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OBJETIVOS
a.-Establecer
el tratamiento contable de los ingresos ordinarios que surgen de ciertos tipos de transacciones y otros eventos; b.-Determinar cundo deben ser reconocidos. Esta Norma identifica las circunstancias en las cuales se cumplen estos criterios para que los ingresos ordinarios sean reconocidos. Tambin provee guas prcticas para la aplicacin de estos criterios
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 2 24/11/2010
Alcance la norma
Esta norma debe ser aplicada al contabilizar ingresos procedentes de las siguientes transacciones y sucesos :
a. La venta de productos
Alcance de la norma
Productos: producido por la empresa para ser vendidos , como los adquiridos para su reventa Prestacin de Servicios : Implica la ejecucin por parte de la entidad de un conjunto de tareas acordados en un contrato con una duracin determinada en el tiempo .Este servicio se puede prestar en un solo periodo o en mas periodos. Intereses : cargos por el uso de efectivo , de otros medios equivalentes al efectivo o por el mantenimiento de deudas para con la entidad. Regala: cargos por uso de activos a largo plazo de la entidad , tales como patente, marca, derecho de autor , o aplicaciones informticas. Dividendo: distribuciones de ganancias a los poseedores de participaciones en la propiedad en las entidades , en proporcin al porcentaje que supongan sobre el capital o sobre una clase particular del mismo.
24/11/2010
DEFINICIONES : INGRESOS
Ingresos Entrada bruta de beneficios econmicos durante un periodo, surgidos en el curso de actividades ordinarias de una entidad ,surgidos en el curso de actividades ordinarias de una entidad. Siempre que dicha entrada de lugar a un aumento de patrimonio neto y que no este relacionada con aportes de propietarios
24/11/2010
Valor razonable: Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o pagado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realiza una transaccin libre
24/11/2010
Ingresos ordinarios
Los ingresos ordinarios comprenden solamente las entradas brutas de beneficios econmicos recibidos y por recibir , por parte de la entidad por cuenta propia
24/11/2010
Ingresos No Comprende
Cantidades recibidas por: 2.Comisiones por cuenta de terceros. 3.Impuestos sobre las ventas. 4.Impuestos sobre productos o servicios. 5. Impuestos al valor agregado
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 9 24/11/2010
la medicin de los ingresos ordinarios debe hacerse utilizando el valor razonable de la contrapartida , recibida o por recibir derivada de los mismos.
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 10 24/11/2010
Al determinar el valor razonable de la contrapartida , recibida o por recibir , se debe deducir el importe de cualquier descuento , bonificacin o rebaja comercial que la entidad pueda otorgar
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TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS VENTAS CON DIFERIMIENTO EN EL TIEMPO DE LAS ENTRADAS DE EFECTIVO
En la mayora de los casos la contrapartida recibida o por recibir revestir la forma de efectivo u otros medios equivalentes al efectivo, y por tanto el ingreso se mide por la cantidad de efectivo u otros medios equivalentes recibidos o por recibir Sin embargo , cuando una entrada de efectivo u otros medios equivalentes se difiera en el tiempo , el valor razonable de la contrapartida puede ser menor que la entidad nominal de efectivo cobrada o por cobrar
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 12 24/11/2010
Traer a valor presente: VP = 20,000 + 20,000 + 20,000= VP= 58,819.70 (1+0.01)1 (1+0.01)2 (1+0.01)3 .
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Continua Ejemplo:
FECHA CODIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER
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40
Activo
71,400 Pasivo 11,400.00
49 70
Pasivo Ingreso
1,180.30 51,819.70
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RECONOCIMIENTO Y MEDICION
Tratamiento contable del intercambio o permuta de bienes o servicios de la misma naturaleza
Cuando se intercambien o permuten bienes y servicios por otros bienes o servicios de naturaleza similar el cambio no se considerara como una transaccin que produce ingresos ordinarios . Por lo tanto no se debe reconocer ningn tipo de ingreso
Ejemplo: este es el caso de MERCADERIAS como el aceite o la leche , en las que los proveedores intercambian o permutan inventarios en diversos lugares con el fin de satisfacer pedidos en un determinado lugar
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 15 24/11/2010
RECONOCIMIENTO Y MEDICION
Venta de bienes o servicios a cambio de bienes o servicios de diferente naturaleza
Cuando los bienes se vendan o los servicios se presten recibiendo en contrapartida bienes o servicios de naturaleza diferente , el intercambio se considerara como una transaccin que produce ingresos ordinarios.
