rea Contabilidad (NIIF) y Costos

NIC 16 Propiedades, planta y equipo (Parte I)

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea Ttulo : Revisando las NIIF: NIC 16 Propiedades, planta y equipo (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial N 262 - Primera Quincena de Setiembre 2012

Posteriormente Todas las partidas de bienes de igual naturaleza deben ser mantenidas en libros a su COSTO menos el importe acumulado de las prdidas por deterioro de valor y menos la depreciacin acumulada; o su VALOR REVALUADO menos el importe acumulado de las prdidas por deterioro de valor y menos la depreciacin acumulada.

1. Objetivos
Prescribir el tratamiento contable de los bienes fijos tangibles. Conocimiento de los cambios producidos en la inversin de activos fijos tangibles. - Determinacin de valor en libros - Mtodos de depreciacin - Valorizacin adicional o desvalorizacin

Valuacin inicial
Componentes del costo Comprende su valor de compra y todos aquellos costos necesarios para poner en estado operativo y destinarlo a su uso original previsto.
Valor de compra (1) Ms: Fletes Manipuleo Preparacin de emplazamiento Instalacin Honorarios profesionales Costo de desmontaje y traslado del activo y restauracin del lugar Costo de financiacin (2) xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx

2. Consideraciones
La diferencia de cambio por obligaciones en moneda extranjera ser aplicada a resultados. Los costos de desmantelamiento o rehabilitacin de la ubicacin sern incluidos como costo del activo fijo cuando constituya obligacin como consecuencia de su instalacin. Crear provisin a valor presente. Repuestos y equipos sustitutos califican como activo fijo si la empresa prevee darles uso en ms de un periodo. Se activar el costo, la sustitucin o reemplazo de partes efectuadas en intervalos regulares, dando de baja al activo sustituido. Obligatoriedad de depreciar en forma separada componentes significativos respecto al costo total del activo. Gastos financieros devengados durante la etapa de construccin sern capitalizados de tratarse de activo calificado o apto.

Reconocimiento como activo Aumenta la vida til del bien Mejora la calidad de produccin o permite reduccin de costos Reconocimiento como Gasto Reparaciones o mantenimiento. Reemplazo de componentes Activar el incorporado Dar de baja el sustituido

3. Alcance
Contabilizacin de los elementos que integran el costo del activo fijo tangible. No es de aplicacin en:
Contratos de construccin Arrendamiento financiero Desvalorizacin de activos Inversin inmobiliaria Activos biolgicos NIC 11 NIC 17 NIC 36 NIC 40 NIC 41

Caso N 1
Valuacin de inmuebles, maquinaria y equipo Enunciado La empresa Ediciones Alexis S.A.C. ha adquirido una mquina impresora con un costo CIF de US$15,000 el 30 de noviembre del Ao 1. La mquina lleg al pas durante el mes de diciembre del citado ao, incurrindose, adems, en derechos de aduana por S/.4,600 y gastos de agente de aduana por S/.2,618, incluyendo IGV sobre la comisin de aquel.
(1) En el caso de importacin incluir aranceles, impuestos no rembolsables y seguro. (2) De tratarse de activo calificado o apto (NIC 23)

4. Reconocimiento y medicin
Inicialmente Los bienes deben ser registrados al COSTO de adquisicin o construccin o al VALOR RAZONABLE, determinado mediante tasacin en el caso de bienes aportados, donados y recibidos en pagos de deuda.
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Actualidad Empresarial

IV-5

Aplicacin Prctica

IV Revisando las NIIF:

IV

Aplicacin Prctica
- 15 diciembre del Ao 1 (Otros costos de la mquina)
3 DEBE HABER

Adicionalmente, se contrat transporte local para el traslado de la mquina con un costo de S/.550 ms IGV de S/.104.50. La mquina ingres al almacn portuario, servicio que cost US$ 303.45, incluido IGV cancelado el 15 de diciembre del Ao 1. El piso de la fbrica donde se instal la mquina tuvo que ser reforzado, en lo que se invirti S/.5,355 incluido IGV. Para la instalacin y puesta en marcha, se tiene previsto contratar con el proveedor del equipo el envo de un tcnico en enero del Ao 2, a un costo total de US$3,200, quedando la mquina operativa a partir de esa fecha. El servicio de instalacin y puesta en marcha fue pagado por adelantado el 30 de noviembre del Ao 1. La vida til estimada de la mquina es de 5 aos y se depreciar cuando est disponible para su uso. Las tasas de cambio venta promedio ponderado publicados por la Superintendencia de Banca y Seguros fueron:
Fecha T.C.

