Professional Documents
Culture Documents
+
Q
Chp Chp
f
ind d
i
j j
m
j
m
j 1 1
n care ,,i reprezint numrul de
produse transformate n produs convenional
21
2.1.2. METODA CALCULAIEI PE FAZE
Obiectul calculaiei l constituie produsele i fazele parcurse n procesul de fabricaie,
cheltuielile de producie fiind nregistrate n conturi deschise lunar pe fiecare faz, astfel ca la
finele perioadei de gestiune, prin acumularea tuturor cheltuielilor, n ultima faz de producie
s se obin costul efectiv al produsului finit.
Aplicarea metodei pe faze implic, ns, luarea n considerare a particularitilor procesului
tehnologic, a caracteristicilor tipului de producie i a modului de organizare a produciei n
unitate patrimonial. Datorit acestora modelul general al calculaiei costurilor pe faze se
poate elabora n dou variante, i anume:
- varianta cu semifabricate;
- varianta fr semifabricate;
1 Metoda pe faze, varianta cu semifabricate, se folosete atunci cnd este necesar
cunoaterea costurilor pe fiecare semifabricat obinut, deoarece respectivele semifabricate
sunt destinate vnzrii sau sunt depozitate n vederea unor prelucrri ulterioare pentru a fi
transformate n produse finite.
Aplicarea acestei metode presupune calculul costului i pe fiecare faz, inndu-se cont att
de cheltuielile de producie aferente fazei respective c i de costul semifabricatului obinut
n faza anterioar.
n aceast situaie costul calculat pentru ultima faz constituie i costul produsului finit.
Aceast variant presupune urmtoarele relaii de calcul:
- pentru prima faz:
f
Q
Chp Chp
cu
f
m
j
m
j
ind d
f
j j
1
1
1 1
1
1
]
1
+
- pentru a doua faz:
f
Q
Chp Chp
cu cu
f
ind d
f f
m
j
m
j
j j
2
1 1
2
1 2
1
]
1
+
+
Un important dezavantaj al metodei este acela c n afara fazei de calculaie, calculaia
costurilor pe celelalte faze este dependent de obinerea costurilor pe celelalte faze este
dependent de obinerea costurilor din faza precedent.
De asemenea, un alt dezavantaj la acestei variante const c atunci cnd fazele de
calculaie sunt numeroase i la sfritul perioadei de gestiune exist produ ie neterminat,
calculele de centralizare a datelor privind costul de producie sunt foarte numeroase i greu de
realizat.
2) Metoda pe faze, varianta fr semifabricate, presupune calculul costurilor pe fiecare
faz fr a se lua n considerare costul fazei precedente i se poate aplica atunci cnd costul
semifabricatelor dup fiecare faz nu prezint o semnificaie deosebit.
Costul unitar al produsului finit se determin n ultima faz prin diviziune simpl,
raportnd cheltuielile de producie pe articole de calculaie din toate fazele prin care trece
produsul respectiv la cantitatea de produs obinut.
1
Ristea M., Ebbeken K., Possler L., Calculaia i managementul costurilor, Editura Teora, 2000
22
Q
Chp Chp
cu
i
n
f
m
j
m
j
i
f
ind d j j
,
_
+
1 1 1
Aceast metod are dezavantajul c impune, pe lng calculaiile intermediare pe faze, i
o centralizare a cheltuielilor pe fiecare produs n toate fazele de fabricaie. Dac la finele
perioadei de fabricaie exist producie neterminat, n ambele variante ale metodei
cheltuielile aferente acesteia se scad din cheltuielile ultimei faze. De asemenea dac din
procesul de producie rezult dou sau mai multe produse principale, simultan sau cuplate, sau
pe lng produsul principal rezult i un produs secundar, se impune utilizarea unor procedee
adecvate pentru separarea cheltuielilor de producie pe feluri de produse.
Caracterul de mas a producie este dat de cantitile mari de producie obinut i o
nomenclatur relativ stabil.
Ca orice metod de tip absorbant, n parcurgerea etapelor de lucru, metoda de calculaie pe
faze folosete procedee valabile mai multor metode de calculaie, ns n practica economic
principala o constituie de regula n faze de calculaie a costurilor.
Faza de fabricaie poate fi o diviziune tehnic obinut printr-o fragmentare teoretic a
procesului de producie, individualizat sub aspect organizatoric n care se execut o parte din
irul operaiilor succesive de prelucrare a materie prime n vederea transformrii ei n produs
finit.
Faza de calculaie - a costurilor poate fi considerat expresia economic a diviziunii
tehnice (fazei de fabricaie), adic expresia valoric a consumaiunilor de valori ntre punctele
de delimitarea fazelor. n practica economic, n cele mai multe cazuri, fazele de calculaie ,
astfel c fiecare faz de fabricaie este i o faz de calculaie.
Aplicarea acestei metode implic parcurgerea urmtoarelor etape de lucru:
delimitarea fazelor de producie i respectiv delimitarea fazelor de calculaie;
colectarea cheltuielilor directe n structura articolelor de calculaie pe faze i a celor
indirecte pe sectoare de cheltuieli;
repartizarea costurilor indirecte ntre dou sau mai multe produse obinute n aceeai
faz de fabricaie;
calculul costului unitar al semifabricatelor pe faze de calculaie:
determinarea cheltuielilor de producie aferente produciei n curs de execuie;
calculul costului unitar al produselor finite.
Delimitarea fazelor de fabricaie i stabilirea corespondenelor cu faza de calculaie a
costurilor se face prin secionarea teoretic a procesului tehnologic n punctele mai importante
utilizndu-se dou procedee prin comparaie (analogie) cu alte uniti patrimoniale care obin
acelai produs i utilizeaz aceeai tehnologie de fabricaie;
pe calea observaiei innd cont de urmtoarele principii:
1) fazele de calculaie a costurilor se vor determina n funcie de fazele de fabricaie
care pot avea caracter succesiv sau pot fi independente. Producia finit la finele
procesului tehnologic trebuie s poat fi msurat cantitativ;
2) ntre numrul fazelor de producie i a celor de calculaie s existe un raport optim,
astfel nct costul unitar al produselor finite s fie determinat pe un numr mic de faze
de calculaie , pentru a se evita calcule numeroase i inutile;
3) liniile tehnologice sau instalaiile complexe din anumite secii pot constitui i faze
de calculaie distincte, dac fiecare din acestea au ca obiect obinerea unor produse sau
23
semifabricate care se deosebesc prin caracteristici proprii i destinaii i au un consum
diferit de factori de producie;
4) n cazul fazelor tehnologice care se desfoar pe maini i utilaje de clas
superioar, cu ajutorul crora se execut operaiuni de finisare deosebite pentru o parte
din produse care se obin din seciile principale, este necesar ca acestea s se constituie
n faze de calculaie distincte;
5) dac o parte din fazele tehnologice dintr-o secie se desfoar cu aparatur montat
n aer liber, iar celelalte faze au loc n spaiu nchis este normal s ser constituie fazele
de calculaie distincte pentru cele din spaiu nchis fa de cele n aer liber;
6) n cazul cnd dintr-o faz de fabricaie sau faz tehnologic se obine un fabricant
care se utilizeaz n continuare n procesul tehnologic, aceast faz de fabricaie
(tehnologic) constituie o faz de calculaie distinct;
7) fazele de fabricaie n cadrul crora se finiseaz semifabricate sau produse
secundare obinute concomitent cu produsul principal se grupeaz i se constituie n
faze de calculaie;
8) faza de fabricaie n care deeurile i rebuturile sunt recuperate i transformate n
produse finite, poate constitui de asemenea o faz de calculaie distinct.
Costurile indirecte, indiferent de posibilitile de individualizare a lor, se colecteaz n
conturile de cheltuieli indirecte de producie pe analitice corespunztoare seciilor i fazelor
sau numai pe secii atunci cnd o secie are mai multe faze de calculaie , deci mai multe
semifabricate, iar n cadrul acestora pe articole de calculaie sau alte grupri n funcie de
anumite cerine informaionale pe diferite trepte de management.
Repartizarea cheltuielilor indirecte ntre dou sau mai multe produse sau semifabricate
obinute n aceeai faz de calculaie se face la finele lunii pe baza procedeelor cunoscute.
Dup nregistrarea tuturor cheltuielilor aferente fiecrei faze de calculaie i respectiv
fiecrui produs finit obinut ntr-o perioad de gestiune se calculeaz costul unitar pe baza
relaiei:
,
1 1
Q
Chp Chp
cu
f
ind d
i
j j
m
j
m
j
i
+
.
2.1.3. METOCA DE CALCULAIE PE COMENZI
Metoda pe comenzi se aplic, de regul, n producia individual sau de serie mic,
caracterizat prin exemplare unice, care nu se repet sau repet n numr mic.
Metoda const n colectarea cheltuielilor directe pe comenzi i repartizarea cheltuielilor
indirecte de producie pe fiecare comand n parte, prin procedee convenionale. Costul unitar
se calculeaz dup terminarea comenzii, prin mprirea acestor cheltuieli la numrul de uniti
produse de fiecare comand.
Metoda presupune existena unei anumite comenzi lansate pentru o cantitate de produse sau
volum de lucrri care fac obiectul calculaiei costurilor efective.
Costul unitar se determin prin colectarea cheltuielilor directe pe comenzi i afectarea
cheltuielilor indirecte pe fiecare comand n parte prin procedee specifice, iar dac comanda
este format din mai multe uniti de produse totalul cheltuielilor (colectare i repartizare ) se
mparte la numrul de uniti produse din comanda respectiv.
Modelul de calcul pentru costul unei comenzi este urmtorul:
24
s
ind d
m
j
m
s
m
j
c
Chp Chp
C
j j
,
_
+
1 1 1
, n care:
s reprezint seciile de fabricaie (1,2.3..,n);
Chp
d
- cheltuieli de producie directe pe articole de calculaie (1,2,3,..n);
Chp
ind
- cheltuieli de producie indirecte repartizate pe articole de calculaie( 1,2,3,
m);
j articole de calculaie.
Cu toate acestea c metoda pe comenzi asigur informaia real cu privire la costul
produsului, ea prezint unele dezavantaje cum ar fi:
pentru comenzile neterminate n perioada de gestiune ncheiat nu se cunoate costul
real la comenzii, deoarece execuia comenzii deoarece execuia comenzii continu n
perioadele urmtoare.
n condiiile predrii pariale ctre client a produselor finite, naintea de terminarea
comenzii, metoda nu permite cunoaterea exact a costurilor perioadei, evaluarea
produselor predate clienilor la costuri convenionale (planificate sau efective la
perioadelor anterioare) face ca devierile fa de costul efectiv s fie imputate ultimei
pri din comanda respectiv;
nu permite delimitarea precis a unor consumuri materiale i de manoper facilitnd
nregistrarea acestora n cadrul aceluiai produs, de la o comand la alta.
2.1.4. METODA COSTURILOR NORMALE
Esena metodei costului normal const n folosirea unor cote medii de cheltuieli comune
efective din anul precedent pentru repartizarea cheltuielilor comune ale perioadei curente pe
produse, lucrri sau servicii prestate. Costurile directe cu materiale i manopera se iau n
calcul la nivelul lor efectiv. Mrimile medii de costuri comune folosite n efectuarea costurilor
perioadei de calcul pot fi:
mrimi neactualizate:
mrimi actualizate:
Mrimi medii actualizate se determin prin nsumarea costurilor comune pe mai multe
perioade de calculaie anterioare perioadei pentru care se determin i raportarea la numrul
unitilor de referin din perioadele respective.2
Relaia de calcul este urmtoarea :
n
i
i
n
i
i
o
o
r
k
k
1
1
, n care
k
o
- mrimea medie a cotei de costuri comune pe unitate de referin;
k
i
o
- costuri comune ale perioadei de baz;
25
ri
numrul de referine omogene din perioada ,,i (i= 1,2,..,n).
2
H. Cristea, Contabilitatea i calculaia n conducerea ntreprinderii, Editura Mirton, Timioara 1997
ntr-o economie concurenial, folosirea mrimilor medii neactualizate nu este suficient de
concludent n calcularea costurilor, deoarece acestea nu in cont de influena unor factori
care apar n perioada de referin i nu au existat n perioadele anterioare. Pentru eliminarea
acestor deficiene se pot folosi mrimile medii actualizate.
Mrimile medii actualizate au n vedere att eliminarea abaterilor de la normal din
perioadele care au stat la baza calcului lor, ct i a influenei factorilor previzibili a se
manifesta n perioada pentru care se calculeaz. Perfecionarea tehnologiilor de producie
poate influena att consumurile specifice ct i raportul dintre costurile cu munca vie i cea
materializat.
Metoda costului normal este cunoscut n teoria i practica economic sub dou variante:
1 calculaia rigid a costului normal;
2 calculaia flexibil a costului normal.
