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AREA TRIBUTARIA AREA TRIBUTARIA
INFORME TRIBUTARIO El Valor del Mercado para efectos del Impuesto a la Renta - Aplicacin- ............................ ACTUALIDAD Y APLICACIN PRACTICA Reglamento de la Ley 27889 que crea El Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional ................................................................................................................................... PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS Disolucin, Liquidacin y Extincin de Sociedades ..................................................................................... CASUISTICA Cierre Contable y Tributario de una empresa Minera- Ejercicio 2002 ...................................... TRIBUTACIN SECTORIAL Incidencia del Impuesto General a las Ventas en los establecimientos de Hospedaje ..... ASESORIA APLICADA ....................................................................................................................................................... NORMAS TRIBUTARIAS MUNICIPALES ....................................................................................................... JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA: Tribunal Fiscal ..................................................................................... ACOTACION AL MARGEN .......................................................................................................................................... INDICADORES TRIBUTARIOS .................................................................................................................................
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I N F O R M E T R I B U T A R I O
C O N T E N I D O
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REGLAS GENERALES PARA LA DETERMINACION DEL VALOR DE MERCADO B. Que aun cuando las condiciones de las transacciones que se quieren comparar no sean iguales o similares, se pueda efectuar ajustes para eliminar los efectos de dichas diferencias. Las empresas no vinculadas deberan mantener, entre otros, la documentacin e informacin sobre los mtodos utilizados para la determinacin de los precios de sus servicios prestados, con indicacin del criterio y elementos objetivos considerados. Se considera valor de mercado del servicio el que normalmente se obtiene en condiciones iguales o similares, en los servicios onerosos que la empresa presta a terceros no vinculados que no provengan de los parasos fiscales. En su defecto, o en caso la informacin que mantenga el contribuyente resulte no fehaciente, se considerar como valor de mercado aqul que obtiene un tercero, en el desarrollo de un giro de negocio similar, con sujetos no vinculados . En su defecto, se considerar el valor que se determine mediante peritaje tcnico formulado por organismo competente.
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El Valor de Mercado para efectos del Impuesto a la Renta - Aplicacin Dra. Lourdes Caldern Aguilar
1. Definicin de valor de mercado El valor de mercado, se aplica tanto para las transferencias de propiedad bajo cualquier ttulo como para las dems prestaciones, incluidos los servicios. Cuando dicho valor sea sobrevalorado o subvaluado por la SUNAT, sta proceder a ajustarlo tanto para el adquiriente como el transferente (artculo 32 del T.U.O.). El Reglamento de dicha Ley, el Decreto Supremo N 045-2001-EF establece:
REGLAS GENERALES PARA LA DETERMINACION DEL VALOR DE MERCADO Existencias El que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que la empresa realiza con terceros. En defecto se considerarael valor que se obtenga en una operacin entre sujetos no vinculados en condiciones iguales y similares Valores Cuando se coticen en el mercado bursatil, ser dicho valor; caso contrario, se determinara de acuerdo con lo siguiente: En el caso de acciones, el determinado por valorizacion de parte sobre la base del balance de la empresa emisora formulado a la fecha de la transferencia o, en su defecto, del inmediato anterior a esa fecha siempre que este no tenga una antigedad mayor a seis meses. En el caso de otros valores, el determinado por tasacion de parte, sujeto a fiscalizacin. REGLAS GENERALES PARA LA DETERMINACION DEL VALOR DE MERCADO los servicios onerosos que la empresa presta a otros terceros no vinculados , no domiciliados en paises de baja o nula imposicin, en condiciones iguales y similares, en transacciones comparables. Aquel que se obtenga al incrementar el valor de adquisicin o costo de produccin del servicio en el margen que la empresa habitualmente obtiene en transacciones con otros terceros no vinculados, no domiciliados en pases de o territorios de baja o nula imposicin , en condiciones iguales o similares o en el margen que habitualmente se obtiene en transacciones comparables entre terceros independientes no domiciliados en paises de baja o nula imposicin. El que se obtenga mediante la disminucin del precio de reventa establecido por el adquirente del servicio, en el margen que habitualmente obtiene el citado adquirente en transacciones comparables con otros terceros no vinculados, no domiciliados en paises o territorios de baja o nula imposicin, o en el margen que habitualmente se obtiene en transacciones iguales o similares entre terceros independientes no domiciliados en paises o territorios de baja o nula imposicin. Para efecto de la determinacion del valor de mercado de los servicios, una transaccion es comparable con otra realizada en condiciones iguales o similares, cuando se cumpla una de las dos condiciones siguientes: A. Que ninguna de las diferencias, en caso de que existan, entre las transacciones objeto de comparacin o entre las caractersticas de las empresas que las realizan pueda afectar materialmente el precio o margen del mercado libre,o,
2. Casustica CASO PRACTICO N 1 VALOR DE MERCADO EN LA ENAJENACION DE EXISTENCIAS

La empresa "VV" se dedica a la venta de cubiertas de plstico para computadoras, cuya estructura de costos y margen de utilidad es:
COSTO DE FABRICACION : S/. 20,00 X unidad MARGEN DE UTILIDAD : S/. 5,00 X unidad VALOR DE VENTA : S/. 25,00 X unidad
Realiza la venta de 20,000 unidades a la empresa "ZZ" con lo cual se obtiene:

20,000 x 25,00 = S/. 500,000
Activo fijo Cuando se trate de bienes respecto de los cuales se realiza transacciones frecuentes en el mercado, ser el que corresponda a dichas transacciones, cuando se trate de bienes respecto de los cuales no se realicen transacciones frecuentes en el mercado, sera el valor de tasacin. Servicios El que normalmente se obtiene en
20,000 x 25,00 20,000 X 20,00
= S/. 500,000 = S/. 400,000 S/. 100,000
Por lo tanto esta empresa deber adicionar en su declaracin jurada S/. 100,000.
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PRIMERA QUINCENA - MARZO 2003
Luego, la empresa "VV" vende sus productos a otra empresa "XX" ubicada en la misma localidad y con caractersticas similares, pero a un valor de venta unitario de S/. 20.00 En consecuencia, para la empresa "VV" se adiciona:
INFORME TRIBUTARIO
CASO PRACTICO N 2 CASO PRACTICO N 4 VALOR DE MERCADO EN LA ENAJENACION DE OTROS VALORES
Una sociedad vende bonos a S/. 5.00 por valor, segn tasacin de parte. La empresa tiene 2,500 bonos por obligaciones emitidas. Dichos bonos fueron adquiridos a un valor de S/. 3,00. El valor de mercado se asume como vlido hasta que no se realice fiscalizacin que determine lo contrario:
S/. 2,500 X 5,00 = S/. 12,500
CASO PRACTICO N 6 ENAJENACION DE ACTIFIJO RESPECTO DEL CUAL NO SE REALIZAN TRANSACCIONES FRECUENTES
La empresa AS se dedica a la compra y venta de combustibles. En sus activos fijos, sin embargo tiene dos computadoras que va a vender, las mismas que tienen el siguiente valor en libros:
FECHA DE VALOR DE PORCENTA- VALOR EN ADQUISI- ADQUISI- JE DE DE- LIBROS (S/.) CIN CION (S/.) PRECIACION AL 31.12.01 01.06.2001 01.06.2000 5,000 6,500 25% 25% 2,500 5,552
VALOR DE MERCADO EN EL CASO DE ENAJENACION DE VALORES QUE SE COTIZAN EN BOLSA

La empresa "Accin Privilegio S.A." decide efectuar la venta de sus acciones clase "A" que se cotizan en bolsa el da de la transferencia a razn de S/. 3,50 por accin. Transfiere 15,000 acciones. Dichas acciones las adquiri a un valor de S/. 2,00. EN TAL SENTIDO, EL VALOR DE MERCADO DE LAS CITADAS ACCIONES SERA DE:
S/. 3,50 X 15,000 = S/. 52,500 * La ganancia proveniente de la transferencia de valores en rueda de bolsa se encuentra exonerada del Impuesto a la Renta hasta el 31.12.2006.
La renta gravada ascender por lo tanto a:

S/. 2,500 X 5,00 S/ 2, 500 X3,00 = = S/. 12,500 S/. 7,500 S/. 5,000
LA RENTA GRAVADA SERA EQUIVALENTE A:

S/. 3,50 X 15, 000 = S/. 52,500 S/. 2,00 X 15,000 = S/. 30,000 S/. 12,500
La empresa debe efectuar una tasacin de los bienes para poder determinar el valor de mercado. Asumiendo que la tasacin fuera de:
S/. 3,100 para la computadora A y, S/. 5,500 para la computadora B
VALOR DE VALOR EN RENTA MERCADO LIBROS GRAVADA (S/.) (S/.) (S/.) 3,100 5,500 8,600 2,500 5,552 8,052 600 (52) 548
CASO PRACTICO N 5 VALOR DE MERCADO EN LA ENAJENACION DE ACTIVOS FIJOS QUE SON OBJETO DE TRANSFERENCIA HABITUAL
La empresa "CC" se dedica a la venta de computadoras y accesorios. en sus activos fijos tiene dos computadoras modelo AA 596 Pentium 5 a los siguientes valores:
FECHA DE VALOR DE PORCENTA- VALOR EN ADQUISI- ADQUISI- JE DE DE- LIBROS (S/.) CIN CION (S/.) PRECIACION AL 31.12.02 01.01.2001 01.06.2002 6,000 7,500 25% 25% 3,000 6,406
CASO PRACTICO N 3 VALOR DE MERCADO EN EL CASO DE ENAJENACION DE VALORES QUE NO SE COTIZAN EN BOLSA
La empresa "Valoracin SAA" vende 5,000 acciones, cuyo valor segn balance al 30 de enero de 2002 es como sigue:
BALANCE AL 30 DE ENERO DE 2002 (EN NUEVOS SOLES) ACTIVO Activo corriente Existencias Activo Fijo Neto Otras cuentas del activo TOTAL ACTIVO NETO PASIVO Sobregiros bancarios Tributos por pagar Otras ctas. del pasivo corriente Otras cuentas del pasivo TOTAL PASIVO PATRIMONIO CAPITAL Reservas Otras ctas. del Patrimonio neto Resultados acumulados Utilidad o prdida del ejercicio TOTAL PATRIMONIO NETO 18,168,595 13,143,230 10,736,648 3,659,445 45,707,918 896,080 482,666 16,749,785 13,640,229 31,768,760
ACTIVO FIJO Computadora A Computadora B TOTALES
CASO PRACTICO N 7 VALOR DE MERCADO EN EL CASO DE EMPRESAS DE SERVICIOS, COMPARABLE CON TERCEROS NO VINCULADOS
La empresa VV presta los servicios de fabricacin de bolsas. Cuando vende dichos servicios en la ciudad de Iquitos los costos son los siguientes:
Costo: Margen de Utilidad: S/. 20,000 S/. 5,000 VALOR DEL SERVICIO: S/. 25,000
La empresa vende dichas computadoras nuevas al 31.12.2002 a:

Computadora A: Computadora B: S/. 2,000 S/. 3,000
Sin embargo su valor de mercado por tratarse de bienes usados es de:

Computadora A: Computadora B: S/. 4,000 S/. 5,000
10,000,000 1,000,000 500,000 239,158 2,200,000 13,939,158 TOTAL PASIVO Y PATRIM. NETO 45,707,918 ========
Las acciones tienen un valor en el mercado de S/.35,00. El costo computable de las mismas es su valor nominal a razn de S/25,00 (constitucin). Por lo tanto, la diferencia entre el valor nominal y el valor de mercado se considerar como renta gravada para efectos del Impuesto a la Renta.
S/. 5,000 X 35,00 = S/. 175,000S/. 5,000 X 25,00 = S/. 125,000 S/. 50,000
Por lo tanto, el valor de mercado de dichas computadoras es el de las transacciones comunes, y la diferencia entre el costo en libros y el valor de mercado renta gravada para efectos del Impuesto a la Renta:
ACTIVO FIJO Computadora A Computadora B TOTALES VALOR DE VALOR EN RENTA MERCADO LIBROS GRAVADA (S/.) (S/.) (S/.) 4,000 5,000 11,000 3,000 6,406 2,594 1,000 (1,406) (406)
Sin embargo en una situacin similar vende sus servicios a la empresa "YY" en S/. 15,000. Como se trata de situaciones similares, el valor de mercado de los servicios prestados a la empresa " XX" debe ser igualmente de S/. 25,000. Por lo tanto la renta gravada a adicionar equivaldr a:
S/. 25,000 - S/. 15,000 = 10,000
Esta prdida es deducible para efectos tributarios.
La empresa est vendiendo por debajo del costo. La diferencia entre margen de utilidad inicial y el valor del servicio en el escenario 2 ser equivalente al ingreso gravado:
S/. 15,000 - S/. 5,000 = S/. 10,000
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INSTITUTO
DE
INVESTIGACIN EL PACFICO
AREA TRIBUTARIA
CASO PRACTICO N 8
VALOR DE MERCADO DE SERVICIOS EN TRANSACCIONES COMPARABLES CON TERCEROS NO VINCULADOS INCREMENTO AL COSTO DEL SERVICIO EL MARGEN QUE LA EMPRESA OBTIENE NORMALMENTE CON TERCEROS NO VINCULADOS
La empresa SP presta sus servicios a la empresa IP. Se debe tener en consideracin los siguientes datos: A. La empresa SP tiene como costo de su servicio, debidamente acreditado:
Costo del Servicio : Margen de Utilidad : S/. 65,000 S/. 5,000 VALOR DEL SERVICIO : S/. 70,000
La empresa "CC" por el mismo servicio cobra igual a terceros, pero requiere del subcontratista por no bastarse para la realizacion del trabajo. Por lo tanto, el margen de utilidad es de:
S/. 30,000 X 100 = 50% S/. 60,000
REGLAS GENERALES PARA LA DETERMINACION DEL VALOR DE MERCADO EMPRESAS VINCULADAS cin del precio de reventa establecido por el comprador, en el margen que habitualmente obtiene el citado comprador en transacciones comparables con terceros no vinculados o en el margen que habitualmente se obtiene en transacciones comparables entre terceros independientes. 3.METODOS BASADOS EN LAS UTILIDADES Consiste en determinar el valor de mercado a travs de la distribucin del resultado conjunto de la operacin que se trate teniendo en cuenta, entre otros, las ventas, gastos, costos, riesgos asumidos, activos implicados y las funciones desempeadas por las empresas vinculadas.
La empresa "CC" fija como precio de reventa del mismo servicio a terceros S/. 140,000 para obtener un margen de utilidad de S/. 30,000 y para beneficiar a la adquirente del servicio que es una empresa vinculada:
Costo del servicio : S/. 90,000 EL MARGEN DE UTILIDAD ES DE: S/. 30,000 Costo adicional de la adquirente: S/. 20,000 EL VALOR DE REVENTA ES DE: S/. 140,000
B. Luego, bajo las mismas condiciones y circunstancias, presta sus servicios a la empresa " IP". En este caso, vende sus servicios, en S/. 65,000. En este caso, la empresa " SP" est vendiendo el servicio al valor de costo, por lo cual, la administracin podr determinar que el valor de mercado es el mismo que correspondera frente a una empresa no vinculada en las mismas condiciones de prestacin del servicio, incrementando al valor de costo el porcentaje normal de utilidad que la empresa obtiene con terceros:
Valor de Mercado del servicio = S/. 70,000
En este caso, el valor de mercado de la operacin estar dado por la dismunicin del precio de reventa, en el margen que habitualmente obtiene el adquirente en situaciones similares. Por lo tanto el valor de adquisicin ser de:
S/. 140,000- S/. 50% (S/. 70,000) = S/. 70,000
Como el costo de adquisicin para el tercero es de S/. 70,000, para efectos tributarios solamente se podr considerar esta suma, desconocindose:
S/. 140,000 - S/. 70,000 =S/.70,000 REGLAS GENERALES PARA LA DETERMINACION DEL VALOR DE MERCADO EMPRESAS VINCULADAS TRANSACCIONES ENTRE EMPRESAS VINCULADAS ECONOMICAMENTE El que normalmente se obtiene en operaciones que la empresa realiza con terceros no vinculados o en condiciones iguales o similares, o en su defecto se considerar el valor que se obtenga en una operacin entre sujetos no vinculados en condiciones iguales o similares. Supletoriamente, la Administracin Tributaria aplicar el mtodo de valoracin que resulte ms apropiado para reflejar la realidad econmica de la operacin, tales como mtodos de costo incrementado y precio de reventa
Lo dispuesto anteriormente tambin es de aplicacin a las transacciones que se realicen desde, hacia o a travs de sujetos residentes en territorios o pases de baja o nula imposicin. Adicionalmente, sin embargo, debe tenerse en cuenta que para efecto de establecer la comparabilidad, los terceros no vinculados o independientes no debern domiciliar en un pas o territorio de baja o nula imposicin. Para este efecto se entiende por:
T R A N S A C - Una transaccin entre empresas CIONES COM- vinculadas es comparable con una realizada entre sujetos no vinculaPARABLES dos en condiciones iguales o similares cuando se cumple con una de las dos condiciones siguientes: 1. Que ninguna de las diferencias que existan entre las transacciones objeto de comparacin o entre las caractersticas de las empresas que las realizan pueda afectar materialmente el precio o margen del mercado libre; o, 2. Que aun cuando las condiciones de las transacciones que se quieren comparar no sean iguales o similares, se pueda efectuar ajustes para eliminar los efectos de dichas diferencias.No se considerar como transacciones comparables a aqullas que no sean hechas en el curso ordinario de los negocios, o a aquellas transacciones efectuadas con sujetos independientes en las cuales se ha establecido un resultado referencial de libre concurrencia con respecto a las transacciones entre empresas vinculadas. 3. LIBRE CON- Es el principio segn el cual los preCURREN- cios acordados en transacciones entre empresas vinculadas deben CIA corresponder a los precios que habran sido acordados en transacciones entre sujetos no vinculados entre s, en condiciones iguales o similares en un mercado abierto
El porcentaje normal de utilidad es de:

5,000 x 100 = 7.69% 65,000
Este porcentaje se incrementa al costo de fabricacin:

S/. 65, 000 + 7.69% = S/. 70,000 = VALOR DE MERCADO
La diferencia entre el valor de mercado y el costo ser la renta gravada:

S/. 70,000 - S/. 65,000 = S/.5,000
CASO PRACTICO N 9 VALOR DE MERCADO EN SITUACION DE REVENTA CUANDO EL PRECIO ES FIJADO POR EL ADQUIRENTE DEL SERVICIO
La empresa "CC" necesita de los servicios de un subcontratista para la realizacin de su actividad. Dicho subcontratista, por los mismos servicios, cobra a terceros S/. 90,000, compuestos de la siguiente forma:
Costo del servicio: Margen de utilidad : VALOR DE MERCADO: S/. 60,000 S/. 30,000 S/. 90,000
2. M E T O D O DEL PRECIO DE REVENTA
Consiste en determinar el valor de mercado de las operaciones de bienes y servicios entre empresas vinculadas mediante la disminu-
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Consiste en determinar el valor de 1. M E T O D O mercado de las operaciones de DEL COSbienes y servicios entre empresas TO INCREvinculadas mediante el incremenMENTADO to del vlaor de adquisicin o costo de produccin de dichos bienes y servicios en el margen que la empresa habitualmente obtiene en transacciones comparables con terceros no vinculados o en el margen que habitualmente se obtiene en transacciones comparables entre terceros independientes
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A C T U A L I D A D Y A P L I C A C I O N P R A C T I C A
ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

Reglamento de la Ley 27889 que crea El Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional
Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno (*)
I. INTRODUCCIN El 13 de febrero se public en el diario el Peruano el Decreto Supremo No.0072003-MINCETUR, mediante el cual se aprob el Reglamento (para efectos de este trabajo El Reglamento) de la Ley 27889 (para efectos de este trabajo la Ley), norma que fuera publicada el 19 de diciembre del ao 2002, y fue materia de un comentario nuestro anteriormente. Como habamos indicado en nuestro comentario anterior con la Ley se crea el Fondo para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional, para financiar las actividades y proyectos destinados a la promocin y desarrollo turstico nacional, y crea el Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional. Nosotros, en esta oportunidad, nos vamos a referir a los temas tributarios contenidos bsicamente en el Captulo II del Reglamento, pero debemos aclarar que el Reglamento en la Primera Disposicin Final establece que SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia regular la forma y condiciones de la declaracin y pago del Impuesto, y dictar las normas complementarias necesarias para la correcta aplicacin del tributo; esto significa que todava falta una norma que termine de regular el Impuesto que nos ocupa. II. ASPECTO SUBJETIVO La Ley seala en su artculo 6 que el Contribuyente del Impuesto es la persona natural que ingrese al territorio utilizando los medios de transporte areo de trfico internacional; sobre esto mismo, el artculo 13 del Reglamento precisa que para los efectos de la Ley son sujetos pasivos las personas naturales nacionales o extranjeras, domiciliadas o no en el Per, que ingresen(1) voluntariamente al territorio nacional empleando: i) Medios de transporte areo de trfico internacional regular, o ii) Medios de transporte areo de trfico internacional no regular. Sobre esto la Ley 27261, Ley de Aeronutica Civil del Per, publicada en el diario el Peruano el 10 de mayo del ao 2000, establece en su artculo 80 lo siguiente: "Por la periodicidad de sus operaciones, el servicio de transporte areo se clasifica en regular y no regular i)
( * ) Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per. ( 1 ) En el glosario de Trminos contenidos en el artculo 2 del Reglamento, seala que entrada efectiva al territorio nacional para los efectos de la Ley y Reglamento constituye el ingreso al pas pasando los controles migratorios.
se entiende por servicio de transporte areo regular el que, abierto al uso pblico, se realiza con sujecin a frecuencias, itinerarios y horarios prefijados para constituir una serie que pueda reconocerse fcilmente como sistemtica. Y, ii) se entiende por servicios de transporte areo no regular el que realiza sin sujecin a frecuencias, itinerarios ni horarios prefijados, incluso si el servicio se efecta por medio de una serie de vuelos. Por otra parte, el artculo 14 del Reglamento precisa cules son los sujetos no comprendidos en el mbito de aplicacin del Impuesto; en este sentido, seala que: se encuentran fuera del mbito de aplicacin del tributo: i) los tripulantes de las aeronaves de trfico internacional, ii) El personal de las lneas areas que por la naturaleza de su labor deban ingresar a territorio nacional en comisin de servicio, iii) Los pasajeros en trnsito en el pas, iv) Los casos de arribo forzoso al territorio nacional, incluido los casos de emergencia mdica producidos a bordo, v) Los agentes diplomticos de las Misiones Diplomticas, Establecimientos consulares o de Organismos y Organizaciones Internacionales, vi) Los extraditados al Per, y vii) Los deportados al Per. Aparentemente este artculo 14 est regulando una situacin de inafectacin legal, es decir menciona en forma expresa a aquellos sujetos que no se encuentran comprendidos dentro del mbito de afectacin del Impuesto sealado en el artculo 6 de la Ley. Como sabemos, no era necesario que el legislador precise en forma expresa la inafectacin, ya que todos aquellos sujetos que no se encuentren comprendidos en el artculo 6 de la Ley, no se encuentran afectos al tributo, a esto en doctrina se le conoce como inafectacin lgica; en tal sentido, debemos recordar que los casos de inafectacin no son slo los sealados en el artculo 14 del Reglamento, sino todos aquellos no comprendidos en el artculo 6 de la Ley. Hay que mencionar que la Ley aclara que el ingreso al territorio peruano debe efectuarse en forma voluntaria, de esta forma tanto los extraditados como los deportados se encuentran fuera del mbito de afectacin del tributo.
III. PERCEPCION, DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTO El artculo 9 de la Ley seala como agentes de percepcin del impuesto a las empresas de transporte areo de trfico
internacional, quienes debern percibir el tributo al momento el pago del valor del pasaje areo internacional, (esto es, antes del nacimiento de la obligacin tributaria), las que debern declararlo y abonarlo a SUNAT. La aclaracin efectuada en el reglamento se encuentra comprendida en el artculo 15, que indica que los agentes de percepcin del Impuesto a que refiere la Ley son las empresas areas de trfico internacional a travs de las cuales los sujetos pasivos arriban al territorio Nacional. Por otro lado, el artculo 10 de la Ley seala que los agentes de percepcin se encargarn de la declaracin y pago del Impuesto a SUNAT en el mes siguiente de producida la entrada efectiva al territorio nacional del contribuyente del impuesto (esto es luego del nacimiento de la obligacin tributaria). Sobre esto, el Reglamento en el artculo 16 precisa que para efectos de la declaracin y pago del Impuesto a SUNAT, la conversin en moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de pago del Impuesto o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago de la obligacin tributaria sealada en el artculo 10 de la Ley (en el mes siguiente de producida la entrada efectiva al territorio nacional del sujeto pasivo del impuesto), lo que ocurra primero. Esto significa que si se paga antes de la fecha de vencimiento establecido para el pago del mismo, esa ser la fecha que se tomar para el tipo de cambio, y si el pago se efecta con posterioridad a la fecha del vencimiento, la fecha que se tomar es la del vencimiento. El Reglamento guarda silencio en relacin a aquellos sujetos que pagan el impuesto, salen del pas y no regresan, en este caso, no nace la obligacin tributaria, y los agentes de percepcin tienen en su poder el monto de un tributo que no puede ser declarado (ya que la obligacin tributaria no naci, al no producirse el hecho generador, tal como lo indica el artculo 6 de la Ley " El impuesto grava la entrada al territorio nacional de personas naturales que empleen medios de transporte areo de trfico internacional") ni pagado a SUNAT. Insistimos, tal como lo hiciramos en el comentario sobre la Ley, que la alcuota del impuesto que asciende a la suma fija de $15.00 y que no forma parte de la base imponible del Impuesto General a las Ventas, constituye un pago "anticipa-
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INSTITUTO
DE
AREA TRIBUTARIA
do", al efectuarse antes del nacimiento de la obligacin tributaria, y para todos aquellos casos en que el hecho generador no se cumpla, esto es, cuando el sujeto que aparece como el pasajero en el boleto areo, (que puede o no coincidir con quien efectu el pago el Impuesto) no ingrese al territorio nacional, no nace la obligacin de tributar. Sobre esto, el Reglamento tambin guarda silencio el ingreso al territorio nacional de las personas naturales afectas al impuesto, as como cualquier otra informacin vinculada con hechos generadores del tributo. En este mismo sentido, el artculo 19 del Reglamento precisa que la Direccin General de Migraciones y Naturalizacin del Ministerio del Interior proporcionar peridicamente a SUNAT, en medios informticos, la identificacin de los vuelos, la relacin de personas que ingresaron al territorio nacional empleando medios de transporte areo de trfico internacional, as como la relacin de los sujetos comprendidos dentro del mbito de afectacin del impuesto. En nuestra opinin se debera establecer que los agentes de percepcin infor-
men a SUNAT peridicamente, sin necesidad de un requerimiento expreso de la Administracin Tributaria, esto facilitara tanto el trabajo de fiscalizacin de SUNAT, como de los agentes de percepcin.
IV. INFORMACION A SUNAT La Ley precis en el artculo 11 que SUNAT es el rgano administrador del Impuesto; en este mismo sentido, el artculo 18 del Reglamento indica que las empresas de transporte areo de trfico internacional proporcionarn cuando sean requeridas por el rgano administrador del tributo, la documentacin y registro que permita a SUNAT verificar
V. REGULACION PENDIENTE El Reglamento establece en la Primera Disposicin Final, que SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia regular la forma y condiciones de la declaracin y pago del Impuesto, y dictar las normas complementarias necesarias para la correcta aplicacin del tributo, lo cual significa que todava falta regular algunos aspectos de este tributo. Esperemos que SUNAT aclare los vacos mencionados anteriormente.
Disolucin, Liquidacin y Extincin de Sociedades

