Existencias

I Existencias

1) Concepto http://ciberconta.unizar.es/leccion/cf005/300.HTM
Las existencias son aquellos factores corrientes de carcter almacenable as como los productos destinados a la venta. Se trata, por tanto, de activos o inversiones econmicas de naturaleza circulante, bien destinados al proceso productivo (factores) o bien el resultado de ste (productos) Su permanencia dentro de la empresa depende normalmente de la duracin del ciclo de produccin, por lo que no cabe pensar que las mismas superen el ejercicio econmico

2) Tipologa de existencias
Propuesta realizada en el PGC
El PGC establece dos grandes clases de existencias dependiendo s i han sufrido o no transformaciones fsicas dentro de la empresa: 1. Aquellas que, bien por su naturaleza, bien por no haber entrado en el proceso productivo, no han sido transformadas. En ellas se incluyen las existencias de mercaderas compradas para ser vendidas sin transformacin, as como las existencias cuya finalidad es ser consumidas en la produccin de bienes y servicios, como es el caso de las materias primas 2. Aquellas existencias que han estado o estn sujetas a un proceso de transformacin, por lo que todas ellas incorporan un componente de valor aadido. En stas se incluyen las existencias que han sido transformadas para ser vendidas posteriormente, es decir, los productos terminados y tambin las existencias pendientes de algn tipo de transformacin, como son los productos en curso y los productos semiterminados

3) Desarrollo del Plan de Cuentas del PGC

a. Para las existencias que no han sido transformadas utilizaremos los subgrupos: (30) Comerciales (300) Mercaderas A (301) Mercaderas B (31) Materias primas (32) Otros aprovisionamientos

(320) (321) (322) (325) (326) (327) (328)

Elementos y conjuntos incorporables Combustibles Repuestos Materiales diversos Embalajes Envases Material de oficina

b. Para las que han estado o estn sujetas a un proceso de transformacin utilizaremos los subgrupos: (33) (34) (35) (36) Productos en curso, Productos semiterminados Productos terminados Subproductos, residuos y materiales recuperados

4) Contenido de los subgrupos de existencias

(30) Comerciales: bienes adquiridos por la empresa y destinados a la venta sin transformacin (31) Materias primas: bienes que, mediante elaboracin, se destinan a formar parte de los productos fabricados (32) Otros aprovisionamientos: incluye bienes fabricados fuera de la empresa y adquiridos por sta para incorporarlos sin transformacin (elementos y conjuntos incorporables), materias energticas susceptibles de almacenamiento (combustibles), repuestos con ciclo de almacenamiento inferior al ao (repuestos), materiales de consumo que no han de incorporarse al producto fabricado (materiales diversos), envases y embalajes y material de oficina (33) Productos en curso: son aqullos que se encuentran en fase de transformacin en un centro de actividad al cierre del ejercicio (34) Productos semiterminados: incluye bienes fabricados y no destinados a la venta hasta que no sean objeto de transformacin posterior (35) Productos terminados: son productos fabricados por la empresa para su consumo final o para su utilizacin por otras empresas (36) Subproductos, residuos y materiales recuperados: incluye bienes accesorios a la fabricacin principal (subproductos), los obtenidos simultneamente a los productos con valor intrnseco (residuos), as como aqullos que entran nuevamente en el almacn despus de haber sido utilizados en el proceso productivo (materiales recuperados)

II Valoracin de las entradas de existencias

1) Norma de Valoracin n 13, 1, 2 y 3 del PGC

CRITERIO GENERAL Los bienes comprendidos en las existencias deben valorarse al precio de adquisicin o al coste de produccin. El precio de adquisicin ser aplicable a los bienes adquiridos fuera de la empresa y que no han sido objeto de transformacin, mientras que el coste de produccin ser aplicable a los bienes que han sido objeto de transformacin Comprender el consignado en factura ms todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hallen en el almacn. El importe de los impuestos slo se incluir cuando no sean recuperables de la Hacienda Pblica

PRECIO DE ADQUISICIN:

+ + + =

Importe consignado en factura Gastos adicionales Imp. indirectos no recuperables PRECIO DE ADQUISICION

COSTE DE PRODUCCIN:

Se obtiene aadiendo al precio de adquisicin de los costes directamente imputables la parte proporcional de los costes indirectos, en la medida que stos se correspondan con el perodo de fabricacin