1 Calculaia rigid a costului normal determinarea cotelor de costuri comune se
realizeaz, n general, pe baza mrimilor medii care privesc o [perioad de cel puin 12 luni,
perioad considerat suficient pentru includerea n calcul a tuturor variailor determinate de
influena unor factori i situaii aprute. Cotele de costuri comune astfel calculate sunt
considerate normale pentru o perioad mai mare de timp ceea ce atribuie acestei metode de
calculaie un caracter rigid.
2 Calculaia flexibil a costului normal se bazeaz pe folosirea unor cote de cheltuieli
comune calculate n baza realitilor precedente, numai c aceste cote de costuri normale sunt
adaptabile n mod operativ n funcie de variaiile factorilor i de apariia unor noi factori.
Ideea mpririi costurilor n variabile i fixe specific acestei variante a calculaiei normale se
va regsi i la celelalte metode evoluate de calculaie a costurilor.
Avnd n vedere descompunerea abaterilor totale n dou grupe, metoda face n realitate
primul pas n asigurarea informaiilor pentru controlul costurilor comune, n special asupra
costurilor comune variabile n raport cu gradul de ncrcare a locurilor de costuri.
Calculaia flexibil a costului normal se bazeaz att pe informaiile necesare n calculaia
rigid a costurilor normale, ct i pe late informaii specifice cu privire la gradul de ncrcare
a locurilor de costuri.
Principalele categorii de informaii necesare determinrii costurilor prin aceast metod se
refer la:
costurile comune efective ale perioadei precedente defalcate n costuri proporionale i
costuri fixe;
ncrcarea efectiv a locurilor de costuri;(timp de munc efectiv)
gradul de ncrcare normal,maxim, previzionat;
cota costurilor comune proporionale aferent unei ore de munc efective n condiiile
unui grad de ncrcare normal;
cota costurilor comune fixe efective aferente unei ore de munc la ncrcare normal;
2.1.5. METODA STANDARD COST
26
Caracteristica principal a metodei standard cost const n aceea c standardele de
cheltuieli reprezint nu numai costurilor antecalculate ci i costurile de producie considerate
reale sau normale. Costurile standard reprezint, deci, singura calculaie a cheltuielilor pe
produs. Este folosit la stabilirea preurilor de vnzare. Rezult c diferenele n plus sau
minus stabilite la fabricarea produselor fa de costurile standard sunt considerate abateri de la
condiiile normale de fabricaie.
Aplicarea acestei metode necesit efectuarea urmtoarelor lucrri:
elaborarea cu anticipaie a calculaiilor standard pe produs;
calculul, urmrirea, analiza i raportarea abaterilor de la costurile standard;
controlul costurilor;
1 Elaborarea calculaiilor standard pe produse se realizeaz naintea lansrii n fabricaie a
produsului, este o operaiune laborioas deoarece are n vedere ntreaga activitate a unitii
patrimoniale, de la produse pn la cunoaterea funciilor ntreprinderii i a stricturilor
organizatorice n cele mai mici detalii, secii, ateliere, locuri de cheltuieli, etc.
n esen standardele reprezint mrimi fizice sau valorice cu caracter de etalon, stabilite n
mod tiinific pe baza unor metode moderne de nregistrare, urmrire i analiz a
compartimentului fenomenelor ce se desfoar n unitatea patrimonial.
Standardele care stau la baza calculaiei anticipate a costurilor se grupeaz n mai multe
categorii:
- n funcie de forma de exprimare distingem:
a) standarde fizice;
b) standarde valorice.
a) Standardele fizice, naturale sau cantitative sunt cele care se exprim n uniti de msur
naturale i se grupeaz la rndul lor n:
- standarde pentru materii prime i materiale reprezint cantitile, feluri de resurse
materiale, necesare la fabricarea unui produs sau parte component a acestuia n condiiile
tehnico-organizatorice concrete.
- standarde de timp reprezint timpul necesar pe operaii i pa total, pentru executarea unei
piese, unui semifabricat sau produs finit, exprimat de regul n om-ore sau om-zile.
b) Standardele valorice sau financiare sunt mrimi etalon exprimabile n uniti monetare.
La rndul lor se mpart n :
- standarde valorice, ca expresie bneasc a standardelor cantitative - valoarea stocurilor
standard cu materii prime energie
- standarde valorice ale diferitelor elemente patrimoniale numerarul din casierie, valoarea
creanelor fa de teri, volumul angajamentelor, cote standard.
-- standarde valorice care exprim relaiile dintre anumite mrimi standardizate viteza de
rotaie a activelor circulante, costuri toate, materiale i cu munca voie la 1000 lei cifra de
afaceri etc.
n funcie de scopul urmrit distingem:
a) standarde curente
b) standarde de baz
a) Standardele curente sunt determinate n raport cu condiiile concrete ale unitii
patrimoniale pentru perioada la care se refer.
b) Standardele de baz sunt etaloane cantitative i valorice spre care se tinde, iar apropierea
rezultatelor de mrimea lor constituie un aspect favorabil pentru unitatea patrimonial.
Costul standard cu materia prim i materialele directe se determin n raport de standardele
cantitative privind fiecare fel de materie prim i materiale directe i preurile standard de
aprovizionare.
27
m
j
sj sj
sm
pa q
C
1
Costul standard cu manopera se determin n funcie de normele de timp ale operaiunilor
cuprinse n documentaia tehnic, deci a orelor standard de funcionare din tot procesul
tehnologic, i tarifele standard de retribuire pe fiecare faz sau operaie din procesul
tehnologic
r T C
s s i i
n
i
sr
1
Costurile standard ale cheltuielilor de regie se stabilesc prin procedee specific inndu-se
seama de coninutul lor eterogen i comportamentul lor diferit la modificarea lor la
modificarea volumului produciei.
Q
Ch
ch
v
v
i
ch
Q
Ch v
s
vt
2 Calculul, urmrirea, nregistrarea, analiza i raportarea abaterilor de la costurile standard
abaterile reprezint depiri sau economii n raport cu costurile standard.
La articolul de calculaie materii prime i materiale directe abaterile de al costurile standard
sunt de dou feluri i anume:
- abateri de al cantitatea fizic
- abateri din diferene de pre sau tarife
Calculul abaterilor se realizeaz pe baza modelelor:
( ) ]
Q p qf qf q
f sj sj
m
j
ej f
1
( ) ]
Q qf p p
f ej sj
m
j
ej
P
1
, n care:
q
fe
- consumul fizic efectiv pe unitate de produs
q
fs
consumul fizic standard pe unitate de produs
p
e
- preul unitar de aprovizionare
p
s
- preul unitar de aprovizionare standard
j felul materiei prime
Q
f
- cantitatea de produse fabricate
Abaterile de la costurile standard pentru manoper sunt de asemenea de dou feluri:
- abateri cantitative (numr ore);
- abateri valorice (variaia tarifului de salarizare).
Relaiile de calcul pentru aceste abateri sunt:
28
( ) ]
) ( ]
Q
T r r
Q
r T T
f
ei
n
i
si ei
f
si si
n
i
ei
r
T
1
1
,n care:
Te
- numrul de ore efective pentru fiecare din fazele i operaiile parcurse;
re
- tariful orar pentru salariile aferente fiecreia dintre fazele i operaiile efectuate;
Ts
- numrul de ore standard pentru fiecare din fazele i operaiile parcurse;
rs
- tariful de salarizare cost standard.
Pentru cel de-al treilea articol de calculaie specific metodei standard cost cheltuieli de
regie abaterile se determin i se urmresc pe trei categorii:
1 Abateri din schimbarea volumului cheltuielilor de regie se pot stabili n dou moduri i
anume:
- abateri de la bugetul propriu zis - se stabilesc pe fiecare element din structura bugetului
de cheltuieli ca diferen dintre cheltuielile standard i cheltuielile efective.
- abateri de la bugetul recalculat se stabilesc pe baza urmtorului model:
( ) ( )
]
Q
t T
C T Ch
Ch Ch Ch Ch
f
n
i
ei e
sv e
R
vb
fb
R
vb fe ve
V
1
Ch
ve
- cheltuieli de producie variabile efective
Ch
fe
- cheltuielile de producie fixe efective
Ch
R
vb
- cheltuielile de producie variabile conform bugetului recalculat la nivelul
produciei efective;
Ch
fs
- cheltuieli fixe conform bugetului;
Te
- ore efective aferente produciei realizate;
C
sv
- costuri standard variabile;
Q
f
- volumul produciei fabricate.
A doua categorie de abateri de la cheltuielile de regie standard, abaterea din neutilizarea
capacitii sau a timpului standard se determin lund ca baz cheltuielile de regie standard
aferente timpului efectiv de activitate i comparndu-le cu:
- cheltuielile de regie standard conform bugetului nerecalculat;
( )
T T C C T C T e sb sf sf e sf sb
C
- cheltuieli de regie standard conform bugetului recalculat
29
-
( ) ( ) ) (
T C C C T C C T e sf sf sv e sf sv e
C + + 1
, n care :
Tsb
- are standard conform bugetului
C
sf
- costuri standard fixe
C
sv
- costuri standard variabile.
A treia categorie de abateri, abaterea de randament reprezint costul de regie standard al
diferenei dintre orele efectiv lucrate i cele admise prin standard pentru cantitatea de
producie efectiv realizata. Relaia de calcul este urmtoare:
) ( ) (
C C T C C T r sf sv se sf sv e d
+ +
3 Controlul costurilor se realizeaz concomitent cu urmrirea abaterilor i se are n vedere
furnizarea costurilor standard pe fiecare articol de calculaie specific metodei n vederea lurii
n timp util a deciziilor privind ncadrarea n costurilor standard.
2.1.6. METODA NORMATIV
n esen, metoda normativ const n calcularea cu anticipaie a costurilor de producie pe
baza normelor n vigoare pentru fiecare fel de cheltuial, precum i n organizarea unui sistem
corespunztor de urmrire zilnic sau la perioade scurte a abaterilor de la norme.
Aceste antecalculaii pe produse sunt denumite costuri normate. Pentru stabilirea costului
efectiv al produsului, se calculeaz costul normat care se influeneaz cu abaterile de la
cheltuielile normative i cu modificrile de la norme.
Aplicarea metodei normative necesit efectuarea unor lucrri specifice n mai multe etape i
anume:
determinarea costurilor normate;
organizarea evidenei abaterilor de le costurile normate;
organizarea evidenei modificrilor de norme;
organizarea contabilitii cheltuielilor ocazionate de procesul de producie i calculaia
costurilor.
1)Determinarea costurilor normate are drept scop cunoaterea anticipat a costului
normativ care servete ca etalon pentru aprecierea nivelului de eficient a costului efectiv pe
produse. Costul normativ se stabilete p nomenclatura articolelor de calculaie, potrivit unor
metodologii specifice cheltuielilor directe i indirecte.
Costurile normate directe se stabilesc n baza unei documentaii tehnico-economice
inndu-se cont de condiiile optime ale procesului de producie, de normele cantitative n
vigoare pentru fiecare categorie de cost i preul sau tariful fiecrei consumaiuni directe. Se
determin pe purttori de cost folosind procedeul ponderrii cantitilor fizice cu preurile sau
tarifele unitare.
Costurile normate indirecte, cheltuielile cu ntreinerea i funcionarea utilajelor,
cheltuielile comune ale seciilor, i cheltuielile de administraie general se determin mai
30
nti ca sume absolute prin calcule tehnico-economice, dup care prin diverse procedee ale
calculaiei, se repartizeaz pe purttori de costuri.
Calculaiile normative, att cele pentru costurile directe, ct i cele pentru costurile
indirecte stau la baza determinrii costului normat pe produse, lucrri sau servicii executate:
m
j
nj
n
chp
C
1
, n care:
C
n
- costul normat;
chp
nj
- costurile normate pe articole de calculaie;
j articolul de calculaie.
2) Evidena abaterilor de la costurile normate este organizat att sub forma evidenei
operative ct i sub form contabil, i are drept scop cunoaterea operativ, concomitent au
desfurarea procesului de producie, a abaterilor de la costurile normate. Abaterile de la
costurile normate se pot concretiza n economii sau depiri, acestea urmrindu-se n cazul
cheltuielilor directe pe fiecare reper, subansamblu, semifabricat, produs sau grupe de produse,
pe secii sau atelier, iar n cadrul lor pe articole de calculaie.
Abaterile de la costurile normative cu remuneraiile directe se refer la toate costurile
normate pentru manoper i a celor neprevzute i se calculeaz similar cu cele care privesc
materiile prime cu deosebirea c n locul cantitilor intervine timpul de lucru, iar n locul
preurilor intervin tarifele de salarizare.