C.P.C. Jos Luis Garca Quispe / Miembro del Staff Tecnico Interno de la Revista Actualidad Empresarial
son los factores al entorno de V arios la empresa que hace que esta se so de disolucin, liquidacin y luego la extincin. Como todo acto vinculado a la empresa, por el lado contable, se presenta un cuadro especial, principalmente en el uso de criterios, que bajo normas que regulan la preparacin de la informacin econmico financiera, preparado para los usuarios de las mismas, sean estos internos o externos, se vean en cierto punto en ruptura, tenemos al principio de Empresa en Marcha, que nos dice que la informacin financiera que es preparado, corresponde a una empresa que est en actividades y que va ha continuar en operaciones, y en este caso no se d porque en una empresa en liquidacin, esta se va ha extinguir. A continuacin hemos desarrollado un trabajo basado en la LGS, con sus respectivo tratamiento contable.
vea interrumpida en su ciclo normal de actividades razn de su constitucin, factores como el econmico y financiero, tambin existen causas relacionada a la parte asociativa, que hace que se pase a una etapa de disolucin y liquidacin de la sociedad. La Ley General de Sociedades LGS, estipula las causales por la que se genera un proce-
1. PROCESO DE DISOLUCION
CAUSALES DE DISOLUCION CAUSAS
1 Vencimiento del Plazo de la duracin, que opera de pleno derecho 2 Conclusin de su objeto, no realizacin de su objeto durante un perodo prolongado o imponibilidad manifiesta de realizarlo. 3 Continuada inactividad de la junta general. 4 Prdidas que reduzcan el patrimonio neto a cantidad inferior a la tercera parte del capital pagado 5 Acuerdo de la Junta de acreedores, adoptado de conformidad con la ley de la materia, o quiebra. 6 Falta de pluralidad de socios, si en el trmino de seis meses de dicha pluralidad no es reconstituida. 7 Resolucin adoptada por la Corte Suprema. El poder Ejecutivo mediante Resolucin Suprema expedida con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, solicitar a la Corte Suprema la disolucin de sociedades cuyos fines o actividades sean contrarios a las leyes que interesan al orden pblico o a las buenas costumbres. La Corte Suprema resuelve la disolucin o subsistencia de la sociedad. 8 Acuerdo de la Junta General, sin mediar causa legal o estatutaria.
P R O C E D M I E N T O S T R I B U T A R I O S
CAUSALES DE DISOLUCION Salvo que: CAUSAS

9 Cualquier otra causa establecida en la ley o prevista en el pacto social, en el estatuto o en convenio de los socios registrado en la sociedad. Causales Especficas La sociedad colectiva se disuelve tambin por muerte o incapacidad sobreviniente de uno de los socios. El pacto social contemple que la sociedad pueda continuar con los herederos del socio fallecido o incapacitado o entre los dems socios; si opta por esta ltima, reducir su capital y devolver la participacin correspondiente a quienes tenga derecho a ella, de acuerdo a normas. Dentro del plazo de los seis meses haya sido sustituido el socio que falta. Si faltan todos los socios colectivos, los socios comanditarios nombrarn un administrador provisional para el cumplimiento de los actos de administracin ordinaria. Este no asume la calidad de socio colectivo.
Salvo que:
Si previamente se aprueba e inscribe la prrroga en el registro
Estas sean rezarcidas o que el capital pagado sea aumentado o reducido en cuanta suficiente.
La sociedad en comandita por acciones se disuelve tambin si cesan en su cargo todos los administradores y dentro de los seis meses no se ha designado sustituto o si los designados no han aceptado el cargo.
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La sociedad en comandita simple se disuelve tambin cuando no queda ningn socio comanditario o ningn socio colectivo.
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
ciones; Gustavo Fuentes Lpez titular de 250 acciones; Julianna Montes Lpez titular de 250 participaciones, encontrndose presente la totalidad del capital suscrito y pagado, por lo que deciden celebrar una junta general y universal de accionistas para tratar la siguiente agenda: 1.- Disolucin y Liquidacin de la Sociedad 2.- Nombramiento de los liquidadores. Actuando bajo la Presidencia de la seor Jos Lpez Guerra, actuando como secretario el seor Dionisio Fuentes Lpez. El Presidente inform que ante la continuada inactividad de la Junta General, que hace imposible tomar acuerdos para la normal actividad de la empresa, y en salvaguarda del patrimonio de la misma, es conveniente acordar su disolucin y liquidacin de la empresa; asimismo, con el producto de la liquidacin de los activos, efectuar la cancelacin de los pasivos pendientes. Despus de un amplio debate se lleg a los siguientes acuerdos por unanimidad: Primero.- Disolver y liquidar la empresa, pagando las deudas de la empresa con el producto de la venta de sus activos y distribuyendo el remanente, si lo hubiese, entre los socios de acuerdo a su aporte en el capital. Segundo.- Nombrar a los seores Jos Lpez Guerra, Ingeniero Mecnico, con DNI N 07581196, domiciliado en Los Negocios 185 San Borja, Dionisio Fuentes Lpez, peruano, Ingeniero Industrial, con DNI N 44455566, domiciliado en Las Cucardas 202 La Molina, Gustavo Fuentes Lpez, ingeniero mecnico, con DNI N 12345678, domiciliado en Los Laureles 101 Surco., como liquidadores de la sociedad, quedando investidos con todas las atribuciones contenidas en el articulo 416 del Ley General de Sociedades Tercero.- Autorizar al seor Jos Lpez Guerra para que en nombre y representacin de la sociedad firme la minuta y la escritura pblica que se deriven de los presentes acuerdos. Sin mas que agregar se ratifican en lo acordado, siendo las 21 horas del da 10 de marzo del 2002. A continuacin cuatro firmas : Jos Lpez Guerra, Dionisio Fuentes Lpez, Gustavo Fuentes Lpez , Julianna Montes Lpez.
Ante la presencia de los casos previstos en el cuadro, el directorio, o cuando ste no exista, cualquier socio, administrador o gerente, convoca para que en un plazo mximo de treinta das se realice una junta general, a fin de adoptar el acuerdo de disolucin o las medidas que correspondan. Requerimiento de la Convocatoria a una Junta General. Lo puede realizar cualquier socio, director o gerente, si a su juicio, existe algunas de las causales de disolucin. De no efectuarse la convocatoria, ella se har por el juez del domicilio fiscal. Si la Junta General no se rene o si reunida, no adopta el acuerdo de disolucin o las medidas que correspondan, cualquiera de los mencionados en el prrafo anterior puede solicitar al juez del domicilio social que declare la disolucin de la sociedad (Artculo 409 de la LGS). Continuacin forzosa de la Sociedad. De acuerdo a lo estipulado en el artculo 411 de la LGS, esto se da cuando el Estado ordena la continuacin forzosa, as exista el acuerdo de disolucin de la sociedad annima, por considerarla de seguridad nacional o necesidad pblica, declarada por ley. En la respectiva resolucin se establecer la forma de la continuacin de la sociedad y la disposicin de los recursos para que de inmediato se le de la correspondiente indemnizacin justipreciada que le corresponde. O en todo caso, los accionistas tienen derecho de acordar continuar con las actividades de la sociedad, siempre que lo resuelvan dentro de los diez das siguientes, contados desde la publicacin de la resolucin. Publicidad e Inscripcin del Acuerdo de Disolucin. Es efectuada por lo liquidadores nombrados en el acuerdo de la disolucin. La publicacin debe publicitarse en el diario oficial por tres veces consecutivas dentro de los diez das del acuerdo de la disolucin. Este acto tiene como fin el dar a conocer a terceras personas el proceso de liquidacin (Por ejemplo proveedores, clientes, etc.), otro fin es la parte formal, porque al momento de inscribir la extincin de la sociedad, ser requerida la publicacin realizada. Asimismo, dentro de los diez das de efectuada la ltima publicacin se proceder a efectuar la inscripcin en el Registro, bastando para ello solamente la copia certificada del acta que acuerda la disolucin.
MODELO DE UN ACTA DE DISOLUCION Acta de Junta General de Accionistas de fecha 10 de marzo del 2002 Reunidos en el local de la empresa sito en la Av. Arequipa 598 Santa Beatriz Lima, siendo las 18 horas del da 10 de marzo del 2002, los Srs. Accionistas Jos Lpez Guerra, titular de 250 acciones; Dionisio Fuentes Lpez titular de 250 ac-
MODELO DE PUBLICACIN DEL ACTA DE DISOLUCIN

DISOLUCIN Y LIQUIDACIN Por acuerdo de la Junta General de Accionistas de fecha 10 de marzo del 2002, se acord la Disolucin y Liquidacin de la Empresa Motores Rpido S.A.C., Con RUC N 24109116231; nombrndose como liquidadores a los seores Jos Lpez Guerra, Dionisio Fuentes Lpez y Gustavo Fuentes Lpez. Lima, 20 de marzo del 2002. Los Liquidadores.
Jos Lpez Guerra Dionisio Fuentes Lpez Gustavo Fuentes Lpez
2. PROCESO DE LIQUIDACION
El proceso de liquidacin inicia luego de que la sociedad queda disuelta. Sin embargo, esta conserva su personalidad
jurdica mientras dura el proceso de liquidacin hasta que se inscriba la extincin de la misma. Se debe de aadir a la razn social la expresin en liquidacin en todos sus documentos y correspondencia. Ejemplo: MOTORES RPIDO S. A. C. MOTORES RPIDO S. A. C. EN LIQUIDACIN Es luego del acuerdo de la disolucin en que cesan la representacin de los directores, administradores, gerentes y representantes en general, asumiendo los liquidadores las funciones que le corresponden conforme a la ley, al estatuto, al pacto social, a los convenios entre accionistas inscritos ante la sociedad y a los acuerdos de la junta general. El nmero de liquidadores debe ser impar. Plazo para que los liquidadores asuman sus funciones. Dentro de los cinco das contados desde la comunicacin de la designacin, si no fuese as, asumirn los suplentes y de no haber estos, cualquier director o gerente convoca a la junta general a fin de asignar los sustitutos. Pueden ser Liquidadores. Las personas naturales o jurdicas. Si es una persona jurdica, esta debe designar a una persona natural que la representar, con las mismas responsabilidades que se establece en la ley para el gerente de la sociedad annima, sin perjuicio. Con respecto a la responsabilidad solidaria en cuanto al cumplimiento de obligaciones tributarias, el Cdigo Tributario en su artculo 16, numeral 5 seala a los liquidadores o interventores. Funciones de los liquidadores: Corresponde a los liquidadores la representacin de la sociedad en liquidacin y su administracin para liquidarla, con las facultades, atribuciones y responsabilidades que establezcan la ley, el estatuto, el pacto social, los convenios entre accionistas inscritos ante la sociedad y los acuerdos de la junta general. Corresponde a los liquidadores: 1. Formular el inventario, estados financieros y dems cuentas al da en que se realice la liquidacin. 2. Los liquidadores tienen facultad de requerir la participacin de los directores o administradores cesantes para que colaboren en la formulacin de esos documentos. 3. Llevar y custodiar los libros y correspondencia de la sociedad en liquidacin y entregarlos a la persona que habr de conservarlo luego de la extincin de la sociedad; 4. Velar por la integridad del patrimonio de la sociedad;
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INSTITUTO
DE
AREA TRIBUTARIA
5. Realizar operaciones pendientes y las nuevas que sean necesarias para la liquidacin de la sociedad; 6. Transferir a ttulo oneroso los bienes sociales; 7. Exigir el pago de los crditos y dividendos pasivos existentes al momento de iniciarse la liquidacin. 8. Concertar transacciones y asumir compromisos y obligaciones que sean convenientes al proceso de liquidacin; 9. Pagar a los acreedores y a los social; y, 10. Convocar a la junta general cuando la consideran necesario para el proceso de liquidacin, as como en las oportunidades sealadas en la ley, el estatuto, el pacto social, los convenios entre accionistas inscritos ante la sociedad o por disposicin de la junta general. Balance Final de Liquidacin. Los que fueron designados liquidadores de la sociedad prepararn la memoria que contenga los estados financieros de la sociedad en liquidacin, adems llevarn la propuesta de distribucin del patrimonio neto entre los socios. En lo referente a los estados financieros, el artculo 419 de la LGS, menciona al Balance General y el Estado de Ganancias y Prdidas y adems cuentas que correspondan, con la uditora que hubiese decidido la junta general o con la que disponga la ley. Luego de aprobada, el balance final tiene que ser publicado por una sola vez. Distribucin del Haber Social. Luego del paso de la aprobacin del Balance Final, se procede a la distribucin del haber social entre los socios, y esto se efecta de acuerdo a la LGS, el estatuto, el pacto social y los convenios entre accionistas inscritos ante la sociedad. En defecto, esta se distribuye en forma proporcional a la participacin de cada socio en el capital social. La distribucin se efecta solo si la sociedad a cumplido en satisfacer las obligaciones con los acreedores, es bajo responsabilidad de los liquidadores.
lio de la perMOTORES RAPIDO S.A.C. EN LIQUIDACION Balance General sona encargaAl 10 de Marzo del 2002 da de la cus(Expresado en Nuevos Soles) todia de los liACTIVO PASIVO bros y los documentos de Activo Corriente Pasivo Corriente la sociedad. Caja y Bancos 220,000 Tributos Por Pagar 110,000 Ctas. por Cobrar Comerc. 1,155,000 Remuneraciones por Pagar 55,000 El ReglamenExistencias 880,000 Ctas por pagar Comerciales 1,100,000 to de la Ley Total Activo Corriente 2,255,000 Cuentas por pagar Diversas 220,000 del Impuesto Total Pasivo Corriente 1,485,000 a la Renta, en Inmueble Mq.Equipos 1,155,000 Pasivo No Corriente su artculo 5 -440,000 Prov.Beneficios Sociales 88,000 ( - ) Depreciacin 715,000 Total Pasivo 1,573,000 inciso e) seala que tratnPATRIMONIO Capital 1,100,000 dose de liquiReserva Legal 55,000 daciones se Resultados Acumulados 242,000 considerar Total Patrimonio 1,397,000 extinguida en Total Activo 2,970,000 Total Pasivo y Patrimonio Neto 2,970,000 la fecha de inscripcin de la extincin en los Contador Gerente General Registros Pblicos. Los liquidadores debern de tener en Segundo Paso cuenta todos los aspectos formales que rodean a una sociedad en liquidacin, 1. Se procedi a la cobranza total de las as tenemos por ejemplo las cancelaciocuentas por Cobrar Comerciales, se nes como: cobr intereses por el orden del 4%, La regularizacin de Inscripcin en por la demora en sus pagos. ESSALUD Regularizacin de los Libros de PlaTotal Cta. Inters I.G.V. Total Detalle Por Cobrar 4.00% 18.00% nillas de Sueldos y salarios y Registro Patronal Cliente A 324,500 12,980 2,336 339,816 Autorizacin de Licencia de FuncioCliente B 250,000 10,000 1,800 261,800 namiento Cliente C 340,000 13,600 2,448 356,048 Comunicacin a la CONASEV Cliente D 145,000 5,800 1,044 151,844 Cliente E 95,500 3,820 688 100,008 Ante la Administracin Tributaria, trmites como: Total S/. 1,155,000 46,200 8,316 1,209,516 - La baja de los representantes legales 2. Se realizaron las existencias por S/. - La alta de los designados como 1100,000 + IGV e IPM liquidadores 3. Se procedi al remate de los Activos - Modificacin en la razn para agreFijos por un total de S/. 1320,000 + gar la denominacin "en liquidaIGV e IPM cin" 4. Se procedi al pago de las cuentas - Dar de baja a los comprobantes que del pasivo como sigue: estn sin utilizar - Dar de baja de inscripcin por exTributos por Pagar 110,000 tincin Remuneraciones Por Pagar 55,000 Y otros Cuentas Por Pagar Comerciales 1,100,000
CASO PRACTICO
DE UNA DISOLUCION, LIQUIDACION Y EXTINCION DE UNA S. A. C. La empresa Motores Rpido S.A.C. En Junta General del 10 de Marzo del 2002, acord la disolucin por presentarse una continuada inactividad de la Junta General. Primer Paso
El que asume como liquidador, conjuntamente con el contador pblico, preparan el Balance General al 10 de Marzo del 2002, para dar inicio a la liquidacin de la sociedad.
Cuentas Por Pagar Diversas Beneficios Sociales
220,000 88,000 1,573,000
3. EXTINCIN
Luego de efectuada la distribucin del Haber Social, se procede a la inscripcin de la extincin de la sociedad en los Registros. Este trmite es realizado por los Liquidadores mediante una solicitud, indicando la forma como se dividi el haber social, la distribucin del remanente y las consignaciones efectuadas y se acompaa la constancia de haber publicado el aviso del balance final en el diario oficial. Al momento de la inscripcin, se debe dejar indicado el nombre y el domici-
Honorarios Liquidadores 33,000 Cont. Pblico 10,000 Auxiliares 6,000 Abogados 8,000 Ingenieros 9,000 66,000
RTA. 4ta. 10%
IES 5%
Neto a Pagar
3,300 1,650 28,050 1,000 500 8,500 600 300 5,100 800 400 6,800 900 450 7,650 6,600 3,300 56,100
6. Se ha incurrido en gastos de servicios de Agua Luz y Telfono.

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5. Se procede a cancelar los servicios de los profesionales contratados para la etapa de liquidacin.
I
Luz Agua Telfono
3,800 2,000 4,100 9,900
Total Gastos
7. La planilla de sueldos asciende a la suma de S/. 27,500 (Todos se encuentran en una AFP).
Aporte 5% IES Retencin 11 % AFP Neto a Pagar 1,375 3,025 24,475
Asientos Contables a efectuarse:

x 10 CAJA Y BANCOS 1,209,516 12 CLIENTES 1,155,000 40 TRIBUTOS POR PAG. (IGV) 8,316 77 INGRESOS FINANCIEROS 46,200 X/X Por la cobranza de las cuentas comerciales x 12 CLIENTES 1,298,000 40 TRIBUTOS POR PAG. (IGV) 198,000 70 VENTAS 1,100,000 X/X Por la venta de las existencias x 10 CAJA Y BANCOS 1,298,000 12 CLIENTES 1,298,000 X/X Por la cobranza de la venta al contado x 69 COSTO DE VENTAS 880,000 20 MERCADERIAS 880,000 X/X Por el Costo de las mercaderas vendidas x 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 1,557,600 39 DEPREC. INMUEB. MAQ. EQUIPOS 440,000 33 INMUEBLES MAQUIN. Y EQUIPOS 1,155,000 40 TRIBUTOS POR PAGAR (IGV) 237,600 76 INGRESOS EXCEPCIONALES 605,000 X/X Por la venta de los Activos Fijos de la Empresa x 10 CAJA Y BANCOS 1,557,600 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 1,557,600 X/X Por la cobranza de las cuentas producto de la venta de los activos de la empresa x 40 TRIBUTOS POR PAGAR 110,000 41 REMUNERACIONES POR PAGAR 55,000 42 PROVEEDORES 1,100,000 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 220,000 47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES 88,000 10 CAJA Y BANCOS 1,573,000 X/X Por la cancelacion de los Pasivos exigibles a la fecha del balance de disolucion x 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 66,000 10 CAJA Y BANCOS 56,100 40 TRIBUTOS POR PAGAR (Rta. 4ta. e IES) 9,900 X/X Por el pago de Honorarios
x 94 GASTOS DE ADMINISTR. 66,000 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS.DE COSTOS X/X Por el pago de Honorarios x 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 9,900 40 TRIBUTOS POR PAG. (IGV) 1,782 10 CAJA Y BANCOS X/X Por el pago de servicios de Luz, agua y telefono x 94 GASTOS DE ADMINISTR. 9,900 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE COSTOS X/X Por el destino de la cuenta 63 x 62 SUELDOS 29,975 621 Sueldos 27,500 627 Contribuciones 2,475 64 TRIBUTOS 1,375 40 TRIBUTOS POR PAGAR (Essalud e IES) 41 REMUNER. POR PAGAR 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS (AFP) X/X Por la planilla de sueldos x 94 GASTOS DE ADMINISTR. 31,350 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE COSTOS X/X Por el destino de la cta. 62 y 64 x
Tercer Paso
66,000
Preparacin del Estado de Resultados o Ganancias y Prdidas.

