Trabajo Contablidad de Costos

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CONTABILIDAD FINANCIERA
Y DE COSTOS CON
APLICACIONES
Carlos Jos Arango Bastidas Universidad Nacional de Colombia Contabilidad financiera y de costos con 01-2012
aplicaciones
El Presente Texto, Se Realiz Con El Acompaamiento De Nstor Ral Bermdez MSc en ingeniera Financiera Docente de la Universidad nacional De Colombia Sede Medelln
Juliana Quintero Gutirrez Ingeniera Industrial Universidad Nacional De Colombia Sede Medelln
Asignatura Contabilidad de Costos
Medelln- Colombia
Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones
TABLA DE CONTENIDO
1 2 3 INTRODUCCIN .................................................................................................................................... 5 OBJETIVOS ............................................................................................................................................. 6 CAPTULO 1: CONTABILIDAD FINANCIERA ................................................................................ 7 3.1 DEFINICIN: ....................................................................................................................................... 7 3.2 CONCEPTOS BSICOS ....................................................................................................................... 7 3.3 CICLO CONTABLE ......................................................................................................................... 9 3.3.1 Libro Diario .............................................................................................................................. 9 3.3.2 Libro mayor ............................................................................................................................ 12 3.3.3 Estados financieros ................................................................................................................. 14
3.3.3.1 Estado de rentas y gastos ................................................................................................................... 14
3.3.4 3.3.5 3.3.6

3.3.6.1
Estado de Supervit o de ganancias retenidas: ...................................................................... 14 Balance General: .................................................................................................................... 15 Flujo de caja: .......................................................................................................................... 15
Balance General Clasificado .............................................................................................................. 17
3.4 TRATAMIENTO DE CUENTAS TEMPORALES ........................................................................ 19 3.4.1 Rentas: .................................................................................................................................... 19 3.4.2 Gastos: .................................................................................................................................... 19 3.4.3 Ajustes ..................................................................................................................................... 20 3.5 REQUISITOS LEGALES PARA EL MONTAJE DE UNA EMPRESA......................................... 26 3.5.1 TIPOS DE SOCIEDADES ...................................................................................................... 26
3.5.1.1 3.5.1.2 3.5.1.3 3.5.1.4 3.5.1.5 3.5.1.6 Comandita Simple (SCS) ................................................................................................................... 26 Con responsabilidad colectiva....................................................................................................... 26 Sociedad de Responsabilidad Limitada (LTDA) ............................................................................... 27 Sociedad annima (S.A) .................................................................................................................... 27 Sociedades en Comandita por Acciones (SCA) ................................................................................. 27 Sociedades por Acciones Simplificadas -S.A.S.- ....................................................................... 27
3.6 3.7 3.8 3.9 3.10 4
ANTE LA CAMARA DE COMERCIO .......................................................................................... 28 ANTE LA NOTARIA ...................................................................................................................... 28 ANTE LA DIAN .............................................................................................................................. 28 ANTE LA SECRETARIA DE HACIENDA DE LA ALCALDA .................................................. 29 MARCO JURDICO ........................................................................................................................ 29 CONTABILIDAD DE COSTOS .............................................................................. 30
CAPTULO II
4.1 CONCEPTOS BSICOS ........................................................................................................................ 30 4.2 SISTEMA DE COSTOS ......................................................................................................................... 32 4.2.1 Sistema de costos por proceso ................................................................................................ 33 4.2.2 Sistema de costeo por lotes ..................................................................................................... 35 4.3 EL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES (ABC) ...................................................................... 46 Seleccin de drivers .............................................................................................................................. 56 Clasificacin de los drivers ................................................................................................................... 56 5 EJERCICIO PRCTICO DESARROLLADO EN EL CURSO ....................................................... 57 5.1 CONTEXTO DEL SECTOR INDUSTRIAL ................................................................................................ 58
5.2 5.3 5.4 5.5 5.6 5.7 5.8 5.9 5.10 5.11 6 7
DESCRIPCIN DE LA EMPRESA: ......................................................................................................... 58 ORGANIGRAMA ................................................................................................................................ 59 ASIGNACIN DE COSTOS Y GASTOS A LOS CENTROS DE GASTOS Y DE COSTO .................................... 62 DEFINICIN DE ACTIVIDADES ........................................................................................................... 66 ANLISIS DE ACTIVIDADES ............................................................................................................... 67 ASIGNACIN DE RECURSOS A LAS ACTIVIDADES .............................................................................. 69 CUADRO RESUMEN ........................................................................................................................... 70 DEFINICIN DE OBJETOS DE COSTEO, DEFINICIN DE DRIVERS SECUNDARIOS ................................. 71 ASIGNACIN DE LAS ACTIVIDADES A LOS OBJETOS DE COSTEO ........................................................ 72 CUADRO RESUMEN DE COSTOS......................................................................................................... 73
CONCLUSIONES .................................................................................................................................. 76 BIBLIOGRAFA .................................................................................................................................... 77
INTRODUCCIN
El presente trabajo es el resultado de la recopilacin de datos y ejercicios desarrollados a lo largo del semestre acadmico en el periodo 01-2012; en este se explican los conceptos claves de la Contabilidad General (Financiera) y de Contabilidad de Costos de manera que cualquier persona incluso aquellas que no han tenido contacto con la contabilidad aprendan tcnicas contables de manera fcil y amena.
El texto, est divido en dos partes la primera dedicada exclusivamente a la Contabilidad financiera en la cual e explican conceptos generales de contabilidad, manejo de cuentas, traslados al libro diario, traslados al libro mayor y algunos estados financieros.
La segunda mientras, se enfoca en la contabilidad de costos tomando como punto de partida los conceptos detallados minuciosamente en la parte correspondiente a contabilidad financiera se detallarn los dems de costos por lote, costos por procesos y costeo por actividades, comnmente llamado sistema ABC
Cada tema, se desarrolla con la siguiente metodologa: 1. Definicin de conceptos 2. Manejo y/o tratamiento de la informacin 3. Ejemplo 4. Ejercicio propuesto para desarrollo del lector.
2 GENERAL
OBJETIVOS
Elaborar un texto gua de contabilidad tanto financiera como de costos, a travs de la recopilacin, depuracin, clasificacin, modificacin y parfrasis de la informacin vista durante el semestre acadmico para facilitar el aprendizaje de la contabilidad a personas interesadas en el rea y que no tenga conocimientos previos en esta.
ESPECFICOS Definir conceptos bsicos introductorios que permitan asimilar las aplicaciones con mayor facilidad Relacionar los conceptos con la industria, a travs de ejemplos que remitan al lector a relacionar el concepto con la realidad. Explicar detalladamente el manejo que se le da a la informacin contable. Detallar las diferentes tcnicas de costeo utilizadas actualmente por las empresas.
3 3.1 Definicin:
CAPTULO 1: CONTABILIDAD FINANCIERA
Es una tcnica que le permite a las empresas registrar las transacciones comerciales que ocurren en un periodo y que estn soportadas en comprobantes, en libros especiales, con el objeto de generar informacin para muchos interesados.
3.2
Conceptos Bsicos
Empresa: Unidad que combina recursos: humanos, materiales y fsicos para generar bienes o servicios con fines de rentabilidad. Clasificacin de las empresas: Las empresas segn el tipo de responsabilidad se clasifican en: Empresas de un solo propietario De personas (2-24 Socios) I. Con responsabilidad colectiva: Los Socios responden ante terceros con sus aportes a la empresa y sus propiedades. II. Con Responsabilidad Limitad (Ltda.): Los Socios responden hasta el monto de los aportes. III. Comandita Simple (SCS): Combina ambos: socios con ambas responsabilidades. De Capital (+25 Socios)Acciones I. Annimas (SA). II. Sociedades en Comandita por Acciones (SCA) III. Sociedades Annimas Simplificadas (SAS)
El tipo de empresas se tratar ms a fondo, cuando se hable de requisitos legales para crear y montar una empresa en Colombia Transacciones Comerciales: Se compra, se vende o se paga a crdito.
Periodo contable: Tiempo en el cual se desea elaborar los informes (estados financieros de la empresa). Comprobantes: son documentos en los cuales se registran las transacciones comerciales. Venta de contado: Comprobante de ingreso (CI). Venta a crdito: Comprobante de venta = Factura por cobrar (CV) Compra de contado: Comprobante de egreso (CE) Compra a crdito: Comprobante de compra =Cuenta por pagar (CC) Libros especiales: Diario,Mayor,Balance Informacin: Puede ser tributaria, administrativa y/o contable. Tributaria: Relacion de NIT (Cedula de la empresa). Administrativa: Estado de resultados (Renta/gasto) Estado de ganancias retenidas o superavit Balance general Flujo de caja Interesados: Socios, gobiernos, bancos, proveedores, sindicato, competencia, empleados. Activos: Son todo el conjunto de bienes tangibles e intangibles que posee una empresa y que brindan valor a esta. Los activos estn clasificados en: Activos corrientes Activos no corrientes
Pasivos: Son todas las obligaciones que ha contrado la empresa. Patrimonio: Es el capital que aportan los dueos. Cuentas temporales: son cuentas, que se usan en la tcnica contable para gestionar mejor el capital circulante en la empresa con la finalidad de obtener utilidades, las cuentas temporales se deben cerrar al final del periodo. Ajustes: Se realizan ajustes cuando hay rentas y gastos que sobrepasan el periodo contable. A lo largo del texto, se har mayor nfasis en estas definiciones a medidas que se avanza en el desarrollo de la temtica. 3.3 CICLO CONTABLE Es una tcnica mediante las cual se manejan los estados financieros de una empresa. El ciclo contable, comprende los siguientes pasos: Asientos en el libro diario Traslados al libro mayor o cuentas T Asientos de ajuste en el diario y traslados al mayor Asientes de cierren en el diario, traslados al mayor y sacar saldos Elaboracin de los estados financieros.
3.3.1 Libro Diario Llamado tambin de primera entrada, en l se registran los movimientos de todas las cuentas que ocurren en un periodo contable. Contiene 4 elementos, los cuales son: Fecha: se anota la fecha en que ocurre la transaccin. Detalle: Nombre de las cuentas (Activo, pasivo, patrimonio). Si en la transaccin comercial un activo , un pasivo o patrimonio , su valor se debita. Si activo o pasivo o patrimonio , su valor se acredita.
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El formato de registro de movimientos en el libro diario es el siguiente.

