Professional Documents
Culture Documents
FINANSIJSKO IZVJETAVANJE
http:/ / www.efsa.unsa.ba
Slide 4
PREDUZEE K AO SISTEM
Predmetni nastavnik: profesor dr Meliha Bai Kabinet 52/III, SARAJEVO Konsultacije: Utorak 10,00 12,00 i prema dogovoru Komunikacija : E-mail: meliha.basic@efsa.unsa.ba
Sistem je: Grupa elemenata, mat rijalnih e nematerijalnih koji seu meusobno povezani i koji komuniciraju sa svrhom ostvarivanja odrenog ili vi ciljeva e Sadraj sistema: Skup elemenata sistema Struktura sistema: Veze ( materijalne, energetske ili informacijske) izm eu sistema SVRHA:Sadr aj i struktura sistema omoguava ostvarivanje CILJEVA
Slide 2
FINANSIJSK O IZVJE TAVANJE
Slide 5
POJAM SISTEMA
Su ={ S, St, R } Su - sistem S - sadraj sistema St struktura R - cilj
Slide 3
SADRAJ
PREDUZEE U TRINOM OKRU ENJU UPRAVLJANJE POSLOVANJEM PREDUZE A ULOGA RAUNOVODSTVA U UPRAVLJANJU PREDUZEIMA AKTUELNI PROPISI U OBLASTI RAUNOVODSTVA ,SA POSEBNIM OSVRTOM NA KODEKS RA UNOVODSTVENIH NA ELA I RAUNOVODSTVENE STANDARDE SADRAJ RAUNOVODSTVENE FUNKCIJE FINANSIJSKO IZVJE TAVANJE
Slide 6
FUNCIONISANJE SISTEMA
E5 ULAZ E2 E1 E4 E5 E6 IZLAZ
Slide 7
Slide 10
POLITIKI SISTEM
Um = f (Gd)s
PROIZVODNOTEHNIKI SISTEM
SOCIOKULTURNI SISTEM
Um mangers utility Gd- rate of growth of demand for the products of the firm s measure of job security S se vee uz 3 osnovne mjere finansijske sigurnosti: 1.DEPT RATIO 2.LIKVIDITY RATIO 3.RETENTION RATIO
Slide 8
CILJEVI PREDUZE A
Slide 11
(Marris) GLAVNI CILJ preduze : a
DOBAVLJAI
POSLOVANJE PREDUZEA
ZAPOSLENI
VLADA
DRUTVO
POTROAI
Slide 9
Slide 12
P.DRUKER:
Slide 13
Finansijski na razmiljanja in
Slide 16
PRAVILO (P. DRUKER): FINANSIJSKA KRIZA KAD DOE LIJEI SE TEKO I UZ VELIKE MUKE ZATO PODUZETNICI MORAJU ZNATI DA PODUZETNITVO PRETPOSTAVLJA STRUNO VOENJE FINANSIJSKIH POSLOVA
1. NAELO AUTONOMIJE 2.JEDINO VLASNICI ULO ENOG KAPITALA POSREDNO ILI NEPOSREDNO ODLUUJU NAELO PRIVREIVANJA S MAKSIMIZIRANJEM PROFITA NAELO SNOENJA RIZIKA ZA SVOJE POSLOVANJE NA TR ITU U TRINOJ KONKURENCIJI
Slide 14
R AUNOVOD STV O JE POSLOVN I JEZIK LAN GU AGE OF B USI NESS ZA PAM TITE: 1 .Tehni kom raun ovodstva se b ave knjigovoe,a logikom m enaderi i u grauju je u svoj proces tu maenja i up ravl janja poslovanjem . 2.Sv aki doba r m e nader dobro po znaje os novn e raun ovodstve ne ka tego rije i logiku r au novo dstv a
Slide 17
Slide 15
Slide 18
Upravljanje poslovanjem preduzea
1. MIJENJA SE POSLOVNA POLITIKA,ORGANIZACIJA I METODE UPRAVLJANJA 2.MIJENJA SE MENAD MENT 3.MIJENJA SE VLASNIK 4.PREDUZE E SE LIKVIDIRA RAZVOJ I OPSTANAK PREDUZE A U TRINOM OKRUENJU NIJE OSIGURAN SVAKO PREDUZE SNOSI RIZIK ZA SVOJE E POLOVANJE
Proces svjesnog usmjeravanja ciljevima preduzea Razvoj preduze a Opstanak preduze na dugi rok a Definisanje zadataka na kratak rok Odrediti po eljne rezultate na kratak i dugi rok Stvaranje organizacijskih pretpostavki za efikasno provoenje odluka Kontinuirana kontrola nad ostvarivanjem ciljeva
Slide 19
Proces upravljanja u preduzeu
