IEDF

Sminaire sur la Fiscalit

16 novembre 2005

Par Ahmed SADOUDI

SEMINAIRE POUR FINANCIERS ET COMPTABLES DENTREPRISES -------------------------------------

LA FISCALITE DE LENTREPRISE
LIMPOT SUR LES BENEFICES DES SOCIETES (IBS) I CHAMP DAPPLICATION 1- Personnes imposables Selon larticle 136 du CIDTA relvent de lIBS toutes les socits de capitaux et assimiles quelle que soit la nature de leur activit. Nanmoins, certaines socits peuvent opter pour le rgime de lIBS. 1-1- Socits relevant obligatoirement de lIBS Ce sont les socits de capitaux prvues par le code de commerce : - Les socits par actions (SPA) Art. 592 du Code de commerce - Les socits responsabilit limite (SARL) Art. 564 du CC - Les entreprises unipersonnelles responsabilit limite (EURL) Art. 564 du CC - Les socits en commandite par actions (Art. 715 ter du CC) - Les groupements (Art. 796 du CC) 1-2- Socits pouvant opter pour lIBS Les socits en nom collectif (SNC) Art. 551 du CC Les socits en commandite simple (Art. 563 bis du CC) Les associations en participation (Art. 795 bis du CC) Les socits civiles qui ne sont pas constitues sous la forme de socits par actions - Les organismes de placement collectif en valeurs mobilires (OPCVM) 2- Territorialit de limpt Selon larticle 137 du CIDTA, lIBS est d raison des bnfices raliss en Algrie. Il existe trois conditions pour lapplication de cet impt : 1) Exercer son activit dans un tablissement situ en Algrie :

Par tablissement, il faut entendre un organisme install demeure et possdant une autonomie propre : - Pour les entreprises commerciales, est considr tablissement tout organisme dirig par un prpos spcial qui, mme sil dpend dune maison-mre, est en mesure de rpondre aux besoins dune clientle ; - Pour les entreprises industrielles, l tablissement est caractris par un centre de fabrication, cest--dire une usine ou un atelier dans lequel seffectue tout un ensemble doprations que comporte une profession dtermine, mme si cet organisme nexcuterait quune partie des travaux qui forment lobjet de lentreprise principale dont il dpend. 2) Effectuer en Algrie, mme sans tablissement, des oprations laide du concours dun reprsentant nayant pas une personnalit professionnelle distincte de celle de lentreprise : - Le reprsentant peut tre un salari, cest le cas le plus frquent. Il peut galement tre un reprsentant libre lorsque, install en Algrie dans des locaux portant lenseigne de lentreprise trangre et disposant dun stock de marchandises destin satisfaire les commandes reues, il est habilit traiter avec la clientle ; - Dans les autres cas et notamment lorsquil sagit dun simple reprsentant de commerce ou de commissionnaire ou encore de courtier, les entreprises trangres ne sont pas imposables en Algrie car dans ce cas elles neffectuent vers ce pays que des oprations dexportation. 3) Excuter en Algrie, mme en labsence dtablissement ou dintermdiaire, un cycle complet doprations : - Entrent dans ce cas les entreprises qui, sans avoir aucune implantation en Algrie, revendraient en Algrie des produits ou des marchandises quelle aurait achets sur place ; - Il en est de mme des entreprises trangres qui excutent un march de fournitures destines lAlgrie et que la livraison ait lieu en Algrie. 3- Personnes et revenus exonrs Deux catgories dexemptions sont prvues par larticle 138 du CIDTA : - Les unes sont permanentes - Les autres sont temporaires

3-1- Exemptions permanentes Les entreprises de consommation des entreprises et organismes publics, Les troupes et organismes exerant une activit thtrale, au titre des recettes ralises, Les caisses de mutualit agricole au titre des oprations de banque te dassurances ralises avec leurs socitaires, Les dividendes perus par les socits au titre de leur participation dans le capital dautres socits du mme groupe Etc

