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LUIZ VICENTE FONSECA RIBEIRO

SISTEMA TRIBUTRIO E JUSTIA SOCIAL

UFJF 2009

SISTEMA TRIBUTRIO E JUSTIA SOCIAL

por

LUIZ VICENTE FONSECA RIBEIRO

Artigo apresentado como requisito final para a obteno do grau de Especialista Gesto em Planejamento na e

Social

Universidade

Federal de Juiz de Fora, sob a orientao do Prof. Dr. Eduardo

Salomo Cond.

UFJF 2009

Resumo A presente investigao desenvolve-se com o fito de elaborar um esquema conceitual que justifique sob aspectos filosficos, jurdicos e polticos a necessria utilizao do sistema tributrio para por em prtica um programa redistributivo de renda e riquezas. No sistema capitalista, onde a maior parte da economia se encontra sob o domnio da iniciativa privada, ser no campo da poltica tributria onde se travar o embate entre as diferentes concepes ideolgicas e interesses contraditrios acerca do uso de tal poder governamental. Parte-se do suposto que o processo de acumulao de riquezas e a desigualdade e pobreza por ele gerado no devem ser consideradas naturais. A propriedade privada uma conveno jurdica e no est livre da perquirio analtica e crtica. Afirma-se que a apropriao privada da renda e riquezas deve-se dar de forma equitativa. Isto pois, se a mesma s possvel pela existncia de um aparato jurdico-poltico que a permite, ento a apropriao deve se dar em acordo com os demais princpios de tal ordenamento qual seja, solidariedade e justia social. Palavras-chave: Sistema Tributrio. Justia Social. Desigualdade. Abstract The present research is developed with the aim of elaborating a conceptual framework that justifies under philosophical, juridical and political aspects the necessary use of the tributary system for put in practice a redistribute program of income and wealth. Within a capitalist system, where most of the economy is under the domain of the private initiative, it will be in the field of the tax politics where the conflict among the different ideological conceptions and contradictory interests will be joined concerning the use of such a government power. This work starts with assumption that the process of accumulation, that results inequality and poverty, should not be considered natural. Also, private property is a juridical convention, and is not free from an analytic-critical investigation. The ownership of income and wealth should be fairly. This process is possible only by an existence of a juridical-political being that allows private property, then ownership should be done in agreement with the other state principles which are, in fact, solidarity and social justice. Keywords: Tax System. Social Justice. Inequality.

Introduo A questo da justia scio-econmica tem sido debatida em um nvel altamente abstrato. Conforme constatado por Liam Murphy e Thomas Nagel (2005) necessrio vincular esses debates s disputas ideolgicas que versem sobre o sistema tributrio, to cotidianas nas discusses pblicas sobre a poltica nacional. As discordncias sobre o mbito legtimo dos benefcios e constrangimentos governamentais, e acerca da relao entre este e os direitos individuais, geralmente esto por trs de divergncias sobre a tributao. Porm, as maiores controvrsias giram em torno do uso do poder impositivo governamental para providenciar recursos para os mais pobres, a partir da idia de que certas espcies de desigualdade social e econmica so injustas ou de algum modo malficas, e de que todos ns temos para com nossos concidados a obrigao de corrigir ou aliviar esses problemas. Todos concordam com a idia de que o sistema tributrio deve tratar os contribuintes de maneira equitativa, mas discordam quanto ao que seja esse tratamento equitativo (MURPHY & NAGEL, 2005). A apropriao privada de renda e riquezas uma conveno jurdica definida em parte pelo sistema tributrio; logo, este no pode ser avaliado segundo seus efeitos sobre a propriedade, como se a mesma fosse concebida como algo dotado de existncia e validade independentes. No se pode tomar uma distribuio qualquer dos bens materiais, antes da interferncia do Estado, como se isso fosse um dado imutvel e que no precisa ser nem justificado nem submetido a uma avaliao crtica. A propriedade s um direito dotado de fora moral inequvoca se adquirida dentro de um sistema justo de leis e convenes (MURPHY & NAGEL, 2005). Embora as pessoas no concordem quanto ao que justo e no , pois esta questo est geralmente em disputa em sociedades concretas (RAWLS, 2002), todos percebem que a questo da justia se apresenta de maneira imediata na definio de um sistema tributrio. Este artigo est dividido basicamente em duas partes, a primeira onde feita uma abordagem crtica acerca da desigualdade e da pobreza: abordagem pela sociologia e economia, desigualdade categrica e mecanismos causais, efeitos gerais com consideraes sobre o caso do Brasil e finalmente uma argumentao acerca de seus efeitos perniciosos sociedade. Na segunda parte, o estudo comea

