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Interposio fraudulenta de terceiros em operaes de comrcio exterior perpetradas por pessoas fsicas - Revista Jus Navigandi - Doutrina e Peas

Jus Navigandi http://jus.com.br

Interposio fraudulenta de terceiros em operaes de comrcio exterior perpetradas por pessoas fsicas
http://jus.com.br/revista/texto/11329
Publicado em 05/2008

Remy Deiab Junior (http://jus.com.br/revista/autor/remy-deiab-junior) | Bruno Carvalho Nepomuceno (http://jus.com.br/revista/autor/bruno-carvalho-nepomuceno)

Introduo
O presente artigo tem por objetivo demonstrar a aplicabilidade dos dispositivos legais de combate ocultao do sujeito passivo e da interposio fraudulenta de terceiros a operaes de comrcio exterior perpetradas por pessoas fsicas. Apresenta-se, pois, a matriz-legal de tais dispositivos, efetua-se uma anlise tcnica demonstrando o significado dos conceitos, seu alcance e a possibilidade de sua aplicao a transaes de comrcio exterior efetuadas por pessoas fsicas. O objetivo central dos infratores, pessoas fsicas ou jurdicas ocultas, a introduo de mercadorias de origem estrangeira no territrio nacional por meio de interposio fraudulenta de terceiros, tentando fazer parecer aos olhos das autoridades tributrias que as mercadorias estariam supostamente enquadradas em regimes tributrios diferenciados, mormente em casos de bagagem de viajante internacional, quando no raro, tais mercadorias so entregues aos reais sujeitos passivos. De fato, mercadorias internadas na forma de bagagem, sob o manto da interposio fraudulenta e ocultao do verdadeiro importador, quando entregues ao real beneficirio, via de regra recebem posterior destinao comercial, totalmente ao arrepio da lei, sem o recolhimento dos tributos incidentes em sede de despacho aduaneiro e nas demais etapas subseqentes de comercializao no mercado interno, conduta malsinada que acarreta dano ao Errio e Economia Nacional.

1. Da Matriz-Legal
O artigo 237 da Constituio Federal de 1988 atribuiu ao Ministrio da Fazenda (MF) a competncia para exercer o poder-dever de fiscalizao e controle das operaes de comrcio exterior, in verbis:
"Art. 237. A fiscalizao e o controle sobre o comrcio exterior, essenciais defesa dos interesses fazendrios nacionais, sero exercidos pelo Ministrio da Fazenda."

Por meio do art. 8, do Anexo I, do Decreto Presidencial n 6.102, de 30 de abril de 2007, que mais recentemente aprovou a estrutura regimental do MF, a atribuio constitucional retro foi outorgada Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB). Demonstrado que a competncia da RFB fiscalizar e controlar as operaes de comrcio exterior deita suas razes na prpria Carta Magna, passa-se a apresentar a matriz-legal que fulmina de desvalor e nos permite, poder dever no caso, o combate ocultao do sujeito passivo e da interposio fraudulenta de terceiros. Com o fito de aperfeioar a legislao aduaneira no combate perpetrao de operaes de comrcio exterior fraudulentas foi editada a Medida Provisria n 66, de 29 de agosto 2002, posteriormente convertida na Lei n 10.637, de 27 de dezembro de 2002. A Lei 10.637, em seu artigo 59 alterou a redao do artigo 23 do Decreto-Lei n 1.455 de 07 de Abril de 1976, que define infraes que causam dano ao Errio, acrescentando-lhe um novo inciso alm de trs novos pargrafos, in verbis:

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"Art. 59. O art. 23 do Decreto-Lei no 1.455, de 7 de abril de 1976, passa a vigorar com as seguintes alteraes: Art. 23. (...) (...) V - estrangeiras ou nacionais, na importao ou na exportao, na hiptese de ocultao do sujeito passivo, do real vendedor, comprador ou de responsvel pela operao, mediante fraude ou simulao, inclusive a interposio fraudulenta de terceiros. 1 O dano ao errio decorrente das infraes previstas no caput deste artigo ser punido com a pena de perdimento das mercadorias. 2 Presume-se interposio fraudulenta na operao de comrcio exterior a no-comprovao da origem, disponibilidade e transferncia dos recursos empregados. 3 A pena prevista no 1 converte-se em multa equivalente ao valor aduaneiro da mercadoria que no seja localizada ou que tenha sido consumida."

