Programa de Estudio 2011

NIVERSIDAD NACIONAL DE ITAPUA Facultad de Ciencias Econmicas y Administrativas Natalio Paraguay
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PROGRAMA DE ESTUDIO 1- DATOS DE IDENTIFICACIN Materia: Seminario II (Contabilidad de Costos) Carrera: Lic. en Ciencias Contables y Administracin Curso: Cuarto Semestre: Sptimo Cdigo: 3731C 2858 Pre Requisito: 3330C 2330 Horas Ctedras Semanales: 4 H.C. Total H.C.: 72 H.C. Al introducirse esta asignatura se pretende complementar las nociones generales de Contabilidad de Costos que el alumno debe manejar y conocer perfectamente en el proceso de produccin. Adems completar algunos conceptos que se refiere a la Contabilidad, puesto que la ley tributaria constantemente vara. Que el alumno sea capaz de identificar y clasificar los diferentes sistemas de costeo, y su importancia en la determinacin de precios y en la toma de decisiones. 2- OBJETIVOS Proporcionar el criterio y las tcnicas de contabilidad para la gestin contenidas en el programa de modo que el alumno pueda determinar las necesidades de informacin y control sobre los costos y presupuestos de las operaciones de la empresa en el que le corresponda actuar. Diferenciar la Contabilidad de Costos de la Contabilidad Financiera y Administrativa. Identificar, clasificar, y registrar los elementos de costos de produccin. Identificar y aplicar el sistema de costeo acorde a las necesidades de la empresa. 3- CONTENIDOS 3. Estados Financieros consolidados. Estados contables en el sector financiero. Estado de Flujo de Efectivo CONTABILIDAD Contabilidad Internacional, transacciones internacionales y convencin de estados financieros expresados en moneda extranjera. Contabilidad Internacional, transacciones internacionales y conversin de estados financieros expresados en moneda extranjera 5.1. Contabilidad de Costos y contabilidad financiera. Enfoque contable y enfoque para la toma de desiciones. 5.2. Conceptos bsicos: definiciones, clasificacin de costos, sistemas de conteos. Conceptos generales. Diferencia entre costos y gastos, Relacin entre contabilidad de costos y contabilidad Financiera y Administrativa. Objetivo de contabilidad de Costos. Elementos del Costo: Materiales Directos. Mano de obra. Costos Indirectos de fabricacin. 5.3 Costeo variable: Registros; Clasificacin. Conceptos. Estados de Resultado. 6. Sistemas de Costeo. 6.1 Sistemas de Costeo por rdenes de fabricacin. 6.2. Sistema de Costeo por proceso. 6.3 Costos estndares y anlisis de variaciones. 6.4 Costeo directo y por absorcin 6.5. Costos para la toma de desiciones.6.6 . Asignacin de Costos. 6.7. Costeo por productos conjuntos y subproductos. 6.8 Costeo por actividades ( Sistemas de Costos ABC) 7. Control de Gestin 8. Evaluacin. 4- METODOLOGA Clases expositivas con guas de ejercicios de aplicacin de la materia. El alumno deber completar la materia de las clases con la lectura de la bibliografa que el profesor asignar por cada tema. Visitar empresas industriales o de transformacin, con el objeto de observar y comprender en forma integral el proceso de produccin. Invitar a profesionales relacionadas con el rea de produccin y costos para que compartan con los estudiantes sus experiencias. 5- EVALUACIN Conforme a la reglamentacin vigente en la FACEA. En caso que el profesor desee introducir modificaciones que permitan una mejor evaluacin del aprendizaje de los alumnos, deber proponerlas junto con la fundamentacin correspondiente, antes del inicio del semestre de modo a ser estudiado y autorizado por el Departamento Acadmico de la FACEA. 6- BIBLIOGRAFA SUGERIDA Contabilidad de Gestin Presupuestaria y de Costo- Ocano/Centrum. Edicin Original McGraw-Hill Bosch J. y otros Valuacin de Inversiones y Estados consolidados, Editorial Sooleo. Calleja Bernal, Francisco de Costos. Prentice Hall 2001. Ralps S. Polimeni. Franck J. Fabozzi Arthur H. Adelberger. Contabilidad de Costos. Tercera Edicin. Charles T. Horngren; Goerge Foster; Srikant. M. Datar. Contabilidad de Costos. Octava Edicin. El profesor indicar la bibliografa actualizada y pertinente.
CPN. Juana Alvarenga Meza
______________________________________________________________________________________ UNIDAD I Diferenciar la Contabilidad de Costos de la Contabilidad Financiera y Administrativa. Identificar, clasificar, y registrar los elementos de costos de produccin. Identificar y aplicar el sistema de costeo acorde a las necesidades de la empresa. Objetivos de Aprendizaje Al concluir el capitulo el alumno estar capacitado a Comprender cmo al considerar el punto de vista del cliente ayuda al diseo de un sistema de contabilidad. Describir el grupo de funciones de negocios en una cadena de valor. Identificar las cuatros negaciones fundamentales de un sistema de contabilidad. Describir cinco temas administrativos de reciente evolucin, que conformen el desarrollo de los sistemas de contabilidad administrativa. Comprender como la contabilidad puede facilitar la planeacin, control y toma de decisiones. Describir la diferencia entre las funciones de mantenimiento de registros de la direccin y la solucin de problemas, que desempea el contralor. Describir la diferencia entre la administracin de lnea y la administracin de staff. Lograr que los contadores administrativos comprendan la importancia de la tica profesional. Las funciones del contador han jugado un papel principal en su asenso a la cima administrativa. . La contabilidad influye durante todas las facetas de la organizacin; las funciones del contador administrativos estn vinculadas con la planeacin, direccin, control y toma de desiciones de los ejecutivos. El estudio de la contabilidad moderna de costos proporciona perspectiva tanto del papel del contador como del administrador en una organizacin.Como se relacionan estas funciones? Donde pueden traslaparse? Como puede la contabilidad ayudar a los administradores? En esta clase veremos como participa el contador en la organizacin los que nos dar un marco para estudiar las siguientes unidades. Contabilidad de Costos Contabilidad de costos, es un proceso de elaboracin de cuentas contables diseadas para proporcionar informacin a los gestores de la compaa. Todas las empresas estn obligadas, por ley, a llevar a cabo un registro contable para que los accionistas y los acreedores conozcan la situacin real de la empresa. Pero tambin necesitan una contabilidad financiera diaria que les permita conocer con detalle su situacin frente a clientes y proveedores. Pero esta contabilidad financiera permite obtener una informacin sobre el estado de cuentas en un momento muy puntual, por lo que por s sola, no basta para tomar decisiones administrativas o de gestin. La contabilidad administrativa se deriva de la llamada contabilidad de costos, que tiene como funcin principal proporcionar informacin que permita a los gestores controlar las operaciones que dirigen. Tambin puede proporcionar cualquier tipo de datos sobre todas las actividades de la empresa, pero suele centrarse en analizar los ingresos y costos de cada actividad, la cantidad de recursos utilizados, as como la cantidad de trabajo o la amortizacin de la maquinaria, equipos o edificios. La contabilidad permite obtener informacin peridica sobre la rentabilidad de los distintos departamentos de la empresa y la relacin entre las previsiones efectuadas en el presupuesto; y puede explicar por qu se han producido desviaciones. Por ejemplo, para saber si la diferencia entre los beneficios reales y los presupuestados se debe a que han disminuido las ventas o a que han aumentado los costes, o a una combinacin de los dos . Adems permite realizar previsiones y estimaciones, de forma que los directivos puedan hacerse una idea de la situacin de la empresa al finalizar el ejercicio si no se producen cambios en las condiciones de los mercados. La contabilidad tambin es esencial para poder hacer una planificacin (por ejemplo, para elaborar el presupuesto) y para resolver toda una serie de problemas, como la eleccin del mtodo de produccin ms barato. Ayuda en la toma de decisiones difciles, como es la determinacin del precio de venta, cules deben ser los gastos de capital o los diferentes mtodos de financiacin.
______________________________________________________________________________________ Cuanto mayor es una empresa ms necesaria resulta la contabilidad de costes y ms importante an definir de forma adecuada el tipo de informacin que se quiere obtener. Es frecuente la tendencia a solicitar cada vez ms informacin, lo que no tiene por qu ser una poltica acertada. Si los gestores disponen de demasiados datos pueden encontrarse en una situacin en la que los rboles no les permiten ver el bosque, dedican demasiado tiempo a 'mirar los rboles' descuidando el resto de sus obligaciones, o pueden perderse en una enorme cantidad de cifras y no utilizar de modo adecuado la informacin, y si se dispone de demasiada hay que analizarla a un coste mayor. Adems, se perder ms tiempo en su elaboracin. Esto es importante, porque la utilidad de la informacin proporcionada por la contabilidad de costes depende de su actualidad; cuanto ms tiempo transcurra, menor ser el reflejo de la situacin real. Si los sistemas de recogida de datos, anlisis y preparacin son prolongados, la utilidad de la informacin ser menor y el riesgo de cometer errores administrativos o de gestin ser mayor. Costo es un trmino utilizado para medir los esfuerzos asociados con la fabricacin de un bien o la prestacin de servicios. Representa el valor monetario del material, mano de obra y gastos generales empleados. LOS ADMINISTRADORES COMO CLIENTES DE CONTABILIDAD A la contabilidad moderna de costos se la llama frecuentemente contabilidad administrativa. Por qu? Por que los contadores de costos consideran a los administradores, dentro de la misma organizacin, como los usuarios principales de la informacin contables, esto es como sus clientes internos. Por todo el mundo, los administradores estn cada vez mas consientes de la importancia de la calidad y oportunidad de los productos y servicios que venden a sus clientes externos. A su vez los contadores se vuelven mas sensibles, a la calidad y a lo oportuno de la informacin contables que solicitan los administradores. Cunto tiempo disfrutaran los administradores del xito? El xito de la contabilidad administrativa depende de que las decisiones de los administradores sean mejores debido a la informacin contable que se les proporciona. PROPOSITOS PRINCIPALES DE SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE GESTION El sistema de contabilidad es el principal y el de mayor credibilidad en el sistema de informacin cuantitativa en la mayora de las organizaciones. Este sistema debe proporcionar informacin para cuatro propsitos fundamentales: Propsito 1: Reportes rutinarios internos a los administradores para: (a) La planeacin de costos y control de costos de operaciones y; (b) La evaluacin del desempeo del personal y de sus actividades. Propsito 2: Informes internos rutinarios para los administradores sobre la rentabilidad de los productos, clientes, categoras de marca, canales de distribucin, y dems. Se utiliza esta informacin para la toma de decisiones en la asignacin de recursos caso para decidir sobre precios. Propsito 3: Informes internos no rutinarios para los administradores para decisiones estratgicas y tcticas sobre asuntos como la formulacin de polticas globales y planes a largo plazo, desarrollo de nuevos productos, investigacin de equipos, y rdenes o situaciones especiales. Propsito 4: reportes externos por medio de la emisin de estado de inversin a los inversionistas, autoridades gubernamentales, y otros interesados externos. Para satisfacer los propsitos externos, los negocios deben reportar ingresos y costos de inventario, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados que guan la contabilidad financiera. CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA CONTABILIDAD FINANCIERA Y CONTABILIDAD DE COSTOS. Contabilidad Administrativa: Enfoca su atencin a los clientes internos, mide y reporta informacin financiera y de otra ndole para ayudar a los administradores a cumplir las metas de la organizacin. Se ocupa de los tres primeros propsitos del sistema de contabilidad . Diferentes costos para diferentes propsitos es una idea central en la contabilidad administrativa. Contabilidad Financiera: Se enfoca en los informes externos. Se ocupa del cuarto propsito que debe cumplir un sistema contable. Contabilidad de Costos: Es una parte de la contabilidad administrativa mas una parte de la contabilidad financiera, al grado en que la contabilidad de costos, proporciona informacin que ayuda a cumplir los requisitos de los informes externos. Los medios por lo que se reporta la informacin de contabilidad de costos constituyen un sistema de contabilidad de costo o un sistema de costeo. Esta relacin se muestra en el diagrama a continuacin.
______________________________________________________________________________________ Contabilidad de Costos Contabilidad Administrativa Propsito 1 Propsito 2 Propsito 3 Contabilidad Financiera Propsito 4
ADMINISTRACION DE COSTOS Y SISTEMAS DE CONTABILIDAD Describe las acciones por las que los administradores procuran satisfacer a los clientes, al mismo tiempo que reducen y controlan continuamente los costos. Un componente importante de la administracin de costos es el reconocimiento que ciertas decisiones tomadas por la administracin anterior, obligan con frecuencia a incurrir posteriormente en costos. EL PAPEL DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS EN LA PLANIFICACION Y CONTROL Objetivos de organizacin Organigramas Normas de conductas ticas Relacin de la Contabilidad de costos con otras reas Comparacin de contabilidad de costos con la contabilidad financiera. Organizaciones profesionales y de la administracin estadounidense. Antes de 1980 las empresas manufactureras consideraban sus mtodos de contabilidad de costos como secretos industriales. El resultado de esto era que sus archivos de contabilidad de costos no estaban integrados en el sistema financiero y no presentaban una mejora notable con respecto a las empresas que funcionaban en la edad media. Otra razn para el lento desarrollo de la contabilidad de gestin en relacin con otros aspectos de la contabilidad era el uso delimitado de informacin sobre costos que hacan los directivos. El nico uso de la informacin de costos acumulada era llegar a la confeccin de un balance inventario para la contabilidad financiera. Sin embargo a medida que las empresas se hicieron ms competitivas se vio la necesidad de mantener archivos de costos exactos para utilizarlos en la estimacin de precios, para la presentacin de ofertas competitivas y otros fines. La historia muestra que se experiment un gran avance a final del siglo XIX y comienzo del siglo XX en el desarrollo de la contabilidad de costos. Como es lgico, la estimacin de costos de materiales y mano de obra se desarrollo con mayor rapidez que la estimacin de los costos generales, pero a medida que las operaciones de fabricacin se hicieron mayores y complejas, los empresarios tambin creyeron conveniente el establecimiento de procedimientos de distribucin de gastos generales. Adems el progreso econmico de las grandes empresas requera la distincin entre costos de produccin, marketing, y administrativos. Por otra parte, uno de los problemas con que se han encontrado siempre los directivos ha sido la distribucin de recursos para cumplir los objetivos de la empresa. Dado que los recursos son limitados, los directivos deben basarse en la informacin de costos para decidir que acciones proporcionarn beneficios ptimos a la empresa. Al llegar a esas decisiones, se utiliza la informacin de la contabilidad de costos para dirigir las operaciones diarias, as como para proporcionar material de realimentacin para evaluar y controlar el rendimiento dela empresa. As pues, a pesar de que inicialmente la contabilidad, se desarrollo rpidamente cuando se comprob que su aplicacin produca beneficios. Sin embargo, este desarrollo todava es incompleto dado que la complejidad creciente de los procesos de fabricacin y del mundo de los negocios requiere que continen las mejoras de la contabilidad de costos. Las altas tecnologas han cambiado el proceso de fabricacin tradicional utilizando periodos de produccin largos con productos que no varan; as pues, la contabilidad de costos se debe adoptar para satisfacer las necesidades dominantes del mundo industrial en que vivimos.
OBJETIVOS DE ORGANIZACIN CPN. Juana Alvarenga Meza
______________________________________________________________________________________ Antes de que los contadores de costos puedan consumar el papel en la planificacin y el control, se debe prestar atencin a la determinacin de los objetivos de las empresas. Los objetivos de organizacin se pueden concebir como un grupo de objetivos derivados de los intereses de los diversos individuos y grupos dentro de las empresas. Las empresas no son unidades completamente controladas por la alta direccin, que requiere la lealtad de los subordinados para lograr un funcionamiento eficaz; por el contrario, la organizacin es una coalicin de individuos y grupos entre los cuales la direccin es una parte importante y poderosa. Otros grupos, como los sindicatos, pueden influir fuertemente en el proceso de formulacin de objetivos. Los contadores deberan considerar los objetivos globales, no como una creacin exclusiva de la direccin, puestos en funcionamiento en disposiciones de normativas, sino como las manifestaciones de todos los miembros de la organizacin, incluyendo la direccin. Sin embargo independientemente de quin haya establecido los objetivos, la empresa debe formalizarlos, o de lo contrario, ser difcil que los empleados sepan que se espera de ellos. Dado que los objetivos se deben presentar a los empleados y otros participantes de forma que estos pueden referirse a dichos objetivos, deben expresarse en trminos tangibles. Los objetivos de la organizacin reflejan a menudo actividades del pasado. Los contadores de costos pueden contribuir en el proceso de establecimiento de objetivos, proporcionando informacin financiera archivada, as como predicciones sobre costos. Ayudarn a la direccin estableciendo los controles de costos y preparando informes puntuales que evalen el grado de cumplimiento de estos objetivos. Maximizacin de beneficios El modelo de un economista; una persona racional persiguiendo los mximos beneficios en un mundo de certezas; no es la base apropiada para que un contador obtenga una visin clara de los objetivos de la organizacin. La gente no siempre acta racionalmente; el mundo real esta dominado por la confusin y la falta de informacin. Las empresas, mas que perseguir como objetivos dominante la maximizacin de beneficios, abarcan un grupo de objetivos determinados por la direccin y otros miembros de personal, y la obtencin de un beneficio satisfactorio es solo uno de los componentes. Se sabe que, para poder sobrevivir, las empresas deben producir bienes y servicios y venderlos al precio que restituya todos los costos y produzca un beneficio adecuado sobre el capital invertido. Alternativas Los individuos y departamentos dentro de la organizacin de la empresa nunca satisfacen completamente las demandas de la organizacin; en cambio, en un momento determinado centra su atencin en una pequea porcin de estas demandas y aceptan alternativas de costo. Por ejemplo, el departamento de marketing podra estar interesado en la fabricacin de un producto para cumplir los requisitos especficos de un determinado cliente, mientras que el departamento de ingeniera cree que la normalizacin de diseo del producto es la solucin ptima. Estos dos objetivos en conflicto se deben modificar para alcanzar una solucin satisfactoria. Del mismo modo, aun que la empresa podra estar interesada en producir un producto de la mxima calidad posible, puede llegar a la conclusin de que el precio de ventas necesario para cubrir todos los costos de y producir un beneficio adecuada seria mucho mas elevado que para otros productos comparables y que, por lo tanto, no vendera un volumen adecuado. En estas circunstancias la empresa sacrifica la calidad por el precio; esto es, la direccin reduce la calidad