Manual Ley Renta 2008

Editado por el Departamento de Capacitacin Alte.
Lorenzo Gotuzzo 124, Santiago Telfono 395 1337 Fax 395 1287 Propiedad Intelectual del Estado Prohibida su reproduccin y copia digital D.F.L. N 7 de 1980, Art. 50
Manual Tutorial Ley sobre Impuestos a la Renta 2008
Subdireccin de Recursos Humanos Departamento de Formacin y Desarrollo
INDICE
1. MODULO I: HECHO GRAVADO EN LA LEY DE LA RENTA.....................................................................3 1.1. ESTRUCTURA DE LA LEY DE LA RENTA........................................................................................4 1.2. CONCEPTOS GENERALES...................................................................................................................6 DEFINICIONES DE LA LEY DE LA RENTA..........................................................................................6 1.2.1. DEFINICIONES DEL CDIGO TRIBUTARIO................................................................................9 1.2.2. OTRAS DEFINICIONES...............................................................................................................10 1.3. MBITO DE APLICACIN DE LAS NORMAS DE LA LEY DE LA RENTA O PRINCIPIOS QUE UTILIZA PARA GRAVAR LAS RENTAS.......................................................................................12 PRINCIPIO DEL DOMICILIO O RESIDENCIA.....................................................................................12 1.3.1. PRINCIPIO DE LA FUENTE.........................................................................................................13 1.3.2. PRINCIPIO DE LA FUENTE PAGADORA DE LA RENTA...........................................................14 1.4. ORIGEN DE LAS RENTAS..................................................................................................................15 RENTAS DE FUENTE CHILENA.........................................................................................................15 1.4.1. RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA..........................................................................................17 1.4.2. RESUMEN DE LA TRIBUTACIN DE LOS CONTRIBUYENTES DE LA LEY DE LA RENTA...19 1.5. HECHO GRAVADO DE LA LEY DE LA RENTA.............................................................................21 CONCEPTO DE RENTA......................................................................................................................21 1.5.1. ANLISIS DE LOS TRMINOS INCLUIDOS EN EL CONCEPTO DE RENTA.............................23 1.5.2. LIMITACIN AL CONCEPTO DE RENTA...................................................................................24 1.5.3. DIFERENCIA ENTRE INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA Y RENTAS EXENTAS....24 NMINA DE INGRESOS QUE NO CONSTITUYEN RENTA...............................................................24 1.5.4. RGIMEN DE IMPUESTO NICO DE PRIMERA CATEGORA, TRIBUTACIN GANANCIAS DE CAPITAL (ART. 17 N 8 DE LA LIR).................................................................................28 1.6. ESQUEMA DE LA TRIBUTACIN DE LAS GANANCIAS DE CAPITAL ESTABLECIDAS EN LOS NMEROS 8 Y 12 DEL ARTCULO 17 DE LA LEY DE LA RENTA..................................31 RENTAS EXENTAS DE LOS IMPUESTOS DE LA LEY DE LA RENTA..............................................34
1.6.1. TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LA CESIN Y LA RESTITUCIN DE ACCIONES CON OCASIN DE UN PRSTAMO O ARRIENDO DE ACCIONES EN UNA OPERACIN BURSTIL DE VENTA CORTA.............................................................................................36 1.6.2. TRATAMIENTO TRIBUTARIO QUE ESTABLECE EL NUEVO ARTCULO 18 BIS INCORPORADO A LA LEY DE LA RENTA PARA LOS INVERSIONISTAS INSTITUCIONALES EXTRANJEROS Y LOCALES................................................................37 1.6.3. TRATAMIENTO TRIBUTARIO PARA EL MAYOR VALOR OBTENIDO EN LA ENAJENACIN DE ACCIONES Y DEMS TTULOS U OPERACIONES QUE ESTABLECE EL ARTICULO 18 TER DE LA LEY DE LA RENTA.............................................................................................38 1.6.4. TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL MAYOR VALOR OBTENIDO EN EL RESCATE DE CUOTAS DE FONDOS MUTUOS ESTABLECIDO POR EL NUEVO ARTCULO 18 QUATER DE LA LEY DE LA RENTA.....................................................................................................40 2. MDULO II: TRIBUTACION DE LAS RENTAS DEL CAPITAL, NORMA GENERAL.........................48 2.1. CONTRIBUYENTES............................................................................................................................49 2.1.1. NORMA GENERAL.....................................................................................................................49 2.1.2. CONTRIBUYENTES ESPECIALES ..............................................................................................49 2.1.3. CONTRIBUYENTES EXENTOS ..................................................................................................50 2.2. CLASIFICACIN DE LAS RENTAS DENTRO DE LA LEY............................................................52 2.2.1. RENTAS GENERADAS DENTRO DE LA PRIMERA CATEGORA.............................................53 2.2.2. RENTAS GENERADAS DENTRO DE LA SEGUNDA CATEGORA............................................54 2.3. REGIMENES TRIBUTARIOS DE LA PRIMERA CATEGORA......................................................56 2.3.1. RGIMEN GENERAL...................................................................................................................56 2.3.2. RGIMEN SIMPLIFICADO DEL ART. 14 BIS..............................................................................71 2.3.3. RGIMEN SIMPLIFICADO DEL ART. 14 TER.............................................................................76 2.3.4. REGMENES DE RENTAS PRESUNTAS......................................................................................87 2.3.5. REGIMENES DE PEQUEOS CONTRIBUYENTES.....................................................................94 3. MODULO III: TRIBUTACIN DE LAS RENTAS DEL TRABAJO............................................................100 3.1. RENTAS DE LA SEGUNDA CATEGORA......................................................................................101 3.1.1. RENTAS DEL TRABAJO DEPENDIENTE..................................................................................101 3.1.2. RENTAS DEL TRABAJO INDEPENDIENTE..............................................................................113
3.2. IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO...................................................................................123 3.2.1. CARACTERSTICAS DEL IMPUESTO.......................................................................................123 3.2.2. CONTRIBUYENTES AFECTOS.................................................................................................124 3.2.3. TASA DEL IMPUESTO...............................................................................................................125 3.2.4. CONTRIBUYENTES EXENTOS.................................................................................................126 3.2.5. RENTA BRUTA GLOBAL..........................................................................................................126 3.2.6. RENTA NETA GLOBAL.............................................................................................................134 3.2.7. CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO DETERMINADO..........137 3.2.8. CERTIFICACIN DE RENTAS Y CRDITOS.............................................................................139 3.2.9. DECLARACIN DEL IMPUESTO..............................................................................................139 4. MODULO IV: OBLIGACIONES ACCESORIAS DE LOS CONTRIBUYENTES.....................................143 4.1. CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIONES DE IMPUESTOS Y FECHA EN QUE DEBEN PRESENTARSE....................................................................................144 4.2. CONTRIBUYENTES QUE NO ESTN OBLIGADOS A PRESENTAR UNA DECLARACIN ANUAL DE IMPUESTO A LA RENTA..........................................................................................150 4.2.1. IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO..............................................................................150 4.2.2. IMPUESTO NICO DE PRIMERA CATEGORA........................................................................154 4.2.3. IMPUESTO GENERAL DE PRIMERA CATEGORA..................................................................155 4.2.4. IMPUESTO ADICIONAL............................................................................................................155 4.3. IMPUESTOS SUJETOS A RETENCIN...........................................................................................156 4.4. CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A EFECTUAR PAGOS PROVISIONALES MENSUALES. 171
Introduccin
El texto que a continuacin se presenta es el resultado del esfuerzo hecho para presentar al participante una visin general de la Ley de la Renta, abordando su contenido de modo amigable y sistemtico, de manera que usted al finalizar el curso, conozca la normativa de la ley antes sealada y que sus contenidos apoyen el desarrollo de sus funciones diarias. El contenido del curso se encuentra estructurado en 4 mdulos que tratan en forma sucesiva, los conceptos bsicos, los principios rectores de nuestro rgimen tributario y la descripcin ordenada de los diferentes impuestos que establece la ley: el Impuesto de Primera Categora de carcter general, el Impuesto nico de Primera Categora, el Impuesto nico de Segunda Categora, el Impuesto Global Complementario, el Impuesto Adicional y el Impuesto nico de Artculo 21 inciso 3 de la ley. Asimismo, se ha hecho una breve descripcin de los diferentes regmenes tributarios, destacando sus caractersticas principales y los aspectos ms relevantes de las obligaciones de retencin, declaracin de impuestos y pagos provisionales mensuales. En consecuencia, el documento que a continuacin se presenta no busca ser un compendio de temas, sino una gua que permita adquirir el conocimiento y comprensin de los contenidos de la Ley de la Renta, dejando al participante la invitacin hecha y la puerta abierta a un estudio ms acabado de cada uno de los aspectos que la Ley regula.
1.
MODULO I: HECHO GRAVADO EN LA LEY DE LA RENTA
OBJETIVOS
El estudio del presente captulo permitir al participante conocer las principales definiciones de la Ley sobre Impuestos a la Renta y de otras disposiciones legales afines, cuyo conocimiento resulta ser bsico para la adecuada comprensin de esta norma. Asimismo, el participante estar en condiciones de comprender el mbito de aplicacin de las rentas, separndolas entre rentas de fuente chilena y extranjeras. Este captulo permitir adems, conocer el hecho gravado del concepto de Renta, los principales elementos que lo componen, su alcance y limitaciones. Finalmente, se abordan algunos regimenes especiales que liberan de tributacin a determinadas operaciones o contribuyentes y comprender la diferenciacin entre los ingresos no constitutivos de renta y las rentas exentas.
1.1. ESTRUCTURA DE LA LEY DE LA RENTA
La ley de la Renta se encuentra contenida en el Artculo 1 del D.L. N 824, publicado en el Diario Oficial el 31 de diciembre del ao 1974. Consta de 6 Ttulos y 123 Artculos. (considera artculos bis, ter y quter). A continuacin se muestra la estructuracin del texto legal:
Prrafo 1: Destino del impuesto (Art. 1). Prrafo 2: Definiciones (Art. 2). Prrafo 3: Contribuyentes (Arts. 3 al 9). Prrafo 4: Disposiciones varias (Arts. 10 al 18).
Ttulo I
RENTAS DE LA PRIMERA CATEGORA Prrafo 1: Contribuyentes 1 Categora (Arts. 19 al 21). Prrafo 2: Pequeos contribuyentes (Arts. 22 al 28). Prrafo 3: Base imponible (Arts. 29 al 38). Prrafo 4: Rentas y contrib. exentos (Arts. 39 y 40). Prrafo 5: Correccin Monetaria (Art. 41). Prrafo 6: Normas sobre Doble Tributacin (Arts. 41 A, B y C).
Ttulo II
RENTAS DE LA SEGUNDA CATEGORA Prrafo 1: Contrib. 2 Categora (Arts. 42 al 51) (Base Imponible y Tasas).
IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO
Ttulo III
Prrafo 1: Contribuyentes y Tasa del impuesto (Arts. 52 y 53). Prrafo 2: Base Imponible (Arts. 54 al 57 bis).
IMPUESTO ADICIONAL
Ttulo IV
Contribuyentes, Base Imponible y Tasa del Impuesto (Arts. 58 al 64).
Ttulo IV BIS
IMPUESTO ESPECIFICO A LA ACTIVIDAD MINERA
DE LA ADMINISTRACIN DEL IMPUESTO Prrafo 1: Declaracin del impuesto (Arts. 65 al 72). Prrafo 2: Retenciones de impuesto (Arts. 73 al 83). Prrafo 3: Pagos Provisionales (Arts. 84 al 100). Prrafo 4: Informes obligatorios al SII (Arts. 101 al 102). Prrafo 5: Disposiciones varias (Art. 103).
Ttulo V
1.2. CONCEPTOS GENERALES
DEFINICIONES DE LA LEY DE LA RENTA
A continuacin se indican algunas de las definiciones que contiene la Ley de la Renta, en adelante indistintamente LIR, y que resultan indispensable conocer y comprender para aproximarnos al estudio de nuestro sistema tributario: a) Renta (ART. 2 N 1)
Ingresos que constituyan utilidades. Beneficios que rinda una cosa o actividad. Todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio, percibidos o devengados, cualquiera que sea su origen, naturaleza o denominacin.
b)
Renta Devengada (ART. 2 N 2) Aquella sobre la cual se tiene un ttulo o derecho y que constituye un crdito para su titular, independiente de su exigibilidad. Ejemplos:
En venta de cosas muebles se devenga la renta desde el instante en que se perfecciona el respectivo contrato de compraventa, que es meramente consensual. Basta para su existencia legal el consentimiento o acuerdo de las partes en el precio y en la cosa, siendo irrelevante la entrega material o simblica de las especies, lo cual puede ocurrir con posterioridad, como tambin la modalidad de pago pactada.
En el caso de operaciones de crdito de dinero pactadas con reajuste y/o inters, stos se devengan a medida que transcurre el plazo.
En
el
contrato
de
arrendamiento
de
cosas
corporales
incorporales,
el
devengamiento de la renta se produce a medida que transcurre el plazo durante el cual se ha cedido el goce del bien.
En los contratos de prestacin de servicios, la renta se devenga slo una vez que el respectivo servicio u obra se ha ejecutado.
En los contratos para la confeccin de una obra material, en la cual el artfice suministre la materia necesaria, como ocurre en aquellos comnmente denominados por suma alzada, el contrato es de venta, sin embargo, sta no se perfecciona sino por la aprobacin del que orden la obra, la renta slo se devenga en el instante en que se produzca dicha aprobacin. Si sta aprobacin o reconocimiento se ha convenido efectuarla parcialmente, la renta se ir devengando tambin parcialmente.
c)
Renta Percibida (ART. 2 N 3) Aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona, incluyendo las devengadas cuya obligacin se cumple por figuras jurdicas distintas al pago efectivo. Ejemplos:
En la venta de cosas muebles se percibe la renta desde el instante mismo en que se recibe el precio o parte del precio pactado, independiente si el contrato ha sido perfeccionado.
En el caso de operaciones de crdito pactadas con reajuste y/o inters, la renta se percibe cuando se produce el pago del inters respectivo.
En el contrato de arrendamiento de cosas corporales o incorporales, la percepcin de la renta se produce en el momento del pago del precio acordado, independiente del transcurso del plazo por el cual se ha cedido el goce del bien.
En los contratos de prestacin de servicios, la renta se entiende percibida cuando se recibe el pago del precio pactado independiente que el respectivo servicio u obra se haya ejecutado.
En los contratos para la confeccin de una obra material, en la cual el artfice suministre la materia necesaria, como ocurre en aquellos comnmente denominados por suma alzada, la renta se entiende percibida en el instante en que se produzca el pago del precio pactado.
d)
Renta Mnima Presunta (ART. 2 N 4) Corresponde a un monto determinado por una norma legal, que no es susceptible de deduccin alguna por parte del contribuyente.
e)
Capital Efectivo (ART. 2 N 5) Total del activo con exclusin de los valores "I.N.T.O." Esta expresin hace referencia a los activos intangibles, nominales, transitorios y de orden.
f)
Sociedades De Personas (ART. 2 N 6) Las sociedades de cualquier clase o denominacin, excepto las S.A. Ejemplo: Sociedades de Responsabilidad Limitada, Empresarios Individuales de
Responsabilidad Limitada, Sociedades Colectivas civiles o comerciales, etc. g) Ao Calendario (ART.2 N 7) Perodo de doce meses, que termina el 31 de Diciembre.
h)
Ao Comercial (ART. 2 N 8) Perodo de doce meses que termina el 31 de Diciembre o el 30 de Junio, o el N de meses que comprenda el perodo en los casos del primer ejercicio del contribuyente o del trmino de giro o autorizaciones de cambio de fecha de balance.
i)
Ao Tributario (ART. 2 N 9) El ao en que deben pagarse los impuestos o la primera cuota de ellos.
1.2.1.
DEFINICIONES DEL CDIGO TRIBUTARIO
a)
Contribuyentes (ART. 8 N 5) Las personas naturales y jurdicas o los administradores y tenedores de bienes ajenos afectados por impuestos.
b)
Representantes (ART. 8 N 6) Los guardadores, mandatarios, administradores, intermediarios, sndicos y cualquiera persona natural o jurdica que obre por cuenta o beneficio de otra persona natural o jurdica.
c)
Personas (ART. 8 N 7) Las personas naturales o jurdicas y los representantes.
d)
Residente (ART. 8 N 8) Toda persona natural que permanezca en Chile, ms de seis meses en un ao calendario o ms de seis meses en total, dentro de dos aos tributarios consecutivos.
e)
Unidad Tributaria (ART. 8 N 10) Cantidad de dinero cuyo monto determinado por la ley, en cifras enteras, permanentemente actualizado y que sirve como medida o punto de referencia tributario. UTM: Valor de la Unidad Tributaria (UT) de un mes determinado (Unidad Tributaria Mensual). UTA: La UTM vigente el ltimo mes del ao comercial respectivo, multiplicada por 12 o por el nmero de meses que comprenda el ejercicio (Unidad Tributaria Anual).
f)
Transformacin de sociedades (ART. 8 N 13) El cambio de especie o tipo social efectuado por reforma del contrato social o de los estatutos, subsistiendo la personalidad jurdica.
1.2.2.
OTRAS DEFINICIONES
a)
Renta Efectiva Representa los resultados reales obtenidos en la actividad, determinada mediante una contabilidad completa, simplificada u otros documentos.
b)
Sistema de Contabilidad El conjunto de elementos materiales que permiten el registro, acumulacin y entrega de informacin de los hechos econmicos realizados por la empresa, en concordancia con los principios, normas y procedimientos para efectuar dicho registro, acumulacin y entrega de informacin.
10
c)
Contabilidad Fidedigna Es aquella que se ajusta a las normas legales y reglamentarias vigentes y registra fiel, cronolgicamente y por su verdadero monto las operaciones, ingresos y desembolsos, inversiones y existencia de bienes relativos a las actividades del contribuyente que dan origen a las rentas efectivas que la ley obliga acreditar, excepto aquellas partidas que la ley autorice omitir su anotacin.
d)
Contabilidad Completa La que comprende los libros generales de contabilidad, como ser, Libro Diario, Libro Mayor, Libro de Inventario y Balance y los respectivos Libros Auxiliares que correspondan.
e)
Contabilidad Simplificada Es la que consiste en un slo Libro o en una Planilla de Entradas y Gastos debidamente autorizada por el SII.
f)
Capital Tributario (ART. 41 N 1 LIR) La diferencia entre el Activo y el Pasivo Exigible, debiendo rebajarse previamente los valores INTO, que no representan inversiones efectivas.
g)
Tipos de impuesto que contiene la Ley de la Renta La Ley de la Renta contiene los impuestos directos, es decir, aquellos que gravan la generacin de la riqueza, los cuales pueden ser proporcionales, progresivos, reales o personales.
11
1.3. MBITO DE APLICACIN DE LAS NORMAS DE LA LEY DE LA RENTA O PRINCIPIOS QUE UTILIZA PARA GRAVAR LAS RENTAS
PRINCIPIO DEL DOMICILIO O RESIDENCIA
a)
Regla bsica Todo contribuyentes domiciliado o residente en Chile, tributa sobre rentas de cualquier origen (nacionales o extranjeras). Este principio es llamado fuente mundial. Bajo este principio, consagrado en el artculo 3 de la Ley sobre Impuestos a la Renta, el contribuyente con domicilio o residencia en Chile responde ilimitadamente, es decir, debe tributar en Chile por la totalidad de sus rentas, tanto de fuente chilena como extrajera. As por ejemplo, un empleado, un contador o empresario residente en Chile, deben incluir en su base imponible personal las rentas que pudieran generarles un depsito a plazo del exterior o las rentas de arrendamiento que obtenga de un inmueble situado en el extranjero. Por su parte, el artculo 12 de la LIR establece la oportunidad en que deben computarse en Chile las rentas de fuente extranjera obtenidas por estos contribuyentes.
Obtenidas en forma directa.
Percibido
Obtenidas por medio de un establecimiento permanente
Percibido o devengado
12
b)
Excepciones
Agencias extranjeras (slo sobre rentas de fuente chilena).
Extranjeros que adquieren domicilio o residencia en Chile (durante los tres primeros aos slo pueden tributar sobre rentas de fuente chilena, vencido dicho plazo se aplica la norma general).
1.3.1.
PRINCIPIO DE LA FUENTE
a)
Regla bsica Contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile tributan slo sobre rentas de fuente chilena. Este principio, dice relacin con el lugar en que ocurren ciertos hechos econmicos o se ubican ciertos bienes, que el legislador considera representativos de capacidad contributiva. La aplicacin de este principio permite gravar en Chile rentas de fuente chilena obtenidas por contribuyentes no domiciliados ni residentes en nuestro pas. Dependiendo de la naturaleza o tipo de renta, se pueden encontrar en alguna de las siguientes situaciones:
Gravadas con el Impuesto Adicional a la Renta. Exentas de dicho Impuesto Adicional. Gravadas con Impuesto de Primera Categora, general o nico, o Gravadas con el Impuesto nico de segunda categora.
13
b)
Casos Principales
Accionistas (Art. 58 N 2) Socios (Art. 60 Inc. 1) Marcas y patentes (Art.59 Inc. 1) Servicios prestados en Chile (Art. 59 Inc. 1 y 60) Intereses (Art. 59 N 1) Seguros (Art. 59 N 3) Arrendamiento de naves (Art. 59 N 5) Arriendo de bienes de capital (Art. 59 N 6)
1.3.2.
PRINCIPIO DE LA FUENTE PAGADORA DE LA RENTA
Los principios de la fuente de la Renta son:
El mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta, se precisa en el artculo 3 de la LIR. En conformidad con esta disposicin, toda persona domiciliada o residente en Chile, paga impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, es decir, tributa tanto por las rentas de origen Chileno, como por las rentas de origen extranjero.
Las personas no domiciliadas ni residentes en Chile, estn sujetas a impuestos slo sobre las rentas cuya fuente sea Chilena.
Los artculos 10 y 11 de la LIR se encargan de establecer el concepto de rentas de fuente chilena, normas que aplicadas a contrario sensu, nos permiten determinar el concepto de rentas de fuente extranjera.
14
a)
Regla bsica: Contribuyentes extranjeros se gravan con impuesto por el slo hecho que el pago de la renta se efecta desde Chile, aunque la renta sea de fuente extranjera.
b)
Caso Principal Servicios prestados en el exterior por trabajos de ingeniera o asesoras tcnicas en general (Art. 59 N 2 inciso final).
1.4. ORIGEN DE LAS RENTAS
RENTAS DE FUENTE CHILENA
a)
Regla Bsica Aquella renta que proviene de bienes situados o de actividades desarrolladas en el pas. El artculo 10 de la LIR establece el principio general para aquellos casos en que la renta debe considerase de fuente chilena, para tal efecto se debe tomar en cuenta que se trata de un principio de aplicacin general que tiene ciertas excepciones.
15
Bienes situados en el pas
Rentas de fuente Chilena Actividades desarrolladas en el Pas
Para este efecto debe considerarse todo el territorio nacional. En principio, no existen grandes dificultades para establecer cuando un bien se encuentra situado en Chile. De acuerdo a esto, son rentas de fuente chilena, por ejemplo, las que provienen del arrendamiento de un bien inmueble ubicado en el pas. b) Situaciones especiales Por expresa disposicin de la ley, son rentas de fuente chilena las provenientes de:
Regalas. Derechos por el uso de marcas y otras prestaciones anlogas por la explotacin en Chile de la propiedad industrial o intelectual. Acciones y derechos sociales en sociedades constituidas en el pas . En el caso de los crditos la fuente de los intereses se entiende situada en el domicilio del deudor.
16
Algunos ejemplos de Rentas de Fuente Chilena son los siguientes:
Los intereses de crditos otorgados por Instituciones Financieras desde el extranjero a deudores con domicilio en Chile, en atencin a que de acuerdo con lo establecido en el artculo 11 de la Ley de la Renta, se presume que la renta se genera en el domicilio del deudor.
Las rentas provenientes del arriendo de un inmueble situados en Chile.
La renta obtenida en la enajenacin de acciones de sociedad annima constituida en Chile.
Las utilidades generadas por empresas situadas en el pas.
Las rentas obtenidas por servicios prestados dentro del pas.
1.4.1.
RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA
a)
Regla Bsica Son aquellas rentas que provienen de bienes o actividades situados o desarrolladas fuera del pas.
17
b)
Situaciones Especiales Por expresa disposicin del artculo 11 de la ley, no se consideran situados en Chile los siguientes valores:
Los valores extranjeros o los certificados de depsitos de valores a que se refieren las normas el Ttulo XXIV de la Ley N 18.045, sobre Mercado de Valores, emitidos en el pas por emisores constituidos fuera del pas u organismos de carcter internacional.
Los valores a que se refiere el inciso segundo del artculo 183 del Ttulo XXIV de la Ley N 18.045, sobre Mercado de Valores, esto es, de acuerdo a lo dispuesto por dicho artculo, los Certificados de Depsitos representativos de valores chilenos, emitidos en el pas o en el extranjero.
Las cuotas de fondos de inversin regidos por la Ley N 18.815 y los valores autorizados por la Superintendencia de Valores y Seguros, siempre que estn respaldados al menos un 90% por ttulos, valores o activos extranjeros. El porcentaje restante solo podr ser invertido en instrumentos de renta fija cuyo plazo de vencimiento no sea superior a 120 das contado desde su fecha de adquisicin.
Los valores autorizados por la Superintendencia de Valores y Seguros para ser transados de conformidad a las normas del Ttulo XXIV en la Ley N 18.045, siempre que stos estn respaldados al menos un 90% por ttulos, valores o activos extranjeros. El porcentaje restante slo podr ser invertido en instrumentos de renta fija cuyo plazo de vencimiento no sea superior a 120 das, contado desde su fecha de adquisicin.
18
Algunos ejemplo Rentas de Fuente Extranjera son:
Los intereses de crditos otorgados por Instituciones Financieras a deudores con domicilio en el extranjero.
Los dividendos de acciones de sociedad annima extranjera, percibidos por accionistas con domicilio y residencia en Chile.
Las rentas obtenidas por servicios prestados fuera del pas.
1.4.2.
RESUMEN DE LA TRIBUTACIN DE LOS CONTRIBUYENTES DE
LA LEY DE LA RENTA
TIPO DE CONTRIBUYENTE
RENTAS GRAVABLES
Pagan impuesto sobre sus rentas provenientes de: Personas con domicilio o residencia en Chile
Bienes situados extranjero.
en
Chile
y/o
en
el
Actividades desarrolladas en Chile y/o en el extranjero.
Personas sin domicilio ni residencia en Chile
Pagan impuesto provenientes de:
slo
sobre
sus
rentas
Bienes situados en Chile. Actividades desarrolladas en Chile.
19
20
1.5. HECHO GRAVADO DE LA LEY DE LA RENTA
CONCEPTO DE RENTA
El hecho gravado de la Ley de la Renta, es la renta que el contribuyente percibe o devenga, definido este concepto como todos los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacin. Por ejemplo, para establecer si un determinado ingreso constituye o no renta, se debe recurrir a su Ttulo I, especialmente a su artculo 2 que contiene la definicin del concepto renta y al artculo 17 en que se abordan los ingresos no constitutivos de renta. Atendida la definicin, puede concluirse que no todo ingreso percibido debe necesariamente considerarse renta, ya que puede carecer de los requisitos inherentes al concepto de renta, esto es, no representar un efectivo y definitivo incremento de patrimonio. En ese orden de ideas no constituyen renta percibida, entre otros ingresos: Ingresos recibidos en calidad de prstamos, depsitos de confianza, valores o bienes recibidos en custodia, consignacin o a ttulo fiduciario, entre otros. Algunos ejemplos de Rentas son:
Las utilidades generadas por empresas radicadas en Chile.
Los Sueldos.
Los Honorarios.
El mayor valor obtenido en la enajenacin de bien raz, que forma parte del activo fijo de empresa que declara su renta efectiva en la Primera Categora.
21
Las devoluciones de capitales sociales que se hacen con cargo a utilidades tributables capitalizadas.
El sobreprecio obtenido por sociedades annimas en la colocacin de acciones de su propia emisin, distribuido a sus accionistas.
Reajuste devengado por una empresa producto del remanente del Crdito fiscal IVA.
La indemnizacin de un lucro cesante determinado por sentencia judicial ejecutoriada.
El mayor valor obtenido en la enajenacin de derechos de agua efectuados por personas que deben declarar su renta efectiva en primera categora.
Las regalas, los derechos por el uso de marcas y otras prestaciones anlogas derivadas de la explotacin en Chile de la propiedad industrial o intelectual.
Las remisiones o condonaciones de deudas no establecidas por ley.
Las pensiones o jubilaciones de fuente chilena.
Las rentas vitalicias provenientes de contratos de seguros convenidos con los fondos capitalizados en las AFP.
22
1.5.1.
ANLISIS DE LOS TRMINOS INCLUIDOS EN EL CONCEPTO DE
RENTA
a)
Ingresos El ingreso est constituido por la riqueza que fluye desde afuera, es algo que entra, que pasa a ser disponible por alguien o a formar parte del patrimonio de una persona. Adems, el ingreso debe ser determinable o apreciable en dinero. Las fuentes de un ingreso pueden ser el trabajo humano, el capital o la combinacin de ambos elementos.
b)
Utilidad Este trmino denota el provecho o inters que se saca de una cosa.
c)
Beneficio Es el bien que se hace o se recibe, tambin significa utilidad o provecho. Slo el beneficio susceptible de apreciacin pecuniaria, es el que debe considerarse para los fines de la Ley de la Renta. Constituye beneficio, por ejemplo: el goce de una casa habitacin, sin obligacin de pagar arriendo, la alimentacin gratuita, la remisin o condonacin de una deuda, etc.
d)
Incremento De Patrimonio. Es el crecimiento de los bienes corporales o incorporales de apreciacin pecuniaria de una persona. No es necesario que este crecimiento de los bienes o enriquecimiento, tenga su origen en una fuente conocida o se identifique con utilidades o ingresos de una actividad para su calificacin como renta, es suficiente su existencia.
23
1.5.2.
LIMITACIN AL CONCEPTO DE RENTA
La propia Ley de la Renta limita el alcance del concepto de renta definido anteriormente, al establecer expresamente en su Artculo 17, que no constituirn renta para los efectos tributarios, determinados ingresos, beneficios, utilidades o incrementos de patrimonio, que en principio estaran comprendidos en dicho concepto.
1.5.3.
DIFERENCIA ENTRE INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA
Y RENTAS EXENTAS
Los ingresos no constitutivos de rentas, por expresa disposicin legal, no estn comprendidos en el concepto renta que constituye el hecho gravado de la ley, por lo tanto, ellos no deben declararse, ni comprenderse en calidad de renta exenta para la progresin de los impuestos. Por su parte, las rentas exentas constituyendo efectivamente rentas de acuerdo a la definicin legal, no obstante que se comprenden en el hecho gravado de la ley, el legislador por alguna razn las liber del impuesto en virtud de una norma legal. Sin embargo, tal alivio impositivo no impide que frente al Impuesto Global Complementario, de carcter progresivo, deban considerarse conformando la base imponible y en tal calidad incidir en la aplicacin de la tasa correspondiente al tramo de que se trate.
NMINA DE INGRESOS QUE NO CONSTITUYEN RENTA
a)
Indemnizaciones (Ns. 1, 2 y 13):
Por dao emergente. Por dao moral establecida por sentencia ejecutoriada. Por accidentes del trabajo. Por desahucio y aos de servicio.
24
b)
Sumas percibidas por seguros de vida, de desgravamen, dotales, de rentas vitalicias, excepto las financiadas con los fondos de pensiones del D.L. N 3.500 (Ns. 3 y 4).
c)
Valores recibidos y distribuidos por las empresas (Ns. 5, 6 y 7):

d)
Aportes de capital. Mayor valor adquirido por el capital propio por la Correccin Monetaria. Sobreprecio en la colocacin de acciones, mientras no sea distribuido. Distribuciones mediante capitalizacin de utilidades (acciones liberadas de pago o aumento valor nominal de las acciones). Distribuciones con cargo a ingresos no renta. Devoluciones de capital reajustados.
Ganancias de capital obtenidas en las siguientes enajenaciones (N 8):

e)
Enajenacin de acciones S.A. Enajenacin de bienes races. Enajenacin de pertenencias mineras. Enajenacin de derechos de agua. Enajenacin del derecho de propiedad intelectual o industrial. Enajenacin de acciones sociedad legal o contractual minera. Enajenacin de derechos en Bs. Rs. posedos en comunidad. Enajenacin de bonos y debentures. Enajenacin del nico vehculo destinado al transporte de pasajero o carga .
Adjudicacin de bienes provenientes de: (Ns. 8 letras f y g, 30):
Particin de herencias. Liquidacin de sociedad conyugal.
25
Parte de los gananciales provenientes del trmino del rgimen patrimonial de participacin en los gananciales.
f)
Adquisicin de bienes por prescripcin, sucesin por causa de muerte o donacin (N 9).
g)
Beneficio que obtiene el deudor de una renta vitalicia por el mero hecho de cumplirse una condicin que le pone trmino o disminuye su obligacin de pago, como tambin el incremento de patrimonio derivado del cumplimiento de una condicin o de un plazo suspensivo de un derecho (N 10).
h)
Las cuotas que eroguen o aporten los asociados a las Corporaciones, Fundaciones, etc. (N 11).
i)
Ganancia de capital obtenida en la enajenacin no habitual de bienes muebles de uso personal del contribuyente o del mobiliario de su casa habitacin (N 12).
j)
Beneficios en favor de los trabajadores (N 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 26 y 27):
Asignacin familiar legal. Beneficios provisionales. Asignacin por alimentacin, movilizacin o alojamiento. Asignacin de traslacin y viticos. Asignacin por gastos de representacin establecidos por ley. Pensiones o jubilaciones de fuente extranjera. Cantidades percibidas por becas de estudio. Pensiones alimenticias establecidas por ley. Montepos de la Ley N 5.311. Gratificaciones de zona establecidas por ley.
26
k)
La constitucin de la propiedad intelectual, sin perjuicio de los beneficios que se obtengan de ella (N 20).
l)
La
merced,
concesin
permiso
fiscal
municipal
obtenida
de
la
autoridad
correspondiente (N 21). m) n) Las remisiones o condonaciones por ley de deudas, intereses u otras sanciones (N 22). Premios otorgados por: (Ns. 23 y 24):
El Estado, Municipalidades, Universidades Reconocidas por el Estado, Corporaciones o Fundaciones de derecho pblico o privado o por personas designadas por ley, establecidos de un modo permanente en beneficio de estudios, investigaciones y creaciones de ciencia o de arte.