Fecha Detalle Dbito Activo (+) Pasivo (-) Patrimonio (-) Crdito Activo (-) Pasivo(+) Patrimonio(+)
Figura 1: Ejemplo de libro diario
Ejercicio prctico # 1. Registro de movimientos en libro diario La compaa XYZ ltda. Que compra y vende mercanca, su periodo contable es mensual. Muestra la siguiente informacin para el mes de enero de 2012 Enero 2: Los socios hacen los siguientes aportes: Socio A Aporta 10.000 de contado Socio B Aporta 1 terreno que vale 40.000 Socio C Aporta 1 letra por cobrar por 3.000 La empresa elabora los respectivos comprobantes. Enero 10: La compaa compra equipo de oficina por 5.000 de contado Enero 20: Se retira el socio C y la empresa le devuelve su aporte Enero 28: La empresa vende el terreno por 20.000 pesos a crdito en una letra. Se pide diario mayor y balance general.
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Solucin Simplemente se trasladan los movimientos del periodo contable en cuestin en el formato que se present en la figura 1.
Fecha Enero 2 Caja
Detalle
Dbito 10.000
Crdito
Capital socio A Enero 2 Terreno Capital socio B Enero 2 LxC Capital socio C Enero 10 Equipo of.(comprobante egreso) Caja Enero 20 Caja (Comprobante egreso) Capital socio C Enero 28 Terreno L x C (Comprobante ventas) 20.000 3.000 5.000 3.000 40.000
10.000
40.000
3000
5.000 3.000
20.000
El anlisis del ejercicio # 1: Para Enero 2: Activo caja Patrimonio capital socio A $10.000 $10.000
Anlisis: El socio A aporta dinero, entonces abrimos dos cuentas las cuales son Caja y otra Capital del Socio A. Una de las cuentas es La caja debido a que el aporte del socio A es un activo, activo debido a que dicho aporte aumenta los bienes de la empresa y sabemos que cuando un activo aumenta la cuenta se debita. Hecho esto, se procede a analizar la segunda cuenta abierta el capital del socio A, como se mencion previamente, patrimonio es todo aquello que aportan los socios, como la segunda cuenta aumenta el patrimonio, entonces dicha cantidad se acredita.
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Tambin puede hacerse un anlisis de partida doble. la cantidad que se debita es la misma cantidad que se acredita.
El anlisis de las dems fechas, se realiza de igual manera y siempre se hace de esta manera para todos los traslados al libro diario.
3.3.2 Libro mayor Tambin conocido como cuentas T debido a que se adopta una forma de T, en este se registran los movimientos de cada cuenta, en este formato se registra el nombre de la cuenta, la fecha, los dbitos a la izquierda y los crditos a la derecha.
El formato se presenta en la figura (ver figura 2).
Nombre de la cuenta Fecha Debito Crdito Fecha
Figura 2: ejemplo de cuenta T
Para mejorar el proceso de aprendizaje, se proceder a aqu en adelante con una serie de ejercicio prcticos que permitan aplicar las definiciones tericas. Dichos ejercicios fueron extrados de apuntes de clase del profesor Nstor y algunos otros son una adaptacin a los ejercicios realizados en clase con algunas modificaciones
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Ejercicio prctico # 2. Registro de movimientos en libro mayor o cuentas T Retomando el enunciado del ejercicio prctico # 1. Se pide trasladar y/o registrar los movimientos al libro mayor o cuentas T.
SOLUCION
Caja Fecha Enero 2 Debito 10.000 Crdito 3.000 5.000 Enero 30 2.000 Fecha Enero 2 Enero 10 Fecha
Capital Socio A Debito Crdito 10.000 10.000 Fecha Enero 2 Enero 30
Terreno Fecha Enero 2 Enero 30 Debito 40.000 0 Crdito 40.000 Fecha Enero 28 Fecha
Capital Socio B Debito Crdito 40.000 40.000 Fecha Enero 2 Enero 30
LxC Fecha Enero 2 Enero 28 Enero 30 Debito 3.000 20.000 23.000 Crdito Fecha Fecha Enero 20
Capital Socio C Debito 3.000 Enero 30 0 Crdito 3.000 Fecha Enero 2
Equipo de Oficina Fecha Enero 10 Enero 30 Debito 5.000 5.000 Crdito Fecha
Al final del mes se debe cerrar cada cuenta, colocando el saldo, esto se hace sumando el total de los dbitos y a esta cifra se le extra el total de los crditos. Esto se realiza para todas y cada una de las cuentas.
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3.3.3 Estados financieros Son informes que tienen como objetivo el mostrar la situacin econmica y financiera de la empresa en un periodo contable, el perodo contable puede ser mensual, bimestral, trimestral, semestral, anual. etc Los estados financieros bsicos son:
3.3.3.1 Estado de rentas y gastos Este refleja la prdida o la ganancia neta que incurre una empresa en un periodo contable El formato utilizado para reportar la informacin en este estado se presenta a continuacin. Nota: en los formatos de muestra, el periodo contable considerado es mensual.
Compaa XYZ LTDA Estado de Rentas y Gastos De da 1 Mes X hasta da 30 Mes X del ao Y Rentas Renta por actividad normal $ xxxxxxxxxxxxxxxxx Gastos Gastos Admn. ($ xxxxxxxxxxxxxxxxx) Gastos Ventas ($ xxxxxxxxxxxxxxxxx) Gastos Tcnicos ($ xxxxxxxxxxxxxxxxx) Utilidad ordinaria $ xxxxxxxxxxxxxxxxx Rentas extraordinarias $ xxxxxxxxxxxxxxxxx Gastos extraordinarias ($ xxxxxxxxxxxxxxxxx) Utilidad neta $ xxxxxxxxxxxxxxxxx Figura 3: ejemplo de estado de rentas y gastos
3.3.4 Estado de Supervit o de ganancias retenidas: Es el estado financiero que muestra en forma detallada los aportes de los socios y la distribucin de las utilidades obtenidas en un periodo, adems de la aplicacin de las ganancias retenidas en periodos anteriores. El formato utilizado para reportar la informacin en este estado se presenta a continuacin
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Compaa XYZ LTDA Estado de Supervit De da 1 Mes X hasta da 30 Mes X del ao Y Ganancia retenida a Enero 1 $ xxxxxxxxxxxxxxxxx Utilidades del periodo $ xxxxxxxxxxxxxxxxx Ganancia disponibles a repartir $ xxxxxxxxxxxxxxxxx Retiros (dividendos) ($ xxxxxxxxxxxxxxxxx) Ganancia retenida a Diciembre 30 $ xxxxxxxxxxxxxxxxx Figura 4: ejemplo de estado de supervit
3.3.5 Balance General: Es el estado que muestra a una fecha la situacin financiera de la empresa, presentando en forma clara el valor de sus activos, sus pasivos y su capital. El formato utilizado para reportar la informacin en este estado se presenta a continuacin
Compaa XYZ LTDA Balance General a Mes X da Y del ao Z Activos Activos Corrientes Total activos corrientes Activos Fijos Total activos fijos Total Activos
$ xxxxxxxxxxxxxxxxx $ xxxxxxxxxxxxxxxxx
Pasivos Pasivos Corrientes Total pasivos corrientes Otros pasivos Total otros pasivos Total pasivos Patrimonio Capital socios Ganancia retenida a Dic. 30 Total patrimonio Total patrimonio+ pasivo
$ xxxxxxxxxxxx $ xxxxxxxxxxxx
$ xxxxxxxxxxxxxxxxx $ xxxxxxxxxxxxxxxxx
$ xxxxxxxxxxxx $ xxxxxxxxxxxx
$ xxxxxxxxxxxx $ xxxxxxxxxxxx $ xxxxxxxxxxxx $ xxxxxxxxxxxx
Figura 5: ejemplo de Balance general
3.3.6 Flujo de caja: En este estado se muestra el flujo que tuvo el efectivo durante el periodo contable. El formato utilizado para reportar la informacin en este estado se presenta a continuacin
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Compaa XYZ LTDA Flujo de caja De da 1 Mes X hasta da 30 Mes X del ao Y Entradas en efectivo Renta por actividad normal Salidas en efectivo Supervit en caja Saldo inicial Saldo caja a Diciembre 30 $ xxxxxxxxxxxxxxxxx ($ xxxxxxxxxxxxxxxxx) $ xxxxxxxxxxxxxxxxx $ xxxxxxxxxxxxxxxxx $ xxxxxxxxxxxxxxxxx Figura 6: ejemplo de flujo de caja
Ejercicio prctico # 3. Elaboracin de Balance General
Para ser consecutivos con el avance de esta gua, nuevamente se tomar el enunciado del ejercicio prctico # 1 al igual que el avance realizado al solucionar los ejercicios 1 y 2 para la elaboracin del balance general Solucin
Ca. XYZ Ltda. Balance General a Enero 30 de 2012 Activos Caja Letra por cobrar Equipo oficina Total activos $2.000 $23.000 $5.000 $28.000 Pasivos Total pasivos Patrimonio Capital socio A Capital socio B Total patrimonio Total pasivo + patrimonio $10.000 $40.000 $50.000 $50.000 ----
Consideracin: Luego de haber pasado las cuentas del libro Diario (ejercicio prctico 1) al libro Mayor se hacen los saldos(ejercicio prctico 2), es decir, se suman los valores de cada cuenta, Estos resultados son los que usaremos para realizar los estados financieros, en este caso el estado financiero trabajado es el Balance General.
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3.3.6.1 Balance General Clasificado En el desarrollo del ejercicio anterior, se lleg hasta el punto de presentar un Balance general sin mayores detalles y/o discriminacin de los activos, pasivos ni del patrimonio. En la prctica, a los gerentes y en general a los dirigentes de las organizaciones les interesa tener conocimiento detallado de las deudas (pasivos), de los pasivos y del patrimonio que dispone la empresa. Por esta razn que surge un estado financiero que presenta un informe ms general de las disposiciones de la organizacin, este ltimo es el Balance General Clasificado, en el cual se clasifican las cuentas con mayor criterio o rigor y se clasifican segn su liquidez de la siguiente manera:
Activos Corrientes, circulantes o de corto plazo: es lo que se piensa convertir en efectivo en el siguiente periodo contable o lo que se piensa gastar en el siguiente periodo contable (Caja, letra por cobrar, suministros, cuenta por cobrar). Fijos. Bienes que posee la empresa para desarrollar su actividad y no estn disponibles para la venta en el corto plazo. Pueden ser: No depreciables: Terreno, letra por cobrar. Depreciable: Equipo de oficina, equipo de trabajo, vehculos, edificios Otros activos. Lo que no son ni fijos ni corrientes.
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Pasivos Corrientes, circulantes o de corto plazo: Los que se vencen en el siguiente periodo contable (Cuentas por pagar, letras por pagar). Otros pasivos (C x P, L x P).
Patrimonio El formato utilizado para reportar la informacin en el Balance General clasificado se presenta a continuacin
Ca. XYZ Ltda. Balance General a Mes X da Y del ao Z ACTIVOS ACTIVOS CORRIENTES TOTAL ACTIVOS CORRIENTES ACTIVOS FIJOS NO DEPRECIABLES DEPRECIABLES $XXX $XXX $XXX $XXXX TOTAL OTROS PASIVOS TOTAL PASIVOS PATRIMONIO Capital Socios TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVOS+PATRIMONIO Figura 7: ejemplo de Balance General Clasificado $XXX $XXXX $XXXXX $XXX $XXXX $XXX $XXX PASIVOS PASIVOS CORRIENTES TOTAL PASIVOS CORRIENTES OTROS PASIVOS $XXX $XXX $XXX
TOTAL ACTIVOS FIJOS TOTAL ACTIVOS
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3.4
TRATAMIENTO DE CUENTAS TEMPORALES
Las empresas se constituyen con el propsito de obtener una utilidad positiva (Rentas- gastos) 1. Cuando la renta >gastos 2. Cuando la renta=gastos 3. Cuando la renta<gastos genera utilidad no gana ni pierde genera perdida
3.4.1 Rentas: Son las entradas que tiene una empresa. Pueden ser: Rentas ordinarias: aquellas provenientes de su actividad normal. Rentas extraordinarias: entradas que tiene la empresa por una actividad no normal.
3.4.2 Gastos: Son los desembolsos que tiene la empresa. Pueden ser: Gastos ordinarios: los que efecta la empresa para obtener renta. Por ejemplo: salario, servicios pblicos, alquiler. Se dividen en gastos tcnicos, administrativos y de ventas. Gastos extraordinarios: son espordicos y no se hacen para generar renta.
A las cuentas de rentas y gastos se les denomina CUENTAS TEMPORALES para diferenciarlas de las cuentas permanentes o de balance. NOTA: Estas cuentas se deben cerrar al final del periodo contable, en otras palabras, se debe hacer que su saldo final sea cero.
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La cuenta puente para hacer estos cierres se denomina Rentas y Gastos, la cual si da saldo crdito es utilidad positiva y si da saldo debito es utilidad negativa o perdida.
3.4.3 Ajustes Los registros de las cuentas pueden hacerse, bajo el sistema de causa o bajo el sistema de causacin. Bajo este ltimo mtodo, se hace necesario hacer un ajuste a los ingresos y a los gastos de la empresa
Los ajusten pueden ser de dos tipos: En este texto, ser de inters los ajustes anticipados; y dentro de estos est la depreciacin de los activos fijos. Ajustes por pagos anticipados Ajustes por pagos vencidos
La depreciacin es el gasto natural que tiene un activo debido a su uso.
Los activos fijos depreciables con su respectiva vida til en libros son: Equipo de Oficina Vehculo Equipo de Trabajo Edificio depreciable a 5 aos depreciable a 5 aos depreciable a 10 aos depreciable a 20 aos
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Ejercicio prctico # 4. Ejercicio completo Contabilidad Financiera
La ca. XYZ Ltda., compra y vende mercanca, su periodo contable es mensual, utiliza sistema de causacin y muestra la siguiente informacin para el mes de marzo de 2012: Saldos a marzo 1 de 2012.
Saldos Iniciales a Marzo 1 de 2012 Caja Inventario Mercanca (100 unidades a $100 c/u) Capital socios Ganancias Retenidas
Debito 600.000 10.000
Crdito
510.000 100.000
Movimiento(s): Marzo 9: La ca. Compra equipo de oficina seccin administrativa por $ 720.000 a crdito para pagar a julio 10/12 Marzo 10: La ca. Compra 400 unds de mercanca por $100 de contado Marzo 15: La cia paga salario al personal de ventas por $40.000 de contado Marzo 22: La ca vende Mercanca 300 unds a $500 c/u de contado Marzo 23. La ca. Compra vehculo seccin administrativa por $1.440.000 a crdito en una letra para pagar julio 10/12.
Se pide: Elaborar asientos en el libro diario y en el libro mayor. Realizar ajustes y cierres. Estados financieros: estado de rentas y gastos, estado de ganancias retenidas, balance general y flujo de caja.
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Solucin
1. Realizamos el Libro diario de acuerdo a la informacin suministrada por el ejercicio y en orden cronolgico.
FECHA Marzo 9 DETALLE Equipo oficina Admn. (AFD) CxP (LP) Marzo 10 Inventario Mercanca Caja Marzo 15 Pago salario Ventas Caja Marzo 22 Caja Ventas Costo Mercanca Vendida (CMV) Inventario Mercanca Marzo 23 Compra vehculo Admn. (AFD) 1440.000 AJUSTE Marzo 30 Gasto depreciacin Equipo admn. Depreciacin acumulada Equipo admn. Marzo 30 Gasto depreciacin vehculo admn. Depreciacin acumulada admn. CIERRE Marzo 30 PyG Gasto salario ventas Marzo 30 PyG CMV Marzo 30 Ventas PyG Marzo 30 PyG Gasto Equipo Oficina Admn. Marzo 30 PyG Gastos vehculo admn. 5.600 5.600 8.400 8.400 150.000 150.000 30.000 30.000 40.000 40.000 5.600 5.600 8.400 8.400 30.000 30.000 1440.000 150.000 150.000 40.000 40.000 40.000 40.000 DBITO 720.000 720.000 CRDITO
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2. Luego de tener las cuentas en el libro diario, abrimos las cuentas T.