com uma breve anlise sobre o Estado e seu novo papel, e intrinsecamente o Sistema Tributrio como mecanismo mais eficiente para que o governo coloque em prtica determinada concepo de justia. Desigualdade H uma vasta gama de variveis em cujos termos desigualdade e pobreza podem ser concebidas, mensuradas e estruturadas. Sociologia e economia foram as disciplinas que mais se comprometeram com o entendimento de ambas (GRUSKY & KANBUR, 2006). Porm, uma anlise histrica revela diferenas no modo como estes dois campos de conhecimento estudaram o assunto. Essas diferenas emergem, em parte, em razo de tradies de pesquisa to bem desenvolvidas que se cristalizaram e foram ampliadas. Estes estudos em ambas as disciplinas no se desenvolveram completamente independentes um do outro, mas cada uma trabalhou com compreenses estilizadas e atemporais da outra (GRUSKY & KANBUR, 2006). Ao tratar sobre desigualdade e pobreza enfrentamos, antes de qualquer coisa, desafios conceituais. Primeiramente devemos definir dimenses, ou seja, desenvolver e justificar uma lista de recursos valiosos que definam o espao da desigualdade (para uma concepo alm do paradigma da renda). Em segundo lugar, caracterizar o espao multidimensional, desenvolver um novo mtodo que leve em considerao o contexto multidimensional, levando em conta que os vrios grupos sociais (classe, gnero, raa, etc.) que vivem neste espao e constrangem os padres de interao (estes grupos estabelecem preferncias distintas e afetam o modo como os indivduos percebem a desigualdade e a pobreza). Tambm imprescindvel ter em foco algo em torno de uma remediao (GRUSKY & KANBUR, 2006) em um mundo multidimensional e, desta forma, refletir sobre novas abordagens que permaneam viveis para esta nova concepo mais ampla de pobreza e desigualdade (voltadas para os aspectos que so causais em respeito a muitos dos resultados e que tragam uma real mudana). A desigualdade existe em um espao relacional e se configura atravs de interaes onde determinado indivduo ou segmento de indivduos se apropria de recursos sociais valiosos e de capacidades de realizar fins valiosos a despeito de outro indivduo ou segmento de indivduos (TILLY, 2006). O trabalho conceitual da

desigualdade deve ser, portanto, multidimensional e esta compreenso no deve ser ignorada na considerao das polticas pblicas que focalizam o bem-estar social. Desigualdade no se confunde com diferenciao. A diferenciao social se d em razo da complexidade crescente de papis especializados e relaes coordenadas. Enquanto que, desigualdade social se d por conta do acesso desproporcional aos recursos e capacidades (SEN, 2008). A diversidade humana se manifesta em caractersticas internas e externas, e no secundria na abordagem sobre desigualdade e estratificao sociais, sim um aspecto fundamental neste interesse (SEN, 2008). Tomando a desigualdade categrica, ou seja, formas de benefcio desigual entre conjuntos inteiros de pessoas, as diferenas superam aquelas no interior das categorias (TILLY, 2006). As categorias geram desigualdades persistentes quando as reiteradas interaes entre umas e outras geram regularmente vantagens para uma ou algumas poucas dentre elas, e o excedente utilizado para reforar e reproduzir estas transaes.
A desigualdade categrica duradoura refere-se a diferenas nas vantagens organizadas por gnero, raa, nacionalidade, etnia, religio, comunidade e outros sistemas classificatrios similares. Ela ocorre quando as transaes atravs de uma fronteira categrica (por exemplo, masculino-feminino) (a) gera regularmente vantagens lquidas a pessoas em um dos lados da fronteira e (b) reproduzem a fronteira. Embora a forma e o grau da desigualdade categrica variem dramaticamente conforme o tempo e o lugar, toda populao humana de grandes dimenses manteve sistemas substanciais de desigualdade categrica (TILLY, 2006).