o)
El Sistema de Pronsticos y Apuestas Deportivos (Polla-Gol). De rifas de beneficencia autorizadas por la autoridad correspondiente.
Reajustes provenientes de: (Ns. 25 y 28):

p) q)
De ttulos de crdito en general y operaciones de crdito de dinero. De los Pagos Provisionales Mensuales.
Los ingresos que no se consideran renta o que se reputen capital en virtud de una ley (N 29). La parte de los gananciales que uno de los cnyuges y otros sealados por la norma, perciban por trmino del rgimen patrimonial de participacin en los gananciales. (N 30)
r)
Las compensaciones econmicas convenidas por los cnyuges en escritura pblica, acta de avenimiento o transaccin y aquellas decretadas por sentencia judicial. (N31)
Algunos ejemplos de Ingresos no constitutivos de renta son:
27
El valor de los aportes recibidos por sociedades, slo respecto de stas.
Sobreprecio obtenido por una sociedad annima en la colocacin de accin de su propia emisin mientras no sea distribuido a sus accionistas.
La distribucin de utilidades que las sociedades annimas hacen a sus accionistas en forma de acciones totalmente liberadas de pago, todo ello representativo de una capitalizacin equivalente.
Indemnizacin por dao moral establecida por sentencia ejecutoriada.
Las donaciones.
Indemnizacin por accidentes del trabajo.
Las pensiones y jubilaciones de fuente extranjera.
Los premios de rifas de beneficencia autorizados previamente por Decreto Supremo.
1.5.4.
RGIMEN
DE
IMPUESTO
NICO
DE
PRIMERA
CATEGORA,
TRIBUTACIN GANANCIAS DE CAPITAL (ART. 17 N 8 DE LA LIR)
A continuacin se sealan las operaciones que se encuentran afectas al impuesto de Primera Categora en carcter de nico. Sin embargo, para que proceda la aplicacin de este tributo y no sea aplicable el impuesto de primera categora del rgimen general, el contribuyente enajenante no debe encontrarse relacionado en los trminos que establece esta misma disposicin, cuando sea aplicable. Asimismo, las operaciones respectivas no deben tener el carcter de habitual segn lo dispuesto por el artculo 18 de la LIR.
28
Operaciones afectas con este impuesto
Enajenacin de acciones S.A. Enajenacin de pertenencias mineras. Enajenacin de derechos de aguas. Enajenacin del derecho de propiedad intelectual o industrial. Enajenacin de acciones de Sociedad legal minera. Enajenacin de bonos y debentures.
Contribuyentes afectos
Las personas naturales y jurdicas.
Contribuyentes exentos
Los que no declaren la renta efectiva en la Primera Categora, y la ganancia de capital neta obtenida al trmino del ejercicio no excedan de 10 UTA.
Forma de determinar la ganancia de capital
Se determina descontando del precio de venta, el valor de adquisicin del bien actualizado por la variacin del IPC. De las utilidades determinadas, se pueden asimismo rebajar las prdidas obtenidas en la realizacin de operaciones afectas al mismo rgimen.
Oportunidad del reparto o distribucin de las ganancias de capital por las empresas
En el caso de las empresas que llevan FUT (contribuyentes con contabilidad completa), deben repartir o distribuir estas ganancias de capital a sus propietarios, socios o accionistas, una vez agotadas las utilidades tributables afectas a los impuestos Global
29
Complementario o Adicional, con posterioridad a las rentas exentas de dichos tributos y los ingresos no constitutivos de renta.
Calidad del impuesto
Las ganancias de capital al estar afectas al impuesto de Primera Categora, en calidad de nico, no tributan ni se declaran en ningn otro tipo de impuesto.
Crditos al impuesto
No procede ninguno, excepto los PPM que haya efectuado el contribuyente para solucionar dicho tributo.
Fecha de declaracin
Los contribuyentes afectos a dicho tributo, deben efectuar una declaracin en el mes de Abril de cada ao, independiente de su domicilio o residencia. Si el contribuyente no tiene residencia ni domicilio en Chile, el pagador de la renta debe efectuar una retencin de impuesto, ya sea, con tasa de 15% (Ao Comercial 2001); de 16% (Ao Comercial 2002); 16,5% (Ao Comercial 2003) y 17% (Ao Comercial 2004 y siguientes), segn se trate del impuesto definitivo o no.
30
1.6. ESQUEMA DE LA TRIBUTACIN DE LAS GANANCIAS DE CAPITAL ESTABLECIDAS EN LOS NMEROS 8 Y 12 DEL ARTCULO 17 DE LA LEY DE LA RENTA.
Rgimen tributario Tipo de operaciones realizadas Ingreso Impto. No nico 1 Renta categora Rgime n General
1)
Enajenacin de Acciones de S.A. a) b) Operaciones habituales segn art. 18 LIR Operaciones no habituales

c) 2)
Enajenacin antes de un ao Enajenacin despus de un ao Adquiridas antes 31.01.84
Enajenacin a empresas relacionadas
Enajenacin de Bienes Races a) b) Operaciones habituales segn artculo 18 LIR Operaciones no habituales

c)
Activo empresa renta efectiva No activo empresa renta efectiva
enajenacin a empresas relacionadas
31
3)
Enajenacin de Pertenencias Mineras a) Operaciones habituales segn art. 18 LIR b) Operaciones no habituales
c) Enajenacin a empresas relacionadas 4) Enajenacin de Derechos de Agua a) Operaciones habituales segn art. 18 LIR b) Operaciones no habituales
c) Enajenacin a empresas relacionadas 5) Enajenacin Derecho Propiedad Intelectual o Industrial a) Operaciones habituales b) Operaciones no habituales 6) Adjudicacin de Bienes en Particin de Herencia y a favor de uno o ms Herederos Del Causante, De Uno O Mas Herederos De Estos, O De Los Cesionarios De Ellos. Adjudicacin De Bienes En Liquidacin De Sociedad Conyugal Y En Favor De Cualquiera De Los Cnyuges O De Uno O Mas De Sus Herederos O De Los Cesionarios De Ellos.
7)
32
8)
Enajenacin De Acciones y Derechos En Soc. Legal Minera o Contractual Minera No Annima a) Operaciones habituales o no

b) 9)
Si enajenante o empresa declara la renta efectiva de 1 categora. Si enajenante o empresa no declara la renta efectiva 1 categora.
Enajenacin Derechos o Cuotas Respecto De Bs. Rs. Posedos En Comunidad a) b) Operaciones habituales segn art.18 LIR Operaciones no habituales

c)
10) Enajenacin De Bonos Y Debentures a) b) c) 11) a) Enajenacin del nico vehculo de transporte de pasajero o carga ajena, de propiedad de personas naturales que no posean ms de uno de dichos vehculos. Enajenacin a empresas relacionadas Operaciones habituales segn art. 18 LIR Operaciones no habituales Enajenacin a empresas relacionadas
b)
12) Enajenacin ocasional de Bienes Muebles de uso Personal del Contribuyente o de algunos o todos los objetos que forman Parte del mobiliario de su casa habitacin.
33
RENTAS EXENTAS DE LOS IMPUESTOS DE LA LEY DE LA RENTA
a)
Impuesto nico de Primera Categora. Las que no exceden de 10 UTA.
b)
Impuesto General de Primera Categora.
Los dividendos de S.A. y C.P.A. constituidas en Chile, excepto los provenientes del exterior.
Las rentas exentas por leyes especiales.
Las rentas de los bienes races no agrcolas, que no excedan del 11% A.F., siempre que su propietario o usufructuario no sea S.A. o contribuyente del artculo 58 N 1 de la LIR.
Los intereses provenientes de operaciones de crdito de dinero obtenidos por personas que no sean empresas clasificadas en los Ns. 3, 4 y 5 del Art. 20 de la LIR.
Ganancias de capital en la venta de acciones de S.A. obtenida por trabajadores dependientes y pequeos contribuyentes, que no excedan de 20 UTM (art. 57).
c)
Impuesto nico de Segunda Categora
d)
Las remuneraciones que no excedan de 13,5 UTM.
Impuesto Global Complementario
Cuando la base imponible no excedan de 13,5 UTA
34
Las rentas de capitales mobiliarios, ganancias de capital en venta de acciones y rescate de cuotas de Fondos Mutuos, que no excedan de 20 y/o 30 UTM, respectivamente, contribuyentes. obtenidas por trabajadores dependientes y pequeos
e)
Impuesto Adicional Las remuneraciones por servicios prestados a los exportadores por personas sin domicilio ni residencia en Chile (ART. 59 N 2). Algunos ejemplos de Rentas Exentas es:
Las rentas que se encuentren expresamente exentas en virtud de leyes especiales.
Las rentas generadas por empresas individuales no acogidas al artculo 14 bis o 14 ter, que obtengan rentas lquidas de la Primera Categora, que no excedan de una Unidad Tributaria Anual.
Los intereses obtenidos por contribuyentes de los artculos 22 y 42 N 1, cuando su monto no exceda de 20 Unidades Tributarias Mensuales (art. 57).
Los dividendos obtenidos por contribuyentes de los artculos 22 y 42 N 1, cuando su monto no exceda de 20 Unidades Tributarias Mensuales (art. 57).
El mayor valor obtenido en el rescate de cuotas de Fondos Mutuos por contribuyentes de los artculos 22 y 42 N 1, cuando su monto no exceda de 30 Unidades Tributarias Mensuales (art. 57).
35
1.6.1.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LA CESIN Y LA RESTITUCIN
DE ACCIONES CON OCASIN DE UN PRSTAMO O ARRIENDO DE ACCIONES EN UNA OPERACIN BURSTIL DE VENTA CORTA.
Requisitos que deben cumplir las acciones cedidas en prstamo o arriendo

a) b) Deben tener presencia burstil al momento de ser entregadas en prstamo o arriendo. Deben haber sido adquiridas de una de las siguientes formas:
En una bolsa de valores del pas. En un proceso de oferta pblica de acciones regido por el Ttulos XXV de la Ley N18.045. Con motivo de la constitucin de la sociedad o de un aumento posterior de capital. En una colocacin de acciones de primera emisin.
Tratamiento tributario aplicable al cedente o prestamista de las acciones

La entrega como la restitucin de las acciones que se prestan o arriendan, en una operacin burstil de venta corta, no se considera enajenacin. Por lo tanto, los ingresos que perciba o devengue el cedente de las acciones, no se rigen por el N8 del artculo 17, sino que deben considerarse rentas de aquellas clasificadas en el N 2 del artculo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta y se gravarn, con el impuesto de primera categora de dicha ley y con el Impuesto Global Complementario o Adicional, en el ejercicio en que se hubieren percibido, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso segundo del artculo 29 de la Ley sobre Impuestos a la Renta, salvo que dichas rentas sean obtenidas por contribuyentes que realicen adems alguna actividad clasificada en los Ns. 1, 3, 4 y 5 del artculo 20 de la ley antes citada, caso en el cual debern declarar dichas rentas en el ejercicio en que se devenguen o se perciban si esta situacin es anterior.
36
Tratamiento tributario aplicable al cesionario o prestatario de las acciones.

La restitucin de las acciones al cedente al no ser sta considerada enajenacin, no genera renta alguna para el prestatario. Ahora bien, el mayor valor que se pudiera generar para el prestatario o cesionario de las acciones, cuando las enajena para los efectos de determinar si se grava o no con los impuestos de la Ley de la Renta, cabe analizar si se cumplen o no los requisitos del artculo 18 ter de la ley precitada. Razn por la cual si el cesionario o prestatario de las acciones las vende en alguna de las formas que dispone el artculo en referencia, el mayor valor que pudiera generarse se liberara de los Impuestos de la Ley de la Renta. Si la enajenacin por parte del prestatario de las acciones no se realiza en alguna de las formas mencionadas en el artculo 18 ter, el posible mayor valor se afectar con los impuestos referidos, de acuerdo a las normas que establece el artculo 17 N8 de la Ley tantas veces citada.
1.6.2.
TRATAMIENTO
TRIBUTARIO
QUE
ESTABLECE
EL
NUEVO
ARTCULO 18 BIS INCORPORADO A LA LEY DE LA RENTA PARA LOS INVERSIONISTAS INSTITUCIONALES EXTRANJEROS Y LOCALES
La Ley N 19.738, publicada en el Diario Oficial de fecha 19 de junio del ao 2001 y posteriormente la Ley N 19.768 publicada en el Diario Oficial de fecha 07 de noviembre del ao 2001, incorporaron y modificaron, respectivamente, un nuevo artculo a la Ley de la Renta, signado como artculo 18 bis, a travs del cual se establece el tratamiento tributario que tendr el mayor valor proveniente de la enajenacin de acciones de sociedades annimas abiertas, con presencia burstil o de bonos u otros ttulos de oferta pblica, representativos de deuda emitidos por ciertos organismos o empresas que indica dicha norma, obtenido por inversionistas institucionales extranjeros o inversionistas institucionales locales, que cumplan con los requisitos y condiciones que establece la nueva disposicin incorporada a la ley del ramo; se eximirn de los impuestos de la Ley de la Renta, en la medida que se cumplan con los requisitos y condiciones exigidos para ello, respecto de las rentas que paguen, se abonen en cuenta, se contabilicen como gasto, se
37
remesen al exterior o se pongan a disposicin de los interesados a partir del 19 de junio del ao 2001. En caso contrario, en la medida que no se cumplan con las exigencias establecidas por dicha disposicin legal, las sumas remesadas al exterior bajo las circunstancias precitadas, se afectarn con los impuestos de la ley del ramo a partir de la misma fecha antes mencionada. Administrativamente, su tratamiento fue determinado por la Circular del SII N 47 del 19 de julio del ao 2001 y N 86 del 30 de noviembre del ao 2001
1.6.3. EN
TRATAMIENTO TRIBUTARIO PARA EL MAYOR VALOR OBTENIDO LA ENAJENACIN DE ACCIONES Y DEMS TTULOS U
OPERACIONES QUE ESTABLECE EL ARTICULO 18 TER DE LA LEY DE LA RENTA
En el Diario Oficial del 7 de noviembre del ao 2001 se public la Ley N 19.768, la cual mediante el N 3 de su artculo 1 incorpor un nuevo artculo a la Ley sobre Impuesto a la Renta como artculo 18 ter, en el que se establece la exencin de los impuestos de la ley del ramo, respecto del mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones, emitidas por las sociedades annimas abiertas con presencia burstil que hayan sido adquiridas mediante las modalidades que seala dicha norma legal, siempre que se cumplan al efecto los dems requisitos y condiciones que exige la citada norma. La exencin refiere a todos los impuestos de dicha ley, respecto del mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones, sin importar ni distinguir si el enajenante es o no habitual en este tipo de transacciones. Las acciones que pueden ampararse en la liberacin de que se trata, tienen que cumplir dos requisitos a la fecha de la enajenacin:
38
a)
Que su enajenacin se produzca en bolsa de valores del pas o del extranjero, en este ltimo caso, autorizada por la Superintendencia de Valores y Seguros, o bien en un proceso de oferta pblica de adquisicin de acciones (OPA), regido por el Ttulo XXV de la Ley N 18.045.
b)
Que al momento de la enajenacin la accin tenga presencia burstil, entendindose dicha presencia en los trminos establecidos en el N 1 del artculo 13 del Decreto Ley N 1.328, de 1976.
La exencin establecida en el artculo 18 ter de la Ley sobre Impuesto a la Renta es incompatible con la rebaja que establece la antigua letra A del artculo 57 bis de la ley. En consecuencia, no gozar de la exencin comentada en esta circular, el mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones, que cumpliendo con todos los requisitos establecidos en el artculo citado precedentemente, den derecho al enajenante al uso de la rebaja establecida en la antigua letra A del artculo 57 bis de la Ley de la Renta. Tambin se extiende el beneficio legal al mayor valor que se origine en acciones de sociedades annimas que no hubieren hecho oferta pblica de sus acciones antes del 19 de Abril del ao 2001, siempre y cuando se cumplan los requisitos copulativos que la norma indica. La exencin de impuesto establecida en el nuevo artculo 18 ter de la Ley de la Renta, regir respecto del mayor valor que se obtenga a partir del 7 de Noviembre del ao 2001, pero nicamente en relacin con aquellas acciones que hubieren sido adquiridas con posterioridad al 19 de Abril del ao 2001. Administrativamente, el Servicio se pronunci mediante CIRCULAR N 7 del 15 de enero del ao 2002. Cebe sealar que el 25 de Abril del ao 2002 se public la Ley N 19.801, la cual estableci que la renta constituida por el mayor valor obtenido en las operaciones indicadas en el Artculo 18 ter no se declarar, con el propsito de establecer que el mayor valor obtenido en la enajenacin de las acciones a que se refiere tal disposicin, al no estar gravado con los impuestos de la ley del ramo -en la medida que se cumplan con las condiciones y requisitos exigidos al efecto- no se declarar en la base imponible de ningn otro tributo de la referida ley, especialmente en la renta bruta
39
global del impuesto Global Complementario para los fines sealados por el N 3 del artculo 54 de la ley precitada, esto es para determinar el tramo y con ello la tasa de impuesto aplicable. Se aclar con la modificacin legal que la eventual utilidad constituye un ingreso no renta y no una renta exenta y por lo tanto no se incluye en la determinacin de la renta bruta global del impuesto Global Complementario, toda vez que la modificacin en comento hace una excepcin a lo dispuesto por el N 3 del artculo 54 de la ley. (Tngase presente que el Servicio de Impuestos Internos imparti instrucciones mediante Circular N 33 del 29 de abril del ao 2002).
1.6.4.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL MAYOR VALOR OBTENIDO EN
EL RESCATE DE CUOTAS DE FONDOS MUTUOS ESTABLECIDO POR EL NUEVO ARTCULO 18 QUATER DE LA LEY DE LA RENTA.
El 7 de noviembre del ao 2001 se public la Ley N 19.768, la cual mediante el N 3 de su artculo 1, incorpor un nuevo artculo a la Ley sobre Impuesto a la Renta signado como artculo 18 quater, a travs del cual se establece el tratamiento tributario que tendr el mayor valor que se obtenga por el rescate de cuotas de fondos mutuos. El beneficio que la inversin en un fondo mutuo reporta a los partcipes 1, es el incremento que se produce en el valor de la cuota como consecuencia de las variaciones experimentadas por el patrimonio del Fondo. Dicho beneficio ser percibido por los partcipes con ocasin del rescate total o parcial de las cuotas del fondo mutuo, y estar representado por el mayor valor que se determine como la diferencia entre el valor de adquisicin invertido en cada cuota y el valor de rescate de las mismas, debidamente reajustado el primero (el de adquisicin), de acuerdo con el porcentaje de la variacin experimentada por el IPC en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al de la adquisicin y el ltimo da del mes anterior al del rescate.
titular de la inversin en fondos mutuos.
40
Las rentas provenientes del rescate de cuotas de fondos mutuos frente a las normas de la Primera Categora se clasifican como ingresos del artculo 20 N 2 de la Ley de la Renta, especficamente en la primera parte del inciso primero de dicha disposicin legal. Si las citadas rentas son percibidas o devengadas por contribuyentes que desarrollen actividades de los Ns. 1, 3, 4 y 5 del artculo 20 de la ley del ramo, que demuestren sus rentas efectivas mediante un balance general y siempre que la inversin generadora de dichas rentas forme parte del patrimonio de la empresa, tales rentas se comprendern como ingresos de los nmeros anteriormente indicados (Ns. 1, 3, 4 y 5 del artculo 20); todo ello de acuerdo a lo dispuesto por el inciso final del N 2 del artculo 20 antes mencionado. La consecuencia de la diferente clasificacin se ve a propsito de la obligacin de retencin que tienen los pagadores de tales rentas, en virtud de la tipificacin indicada las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos, no estarn obligadas a practicar la retencin de impuesto de Primera Categora que les afecta, conforme al artculo 73 de la ley precitada. Tampoco proceder esta retencin cuando las rentas mantengan su clasificacin en el artculo 20, nmero 2, por encontrarse expresamente exentas del Impuesto de Primera Categora.
1.6.4.1
TRIBUTACIN DEL MAYOR VALOR OBTENIDO EN EL RESCATE DE CUOTAS DE FONDOS MUTUOS
El nuevo artculo 18 quater de la Ley de la Renta, establece el tratamiento tributario aplicable al mayor valor obtenido en el rescate de cuotas de fondos mutuos, cuando se trate de este tipo de inversiones que no se encuentren en la situacin descrita en el nuevo artculo 18 ter. La tributacin del mayor valor obtenido en dicho tipo de inversiones, est basada o supeditada si el beneficiario de tales rentas est obligado o no a declarar en la Primera Categora sus rentas efectivas segn contabilidad.
41
a)
Contribuyentes que estn obligados a declarar sus rentas efectivas en la Primera Categora mediante contabilidad. Los beneficios obtenidos de tales inversiones estn constituidos por el mayor valor obtenido con motivo del rescate de las cuotas representativas de dichos fondos, el cual se determina de acuerdo al procedimiento comentado precedentemente. No obstante lo anterior, tratndose de contribuyentes sujetos a las normas sobre correccin monetaria, contenidas en el artculo 41 de la ley del ramo, y por consiguiente, obligados a reajustar anualmente su capital propio inicial (dentro del cual se encuentra formando parte la inversin generadora de las rentas de fondos mutuos), por la variacin del ndice de Precios al Consumidor de todo el ejercicio, conforme a lo sealado por el inciso primero del N1 del artculo N41, dando origen un cargo a resultado por concepto de esta actualizacin. Dicho mayor valor estar representado en estos casos por la diferencia que resulte de restar al valor de rescate de las cuotas de fondos mutuos el valor de adquisicin de stas, equivalente al valor de libro que tengan en los registros contables de la empresa a la fecha del rescate (sin aplicar reajuste alguno a dicho valor contable). En otras palabras, los ingresos brutos en esta situacin para los efectos del artculo 29 de la Ley de la Renta, en concordancia con las normas sobre correccin monetaria, entendidas stas en los trminos antes expresados, estarn constituidos por todo el mayor valor obtenido por sobre el valor de libro del capital invertido en tales valores.
b)
Contribuyentes autorizados a llevar contabilidad simplificada. En relacin con los contribuyentes que hayan sido autorizados por este Servicio a travs de sus Direcciones Regionales para llevar una contabilidad simplificada para la determinacin de sus rentas frente a las normas de la Primera Categora y, por consiguiente, no se encuentren sujetos a las disposiciones sobre correccin monetaria establecidas en el artculo 41 de la ley del ramo, el mayor valor obtenido en las operaciones de rescate de cuotas de fondos mutuos que efecten durante el ejercicio comercial respectivo, se determinar de conformidad a lo comentado inicialmente.
42
El mayor valor obtenido por concepto de rescate de cuotas de fondos mutuos en el caso de contribuyentes que declaren sus rentas efectivas en la Primera Categora, ya sea, mediante contabilidad completa o simplificada, se afectar con los impuestos generales de la ley, esto es, con el impuesto de Primera Categora y Global Complementario o Adicional, segn corresponda dependiendo del domicilio o residencia de los beneficiarios de dichos ingresos; rentas que se computarn o incluirn en las bases imponibles de los mencionados tributos en la oportunidad de su percepcin, retiro o distribucin, segn sea el tipo de registro que lleve el contribuyente para la determinacin de sus rentas; todo ello de acuerdo a lo establecido por las Letras A) y B) del artculo 14 de la Ley de la Renta. c) Contribuyentes que no estn obligados a declarar sus rentas efectivas en la Primera Categora mediante contabilidad La utilidad obtenida estar constituida por el mayor valor percibido con ocasin del rescate de las cuotas representativas de dichos fondos, el cual se determina de acuerdo a la forma descrita inicialmente. Entre estos contribuyentes se encuentran los siguientes:
Contribuyentes de los artculos 20 N 1, 34 N 1 y 34 bis de la Ley de la Renta, que declaren a base de renta presunta.
Rentistas del artculo 20 N 2 de la ley del ramo.
Pequeos contribuyentes del artculo 22 de la ley del ramo.
Trabajadores dependientes e independientes del artculo 42 N 1 y 2 de la ley del ramo.
Conforme lo dispuesto por el inciso primero del artculo 18 quater de la Ley de la Renta, en el caso de stos contribuyentes, el mayor valor obtenido en el rescate de cuotas de fondos mutuos estar exento del Impuesto de Primera Categora, pero afecto al impuesto
43
Global Complementario o Adicional segn sea el domicilio o residencia de los beneficiarios de tales ingresos. Para los fines de la aplicacin de los tributos personales antes indicados, deber considerarse la Renta Neta Anual obtenida por concepto de tales beneficios, debidamente actualizada al trmino del ejercicio. En consecuencia, valores positivos para estos efectos los valores negativos debern rebajarse de los obtenidos en cada mes del ejercicio comercial respectivo,
actualizndolos previamente por la variacin del IPC existente entre el ltimo da del mes anterior al de la obtencin del mayor valor o menor valor, segn corresponda, y el ltimo da del mes de Noviembre de cada ao; todo ello de acuerdo a lo establecido por el inciso penltimo del artculo 54 de la ley de la Renta. En todo caso, se aclara que de acuerdo a lo dispuesto por el inciso sptimo del N 1 del artculo 54 e inciso sexto del artculo 62 de la ley de la Renta, las rentas que obtengan estos contribuyentes (no obligados a determinar sus rentas afectas en la Primera Categora mediante contabilidad) por concepto de fondos mutuos (mayor o menor valor segn corresponda) se clasifican como rentas del artculo 20 N 2 de la citada ley, para los efectos de la aplicacin de los impuestos Global Complementario o Adicionales, segn proceda, podrn compensarse con los resultados positivos o negativos derivados de las dems operaciones a que se refieren los artculos 20 N 2 y 17 N 8. d) Exencin de impuesto Global Complementario que favorece a los contribuyentes del artculo 22 y 42 N 1, respecto del mayor valor obtenido en el rescate de cuotas de fondos mutuos De acuerdo a lo preceptuado por el inciso segundo del artculo 57 de la Ley de la Renta, si dichas rentas (mayor valor obtenido en rescate de cuotas de fondos mutuos) son percibidas por contribuyentes sometidos nicamente a la tributacin de los artculos 22 (pequeos contribuyentes) y 42 N 1 (trabajadores dependientes), y cuyo monto neto debidamente actualizado, determinado ste conforme a la normativa indicada en la letra a) precedente, no exceda de 30 Unidades Tributarias Mensuales vigentes en el mes de Diciembre de cada ao, se eximen del impuesto Global Complementario.
44
e)
Pagos Provisionales Mensuales En la medida que la renta se clasifique como ingreso de los Ns. 1, letra a), inciso dcimo de la letra b) e inciso final de la letra d), 3, 4 y 5 del artculo 20, o por los contribuyentes de artculo 34, nmero 2, y 34 bis, nmero 1, de la Ley de la Renta, que declaren en renta efectiva, atendido lo dispuesto por el inciso primero de la letra a) del artculo 84 de la ley del ramo, los contribuyentes tienen la obligacin de efectuar pagos provisionales mensuales por la obtencin de dichas rentas o ingresos.
f)
Crdito en contra de los impuestos de Primera Categora, Global Complementario o Adicional, segn corresponda Dependiendo de la conformacin del fondo mutuo, los partcipes gozarn de un crdito equivalente al 3% o 5% del mayor valor obtenido en el rescate de las cuotas. As, si el fondo se encuentra conformado anualmente en promedio en un 50% o ms por acciones de sociedades annimas constituidas en Chile que no se encuentren en la situacin contemplada en el inciso final del artculo 18 ter de la ley precitada. Del monto de los impuestos de Primera Categora, Global Complementario o Adicional (segn corresponda) que afectan a las rentas provenientes de dichos fondos, los partcipes tendrn derecho a rebajar un crdito equivalente al 5% cuando la inversin promedio anual del fondo en acciones sea superior al 50%, o el 3% cuando se obtengan ms de un 30 y menos de un 50% del Activo del Fondo Mutuo. Los contribuyentes afectos al impuesto de Primera Categora que obtengan rentas por concepto de rescate de cuotas de fondos mutuos, recuperarn dicho crdito directamente del mencionado gravamen de categora. En cuanto a los contribuyentes slo afectos a los impuestos Global Complementario o Adicional por dichas rentas, el referido crdito se recuperar directamente del monto de los mencionados gravmenes personales.
45
Los eventuales excedentes que resulten de la imputacin de dicho crdito a los impuestos antes mencionados o a cualquiera otra obligacin tributaria que afecte al contribuyente en el ao tributario respectivo, sern devueltos al contribuyente beneficiario por el Servicio de Tesoreras, bajo la modalidad dispuesta por el artculo 97 de la Ley de la Renta. g) Informacin que las Sociedades Administradoras de Fondos Mutuos deben remitir al Servicio de Impuestos Internos Las Sociedades Administradoras de fondos mutuos, antes del 31 de marzo de cada ao, debern remitir al Servicio de Impuestos Internos la nmina de las inversiones y rescate de las cuotas que los partcipes en dichos fondos hayan realizado durante el ao calendario anterior. (Instrucciones impartidas por el Servicio de impuestos Internos, se encuentran en la Circular N10 del 23 de Enero del ao 2002).
46
CONCLUSION
La ley de la Renta est ubicada o contenida en el Decreto Ley 824 de 1974, que considera:
18 artculos permanentes; y 17 artculos transitorios. La Ley de la Renta est contenida especficamente en el artculo 1 permanente del Decreto Ley N 824 de 1974 y comprende:
6 Ttulos; y 123 Artculos.
Esta Ley contiene como hecho gravado todo incremento de patrimonio que perciba una persona, no importando su origen o denominacin, sean estas personas naturales o jurdicas. Debido a la amplitud del concepto de renta, slo existen como limitaciones aquellas excepciones que expresamente estipulan esta ley u otras leyes especiales, que establecen liberaciones de tributacin, calificndolas como ingresos no constitutivos de renta. Al mismo tiempo, la Ley de la Renta declara como exentos determinados ingresos y establece sistemas de tributacin especiales a determinadas operaciones. Para la configuracin del hecho gravado, la ley distingue el domicilio o la residencia de las personas que perciben la renta y establece los principios de su fuente para la aplicacin del tributo.
47
2.
MDULO II: TRIBUTACION DE LAS RENTAS DEL CAPITAL, NORMA GENERAL
OBJETIVOS
El presente mdulo permitir a su lector identificar a los sujetos pasivos del impuestos, tanto aquellos considerados en las normas generales del Cdigo Tributario, como aquellos que no califican como tales, pero que una norma expresa los deja afectos a impuestos. El lector tambin estar en condiciones de distinguir y clasificar las distintas rentas, dentro de las dos grandes categoras que contempla nuestra Ley, como lo son: La Primera y Segunda Categora. Como parte de su estudio, el presente mdulo da a conocer una visin general de los diferentes regmenes tributarios, comenzando por el rgimen general, donde se conocern sus principales elementos, como su base imponible, los impuestos que lo afectan y la imputacin de crditos. Finalmente, se abordan regmenes de tributacin a que se pueden acoger los contribuyentes del impuesto de primera categora, los requisitos de incorporacin a cada uno de ellos, sus exigencias y sus formas de tributacin.
48
2.1. CONTRIBUYENTES
En materia tributaria, el contribuyente o sujeto pasivo es aquel que explota bienes o desarrolla alguna de las actividades sealadas por la ley, susceptibles de producir rentas gravadas con algn impuesto. De esta manera se puede decir que el contribuyente es quien paga el impuesto, viendo disminuido el propio patrimonio por su aplicacin.
2.1.1.
NORMA GENERAL
Estos sujetos pasivos estn establecidos en los Ns. 5 y 6 del artculo 8 del Cdigo Tributario, y son las personas naturales y jurdicas, los administradores de bienes ajenos y los representantes, que realicen actividades susceptibles de producir rentas gravadas con impuesto. Ejemplo: Sociedad de personas dedicada al comercio de productos al por mayor, empresario individual dedicado al rubro compra y venta de repuestos, Sociedad Annima dedicada a actividades financieras de factoring, etc.
2.1.2.
CONTRIBUYENTES ESPECIALES
Estos contribuyentes no calzan dentro de la definicin del Cdigo Tributario, pero la Ley expresamente los deja afectos a impuestos.
Comunidades
hereditarias
(Art.
LIR).
Nacidas
producto
del
fallecimiento
del
contribuyente original. Comunidades en general (Art.6 LIR). Sociedades de hecho (Art. 6 LIR).
49
2.1.3.
CONTRIBUYENTES EXENTOS
Si bien estos contribuyentes calzan dentro de la definicin del Cdigo Tributario, el legislador expresamente les otorga una exencin atendida su calidad personal frente a un determinado impuesto, segn se seala: a) Del Impuesto nico de Primera Categora (Art. 17 N 8 LIR) Los contribuyentes que no declaren la renta efectiva en la Primera Categora y las rentas obtenidas afectas a este impuesto, no excedan de 10 UTA. b) Del Impuesto General de Primera Categora
El Fisco, las instituciones fiscales y semifiscales y las Municipalidades.
Instituciones exentas por leyes especiales.
Las instituciones de ahorro y previsin social determinadas por el Presidente de la Repblica, la Asociacin de Boys Scouts de Chile y las Instituciones de Socorros Mutuos afiliadas a la Confederacin Mutualista de Chile.
Las instituciones de beneficencia que no persigan fines de lucro y que tengan por objeto principal prestar ayuda material o de otra ndole a personas de escasos recursos econmicos, autorizadas por Decreto Supremo por el Presidente de la Repblica.
Los comerciantes ambulantes, por estar gravados con un impuesto nico especial. (pequeos contribuyentes).
Las empresas individuales no acogidas al Art. 14 bis o al artculo 14 ter, cuyas rentas lquidas de primera categora no excedan de 1 UTA.
50
Contraexcepcin: La exencin no rige por rentas obtenidas por empresas pertenecientes a las tres primeras instituciones ni respecto de las rentas que se clasifiquen en los Nmeros 3 y 4 del Art. 20.
c)
Del Impuesto nico de Segunda Categora
Los trabajadores dependientes cuyas rentas lquidas mensuales no excedan de 13.5 UTM.
d)
Del Impuesto Global Complementario
Las personas naturales cuyas rentas lquidas anuales no excedan de 13.5 UTA.
Los trabajadores dependientes y pequeos contribuyentes que obtengan rentas de capitales mobiliarios, ganancia de capital en ventas de acciones y en rescate de cuotas de Fondos Mutuos, cuyas rentas netas no excedan de 20 UTM y/o 30 UTM, respectivamente.
e)
Del Impuesto Adicional
La Ley de la Renta en general no contiene contribuyentes exentos de impuesto adicional, excepto aquellos que se establecen por leyes especiales.
51
2.2. CLASIFICACIN DE LAS RENTAS DENTRO DE LA LEY
La Ley de la Renta establece la tributacin que le corresponde a los distintos contribuyentes, en atencin a la renta que generen, de acuerdo al concepto definido en el artculo 2 N 1 de este cuerpo legal. Para establecer el rgimen tributario correspondiente, la propia ley distingue entre dos tipos de renta; las de primera y las de segunda categora, en atencin al origen de sta, ya sea el capital o el trabajo.
Capital
Contribuyen te
Renta
Trabajo
El diagrama muestra que un contribuyente cualquiera, puede generar sus rentas en base al capital, al trabajo o a una diversidad de combinaciones entre ambos. Esta situacin, es la que se debe considerar a la hora de definir la situacin tributaria del contribuyente diferenciando cual es la fuente generadora. Si es el capital, hablamos de primera categora y si es el trabajo se habla de segunda categora.
52
2.2.1.
RENTAS GENERADAS DENTRO DE LA PRIMERA CATEGORA
a)
Si la fuente generadora de las rentas es el capital, como elemento preponderante e indispensable en el desarrollo de la actividad, las rentas se clasifican en la Primera Categora.
b)
El Capital es un factor de la produccin formado por la riqueza acumulada, que unido al elemento trabajo y recursos naturales genera nueva riqueza.
c)
Actividades clasificadas en la Primera Categora Se encuentran definidas en el artculo 20 de la LIR y son las siguientes:
De la explotacin de bienes races agrcolas y no agrcolas (Art. 20 N 1 LIR).
Ejemplo: Produccin agrcola de rboles frutales, arriendo de departamentos, etc.
De capitales mobiliarios (Art. 20 N 2 LIR).
Ejemplo: depsitos a plazos, inversin en bonos, acciones, etc.
dividendos por la tenencia de
Del comercio, de la industria, de la minera, construccin y servicios en general (Art. 20 N 3 LIR). Ejemplo: Importacin y distribucin de repuestos automotrices, Fbrica de helados, Empresa concesionaria de carreteras, etc.
53
De servicios de intermediacin (corredores, comisionistas, martilleros, agentes de aduana, etc.); de educacin, de salud y de diversin y esparcimiento. (Art. 20 N 4 LIR). Algunos ejemplos de este tipo de rentas son los corredores de propiedades, agencia de aduanas, colegios particulares, clnicas de salud, etc.
De cualquier otra actividad o servicio no comprendida en las anteriores. (Art. 20 N 5 LIR). Ejemplo: venta de derechos sociales, cualquier otra en que predomine el capital sobre el trabajo, etc.
2.2.2.
RENTAS GENERADAS DENTRO DE LA SEGUNDA CATEGORA
Si en la generacin de la renta predomina el esfuerzo fsico o intelectual por sobre el empleo de capital, la renta se clasifica en la segunda categora. Para determinar dicha preponderancia, el capital debe ser totalmente secundario, predominando el trabajo personal, sin perjuicio de la contratacin de dependientes que coadyuven a la prestacin de los servicios.
Rentas clasificadas en la Segunda Categora, establecidas entre los artculos 42 y 51 de la LIR

