Evidencia de Auditoria

EVIDENCIA EN LA AUDITORIA

Es la informacin que obtiene el auditor para extraer conclusiones en las cuales sustenta su opinin. Las evidencias son un elemento clave en una auditora, razn por la cual el auditor le debe prestar especial atencin en su consecucin y tratamiento.

DECLARACIN DE NORMAS Y PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA 10 EVIDENCIA COMPROBATORIA En Venezuela la DNA 10, es sin duda una de las ms importantes, relacionadas con el proceso auditor y relativa a trabajo de campo, como quiera que

(DNA)

proporciona los elementos necesarios para que el ejercicio de Auditoria sea confiable, consistente,

material, productivo y generador de valor agregado a la organizacin objeto de auditora, traducido en acciones de mejoramiento y garanta para la empresa y la comunidad. La Norma expresa lo siguiente: "Se debe obtener una evidencia comprobatoria suficiente y competente por medio de la inspeccin, observacin, indagacin y confirmacin, con el objeto de tener una base razonable para emitir una opinin sobre los estados financieros que se examinan"

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La evidencia ser suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya correccin se est juzgando han quedado razonablemente comprobados. Los auditores tambin obtienen la evidencia suficiente a travs de la certeza absoluta, pero mayormente con la certeza moral. Es importante, recordar que ser la madurez de juicio del auditor (obtenido de la experiencia), que le permitir lograr la certeza moral suficiente para determinar que el hecho ha sido razonablemente comprobado, de tal manera que en la medida que esta descienda (disminuya) a travs de los diferentes niveles de experiencia de los auditores la certeza moral ser ms pobre. Es por eso, que se requiere la supervisin de los asistentes por auditores experimentados para lograr la evidencia suficiente. La evidencia, es competente, cuando se refiere a hechos, circunstancias o criterios que tienen real importancia, en relacin al asunto examinado. La obtencin de evidencia suficiente y competente en la auditora es afectada por factores como: Riesgo inherente: Cuanto mayor sea el nivel de riesgo inherente mayor ser la cantidad de evidencia necesaria. Riesgos de control: El control interno y su grado de implementacin proporciona la tranquilidad o desconfianza, susceptible de anlisis y comprobacin. Riesgo de deteccin: Este tipo de riesgo est directamente relacionado con los procedimientos de auditora por lo que se trata de la no deteccin de la existencia de erros en el proceso realizado

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El auditor debe obtener evidencia mediante la aplicacin de pruebas y procedimientos: Pruebas de control: Se realizan con el objeto de obtener evidencia sobre la idoneidad del sistema de control interno y contabilidad. Pruebas sustantivas: Consiste en examinar las transacciones y la informacin producida por la entidad bajo examen, aplicando los procedimientos y tcnicas de auditora, con el objeto de validar las afirmaciones y para detectar las distorsiones materiales contenidas en los estados financieros. Tcnicas para obtener evidencia de auditoria Inspecciones: Consiste en examinar registros, documentos o activos tangibles. Proporciona evidencia en la auditora y confiabilidad de su naturaleza y fuente de las operaciones. Observacin: Consiste en presenciar un proceso o procedimientos que estn siendo realizados por otros. Indagacin: Consiste en buscar la informacin adecuada, dentro o fuera de la organizacin del cliente. Las indagaciones pueden ser por escrito y en forma oral, y debe documentarse. Confirmacin: Es corroborar la informacin

obtenida en los registros contables.

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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 500 EVIDENCIA DE AUDITORIA Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) explica lo que constituye la evidencia de auditora de una auditora de estados financieros y trata de la responsabilidad del auditor para disear y realizar procedimientos de auditora para obtener la evidencia suficiente y apropiada de auditora, as como las conclusiones razonables que le permitan sustentar su opinin como auditor. Esta NIA es aplicable a toda la evidencia de auditora que se obtenga durante el curso de la auditora. Otras NIA tratan aspectos especficos de la auditora (por ejemplo, la NIA 315), de la evidencia de auditora que debe obtenerse en relacin con un tpico particular (por ejemplo, la NIA 570), de los procedimientos especficos para obtener la evidencia de auditora (por ejemplo, la NIA 520), y sobre la evaluacin de si se ha obtenido la evidencia suficiente y apropiada de auditora (NIA 330). El auditor deber disear y realizar procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias con el fin de obtener evidencia suficiente y apropiada de auditora. La suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora est interrelacionada. La suficiencia se refiere a la medida de la cantidad de la evidencia de auditora. Lo apropiado se refiere a la medida de la calidad de la evidencia de auditora; es decir, su relevancia y su confiabilidad para proporcionar el soporte para las conclusiones en que se basa la opinin del auditor. La evidencia de auditora es necesaria para soportar la opinin del auditor en el dictamen relativo. Es acumulativa por naturaleza y se obtiene principalmente de los procedimientos de auditora realizados durante el curso de la auditora. La mayor parte del trabajo del auditor para apoyar su opinin consiste en obtener y evaluar la evidencia que se obtiene durante la auditora.