+ Costes directos + Costes indirectos (%) = COSTE DE PRODUCCION

III Valoracin de las salidas de existencias

1) Norma de Valoracin n 13, 4 del PGC
CRITERIO GENERAL Cuando se trate de bienes cuyo precio de adquisicin no sea identificable de modo individualizado, se adoptar con carcter general el mtodo del precio medio o coste medio ponderado. Los mtodos FIFO y LIFO u otros anlogos son aceptables, si las empresa los considera ms convenientes para su gestin. Valora las salidas de acuerdo con la media de los precios de adquisicin de las existencias en ese momento, ponderados por las cantidades adquiridas

PMP

Recoge las iniciales de la expresin first in, first out (primera entrada, primera salida) y valora las salidas de acuerdo con el precio de la partida comprada antes y, FIFO cuando sta no es suficiente, se empieza a computar el precio de las unidades que correspondan de la siguiente entrada, y as sucesivamente. As, las existencias finales quedan valoradas a los precios ms recientes Toma las iniciales de last in, first out (ltima entrada, primera salida) y valora las salidas de acuerdo con el precio de la ltima partida comprada y, cuando sta no es suficiente, se empieza a computar el precio de las unidades que correspondan a la entrada anterior, y as sucesivamente. As, las existencias finales quedan valoradas a los precios ms antiguos

LIFO

2) Metodos de valoracin de las salidas de existencias y las fichas de inventario permanente

Casos prcticos Caso prctico 1
Clculo del valor de las salidas de existencias La empresa A, SA, empresa dedicada al comercio de prendas de confeccin, ha tenido los siguientes movimientos de existencias durante el ltimo ejercicio: Concepto Existencias iniciales Compras Ventas Ventas Compras Ventas Fecha 4-1 5-3 9-6 8-8 2-10 3-12 Cantidad 800 u. 600 u. 400 u. 520 u. 320 u. 400 u. Precio 120 pts 140 pts 170 pts -

Se pide: Presentar una ficha de inventario contable permanente de acuerdo con los mtodos siguientes: a) Mtodo del precio medio ponderado b) Mtodo FIFO c) Mtodo LIFO

Solucin al caso prctico

a. Mtodo del precio medio ponderado ENTRADAS SALIDAS INVENTARIO

Fecha Cantidad Precio Valor Cantidad Precio Valor Cantidad Precio Valor 4-1 5-3 800 600 120 140 96.000 84.000 800 800 600 120 120 140 96.000 96.000 84.000

1.400 9-6 8-8 2-10

128,6 180.000 128,6 128.570 128,6 61.710 128,6 61.710 170 54.400

320

170

54.400

400 520

128,6 51.430 1.000 128,6 66.860 480

480 320 800

145,1 116.110 145,1 58.055 INVENTARIO

3-12 ENTRADAS

400

145,1 58.055 400 SALIDAS

b. Mtodo FIFO Fecha Cantidad Precio Valor Cantidad Precio Valor Cantidad Precio Valor 4-1 5-3 800 600 120 140 96.000 84.000 800 800 600 1.400 9-6 120 120 140 96.000 96.000 84.000 180.000 120 140 48.000 84.000 132.000 140 67.200

400

120

48.000 400 600 1.000

8-8

170

54.400

400 120 520

120 140

48.000 480 16.800 64.800

2-10

320

480 320 800

140 170

67.200 54.400 121.600

3-12

400

140

56.000 80 320 400

140 170

11.200 54.400 65.600

c. Mtodo LIFO ENTRADAS SALIDAS INVENTARIO Fecha Cantidad Precio Valor Cantidad Precio Valor Cantidad Precio Valor 4-1 5-3 800 600 120 140 96.000 84.000 800 800 600 1.400 9-6 120 120 140 96.000 96.000 84.000 180.000 120 140 96.000 28.000 124.000 140 67.200

400

140

56.000 800 200 1.000

8-8

200

140

28.000 480

2-10 320

170

54.400

320 520

120

38.400 66.400

480 320 800

140 170

67.200 54.400 112.000

3-12

320 80 400

170 120

54.400 400 9.600 64.000

120

11.200

Caso prctico 2
Clculo del valor de las existencias finales De acuerdo con los datos del caso prctico anterior, calcular el valor de las existencias finales siguiendo los mtodos del precio medio ponderado, FIFO y LIFO y realizar una comparacin entre el valor de las salidas al mercado y el valor de las existencias finales. proporcionada por cada mtodo. En pocas inflacionistas cul es el mtodo que conduce a una valoracin mayor de las salidas? y de las existencias finales?