Dois importantes mecanismos geradores de desigualdade so a explorao e a reserva de oportunidade (TILLY, 2006). A explorao se d quando as pessoas que controlam um recurso valioso arregimentam e organizam o esforo de outras para produzir um valor que ser em grande parte excludo da conta destas outras no controladoras. A reserva de oportunidade consiste em limitar um recurso produtor de valor disposio de membros de um dado grupo. Com relao ao mecanismo de explorao, sua forma geradora e mantenedora de desigualdade e pobreza ainda mais perniciosa quando parte destes recursos expropriados atravs do controle dos mesmos utilizado para reforar as barreiras sociais e econmicas que so erguidas para aprofundar ainda mais essa situao.

Alm da questo do acesso e controle de recursos geradores de valor, cabe a reflexo sobre a distribuio de capacidade realizadora fins valorosos. Aqui, a capacidade deve ser compreendida como sendo o ser capaz, dada a real oportunidade e incluindo a liberdade de escolher entre realizar ou no determinado fim alm da possibilidade de realizar outros fins igualmente valorosos (SEN, 2008). Nesta questo, o mecanismo de reserva de oportunidades atravs dos processos de excluso e controle incrementa a injustia nesta distribuio de capacidade. A capacidade reflete a liberdade para buscar esses elementos constitutivos e pode at ter um papel direto no prprio bem-estar, na medida em que decidir e escolher tambm so partes do viver (SEN, 2008). O Brasil mantm insistentemente um elevado grau de desigualdade e pobreza, que se agrava a cada dcada. As premissas histricas de um passado colonial e escravocrata, economia subdesenvolvida, onde tal situao perifrica reproduz grandes assimetrias sociais o ponto de partida da acumulao e concentrao de riquezas (GRAMAUD et al., 2005). Estas determinantes estruturais, seguidas da inexistncia de polticas pblicas distributivas efetivas e contnuas, conferem ao pas este perfil de injustia scio-econmica. Desta mesma forma, o poder poltico, reflexamente, se estrutura de maneira concentrada, tornando-se autoritrio e clientelstico. Concatenadamente, os programas sociais sade, educao, moradia, reforma agrria, transportes , sempre contaram com investimentos insuficientes, restringindo a participao popular, no gerando estruturalmente emprego nem oportunidades de maior apropriao de renda por parte da maioria da populao, em especial os mais pobres (GRAMAUD et al., 2005). O parco crescimento econmico, fruto da industrializao tardia, e o escasso capital humano, foram absorvidos pela regio centro-sul do pas. As polticas sociais existentes at os dias de hoje no atingiram todo o territrio de forma satisfatria. Estes determinantes estruturais somados inexistncia de polticas distributivas consistentes levadas a cabo pelo Estado brasileiro, que desenham o perfil extremamente desigual do pas (GRAMAUD et al., 2005). Qualquer diagnstico que se apresente sobre o pas, acerca de sua estrutura econmica e social, no o considerar pobre, mas sim extremamente injusto e

desigual, com muitos pobres. O Brasil apresenta farta disponibilidade de recursos para combater a desigualdade e a pobreza, no enfrenta problemas de escassez, absoluta ou relativa, de recursos para enfrentar estes desafios. Apesar da possibilidade e imperatividade de sua reduo, a desigualdade e a pobreza surpreendem no s pela sua intensidade, mas principalmente por sua estabilidade (GRAMAUD et al., 2005). Estas se mantm inertes, apenas com pequenas oscilaes, s mudanas conjunturais e mesmo estruturais na economia e na vida social do pas durante as ltimas dcadas. A ao repressiva do Estado durante a ditadura militar, cuja poltica salarial e trabalhista pendeu a balana claramente a favor da acumulao, reduziu substancialmente a participao da maioria da populao no s na vida poltica do pas, como tambm no produto social. Mas mesmo os governos democraticamente eleitos e as incontveis polticas econmicas no foram capazes de sequer abalar a estrutura desigual de distribuio mesmo dos bens primrios no pas emprego formal, educao, sade, etc. A tradio brasileira tem reforado como nica via o crescimento econmico para a melhora do bem-estar da populao, tratando o problema do