Abaterile de la costurile indirecte (CIFU, CGS i CGA) se urmresc de regula la sfritul
lunii cnd se compar cheltuielile de producie efective cu cele prevzute n planurile de
cheltuieli, comparaia efectundu-se pe poziii i pe capitole.
3) Organizarea evidenei modificrilor de norme are o importan deosebit n cunoaterea
exact a costurilor de producie. Modificrile de norme reprezint corecturile aduse normelor
de consum cantitative, preurilor i tarifelor precum si actualizarea pe aceast baz a
calculaiilor normative.
4) Organizarea contabilitii cheltuielilor ocazionate de procesul de producie i
calculaia costurilor. Aplicarea metodei normative impune organizarea i conducerea
contabilitii analitice a costurilor pe secii, pe produse, lucrri sau servicii, iar n cadrul
acestora pe articole de calculaie. n baza documentelor justificative costurile sunt selectate i
evideniate, concomitent cu desfurarea procesului de producie, pe cele dou componente si
anume:
- costuri conform normativelor;
- abateri de la costurile normate.
Metoda normativ are o serie de particulariti fa de metoda standard-cost cu care se
aseamn cum ar fi:
- urmrirea att operativ ct i contabil a cheltuielilor de producie;
- presupune dou calculaii de plan: calculaia normativ i calculaia efectiv;
- abaterile se urmresc pe cauze, att de la norme ct i de la consumaiile efective;
- abaterile i modificrile de la costurile normate sunt incluse n costul efectiv al produciei;
2.1.7. METODA DE CALCULAIE TARIF-OR-MAIN (T.H.M)
Pentru prime dat, metoda a fost teoretizat de economistul american Spenser T. Tucker, n
anul 1962. Repartizarea costurilor se face pe baza unor calcule convenionale cu determinare
tehnico-economica, n urma crora fiecare main sau grup de maini preia din fiecare
categorie de costuri numai pe acelea care au contribuit la funcionarea lor.
31
Calculul T.H.M. se realizeaz prin parcurgerea succesiv a urmtoarelor etape:
stabilirea centrelor de producie;
determinarea efectivului de personal i a capacitilor de producie a centrelor;
elaborarea bugetului operaional;
repartizarea cheltuielilor cuprinse n bugetul operaional pe centre de producie;
calculul tarifului - or main.
3
M. Epuran, C. Grosu, V. Bbi , Contabilitate i control de gestiune, Editura Facla, Timioara
1) Stabilirea centrelor de producie n aceast etap se secioneaz teoretic
ntreprinderea n centre de producie i locuri de munc.3 Un centru de producie poate fi
format i dintr-un singur loc de munc n care o persoan desfoar o activitate, o main sau
un grup de maini care execut aceeai operaie sau un grup de operaii simultane sau
succesive.
2) Determinarea efectivului de personal i a capacitii de producie a centrelor are n
vedere calculul unor indicatori de caracterizare tehnico-economic a centrului respectiv care
se refer la:
- remunerarea orar a muncitorilor, care se stabilete n funcie de structura efectivului de
personal din fiecare centru
- stabilirea capacitii de producie pe centre i corelarea ei cu producia programat n ore.
- numrul de maini pe centru, indicator preluat din documentul Nomenclatorul centrelor
de producie;
- efectivul unitar standard de muncitori care se stabilete n raport cu necesarul de muncitori
pentru fiecare main sau utilaj pentru executarea unei operaii productive;-
- salariul orar pe muncitor este determinat, ca o medie orar format din toate drepturile
salariale cuvenite pentru perioada luat n calcul plus sporurile de salarii daca sunt
programate;
- salariul orar pe centru se determin prin calcule care au n vedere salariul orar pe muncitor,
efectivul unitar standard i numrul mainilor;
- numrul maxim anual de ore main pe centru reflect totalul orelor de lucru posibile de
realizat n decursul exerciiului pentru respectivul centru
- numrul de ore anual de ore disponibile pe centru se determin n funcie de numrul maxim
anual de ore maina disponibile pe centru i numrul de ore n care nu se lucreaz (concedii
de odihn ale muncitorilor, ntreruperi legale);
- producia programat exprimat n ore se preia din ,, Nomenclatorul centrelor de producie.
3) Elaborarea bugetului operaional - este operaiunea de bugetare a costurilor indirecte
privind producia, administraia i desfacerea produselor obinute.
Aceast exclude de la bugetare consumurile de materii prime i materiale, care se iau n
calcul separat la determinarea costurilor unitare i a cheltuielilor de producie cu manopera
direct, cheltuieli deja cunoscute din situaia structurii efectivului.
4) Repartizarea cheltuielilor cuprinse n bugetul operaional pe centre de producie se
realizeaz prin diferite procedee de repartizare alese n funcie de particularitile procesului
tehnologic i posibilitatea identificrii legturilor existente ntre costurilor indirecte de
repartizat i activitatea centrelor asupra crora se repartizeaz aceste costuri.
5) Calculul Tarifului Or Main este etapa n care se determin pentru fiecare centru
suma cheltuielilor de producie(cu manopera direct, comune de fabricaie i n afara
fabricaiei) ce revin unei ore de activitate productiv.
32
Calculul tarifului or - main se efectueaz folosind formula:
) (
H
Ch Ch
THM
pc
c
ap cf
c
W + +
, n ca
re:
W- manopera aferent produciei anuale programat pe centru;
Ch
cf
- cheltuielile comune efective de fabricaie anuale aferente centrului;
Ch
ap
- cheltuielile anuale n afara produciei pe centru;
Hp
- ore de producie programate pe centru ( producia programat n ore pe an);
c- centrul de producie;
Tariful - or-main astfel calculat, valabil de regul un an, constituie principalul indicator
care asigur fiecrui centru de producie o autonomie relativ, deoarece prin intermediul lui se
pot analiza costurile de transformare ale fiecrei structuri productive a unitii patrimoniale i
se poate aprecia contribuia la beneficiu.
2.1.8. METODA GEORGES PERRIN (G.P)
Aplicarea metodei Geoges Perrin necesit elaborarea unor lucrri speciale, ntr-o anumit
succesiune, innd seama de caracteristicile procesului tehnologic, de documentaia tehnic,
de volumul cheltuielilor de producie i de late date necesare fundamentrii calculaiei.
Conform metodologiei de calcul, metoda admite mprirea costurilor de prelucrare n dou
categorii:
- costuri imputabile;
- costuri neimputabile.
Costurile imputabile se pot repartiza i separa asupra operaiilor sau produselor fabricate pe
baza unor criterii vizibile de cauzalitate
Costurile neimputabile sunt acele costuri care privesc producia n general i nu se pot
repartiza pe operaii sau produse n baza unor criterii de cauzalitate.
Aceste lucrri pot fi grupate n dou categorii, i anume:
1 lucrri de stabilire a G.P.-urilor, iar pa baza lor a indicilor de echivalen pentru fiecare
produs;
a) ntocmirea listei operaiilor se realizeaz prin inventarierea tuturor operaiilor de munc
necesare procesului de fabricaie.
b) Stabilirea costurilor imputabile pe operaii i produse dintre costurile imputabile
operaiilor i produselor n aceast etap sunt excluse costurile cu materiile prime i materiale
directe.
c) Stabilirea indicilor orari acetia reflect totalul costurilor imputabile programate pe or
pentru fiecare operaie.
d) Alegerea produsului de baz trebuie s fie reprezentativ pentru ntreprindere, astfel nct
s asigure cele mai bune condiii de calculare cu exactitate a costului produciei.
33
. . 1
1
P G
n
i
o
o
b
q
I
I
,n care
Ib
indicele de baz;
I o
- indicele orar;
q
o
- producia programat a se realiza ntr-o or;
i - reprezint operaiile
e) Determinarea indicilor de echivalen orari pentru fiecare operaie a procesului
tehnologic - nseamn a calcula costurile orare programate imputabile fiecrei operaii
exprimate n G.P-uri;
GP
I
I
I
I o
O
b
O
eo
Gp
f) Determinarea indicilor de echivalen pariali i totali acetia se refer la operaiile pentru
fiecare produs n timp ce indicele de echivalen total are n vedere suma indicelor de
echivalen parial afereni operaiilor necesare fabricrii produsului respectiv.
q
I
GP
o
eo
p
.
2 Calculul costului pe unitate convenional G.P. i pe produs are n vedere operaiile
lunare de determinare a costului pe G.P. i pe produs pentru care este necesar parcurgerea
succesiv a urmtoarelor operaii:
a) Omogenizarea calculatorie a produciei se realizeaz cu ajutorul indicilor de echivalen
calculai.
b) Calculul costului pe unitate G.P.- reprezint un calcul divizionar prin raportarea
cheltuielilor totale de prelucrare din perioada de gestiune la producia total exprimat n
uniti echivalente.
c) Determinarea costului de prelucrare pe unitatea fizic de produs. Acest calcul se
realizeaz n dou etape:
- se stabilete suma costurilor de prelucrare pentru fiecare produs prin nmulirea numrului
total de G.P uri aferente fiecrui produs cu costul unui G.P.;
- se mparte rezultatul obinut n etapa anterioar la cantitatea de produs fizic obinut din
fiecare sortiment.
-
d) Calculul costului unitar pe produs pentru determinare se adun la costurile de prelucrare
34
pe unitate fizic de produs, cheltuielile pe unitate de produs cu materiile prime i materialele
consumabile care au fost individualizate prin calculele contabilitii.
In functie
de
modalitati
le de
calculatie
si aparitia
lor in timp
35
Metode de
calculatie
Din punctul
de vedere al
sferei de
cuprindere
In raport cu
modul de
integrare in
sistemul de
programare
si urmarire
valorica
Metode
istorice
Metode
partiale
Metode
globale
Metode clasice de
conducere prin
costuri
Metode
moderne de
conducere prin
costuri
Metoda pe
faze de
fabricatie
Metoda
globala
Metoda pe
comenzi
Metoda normativa
Metoda standard-
cost
Metoda THM
Sistemul cost-ora-
productie
Metoda direct
-costing
Metoda Pert-cost
Metoda G.P.
Analiza valorii
Metode
previzionale
Fig. Nr. 3. Clasificarea metodelor de calculatie a costurilor
2.2. Sistemul costurilor pariale
2.2.1. METODA DIRECT costing sau metoda costurilor variabile
Concepia de baz a metodei direct-costing o constituie fundamentarea calculrii cotului de
producie numai pe baza cheltuielilor variabile.
Aplicarea metodei presupune parcurgerea urmtoarelor etape:
separarea costurilor variabile de cele fixe;
individualizarea costurilor variabile pe produse;
calculul costului variabil unitar;
calculul rezultatului pe produs i a rezultatului global la nivelul unitii patrimoniale.
1) Separarea costurilor variabile de costurile fixe trebuie s se realizeze nc din momentul
producerii lor. n categoria costurilor variabile se includ att cele care pot fi identificate pe
produs n momentul producerii lor ct i cele care fac parte din categoria costurilor indirecte
care, de regul, se includ n costurile produselor prin repartizare pe baza anumitor chei.
2) Individualizarea costurilor variabile pe produse trebuie s in seama de caracterul direct
sau indirect al acestora.
3) Calculul costului variabil unitar se realizeaz prin procedeul diviziunii simple, pe baza
urmtorului model sintetic:
Q
C
f
VT
cuv
, n care:
C
VT
- totalul costurilor variabile;
Q volumul produciei fabricate.
4) Calculul rezultatului pe produs i a rezultatului global la nivelul uniti patrimoniale pleac
de la cifra de afacerii realizat n perioada respectiv de timp
Pentru stabilirea profitului se poate folosi urmtorul model:
36
Dupa
obiectivel
e urmarite
Dupa
entitatile
la nivelul
carora se
calculeaza
costurile
Metode pe
purtatori de
costuri
Metode pe
sectoare de
cheltuieli
Metode cu
caracter mixt Metode cu scop in
determinarea
costului serviciului
Metode ce urmaresc si
obtinere de informatii
la nivelul firmei
( )
C cv
qv qv
F i
i
n
i
i
P
1
, n care:
P - reprezint profitul (pierderea);
qv
i
- cantitatea vndut din produsul ,,i;
pv
i
- preul de vnzare pentru produsul ,,i;
cv
i
- costul variabil al produsului ,,i;
C
F
- costurile fixe totale ale perioadei de gestiune.
Metoda direct-costing prezint unele avantaje dintre care menionm:
- simplific calculaia costurilor, ceea ce o face mai operativ n procesul decizional.
- pentru perioade scurte de analiz a costurilor (cnd nu se modific condiiile de producie)
furnizeaz informaii pertinente i faciliteaz analizele comparative n timp i spaiu;
- evideniaz produsele care au o contribuie de acoperire unitar mai mare.
