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FACULDADE FARIAS BRITO CURSO DE DIREITO
A CARGA TRIBUTRIA INCIDENTE NAS FOLHAS DE PAGAMENTO
Rochelly Gomes Freire
FORTALEZA-CE 2012
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FACULDADE FARIAS BRITO CURSO DE DIREITO
A CARGA TRIBUTRIA INCIDENTE NAS FOLHAS DE PAGAMENTO
Rochelly Gomes Freire
Monografia apresentada ao curso de Direito da Faculdade Farias Brito como critrio parcial para obteno do grau de Bacharel em Direito. Orientadora: Profa. Raquel Ramos Machado
FORTALEZA-CE 2012
Esta monografia foi submetida ao curso de Direito da Faculdade Farias Brito como parte dos requisitos necessrios para a obteno do grau de Bacharel em Direito. Na avaliao da banca, este trabalho obteve o conceito _______ conferido pelos avaliadores da banca e outorgado pela referida Faculdade. A citao de qualquer trecho desta monografia permitida, desde que seja feita de acordo com as normas cientficas.
______________________________________ Rochelly Gomes Freire
Banca Examinadora:
______________________________________ Profa. Raquel Ramos Machado Orientadora
______________________________________
______________________________________
Monografia avaliada em ___ de novembro de 2012.
Aos meus pais e ao meu irmo, pelo amor, educao e apoio em todas as minhas decises. Dedico!
AGRADECIMENTOS
A Deus, Pai Soberano, que me guia em cada fase da minha vida. A minha famlia que sempre em todos os momentos de minha vida. A minha orientadora, pelo apoio e compreenso em cada fase desta monografia. Ao meu namorado, pela pacincia e compreenso nos momentos de minha ausncia. E a todos que contriburam direta e/ou indiretamente na construo desta monografia.
O combate o trabalho eterno do direito. Se verdade dizer: comers o po com o suor do teu rosto, no o menos acrescentar: s combatendo alcanars o teu direito. Ihering
RESUMO
A presente monografia tem como objetivo principal analisar a carga tributria incidente nas folhas de pagamento. bem verdade que o termo a ser empregado no bem carga tributria j
que no se trata de impostos incidentes sobre a folha de pagamento, mas sim encargos sociais incidentes sobre a folha de pagamento. O Fundo de Garantia por Tempo de Servio, por exemplo, um destes encargos que foi criado em 1966 para proteger os empregados que eram demitidos a qualquer tempo e sem justa causa. O empregado ficava a depender quase sempre da Justia do Trabalho para reivindicar os seus direitos. O FGTS veio para corrigir esse problema fazendo com que as empresas, a partir dessa data, ficassem obrigadas a depositar num banco, numa conta especfica do funcionrio e de forma mensal uma quantia correspondente 8% sobre o valor da folha dos vencimentos de cada funcionrio. Esse valor que depositado mensalmente administrado pelos bancos e se destina ao financiamento de habitao, saneamento bsico e infra-estrutura urbana, o que ressalta ainda mais o seu carter social. A contribuio para o INSS outro encargo social incidente sobre a folha de pagamento e varia de conformidade com o salrio recebido pelo empregado, sendo parte descontado do salrio do empregado e outra parte como contribuio da prpria empresa. Ainda como encargo social incidente sobre o salrio do empregado deve-se considerar o 13 salrio e as frias os quais so remuneraes pagas pela empresa ao empregado e sem a prestao do servio por parte deste. O Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF), este sim, um imposto que incide sobre os salrios mas que no se constitui um tributo da empresa, ele apenas descontado do empregado e repassado Receita Federal. Podemos destacar ainda o Programa de Integrao Social (PIS) muito embora este no incida sobre a folha de pagamento e sim sobre o faturamento das empresas. Esse valor recolhido mensalmente pelas empresas e distribudo pelo governo na conta individual de cada empregado e s ser sacado quando da aposentadoria ou morte do empregado. Sobre o PIS pouco ou quase nada se pode falar, uma vez ser desconhecido por parte dos empregados os critrios de sua distribuio e remunerao.
Palavras-chave: Carga tributria. Folha de pagamento. FGTS. INSS. IRRF. PIS. 13 Salrio. Frias.
SUMRIO
INTRODUO 1 ANLISE CONCEITUAL E CONSTITUCIONAL ACERCA DOS TRIBUTOS 1.1 Conceito de tributo 1.2 Utilizao constitucional 1.3 Salrio e Folha de pagamento 2 CARGA TRIBUTRIA BRASILEIRO 3 OS TRIBUTOS INCIDENTES NAS FOLHAS DE PAGAMENTO 3.1 FGTS Fundo de Garantia por Tempo de Servio 3.2 IRPF e IRRF Imposto de Renda Pessoa Fsica 3.3 Previdncia Social CONCLUSO REFERNCIAS
INTRODUO
Um eficaz planejamento tributrio torna-se de fundamental importncia para toda empresa, seja qual for o porte, mediante limites estabelecidos. Os profissionais da rea contbil, juntamente com os empresrios, devem identificar a melhor forma de tributao de acordo com os faturamentos existentes dos perodos anteriores, ou se caso seja empresa nova, dever tomar por base a estimativa de faturamento, ou por porte da empresa com nveis de investimentos. Portanto um estudo de forma detalhada da melhor tributao existente torna-se de fundamental relevncia para que possamos prevenir possveis falhas e onerosidades elevadas devido a falta de planejamento. O elevado nmero de tributos existentes no Brasil institudas pelo poder pblico, levam os profissionais de contabilidade e os empresrios a se preocuparem, cada vez mais, com a necessidade do planejamento da melhor forma de tributao, tendo a intenso de apresentar a opo mais vantajosa, garantindo assim, a continuidade dessas empresas. O planejamento tributrio refere-se a um conjugado de sistemas legais que tem como objetivo diminuir o pagamento dos impostos. Todo contribuinte necessita de um planejamento visando no s a diminuio da carga tributria, mas tambm a reduo de todo o sistema de custos do seu empreendimento. O planejamento deve ser feito antes mesmo da contribuio da empresa e deve ser baseado em estimativas que os proprietrios projetam do retorno das funcionalidades da empresa. Dessa forma chegou-se ao seguinte questionamento: Quais os tributos incidentes nas folhas de pagamento? O trabalho exposto visa analisar a carga tributria nas folhas de pagamento nas folhas de pagamento. A metodologia utilizada na presente monografia trata-se de uma pesquisa bibliogrfica e documental, atravs de livros, revistas, documentos, artigos online.
A presente monografia est dividida em trs captulos, em que o primeiro captulo refere-se a uma anlise conceitual e constitucional acerca dos tributos. O segundo captulo aborda-se a carga tributria brasileiro. E o ltimo captulo analisa-se os tributos incidentes nas folhas de pagamento, enfatizando o FGTS.
1 ANLISE CONCEITUAL E CONSTITUCIONAL ACERCA DOS TRIBUTOS
Antes da existncia do Estado, os homens relacionavam-se a partir de costumes dos quais acreditavam ser a melhor forma de organizao, onde havia a disputa por terras, pois estas eram consideradas objetos de grande valor. A populao tinha a crena de que existiam deuses (entidades superiores, perfeitas e onipresentes) capazes de benefici-los com seus poderes ao ponto de traz-los gua, comida, chuvas, boas colheitas, bem como tais deuses, tambm, poderiam aplicar-lhes castigos caso fossem contrariados e ainda, ofereciam presentes para aqueles lderes que faziam benfeitorias para a comunidade.
A prpria histria registra que foi a partir da formao dos grupos, desde o incio dos primrdios da sociedade, que foi se destacando determinado membro, seja por ter maiores habilidades, fora ou ideias, passando assim a exercer certa liderana. Ento, como forma de retribuio, os demais membros passaram a agraciar esse lder com presentes, os mais diversos possveis, dando o nome de tributos. 1
Ocorre que antes esse tributo era oferecido, era um presente dado aos deuses e lderes, mas com as grandes disputas por terra e poder, os tributos passaram a ser cobrados pelos donos de terras a fim de financiar a conquista de outros espaos, tornando-os, assim, obrigatrios. Todos aqueles povos que eram conquistados tinham a obrigao de pagar tributos aos vencedores. Foram, ento, constitudos os feudos (pedaos de terras comandados pelos senhores feudais). Aqueles que viviam dentro dos feudos tinham a obrigao de trabalhar para pagarem pelo que comiam, bebiam e pela terra que usavam para cultivar, seriam os tributos pagos com a entrega de parte de suas colheitas. Nesse perodo, para sobreviver dentro de um feudo, todos tinham que pagar os tributos sob pena de morte.
1
PEIXOTO, Marcelo Magalhes (Coord.). Planejamento tributrio. So Paulo: Quartierlatin, 2004, p.11.
Historicamente o tributo acompanhou a evoluo do homem e a criao das primeiras sociedades. Estudos indicam ter sido voluntria a primeira manifestao tributria que se deu em forma de presentes ou ofertas destinadas aos lderes por seus servios prestados a favor da comunidade, depois, estes passaram a ser compulsrios quando os vencidos de guerra eram forados a entregar parte de seus bens aos vencedores. Aps esta poca comeou a cobrana pelos chefes de Estado aos seus sditos sob forma de tributos. O texto mais antigo que retrata a cobrana de tributos um documento de 2.350 a.C. que relata a cobrana de impostos extorsivos e leis opressivas, explorao de funcionrios corruptos e confisco de bens para o rei, uma forma arbitrria e desumana de cobrana, estimulando com isso revolta e a sonegao. 2
Diversas situaes ocorreram na histria que ensejaram um sentimento de luta das camadas mais pobres a fim de limitar o direito dos nobres de tributar, pois aqueles mais pobres tinham que pagar tributos extremamente pesados. A cobrana desses tributos se dava pela entrega de mercadorias, objetos, entre outros. Diante da revolta popular o primeiro documento importante assinado por um lder foi a to conhecida Magna Carta assinada pelo Rei Joo Sem Terra, que limitava seu poder de tributar excessivamente o povo. Com o passar do tempo, os feudos deixaram de existir e aquela forma de organizao foi dando lugar aos chamados burgos (cidades onde havia comrcio de especiarias) atravs do aparecimento dos comerciantes, chamados de burgueses. Nesta fase as cidades passaram a se desenvolver muito rapidamente. Surgiram os reinados que posteriormente transformaram-se em Estados Nacionais. Com a expanso do comrcio, os reis tiveram que financiar as grandes viagens martimas, a fim de buscar novos mercados, com isso, o tributo comeou a ser cobrado em forma de moeda e no mais como mercadorias, passando a se consolidar nas prticas estatais de financiamento das suas atividades. O direito brasileiro tem grande influncia do direito praticado na Europa, palco de toda a consolidao do tributo, por isso foi introduzido no Brasil e reconhecido pela constituio como forma de arrecadar fundos realizao das polticas estatais.
PARANHOS, Ktia Cristina Teixeira. Influncia da tica no pagamento de tributos. Uberlndia: Faculdades Integradas de Jacarepagu, 2008. Monografia de Especializao em Direito Tributrio, p.13.