desenvolvimento como um mero desdobramento lgico deste crescimento. Contudo, tal viso e polticas de ao nesse sentido no trouxeram resultados satisfatrios. claro que polticas de crescimento so importantes, no entanto, no Brasil precisa-se definir uma estratgia que confira prioridade diminuio das desigualdades e erradicao da pobreza. S assim haver verdadeira melhoria no padro de vida da coletividade ao longo do tempo, onde a maior parte da populao seja a principal beneficiria dos processos de aperfeioamento da vida material e maior participao na vida poltica e cultural do pas. Sociedades com altos ndices de desigualdade caracterizam-se por serem mais violentas, apresentam um elevado desperdcio no uso de seus recursos, ficam restritas no que tange a produtividade, pois no conseguem construir um ambiente propcio elevao do nvel tecnolgico (GRAMAUD et al., 2005). Em geral, um grande abismo social est associado a uma pior qualidade de vida inclusive para os mais ricos , a uma pssima qualidade dos bens e servios oferecidos, a instabilidade das instituies e contratos, bem como, depredao urbana e ausncia de uma preocupao com a preservao do meio ambiente (GRAMAUD et

al., 2005). Uma lgica prpria do desenvolvimento deve levar em conta caractersticas como a equidade e a sustentabilidade. Apesar das discordncias quanto responsabilidade que a sociedade tem para com o bem-estar econmico de seus membros, todos aqueles que levam a srio o encargo do governo junto aos cidados se inquietam com um assunto em especial: a pobreza. A misria perversa sob qualquer ponto de vista, a vida dos que se encontram abaixo da linha da indigncia no s difcil, mas indigna e humilhante (MURPHY & NAGEL, 2005). Nenhuma teoria liberal, clssica ou neoclssica, por mais coerente que seja, sobreviveria a dois minutos em um debate pblico se a mesma fosse explicitada em toda sua crueldade. Este tipo de abordagem ajuda a naturalizar e invisibilisar os reais problemas da estruturao dos problemas da desigualdade e pobreza. A reduo das desigualdades sociais e econmicas vista como um dever pblico, assim como a erradicao da pobreza, de tal forma que este preceito moral est inscrito na constituio federal. Estado e Sistema Tributrio O Estado, instituio mxima da regulao das relaes sociais, no surge junto com a sociedade, sim um produto desta quando a mesma chega a determinado grau de desenvolvimento. Enquanto instituio social o mesmo tem uma carter regulador, com uma funo de estruturar a produo e distribuio do produto social. O fenmeno estatal deve ser compreendido sob uma perspectiva dinmica, enquanto processo social dotado de inrcia prpria, que conjuga rupturas e continuidades em relao realidade da sociedade. Esta funo de ente regulador da distribuio realizada atravs de instrumentos variados e polivalentes. O Estado est limitado e subordinado a foras e presses externas, devendo ora atender aos interesses variados, ora da elite, ora s variadas reivindicaes populares, alm de seu prprio interesse aquele de seu corpo burocrtico e de uma lgica prpria de perpetuao da sua existncia. Em grande medida, as aes estatais esto condicionadas pela associao entre os controladores do Estado e os que controlam a atividade econmica, em uma relao recproca de troca de benefcios e privilgios, porm, respeitando-se

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em geral as respectivas identidades. Conforme a conjuntura social e poltica o poder estatal, enquanto mediador ostensivo, adquire certa elasticidade. O Estado age com considervel independncia para manter e defender a ordem social, da qual a classe economicamente dominante a principal favorecida. Mas, a lgica eleitoral e os diversos eventos histricos que colocaram em dvida a legitimidade deste aparato jurdico-politico levaram ao estabelecimento de mecanismos que real ou virtualmente favorecessem tanto a populao num geral como tambm as classes mais desfavorecidas a ter um ganho substancial de qualidade de vida. As experincias empricas dos processos de estatizao de todo o processo econmico e social no saram vitoriosas, contudo, tambm no foram de todo frustrantes. Esta legitimidade quando desafiada fundamenta-se a si mesma, olhando para o passado, fundada na tradio, enquanto que para olhar para o futuro o Estado necessita de uma justificao (ARENDT, 2008). Assim, para evitar a derrocada da ordem estabelecida durante esta crise de legitimidade, reivindicaes dos excludos do poder tiveram de ser atendidas. desta forma que se estabelece uma rede de garantias e direitos aos explorados. Funda-se ento um Estado de novo tipo, com um novo papel. Alterados os alicerces e justificao que sustentam o Estado, um novo campo de princpios e regras determinam o jogo poltico de disputa pelo produto social. A tributao tem sido e deve ser a principal fonte de financiamento do Estado. Entretanto, o sistema tributrio pode desenvolver diversas funes, dependendo de quais os objetivos a sociedade pretende alcanar. O mecanismo tributrio gera efeitos diretos e indiretos em diversos segmentos em termos de produo, consumo, gerao e apropriao de renda e riquezas. Como principal fonte de alocao de recursos, a poltica tributria definindo o caixa do governo delimita tambm o quanto poder ser gasto e investido. Mas evidente que no define onde e como, isto depende de uma outra enorme srie de fatores, todos com o fato comum de perpassarem os trmites burocrticos e polticos. No caso do Brasil:
Essa ambigidade do Estado como redistribuidor de renda tambm se faz sentir na origem dos recursos que ele transfere populao. medida que esses recursos provm de impostos diretos, como o Imposto de Renda, que pago sobretudo pela parte mais rica da populao, h de fato desconcentrao de renda. Mas a maior parte das receitas fiscais, no Brasil, se originam de impostos indiretos, como o Imposto de Produtos Industrializados (IPI) e o Imposto de Circulao de Mercadorias (ICM), que so pagos pelos consumidores em geral, de fato pesando sobre os mais pobres, pois para estes a mesma quantidade de cruzeiros faz mais falta do