1.PLANIRANJE 2.ODLUIVANJE 3. RUKOVOENJE 4.NADZOR
Slide 22
FINANSIJSKO IZVJE TAVANJE
FINANSIJSKO RA UNOVODSTVO obavezno po zakonu
MENADERSKO RAUNOVODSTVO
U={ P,O,R,N }
formalizirano zasnovanona dokumentacionojosnovi o prolimposlovnimdogaajim a istie preciznostinformacija ne ukljuuje budue dogaaje usmjereno na prolost jednoobrazno usmjerenoprema vanjskim strankamai menaderim a periodi izvjetavanjasu zakonompropisani objekatizvjetavanja je preduzee u cjelini
nijeobavezno neformalno zasnovanona podacimai izvjetajima iz finansijskograunovodstva,alii na procjenam svimrelevantnimpodacim ai a koji ne m orajubiti dokument ovani ist brzinuinformacije ie ukljuuje budue dogaaje usmjerenoje na sadanjosti na budunost oblikujese po slobodnomizboru -usmjerenojeprije svegaprema m enaerimai najee nije dostupnovanjskimstrankama (ni dioniarima) -periodiizvjetavanjasu po potrebi -objekatizvjet avanja susvi dijelovi preduze a,razneaktivnostii sl. -
Slide 20
Proces upravljanja u preduzeu
Slide 23
SVODI SE NA: SUKCESIVNO DONO ENJE POSLOVNIH ODLUKA I KONTROLA NJIHOVOG PROVOENJA (Wilson) ODLUKA = NAMJ ERA +INFORMACIJA + PROSUIVANJE
Slide 21
ODLUIVANJE K AO PROCES
Slide 24
DVA NAINA DONOENJA ODLUKA: 1. IRACIONALAN 2. RACIONALAN 3 NIVOA UPRAVLJANJA I ODLU IVANJA: 1.STRATEGIJSKI 2.TAKTIKI 3.OPERATIVNI
Slide 25
K ORITENJE INFORMACIJE
Slide 28
Ekonomski fa kultet u Sarajevu FINANSIJSKO IZVJETAVANJE
FINANSIJSKO IZVJETAVANJE
1.PRAVILO: UPOTREBOM INFORMACIJA NE GUBI VRIJEDNOST 2.PRAVILO: AKO NOVA INFORMACIJA UTI E NA TO DA SE DONESE DRUGA IJA ODLUKA VRIJEDNOST INFORMACIJE JE RAZLIKA IZMEU VRIJEDNOSTI REZULTATA STARE ODLUKE I NOVE, MINUS TRO KOVI DOBIVANJA NOVE INFORMACIJE
Slide 26
Slide 29
SADRAJ
FINANSIJSKI IZVJE TAJI KAO VRIJEDAN IZVOR INFORMACIJA O KOMPANIJI NJENOM FINANSIJSKOM ZDRAVLJU I NJIHOVOJ BUDU OJ PERSPEKTIVI EKONOMSKI ASPEKT I RAUNOVODSTVENIH INFORMACIJA IZ FI UZROCI OBJAVLJIVANJA I SNABDIJEVANJA FINANSIJSKIM INFORMACIJAMA TROKOVI OD OBJAVLJIVANJA FINANSIJSKIH INFORMACIJA
Slide 27
K LASIFIK ACIJA INFORMACIJA
Slide 30
FINANSIJSKO IZVJETAVANJE
INFORMACIJE
ZATO SU FINANSIJSKI IZVJETAJI VRIJEDAN IZVOR INFORMACIJA O KOMPANIJAMA, NJIHOVOM SADANJEM FINANSIJSKOM ZDRAVLJU I NJIHOVOJ BUDUOJ PERSPEKTIVI ?
Slide 31
1.
FINANSIJSKI IZVJETAJI KAO VRIJEDAN IZVOR INFORMACIJA O KOMPANIJI NJENOM FINANSIJSKOM ZDRAVLJU I NJIHOVOJ BUDU OJ PERSPEKTIVI BEZ POUZDANIH INFORMACIJA INVESTITORI NE MOGU NA PRAVI NA IN OCIJENITI MOGU NOSTI I RIZIKE ALTERNATIVNIH INVESTIRANJA AKO ELITE ZNATI VIE INFORMACIJA O KOMPANIJAMA, NJIHOVOM SADA NJEM FINANSIJSKOM ZDRAVLJU I NJIHOVOJ BUDU OJ PERSPEKTIVI NAJBOLJI IZVOR INFORMACIJA, ALI NE I JEDINI JE FI FI SE MOGU KORISTITI U VI SVRHA: KAO E ANALITIKI ALAT, KAO IZVJE TAJNA KARTA MENADMENTA, KAO SIGNAL RANOG UPOZORENJA KAO BAZA ZA PREDVIANJA KAO , MJERA ZA PROCJENU FI SU NEOPHODNI ZA RAZVOJ TA NOG PROFILA TEKUIH PERFORMANCI PREDUZE A KAO I NJIHOVIH PERSPEKTIVA
Slide 34
FINANSIJSKO IZVJETAVANJE
2.
3.
4.