u el costo de fabricacin de este producto de tal forma que los bienes se puedan vender a un precio inferior y obtener el adecuado volumen de ventas. Las alternativas de coso s dan tambin cuando se escoge un nivel de existencia. La direccin puede decidir que es deseable mantener un inventario de bienes acabados grande para reducir el riesgo de agotamiento de existencias y la perdida de clientes. El mantenimiento de un inventario ms complejo implica costos de almacenaje, seguros, impuestos y otros costos asociados al mantener niveles de existencias de materiales directos demasiados grandes deben quedar compensados por el costo del agotamiento de estos materiales y, en su caso, de interrupcin del flujo de produccin. Coherencia de los objetivos El sistema de contabilidad de costos debera animar a los directivos a conseguir los objetivos generales de organizacin. Para hacer esto, se deben dividir los objetivos de la empresa en subojetivos asignados a cada responsable, Estos subojetivos deberan ser coherentes con los objetivos generales de la empresa. Esa coherencia de objetivos es un ideal difcil de conseguir, ya que los individuos llevan sus propias aspiraciones a las empresas y tratan de consumarlas en el mayor grado posible. Los empleados adoptarn los objetivos de la direccin siempre que los beneficios resultantes compensen los sacrificios necesarios. Por ejemplo un objetivo personal importante de un empleado es el de ganar el dinero suficiente para satisfacer las necesidades fsicas y sociales de su familia. Esto podra entrar en conflicto con los objetivos de la empresa. Adems, los directivos podran estar interesados en obtener poder y prestigio ampliando sus CPN. Juana Alvarenga Meza 9
______________________________________________________________________________________ responsabilidades funcionales y el nmero de empleados bajo su mando, as como en la presentacin de ideas creativas. Para evitar cualquier conflicto, los directivos deberan explicar cuidadosamente los objetivos de la empresa de forma tal que los empleados puedan asimilar mejor su responsabilidad para alcanzar la meta. Los directivos deberan intentar establecer los objetivos de la empresa de forma tal que queden satisfechos al mismo tiempo los del empleado. Los objetivos de la empresa se deberan declarar de forma tal que los objetivos del empleado no entraran en conflicto con lo de la direccin. ORGANIGRAMAS En el cuadro 1.1. se ilustra un organigrama de una empresa manufacturera tpica, donde se muestra cada unidad de organizacin o de posicin de la direccin, de forma que indica las relaciones de autoridad y mando entre los diferentes empleados. Adems se detallan nicamente los departamentos situados por debajo del director administrativo o contralor y del director de fabricacin. Las responsabilidades del contralor se describirn con ms detalle en la seccin de contabilidad de responsabilidades. Departamento que se encuentran bajo el mando del contralor son; contabilidad de costos, impuestos, analistas de sistemas, programacin, computacin, presupuestos, estadsticas y contabilidad general. El departamento de contabilidad general a su vez, se compone de seis grupos; efectos a pagar, nomina, libros mayor general. Efectos a cobrar, facturacin, y libro mayor de compras y gastos. Los responsables de cada uno de estos grupos estn bajo el mando del director del departamento siguiente; compras, almacn, reparaciones y mantenimiento, inspeccin, control de la produccin, y direccin de produccin. A su vez, existen tres supervisores de los departamentos de produccin que estn bajo el mando del director de produccin; en general, hay muchos departamentos de produccin que los mostrados en el cuadro 1.1.Relaciones formales e informales: Un organigrama muestra las relaciones formales del personal de direccin y las lneas de autoridad y responsabilidad. Un organigrama no muestra las relaciones complejas e informales que existen en cada empresa. La organizacin informal es un conjunto de relaciones personales y sociales entre los diferentes empleados. Nace de la integracin social de la gente y se desarrolla espontneamente a medida que la gente se asocia. La comunicacin dentro de la organizacin informal es rpida y normalmente no se establece por escrito. Debido a esto, la organizacin informal es inestable y subjetiva. Mientras que la organizacin formal relaciona las posiciones en trminos de autoridad y responsabilidad, la informal centra ms su atencin en el personal y sus relaciones. Dado que un organigrama no muestre las relaciones informales no presenta de forma precisa como se efecta el proceso de direccin de una empresa.
Cuadro 1.1. Organigrama de una Empresa manufacturera tpica
NIVERSIDAD NACIONAL DE ITAPUA Accionistas Facultad de Ciencias Econmicas y Administrativas Consejos de Natalio Paraguay Administracin
Auditor Interno Director General
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Servicios Legales
Secretaria
Director de Ingeniera
Director de Fabricacin
Director de Marketing
Director de Personal
Contralor
Tesorero
Compras
Almacn
Impuestos
Contabilidad de Costos
Reparaciones y Mantenimiento Director de Produccin Supervisor de Fabricacin Supervisor de Montaje Supervisor de Acabados
Inspeccin
Programacin
Analistas de Sistemas
Control de Produccin
Presupuestos y estadsticas
Procesamiento de datos
Contabilidad General
Cuentas a Pagar
Nomina
Mayor general
Cuentas a Cobrar
Facturacin
Mayor de Compras y Gastos
Departamento de produccin y servicios auxiliares El organigrama muestra los departamentos de produccin y de servicios auxiliares. El departamento de produccin esta involucrado directamente en el proceso de materiales y de conversin de estos en bienes acabados. El departamento de servicios auxiliares proporciona apoyo al departamento de produccin y esta involucrado tan solo indirectamente en los artculos de fabricacin. Las actividades de este departamento facilitan las operaciones de otras secciones y contribuyen a su eficacia. Normalmente las actividades del departamento del departamento de servicios auxiliares estn centralizadas para poder controlar y economizar. Por ejemplo, al centralizar las habilidades del personal y el equipamiento especializado necesarios para las reparaciones y el mantenimiento, se mejora la calidad del servicio. Para que los departamentos de servicios puedan funcionar de forma econmica, es necesario un volumen de trabajo que justifique el empleo de personal calificado y equipos especiales. En el cuadro 1.1 el director de produccin tiene bajo su mando a los tres departamentos de produccin a saber; fabricacin, montaje y acabado. Los departamentos de servicios auxiliares ilustrados en el cuadro 1.1. se encuentran en muchas empresas manufactureras e incluyen los departamentos de compras, almacn, reparaciones y mantenimientos. Inspeccin y control de la produccin. El grupo de contralor incluyendo al departamento de contabilidad de costos, es un departamento de servicios auxiliares. Relaciones de lnea y staff La administracin de lnea es la responsable directa de alcanzar los objetivos de la organizacin. Ejemplos: El administrador de una divisin de produccin puede tener como su objetivo una cantidad de ingresos de operacin, los mismo que metas de calidad del producto; seguridad; y de cumplimiento con las leyes de proteccin ambiental.
La administracin staff existe para proporcionar consejos y asistencia a la administracin de lneas. Ejemplo; El administrador de una planta (una funcin de lnea) puede tener la responsabilidad para invertir en un nuevo equipo para la planta. Un analista financiero de la planta (funcin staff) puede prepararle CPN. Juana Alvarenga Meza
______________________________________________________________________________________ comparaciones detalladas de los costos de operacin de piezas alternas de equipos, que el administrador de la planta puede estar considerando comprar. El director de finanzas y el contralor corporativo. El director (gerente) de finanzas tambin llamado director financiero (PFF) es el funcionario con mayor autoridad para controlar las operaciones financieras de una organizacin. Las responsabilidades del director (gerente) de finanzas varan entre las organizaciones; pero casi siempre incluyen las cuatros reas.
Contralora/ Control financiero Tesorera Impuestos Auditoria Interna
En algunas organizaciones, el director (gerente) de finanzas tambin tiene la responsabilidad de los sistemas de informacin. En otras organizaciones un funcionario con un rango equivalente al del director de finanzas llamado gerente de informacin tiene la responsabilidad de los sistemas de informacin, Algunas personas confunden las funciones del Contralor y del Tesorero. Las funciones de ambas incluyen. El contralor es el principal ejecutivo financiero responsable de la contabilidad administrativa como de la contabilidad financiera. El tesorero es el principal ejecutivo financiero responsable de la obtencin de capital para inversin y la administracin del efectivo. El contralor Tesorero planeacin y Control Provisin de capital Reportes internos Financiamiento a corto plazo Evaluacin y consultas Banca y Custodia Reportes externos Crdito y Cobranza Proteccin de activos Inversiones Evaluacin econmica Administracin de divisas extranjeras Funciones de conservacin de informacin; atencin de la direccin; y solucin de problemas Los contadores administrativos desarrollan tres funciones importantes; Conservan informacin; dirigen la atencin y resulten problemas. Conservacin de datos; registros de una venta a un cliente. Atencin a la direccin; clculo de la diferencia entre un resultado real y una cantidad presupuestada para un reporte de desempeo. Solucin de problemas; Explicacin de la forma en que puede evitarse un costo excesivo en un contrato gubernamental. Papel del Contador de Costos El contador de costos como miembro del departamento del contralor, es responsable de la acumulacin de costos de produccin y dela preparacin de informes exactos y puntuales para facilitar la evaluacin y el control de las operaciones de la empresa. El contador de costos tiene mayor responsabilidad en una empresa manufacturera que en una empresa minorista. En la empresa manufacturera el contador debe acumular la informacin referente al costo de un producto desde el momento en que se adquiere la materia prima hasta que termina el proceso de fabricacin. Una vez terminado se asigna el precio a los productos y quedan preparados para su venta. En una empresa minorista, las mercancas simplemente se compran y se les asigna un precio antes de realizar la venta. La diferencia ms notable entre la contabilidad de una empresa manufacturera y en minorista, es que el contador de costos de una empresa manufacturera debe acumular los costos totales del producto tomando de mucha fuentes. Mientras que el contador minorista determina el costo total del producto extrayndolo de la factura de compra.
tica Profesionales
Normas de conducta tica para los contadores administrativos CPN. Juana Alvarenga Meza
______________________________________________________________________________________ Los Contadores administrativos tienen una obligacin ante las organizaciones a las que sirven; a su profesin; al publico y a si mismos, de mantener las normas mas elevadas de tica en su conducta. En reconocimiento de esta obligacin el Institute Management Acoountants (Instituto de Contadores Administradores) ha adoptado las siguientes normas ticas para los contadores administrativos. Es punto integral la adhesin de estas normas para alcanzar los objetivos de la contabilidad administrativa. Los Contadores administrativos no cometern actos contrarios a estas normas. Ni perdonaran la comisin de dichos actos por otras personas dentro de sus organizaciones. COMPETENCIA: Los contadores administrativos tiene la responsabilidad de: o Mantener un nivel apropiado de competencia profesional por un desarrollo constante de sus conocimientos y habilidades. o Desempear sus actividades profesionales de acuerdo con las leyes y reglamentos y estndares tcnicos relevantes. o Preparar informes y recomendaciones completas y claras, despus de un anlisis apropiado de informacin relevante y confiable. CONFIDENCIALIDAD Los contadores administrativos tiene la responsabilidad de: o Abstenerse de revelar informacin confidencial adquirida en el curso de su trabajo, excepto cuando se les autorice a menos que legalmente estn obligados a hacerlo. o Informar a sus subordinados, segn sea apropiado, respecto de la confidencialidad de la informacin adquirida durante el curso de su trabajo, y controlar sus actividades para el mantenimiento de esa confidencialidad o Abstenerse a usar o parecer que usan, informacin confidencial adquirida en el curso de su trabajo para obtener una ventaja poco tica o ilegal, ya sea personalmente o por medio de terceras personas. INTEGRIDAD Los contadores administrativos tiene la responsabilidad de: o Evitar conflictos reales o aparentes de inters, e informar a todas las personas apropiadas de cualquier conflicto potencial. o Evitar participar en cualquier actividad que obstaculice su capacidad para cumplir con sus funciones con apego a la tica. o Rechazar cualquier regalo, favor o atencin que pudiera influir, o pudiera parecer que influye en sus acciones. o Abstenerse de Subvertir, ya sea activa o pasivamente, el logro de los objetivos legtimos y ticos de la organizacin. o Reconocer y comunicar las limitaciones profesionales u otras restricciones que pudieran evitar un juicio responsable o un desempeo exitoso de alguna actividad. o Comunicar informacin, tanto desfavorable como favorable, y juicios u opiniones profesionales o No involucrarse o apoyar cualquier actividad que pudiera desacreditar a la profesin. OBJETIVIDAD Los contadores administrativos tiene la responsabilidad de: o Comunicar la informacin imparcial y objetivamente. o Revelar plenamente toda la informacin RELACION DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS CON OTRAS AREAS El contador de costos trabaja en estrecha relacin con mucha gente de otros departamentos. Los informes de contabilidad de costos debern estar diseados especficamente para satisfacer las necesidades de los usuarios. En consecuencia, el contador de costos debe comprender los requisitos de informacin del usuario y ser capaz de comunicarse eficazmente con los empleados que no son contadores. El contador de costos trabaja frecuentemente con los siguientes departamentos. Tesorera: El tesorero utiliza los presupuestos e informes de contabilidad relacionados con los mismo para predecir las necesidades de efectivo y capital circulante, y el contador de costos es quien suministra esta CPN. Juana Alvarenga Meza
______________________________________________________________________________________ informacin. Los informes de contabilidad de costos ayudan al tesorero a la inversin de los fondos temporales excesivos. Contabilidad Financiera: El contador de costos trabaja tambin en estrecha relacin con los contadores financieros, dado que la informacin de costos generalmente esta integrada en el sistema de contabilidad financiera. El contador de costos proporciona una base para la determinacin de los beneficios al determinar el costo del inventario. Produccin: Los contadores de costos trabajan en estrecha relacin con el personal de produccin, para calcular e informar sobre los costos de fabricacin. La contabilidad de costos tienen como misin medir la eficacia del departamento de produccin en la asignacin y transformacin de materiales en productos acabados. Ingeniera: Se le puede pedir al contador de costos que prepare estimacin de costos para un producto nuevo de forma que la direccin pueda decidir se debe o no fabricarse. El personal de ingeniera deber hacer un muestreo de los materiales y realizar estudios de tiempos y desplazamientos para establecer las normas que determinen la calidad y cantidad de material que debera utilizarse en la fabricacin de un producto, y la horas hombres directas e indirectas necesarias para producir cada unidad. Con esto el contador de costos y el ingeniero traducen estas especificaciones del producto en costos estimados de material, mano de obra y gastos generales. Marketing. El departamento de marketing realiza predicciones sobre ventas antes de preparar un plan de produccin para un determinado producto. Se utiliza las estimaciones de costos suministradas al departamento de marketing para establecer los precios y las polticas de ventas. Aunque es verdad que la competencia, oferta, demanda y el nivel tecnolgico determinan principalmente el precio que se pueda exigir no se pueden ignorar los costos de fabricacin no los de marketing y administrativos. Personal. El departamento de personal debe contratar personal cualificado con las facultades especficas necesarias. Las funciones del departamento de personal incluyen la entrevista a candidatos. Valorando sus cualidades en relacin con las necesidades de la empresa, y la contratacin de empleados. La contabilidad de costo emplea los salarios y los mtodos de pago suministrados por el departamento de personal al de nominas para calcular los pagos a realizar. Se deben mantener unos archivos adecuados sobre la mano de obra tanto para fines legales como para anlisis de costos. Los contadores de costos recopilan informacin y analizan datos sobre costos para poder satisfacer las necesidades de informacin de otros departamentos. La contabilidad de costos se encarga tambin de la acumulacin de todos los costos en la fabricacin de bienes o prestacin de servicios. Esta informacin es necesaria no solamente para la determinacin de los beneficios y la valoracin de los inventarios, sino tambin para ayudar a la direccin a planear y adoptar decisiones sobre el mejor funcionamiento de la empresa. El contador de costos, como parte de su trabajo, interpreta los resultados, informa a la direccin y proporciona anlisis que faciliten la adopcin de decisiones. COMPARACION FINANCIERA. DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS CON LA CONTABILIDAD
La contabilidad financiera se transforman en informes, a las partes externas, que reflejan el estado del activo, pasivo y neto patrimonial; los resultados de la operaciones; cambios en el neto patrimonial, y cambios en el origen y uso de los fondos durante un periodo contable. Los acreedores, propietarios actuales, propietarios en potencia, empleados y el pblico utilizan los informes de contabilidad financiera para adoptar decisiones. Se debe acumular informacin sobre costos para fines de contabilidad financiera externa y para la gestin interna de la empresa. La contabilidad de costos utiliza mtodos cuantitativos para acumular, clasificar e interpretar la informacin referente al costo de material, mano de obra, y otros cosos de fabricacin y de marketing. Uno de los objetivos de la contabilidad de costos es transmitir informacin financiera a la direccin para que esta pueda planificar, evaluar y controlar los recursos. Para lograr esta meta los contadores de costo deben acumular los elementos del costo para llegar a una base y poder decidir el precio de ventas. La informacin sobre costos, adems de servir para este objetivo principal, se recopila para efectuar la valoracin de inventario. Uno de los objetivos principales de la contabilidad financiera es la determinacin de los beneficios; y, para calcular los beneficios de los contadores financieros deben utilizar el costo del inventario que les ha CPN. Juana Alvarenga Meza
