FAESP Faculdade Anchieta de Ensino Superior do Paran Cinc.Contbeis Prof.

Roque Tarrago Santos

C U S T O P A D R O OU S T A N D A R D

1 Consideraes Iniciais - O custo-padro, tambm conhecido como custo

Standard, o custo normal de produo estabelecido a priori, ou seja, antes do incio da produo. O custo-padro determinado com base em estudos cientficos, dados de perodos anteriores e por meio de experincias simuladas, levando em considerao as limitaes e deficincias existentes com os fatores de produo (materiais, mo de obra e demais gastos gerais de fabricao) disponveis dentro do processo de produo de cada empresa. Refere-se, em sntese, ao custo de fabricao possvel de ser alcanado, devendo ser encarado como expectativas gerenciais realistas e desafiadoras, gerando uma melhoria no nvel de eficincia da empresa. Uma das principais utilidades de um bom sistema de custos servir como ferramenta de controle sobre as atividades produtivas, em todas as suas fases e departamentos. O bom analista de custos obter excelentes informaes para seu trabalho, quando dispuser de um moderno e eficiente sistema para apurao, anlise e controle. Controle, em seu amplo contexto, deve ser entendido como um conjunto de normas e procedimentos administrativos adotados por uma organizao, visando proteo dos bens e direitos.

CONTROLAR significa conhecer a realidade, compar-la com o que era esperado acontecer, identificar rapidamente as divergncias e suas origens e tomar atitudes para sua correo.
Para poder ser considerado como parte integrante do mencionado conjunto de normas e procedimentos de controles internos, o sistema de custos deve estar estruturado para fornecer respostas s seguintes questes, entre outras: Qual a origem e o destino de cada um dos gastos dos departamentos produtivos e no produtivos da empresa? Tais gastos so realmente necessrios para atender s necessidades de produo? Esto dentro dos parmetros previamente estabelecidos e/ou aceitveis?

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Quando ocorrem desvios entre os gastos reais em relao s metas previamente definidas, o sistema permite a rpida constatao desses desvios? possvel t ambm a rpida identificao dos motivos para os desvios? As Anlises de Custos efetuadas fornecem subsdios para a imediata correo desses desvios? Caso consiga atender a tais necessidades de informaes gerenciais, pode-se afirmar que a organizao conta com um bom sistema de custos. Um dos melhores meios para que a Contabilidade de Custos atenda a tais princpios de controles internos a adoo do custo-padro

2 Conceito de Custo-Padro ou Standard A finalidade bsica do custopadro proporcionar um instrumento de controle aos gestores da organizao. Como j vimos, conceitua-se custo-padro como aquele determinado a priori, como sendo o custo normal de um produto. elaborado considerando um cenrio de bom desempenho operacional, porm levando em conta eventuais deficincias existentes nos materiais e insumos de produo, na mo de obra, etc. De qualquer forma, um custo possvel de ser alcanado, caracterizando-se pela determinao, com antecedncia e com base em anlises e estudos especializados, dos custos de cada produto ou de uma linha de produo. Pode-se dizer, ainda, que o custo predeterminado das operaes, considerando a quantidade de matria-prima e o tempo de mo-de-obra que se calcula serem necessrios em condies normais de operao, os valores que se espera pagar por materiais e salrios, durante determinado perodo e ainda os custos indiretos e fixos que sero incorridos, normais em relao capacidade de produo. No se pode confundir o custo-padro com o chamado custo ideal de produo, que seria o custo conseguido em uma situao de laboratrio, com a utilizao da melhor e, ao mesmo tempo, mais barata matria-prima, melhor e mais barata mo-de-obra, melhores equipamentos, nvel mximo de automao e informatizao ao menor custo possvel, melhores e mais treinados tcnicos e supervisores etc. O custo ideal seria, em suma, o chamado custo inatingvel na realidade, apesar de ser o sonho dos empresrios.

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O custo-padro, em sua elaborao e implantao, deve levar em considerao as metas de eficincia e eficcia da organizao, visto que ir servir como instrumento de avaliao e melhoria contnua, como ser visto posteriormente. Tais metas podem ser consideradas ambiciosas e difceis de ser alcanadas. No podem, porm, ser consideradas metas impossveis, para no desestimular o pessoal envolvido na produo. Pelo contrrio, sabedores de que os padres foram fixados tomando como base um ambiente normal e exeqvel de produo, os operrios, supervisores e gerentes da produo iro empenhar-se ao mximo para atingir ou superar tais metas, principalmente se houver um bom sistema de avaliao e remunerao para os mais capazes e dedicados.

