea manejada con alto grado de confidencialidad para evitar poner en peligro a los informantes. Se facultara a la SHCP para interponer denuncias, promover averiguaciones previas o de carcter penal ante el Ministerio Pblico, cuando identifique hechos que puedan constituir delitos. Sin embargo Los reportes que se presenten no podrn ser utilizados como pruebas ni como indicios de la probable comisin de un delito, precisa la propuesta. La ley faculta a la Secretara de Hacienda, a la Procuradura General de la Repblica (PGR) y a la Polica Federal para analizar y detener aquellas operaciones relacionadas, como los delitos de operaciones con recursos de procedencia ilcita o de financiamiento al terrorismo, as como a solicitar, recibir, conocer y acceder a la informacin de los sujetos obligados, y para acceder a la informacin sobre identificaciones oficiales que obre en poder de las autoridades federales, locales y municipales, as como de los rganos constitucionales autnomos (como los institutos locales y federal electorales IFE). La Secretara de Hacienda tendra la facultad para realizar visitas de verificacin a las personas o lugares que sean sospechosos de operar con recursos de procedencia ilcita. En el caso de los bancos, las visitas seran por parte de la Comisin Nacional Bancaria y de Valores (CNBV), la Comisin Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro (Consar) o el Servicio de Administracin Tributaria (SAT). MEDIDAS CONCRETAS QUE SE PROPONEN EN LA LEY Quedaran prohibidas las transacciones en efectivo (o su equivalente en moneda extranjera) iguales o mayores a $100,000 (aunque s podran realizarse a travs del sistema financiero, por ejemplo: transferencias bancarias) en las siguientes operaciones:

Aunque se calcula entre 25,000 y 35,000 millones de dlares anuales el lavado de dinero5 en Mxico, no hay estimaciones oficiales de dicho ilcito a travs del sistema financiero (aunque se presume que muchas operaciones de la economa formal podran derivarse del mismo). Como se puede observar, la SHCP es el ente encargado del rastreo de negocios, perseguir, investigar, denunciar y querellarse por este ilcito. La iniciativa pretende dar ms facultades a dicha Secretara como entidad eje del combate del lavado de dinero a travs de operaciones con vehculos, casas, joyas y cualquier fuente de ingresos y financiamiento de los grupos del crimen organizado, el narcotrfico y el terrorismo. De aprobarse por el Congreso entrara en vigor en 2011. Con esta iniciativa (que contiene la mayora de las 40 recomendaciones que sugiri a Mxico el Grupo de Accin Financiera Internacional GAFI desde el ao 2008) el ejecutivo propone crear la ley para la prevencin e identificacin de operaciones con recursos de procedencia ilcita y financiamiento al terrorismo; Con ella, la SHCP tendra facultades, incluso para disponer de las fuerzas policiacas cuando lo requiera: La Secretara para el ejercicio de las facultades que le confieren la presente ley, podr solicitar el auxilio de la fuerza pblica cuando las circunstancias as lo requieran. Los mandos de la fuerza debern proporcionar el auxilio solicitado, destaca. Considera sujetos obligados de proporcionar reportes a la autoridad sobre sus operaciones al llamado grupo gatekeeper, integrado por fedatarios pblicos, notarios y corredores pblicos, consultores jurdicos, fiscales y financieros y quienes se dedican a la compraventa de vehculos, casas, joyas, entre otros.

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Transmisiones de propiedades de bienes inmuebles, as como la transmisin del dominio o constitucin de derechos sobre ttulos o acciones de empresas. Constitucin de derechos sobre vehculos: areos, martimos o terrestres nuevos o usados, y blindaje de autos. Joyera. Metales preciosos. Obras de arte. Adquisicin de boletos para participar en juegos de apuesta o sorteos. Piedras preciosas. Los pagos superiores a $100,000 se tendrn que hacer con cheques, transferencias electrnicas, tarjetas de dbito, crdito o de servicios. Se reportar a las autoridades la comercializacin de tarjetas prepagadas no bancarias y de cheques de viajero; la transmisin de la propiedad, otorgamiento de crditos o prstamos para la compra de metales y piedras preciosas, joyas o relojes.

Sujetos bajo la lupa

Las personas diversas a las entidades financieras que emitan o comercialicen tarjetas de servicios, crdito o tarjetas prepagadas (telefnicas, por ejemplo). Personas que realizan sorteos o juegos con apuestas, as como los organismos pblicos que los organicen. Aplica en el pago de premios y compraventa de boletos. Las personas que realicen operaciones de garanta prendaria (as como las casas de empeo) o que otorguen prstamos, los que se dediquen a la promocin y desarrollo de inmuebles o intermediacin de la compraventa y renta de inmuebles. Las personas que se dediquen a la compraventa (o, en su caso, renta) de: Metales preciosos, piedras preciosas o relojes. Vehculos. Obras de arte (incluso subastadores). Las personas que realicen los siguientes servicios:

El nuevo Big Brother

Se vigilarn las siguientes operaciones: Renta o venta de bienes. Prestacin de servicios. Aportaciones a fideicomisos. Aumentos o reducciones de capital de empresas mayores a $100,000, as como acuerdos tomados fuera de asambleas. Cambios de socios o accionistas (compraventa y cesin de ttulos o partes sociales). Los donativos de cualquier especie que se reciban por un valor igual o superior a $100,000 o su equivalente en divisas.

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Blindaje de vehculos e inmuebles. Traslado y custodia de dinero o valores.

Abogados, economistas y contadores en la mira

Los profesionales en materias contable, jurdica, fiscal o financiera que presten sus servicios de forma independiente en actividades como el diseo o planeacin de proyectos de inversin o ejecucin de desarrollos inmobiliarios; auditoras, contabilidades externas o dictaminaciones fiscales, entre otros. Fedatarios pblicos (principalmente corredores y notarios).

y siete mil cuatrocientos sesenta pesos 00/100 m.n.) a 5,000 das de SMGDF (doscientos ochenta y siete mil trescientos pesos 00/100 m.n.) das multa conforme al Cdigo Penal Federal, a quien no d fe pblica de operaciones mayores de $100,000. Cuando el monto sea mayor a un milln de pesos, la sancin se duplicar. Se sancionar con prisin de tres a 12 aos y con multa de 1,000 das de SMGDF (cincuenta y siete mil cuatrocientos sesenta pesos 00/100 m.n.) a 5,000 das de SMGDF (doscientos ochenta y siete mil trescientos pesos 00/100 m.n.) para el caso de operaciones mayores a $300,000. Se sancionar con prisin de cinco a 15 aos y multa de 1,000 das de SMGDF (cincuenta y siete mil cuatrocientos sesenta pesos 00/100 m.n.) a 5,000 das de SMGDF (doscientos ochenta y siete mil trescientos pesos 00/100 m.n.) das a quien dolosamente proporcione informacin falsa. Se sancionar con prisin de dos a ocho aos y multa de 500 das de SMGDF (veintiocho mil setecientos treinta pesos 00/100 m.n.) a 2,000 das de SMGDF (ciento catorce mil novecientos veinte pesos 00/100 m.n.) a los servidores pblicos que indebidamente utilicen la informacin; la misma sancin aplica para los sujetos obligados que informen a los involucrados que son objeto de investigacin. Referencias
1

Sanciones y multas
Las multas oscilarn de 200 (once mil cuatrocientos noventa y dos pesos 00/100 m.n.) y hasta 3,000 das de salario mnimo general del Distrito Federal (SMGDF) (ciento setenta y dos mil trescientos ochenta pesos 00/100 m.n.) a quienes incumplan con las obligaciones o requerimientos de la SHCP. Se aplicar multa de 3,000 (ciento setenta y dos mil trescientos ochenta pesos 00/100 m.n.) y hasta 15,000 das de SMGDF (ochocientos sesenta y un mil novecientos pesos 00/100 m.n.) a quienes incumplan con las obligaciones de recabar y resguardar informacin o evitar la destruccin de la documentacin que soporte el ejercicio de la ley. Se aplicar multa de 15,000 (ochocientos sesenta y un mil novecientos pesos 00/100 m.n.) y hasta 100,000 (cinco millones setecientos cuarenta y seis mil pesos 00/100 m.n.) das de salario mnimo, o del 10 al 100% del valor de la operacin a quienes incumplan con la identificacin de los clientes y usuarios.

Jorge Monroy, Est en puerta frrea ley anti lavado, El Economista. Cdigo Penal Federal, Libro Segundo, Ttulo Vigsimo Tercero, Encubrimiento y Operaciones con Recursos de Procedencia Ilcita. Captulo II. Operaciones con Recursos de Procedencia Ilcita. Agregado autoral. Agregado autoral. La utilizacin de recursos provenientes de operaciones con recursos de procedencia ilcita (o bien, no reportados para efectos fiscales). Imposibilitando la libertad caucional, es decir, necesariamente deber purgarse prisin.

Sanciones penales
Se sancionar con prisin de tres a 12 aos6 y con multa de 1,000 das de SMGDF (cincuenta
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Ly de Seguridad Social aboral

Ly de Seguridad Social aboral

rEDuccin DE LaS PEnSionES DE 25 a 10 SaLarioS MniMoS, Quin tiEnE La raZn?

Lic. Norahenid Amezcua Ornelas

l 9 de junio la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN) dict la jurisprudencia 85/2010, por virtud de la cual las pensiones del IMSS pertenecientes a los ramos de invalidez, vejez, cesanta en edad avanzada y muerte (Vida, conforme a la ley de 1997), veran reducido su monto mximo de 25 a 10 salarios mnimos generales vigentes en el Distrito Federal (SMGDF), y esto no slo a futuro sino que podra tener aplicacin retroactiva en perjuicio de ms de 2 millones de pensionados y sus familias.

Aunque el director general del Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) y el Consejo Tcnico de este Instituto han declarado que las pensiones que se otorguen a los trabajadores inscritos bajo la ley de 1973 y que continuaron cotizando en el marco de la Ley del Seguro Social (LSS) vigente a partir de 1997, optando por pensionarse conforme al primero de estos ordenamientos, les ser respetado el lmite mximo de 25 SMGDF, ms vale analizar a fondo el asunto y as los derechohabientes que puedan resultar afectados se defiendan, especialmente si tomamos en cuenta que la jurisprudencia 2a./J/85/2010 hasta el momento se mantiene en sus trminos y el legislativo federal an no aprueba reformas expresas para borrar toda duda. ANLISIS JURDICO DEL PROBLEMA Como queda dicho, el 9 de junio de 2010, la Segunda Sala de la SCJN, dict la jurisprudencia 2a./J/85/2010, cuyo texto nos permitimos transcribir:

Licenciada en derecho con especialidad en derecho social. Ha publicado decenas de libros y cientos de artculos. Se ha desempeado como investigadora jurdica, catedrtica, litigante, funcionaria pblica, asesora y conferenciante. Considerada como una de las ms importantes tericas en el campo del derecho.