Caja Marzo-1 Marzo 2 600.000 150.000 40.000 Marzo-10 40.000 Marzo-15 Capital socios 510.000 Marzo 1 510.000 marzo 30 Ganancia Retenida 100.000 Martzo-1 100.000 Marzo- 30 CxP (lp) 720.000 Marzo 9 720.000 Marzo 30 Inventario Mercanca Marzo 1 10.000 Marzo 10 40.000 Marzo 30 20.000 30.000 Marzo 22 Equipo Oficina Admn 720.000 Marzo 9 720.000 Marzo 30 LxP (lp) Ganancias Retenidas Junio 30 2300000 1201800 Agosto 30 Ventas 150.000 marzo 22 CMV Marzo 22 30.000 Marzo 30 30.000 Gasto Venta Terreno Agosto 9 220000 Vehculo Amn Marzo 3 1440.000 Marzo 30 1440.000 Vehculo admn. Marzo 3 1440.000 Marzo 30 1440.000 Gasto depre acum Eq Admn. Marzo 30 8.400 Marzo 30 8.400 Marzo 30 8.400 Agosto 30 0 220000 Agosto 30 150.000 marzo 30 1`440.000 Marzo 23 1`440.000 Marzo 30
Marzo 30 670.000
Agosto 30 2300000 Agosto 30 1098200
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Dep acum eq admn. 8.400 marzo 30 8.400 marzo 30 Gasto dep acum vehculo 5.600 marzo 30 5.600 marzo 30 Gasto dep acum vehculo Marzo 30 5.600 Marzo 30 5.600
3. Despus de abrir las cuentas T se realizan los ajustes. 4. Se abren las cuentas nuevas que sean necesarias o se saldan las cuentas existentes. 5. Se sacan saldos de todas las cuentas T. 6. Se procede a hacerse los cierres respectivos. 7. De nuevo volvemos a las cuentas T y saldamos las cuentas que as lo consideren. 8. El saldo restante en la cuenta rentas y gastos lo pasamos a la cuenta ganancias retenidas. 9. Finalmente procedemos a realizar los estados financieros
Ca. XYZ Ltda. PYG Marzo 1 Marzo 30

VENTAS CMV $ 150.000 ($30.000) $ 120.000
Ganacia en ventas GASTOS G. ADMINISTRATIVOS VENTAS
Ca. XYZ Ltda. Ganancia retenida Marzo 1 - Marzo 30

Ganancia retenida inicial Utilidad $ 100.000 $ 66.000 $ 166.000
($ 14.000) ($ 40.000)
UTILIDAD
$ 66.000
Ganancia retenida final
25 Ca. NRB Ltda. Flujo de Caja Marzo 1- Marzo 30/2012

SALDO INICIAL Compra Mcia Venta Mca Pago salarios SALDO FINAL CAJA $ 600.000 ($40.000) $ 150.000 ($ 40.000) 658.000
Ca. XYZ Ltda. Balance General A Marzo 30 / 2012

ACTIVOS ACTIVOS CORRIENTES Caja Inv. Mca TOTAL ACTIVOS CORRIENTES ACTIVOS FIJOS NO DEPRECIABLES DEPRECIABLES Vehculo admn. Equipo Oficina admn. TOTAL ACTIVOS FIJOS TOTAL ACTIVOS $ 1440.000 $ 720.000 2160.000 2850.000 0 $ 670.000 ($ 20.000) $ 690.000 OTROS PASIVOS Lxp Cxp Dep acum eq of admn. Dep acum vehculo TOTAL OTROS PASIVOS TOTAL PASIVOS PATRIMONIO Capital Socios Ganancia retenida TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVOS+PATRIMONIO $ 510.000 $ 166.000 $ 676.000 $ 2850.000 1440.000 $ 720.000 $ 8.400 $ 5.600 $ 2174.000 $ 2174.000 PASIVOS
PASIVOS CORRIENTES TOTAL PASIVOS CORRIENT.
0 -----
Nota: Los datos de este ejercicio, fueron tomado del taller intraclase elaborado en el curso el da 9 de marzo de 2012.
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3.5
REQUISITOS LEGALES PARA EL MONTAJE DE UNA EMPRESA
Para creacin de una empresa en Colombia, es necesario tener en consideracin una serie de requisitos legales obligatorios que garanticen que la empresa cumplir a cabalidad con los requerimientos exigidos por el estado; es de notar estos trmites se realizan ante diferentes entidades. Estos requerimientos para la creacin de una empresa son: El nombre y domicilio de las personas que intervengan como otorgantes. Para el caso de las personas naturales deber indicarse su nacionalidad y su respectivo documento de identificacin legal. Para el caso de personas jurdicas, la ley, decreto o escritura de que se deriva su existencia.
3.5.1 TIPOS DE SOCIEDADES Cuando la persona es jurdica tiene una clasificacin y esta puede ser: 3.5.1.1 Comandita Simple (SCS) Estas se dividen en dos categoras de socios, colectivos o gestores (administran la sociedad) y comanditarios (no intervienen en la administracin de la empresa. En este tipo de empresa el capital se divide en cuotas de igual valor que confieren un voto a cada una. Se integra con los aportes de capital de los socios comanditarios y de los colectivos. El aumento o disminucin del capital social en este caso requiere reforma estatutaria. Adems solo puede ser integrada por un gestor y 25 socios comanditarios. Con rganos sociales como la junta de socios o representante legal. Y el pago de capital deber pagarse en su totalidad al momento de la constitucin de la sociedad1.
3.5.1.2 Con responsabilidad colectiva En este tipo de empresa sern los socios las que la integren, adems el capital se divide en partes de inters cuyo valor puede ser desigual, cada socio tiene un voto sin importar el valor de su participacin, y requiere reforma estatutaria dependiendo si aumenta o disminuye su capital social. Se puede integrar mnimo de dos socios y no hay un
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lmite mximo. El pago del capital los socios se obligan de hacer un aporte desde la escritura de constitucin.
3.5.1.3 Sociedad de Responsabilidad Limitada (LTDA) Se constituye Mediante Escritura Pblica, se requiere un mnimo de 2 socios y un mximo de 25.. en este tipo de sociedad, el capital se divide en cuotas o partes de igual valor, El capital debe pagarse totalmente al momento de constituirse, la cesin de cuotas implica una reforma estatutaria, en caso de muerte de uno de un socio, continuar con sus herederos, salvo estipulacin en contrario. 3.5.1.4 Sociedad annima (S.A) La conforman los accionistas, donde se dividen el capital en acciones de igual valor, donde se pueden emitir acciones privilegiadas, acciones de goce o industria, acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto, y bonos obligatoriamente convertible en acciones. El nmero mnimo de accionistas debe de ser de 5, y no hay un nmero mximo de participantes2.
3.5.1.5 Sociedades en Comandita por Acciones (SCA) Estas se dividen en dos categoras de socios, colectivos o gestores (administran la sociedad) y comanditarios (no intervienen en la administracin de la empresa. Aqu se dividen el capital en acciones de igual valor. En caso de no contarse con socios, la persona que quiera formar una empresa deber inscribirse en cmara de comercio como empresa unipersonal, esta con caracteres de sociedad limitada posee caractersticas anlogas.
3.5.1.6 Sociedades por Acciones Simplificadas -S.A.S.Este tipo de sociedades, se constituyen a travs de un Documento Privado, a menos que ingrese un bien sujeto a registro, caso en el cual la constitucin se debe hacer mediante Escritura Pblica ante Notario.se requiere mnimo 1 accionista y no tiene lmite de socios. En
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estas; el capital se divide en acciones y estas Las acciones son libremente negociables, pero puede por estatutos restringirse hasta por 10 aos su negociacin, (por esa razn se dice que es un modelo ideal para sociedades de familias)3. Observacin: En el momento de tener definido y declarado el tipo de empresa que se va a constituir, se deben realizar los diferentes en diversas entidades, todos y cada uno de estos trmites con su respectiva entidad se enuncian a continuacin:
3.6
ANTE LA CAMARA DE COMERCIO 1. Verificar la disponibilidad del Nombre. 2. Diligenciar el formulario de Registro y Matricula. 3. Diligenciar el Anexo de Solicitud del NIT ante la DIAN. (Tambin se puede hacer en la DIAN). 4. Pagar el Valor de Registro y Matricula.
3.7
ANTE LA NOTARIA Escritura Pblica. (Esta deber ser presentada ante Cmara de Comercio en el momento del Registro) Tener en Cuenta: Todo tipo de sociedad comercial, si tienen menos de 10 trabajadores o hasta 500 salarios mnimos de activos al momento de la constitucin, no necesitan escritura pblica para constituirse.
3.8
ANTE LA DIAN 1. Inscribir el RUT (Registro nico Tributario). 2. Obtencin del NIT (Nmero de Identificacin Tributaria).
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3.9
ANTE LA SECRETARIA DE HACIENDA DE LA ALCALDA 1. Registro de Industria y Comercio. 2. Registro de Uso del Suelo, Condiciones Sanitarias y de Seguridad. NOTA: Los trmites de DIAN y Secretaria de Hacienda, se pueden realizar en el caso de algunas ciudades directamente en la Cmara de Comercio.
3.10 MARCO JURDICO Cdigo de Comercio Colombiano, Libro Segundo, artculo 98 y subsiguientes. Ley 80 de 1993 artculo 7 Pargrafo 3. Ley 222 de 1995. Ley 1014 del 26 de enero 2006. Decreto 4463 del 15 de diciembre de 2006. Estatuto Tributario artculo 79
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CAPTULO II
CONTABILIDAD DE COSTOS
La Contabilidad de Costos es un sistema para predeterminar, registrar, acumular, distribuir, controlar, analizar, interpretar e informar de los costos de produccin, distribucin, administracin y financiamiento.
4.1
Conceptos bsicos
Costo: Es el valor monetario de los recursos que se entregan o prometen entregar, a cambio de bienes o servicios que se adquieren. Costos capitalizables: Son aquellos que se capitalizan como activo fijo o cargos diferidos y despus se deprecian o amortizan a medida que se usan o expiran, dando origen a cargos inventariables (costos) o del periodo (gastos).
Gasto: Comprende todos los costos expirados que pueden deducirse de los ingresos. En un sentido ms limitado, la palabra gasto se refiere a gastos de operacin, de ventas o administrativos, a intereses y a impuestos.
Tipos de empresa para efectos de costeo Empresa comercial: Es aquella cuya funcin econmica actuar como intermediario, esto, debido a que adquieren artculos ya elaborados y los comercializan (reventa) se pueden considerar como los proveedores en ciertos casos
Empresa manufacturera: Es aquella que se dedica a la adquisicin de materias primas (insumos) para transformarlos y ofrecer un producto a los
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consumidores, que difiere al que la empresa adquiri debido a que ya involucra un valor agregado.
Las empresas manufactureras a fin de cumplir con su caracterizacin y razn social realizan las siguientes funciones:
Compra de materia prima: Este costo se forma por el precio de adquisicin facturado por los proveedores, adicional a esto, se consideran los costos inherentes al traslado de la materia prima hasta la propia empresa, estos ltimos son: fletes, gastos aduanales, impuestos de importacin, seguros, etctera. El proceso de compra de materia prima, culmina cuando la materia prima (insumos) se encuentra en la planta para comenzar con su transformacin.
Produccin o manufactura: consiste en materias primas en productos que
la transformacin de las posteriormente sern
comercializados, se componen de trabajo humano (realmente para efectos contables de un salario) y de un trabajo de maquina ( interesa el costo de funcionamiento, el costo de la mquina y la depreciacin de esta). Finaliza cuando los productos estn listos y son trasladados a despacho.
Ventas: se encarga exclusivamente de la comercializacin de los productos terminados
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Durante el desarrollo del texto, se tendr inters sobre las empresas manufacturaras, debido a que involucras maquinaria, mano de obra, tiempo, herramientas, equipo de trabajo, instalaciones fsica .etc. A continuacin se explicarn 3 sistemas de costos aplicables en empresas manufactureras, sistema de costos por lote, sistema de costos por proceso y sistema de costos basado en actividades (ABC).
4.2 Sistema de costos

