FISCALITE DES PRODUITS FINANCIERS

INTRODUCTION GENERALE
La fiscalit des produits financiers, tel est le libell de notre module de formation. Pour bien le comprendre et mieux le situer, il convient nous semble-t-il de nous arrter brivement aux termes Fiscalit et Produits financiers La Fiscalit est une science, celle qui se consacre ltude de limpt. De limpt, il existe plusieurs dfinitions. Mais la plus utilise est celle du Professeur Gaston JEZE qui dfinit limpt comme une prestation pcuniaire requise des personnes physiques et morales titre dfinitif et sans contre partie par voie dautorit en vue de la couverture des dpenses publiques et de linterventionnisme de lEtat. Ainsi, limpt permet non seulement de renflouer les caisses de lEtat (rle originel) mais constitue aussi pour les pouvoirs publics une arme aux fins dintervenir, selon des objectifs prcis dans le domaine socioconomique (rle moderne). Quant aux produits financiers, ils constituent des revenus, des fruits en argent, des placements de la mme nature. En dfinitive, lobjectif de notre enseignement vise rpondre la question centrale suivante : quels sont les impts qui grvent les produits financiers ? Rpondre une telle interrogation, nous conduit ltude : De limpt sur les revenus de valeurs mobilires (IRVM) De limpt sur les revenus de capitaux Des autres traitements fiscaux relatifs ces produits
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Chapitre 1 : IMPOT SUR LES REVENUS DE VALEURS MOBILIERES

Section1 : Gnralits Le terme valeurs mobilires reprsentent des titres mis par des socits en change des apports qui sont effectus par les actionnaires, associs et confrant des droits identiques leurs dtenteurs. De cette dfinition, se dgagent les caractristiques suivantes :
Les valeurs mobilires sont des titres ngociables, se transmettant

s*elon les procds du droit commercial, c'est--dire transmissibles autrui sans besoin daccomplissement de formalits pralables,
Elles donnent les mmes obligations et droits lintrieur dune

mme mission,
Elles sont cotes la bourse, ou tout moins susceptibles de ltre, Elles sont susceptibles de procurer des revenus, soit parce que le

titulaire est associ, soit parce quil est crancier,

Elles ne se consomment pas au premier usage.

La qualification de valeur mobilire reste en principe rserve aux titres mis par les socits de capitaux. Cest le cas notamment : Des actions Des obligations Des certificats dinvestissement Par consquent, les valeurs mobilires doivent tre distingues des parts dintrt, ces dernires tant attribues en considration de leurs apports aux associs des socits de personnes, des SARL et aux commandits dans les socits en commandite.
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Par contre, lorsque leur transmission exige des formalits, ils sont dits non ngociables. Dun point de vue fiscal, les valeurs ngociables et non ngociables obissent aux mmes rgles. Il convient de rappeler quil existe deux catgories de valeurs mobilires : celles que lon qualifie de classiques comme les actions et les obligations, les parts de fondateurs et celles que lon qualifie de modernes comme les certificats dinvestissement, les titres de participation. Parts de fondateurs ou parts bnficiaires Ce sont des titres ngociables, nominatifs ou au porteurs, ncessairement crs sans valeur nominale, mis par les socits par actions. Ils ne confrent pas la qualit dassocis mais donnent droit aux bnfices sociaux dans les conditions dtermins par les statuts. Les obligations Les obligations sont des titres qui dans une mme mission, confrent les mmes droits de crance sur les socits mettrices de lemprunt, pour une mme valeur nominale. Les obligations peuvent tre lots ou primes. Les obligations lots donnent droit, sur un tirage au sort, au

remboursement avec attribution dune certaine somme plus ou moins leve. Les obligations primes ; il en existe deux sortes :

