Ficha Tcnica

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea* Ttulo : Las Existencias: Reconocimiento, medicin y presentacin (Parte final) Fuente : Actualidad Empresarial, N 227 - Segunda Quincena de Marzo 2011

2 24 MATERIAS PRIMAS 241 Materias Primas para Productos Manufacturados 2411 Materia Prima A 2412 Materia Prima B

DEBE HABER

77,209

Caso N 2
Adquisiciones de Existencias - Compras del Exterior La empresa MATETO S.A. ha importado dos materias primas para la fabricacin de pintura marina, cuyo detalle es el siguiente:
Materia Prima A B Peso Kg 7,000 3,000 10,000 Valor FOB * US$ 14,000 US$ 5,400 US$ 19,400 Valor S/. 44,800 17,280 62,080 Peso % 70 % 30 % 100 Valor % 72,165 27,835 100.00

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 612 Materias Primas x/x Por el destino de las compras de materias primas importadas.

77,209

7. Costos de Transformacin
En el proceso de fabricacin se realiza un cambio de naturaleza de una serie de materiales con intervencin de la mano del hombre, con la finalidad de obtener un producto final destinado para la venta. Siendo una necesidad determinar el valor unitario de un producto terminado el cual podra estar formando parte de las existencias totales o determinando el costo de venta cuando se vendan dichos productos, es necesario establecer una contabilidad de costos por el cual tcnicamente se van integrando los valores de los componentes del producto fabricado. Un sistema eficiente de contabilidad de costos nos debe permitir actualizar el costo unitario del producto fabricado cada vez que exista una variacin en el precio de los materiales o en la mano de obra. Los elementos del costo de un producto terminado o en proceso corresponden a los costos directos y costos indirectos, tal como se presenta en el cuadro siguiente :
Materiales Costos Directos Mano de Obra Directa

FOB - ver explicacin en el recuadro siguiente: Los gastos incluidos para esta importacin son:
Gastos Bancarios Fletes Seguro Almacenaje Portuario Aranceles Ajuste de Aduana US$ 194 1,500 388 T.C. 3.21 3.20 3.20 SI. 622.74 4,800.00 1,241.60 929.06 6,227.40 1,308.20 15,129.00 S/. 9,399.94 - V 5,729.06 - P 15,129.00 F.D V P V p V V

F.D. = factor de distribucin V. = Por valor P = Por peso

En consecuencia, los gastos de importacin a distribuir son:

Materia Prima A B Peso % 70 30 100 Importe S/. 4,010.34 1,718.72 5,729.06 Valor % 72.165 27.835 100.00 Importe S/. 6,783.46 2,616.48 9,399.94 Total S/. 10,793.80 4,335.20 15,129.00 Costos de Produccin Costos Indirectos de Fabricacin

Fijos Variables Mixtos

Por consiguiente, el valor total de las materias primas importadas es:

Materia Prima A B Valor FOB S/. 70 30 100 Gastos de Importacin S/. 4,010.34 1,718.72 5,729.06 Costo Total S/. 72.165 27.835 100.00 Peso Kg. 6,783.46 2,616.48 9,399.94 Costo Unitario S/. 10,793.80 4,335.20 15,129.00

Asientos Contables
1 DEBE HABER 60 COMPRAS 602 Materias Primas 62,080.00 6092 Ctos. Vinc. con la Comp. de Mat. Primas 15,129.00 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 4015 Derechos Aduaneros 6,227.40 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 59,500 421 Fact., Boletas y Otros Comprob. por Pagar _________ 70,981.60 77,209.00 77,209.00 x/x Por las compras de materias primas importadas.

