You are on page 1of 19

ACUERDO DEL VALOR DE LA OMC

ADMINISTRACIN DE NEGOCIOS INTERNACIONALES

CLASIFICACIN Y VALORACIN ADUANERA


Proyecto CND

PROFESOR: Araujo Nez Vctor Hugo INTEGRANTES:

20/11/2013

2013

NDICE
Introduccin Impuestos a la Importacin La OMC y disposiciones de Valor en Aduana Valoracin en Aduana y Acuerdo del GATT 1947 Valoracin en Aduana y Acuerdo del GATT 1979 Estructura del Acuerdo del Valor GATT 1979 Valoracin en Aduana y Acuerdo del GATT 1994 Acuerdo del valor de la OMC: metodologa para determinar el valor en aduana Introduccin al Acuerdo del Valor de la OMC Principales Disposiciones sobre Mtodos del Valor en Aduana Principales Disposiciones sobre Mtodos del Valor en Aduana Orden sucesiva y excluyente en aplicacin de mtodos de valoracin aduanera Mtodos de valoracin aduanera Primer Mtodo: Valor de transaccin Segundo Mtodo: Valor de transaccin de mercancas idnticas Tercer Mtodo: Valor de transaccin de mercancas similares Cuarto Mtodo: Valor deducido Quinto Mtodo: Valor reconstruido Sexto Mtodo: ltimo recurso Conclusiones

ACUERDO DEL VALOR DE LA OMC

INTRODUCCIN
En la presente monografa se analiza los aranceles o valores en aduana, sus connotaciones y su aplicacin, todo ello tomado de las leyes que los norman en base al derecho tributario aduanero peruano. Es importante recalcar que existen varias formas de cobranza de aranceles o valores en la aduana para los impuestos de productos de importacin. La Organizacin Mundial de Comercio OMC, es el organismo que debera regular estos aranceles, pero actualmente son controlados por El GATT. Se mostrarn seis mtodos de valoraciones aduaneras y acuerdos con El GATT bajo diferentes perspectivas desde los acuerdos del GATT en el ao 1947, hasta la ronda de Uruguay en el ao 1994.

IMPUESTOS A LA IMPORTACIN
IMPUESTOS A LA IMPORTACIN
El Acuerdo del Valor de la OMC, que es el tema central de la presente monografa, establece lineamientos para la determinacin de la base imponible en la aplicacin de impuestos a la importacin, por lo cual se considera importante precisar algunos conceptos de impuestos a la importacin. Los impuestos a la importacin son una medida que aplican los pases con la finalidad de establecer un nivel de proteccin a su produccin nacional y/o con fines de incrementar los ingresos fiscales. En caso del Per por ejemplo, las estadsticas de los ltimos 5 aos indican que los impuestos a la importacin considerando los derechos arancelarios e impuestos internos que se cobran al momento de la importacin representan cerca de la tercera parte del total de ingresos tributarios del gobierno central. En relacin a modalidades de aplicacin de impuestos a la importacin, es importante distinguir que el arancel puede ser cobrado en las siguientes formas: ARANCEL AD-VALOREM: Un arancel que se impone en trminos de porcentaje sobre el valor de mercanca. Por ejemplo, 5% de arancel, significa que el arancel de importacin es 5% del valor de la mercanca en cuestin. ARANCEL ESPECFICO: Arancel que se impone en trminos de cargas o cobros monetarios especficos por unidad o cantidad de mercanca importada. Por ejemplo, $100 por tonelada mtrica de la mercanca en cuestin. ARANCEL MIXTO: Un arancel que combina aranceles ad-valorem y especficos. A nivel internacional el sistema de arancel ad-valorem es el ms utilizado, y en esta modalidad los impuestos aplicables a la importacin son el resultado de multiplicar la base imponible o valor en aduana sobre la alcuota o tasa arancelaria correspondiente fijada en el arancel. El tema de la liberalizacin del comercio es un tema vigente liderado por la Organizacin Mundial de Comercio-OMC, siendo importante resaltar que uno de los objetivos de la OMC es la reduccin sustancial de aranceles, pero no se menciona su eliminacin, porque ello por ahora es un compromiso difcil de asumir por muchos pases, siendo difcil imaginar sobre todo en pases en vas de desarrollo un comercio internacional sin impuestos. A nivel de la OMC se han establecido acuerdos referidos a una correcta aplicacin de los impuestos a la importacin, siendo uno de los temas ms importantes el Acuerdo del Valor de la OMC, que establece lineamientos para la determinacin del valor en aduana o base imponible en la aplicacin de impuestos a la importacin.