En este caso , los ingresos ordinarios se deben medir por el valor razonable de los bienes o servicios recibidos ajustado por cualquier eventual cantidad de efectivo u otros medios equivalentes transferidos en la operacin.
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 16 24/11/2010
TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS OPERACIONES QUE CONTIENEN OPERTACIONES DE VENTA DE BIENES Y SERVICIOS EN FORMA CONJUNTA
Para el reconocimiento de ingresos ordinarios se deben aplicar por separado a cada transaccin
Ejemplo: Cuando el precio de venta de un producto incluye una cantidad identificable que corresponda a algn servicio futuro se debe diferir y reconocer como ingreso en el intervalo de tiempo durante el que tal servicio ser ejecutado.
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 17 24/11/2010
TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS OPERACIONES QUE CONTIENEN OPERACIONES DE VENTA DE BIENES Y SERVICIOS EN FORMA CONJUNTA
b. A la inversa , el criterio de reconocimiento ser de aplicacin a dos o mas transacciones , conjuntamente , cuando las mismas estn ligadas de manera que el efecto comercial no puede ser entendido sin referencia al conjunto completo de transacciones Ejemplo: una entidad puede vender bienes y , al mismo tiempo , hacer un contrato para recomprar esos bienes mas tarde , con lo que se niega el efecto sustantivo de la operacin , en cuyo las transacciones han de ser contabilizados de forma conjunta.
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 18 24/11/2010
a. La entidad a transferido al comprador los riesgos y ventajas , de tipo significativo derivados de la propiedad de los bienes.
b. La entidad no conserva para si ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes vendidos , en el grado usualmente asociado con la propiedad , ni retiene el control efectivo sobre los mismos. c.- el importe de los ingresos ordinarios puede ser medido con fiabilidad.
d.-Es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin. e. Los costos incurridos , o por incurrir , en relacin con la transaccin pueden ser medidos con fiabilidad.
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 19 24/11/2010
OPORTUNIDAD PARA CONSIDERAR CUANDO UNA ENTIDAD A TRANSFERIDO AL COMPRADOR LOS RIESGOS Y VENTAJAS SIGNIFICATIVOS , QUE IMPLICA LA PROPIEDAD
En la mayora de los casos , la transferencia de los riesgos y ventajas de la propiedad coincidir con la transferencia de la titularidad legal o el traspaso de la posesin al comprador . Este es el caso en la mayor parte de las ventas al por menor
En otros casos , por el contrario , la transferencia de los riesgos y las ventajas de la propiedad tendr lugar en un momento diferente del correspondiente a la trasferencia de la titularidad legal o el traspaso de la posesin de los bienes.
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Si la entidad retiene en forma significativa , los riesgos de la propiedad , la transaccin no ser una venta y, por lo tanto no se reconocern los ingresos ordinarios . Una entidad puede retener los riesgos significativos de diferentes formas. Ver ejemplo
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Ejemplo: situaciones en las cuales puede conservar riesgos y ventajas significativas correspondientes a la propiedad (p.16)
a. Cuando la entidad asume obligaciones derivados del funcionamiento insatisfactorio de los productos, que no entran en las condiciones normales de garanta.
b. Cuando la recepcin de los ingresos de una determinada venta es de naturaleza contingente porque depende la obtencin , por parte del comprador de ingresos ordinarios derivados de la venta posterior de los bienes.
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 22 24/11/2010
Ejemplo: situaciones en las cuales puede conservar riesgos y ventajas significativas correspondientes a la propiedad (p.16)
c. Cuando los bienes se venden junto con la instalacin de los mismos y la instalacin es una parte sustancial del contrato , siempre que esta no haya sido todava completada por parte de la entidad.
d. Cuando el comprador , en virtud de una condicin pactada en el contrato, tiene el derecho de rescindir la operacin y la entidad tiene incertidumbre acerca de la posibilidad de que esto ocurra.
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 23 24/11/2010
RECONOCIMIENTO DEL INGRESO CUANDO SOLO SE CONSERVA UNA PEQUEA PARTE DE LOS RIESGOS Y BENEFICIOS (P 17)
Si una entidad conserva solo una parte insignificante de los riesgos y beneficios derivados de la propiedad, la transaccin se debe reconocer como una venta y se debe proceder a reconocer los ingresos ordinarios Ejemplo: Un vendedor puede retener la titularidad legal de los bienes con el nico propsito de asegurar el cobro de la deuda. En tal caso si la entidad ha transferido los riesgos y ventajas significativos , derivados de la propiedad , la transaccin es una venta y se procede a reconocer los ingresos ordinarios derivados de la misma.
