Apuntes de Derecho Tributario DERECHO TRIBUTARIO 1. Aspectos Introductorios 1.1.

Concepto Es una rama del Derecho Pblico que regula las relaciones entre el Estado y los Contribuyentes, con motivo de la aplicacin y recaudacin de tributos, que son uno de los recursos con que cuenta el Estado para cumplir sus fines propios. 1.2. Caractersticas - Es un derecho autnomo, ya que comprende una especificidad con instituciones y conceptos de naturaleza propia. - Es tambin un derecho dinmico, esto por su constante actualizacin y modificacin principalmente debido a su estrecho vnculo con las decisiones polticas y econmicas a nivel nacional y la constante evasin y elusin a que est sujeto. - Es un derecho complejo, esto dado a su naturaleza tcnica. - Pertenece al mbito del derecho pblico, ya que su objeto es el vnculo jurdico tributario, el cul emana de una autoridad legislativa y una de sus partes es el Estado quin acta como autoridad. 1.3. Relacin con otras ramas El Derecho tributario se relaciona con: a) Derecho Constitucional. Esto ya que es la propia CPR la que determina aspectos fundamentales del Derecho Tributario como las facultades impositivas del Estado, el principio de supremaca constitucional y el de legalidad; cmo as tambin los principios de igualdad y de no-discriminacin arbitraria en materia tributaria. b) Derecho Financiero. Es aquel que se encarga de regular la actividad financiera del Estado. Su relacin con el derecho tributario, es para muchos autores, de gnero a especie. c) Derecho Administrativo. Su importancia radica en que regula la forma de actuacin de los rganos del Estado. d) Derecho Civil y Comercial. El derecho comn regula al hecho gravado y es de aplicacin subsidiaria al derecho tributario. e) Derecho Internacional. Se relaciona con el derecho tributario en cuanto permite la generacin de normas internacionales de tributacin, como tratados de doble tributacin. El Estado a diferencia de la empresa privada se rige por el inters colectivo y su fin es el bien comn. Estos preceptos deben estar presentes a la hora de referirse a la Actividad Financiera del Estado. 1.4. La Actividad Financiera del Estado y las fuentes de ingreso La Actividad Financiera del Estado es aquella que realiza este para procurarse ingresos y realizar sus gastos y es quin se ocupa fundamentalmente de la administracin de los recursos Jos Andrs Urrea

Apuntes de Derecho Tributario econmicos. Para esto la AFDE considera diversos aspectos fundamentales cmo lo son los relativos a las ciencias de las finanzas y los propios del Derecho Financiero. Dentro de la primera categora se encuentran los aspectos polticos, que son los relativos a la fundamentacin de las tomas de decisiones, esto es, en qu gastar; los aspectos econmicos, es decir, identificar la fuente de los recursos necesarios y; los aspectos tcnicos, o relativos a alguna ciencia o tcnica necesaria para la gestin administrativa de los recursos.

En lo relativo a las fuentes de ingresos del Estado y en relacin a su fundamentacin jurdica, stas se pueden clasificar en: a) Los Ingresos relativos al producto de su gestin o explotacin de su patrimonio, por ejemplo el pago de concesiones y los excedentes de las empresas pblicas. b) Los Ingresos que el Estado genera en razn de su personalidad jurdica, ya que le es posible contraer obligaciones con terceros, generndose la deuda pblica. c) Los ingresos que obtiene del ejercicio de la soberana, relativos a su poder sancionatorio, esto es, multas, y penas pecuniarias. d) Los ingresos que obtiene del ejercicio de la soberana, relativos a su potestad tributaria, esto es la generacin de tributos.

2. Fuentes del Derecho Tributario La fuente ms relevante en este mbito es la Ley, ya que slo por ley se pueden crear, modificar o derogar los tributos. La distincin clsica dice relacin con las fuentes positivas y racionales. - Son fuentes racionales: o la doctrina y o la jurisprudencia, que se caracterizan en materia tributaria por el hecho de no ser vinculantes. - Son fuentes positivas: o la Constitucin Poltica de la Repblica, o la ley, o decretos y reglamentos, y o resoluciones.