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que para a gente com renda maior. medida que o Estado usa recursos dos impostos indiretos para financiar a poltica social, ele no faz mais do que dar com a mo esquerda o que ele tirou com a direita. Tendo em vista que so os impostos indiretos os que ainda predominam na receita tributria, inegvel que o papel do Estado como redistribuidor da renda mnimo no Brasil (SINGER, 1985).

De qualquer forma, o modelo brasileiro tem mostrado, historicamente que a tributao tem contribudo pouco para o combate concentrao da renda e da riqueza no pas. No perodo em tela, observa-se que a tributao indireta predominou no pas e foi mais acentuada no inicio da dcada de 70, principalmente nos anos do milagre brasileiro. A ligeira mudana ocorrida em 1984 e 1985 deveu-se mais crise da economia do que as mudanas estruturais na legislao tributria do pas. Em 1986, com a euforia do consumo provocada pelo Plano Cruzado, a tributao indireta volta a ser predominante. Isso significa, em outras palavras, que a forma de tributao direta, que incide sobre o patrimnio, a renda e a riqueza, utilizada no Brasil de forma menos intensa. Mesmo nos perodos aps 1990 (pelas razes j expostas na seo anterior), quando h uma alternncia de predomnio dos tributos diretos e indiretos, a participao proporcional dos tributos indiretos no total da tributao ainda muito elevada (RIANI, 2002). [...] Os valores apresentados revelam, tambm, o elevado grau de regressividade da carga tributria brasileira, consubstanciada no fato de sua gerao se basear proporcionalmente mais no consumo e na produo. Isso a torna mais injusta e contribui ainda mais para elevar o grau de concentrao de renda e da riqueza entre os cidados brasileiros (RIANI, 2002).

O aparelho tributrio enquanto elemento intrnseco ao Estado constitui-se como principal mecanismo de obteno dos recursos pblicos em uma economia de orientao capitalista. Esta alocao de dividendos, bem como qualquer outra funo que se pretenda a imposio de tributos, regida por normas inscritas em um ordenamento jurdico. Dentre estas normas, aqui deve-se ater aos princpios que informam o sistema acerca de critrios de igualdade e justia na definio dos valores a serem recolhidos aos cofres pblicos e aqueles que devem permanecer com os cidados. Dentre os princpios de justia que afiguram no sistema constitucional tributrio1 os principais so: o princpio da igualdade, da capacidade econmica e

Estes princpios foram destacados da Constituio de 1988 e sua anlise foi feita com base na leitura dos diversos autores que tratam sobre o direito tributrio ptrio, em especial destaca-se CARRAZZA (2004).