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 338 Unidades por recibir 3381 Maquinaria y equipo de explotacin 12,500 40 TRIB., CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por pagar 1,501 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Ctas. ctes. en instituc. financieras

14,001

3. Tratamiento diferencia cambio (31 dic. Ao 1) (S/.2.60 - S/.2.50) x US$15,000 = S/.1,500

4 67 46 DEBE HABER

30-11-Ao 1 15-12-Ao 1 31-12 - Ao 1

S/.2.50 S/.2.55 S/.2.60

Cul es el tratamiento contable aplicable a la mquina? Solucin 1. Clculo del costo de la mquina
US$ Costo CIF Derechos de aduana Gastos de agente de aduana Transporte local Almacenaje portuario Preparacin del lugar de emplazamiento Servic. de instalac. y puesta en marcha 3,200 2.50 255 2.55 15,000 T.C 2.50 S/. 37,500 4,600 2,200 550 650 4,500 8,000 58,000 ====

GASTOS FINANCIEROS 676 Diferencia de cambio 1,500 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado

1,500

4. Transferencia del costo definitivo de la mquina (Enero Ao 2)

1 DEBE HABER 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 333 Maquinarias y equipos de explotacin 3331 Mquinas y eq. de explot. 58,000 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 338 Unidades por recibir 3381 Maquinaria y eq. de explot. (Para saldar la cuenta )

58,000

Costo de la mquina al 15 de dic. Ao 1

2. Contabilizacin de la mquina - Noviembre del Ao 1 (Costo CIF $15,000)

1 DEBE HABER 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 338 Unidades por recibir 3381 Maquinaria y equipos de explotacin 37,500 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo

5. Depreciacin de la mquina (20% en 11 meses Ao 2)

2 DEBE HABER

68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 10,633 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 3913 Immuebles, maquinaria y equipo - Costo

10,633

37,500

- Noviembre del Ao 1 (Instalacin y puesta en marcha $3,200)

2 DEBE HABER 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 338 Unidades por recibir 3381 Maquinaria y equipo de explotacin 8,000 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Ctas. ctes. en inst. financieras 1041 Ctas. ctes. operativas

Caso N 2
Activo fijo con diferencia de cambio e incidencia tributaria Enunciado La empresa Grfica Moderna el 2 de enero del Ao 1 adquiri al crdito una mquina encuadernadora por US$20,000 ms 18% de IGV. Operacin que incluir, adems, intereses del 12% anual para ser cancelada en dos cuotas anuales iguales, segn detalle:
N 262 Primera Quincena - Setiembre 2012

8,000

IV-6

Instituto Pacfico

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Periodo Amort. deud. US$ Intereses 12% anaul Cuota anual IGV 18% Deuda total US$

IV

5. Amortizacin 50% de la deuda (31 dic. Ao 1) US$27,928 : 2 = US$13,964 x S/.2.80 = S/.39,099

3 46 10 DEBE HABER CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 39,099 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas corrientes operativas 39.099

Ao 1 Ao 2

10,566 9,434 20,000

1,268 2,400 3,668

11,834 11,834 23,668

2,130 2,130 4,260

13,964 13,964 27,928

La vida econmica til de la mquina es estimada en cinco aos de uso, esto es, hasta el 31 de diciembre del Ao 5. Asumamos que las tasas de cambio y el resultado obtenido antes de deducciones de Ley en el Ao 1 son los siguientes:
Periodo Tasa de cambio Resultado obtenido

6. Intereses devengados (31 dic. Ao 1)

4 DEBE HABER 67 GASTOS FINANCIEROS 6736 Obligaciones comerciales 3,550 37 ACTIVO DIFERIDO 3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros

Ene. Ao 1 Dic. Ao 1

2.70 2.80

-.190,000

Asimismo, considerar la participacin de los trabajadores 10%; y el Impuesto a la Renta 30%. Cul es el tratamiento contable y su incidencia tributaria en el Ao 1? Solucin 1. Equivalencia de valor (2 ene. Ao 1)
Concepto Mquina Intereses IGV 18% US$ 20,000 3,668 4,260 27,928 T.C. 2.70 2.70 2.70 S/. 54,000 9,904 11,502 75,406

3,550

7. Depreciacin del periodo (31 dic. Ao 1) (20% de S/.54,000 = S/.10,800)

5 DEBE HABER 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 6814 Depreciacin de inmuebles, maq. y equipo 10,800 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAM. ACUMULADOS 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo

10,800

2. Reconocimiento de adquisicin (2 ene. Ao 1)

1 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 3331 Maquinarias y equipo de explotacin 37 ACTIVO DIFERIDO 3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV Por pagar 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo DEBE HABER 54,000 9,904

Notas: a) Se efectuar asiento por destino de 10,800 b) La depreciacin tributaria es 11,285 (10,800 + 20% de 2,426) 8. Incidencia tributaria (31 dic. Ao 1)
Concepto Utilidad del ejercicio Ms: Diferencia de cambio aplicada a resultados Menos: Depreciacin a. fijo no aplicada (20% de S/.2,426) Participacin trabajadores,10% Impuesto a la Renta 30% Criterio Criterio Diferencia financiero tributario temporal 190,000 190,000 -.2,426 2,426

11,502 75,406 75,406 75,406

-.190,000 (19,194) 170,806 (51,242)

(485) 191,941 (19,194) 172,747 (51,824)

(485)

