PASIVO A c/p

3. Acreedores por operaciones de trfico Mediante el trmino acreedores por operaciones de trfico, se designan los dbitos que la empresa contrae con aquellas personas que le suministran bienes y servicios que utiliza con carcter habitual en su actividad de explotacin. Dentro de stos, hay que distinguir claramente entre: Los proveedores, y Los acreedores por prestacin de servicios. 3.1. Proveedores 3.1.1. Concepto Son proveedores aquellas personas fsicas o jurdicas que surten a la empresa de existencias (mercaderas, materias primas, envases, etc.), que posteriormente sta vender, transformar o elaborar. As, en un almacn de materiales de construccin, los proveedores sern aquellas empresas que le suministren: cemento, vigas, azulejos, etc. Las compras de existencias se pueden pagar al contado. Contablemente, este tipo de operaciones se registrar mediante un asiento como el que sigue: Concepto Compras de existencias (60) Tesorera (57) Sin embargo, en el trfico mercantil, es muy corriente que en esta clase de transacciones se aplace el pago a 30, 60 90 das. De este modo, el adquirente no paga las existencias en el momento de la compra, sino que obtiene financiacin de los proveedores, disponiendo de mayor liquidez durante el perodo que aplaza el pago, que emplear en otros usos; incluso, en ese intervalo de tiempo, probablemente venda las mercancas y con los recursos que obtenga abone a los proveedores. El registro contable de la deudas generadas por la adquisicin de existencias se reflejar a travs de alguna de las cuentas comprendidas en el subgrupo 40, Proveedores. 400 401 402 403 Proveedores. Proveedores, efectos comerciales a pagar. Proveedores, empresas del grupo. Proveedores, empresas asociadas. Debe Haber

El asiento que plasmar una operacin de esta clase ser: Concepto Compras de mercaderas (600) Proveedores (40) Cuando se paguen las deudas: Concepto Proveedores (40) Tesorera (57) 3.1.2. Valoracin El importe por el que se registrarn estas deudas, generalmente, coincidir con la cuanta que figure en factura, es decir, por el importe de las compras ms el IVA de la operacin (el estudio del IVA se efectuar ms adelante). En principio, se podra concluir que: Proveedores = Precio segn factura + Impuestos Descuentos en factura En el captulo 3, al hablar de las compras de existencias, ya se seal que los descuentos que figuran en factura minoran el valor de las compras, salvo que se trate de un descuento por pronto pago, que se registrar mediante la cuenta 765, Descuento sobre compras por pronto pago. En cualquiera de estos casos, la deuda con los pro-veedores se ver disminuida por el descuento que se detalla en factura. Si, con posterioridad a la emisin de la factura, los proveedores conceden des cuentos a la empresa, sta reflejar la disminucin que experimenta la deuda contra da con aqullos. Estos descuentos pueden estar originados por las causas que a continuacin se detallan, al mismo tiempo que se sealan las anotaciones contables que corresponderan: Devoluciones de las mercancas o rebajas obtenidas como consecuencia de defectos de calidad, incumplimiento en los plazos de entrega, etc. En estos casos, los descuentos se contabilizarn mediante la cuenta 608, Devoluciones de compras y operaciones similares: Concepto Proveedores (400) Devoluciones de compras y operaciones similares (608) Descuentos debidos al volumen de compras realizado, que se registrarn por medio de la cuenta 609, Rappels por compras: Debe Haber Debe Haber Debe Haber

Concepto Proveedores (400) Rappels por compras (609)