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JURISPRUDENCIA 2a./J. 85/2010 TESIS PENDIENTE DE PUBLICARSE SEGURO SOCIAL. EL SALARIO PROMEDIO DE LAS LTIMAS 250 SEMANAS DE COTIZACIN, BASE PARA CUANTIFICAR LAS PENSIONES POR INVALIDEZ, VEJEZ Y CESANTA EN EDAD AVANZADA, TIENE COMO LMITE SUPERIOR EL EQUIVALENTE A 10 VECES EL SALARIO MNIMO GENERAL VIGENTE EN EL DISTRITO FEDERAL, ACORDE CON EL SEGUNDO PRRAFO DEL ARTCULO 33 DE LA LEY RELATIVA, VIGENTE HASTA EL 30 DE JUNIO DE 1997.- De los artculos 136, 142, 147 y 167 de la referida Ley, deriva que el salario diario que sirve de base para determinar la cuanta bsica de las pensiones por invalidez, vejez y cesanta en edad avanzada, es el que corresponde al promedio de las ltimas 250 semanas de cotizacin. Por otra parte, el numeral 33 de la misma legislacin establece como lmite superior al salario base de cotizacin el equivalente a 25 veces el salario mnimo general vigente que rija en el Distrito Federal, excepto para los seguros de invalidez, vejez, cesanta en edad avanzada y muerte, que tendrn como lmite superior el correspondiente a 10 veces el referido salario; en el entendido de que aquel lmite rige para los seguros de enfermedad general y maternidad. As, cada rama de aseguramiento tiene autonoma financiera y los recursos no pueden sufragar ramas distintas, de manera que los generados para los seguros de enfermedad general y maternidad sern encauzados para ampliar su cobertura, aumentar la eficacia de los servicios mdicos y continuar con la reposicin y modernizacin del equipo, mientras que los de invalidez, vejez, cesanta en edad avanzada y muerte sern canalizados para financiar el otorgamiento de las pensiones respectivas, de ah que el lmite previsto a este ltimo debe aplicarse al salario promedio de las 250 semanas de cotizacin, que sirve de base para cuantificar las pensiones correspondientes. Contradiccin de tesis 143/2010.- Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados Dcimo Tercer y Dcimo Segundo, ambos en Materia de Trabajo del Primer Circuito.- 26 de mayo de 2010.- Cinco votos.- Ponente: Sergio A. Valls Hernndez.- Secretario: Luis Javier Guzmn Ramos. Tesis de jurisprudencia aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada del nueve de junio del dos mil diez. Como se desprende del texto de esta jurisprudencia, la misma acarrear que las pensiones del IMSS pertenecientes a los seguros de invalidez, vejez, cesanta en edad avanzada y muerte (ramo de vida, en la ley de 1997), vean reducido su monto mximo de 25 a 10 SMGDF, y esto no slo a futuro sino que tendra aplicacin retroactiva, en perjuicio de ms de 2 millones de pensionados y sus familias. Afirmamos esto ltimo, ya que la jurisprudencia de cita no distingue entre las pensiones ya otorgadas y las que estn por otorgarse. Tambin, estimamos que el artculo 33 de la LSS de 1973 es inaplicable para determinar el monto mximo de las pensiones, ya que fue derogado al surgir a la vida jurdica la nueva LSS el 1 de julio de 1997; adems de que este artculo 33 slo hace referencia al tope mximo del salario para efectos de cotizacin, no para efectos del pago de las pensiones. Para acreditar este extremo, transcribimos la parte conducente de la anterior LSS: LEY DEL SEGURO SOCIAL DE 1973 Captulo II DE LAS BASES DE COTIZACIN Y DE LAS CUOTAS Artculo 33. Los asegurados se inscribirn con el salario base de cotizacin que perciban en el momento de su afiliacin, establecindose como lmite superior el equivalente a veinticinco veces el salario mnimo general que rija en el Distrito Federal y como lmite inferior el salario mnimo general del rea geogrfica respectiva, salvo lo dispuesto en la fraccin III del artculo 35. Tratndose del seguro de invalidez, vejez, cesanta en edad avanzada y muerte, el lmite

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superior ser el equivalente a 10 veces el salario mnimo general vigente en el Distrito Federal. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) As pues, insistimos, el artculo 33 que se cita no establece el lmite mximo para cubrir las pensiones que nos ocupan. Los trminos para el clculo de estas pensiones se contienen en los artculos 167, 168 y 169 de la LSS de 1973; el artculo 168 marca el monto mnimo de las pensiones (en relacin con el Decreto de reformas a la Ley del Seguro Social del 1 de junio de 1994); en tanto que el artculo 169 prev el lmite superior de las pensiones en comento: el cien por ciento del salario promedio (correspondiente a las ltimas 250 semanas de cotizacin) que sirvi de base para fijar las cuantas de la pensin. Es decir, para el tope mximo de la pensin la anterior LSS no remite a su artculo 33 que indebidamente sirvi de base a la jurisprudencia 2a./J/85/2010. Luego, ya sea que los trabajadores se hayan pensionado hasta junio de 1997, o bien, hayan optado por pensionarse a partir de julio de 1997 conforme a la ley de 1973, como lo establecen los artculos transitorios Tercero, Cuarto, Quinto, Undcimo, Duodcimo y Dcimo Octavo de la nueva LSS, se les debe pensionar sin ms lmite que el que marca el antes referido artculo 169. Es decir, se deben promediar sus salarios base de cotizacin (SBC) de las ltimas 250 semanas de cotizacin, sin lmite alguno. Por lo que en estricto sentido, ni los 25 salarios mnimos deberan limitar las pensiones, mucho menos los 10 salarios que indebidamente marca la SCJN. Para mayor fundamento recordemos el contenido de algunos de los artculos transitorios aludidos en el anterior prrafo, en que se consagra el derecho de los asegurados a optar entre la anterior o la nueva LSS: TERCERO. Los asegurados inscritos con anterioridad a la fecha de entrada en vigor de esta Ley, as como sus beneficiarios, al momento de cumplirse, en trminos de la Ley que se deroga, los supuestos legales o el siniestro respectivo para el disfrute de cualquiera de las pensiones, podrn optar por acogerse al beneficio de dicha Ley o al esquema de pensiones establecido en el presente ordenamiento. CUARTO. Para el caso de los trabajadores que hayan cotizado en trminos de la Ley del Seguro Social que se deroga, y que llegaren a pensionarse durante la vigencia de la presente Ley, el Instituto Mexicano del Seguro Social, estar obligado, a solicitud de cada trabajador, a calcular estimativamente el importe de su pensin para cada uno de los regmenes, a efecto de que ste pueda decidir lo que a sus intereses convenga. ....................................... UNDCIMO. Los asegurados inscritos con anterioridad a la fecha de entrada en vigor de esta Ley, al momento de cumplirse los supuestos legales o el siniestro respectivo que, para el disfrute de las pensiones de vejez, cesanta en edad avanzada o riesgos de trabajo, se encontraban previstos por la Ley del Seguro Social que se deroga, podrn optar por acogerse a los beneficios por ella contemplados o a los que establece la presente Ley. Contra lo argumentado se podra sealar, que si el trabajador opt u opta por pensionarse en apego a la LSS de 1973, se est decidiendo por el tope mximo de cotizacin y, luego entonces, del pago de su pensin de 10 salarios mnimos. En tanto que si opta por pensionarse en apego a la nueva LSS, le favorece el tope mximo de 25 salarios mnimos, lo cual es inaplicable como hemos dicho. No obstante lo cual, suponiendo sin conceder, en todo caso estaramos en presencia de una duda, que conforme a los principios del derecho social se debe resolver en beneficio del trabajador, de acuerdo con lo que consagra de manera expresa la Ley Federal del Trabajo (LFT), de aplicacin supletoria. Artculo 9 de la nueva LSS, segundo prrafo: A falta de norma expresa en esta Ley, se aplicarn supletoriamente las disposiciones de la Ley Federal del Trabajo (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)

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Artculo 18 de la LFT: En la interpretacin de las normas del trabajo se tomarn en consideracin sus finalidades En caso de duda, prevalecer la interpretacin ms favorable al trabajador. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) La jurisprudencia en comento se traduce igualmente en la violacin de las garantas individuales previstas en los artculos 14 y 16 constitucionales, pues adems de esto se pretende una aplicacin retroactiva y privar a los trabajadores de derechos adquiridos, sin mediar juicio en que puedan defender su inters. Artculo 14. A ninguna ley se dar efecto retroactivo en perjuicio de persona alguna. Nadie podr ser privado de la libertad o de sus propiedades, posesiones o derechos, sino mediante juicio seguido ante los tribunales previamente establecidos, en el que se cumplan las formalidades esenciales del procedimiento y conforme a las Leyes expedidas con anterioridad al hecho. Artculo 16. Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente, que funde y motive la causa legal del procedimiento. Incluso la nueva LSS, en respeto a los derechos adquiridos, seala en su Artculo Quinto Transitorio: Los derechos adquiridos por quienes se encuentran en periodo de conservacin de los mismos, no sern afectados por la entrada en vigor de esta Ley y sus titulares accedern a las pensiones que les correspondan conforme a la Ley que se deroga. Tanto a ellos como a los dems asegurados inscritos, les ser aplicable el tiempo de espera de ciento cincuenta semanas cotizadas, para efectos del seguro de invalidez y vida. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) En el caso de anlisis, los trabajadores han estado cotizando sobre montos superiores a los 10 salarios mnimos, pretendindose que tal pago no se traduzca en su beneficio en el otorgamiento de una pensin mayor; al respecto el Artculo Vigsimo Quinto Transitorio de la nueva LSS en relacin con el artculo 28, sealan: VIGSIMO QUINTO. El artculo 28 de esta Ley entrar en vigor el 1 de enero del ao 2007, en lo relativo al seguro de invalidez y vida, as como en los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez. Los dems ramos de aseguramiento tendrn como lmite superior desde el inicio de la vigencia de esta ley el equivalente a veinticinco veces el salario mnimo general que rija en el Distrito Federal. A partir de la entrada en vigor de esta Ley el lmite del salario base de cotizacin en veces salario mnimo para el seguro de invalidez y vida, as como para los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez, ser de quince veces el salario mnimo general vigente en el Distrito Federal, el que se aumentar un salario mnimo por cada ao subsecuente hasta llegar a veinticinco en el ao 2007. Artculo 28. Los asegurados se inscribirn con el salario base de cotizacin que perciban en el momento de su afiliacin, establecindose como lmite superior el equivalente a veinticinco veces el salario mnimo general que rija en el Distrito Federal y como lmite inferior el salario mnimo general del rea geogrfica respectiva. En todo caso y en ltima instancia, el trabajador debera tener derecho a la devolucin de sus cuotas enteradas por encima del tope de los 10 salarios mnimos. Lo que impactara de manera seria las finanzas del Instituto. En otro sentido, la jurisprudencia en comento violenta el concepto de salario remunerador