3. Determinacin de la variacin en la tasa de cambio (31 dic. Ao 1)

Concepto Cuenta por pagar (-) Intereses Deuda US$ 27,928 (3,668) 24,260 T.C. 2.80 S/. 78,198 67,928 Contab 2 Ene. 75,406 (9,904) 65,502 Diferencia p. ajustar 2,792 (366) 2,426

-.1,941 582

9. Reconocimiento de deducciones de ley (31 dic. Ao 1)

3 DEBE HABER 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 622 Otras remuneraciones 19,194 88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la Renta - Corriente 51,824 882 Impuesto a la Renta - Diferido 582 37 ACTIVO DIFERIDO 3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados 582 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4017 Impuesto a la Renta 51,824 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 413 Participaciones por pagar 19,194 71,600 71,600

2.80 (10,270)

4. Reconocimiento de la variacin en la tasa de cambio (31 dic. Ao 1)

2 DEBE HABER

67 GASTOS FINANCIEROS 2,426 6761 Diferencia de cambio 37 ACTIVO DIFERIDO 366 3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 2,792

2,792 2,792

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Primera Quincena - Setiembre 2012

Actualidad Empresarial

IV-7

IV

Aplicacin Prctica
2. Compra de repuestos (30 de abril)
S/. Cargador frontal IGV 18% 36,000 6,480 42,480

Comentarios a) La diferencia de cambio, segn el criterio financiero, no constituye costo del activo fijo conforme lo seala la NIC 16 propiedad, planta y equipo y la NIC 21 Efecto de las variaciones en la tasas de cambio de la moneda extranjera; por lo que la variacin ganancia o prdida- ser aplicada a resultados del ejercicio econmico en el que aparezcan. b) De otro lado, el enfoque tributario, mediante el inciso f) del artculo 61 de la Ley de Impuesto a la Renta, seala que la diferencia de cambio constituye costo del bien y ser aplicada a resultados a travs de la depreciacin del periodo durante la vida estimada del referido activo inmovilizado. Criterio fiscal que se deroga a partir de 1 de enero de 2013, segn Decreto Legislativo N 1112 del 29 de junio de 2012. c) La diferencia de cambio, para los fines de la determinacin del resultado imponible regulado por las normas del Impuesto a la Renta, hasta el 31 de diciembre de 2012, genera diferencia temporal que debe ser tratada en concordancia con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.

DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 338 Unidades por recibir 36,000 3388 Repuestos 36,000 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por pagar 6,480 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 Pasivos por compra de Activo Inmovilizado ______ 42,480 42,480 42,480

3. Transferencia del activo fijo (30 de abril)

3 DEBE HABER 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 3331 Maquinaria y equipo de explotacin 240,000 3372 Unidades de reemplazo 36,000 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 3381 Maquinaria y equipo por recibir 240,000 3388 Repuestos por recibir ________ 36,000 276,000 276,000
S/. Cargador frontal IGV 18% 16,000 2,400 18,400

Caso N 3
Compra de repuestos para activo fijo Enunciado La empresa Constructora Fortaleza adquiri el 1 de abril del Ao 1 un cargador frontal de origen chino marca Chang Chok valorizado en S/.240,000 ms 18% de IGV. Asimismo, se compr repuestos al mismo proveedor el 30 de abril del Ao 1, para el citado bien, por el importe de S/.36,000 ms 18% de IGV, los cuales no son compatibles con otros equipos de marcas diferentes, sern utilizados peridicamente durante su vida econmica estimada en diez aos. Por medida precautoria, se decidi hacer uso del activo luego de recepcionados los repuestos. Solucin 1. Compra de cargador frontal (1 de abril)
S/. Cargador frontal IGV 18% 240,000 43,200 283,200

4. Depreciacin del periodo (mayo - diciembre) (10% del S/.276,000 x 8/12 = S/.18,400 )
4 DEBE HABER 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 6814 Deprec. de inmb. maquinaria y equipo - Costo 18,400 68142 Maquinaria y equipo 16,000 68148 Herramientas y unidades de reemplazo 2,400 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULAdos 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo 39132 Maquinaria y equipo 16,000 39136 Herramientas y unidades de reemplazo 2,400

18,400

DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 338 Unidades por recibir 240,000 3381 Maquinaria y equipo de explotacin 240,000 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por pagar 43,200 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 Pasivos por compra de activo Inmovilizado ________ 283,200 283,200 283,200

Comentarios a) En aplicacin del prrafo 8 de la NIC 16 Propiedad, planta y equipo, las piezas de repuestos importantes que se sustituyan para ser utilizadas solo en activos fijos y que se esperan utilizar por ms de un periodo, son actividades para ser depreciadas en la misma oportunidad prevista para la mquina en igual tiempo de vida til estimada. b) Para un adecuado reconocimiento y medicin de los citados activos inmovilizados, se recomienda emplear cuentas separadas por cada componente.
Continuar en la siguiente edicin

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Instituto Pacfico

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Primera Quincena - Setiembre 2012