DIONIARI I INVESTITORI MENADERI I ZAPOSLENI KREDITORI I DOBAVLJA I KUPCI VLADA I REGULATORNE AGENCIJE
Slide 32
Slide 35
FINANSIJSKO IZVJETAVANJE
FINANSIJSKO IZVJETAVANJE
Slide 33
Slide 36
UZROCI OBJAVLJIVANJA I SNABDIJEVANJA FINANSIJSKIM INFORMACIJAMA
POTRANJA: INVESTITORI POTRA UJU RAUNOVODSTVENE INFORMACIJE VEZANE ZA MOGUNOSTI I RIZIKE PREDUZE A PONUDA: PREDUZEA NASTOJE DA POVE AJU KAPITAL UZ NAJNI MOGUE TROKOVE E PA TAKO VEZANO I ZA SNABDIJEVANJE KORISNIKA FI SA FINANSIJSKIM INFORMACIJAMA KOJE ONI TRA E COST- BENEFIT
1. ZAHTJEVI ZA SNABDIJEVANJE FI OD STRANE KREDITORA I PORESKIM ORGANIMA 2. ZAKONI I PROPISI KOMISIJA I AGENCIJA KOJE REGULISU OBLIK FI KAKO BI SE OBEZBIJEDILO OBJAVLJIVANJE MINIMUMA FINANSIJSKIH INFORMACIJA 3. KONKURENTNA PREDUZEA SE TAKMIE IZMEU SEBE U KAPITALU, RADNOJ SNAZI,OUTPUT I INPUT TR ITIMA. OVA KONKURENCIJA PODSTIE MENADMENT PREDUZEA DA KREIRAJU I OBJAVLJUJU DOBRE VIJESTI PUTEM FINANSIJSKIH IZVJETAJA 4. OBEZBJEIVANJEM VALJANIH (REVIDIRANIH) I DOVOLJNIH FINANSIJSKIH INFORMACIJA INVESTITORIMA (U ESNICIMA NA TRITU KAPITALA) PREDUZEE IZBJEGAVA TROKOVE KOJI SE MOGU DESITI U VIDU PENALA , LO EG IMIA ILI NEPOVJERENJA U PREDUZEE TO MOE UZROKOVATI I VEE KAMATE I LOIJE USLOVE ZA STICANJE KAPITALA I KONA NO SMANJENJE VRIJEDNOSTI KAPITALA PREDUZE A. 5. OBJAVLJIVANJA U FINANSIJSKIM IZVJE TAJIMA MOGU PRENIJETI EKONOMSKE BENEFITE SA PREDUZE A VLASNICIMA I MENADERIMA KROZ POVEANU VRIJEDNOST DIONICA U NJIHOVOM VLASNITVU ODNOSNO POVEANJE KAPITALA ZBOG DOBRE REPUTACIJE KOJU PREDUZE IMA NA TRITU KAPITALA E KAO POUZDANO I SIGURNO.
Slide 37
Slide 40
FINANSIJSKO IZVJETAVANJE
Slide 38
Slide 41
FINANSIJSK O IZVJE TAVANJE
RAUNOVODSTVO
1.
2.
3. 4.
TROKOVI PRIKUPLJANJA, OBRADE I DISTRIBUCIJE FINANSIJSKIH INFORMACIJA TROKOVI NEPOVOLJNOG UTICAJA NA KONKURENTNOST PREDUZEA SUDSKI TROKOVI POLITIKI TROKOVI
I FINANSIJSKO IZVJETAVANJE
Slide 39
Slide 42
FINANSIJSKO IZVJETAVANJE
KAKO FI MOGU KORISTITI INVESTITORIMA, KREDITORIMA, ANALITI ARIMA VRIJEDNOSNIH PAPIRA I REVIZORIMA?
Slide 43
OSNOVA ULOGA RAUNOVODSTVA U PREDUZEU
Slide 46
FINANSIJSKO IZVJETAVANJE
.Da osigura podatke potrebne za voenje(usmjeravanje i kontrolu ) poslovanja(interniaspekt) .Da osigura elemente za zakonom propisane finansijske izvjetaje(eksterniaspekt)
Slide 44
Slide 47
PRAVILA (PRAVNI OKVIR) FINANSIJSKOG IZVJETAVANJA
PODACI
Orgin alna dok um en ta Opisi pos lovnih prom jena
Ra cun ku pac a Ra cun do bav ljaa ek o vi N alozi za plaa nje I zvodi iz banke
OBRADA
Pravila (propi si) i m etod e
INFORMACIJA
Fina nsi jski izvj et aji Zbirni p rikaz rez u lta ta
Bilans stanja Za kon o r aun ovod stvu Rau novod stv ena n aela i stand ard i P ravila stru k e U put stva M in ist ars tva S tru n e p ub lika cij e
Bilans uspjeha Izvjetaj o novanim tokovima Izvj-o pomjenama na kapitalu Izvj. o promj.posl.politika Izvjetaji za dioniare Specijalni izvjetaji Menaderski izvjetaji
ORN (GAAP),MRS (IAS) ZAKONI PRAVILNICI ZAKON O RAUNOVODSTVU I REVIZIJI (Sl. NOVINE BiH 42/04) ZAKON O RAUNOVODSTVU I REVIZIJI FEDERACIJE BIH ( SL.NOVINE FEDERACIJE BIH 84/09) MEDUNARODNI RAUNOVODSTVENI STANDARDI, (Savez raunovoda, revizora i finansijskih radnika Federacije BiH,januar 2006,april 2010)
Slide 45
Slide 48
FINANSIJSKO IZVJE TAVANJE
RAUNOVODSTVO PREDUZEE
TR OK O VN O
FI NAN SI JS K O
MENADERSKO
I N TER N I K O R ISN I CI
menament