Debe

Haber

Descuentos por pagar a los proveedores antes de cierta fecha, que se plasmarn mediante la cuenta 765, Descuentos sobre compras por pronto pago. A efectos contables, estos descuentos se anotarn de idntica forma consten o no en factura: Concepto Proveedores (400) Descuentos sobre compras por pronto pago (765) De todos modos, hay que advertir que los descuentos no siempre minoran las deudas con los proveedores, puesto que a veces stos los harn efectivos en metlico. EJEMPLO 1 El 1 de junio del ao X0, FILTER, SA adquiere 100.000 kg de materia prima, al precio de 1 u.m./kg, que pagar al cabo de 60 das. En factura, figura un descuento de 0,02 u.m./kg, por haber alcanzado un volumen de compra de 1.000 kg. Tambin se hace referencia a la posibilidad de obtener un descuento por pronto pago del 5 por 100 si se abona la compra antes del da 15 de junio. El 14 de junio, FILTER, SA hace efectiva la adquisicin anterior. Se pide: Contabilizar las operaciones realizadas por FILTER, SA. El da 1 de junio, por la adquisicin: Concepto Debe Haber Compras de materias primas (601) (100.000 x 0,98) Proveedores (400) 98.000 98.000 Debe Haber

El descuento por el volumen de compras alcanzado consta en factura, por lo que se registra como menor importe de la adquisicin y de la deuda con los proveedores. El da 14 de junio, por el pago a los proveedores: Concepto Proveedores (400) Descuentos sobre compras por pronto pago (765) (5% x 98.000) Bancos, c/c a la vista (572) Debe 98.000 4.900 93.100 Haber

En esa fecha, al abonar al proveedor un importe inferior a aquel por el que apareca registrada la deuda, se registrar el descuento de carcter financiero (por pronto pago). 3.2. Acreedores comerciales Se denominan acreedores comerciales aquellos que suministran bienes distintos de las existencias e inmovilizados y servicios a la empresa y que sta necesita de una forma continua para realizar su actividad. Por ejemplo, sern acreedores: la compaa elctrica que le proporciona energa elctrica, la entidad de seguros que asegura los inmovilizados de la empresa, los bancos por los servicios que presta, los auditores que verifican la contabilidad de la organizacin, etc. As, cuando la empresa reciba servicios de stos y los deje a deber, en su registro intervendrn, de una parte, cuentas del subgrupo 62 del PGC, Servicios exteriores, y, de otra, cuentas representativas de las deudas originadas por estos servicios, que en el PGC se desarrollan en el subgrupo 41, Acreedores varios. El desglose de este subgrupo es el siguiente: 410 Acreedores por prestaciones de servicios. 411 Acreedores, efectos comerciales a pagar. De lo anterior, se desprende que las anotaciones contables que reflejarn operaciones de este tipo sern: Por la recepcin de la factura: Concepto Servicios exteriores (62) Acreedores por prestaciones de servicios (410) Por el pago: Concepto Acreedores por prestaciones de servicios (410) Tesorera (57) EJEMPLO 2 En el ltimo mes, LOGITEC, SA ha incurrido en los siguientes gastos: Debe Haber Debe Haber

Honorarios de los auditores, 5.000 u.m. Servicios de gestiones bancarias, 500 u.m. Atenciones a clientes, 1.000 u.m. Reparaciones de equipos informticos, 1.500 u.m. Una vez recibidas las facturas, todos los gastos han sido abonados con taln bancario. Se pide: Registrar las operaciones anteriores en el libro Diario de LOGITEC, SA. Por la recepcin de las facturas: Concepto Servicios de profesionales independientes (623) Servicios bancarios y similares (626) Publicidad, propaganda y relaciones pblicas (627) Reparaciones y conservacin (621) Acreedores por prestaciones de servicios (410) Por el pago de todas las facturas: Concepto Acreedores por prestacin de servicios (410) Bancos, c/c a la vista (572) Debe 8.000 8.000 Haber Debe 5.000 500 1.000 1.500 8.000 Haber