______________________________________________________________________________________ proporcionado el contador de costos. En consecuencia la contabilidad de costo representa una fuente importante para la contabilidad financiera, ya que le facilita informacin sobre costos para determinar la posicin financiera y beneficios de la empresa. La informacin de la contabilidad de costos, en un modelo ideal esta integrada en la contabilidad financiera y el sistema informativo. La contabilidad de costos es aquella parte de la contabilidad que identifica, define, mide informa y analiza los diferentes elementos de costos, directos o indirectos, asociacin con la fabricacin de un bien y o la prestacin de servicio. En el proceso de acumulacin de costos para la valoren del inventario y determinacin de beneficios, se satisfacen las necesidades de los usuarios externos y de la direccin. Adems la contabilidad de costos proporciona a la direccin informacin exacta y puntual para la planificacin, control y evaluacin de las operaciones de la empresa. Definicin de Costo Costo es un trmino utilizado para medir los esfuerzos asociados con la fabricacin de un bien o la prestacin de un servicio. Representa el valor monetario, mano de obra y gastos generales empleados. No existen costo verdadero de un bien o servicio, a no ser que se este produciendo un bien o prestando un servicio. En ese caso, se asignaran todo los costo a este bien o servicios se deben distribuir entre los mismos. Costos diferentes para fines diferentes Tambin se pueden utilizar costos diferentes para fines diferentes. En sentido amplio costo se refiere tanto a ingresos como a gastos y tiene una connotacin de sacrificio, realizados con el fin de lograr unos beneficios. Cuando los beneficios se devengan en el futuro, los costos en que se ha incurrido se registran inicialmente como una partida de activos. Cuando se devengan estos beneficios el costo se compensa con los ingresos, y se convierte en un elemento de gasto al determinar el beneficio neto. Ejemplo. Los costos asociados a la produccin de un bien se consideran parte del inventario que es una partida de activo, hasta que se vende el bien producido; en este momento cuando se transfieren los costos de inventario a costos de bienes vendidos (un gasto) Los costos de marketing y administrativos aparecen generalmente como gastos cuando se incurren en los mismos. El termino costo vienen generalmente acompaados de otros apelativos, tales como histrico, de producto, directo, de mano de obra o de material. Cada uno de estos trminos define algunas caractersticas del proceso de estimacin de costo o un aspecto del objeto con el que se trabaja. Definicin de costos de produccin, marketing y administrativos. Todos los costos entran en algunos de estos tres tipos: produccin, marketing y administrativos. El costo de produccin incluye los materiales directos, la mano de obra directa y los gastos generales de fabricacin en que se ha incurrido para producir un bien o prestar un servicio. La actividad de produccin abarca, adems, la ingeniera y diseo del producto. S e incurre en costo de marketing al vender y entregar los productos y entre estos se incluyen aquellos costos incurridos en la promocin de ventas y mantenimientos de clientes, as como el transporte, almacenaje y otros gastos de distribucin. Se incurre en gastos administrativos en la direccin y en el control de la empresa y en las actividades generales de personal, y asuntos legales. Estos incluyen los salarios delos directivos, y de contabilidad financiera, costos de oficinas, de telfono, telex y alquileres. Se incurre en costos administrativos en asistencias a las funciones de produccin y de marketing. Dado que al acceso de la informacin sobre costo no esta restringido a la direccin interna de la empresa, el sistema de contabilidad de costos debe cumplir con las normas que regulan la presentacin de informacin sobre costos a los organismos externos. Las Normas de Direccin General de Tributos especifican los elementos que deben incluirse en la base imponible y los costos que pueden deducirse de los beneficios. El Tribunal de Normas de Contabilidad Financieras publica las normas que regulan la presentacin de informes externos. El Tribunal de Normas de Contabilidad de Costos regula la estimacin de costos en ciertos contratos con gobiernos. Existen pocos requisitos impuestos por los cuerpos regulatorios, respecto a como se utilizan estos informes de forma interna. Por lo tanto el contador de costos puede utilizar sus iniciativas en la preparacin de anlisis e informes para la direccin.
______________________________________________________________________________________ Actividades de Planificacin y control La contabilidad de costos proporciona informacin para las actividades de planificacin y control realizados por la direccin. Como ayuda en la planificacin, el contador de costos compone, clasifica, resume informacin econmica y financiera sobre la produccin y la fijacin de precios en bienes y servicios y presenta la informacin de forma precisa a la direccin. El contador de costo desempea un papel importante en la coordinacin de la informacin interna y externa para que la direccin pueda formular mejor sus planes. En las fases de la planificacin la contabilidad de costo asiste la direccin proporcionado presupuestos que reflejan las estimaciones de costos de materiales, mano de obra, y otros costos de fabricacin y lanzamiento al mercado de un producto de la prestacin de servicios. La informacin de contabilidad de costos se utiliza tambin para la fijacin del precio del producto, decisiones de fabricacin propia o adquisicin externa,, y en anlisis de informaciones. La empresa cuando planifica y revisa las diferentes alternativas, utiliza los informes de contabilidad de costos para facilitar la seleccin de los mejores mtodos para lograr los objetivos. La actividad de control abarca la regulacin de los procesos de produccin y la informacin de las desviaciones en los planes previstos. En el proceso de control el contador de costo presenta informes del grado de avance, que proporcionan un resumen de las actividades, mostrando la eficacia de las diferentes divisiones del trabajo. La fase del control trabaja en relacin del presente, mientras que las actividades de planificacin se refieren al futuro. Los resultados reales se comparan con los presupuestados para identificar las areas de desviacin donde se estn desarrollando los problemas. La contabilidad de costos proporciona informes de realimentacin para el control de actividades y permite verificar si se estn cumpliendo los objetivos establecidos. Los informes de realimentacin como parte del proceso de control representa sobre el funcionamiento actual, y de que forma este puede cambiar en el futuro. Los informes de control pueden producir cambios en el funcionamiento o rendimiento de la empresa solamente si los directivos toman esta iniciativa, los informes por si solo no puede provocar dicho cambio.
______________________________________________________________________________________ Preguntas de autoevaluacin TEMA 1 Identifique la evolucin historia de la contabilidad de costos. 1-Que muestra un organigrama? Existen algunas relaciones o conexiones que no se parecan en el? 2- Compare y contraste los deberes y responsabilidades del director administrativo, tesorero y contador de costos. 3- Defina contabilidad de costos. En que difiere esta de la contabilidad financiera? 4- Defina el trmino de costos. 5- Cual es el uso principal de la informacin de costos TEMA II Casos Supongamos que usted es un miembro de la empresa de consultora A&B. Uno de sus clientes ha solicitado su asistencia para que le explique el termino costo tal como se emplea en contabilidad. El cliente relata los siguientes casos en donde se empleo dicho trminos: 1- Un supervisor de ventas en un gran concesionario de automviles anima a un futuro cliente a comprar un coche nuevo, acordando la venta al costo del concesionario. Cuando el cliente pregunto de nuevo cual seria el precio, el supervisor de ventas le aseguro que si firmaba el contrato, solamente pagara el costo y que el concesionario no obtendra ningn beneficio de esa venta. 2- El propietario del almacn de muebles Jons esta explicando al banquero de la empresa por que los beneficios de la misma son inferiores a lo normal, declarando que mis costos de este ao se han elevado un 25% y dado que los ingresos no aumentaron en la misma cantidad, el beneficio es inferior. 3- Al observar la cuenta de resultados, el cliente ha percibido que los costos de los bienes vendidos se ha deducido de las ventas para as obtener el beneficio bruto. Se solicita Determinar en estos ejemplos si se ha utilizado correctamente el concepto de costo y la connotacin que tiene en cada caso. TEMA III Preparacin del organigrama. Utilizando los puestos o departamentos siguientes, prepare un organigrama apropiado para la empresa Valle. Cuentas a pagar Cuentas a cobrar Contralor o director administrativo Contabilidad de costos Procesamientos de datos Contabilidad general Auditor interno Inversiones Director general Director de produccin Programacin Financiacin a corto plazo Proyectos y estudios especiales de contabilidad Almacn Analista de sistemas Tesorero Director Financiero Director de fabricacin 9
Soluciones CPN. Juana Alvarenga Meza
______________________________________________________________________________________ EVOLUCION HISTORICA DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS Finales de la Edad media hasta finales del siglo XIX Desde un punto de vista histrico. La contabilidad de costos se desarrollo a partir de la contabilidad financiera. La contabilidad de costo no existe como algo independiente de la contabilidad general, ya que los documentos de estos son utilizados a efectos de gestin. Desde finales del Siglo XIX hasta 1940 El advenimiento de la gran empresa industrial cambio las cosas de manera notable Ya que la contabilidad financiera se mostro incompleta es insuficiente tanto para valorar la existencia, como para dar indicaciones sobre la rentabilidad de los productos y la bondad de la gestin de las diferentes areas de la empresa. Desde 1940 a 1980 La contabilidad de costos nace en un contexto de las tomas de decisiones. Se comienzan a identificar los costos fijos de los variables Y a prevalecer los sistemas de costos directos sobre los costos completos los precios de ventas se fijan de acuerdo, con el mercado no debiendo ser inferiores a los costos variables Finales de los 80 inicio de los 90 La evolucin tecnolgica llevo a la automatizacin y robotizacin de muchos procesos de fabricacin, lo que hizo disminuir en gran medida las necesidades de mano de obra y aumentar los costes de fabricacin y mantenimientos de maquinarias o instalaciones. En los noventa Se generalizan otros mtodos de elaboracin de costos tarjetas electrnicas Costos objetivos, teniendo poco que ver los costos con la determinacin de los precio de venta, que son establecidos por los mercados. El papel de costo se fundamentara en determinar si conviene o no que un producto entre o permanezca en el mercado
1-Un organigrama incluye 1- Las divisiones y divisin del trabajo 2- Los canales de comunicacin formales 3- Las responsabilidades y competencias para las relaciones de presentacin de informacin 4- Las guas de delegacin de autoridad 5- Los puntos de coordinacin 6- Quien esta situado en cada puesto de trabajo. Un organigrama no muestra las relaciones complejas e informales que existen en cada empresa. 2- El contralor es el ejecutivo jefe de contabilidad y desempea un papel significativo en las actividades de planificacin y el control. El contralor es el responsable de diseo de un sistema de contabilidad de costos de forma que puedan desempearse con eficacia todas las funciones de contabilidad. Los deberes del tesorero varan considerablemente respecto del contralor o el contador de costos, ya que el mismo se encarga del departamento de tesorera. Se ocupa de la financiacin corto plazo, del mantenimiento de las relaciones con los bancos y los inversores, y de la inversin de los fondos innecesarios durante algn tiempo, as como de la supervisin de las actividades de concesin de crditos y cobro de deudas a clientes. El contador de costos esta bajo el cargo del contralor y se ocupa de la parte de la prctica contable que identifica, define, informa y analiza los diversos elementos de los costos asociados con la fabricacin o presentacin de un bien o servicio. 3- Costo es un trmino utilizado para la medicin del esfuerzo asociado con la produccin y suministro de un bien o servicio. En trminos generales el concepto de costo se refiere tanto a abonos como a gastos y tiene una connotacin de sacrificio hecho para obtener unos beneficios. Cuando se asignan costos a un articulo concreto, se han se seguir las disposiciones regulatorias, tales como las exigidas por el CASB, FASB y la Direccin General de Tributos (IRS) si el anlisis va destinado a usuarios ajenos. Las partidas del activo pueden definirse como aquello .s costos que permitirn obtener beneficio en un periodo futuro o como costo no vencidos. Los principios de contabilidad generalmente aceptados exigen una correspondencia correcta entre costos e ingresos, de forma que mucho de estos bienes se denominara costos futuros. CPN. Juana Alvarenga Meza
______________________________________________________________________________________ Los gastos pueden definirse como costos vencidos o aquellos que han sido efectuados durante el ejercicio presente. Los principios de contables generalmente aceptados exigen que muchos de estos gastos sean estimaciones basadas en el juicio personal para as poder cumplir el principio de correspondencia. 4- El motivo de recopilar la informacin sobre costos es fundamentalmente determinar una base para seleccionar un precio de venta para el producto o servicio de una empresa. Existen diferentes costos, tales como costos totales, costos variables, en la fijacin de precios, una empresa debe cubrir todos sus costos para poder seguir funcionado durante un largo periodo de tiempo. Adems la informacin sobre costos se utiliza en la valoracin del inventario. 5- Las siguientes instituciones tienen un gran peso en la teora de la contabilidad de costos: 1.- El Instituto Americano de Censores Jurados de Cuentas (AICPA) pblica The Journal of Accountamcy (revista de contabilidad) la cual comenta los acontecimientos recientes tanto en contabilidad financiera como contabilidad de costos. El AICPA se encarga tambin, de la preparacin del examen de Censor Jurado de Cuentas que incluye en algunas sanciones, cuestiones sobre contabilidad de costos 2- El Tribunal de Normas de Contabilidad Financiera. (FASB) publica las declaraciones sobre Normas de Contabilidad que son guas para la preparacin de los estados financieros. Varias de estas normas estn directamente relacionadas con el tratamiento de los costos. 3- La Asociacin Americana de Contabilidad (AAA) publica la Revisin de Contabilidad que trata, fundamentalmente, de la teora contable. La AAA nombra anualmente comits para comentar los diversos aspectos de la contabilidad, incluyendo la contabilidad de costos. 4- La Asociacin Nacional de Contadores contribuye al desarrollo de nuevas y mejores tcnicas de contabilidad de contabilidad de gestin y de procedimientos mediante la preparacin de seminarios y publicaciones. 5- El Instituto de Contadores de Gestin Colegiados es el encargado de preparar el examen de Contador de Gestin Colegiados (CMA) que certifica la competencia profesional y logro educacional en el campo de la contabilidad de gestin. Casos EMPRESA ERNEST Costos es un trmino utilizado para la medicin de los esfuerzos asociados con la produccin o prestacin de un bien o servicios respectivamente. En trminos generales se refiere tanto a los bienes como a los gastos y tiene una relacin de sacrificio hecho para obtener unos beneficios. Cuando se espera percibir estos beneficios en el futuro se consideran inicialmente como bienes. A continuacin, cuando se perciben los beneficios se carga el costo a los ingresos y se convierten en una partida de gastos a lo hora de determinar los beneficios netos. 1- La palabra costos en este caso podra resultar engaosa al posible comprador, ya que no se sabe en que se basa el supervisor de ventas el costo y no todos los representantes ofrecen el producto a un costo igual. El supervisor de ventas no considera como costos el precio de venta; en lugar de esto es al que se refiere incluye el precio de venta ms los gastos generales atribuidos al vehculo. Podran incluirse muchos factores diversos en los costos considerados el supervisor de ventas. El supervisor de ventas no indica que componentes forman el costo citado; por el contrario parece como si se pretendiera hacer creer al cliente que se pagar nicamente el precio de fbrica cuando, de hecho, el representante puede aadir una serie de partidas, comisiones, costos de transportes, almacenamiento y mantenimiento. Por lo tanto, el costo cubre un amplio campo y podra incluir muchas cosas dependiendo del mtodo de distribucin utilizado. 2- Esto esta siendo incorrectamente utilizado ya que el propietario esta empleando el trmino costo para hacer referencia a los gastos. Costo es un trmino que se refiere tanto partidas de activos como gastos, pero cuando se carga a los ingresos, se originan los gastos en cuestin. 3- El costo de bienes vendidos se refiere a todos los costos ocasionados por la fabricacin de los bienes que fueron vendidos durante el ejercicio incluyendo los costos de materiales directos, mano de obra directa y gastos generales de fabricacin. Los costos asociados por la produccin de un bien o un producto se incluyen en una cuenta de inventario o en una partida de activo, hasta que se efectu la venta del bien o el producto en cuestin. Es entonces cuando se transfieren los costos de inventarios a la cuenta de costos de bienes vendidos (cuenta de gastos) se deduce de las ventas para obtener el beneficio bruto. La terminologa contable hace uso, en este caso, del termino costo a pesar de que se deduce de los ingresos.
______________________________________________________________________________________ TEMA EMPRESA VALLE A continuacin se propone el siguiente organigrama; existen otros posibles que tambin son correctos especialmente en el rea del anlisis de sistemas, programacin y procesamiento de datos El almacn podra estar directamente bajo el cargo del director de produccin. 9
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XITOS EN SUS ESTUDIOS Y RECUERDE QUE NADA EDUCA MAS QUE EL PROPIO ESFUERZO.
1.1. NECESIDAD DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS 1.1.1 Relacin entre contabilidad de costos y contabilidad financiera. La relacin existente entre la contabilidad de costos y contabilidad financiera; en donde la contabilidad de costos y la contabilidad financiera, en donde cada una de ellas juegan un papel importante dentro de las empresas, pues el propsito de la contabilidad de costos es calcular el costo de ventas para las empresas que estn dedicadas a la elaboracin de productos, mientras que el propsito de la contabilidad financiera es proporcionar informacin en un formato uniforme para todo tipo de negocios. En el siguiente cuadro presento las diferencias bsicas entre las dos DIFERENCIAS ENTRE CONTABILIDAD FINANCIERA Y DE COSTOS Contabilidad Financiera Contabilidad de Costos En su aplicacin Se aplica empresas comerciales generalmente Se aplica principalmente a empresas de produccin y de servicios en
Diferencias en el balance Contabilidad Financiera Contabilidad de Costos Un solo tipo de Inventario Inventario de Mercaderas Tres tipos de inventarios Inv. Materia prima Inv. productos en proceso Inv. productos terminados
Diferencias en estado de resultado Contabilidad Financiera Contabilidad de Costos El costo de mercadera vendida = Costo de productos vendidos = precio de compra de la mercanca Costo de materia prima + costos de transformacin de. esta en productos terminados (mano de obra y gastos generales de fabricacin) Presentacin de estados financieros Contabilidad Financiera Contabilidad de Costos Estado de situacin financiera Se aumenta el Estado de Estado de resultados costos de Estado de flujo de efectivo Produccin y ventas. Estado de evolucin del patrimonio De ah que la contabilidad financiera se ocupe de la recopilacin, anlisis e interpretacin de las transacciones econmicas, de manera que permita preparar peridicamente estados que indiquen la situacin financiera de la empresa, al cierre del ejercicio o en un momento dado, en tanto que la contabilidad de costos proporciona a la direccin de la empresa el costo total de fabricar un producto o de suministrar un servicio, adicionalmente analiza los mecanismos necesarios para lograr un control efectivo de dichos costos, a fin de mantener o aumentar las utilidades de la empresa. CPN. Juana Alvarenga Meza
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1.1.2Definicin y aportaciones de la contabilidad de costos. CONTABILIDAD DE COSTOS Definicin