 Quand

elles

sont

mises leur

au

dessous

du on

nominal parle

fix

et

remboursables dmission

montant nominal,

de

prime

Quand elles sont mises au pair ( leur valeur nominale) et remboursables un montant plus lev, on parle de prime de remboursement Il convient toutefois de faire remarquer que la prime dmission, telle que dfinie ici, est diffrente de la prime dmission ou dapport constitutive de rserves et inscrites en comptabilit dans les capitaux propres. En effet, la prime dmission sentend dans ce dernier cas comme lexcdent du prix dmission ou de souscription sur la valeur nominale des parts ou actions. Cest un apport complmentaire des associs. Les actions nouvelles mises en contrepartie dapports en numraire ou en nature peuvent tre mises au pair c'est--dire leur montant nominal. Mais, elles peuvent galement tre mises leur montant nominal major dune prime dmission. Le terme prime dmission semploie pour les apports en numraire. En cas dapport en nature, on retient la terminologie prime dapport La prime dmission ou la prime dapport a pour objet dgaliser les droits des actionnaires anciens et nouveaux lorsquil existe des rserves ou des plus values apparentes ou occultes. La prime dmission se dtermine comme suit :
R P=

P=

Prime

dmission

R= Montant des rserves et des plus values non comptabilises N= Nombre dactions avant augmentation

 Certificat dinvestissement / Certificat de droit de vote Le dmembrement dune action permet la cration : De certificat dinvestissement qui donne des droits pcuniaires de laction Et de certificat de vote qui donne les autres droits attachs laction Deux procds sont envisags pour parvenir la cration des certificats : Par le biais dune augmentation Ou par le fractionnement dactions existantes Les certificats dinvestissement ne peuvent tre crs lors de la constitution de la socit. Les certificats dinvestissement ont le caractre de valeur mobilire la diffrence des certificats de droit de vote qui ne lont pas. Ces quelques gnralits sur les valeurs fixes, il convient dapprocher leur traitement fiscal partir de trois points : Dabord le champ dapplication Ensuite le traitement fiscal de droit commun Et enfin, les rgimes spciaux dimposition.

Section 2 : Champ dapplication

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Ltude du champ dapplication matriel de lImpt sur les Revenus de Valeurs Mobilires (IRVM) nous conduira distinguer les revenus imposables de ceux qui ne le sont pas. Paragraphe 1 : Les revenus imposables Larticle 180 du CGI dtermine les revenus passibles de lIRVM.
A. Les revenus distribus et assimils (article 180-1)

1. Les revenus distribus (dividendes)

Quand une socit passible de limpt BIC ralise un bnfice la clture dun exercice comptable, il est soumis immdiatement soumis au prlvement de la catgorie dont il relve. Aussi longtemps que ce bnfice demeure dans le patrimoine, il ne supporte aucun autre impt cdulaire. Il en va autrement ds lors que les associs ou les actionnaires dcident officiellement par le biais des organes statutaires de distribuer tout ou une partie des bnfices raliss. Dans une telle hypothse, la matrise ou la connaissance du montant des revenus distribus ne fait pas de difficults particulires dans la mesure o la volont des associs ou des actionnaires se trouve clairement exprime en assemble gnrale. Lon parle dans ce cas de distribution officielle. Par distribution officielle, on entend tout dsinvestissement de bnfice statutaire et en conformit avec le droit des socits, c'est--dire effectue en application des dcisions rgulires des organes dlibrants. La distribution officielle met en vidence trois lments :
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 Lentreprise distributrice Le rsultat distribu Le bnficiaire de la distribution a. Lentreprise distributrice Les distributions imposables lIRVM sont celles ralises par : Les socits, compagnies, entreprises financires, industrielles, commerciales ou civiles ayant leur sige en Cte dIvoire Les socits passibles du BIC sauf exception Au total, il sagit essentiellement : Des socits anonymes Des socits responsabilit limite Des socits en commandite simple Il rsulte de ce qui prcde que lentreprise distributrice ne peut tre : Une entreprise individuelle car elle nest pas dote de personnalit morale et le bnfice est prsum apprhend dans sa totalit par le chef dentreprise Une socit non soumise au BIC b. Le rsultat distribu Il reprsente la part du rsultat attribue aux associs par lassemble gnrale aprs que cette dernire ait approuv les comptes et lexistence des sommes distribuables. c. Le bnficiaire de la distribution