3. La Potestad Tributaria 3.1. Concepto Es la facultad que detenta el Estado de imponer y recaudar los tributos en virtud del cumplimiento de sus fines propios. Se manifiesta en la posibilidad de crear, modificar o extinguir tributos o ms

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Apuntes de Derecho Tributario an la creacin de normas con contenido tributario. Sus fundamentos radican en la necesidad de financiar la actividad estatal y el fin ltimo del Estado que es el bien comn. 3.2. Lmites a la Potestad Tributaria Esta amplia potestad descrita sin duda no puede ejercerse en forma absoluta e irrestricta. Para esto se han fijado lmites, los que se pueden clasificar en: jurdicos, polticos e internacionales. Son lmites jurdicos: Principio de Legalidad. Slo por ley se puede imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier clase o naturaleza. Reduce de esta forma el poder tributario al mbito legal, y entrega certeza a los contribuyentes. Principio de Igualdad o Generalidad. El tributo puede afectar slo a los sujetos que se encuentran en el supuesto legal, es decir, el hecho gravado. No se manifiesta necesariamente en impuestos igualitarios, sin embargo entrega a los contribuyentes seguridad jurdica. Principio de Equidad. El tributo debe aplicarse en atencin al contexto social y en ningn caso gravar de forma desproporcionada o injusta a los contribuyentes. Derecho de Propiedad. Los tributos no deben tener el carcter de confiscatorio. Neutralidad impositiva. Los tributos no deben poseer un destino predeterminado que suponga una intencionalidad poltica.

La CPR seala los fundamentos de los lmites jurdicos: Artculo 19.- La Constitucin asegura a todas las personas: 20.- La igual reparticin de los tributos en proporcin a las rentas o en la progresin o forma que fije la ley, y la igual reparticin de las dems cargas pblicas. En ningn caso la ley podr establecer tributos manifiestamente desproporcionados o injustos. Los tributos que se recauden, cualquiera que sea su naturaleza, ingresarn al patrimonio de la Nacin y no podrn estar afectos a un destino determinado. Sin embargo, la ley podr autorizar que determinados tributos puedan estar afectados a fines propios de la defensa nacional. Asimismo, podr autorizar que los que gravan actividades o bienes que tengan una clara identificacin regional o local puedan ser aplicados, dentro de los marcos que la misma ley seale, por las autoridades regionales o comunales para el financiamiento de obras de desarrollo.

Son lmites polticos, los relativos al problema de la doble tributacin, que adquieren gran relevancia en materia internacional, debido a su nivel de complejidad que implica que un Estado pueda llegar a dejar de percibir tributos en beneficio de otro. En esta materia se distingue la teora de la fuente del territorio que expresa que las rentas de las personas se gravan en el Estado en que ellas se produjeron. A fin de evitar la doble tributacin a particulares respecto de diversos Estados se identifican los siguientes mecanismos:

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Apuntes de Derecho Tributario Bilaterales. Se basan en tratados y acuerdos bilaterales y multilaterales. Uno de estos es el de la OCDE, el que utiliza como criterio fundamental al domicilio como elemento de conexin. Unilaterales. Son decisiones independientes por los Estados. En este sentido se distinguen distintos mtodos: o TAX DEDUCTION (Mtodo de Deduccin) o TAX REDUCTION (Mtodo de Reduccin) o TAX CREDIT (Mtodo de Crdito) o TAX SPARING (Mtodo de Exencin)

Son lmites Internacionales, los pertinentes a los funcionarios y organismos diplomticos y agencias internacionales para los cuales existen tratados de reciprocidad, en virtud de los cuales existen la llamada valija diplomtica, y lo relativo al tratamiento tributario de los bienes.