Normalmente, se distribuye este costo de produccin entre el nmero de unidades producidas, con la finalidad de determinar el costo unitario de cada producto. Materia Prima Directa: son los principales bienes que se utilizan en la fabricacin, los cuales se transforman en productos terminados con intervencin de la mano de obra y los gastos indirectos de fabricacin. Este elemento de costo se utiliza en proporcin directa al volumen de fabricacin, lo cual significa que si aumenta la produccin, tambin aumentar el uso de materia prima directa. Por ejemplo, en una industria metalmecnica que fabrica carritos mineros, una materia prima directa son las planchas de acero, soldadura, compuertas, etc. Mano de Obra Directa: es un elemento de costo que integra al costo del producto fabricado en un importe determinado, en funcin a la remuneracin de cada trabajador y el tiempo
Actualidad Empresarial

N 227

Segunda Quincena - Marzo 2011

IV-5

Aplicacin Prctica

IV Las Existencias: Reconocimiento, medicin y presentacin (Parte final)

rea Contabilidad y Costos

IV

Aplicacin Prctica
- Transferencia del Costo
2 DEBE HABER 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 284 Materias Primas 44,250.00 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 612 Materias Primas 44,250.00

insumido en el proceso, siempre que est vinculado con la fabricacin del producto. Ejemplo, siguiendo el caso mencionado en el prrafo anterior, el costo de la mano de obra de los obreros cortadores y soldadores. Costo Indirecto de Fabricacin: son todos aquellos elementos que son necesarios en un proceso productivo, pero que no se puede identificar directamente con la fabricacin de un determinado producto, y que no necesariamente aumenta o disminuye en la misma proporcin al volumen de unidades producidas. Estos costos indirectos de fabricacin incluyen mano de obra indirecta, materiales indirectos y otros costos indirectos de transformacin. Los costos indirectos de fabricacin tambin pueden clasificarse como costos fijos, variables y mixtos.

- Cancelacin de Obligacin
3 DEBE HABER 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes 52,657.50 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas Corrientes Operativas 52,657.50

Caso N 3
Costos de Transformacin La empresa FabrilPer inicia por primera vez la confeccin de manteles individuales para mesas de comedor. El material es de plstico reforzado. Dispone en el almacn de 500 unidades de materias primas por un valor de S/.875. FabrilPer compr 29,500 unidades a S/.1.50 cada una ms 19% de IGV. Asimismo, contrata transporte de las citadas existencias por el importe de S/.7,375 ms IGV. Se transfiere a la produccin 20,000 unidades. En el proceso productivo intervino 9,000 horas por concepto de Mano de Obra Directa a razn de S/.1.20 cada hora. Asimismo, en el referido tiempo empleado se incurri en Costo de Fabricacin a razn de S/.3.00 la hora, los cuales estn conformados bsicamente por servicios de terceros en un 85% y depreciacin de mquinas en un 15%. Debido a la cantidad de horas trabajadas en la Planta Industrial, slo fue posible terminar 18,000 unidades que contienen materia prima, mano de obra y gastos de fabricacin; en tanto que las restantes 2,000 unidades contienen materias primas y mano de obra en un 50%, las que han de quedar en el inventario de productos en proceso. Las 18,000 unidades, cuyo proceso ha culminado, son transferidas al almacn de productos terminados. El inventario final de productos terminados est representado por 1,000 manteles individuales. FabrilPer vendi a restaurantes y hoteles los manteles individuales al contado el 60%; en tanto que el 40% restante est pendiente de cobro. Cada mantel fue vendido en S/.9.52 incluido el IGV. Cul es el proceso contable aplicable?
1. Compra de Materias Primas - Adquisicin de Material 29,500 unidades a S/.1.50 c/u IGV 1 60 COMPRAS 602 Materias Primas 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD 4011 IGV por Pagar Cuenta Propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 421 Fact., Boletas y Otros Comprob. por Pagar

2. Servicio de Transporte -Flete de Materias Primas S/. Transporte 7,375.00 IGV 1,401.25 8,776.25 DEBE HABER

4 60 COMPRAS 6092 Costos Vinculados con las Compras de Materias Primas 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV Por Pagar Cuenta Propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes por Pagar

7,375.00

1,401.25

_______ 8,776.25 8,776.25 8,776.25

- Transferencia del Costo

5 DEBE HABER 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 284 Materias Primas 7,375.00 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 612 Materias Primas

7,375.00

S/. 44,250.00 8,407.50 52,657.50 DEBE HABER

- Cancelacin de Obligacin
6 DEBE HABER

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes 44,250.00 por Pagar 8,776.25 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 8,407.50 1041 Cuentas Corrientes Operativas