Un sistema de costos, es un conjunto de procedimientos, tcnicas, registros e informes estructurados sobre la base de la teora de la partida doble de contabilidad financiera y otros principios tcnicos de la contabilidad, que tienen por objetivo determinar los costos unitarios de produccin y el control de las operaciones involucradas en la fabricacin y transformacin de un producto.
Los sistemas de costos mencionados en la pgina anterior, se clasifican dependiendo de cmo acumulan los costos. La clasificacin es la siguiente: 1) Sistemas de costos que acumulan costos en funcin de las unidades de capacidad. a) Costos por lote, pedido u orden de fabricacin b) Costos por procesos
2) Sistema de costos que acumulan costos en funcin de las actividades a) Costeo basado en actividades (ABC)
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4.2.1 Sistema de costos por proceso Se usa en industrias de produccin ininterrumpida y repetitiva. El nfasis se pone en la produccin de un periodo dado (semana, mes, ao, da, etc.).
La produccin se destina para satisfacer las necesidades de almacn y no la de un cliente especifico. La cantidad a producir depende de la demanda. El costo se obtiene hasta que se hace el cierre o inventario final, y siempre se calcula de manera ms general.
Mtodos usados en el sistema de costeo por procesos
Mtodo Precio Promedio Ponderado (PPP): Bajo este mtodo los costos del inventario inicial se agregan a los costos del perodo y el total se divide por la produccin equivalente para obtener los costos promedios unitarios. Los costos asociados con las unidades an en proceso pierden su identidad por la fusin, adems el inventario inicial se considera como s fuera del perodo corriente.
Mtodo FIFO (Primero en entrar, Primero en salir): En este mtodo las unidades del inventario inicial se tratan de distinta forma que las unidades del perodo la corriente. Se supone que las unidades del inventario inicial son terminadas antes que las unidades comenzadas en este perodo, adems se separan los costos de las unidades iniciadas y terminadas en este perodo de las unidades en proceso del inventario inicial.
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Ventajas del sistema
Este sistema. No ofrece grandes ventajas ya que actualmente se ve superado por el sistema de costos estndares. Puede llegar a justificarse en pequeas empresas que fabriquen pocos artculos bastante semejantes entre si y que no tenga o que no cuente con personal idneo para determinar los tiempos en mano de obra por producto.
Desventajas del sistema
Mucha variedad de artculos: da lugar a una pesada tarea administrativa. Forma en que se calcula los costos promedio atenta contra la precisin. No permite medir eficiencia operativa, se carece de bases adecuadas para medir los costos reales. Los costos unitarios absorben ineficiencias, por lo tanto no son representativos de situaciones normales. Luego de la creacin de los costos estndares no se justifica su uso.
Pasos para lograr un costeo por procesos
Estas son recomendaciones para llevar a cabo el diseo de un sistema de costos por procesos: Sumar el flujo fsico de las unidades a producir Calcular produccin en trminos de unidades equivalentes Calcular los costos de las unidades equivalentes Sumar los costos. Asignar los costos totales a las unidades completadas y a las unidades de trabajo en proceso final (WIP).
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4.2.2 Sistema de costeo por lotes El sistema de costos por lote acumula los costos de la produccin de acuerdo con las especificaciones del cliente. As los costos que demandan cada orden de trabajo se van acumulando para cada trabajo siendo el objeto de costos un grupo o lote de productos homogneos o iguales, con las caractersticas que el cliente desea.
La unidad de costos de un lote de artculos iguales se crea mediante la emisin de rdenes de produccin, donde los costos se acumulan para cada orden y la obtencin del costo unitario de produccin se obtiene por la divisin del costo total de cada lote entre el nmero de artculos del lote.
Los costos para cada orden de produccin se renen acumulando los valores que permitan determinar los costos totales y unitarios. Dicho elementos son: Materia prima directa, mano de obra directa y costos generales de fabricacin.
Empresas que pueden usar ste sistema Este tipo de sistema es aplicable a empresas donde sea posible distinguir lotes, sub-ensambles, ensambles y productos terminados de una gran variedad, es decir, a una empresa diversa porque se pueden producir uno o varios artculos similares. Adems en industrias donde la produccin es interrumpida porque puede comenzar y terminar en cualquier momento o fecha del periodo contable. Caractersticas Permite a las empresas agrupar por separado cada uno de los elementos del costo para cada orden de produccin (terminada o en proceso de transformacin). La produccin se hace generalmente sobre pedido hecho por los clientes.
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Empresas de juguetes, muebles, electrodomsticos, fabricacin de ropa, etc. usan este sistema. Permite tener un control ms detallado de los costos. Para iniciar la produccin es necesario emitir una orden de fabricacin donde se indique el nmero de artculos que deben elaborarse. Las distintas rdenes de produccin se empiezan y terminan en cualquier fecha del periodo contable.
Importancia del sistema
Este tipo de sistema es importante ya que le permite a la empresa conocer las necesitas de los clientes potenciales produciendo productos que realmente ellos deseen.
Elementos del costo:
Materiales: Materia prima que se incorpora al producto terminado durante El proceso de transformacin. Se clasifica en: Material Directo: materia prima incorporada al producto que se puede identificar o cuantificar fcilmente y su valor generalmente es alto. Es el primer elemento de costo. Material Indirecto: materiales sujetos a transformacin que no son fcilmente cuantificables e identificables en el producto terminado. Hace parte del tercer elemento de costo. Por ejemplo, en la elaboracin de un TABLERO se necesita lmina (MD), tornillos (MD), pintura (MD), destornillador (MI), etc. Mano de obra: Es el esfuerzo humano que interviene en el proceso de transformacin. Comprende el salario y las prestaciones sociales que se paga al personal de la empresa. Se clasifica en:
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Mano de obra directa: se le paga, incluidas las prestaciones sociales, al personal cuyo salario se identifica claramente con el producto. Es el segundo elemento del costo.
Mano de obra indirecta: son los salarios y prestaciones sociales que den lugar a todos los trabajadores de la empresa cuya actividad no se puede identificar con los productos terminados. Las horas extra se consideran mano de obra indirecta. Hace parte del tercer elemento del costo. Los impuestos de nmina o parafiscales sern mano de obra directa o indirecta segn sea el caso.
Costos generales de fabricacin (CGF) Constituyen el tercer elemento del costo, incluyendo MI y MOI, adems hacen parte los dems desembolsos que se hacen en la produccin que no se hacen en MD ni en MOD. Por ejemplo: servicios pblicos, mantenimiento, alquiler, depreciacin.
Sntesis COSTO PRIMO (MD+MOD) COSTO DE CONVERSIN (MOD+CGF) COSTO TOTAL (CT) es la suma de los costos de produccin y los gastos de operacin.
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Ejercicio prctico # 5. Ejercicio contabilidad de costos con lote nico La ca. XYZ Ltda. Produce un lote, acumula los costos reales para el mismo lote deacuerdo con unidades de volumen. Muestra la siguiente informacin para la fabricacin de su nico lote
Inventarios iniciales: Inventario material directo (MD) Inventario material indirecto (MI) Inventario productos en proceso (PP) $200.000 $80.000 $180.000
(400 unidades a $450 c/u completamente terminadas) Inventario productos terminados (PT) (600 unidades a $450 c/u) $270.000
Movimientos: Agosto 6 La ca. compra MD por $230.000 de contado. Agosto 8 La ca. compra MI por $130.000 de contado. Agosto 10 Mediante requisicin de MD, almacn enva a produccin MD por $100.000. Agosto 11 Mediante requisicin de MI, almacn enva a produccin MI por $40.000. Agosto 13 La ca. paga nomina por $400.000 de contado Agosto 15 La nmina se distribuy as: Salario operarios de Produccin (MOD) $100.000 Salario ayudantes de Produccin (MOI) $80.000 Salario personal administrativo $120.000 Salario personal ventas $100.000 Agosto 18 Mediante requisicin de material directo, almacn enva a produccin material directo por $80.000
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Agosto 22 La ca. paga por mantenimiento del edificio de produccin $60.000 y del edificio de ventas $70.000 todo de contado. Agosto 25 la ca. causa prestaciones sociales del orden del 50% de la nomina Agosto 30 produccin informa que termino en el periodo 1000 unidades del lote N1 Agosto 30 pasa a productos terminados 1300 unidades Agosto 30 la ca. vende 1700unidades de contado
Con los datos suministrados, se pide calcular y elaborar lo siguiente: Elaborar el estado del costo de mercanca fabricada y vendida. Calcular el valor del costo unitario de fabricacin del periodo Cul es el valor total de los costos de la mercanca terminada y trasladada Valor total del costo primo Valor total del costo de conversin
Solucin A modo de recomendacin personal el ejercicio se soluciona llevando a cabo los siguientes pasos en su orden respectivo Leer bien el ejercicio Identificar los elementos del costo Disear una plantilla con tres columnas para el proceso de administracin, produccin y ventas Si se quiere se trasladan los movimientos al libro diario o en su defecto pueden elaborarse en la columna administracin de manera directa en las cuentas T En la columna de produccin considerar nicamente los productos en proceso separando MD, MOD, MI y CGF considerando los componentes descritos en la definicin En la columna ventas considerar los PT
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Siguiendo estos pasos la solucin del ejercicio queda as:
Fuente: Elaborado en Microsoft Excel.
Elaborado con datos de texto CONCEPTOS BSICOS SOBRE CONTABILIDAD FINANCIERA Y CONTABILIDAD DE COSTOS. Daniela Maya Gutirrez. 2012
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DEPARTAMENTOS DE LA EMPRESA
Un departamento es la principal divisin funcional de una empresa. El costeo por departamentos ayuda a la gerencia a controlar los costos indirectos y a medir el ingreso. En la prctica existen departamentos de produccin donde se elaboran los lotes o productos y departamentos de servicio que apoyan a estos departamentos de produccin.
En las empresas manufactureras se encuentran los siguientes tipos de departamentos:
DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIN: Estos contribuyen directamente a la produccin de un artculo e incluyen los departamentos donde tienen lugar los procesos de conversin o de elaboracin. Comprende las operaciones manuales y mecnicas realizadas directamente sobre el producto.
DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS: Son aquellos que no estn directamente relacionados con la produccin de un artculo. Su funcin consiste en suministrar servicios a otros departamentos. Los costos de estos departamentos por lo general se asignan a los departamentos de produccin.
DEPARTAMENTALIZACIN DE LOS COSTOS Para llevar a cabo la asignacin de todos los costos relacionados con las reas, se deben tener en cuenta los siguientes criterios: 1. El material directo y la mano de obra directa se asignan de forma directa a cada centro de costo. 2. Los CGF pueden tener relacin directa o indirecta con el centro de costo.
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3. Para los CGF indirectos se requieren prorrateos, mediante criterios o bases que guarden relacin con el costo a distribuir.
Ejercicio prctico # 6. Ejercicio contabilidad de costos con varios lotes La ca. XYZ Ltda. Produce dos lotes (lote N1 y Lote N2)y tiene tres departamentos de servicio: S1= Calidad, S2= Diseos y S3= Mantenimiento de equipos La empresa muestra la siguiente informacin para el mes de abril de 2012 Saldos iniciales: Inv. MD $860.000 Inv. MI $560.000 Inv. PP lote 2 200 unidades a $1800 c/u Inv. PT lote 1 400 unidades a$1802 c/u Movimiento: 1) Mediante requisicin enva MD y MI as: LOTE 1 Material Directo MD Material Indirecto MI 410.000 100.720 LOTE 2 390.000 100.860 100.000 80.000 160.000 S1 S2 S3
2) Paga nmina de produccin por $1.400.020 3) La nmina se distribuy as: LOTE 1 Salario operarios MOD 300.000 Salario ayudantes MOI 120.080 LOTE 2 500.000 100.020 200.000 80.000 100.000 S1 S2 S3
4) Paga por alquiler de todo el local $720.000 5) Para por energa de produccin $225.000 6) Paga por el mantenimiento del edificio de produccin $335.400 7) Produccin informa: Del lote N1 produce completamente 1.000 unidades.
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Del lote N2 produce completamente 1.000 unidades. 8) Traslada a productos terminados 800 unidades del lote N1 y 1.000 unidades del lote N2. 9) La ca. vende 900 unidades del lote N1 y 1.000 unidades del lote N2.
Se pide: Costo de fabricacin del periodo unitario de cada lote. Valor CGF de cada lote por prorrateo primario. Valor CGF de cada lote por prorrateo secundario.
Nota: para el Prorrateo Primario utilizar las siguientes bases: el alquiler local: se distribuye de acuerdo al rea, la energa: se distribuye de acuerdo al N de tomas y el mantenimiento del edificio: se distribuye de acuerdo al N de personas que en cada departamento. LOTE 1 REA TOMAS 30 8 LOTE 2 20 22 S1 10 6 S2 8 4 S3 10 5 ADMON VENTAS 12 30
Para el Prorrateo Secundario utiliza las siguientes bases: S1: reparte de acuerdo con el rea en cada departamento de produccin, S2: reparte de acuerdo con el N de personas en cada departamento de produccin y S3: reparte proporcionalmente al N de departamentos de produccin existentes. LOTE 1 PERSONAS 30 LOTE 2 20 S1 10 S2 8 S3 10 ADMON VENTAS 8 6
Solucin Se tiene en consideracin a diferencia del ejercicio solucionado anteriormente, los departamentos y por ende la proporcin de los costos los gastos que le corresponde a cada uno. Esta reparticin se conoce con el nombre de prorrateo y existe primario y secundario.-
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Prorrateo primario Para ALQUILER LOCAL el prorrateo se har de acuerdo a el rea en m^2 de toda la empresa. Para ello hacemos una regla de 3 as: 120m^2 $720.000 1m^2 X= $6.000
Lote 1 Lote 2 S1 S2 S3 Admn. Ventas TOTAL 180.000 120.000 60.000 48.000 60.000 72.000 180.000
Para ENERGA el prorrateo se har de acuerdo al nmero de tomas solamente de produccin. Para ello hacemos una regla de 3 as: 45tomas $225.000 1 toma X= $5.000
Lote 1 Lote 2 S1 S2 S3 TOTAL 40.000 110.000 30.000 20.000 25000 225.000
Prorrateo secundario S1: 50m^2 $433.000 1m^2 X= S2: 50 personas - $262.400 1 personas X S3: $388.000/2 (# de lotes)
Los prorrateos, se realizaron con base a el recurso sobre el cual se repartan y se encuentra dado en el enunciado mismo del ejercicio
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4.3
EL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES (ABC)
El ABC surge como una necesidad de un sistema de costo innovador, que atienda las nuevas necesidades de un anlisis estratgico de costos y es considerado como la parte instrumental del gerenciamiento estratgico de costos: segn la cual son las actividades de todas las reas funcionales de manufactura las que consumen recursos y los productos consumen las actividades, con el objetivo de discriminar en las actividades que adicionan valor y las que no adicionan valor a los productos. Este sistema ABC, permite la asignacin y distribucin de los diferentes costos indirectos de acuerdo a las actividades realizadas, identificando el origen del costo de la actividad, no slo para la produccin sino tambin para la distribucin y venta, contribuyendo en la toma de decisiones sobre lneas de productos, segmentos de mercado y relaciones con los clientes. Adems, mide el alcance del costo y desempeo de recursos, actividades y objetos de costo.
Caractersticas El ABC no se trata nicamente de un mtodo de clculo de costos cuyo mximo objetivo es lograr la exactitud, sino que se trata de un sistema de gestin empresarial, englobando desde el clculo del costo de cualquier tipo de informacin para la gestin empresarial, facilitando a la alta direccin informacin relevante y oportuna para la toma de decisiones, entre otras: el costo de las actividades de la empresa; el costo de los procesos de negocio; el costo de los siguientes eslabones de la cadena de valor; el costo de los productos y/o servicios; el costo de los clientes de forma individual; qu productos son rentables y cules no; qu clientes son rentables y cules no; reducciones de costos basados en el anlisis de las actividades; reducciones de costos basados en el anlisis de los procesos; la clasificacin de las actividades en actividades con o sin valor aadido y decisiones sobre: reduccin, eliminacin o decisin de determinadas actividades. En resumen el sistema de costos ABC, se fundamenta en cuatro puntos bsicos: Analizar todas las actividades que configuran la cadena de valor de la empresa como apoyo en el establecimiento de la estrategia corporativa.
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Hacer girar el centro de gravedad del sistema en las actividades y en la determinacin de los generadores de costo, entendiendo como tales las causas ltimas por la que un costo se producen. Asignar el costo de las actividades a los productos y/o servicios. Mostrar el papel de las actividades en la conformacin de la cadena de valor
El concepto de actividad en el modelo ABC El Modelo ABC utiliza un concepto de actividad ms agregado, es decir, agrupando dentro de cada actividad a diferentes tareas siempre que se cumplan dos condiciones: La primera, que ha de existir una homogeneidad entre esas tareas encaminada a la obtencin directa del bien o servicio o a ayudar a obtenerlo. La segunda, que sean susceptibles de cuantificarse empleando una misma unidad de medida, o bien como ha expresado Cooper en la generalidad de sus artculos cuando plantea, que puede utilizarse el mismo generador de costo para cada una de las actividades que se realizan siempre y cuando estas estn agrupadas homogneamente.
Las actividades han de ser diseadas de manera que slo recojan costos directos respecto a ellos. Es decir, si se considera que los costos del ejercicio pueden ser convenientemente clasificados en directos e indirectos respecto a las propias actividades, el modelo ABC, prev que se identifiquen un grupo de actividades tales que eliminen la posibilidad de que existan costos indirectos respecto a ellas. As, elimina la necesidad de realizar repartos secundarios entre actividades.
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Finalidades de la estructuracin de la empresa por actividades: Generar el diagnstico de la empresa al incorporar el anlisis de las causas del rendimiento en base a las condiciones de realizacin de las actividades de la empresa. Orientar la ejecucin de las actividades, en funcin de los objetivos generales, sealando claramente la direccin de la organizacin. La gestionar adecuadamente las competencias generando acciones que posibiliten la innovacin.
Es importante adems que el proceso estudiado cumpla con los siguientes requerimientos para ser catalogado como actividad. El proceso debe tener una finalidad. El proceso Disponer de unos medios (consumos de factores). Y lo ms importante, el proceso debe tener una nica forma de relacionar los medios y finalidad.
Clasificacin de las actividades Las actividades pueden ser observadas desde distintas perspectivas, segn los intereses particulares que se pretendan alcanzar, por lo que existen distintos tipos de clasificaciones, dependiendo su configuracin de la referencia que se tome para proceder a establecer su tipologa concreta. Dentro del mbito de los Sistemas ABC es usual clasificar las actividades en relacin con los aspectos siguientes: 1. Su actuacin con respecto al producto o servicio. Se puede decir que el protagonista o destinatario especfico de cualquier actividad desarrollada en la instalacin puede variar. Se puede observar que hay actividades que se llevan a cabo pensando en el servicio que se est brindando: por ejemplo confeccionar un plato; sin embargo, otras actividades tienen que ver con un conjunto de platos, como puede ser: el diseo de un men determinado o la preparacin de los utensilios y materiales para acometer la confeccin de una serie de ellos. Desde esta perspectiva, las actividades pueden clasificarse en:
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A nivel unitario: son aquellas que se ejecutan necesariamente una vez que se produce una unidad de producto, se enmarcan aquellas actividades cuyo costo aumenta o disminuye dependiendo del volumen en nmeros de unidades, por lo que sus costos suelen ser variables. A nivel de lote: las actividades se caracterizan por que su costo est relacionado con el nmero de lotes de produccin fabricados. El costo que de ellas le corresponda a cada unidad de cantidad de producto variar en funcin de que se realice un lote completo o no.
Tambin en este caso los costos que la forman suelen ser variables. A nivel de producto o a nivel de lnea: estn las actividades que sirven de apoyo a los productos. Se considera que sus costos, son fundamentalmente fijos y directos respecto un producto en concreto. Es preciso decir, que este nivel de actividad permite que los distintos productos sean producidos y vendidos adecuadamente, pero los costos consumidos sean independientes tanto de las unidades producidas como de los lotes procesados, guardando en cambio, mayor relacin con la complejidad de las modificaciones introducidas en los productos, con los cambios requeridos para lograr mejores productos. A nivel de cliente: son actividades cuyo objetivo principal es satisfacer las especificaciones de cada cliente. Son independientes del nmero de tipo de unidades que sta adquiere. Este tipo de actividad permite centrar los mayores esfuerzos en aquellas tareas que agregan valor aadido al producto. A nivel de fbrica o a nivel de empresa: se hayan las actividades de apoyo a la organizacin, es decir, las que recogen los costos generales de planta, de ah que no puedan asociarse a un producto u organizacin concreta por ser comunes en todos ellos.
Esta clasificacin es importante desde el punto de vista de la asignacin, por cuanto permite conocer el comportamiento que cada actividad desarrolla en relacin con cada producto o servicio, lo que va a posibilitar una fcil identificacin entre los costos por ellas generados y los productos o servicios por ellas tratados. Respecto al tratamiento de los costos de las diferentes actividades en la formacin del costo del producto, se puede decir, que los costos generados por las
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actividades primarias repercuten sobre el costo de los productos o servicios, por lo que, pueden distribuirse entre los productos haciendo uso de bases de reparto que mantengan en gran medida la relacin causa-efecto entre actividades y producto, o sea, que recojan fielmente el consumo de recursos que de esa actividad realiza cada producto. 2. La frecuencia en su ejecucin. Tomando como referencia clasificadora la frecuencia en su ejecucin, pueden diferenciarse entre: actividades repetitivas y actividades no repetitivas. Actividades repetitivas: son aquellas que se realizan de una manera sistemtica y continuada en la instalacin, por ejemplo, lavar ropa sucia de gastronoma y de habitaciones. Poseen como caractersticas comunes las de tener prefijado un consumo de recursos estandarizado cada vez que se ejecutan y un objetivo concreto y bien determinado para cada una de ellas. Actividades no repetitivas: son las efectuadas con carcter espordico u ocasional o incluso una sola vez. stas deben situarse en el horizonte temporal del corto plazo, por cuanto a un plazo mayor pueden pasar a hacerse repetitivas.
3. Su capacidad para aadir valor al producto o servicio. El concepto de valor aadido puede observarse desde dos pticas convergentes: Desde una perspectiva interna: el concepto ha de ser entendido como el referido a aquellos costos estrictamente necesarios para brindar satisfactoriamente un servicio. Por otra, en su proyeccin externa y tomando como referencia el mercado, puede interpretarse como todo costo que haga aumentar el inters del cliente por el producto. Desde una perspectiva interna sern consideradas actividades de valor aadido si son estrictamente necesarias para obtener el servicio; cuando, por el contrario, la eliminacin de una actividad no implique problema alguno para la obtencin del citado servicio, por lo que se est en presencia de actividades que no aaden valor. Desde la perspectiva del cliente o externa: ser definida una actividad con valor aadido, como aquella que, aplicada sobre el servicio, hace aumentar el inters del cliente por l, como por ejemplo: la exquisitez de un plato o el decorado del trago. En sentido contrario, la actividad sin valor aadido, no ejercer influencia alguna sobre el cliente en su apreciacin por el producto;
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actividades como: el almacenaje de los productos o el control de calidad, no reportarn ningn valor para el cliente. Con respecto al cliente se dice que no es slo el consumidor final, sino el usuario siguiente del output de una actividad.
Los generadores de costos (Cost Drivers) Generador de costo o cost driver, es el factor que crea o influye en el costo. Los generadores de costos originan cambios en el rendimiento de una actividad, por tanto, afectan a los recursos requeridos para realizar la actividad. El costo est causado o generado por muchos factores que se interrelacionan de forma compleja. Proceso de asignacin en el modelo ABC. Hasta este momento se han examinado los fundamentos del sistema ABC de Contabilidad de Costos. Ahora corresponde pasar a un aspecto ms concreto, como es el proceso de asignacin de los costos. Es frecuente hablar de dos fases por la mayora de los autores que abordan esta temtica. En la primera fase, se asignan los costos a las actividades pertenecientes a los diferentes centros; de esta forma las actividades se convierten en el ncleo del modelo. En la segunda fase, se asignan a los productos los costos de las actividades y, adems, se asignan a esos mismos productos los costos directos correspondientes, o sea, los costos directos y costos indirectos respecto al producto.
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Grafica 1: Anlisis del proceso de asignacin de costos en el Modelo ABC Fase I: Determinacin del costo de las actividades de cada centro.
1 Etapa: Localizacin de los costos indirectos en los centros: Se procede a localizar los cargos indirectos respecto al producto en cada uno de los centros en los que se encuentre dividida la empresa, de manera similar a como lo hacen los modelos tradicionales. Esta localizacin se limita a situar los cargos en el centro donde se realiza la actividad a la que despus se traspasar. En algunas exposiciones del Modelo de Costos ABC, no siempre se incluye esta etapa. Sin embargo, se observa una tendencia creciente a hacer una referencia expresa a los centros de costos para situar en ellos las actividades. Una adecuada divisin de la empresa o instalacin en centros de actividad, que estn orientados principalmente hacia las propias actividades, potencia la aplicacin del Modelo ABC y la ejecucin de su proceso contable. No lo desvirta, puesto que no sustituye la aparicin de las actividades.
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2 Etapa: Identificacin de actividades por centros: En el mbito de cada centro generalmente tiene lugar la ejecucin de actividades diferentes. Precisamente aqu se identifican y clasifican cada una de las actividades que se realizan en cada centro, constituyendo una de las etapas ms delicadas e importantes. Para ello, uno de los procedimientos que se utilizan es el cuestionario o entrevista entre personas integradas a los centros. Es muy importante el descubrimiento de todas las actividades que se realizan en la instalacin. Adems se debe sealar que las actividades deben recibir slo costos directos con relacin a ellas, es decir, no se ha de llevar a cabo ninguna asignacin para trasladar costos indirectos a las actividades. La seleccin de las actividades ha de eliminar la existencia de costos indirectos con respecto a ellas. 3 Etapa: Eleccin de Cost drivers o generadores de costos de las actividades: Supone un momento crucial en estos procesos de asignacin. Dentro de cada actividad se deber elegir aquel cost-driver, portador o inductor de costos, que mejor respete la relacin causa - efecto entre: asimismo se deber tender, entre los que cumplan la anterior condicin, hacia el ms fcil de medir e identificar. 4 Etapa: Reclasificacin de actividades. Como se abord anteriormente dentro de los distintos centros de costos, pueden existir idnticas o similares actividades, en este sentido son actividades comunes. Se trata de agregar esas actividades para simplificar los procesos de asignacin y adems para determinar los costos originados por cada una de las diferentes actividades. A tal fin, se agrupan las actividades de similares caractersticas, formndose as los costos totales por actividad. 5 Etapa: Reparto de los costos entre las actividades: Identificadas y definidas cada una de las actividades de los centros, el proceso se completa en esta quinta etapa, con la distribucin o reparto de los costos localizados en los centros, entre las distintas actividades que lo han generado. Este reparto no es, en general, complejo, dado que en la mayor parte de las ocasiones es posible identificar de manera directa y simple los costos ocasionados por las distintas actividades dentro de cada centro, por lo que su determinacin no debe resultar problemtica; no obstante en presencia de repartos difciles de efectuar, se necesitar disponer de la suficiente informacin para que el reparto realizado no se lleve a cabo de manera subjetiva.
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6. Etapa: Clculo del costo de los generadores de costos: Conocidos los costos de las actividades, y determinados los generadores de costos para cada una de ellas, el costo unitario se determina, dividiendo los costos totales de cada actividad entre el nmero de generadores de costos. El costo unitario del generador de costos representa la medida del consumo de recursos que cada inductor ha necesitado para llevar a cabo su misin, o en otros trminos, el costo que cada inductor genera dentro de una actividad concreta.
Fase II: Determinacin del costo de los productos. 7 Etapa: Asignacin de los costos de las actividades a los productos: Tiene una profunda significacin en el Modelo ABC, pues los productos consumen actividades y las actividades recursos, siendo los generadores o inductores, los que relacionan de manera directa a unos y otros, por lo que, llegado este momento en el proceso de asignacin, son conocidos ya los costos generados por cada portador de costos; asimismo y de acuerdo con la correspondencia directa entre estos y los productos, se puede saber de manera inmediata el consumo que cada producto ha hecho de cada actividad. El consumo realizado de cada actividad vendr expresado por el nmero de prestaciones con las que la actividad ha contribuido a la formacin del producto.
8 Etapa: Asignacin de los costos directos a los productos. Los costos directos respecto del producto no han intervenido en las etapas anteriores del proceso contable del Modelo ABC. El proceso de asignacin terminar trasladando los costos directos respecto al producto. Conviene hacer un apartado respecto a la mano de obra directa. El Modelo ABC, propugna la asignacin de la mano de obra directa a las actividades y su reparto desde stas a los productos, de acuerdo con un portador de costo representativo, como es el caso del nmero de horas consumidas en cada actividad por los diferentes productos. La mano de obra directa, suele representar una parte del costo de muchas actividades, por lo que de no tenerse en cuenta, se estara deformando el costo total de las actividades. A los efectos del valor prctico del modelo, consideran que debera cuantificarse el tiempo que dedica cada empleado en el desarrollo de sus actividades, evitando
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as, considerar en algunos casos la mano de obra indirecta respecto a las actividades y permitiendo a su vez un mayor control sobre la plantilla de cargos y sobre el aprovechamiento del fondo de tiempo. Por tanto, los costos directos a repartir, slo harn referencia a los materiales consumidos, que se trasladarn al costo de los productos a nivel unitario de acuerdo con las cantidades fsicas que hayan necesitado. La autora trabaj esta metodologa a travs del enfoque de procesos, puesto que las empresas son tan eficientes como lo son sus procesos y teniendo en cuenta la complejidad y dinamismo que ha adquirido el entorno de las organizaciones, as como la necesidad de enfrentar los nuevos retos del mercado se necesita contar con un sistema de control que posibilite la toma de decisiones basado no slo en el anlisis econmico financiero sino que logre una valoracin integral de la gestin y sirva de herramienta en la ubicacin de desviaciones en los diferentes procesos que la conforman. Cada vez ms el xito de toda organizacin depende de que sus procesos empresariales estn alineados con su estrategia, misin y objetivos, por esto el principal punto de anlisis lo constituye precisamente la gestin en la empresa basada en los procesos que la integran La gestin por proceso, es la forma de gestionar toda la organizacin basndose en los procesos, que estos constituyen una secuencia de las actividades orientadas a generar un valor aadido sobre una ENTRADA para conseguir un resultado, y una SALIDA que a su vez satisfaga los requerimientos del cliente
Ventajas del sistema ABC Costos ms exactos de los productos permiten mejores decisiones estratgicas relacionadas Determinacin precisa del precio del producto, Permite combinar productos,
Controla y elabora de manera eficiente las compras Invertir en investigacin y desarrollo. Mayor visin sobre las actividades realizadas (debido a que ABC traza el mapa de las actividades y remite los costos a las mismas) le permite a una empresa:
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Concentrarse ms en la gestin de las actividades, tal como mejorar la eficiencia de las actividades de alto costo, Identificar y reducir las actividades que no proporcionan valor agregado
Sntesis Cost Drivers Seleccin de drivers Se debe tener en cuenta lo siguiente: De fcil identificacin y observacin. Fcil medicin. Que representen las actividades habituales de cada departamento. Que sean constantes en el lapso de tiempo de medicin. Relacin causa-efecto entre el driver y el consumo de cada actividad.
Clasificacin de los drivers Se clasifican en dos tipos:
Drivers primarios: distribuyen los elementos de gastos y costos de los recursos de cada actividad. Drivers secundarios: Distribuyen el costo de las actividades entre los productos. Se seleccionan teniendo en cuenta la relacin entre la actividad y el objeto de costo y su cuantificacin. Adicionalmente se pueden seleccionar entre tres tipos de drivers: de transaccin (frecuencia con al que se realizan las actividades), duracin (tiempo para realizar una actividad) e intensidad (cantidad de recursos usados en una actividad).
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EJERCICIO PRCTICO DESARROLLADO EN EL CURSO
El siguiente, es un ejercicio prctico de sistema de costeo basado en Actividades ABC desarrollado en el curso. Para el desarrollo del ejercicio, se consider una empresa ficticia la cual se ajust a un mosaico (estructura) recomendada por el profesor. El enunciado del ejercicio es el siguiente:
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SOLUCIN La solucin se presenta por etapas, con su respectiva explicacin 5.1 Contexto del sector industrial Definicin de industria: Una Industria, es un conjunto de procesos y actividades encaminados en transformar insumos en productos; las industrias estn formadas por empresas que compiten entre simultneamente ofertando una serie de productos sustitutos entre s. Caracterizacin del sector industrial en el cual se va a trabajar: El sector industrial sobre el cual se basa este ejercicio es el sector manufacturero, particularmente el sub sector de cermicos , entonces este sub sector est conformado por todas las empresas que producen y comercializan cermicos y forman la industria cermica. La industria cermica nacional es una industria fragmentada donde no existe un monopolio (dominio absoluto) del mercado por parte de ninguna empresa nacional o extranjera, La industria cermica est en etapa de crecimiento debido al desarrollo que vive el pas hoy en da y las empresas a nivel estratgico estn buscando la mejor manera de alcanzar una ventaja competitiva. La industria cermica, junto a la industria cementera, la industria textil y la industria Metalrgica, desde finales del ano 1999 alcanzan un 19% de participacin en el PIB nacional. 5.2 Descripcin de la empresa: La empresa considerara para el desarrollo del ejercicio, es una empresa ficticia, que para efectos acadmicos, se ajusta al mosaico asignado durante el curso y su descripcin es la siguiente: Nombre: CONACE Ltda (compaa nacional de cermicos) Caracterizacin: La empresa lleva 5 aos en el mercado nacional, la direccin de la organizacin tiene pensado aumentar las vendas mnimo en un 10% para el prximo ano a travs de la implementacin de una estrategia de diferenciacin por bajo costo. Para esto, la empresa quiere conocer los costos involucrados en el funcionamiento de la planta de baldosas. CONACE Ltda, produce en la planta de baldosas 4tipos de producto (lotes): Baldosa sencilla, Baldosa de grano, Retal de mrmol y zcalos. Adems
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Posee cuatro departamentos de Produccin que son: Preparacin de materiales, Prensado, instalacin del producto y pulida. La planta de baldosas, actualmente cuenta con 39 empleados organizador jerrquicamente como se presenta a continuacin. 5.3 Organigrama Fundamentacin Terica: Los organigramas son la representacin grfica de la estructura orgnica de una empresa u organizacin que refleja, en forma esquemtica, la posicin de las reas que la integran, los respectivos niveles jerrquicos y las lneas de autoridad y de asesora. Tipos de organigrama: los organigramas, se clasifican en tres tipos dependiendo de la naturaleza de este, la finalidad, su campo o mbito prctico, su contenido y por su disposicin grfica. -POR SU NATURALEZA: Este grupo se sub divide en tres tipos de organigramas: Micro administrativos: Corresponden a una sola organizacin, y pueden referirse a ella en forma global o mencionar alguna de las reas que la conforman. Macro administrativos: Involucran a ms de una organizacin de diferente sector industrial Meso administrativos: Consideran una o ms organizaciones de un mismo sector de actividad o ramo especfico. -POR SU FINALIDAD: Este grupo se subdivide en cuatro tipos de organigramas: Informativo: son aquellos que se disean con el objetivo de ser puestos a disposicin de todo pblico, es decir, como informacin accesible a personas no especializadas. Analtico: tiene por finalidad el anlisis de aspectos propios del comportamiento organizacional, al igual que permite tener una visin macro o global de la empresa, esta ltima caracterstica, es una ventaja que facilita el anlisis de un presupuesto, de la distribucin de la planta de personal, de los gastos, etc. Formal: representa el modelo de funcionamiento planificado o formal de una organizacin, y cuenta con el instrumento escrito de su aprobacin. As por ejemplo, el organigrama de una Sociedad
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Annima se considerar formal cuando el mismo haya sido aprobado por el Directorio de la S.A. Informal: Se considera como tal slo cuando representando su modelo planificado no cuenta todava con el instrumento escrito legal de su aprobacin.
-POR SU MBITO: Este grupo se sub divide en dos tipos de organigramas: Generales: Contienen informacin representativa de una organizacin hasta determinado nivel jerrquico, segn su magnitud y caractersticas. Especficos: Muestran en forma particular la estructura de un rea de la organizacin POR SU CONTENIDO: Este grupo se sub divide en tres tipos de organigramas: Integrales: Son representaciones grficas de todas las unidades administrativas de una organizacin y sus relaciones de jerarqua o dependencia Funcionales: Incluyen las principales funciones que tienen asignadas, adems de las unidades y sus interrelaciones. De puestos, plazas y unidades: Indican las necesidades en cuanto a puestos y el nmero de plazas existentes o necesarias para cada unidad consignada. POR SU PRESENTACIN O DISPOSICIN GRFICA: Este grupo se sub divide en cuatro tipos de organigramas: Verticales: Presentan las unidades ramificadas de arriba abajo a partir del titular, en la parte superior, y desagregan los diferentes niveles jerrquicos en forma escalonada Horizontales: Despliegan las unidades de izquierda a derecha y colocan al titular en el extremo izquierdo. Los niveles jerrquicos se ordenan en forma de columnas Mixtos: Este tipo de organigrama utiliza combinaciones verticales y horizontales para ampliar las posibilidades de graficacin De Bloque: Son una variante de los verticales y tienen la particularidad de integrar un mayor nmero de unidades en espacios ms reducidos. Circulares: En este tipo de diseo grfico, la unidad organizativa de mayor jerarqua se ubica en el centro de una serie de crculos concntricos, cada uno de los cuales representa un nivel distinto de autoridad, que decrece desde el centro hacia los extremos, y el
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ltimo crculo, sea el ms extenso, indica el menor nivel de jerarqua de autoridad.
El organigrama de la empresa CONACE Ltda. es el siguiente:
GERENTE
Secretaria
Jefe Adminsitracion
Jefe produccin
Jefe Comercial
Sub Contabilidad
Sub Sistemas
Sub Financiero
Supervisor
Ventas
Aux. Contabilidad
Aux.Sistemas
Aux Financiero
Preparacin
Atencin al cliente
Prensado
Despachos
Instalacin
Pulida
Servicios Generales
Mantenimiento
Fuente: Elaboracin propia en Microsoft Excel
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5.4
Asignacin de costos y gastos a los centros de gastos y de costo