3-2- Exemptions temporaires - Les activits exerces par les jeunes promoteurs dinvestissements dans le cadre du Fonds de soutien lEmploi de Jeunes bnficient dune exonration de 3 ans, ou de 6 ans si lactivit est exerce dans une zone promouvoir, et ce, compter de la date de mise en exploitation, - Les activits de tourisme bnficient dune exonration de 10 ans, 4- LA BASE IMPOSABLE 4-1- PERIODICITE DE LIBS Sauf les cas particuliers de cession ou de cessation dentreprises, les impositions lIBS sont tablies au cours de lanne suivant celle de la ralisation des bnfices (Ex : les bnfices de lanne 2004 seront imposs au cours de lanne2005). Il est donc dtermin par le rsultat des oprations de toute nature effectues pendant lexercice de rfrence.

4-2- DETERMINATION DU BENEFICE IMPOSABLE Notion de bnfice imposable : Le bnfice imposable correspond la variation de lactif net. Le CIDTA, en son article 140, que : Le bnfice imposable est le bnfice net dtermin daprs le rsultat des oprations de toute nature effectues par chacun des tablissements, units ou exploitations dpendant dune mme entreprise y compris notamment les cessions dlments quelconques de lactif soit en cours soit en fin dexploitation, Le bnfice net est constitu par la diffrence entre les valeurs de lactif net la clture et louverture de la priode dont les

rsultats doivent servir de base limpt diminu des supplments dapport et augment des prlvements effectus au cours de cette priode par lexploitant ou par les associs. Lactif net sentend de lexcdent des valeurs dactifs sur le total form au passif par les crances des tiers, les amortissements et les provisions justifis. La premire dfinition est considre comme dynamique car elle dfinit le bnfice selon son mode de formation. La seconde est plutt statique dans la mesure o elle dfinit le bnfice par la comparaison de deux termes fixes. Ces deux dfinitions se compltent et laissent supposer que le bnfice fiscal est similaire au bnfice comptable. La 1re donne du bnfice net une description qui lapparente au solde qui figure au tableau des comptes de rsultats. La seconde voque le rsultat figurant au passif du bilan. Il en rsulte que le bnfice imposable est constitu de lexcdent du total de certains lments positifs sur la somme de certains lments ngatifs. Cependant du fait de certaines dispositions fiscales qui viennent droger cette rgle, le bnfice fiscal est rarement gal au rsultat comptable. Le bnfice brut Cette notion est ancienne que le plan comptable a repris sous la dnomination de marge brute . Celle-ci est gale la diffrence entre les ventes et les marchandises consommes. Les ventes Ce sont les ventes ralises au cours de lexercice, soit au comptant soit crdit. Une vente est considre comme ralise ds la facturation, quelle soit paye ou non. Les achats

Ce sont les matires premires et marchandises qui doivent tre comptabilises au cot de revient, c d en y incluant tous les frais annexes (frais de transport, assurances, douanes Etc). Les stocks Ils reprsentent, dune part, les biens acquis par lentreprise, soit pour tre revendus en ltat, soit pour tre transforms, dautre part, les biens produits par lentreprise pour tre revendus ou bien pour un usage interne (livraison soi mme) REMARQUE : Les ventes, les achats et les stocks doivent tre obligatoirement comptabiliss hors TVA pour les entreprises passibles de la TVA. Pour les redevables partiels de la TVA, la quote-part TVA non rcupre est incorpore dans le compte achats et stocks . Pour ce qui est des ventes non passibles de TVA, ils sont enregistrs TVA comprise. Pour les non redevables de la TVA, les achats, les ventes et les stocks sont comptabiliss TVA comprise. Rattachement des produits et charges lexercice : Les socits tiennent une comptabilit dengagement. Les produits et les charges sont rattachables lexercice fiscal de leur acquisition ou de leur engagement. LIBS est tabli annuellement. 4-3- CHARGES DEDUCTIBLES (Art. 168 et s du CIDTA): Le bnfice est tabli sous dduction de toutes les charges. Celles-ci comprennent notamment : Les dpenses de personnel - Rmunrations verses au personnel - Charges sociales y affrentes Les autres frais gnraux tels que : - le loyer des immeubles dont lentreprise est locataire, - les frais de rception et de restaurant , sans limite mais la condition que les montants engags soient dment justifis et lis directement lexploitation de lentreprise Les impts et taxes o Impts et taxes dductibles : - La taxe sur lactivit professionnelle (TAP) - La taxe foncire des immeubles de lentreprise ; - La taxe dassainissement des mmes immeubles ;

