IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO

Danor Figueroa H. Ao 2012

Definicin
El Impuesto Global Complementario es un tributo que grava con tasa progresiva al conjunto de rentas de las personas naturales domiciliadas o residentes en Chile y a ciertos patrimonios personalizados, cualquiera que sea la fuente de origen de la renta.

Contribuyentes Afectos
Personas naturales que tengan domicilio o residencia en el pas (norma general)
Residencia: toda persona natural que permanezca en Chile, ms de seis meses en un ao calendario, o ms de seis meses en total, dentro de dos aos tributarios consecutivos. (Artculo 8, N8 del CT) Domicilio: Son domiciliadas en Chile todas aquellas personas que tienen su residencia en el pas, con el nimo presuntivo o real de permanecer en l.

Contribuyentes Afectos
Comunidades Hereditarias:
El Artculo 5 de la LIR considera que mientras las cuotas de los comuneros en el patrimonio comn no se determinen y, en todo caso, hasta por el plazo mximo de tres aos, contados desde la apertura de la sucesin, que el patrimonio hereditario indiviso se considerar como la continuacin de la persona del causante.

Transcurrido el lapso de tres aos, desde la apertura de la sucesin, termina la ficcin del legislador, por lo que si los comuneros hereditarios siguen con la explotacin del giro del causante ms all de ese perodo, las rentas correspondientes deben ser declaradas en proporcin a la participacin de cada comunero en el patrimonio comn.

Contribuyentes Afectos
Comunidades Hereditarias:
Una comunidad se forma cuando una misma cosa pertenece a varias personas que pueden ejercer simultneamente derechos de igual naturaleza jurdica sobre sta. Del mismo modo, en el caso de una comunidad hereditaria, sta se forma cuando con motivo del fallecimiento de una persona, sus bienes pasan a pertenecer a varias personas (herederos) que pueden ejercer simultneamente, como ya se expres, derechos de igual naturaleza jurdica sobre los bienes de propiedad de la persona que fallece.

Contribuyentes Especiales
Depsitos de bienes (artculo 7 de la LIR): Depsitos de confianza en beneficio de criaturas que estn por nacer o de personas cuyos derechos son eventuales; Depsitos hechos en conformidad a un testamento u otra causa; Bienes que tenga una persona a cualquier ttulo fiduciario, mientras no se determine quienes son los verdaderos beneficiarios de la renta.

Contribuyentes Especiales
Funcionarios que presten servicios fuera de Chile (art. 8 de la LIR)
Los funcionarios fiscales, de instituciones semifiscales, de organismos fiscales y semifiscales de administracin autnoma y de instituciones o empresas del Estado, o en que tenga participacin el Fisco o dichas instituciones y organismos, o de las Municipalidades y de las Universidades del Estado o reconocidas por el Estado, que presten servicios fuera de Chile, no pierden su domicilio en Chile. Deben pagar el impuesto Global Complementario sobre la renta que les correspondera si desempean una funcin equivalente en Chile.

Sistema Tributario Chileno

La empresa puede ser: -S.A. -Soc. de Personas -Empresario Individual -Unipersonal -Soc por Acc.

Impuesto de Primera Categora

Impuesto nico Primera Categora

20%
CHILENA

EMPRESA
Impuesto nico, Tasa 35% Art.21, Inciso 3

Socio o Accionista Persona Jurdica

Ext.

Socio o Accionista Persona Natural

Tasa Prog.

35%

Impuesto Adicional

Impuesto G. Complem.

Rentas Afectas
PRIMERA CATEGORA (Artculo 20 LIR) 1. Bienes Races 2. Capitales mobiliarios 3. Industria y el comercio 4. Otras (Venta derechos sociales, dividendos de fuente extranjera, aportes a empresas relacionadas etc.) SEGUNDA CATEGORA (Artculo 42 y 48 LIR)
1. 2. 3.

Trabajadores dependientes (nico al Trabajo) Trabajadores independientes (Global Complementario) Directores S.A.

Estructura Ley sobre Impuesto a la Renta

1.

Rgimen General
Primera Categora y Global Complementario o Adicional

Tributacin particular
Impuesto de Primera Categora en carcter de nico Impuesto nico retiro APV Impuesto nico artculo 21 de LIR Impuesto trmino de giro (opcin) Impuesto por retiros acogido al artculo 57bis de LIR Impuesto especfico a a la actividad minera (EPAM) Impuesto adicional por exceso de endeudamiento

Forma de determinar la Renta contempladas en Ley sobre Impuesto a la Renta

RENTA EFECTIVA = Contabilidad Completa

Excepto: Art.. 68 LIR

Contabilidad Simplificada Libro Ingresos y Egresos

Artculo 14bis Artculo 14ter Renta Presuntas

Actividad Agrcola Actividad Transporte Actividad Minera

Caractersticas
Global (Conjunto de rentas) Complementario Personal Progresivo Declaracin anual Impuesto final

Base Legal Impuesto Global Complementario

Normas Legales: - Art.52 Contribuyentes y tabla de impuestos - Art.53 Situacin especfica - Art.54 Rentas brutas afectas - Art.55 Rebajas, para obtener renta neta afecta - Art.55 bis Rebaja Intereses dividendos hipotecarios - Art.56 Crditos al impuesto - Art. 57 Rentas exentas - Art.57 bis Incentivos al ahorro e inversin

Base Impuesto Global Complementario

NORMA LEGAL Art. 54 Art. 55 Artculo 55 bis Ley N19.622/99 Div. Hipotecarios Fondo de Inv. (4/6/93) APV Art. 42bis Art. 56 Formulario N 22 Lneas 1 a la 10 Lneas 11 a la 14 Lnea 15 (Cd.750) Lnea 15 (Cd.740) Lnea 16 (Cd.822) Lnea 16 (Cod.765) Lneas 20 a la 31

Relacin de normas en Global Complementario

Normas Especiales Rentas de empresas (FUT)
- Artculo 14 (Base devengada o percibida)

Rentas especiales
- Art.17 N8 (Normas de Control) - Art.18 (Habitualidad) - Art. 107 venta de acciones

Trmino de giro
- Art.38 bis

Declaracin
- Artculo 65 N3

Artculo14 de LIR
N 1.) E. Ind. Socios Otros a) Tope Fut b) R.Exceso c) Reinvers.

Con Bce. General

Letra A) Contabilidad Completa
N 2). S.A. N 3). Fut. a) Fut b) Funt c) Fut Acctas d) Orden Imp

Sin Bce. General

Art. 14

Art. 14 bis

LIR

N 1) Sin C. Completa Letra B) Otros

N 2). Renta Presunta

Retiros
Retiros efectivos Artculo 14 letra A) LIR - Tributables - Percibidos - Venta de acciones de SA (reinversin) - Prstamos de las sociedades a sus socios PN - Exceso de retiros (acumulados) - Crdito Impuesto de Primera Categora - Actualizados

Artculo 14 bis - Actualizados - Efectivos y presuntos - Crdito primera categora

Retiros
Retiros Presuntos (Artculo 21 inciso primero parte final)
Porcentaje sobre bienes no productivos

11% Avalo Fiscal 20% Automviles o depreciacin 10% Otros bienes muebles o depreciacin
NOTA: Siempre deben ser parte de la base de Global Complementario

Retiros
Se relaciona en la declaracin anual:

Lnea 10 y 31

Crdito 0, 10, 15, 16, 16.5, 17 o 20. Lnea 14 Cotizaciones socios o empresario unipersonal Lnea 23 Crdito tasa adicional Declaracin Jurada N 1886, 1821 y 1822 F22 Recuadro 6: Datos del FUT

Consideraciones en Global

Socio de sociedades de personas, empresarios individuales, socios gestores.

CONCEPTO - Retiros efectivos - Reinversiones - Retiros presuntos - Excesos de retiros

Si No SI (uso o goce) SI (de ej. anteriores)

Rentas no afectas como retiro en Global

CONCEPTO Por Qu? Retiros o Div. (FUNT) No ? Ingresos no renta No ? Rentas exentas No ? Sueldo Empresarial No ? Retiro Tributable Si ? Venta de acciones de S.A., adquiridas mediante reinversin

Gastos Rechazados
Socio de sociedades de personas, empresarios individuales, socios gestores
1.

Retiros Presuntos: Gasto Contable Desembolso efectivo Gasto rechazado Proporcional y no proporcional Crdito de 1ra Categora Con derecho a devolucin Sin derecho a devolucin Directo e indirecto

2. 3.

4.

Gastos Rechazados
Consideraciones de un Gasto Rechazado

Pagadas en el ejercicio. Independiente del perodo a que correspondan. Retiros de especies o cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o costo de los bienes del activo. Se gravan independiente del resultado tributario. Devengamiento del gasto. Gasto directo o indirecto. Gastos utilizados para bienes que no generan renta. Efecto en F.U.T.

Gastos Rechazados
EJEMPLOS DE RENTAS QUE SE DECLARAN

Remuneraciones pagadas al cnyuge o hijos solteros menores de 18 aos Costo, gastos y desembolsos imputables a ingresos no renta o renta exentas Gastos a personas sealadas en el inc. 2 del N6 del art. 31 de la LIR. Exceso de sueldo empresarial (sobre las 67,4 UF) Honorarios cnyuge Donaciones no aceptadas Impuesto de Primera Categora Impuesto Territorial Gastos de vehculos, no documentados u otros no aceptados.

Gastos Rechazados
EJEMPLOS DE RENTAS QUE NO SE DECLARAN

Depreciacin de bienes no utilizado en la empresa Provisiones no aceptadas Mejoras que aumenten el valor del activo Gastos anticipados Donaciones aceptadas Gastos rechazados en S.A. Multas e intereses pagadas al Fisco Errores al aplicar la correccin monetaria Gastos de capacitacin en la parte que es crdito. Estimacin de costos o gastos.

Efecto en la declaracin anual

Se relaciona con:

Lnea 10, 27 y 31 Crdito 0,10,15,16, 16.5,17, 20 Lnea 11 (Cod. 159) Impuesto de 1a Categora Lnea 11 (Cod. 748) Contribuciones B.R. Declaracin Jurada N 1893 y N 1813 Certificados Formulario N22 Recuadro 6: Datos del FUT

Dividendos Sociedad Annima

Dividendos percibidos por utilidades tributables y/o financieras 1. Imputados a FUT 2. Imputados a FUNT 3. No imputados a FUT

Dividendos Sociedad Annima

Se relaciona:

Lneas 10 y 31 Crdito de Primera Categora Lnea 23 Crdito tasa adicional Declaracin Jurada N1884 y N1885 F22 Recuadro 6: Datos del FUT Certificado

Rentas presuntas
Rentas presuntas y participacin en rentas presuntas. Bienes races agrcolas (10% 4%) Bienes races no agrcolas (7%) Transportes Minera Socios Accionistas NO

Efectos en Global Complementario

Efecto en global Lnea 31 Lnea 11 Lnea 11 Lnea 38

Crditos 0,10,15,16,16.5,17 o 20 Impuesto de 1 Categora Contribuciones B.R. 1 Categora sobre rentas presuntas

Rentas de la 2 Categora
Honorarios y Dietas Art. 42 N2
Profesionales independientes Personas que desarrollan una actividad lucrativa Auxiliares de la administracin de justicia Corredores que no empleen capital

Gastos efectivos o Presuntos Sociedades de profesionales (Art. 42 N2) Directores de sociedades annimas (art. 48)

APV y CV

Estos contribuyentes podrn disminuir de la base de Global Complementario las cotizaciones voluntarias y los depsitos de ahorro previsional voluntario. (inciso 3ro. Art.. 50LIR) La cantidad a descontar ser la que resulte de multiplicar el equivalente a 8.33 UF al 31 de diciembre, por el total de las cotizaciones obligatorias expresadas en unidades de fomento, segn el valor de sta al ltimo da del mes en que se pag la cotizacin respectiva. Este valor no puede superar el equivalente a 600 UF, de acuerdo a valor de sta al 31 de diciembre del ao respectivo.

Declaracin Anual en Global

Se relaciona con:

Lnea 11 Contribuciones (Oficina) Lnea 49 Pagos Provisionales (F29) Lnea 52 Retenciones Declaracin Jurada N1879 F22 Recuadro 1: Honorarios APV Artculo 42bis LIR

Rentas de Fuente Extranjera

(Segunda Categora)

Base legal, N 3 del Articulo 41 C LIR Impuesto pagado en el exterior es crdito en Global Acreditacin del impuesto pagado en el exterior. Declaracin jurada Limite total del 30% (renta neta: ingresos v/s gastos asociados) Se pueden imputar gastos efectivos o presuntos. El exceso de crdito no puede ser devuelto.

Rentas de Fuente Extranjera (ejemplo)

a) b) c)

d)
e) f)

Honorarios actualizados (Chilenos) $21.100.000 y retencin $ 2.110.000 Honorarios lquidos exterior US $ 15.000 Impuesto retenido en el exterior US $ 8.077 PPM pagado y actualizado por renta del exterior $ 840.789 Otras rentas afectas a global $ 10.000.000 (intereses banco BCI) No hay gastos asociados

Rentas de Fuente Extranjera (ejemplo)

Renta de Fuente Chilena (actualizada)
Renta exterior 15.000*528,30*IPC (1,067)
Crdito, cantidad menor entre: $8.455.761/0.7*30% = 3.623.761 Y US $ 8.077* 528,30*1,067= 4.552.973

$ 21.100.000

8.455.442 3.623.761
10.000.000 (6.159.960)
37.019.243 4.464.472

Otras rentas Gastos presuntos o efectivos

Base Global Impuesto

Crdito renta exterior

Retenciones y PPM Saldo PPM y Retenciones (devolucin)

(3.623.761)
(2.950.789) (2.110.078)

Capitales Mobiliarios
CONTRIBUYENTES QUE DECLARAN

No obligados a llevar contabilidad. Obtener rentas clasificadas en los artculo 20 N2 y 17 N 8

CONTRIBUYENTES

Artculo 20 N1 LIR Artculo 20 N2 LIR Pequeos mineros artesanales Pequeos comerciantes, suplementeros, pescadores artesanales, taller artesanal Mineros de mediana importancia Contribuyentes del artculo 34 bis LIR Trabajadores dependientes e independientes

Capitales Mobiliarios
Contribuyentes que no declaran capitales mobiliarios

Los empresarios individuales, cuya inversin es parte del patrimonio Contribuyentes del artculo 14 letra A) y 14 bis LIR Contribuyentes del artculo 14 letra B) LIR Rentas gravadas con el impuesto nico (venta acciones, no existe habitualidad) Contribuyentes que estando obligados a declarar no superan los topes sealados en el artculo 57 LIR. Retiros artculo 42 ter LIR (Retiro ELD) Utilidad venta de acciones (18ter o 107 de la LIR)

Capitales Mobiliarios
EJEMPLO DE RENTAS: Dividendos por inversiones en el exterior Depsitos a plazo Mayor valor en el rescate de fondos mutuos, en la medida que no se encuentren reinvertidos. Rentas de operaciones sealadas en el artculo 17 N 8 LIR (habituales o enajenacin a un relacionado Retiros de ELD, la parte que excede a 200 UTM o 800 UTM

Acciones
BASE LEGAL:

Rgimen general Artculo 17, N8 letra a) de la LIR Artculo 107 LIR Venta Corta Artculo 57 y 57bis

Adquiridas antes del 31/01/84

INGRESO NO RENTA (Ley N18.293, D.O. 31/01/84) Requisitos: a) No Habitual b) Venta a un no relacionado

Acciones adquiridas a contar del 31/01/84

SIN HABITUALIDAD
Entre la fecha de compra y venta de las acciones existe un plazo superior a un ao
Tributacin: Impuesto nico Primera Categora. Exencin: 10 UTA Opera slo para personas que no estn obligadas a declarar su renta efectiva en la Primera Categora.

Acciones adquiridas a contar del 31/01/84 (contina)

CON HABITUALIDAD

No importa el plazo que exista entre la fecha de compra y venta de las acciones Tributacin: Rgimen General (Primera Categora y Global Complementario) Se presume habitualidad si entre la fecha de compra y venta de las acciones existe un plazo inferior a un ao (artculo 17 y 18 LIR).

Acciones adquiridas a contar del 31/01/84 (contina)

Modificacin: Ley N 19.705/2000 Se presumir de derecho que existe habitualidad en el caso de enajenacin de acciones adquiridas por el enajenante de conformidad a lo previsto en el artculo 27 A de la Ley N18.046 (artculo 18 inciso 5to LIR). ACCIONES PROPIA EMISIN

Habitualidad
Elementos de juicio para determinar si existe o no Habitualidad (Circular N 158/76)

Actividad principal es la adquisicin y/o enajenacin de acciones Actividad comprendida en el giro u objeto social Nmero de operaciones de compra y de venta de acciones realizadas en cada ejercicio comercial.

Exencin
(Artculo 57 inciso 1)
Habitual Exencin del impuesto de Primera Categora y Global Complementario No exceda de 20 UTM al ao Compensacin resultados (+) y (-) Slo contribuyentes del art. 22 y/o 42 N1 Mayor valor renta exenta (Lnea 8) Menor valor se pierde

Compensacin resultados (+) y (-)

Slo procede la compensacin entre mayores y menores valores asociados a un mismo rgimen de tributacin. - Rgimen General - Impuesto nico - 18 ter o 107 LIR

Normas de relacin
(artculo 17 inciso 4to LIR)

Se aplican en la enajenacin de las acciones que hacen:

1.

Los socios a sus sociedades de personas, cualquiera que sea su porcentaje de participacin. Los accionistas a sus S.A. cerradas, cualquiera que sea su porcentaje de participacin.

2.

3.

Los accionistas dueos del 10% o ms de las acciones a sus sociedades annimas abiertas.
Los enajenantes con cualquiera empresa o sociedad en las cuales tenga inters.

4.

Tributacin: Rgimen General

Normas de relacin
(contina)

Sentido y alcance de la expresin

que tengan intereses

o en las

El S.I.I. ha interpretado que dicha expresin ocurre cuando en definitiva existe una vinculacin patrimonial o un inters econmico entre el cedente y el adquirente, ya sea en forma directa o indirecta a travs de otra u otras personas jurdicas.

Normas de relacin
(contina)
Accionista 30% 90%

Sociedad A

Sociedad B
45%

El accionista vende el 30% de las acciones de A a C

Sociedad C
30%

Sociedad A

Caso especial

La venta del 50% o ms del capital o de las acciones de una S.A., para los fines tributarios califica como no habitual (Impuesto nico) Salvo que entre la fecha de compra y venta exista menos de un ao y/o sean aplicables las normas de relacin (Rgimen General).

Capital inicial 50% y posteriormente disminuye a menos del 50%

Facultad de Tasacin del S.I.I.

(artculo 17 inciso 5to LIR)

El S.I.I. podr tasar cuando:

El precio de venta de las acciones sea notoriamente superior al valor comercial o corriente en plaza.
La transferencia de las acciones es a un contribuyente obligado a llevar contabilidad. La diferencia entre el valor comercial y el precio de venta, tributa por Rgimen General

Facultad de Tasacin del S.I.I.

(contina)

Ejemplo: Fecha de Venta: Fecha de Compra: Precio de Venta: Costo Corregido: Valor Comercial:

18/06/2009 16/04/1998 M$8.000 M$ 2.500 M$ 5.000 (tasacin)

Mayor Valor: M$ 5.500 Rgimen General: M$3.000 (M$ 8.000 M$5.000) Impuesto nico: M$2.500 (M$ 5.000 M$2.500)

Facultad de Tasacin del S.I.I.

(artculo 64 inciso 3ro CT) El S.I.I. podr tasar cuando: El precio de venta de las acciones sea notoriamente inferior a los corrientes en plaza o de los que normalmente se cobren en convenciones de similar naturaleza considerando las circunstancias en que se realiza la operacin.

Ejemplo: Aporte de acciones a una sociedad de cualquier clase, constituye enajenacin.

Acciones liberadas de pago

(Artculo 18 inciso final LIR)

Las cras o acciones liberadas nicamente incrementarn el nmero de acciones de propiedad del contribuyente, mantenindose como valor de adquisicin del conjunto de acciones slo el valor de adquisicin de las acciones madres.

Acciones liberadas de pago

(contina) COSTO = Costo corregido acciones madres N acciones madres + cras Fecha de adquisicin: La fecha en que fueron emitidas y entregadas a los accionistas.

Acciones liberadas de pago

(contina)
Ejemplo: El 06/06/81 se adquirieron 4.500 acciones a M$7.000 c/u Adicionalmente la sociedad distribuy las siguientes cras: - 500 cras el 30/11/1982 - 700 cras el 05/01/2009 El 18/06/2009 se vende la totalidad de las acciones a un valor unitario de $9.200 (IPC 45%)

Acciones liberadas de pago

(contina)

Costo: 4.500 * (M$7.000 * 1.45) = $8.013,16 c/u 5.700 (4.500+500+700) 1) Venta acciones madres: 4.500 * ($9.200-$8.013,16) = $5.340.780 (No Renta)
2) Venta Cras: 500 * ($9.200-$8.013,16) = $593.420 (No Renta) 700 * ($9.200-$8.013,16) = $830.788 (Rgimen normal)

Oficio N551/98
Cuando el contribuyente ha adquirido en distintas fechas ttulos de una misma sociedad annima y de iguales caractersticas, l es la nica persona vlidamente capacitada para decidir cules ttulos son los que est enajenando, y cuando lo anterior no sea posible se podr aplicar en la especie algunos de los mtodos o sistemas de costeo conocidos como LIFO o FIFO.

Artculo 107 LIR

Acciones adquiridas a contar de 20/04/2001y enajenadas a partir del 7/11/2001

No importa la habitualidad Ingreso no renta

Artculo 107 LIR

(Contina)

Requisitos: 1. Acciones de S.A.A. 2. La adquisicin de las acciones deben efectuarse en: Bolsa de valores del pas Oferta pblica de adquisicin de acciones (OPA) Colocacin de acciones de primera emisin Canje de bonos convertibles en acciones

Artculo 107 LIR

(Contina)

Requisitos: 3. La enajenacin de las acciones debe efectuarse en: Bolsa de valores del pas Otras bolsas autorizadas por la S.V.S. Oferta pblica de adquisicin de acciones (OPA) 4. A la fecha de la enajenacin la accin debe tener presencia burstil.

Artculo 107 LIR

(Contina)

Presencia burstil: Ser valores inscritos en el Registro de Valores que lleva la S.V.S. Estar registrados en una bolsa de valores de Chile, y Tener una presencia ajustada igual o superior al 25%
(N das transacciones burstiles totales diarias equivalen a un mnimo de 200 UF) / 180 * 100= %

Prstamo o Arriendo de Acciones (Venta Corta)

Es un contrato por el cual el prestamista entrega al prestatario una determinada cantidad de acciones, y por su parte, el prestatario se obliga a restituir igual cantidad de acciones del mismo emisor y serie. Asimismo, se entender como venta corta, la venta en rueda de acciones cuya liquidacin se efecta con acciones obtenidas en prstamo.

Prstamo o Arriendo (2)

Venta (1)
CEDENTE CESIONARIO CLIENTE Compra (3) Devolucin (4) TERCEROS

1. 2. 3. 4.

Cesionario vende al cliente acciones que no posee. Cedente presta o arrienda acciones al cesionario. Cesionario adquiere a terceros acciones para restituirlas al cedente. Cesionario devuelve al cedente acciones solucionando el prstamo.

Operacin burstil de venta corta

(artculo 17 inciso 6to y 7mo LIR) Efectuadas a contar del 07/11/2001 (Ley N19.768) con acciones adquiridas a contar del 20/04/2001. No se considerar enajenacin, para los efectos de la LIR, la cesin y la restitucin de acciones de S.A. Abiertas con presencia burstil, que se efectu con ocasin de un prstamo o arriendo de acciones, en una operacin burstil de venta corta. Circular N12, del 28/01/2002

Operacin burstil de venta corta

(artculo 17 inciso 6to y 7mo LIR) REQUISITOS DE LAS ACCIONES:

1) Con presencia burstil. 2) Adquiridas en:

Una bolsa de valores del pas Un proceso de OPA Una Constitucin de la sociedad o aumento de capital Una colocacin de acciones de primera emisin.

Operacin burstil de venta corta

(artculo 17 inciso 6to y 7mo LIR)

TRATAMIENTO TRIBUTARIO APLICABLE AL CEDENTE:

Los pagos que efecte el cesionario o arrendatario de las acciones al cedente o prestamista son rentas del N2 del artculo 20 LIR. Los dividendos que se distribuyan debe declararlos por el cedente. Los ingresos que perciba o devengue no se rigen por el N8 del artculo 17 LIR.

Operacin burstil de venta corta

(artculo 17 inciso 6to y 7mo LIR) TRATAMIENTO TRIBUTARIO APLICABLE AL CESIONARIO: 1. La restitucin de las acciones al cedente, no genera renta alguna para el cesionario ni corresponde aplicar la tasacin del artculo 64 C.T. 2. El mayor valor que se pudiera generar para el cesionario por la venta de las acciones al Cliente, esta sujeto al impuesto a las ganancias de Capital (Salvo que se cumplan las normas del 18 ter, ingreso no renta).

Operacin burstil de venta corta

(artculo 17 inciso 6to y 7mo LIR) 3. El costo de adquisicin de las acciones est formado por lo que debe pagar el cesionario por la cesin o prstamo de las acciones al cedente, y por lo que debe desembolsar para adquirir las acciones que debe restituir al cedente. 4. El ingreso que resulta de la enajenacin de las acciones, se entender percibido o devengado en el ejercicio en que se deban restituir las acciones al cedente.

Excedentes de libre disposicin 42ter LIR (EDL)

Qu es el excedente de libre disposicin? El Excedente de Libre Disposicin son Fondos remanentes en la cuenta de capitalizacin individual, luego de efectuado el clculo del monto necesario para la obtencin de pensin y descontado del saldo acumulado, el cual, como su nombre lo indica, queda a disposicin del afiliado para los usos que ste estime conveniente, si es que as lo desea.

Excedentes de libre disposicin 42ter LIR (EDL)

Qu requisitos se deben cumplir para tener derecho a retirar excedente de libre disposicin?
Para tener derecho a retirar dicho excedente debe tener 10 aos de afiliacin en cualquier sistema previsional y cumplir con lo siguiente:

Obtener una pensin bajo la modalidad de renta vitalicia inmediata o diferida al menos igual al 70% del promedio de sus remuneraciones y al 150% de la pensin mnima vigente Tener un saldo superior al saldo mnimo si est o se pensiona bajo la modalidad de retiro programado. El saldo mnimo es el capital necesario para pagar una pensin equivalente al 70% del promedio de sus remuneraciones y al 150% de la pensin mnima vigente

Actual sistema ELD (artculo 42ter de la LIR)

En el Diario Oficial de 7 de noviembre del ao 2001, se public la Ley N19.768, incorpor a la Ley de la Renta un nuevo artculo asignado como "artculo 42 ter Este artculo establece el nuevo tratamiento tributario que tendr los Excedentes de Libre Disposicin que los afiliados al sistema de pensiones contenido en el D.L. N 3.500, de 1980, pueden retirar bajo las condiciones que contempla dicho texto legal. Los excedentes de libre disposicin son recursos que el afiliado puede retirar desde su cuenta de capitalizacin individual al momento de pensionarse, una vez que se ha calculado el monto de la pensin, el que se conformaba anteriormente con cotizaciones voluntarias y hoy en da a partir de la vigencia de la ley, con las cotizaciones voluntarias, los depsitos de ahorro voluntarios y los depsitos convenidos.

ELD

Los ELD son rentas exentas dependiendo de dos modalidades:

1.

2.

Mximo de 200 UTM al 31/12/XX, sin superar 1.200 UTM Retirar por nica vez la suma de mximo en un solo ao 800 UTM al 31 de diciembre.
Los excedentes de retiros, se gravarn con el impuesto GC, expresando estas cantidades en $ a diciembre de cada ao.
Los excedentes originados por depsitos convenidos con el empleador, no es aplicable la liberacin de impuesto. Los aportes por CV y DAPV, deben haberse efectuado con a lo menos 48 meses.

Rentas Exentas Global Complementario

1. Dividendos y retiros imputados a rentas exentas
2. Pequeos mineros artesanales (que adems obtengan otras rentas que no sean las clasificadas en los N3, 4 y 5 LIR), equivalente al 10% de las ventas anuales.

3. Otros contribuyentes del artculo 22 de la LIR (que adems obtengan otras rentas que no sean las clasificadas en los N3, 4 y 5 LIR), equivalente a 2 UTA.
4. Contribuyentes que nicamente obtengan rentas del art. 22 y del art. 42 N1, en aquella parte que no exceda de 20 UTM en el caso de los intereses y de 30 UTM en el caso del mayor valor fondos mutuos. 5. Dividendos Capitalismo Popular (Ley N 18.401/85) 6. Rentas de Fuente Argentina 7. Rentas artculo 42ter de la LIR (1.200 UTM, 200 UTM cada ao o 800 UTM)

Relacin Global Complementario

Se relaciona con: Lnea 10 y 31 Crdito (0,10,15,16,16.5 y 17) Lnea 17 Base Imponible G.C. Lnea 21 Crdito Proporcional renta exenta

Crdito renta exenta

clculo Lnea 21 (Formulario N 22) Crdito renta exenta

Impuesto Base Imponible

*(Renta exenta+Incremento-Prdidas)

Rentas Segunda Categora Artculo 42 N 1 LIR

CONTRIBUYENTES Trabajadores dependientes, jubilados, pensionados y montepiados que declaren rentas incluidas en las Lneas 1 a la 7.
Ejemplo:

1. Sueldo empresarial (art. 31 N6 inciso tercero)

Remuneraciones ms de un empleador simultneamente. 3. Aplicacin de aluna franquicia tributaria.
2.

Rentas de la Segunda Categora

Artculo 42N1

CONCEPTOS: a) Reliquidacin (Art. 45 y 46 LIR) b) Indemnizaciones. c) Gratificaciones. d) Ingresos no renta (Art. 17 LIR) e) Rentas de ms de un empleador. f) APV y ELD

Formulario N22
Lnea 9

DECLARACION ANUAL

Lnea 29 Crdito por Impuesto nico Lnea 45 Reliquidacin (Form. N2514) Franquicias tributarias
APV 55bis DFL N2

Declaracin Jurada N1812 y 1887

Prdida en Capitales Mobiliarios

(Rebaja a la base bruta)
PRDIDAS EN OPERACIONES DE CAPITALES MOBILIARIOS Y DEL ART.17 N8

Prdida en operaciones sealadas en los artculos 20 N 2 y 17 N 8 de LIR. Tope:

a) Dividendos + Incremento b) Capitales mobiliarios (+) c) Rentas exentas + incremento

No se declaran las prdidas generadas por impuestos sustitutivos (1ra Categora en carcter de nico)
Saldo de prdida no acumulable.

EJEMPLO $ Dividendo SA 382.700 Incremento 78.384 Intereses (+) 1.748.281 Intereses (-) ( 700.000) Utilidad acciones 15.000.000 Prdida acciones (17.000.000) Total KM ( 490.635)

GLOBAL KM (+) en Global 1.509.365 KM Global y 1 Cat. (1.509.365)

LNEA 13
SUB-TOTAL Sumatorias de las Lneas 1 a la 13. Si declara Impuesto Adicional trasladar a la lnea 43 o 44 (Adicional)