Trabajadores dependientes. (Art. 42 N 1 LIR)
Ejemplo: Empleado fiscal, municipal, de cualquier empresa y trabajadores en general, por las remuneraciones que perciban. Asimismo, se incluyen en este nmero los obreros agrcolas y los choferes de taxis.
54
Estas rentas quedarn gravadas con el impuesto nico de Segunda Categora, en virtud del artculo 43 de la LIR, el cual debern reliquidar cuando el contribuyente durante un ao calendario o en una parte de l hayan obtenido rentas de ms de un empleador, patrn o pagador simultneamente.
Trabajadores independientes. (Art. 42 N 2 LIR)
Ejemplo: Profesionales independientes, personas que desarrollan una ocupacin lucrativa, auxiliares de la administracin de justicia, corredores personas naturales, Sociedades de Profesionales, etc. Sin perjuicio de lo anterior, las sociedades de profesionales que presten exclusivamente servicios o asesoras profesionales, podrn optar por declarar sus rentas de acuerdo con las normas de la primera categora, sujetndose a sus disposiciones para todos los efectos de la Ley de la renta. Los contribuyentes que ejerzan la opcin mencionada, no podrn volver al sistema de tributacin de la segunda categora. Cabe mencionar, que las sociedades de profesionales que exploten establecimientos como clnicas, maternidades, laboratorios u otros anlogos, no se encuentran comprendidos en la segunda categora sino que en la primera categora. Estos contribuyentes debern declarar la renta efectiva proveniente del ejercicio de sus profesiones u ocupaciones lucrativas, deduciendo de tales rentas los gastos efectivos a los cuales le son aplicables las normas que rigen en esta materia respecto de la Primera Categora, en cuanto fueren pertinentes. No obstante lo anterior, podrn optar por declarar sus rentas slo a base de los ingresos brutos, sin considerar los gastos efectivos, pudiendo rebajar en cambio a ttulo de gastos necesarios para producir la renta, un 30% de los ingresos brutos anuales con tope de 15 UTA. Las rentas clasificadas en el N2 del artculo 42, quedarn afectas al impuesto global complementario o adicional, en su caso, cuando sean percibidas.
55
2.3. REGIMENES TRIBUTARIOS DE LA PRIMERA CATEGORA
Dentro de las rentas generadas en la primera categora, se pueden establecer diferentes regmenes de tributacin, en atencin al tipo de operacin y el contribuyente de que se trate.
2.3.1.
RGIMEN GENERAL
2.3.1.1
CONTRIBUYENTES COMPRENDIDOS
Se comprenden en este rgimen las personas naturales o jurdicas, cualquiera que sea su domicilio o residencia, que realicen alguna de las actividades indicadas en los Ns. 1 al 5 del artculo 20 de la ley. Ej.: Empresarios individuales; sociedades de personas; S.A.; S.C.P.A.; comunidades, sociedades de hecho; agencias de empresas extranjeras, que desarrollen alguna de las actividades sealadas.
Actividades que pueden desarrollar: Explotacin de bienes races; inversiones en capitales mobiliarios; actividades comerciales e industriales; servicios de intermediacin.
Impuesto de Primera Categora

Tasa del impuesto
Ao Comercial 2001 : 15%. Ao Comercial 2002 : 16%. Ao Comercial 2003 : 16,5%. Ao Comercial 2004 y Sgtes.: 17%. Base Imponible afecta a este impuesto (determinacin).
56
La base imponible afecta, corresponde a la suma sobre la cual se aplicar la tasa de impuesto correspondiente y en definitiva determinar el impuesto adeudado por el contribuyente. La base imponible se determina de acuerdo a lo dispuesto por los artculos 29 al 33, en concordancia con el artculo 14, de la ley de la renta, y se puede esquematizar de la siguiente forma:
ESQUEMA DE DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORIA INGRESOS BRUTOS (ART. 29 Ley de la Renta) Ingresos percibidos o devengados, derivados de alguna de las actividades de los Ns. 1, 3, 4 y 5 del artculo 20 de la Ley de la Renta Reajustes percibidos o devengados a que se refieren los Ns. 25 y 28 del artculo 17 de la Ley de la Renta Rentas percibidas provenientes de las operaciones o inversiones a que se refiere el N 2 del artculo 20 de la Ley de la Renta Diferencias de cambio percibidas o devengadas a favor del contribuyente Ingresos que no constituyen renta en virtud del artculo 17 de la Ley de la Renta TOTAL INGRESOS BRUTOS DEL EJERCICIO Costo directo de los bienes y servicios (Art. 30 Ley de la Renta) RENTA BRUTA Gastos necesarios para producir la renta, pagados o adeudados (Art. 31 Ley de la Renta RENTA LIQUIDA Ajustes por Correccin Monetaria (Art. 32 Ley de la Renta) RENTA LIQUIDA AJUSTADA Agregados y/o Deducciones a la Renta Lquida Ajustada (Art. 33 Ley de la renta) BASE IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORIA O (PERDIDA TRIBUTARIA), SEGN CORRESPONDA $ (+) $ (+) $ (+) $ (+) $ (-) $ (=) $ (-) $ (=) $ (-) $ (=) $ (+ / -) $ (=) $ (+ / -) $ (+ / -)
57
En la determinacin de la base imponible de primera categora, el legislador ha sealado expresamente, que el contribuyente puede rebajar de sus ingresos, segn el esquema planteado, aquellos gastos en que haya incurrido para generarlos, siempre y cuando cumpla con una serie de requisitos que ms adelante se indican. Dentro de estos gastos, la propia ley seala expresamente los siguientes:
Tipo de gasto INTERESES PAGADOS O ADEUDADOS (ART. 31 N 1)
Requisitos o condiciones Por prstamos o cantidades adeudadas por el contribuyente empleados directamente en el giro de la empresa o negocio. IVA totalmente irrecuperable. Impuestos de timbres y estampillas. Patentes o derechos municipales. Las contribuciones de bienes races cuando no constituyan crdito en contra del impuesto de primera categora. No se aceptan sustituidos por contribuyente. los impuestos que hayan una inversin en beneficio sido del
IMPUESTOS QUE NO SEAN DE LA LEY DE LA RENTA RELACIONADOS CON EL GIRO DE LA EMPRESA. (ART. 31 N 2)
PRDIDAS SUFRIDAS POR EL NEGOCIO Y PRDIDAS DE ARRASTRE OBTENIDAS EN LA GESTIN DE LA EMPRESA. (ART. 31 N 3)
Prdidas materiales o castigos de bienes. Prdidas obtenidas en la gestin del ejercicios anteriores. Forma de imputacin: Contribuyentes con contabilidad completa: 1) utilidades retenidas en el FUT 2) utilidades ejercicios sgtes. ejercicio o de
Contribuyentes contabilidad simplificada: CRDITOS INCOBRABLES CASTIGADOS (ART. 31 N4) Slo utilidades ejercicios sgtes.
Los crditos incobrables castigados durante el ao, siempre que hayan sido contabilizados oportunamente y se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro.
58
Tipo de gasto DEPRECIACIN DE BIENES FSICOS DEL ACTIVO INMOVILIZADO, APLICADA SOBRE EL VALOR NETO DEL BIEN. (ART. 31 N 5)
Requisitos o condiciones Depreciacin normal aplicada sobre valor neto del bien. Depreciacin acelerada solo para los efectos de la determinacin de la base imponible de 1 categora (reduccin vida til normal a 1/3). Bienes nuevos nacionales. Bienes nuevos o usados importados. Vida til igual o superior a 3 aos. Para su opcin no existe ninguna formalidad. Si son obligatorias pagadas o adeudadas. Si son voluntarias solo pagadas y lleven implcito el principio de la universalidad. Requisitos sueldo patronal (contabilizado oportunamente, cotizaciones previsionales obligatorias, retencin impuesto nico y trabajo efectivo y permanente en la empresa del beneficiario del sueldo). Que se otorguen en relacin a las cargas de familia u otras normas de carcter general y uniforme aplicables a todos los trabajadores de la empresa. El monto de la beca por cada hijo no podr ser superior en el ejercicio hasta la cantidad equivalente de 1 1/2 UTA cuando se trate de hijos de trabajadores que no estudian en los establecimientos de educacin superior y de 5 UTA cuando se trate de hijos de trabajadores que estudian en un establecimiento de educacin superior. Que el beneficio se pacte en un contrato o convenio colectivo de trabajo. Destino Fines de instruccin bsica, o universitario. media, tcnica profesional
REMUNERACIONES, GRATIFICACIONES, PARTICIPACIONES, INDEMNIZACIONES, SUELDO EMPRESARIAL, ETC. (ART. 31 N 6)
BECAS DE ESTUDIO PAGADAS A LOS HIJOS DE LOS TRABAJADORES (ART. 31 N 6 BIS)
DONACIONES PARA FINES DE INSTRUCCIN. (ART. 31 N 7)
Cuerpo de bomberos; fondo de solidaridad nacional; SENAME y comits habitacionales comunales. En dinero o especies. Lmites: 2% RLI 1,6% o CPT.
59
Tipo de gasto REAJUSTES Y DIFERENCIAS DE CAMBIOS. (ART. 31 N 8)
Requisitos o condiciones Pagados o adeudados por prstamos o cantidades adeudadas por el contribuyente, utilizados directamente en el negocio o empresa.
GASTOS DE ORGANIZACIN Y PUESTA EN MARCHA. (ART. 31 N 9) GASTOS EN PROMOCIN O COLOCACIN EN EL MERCADO DE ARTCULOS NUEVOS FABRICADOS O PRODUCIDOS. (ART. 31 N 10) GASTOS DE INVESTIG. CIENTF. Y TECNOLGICA EN INTERS DE LA EMPRESA AN CUANDO NO SEAN NECESARIOS PARA PRODUCIR LA RENTA.(ART. 31 N 11) GASTOS POR CONCEPTO DE USO DE MARCAS, PATENTES, FORMULAS, ASESORIAS Y OTRAS PRESTACIONES SIMILARES, SEA QUE CONSISTAN EN REGALAS O CUALQUIER FORMA DE REMUNERACIN. (ART. 31 N 12)
Amortizacin en un solo ejercicio o hasta 6 ejercicios comerciales consecutivos a opcin del contribuyente.
Amortizacin en un mximo de 3 ejercicios comerciales consecutivos a opcin del contribuyente.
Amortizacin en un solo ejercicio ejercicios comerciales consecutivos contribuyente.
o hasta en 6 a opcin del
Se aceptan como gasto hasta un mximo del 4% de ingresos por ventas o servicios del giro de la empresa.
los
Los citados gastos no quedarn sujetos al lmite antes sealado en los siguientes casos: ** Cuando en el ejercicio comercial respectivo entre la empresa pagadora de la renta y su beneficiario no exista o no haya existido una relacin directa o indirecta en el capital, control o administracin de uno u otro, debiendo para estos efectos el contribuyente o su representante legal dentro de los dos meses siguientes al trmino del ejercicio formular una declaracin jurada en la que se seale que en dicho ejercicio no ha existido la relacin indicada; y ** Cuando en el pas del beneficiario de la renta sta se grave con impuestos con una tasa igual o superior a un 30%, debiendo el SII, de oficio o a peticin de parte, verificar los pases que se encuentran en la situacin anterior.
Para la aplicacin del limite del 4%, en primer lugar a dicho lmite debern imputarse los pagos por los conceptos antes indicados.
Asimismo, como se seal anteriormente, la propia ley establece una serie de requisitos de carcter general y especfico, que deben reunir estos gastos para poder ser rebajados en la determinacin de la base imponible de primera categora, los cuales son:
60
REQUISITO DEL GASTO Obligatorios Necesarios Monto
CONDICIONES Pactada su obligatoriedad mediante algn documento o norma legal. Que sean indispensables e inevitables. Debe considerarse no slo la naturaleza del gasto sino que adems su monto, hasta que cantidad el gasto ha sido necesario para producir la renta. Que se encuentren adeudados o pagados al trmino del ejercicio. Que correspondan al ejercicio en que se est determinando la renta. El contribuyente debe probar la naturaleza, necesidad, efectividad y monto del gasto con los medios probatorios de que disponga, pudiendo el SII impugnarlos, si por razones fundadas no se estimaran fehacientes. Que no se encuentren rebajados como parte integrante del costo directo de los bienes o servicios a producir. Que el contribuyente haya incurrido efectivamente en el gasto, ya sea pagado o adeudado al trmino del ejercicio. No se aceptan gastos presuntos o estimados. Que se relacionen directamente con el giro del negocio o actividad que desarrolle en contribuyente.
Pagados o adeudados Corresponder al ejercicio Acreditacin fehaciente ante el SII
No rebajados directo Gasto efectivos
como
costo
Giro de la empresa
61
Crditos contra el Impuesto de Primera Categora

De acuerdo a las normas legales en vigencia, actualmente se pueden rebajar contra el impuesto general de Primera Categora determinado segn tasa, los siguientes crditos en el orden de prelacin que se indica:
Impuesto general de Primera Categora determinado segn normas del artculo 20 de la Ley de la Renta............. 1 Crditos cuyos excedentes no dan derecho a ser imputados en los ejercicios siguientes ni solicitar su devolucin a) Crdito por contribuciones de bienes races (segn el art. 20 N 1, letra a) inciso 2 y 3, letra d) inciso final y letra f) inciso final Ley de la Renta)......................................................................... ...... Crdito por bienes fsicos del activo inmovilizado (Art. 33 bis de la Ley de la Renta)......................................................................... ...... Crdito por rentas de Fondos Mutuos (Art. 18 D.L. N 1328/76)................................................................. . Crdito por donaciones destinadas a fines culturales (art. 8 Ley N 18.985)....................................................................... ........ Crdito por donaciones educacionales (Art. 19.247/93).................... destinadas a 3 Ley fines N $ xxxx
$ xxxxx
$ xxxx
b)
$ xxxx $ xxxx
c)
$ xxxx $ xxxx $ xxxx
d)
e)
f)
Crdito por rentas de zonas francas (D.S. N 341/77)....................................................................... ....... Crdito por donaciones destinadas a fines deportivos (Art. 62 y siguientes Ley N 19.712/2001).............................................................. .......
$ xxxx
($ xxxxx)
g)
62
h)
Crditos por donaciones destinadas a fines sociales (Art. 1 Ley N 19.885 / 2003........................................................................... ........
63
Crditos cuyos excedentes dan derecho a ser imputados en los ejercicios siguientes, pero no a solicitar su devolucin a) Crdito por bienes fsicos del activo inmovilizado (segn el art. 33 bis Ley de la Renta, en concordancia con lo establecido por el artculo 4 transitorio de la Ley N 19.578/98)............................................................. ........... Crdito por donaciones destinadas a las Universidades e Institutos Profesionales, art. 69 Ley N 18.681/87.............................................................. ...... Crdito por impuesto de Primera Categora contribuyentes del artculo 14 bis de la LIR (art. 1 transitorio Ley N 18.775/89).............................................. Crdito por inversiones en las Provincias de Arica y Parinacota (Ley N 19.420/95)............................................................. .......... Crdito por inversiones en las Regiones de Aysn y de Magallanes y la Provincia de Palena (Ley N 19.606/99)............................................................. ...... Crdito por impuestos pagados, retenidos o adeudados, segn corresponda por inversiones en el exterior (Arts. 41 A), y 41 B) y 41 C) Ley de la Renta)....................................................................... ............ Crdito por rentas de Fondo Mutuos (Art. 18 quater LIR) (Con derecho a Imputacin o devolucin)........... a pagar,
$ xxxx
b)
$ xxxx
$ xxxx
c)
$ xxxx
d)
$ xxxx
e)
$ xxxx
$ xxxx
f)
$ xxxx
$ xxxx $(xxxx)
g)
Saldo de Impuesto o...............................................................
Rmanente de crdito ........................................................................ ...
64
EJEMPLO DE DETERMINACIN DE LA BASE IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORA Contribuyentes que determina su base imponible afecta a impuesto en base a la renta efectiva segn contabilidad completa. (artculo 29 al 33 de la LIR)
DETALLE Ingresos por ventas y/o servicios del giro (Ingresos Brutos, Art. 29 LIR. Ej. Venta de repuestos importados. Costo de las ventas del giro (Art. 30 LIR), compras menos inventarios. RENTA BRUTA Gastos necesarios para producir la renta (No incorporados como costo de las ventas) Ej. Remuneraciones; depreciacin oficinas; intereses pagados; gastos de energa elctrica; telfono; implementos de oficina; etc. (Art. 31 LIR) RENTA LQUIDA Ajustes por Correccin Monetaria, constituyendo el Saldo Deudor de esta cuenta una menor base imponible (Prdida Monetaria); y su saldo acreedor un aumento de la base imponible. (Ganancia Monetaria). De acuerdo al Art. 32 LIR. Para los fines del ejemplo consideraremos que la cuenta Correccin Monetaria arroj un saldo deudor. RENTA LQUIDA AJUSTADA Agregados y/o deducciones a la Renta Lquida. Constituyen agregados todos aquellos costos y gastos que tributariamente no son aceptados como tales. Ej. Gastos indocumentados; gastos correspondientes a mantencin de automviles; remuneraciones al cnyuge del contribuyente; etc. Constituyen deducciones a la Renta Lquida, por ejemplo aquellos ingresos o utilidades que hayan sido gravados previamente por el impuesto de Primera Categora en la empresa fuente (en la que gener la renta), Ej. Dividendos de sociedades annimas chilenas; retiros de utilidades por participacin en otras sociedades; etc.; Rentas exentas por esta ley o leyes especiales. Para los fines del ejemplo consideraremos agregados por gastos no necesarios para producir la renta de un monto de $2.000.000 $ 1.000.000 $ 17.000.000 = MONTO $ 80.000.000 + $ 50.000.000 $ 30.000.000 =
$ 12.000.000 $ 18.000.000
65
BASE IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORA
19.000.000 =
a)
Impuesto nico del inciso 3 del Artculo 21
Contribuyentes afectos: Slo las S.A., C.P.A. y Agencias de empresas extranjeras.
Tasa: 35% 42% (segn si estn acogidos o no a la invariabilidad tributaria establecida en el D.L. N 600).
Base Imponible: Se determina por la sumatoria de la totalidad de los gastos rechazados que constituyen retiros de especies o cantidades representativas de desembolsos de dinero, de los retiros presuntos por el uso o goce de bienes de propiedad de las empresas, rentas presuntas o tasaciones efectuadas segn los Arts. 35, 36 y 38 de la LIR, prstamos a los accionistas personas naturales efectuados por las S.A. cerradas y adquisicin de acciones de S.A. de su propia emisin emitidas de conformidad al artculo 27 A de la Ley N 18.046 y que no fueron enajenadas dentro del plazo que establece el artculo 27 C de dicha ley (Plazo mximo de 24 meses). En consecuencia, tales gastos o desembolsos deben tratarse de retiros de especies o de cantidades representativas de desembolsos de dinero, que no deban imputarse al valor o costo de los bienes del activo, comprendindose, al tenor de lo dispuesto por los artculos 31 y 33 N 1 de la Ley de la Renta, entre otros, los siguientes:
La parte de los costos, gastos y desembolsos que excedan de los ingresos no reputados renta o rentas exentas, los cuales deben rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o rentas originan (letra e) N 1, art. 33).
Los gastos o desembolsos provenientes de los siguientes beneficios que se otorguen a las personas sealadas en el inciso segundo del N 6 del Art. 31 o a accionistas de sociedades annimas cerradas o a accionistas de sociedades annimas abiertas
66
dueos del 10% o ms de las acciones, al empresario individual o socios de sociedades de personas y a personas que en general tengan inters en la sociedad o empresa: uso o goce que no sea necesario para producir la renta, de bienes a ttulo gratuito o avaluados en un valor inferior al costo, condonacin total o parcial de deudas, exceso de intereses pagados, arriendos pagados que se consideren desproporcionados, acciones suscritas a precios especiales y todo otro beneficio similar, (letra f), N 1, Art. 33).
Cantidades cuya deduccin no autoriza el Art. 31 o que se rebajen en exceso de los mrgenes permitidos por la ley o la Direccin Regional, en su caso (letra g), N 1, Art. 33).
Desembolsos incurridos en la adquisicin, habilitacin, mantencin o reparacin de bienes de las empresas, no necesarios para producir la renta, que sean utilizados por sus propietarios o socios o por las personas indicadas en el inciso 2 del N 6 del artculo 31 de la ley y en general, por cualquier persona que tenga un inters en la respectiva sociedad o empresa. En esta situacin se encuentran, entre otros, los desembolsos incurridos en los bienes no destinados al giro del negocio o empresa; los bienes muebles o inmuebles a los cuales se les apliquen las presunciones de derecho establecidas en el artculo 21 y letra f) del N 1 del artculo 33 de la Ley de la Renta, por estar siendo utilizados por las personas a que se refieren dichas normas, y finalmente, los incurridos en automviles, station wagons o similares, expresamente rechazados como gasto por la Ley de la Renta.
Tales partidas se gravan con impuesto en el ejercicio en que se materialice efectivamente el retiro de las especies o los desembolsos de dinero -es decir debe existir un pago o desembolso efectivo- independientemente del perodo al cual correspondan, del resultado tributario del ejercicio y de las prdidas o utilidades acumuladas en la empresa y a su vez, sin importar si las referidas cantidades han rebajado o no la Renta Lquida Imponible de Primera Categora, vale decir, con prescindencia de su contabilizacin o registro contable.
67
Gastos rechazados no gravados: No se gravan con el impuesto nico sealado, an cuando cumplen con los requisitos para tal efecto, los gastos anticipados que deban aceptarse en ejercicios futuros; los intereses, reajustes y multas pagados al Fisco, Municipalidades y organismos pblicos creados por ley; las patentes mineras en la parte que no sean deducibles como gasto tributario; impuestos de cargo de las empresas; las contribuciones de bienes races cuando constituyan crdito contra el impuesto de primera categora; las donaciones en la parte que constituyan crdito, y todo gasto que no constituya retiro de especies o un desembolso efectivo. Entre los gastos rechazados que no se gravan se encuentran los siguientes:
Los gastos anticipados que deban ser aceptados en ejercicios posteriores.
Los intereses, reajustes y multas pagados al Fisco, Municipalidades y a organismos o instituciones pblicas creadas por ley.
El pago de las patentes mineras en la parte que no sean deducibles como gasto.
Excesos de depreciaciones.
Provisiones no aceptadas como gasto por la Ley de la Renta (deudas incobrables, impuestos de la Ley de la Renta, participaciones y gratificaciones voluntarias, provisin de gastos varios, etc.).
Depreciaciones por agotamiento de las sustancias naturales contenidas en la propiedad minera.
Errores en el sistema de correccin monetaria establecido por el Art. 41 de la Ley de la Renta.
68
Mejoras permanentes que aumenten el valor de los bienes del activo inmovilizado;
Desembolsos que deban imputarse al valor o costo de los bienes (Impuesto al Valor Agregado totalmente irrecuperable).
Gastos anticipados o diferidos (gastos de organizacin y puesta en marcha, seguros, arriendos, intereses, comisiones, etc.).
Donaciones efectuadas a las Universidades e Institutos Profesionales Estatales o Particulares, de conformidad a las normas del Art. 69 de la Ley N 18.681/87, y las realizadas con fines educacionales al amparo del artculo 3 de la Ley N 19.247/93, en aquella parte en que constituyan crdito en contra del impuesto de Primera Categora.
La totalidad de las donaciones efectuadas para fines culturales conforme a las normas del artculo 8 de la Ley N 18.985/90.
Donaciones efectuadas la Ley N 19.712/2001.
con fines deportivos en aquella parte que constituyan
crdito en contra del impuesto de 1 Categora segn el artculo 62 y siguientes de
Los gastos de capacitacin en aquella parte que constituyen crdito, por tratarse de una partida imputable al valor o costo de un bien del activo de la empresa (un derecho o un crdito).
Los desembolsos que sean necesarios para producir la renta, incurridos en la adquisicin, habilitacin, mantencin o reparacin - que no sean automviles, stations wagons o similares- de bienes de empresas que realicen actividades rurales y utilizados Renta. en dichos lugares por sus respectivos propietarios, socios o trabajadores, todo ello conforme a lo dispuesto por el artculo 21 de la Ley de la
69
En igual situacin se encuentran los desembolsos incurridos respecto de bienes de la empresa ubicados en cualquier lugar, destinados al esparcimiento de su personal o el uso de otros bienes, siempre que su utilizacin no sea calificada de habitual.
Carcter de impuesto nico del tributo : En su calidad de impuesto nico, los gastos rechazados slo se gravan con dicho tributo.
Crdito al Impuesto: Impuesto de Primera Categora en los casos que corresponda, cuando se est desvirtuando la calidad de nico de este impuesto.
b)
Obligaciones Adicionales
Sus rentas deben determinarlas mediante una contabilidad completa o simplificada.
Los que llevan contabilidad completa deben llevar un Registro FUT (Fondo de utilidades Tributables) y dems libros auxiliares.
Deben efectuar pagos de PPM (pagos provisionales mensuales) sobre los ingresos brutos mensuales.
Deben practicar retenciones de impuestos por rentas pagadas a terceros. (Artculo 74 LIR).
Deben certificar las rentas pagadas a sus propietarios, socios o accionistas y a sus trabajadores dependientes o independientes para su respectiva declaracin.
Deben informar al SII las rentas pagadas e impuestos retenidos (DDJJ 1879, 1887, etc.).
70
c)
Fecha de declaracin del impuesto
Dentro del mes de Abril de cada ao.
2.3.2.
RGIMEN SIMPLIFICADO DEL ART. 14 BIS
a)
Contribuyentes Afectos Cualquier contribuyente del rgimen general que lleve una contabilidad completa, cuyos ingresos por ventas o servicios de su giro, en los tres ltimos ejercicios comerciales al de la opcin, como promedio anual, no excedan de 3.000 UTM (Empresarios individuales, Soc. de Personas, S.A., C.P.A., Agencias de empresas extranjeras, Comunidades, etc.). Contribuyentes que recin inicien actividades, cuyo capital inicial sea igual o inferior a 200 UTM del mes en que ingresen.
b)
Impuestos que les afectan
Impuesto de Primera Categora
Con tasa de 15% (Ao Comercial 2001); de 16% (Ao Comercial 2002); 16,5% (Ao Comercial 2003) y 17% (Ao Comercial 2004 y siguientes), sobre cualquier cantidad que los propietarios, socios o comuneros, retiren de su empresa o se les distribuya a los accionistas, a cualquier ttulo, ya sea, en especie o dinero, debidamente reajustados, independientemente del origen o fuente de las rentas con cargo a los cuales se efectuaron los retiros o distribuciones, aunque stas estn exentas de impuesto o no constituyan rentas en el rgimen general.
71
Impuesto nico del Art. 21
En el caso de las S.A., C.P.A. y Agencias de empresas extranjeras, con tasa de 35%, sobre los gastos rechazados que generen dichas empresas, que constituyan retiros de especies o desembolsos de dinero, reajustados.
No gozan de ninguna exencin de impuesto, cualquiera sea el monto de la base imponible determinada al trmino del ejercicio.
Crdito contra los impuestos
De Primera Categora, los mismos que se otorgan en el rgimen general, incluyendo el impuesto de Primera Categora asociado a las utilidades que se incorporan al sistema optativo simplificado en el caso del contribuyente que ya hubieran iniciado actividades.
Del impuesto nico del Art. 21, no se rebaja ningn crdito, ya que los gastos rechazados no se gravan con el impuesto de Primera Categora a nivel de la empresa que los genera.
Obligacin de efectuar PPM
Debe efectuar PPM, con la misma tasa del impuesto de Primera Categora aplicada sobre los retiros o distribuciones de rentas efectuadas en cada mes.
Forma de ejercer la opcin
En el caso de contribuyentes que hayan iniciado actividades, deben dar aviso al SII, dentro del mes de Enero y hasta el 12 de Febrero de cada ao.
72
En el caso de contribuyentes que recin inicien actividades, deben dar aviso al SII hasta el 12 del mes siguiente de efectuada la declaracin de inicio de actividades.
Si los citados avisos se dan fuera de los plazos indicados, por ese ejercicio no se pueden acoger al rgimen simplificado, debiendo hacerlo por el rgimen general.
Liberaciones tributarias
No llevan Registro FUT. No practican inventario. No aplican la Correccin Monetaria. No efectan depreciacin de los bienes. No confeccionan un balance general anual.
Abandono del rgimen simplificado
Los contribuyentes con actividades ya iniciadas, que en los 3 ejercicios mviles siguientes, tengan un promedio anual de ingresos de su giro superior a 3.000 UTM, deben abandonar el rgimen simplificado, debiendo volver obligatoriamente al rgimen general que les corresponda.
Los contribuyentes que hayan ingresado al rgimen simplificado en el momento de iniciar actividades, que en alguno de los tres primeros ejercicios siguientes o en los tres ejercicios mviles siguientes, hayan obtenido como promedio anual por ingresos de su giro, un monto superior a 3.000 UTM, deben abandonar el rgimen simplificado, ingresando obligatoriamente al rgimen general que les corresponda.
73
Los contribuyentes que hayan estado como mnimo en el rgimen simplificado tres ejercicios comerciales consecutivos, pueden voluntariamente abandonar dicho sistema e incorporarse de pleno derecho al rgimen general que les corresponda.
De esta circunstancia, debe darse aviso al SII, en los dos primeros casos durante el mes de Enero del ao siguiente de abandonar el rgimen simplificado; en la tercera situacin, dentro del mes de Octubre del ao en que se abandona dicho sistema.
Impuestos a pagar en el caso de Trmino de Giro
Al abandonar el rgimen simplificado por trmino efectivo de actividades, los contribuyentes sobre la diferencia que resulte de comparar el Capital Propio Final con el Inicial, actualizado ste ltimo a la fecha del trmino de giro, deben pagar el impuesto del artculo 38 bis, equivalente al 35% sobre dicha diferencia.
Si los citados contribuyentes abandonan dicho rgimen, ya sea, obligatoria o voluntariamente, para reincorporarse al rgimen general que les corresponda, sobre la utilidad determinada en la forma indicada anteriormente, se afectan con el impuesto nico de 35% del artculo 38 bis, siempre y cuando al incorporarse al rgimen general no determinen su renta efectiva mediante contabilidad completa. En caso que se incorporen al rgimen general llevando contabilidad completa, la mencionada utilidad no se afectan con el citado impuesto nico de 35%, incorporndose la utilidad al registro FUT y afecta a los impuestos Global Complementario o Adicional, cuando sta sea retirada o distribuida por sus propietarios, socios o accionistas.
74
Fecha de declaracin del impuesto
El impuesto de Primera Categora e impuesto nico del artculo 21 en el mes de Abril de cada ao.
El impuesto del artculo 38 bis dentro de los dos meses siguientes al trmino de giro.
Ejemplo de Determinacin de la Base Imponible de Primera Categora de Contribuyente Sujeto a las Normas del Artculo 14 Bis
Antecedentes:
Utilidad del Ejercicio $ 25.000.000,
Retiros de utilidades actualizados (con el desfase respectivo) al 31 de Diciembre $ 15.000.000;
Retiros de capital actualizados (con el desfase respectivo) al 31 de Diciembre $ 18.000.000;
Desarrollo:
Retiros de utilidades actualizados al 31 de Diciembre. Retiros de capital actualizados al 31 de Diciembre. BASE IMPONIBLE CATEGORIA AFECTA AL IMPUESTO DE PRIMERA
$ 15.000.000 $ 18.000.000 $ 33.000.000
Nota: La base imponible del impuesto de Primera Categora de estos contribuyentes est constituida por los retiros actualizados que efecten, sin considerar el resultado del ejercicio ni el concepto o identidad de las cantidades que retiran, inclusive cuando los retiros correspondan a ingresos no renta a nivel de la empresa.
75
Contribuyente14 BIS
Base Imponible Impto. 1 Cat.
Base Imponible Impto. Global C. o adicional
Empresa
Retiros Retiros que que efectan efectan el el dueo, dueo, los los socios socios o o accionistas accionistas
Impto. Impto. de de 1 1 cat. cat. pagado por pagado por la la sociedad sociedad es es crdito crdito contra contra el el G.C. G.C. de de los los socios. socios.
Dueo, socio o accionista
Retiros que efectan el dueo, socio o accionistas
2.3.3.
RGIMEN SIMPLIFICADO DEL ART. 14 TER
Requisitos para optar por acogerse al Rgimen de Contabilidad y Tributacin Simplificada

