El I.V.

A
I.V.A..
Impuesto sobre el valor añadido

Material elaborado por José Eugenio Rodríguez

Borrero
 es un impuesto
p indirecto q
que g
grava al consumo.

Existen dos tipos de IVA

IVA SOPORTADO O DEDUCIBLE: se aplica sobre el precio de adquisición de
un producto (compra)
IVA REPERCUTIDO O DEVENGADO: se aplica sobre el precio de venta de un
producto

Para d
P determinar
t i ell precio
i dde coste
t d d t nunca se tendrá
de un producto, t d á en cuentat
el impuesto del IVA, pues todo el dinero gastado en el IVA Soportado en la
compra de un producto, se recupera con el dinero del IVA Repercutido de las
ventas Para la empresa
ventas. empresa, el IVA no constituye un factor decisivo en las pérdidas o
beneficios de una empresa.

El IVA sólo lo paga el consumidor final.

final
Material elaborado por José Eugenio Rodríguez
Borrero
 VAMOS A VER COMO FUNCIONA EL MECANISMO DE REPERCUSION-
DEDUCCION DEL IVA Y POR QUE SON LAS EMPRESAS Y PROFESIONALES
QUIENES LO LIQUIDAN PERO NO LO PAGAN

IVA AINGRESAR 
PV.COMPRA IVA SOPRT PV VENTA IVA REP PV TOTAL (iva rep‐iva sop)
PROVEEDEOR M.P. 0 0 200 32 232 32
CARPINTERO 200 32 300 48 348 16
MAYORISTA 300 48 350 56 406 8
MINORISTA  350 56 600 96 696 40

CONSUMIDOR FINAL 600 96 NO VENDE 0 0 0

Material elaborado por José Eugenio Rodríguez

Borrero
Existen varios tipos de IVA:
Ordinario: 16%. Se aplica a:
Compras y ventas en general, vehículos, embarcaciones, aviones, joyas,
peletería, películas, etc...

Reducido: 7%. Se aplica

p a:
Productos alimenticios, animales, semillas, libros, revistas, medicamentos,
transportes, hostelería, viviendas, obras.

Reducido: 4%. Se aplica a:

Productos de alimentación que no estén manipulados (huevos, pan, leche, etc),
así como viviendas de Protección Oficial.

Material elaborado por José Eugenio Rodríguez

Borrero
a) Compramos mercaderías a nuestro proveedor por valor de 300 (+IVA). Nos
lo deja a deber.

Cuando observamos en el enunciado de un asiento la palabra (+IVA) significa que hemos de

calcular el porcentaje correspondiente al IVA
IVA. Supongamos que el tipo de IVA es del 16%
16%.
Para calcularlo podemos hacer lo siguiente:

Base Imponible * 0,16 = IVA 300 * 0,16 = 48

El asiento sería el siguiente:

300 Compra de mercaderías a Proveedor X 348

48 IVA Soportado

Observemos que el IVA Soportado utilizado para la compra, es el IVA que

nosotros p
pagamos
g por
p el producto.
p Este valor hay y que
q situarlo a parte
p como una
cuenta individual (IVA Soportado). En el haber colocamos el precio total que
Material elaborado por José Eugenio Rodríguez
nosotros pagamos al proveedor. Borrero
b) Realizamos una venta de 500 (+ IVA) a un cliente que nos paga a través de
bancos.

En este caso, hemos

e os de ca
calcular
cu a eel IVA que cob
cobraremos
a e os po
por la
a venta
e ta ut
utilizando
a do e
el
mismo método. El asiento sería

580 Bancos a Ventas 500

IVA Repercutido 80

c) Vendemos por valor de 200 (+ IVA) y nos pagan la mitad por bancos y la otra
mitad nos lo dejan a deber

116 Bancos a Ventas 200

116 Clientes IVA Repercutido 32

Material elaborado por José Eugenio Rodríguez

Borrero
d) Compramos por valor de 46
46,40
40 (IVA Incluído) y el pago lo realizamos a través
de una letra

a oae
ahora el IVA es
estáá incluído
c u do e
en e
el p
precio
ec o total
o a de
del p
producto,
oduc o, po
por lo
o que debe
deberemos
e os
"extraerlo" del mismo.