Logo, as inovaes trazidas baila em 29 de agosto de 2002, pela publicao da Medida Provisria n 66, alm de delimitar o marco temporal a partir do qual os referidos dispositivos legais passaram a irradiar seus plenos efeitos, trouxe no seu bojo duas principais alteraes: a)- apenou com perdimento a mercadoria de origem estrangeira, na importao ou na exportao, quando constatada a ocultao do sujeito passivo, do real vendedor, comprador ou de responsvel pela operao, mediante fraude ou simulao, inclusive a interposio fraudulenta de terceiros; e b)- criou a presuno legal de interposio fraudulenta de terceiros em operaes de comrcio exterior, quando no comprovada a origem, disponibilidade e a transferncia, dos recursos empregados em tais transaes.

2. Do Alcance da Legislao Especfica

Com alicerce na literalidade do inciso V, do artigo 23, do Decreto-Lei 1.455 de 07 de Abril de 1976, verifica-se que os comandos em tela aplicam-se tanto a operaes de importao como de exportao, perpetradas por pessoas jurdicas ou por pessoas fsicas, sem restrio. CASTRO
[01]

entendeu de forma semelhante, sendo que em seu estudo, no intuito de chegar a uma correta definio dos

dispositivos legais em comento, considerou que em virtude da semelhana das matrizes-legais do Imposto de Importao (II) e do Imposto de Exportao (IE), poder-se-ia efetuar uma anlise focada em operaes de importao fulcrada na matriz legal deste tributo, sendo que a mesma anlise, mutatis mutandis, aplicar-se-i-a a operaes de exportao. Utilizando uma metodologia semelhante de CASTRO n 37, de 18 de novembro de 1966 (chamada "Lei Aduaneira"). O artigo 1 do referido diploma legal dispe que o II incide sobre mercadoria estrangeira e que o seu fato gerador consiste na entrada de mercadoria de origem estrangeira no territrio nacional, in verbis:
[02],

com o intuito de inicialmente identificar o sujeito passivo do II para

depois verificar o significado de ocultao do sujeito passivo, estribou-se na regra matriz de incidncia desse tributo vazada no Decreto-Lei

"Art.1 - O Imposto sobre a Importao incide sobre mercadoria estrangeira e tem como fato gerador sua entrada no Territrio Nacional."

Tendo em mira o objetivo central do estudo em tela e por uma questo de foco considerou-se como contribuinte do II o especificado no inciso I do artigo 31 do DL 37/66, in verbis:
"Art.31 - contribuinte do imposto: I - o importador, assim considerada qualquer pessoa que promova a entrada de mercadoria estrangeira no Territrio Nacional." (grifo nosso)

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Logo, qualquer pessoa fsica ou jurdica que promova a entrada de mercadoria de origem estrangeira no territrio nacional considerada pela Lei como importador, sendo alada condio de contribuinte do II e a sujeito passivo dessa exao tributria. Destarte, tem-se no plo ativo da relao obrigacional tributria a Unio e no plo passivo aquela pessoa fsica ou jurdica que promover a entrada de mercadoria estrangeira no territrio nacional. Dada a relevncia do vocbulo promover na definio de sujeito passivo do II e com o fito de verificar o seu significado recorreuse a De Plcido e Silva
[03]:

"Promovente. De promover, do latim promovens, de promovere, entende-se a pessoa que toma qualquer iniciativa para promoo ou execuo de alguma ao, feito ou processo. Possui, assim, sentido anlogo ao de promotor, tido como o qu promove ou realiza a promoo de alguma coisa. O promovente, pois, aquele que tem a iniciativa, que provoca, por ato seu, a feitura ou a execuo de alguma coisa."