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Los procedimientos de auditora para obtener evidencia de auditora pueden incluir los siguientes: inspeccin, observacin, confirmacin, reclculos, reprocesos y

procedimientos analticos, a menudo en alguna combinacin de los mismos, adems de la investigacin.

Procedimientos de auditora para obtener evidencia de auditora

Segn lo requieren y explican con mayor detalle la NIA 315 y la NIA 330, la evidencia de auditora para obtener las conclusiones razonables en las cuales el auditor basa su opinin se obtiene al realizar: Procedimientos para la evaluacin del riesgo. Procedimientos adicionales de auditora que

comprenden: Pruebas a los controles, cuando lo requieran las NIA o cuando el auditor ha decidido hacerlo as y

Procedimientos sustantivos, incluyendo pruebas de detalle y procedimientos analticos sustantivos. Pruebas de control: Significan pruebas realizadas para obtener evidencia de auditora sobre la adecuacin del diseo y operacin efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno. Procedimientos sustantivos: Significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditora para detectar representaciones errneas de importancia en los estados financieros, y son de dos tipos: (a) Pruebas de detalles de transacciones y balances; y (b) Procedimientos analticos Inspeccin: implica examinar registros o documentos, ya sea internos o externos, en papel, en forma electrnica, u otros medios, o la verificacin fsica de un activo.

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Observacin: Consiste en la observacin de una o ms personas realizando un proceso o procedimiento, por ejemplo, la observacin del auditor del conteo del inventario por personal de la entidad, o de la realizacin de actividades de control Confirmacin externa: Representa la evidencia de auditora obtenida por el auditor como una respuesta directa por escrito de un tercero (la parte confirmante) al auditor, en papel, o por medio electrnico u otro medio. Reclculo: Consiste en verificar la exactitud matemtica de documentos o registros. El reclculo puede realizarse en forma manual o electrnicamente. Reproceso: Implica la ejecucin independiente por el auditor de procedimientos o controles que originalmente se realizaron como parte del control interno de la entidad. Procedimientos analticos: Los procedimientos analticos Se refieren a las evaluaciones de la informacin financiera mediante el anlisis de las relaciones entre datos, tanto financieros como no financieros. Investigacin: Consiste en identificar informacin, tanto financiera como no financiera, con personas conocedoras, dentro de la entidad o fuera de la misma. La investigacin se utiliza en forma extensa en toda la auditora, adems de otros procedimientos de auditora. Confiabilidad de la Evidencia La confiabilidad de la evidencia de auditora es influida por su fuente v por su naturaleza y depende de las circunstancias individuales bajo las que se obtiene. Se pueden hacer generalizaciones sobre la confiabilidad de diversas clases de evidencia de auditora; sin embargo, estas generalizaciones estn sujetas a importantes excepciones. Aun cuando la evidencia de auditora se obtiene de fuentes externas a la entidad, es posible que existan circunstancias que pudieran afectar la confiabilidad de la informacin que se obtiene.

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Aun reconociendo que pueden existir excepciones, pueden ser tiles las siguientes generalizaciones sobre la confiabilidad de la evidencia de auditora: La evidencia de auditora es ms confiable cuando se obtiene de fuentes independientes fuera de la entidad. La evidencia de auditora que se genera internamente es ms confiable cuando son efectivos los controles relacionados impuestos por la entidad. La evidencia de auditora que se obtiene directamente por el auditor (por ejemplo, observacin de la aplicacin de un control) es ms confiable que la evidencia de auditora que se obtiene de manera indirecta o por inferencia (por ejemplo, investigacin sobre la aplicacin de un control). La evidencia de auditora es ms confiable cuando existe en forma documental, ya sea en papel, en forma electrnica, o en otro medio (por ejemplo, un registro escrito en el momento de una reunin es ms confiable que una representacin oral posterior de los asuntos que se discutieron). La evidencia de auditora que proporcionan los documentos originales es ms confiable que la obtenida en fotocopias o facsmiles.

