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1- DEFINICION

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11- PASIVOS CUENTAS POR PAGAR Y OTRAS

Doctrinaria: Son las obligaciones ciertas, determinadas o determinables, contradas por el ente a favor de un tercero, dicho pasivo se representa jurdicamente como consecuencia del compromiso que se contrae de entregar una suma de dinero, bienes o de prestar servicios para cancelar los mismos. Normativa RT 9: Son aquellas obligaciones ciertas, determinadas o determinables . Se informaran por separado (y como pasivo no corriente) los saldos pasivos por impuestos diferidos que se hubieran reconocido por aplicacin de la RT 17.

Las deudas o pasivos dinerarios son cancelables en bienes o servicios (anticipo del cliente). El pasivo se ordena de acuerdo a su exigibilidad o sea el pasivo ms exigible primero y los menos exigibles luego.

2- CLASIFICACIN de las DEUDAS

a) Por su origen Comerciales Financieros Fiscales Sociales Anticipos de Clientes Dividendos Otras Deudas

b) Por su Garanta Con Garanta Hipotecaria Con Garanta Prendara Con Garanta Personal

c) Por la moneda de Cancelacin En Moneda Nacional En Moneda Extranjera

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En Bienes y Servicios

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Cancelados con otros compromisos Cancelados con incremento de patrimonio.

d) Por su exigibilidad Corrientes No Corrientes

e) Por su posibilidad en relacin al vto. Vencidas A Vencer Sin Plazo de Vencimiento

f) Por el Inters que generan Que devengan intereses, implcito o explicito Que no devengan intereses.

3- COMPONENTES DEL RUBRO Deudas comerciales Proveedores Cheques de Pago diferido Documentos a pagar Se regulariza con intereses (-) no devengados Deudas Financieras Obligaciones a pagar bancarias Obligaciones a pagar hipotecarias Obligaciones a pagar prendarias Banco cta. corriente saldo acreedor Acreedores por prstamos Se regulariza con intereses (-) no devengados
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Deudas sociales Remuneraciones a pagar AFIP a pagar Sindicato a pagar ART a pagar

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Deudas fiscales Impuestos a las ganancias a pagar Impuestos a las ganancias mnimas presuntas a pagar IVA a pagar Impuesto a los ingresos brutos a pagar Impuesto a la salud pblica

Otras deudas Alquileres cobrados por adelantados Dividendos en efectivo a pagar Honorarios a Directores a Pagar Deposito en Garanta recibidos en cumplimiento de un contrato Anticipo de clientes (a veces pueden construir un rubro en s mismos) Acreedores varios

Se regulariza con intereses () no devengados

4- MEDICIN INICIAL Las deudas financiadas deben incorporarse sobre la base de contado , por lo que deberamos segregar los componentes financieros que se encuentran implcitos ,por lo tanto vamos a incorporar por su precio financiado regularizado por la totalidad de la carga financiera que en ese momento se encuentra no devengada. El inters Explcito (Discriminado en la doc.) No hay problema en su desagregacin. El inters Implcito (No discriminado en la doc.) No disponemos de datos para efectuar la segregacin de intereses en base a la documentacin sustentatoria, no obstante deber igualmente segregar dicha informacin utilizando una tasa de mercado que refleje el valor del tiempo en dinero y de los riesgos especficos de la operacin. Es decir el precio de contado ser reemplazo por una estimacin basada en el valor descontado. Si fueran en moneda extranjera se miden igual que las cuentas en moneda nacional pero convertida al tipo de cambio del instante de la medicin o transaccin. Descuento por Pronto Pago: Ejemplo: La empresa compra mercadera a 30 das el 01/05/2011 por $1.000, la empresa horas despus abona la compra requiriendo un descuento por el pago de contado 10%. ($100). El vendedor acepta y emite el recibo por cobranza por $900.3

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CORRECTA

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INCORRECTA

REGISTRACION CONTABLE

Interese (-) No Devengados: Recordar que desde el punto de vista contable SIEMPRE se trabaja explicitando los intereses. Es decir, desde el punto de vista contable siempre se trabaja explicitando los intereses La segregacin de los componentes financieros produce 3 efectos: (Repasar en Crditos) 123Permitir medir adecuadamente el resultado de la venta posterior. Permite reflejar el resultado financiero el cual se va devengando conforme el tiempo. Permite la adecuada valuacin de las cuentas a pagar.