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previsto en el artculo 123 constitucional que, referido por analoga a esta parte de la seguridad social, se traduce en el derecho de los trabajadores a una pensin que sea remunerativa y digna. La letra y espritu del artculo 123 constitucional, est en contra de la inmensa mayora de las pensiones otorgadas por el IMSS, que se comprenden entre uno y tres salarios mnimos; desde luego, los salarios mnimos devaluados de la actualidad. En suma, esta jurisprudencia se opone a la justicia social, que es esencia de nuestra Constitucin Federal, no slo del artculo 123 en cita. Si bien con esta jurisprudencia slo se afectara aproximadamente a 15% de los pensionados, dejara un reprobable antecedente, que en el futuro podra afectar al resto de las pensiones. Desde luego, respecto a los trabajadores que se pensionen conforme a la ley que entr en vigor el 1 de julio de 1997, no hay duda alguna de que se deben pensionar conforme al tope de 25 salarios mnimos. Se puede sealar que el IMSS tiene problemas financieros que le impiden seguir pagando las pensiones sobre el tope de 25 salarios mnimos; en su ltimo informe presentado al Congreso de la Unin, el IMSS afirma tener un dficit de 16 mil millones en sus finanzas. Pero este dficit no es imputable a los trabajadores. Concretamente, no se les puede hacer responsables del desvo de las reservas que deba haber al efecto; debiendo el gobierno federal entregar los recursos necesarios para respetar los derechos de los trabajadores, como lo ordena la nueva LSS: DUODCIMO. Estarn a cargo del Gobierno Federal las pensiones que se encuentren en curso de pago, as como las prestaciones o pensiones de aquellos sujetos que se encuentren en periodo de conservacin de derechos y las pensiones que se otorguen a los asegurados que opten por el esquema establecido por la Ley que se deroga. Debiendo haber una respetuosa y eficiente coordinacin, en cumplimiento de este Artculo Duodcimo Transitorio, entre el Ejecutivo Federal y la Cmara de Diputados en los subsecuentes Presupuestos de Egresos de la Federacin, comenzando con el relativo al ejercicio fiscal para 2011, para destinar los recursos necesarios para respetar el tope mximo de 25 salarios mnimos. No es posible que sobren recursos para aspectos no prioritarios, como el excesivo gasto corriente, y se busque sacrificar a los trabajadores en su legtimo derecho a una pensin digna; tampoco debe admitirse que contine la actual y anticonstitucional concentracin del ingreso en unas cuantas manos. La entrega de suficientes recursos al IMSS para respetar las pensiones sobre 25 salarios mnimos debe valorarse como slo una solucin provisional, pues, repetimos lo que hemos dicho en otras ocasiones, si vamos a las razones de fondo de esta problemtica, esto nos lleva a la urgencia de que el Poder Legislativo Federal analice y apruebe las reformas necesarias para reestatizar los fondos del sistema de pensiones que inconstitucionalmente operan las Afores. Estamos hablando de ms de un billn de pesos que las Afores despojan a este Instituto, con los que el IMSS avanzara en el equilibrio de sus finanzas en materia de pensiones; retornando a un sistema de pensiones solidario en apego al artculo 123 constitucional. En caso de que el IMSS se desdiga y pretenda afectarle con la imposicin del tope de 10 salarios mnimos, puede optar entre interponer el recurso de inconformidad, o irse directamente a demandar al Instituto ante la Junta Federal de Conciliacin Arbitraje, con la subsecuente interposicin, en su caso, de la demanda de amparo. Un hecho particular en torno a este asunto es que por primera vez en mucho tiempo, protestaron al unsono ambos factores de la produccin, motivo?, estamos frente a las pensiones de montos altos que slo a algunos benefician; ojal que hubiera la misma unidad para reclamar incrementos suficientes a las raquticas pensiones percibidas por la inmensa mayora de los trabajadores, igualmente para que accedan a esta prestacin ms de 50% de los trabajadores excluidos de la seguridad social. Palabras finales
El viento es paraso sin orillas ni tiempo, ondular de corazn y labios desgarrados entre polvo de estrellas, unanimidad de voces que con su respirar cubren rincones de piel y de la nada.

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cLcuLo DEL SaLario BaSE DE cotiZacin Y LaS cuotaS oBrEro PatronaLES
L.C. y M.I. Juan Pedro Bentez Guadarrama

os empresarios o patrones tienen la obligacin de registrarse e inscribir a sus trabajadores en el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS); asimismo, debern comunicar sus altas (nuevas inscripciones de los trabajadores), sus bajas (trabajadores que han dejado de prestar sus servicios en la empresa), modificacin de salario, dentro de un plazo no mayor de cinco das hbiles (artculo 15, fraccin I, de la Ley del Seguro Social LSS). El salario base de cotizacin (SBC) es el salario con el que cada trabajador est registrado en el IMSS, se utiliza para calcular las cuotas obrero patronales (aportaciones al Seguro Social establecidas en la ley a cargo del patrn, trabajador), que el patrn debe pagar para que los trabajadores y su familia reciban los beneficios que presta el Seguro Social (artculo 5, fraccin XIV, de la LSS). Con fundamento en el artculo 27 de la LSS, el SBC se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, alimentacin,

habitacin, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquier otra cantidad o prestacin que se entregue al trabajador por su trabajo. Las empresas ofrecen diferentes prestaciones a los trabajadores que afectan la determinacin del SBC, lo ms usual, al momento de contratar al personal para la empresa es ofrecer las prestaciones mnimas de ley (aguinaldo, vacaciones y prima vacacional) contenidas en la Ley Federal del Trabajo (LFT). Para ejemplificar las consideraciones del prrafo anterior, procederemos a describir la obtencin de cada uno de los conceptos que fundamentan la legalidad laboral y el procedimiento de clculo, de igual forma presentaremos una herramienta denominada CELIMSS10, til para determinar el SBC y las aportaciones que hace el patrn, trabajador a las cuotas obrero patronales. Supongamos que una empresa contrata a una persona para desarrollar una actividad dentro de la empresa, de acuerdo con lo establecido en la LSS, debe inscribir al trabajador ante el IMSS, y otorgarle al trabajador por parte del patrn las prestaciones mnimas establecidas en la LFT. Fundamentaremos las prestaciones mnimas de ley para determinar el SBC, por ejemplo, supongamos que contratamos a un trabajador con salario diario de $100.00.

Licenciado en contadura pblica y maestra en impuestos por la Escuela Superior de Estudios Humansticos. Docente de Corporativo Universitario Mxico y la Universidad Autnoma del Estado de Mxico. Asesor contable fiscal de Consultores y Asesores Unidos, S.C.

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CASO 1: Clculo del SBC con prestaciones mnimas de ley.
Concepto Salario diario Aguinaldo Vacaciones Prima vacacional Das / % $100.00 15 das 6 das 25% Fundamento Artculo 82 de la LFT Artculo 87 de la LFT Artculo 76 de la LFT Artculo 80 de la LFT Frmula 100 15 365 100 6 365 100 6 365 .25 SBC Importe $100.00 4.11 0.41 $104.52

Para la determinacin y clculo del SBC se deben considerar elementos conocidos, para el caso prctico consideramos las prestaciones mnimas de ley; de acuerdo con la LFT el patrn debe otorgar 15 das por concepto de aguinaldo, 25% de la prima vacacional y seis das de vacaciones por el primer ao, si el trabajador contina en la empresa prestando sus servicios, aumentar dos das por cada ao de trabajo hasta llegar a 12, a partir del cuarto ao, despus aumentar dos por cada cinco aos de servicios.

Tabla de distribucin de das vacacionales

Aos de antigedad 1 ao 2 aos 3 aos 4 aos 5 a 9 aos 10 a 14 aos Das de vacaciones 6 8 10 12 14 16

Con slo ingresar los datos descritos con anterioridad en la herramienta fiscal en cada uno de los conceptos, debe dar click en el botn Calcular para obtener el SBC del trabajador que ha sido contratado, mismo que ser inscrito ante el Seguro Social. Es importante sealar que el patrn puede otorgar mayores prestaciones a las que marca la ley, pero en ningn caso puede ser menor; por ejemplo, el patrn otorga a un trabajador 20 das por concepto de aguinaldo, 35% de prima vacacional, teniendo una antigedad de tres aos en la empresa, cabe sealar que para efectos del clculo de las vacaciones es necesario hacer referencia al artculo 76 de la LFT, que seala que se incrementar dos das por cada ao de servicio hasta llegar a 12, es decir, hasta el cuarto ao, despus de este periodo se incrementar dos das cada cinco aos. CASO 2: Clculo del SBC con prestaciones mayores a las mnimas de ley.

Concepto Salario diario Aguinaldo Vacaciones Prima vacacional

Das / % $100.00 20 das 10 das 35%

Fundamento Artculo 82 de la LFT Artculo 87 de la LFT Artculo 76 de la LFT Artculo 80 de la LFT

Frmula 100 20 365 100 10 365 100 10 365 .35 SBC

Importe $100.00 5.48 0.96 $106.44

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Debemos insertar el salario diario que tiene el trabajador, que para el caso prctico es de $100.00, introducimos en el concepto de aguinaldo los das otorgados por el patrn (20), digitalizamos el nmero de das que le corresponden al trabajador, de acuerdo con la antigedad que tiene en la empresa, por ltimo, sealamos la prima vacacional convertida en decimal, enseguida oprima la tecla Calcular y mostrar el SBC, que servir para calcular las cuotas obrero patronales a cargo del patrn y del trabajador, ante el Seguro Social. Al obtener el SBC se proceder a la determinacin y clculo de las cuotas obrero patronales consideradas por la ley de seguridad social, aportaciones de seguridad social establecidas en la ley a cargo del patrn, trabajador y sujetos obligados (artculo 5-A, fraccin XI, de la LSS).
TABLA DE PORCENTAJES DE SEGURIDAD SOCIAL
Concepto Enfermedades y maternidad Cuota fija* Excedente de tres salarios mnimos Prestaciones en dinero Gastos mdicos pensionados Invalidez y vida Riesgos de trabajo** Guarderas y prestaciones sociales Seguro de retiro Cesanta en edad avanzada y vejez Patrn (%) Trabajador (%) Fundamento en la LSS

20.40 1.10 0.70 1.05 1.75 -.1.000 2.000 3.15

-.1.40 0.25 0.375 0.625 -.-.-.1.125

Artculo 106, fraccin I Artculo 106, fraccin II Artculo 107, fracciones I y II Artculo 107, fracciones I y II Artculo 147 Artculo 211 Artculo 168, fraccin I Artculo 168, fraccin II

* La cuota fija se calcula sobre el salario mnimo general vigente en el Distrito Federal (SMGDF), independientemente del salario que tenga el trabajador. ** Cada empresa debe tener la clase de prima de riesgo asignada por el IMSS o determinada por la empresa.