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contributiva, da progressividade, da seletividade e o do no confisco. Estes so os alicerces da doutrina e jurisprudncia no que se refere equidade fiscal. O princpio da igualdade trabalha com a idia de comparao, ningum igual a ningum, somos semelhantes; e o seu ponto central a eleio de um critrio diferenciador. Aqueles que se encontram em condies similares devem arcar com o nus tributrio de forma anloga. O discernimento utilizado pelo Direito Tributrio para assemelhar pessoas, fsicas ou jurdicas, a capacidade que cada uma tem de contribuir para o custeio das atividades do Estado. O princpio da capacidade econmica e contributiva busca conferir materialidade ao princpio da igualdade: aqueles que se encontram nas mesmas condies econmicas devem arcar com a carga tributria da mesma forma, e aqueles que diferem objetivamente em sua capacidade devem ser interpelados de forma desigual. Este um princpio muito mais apropriado aos tributos que tm fatos geradores no vinculados, conquista do Estado moderno que ajuda a realizar a justia fiscal porque tem por escopo fazer com que cada um colabore na medida de suas possibilidades com as despesas pblicas. Segundo a diretriz do princpio da progressividade, que d procedimento, forma, ao princpio da capacidade econmica e contributiva; o contribuinte deve pagar mais, mas no por ser mais rico, deve pagar mais em termos absolutos. Quebra-se a proporcionalidade para que as pessoas possam pagar

desproporcionalmente umas em relao s outras, aumenta-se o valor da contribuio compulsria no em razo de uma base de incidncia maior, mas sobretudo em vista de uma alquota maior. Pode ter uma finalidade fiscal, ou seja, aumentar a arrecadao do ente pblico, ou um intento extrafiscal, buscando atingir outras finalidades definidas pelo aparato jurdico, em geral procura fazer com que a propriedade no seja usada somente com uma reserva patrimonial. O preceito da seletividade visa atenuar a impossibilidade de se auferir a capacidade contributiva de cada consumidor final nos chamados impostos indiretos. A obrigao tributria incidente sobre os produtos de primeira necessidade, em respeito a este princpio, mais branda, com alquotas menores. Tambm pode ser

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utilizado ao reverso, ou seja, tributando-se produtos suprfluos de forma mais severa. Existem hipteses em que possvel que o Estado se aproprie de bens particulares, assim, por exemplo, na desapropriao feita por interesse pblico, no caso do perdimento de bens, bens provenientes de atos ilcitos etc. No Direito Tributrio a figura do confisco no aceitvel em hiptese nenhuma, o contribuinte deve arcar com o encargo tributrio na media de sua possibilidade econmica, devendo ser preservada a renda e o patrimnio necessrios a sua subsistncia e de sua famlia. O grande problema do princpio do no-confisco o de no se saber quando um dado tributo confiscatrio. No h mtrica, medida dada para a avaliao deste efeito indesejvel, sendo que um grande trabalho argumentativo deve ser desenvolvido para provar tal carter. De acordo com o princpio da igualdade e aqueles que dele se desdobram, o justo esquema tributrio deve exigir um sacrifcio maior dos que tm mais, distinguindo os contribuintes de acordo com sua renda e posse de riquezas. Visa assim garantir que cada contribuinte arque com a mesma perda de bem-estar, impondo a todos o mesmo custo real e no meramente monetrio. De certa forma, os retornos obtidos em nossa economia de mercado adquirem um significado moral. O mercado daria s pessoas o que elas merecem, recompensando suas contribuies produtivas e o valor que elas tm para os demais. Parte-se, portanto, da pressuposio de que todos so proprietrios de fatores de produo, e os frutos sociais seriam divididos na proporo do valor e quantidade de fatores que estas entregam no processo de inverso. A lgica destes critrios de justia, praticamente incontestveis para a doutrina tributria nacional, que a equidade fiscal consiste no fato de cobrar de cada qual o mesmo sacrifcio, medido este com base em uma renda pr-tributria dada pelos retornos obtidos no mercado. Com este pensamento inverte-se a prioridade entre os impostos e os direitos de propriedade, pois a apropriao de renda e riquezas s se torna possvel com a presena de um governo, sustentado pela cobrana de tributos.