1.1 Conceito de tributo
A palavra tributo tem origem no latim tributum, significando imposto, contribuio. O conceito da palavra, para o dicionrio jurdico De Plcido e Silva 3: Do latim tributum
(imposto, contribuio), em sentido tcnico entende-se propriamente a contribuio imposta, em caso de guerra, ao Estado vencido ou a soma de contribuies devidas por uma provncia, ou por um Estado vassalo.
O conceito legal de tributo est disposto no Cdigo Tributrio Nacional (Lei 5.172, de 25 de Outubro de 1966). O artigo 3 do referido diploma traz em seu texto o que se segue:
Art. 3 - Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Como se percebe, no texto do art. 3 do CTN, h uma prestao pecuniria que sempre compulsria, sendo uma obrigao de pagar. Para Colho 4 o tributo toda prestao pecuniria em favor do Estado ou de pessoa por ele indicada, tendo por causa um fato lcito, previsto em lei, capaz de instituir relao jurdica.
Juridicamente se define tributo como obrigao jurdica pecuniria ex lege, que se no constitui em sano de ato ilcito, cujo sujeito ativo , em princpio uma pessoa pblica, e cujo sujeito passivo algum nessa situao posto pela vontade da lei. 5
Dever o tributo ser recolhido em moeda corrente, s podendo ser pago em dinheiro, isto , jamais um tributo poder ser pago em forma de obrigao de fazer ou outras formas de pagamento no previstas.
SILVA, De Plcido e. Vocabulrio Jurdico. 17.ed. Rio de Janeiro: Forense, 2000, p. 834. COLHO, Sacha Calmon Navarro. Curso de Direito Tributrio Brasileiro. 5.ed. Rio de Janeiro: Forense, 2000, p. 381. 5 Ibid.idem, p.393.
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Sabbag definiu sabiamente a prestao pecuniria disposta no art. 3 acima transcrito:
O carter pecunirio requisito inafastvel para a configurao do fenmeno tributrio. No h como estabelecer associao entre tributo e a obrigao que no seja pecuniria, v.g., a de prestar servio militar obrigatrio, ou a de trabalhar no Tribunal do jri ou nas eleies. Assim, defeso, em princpio, o pagamento de tributos em bens distintos de pecnia. Diz-se em princpio, haja vista o disposto no art. 156, XI, do CTN, inserido neste Cdigo pela LC 104/2011, que delineia a dao em pagamento, como a mais recente causa extintiva do crdito tributrio. Refere-se a ela, todavia, apenas a bem imvel. Tal comando veio abrandar a natureza do tributo como prestao exclusivamente pecuniria, devendo ser interpretado em concomitncia com o art. 3 em anlise. 6
Conclui-se que alm de um tributo ter de ser pago sempre em dinheiro, moeda corrente, poder ainda ser pago atravs de dao em pagamento. Nunca um tributo decorrer de sano por ato ilcito praticado pelo contribuinte. As multas pecunirias sejam de trnsito, sejam quaisquer tipos de penalizao, no so reconhecidas como tributos. Para melhor entendimento faz-se necessria a diferenciao entre multa e tributo, aquela decorre de descumprimento legal por parte do sujeito passivo na relao tributria, quando este decorre de previso legal fundamentando-se no poder de tributao do Estado. Sabbag diferencia perfeitamente um instituto do outro:
O art. 157 do CTN preconiza que a imposio de penalidade no ilide (sic; leia-se elide, isto , elimina, suprime) o pagamento integral do crdito tributrio. Tal comando vem corroborar a distino conceitual e estrutural entre tributo e multa, indicando que a multa no suprime a obrigao de pagar integralmente o crdito tributrio. Paga-se o tributo porque se realiza um fato gerador; recolhe-se a multa porque se descumpriu uma obrigao tributria. 7
SABBAG, Eduardo. Direito tributrio: elementos do direito. 11.ed. So Paulo: Revista dos Tribunais, 2009, p.63. 7 Ibid.idem., p.64.
O tributo dever ainda ser institudo por lei, podendo ser quaisquer dos tipos legais, apenas dever ser observada a anterioridade da norma jurdica no sentido de institu-lo antes de sua obrigatoriedade, jamais havendo tributo sem lei anterior que o defina. Por ltimo, a cobrana do tributo ser balizada sempre pela atividade administrativa vinculada, entendendo-se como ato vinculado do administrador pblico, ou seja, obrigatrio. Todas as espcies tributrias devero conter as caractersticas acima indicadas, caso contrrio, o instituto a ser observado no se enquadrar como tributo.
1.2 Utilizao constitucional
O tributo comeou a ser cobrado no Brasil durante a poca colonial, veja:
No Brasil, durante a poca colonial, Portugal cobrava o quinto sobre os metais e as pedrarias, o dzimo sobre o pescado e a colheita de todos os produtos e os direitos alfandegrios que incidiam sobre toda mercadoria importada ou exportada. A forma mais tpica de tributo, todavia, nasceu na poca das Capitanias Hereditrias, quando praticamente teve incio a cobrana de Imposto de Consumo, que sucessivamente atingiu o acar, o fumo, a aguardente e a carne. A tributao foi aumentando at que, a partir de 1808, cada servio que se institusse no Pas impunha a criao de um novo tributo, na modalidade que hoje denominamos taxa. Foi com o Ato Adicional de 12 de agosto de 1834 que foram traados os limites e os fundamentos do Direito Tributrio Nacional. 8
A primeira Constituio publicada no Brasil (1824 Constituio Poltica do Imprio do Brasil) no trazia conceitos e espcies de tributos, fazendo aluso apenas competncia privativa da Cmara dos Deputados cobrana e legislao sobre os tributos, no seu art. 36, inciso I. Os tributos eram lanados e arrecadados sem uniformizao. Em estudo realizado pelo Nery9, o primeiro texto oficial que deu incio ao surgimento da previdncia social do Brasil datado de 1822, tendo sido sancionado pelo ento Prncipe
COSTA, J.N. Sistema tributrio nacional. Disponvel em: <http://www.ebah.com.br/content/ABAAAAmQgAJ/sistema-tributario-nacional>. Acesso em: 23 out. 2012. 9 NERY, Sebastio. Histria da previdncia. Disponvel em: <http://www.sebastiaonery.com.br/visualizar.jsp?id=1415>. Acesso em: 01 nov. 2012.
8
Regente Pedro de Alcntara decretando aposentadoria integral aos professores com pelo menos 30 anos de servio, consequncia do documento denominado Carta da Lei das Cortes de Lisboa datado de 1821, entretanto, anteriormente j havia relatos sobre a percepo de penso por parte das vivas e dos filhos rfos dos marinheiros mortos nas guerras. Na Constituio de 1891 passou-se a discriminar alguns impostos e taxas como o imposto de importao e as taxas de selo, livrando impostos para o comrcio interno, como sendo de competncia legislativa exclusiva da Unio (art. 7 e incisos). J a competncia dos Estados estava disposta no art. 9, onde era prevista a cobrana de impostos sobre exportao, imveis, transmisso de propriedade, entre outros. Ainda nesse mesmo diploma legal podemos perceber algumas limitaes ao poder de tributar do Estado quando, como inovao legislativa, dispe o art. 10 e seguintes, a proibio de tributar bens e rendas federais, criar impostos de trnsito. Verifica-se a que o estado j possui limites de tributao, mas a ele no vedado criao de impostos diferentes dos previstos nessa carta, inclusive tendo como requisito apenas a no inconformidade com o disposto acima, fato que j no possvel atualmente. A primeira previso do princpio da legalidade tributria est nessa carta de 1891, pois em seu art. 72 (artigo que garante aos brasileiros a inviolabilidade de seus direitos), 30 dispe que nenhum imposto, de qualquer natureza, poder ser cobrado seno em virtude de uma lei que o autorize. Quando se analisa a Carta Maior de 1934 verifica-se mudanas imprescindveis, inclusive com introduo de princpios normativos balizadores. H tambm maior delimitao da competncia tributria dos entes federativos, no sentido de atribuir competncia para tributar Unio, Estados e Municpios, com a devida forma de repartio das receitas, mudanas verificadas no art. 8, como por exemplo, a competncia privativa dos Estados para decretar impostos sobre propriedade territorial (desde que no seja urbana), transmisso de propriedade causa mortis, transmisso Inter vivos, sobre consumo de combustveis, exportao de mercadorias, a cobrana de taxas de servios estaduais, entre outras. No art. 10, inciso VII e pargrafo nico, h previso de criao de impostos diferentes dos j previstos nessa Constituio de 1934, incluindo a a forma de repartio das receitas dos estados para a Unio:
Art. 10 - Compete concorrentemente Unio e aos Estados: VII - criar outros impostos, alm dos que lhes so atribudos privativamente. Pargrafo nico - A arrecadao dos impostos a que se refere o nmero VII ser feita pelos Estados, que entregaro, dentro do primeiro trimestre do exerccio seguinte, trinta por cento Unio, e vinte por cento aos Municpios de onde tenham provindo. Se o Estado faltar ao pagamento das cotas devidas Unio ou aos Municpios, o lanamento e a arrecadao passaro a ser feitos pelo Governo Federal, que atribuir, nesse caso, trinta por cento ao Estado e vinte por cento aos Municpios.
Aparece no art. 11 o princpio da bitributao, onde vedada a cobrana, por um ou mais entes tributantes, de dois impostos sobre um mesmo fato gerador, demonstrando a mais uma vez a importncia da limitao ao poder de tributar do estado. Pouco tempo aps a promulgao da Constituio Federal de 1934 foi publicada a Carta Magna de 1937 que no trouxe muitas mudanas, mas houve uma preocupao maior do legislador no que diz respeito bitributao, posto que considerou a Unio como tendo preferncia na cobrana do tributo nos casos de competncia concorrente, por exemplo, a permisso aos Estados em criar outros impostos, sendo vedada a bitributao, prevalecendo o imposto decretado pela Unio, quando for caso de competncia concorrente, ficando a cargo do Conselho Federal declarar a existncia da bitributao, consequentemente, suspendendo a cobrana do tributo estadual. Verifica-se que em cada Constituio Brasileira h certa evoluo de conceitos e direitos ao passar do tempo no Brasil, de modo que cada uma das constituies traz mudanas na forma de tributao do Estado. Apenas com a Constituio Federal de 1946 constatamos o incio da utilizao dos conceitos tributrios. Inicia-se a chamada seletividade do imposto, no sentido de que aqueles bens imprescindveis populao sero beneficiados ou por carga tributria reduzida ou isenta. Encontra-se no art. 15, 1 dessa constituio, disposio demonstrativa do princpio da seletividade do imposto. H tambm o aparecimento da tributao da renda e proventos de qualquer natureza, bem como dos outros impostos incidentes nas folhas de pagamento.
