COMITE DE PRINCIPIOS DEL INSTITUTO DE CONTADORES PUBLICOS AUTORIZADOS DE LA REPUBLICA DOMINICANA

TEORIA BASICA Y NORMAS DE INFORMACION CONTABLE

BOLETIN No.2

INTRODUCCION
Pblicos Autorizados de la Repblica Do-1inijunio de 1944.y segn lo esrablece su Ley Orgnica No.633 del 16 de el velar por la compromisos parte sus de egfamento nteror tiene como con el propsito de auctuali-zacn y ,.grlr.in de las prcticas contables

..ni r,

El lnstituto de contadores

mentar la utilidad de los estados financieros'

base para auEn consecuencia, este boletn (B-2) provee un? generales y sirve como gua pamentar el entendimiento de ios fundamentos r. ti Ottttnllo fututo de la contabilidad financiera' establecidos en este boletn El cumptim;; Jrl; piincipios contables ptesionales miembros del lnstituto de Con' resulta obligtorio pttt *Oo, ios Dominicana. t"rJ, pU]icos Atorizados de la Reprlblica

,4-tar

INDICE
Pginas

Prrafos
1

ALCANCE DEL BOLETIN DEFINICION DE CONTABI LIDAD

CARACTERISTICAS DE LA INFORMACION CONTABLE

1 1 1
1

213
415

utilidad
Confiabilidad La Estabilidad Objetividad Verificabilidad
Provisionalidad

2 2

I I

6t7

Oportunidad

2 2 2 2

10
11

12 13

ESTRTJCTURA BASICA DE LA CONTABILIDAD

3
e

14
,IK

DEFINICION

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

Principios que definen al ente econmico y sus aspectos financieros

415

16/19

Principios que establecen las bases para expresar los trminos monetarios, las operaciones de la entidad econmica y su presentacin
Principios que se refieren a inforrnacin y revelacin Principios que consttuyen las bases o lineamientos del sistema de inforrnacin contable

5 618

2s121 22134
35136
37

i,
1

J
1
I

8
819

REGLAS PARTICULARES DE PRESENTACION APLICADAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS CAMBIOS EN LAS NFGLAS PARTICULARES CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES
H EVE LACI OI.I POLITI CAS CONTAtsLES

/44

I
9

45 46
47

'tol11
11 11

/49

CAMBIOS EN [-A ENTIDAD EMISORA REGLAS PARTICULARES SUSTITUCION

50/51 52

12
12

53
54

VIGENCIA

r
1.

ALCANCE DEL BOLETIN Este boletn tiene por objeto dejar establecida la estructura bsica de la teora de la contabilidad f inanciera, formada por los conceptos fundamen-

tales que rigen la cuantificacin contable de los fenmenos econmicos que se plasman en estados financieros. Considera tambin el boletn, la estructura de los estados flnancieros, como medio de presentar la informacin financiera de carcter general sobre la entidad econmica'

)_

gE FINICION DE CONTABI LIDAD La contabilidad es una tcnice que se utiliza para producir sistemtica y estructuralmente informacin financiera expresada en uniciades monetarias de las transacciones que realiza una entidad econmica y de ciertos eventos econmicos identificables y cuantificables que la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos interesados tomar decisiones en relacin con dicha ntidad econmica.

general sobre la entidad presentacin razonablemeneconmica mediante estados financieros. Una te qdecuada de la entida_{ le_ c_q!!g.lq-9..e!*plelanO-e_gg-Lqr:q!, ei estado cle re,,y' ",,. sultdo y el estado aelcmUis"elrl-i]act-o-n As como tampolticas y de contabilidad otrosaspectos que sern -,'biende ias notas sobre '.:E- ti"1--; para aclarar o ampliar el contenido de los estados financieros. Tarnbin podra incluirse, aunque no es necesario para una presentacin razonable de los estados financieros" informacin financiera suplementaria cuando dsta se considere necesaria. Debido a stas condiciones, la cuantificacin y la tabulacin de los datos sirve de ayuda en la toma racional de decisiones

-.