Solucin al caso prctico - Comparacin entre los diferentes mtodos

CONCEPTOS PMP FIFO LIFO

Valor de las salidas al mercado 176.345 168.800 186.400 Valor de las existencias finales 58.055 65.600 48.000 - En pocas inflacionistas: mayor valoracin de las salidas, mtodo LIFO - En pocas inflacionistas: mayor valoracin de las existencias finales, mtodo FIFO

IV Procedimientos contables para registrar las existencias

1) Cuenta nica administrativa
Denominado tambin de inventario permanente, en el que las adquisiciones suponen un cargo a la cuenta de existencias por el precio de adquisicin y las ventas un abono a la cuenta de existencias por el precio de adquisicin, lo que permite conocer despus de cada venta el beneficio obtenido y el valor de las existencias finales. El inconveniente de este mtodo es que requiere un control exhaustivo de las existencias

2) Cuenta nica especulativa

Las adquisiciones suponen un cargo a la cuenta de existencias por el precio de adquisicin y las ventas un abono a la cuenta de existencias por el precio de venta, por que no se conoce el beneficio despus de cada operacin, ni el valor de las existencias despus de cada venta. Exige realizar un ajuste al cierre para que el saldo de la cuenta de existencias coincida con el valor segn inventario

3) Cuenta nica especulativa con desglose

Las compras de existencias se registran en cuentas de compras (gastos) al precio de adquisicin y las ventas se contabilizan en cuentas de ventas (ingresos) a precio de venta, por lo que la cuenta de existencias no funcionan a lo largo del ejercicio, por lo que al igual que en el mtodo anterior habr que ajustar su saldo al valor del inventario. Es el mtodo utilizado por el PGC

Casos prcticos Caso prctico 3

Aplicacin de los procedimientos para registrar las existencias La empresa B, SA, empresa dedicada a la venta de productos de parafarmacia, ha tenido los siguientes movimientos de existencias durante el ltimo ejercicio: Concepto Compras Ventas Fecha 2-4 9-6 Cantidad 100 u. 90 u. Precio 20 pts 25 pts

Se pide: Contabilizar las operaciones anteriores de acuerdo con los siguientes procedimientos a) Procedimiento administrativo de cuenta nica b) Procedimiento especulativo de cuenta nica c) Procedimiento especulativo con desglose Solucin al caso prctico a. Procedimiento administrativo de cuenta nica -compra2.000 (300) Mercaderas 100 u*20 pts/u a (572) Banco e instituciones de crdito c/c, 2.000 vista, pesetas

-venta2.250 (572) Banco e instituciones de crdito c/c, vista, pesetas 90 u*25 pts/u (300) Mercaderas a 90u*20 pts/u (7...) Resultados de ventas 1.800 450

Mercaderas 2.000 1.800

Resultados de ventas 0.00 450

Saldo mercaderas = 200 pts Existencias finales segn inventario: 10 u. * 20 pts/u = 200 pts Beneficio obtenido en la venta = 450 pts

b. Procedimiento especulativo de cuenta nica -compra2.000 (300) Mercaderas 100 u*20 pts/u a (572) Banco e instituciones de crdito c/c, 2.000 vista, pesetas

-venta-

2.250

(572) Banco e instituciones de crdito c/c, vista, pesetas 90 u*25 pts/u

(300) Mercaderas a 90u*25 pts/u

2.250

Mercaderas 2.000 2.250

Saldo mercaderas = 250 pts (acreedor) Existencias finales segn inventario: 10 u. * 20 pts/u = 200 pts - Ajuste para acomodar la cuenta de existencias al valor segn inventario 450 (300) Mercaderas a (7...) Resultados de ventas 450

Mercaderas 2.000 2.250 450 00

Resultados de ventas 0.00 450

Saldo mercaderas = 200 pts Existencias finales segn inventario: 10 u. * 20 pts/u = 200 pts Beneficio obtenido en la venta = 450 pts c. Procedimiento especulativo con desglose -compra2.000 (600) Compras de mercaderas 100 u*20 pts/u a (572) Banco e instituciones de crdito c/c, 2.000 vista, pesetas

-venta2.250 (572) Banco e instituciones de crdito c/c, vista, pesetas 90 u*25 pts/u 2.250 a (700) Ventas de mercaderas 90u*25 pts/u

Mercaderas 2.000 1.800

Compra de mercaderas 2.000 450 0

Ventas de mercaderas 1.800 2.250

Saldo mercaderas = 0 pts Existencias finales segn inventario: 10 u. * 20 pts/u = 200 pts - Anulacin de gastos y baja de existencias iniciales 2.000 (129) Prdidas y Ganancias a (600) Compras de mercaderas 2.000

- Anulacin de ingresos y alta de existencias finales 2.250 200 (700) Ventas de mercaderas (300) Mercaderas a (129) Prdidas y Ganancias 2.450

Mercaderas 2.000 1.800

Compra de mercaderas 2.000 2.000

Ventas de mercaderas 2.250 2.250

Prdidas y Ganancias 2.000 2.450

Saldo mercaderas = 200 pts Existencias finales segn inventario: 10 u. * 20 pts/u = 200 pts Beneficio obtenido en la venta = 450 pts

V Procedimiento del PGC: especulativo con desglose

1) Variacin de existencias
Al utilizar el procedimiento especulativo, las cuentas de existencias reflejarn durante todo el ejercicio las existencias iniciales y al final de ejercicio las existencias finales. Para ello, el PGC utiliza cuentas que registran las diferencias entre las existencias iniciales y las finales, es decir, las cuentas de variacin de existencias.

Cuentas propuestas en el PGC

Variacin de existencias Existencias sometidas a un proceso de Existencias no transformadas transformacin (61) Variacin de existencias (71) Variacin de existencias
(610) Variacin de existencias de mercaderas (611) Variacin de existencias de materias primas (612) Variacin de existencias de otros aprovisionamientos (710) Variacin de existencias de productos en curso (711) Variacin de existencias de productos semiterminados (712) Variacin de existencias de productos terminados (713) Variacin de existencias de subproductos, residuos y materiales recuperados

2) Funcionamiento de las cuentas de variacin de existencias

Al cierre del ejercicio se darn de baja las existencias iniciales y se darn de alta las existencias finales segn sea el inventario al cierre del ejercicio. Y con este saldo figurarn en el balance de situacin
POR LAS EXISTENCIAS INICIALES (61) Variacin de existencias (71) Variacin de existencias a (3) Existencias

POR LAS EXISTENCIAS FINALES

(3) Existencias

(61) Variacin de existencias a (71) Variacin de existencias

Tambin al cierre y dependiendo de su saldo, las cuentas de los subgrupos (61) y (71) se cargarn o abonarn a la cuenta (129) Prdidas y Ganancias
TRASLADO SALDO ACREEDOR (Ef > Ei) (61) Variacin de existencias a (71) Variacin de existencias (129) Prdidas y Ganancias

TRASLADO SALDO

(129) Prdidas y Ganancias

(61) Variacin de existencias

DEUDOR (Ef < Ei)

(71) Variacin de existencias

Funcionamiento prctico de las cuentas de variacin de existencias La empresa C, SA, dedicada a la venta de rplicas de muebles antiguos, presenta los saldos que se sealan para las cuentas de existencias: Cuentas (310) Materias primas (328) Material de oficina (330) Productos en curso (340) Productos semiterminados (350) Productos terminados (360) Subproductos 31-12-1.9X6 31-12-1.9X7 25.000 7.000 2.000 45.000 250.000 5.000 40.000 3.000 4.000 25.000 300.000 2.000

Caso prctico 4

Se pide: Realizar las anotaciones que procedan al cierre del ejercicio 1.9X7 con relacin a las existencias, tanto para recoger las variaciones de los diferentes tipos de existencias como para trasladarlas a resultados

Solucin al caso prctico

- Por las existencias iniciales 25.000 (611) Variacin de existencias de materias primas a (310) Materias primas 25.000

7.000

(612) Variacin de existencias de otros aprovisionamientos

(328) Material de oficina

7.000

2.000

(710) Variacin de existencias de productos en curso

(330) Productos en curso

2.000

45.000

(711) Variacin de existencias de productos semiterminados

(340) Productos semiterminados

45.000

250.000

(712) Variacin de existencias de productos terminados

(350) Productos terminados

250.000

5.000

(713) Variacin de existencias de subproductos, residuos y materiales recuperados

(360) Subproductos a

5.000

- Por las existencias finales 40.000 (310) Materias primas a (611) Variacin de existencias de materias primas 40.000