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 24 24/11/2010
LOS INGRESOS ORDINARIOS SE DEBEN RECONOCER SOLO CUANDO SEA PROBABLE QUE LOS BENEFICIOS ECONOMICOS ASOCIADOS CON LA TRANSACCION FLUYAN A LA ENTIDAD (P.18)
Los ingresos ordinarios se deben reconocer solo cuando sea probable que los beneficios econmicos asociados con la transaccin fluyan a la entidad , es decir que no haya ninguna duda que se efectuara la cobranza. En algunos casos , esto puede no ser probable hasta que se reciba la contraprestacin o hasta que desaparezca una determinada incertidumbre.
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24/11/2010
LOS INGRESOS ORDINARIOS SE DEBEN RECONOCER SOLO CUANDO SEA PROBABLE QUE LOS BENEFICIOS ECONOMICOS ASOCIADOS CON LA TRANSACCION FLUYAN A LA ENTIDAD (P.18)
Ejemplo: En una venta a un pas extranjero puede existir incertidumbre sobre si el gobierno extranjero conceder permiso para que la contrapartida (divisa extranjera) sea remitida. Cuando tal permiso se conceda , la incertidumbre desaparecer y se proceder entonces al reconocimiento del ingreso.
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 26 24/11/2010
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Gastos Activo
xx xx
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24/11/2010
LOS INGRESOS ORDINARIOS Y LOS GASTOS RELACIONADOS CON UNA MISMA TRANSACCION O EVENTO SE DEBE RECOCNOCER EN FORMA SIMULTANEA (P.19)
Los ingresos ordinarios y los gastos, relacionados con una misma transaccin o evento , se reconocer en forma simultanea , es decir, en la misma oportunidad y periodo. Este proceso de correlacin se le reconoce con el nombre correlacin de gastos con ingresos . Los gastos junto con las garantas y otros costos a incurrir tras la entrega de los bienes , podrn ser medidos con fiabilidad cuando las otras condiciones para el reconocimiento de los ingresos ordinarios hayan sido cumplidas. Los ingresos ordinarios no debern reconocerse cuando los gastos correlacionados no puedan ser medidos con fiabilidad, en tales casos cualquier contraprestacin ya recibida por la venta de los bienes se registrara como un pasivo
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 28 24/11/2010
REQUISITOS PARA RECONOCER UNA PRESTACION DE SERVICIO COMO INGRESO ORDINARIO ( P.20)
El resultado de una transaccin puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada unas de las siguientes condiciones :
a. El importe de los ingresos pueda medirse con fiabilidad b. Es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos derivados de la transaccin c. El grado de terminacin de la transaccin , en la fecha del balance pueda ser medido con fiabilidad
d. Los otros costos incurridos en la prestacin , as como los que puedan incurrir hasta completarla puedan ser medidos con fiabilidad.
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 29 24/11/2010
El reconocimiento de los ingresos ordinarios por referencia al grado de terminacin de una transaccin se denomina con el nombre de METODO DEL PORCENTAJE DE TERMINACION. Bajo este mtodo , los ingresos ordinarios se reconocen en los periodos contables en los cuales tiene lugar la prestacin del servicio . El reconocimiento de los ingresos ordinarios con esta base suministrara informacin til sobre la media de la actividad de servicio y su ejecucin en un determinado periodo.
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 30 24/11/2010
TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS INCERTIDUMBRES DE RECIBIR LOS BENEFICIOS ECONOMICOS YA CONSIDERADOS COMO INGRESO ORDINARIO (P.22)
Los ingresos ordinarios se deben reconocer solo cuando sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos derivados de la transaccin. Cuando surja una incertidumbre sobre el grado de recuperabilidad de un saldo ya incluido entre los ingresos ordinarios , la cantidad incobrable se proceder a reconocerlo como un gasto, mas no debe ajustarse el importe del ingreso originalmente reconocido.
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 31 24/11/2010
a. Los derechos exigibles por cada uno de los implicados , acerca del servicio que las partes han de suministrar o recibir. b. La contrapartida del intercambio c. La forma y termino del pago
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24/11/2010
c. La proporcin que los costos incurridos hasta la fecha suponen sobre el costo total estimado de la operacin , calculada de manera que solo los costos que reflejen servicios ya ejecutados se incluyan entre los costos incurridos hasta la fecha y solo los costos que reflejen servicios ejecutados o por ejecutar se incluyan en la estimacin de los costos totales de la operacin.