Ce sont les associs de la socit distributrice, c'est--dire des personnes qui, par leurs apports, ont contribu la formation du capital social soit lors de la constitution de la socit, soit en cours dexistence de la socit. Il peut sagir : De personnes physiques De personnes morales 2. Les revenus rputs distribus Lide de revenus rputs distribus est intimement lie celle de prsomption de distribution ou de distributions officieuses, laquelle rsulte des dispositions de larticle 180-1. a. Les bnfices qui ne sont pas mis en rserve ou incorpors au capital social Aux termes des dispositions de larticle 180-1 du CGI, sont considrs comme revenus distribus, tous les bnfices ou produits qui ne sont pas mis en rserve ou incorpors au capital. Ce texte institue une prsomption lgale de distribution lgard de tout bnfice qui ne demeure pas investi dans lentreprise. Sont ainsi viss, tout dsinvestissement de bnfices autres que les distributions officielles. Ainsi, certaines sommes correspondant aux redressements rapports, la suite dun contrle fiscal, aux rsultats dclars pour lassiette de limpt constituent des revenus distribus dans la mesure o elles ne sont pas demeures investies dans lentreprise. Il en est notamment des redressements portant sur les : Rmunrations exagres ou ne correspondant pas un service rel Avantages en nature non dclars, excessifs, somptuaires Recettes dissimules
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 Rmunrations occultes En revanche, les redressements portant sur des amortissements jugs excessifs ou des provisions injustifies ne font apparatre aucun revenu mobilier puisque les sommes correspondantes nont pas t dsinvesties. b. Les sommes ou valeurs mises la disposition des associs actionnaires ou porteur de parts et non prleves sur les bnfices Par rapport au premier cas, ce second cas dimposition prsente une porte la fois:
Plus large quant lorigine des rpartitions, bien quelle vise des

sommes ou valeurs non prleves sur le bnfice ; Plus restrictive quant aux bnficiaires puisquil ne peut sagir que des associs, lexclusion des tiers Peuvent tre considrs comme revenus distribus, les sommes mises la disposition des associs sous forme de : Prt ou avance Avantages en nature Prlvements effectus par un dirigeant Intrts excdentaires allous aux associs Dons et subventions non admis en dduction et ayant profit un associ.

B. Les sommes verses aux administrateurs

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Lordonnance n2000-252 du 28 mars 2000, en son article 15 a remplac les termes tantimes et jetons de prsence par le terme indemnit de fonction. Il convient cependant de rappeler ces notions. Les tantimes reprsentent une fraction du bnfice net de lexercice et des rserves distribues que reoivent les membres dun conseil dadministration comme rmunration complmentaire de leurs fonctions. Jetons de prsence sont des rmunrations alloues aux membres du conseil dadministration et aux associs pour leur participation aux runions et aux assembles.
1. Les indemnits de fonction (article 180-1- d)

Les indemnits de fonction sont des revenus attribus aux administrateurs des socits anonymes loccasion des runions ou assembles auxquelles ils participent pour rmunrer les fonctions quils y remplissent. 2. Les remboursements de frais Antrieurement lordonnance n2000-258 du 28 mars 2000, larticle 922 A ancien stipulait clairement que lIRVM sappliquait aux remboursements forfaitaires de frais allous aux administrateurs. Ainsi les remboursements de frais rels ntaient pas soumis lIRVM.

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Les mesures nouvelles issues de lordonnance sus indique prvoient que lIRVM sapplique aux remboursements de frais, mme si ceux-ci constituent ou non une charge dductible. 3. Les autres rmunrations Si limposition lIRVM des indemnits de fonction ne pose pas de difficults particulires, il en va autrement des autres rmunrations alloues aux membres du conseil dadministration des socits anonymes. En effet, il nest pas rare de constater que les mandataires des SA que sont les administrateurs cumulent ce statut avec des fonctions salariales. Cette possibilit de dualit de fonction amne exclure de limposition lIRVM des rmunrations ayant le caractre de salaire. Au regard de cet impt, seuls doivent tre retenus les revenus perus par le bnficiaire en leur qualit dadministrateur. C. Les revenus des obligations et les revenus exceptionnels 1. Les revenus des obligations Les obligations sont des titres mis par une socit commerciale ou une collectivit publique et remis aux obligataires en change des capitaux quils prtent. Ces obligations peuvent tre par lots, c'est--dire que leur remboursement seffectue par la voie dun tirage au sort : celui-ci donnant droit des lots plus ou moins levs et passibles de limpt. Si elles nont pas cette qualit, limpt frappe les primes alloues aux obligataires en rmunration de leurs capitaux dont il est procd aux remboursements.