Para el clculo del caso 1 se determinarn las cuotas obrero patronales por siete das (semanal), tendremos las cuotas obrero patronales de cada una de las ramas del Seguro Social, a fin de conocer las aportaciones que hace el trabajador en este periodo y las que hace el trabajador que debern ser retenidas por el patrn, las cuales sern pagadas ante el Seguro Social a ms tardar el da 17 de mes posterior al vencimiento del periodo mensual de que se trate.

DESARROLLO DEL CLCULO DE LAS CUOTAS OBRERO PATRONALES Procederemos a especificar las tasas y las ramas que cubren el patrn y trabajador ante el Seguro Social para el ejercicio 2010.

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TABLA DE APORTACIONES OBRERO PATRONALES DE LOS SEGUROS MENSUALES

Concepto SBC EyM Cuota fija Excedente de tres salarios mnimos* Excedente de tres salarios mnimos* Prestaciones en dinero Prestaciones en dinero Gastos mdicos pensionados Gastos mdicos pensionados Invalidez y vida Invalidez y vida Riesgo de trabajo** Guarderas Aportacin semanal patronal Aportacin semanal retenida
* No se calcula porque el SBC no excede los tres salarios mnimos. ** Para efectos del caso hemos tomado como prima de riesgo de trabajo la clase II.

Frmula $104.52

Patrn

Trabajador

57.46 .2040 7 N.A. N.A. 104.52 0.0070 7 104.52 0.0025 7 104.52 0.0105 7 104.52 0.00375 7 104.52 0.0175 7 104.52 0.00625 7 104.52 0.0113065 7 104.52 0.01 7

82.05 0.00 0.00 5.121 1.8291 7.6822 2.7436 12.8003 4.5727 8.2722 7.3164 123.24 9.14 0.00 0.00

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TABLA DE APORTACIONES OBRERO PATRONALES DE LOS SEGUROS MENSUALES
Concepto SBC Seguro de retiro Cesanta en edad avanzada y vejez Cesanta en edad avanzada y vejez Totales Infonavit Frmula $104.52 104.52 0.02 7 104.52 0.0315 7 104.52 0.01125 7 104.52 .05 7 Patrn 14.63 23.0467 37.67 36.58 8.2309 8.2309 Trabajador

Con esta herramienta fiscal mvil CELIMSS10 se pueden calcular por periodos semanales, decenales, catorcenales, mensuales y bimestrales, para conocer las aportaciones que hacen los patrones al Seguro, adems se conoce el monto de las retenciones que debe hacer el patrn al trabajador antes de realizar el pago de su salario por la prestacin del servicio personal subordinado. La herramienta fiscal CELIMSS10 puede descargarse directamente en la pgina de internet http://cuuaemecontaduria.sitiosprodigy.com.mx, hemos comprobado la instalacin y ejecucin en celulares de las marcas Nokia, LG, Motorola, Sony Ericsson, de las generaciones 2.5 y 3, el requerimiento es que el dispositivo mvil cuente con Java, que normalmente viene instalado por el fabricante del aparato, lo nico que haremos es obtener el archivo y copiarlo en la memoria del telfono celular e instalarlo para su uso.

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Por Anaya Valdepea, S.C.

La EStaBiLiDaD En EL EMPLEo
C.Dr. Federico Anaya Ojeda
INTRODUCCIN Para que haya un despido, una rescisin de la relacin laboral, necesariamente y por lgica deber haber la propia relacin de trabajo, misma que conforme a los principios que rigen el derecho del trabajo en occidente, estar protegida por la estabilidad en el empleo, y slo que hubiera causa justificada podr darse por terminada por parte del patrn, la calificacin de esta terminacin unilateral de la relacin laboral se realizar por parte de los rganos jurisdiccionales competentes y, en su caso, decretarn, basados en la ley, las consecuencias de esa calificacin, condenando o absolviendo de diversas prestaciones a las partes. ESTABILIDAD El Diccionario de la Lengua Espaola de la Real Academia Espaola, consultado el 20 de octubre de 2008, define a la estabilidad como la cualidad de estable, para definir posteriormente el adjetivo estable, en sus dos primeras voces, como algo o alguien que se mantiene sin peligro de cambiar, caer o desaparecer, o bien, que permanece en un lugar durante mucho tiempo., en este caso, el concepto de estabilidad, aplicado a las relaciones laborales, da como resultado que la relacin de trabajo se mantenga sin peligro de cambiar, caer o desaparecer, o bien, tomando en cuenta la segunda acepcin, que el trabajador permanezca en un lugar (en su trabajo o empleo) durante mucho tiempo (indeterminadamente). NATURALEZA Visto as parecera que la estabilidad en el empleo es un principio rgido, absoluto, estricto, dando la impresin de no aceptar tregua ni excepciones; sin embargo, el sentido comn nos indica lo contrario. Por esa razn, la doctrina hispanoamericana ha sostenido que hay dos clases, divisiones o matices de la estabilidad en el empleo: la absoluta y la relativa, divisin que abordaremos ms adelante. ESTABILIDAD EN EL EMPLEO La estabilidad en el empleo es un principio que rige las relaciones de trabajo entre patrones y trabajadores, y que se manifiesta dictando que ningn trabajador deber ser despedido sin mediar causa justa o legtima, creando relaciones de trabajo que tienden a la permanencia. Caractersticas: a) Se trata de un principio rector de las relaciones de trabajo; b) Este principio tiende a conservar de manera permanente el empleo para el trabajador, es decir, la relacin laboral, sin que lo anterior signifique inmovilidad o petrificacin inmutable de dicha relacin; c) La relacin de trabajo podra darse por rescindida siempre que medie causa justa para ello, causa

P residente de la firma Anaya Valdepea, S.C., fundada en 1932 por el licenciado en derecho Don Gabriel Anaya Valdepea. Federico Anaya Ojeda es licenciado en derecho por la UNAM. Maestro en administracin con especialidad en factor humano por la UVM. Alta Direccin por la Universidad Europea de Madrid. Doctorando en derecho de la empresa por la Universidad Anhuac y la Universidad Complutense de Madrid. Profesor de posgrado en derecho laboral en la UVM. Profesor de posgrado y licenciatura en la Universidad Anhuac. Miembro de la Comisin Revisora del Contrato Ley de la Industria Textil del Ramo de Gneros de Punto. Miembro de la Comisin de Arbitraje y de la Comisin de Trabajo ante la Concamin. Abogado general de la Cmara Nacional de la Industria del Calzado. Coordinador de la Comisin de Trabajo y Previsin Social de la Industria del Vestido. Abogado laboral de la Universidad Anhuac. Asesor laboral de la Asociacin Mexicana de Distribuidores de Automotores. Miembro y coordinador acadmico de la Comisin Laboral en el INCAM. Asesor de empresas nacionales e internacionales. paf@anayavaldepena.com.mx

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que debe ser calificada por rganos jurisdiccionales con base en la legislacin o su interpretacin jurisprudencial; d) El principio puede clasificarse en absoluto y relativo; e) La estabilidad relativa puede concebirse como un freno u obstculo para despedir a un trabajador, lo que podr hacerse siempre que el patrn pague una indemnizacin, y f) La estabilidad absoluta compele a la permanencia en el empleo siempre que no haya causa justa o legitimada legislativa o jurisprudencialmente para despedir al trabajador, lo que se refuerza va reinstalacin del mismo. ARTCULO 123 Constitucionalmente en Mxico hallamos el principio en el anlisis del artculo 123, fraccin XXII con relacin a la XXI, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos: Artculo 123. Toda persona tiene derecho al trabajo digno y socialmente til; al efecto, se promovern la creacin de empleos y la organizacin social de trabajo, conforme a la ley. El Congreso de la Unin, sin contravenir a las bases siguientes deber expedir leyes sobre el trabajo, las cuales regirn: A. Entre los obreros, jornaleros, empleados domsticos, artesanos y de una manera general, todo contrato de trabajo: ........................................... XXI. Si el patrono se negare a someter sus diferencias al arbitraje o a aceptar el laudo pronunciado por la Junta, se dar por terminado el contrato de trabajo y quedar abligado (obligado, sic DOF 21-11-1962) a indemnizar al obrero con el importe de tres meses de salario, adems de la responsabilidad que le resulte del conflicto. Esta disposicin no ser aplicable en los casos de las acciones consignadas en la fraccin siguiente. Si la negativa fuere de los trabajadores, se dar por terminado el contrato de trabajo. XXII. El patrono que despida a un obrero sin causa justificada o por haber ingresado a una asociacin o sindicato, o por haber tomado parte en una huelga lcita, estar obligado, a eleccin del trabajador, a cumplir el contrato o a indemnizarlo con el importe de tres meses de salario. La Ley determinar los casos en que el patrono podr ser eximido de la obligacin de cumplir el contrato, mediante el pago de una indemnizacin. Igualmente tendr la obligacin de indemnizar al trabajador con el importe de tres meses de salario, cuando se retire del servicio por falta de probidad del patrono o por recibir de l malos tratamientos, ya sea en su persona o en la de su cnyuge, padres, hijos o hermanos. El patrono no podr eximirse de esta responsabilidad, cuando los malos tratamientos provengan de dependientes o familiares que obren con el consentimento (consentimiento, sic DOF 21-11-1962) o tolerancia de l.1 OBRA Y TIEMPO DETERMINADO La obra y el tiempo determinado para una relacin de trabajo tiene considerables restricciones, para la primera cuando lo exija la propia naturaleza de la relacin, para la segunda, adems, cuando tenga como fin sustituir temporalmente a otro trabajador, al tenor de lo ordenado por los artculos 36, 37 y 38 de la propia Ley Federal del Trabajo (LFT), citados a continuacin: Artculo 36. El sealamiento de una obra determinada puede nicamente estipularse cuando lo exija su naturaleza. Artculo 37. El sealamiento de un tiempo determinado puede nicamente estipularse en los casos siguientes: I. Cuando lo exija la naturaleza del trabajo que se va a prestar; II. Cuando tenga por objeto substituir temporalmente a otro trabajador; y III. En los dems casos previstos por esta Ley. Artculo 38. Las relaciones de trabajo para la explotacin de minas que carezcan de minerales costeables o para la restauracin de minas abandonadas o paralizadas, pueden ser por tiempo u obra determinado o para la inversin de capital determinado.2 Con respecto a la duracin de las relaciones de trabajo y al principio de estabilidad en el empleo puede verse un artculo de Federico Anaya Ojeda en el que apunta: Este principio de corte social, instituye que nadie puede ser despedido de su empleo sin causa justa.