5- VALUACION EN INVENTARIOS 5.1. VALUACIN EN INVENTARIOS ESPECIALES - Inventario Inicial: No hablar de valuacin ya que el valor por el cual se incorpora la deuda surge de la negociacin con los socios. En dicha negociacin, para ponerse de acuerdo se tomaran en cuenta las distintas alternativas de valores tcnicos o valores actuales a tasa de mercado hasta llegar al valor reconocido de incorporacin. - Inventario de liquidacin: Cuando estemos en presencia de la desaparicin de la empresa, las deudas van a ser valuadas al VNC forzoso teniendo en cuenta que los acreedores estn dispuestos a hacer importantes descuentos a los fines de cobrar sus crditos. Este VNC forzoso es menor el valor tcnico de las cuentas a pagar. (La DGI no hace descuentos y en sueldos tampoco) 5.2 VALUACIN EN INVENTARIOS DE EJERCICIO A) Modelo tradicional: se vala a valor tcnico a tasa pactada, o sea en funcin a las clusulas especficas de la operacin. Prcticamente estn autovaluados porque si se va haciendo correctamente los devengamientos de los intereses al cierre estar valuado a tasa pactada. Valor Tcnico (VT) = Capital + Intereses Devengados al cierre a tasa pactada. Valor Tcnico (VT) = Monto al Vto. Interese No Devengados a tasa pactada. Esta medicin podr obtenerse mediante el clculo del valor descontado de los flujos que originara el pasivo, utilizando la tasa determinada al momento de la medicin inicial. Cuando existen cobros en cuotas Medicin Original del Pasivo + La porcin devengada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los importes a pagar a su vto. calculada a tasa de mercado los pagos efectuados. O sea que es dem a Ctas. a cobrar pero no restamos Previsiones. B) Modelo de Valores Corrientes: Este modelo reformula los valores corrientes puros de la siguiente manera: 1- Canceladas en forma Anticipada CRITERIO GENERAL La medicin se efecta al valor descontado de la deuda, calculado con la tasa que el acreedor aceptara para recibir el pago anticipado, o sea valor actual a tasa de mercado. Cumpliendo los siguientes requisitos:
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i) Capacidad financiera para cancelar anticipadamente. (Factibilidad de contar con $) ii) Hechos anteriores o posteriores a la fecha de cierre revelan la conducta de pagar en forma anticipada (Habitualidad). 2- Mantenidas hasta su vencimiento POR EXECPCION Se vala a VT o sea valor actual a tasa pactada, (o sea vala igual que el modelo de costo). VALOR LMITE A LA VALUACION Esta dado por el valor neto de cancelacin VNC. Este es un lmite inferior, ya que ningn pasivo puede quedar valuado debajo de dicho valor. VNC es la cifra mnima que estara dispuesto a recibir nuestro proveedor por liberarnos de nuestra obligacin hoy. 6- CASOS ESPECIALES DE VALUACION (vlidos para los 2 modelos) 6.1- DEUDAS EN MONEDA EXTRANJERA dem a moneda nacional pero convertidos al tipo de cambio vendedor al cierre , es vendedor porque nosotros necesitamos comprar la moneda extranjera para pagarle al proveedor, entonces la casa de cambio me la vende. Por eso siempre se debe analizar desde el punto de vista de la casa de cambio Si el tipo de cambio no representa la real paridad de cambio, deber tomarse un promedio de cotizacin de das anteriores y posteriores al cierre de ejercicio de tal manera que represente el real valor de cambio. 6.2- PASIVOS NO CANCELABLES EN MONEDA ANTICIPOS DEL CLIENTE Se los denomina tambin pasivos en bienes o en especie, el cliente anticip dinero a la empresa y tiene derecho a que se le entregue l o los bienes por los cuales pag. Existen 2 tipos de anticipos: I) Anticipo que NO congelan precios: Se valan al Valor Nominal de los anticipos recibidos, estn autovaluados. II) Anticipos que SI congelan precios: pueden darse las siguientes situaciones y segn eso se har la valuacin: Casos Especiales Sobre Bienes en Existencia: Se miden al valor del bien en el activo + CAD + CDC El bien en el activo se mide al VNR pactado. Por dos razones: A- Para mantener el criterio de igualdad B- Porque no tiene esfuerzo de venta Otra forma de indicar la medicin Se mide al Precio de Venta (Contado) Pactado. Registracin: CAD: Costos adicionales de puesta a disposicin (son los gastos directos de comercializacin especficos de la operacin que dio origen al anticipo) Ejemplo: Flete de la empresa al cliente. CDC: Costos directos de Comercializacin (son comunes a todas las operaciones similares) Ejemplo: Comisin Vendedor Impuesto a los Ingresos Brutos. Sobre Bienes Adquiribles que no estn en Existencia al Cierre: Regla: C.C. Costo de Recompra + CAD + CDC Excepcin: Adquisicin no Asegurada El importe mayor entre las sumas recibidas y el C.C. Bienes a Producir Regla: el importe mayor entre sumas recibidas y el C.C. Excepcin: Adquisicin Segura C.C. = Costo de Reproduccin + CAD + CDC Servicios a Producir Regla: el importe mayor entre las sumas recibidas y el costo de produccin de servicio.
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PASIVOS FISCALES Definicin: Representan obligaciones ciertas, determinadas o determinables del ente hacia el Estado, originadas en la aplicacin de normas legales en vigencia. Son prestaciones exigidas coactivamente por el Estado en el ejercicio de su poder tributario a travs de leyes que sanciona con el propsito de promover al Bienestar General
COMPONENTES DEL RUBRO PASIVOS FISCALES COMPONENTES DEL RUBRO VINCULADO