MOTORES RAPIDO S.A.C. EN LIQUIDACION Estado de Ganancias y Prdidas Al 31 de Agosto del 2002 (Expresado en Nuevos Soles)
11,682
VENTAS ( - ) COSTO DE VENTAS Utilidad Bruta GASTOS DE ADMINISTRACION Utilidad de Operacin Otros Gastos e Ingresos INGRESO FINANCIERO INGRESO EXCEPCIONAL Utilidad antes de Particip. e Imp. Participaciones Impuesto a la Renta Resultado Neto del Ejercicio en Liquidacin
1,100,000 -880,000 220,000 -107,250 112,750 46,200 605,000 763,950 -38,198 195,953 529,799 =======
9,900
3,850 24,475 3,025
31,350
Contador
Gerente General
Asientos de Cierre de Cuentas:
CUENTAS PASIVAS GENERADAS EN EL PROCESO DE DISOLUCION 40 TRIBUTOS POR PAGAR (IGV) VENTAS ( - ) COMPRAS Neto a Pagar 443,916 1,782 442,134
40 TRIBUTOS POR PAGAR (RTA 4ta e IES) Ret. a Terceros Planilla Sueldos Total a Pagar 41 REMUNERACIONES POR PAGAR Planilla Sueldos Total a Pagar 46 CUENTAS POR PAGAR DIV. (AFP) Planilla Sueldos Total a Pagar 3,025 3,025 24,475 24,475 9,900 3,850 13,750
x 40 TRIB. POR PAGAR (IGV) 442,134 40 TRIBUTOS POR PAGAR (Essalud e IES) 13,750 41 REMUNERAC. POR PAGAR 24,475 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS (AFP) 3,025 10 CAJA Y BANCOS 483,384 X/X Por el pago de las cuentas de pasivo x
Impuesto General a las Ventas (TUO D. S. N 055-99-EF del 15/04/99) Si en el proceso de liquidacin, la sociedad tuviese crdito fiscal, este se asumir como un gasto, porque en empresas en proceso de liquidacin, no procede la devolucin del crdito fiscal (cuarto prrafo del artculo 24 del TUO)
x 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE COSTOS 107,250 94 GASTOS DE ADMINISTR. 107,250 X/X Para ajustar el saldo de las cuentas 94 y 79 x 70 VENTAS 1,100,000 80 MARGEN COMERCIAL 1,100,000 X/X Por el traslado del saldo de la cuenta 70 x 80 MARGEN COMERCIAL 880,000 69 COSTO DE VENTAS 880,000 X/X Por el traslado del saldo de la cuenta 69 x 80 MARGEN COMERCIAL 220,000 82 VALOR AGREGADO 220,000 X/X Por el traslado del saldo de la cuenta 80 a la 82 x 82 VALOR AGREGADO 75,900 63 SERV. PRESTADOS POR TERCEROS 75,900 X/X Por el traslado del saldo de la cuenta 63 x 82 VALOR AGREGADO 144,100 83 EXCEDENTE (O INS.) BRUTO DE EXPLOTAC. 144,100 X/X Por el traslado del saldo de la cuenta 82 a la 83 x 83 EXCEDENTE (O INS.) BRUTO DE EXPLOTACION 31,350 62 CARGAS DE PERSONAL 29,975 64 TRIBUTOS 1,375 X/X Por el traslado de los saldos de la cta. 62 y 64 x 83 EXCEDENTE (O INS.) BRUTO DE EXPLOTACION 112,750 84 RESULTADO DE EXPLOTAC. 112,750 X/X Por el traslado del saldo de la 83 a la 84
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INSTITUTO
DE
AREA TRIBUTARIA
x 84 RESULTADO DE EXPLOTAC. 112,750 85 RESULTADOS ANTES DE PARTICIPACIONES E IMP. 112,750 X/X Por el traslado del saldo de la 84 a la 85 x 76 INGRESOS EXCEPCION. 605,000 77 INGRESOS FINANCIEROS 46,200 85 RESULTADOS ANTES DE PARTICIPACIONES E IMP. 651,200 X/X Por el traslado del saldo de la 76 a la 77 a la 85 x 85 RESULTADOS ANTES DE PARTICIPACIONES E IMP. 763,950 89 RESULT. DEL EJERCICIO 763,950 X/X Por el traslado del saldo de la 85 a la 89 x 89 RESULT. DEL EJERC. 234,151 86 DISTRIBUCION LEGAL DE LA RENTA NETA 38,198 88 IMPUESTO A LA RENTA 195,953 X/X Por la determinacion del Impto. a la Rta y la detraccin de la utilidad por el importe correspondiente a los trabajad. x 86 DISTRIBUCION LEGAL DE LA RENTA NETA 38,198 88 IMPUESTO A LA RENTA 195,953 40 TRIBUTOS POR PAGAR 195,953 41 REMUNERACIONES Y PARTICPAC. POR PAGAR 38,198 X/X Por la transferencia del monto de las participaciones y del Impuesto a la Renta a las respectivas ctas. del pasivo x 89 RESULT. DEL EJERCICIO 529,799 59 RESULTADOS ACUMUL. 529,799 X/X Por el traslado del Resultado Neto a la cuenta 59 x 40 TRIBUTOS POR PAGAR 195,953 41 REMUNERACIONES Y PARTICPAC. POR PAGAR 38,198 10 CAJA Y BANCOS 234,151 X/X Por la cancelacin de las obligaciones determinadas del perodo de la liquidacin
1
Cuarto Paso
En esta etapa se prepara el Balance de Situacin o Balance General y se determina el Estado del Patrimonio Neto.
MOTORES RAPIDO S.A.C. EN LIQUIDACION Balance General Al 31 de Agosto del 2002 (Expresado en Nuevos Soles)
ACTIVO Activo Corriente Caja y Bancos Total Activo Corriente 1926,799 1926,799
PATRIMONIO Capital Reserva Legal Resultados Acumulados Resultados Perodo en Liquid. Total Patrimonio Total Pasivo y Patrimonio Neto 1,100,000 55,000 242,000 529,799 1,925,026 1926,799
Total Activo
1926,799
Contador PATRIMONIO NETO: RUBRO Capital Social Reserva Legal Resultado Acumulado Resultado Perodo Liquidacin Total Patrimonio Neto IMPORTE 1,100,000 55,000 242,000 529,799 1,926,799
Gerente General
lar a cada uno de los accionistas de la sociedad.
Asiento contable de la Devolucin del Patrimonio Neto

x 50 CAPITAL 1,100,000 58 RESERVAS 55,000 59 RESULTADOS ACUMULADOS 771,799 10 CAJA Y BANCOS 1,926,799 X/X Por la distribucin del Patrimonio de la sociedad en funcion a la aportacin inical
CAPITAL SOCIAL 275,000 275,000 275,000 275,000 1,100,000 LIQUID. DE PARTICIP . Y PATRIMONIO 481,699 481,699 481,699 481,699 1,926,799
Quinto Paso
Se procede a efectuar la Liquidacin del Patrimonio Neto para proceder a canceACCIONISTA Jos Lpez Guerra Dionisio Fuentes Lpez Gustavo fuentes Lpez Julianna Montes Lpez PARTICIPACION 25% 25% 25% 25% 100%
Baja de los Representante Legales
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Bibliografa Ley N 26887 Ley General de Sociedades Ley N 27809 Ley General del Sistema Concursal Decreto Supremo N 13599-EF Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario Decreto Supremo N 05499-EF Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo N 12294-EF Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo N 05599-EF Texto nico Ordenado de la Ley del IGV e ISC Decreto Supremo N 0022003-EF Texto Unico De Procedimientos Administrativos de la SUNAT.
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Modificacin de la Razn Social (se adiciona el trmino En Liquidacin)
Alta de los liquidadores designados por la Junta General
Solicitud para la baja de Inscripcin de la Sociedad
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Para dar de baja a los Comprobbantes que se encuentran sin utilizar
INSTITUTO
DE
AREA TRIBUTARIA
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C A S U I S T I C A
Cierre Contable y Tributario de una empresa Minera - Ejercicio 2002

Director de la Cmara de Comercio de la Libertad. Vice Decano del Colegio de Contadores Pblicos de La Libertad - Docente de la U. de Trujillo y de la U. Particular Antenor Orrego
Dr. Miguel Arancibia Cueva
I. INTRODUCCIN Uno de los sectores empresariales que tiene un tratamiento tributario especial es el Sector Minero, motivo por el cual, en el presente artculo desarrollaremos un caso prctico con ajustes por inflacin al cierre tributario del ejercicio 2002, con el respectivo llenado del PDT. Previamente enunciaremos cierta normatividad tributaria especial y algunos antecedentes emitidos por el Tribunal Fiscal II. RGIMEN TRIBUTARIO 1. Tributos Municipales Los titulares de la actividad minera estn gravados con los tributos municipales aplicables slo en zonas urbanas, encontrndose exonerados de todos los tributos municipales cuyo hecho imponible recaiga en yacimientos mineros. 2. Impuesto General a las Ventas Las operaciones que se realizan con los titulares de la actividad minera estn gravados con el IGV, existiendo leyes que regulan la devolucin del IGV en la tapa de la exploracin. Adems el artculo 33 del TUO de la Ley del IGV, establece que son consideradas exportaciones las operaciones SWAP con clientes del exterior, las realizadas por productos mineros, cuyo producto final se exporte, es por ello que daremos algunos alcances de este tipo de contrato Devolucin definitiva del IGV e IPM El 8 de enero del ao 2002 mediante Ley N 27623 se dispuso la devolucin definitiva del IGV e IPM a los titulares de las concesiones mineras y a las empresas que suscriban contratos o convenios. Dicha devolucin se realizar mediante Notas de Crdito No Negociables las cuales no cuentan con regulacin en nuestra legislacin; lo que se encontraba regulado eran las Notas de Crdito Negociables en el D.S. N 126-94-EF, Reglamento de Notas de Crdito Negociables. Este hecho fue corregido con la publicacin de la Ley 27662 el 08 de febrero de 2002 que modific el articulo referente a Notas de Crdito No Negociable. En la aclaracin no se acept la devolucin mediante Cheques. Las operaciones Swap: Fueron creadas para afrontar los intercambios en moneda entre bancos nacionales y posteriormente se extendi para su uso a materia comercial. Existen modalidades con caractersticas singulares como consecuencia de usos y costumbre, tal como el Swap en
moneda; compra de una moneda contra otra moneda y la simultanea operacin inversa recompra de la moneda nacional en una fecha posterior. Este contrato se celebra entre dos partes que se compromete a intercambiar flujos de pagos en fechas determinadas; las cuotas de los flujos pueden ser fijos o variar de acuerdo a un ndice referencial. La gran ventaja de los SWAP es que se puede disear a la medida de las necesidades de los interesados, por lo que se puede instrumentar sobre cualquier nominal, plazo y producto financiero.
a este tributo, por tratarse de una norma especfica posterior. Se concluye que el predio no goza de la inafectacin establecida por el inciso d) del artculo 17 del Decreto Legislativo N 776 en los ejercicios 1994 a 1999, toda vez que el predio no estaba dentro de territorio materia de concesin a favor de la recurrente.
III. ANTECEDENTES DEL TRIBUNAL FISCAL

RTF N 2424-5-02 del 03/05/2002 Slo est afectan con el IGV la transferencia de intangibles que califiquen como bienes muebles. No es tal el caso de las concesiones mineras, pues aunque son intangibles, son bienes inmue-bles que, por aadidura, son independientes del predio donde se encuentran ubicados La controversia consiste en determinar si la transferencia de una concesin minera se encuentra gravada con IGV. La SUNAT considera que la transferencia de derechos mineros constituye una operacin gravada al tratarse de la venta de un bien intangible considerado como mueble para efecto del IGV, mientras que la recurrente seala que se trata de la venta de un inmueble no gravada. La concesin minera constituye un bien intangible, pero no comparte ninguna caracterstica de aquellos bienes intangibles afectos al IGV (que son slo los intangibles que califican como muebles), por el contrario es considerada por la legislacin minera y civil como un bien inmueble. Por otro lado, se establece que tampoco se encuentra incluida en el supuesto del literal d) del artculo 1 de la Ley de la materia (primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos), pues la concesin minera es un intangible independiente del predio donde se ubica, no existiendo por ello un inmueble construido alguno ni transferencia efectuada por su constructor, por lo que no se encuentra en el supuesto gravado referido. Por tanto, se dejan sin efecto los valores impugnados. RTF N 0815-4-01 del 22/06/2001 Predio ubicado fuera del territorio materia de la concesin minera Se establece que si bien el Decreto Legislativo N 776 no derog expresamente el rgimen tributario municipal de la Ley General de Minera, el Impuesto Predial se rige por la nueva norma, la que modifica a la anterior en lo referido
RTF N 1396-1-02 del 15/03/2002 No procede la deduccin del monto reinvertido de acuerdo al programa de inversin con cargo utilidades establecido en el Decreto Supremo N 14-92EM, Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, sobre el pago a cuenta del Impuesto a la Renta cuando la aprobacin del referido programa se configur con posterioridad al devengo del referido anticipo
I -11
RTF N 8640-2-01 del 24/10/2001 De conformidad con lo establecido en el artculo 33 del Decreto Legislativo N 821, el recurrente no califica como exportador cuando de autos se desprende que no es ste quien acredita dicha condicin sino otra empresa la cual supuestamente comisionaba por la venta al exterior de productos fabricados por encargo a un cliente del exterior, al haberse verificado que dicho comisionista es el que transformaba los insumos en el producto que finalmente es exportado Se confirma la apelada, al establecerse que la operacin efectuada por la recurrente, esto es, la venta de oro del productor (recurrente) al cliente del exterior; quien entrega el insumo a un fabricante; exportndose finalmente un producto terminado; no califica como una operacin de exportacin exonerada del Impuesto General a las Ventas por tanto, no le corresponde la devolucin solicitada. La recurrente no se encuentra en ninguno de los supuestos regulados por el artculo 33 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, dado que la operacin efectuada por la recurrente no se trata de una exportacin con la intervencin de una entidad regulada por la Superintendencia de Banca y Seguros, tal como lo manifiesta la propia recurrente, por lo que no podra calificar como una operacin Swap. Asimismo, la operacin efectuada por la recurrente tampoco se encuentra dentro del supuesto previsto por el numeral 3 del artculo 33 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, que se refiere a la exportacin de productos terminados (bienes) realizados por cuenta de un cliente del exterior, ya que la recurrente no tiene la calidad de productor final del bien exportado (cadenas de oro).
CASUSTICA
anticipo correspondiente a diciembre de 1996, cuando la obligacin de cancelar dicho pago a cuenta ya se haba producido, la resolucin de determinacin girada se encuentra arreglada a ley. Se declara Nula e Insubsistente la apelada, toda vez que la Administracin no especifica cuales son los predios que sirven de sustento para las acotaciones efectuadas por Impuesto Predial, ni las bases imponibles consideradas para cada uno de ellos, as tampoco la ubicacin exacta de los mismos y si stos se encuentran o no dentro de la concesin minera y si se trata de zona urbana o rstica, de modo de poder determinar la procedencia de lo alegado por la recurrente.
Se confirma la apelada. De autos, se aprecia que la recurrente present la solicitud correspondiente el 28 de enero de 1997, habiendo sido aprobado su programa de inversin con cargo a utilidades no distribuidas generadas a partir de 1996 y, en tal virtud, gozaba del beneficio aplicable a los titulares de la actividad minera a partir del ejercicio 1996; pero, sin embargo, atendiendo al criterio expuesto por este Tribunal en la RTF N 197-1-99, como la aprobacin del programa de inversin se configur con posterioridad al devengo del
RTF N 4251-4-02 del 25/07/2002 Los valores emitidos por concepto de Impuesto predial deben contener los requisitos previstos en los artculos 76 y 77 del Cdigo Tributario, no precisando la ubicacin exacta y si stos se encuentran o no dentro de la concesin minera.
IV. CASO PRACTICO

Enunciado: La empresa La Plata S.A., se dedica a la exploracin y explotacin de concesiones mineras: El 23-06-02 compr 10 computadoras Pentium IV por el importe de S/.43,800. En el 31-08-02 se financi un cargador frontal por S/.250,000. Con los estados financieros adicionales se pide realizar los ajustes por inflacin y su respectivo llenado del PDT del ejercicio 2002.
LA PLATA S.A. BALANCE GENERAL HISTRICO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2002 (Expresado en Nuevos Soles)
Denominacin ACTIVO Activo Corriente Caja y Bancos Cuentas por cobrar Existencias Total Activo Corriente Activo No Corriente Inmuebles y maquinaria. Intangibles Deprec. y Amortiz. acum. Total Activo No Corriente Valores Histricos Denominacin PASIVO Pasivo corriente Tributos por pagar Rem. y Partic. Por Pagar Proveedores Cuentas por pagar diversas Beneficios Sociales TOTAL PASIVO PATRIMONIO Capital Resultados Acumulados Resultado del Ejercicio TOTAL PASIVO Y PATRIM. Valores Histricos
AJUSTE POR INFLACIN: Pagos a Cuenta:

Perodo Tributario 01-2002 02-2002 03-2002 04-2002 05-2002 06-2002 07-2002 08-2002 09-2002 10-2002 11-2002 12-2002 Total Mes de Pago 02-2002 03-2002 04-2002 05-2002 06-2002 07-2002 08-2002 09-2002 10-2002 11-2002 12-2002 01-2003 Importe Histrico 41,050 41,153 41,180 35,823 40,183 50,047 41,895 58,120 41,070 31,075 51,126 38,014 510,736 Factor Ajuste 1.023 1.022 1.015 1.015 1.015 1.009 1.007 0.998 0.993 0.996 1.000 1.000 Importe Ajustado 41,994.15 42,058.37 41,797.70 36,360.35 40,785.75 50,497.42 42,188.27 58,003.76 40,782.51 30,950.70 51,126.00 38,014.00 514,558.98 Ajuste 944.15 905.37 617.70 537.35 602.75 450.42 293.27 -116.24 -287.49 -124.30 0 0 3,822.98
Existencias
1164,239 806,134 934,558 895,231 869,212 4669,374 4180,570 -1124,025 2254,820 5311,365 9980,739 Fecha Adquisicin Agosto-2002 Agosto-2002 Setiembre-2002 Octubre-2002 Noviembre-2002 Diciembre-2002 Diciembre-2002 Diciembre-2002 Diciembre-2002 Total Valor Histrico 250,000 423,950 318,069 121,520 632,261 430,085 436,027 239,018 348,126 3,199,056 Factor 1.007 1.007 0.998 0.993 0.996 1.000 1.000 1.000 1.000 Valor Ajustado 251,750.00 426,917.65 317,432.86 120,669.36 629,731.95 430,085.00 436,027.00 239,018.00 348,126.00 3,199,757.70 Ajuste 1,750.01 2,967.65 -636.14 -850.64 -2,529.05 0.0 0.0 0.0 0.0 701.83
661,305 1218,776 3199,056 5079,137 8662,109 1850,971 -5611,478 4901,602
TOTAL ACTIVO
9980,739
LA PLATA S.A. ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2002 POR FUNCIN (Expresado en Nuevos Soles)
Denominacin Ventas Descuentos sobre ventas Ventas Netas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de Operacin Gastos de Ventas Gastos de Administracin Utilidad Operativa Otros Ingresos y Gastos Ingresos Financieros Ingresos Excepcionales Ingresos Diversos Cargas Financieras Utilidad antes de Participaciones e Impuestos Valores Histricos 17984,050 -984,050 17000,000 -9480,100 7519,900 -1950,032 -2856,773 2713,095 170,000 102,293 125,700 -856,268 2254,820 =======
Inmuebles, Maquinaria y Equipo

Bien Edificios Caterpillar Camionetas Computad. Pentium III Computad. Pentium IV Muebles y enseres Total Saldo Inicial 2002 1845,700 2597,939 1500,437 987,500 356,200 1080,533 8368,309 Adiciones/ Deducciones Saldo Final 2002 Factor Factor Anual Adiciones 1.017 1.017 1.017 1.017 1.017 1.017 1.007 1.015 Valor Ajustado 1877,076.90 2893,853.96 1525,944.43 1004,287.50 406,712.40 1098,902.00 Ajuste 31,376.90 45,914.96 25,507.43 16,787.50 6,712.40 18,369.00
1845,700 250,000 2847,939 1500,437 987,500 43,800 400,000 1080,533 293,800 8662,109
8806,777.19 144,668.19
Depreciacin y Amortizacin del Ejercicio

Bien Edificios Caterpillar Camionetas Computadoras Pentium III Computadoras Pentium IV Muebles y enseres Total Depreciacin Intangibles Total Saldo Inicial 900,270 948,386 823,784 345,976 249,328 988,745 4256,489 185,097 4441,586 Depreciacin y Amortizacin Ejercicio 95,600 484,537 105,726 80,248 70,561 125,829 962,501 185,097 1147,598 Adiciones/ Deducc. 16,666.68 5,627.08 22,293.76 22,293.76 Saldo Final Histrico 995,870.00 1449,589.68 929,510.00 426,224.00 325,516.08 1114,574.00 5241,283.76 370,194.00 5611,477.76
I -12
INSTITUTO
DE
AREA TRIBUTARIA
Ajuste de la Depreciacin y Amortizacin
Bien Edificios Caterpillar Camionetas Computadoras Pentium III Computadoras Pentium IV Muebles Total Depreciacin Intangibles Total Saldo Final Histrico 995,870.00 1'449,589.68 929,510.00 426,224.00 325,516.08 1'114,574.00 5'241,283.76 370,194.00 5'611,477.76 Factor Dep. y Amort. Dep. y Amort. Anual Ejercicio 1.017 1.017 1.017 1.017 1.017 1.017 1.017 1.009 1.009 1.009 1.009 1.009 1.009 1.009 Adic. 1.007 1.015 Valor Ajustado Deprec. y Amort. Deprec. y Amort. Anual Ejercic. 915,574.59 964,508.56 837,788.33 351,857.59 253,566.58 1'005,553.67 4'328,849.32 188,243.65 4'517,092.97 96,460.40 488,897.83 106,677.53 80,970.23 71,196.05 126,961.46 971,163.50 186,762.87 1'157,926.37 Adicin 16,783.35 5,711.49 22,494.84 22,494.84 Saldo Final Ajustado 1,012,034.99 1,470,189.74 944,465.86 432,827.82 330,474.12 1,132,515.13 5'322,507.66 375,006.52 5'697,514.18
I
Ajuste 16,164.99 20,600.06 14955.86 6,603.82 4,958.04 17,941.13 81'223.90 4,812.52 86,036.42
Intangibles:
Cuenta Intangibles Valor Histrico 1'850,971 Factor 1.017 Valor Ajustado 1'882,437.50 Ajuste 31,466.50
Denominacin ACTIVO Activo Corriente Caja y Bancos Cuentas por cobrar Existencias Total Activo Corriente Activo No Corriente Inmuebles y maquinaria. Intangibles Depreciacin acumulada Total Activo No Corriente TOTAL ACTIVO
LA PLATA S.A. BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2002 (Expresado en Nuevos Soles) Valores Denominacin Histricos
PASIVO Pasivo Corriente Tributos por Pagar Rem. y Partic. Por Pagar Proveedores Cuentas por pagar diversas Beneficios Sociales TOTAL PASIVO PATRIMONIO Capital Resultados Acumulados Resultado del Ejercicio TOTAL PASIVO Y PATRIM.
Valores Histricos
Cuentas Patrimoniales:
Cuenta Capital Prdidas de Ejerc. Anteriores Valor Histrico 4'180,570 1'124,025 Factor 1.017 1.017 Valor Ajustado 4'251,639.60 1'143,133.40 Ajuste 71,069.60 19,108.40
661,305 1218,776 3199,758 5079,839 8806,777 1882,438 -5697,514 4991,701 10071,540
1160,416 806,134 934,558 895,231 869,212 4665,551 4251,640 -1143,133 2297,482 5405,989 10071,540
Consolidado- Ajuste por Inflacin:

Cuenta Valor Histrico Debe Caja y Bancos Cuentas por Cobrar Existencias Inmuebles y Maquin, Intangibles Dep. y Amort. Acum. Tributos por pagar Rem. y Part. por pag. Proveedores Ctas por pag. diver. Beneficios Sociales Capital Resultados Acumul. Resultado del Ejerc. 661,305 1'218,776 3'199,056 8'662,109 1'850,971 5'611,478 1'164,239 806,134 934,558 895,231 869,212 4'180,570 1'124,025 2'254,820 Haber Ajuste por Inflacin Debe Haber Valor Ajustado Debe 661,305 1'218,776 3'199,758 8'806,777 1'882,438 86,036 3,823 5'697,514 1'160,416 806,134 934,558 895,231 869,212 4'251,640 1'143,133 42,662 2'297,482 Haber
702 144,668 31,467
Denominacin
LA PLATA S.A. ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2002 POR FUNCIN (Expresado en Nuevos Soles) Valores Histricos con REI
17984,050 -984,050 17,000,000 -9,480,100 7,519,900 -1950,032 -2856,773 2713,095 170,000 102,293 125,700 -856,268 2254,820 42,662 2297,482 ======= Importe 2297,482 346,305 2643,787 Importe
71,070 19,108
16'716,242 16'716,242 199,768 199,768 16'912,187 16'912,187
Nota: La prdida arrastrable es contable. No tiene efectos tributarios.
x 20 EXISTENCIAS 208 Existencias, ACM 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 3301 Inmueble, Maquinaria y Equipo, ACM 34 INTANGIBLES 340 Intangibles, ACM 40 TRIBUTOS POR PAGAR 408 Tributos, ACM 59 RESULTADOS ACUMULADOS 89 RESULTADO DEL EJERCICIO 898 REI 39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA 398 Depreciacin y Amortizacin Acumulada, ACM 50 CAPITAL 508 Capital, ACM Por el ajuste de las cuentas, determinado el REI del ejercicio. x 59 RESULTADOS ACUMULADOS 598 REI del Ejercicio 89 RESULTADO DEL EJERCICIO 898 REI Para trasladar a resultados el REI del ejercicio. x
Contabilizacin de los Ajustes por Inflacin:

702 144,668 31,467 3,823 19,108 42,662 86,036 71,070
Ventas Descuentos sobre ventas Ventas Netas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de Operacin Gastos de Ventas Gastos de Administracin Utilidad Operativa Otros Ingresos y Gastos Ingresos Financieros Ingresos Excepcionales Ingresos Diversos Cargas Financieras Utilidad antes de participaciones e impuestos REI del Balance Utilidad ajustada antes de participac. e impuestos
Determinacin de la Renta Neta:

Concepto Utilidad Contable Ajustada (+) Adiciones Renta Neta
Determinacin del Impuesto a la Renta:

Concepto Renta Neta Impuesto a la Renta 27% (-) Pagos a Cuenta Importe a Pagar
42,662 42,662
x 89 RESULTADO DEL EJERCICIO 891 Utilidad del Ejercicio 88 IMPUESTO A LA RENTA Por la transf. del Impuesto a la Renta del ejercicio x 88 IMPUESTO A LA RENTA 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta Por la Obligacin de pago del Impto. a la Renta.
713,822 713,822 713,822
713,822
I -13
2643,787 713,822 -514,559 199,263
CASUSTICA
4
x 89 RESULTADO DEL EJERCICIO 1583,660 891 Utilidad del Ejercicio 59 RESULTADO DEL EJERCICIO 1583,660 593 Utilidad del Ejercicio Por la transf. del Result. del ejercicio a la Cuenta Patrim. x
BALANCE AL CIERRE DEL EJERCICIO LA PLATA S.A. BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2002 (Expresado en Nuevos Soles) Valores Denominacin Histricos
PASIVO Pasivo Corriente Tributos por Pagar Rem. y Partic. Por Pagar Proveedores Ctas por Pagar Diversas Beneficios Sociales TOTAL PASIVO PATRIMONIO Capital Resultados Acumulados Resultado del Ejercicio TOTAL PASIVO Y PATRIM.
Denominacin ACTIVO Activo Corriente Caja y Bancos Cuentas por Cobrar Existencias Total Activo Corriente
Valores Histricos
661,305 1218,776 3199,758 5079,839
Activo No Corriente Inmuebles y maquinaria. 8806,777 Intangibles 1882,438 Depreciacin acumulada -5697,514 Total Activo No Corriente 4991,701
1874,238 806,134 934,558 895,231 869,212 4665,551 4251,640 -1143,133 2297,482 5405,989 10071,540
TOTAL ACTIVO
10071,540
Presentacin de PDT 680 Declaracin Anual - Tercera Categora:

1
0 1,845,700 2,847,939 1,500,437 1,080,533 1,387,500
LA PLATA S.A. 8,662,109
8,806,777
I -14
INSTITUTO
DE
AREA TRIBUTARIA
8 12
5,241,284
13
5,322,508
10
14
La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedim. de fabricacin juanillos y otros activos intangibles similares
346,305
11
15
346,305
I -15
I
16
CASUSTICA
18
17
19
0 41,050 41,153 41,180 35,823 40,183 50,047 41,895 58,120 41,070 199,263 31,075 51,126 38,014 0 0
0 41,994 42,058 41,798 36,360 40,786 50,497 42,188 58,004 40,783 30,951 51,126 38,014 0 0 514,559
T R I B U T A C I N S E C T O R I A L
Incidencia del Impuesto General a las Ventas en los establecimientos de Hospedaje

C.P.C. Josu Bernal Rojas Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
En vista que ya en nuestra edicin anterior se ha tratado lo relacionado al Impuesto a la Renta en la presente edicin veremos lo relacionado al Impuesto General a las Ventas en este tipo de actividades. Como sabemos los establecimientos de hospedaje se clasifican en: 1. Hotel 2. Apart-Hotel 3. Hostal 4. Resort 5. Ecolodge 6. Albergue De acuerdo al Reglamento de Establecimientos de Hospedaje Decreto Supremo N 023-2001-ITINCI publicado el
ANEXO 1 - CATEGORIZACION DE HOTELES
REQUISITOS MINIMOS N de Habitaciones N de ingresos de uso exclus. de los Huspedes (separado de serv.) Salones (m2. por N total de habitaciones): El rea techada til en conjunto, no debe ser menor a Bar independiente Comedor - Cafetera (m2. por N total de habitaciones) Deben estar techados, y en conjunto no ser menores a: Habitac. (incluyen en el rea un closet o guardarropa) m2 mnimo: Simples (m2) Dobles (m2) Suites (m2 mnimo, si la sala est INTEGRADA al dormitorio) Suites (m2 mnimo, si la sala est SEPARADA del domtilorio) Cantidad de baos por habitacin (tipo de bao) (1) rea mnima m2: Las paredes deben estar revestidas con material impermeable de calidad comprobada Habitaciones (servicios y equipos) Aire acondicionado frio Calefaccin (2) Agua fra y caliente las 24 horas (no se aceptan sistemas activados por el husped) Alarma, detector y extintor de incendios Tensin 110 y 220 v. Frigobar Televisor a color ***** 40 1 3 m2 obligat. 1.5 m2 (separados) 1.5 x 0.7 closet 13 m2 18 m2 28 m2 32 m2 1 privado - con tina 5.5 m2 altura 2.10 m. **** 30 1 2.5 m2. obligat. 1.25 m2 1.5 x 0.7 closet 12 m2 16 m2 26 m2 28 m2 1 privado - con tina 4.5. m2 altura 2.10 m. *** 20 1 1.5 m2. 1 m2 1.2 x 0.7 closet 11 m2 14 m2 24 m2 26 m2 1 privado - con ducha 4 m2 altura 1.80 m. ** 20 * 20 -
13 de julio de 2001 cada tipo de establecimiento debe reunir ciertos requisitos para ser clasificado y categorizado con tantas estrellas le corresponda, que pueden ser de una a cinco estrellas de acuerdo a las comodidades y servicios que brindan, que a continuacin resumimos en los siguientes cuadros:
Closet o ropero Closet o ropero 9 m2 8 m2 12 m2 11 m2 1 cada 2 hab.-con ducha 1 cada 4 hab.-con ducha 3 m2 3 m2 altura 1.80 m. altura 1.80 m.
obligat. obligat. obligat. en ducha y lavatorio obligat. obligat. obligat. obligat.
obligat. obligat. obligat. en ducha y lavatorio obligat. obligat. obligat. obligat.
obligat. obligat. obligat. (no en el bao)
obligat. -
Obligat. -
I -16
INSTITUTO
DE
AREA TRIBUTARIA
REQUISITOS MINIMOS Telfono con comunicacin nacional e internacional (en el dormitorio y en el bao) Servicios Generales Servicio de ascensores de uso pblico (excluyendo stano) Atencin Habitaciones (24 horas) Ascensores de servicio (diferenciados, con parada en todos los pisos y excluyendo stano) Camb. regular de sbanas cada vez que cambie el husped y minimo... ***** obligat. **** obligat. *** ** * -
obligat. a partir de 4 plantas obligat.
obligat. a partir de 4 plantas obligat.
obligat. a partir de 5 plantas -
obligat. a partir de 5 plantas 2 veces por semana diario (4) obligat. obligat. obligat. obligat. botiquin -
obligat. a partir de 5 plantas 2 veces por semana diario (4) obligat. obligat. obligat. obligat. botiquin -
obligat. a partir de 4 plantas diario (4) Cambio regular de toallas cada vez que cambie el husped y mnimo... diario (4) Alimentacin elctrica de emergencia para los ascensores obligat. Custodia de valores (individual o con caja fuerte comn) obligat. Estacionam. privado y cerrado (porcentaje por el N de habitaciones) 30% Estacionamiento frontal para vehculos en trnsito obligat. Generacin de energa elctrica para emergencia obligat. Guardarropa - custodia de equipaje obligat. Limpieza diaria del hotel y habitaciones obligat. Oficio por piso obligat. Personal calificado (1) obligat. Personal uniformado (las 24 horas) obligat. Recepcin y conserjera (1) obligat. - separados Sauna, baos turcos o hidromasajes obligat. Servicio de despacho de correspondencia obligat. Servicio de facsmil obligat. Servicio de lavado y planchado (3) obligat. Servicio de llamadas, mensajes intemos, y contratacin de taxis obligat. Servicios de peluquera y de saln de belleza (3) obligat. Servidos higinicos pblicos obligat. diferenciados por sexos Telfono de uso pblico Servicio de atencin de primeros auxilios Ambiente para comercio de artculos y souvenirs Cocina (porcentaje del comedor) Zona de mantenimiento obligat. obligat. obligat. 60% obligat.
obligat. a partir de diario (4) 4 plantas diario (4) diario (4) diario (4) obligat. obligat. obligat. obligat. 25% 20% obligat. obligat. obligat. obligat. obligat. obligat. obligat. pero obligat. sin telefono obligat. obligat. obligat. obligat. obligat. separados obligat. obligat. obligat. obligat. obligat. obligat. obligat. obligat. obligat. obligat. Obligatorio diferenciados Obligat. diferenciados por sexos por sexos obligat. obligat. botiquin obligat. obligat. 50% 40% obligat. GENERALES
CONSIDERACIONES Se podr exceptuar algunos de los requisitos slo si existen condiciones excepcionales que lo justifiquen a criterio del MITINCI. - los bienes muebles, acabados, espacios comunes, equipos mecnicos y la calidad de los servicios del hotel, deben guardar relacin con su categora. - Los requisitos de ventilacin, zonas de seguridad, escaleras, salidas de emergencia, etc., se harn conforme a las disposiciones municipales y de Defensa Civil. - Los Establecimientos de 5 Estrellas deben tener un mnimo de suites correspondiente al 5% de sus habitaciones. -
No se podr dejar de brindar los servicios de recepcin, comedor y cafetera, si estas reas se utilizan para eventos (congresos, reuniones, etc.). - El rea mnima corresponde al rea til y no incluye el rea que ocupan los muros. ( 1 ) Definiciones contenidas en el Reglamento de Establecimientos de Hospedaje. ( 2 ) Se tomar en cuente la temperatura promedio de la zona. ( 3 ) Este servicio puede ser brindado mediante convenio con terceros. ( 4 ) El husped podr solicitar que no se cambien regularmentede acuerdo a criterios medioambientales.
ANEXO 2 - CATEGORIZACION DE APART HOTELES

REQUISITOS MINIMOS N de Habitaciones a Departamentos N de Ingresos de uso exclusivo de los Huspedes (separado de servicios) Cafetera (m2 por nmero total de habitaciones): Departamentos (incluyen en el rea un closet o guardarropa) m2 mnimo Con un (1) dormitorio integrado al kitchenette y disponibilidad de servicios hasta cuatro (4) personas Si el kirchenette y la sala comedor estan separados del dormitorio, mnimo: Con dos (2) dormitorios (1 integrado al kitchenette) y disponibilidad de servicios hasta seis (6) personas Si el kirchenede y la sala comedor estan separados de los dormitorios, mnimo: Cantidad de baas privados por departamento (tipo de bao) (1) Departamento de Un (1) dormitorio Departamento de Dos (2) dormitorios El rea mnima m2: Las paredes deben estar revestidas con material impermeable de calidad comprobada Habitaciones (servicios) Aire acondicionado fro Calefaccin (2) Alarma, detector y extintor de incendios Tensin 110 y 220 v. Televisor a color Telfono con comunicacin nacional e internacional Servicios Generales Servicio de ascensores de uso pblico (excluye el stano) Agua fra y caliente las 24 horas (no se aceptan sistemas activados por el husped) Cambio regular de sbanas y toallas cada vez que cambie el husped y mnimo... (4) Alimentacin elctrica de emergencia para los ascensores Alarma, detector y extintor de incendios Custodia de valores (individual o con caja fuerte comn) Estacionamiento privado y cerrado, dentro o contiguo al local (porcentaje por el N de habitaciones) Generacin de energa elctrica para emergencia Limpieza diaria del hotel y habitaciones Oficio por piso (con telfono o similar) Personal calificado Personal uniformado (las 24 horas) Recepcin y conserjera (1) Servicio de despacho de correspondencia Servicio de lavado y planchado (3) Servicio de llamadas, mensajes internos, y contratacin de taxis ***** 6 1 1.25 m2 1.5 x 0.7 closet 28 m2 32 m2 46 m2 50 m2 1 con tina 1 con tina, 1 medio bao 5.5 m2 altura 210 m. obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio **** 6 1 1 m2 1.5 x 0.7 closet 26 m2 28 m2 42 m2 44 m2 1 con tina 1 con tina, 1 medio bao 4.5 m2 altura 210 m. obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio *** 6 0.75 m2 1.2 x 0.7 closet 24 m2 26 m2 38 m2 40 m2 1 con ducha 1 con ducha, 1 medio bao 4 m2 altura 1.80 m. slo extintor obligatorio obligatorio
obligat. a partir de 4 plantas obligat. a partir de 4 plantas obligat. a partir de 5 plantas obligat. en ducha y lavatorio obligat. en ducha y lavatorio obligatorio diario diario diario obligatorio obligatorio obligatorio 30% obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio - separados obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio 25% obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio - separados obligatorio obligatorio obligatorio Obligatorio obligatorio obligatorio 20% obligatorio obligatorio obligatorio pero sin telfono obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio
I -17
TRIBUTACIN SECTORIAL
***** obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio
GENERALES Se tomar en cuenta la temperatura promedio de la zona. Definiciones contenidas en el Reglamento de Establecimientos de Hospedaje. Se tomar en cuenta la temperatura promedio de le zona. Este servicio puede ser brindado mediante convenio con terceros. El husped podr solicitar que no se cambien regularmente de acuerdo a criterios medioambientales.
REQUISITOS MINIMOS Servicios higinicos pblicos, diferenciados por sexos Telfono de Uso Pblico Servicio de atencin de primeros auxilios (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS Zona de mantenimiento
CONSIDERACIONES Se podr exceptuar algunos de los requisitos slo si existen condiciones excepcionales que lo justifiquen a criterio del MITINCI. Los bienes mueles, acabados, espacios comunes, equipos mecnicos y la calidad de los servicios del apart hotel deben guardar relacin con su categora. Los requisitos de ventilacin, zona de seguridad, escaleras, salidas de emergencia, etc, se harn conforme a las disposiciones municipales y de Defensa Civil El rea mnima corresponde al rea til y no ocluye el rea que ocupan los muros. (1) (2) (3) (4)
**** obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio
*** obligatorio obligatorio botiqun -
ANEXO 3 - CATEGORIZACION DE HOSTALES

REQUISITOS MINIMOS *** ** *
N de Habitaciones 6 6 6 Ingreso suficientemente amplio para el trnsito de huspedes y personal de servicio obligatorio obligatorio obligatorio Habitaciones (incluyen en el rea un closet o guardarropa) obligatorio obligatorio obligatorio Simples (m2) 11 m2 9 m2 8 m2 Dobles (m2) 14 m2 12 m2 11 m2 Cantidad de baos por habitacin (tipo de bao) (1) 1 privado - con ducha 1 cada 2 habitac.-con ducha 1 cada 4 habitac.-con ducha Area mnima m2 4 m2 3 m2 3 m2 Las paredes deben estar revestidas con material impermeable de calidad comprobada altura 1.80 m. altura 1.80 m. altura 1.80 m. Servicios Generales Servicio de ascensores de uso pblico (excluyendo stano) obligat. a partir de 5 plantas obligat. a partir de 5 plantas obligat. a partir de 5 plantas Agua fra y caliente las 24 horas (no se aceptan sistemas activados por el husped) obligatorio obligatorio obligatorio Televisor a color obligatorio Cambio regular de sbanas y mallas cada vez que cambie el husped y mnimo a pedido del husped (2) obligatorio obligatorio obligatorio Limpieza diaria del hostal y habitaciones obligatorio obligatorio obligatorio Personal uniformado (las 24 horas) obligatorio obligatorio obligatorio Recepcin (1) obligatorio obligatorio obligatorio Servicios higinicos pblicos obligat. diferenciados por sexo obligatorio obligatorio Telfono de uso pblico obligatorio obligatorio obligatorio Botiqun obligatorio
CONSIDERACIONES Se podr exceptuar algunos de los requisitos slo si existen condiciones excepcionales que lo justifiquen a criterio del MIITINCI. Toda construccin con ms de cuatro plantas debe contar con Servicio de Ascensores (se excluye el stano). Los bienes muebles, acabados, espacios comunes, equipos mecnicos y la calidad de los servicios del hostal deben guardar relacin con su categora. GENERALES
Los requisitos de ventilacin, zona de seguridad, escaleras, salidas de emergencia, etc., se harn conforme a las disposiciones municipales y de Defensa Civil. - El rea mnima corresponde al rea til y no incluye el rea que ocupan los muros. (1) = Definiciones contenidas en el Reglamento de Establecimientos de Hospedaje. (2) El husped podr solicitar que no se cambien regularmente de acuerdo a criterios medioambientales.
ANEXO 4 - CATEGORIZACION DE RESORTS

REQUISITOS MINIMOS N de Habitaciones N de Ingresos de uso exclusivo de los Huspedes (separado de servicios) (2) Salones (m2. por N total de habitaciones): El rea techada til (no incluye rea de muros) en conjunto, no debe ser menor a: Bar independiente Comedor Principal - Cafetera (m2. por N total de habitaciones) Deben estar techados, y en conjunto no ser menores a: Comedores complementarios ***** 50 1 3 m2. obligatorio **** 40 1 2.5 m2 obligatorio *** 30 1 1.5 m2. obligatorio
Habitaciones (ocluyen en el rea un closet o guardarropa) m2 mnimo: Simples ( m2 ) Dobles ( m2 ) Suites ( m2 mnimo, si la habitacin est INTEGRADA al dormitorto) Suites ( m2 mnimo, si la habitacin est SEPARADA al dormitorio) Cantidad de baos por habitacin (tipo de bao) (1) rea mnima m2: Las paredes deben estar revestidas con material impermeable de calidad comprobada Habitaciones (servicios y equipos) Aire acondicionado fro Calefaccin (3) Alarma, detector y extintor de incendios Tensin 110 y 220 v. Frigobar Televisor a color Telfono con comunicacin nacional e internacional (en el dormitorio y en el bao) Servicios Generales Servicio de ascensores de uso pblico (excluyendo stano) Agua fra y caliente las 24 horas (no se aceptan sistemas activados por el husped) Atencin Habitaciones (24 horas) Ascensores de servicio (diferenciados, con parada en todos los pisos y excluyendo stano) Cambio regular de sbanas cada vez que cambie el husped y mnimo... (4) Cambio regular de toallas cada vez que cambio el husped y mnimo... (4) Alimentacin elctrica de emergencia para los ascensores
1.5 m2 (separados) 1.25 m2 1 m2 Su nmero y tamao Su nmero y tamao Su nmero y tamao depender de las necesidades depender de las necesidades depender de las necesidades funcionales del Resort funcionales del Resort funcionales del Resort 1.5 x 0.7 closet 1.5 x 0.7 closet 1.2 x 0.7 closet 13 m2 12 m2 11 m2 18 m2 16 m2 14 m2 28 m2 26 m2 24 m2 32 m2 28 m2 26 m2 1 privado - con tina 1 privado - con tina 1 privado - con ducha 5.5 m2 4.5 m2 4 m2 altura 2.10 m. altura 2.10 m. altura 1.80 m. obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio a partir de 4 plantas obligatorio en ducha y lavatorio obligatorio obligatorio a partir de 4 plantas diario diario obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio a partir de 4 plantas obligatorio en ducha y lavatorio obligatorio obligatorio a partir de 4 plantas diario diario obligatorio dependiendo del clima slo extintor obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio (no en el bao) obligatorio a partir de 5 plantas obligatorio en ducha y lavatorio obligatorio a partir de 5 plantas diario diario obligatorio
I -18
INSTITUTO
DE
AREA TRIBUTARIA
REQUISITOS MINIMOS Custodia de valores (Individual) Estacionamiento privado y cerrado que contemple adems rea para estacionamiento de buses (porcentaje por el N de habitaciones) Estacionamiento frontal para vehculos en trnsito Generacin de energa elctrica para emergencia Guardarropa - custodia de equipaje Limpie: a diaria del hotel y habitaciones Oficio por piso o bloque (telfono o similar, depsito de lencera, ropa sucia, utensilios de limpieza) Personal calificado (1) Personal uniformado (las 24 horas) Recepcin y conserjera (1) Gimnasio Sauna o baos turcos Hidromasajes Areas deportivas: cancha de tennis, cancha mltiple, frontn y otras instalaciones acorde con la ubicacin geogrfica Piscina para adultos Piscina para nios Sala de juegos Actividades recreativas acorde a la ubicacin geogrfica a cargo de animadores profesionales Equipo de animadores profesionales Servicio de despacho de correspondencia Servicio de facsmil Servicio de lavado y planchado Servicio de llamadas, mensajes internos, y contratacin de taxis Servicios de peluquera y de saln de belleza Servicios higinicos pblicos Telfono de uso pblico Tpico (espacio para atencin de primeros auxilios) Area para venta de artculos diversos, souvenirs, artesana local y otros acorde a la ubicacin Cocina (porcentaje del comedor) Areas libres (porcentaje del rea total del terreno) Zona de mantenimiento
CONSIDERACIONES Se podr exceptuar algunos de los requisitos slo si existen condiciones excepcionales que lo justifiquen a criterio del MITINCI. Los bienes muebles, acabados, espacios comunes, equipos mecnicos y la calidad de los servicios del hotel deben guardar relacin con su categora. Los requisitos de ventilacin, zonas de seguridad, escaleras, salidas de emergencia, etc., se harn conforme a las disposiciones municipales y de Defensa Civil. Los Establecimientos de 5 Estrellas deben tener un mnimo de suites correspondiente al 5 % del nmero de habitaciones. -
***** obligatorio 30% obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio - separados obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio diferenciados por sexos obligatorio obligatorio obligatorio 60% 70% obligatorio
GENERALES
**** obligatorio 25% obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio - separados obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio diferenciados por sexos obligatorio obligatorio obligatorio 50% 50% obligatorio
*** obligatorio 20% obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio - separados obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio diferenciados por sexos obligatorio botiqun obligatorio 40% 40% obligatorio
No se podr dejar de brindar los servicios de recepcin, comedor y cafetera, si estas reas se utilizan pera eventos (congresos, reuniones, etc.). - El rea mnima corresponde al rea til y no incluye el rea que ocupan los muros. ( 1 ) Definiciones contenidas en el Reglamento de Establecimientos de Hospedaje. ( 2 ) El ingreso est referido al rea de recepcin. ( 3 ) Se tomar en cuenta la temperatura promedio de la zona. ( 4 ) El husped podr solicitar que no se cambien regularmente de acuerdo a criterios medioambientales.
ANEXO 5 - CATEGORIZACION DE ECOLODGES

