CONCEPTO No.

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Mayo 26 de 1995 Consultante:GUSTAVO ANGULO Administrador Nacional Iglesia Evanglica Menonita de Colombia Santaf de Bogot D.C. Tema:Impuestos Municipales y Departamentales

Solicita usted informacin sobre qu normas y procedimientos rigen los impuestos municipales y departamentales a los que estan sujetos dichas iglesias evanglicas. En cuanto a los tributos municipales a los que eventualmente estaran sujetos esas entidades, tenemos los siguientes: 1.-TRIBUTOS MUNICIPALES IMPUESTO PREDIAL UNIFICADO (LEY 44 DE 1990) Hecho generador: Lo constituye la propiedad o posesin de bienes inmuebles en cabeza de una persona natural o jurdica, dentro del territorio de un determinado municipio. Sujeto Pasivo: La persona natural o jurdica propietaria o poseedora del bien inmueble. Base Gravable: El avalo Catastral vigente a 1o. de enero de cada ao, determinado por las Oficinas de Catastro; En el Distrito Capital de Santaf de Bogot, la base gravable est constituida por el autoavalo, el cual no puede ser inferior al avalo catastral. Tarifa: La establecida en cada municipio. (Oscilan entre el 1 x 1000 y el 16 x 1000); para terrenos urbanizables no urbanizados y urbanizados no edificados, la tarifa mxima autorizada es del 33 x 1000).

Causacin y pago: Se causa cada 1o. de enero y se paga en los plazos que determine cada municipio. En conclusin: quienes sean propietarios o poseedores en el momento de la causacin del tributo (1o. de enero de cada ao), adquieren la calidad de sujetos pasivos y la obligacin de cancelar el impuesto dentro de los plazos que para el efecto establezca la correspondiente entidad territorial. IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO Y SU COMPLEMENTARIO DE AVISOS Y TABLEROS El artculo 195 del Decreto 1333 de 1986, determina: "El impuesto de industria y comercio recaer, en cuanto a materia imponible, sobre todas las actividades comerciales, industriales y de servicio que se ejerzan o realicen en las respectivas jurisdicciones naturales, jurdicas o por sociedades de hecho, ya sea que se cumplan en forma permanente u ocasional, en inmuebles determinados, con establecimientos de comercio o sin ellos".

Hecho Generador: La realizacin de actividades industriales, comerciales y de servicios, en la jurisdiccin de los municipios. Sujeto pasivo: Todas las personas naturales, jurdicas y sociedades de hecho que realicen la actividad o actividades gravadas. Base Gravable: En las actividades comerciales y de servicios, est constituida por el total de los ingresos brutos obtenidos en el ao inmediatamente anterior en desarrollo de la actividad gravada. En la actividad industrial, la base gravable la constituye el total de los ingresos brutos obtenidos en la realizacin de las mercancas. Los pargrafos 1o. y 2o. del artculo 196 del decreto 1333 de 1986, establecen bases gravables especiales para los distribuidores de derivados del petrleo y para las agencias de publicidad, administradoras y corredoras de bienes inmuebles y corredores de seguros. Tarifas: Las que determine cada municipio. (oscilan entre el 2

a 7 por mil para actividades industriales y el 2 a 10 por mil para actividades comerciales y de servicios). Impuesto de Avisos y tableros: Es un impuesto complementario al de industria y comercio que se causa por la colocacin de avisos en lugar pblico o con vista al pblico, cuya base gravable la constituye el impuesto de industria y comercio y se liquida a la tarifa del 15%. Causacin, Liquidacin y Pago: Los impuestos se causan en el momento de realizarse la actividad gravada, y se liquidan en la declaracin privada del contribuyente la cual se presenta y paga en el perodo siguiente, dentro de los plazos que para el efecto establezca cada municipio. IMPUESTO DE CIRCULACION Y TRANSITO (DECRETO 1333 DE 1986) Hecho Generador: Lo constituye la circulacin habitual de vehculos automotores dentro de la jurisdiccin de un municipio. Sujeto pasivo: vehculo. La persona natural o jurdica propietaria del

Base gravable: Est constituida por el valor comercial del vehculo, fijado mediante resolucin por el Ministerio del Transporte. Para los vehculos nuevos, la base gravable la constituye el valor que figure en la factura de compra. Tarifa: Es fija: 2 x 1000 del avalo comercial

Causacin, liquidacin y pago: Se causa el 1o. de enero de cada ao para los vehculos antiguos y a partir del momento en que inicia la circulacin para los vehculos nuevos. Se liquida y paga en los plazos que para el efecto seale el correspondiente municipio. SOBRETASA CON DESTINO A LAS CORPORACIONES AUTONOMAS REGIONALES PARA LA CONSERVACION DEL MEDIO AMBIENTE (LEY 99 DE 1993 DECRETO 1339/94) Se liquida y cobra anualmente en forma adicional y conjunta con el Predial Unificado. Su base gravable la constituye el avalo

Catastral o el autoavalo, segn el caso. La tarifa aplicable oscila entre el 1.5 por mil y el 2.5 por mil. SOBRETASA PARA AREAS METROPOLITANAS (LEY 44/90) Tributo anual de carcter municipal que se recauda conjuntamente con el impuesto predial unificado y cuya base gravable la constituye el avalo catastral o el autoavalo, segn el caso. La tarifa es del 2 por mil. CONTRIBUCION DE DESARROLLO MUNICIPAL (LEY 9/87. LEY 3/91)