3,- La contabilidad presenta informac!n de carcter

fifu@

econmicas"

CARACTERISTICA$ DE LA INFORMACIOI\ CONTABLE

4.- La definicin

de contabilidad, corno tcnica utilizada para producir inforque sirve de base para tornardecisiones, implica que la infrrn'acin macin debe cumplir con una serie de requisitos para satlsfacer'adecuaJamente !as necesidades que mantienen vigente su utilidad.

5..rl\

son: Utilidad, confiabilidad, oportunidad, objetividad, verif icabilidad y provisionalidad.

es

Las caractersticas fundamentales que debe tener la informacin contable

6."lUTlLlDAD: Como caracterstica de la informacin contable, lglttlrdad I iJla propsitos

son dicuali{fd-dc-adecuil_se pero comn el inters para en tienen usuario, todos cada Terentes en detalle usuarios se encuentran entre estos econmca; financiero en la entidad acreedores, autoridades gubernamentales, etc. Dada la imposibilidad de pre-

alrroosit

Estos

la administracin, inversionistas, accionistas, trabajadores,

proveedores,

t-eid@g!!y9J_!g 9p-oftgjdad.

parar nformacin que cumpla con las necesidades oe cada usuario especfico, se presenta inf ormacin general por medio de los estados financieros: el balance general, el estado de resultados y el estado de cambios en la situacin financiera. La utilidad de la informacin est en funcin de su con-

=:

7.- El contenido informativo est basado en: la significacin

de la informacn, es decir, en su capacidad de representar simblicamente con palabras y cantidades la entidad y su evolucin, sus estados en diferentes puntos en el tiempo y los resultados de su operacin; la relevancia de la informacin, que es la cualidad de seleccionar los elementos de la misma que mejor permita al usuario captar el mensaje y operar sobre ella para lograr sus flnes particulares; la veracidad, cualidad esencial, pues sin ella se desvita la representacin contable de la entidad que abarca la inclusin de eventos realmente sucedidos y de su correcta medicin de acuerdo con la.s reglas aceptadas omo vlidas por el sistema; y por ltimof la compara6ldd, es decir, le cualidad de la informacin de ser v!idamente! comparable en dos o mds entidades entre s, permitiendo juzgar la evolucin de las entidades ecorrnicas.
_dg_!g

8.7 CONFIAEILIDAD: Es la caracterstica , t--

gq* el=usgatiolu-tqe

infqryaSlq!_qqnlAblg-pgr

le

Esta es una cuaiidad que refleja la relacin entre el usuario y la informacin contable. Este crdito que el usuario da a la informacin est fundamentado en que el proceso de cuantificacin contable, o sea la opgfggi-A_gel .9lste-!Qq,-es estabe, objetiva y verificable. Estas tres caractersticas abarean la captacin de datos, su manejo (clasificacin, reclasificacin y clculo), y la presentacin de la informacin en los estados financieros {forma, clasificacin y designacin de los conceptos que tos integran),

9.- l-a Estabiidad: lndica que

su operacin no cambia en el tiempo y que la informacin qr"le produce ha sido obtenida aplicanclo las mismas reglas para la captacin de los datos, su cuantificacin y su presentacin. sin embargo, ia necesdad de estabilidad en ef sistema no debe ser un freno a la evolucin y oerfeccionamiento de la informacin contable, Cualquier cambio qtre se haga y que sea de efectos importantes debe ser dado a conocer para evitar errores a los usuarios de la informacin,

10'- Obietividad: lmplica que las reglasdel sistema no han sido deliberadarnente distorsionadas y que la informacin representa la realidad de acuerdo eon
dichas reglas. 11.- Verificabilidad: Es la caracterstica del sistema que permte que toda operacin sea revisada posteriormente, y que se puedan aplicar pruebas pra

comprobar la informacin producida, ya que sus reglas de operacn son explcitas.