Prema Zakonu o ra unovodstvu pravno lice sa injava i podnosi finansijski izvje taj (VELIKA I SREDNJA PREDUZEA): -polugodinje (za period 1.1. -30.06, odnosno po stanju na dan 30.06. teku godine ) izuzev za e pravna lica koja se smatraju bud etima i budetskim korisnicima -godinji (za period 01.01. 31.12. ,odnosno po stanju na dan 31.12. prethodne godine) Set finansijskih izvjetaja ini: IZVJETAJ O FINANSIJSKOM POLO AJU PREDUZEA NA KRAJU PERIODA BILANS STANJA IZVJETAJ O SVEOBUHVATNOJ DOBITI PERIODA BILANS USPJEHA IZVJETAJ O NOVANIM TOKOVIMA TOKOM PERIODA IZVJETAJ O PROMJENAMA KAPITALA TOKOM PERIODA ZABILJEKE
Slide 49
PRINCIPI FI PO GAAP-u- RAUNOVODSTVENA NA ELA I KVALITET FINANSIJSKIH IZVJE TAJA 1. NAELO NASTANKA DOGAAJA 2. NAELO NEOGRANI ENOG VREMENA POSTOJANJA KVALITATIVNA OBILJE JA FINANIJSKIH IZVJE TAJA (OKVIR MSFI-a):
Slide 52
organizaciju raunovodstva (sveobuhvatno evidentiranje ,te spreavanje i otkrivanje pogreno evidentiranih poslovnih promjena ), Interne raunovodstvene kontrolne postupke, raunovodstvene politike, kretanje knjigovodstvenih dokumenataa i utvruju rokove za njihovo dostavljanje na daljnju obradu ,
odreuju osobe koje su odgovorne za zakonitost i ispravnost nastanka poslovne promjene i sastavljanje i kontrolu knjigovodstvenih dokumenata o poslovnoj promjeni , Postupke prikupljanja ,obrade i prezentacije podataka u vezi s pripremom i sastavljanjem godinjih izvjetaja o poslovanju ,te finansijskih podataka za statistike ,porezne i druge potrebe , Postupke pripreme , sastavljanja i prezentacije finansijskih izvjetaja, Ureuju i druga pitanja od zna aja za uspostavljanje efikasnog sistema knjigovodstva i raun.
Slide 50
RAZVRSTAVANJE PODUZETNIKA
Slide 53
Finansijskiizvje taji
za velike i srednje poduzetnike : za male poduzetnike : 1. Bilans stanja izvjetaj o 1.Bilanca stanja -izvjetaj o finansijskom poloaju na financijskom poloaju na kraju perioda kraju razdoblja 2. Bilans uspjeha-Izvjetaj o 2.Bilanca uspjeha-Izvjetaj o ukupnom rezultatu perioda, ukupnom rezultatu za razdoblje. 3. Izvjetaj o novanim 3.Biljeke uz financijske tokovima perioda, izvjetaje 4. Izvjetaj o promjenama na kapitalu 5. Zabiljeke uz finansijske izvjetaje
Razvrstavanje poduzetnika slui kao osnova za primjenu standardafinansijskog izvjetavanja, godi njih finansijskih izvjetaja, revizijskih godi njih finansijskih izvjetaja, te godinjih izvjetaja.
Pokazatelji utvreni na dan sastavljanja finansijskih izvjetaja u poslovnoj godini i tako dobivene podatke poduzetnik koristi za narednu poslovnu godinu .
Poduzetnici razvrstani u velike i srednje du ni su pored godinjih izvjetaja sastavljati i prezentirati i polugodinje finansijske izvjetaje.
Slide 51
Razvrstavanje poduzetnika
Vrsta poduzetnika
Uslovi ( 2od 3)
Slide 54
Izvje o poslovanju taj
Mali
manja od 1.000.000 KM manji od 2.000.000 KM manji od 50
Srednji
1.000.000 4.000.000 KM 2.000.000 8.000.000 KM od 50-250
Veliki
iznad 4.000.000 KM Iznad 8.000.000 KM
Veliki poduzetnici , kao i poduzetniciiji su vrijednosni papiri uvrteni na organizirano tr ite obavezni su pripremati GODINJE IZVJETAJE O POSLOVANJU . Godinji izvjetaj o poslovanju velikih pravnihlica i pravnih lica iji su vrijednosni papiri uvr teni na organizirano trite vrijednosnih papira mora sadravati i prikaz primijenjenih pravila korporativnog upravljanja. Mali poduzetnici nisu du ni da pripremaju godi nji izvjetaj o poslovanju, ali su informacije o otkupu vlastitih dionica du ni navesti u zabilje kama uz finansijske izvjetaje.
iznad 250
Veliki poduzetnici u smislu Zakona o raunovodstvu i reviziji su banke, tedno-kreditne zadruge ,mikrokreditna drutva ,drutva za osiguranje, leasing drutva, drutva za upravljanje investicijskim fondovima, drutva za upravljanje obaveznim odnosno dobrovoljnim penzionimim fondovima,brokersko dilerska drutva i druge finansijske organizacije .