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Au plan fiscal, le lot ou la prime est peru comme la diffrence entre le prix dmission du titre et sa valeur relle (valeur vnale ou marchande) au moment de son remboursement. Au total, cest la rmunration ainsi confre qui supporte limpt.
2. Les revenus exceptionnels : les amortissements de capital

(article 180 3 du CGI) Au titre des revenus exceptionnels, il faut retenir les amortissements totaux ou partiels du capital. Par amortissement du capital, il faut comprendre le remboursement soit en totalit soit en partie de lapport fait par lassoci ou lactionnaire qui en bnficie. Cette pratique na aucune incidence sur le gage des cranciers de la socit que constitue le capital social. En effet, dans ce cas despce, le montant du capital social ne connat aucun changement et le remboursement ainsi opr ne peut se raliser quen utilisant les bnfices raliss ou en oprant une ponction sur un poste de rserve. Lamortissement du capital est donc diffrent de ce point de vue du remboursement du capital social qui lui, se manifeste par une rduction effective du capital social et donc par une rduction de la crdibilit et donc du gage de la socit vis--vis des tiers et notamment de ses cranciers.

Paragraphe 2 : Les revenus exonrs

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A. Les

revenus

des

obligations

de

certaines

socits

et

organismes 1. Emprunts des collectivits (article 219 du CGI) Sont affranchis de lIRVM, les intrts et tous autres produits des obligations et emprunts mis par le Trsor public. Sont galement affranchis dudit impt, les intrts et autres produits dobligation verss ces tablissements publics. 2. Habitations conomiques Sont affranchis de lIRVM, les intrts des obligations et emprunts mis ou mettre par des organismes agrs par lEtat et constitus en vue du dveloppement de lhabitat, ainsi que les intrts des prts consentis par ces mmes organismes. 3. Les institutions mutualistes ou coopratives dpargne et de crdit Sont exemptes de limpt, les rmunrations des parts sociales des membres des institutions mutualistes ou coopratives dpargne de crdit.
4. Socits en nom collectif- socits civiles (article 229 du

CGI) Sont affranchis de limpt les parts dintrts dans : Les socits commerciales en nom collectif
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 Les socits civiles de personnes assujetties limpt sur les bnfices

des professions non commerciales Les socits civiles de personnes assujetties limpt sur les bnfices de lexploitation agricole Les socits civiles assujetties limpt foncier
5. Socits dEtat ou dconomie mixte de crdit (article 230

du CGI) Les socits dEtat ou dconomie mixte de crdit qui ont pour objet le crdit la petite entreprise de toute nature, aux socits, coopratives et associations et lhabitat, bnficient de lexonration de limpt sur les intrts des obligations mis ou mettre dans le public ou contracts auprs de tout autre organisme de crdit B. Les dividendes 1. Dividendes des socits mres filiales (article 233 du CGI) Les dividendes distribus par les socits bnficiant du rgime fiscal des socits mres sont pour chaque exercice, exonrs de limpt sur les revenus de valeurs mobilires dans la mesure du montant net, des produits des actions ou parts dintrts de leurs filiales touchs par elles au cours de lexercice.

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2. Dividendes des socits et organismes dinvestissement (article 234 du CGI) Sont affranchis dimpt, les dividendes distribus par : Les socits dinvestissement, c'est--dire les socits ayant pour objet exclusif la gestion dun portefeuille de valeurs mobilires Les socits dinvestissement, les fonds communs de placement et les clubs dinvestissement

Section 2 : Rgime dimposition lIRVM Paragraphe 1 : Les techniques dimposition Lexamen des techniques dimposition nous conduit ltude du fait gnrateur, de lassiette et des taux applicables. A. Fait gnrateur Le fait gnrateur en matire fiscale comme tout vnement qui donne naissance la dette fiscale. Cest tout ce qui fonde ladministration fiscale considrer quune dette est ne en faveur du Trsor Public et lautorisera rclamer le payement une fois que les conditions fixes par le lgislateur seront runies. De faon gnrale, le fait gnrateur en matire dIRVM est constitu par la mise en distribution des dividendes, le payement des indemnits de fonction et des tantimes aux administrateurs, la ralisation de lamortissement partiel ou total du capital social, tout remboursement forfaitaire aux administrateurs.