- Le versement forfaitaire Les intrts, les agios et autres frais financiers relatifs des emprunts contracts hors dAlgrie, les redevances pour brevets, licences, marques de fabrique, les frais dassistance technique et les honoraires payables en monnaie trangre, sous rserve de lobtention de lagrment de transfert dlivr par les autorits financires comptentes et si le paiement effectif est intervenu durant lexercice ; Les amortissements rellement effectus dans la limite de ceux gnralement admis daprs les usages de chaque nature dindustrie, de commerce ou dexploitation et calculs suivant le mode linaire sauf option pour lamortissement dgressif ou progressif ; Les provisions rgulires figurant sur le relev des provisions ; Les dficits reportables. Le dficit est considr comme une charge sur lexercice suivant et dduit du bnfice ralis au titre de ce mme exercice. Si celui-ci est insuffisant pour absorber le dficit de lexercice prcdent, le reliquat de dficit est report successivement sur les exercices suivants jusquau cinquime (5 me) exercice suivant celui du dficit (Cf. Art. 147 du CID) Les conditions gnrales de dductibilit des charges sont classiques : - Elles doivent tre lies lentreprise et engages dans son intrt - Elles doivent se traduire par une diminution de lactif - Elles doivent tre justifies - Elles doivent avoir pris naissance au cours de lexercice concern. Amortissements : a) Les rgles rgissant les amortissements sont les suivantes : - 1re rgle : Elles doivent se traduire par une diminution de lactif de lentreprise, autrement dit pas damortissement sans dprciation. Seuls les lments de lactif immobilis qui se dprcient avec le temps ou par obsolescence font lobjet de dotations aux amortissements (ex : les btiments, matriels et outillage, matriel de transport, quipement de bureau etc.). A contrario les lments qui ne susent, tels que les terrains ou fonds de commerce, ne pourront pas tre amortis ;

- 2me rgle : La dprciation doit tre la charge de lentreprise (ex : un locataire dune usine ne peut dduire de son bnfice lamortissement de cette dernire). - 3me rgle : Lamortissement est limit au prix de revient. Le total des amortissements pratiqus raison dune immobilisation ne peut tre suprieur la valeur brute de cette immobilisation. - 4me rgle : Une mme somme ne peut tre considre, dans la comptabilit de lentreprise, en mme temps comme un bnfice et comme une charge pour la dtermination du bnfice fiscal. Cest pourquoi la dduction damortissement extracomptable est interdite. b) Systme damortissement : Lamortissement des immobilisations est calcul suivant le systme linaire.Toutefois, les entreprises peuvent opter pour lamortissement dgressif ou progressif sous certaines conditions fixes par la loi. Amortissement linaire : Les amortissements sont dductibles dans la limite de ceux gnralement admis daprs les usages de chaque nature dindustrie, de commerce ou dexploitation. La base damortissement des immobilisations ouvrant droit dduction de la TVA et servant une activit soumise la TVA est calcule sur le prix dachat ou de revient hors TVA. Celle des immobilisations servant une activit non assujettie la TVA est calcule TVA comprise. On peut citer quelques taux damortissement linaire admis par ladministration ou la jurisprudence :
Nature des immobilisations Btiments commerciaux Mobilier Matriel Matriel automobile Agencement Equipement de bureaux Equipement informatique Outillage Taux damortissement annuel 2 5% 10% 10 15% 20 25% 5 10% 10 20% 20 33% 20 33%

