MARCO HISTORICO Desde el ao de 1915 ha existido una gran diversidad de leyes que han regulado tanto los impuestos

directos, como los indirectos, creadas a partir de las necesidades propias de cada poca y en funcin del mbito poltico, social y econmico del momento. A continuacin se presenta una breve resea de datos histricos que es importante conocer para comprender cmo este pas ha ido evolucionando en materia fiscal tributaria, desde la existencia de la primera Ley del Impuesto Sobre la Renta hasta el Cdigo Tributario de El Salvador.

Podemos mencionar tres Evoluciones de los Impuestos Directos:

La Primera Ley del Impuesto Sobre la Renta fue decretada en el ao de

1915 y publicada en Diario Oficial (D. O) No. 118, Tomo 78 del 19 de Mayo del mismo ao.

Segunda Ley del Impuesto Sobre la Renta, cuyo propsito segn los

expertos era bsicamente social, an con la nueva Ley, "La crisis econmica persista.

Tercera Ley del Impuesto sobre la Renta (publicada en D.O. No. 140,

Tomo 80, del 21 de Junio de 1916) con una estructura notable y de mayor aplicabilidad, la cual tuvo efectos positivos. Despus de la primera Guerra mundial apareci en la gestacin de muchos pases y se fue generalizando. Desde 1967 se impuso en las mayoras de los pases por exigencia de la comunidad econmica Europea.

En nuestro pas podemos decir que surgi en el ao 1975 mas precisamente a partir de la vigencia de la ley de 20.631, se introduce en el nivel federal del impuesto al valor agregado (IVA) que vino a reemplazar en dicho nivel de gobierno la recaudacin del impuesto a las ventas y en el nivel provincial el impuesto sobre las actividades lucrativas.

En el periodo 1980-1990 se incorporo la tributacin sobre la telecomunicacin internacional en la medida que su retribucin fuera atribuible a la empresa prestadora radicada en el pas, se grabaron varios servicios, en el transcurso de la dcada se comenz a restringir las exenciones y al final de esta migra al mtodo consumo para el computo de crdito fiscal por la adquisicin de bienes de capital.

Desde 1990 hasta el presente se ampliaron significativamente las imposiciones sobre los servicios se incorpora alguna exencin en ese mismo sentido y en 1991 se introdujeron el tratamiento de la importacin y exportacin de servicio.

Los impuestos nacen como un mecanismo de bsqueda de nuevos ingresos, fueron implementados por los estados para financiar la satisfaccin de las necesidades pblicas. Los primeros recursos tributarios fueron aquellos que el estado obtuvo mediante el ejercicio de su poder imperio otra vez de costumbre que luego se convirtieron en leyes.

Podemos decir que las reformas, los especialistas en materia tributaria afirmaron que existan vacos de ley, incoherencias, falta de claridad, disposiciones obsoletas; aspectos que vislumbraban una actualizacin obligatoria, lo que se esperaba y se ha conseguido en gran medida con la aprobacin del Cdigo Tributario de El Salvador.

Evolucin de los Impuestos Indirectos Las leyes impositivas en materia de impuestos indirectos tambin datan de 1915, con la entrada en vigencia de la Ley de Papel Sellado y Timbres Fiscales, aprobada el 1 de Junio del mismo ao y publicada en D.O. No. 147, Tomo 78 del 25 de Junio de 1915. A los contratos de documentos o facturas que representaban el hecho generador del tributo. Este impuesto nace en la Edad Media y originalmente se le llamo "del papel sellado", en virtud de que el Rey o Emperador, proporcionaba un sello, previo pago y antes de llevarse a cabo toda clase de actos jurdicos mercantiles o de cualquier clase que pudiera tener validez. En Mxico fue el Ministro de Hacienda Don Matas Romero, quien estableci la primera Ley del Timbre en 1869. Los impuestos modernos como los conocemos hoy se instauraron a finales del siglo XIX y principios del siglo XX. El IVA es un impuesto indirecto el cual contribuye una parte importante de los ingresos tributarios en muchos pases del mundo, se trataba de que el sujeto pasivo trasladado expresamente el monto del gravamen al comprador o usuarios de los bienes y servicios.

Los productores as como los primeros distribuidores de articulo de importacin obligados a pagar el gravamen deban de consignar separadamente a favor del comerciante o industriales. Los cambios ms importantes que se han registrado en el IVA desde la fecha de entrada en vigor es: En 1981, segundo ao de su observancia, se reducen las exenciones en los diversos actos u operaciones que generan el Gravamen, para darle ms generalidad en su aplicacin. En 1983, son el inicio de su tercer ao de vida institucional aumenta la tasa general del 10% al 15%, y surge la tasa especial del 6% para gravar ciertos artculos o actos que estaban exentos, incluyndose importaciones de bienes para ser consumidos en la zona fronteriza de nuestro pas, en una franja de 20 kilmetros contigua a la lnea fronteriza con los Estados Unidos, con Belice y Guatemala; as mismo surge la tasa especial del 20% sobre su base para ser aplicada a ciertos artculo o bienes gravados, considerados como santuarios o de lujo. En 1991, nuevamente regresa la cuota general del 10%. En 1995 se vuelve a restablecer la cuota del 15%, misma que se encuentra en vigor hasta nuestros das. Esta ley establece un impuesto del 2% sobre las factura de venta de mercadera o prestaciones de servicios y grava de manera acumulativa todas las transacciones en diversas fases desde el productor e importador hasta la venta de minoras.