Esta caracterstca es una limitacin a la precisin 112;PROVISIONALIDAD: t_--'de la informacin. Significa que la contabilidad no representa hechos totalmente acabados niterminados. La necesidad de tomar decisiones obliga a hacer cortes en la vida de la empresa para presentar los resultados de operacin y la situlacin financiera y sus cambios incluyendo eventos cuyos efcctos no terminan a la fecha de los estados financieros.
.ry't-

lo
I

ts

(Q)Opgnf[lNlDAD: -*

Fs el aspecto esencial de que llegue ir manosdel usuario la informacin cuando ste pueda usarla para tomar sus decisiones a tiempo para lograr sus fines, aunque dicha informacin se obtenga cortand-o convencionalmente la vida de la entidad econmica, y se presenten cifras estimadas de eventos cuyos efectos todava no se conocen totalmente.

14. ESTRUCTUfrA BASCA DE LA CONTABILIDAD: La teora establecida en este boletn est compuesta por varias clases de conceptos ordenados de acuerdo con su jerarqu a, que son: Principios Reglas Particulares Y Criterios prudenciales de aplicacin de las reglas Particulares

la teorfa de la contabilidad est basado en generalidad decreciente, que se da entre los principios y las reglas particulres. El criterio prudencial de aplicacin se'refieie a ias reglas partculares, ya q.ue los principios son proposiciones de carcter ms amplio que deLren aplicarse en todos los casos.

El orden en que se presentan los conceptos que forman la estructura

de

15.

de contabilidad son conceptos bsicos que establecen la delmitacin de la entidad econmica, las bases de cmputos de las operaciones y la presentacin dc la informacin financiera por medio de los estados financieros. Tomando como base esta definicin, los principios de contabilidad clasifican en cuatro gruPos:

DEFINICION DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD:'Los principios

se

! z

principios que definen al ente econmico y sus aspectos financieros'

principios que establecen las bases para expresar en trminos monetarios las operaciones de la entidad econmica.

a
g-

principios que se refieren a la informacin y revelacin.

los registros conPrincipios que constituyen las bases o lineamientos de tables de las oPeraciones.

A continuacin detallamos su contenido:

recurA.- lncorporan el consenso en un momento dado en cuanto a cules y actvos como sos econmcos v oligaciones deberan ser registrados stos cudndo pasivos, cules Jurit en ellos OeOen ser rgistrados, y pasivos "y.sus irr"ni"t deberan ser registrados,-cdmo los activos rn.iOos,qulinformacin debera ser revelada Y cambios deberan r.r -reveraia y'.;tu, estados financieros deberan ser ;d';J;;, ;;,.
preparados.

B)

La actlwidad econmica, es conducida atravs de tnidades especfficas o entes" La misma constituye una combinacin de recursos naturales, trabaio y capital, coordinados por una aLtoridad que torna deeisiones encaminadas a la consecusin de los fines comunes. Todo informe sobre la actividad econmica debe identificar ntida' mente la unldad particular o ente involucrado'
la expresin de prin' cios de contabilidad generalmente aceptados comprende: Los postulados o principios bsicos, que constitu,yen el fundamento o razn de ser, para la formulacin de los principios generales.

C) Siguiendo ia especificacin anterior tenemos que

Los principios generales son elaborados en base a los principios b=icos que actan como gua de referencia para la solucin de
problemas espec
f

icos'

PRINCIPIOS OUE DEFINEN

AL ENTE ECONOMNCO Y

SUS

FINANCIEfiOS:
16. Entidad Hconmica: Organismo eiecutor de la actividaO

econri. Conrsti-

tuye una combinacin e recursos humanos' recursos naturales V capital, coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecucin de los fines comunes'

17. Realizac!n: Cuantificacin

de los eventos financiero'econmicos

4

que

r
afeetan la entidad econmica, en trminos monetarios. Las operaciones y evento$ econmicos se consideran realizados:
l

a)

I'

do; euando se ha otorqado o recibido el servicio; cuando se realiza

C.lando la entidad ha efectuado transacciones con otros entes econmicct$, por ejemplo, cuando se ha entregado o recibido la mercanca ya sea en el lugar de destino o en el de embarque, segn se haya pacta-