* Exemples dapplication :

1. Il faut signaler que pour les vhicules de tourisme lamortissement est limit 800 000 DA de la valeur dacquisition, donc lannuit est gale, raison de 20% soit 5 ans, 160 000 DA ; 2. Un bien matriel acquis en 2000 pour 5 000 000 DA amortissable en 6 ans, chaque annuit sera pendant cette priode, de 5 000 000 : 6 = 833 333 DA Amortissement dgressif: Lamortissement des quipements concourant directement la production peut tre calcul suivant le systme damortissement dgressif. Les coefficients utiliss pour le calcul de lamortissement dgressif sont les suivants :
Dure dutilisation 3 ou 4 ans 5 ou 6 ans Plus de 6 ans Taux damortissement 1,5% 2% 2,5%

Pour bnficier de lamortissement dgressif lentreprise doit tre soumise au rgime du bnfice rel, cest le cas de toutes les manires des socits par actions (entreprises publiques ou prives). Il faut galement que lentreprise opte pour ce type damortissement. Loption doit tre formule par crit lors de la dclaration des rsultats de lexercice clos. Elle est irrvocable pour les immobilisations concernes. Un dcret (Dcret n 92-271 du 6 juillet 1992) prvoit la liste des immobilisations pouvant tre soumises lamortissement dgressif. * Exemple dapplication : Lamortissement dgressif se calcule en multipliant le taux damortissement linaire par lun des coefficients figurant dans le tableau ci-dessus. Ainsi par exemple un bien acquis le 15 juin 2002 pour un prix de revient de 1 500 000 DA et dont la dure dutilisation est de cinq (5) ans. Voici le plan damortissement :
Exercice 2002 2003 2004 2005 2006 Valeur amortir 1 500 000 900 000 540 000 324 000 194 400 Taux 40% 40% 40% 40% 40% Annuit dgressive 600 000 360 000 216 000 129 600 77 760 Annuit dduire 600 000 360 000 216 000 (1)162 000 (1)162 000 1 500 000 (1) dernires annuits amnages

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Commentaire : - La premire annuit est calcule en appliquant le taux damortissement dgressif la valeur amortir, quelle que soit la date dacquisition ou de mise en service du bien, la rgle prorata temporis nest pas applicable la premire anne ; - Les exercices suivants, chaque annuit est calcule en appliquant le taux dgressif la valeur rsiduelle comptable de limmobilisation en cause ; - Toutefois, lorsque lannuit dgressive ainsi calcule devient infrieure au rsultat obtenu en divisant la valeur rsiduelle par le nombre dannes damortissement restant courir, les entreprises ont la facult de dduire des annuits constantes gales audit rsultat (annuits amnages) Amortissement progressif : La pratique de lamortissement progressif est exclusive de tout autre type damortissement. Comme pour lamortissement dgressif les entreprises doivent indiquer dans une lettre doption jointe leur dclaration annuelle quils optent pour lamortissement progressif. Le calcul de cet amortissement se fait par application de la formule suivante : Au numrateur : le nombre dannes dutilisation dj courue Au dnominateur : n (n+1), n tant le nombre dannes damortissement * Exemple dapplication: Un bien acquis en janvier 2000 pour 10 millions de DA, lentreprise dcide de le faire passer lamortissement progressif partir de lexercice 2002. Il sagit dun bien amortissable en 10 ans : Rsultat : 10 ------------ = 0,09 10 (10+1) Provisions : Les provisions correspondent une rserve constitue par lentreprise pour faire face une perte, ou une charge non encore effective, mais que le cours des vnements rend probable (provision pour dfaillance dun client qui ne pourra pas honorer ses dettes par exemple).