4. Los Tributos 4.1. Concepto Los Tributos, originados en virtud de la Potestad Tributaria, constituyen la fuente mas relevante de ingresos del Estado. Son definidos como las prestaciones en dinero exigidas por el Estado con objeto de la obtencin de recursos para el cumplimiento de sus fines. 4.2. Clasificacin Impuestos, Contribuciones y Tasas. A. Impuestos. Son las prestaciones en dinero que realiza un sujeto al Estado por haber incurrido en un hecho gravado. B. Contribucin. La contribucin se caracteriza porque se aplica al propietario del bien raz ante el aumento o incremento de su propiedad en virtud de la construccin de una obra pblica. Sin embargo es necesario distinguir que la contribucin sigue al bien raz, y no a la persona del propietario. C. Tasa. Es en realidad una contraprestacin del particular al Estado por un servicio prestado de carcter pblico sea general o especial. Son comnmente denominados tarifas o derechos. El elemento de distincin este tipo de tributos y los impuestos y contribuciones es justamente su contraprestacin y la voluntad del sujeto. 4.3. Elementos Sujeto, Objeto, Objetivo. En esencia existirn dos tipos de sujetos: el activo y el pasivo. El sujeto activo por excelencia es el Fisco, y el sujeto pasivo ser la persona del contribuyente. Un segundo elemento es el objeto del impuesto, que es el pago de una suma en dinero. Es importante distinguir que un tema es el objeto y otro es el objetivo. El objetivo de un tributo es dotar al estado de recursos.

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Apuntes de Derecho Tributario 4.4. Los Impuestos Los impuestos son el principal tributo que se aplica en nuestro pas. Son las prestaciones en dinero que realiza un sujeto al Estado por haber incurrido en un hecho gravado. Hecho Gravado, es un supuesto descrito en la ley que de cumplirse coloca al contribuyente en la obligacin de pagar el respectivo tributo. El clsico ejemplo de hecho gravado es la venta, definida en la Ley de IVA, impuesto correspondiente al respectivo comerciante, que en el mbito tributario ser definido por el mismo cuerpo legal como vendedor. Los impuestos se clasifican en: Directos e Indirectos. Son directos los que afectan el patrimonio del contribuyente, en cambio los indirectos son aquellos que van a incidir en el patrimonio de un tercero. Uno directo es el impuesto nico al trabajo, uno indirecto es el IVA, ya que materialmente lo paga el vendedor. Personales y Reales. Los impuestos personales se establecen en atencin a la persona del contribuyente, en cambio los impuestos reales gravan por igual a cualquier persona.

5. Sistema Tributario Chileno 5.1. Sistema Tributario, concepto y caractersticas Un sistema tributario es aquel conjunto de normas que permite poner en movimiento la potestad tributaria, estableciendo principalmente los medios de recaudacin, administracin y fiscalizacin de los tributos. Las caractersticas que debe cumplir todo sistema tributario son las siguientes: - Simplicidad: Para el contribuyente la informacin tributaria debe ser entendible y accesible - Flexibilidad: El sistema debe ser capaz de ir mutando, o actualizndose conforme a los cambios de la coyuntura - Suficiencia: Los impuestos que se establezcan deben alcanzar para financiar el gasto pblico. 5.2. Sistema Tributario Chileno En Chile el sistema tributario est compuesto por Impuestos Directos e Indirectos y se caracteriza por contener una multiplicidad y diversidad de tributos. Su estructura es la siguiente: I. Impuestos a la Renta (D.L.825) a. Impuesto a las Utilidades b. Impuesto a las Personas Naturales c. Impuesto a las Personas No Residentes II. Impuestos a las Ventas y Servicios a. I.V.A. (Impuesto al Valor Agregado) III. Impuestos Especficos IV. Otros Impuestos