1) Deben ser empresarios individuales, o estar constituidos como una empresa individual de responsabilidad limitada (EIRL).
76
2)
Deben ser contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado (IVA), establecido en el D.L. N 825, de 1974;
3)
No deben tener por giro o actividad, alguna de las siguientes actividades:
Cualquiera de las referidas en el N 1 del artculo 20 de la LIR (tenencia o explotacin de bienes races agrcolas y no agrcolas).
Cualquiera de las referidas en el N 2 del artculo 20 de la LIR (actividades de capitales mobiliarios).
No realizar negocios inmobiliarios o actividades financieras, salvo las que sean necesarias para el desarrollo de su actividad principal.
En consecuencia, y de acuerdo a lo antes sealado, slo pueden acogerse al sistema de contabilidad simplificada que establece el artculo 14 ter de la LIR, los contribuyentes que desarrollen las siguientes actividades:
Las referidas en el N 3 del artculo 20 de la LIR (actividades del comercio y de la industria en general).
Las referidas en el N 4 del artculo 20 de la LIR (actividades de intermediacin y otras).
Las referidas en el N 5 del artculo 20 de la LIR (cualquiera otra actividad no clasificada expresamente en los Ns. 1, 2, 3 y 4 de dicho artculo.
4)
No deben poseer ni explotar, a cualquier ttulo, derechos sociales o acciones de sociedades, ni formar parte de contratos de asociacin o cuentas en participacin en calidad de gestor.
5)
En el caso de contribuyentes que ya han iniciado sus actividades, deben tener al 31 de Diciembre del ao inmediatamente anterior al cual ingresan al sistema de contabilidad
77
simplificada, un promedio anual de ingresos de su giro o actividad no superior a 3.000 Unidades Tributarias Mensuales (UTM) en los tres ltimos ejercicios comerciales consecutivos. 6) Cuando se trate de contribuyentes que deseen ingresar al referido sistema de contabilidad simplificada desde la fecha en que inician sus actividades, deben tener un capital efectivo a dicha data no superior (igual o inferior) a 6.000 UTM, segn el valor que tenga esta Unidad en el mes del inicio de las actividades.
Caso de contribuyentes acogidos al Rgimen General de la Primera Categora que llevan contabilidad completa y registro FUT que optan por ingresar al Rgimen de Contabilidad Simplificada
En el caso de los contribuyentes a que se refiere esta letra (c), las partidas que se sealan a continuacin y existentes al 31 de Diciembre del ao anterior al cual ingresan al rgimen de contabilidad simplificada del artculo 14 ter de la LIR, tendrn el siguiente tratamiento tributario: 1) Las rentas retenidas en el Fondo de Utilidades Tributables (FUT), al 31 de Diciembre del ao anterior al cual se acogen al rgimen de contabilidad simplificada, debern considerarse retiradas en su totalidad por el empresario individual propietario o dueo de la empresa unipersonal o empresa individual de responsabilidad limitada. 2) Las prdidas tributarias acumuladas y determinadas conforme a las normas del artculo 31 N 3 de la LIR y que se encuentran registradas en el Registro FUT, se consideran como un egreso del da 1 de Enero del ejercicio al cual se acogen al rgimen de contabilidad simplificada del artculo 14 ter de la LIR. 3) Los bienes fsicos que conforman el activo fijo de la empresa unipersonal o individual, a su valor neto tributario (descontadas las depreciaciones correspondientes), segn lo dispuesto por los artculos 41 N 2 y 31 N 5 de la LIR, se considerarn como un egreso del da 1 de Enero del ejercicio al cual se acogen al rgimen de contabilidad simplificada del artculo 14 ter de la LIR.
78
4)
Las existencias de bienes del activo realizable, a su valor de costo tributario, segn libro (costo de reposicin segn el N 3 del artculo 41 de la Ley de la Renta), se consideran como un egreso del da 1 de Enero del ejercicio comercial al cual se acogen al rgimen de contabilidad simplificada del artculo 14 ter de la LIR.
Caso de contribuyentes acogidos al Rgimen del Artculo 14 Bis, que optan por ingresar al Rgimen de Contabilidad y Tributacin Simplificada del Artculo 14 Ter de la LIR
1) La renta que se determine de acuerdo con el procedimiento que establecen los incisos segundo y tercero del artculo 14 bis de la Ley de la Renta, al 31 de Diciembre del ao anterior al cual se acogen al rgimen de tributacin y contabilidad simplificada, debern considerarse retiradas en su totalidad por el empresario individual, propietario o dueo de la empresa unipersonal o empresa individual de responsabilidad limitada acogida al artculo 14 bis, y cumplir segn proceda respecto de ella, en el ao tributario correspondiente con la tributacin de los impuestos de Primera Categora y Global Complementario o Adicional, contribuyentes. 2) Estos contribuyentes quedarn sujetos, respecto de los bienes que conforman su activo fijo, como de las existencias de bienes del activo realizable a que se refieren las letras b), c) y d) del inciso tercero del artculo 14 bis, al mismo tratamiento tributario indicado en los nmeros 3) y 4) de la letra (c) anterior. con derecho al crdito de Primera Categora asociado a dichos retiros y a los dems crditos que procedan en el rgimen especial de estos
Determinacin de la Base Imponible

La base imponible o prdida tributaria del rgimen de tributacin y de contabilidad simplificada que establece el artculo 14 ter, ser equivalente a la diferencia positiva o negativa que resulte de restar de los ingresos, los egresos del ejercicio correspondiente del contribuyente; ambos conceptos a valor nominal, es decir, sin aplicar reajuste o actualizacin alguna.
79
Para los efectos anteriores, se consideran ingresos y egresos las siguientes partidas del ejercicio, segn lo dispuesto por los Ns. 2 y 3 del artculo 14 ter:
INGRESOS
Las cantidades percibidas o devengadas en el ejercicio provenientes de las operaciones de ventas, exportaciones y prestaciones de servicios afectas, exentas o no gravadas con el IVA, que deban registrarse en el Libro de Compras y Ventas, sin incluir dicho tributo indirecto cuando se trate de operaciones afectas, sin actualizar. Todo otro ingreso relacionado con el giro o actividad del contribuyente que se perciba durante el ejercicio comercial correspondiente, sin actualizar................................................................................................. ................. NO DEBEN CONSIDERARSE como ingresos en el rgimen que dispone el artculo 14 ter aquellos provenientes de la enajenacin de activos fijos fsicos que no puedan depreciarse de acuerdo con las normas de la Ley de la Renta (como por ejemplo, los terrenos y cuotas de dominio sobre ellos). Lo anterior es sin perjuicio de aplicarse a dicho tipo de ingresos la tributacin que corresponda segn lo establecido en los artculos 17 y 18 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
(+)
$ (+)
EGRESOS
Las prdidas tributarias acumuladas y determinadas conforme a las normas del artculo 31 N 3 de la LIR y que se encuentren registradas en el Registro FUT, y de los contribuyentes del artculo 14 bis, en el caso de las personas que ya han iniciado sus actividades, y cuando se acogen al rgimen simplificado del artculo 14 ter , sin actualizar .......................................................................................... Los bienes fsicos que conforman el activo fijo de la empresa unipersonal o individual, a su valor neto tributario (descontadas las depreciaciones correspondientes), en el caso de contribuyentes que ya han iniciado sus actividades y cuando se acogen al rgimen simplificado del artculo 14 ter, sin actualizar. En el caso de los contribuyentes que vienen del rgimen del artculo 14 bis, el valor a que se refiere la letra b) del inciso tercero de dicho artculo. ...
$ (-)
$ (-)
80
Las existencias de bienes del activo realizable a su valor de costo tributario, segn libro, en el caso de contribuyentes que ya han iniciado sus actividades y cuando se acogen al rgimen simplificado del artculo 14 ter, sin actualizar. En el caso de los contribuyentes que vienen del rgimen del artculo 14 bis, el valor a que se refieren las letras c) y d) del inciso tercero de dicho artculo....................
$ (-)
EGRESOS
Las cantidades pagadas o adeudadas por concepto de compras, importaciones y prestaciones de servicios tales como rentas de arrendamiento, afectos, exentos o no gravados con el IVA, que deban registrarse en el Libro de Compras y Ventas, sin incluir dicho tributo indirecto cuando se trate de operaciones afectas, sin actualizar.............................................................................. Pagos de remuneraciones y honorarios e intereses sobre prstamos o crditos destinados al giro del contribuyente e impuestos pagados que no sean de la Ley de la Renta, como IVA totalmente irrecuperable, Impuesto de Timbres y Estampillas, contribuciones de bienes races, patentes, etc., sin actualizar............ Prdidas al cierre del actualizar................................................ ejercicio anterior, sin $ (-)
$ (-)
$ (-)
Adquisiciones pagadas o adeudadas de bienes de activos fijos fsicos que puedan ser depreciados tributariamente de acuerdo a las normas de la Ley de la Renta (Ej.: maquinarias, vehculos, muebles y tiles, equipos, instalaciones, edificaciones, etc.), sin incluir el IVA cuando se trate de operaciones afectas a dicho tributo, sin actualizar............................................................................................. Gastos menores pagados o adeudados no documentados, que correspondan a crditos incobrables, donaciones y otros, en sustitucin de aquellos gastos a que se refiere el artculo 31 de la Ley de la Renta, hasta un monto equivalente al 0,5% de los ingresos anuales del ejercicio, con un mximo de 15 Unidades Tributarias Mensuales (UTM) y un mnimo de 1 UTM, vigentes al trmino del ejercicio comercial respectivo, sin actualizar.............................................................. NO DEBEN CONSIDERARSE COMO EGRESOS los provenientes de adquisiciones de activos fijos fsicos que no puedan ser depreciados de acuerdo a las normas de la Ley de la Renta (como por ejemplo, los terrenos ni los automviles, station wagon y similares en los casos a que se refiere el inciso primero del artculo 31 de la LIR), separando su tratamiento del artculo 14 ter. Base Imponible del Impuesto de Primera Categora y del Impuesto Global Complementario o Adicional, segn proceda, o (Prdida Tributaria), del Ejercicio
$ (-)
$ (-)
$ (+)
81
82
Tributacin que afecta a la base imponible de la primera categora determinada mediante el Rgimen de Contabilidad Simplificada del Artculo 14 Ter de la LIR.
La Base Imponible que se determine mediante el rgimen de contabilidad simplificada, estar afecta a la siguiente tributacin: a) Dicha renta al trmino del ejercicio de su determinacin se afectar con el Impuesto de Primera Categora, con la tasa que est vigente en el ao de su clculo, de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 20 de la Ley de la Renta (actualmente con tasa de 17%). Del impuesto de Primera Categora que resulte, no podr deducirse ningn tipo de crdito o rebajas por concepto de exenciones de impuestos o franquicias tributarias establecidas por la propia Ley de la Renta u otros textos legales. b) A su vez, en el mismo ao de su determinacin, por dicha renta, el propietario o dueo de la empresa unipersonal o de la empresa individual de responsabilidad limitada, se afectar con el Impuesto Global Complementario o Adicional, segn sea su domicilio o residencia, pudiendo darse de crdito en contra de los impuestos personales antes indicados, el Impuesto de Primera Categora sealado. Si de la aplicacin del mecanismo de determinacin indicado en la letra (e) precedente, se obtiene una prdida tributaria, obviamente en dicho ejercicio comercial no habr obligacin de declarar ni pagar impuesto a la renta, pudindose rebajar dicha prdida como un egreso de los ingresos que se perciban o devenguen en los ejercicios siguientes, a su valor nominal, es decir, sin aplicar reajuste o actualizacin alguna.
Obligaciones tributarias de las cuales estarn liberados los contribuyentes que se acojan al Rgimen de Tributacin y Contabilidad Simplificada del Artculo 14 Ter de la LIR.
a) b) De llevar contabilidad completa. De practicar inventarios en cualquier poca del ao.
83
c) d) e)
De confeccionar balances en cualquier poca del ao. De depreciar los bienes fsicos del activo inmovilizado. De llevar el Registro del Fondo de Utilidades Tributables (FUT) a que se refiere el N 3 de la Letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta.
f)
De aplicar el sistema de correccin monetaria a que se refiere el artculo 41 de la Ley de la Renta.
Fecha a contar de la cual rige el Rgimen de Contabilidad Simplificada del Artculo 14 Ter de la LIR.
Para los contribuyentes que opten por ingresar al rgimen de contabilidad simplificada del artculo 14 ter de la LIR, ste regir a contar del 01 de enero del ao en que ingresan a dicho sistema.
Fecha en que se debe ejercer la opcin de ingresar al Rgimen de Contabilidad Simplificada del Artculo 14 Ter de la LIR.
a) Para los contribuyentes que ya han iniciado sus actividades, la opcin para ingresar al rgimen de contabilidad simplificada del artculo 14 ter de la LIR, debern ejercerla entre el 1 de Enero y el 30 de Abril del ao calendario en el que se incorporen al referido sistema, la que se materializar dando el aviso respectivo a este Servicio. b) Cuando se trate de contribuyentes que ingresen al referido sistema simplificado a contar del inicio de sus actividades, dicho aviso deber darse en la misma oportunidad en que efectan dicho trmite de iniciacin.
Permanencia en el Rgimen de Contabilidad Simplificada del Artculo 14 Ter de la LIR y retiro voluntario del mismo.
Los contribuyentes que ingresen al sistema de contabilidad simplificada del artculo 14 ter, debern permanecer en l a lo menos durante tres ejercicios comerciales consecutivos . Despus
84
de cumplir dicho plazo, podrn retirarse voluntariamente de dicho sistema, mantenindose en l en todo caso hasta el 31 de Diciembre del ao en que toman esta decisin, dando el aviso pertinente a este Servicio entre el 1 de Enero y el 30 de Abril del ao calendario siguiente respecto del cual abandonan el citado rgimen.
Abandono del Rgimen de Contabilidad Simplificada del Artculo 14 Ter de la LIR.

El contribuyente deber abandonar obligatoriamente el rgimen de contabilidad simplificada del artculo 14 ter cuando se encuentre en una o ms de las siguientes situaciones; cualquiera que sea el perodo que se haya mantenido en el mencionado sistema. a) Si deja de cumplir con alguno de los requisitos analizados en los Ns. 1 al 4 de la primera parte de este punto 2.3.3 b) Si el promedio de ingresos anuales en los tres ltimos ejercicios mviles es superior a 3.000 unidades tributarias mensuales, o bien, si los ingresos de un determinado ejercicio superan el monto equivalente a 5.000 unidades tributarias mensuales.
85
Efectos tributarios que produce el retiro del Rgimen de Contabilidad Simplificada del Artculo 14 Ter de la LIR.
a) Cuando el contribuyente se retire obligatoria o voluntariamente del rgimen de contabilidad simplificada del artculo 14 ter, a contar del 1 de enero del ao siguiente al ltimo ejercicio acogido a dicho rgimen, quedar sujeto a todas las normas comunes de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Cabe advertir que en ningn caso estos contribuyentes pueden pasar de este rgimen (artculo 14 ter) al rgimen del artculo 14 bis. b) Al incorporarse al rgimen de contabilidad completa de la Ley de la Renta, el contribuyente deber practicar un Inventario Inicial de todos los activos y pasivos para efectos tributarios, debidamente acreditadas las partidas contenidas o registradas en dicho inventario. c) Para los efectos de determinar el saldo inicial positivo o negativo del Registro FUT a que se refiere el artculo 14 de la LIR, debern considerarse las prdidas del ejercicio o acumuladas al 31 de diciembre del ltimo ejercicio acogido al rgimen simplificado, y, como utilidades, las partidas sealadas en la letra (b) anterior. La utilidad que resulte de los cargos y abonos de estas partidas, constituir el saldo inicial del FUT afecto al Impuesto Global Complementario o Adicional, cuando se retire, sin derecho a crdito por concepto del Impuesto de Primera Categora.
En el caso que se determine una prdida, previa anotacin en el registro FUT, podr deducirse en la forma dispuesta en el inciso segundo del N 3 del artculo 31 de la LIR.
86
En todo caso, la incorporacin al rgimen general de la Ley sobre Impuesto a la Renta no podr generar otras utilidades o prdidas, provenientes de partidas que afectaron el resultado de algn ejercicio bajo la aplicacin del rgimen de contabilidad simplificada del artculo 14 ter de la LIR.
Reincorporacin al Rgimen de Contabilidad Simplificada del Artculo 14 Ter de la LIR.