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Il faut cependant quelles soient rgulirement constitues et suffisamment justifies. Les provisions sont dductibles du bnfice sous rserve de satisfaire certaines conditions. Elles doivent tre probables et non ventuelles (mme si elles sont futures) ; elles doivent tre prcises (chiffres) et correspondre une charge relle. Elles doivent tre enregistres en comptabilit de lexercice. La doctrine et la jurisprudence ont permis de dgager un certain nombre de solutions : Quelques exemples de provisions dductibles : - les provisions pour crances douteuses ou litigieuses ; - les provisions pour dprciation du stock ; - les provisions pour risque de crdit moyen et long terme ; - les provisions pour charges importantes, lorsque pour une bonne gestion de lentreprise, il est logique et normal de rpartir ces charges sur plusieurs exercices (grosses rparations exiges priodiquement pour le matriel naval et arien). Quelques provisions non dductibles : - une provision pour entretien et remise en tat du matriel dune usine prise bail ; - une provision pour faute inexcusable en matire daccident du travail ; - une provision pour frais de publicit ; - une provision pour frais de rparation dappareils vendus sous garantie ; - une provision pour malfaon ; - des provisions pour responsabilit dcennale des entrepreneurs ou des architectes ; - des provisions pour congs pays ; - des provisions pour renouvellement doutillage ou de matriel ; - des provisions pour propre assureur. 4-3- CHARGES NON DEDUCTIBLES Les charges ci-aprs ne sont pas dductibles du bnfice net fiscal : Limpt sur le bnfice lui-mme ; La taxe sur la valeur ajoute (TVA) pour les entreprises assujetties cette taxe ; La taxe foncire affrente aux immeubles non affects directement lexploitation ; Les impts personnels des dirigeants ;

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Les amendes et pnalits, les primes dassurances personnelles des dirigeants, ainsi que celles affrentes des immeubles non affects directement lexploitation ; Les libralits, cadeaux et dons, sauf les cadeaux publicitaires dans la limite de la valeur unitaire de 500 DA par bnficiaire, ainsi que les subventions, libralits et les dons lexception de ceux consentis en espce ou en nature des tablissements et associations vocation humanitaire dans la limite, toutefois, de 20 000 DA. 5- IMPOSITION DES PLUS VALUES DE CESSION Il existe deux catgories de plus values de cession ralises par les socits en ce qui concerne des biens faisant partie de lactif immobilis : - les plus values court terme - et les plus values long terme. * Les plus values court terme visent les lments acquis ou crs depuis 3 ans ou moins. Leur montant est compt pour 70% ; * Les plus values long terme visent les lments acquis ou crs depuis plus de 3 ans. Leur montant est compt pour 35%. Dans le cas o lentreprise sengage rinvestir dans un dlai de 3 ans en immobilisations lesdites plus-values, celles-ci sont distraites du bnfice imposable et considres comme affectes lamortissement des nouvelles immobilisations. Elles viennent en dduction du prix de revient pour le calcul des amortissements et des plus-values ralises ultrieurement. 6- IMPOSITION DES DIVIDENDES * Dfinition des revenus distribus (Art. 46 du CID) - Les bnfices ou produits qui ne sont pas mis en rserve ou incorpors au capital ; - Les sommes ou valeurs mises la disposition des associs, actionnaires ou porteurs de parts et non prleves sur les bnfices ; - Les produits de fonds de placement ; - Les prts, avances ou acomptes mis la disposition des associs, directement ou par personne ou socit interpose ; - Les rmunrations, avantages et distributions occultes ; - Les rmunrations verses aux associs ou dirigeants qui ne rtribuent pas un travail ou un service ralis ou dont le montant est exagr ;