Encontra-se tambm a delimitao total da competncia tributria, bem como da obrigao de repasses de receitas entre os entes federativos. Nessa Constituio de 1946 fica claro a introduo das chamadas contribuies de melhoria e determinao das espcies tributrias. Surge no art. 31 a figura da imunidade tributria, que probe expressamente os entes federativos de instituir tributos sobre determinados fatos geradores, como impostos sobre bens e servios uns dos outros, templos de qualquer culto, bens e servios de partidos polticos e instituies de educao e assistncia social, papel destinado exclusivamente impresso de jornais e livros, entre outros. Posteriormente, com a Carta da Repblica de 1967 e a Emenda Constitucional n 1 de 1969 alm de praticamente instituir o Sistema Tributrio Nacional, alguns conceitos foram incorporados, como as taxas e contribuies de melhorias, de acordo com o texto da EC 1/69 a seguir:
Art. 18. Alm dos impostos previstos nesta Constituio, compete Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir: I - taxas, arrecadadas em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao efetiva ou potencial de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio; e II - contribuio de melhoria, arrecadada dos proprietrios de imveis valorizados por obras pblicas, que ter como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado.
Entretanto, o conceito de imposto no foi includo nesta Carta Poltica de 1967, mas referida carta recepcionou a Lei 5.172/66 que instituiu o Cdigo Tributrio Nacional (CTN) como lei complementar, que, por sua vez, continha o conceito de imposto em seu art. 3, anteriormente citado. J na Constituio Federal de 1988, atualmente em vigor, as formas de limitao tributria foram dispostas com maior rigor, tendo em vista a intensidade das arrecadaes por parte dos entes federativos, que anteriormente arrecadavam de forma descontrolada.
O princpio da legalidade foi explicitamente disposto, bem como mecanismos de defesa para os contribuintes foram institudos, como exemplo o princpio de vedao ao confisco e imunidades tributrias das taxas e contribuies de melhorias. O princpio da vedao ao confisco significa que proibido que determinado tributo uma vez arrecadado, tenha como consequncia o desaparecimento total de determinado bem o qual tenha sofrido tributao, pois est ainda intimamente ligado capacidade contributiva do sujeito passivo, de acordo com o art. 150, IV da CF/88:
Art. 150 - Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: (...) IV - utilizar tributo com efeito de confisco;
J as imunidades garantem aos contribuintes que no poder haver hiptese de incidncia tributria para aquilo que imune, sendo uma limitao da competncia tributria, portanto, para aquelas imunidades previstas no art. 150, VI da CF/88 no poder haver incidncia de impostos.
1.3 Salrio e Folha de pagamento
O objeto do presente trabalho criticar a altssima carga tributria incidente nas folhas de pagamento, entretanto, para que possamos chegar ao objeto deste estudo, devemos antes, entender e delimitar a base de clculo para a incidncia de todos os tributos pertinentes, conhecida como salrio. Ao longo dos tempos o trabalho sofreu diversas mudanas. Nota-se que se findando a escravido e proclamada a Repblica nasce o direito percepo de remunerao pelo trabalho prestado. Durante o perodo inicial da Repblica, o Estado brasileiro no intervia diretamente na regulamentao do trabalho, j que se vivia sob a influncia do Liberalismo.
Nascimento 10 evidncia o problema vivido poca, j que os reflexos das leis trabalhistas, surgidas na Europa, no eram objeto de grande interesse pelos estudiosos do Brasil. Tendo em vista que a Constituio da Repblica de 1891 no se preocupava com a ordem social, nem mesmo trazia solues aos problemas trabalhistas (baixa remunerao, pssimas condies de trabalho, jornada exaustiva), temos que a primeira interveno estatal sobre as relaes trabalhistas, na qual atribua a competncia do Congresso de legislar sobre trabalho, foi includa na Constituio apenas com a Emenda Constitucional de 7 de setembro de 1926. Diante da inrcia estatal, os obreiros imprimiram diversos movimentos populares a fim de buscar melhorias nas condies de trabalho, tendo sido o Brasil palco de diversas greves, tambm relatadas pelo Nascimento:
Foi em 12 de junho de 1917, no entanto, que greve de enorme repercusso eclodiu em So Paulo. Iniciou-se no Cotonifcio Rodolfo Crespi, no bairro da Mooca, quando os operrios protestaram contra os salrios e pararam o servio. A fbrica fechou por tempo indeterminado. Os trabalhadores pretendiam 20% de aumento e tentaram acordo com a empresa, no o conseguindo. Diante disso, no dia 29 fizeram comcio no centro da cidade. Aos 2.000 grevistas, juntaram-se, em solidariedade, 1.000 trabalhadores das fbricas Jafet, que tambm passaram a reivindicar 20% de aumento de salrio; em 11 de julho, o nmero de grevistas de vrias empresas era de 15.000; no dia 12, de 20.000; os bondes, a luz, o comrcio e as indstrias de So Paulo ficaram paralisados. 11
Os direitos trabalhistas ganharam evidncia e a discusso se iniciou. O Estado intervm, atualmente, incisivamente e legisla fortemente sobre a figura do salrio. Delgado declara a importncia da figura:
A figura do salrio divide com o prprio trabalho o magnetismo maior existente na relao empregatcia. O salrio, como se sabe, constitui a parcela central devida ao trabalhador no contexto da relao de emprego, afirmando-se ainda, historicamente, como um dos temas principais e mais recorrentes das lutas obreiras ao longo dos ltimos dois sculos. Todos esses aspectos conferiram-lhe um carter emblemtico, simblico, carregado de carisma na cultura ocidental desse perodo. 12
10 11
NASCIMENTO, Amauri Mascaro. Curso de Direito do Trabalho. 25.ed. So Paulo: Saraiva, 2010, p. 93. Ibid.idem., p.90. 12 DELGADO, Maurcio Godinho. Curso de Direito do Trabalho. 9.ed. So Paulo: LTr, 2010, p.647-648.
O conceito empregado palavra salrio sempre ligado existncia de relao empregatcia, tendo em vista que para surgir a obrigao de pagamento da referida figura, fazse necessrio a existncia do vnculo de emprego. Um direito fundamental dos trabalhadores o direito ao salrio, sendo perfeitamente definido pelo Nascimento:
Salrio a contraprestao fixa paga pelo empregador pelo tempo de trabalho prestado ou disponibilizado pelo empregado, calculada com base no tempo, na produo ou em ambos os critrios, periodicamente e de modo a caracterizar-se como o ganho habitual do trabalhador. Os complementos podem refletir sobre o salrio ou no, dependendo da habitualidade, da frequncia com que so pagos, no importando, para esse fim, a variabilidade dos seus valores, pois este no o aspecto principal, mas sim a constncia do pagamento em intervalos curtos. 13
Trata-se, portanto, no necessariamente da prestao de servios, mas sim da existncia de contrato de trabalho, pois devemos considerar que mesmo havendo interrupo do trabalho, h a continuidade do pagamento do salrio. Quando se trata do conceito de folha de pagamento, devemos levar em considerao a remunerao do trabalhador, que compreende o salrio e demais verbas como, por exemplo, os adicionais de insalubridade, periculosidade, adicional noturno, horas extras, entre outras. Para Sena 14 folha de pagamento representa o resumo de tudo o que o empregado tem a receber, devendo indicar o que deve ser descontado e o valor lquido a receber, sendo ser sobre esta folha de pagamento que a carga tributria incide. Como se pode verificar, a folha de pagamento divide-se em duas partes, inicialmente os proventos, que so as verbas a serem somadas ao total da remunerao, indicadas no art. 145 da CLT, posteriormente os descontos, neste caso os tributos a serem deduzidos (contribuio previdenciria, FGTS, imposto de renda, desde que permitido) e demais percentuais.
13 14
NASCIMENTO, Amauri Mascaro. Op.cit., p.804. SENA, Randal. Prticas Trabalhistas e Previdencirias. 8.ed. Rio de Janeiro: Expresso Grfica, 2012, p.77.
Nesse sentido, o FGTS (Fundo de Garantia por Tempo de Servio) compreende um direito dos trabalhadores previsto na Constituio Federal de 1988, pelo qual todos os funcionrios esto inscritos no regime do FGTS. Antes de 1988 havia a opo, o empregado poderia ou no optar pelo FGTS.
2 CARGA TRIBUTRIA BRASILEIRA
A carga tributria brasileira vem, ano aps ano, atingindo nveis cada vez mais perversos. A ineficincia do Estado finda por fazer com que os cidados assumam, atravs do pagamento de tributos, o nus financeiro de uma estrutura que deveria ser construda pelo Estado para o benefcio da sociedade. Apesar dos nveis de arrecadao de tributos crescerem exponencial anos aps anos, a contraprestao estatal est longe do desejvel, j que alm do pagamento dos tributos, que deveriam nos garantir sade, educao, segurana e outros servios essenciais, somos obrigados a pagar tambm por estes servios. Tem que se propiciar, como acontece nos pases desenvolvidos, a educao tributria nos bancos escolares, fazendo com que os cidados do futuro tenham conscincia da necessidade de saber quanto se paga de tributos em cada produto adquirido, e possa tambm cobrar a efetiva aplicao destes recursos e sua reverso em prol da coletividade. Nesse sentido, existem algumas propostas recentes para a melhor visualizao da carga tributria no Brasil, como o projeto de lei que obrigar as empresas a imprimirem nos rtulos de seus produtos os impostos incidentes e suas respectivas alquotas. A soluo para o problema tributrio no Brasil passa por opes que devem ser avaliadas urgentemente, enquanto no se assiste a um acordo entre as esferas do governo para uma efetiva reforma tributria, que parece cada vez mais distante da acontecer na prtica. J se teve diversas experincias concretas que comprovam que a reduo da carga tributria aumenta a base de arrecadao, fazendo com que mais empresas contribuam, reduzindo a informalidade. Enquanto isto no ocorre, as empresas e os cidados tm o direito de avaliar e escolher, entre as alternativas disponveis, a melhor forma de enquadramento para recolher seus tributos, desde que estas escolhas observem os princpios legais tributrios. No Brasil o debate sobre tica tributria s recentemente ganhou vulto em decorrncia do aumento da carga tributria, do visvel aperfeioamento da administrao fiscal, da estabilidade econmica e da crescente insero do pas na economia globalizada. 15 A carga tributria brasileira comportou-se da seguinte forma no perodo 1999/2004:
15
MACIEL, Everardo. tica e tributo. 2004. Disponvel <http://www.braudel.org.br/eventos/conferencias/2004/art_maciel_05.pdf>. Acesso em: 11 out. 2012.
em:
Tabela 1 Percentual da carga tributria brasileira no perodo de 1999 a 2004
Ano Carga tributria % 1999 31,79 2000 32,55 2001 33,96 2002 35,61 2003 34,90 2004 35,91
Fonte: II Seminrio de Poltica Tributria Secretaria da Receita Federal, junho de 2005.
A carga tributria brasileira em 2004, de 35,91%, menor que a carga tributria mdia dos 31 pases que formam a Organizao para a Cooperao e Desenvolvimento Econmico OCDE, que de 36,50%, o que coloca o pas em 17 lugar nesta comunidade, e menor que a mdia dos pases que formam a Unio Europeia UE, que de 40,60%. 16 Nota-se, atravs da tabela 2, o crescimento da carga tributria brasileira dos ltimos anos:
Tabela 2 Percentual da carga tributria brasileira no perodo de 2005 a 2010

