MEMORANDO CONCEPTO No.

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PARA: DE: Funcionarios Direccin de Rentas del departamento de Cundinamarca. Harold Ferney Parra Ortiz Director de Rentas

TEMA: Tornaguas, SUBTEMA: Anulacin y Legalizacin FECHA: 12 de marzo de 2010

De acuerdo con el Artculo 99.1 del Decreto Ordenanzal 00258 de 2008; y el artculo 26 del C.C. que seala la interpretacin va doctrina, compete a este despacho interpretar de manera general y abstracta la aplicacin de las normas tributarias departamentales, manteniendo la unidad doctrinal de la Direccin de rentas del departamento de Cundinamarca. CONSULTA 1. Cul es la sancin por la legalizacin y anulacin extempornea de una tornagua? 2. Cual es la sancin por no declarar el impuesto al consumo de licores, vinos, aperitivos nacionales y extranjeros RESPUESTA 1. Para dar respuesta al primer interrogante tenemos que el Sistema nico Nacional de Transporte, es el conjunto de disposiciones que regulan la movilizacin en el territorio nacional de productos nacionales y extranjeros gravados con los impuestos al consumo. La tornagua es el Certificado nico Nacional expedido por las autoridades departamentales y del Distrito Capital a travs del cual se autoriza y controla la entrada, salida y movilizacin de productos gravados con impuestos al consumo. Este documento es un rtulo adherido a una remisin o factura que detalla los productos a transportar. Ningn productor, importador y/o distribuidor o transportador podr movilizar mercancas gravadas con impuesto al consumo, entre departamentos o entre estos y el Distrito Capital, sin la autorizacin de la autoridad competente.

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LAS CLASES DE TORNAGUAS SON: Tornagua de Movilizacin: Es la que autoriza el transporte de mercancas gravadas con impuestos al consumo entre entidades territoriales. Estos productos deben estar destinados para consumo en la respectiva Entidad Territorial. Tornagua de Reenvos: Son aquellas que autorizan el transporte de mercancas gravadas con impuestos al consumo entre entidades territoriales, cuando dichas mercancas haban sido declaradas para consumo en la entidad territorial de origen. Tornagua de Trnsito: Son aquellas a travs de las cuales autoriza el transporte de mercancas al interior de la misma entidad territorial, o de mercancas en trnsito hacia otro pas. Igualmente, las tornaguas de trnsito amparan la movilizacin de mercancas gravadas con impuestos al consumo, entre aduanas o entre zonas francas o entre aduanas y zonas francas. De otra parte, las mercancas amparadas por las tornaguas debern salir del Departamento en el trmino mximo de tres (3) das hbiles, contados a partir de la fecha de expedicin. En caso contrario, se deber solicitar su anulacin dentro de este mismo plazo. La solicitud de anulacin extempornea deber pagar como sancin el equivalente al valor de la Tornagua, entendiendo como tal el valor del impuesto o participacin porcentual que causara la mercanca en la jurisdiccin de Cundinamarca. Sin embargo la Secretaria de Hacienda debe requerir al contribuyente o responsable a fin de que dentro de los cinco (5) das siguientes, explique las razones de su incumplimiento y allegue las respectivas pruebas. Este plazo podr prorrogarse, a solicitud del contribuyente, por un trmino de diez (10) das ms. Si el contribuyente comprobare fuerza mayor o caso fortuito, no atribuible a negligencia suya o del distribuidor, se archivara el expediente. Si por el contrario el contribuyente no contesta o no logra demostrar fuerza mayor o caso fortuito se proceder a imponer la sancin antes dicha. La Legalizacin de las tornaguas es la facultad donde el jefe de rentas o funcionario competente da fe de que las mercancas amparadas con el certificado expedido han llegado a la entidad territorial de destino. Para tal efecto el transportador dejar una copia de la factura o relacin al funcionario competente para legalizar la tornagua. Toda tornagua deber ser legalizada dentro de los quince (15) das siguientes a la fecha de su expedicin. Cuando se trate de tornaguas de trnsito el trmino mximo para la legalizacin ser de diez (10) das.