En la dcada de los 90s, toda esta legislacin fue analizada y reformada, sustituyndose en julio de 1992, la Ley de Papel Sellado y Timbres por la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, mejor conocida como Ley del IVA. Con la ley del IVA se fij una tasa del 10% para gravar la transferencia, importacin, internacin, exportacin y consumo de bienes muebles corporales o prestacin y autoconsumo de servicios. Aos ms tarde, la tasa se increment al 13% sobre la base imponible del Impuesto,13 mantenindose vigente este porcentaje hasta la fecha. La Ley del IVA ha venido sufriendo constantes reformas, de las cuales las ms relevantes han sido las emitidas en 1999, que incluyen: b) La eliminacin del Comprobante de Crdito Fiscal por compra de vveres

efectuadas por empresas que no se dediquen al rubro de la alimentacin. b) La eliminacin del reclamo del Crdito Fiscal por la construccin de

bienes inmuebles por sub-contratos.

b) Aceptacin parcial por parte de los contribuyentes del informe de auditoria realizado por los auditores fiscales designados por la Administracin Tributaria. b) La derogatoria de las exenciones de las mercaderas tales como granos bsicos, frutas en estado natural, leche fluida y medicinas. b) La imposicin de una multa, para los negocios que emitan Comprobantes de Crdito Fiscal por venta de alimentos a contribuyentes cuyo giro no sea la venta de comida en restaurante, equivalente al 10% del monto de la transaccin o un mnimo de mil colones. b) La adicin de una serie de disposiciones cuyo propsito era controlar el mantenimiento de los registros contables y auxiliares en el lugar que se haba notificado se tendran, por medio de una multa equivalente al 0.5% del activo en giro del ltimo ejercicio fiscal declarado, con un mnimo de mil colones

cuando el activo no pudiera determinarse. Con todo y estas reformas, la evasin fiscal se mantena, y la necesidad de unificar la legislacin impositiva se volva imperante; el carcter dinmico y cambiante de la economa sugeran la creacin de un slo cuerpo que normara la tributacin y que permitiera ampliar las bases para la recaudacin, es as como a las puertas del nuevo siglo se aprueba el Cdigo Tributario de El Salvador. 1.1.2 ANTECEDENTES DEL CDIGO TRIBUTARIO14 Despus de varios intentos de aprobacin sobre los beneficios o desventajas de dicho cuerpo legal, el Cdigo Tributario fue aprobado por la Asamblea Legislativa de forma unnime, mediante el D. L. No. 230 del 14 de diciembre de

14

La informacin presentada en este apartado, ha sido recopilada por medio de entrevistas con miembros de la Administracin Tributaria y artculos publicados en Internet

2000, publicado en el D. O. No. 241, Tomo 349 del 22 de diciembre del mismo ao, entrando en vigencia el uno de enero del ao 2001. El 22 de marzo de 2001 la Direccin General de Impuestos Internos, convoc a una conferencia de prensa para dar a conocer el Plan de Verificacin de Obligaciones Tributarias, cuyo objetivo principal es verificar el cumpli miento de las disposiciones del Cdigo Tributario por medio de visitas a ms de 30 mil negocios y establecimientos de todo el pas, dedicados al comercio, industria y servicios.15 Estas visitas se realizan con el fin de detectar deficiencias y proceder a la asesora correspondiente, as como tambin, identificar a quienes estn violando la ley para sancionarles de acuerdo a la misma. Entre las novedades del Cdigo Tributario estn: S La figura del Fedatario que es un agente encubierto que verifica la

emisin de facturas. S Las Auditorias Fiscales por medio de Contadores

Pblicos Autorizados. S El comprobante de liquidacin para aquellas ventas a cuenta de

terceros S La ampliacin a todos los impuestos de la rebaja del 75% por

subsanar voluntariamente los incumplimientos fiscales S Modificaciones a los formatos de los libros de IVA e inclusin del

anexo al libro de ventas a consumidores finales relativo a las ventas de exportacin S Control de las ventas efectuadas a no contribuyentes

Publicado por la Direccin de Comunicaciones del Ministerio de Hacienda, en pagina web http://www.mh.gob.sv