REQUISITOS MINIMOS N de Cabaas o Bungalows independientes 12 Ingreso suficientem. amplio para el trnsito de huspedes y pers. de serv. obligatorio Recepcin (1) obligatorio Dormitorios simples (m2) 11 m2 Dormitorios dobles (m2) 14 m2 Terraza (2) 6 m2 Cantidad de baos por cabaa o bungalow (tipo de bao) (1) 1 privado-con ducha Area mnima (m2) 4 m2 (1) Las paredes del rea de ducha deben estar revestidas con material impermeable de calidad comprobada 1.80 m. de altura Cabaas o bungalows (servicios y equipos) Ventilador obligatorio Estufa (3) obligatorio Linterna grande porttil operativa obligatorio Tacho para desperdicios en general obligatorio Tacho para residuos y/o material reciclable (identificado con smbolo) obligatorio Servicios Generales Agua debidamente procesada Agua caliente de acuerdo a horario establecido y excepcionalmente a pedido del husped (no se aceptan sistemas activados por el usuario) Servicios higinicos pblicos diferenciados por sexos Cambio regular de sbanas cada vez que cambie al husped y mnimo... (4) Cambio regular de toallas cada vez que cambie el husped y mnimo... (4) Custodia de valores (individual o con caja fuerte comn) Guardarropa - custodia de equipaje Generacin de energa elctrica para emergencia en los lugares que cuentan con red de energa elctrica Limpieza diaria de los dormitorios y del Ecolodge Extintores de incendios con la carga al da ubicados en rea sealizada Oficio central (depsito de lencera, ropa sucia, utensilios de limpieza) obligatorio obligatorio diario diario obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio REQUISITOS MINIMOS Personal calificado (1) Personal uniformado (las 24 horas) Guas especializados en Ecoturismo, conocedores de las comunidades nativas, la fauna y la flora locales Sala de interpretacin Cdigo de Etica a disposicin de los huspedes Oferta gastronmica con nfasis en la gastronoma local Botiqun para primeros auxilios. incluyendo sueros antiofdicos y otros animales ponzoosos Equipo de comunicaciones para casos de emergencia
CONSIDERACIONES - Se podr exceptuar algunos de los requisitos slo si existen condiciones excepcionales que lo justifiquen a criterio del MITINCI. - El rea mnima corresponde al rea til y no incluye el rea que ocupan los muros. - Debe, en lo posible, ser construido con materiales naturales propios de la zona, debiendo guardar estrecha armona con su entorno natural, con especial nfasis en la generacin de energa, que preferentemente debe ser de fuentes renovables, como la solar, elica, etc., as como implementar su gestin de residuos. - Para efectos de otorgar la calificacin de Ecolodge a Establecimientos de Hospedaje solicitantes de Concesiones en Arcos Naturales Protegidas, deber presentarse copia certificada del documento mediante el cual INRENA otorga la misma. - Las personas naturales o jurdicas propietarias o GENERALES
obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio obligatorio
ANEXO 6 - CLASIFICACION DE ALBERGUES

REQUISITOS MINIMOS Ambientes de alojamiento Ambientes de estar Ambientes de esparcimiento Comedor Cocina Servicios higinicos pblicos diferenciados para damas y caballeros Equipo de seguridad contra incendios y siniestros Equipo de comunicacin con zonas urbanas
CONSIDERACIONES GENERALES Se podr exceptuar algunos de los requisitos slo si existen condiciones excepcionales que lo justifiquen a criterio del MITINCI. Los requisitos de ventilacin, zona de seguridad, escaleras, salidas de emergencia, etc., correspondern a los establecidos en las disposiciones municipales y del Sistema Nacional de Defensa Civil.
I -19
concesionarias de Ecolodges, son responsables de las aguas negras y la disposicin de desechos que se produzcan como resultado de los residuos comerciales generados en sus instalaciones, de acuerdo a lo contemplado en la ley N 27314 Ley General de Residuos Slidos. - En lugares que no cuenten con red de energa elctrica se podr exonerar el uso de artefactos elctricos. (1) = Definiciones contenidas en el Reglamento de Establecimientos de Hospedaje. ( 2 ) En caso de adecuacin se podr flexibilizar esta medida, siempre que sea compensada con otras reas de uso de los huspedes ( 3 ) Se tomar en cuente la temperatura promedio de la zona ( 4 ) El husped podr solicitar que no se cambien regularmente de acuerdo a criterios medioambientales
x 10 CAJA Y BANCOS 230,000 104 Cuentas corrientes 10 CAJA Y BANCOS 230,000 101 Caja Por el depsito de los aportes de los socios en cuenta corriente. x
Formas de Organizacin Las empresas que decidan dedicarse a las actividades de hospedaje pueden constituirse como personas jurdicas o realizar actividades como personas naturales, en este ltimo caso pueden optar por el Rgimen nico Simplificado en cuyo caso no estn afectos al Impuesto General a las Ventas, pero si optaron por el Rgimen General del Impuesto a la Renta deben tributar el impuesto a las ventas. Los que decidan por la personera jurdica pueden optar por cualquier forma societaria incluyendo la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada. Sea como Persona Natural o Jurdica, es necesario precisar que la realizacin de estas actividades por calificar como prestacin de servicios no permite el acogimiento al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.
Como se trata de una persona jurdica la empresa debe llevar contabilidad completa.
Ejemplo Prctico 2
Constitucin de Negocio Unipersonal El seor Pedro Lpez decide constituir un negocio unipersonal dedicado a actividades de hospedaje para lo cual cuenta con los siguientes bienes que decide aportarlos al negocio:
Efectivo Terreno Construccin Muebles y enseres Suministros diversos Camioneta 10,000 60,000 280,000 28,000 15,000 24,000
Ejemplo Prctico 1
Constitucin de Sociedad Annima Cerrada Los seores Juan Orbegoso y Luis Carrera deciden constituir una empresa de servicios de hospedaje para lo cual cada uno aporta los siguientes bienes:
Juan Orbegoso Terreno valorizado en S/. 50,000 Construccin valoriz. S/. 250,000 Dinero en efectivo por S/. 80,000 Total aportes S/. 380,000 Luis Carrera Muebles y enseres por S/. 120,000 Camioneta 20,000 Dinero en efectivo por S/. 150,000 Total aportes S/. 290,000 Total aportes Monto % Juan Orbegoso 380,000 56.72 Luis Carrera 290,000 43.28 670,000 100.00
Se pide elaborar el asiento de apertura
Solucin:
x 10 CAJA Y BANCOS 10,000 26 SUMNISTROS DIVERS. 15,000 33 INMUEB., MAQ. Y EQUIPO 392,000 331 Terrenos 60,000 332 Construcciones 280,000 334 Unid. de transp. 24,000 335 Mueb. y enseres 28,000 50 CAPITAL 417,000 502 Capital personal Por el activo y patrimonio al iniciar operaciones. x
cin debe tenerse en cuenta la ocurrencia de los hechos mencionados a fin de emitir el comprobante de pago. Los establecimientos de hospedaje emitirn a los sujetos no domiciliados y a las Agencias de Viajes y Turismo, en caso que aquellos opten por un paquete turstico, la factura correspondiente en el cual slo se deber consignar los servicios materia del beneficio. En dicha factura se deber consignar la leyenda "Exportacin de Servicios - Decreto Legislativo N 919". As mismo en la factura que se emita se deber consignar en forma separada las sumas que correspondan a los siguientes conceptos: 1. Servicio de hospedaje 2. Servicio de alimentacin prestado dentro del establecimiento de hospedaje al sujeto no domiciliado alojado en dicho establecimiento, debiendo tenerse en cuneta lo siguiente: - En caso del servicio de alimentacin prestado directamente al sujeto no domiciliado, se deber detallar los alimentos y/o bebidas proporcionados o puestos a disposicin, as como su valorizacin en la factura o en documento(s) auxiliar(es) denominados "detalle de consumo".
La empresa adoptar la forma de Sociedad Annima Cerrada y al momento de la constitucin se abona en cuenta corriente el 100% del capital aportado en efectivo. Se pide registrar los asientos contables correspondientes.
x 14 CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS 670,000 141 Juan Orbegoso 380,000 142 Luis Carrera 290,000 50 CAPITAL 670,000 501 Capital social Por la constitucin de la empresa xxx x 10 CAJA Y BANCOS 230,000 101 Caja 33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 440,000 331 Terrenos 50,000 332 Edific. y otras construcciones 250,000 334 Unid. de transp. 20,000 335 Mueb. y enseres 120,000 14 CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS 670,000 141 Juan Orbegoso 380,000 142 Luis Carrera 290,000 Por el ingreso de los aportes de los socios.
En cuanto a su contabilidad el seor Lpez deber llevar contabiliad completa al ao siguiente en que sus ingresos anuales superen las 100 UIT, de lo contrario solo est obligado a llevar Registro de ventas, Registro de Compras, Libro Caja y Libro de Inventario y Balances.
Solucin:
Emisin del comprobante de pago En las actividades de hospedaje al calificar como prestacin de servicios, la obligacin de emitir el comprobante de de pago nace cuando cualquiera de los siguientes hechos ocurra primero: 1. La culminacin del servicio. 2. La percepcin de la retribucin total o parcial, emitindose el comprobante por el monto percibido. 3. El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del servicio, debindose emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda a cada vencimiento. Es necesario precisar que el expendio de comidas y/o bebidas en un determinado local (restaurante, discoteca, hotel, bar), califica como prestacin de servicios siempre que se perciba una retribucin, por lo tanto en los casos de prestarse servicio de hospedaje y alimenta-
Detalle de Consumo "Detalle de consumo" es el documento auxiliar en el cual se consigna los consumos detallados de alimentos y bebidas realizados por el sujeto no domiciliado, el mismo que ser emitido en original y copia, y tendr las siguientes caractersticas mnimas: Informacin impresa - Apellidos y nombres, o razn o denominacin social del contribuyente propietario del establecimiento de hospedaje. - Direccin del establecimiento donde est localizado el punto de emisin. Podr consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos anexos que posee el establecimiento de hospedaje. - Nmero de RUC. - Denominacin del documento auxiliar "Detalle de consumo". - Nmero correlativo. Informacin no necesariamente impresa - Apellidos y nombres del sujeto no domiciliado que hace uso del servicio materia del beneficio. - Cantidad y detalle de los alimento y bebidas proporcionados o puestos a disposicin del sujeto no domiciliado. En el caso que el establecimiento de hospedaje ofrezca paquetes de alimentos y bebidas tales como, bufs, mens o similares, solo se precisar la cantidad y denominacin de dichos paquetes. - Precios totales de los alimentos y bebidas proporcionados o puestos a disposicin del sujeto no domiciliado.
I -20
INSTITUTO
DE
AREA TRIBUTARIA
- Importe total y cerrado por cada "Detalle de consumo". - Fecha de consumo. - Firma del sujeto no domiciliado. to General a las Ventas. Las copias de los detalles de consumo y detalles de consumo - paquete turstico, sern entregados a los sujetos no domiciliados y a las agencias de viajes y turismo, segn sea el caso. Los establecimientos de hospedaje podrn realizar la impresin de los detalles de consumo y detalles de consumo - paquete turstico, sin necesidad de utilizar una imprenta, mediante sistema computarizado.
Detalle de consumo-Paquete turstico Se entiende por "Detalle de consumo - Paquete turstico" al documento auxiliar en el cual se consigna los consumos detallados de alimentos y bebidas realizados por los sujetos no domiciliados que optaron por un paquete turstico, el mismo que ser emitido en original y copia, y tendr las siguientes caractersticas mnimas: Informacin impresa - Apellidos y nombres, o razn o denominacin social del contribuyente propietario del establecimiento de hospedaje. - Direccin del establecimiento donde est localizado el punto de emisin. Podr consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos anexos que posee el establecimiento de hospedaje. - Nmero de RUC. - Denominacin del documento auxiliar "Detalle de consumo - Paquete turstico". - Nmero correlativo. Informacin no necesariamente impresa - Cantidad y detalle de los alimentos y bebidas proporcionados o puestos a disposicin de los sujetos no domiciliados. En el caso que el establecimiento de hospedaje ofrezca paquetes de alimentos y bebidas tales como, bufs, mens o similares, solo se precisar la cantidad y denominacin de dichos paquetes, en este ltimo caso, el nmero de paquetes de alimentos y bebidas guardar correspondencia con el nmero de sujetos no domiciliados que forman parte del paquete turstico. - Precios totales de los alimentos y bebidas y/o los paquetes de alimentos y bebidas, proporcionados o puesto a disposicin de los sujetos no domiciliados. - Importe total y cerrado por cada detalle de consumo - paquete turstico. - Fecha de consumo. - Apellidos y nombres, o deniminacin o razn social del contribuyente propietario de la agencia de viajes y turismo. - Nmero de RUC. Toda la imformacin impresa y no impresa deber estar expresada en castellano, pudiendo adicionalmente contener dentro del mismo documento la traduccin a otro idioma. Los originales de los detalles de consumo y detalles de consumo - paquete turstico debern permanecer en el domicilio fiscal del establecimiento de hospedaje, ordenados y clasificados de acuerdo a la factura que los consolida. Dichos documentos auxiliares deben encontrarse a disposicin de la SUNAT, por el plazo de prescripcin del Impues-
lio de 2000 es considerar como exportacin a todo el servicio prestado al no domiciliado, el que incluira el consumo de licores, por lo tanto consideramos que dicho consumo se considera exportacin de servicios sujeto al beneficio.
Operaciones Gravadas con el Impuesto General a las Ventas El inciso b) del artculo 1 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas establece como operacin gravada con el impuesto a la prestacin de servicios en el pas, por lo tanto el servicio de hospedaje se encuentra gravado con el I.G.V , y si conjuntamente se brinda servicio de alimentacin, ste tambin se encuentra gravado, siendo el nacimiento de la obligacin tributaria para este tipo de actividades al momento que se emite el comprobante de pago o en la fecha que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero, adems establece el reglamento que si el ingreso percibido es por concepto depsito, garanta, arras o similares, nace la obligacin tributaria al momento de la percepcin. Operaciones Inafectas al Impuesto General a las Ventas De acuerdo con el artculo 33 del TUO de la Ley del IGV no estn afectos al impuesto las exportaciones de bienes o servicios, y segn lo establecido por el numeral 4. del mismo artculo se considera exportacin la prestacin de servicios de hospedaje, incluyendo la alimentacin, a sujetos no domiciliados en forma individual o a travs de un paquete turstico, por el perodo de su permanencia, no mayor de 60 das, para lo cual el establecimiento debe solicitar el pasaporte correspondiente y adems cumplir con las condiciones y requisitos que la SUNAT establesca. Debemos precisar que para que proceda el beneficio por alimentacin se debe prestar conjuntamente el servicio de hospedaje, no procede solo por alimentacin, por el contrario si solo se presta el servicio de hospedaje si procede el beneficio. Qu se entiende por alimentacin? Alimentacin es el acto de dar o tomar "alimento". Qu se entiende por alimento? Alimento es la comida y bebida que el hombre ingiere para subsistir. Habiendo respondido estas interrogantes podramos deducir que el consumo de licores realizado por los no domiciliados no entrara al beneficio puesto que no son necesarios para subsistir, pero consideramos que la intencin del Decreto Legislativo N 919 publicado el uno de ju-
Sustento de la Prestacin de Servicios a no Domiciliados A fin de sustentar la prestacin de los servicios de hospedaje y alimentacin, el establecimiento deber presentar a la SUNAT, copia fotosttica de las fojas del registro de huspedes correspondientes a los sujetos no domiciliados a quienes se les brinda servicios, adjuntando copias de las fojas del pasaporte que contenga la identificacin y las fechas de entradas y salidas del pas de los mismos en el ltimo ao calendario. Registro Especial de Establecimientos de Hospedaje El 29 de junio de 2001 se publica el Decreto Supremo N 122-2001-EF, el cual crea un registro especial a cargo de la SUNAT, en el cual se deben inscribir los establecimientos de hospedaje a fin de gozar del beneficio de la inafectacin del Impuesto en el caso de exportacin de servicios de hospedaje. La inscripcin en dicho registro es de carcter permanente, salvo que el contribuyente solicite su exclusin o deje de prestar el servicio de hospedaje. Registro de Huspedes Los contribuyentes titulares de establecimientos de hospedaje que pretendan acceder al beneficio debern llevar el registro de huspedes sin necesidad de legalizarlo, el mismo que deber estar firmado por el huesped no domiciliado y a disposicin de la SUNAT cuando sta lo requiera. El mencionado registro es el referido por el Decreto Supremo N 0232001-ITINCI, Reglamento de Establecimientos de Hospedaje y no deber tener un atrazo mayor a diez daz hbiles contados desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante de pago respectivo. Saldo a Favor del Impuesto General a las Ventas Los establecimientos de hospedaje tienen derecho al saldo a favor del exportador prevista en la Ley del IGV, la compensacin o devolucin del saldo a favor tendr como lmite el 18% de los ingresos obtenidos por la prestacin de los servicios de hospedaje y alimentacin a los sujetos no domiciliados. Solicitud de devolucin del saldo a favor El exportador de servicios de hospedaje, incluyendo el servicio de alimentacin, a fin de solicitar la devolucin del saldo a favor deber presentar ante la SUNAT las constancias de aceptacin del archivo generado por el programa COA en disquete y el formulario N 3435 "Resumen
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- Pas de emisin del pasaporte - Pas de residencia - Nmero de das de permanencia en el pas - Fecha de ingreso al establecimiento de hospedaje - Fecha de salida del establecimiento de hospedaje. As mismo se deben seguir las instrucciones que se encontrarn a disposicin de los exportadores en la pgina web de la SUNAT o de lo contrario la SUNAT facilitar la obtencin de las instrucciones a travs de sus dependencias. Luego de registrarse la informacin se grabar en uno o ms disquetes de capacidad de 1.44 MB de 3.5 pulgadas, para efectos de su presentacin. Las ventas gravadas de los ltimos once meses son las siguientes:
Mes Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero Total S/. Ventas 9,200 8,500 11,600 10,500 9,800 8,500 10,900 9,600 11,400 10,200 9,100 109,300
de datos de Exportadores" y el Anexo de hospadaje en disquete, adjuntando el formulario N 4949 "Solicitud de devolucin" y copia de la declaracin pago en la que conste el saldo a favor. En el anexo de hospedaje deber presentarse la siguiente informacin: - De la factura del servicio de hospedaje y alimentacin: - Serie y nmero - De la agencia de viajes: - Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. - Nmero de RUC. - Del sujeto no domiciliado: - Nmero de pasaporte - Apellidos y nombres, o denominacin o razn social.
Las ventas no gravadas de los ltimos once meses son las siguientes:
Mes Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero Total S/. Ventas 5,200 4,300 5,400 6,100 4,650 4,300 5,450 6,300 7,100 5,400 5,200 59,400
APLICACIN PRACTICA
La empresa de servicios de hospedaje "San Jorge Resort S.A." durante el mes de febrero de 2003 ha prestado servicios de hospedaje y alimentacin a
Fecha Febrero Febrero Febrero Febrero Febrero Febrero Febrero Febrero Febrero Febrero Febrero Febrero Febrero Febrero Febrero Febrero Febrero Febrero Febrero Febrero Ser.y Nm. Cdigo 001-5682 001-5683 001-5684 001-5685 001-5686 001-5687 001-5688 001-5689 001-5690 001-5691 001-5692 001-5693 001-5694 001-5695 001-5696 001-5697 001-5698 001-5699 001-5700 001-5701 003 003 003 003 003 003 003 003 003 003 003 003 003 003 003 003 003 003 003 003 RUC Cliente Domiciliado No domiciliado Domiciliado Domiciliado Domiciliado No domiciliado No domiciliado No domiciliado No domiciliado Domiciliado Domiciliado Domiciliado Domiciliado No domiciliado No domiciliado No domiciliado No domiciliado Domiciliado Domiciliado No domiciliado
clientes domiciliados y no domiciliados de acuerdo al siguiente detalle de su registro de ventas:
REGISTRO DE VENTAS
V.V 2,203 820 532 545 V.V no Grav. 300 IGV 397 148 96 98 Total S/. 2,600 300 968 628 643 252 1,568 1,000 600 590 708 885 944 450 200 150 300 1,062 1,770 350 15,967
500 600 750 800
252 1,568 1,000 600
Se pide calcular el Impuesto a pagar por el mes de febrero de 2003 y realizar los asientos contables respectivos.
900 1,500 9,150
450 200 150 300 350 5,170
90 108 135 144
162 270 1,647
As mismo durante el mismo mes ha ralizado las siguientes compras destinadas a operaciones gravadas y no gravadas no pudiendo identificar
especficamente cuales sern las destinadas a las operaciones gravadas de las no gravadas.
REGISTRO DE COMPRAS
Fecha Febrero Febrero Febrero Febrero Febrero Febrero Febrero Febrero Febrero Febrero Febrero Febrero Febrero Febrero Febrero Febrero Febrero Febrero Febrero Febrero Ser.y Nm. 001-5682 001-5683 001-5684 001-5685 001-5686 001-5687 001-5688 001-5689 001-5690 001-5691 001-5692 001-5693 001-5694 001-5695 001-5696 001-5697 001-5698 001-5699 001-5700 001-5701 Cdigo 01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 RUC XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX Cliente XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX V.V 120 80 30 200 300 150 1200 800 300 240 500 120 300 200 100 80 200 400 780 270 6,370 IGV 22 14 5 36 54 27 216 144 54 43 90 22 54 36 18 14 36 72 140 49 1,147 Total S/. 142 94 35 236 354 177 1416 944 354 283 590 142 354 236 118 94 236 472 920 319 7,517
Solucin Como en el presente caso no se puede identificar las adquisiciones que sern destinadas a operaciones gravadas y no gravadas se deber aplicar el sistema de la prorrata para la determinacin del crdito fiscal del mes. De acuerdo al procedimeinto establecido en el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas que establece que cuando el sujeto no pueda determinar las adquisicionesque sern destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el impuesto, el crdito fiscal se calcular proporcionalmente de acuerdo al siguiente pocedimiento: 1. Se determinar el monto de las operaciones gravadas con el impuesto, as como las exportaciones de los ltimos doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito. 2. Se determinar el total de las operaciones del mismo perodo, considerando a las gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las exportaciones. 3. El monto obtenido en el punto uno se divide entre el monto obtenido en el punto dos y al resultado se multiplica por cien, expresando el porcentaje resultante hasta con dos decimales. 4. El porcentaje obtenido se aplicar sobre el monto del impuesto que haya gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones que otorgan derecho a crdito fiscal, resultando el crdito del mes. La proporcin se aplicar siempre que
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INSTITUTO
DE
AREA TRIBUTARIA
en un perodo de doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no gravadas cuando menos una vez en el en los doce meses mencionados.
Ventas totales del mes: Valor Venta Operac. Gravadas IGV Total S/. Valor Venta Operac. no Gravadas IGV Total S/. Compras del mes: Valor de compra IGV Total S/. 9,150 1,647 10,797 5,170 Exoner. 5,170 6,370 1,147 7,517
I
7,517
En el presente caso la empresa podr utilizar el 100% del IGV de las adquisiciones del mes como crdito fiscal.
Determinacin del IGV por pagar: IGV de las ventas 1,647 IGV de las compras -1,147 IGV a pagar 500
Determinacin del porcentaje a aplicar como crdito fiscal:

Total operac. gravadas + Exportaciones x 100 Total operac. gravadas y no gravadas 118,450 + 64,570 x 100 183,020 183,020 x 100 = 100% 183,020
x 12 CLIENTES 15,967 121 Facturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,647 401 Gobierno central 4011 IGV 70 VENTAS 14,320 707 Prestac. de serv. 7071 Gravados 9,150 5,170 7072 No gravados Por las vtas. del mes segn registro de ventas x 10 CAJA Y BANCOS 15,967 101 Caja 12 CLIENTES 15,967 121 Facturas por cobrar Por las cobranzas de las ventas. x 60 COMPRAS xxx 601 Mercaderas 63 SERV. PREST. POR TERC. xxx
Asientos contables:
65 CARG. DIV. DE GESTIN xxx 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,147 401 Gobierno central 4011 IGV 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar Por las compras del mes x 20 MERCADERAS xxx 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS Por el destino de la compra de mercaderas. x 92 COSTOS DEL SERVICIO xxx 94 GASTOS DE ADMINISTRACIN xxx 95 GASTOS DE VENTAS xxx 79 CARG. IMPUT. A CTA. DE COSTOS Por el destino de las cuentas de gastos. x 42 PROVEEDORES 7,517 421 Facturas por pagar 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes Por la cancelacin de las compras. x 40 TRIBUTOS POR PAGAR 500 401 Gobierno central 4011 IGV 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes Por el pago del IGV del mes x
xxx
xxx
7,517
500
Asesora Aplicada
C.P. Percy De la Cruz Guerra Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
I. ASUNTO: Devolucin de mercaderas de aos anteriores Procedencia: Caete 1. Consulta:
En el mes de febrero, nuestro cliente nos ha devuelto mercaderas que vendimos en el mes de diciembre del ao anterior por el que emitimos una nota de crdito por un valor de S/. 2,360 incluye el IGV, cuyo costo de venta fue de S/. 1,500. Cmo debo registrar esta nota de crdito y que implicancias tendr en los inventarios y costo de venta para efectos fiscales? 69 CARGAS EXCEPCIONALES Por el extorno del costo de ventas x 1,500
II. ASUNTO: Entrega como parte de pago de un activo por uno nuevo Procedencia: Lima 1. Consulta:
Pertenecemos a una industrial y quisiera que me indique cmo debo registrar el reemplazo de un torno, por el que entregaremos como parte de pago nuestra maquinaria. Cmo debo emitir el comprobante de pago si su precio es S/. 35,400 incluyendo el IGV. El torno en uso fue adquirido en febrero de 1,999 cuyo valor actualizado es S/. 22,000 y valor residual de S/. 2,000. la depreciacin actualizada al 2,002 es S/. 16,000. Si la empresa, a quien compraremos el torno, nos acepta entregarle el bien como parte de pago a un valor de S/. 5,310.
x 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 30,000 40 TRIBUTOS POR PAGAR 5,400 42 CUENTAS A PAGAR 35,400 Por la adquisicin del Torno
x 70 CARGAS EXCEPCIONALES 2,000 40 TRIBUTOS POR PAGAR 360 12 CLIENTES Por el extorno de las ventas x 20 EXISTENCIAS 1,500
El retiro de la maquinaria usada se considera venta

x 12 CLIENTES 5,310 40 TRIBUTOS POR PAGAR 810 76 INGRESOS EXCEPCIONALES Por el ingreso por el retiro
2,360
4,500
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2. Respuesta: Observando los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados: Periodo, la mercadera corresponde a la venta que se realiz en el ejercicio anterior y ha sido declarado. Por lo tanto, no debe afectar las ventas que se realicen en el presente ejercicio, tampoco al costo de ventas. La devolucin tiene que registrarse como un hecho que pertenece a ejercicios anteriores en cuentas extraordinarias. Las devoluciones de mercaderas, en el ejercicio, se registran haciendo una reversin del asiento de la siguiente manera.
x 66 CARGAS EXCEPCIONALES 2,000 40 TRIBUTOS POR PAGAR 360 12 CLIENTES Por el extorno de las ventas del ejercicio anterior x 20 EXISTENCIAS 1,500 76 INGRESOS EXCEPCIONALES Por el extorno del costo de ventas del ejercicio anterior x
En el caso que pertenezcan a ejercicios anteriores, el registro de la devolucin es el siguiente.
A S E S O R I A A P L I C A D A
2,360
1,500
Ntese que en ambas operaciones, aceptar la devolucin da derecho al crdito fiscal.
La devolucin de mercaderas se da por garantas otorgadas a los clientes y por periodos determinados, los que pueden ejecutarse y se registran dentro del periodo con una reversin de las cuentas. Aceptar la devolucin de mercaderas vendidas en ejercicios anteriores, implica definitivamente, distorsin de la informacin financiera si se registra con una reversin, dado que el ejercicio anterior se encuentra cerrado y por el que ya se hizo la declaracin de impuestos. Registrar con una reversin de asientos tambin implica la distorsin de indicadores financieros para efectos de anlisis y comparacin de los Estados Financieros.
2. Respuesta: Este tipo de operaciones tambin se da en las adquisiciones de vehculos, entregar el bien como parte de pago por uno nuevo. El registro es como sigue: El ingreso de la maquinaria:
ASESORIA APLICADA
factura?, Cmo afecta nuestros inventarios para efectos de presentacin en los Estados Financieros?
El correspondiente costo de venta de la maquinaria:

x 66 CARGAS EXCEPCIONALES 6,000 39 DEPREC. Y AMORT. ACUM. 16,000 33 INMUEB., MAQ. Y EQUIPO 22,000 Por el costo del retiro
las prdidas acumuladas o primero se detrae la reserva legal?
x 42 CUENTAS A PAGAR 35,400 12 CLIENTES 5,310 10 CAJA Y BANCOS 30,090 Por la cancelacin de la Fact. Nro... x
Al cancelar la en compromiso.
Los comprobantes de pago Para la emisin de los comprobantes de pago se identifican dos momentos, de acuerdo a lo expuesto: primero, que la empresa compra una maquinaria y segundo, la empresa entrega un bien -afectas con el IGV- Es recomendable emitir el comprobante por separado y luego reclasificar las cuentas para saldarlas. III. ASUNTO: Comprobantes de pago que sustenta pago de intereses Procedencia: Lima 1. Consulta:
Estimados Sres., nuestra empresa vende mercaderas (lozas, maylicas, etc) los que lo mantenemos en consignacin, esto requiere que cada vez que vendemos estas mercaderas le facturamos a nuestros clientes y a su vez -al final del mes- cancelamos a nuestro consignador quien nos emite la factura. Qu registros debemos realizar si en el transcurso del mes, hemos retirado mercaderas (maylicas) para la remodelacin del piso de la sala de recepcin, para mejorar la imagen. Debemos emitir
2. Respuesta: Como consignatarios, Uds. Solo administran o mantienen en custodia bienes de otra empresa, la cual se convertir en proveedora cuando vendan la mercadera al cliente y la empresa proveedora les transfiera el derecho de propiedad, a decir, cuando les entregue la factura previo pago. La confusin se da, en tanto, cada vez que Uds. realizan una venta deben facturar por un monto que incluye un margen -al cliente- y a la empresa proveedora slo se paga el precio pactado que generalmente es menor para obtener un margen. Entonces, cuando retiren mercaderas para su uso, automticamente se convierten en clientes y no tienen que emitir comprobante alguno sino reclamar el comprobante de pago previa cancelacin. Las mercaderas en consignacin no forman parte en los saldos en la presentacin de los Estados Financieros, su presentacin adecuada es en cuentas de orden. IV. ASUNTO: Sobre compensacin de prdidas acumuladas con las utilidades del ejercicio Procedencia: Lima 1. Consulta
Hasta el ao 2001 he acumulado prdidas contables por 180,000, en el ao 2002 se ha obtenido utilidad por 320,000 despus del Impuesto a la Renta para efectos de detraer la reserva legal Debo primeramente compensar
N O R M A S T R I B U T A R I A S M U N I C I P A L E S
x 89 RESULT. DEL EJERCICIO 320,000 59 RESULT. ACUMULADOS 320,000 591 Utilidades no distribuidas Por el traslado del result. del ejercicio a resultados acumulados. x 59 RESULT. ACUMULADOS 180,000 591 Utilidades no distrib. 59 RESULT. ACUMULADOS 180,000 592 Prdidas acumuladas Por la compensacin de las prdidas acumuladas de ejercicios anteriores con la utilidad del ejercicio 2001. x 59 RESULT. ACUMULADOS 14,000 591 Utilidades no distrib. 58 RESERVAS 14,000 582 Reserva legal Por la detraccin de la reserva legal. x
2. Respuesta El artculo 229 de la Ley General de Sociedades Ley N 26887establece que un mnimo del diez por ciento de la utilidad distribuible de cada ejercicio, deducido el Impuesto a la Renta debe ser destinada a una reserva legal, hasta que ella alcance un monto igual a la quinta parte del capital. En el presente caso como las prdidas contables acumuladas son por S/. 180,000 deben ser cubiertas con la utilidad del ejerccio 2002 que es de S/. 320,000 entonces queda una utilidad de S/. 140,000 sobre este monto se detrae la reserva legal del 10% que vendra a ser un monto de S/. 14,000. Asientos contables
Principales Normas Municipales publicadas en la primera quincena de Marzo de 2003

Municipalidad de Ancn
Establecen montos por emisin mecanizada de valores, fechas de vencimiento de pago y otros conceptos relativos al impuesto predial y arbitrios municipales cada Bimestre, cuyas fechas de vencimiento vencen el ltimo da hbil de los meses de febrero, abril, junio, agosto, octubre y diciembre. En el caso de la cuota del primer bimestre, la fecha de pago se prorrogar hasta el 31 de marzo del presente ao. Se establece en SI. 3.50 (TRES y 50/100 NUEVOS SOLES) el derecho de emisin por cada Resolucin de Determinacin, Orden de Pago, Resolucin de Multa Tributaria, Resolucin de Prdida de Beneficio de Fraccionamiento. Se establece como fechas de vencimiento de pago del Impuesto Predial del Ejercicio Fiscal 2003, el pago de la cuota del primer trimestre se prorrogar hasta el 31 de marzo del presente ao. PAGO AL CONTADO: 31 DE MARZO PAGO FRACCIONADO: - Primera Cuota 31 DE MARZO - Segunda Cuota 30 DE MAYO - Tercera Cuota 29 DE AGOSTO - Cuarta Cuota 28 DE NOVIEMBRE cho de Emisin correspondiente a los Arbitrios Municipales, aprobado en el artculo de la Ordenanza N 129-MSS a los contribuyentes que cumplan con pagar el total anual de dichos tributos, correspondientes al presente ejercicio, dentro del plazo establecido para el vencimiento del pago del 1 Trimestre. Aquellas personas que han cumplido con el pago oportuno de los Arbitrios Municipales del presente ejercicio antes de la entrada en vigencia de la presente Ordenanza y que consecuentemente, han cancelado el Derecho de Emisin, tendrn derecho a hacer valer dicho pago como crdito a compensar con otras obligaciones que sean generadas posteriormente. La presente Ordenanza entra en vigencia a partir del da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano.
NORMA: ORDENANZA MUNICIPAL N 0022003/MDA FECHA: (07/03/2003)

Mediante la presente ordenanza se fija para el Ejercicio Fiscal 2003, por concepto de derecho de emisin mecanizada de valores, determinacin, recibos de pago y distribucin domiciliaria del Impuesto Predial, el monto de S/. 12.40 (DOCE y 40/100 Nuevos Soles). Este derecho se abonar conjuntamente con el pago total del impuesto o con la primera cuota en el caso de pago fraccionado. As mismo se fija en S/. 18.60 (DIECIOCHO y 60/100 NUEVOS SOLES) el monto mnimo a pagar por el concepto del Impuesto Predial para el Ejercicio 2003. Tambin se fija en en S/. 6.00 (SEIS y 00/100 NUEVOS SOLES) para cada predio el monto anual del derecho de emisin y distribucin mecanizada de actualizacin de valores, determinacin del tributo y recibos de pago de los Arbitrios de Limpieza Pblica, Parques y Jardines y Serenazgo, correspondientes al ejercicio 2003, el mismo que se pagar a razn de S/. 1.00 (UNO y 00/100 NUEVOS SOLES) por
Municipalidad Metropolitana de Lima

Amplan plazo para acogimiento al beneficio por pago al contado de deudas tributarias y no tributarias
Municipalidad de Santiago de Surco

Establecen beneficio de exoneracin de derecho de emisin por pago al contado de arbitrios correspondientes al Ejercicio 2003
NORMA: ORDENANZA N 485 FECHA: (01/03/2003)

Por medio de la presente ordenanza se amplia el plazo para el acogimiento al beneficio por pago al contado de las deudas tributarias y no tributarias, establecido en el artculo 7 de la Ordenanza N 482, hasta el 12 de marzo de 2003.
NORMA: ORDENANZA N 133-MSS FECHA: (05/03/2002)