I
h)

la traslacin de dorninio; cuando se adquieren activos al travs de un contrato de arrendamiento, etc. $ Cuando han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura de recursos o de sus fuentes, por ejemplo, las que tienen efeetos econmicos para la entidad e influyen en su trayectoria, a diferencia de las decisiones que no ponen en jueoo o alteran los recursos de la misma, Dentro de este tipo de eventos estaran la transformacin de materia prima de produccin en proceso y de ese estado a producto terminado; la conversin de pasivo a favor de accionistas en capital o r.riceversa; el abandono de una planta o de una porcin de la misma; la baia de un bien por inservible, obsoleto, daado, etc. Cuando han ocurrido eventos econmicos a la entidad econmica o derivados de las operaciones de sta y cuyo efecto puede cuantifcarse razonablemente en trrninos rnonetarios" El tipo de situaciones que quedaran comprendidas en esta tercera forma de realizacin, seran cvntos tales corno: la nevaluacin o devaluacin de una moneda extran.lera; los cambios en el poden adquisitivo de la moneda; los efectos de una huelga Eeneral, del cierr* de la frontera para un artculo que se irnportaba, de la quiebra o suspensin.

c)

fr

ffi

18. PERloDo CONTABLE: La necesidacJ de conocer ros resultados de operaeln y la situacin financiera de la entidad econmica, oue tiene .na existensia contnua. r:bliga a dividir su vida en perodos convencisnales. Por t*nt, cuaiquier informacin contable debe indicar claramente el perodo a que se refere. En trminos generales, los costos y gastos dehen identificar$e con el ingreso que lo originaron independiente de la fecha en que se paguen y se cubren los ingresos.

19. La aplicacin de estos dos ltimos principios implica bsicamente lo

siguiente;

a)

Que se consideren como un activo los pagos anticipados y como un pasivo los anticipos recibidos por conceptos de ventas o servicios pendientes de proporcionar, as como la utilidad no devengada, reconociendo que se han realizado como tales pero no devengado como un gasto o ingreso, respectivamente.

b)
c)

liqu iden.

oue al rearizarse un ingreso se reconozcan pa;areramente ---' ros costos gastos que le sean inherentes, independientemente de cuando se

oue se establezcan estmacones y provisiones que an cuando se desconozca su monto exacto y se carcuren aproximadamente, se refieren a ciertos costos y gastos devengados.
las cifras definitivas

d)

Que.se ajuslen en perodos contables subsecuentes las diferencias entre y las contabilizadas previamente.

pR I Nc

ESrAB LECEIIBASES PARA EXPR ESA EN TRMINOS MONETARIS L4S .ASPiNAiES

ptoq.g.u_!

DE LA FNnDAD EcoNoMtcA, y su pnrsibloru,

2o.valor Histrico originar:

Las transaccones y tran segn ras cantidades de efecto que se eventos econmicos se regis_ desemborsen o su equivarente, o la estimacin razonabre que de eros t. .g..r ,nJrnro en que $e consideren realizados contablemente. Estas cifraideberi ser modifica<Jas en el caso de que ocurran eventos posteriores q;. ;;;rn cado, tratando siempre de preservar ra i*p.rciirioai p*rou.. su signifi_ y objetividad de ra

nformacin contable,

21. Negocio en marcha: La entidad se presume en existencia permanente, salvo especificacin en contrario; por ro que tas.itr.s de sus estados fi_ nancieros reFrresentarn varores hiitricos, o de eilos, sis_ temticamente obtenidos. cuando ras cifras r..p..i.nirn ".,oiii".lon., varores estimados de liquidacin, esto deber especificars. .rulrrnte- y soramente sern aceptadcs para informacin general cuando la entiJ-est en tiqrJ..n,-'
PRINICIPIOS OUE SE REFEREN

A LA II\FORMACION Y REVELACION

22.