46,4 / 1,16 = 40 ((esta es la base imponible,

p op
precio sin IVA))

40 Compras a Efectos comerciales a pagar 46,4

6,4
, IVA Soportado
p

Material elaborado por José Eugenio Rodríguez

Borrero
 Liquidación del IVA
El IVA es un impuesto que hay que liquidar con Hacienda cada tres
meses.

Para realizar la liquidación hemos de calcular la diferencia entre lo

que hemos vendido (IVA Repercutido) y lo que hemos pagado (IVA
Soportado).

Si el total del IVA Repercutido es mayor que el total del IVA

Soportado, tenemos que pagar la diferencia a Hacienda.

Si es al contrario, lo que ocurre es que ese IVA Soportado cuenta

para el siguiente
p g trimestre. Es lo que
q se llama,, "a compensar".
p

E nuestro
En t ejemplo,
j l vamos a ver cómo ó sería
í la
l liquidación
li id ió
Material elaborado por José Eugenio Rodríguez
del IVA: Borrero
Tenemos un saldo de la cuenta de IVA Repercutido de 112 € que es la suma
de las cantidades de IVA Repercutido que hemos utilizado en los asientos y
que hemos trasladado a libro mayor. Tenemos también un saldo de 54 € de
IVA Soportado. El asiento de liquidación sería el siguiente:

112 IVA Repercutido a IVA Soportado 54 4

54,4

Observa qque de esta forma,, cerramos el saldo de las cuentas de IVA

Repercutido e IVA Soportado para el siguiente trimestre, y la diferencia la
tendremos que pagar a Hacienda. Hacienda Pública Acreedora es una
cuenta de PASIVO que tendremos que pagar. g
La diferencia la llevamos a la cuenta: Hacienda Acreedora 57,6

Material elaborado por José Eugenio Rodríguez

Borrero
Concluyendo:
El IVA es un impuesto que recae sobre el consumo y GRAVA:

Las entregas de BIENES y prestación de SERVICIOS, realizado por los

empresarios
i y profesionales
f i l

Si se trata de un g
gasto (sujeto
( j al impuesto)
p ) se originara:
g

IVA SOPORTADO Que para la empresa supondrá UN ACTIVO

El modelo de asiento sera:

(6..) cuenta de gasto sujeto

(472) h.p. iva soportado a (57.) cuenta de tesoreria
(4..) cuenta acreedora a pagar

Material elaborado por José Eugenio Rodríguez

Borrero
La empresa X, dedicada a carpinteria compra el 15 de MARZO un partida de madera
por importe de 5.000
5 000 euros.
euros Paga la mitad con cheque bancario y por el resto acepta
una letra a 60 dias

El asiento sería el siguiente:

5000 (600) compra de mercaderia

800 (472) h.p. IVA Soportado
a (572) Banco c/c 2900
((401)) Proveedor E.c.c. 2900

El 20 de febrero recibe la factura de luz por importe de 200 (+ IVA del 16%)
que paga al contado.
contado

El asiento sería el siguiente:

200 (628) Suministros.

32 (472) IVA Soportado (570) caja 232

Material elaborado por José Eugenio Rodríguez

Borrero
Vamos a recordar el “otro lado del IVA”

El IVA es un impuesto que recae sobre el consumo y GRAVA Las entregas de

BIENES y prestación de SERVICIOS,
SERVICIOS realizado por los empresarios y profesionales

Si se trata de un INGRESO (sujeto al impuesto) se originara:

IVA REPERCUTIDO Que para la empresa supondrá UN PASIVO

El modelo de asiento sera:

(57.) cuenta de tesoreria

(4..) cuenta deudora a cobrar a (7..) cuenta de Ingreso sujeto
(477) h.p. iva repercutido

Material elaborado por José Eugenio Rodríguez

Borrero
El 30 de marzo realiza una venta por importe de 42.500 euros. El IVA de la

p
operación es del 16%. El cliente p
paga
g al contado.