3.3. Operaciones comerciales de compras a plazos Hasta ahora, siempre que se han citado las operaciones de trfico, se ha supuesto su pago al contado o bien en un perodo de tiempo relativamente corto. Sin embargo, en algunos sectores es muy comn debido al objeto social de la empresa que las compras se realicen a plazos. Por ejemplo, es una prctica muy extendida comprar a plazos a empresas dedicadas a la comercializacin de electrodomsticos. En este tipo de operaciones, los bienes se ponen a disposicin del adquirente en el momento de la compra y, posteriormente, se paga el importe restante mediante el abono de una serie de letras. En virtud del principio del devengo, el importe de la compra se registrar en la cuenta correspondiente del grupo 6 (Compras y gastos), que incidir en el clculo del resultado del ejercicio en el que se ha producido. En el libro Diario, la anotacin contable que se efectuar ser del tipo: Concepto Compras de... (60) Proveedores (400) EJEMPLO 3 Jess Monge, empresario individual, se dedica a la compraventa de electrodomsticos. El da 1 de julio del ao X1, adquiere una partida de lavadoras por 6.000 u.m. El pago de stas se realizar de la siguiente forma: Al contado, el 50 por 100. El 1 de enero del ao X2 abonar una letra cuya cuanta se eleva al 25 por 100 de la compra. El 1 de julio de X2 vencer y har efectiva una letra de las mismas caractersticas que la anterior. Se pide: Efectuar los registros que procedern en la contabilidad del empresario individual. El da 1 de julio del ao X1, por la compra: Concepto Compras de mercaderas (600) Bancos, c/c a la vista (572) Proveedores, efectos comerciales a pagar (401) El da 1 de enero del ao X2, por el pago de la primera letra: Concepto Proveedores, efectos comerciales a pagar (401) Bancos, c/c a la vista (572) El 1 de julio del ao X2, al satisfacer la segunda letra: Concepto Proveedores, efectos comerciales a pagar (401) Debe 1.500 Haber Debe 1.500 1.500 Haber Debe 6.000 3.000 3.000 Haber Debe Haber

Bancos, c/c a la vista (572)

1.500

Es bastante frecuente que en las compras a plazos, como consecuencia del aplazamiento en el pago, existan intereses. Para contabilizar estas operaciones se debe tener presente la norma de valoracin 12. del PGC, que seala: Figurarn por su valor nominal. Los intereses incorporados al nominal de los crditos y dbitos por operaciones de trfico con vencimiento superior a un ao debern registrarse en el balance como "Ingresos a distribuir en varios ejercicios" o "Gastos a distribuir en varios ejercicios", respectivamente, imputndose anualmente a resultados de acuerdo con un criterio financiero. EJEMPLO 4 El 1 de enero del ao X1, TECNO, SA compra materias primas por 10.000 u.m., cuyo pago se documenta mediante una letra de cambio, que vencer el 31 de diciembre del ao X2. La letra incorpora un inters simple del 10 por 100 anual. Se pide: Registrar contablemente las operaciones realizadas por TECNO, SA. El nominal de la letra ser: 10.000 + 1.000 + 1.000 = 12.000 u.m. Es decir, el importe de la compra ms los intereses de los aos X1 y X2. En estos ejercicios, los intereses ascienden a 1.000 u.m. = 10% x 10.000 u.m. Por lo tanto, las anotaciones contables sern: El da 1 de enero de X1, por la compra y aceptacin del efecto: Concepto Compras de materias primas (601) Gastos por intereses diferidos (272) Proveedores, efectos comerciales a pagar a largo plazo (421) Debe 10.000 2.000 12.000 Haber

La cuenta 421, Proveedores, efectos comerciales a pagar a largo plazo, no est desarrollada en el PGC, pero se ha anotado al estar abierta la posibilidad en el PGC de crear nuevas cuentas y, simultneamente, ser obligatoria la correcta clasificacin de las distintas partidas en el balance de situacin, en funcin de su vencimiento. De este modo, se diferenciar de la cuenta 401, Proveedores, efectos comerciales a pagar, que vence en un plazo inferior al ao. Otra cuestin es que se ha optado por clasificarla dentro del grupo 4, Deudores y acreedores por operaciones de trfico, dado su origen; no obstante, al constituir un pasivo a largo plazo, formara parte de la financiacin permanente, por lo que sta tambin tendra cabida en el grupo 1, Financiacin bsica. A 31 de diciembre de X1: Por los intereses devengados en ese ejercicio: Concepto Intereses de deudas a largo plazo (662) Gastos por intereses diferidos (272) Al reclasificar la deuda: Concepto Proveedores, efectos comerciales a pagar a largo plazo (421) Proveedores, efectos comerciales a pagar (401) A 31 de diciembre de X2: Por los intereses devengados en ese ao: Concepto Intereses de deudas a corto plazo (663) Gastos por intereses diferidos (272) Por el pago de la letra: Concepto Proveedores, efectos comerciales a pagar (401) Bancos, c/c a la vista (572) Debe 12.000 12.000 Haber Debe 1.000 1.000 Haber Debe 12.000 12.000 Haber Debe 1.000 1.000 Haber