Impuesto a las Ganancias a Pagar IVA a Pagar Imp. a los Ingresos Brutos a Pagar IVA DF Retenciones a Pagar Impuesto Diferido (Saldo Acreedor)

Quebranto Impositivo IVA a Favor Retenciones y Percepciones Ingresos Brutos Retenciones y Percepciones IVA Anticipos de Impuesto a las Ganancias Impuesto Diferido (Saldo Deudor)

La empresa debe pagar al fisco un % de sus ganancias. Mas all del mtodo que se utilice para hacer esta registracin contable, el pasivo registrado (o activo-quebranto) ser el mismo, lo que cambiara segn se utilice un mtodo u otro sera la imputacin del resultado al perodo.
IMPUESTO A LAS GANANCIAS A PAGAR = RTDO IMPOSITIVO (GANANCIA) X TASA DE IMPUESTOS

Hasta ahora hemos considerado al Rdo. Contable como una ganancia, pero en caso de que este fuera perdida, no se pagara impuesto a las ganancias por ese ao (ya que no se ha ganado), pero en vez de, la empresa quedara con un saldo a favor quebranto impositivo -, que no se pierda, sino que se utilizara contra futuras ganancias en los prximos 5 ejercicios (de lo contrario se pierden). Adems es un crdito que se acumula.
QUEBRANTO IMPOSITIVO=RESULTADO IMPOSITIVO (PERDIDA) X TASA DE IMPUESTOS