El asiento
i t sería
í ell siguiente:
i i t

46400 (570) Caja a (700) venta de mercaderia 42500

(477) h.p.
h p iva repercutido 6400

La empresa tiene arrendado un local de su propiedad. El 5 de febrero recibe el alquiler

correspondiente al mes corriente por importe de 1.000 euros, el iva de la operación es
el 16% y la retencion que nos practican es del 18 %.
%

El asiento sería el siguiente:

980 (570) Caja

180 (473) h.p. retenciones y pagos a cta.
a (752) ingreso por arrend. 1000
(477)
Material elaborado por José h.p. iva repercutido
Eugenio Rodríguez 160
Borrero
Hasta ahora hemos visto como se registran los GASTOS e INGRESOS, sujetos
al impuesto.
impuesto SIN EMBARGO ESTAS NO SON LAS UNICAS OPERACIONES
SUJETAS AL IMPUESTO

OPERACIONES DE INVERSION Y ENAJENACION

Si se trata de una inversion (sujeto al impuesto) se originara:

IVA SOPORTADO Que para

Q p la empresa
p supondrá
p UN ACTIVO

(2..) cuenta de INMOVILIZADO

(472) h.p.
h p iva soportado a (57
(57.)) cuenta de tesoreria
(17..)cuenta acreedora L/P a pagar
(52..)cuenta acreedora C/P a pagar

Material elaborado por José Eugenio Rodríguez

Borrero
 La empresa X, compra el 15 de MARZO un elemento de trasporte por importe de
50.000 euros. Paga el IVA al contado el resto a los 90 días
El asiento sería el siguiente:

50000 (218) Elemento trasp.

8000 (472) h.p. IVA Soportado
a (570) caja 8000
(523) Proveedor Inmov C/P 50000
El 20 de marzo adquiere un software de gestion por el que paga 3.000 (+ IVA
del 16%) que paga al contado.
contado

El asiento sería el siguiente:

3000 (206) aplicaciones informat.

480 (472) IVA Soportado (570) caja 3480

Material elaborado por José Eugenio Rodríguez

Borrero
 SEGUIMOS CON LAS OPERACIONES DE INVERSION Y
ENAJENACION

Si se trata de LA ENAJENACION DE UN INMOVILIZADO

(sujeto al impuesto) se originara:

IVA REPERCUTIDO Que para la empresa supondrá UN PASIVO

El modelo de asiento sera:

(57.) cuenta de tesoreria

(25.) cuenta deudora a cobrar a L/P
(54.) cuenta deudora a cobrar a C/P
a (2..) cuenta de INMOVILIZADO
(477) h.p. iva repercutido

Material elaborado por José Eugenio Rodríguez

Borrero
El 30 de enero vende el elemento un elemento de trasporte, cuyo valor en
libros es de 5000 €, por 3000 € .El IVA de la operación es del 16%. La

operación se realiza al contado.

El asiento
i t sería
í ell siguiente:
i i t

3480 (570) Caja

2000 (671)Pda proc de I.mat
I mat a (218) Elemento Trasp.
Trasp 5000
(477) h.p. iva repercutido 480
16%*3000
= 480
El 10 de febrero, vendemos una construccion en 120.000 € + IVA , cuyo valor
contable es de 100.000 € la operación se formalizara de la siguiente manera: 50%
mediante cheque y 50 % se aplaza a 2 años

El asiento sería el siguiente:

16%*120000
69.600 (572) Banco c/c = 19200
69.600 (253) Cdto por enaj. Inmov.
a (211) construcciones. 100.000
Material elaborado por(477) h.p.
José Eugenio iva repercutido
Rodríguez 19.200
Borrero
(771) Bº por enej INMOVILIZADO 20.000
Material elaborado por José Eugenio Rodríguez
Borrero