2.2.2. METODA COSTURILOR DIRECTE
Metoda costurilor directe const n faptul c n calculul costului produselor fabricate,
lucrrilor executate i serviciile prestate se cuprind numai costurile directe, urmnd ca
cheltuielile de producie indirecte, urmnd ca cheltuielile de producie indirecte s nu se
repartizeze, ci s afecteze rezultatul final; faciliteaz calculul unei serii de indicatori cum ar fi:
- contribuia de acoperire pe costurilor directe:
-
CT C D CD A
CA
/
- rezultatul perioadei
-
CT C R ind
n
i
CD A P
1
/
, n care:
C
CD A/
- contribuia de acoperire pe costurilor directe;
C
A
- cifra de afaceri;
CT
D
- cheltuieli directe totale;
CT
ind
- cheltuieli indirecte totale.
Metoda costurilor directe prezint unele avantaje cum ar fi:
- renun la lucrrile de repartizare a cheltuielilor de producie indirecte care pot denatura
costul complet;
- costurilor totale i unitare pot fi calculate n timp util, deoarece se bazeaz numai pe
cheltuieli indirecte, ceea ce confer operativitatea deciziilor de gestiune.
37
2.2.3. METODA DIRECT COSTING EVOLUAT
Metoda are la baz principiile metodelor organizate pe conceptul costurilor pariale, ns
pune accentul pe separarea mai analitic a costurilor n raport cu caracterul lor, pe principalele
procese economice, iar n interiorul acestora pe componente de baz. Potrivit acestei metode,
i cheltuieli de producie fixe se separ i se analizeaz n analitic pe procese (administraie,
producie, desfacere) i pe categorii (salarii pltite personalului din sectorul administrativ etc.).
Acestea sunt suportate la nivel global pe total ntreprindere din contribuia brut la beneficiu,
dup care se poate cunoate rezultatul final al exerciiului.
Evoluia fireasc a cercetrilor a condus ntr-o urmtoarea etap la o alt serie mbuntiri
care pun bazele metodei direct evoluat.
Efectele calculaiei costurilor de proces
In principal, calculaia costurilor de proces poate determina trei efecte care sunt
considerate avantaj informaionale strategice.
Efectul de alocare
In cadrul calculaiilor costurilor de proces, costurile indirecte comune se repartizeaz pe
produse in raport cu apelarea resurselor ntreprinderii.
Costurile comune de desfacere nu sunt determinate de costurile de producie ale
produsului ci, de exemplu, de activitatea de publicitate si promovare, deci de procese care sunt
ocazionate in legtura cu acestea. Efectul de alocare consta in diferena dintre costurile comune
indirecte, repartizate conform tradiionalei calculaii prin suplimentare, si cele repartizate
conform ocazionrii prin intermediul cotelor de costuri de proces.
Efectul de complexitate
Efectul de complexitate exprima in mod deosebit faptul ca att complexitatea, cat si
bogia de variante sunt factori determinani si centrali ai costurilor comune indirecte. In cadrul
produselor formate intr-un numr mai mare de componente, este nevoie de mai multe activiti
care ocazioneaz costuri comune indirecte. Aceste produse vor fi ncrcate n cazul calculaiei
prin suplimentare nsa aceasta poate duce la decizii greite n politica de marketing i de preuri.
Efectul de degresiune
Calculaia prin suplimentare, in conformitate cu repartizarea proporionala a costurilor
comune, deconteaz cote constante de costuri comune pe unitatea de produse. Costurile de
proces pe unitatea de produse se diminueaz insa odat cu creterea cantitii lor. De exemplu
costurile comune de distribuie se nasc independent de cantitile comandate.
38
Calculaia costurilor de proces ca funcii ajuttoare a managementului costurilor
comune indirecte
Funcia calculaiei costurilor de proces in cadrul gestiunii costurilor comune indirecte are
in vedere:
formarea de indicatori privind productivitatea;
comparaii de tip admisibil efectiv si analize de eficienta economica;
managementul punctelor si locurilor de intersecie;
formarea preturilor de decontare;
analiza lanului de creare a valorii;
integrarea in planificarea anuala curenta.
Deoarece in literatura de specialitate exista in continuare preri contradictorii in ceea ce
privete comparaia admisibil efectiv, se prezinte in continuare succint o asemenea comparaie,
inclusiv analiza abaterilor.
Comparaia prevede evidenta directa nemijlocita a cantitilor efective ale proceselor
principale, condiia fiind posibilitatea consemnrii si msurrii cu uurina a stimulatorilor de
costuri. Pentru determinare costurilor admisibile ale proceselor principale se folosete formula:
Costuri admisibile Cantiti efective de Cota costurilor de plan
= ale procesului
Ale proceselor principale proces principal
Abaterile ce rezulta din compararea costurilor admisibile si efective astfel determinate au
insa o capacitate informaionala limitata. Ele exprima doar abaterile de activitate, respectiv
costurile de subactivitate cantitatea de proces nu a fost suficienta pentru ncrcarea completa a
capacitilor existente. i alte modaliti de efectuare a unei analize a abaterilor pot determina
numai abateri de activitate. Motivul este calculaia costurilor complete realizata prin intermediul
calculaiei costurilor de proces. Abaterile stabilite pentru diferitele procese sau locuri de costuri
pot fi, totui, un indiciu asupra necesitaii unei adaptri a capacitilor de producie.
39
CAPITOLUL 3
3. PREZENTAREA SOCIETII COMERCIALE S.C AGROFARINE
SRL
3.1. Scurt istoric al ntreprinderii
Societate comerciala S.C. AGROFARINE SRL a fost nfiinat n luna august a
anului 1999, fiind constituit ca societate cu rspundere limitat.
Capitalul social al ntreprinderii este de ase sute RON divizat n aizeci de pri
sociale, repartizate n mode egal celor doi asociai, persoane fizice.
ntreprinderea a avansat de la stadiul de microntreprindere, statut deinut n primul an
de activitate, la cel de ntreprindere mic, ndeplinind criteriile de clasificare prevzute de
lege:
cifra de afaceri realizat a depit pragul valoric de o sut de mii de euro, iar,
numrul de salariai a depit limita de ncadrare pentru, microntreprinderi,
respectiv nou salariai.
3.1.1.Date de identificare
Societatea comercial S.C. AGROFARINE SRL este nregistrat la Registrul
Comerului cu numrul J/5286/1999 i are codul fiscal R06726984.
3.1.2.Domeniul i obiectul de activitate
Domeniul principal de activitate al ntreprinderii este Fabricarea produselor de
morrit, amidonurile i produselor din amidon ( cod CAEN 156)
Principala activitate desfurat de ntreprindere const n Fabricarea produselor de
morrit ( cod CAEN 1561)
3.1.3.Oferta de produse
Proveniena mrfii comercializate este de o calitate superioar, produsele fiind
achiziionate numai n condiiile n care se dovedete calitatea acestora.
Structura gamei sortimentale de produse comercializate cuprinde:fina, gri i tre.
40
Fig nr 1. Organigrama ntreprinderii
3.1.4.Organigrama ntreprinderii
.
3.1.5. Evoluia principalilor indicatori economico-financiari
Evoluiile principalilor indicatori care reflect performanele economico-financiare ale
ntreprinderii au fost centralizate n tabelul urmtor:
Tabelul nr. 1. - Principalii indicatori de performan economico-financiar a firmei
Specificaie 2004 2005
(%)
Cifra de afaceri
3,602,87
1
73,682,84
9
2045
Profitul net 429,807 1,027,438 239
Rezultatul exploatrii 483,840 1,229,229 254
Valoarea adugat 485,449 2,077,319 570
Sursa:Contul de profit i pierdere al firmei SC Agrofarine SRL
Cifra de afaceri a cunoscut o evoluie ascendent, nregistrnd o cretere de peste
douzeci de ori fa de cifra de afaceri realizat n anul precedent.
Profitul a descris de asemenea pe o traiectorie cresctoare, mrindu-se de aproximativ
2,4 ori. Rata rentabilitii comerciale s-a depreciat ns datorit ritmului superior cu care a
crescut cifra de afaceri fa de profit (profitul din exploatare i profitul net).
41
Director
general
Administrator
Clienti
Administrativ
Gestiune interna
Economist
Gestiune interna
Aprovizionare
AprovizioDirector
vnzri
nare
Aprovizionare
Distribuie
oferi
Morari
Muncitori
necalificai
Contabil
Secretar
Recepia materiei
prime
Procese tehnice
primare
Proces de fabricare
Ambalare Procedeu adiional
Stocare
Procese tehnice
secundare
42
Livrare
3.2. CALCULAIA COSTURILOR
Calculaia Global const n colectarea tuturor cheltuielilor de producie (directe i
indirecte) ocazionate de obinerea produciei, la nivelul ntregii uniti patrimoniale i
raportarea lor, la finele perioadei de gestiune, la cantitatea de produse finite obinute.
Prima etapa a calculaiei costurilor se refer la identificarea costurilor i clasificarea
acestora. n tabelul de mai jos este prezentata lista elementelor de cost i clasificarea acestora
dup dou criterii importante dup modul de regsire pe purttorul de cost i dup
dependena fa de volumul fizic al produciei.
3.2.1.Clasificarea costurilor
Nr.
crt.
Lista elementelor de
cost
Modul de regsire
pe purttorul de
cost
Dependena fa de
volumul produciei
Determinani de
cost
1.
Costuri cu materia
prim
directe variabile
volumul fizic al
produciei
2.
Costuri cu
materialele
auxiliare, din care:
2,1 - combustibil indirect fixe
distan, consum
specific
2,2 - piese de schimb directe i indirecte variabile i fixe
volumul fizic al
produciei
2,3 - ambalaje direct variabile
volumul fizic al
produciei
3
Costuri cu
personalul, din care:
3.1
.
- salarii directe i indirecte fixe i variabile numrul de angajai
3.2
.
- contribuii sociale directe i indirecte fixe i variabile numrul de angajai
4.
Costuri cu utilitile,
din care:
4.1
.
- energia electric directe i indirecte variabil i fixe
volumul fizic al
produciei,
suprafaa iluminat
4.2
.
- ap i canalizare indirecte fixe numrul de angajai
5.
Costul serviciilor de
la teri, din care:
5.1
.
- transport directe variabile distan
5.2
.
- telecomunicaii indirecte fixe comenzi
5.3
.
- servicii bancare indirecte fixe rulaj bancar
5.4
.
- promovare-
reclam
indirecte fixe
creterea dorit a
vnzrilor
6. Costuri cu impozite, indirecte fixe baze specifice de
43
taxe i vrsminte
asimilate
calcul
7.
Deprecierea
imobilizrilor
directe i indirecte fixe
perioada i gradul
de utilizare a
capacitii
Urmtoarea etap este msurarea valorii consumului de resurse pe fiecare element de
cost. Aceste valori se obin prin centralizarea la nivelul celor trei luni a consumului fizic de
resurse, care nmulit cu preul sau tariful de achiziie genereaz valoarea lunara a costurilor.
O alt soluie pentru determinarea nivelului costurilor este reprezentat de
determinarea produsului dintre consumul specific pe fiecare sortiment de produs a diverselor
elemente de cost (daca se cunosc consumurile specifice) i volumul fizic al produciei din
fiecare sortiment, precum i nmulirea consumului fizic lunar rezultat cu preul sau tariful de
achiziie.
n cazul nostru s-a aplicat prima metoda.
Astfel pentru materiile prime i materialele auxiliare costul lunar s-a determinat prin
produsul dintre consumul fizic lunar i preul mediu de cumprare a acestora. Datele sunt
prezentate in tabelele de mai jos.
n cazul materiei prime se presupune c aceasta este de un singur sortiment, iar preul
unitar de achiziie reprezint o medie ponderat a preului n cadrul tuturor tranzaciilor de
cumprare a materiei prime pe parcursul lunii respective.
3.2.1.1.Costul cu materiile prime
3.2.2. Costul cu materiile prime U.M. martie aprilie mai
Cantitate materie prim consumat
pe lun kg 120.000 125.000 130.000
Pre unitar de achiziie materie
prim lei/mc 5 7 9
Cost total cu materia prim pe lun lei 600.000 875.000 1.170.000
3.2.1.2.Costul cu materialele auxiliare
Pentru materialele auxiliare s-au folosit uniti de msur diferite n funcie de natura
fiecrui element de material auxiliar. Astfel combustibilul s-a exprimat in litri, ambalajele in
metri ptrai, iar piesele de schimb n uniti.
Combustibilul este folosit att pentru transporturile de mrfuri efectuate ct i n
scopuri administrative.