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Toda distribuio pr-tributria, real ou imaginria, j moldada em parte pelo aparelho estatal, do qual o sistema tributrio elemento crucial. Neste quadro estrutural que gera expectativas em relao a contratos de emprego e demais atividades econmicas, o tributo no algo que se intromete posteriormente, mas base da criao desta conjuntura poltico-jurdica. A idia de merecimento e de um direito propriedade moralmente absolutos funda-se em doutrinas liberais, clssicas e neoclssicas. Esta tradio liberal imputa aos prprios indivduos sua posio no quadro econmico e social, pois os mesmos teriam liberdade para optar entre as diferentes situaes. No leva em conta o estoque de riqueza, escolaridade ou talento com o qual cada pessoa inicia sua disputa no mercado (SUGIN, 2004). Atribui-se desta forma um peso excessivamente grande responsabilidade individual, sem a anlise dos fatores condicionantes externos. Imputa ao mercado, tambm supostamente livre, o papel de instituio geradora de justia socioeconmica.
Quase ningum acredita realmente na suposta justia dos retornos do mercado; quase ningum pensa que, por justia, o governo no deve fornecer apoio aos cidados miserveis que no tem acesso a alimento, abrigo e cuidados de sade (MURPHY & NAGEL, 2005). [...] A conseqncia de tudo isso que, mesmo que os indigentes sejam entregues prpria sorte, no se pode dizer que os resultados pr-tributrios dependem exclusivamente do mercado (MURPHY & NAGEL, 2005).

O que importa tambm no unicamente se os tributos, considerados em si, so cobrados justamente, mas se h justia na maneira global pela qual o governo trata os cidados: na cobrana de impostos ou nos gastos efetuados. E quanto a isto, os critrios tradicionais nada tm a informar. O verdadeiro problema est em quanto os resultados sociais so justos, as informaes necessrias tratam do fato se uma possvel reforma tributria vai aumentar ou diminuir a desigualdade, o nvel de bem-estar geral e principalmente dos mais pobres, quanto afeta a igualdade de oportunidades etc. O conhecimento da distribuio real das cargas tributrias s importante na medida em que ajuda a atingir estes objetivos, que devem ser preestabelecidos pelo conjunto da sociedade. As discordncias sobre a justia social

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no so discordncias sobre o nada. O que importa so os resultados, no a base ou alquotas tributrias, estas tm um carter meramente instrumental. Por este motivo a questo da equidade fiscal deve estar ligada a teorias mais amplas da justia. Teorias que permitam a avaliao do esquema tributrio no que tange a sua capacidade de obter receita suficiente para garantir os bens e servios pblicos incontroversos segurana externa e interna, sistema judicirio, de educao bsica etc. , e possibilitar a definio de um padro de responsabilidade para com o bem-estar dos membros menos privilegiados do corpo social. Seja esta teoria o utilitarismo, o prioritarismo, a teoria rawlsiana, a defesa da justa igualdade de oportunidades, o igualitarismo etc. A questo da base tributria destaque na ponderao dos especialistas, pois a definio da mesma afeta vrios setores da economia, bem como os indivduos. A maior parte deste debate gira em torno da eficincia, onde busca-se minimizar as distores tributrias dos investimentos, preos dos produtos e demais atividades de mercado. No possvel determinar as condies econmicas reais dos contribuintes, nem mesmo suas possibilidades de consumo. O que se pode observar so as manifestaes objetivas de renda, riqueza e consumo (CARRAZZA, 2004). A partir destes dados que se poder definir o tratamento justo das pessoas, fsicas ou jurdicas, e de suas aes. Os nveis relativos de riqueza, renda e consumo podem ser ajustados por diversos meios dentro do ordenamento jurdico, contudo, o mais eficaz sem dvida o cdigo tributrio. O tratamento tributrio diferenciado pode e deve ser justificado por objetivos sociais respeitveis. A tributao redistributiva deve empregar a combinao de bases tributrias com o fito de promover uma concepo de igualdade e justia definida pelos cidados atravs das instituies sociais. As assertivas retiradas da pesquisa sobre qual a melhor base tributria apontam para aes governamentais que se encaminhem no sentido de uma maior amplitude. Abarcando assim no somente as remuneraes ou lucros, mas tambm os retornos de capital. Declara-se a preferncia pelos tributos de incidncia direta,