8,776.25

52,657.50 52,657.50 52,657.50

3. Ingreso al Almacn (29,500 unidades adquiridas)

IV-6

Instituto Pacfico

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Segunda Quincena - Marzo 2011

rea Contabilidad y Costos

7 DEBE HABER 11 24 MATERIAS PRIMAS 241 Materias Primas para Productos Manufacturados 51 625 (Plstico Reforzado) 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 284 Materias Primas (para saldar la cuenta) 62 CARGAS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 622 Remuneraciones 10,485 627 Seguridad y Prev. Social 315 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 403 Instituciones Pblicas 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por Pagar ______ 10,800 12

IV

DEBE HABER

51,625

1,260

4. Disponible para Produccin (Materias primas) Unidades S/. Saldo Inicial 500 875.00 Compras 29,500 51,625.00 Disponible 30,000 52,500.00 Luego : S/.52,500 : 30,000 unidades = S/.1.75 c/u 5. Transferencia a la Produccin ( 20 000 unidades a S/.1.75 c/u = S/.35,000 ) 8 DEBE HABER

9,540 10,800

DEBE HABER

93 COSTOS POR DISTRIBUIR 932 Mano de Obra 10,800 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos

10,800

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 612 Materias Primas 35,000 24 MATERIAS PRIMAS 241 Materias Primas para Productos Manufacturados (Plstico Reforzado) 9

35,000

8. Utilizacin de Mano de Obra Unidades Estado 18,000 Terminados 2,000 En Proceso (al 50%) 20,000

S/. 9,720 1,080 10,800

DEBE HABER 13 94 PRODUCCIN EN PROCESO 942.1 Mano de Obra - Prod. Termind. 942.2 Mano de Obra - Prod. Proc. 93 COSTOS POR DISTRIBUIR 932 Mano de Obra DEBE HABER 9,720 1,080 ______ 10,800 10,800 10,800

93 COSTOS POR DISTRIBUIR 931 Materias Primas 35,000 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos 6. Utilizacin de Materias Primas Unidades Estado 18,000 Terminados a S/.1.75 c/u 2,000 En Proceso a S/.1.75 c/u 20,000

35,000

S/. 31,500 3,500 35,000 DEBE HABER 31,500 3,500 ______ 35,000 35,000 35,000

10 94 PRODUCCION EN PROCESO 941.1 Materias Primas Prod.Termin. 941.2 Materias Primas Prod. Proc. 93 COSTOS POR DISTRIBUIR 93 Materias Primas

9. Gastos de Fabricacin (9,000 horas a S/.3,000 c/u = S/.27,000) Concepto % Servicios de Terceros 85 Depreciac. Activo Fijo 15 100

S/. 22,950 4,050 27,000

14 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS (Respectivas cuentas especficas) 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por Pagar 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes por Pagar

DEBE HABER

7. Remuneraciones por Mano de Obra (9,000 horas a S/.1.20 c/u = S/.10,800) Concepto Jornales Seguridad Social Retenciones ONP Neto a Pagar: S/. 10,485 315 10,800 (945) 9,540

22,950.00

4,360.50

________ 27,310.50 27,310.50 27,310.50

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Actualidad Empresarial

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Aplicacin Prctica
DEBE HABER 20 DEBE HABER 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos Manufacturados 68,220 23 PRODUCTOS EN PROCESO 231 Product.en Proceso de Manufact. 4,580 71 VARIACIN DE LA PRODUC. ALMACENADA 711 Variacin Productos Terminados 713 Variacin Productos en Proceso ______ 72,800

15

68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 6814 Depreciacin Inmuebles, Maquinaria y Equipo 4,050 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 3913 Depreciacin Inmuebles, Maquinaria y Equipo

4,050

68,220 4,580 72,800

16

DEBE HABER

93 COSTOS POR DISTRIBUIR 933 Gastos de Fabricacin 27,000 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos

- Proceso Productivo Manteles Individuales de Plstico

- Materias Primas Inventario Inicial (500 Unds.) 875 + Compras efectuadas (29,500 Unds.) 44,250 + Gastos vinculados 7,375 51,625 Disponible para la Produccin : 52,500 (-) Inventario Final (10,000 Unds.) (17,500) Utilizada en Produccin 35,000 - Costo de Produccin + Mano de Obra 10,800 + Gastos de Fabricacin 27,000 Costo de Produccin - Productos en Proceso + Inventario Inicial (-) Inventario Final (2,000 Unds.) Costo de Produccin Terminada