Nessa direo CASTRO [04] propugnou:

"O meio mais seguro para identificar o sujeito passivo o princpio constitucional da capacidade contributiva. Seu enunciado estabelece que a repercusso tributria se verta sobre fatos que ostentem signos de riqueza (a importao um fato que satisfaz tal pressuposto) e que o impacto tributrio seja graduado, tendo-se em conta (no caso dos impostos) a capacidade econmica do contribuinte (1 do art. 145 da Constituio). Tratando-se de princpio constitucional, impe ao legislador a obrigao de escolher, dentre os partcipes da relao jurdicotributria, para assumir o papel de contribuinte, somente aquele que demonstrar capacidade econmica para a realizao do fato. Portanto, relativamente ao imposto sobre a importao, pode-se afirmar que o despachante aduaneiro, o transportador internacional, o agente de cargas e at mesmo o importador por conta e ordem de terceiro, no podem ser revestidos da condio de contribuinte. Obviamente, se a lei assim dispuser, estes podero figurar no plo passivo da obrigao tributria, mas - neste caso na condio de responsveis tributrios. Nem o legislador nem o aplicador podero ficar indiferentes a esses importantes detalhes que o Sistema Jurdico lhes apresenta."

Por conseguinte, nem sempre quem aparenta ser o importador, de fato configura-se como tal, pois, em determinadas operaes quem efetivamente promove, toma a iniciativa ou provoca por ato seu a entrada de mercadorias estrangeiras no territrio nacional o real detentor dos recursos, a pessoa que detm capacidade contributiva compatvel com a transao perpetrada, a qual, em virtude do emprego de fraude ou simulao, inclusive interposio fraudulenta de terceiros, visa ocultar-se da relao obrigacional tributria, ludibriar a ao fiscalizatria da RFB, deixar de recolher os tributos incidentes e proteger seu patrimnio de eventual execuo fiscal. Identificado o sujeito passivo, diligencia-se em busca do significado de ocultao do sujeito passivo, nessa toada, escorando-se em De Plcido e Silva
[05],

verifica-se o significado do termo "ocultao":

"Ocultao. Derivado do latim occultatio, de occultare (encobrir, furtar aos olhos, esconder), , em sentido amplo, compreendido como a ao de esconder ou de encobrir alguma coisa aos olhos ou conhecimento de outrem. , pois, a subtrao de qualquer coisa aos olhares de outrem, a fim de que no seja vista ou reconhecida. E, na terminologia jurdica, a ocultao tem, geralmente, este sentido de subtrao de alguma coisa, para que no cumpra o que na lei se determina. a ocultao da verdade, a fim de que seja desconhecida ou subtrada ao conhecimento de algum. E, dessa maneira, a ocultao implica, em regra, na inteno de esconder a verdade sobre os fatos ou a realidade das coisas, a fim de que se atente contra princpio jurdico institudo ou se consigam resultados, que no se teriam, se conhecida verdade ou aquilo que se ocultou. H, nela, a m-f. E se dela resultou a prtica de qualquer ato, esse se mostra viciado."

Cotejando-se o significado do termo ocultao e o texto expresso no inciso V, do artigo 23, do Decreto-Lei n 1.455, de 7 de abril de 1976, percebe-se que o ncleo do tipo infracional reside na conduta dolosa
[06]

de ocultar, esconder ou encobrir a pessoa fsica ou

jurdica (real sujeito passivo) que promove a entrada de mercadoria estrangeira no territrio nacional, utilizando-se para isso de ardis fraudulentos ou simulatrios, inclusive mediante a interposio fraudulenta de terceiras pessoas, fsicas ou jurdicas. No mbito do Direito Tributrio tanto a simulao como a ocultao so caracterizados como fraude, entendimento decorrente de expressa disposio legal, sendo que, tal ao ou omisso impacta, excluindo ou alterando, a obrigao tributria em uma das suas caractersticas fulcrais, qual seja, a sujeio passiva. Nesse diapaso, dispe a Lei n 4.502, de 30 de novembro de 1964, in verbis:

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"Art. 72. Fraude toda ao ou omisso dolosa tendente a impedir ou retardar, total ou parcialmente, a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria principal, ou a excluir ou modificar as suas caractersticas essenciais, de modo a reduzir o montante do imposto devido, ou a evitar ou diferir o seu pagamento." (grifo nosso)

Simulao, consoante lio de Venosa

[07]:

"...consiste em fingir, mascarar, camuflar, esconder a realidade. Juridicamente, seria a prtica de ato ou negcio que esconde a real inteno. A inteno dos simuladores encoberta mediante disfarce, parecendo externamente negcio que no espelhado pela vontade dos contraentes. As partes no pretendem originalmente o negcio que se mostra vista de todos, objetivam to-s produzir aparncia. Trata-se de declarao enganosa de vontade. A caracterstica fundamental do negcio simulado a divergncia intencional entre a vontade e a declarao. H, na verdade, oposio entre o pretendido e o declarado. As partes desejam mera aparncia do negcio e criam iluso de existncia. Os contraentes pretendem criar aparncia de um ato, para assim surgir aos olhos de terceiros."