3.2.3. Costul cu combustibilul U.M. martie aprilie mai
Cantitate de combustibilul
consumat pe lun litri 180 200 220
44
Pre unitar de achiziie combustibilul lei/litru 4,2 4,4 4,6
Cost total cu combustibilul pe lun lei 756 880,0 1.012
n ceea ce privete piesele de schimb, consumul este dat de msura n care fiecare
dintre cele trei sortimente folosesc utilajele care solicit piese de schimb, msur dat de
ponderea fiecrui sortiment n totalul timpului de funcionare a fiecrui utilaj sau echipament
de producie.
3.2.3. Costul cu piesele de schimb U.M. martie aprilie mai
Cantitate de piesele de schimb
consumat pe lun uniti 25 28 33
Pre unitar de achiziie piese de
schimb lei/unitate 80 95 105
Cost total cu piesele de schimb pe
lun lei 2.000 2.660 3.645
Ambalajele sunt folosite pentru toate cele trei sortimente, acestea fiind expediate
preambalate ctre clieni.
3.3.3. Costul ambalajelor U.M. martie aprilie mai
Cantitate de ambalaje consumat
pe lun mp 750 800 850
Pre unitar de achiziie ambalaje lei/kg 2,5 2,7 2,9
Cost total cu ambalajele pe lun lei 1.875 2.160 2.465
3.2.1.3.Costurile cu salariile personalului
n ceea ce privete costurile de personal acestea sunt formate din dou componente
:salariul brut i contribuiile angajatorului. Salariul brut este diferit in funcie de categoria de
personal din care face parte angajatul. Din salariu brut, pentru determinarea salariului net, se
deduc contribuiile angajatului i impozitul pe salariu. Contribuiile angajatorului se
calculeaz suplimentar salariului brut, reprezentnd aproximativ 33,76% din valoarea
acestuia.
Determinarea costurilor lunare de personal este realizat n tabelul de mai jos.
Cheltuieli
cu personalul
Numr
angajai
Venit brut
individual
Venit
brut
Contributii
angajat
Contributii
angajator
Deduceri
Venit
impozabil
Impozit
Venit
net
Total
cheltuieli
salariale
Functionar
administrator 1 1.500 1.500 255 506,4 250 995 159,2 1085,8 2006
Sofer 2 850 1.700 289 573,9 500 911 145,7 1265,3 2274
Ingrijitor cladiri 1 850 850 144,5 286,9 250 455,5 72,8 632,7 1137
Muncitori necalificati 3 700 2.100 357 708,9 750 993 158,8 1584,2 2809
Functionar economic 1 1.200 1.200 204 405,1 250 746 119,3 876,7 1605
Morari 3 750 2.250 382,5 759,6 750 1117,5 178,8 1688,7 3010
45
Secretara 1 950 950 161,5 320,7 250 538,5 86,16 702,3 1271
Contabil 1 950 950 161,5 320,7 250 538,5 86,16 702,3 1721
Total 13 11.500 1955 3882,2 3250 6295 1006,9 8538 15833
3.2.1.4.Costul utilitilor
Utilitile folosite n cadrul activitii sunt de dou tipuri:energie electric si
apa/canal.Energia electric este utilizat preponderent n scop productiv, dar i n scop
administrativ.Consumul total lunar de energie este dat prin citirea contorului
general.Consumul lunar administrativ este determinat forfetar, inndu-se cont de capacitatea
instalat a electronicelorce consuma curent n scop administrativ.Tariful de achiziie a
energiei electrice este relativ constant.
Consumul de ap este determinat pe baza citirii contorului de ap.Tariful pentru ap i
canalizare este unic i este impus de furnizori.
3.2.5. Costul energiei electrice U.M. martie aprilie mai
Cantitate de energie electric pt.
producie consumat pe lun kWh 38.500 39.000 39200
Tarig unitar de achiziie energie
electric lei/kWh 0,75 0,75 0,75
Cost total cu en. electric pt.
producie pe lun lei 28.875 29.250 24900
Cantitate de energie electric
neproductiv consumat pe lun kWh 98 98 100
Tarig unitar de achiziie energie
electric neprod. lei/kWh 0,75 0,75 0,75
Cost total cu en. electric
neproductiv pe lun lei 74 74 75
Costuri lunare totale cu energia
electric lei 28.949 29.324 24.975
Costul cu apa i canalizarea U.M. martie aprilie mai
Cantitate de ap consumat pe lun mc 13 14 14
Pre unitar de achiziie ambalaje lei/mc 3,5 3,5 3,5
Cost total cu ap pe lun lei 46 49 49
3.2.1.5.Costul serviciilor
Serviciile consumate da catre activitatea organizatiei includ transport,
telecomunicaii, servicii bancare i reclam i publicitate.
Serviciile de transport se refer la transportul materiei prime la aprovizionare dar i
la transportul sortimentelor de produse , acestea fiind tarifate pe km si kg de gru, transportat
de la furnizor la sediul firmei respectiv de la sediul firmei la clieni.
3.2.6. Costul transportului U.M. martie aprilie mai
46
Cantitate transportat kg 300 320 320
Numr mediu de kilometri km 86 86 86
Tarif pe km i mc lei/(km*mc) 0,7 0,7 0,7
Costuri pe lun cu transportul lei 18.060 19.264 19.264
Costul telecomunicaiilor, este format din dou tipuri de servicii:telefonie fix si
telefonie mobil. Telefonia fix include contravaloarea abonamentului pltit lunar, la care se
adaug costul convorbirilor (pe baz de tarif).Costurile cu telefonia mobil consta din cele
dou abonamente cu minute incluse, depirile acestor minute fiind imputate deintorilor
telefoanelor respective.
Costul telecomunicaiilor U.M. martie aprilie
mai
Numr de abonamente telefonie
fix nr. 1 1 1
Valoare abonament telefonie
fix lei 27 27 27
Convorbiri medii lunare pe
unitate telefonie fix lei 58 58 58
Cost total telefonie fix lei 85 85 85
Numr abonamente telefonie
mobil nr. 2 2 2
Valoare abonament telefonie
mobil lei 35 35 35
Cost total telefonie mobil lei 70 70 70
Tarif general ISP lei 45 45 45
Costul total cu telecomunicaiile
pe lun lei 200 200 200
Costurile serviciilor bancare includ costurile cu comisioanele aferente rulajelor
lunare aferente decontrilor prin intermediul conturilor bancare cu clienii si furnizorii(valori
provenite din extrasele de cont)
Costul serviciilor bancare U.M. martie aprilie mai
Comisioane totale lunare
aferente rulajului operaional lei 1.500 1.550 1.550
Comisioane totale aferente
creditului pentru investiii lei 420 420 420
Costul total al serviciilor bancare lei 1.920 1.970 1.970
Costurile cu reclama i publicitatea se refer la contractele de publicitate ncheiate
pentru susinerea imaginii de marc i creterea notorietii acesteia prin mijloace specifice cu
o firm specializata.
Costurile sunt reflectate de contravaloarea contractelor lunare de promovare pentru
fiecare dintre cele trei luni de produse.
47
.
Costurile cu reclama i
publicitatea U.M. martie aprilie mai
Costuri cu reclama i publicitate lei 500 500 500
Total costuri cu reclama i
publicitatea lei 500 500 500
Costurile cu impozite i taxe se refer la impozitul pe cldiri, stabilit ca procent din
valoarea cldirilor din proprietatea firmei, precum i impozitul pe autoturisme.
3.2.1.6.Costuri cu impozite i taxe
63.2.7
Costuri cu impozite, taxe i
vrsminte asimilate U.M. martie aprilie mai
Valoarea cldirilor lei 350.000 350.000 350.000
Cota impozitului pe cldiri % 1% 1% 1%
Impozitul pe cldiri lei 292 292 292
Numrul de autovehicule din
dotare lei 2 2 2
Impozitul pe unitatea de
autovehicul lei 200 200 200
Costul cu impozitul pe
autovehicule lei 33 33 33
Total impozite, taxe i
vrsmite asimilate lei 325 325 325
Deprecierea mijloacelor fixe depinde de valoarea de intrare a imobilizrilor i
perioada medie de amortizare, perioad care depinde de natura fiecrei categorii de
imobilizare. Astfel, o sintez a calculului valorii deprecierii este prezentat n tabelul de mai
jos.
3.2.1.7. Deprecierea mijloacelor fixe
3.2.8.
Deprecierea mijloacelor
fixe
Valoare
de intrare
Cota medie
de amortizare Amortizare lunar
Construcii 350.000 0,34% 1.190
Echipamente tehnologice 471.992 0,90% 4.250
Aparate i instalaii 2.617 2,78% 73
Mijloace de transport 64.707 1,67% 1.078
Aparatur de birou 2.221 1,67% 37
TOTAL 891.537 - 6.628
48
3.2.2. Centralizarea costurilor
innd cont de valoarea tuturor elementelor de consumuri de resurse prezentate mai
sus, n tabelul urmtor este realizat o centralizare a costurilor fiecreia dintre cele trei luni.
Nr.
crt.
Lista elementelor de cost martie aprilie mai
1. Costuri cu materia prim 122.850 139.150 153.750
2.
Costuri cu materialele auxiliare,
din care: 9.567 9.733 10.161
2.6. - combustibil 975 988 988
2.7. - piese de schimb 6.600 6.670 7.015
2.8. - ambalaje 1.992 2.075 2.158
3. Costuri cu personalul, din care: 13.817 13.817 13.817
3.1. - salarii 10.330 10.330 10.330
3.2. - contribuii sociale 3487,16 3487,16 3487,16
4. Costuri cu utilitile, din care: 28.995 29.373 28.345
4.1. - energia electric 28.949 29.324 28.296
4.2. - ap i canalizare 46 49 49
5.
Costul serviciilor de la teri, din
care: 20.680 21.934 21.934
5.1. - transport 18.060 19.264 19.264
5.2. - telecomunicaii 200 200 200
5.4. - servicii bancare 1.920 1.970 1.970
5.6. - promovare-reclam 500 500 500
6.
Costuri cu impozite, taxe i
vrsminte asimilate 325 325 325
7. Deprecierea imobilizrilor 6.628 6.628 6.628
Costuri totale 202.862 220.960 234.960
Toate aceste costuri contribuie la obinerea unei producii fizice pe fiecare dintre cele
trei sortimente, care, nmulit cu preul de vnzare conduce la valoarea vnzrilor, adic cifra
de afaceri generat de activitatea organizaiei de afaceri
Astfel, pentru lunile martie, aprilie i mai valoarea vnzrilor este calculat n tabelele
de mai jos.
49
3.2.3.Calcularea valorilor vnzrilor
Martie
Produs Cantitate [kg] Pret [lei/kg] Valoare [lei]
Faina 800 400 320.000
Gris 600 400 240.000
Tre 700 350 245.000
Total 2.100,00 - 805.000
Aprilie
Produs Cantitate [kg] Pret [lei/kg] Valoare [lei]
Faina 800 400 320.000
Gris 650 400 260.000
Tre 730 350 255.500
Total 2.180,00 - 835.500
Mai
Produs Cantitate [kg] Pret [lei/kg] Valoare [lei]
Faina 870 410 356.700
Gris 680 410 278.800
Tre 770 360 277.200
Total 2.320,00 - 912.700
Ce-a de-a treia etap const n alocarea i imputarea costurilor pe purttorii de cost.
Alocarea costurilor se refer la determinarea valorii costurilor directe ocazionate de obinerea
i comercializarea fiecrui purttor de cost. Imputarea semnific distribuirea costurilor
indirecte pe baza unor chei de repartizare sau utiliznd anumii determinani de cost pentru a
asocia aceste costuri cu obiectele de cost. Purttorii de cost in cazul nostru sunt reprezentai
de unitatea fizic de producie finit (1 kg) aferent fiecruia dintre cele trei sortimente produse
i comercializate de organizaie: fina, gri i tre.
n cazul prezentului studiu de caz au fost utilizate dou metode de calculaie:metoda
calculaiei globale i o metod funcional generic.
O prima metod de calculaie a costurilor este metoda calculaiei globale. Aceasta poate
fi aplicat doar in cazul organizaiilor cu un singur sortiment de produs. Pentru a putea aplica
aceast metod pe cazul nostru, se impune generalizarea ipotetic a celor trei sortimente n
unul singur, exprimat prin cantitatea total de produs finit obinut (ignorndu-se faptul c
acea cantitate este de fapt format din trei sortimente diferite de produse). n acest fel costul
unitar se determin prin raportarea costurilor totale la volumul fizic total al produciei.