El Rdo. Contable es el que surge de la estricta base devengada y por aplicacin de las normas contables. El Rdo. Impositivo no tiene base devengada ni percibida, sino base impositiva. (Es el determinado conforme a las normas o criterios de medicin del fisco, entendindose tales la ley de impuestos a las ganancias, reglamentaciones, resoluciones de la AFIP) Ahora, para ver que resultado Imp. A las Ganancias cargamos el periodo, analizaremos los mtodos de registracin al impuesto a las ganancias: I. METODO TRADICIONAL O DETERMINADO: Consiste en contabilizar el egreso (o Ingreso) Impuesto a las ganancias contra la cuenta Impuesto a las Ganancias a Pagar (o Quebranto Impositivo), sin existir el registro de la cuenta Impuesto Diferido Critica al Mtodo Tradicional: No considera todo lo devengado contablemente, por lo que no cuenta con una base devengada, registrando nicamente lo que hay que pagar. Por lo tanto este mtodo constituye una violacin al principio de lo devengado. Este mtodo se reformulo a una versin moderna. II. METODO DEL IMPUESTO DIFERIDO (o apropiacin Diferida) : surge para solucionar la crtica del mtodo anterior. Objetivo: Es la Aplicacin al cargo contable del impuesto, la base devengada de registracin, concepto bsico de la contabilidad, permitiendo una adecuada correlacin entre los ingresos y egresos del periodo .
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Tiene aplicacin en la Base estrictamente Devengada de contabilizacin del cargo (-) o descargo (+) por el Impuesto a las Ganancias. Existen dos tipos de Apropiacin Diferida: Pura: Contabiliza el Impuesto a las Ganancias nicamente cuando existe Impuesto determinado, es decir que siempre el Resultado es Mayor a Cero. No Registra Quebranto Impositivo. Evolucionada: dem al anterior pero con la salvedad que si reconoce Quebranto Fiscal (R.I. Negativo). Existen tres versiones desde el punto de vista conceptual 1. Mtodo del Diferimiento o de Capitalizacin No es de Aplicacin 2. Mtodo del Valor Neto de Impuestos No es de Aplicacin 3. Mtodo de la Deuda o Mtodo del Pasivo . Esta versin del mtodo se caracteriza por, adems de tener base devengada, reconocer el ajuste del saldo por cambio de tasa. El Resultado Contable se obtiene desde 2 enfoques posibles: o Enfoque Patrimonial R.C. = PNC c (PNC i Variaciones) o Enfoque Econmico (Explica) R.C. = I.C. E.C. (Base Devengada) El Resultado Impositivo se obtiene de la misma manera que el Resultado Contable pero con los Conceptos Impositivos (No contables). o Enfoque Patrimonial R.I. = PNI c (PNI i Variaciones Diferencias Permanentes) o Enfoque Econmico (Explica) R.I. = I.F. E.F. (Base Impositiva) Diferencias permanentes: Partidas de Gastos e Ingresos que: o Participan del Resultado Contable antes de impuesto pero NUNCA del Resultado Impositivo o Participan en la determinacin del Resultado Imponible (Impositivo) pero NUNCA se reconocen contablemente. Son aquellas Diferencias irreversibles en el futuro (no van a revertirse con el paso del tiempo). No tienen efecto en la base devengada de contabilizacin y por ello no tienen trascendencia en el impuesto diferido. Ejemplos: Multas e Intereses Punitorios Amortizacin de Valor Llave y Marcas Donaciones no Admitidas Alquileres Presuntos e Intereses Presuntos Dividendos Gastos de Automviles No Deducibles Gastos de Representacin (Limite) - Gastos no relacionados a la actividad del ente. En General: Ingresos no gravados o Rentas exentas (Ej. Renta TP / Intereses + PF). Ingresos gravados o rentas presuntas: Por la contabilidad nunca existieron (Ej. Intereses presuntos de las cuentas de los directores) Gastos no deducibles (Ej. Donaciones y Gastos Personales hasta el limite permitido / gastos de Rodado / El Impuesto a las Ganancias) Gastos deducibles Desgravaciones: (Ej. Una inversin que realiza la empresa y lo pueden deducir como gasto impositivo gastos de organizacin; Honorarios a Directivo.) Rdo. Contable Dif. Permanentes = Rdo. Contable Ajustado Diferencias Transitorias: Partidas de Gastos e Ingresos que: o Participan del Resultado Contable antes de impuesto EN UN EJERCICIO Y EN OTRO POSTERIOR se consideran para la determinacin del resultado impositivo. o Participan en la determinacin del resultado imponible EN UN EJERCICIO Y EN OTRO POSTERIOR se reconocen contablemente.
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Son aquellas Diferencias Reversibles en el futuro, alterando la base devengada. Son ingresos o egresos considerados en nuestros registros en perodos distintos a los reconocidos impositivamente. (Su suma algebraica con el paso del tiempo debe ser igual a cero). Son estas diferencias justamente las que dan lugar a la Cuenta Impuesto Diferido (Activo o Pasivo) Ejemplos: A- Bienes de Uso: Distinto Criterio de Amortizacin - Distinta Vida til Asignada B- Gastos de Organizacin C- Deudores Incobrables En General: Ig. reconocidos contablemente en un ejercicio y gravados impositivamente en siguientes ejercicios Eg. reconocidos contablemente en un ejercicio y deducidos impositivamente en siguientes ejercicios Ig. gravados impositivamente en un ejercicio y reconocidos contablemente en ejercicios siguientes Eg. deducidos impositivamente en un ejercicio y reconocidos contablemente en ejercicios siguientes Estas diferencias temporales son sustanciales (importantes) para la aplicacin del mtodo del impuesto diferido. Descripcin del mtodo: se parte del Rdo. Contable se suman o restan las diferencias permanentes, a ese resultado (Rdo. Contable gravado) lo multiplicamos por la tasa de impuestos y obtenemos el cargo o descardo que se imputa a la cuenta de Imp. A las Ganancias devengado, la diferencia entre esta cifra y el Impuesto a Pagar (alcuota de Imp. X Rdo. Impos.) nos da el Impuesto Diferido. De modo que esta cuenta puede ser de activo o de pasivo segn su saldo: Impuesto Diferido Saldo Deudor representa un crdito no exigible contra el fisco que posee la empresa en virtud de haber adelantado el pago de impuesto a las ganancias originados en virtud de que las normas impositivas aceleren el reconocimiento de un ingreso o difieren la contabilizacin de un gasto. Se expone en el Rubro: Otros Crditos. Impuesto Diferido Saldo Acreedor representa un pasivo no exigible contra el fisco que la empresa difiere en virtud de que las normas impositivas difieren un ingreso o adelantan la contabilizacin de un gasto en relacin a las normas contables. Se expone en Pasivos Fiscales. La registracin que se haga en un perodo en la cuenta Impuesto Diferido, obedece a las diferencias transitorias de ese perodo multiplicada por la alcuota de impuesto vigente a esa fecha. La cuenta quebranto impositivo e impuesto diferido saldo deudor constituyen Activos Contingentes, pues estn expuestos a la contingencia de genera ganancias impositivas suficientes para su absorcin. Representan un crdito no exigible. Esta es la nica excepcin de contingencia de ganancia que se registra. Es de ganancia probable y cuantificable. Valuacin al CE Los Pasivos Fiscales se valan a su Valor Nominal es decir Autovaluados