Secretaria $ 1.600.000,00 $ 800.000,00 $ 300.000,00 $ 2.000.000,00 $ 1.114.285,71 $ $ 5.814.285,71 2,56% 8,5% Jefe contabilidad $ 3.200.000,00 $ 2.000.000,00 $ 300.000,00 $ 2.000.000,00 $ 1.114.285,71 $ $ 8.614.285,71 3,79% 12,5% Aux. Contable $ 2.560.000,00 $ 1.200.000,00 $ 600.000,00 $ 4.000.000,00 $ 1.114.285,71 $ $ 9.474.285,71 4,17% 13,8% ADMINISTRACIN Jefe sistemas Aux. sistemas $ 3.200.000,00 $ 2.560.000,00 $ 800.000,00 $ 2.000.000,00 $ 300.000,00 $ 600.000,00 $ 2.000.000,00 $ 4.000.000,00 $ 557.142,86 $ 1.114.285,71 $ $ $ 6.857.142,86 $ 10.274.285,71 3,02% 4,52% 10,0% 14,9% Jefe finanzas Aux. Finanzas $ 3.200.000,00 $ 2.000.000,00 $ 300.000,00 $ 2.000.000,00 $ 557.142,86 $ $ 8.057.142,86 3,54% 11,7% Sub finanzas $ 2.560.000,00 $ 2.000.000,00 $ 600.000,00 $ 4.000.000,00 $ 1.114.285,71 $ $ 10.274.285,71 4,52% 14,9% Subtotal $ 23.680.000,00 $ 12.000.000,00 $ 3.300.000,00 $ 22.000.000,00 $ 7.800.000,00 $ $ 68.780.000,00 30,25% 100,0% 30,2%
Concepto/Recurso Gerencia Nmina $ 4.800.000,00 Alquiler Local $ 1.200.000,00 Seguro Personas $ 300.000,00 Suministros de Aseo $ 2.000.000,00 Servicios Telfono $ 1.114.285,71 Depreciacion maquinaria $ Total $ 9.414.285,71 % proceso - total 4,14% % centro - proceso 13,7% % centro - total
Concepto/Recurso Nmina Alquiler Local Seguro Personas Suministros de Aseo Servicios Telfono Depreciacion maquinaria Total % proceso - total % centro - proceso % centro - total
Jefe produccion $ 3.200.000,00 $ 1.200.000,00 $ 300.000,00 $ 2.000.000,00 $ 1.114.285,71 $ $ 7.814.285,71 3,44% 7,8%
Supervisor $ 2.400.000,00 $ 800.000,00 $ 300.000,00 $ 2.000.000,00 $ 557.142,86 $ $ 6.057.142,86 2,66% 6,0%
Preparacion $ $ $ $ $ $ 2.400.000,00 600.000,00 4.000.000,00 557.142,86 7.557.142,86 3,32% 7,5%
Prensado $ $ $ $ $ $
PRODUCCIN Instalacion $ $ $ $ $ $ 1.600.000,00 600.000,00 4.000.000,00 1.114.285,71 7.314.285,71 3,22% 7,3%
Pulida $ $ $ $ $ $ 4.000.000,00 1.200.000,00 8.000.000,00 2.228.571,43 2.400.000,00 17.828.571,43 7,84% 17,7%
1.200.000,00 600.000,00 4.000.000,00 1.800.000,00 7.600.000,00 3,34% 7,6%
Servicios Gererales $ 3.840.000,00 $ 1.600.000,00 $ 1.200.000,00 $ 8.000.000,00 $ 2.228.571,43 $ $ 16.868.571,43 7,42% 16,8%
Mantenimiento $ 2.880.000,00 $ 3.200.000,00 $ 900.000,00 $ 6.000.000,00 $ 1.114.285,71 $ $ 14.094.285,71 6,20% 14,0%
Subtotal $ 27.680.000,00 $ 16.000.000,00 $ 5.700.000,00 $ 38.000.000,00 $ 8.914.285,71 $ 4.200.000,00 $ 100.494.285,71 44,20% 100,0% 44,2%
Concepto/Recurso Nmina Alquiler Local Seguro Personas Suministros de Aseo Servicios Telfono Depreciacion maquinaria Total % proceso - total % centro - proceso % centro - total
Jefe comercial $ 3.200.000,00 $ 3.200.000,00 $ 300.000,00 $ 2.000.000,00 $ 1.114.285,71 $ $ 9.814.285,71 4,32% 16,9%
VENTAS Ventas Atencin al Cliente $ 3.200.000,00 $ 3.200.000,00 $ 3.200.000,00 $ 4.000.000,00 $ 600.000,00 $ 600.000,00 $ 4.000.000,00 $ 4.000.000,00 $ 2.228.571,43 $ 2.228.571,43 $ - $ $ 13.228.571,43 $ 14.028.571,43 5,82% 6,17% 22,8% 24,1%
Despachos $ 5.120.000,00 $ 5.600.000,00 $ 1.200.000,00 $ 8.000.000,00 $ 1.114.285,71 $ $ 21.034.285,71 9,25% 36,2%
Subtotal $ 14.720.000,00 $ 16.000.000,00 $ 2.700.000,00 $ 18.000.000,00 $ 6.685.714,29 $ $ 58.105.714,29 25,55% 100,0% 25,6%
Total % $ 47.360.000,00 $ 24.000.000,00 $ 6.600.000,00 $ 44.000.000,00 $ 15.600.000,00 $ $ 227.380.000,00 100,00% 100,0%
20,83% 10,56% 2,90% 19,35% 6,86% 0,00% 100,00%
Tabla 1. Asignacin de costos y gastos a los centros.
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El cuadro anterior presenta el resumen de la asignacin de costos y gastos a todos y cada uno de los centros de costos y gastos del ejercicio propuesto. En el archivo Excel, que acompaa este informe, se puede visualizar con mayor detalle las cifras aqu involucradas adems de las frmulas utilizadas en cada clculo en la hoja de Excel. El La tabla manera colores diferentes para visualizar con mayor claridad los datos, costos y gastos involucrados en produccin, administracin y en ventas.
En general durante el desarrollo de ejercicio se utilizarn los colores de la siguiente manera: Gris oscuro: utilizado para hacer referencia a informacin y filtros de inters a todos los departamentos Gris claro: utilizado para diferenciar informacin correspondiente al departamento de administracin. Azul claro: utilizado para diferenciar informacin correspondiente al departamento de produccin Verde claro: utilizado para diferenciar informacin correspondiente al departamento de ventas.
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A continuacin, se presentar grficos circulares con los cuales se concluye acerca de los datos presentes en la tabla 1. Conclusiones Del Cuadro De Costos Y Gastos Totales
Grafico 2. Porcentaje de cada concepto respecto al total
El grafico anterior permite inferir que los costos de los suministros de aseo, de la mano de obra y del material directo son los de mayor porcentaje o mayor valor respecto al total de costos de la empresa CONACE Ltda con 26,79%, 22,69% y 21,91% respectivamente. Esto puede interpretarse de la siguiente manera y es que los costos de suministros de aseo son altos respecto a los de material directo y mano de obra, por lo cual sera bueno verificar que la mayor parte de estos costos de suministros de aseo provengan del rea de produccin debido a que la empresa es manufacturera.
Grfico de centro de cada proceso respecto al Total
19,96% Subtotal Admon Subtotal Produccin 56,42% subtotal Ventas
23,62%
Grfico 3. Porcentaje de cada centro de costos respecto al total
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Del anterior Grafico, se puede concluir que el centro de produccin es el que representa la mayor parte de los costos totales de la empresa CONACE Ltda. , algo que es significativo y adems normal debido a que la empresa es una empresa manufacturera y la mayora de los costos debera surgir de este centro de costos.
Grfico 4. Porcentaje de cada centro de costos del rea produccin respecto al total
Del grfico anterior, se puede concluir que los centros que la instalacin, la pulida, el prensado y la preparacin son los centros de costos del rea de produccin que mayor significancia respecto al total de los costos. Esta inferencia tambin es Predecible debido a que dentro del procesamiento de cermicos estos procesos de manufactura son lo ms repetitivos y los ms significativos.
NOTA:
En el archivo de Excel que se encuentra en este informe, se presentan otros tres grficos cuya interpretacin se realiza de manera anloga a los aqu explicados. Los grficos corresponden a el porcentaje de cada centro de costos del rea de administracin y de ventas respecto al total. Los grficos se realizaron en base a ponderaciones debido a que para cada centro de costos se tuvo en cuenta unas bases para prorratear en base a estas se realizada la reparticin de costos.
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5.5 Definicin de actividades La empresa CONESA Ltda. dependiendo del cargo de cada empleado ejerce, tiene unas funciones o factores claves que cada uno debe desempear. Las actividades de la empresa estn codificadas con las letras del abecedario y son las siguientes:
Codificacin actividades consideradas en Administracin produccin y ventas A: Planear F: Digitar K: Mezclar P: Instalar U: Atenc cliente B: Reuniones G: Archivar L: transportar Q: Pulir C: Informes H: Asentar M: Arrumar R: Mantenimiento D: Controlar I: Desarrollar N: Prensar S: Recibo de Mcia E: Telfono J:Manejo de dinero O: Fraguar T: Despacho
Cada proceso (administracin, produccin y ventas) dispone de unas actividades a realizar y aunque algunas coinciden entre los procesos, en general estas difieren, esto debido a la razn de ser de la empresa. Las actividades se presentan en la siguiente tabla, con su respectivo proceso, administracin gris, produccin azul y ventas verde.
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5.6
Anlisis de actividades
N de personas
Cargo/ actividad
Gerente Secretaria Contabilidad Auxiliar 1 Auxiliar 2 Sistemas Aux. Sistemas Financiero Auxiliares SUBTOTAL Administracin % Jefe de produccin Supervisor Preparacin 1 Preparacin 2 Prensa Instalacin Pulida Servicios Generales (SG) Mantenimiento
SUBTOTAL Produccin
A 20% 50%
B 30% 30%
C 10% 20% 40% 20%
D 40%
1 1 1 1 1 1 2 1 2 11
20%
40% 40% 30%
40% 20% 50%
30%
40%
30% 140% 40% 20%
40%
20% 60%
40% 60% 40% 4% 20% 20% 60% 60% 10% 10% 60% 40% 80% 40% 80% 160% 30% 30% 80% 80% 40% 160% 160% 60% 80% 4% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 110% 270% 220% 0% 6% 14% 12% 80% 440% 4% 23% 80% 200% 4% 11% 60% 3% 0% 0% 40% 0% 0% 40% 40% 160% 0% 0% 3% 0% 0% 1% 0% 0% 4% 0% 0% 40% 1% 0% 0% 70% 2% 0% 0% 20% 1% 0% 0% 2% 0% 0% 3% 0% 160% 0% 7% 18% 10% 0% 0% 2% 0% 0% 12% 0% 0% 2% 0% 0% 5% 0% 0% 60% 2% 80% 40% 120% 4% 1% 13% 3% 40% 120% 40% 4% 1% 900% 100% 100% 0% 0% 1900% 100% 80% 200% 20% 150% 2% 16% 40% 4% 70% 7% 20% 2% 80% 80% 8% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 960% 100%
140% 180% 360% 15% 19% 40% 20% 38%
1 1 1 1 2 2 4 4 3 19
40%
120% 160% 8%
120% 60% 140% 3% 40% 7% 40% 120% 80% 80% 160%
% Jefe Comercial Ventas Atencin al cliente Despachos SUBTOTAL Ventas % TOTAL %
1 2 2 4 9 39
20%
20% 120% 400% 2% 9% 13% 10% 44% 24%
320% 360% 900% 120%
20% 150%
80% 110% 270% 380%
80% 440%
80% 200%
40% 3760%
En la tabla anterior, se presentan los centros de costos de la empresa, discriminados horizontalmente con colores, donde el color gris claro contiene los centros de costos pertenecientes al proceso de administracin, el color azul contiene los centros de costos de los procesos de produccin y el color verde contiene los centros de costos que corresponden a ventas. La primera columna contiene la cantidad de personas que ejercen ese mismo cargo y las dems columnas corresponden al % dedicado por cada carga a cada actividad. En los cargos ejercidos por ms de una persona, los % de las actividades se distribuyen en igual porcentaje pero por facilidad se presentaron de manera acumulada en la tabla.
TOTAL
68
Los siguientes grficos, presentan los % que aportan cada actividad en cada proceso, administracin, produccin y ventas respectivamente. Se interpretan de la siguiente manera, en el primer grfico. El 25% de las actividades del proceso de administracin se dedican exclusivamente a la actividad A que como se mencion previamente es planeacin. El anlisis de los dems grficos es anlogo al ya explicado.
Fuente: Elaboracin propia en Microsoft Excel Todos y cada uno de los grficos y tablas aqu presentes pueden visualizarse en el archivo Excel que se entrega adicionalmente con el CD
69
5.7
Asignacin de recursos a las actividades
En este caso, se presentan los costos correspondientes a cada centro de costos teniendo en cuenta los gastos que este proceso demanda, incluida la nmina y adems, tambin se incluyen los dems gastos que se deben prorratear porque son de inters de toda la empresa.
Esta tabla que se acaba de presentar, se realiza para cada uno de los cargos de la empresa, discriminados por proceso (administracin, produccin y ventas) En el archivo de Excel anexo, se presentan las tablas de asignacin de recursos para todos los cargos y en hojas separadas para cada proceso. En la primera columna se coloca el recurso que se reparte, en la segunda el driver de prorrateo utilizado y en las dems, las actividades correspondientes para el cargo analizado con el porcentaje correspondiente definido previamente en el punto 5 de este trabajo., finalmente, las columnas con cifras en dinero, representan la cantidad de dinero correspondiente al porcentaje definido en cada actividad. Ntese que en algunas ocasiones se presentan celdas con valores en blanco, y porcentajes en cero (0) esto se debe a que ese recurso no aplica para ese cargo. El significado de las siglas usadas en cada driver es la siguiente:
70
5.8 Cuadro resumen Finalmente, para efectos de avance progresivo del ejercicio, se presenta un cuadro resumen que tiene la siguiente forma para cada proceso.
Administracin cargo actividad Gerente Secretaria Contabilidad Auxiliar 1 Auxiliar 2 Sistemas Auxiliar Financiero Auxiliar Subtotal % A 1.686.428,57 $ 3.420.714,29 $ B 17.416.428,57 $ 2.670.000,00 $ $ $ 2.545.857,14 $ $ 2.773.857,14 $ 3.120.000,00 $ 28.526.142,86 $ 23% C 1.071.428,57 $ 2.523.571,43 3.052.571,43 2.473.428,57 1.984.714,29 3.437.714,29 2.376.000,00 15.308.685,71 32.228.114,28 $ 27% D 3.239.285,71 $ $ E 2.137.857,14 $ $ $ $ F 1.610.714,29 $ 3.372.571,43 3.131.714,29 2.241.714,29 G 2.065.714,29 $ $ 3.049.142,86 3.869.142,86 $ 21.884.228,57 $ 21.884.228,57 $ 18% H I J $ $ $ $ $ $ $ $ 3.901.428,57 $ 3.901.428,57 $ 3% % de cada centro % de cada centro Total respecto al proceso respecto al total 23.413.571,43 19% 5% 5.814.285,71 5% 1% 8.614.285,71 7% 2% 9.474.285,71 8% 2% 9.474.285,71 8% 2% 6.857.142,86 6% 1% 27.563.657,14 23% 6% 8.057.142,86 7% 2% 22.330.114,29 18% 5% 121.598.771,43 100% 25% 100% 0%
$ $ $
2.326.571,43 $ 2.907.285,71 $ $ 10.341.000,00 $ 9%
3.239.285,71 $ 3%
2.137.857,14 $ 2%
10.356.714,29 $ 9%
2.065.714,29 $ 2%
6.918.285,71 $ 6%
En este cuadro, se presenta el total de recursos de cada cargo discriminando la cantidad para cada actividad, y en la parte derecha del cuadro se presenta 2 porcentajes, uno es el porcentaje que cada centro de costos (gerente, secretaria..etc.) Representa en su respectivo proceso y adems respecto al total de la empresa. Considerando el cuadro resumen completo (incluye a produccin y a ventas) se presenta el siguiente diagrama circular que muestra el porcentaje (%) que cada proceso representa en el total de costos y gastos de las actividades. Donde el 45 % de los costos de las actividades de la empresa corresponden al proceso de produccin. Algo esperado pues la empresa es manufacturera.
71
5.9
Definicin de objetos de costeo, definicin de Drivers Secundarios
En esta etapa del desarrollo del ejercicio, se asigna un porcentaje que representa la equivalencia al tiempo dedicado de cada actividad a cada proceso, para ello se definen drivers (drivers secundarios) que varan en funcin de la actividad que vara. Los drives utilizados para dicho anlisis son:
DRIVES UTILIZADOS ( ABREVIACIN ) TIDI:Tiempo dedicado a digitar por producto NVAP:Nmero de veces traslado a archivo por producto NARP: Nmero de asientos realizados por producto CDMP: cantidad de manejado por producto TDMP:Tiempo dedicado a mezclar por producto TDAP:Tiempo de arrumar por producto TDPP:tiempo de prensado por producto NPP: numero de procesos del producto TDPP:tiempo dedicado a discutir sobre el producto NDP: Nmero de documentos por producto NUR:numero de unidades recibidas NUD: numero de unidades despachadas TDMP: tiempo de mantenimiento del producto
Fuente: elaboracin propia en Microsoft Excel
Luego, de tener la definicin de los drives y sus iniciales, se procede a elaborar los cuadros con la asignacin correspondiente. Este se realiza para cada cargo, considerando cada actividad y el costo involucrado en llevar a cabo dicha actividad Las actividades que se definieron previamente son:
Codificacin actividades consideradas en pdn y vnts A: Planear B: Reuniones C: Informes D: Controlar E: Telfono F: Digitar K: Mezlcar G: Archivar L: transportar H: Asentar M: Arrumar I: Desarrollar N: Prensar J:Manejo de dinero O: Fraguar P: Instalar U: Atenc cliente Q: Pulir R: Mantenimiento S: Recibo de Mcia T: Despacho

72
5.10 Asignacin de las actividades a los objetos de costeo La asignacin de las actividades a los objetos de costeo tiene el siguiente esquema:
Cargo: Actividad/ Producto Drivers 2 A B C D Total Peso #VALOR! #VALOR! #VALOR! #VALOR! #VALOR! #DIV/0! #DIV/0! #DIV/0! #DIV/0! $ % BS BG Retal Zcalo Total Valor BS BG $ Retal Zcalo Total % #VALOR! #VALOR! #VALOR! #VALOR! #VALOR!
Este esquema se llena utilizando los drivers secundarios, las actividades previamente definidas para cada cargo y los costos involucrados en la realizacin de cada actividad Extrayendo del archivo Excel complementario a este texto, se trae el cuadro correspondiente a la asignacin de objetos de coste para el cargo de gerente. Es de recordar que se realiza de la misma manera para todos los cargos. Por tal razn slo se presenta este como muestra. Los dems pueden ser visualizados en la hoja de Excel con el nombre Asig de activ a objetos, cada departamento tiene una hoja, es decir en una hoja de Excel se muestran las asignaciones de las actividades a los objetos de costeo de administracin, de produccin y de ventas.
Gerente Actividad /Producto Drivers 2 BS A B C D Total Peso NPP TDP NDP NPP 45% 25% 61% 45% 176% 43% % BG 15% 40% 18% 15% 88% 21% Retal 25% 20% 16% 25% 86% 21% Zcalo Total 15% 15% 15% 15% 60% 15% Valor BS BG 758.892,86 $ 653.571,43 $ $ Retal 252.964,29 $ 192.857,14 $ 485.892,86 $ 24% Zcalo Total % 18% 36% 12% 34%
100% $ 1.686.428,57 $ 100% $ 3.417.142,86 $ 110% $ 1.071.428,57 $
421.607,14 $ 683.428,57 $ 171.428,57 $ 809.821,43 $ 22%
252.964,29 $ 1.686.428,57 512.571,43 $ 3.417.142,86 160.714,29 $ 1.178.571,43 485.892,86 $ 3.239.285,71 15% $ 8,50
854.285,71 $ 1.366.857,14 $
100% $ 3.239.285,71 $ 1.457.678,57 $ 100% 39%
410% $ 9.414.285,71 $ 3.724.428,57 $ 2.298.571,43 $ 2.086.285,71 $ 1.412.142,86 $ 9.521.428,57 100%
La realizacin de inferencias y conclusiones acerca del desarrollo del ejercicio se hace larga e ineficiente si se realiza directamente de las tablas. Por tal razn se realiza un cuadro resumen final y se presenta a continuacin
73
5.11 Cuadro Resumen de costos

CARGO # empleados
1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
Gerente Secretaria Contabilidad Auxiliar 1 Auxiliar 2 Sistemas Auxiliar S1 Auxiliar S2 Financiero Auxiliar F1 Auxiliar F2 Jefe Produccin Supervisor Preparacin 1 Preparacin 2 Prensado 1 Prensado 2 Instalacin 1 Instalacin 2 Pulida 1 Pulida 2 Pulida 3 Pulida 4 Servicios Generales 1 Servicios Generales 2 Servicios Generales 3 Servicios Generales 4 Mantenimiento 1 Mantenimiento 2 Mantenimiento 3 Jefe Comercial Ventas 1 Ventas 2 Atencion al cliente 1 Atencin al cliente 2 Despacho 1 Despacho 2 Despacho 3 Despacho 4 TOTAL % peso producto
$ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $
BS 3.724.428,57 2.420.185,71 3.710.585,71 2.897.005,71 2.734.600,00 2.092.857,14 3.839.931,43 3.655.022,86 2.606.160,00 6.732.165,14 6.771.179,43 2.544.722,86 1.785.085,71 2.103.860,00 1.924.120,00 3.050.420,00 3.046.460,00 4.256.480,00 4.392.000,00 4.140.760,00 4.177.400,00 3.765.767,14 3.782.062,86 3.791.668,57 3.562.174,29 5.584.434,29 5.398.674,29 3.729.608,57 3.726.745,71 7.493.800,00 7.144.600,00 8.074.945,71 8.017.188,57 136.677.100,28 27,83%
$ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $
BG 2.298.571,43 1.511.285,71 1.848.235,71 2.399.097,14 2.375.154,29 1.505.152,86 2.327.257,14 2.328.371,43 1.682.708,57 5.484.027,43 4.739.065,71 1.437.240,00 1.375.185,71 1.523.100,00 1.494.100,00 2.269.580,00 2.108.580,00 7.402.320,00 7.398.720,00 7.379.520,00 7.449.120,00 3.312.000,00 3.695.200,00 3.434.760,00 3.492.720,00 3.474.967,14 3.461.712,86 3.481.897,14 1.898.428,57 2.163.828,57 2.289.565,71 2.753.062,86 2.757.400,00 3.974.668,57 4.486.248,57 3.839.148,57 4.100.097,14 120.952.098,86 24,62%
$ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $
Retal 2.086.285,71 1.118.214,29 1.762.071,43 2.056.982,86 2.150.948,57 1.532.804,29 2.316.360,00 2.362.308,57 2.232.240,00 5.341.725,14 5.922.872,57 1.812.257,14 1.688.914,29 1.903.040,00 1.797.300,00 6.200.000,00 6.200.000,00 8.197.680,00 8.201.280,00 8.220.480,00 8.150.880,00 3.845.360,00 3.965.200,00 3.892.840,00 3.811.480,00 3.649.965,71 3.605.388,57 3.628.874,29 2.355.520,00 2.988.605,71 2.988.125,71 4.311.794,29 4.311.554,29 5.599.988,57 5.599.291,43 5.291.528,57 5.203.320,00 146.303.482,00 29,79%
$ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $
Zcalo 1.412.142,86 764.600,00 1.293.392,86 2.121.200,00 2.213.582,86 1.726.328,57 1.790.737,14 1.928.582,86 1.536.034,29 4.772.196,57 4.896.996,57 2.020.065,71 1.503.414,29 1.470.000,00 1.784.480,00 2.280.000,00 2.444.960,00 3.226.160,00 3.268.400,00 3.171.640,00 3.158.400,00 3.203.585,71 3.245.121,43 3.191.845,71 1.998.162,86 2.491.702,86 2.552.205,71 3.234.105,71 3.232.871,43 3.965.828,57 3.804.145,71 3.828.662,86 3.713.680,00 87.245.233,14 17,76%
$ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $
Total % peso cargo 9.521.428,57 1,94% 5.814.285,71 1,18% 8.614.285,71 1,75% 9.474.285,71 1,93% 9.474.285,71 1,93% 6.857.142,86 1,40% 10.274.285,71 2,09% 10.274.285,71 2,09% 8.057.142,86 1,64% 22.330.114,29 4,55% 22.330.114,29 4,55% 7.814.285,71 1,59% 6.352.600,00 1,29% 7.000.000,00 1,43% 7.000.000,00 1,43% 7.600.000,00 1,55% 7.600.000,00 1,55% 6.200.000,00 1,26% 6.200.000,00 1,26% 15.600.000,00 3,18% 15.600.000,00 3,18% 15.600.000,00 3,18% 15.600.000,00 3,18% 14.640.000,00 2,98% 15.320.800,00 3,12% 14.640.000,00 2,98% 14.640.000,00 2,98% 14.094.285,71 2,87% 14.094.285,71 2,87% 14.094.285,71 2,87% 9.814.285,71 2,00% 13.228.571,43 2,69% 13.228.571,43 2,69% 14.028.571,43 2,86% 14.028.571,43 2,86% 21.034.285,71 4,28% 21.034.285,71 4,28% 21.034.285,71 4,28% 21.034.285,71 4,28% 491.177.914,28 100,00%
CARGO
Gerente Secretaria Contabilidad Auxiliar 1 Auxiliar 2 Sistemas Auxiliar S1 Auxiliar S2 Financiero Auxiliar F1 Auxiliar F2 Jefe Produccin Supervisor Preparacin 1 Preparacin 2 Prensado 1 Prensado 2 Instalacin 1 Instalacin 2 Pulida 1 Pulida 2 Pulida 3 Pulida 4 Servicios Generales 1 Servicios Generales 2 Servicios Generales 3 Servicios Generales 4 Mantenimiento 1 Mantenimiento 2 Mantenimiento 3 Jefe Comercial Ventas 1 Ventas 2 Atencion al cliente 1 Atencin al cliente 2 Despacho 1 Despacho 2 Despacho 3 Despacho 4
% peso cargo % total Cargo 4,2% 1,0% 1,5% 1,7% 1,7% 3,3% Aux. contabilidad 1,2% 4,9% 4,9% 9,7% Aux. Sistemas 1,4% 3,8% 3,8% 7,7% Aux. Finanzas 2,3% 1,8% 1,2% 2,5% Preparacin 1,2% 1,3% 2,9% Prensado 1,6% 1,1% 1,1% 2,2% Instalacin 3,1% 2,7% 2,7% 2,7% 11,3% Pulida 2,6% 10,3% Servicios Generales 2,6% 2,6% 2,5% 2,5% 7,5% Mantenimiento 2,5% 2,5% 2,8% 4,3% 6,6% Ventas 2,3% 2,5% 4,9% Atencion al cliente 2,5% 3,7% 14,8% Despacho 3,7% 3,7% 3,7%
74
Ntese, que el cuadro resume final, por s slo brinda mucha informacin, as que en base a los datos que este presenta, se analizan los siguientes grficos:
% de peso de cada cargo respecto al total de costos de la empresa