Mediante la presente ordenanza se exonera del Dere-
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INSTITUTO
DE
AREA TRIBUTARIA
Jurisprudencia - Tribunal Fiscal
"Si una norma ha establecido que no sean objeto de devolucin los pagos de deudas tributarias realizadas en un contexto de regulacin, ello no afecta el derecho del contribuyente a solicitar la compensacin o devolucin de los tributos pagados en exceso"
EXPEDIENTE N: INTERESADO: 5130-2001 GONZALES RODRIGUEZ, JESUS ALCIDES ASUNTO: Compensacin PROCEDENCIA: Santiago de Surco - Lima FECHA: Lima, 24 de julio de 2002 VISTA la apelacin interpuesta por GONZALES RODRIGUEZ, JESUS ALCIDES, contra la Resolucin Jefatural N 6313-2001-OR/MSS, emitida el 29 de agosto de 2001 por la Municipalidad Distrital de Santiago de Surco, que declar improcedente la solicitud de compensacin de los pagos en exceso efectuados durante los aos 1996 a 1999. CONSIDERANDO: Que el recurrente sostiene que el 5 de junio de 2001 mediante Declaracin N 27477 c: 64030, efectu la modificacin del Autovalo presentado mediante Declaracin N 10568, de lo cual se desprende que por error involuntario haba declarado un rea construida mayor que el rea verificada por la Administracin en los aos 1996 a 1999, existiendo una diferencia en exceso de 62.32 m2, por lo que solicit la compensacin del pago en exceso efectuado en esos aos, con el saldo pendiente de pago de los aos 2000 y 2001; Que las Ordenanzas Ns. 23-MSS y 39-MSS, citadas en la resolucin apelada, se refieren a contribuyentes con adeudos pendientes de pago provenientes de regularizaciones anteriores, caso en el cual no se encuentra comprendido ya que ha efectuado pagos en exceso por los citados aos, por lo que solicita la compensacin, mas no la devolucin; Que la Administracin seala que la Ordenanza N 23MSS, cre la Cdula de Regularizacin para registro de informacin y trmite de predios de contribuyentes, estableciendo que la misma sera entregada al momento del Levantamiento de Informacin Catastral a aquellos contribuyentes que dieran facilidades a efecto de subsanar sus obligaciones administrativas y tributarias pendientes con la Municipalidad; Que esta ordenanza fue ampliada por la Ordenanza N 39-MSS, que dispuso en el artculo tercero que la referida ordenanza no da derecho a devolucin por los pagos efectuados por las acciones realizadas al momento del Levantamiento de la Informacin Catastral, por lo que considerando que el error en el rea de construccin fue detectado por el Programa de Implementacin Catastral Urbano Municipal en junio de 2001, no procede la compensacin solicitada; Que de lo actuado se tiene que mediante la Resolucin Jefatural N 6313-2001-OR/MSS, se declar improcedente la solicitud de compensacin del pago en exceso, efectuado por el recurrente durante los ejercicios 1996 a 1999 por concept0 de lmpuesto Predial y Arbitrios Municipales, presentada con fecha 11 de junio de 2001, por lo que dado que la Administracin Tributaria resolvi una solicitud de carcter no contencioso vinculada a la determinacin de la obligacin tributaria, es de aplicacin lo dispuesto por el artculo 163" del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, que establece que las citadas resoluciones son apelables ante el Tribunal Fiscal; Que de conformidad con lo establecido por el artculo 40 del citado Cdigo, la deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los crditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a periodos no prescritos, que sean administrados por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma entidad; Que de lo expuesto se tiene que en el presente caso, el asunto materia de controversia consiste en determinar si de conformidad con las normas vigentes, proceda compensar los pagos en exceso efectuados por concepto de lmpuesto Predial y Arbitrios Municipales de 1996 a 1999; Que mediante la Ordenanza N 23-MSS del 26 de enero de 2000, la Municipalidad Distrital de Santiago de Surco, creo la Cdula de Regularizacin para registro de informacin y tramites municipales, que sobre su propiedad requieran hacer los contribuyentes, disponiendo que la misma sera entregada al momento del levantamiento de la Informacin Predial Catastral a aquellos contribuyentes que dieran facilidades a efecto de subsanar sus obligaciones tributarias que tuvieran pendientes, con los beneficios que la ordenanza otorgaba, entre ellos, la subsanacin de la presentacin de declaraciones juradas de inscripcin o rectificacin del lmpuesto Predial, por datos presentados en forma incompleta o con diferencias en las caractersticas del predio que influyan en la determinacin de obligaciones tributarias, pago del lmpuesto Predial, de la Tasa de Licencia de Funcionamiento de Establecimientos y de los Arbitrios Municipales, as como la condonacin total de las multas tributarias para los casos de omisos y
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J U R I S P R U D E N C I A T R I B U T A R I A
subvaluadores y la condonacin del 100% del inters moratorio; Que la citada ordenanza fue ampliada por la Ordenanza N 39-MSS, del 21 de julio de 2000, que en el articulo segundo otorg los beneficios establecidos por la Ordenanza N 23-MSS aquellos contribuyentes que hubieran regularizado la situacin de sus predios ante la Administracin Tributaria, mediante verificacin efectuada por la Unidad de lnspectora de la Oficina de Rentas o con la presentacin voluntaria de su Declaracin Jurada de Autovalo, con adeudos pendientes de pago provenientes de dichas regularizaciones, en el periodo comprendido entre el 1 de enero de 1999 a la fecha de su entrada en vigencia, siempre que al momento del levantamiento de la informacin catastral hubiesen cumplido con los requisitos establecidos por la Ordenanza N 23-MSS; Que el artculo tercero de la Ordenanza N 23-MSS, establece que 10s pagos efectuados a su amparo, no dan derecho a devolucin alguna cuando hubieran sido efectuados en el periodo comprendido entre el 1 de enero de 1999 y la fecha de entrada en vigencia de dicha norma y siempre que cumplan con los requisitos establecidos por la citada ordenanza; Que de las normas glosadas se aprecia que no son materia de devolucin los pagos efectuados por los contribuyentes, respecto de 10s montos correspondientes a las deudas tributarias que deban abonar y que hubieren efectuado con motivo de la regularizacin de la situacin de sus predios ante la Administracin Tributaria; Que en ese sentido, en ningn caso se ha limitado el derecho del contribuyente de solicitar la devolucin o la compensacin, por los pagos en exceso efectuados por concepto del lmpuesto Predial y Arbitrios Municipales efectuados por los aos 1996 a 1999, por lo que en aplicacin de lo dispuesto por el articulo 40 del Cdigo Tributario, procede declarar nula e insubsistente la resolucin apelada a fin que la Administracin verifique la existencia y monto de los pagos en exceso y proceda a su compensacin, de ser el caso; Con las vocales Espinoza Bassino y Caller Ferreyros, a quien llamaron para completar la Sala, e interviniendo como ponente la vocal Zelaya Vidal. RESUELVE: Declarar NULA E INSUBSISTENTE la Resolucin Jefatural N 6313-2001-OR/MSS del 29 de agosto de 2001, debiendo la Administracin proceder conforme a Io sealado en la presente resolucin. ESPIN VOCAL PRESIDENTA VOCAL VOCAL Secretaria Relatora
Comentario
Dr. Javier Laguna Caballero
En el presente fallo se trata de determinar si el establecimiento de normas que regulan la devolucin de una deuda tributaria afecta o no el derecho de los contribuyentes de solicitar la devolucin o compensacin de pagos en exceso. Se trata del caso de un contribuyente de la Municipalidad Distrital de Santiago de Surco que declara y paga por un error involuntariamente en el autovalo de los ejercicios 1996 a 1999 una extensin en exceso de 62.32, motivo por el cual solicita una compensacin del pago en exceso con el saldo pendiente de los ejercicios 2000 y 2001. La Municipalidad Distrital sostiene que las Ordenanzas 23-MSS y 39-MSS de 26 de enero de 2000 y 21 de julio de 2000, respectivamente se refieren a contribuyentes que tienen adeudos pendientes de pago provenientes de regularizaciones anteriores y cuyos pagos efectuados al momento del Levantamiento de Informacin Catastral no dan derecho a devolucin y que por lo tanto no procede la devolucin solicitada. De otro lado se tiene que el artculo 40 del Cdigo Tributario, cuyo Texto nico Ordenado fuera aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF dispone que la deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los crditos, tributos, sanciones, etc. pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a perodos no prescritos. Ahora bien, en este caso se trata de determinar si con las normas vigentes a la fecha de la solicitud de compensacin, proceda a compensar o no los pagos que por Impuesto Predial y Arbitrios haba efectuado el contribuyente durante los perodos 1996 a 1999. Con Ordenanza N 23-MSS se crea la Cdula de Regularizacion para que los contribuyentes del Distrito de Santiago de Surco que dieran facilidades, registren informacin y trmites municipales referentes a su propiedad. Esta cdula sera entregada a los contribuyentes al momento del levantamiento de informacin predial catastral a fin de que puedan subsanar sus obligaciones tributarias con beneficios tales como condo-
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nacin de multas, inters moratorio, etc. Posteriormente con Ordenanza N 39-MS se otorgaron los beneficios establecidos en la ordenanza N 23-MSS a los contribuyentes que regularizaron su situacin y que al momento del levantamiento de informacin hubieran cumplido con los requisitos establecidos en la Ordenanza N 23-MSS. La Ordenanza N 23-MSS estableci, adems, que los pagos efectuados a su amparo no darn derecho a devolucin cuando hubieran sido efectuados entre el 1 de enero de 1999 y la fecha de entrada en vigencia de sta. As las cosas el Tribunal aprecia que si bien es cierto no son materia de devolucin los pagos que, en va de regularizacin de sus predios, efectuados por el contribuyente, en ningn caso se ha limitado el derecho de ste de solicitar la devolucin o compensacin por los pagos en exceso por concepto de Impuesto Predial y Arbitrios por los ejercicios 1996 a 1999. En ese sentido declara nula e insubsistente la resolucin apelada a fin de que la Municipalidad Distrital de Santiago de Surco verifique la existencia y monto de los pagos en exceso y proceda a su compensacin, de ser el caso.
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A C O T A C I O N A L M A R G E N
ACOTACIN AL MARGEN
Arrastre de Prdidas y Deficiencia de Normas
Por. MS. C.P.C. Ramn Chumn Rojas
prdida neta total se aplicar desde el ao de su generacin, lo que resulta un texto deficiente por su carcter antitcnico y contradictorio, debido a que por un lado dice que su aplicacin se har a los cuatro ejercicios inmediatos posteriores y luego agrega "computados a partir del ejercicio de su generacin". Este tema nos plantea dos alternativas, la primera aplicar la prdida neta del 2001 a partir de su generacin y su aplicacin se reduce a tres aos, o siguiendo una interpretacin restrictiva aplicarla a partir del ejercicio gravable del 2002 promoviendo una contingencia tributaria debido a que no hay aclaracin al respecto.
de las principales funciones de U na los contribuyentes, es la interpretacin jurdica de las normas tributarias para su correcta aplicacin y, de ese modo, evitar contingencias que en el tiempo le originen prdidas irrecuperables por concepto de multas e intereses moratorios.
Cdigo Tributario e interpretacin de normas La Norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario prescribe: "Al aplicar las normas tributarias podr usarse todos los mtodos de interpretacin admitidos por el Derecho". Por su parte el ltimo prrafo de la mencionada Norma VIII dispone: "En va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los sealados en la ley". El mismo Cdigo en el Libro Cuarto sobre Infracciones y Sanciones seala en su artculo 170 que "No proceda la aplicacin de intereses ni sanciones cuando: 1. Como producto de la interpretacin equivocada de una norma, no se hubiese pagado monto alguno por concepto de la deuda tributaria relacionada con dicha interpretacin hasta la aclaracin de la misma, y siempre que la norma aclaratoria seale expresamente que es de aplicacin el presente numeral". Mtodos de interpretacin Para Adolfo Amaya, tributarista argentino, la interpretacin consiste en "establecer el sentido y alcance de la norma sancionada por el legislador" ("La interpretacin de las Leyes Tributarias", pgina 14). Para el caso objeto de anlisis slo nos referiremos al mtodo estricto y el restrictivo admitidos por el Derecho. De acuerdo al primero, la ley se aplica teniendo en cuenta el significado de las palabras utilizadas en el texto, en esa forma se reconoce que la intencin del legislador est plasmada en l. El mtodo restrictivo, segn la definicin desarrollada por Dino Jarach en su obra Curso Superior de Derecho Tributario, pgina 241, se caracteriza "por restringir el sentido de las palabras para darle una mnima aplicacin"; este mtodo supone que el intrprete de la norma conoce "la verdadera intencin del legislador", de modo que en algunos casos, hay que realizar ajustes al alcance de la norma cuando se deduce desviaciones de la voluntad del legislador. Por los problemas que puede originar el contenido de un texto relacionado con norma tributaria, el principio de certeza recomienda al legislador tener cuidado en la redaccin, antes de su aproINSTITUTO
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bacin, con la finalidad de no generar confusiones interpretativas en el momento de su aplicacin. Sobre el particular el Cdigo Tributario, desarrolla dos procedimientos para apreciar en algunos casos el sentido o alcance de normas tributarias, el primero a travs de la jurisprudencia de observancia obligatoria que acuerde el Tribunal Fiscal (artculo 154) y el segundo a travs de consulta institucional a la Administracin Tributaria (artculo 93) reservndose a estas dos instituciones la facultad de interpretar las normas con el mtodo restrictivo, sin embargo el problema se agrava cuando nos encontramos con textos deficientes.
Interpretacin de la Norma sobre arrastre de prdida En lo que respecta al tratamiento tributario del arrastre de prdidas en la Ley del Impuesto a la Renta, ste ha pasado por tres etapas. El primero, segn el texto del artculo 50 que estuvo vigente hasta el 31 de diciembre de 2000, que deca lo siguiente: "Los contribuyentes domiciliados en el pas debern compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, imputndola ao a ao, hasta agotar su importe a las rentas netas de tercera categora que obtengan en los 4 (cuatro) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio que obtengan utilidades". Resaltamos la parte final, debido a que utilidad no es un trmino tributario, la Ley del Impuesto a la Renta slo reconoce el trmino renta neta, sin embrago la Administracin Tributaria al aplicar el mtodo restrictivo reconoci el trmino utilidades como renta neta; ntese que para este caso, una empresa puede tener renta neta tributaria y prdida contable o viceversa, prdida tributaria y utilidad contable, la interpretacin de la administracin tributaria se apreci a travs de las fiscalizaciones y no en respuesta a una consulta institucional, en definitiva no cabe duda que estuvimos frente a una norma cuyo texto estuvo deficiente. La Ley N 27356 vigente a partir del 01/ 01/2001 sustituy el texto del artculo 50 por el siguiente: "Los contribuyentes domiciliados en el pas debern compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su importe a las rentas de tercera categora que obtengan en los 4 (cuatro) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio de su generacin". Resaltamos la ltima frase debido a que una interpretacin estricta o literal nos lleva al entendimiento que la
Norma reglamentaria sobre arrastre de prdidas Sobre el particular el 13 de febrero se public el Decreto Supremo N 0172003-EF modificando el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta y en la Cuarta Disposicin Final ha sealado lo siguiente: "Precisase que la modificacin introducida por el artculo 2 de la Ley N 27513 al artculo 50 de la Ley, referido al arrastre de prdidas es de aplicacin a las prdidas que se originen a partir del ejercicio 2002". En principio se est refiriendo al nuevo texto vigente a partir del ejercicio gravable del 2002, tercer momento para este tratamiento, debido a que con un texto mejorado se dispone que la aplicacin de una prdida tributaria se har durante cuatro aos a partir del ejercicio gravable de generacin de renta neta, en realidad, en este caso no se requera de precisiones, debido a que este nuevo texto del artculo 50 de la Ley fue aprobado con el artculo 8 de la Ley N 27513 publicada en el ao 2001, de modo que en virtud al mandato constitucional del artculo 74, su vigencia es a partir del 01 de enero de 2002. Agrega esta disposicin final que "El arrastre de prdidas originada en ejercicios anteriores se calcular conforme a lo dispuesto en el artculo 8 y la Primera Disposicin Final de la Ley N 27356". Como se recuerda la Ley N 27356 modific entre otros el artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta, referido al tratamiento tributario de la prdida arrastable y con relacin al clculo, el segundo prrafo seala que se aplicar las rentas exoneradas para determinar la prdida, se entiende del mismo ejercicio, sin embargo la Administracin Tributaria desarrollando un caso prctico que aparece en la cartilla de instrucciones a la perdida tributaria arrastable del ao 2001, le deducen renta exonerada del ao 2002 y en esta forma la prdida de un ejercicio es rebajada por las renta exoneradas de ejercicios futuros, la Administracin Tributaria ha dado un alcance interpretativo del clculo que en mi opinin no se ajusta a Ley.
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AREA TRIBUTARIA
I. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO PROMEDIO PONDERADO (COMPRA - VENTA) 1/ Base Legal: Art. 5, Numeral 17 - D.S. N 136-96-EF (Reglamento del IGV)
DIAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 OCTUBRE 2002 Compra 3.643 3.627 3.626 3.633 3.633 3.633 3.633 3.633 3.612 3.623 3.618 3.618 3.618 3.614 3,614 3.626 3.629 3.625 3.625 3.625 3.613 3.619 3.618 3.609 3.601 3.601 3.601 3.588 3.587 3.597 3.606 Venta 3.644 3.628 3.628 3.634 3.634 3.634 3.634 3.634 3.618 3.624 3.620 3.620 3.620 3.616 3,616 3.628 3.630 3.626 3.626 3.626 3.616 3.621 3.621 3.610 3.603 3.603 3.603 3.591 3.590 3.601 3.608 NOVIEMBRE 2002 Compra 3.606 3.606 3.606 3.600 3.597 3.605 3.614 3.613 3.613 3.613 3.608 3.600 3.599 3.597 3.599 3.599 3.599 3.600 3.590 3.584 3.584 3.578 3.578 3.578 3.575 3.574 3.552 3.544 3.525 3.525 Venta 3.608 3.608 3.608 3.602 3.601 3.606 3.616 3.614 3.614 3.614 3.610 3.603 3.601 3.599 3.601 3.601 3.601 3.602 3.593 3.587 3.585 3.580 3.580 3.580 3.577 3.575 3.555 3.546 3.526 3.526 DICIEMBRE 2002 Compra 3.525 3.506 3.515 3.543 3.551 3.535 3.535 3.535 3.525 3.518 3.519 3.515 3.503 3.503 3.503 3.499 3.489 3.493 3.498 3.508 3.508 3.508 3.511 3.501 3.501 3.496 3.510 3.510 3.510 3.520 3.515 Venta 3.526 3.510 3.517 3.544 3.552 3.537 3.537 3.537 3.527 3.520 3.521 3.517 3.506 3.506 3.506 3.501 3.492 3.497 3.499 3.510 3.510 3.510 3.514 3.502 3.502 3.500 3.511 3.511 3.511 3.522 3.517 ENERO 2003 Compra 3.515 3.513 3.506 3.506 3.506 3.498 3.500 3.495 3.491 3.489 3.489 3.489 3.493 3.488 3.486 3.483 3.485 3.485 3.485 3.487 3.490 3.496 3.502 3.499 3.499 3.499 3.497 3.498 3.496 3.499 3.488 Venta 3.517 3.515 3.509 3.509 3.509 3.500 3.502 3.498 3.493 3.490 3.490 3.490 3.494 3.490 3.487 3.485 3.486 3.486 3.486 3.488 3.492 3.497 3.504 3.500 3.500 3.500 3.498 3.499 3.498 3.500 3.491 FEBRERO 2003 Compra 3.488 3.488 3.483 3.481 3.490 3.493 3.489 3.489 3.489 3.489 3.487 3.483 3.483 3.489 3.489 3.489 3.484 3.479 3.479 3.481 3.480 3.480 3.480 3.479 3.479 3.481 3.481 3.479 Venta 3.491 3.491 3.484 3.483 3.491 3.494 3.490 3.490 3.490 3.491 3.489 3.484 3.484 3.490 3.490 3.490 3.485 3.482 3.480 3.482 3.481 3.481 3.481 3.481 3.480 3.483 3.482 3.481
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MARZO 2003 Compra 3.479 3.479 3.478 3.475 3.474 3.474 3.477 3.477 3.477 3.480 3.482 3.479 3.478 3.478 3.478 Venta 3.481 3.481 3.481 3.478 3.476 3.476 3.478 3.478 3.478 3.481 3.484 3.481 3.480 3.479 3.479
1/ Para efectos del Registro de Compras y de Ventas se aplicar el tipo promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
INTERESES MORATORIOS AL 15/03/2003

Mes de la Obligacin
Inters diario acumulado al 31 de diciembre del 2002 (segn RUC de 8 dgitos)

%
Inters diario a Feb. de 2003 %
Mes de la Obligacin Dic-01 Ene-02 Feb-02 Mar-02 Abr-02 May-02 Jun-02 Jul-02 Ago-02 Set-02 Oct-02 Nov-02
Inters diario acumulado al 31 de diciembre del 2002 (segn RUC de 11 dgitos)

%
Inters diario a Feb. de 2003 % 3.073 3.073 3.073 3.073 3.073 3.073 3.073 3.073 3.073 3.073 3.073 3.073
2 0 0 0
(1) Tambien vlido para el RUS, RER, IES y Retenciones. Inters diario acumulado al 28 de Febrero de 2003 (segn RUC de 11 dgitos) Inters diario a Mar. de 2003 %
SE
2 0 0 1
Dic-00 Ene-01 Feb-01 Mar-01 Abr-01 May-01 Jun-01 Jul-01 Ago-01 Sep-01 Oct-01 Nov-01
39.940 37.960 36.220 34.120 32.380 31.240 29.440 27.460 25.540 23.620 21.707 20.107
39.880 37.900 36.160 34.060 33.160 31.180 29.380 27.400 25.360 23.560 21.653 20.054
39.820 37.840 36.100 34.960 33.100 31.120 29.320 27.340 25.300 23.500 21.600 20.000
39.640 37.780 36.880 34.900 32.920 31.060 29.140 27.280 25.240 23.440 21.547 19.840
39.580 38.560 36.700 34.600 32.860 31.000 29.080 27.220 25.180 23.260 21.493 20.534
40.360 38.380 36.640 34.540 32.800 30.820 29.020 27.040 25.120 23.200 22.080 20.480
40.300 38.320 36.580 34.480 32.740 30.760 28.960 26.980 24.940 23.980 22.027 20.427
40.240 38.260 36.520 34.420 32.680 30.700 28.900 26.920 25.720 23.920 21.973 20.374
40.060 38.200 36.460 34.360 32.500 30.640 28.720 27.700 25.660 23.860 21.920 20.214
40.000 38.140 36.280 34.180 32.440 30.580 29.500 27.640 25.600 23.680 21.867 20.160
3.073 3.073 3.073 3.073 3.073 3.073 3.073 3.073 3.073 3.073 3.073 3.073
Mes de la Obligacin
2 0 0 3
Dic-02 Ene-03 1.847 2.540 2.380 2.327 2.273 0.850 0.800 0.750 0.700 0.550 2.220 2.167 0.500 0.450 2.007 1.953 0.400 0.350 1.900 0.200
ACTUALIZA SEGUN DIAS DE ATRASO
I -27
Ene-00 Feb-00 Mar-00 Abr-00 May-00 Jun-00 Jul-00 Ago-00 Sep-00 Oct-00 Nov-00
64.426 62.226 59.732 57.533 55.113 52.693 51.520 49.026 46.826 44.333 41.913
64.352 62.152 59.366 57.313 55.039 53.646 51.446 48.953 46.753 44.260 41.840
64.279 61.932 59.293 57.239 55.993 53.573 51.373 48.880 46.533 44.187 41.767
64.206 61.859 59.293 58.193 55.773 53.499 51.153 48.806 46.460 43.967 41.693
63.986 61.786 60.319 58.119 55.699 53.426 51.080 48.586 46.386 43.893 41.620
63.912 62.739 60.246 58.046 55.626 53.206 51.006 48.513 46.313 43.820 41.327
64.866 62.666 60.172 57.826 55.553 53.133 50.933 48.440 46.240 43.747 42.353
64.792 62.446 60.099 57.753 55.479 52.969 50.860 48.366 46.020 44.700 42.280
64.719 62.372 59.879 57.679 55.259 52.986 50.640 48.293 46.973 44.480 42.207
66.499 62.299 59.806 57.606 55.186 52.913 50.566 49.100 46.900 44.407 42.133
3.073 3.073 3.073 3.073 3.073 3.073 3.073 3.073 3.073 3.073 3.073
2 0 0 2
18.346 16.692 15.146 14.186 12.373 10.719 9.173 7.360 5.600 3.946 2.133 0.587
18.292 16.639 15.732 14.132 12.319 10.666 9.013 7.306 5.546 3.786 2.080 0.427
18.239 17.226 15.679 14.079 12.266 10.506 8.959 7.146 5.493 3.733 1.920 1.120
18.932 17.172 15.626 14.026 12.213 10.453 8.906 7.093 5.440 3.680 2.613 1.067
18.879 17.119 15.572 13.866 12.159 10.399 8.853 7.040 5.280 4.373 2.560 1.013
18.719 17.066 15.519 13.812 11.999 10.346 8.799 6.986 5.973 4.320 2.507 0.960
18.666 17.012 15.359 13.759 11.946 10.293 8.639 7.680 5.920 4.160 2.453 0.800
18.612 16.852 15.306 13.706 11.893 10.133 9.333 7.520 5.866 4.106 2.293 0.747
18.559 16.799 15.252 13.652 11.839 10.826 9.279 7.466 5.813 4.053 2.240 0.693
18.506 16.746 15.199 13.492 12.533 10.773 9.226 7.413 5.653 4.000 2.187 0.640
INDICADORES TRIBUTARIOS
II. IMPUESTO A LA RENTA
Para las operaciones en moneda extranjera se contabilizar al tipo de cambio vigente a la fecha de operacin o fecha de balance, los saldos de moneda extranjera correspondiente a activos y pasivos deben incluirse en la determinacin de la base imponible del perodo 1/ Base Legal: Art. 61 del D.S. 054-99-EF - TUO, Art. 34 del D.S. N 122-94-EF
ABR-2002 MAY-2002 JUN-2002 JUL-2002 AGO-2002 SET-2002 OCT-2002 NOV-2002 DIC-2002 ENE-2003 FEB-2003 MAR-2003 Fecha MAR-2002 de Operac. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 3.469 3.471 3.444 3.447 3.433 3.435 3.459 3.462 3.508 3.512 3.554 3.557 3.611 3.615 3.627 3.628 3.600 3.602 3.506 3.510 3.513 3.515 3.483 3.484 3.478 3.481 3.469 3.471 3.450 3.453 3.432 3.434 3.459 3.462 3.515 3.518 3.542 3.544 3.612 3.613 3.626 3.628 3.600 3.602 3.515 3.517 3.506 3.509 3.483 3.484 3.478 3.481 3.469 3.471 3.449 3.450 3.434 3.436 3.462 3.466 3.522 3.525 3.542 3.544 3.627 3.629 3.633 3.634 3.600 3.602 3.543 3.544 3.498 3.500 3.481 3.483 3.475 3.478 3.468 3.471 3.446 3.450 3.434 3.436 3.470 3.474 3.520 3.524 3.542 3.544 3.640 3.643 3.612 3.618 3.597 3.601 3.551 3.552 3.498 3.500 3.490 3.491 3.474 3.476 3.462 3.464 3.444 3.446 3.434 3.436 3.468 3.469 3.535 3.536 3.545 3.546 3.649 3.652 3.612 3.618 3.605 3.606 3.535 3.537 3.498 3.500 3.493 3.494 3.474 3.476 3.458 3.460 3.444 3.446 3.433 3.435 3.468 3.469 3.535 3.536 3.554 3.557 3.636 3.638 3.612 3.618 3.614 3.616 3.525 3.527 3.500 3.502 3.489 3.490 3.477 3.478 3.457 3.460 3.444 3.446 3.432 3.435 3.470 3.471 3.535 3.536 3.552 3.554 3.636 3.638 3.612 3.618 3.613 3.614 3.525 3.527 3.495 3.498 3.489 3.491 3.480 3.481 3.457 3.460 3.444 3.445 3.433 3.435 3.470 3.471 3.537 3.540 3.536 3.537 3.636 3.638 3.612 3.618 3.608 3.610 3.525 3.527 3.491 3.493 3.489 3.491 3.480 3.481 3.457 3.460 3.442 3.444 3.439 3.441 3.470 3.471 3.534 3.536 3.547 3.548 3.613 3.617 3.623 3.624 3.608 3.610 3.518 3.520 3.489 3.490 3.489 3.491 3.480 3.481 3.454 3.455 3.442 3.443 3.446 3.447 3.466 3.470 3.543 3.546 3.547 3.548 3.610 3.612 3.618 3.620 3.608 3.610 3.519 3.521 3.493 3.494 3.487 3.489 3.482 3.484 3.455 3.457 3.443 3.444 3.446 3.447 3.467 3.468 3.542 3.552 3.547 3.548 3.607 3.609 3.614 3.616 3.600 3.603 3.515 3.517 3.493 3.494 3.483 3.484 3.479 3.481 3.453 3.454 3.439 3.441 3.446 3.447 3.468 3.470 3.544 3.546 3.563 3.566 3.586 3.589 3.614 3.616 3.599 3.601 3.503 3.506 3.493 3.494 3.483 3.484 3.478 3.480 3.451 3.453 3.439 3.441 3.449 3.453 3.465 3.466 3.544 3.546 3.572 3.574 3.566 3.567 3.614 3.616 3.597 3.599 3.499 3.501 3.488 3.490 3.489 3.490 3.478 3.479 3.450 3.451 3.439 3.441 3.448 3.450 3.461 3.464 3.544 3.546 3.567 3.570 3.566 3.567 3.614 3.616 3.599 3.601 3.499 3.501 3.486 3.487 3.484 3.485 3.453 3.455 3.438 3.439 3.445 3.449 3.461 3.464 3.534 3.540 3.564 3.565 3.566 3.567 3.626 3.628 3.600 3.602 3.499 3.501 3.483 3.485 3.484 3.485 3.453 3.455 3.430 3.432 3.450 3.451 3.461 3.464 3.529 3.532 3.561 3.563 3.588 3.589 3.629 3.630 3.600 3.602 3.489 3.492 3.485 3.486 3.484 3.485 3.453 3.455 3.430 3.431 3.454 3.457 3.463 3.465 3.535 3.537 3.561 3.563 3.597 3.598 3.625 3.626 3.600 3.602 3.493 3.497 3.487 3.488 3.479 3.482 3.453 3.455 3.431 3.433 3.454 3.457 3.465 3.467 3.533 3.537 3.561 3.563 3.598 3.600 3.613 3.616 3.590 3.593 3.498 3.499 3.487 3.488 3.479 3.480 3.455 3.456 3.427 3.430 3.454 3.457 3.472 3.474 3.530 3.532 3.559 3.561 3.608 3.609 3.613 3.616 3.584 3.587 3.508 3.510 3.487 3.488 3.481 3.482 3.455 3.456 3.427 3.430 3.456 3.459 3.484 3.485 3.530 3.532 3.566 3.569 3.625 3.626 3.613 3.616 3.584 3.585 3.511 3.514 3.490 3.492 3.480 3.481 3.458 3.459 3.427 3.430 3.462 3.463 3.503 3.507 3.530 3.532 3.573 3.575 3.625 3.626 3.619 3.621 3.578 3.580 3.511 3.514 3.496 3.497 3.479 3.481 3.454 3.455 3.428 3.429 3.467 3.469 3.503 3.507 3.518 3.521 3.590 3.592 3.625 3.626 3.618 3.621 3.575 3.577 3.511 3.514 3.502 3.504 3.479 3.481 3.454 3.455 3.430 3.431 3.468 3.471 3.503 3.507 3.524 3.526 3.592 3.594 3.624 3.631 3.609 3.610 3.575 3.577 3.501 3.502 3.499 3.500 3.479 3.481 3.454 3.455 3.434 3.436 3.453 3.455 3.505 3.510 3.534 3.536 3.592 3.594 3.630 3.633 3.601 3.603 3.575 3.577 3.496 3.500 3.497 3.498 3.479 3.480 3.452 3.453 3.437 3.439 3.453 3.455 3.498 3.500 3.541 3.543 3.592 3.594 3.636 3.638 3.588 3.591 3.574 3.575 3.496 3.500 3.497 3.498 3.481 3.483 3.451 3.453 3.437 3.438 3.453 3.455 3.509 3.511 3.533 3.537 3.591 3.595 3.638 3.639 3.588 3.591 3.552 3.555 3.510 3.511 3.497 3.498 3.481 3.482 3.445 3.446 3.437 3.438 3.454 3.455 3.504 3.508 3.533 3.537 3.600 3.602 3.643 3.647 3.588 3.591 3.544 3.546 3.520 3.522 3.498 3.499 3.479 3.481 3.445 3.446 3.437 3.438 3.464 3.466 3.509 3.511 3.533 3.537 3.610 3.612 3.643 3.647 3.587 3.590 3.525 3.526 3.520 3.522 3.496 3.498 3.478 3.481 3.445 3.446 3.436 3.438 3.467 3.470 3.509 3.511 3.533 3.537 3.611 3.615 3.643 3.647 3.597 3.601 3.506 3.510 3.520 3.522 3.499 3.500 3.445 3.446 3.433 3.435 3.461 3.463 3.509 3.511 3.533 3.537 3.611 3.615 3.643 3.644 3.606 3.608 3.506 3.510 3.515 3.517 3.488 3.491 3.445 3.446 3.459 3.462 3.458 3.550 3.611 3.615 3.600 3.602 3.513 3.515 3.483 3.484
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA
1/ Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.2002 (*)