Es un sistema de informacin empleado para determinar, registrar, acumular, distribuir, controlar, analizar, interpretar e informar acerca de los costos de produccin, as como la distribucin, administracin y financiamiento Clasificar, acumular, controlar y asignar los costos necesarios para producir y/o vender algo. Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y valorar los inventarios, o sea, informes que influyen en el Balance General y en el Estado de Resultados. Entregar informes para el control administrativo de las operaciones y actividades de la empresa (informes de control). Entregar informes sobre los cuales se base la administracin para la toma de decisiones.
Propsito
Es decir, que un buen sistema de contabilidad de costos suministra a la gerencia y a la funcin administrativa, informacin relevante y oportuna, que permite a la gerencia tomar decisiones adecuadas. Adems, es una herramienta til para la fijacin de precios y control de las operaciones a corto, mediano y largo plazo. Otros conceptos importantes para la aplicacin de la contabilidad financiera y la contabilidad de costos constituyen los costos, gastos y prdidas. COSTOS: Constituye aquella porcin del precio de adquisicin de artculos, propiedades o servicios, que ha sido diferida o que todava no se ha aplicado a la realizacin de ingresos, tales como los activos fijos e inventarios. El costo se define como el valor sacrificado para adquirir bienes o servicios mediante la reduccin de activos o al incurrir en pasivos en el momento en que se obtienen los beneficios. GASTOS: Son costos que se han aplicado contra el ingreso de un perodo determinado, tales como los sueldos del personal de oficina, que son gastos en el perodo que se producen. PRDIDAS: Son reducciones en la participacin de la empresa por las cuales no se ha recibido ningn valor compensatorio, sin incluir los retiros de capital. 1.1.3 Clasificacin de los costos
Los datos que necesitan los usuarios se pueden encontrar en un "Pool" de informacin de costos y se pueden clasificar en diferentes categoras segn: Los elementos de un producto. La relacin con la produccin. La relacin con el volumen. La capacidad para asociarlos. El departamento donde se incurrieron. Las actividades realizadas. El periodo en que se van a cargar los costos al ingreso. La relacin con la planeacin, el control y la toma de decisiones. A continuacin se presentan los aspectos ms importantes y relevantes que fundamentan la informacin en la la contabilidad de costos. 1. ELEMENTOS DE UN PRODUCTO
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Los elementos de costo de un producto o sus componentes son los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin, esta clasificacin suministra la informacin necesaria para la medicin del ingreso y la fijacin del precio del producto.
MATERIALES
Son los principales recursos que se usan en la produccin; estos se transforman en bienes terminados con la ayuda de la mano de obra y los costos indirectos de fabricacin. Directos: Son todos aquellos que pueden identificarse en la fabricacin de un producto terminado, fcilmente se asocian con ste y representan el principal costo de materiales en la elaboracin de un producto. Indirectos: Son los que estn involucrados en la elaboracin de un producto, pero tienen una relevancia relativa frente a los directos. MANO DE OBRA: Es el esfuerzo fsico o mental empleados para la elaboracin de un producto. Directa: Es aquella directamente involucrada en la fabricacin de un producto terminado que puede asociarse con este con facilidad y que tiene gran costo en la elaboracin. Indirecta: Es aquella que no tiene un costo significativo en el momento de la produccin del producto. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN (CIF): Son todos aquellos costos que se acumulan de los materiales y la mano de obra indirectos ms todos los incurridos en la produccin pero que en el momento de obtener el costo del producto terminado no son fcilmente identificables de forma directa con el mismo. 2. RELACIN CON LA PRODUCCIN Esto est ntimamente relacionado con los elementos del costo de un producto y con los principales objetivos de la planeacin y el control. Las dos categoras, con base en su relacin con la produccin son: COSTOS PRIMOS: Son todos los materiales directos y la mano de obra directa de la produccin. Costos primos= MD + MOD COSTOS DE CONVERSIN: Son los relacionados con la transformacin de los materiales directos en productos terminados, o sea la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin. Costos de conversin= MOD + CIF 3. RELACIN CON EL VOLUMEN Los costos varan de acuerdo con los cambios en el volumen de produccin, este se enmarca en casi todos los aspectos del costeo de un producto, estos se clasifican en: COSTOS VARIABLES: Son aquellos en los que el costo total cambia en proporcin directa a los cambios en el volumen, en tanto que el costo unitario permanece constante. COSTOS FIJOS: Son aquellos en los que el costo fijo total permanece constante mientras que el costo fijo unitario vara con la produccin. COSTOS MIXTOS: Estos tienen la caracterstica de ser fijos y variables, existen dos tipos: Semivariables: La parte fija del costo semivariable representa un cargo mnimo, siendo la parte variable la que adquiere un mayor peso dentro del costeo del producto. Escalonados: La parte de los costos escalonados cambia a diferentes niveles de produccin puesto que estos son adquiridos en su totalidad por el volumen. Comentario: De la relacin entre el costo y el volumen de produccin se puede decir que: 1. Los costos variables cambian en proporcin al volumen. 2. Los costos variables por unidad permanecen constantes cuando se modifica el volumen. 3. Los costos fijos totales permanecen constantes cuando se vara el volumen. 4. Los costos fijos por unidad aumentan cuando el volumen disminuye y vice versa. La informacin acerca de los diversos tipos de costos y sus patrones de comportamiento es vital para la toma de decisiones de los administradores.
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4. CAPACIDAD PARA ASOCIAR LOS COSTOS Un costo puede considerarse directo o indirecto segn la capacidad que tenga la gerencia para asociarlo en forma especfica a ordenes o departamentos, se clasifican en: COSTOS DIRECTOS: Son aquellos que la gerencia es capaz de asociar con los artculos o reas especficos. Los materiales y la mano de obra directa son los ejemplos ms claros. COSTOS INDIRECTOS: Son aquellos comunes a muchos artculos y por tanto no son directamente asociables a ningn artculo o rea. Usualmente, los costos indirectos se cargan a los artculos o reas con base en tcnicas de asignacin.
5. DEPARTAMENTO DONDE SE INCURRIERON LOS COSTOS Un departamento es la principal divisin funcional de una empresa. El costeo por departamentos ayuda a la gerencia a controlar los costos indirectos y a medir el ingreso. en las empresas manufactureras se encuentran los siguientes tipos de departamentos: DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIN: Estos contribuyen directamente a la produccin de un artculo e incluyen los departamentos donde tienen lugar los procesos de conversin o de elaboracin. Comprende las operaciones manuales y mecnicas realizadas directamente sobre el producto. DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS: Son aquellos que no estn directamente relacionados con la produccin de un artculo. Su funcin consiste en suministrar servicios a otros departamentos. Los costos de estos departamentos por lo general se asignan a los departamentos de produccin. 6. ACTIVIDADES REALIZADAS: Los costos clasificados por funcin se acumulan segn la actividad realizada. Segn la actividad los costos se dividen en: COSTOS DE MANUFACTURA: Estos se relacionan con la produccin de un artculo. Los costos de manufactura son la suma de los materiales directos, de la mano de obra directa y de los costos indirectos de fabricacin. COSTOS DE MERCADEO: Se incurren en la promocin y venta de un producto o servicio. COSTOS ADMINISTRATIVOS: Se incurren en la direccin, control y operacin de una compaa e incluyen el pago de salarios a la gerencia y al staff. COSTOS FINANCIEROS: Estos se relacionan con la obtencin de fondos para la operacin de la empresa. Incluyen el costo de los intereses que la compaa debe pagar por los prstamos, as como el costo de otorgar crdito a clientes. 7. PERIODO EN QUE LOS COSTOS SE CARGAN AL INGRESO En este caso se tiene que algunos costos se registran primero como activos (Gasto de capital) y luego se deducen (Se cargan como un gasto) a medida que expiran. Otros costos se registran inicialmente como cxgastos (Gastos de operacin). La clasificacin de los costos en categoras con respecto a los periodos que benefician, ayuda a la gerencia en la medicin del ingreso, en la preparacin de estados financieros y en la asociacin de los gastos con los ingresos en el periodo apropiado. Se divide en: COSTOS DEL PRODUCTO: Son los que se identifican directa e indirectamente con el producto. Estos costos no suministran ningn beneficio hasta que se venda el producto y por consiguiente se inventaran hasta la terminacin del producto. Cuando se venden los productos, sus costos totales se registran como un gasto denominado costo de los bienes vendidos. COSTOS DEL PERIODO: Estos no estn directa ni indirectamente relacionados con el producto. Los costos del periodo se cancelan inmediatamente, puesto que no puede determinarse ninguna relacin entre el costo y el ingreso.
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Clasificacin de los costos: Los costos pueden clasificarse desde diversos enfoques, sin embargo desde punto contable son :
Criterio En atencin al momento en que se obtienen. Tipos Costos reales o histricos. Costos predeterminados Parcialmente predeterminados. Integramente determinados Costos estimados. Costos estndar. Costos variables, directos o marginales.
En atencin a los elementos incluidos en el costo unitario. En atencin a su funcin dentro de la empresa.
Costos absorbentes o tradicionales. 1. Costos de produccin. 2. Costos de distribucin. 3. Costos e administracin. 4. Costos de financiamiento. Costos relevantes Costos variables o directos. Costos fijos o peridicos. Costos semi variables o mixtos. Costos semi fijos. Costos por rdenes de produccin. Costos por procesos. Costos de inversin. Costos de desplazamiento o sacrificio. Costos incurridos. Costos totales.
En cuanto a la forma en que se incurren. En atencin a su grado de variabilidad.
Costos no relevantes
En atencin a la naturaleza fabril de la empresa En atencin al enfoque econmico.
UTILIDAD = VENTAS COSTO DE PRODUCCIN- COSTOS AJENOS A LA PRODUCCIN. Costo del producto: Son los costos directa e indirectamente identificables con el producto. Son los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin. Estos costos no proveen ningn beneficio hasta tanto el producto se venda y por lo tanto se inventaran hasta la terminacin del producto. Cuando se venden los productos, los costos totales del producto se registran como un gasto. A este gasto se le denomina costo de los artculos vendidos que se enfrentan con los ingresos del perodo en el cual se vendieron los productos. Costo del perodo: Son los costos que no estn directa ni indirectamente relacionados con el producto y que por lo tanto, no se inventaran. Los costos del perodo se cancelan inmediatamente, dado que no se puede determinar ninguna relacin entre el costo y el ingreso. CPN. Juana Alvarenga Meza
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Esquemas de costos. Costo primo: o primer costo, compuesto por la suma: MATERIALES + MANO DE OBRA. Costo de conversin: MANO DE OBRA + COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN. Costo de produccin: MATERIALES + MANO DE OBRA + COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN.
AUTOEVALUACION Luego de la lectura trate de responder lo siguiente: 1. Qu son los costos de manufactura? 2. Qu son los costos primos? 3. Qu son los costos de conversin? 4. Cmo se obtiene el costo de produccin? 5. Cules son los componentes de costos de fabricacin? 6. Cite los componentes de costos directos y explique el concepto de materia prima A continuacin presento la frmula que le ayudarn a calcular dichos costos COSTO PRIMO = MATERIA PRIMA DIRECTA + MANO DE OBRA DIRECTA COSTO DE CONVERSIN = MANO DE OBRA DIRECTA + CARGA FABRIL Luego de la lectura comprensiva que usted ha desarrollado respecto al tema desarrolle el siguiente Ejercicio: En los costos que se detallan a continuacin escriba si se trata de costo primo o costo de conversin y Calcule los totales de estos costos: - Materia prima directa $ 200 - Mano de obra Directa $ 300 . - Costos Indirectos $ 50. Costos Primos = $.. Costos de conversin =$ Ejercicios y problemas
1. -Clasificacin de costos del sector servicios. Consumer Focus es una empresa de investigacin de mercados que organiza grupos de promocin para empresas que fabrican productos para el consumidor. Cada grupo de promocin tiene ocho personas, a quienes les paga $5 por ciento para que formulen comentarios sobre los nuevos productos, Estos grupos de promocin se renen en hoteles y son dirigidos por un especialista independiente en mercadotecnia debidamente capacitado, contratado por Consumer Focus. A cada especialista se el paga una cantidad fija para dirigir un nmero mnimo de sesiones y honorarios de $2,000 sesin. Un miembro del cuerpo general de Consumer Food asiste a cada sesin para asegurarse de que todos los aspectos logsticos funcionen debidamente. Se requiere: Clasificar cada una de las siguientes a- Directo o Indirecto (Do I) respecto a cada grupo de promocin individual. b- Variable o Fijo (V.o F ) respecto de cmo cambian los costos totales de Consumer Focus conforme cambia el numero de grupo de promocin que se rene. (Si tiene duda, seleccione siguiendo el criterio si es que los costos totales cambiaran considerablemente si vacacionan un gran numero de grupos.) Usted tendr dos respuestas (DoI; VoF) para cada una de las siguientes partidas. Partida de Costo DoI V. o F. A Pago de cada grupo de promocin para proporcionar comentarios sobre nuevos productos. B Suscripcin de Revistas Consumer Reports de Consumer Focus. C Llamadas telefnicas efectuadas por un miembro del cuerpo general de Consumer Focus para confirmar que las personas asistirn a la reunin de un grupo de promocin. No existe registro de llamadas individuales. D Cantidad fija pagada al lder del grupo de promocin para conducir hasta 20 grupos de promocin de promocin por ao sobre nuevos productos mdicos E Comidas en el hotel proporcionada a los participantes en cada grupo de promocin
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F G H Pago de alquiler por consumer Focus para una oficina corporativa. Costos de cintas utilizadas para gravar comentarios formulados por las personas en la sesin de un grupo de promocin. ( Se envan estas cintas a la compaa cuyos productos se estn probando) Costos de gasolina de staff de consumer Focus para vehculos
2. Clasificacin de costos del Sector comercial. Home entretenimiento Center HEC opera una gran tienda en san francisco. La tienda tiene tanto una seccin de video como una seccin musical (disco compacto, disco, cintas) HEC reporta ingresos para la seccin musical. Se requiere Clasificar cada una de las siguientes partidas de costos como: a- Directo o Indirecto (D.o I) respecto a la seleccin de video b- Variables o fijos (V.o F) respecto de cmo los costos totales de la seccin de vdeo varan de acuerdo con el cambio en el numero de videos vendidos. (Si tiene duda, seleccione sobre la base de si los costos totales cambiara sustancialmente al vender un gran numero de videos.
Usted tendr dos respuestas (DoI; VoF) para cada una de las siguientes partidas. Partida de Costo V. o F.
A B C D E F G H Cantidad fija anual pagada a un distribuidor de video Costos de electricidad de la tienda HEC una sola cuenta cubre toda la tienda) Costos de los video comprados para su venta a los clientes. Suscripcin de revistas Video Trenes Alquiler de sofware para computadora utilizada para el presupuesto financiero en la tienda HEC Costo de palomitas regaladas a todos los clientes de HEC Pliza de seguros contra terremotos para la tienda HEC Costos de flete de los videos comprados por HEC para su venta
DoI
3. Clasificacin de costos del sector productivo La planta en Fremont, California, de New Unit Motor NUMM un negocio conjunto de General Motors y Toyota, arma dos tipos de automvil (Crollas y Geo Prisms) Se usan lneas de montaje separadas para cada tipo. Se requiere Clasificar cada una de las siguientes partidas de costos como: a. Directo o indirecto D.o I con respecto del tipo de vehiculo ensamblado (Corolla o Goe Prisms) b. Variables o Fijo (V.o F.) con respecto de la forma en que los costos totales de la planta cambian segn el numero de automviles armados. Si tiene duda, seleccione sobre la base de si los costos totales cambiaran sustancialmente al armar un gran nmero de vehculos.) Usted tendr dos respuestas (DoI; VoF) para cada una de las siguientes partidas. Partida de Costo DoI V. o F. A Costos de llantas utilizadas en los Geo Prisms B Sueldo del Administrador de relaciones publicas para la planta NUMM C Cena de premiacin anual para los proveedores de Corola D Sueldo de ingeniero que controla los cambios de diseo en el Geo Prisms E Costos de fletes de motores corolla enviados de Toyota Cyty , Japn a Fremont, California. F Costos de electricidad para las plantas NUMMI (una sola cuenta para toda la planta) G Salarios pagados a los trabajadores temporales en linea de ensamble, contratados en periodos de gran productividad pagados sobre la base horas trabajadas H Costos de pliza de seguros anual contra incendio para la planta NUMMI 4. Estado de resultados, sector servicios . Creativa Advertisinf (CA ) opera una agencia que se especializa en desarrollar anuncios televisados para productos al consumidor. La siguiente informacin se aplica a 19 5 1. Los ingresos de CA con 15% de las cantidades que las estaciones de televisin cobran a empresas por transmitir anuncios desarrollados por C.A (estos es, si una estacin de televisin cobra una compaa $ 10.000 por transmitir un anuncio, a CA se le pagaran $ 1.500. As el costo total del anuncio para la compaa es $ 11,500). En 19 5 a estas compaa se les cargaron $10.000.000.- para anuncios desarrollados por C.A.
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C.A. tiene tres socios a cada cual se le pago $150.000 dlares en sueldos y beneficios en 19 5 y tres miembros de staff (a cada cual se le pago $ 50.000 en sueldos y beneficios en 195) 3. Costo de renta para la oficina de CA en una ubicacin de primera categora que ascendieron a $ 180.000 durante 1995. 4. Otros costos de operacin de C.A en 1995 fueron $ 227,050 Se requiere 1. Preparar el estado de resultados de CA para 1995 2.
Estados de Resultados del sector comercial Morrow Bay Lumber es un minorista de productos de madera. Opera una sola tienda que revende productos de madera la ha comprado a ms de 100 diferentes proveedores. Los siguientes balances son del primero de enero 1995 y del 31 de diciembre de 1995 (en miles) Inventario de mercancas Compra de mercancas Nmina no ejecutivos S.J. Beneficios no ejecutivos Compensacin de ejecutivos Depreciacin herrajes y equipos Publicidad Renta Reparaciones y Mantenimiento Impuesto: Propiedad Gastos de oficina Otros Gastos Ventas 1 de enero de 1995 $ 353 31 de diciembre de 1995 $ 303 $ 2589 $ 335 $ 133 $ 70 $ 98 $ 98 $ 70 $79 $ 51 $ 64 $ 156 $ 3,916
Se requiere 1. Preparar el estado de resultados de Morrow Bay para 1995
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COSTO- VOLUMEN. UTILIDAD Objetivos de Aprendizaje Al concluir el capitulo el alumno estar capacitado para 1. Explicar la relacin entre el ingreso de operacin y el ingreso neto. 2. Demostrar los tres mtodos para determinar el punto de equilibrio y el ingreso de operacin que se fija como objetivo. 3. Describir los efectos de la mezcla de ventas sobre el ingreso operativo El anlisis costo. Volumen. Utilidad. CVU atrae de manera natural a la mayora de los estudiantes de administracin de negocios. Por que? Por que proporciona una visin financiera panormica del proceso de planeacin TERMINOLOGIA Es importante estar de acuerdo con la terminologa o el significado de los trminos claves. UTILIZAREMOS LOS SIGUIENTES SINONIMOS Trminos Claves Entrada de Operacin Costos de Operacin Ingresos de Operacin Sinnimos Ventas Gastos de Operacin Utilidad de Operacin
Costos de Operacin = costos variable de operacin + costos fijos de operacin
El ingreso de operacin son las entradas para el periodo contable menos todos los costos de operacin, incluyendo el costos de los bienes vendidos. Ingreso de Operacin = entrada de operacin costos de operacin
Ingreso Netos: es el ingreso de operacin ms la entrada proveniente de actividades no operacionales (como las generadas por inters.) menos los costos no operativos (como el costo de inters) menos el impuesto sobre el ingreso. Se supondr que son cero las entradas no provenientes de operacin y los costos no operativos. As se calculara el ingreso neto como sigue. En los ejemplos a continuacin, la medida de produccin es el nmero de unidades fabricada o vendidas. A menudo diferentes industrias utilizan diversas terminologas para describir sus medidas de fabricacin. Los ejemplos incluyen. Industrias Lneas areas CPN. Juana Alvarenga Meza Medidas de Produccin Nmero de millas/pasajeros Ingreso neto = ingreso de operacin impuesto al ingreso.
______________________________________________________________________________________ Hospitales Nmeros de das/pacientes. Hoteles /moteles Nmeros de cuartos ocupados. Universidades Nmeros de horas/ crditos para estudiantes.
PUNTO DE EQUILIBRIO Es aquel nivel de produccin de bienes que se igualan los ingresos totales y los costos totales; es en donde el ingreso de operacin es igual a cero. En esta seccin muestra tres mtodos para determinacin del punto de equilibrio: el mtodo de la ecuacin, Mtodo del grafico y el Mtodo del margen de contribucin. Mtodo de ecuacin: Mtodo del grafico Mtodo de margen de contribucin El mtodo de ecuacin con el empleo de la terminologa que estamos utilizando es el estado de ingreso que puede expresarse en forma de ecuacin como sigue:
Ingreso Costos variables costos fijos = Ingresos de Operacin Esta ecuacin proporciona el enfoque ms general y mas fcil de recordar para cualquier CVU en el ejemplo siguiente N es igual al nmero de unidades vendidas para alcanzar el punto de equilibrio. Ejemplo Mary Frost planea vender Do All, un paquete de software en una convencin sobre computadoras de dos das de duracin en Chicago, que contara con gran asistencia. Mary puede comprar este software de un mayorista a $ 120 por paquete, con derecho a devolver todas las unidades que no pueda vender. Las unidades paquetes se vendern a $ 200 dlares cada una. Frost ya ha pagado $ 2,000 a Computer Conventions, Inc,. Por la renta de un espacio de exhibicin para esos das. Que cantidad de unidades deber vender para alcanzar el punto de equilibrio? Suponga que no hay otros cotos. $200N - $120N - $2000 = $0 $80N= $2000 N= $2000 /$80= 25 unidades N= 25 unidades. Si Frost vende menos de 25 unidades tendr perdida; si vende 25 unidades estar en equilibrio y si vende mas de 25 unidades tendr utilidad.
2000 200- 120
2000 80
25
Punto de equilibrio = Costos Fijos Total Si Mary vende menos de 25 unidades tendr Precio de ventas - costo variable unitario perdida si vende mas tendr utilidad; este punto de equilibrio se expresa en unidades. METODO GRAFICO
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Muchas personas utilizan este tpico como anlisis del punto de equilibrio, nosotros preferimos utilizar la frase anlisis costos- volumen. Utilidad, ya que el punto de equilibrio es uno de los tantos anlisis C.V.U
El mtodo de margen de contribucin