27,000

10. Utilizacin de Gastos de Fabricacin Unidades Estado 18,000 Terminados (100%) 2,000 En Proceso (0 % ) 20,000

S/. 27,000 -.27,000

37,800 72,800 -.(4,580) 68,220

17

DEBE HABER

94 PRODUCCIN EN PROCESO 943.1 Gastos de Fabricacin-Prod.Termin. 27,000 93 COSTOS POR DISTRIBUIR 933 Gastos de Fabricacin

- Productos Terminados + Inventario Inicial -.(-) Inventario Final (1,000 Unds.) (3,790) Costo de Venta de Productos Terminados 64,430 ====

27,000 14. Costos Unitarios de Produccin (Total disponible)

11. Registro de Produccin Terminada

Cuenta Unidades 18,000 2,000 Concepto Product. Termd. Product. Proc. Valores 68,220 4,580 c/u 3.79 2.29

18

DEBE HABER

212 232

95 PRODUCTOS TERMINADOS 951 Producto Manteles 68,220 94 PRODUCCIN EN PROCESO 941.1 Materias Primas - Produc.Termd. 942.1 Mano de Obra - Product. Termd. 943.1 Gastos de Fabricacin - Prod.Termin. _____ 68,220

31,500 9,720 27,000 68,220

15. Venta de Productos Terminados (17,000 manteles a S/.9.52 c/u incl. IGV = S/.161,840 )
Concepto Producto Terminado IGV Costo de Venta c/u 8. 00 1. 52 9. 52 3. 79 S/. 136,000 25,840 161,840 ==== 64,430

12. Registro de Produccin en Proceso 19 DEBE HABER

21 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 121 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes por Cobrar 70 VENTAS 702 Productos Terminados 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por Pagar

DEBE HABER

96 PRODUCTOS EN PROCESO 961 Producto Manteles 4,580 94 PRODUCCIN EN PROCESO 941.2 Materias Primas - Product. Proceso 942.2 Mano de Obra - Product. Proceso _____ 4,580

3,500 1,080 4,580

161,840 136,000

13. Transferencia de Produccin Terminada y en Proceso (Productos Manteles Individuales)

________ 161,840

25,840 161,840

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Instituto Pacfico

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rea Contabilidad y Costos

22 DEBE HABER 69 COSTO DE VENTAS 692 Productos Terminados 161,840 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos Manufacturados
Cuenta 211 231 241 Unidades Existencias 1,000 Productos Terminados 2,000 Productos en Proceso 10,000 Materias Primas y Auxiliares Balance General

IV
S/. 3,790 4,580 17,500 25,870

161,840

16. Ventas al Contado (60% de S/.161,840 = S/.97,101) 23 DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 1041 Cuentas Corrientes Operativas 97,104 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 121 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes por Cobrar

97,104

17. Saldos de Existencias (para el siguiente perodo mensual)

Comentarios a. Para el proceso contable se ha empleado el Mtodo Monista, como alternativa se puede utilizar el Mtodo Dualista. b. Las cuentas utilizadas en el Elemento 9 de la Contabilidad Analtica son a ttulo de ejemplo, en razn de no estar normada su nomenclatura por el Plan Contable General Empresarial, sern creadas por la propia empresa de acuerdo a sus necesidades de registro y control de los costos fabriles. c. Al contabilizar los costos de los productos terminados y de los productos en proceso, la distribucin correspondiente se efectuar en base a un elemento o factor distribuidor, como por ejemplo la hora de mano de obra. d. Las cuentas del Elemento 9 - Contabilidad Analtica, con motivo del cierre contables sern saldadas empleando como contrapartida la Cuenta 79 - Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos. e. El costo de venta de los productos terminados (692) ser regularizado a la culminacin del ciclo econmico, con su respectiva cuenta de variacin (711).

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Actualidad Empresarial

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