COMPRA 3.513 VENTA 3.515
(*) Segn pgina web SBS: www.sbs.gob.pe y publicado en el Diario Oficial El Peruano el 03 de enero de 2003
INTERESES MORATORIOS AL 15/03/2003

RENTA REGIMEN GENERAL
Mes de la Obligacin
Dic-01 Ene-02 Feb-02 Mar-02 Abr-02 May-02 Jun-02 Jul-02 Ago-02 Set-02 Oct-02 Nov-02
0 %
18.346 16.692 15.146 14.186 12.373 10.719 9.173 7.360 5.600 3.946 2.133 0.587
Inters Diario Acumulado al 31-12-2002 (Segn RUC de 11 dgitos) 1 2 3 4 5 6 7 8 % % % % % % % %

18.292 16.639 15.732 14.132 12.319 10.666 9.013 7.306 5.546 3.786 2.080 0.427 18.239 17.226 15.679 14.079 12.266 10.506 8.959 7.146 5.493 3.733 1.920 1.120 18.932 17.172 15.626 14.026 12.213 10.453 8.906 7.093 5.440 3.680 2.613 1.067 18.879 17.119 15.572 13.866 12.159 10.399 8.853 7.040 5.280 4.373 2.560 1.013 18.719 17.066 15.519 13.812 11.999 10.346 8.799 6.986 5.973 4.320 2.507 0.960 18.666 17.012 15.359 13.759 11.946 10.293 8.639 7.680 5.920 4.160 2.453 0.800 18.612 16.852 15.306 13.706 11.893 10.133 9.333 7.520 5.866 4.106 2.293 0.747 18.559 16.799 15.252 13.652 11.839 10.826 9.279 7.466 5.813 4.053 2.240 0.693
9 %
18.506 16.746 15.199 13.492 12.533 10.773 9.226 7.413 5.653 4.000 2.187 0.640
Inters a Feb. de 2003

3.073 3.073 3.073 3.073 3.073 3.073 3.073 3.073 3.073 3.073 3.073 3.073
Renta 2002
Al 31-12-2002
RENTA REGIMEN GENERAL
Mes de la Obligacin
0 %
Inters Diario Acumulado al 28-02-2003 (Segn RUC de 11 dgitos) 1 2 3 4 5 6 7 8 % % % % % % % %
9 %
Inters a Mar. de 2003
Renta 2003
Al 28-02-2003
SE AC-
Dic-02 Ene-03
1.847 0.850
2.540 0.800
2.380 0.750
2.327 0.700
2.273 0.550
2.220 0.500
2.167 0.450
2.007 0.400
1.953 0.350
1.900 0.200
TUALIZA SEGUN DIAS DE ATRASO
I -28
INSTITUTO
DE
AREA TRIBUTARIA
TASAS DE DEPRECIACION ANUALES TRIBUTARIAS VIGENTES PARA EFECTOS DE LA DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA
EJERCICIOS 94-95-96-97-98 Vida Util Porcentaje EJERCICIO 1999 Vida Util Porcentaje
CATEGORIAS
ESCALA DEL RUS PARA EL EJERCICIO 2003

REQUISITOS BASICOS Monto de Impuesto Area N Compras Ingresos del local trabajo a mensuales Mensuales (m2) su cargo (S/.) (S/.) Crdito Bruto ( S/. ) Cuota Maximo Mensual Deducible (S/.) (S/.)
TIPO DE BIEN
Ejercicios a partir del 2000 Porcentaje mximo
Edificaciones y construcciones Ganado de trabajo y reproduccion, redes de pesca Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles), hornos en gral. Maquinaria y equipos utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin, excepto muebles, enseres y equipos de oficina Equipos de procesamiento de datos Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91 Otros bienes del activo fijo Aves reproductoras
(Linea recta) 3% anual (Linea recta) 3% anual 4 aos 5 aos 25% anual 20% anual 4 aos 5 aos 25% anual 20% anual
3% 25% anual 20% anual
ESPECIAL A B C D
10 20 30 50 70 80 90 100
0 1 2 2 3 4 4 4
2,200 4,600 7,000 8,600 9,700 12,000 15,000 18,000
2,200 2,200 4,600 7,000 8,600 9,700 12,000 15,000 18,000
0 80 255 560 910 1,190 1,520 2,040 2,700
60 205 450 740 950 1,200 1,630 2,160
0 20 50 110 170 240 320 410 540
5 aos 5 aos 5aos 10 aos -
20% anual 20% anual 20% anual 10% anual -
5 aos 4 aos 10 aos 10 aos -
20% anual 25% anual 10% anual 10% anual -
20% anual 25% anual 10% anual 10% anual 75%
E F G H
TABLAS DE FACTORES DE ACTUALIZACION A UTILIZARSE EN EL AJUSTE INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIN 1/
Tabla N 1: Para el Ajuste Inicial 1979 -1990
MES/AO ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE PROMEDIO 1979 81933.681 78491.840 75013.318 72581.936 70346.189 68577.475 64539.887 61735.912 59262.915 57619.360 55230.535 53540.066 65375.687 1980 51549.813 49693.651 48195.475 46937.621 45569.892 44447.187 43512.942 41555.504 39583.339 37666.220 36311.576 34989.188 42705.712 1981 31786.919 30027.245 28915.348 27776.542 26496.417 25930.529 25310.149 24234.732 23671.527 22593.521 21751.537 21066.004 25403.998 1982 20381.137 19690.771 18858.412 18305.359 17564.004 16873.433 16217.724 15599.224 15019.892 14108.212 13613.942 12826.276 16252.532 1983 11892.506 11101.722 10392.065 9525.816 8897.959 8225.102 7513.966 6857.257 6316.564 5954.990 5725.193 5422.871 7625.979 1984 5091.723 4746.801 4464.441 4199.795 3937.939 3619.806 3349.312 3140.393 3012.485 2872.584 2706.411 2514.999 3464.668 1985 2206.883 2010.474 1801.902 1652.759 1446.370 1293.211 1159.303 1038.276 1011.244 994.354 968.428 944.166 1264.854 1986 921.107 882.367 856.473 842.780 827.089 810.501 780.606 771.052 748.191 714.574 702.272 687.764 789.065 1987 661.978 635.351 613.838 584.638 560.437 547.970 524.088 503.288 481.722 458.893 426.326 398.961 520.921 1988 384.796 323.734 262.618 219.806 207.981 200.040 164.452 133.343 47.554 37.112 30.707 20.179 71.569 1989 11.222 9.085 7.918 6.311 4.836 3.977 3.446 2.850 2.143 1.722 1.340 1.000 2.742 1990 54.722 46.241 36.502 26.593 19.321 12.854 7.296 1.682 1.245 1.176 1.121 1.000 2.660
Tabla N 2: Para el Ajuste Final 1991 - 2002

MES/AO ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE PROMEDIO ANUAL 1991 1.725 1.643 1.596 1.551 1.404 1.292 1.230 1.182 1.154 1.099 1.032 1.000 1.283 1.960 1992 1.477 1.459 1.410 1.375 1.306 1.274 1.237 1.189 1.153 1.075 1.027 1.000 1.228 1.505 1993 1.303 1.269 1.225 1.176 1.138 1.117 1.098 1.075 1.049 1.028 1.011 1.000 1.116 1.341 1994 1.099 1.094 1.083 1.072 1.069 1.062 1.051 1.023 1.007 1.006 1.003 1.000 1.046 1.105 1995 1.075 1.062 1.050 1.039 1.033 1.029 1.028 1.021 1.016 1.010 1.003 1.000 1.030 1.088 1996 1.101 1.086 1.080 1.074 1.064 1.054 1.044 1.036 1.027 1.015 1.005 1.000 1.048 1.114 1997 1.046 1.046 1.045 1.042 1.031 1.024 1.021 1.019 1.016 1.012 1.004 1.000 1.025 1.050 1998 1.051 1.042 1.030 1.026 1.023 1.020 1.012 1.006 1.002 1.001 1.000 1.000 1.018 1.065 1999 1.053 1.041 1.035 1.029 1.027 1.026 1.020 1.019 1.014 1.009 1.004 1.000 1.023 1.055 2000 1.038 1.034 1.030 1.025 1.024 1.022 1.016 1.016 1.009 1.005 1.001 1.000 1.018 1.038 2001 0.977 0.975 0.974 0.975 0.975 0.976 0.982 0.986 0.984 0.990 0.995 1.000 0.982 0.978 2002 1.019 1.023 1.022 1.015 1.015 1.015 1.009 1.007 0.998 0.993 0.996 1.000 1.009 1.017
F.A. Total 2000

N.I. Dic. 2000 155.265783 = = 1.038 N.I. Dic. 1999 149.527812
F.A. Total 2001

N.I. Dic. 2001 151.871747 = = 0.978 N.I. Dic. 2000 155.265783
F.A. Total 2002

N.I. Dic. 2002 154.411106 = = 1.017 N.I. Dic. 2001 151.871747
1/ Segn Resol. N 2 del Consejo Normativo de Contabilidad, Factores de Actualizacin aprobados por Resolucin de Contadura N 158-2003-EF/93.01, publicado el 13/01/2003. Fuente: INEI, Diario El Peruano y Contadura Pblica de la Nacin
FACTORES DE ACTUALIZACION DEL SALDO A FAVOR DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL AO 2002
DECLARACIN JURADA PRESENTADA EN FEBRERO Mes de la Obligacin Factor de Actualizacin
FACTORES DE AJUSTE POR INFLACION PARA BALANCE MENSUAL 2003 (*)

ANTIGEDAD/MESES Diciembre 2002 Enero 2003 IPM Base = 1994 154.411106 154.161062 154.834866 ESTADO FINANCIERO AL MES DE:
ENERO FEBRERO
0.9983 1.0000
1.0027 1.0044
FEBRERO 2003
1.003
(*)
A utilizar para Balances con carcter de reporte para gerencia. Los factores de ajuste para fines tributarios se redondean a 3 decimales.
LIMITES PARA NO EFECTUAR PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA E IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD
Res. N 005-2002/SUNAT (Publicado el 24-01-2002)
REFERENCIA
EL TOTAL DE LAS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA PERCIBIDAS EN EL MES LA SUMA DE SUS RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORIA PERCIBIDAS EN EL MES EL TOTAL DE SUS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA PERCIBIDAS EN EL MES
SUPUESTOS
1. QUE PERCIBEN EXCLUSIVAMENTE RENTAS DE CUARTA CATEGORIA 2. QUE PERCIBEN RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORIA
NO SUPERE
S/. 2,272 S/. 1,808 S/. 2,272 S/. 1,808
NO OBLIGADOS A EFECTUAR
PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA PAGO MENSUAL DEL IMPTO. EXTRAORD. DE SOLIDARIDAD PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA PAGO MENSUAL DEL IMPUESTO EXTRAORD. DE SOLIDARIDAD
Mnimo no imponible para los perceptores de Rentas de Quinta Categora: S/. 1,550
I -29
Febrero 2003
1.0000
INDICADORES TRIBUTARIOS
III. CODIGO TRIBUTARIO
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT (1)
Mes al que corresp. la obligacin
Ene-03 Feb-03 Mar-03 Abr-03 May-03 Jun-03 Jul-03 Ago-03 Set-03 Oct-03 Nov-03 Dic-03
ULTIMO DIGITO DEL NUMERO DE REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES

0
11/02/03 12/03/03 11/04/03 15/05/03 16/06/03 16/07/03 19/08/03 18/09/03 22/10/03 24/11/03 10/12/03 13/01/04
1
12/02/03 13/03/03 14/04/03 16/05/03 17/06/03 17/07/03 20/08/03 19/09/03 23/10/03 11/11/03 11/12/03 14/01/04
2
13/02/03 14/03/03 15/04/03 19/05/03 18/06/03 18/07/03 21/08/03 22/09/03 10/10/03 12/11/03 12/12/03 15/01/04
3
14/02/03 17/03/03 16/04/03 20/05/03 19/06/03 21/07/03 22/08/03 09/09/03 13/10/03 13/11/03 15/12/03 16/01/04
4
17/02/03 18/03/03 21/04/03 21/05/03 20/06/03 22/07/03 11/08/03 10/09/03 14/10/03 14/11/03 16/12/03 19/01/04
5
18/02/03 19/03/03 22/04/03 22/05/03 23/06/03 09/07/03 12/08/03 11/09/03 15/10/03 17/11/03 17/12/03 20/01/04
6
19/02/03 20/03/03 23/04/03 23/05/03 10/06/03 10/07/03 13/08/03 12/09/03 16/10/03 18/11/03 18/12/03 21/01/04
7
20/02/03 21/03/03 24/04/03 12/05/03 11/06/03 11/07/03 14/08/03 15/09/03 17/10/03 19/11/03 19/12/03 22/01/04
8
21/02/03 24/03/03 09/04/03 13/05/03 12/06/03 14/07/03 15/08/03 16/09/03 20/10/03 20/11/03 22/12/03 23/01/04
9
24/02/03 11/03/03 10/04/03 14/05/03 13/06/03 15/07/03 18/08/03 17/09/03 21/10/03 21/11/03 23/12/03 12/01/04
BUENOS CONTRIB.
25/02/03 25/03/03 25/04/03 26/05/03 24/06/03 23/07/03 25/08/03 23/09/03 24/10/03 25/11/03 24/12/03 26/01/04
Segn Resolucin N 183-2002/SUNAT (Publicada el 28-12-2002) (1) Anexo publicado el 31-12-2002.
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) (1)
Mes al que corresponde la obligacin MARZO 2003 VENCIMIENTO SEMANAL N DESDE
1 2 3 4 2-MAR-03 9-MAR-03 16-MAR-03 23-MAR-03
TARIFA DE ALMACENAMIENTO DE BIENES EMBARGADOS Y COMISADOS (Expresada en porcentajes de la UIT por da)
Unidad de Medida m2 COSTO Almacn "A" %UIT 0.0437% 0.0320% Almacn "B"
SEMANA HASTA
8-MAR-03 15-MAR-03 22-MAR-03 29-MAR-03
VENCIMIENTO
4-MAR-03 11-MAR-03 18-MAR-03 25-MAR-03
(1) Aprobada por resolucin N 183-2002/SUNAT (Publicado el 28/12/2002)
PLAZO PARA PRESENTAR LA DECLARACION Y EFECTUAR EL PAGO DE REGULARIZACION (DD.JJ. EJERCICIO 2002)
ULTIMO DIGITO DEL N DE RUC 6 7 8 9 0 1 2 3 4 y5
* Res. de Sup. N 018-2003/SUNAT (22/01/2003)
FECHA DE VENCIMIENTO 26 de Marzo de 2003 27 de Marzo de 2003 28 de Marzo de 2003 31 de Marzo de 2003 1 de Abril de 2003 2 de Abril de 2003 3 de Abril de 2003 4 de Abril de 2003 7 de Abril de 2003
Los almacenes tipo "A" son los de: Provincia de Lima Intendencia Regional Ica Intendencia Regional La Libertad Oficina Zonal Caete Los almacenes tipo "B" son los de: Cualquier otro almacn no considerado como Tipo A Precisiones: 1. El cobro mnimo queda establecido por da o fraccin de da y en 0.5 m2. 2. El almacenamiento de un bien se cobrar desde el da de ingreso hasta el da de devolucin, inclusive. Por ejemplo: Ingreso de Bienes: 10 de mayo a las 18.00 horas Ingreso de Bienes: 21 de mayo a las 09.00 horas Total de das: 12 das de almacenaje 3. Para el clculo del rea de almacenaje, se tomar en cuenta el redondeo de las fracciones. Por ejemplo: 5.45 m2 se redondear a 5m2 5.55 m2 se redondear a 6m2 4. En caso que los bienes se custodien en almacenes administrados por terceros, el gasto que cobren dichos almacenes ser trasladado al contribuyente embargado o comisado.
ARANCEL DE COSTAS DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

CONCEPTO a/ b/ Resolucin de Ejecucin Coactiva Embargo en forma de: Intervencin en Recaudacin Intervencin en Informacin Intervencin en Administracin de Bienes c/ Depsito sin Extraccin Depsito con Extraccin Inscripcin d/ Retencin e/ Medida cautelar No Prevista u otras medidas Por cada resolucin coactiva que ordena el embargo en forma de retencin, notificada al tercero mediante correo eletrnico. Notas: a/ La ampliacin de medida tendr el mismo costo del concepto involucrado b/ Cuando se traben medidas concurrentes, el arancel equivaldr a la suma de las costas correspondientes %UIT 4 5 5 5 5 1 3 3 8 5 0.30
PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MUNICIPALES CON VENCIMIENTO EN MARZO DE 2003

TRIBUTO IMPUESTO DE ALCABALA VENCIMIENTO 31/Mar/03 * IMPUESTO A LOS ESPECTACULOS PUBLI- Ultima semana de feb. 4-Mar-03 1 semana de marzo 11-Mar-03 COS NO DEPORTIVOS (pagadero el segun- 2 semana de marzo 18-Mar-03 do da hbil de cada semana por los espec- 3 semana de marzo 25-Mar-03 4 semana de marzo 1-Abr-04 tculos realizados en la semana anterior)
ESPECTACULOS TEMPORALES Y EVENTUALES IMPUESTO A LOS JUEGOS DE AZAR Y APUESTAS 5 da hbil de su realizacin 18-Mar-03
* El vencimiento se produce dentro del mes siguiente de efectuada la transferencia. Para el mes de marzo esta fecha correspondera a las transferencias efectuadas hasta el 28/02/2002.
c/ No incluye la remuneracin del Administrador d/ Por cada bien, valor o derecho embargado e/ Por embargo ordenado
VENCIMIENTO DE LAS PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS FORMALES - SUNAT CON VENCIMIENTO EN MARZO DE 2003
OBLIGACION FORMAL VENCIMIENTO
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO PARA LA PRESENTACION DE LA DAOT

ULTIMO DIGITO DEL N DE RUC 0y1 2y3 4y5 6y7 8y9 Buenos Contribuyentes y A travs de Internet
* RES. SUP. N 008-2003/SUNAT (17/01/2003)
FECHA DE VENCIMIENTO 25-Feb-03 26-Feb-03 27-Feb-03 28-Feb-03 3-Mar-03 4-Mar-03
Comunicacin a la SUNAT de las transferencias, emisiones y cancelaciomes de acciones Prdida y destruccin de libros y registros contables Comunicacin a la SUNAT de la fecha de vigencia de reorganizacin de sociedades.
14/Mar/2003 15 das hbiles de producidos los hechos. 10 das hbiles siguientes a la entrada en vigencia previsto en el acuerdo.
I -30
INSTITUTO
DE

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AREA TRIBUTARIA AREA TRIBUTARIA

I-4 I-5 I-11 I-16 I-23 I-24 I-25 I-26 I-27

2. Casustica CASO PRACTICO N 1 VALOR DE MERCADO EN LA ENAJENACION DE EXISTENCIAS

Realiza la venta de 20,000 unidades a la empresa "ZZ" con lo cual se obtiene:

20,000 x 25,00 20,000 X 20,00

= S/. 500,000 = S/. 400,000 S/. 100,000

PRIMERA QUINCENA - MARZO 2003

VALOR DE MERCADO EN EL CASO DE ENAJENACION DE VALORES QUE SE COTIZAN EN BOLSA

La renta gravada ascender por lo tanto a:

LA RENTA GRAVADA SERA EQUIVALENTE A:

ACTIVO FIJO Computadora A Computadora B TOTALES

La empresa vende dichas computadoras nuevas al 31.12.2002 a:

Sin embargo su valor de mercado por tratarse de bienes usados es de:

PRIMERA QUINCENA - MARZO 2003

Esta prdida es deducible para efectos tributarios.

El porcentaje normal de utilidad es de:

Este porcentaje se incrementa al costo de fabricacin:

La diferencia entre el valor de mercado y el costo ser la renta gravada:

2. M E T O D O DEL PRECIO DE REVENTA

PRIMERA QUINCENA - MARZO 2003

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

PRIMERA QUINCENA - MARZO 2003

Disolucin, Liquidacin y Extincin de Sociedades

CAUSALES DE DISOLUCION Salvo que: CAUSAS

Si previamente se aprueba e inscribe la prrroga en el registro

PRIMERA QUINCENA - MARZO 2003

PRIMERA QUINCENA - MARZO 2003

MODELO DE PUBLICACIN DEL ACTA DE DISOLUCIN

Jos Lpez Guerra Dionisio Fuentes Lpez Gustavo Fuentes Lpez

Cuentas Por Pagar Diversas Beneficios Sociales

220,000 88,000 1,573,000

RTA. 4ta. 10%

6. Se ha incurrido en gastos de servicios de Agua Luz y Telfono.

PRIMERA QUINCENA - MARZO 2003

Asientos Contables a efectuarse:

Preparacin del Estado de Resultados o Ganancias y Prdidas.

3,850 24,475 3,025

Asientos de Cierre de Cuentas:

PRIMERA QUINCENA - MARZO 2003

lar a cada uno de los accionistas de la sociedad.

Asiento contable de la Devolucin del Patrimonio Neto

Baja de los Representante Legales

PRIMERA QUINCENA - MARZO 2003

Alta de los liquidadores designados por la Junta General

Solicitud para la baja de Inscripcin de la Sociedad

PRIMERA QUINCENA - MARZO 2003

Para dar de baja a los Comprobbantes que se encuentran sin utilizar

Cierre Contable y Tributario de una empresa Minera - Ejercicio 2002

Dr. Miguel Arancibia Cueva

III. ANTECEDENTES DEL TRIBUNAL FISCAL

PRIMERA QUINCENA - MARZO 2003

IV. CASO PRACTICO

AJUSTE POR INFLACIN: Pagos a Cuenta:

661,305 1218,776 3199,056 5079,137 8662,109 1850,971 -5611,478 4901,602

Inmuebles, Maquinaria y Equipo

PRIMERA QUINCENA - MARZO 2003

Depreciacin y Amortizacin del Ejercicio

661,305 1218,776 3199,758 5079,839 8806,777 1882,438 -5697,514 4991,701 10071,540

Consolidado- Ajuste por Inflacin:

702 144,668 31,467

16'716,242 16'716,242 199,768 199,768 16'912,187 16'912,187

Nota: La prdida arrastrable es contable. No tiene efectos tributarios.

Contabilizacin de los Ajustes por Inflacin: