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INFORME TRIBUTARIO

Sobre tipo de rentas por las cuales corresponde utilizar Libro de Retenciones
PRIMERA QUINCENA - SETIEMBRE 2006
Dra. Norma Alejandra Balden Gere Abogada egresada de la Universidad de Lima con estudios de Postgrado en Tributacin en la Universidad de Lima / Diplomado en Business English en Arizona State University - USA

1. Normas aplicables - Inciso e) y f) del artculo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N. 179-2004-EF - Literal f) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N. 122-94-EF 2. Introduccin Al efectuar pagos por rentas de cuarta, quinta, cuarta quinta y quinta categora

SUMILLA Cuando se efecten pagos por concepto de rentas de cuarta-quinta categora y quinta categora especial regulados en el inciso e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta corresponde llevar libro denominado "Libro de retenciones inciso e) y f) de la Ley del Impuesto a la renta"; en tanto que, si se paga rentas de cuarta categora no existe la obligatoriedad de llevar libro de retencin alguno

especial, reguladas en la Ley del Impuesto a la Renta y respecto de los cuales puede o no resultar obligatorio efectuar las retenciones correspondientes, surge la pregunta sobre la necesidad de llevar un Libro de Retenciones en la que se registre el pago y la retencin correspondiente por dichas rentas. A efectos de absolver dicha pregunta ofrecemos el presente artculo desarrollando en primer lugar los tipos de rentas de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta en la que se seala los supuestos en los que debe llevarse el libro de retenciones antes referido.

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INSTITUTO PACFICO

REA TRIBUTARIA
3. Tipos de renta para efectos del Impuesto a la Renta 3.1 Rentas de cuarta categora Se obtienen rentas de cuarta categora por la prestacin de servicios mediante un contrato de prestacin de servicios regulado en el Cdigo Civil En dicho contrato, el locador (prestador del servicio) se obliga, sin estar subordinado al comitente (pagador de la renta), a prestarle sus servicios por cierto tiempo o para un trabajo determinado a cambio de una retribucin Caractersticas Las caractersticas de este tipo de contratos son: ausencia de subordinacin, no hay relacin de dependencia, no hay vnculo laboral, por cuanto el locador debe proporcionar un resultado en forma autnoma y no subordinada Regulacin En materia tributaria de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 33 de la ley del Impuesto a la Renta, la prestacin de servicios que da lugar a la obtencin de rentas de cuarta categora son los siguientes: - El ejercicio independiente de profesin, arte, ciencia u oficio, Debemos precisar que el ejercicio de profesin, arte, ciencia u oficio que se desarrolla a travs de sociedades civiles, genera rentas de tercera categora. Igualmente, el ejercicio independiente de profesin, ante ciencia u oficio que se desarrolla de forma complementaria con explotaciones comerciales o viceversa, da lugar a que el total de la renta que se obtenga sea considerado como de tercera categora. - El ejercicio de funciones de director, (aquel que forma parte del Directorio de la empresa), sndico (persona que se encarga de la liquidacin de una empresa), mandatario (aqul que mediante un contrato asume la representacin del mandante) albacea (persona encargada de cumplir la voluntad del testador). Comprobante de pago En este tipo de prestacin de servicios, el prestador del servicio otorga como comprobante de pago el Recibo por Honorarios, el cual deber ser anotado en el Registro de Compras, consignando en la columna de tipo de documento, el cdigo 2. En tal caso, dicho recibo debe consignarse en la columna de operaciones no grabadas y en la columna de total debe consignarse el importe bruto de los honorarios dado que se debe registrar el monto del gasto Libro de retenciones La empresa usuaria del servicio NO est obligada a llevar un libro de retenciones de rentas de 4.ta categora. Archivo de comprobantes de pago En aplicacin del Art. 11 del Reglamento de Comprobantes de Pago, el usuario del servicio a efectos de sustentar el gasto o costo debe mantener en un archivo clasificado por proveedor, la segunda copia y el original del recibo por honorarios ordenado cronolgicamente 3.2 Rentas de quinta categora Son rentas que se obtienen por concepto del trabajo personal en relacin de dependencia, y por tanto un vnculo de subordinacin entre el trabajador y el empleador, condicin que es inherente a todo vnculo laboral o contrato de trabajo. Por ello se dice que las rentas de quinta categora estn bajo el mbito del derecho laboral Contrato de trabajo Contrato de trabajo, es el acuerdo voluntario entre empleador (puede ser una persona natural o una persona jurdica) y trabajador (necesariamente persona natural) en virtud del cual el trabajador se obliga, a disposicin del empleador, su propio trabajo a cambio de una remuneracin Los efectos del contrato de trabajo son: Ingreso a planilla, pago de contribuciones sociales, beneficios sociales, percepcin de rentas de quinta categora Boleta de Pago El empleador est obligado a emitir Boleta de Pago y a efectuar as como de declarar las retenciones que correspondan. 3.3 Cuarta quinta-categora Las denominadas rentas de cuartaquinta categora, son ingresos que se obtienen por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestacin de servicios en las que se presentan las siguientes circunstancias de manera concurrente: - Servicio prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere - El usuario proporciona los elementos del trabajo - El usuario asume los gastos que la prestacin de servicios demande Efectos de la suscripcin de un contrato de cuarta-quinta categora - Se suscribe un contrato de locacin de servicios, no teniendo ninguna incidencia de carcter laboral por lo cual no existe la obligacin de

comunicar al Ministerio de Trabajo a alguna otra entidad - No se genera obligaciones laborales como gratificaciones, compensacin por tiempo de servicio, asignacin familiar, vacaciones, ni la obligacin de realizar aportaciones a EsSALUD, ONP, AFP. Categora de Renta Por la prestacin de servicios bajo los alcances del artculo 34 inciso e) de la Ley del Impuesto a la Renta se percibe rentas de quinta categora Comprobante de Pago No existe obligacin de emitir comprobante de pago, no obstante, se recomienda sustentar el desembolso del dinero con el voucher de salida de dinero firmado por el perceptor de la renta Libro de Retenciones Las retribuciones pagadas por este tipo de rentas y sus correspondientes retenciones por Impuesto a la Renta de 5ta C, deben ser consignadas en un libro denominado Libro de retenciones inciso e) y f) del artculo 34 de la Ley del IR. Dicho Registro sustenta el gasto por el pago de este tipo de renta 3.4. Quinta categora especial Las denominadas rentas de quinta categora especial son ingresos que se obtienen por la prestacin de servicios considerados dentro de la cuarta categora, efectuados para un contratante con el cual se mantiene simultneamente una relacin laboral de dependencia. Los egresos considerados dentro de rentas de cuarta categora correspondientes al desempeo de funciones de directos de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios y albacea, no se consideran para determinar las rentas de quinta categora Categora de renta El monto de los ingresos que se obtiene por este tipo de rentas no genera obligaciones laborales como gratificaciones, compensacin por tiempo de servicio, asignacin familiar, vacaciones, ni la obligacin de realizar aportaciones a EsSALUD, ONP, AFP, toda vez que la calificacin de rentas de quinta categora es solamente para efectos del Impuesto a la Renta . Libro de retenciones Las retribuciones pagadas por ste tipo de rentas y sus correspondientes retenciones, es decir, Impuesto a la Renta de 5.ta categora, deben ser consignadas en un libro denominado "Libro de retenciones inciso e) y f) del artculo 34 de la Ley del IR".

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N. 118

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