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Apuntes de Derecho Tributario 6. Aplicacin de la ley tributaria en el tiempo y el espacio La regla general respecto a la temporalidad en materia tributaria es distinta a la misma en materia civil. Mientras en esta ltima la ley rige desde la fecha de publicacin en el Diario Oficial, en materia tributaria, es desde, la fecha que la misma ley seala. Ahora bien en caso de que la ley no se refiera se aplican normas supletorias, las que consisten bsicamente seala en que ley origine, modifique o derogue un impuesto comienza a regir desde el 1 da del mes siguiente al de su publicacin en el Diario Oficial. Adems el principio que rige en esta materia es el de la Irretroactividad. Sin embargo estas normas poseen ciertas excepciones referidas principalmente a tres aspectos: - Primeramente lo relativo a leyes sobre penas o sanciones, donde se podr hacer una aplicacin de carcter retroactivo a ciertos hechos que la ley establezca una pena menos rigurosa, - as tambin respecto a intereses penales, la tasa a aplicar ser la vigente en el momento del pago de la deuda y no del hecho gravado, - finalmente respecto a las leyes referidas a la modificacin de tasas de impuestos, estas comienzan a regir el 1 da del ao siguiente de su publicacin en el Diario Oficial. Para determinar el alcance territorial de la ley, es necesario acudir a la Ley de Renta, la que distingue dos criterios: del domicilio o residencia y de la fuente de las Rentas. En el primer criterio, estn gravados toda persona natural o jurdica domiciliada o residente en Chile, por sus rentas, tanto de fuente chilena como extranjera. Se entiende por Fuente de la Renta, el lugar donde se encuentre el bien o donde se desarrolla la actividad que genera la renta. En el segundo criterio, el de las fuentes, queda gravados con la ley del Impuesto a la Renta, toda persona natural o jurdica, que no tenga o carezca de domicilio en Chile, por sus rentas de fuentes chilenas. En la ley de IVA, igualmente encontramos un parmetro el que seala que se vern gravados por este impuesto la venta de bienes muebles o inmuebles ubicados en el territorio chileno independiente del lugar de donde se celebre la transaccin. En cuanto a los servicios se gravarn los prestados en territorio chileno sea que la remuneracin se perciba en Chile o en el extranjero. 7. La Obligacin Tributaria 7.1. Concepto Es un vnculo jurdico en virtud del cual un sujeto denominado deudor (Contribuyente) debe a otro denominado acreedor (Fisco), sumas de dinero para satisfaccin de necesidades pblicas. El Fisco acta en base a su Potestad Tributaria, y el vnculo jurdico nace en virtud al hecho gravado que obliga al contribuyente. La nica fuente de estas obligaciones es la Ley. Los principales elementos de la obligacin tributaria que se distinguen son los Sujetos, el objeto y la causa. - Primeramente un Sujeto Activo que en nuestro pas corresponde al Fisco y un Sujeto Pasivo que es el deudor o contribuyente, quin ha incurrido en el hecho gravado; - el objeto corresponde a la cosa debida, que es dar una suma de dinero, y; - la causa de la obligacin tributaria es la ley. 7.2. Sujetos de la Obligacin Tributaria 7.2.1. Sujeto Pasivo El Sujeto Pasivo es el contribuyente, y el origen de su obligacin est en el hecho gravado.