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B. Lassiette Lassiette est la base sur laquelle limpt est liquid. En matire dIRVM, lassiette varie en fonction de la situation du contribuable. Aux termes des dispositions de larticle 184 du CGI, le revenu imposable est dtermin :
Pour les actions, par le dividende fix daprs les dlibrations

des assembles gnrales ou des conseils dadministration.

Pour les obligations, par lintrt chu dans lanne.

Pour

les

parts

dintrts, des

soit

par

les

dlibrations ou des

des

assembles

gnrales

associs

conseils

dadministration, soit dfaut de dlibration, au moyen dune dclaration souscrire dans les trois (3) mois de la clture de lexercice, faisant connatre les bnfices ou produits effectivement distribus.
Pour les rmunrations de ladministrateur unique ou des

membres des conseils dadministration des socits, par les dlibrations des assembles gnrales ou des conseils dadministration.
Pour les autres revenus ayant le caractre de revenus distribus,

par tous les lments dtermins par ladministration. C. Les taux applicables En matire dIRVM, il existe plusieurs taux repartis en taux de droit commun et en taux spciaux.

1. Le taux de droit commun

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Conformment aux dispositions de larticle 182-4 du CGI, le taux de lIRVM est de 12% 2. Les taux exceptionnels
10% pour les dividendes rgulirement mis en paiement par

les socits cotes la BRVM (article 182-1 du CGI)

15% pour les lots dobligations (article 182-2 du CGI)

6% pour tous les produits, lots et primes de remboursement

pays aux porteurs dobligations mises en Cte dIvoire et remboursables cinq ans au moins (article 182-3 du CGI)
18% pour les distributions de bnfices exonrs de limpt

BIC ou nayant pas effectivement support cet impt au taux de droit commun (article 183 du CGI). Paragraphe 2 : Les modalits de recouvrement et les sanctions Lanalyse des modalits de recouvrement nous autorise nous poser un certain nombre de questions :
Quand limpt doit tre acquitt et par qui ?

Comment doit-il tre acquitt ? Si ces prescriptions dites par le lgislateur ne sont pas respectes, quelles sont les sanctions qui en dcoulent ? A. Exigibilit et lieu de payement de limpt

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1. Exigibilit (article 189 du CGI)

Lexigibilit exprime ce qui fonde ladministration fiscale rclamer au contribuable le paiement effectif de limpt. Cest donc le dlai partir duquel, ladministration est fonde exiger au contribuable lexcution de son obligation ; savoir acquitter sa dette fiscale. En ce qui concerne les dividendes, ladministration fiscale a t interpelle sur linterprtation des dispositions de larticle 189 du CGI. Ainsi limpt est vers: Pour les obligations, emprunts et autres valeurs dont le revenu est dtermin lavance, dans le courant du mois de janvier en ce qui concerne les produits chus au cours de lanne prcdente
Pour les actions, parts dintrts, dans les trente (30) jours de la

mise en distribution des produits, ou en ce qui les socits qui nayant pas leur sige social en CI y exercent une activit imposable, dans les six (6) mois suivant la date du procs verbal de lassemble ayant dcid la mise en distribution, moins que la dite dcision nait t officiellement annule avant lexpiration du dlai prcit. Pour les lots et primes de remboursement mis en payement au cours du trimestre prcdent, au cours des mois de janvier, avril, juillet et octobre de chaque anne. Pour les indemnits de fonction et rmunrations diverses distribues aux membres des conseils dadministration des socits, au cours des mois de janvier, avril, juillet et octobre de chaque anne pour les sommes distribues au cours du trimestre
Pour les amortissements, dans les trente (30) jours qui suivent la

mise en payement de ces remboursements 2. Lieu de payement

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Limpt sur les revenus de valeurs mobilires est pay soit la recette de lEnregistrement soit la recette de la Direction des Grandes Entreprises (DGE) 3. Forme de dclaration En matire dIRVM, il nexiste pas de formulaire spcial partir duquel la dclaration doit tre souscrite comme en matire de BIC ou TVA. Cependant un certain nombre dinformations doivent tre contenues dans la dclaration. Il sagit entre autre : Dun tat nominatif certifi par les reprsentants ayant qualit pour engager la socit distributrice et mentionnant le montant des sommes brutes perues par chaque bnficiaire Le taux de limpt Le montant de limpt dduit Le montant net attribu chaque contribuable Les adresses des contribuables B. Les sanctions Les sanctions fiscales comprennent dune part les intrts de retard et les majorations dautre part.