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- les jetons de prsence et tantimes allous aux administrateurs des socits en rmunration de leur fonction. Les rsultats en instance daffectation des socits nayant pas, dans un dlai de 3 ans, fait lobjet daffectation au fonds social de lentreprise. * Mode et taux dimposition des dividendes - Les personnes physiques - Elles sont imposes lIRG, pour les dividendes noncs plus haut et figurant lart. 46 du CID, au taux de 15% libratoire dimpt (Art. 104 du CID) - Les personnes morales Deux cas : 1- Dividendes perus par les socits au titre de leur participation dans le capital dautres socits du mme groupe. Ces dividendes sont exonrs (Cf. Art. 138-3 du CID) 2- Les revenus provenant de la distribution des bnfices ayant t soumis limpt sur lIBS ou expressment exonrs ne sont pas compris dans lassiette de lIBS (Cf. Art. 147 bis du CID 7- REVENUS DES PLACEMENTS ET CONTRATS SPECIFIQUES Pour ces revenus le CID (Art. 150-1) prvoit des retenues la source avec les taux suivants : - 10% pour les revenus des crances, dpts et cautionnements. La retenue y relative constitue un crdit dimpt qui simpute sur limposition dfinitive. - 40% pour les revenus provenant des titres anonymes ou au porteur. Cette retenue revt un caractre libratoire. - 20% pour les sommes perues par les entreprises dans le cadre dun contrat de management dont limposition est opre par voie de retenue la source. La retenue revt un caractre libratoire. 8- EXONERATIONS Le CID prvoit au niveau des articles 138 de nombreuses exonrations mais nous retiendrons celle qui nous intresse le plus ici avec celle relative aux dividendes avec celle de larticle 147bis. Cette exonration a t dj voque plus haut.

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LES TAXES ANNEXES A LIBS

1- La Taxe sur lactivit professionnelle (TAP) 1-1-Champ dapplication - Personnes physiques et morales exerant une activit dont les produits relvent : De lIRG catgorie BIC et BNC De lIBS 1-2- Base imposable - Pour les assujettis la TVA : Chiffre daffaires hors taxe - Pour les non assujettis la TVA : Chiffre daffaires TV comprise. Il est appliqu des rfactions dans les cas numrs aux articles 219 et 219bis du CID. Seule prvue larticle 219bis peut ventuellement nous intresser. Il sagit en effet de la rfaction de 50% qui est accorde aux oprations ralises entre les socits membres dun mme groupe (Voir art. 138bis du CID). 1-3- Taux dimposition 2% sur le CA Hors taxe 1-4- Exonrations Des exonrations sont prvues essentiellement pour la vente dun certain nombre de produits. 2- Le Versement forfaitaire (VF) 2-1- Champ dapplication Personnes physiques ou morales tablies en Algrie qui versent des salaires 2-2- Base imposable Masse globale des salaires verss. Ne sont cependant pas compris dans la base imposable : Les allocations, sommes, pensions et traitements exonrs au titre de lIRG-salaires tels que prvus larticle 68 du CID ainsi que les sommes verses titre de prsalaires dans le cadre de la loi relative lapprentissage Les retenues faites par lemployeur en vue de la constitution de pensions ou de retraites et la cotisation ouvrire aux assurances sociales Les pensions et rentes viagres

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Les avantages en nature correspondant la nourriture et au logement exclusivement, dont bnficient les salaris travaillant dans les zones promouvoir Les revenus distribus sur les fonds de revenus complmentaires 2-3- Taux dimposition 1% pour les traitements et salaires, indemnit et moluments y compris la valeur des avantages en nature 2-4- Exonrations Pendant 3 ans les activits exerces par les jeunes et 6 ans dans les zones promouvoir Les indemnits dassurance chmage et les retraites anticipes La part des salaires au prorata du chiffre daffaires ralis lexportation 2-5- Abattements Les entreprises qui recrutent des jeunes dans le cadre du premploi bnficient des abattements suivants : 100% pour la premire anne 50% pour la deuxime anne 30% pour la troisime anne Les abattements sappliquent pour la part correspondant aux rmunrations des jeunes recruts dans ce cadre AUTRES OBLIGATIONS FISCALES 1- La dclaration mensuelle G50 2- Le reversement de lIRG/Salaires Les entreprises sont tenues de reverser au trsor les retenues IRG effectues sur les salaires de leurs employs 3- La dclaration annuelle