Es igual a los ingresos por ventas, menos todos los costos que varan al respecto de un factor de costo relacionado con la produccin. Este mtodo utiliza el hecho de que:
(El precio de ventas x numero de actividades) (C Unitario variable x numero de unidades) costos fijos = a ingreso de operacin
(Margen de produccin por unidad x numero de unidades = costos fijos + ingreso de operacin (El precio de ventas C Unitario variable) x numero de unidades = costos fijos + ingreso de operacin
En virtud del nmero de unidades en el punto de equilibrio el ingreso de operacin es cero por definicin, obtenemos: Margen de produccin por unidad x numero de unidades para el punto de equilibrio = costos fijos Lo que nos da una formula general para un solo producto y un solo factor de costos (basado de un factor relacionado con la produccin). Numero de unidades en el punto de equilibrio = Costos fijos / margen de contribucin por unidad. En nuestro ejemplo los costos fijos son $ 2000 y el margen de contribucin por unidad es de $ 80: Margen de contribucin por unidad = precio de ventas costos unitarios variables 200$ Nmeros de unidades en el punto de equilibrio = $ 2,000 / 80 = 25 =$ 120= $80
______________________________________________________________________________________ Si los clculos en el mtodo de ecuacin y el mtodo de margen de contribucin parecen ser similares, es sencillamente porque uno es mtodo inverso del otro. Puede utilizarse el siguiente estado de contribucin al ingreso para confirmar los clculos del punto de equilibrio. Total Ingresos: 200$ x 25 unidades 5.000 Costos Variables 120$ x 25 unidades 3.000 Margen de contribucin $ 80 x 25 unidades 2000 Costos fijos 2000 Ingreso de Operacin $0 Un estado de contribucin al ingreso agrupa las partidas de lneas individuales para destacar el margen de contribucin, que es la diferencia entre los ingresos de ventas y todos los costos variables respecto de un factor relacionado con la fabricacin. 9
Ingreso de operacin por objetivos