1. Intrts de retard 10 % du montant des sommes non acquittes dans les dlais
1% par mois de retard ou par fraction de mois de retard

2. Majorations
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 30 % si le montant des insuffisances et des omissions nexcde pas le quart () des droits rellement dus 60 % si le montant sus indiqu excde celui-ci 150 % en cas de manuvres frauduleuses

Chapitre 2 : IMPOT SUR LES REVENUS DES CREANCES (IRC)

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Section 1 : Champ dapplication Ltude du champ dapplication nous conduira distinguer les revenus imposables de ceux qui ne le sont pas. Paragraphe 1 : Revenus imposables 1. Revenus de crances Au plan juridique, on peut dfinir la crance comme un droit ; le droit dexiger dune personne lexcution dune obligation. Ainsi, appuy sur lnonc de larticle 192 du CGI, lon peut soutenir que lorigine de la crance importe peu. Elle peut rsulter :
dun prt (remise dune somme dargent)

dune vente (de meuble ou dimmeuble) dun jugement dune vente payable terme,

dun legs, dune donation, etc.

En effet, il faut comprendre le terme crance utilis par le lgislateur dans larticle 192 du CGI dans un sens trs large, il na pas cru devoir faire de restriction particulires quant au terme crance sauf dans le cadre dune crance se situant dans des rapports strictement commerciaux et ne prsentant pas le caractre juridique de prt (ex : crdit fournisseur). Le mode de constatation de la crance na galement aucun intrt. En effet, elle peut tre constate par un acte authentique, un acte sous-seing priv. Peu importe aussi les garanties qui les affectent : en effet, il peut

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sagir de crances chirographaires, de crances privilgies ou de crances hypothcaires. Au total, ce qui mrite dtre pris en compte, ce sont les intrts gnrs par cette crance.
2. Les revenus des dpts dargent

Les dpts viss par larticle 192 du CGI reprsentent des sommes dargent confies un tiers, cet argent peut tre retir par le dposant chez le dpositaire selon des modalits pralablement convenues entre eux. Cest ainsi que le dpt peut tre vue, cest--dire que la somme dargent pourra tre retire tout moment ou alors le dpt peut tre chance fixe cest--dire que largent sera retir une date prdtermine (par le dposant et le dpositaire). Il convient par ailleurs de prciser dans la droite ligne de la lettre de article 192 alina 2 du CGI que la qualit du dpositaire na aucune influence sur le traitement fiscal des intrts quil gnre. En effet, ce dernier (le dpositaire) peut tre indiffremment un simple particulier, une banque ou un tablissement financier, une socit Enfin, la destination, ou encore lobjectif du dpt n galement aucun intrt (importance), car de multiples motivations peuvent concourir sa constitution.

3. Revenus des cautionnements en numraire 23

Le cautionnement en numraire constitue les sommes dargent dposes par certaines personnes en couverture de leur gestion financire. Il peut sagir de grant de socit, demploys, de fonctionnaires, etc. Le point commun chez ces personnes auxquelles lon demande ce cautionnement, cette tche.
4. Revenus des comptes courants

cette

garantie,

cest

quelles

manipulent

souvent

dimportantes sommes dargent pour le compte de ceux qui les ont commis

Le compte courant peut tre dfini comme un contrat au moyen duquel, deux personnes dcident de laisser perdre leurs dettes et crances rciproques, leur individualit pour nexiger que le solde qui pourra en rsulter . Une telle dfinition bien que complte, mrite cependant dtre dpouille davantage dans la perspective de mettre en exergue les lments fondamentaux ou essentiels du compte courant. Il y a dabord, lintention des parties au compte courant qui, de faon libre dcident de suspendre lexigibilit de leurs dettes et crances rciproques aussi longtemps que ce compte les liera. Cette exigibilit, est donc reporte jusqu la clture du compte o le solde pourra tre au bnfice de lune des parties. La volont des parties doit aussi sillustrer travers linstitution dun compte o les remises sont rciproques, cest--dire que les crances entrant dans ce compte doivent provenir des deux parties.