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2. En cuanto al segundo interrogante tenemos que la legalizacin se debe anexar la declaracin de estos productos ante el mismo ente territorial, teniendo como fecha lmite los trminos descritos anteriormente. Al no cumplimiento de la declaracin del impuesto ante el ente territorial dentro de los trminos, debe aplicar el contribuyente sancin por extemporaneidad en la presentacin de acuerdo al artculo 327 de la Ordenanza 024 de 1997, es decir, se deber liquidar y pagar una sancin por mes o fraccin de mes calendario de retardo equivalente al 5% del total del impuesto a cargo, sin exceder el 100% del impuesto. La sancin se cobra sin perjuicio de los intereses de mora, veamos:
ARTICULO 327.- EXTEMPORANEIDAD EN LA PRESENTACION Las personas o entidades obligadas a declarar, que presenten las declaraciones tributarias en forma extempornea, debern liquidar y pagar una sancin por cada mes o fraccin de mes calendario de retardo, equivalente al cinco ( 5% ) del total del impuesto a cargo o retencin objeto de la declaracin tributaria, sin exceder del ciento por ciento (l00% ) del impuesto o retencin, segn el caso. Esta sancin se cobrar sin perjuicio de los intereses que origine el incumplimiento en el pago del impuesto o retencin a cargo del contribuyente, responsable o agente retenedor. Cuando en la declaracin tributaria no resulte impuesto a cargo, la sancin por cada mes o fraccin de mes calendario de retardo, ser equivalente al medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos percibidos por el declarante en el perodo objeto de la declaracin, sin exceder la cifra menor resultante de aplicar el cinco por ciento (5% ) a dichos ingresos, o del doble del saldo a favor si lo hubiere o de la suma de veintids millones setecientos mil pesos ($ 22.700.000.oo ), cuando no existiere saldo a favor. En caso de que no haya ingresos en el perodo, la sancin por cada mes o fraccin de mes ser del uno por ciento (1%) del patrimonio lquido del ao inmediatamente anterior, sin exceder la cifra menor resultante de aplicar el diez por ciento (10%) al mismo, o del doble del saldo a favor si lo hubiere o de la suma de veintids millones setecientos mil pesos ( $ 22.700.000.oo ), cuando no existiere saldo a favor. (Artculo 641 Estatuto Tributario)

Pero si la sancin se presenta despus del emplazamiento, aplica la sealada en e artculo 328 de la ordenanza 024 de 1997.
ARTICULO 328.- EXTEMPORANEIDAD EN LA PRESENTACION DECLARACIONES CON POSTERIORIDAD AL EMPLAZAMIENTO DE LAS

El contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, que presente la declaracin con posterioridad al emplazamiento, deber liquidar y pagar una sancin por extemporaneidad por cada mes calendario o fraccin de mes de retardo, equivalente al diez por ciento (10%) del total del impuesto a cargo o retencin objeto de la declaracin tributaria, sin exceder del doscientos por ciento (200%) del impuesto o retencin, segn el caso. Cuando en la declaracin tributaria no resulte impuesto a cargo, la sancin por cada mes o fraccin de mes calendario de retardo, ser equivalente al 1% de los ingresos brutos percibidos por el declarante en el perodo objeto de declaracin, sin exceder la cifra menor resultante de aplicar el diez por ciento (10%) a dichos ingresos, o de cuatro veces el valor del saldo a favor si lo hubiere, o de la suma de cuarenta y cinco millones trescientos mil pesos ( $ 45.300.000.oo ), cuando no existiere saldo a favor. En caso de que no haya ingresos en el perodo, la sancin por cada mes o fraccin de mes ser del dos por ciento (2%) del patrimonio lquido del ao inmediatamente anterior, sin exceder la cifra menor resultante de aplicar el veinte por ciento (20%) al mismo, o de cuatro veces el valor del saldo a favor si lo hubiere, o de la suma de cuarenta y cinco millones trescientos mil pesos ( $ 45.300.000.oo ), cuando no existiere saldo a favor.

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Esta sancin se cobrar sin perjuicio de los intereses que origine el incumplimiento en el pago del impuesto o retencin a cargo del contribuyente, retenedor o responsable. Cuando la declaracin se presente con posterioridad a la notificacin del auto que ordena inspeccin tributaria, tambin se deber liquidar y pagar la sancin por extemporaneidad, a que se refiere el presente Artculo. (Artculo 642 Estatuto Tributario)

Si la sancin es impuesta por la Administracin por no cumplirse con la obligacin de tributar, la misma ser la sealada en el artculo 329 de la ordenanza en estudio.
ARTICULO 329.- SANCION POR NO DECLARAR IMPUESTOS O PARTICIPACION PORCENTUAL Sin perjuicio del pago de los impuestos o participacin porcentual correspondientes, la sancin por no declarar de que trata el artculo 643 del Estatuto Tributario ser el veinte por ciento (20%) del valor total de las operaciones de ventas realizadas por el responsable en el perodo o perodos, o el veinte por ciento (20%) de los costos y gastos en que haya incurrido el responsable durante el perodo o perodos dejados de declarar. Cuando la administracin tributaria disponga solamente de una de las bases sealadas en este artculo para aplicar la sancin, podr aplicarla sobre esta sin necesidad de calcular la otra. En el caso de que disponga de la informacin sobre ambas bases, utilizar la que genere el mayor valor. (Artculo 32 Decreto 2141 de 1.996)

Esperamos de esta forma haber absuelto el interrogante. Cordial Saludo

HAROLD FERNEY PARRA ORTIZ Director de rentas

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Elabor: Beatriz Pea de Pachn

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