Introduzcamos un elemento de utilidad con la pregunta Cuntas unidades debe venderse para alcanzar un ingreso de operacin de $ 1,200? El mtodo de ecuacin proporciona una forma muy directa de responderla. Sea N = a nmeros de unidades que deben venderse para alcanzar el ingreso de operacin objetivo Ingresos - costos variables- costos fijos = ingresos de operacin por objetivos $ 200N -$ 120 - $2000 = $ 1.200 $80N = $ 1.200 + $ 2000 $80 N = $ 3.200 N= $ 3.200 / $80 = 40 unidades N= 40 unidades
Prueba: Ingresos $ 200 x 40 Costos variables $ 120 x 40 Margen de Contribucin Costos Fijos Ingresos de Operacin $ 8,000 4,800 3.200 2,000 $1,200
______________________________________________________________________________________ 9 EFECTOS DE LAS MESCLAS DE VENTAS La mezcla de ventas es la combinacin relativa de los volmenes de productos o servicios que constituyen las ventas totales. Si cambia la mezcla de todas maneras pueden alcanzarse los objetivos generales de ventas. Sin embargo los efectos en el ingreso de operacin dependern de la manera en que haya cambiado la proporcin original de los productos de bajo margen de contribucin o alto margen de contribucin. Supongamos que Perfec Writer (compaa de plumas que fabrica dos productos) tiene el siguiente presupuesto: Singar Fantstico Total Ventas en unidades 120.000 40.000 160.000.Ingresos $5 y $10 por unidad $600.000 $400.000 $ 1.000.000.Costos Variables $4 y $3 por unidad 480.000 120.000 600.000.Margen de Contribucin $1 y $7 por unidad $120.000 $280.000.400.000.Costos fijos 300.000.Ingresos de Operacin $100.000.Cual es el punto de equilibrio? La respuesta usual supone que no cambiar la mezcla presupuestada. Esto es, vendern tres unidades de Singar por cada unidad de Fantstico. Sea F = Numero de unidades de Fantstico para el punto de equilibrio. Ingreso - costos variables- costos fijos= ingreso de operacin cero. 3F= Numero de unidades de Simpar para el punto de equilibrio. $5(3F) +$10(F) - $ 4(3F) - $3(F) 300.000= 0 $25F - $15F - $300,000 $10F - $300,000 F= 30,000 3F = 90.000 El punto de equilibrio es de 120.000 unidades, que integran 90,000 plumas Singar y 30.000 plumas Fantstico. Este es el nico punto equilibrio para una mezcla de ventas de 3 plumas Singar y una Pluma Fantstico. Pero el punto de equilibrio no es un nmero nico para Perfec Writer. Depende de la mezcla de ventas. Evidentemente para cualquier cantidad dada de ventas totales, si la mezcla de ventas incrementa las unidades que tienen mayor margen de contribucin tambin se incrementara el ingreso de operacin. Supongamos que Perfec Writer tena ventas reales de 160,000 unidades (exactamente igual a la cantidad de ventas totales presupuestadas ) pero la mezcla de ventas era de 100,000 Sinpar y 60,000 Fantstico El ingreso de Operacin sera de $220.000 que representa un impactante $120.000 dlares por encima del ingreso de operacin presupuestado de $ 100.000 en la situacin original, donde la mezcla de ventas era de 3 a 1.Singar Fantstico Total Ventas en unidades 100.000 60.000 160.000.Ingresos $5 y $10 por unidad $500.000 $600.000 $ 1.100.000.Costos Variables $4 y $3 por unidad 400.000 180.000 580.000.Margen de Contribucin $1 y $7 por unidad $100.000 $420.000.520.000.Costos fijos 300.000.Ingresos de Operacin $220.000.de ventas
______________________________________________________________________________________ PROBLEMAS La cmara de comercio de Estados unidos planea su baile de gran gala para del 4 de julio. Hay dos posibles sitios. a- El Toronto Conuntry Golf Club, que tiene un costo fijo de renta de $ 2,000, mas cargo de $ 80 por persona por el servicio de meseros, bebidas, bocaditos. b- El Toronto Town Hall, tiene un costo fijo de renta de $ 6.600. La cmara de Comercio puede contratar a un restaurantero para alimentos y el servicio de bebidas y bocaditos a $ 60 por persona. La cmara de comercio tiene un presupuesto de $ 3.500 para administracin y mercadotecnia. El grupo musical costara una cantidad fija de $ 2,500. Los boletos para este prestigioso evento costaran $120 por persona. Todas las bebidas que se sirvan y los premios que se rifen sern donados con fines de beneficencia. Se requiere: 1. Calcular el punto de equilibrio para cada sitio en trminos de boletos vendidos. 2. Calcular el ingreso de operacin para la fiesta so (a) asisten 150 personas, y (b) acuden 300 personas. Comente los resultados
______________________________________________________________________________________ ESTADOS FINANCIEROS E INFORMES INTERNOS El principal contacto que tiene la mayora de las personas, diferentes de los contadores, con la informacin contable es mediante los estados financieros. Estos estados son generalmente las bases paras las decisiones de inversin de los accionistas, para las decisiones de prstamos de los bancos y de otras instituciones financieras y para las decisiones de crditos de los vendedores. Por esta razn la contabilidad financiera se relaciona con el registro, resumen y prestacin adecuados de activos, pasivos, patrimonio de los accionistas y utilidades o prdidas. La informacin financiera preparada para uso externo est, por tanto, estrechamente reglamentada para proteger los intereses de los usuarios externos. Todas las informaciones financieras publicadas para uso externo debe presentarse de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA. Por ejemplo, la propiedad, la planta, y los equipos se registran en dlares histricos como los exigen los PCGA. As un rea de terreno comprada para la localizacin de una planta en 1999 por $ 7.000 se registra su precio de compra. Este valor se mantiene en los libros contables hasta que la propiedad se agote, a pesar de cualquier apreciacin en los valores de finca de raz. Para propsitos internos, sin embargo, el valor corriente de mercado o el valor de reemplazo pueden ser ms tiles que el monto originalmente pagado. Por ejemplo, el valor corriente de mercado o el valor de reemplazo de una maquina pueden ser de mayor utilidad que el costo original si la gerencia desea determinar la tasa corriente de productividad de la maquina vieja versus la tasa proyectada de productividad de una nueva maquina. La gerencia tiene gran flexibilidad en el uso de la informacin de costos para una amplia variedad de propsitos en la planeacin y el control de la compaa. La informacin de contabilidad de costos esta lejos de ser restringida por influencias externas con respecto a la informacin de contabilidad financiera y por tanto es mas sensible a las necesidades de la gerencia. Por lo general los estados financieros deben prepararse al menos anualmente para los accionistas. Los estados financieros publicados incluyen: - Estado de la posicin financiera (balance general) - Estados de ingresos; - Estados de utilidades retenidas - Estado de flujo de caja - Estado de los cambios en el patrimonio de los accionistas. Comparacin de estados financieros e informes internos BASES DE COMPARACION Para quien se preparan Limitaciones Base de valuacin Cuando se preparan ESTADOS FINANCIEROS Usuarios externos Regulacin directa Costo Histrico INFORMES INTERNOS Usuarios internos Regulacin indirecta Alguna forma de base de medicin monetaria o fsica. la 9
Peridicamente Peridicamente (Como los establecen (Como la determina las agencias del gerencia) gobierno) Todas la empresa
Perspectivas
Departamento, unidad o suc. A medida que sea necesario.
ESTADOS FINANCIEROS CPN. Juana Alvarenga Meza
______________________________________________________________________________________ Los estados financieros anteriormente mencionados suministran informacin vital para los usuarios externos como acreedores e inversionistas. Otra fuente de informacin para usuarios externos que deben prepara las empresas manufactureras, es el estado del costo de los bienes manufacturados. La tabla 2.2. El valore del costo de los bienes manufacturados que se indican en la parte inferior del informe tambin aparece en el estado de ingreso en la seccin del costo de los vienes vendidos, como se muestra en la tabla 2.3. Obsrvese que la cuenta denominada costo de los bienes manufacturados se trata en el estado de ingresos de una compaa manufacturera de la misma manera como la cuenta de compras se trata en el estado de ingresos de una compaa comercializadora. Tabla 2.2 Empresa manufacturera: Estado del costo de los bienes manufacturados, para el ao que termina el 31/12/xx Costos incurridos en la produccin durante el periodo: Materiales directos:..x Mano de obra directa ...x Costos indirectos de fabricacin. x Total costos incurridos en la produccin X Mas: Inventario de trabajo en proceso al comienzo del periodos x Costos de los artculos en proceso durante el periodo X Menos; Inventarios de trabajo en proceso al final del periodo x Costos de los artculos manufacturados X 9
Tabla 2.3 Empresa manufacturera: Estado de Ingresos para el ao de termina el 31/12/xx Ventas Costos de los artculos vendidos: Inventario Inicial de artculos terminados Mas: Costos de los artculos manufacturados Artculos disponibles para las ventas Menos inventario final de los artculos terminados Costos de los artculos vendidos = Utilidad Bruta - Gastos generales de ventas y administrativos = Ingresos Neto X X X X X X X X X
______________________________________________________________________________________ EJERCICIOS DE APLICACIN PROBLEMAS 2.1 Manufactura CIBAY tiene la siguiente informacin sobre el periodo recientemente terminado. Inventario inicial de trabajo en proceso: Inventario final de trabajo en proceso: Costos de materiales directos: Costos de mano de obra directa Costos Indirectos de Fabricacin Inventario inicial de bienes terminados Inventario final de bienes terminados Ventas Gastos general y de ventas 25.000.10.000.95.000.110.000.70.000.15.000.45.000.300.000.75.000.
Con base a la informacin anterior calcule lo siguiente: a- Costos de los bienes manufacturados b- Costos de los bienes vendidos c- Utilidad o prdida neta. PROBLEMA 2.2. Se cuenta con la siguiente informacin para Silver Cia al 31 de diciembre del ao 3 Materias Primas Inventario 1 de enero Inventario 31 de diciembre $ 9.000 $12.000 Costo de mano de obra Directa $ 19.000 Indirecta $ 17.000.$ 25.000.40.000.103.000.7.000.125.000.25.000.105.000.11.000.-
Informacin adicional Calefaccin y electricidad para la fabrica Materiales comprados durante el ao Costos de los artculos en proceso durante el ao Inventario de trabajo en proceso al 31 de diciembre Ventas Inventarios de artculos terminados Costos de los artculos vendidos Gastos de ventas, generales y administrativos Todos los materiales se consideran directos
Prepare en estado del costo de los bienes manufacturados y un estado de ingresos
______________________________________________________________________________________ SOLUCION A LOS PROBLEMAS Problema 2.1 a- Costos de los artculos manufacturados Costos incurridos en produccin durante el periodo: + Costos de los materiales directos: 95.000.+ Costo de la mano de obra directa 110.000.+ Costos indirectos de fabricacin 70.000.= Costos totales incurridos en la produccin $ 275.000.Mas inventario inicial de trabajo en proceso 25.000.= Costos de los artculos en proceso durante el periodo $ 300.000.Menos: inventario final de trabajo en proceso 10.000.= Costos de los artculos manufacturados $ 290.000 b- Costos de los artculos vendidos Inventario inicial del los artculos terminados Ms costos de los bienes manufacturados = Artculos disponibles para la venta Menos Inventario final de los bienes terminados Costos de los bienes vendidos c- Ingreso o perdida Neta Ventas Menos costos de los artculos vendidos =Utilidad Bruta Menos gastos de ventas y generales Perdida Neta PROBLEMA 2.2 Silveraman Company Estado del Costo de los bienes manufacturados para el ao que termina el 31 de diciembre del ao 3 Materiales Directos: Inventario al 1 de enero $ 9.000.Compra de materiales directos 40.000.Total de materiales disponibles 49.000.- Inventario al 31 de diciembre 21.000.= Materiales Directos Utilizados + Mano de obra directa: + Costos Indirectos de fabricacin: Mano de obra indirecta 17,000 .Calefaccin y Electr, 25.000.= Costo total de manufactura + Inventario de trabajo en proceso al 1 de enero ( $105.000- 103.000) = Costos de los bienes en proceso durante el ao Menos Inventario de trabajo en proceso al 31/12 = Costos de los bienes manufacturados $ 15.000.$ 290.000.$ 305.000.45.000.$ 260.000.$ 300.000.$ 260.000.$ 40.000.$ 75.000.( $ 35.000) 9
$37.000.19.000.42.000.$ 98.000 2.000.$ 100.000.7.000.93.000
Silverman Company Estado de ingreso para el ao que termina el 31 de diciembre del ao 3 CPN. Juana Alvarenga Meza
______________________________________________________________________________________ Ventas $ 125.000.Costos de los bienes vendidos Inventario de bienes terminado al 1 de enero 25.000.Ms costos de los bienes manufacturados 93.000.= Bienes disponibles para la ventas 118.000.Menos Inventario de los bienes terminados 31/12 ( $118 000- $105.000) 13.000.= Costos de los bienes vendidos $ 105.000.= Utilidad Bruta $ 20.000.Menos Gastos de ventas generales y Administrativos $ 11.000.Ingreso Neto 9.000.-
COSTEO Y CONTROL DE MATERIALES Y MANO DE OBRA OBJETIVOS DE APRENDIZAJE CPN. Juana Alvarenga Meza
______________________________________________________________________________________ Diferenciar entre contabilizacin de materiales directos e indirectos y mano de obra, como se usan en el proceso de produccin. Reconocer los diferentes formatos que se emplean en la compra y distribucin de materiales, como requisicin de compra, orden de compra, informe de recepcin y requisicin de materiales. Diferenciar el sistema peridico y perpetuo de acumulacin de costos empleados para contabilizar los materiales utilizados en la produccin y el inventario final de materiales. Diferenciar los cinco procedimientos comunes de control empleados para ayudar a la gerencia a mantener los costos de inventario a un nivel mnimo y el flujo de la produccin de planta. Identificar las tres actividades involucradas en la contabilizacin de la mano de obra. Comprender las consecuencias y poder contabilizar los impuestos a los empleados y al empleador y los costos de beneficios sociales. Identificar el sueldo garantizado y los planes de incentivos que pueden utilizarse. La manufactura es el proceso mediante el cual las materias primas se convierten en un producto terminado. Los materiales constituyen un elemento esencial de costo de la produccin. Despus de comprar los materiales y de colocarlos temporalmente en una bodega, un fabricante procede a transformarlos en productos terminados incurrido en los costos de conversin (mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin) Si el proceso de manufactura es intensivo en mano de obra, los costos de mano de obra constituirn un elemento muy significativo en el proceso de conversin. En este capitulo se analizaran el costeo y el control de materiales y mano de obra. MATERIALES Los materiales o suministros son los elementos bsicos que se transformarn en producto terminados a travs del uso de la mano de obra y de los costos indirectos de fabricacin en el proceso de produccin. Los costos de materiales pueden ser directos o indirectos. Como se analizo en los captulos anteriores los materiales directos son aquellos que pueden identificarse con la produccin de un articulo terminado, que pueden asociarse fcilmente al producto y que representan un costo importante del producto terminado. Un ejemplo seria el acero utilizado en la fabricacin de un automvil. Los materiales directos juntos con la mano de obra directa, se clasifican como costos primos. Los materiales indirectos son los dems materiales o suministros involucrados en la produccin de un artculo que no se clasifican como materiales directos; por ejemplo el pegante que se emplea en la fabricacin de muebles y los remaches utilizados para ensamblar un automvil , (es decir costos necesarios pero relativamente insignificantes). Los materiales directos de fabricacin se consideran costos indirectos de fabricacin. CONTABILIZACION DE MATERIALES La contabilizacin de los materiales por parte de un fabricante usualmente comprende dos actividades; la compra de materiales y su uso. COMPRA DE MATERIALES La mayora de los fabricantes cuentan con un departamento de compras cuya funcin es hacer pedidos de materias primas y suministros necesarios para la produccin. El gerente del departamento de compras es responsable de garantizar que pedidos renan los estndares de calidad establecidos por la compaa, que se adquieran al precio mas bajo y se despachen a tiempo. Comnmente se utilizan tres formatos en la compra de artculos: una requisicin de compras; una orden de compra, y un orden de recepcin. REQUISICION DE COMPRAS Es una solicitud escrita que usualmente se enva para informar al departamento de compras acerca de una necesidad de materiales o suministros. Se supone que el primero de abril el empleado de una bodega de materiales desea situar un pedido de 20 artefactos, numero de catalogo 92 a un precio unitario estimado de $ 1.00 y que se necesitan para el primero de mayo. El empleado llena un formato de requision de compras y lo enva al departamento de compras para que puedan solicitar los artefactos. Aunque una requision de compras generalmente esta impresa segn las especificaciones de cada compaa, la mayor parte de los formatos incluye: (numero de la requisicin) nombre del departamento o persona que CPN. Juana Alvarenga Meza 9
______________________________________________________________________________________ hace la solicitud, cantidad de artculos solicitados, identificacin del nmero de catlogos, descripcin del articulo, precio unitario, precio total, costo de embarque , de manejo, de seguros, costos relacionados, costo total de toda la requisicin, fecha del pedido, fecha de entrega requerida y firma autorizada. En la figura 3.1. Se muestra una requision de compra. Por lo general se hace original y copia; el original para el departamento de compras, para situar el pedido y la copia para el empleado de la bodega que solicito la orden de compra (para realizar un seguimiento de los pedidos situados.) ORDEN DE COMPRA Si la requision de compra esta correctamente elaborada, el departamento de compras emitir una orden de compra (en este caso por 20 artefactos). Una orden de compra es una solicitud de compra escrita al proveedor, por determinados artculos a un precio convenido. La solicitud tambin especifica los trminos de pago y entrega. La orden de compra es la autorizacin al proveedor para entregar los artculos y presentar una factura. Todos los artculos comprados por una compaa deben acompaarse de las rdenes de compras, que se enumeran en serie con el fin de suministrar control sobre el uso. INFORME DE RECEPCION Cuando se despachan los artculos ordenados, el departamento de recepcin los desempaca y los cuenta. (Es interesante tener en cuenta que las cantidad solicitada no aparece en la copia de la orden de compra enviada a este departamento. Esta omisin intencional garantiza que los artculos entregados sean realmente contados) Se revisan los artculos para tener la seguridad de que no estn daados y cumplan con las especificaciones de la orden de compra y de la lista de empaque. (Una lista preparada por el proveedor que se adjunta al pedido y que detalla lo que hay en el envi.) Luego el departamento de recepcin emite un informe de recepcin. Este formato contiene el nombre del proveedor, numero de orden de compra, fecha en que recibe el pedido. Cantidad recibida, descripcin de los artculos, diferencias con la orden de compra o mencin de artculos daados y firma autorizada. SALIDA DE MATERIALES La persona encargada de la Bodega es responsable del adecuado almacenamiento, proteccin y salida de todos los materiales bajo su custodia. La salida debe ser autorizada por medio de un formato de requisicin de materiales preparado para el gerente de produccin o por el supervisor del departamento. Cada formato de requisicin de materiales indica el nmero de la orden o el departamento que solicita los artculos, la cantidad, la descripcin, el costo unitario y el costo total de artculos despachados. SISTEMAS DE CONTABILIZACION DE MATERIALES ENVIADOS A INVENTARIO FINAL DE MATERIALES PRODUCCION E
Tanto el sistema de inventario peridico como el inventario perpetuo pueden utilizarse para contabilizar los materiales enviados a produccin y el inventario final de materiales. Contabilizacin mediante el sistema de Inventario Peridico En un sistema de inventario peridico, la compra de materiales se registra en una cuenta titulada Compra de materias primas Si existe un inventario inicial de materiales, esta se registra en una cuenta separada llamada Inventario Inicial de Materiales . Las compras mas el inventario inicial es igual a los materiales disponibles para usar durante un periodo. Para determinar el inventario final de materiales, debe realizarse un conteo fsico de los materiales todava disponibles al final del periodo. El costeo de los materiales utilizados en el periodo se determina restando el inventario final de materiales de los materiales disponibles para usar durante el periodo de la siguiente manera: Inventario Inicial de materiales X + Compras X = Materiales disponibles para usar X - Inventario final de materiales (con base en un conteo fsico) X = Costos de los materiales empleados X