Slide 55
Izvjetaj o poslovanju
Slide 58
Sadri : sve znaajne dogaaje nastale u periodu od zavretka poslovne godine do datuma predaje finansijskog izvjetaja, procjenu oekivanog budueg razvoja poduzetnika, najvanije aktivnosti u vezi saistraivanjem i razvojem, informacije otkupu vlastitih dionica i udjela. informacije o poslovnim segmentima pravne osobe, koritene finansijske instrumente ako je to znaajno za procjenu finansijskog poloaja i uspjenosti poslovanja pravne osobe, ciljeve i politike pravne osobe u vezi sa upravljanjem finansijskim rizicima.
Drutvo za reviziju
Ukoliko ima jednog zaposlenog ovlatenog revizora ,ne moe obavljati usluge revizijekod poduzetnika :
iji je godinji prihod ve od 3.000. i 000 KM, vrijednosni papiri kotiraju na burzi, koji pruaju finansijske usluge i za koje zakon koji ureuje obavljanje tihposlova odreuje dodatniobim revizije konsolidovanihizvjetaja
iji
Slide 56
Obaveznarevizijafinansijskihizvje taja
Slide 59
Reviziji podlijeu : finansijski izvjetaji i konsolidovanifinansijski izvjetaji pravnih osobarazvrstanih u velike i srednje u skladu sa zakonom , finansijski izvjetaji onih poduzetnikaijim se vrijednosnim papirima trguje ili se vr i priprema za njihovo emitiranje na organiziranom tr itu vrijednosnih papira . Finansijski izvjetaji poduzetnika kojise svrstavaju u male NE PODLIJE U obaveznoj reviziji.
Drutvo za reviziju
Osiguranje
od odgovornosti za tetu koju bi moglo po initi neadekvatno izra eno revizorsko mi ljenje kod poduzetnika je minimalno 50.000KM
Osiguranje
___________________________________________
od odgovornosti za tetu koju bi moglo po initi neadekvatno izra eno revizorsko mi ljenje kod banaka, investicijskih fondova i dru tava za osiguranje je minimalno 500.000KM
Slide 57
Drutvo za reviziju
Veinsko pravo glasa i veinsko uee u kapitalu ili drugo drutvo za reviziju u svojstvu osniva a moraju imati iskljuivo ovlateni revizori
Slide 60
Drutvo za reviziju
Ne
moe due od pet godina uzastopno obavljati reviziju kod istog poduzetnika.
Duno
Mora imati najmanje jednog ovlatenog revizora ,koji ima va eu licenciju Ministarstva ,zaposlen na og neodreeno vrijeme
je Ministarstvu do 15.januara 2010 dostaviti kopije ugovora o reviziji zaklju enih tokom prethodne godine .
Slide 61
Sukob interesa
Drutvo za reviziju i ovla teni revizor ne mogu obavljati revizijukod pravnog lica :
Slide 64
Javni nadzor
gdje je drutvo ili ovlateni revizor vlasnik udjela ili dionica, gdje je drutvo sudjelovalo u voenju poslovnih knjiga ili izradi finansijskih izvjetaja za godinu za koju se obavlja revizija, ako su drutvo i pravna osoba povezani na na in da bi mogla postojati sumnja u neovisnost i nepristranost revizije, gdje je ovlateni revizor lan nadzornog odbora, uprave ili zaposlenik njegov bra ni drug, njegov srodnik po krvi u prvoj liniji do drugogstepena, ako na bilo koji na in postoje druge okolnosti koje dovode do sumnje u njegovu neovisnost i nepristranost.
Javni nadzor nad Komorom, dru tvima za reviziju i ovlatenim revizorima e provoditi Odbor za javni nadzor . lanovi Odbora moraju biti stru njaci iz oblasti revizije koji posjeduju znanje na tom podru ju i koji nisu profesionalno ngairani u provoenju revizije.
Odbor e nadzirati: registraciju drutava za reviziju, usvajanje standarda profesionalne etike, provoenje unutarnje kontrole kvaliteta rada drutava za reviziju , provoenje kontinuirane edukacije, osiguranje kvalitete rada , te sustava discipline.
Odbor e nadzirati : zakonitost rada i postupanja Komore, djelotvornost, ekonominost i svrsishodnost rada Komore, unutarnje ureenje i organizaciju Komore te osposobljenost lanova za obavljanje poslova iz nadlenosti Komore, odnos lanova Komore prema drutvima za reviziju i ovlatenim revizorima i drugim strankama.
Slide 62
Sukob interesa
Drutvo za reviziju i ovla teni revizor ne mogu obavljati reviziju kod pravnog lica: kod koje je za godinu za koju seobavlja revizija bilo angairano od pravne osobe za usluge: u vezi sa procjenom vrijednosti poduze a, aktuarske usluge, interne revizije, menaderske usluge i usluge ljudskih resursa, pravne i strune usluge koje se odnose na proces revizije, savjetodavne, brokerske, dilerske ili investicijske usluge.