Nessa esteira, traz-se baila o regramento da simulao disposto no artigo 167 da Lei n 10.406 de 10 de janeiro de 2006 (novo Cdigo Civil), in verbis:
"Art. 167 nulo o negcio jurdico simulado, mas subsistir o que se dissimulou, se vlido for na substncia e na forma. 1 Haver simulao nos negcios jurdicos quando: I Aparentarem conferir ou transmitir direitos a pessoas diversas daquelas s quais realmente se conferem, ou transmitem; II Contiverem declarao, confisso, condio ou clusula no verdadeira; III Os instrumentos particulares forem antedatados, ou ps-datados."

luz dos argumentos retro pode-se concluir que ocultao do sujeito passivo significa manter recndito da relao obrigacional tributria, dolosamente, mediante o emprego de fraude ou simulao, inclusive interposio fraudulenta de terceiros, o verdadeiro sujeito passivo, o que geralmente se opera atendendo aos seguintes requisitos: a) conluio entre as partes: acordo prvio entre o real beneficirio, geralmente o detentor do capital, e um terceiro sem capacidade econmico-financeira compatvel com a operao de comrcio exterior, que utilizado para tentar fazer parecer s autoridades tributrias tratar-se do sujeito passivo quando no o ; b) o propsito de enganar terceiro ou fraudar a lei: o fim objetivado tentar enganar a ao fiscalizatria da RFB, ocultar o real beneficirio da operao de comrcio exterior e suprimir ou no recolher os tributos devidos, com o fito de fraudar a legislao; c) a discordncia consciente entre a vontade e a declarao: uma terceira pessoa conscientemente tenta encobrir a verdade, o real enquadramento tributrio, o real sujeito passivo, mediante declarao falsa. Apresentada a definio de ocultao do sujeito passivo e os principais requisitos de sua existncia no plano ftico, passa-se a buscar o mesmo intento, desta feita para o conceito de interposio fraudulenta de terceiros. Segundo De Plcido e Silva
[08],

"interposio" e "interposta pessoa" significam respectivamente:

"Interposio. Do latim iterpositio, do verbo interponere (pr entre, meter de permeio, interpor), sem que se afaste do seu literal sentido de ao de pr de permeio ou entre duas coisas ou pessoas, possui o vocbulo na tcnica jurdica duas especiais aplicaes: a)- Quer significar a interveno de uma pessoa em negcio alheio por ordem de seu dono ou a mandato dele. A pessoa interveniente diz-se interposta, isto , posta ou colocada entre uma e outra, para cumprir ou realizar aquilo que o ordenante ou mandante no pde fazer. , assim, a interposta pessoa representada por uma terceira pessoa que vai executar o ato, a mando ou ordem de algum porque esteja este impossibilitado de o fazer, ou porque assim o tenha determinado. Interposta pessoa. O mesmo que interposta persona, que a pessoa que se interpe, em negcio de outrem, para realiz-lo em substituio da que tinha a incumbncia de faz-lo. o mesmo que prestanome."

No entender de DINIZ [09]:

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"Interposta pessoa seria aquele que comparece num dado negcio jurdico em nome prprio, mas no interesse de outrem, substituindo-o e encobrindo-o. Tratar-se-ia do presta-nome ou testa-de-ferro. Age em lugar do verdadeiro interessado que, por motivos no de todo lcitos, deseja ocultar sua participao num ato negocial."

Nessa senda, poder-se-ia definir interposio fraudulenta de terceiros como todo ato em que uma pessoa fsica ou jurdica aparenta ser o responsvel por uma operao de comrcio exterior pela qual de fato no foi, tendo apenas tentado fazer parecer que seria o seu beneficirio, de modo a interpor-se entre a Unio (sujeito ativo) e o real sujeito passivo, com o objetivo central de ocultar este ltimo da relao obrigacional tributria.