Los contribuyentes que se hayan retirado del rgimen de contabilidad simplificada del artculo 14 ter de la LIR, no podrn volver a incorporarse a dicho sistema hasta despus de permanecer tres ejercicios comerciales consecutivos en el rgimen comn de la Ley sobre Impuesto a la Renta. (Mayores antecedentes sobre la materia, se pueden encontrar en la Circular 17 del ao 2007.)
2.3.4.
REGMENES DE RENTAS PRESUNTAS
Agricultores, que cumplan con los requisitos y condiciones exigidos por la letra b) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta para tributar acogidos al rgimen de renta presunta que establece dicha disposicin.
a) Concepto de predio agrcola: Se considera Predio Agrcola, todo inmueble o parte de l, cualquiera sea su ubicacin que est destinado a la obtencin de productos primarios del reino vegetal o animal, o en que existan establecimientos cuyo fin sea la obtencin de dichos productos o que econmicamente sea susceptible de producir tales bienes en forma predominante. En consecuencia, la obtencin de productos primarios del reino animal o vegetal es el factor determinante para calificar a un predio como agrcola, cualquiera sea su ubicacin. An cuando el predio no genere directamente productos primarios del reino vegetal o animal, ni estn ubicados en el establecimiento que los produzcan, el predio ser tambin
87
agrcola cuando econmicamente sea posible obtener de l tales bienes en forma predominante. b) Concepto de actividad agrcola Por actividad agrcola, el conjunto de operaciones que tiene por finalidad la obtencin de los productos de predios agrcolas, incluyendo su elaboracin, conservacin, faenamiento y acondicionamiento, siempre que se trate de bienes de produccin propia y que predomine el producto final resultante. La crianza y engorda de animales, en cualquiera forma, constituye actividad agrcola. c) Requisitos para acogerse a Renta Presunta Entre los principales requisitos que deben cumplir los contribuyentes para tributar acogidos al rgimen de renta presunta estn las siguientes: Que sus ventas anuales no superen de 1.000 UTM, en tal caso no deben atender a ninguna otra circunstancia. Ahora si sus ventas superan las 1.000 UTM pero no exceden las 8.000 UTM, para tributar en renta presunta, no deben desarrollar otras actividades de 1 Categora por las cuales deba llevar contabilidad completa. Adems si se trata de sociedades de personas, todos sus socios, comuneros o cooperados deben ser personas naturales, y finalmente debe tenerse presente las normas de relacin que establece la letra b) del N1 del artculo 20 de la Ley de la Renta, para efectos de computar las ventas agrcolas y validar que el contribuyente, persona natural o sociedad, se encuentre dentro de los topes antes sealados.
88
d)
Monto de la Renta Presunta Las personas naturales y las sociedades de personas y en comandita por acciones, propietarios o usufructuarios de bienes races agrcolas, debern considerar como renta presunta el equivalente al 10% del total del avalo fiscal de los predios respectivos, vigente al 1 de Enero del ao en que debe declararse el impuesto. En cambio, si la explotacin del predio se ha efectuado en una calidad distinta a la de propietario o usufructuario (por ejemplo, en calidad de arrendatario), la citada renta presunta equivale al 4% del avalo fiscal de los mencionados predios, vigente a la misma fecha sealada. Tratndose de la celebracin de contratos de mediera o aparceras, el propietario del predio agrcola declarar como renta presunta de su actividad un 10% del total del avalo fiscal del predio agrcola. Por su parte, el mediero deber declarar por igual concepto el 4% del avalo fiscal del predio agrcola; siempre y cuando ambas personas cumplan con los requisitos y condiciones que exige la letra b) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta, en cuanto les fueren pertinentes.
e)
Crdito por contribuciones de bienes races Segn lo dispuesto por los incisos 2 y 3 de la letra a) e inciso decimosegundo de la letra b) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta, los contribuyente beneficiados por este crdito son aquellos que posean o exploten bienes races agrcolas en calidad de propietario o usufructuario, por el impuesto territorial pagado en el perodo al cual corresponde la declaracin de renta. (Mayores antecedentes en Circular 68 del 2001)
89
Ejemplo de la Determinacin Base Imponible con Renta Presunta Antecedentes:
Contribuyente: Sociedad Agrcola que rene todos los requisitos para tributar en base al sistema de presuncin de rentas. Propietaria de un Bien Raz Agrcola, cuyo Avalo Fiscal al: 31.12.2007, es de $ 80.000.000. 01.01.2008, es de $ 85.000.000. Tom en arriendo para su explotacin un bien raz agrcola cuyo Avalo Fiscal al 01.01.2008 es de $ 40.000.000.
Desarrollo:
BIEN RAIZ
AVALO AL 01.01.2008 $ 85.000.000 $ 40.000.000
% PRESUNCIN DE RENTA 10% 4%
RENTA PRESUNTA $ 8.500.000 $ 1.600.000
Bien Raz de su propiedad Bien Raz tomado en arriendo
BASE IMPONIBLE AFECTA A IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA 31-12- $ 10.100.000 2007
90
Contribuyentes mineros de mediana importancia, que cumplan con los requisitos exigidos por el N 1 del artculo 34 de la Ley de la Renta, para tributar acogidos al rgimen de renta presunta que establece dicha disposicin.
Los Mineros de Mediana Importancia, son aquellos que no tienen el carcter de Pequeo Minero Artesanal definidos en el N 1 del artculo 22 de la Ley de la Renta. En ningn caso se clasifican en este rubro las sociedades annimas, en comandita por acciones, agencias extranjeras, los contribuyentes mineros definidos en el N 2 del artculo 34 de la ley y la explotacin de plantas de beneficio de minerales en las cuales se traten minerales de terceros en un 50% o ms del total procesado en cada ao. Estos contribuyentes debern declarar como renta presunta por su actividad, la que resulte de aplicar sobre las ventas netas anuales de productos mineros, debidamente actualizadas, los siguientes porcentajes, para el ao tributario 2008.
Tratndose de minerales que contengan cobre....................... 15% Si los minerales contienen plata.............................................. Si los minerales contienen oro................................................. Otros minerales sin contenido de cobre, oro o plata................. 4% 6% 6%
Las ventas netas anuales se determinarn reajustando las ventas netas mensuales de cada tipo de mineral. Para estos efectos se entiende por venta neta el valor recibido por el minero, excluido el monto del arrendamiento o regala, cuando proceda. Para acogerse al rgimen de renta presunta, estos contribuyentes estarn sometidos a las condiciones y requisitos contenidos en los incisos segundo y tercero de la letra b) del nmero 1 del artculo 20, en lo que corresponda, es decir, si se trata de sociedades, comunidades o cooperativas. Estas deben estar formadas exclusivamente por personas naturales y no debe obtener rentas de primera categora por las cuales deban declarar impuestos sobre rentas efectivas segn contabilidad completa.
91
Sin embargo, debe tenerse presente que el contribuyente para mantenerse en el rgimen de renta presunta, no debe superar los lmites de ventas que establece el artculo 34 N2, considerando para tales efectos las normas de relacin que esta misma disposicin establece para el computo de sus ventas.
Transporte terrestre de pasajeros o carga ajena, que cumplan con los requisitos y condiciones que exigen los Ns. 2 Y 3 del artculo 34 bis de la Ley de la Renta, para tributar acogidos al rgimen de renta presunta que establecen dichos nmeros.
Las personas naturales y sociedades de personas, excluidas las sociedades annimas, en comandita por acciones y agencias extranjeras, que exploten a cualquier ttulo vehculos motorizados en el transporte terrestre de pasajeros o carga ajena, y que cumplan con los requisitos exigidos por los Ns. 2 y 3 del artculo 34 bis de la Ley de la Renta, para tributar acogidos al rgimen de renta presunta que establecen dichos nmeros, debern declarar, como renta presunta de su actividad de transporte, un 10% del valor corriente en plaza de cada vehculo, y su respectivo remolque, acoplado o carro similar, determinado por el S.I.I. al 1 de Enero de cada ao en que deban declararse los impuestos. En el caso de automviles, taxis, station wagons, furgones y camionetas, usadas, se considerar como valor corriente en plaza a la fecha sealada, el fijado por el S.I.I. al 1 de Enero de 2008 (AT. 2008). Respecto de los automviles destinados a taxis o taxis colectivos, se considerar como valor corriente en plaza el mismo valor que figura para cada vehculo en la tasacin contenida en los documentos antes mencionados, rebajando dicho valor en un 30%. Por su parte, en cuanto a los trolebuses, buses, microbuses, taxibuses, camiones y su respectivo acoplado y carro de arrastre, se considerar como valor corriente en plaza el fijado por el S.I.I. al 1 de Enero de 2008 (AT. 2008). En cuanto a los camiones, se considerar como valor corriente en plaza el que figura en la Tabla de Tasacin publicada en los medios antes indicados, ms el de su respectivo acoplado o carro de arrastre. Lo mismo ocurrir cuando se trate de implementos que forman parte del camin o de los acoplados, tales como, cmaras frigorficas, cmaras trmicas, furgones encomienda, estanques metlicos, tolvas hidrulicas o cualquier otro elemento similar, cuyo valor deber agregarse al valor del respectivo camin, remolque, semiremolque o carro de arrastre.
92
TIPO DE VEHICULOS
MARCA Y MODELO
AO DE FABRICACION
N INSCRIPCION VEHICULOS MOTORIZADOS
MONTO AVALUO DETERMINADO POR EL SII AL 01.01.2008 ................. ................. ................. ................. $ ................. ... $ ................. ... $ ................. ...
............ ............ ............ ............
.............. .............. .............. ..............
.............. .............. .............. ..............
............... ............... ............... ...............
TOTAL AVALUOS.................................................................................................................. ...... BASE IMPONIBLE (10% AVALOS)................................................................... IMPUESTO DETERMINADO: IMPONIBLE)........................................................... SOBRE (17% TOTAL S/BASE
Cabe destacar que en el caso de los contribuyentes que exploten a cualquier ttulo vehculos motorizados en el transporte terrestre de carga ajena, deben cumplir los siguientes requisitos para poder acogerse al rgimen de renta presunta: en primer trmino, no deben obtener rentas de primera categora por las cuales deban declarar impuesto sobre renta efectiva segn contabilidad completa y sus servicios facturados al trmino del ejercicio, no deben exceder de 3.000 UTM. En el caso de comunidades, cooperativas y sociedades de personas, stas debern estar formadas exclusivamente por personas naturales. Ahora, para establecer si el contribuyente cumple los requisitos mencionados, respecto de sus ventas, deber considerar las normas de relacin que el mismo artculo 34 bis seala, para efectos del cmputo de sus ventas. Sin embargo, despus de aplicar las normas anteriores, los contribuyentes cuyas ventas anuales no excedan de 1.000 UTM podrn continuar sujetos al rgimen de renta presunta. Opcin de declarar la renta efectiva: Los contribuyentes indicados, no obstante cumplir con los requisitos para tributar acogidos al rgimen de renta presunta, libre y voluntariamente pueden optar por declarar la renta efectiva determinada mediante contabilidad completa. Una vez que opten por el sistema de renta
93
efectiva, no pueden volver al rgimen de renta presunta, tornndose irreversible el cambio de rgimen.
2.3.5.
REGIMENES DE PEQUEOS CONTRIBUYENTES
Los artculos 22 al 28 de la LIR, establecen un rgimen de tributacin de excepcin para los contribuyentes cuyo volumen de actividad econmica ha sido clasificada por el legislador como pequea, y en consecuencia se les permite tributar de acuerdo al siguiente detalle:
PEQUEO CONTRIBUYENTE 1) Mineros artesanales.
TRIBUTACION Impuesto nico, retenido por los compradores de los minerales, de acuerdo a % segn precio del mineral. Impuesto nico, equivalente a UTM, retenido por la respectiva Municipalidad. Impto. nico, equivalente al 0,5% sobre el valor de venta de peridicos y otros, retenido por las empresas periodsticas, importadoras, etc.
OBSERVACIONES No declaran anualmente, excepto si obtienen otras rentas. No declaran anualmente, excepto si obtienen otras rentas. No declaran anualmente, excepto si obtienen otras rentas.
2) Comerciantes ambulantes.
3) Suplementeros.
94
PEQUEO CONTRIBUYENTE 4) Propietario de un taller artesanal.
TRIBUTACION La cantidad mayor entre los PPM (3% 1,5%) y 2 UTM del mes de Dic.
OBSERVACIONES Deben efectuar PPM: * * 3% s/valor servicios. 1,5% s/vta. de bienes.
Deben declarar anualmente. 5) Pescadores artesanales inscritos en el Registro establecido en la Ley General de Pesca y Acuicultura, personas naturales calificadas como armadores artesanales a cuyo nombre se exploten una o dos naves que en conjunto no superen las 15 toneladas de registro bruto. 1/2 UTM mes de Diciembre, los que exploten una o dos naves que en conjunto no superen las 4 toneladas de registro grueso. 1 UTM mes de Diciembre, los que exploten una o dos naves que en conjunto tengan sobre 4 y hasta 8 toneladas de registro grueso. 2 UTM mes de Diciembre, los que exploten una o dos naves que en conjunto tengan sobre 8 y hasta 15 toneladas de registro grueso. No efectan PPM. Deben declarar anualmente.
95
Rentas presuntas a declarar en el impuesto global complementario o adicional por los pequeos contribuyentes
CONCEPTO Los pequeos contribuyentes del artculo 22 de la Ley de la Renta, deben declarar en su impuesto Global Complementario o Adicional, las siguientes rentas presuntas: 1) En calidad de rentas afectas cuando obtengan, adems, otras rentas clasificadas en los Ns. 3, 4 y 5 del artculo 20 de la Ley de la Renta. (Art. 27). 2) En calidad de rentas exentas en el impuesto Global Complementario cuando obtengan, adems, otras rentas que no se clasifiquen en los Ns. 3, 4 y 5 del artculo 20 de la Ley de la Renta. (Art. 27). 3) Los pequeos mineros artesanales declaran por los mismos conceptos antes indicados el 10% de las ventas netas anuales de minerales debidamente actualizadas. (Art. 27).
MONTO
2 UTA
2 UTA 10% s/Vtas. Netas de minerales actualizadas.
La Ley de la Renta (Arts. 22 al 28), no contempla normas para la determinacin de la base imponible de Primera Categora de estos contribuyentes. Sin embargo considera un impuesto de Primera Categora que tiene el carcter de impuesto nico a la Renta. Dentro de estos contribuyentes se encuentran:
Pequeos Mineros Artesanales: El impuesto corresponde a la tasa que todos los aos determina el SII en base al precio promedio del cobre (Ver Circular N 13 del 28.02.2005) aplicada sobre el valor neto de las ventas de productos mineros.
Pequeos Comerciante que desarrollen sus actividades en la va pblica : El impuesto asciende a media Unidad Tributaria Mensual vigente en el mes en que sea exigible el tributo;
96
Suplementeros: Se encuentran afectos a un impuesto del 0,5% del valor total de las ventas de peridicos, revistas, folletos y otros. En el caso en que adems de las venta de impresos indicadas, expendan otro tipo de bienes como cigarrillos, confites, nmeros de lotera, etc., junto con el impuesto ya sealado, deben tributar con un cuarto de Unidad Tributaria Mensual vigente en el mes en que sea exigible el tributo;
Las personas naturales propietarias de un pequeo taller artesanal o taller obrero; Se encuentran afectos a un impuesto de Primera Categora cuyo monto corresponde a la cantidad mayor entre el monto de dos unidades tributarias mensuales vigentes en el ltimo mes del ejercicio respectivo y el monto de sus pagos provisionales obligatorios, reajustados.
Pescadores artesanales: Se encuentran afectas a un impuesto de Primera Categora que puede corresponder a (1/2; 1 2) Unidad Tributaria Mensual vigente en el ltimo mes del ejercicio respectivo, dependiendo la aplicacin de ellas, de las toneladas de registro grueso de sus embarca.
97
CONCLUSION
Las rentas producidas por los contribuyentes se pueden clasificar dentro de la primera o segunda categora. En la Primera Categora se clasifican aquellas rentas que para producirlas se requiere como elemento predominante el capital, en cambio, en la segunda categora para generar la renta, el elemento principal es el trabajo (esfuerzo fsico e intelectual). Dentro de la Ley sobre Impuesto a la Renta podemos encontrar numerosos regmenes tributarios, siendo el principal de ellos el rgimen general, donde se clasifican los contribuyentes que explotan bienes o desarrollan algunas de las actividades comprendidas en el artculo 20 de la Ley de la Renta, los que determinan su renta efectiva mediante contabilidad completa y balance general. Para estos contribuyentes las rentas se computan sobre la base de percibidas o devengadas, y existen disposiciones especiales que regulan la determinacin de la base imponible. Los otros regmenes estn destinados principalmente a contribuyente que cumplen determinadas caractersticas, generalmente de menor tamao o personas naturales. Adems deben cumplir una serie de requisitos para poder incorporarse a ellos, como por ejemplo nivel de ventas, normas de relacin y monto de su capital. Los regmenes ms comunes son los de renta presunta, el dispuesto en el artculo 14 bis y durante el ao comercial 2007, se introdujo a la Ley de la Renta el artculo 14 ter, que posee particulares caractersticas, estando concebidos para pequeos contribuyentes afectos al impuesto al valor agregado. Finalmente existen otros regmenes especiales caracterizados por la aplicacin de un impuesto nico, el cual deja a la renta liberada de cualquier otra tributacin.
98
3.
MODULO III:TRIBUTACIN DE LAS RENTAS DEL TRABAJO
Objetivos
El presente mdulo tiene como objetivo conocer las principales caractersticas de las rentas de segunda categora, los contribuyentes que son afectados y los impuestos que se aplican. De igual modo, se dan a conocer las rentas afectas al impuesto global complementario y sus respectivos contribuyentes. Despus del estudio del presente mdulo, el participante tendr los conocimientos necesarios para validar la determinacin de la base imponible del impuesto nico de segunda categora y del impuesto global complementario. Finalmente, comprender las partidas que componen estas bases, la forma de determinacin de sus impuestos y las principales franquicias que les favorecen.
100
3.1. RENTAS DE LA SEGUNDA CATEGORA
Como se mencion en el mdulo anterior, las rentas de Segunda Categora son aquellas que para su obtencin, el elemento predominante es el trabajo. Ahora dentro de las rentas del trabajo se encuentran aquellas que se obtienen de personas que laborar en forma dependiente y/o independiente.
3.1.1.
RENTAS DEL TRABAJO DEPENDIENTE
El impuesto nico de segunda categora grava las rentas cuya fuente es el trabajo, siempre que la prestacin de los servicios se realice bajo un vnculo de dependencia o subordinacin con un empleador, lo que se concreta a travs de la firma de un contrato de trabajo entre las partes. Este impuesto como su nombre lo dice, es nico, esto quiere decir que la renta gravada no se afecta con ningn otro tributo. Adems este impuesto es de retencin, y los empleadores son quienes deben descontar de estas rentas el referido impuesto y enterarlo en arcas fiscales. Este impuesto tambin es progresivo, ya que atiende a la capacidad econmica del trabajador, es decir, a mayor renta se aplica una mayor tasa.
Tipos de Rentas
De conformidad al artculo 42 N 1 de la LIR, las rentas que se encuentran afectas a sus disposiciones son: sueldos, sobresueldos, salarios, premios, gratificaciones, participaciones y asignaciones que aumenten la remuneracin pagada por los servicios personales, montepos y pensiones y las cantidades percibidas por concepto de gastos de representacin.
101
Sin perjuicio de lo anterior, existen otros pagos percibidos por los trabajadores que igualmente deben incorporarse en la base imponible de este tributo personal, como por ejemplo: regalas en dinero o especies, asignaciones de caja, asignaciones de ttulo, asignaciones de mquina, asignaciones de matrimonio y premio de natalidad, pagos a ttulo de mayor asignacin familiar, remuneraciones pagadas por las empresas en perodos no trabajados, asignaciones de estudio o asignaciones escolares pagadas a los trabajadores. A continuacin se citan algunos oficios emitidos por el SII, donde se resuelven algunas consultas formuladas por los contribuyentes referidas a las cantidades sealadas precedentemente. Tratamiento tributario de la entrega de canastas y regalos de navidad por las empresas a favor de sus empleados: El SII ha expresado que las cantidades que pague la empresa por dicho concepto constituyen para el trabajador un beneficio o incremento de patrimonio calificado de una renta accesoria o complementaria a su remuneracin, toda vez que estos beneficios son una contraprestacin que el trabajador recibe por su trabajo. De esta forma, dicha renta deber adicionarse a las remuneraciones del trabajador en el perodo que se entregan los vales, los cuales a su vez deberan ser entregados en el perodo mensual que se remunera por esa va, a saber, Septiembre y Diciembre, toda vez que si son entregados con posterioridad a dichas fechas deberan considerarse remuneraciones pagadas con retraso (Oficio N 5556 de 10.11.2003). Tratamiento tributario de las asignaciones familiares voluntarias: Slo se considera como asignacin familiar aquella cuyo pago ordena la ley. Por lo tanto, los pagos a ttulo de mayor asignacin familiar que la empresa efecte como cargo a sus propios fondos o recursos, constituyen un complemento de la remuneracin del empleado u obrero y, en consecuencia, tiene el carcter de renta afecta al impuesto nico de segunda categora (Oficio N 6253 de 10.10.1973).
102
Los trabajadores dependientes vinculados con sus empleadores mediante un contrato de trabajo.
Pensionados y montepiados.
Los trabajadores dependientes que perciban una renta mensual que no exceda de 13,5 UTM.
Base Imponible
Constituye base imponible el monto de los sueldos y pensiones menos las imposiciones previsionales y de salud obligatorias o voluntarias, que se efecten en los sistemas de previsin o de salud a que se encuentra afiliado el trabajador dependiente.
Deducciones a la base imponible

La base imponible del Impuesto nico de Segunda Categora tambin contempla algunas deducciones, as por ejemplo, a continuacin se mencionan las ms recurrentes: 1) El artculo 42 bis de la Ley de la Renta seala que los contribuyentes contemplados en el artculo 42 N 1 de la misma norma, podrn rebajar de la base imponible del impuesto que les afecta las siguientes cantidades y por los conceptos que se indican.
Depsitos de ahorro previsional voluntario efectuados de conformidad a lo establecido en el N 2 del Ttulo III del DL. N 3500 de 1980.
103
Cotizaciones voluntarias efectuadas de conformidad a lo establecido en el N 2 del Ttulo III del DL N 3500 de 1980.
a)
Deducciones de las sumas indicadas en forma mensual Si los depsitos de APV o cotizaciones voluntarias se efectuaron mediante el descuento de las remuneraciones del trabajador y fueron enteradas por el empleador en una AFP, en esa misma oportunidad la deduccin se efectuar de su base imponible mensual con tope de 50 UF, beneficindose as con un menor pago de impuesto nico de segunda categora.
b)
Deducciones de las sumas indicadas en forma anual. En cambio si el trabajador opta por efectuar los depsitos de APV y las cotizaciones voluntarias directamente en una AFP, el trabajador no ve reflejado este beneficio en un menor pago del impuesto nico de segunda categora, por lo tanto, deber reliquidar el impuesto bajo las normas establecidas por el artculo 47 de la Ley de la Renta. En este caso, la cantidad mxima a descontar ser equivalente a la diferencia existente entre el valor de 600 UF y el monto total que haya descontado en cada mes bajo la modalidad mensual. Intereses hipotecarios, artculo 55 bis de la LIR: La referida disposicin seala que los trabajadores podrn deducir de su base imponible los intereses efectivamente pagados durante el ao calendario al cual corresponde la renta, devengados en crdito con garanta hipotecaria que se hubieren destinado a adquirir o construir una o ms viviendas, o en crditos de igual naturaleza destinas a pagar los crditos sealados. Para estos efectos deben considerarse los siguientes topes, de conformidad a la siguiente tabla:
104
RENTA BRUTA IMPONIBLE ANUAL DECLARADA POR EL CONTRIBUYENTE (SUMATORIA DE LINEAS 1 A LA 10 DEL FORMULARIO N 22 MENOS LA CANTIDAD REGISTRADA EN EL CDIGO (765) DE LA LNEA 16 DE DICHO FORMULARIO (1) DE 0 UTA A 89,99 UTA Peridico DE 90 UTA A 150 UTA
INTERESE INTERES S DEDUCIBL EFECTIVA- E MAXIMO MENTE PAGADOS DURANTE EL AO CALENDARIO RESPECTIVO
CANTIDA D DE 250
RENTA BRUTA IMPONIBLE ANUAL DECLA-RADA POR EL CONTRIBUY EN-TE DURANTE EL AO CALENDARI O RESPECTIVO (5) 50 UTA 80 UTA 89 UTA
FACTOR
RENTA BRUTA IMPONIBLE ANUAL DECLARADA POR EL CONTRIBUY EN-TE MULTIPLICA DA POR FACTOR 1,667 (5X6)=(7)
PORCENTAJE DE REBAJA A APLICAR SOBRE EL INTERES EFECTIVAMENTE PA-GADO DURANTE EL AO CALENDARIO RESPECTIVO O SOBRE EL INTERES DEDUCIBLE MAXIMO ANUAL (4-7) = (8)
MONTO DEL INTERES EFECTIVAMENTE A REBAJAR (2X8) = (9) (3X8) = (9)
(2) 5 UTA 8 UTA 10 UTA 5 UTA 10 UTA 8 UTA 14 UTA 15 UTA 12 UTA 18 UTA 8 UTA 30 UTA 50 UTA 45 UTA 60 UTA 8 UTA
(3) 8 UTA 8 UTA 8 UTA 8 UTA 8 UTA 8 UTA 8 UTA 8 UTA 8 UTA 8 UTA 8 UTA 8 UTA 8 UTA 8 UTA 8 UTA 8 UTA
(4)
(6)
5 UTA 8 UTA 8 UTA 1,667 1,667 1,667 1,667 1,667 1,667 1,667 1,667 1,667 1,667 1,667 1,667 1,667 150,03 UTA 158,37 UTA 166,70 UTA 175,04 UTA 183,37 UTA 191,71 UTA 200,04 UTA 208,38 UTA 216,71 UTA 225,05 UTA 233,38 UTA 241,72 UTA 250,05 UTA 99,97 % 91,63 % 83,30 % 74,96 % 66,63 % 58,29 % 49,96 % 41,62 % 33,29 % 24,95 % 16,62 % 8,28 % 0,00 % 5 UTA 7,33 UTA 6,66 UTA 6,00 UTA 5,33 UTA 4,66 UTA 4,00 UTA 3,33 UTA 2,66 UTA 2,00 UTA 1,33 UTA 0,66 UTA 0,00 UTA
250 250 250 250 250 250 250 250 250 250 250 250 250
90 UTA 95 UTA 100 UTA 105 UTA 110 UTA 115 UTA 120 UTA 125 UTA 130 UTA 135 UTA 140 UTA 145 UTA 150 UTA
MAS DE 150 UTA
SIN DERECHO A LA REBAJA POR CONCEPTO DE INTERESES
105
106
Dividendos hipotecarios, pagados por viviendas acogidas DFL 2/59, Ley 19.622.
Los contribuyentes del Impuesto nico de Segunda Categora que adquieran o construyan una vivienda nueva acogida a las normas del DFL N 2, de 1959, podrn deducir de las bases imponibles de los impuestos antes indicados, los dividendos o aportes enterados a las instituciones, empresas o personas que han intervenido en el financiamiento de tales inmuebles. En resumen, las obligaciones hipotecarias que dan derecho al beneficio tributario de la Ley N 19.622, son las siguientes:
Tipo de obligacin o crdito a) Obligaciones con garanta hipotecaria contradas con bancos e instituciones financieras o agentes administradores de mutuos hipotecarios endosables a que se refiere el Ttulo V del DFL N 251, de 1931 (ex - artculo 21 bis), que operen en el pas, u obligaciones contradas mediante la celebracin de contratos de arrendamiento con promesa de compraventa de viviendas nuevas convenido bajo las normas de la Ley N 19.281, de 1993. b) Nuevas obligaciones con garanta hipotecaria contradas con las mismas entidades antes individualizadas u otras y que los documentos o instrumentos que den cuenta de tales obligaciones se encuentren exentos del Impuesto de Timbres y Estampillas, contenido en el D.L. N 3475, de 1980.
Destino del crdito Destinados a la adquisicin o construccin de una vivienda nueva que cumpla con los requisitos y condiciones para acogerse a las normas del DFL N 2, de 1959.
Destinadas a pagar crditos u obligaciones con garanta hipotecaria que se hayan destinado a la adquisicin o construccin de una vivienda nueva acogida al beneficio tributario que establece la Ley N 19.622, de 1999, por cumplir con los requisitos exigidos para ello.
107
Los lmites mximos de dicha rebaja ascienden a los siguientes montos, segn sea la fecha de adquisicin de la vivienda:
FECHA EN QUE SE CONTRAJO LA OBLIGACIN HIPOTECARIA PARA LA ADQUISICIN DE LA VIVIENDA. REBAJA MAXIMA MENSUAL EN UTM.
REBAJA MAXIMA ANUAL.
Entre el 22.06.1999 31.12.1999
el
10 UTM
Entre el 01.01.2000 30.09.2000
el
6 UTM
La rebaja mxima anual ser equivalente al nmero de cuotas pagadas o aportes enterados en el ao calendario respectivo, las cuales no pueden exceder de doce en el ao, salvo que se trate de cuotas pagadas con retraso de hasta doce meses anteriores multiplicadas por el nmero de UTM que constituye la rebaja mxima mensual indicada en la columna anterior, considerando para tales fines el valor de la UTM vigente en el mes de Diciembre del ao comercial 2007.
Entre el 01.10.2000 30.06.2001
el
3 UTM
108
Tasa del impuesto

Dicho tributo se aplica de acuerdo a la siguiente escala progresiva vigente a partir del ao tributario 2004 y siguientes:
N de tramos
Renta mensual Desde. Hasta....
imponible
Factor
Cantidad a rebajar (no incluye crdito 10% de 1 UTM)
(1) 1 2 3 4 5 6 7 8 0 UTM UTM 13,5 " 30 " 50 " 70 " 90 " 120 " 150 "
(2) a a a a a 13,5 30 " 50 " 70 " 90 "
(3) Exento 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40
(4) -.0,675 UTM 2,175 4,675 " "
11,675 " 17,975 " 23,975 " 28,475 "
a 120 " a 150 " y MAS
NOTA: Para convertir la tabla a pesos ($) basta con multiplicar los valores anotados en las columnas (2) y (4) por el valor de la UTM del mes respectivo.
Retencin del impuesto

De conformidad al artculo 74 N 1 y artculo 78 de la LIR, son los pagadores de estas rentas (los empleadores) quienes deben enterar en arcas fiscales el impuesto nico de segunda categora. Para tales efectos debern efectuar las retenciones respectivas.
109
Si obtienen rentas distintas a los sueldos y afectas al impuesto global complementario, debern declarar en la base imponible de este ltimo tributo todas las rentas percibidas durante el ejercicio, incluidos los sueldos.
En estos casos, el empleador habilitado o pagador debe informar a los trabajadores mediante un certificado, tanto los sueldos como el impuesto nico retenido.
Reliquidacin del impuesto nico de Segunda Categora

Por rentas obtenidas de ms de un empleador en forma simultnea (Reliquidacin Anual).
Por rentas pagadas ntegramente con retraso.
Por rentas devengadas en ms de un perodo habitual de pago.
Rentas que no se afecta con el impuesto nico de Segunda Categora.

Deben excluirse de las remuneraciones totales percibidas por el trabajador, todos aquellos ingresos que no constituyen renta al amparo del artculo 17 de la Ley de la Renta, como aquellos que se eximen de impuesto en virtud de normas legales especiales. Por ejemplo: no se afectan con este impuestos las indemnizaciones por accidentes de trabajo, en virtud del artculo 17 N 2 de la Ley de la Renta, que establece que no constituirn rentas estas indemnizaciones, sea que consistan en sumas fijas, rentas o pensiones.
110
Al respecto podemos encontrar algunos oficios sobre la materia, como los siguientes:
Indemnizaciones por accidentes del trabajo, indemnizaciones por incapacidad, pensiones por invalidez, pensiones de supervivencia e indemnizaciones y pensiones derivadas de enfermedades profesionales, dichas prestaciones no constituyen renta (Oficio N 2971 de 04.11.1998).
Los beneficios o prestaciones contempladas en la Ley N 16.744 de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales, no constituyen renta. (Oficio N 4383, de 31.12.1984)
Las asignaciones por prdida de caja no estn afectas a impuestos, porque ellas, de acuerdo con la definicin de renta que se da en el nmero 1 del artculo 2 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, no corresponden a ingresos que constituyan utilidades o beneficios que incrementen el patrimonio de las personas que las perciban. Como su nombre lo indica, estas asignaciones se establecen para afrontar prdidas de caja que pueden tener los trabajadores que tengan responsabilidad en el manejo de fondos, ya sea dinero fiscal o de terceras personas.
De esta manera, tales asignaciones no se encuentran comprendidas dentro de las cantidades gravadas con el impuesto nico a los trabajadores a que se refiere el artculo 42 N 1 de la Ley de la Renta, cuando ellas slo persigan los fines sealados y no pretendan o puedan estimar una mayor remuneracin para el trabajador (circular N 109 de 20.10.1978). Otras cantidades que no se afectan con el impuesto nico de segunda categora son las asignaciones familiares, cuyos pagos ordena la ley o que emana de los sistemas orgnicos de las respectivas instituciones de previsin, las cuales no constituyen renta en virtud del artculo 17 N 13 de la LIR.
111
Tampoco se afecta con este tributo los beneficios previsionales que emanan de las Cajas e Instituciones de Previsin, tales como subsidio de maternidad, de medicina curativa o enfermedad y de medicina o reposo preventivo, no constituye renta para efectos tributarios, de conformidad al artculo 17 N 13, de la Ley de la Renta. Finalmente, otro ejemplo de sumas que no se gravan con este impuesto son las Indemnizaciones por aos de servicios, que de conformidad a lo establecido por el artculo 161, inciso segundo y artculo 162, inciso cuarto, el contrato de trabajo podr adems terminar por desahucio escrito del empleador, el que deber darse con treinta das de anticipacin, a lo menos, con copia a la inspeccin del Trabajo, respectiva. Sin embargo, seala dicha norma legal, que no se requerir este aviso de anticipacin cuando el empleador pagare al trabajador, al momento de la terminacin una indemnizacin en dinero efectivo equivalente a la ltima remuneracin mensual devengada. Con todo, el artculo 17 N 13, de la LIR, establece que dicha indemnizacin de desahucio no constituyen renta. (Tope 90 UF). Algunos ejemplos de otras Rentas No Afectas a Impuesto nico son:
Alimentacin, movilizacin o alojamiento (N 14). Asignaciones de traslacin o viticos (N 15). Pensiones o jubilaciones de fuente extranjera (N 17). Becas de estudio (N 18). Pensiones alimenticias (N 19).
112
3.1.2.
RENTAS DEL TRABAJO INDEPENDIENTE
De acuerdo a la normativa que regula la tributacin de las rentas del trabajo obtenidas en forma independiente clasificadas en la Segunda Categora, determinadas conforme a ese marco legal, y que tributan con el Impuesto Global Complementario, podemos inferir las siguientes caractersticas para este tributo:
Es de pago directo: salvo los casos que expresamente se refiere el artculo 74 y siguientes de la LIR, en que opera la retencin del impuesto en forma provisional.
Es de carcter progresivo: la tasa del impuesto va en aumento en la medida que incrementa la base imponible.
Es de carcter personal: por contemplar ciertas rebajas o crditos atendiendo a su calidad de trabajador afecto al impuesto nico. Por ejemplo, rebaja por intereses crdito hipotecario para la compra de viviendas.
Es directo: recae directa y exclusivamente sobre el beneficiario de la renta, no pudiendo ser trasladado a un tercero.
Por rentas percibidas: afecta al pago efectivo que recibe el trabajador independiente, que est comprendido en la definicin de renta percibida. No afecta a las rentas devengadas
Las rentas del trabajo obtenidas en forma independiente afectas a las normas de la Segunda Categora para los fines de su clasificacin y determinacin de la renta lquida, contemplan las siguientes modalidades de clculo:
113
Renta lquida efectiva: En base a los ingresos brutos anuales percibidos, deduciendo los gastos necesarios para producir dichos ingresos, efectivamente pagados durante el ejercicio comercial, actualizando tanto los ingresos como los gastos efectivos.
Slo a base de los ingresos brutos anuales percibidos, actualizados, deduciendo de ellos, a ttulo de gastos presuntos, un 30% de dichos ingresos, con un tope mximo de 15 UTA.
En el caso especial de las sociedades de profesionales que se dediquen exclusivamente a prestar asesoras o servicios profesionales, deben determinar su renta imponible en base a contabilidad completa, independiente de que se clasifiquen en la Primera o Segunda Categora.
En el caso de los contribuyentes del artculo 42 N 2 de la Ley de la Renta que opten por rebajar sus gastos efectivos (profesional o una sociedad de profesionales), conforme a lo dispuesto en el artculo 50 de la Ley de la Renta e instrucciones de la Circular N 21, de 23.04.91, deben atenerse a las normas sobre deduccin de gastos que la Ley de la Renta contempla para los contribuyentes de la Primera Categora (Artculo 31), pero slo en aquella parte en que dichas normas sean pertinentes. De acuerdo a lo anterior, un gasto puede ser considerado como necesario para producir la renta, cuando se cumplen los siguientes requisitos copulativos:
Que se relacionen directamente con el ejercicio de la profesin u ocupacin lucrativa, es decir, que no se traten de gastos ajenos al giro del contribuyente;
Que se trate de gastos necesarios para producir la renta de la Segunda Categora, esto es, deben ser inevitables u obligatorios. Por consiguiente, debe considerarse la naturaleza del gasto y su monto, es decir, el gasto que se ha requerido para producir la renta del ejercicio anual y cuya renta lquida imponible se est determinando.
Que se haya incurrido efectivamente en el gasto, es decir, que se haya pagado en el ejercicio anual respecto del cual se est determinando la renta lquida imponible. No se acepta la deduccin de gastos que se encuentren solamente adeudados y no pagados; y
114
Que los gastos se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio de Impuestos Internos. Con los medios que disponga, el contribuyente debe probar la naturaleza, necesidad, efectividad y monto de los gastos, pudiendo el Servicio impugnar los medios probatorios ofrecidos por el contribuyente, si no se estimasen fehacientes.
A diferencia de los contribuyentes de la Primera Categora, estos contribuyentes determinan sus resultados slo sobre la base de los ingresos efectivamente percibidos y de los gastos efectivamente pagados.
Tipos de rentas
El artculo 42 N 2 de la LIR comprende los ingresos provenientes de las siguientes actividades: Las profesiones liberales, ocupaciones lucrativas, los auxiliares de la administracin de justicia, los corredores sin que empleen capital y las sociedades de profesionales. Por su parte el artculo 43 N 2 de la LIR seala que las referidas rentas quedarn afectas al Impuesto Global Complementario o adicional en su caso, cuando sean percibidas. Estos contribuyentes sus ingresos los documentan mediante la emisin de boletas de honorarios, por la prestacin de sus servicios profesionales.
Entre estas personas naturales se encuentran las siguientes:
a)
Profesionales en general (mdicos, arquitectos, abogados, contadores, contadores auditores, dentistas, ingenieros, psiclogos, etc.)
115
b)
Personas que desarrollan una ocupacin lucrativa. Entre estas personas se pueden sealar las siguientes: Artistas en general, animadores, coregrafos, deportistas, electricistas, fotgrafos ambulantes, gasfteres, guas de turismo, jinetes, locutores, modelos, profesores de bailes y de artes marciales, comisionistas que no tengan oficina establecida. (Circular N 36, de 1993)
c)
Auxiliares de la administracin de justicia, tales como procuradores, receptores, archiveros judiciales, notarios, secretarios, conservadores de bienes races, de comercio y de minas, depositarios, interventores, peritos judiciales, etc.
d)
Los trabajadores de artes y espectculos a que se refiere la Ley N 19.889, D.O. 24.09.2003, cuyas remuneraciones percibidas a contar del 01.12.2007, conforme a lo dispuesto por el artculo 145 L del Cdigo del Trabajo, quedan sujetas a la tributacin del artculo 42 N 2 de la Ley de la Renta (Circular N 60, de 2007)
e)
Los prcticos de puertos y canales autorizados por la Direccin del Litoral y de la Marina Mercante, cuyas remuneraciones percibidas a contar del 01.12.2007, conforme a las modificaciones introducidas a los artculos 42 N 1, 69 N 4 y 74 N 1, de la Ley de la Renta, por la Ley N 20.219, D.O. 03.10.2007, quedan sujetas a la tributacin del artculo 42 N 2 de la ley del ramo (Circular N 60, de 2007)
f)
Corredores, definidos stos como las personas que prestan una mediacin remunerada a las partes contratantes, con el fin de facilitarles la conclusin de sus negocios, sin celebrar contratos por cuentas de terceros, sino que su labor consiste en poner de acuerdo a las partes. Entre stos se encuentran los corredores de propiedades, de frutos del pas, de bolsa, etc.. Estas personas para que se clasifiquen en la Segunda Categora, deben tratarse de personas naturales, que no empleen capital para efectuar las transacciones y operaciones de corretaje.
g)
Socios de sociedades de profesionales, entendindose por stas aquellas sociedades de profesionales clasificadas en la Segunda Categora que no hayan optado por declarar sus rentas de acuerdo a las normas de la Primera Categora.
116
h)
Directores o consejeros de sociedades annimas.
Los contribuyentes exentos de este tributo, son aquellos cuyas rentas no excedan justamente del tramo exento que contempla la propia tabla del impuesto global complementario, equivalente a 13,5 UTA, la cual se encuentra establecida en el artculo 52 de la LIR.
Impuestos que le afectan