Slide 65
Drutvo za reviziju duno je u roku 120 dana od dana stupanja na snagu ovog zakona uskladiti svoj status i poslovanje i ispuniti sve uvjete za rad sukladno ovom Zakonu,te dostaviti Ministarstvu dokaze o ispunjenju uvjeta.
Ovlateni revizor, koji ima licenciju od Ministarstva,du an je u roku 90 dana od stupanja na snagu ovog Zakona podnijeti zahtjev Ministarstvu za obnavljanje licencije.
Slide 63
Revizorska komora
Slide 66
Usklaivanje sa direktivama EU
Obaveza usklaivanja odredbi ovog Zakona sa direktivama EU( IV., VII i VIII) :
Komoru osnivaju drutva za reviziju, koja imaju licencije za rad Ministarstva. Komora je struna organizacija drutava i ovlatenih revizora koji posluju na teritoriji Federacije BiH. Komora ima svojstvo pravnog lica s javnim ovlastima utvrenim Zakonom . Komora ima nadlenost i obavlja zadatke na podru ju usluga revizije i drugih stru nih podruja u vezi s revizijom, a naroito: donosi Kodeks profesionalne etike revizora, odreuje visinu lanarine i drugih prihoda, brine se o ugledu revizorske profesije, izrauje minimalnu metodologiju obavljanja provjere kvalitete rada revizorskih dru tava i ovlatenih revizora, nadzire kvalitetu rada revizorskih dru tava i ovlatenih revizora, prema potrebi vodi postupke te poduzima potrebne mjere da se utvrene nepravilnosti uklone i sankcioniraju .
Razvrstavanje pravnihlicaa prema propisanim kriterijima Obavezno usaglaavanje obaveza i potraivanja te obaveza pravnog lica da odgovori na konfirmaciju neovisnog revizora i objavljivanje neusuglaenih obaveza i potraivanja Popis imovine iobaveza i usklaivanja stanja u poslovnim knjigama sa stanjem popisa Prezentiranje i javna objava finansijskih izvjetaja Propisivanje kojepravna lica imaju obavezu izrade godi njih izvjetaja o poslovanju i koje minimalno elemente mora sadr avati
Slide 67
Usklaivanje sa direktivama EU
Obaveza usklaivanja odredbi ovog Zakona sa direktivama EU( IV., VII i VIII) :
-
Slide 70
1.3.2. Ostala sveobuhvatna dobit razdoblja
Koja pravne osobe imaju obavezu revizijefinansijskih izvjetaja , Koje osobe mogu vriti reviziju , Vremensko razdoblje vr enja revizije od strane istog drutva za reviziju u jednom pravnom licu , registar ovlatenih revizora i registar dru tava za reviziju kao javni dokument , usovi za osnivanje drutava za reviziju Nespojive aktivnosti i sukob interesa kod dru tava za reviziju i ovlatenih revizora Nadzor nad kvalitetom rada dru tava za reviziju i ovlatenih revizora Javni nadzor nad revizorskim dru tvima i ovlatenim revizorima
OSTALA SVEOPBUHVATNA DOBIT OBUHVATA: stavke prihoda i rashoda, uklju ujui usklaivanja prilikom reklasifikacije koje , se NE PRIZNAJU KAO DOBIT ILI GUBITAK KAKO TO NALAU DRUGI MSFI jevi. -
Slide 68
Slide 71
Bilans stanja
AKTIVA = PASIVI IMOVINA=OBAVEZE + KAPITAL AK TIVA = OB AVEZE+K API TA L - GUBI TA K KA P ITAL = A KTIVA OBA VEZE + G UBI TA K
K A P I TA L-G U B I TA K = N ETO K A P I TA L= A K TI V AOB A V EZE -
Vrste bilansa: Poetni bilans Zakljuni bilans Probni bilans Konsolidovani bilans Zbirna bilansa Diobni i fuzijski bilans Sanacijski bilans Likvidacijski bilans...... SLUI ZA UTVRIVANJE FINANSIJSKOG POLO AJA PREDUZEA
Slide 69
1.3. 2. Struktura izvjetaja o sveobuhvatnoj dobiti perioda Prema taki 82. MRS-a 1, izvjetaj o dobitku ili gubitku perioda mora obuhvatiti :
1. 2. 3. 4. 5.
Slide 72
Prihode Finansijske trokove Udio u dobiti ili gubicima pridru enih drutava i zajednikih poduhvata obraunanih metodom udjela Porezni rashod i Iznos koji je jednak zbiru:
dobiti ili gubitka nakon poreza priznatih mjerenjem fer vrijednosti umanjene za trokove prodaje ili prilikom otuenja imovine ili grupe odnosno grupa za , otuenje koje ine ukinuti dio poslovanja
6.