Ano Carga tributria % 2005 33,3 2006 33,4 2007 33,9 2008 34,4 2009 33,1 2010 33,6
Fonte: Adaptado de UOL Economia 17.
A previso de que se chegue a 35,05% do PIB em 2011. Em 2008, ltimo ano disponvel de dados de comparao, segundo a Receita Federal, a carga tributria brasileira, de 34,4%, inferior mdia da carga tributria dos pases que constituem a Organizao para a Cooperao e Desenvolvimento Econmico, que de 35%. Dos 21 pases selecionados, a menor carga tributria em 2008 era do Japo (18% do PIB), seguido por Mxico (20%) e
UOL ECONOMIA. Estimativa aponta carga tributria de 2011 maior do que a de 2010. 2011. Disponvel em: <http://economia.uol.com.br/ultimas-noticias/infomoney/ 2011/11/22/estimativa-aponta-carga-tributaria-de-2011-maior-do-que-a-de-2010. jhtm>. Acesso em: 18 set. 2012. 17 UOL ECONOMIA. Op.cit.
16
Turquia (24%). Abaixo do Brasil, esto os Estados Unidos (27%), a Irlanda (28%), a Sua (29%), o Canad (32%) e a Espanha (33%). Blgica, Sucia e Dinamarca apresentam cargas tributrias maiores que a do Brasil: 44%, 47% e 48%, respectivamente, e com mdia equiparada da OCDE, encontra-se a Nova Zelndia (35%). 18 De acordo com os estudos de Murta 19, a carga tributria no Brasil alcanou, principalmente, nas ltimas dcadas, ndices percentuais sobre o PIB (Produto Interno Bruto) preocupantes, pela sua dimenso e contnuo crescimento, no importando as cores partidrias ou mesmo os sucessivos Governos, oponentes na poltica, porm coesos no comprometimento de manter a tributao em bases altas e/ou sempre que possvel, ter que aument-la. Um dos grandes entraves ao crescimento das empresas brasileiras o complexo sistema tributrio, o qual causa um custo financeiro enorme ao contribuinte, causando a constante insegurana no cumprimento de todas as obrigaes estabelecidas pelo fisco. 20 A formao do panorama da tributao no Brasil um fenmeno bastante complexo, na medida em que considerado parte integrante do conhecido custo Brasil. A carga tributria excessiva prejudica as atividades no mbito da administrao das empresas, cabendo ao cada administrador a tarefa de se qualificar para equilibrar suas decises em relao a custos, produtos, servios e formao do preo de venda, de forma que alcance sobreviver neste mercado competitivo. Cabe ressaltar que a tributao na esfera federal no est amarrada forma de tributao estadual ou municipal, e vice-versa, pois os impostos so independentes para cada esfera de governo. O enquadramento na forma de tributao afeta o montante a ser pago no tocante a tributos e contribuies, portanto necessrio que conheamos os tipos de tributao para que possamos avaliar qual o mais econmico para a empresa. As organizaes podem ser enquadradas, na esfera federal, em quatro formas distintas de tributao: Simples federal, lucro real, lucro presumido e lucro arbitrado.
UOL ECONOMIA. Op.cit. MURTA, A.C. Borba pede a Colombo que reduza alquota do ITCMD. Disponvel em: <http://oabsc.jusbrasil.com.br/noticias/2698467/borba-pede-a-colombo-que-reduza-aliquota-do-itcmd>. Acesso em: 03 out. 2012. 20 TEIXEIRA, p. H.; ZANLUCA, J.C. Gesto tributria nas empresas. So Paulo: Maph, 2004.
19
18
Ao ingressarem no mercado, as empresas tm fatalmente que pagar tributos, isto , aps a sua constituio, no tm como escapar da tributao em geral. Atualmente o mercado nacional formado, em sua grande maioria, por micro e pequenas empresas, que dependem do retorno financeiro para o seu desenvolvimento e sucesso, razo pela a qual devemos ficar atentos a uma situao que est sendo cada vez mais importante para o processo de continuidade das atividades empresariais, o planejamento tributrio. Na concepo de Fabretti 21, o estudo feito preventivamente, ou seja, antes da realizao do fato administrativo, pesquisando-se seus efeitos jurdicos e econmicos e as alternativas legais menos onerosas, denomina-se Planejamento Tributrio, que exige antes de tudo, bom senso do planejador. O planejamento tributrio equivale a um estudo pormenorizado do efeito que a tributao ter sobre os resultados da empresa. Esse tipo de planejamento busca, dentro da legislao nacional, enquadrar a empresa na menor tributao possvel, ou seja, utilizando-se das leis, para encontrar uma maneira de pagar menos tributos. O planejamento deve ser feito antes mesmo da contribuio da empresa e deve ser baseado em estimativas que os proprietrios projetam do retorno das atividades de sua empresa. O planejamento tributrio a atividade preventiva que estuda, a priori, os atos e os negcios jurdicos que o agente econmico (empresa, instituio financeira, cooperativa, associao, entre outros) pretende realizar. Sua finalidade obter a maior economia fiscal possvel, reduzindo a carga tributaria para o valor realmente exigido por lei. 22 O planejamento, no sentido de economia do custo fiscal, decorre da autonomia da vontade e da liberdade do contribuinte. O planejamento tributrio est centrado em trs finalidades, quais sejam de i) evitar a incidncia do imposto; ii) de reduzir a incidncia do tributo; iii) e de retardar o pagamento do tributo. , portanto, o planejamento tributrio tcnica indispensvel ao empreendedor moderno.
21 22
FABRETTI, L.C. Contabilidade Tributria. 10. ed. So Paulo: Atlas, 2006, p.32. Ibid.idem.
Grecco 23 considera que o Planejamento Tributrio composto de planos e programas, cujas aes visam postergar, diminuir ou at extinguir o cumprimento de uma obrigao tributria. Antes de estar inserido no campo legal, o planejamento tributrio se traduz como parte de um contexto geral da organizao empresarial, tendo em vista que as operaes a serem praticadas pelas empresas so planejadas no apenas sob a tica fiscal e tributria, mas tambm sob os pontos de vista comercial, tcnico, de mercado, dentre outros. certo que um dos regimes de tributao mais almejados no mercado brasileiro o sistema Simplificado de Recolhimentos de tributos e Contribuies federais SIMPLES, em mbito federal. O enquadramento em mbito estadual de regimes especiais tambm bastante interessante, da mesma forma que em nvel municipal. O Simples nacional, e os regimes especiais, estaduais e municipais, alm de simplificarem o processo de fiscalizao sobre as empresas, tm como grande atrativo a reduo da carga tributria da empresa, fazendo com que o seu retorno financeiro seja maior, pois quem paga menos tributos, partindo de um mesmo ganho, tem um lucro maior. Devemos considerar, para fins de planejamento tributrio, todas as informaes pertinentes s aes que gerem pagamento de tributos e contribuies sociais, desde o faturamento pretendido, no caso de a empresa ainda no ter iniciado suas atividades, ou j realizado, no caso de a empresa optar pela mudana de tributao (a mudana permitida no incio do exerccio social, desde que atingidas todos os pr-requisitos para o acesso ao novo regime). importante lembrar tambm dos valores da folha de pagamento, pois estes influenciam o clculo do planejamento tributrio, devido gerao de encargos sociais. Ao fazermos o planejamento tributrio, devemos levar em considerao que o objetivo atingir o menor montante a ser pago em tributos em cada uma das esferas de governo, ou seja, deve ser realizado por esferas de governo, levando em considerao a independncia da competncia tributria de cada uma delas. Aps o planejamento para verificar a efetividade da reduo dos tributos ou da escolha pela tributao que gerar o menor nus tributrio para a empresa, ou seja, a possibilidade de pagar menos tributos em funo da prpria lei.
23
GRECCO, Marco Aurlio. Planejamento tributrio. So Paulo: Dialtica, 2000, p.23.
A carga tributria e os inmeros impostos e contribuies, aliados tambm a vrios processos burocrticos dispendiosos, inviabiliza a que inmeras pessoas trabalhem na formalidade, deixando assim de contribuir para com o Governo. A legislao tributria brasileira uma das mais complexas do mundo, com um nmero verdadeiramente absurdo de leis e constantes alteraes, dificultando a sua interpretao por parte dos empresrios e at mesmo dos profissionais da contabilidade. Quanto maior a carga tributria, maior a necessidade de se estabelecer um planejamento tributrio eficiente. Conforme afirma Trres 24, entende-se por planejamento tributrio a tcnica de organizao preventiva de negcios jurdicos, visando uma lcita economia de tributos.
Cada homem tem o direito de organizar os assuntos dele, se for possvel, de tal modo que o imposto incidente em conformidade com as respectivas leis seja menor do que seria de outra forma. Se ele conseguiu ajustar os assuntos para obter este resultado, a no poder ser compelido a pagar imposto maior, mesmo se a capacidade de inventiva no agradar nem aos comissrios da receita interna nem aos colegas contribuintes. 25
O planejamento tributrio o menor nus tributrio para o negcio, dentro dos limites da lei. 26 Martins 27 afirma que o planejamento tributrio o estudo das alternativas lcitas de formalizao jurdica de determinada operao, antes da ocorrncia do fato gerador, para que o contribuinte possa optar pelo que apresentar o menor nus tributrio. Constata-se que a tributao atravessou vrias fases, desde a sua origem at o modelo atual, como bem lembra Palhares, sendo que o seu nascimento e os problemas decorrentes coincidem com o surgimento dos primeiros agrupamentos sociais politicamente organizados:
TORRES, Heleno Taveira. Direito tributrio e direito privado. So Paulo: Revista dos Tribunais, 2003, p.75. 25 TILBERY, H. Reflexes sobre a tributao do patrimnio. So Paulo: Resenha Tributria, 1987, p.175. 26 HUCK, Hermes Marcelo. Evaso e eliso: rotas nacionais e internacionais do planejamento tributrio. So Paulo: Saraiva, 1997. 27 MARTINS, Sergio Pinto. Manual de Direito Tributrio. 5.ed. So Paulo: Atlas, 2006, p.38.
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a)
na fase primria da vida em sociedade, o imposto apresenta-se como uma prestao no contratual, cujo fundamento variava consoante a vontade e a fora de quem dispunha do poder poltico; b) do pagamento voluntrio (benevolncia) o imposto passou a ser um pagamento compulsrio; c) da compensao pela atividade do chefe o imposto passou a ser uma contribuio Fazenda Pblica. O direito de tributar aparece fundamentado na funo do Estado de satisfazer necessidades coletivas (a finalidade da realizao do bem comum e no do direito prprio, da necessidade ou da vontade do detentor do poder poltico); d) da compensao ocasional, o imposto passou a cobrir necessidades permanentes; e) da prestao a cargo de certos grupos de pessoas o imposto passou a ser uma obrigao geral; f) de uma prestao em espcie ou de trabalho o imposto passou a ser a prestao em dinheiro; g) da prestao para cobrir fins fiscais o imposto passou a ser prestao com fins fiscais e extrafiscais, fruto do alargamento das funes do Estado e de sua ao intervencionista, atravs do imposto, para fomentar a produo de riqueza ou 28 repartir riquezas existentes.
O planejamento lida de forma preventiva, que tem como fator a anlise do tributo, e visa identificar e projetar atos tributveis, comparando os resultados provveis, de tal forma a possibilitar a escolha da alternativa menos onerosa, sempre de forma lcita. O planejamento tributrio um conjunto de sistemas legais que visam diminuir o pagamento de tributos. O contribuinte tem o direito de estruturar o seu negcio da maneira que melhor lhe parea, procurando a diminuio dos custos de seu empreendimento, inclusive dos impostos. Se a forma celebrada jurdica e lcita, a fazenda pblica deve respeit-la. 29 importante que o profissional cumpridor do planejamento, conhea bem a atividade desenvolvida pela empresa, para que, de posse de dados e informaes dela e do seu conhecimento em matria tributria, possa sugerir um planejamento fiscal, no intuito de reduzir a carga de tributos, para possibilitar uma melhor gesto do negcio, atravs de economia tributria. Dessa forma, o planejamento das obrigaes tributrias precisa ser uma