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Il nest pas ncessaire cependant que les remises dans le compte courant se fassent dans un ordre dtermin : do lide de remises enchevtre qui doit exister dans la convention tablie entre les parties. Au total, les remises dans le compte courant doivent tre rciproques et (enchevtres). Dans la dfinition donne du compte courant, apparat galement lide que, une fois les remises faites, elles perdent leur individualit par novation pour napparatre en dfinitive que comme les lments dun mme compte. Cela nempche pas de connatre tout moment au plan comptable la position de chacune des parties vis--vis de ce compte. Cest donc dire que le remettant perd automatiquement du fait de lexistence de ce compte la proprit de sa remise et que le rcepteur en a par consquent la libre disposition immdiate. 5. Les emprunts non obligataires Lemprunt non obligatoire est une dette que lon contracte mais qui ne prend pas sa source dans une obligation. Lobligation est un titre mis par une personne publique ou prive en vue de recueillir des fonds auprs des souscripteurs pour les besoins de son financement. Ces revenus sus indiqus (revenus des crances, de dpts de

cautionnement en numraires, de comptes courants et demprunts non obligatoires) sont imposables en Cte dIvoire, quelles y aient leur source ou pas. Cest--dire, que ces revenus soient dorigine ivoirienne ou trangre. Seule une convention fiscale internationale, dans la perspective dviter la double imposition peut limiter limposition lIRC, des seuls revenus dorigine ivoirienne.
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Aprs une telle dfinition, lon peut sinterroger sur les mobiles qui ont emmen le lgislateur ivoirien ajouter au champ dapplication de lIRC les revenus des emprunts non obligatoires, car un emprunt non obligatoire nest-il pas en dfinitive un prt ? Paragraphe 2 : Revenus exonrs Les revenus exonrs sont dordre divers et leur catgorisation nest pas aise. Cependant, il est retenir la classification suivante : Exonrations visant viter la double imposition Exonrations visant favoriser certaines formes de placements A- Exonrations visant viter la double imposition Elles sont motives par le fait que le crancier est imposable au titre du BIC sur les produits qui entrent dans le champ dapplication de cet impt. Cette exonration pour but fondamental dliminer la double imposition mais surtout de taxer ces produits limpt BIC sur la totalit des produits perus. Il en est ainsi : Des revenus des comptes courants commerciaux Des revenus des prts bancaires 1. Les revenus des comptes courants commerciaux Selon les dispositions de larticle 216 du CGI, les intrts gnrs par un compte courant commercial sont exonrs de limpt sur le revenu des crances. Cependant, pour quil en soit ainsi, les conditions ci-aprs doivent avoir t pralablement satisfaites.
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Il faut que les parties au contrat de compte courant aient la qualit de commerant, industriel, exploitant agricole ou minier.

Il faut que les oprations se droulent dans le cadre des relations professionnelles des parties.

Il faut que les intrts exonrs de IRC soient imposs en BIC en Cte dIvoire.

La non satisfaction de lune quelconque de ces conditions rend la mesure dexonration inoprante dans la mesure o il sagit de conditions cumulatives. 2. Les crances commerciales Les intrts des crances commerciales dont il sagit ici ont trait aux intrts de toutes sortes facturs par les commerants leurs clients en raison du non respect par ceux-ci des dlais eux impartis pour acquitter leurs dettes suite aux diverses livraisons ou ventes de marchandises ou encore suite aux diffrentes prestations de service dont ceux-ci auraient pu bnficier de leur part. De telles crances commerciales ne prsentant pas le caractre juridique de prts ne peuvent voir les intrts qui en dcoulent imposs lIRC.

3. Les revenus des prts bancaires Il sagit des revenus suivants : Prts banque clients Prts inter banques (UEMOA)

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Cette exonration prend sa source dans larticle 223 du CGI et vise aussi bien les banques et tablissements financiers installs en CI que les socits agres dont lactivit consiste faire des oprations de crdit foncier et les entreprises ivoiriennes de gestion de valeurs mobilires.