3. Da Aplicabilidade dos Dispositivos de Combate Interposio

Visando demonstrar a aplicabilidade da legislao de combate interposio em comento a operaes de comrcio exterior perpetradas por pessoas fsicas, optou-se por focalizar, dentre as diversas modalidades de importao possveis, a importao de mercadorias enquadradas no conceito legal de bagagem de viajantes realizada por pessoas fsicas. Segundo o artigo 483 do Decreto n 4.543 de 2002 (Regulamento Aduaneiro), que reproduz in totum o art. 44 do Decreto-Lei n 37 de 1966 na redao dada pelo art. 2 do Decreto-Lei n 2.472 de 1988, toda mercadoria procedente do exterior que ingresse no territrio nacional deve ser submetida a um despacho aduaneiro de importao, in verbis:
"Art. 483. Toda mercadoria procedente do exterior, importada a ttulo definitivo ou no, sujeita ou no ao pagamento do imposto de importao, dever ser submetida a despacho de importao, que ser realizado com base em declarao apresentada unidade aduaneira sob cujo controle estiver a mercadoria."
[10],

pois, tal modalidade de importao a mais comumente

O artigo 482 do Regulamento Aduaneiro conceitua despacho de importao, in verbis:

"Art. 482. Despacho de importao o procedimento mediante o qual verificada a exatido dos dados declarados pelo importador em relao mercadoria importada, aos documentos apresentados e legislao especfica, com vistas ao seu desembarao aduaneiro."

J o artigo 511, do mesmo diploma, reproduz o art. 51 do Decreto-Lei n 37 de 1966, com a redao dada pelo art. 2 do DecretoLei n 2.472 de 1988, conceituando desembarao aduaneiro, in verbis:

"Art. 511. Desembarao aduaneiro na importao o ato pelo qual registrada a concluso da conferncia aduaneira."

Logo, com base na legislao ventilada, constata-se que toda mercadoria que ingresse no territrio nacional deve necessariamente ser submetida a um despacho de importao, e que o objetivo final desse procedimento promover a regularidade fiscal das mercadorias atravs do desembarao aduaneiro, nesse diapaso, esclarece-se a seguir que em razo da natureza da mercadoria, do tipo da operao, da qualidade do importador e do tratamento tributrio pertinente existem vrios tipos de despacho aduaneiro de importao, cada qual apresentando caractersticas, ritos e normatizao distinta, sendo eles: a)- Despachos de importao com registro no SISCOMEX [11]: - Declarao de Importao (DI): normatizada pela IN SRF n 680/2006; - Declarao Simplificada de Importao (DSI): normatizada pela artigo 3 da IN SRF n 611/2006. b) Despachos de importao sem registro no SISCOMEX: - Declarao Simplificada de Importao (DSI) em formulrio: normatizada pelo artigo 4 da IN SRF n 611/2006; - Declarao de Remessas Expressas Importao (DRE-I): regulada pela IN SRF n 560/2005; - Nota de Tributao Simplificada NTS (Remessa Postal): regulada pela IN SRF n 101/1991; - Rito Sumrio: artigo 488 do Regulamento Aduaneiro;
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- Despacho de Bagagem: utilizado quando da importao de mercadorias enquadradas no conceito de bagagem, regulado pela Deciso CMC n 18 de 1994, pelo Decreto n 4.543 de 2002, pela Portaria MF n 39/1995 e pela IN SRF n 117/1998. Ocorre que durante a execuo dos procedimentos de fiscalizao executadas no bojo de um despacho aduaneiro de bagagem de viajantes, assim como em qualquer outro tipo de despacho de importao ou de exportao, podem ser detectados indcios que reflitam a possibilidade de ocorrncia de algum tipo de infrao punvel com a aplicao da pena de perdimento. Desse modo, com o fito de instrumentalizar as autoridades tributrias e resguardar os interesses da Fazenda Nacional, consta disposio expressa no artigo 705 do Regulamento Aduaneiro, que reproduz in totum o art. 68 da Medida Provisria n 2.158-35 de 2001, de que havendo indcios da ocorrncia de infrao punvel com a pena de perdimento de mercadorias em sede de despacho aduaneiro de importao, o despacho ser interrompido e a mercadoria de origem estrangeira ser retida pela RFB, at que seja concludo um procedimento especial de fiscalizao aduaneira, in verbis:

"Art. 705. Quando houver indcios de infrao punvel com a pena de perdimento, a mercadoria importada ser retida pela Secretaria da Receita Federal, at que seja concludo o correspondente procedimento de fiscalizao."