3 Determinao do Custo Padro A fixao do padro deve ser feita pela

engenharia da fbrica juntamente com a contabilidade de custos, devendo ser determinado em quantidades fsicas, seja em horas trabalhadas, seja em energia eltrica e materiais consumidos, etc. Posteriormente, essas quantidades devem ser transformadas em valores monetrios. Exemplos: horas de mo-de-obra e custo por hora, quilograma de material e custo por quilograma e assim por diante. A adoo do padro no precisa ser geral na empresa, podendo ser feita apenas em alguns produtos ou reas da empresa. Tambm pode ser utilizado para controlar apenas um tipo especfico de custos (material, mo-de-obra, ggf). O custo-padro uma ferramenta de controle, logo deve ser utilizado onde houver essa necessidade. Para melhor desempenho do custo-padro, aconselhvel que seja implantado aos poucos, at atingir toda a produo, se for o caso, pois assim ser melhor seu funcionamento. A implantao inicial do custo-padro exige um grande esforo, que, porm, ser compensado com aumento da eficincia na produo, por meio do controle que proporcionar. Existem, porm, trs maneiras de fixar o padro dentro de uma empresa: A primeira aquela conservadora e modesta, em que o padro tomado com base apenas em dados histricos, no exige qualquer objetivo de melhoria no desempenho futuro. Tambm no exclui desperdcios e ineficincias facilmente notveis. Portanto, esse padro no difcil de ser alcanado. Para isso, no

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se exige grande esforo. Ento, no oferece nenhum desafio, e denominado custo-padro estimado; A segunda aquela em que o padro fixado com base em dados cientficos, e no levam em considerao as limitaes e deficincias existentes no processo de produo. Nesse caso, o padro fixado em nvel muito alto, considerado ento como impossvel de ser alcanado. E tambm no apresenta nenhum incentivo ou desafio, uma vez que o pessoal envolvido nessa operao, antecipadamente, se sente derrotado, pois esse custo jamais ser alcanado. denominado custo-padro ideal; A terceira, e que est sendo enfatizada no momento, aquela que, a priori, leva em considerao as limitaes e deficincias existentes dentro do processo de produo. Por isso, torna-se possvel de ser alcanado. fixado em bases realistas. Portanto, esse tipo de custo-padro, denominado de padro bsico ou corrente, um adequado suporte para funes gerenciais da empresa, j que, sendo possvel de ser alcanado, motiva o pessoal envolvido no processo. 4 Vantagens do custo-padro - A utilizao de um sistema de custo-padro trar as seguintes vantagens para a organizao: a) Eliminao de falhas nos processos produtivos - Como j mencionado, os padres so determinados com base no estudo e na anlise das condies normais de produo, dentro de um bom nvel de desempenho da mo-deobra, uso eficiente das matrias-primas, adequadas utilizao das mquinas e equipamentos, etc. Para a implantao das medidas-padres, todos esses fatores so criteriosamente ponderados. Esse trabalho permitir, como uma das naturais conseqncias, a constatao e apurao de falhas nos atuais processos de produo. b) Aprimoramento dos controles - O padres de desempenho e de consumo de materiais serviro como um excelente instrumento de controle interno, quando bem utilizados. A anlise de Custos, ao comparar o desempenho real com os padres, constatar rapidamente os desvios ocorridos no perodo, o que facilita sobremaneira possveis irregularidades e ineficincias na utilizao dos recursos produtivos. Por exemplo, qualquer variao anormal no consumo de matrias-primas em determinado perodo ou departamento ser facilmente percebida pelo Analista de Custos, que deve efetuar as necessrias investigaes e averiguaes. c) Instrumento de avaliao do desempenho - Os funcionrios, a partir da adoo dos padres, sabem que existe medidas de fcil aplicao e utilizao