B- Exonrations visant favoriser certaines formes de placements 1. Revenus des prts non bancaires Au titre des revenus de prts non bancaires, il convient dnumrer ceux des socits de crdits, les intrts de prts octroys laide de fonds demprunts dont les revenus ont dj support limpt et ceux fait par les associations. Les revenus des socits de crdits Les socits dEtat ou dconomie mixte qui se consacrent aux crdits la petite et moyenne entreprise (PME), aux socits de prvoyance et dhabitation conomique bnficient de lexonration pour leurs emprunts contracts auprs de tout organisme de crdit ou les dpts quelles y effectuent ou pour ceux quelles acceptent dans la mesure o elles ne trahissent pas leur objet. Les revenus des prts consentis au moyen de fonds emprunts Sont exonrs de lIRC les intrts, arrrages et produits des prts consentis sous quelque forme que ce soit par toute socit ivoirienne au moyen de fonds quelles se procurent en contractant des emprunts. La socit doit avoir subi lIRC sur ces emprunts. Les revenus des prts faits par les associations
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Ne sont pas passibles de lIRC les intrts, arrrages et produits des prts consentis par les associations qui sont constitues en vue de mettre la disposition de leurs membres ou des associations similaires auxquelles elles sont affilies, les fonds quelles se procurent en contractant des emprunts. Il nest pas oblig que ces emprunts aient dj subi une premire imposition au titre de lIRC.
2. Produits des emprunts mis par certaines personnes

Intrts de prts consentis par la CNPS lEtat Produits des emprunts mis par le Trsor Public La Banque Mondiale et ses filiales Intrts des emprunts mis ltranger par lEtat et la BNI Section 2 : Les techniques dimposition et les modalits de recouvrement Paragraphe 1 : Les techniques dimposition 1. Fait gnrateur Limpt est d raison des intrts chus (art.194) c'est--dire ceux pour lesquels le paiement est exigible. La date dchance est fixe par les conventions passes entre les parties. LIRC est donc d si les intrts ne sont pas pays.

2. Assiette de limpt Limpt est assis sur le montant des intrts bruts servis au crancier.

3. Les taux applicables

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Le taux de droit commun est de 18% sur le montant brut des produits sous rserve des dispositions des conventions internationales limitant le taux. Ce taux est ramen 9% pour les intrts des prts consentis par les tablissements financiers et banques situs hors Cte dIvoire pour une dure dau moins trois ans et destins au financement des biens dquipement. Les produits des comptes de dpt et des comptes courants ouverts dans les banques ivoiriennes sont imposs aux taux de 13,5% pour les particuliers et 16,5% pour les entreprises quelque soit leur forme juridique

Paragraphe 2 : Les modalits de recouvrement et les sanctions Ltude des modalits de recouvrement doit nous conduire examiner lexigibilit de limpt, la dclaration et le dbiteur de limpt et enfin le lieu de paiement de limpt.

1. Lexigibilit Selon les dispositions de larticle 198 du CGI, limpt d sur les intrts pays ou chus au cours dune anne doit tre acquitt au plus tard le 31 mars de lanne suivante. Depuis lannexe fiscale de 2002, lIRC doit tre dclar et acquitt dans les 15 jours de leur inscription en charge ou de lchance des intrts.

2. La dclaration

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Le dlai imparti pour la dclaration est le mme que celui prvu pour le paiement de limpt : celle-ci est faite partir de formulaire fourni par ladministration fiscale. Larticle 196 du CGI dtermine les personnes tenues faire la dclaration, il sagit : Du dbiteur sil est domicili en Cte dIvoire et paie les intrts directement, les intrts au crancier ; Du crancier si le dbiteur nest pas domicili en Cte dIvoire ; Du notaire rdacteur domicili en Cte dIvoire et charg de payer ou de percevoir les intrts ; Du banquier, agent de change ou courtier en valeur immobilire.

3. Les sanctions Conformment aux dispositions de larticle 194 du CGI, le crancier est le dbiteur exclusif de limpt. Toutefois, dans lintrt du trsor, il peut en tre solidairement tenu avec le dbiteur.

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