28
PALHARES, Cinthia Rodrigues Menescal. Breves consideraes sobre o conceito jurdico de imposto no Sistema Tributrio Nacional. Jus Navigandi, Teresina, ano 8, n. 405, 16 ago. 2004. Disponvel em: <http://jus2.uol.com.br/doutrina/texto.asp? id=5592>. Acesso em: 19 out. 2012. 29 ZANATTA, A. Planejamento tributrio: possibilidades de tributao para um escritrio de contabilidade. 2009. Disponvel em: <http://revistas.utfpr.edu.br/pb/index.php/ecap/article/download/456/233>. Acesso em: 23 set. 2012.
estratgia, bem definida, elaborada e praticada, no podendo ser considerada apenas uma obrigao diria das empresas. 30 Segundo Krauspenhar Jnior 31, a eliso fiscal a nica forma lcita de que dispe o contribuinte para reduzir sua carga tributria, sem que com isso, incorra em qualquer tipo de infrao ou ilicitude. Sua legitimao tem apoio nos princpios constitucionais do Direito Tributrio, que autorizam a utilizao dos meios capazes de oferecer menor onerosidade tributria na realizao dos negcios jurdicos, em que pese a instituio de dispositivo antieliso representado pela Lei Complementar 104/01. De acordo com Martins 32, a eliso fiscal um procedimento utilizado pelo sujeito passivo da relao tributria, objetivando reduzir o peso da carga tributria, pela escolha entre diversos dispositivos e alternativas de lei, daquelas que lhe permitem pagar menos tributos. O planejamento tributrio, cuja implementao corresponde e se confunde com uma eliso lcita (tax avoidance), deve ser implementado em etapa anterior ocorrncia do fato gerador do tributo, de sorte a permitir a visualizao das diversas maneiras de executar determinada operao, e a escolha da melhor forma de realiz-la, com economia para a empresa, seja atravs da eliminao do montante do imposto a pagar, da sua reduo ou da postergao de seu pagamento. 33 Constata-se que a doutrina tem optado pelo termo evaso ou fraude para exprimir a sonegao fiscal mediante procedimentos ilcitos, e eliso fiscal nos casos de aes legais do contribuinte para reduzir ou evitar o pagamento de tributos. Em outras palavras, na evaso fiscal (tax evasion) o agente visa eliminar, reduzir ou retardar o pagamento de tributo, j devido pela ocorrncia do fato gerador. Em momento precedente, na eliso fiscal, o agente
SIQUEIRA, E.B.; CURY, L.K.P.; GOMES, T.S. Estudo dos tributos federais na gesto empresarial. 2011. Disponvel em: <http://www.portalcatalao.com/painel_clientes/cesuc/painel/arquivos/upload/temp/c15 0d8636279436d8dc046346b60cc41.pdf>. Acesso em: 23 set. 2012. 31 KRAUSPENHAR JNIOR, Darvin. A eliso fiscal como forma de parlamento tributrio aps a lei complementar 104/01 e suas implicaes na gesto empresarial. 2005. Disponvel em: <http://www.pergamum.udesc.br/dados-bu/000000/000000000001/0000018B.pdf>. Acesso em: 13 out. 2012. 32 MARTINS, Ives Gandra da Silva. Caderno de pesquisas tributrias: Eliso e Evaso Fiscal. So Paulo: Resenha Tributria, 1988. 33 PAULA, Marilise Silveira de. Planejamento tributrio e os princpios da capacidade contributiva e da liberdade de iniciativa. 2007. Disponvel em: <http://www.ffadvogados.adv.br/detalhes.php?ID=36>. Acesso em: 10 out. 2012.
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visa, licitamente, evitar, minimizar ou adiar a ocorrncia do prprio fato gerador, que daria origem obrigao tributria. 34 O poder de tributar se estabelece de conformidade com a concepo de Estado. Na democracia representativa, como o caso brasileiro, os indivduos, por seus representantes, consentem a instituio e administrao dos tributos pelo Estado, aqui entendido o poder de imprimir regras jurdicas de dimenses nacionais. A evaso fiscal definida por Melo (apud MARTINS 35) como toda ao ou omisso de natureza ilcita, objetivando a subtrao a uma obrigao tributria [...] Estar caracterizada por ato viciado por fraude ou simulao, praticado depois de tipificada a obrigao tributria. O presente estudo engloba apenas os descontos de natureza tributria a serem definidos no prximo captulo.
34
PERIN, Carlos Alexandre. Anlise da constitucionalidade da insero de norma geral antielisiva na legislao tributria brasileira. Pargrafo nico do art. 116 do Cdigo Tributrio Nacional. Jus Navigandi, Teresina, ano 8, n. 64, 1 abr. 2003 . Disponvel em: <http://jus.com.br/revista/texto/3943>. Acesso em: 10 jul. 2012. 35 MARTINS, Ives Gandra da Silva. Op.cit., p.497.
3 OS TRIBUTOS INCIDENTES NAS FOLHAS DE PAGAMENTO
A carga tributria incidente nas folhas de pagamento cresce a cada ano e gera impacto nos cofres pblicos, de modo que a maior fonte de arrecadao da administrao pblica. Pode-se entender carga tributria como sendo uma arrecadao potencial, pois partimos da base de clculo aplicando-lhe as alquotas legalmente previstas para os determinados nveis de renda, ensejando o objeto do nosso estudo, pois diante da proporo dessa carga tributria com a anlise do salrio bruto mensal, chegaremos a real carga fiscal incidente na renda mensal do trabalhador. Diante da anlise dos tributos incidentes na folha de pagamento verificamos os seguintes tributos: IRPF, PREVIDNCIA SOCIAL, FGTS que sero a seguir analisados.
3.1 FGTS Fundo de Garantia por Tempo de Servio
O Fundo de Garantia por Tempo de Servio (FGTS) foi institudo em 1966, originalmente, com o objetivo de substituir a estabilidade dada pela CLT para os trabalhadores que trabalhassem por mais de 10 anos na mesma empresa. Foi criado pela Lei 5.107/1966, por ato do Governo Federal (hoje sendo regido pela Lei 8.036/90) para proteger o trabalhador demitido sem justa causa, tendo ainda fundamento constitucional, seno vejamos o que diz a Constituio Federal de 1988:
Art. 7 - So direitos dos trabalhadores urbanos e rurais, alm de outros que visem melhoria de sua condio social: (...) III - fundo de garantia do tempo de servio;
O FGTS incide sobre o salrio e de encargo somente do empregador, sendo devido aos empregados urbanos e rurais e aos trabalhadores avulsos, todos aqueles regidos pela CLT. J para os trabalhadores domsticos, o sistema facultativo, segundo a Lei 5.859/72. De acordo com entendimento de Cassar 36, para o empregado o FGTS tem natureza jurdica de direito, contribuio que tem carter salarial (salrio diferido), bem como para o empregador uma obrigao e para a sociedade a contribuio tem carter social, decorrendo da sua natureza mltipla ou hbrida, entretanto, h debate na doutrina quanto ao assunto, pois alguns estudiosos apontam a natureza jurdica do FGTS como sendo um tributo ou contribuio parafiscal, por conta da possibilidade de utilizao dos crditos para financiar o sistema financeiro de habitao, bem como h ainda aqueles que defendem o carter previdencirio do benefcio, pois no se pode consider-lo tributo, mas sim uma imposio estatal, ou ainda contribuio social, indenizao, entre outros. Tem ainda a funo de garantir uma verba para emergncias e ajuda de custo para assuntos importantes, como sade e habitao, financiando muitas obras do governo, de acordo com a Lei 8.036/90 em seu artigo 9:
Art. 9o - As aplicaes com recursos do FGTS podero ser realizadas diretamente pela Caixa Econmica Federal e pelos demais rgos integrantes do Sistema Financeiro da Habitao - SFH, exclusivamente segundo critrios fixados pelo Conselho Curador do FGTS, em operaes que preencham os seguintes requisitos: (...) 2 Os recursos do FGTS devero ser aplicados em habitao, saneamento bsico e infra-estrutura urbana. As disponibilidades financeiras devem ser mantidas em volume que satisfaa as condies de liquidez e remunerao mnima necessria preservao do poder aquisitivo da moeda.
Inclusive podendo at ser utilizado para a compra da casa prpria vide art. 20, VII da Lei 8.036/90. Sobre o salrio pago a cada empregado incide a alquota de 8% que dever ser paga pelo empregador e repassada ao fisco para ser depositada em conta vinculada ao contrato de trabalho, incluindo na remunerao as parcelas de que tratam os artigos 457 e 458 da CLT
36
CASSAR, Vlia Bonfim. Direito do trabalho. 4.ed. Rio de Janeiro: Impetus, 2010.
(comisses, gorjetas, gratificaes) e a gratificao de Natal de acordo com o que salienta a Cassar:
Em favor do empregado so depositadas, sem qualquer desconto salarial, em instituies bancrias indicadas pela lei, importncias mensais correspondentes a 8% da remunerao paga pelo empregador ou por terceiros (ex.: gorjetas). 37
Inclusive a base de clculo a prpria remunerao do empregado, incidindo tambm sobre as parcelas do 13 salrio, para efeitos de base de clculo. Como dito anteriormente, o FGTS tem a funo primordial de resguardar o trabalhador numa eventual demisso sem justa causa. Quando ocorre demisso sem justa causa, a empresa dever ainda pagar multa sobre o valor j depositado durante todo o contrato de trabalho, tambm obrigao do empregador. Referida multa de 40%, devendo ser paga ao empregado, conforme dispe o art. 10, I do ADCT:
Art. 10. At que seja promulgada a lei complementar a que se refere o art. 7, I, da Constituio: I - fica limitada a proteo nele referida ao aumento, para quatro vezes, da porcentagem prevista no art. 6, caput e 1, da Lei n 5.107, de 13 de setembro de 1966.
A Lei que instituiu o regime do FGTS (Lei 5.107/1966) previu algumas mudanas na legislao anterior, que mantinha regime diferenciado no sentido de manter uma certa estabilidade do empregado, j que caso este chegasse aos 10 anos de servios no mesmo empregador, adquiria estabilidade e no poderia mais ser demitido sem justa causa. A novidade desta lei era a possibilidade de escolha entre os regimes, conforme art. 1:
37
CASSAR, Vlia Bonfim. Op.cit., p. 1167.
Art. 1 Para garantia do tempo de servio, ficam mantidos os captulos V e VII da Consolidao das Leis do Trabalho, Assegurado, porm, aos empregados o direito de optarem pelo regime institudo na presente Lei. 1 O prazo para a opo de 365 (trezentos e sessenta e cinco) dias contados da vigncia desta Lei para os atuais empregados, e da data da admisso ao emprego quanto aos admitidos a partir daquela vigncia. 2 A preferncia do emprego pelo regime desta Lei deve ser manifestada em declarao escrita, e, em seguida anotada em sua carteira profissional bem como no respectivo livro ou ficha de registro. 3 Os que no optarem pelo regime da presente Lei, nos prazos previstos no 1, podero faz-lo, a qualquer tempo, em declarao homologada pela Justia do trabalho, observando-se o disposto no Art. 16.
Sendo assim, cada empregado deveria escolher entre o regime ao qual tinha preferncia, desde que o fizesse em declarao escrita e com a devida anotao na carteira de trabalho. A alquota indicada na lei que criou o referido imposto foi a seguinte:
Art. 2. Para os fins previstos nesta Lei, todas as empresas sujeitas Consolidao das Leis do Trabalho (CLT), ficam obrigadas a depositar, at o dia 20 (vinte) de cada ms, em contas bancrias vinculadas, importncia correspondente a 8% (oito por cento) da remunerao paga no ms anterior a cada empregado, optante ou no, excluda as parcelas no mencionadas nos Arts. 457 e 458 da CLT.