12- PASIVOS CONTINGENTES - PREVISIONES DEFINICION (doctrinaria): es la expresin contable de una contingencia negativa, es decir, de un hecho incierto al momento de la confeccin del EECC, que en caso de ocurrir en el futuro, originaria una variacin patrimonial negativa, y su contrapartida, es este caso, un aumento del pasivo. DEFINICION (Normativa RT 9): Son aquellas partidas que, a la fecha a la que se refieren los EECC, representan importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes que probablemente originen obligaciones para el ente. Ejemplo: Previsiones para Juicio. Aclaracin segn NIIF Las previsiones reciben el nombre de Provisiones, mientras que los Pasivos Contingentes representan las contingencias que se exponen mediante nota a los EECC.
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CONTINGENCIAS NEGATIVAS Requisito para el Reconocimiento contable: 1. Existencia Probable de posibilidad de ocurrencia en el futuro de un hecho que se tpico como incierto en el presente. 2. Cuantificacin Objetiva del impacto que ese hecho puede generar en el futuro. 3. Ocurrencia del hecho sustancial que origina tal incertidumbre, con anterioridad al cierre. CONTINGENCIAS POSITIVAS Requisito para el Reconocimiento contable: - Con excepcin de la que surgen de paliacin del mtodo del impuesto diferido, la doctrina esta divida: - No aceptan ninguna contabilizacin, manteniendo el principio de prudencia. - Aceptar la contabilizacin, cuando la probabilidad de ocurrencia de hecho futuro sea de altsima probabilidad (cercana a 10%) - Aceptar la contabilizacin cuando el correspondiente ingreso esta virtualmente asegurado, a tal punto de que a la partida correspondiente se la considera activo y no activo contingente Postura de Contabilidad II - Las Contingencias favorables (positivas) que sean probables y no dan lugar a reconocimiento contable se informan en notas a los Estados Contables. Medicin Inicial El reconocimiento inicial debera efectuarse en la fecha en que se produce la situacin generador del hecho contingente, pero por simplicidad se realiza a la fecha de cierre de los Estados Contables (cuando en el futuro se determine la certeza del pasivo, el patrimonio sufre un cambio cualitativo, por el cual un pasivo contingente se transforma en cierto. Se lo medir por la mejor estimacin del importe requerido para cancelar la obligacin, es decir el importe que una entidad pagara al final del periodo sobre el que se informa en esa fecha. En caso que el efecto del valor en el tiempo del dinero resulte significativo, el importe de la previsin ser el valor presente de los importes que se espera sean requeridos para liquidar la obligacin. La tasa de descuento ser una tasa de mercado que refleje las evaluaciones actuales del mercado correspondiente al valor en el tiempo del dinero. Medicin Cierre Se medir por la mejor estimacin del importe requerido para cancelar la obligacin, en la fecha sobre la que se informa Manual Operativo de Impuesto Diferido: Se debita: cuando existe diferencias transitorias por la alcuota del impuesto. Se acredita: Reversin de las diferencias transitorias con el paso del tiempo. Saldo: diferencias transitorias no reversadas por alcuota de impuesto. Se ajusta: por cambio de alcuota en el impuesto. (Resultado Extraordinario)