4. Cuentas a pagar a corto plazo En este apartado, se van a estudiar: Las deudas con el personal de la empresa, y Las deudas con la Administracin Pblica. 4.1. Deudas con el personal de la empresa Estas deudas estn constituidas fundamentalmente por sueldos y salarios devengados que, hayan vencido o no, no han sido abonados. Para estos dbitos, el PGC ha habilitado la cuenta 465, Remuneraciones pendientes de pago.

Si las remuneraciones se hubiesen devengado y vencido, la empresa debera contabilizar en el pasivo la parte de stas que debera pagar a la Seguridad Social, por las cuotas de los trabajadores. Lo mismo cabe decir de la cuota patronal que ha de ingresar la empresa. En cualquiera de estos casos, el PGC seala la cuenta 476, Organismos de la Seguridad Social, acreedores para expresar estas deudas. EJEMPLO 5 Durante el mes de noviembre, en una compaa se han devengado unos salarios que han ascendido a 1.000 u.m., cifrndose la aportacin de los trabajadores a la Seguridad Social en 100 u.m. y las retenciones a cuenta del IRPF en 150 u.m. La Seguridad Social a cargo de la empresa se eleva a 240 u.m. Debido a dificultades de tesorera, las nminas sern abonadas el da 15 de diciembre. Se pide: Efectuar las anotaciones contables que procedan. Por los gastos devengados: Concepto Sueldos y salarios (640) Seguridad Social a cargo de la empresa (642) Hacienda Pblica, acreedor por retenciones practicadas (4751) Organismos de la Seguridad Social, acreedores (476) Remuneraciones pendientes de pago (465) El 15 de diciembre, al pagar a los trabajadores: Concepto Remuneraciones pendientes de pago (465) Bancos, c/c a la vista (572) Debe 750 750 Haber Debe 1.000 240 150 340 750 Haber

4.2. Deudas con la Administracin Pblica Como consecuencia de diversas obligaciones legales, las empresas mantienen relaciones con la Administracin, de las que se derivarn posiciones deudoras o acreedoras por parte de la entidad con respecto a los organismos de la Administracin Pblica. El PGC desarrolla el subgrupo 47, Administraciones Pblicas, compuesto por cuentas representativas de dbitos y crditos que la empresa tiene frente a los organismos de la Administracin Pblica. Dado el contenido de este captulo, nuestra atencin se dirige a las deudas contradas con estas entidades, que se expresan mediante las siguientes cuentas: 475 Hacienda Pblica, acreedor por conceptos fiscales. 4750 Hacienda Pblica, acreedor por IVA. 4751 Hacienda Pblica, acreedor por retenciones practicadas. 4752 Hacienda Pblica, acreedor por Impuesto sobre Sociedades. 4758 Hacienda Pblica, acreedor por subvenciones a reintegrar. 476 Organismos de la Seguridad Social, acreedores.

En relacin a las deudas originadas con Hacienda Pblica, en prximos captulos se analizarn los dbitos representados mediante las subcuentas 4750, Hacienda Pblica, acreedor por IVA, y la 4752, Hacienda Pblica, acreedor por Impuesto sobre Sociedades. De momento, el estudio se cie al contenido expresado mediante la subcuenta 4751, Hacienda Pblica, acreedor por retenciones practicadas. En esta subcuenta, generalmente, se registran las retenciones que efecta la empresa en las nminas y sueldos de sus empleados, al estar obligada a practicar estas retenciones a cuenta del IRPF, que posteriormente deber ingresar en Hacienda en nombre de los trabajadores. EJEMPLO 6 La compaa del ejemplo 5 ingresa las cantidades retenidas a sus trabajadores. Se pide: Efectuar la anotacin contable que refleje esta operacin. Concepto Hacienda Pblica, acreedor por retenciones practicadas (4751) Bancos, c/c a la vista (572) Debe 150 150 Haber