Como se indic precedentemente, el artculo 43 N 2 de la LIR, seal que estas rentas se gravar solamente con el Impuesto Global Complementario o Adicional, segn sea el domicilio o residencia del beneficiario de la renta.
Base Imponible
Honorarios brutos actualizados, menos una presuncin de gastos equivalente al 30% de los ingresos brutos actualizados, con tope de 15 UTA (slo en el caso de personas naturales), o
Honorarios
brutos
actualizados,
menos gastos efectivos actualizados debidamente
acreditados.
En el caso de sociedades de profesionales clasificadas en la Segunda Categora, que no hayan optado por declarar las rentas provenientes de su actividad de acuerdo con las normas de la Primera Categora, segn lo dispuesto por el inciso tercero del N 2, del Art. 42 de la ley, los socios debern considerar en su base imponible la participacin que les corresponda en dichas sociedades, de acuerdo a las estipulaciones expresas que los socios hayan establecido en el respectivo contrato social para el reparto de las utilidades
117
Se hace presente que de estas rentas no se podr rebajar ninguna cantidad por concepto de gastos efectivos o presuntos; con excepcin del ahorro previsional voluntario que el socio de la sociedad de profesionales haya efectuado como tal.
Los directores de Sociedades Annimas no pueden rebajar gastos presuntos ni efectivos de las participaciones percibidas.
Deducciones a la base Imponibles

Estos contribuyentes conforme al nuevo inciso tercero del artculo 50 de la ley precitada, que sean personas naturales, ya sea, que deduzcan de sus ingresos brutos los gastos efectivos o presuntos, podrn deducir de las rentas de la Segunda Categora afectas al impuesto Global Complementario los ahorros previsionales voluntarios que hayan efectuado durante el ao calendario en conformidad a lo dispuesto en el artculo 42 bis de la ley del ramo. La cantidad mxima que los contribuyentes en referencia podrn deducir de las rentas de la Segunda Categora por concepto de ahorro previsional voluntario, ser la que resulte de multiplicar el equivalente a 8,33 Unidades de Fomento (UF), segn el valor de esta unidad vigente al 31 de Diciembre del ao respectivo, por el nmero total de UF que represente la cotizacin obligatoria que en el ao calendario antes indicado los citados contribuyentes hayan efectuado, de acuerdo a las normas del Ttulo IX (Arts. 89 y sgtes.) del D.L. N 3.500, de 1980. Para la conversin a UF de este ltimo valor, se considerarn las cantidades en pesos pagadas por concepto de las cotizaciones obligatorias antes sealadas en los meses del ao respectivo, por el valor de la UF vigente el ltimo da del mes en que se pag la cotizacin correspondiente. La cantidad mxima que el contribuyente tenga derecho a deducir del resultado de la multiplicacin de los valores antes indicados, deber considerar el ahorro previsional voluntario que el contribuyente hubiere realizado como trabajador dependiente, es decir, si dicho trabajador hubiere efectuado ahorros previsionales voluntarios como trabajador dependiente, stos debern descontarse de la cantidad mxima a deducir como contribuyente de la Segunda Categora del artculo 42 N 2 de la ley del ramo.
118
En todo caso, la rebaja total anual a efectuar de las rentas de la Segunda Categora no podr exceder del equivalente a 600 UF de acuerdo al valor vigente de esta unidad al 31 de Diciembre del ao calendario correspondiente. Se aclara que los trabajadores independientes que sean personas naturales clasificadas en el artculo 42 N 2 de la Ley de la Renta, que rebajen de sus ingresos brutos percibidos los gastos efectivos o presuntos, podrn efectuar ahorros previsionales voluntarios de aquellos a que se refiere el artculo 42 bis de la Ley de la Renta, susceptibles de ser deducidos como gastos de los ingresos brutos anuales percibidos durante el ejercicio proveniente de su profesin o actividad, debidamente actualizados, siempre y cuando cumplan con el requisito bsico de efectuar cotizaciones obligatorias de aquellas a que se refiere el Ttulo IX del D.L. N 3.500, de 1980, esto es, un 10% sobre una renta imponible mxima mensual de 60 UF, vigente al ltimo da del mes anterior al de efectuar dicha cotizacin, pudiendo rebajar de sus ingresos brutos los ahorros previsionales voluntarios hasta por un monto mximo equivalente a 8,33 U.F. por cada Unidad de Fomento que coticen obligatoriamente en la AFP durante el ao, con un tope anual de 600 UF al valor que tenga esta unidad al 31 de diciembre del ao calendario respectivo, considerndose para tales efectos slo aquellos meses del ao en que el contribuyente efectu cotizaciones obligatorias.
Tipos de gastos efectivos a deducir por los contribuyentes de la Segunda Categora que no sean directores de S.A.
Si el contribuyente ha optado por rebajar los gastos efectivos, podr deducir los gastos que se indican de los ingresos brutos debidamente reajustados, considerando para tales efectos el mes del pago o desembolso efectivo del gasto. Para los efectos de esta rebaja, slo deben considerarse los gastos efectivamente desembolsados o pagados en el ejercicio de la profesin o actividad lucrativa, siempre y cuando stos cumplan, entre otros, con los siguientes requisitos:
119
Que se hayan pagado efectivamente en el ejercicio comercial respectivo, excluyendo todos aquellos gastos no pagados o adeudados al trmino del citado perodo
Que sean necesarios para producir la renta, es decir, que sean inevitables u obligatorios, considerndose no slo la naturaleza del gasto, sino adems, su monto, esto es, hasta qu cantidad el gasto ha sido necesario para producir la renta del ejercicio
Que su monto est debidamente acreditado con documentos fehacientes que disponga el contribuyente o con los medios que pueda exigir el SII
Que se relacionen directamente con el ejercicio de la profesin o actividad lucrativa, es decir, que no se traten de gastos ajenos al giro del contribuyente.
Entre los gastos que los contribuyentes de la Segunda Categora, pueden rebajar de sus ingresos brutos, se encuentran los siguientes:
Intereses, reajustes o diferencias de cambios, pagados por prstamos empleados o destinados al ejercicio de la profesin o actividad lucrativa;
Impuestos y contribuciones pagados en virtud de leyes que no sean de la Ley de la Renta ni del Impuesto Territorial tales como: Patentes y Derechos Municipales; impuestos de la Ley de Timbres y Estampillas, Impuesto al Valor Agregado soportado en la adquisicin de bienes o contratacin de servicios que no digan relacin con bienes del activo inmovilizado;
Remuneraciones pagadas al personal contratado para que colaboren en el desempeo de la profesin o actividad lucrativa;
Gastos por cursos de capacitacin y perfeccionamiento, relacionados directamente con la actividad profesional o la ocupacin lucrativa y que propendan de alguna manera a una mayor rentabilidad de la actividad;
120
Gastos por viajes de estudios, asistencia a congresos profesionales, torneos cientficos u otros similares realizados fuera del pas, relacionados directamente con la actividad profesional, propendiendo a una mayor rentabilidad de sta, y por constituir ms bien una inversin inciden en la obtencin de la renta de varios ejercicios, debiendo amortizarse como mnimo en un plazo de tres aos;
Cuotas estatutarias o reglamentarias pagadas a asociaciones gremiales, sociedades cientficas o a otras entidades que agrupen a los profesionales, relacionadas directamente con la actividad profesional;
Adquisicin de revistas, libros y material de consulta, relacionado directamente con la actividad o profesin.
Arriendo de local donde funciona la consulta profesional o la ocupacin lucrativa, como tambin el arriendo de equipos e instrumentos necesarios para el desempeo de la profesin o actividad, incluyendo los gastos comunes, luz, agua, calefaccin, telfono, etc.
Gastos de tipo general relacionados con el local donde funciona la consulta profesional o actividad lucrativa de propiedad del contribuyente, por ejemplo: luz, agua, calefaccin, tiles de aseo, correspondencia, reparaciones en general, etc.
Gastos incurridos en la mantencin de vehculos motorizados utilizados en el ejercicio de la profesin o actividad lucrativa, que no sean automviles, station wagons y similares, entre los cuales se pueden mencionar: gastos por servicios de aceite, engrase, reparaciones, estacionamiento y otros originados por el uso de tales vehculos. Estos desembolsos se aceptarn como gastos en la proporcin que se estime razonable que dichos vehculos se utilicen en el ejercicio de la profesin o actividad lucrativa.
Se reitera que estos contribuyentes no pueden rebajar gastos por vehculos expresamente excepcionados por la Ley de la Renta, como lo son los automviles, station wagons y similares, ya sea, de su propiedad o arrendados.
121
Las cotizaciones previsionales obligatorias y/o voluntarias efectuadas en calidad de trabajadores independientes en una AFP, de acuerdo a las normas artculo 92 del D.L. N 3.500, de 1980.
Las prdidas de arrastre de ejercicios anteriores, debidamente actualizadas, las cuales no corresponden a un desembolso efectivo, deben incluirse dentro de los gastos efectivos a deducir de los ingresos brutos.
La depreciacin correspondiente a los bienes fsicos del activo inmovilizado, no excepcionados por la ley, utilizados en el ejercicio de la profesin o actividad lucrativa, debe incluirse en los gastos efectivos a deducir del total de los ingresos brutos del perodo por no corresponder a un desembolso efectivo (resolucin N 43 de fecha 26-122002, rige a contar de 01-01-2003).
Deben efectuar PPM por los honorarios percibidos de personas no obligadas a efectuar retencin de impuesto, con tasa de 10%. Los Directores de S.A. no estn obligados a efectuar PPM. Sujetos a retencin de impuesto, con tasa de 10%, por parte de los pagadores de las rentas que sean instituciones fiscales y empresas en general, y S.A. en el caso de los Directores. Deben llevar un Libro de Ingresos y Gastos slo cuando se encuentren acogidos a gastos efectivos. Esta obligacin no rige para los contribuyentes que se acogen a gastos presuntos. Las Sociedades de Profesionales deben llevar contabilidad completa. Las Sociedades de Profesionales pueden optar por declarar sus rentas de acuerdo a las normas de la Primera Categora.
122
Declaracin del impuesto

Dentro del mes de Abril de cada ao, por las rentas obtenidas el ejercicio inmediatamente anterior.
3.2. IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO
Las disposiciones legales que regulan este impuestos las encontramos en el ttulo III de la Ley sobre Impuestos a la Renta, entre los artculos 52 y 57 bis.
3.2.1.
CARACTERSTICAS DEL IMPUESTO
Este impuesto posee las siguientes caractersticas:
Es Progresivo, pues a mayor renta se aplica una mayor tasa de impuesto, esto implica que la escala de tasas es ascendente por tramos de renta.
Es Personal, porque toma en cuenta la situacin personal del contribuyente, y afecta slo a las personas naturales.
Es Anual, pues el tributo se aplica sobre todas las rentas percibidas durante el ao.
Es Global, porque grava el conjunto de rentas obtenidas por el contribuyente en las distintas categoras. Se supone que globaliza las rentas obtenidas de diversas fuentes.
Es Complementario, debido a que complementa los impuestos de categora pertinentes, por ejemplo, el de 1 categora se da de crdito a este gravamen.
123
3.2.2.
CONTRIBUYENTES AFECTOS
Este impuesto afecta entre otros, al empresario individual, al socio de empresas, a los accionistas, y en general a los propietarios de empresas. La tributacin del propietario esta influida por el tipo de organizacin jurdica que asume la empresa en la que participan, es as como pueden participar en sociedades de personas, sociedades annimas o desarrollar alguna actividad empresarial en forma personal. Tambin este impuesto afecta a las siguientes personas por el tipo de rentas que perciban:
Personas naturales, con domicilio o residencia en Chile Contribuyentes especiales:
Comunidades hereditarias (Art. 5). Depsitos o bienes en favor de personas (Art. 7). Funcionarios fiscales (Art. 8). Cnyuges (Art. 53).
124
3.2.3.
TASA DEL IMPUESTO
Dicho tributo se aplica de acuerdo a la siguiente escala de tasas de impuestos progresivas vigente en el ao tributario 2004 y siguientes:
Vigencia
N de tramos
Renta imponible Anual Desde hasta
Factor
Cantidad a rebajar (no incluye crdito 10% de 1 UTA)
(1) VIGENTE EN EL 1 AO TRIBUTARIO AO 2004 Y 2 SGTES. 3 4 5 6 7 8
(2)
(3) 0 UTA a 13, 5UTA 13,5 " 30 " 50 " 70 " 90 " 120 " 150 " a a a a 30 " 50 " 70 " 90 "
(4) Exento 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40 -.-
(5)
0,675 UTA 2,175 4,675 " "
11,675 " 17,975 " 23,975 " 28,475 "
a 120 " a 150 " y MAS
NOTA: Para convertir la tabla a pesos ($) basta con multiplicar los valores anotados en las columnas (3) y (5) por el valor de la UTA vigente en el mes de Diciembre del ao respectivo.
125
3.2.4.
CONTRIBUYENTES EXENTOS
Los que determinen una Base Imponible que no exceda de 13.5 UTA.
Los trabajadores dependientes y pequeos contribuyentes por las rentas de capitales mobiliarios, ganancias de capital en venta de acciones y en rescate de cuotas de Fondos Mutuos, que no excedan de 20 y/o 30 UTM, respectivamente.
3.2.5. RENTA BRUTA GLOBAL
En primer trmino, y en virtud del artculo 54 de la LIR, las rentas que conforman la base imponible de los contribuyentes afectos a este impuesto, son principalmente rentas percibidas o retiradas. En principio, estara referido a las rentas provenientes de la Primera Categora o sea rentas del capital por actividades empresariales y adems las rentas del trabajo. Adems, es importante tener presente que la mayora de stas rentas se encuentran informadas al SII mediante distintas declaraciones juradas, las cuales son obligatorias para las empresas pagadoras de las respectivas rentas. A continuacin se detallan a modo de ejemplo las siguientes:
Retiros de los propietarios de empresas

Forman parte de la base imponible, los excesos de retiros que quedaron pendientes de tributacin el ao anterior, y/o los retiros en dinero, especies u otros valores que la ley d este carcter, por ejemplo, los prstamos efectuados por las sociedades de personas a sus socios personas naturales y la parte de las obligaciones que las citadas sociedades paguen a favor de sus socios por la ejecucin de garantas por bienes entregados bajo esa condicin, que hayan sido cubiertos o financiados con utilidades tributables afectas al impuesto Global Complementario, segn imputacin efectuada al Fondo de Utilidades Tributables (FUT) al 31 de diciembre de cada ao, por
126
la respectiva empresa, sociedad o comunidad de la cual son sus propietarios, socios o comuneros. (Circs. Ns. 60, de 1990 y 57, de 1998) Tambin debe considerarse, los retiros presuntos provenientes del uso o goce (a cualquier ttulo, o sin ttulo alguno) de bienes del activo de las empresas que no sea necesario para producir la renta, utilizados por sus dueos, socios o comuneros, o por los cnyuges o hijos no emancipados legalmente de estas personas. Estos valores conforme al artculo 21 de la Ley de la Renta, y a las instrucciones contenidas en las Circulares del SII N 37, de 1995 y 57, de 1998.
Dividendos percibidos
Forman parte de la base imponible, los dividendos que las sociedades annimas y en comandita por acciones, les hayan distribuido a estas personas, con cargo a utilidades afectas al impuesto Global Complementario, segn imputacin efectuada por las respectivas sociedades al Fondo de Utilidades Tributables, en la oportunidad del reparto de las rentas. En el evento que no existan en el FUT utilidades tributables, rentas exentas o ingresos no constitutivos de renta, igualmente los dividendos percibidos deben formar parte de la base imponible, para efectos de la aplicacin del Impuesto Global Complementario.
Gastos Rechazados
Los gastos rechazados que les informen las respectivas empresas, sociedades o comunidades, de las cuales son propietarios, socios o comuneros, formarn base imponible para efecto de gravarlos con el Impuesto Global Complementario. Estos gastos corresponden a aquellos que cumplan con los requisitos que establece el inciso primero del artculo 21 de la Ley de la Renta, los cuales se entienden retirados por sus dueos al trmino del ejercicio, para efectos de gravarlos con el impuesto Global Complementario. Las partidas que se encuentran en esta situacin, son aquellas que representan o constituyen gastos, pero que la ley no acepta su deduccin como tales y que son gravados bajo las siguientes condiciones:
127
a)
Deben tratarse de retiros de especies o de cantidades representativas de desembolsos de dinero, que no deban imputarse al valor o costo de los bienes del activo, comprendindose, al tenor de lo dispuesto por los artculos 31 y 33 N 1 de la Ley de la Renta, entre otros, los siguientes:
Remuneraciones pagadas al cnyuge del contribuyente o a los hijos de ste, solteros menores de 18 aos (letra b) N 1, art. 33);
La parte de los costos, gastos y desembolsos que excedan de los ingresos no reputados renta o rentas exentas, los cuales deben rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o rentas originan (letra e) N 1, art. 33);
Gastos o desembolsos provenientes de los siguientes beneficios que se otorguen a las personas sealadas en el inciso segundo del N 6 del Art. 31, accionistas de sociedades annimas cerradas, accionistas de sociedades annimas abiertas dueos del 10% o ms de las acciones, al empresario individual o socios de sociedades de personas y a personas que en general tengan inters en la sociedad o empresa: uso o goce que no sea necesario para producir la renta, de bienes a ttulo gratuito o avaluados en un valor inferior al costo, condonacin total o parcial de deudas, exceso de intereses pagados, arriendos pagados que se consideren desproporcionados, acciones suscritas a precios especiales y todo otro beneficio similar, (letra f), N 1, art. 33).
Cantidades cuya deduccin no autoriza el Art. 31 o que se rebajen en exceso de los mrgenes permitidos por la ley o la Direccin Regional (letra g, N1, art. 33).
128
Impuesto de Primera Categora de cargo de la empresa o sociedad y las contribuciones de bienes races, cuando stas ltimas, conforme a lo dispuesto por el N 2 del artculo 31 de la Ley de la Renta, no sean consideradas un gasto tributario aceptado por constituir o se utilicen como crdito en contra del impuesto de Primera Categora. Estas partidas se consideran gastos rechazados para los efectos del artculo 21, no obstante, constituir una rebaja a la renta bruta global del impuesto Global Complementario que afecta al respectivo propietario, socio o comunero, segn corresponda.
Excesos de remuneraciones pagadas o asignadas por concepto de sueldo empresarial o la totalidad de ellas cuando no se cumpla con los requisitos exigidos por el inciso 3 del N 6 del artculo 31 de la Ley de la Renta.
Desembolsos incurridos en la adquisicin, habilitacin, mantencin o reparacin de bienes de las empresas que no necesarios para producir la renta, que sean utilizados por sus propietarios o socios, por las personas indicadas en el inciso 2 del N 6 del artculo 31 de la ley y, en general, por cualquier persona que tenga un inters en la respectiva sociedad o empresa. En esta situacin se encuentran, entre otros, los desembolsos incurridos en los bienes no destinados al giro del negocio o empresa; los bienes muebles o inmuebles a los cuales se les apliquen las presunciones de derecho establecidas en el artculo 21 y letra f) del N 1 del artculo 33 de la Ley de la Renta, por estar siendo utilizados por las personas a que se refieren dichas normas, y finalmente, los incurridos en automviles, station wagons o similares, expresamente rechazados como gasto por la Ley de la Renta.
b)
Se gravan con el impuesto Global Complementario en el ejercicio en que se materialice efectivamente el retiro de las especies o los desembolsos de dinero, independientemente del perodo al cual correspondan, del resultado tributario del ejercicio y de las prdidas o utilidades acumuladas en la empresa y a su vez, sin importar si las referidas cantidades han rebajado o no la Renta Lquida Imponible de Primera Categora, vale decir, con prescindencia de su contabilizacin o registro contable.
129
c)
En el caso de socios de sociedades de personas y de hecho adems de socios gestores de sociedades en comandita por acciones y comuneros, dichas partidas deben informarse en proporcin a su participacin en las utilidades de la empresa, cuando se trate de desembolsos que no tengan un beneficiario directo en particular, o no se puedan identificar en beneficio de un determinado socio o comunero.
Por el contrario, si los mencionados desembolsos se hubieren incurrido en beneficio de un socio o comunero en particular, se entendern como retirados por dicha persona. Lo anterior ocurre por ejemplo, en el caso del sueldo de un socio que fue pagado a la cnyuge o hijos solteros menores de 18 aos, ste se considera como retirado por el respectivo socio; sin perjuicio de la aplicacin del impuesto nico de Segunda Categora que afecta a la cnyuge o al hijo por la percepcin del sueldo.
Rentas presuntas o participacin en rentas presuntas

a) Rentas Agrcolas: Son rentas afectas al Impuesto Global Complementario, para las personas naturales, que hayan realizado la explotacin de predios agrcolas en calidad de propietarios o usufructuarios, acogidos al rgimen de renta presunta que establece la letra b) del N 1 del artculo 20 de la ley antes mencionada. Por cumplir con los requisitos exigidos para ello, deben considerar como renta el 10 por ciento del total del avalo fiscal de dichos predios, vigente al 1 de Enero del ao en que deben declararse los impuestos. En caso que la explotacin agrcola hubiere sido efectuada por sociedades o comunidades -con excepcin de las sociedades annimas y agencias extranjeras, que por stas actividades siempre deben declarar la renta efectiva- los socios o comuneros deben considerar como renta, la proporcin del 10 por ciento del total del avalo fiscal que les corresponda en la participacin de la sociedad o comunidad, segn el respectivo contrato social. Si la explotacin del predio agrcola fue realizada por empresas individuales, sociedades o comunidades que no tienen la calidad de propietarios o usufructuarios del predio, como
130
es el caso de los arrendatarios, los propietarios, socios o comuneros deben considerar como renta, un 4 por ciento del total del avalo fiscal vigente a la misma fecha antes indicada, o la proporcin de dicho cuatro por ciento que les corresponda, de acuerdo a la participacin en las utilidades de la empresa, en el caso de los socios o comuneros. Tratndose de la celebracin de contratos de mediera o aparceras, el propietario del predio agrcola deber considerar como renta presunta de su actividad, un 10% del total del avalo fiscal del predio agrcola vigente al 01 de Enero. Por su parte, el mediero deber declarar por igual concepto un 4% del citado avalo fiscal del predio agrcola vigente a la misma fecha sealada, siempre y cuando ambas personas cumplan con los requisitos y condiciones que exige la letra b) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta, en cuanto les fueren pertinentes. b) Explotacin de Bienes Races No Agrcolas Si las personas han posedo bienes races no agrcolas en calidad de propietario, usufructuario o comunero y que no han sido destinados en dicho perodo al uso de su propietario y de su familia, debern considerar una renta presunta equivalente al 7% del total del avalo fiscal de dichos bienes, vigente al 1 de Enero del ao en que deben declarar sus impuestos. Se hace presente que si los sitios eriazos cumplen con la condicin precitada, quedan afectos a la presuncin de renta que se seala. c) Bienes races no agrcolas entregados en arrendamiento Si el contribuyente ha entregado en arrendamiento u otra forma de cesin temporal el bien raz no agrcola, podr declarar la renta efectiva cuando sta sea menor, igual o mayor que la renta presunta, siempre que para tales efectos haya llevado contabilidad de acuerdo con las normas establecidas por el Servicio de Impuestos Internos. No obstante lo sealado precedentemente, cuando la renta efectiva debidamente actualizada exceda del 11% del avalo fiscal vigente al 1 de Enero, obligatoriamente deber declararse dicha renta efectiva demostrada mediante contabilidad, de acuerdo con las normas del Servicio de Impuestos Internos. Si para tales efectos ha llevado
131
contabilidad completa o se acogi a las normas del Art. 14 bis, deber declarar dicha renta en base a retiros. Otras rentas presuntas que deben incorporarse a la base imponible del impuesto global complementarios, son las que provienen de las siguientes actividades:
Minera de mediana importancia.
Explotacin de vehculos motorizados en el transporte terrestre de pasajero o carga ajena.
Rentas por concepto de remuneraciones de artculo 42 N 1 de la LIR.

Tambin se suman a esta base imponible, las remuneraciones anuales actualizadas y percibidas por los trabajadores dependientes, jubilados, pensionados y montepiados , que hayan obtenido otras rentas afectas al Impuesto Global complementario, tales como retiros de sociedades de personas, dividendos percibidos o alguna renta presunta. Esta exigencia tambin afecta al empresario individual, socios de sociedades de personas y socios gestores de sociedades en comandita por acciones -propietarios o dueos de empresas acogidas a los regmenes de tributacin de los Arts. 14, Letra A) 14 bis- respecto de las cantidades asignadas o pagadas por concepto de sueldo empresarial. Se hace presente, que la obligacin de incorporar estas remuneraciones del artculo 42 N 1 de la Ley de la Renta, tambin proceder cuando el contribuyente tenga derecho a reliquidar el Impuesto nico de Segunda Categora por las franquicias o rebajas tributarias a que se refieren los artculo 55bis o 42 bis de la LIR, aunque no perciban otras rentas afectas al Impuesto Global Complementario.
132
Rentas exentas del Impuesto Global Complementario

Los contribuyentes que obtienen rentas afectas al impuesto Global Complementario, deben agregar a esta base imponible, las rentas exentas del citado gravamen que hayan obtenido durante el mismo perodo tributario. Las mencionadas rentas deben formar parte de la renta bruta global slo para los efectos de aplicar la escala progresiva de tasas del impuesto. Las rentas exentas del impuesto Global Complementario, pueden provenir a modo de ejemplo de los siguientes conceptos o actividades:
Rentas de la Ley de Bosques, Decreto Supremo N 4363, de 1931.
Rentas de capitales mobiliarios, mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones de S.A., mayor valor obtenido en el rescate de cuotas de Fondos Mutuos y/o rentas provenientes de retiros de las cuentas de ahorro voluntario de las AFP, acogidas a las normas generales de la Ley de la Renta,
Rentas de fuente Argentina.
Retiros y dividendos, imputados al fondo de utilidades no tributables cuando su imputacin fueron soportadas por rentas exentas de este tributo.
Montos Exentos de los Retiros de Excedentes de Libre Disposicin, (200 UTM u 800 UTM).
133
Incremento por impuesto de 1 Cat. (Art. 56 LIR)

En virtud del ltimo inciso, del N 1, del artculo 54 de la LIR, cuando el contribuyente tenga derecho al crdito establecido en el artculo 56, nmero 3, se agregar un monto equivalente a ste para determinar la renta bruta del Impuesto Global Complementario. Por lo tanto, el referido crdito por Impuesto de Primera Categora, constituir una renta que formar parte de la base imponible del impuesto personal del contribuyente. A continuacin se mencionan otras rentas que tambin deben incrementar la base imponible del Impuesto Global Complementario.
Incremento por impuestos externos segn tratados para evitar la doble tributacin internacional. Rentas segn contabilidad simplificada o la participacin en stas. Rentas percibidas de fuente extranjera Rentas netas percibidas y que corresponden a las de los Arts. 17 N 8 y 20 N 2
3.2.6.
RENTA NETA GLOBAL
El contribuyente puede rebajar de la renta bruta global, los siguientes conceptos, segn lo establecido en el artculo 55 de la LIR.
Impuesto primera categora pagado sobre las rentas comprendidas en la renta bruta.
Esta rebaja a la base imponible la pueden efectuar los empresarios individuales, socios de sociedades de personas, socios gestores de sociedades de personas y comuneros, propietarios o socios de empresas y sociedades, o comunidades acogidas al rgimen de tributacin de los artculos 14 Letra A) 14 bis de la Ley de la Renta, por el Impuesto de Primera Categora pagado
134
por la respectiva empresa o sociedad en el ejercicio comercial, el cual para que proceda su rebaja, debe estar comprendido dentro de las rentas declaradas en la formacin de la base imponible, ya que dicho tributo no ha perdido su calidad de gasto rechazado para los fines del impuesto Global Complementario. En el caso de los socios de sociedades de personas y sociedades de hecho, incluidos los socios gestores de sociedades en comandita por acciones y comuneros, el referido impuesto de Primera Categora, debe informarse de acuerdo al porcentaje de participacin que les correspondan a las citadas personas en las utilidades de la sociedad o comunidad, segn el respectivo contrato social.
Contribuciones bienes races

Tienen derecho a esta rebaja los siguientes contribuyentes:
Los empresarios individuales, socios de sociedades de personas y sociedades de hecho, socios gestores de sociedades en comandita por acciones y comuneros, propietarios o socios de empresas que declaren la renta efectiva mediante contabilidad completa, clasificadas en las letras a) y b) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta, por las contribuciones de bienes races que las respectivas empresas, sociedades o comunidades, conforme a lo dispuesto por los artculos 31 N 2 y 33 N 1 de la Ley de la Renta, hayan determinado como gasto rechazado de aquellos a que se refiere el artculo 21 de la ley antes mencionada.
Las personas clasificadas en la letra c) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta respecto de los bienes races agrcolas que den en arrendamiento, subarrendamiento, etc., cuya renta se acredita mediante el respectivo contrato.
Los propietarios individuales, socios o comuneros de las empresas que se clasifiquen en la letra d) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta, incluidas las empresas constructoras e inmobiliarias por los inmuebles que construyan o manden a construir para su venta posterior, que determinen sus rentas, ya sea, mediante contabilidad completa, simplificada, planillas o contratos.
135
Los propietarios individuales, socios de sociedades de personas y de hecho, socios gestores de sociedades en comandita por acciones y comuneros, propietarios, socios o comuneros de empresas o sociedades clasificadas en la letra b) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta, respecto de las contribuciones de bienes races pagadas por aquellos inmuebles destinados a la actividad agrcola acogida a renta presunta bajo las condiciones que establece dicha norma legal.
Las personas clasificadas en la letra d) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta que declaren en la Renta Bruta Global la renta presunta de bienes races no agrcolas, o la renta efectiva cuando sta es inferior al 11% del total del avalo fiscal del bien vigente al 01 de Enero del ao en que deban pagarse los impuesto.
Los contribuyentes de la Segunda Categora clasificados en el N 2 del artculo 42 de la Ley de la Renta, que sean personas naturales, respecto de las contribuciones de bienes races pagadas por los inmuebles destinados a la actividad profesional, sin importar si se encuentran acogidos al sistema de gastos efectivos o presuntos.
En el caso de las sociedades de profesionales clasificadas en la Segunda Categora, las contribuciones de bienes races que dichas sociedades paguen durante el ejercicio comercial correspondiente, respecto de los bienes races que destinen a su actividad profesional, debern rebajarlas conjuntamente con los gastos efectivos que deducen de los ingresos efectivos para la determinacin de las participaciones sociales que se distribuyen a sus socios personas naturales o jurdicas. Para los efectos de esta deduccin debe considerarse el valor neto de las respectivas cuotas pagadas por concepto de contribuciones de bienes races, ms los recargos establecidos por leyes especiales, se excluyen los derechos de aseo y los reajustes, intereses y multas que hayan afectado al contribuyente por mora en el pago de las citadas contribuciones de bienes races.
136
Otras rebajas a la base imponible son las siguientes:
Cotizaciones previsionales Prdida en operaciones obtenidas por las operaciones sealadas en los Arts. 17 N 8 y 20 N2. Intereses pagados por crditos con garanta hipotecaria destinados a la adquisicin de una o ms viviendas destinadas a la habitacin, segn lo dispuesto por el artculo 55 bis. Por la adquisicin de una vivienda nueva acogida a las normas del DFL N 2, de 1959, segn la Ley N 19.622/99. Por ahorro previsional voluntario, Art. 42 bis
3.2.7.
CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO
DETERMINADO
El Impuesto Global Complementario posee numerosos crditos, de los cuales algunos se encuentran establecidos en la misma Ley sobre Impuestos a la Renta y otros en Leyes especiales. Adems existen crditos cuyo exceso por sobre este impuesto, dan derecho a su devolucin, como hay otros cuyos remanentes no pueden ser devueltos. Estos crditos son los siguientes: a) Crditos o remanentes sin derecho a imputacin a ejercicios siguientes ni a devolucin en ejercicio.
Fomento forestal segn DL 701/74 (Art. 5 transitorio ley N 19.561/98). Rentas exentas (Art. 56 N 2 LIR). Rentas fondos mutuos (Art. 18 DL. N 1.328/76). Impuesto Tasa adicional ex-Art. 21 (Art. 3 transitorio ley N 18.775/89). Donaciones con fines culturales (Art. 8 ley N 18.985/90).
137

b)
Donaciones con fines deportivos (Art. 62 y siguientes. ley N 19.712/2001). Impuesto nico 2 categora.
Crdito con derecho solo a imputacin en el ejercicio
Impuesto. 1 categora (en caso de situacin de prdida tributaria por gastos rechazados).
Crdito por impuestos externos segn convenio para evitar la doble tributacin internacional.
c)
Remanente con derecho solo a imputacin ejercicios siguientes
Donaciones efectuadas a Universidades e Institutos profesionales (Art. 69 Ley N 18.681/87).
d)
Remanentes con derecho a devolucin en el ejercicio
Ahorro neto positivo, de acuerdo al Art. 57 bis letra a) LIR.
Impuesto 1 categora (pagado efectivamente).
Impuesto nico de 2 categora. Los intereses crdito hipotecario ART. 55 bis, dividendos hipotecarios pagados. L/N 19622; Inversin fondos inversin adquiridas antes al 04-06-93; A.P.V. Artculo 42 bis.
138
3.2.8.
CERTIFICACIN DE RENTAS Y CRDITOS
Los contribuyentes de este impuesto deben exigir a las empresas que les pagaron las rentas sealadas o les efectuaron alguna retencin, crditos a que tienen derecho. que les certifiquen el monto de las rentas y los
3.2.9.
DECLARACIN DEL IMPUESTO
De conformidad al artculo 65 N 3 de la LIR, este impuesto deber declararse dentro del mes de Abril de cada ao, por las rentas obtenidas el ao inmediatamente anterior.
139
Cuadro resumen sobre la tributacin de los propietarios o dueos de las empresas en el Impuesto Global Complementario
PROPIETARIO INDIVIDUAL, SOCIO O ACCIONISTA QUE SEA PERSONA NATURAL CON DOMICILIO O RESIDENCIA EN CHILE IMPTO. GLOBAL COMPLEMENTARIO (ART. 52)
PERSONAS GRAVADAS PERSONAS NATURALES DOMICILIADAS O RESIDENTES EN CHILE
BASE IMPONIBLE
Retiros efectivos y presuntos Dividendos Gtos. Rechazados Art. 21 Rentas presuntas Contabilidad simplificada Honorarios Capitales mobiliarios Rentas exentas Sueldos Incremento x impto. 1 Categ. RENTA BRUTA Impto. 1 categ. Prdida Art. 17 N 8 y 20 N 2 Contrib. Bs. Rs. Cotiz. Previsional Intereses hipotecarios Art. 55 bis Rebajas inv. fdo inversin, APV total BI y DFL N 2
(+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (=) (-) (-) (-) (-) (-) (-) (=)
IMPTO. SEGN ESCALA PROGRESIVA (ART. 52) CREDITOS FOMENTO FORESTAL RENTAS EXENTAS FONDOS MUTUOS TASA ADIC. EX ART. 21 DONACIONES IMPTOS. EXTERNOS X DOBLE TRIBUTACION IMPTO. UNICO 2 CATEG. AHORRO NETO POSITIVO (-) (-) (-) (-) (-) (-) (-) (-) (-) (-)
SALDO DE IMPTO. A PAGAR O REMANENTE DE CREDITO, SEGN CORRESPONDA
CONCLUSIN
140
Conclusin
Las rentas de segunda categora se caracterizan porque son obtenidas por personas naturales y el elemento predominante para su obtencin es el trabajo por sobre el capital. Estas rentas se pueden clasificar entre aquellas obtenidas en forma dependiente o independiente. Las rentas obtenidas por los trabajadores dependientes son gravadas con el Impuesto nico de Segunda Categora y existe un vnculo con sus empleadores mediante la firma de un contrato de trabajo. En cambio las rentas obtenidas por los trabajadores Independientes, son gravadas por el Impuesto Global Complementario y sus ingresos son documentados con boletas de honorarios. Ambos tipos de rentas deben formar parte de la base imponible cuando sean percibidas y existen deducciones similares para ambas, como por ejemplo el ahorro provisional voluntario. El Impuesto Global Complementario slo afecta a las personas naturales con domicilio o residencia en Chile, tales como socios de empresas, empresarios individuales, accionistas y los trabajadores independientes antes mencionados, entre otros. Su base imponible comprende todas las rentas de las distintas categoras obtenidas por los contribuyentes, tales como: Retiros efectivos, dividendos percibidos, rentas presuntas, etc. El Impuesto Global Complementario contempla varios crditos, los cuales se deducen
directamente de l. Algunos de ellos pueden ser devueltos por el Fisco cuando superan al impuesto, sin embargo, existen otros en que no procede tal devolucin.
141
4.
MODULO IV:
OBLIGACIONES ACCESORIAS DE LOS CONTRIBUYENTES
Objetivos
Los contribuyentes que generan o perciben rentas afectas a impuestos deben presentar una declaracin de impuestos para su pago, asimismo en algunas oportunidades deben efectuar pagos provisionales mensuales por los ingresos percibidos y en otras situaciones los pagadores de las rentas les efectan retenciones de los impuestos. El objetivo de este mdulo es conocer las obligaciones accesorias que deben cumplir los contribuyentes de acuerdo a la Ley de la Renta: presentacin de declaraciones de impuestos, retencin de impuestos y pagos provisionales mensuales.
143
4.1. CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIONES DE IMPUESTOS Y FECHA EN QUE DEBEN PRESENTARSE
De acuerdo a lo dispuesto por los artculos 65, 66, 67 y 69 de la ley, los siguientes contribuyentes se encuentran obligados a presentar en las fechas que se indican, una declaracin anual de impuestos por las rentas obtenidas durante el ejercicio comercial respectivo. Esta declaracin anual es por contribuyente, por lo tanto, debe presentarse en una nica declaracin, independiente de las sucursales u otras dependencias que puedan tener, entregando la informacin consolidada de sus distintos negocios o establecimientos, documento que deber ser presentado por la casa matriz. El nico documento vlido para efectuar la declaracin y pago de los impuestos anuales a la renta es el Formulario 22, el que debe hacerse llegar al SII a travs de las distintas alternativas existentes. El contribuyente en la actualidad, la forma ms eficiente que tiene para presentar su declaracin anual de impuestos, es a travs de la transmisin electrnica de datos va INTERNET. Para tales efectos, los contribuyentes contarn con las siguientes alternativas: Propuesta de Declaracin, Software Comercial y Formulario Electrnico. El plazo legal para presentar la declaracin anual de impuestos es dentro del mes de abril de cada ao, respecto de los ingresos obtenidos el ao inmediatamente anterior. Ahora, dependiendo del medio de entrega, en el ao tributario 2008 estas fechas fueron las siguientes:
MEDIO DE PRESENTACIN Internet Sin Pago Internet Con Pago Celular Sin Pago Papel Con Pago
FECHA DE INICIO Martes 01 de Abril Viernes 04 de Abril Martes 01 de Abril Viernes 04 de Abril
FECHA DE TRMINO Viernes 09 de Mayo Mircoles 30 de Abril Viernes 09 de Mayo Mircoles 30 de Abril
144
A continuacin se presenta un cuadro que resume los plazos en que debe presentarse la declaracin de impuestos a la Renta:
CONTRIBUYENTES
IMPUESTOS A DECLARAR
DECLARACION
FECHA EN QUE DEBE PRESENTARSE LA DECLARACION
1) Contribuyentes de la Primera categora, cuyos balances o determinacin de sus rentas se efecten al 31 de diciembre de cada ao (Art. 65 N 1).
Impuesto general de Primera Categora establecido en el artculo 20 de la ley.
Anual
Dentro del mes de Abril del ao siguiente al de la obtencin de las rentas (Art. 69).
2) Contribuyentes afectos al impuesto de Primera Categora en carcter de impuesto nico a la renta, siempre y cuando las rentas netas obtenidas excedan de 10 UTA (Art. 65 N 1).
Impuesto nico de Primera Categora establecido en el inciso 3 del N 8 del artculo 17 de la ley.
Anual
3) Contribuyentes de la Primera Categora que obtengan rentas espordicas con exclusin de los ingresos provenientes de las operaciones a que se refiere el N 8 del Art. 17 de la ley y en el inciso primero de la letra A) del artculo 41 A (Art. 69 N 3).
Impuesto general de Primera Categora establecido en el artculo 20 de la ley.
Mensual
Dentro del mes siguiente al de la obtencin de la renta, a menos que el citado tributo haya sido retenido en su totalidad de conformidad a lo dispuesto por el artculo 73 de la ley, salvo en el caso que se encuentre obligado a presentar una declaracin anual de impuestos a la renta.
145
CONTRIBUYENTES 1) Contribuyentes del artculo 58 N 1 de la ley (agencias, establecimientos permanentes, sucursales, etc.) (Art. 65 N 1)
IMPUESTOS A DECLARAR a) Impuesto general de Primera Categora establecido en el artculo 20 de la ley; b) Impuesto nico del inciso 3 del artculo 21 de la ley, c) Impuesto Adicional del N 1 del artculo 58 de la ley.
DECLARACIO N Anual
FECHA EN QUE DEBE PRESENTARSE LA DECLARACION Dentro del mes de Abril del ao siguiente al de la obtencin de las rentas, retiro o remesa de stas al exterior o generacin de los gastos rechazados, segn corresponda (Art. 69).
2) Propietarios de un Taller Artesanal u Obrero (Art. 22 N 4) y 65 N 1)
Impuesto nico sustitutivo de todos los impuestos de la ley (Art. 26).
Anual
3) Pescadores Artesanales (Art. 22 N 5)
Impuesto nico sustitutivo de todos los impuestos de la ley (Art. 26 Bis).
Anual
4)
a) Contribuyentes de la Segunda categora
146
CONTRIBUYENTES
DECLARACIO N
5)
b) Estos contribuyentes no estn obligados a efectuar una declaracin anual de impuesto bajo las siguientes condiciones: Anual solo datos informativos Dentro del mes de Abril del ao siguiente al de la obtencin de las rentas (Art. 69).
b.1) Los contribuyentes afectos al impuesto No declaran a nivel de la nico de 2 Categora, cuando tales personas sociedad. durante el ao comercial respectivo hubieren obtenido nicamente rentas afectas a dicho tributo y no se encuentren en la situacin de reliquidar el mencionado gravamen por haber percibido rentas simultneamente de ms de un empleador o patrn. b.2) Las sociedades de segunda categora estn obligadas a presentar en cada ao tributario una declaracin de impuesto en la cual, aparte de sus datos de individualizacin, deben registrar la conformacin de las rentas obtenidas y las retenciones de impuestos y pagos provisionales que fueron objeto o efectuaron durante el ejercicio comercial respectivo, con el fin de ponerlos a disposicin de sus respectivos socios personas naturales hasta la concurrencia de los impuestos adeudados por stos segn su propia declaracin de impuestos o solicitar la devolucin de los excedentes que pudieran producirse a su favor. CONTRIBUYENTES IMPUESTOS A DECLARAR
DECLARACION
FECHA EN QUE DEBE PRESENTARSE LA
147
DECLARACION
6) Contribuyentes del impuesto Global Complementario, siempre y cuando las rentas obtenidas excedan de 10 UTA (Art. 65 N 3). 7) Contribuyentes de los artculos 60 inciso 1 y 61 de la ley (Art. 65 N 4). 8) Contribuyentes del artculo 47 de la ley (Art. 65 N 5). 9) Los sndicos, depositarios, interventores y dems personas que administren bienes o negocios de empresas, sociedades o cualquier otra persona jurdica (Art. 66).
Impuesto Global Complementario establecido en el artculo 52 de la ley.
Anual
Dentro del mes de Abril del ao siguiente al de la obtencin, determinacin, percepcin o retiro de las rentas o generacin de los gastos rechazados (Art. 69).
a) Impuesto de Primera Categora. b) Impuesto Adicional de los artculos 60 inciso 1 y 61 de la ley.
Anual
Dentro del mes de Abril del ao siguiente al de la obtencin, retiro o remesa al exterior de las rentas o generacin de los gastos rechazados (Art. 69). Dentro del mes de Abril del ao siguiente al de la obtencin de las rentas (Art. 69). En fechas que se exigen para la presentacin de las declaraciones anuales o mensuales segn sea el tipo de obligacin tributaria de que se trate.
Reliquidacin del impuesto nico de Segunda categora.
Anual
Por las obligaciones tributarias que afectan a las personas que representan o de cuyos bienes tengan su custodia, administracin o manejo. En todo caso, las citadas personas debern presentar las declaraciones de impuestos de las entidades que representan en la misma forma que se les requiere a stas. Igualmente el impuesto que resulte de la presentacin de dichas declaraciones ser recaudado en la misma forma que si fuera cobrado a la persona jurdica, cuyos bienes tengan la custodia, administracin o manejo de las personas a que se refiere ste nmero 13.
Anual o Mensual, segn sea el tipo de obligacin tributaria de que se trate.
148
CONTRIBUYENTES
DECLARACIO N
10) Los agentes o representantes de las corporaciones, sociedades, empresas o cualquier persona jurdica extranjera, cuando stas no tengan en Chile sucursales u oficinas (Art. 67).
Las obligaciones tributarias que afectan a dichas personas extranjeras.
Anual o Mensual, segn sea el tipo de obligacin tributaria de que se trate.
En las fechas en que son exigibles las declaraciones de impuestos anuales o mensuales, segn sea el tipo de obligacin tributaria de que se trate.
11) Los contribuyentes que terminen su giro o actividades (Art. 69 N 2).
Las obligaciones tributarias que resulten de dicho trmino de giro.
Lapso que comprende el trmino de giro.
Dentro de los dos meses siguientes al de trmino de giro o de las actividades (Art. 69 Cdigo Tributario).
149
4.2. CONTRIBUYENTES QUE NO ESTN OBLIGADOS A PRESENTAR UNA DECLARACIN ANUAL DE IMPUESTO A LA RENTA
Las personas que durante el ao respectivo hayan obtenido ingresos que no son calificados como rentas para los efectos tributarios.
Que el monto de sus rentas no excede los lmites exentos que establece la ley.
Que su obligacin tributaria la han cumplido mensualmente.
Por encontrarse en cualquiera otra situacin excepcional.
4.2.1.
IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO
a)
Las Personas Naturales con residencia o domicilio en el pas, que durante el ao 2007 (por ejemplo) hayan obtenido rentas, de cualquier actividad, cuyo monto actualizado al trmino del ejercicio sea igual o inferior a $ 5.543.964 (13,5 UTA).
b)
Los trabajadores dependientes, pensionados, jubilados o montepiados afectos al Impuesto nico de Segunda Categora, que no tengan otras rentas distintas al sueldo o pensin y que no estn, adems, en la obligacin de reliquidar anualmente dicho tributo por percibir simultneamente rentas de ms de un empleador, habilitado o pagador.
c)
Los siguientes pequeos contribuyentes:
Pequeos comerciantes que desarrollen actividades en la va pblica, entendindose por tales las Personas Naturales que prestan servicios o venden productos en forma ambulante o estacionada y directamente al pblico.
150
Suplementeros, entendindose por stos los que ejercen la actividad de vender en la va pblica peridicos, revistas, folletos, fascculos y sus tapas, lbumes de estampas y otros impresos anlogos de su giro; y
Pequeos mineros artesanales, las sociedades legales mineras que no tengan ms de seis socios y las cooperativas mineras cuyos socios o cooperados tengan todos el carcter de mineros artesanales.
Las liberaciones indicadas en los Ns. (2) y (3) anteriores, se deben a que el impuesto nico que afecta a tales contribuyentes por su actividad es retenido por el respectivo empleador, habilitado o pagador, en el caso de los trabajadores dependientes; es recaudado por la Municipalidad correspondiente respecto de los pequeos comerciantes; retenido por las empresas editoras, periodsticas, distribuidoras o importadoras, en el caso de los suplementeros; y, finalmente, retenido por los respectivos compradores de minerales, en el caso de los pequeos mineros artesanales. Los contribuyentes sealados en los citados nmeros, se mantienen liberados de presentar una declaracin de impuesto global complementario, an cuando se encuentren en las siguientes situaciones:
Que sean propietarios de bienes races que renan los siguientes requisitos
Bienes races no agrcolas destinados al uso de su propietario o de su familia y no entregados en arrendamiento durante el ao.
Viviendas acogidas al D.F.L. N 2 de 1959, utilizadas o no por su propietario o su familia o entregadas en arriendo durante el ao, cualquiera que sea el monto de las rentas de arrendamiento obtenidas;
Viviendas acogidas a la Ley N 9.135 de 1948 (Ley Pereira), utilizadas por su propietario o su familia y no entregadas en arrendamiento durante el ao.
151
Bienes races no agrcolas que no se encuentren en ninguna de las situaciones antes mencionadas, siempre que su avalo fiscal al 01 de Enero del ao 2008 (por ejemplo) no exceda, en su conjunto, de $ 16.426.560 (40 UTA) y, en el caso de haber sido entregados en arrendamiento durante el ao 2007, las rentas obtenidas no sean superiores al 11% del avalo fiscal vigente a la fecha antes indicada.
Trabajadores dependientes y pequeos comerciales que durante el ao 2007 (por ejemplo) hayan obtenido las rentas que se indican a continuacin, cuyo monto individualmente considerado, no haya excedido ninguno de los lmites que se sealan
Rentas netas de fuente chilena provenientes de capitales mobiliarios, tales como: intereses reales, dividendos, rentas de seguros y rentas vitalicias, beneficios distribuidos por los Fondos de Inversin Nacionales y Privados a que se refiere la Ley N 18.815/89 y Fondos Mutuos segn incisos 3 y 4 del artculo 17 del D.L. N 1.328/76, cuyo monto actualizado y debidamente incrementado en el crdito por impuesto de Primera Categora, en los casos que correspondan, no exceda de 20 UTM del mes de Diciembre del ao 2007, equivalente a...................................................................................... $ 684.440 Para medir el monto de esta exencin no considere los dividendos y rentas que por disposicin legal se encuentran exentas del impuesto Global Complementario, cualquiera sea su monto.
152
Rentas netas de fuente chilena obtenidas de la enajenacin de acciones de sociedades annimas, no acogidas al artculo 18 ter de la L.I.R., y afectas a los impuestos generales de la Ley de la Renta, cuyo monto actualizado no exceda de 20 UTM del mes de Diciembre del ao 2007, equivalente a .................................................. $ 684.440 Rentas netas de fuente chilena obtenidas del rescate de cuotas de fondos mutuos, no acogidas al mecanismo de incentivo al ahorro de los artculos 42 bis y 57 bis de la Ley de la Renta, cuyo monto actualizado no exceda de 30 UTM del mes de Diciembre del ao 2007, equivalente a .................................................................................... $1.026.660 Rentas netas de fuente chilena determinadas sobre los retiros efectuados de las cuentas de ahorro voluntario abiertas en las AFP acogidas a las normas generales de la Ley de la Renta, cuyo monto actualizado no exceda de 30 UTM del mes de Diciembre del ao 2007, equivalente a ............................................................................ $1.026.660 Cualquier otro ingreso que se encuentre no gravado o exento de los impuestos de la Ley de la Renta.
153
Ahora
bien,
si
los mencionados
contribuyentes
(trabajadores dependientes
y pequeos
contribuyentes), adems de las rentas provenientes de su propia actividad, obtienen rentas de bienes races distintas de los anteriormente indicados u obtienen ingresos cuyo monto exceda algunos de los lmites exentos establecidos o sean distintos a los antes sealados, en este ltimo caso, cualquiera que sea su monto, se encuentran obligados a efectuar la Declaracin Anual de Impuesto a la Renta. Sin embargo, la liberacin de presentar una declaracin de impuesto Global Complementario (en los casos sealados en los nmeros (1), (2) y (3) anterior, es sin perjuicio de la presentacin de la declaracin respectiva, cuando el contribuyente por las rentas exentas del citado tributo, tenga derecho a solicitar la devolucin de eventuales remanentes de impuestos a su favor, provenientes de retenciones de impuestos practicadas; pagos provisionales mensuales efectuados; crditos que le otorga la ley (por ejemplo, crdito por impuesto de Primera Categora) o saldos de impuestos a su favor por la reliquidacin del impuesto Global Complementario o nico de Segunda Categora, por inversiones realizadas en la adquisicin de viviendas acogidas a los beneficios tributarios que establece el artculo 55 bis de la L.I.R. o la Ley N 19.622/99, o en los ttulos, valores, instrumentos o planes de ahorro a que refieren los artculos 42 bis y 57 bis de la Ley de la Renta. En estos casos, los citados contribuyentes deben presentar la Declaracin de Impuesto en cualquier plazo o fecha.
4.2.2.
IMPUESTO NICO DE PRIMERA CATEGORA
Los contribuyentes no obligados a declarar la renta efectiva en la Primera Categora, que durante el ao correspondiente hayan efectuado operaciones afectas al Impuesto nico de Primera Categora, como ser, enajenaciones de acciones de sociedades annimas; pertenencias mineras; derechos de aguas; derecho de propiedad intelectual o industrial; acciones y derechos en sociedad legal minera o en una sociedad contractual minera que no sea annima y bonos y debentures, y el monto neto de las rentas de fuente chilena obtenidas de tales operaciones, debidamente actualizado al trmino del ejercicio, no exceda del equivalente a $ 4.106.640 (10 UTA) (AT. 2008), no estn obligados a presentar una declaracin anual del Impuesto nico de Primera Categora que les afecta al cumplir con todos los requisitos y condiciones que exigen las
154
letras a), c), d), e), h) y j), del N 8 del artculo 17 de la Ley de la Renta, para que los beneficios obtenidos no queden gravados con el citado Impuesto nico de Primera Categora.
4.2.3.
IMPUESTO GENERAL DE PRIMERA CATEGORA
De conformidad al artculo 40 N 6 de la LIR, las empresas individuales no acogidas a los artculos 14 bis y 14 ter de la Ley de la Renta y que no llevan contabilidad, que al trmino del ejercicio determinen una base imponible del Impuesto General de Primera Categora del artculo 20 de la Ley de la Renta, que no exceda de $ 410.664 (1 UTA) (AT.2008), no estn obligadas a presentar una declaracin anual por concepto de dicho tributo. Esta liberacin no rige para aquellas empresas individuales que estn obligadas a llevar contabilidad y a practicar un balance general anual al trmino del perodo, las cuales deben proporcionar la informacin contable y tributaria que corresponda.
4.2.4.
IMPUESTO ADICIONAL
Otros contribuyentes no obligados a presentar una declaracin anual de impuestos son las Personas Naturales o Jurdicas, sin domicilio ni residencia en Chile, que sean accionistas de sociedades annimas y en comandita por acciones establecidas en el pas, en el caso en que sus rentas correspondan slo a dividendos percibidos durante el ao correspondiente, ya que el impuesto Adicional que les afecta, en virtud del N 2 del artculo 58 de la Ley de la Renta, debi ser retenido por la respectiva empresa en el momento de la distribucin de los dividendos, de acuerdo a lo dispuesto por el N 4 del artculo 74 de la ley antes mencionada.
155
4.3. IMPUESTOS SUJETOS A RETENCIN
De conformidad a lo sealado por los artculos 73, 74, 78, 79 y 82 de la Ley de a Renta, las siguientes personas o contribuyentes estn obligados a retener impuestos, bajo las condiciones y requisitos que se indican:
PERSONAS OBLIGADAS A RETENER IMPUESTO
CONTRIBUYENTES O RENTAS SUJETOS A RETENCION DE IMPUESTOS
BASE IMPONIBLE
IMPUESTO A RETENER TASA
OPORTUNIDAD EN LA CUAL DEBEN RETENERSE LOS IMPUESTOS
PLAZO PARA DECLARAR LOS IMPUESTOS RETENIDOS
(1) Las oficinas a) Rentas de capitales mobiliarios pblicas y clasificadas en el N 2 del art. 20 y las afectas al impuesto de Primera personas Categora naturales o jurdicas que paguen por cuenta propia o ajena (Art. 73).
Totalidad de los intereses pagados
Impto. 1 Categora.
En el momento de hacer el pago de tales rentas, su abono en cuenta o Tasa: puesta a disposicin del 15% A.C. 2001 interesado. (Art. 73 y 82 de la LIR). 16% A.C. 2002
Hasta el da 12 del mes siguiente al de su retencin. (Art. 79).
16,5% A.C. 2003 17% A.C. 2004 Y SGTES.
156
BASE IMPUESTO OPORTUNI PLAZO IMPONIBL A DAD EN PARA E RETENER LA CUAL DECLARAR TASA DEBEN LOS RETENERS IMPUESTO E LOS S IMPUESTO RETENIDO S S
b)
No proceder la retencin del impuesto en los siguientes casos: NO NO NO NO
b.1) Cuando se trate de intereses anticipados o descuentos de valores provenientes de operaciones de crdito de dinero, sin perjuicio de la obligacin del beneficiario de la renta de la declaracin y pago del impuesto una vez transcurrido el plazo a que corresponda la operacin. b.2) Cuando dichas rentas no se paguen en dinero y estn representadas por otros valores, debiendo exigirse en todo caso, previo al pago de tales rentas el ingreso en arcas fiscales del tributo correspondiente, por parte del beneficiario de ellas.
NO
NO
NO
NO
b.3) Cuando tales rentas sean pagadas por personas con domicilio o residencia en el extranjero, casos en los cuales el beneficiario de la renta debe declarar y pagar el tributo correspondiente.
NO
NO
NO
NO
157
BASE IMPONIBL E
IMPUESTO OPORTUNI A RETENER DAD EN LA TASA CUAL DEBEN RETENERS E LOS IMPUESTO S
PLAZO PARA DECLARAR LOS IMPUESTO S RETENIDO S
b.4) Cuando las mencionadas rentas se encuentran exentas del impuesto de Primera Categora, como las sealadas a va de ejemplo en el N 4 del artculo 39 de la ley, en concordancia con lo establecido en el inciso final de la norma aludida (Intereses provenientes de ciertas operaciones o ttulos de crditos). b.5) Cuando las rentas provenientes de las operaciones a que se refieren las letras a) (bonos y debentures o ttulos de crdito); b) (Crditos de cualquier clase); c) (depsitos en dinero, ya sea a la vista o a plazo); d) (cauciones en dinero), y f) (contratos de rentas vitalicias), sean percibidas o devengadas por contribuyentes que desarrollen actividades de los nmeros 1, 3, 4 y 5 del artculo 20 de la ley, que demuestren sus rentas efectivas mediante un balance general y siempre que la inversin generadora de dichas rentas forme parte del patrimonio de la empresa, las cuales se comprendern para los efectos tributarios en estos ltimos nmeros respectivamente (inciso final del N 2 del artculo 20). b.6) Cuando de acuerdo a las normas del artculo 41 Bis de la ley, no se determine inters.
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
158
BASE IMPONIBLE
(2) Las personas naturales o jurdicas y otras que paguen rentas del N 1 del artculo 42 de la ley (art. 74 N 1)
a) Rentas consistentes en sueldos, sobresuelos, salarios, premios, dietas, gratificaciones, participaciones, gastos de representacin, montepos, pensiones y cualesquiera otras asimilaciones, asignaciones o remuneraciones accesorias o complementarias que aumentan las rentas pagadas en razn de los servicios personales prestados (art. 42 N 1), incluyendo las remuneraciones pagadas al personal del Sector Pblico contratado a honorario que renen los requisitos a que se refiere el Art. 16 del D.L. N 824/74. No obligacin de retener. b)
Las rentas menos las Impuesto nico imposiciones o de Segunda cotizaciones Categora previsionales obligatorias o voluntarias destinadas a financiar las pensiones de vejez, sobrevivencia e invalidez y prestaciones de salud a que se refieren las antiguas Cajas de Previsin y el D.L. N 3.500, de 1980, (Art. 42 N 1). Impuesto nico de Segunda Categora. Tasa progresivas de impuesto (art. 43 N 1).
En el momento de hacer el pago de tales rentas, su abono en cuenta o puesta a disposicin del interesado (Art. 74 N 1 y 82 de la ley).
Dentro de los primeros 12 das del mes siguiente al de la retencin del impuesto (Art. 78).
Totalidad de las rentas pagadas, menos las Cuando tales rentas sean pagadas cotizaciones a funcionarios de representaciones previsionales cuando diplomticas, consulares y corresponda. oficiales de naciones extranjeras, que sean de nacionalidad distinta a la representacin donde laboran u otros organismos internacionales extranjeros (Ej. Corp. Andina de Fomento, etc.).
Impuesto no sujeto a retencin por parte del pagador de la renta.
Declarado y pagado por el beneficiario de la renta dentro de los primeros 15 das del mes siguiente al de la obtencin de las rentas (N 4 art. 69 de la ley).
159
BASE IMPONIBLE
(3) Las instituciones fiscales, semifiscales, los organismos fiscales y semifisc. de administ. autnoma, las Municip. las personas jurdicas en general y las personas que obtengan rentas de la Primera Categora que estn obligadas segn la ley a llevar contabilidad que paguen rentas del N 2 del artculo 42 de la ley (Art. 74 N 2). (4) Sociedades Annimas constituidas en Chile que paguen rentas del artculo 48 de la ley (Art. 74 N 3).
Rentas consistentes en honorarios, comisiones, derechos, etc., pagadas a las siguientes personas: a los profesionales liberales; personas que desempeen ocupaciones lucrativas o cualquier otra profesin, auxiliares de administracin de justicia, corredores que sean personas naturales y sociedades de profesionales (Art. 42 N 2). Participaciones o asignaciones pagadas a los directores o consejeros de sociedades annimas cualquiera que sea la residencia o el domicilio de stas personas (Art. 48 de la ley).
Honorarios Tasa brutos pactados provisional entre las partes 10%. sin deduccin de ninguna especie.
Al pago de las rentas, su abono en cuenta o puesta a disposicin del interesado o beneficiario (Art. 74 N 2 y 82).
Dentro de los primeros 12 das del mes siguiente al de su retencin (Art. 78 de la ley).
Participaciones o Tasa asignaciones Provisional brutas, sin 10% 20%, deduccin segn alguna. corresponda.
En el momento del pago de las rentas, su abono en cuenta o puesta a disposicin del interesado o beneficiario (Art. 74 N 3 y 82).
Dentro de los primeros 12 das del mes siguiente al de su retencin (Art. 78 de la ley).
160
BASE IMPONIBLE
(5) Las personas naturales o jurdicas, instituciones y contribuyentes en general, que paguen rentas en virtud de los artculos 58 N 2, 59, 60, 61, 21 y 17 N 8 de la ley. (Art. 74 N 4).
a) Rentas pagadas o remesadas al exterior a personas sin domicilio ni residencia en Chile, por los siguientes conceptos: a.1) Dividendos distribuidos por S.A. o C.P.A. (Art. 58 N 2).
Total de dividendos distribuidos, ya sea en carcter de definitivos o provisorios, excepto aquellos efectuados con cargo a ingresos no constitutivos de rentas o exentos expresamente de todo impuesto. Totalidad de las cantidades pagadas o abonadas en cuenta, sin deduccin alguna.
Impuesto Adicional. Tasa 35% menos crditos impuesto Primera Categora y ex -art. 21 cuando procedan. Los dividendos provisorios no tienen derecho a los crditos indicados. Impuesto Adicional: 30%.
En el momento del pago de la renta, su abono en cuenta o puesta a disposicin del interesado, cualquiera de los hechos que ocurra, en primer trmino (Art. 74 N 4 y 82).
Hasta el da 12 del mes siguiente al de su retencin. (Art. 79 de la ley).
a.2) Uso de marcas, patentes, frmulas, asesoras y otras similares prestaciones efectuadas en Chile. (inciso 1, art. 59).
En el momento del pago de la renta, su abono en cuenta o puesta a disposicin del interesado, cualquiera de los hechos que ocurra, en primer trmino (Art. 74 N 4 y 82)
Hasta el da 12 del mes siguiente al de su retencin. (Art. 79 de la ley).
161
a.3) Remesas al exterior a productores y/o distribuidores extranjeros por materiales para ser exhibidos a travs de proyecciones de cine y televisin (inc. 2, Art. 59). PERSONAS OBLIGADAS A RETENER IMPUESTO
Totalidad de las cantidades remesadas al exterior, sin deduccin alguna.
Impuesto Adicional: Tasa 20%.
Idem.
Idem.
CONTRIBUYENTES O RENTAS BASE IMPONIBLE SUJETOS A RETENCION DE IMPUESTOS
a.4) Remesas al exterior por el Totalidad de las uso de derechos de edicin cantidades o de autor de libros. remesadas al exterior, sin deduccin alguna.
Idem.
Idem.
a.5) Intereses remesados al exterior provenientes de las operaciones o ttulos de crditos a que se refiere el N 1 del art. 59.
Impuesto Adicional: Tasa 35% o 4%.
Idem.
Idem.
a.6) Remesas al exterior para remunerar servicios prestados en el extranjero, excepto los que correspondan a trabajo de
Totalidad de las cantidades remesadas al exterior, sin
Idem.
Idem.
162
ingeniera o asesoras tcnicas en general (art. 59 N 2).
deduccin alguna.
163
CONTRIBUYENTES O RENTAS BASE IMPONIBLE SUJETOS A RETENCION DE IMPUESTOS
a.7) Remesas al exterior para remunerar servicios prestados en Chile o en el extranjero, por concepto de trabajos de ingeniera o asesoras tcnicas en general . (Inciso final N 2, art. 59).
Impuesto Adicional: 20% o 15%.
Idem. Tasa
Idem.
a.8) Remesas al exterior por conceptos de primas de seguros contratados con compaas no establecidas en Chile (N 3 art. 59).
Monto total de la prima de seguro o cada una de las cuotas, en las cuales se haya dividido la prima, sin deduccin alguna.
Impuesto Adicional: 22%.
Idem Tasa
Idem
a.9) Remesas al exterior por concepto de primas de reaseguros contratados con compaas no establecidas en Chile. (N 3 art. 59).
Total de la prima cedida, sin deduccin alguna.
Idem Tasa
Idem
164
BASE IMPONIBLE
a.10) Pagos al exterior por concepto de fletes martimos, comisiones o participaciones en fletes martimos desde o hacia puertos chilenos y dems ingresos por servicios a las naves y a los cargamentos en puertos nacionales o extranjeros que sean necesarios para prestar dicho transporte (N 4 art. 59).
Monto total de los ingresos provenientes de las operaciones o conceptos antes sealados, sin deduccin alguna.
(Retenido por los armadores agentes, consignatarios y embarcadores de naves, segn corresponda).
Dentro del mes subsiguiente a aquel en que la nave extranjera haya recalado en el ltimo puerto chileno en cada viaje.
a.11) Pagos por concepto de arrendamiento, subarrendamiento, fletamento, subfletamento, usufructo o cualquier otra forma de cesin del uso o goce temporal de naves extranjeras que se destinen o utilicen en servicios de cabotaje o cuando los contratos respectivos permitan o no prohban utilizar la nave para el
Monto total de los ingresos provenientes de las operaciones o conceptos antes sealados, sin deduccin de ninguna especie.
Tasa
Idem.
Idem.
165
cabotaje (N 5 art. 59).
BASE IMPONIBLE
a.12) Rentas o cantidades que se remesen al exterior producto de la celebracin de un contrato de arrendamiento de bienes de capital importados con o sin opcin de compra, que cumpla con los dems requisitos y condiciones a que se refiere el N 6 del art.59.
5% del valor de cada cuota que se pague o remese al exterior, sin deduccin alguna, en cumplimiento del mencionado contrato. (Monto cuota x 0,05 = base imponible).
Idem
Idem
a.13) Retiros o remesas de rentas al exterior efectuados con cargo a las utilidades tributarias acumuladas en las empresas al 31 de diciembre del ao anterior (inciso 1 art. 60 y 61 de la ley).
Total de las rentas retiradas o remesadas al exterior, sin deduccin alguna.
Tasa Provisional: 35% menos crditos impuesto Primera Categora y ex art. 21 cuando procedan.
En el momento del pago de la renta, su abono en cuenta o puesta a disposicin del interesado, cualesquiera de los hechos que ocurra en primer trmino. (art. 74 N 4 y 82).
Hasta el da 12 del mes siguiente al de su retencin. (art. 79)
166
BASE IMPONIBLE
a.14) Retiros o remesas de Idem. rentas al exterior efectuados con cargo a las utilidades tributarias del ejercicio en marcha. (inciso 1 art. 60 y 61).
Tasa Provisional: a.14) Retiros o 20% sin derecho remesas de a ningn crdito. rentas al exterior efectuados con cargo a las utilidades tributarias del ejercicio en marcha. (inciso 1 art. 60 y 61). Al trmino del ejercicio comercial respectivo, fecha en la cual dichas partidas se entienden retiradas de la empresa. (inciso 1, art. 21).
Idem.
a.15) Gastos rechazados que correspondan a socios extranjeros de sociedades de personas establecidas en Chile (inciso 1 art. 21, inciso 1 art. 60 y 61).
Total gastos Tasa Provisional: rechazados que 20%. correspondan a los socios extranjeros de acuerdo al porcentaje de participacin en las utilidades de la empresa, sin deduccin alguna y excluidas aquellas partidas que la propia ley autoriza. (art. 21, inciso 1 y 62 inciso 4).
Dentro del mes de Abril del ao siguiente al de la generacin de los gastos rechazados, en el caso de balances cerrados al 31 de diciembre. (art. 79).
167
BASE IMPONIBLE
a.16) Distribucin pago de participaciones de utilidades efectuadas al exterior en el caso de contribuyentes que lleven contabilidad simplificada. (inciso 1, art. 60 y 61)
Total de participaciones de utilidades remesadas al exterior, sin deduccin alguna.
Tasa Provisional: 35% menos crditos impuesto Primera Categora y ex art. 21 cuando proceda.
En el momento del pago de las rentas, su abono en cuenta o puesta a disposicin del interesado, cualesquiera de los hechos que ocurra en primer trmino (art. 74 N 4 y 82).
Hasta el da 12 del mes siguiente al de su retencin (art. 79).
a.17) Remesas de rentas o cantidades al exterior con cargo a las utilidades tributarias del ejercicio en marcha en el caso de contribuyentes que lleven contabilidad simplificada (inciso 1, art. 60 y 61).
Total de rentas o Tasa Provisional: cantidades 20% sin derecho remesadas al a ningn crdito. exterior, sin deduccin alguna.
Idem.
Idem.
168
a.18) Rentas o cantidades remesadas al exterior provenientes de las operaciones a que se refieren las letras a), c), d), e), h) y j) del N 8 del artculo 17 de la ley. (inciso final N 4 del art. 74)
Total de rentas o Impuesto nico cantidades de Primera remesadas al Categora. Tasa exterior, sin provisional: 5% o deduccin 17%, segn alguna. corresponda.
Idem.
Idem.
169
CONTRIBUYENTES O BASE IMPONIBLE RENTAS SUJETOS A RETENCION DE IMPUESTOS
(6) Compradores de productos mineros (N 6 del art. 74)
a) Pequeos mineros artesanales del art. 22 N 1.
Valor neto de las Impuesto nico ventas de sustitutivo, determinado productos mineros. de acuerdo a escala de tasas contenida en el art. 23 de la ley, menos crdito por concepto de patente minera, cuando proceda.
En el momento de las compras de los productos mineros.
Dentro de los primeros 12 das del mes siguiente al de su retencin. (Art. 78)
b) Mineros de Mediana Importancia que declaren en base a renta presunta. (art. 34 N 1)
Valor neto de las Tasa Provisional de ventas de acuerdo a escala de tasas productos mineros. contenidas en el artculo 23 de la ley, menos los crditos por concepto de patente minera, cuando proceda. El contribuyente minero podr solicitar a los compradores un porcentaje de retencin mayor.
Idem
Idem
170
4.4. CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A EFECTUAR PAGOS PROVISIONALES MENSUALES
El artculo 84 de la ley, define el mbito de aplicacin del sistema de pagos provisionales al decir que estarn obligados a efectuar tales pagos los siguientes contribuyentes, que deban presentar declaraciones anuales de Primera y/o Segunda Categora y bajo las condiciones que se indican:
TIPO DE CONTRIBUYENTES
INGRESOS TASA BRUTOS O BASE PPM IMPONIBLE Ingresos brutos de acuerdo al concepto definido en el artculo 29 de la ley. Idem
DE FECHA DE DECLARACION Y PAGO En las Instituciones Recaudadoras autorizadas entre el 1 y el 12 del mes siguiente al de la obtencin de los ingresos (art. 91) Idem
A) DE PRIMERA CATEGORIA a.1) Sociedades annimas que posean o exploten a cualquier ttulo bienes races agrcolas o no agrcolas (art. 20 N 1, letra a)) (art. 84, letra a). a.2) Los contribuyentes agricultores que no sean S.A. que estn obligados a llevar contabilidad completa u opten voluntariamente por tal alternativa (art. 20 N 1, letra a) e inciso dcimo de la letra b)). a.3) Las personas naturales o jurdicas cuyas rentas provengan del desarrollo de las actividades del art. 20 N 3 de la ley (de la industria, del comercio, de la minera y de la explotacin de riquezas del mar y dems actividades extractivas, compaas areas de seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro y prstamo, sociedades administradoras de fondos mutuos, sociedades de inversin o capitalizacin de empresas financieras y otras de actividades anlogas, constructoras, periodsticas, publicitarias, de radiodifusin, televisin, procesamiento
Tasa variable (se recalcula en cada ejercicio) Idem
Idem
Idem
Idem
171
automtico de datos y telecomunicaciones (art. 84, letra a).
INGRESOS BRUTOS O BASE IMPONIBLE
TASA DE PPM
FECHA DECLARACION PAGO Idem
DE Y
a.4) Las personas naturales o jurdicas cuyas rentas sean obtenidas por las personas e instituciones a que se refiere el N 4 del art. 20 de la ley (corredores, comisionistas con oficinas establecidas, martilleros, agentes de aduana, embarcadores otros que intervengan en el comercio martimo, portuario y aduanero, y agentes de seguros que no sean personas naturales; colegios, academias e institutos de enseanza particular y otros establecimientos particulares de este gnero; clnicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos anlogos particulares y empresas de diversin y esparcimiento (art. 84 letra a)). a.5) Las personas naturales o jurdicas que obtengan rentas clasificadas en el N 5 del artculo 20, por no encontrarse su imposicin establecida expresamente en otra categora ni encontrarse exentas (art. 84, letra a).
Idem
Idem
Idem
Idem
Idem
a.6) Los propietarios de un taller artesanal u a) Ingresos brutos obtenidos por el taller obrero a que se refieren los artculos 22 artesanal que se dedique a la prestacin
Tasa Fija: 3%
Idem
172
N 4 y 26 de la ley (art. 84, letra c).
de servicios. b) Ingresos brutos obtenidos por talleres que se dediquen a la fabricacin de bienes en forma preponderante. Tasa Fija: 1,5% Idem
173
INGRESOS BRUTOS O BASE IMPONIBLE
TASA DE PPM
FECHA DE DECLARACION Y PAGO
a.7) Contribuyentes mineros.
a)
Pequeos Mineros Artesanales.
a.1) No estn obligados a efectuar pagos provisionales mensuales. a.2) Estn sujetos a un impuesto nico sustitutivo de todos los impuestos de la Ley de la Renta, determinado de acuerdo a la escala de tasas del artculo 23, cuya declaracin y pago se efecta mediante la retencin que dispone el art. 74 N 6. b) Mineros de Mediana Importancia definidos en el art. 34 N 1 que declaren en base a renta presunta.
b.1) Cumplen con sus pagos provisionales mensuales obligatorios mediante las retenciones de impuestos que deben efectuar los compradores de los productos mineros conforme con el art. 74 N 6. c) Mineros de Mediana Importancia definidos en el art. 34 N 1 que declaren en base a la renta efectiva.
c.1) Cumplen con sus pagos provisionales mensuales conforme con las normas de la letra a) del artculo 84, vale decir, mediante la determinacin de una tasa variable. d) Mineros de Mayor Importancia.
d.1) Dentro de este grupo se clasifican especialmente las sociedades annimas y en comandita por acciones. d.2) Estos contribuyentes cumplen con los pagos provisionales mensuales conforme con las normas de la letra a) del artculo 84, vale decir, mediante la determinacin de una tasa variable.
174
TIPO DE CONTRIBUYENTES a.8) Las personas naturales o jurdicas (excepto las sociedades annimas, las S.C.P.A. y Agencias Extranjeras) que exploten vehculos destinados al transporte de pasajeros que sean microbuses, taxis, taxibuses, automviles, station wagons, furgones o camionetas y que declaren en base a renta presunta (art. 34 bis N 2) y (art. 84, letra e)). a.9) Las personas naturales o jurdicas (excepto las sociedades annimas, las S.C.P.A. y Agencias Extranjeras) que exploten camiones destinados al transporte de carga ajena incluyendo su respectivo remolque, semiremolque, acoplado o carro similar, que declaren en base a renta presunta (art. 34 bis N 3) y (art. 84, letra f)). a.10) Contribuyentes del artculo 14 bis
INGRESOS BRUTOS O BASE IMPONIBLE Valor corriente en plaza de cada vehculo, determinado al 01 de enero del ao comercial respectivo, rebajado dicho valor en el caso de taxis o taxis colectivos en un 30%. En el caso de personas naturales, si la base imponible presunta del impuesto de 1 categora determinada en cada mes no excede de 1 UTA, no existe obligacin de efectuar PPM.
TASA DE PPM
FECHA DE DECLARACION Y PAGO
Tasa Fija: Idem 0,3% No obstante lo anterior, estos contribuyentes pueden acumular los pagos provisionales mensuales hasta por cuatro meses y enterarlos en las entidades recaudadoras autorizadas entre el 1 y el 12 de los meses de abril, agosto y diciembre, respectivamente. (art. 91 inciso 2) Idem
Valor corriente en plaza de cada camin Tasa Fija: y de su respectivo remolque, acoplado o 0,3% carro similar, determinado al 01 de enero del ao comercial respectivo.
Los retiros en dinero o especies que efecten los propietarios, socios o comuneros y todas las cantidades que distribuyan a cualquier ttulo las S.A. o S.C.P.A., sin distinguir o considerar su origen o fuente o si se trata o no de sumas no gravadas o exentas. a) Los ingresos mensuales actividad (letra i del artculo 84) de su
Tasa Fija: En las Instituciones Recaudadoras 17% autorizadas entre el 1 y el 12 del mes siguiente de aquel en que se efecten los retiros o distribuciones (art. 91)
a.11) Contribuyentes del artculo 14 ter
Tasa 0,25%
En las Instituciones Recaudadoras autorizadas entre el 1 y el 12 del mes siguiente al de la obtencin de los ingresos
175
(art. 91) TIPO DE CONTRIBUYENTES B) DE LA SEGUNDA CATEGORIA b.1) Las personas que desempeen profesiones liberales, auxiliares de administracin de justicia, los profesionales contadores, constructores y periodistas, con o sin ttulo universitario, las personas que desempeen cualquier otra profesin y ocupacin lucrativa y las sociedades de profesionales. (art. 42 N 2) (art. 84, letra b). a) b) INGRESOS BRUTOS O BASE IMPONIBLE TASA DE PPM FECHA DE DECLARACION Y PAGO
Monto de los honorarios brutos percibidos mensualmente, sin deduccin de ninguna especie. Dicha percepcin se materializa bajo las siguientes formas:
b.1) Por el pago efectivo; b.2) Por el abono en cuenta; b.3) Puesta a disposicin del interesado de la renta; y b.4) Por la extincin de la obligacin por algn modo distinto al pago, como por ejemplo: compensacin, novacin, confusin, prescripcin y otras formas contempladas en el Cdigo Civil. c) Forman parte de los ingresos brutos afectos a PPM los honorarios percibidos anticipadamente a la prestacin del servicio respectivo a menos que se trate de una operacin de lato desarrollo la que se encuentra expresamente reglamentada en el artculo 15 de la ley. Cantidades que no forman parte de los ingresos brutos:
Tasa Fija: 10% En las Instituciones Recaudadoras autorizadas entre el 1 y 12 del mes siguiente al de la percepcin de los honorarios respectivos (art. 91)
d)
d.1) Las sumas recibidas de sus clientes para financiar determinados gastos y que estn sujetos a la correspondiente rendicin de cuentas. d.2) Las sumas recibidas de sus clientes como reembolsos de gastos efectuados por cuenta de ellos, siempre que puedan acreditarse fehacientemente en forma detallada y no global o estimativa. d.3) Las rentas que no correspondan al ejercicio de la profesin en forma independiente, como ser, sueldos, rentas de arrendamiento, dividendos, intereses, etc.; sin perjuicio de efectuar los PPM que correspondan a dichas rentas o beneficios, cuando exista obligacin de efectuarlos.
176
d.4) Los honorarios brutos percibidos que hubieren quedado afectados por la retencin de impuesto a que se refiere el artculo 74 N 2 de la ley.
177
Ejemplos de Determinacin del Pago Provisional Mensual (PPM) Obligatorio