Informacin que se va a usar como Evidencia de Auditora Cuando el auditor disea y realiza procedimientos de auditora, deber considerar la relevancia y confiabilidad de la informacin que se utilizar como evidencia de auditora. Si la informacin que se utilizar como evidencia de auditora se ha preparado usando el trabajo de un experto de la administracin, considerando la importancia del trabajo de ese experto para los fines del auditor, el auditor mismo, deber involucrarse en el grado en que sea necesario para:

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Evaluar la competencia, experiencia, capacidad y objetividad (independencia) de dicho experto. Obtener un entendimiento del trabajo del experto. Evaluar lo apropiado del trabajo del experto como evidencia de auditora para la aseveracin relevante relativa. La competencia se relaciona con la naturaleza, a nivel de experiencia y pericia del experto de la administracin. La capacidad se refiere a la capacidad del experto de la administracin para ejercer esa competencia en las circunstancias. La objetividad se relaciona con los posibles efectos que el sesgo, conflicto de inters y/o la influencia de otros que puedan tener en el juicio profesional y/o de negocios del experto de la administracin. La competencia, capacidades y objetividad de un experto de la administracin, y cualesquier control dentro de la entidad sobre el trabajo de ese experto son factores importantes, en relacin con la confiabilidad de cualquier informacin producida por un experto de la administracin. La comprensin del trabajo de un experto de la administracin incluye un entendimiento del campo relevante de su experiencia y su pericia. Un entendimiento del campo relevante de lo anterior puede obtenerse junto con la conclusin del auditor de si el auditor tiene la pericia para evaluar el trabajo del experto de la administracin, o si el auditor necesita, a su vez, un experto para este propsito. Evaluacin de lo apropiado del trabajo del experto de la administracin: Las consideraciones al evaluar lo apropiado del trabajo del experto de la administracin como evidencia de auditora para la aseveracin relevante pueden incluir:

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La relevancia y razonabilidad de los resultados y conclusiones de ese experto, su consistencia con otra evidencia de auditora, y si se han reflejado de manera apropiada en los estados financieros;

Si el trabajo de ese experto implica el uso de supuestos y mtodos importantes, la relevancia y razonabilidad de esos supuestos y mtodos; Si el trabajo de ese experto implica el uso importante de fuentes de datos y de la relevancia, integridad y exactitud de las mismas. Cuando el auditor usa informacin generada por la entidad, deber evaluar si la informacin es lo suficientemente confiable para sus fines, incluyendo segn sea necesario en las circunstancias para: Obtener evidencia de auditora sobre la exactitud e integridad de la informacin; Evaluar si la informacin es lo suficientemente adecuada, precisa y detallada para los fines del auditor. Obtener la evidencia de auditora sobre la exactitud e integridad de esta informacin puede hacerse junto con el procedimiento de auditora que realmente se haya aplicado a la informacin al obtener dicha evidencia de auditora, lo cual representa una parte integral del mismo procedimiento de auditora. En otras circunstancias, el auditor puede haber obtenido evidencia de auditora de la exactitud e integridad de esta informacin con pruebas sobre los controles y la preparacin y mantenimiento de la informacin relativa. En algunas situaciones; sin embargo, el auditor podra concluir que se requieren procedimientos adicionales de auditora. En algunos casos, el auditor considerara apropiado usar informacin generada por la entidad para otros propsitos de auditora, por ejemplo, pensara en hacer uso de las medidas de desempeo (indicadores financieros) de la entidad para aplicar procedimientos analticos, o bien, para hacer uso de informacin de la entidad generada por las actividades de monitoreo, como reportes del auditor interno.

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En estos casos, lo apropiado de la evidencia de auditora obtenida se afecta si la informacin no es lo suficientemente precisa o detallada para los fines del auditor. Por ejemplo, las medidas de desempeo (indicadores financieros) que usa la administracin pueden no ser bastante precisas para detectar representaciones errneas de importancia relativa.

Seleccin de las partidas para realizar pruebas y obtener evidencia de auditora Al disear las pruebas a los controles y las pruebas de detalle, el auditor deber determinar los medios y criterios para seleccionar las partidas para sus pruebas y que stas sean efectivas y suficientes para cumplir con los objetivos del procedimiento de auditora relativo.