Slide 73
Slide 76
PROMJENE U K APITALU
POVEANJE SMANJENJE RASPODJELA VLASNICIMA OSTVARENI GUBICI
DUG OTR AJ N A(S TAL N A ) I LI F IKS N A AK TI VA (FIX ED ASSETS ) -N em aterij al n a (I nt ang ib le a sse ts) -M ate rij aln a (Ta ng ible asset s)
KR ATK OR ON A(TEK UA) AK TIV A (CU RR EN T AS S ETS ) -G otovin a( cas h) -P otr ai van ja (R ece iva ble ) -Z ali he( Inv en tor ies) -P roi zvodn ja u to k u (W ork in pro ces s)
Slide 74
Slide 77
BILANS USPJEHA (INCOME STATEMENT OR PROFIT AND LOSS ACCOUNT) GRUPISAN U TERMINIMA MENAD ERSKOG RAUNOVODSTVA
KRITERIJ VRSTA
VLASNITVO
RONOST
OBAVEZE KAPITAL
TUI VLASTITI
NEZAVISNI ZAVISNI
PRIHOD (Sales) TROKOVI ZA PRODANO (Cost of goods sold) BRUTO DOBIT (Gross profit or gross margin) TROKOVI UPRAVE I PRODAJE (Administrative and general expenses) OSTALI PRIHODI (Other revenue s) OSTALI RASHODI (Other expenses) OPERATIVNA DOBIT (Operating profit) RASHODI FINANSIRANJA (Interest) DOBIT PRIJE OPOREZIVANJA ( rofit before tax) P POREZ (TAX) DOBIT NAKON OPOREZIVANJA(Profit after tax) GUBITAK (Loss)
Slide 75
Slide 78
BI LAN S US P J EHA (IN CO M E STATEM EN T OR P ROFIT AN D LOSS ACCOUN T ) GR UP ISA N U TER M I N I M A M EN AD ER S K OG RAUN OV OD STVA
Red .br. 1.
Struktura
Prihodi: +prihodi od prodaje +ostali prihodi ----------------UKUPNI PRIHODI -Trokovi prodatih pr. (rashodi) -rashodi iz ostalih aktivnosti(bez rashoda finansiranja) BRUTO DOBIT OST.A. BRUTO DOBIT -Trokovi upr.i.pr. OPERATIVNA DOBIT -Rashodi finansiranja DOBIT PRIJE OPOREZIVANJA POREZ DOBIT PPOSLIJE POREZA
BU/OSTALE AKTIVNOSTI
BU/OSNOVNE AKTIVNOSTI
XXXXXXXXXXX
BU/UKUPNO
KAPITAL
(NET WORTH)
2.
OBAVEZE
(LIABILITIES)
6. 7. 8.
Slide 79
SPECIFINOSTI BU U PROIZVODNOJ DJELATNOSTI I NJEGOVO PRILAGO AVANJE U OBLIK MENAD ERSKOG IZVJE TAJA
Uskladitivi (trokovi zaliha)i neuskladitivi trokovi (trokovi perioda)
Slide 82
RAZDVAJANJE TROKOVA NA USK LADITIVE I NEUSK LADITIVE I NJIHOV ODNOS SA BS I BU U TRGOVAK OM PREDUZEU
BILANS STANJA BILANS USPJEHA PR I HOD M I NU S US KL A DITIV I TR OS KO VI N a bavka robe K ad se p rod aj a
BS -Zalihe direktnog materijala (Trokovi i uskladitivi trokovi koji su sadrani u zalihama gotovih proizvoda) Neuskladitivih trokova -NEMA U BS
-Zalihe nedovrene proizvodnje -Zalihe gotovih proizvoda
BU Uskladitivi trokovi- koji su postali rash odi (Trokovi prodatih proizvoda) Neuskladitivi trokovir as hodi perioda (Trokovi uprave i prodaje)
Zalih e ro be
d og od i
Slide 80
RAZDVAJANJE TROKOVA NA USK LADITI VE I NEUSK LADITIVE I NJIHOV ODNOS SA BS I BU U PROIZVODNOM PREDUZE U
Slide 83
BILANS STANJA
BILANS USPJEHA
VELETRGOVINA
K a d se proda ja d og od
Direk tn i ra d
OTP
ZA LI HE GOTOVI H PR OI ZV ODA
Slide 81
P R EN OS P R OI ZV OD N I H TR O O V A I TR OK OV A K P ER I O D A N A TER ET B U TR OK OV I N A STA L I U 2 0 0 9
PR OI ZV ODN I TR OK OVI TR OK OVI P ERI ODA
Slide 84
Goto vi proizvodi neprodan i 2006 B S 31 .12.2009 Zalihe goto vih pro izvoda
B U 2009 _ ___ _______ ____ CK pro dati h P roiz voda + Operativn i t rokovi B U 2010 ___ ____ ___ ____ _ CK proda tih Pro izvo da
Slide 85
Slide 88
NABAVKA I ULAZ U SKLADITE: TNR................................... .imovina(BS) + RUC.................................. ..obraunska kategorija + PDV.....................................obraunska kategorija VPC.................................... .obraunska kategorija PRODAJA: VPC.................................... .obraunska kategorija - RUC....................................obraunska kategorija - PDV................................... ..obraunska kategorija TROAK PRODATE ROBE=TNR.......... RASHOD (BU)
PRIHODI OD PRODATE ROBE (VPC -PDV ILI MPC-PDV) - TROKOVI PRODATE ROBE (TNR) BRUTO DOBIT OD PRODAJE ROBE - TROKOVI PRODAJE I OSTALI OP TI TROKOVI OPERATIVNA DOBIT - TROKOVI FINANSIRANJA DOBIT PRIJE OPOREZIVANJA - POREZ NA DOBIT DOBIT POSLIJE POREZA=NETO DOBIT
Slide 86
Slide 89