Todos los contribuyentes en general pueden efectuar Pagos Provisionales Voluntarios a cuenta de sus impuestos anuales a la renta. Tales pagos pueden ser efectuados en forma permanente o espordica y por cualquier cantidad. a) Artculo 84 letra a), de la Ley de la Renta: Contribuyentes de la Primera Categora que desarrollen las actividades que seala dicha norma, y que declaren sus impuestos sobre la renta efectiva.
Base Imponible:
Ingresos Brutos, de acuerdo con lo que al efecto establece el
artculo 29 de la Ley de la Renta.
Tasa:
Tasa Variable determinada de acuerdo a lo que disponen los incisos segundo y tercero de la letra a) del artculo 84 de la Ley de la Renta. 1%, en los casos en que la tasa variable no sea determinable por haberse producido prdidas en el ejercicio anterior; por tratarse del primer ejercicio comercial o por cualquier otra circunstancia.
Esquema de determinacin de la Tasa Variable:
DIFERENCIA ENTRE: TOTAL P.P.M. OBLIGATORIOS REAJUSTADOS Y TOTAL IMPTO. DE PRIMERA CATEGORIA X 100 MONTO TOTAL P.P.M. OBLIGATORIOS REAJUSTADOS =
% de aumento o disminucin de la tasa promedio
178
Perodo de declaracin:
Mensual; Su pago se realiza directamente en Tesorera
entre el 1 y el 12 del mes siguiente al de la obtencin de los ingresos.
Suspensin de la obligacin de efectuar Pagos Provisionales: Los
contribuyentes
de la primera categora, que en un ao comercial obtuvieran prdidas para los efectos de declarar dicho impuesto, podrn suspender los pagos provisionales correspondientes a los ingresos brutos del primer trimestre del ao comercial siguiente. Si la situacin de prdida se mantiene en el primer, segundo y tercer trimestre de dicho ejercicio comercial, o se produce en alguno de los citados trimestres, podrn suspender los pagos provisionales correspondientes a los ingresos brutos del trimestre siguiente a aqul en que la prdida se produjo. Producida utilidad en algn trimestre, debern reanudarse los pagos provisionales correspondientes a los ingresos brutos del trimestre inmediatamente siguiente. b) Artculo 84 letra b), de la Ley de la Renta: Contribuyentes de la Segunda Categora del artculo 42 N 2 de la Ley de la Renta.
Base Imponible: Ingresos mensuales percibidos, sobre los cuales no se hubiere practicado la retencin que establece el artculo 74 N 2 de la ley de la Renta.
Tasa:
10%.
Perodo de declaracin: Mensual; Su pago se realiza directamente en Tesorera entre el 1 y el 12 del mes siguiente al de la percepcin de los ingresos.
179
c)
Artculo 84 letra c), de la Ley de la Renta: Talleres artesanales u obreros a que se refiere el artculo 26 de la ley de la Renta.
Base Imponible: Ingresos Brutos, de acuerdo con lo que al efecto establece el artculo 29 de la Ley de la Renta.
Tasa:
Tasa general 3%
1,5%, en los casos en que dichos talleres se dediquen a la fabricacin de bienes en forma preponderante.
Perodo de declaracin: Mensual; Su pago se realiza directamente en Tesorera entre el 1 y el 12 del mes siguiente al de la obtencin de los ingresos.
d)
Artculo 84 letra e), de la Ley de la Renta: Contribuyentes que exploten a cualquier ttulo vehculos motorizados en el transporte terrestre de pasajeros.
Base Imponible:
Precio corriente en plaza de los vehculos segn tasacin que anualmente practica el Servicio de Impuestos Internos
En el caso de la explotacin de automviles destinados a taxis o taxis colectivos, el valor corriente en plaza se rebajar en un 30%.
Tasa: Tasa general 0,3%
180
Perodo de declaracin
Mensual; Su pago se realiza directamente en Tesorera entre el 1 y el 12 del mes siguiente al del mes que se declara. No obstante pueden acumular los pagos provisionales obligatorios hasta por 4 meses e ingresarlos en Tesorera entre el 1 y el 12 de abril, agosto y diciembre respectivamente.
Contribuyentes liberados de la obligacin: Se excepcionan de esta obligacin las personas naturales cuya presuncin de renta determinada en cada mes del ejercicio comercial respectivo, sobre el conjunto de los vehculos que exploten, no exceda de una unidad tributaria anual.
e)
Artculo 84 letra f), de la Ley de la Renta: Contribuyentes que exploten a cualquier ttulo vehculos motorizados en el transporte terrestre de carga ajena.
Base Imponible: Precio corriente en plaza de los vehculos segn tasacin que anualmente practica el Servicio de Impuestos Internos.
Tasa: Tasa general 0,3%
Perodo de declaracin
Mensual; Su pago se realiza directamente en Tesorera entre el 1 y el 12 del mes siguiente al del mes que se declara. No obstante pueden acumular los pagos provisionales obligatorios hasta por 4 meses e ingresarlos en Tesorera entre el 1 el 12 de abril, agosto y diciembre respectivamente
181
f)
Artculo 84 letra g), de la Ley de la Renta: Contribuyentes acogidos al rgimen simplificado del artculo 14 bis de la Ley de la Renta.
Base Imponible: Retiros en dinero o en especies que efecten los propietarios, socios o comuneros, y todas las cantidades que distribuyan a cualquier ttulo las sociedades annimas o en comandita por acciones, sin distinguirse o considerar su origen o fuente si se trata o no de sumas no gravadas o exentas.
Tasa: Tasa general de impuesto de Primera Categora vigente. Actualmente 17%.
Perodo de declaracin: Mensual; Su pago se realiza directamente en Tesorera entre el 1 y el 12 del mes siguiente al del mes que declara.
182
CONCLUSIN
Los artculos 65, 66, 67 y 69 de la Ley sobre Impuestos a la Renta, establecen los contribuyentes que se encuentran obligados a presentar una declaracin jurada anual de impuestos, por las rentas obtenidas el ejercicio comercial inmediatamente anterior. Sin embargo, existen disposiciones dentro de la referida norma, que liberan a determinados contribuyentes de esta obligacin. Es as como encontramos, por ejemplo, rentas afectas al impuesto global complementario y tambin exentas de este tributo, en virtud del artculo 57 de la LIR. La citada exencin favorece a un grupo determinado de contribuyentes y tambin a ciertas rentas especficas. An cuando existen contribuyentes que no se encuentran obligados por la Ley, a presentar una declaracin anual de impuestos, stos pueden hacerlo voluntariamente con el objeto de obtener la devolucin de eventuales remanentes de crditos a los que puedan tener derecho, como por ejemplo, crditos por impuestos de primera categora asociados a dividendos exentos. En la misma situacin podran encontrarse aquellos contribuyentes afectos al impuesto nico de segunda categora, que deseen reliquidar este impuestos por determinadas franquicias tributarias (depsitos de APV, otros). Por su parte, el artculo 84 de la LIR establece la obligacin, a determinados contribuyentes, de efectuar pagos provisionales mensuales, los cuales toman la calidad de anticipos a la obligacin tributaria anual. Dichos pagos provisionales se encuentran establecidos principalmente como tasas porcentuales, pudiendo ser fijas o variables, las cuales se aplican sobre diversas bases (avalos fiscales, retiros efectivos o ingresos brutos). Finalmente, existen otros contribuyentes que se encuentran obligados a efectuar retenciones de impuestos por las rentas que ellos paguen o abonen en cuenta, debiendo deducir de las mencionadas rentas una determinada tasa porcentual, que constituye el monto de la retencin a efectuar y declarar.
183

Manual Ley Renta 2008

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Manual Ley Renta 2008

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

Editado por el Departamento de Capacitacin Alte.

Manual Tutorial Ley sobre Impuestos a la Renta 2008

Subdireccin de Recursos Humanos Departamento de Formacin y Desarrollo

Subdireccin de Recursos Humanos Departamento de Formacin y Desarrollo

Subdireccin de Recursos Humanos Departamento de Formacin y Desarrollo

Subdireccin de Recursos Humanos Departamento de Formacin y Desarrollo

Subdireccin de Recursos Humanos Departamento de Formacin y Desarrollo

MODULO I: HECHO GRAVADO EN LA LEY DE LA RENTA

Subdireccin de Recursos Humanos Departamento de Formacin y Desarrollo

1.1. ESTRUCTURA DE LA LEY DE LA RENTA

Subdireccin de Recursos Humanos Departamento de Formacin y Desarrollo

IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO

Contribuyentes, Base Imponible y Tasa del Impuesto (Arts. 58 al 64).

IMPUESTO ESPECIFICO A LA ACTIVIDAD MINERA

Subdireccin de Recursos Humanos Departamento de Formacin y Desarrollo

1.2. CONCEPTOS GENERALES

DEFINICIONES DE LA LEY DE LA RENTA

Subdireccin de Recursos Humanos Departamento de Formacin y Desarrollo

Subdireccin de Recursos Humanos Departamento de Formacin y Desarrollo

Subdireccin de Recursos Humanos Departamento de Formacin y Desarrollo

DEFINICIONES DEL CDIGO TRIBUTARIO

Personas (ART. 8 N 7) Las personas naturales o jurdicas y los representantes.

Subdireccin de Recursos Humanos Departamento de Formacin y Desarrollo

Subdireccin de Recursos Humanos Departamento de Formacin y Desarrollo

Subdireccin de Recursos Humanos Departamento de Formacin y Desarrollo

PRINCIPIO DEL DOMICILIO O RESIDENCIA

Obtenidas en forma directa.

Obtenidas por medio de un establecimiento permanente

Subdireccin de Recursos Humanos Departamento de Formacin y Desarrollo

Agencias extranjeras (slo sobre rentas de fuente chilena).

Subdireccin de Recursos Humanos Departamento de Formacin y Desarrollo

PRINCIPIO DE LA FUENTE PAGADORA DE LA RENTA

Los principios de la fuente de la Renta son:

Subdireccin de Recursos Humanos Departamento de Formacin y Desarrollo

1.4. ORIGEN DE LAS RENTAS

RENTAS DE FUENTE CHILENA

Subdireccin de Recursos Humanos Departamento de Formacin y Desarrollo

Bienes situados en el pas

Rentas de fuente Chilena Actividades desarrolladas en el Pas

Subdireccin de Recursos Humanos Departamento de Formacin y Desarrollo

Algunos ejemplos de Rentas de Fuente Chilena son los siguientes:

Las rentas provenientes del arriendo de un inmueble situados en Chile.

La renta obtenida en la enajenacin de acciones de sociedad annima constituida en Chile.

Las utilidades generadas por empresas situadas en el pas.

Las rentas obtenidas por servicios prestados dentro del pas.

RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA

Subdireccin de Recursos Humanos Departamento de Formacin y Desarrollo

Subdireccin de Recursos Humanos Departamento de Formacin y Desarrollo

Algunos ejemplo Rentas de Fuente Extranjera son:

Las rentas obtenidas por servicios prestados fuera del pas.

RESUMEN DE LA TRIBUTACIN DE LOS CONTRIBUYENTES DE

Bienes situados extranjero.

Actividades desarrolladas en Chile y/o en el extranjero.

Personas sin domicilio ni residencia en Chile

Pagan impuesto provenientes de:

Bienes situados en Chile. Actividades desarrolladas en Chile.

Subdireccin de Recursos Humanos Departamento de Formacin y Desarrollo

Subdireccin de Recursos Humanos Departamento de Formacin y Desarrollo

1.5. HECHO GRAVADO DE LA LEY DE LA RENTA

Las utilidades generadas por empresas radicadas en Chile.

Subdireccin de Recursos Humanos Departamento de Formacin y Desarrollo

La indemnizacin de un lucro cesante determinado por sentencia judicial ejecutoriada.

Las remisiones o condonaciones de deudas no establecidas por ley.

Las pensiones o jubilaciones de fuente chilena.