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El Hecho gravado es el presupuesto establecido por ley, que de incurrir obliga al contribuyente a pagar un determinado tributo. Ahora bien, el devengo del hecho gravado es la oportunidad en que se entiende acaecido el hecho gravado. Quin pague efectivamente el determinado tributo ser el contribuyente obligado o bien, un responsable del impuesto, o un sustituto. El responsable del impuesto, es el sujeto que tendr que pagar al fisco, por una obligacin tributaria en cuyo hecho gravado no intervino, pero que en virtud de la ley se convierte en solidariamente responsable con el deudor principal. El ejemplo clsico es el del Notario. El sustituto del impuesto, es el sujeto que se ve obligado ante el Estado como si hubiera incurrido en el hecho gravado. Un ejemplo es el vendedor en la obligacin derivada del IVA. 7.2.2. Sujeto Activo El Sujeto Activo es el Estado, o Fisco, quin acta a travs de distintos organismos, pero principalmente: - S.I.I. (Servicio de Impuestos Internos) - Tesorera General de la Repblica 7.3. Objeto de la Obligacin Tributaria Es el pago de una suma de dinero. Est compuesto por la base imponible y la tasa del impuesto, que determina en definitiva el monto de impuesto a pagar. La base imponible es la expresin cuantificada del hecho gravado. Este pago se puede ver reducido o exento respectivamente en caso de contar con algn crdito o algn tipo de exencin. Un Crdito en favor del contribuyente, es una rebaja que la ley establece sobre la base imponible o sobre el impuesto determinado en relacin a una persona o a una actividad. Una Exencin es una dispensa legal de la obligacin tributaria, es decir, una liberacin. 7.4. Determinacin de la Obligacin Tributaria Determinar la obligacin tributaria es un proceso para llegar finalmente a saber cunto es el monto que debe pagar el contribuyente por un tributo determinado. Este proceso se denomina acertamiento. Es en la prctica un acto declarativo, que puede ser realizado por mltiples sujetos, distinguiendo diversas vas: Autodeterminacin. Es el propio deudor o contribuyente quien lo determina, por ejemplo en el caso de las ventas. Va Mixta. El contribuyente en conjunto con el FISCO, por ejemplo en la declaracin va internet. Va judicial. El juez es quin determina, por ejemplo en las herencias, donaciones y asignaciones. Va Administrativa. El S.I.I., en virtud de sus facultades fiscalizadoras.

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Apuntes de Derecho Tributario 7.4.1. Liquidacin y reliquidacin De esta ltima va administrativa, surge los conceptos de liquidacin y reliquidacin. Liquidacin es un acto que evacua el SII por el cual se determina el impuesto que adeuda el contribuyente en dos situaciones puntuales: a) Cuando el contribuyente no declara impuestos, estando obligado a hacerlo, o b) Si efectu la declaracin y sta no est acorde al hecho gravado segn los antecedentes que dispone el SII Es importante sealar que la liquidacin vlidamente notificada produce la interrupcin de los plazos de prescripcin de la accin del FISCO. La reliquidacin recoge dos planteamientos. Un primer planteamiento seala que el contribuyente determina su propio impuesto lo que constituye una liquidacin hecha por el mismo y si al existir una diferencia en la fiscalizacin, el SII vendr entonces en RELIQUIDAR. El problema de esta visin es que acertamiento y liquidacin se confunden, entendiendo que el SII no puede reliquidar si antes no existe una liquidacin. El segundo planteamiento y mas certero, dice que la reliquidacin es el acto que evacua el SII que consiste en liquidar impuestos de periodos anteriormente liquidados.

7.4.2. Elusin y evasin La elusin es la posibilidad de aprovechar la norma tributaria, objeto de pagar una menor cantidad de impuestos. La evasin en cambio es un delito porque infringe las normas tributarias.

7.4.3. Giro del impuesto Es la orden competente en que se impone al contribuyente el deber de enterar en arcas fiscales un determinado valor, u orden de pagar. 7.5. Obligaciones Accesorias En paralelo a la obligacin tributaria que se denomina Obligacin Principal existen otras obligaciones que se denominan accesorias, y que en materia tributaria a diferencia de la materia civil, no por el hecho de ser accesorias siguen la suerte de lo principal. En materia tributaria las obligaciones accesorias persisten una vez que se ha cumplido la principal, ya que su fin no es garantizar la obligacin principal, sino en especfico facilitar la fiscalizacin del Servicio de Impuestos Internos. Son obligaciones accesorias: 1. La inscripcin del Rol nico Tributario 2. Declaracin de iniciacin de actividades 3. Trmino de giro

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Apuntes de Derecho Tributario 7.6. Extincin de la Obligacin Tributaria Extinguir la obligacin tributaria implica dejar sin efecto la misma. Esto se manifiesta a travs de diversos modos, sin embargo son tres los principales: Compensacin Prescripcin Pago efectivo o solucin