50
3.2.4. Determinarea costului unitar
Nr.
crt. Specificaie
Mod de
calcul U.M. Martie Aprilie Mai Indice
1
Costul total al
produciei lei 202.862 220.960 234.960 106,34%
2 Producia fizic mc 2100 2180 2320 106,42%
3 Cost unitar 1/2 lei/mc 96,60 101,35 101,27 99,92%
4 Valoarea vnzrilor lei 805.000 835.500 912.700 109,24%
5 Pre mediu de vnzare 4/2 lei/mc 383,30 383,20 393,40 102,66%
6 Profit unitar 5-3 lei/mc 286,70 281,85 292,13 103,65%
7
Profitabilitatea
vnzrilor 6/5 % 74,79% 73,55% 74,25% 100,95%
Se constat c pe medie organizaia genereaz o activitate cu o profitabilitate mai mult
dect rezonabil, situat n jurul valorii de 73,55%-74,79% (aceasta calculndu-se ca i
pondere a profitului unitar n preul mediu de vnzare al produciei, sau ponderea profitului
total n cifra de afaceri a organizaiei)
3.2.5.Determinarea ratelor de profitabilitate
Dac se detaliaz calculul de profitabilitate pe fiecare sortiment, se obin urmtoarele
rate de profitabilitate.
Martie
1 Produs Pre Cost Profit
Rat de
profitabilitate
2 Faina 400 96,60 303,40 75,85%
3 Gris 400 96,60 303,40 75,85%
4 Tarate 350 96,60 253,40 72,40%
Aprilie
1 Produs Pre Cost Profit
Rat de
profitabilitate
Variaie Indice
2 Faina 400 101,35 298,65 74,66% -1,19% 98,43%
3 Gris 400 101,35 298,65 74,66% -1,19% 98,43%
4 Tarate 350 101,35 248,65 71,04% -1,36% 98,13%
Mai
1 Produs Pre Cost Profit
Rat de
profitabilitate
Variaie Indice
2 Faina 410 101,27 308,73 94,19% 10,97% 126,15%
3 Gris 410 101,27 308,73 75,30% 0,64% 100,85%
4 Tarate 360 101,27 258,73 71,87% 0,83% 101,16%
51
n concluzie ,dac nivelul costului unitar ar fi acelai pentru fiecare dintre cele trei
sortimente, cel mai profitabil dintre ele ar fi cel cu pre unitar de vnzare superior )n cazul
nostru fina)
3.3.Determinarea costurilor prin metoda funcionala de calculaie a costurilor pe luna
martie
3.3.1.Costuri cu materia prim-martie
Ce-a de-a doua metod de calculaie utilizat este reprezentat de o calculaie
funcional generic. n scopul determinrii costului unitar pe fiecare sortiment, se va apela,
ntr-o prim faz, la identificarea costurilor directe pe fiecare sortiment n parte.
Separarea costurilor cu materia prim s-a realizat innd cont de consumurile fizice de
gru pe fiecare dintre cele trei sortimente, valori rezultate din bonurile de consum a materiei
prime.
Prin raportarea consumului de gru pentru fiecare sortiment de produs la totalul
consumului fizic, se obine rata de repartizare a valorii totale lunare a costurilor cu materia
prim pe fiecare sortiment n parte, exemplificat n tabelul de mai jos. Exemplificarea se va
referi la luna martie.
Costuri cu materia prim Faina Gris Tarate TOTAL
Consum fizic pe sortiment 120 56 111 287
Rata costurilor cu materia prim pe
sortimente 41,81% 19,51% 38,68% 100,00%
3.3.2.Costuri cu materialele auxiliare martie
n ceea ce privete materialele auxiliare, determinarea consumului pe sortiment s-a
realizat n mod similar metodei utilizate pentru materia prim, consumurile fizice fiind
preluate din evidenele analitice ale organizaiei.
Costuri cu piesele de schimb Faina Gris Tarate TOTAL
Consum fizic pe sortiment [uniti] 20 13 18 51
Rata cost. cu piesele de schimb pe
sortimente 39,22% 25,49% 35,29% 100,00%
Costuri cu ambalajele Faina Gris Tarate TOTAL
Consum fizic pe sortiment [mp] 400 115 430 945
Rata cost. cu ambalajele pe
sortimente 42,33% 12,17% 45,50% 100,00%
52
3.3.3.Costurile cu salariile personalului-martie
n ceea ce privete repartizarea costurilor cu salariile pe sortiment, soluia ideal ar fi
fost realizarea la nivelul organizaiei a unor evidene referitoare la timpul consumat lunar de
fiecare angajat direct productiv pentru fiecare dintre cele trei sortimente ( pe baza completrii
zilnice a unor fise de pontaj i centralizarea acestora la nivel lunar).Cum nu se dispune de
informaii detaliate referitoare la consumul efectiv de timp de munc pe fiecare dintre
categoriile de salariai din cadrul acestei organizaii pe cele trei sortimente, se utilizeaz o
cheie de repartizare, aceasta fiind reprezentat de consumul de energie electric productiv pe
fiecare dintre cele trei sortimente. S-a utilizat raionamentul conform cruia , cu ct
sortimentul consum mai mult curent electric n scop productiv, cu att acesta necesit mai
multa manoper pentru a fi fabricat.
Cheltuieli cu
personalul
Numr
angajai
Venit brut
individual
Venit
brut
contributii
angajator
faina gris tarate
Functionar
administrator 1 1.100 1.100 371 25,00% 25,00% 50,00%
Sofer 2 750 1.500 506 50,00% 0,00% 50,00%
Ingrijitor cladiri 1 780 780 263 33,33% 33,33% 33,33%
Muncitori
necalificati 3 700 2.100 709 66,67% 0,00% 33,33%
Functionar
economic 1 1.000 1.000 338 33,33% 33,33% 33,33%
Morari 3 750 2.250 760 33,33% 33,33% 33,33%
Secretara 1 800 800 270 25% 25% 50,00%
Contabil 1 800 800 270 50% 0% 50,00%
Total 13 10.330 3.487
Rata cost. cu
personalul pe
sortimente
Salarii Contribuii
faina gris tarate faina gris tarate
275 275 550 93 93 186
750 0 750 253 0 253
257 257 257 87 87 87
1.386 0 693 467 0 234
330 330 330 112 112 112
743 743 743 251 251 251
200 200 400 68 68 135
400 0 400 135 0 135
4.341 1.805 4.123 1.466 611 1.393
42,11% 17,92% 39,97% 42,15% 17,90% 39,95%
53
3.3.4.Costurile cu energia - martie
Consumurile de energie electric pe fiecare sortiment stau la baza determinrii
ratelor de repartizare pentru acest element de cost.
Costuri cu energia el. pentru
producie faina gris tarate TOTAL
Consum fizic pe sortiment [kWh] 120 115 120 355
Rata cost. cu en. el. pt. prod. pe
sortimente 33,80% 32,39% 33,80% 100,00%
3.3.5.Costurile cu reclama i publicitatea - martie
Costurile cu reclama i publicitatea sunt determinate n mod forfetar pe sortiment,
astfel c valoarea contractelor de promovare pe sortimente se utilizeaz pentru determinarea
ratelor de repartizare.
Costuri cu reclama i
publicitatea faina gris tarate TOTAL
Costuri lunare cu reclama i
publicitatea pe sortiment 169 165 167 501
Rata cost. cu recl. i publicitatea
pe sortimente 33,73% 32,93% 33,33% 100,00%
n tabelul de mai jos se realizeaz o centralizare a tuturor ratelor de repartizare a
costurilor lunare directe pe sortimente. Toate celelalte elemente de cost care nu au fost
abordate, sunt considerate a fi costuri indirecte.
3.3.6.Centralizarea ratelor de repartizare pe sortimente - martie
Martie
Rate de repartizare pe sortimente faina gris tarate TOTAL
Costuri cu materia prim 41,81% 19,51% 38,68% 100,00%
Costuri cu materialele auxiliare, din care:
- combustibil
- piese de schimb 39,22% 25,49% 35,29% 100,00%
- ambalaje 42,33% 12,17% 45.50% 100,00%
Costuri cu personalul, din care:
- salarii 42,11% 17,92% 39,97% 100,00%
- contribuii sociale 42,15% 17,90% 39,95% 100,00%
Costuri cu utilitile, din care:
- energia electric pentru producie 33,80% 32,39% 33,80% 100,00%
- energia electric pentru consum
administrativ
- ap i canalizare
Costul serviciilor de la teri, din care:
- transport 41,81% 19,51% 38,68% 100,00%
- telecomunicaii
- servicii bancare
- promovare-reclam 33,73% 32,93% 33,33% 100,00%
Costuri cu impozite, taxe i vrsminte
asimilate
Deprecierea imobilizrilor
3.3.7.Centralizarea costurilor repartizate pe sortimente-mai
54
Prin nmulirea costului lunar total pentru fiecare dintre elementele de costuri se
obine valoarea costurilor pentru fiecare element de cost direct pe sortimente. Prin nsumarea
costurilor directe totale pe sortiment se obin costurile directe totale pe ntreprindere. Dac din
costurile totale lunare deducem costurile directe totale, obinem costurile indirecte.
Costuri repartizate pe sortimente faina gris tarate TOTAL
Costuri cu materia prim 51.366 23.971 47.513 122.850
Costuri cu materialele auxiliare, din care:
- combustibil
- piese de schimb 2.588 1.682 2.329 6.600
- ambalaje 843 242 906 1.992
Costuri cu personalul, din care:
- salarii 4.350 1.851 4.129 10.330
- contribuii sociale 1.470 624 1.393 3.487
Costuri cu utilitile, din care:
- energia electric pentru producie 9.784 9.377 9.785 28.949
- energia electric pentru consum
administrativ
- ap i canalizare
Costul serviciilor de la teri, din care:
- transport 7.551 3.524 6.985 18.060
- telecomunicaii
- servicii bancare
- promovare-reclam 169 165 167 500
Costuri cu impozite, taxe i vrsminte
asimilate
Deprecierea imobilizrilor
TOTAL COSTURI DIRECTE 192.768
TOTAL COSTURI 202.862
TOTAL COSTURI INDIRECTE 10.094
Se constat c valoarea costurilor indirecte este relativ redus n comparaie cu
costurile directe,ceea ce face ca, chiar i n cazul unei repartizri relativ arbitrare pe
sortimente, erorile de calculaie ce pot aprea datorit unei alegeri neinspirate a criteriului de
repartizare a costurilor indirecte s nu fie semnificative.
3.3.8.Centralizarea costurilor indirecte pe sortimente-martie
55
Pentru alocarea costurilor indirecte pe sortimente se alege un criteriu de repartizare
raional. n cazul nostru considerm ca fiind cea mai potrivit cheie de repartizare a costurilor
indirecte pe sortimente modul n care costurile cu energia electric sunt repartizate pe
sortimente, acestea indicnd intensitatea cu care fiecare sortiment a solicitat prelucrarea
mecanizat. Prin urmare nmulirea costului indirect total cu rata de repartizare a costurilor cu
energie pentru producie pe sortiment conduce la obinerea prii din costurile indirecte care
revine pe fiecare sortiment n parte.
Costuri repartizate pe
sortimente faina gris tarate TOTAL
Rata de repartizare a costurilor cu
energia electric 33,80% 32,39% 33,80% 100,00%
Costuri indirecte distribuite pe
sortimente 3.412 3.270 3.412 10.094
TOTAL COSTURI PE
SORTIMENT 3.412 3.270 3.412 10.094
VOLUM FIZIC AL VNZRILOR 800 600 700 2.100,00
Cost unitar 4,27 5,45 4,87
Pre unitar de vnzare 400,00 400,00 350,00
Profit unitar 395,73 394,55 345,13
Rata profitabilitii 98,93% 98,64% 98,61%
Odat obinut valoarea costurilor indirecte pe sortimente, prin adunarea acestora la
costurile directe pe sortiment, se obine costul complet pe sortiment. Raportul dintre costul
complet i volumul fizic al produciei din fiecare sortiment conduce la obinerea costului
unitar pe sortiment, adic costul obinerii unui kg de producie finit din fiecare dintre cele
trei tipuri de sortimente pe care le fabric i le comercializeaz organizaia. Diferena dintre
preul de vnzare pe sortiment i costul unitar pe sortiment conduce la determinarea profitului
unitar ( adic profitul pe 1 kg de produs finit) Raportul dintre profitul unitar i preul unitar
de vnzare genereaz rata profitabilitii. Se observ c toate cele trei sortimente sunt
profitabile, un nivel mai sczut al profitabilitii fiind generat de tre, n timp ce cel mai
ridicat nivel al profitabilitii este generat de fin.
3.4. Determinarea costurilor prin metoda funcional de calculaie a costurilor pe luna
aprilie
3.4.1. Costuri cu materia prim-aprilie
Ca i pe luna martie, n scopul determinrii costului unitar pe fiecare sortiment, se
apeleaz la identificarea costurilor directe pe fiecare sortiment n parte.
Separarea costurilor cu materia prim s-a realizat innd cont de consumurile fizice de
gru pe fiecare dintre cele trei sortimente, valori rezultate din bonurile de consum a materiei
prime.