Portanto, como a ocultao do sujeito passivo mediante fraude ou simulao, inclusive interposio fraudulenta de terceiros consiste em uma infrao tipificada como dano ao Errio, logo, punvel com a aplicao da pena de perdimento, caso surjam indcios de sua ocorrncia em sede de despacho aduaneiro de importao de bagagem, de forma vinculada aos comandos vazados na legislao reproduzida, torna-se necessrio que o despacho seja interrompido, as mercadorias sejam retidas pela RFB e o viajante seja submetido a um procedimento especial de fiscalizao aduaneira.

4. Do Dano ao Errio e Economia Nacional

Na medida em que pessoas fsicas interpem-se fraudulentamente entre o sujeito ativo e o real sujeito passivo, com o intuito de ludibriar a ao fiscalizatria da RFB, tentando fazer parecer aos olhos das autoridades tributrias que as mercadorias estrangeiras por eles conduzidas, supostamente estariam contempladas no conceito de bagagem, locupletando-se indevidamente pelo gozo da cota de iseno inerente a regime de tributao especial
[12],

quando na verdade o destino de tais mercadorias seria a destinao comercial no

restante do territrio nacional, dois grandes danos delineiam-se: o dano ao Errio e o dano Economia Nacional. O dano ao Errio ocasionado pelo no recolhimento dos tributos incidentes: na importao (II, IPI, ICMS, PIS e COFINS), nas etapas posteriores de comercializao informal no mercado interno (IPI, ICMS, PIS e COFINS), sobre o lucro mantido a margem da tributao (IRPJ, CSLL), e pelo fato do patrimnio e rendimentos do real sujeito passivo permanecerem recnditos (IRPF). O dano Economia Nacional ocorre em virtude dos reais sujeitos passivos recnditos, comercializarem as mercadorias, introduzidas irregularmente por pessoas fsicas interpostas como se bagagem o fossem, sem recolhimento dos tributos incidentes pelo gozo indevido da iseno inerente a bagagem de viajantes, via preos predatrios, concorrendo deslealmente com as empresas formais que para comercializar mercadorias importadas, alm de terem que se submeter ao crivo da RFB quando da habilitao de seu responsvel legal perante o SISCOMEX, tem que observar um feixe de normas e exigncias administrativas exaradas por diversos rgos anuentes, manter estrutura fsica, patrimonial, contbil e fiscal compatvel com as operaes realizadas e recolher todos os consectrios legais incidentes em sede de despacho e posterior revenda.

Concluso
Com esteio na anlise da legislao e da doutrina, demonstrou-se que a ocultao do sujeito passivo mediante interposio fraudulenta de terceiros em operaes de comrcio exterior, no raro acarreta dano ao Errio e Economia Nacional. Desta forma restou ao legislador ptrio, identificar e gravar de desvalor a conduta tpica da interposio, no distinguindo entre a interposio praticada por pessoas jurdicas ou fsicas. Portanto, tem-se por perfeitamente possvel a aplicabilidade plena dos dispositivos legais reproduzidos e comentados ao combate desse agir fraudulento.

Referncias Bibliogrficas
CASTRO, Wagner Wilson. As Alteraes na Legislao Aduaneira Introduzidas pelos Artigos 59 e 60 da Media Provisria n 66, de 29 de Agosto de 2002. Monografia apresentada a ESAF e a UFPE. Abril/2004. DE PLCIDO E SILVA. Vocabulrio Jurdico. 20 Edio. Editora Forense. Rio de Janeiro/2002.
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VENOSA, Slvio de Salvo. Direito Civil: Parte Geral. 5 edio. Editora Atlas. So Paulo, 2005. DINIZ, Maria Helena. Dicionrio Jurdico. So Paulo, Saraiva. Vol. II, 885.