EsrABos FTNANCTERos: Las transacciones qu* ,,earira una entidad nmica v ciertos eventos econrnicos identifical.t .'ntificables ecoque la v afectan, son rnedidos, registrados, bsicament* un u, ligrLntrs
formas:

a)
b)

to comnmente denominado balance general;

lnforrnacin rerativa a un punto en er tiempo de ros recursos y obriga_ cones financieras de ra entidad, ra cuar *r rrpra*nt.da an un documenlnformacin relativa al resultado de sus operaciones en un perodo dado
6

la cual es presentada en un documento comnmente denominado estado de resultado;

c)

lnformacin de los cambios en los recursos financieros de la entidad y sus fuentes que revele las actividades de financiamiento e inversin, la cual es presentda en un documento com te denominado tado de cambios en la situacin financiera.

23. Los documentos anteriormente enunciados jtoT? maciones o notas son conocidos como estados financieros que al travs de representaciones alfanumricas clasifican y describen mediante ttulos, rubros, conjuntos, descripciones, cantidades y notas explicativas, las declaraciones que los administradores de la entidad hacen sobre su situacin financiera y el resultado de sus operacionesde acuerdo a principiosde contabilidad.

24.|a

informacin contable presentada en los estados financieros debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operacin y la situacin financiera de la entidad econmica.

25. Anteriormente se expres que una presentacin razonable de la entidad econmica se compone del balance general, el estado de resultados y el estado de cambios en la situacin financiera. Esos estados reflejan cifras y datos relacionados con la estructura financiera de la entidad econmica.

26. Normalmente, los estados financieros por s mismos no contenen toda la informacn mnima que requieren los usuarios para interpretar correctamente los mencionados estados. Por tal raz6n, determinada informacin debe ser presentada en notas a los estados financieros, las cuales forman parte integral de los mencionados estados. La informacin contenida en las notas a los estados financieros puede provenir o no del sistema contable y puede ser susceptble o no de medirse en trminos monetarios.
27

, Las notas a los

estados f inancieros son explicaciones que amplan el origen significacin de los datos y cifras que se presentan en dichos estados, proporcionan informacin acerca de ciertos eventos econmicos que han afectado o podran afectar a la entidad y dan a conocer datos y cifras sobre la repercusin de ciertas reglas particulares, polticas y procedimientos contables y de aquellos cambios en los mismos de un perodo a otro. Debido a lo anterior, es que se enfatiza que las mencionadas notas forman parte integral de los esstados f inancieros.

28. La responsabilidad de rendir informacin sobre la entidad econ'nica

des-

cansa en su administracin. Esta informacin debe r;unir las caractersticas de utilidad y confiabilidad. La responsabilidad de que la informacin eontable sea til y confiable est a cargo de los administradores,

29.Para cumplirla, debern mantener un efectivo sistema de contabilidad y control interno, aplicando principios de contabilidad y las reglas particulares de carcter contable acordes con dichos prineipios que se consideren ms apropiados a las circunstancias de la entidad econmica, para que reflejen razonablemente su estado en diferentes puntos en el tiempo, los resultados de sus operaciones y su evolucin en un perodo dado, Consecuentemente, los responsables del proceso contable deben regirse principai' mente por un criterio de equidad y el principio de revelacin suficiente, 30. La ocultacin y distorsin deliberada de los hechos en la informacin financiera cnstituyen actos punibles, en virtud de que tanto su falta de reveiacin, como el que la misrna est desvirtuada, induce a errore$ de los usuarios en su interpretacin. 31. ldealmente, [a suficiencia de la infsrmacin debera ser en proporeln directa a i:s necesidades que el usuario demanda cle sta. No obstarte es imposibte satisfacernos de los requerimientos de cada quien en partcular, por lr que es importante que la informacin al pblico en gffieral contenga s:rficiente elemento de juicio y material bsico par que las decisiones de los inieresados estn f undadas, 32. En el principio de revelacin suficiente se encu?ntran irnplcitamente contenidos no solamente ios aspectos de suficiencia de la informacin finan" ciera, sino tambin las caractersticas cualitativas que las mismas deben poseer para una adecuada revelacin" Estas caractersticas cualitativas de ia iirforrr',:cin financiera de car*ctsr contable para usos generales, se refieren a t':do aquello que debe ser incluido para evaluar el comportamienta de la ent:dad y otros aspectos inherentes, cuidnndo que ia cntidad de informacin no vaya en detrimento de su calieiad y pueda dar lugar a que los aspectcs importantes pasen inadvertidos por el usuario, Par lo tanto, los estados ?israncieros deben contener informaein que sea relevante, lo que implica un criterio de seleccin y la determinacin de los conceptos que habrn de incluirse y la forma en que los mismosdebern ser presentados y
clasif icados.

33. Los estados financieros deben contener informacin que sea competente o sea que deben estar en consonancia con los fines para los euales son utilizados, proporcionando informacin idnea que auxilie a quienes depen-

las entdades den de la misma, al tomar decisiones en relacin con nmicas,

eco-

al usuario comn 34. Los estados financieros deben ser claros y accesibles confusa' pot lo que debe evitarse en lo posible terminologa
PRINcIPIosoUEGoNSTITUYENLASBASESoLINEAMIENToS oel slsrEMA DE lNFoRMAcloN coNTABLE: contable no es 35" Conservatismo: t-a operacin del sistema de informacin sin duda autorntica, ni sus principios proporcionan guas que resuelvan razn, Por esta alguna cuaiquiei J1.r. que pueda-plantear iu aplicacin. es necesario aplicar-un
sistema. en aquellos casos Este juicio debe estar dirigicJo por la prudencia al decidir debinpresentadas, en que no haya nui.t p.t elegir entre las alternativas

jl.io

profesional para operar eficientemente

el

doseoptar,entonces,porlaqUemenosoptimisnrorefleje;peroobservando para los usuarios de la inen todo rur*rin qe ta ctecisn sea equitativa formacin contable' crear la estimacin' La obtencin de elementos de juicio en el momento de y consecuentemente utilizadas u** moclificar las bases orginalmente o resultafinanciera la situacin pio"or.r una falta cie cornparaUitOaO en ejemplos son el.cambio; que op.9l se i", Ju operacin de ia enticlad en deprede tasas las a modificacin de car"nbios en stiaciones contables; la losactide til vida ia sobre ciacin, AervaOa;e unt.pt*.iacin diferente los perodos vos depreciaUtes Je una entidad; diferente apreclacin de de beneficios de un costo, etc'

36,DistinguirentreuncambioenUnareglaparticu]ary.uncambioenuna ejemplo, una entidad

I

Por estimacin contable, es a menudo probiemtico, costo por el de un y amortizar rro sustituir el mtodo de diferir la erogacin, arguque efect.a se en registrarlo como gasto al momento naturaleza dudosa' de son costo del mentando qu* io futuros beneficios un parcial o total de cleriva se registro, La adopci d.l nu*oo mtodo de futuros' beneficios de.los apreciacin reconocimiento del cambio en la (mtodo regisde particuiar regla la en sin embargo, el efecto del cambio (aprecontable estimacin la en tro) es inseparabte del efecto del cambio por este motivo y con fineseminenciacin de los perroaos de beneficio), que en estos caso$, el trata' concluye i*.ot, prcticos, esta Comisin

mento contable debe ser el correspondiente a los canbios en estimaciones.

REGLAS PARTICULARES DE PRESENTACION APLICABLES A LOS ESTADOS FI NANCIE ROS: financie' 37. lmportancia Relativa: La informacin que apa.rece en los estados de ser susceptibles entidad ros debe mostrar los aspectos importantes de la datos los de y cantidad la medidos en trminos monetarios. El detalle y eonfiabilidad utilidad de deben estar equilibrados con las ca!'actersticas de la infornracin contable' mediante la 38. Consistencia: La informacin contable debe ser obtenida perodo contable, V el todo aplicacin rje loi mismos principios durante corn' factlble que resulte rnanera durante diferentes perodoi coniables, de la evolucln y perodos conoc'r parar los onorOo, iil.ncieros de diferentes estados finan" de la entidad econmica, as corno tarnbin comparar con se ori' proporcionada, cierog la falta Ol.o.np.lubilidad de la inforrnacin
gina PrinciPalmente Por:

a) b)

principios de con' cambios en las reglas particulares de aplicacin de

tabilidad
'