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De esta manera se protege a los trabajadores de los caprichos y gracia de los patrones. Conservar el empleo est ampliamente vinculado a la duracin de los contratos y de la relacin de trabajo. De ah, que en principio los contratos de trabajo se celebren por tiempo indefinido. () Tambin pueden darse excepcionalmente relaciones de trabajo por obra o por tiempo determinado, siempre y cuando se cumplan con los requisitos sealados por la ley. Son caractersticas de este principio: a) La duracin es indefinida. b) A manera de excepcin puede pactarse la obra, el tiempo determinado y la inversin de capital determinado. c) La relacin se tiene por prorrogada si persisten las causas que le dieron origen al contrato o a la relacin de trabajo. d) Los trabajadores no pueden despedirse sin causa justificada, siguiendo el tortuoso procedimiento que seala la Ley Federal del Trabajo.3 El artculo 39 del ordenamiento legal citado cierra la puerta al mandar la prrroga de la materia del trabajo por el tiempo que subsista la propia materia, es decir, no obstante lo que se convenga por las partes en cuanto a la duracin de la relacin laboral, por obra o tiempo determinado, deber atenderse a la materia de la relacin, al fondo, porque de persistir la misma, la relacin entre las partes contratantes quedar prorrogada indeterminadamente. Artculo 39. Si vencido el trmino que se hubiese fijado subsiste la materia del trabajo, la relacin quedar prorrogada por todo el tiempo que perdure dicha circunstancia.4 CAUSALIDAD EN EL DESPIDO Segn lo dicho, el principio de estabilidad en el empleo previene la posibilidad de que la relacin laboral pueda ser rescindida por el patrn si hay justa causa, legal o jurisprudencial, para que un trabajador sea despedido,5 es decir, para que pueda darse un despido sin romper el principio de estabilidad en el empleo deber haber siempre una causa justa, legitimada legislativa o jurisprudencialmente. En Mxico y en Hispanoamrica en general, la figura del despido est indisolublemente atada a una situacin causal sancionada por la ley, de lo contrario, podra ser revertido o causarle importantes gastos al patrn por concepto de indemnizacin.
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CONCLUSIONES 1. La estabilidad en el empleo es una figura protectora del trabajador, aunque indirectamente tambin podra beneficiar al patrn. 2. Es un principio que ha evolucionado conjuntamente con el derecho del trabajo, mimetizndose con sus etapas, alejando a los contratos laborales de la influencia interpretativa del derecho civil. 3. Se trata de un principio de importancia suprema para el derecho del trabajo, especficamente para el funcionamiento de las relaciones laborales. 4. Se trata de una figura de existencia generalizada, con matices cualitativos, en Iberoamrica. 5. Se divide en absoluta y relativa, dependiendo del grado de proteccin contra la terminacin unilateral de la relacin laboral por parte del patrn que sostenga. 6. No es una figura jurdica equivalente a la inmovilidad laboral. 7. Se relaciona de manera fundamental con la duracin de las relaciones laborales, hacindolas por regla general indefinidas en su duracin, debiendo subsistir si persiste la relacin que les dio origen. 8. Es un principio que tiene manifestacin en los derechos nacionales y en el derecho internacional. 9. El despido es una forma de terminacin de las relaciones laborales. 10. El despido es un acto unilateral por parte del patrn. 11. La estabilidad en el empleo previene que para que haya un despido sin consecuencias negativas para el patrn, tendr que haber una razn, una causa, de ah la causalidad en el despido. 12. Las causas legitimadoras para un despido, como regla general, estn tasadas en la legislacin. Referencias
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, sitio en internet: http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/doc/1.doc, fecha de consulta 22 de octubre de 2008. 2 Ley Federal del Trabajo, direccin de internet: http://www.diputados.gob.mx/ LeyesBiblio/doc/125.doc, fecha de consulta: 23 de octubre de 2008. 3 Anaya Ojeda, Federico, Por obra y gracia duracin de las relaciones de trabajo en Revista Laboral, nm. 170, noviembre, Gasca-SICCO, Mxico, 2006, pp. 69 a 75. 4 Ibidem. 5 Diccionario de la Lengua Espaola de la Real Academia Espaola define el verbo despedir, entre otras acepciones, como: () Apartar o arrojar de s algo no material; Alejar, deponer a alguien de su cargo, prescindir de sus servicios; Dicho de una persona: Apartar de s a alguien que le es gravoso o molesto., con lo que se pone de manifiesto la idea de terminacin de alejamiento, que trasladado a la materia laboral alude al apartamiento o separacin de una persona con su fuente de trabajo.

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Lyaboral Social aboral L de Seguridad

y de Seguridad Social

Por Anaya Valdepea, S.C.

MEntES BriLLantES MEXicanaS, MaLDicin o BEnDicin?

L.D. Gloriana Salinas Reynoso* Coordinador: C.Dr. Federico Anaya Ojeda**

esde hace mucho tiempo ha causado conmocin el artculo 163 de nuestra Ley Federal del Trabajo (LFT), que a la letra dice: CAPTULO V INVENCIONES DE LOS TRABAJADORES Artculo 163. La atribucin de los derechos al nombre y a la propiedad y explotacin de las invenciones realizadas en la empresa, se regir por las normas siguientes: I. El inventor tendr derecho a que su nombre figure como autor de la invencin; II. Cuando el trabajador se dedique a trabajos de investigacin o de perfeccionamiento de los procedimientos utilizados en la empresa, por cuenta de sta la propiedad de la invencin y el derecho a la explotacin de la patente correspondern al patrn. El inventor, independientemente del salario que hubiese percibido, tendr derecho a una compensacin complementaria, que se fijar por convenio de las partes o por la Junta de Conciliacin y Arbitraje cuando la importancia de la invencin y los beneficios que puedan reportar al patrn no guarden proporcin con el salario percibido por el inventor; y

* Licenciada en derecho. Actualmente cursa la maestra de derecho corporativo en la Universidad Anhuac de Quertaro. ** Presidente de la firma Anaya Valdepea, S.C., fundada en 1932 por el licenciado en derecho Don Gabriel Anaya Valdepea. Federico Anaya Ojeda es licenciado en derecho por la UNAM. Maestro en administracin con especialidad en factor humano por la UVM. Alta Direccin por la Universidad Europea de Madrid. Doctorando en derecho de la empresa por la Universidad Anhuac y la Universidad Complutense de Madrid. Profesor de posgrado en derecho laboral en la UVM. Profesor de posgrado y licenciatura en la Universidad Anhuac. Miembro de la Comisin Revisora del Contrato Ley de la Industria Textil del Ramo de Gneros de Punto. Miembro de la Comisin de Arbitraje y de la Comisin de Trabajo ante la Concamin. Abogado general de la Cmara Nacional de la Industria del Calzado. Coordinador de la Comisin de Trabajo y Previsin Social de la Industria del Vestido. Abogado laboral de la Universidad Anhuac. Asesor laboral de la Asociacin Mexicana de Distribuidores de Automotores. Miembro y coordinador acadmico de la Comisin Laboral en el INCAM. Asesor de empresas nacionales e internacionales. paf@anayavaldepena.com.mx

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III. En cualquier otro caso, la propiedad de la invencin corresponder a la persona o personas que la realizaron, pero el patrn tendr un derecho preferente, en igualdad de circunstancias, al uso exclusivo o a la adquisicin de la invencin y de las correspondientes patentes. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) Coincidimos con el legislador (de acuerdo con la fraccin I) en que el inventor debe tener derecho a que su nombre figure como lo que es: el autor de esa idea aplicativa, de esa innovacin, de esa creatividad y mejoramiento, en lo que no estamos de acuerdo es en que se omita su nombre en la patente, por lo que para el efecto el trabajador est renunciando a su derecho de ser reconocido en una patente que tiene validez e importancia a nivel nacional y, si es intencin del patrn, a nivel internacional, ya que el artculo 14 de la Ley de la Propiedad Industrial, a la letra dice: Artculo 14. A las invenciones, modelos de utilidad y diseos industriales realizados por personas que estn sujetas a una relacin de trabajo, les ser aplicable lo dispuesto en el artculo 163 de la Ley Federal del Trabajo. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) Esto qu implica?, que una ley, tambin de aplicacin federal pero que no regula sustancialmente las invenciones, patentes, licencias, etctera, tenga mayor peso e importancia y se remita a la LFT para regularlo. Por qu no respetar los derechos del trabajador?, por qu no puede figurar como inventor en la patente? En la fraccin II del artculo citado se indica que se fijar esa compensacin por convenio de las partes o por la Junta de Conciliacin y Arbitraje. Convenio entre las partes?, para empezar, el trabajador est en desventaja, porque obviamente, si no firma el convenio, tendr de dos sopas: que le den las gracias o que le den las gracias, y esto dicho de forma educada; por lo que prcticamente lo estn obligando a ceder ante el patrn. Ahora bien, la salvedad manifestada por el legislador, en relacin con que la Junta de Conciliacin y Arbitraje intervenga cuando la importancia de la invencin y los beneficios no guarden proporcin con el salario percibido honestamente dudamos que al patrn se le ocurra pisar la Junta para que sta intervenga; pongamos el caso de una invencin como la televisin a color (tricolor) de Guillermo Gonzlez Camarena, cmo cuantificara la Junta hoy da la repercusin?, si tomamos en cuenta que esta invencin fue utilizada por la NASA, tiene la Junta algn tabulador?, tiene expertos que puedan evaluar o medir la repercusin?, se ha legislado o siquiera tomado en cuenta proteger al trabajador para que sean equitativas realmente estas compensaciones?, hay algn procedimiento especial para dirimir esta controversia?