Na lei que regulamenta o FGTS h imposio do pagamento da referida multa, inclusive prevendo outras multas para o caso de descumprimento da legislao, vide art. 18 da Lei 8.036/90:
Art. 18. Ocorrendo resciso do contrato de trabalho, por parte do empregador, ficar este obrigado a depositar na conta vinculada do trabalhador no FGTS os valores relativos aos depsitos referentes ao ms da resciso e ao imediatamente anterior, que ainda no houver sido recolhido, sem prejuzo das cominaes legais. 1 Na hiptese de despedida pelo empregador sem justa causa, depositar este, na conta vinculada do trabalhador no FGTS, importncia igual a quarenta por cento do montante de todos os depsitos realizados na conta vinculada durante a vigncia do contrato de trabalho, atualizados monetariamente e acrescidos dos respectivos juros. 2 Quando ocorrer despedida por culpa recproca ou fora maior, reconhecida pela Justia do Trabalho, o percentual de que trata o 1 ser de 20 (vinte) por cento.
3 As importncias de que trata este artigo devero constar da documentao comprobatria do recolhimento dos valores devidos a ttulo de resciso do contrato de trabalho, observado o disposto no art. 477 da CLT, eximindo o empregador, exclusivamente, quanto aos valores discriminados.
Para um estudo da evoluo da incidncia do FGTS sobre o salrio mnimo, temos que a varivel sem dvida o salrio mnimo que aumentado todos os anos e considerado a base de clculo para o recolhimento do tributo, j que as alquotas permanecem as mesmas desde a criao deste imposto. A partir da nossa Constituio atual passou o FGTS a reger-se pela lei no. 8.036/90, sendo regulamentada pelo decreto no. 99.684/90. Alm da garantia desses depsitos em conta vinculada ao trabalhador, a Carta Magna trouxe a proteo do trabalhador contra despedida arbitrria, prevendo uma indenizao compensatria, a ser regulamentada, segundo art. 7, inciso I, por Lei Complementar. At a referida Lei Complementar ser editada, ficou prevalecendo o disposto no art. 10, I, dos Atos das Disposies Constitucionais Provisrias, que ser o percentual referente a essa indenizao o previsto na Lei no. 5.107/66, que foi revogada, valendo hoje a lei no. 8. 036/90 (atual lei do FGTS), que dispe em seu art. 18, pargrafo primeiro, o depsito de 40% do valor do saldo da conta vinculada ao FGTS, nessa mesma conta, em caso de despedida pelo empregador sem justa causa. Portanto essa uma garantia constitucional. Mais recentemente, em 29.06.2001, surgiu a Lei Complementar 110, com vigncia prfixada para 60 meses, que instituiu contribuies sociais alquota de 10% sobre o montante de todos os depsitos devidos referentes ao FGTS e a de 0,5% sobre a remunerao devida, no ms anterior, a cada trabalhador, ambas com o fim de cobrir o dficit oriundo da nocorreo monetria dos saldos das contas vinculadas fundirias resultante dos planos econmicos anteriores. Estes percentuais criados oneram o empregador, mas no fazem parte do percentual da indenizao compensatria a que tem direito o trabalhador em caso de dispensa sem justa causa, configurando como credor a Unio Federal e no o obreiro, portanto so consideradas contribuies de natureza tributria.
Dessa forma, o FGTS uma garantia constitucional, por encontrar-se prevista na Constituio Federal, e privativa dos trabalhadores, considerando as leis ordinrias acima referidas verdadeiros pontos de apoio que obstaculizam a burla e a supresso de um dos mais importantes direitos sociais. A Lei do FGTS regula ainda as possibilidades de saques, elencadas no seu art. 20, como por exemplo: nas despedidas sem justa causa, extino total da empresa, falecimento do empregador, aposentadoria.
3.2 IRPF e IRRF Imposto de Renda Pessoa Fsica
A Constituio Federal em seu artigo 153, 2, inciso I, dispe:
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: (...) III - renda e proventos de qualquer natureza; (...) 2 - O imposto previsto no inciso III: I - ser informado pelos critrios da generalidade, da universalidade e da progressividade, na forma da lei;
Em outras palavras, o denominando Imposto de Renda (IR) incide sobre todas as espcies de rendas e proventos de qualquer natureza recebidos pelas pessoas fsicas, e obedece a uma escala progressiva de alquota de conformidade com a renda de cada pessoa. Quanto maior for a renda e/ou proventos, maior ser a alquota do imposto. Entretanto, a Carta Magna Brasileira no traz em seu texto o conceito de Renda, o que dificulta o entendimento e aplicao do prprio tributo. Doutrina e jurisprudncia discutem acerca do tema e a nica concluso que a CF/88 de fato no conceitua renda, seno veja as palavras de Paulsen:
Entendendo que a Constituio no revela um conceito unvoco de renda. A Constituio no define o que seja renda nem o que sejam proventos de qualquer natureza. Nem mesmo o exame das diversas vezes em que a palavra renda utilizada pela Constituio permite deduzir um conceito unvoco. Roberto Quiroga Mosquera (...) identificou 22 inseres da palavra renda na Constituio de 1988, com as mais diversas acepes, referindo-se a receitas tributrias e demais ingressos pblicos, renda nacional, regional, ou per capita, somatria de rendimentos, rendimento do trabalho e produto do capital. A prpria Constituio, portanto, no utilizou a palavra renda com um sentido uniforme, no permitindo, assim, deduzir, ainda que sistematicamente, um conceito constitucional. O que a Constituio faz, na verdade, um amplo balizamento conceitual, submetendo a renda e os proventos ao princpio geral da capacidade contributiva, e aos princpios especficos da generalidade, universalidade e progressividade, alm de excluir, de qualquer conceito que venha a ser adotado, certas situaes que privilegiou como imunidades. Isso permite, quando muito, afirmar que, de acordo com a Constituio, a renda e os proventos tm, contextualmente, num sentido econmico (no se confundindo, por exemplo, com o produto manufaturado pela indstria txtil), e devero representar um ganho, ou uma riqueza nova, pois s assim atendero ao princpio da capacidade contributiva. 38
O Cdigo Tributrio Nacional (CTN) indica o que pode vir a ser renda e proventos de qualquer natureza, art. 43:
Art. 43. O imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e proventos de qualquer natureza tem como fato gerador a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica: I - de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos; II - de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no compreendidos no inciso anterior.
Entende-se que renda trata-se de acrscimo patrimonial, consequncia do produto ou do trabalho, ou do capital, bem como os proventos decorrem de atividades que j cessaram, estando ento diante do fato gerador do tributo. O Imposto de Renda da Pessoa Fsica (IRPF), tem como sua base de clculo o rendimento mdio mensal indicado em cada faixa de renda, conforme legislao reguladora do tributo, Lei 7.713/88: Art. 3 O imposto incidir sobre o rendimento bruto, sem qualquer
deduo, ressalvado o disposto nos arts. 9 a 14 desta Lei (Vide Lei 8.023, de 12.4.90).
PAULSEN, Leandro. Direito tributrio constituio e cdigo tributrio luz da doutrina e jurisprudncia. So Paulo: Revista dos Tribunais, 2006, p.332.
38
Como se pode perceber no poder haver dedues, excetuadas as previstas em lei, como por exemplo, a sade, seno vejamos art. 8 da Lei 8.134/90:
Art. 8 Na declarao anual (art. 9) podero ser deduzidos: I - os pagamentos feitos, no ano-base, a mdicos, dentistas, psiclogos, fisioterapeutas, fonoaudilogos, terapeutas ocupacionais e hospitais, bem como as despesas provenientes de exames laboratoriais e servios radiolgicos; II - as contribuies e doaes efetuadas a entidades de que trata o art. 1 da Lei n 3.830, de 25 de novembro de 1960, observadas as condies estabelecidas no art. 2 da mesma lei; III - as doaes de que trata o art. 260 da Lei n. 8.069, de 13 de julho de 1990. IV - a soma dos valores referidos no art. 7, observada a vigncia estabelecida no pargrafo nico do mesmo artigo.
Pode haver deduo ainda sobre os gastos com educao, desde que atenda aos limites impostos, como autoriza a Lei 9.250/95, vejamos:
Art. 8 A base de clculo do imposto devido no ano-calendrio ser a diferena entre as somas: (...) b) a pagamentos de despesas com instruo do contribuinte e de seus dependentes, efetuados a estabelecimentos de ensino, relativamente educao infantil, compreendendo as creches e as pr-escolas; ao ensino fundamental; ao ensino mdio; educao superior, compreendendo os cursos de graduao e de psgraduao (mestrado, doutorado e especializao); e educao profissional, compreendendo o ensino tcnico e o tecnolgico, at o limite anual individual.
Paulsen 39 aduz que o fundamento para tais dedues encontra-se no sentimento de conservao da sade, bem como na qualidade de qualificao, a fim de possibilitar a aquisio de renda, como consequncia, de modo que os gastos destinados ao seu custeio no devem ser considerados acrscimo patrimonial. A base de clculo indicada todos os anos pelo fisco, conforme dados abaixo retirados do stio da Receita Federal do Brasil para o exerccio de 2012:
39
PAULSEN, Leandro. Op.cit.
NOS MESES DE JANEIRO A MARO DE 2012: Para base de clculo at R$1.499,15 h iseno do imposto. Base de clculo de R$1.499,16 at R$ 2.246,75, alquota de 7,5%, parcela a deduzir de R$112,43. Base de clculo de R$ 2.246,76 at R$2.995,70, alquota de 15%, parcela a deduzir de R$280,94. Base de clculo de R$ 2.995,71 at R$3.743,19, alquota de 22,5%, parcela a deduzir de R$505,62. Base de clculo acima de R$ 3.743,19, alquota de 27,5%, parcela a deduzir de R$692,78. NOS MESES DE ABRIL A DEZEMBRO: Para base de clculo at R$1.566,61 h iseno do imposto. Base de clculo de R$1.566,62 at R$ 2.347,85, alquota de 7,5%, parcela a deduzir de R$117,49. Base de clculo de R$ 2.347,86 at R$3.130,51, alquota de 15%, parcela a deduzir de R$293,58. Base de clculo de R$ 3.130,52 at R$3.911,63, alquota de 22,5%, parcela a deduzir de R$528,37. Base de clculo acima de R$ 3.911,63, alquota de 27,5%, parcela a deduzir de R$723,95.
De acordo com os dados acima, temos que para as faixas de renda abaixo do valor de R$1.566,61 no haver tributao do IRPF, j que h previso de iseno, para as demais faixas haver o recolhimento das alquotas indicadas deduzidas da renda bruta mensal as contribuies para o INSS e gastos com educao e sade, conforme anteriormente exposto. Para os empregados assalariados haver a incidncia do imposto chamado IRRF (Imposto de Renda Retido na Fonte), conforme impe o art. 7 da Lei 7.713/88:
Art. 7 Ficam sujeito incidncia do imposto de renda na fonte, calculado de acordo com o disposto no art. 25 desta Lei: I - os rendimentos do trabalho assalariado, pagos ou creditados por pessoas fsicas ou jurdicas;
Percebe-se ainda que a base de clculo do IRRF exatamente igual a do IRPF, por tratarem-se do mesmo tributo, apenas a forma de arrecadao que diferente, vide art. 713 do Dec. 3.000/99: Art. 713. As alquotas do imposto de que trata este Captulo incidiro sobre os
rendimentos brutos, ressalvado o disposto no art. 705, pargrafo nico (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 97, 3).
A responsabilidade de recolhimento deste imposto da fonte pagadora, conforme artigos 717 e 722 do Decreto 3.000/99:
Art. 717. Compete fonte reter o imposto de que trata este Ttulo, salvo disposio em contrrio (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, arts. 99 e 100, e Lei n 7.713, de 1988, art. 7, 1). Art. 722. A fonte pagadora fica obrigada ao recolhimento do imposto, ainda que no o tenha retido (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 103).
Entretanto, quem tem a obrigao de pagar o empregado, ou seja, a fonte pagadora apenas tem a obrigao de recolher o tributo, mas que de fato o contribuinte o empregado. Dessa forma, para se ver como funciona, Paulsen ressalta que:
Reteno na fonte. O contribuinte que perceber rendimentos de pessoa jurdica, ter o imposto de renda retido por ocasio do pagamento, nos termos da Lei 10.541/02. O imposto retido nessa sistemtica ao longo do ano (ano-calendrio), verificando, ento, o contribuinte, se ainda resta algo a recolher ou se tem direito restituio. 40
Sendo assim o IRPF deve ser declarado em todos os exerccios, entretanto, para evitar a evaso fiscal (forma de reduzir os custos com pagamento de tributos), o legislador delegou a responsabilidade para recolhimento dos valores referentes ao IRPF ao empregador, de modo que criou uma forma para possibilitar o recolhimento, no caso o IRRF, sendo assim todos os meses o empregador recolhe do empregado valor compatvel com as alquotas utilizadas para
40
PAULSEN, Leandro. Op.cit., p. 806.
cada faixa de renda e repassa ao fisco, desde que haja autorizao expressa do empregado contribuinte.
3.3 Previdncia Social
Outro tributo incidente sobre a folha de pagamento o popularmente chamado INSS (contribuio para a seguridade social). Oliveira indica o objetivo e a finalidade da Previdncia Social, veja-se:
Seguridade Social um conjunto integrado de aes de iniciativa dos poderes pblicos e da sociedade, que tem como objetivo assegurar o direito relativo sade, previdncia e assistncia social. Portanto, ao trabalhador assegurado direito : sade, previdncia e assistncia social. (...) A Previdncia Social objetiva assegurar aos seus beneficirios meios indispensveis de manuteno, por motivo de incapacidade, idade avanada, tempo de servio, desemprego involuntrio, encargos de famlia e recluso ou morte daqueles de quem dependiam economicamente. 41
A Lei 8.212/91, que institui a Seguridade Social, indica seus contribuintes como sendo:
Art. 12. So segurados obrigatrios da Previdncia Social as seguintes pessoas fsicas: I - como empregado: a) aquele que presta servio de natureza urbana ou rural empresa, em carter no eventual, sob sua subordinao e mediante remunerao, inclusive como diretor empregado; II - como empregado domstico: aquele que presta servio de natureza contnua a pessoa ou famlia, no mbito residencial desta, em atividades sem fins lucrativos; V - como contribuinte individual: VII como segurado especial: a pessoa fsica residente no imvel rural ou em aglomerado urbano ou rural prximo a ele que, individualmente ou em regime de economia familiar, ainda que com o auxlio eventual de terceiros a ttulo de mtua colaborao, na condio de:
41
OLIVEIRA, Ariseu de. Manual prtico da previdncia social. 12.ed. So Paulo: Atlas, 2004, p.15.
Art. 14. segurado facultativo o maior de 14 (quatorze) anos de idade que se filiar ao Regime Geral de Previdncia Social, mediante contribuio, na forma do art. 21, desde que no includo nas disposies do art. 12.
Sendo assim conclui-se que podem ser segurados todos os trabalhadores assalariados, avulsos, temporrios e autnomos (segurados obrigatrios), bem como os maiores de 14 (quatorze) anos (segurados facultativos), empregados domsticos e os segurados especiais. Atualmente existem duas caractersticas a serem observadas, a diferena entre elas que uma encargo do trabalhador e outra do empregador, de modo que ambos devem pagar ao fisco pelo referido imposto. Quanto ao que deve ser pago pelo empregador, h que se considerar a folha de pagamento que nada mais do que a soma das remuneraes pagas aos trabalhadores da empresa, consideradas a base de clculo. Desse valor total retira-se 20% (vinte por cento) para pagar o tributo, conforme art. 22 da Lei 8.212/91:
Art. 22. A contribuio a cargo da empresa, destinada Seguridade Social, alm do disposto no art. 23, de: I - vinte por cento sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou creditadas a qualquer ttulo, durante o ms, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos que lhe prestem servios, destinadas a retribuir o trabalho, qualquer que seja a sua forma, inclusive as gorjetas, os ganhos habituais sob a forma de utilidades e os adiantamentos decorrentes de reajuste salarial, quer pelos servios efetivamente prestados, quer pelo tempo disposio do empregador ou tomador de servios, nos termos da lei ou do contrato ou, ainda, de conveno ou acordo coletivo de trabalho ou sentena normativa. III - vinte por cento sobre o total das remuneraes pagas ou creditadas a qualquer ttulo, no decorrer do ms, aos segurados contribuintes individuais que lhe prestem servios; IV - quinze por cento sobre o valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de servios, relativamente a servios que lhe so prestados por cooperados por intermdio de cooperativas de trabalho.
Alm dessas alquotas, ainda deve ser retirada outra alquota de 1% a 3% sobre a mesma base de clculo para o SAT (Seguros de Acidentes de Trabalho), a variao desta ltima alquota refere-se sempre ao grau de risco oferecido pela atividade exercida pela empresa, como dispe o inciso II e alneas do mesmo artigo:
II - para o financiamento do benefcio previsto nos arts. 57 e 58 da Lei n. 8.213, de 24 de julho de 1991, e daqueles concedidos em razo do grau de incidncia de incapacidade laborativa decorrente dos riscos ambientais do trabalho, sobre o total das remuneraes pagas ou creditadas, no decorrer do ms, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos: a) 1% (um por cento) para as empresas em cuja atividade preponderante o risco de acidentes do trabalho seja considerado leve; b) 2% (dois por cento) para as empresas em cuja atividade preponderante esse risco seja considerado mdio; c) 3% (trs por cento) para as empresas em cuja atividade preponderante esse risco seja considerado grave.
H ainda como encargo do empregador valores recolhidos a ttulo de contribuies para terceiros, tais como Salrio-educao, INCRA, SENAI/SENAC, SESC/SESI e SEBRAE, todos sobre a mesma base de clculo. Quanto ao encargo do empregado, este dever pagar ao fisco alquota dependente da sua faixa salarial, seno se veja atualizada do INSS para empregados segurados, domsticos e trabalhador avulso a partir de Janeiro de 2012, retiradas do stio do INSS:
Salrio contribuio at R$1.174,86, alquota de 8% paga ao INSS. Salrio contribuio de R$1.174,87 at R$ 1.958,10, alquota de 9% paga ao INSS. Salrio contribuio de R$ 1.958,11 at R$ 3.916,20, alquota de 11% paga ao INSS. Teto de contribuio de INSS: R$ 430,78
Sendo assim as alquotas podem variar de acordo com o salrio de contribuio, tambm indicado como salrio bruto mensal, variando de 8 a 11% at chegar ao teto de R$430,78. O recolhimento do tributo, mesmo que o encargo seja do empregado, ser sempre do empregador, pois a legislao tributria indica como responsvel tributrio pelo recolhimento o empregador, vide art. 30 da Lei 8.212/91.
Art. 30. A arrecadao e o recolhimento das contribuies ou de outras importncias devidas Seguridade Social obedecem s seguintes normas: I - a empresa obrigada a: a) arrecadar as contribuies dos segurados empregados e trabalhadores avulsos a seu servio, descontando-as da respectiva remunerao; b) recolher os valores arrecadados na forma da alnea a deste inciso, a contribuio a que se refere o inciso IV do art. 22 desta Lei, assim como as contribuies a seu cargo incidentes sobre as remuneraes pagas, devidas ou creditadas, a qualquer ttulo, aos segurados empregados, trabalhadores avulsos e contribuintes individuais a seu servio at o dia 20 (vinte) do ms subsequente ao da competncia; c) recolher as contribuies de que tratam os incisos I e II do art. 23, na forma e prazos definidos pela legislao tributria federal vigente;
Os contribuintes individuais e facultativos recolhem a contribuio por conta prpria, vide inciso II do mesmo artigo: II - os segurados contribuinte individual e facultativo esto obrigados a recolher sua contribuio por iniciativa prpria, at o dia quinze do ms seguinte ao da competncia; Mesmo com todos os tributos acima descritos devemos observar ainda as obrigaes principais e acessrias relativas as operaes de recolhimento do tributo. O empregador deve observar: A correta reteno em fonte dos tributos. O clculo correto da base de clculo para que no haja erros na memria dos clculos dos tributos recolhidos. O correto preenchimento das guias de recolhimento. Controle dos contratos de trabalho e arquivos relacionados. Controle dos arquivos autorizadores dos descontos em folha. Comprovantes dos rendimentos e pagamento de tributos retidos na fonte para os empregados. A elaborao da folha de pagamento e suas discriminaes.
CONCLUSO
Concluindo o presente trabalho podemos afirmar que o seu objetivo foi devidamente alcanado uma vez que a principal finalidade era discorrer sobre os encargos sociais incidentes na folha de pagamento de salrios por parte das empresas e contribuindo para o interesse metaindividuais para a prestao jurisdicional j que se constituem um interesse bsico da sociedade. A instituio do FGTS foi uma conquista social dos empregados, alm de se transformar na principal fonte de financiamento do setor habitacional e do saneamento bsico urbano. uma conquista social para os empregados que passaram a ter seus direitos garantidos em lei e j depositados para serem utilizados de diversas formas, inclusive quando da demisso sem justa causa. A grande falta de informao dos trabalhadores combinado com a falta de conscientizao por parte do empregador faz com que os trabalhadores sofram gravemente com a falta de depsito por parte do empregador do FGTS, fazendo com que, quando o contrato de trabalho seja rompido o empregado fique sem nenhuma garantia. O FGTS, alm de ser um direito social do trabalhador brasileiro, constitui-se numa espcie de base para uma civilizao democrtica, onde os direitos so considerados fundamentos da sociedade. Da o surgimento/fundamento da propositura da ao civil pblica trabalhista no que diz respeito ao devido cumprimento dessa obrigao constitucional. Vale ressaltar que de inteira responsabilidade do governo promover a fiscalizao e administrao desse encargo, evitando que haja qualquer ao fraudulenta na conta vinculada do empregado. Uma vez que, o direito brasileiro assegura s pessoas o respeito igualdade, dignidade, para que se possa viver, resta ao Estado assegurar o cumprimento desse compromisso firmado com a sociedade. O planejamento tributrio, conforme j mencionado visa a minimizao de custos e, portanto maximizao dos lucros. Portanto, quando se opta pelo regime de tributao que melhor se adapta a empresa e atende o que preceitua a legislao fiscal, este o que deve ser
aplicado pela empresa. Portanto uma das maiores finalidades das organizaes obteno de lucros elevados e carga tributria baixa. Dessa forma, verifica-se a necessidade deste trabalho ser desenvolvido mais adiante, como uma futura dissertao, em que deve-se ser melhor aprofundado.
REFERNCIAS
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FACULDADE FARIAS BRITO CURSO DE DIREITO