1.2 SITUACION PROBLEMTICA No existe en las empresas comerciales una herramienta escrita y descriptiva, que les facilite a los contribuyentes el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, que sirva de base para poder autoevaluarse y minimizar sus debilidades fiscales y mantener sus fortalezas. De tal manera que poseen un riesgo significativo de incumplimientos tributarios que conlleva a sanciones y multas que les ocasiona desestabilizacin financiera ante revisiones fiscales por parte de la Administracin Tributaria. El contador en la actualidad no est velando por culturizar en materia tributaria a los contribuyentes ya que no existen orientaciones pblicas impartidas por stos, que les faciliten poder cumplir con sus obligaciones fiscales. Por la reciente vigencia del Cdigo Tributario los contribuyentes desconocen sus artculos y por ello estn ms propensos a incumplir las disposiciones que en ste se estipulan en relacin con sus obligaciones tanto formales como sustantivas, por lo que es necesario un documento escrito que los oriente adecuadamente.

1.3 FORMULACION DEL PROBLEMA En que forma la elaboracin de guas de control interno para evaluar los aspectos tributarios, contribuye a facilitar el cumplimiento de las obligaciones fiscales de los contribuyentes del sector comercio de la Ciudad de San Miguel?

2. OBJETIVOS 2.1 GENERAL Elaborar guas de Control Interno para evaluar los aspectos tributarios de los contribuyentes del sector comercio de la Ciudad de San Miguel, con el fin de facilitar el cumplimiento de sus obligaciones fiscales formales y sustantivas. 2.2 ESPECIFICOS 1. Difundir entre los contribuyentes del sector comercio la aplicacin de la normativa tributaria tanto de las obligaciones formales como las sustantivas, para evitar incumplimientos y lograr un mejor entendimiento de las leyes que los rigen.

2.

Disear guas de control interno fiscal que sirva a los comerciantes

para un mejor cumplimiento de sus obligaciones tributarias formales.

3.

Elaborar guas de control interno para evaluar los aspectos tributarios

de los contribuyentes del sector comercio que les facilite el cumplimiento de sus obligaciones fiscales sustantivas.

3. JUSTIFICACION La presente investigacin es importante y novedosa, debido a la necesidad de que existan guas de control interno para evaluar los aspectos tributarios formales y sustantivos que oriente y facilite a los contribuyentes del sector comercio y a los responsables del impuesto, el adecuado conocimiento y comprensin de sus obligaciones en materia tributaria de las leyes con mayor incidencia para los comerciantes como son El Cdigo Tributario con relacin a la Ley de IVA, la Ley del Impuesto sobre la Renta y la Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Races. Estas son las nicas leyes que la Administracin Tributaria evala con mayor regularidad, por afectar directamente el giro de transacciones comerciales y los resultados de la empresa. No existen Guas de Control Interno para evaluar los aspectos tributarios que proporcione a los contribuyentes del sector comercio una seguridad razonable de que estn cumpliendo sus obligaciones fiscales, por lo que sta se hace necesaria para propiciar el cumplimiento voluntario de los tributos por parte de los comerciantes en general. El trabajo propuesto ser de gran utilidad para los contribuyentes del sector comercio sean estos grandes, medianos o pequeos, ya que las disposiciones tributarias son aplicables a todo comerciante que cumpla los supuestos previstos en las leyes de impuestos correspondientes; dichas leyes no consideran indistintamente a los comerciantes de acuerdo a su patrimonio, por lo que las obligaciones y derechos se aplican en igualdad para todas las personas naturales o jurdicas inscritas como contribuyentes, pero no cabe duda que ser an ms beneficioso para el mediano y pequeo empresario que no posee los recursos para financiarse un estudio fiscal exclusivo.

Con dicha investigacin se pretende beneficiar a: Los Contribuyentes del Sector Comercio: Proporcionndoles diferentes guas que les sirva de base para autoevaluarse y llevar un mejor control sobre sus obligaciones tributarias.

Los Profesionales de la Contadura Pblica: Brindndoles un material de apoyo que les facilite orientar adecuadamente a los contribuyentes y fomentar la cultura tributaria.

A la Universidad de Oriente: Proporcionndole un documento prctico de utilidad pblica que pueda ser consultado por los usuarios, aumentando as su volumen bibliogrfico.

4. DELIMITACIONES 4.1 ALCANCE En la investigacin se desarrollarn guas de control interno para evaluar los aspectos tributarios de los contribuyentes del sector comercio de la Ciudad de San Miguel, las cuales contendrn los procedimientos legales que deben conocer para tener un mayor control de las obligaciones tributarias formales y sustantivas. 4.2 LIMITACIONES - El tiempo disponible de los sujetos de estudio para proporcionar informacin, lo que se solventar mediante entrevistas.

- El recelo con que se maneja la informacin por considerar que sea utilizada para otros fines por lo que se explicar el objeto de la investigacin.

- La falta de informacin bibliogrfica disponible de inmediato en la Ciudad de San Miguel.