Tributo real, municipal, que grava la plusvala que adquieren los predios urbanos o sub-urbanos como consecuencia del esfuerzo social o estatal. El beneficio generador de la contribucin podr ocasionarse por: a)Cambio de destinacin del inmueble; b)Cambio de uso del suelo; c)Aumento de densidad habitacional, rea construida o proporcin ocupada del predio; d)Inclusin dentro del permetro urbano o el de los servicios pblicos; e)Obras pblicas de beneficio general cuando as lo determinen los respectivos concejos municipales. Se liquida y cobra en la oportunidad en que el propietario o poseedor capta el beneficio de mayor valor real del inmueble, bien sea por transferencia del dominio, gravamen hipotecario, mutacin fsica o cualquier cambio suceptible de registro en la oficina de registro de instrumentos pblicos y por la celebracin de nuevos contratos de arrendamiento. El mayor valor se determina por la diferencia entre un avalo Catastral (inicial) vigente al momento de producirse el hecho valorizador y el avalo final especial que practique el Instituto Geogrfico Agustn Codazzi o la autoridad catastral, en la fecha de la captacin del beneficio. Este valor, disminuido en la proporcin del avalo inicial igual a aquella

en que se haya incrementado el ndice nacional promedio de precios al consumidor durante el perodo comprendido entre los dos avalos, constituye la base gravable. El valor de la contribucin la constituye la tercera parte de la base gravable y para efectos del pago, se le descontarn los pagos efectuados en el lapso de los dos avalos, (inicial y final), por concepto de predial unificado, sus sobretasas y la contribucin de valorizacin. La cancelacin puede hacerse mediante la dacin en pago de parte del predio respectivo, o con moneda corriente. CONTRIBUCION DE VALORIZACION (LEY 25 DE 1921; DECRETO 1604/66) Constituye un gravamen real, ocasional, sobre la propiedad inmueble, como consecuencia del mayor valor que adquieren por la construccin de obras pblicas. El valor de la contribucin depende del costo de la obra, que se distribuye entre los predios afectados en proporcin al grado de beneficio. GRAVAMENES POR CONSTRUCCION (LEY 97 DE 1913; LEY 9/89) Para efectos de construir, se debe obtener la licencia de construccin y el certificado de delineacin urbana, en la Secretara de Planeacin Municipal, previo el pago de los impuestos determinados por el Concejo Municipal. Estos tributos tienen tarifas variables que por lo general no superal el 10 por mil. La base gravable se determina multiplicando el nmero de metros cuadrados a construir, por el valor del metro cuadrado determinado por Planeacin Municipal. 2.- TRIBUTOS DEPARTAMENTALES IMPUESTO DE REGISTRO Y ANOTACION Y SOBRETASA (LEY 52 DE 1920; LEY 78 DE 1930; LEY 24 DE 1963) Es un gravmen de carcter departamental que debe cancelarse por todo acto, contrato, providencia judicial administrativa o arbitral, que implique constitucin, declaracin, aclaracin, adjudicacin, modificacin, limitacin, gravmen, medida cautelar, traslacin o extincin del dominio u otro derecho real

principal o accesorio sobre bienes races y por los actos, contratos y providencias que dispongan la cancelacin de las anteriores inscripciones. (Salvo la cesin de crdito hipotecario o prendario). La base gravable la constituye el valor del acto o contrato y la tarifa vara entre el 2 y el 10 por mil; (2x1.000 hipoteca separada; 10x1000 para compraventa0. Adicionalmente y sobre el valor del impuesto de registro y anotacin, se liquida una sobretasa del 10%, que equivale al 1x1000 del valor del acto o contrato. IMPUESTO DE TIMBRE SOBRE VEHICULOS AUTOMOTORES (LEY 2a. DE 1976 Y DECRETO 1222 DE 1986) Hecho Generador: Lo constituye los recibos de pago que expiden las autoridades municipales por concepto de impuesto de circulacin y trnsito. Sujeto Pasivo: Base Gravable: a)El valor comercial fijado anualmente por el Ministerio de Transporte. b)Vehculos nuevos: valor registrado en la factura comercial El propietario o poseedor del vehculo

Tarifa: Variable, entre el 8 y el 16 por mil segn el valor comercial del vehculo. Causacin: Se causa el 1o. de enero de cada ao.

Conclusiones: En la medida en que las personas naturales o jurdicas, de derecho pblico o de derecho privado, se sitan dentre de las previsiones que la Ley establece como generadoras del tributo, automticamente se convierten en sujetos pasivos y estn obligadas a efectuar su pago a menos que la correspondiente corporacin administrativa expresamente los haya exencionado mediante Acuerdo u Ordenanza.

No obstante, las iglesias evanglicas deben gozar de un trato igualitario con respecto a la iglesia catlica, cuando estas corporaciones administrativas deseen otorgar algn tipo de exencin. En este sentido, la Corte Constitucional en sentencia del 3 de marzo de 1994 seal: "...Se advierte por la Corte que, de conformidad con el principio establecido en el inciso segundo del artculo 19 de la Constitucin, y no obstante las garantas constitucionales advertidas en favor de las entidades territoriales, tambin es de competencia del legislador, en el campo fiscal de las entidades territoriales el establecimiento de condiciones como la igualdad en el trato para todas las iglesias..., para cuando los concejos municipales deseen conceder exenciones de los impuestos y contribuciones de carcter local;..." En los trminos anteriores, este Despacho espera haber absuelto en forma satisfactoria su consulta.