Cambios en estimaciones contables, y

c)Cambiosenlaentidademisoradeestadosfinancieros'
un evento, o circuns' 39. La adopcin inicial de una regla particular, relativa a como generacansiderarse no debe vez tancia que se presenta por primera dor de falta de comparabilidad o de inconsistencia' y comprensible 40. Los estaclos financieros deben contener en forma clara los resultados financiera, juzgar la situacin suficientes elementos para la entidad" Los de operacin V loi-..tbios en la posicin financiera de inseparable y unidad estados tnanclrl-s t-sus notas forman un todo o La los easos' por lo tanto deben presentarse conjuntarnente. en todos puede ir en el cuer' financieros, estados los informacin q* .orprtmenta casos po o al pie de r, ,is*os o en hoja por separadgs,.en los dos ltinnos los estados financieros a se debe referenciar cada nota con el rengln de
que corresPonda'

por el nombre, razn 41. Los estados financieros deben estar encabezados
10

r
denominacin social de la entidad y establecer la fecha o el perodo contable por el cual estn formulados.

42. Cuando los estados financieros del perodo que precede han sido afectados por ajustes aplicables a resultados de ejercicios anteriores, este hecho debe ser tambin revelado por separado en los estados financieros, como ajuste al saldo inicial de utilidades acumuladas.
r+3, Si existen partidas extraordinaras, el monto de las mismas debe presentarse

como un rengln separado en el estado de resultados. En caso de que existan hechos posteriores que afecten sustancialmente la situacin financiera y el resultado de las operaciones de la entidad entre la fecha en que son relativos los estados financieros y en la que stos son ernitidos, deben revelarse suTciente y adecuadamente de estos hechos por medio de notas explicativas" 44, Con el objeto de que se pueda iuzgar adecuadamente la situacin financiera, los iesultados de operacin y los cambios en la situacin financiera, eS recomendable que los estAdos financieros se presenten cn forma comparatva. Los estados financieros deben informar la moneda en la cual estn bresentados los rnisnnos y en su caso las bases de conversin utilizadas. Cuando se presentan estados financieros comparativos y se hayan efectuado cambios en la clasificacin de partidas en los estados financieros de! ejer' cicio en que los mismos se estn formulando, las cifras por el perodo precedente deben ser cambiadas de acuerdo a las nuevas bases, debiendo informarse de este hecho. CAMBIOS EN LAS REGLAS PARTICULARES

4b. La falta de cornparabilldad originada por un cambio en reglas particulares gue se caracteriza por la posibilidad de eleccin entre dos o ms reglas, en .otra por a diferente ellas necesariamente existe la sustitucin de una de encontrasusttucones estas la anteriormente utiiizada. Como ejemplo de por mos el cambio en ei procedimiento de valuacin de inventarios {PEPS (lnea recutilizado depreciacin de tEpS), la modlficacin en el mtodo ta por'unidades producidas), la adopcin del mtodo de ventas en abonos en sustitucin del registro inmediato en resultados de las ventas a largo
plazo del elercicio, etc'

CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES

exsten even4S. Formando parte de las operaciones normales de una entidad, no f inancieros, estados presentacin los de to$ crjvos eiectos, a la fecha de se ha motivo, Por este exactitud. con son susceptibles de cuantificarse
t1

hecho necesaria la utilizacin de estimaciones corltables que permiten conocer, aunque aproximadamente, el efectO fUturo de diChoS eventos' Ejemplos de lo anterior, es la creacin o incremento de estimacones para cuentas de dudosa recuperacin, material obsoleto o de lento movimento, depreciacin de propiedades, planta y equipo, arnortizacn de activos intangibles, provisiones de pasivo, etc.