5,0% 4,5% 4,0% 3,5%
3,0%
2,5% 2,0% 1,5%
1,0%
0,5% 0,0%
Gerente Secretaria Contabilidad Auxiliar 1 Auxiliar 2 Sistemas Auxiliar S1 Auxiliar S2 Financiero Auxiliar F1 Auxiliar F2 Jefe Produccin Supervisor Preparacin 1 Preparacin 2 Prensado 1 Prensado 2 Instalacin 1 Instalacin 2 Pulida 1 Pulida 2 Pulida 3 Pulida 4 Servicios Generales 1 Servicios Generales 2 Servicios Generales 3 Servicios Generales 4 Mantenimiento 1 Mantenimiento 2 Mantenimiento 3 Jefe Comercial Ventas 1 Ventas 2 Atencion al cliente 1 Atencin al cliente 2 Despacho 1 Despacho 2 Despacho 3 Despacho 4
centro de costos
Fuente: Elaboracin propia en Microsoft Excel Como se muestra en el grafico anterior, los cargos con mayor costo en la empresa son los financieros y los de despacho, esto relacionado con una empresa manufacturera real es un problema debido a que la mayora de los costos deberan provenir del rea de produccin, ms particularmente de los procesos de preparacin, presando, pulida e instalacin. Aunque considerando que en el ejercicio, no todos los productos llevan todos los procesos, entonces es prudente y consistente que los costos de cada proceso sean menores a los de despacho y despacho tenga altos valores por la suma de los productos terminados finales elaborados en produccin.
% de los costos invertidos en la elaboracin de cada tipo de producto

Zcalo 18%
BS 28%
El grafico que se presenta a la izquierda, permite inferir que el retal es el articulo ms costoso, hay que notar que en el desarrollo del ejercicio, el artculo ms costo hubiera podido ser alguna de las baldosas o el zcalo. Esto depende es de los porcentajes asignados durante la asignacin de actividades a los objetos de costeo.
Retal 30%
BG 24%
75
% de los cargos de la empresa correspondientes a cada departamento

45,0% 40,0%
35,0%
30,0% 25,0% 20,0%
Administracin Produccin Ventas
15,0%
10,0% 5,0% 0,0%
Esta ltima grafica es la ms diciente de todas pues como se percibe claramente, los cargos contables de la empresa que mayor significancia son los que componen el departamento de produccin, esto apreciacin tiene sentido lgico porque la empresa en cuestin es perteneciente al sector manufacturero y no de servicios, y por lo tanto los costos deben provenir del departamento de produccin.
76
CONCLUSIONES
El sistema de costos basado en actividades (ABC) permite determinar los costos de los productos con mayor precisin debido a que asigna los costos de manera justa de acuerdo a la utilizacin de un bien o proporcional al consumo de un recurso. Los cost driver permiten optimizar la reparticin de costos y gastos al departamento, producto u actividad que le corresponde. La seleccin de un costo driver se da, cuando se identifica el parmetro que ms cambia o vara en la descripcin de un costo La Sociedad Annima S.A permite que la cantidad de socios sea de cualquier dimensin, tendiendo como requisito un mnimo de 5 integrantes y/o participantes en la sociedad. La definicin del tipo de sociedad es de vital importancia en el momento de crear una empresa debido a que esta hace parte del nombre de la persona jurdica El sistema de costos por orden de produccin permite un mayor control y supervisin frente a los elementos del costo verificando tanto estos ltimos como la calidad del producto final. El sistema de costeo por lote, requiere de rdenes de fabricacin en las cuales se especifique el nmero de productos a fabricar segn el departamento u operador. Los porcentajes dedicados a la realizacin de las actividades en un proceso deben ser preciso debido a que estos tiene mayor impacto en el costo final de cada producto
77
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Apuntes de clase profesor Nstor Ral Bermdez. WARREN, Carl S y REEVE, James M. Contabilidad Financiera. Primera edicin. Engages learning Latin America 2005. Madrid. Pg. XXIV. MAYA GUTIERREZA, DANIELA. CONCEPTOS BSICOS SOBRE CONTABILIDAD FINANCIERA Y CONTABILIDAD DE COSTOS Medelln,2012
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DUQUE, JUAN CAMILO. Pasos para crear una empresa en Colombia. [En lnea]. http://emprendimientosimple.blogspot.com/2009/04/pasos-para-crear-unaempresa-en.html Citado 13-03-12 ZONA FRANCA BOGOTA S.A.Crear empresa en Colombia. [En lnea]. http://www.zonafrancabogota.com/crear-empresa-en-colombia.html. Citado 1203-12

Trabajo Contablidad de Costos

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1

Asignatura Contabilidad de Costos

Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones

3.3.4 3.3.5 3.3.6

3.6 3.7 3.8 3.9 3.10 4

Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones

CONCLUSIONES .................................................................................................................................. 76 BIBLIOGRAFA .................................................................................................................................... 77

Contabilidad financiera y de costos con aplicaciones

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CAPTULO 1: CONTABILIDAD FINANCIERA

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El formato de registro de movimientos en el libro diario es el siguiente.

Figura 1: Ejemplo de libro diario

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Fecha Enero 2 Caja

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Nombre de la cuenta Fecha Debito Crdito Fecha

Figura 2: ejemplo de cuenta T

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Capital Socio A Debito Crdito 10.000 10.000 Fecha Enero 2 Enero 30

Capital Socio B Debito Crdito 40.000 40.000 Fecha Enero 2 Enero 30

Capital Socio C Debito 3.000 Enero 30 0 Crdito 3.000 Fecha Enero 2

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$ xxxxxxxxxxxx $ xxxxxxxxxxxx $ xxxxxxxxxxxx $ xxxxxxxxxxxx

Figura 5: ejemplo de Balance general

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Ejercicio prctico # 3. Elaboracin de Balance General

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TOTAL ACTIVOS FIJOS TOTAL ACTIVOS

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TRATAMIENTO DE CUENTAS TEMPORALES

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La depreciacin es el gasto natural que tiene un activo debido a su uso.

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Ejercicio prctico # 4. Ejercicio completo Contabilidad Financiera

Debito 600.000 10.000

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2. Luego de tener las cuentas en el libro diario, abrimos las cuentas T.

Agosto 30 2300000 Agosto 30 1098200

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Ca. XYZ Ltda. PYG Marzo 1 Marzo 30

Ganacia en ventas GASTOS G. ADMINISTRATIVOS VENTAS

Ca. XYZ Ltda. Ganancia retenida Marzo 1 - Marzo 30

Ganancia retenida final

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25 Ca. NRB Ltda. Flujo de Caja Marzo 1- Marzo 30/2012

Ca. XYZ Ltda. Balance General A Marzo 30 / 2012

PASIVOS CORRIENTES TOTAL PASIVOS CORRIENT.

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REQUISITOS LEGALES PARA EL MONTAJE DE UNA EMPRESA

. tipos-de-sociedades-y-sus-diferencias [en lnea]. Disponible en http://actualicese.com/actualidad/2010/05/27/tipos-de-sociedades-ysus-diferencias-ltda-s-a-comanditas-s-a-s-colectivas/

, tipos-de-sociedades-y-sus-diferencias [en lnea]. Disponible en http://actualicese.com/actualidad/2010/05/27/tipos-de-sociedadesy-sus-diferencias-ltda-s-a-comanditas-s-a-s-colectivas/

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Produccin o manufactura: consiste en materias primas en productos que

la transformacin de las posteriormente sern

Ventas: se encarga exclusivamente de la comercializacin de los productos terminados