En ocasiones, la empresa tambin realiza retenciones en concepto del capital mobiliario. As sucede cuando la compaa ha emitido valores de renta fija o de renta variable pagars, obligaciones, acciones, etc. y stos producen rendimientos a sus titulares: intereses si se trata de ttulos de renta fija o dividendos si son acciones. En estas situaciones, la legislacin fiscal obliga a retener una parte de estos rendimientos, que, ms tarde, ingresar en Hacienda en nombre de los perceptores de estos intereses o dividendos. EJEMPLO 7

PHILI, SA emiti unos valores de renta fija que, en este ejercicio, han devengado unos intereses a favor de sus obligacionistas de 1.000 u.m. Se pide: Contabilizar el pago de los intereses, sabiendo que la retencin practicada sobre los rendimientos del capital mobiliario asciende al 15 por 100, y el ingreso en Hacienda de las retenciones. Cuando venzan los intereses, por el devengo de stos: Concepto Intereses de obligaciones y bonos (661) Intereses de emprstitos y otras emisiones anlogas (506) Por el pago a los obligacionistas y el reconocimiento de la retencin: Concepto Intereses de emprstitos y otras emisiones anlogas (506) Hacienda Pblica, acreedor por retenciones practicadas (4751) Bancos, c/c a la vista (572) Por el ingreso en Hacienda de la retencin: Concepto Hacienda Pblica, acreedor por retenciones practicadas (4751) Bancos, c/c a la vista (572) Debe 150 150 Haber Debe 1.000 150 850 Haber Debe 1.000 1.000 Haber

En relacin a las deudas con organismos de la Seguridad Social, ya se explic en el captulo 3 que la empresa deber pagar a estas entidades la cuota patronal y unas cuotas por cada uno de sus trabajadores (que detrae de las nminas y salarios de stos). Estos dbitos se registran mediante la cuenta 476, Organismos de la Seguridad Social, acreedores. EJEMPLO 8 Se pide , tomando los datos del ejemplo 5: Realizar el registro contable del ingreso de las cantidades correspondientes en los organismos de la Seguridad Social. El total que se ingresar en la Tesorera de la Seguridad Social ser: 240 u.m., relativas a la cuota patronal, y 100 u.m., por las cuotas de los trabajadores: Concepto Organismos de la Seguridad Social, acreedores (476) Bancos, c/c a la vista (572) Debe 340 340 Haber

5. Prstamos y otras deudas a corto plazo contradas con entidades financieras, empresas del grupo y asociadas, etc. 5.1. Introduccin Para expresar estas deudas, el PGC desarrolla los subgrupos 50, Emprstitos y otras emisiones anlogas a corto plazo, 51, Deudas a corto plazo con empresas del grupo y asociadas, y 52, Deudas a corto plazo por prstamos recibidos y otros conceptos. Se puede observar que el contenido de estos subgrupos es semejante al expresado en los subgrupos 15, Emprstitos y otras emisiones anlogas, 16, Deudas a largo plazo con empresas del grupo y asociadas, y 17, Deudas a largo plazo por prstamos recibidos y otros conceptos: 15. Emprstitos y otras emisiones anlogas 150 151 155 Obligaciones y bonos. Obligaciones y bonos convertibles. Deudas representadas en otros valores negociables. 50. Emprstitos y otras emisiones anlogas a corto plazo 500 501 505 506 509 16. Deudas a largo plazo con empresas del grupo y asociadas 160 161 162 163 Deudas a largo plazo con empresas del grupo. Deudas a largo plazo con empresas asociadas. Deudas a largo plazo con entidades de crdito del grupo. Deudas a largo plazo con entidades de crdito asociadas. Obligaciones y bonos a corto plazo. Obligaciones y bonos convertibles a corto plazo. Deudas representadas en otros valores negociables a corto plazo. Intereses de emprstitos y otras emisiones anlogas. Valores negociables amortizados.

51. Deudas a corto plazo con empresas del grupo y asociadas 510 511 512 513 Deudas a corto plazo con empresas del grupo. Deudas a corto plazo con empresas asociadas. Deudas a corto plazo con entidades de crdito del grupo. Deudas a corto plazo con entidades de crdito asociadas.