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 33 24/11/2010
RECONOCIMIENTO DEL MONTO DE LOS INGRESOS CUANDO EL RESULTADO DE LA TRANSACCION NO PUEDA SER MEDIDO EN FORMA CONFIABLE.(P.26)
Cuando el resultado de una transaccin , que implique la prestacin de servicios , no puedan ser estimados de forma fiable , los ingresos ordinarios correspondientes deben ser reconocidos ,como tales solo en la cuanta de los gastos reconocidos que se consideren recuperables.
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 34 24/11/2010
RECONOCIMIENTO DEL MONTO DE LOS INGRESOS CUANDO EL RESULTADO DE LA TRANSACCION NO PUEDA SER MEDIDO EN FORMA CONFIABLE EN LOS PRIMEROS MOMENTOS DE LA TRANSACCION (P.27)
Durante los primeros momentos de una transaccin que implique prestacin de los servicios , casi siempre se da el caso de que desenlace de la misma no puede ser estimado de forma fiable. No obstante puede ser probable que la entidad recupere los costos incurridos en la operacin . En tal caso se reconocern los ingresos ordinarios solo en la cuanta de los costos incurridos que se esperan recuperar . No se reconocer ganancia alguna procedente de la misma
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24/11/2010
Cuando el resultado final de una transaccin no pueda estimarse de forma confiable , y no sea probable que se recuperen tampoco los costos incurridos en la misma, no se deben reconocer ingresos ordinarios , pero se podr reconocer los costos incurridos como gastos del periodo. Cuando desparezca la incertidumbre que impedan la estimacin confiable del contrato se proceder a reconocer los ingresos ordinarios derivados segn p.20.
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24/11/2010
Los ingresos ordinarios derivados del uso , por parte de terceros , de activos de la entidad que producen intereses , regalas y dividendos se reconozcan de acuerdo a las bases establecidas en el p. 30, siempre que : a. Sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin. b. El importe de los ingresos ordinarios pueda ser medido de forma fiable.
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 37 24/11/2010
BASES PARA EL RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS POR INTERESES , REGALIAS Y DIVIDENDOS. (P.30)
Los ingresos ordinarios originados por intereses , regalas y dividendos se reconozcan de acuerdo a lo siguiente: a. Intereses : deben reconocerse utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo como se establece en la NIC 39. b. Regalas: deben ser reconocidas utilizando la base de acumulacin (devengo) de acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se basan c. Dividendo : deben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista.
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24/11/2010
DE LOS INTERESES
INTERESES: Cuando se cobren los intereses de una determinada inversin y parte de los mismos se han acumulado( devengado) con anterioridad a la adquisicin se proceder a distribuir el inters total entre los periodos , pre y post adquisicin , procediendo a reconocer como ingresos ordinarios solo lo que correspondan al periodo posterior a la adquisicin
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 39 24/11/2010
las regalas se consideran acumulados ( devengados) de acuerdo con los trminos del acuerdo en que se basan y sean reconocidas , como tales con este criterio , a menos que considerando la sustancia del citado acuerdo sea, mas apropiado reconocer los ingresos ordinarios derivados utilizando otro criterio mas sistemtico y racional.
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 40 24/11/2010
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24/11/2010
REVELAR EN NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS a. Las polticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos
ordinarios, incluyendo los mtodos utilizados para determinar el porcentaje de terminacin de las operaciones de prestacin de servicios. b. La cuanta de cada categora significativa de ingreso ordinario , reconocida durante el periodo , con indicacin expresa de los ingresos procedentes de : Venta de bienes, prestacin de servicios, intereses regalas y dividendos. c. El importe de los ingresos ordinarios producidos por intercambio de bienes o servicios incluidos en cada una de las categoras anteriores de ingresos.
