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Plan de la partie 2
Chapitre 3 : Cots, marges, rentabilits Chapitre 4 : La construction et la modlisation des cots
Chapitre 3
Cots, marges, rentabilits
Ouvrage de rfrence : chap. 1 p. 41-80
Plan du chapitre 3
Les objectifs de la comptabilit de gestion (Management Accounting) 1. Cots pertinents pour la dcision 2. Cot dopportunit 3. Comportement des cots 4. Comment agir sur eux ?
Ce produit en cours de dveloppement laissera-t-il la marge attendue ? Que se passera-t-il si on sous-traite ce processus ? Ce centre de responsabilit est-il performant ? Combien nous cote ce dysfonctionnement ? Quelles sont les contributions de chacun de nos produits, de nos clients, notre bnfice ? Faut-il accepter la remise exige par ce nouveau client ? Quels cots inutiles notre faon de travailler cre-t-elle chez nos fournisseurs ? Comment organiser un partenariat mutuellement gagnant avec nos clients ?
Plan du chapitre 3
Les objectifs de la comptabilit de gestion (Management Accounting) 1. Cots pertinents pour la dcision 2. Cot dopportunit 3. Comportement des cots 4. Comment agir sur eux ?
Cots pertinents
Complets ou partiels ? Les cots touchs par la dcision L enjeu : vision court ou long terme Sunk costs Cot marginal court et long terme Les tracer , donc comprendre le processus de constitution dun cot : par stade de la chane de valeur, et les relier (directs ou indirects)
Prix de Vente
Marge sur cot de production Marge sur cot d achat Autres charges de production Cot d achat
Cot de production
Le ROI : rappel
Bilan
CP A D
ROI = (B + iD)/A > K cot moyen du capital ROI = (B + iD)/A > K ((cotmoyen du capital))
K = k. CP/A + i. D/A K = k. CP/A + i. D/A
Rsultat
iD B
Aprs impt
Exemple
Le ROI
En %
ROI
ROI
20 15
i
5 5
En %
D/CP
1 2
B/CP
35
35 35
20 15
35 20 5 15
35
i
1 2 D/CP
Le ROI
B+iD/A
B+iD/CA Profitabilit
CA/A Rotations
COTS
CA
ACTIFS
nergie consomme par les machines Loyer des machines Salaires des chefs d atelier Entretien de l usine Assurance de l usine
Plan du chapitre 3
Les objectifs de la comptabilit de gestion (Management Accounting) 1. Cots pertinents pour la dcision 2. Cot dopportunit 3. Comportement des cots 4. Comment agir sur eux ?
Cot dopportunit
Vous achetez un billet pour la finale de la Coupe du Monde de football Paris en 1998 et vous le payez 300 F Le jour du match on vous en propose 10 000 F.
?
50
Plan du chapitre 3
Les objectifs de la comptabilit de gestion (Management Accounting) 1. Cots pertinents pour la dcision 2. Cot dopportunit 3. Comportement des cots 4. Comment agir sur eux ?
Cots variables indivis : sont dclenchs forfaitairement par rapport au service final
Exemple : carburant de lautobus, page de lautoroute
Cots de capacit : ressources consommes pour tre capable d assurer une activit dans des conditions dfinies de performance (qualit, dlai, varit des options)
Exemple : assurance dune voiture, loyer du garage, amortissement...
T
Survenance de l vnement qui les dclenche (inducteur d activit)
250
Cot de sousactivit
Cots absorbs
Exemple
Un manager cote 150 000 par an dans un cabinet daudit. Il est suppos facturer 80 % de son temps soit 1500 h par an. En 2002 il a factur 1250 h.
F = 150000 F.n/N = 125000 25 000
120
100
n = 1250
N = 1500
Do la carte suivante :
Degr d insertion dans les processus consomms par les produits Fort
nergie consomme par les machines Entretien de l usine Salaires des chefs d atelier Crdibilit croissante du cot total rattach un produit
Assurance de l usine
?
Faible
Salaires du sige
Forte
Plan du chapitre 3
Les objectifs de la comptabilit de gestion (Management Accounting) 1. Cots pertinents pour la dcision 2. Cot dopportunit 3. Comportement des cots 4. Comment agir sur eux ?
Cost management
Celui qui dpense nest pas toujours celui qui induit les cots (cf.processus) Inducteur d activit (activity driver) : lvnement qui dclenche l activit
Exemple : activit entretien des vhicules des vendeurs : nombre de km
Organisation
Pertinence de la stratgie
Exemple
Faut-il accepter la commande de 1000 units 85 par unit, sachant que : - le cot variable unitaire est de 55 , - les cots de capacit totaux de l entreprise sont de 150 000 par mois - sa capacit mensuelle de production est de 4000 units, - le prix habituel est de 125
400
600
125 85 + ?
On peut vrifier :
Sans la commande Ventes : Cot variable : Marge : 400 x 125 = 50 000 55 x 400 = 22 000 400 x 70 = 28 000 Avec la commande Ventes : Cot variable : Marge : 1000 x 85 = 85 000 1000 x 55 = 55 000 1000 x 30 = 30 000
Mais les 600 units libres n ont-elles pas dautre cot dopportunit que les cots variables ?
Le cot de la capacit immobilise 150000/4000 = 37,5 soit, pour 600 units, 22 500 55 + 37,5 = 92,5