Inconsistencia o dudas sobre la confiabilidad de la evidencia de auditora La evidencia de auditora obtenida de una fuente es inconsistente con la que se obtuvo de otra. El auditor tiene dudas sobre la confiabilidad de la informacin que se va a usar como evidencia de auditora, deber determinar las modificaciones y/o adiciones que sean necesarias a sus procedimientos de auditora para resolver sus dudas, asimismo, deber considerar el efecto de lo anterior, si lo hubiere, en otros asuntos de la auditora.

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INDICE

EVIDENCIA EN LA AUDITORIA. CONCEPTO DECLARACION DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITOIA N 10 EVIDENCIA COMPROBATORIA Factores que afectan la obtencin de evidencia suficiente y competente Riesgo inherente Riesgos de control Riesgo de deteccin Procedimientos para obtener evidencia Pruebas de control Pruebas sustantivas Tcnicas para obtener evidencia de auditoria Inspecciones Observacin Indagacin Confirmacin NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA N 500 EVIDENCIA DE

AUDITORIA Procedimientos de auditora para obtener evidencia de auditora Procedimientos para la evaluacin del riesgo Pruebas de control Procedimientos sustantivos Inspeccin Observacin

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Confirmacin externa Reclculo Reproceso Procedimientos analticos Investigacin Confiabilidad de la Evidencia Informacin que se va a usar como Evidencia de Auditora Seleccin de las partidas para realizar pruebas y obtener evidencia de auditora Inconsistencia o dudas sobre la confiabilidad de la evidencia de auditora

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INTRODUCCIN

Se llama evidencia de auditora a Cualquier informacin que utiliza el auditor para determinar si la informacin cuantitativa o cualitativa que se est auditando, se presenta de acuerdo al criterio establecido. La evidencia (es uno de los fundamentos de la auditoria, estando constituida por todos aquellos hechos susceptibles de ser probados por el auditor en relacin con las cuentas anuales que examina, que se le manifiesta a travs de las tcnicas de auditora aplicada y de acuerdo con el juicio profesional. Las Declaraciones sombre Normas y Procedimientos de Auditora (DNA), comprenden el conjunto de normas y procedimientos tcnicos vigentes en Venezuela que rigen las actividades de auditora independiente de estados financieros. En materia de evidencia la norma correspondiente es la DNA N 10, Evidencia Comprobatoria Las Normas Internacionales de Auditora son medidas establecidas por la profesin y por la ley, que instauran la calidad, los procedimientos y los objetivos que se deben alcanzar en la auditora. Estn siendo adoptadas por la mayora de los pases alrededor del mundo, sin embargo en Venezuela aun no han entrado en vigencia. Las NIAS 500 hasta la 599 tienen como propsito ampliar el principio bsico relacionado con la evidencia de auditora suficiente y adecuada que debe obtener el auditor para poder arribar a conclusiones razonables en las que basar su opinin con respecto a la informacin financiera y los mtodos para obtener dicha evidencia.

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CONCLUSION

La auditoria va desde un proceso sistemtico para lograr, apreciar, determinar e indicar de manera objetiva la evidencia, entendindose como toda informacin que usa el auditor para llegar a las conclusiones en las que se basa la opinin de auditora e incluye la informacin contenida en los registros contables subyacentes a los estados financieros y otra informacin. Adems constituye un soporte fundamental y est a su vez proporciona como fundamento de la auditora, un gran valor representativo y que es de ser probado por el profesional auditor, para as manifestar y proveer a travs de la aplicacin de sus pruebas una base razonable mediante sus procedimientos, criterios y circunstancias con hechos comprobados y suficientes, mediante el uso pruebas de control, de uno o ms mtodos como: la observacin, inspeccin, preguntas, confirmaciones, clculos, tcnicas de examen analtico, entre otros, para sustentar y constatar con certeza donde se demuestre la evidencia suficiente apropiada de auditora, que debe tener validez y relevancia ya que es un producto y/o elemento fundamental que proporciona informacin de forma til, eficaz y de inters, que se obtiene desde el punto visual, documental y oral, que tienen gran relevancia para extraer conclusiones razonables con el fin de formar un juicio profesional sobre las cuales basar la opinin de auditora sobre su trabajo de verificacin.

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BIBLIOGRAFA

DECLARACION DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITOIA N 10 EVIDENCIA COMPROBATORIA Fuente: www.fccpv.org NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA N 500 EVIDENCIA DE

AUDITORIA Fuente: www.ideprocop.com