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24/11/2010
Caso: la empresa Automvil Per S.A. Ha realizado la venta de un automvil a su cliente Juan Prez para ser pagados en tres aos , quien ha entregado una cuota inicial de del 10% y por el resto ha firmado letras. El valor de venta es de S/ 90,000 Cuota inicial 10% 9,000 Costo de la mercadera 63,000
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 43 24/11/2010
SE HA PROGRAMADO LA COBRANZA DE LA
SIGUIENTE MANERA:
Saldos
Intereses 9,720.00
Cuotas 33,724.26
IGV 6,407.61
Total 40,131.87
1 ao 2 ao
3ao
81,000.00
56,995.74
6,839.46
26,884.80 33,724.26
6,407.61
6,407.61 19,222.83
40,131.87
40,131.87 120,395.61
30,110.94
3,613.32 20,172.78
30,110.94 81,000.00
33,724.26 101,172.78
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RESULTADOS CONTABLES :
PRIMER AO SEGUNDO AO TERCER AO
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DESARROLLO 1 AO
10 CAJA BANCO 101 Caja 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- TERCEROS 123 Letras por Cobrar 70 VENTAS 701 Ventas 49 PASIVO DIFERIDO 493 Intereses Diferidos 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV
9,000.00
120,395.61
90,000.00 20,172.78 19,222.83
Para contabilizar la venta al crdito de la mercadera considerando la cuota inicial y las letras pendientes de acuerdo a los clculos efectuados
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 46 24/11/2010
69 COSTO DE VENTAS 63,000.00 691 Mercaderas 20 MERCADERIAS 63,000.00 201 Mercaderas Manufacturadas Por el costo de las mercaderas vendidas al crdito
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 47 24/11/2010
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Debe
10 CAJA BANCO 101 Caja 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 123 Letras por cobrar Por la cobranza de la primera letra ----------------------------------------------------------------------------------------------------40,131.87
Haber
40,131.87
49 PASIVO DIFERIDO 493 Intereses diferidos 77 INGRESOS FINANCIEROS 771 Ganancias por instrumentos financieros derivados Para registrar el inters devengado y cobrado en el ejercicio.
9,720.00 9,720.00
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EFECTO TRIBUTARIO
Se reconocen los ingresos en el periodo, que se hagan exigibles las cobranzas , por tanto se produce una diferencia de conceptos con la contabilidad financiera , por tanto esta diferencia influye en los resultados de cada ejercicio, estas deben ser tratadas de acuerdo la NIC 12 A fin de determinar el reconocimiento de ingresos en los diversos ejercicios se debe establecer los costos correspondientes . Ver calculo siguiente
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 51 24/11/2010
COSTOS CORRESPONDIENTES
VENTAS
PRIMER AO SEGUNDO AO TERCER AO 33,004.26 26,884.80 30,110.94 90,000.00
%
36.67 29.87 33.46 100
COSTO DE VENTA
23,102.10 18,8818.10 21,079.80 63,000.00
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REPAROS TRIBUTARIOS
Resultados Contables Menos: Ingresos contabilizados 90,000.00 Cuota inicial ( 9,000.00) Cobranza exigible en el ao (24,004.26) Mas. Costo registrado (63,000.00) Costo registrado en ejercicio 23,102.10
S/. 112,500.00
( 56,995.74)
39,897.90 95,405.16
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SEGUNDO AO
DEBE
10 CAJA BANCO 101 Caja 40,131.87
HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 123 Letras por Cobrar Por la cobranza de la segunda letra. -----------------------------------------------------------------------------------------------49 PASIVOS DIFERIDOS 4931 intereses no devengados 77 INGRESOS FINANCIEROS 771 Ganancia por instrumento financiero derivado 6,839.46
40,131.87
6,839.46
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Resultado contable Reparos por el ingreso y costo no reconocido en el registro inicial Mas. Ingresos no reconocidos Menos. Costos no reconocidos
S/. 198,000.00
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TERCER AO
DEBE
10 CAJA BANCOS 101 Caja Bancos
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 123 Letras por cobrar Por la cobranza de la segunda letra ----------------------------------------------------------------------------------------------49 PASIVO DIFERIDO 4931 Intereses no devengados 3,613.32
HABER
40,131.87
40,131.87
3,613.32
24/11/2010
EFECTO TRIBUTARIO
Resultado Contable Reparos por el ingreso y costo no reconocidos en el registro inicial. Mas. Ingresos no reconocidos Menos : Costos no reconocidos
( 63,000.00)
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PRIMER AO SEGUNDO AO Resultado Contable Resultado Tributario 112,500.00 95,402.16 17,097.84 198,000.00 206,066.70 ( 8,066.70)
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RESULTADO
CONTABLE
RESULTADO
TRIBUTARIO DIFERENCIAS
VENTAS
COSTOS
(63,000.00)
VENTAS
33, 004.26
COSTOS
( 23,102.10) 17,097.84
1 AO
90,000.00
2 AO
3 AO 90,000.00 ( 63,000.00 )
Las diferencias temporales obtenidas en cada ao y el efecto en el calculo del pago del impuesto a la renta as como la participacin de los trabajadores sern tratados de acuerdo a la NIC 12
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS 59 24/11/2010
Datos tomados de la Revista Actualidad Empresarial Actualidad Contable para efectos didcticos.
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