A CARGA TRIBUTRIA INCIDENTE NAS FOLHAS DE PAGAMENTO

Rochelly Gomes Freire

FACULDADE FARIAS BRITO CURSO DE DIREITO

A CARGA TRIBUTRIA INCIDENTE NAS FOLHAS DE PAGAMENTO

Rochelly Gomes Freire

______________________________________ Rochelly Gomes Freire

______________________________________ Profa. Raquel Ramos Machado Orientadora

Monografia avaliada em ___ de novembro de 2012.

1 ANLISE CONCEITUAL E CONSTITUCIONAL ACERCA DOS TRIBUTOS

1.1 Conceito de tributo

Sabbag definiu sabiamente a prestao pecuniria disposta no art. 3 acima transcrito:

1.2 Utilizao constitucional

O tributo comeou a ser cobrado no Brasil durante a poca colonial, veja:

1.3 Salrio e Folha de pagamento

2 CARGA TRIBUTRIA BRASILEIRA

Fonte: II Seminrio de Poltica Tributria Secretaria da Receita Federal, junho de 2005.

Tabela 2 Percentual da carga tributria brasileira no perodo de 2005 a 2010

Fonte: Adaptado de UOL Economia 17.

GRECCO, Marco Aurlio. Planejamento tributrio. So Paulo: Dialtica, 2000, p.23.

3 OS TRIBUTOS INCIDENTES NAS FOLHAS DE PAGAMENTO

3.1 FGTS Fundo de Garantia por Tempo de Servio

CASSAR, Vlia Bonfim. Op.cit., p. 1167.

3.2 IRPF e IRRF Imposto de Renda Pessoa Fsica

A Constituio Federal em seu artigo 153, 2, inciso I, dispe:

PAULSEN, Leandro. Op.cit.

PAULSEN, Leandro. Op.cit., p. 806.

3.3 Previdncia Social

<http://www.ebah.com.br/content/ABAAAAmQgAJ/sistema-tributario-nacional>. em: 23 out. 2012.

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