Prin raportarea consumului de gru pentru fiecare sortiment de produs la totalul
consumului fizic, se obine rata de repartizare a valorii totale lunare a costurilor cu materia
prim pe fiecare sortiment n parte, exemplificat n tabelul de mai jos. Exemplificarea se va
referi la luna aprilie.
Costuri cu materia prim Faina Gris Tarate TOTAL
Consum fizic pe sortiment 127 60 121 308
56
Rata costurilor cu materia
prim pe sortimente 41,23% 19,48% 39,29% 100,00%
3.4.2.Costuri cu materialele auxiliare-aprilie
n ceea ce privete materialele auxiliare, determinarea consumului pe sortiment s-a
realizat n mod similar metodei utilizate pentru materia prim, consumurile fizice fiind
preluate din evidenele analitice ale organizaiei.
Costuri cu ambalajele Faina Gris Tarate TOTAL
Consum fizic pe sortiment [mp] 470 130 490 1.090
Rata cost. cu ambalajele pe
sortimente 43,12% 11,93% 44,95% 100,00%
Costuri cu piesele de schimb Faina Gris Tarate TOTAL
Consum fizic pe sortiment [uniti] 23 17 21 61
Rata cost. cu piesele de schimb pe
sortimente 37,70% 27,87% 34,43% 100,00%
3.4.3.Costurile cu salariile personalului-aprilie
n ceea ce privete repartizarea costurilor cu salariile pe sortiment, soluia ideal ar fi
fost realizarea la nivelul organizaiei a unor evidene referitoare la timpul consumat lunar de
fiecare angajat direct productiv pentru fiecare dintre cele trei sortimente ( pe baza completrii
zilnice a unor fise de pontaj i centralizarea acestora la nivel lunar).Cum nu se dispune de
informaii detaliate referitoare la consumul efectiv de timp de munc pe fiecare dintre
categoriile de salariai din cadrul acestei organizaii pe cele trei sortimente, se utilizeaz o
cheie de repartizare, aceasta fiind reprezentat de consumul de energie electric productiv pe
fiecare dintre cele trei sortimente. S-a utilizat raionamentul conform cruia, cu ct
sortimentul consum mai mult curent electric n scop productiv, cu att acesta necesit mai
multa manoper pentru a fi fabricat.
Cheltuieli cu
personalul
Numr
angajai
Venit brut
individual
Venit
brut
contributii
angajator
faina gris tarate
Functionar
administrator 1 1.100 1.100 371 25,00% 25,00% 50,00%
Sofer 2 750 1.500 506 50,00% 0,00% 50,00%
Ingrijitor cladiri 1 780 780 263 33,33% 33,33% 33,33%
Muncitori
necalificati 3 700 2.100 709 66,67% 0,00% 33,33%
Functionar
economic 1 1.000 1.000 338 33,33% 33,33% 33,33%
Morari 3 750 2.250 760 33,33% 33,33% 33,33%
Secretara 1 800 800 270 25% 25% 50,00%
Contabil 1 800 800 270 50% 0% 50,00%
Total 13 10.330 3.487
Rata cost. cu
personalul pe
sortimente
Salarii Contribuii
faina gris tarate faina gris tarate
57
275 275 550 93 93 186
750 0 750 253 0 253
257 257 257 87 87 87
1.386 0 693 467 0 234
330 330 330 112 112 112
743 743 743 251 251 251
200 200 400 68 68 135
400 0 400 135 0 135
4.341 1.805 4.123 1.466 611 1.393
42,11% 17,92% 39,97% 42,15% 17,90% 39,95%
3.4.4.Costurile cu energia electric
Consumurile de energie electric pe fiecare sortiment stau la baza determinrii ratelor
de repartizare pentru acest element de cost.
Costuri cu energia el. pentru
producie Faina Gris Tarate TOTAL
Consum fizic pe sortiment [kWh] 259 234 278 771
Rata cost. cu en. el. pt. prod. pe
sortimente 33,59% 30,35% 36,06% 100,00%
3.4.5.Costuri cu reclama i publicitatea
Costurile cu reclama i publicitatea sunt determinate n mod forfetar pe sortiment,
astfel c valoarea contractelor de promovare pe sortimente se utilizeaz pentru determinarea
ratelor de repartizare.
Costuri cu reclama i publicitatea Faina Gris Tarate TOTAL
Costuri lunare cu reclama i publicitatea pe
sortiment 171 166 169 506
Rata cost. cu recl. i publicitatea pe
sortimente 33,79% 32,81% 33,40% 100,00%
3.4.6.Centralizarea ratelor de repartizare-aprilie
n tabelul de mai jos se realizeaz o centralizare a tuturor ratelor de repartizare a
costurilor lunare directe pe sortimente. Toate celelalte elemente de cost care nu au fost
abordate , sunt considerate a fi costuri indirecte.
Aprilie
Rate de repartizare pe sortimente Faina Gris Tarate TOTAL
Costuri cu materia prim 41,23% 19,48% 39,29% 100,00%
Costuri cu materialele auxiliare, din care:
58
- combustibil
- piese de schimb 37,70% 27,87% 34,43% 100,00%
- ambalaje 43,12% 11,93% 44,95% 100,00%
Costuri cu personalul, din care:
- salarii 42,11% 17,92% 39,97% 100,00%
- contribuii sociale 42,15% 17,90% 39,95% 100,00%
Costuri cu utilitile, din care:
- energia electric pentru producie 33,59% 30,35% 36,06% 100,00%
- energia electric pentru consum
administrativ
- ap i canalizare
Costul serviciilor de la teri, din care:
- transport 41,23% 19,48% 39,29% 100,00%
- telecomunicaii
- servicii bancare
- promovare-reclam 33,79% 32,81% 33,40% 100,00%
Costuri cu impozite, taxe i vrsminte
asimilate
Deprecierea imobilizrilor
3.4.7.Centralizarea costurilor repartizate pe sortimente-aprilie
Prin nmulirea costului lunar total pentru fiecare dintre elementele de costuri se
obine valoarea costurilor pentru fiecare element de cost direct pe sortimente. Prin nsumarea
costurilor directe toate pe sortiment se obin costurile directe totale pe ntreprindere. Dac din
costurile totale lunare deducem costurile directe totale, obinem costurile indirecte.
Costuri repartizate pe sortimente Faina Gris Tarate TOTAL
Costuri cu materia prim 57.371 27.106 54.672 139.150
Costuri cu materialele auxiliare, din care:
- combustibil
- piese de schimb 2.515 1.859 2.296 6.670
- ambalaje 895 248 933 2.075
Costuri cu personalul, din care:
- salarii 4.350 1.851 4.129 10.330
- contribuii sociale 1.470 624 1.393 3.487
Costuri cu utilitile, din care:
- energia electric pentru producie 9.850 8.900 10.574 29.324
- energia electric pentru consum
administrativ
- ap i canalizare
Costul serviciilor de la teri, din care:
- transport 7.943 3.753 7.569 19.264
- telecomunicaii
- servicii bancare
- promovare-reclam 169 164 167 500
Costuri cu impozite, taxe i vrsminte
asimilate
Deprecierea imobilizrilor
TOTAL COSTURI DIRECTE 210.800
TOTAL COSTURI 220.960
TOTAL COSTURI INDIRECTE 10.160
Se constat c valoarea costurilor indirecte este relativ redus n comparaie cu
costurile directe,ceea ce face ca, chiar i n cazul unei repartizri relativ arbitrare pe
59
sortimente, erorile de calculaie ce pot aprea datorit unei alegeri neinspirate a criteriului de
repartizare a costurilor indirecte s nu fie semnificative.
3.4.8.Centralizarea costurilor indirecte pe sortimente-aprilie
Pentru alocarea costurilor indirecte pe sortimente se alege un criteriu de repartizare
raional. n cazul nostru considerm ca fiind cea mai potrivit cheie de repartizare a costurilor
indirecte pe sortimente modul n care costurile cu energia electric sunt repartizate pe
sortimente, acestea indicnd intensitatea cu care fiecare sortiment a solicitat prelucrarea
mecanizat. Prin urmare nmulirea costului indirect total cu rata de repartizare a costurilor cu
energie pentru producie pe sortiment conduce la obinerea prii din costurile indirecte care
revine pe fiecare sortiment n parte.
Costuri repartizate pe sortimente Faina Gris Tarate TOTAL
Rata de repartizare a costurilor cu energia
electric 33,59% 30,35% 36,06% 100,00%
Costuri indirecte distribuite pe sortimente 3.413 3.084 3.663 10.160
TOTAL COSTURI PE SORTIMENT 3.413 3.084 3.663 10.160
VOLUM FIZIC AL VNZRILOR 800 650 730 2180
Cost unitar 4,27 4,74 5,02
Pre unitar de vnzare 400,00 400,00 350,00
Profit unitar 395,73 395,26 344,98
Rata profitabilitii 98,93% 98,81% 98,57%
Odat obinut valoarea costurilor indirecte pe sortimente, prin adunarea acestora la
costurile directe pe sortiment, se obine costul complet pe sortiment. Raportul dintre costul
complet i volumul fizic al produciei din fiecare sortiment conduce la obinerea costului
unitar pe sortiment, adic costul obinerii unui kg de producie finit din fiecare dintre cele
trei tipuri de sortimente pe care le fabric i le comercializeaz organizaia. Diferena dintre
preul de vnzare pe sortiment i costul unitar pe sortiment conduce la determinarea profitului
unitar ( adic profitul pe 1 kg de produs finit) Raportul dintre profitul unitar i preul unitar
de vnzare genereaz rata profitabilitii. Se observ c toate cele trei sortimente sunt
profitabile, un nivel mai sczut al profitabilitii fiind generat de tre, n timp ce cel mai
ridicat nivel al profitabilitii este generat de fin.
3.5.Determinarea costurilor prin metoda funcional a calculaiei costurilor - mai
3.5.1.Costurile cu materia prim
La fel ca i n luna martie i aprilie , pentru determinarea costului unitar pe fiecare
sortiment, se apeleaz la identificarea costurilor directe pe fiecare sortiment n parte.
Separarea costurilor cu materia prim s-a realizat innd cont de consumurile fizice de
gru pe fiecare dintre cele trei sortimente, valori rezultate din bonurile de consum a materiei
prime.
Prin raportarea consumului de gru pentru fiecare sortiment de produs la totalul
consumului fizic, se obine rata de repartizare a valorii totale lunare a costurilor cu materia
prim pe fiecare sortiment n parte, exemplificat n tabelul de mai jos. Exemplificarea se va
referi la luna aprilie.
60
Mai
Costuri cu materia prim Faina Gris Tarate TOTAL
Consum fizic pe sortiment 133 75 130 338
Rata costurilor cu materia prim pe
sortimente 39,35% 22,19% 38,46% 100,00%
3.5.2.Costurile cu materialele auxiliare-mai
n ceea ce privete materialele auxiliare, determinarea consumului pe sortiment s-a
realizat n mod similar metodei utilizate pentru materia prim, consumurile fizice fiind
preluate din evidenele analitice ale organizaiei.
Costuri cu ambalajele Faina Gris Tarate TOTAL
Consum fizic pe sortiment [mp] 478 139 500 1.117
Rata cost. cu ambalajele pe
sortimente 42,79% 12,44% 44,76% 100,00%
Costuri cu piesele de schimb Faina Gris Tarate TOTAL
Consum fizic pe sortiment [uniti] 25 20 23 68
Rata cost. cu piesele de schimb pe
sortimente 36,76% 29,41% 33,82% 100,00%
3.5.3.Costurile cu salariile personalului-mai
n ceea ce privete repartizarea costurilor cu salariile pe sortiment, soluia ideal ar fi
fost realizarea la nivelul organizaiei a unor evidene referitoare la timpul consumat lunar de
fiecare angajat direct productiv pentru fiecare dintre cele trei sortimente ( pe baza completrii
zilnice a unor fise de pontaj i centralizarea acestora la nivel lunar).Cum nu se dispune de
informaii detaliate referitoare la consumul efectiv de timp de munc pe fiecare dintre
categoriile de salariai din cadrul acestei organizaii pe cele trei sortimente, se utilizeaz o
cheie de repartizare, aceasta fiind reprezentat de consumul de energie electric productiv pe
fiecare dintre cele trei sortimente. S-a utilizat raionamentul conform cruia, cu ct
sortimentul consum mai mult curent electric n scop productiv, cu att acesta necesit mai
multa manoper pentru a fi fabricat.