164 165

Proveedores de inmovilizado a largo plazo, empresas del grupo. Proveedores de inmovilizado a largo plazo, empresas asociadas.

514 515 516 517

Proveedores de inmovilizado a corto plazo, empresas del grupo. Proveedores de inmovilizado a corto plazo, empresas asociadas. Intereses a corto plazo de deudas con empresas del grupo. Intereses a corto plazo de deudas con empresas asociadas.

17. Deudas a largo plazo por prstamos recibidos y otros conceptos 170 Deudas a largo plazo con entidades de crdito.

52. Deudas a corto plazo por prstamos recibidos y otros conceptos 520 Deudas a corto plazo con entidades de crdito. 5200 5201 5208 Prstamos a corto plazo de entidades de crdito. Deudas a corto plazo por crdito dispuesto. Deudas por efectos descontados.

171 172 173 174

Deudas a largo plazo. Deudas a largo plazo transformables en subvenciones. Proveedores de inmovilizado a largo plazo. Efectos a pagar a largo plazo.

521

Deudas a corto plazo.

523 524 526 527

Proveedores de inmovilizado a corto plazo. Efectos a pagar a corto plazo. Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crdito. Intereses a corto plazo de deudas.

Al fijarse en el cuadro anterior, se puede contemplar que la diferencia entre unos y otros subgrupos, as como la mayor parte de su detalle en cuentas, estriba en el vencimiento de las deudas, puesto que unas son a corto plazo y otras a largo. Por ello, poco hay que aadir a lo que se apuntar en el captulo 13, Pasivo a largo plazo. De ah que en este captulo la explicacin se limite a los conceptos que en aqul no sern sealados, por lo que se va a hacer especial hincapi en las subcuentas en las que se desglosa la cuenta 520, Deudas a corto plazo con entidades de crdito. 5.2. Prstamos bancarios a corto plazo En la mayora de los casos, las empresas al solicitar prstamos acuden a bancos, que les prestan las cantidades demandadas tras la exigencia de una serie de avales y garantas que les aseguren que van a recuperar los importes prestados. Posteriormente, la entidad devolver al banco el prstamo y pagar los intereses correspondientes. Para la contabilizacin de stos, hay que atenerse a lo dispuesto en la norma de valoracin 11. del PGC, relativa a las deudas no comerciales, segn la cual: Las deudas no comerciales figurarn por su valor de reembolso. En el valor de reembolso no se incluyen los costes implcitos, que, por otro lado, no sern frecuentes en estas operaciones. Los intereses que generen estas deudas se imputarn a resultados, atendiendo al principio del devengo. Esta cuestin, a veces, plantear la personificacin de los mismos. EJEMPLO 9 El da 1 de julio del ao X0, la sociedad de responsabilidad limitada INGLAN, SL ha recibido un prstamo de 100.000 u.m., cuyas caractersticas son: Vencimiento al ao. Tipo de inters, 10 por 100 anual. Liquidacin semestral de los intereses, los das 31 de diciembre y 30 de junio. Se pide: Contabilizar las operaciones que realizar INGLAN, SL, como consecuencia del prstamo obtenido. El da 1 de julio del ao X0, por la obtencin del prstamo: Concepto Bancos, c/c a la vista Deudas a corto plazo con entidades de crdito (520) El da 31 de diciembre de X0, por el pago de los intereses del primer semestre: Concepto Intereses de deudas a corto plazo (663) (100.000 x 10% x 6/12) Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crdito (526) Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crdito (526) Bancos, c/c a la vista (572) 5.000 5.000 Debe 5.000 5.000 Haber Debe 100.000 100.000 Haber

El 30 de junio del ao X1, por el vencimiento y pago de los intereses correspondientes al primer semestre del ao X1:

Concepto Intereses de deudas a corto plazo (663) (100.000 x 10% x 6/12) Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crdito (526) 5.000 Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crdito (526) Bancos, c/c a la vista (572) Adems, en la misma fecha, se produce la devolucin del prstamo: Concepto Deudas a corto plazo con entidades de crdito (520) Bancos, c/c a la vista (572)