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para a avaliao peridica do desempenho profissional nas diversas atividades. Portanto, o efeito psicolgico do sistema pode contribuir para a maximizao no desempenho dos diversos executivos e departamentos. Exemplificando, uma compra malfeita pode resultar em variao anormal do custo da matria-prima adquirida e consumida, fazendo com que o responsvel pela compra tenha que justificar e esclarecer a mencionada ineficincia. d) Contribuir para o aprimoramento dos procedimentos de apurao do custo real - Como resultado da anlise das variaes entre o custo real e o padro, o Analista pode concluir que o custo real no est sendo adequadamente apurado, havendo necessidade de determinados aprimoramentos. Por exemplo, devido s falhas no fluxo da documentao e de informaes, parte do consumo real de matrias-primas de um ms foi contabilizada somente no ms posterior. oportuno ressaltar que um bom sistema de custo-padro no elimina a necessidade de ter um bom sistema de apurao do custo real. Um no elimina o outro; pelo contrrio, so complementares e ambos so importantes dentro de uma organizao. e) Rapidez na obteno das informaes - Os padres agilizam a obteno de certas informaes. O Departamento Comercial pode necessitar de informaes sobre o custo de determinado produto para efetuar uma proposta para um cliente, e no h tempo para a apurao do custo real. Tambm podem ocorrer casos em que a Contabilidade dispe de poucos dias, aps o encerramento do ms, para enviar balancetes e relatrios para a matriz ou credores no exterior. O pouco tempo disponvel no permite a utilizao do custo real, normalmente de apurao mais demorada. A soluo, nesses casos, a utilizao do custo-padro para a valorizao dos estoques do custo de produo. Passveis variaes relevantes seriam posteriormente informadas, para os devidos ajustes nos relatrios contbeis e financeiros. 5 - Responsveis pela determinao dos padres

Em princpio, todos os funcionrios de uma organizao devem participar da determinao e implantao de um sistema de custo-padro, por envolver quase todos os departamentos produtivos ou no produtivos. Normalmente, no entanto, tal misso atribuda principalmente ao pessoal da Controladoria Contabilidade de Custos e da Engenharia da Produo. Torna-se necessria a determinao dos padres de todos os fatores de produo, que normalmente so reunidos em trs grupos:

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matrias-primas, materiais de embalagem e outros; mo-de-obra direta e indireta; custos indiretos e/ou fixos da produo. Tais fatores de produo precisam ser desmembrados em seus aspectos quantitativos e monetrios. O custo-padro com a matria-prima, por exemplo precisa ser detalhado em termos de quantidade (quilos, metros, toneladas, litros, peas, tambor, barra, etc.) e custo por unidade de consumo (custo do metro, do quilo, do tambor, etc) A mo de obra, por sua vez, precisa ser detalhada pela quantidade de horas, minutos ou semanas etc. necessria para a produo de cada unidade do produto acabado. Alm disso, tal unidade de consumo de mo de obra precisa ser valorizada, incluindo os salrios, encargos sociais e demais benefcios trabalhistas. Questionrio 1) Quais so os sistemas de custo que podem ser usados com o custopadro ?
Resp.: Absoro e o Varivel (Direto) 2) Qual o conceito de custo-padro ? Resp.: o custo ideal de fabricao de um determinado item. o valor conseguido com o uso das melhores matrias primas possveis, com a mais eficiente mo de obra vivel, a 100% da capacidade da empresa, sem nenhuma parada por qualquer motivo, a no ser as j programadas em funo de uma perfeita manuteno preventiva. 3) O que vem a ser o custo-padro corrente ? Trata-se de outro conceito de custo-padro muito mais vlido e prtico. Este diz respeito ao valor que a empresa fixa como meta para o prximo perodo para um determinado produto ou servio, mas com a diferena de levar em conta as deficincias sabidamente existentes em termos de qualidade de materiais, mo de obra, equipamentos, fornecimento de energia, etc. um valor que a empresa considera difcil de ser alcanado, mas no impossvel.

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4) Quais so os pontos que diferenciam Ideal ? Custo-Padro Corrente - Considera algumas ineficincias da empresa (exceto as sanveis) - levantado com base no s em estudos tericos, mas tambm em pesquisas e testes prticos. - Leva em conta os fatores de produo que a empresa realmente tem sua disposio, como mquina que possui, mo de obra na qualidade que detm ou pode recrutar no perodo, etc.

o Custo-Padro Corrente e Custo-Padro Custo-Padro Ideal - S exclui as ineficincias cientificamente no podem eliminadas. que ser

- Tende a ser muitas vezes feito em laboratrio, mediante estudos e clculos muitas vezes distanciados da realidade. - Considera os melhores fatores de produo que a empresa deveria ter