______________________________________________________________________________________ Obsrvese que con este mtodo, el costeo de los materiales usados no se determina directamente; se calcula de manera indirecta como un residuo. En otras palabras, el costeo de los materiales utilizados es igual a lo que queda despus de restar el costo del inventario final de l costeo de los materiales disponibles para uso. CONTABILIZACION MEDIANTE EL SISTEMA DE INVENTARIO PERPETUO En el sistema de inventario perpetuo la compra de materiales se registra en una cuenta de llamada Inventario de materiales en lugar de hacerlo en una cuenta de compras. Si existe un inventario inicial de materiales tambin debe registrarse como un debito en la cuenta de inventario de materiales. Cuando se utilizan los materiales, la cuenta del inventario de materiales se acredita por el Costo de los materiales usados con un correspondiente debito en la cuenta de inventario de trabajo en proceso el resultado final es que el costo de los materiales usados se carga a produccin en el momento en que se emplean los materiales, y el saldo de la cuenta de inventario de materiales muestra el costo de los materiales an disponibles para uso. As en el mtodo de inventario perpetuo tanto el costo de los materiales usados como el inventario final de materiales pueden determinarse directamente depuse de cada transaccin. REGISTRO DEL COSTO DE MATERIALES EN EL LIBRO DIARIO En este texto se seguir el sistema de inventario perpetuo puesto que se utiliza por la mayor parte de las empresas manufactureras medianas y grandes; este sistema suministra mejor control y mayor informacin que un sistema de inventario peridico. Por ejemplo. Se supone que se compran 100 unidades de materiales directos y 20 unidades de materiales indirectos a $ 5 y $1 la unidad. Se registra el siguiente asiento para registrar la compra de los materiales. Inventario de materiales.. 520 a Caja (cuentas por pagar). 520 100 unidades x $ 5 cada una = $ 500 20 unidades x $ 1 cada una = $ 20 Total = $ 520 Se puede llevar en forma separada los Inventario de materiales directos de los indirectos. Supngase ahora que 30 unidades de materiales directos y 10 unidades de materiales indirectos de la compra anterior se emplean en produccin. Se hace el siguiente asiento para registrar el envi de los materiales del inventario. Inventario de trabajo en proceso (30 unidades x $5). 150 Control de costos indirectos de fabricacin (10 unidades x $1) 10 Inventario de materiales .. 160 Los materiales directos se debitan al inventario de trabajo en proceso porque representan un elemento importante del costo de un producto y por tanto requieren un reconocimiento separado a fin de proveer un mejor control. Los materiales indirectos en general representan cantidades insignificantes y o no son directamente atribuibles a un producto y en consecuencia se cargan al control de costos indirectos de fabricacin. La cuenta de control de costos indirectos, mano de obra indirecta depreciacin de la fabrica etc. PROCEDIMIENTOS DE CONTROL Es de gran importancia que una compaa cuente con un buen sistema de control de inventario de materiales. El logro de un buen control mantiene los costos a un nivel mnimo y la produccin de planta en un plan de trabajo constante e ininterrumpido. Los siguientes conceptos deben emplearse en un sistema de control de inventarios.
______________________________________________________________________________________ 1- El inventario es el resultado de la compra de materia prima y partes. Tambin es el resultado de aplicar la mano de obra y los costos indirectos de fabricacin a las materias primas para producir artculos terminados. 2- La reduccin del inventario es el resultado del uso normal y de encontrar usos alternativos o desechar los tems innecesarios. 3- La inversin ptima de inventario se basa en tcnicas cuantitativas diseadas para minimizar el costo de mantener y organizar el inventario. 4- La compra eficiente, la administracin y la inversin en materiales dependen de un pronostico exacto de ventas y de la programacin de la produccin 5- Los pronsticos ayudan a determinar en que momento se ordenan los materiales. El control del inventario se logra mediante la programacin de la produccin. 6- El control del inventario es ms que mantener registros de inventario. El control lo realizan personas que hacen juicios personales con base a sus experiencias pasadas. Sus decisiones se toman dentro de una estructura general de los objetivos y las polticas de la organizacin para lograrlos. El control es relativo, no absoluto. 7- Los mtodos de control de inventario variarn en gran parte segn el costo de los materiales y su importancia en el proceso de manufactura. Los materiales costosos o aquellos que son esenciales para la produccin, tienden a que su programa de control se revise con mayor frecuencia por un personal experimentado, a pesar del costo y el esfuerzo de hacerlo. Los procedimientos de control comnmente utilizados son: 1- El pedido cclico 2- El mtodo mnimo mximo 3- El mtodo de doble compartimiento 4- El sistema pedido automtico 5- El plan ABC El Pedido Cclico: Es un mtodo en el que se revisan los materiales disponibles en un ciclo regular o peridico. Ejemplo: El inventario de materiales podra revisarse cada 30 das. La duracin del ciclo variar segn el tipo de materiales que se revisan. Los artculos esenciales tienen ciclo re revisin mas cortos que los artculos menos importantes. Al momento de la revisin se colocara un pedido para llevar el inventario a un nivel deseado como por ejemplo existencias para dos semanas. Una tcnica utilizada con mas frecuencia para artculos pequeos es el mtodo de 30- 60- 90 das. Cuando el inventario baja a existencia de 60 das se realiza un pedido por una provisin de 30 das. El mtodo mnimo mximo se basa en el supuesto en el que los inventarios de materiales tienen niveles mnimos y mximos. Una vez determinadas las cantidades mnimas representa el punto del pedido, cuando el inventario llega a la cantidad mnima se hace una orden para incrementar el inventario a la cantidad mxima. Por lo general las cantidades mnima, se basan en una cantidad que proteger contra los agotamientos de los inventarios. Por lo general el mtodo de doble compartimiento se utiliza cuando los materiales son relativamente econmicos y/o no esenciales. El sistema tiene la ventaja de ser simple y requiere un mnimo de tiempo de oficina. El sistema de pedido automtico Es aquel en el que los pedidos se hacen automticamente tan pronto como el nivel de inventario, alcanza una cantidad predeterminada del punto de pedido. Este sistema es particularmente conveniente cuando una empresa emplea un computador en forma automtica clasifica la tarjeta de materiales. Despus un empleado la procesa y hace un pedido por cantidad necesaria. Con el uso del computador es posible recalcular peridicamente la inversin ptima en inventario y por tanto revisar la cantidad que va a comprarse as como imprimir las ordenes de compra reales. El plan ABC se utiliza cuando una empresa tiene gran cantidad de tems individuales cada uno con el valor diferente. El control de materiales de un artculo de alto valor ser diferente del control de una bajo valor. As. El plan ABC es una forma sistemtica de agrupar los materiales en clasificaciones separadas y determinar el grado de control que cada grupo merece. Por ejemplo, los tems que no son costosos y o no fundamentales para el proceso de produccin pueden contabilizarse con el mtodo mnimo mximo o el mtodo de doble compartimiento. Las tcnicas complejas de inventario, como el sistema de pedido automtico, pueden emplearse para planear y controlar los artculos que son costosos y o fundamentales para el proceso. CPN. Juana Alvarenga Meza
______________________________________________________________________________________ 9 MANO DE OBRA La mano de obra es el esfuerzo fsico o mental que se emplea en la elaboracin de un producto. El costo de la mano de obra es el precio que se paga por emplear los recursos humanos. La compensacin que se paga por emplear los recursos humanos. La compensacin que se paga a los empleados que trabajan en las actividades relacionadas con la produccin representa el costo de la mano de obra de fabricacin. Los trabajadores directos son aquellos que trabajan directamente en un producto, bien sea manualmente o empleando maquinas. La mano de obra directa es la que involucra de manera directa en la produccin en un artculo terminado, que fcilmente puede asociarse al producto y que representa un costo de mano de obra importante en la produccin de dicho artculo. Los trabajadores de una lnea de ensamblaje en una fabrica automotriz o los operarios de una maquina de tejer en una fabrica de sacos son algunos ejemplos. La mano de obra directa se considera un costo primo y a la vez en un costo de conversin. La mano de obra indirecta es el trabajo de fabricacin que no se asigna directamente a un producto; adems no se considera relevante determinar el costo de la mano de obra indirecta con relacin a la produccin. Entre los trabajadores cuyos servicios estn indirectamente relacionados con la produccin se incluyen los diseadores de productos, los supervisores del trabajo y los inspectores del producto. La mano de obra indirecta hace parte del costo indirecto de fabricacin. COSTOS INCLUIDOS EN LA MANO DE OBRA El principal costo de la mano de obra son los jornales que se pagan a los trabajadores de produccin. Los jornales son los pagos que se hacen sobre una base de horas, das, o piezas trabajadas. Los sueldos son los pagos fijos hechos regularmente por servicios gerenciales o de oficina. En la prctica, sin embargo, los trminos jornales y sueldos con frecuencia se usan indistintamente de manera incorrecta. Los costos totales de mano de obra han crecido con rapidez en los ltimos aos, en particular en reas como pago de vacaciones y das festivos, pensiones, hospitalizacin, seguro de vida, y otros costos de beneficios extraordinarios. En algunos casos, estos costos suplementarios representan casi el 30% de las ganancias regulares. CONTABILIZACION DE LA MANO DE OBRA La contabilizacin de la mano de obra por parte de un fabricante usualmente comprende tres actividades: Control de tiempo; Clculo de la nomina total; y asignacin de los costos de la nomina en los registros contables. CONTROL DE TIEMPO La mayora de los fabricantes a gran escala tienen una seccin separada de control de tiempo dentro de un departamento de personal cuya funcin es recolectar las horas trabajadas por los empleados. Dos documentos fuentes comnmente utilizados en el control de tiempo, son las tarjetas de tiempo y la boleta de trabajo. Una tarjeta de tiempo (tarjeta reloj) la inserta el empleado varias veces al da; al llegar, al salir; al almorzar, al tomar un descanso y cuando termina la jornada de trabajo. Al mantener un registro mecnico, de las horas totales trabajadas cada da por los empleados, este procedimiento proporciona una fuente confiable para calcular y registrar los costos totales de la nomina. La boletas de trabajo las preparan diariamente los empleados para cada orden. Las boletas de trabajo indican el numero de horas trabajadas, una descripcin del numero de trabajo realizado y la tasa salarial del empleado insertada por el departamento de nomina. CALCULO DE LA NOMINA TOTAL La principal funcin del departamento de nomina es calcular la nomina total, incluidas la cantidad bruta ganada y la cantidad neta por pagar a los empleados despus de las deducciones (retencin de impuestos federales y estatales, impuesto de seguridad social, etc.) El departamento de nomina distribuye la nomina y lleva registros de los ingresos de los empleados, tasa salarial, y clasificacin de empleo. CPN. Juana Alvarenga Meza
______________________________________________________________________________________ ASIGNACION DE LOS COSTOS DE LA NOMINA Con las tarjetas de tiempo y las boletas de trabajo como gua, el departamento de contabilidad de costo debe asignar los costos totales de la nomina (incluidos la parte de impuestos y los costos por beneficios extraordinarios del empleador.) a ordenes de trabajo individuales, departamentos o productos. Algunas compaas hacen que el departamento de nomina prepare la asignacin y la envi al departamento de contabilidad de costos, donde se preparan los asientos apropiados del libro diario. El costo total de la nomina para cualquier periodo debe ser igual a la suma de los costos de la mano de obra asignados alas ordenes de trabajo individuales, departamentos o productos. En la figura 3.9 se indica el ciclo de los costos de mano de obra. REGISTRO DE LOS COSTOS DE MANO DE OBRA EN EL LIBRO DIARIO Por lo general las nominas se preparan semanal, quincenal, o mensualmente. Los sueldos brutos para un individuo se determinan multiplicando las horas indicadas en las tarjetas de tiempo por la tasa por hora, mas cualquier bonificacin o tiempo extra (sobre tiempo) . Los asientos del libro diario para registrar la nomina y los pasivos relacionados por las cantidades retenidas se elaboran en cada periodo de la nomina. Usualmente los gasto de nomina del empleador u las distribuciones del costo de la nomina se registran en el libro diario al final del mes. CICLO DE COSTO DE MANO DE OBRA EMPLEADO
Completa la tarjeta de tiempo y las boletas de trabajo
Tarjeta de tiempo
Boleta de trabajo
DEPARTAMENTO DE NOMINA
Calcula la nomina Enva los datos de costos al departamento de costos.
DEPARTAMENTO DE COSTOS Asigna el costo de la nomina Prepara los informes del costo
______________________________________________________________________________________ Los asientos bsicos del libro diario para registrar los costos de la mano de obra de fabricacin con como sigue: 1- Para registra la nomina Inventario de trabajo en proceso (mano de obra directa).. x Control de costos de fabricacin (mano de obra indirecta).. x Nomina por pagar.. x 2. Para registrar las deducciones del empleado y el pago de la nomina: Nomina por pagarx Deducciones por pagar del empleado .x Caja (para empleados)..x 3. Para registrar los impuestos a cargo del empleador y los costos por beneficios extraordinarios (pensiones seguros etc) Control de costos indirectos de fabricacin x Impuestos y beneficios del empleador, por pagar ..x PROBLEMAS ESPECIALES RELACIONADAS CON LA CONTABILIZACION DE LA MANO DE OBRA La contabilizacin de la mano de obra incluye problemas especiales que no presentan en la contabilizacin de los materiales. Se analizaran las siguientes reas de problemas; impuesto al empleado, impuesto y costos por beneficios extraordinarios al empleador, bonificacin por horas nocturnas o dominicales, sobre tiempo ocioso, salario mnimo garantizado y planes de incentivos. IMPUESTO AL EMPLEADO A los empleadores se les exige por ley retener de las ganancias de sus empleados, dos tems. Impuesto fedrale, estatales y locales, sobre el ingreso (de aqu en adelante colectivamente se conocen como impuesto a la renta) y los impuesto de seguridad social segn la Federal Insurance Contribution Act. (FICA). Los impuesto FICA estn diseados para ofrecer a los empleados alguna cantidad de ingreso a su retiro. Los empleados remiten al gobierno, sobre una base trimestral o con mayor frecuencia, los impuestos sobre la renta de los empleados y los impuestos FICA remitidos lo mismo que la participacin del patrono en los impuestos de nomina. IMPUESTO AL EMPLEADOR Y COSTOS POR BENEFICIOS SOCIALES. A los empleadores se les exige en la actualidad igualar la contribucin del empleado para seguridad social (FICA) y adems pagar los impuestos federales por desempleo segn la Federal Unemplyment Tax Act. (FUTA) y el seguro estatal por desempleo, que aqu se denomina SUI. El impuesto FUTA/SUI se carga solo a los empleadores hasta un limite mximo sobre las ganancias totales bruta de los empleados sujetos a impuesto. El propsito de FUTA /SUI es suministrar fondos que puedan utilizarse para pagar los beneficios de desempleo a los desempleados en caso de terminacin del trabajo. La mayor parte de los estados tambin exige que los empleadores asuman el costo de seguro de indemnizacin de los trabajadores (para proveer fondos a los empleados que se lesionan en el trabajo). Los anteriores impuestos de nomina debe pagarlos el empleador. Dos beneficios sociales opcionales son las contribuciones a la salud, vida u otro seguro y los aportes a un fondo de sueldo anual garantizado. Adems en la actualidad es comn contar con planes de seguros de salud y de vida que pagan en conjunto el empleador y el empleado.
______________________________________________________________________________________ Por ejemplo supngase el siguiente costo de nomina para la semana que termina el 15 de enero: Nomina de Fbrica: Mano de obra directa, trabajo 25 $ 18,000 Mano de obra indirecta 14.400.Otra nmina: Salarios de los vendedores Salarios de administracin... Nomina Bruta Impuestos FICA por pagar (parte del empleado 7%) Impuestos FICA por pagar (parte del empleador 7%) Impuestos retenidos sobre la renta 25% sobre N.B Impuesto Federal de desempleo por pagar (FUTA 0,8%) . Impuesto estatales de desempleo por pagar (SUI 1,6%) .. Fondos de pensin de los empleados (pagado por el empleador 5%)
$ 32.400 14,580 7,020 $ 54,000 3,780 3,780 13,500 432 864 2,700
Se supone que todos los impuestos al empleador y los costos de beneficios sociales se registran semanalmente; los costos de beneficios sociales se cargan a los costos indirectos de fabricacin, puesto que constituyen un costo de mano de obra indirecta. Obsrvese que los porcentajes empleados para calcular los impuestos al empleado y al empleador se usan solo con fines ilustrativos y no necesariamente representan las tasas tributarias actuales. Los siguientes asientos deben realizarse el 15 de enero.
NOMINA DE SALARIOS Lista que exhibe los salarios pagaderos a cada obrero o empleado durante cierto periodo as como las deducciones por retenciones correspondiente a impuestos, aportes sindicales provisionales y sociales.
1- Para registrar la nomina Inventario de trabajo en proceso, trabajo 25 . 18,000 Control de costos indirectos de fabricacin... 14.400 Control de gastos de ventas14,580 Control de gastos administrativos.. 7,020 Nomina por pagar..... 2. Para registrar los impuesto al empleado y el pago de la nomina Nomina por pagar 54,000 Impuesto sobre el ingreso del empleado por pagar 13,500 Impuesto FICA al empleado por pagar Caja (para empleados = saldo residual) 36,720 1. Para registrar los impuestos al empleador y el costo de beneficios sociales Control de costos indirectos de fabricacin ($ 32,400 x 14,4%) Control de gastos de ventas (14,580 x 14,4%) Control de gastos administrativos ($ 7,020 x 14.4%) Impuesto FICA al empleador por pagar ($ 54,000 x 7%) Impuesto FUTA al empleador ( $ 54,000 x 0,8%) Impuestos SUI al empleador por pagar ($ 54,000 x 1,6%) Fondo de pensin del empleador por pagar ($ 54,000 x 5%) Calculo del 14,4% Tasa tributaria FICA 7,0 % Tasa Tributaria FUTA 0,8 % Tasa Tributaria SUI 1,6% Tasa de contribucin de pensin 5,0 % Total 14,4% 4,666 2,099 1,011 3,780 432 864 2,700
54.000
3,780
______________________________________________________________________________________ 2. Pagar sobre una base slida todos los impuestos y obligaciones de beneficios sociales. Impuesto al Ingreso del Empleado Impuesto FICA al Empleado por pagar Impuesto FICA al Empleador por pagar Impuestos FUTA al empleador por pagar Impuestos SUI al Empleador por pagar Fondo de Pensin del Empleado por pagar Caja Vacaciones En general los empleados tienen derecho a que se les pague vacaciones despus de un periodo de tiempo inicial de empleo. El tiempo de vacaciones se basa en la dureacion de empleo. Por ejemplo un empleado que ha trabajado entre 1 y 5 aos puede obtener 2 semanas de vacaciones, en tanto que uno que ha trabajado ms de 5 aos puede tener derecho a tres semanas. El pago de las vacaciones no debe cargarse al trabajo en proceso cuando un empleado esta en vacaciones. Un empleado contribuye a la produccin solo cuando esta en el trabajo. Por tanto solo los costos de la nomina para la semana realmente trabajadas deben incluirse en el inventario de trabajo en proceso. Y el pago de las vacaciones debe devengarse en ese mismo periodo d emano de obra productiva y cargarse al control de costos indirectos de fabricacin. Por ejemplo un empleado que gana $ 150 por semana, tiene derecho a vacaciones pagadas de 2 semanas, es decir $ 300. A fin de registrar el costo de mano de obra semanalmente a la produccin, el asiento mostrara lo siguiente: Inventario de Trabajo en proceso .. 150 Control de costos indirectos de fabricacin, pago de vacaciones ($300/50)... 6 Nomina por pagar 150 Vacaciones por pagar . 6 Este asiento puede realizarse para las 50 semanas que el empleado trabaja. Cuando llegue el momento de las vacaciones, se acumularan $ 300 en la cuenta de vacaciones por pagar. Algunas compaas que tienen cientos o aun miles de empleados, prefieren registrar el pago de las vacaciones a travs de un asiento reiterativo mensual separado, con base en una doceava parte del costo anual estimado de vacaciones. Para el pago de los das festivos la cantidad de la acumulacin depender de las clusulas del contratado de mano de obra o de las polticas de personal de la compaa, la cantidad de festivos pagados generalmente varia de 8 a 11 dgitos durante un ao. La contabilizacin del pago de festivos se maneja casi de igual manera que las vacaciones Bonificaciones por Horas nocturnas o Dominicales Es una practica aceptada pagar las bonificaciones por horas nocturnas o dominicales, o tarifas altas por hora, por los turnos de la tarde (3 p.m a 11p.m) o por turno nocturno ( 11 pm a 7 a.m) Estas bonificaciones por horas nocturnas deben cargarse al control de costos indirectos de fabricacin , en vez de hacerlo al trabajo en proceso, y distribuirla a todas las unidades producidas. Por ejemplo Supngase que el turno de una compaa es de $ 6.50 por hora, y la tasa por turno nocturno para el mismo trabajo es de $ 7.00 o 0,50$ ms por hora. As podr realizarse el siguiente asiento para un empleado de produccin que trabaja durante 40 horas a la semana en el turno nocturno: Inventario de trabajo en proceso (40 horas x $ 6.50 horas) . 260 Control de costos indirectos de fabricacin, bonificacin por horas nocturnas o dominicales (40 hs. x $ 0,50 hs) .. 20 Nomina por pagar (40 horas x $ 7,00/hora) .. 9
280
______________________________________________________________________________________ BONIFICACION POR SOBRE TIEMPO (TIEMPO EXTRA) Representa las horas de tiempo extras multiplicadas por la tarifa de bonificacin. Existen tres tratamientos contables que comnmente se emplean, se basan en la causa fundamental del tiempo extra. TRATAMIENTO 1. La mayor cantidad del tiempo extra se genera de la programacin al azar de trabajos y podra considerarse una bonificacin por horas nocturnas o dominicales y cargarse al costo de costos indirectos de fabricacin. Por ejemplo. Supngase que un ensamblador Harry Smith trabajo un total de 45 horas en una sola semana en la orden 345. La tarifa semanal de pago es $ 6 para cualquier hora trabajada hasta las 36 $ segn su contrato sindical. Y $ 9 para cualquier hora trabajada que exceda esa cantidad. El sueldo total para Smith se calcula de la siguiente manera: Pago ordinario (45 horas x $ 6/hora) Bonificacin por tiempo extra (9 horas x $ 3/hora) Pago Bruto $ 270 27 $ 297
El asiento del libro diario para registrar el sueldo total de Smith para la semana, suponiendo que la bonificacin por tiempo extra se debi al la programacin al azar del trabajo es como sigue: Inventario de trabajo en proceso orden 345. Control de costos indirectos de fabricacin bonificacin por tiempo extra Nomina por pagar 270 27 297
Tiempo Ocioso Se general cuando los empleados no tienen trabajo por realizar, pero se les paga por su tiempo. Por ejemplo cuando se establece un nuevo trabajo en la produccin es posibles que algunos trabajadores no tengan nada que hacer si su ocio es normal para el proceso de produccin y no puede evitarse, el costo del tiempo ocioso podra cargarse al control de costos indirectos de fabricacin. Supngase que Carla King Gasto 36 horas en la orden 97 y tuvo tiempo ocioso de 4 horas durante la semana. La tarifa de King es de $ 8 por hora para 40 horas por semana, segn el contrato sindical. El siguiente asiento debe realizarse para registrar el sueldo total de King Inventario de trabajo en proceso, orden 97 ( 36 horas x $ 8 /hora) .. 288 Control de costos indirectos de fabricacin, tiempo de ocio (4horas x $ 8 /hora) 32 Nomina por pagar .. Si el costo ocioso se debi a negligencia o ineficiencia el asientos seria: Inventario de trabajo en proceso .. 288 Perdida por tiempo ocioso 32 Nomina por pagar.. 320
320
______________________________________________________________________________________ Ejercicios de Aplicacin a. PROBLEMA El presidente de Margos Suply Company suministro los siguientes datos relacionados con los inventarios de pulpa de papel de la compaa para el mes de enero. La compaa evala su inventario final mediante el mtodo Peps 1 de enero 10 de enero 16 de enero 26 de enero 28 de enero 31 de enero Inventario inicial : 1.000 de pulpa de papel a un costo de $ 0,50 /lb Se compraron: 300 Se usaron 300 lb Se usaron 750 lb Se compraron 400 lb a $ 0,60 /lb Se usaron 350 lb
Todas las compras se hacen en efectivo a. Registre en el libro diario las transacciones anteriores mediante un sistema de inventario perpetuo. b. Calcule el costo de los materiales usados y el inventario final de materiales. SOLUCION PROBLEMA 3.1A. 10 de enero Inventario de materiales (300 x $ 0.55) 165,00 Caja. Para registrar las compras de artculos en 10/01 16 de enero Inventario de Trabajo en proceso... 150,00 Inventario de Materiales (300 x $ 0,50 ) . Para registrar el costo de los materiales utilizados Inventario de Trabajo en proceso 377,50 Inventario de Materiales ((700 * $ 0.50) + (50 * 0,55)) Para registrar el costo de los materiales utilizados Inventario de materiales (400 x $ 0.60) 240.00 Caja. Para registrar el costo de los materiales comprados Inventario de trabajo en proceso.. 197,50 Inventario de Materiales. ((250 * $0,55) + (100 * $ 0,60)) Para registrar el costo de los materiales utilizados. B 240.00
165,00
150,00
26 de enero 377,50 28 de enero
31 de enero 197,50
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Inventari o de M ateri al es 01- E ne 1 1 -1 1 1 28- E ne 500,00 1 1 1 ,1 1 240,00 1 1 1 ,1 1 180,00 16- E ne 26- E ne 1 1 -1 1 1 1 1 1 ,1 1 377,50 197,50 1 1 1 ,1 1 1 1 -1 1 1 1 1 -1 1 1 1 1 -1 1 1
Invent ari o de T rabajo en P roceso 1 1 1 ,1 1 1 1 1 ,1 1 1 1 1 ,1 1 725,00
Costos de los materiales utilizados ... $ 725 Inventario Final de materiales.....$ 180 Costos de los materiales disponible para el uso..... $ 905
PROBLEMA 3.3 The Cody Company recientemente adopto un plan de incentivos. A los trabajadores de la fbrica se les paga $ 0,75 por unidad producida con un sueldo mnimo garantizado por $ 200 por semana. El siguiente es un informe sobre la productividad de los empleados para la semana que termina el 19 de mayo del 19xx Todos los trabajadores han laborado las 40 horas de la semana. RESUMEN MENSUAL NOMBRES M. Akoto J. Halstead H. Glassman A. Ianello K. Rivera V.Victor TOTAL UNIDADES PRODUCIDAS 240 275 250 285 225 265 1.540
a- Calcule los sueldos brutos de cada empleado b- Que cantidad debe cargarse al inventario de trabajo en proceso c- Que cantidad debe cargarse a los costos indirectos de fabricacin
______________________________________________________________________________________
NOMBRES UNIDADE TARIFA UTILIDA S POR DES PRODUC PIEZA POR POR DEBAJO DEL 20,00 0 12,50 0 31,25 1,25 65,00 TOTAL GANANCIAS 200,00 206,25 200,00 213,75 200,00 200,00 1220,00
M. Akoto J. Halstead H. Glassman A. Ianello K. Rivera V.Victor TOTAL
240 275 250 285 225 265 1.540