Cheltuieli cu
personalul
Numr
angajai
Venit brut
individual
Venit
brut
contributii
angajator
faina gris tarate
Functionar administrator 1 1.100 1.100 371 25,00% 25,00% 50,00%
Sofer 2 750 1.500 506 50,00% 0,00% 50,00%
Ingrijitor cladiri 1 780 780 263 33,33% 33,33% 33,33%
Muncitori necalificati 3 700 2.100 709 66,67% 0,00% 33,33%
Functionar economic 1 1.000 1.000 338 33,33% 33,33% 33,33%
Morari 3 750 2.250 760 33,33% 33,33% 33,33%
Secretara 1 800 800 270 25% 25% 50,00%
Contabil 1 800 800 270 50% 0% 50,00%
Total 13 10.330 3.487
Rata cost. cu personalul
pe sortimente
Salarii Contribuii
faina gris tarate faina gris tarate
275 275 550 93 93 186
61
750 0 750 253 0 253
257 257 257 87 87 87
1.386 0 693 467 0 234
330 330 330 112 112 112
743 743 743 251 251 251
200 200 400 68 68 135
400 0 400 135 0 135
4.341 1.805 4.123 1.466 611 1.393
42,11% 17,92% 39,97% 42,15% 17,90% 39,95%
3.5.4.Costurile cu energia electric-mai
Consumurile de energie electric pe fiecare sortiment stau la baza determinrii ratelor
de repartizare pentru acest element de cost.
Costuri cu energia el. pentru
producie Faina Gris Tarate TOTAL
Consum fizic pe sortiment [kWh] 271 250 280 801
Rata cost. cu en. el. pt. prod. pe
sortimente 33,83% 31,21% 34,96% 100,00%
3.5.5.Costurile cu reclama i publicitatea-mai
Costurile cu reclama i publicitatea sunt determinate n mod forfetar pe sortiment,
astfel c valoarea contractelor de promovare pe sortimente se utilizeaz pentru determinarea
ratelor de repartizare.
Costuri cu reclama i publicitatea Faina Gris Tarate TOTAL
Costuri lunare cu reclama i
publicitatea pe sortiment 178 170 175 523
Rata cost. cu recl. i publicitatea pe
sortimente 34,03% 32,50% 33,46% 100,00%
3.5.6.Centralizarea ratelor de repartizare pe sortimente-mai
62
n tabelul de mai jos se realizeaz o centralizare a tuturor ratelor de repartizare a
costurilor lunare directe pe sortimente. Toate celelalte elemente de cost care nu au fost
abordate , sunt considerate a fi costuri indirecte.
Mai
Rate de repartizare pe sortimente Faina Gris Tarate TOTAL
Costuri cu materia prim 39,35% 22,19% 38,46% 100,00%
Costuri cu materialele auxiliare, din
care:
- combustibil
- piese de schimb 36,76% 29,41% 33,82% 100,00%
- ambalaje 43,12% 11,93% 44,95% 100,00%
Costuri cu personalul, din care:
- salarii 42,11% 17,92% 39,97% 100,00%
- contribuii sociale 42,15% 17,90% 39,95% 100,00%
Costuri cu utilitile, din care:
- energia electric pentru
producie 33,83% 31,21% 34,96% 100,00%
- energia electric pentru consum
administrativ
- ap i canalizare
Costul serviciilor de la teri, din care:
- transport 39,35% 22,19% 38,46% 100,00%
- telecomunicaii
- servicii bancare
- promovare-reclam 34,03% 32,50% 33,46% 100,00%
Costuri cu impozite, taxe i
vrsminte asimilate
Deprecierea imobilizrilor
3.5.7.Centralizarea costurilor repartizate pe sortimente-mai
Prin nmulirea costului lunar total pentru fiecare dintre elementele de costuri se obine
valoarea costurilor pentru fiecare element de cost direct pe sortimente.Prin nsumarea
costurilor directe toatle pe sortiment se obin costurile directe totale pe ntreprindere.Dac din
costurile totale lunare deducem costurile directe totale, obinem costurile indirecte.
Costuri repartizate pe sortimente Faina Gris Tarate TOTAL
Costuri cu materia prim 60.500 34.117 59.132 153.750
Costuri cu materialele auxiliare, din
care:
- combustibil
- piese de schimb 2.579 2.063 2.372 7.015
- ambalaje 930 257 970 2.158
Costuri cu personalul, din care:
- salarii 4.350 1.851 4.129 10.330
- contribuii sociale 1.470 624 1.393 3.487
Costuri cu utilitile, din care:
- energia electric pentru
producie 9.573 8.831 9.892 28.296
- energia electric pentru consum
administrativ
63
Costuri repartizate pe sortimente Faina Gris Tarate TOTAL
- ap i canalizare
Costul serviciilor de la teri, din care:
- transport 7.580 4.275 7.409 19.264
- telecomunicaii
- servicii bancare
- promovare-reclam 170 162 167 500
Costuri cu impozite, taxe i
vrsminte asimilate
Deprecierea imobilizrilor
TOTAL COSTURI DIRECTE 224.800
TOTAL COSTURI 234.960
TOTAL COSTURI INDIRECTE 10.160
Se constat c valoarea costurilor indirecte este relativ redus n comparaie cu
costurile directe,ceea ce face ca, chiar i n cazul unei repartizri relativ arbitrare pe
sortimente, erorile de calculaie ce pot aprea datorit unei alegeri neinspirate a criteriului de
repartizare a costurilor indirecte s nu fie semnificative.
3.5.8.Centralizarea costurilor indirecte pe sortimente
Pentru alocarea costurilor indirecte pe sortimente se alege un criteriu de repartizare
raional. n cazul nostru considerm ca fiind cea mai potrivit cheie de repartizare a costurilor
indirecte pe sortimente modul n care costurile cu energia electric sunt repartizate pe
sortimente, acestea indicnd intensitatea cu care fiecare sortiment a solicitat prelucrarea
mecanizat.Prin urmare nmulirea costului indirect total cu rata de repartizare a costurilor cu
energie pentru producie pe sortiment conduce la obinerea prii din costurile indirecte care
revine pe fiecare sortiment n parte.
Costuri repartizate pe
sortimente Faina Gris Tarate TOTAL
Rata de repartizare a
costurilor cu energia electric 33,83% 31,21% 34,96% 100,00%
Costuri indirecte distribuite pe
sortimente 3.437 3.171 3.552 10.160
TOTAL COSTURI PE
SORTIMENT 3.437 3.171 3.552 10.160
VOLUM FIZIC AL
VNZRILOR 870,00 680,00 770,00 2.320,00
Cost unitar 3,95 4,66 4,61
Pre unitar de vnzare 410,00 410,00 360,00
Profit unitar 406,05 405,34 355,39
Rata profitabilitii 99,04% 98,86% 98,72%
64
Odat obinut valoarea costurilor indirecte pe sortimente, prin adunarea acestora la
costurile directe pe sortiment, se obine costul complet pe sortiment.Raportul dintre costul
complet i volumul fizic al produciei din fiecare sortiment conduce la obinerea costului
unitar pe sortiment, adic costul obinerii unui kg de producie finit din fiecare dintre cele
trei tipuri de sortimente pe care le fabric i le comercializeaz organizaia. Diferena dintre
preul de vnzare pe sortiment i costul unitar pe sortiment conduce la determinarea profitului
unitar ( adic profitul pe 1 kg de produs finit) Raportul dintre profitul unitar i preul unitar
de vnzare genereaz rata profitabilitii.Se observ c toate cele trei sortimente sunt
profitabile, un nivel mai sczut al profitabilitii fiind generat de tre, n timp ce cel mai
ridicat nivel al profitabilitii este generat de fin.
65
CAPITOLUL 4.
4. CONCLUZII I RECOMANDRI
Se tie c factorii care influeneaz profitul sunt volumul producie, preul de vnzare i
costul de producie.
n mod normal, pentru majorarea profitului trebuie acionat fie n direcia creterii
preului de vnzare, fie n cea a micorrii costului de producie, corelat cu meninerea sau
creterea volumului produciei.
n funcie de raportul cost-pre se observ c evoluia acestuia n cele trei luni de
activitate a firmei analizate a fost favorabil.
n tabelul urmtor se pot observa rezultatele obinute n decursul celor trei luni analizate.
Cost unitar Pre unitar de vnzare
Produs Martie Aprilie Mai Martie Aprilie Mai
Fin 4,27 4,27 3,95 400 400 410
Gri 5,45 4,74 4,66 400 400 410
Tre 4,87 5,02 4,61 350 350 360
Referitor la cheltuielile de personal,menionm c acest indicator msoar cheltuiala
total a societii reprezentat de salarii i reinerile aferente. n cazul nostru se observ o
stabilitate a cheltuielilor salariale, n acelai timp cu o cretere a productivitii muncii, ceea
ce aduce un avantaj organizaiei n ceea ce privete cifra de afaceri.
La nivelul celor trei luni analizate coeficientul ratei energiei electrice nu este unul foarte
ridicat, ceea ce ne arat c organizaia nu depinde de monopolul din domeniul energiei.
n cazul n care n perioada imediat urmtoare aceste rate vor crete, pentru reducerea
consumului energetic trebuie fcute investiii n utilaje cu consum redus de energie electric.
Valoarea ratei de profitabilitate este una ridicat la nivelul celor trei luni analizate, ns
datele privind profitul trebuie studiate pe un orizont mai mare de timp, tiut fiind faptul c
activitile organizaiei implic sezonalitatea ceea ce conduce la variaii puternice ale
profitului societii.
Avnd n vedere instabilitatea nivelului preului,a cheltuielilor, a modificrilor din mediu
ce pot s apar i s erodeze sistemul de control al gestiunii, atragem atenia dificultilor i
neajunsurilor care pot cauza probleme organizaiei.
n acest sens contabilitii i se cere s sesizeze activiti necomerciale, ceea ce impune
punerea n aplicare a unor noi metode de nregistrare, calculaie i analiz pentru a evolua
obiective pn acum neglijate sau ignorate:aspecte sociale, mediul nconjurtor, etc.
Referitor la faptele dificil de cuantificat, merit amintite costurile ascunse; ele nu pot fi
puse n eviden de sistemele clasice contabile i sunt n fond rezultanta performantelor
economice i sociale nerealizate i sunt concretizate fie ntr-o supra-cheltuial, fie ntr-un non-
venit. n acest sens contabilitii i revine sarcina de a se angaja pe calea dificil a cutrii i a
cercetrii costurilor ascunse, deoarece un diagnostic ca s fie complet, contabilitatea este
chemat s furnizeze toate costurile angajate de ntreprindere indiferent dac sunt sau nu
vizibile.
Calculul i analiza costului de producie sunt deosebit de importante la nivelul firmei,
datorit informaiilor furnizate care stau la baza fundamentrii deciziilor n firm.
Nevoia permanent de date operative i complete cu privire la evoluia costurilor a
condus la creterea importanei informaiilor din domeniul calculaiei i analiza costurilor.
66
Realizarea calculelor efectuate n actualul studiu de caz a avut ca obiective:
- determinarea costului produselor i a produciei n curs de execuie;
- cunoaterea bazei de stabilire a preurilor produselor vndute;
- cutarea cilor de reducere a consumurilor de producie n viitor.
67
Bibliografie
1. Baciu A. Costurile,Editura Dacia, Cluj-Napoca, 2001
2. Bbi V., Epuran M. Bazele Contabilitii, Noul sistem contabil. Editura de Vest,
Timisora
3. Crstea Ch., Oprea C. Calculaia costurilor,Editura Didactic i Pedagocic, Bucureti,
1980.
4. Criste H. Contabilitatea i Calculaia n Conducerea ntreprinderii, Editura Mirton,
Timioara, 1997.
5. Drgan C. Sistemul informaional n domeniul costurilor de producie, Editura Dacia,
1998.
6. Ebbeken K., Possler L., Rstea M. Calculaia i managementul costurilor, Editura Teora ,
2000.
7. Epuran M., Grosu C., Bbi V. Contabilitatea i controlul de gestiune, Editura Facla,
Timioara.
8. Gheorghiu Al. Analiza economic financiar la nivel microeconomic,Editura Economic,
Bucureti, 2004.
9. Olariu C. Costul i calculaia costurilor, Editura Didactica i Pedagogic, Bucureti, 1997.
10. Prtea P. I. Managementul contabilitii romneti, Editura Intelcredo, Deva, 1999.
11.Pirvu C., Ionescu I. Sistemul informaional al costurilor i managementul ntreprinderii,
Revista Finane Publice i contabile, nr 11-12 ,Bucureti ,2002.
12. Rstea M. Calculaia i managementul costurilor, Editura Teora, Bucureti, 2001.
13. Russu C. Management, Editura Expert, Bucureti, 1993.
14. Sandu M., Popescu J., Bdi R. Imputarea raional a cheltuielilor fixe, Gestiunea i
contabilitatea firmei, nr. 8, Bucureti, 2004.
15. Stancu I. Gestiunea Financiar, Editura Economic, Bucureti, 1994.
*** Dicionar Enciclopedic, Editura Enciclopedic, Bucureti,1993,( vol. I A-C )
*** Documentaia contabil a ntreprinderii SC AGROFARINE SRL
68