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Por lo que ve en la fraccin III, en cualquier otro caso, el patrn tendr un derecho preferente?, ser que estn manejando la creatividad de los trabajadores como una vulgar compraventa? Lo ideal es que el trabajador se vendiera al mejor postor y obtener un beneficio econmico sustancial, que tal vez ayude al trabajador o inventor a seguir explotando su creatividad. La pregunta es: por qu se le debe dar preferencia al patrn?, la mente del trabajador no es precisamente un bien mueble al que se le pueda dar un derecho preferencial o un derecho del tanto, situacin que regula el Cdigo Civil. Creemos que son de los pocos artculos en los que se les da un respiro a los patrones en esta ley proteccionista de los trabajadores. La fraccin seala: en igualdad de circunstancias, contra quin?, de parte de quin?, obviamente estar al arbitrio del trabajador el obtener un plus econmico, si el patrn le ofrece x y hay un tercero interesado que ofrece y, siendo y una cantidad mayor, ste podr, o ms bien debera, elegir con total libertad. Despus de examinar a detalle el artculo, pasemos a temas importantes como el apoyo a las empresas que tengan profesionales que se dediquen a la invencin o innovacin. Por qu no hay estmulos fiscales reales para empresas mexicanas?, por qu no todos los mexicanos estamos enterados de estos supuestos estmulos? Para su conocimiento, hay Reglas Generales para la Aplicacin del Estmulo Fiscal a la Investigacin y Desarrollo de Tecnologa y Creacin y Funcionamiento del Comit Interinstitucional, donde de acuerdo con el artculo 219 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), se otorga estmulo fiscal a los contribuyentes del impuesto por los proyectos en investigacin y desarrollo tecnolgico que realicen, donde se les aplicar un crdito fiscal de 30% en relacin con los gastos e inversiones realizados para este efecto. No slo aplica para personas morales, sino tambin para personas fsicas, no sin antes pasar por un comit que decida si es o no procedente el proyecto; sin embargo, surgen algunas dudas: sern personas expertas en la materia?, quin elige a ese comit?, tendrn la experiencia necesaria? O, como siempre, slo se inventan puestos para ver a dnde se llevan nuestros impuestos. Consideramos y quiz coincidan con nosotros esas mentes brillantes mexicanas, que si se les diera una partida especial de presupuesto, tanto a las escuelas como a los institutos o centros de investigacin tecnolgica (obviamente regulado y fiscalizado) e inclusive si se abrieran centros de prcticas para las personas interesadas en crear e innovar, donde las empresas interesadas en obtener productos de punta y se les dieran estmulos fiscales importantes e interesantes para aprovechar la inventiva mexicana, sera excelente. Obviamente no estamos descubriendo el hilo negro, pero creemos fehacientemente en que deberamos aprovechar: impulsar el talento mexicano y evitar que haya fuga de mentes brillantes. Proporcionamos algunos datos encontrados en una investigacin del Laboratorio Nacional de Genmica para la Biodiversidad (Langebio): La duracin del proceso en que un invento o una patente llega a su produccin comercial es de tres a 50 aos. De los 170 pases en el mundo, Mxico es considerado una de las 11 naciones con mayor riqueza biolgica (ojo con la biotecnologa!, tenemos el medio para experimentar, la gente, pero no contamos con el recurso ni el apoyo y, mucho menos, el estmulo fiscal). Fuentes
Diario Oficial de la Federacin del 2 de febrero de 2006. www.sat.gob.mx www.conacyt.mx www.impi.gob.mx

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opiniones
EXPEctatiVaS FiScaLES 2011
Falta de visin de largo plazo
C.P.C. y L.D. Santiago Meza Lpez

roveyendo debido cumplimiento a lo establecido por la fraccin IV del artculo 74 de la Constitucin General de la Repblica,1 el titular del Ejecutivo present el 8 de septiembre de 2010, por conducto del secretario de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP), la iniciativa de Ley de Ingresos y el Proyecto de Presupuesto de Egresos de la Federacin para el ejercicio 2011; en dicho paquete, si bien es cierto y como se seala en los criterios generales de poltica econmica, no se presenta una propuesta de reforma fiscal como se ha venido presentando en forma anualizada desde 1992, no menos cierto es que tal omisin no demuestra que la economa mexicana en materia impositiva marche viento en popa. Lo que resulta deleznable son las quimricas esperanzas del gobierno mexicano de que haya un mejoramiento en la economa de nuestro vecino (Estados Unidos) para que, por aadidura, dicho mejoramiento tambin afecte favorablemente a nuestro pas. Es incuestionable el hecho de que como pas estamos afectos a la globalizacin, lo que se cuestiona es el argumento de que como a los Estados Unidos les est yendo bien, en consecuencia a nosotros tambin nos debe de ir bien, sin realizar ninguna propuesta interna tendente a disminuir esa grave y enfermiza dependencia econmica. El gobierno debera pugnar por la creacin de ms y mejores empleos, realizando de manera oportuna el gasto pblico, para cumplirle a los gobernados una de sus tantas promesas de campaa; sin embargo, cada vez ms salen a la luz pblica investigaciones periodsticas de que las dependencias obligadas a cumplir el mandato constitucional de disponer del gasto pblico con transparencia, eficiencia y honradez, simple y llanamente omiten su cumplimiento.2 Para sustentar la afirmacin realizada en el prrafo precedente, a continuacin se transcribe la siguiente tabla de reasignaciones de subejercicios al primer trimestre de 2010.3

Contador pblico certificado por la Universidad Veracruzana, Campus Coatzacoalcos. Licenciado en derecho por la misma institucin. Especialista en defensa fiscal. Socio del Colegio de Contadores Pblicos del Sur de Veracruz, A.C. (adherido al Instituto Mexicano de Contadores Pblicos). Socio del despacho Grupo Gafe, Contadores & Abogados. santiago@gafe.com.mx, www.gafe.com.mx

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TABLA 3 Reasignaciones de subejercicios al primer trimestre de 2010 (Millones de pesos)
Dependencia o entidad TOTAL Secretara de Comunicaciones y Transportes Comisin Nacional del Agua Secretara de Agricultura, Ganadera, Desarrollo Rural, Pesca y Alimentacin Comisin Nacional para el Desarrollo de los Pueblos Indgenas Secretara de Seguridad Pblica Monto 1,920.0 570.0 200.0 450.0 200.0 500.0 % 100.0 29.7 10.4 23.4 104 26.0 Vialidades municipio de Monterrey y afectadas por el Huracn Alex Obras de infraestructura hidrulica Apoyos compensatorios a productores afectados por el terremoto del Valle de Mexicali Programa de Infraestructura Bsica para la Atencin de los Pueblos Indgenas Infraestructura penitenciaria Destino/propsito

Es evidente que hay subejercicios en las dependencias sealadas en el cuadro precedente por las siguientes razones: Incapacidad o falta de visin de los funcionarios encargados de ejercer el gasto pblico. En menor medida, la exigua o nula necesidad de los recursos con los que se cuenta. Consideramos como sujeto pasivo de las contribuciones que deberan realizarse las reformas jurdicas necesarias para constreir a los gobernantes, en caso de existir subejercicios, disminuir la carga tributaria a los gobernados, puesto que el esfuerzo que todos y cada uno de los gobernados realizamos para el sostenimiento de las finanzas pblicas no debe empaarse con el deficiente trabajo en la realizacin del gasto, esto como he sealado anteriormente, evidencia la impericia en la ejecucin de las responsabilidades, o bien, que los recursos no son necesarios en tal dependencia, lo cual ocasionara que en el ejercicio prximo se vea disminuida la cantidad de recursos asignados a la dependencia. Lo anterior produjo incluso la irritacin del titular del Ejecutivo, quien orden a las dependencias que se ejerza con oportunidad el gasto pblico y que en las dependencias no se busquen pretextos para no invertir en lo que hace falta, sobre todo en rubros como en infraestructura.4 En el mismo sentido, en el documento denominado Criterios Generales de Poltica Econmica,

se seala que hay una propuesta de reforma laboral impulsada por la Secretara del Trabajo y Previsin Social (STPS), que dicho sea de paso, su aprobacin ocasionara una grave afrenta a los intereses de los trabajadores, ya que violentara en su perjuicio el principio de estabilidad en el empleo, por lo que a continuacin se expone. La propuesta incluye que en nuestro pas se implementen nuevas modalidades de contratacin, a saber: a) A prueba, con duracin de uno a seis meses. b) Capacitacin inicial, con duracin de tres a seis meses. c) Temporadas, para actividades discontinuas. El proyecto panista intenta llevar a la Ley Federal del Trabajo (LFT) lo que en la prctica ya se viene realizando desde hace ya varios aos, es decir, intenta legalizar lo ilegal, de este modo se pretende trastocar y nulificar derechos inalienables del proletariado mexicano, como: la estabilidad en el empleo, la contratacin colectiva, el tiempo de servicios como fuente de derechos, la jornada de ocho horas, el derecho a la sindicalizacin y a la autonoma e independencia sindicales, el derecho de huelga y el derecho a un salario suficiente, entre muchos otros, que lejos de beneficiar a la clase trabajadora, pugna por ser regresiva, beneficiando, claro est, a los grandes intereses econmicos.

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Lo que pretende la iniciativa es esconder que en el fondo la propuesta intenta ofrecer la fuerza de trabajo mexicana en charola de plata a los inversionistas nacionales y extranjeros. Esto es, la profundizacin de la explotacin intensiva y extensiva de nuestra fuerza de trabajo y, con ello, la maximizacin de la extraccin de la plusvala generada por los trabajadores, es decir, multiplicar las tasas de ganancia y una mayor acumulacin de capital, para una oligarqua insaciable y rapaz en donde se evidencia que el poder de facto, as como la acumulacin de grandes capitales econmicos, se encuentra en un pequeo crculo que conforma la oligarqua de nuestro pas. En el mismo sentido, tambin se reprocha la actuacin electorera d los legisladores de los partidos opositores al que gobierna, al pretender disminuir la tasa del impuesto al valor agregado (IVA) a 15% (tasa general) y a 10% (tasa aplicable a la regin fronteriza), respectivamente, utilizando el endeble argumento de que la economa mexicana ya afront la crisis internacional que motiv el incremento al IVA que actualmente nos rige; sin embargo, habra que recordar que en la discusin del paquete econmico para el presente ejercicio, fueron los mismos legisladores que hoy proponen la medida, los que en contubernio con los legisladores del PAN, nos recetaron el incremento en un punto porcentual en el referido impuesto, por supuesto poniendo como estratagema la pauprrima economa de millones de mexicanos a cambio de acuerdos polticos, como la de evitar alianzas entre partidos, lo cual slo vino a evidenciar que a nuestros polticos lo ltimo que les interesa es el bienestar de los gobernados y que los polticos tambin carecen de civilidad, ya que ni sus propios acuerdos cumplieron, puesto que a pesar de los compromisos adquiridos las perversas alianzas electoreras se dieron. As, en lugar de estar de jactanciosos en el gobierno federal de que este es el segundo ejercicio consecutivo (dentro del actual gobierno) que no se realizan adecuaciones al sistema impositivo mexicano, debera aprovecharse tal espacio de tiempo para realizar un acercamiento con los actores sociales, para que con miras al futuro se realizaran de una vez por todas las reformas que nuestro pas requiere para poder avanzar hacia la modernidad, puesto que mientras nuestros flamantes legisladores discuten una y otra vez si el IVA debe bajar o quedar en el mismo porcentaje, otras economas discuten temas torales y nos adelantan en los acuerdos, cosa que en Mxico pareciera que a nuestros legisladores es lo que menos les interesa. Referencias
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Artculo 74. Son facultades exclusivas de la Cmara de Diputados: ............................................ IV. Aprobar anualmente el Presupuesto de Egresos de la Federacin, previo examen, discusin y, en su caso, modificacin del Proyecto enviado por el Ejecutivo Federal, una vez aprobadas las contribuciones que, a su juicio, deben decretarse para cubrirlo. Asimismo, podr autorizar en dicho Presupuesto las erogaciones plurianuales para aquellos proyectos de inversin en infraestructura que se determinen conforme a lo dispuesto en la ley reglamentaria; las erogaciones correspondientes debern incluirse en los subsecuentes Presupuestos de Egresos. El Ejecutivo Federal har llegar a la Cmara la Iniciativa de Ley de Ingresos y el Proyecto de Presupuesto de Egresos de la Federacin a ms tardar el da 8 del mes de septiembre, debiendo comparecer el secretario de despacho correspondiente a dar cuenta de los mismos. La Cmara de Diputados deber aprobar el Presupuesto de Egresos de la Federacin a ms tardar el da 15 del mes de noviembre. Cuando inicie su encargo en la fecha prevista por el artculo 83, el Ejecutivo Federal har llegar a la Cmara la Iniciativa de Ley de Ingresos y el Proyecto de Presupuesto de Egresos de la Federacin a ms tardar el da 15 del mes de diciembre.