Debe 5.000

Haber

5.000 5.000 5.000

Debe 100.000

Haber

100.000

5.3. Plizas de crdito El inconveniente que plantean los prstamos estudiados en el apartado anterior es que, a partir de la fecha de obtencin del prstamo, la tesorera de la empresa se ver sometida a cierta rigidez, puesto que la empresa se ver obligada a devolver el prstamo y los correspondientes intereses en las cuantas y fechas convenidas. Alternativamente, las entidades de crdito ofrecen otros productos financieros que palan tales efectos y se adaptan mejor a las necesidades financieras de las empresas, siendo el ms caracterstico y comn la pliza de crdito. La pliza de crdito es un crdito de disposicin gradual que tiene como lmite la cuanta previamente pactada y funciona de manera anloga a una cuenta corriente. Es decir, se pueden realizar pagos a cargo del crdito lo que conlleva que se vaya generando una deuda con la entidad financiera que concedi dicho crdito e ingresos a su favor disminuyendo el pasivo asumido. Cada cierto tiempo, se liquidan los intereses y, llegada la fecha de vencimiento de la pliza, se abonan al banco el crdito utilizado ms los intereses correspondientes a la ltima liquidacin. Del registro contable de las plizas de crdito, seala la norma de valoracin 11. del PGC: Las cuentas de crdito figurarn en el balance por el importe dispuesto, sin perjuicio de la informacin que deba suministrarse en la Memoria en relacin con el importe del crdito disponible. En definitiva, a medida que se vaya disponiendo del crdito se ir abonando la cuenta 5201, Deudas a corto plazo por crdito dispuesto. EJEMPLO 10 El da 1 de abril del ao X0, la sociedad de responsabilidad limitada BOBIS, SL, para cubrir un dficit de tesorera temporal, solicita y obtiene una pliza de crdito de las siguientes caractersticas: Lmite del crdito: 10.000 u.m. Fecha de vencimiento: 6 meses, es decir, el 1 de octubre de X0. La liquidacin de los intereses se efectuar en la fecha de vencimiento. Gastos de formalizacin del crdito: 200 u.m., que se abonan a travs de la cuenta corriente. Las operaciones realizadas a travs de la cuenta de crdito han sido: El 15 de abril, se abonaron a los proveedores 5.000 u.m. El 1 de mayo, se adquiri material de oficina por 2.000 u.m. El 17 de mayo, se abon una letra derivada de una adquisicin de inmovilizado, cuyo importe ascenda a 3.000 u.m. El 16 de agosto, se ingresan 3.000 u.m. procedentes de un cliente. El da 1 de septiembre, se liquida la pliza, abonando 500 u.m. en concepto de intereses. Se pide: Contabilizar las operaciones anteriores. El da 1 de abril, por los gastos de formalizacin: Concepto Otros gastos financieros (669) Bancos, c/c a la vista (572) 15 de abril, por el pago a los proveedores: Concepto Proveedores (400) Deudas a corto plazo por crdito dispuesto (5201) Debe 5.000 5.000 Haber Debe 200 200 Haber

En esta fecha, se han utilizado 5.000 u.m. del crdito; este importe se denomina crdito dispuesto. A la cuanta disponible se le llama crdito disponible y se determinar: Crdito disponible = Lmite pliza Crdito dispuesto 5.000 u.m. = 10.000 5.000 El 15 de mayo, por la adquisicin del material de oficina: Concepto Debe Haber

Otros servicios (629) Deudas a corto plazo por crdito dispuesto (5201)

2.000 2.000

Crdito disponible = Lmite pliza Crdito dispuesto = 10.000 7.000 = 3.000 u.m. El 17 de mayo, por el abono de la letra: Concepto Efectos a pagar a corto plazo (524) Deudas a corto plazo por crdito dispuesto (5201) En este momento, la pliza est utilizada en su totalidad. El 17 de agosto, por el cobro del cliente: Concepto Deudas a corto plazo por crdito dispuesto (5201) Clientes (430) Crdito disponible = Lmite pliza Crdito dispuesto = 10.000 7.000 = 3.000 u.m El 1 de septiembre, por el vencimiento: Concepto Deudas a corto plazo por crdito dispuesto (5201) Intereses de deudas a corto plazo (663) Bancos, c/c a la vista (572) Debe 7.000 500 7.500 Haber Debe 3.000 3.000 Haber Debe 3.000 3.000 Haber