UTVRIVANJE TRO KOVA PRODAJE U TRGOVA KOM PREDUZEU
MALOPRODAJA
NABAVKA I ULAZ U PRODAVNICU: TNR.................................................. ..imovina(BS) + RUC....................................obraunska kategorija + PDV.....................................obraunska kategorija MPC.....................................obraunska kategorija PRODAJA: MPC.....................................obraunska kategorija - RUC....................................obraunska kategorija - PDV.....................................obraunska kategorija TROAK PRODATE ROBE=TNR.......... RASHOD (BU)
ZALIHA ROBE NA PO ETKU PERIODA-01.01..XXXX NABAVLJENA ROBA U TOKU GODINE .XXXX ROBA RASPOLOIVA ZA PRODAJU.XXXX ZALIHA ROBE NA KRAJU PERIODA -31.12..XXXXX TROKOVI ZA PRODANO XXXXX
Slide 87
Slide 90
UTVRIVANJE TRO KOVA PRODAJE U TRGOVA KOM PREDUZEU
PRIMJER: Utvrdite vrijednost trokova prodaje u trgovakom preduzeu na malo X za poslovnu godinu 2006 ako je stanje: ZALIHA ROBE NA POETKU PERIODA-01.01.2006 (sa PDV)....11.700 NABAVLJENA ROBA U TOKU GODINE (SA PDV) ..84.240 VRIJ. PRODATE ROBE (SA PDV) 85.000 UKUPNA UKALKULISANA RUC ......16.400 POCETNI SALDO ULAZNOG I IZLAZNOG PDV -EA.0 STANJE ZALIHA ROBE NA 31.12(sa ibez PDV).xxxxxx ?????????? Ulazni PDV.......................................................................xxxxxx?????????? . Izlazni PDV......................................................................xxxxxx?????????? . NABAVNA VRIJ. PRODATE ROBE ..xxxxxx?????????? % Razlika u cijeni .xxxxxx??????????
Slide 91
Slide 94
FINANSIJSK O IZVJE TAVANJE
UTVRIVANJE
PROMJENA U KAPITALU
Slide 92
Slide 95
Osnovica poreza na dobit= Osnovica za porez na dobit iz BS(BU) + uveanja -umanjenja Osnovica poreza na dobit (OPD) Porez na dobit =OPD x 0,1
Slide 93
Slide 96
UTICAJ METODA OBRA UNA ZALIHA NA DOBIT I VRIJEDNOST IMOVINE U BS 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. FIFO LIFO WAC BS NIFO LPP HIFO SI
RED.B R
OPIS 2
01.01. 3
31.12 4
RAZLIKA 5= (4-3)
1 2 1-2
Slide 97
OPD
OPIS 01.01. 31.12 RAZLIKA
Slide 100
2 3 4 5= (4-3)
Slide 98
Slide 101
BU P R I H OD I -R A S H OD I = D OB I T
> = <
IZDACI OD OPERATIVNIH AKTIVNOSTI -isplate radnicima po svim osnovama -plaanje poreza -plaanje kazni -placanje kamata -povrat kupcima za vraenu plaenu robu ili proizvode -dati avansi -ostali izdaci: za donacije
kupcima -naplata potraivanja -primljeni avansi -naplaene kamate -povrat novca od dobavljaa -ostali primici:od dobivnih donacija, penala,naplate sudskim putem,refundacije donacije i dr.
Slide 99
Slide 102
IZDACI OD ULAGAKIH AKTIVNOSTI -isplate za nabavku nekretnina I dr. dugotrajne imovine -plaanje udjela i za sticanje drugih pravnih lica -plaanje za obveznice -izdaci za otplatu zajmova osim od finansijskih institucija -isplate udjela dividendi drugim drutvima
prodaje nekretnina i ostale dugotrajne imovine -primici od naplate prodatih ulaganja u druga pravna lica -primici od prodaje dugova -primici od naplate zajmova -primljene dividende I gotovinski udjeli od povezanih drutava
Slide 103
IZDACI FINANSIJSKIH AKTIVNOSTI -isplatka dividendi i ostale isplate iz dobiti vlasnicima -isplate za trezorske dionice -vraanje gotovinsih pozajmnica -vraanje glavnice duga finansijskim institucijama po kreditnim krat. i dug. aranmanima
izdavanja dionica -uplata vlasnikih uloga -primici od izdavanja obveznica i drugih vlasnickih papira -primici od povrata glavnice kratkoronih I dugoronih posudbi drugima
Slide 104
1.DIREKTNA METODA ( objavljivanje bruto primitaka i izdataka po grupama aktivnosti i objavljivanje neto iznosa kao njihove razlike + novac i novani ekvivavalenti na poetku godine=novac i novani ekvivalenti na kraju godine) 2.INDIREKTNA METODA ( dobit poslije poreza usklauje se za neto nenovane vrijednosti po aktivnostima, dodaje se novac i novani ekvivalenti na poetku godine=novac i novani ekvivalenti na kraju godine)
Slide 105