Notas
01 CASTRO, Wagner Wilson. As Alteraes na Legislao Aduaneira Introduzidas pelos Artigos 59 e 60 da Media Provisria n 66,

de 29 de Agosto de 2002. Monografia apresentada a ESAF e a UFPE. Abril/2004.

02 Op. Cit. 03 DE PLCIDO E SILVA. Vocabulrio Jurdico. 20 Edio. Editora Forense. Rio de Janeiro/2002. 04 Op. Cit. 05 Op. Cit. 06 Segundo o art. 136, do Cdigo Tributrio Nacional, em regra a responsabilidade por infraes objetiva, in verbis: "Salvo

disposio de lei em contrrio, a responsabilidade por infraes da legislao tributria independe da inteno do agente ou do responsvel e da efetividade, natureza e extenso dos efeitos do ato", a no ser que exista disposio legal especfica, como a expressa no inciso V, do art. 23, do DL 1.455/76, tornando patente que, para a infrao em tela, a responsabilidade subjetiva.
07 VENOSA, Slvio de Salvo. Direito Civil: Parte Geral. 5 edio. Editora Atlas. So Paulo, 2005. 08 Op. Cit. 09 DINIZ, Maria Helena. Dicionrio Jurdico. So Paulo, Saraiva. Vol. II, 885. 10 O Tratamento tributvel e a definio de bagagem encontram-se regulados pela Deciso CMC n 18 de 1994, pelo Decreto n

4.543 de 2002, pela Portaria MF n 39/1995 e pela IN SRF n 117/1998.

11 O Sistema Integrado de Comrcio Exterior - SISCOMEX foi institudo pelo Decreto n 660, de 25/09/1992, sendo utilizado na

sistemtica administrativa do comrcio exterior brasileiro, que integra as atividades afins da Secretaria de Comrcio Exterior - SECEX, da Secretaria da Receita Federal do Brasil - RFB e do Banco Central do Brasil - BACEN, no registro, acompanhamento e controle das diferentes etapas das operaes de comrcio exterior.
12 O Regime de Tributao Especial est normatizado nos artigos 100 e 101 do Regulamento Aduaneiro, in verbis:

"Art. 100. O regime de tributao especial o que permite o despacho de bens integrantes de bagagem mediante a exigncia tosomente do imposto de importao, calculado pela aplicao da alquota de cinqenta por cento sobre o valor do bem, apurado em conformidade com o disposto no art. 87 (Norma de Aplicao relativa ao Regime de Bagagem no Mercosul, Art. 10, aprovada pela Deciso CMC no 18, de 1994, promulgada pelo Decreto no 1.765, de 1995). Art. 101. Aplica-se o regime de tributao especial aos bens: I - compreendidos no conceito de bagagem, que excederem o limite de iseno (Norma de Aplicao relativa ao Regime de Bagagem no Mercosul, Art. 10, aprovada pela Deciso CMC no 18, de 1994, internalizada pelo Decreto no 1.765, de 1995);"

Autores
Remy Deiab Junior (http://jus.com.br/revista/autor/remy-deiab-junior) Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil. Graduado em Economia. Graduando em Direito. Ps-Graduado em Direito Tributrio. Bruno Carvalho Nepomuceno (http://jus.com.br/revista/autor/bruno-carvalho-nepomuceno) Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil. Chefe da Equipe de Fiscalizao Aduaneira na Inspetoria da Receita Federal do Brasil em Belo Horizonte (MG). Bacharel em Direito. Bacharel em Engenharia Civil.

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Como citar este texto (NBR 6023:2002 ABNT): DEIAB JUNIOR, Remy; NEPOMUCENO, Bruno Carvalho. Interposio fraudulenta de terceiros em operaes de comrcio exterior perpetradas por pessoas fsicas. Jus Navigandi, Teresina, ano 13 (/revista/edicoes/2008), n. 1794 (/revista/edicoes/2008/5/30), 30 (/revista/edicoes/2008/5/30) maio (/revista/edicoes/2008/5) 2008 (/revista/edicoes/2008) . Disponvel em: <http://jus.com.br/revista/texto/11329>. Acesso em: 30 maio 2013.

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Interposio fraudulenta de terceiros em operaes de comrcio exterior perpetradas por pessoas fsicas - Revista Jus Navigandi - Doutrina e Peas

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