7.6.1. La prescripcin La regla general seala que el plazo para computar la prescripcin es de 3 aos, contados desde que se hizo exigible el impuesto, es decir, desde que vence el plazo establecido para su declaracin y pago. La excepcin hace referencia a 6 aos de prescripcin, siempre que se trate de impuestos sujetos a declaracin y que la declaracin no se hubiese presentado o se hubiese presentado de una forma maliciosamente falsa. Estos plazos se podrn aumentar por 3 meses desde que se cite al contribuyente por el S.I.I. Requisitos: - Transcurso de tiempo - Inactividad del FISCO - Declaracin judicial

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Apuntes de Derecho Tributario 8. Impuesto al Valor Agregado (IVA) Es un impuesto: - Indirecto - Temporal, debido a su carcter mensual - De recargo - De declaracin y pago Dbito y Crdito DEBITO. La suma de los impuestos que se recargan por el contribuyente respecto de venta y prestacin de servicios en un periodo tributario CREDITO. La suma de los impuestos soportados por el contribuyente respecto de las adquisiciones y los servicios utilizados en un periodo tributario REMANENTE DE CREDITO FISCAL. Es la diferencia entre el crdito y dbito fiscal. Hechos gravados bsicos - Venta - Prestacin de Servicios Definiciones Venta: toda convencin que sirva para transferir el dominio a titulo oneroso de bienes corporales muebles o bienes corporales inmuebles construidos por empresa constructora o por un tercero para ella, de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos. Requisitos: - Convencin traslaticia de dominio - Sobre bienes corporales muebles, o inmuebles de empresas constructoras - A ttulo oneroso - Ubicados en territorio nacional - Realizadas por un vendedor Vendedor: cualquiera persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles, sean ellos de su propia produccin o adquiridos de terceros. Prestacin de servicios: accin o prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe un inters, prima, comisin o cualquiera otra forma de remuneracin, siempre que provenga del ejercicio de las actividades n 3 y 4 del art.20 de la L.I.R. Estas son: N 3. Actividades de industria, comercio, mineras y extractivas, Bancos y sociedades de inversin y actividades financieras, constructoras, publicitarias, telecomunicaciones. N 4. Corredores, martilleros, agentes de aduana, de seguros, Colegios e institutos, clnicas y hospitales particulares. Requisitos: - Accin o prestacin - Se percibe una remuneracin

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Apuntes de Derecho Tributario Proviene de las actividades de los ns 3 Y 4 del art.20 de la L.I.R. Servicio se preste o utilice en Chile No requiere habitualidad

Hechos gravados especiales o asimilados - A venta: o Venta de establecimiento de comercio o Aportes a sociedades efectuados por vendedores o Retiros efectuados por vendedor, dueo, socios para uso personal o Importaciones o Adjudicaciones de bienes corporales de su giro - A servicio: o Primas de seguros de cooperativas de seguros o Arrendamiento, subarrendamiento o usufructo de bienes corporales muebles, inmuebles amoblados, establecimiento de comercio o Contratos de instalacin y contratos generales de construccin o Estacionamiento de vehculos en espacios destinados para ello o Arrendamiento de marcas y patentes

Exenciones Reales y Personales Reales: A Venta: - Venta de vehculos motorizados usados - Especies a ttulo de regala del empleador a trabajadores - Materias primas destinadas a bienes de importacin A Importacin: - Importacin de especies blicas y pertrechos militares por ministerio de defensa - Equipaje de viaje A servicios: - Ingresos percibidos por entradas a espectculos artsticos, culturales Personales: - Servicios educacionales o docentes y servicios en hospitales. Devengo del IVA Oportunidad en que se entiende acaecido el hecho gravado. La regla general seala que corresponde al momento en que se emite la respectiva factura o boleta, excepcionalmente en el momento de su entrega real o simblica, en el caso de las ventas. Dan derecho a crdito fiscal. Bienes dentro del giro o materias primas. No dan derecho a crdito fiscal. Facturas falsas, boletas.

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