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LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA)

1- OPERATIONS TAXABLES - Les oprations de ventes et de travaux immobiliers ainsi que les prestations de service qui ont un caractre industriel, commercial ou artisanal lorsquelles sont ralises en Algrie titre habituel ou occasionnel ; - Les oprations dimportation o Dtail des oprations taxables Oprations portant sur les meubles, notamment : - Faites par les producteurs ou fabricants - Ventes faites les commerants grossistes Oprations portant sur des biens immeubles telles que notamment : - Les travaux immobiliers - Les ventes dimmeubles ou de fonds de commerce - Les oprations de construction (promotion immobilire et logements sociaux) Livraisons soi-mme portant sur : - Les immobilisations - Les biens autres quimmobiliers lorsque ces biens ne concourent pas la ralisation doprations soumises la TVA ou exonres Prestations de services - Les oprations de transport - Les ventes consommer sur place (restaurants, ptisseries, salons de th, dbits de boissons etc.) - Les oprations de location, les prestations de service, les travaux dtudes et de recherche ainsi que toutes oprations autres que les ventes et les travaux immobiliers - Les spectacles, jeux et divertissements - Les oprations de tlphone, de tlex et dInternet

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- Les oprations effectues dans le cadre dune profession librale Oprations de banque et dassurance (Art. 2 13) 2- LES PERSONNES ASSUJETTIES A LA TVA Les producteurs Les grossistes Les commerants dtaillants Les commerces multiples Les socits comprenant les banques et les assurances 3TERRITORIALITE

Une affaire est ralise en Algrie : - pour les ventes lorsquelle est rgle aux conditions de livraison de la marchandise en Algrie ; - pour les prestations de service lorsque le service rendu, le droit cd, lobjet lou ou les tudes effectues sont rendues, utilises ou exploites en Algrie. 4- FAIT GENERATEUR Il est constitu : Pour les ventes, par la livraison juridique ou matrielle ; Pour les travaux immobiliers par lencaissement partiel ou total du prix sauf pour : i. pour les entreprises trangres, le fait gnrateur tant constitu par la rception dfinitive de louvrage ralis. Il demeure entendu que la taxe est paye chaque encaissement ; ii. pour les travaux immobiliers raliss par les promoteurs immobiliers, le fait gnrateur tant constitu par la livraison juridique ou matrielle du bien au bnficiaire ; Pour les livraisons soi-mme par la livraison ; Pour les prestations de service, par lencaissement total ou partiel du prix. Toutefois les entrepreneurs de travaux et les prestataires de service peuvent tre autoriss se librer daprs les dbits, auquel cas le fait gnrateur de la TVA est constitu par le dbit lui-mme
5- ASSIETTE ET TAUX.

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5-1- Assiette : La base dimposition est ce qui constitue la contrepartie obtenue ou obtenir par le fournisseur ou par le prestataire de service, de la part de celui qui le bien ou le service est fourni. Peuvent tre dduits de la base imposable la TVA lorsquils sont facturs au client : Les rabais, remises, ristournes accords et escomptes de caisse ; Les droits de timbres fiscaux ; Dautres cas mais qui intressent les entreprises de production. 5-2- Taux : Le taux normal est de 17%. Un taux rduit de 7% est appliqu un certain nombre de produits, biens, travaux, oprations et services dsigns dans le Code des TCA (Art. 23)
6- LE REGIME DES DEDUCTIONS