5.4. Deudas por efectos descontados En el captulo 10, Derechos de cobro originados por operaciones de trfico, se analiz el descuento o negociacin de efectos. Esta operacin consiste en cobrar antes de que llegue la fecha de vencimiento una letra porque una entidad financiera anticipa el dinero. Lgicamente, a la empresa, el hecho de que un banco le adelante el importe de una letra le va a generar unos costes financieros, conocidos tambin con el nombre de descuento. A efectos de comparar esta frmula de financiacin con las explicadas anteriormente, se desarrolla un ejemplo y, para un estudio ms completo y profundo de las posibles situaciones que pueden darse, se recomienda recordar lo dicho en el captulo mencionado. EJEMPLO 11 INSTRU, SA realiza una venta de productos terminados por importe de 30.000 u.m., aceptando los clientes efectos por esta operacin. El vencimiento de los mismos es a 60 das e INSTRU, SA descuenta los mismos en un banco comercial, que cobra unos intereses por la operacin de 2.000 u.m. Se pide: Contabilizar las operaciones que realizar INSTRU, SA, en los casos siguientes: Caso A. Los efectos son abonados a su vencimiento por el cliente. Caso B. Los efectos no son abonados a su vencimiento por el cliente. Por la venta de los productos terminados: Concepto Clientes (430) Ventas de productos terminados (701) Por la aceptacin de los efectos por el cliente: Concepto Efectos comerciales en cartera (4310) Clientes (430) Por el descuento de los efectos y su reclasificacin: Concepto Intereses por descuento de efectos (664) Bancos, c/c a la vista (572) Debe 2.000 28.000 Haber Debe 30.000 30.000 Haber Debe 30.000 30.000 Haber

Deudas por efectos descontados (5208) Efectos comerciales descontados (4311) Efectos comerciales en cartera (4310) Al vencimiento: Caso A Los efectos son abonados por el librado: Concepto Deudas por efectos descontados (5208) Efectos comerciales descontados (4311) Debe 30.000 30.000

30.000

30.000

Haber

30.000

Caso B Si los efectos no son abonados por el librado, se reembolsa la financiacin recibida al banco y el efecto aparece como impagado. En este caso, se considera que no existen gastos de devolucin. Si los hubiese, los asumira la empresa. Concepto Deudas por efectos descontados (5208) Bancos, c/c a la vista (572) Efectos comerciales impagados (4315) Efectos comerciales descontados (4311) 6. Fianzas y depsitos recibidos a corto plazo El PGC desarrolla: 18. Fianzas y depsitos recibidos a largo plazo 56. Fianzas y depsitos recibidos y constituidos a corto plazo 180 185 Fianzas recibidas a largo plazo. Depsitos recibidos a largo plazo. 560 561 Fianzas recibidas a corto plazo. Depsitos recibidos a corto plazo. 30.000 30.000 Debe 30.000 30.000 Haber

EJEMPLO 12 Una empresa recibe una fianza como garanta del cumplimiento de una obligacin por parte de la entidad que se la entrega. El importe de sta ascenda a 100.000 u.m. Transcurridos seis meses, la empresa se queda la mitad del importe de la fianza y reintegra el resto. Este hecho fue consecuencia del incumplimiento, por parte de la entidad que entreg la fianza, de algunas de las clusulas convenidas inicialmente. Se pide: Contabilizar las anotaciones contables que efectuar la empresa receptora. Al recibir la fianza: Concepto Bancos, c/c a la vista (572) Fianzas recibidas a corto plazo (560) Finalizados los seis meses: Concepto Fianzas recibidas a corto plazo (560) Bancos, c/c a la vista (572) Ingresos extraordinarios (778) Debe 100.000 50.000 50.000 Haber Debe 100.000 100.000 Haber