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pois os impostos sobre a produo e o consumo so meios inferiores de promoo da justia distributiva, visto que favorecem a acumulao desigual de riqueza. A questo da gradao das alquotas de fundo poltico. Na medida em que a diferenciao das alquotas tributrias em si mesma um dos meios de se produzir dividendos sociais justos, os valores mais importantes so os que tm relao com a igualdade e desigualdade. Para a avaliao desta progressividade do esquema tributrio o consumo, a renda e a riqueza so fatores pertinentes. Portanto, necessria a preparao de tabelas de distribuio visando informar ao governo se determinada reforma tributria vai aumentar ou diminuir as desigualdades socioeconmicas entre as diferentes classes. Para todos os efeitos, no que se refere anlise dos graus de progressividade tributria, sem dvida o mtodo mais representativo aquele que aufere as conseqncias de determinado sistema tributrio sobre o bem-estar daqueles que se encontram no setor mais baixo da escala social e econmica. Esta certeza de que as instituies sociais devem prover o bem-estar dos mais pobres em grau maior do que as pessoas consideram o mnimo necessrio ainda que seja custa do bem-estar no s dos mais ricos, mas tambm do bemestar geral como um todo faz parte das discordncias sobre a extenso da responsabilidade pblica, que, por serem parte da prpria essncia da poltica, no vo desaparecer (SUGIN, 2004). Infelizmente no contexto das disputas polticas reais, as questes em jogo no tm um carter puramente moral e emprico, mas tambm retrico. No atual estado das coisas, seria desejvel que a ao pblica se orientasse a fornecer bens e servios que beneficiem a todos indistintamente. A redistribuio ento deveria se realizar pela cobrana de tributos diferenciados para o financiamento de programas gerais que conferissem indistintamente direitos e garantias a todos os cidados. Alguns exemplos seriam: sade e educao gratuitos e universais, uma poltica forte de insero no mercado de trabalho atravs de programas que liguem o jovem que sai da escola ou da universidade diretamente ao emprego formal, bem como polticas de requalificao profissional que tambm possam inserir diretamente o trabalhador em algum vnculo formal de emprego. Atravs de um possvel imposto de renda negativo transferncias de dinheiro,

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fornecimento de um mnimo existencial aos menos abastados possvel minorar o problema da destituio absoluta daqueles que se encontram em situao de misria, mas no o suficiente. Consideraes finais Para finalizar cabe apenas reafirmar os principais argumentos desenvolvidos. Procurou-se expor os efeitos perniciosos inerentes a elevados ndices de desigualdade socioeconmica. Defendeu-se que a pobreza perversa sob qualquer perspectiva no liberal, e que a mesma inaceitvel nos parmetros da sociedade moderna, j que sua causa no advm da escassez de recursos, e sim de uma repartio desigual destes mesmos. A moral que deve orientar a poltica fiscal no pode ser a justia tributria, mas sim a justia social. Os direitos de propriedade so convenes jurdicopolticas, e em grande medida so o resultado de polticas tributrias que tm de ser avaliadas por critrios de justia social; por isso mesmo, no podem ser usados para determinar a justia do sistema tributrio como um todo. O problema desta linha de argumentao que ela fruto de uma anlise mais detida, porm, no modo comum de pensar ela bem mais complicada de ser percebida. A natureza convencional da propriedade ao mesmo tempo perfeitamente bvia e faclima de ser esquecida (MURPHY & NAGEL, 2005). Os obstculos para mudar esta maneira de compreender os direitos de propriedade so enormes. Afora todos os artifcios retricos utilizados nas disputas polticas cotidianas, que apelam para um falso senso de justia em proveito de vantagens especficas, especialmente durante os debates eleitorais, resta ainda a questo dos prprios interesses individuais dos cidados. O problema est em estabelecer a extenso da responsabilidade de cada um por si mesmo e por seus concidados. Muito provavelmente a soluo estaria em estabelecer cursos de ao concreta que oferea benefcio a todos. A diminuio das desigualdades regionais, sociais e econmicas, bem como a erradicao da pobreza, no caso do Brasil, atende no s a preceitos morais ou religiosos, mas cumpre um dos objetivos inscritos na Constituio desta repblica, em seu artigo terceiro, quando trata dos objetivos a serem alcanados. Estes

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objetivos devem ser levados a cabo principalmente pelo Estado. O processo de acumulao e concentrao no deve ser considerado como algo natural ou inevitvel. Afirmou-se, finalmente, que o instrumento mais eficiente para se atingir a to almejada justia social em uma economia de orientao capitalista o sistema tributrio. Atravs do estabelecimento de uma base tributria ampla, com incidncia direta preferencialmente, uma estrutura de alquotas graduadas progressivamente, e ajustando-se de forma rgida o tratamento concernente aos direitos de herana, principalmente no que de diz respeito aos grandes legados. H ainda de ser estabelecido, e isso s a vontade poltica vai poder realizar, o to almejado imposto sobre grandes fortunas, j estabelecido em uma norma programtica da constituio brasileira de 1988.

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