Artculo 134. Los recursos econmicos de que dispongan la Federacin, los estados, los municipios, el Distrito Federal y los rganos poltico-administrativos de sus demarcaciones territoriales, se administrarn con eficiencia, eficacia, economa, transparencia y honradez para satisfacer los objetivos a los que estn destinados. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)

Elaborado por el Centro de Estudios de las Finanzas Pblicas de la Cmara de Diputados, con datos de los Informes Trimestrales sobre la Situacin Econmica de las Finanzas Pblicas y la Deuda Pblica al Segundo Trimestre de 2010. SHCP. www.cefp.gob.mx/ notas/2010/notacefp0312010.pdf 4 http://www.cronica.com.mx/nota.php?id_nota=366020
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tesis Fiscales Fiscales

tESiS FiScaLES
L.D. Hctor Avia Mjica

tesis

as tesis que se den a conocer en esta seccin sern slo algunas de las publicadas en las fechas ms recientes, pretendiendo que la seleccin sea de utilidad para nuestros lectores, pudiendo encontrar tanto aquellas consideradas como aisladas, precedentes, as como las jurisprudenciales, y cuya seleccin de tesis abarcar de las publicadas por el Poder Judicial de la Federacin, as como por el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA). PODER JUDICIAL DE LA FEDERACIN EMPRESARIAL A TASA NICA. EL DECRETO POR EL QUE SE OTORGAN DIVERSOS BENEFICIOS FISCALES EN MATERIA DEL IMPUESTO RELATIVO Y DEL DIVERSO SOBRE LA RENTA, PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIN EL 5 DE NOVIEMBRE DE 2007, ES DE NATURALEZA AUTOAPLICATIVA. Registro No. 164333 Localizacin: Novena poca Instancia: Pleno Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXXII, Julio de 2010 Pgina: 6 Tesis: P./J. 61/2010 Jurisprudencia Materia(s): Administrativa

otorgan diversos beneficios fiscales en materia de los impuestos sobre la renta y empresarial a tasa nica, publicado en el referido medio de difusin oficial el 5 de noviembre de 2007, vigente a partir del 1 de enero de 2008, tiene la misma naturaleza, en atencin a que las disposiciones que lo integran pertenecen al sistema de tributacin del impuesto empresarial a tasa nica (IETU), adems de que, sin mediar condicin alguna, otorga a los sujetos pasivos determinados estmulos fiscales traducidos, entre otras formas, en diversos crditos fiscales que podrn aplicarse contra dicho tributo, ya sea para efecto de los pagos provisionales o del impuesto del ejercicio, segn sea el caso, y conforme a los lineamientos y requisitos que para cada uno de ellos resulten aplicables. EMPRESARIAL A TASA NICA. EXTREMOS QUE DEBEN PROBARSE PARA ACREDITAR EL INTERS JURDICO PARA RECLAMAR EN AMPARO LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO Y EL DECRETO POR EL QUE SE OTORGAN DIVERSOS BENEFICIOS FISCALES RESPECTO DE DICHO TRIBUTO Y DEL DIVERSO SOBRE LA RENTA (LEGISLACIN VIGENTE A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2008). Registro No. 164332 Localizacin: Novena poca Instancia: Pleno Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXXII, Julio de 2010 Pgina: 7 Tesis: P./J. 62/2010 Jurisprudencia Materia(s): Administrativa Esta jurisprudencia es emitida de igual manera por el Pleno de la SCJN, en la que se menciona que los

La jurisprudencia en cuestin es emitida por el Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN), la cual seala que toda vez que las disposiciones de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica (LIETU), publicada en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) el 1 de octubre de 2007, tienen naturaleza autoaplicativa, por va de consecuencia el Decreto por el que se

Licenciado en derecho por la UDLA-Puebla. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.

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tesis
sujetos de la LIETU, publicada en el DOF el 1 de octubre de 2007, y del Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales en materia de IETU e ISR, publicado en el indicado medio de difusin oficial el 5 de noviembre de 2007, tienen inters jurdico para impugnar las normas que estructuran los elementos esenciales de ese tributo, as como todas las disposiciones que prevn elementos variables por su sola entrada en vigor, esto es, como normas autoaplicativas, siempre que demuestren indudable y especficamente que se ubican en los supuestos de causacin, es decir, que son personas fsicas o morales residentes en territorio nacional o residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas, que enajenan bienes, prestan servicios independientes u otorgan el uso o goce temporal de bienes, actividades por las cuales obtienen ingresos, independientemente del lugar donde se generen, y que con ello se les causa un perjuicio en su esfera jurdica. EMPRESARIAL A TASA NICA. LA ESCRITURA CONSTITUTIVA DE LA EMPRESA QUEJOSA ES INSUFICIENTE PARA ACREDITAR SU INTERS JURDICO PARA IMPUGNAR LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO Y EL DECRETO POR EL QUE SE OTORGAN DIVERSOS BENEFICIOS FISCALES RESPECTO DE DICHO TRIBUTO Y DEL DIVERSO SOBRE LA RENTA (LEGISLACIN VIGENTE A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2008). Registro No. 164331 Localizacin: Novena poca Instancia: Pleno Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXXII, Julio de 2010 Pgina: 9 Tesis: P./J. 63/2010 Jurisprudencia Materia(s): Administrativa En el presente caso estamos ante otra jurisprudencia emitida por el Pleno de la SCJN, la cual establece que la escritura constitutiva de la empresa no es apta para demostrar que, en efecto, la quejosa se ubica en los supuestos normativos de los ordenamientos sealados, pues no hay una relacin de causalidad entre el hecho que puede estimarse demostrado, esto es, su constitucin y existencia jurdica como persona moral, as como su propsito de realizar ciertas actividades como parte de su objeto social, con la circunstancia de que la ley y el decreto aludidos produzcan o puedan producir alguna afectacin en su esfera jurdica desde que entraron en vigor. En particular, el hecho de que en la escritura constitutiva de la sociedad quejosa conste la enunciacin de

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ciertas actividades que pueden asumirse como de las gravadas por el IETU, no significa que realmente las est llevando a cabo y, menos an, que con motivo de su eventual realizacin hubiese obtenido los ingresos que grava el impuesto, pues para acreditar tales extremos es necesario aportar otros medios de prueba que lleven a la conviccin de que las actividades realizadas se encuentran gravadas. Esto es, si bien la escritura constitutiva de la sociedad quejosa podra demostrar que se encuentra en aptitud de realizar ciertos actos o actividades desde que surgi a la vida jurdica, de ello no se sigue que efectivamente los realice para asumir que se ubica en los supuestos exigidos por la LIETU y el Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales en materia de IETU e ISR, publicado en el DOF el 5 de noviembre de 2007, por lo que es insuficiente para acreditar su inters jurdico para impugnarlos. SEGURO SOCIAL. EL ARTCULO 27, PRIMER PRRAFO, DE LA LEY RELATIVA, AL UTILIZAR LA EXPRESIN "CUALQUIERA OTRA CANTIDAD O PRESTACIN QUE SE ENTREGUE AL TRABAJADOR POR SU TRABAJO", NO VIOLA LOS PRINCIPIOS DE LEGALIDAD TRIBUTARIA Y SEGURIDAD JURDICA. Registro No. 164220 Localizacin: Novena poca Instancia: Primera Sala Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXXII, Julio de 2010 Pgina: 234 Tesis: 1a./J. 55/2010 Jurisprudencia Materia(s): Constitucional, Administrativa La reciente jurisprudencia es emitida por la Primera Sala de la SCJN, en donde se establece que si bien es deseable que en las leyes no haya ambigedad ni confusin, la inconstitucionalidad de una norma no deriva de la falta de definicin de algn trmino o concepto indeterminado, ni de los vicios o imprecisiones en su redaccin, pues las leyes no son diccionarios. En ese sentido, la expresin "cualquiera otra cantidad o prestacin que se entregue al trabajador por su trabajo" contenida en el artculo 27, primer prrafo, de la Ley del Seguro Social (LSS) no es vaga ni ambigua, porque enunciativamente el legislador establece qu conceptos forman parte del salario base de cotizacin (SBC), y excluye los que no forman parte de ste. Es decir, a contrario sensu, todas las cantidades o prestaciones que no estn en el listado de excluyentes forman parte del referido salario.

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tesis

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pueda tenerse como fecha de presentacin aquella en que se deposit en la oficina de correos. REVOCACIN. EL RECURSO PREVISTO CONTRA LOS ACTOS REFERIDOS EN EL INCISO A) DE LA FRACCIN II DEL ARTCULO 117 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, PROCEDE INDEPENDIENTEMENTE AL DEL INCISO B) DE DICHA FRACCIN (LEGISLACIN VIGENTE A PARTIR DEL 29 DE JUNIO DE 2006). Registro No. 164229 Localizacin: Novena poca Instancia: Segunda Sala Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXXII, Julio de 2010 Pgina: 308 Tesis: 2a./J. 99/2010 Jurisprudencia Materia(s): Administrativa La presente jurisprudencia es emitida por la Segunda Sala de la SCJN, la cual seala que para el inicio del procedimiento administrativo de ejecucin (PAE) es necesaria la existencia de un crdito fiscal no pagado dentro del plazo marcado por las leyes. Por otra parte, conforme al artculo 145 del CFF, el requerimiento de pago es la primera fase del PAE, es decir, es uno de sus elementos. As, el recurso de revocacin previsto en el inciso a) de la fraccin II del artculo 117 del CFF, procede en contra del requerimiento de pago por el que se exige cubrir un crdito fiscal que ha quedado extinguido o su monto real es inferior al exigido, siempre que el cobro en exceso sea imputable a la autoridad ejecutora o se refiera a recargos, gastos de ejecucin o a la indemnizacin establecida en el artculo 21 del indicado ordenamiento, pues en ese medio de defensa se cuestiona la existencia del crdito fiscal o su cuantificacin; en tanto que, el supuesto de procedencia del citado recurso, previsto en el inciso b) de la fraccin II del referido artculo 117, se controvierte el PAE por no ajustarse a la ley. As, el legislador otorg autonoma en trminos de procedencia al recurso de revocacin, en los supuestos sealados del requerimiento de pago, al regular su procedencia de manera independiente de la prevista en el inciso b). En este sentido, se concluye que cuando el contribuyente alegue que el requerimiento de pago se encuentra en los casos del inciso a) de la fraccin II del artculo 117, podr promover el recurso de revocacin de manera independiente y cuando se requiera un crdito fiscal, sin que tenga que esperar hasta la publicacin de la convocatoria de remate, en trminos del artculo 127 del CFF.