6-1-Le droit dduction : Le droit dduction est une caractristique essentielle de la TVA. Il est limit aux seuls assujettis ralisant des oprations de livraison ou de prestations taxables. La TVA mentionne sur les factures payes par la Socit sont dductibles de la TVA factures ses clients. *Par exemple la taxe ayant grev les achats dquipements, fournitures de bureau ainsi que celle paye sur les factures dlectricit, de tlphone, fax, Internet. *Exemples dapplication : Mois de Janvier

Oprations ralises

Achats

TVA paye

Ventes

TVA collecte

TVA verse au Trsor

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1- Vente de produits 2- Achat matires premires 3- Achat bien dquipement 4- Frais de transport 5- Rglement facture Sonelgaz Totaux TVA rcuprer au titre du mois de Janvier 70 000 60 000 50 000 100 000 20 000 7% 17% 17% 3 500 17 000* 3 400 17% 17% 11 900 10 200

10 000 180 000

7%

700 24 600 130 000 22 100

*17 000

5 100

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Mois de Fvrier 2005

Oprations ralises Achats TVA paye Ventes TVA collecte TVA verse au Trsor

1- Achat dun bien dquipeme nt amortissabl e (Microordinateur) 2- Vente de produits

60 000

17%

10 200

120 000 10 200 TVA de Janvier Totaux 7 600* 17 800 *3 500+3400+700 (Janvier) Rgle du dcalage dun mois

17%

20 400 20 400

20 400

2 600

6-2- Biens et services exclus du droit dduction Les biens et services non utiliss pour les besoins de lactivit assujettie la TVA Les vhicules de tourisme Les biens et services livrs par les assujettis soumis au forfait Les produits et services offerts titre de dons et libralits Etc

7- Le rgime des achats en franchise et la procdure

7-1- Le rgime des achats en franchise Cest un rgime qui permet aux assujettis, parce quils nont pas la possibilit dimputer la taxe paye, dacqurir en franchise de TVA. 7-2- La procdure Demande auprs du directeur des impts de wilaya Octroi dun agrment Autorisation pour un contingent annuel Conditions remplir par le contribuable, notamment avoir une comptabilit probante et tre jour de ses impts Attestations dlivres par lInspection des impts

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8- Le remboursement de la TVA

8-1- Les cas de remboursement Oprations dexportation Cessation dactivit Diffrence de TVA entre les achats et la production (Ex : Acquisition de biens ou matires premires avec une TVA de 17% et application dune TVA de 7% sur les produits vendus par lentreprise) 8-2- La procdure de remboursement Constitution dun dossier comportant les documents suivants : Une demande de remboursement (Imprim fourni par lAdministration) Les attestations fiscales justifiant la mise jour des dclarations et du paiement de limpt Le relev des factures dachat La justification des ventes lexportation ou en franchise de taxe III LES RECOURS CONTENTIEUX Il existe 2 types de recours : le recours administratif ; le recours juridictionnel. 1 -Le recours administratif 1-1- Auprs des directions de wilaya Il s'agit des rclamations qui sont faites par le contribuable lorsqu'il estime que l'imposition mise sa charge par l'administration fiscale est exagre ou abusive. A cet effet il introduit une rclamation auprs des services comptents (Elle est adresse au Directeur des impts de la wilaya) dans des dlais qui sont dtermins par la lgislation fiscale. La rclamation est faite sur papier simple et dont dpend lentreprise. 1-2 Auprs des commissions de recours des impts directs et TVA 1-2-1- Commission de dara Elle est comptente pour les impts contests dont le montant nexcde pas 200 000 DA

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1-2-2- Commission de wilaya Elle est comptent pour les impts dont le montant est suprieur 200 000 DA jusqu 400 000 DA. 1-2-3- Commission centrale Elle est comptente pour les impts dont le montant est suprieur 400 000 DA. 2 -Le recours juridictionnel Il intervient lorsque la rclamation du contribuable devant l'administration a fait l'objet d'un rejet explicite ou implicite. Le recours devant la justice se fait devant les juridictions administratives.