REVELAC!ON DE PO[.TICAS CONTABLES

y 47. Para que los usuarios estn en condciones de evaluar el desempeo principios perspe;tives Oe tai entidades econmicas, segn se indica en los que informa. la preciso es y que se refieren a la informacirr revelacin, neeesario lo todo y comprensble. cin contable contenga "en forma clara la enpara juzgar los resultdos de operacin V la situacin financiera de tidad ". importante El empleo alternativo de ciertas pol ticas contebles es un heeho operaein y resultadcsde ios en la determinacin de ia situacin financiera revelacin' su resulta de una entidad econmica, por lo mismo
Observadas que 48. Consecuentemente la revelacin de las Ool ticas contables las entidades de financieros estados sean relevantes, debe ser parte de los por separado'.punota una en econmicas. Su divulr rcin deber incluirse su contenido' clienrlo ser encabezada por un ttulo que denote claramente siqnificativas"' contables Polticas comc por eempio el de "sumario de Dicha informacin cieber incluir:

a)

de una En si-: casr:, explicacin de los motivos del cambio de aplicacin

reqlaparticuler,polticaoprocedimientocontabledeunperodoa partidas afec' otro, cuantif"un6o la inconsistencia en las principales

tada;,
Y

b)Encesodequelosestadosfinancierosestnf0rmuladosconapegoa ciert*s lineaientos o reglamentaciones espec f rcas, deber hacerse

menein de este hecho'

que debe hacerce de pol' 4g. Algunos ejenrplos con respecto a la revelacin mobiliarics'
en valores ticas contables utilizadas son: valuacin de inversin tratamiento y depreciacin, de tasas vatuacn de inventarios, mtodos inversiones de valuacin renta, ia sobre .nirnfu del efecto del impuesto

12

en compaas asociadas y subsidiarias no consolidadas, bases de consolidacin de estados financieros, etc. CAMBIOS EN LA ENTIDAD EMISORA

50. La falta de comparabilidad derivada de un cambio en la entidad emisora estados financieros, se origina principalmente, por las siguientes causas:
L

de

a)

l-a presentacin de estados financieros consolidados o combinados en lugar de estados correspondientes a entidades individuales'
La sustitucin de compaas subsidiarias especficamente comprendidas en el grupo de ernpresas para las cuaies se presentan estados f inancieros consolidados, y

b) c)

La sustitucin de compaa afiliadas includas en estados financieros

combinados.

51. Cuando haya un cambio que afecte la cornparabllldad de la informacin debe ser justificado y es necesario advertirlo claramente, indicando el efecto que dicho cambio produce en las cifras contables, y enunciando la inconsistencia en la aplicacin de los principios contables. Lo mismo se aplica a la agrupacin y presentacin de la informacin. Es necesario considerar la revelacin en los estados financieros correspond!entes al eiercicio, del efecto del cambio-neto de impuesto sobre la renta, con elfin de cumpiir con ei enunciado de este principio.
REG!-AS PARTEULARES

52, Son las especificaciones indviduales y concretas de los conceptos que inteqran los estados financieros. Se dividen en: reglas de valuacin y reglas de presentacir. Las primeras se refieren a la aplicacin de los principios y a la uantfcacin de los conceptos especficos de los estados financieros. Las segundas se refieren al modo partcular de incluir adecuadamente cada concepto en los estados financieros.
SUSTTUCIONES

53. Este boletn sustituye en el boletn No. 1 del 3o14176 det ICPA, en cap tulo l, las pginas Nos. 7 , 8,9, 10 y 1 1 .

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VIGENCIA 54. Este boletn entra en vigencia para las empresas cuyos perodoS comerciales terminan el 31 de diciembre de 1982 en adelante.
ItvIIEMBROS DEL COfVIITE DE PRINCIPIOS DE CONTABI LIDADI Bernardc Turbides
Agust n de Jess Jos Cancel Presidente

Miembro Miembro Miembro Miembro Miembro

Guillermo Acosta
Daniel Santos Ramn Reyes Lugo

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Este boletn representa la opinin unnime de los miembros del Comit de Principios de Contabilidad del lnstituto de Contadores Pblicos Autorizados de la Repbliia Dominicana, el mismo, fue tambin aprobado por la Junta Directiva de dicho lnstituto y por consguiente, consttuye Principios de Contabilidad generalmenle aceptados en la Repblica Dominicana, sobre los temas a que se refiere dicho boletn.

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