5) Quais so os pontos que diferenciam o Custo-Padro Corrente do Custo-Padro Estimado? Custo-Padro Corrente Custo-Padro Estimado - uma meta de curto prazo; - uma meta de longo prazo; - o custo que deveria ser; - o custo que dever ser; - o que a empresa deveria alcanar, se - o que normalmente a empresa conseguisse atingir certos nveis de dever obter; desempenho; mais elaborado, exige que - Parte da hiptese de que a mdia do determinados estudos sejam feitos; passado um nmero vlido; - Para a fixao do custo-padro - Pegar-se-ia simplesmente a mdia corrente, exige-se que a empresa faa passada, e se por um problema de uma averiguao da produtividade de regulagem a mquina estivesse cada mquina, considerando-se as suas consumindo mais energia do que caractersticas tcnicas, tais como: deveria, esse fato nem seria percebido; volume que deveria produzir (talvez fornecida pelo prprio fabricante), consumo de energia e lubrificantes que deveria ter, etc; - mais cientfico, no sentido de que - S leva em conta os aspectos prticos, faz a unio entre aspectos tericos e podendo por isso nunca apontar defeitos prticos da produo, ou ineficincias, que seriam sanados se, comparados com o terico.

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6) Qual a grande finalidade e objetivos do custo-padro corrente? Resp.: o controle dos custos , seu grande objetivo, portanto, o de fixar uma base de comparao entre o que ocorreu de custo e o que deveria ter ocorrido. 7) Quais so os pontos de simplificao para a empresa quando ela adota o custopadro? Resp.: - A contabilizao dos estoques por valores j fixados, sem necessidade da apurao do custo real para seu registro, o que facilita e agiliza a elaborao dos relatrios mensais; - Permite empresa fazer fechamento de custos trimestralmente, sem eliminar os balancetes e balanos mensais; - Embora haver um maior volume de servio, devido comparao entre padro e real. 8) O que vem a ser o efeito psicolgico sobre o pessoal, gerado pelo Custo-Padro? Resp.: decorrente da adoo de qualquer base de comparao fixada para efeito de controle. Se o padro for fixado considerando-se metas difceis mas no impossveis de serem alcanadas, acabar por funcionar como alvo e desafio realmente de todo o pessoal. 9) O sucesso do Custo-Padro em uma empresa vai depender do que ? Resp.: Do grau de seriedade que a empresa der a localizao e saneamento das diferenas entre o Padro e o Real. Tambm vai depender da forma como foi implantado, no devendo ser fixado com base no conceito ideal, pois assim criar esprito psicolgico individual e coletivo amplamente desfavorvel. 10) Com a prtica do Custo-Padro, cria-se tambm a obrigao na empresa de registro e controle de que forma? Cite exemplo: Resp.: Registro e controle no s dos valores em reais de custos, mas tambm das quantidades fsicas. Exemplo: Quilograma de materiais, e preo por quilograma. 11) Quando se adota o custo-padro, que tarefas cabe ao departamento de Contabilidade de Custos e ao departamento da produo ? Depto Contabilidade de Custos Depto Engenharia da Produo - Cabe-lhe a transformao desses itens - Determinao das quantidade fsicas, em valores monetrios ( reais ). de materiais, mo de obra, horas

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Ou seja, fixar valores aos levantados pela engenharia.

dados homem, horas-mquina, energia (kwh, kcal).

12) De que forma o oramento se aproveita do custo-padro ? Resp.: A grande finalidade de sua elaborao exatamente a definio de metas atingir, a elaborao do Oramento da parte relativa produo, bastando apenas a definio dos volumes de vendas. Tambm tende a forar o desempenho da produo por ser normalmente fixado com base na suposio de melhoria dos fatores de produo. O custo-padro na verdade no deixa de ser uma espcie de oramento mais voltado a produo. 13) Para que serve o IGPM e o IPC no custo-padro ? Resp.: Fazer a fixao do custo-padro em termos de uma moeda fictcia. Considerando-se o fator tempo, eles servem como indexadores mensais, para eliminar as variaes, decorrentes da inflao. 14) Como feita a contabilizao do custo-padro ? Resp.: No precisa ser obrigatoriamente inserido na Contabilidade, pode ser feito parte, extra-contabilmente, em relatrios especiais.