En consecuencia, al utilizar el indicado precepto, la expresin no viola los principios de seguridad jurdica y legalidad tributaria contenidos en los artculos 16 y 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, respectivamente, porque no causa perjuicio alguno al patrn contribuyente. Lo anterior es as, pues conforme al artculo 15, fraccin II, de la LSS, es el patrn quien est obligado a conocer cules son las prestaciones que entrega al trabajador por su trabajo, ya que el SBC est debidamente acotado, y no deja margen a la autoridad administrativa para actuar arbitrariamente. RECURSO DE REVOCACIN. SU ENVO POR CORREO CERTIFICADO CON ACUSE DE RECIBO, CONFORME AL ARTCULO 121 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, EST CONDICIONADO A QUE EL RECURRENTE RESIDA EN UN LUGAR DISTINTO AL DE LA AUTORIDAD ANTE LA CUAL DEBE PRESENTARSE. Registro No. 164253 Localizacin: Novena poca Instancia: Segunda Sala Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXXII, Julio de 2010 Pgina: 306 Tesis: 2a./J. 86/2010 Jurisprudencia Materia(s): Administrativa Estamos ante una jurisprudencia cuya emisin corresponde a la Segunda Sala de la SCJN, en donde se establece que el artculo 121 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), en su segundo prrafo, prev la posibilidad de interponer el recurso de revocacin por correo certificado con acuse de recibo dentro del plazo legal sealado para ello, siempre que el envo se realice desde el lugar en que resida el recurrente, ello con la finalidad de proteger el derecho de defensa de los habitantes del pas, al procurar igualdad de oportunidades a los contribuyentes que no tengan su domicilio en el lugar donde residan las autoridades competentes, para que puedan tener acceso a dicho medio de impugnacin. En ese sentido, acorde con la finalidad citada y de la interpretacin armnica y teleolgica del citado precepto, se concluye que ese supuesto opera como caso de excepcin y debe entenderse en el sentido de que nicamente cuando la recurrente resida en un lugar distinto al de la autoridad competente, podr enviar el escrito por medio del cual interponga el mencionado recurso por correo certificado con acuse de recibo, con el objeto de que

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PErManEntE
Bancos para efectos fiscales. Contribuciones, IMSS e Infonavit Instituciones de crdito que estn autorizadas a recibir declaraciones Instituciones autorizadas para recibir declaraciones va internet o ventanilla bancaria Bancos autorizados para pago de cuotas al IMSS al Infonavit Calendario fiscal Cantidades fiscales actualizadas del CFF, ISR, IVA, IEPS y LIF Multas actualizadas del CFF a 2008 (en $) Cantidades fiscales actualizadas de la LISR a 2008 (en $) Cantidades fiscales actualizadas de IEPS Cantidades fiscales actualizadas de la LIF Costo porcentual promedio de captacin (CPP) Equivalencia de monedas extranjeras respecto al dlar (de 2002 a 2008) Factores para actualizar inmuebles que enajenan personas fsicas Listado de formas fiscales vigentes CFF LISR LIEPS ISAN LIVA LISTUV IDE Formas oficiales aprobadas que pueden ser enviadas a travs del servicio postal Hojas de ayuda para pago de impuestos en ventanillas bancarias y de informacin estadstica Formatos, cuestionarios, catlogos aprobados e instructivos vigentes ndice Nacional de Precios al Consumidor Modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal de 2008 Modificaciones a las Reglas de Comercio Exterior de 2008 Recargos mensuales: Recargos mensuales federales 2008 Recargos mensuales de 1981 a 2007 Recargos de la hacienda pblica local del D.F. Salarios mnimos generales (Cuadro histrico) Salarios mnimos generales y profesionales (Vigentes a partir del 1 de enero de 2008) Seguro Social e Infonavit 1997-2008 Lmites del Salario Base de Cotizacin Cuotas obrero-patronales y del Estado e Infonavit Tarifas selectas de ISR Vigentes Vigentes Vigentes Vigentes Vigentes Vigentes a a a a a a partir partir partir partir partir partir del del del del del del 1 1 1 1 1 1 de de de de de de enero enero enero enero enero enero de de de de de de 2008 2007 2006 2005 2004 2003 Tarifa aplicable cuando hagan pagos que correspondan a un periodo de 10 das, correspondiente a 2008 Tabla para la determinacin del subsidio para el empleo aplicable a la tarifa del periodo de 10 das Tarifa aplicable cuando hagan pagos que correspondan a un periodo de 15 das, correspondiente a 2008 Tabla para la determinacin del subsidio para el empleo aplicable a la tarifa del periodo de 15 das Tarifa de impuesto mensual ene-dic 2008 Tabla de subsidio para el empleo mensual ene-dic 2008 Tarifa que incluye el subsidio para el empleo, aplicable cuando hagan pagos que correspondan a un periodo de 7 das, correspondiente a 2008 Tarifa que incluye el subsidio para el empleo, aplicable cuando hagan pagos que correspondan a un periodo de 10 das, correspondiente a 2008 Tarifa que incluye el subsidio para el empleo, aplicable cuando hagan pagos que correspondan a un periodo de 15 das, correspondiente a 2008 Tarifa que incluye el subsidio para el empleo, aplicable cuando hagan pagos que correspondan a un periodo de un mes, correspondiente a 2008 Tarifa de impuesto para ene-2008: actividades empresariales y profesionales y rgimen intermedio Tarifa de impuesto para ene-feb 2008: actividades empresariales y profesionales y rgimen intermedio Tarifa de impuesto para ene-mar 2008: actividades empresariales y profesionales y rgimen intermedio Tarifa de impuesto para ene-abr 2008: actividades empresariales y profesionales y rgimen intermedio Tarifa de impuesto para ene-may 2008: actividades empresariales y profesionales y rgimen intermedio Tarifa de impuesto para ene-jun 2008: actividades empresariales y profesionales y rgimen intermedio Tarifa de impuesto para ene-jul 2008: actividades empresariales y profesionales y rgimen intermedio Tarifa de impuesto para ene-ago 2008: actividades empresariales y profesionales y rgimen intermedio Tarifa de impuesto para ene-sep 2008: actividades empresariales y profesionales y rgimen intermedio Tarifa de impuesto para ene-oct 2008: actividades empresariales y profesionales y rgimen intermedio Tarifa de impuesto para ene-nov 2008: actividades empresariales y profesionales y rgimen intermedio Tarifa de impuesto para ene-dic 2008: actividades empresariales y profesionales y rgimen intermedio Tarifa de impuesto mensual para el periodo ene a dic 2008: arrendamiento de inmuebles Tarifa de impuesto opcional para personas fsicas, semestral ene-jun 2008: agricultores, ganaderos, pescadores y silvicultores Tarifa de impuesto opcional para personas fsicas, semestral jul-dic 2008: agricultores, ganaderos, pescadores y silvicultores Tarifa del artculo 177 de la LISR para la determinacin del impuesto correspondiente al ejercicio de 2007 Tabla del artculo 178 de la LISR para la determinacin del subsidio aplicable a la tarifa inmediata anterior Tasa de inters interbancaria de equilibrio a 28 das (de 2003 a 2008) Tasa de inters interbancaria de equilibrio a 91 das (de 2003 a 2008) Tipos de cambio del dlar Valores de las UDIs (de 2002 a 2008)

inForMacin

Tarifa para pagos provisionales ene-dic 2008, para enajenacin de inmuebles Tarifa aplicable cuando hagan pagos que correspondan a un periodo de 7 das, correspondiente a 2008 Tabla para la determinacin del subsidio para el empleo aplicable a la tarifa del periodo de 7 das

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PERSONAS MORALES PERSONAS FSICAS TTULO II TTULO III2 Mensuales Mensuales Sep 181 181 181 181 181 181 181 181 18 18 181 181 181 181 18 18 181 181 181 Sep Sep Sep 181 181 181 181 Plazo normal Mensuales Actividades empresariales y profesionales Arrendamiento de inmuebles Actividades empresariales Rgimen Intermedio Otros ingresos Mensuales Sep 181 181 181 181 Sep 181 181 18 18 18 18 18 18
Fecha lmite de pago Da 18 ms un da hbil Da 18 ms dos das hbiles Da 18 ms tres das hbiles Da 18 ms cuatro das hbiles Da 18 ms cinco das hbiles Da correspondiente en octubre 19 20 21 22 25

Calendario 2010

OCTUBRE

NOMBRE O INICIALES DEL CONTRIBUYENTE

Periodo

PAGOS PROVISIONALES Y DEFINITIVOS ISR IETU IVA

inForMacin

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IMPUESTOS SOBRE SALARIOS Y OTRAS RETENCIONES

1. El Artculo Cuarto del decreto de exencin del impuesto al activo y de facilidades administrativas, publicado en el DOF del 31 de mayo de 2002, permite a los contribuyentes que de conformidad con las disposiciones fiscales deban presentar declaraciones mensuales (excepto obligados a dictamen, sociedades controladoras y controladas, gobierno, partidos polticos y grandes contribuyentes) provisionales o definitivas de impuestos federales, incluyendo retenciones, puedan presentarlas a ms tardar el da que a continuacin se seala, considerando el sexto dgito numrico del Registro Federal de Contribuyentes (RFC).

PErManEntE

ISR de trabajadores Reten. ISR e IVA Honorarios y Arrendamiento Retenciones a extranjeros Cuotas obrero patronales septiembre 2.5% s/nminas D.F.: septiembre

Sexto dgito del RFC 1y2 3y4 5y6 7y8 9y0

Anote su fecha lmite sobre la lnea ( ______ ). Ejemplo RFC: MARE 650616 NT3. El sexto dgito numrico del RFC es 6, por lo tanto podr pagar el 21 de octubre. Anote la fecha real en que cumpli la obligacin. 2. En trminos del artculo 4 de la LIETU, no todas las personas morales que tengan fines no lucrativos estn exentas del pago del IETU. 3. Las formas a utilizar son las hojas de ayuda para uso con Tarjeta Tributaria o las de informacin estadstica (para declaraciones en CERO, sin impuesto a pagar o saldo a favor), que se encuentran en la pgina de Internet del SAT: www.sat.gob.mx en el caso de declaraciones de julio de 2002 y posteriores; y para declaraciones de junio 2002 y anteriores las formas 1-D, 1D-1, 1E o 17, segn corresponda; excepto para entero de abonos, aportaciones y 1% al Infonavit, retenciones de Fonacot, IMSS y 2% s/nminas, que tienen formularios especiales. A partir de enero de 2007 las declaraciones debern presentarse va Internet, mediante el uso del servicio de declaraciones y pagos del SAT, en su pgina de Internet: www.sat.gob.mx. 4. El ISR de dividendos se enterar en el pago provisional que corresponda al da 17 del mes inmediato siguiente a aquel en que se pagaron los dividendos o utilidades.