3.000

(328) Material de oficina

(612) Variacin de existencias de otros aprovisionamientos

3.000

4.000

(330) Productos en curso

(710) Variacin de existencias de productos en curso

4.000

25.000

(340) Productos semiterminados

a (711) Variacin de existencias de

25.000

productos semiterminados

300.000

(350) Productos terminados

(712) Variacin de existencias de productos terminados

300.000

2.000

(360) Subproductos

(713) Variacin de existencias de 2.000 a subproductos, residuos y materiales recuperados

- Por el traslado a resultados de las variaciones con saldo deudor (Ef < Ei) 27.000 (129) Prdidas y Ganancias (612) Variacin de existencias de 4.000 otros aprovisionamientos (711) Variacin de existencias de 20.000 a productos semiterminados (713) Variacin de existencias de subproductos, residuos y materiales 3.000 recuperados

- Por el traslado a resultados de las variaciones con saldo acreedor (Ef > Ei) 15.000 2.000 50.000 (611) Variacin de existencias de materias primas (710) Variacin de existencias de productos en curso (712) Variacin de existencias de productos terminados (129) Prdidas y Ganancias a 67.000

VI Correcciones valorativas de existencias

1) Norma de Valoracin n 13, 4 del PGC
Las existencias podrn ser objeto de correcciones de valor debido a: 1 Prdidas de valor reversibles, es decir, cuando el valor de mercado de un bien o cualquier otro valor que le corresponda sea inferior al precio de adquisicin o al coste de produccin, siempre que dicha diferencia se considere recuperable Las prdidas de valor reversibles se reflejan mediante las provisiones correspondientes 2 Prdidas de valor irreversibles, que son aqullas que no se pueden recuperar con el paso del tiempo Las prdidas de valor irreversibles originan que se tenga presente dicha circunstancia al valorar de forma extracontable las existencias finales

2) Casos particulares
- No sern objeto de correccin valorativa los bienes que hubiesen sido objeto de un contrato de venta en firme, a condicin de que el precio estipulado cubra el precio de adquisicin o coste de produccin ms todos los gastos adicionales - En casos excepcionales se podrn valorar las existencias por una cantidad y valor fijos, siempre que cumplan que:

- se renueven constantemente - su valor global y composicin no varen sensiblemente - dicho valor sea de importancia secundaria para la empresa

3) Reflejo contable de las correcciones valorativas por prdidas reversibles

CRITERIOS PARA DETERMINAR EL PRECIO DE MERCADO Su precio de reposicin o el valor neto de MATERIAS PRIMAS: realizacin, si fuese menor MERCADERIAS Y PRODUCTOS Su valor de realizacin, deducidos los gastos de TERMINADOS: comercializacin que correspondan El valor de realizacin de los productos terminados, deducidos la totalidad de costes de fabricacin PRODUCTOS EN CURSO: pendientes de incurrir y los gastos de comercializacin -ContabilizacinPOR LA (693) Dotacin a la provisin de DOTACION DEL existencias EJERCICIO ACTUAL a (39) Provisiones por depreciacin de existencias

POR LA (39) Provisiones por depreciacin de DOTACION DEL existencias EJERCICIO ANTERIOR

(793) Provisin de existencias aplicada

Casos prcticos Caso prctico 5

Prdidas reversibles de existencias La empresa D, SA, dedicada a la confeccin de gneros de punto, posee a final del ejercicio 1.9X7 mercaderas valoradas en 3.000.000 pts. segn su inventario permanente, siendo su valor de mercado en la actualidad de 2.700.000 pts. La provisin dotada en el ejercicio anterior asciende a 400.000 pts Se pide: Realizar las anotaciones que procedan al cierre del ejercicio 1.9X7 en relacin con las correcciones de valor de las existencias por prdidas reversibles

Solucin al caso prctico - Por la dotacin efectuada en el ejercicio precedente 400.000 (390) Provisin por depreciacin de mercaderas a (793) Provisin de existencias aplicada 400.000

- Por la dotacin que se realiza en el ejercicio que se cierra 300.000 (693) Dotacin a la provisin de existencias a (390) Provisin por depreciacin de 300.000 mercaderas