1.540
0,75 0,75 0,75 0,75 0,75 0,75
180,00 206,25 187,50 213,75 168,75 198,75 1155,00
c- $ 1,155 d- $ 65
PROBLEMA 3.4 Hernan Higgar Manuacturing Corporacin paga a sus empleados semanalmente. A continuacin se presentan el resumen de la nomina preparado por el departamento correspondiente para la semana que termina el 13 de enero de 19xx
RESUMEN DE LA NOMINA PAGO BRUTO NOMBRES HORAS TARIFA TOTAL J. Opoleto 40,00 6,50 260,00 T. Malmgren 35,00 5,75 201,25 K. Kaller 40,00 6,00 240,00 A. MccGahan 40,00 6,50 260,00 F.Polli 36,00 6,25 225,00 J. Montalban 40,00 6,00 240,00 B. Valle 40,00 6,50 260,00 TOTAL 231,00 1686,25
informacin adicional Retencin Total de impuestos federales a la renta = $ 120,00 Retencin total de impuestos FICA = $ 75,00
______________________________________________________________________________________ De las tarjetas de tiempo se obtuvo la siguiente informacin

RESUMEN DE LA NOMINA
HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA PAGO BRUTO TOTAL
NOMBRES
HORAS
J. Opoleto T. Malmgren K. Kaller A. MccGahan F.Polli J. Montalban B. Valle TOTAL
40,00 35,00 40,00 40,00 36,00 40,00 40,00 271,00
35,00 34,00 35,00 30,00 30,00 40,00 38,00 242,00
5 1 5 10 6 2 29
227,5 195,5 210 195 187,5 240 247 1502,5
a. Registre la Nomina b. Registre los Impuestos a los empleados y el pago de la nomina. Inventario de Trabajo en Proceso .. 1.502,50 Control de Costos Indirectos de Fabricacin 183, 75 1.686,25 120,00 75,00 a-
Nomina por Pagar bNomina por pagar . 1687,25 Impuesto al Ingreso del empleado por pagar Impuesto FICA al empleado por pagar Caja 1.491,25
SISTEMAS MONISTAS DE COORIDINACION DE CUENTAS En la contabilidad industrial compleja la coordinacin puede establecerse por los lugares de trabajo o departamento de costos, teniendo en cuentas las sugerencias que siguen: Los cargos a las cuentas de compras y costos primarios deben formarse a medida que la empresa haga las adquisiciones o contraiga los gastos. CPN. Juana Alvarenga Meza
______________________________________________________________________________________ Peridicamente han de descargarse las cuentas de costos primarios: - Los consumos de materias primas se cargan a las cuentas de elaboracin o de semiproductos la cual puede tener una cuenta accesoria de produccin intil. - Los salarios y dems costos primarios han de distribuirse entre los distintos lugares de trabajo, para conocer el costo de prestacin de servicio de cada uno de estos lugares. Los varios de lugares de trabajo principal pueden ser, inicialmente resumidos en una sola cuenta de costos de Costos de Transformacin o en varias. Al hacer la distribucin deben separarse los gastos y consumos que corresponde a administracin y distribucin. Realizada esta distribucin, la cuenta de elaboracin habr recogido solo el consumo de materias y las cuentas de cada lugar de trabajo los consumos de salarios y otros costos y gastos arrojando los costos de todos los servicios en cada uno de estos lugares. A medida que se van completando partidas de productos acabados, se descargan las cuentas de elaboracin por los costos histricos que les corresponden. SISTEMA DUALISTA El sistema dualista puro mantiene la separacin de la contabilidad financiera o externa, llamada tambin comercial de la propiamente industrial interna o de costos. La contabilidad externa puede estar organizada con una sola cuenta de fabricacin o mediante varias cuentas de reflejo de las transformaciones industriales. La contabilidad interna requiere dos grupos de datos estadsticos o contables. El control de los stok de toda clase de materias productos semielaborados o produccin en curso y de movimiento de materias, fabricacin y productos acabados. Para cada periodo de costos se considera inicialmente el stok de materias y de materiales considerando como consumo en el mismo a las compras de cada clases de materias y materiales cuyo datos nos da la contabilidad comercial, mas (o menos) la rectificacin en stok. El centro de la contabilidad de costos es tambin el estado de fabricacin, que recoge en su debe por un parte el consumo de materias y materiales, generalmente a costos estndar y los costos de todas las ndoles que nos acusa las estadsticas. El haber de esta cuenta lo constituye el costo de normas o estndar de las entregas hechas de productos acabados. Al efectuar con costos de normas tanto en la cuenta de movimiento de materias como la fabricacin puede haber unas diferencias que han de llevarse a la cuenta de resultado interno. Para conocer el resultado hemos de agregar el beneficio que nos arroje la cuenta de ventas; para conocer el costos de estas podemos partir del costo de fabricacin por productos entregados en el periodos rectificado por la diferencia en el stok de producto acabados. Si queremos tener la contabilidad interna en el proceso de costos este puede quedar determinado sencillamente por el costo estndar de las partidas entregadas en el periodo de costos mas las rectificacin de la cuenta movimiento de materiales y la de la propia cuenta de fabricacin. Ahora bien en el sistema dualista lo mas importante es el cuadro de distribucin de costos, que comprende dos partes: Cuadro de distribucin por seccin homogneas o lugar de trabajo Cuadro de distribucin por producto Mediante el primer cuadro se hace la imputacin a cada lugar de trabajo de los costos primarios o clases de costos, partiendo de los cargos que figuran en la contabilidad mercantil, los cuales son modificados por aquellas partidas que no deben ser imputadas al periodo de que se trate, o con la inclusin de aquellas otras que no siendo objeto de la contabilidad mercantil, en cambio lo han de ser de la interna por ser costos. Por ejemplo la amortizacin puede ser tratada en la contabilidad comercial o financiera como una previsin que solo afecta el resultado final; en cambio siempre en la contabilidad interna a de ser considerada un elemento de costos. Anloga consideracin podramos hacer respecto al inters, si se acordase cargarlo a costos. Por otra parte puede existir cargos en contabilidad financiera, por costos primarios que no sean propios de la contabilidad interna. En la primera columna figuran las clases de costos con el anlisis que se haya acordado. En la segunda los cargos en la contabilidad mercantil como ya se ha dicho, y en la tercera las rectificaciones (que han de ser objetos de anlisis separados), para quedar en la cuarta los costos por cada clases que corresponden al periodo a que se refiera el cuadro estadstico y que deben distribuirse entre las secciones o lugares de trabajo. La distribucin se har conforme a las normas que hemos sealado al hablar de la mano de obra y de los gastos. Teniendo en cuenta la realidad de cada empresa y los mdulos que sean mas adecuados a esta realidad. Esta distribucin deber tener presente los documentos de la organizacin administrativa de la CPN. Juana Alvarenga Meza
______________________________________________________________________________________ fbrica o taller como son entre otros las hojas de distribuciones de trabajo, las hojas de consumo de materiales, el estudio de las amortizaciones, la distribucin de gastos consumidos. En muchas empresas puede ser ventajoso dedicar dos columnas tanto en las columnas segundas, tercera y cuarta como a las de distribuciones, destinando una de ellas a sealar el costos de unidades tcnicas. ( unidades, kilos, horas, litros, etc) . y la otra al costo valorado. Realizado la distribucin, totalizando la columnas de distribucin obtendremos el total de costos por cada seccin de trabajo, debiendo poner atencin a separar las secciones principales, cuyo trabajo se incorpora directamente al producto de las secciones auxiliares o de servicios que deben ser objeto de distribucin en cuadro a parte y que se totaliza al pie de las sumas anteriores, para obtener finalmente el costo de cada seccin o lugar de trabajo principal. DESARROLLO DE EJEMPLOS POR LOS SITEMAS MONISTAS Y DUALISTAS Para comprender la coordinacin fundamental de las cuentas de costos vamos a desarrollar por el sistema monista y luego por el sistema dualista. Un ejemplo simplificado. Una empresa fabrica un solo producto en un proceso nico y los datos de un mes cualquiera son los siguientes: EXISTENCIA EXISTENCIA OTROS INICIAL FINAL DATOS Almacn Materias primas 2.488.2.593.Productos en curso de elaboracin 3.319.4.281.Compras del Periodo materias primas 3.240.Productos acabados 3.038 2.684.Saldo anual acreedores 15.Ventas 8.813.Capital inicial 20.000.Amortizaciones 1.117.Valor inicial del inmovilizado 11.170.3.285. Personal y sus cargos 1.181. Gastos industriales 277. Gastos generales de administracin 102. Impuestos generales 4. Intereses pagados 8.200. Cobros de clientes 2.852. Pagos a proveedores La suma de estas partidas (*) ha sido satisfecho por caja.Vamos a establecer a continuacin un esquema contable un esquema contable monista que refleja los puntos siguientes: - Consumo de materias primas - Costos total de produccin - Costo de productos vendidos - Beneficios industrial bruto - Beneficio neto Utilizamos las cuentas siguientes: Tesorera, proveedores, clientes, almacn de materias primas, almacn de productos acabados, costos personal, gastos industriales, gastos financieros, amortizaciones, gastos de administracin, costos de produccin en curso, ventas, amortizaciones acumuladas, Perdidas y ganancias, inmovilizado, capital. Los asientos que habr que formular son los siguientes: - Apertura para recoger los saldos inciales - Compras del periodo - Pago e imputacin de gastos - Imputacin de amortizacin. - Imputacin de consumo de materias primas - Traspaso a Produccin en curso de los costos del periodo. - Traspaso a almacn de productos acabados del costo de los fabricados CPN. Juana Alvarenga Meza
______________________________________________________________________________________ - Ventas - Otros cobros y pagos - Traspaso a la cuenta de explotacin de las cuentas de ventas y costos de produccin acabados as como de las que reflejan gastos no industriales. CUENTAS 01Almacn de materias primas Produccin en curso Almacn productos acabados Inmovilizados a Proveedor a Capital 02Almacn de materias Primas a Proveedores 03Personal Gastos industriales Gastos administrativos Impuestos Gastos financieros a Tesorera 04Amortizaciones a Amortizacin acumulada Para determinar el consumo de materias primas hacemos: Existencia inciales +Compras -Existencia final =Consumo de materias primas 2.4883.240.(2.593)3.135.DEBE 2.488.3.319.3.038.11.170.HABER
15 20.000
3.240.3.240.3.285.1.181.277.102.4.4.849.1.117.1.117.-
05Produccin en curso a Almacn de materias primas 06Produccin en Curso a Personal a Gastos industriales a Amortizaciones
3.135.3.135.5.5833.285.1.181.1.117.-
Para conocer el costo de los productos pasados o almacn hemos de restar a la suma de cargos hechos a la cuenta Produccin en curso el importe de las existencias finales en la misma, que se habr determinado por los tcnicos mediante el correspondiente inventario. CPN. Juana Alvarenga Meza
______________________________________________________________________________________ Produccin en curso (1) 3.319 (5) 3.135 (6) 5.583 12.037 (7) 7.756 4.281 Saldo final
07Almacn productos acabados a Produccin en curso 08Clientes a Ventas 09Tesorera a Clientes 09Proveedores a Tesorera 10 Ventas a Explotacin 10 Explotacin a Gastos Administrativos a Gastos financieros a Impuestos Para determinar el costo de productos vendidos haremos: Almacen de productos terminados saldo inicial Costos de los productos acabados en el periodo Saldo final de productos acabados (productos acabados) Costos de productos vendidos
7.7567.756.8.813.8.813.8.200.8.200.2.852.2.852.8.813 8.813.383277.4.102.-
3.038.+ 7.756.- 2.684 8.110.-
- 10Explotacin a Almacn de productos acabados
8.110 8.110
La cuenta Explotacin refleja en su saldo el resultado del periodo- Y ahora solo queda establecer un balance de comprobacin y saldar entre si las cuentas resultantes.
En el sistema dualista formularemos dos procesos contables separados pero relacionados. En la contabilidad financiera o externa formularas asiento como siguen:
______________________________________________________________________________________ 01Perdidas y Ganancias 18.051 a Materias Primas 2.488 a Produccin en curso 3.319 a Productos acabados 3.038 a Amortizacin 1.117 a Personal 3.285 a Gastos Industriales 1.181 a Gastos Administrativos 277 a Gastos Financieros 4 a Impuestos 102 a Compras 3.240 Ventas 8.813 Materia Primas 2.593 Produccin en curso 4.281 Productos acabados 2.684 A Perdidas y Ganancias 18.371.Esta contabilidad presenta el beneficio neto final, pero no presenta, anlisis de la formacin del coste, que es el cometido de la contabilidad analtica. Esta no recoge los movimientos externos y si solo los internos, desarrollando las cuentas del almacn por permanencia de inventario. En las operaciones en que en el movimiento interno falte contrapartida se lleva una cuenta llamada refleja o de control. Generalmente no se llevan cuentas de gastos no industriales. 01Almacn Materias Primas 2.488.Produccin en curso 3.319.Almacn Productos acabados 3.038.a Control 8.845.02Almacn de materias Primas 3.240 a Control 3.240.033.285.Personal 1.181.Gastos industriales 1.117.Amortizaciones 5.583.a Control 048.718 Produccin en curso 3.135 a Almacn de Materias Primas 3.285.a Personal 1.181.a Gastos Industriales 1.117.a Amortizaciones 05Almacn de Productos acabados a Produccin en curso 06Ventas a Almacn Productos acabados 07Control a Ventas 7.756.7.756.8.813.8.813.8.813.8.813.-
Las cuentas de ventas presentan el beneficio bruto. Ahora solo resta hacer el balance de comprobacin y saldar entre si las cuentas. Ejercicios 1-Formular los asientos de Diario por el sistema monista correspondiente a una empresa industrial que fabrica un solo producto en un nico proceso para un periodo cuyos datos son los que siguen: CPN. Juana Alvarenga Meza
______________________________________________________________________________________ Pudiendo deducir de las cuentas que desarrolle las siguientes magnitudes: - Consumo de materias primas - Costo de la produccin total - Costo de la produccin vendida - Beneficio industrial bruto - Beneficio industrial neto. Inventario Inicial Inmovilizado Tesorera Clientes (saldo deudores) Almacn de materias primas Almacn de productos acabados No hay saldos en curso de elaboracin Saldo acreedor de proveedores Capital (determnelo por favor) Durante el periodo ha realizado las operaciones Compras de materias primas Ventas de productos acabados Amortizacin el 12% del valor del inmovilizado Pago de Gastos y Costos devengados Personal Gastos industriales Gastos de administracin Gastos financieros Impuestos generales Ha pagado a proveedores Ha cobrado de clientes Datos del Inventario Final Almacn de materias Primas Almacn de productos acabados En curso de produccin siguientes 17.360 42.165
55.000 6.200 500 10.220 16.312 -0232
16.425 5.712 1.418 319 438 1.100 38.530 13.216 14.918 4.032
Los dems datos pueden deducirlo de las cuentas desarrolladas. Elabora los asientos contables correspondiente, mayorizacion y balance de comprobacin para el cierre del periodo.
______________________________________________________________________________________ ACTIVIDADES DE AUTOEVALUACION 1- Defina la Contabilidad de gestin 2- Cual es el mbito de la Contabilidad de Gestin 3- Explique los objetivos de la Contabilidad de Gestin 4- Explique en no ms de cinco renglones las diferencias entre la Contabilidad de gestin, contabilidad financiera y la contabilidad administrativa. 5- Explique la diferencia entre gastos y costos. 6- Como se obtiene el costo de produccin 7- Cuales son los componentes del costo de fabricacin 8- Cite los de costos directos y explique el concepto de materia prima. 9- Explique el concepto de costos indirecto y cite no menos de tres ejemplos. 10- Una empresa industrial que produce saco de cuero para caballero 9

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OBJETIVOS DE ORGANIZACIN CPN. Juana Alvarenga Meza

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Mayor de Compras y Gastos

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Soluciones CPN. Juana Alvarenga Meza

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1.1.2Definicin y aportaciones de la contabilidad de costos. CONTABILIDAD DE COSTOS Definicin

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En cuanto a la forma en que se incurren. En atencin a su grado de variabilidad.

En atencin a la naturaleza fabril de la empresa En atencin al enfoque econmico.

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Se requiere 1. Preparar el estado de resultados de Morrow Bay para 1995

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Costos de Operacin = costos variable de operacin + costos fijos de operacin

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2000 200- 120

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El mtodo de margen de contribucin

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Ingreso de operacin por objetivos

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Departamento, unidad o suc. A medida que sea necesario.

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