LA OMC Y DISPOSICIONES DE VALOR EN ADUANA


Los antecedentes de la Organizacin Mundial de Comercio se remontan a los orgenes del Acuerdo General de Aranceles Aduaneros y Comercio - GATT. Este Acuerdo nace de un proyecto presentado por EE.UU. en la 1ra. Sesin (octubre de 1946) de la Conferencia sobre Comercio y Empleo de las Naciones Unidas; documento en el que se puede apreciar que las funciones originales del GATT estaran limitadas a asuntos de tarifas. Sin embargo, al no crearse la Organizacin Internacional del Comercio, el GATT lleg a ser de hecho esa organizacin internacional, abordando temas diversos como valor en aduana, dumping, subsidios, etc. El GATT ha tenido rol protagonice en la liberalizacin del comercio mundial, siendo foro de 8 rondas de negociaciones comerciales multilaterales que se han realizado desde su aparicin. En la ltima ronda de negociaciones: Ronda de Uruguay del GATT, luego de 7 aos de negociaciones, el 15 de diciembre de 1993 se aprob el Acta Final, donde finalmente se logra concretar un sueo esperado desde 1946: la creacin de la Organizacin Mundial de Comercio (OMC), la que adems del GATT (comercio de mercancas) abarcar el GATS (comercio de servicios) y la propiedad intelectual. Uno de los 12 Acuerdos sobre comercio de mercancas es el Acuerdo relativo a la aplicacin del artculo VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994 (denominada comnmente Acuerdo del Valor de la OMC o Acuerdo de la OMC sobre valor en aduana). El Per se suscribi a la OMC mediante Resolucin Legislativa N 26047 del 16.12.1994, la cual entr en vigencia desde el 1 de enero de 1995. Una de las principales diferencias de la OMC con el anterior GATT, es que pases suscritos a la OMC no pueden elegir temas a los cuales desean suscribirse, sino deben comprometerse a aplicar todos sus acuerdos, y al ser la gran mayora de pases miembros de la OMC estn obligados a aplicar e! Acuerdo del Valor de la OMC, que trata sobre la metodologa para determinar el valor en aduana o base imponible en la aplicacin de impuestos a la importacin ad-valorem.

VALORACIN EN ADUANA Y ACUERDOS DEL GATT


VALORACIN EN ADUANA Y ACUERDO DEL GATT 1947
Hasta mediados del siglo pasado no exista ningn sistema estructurado de valoracin aduanera a nivel internacional. Los gobiernos conscientes del obstculo que representaba para sus exportaciones la aplicacin de mtodos arbitrarios de valoracin aduanera, pues era posible falsear el alcance de las negociaciones arancelarias, modificando arbitrariamente la base imponible, buscaron alcanzar un acuerdo en esta materia. El primer acuerdo referido a los principios generales que deben tener en cuenta los gobiernos en un sistema de valoracin aduanera es el Artculo VII del Acuerdo General Sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1947. Este sistema que nos brinda los principios de un Sistema de Valoracin aduanera, se considera como padre de los sistemas de valoracin que se implementaron posteriormente. En el Acta en que se incorporan los resultados de la Ronda de Uruguay de Negociaciones Comerciales Multilaterales de 1994 se considera como uno de los anexos las disposiciones del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio (GATT) 1947. Dentro de estas disposiciones se encuentra el artculo VII y nota relativo al mismo referido al valor en aduanas, texto del cual comentaremos sus principales disposiciones: Art. VII - prrafo 1.- Las partes contratantes reconocen la validez de los principios generales del aforo establecidos en los prrafos siguientes de este artculo y se comprometen a aplicarlos con respecto a todos los productos sujetos a derechos de aduana o a otras cargas o restricciones impuestas a la importacin y a la exportacin basados en el valor o fijados de algn modo en relacin con ste. Adems, cada vez que otra parte contratante lo solicite, examinarn, atenindose a dichos principios, la aplicacin de cualquiera de sus leyes o reglamentos relativos al aforo. Las PARTES CONTRATANTES podrn pedir a las partes contratantes que les informen acerca de las medidas que hayan adoptado en cumplimiento de las disposiciones de este artculo.) Al respecto, es importante tener en cuenta que adems de los derechos de aduanas, se menciona otras cargas, lo cual es explicado en la nota al prrafo 1 indicando que esta expresin no ser considerada como incluyendo los impuestos interiores o las cargas equivalentes percibidos a la importacin o con motivo de ella. Ello, no significa que a nivel del GATT de 1947 no se haya considerado la preocupacin de la aplicacin de impuestos internos como una medida proteccionista, tema que se considera en el Artculo III del GATT 1947 sobre trato nacional en materia de tributacin y de reglamentacin interiores, que indica que impuestos y cargas interiores no deberan aplicarse a productos importados o nacionales de manera que se proteja a la produccin nacional.

Art. VII - prrafo 2-a).- El aforo de las mercancas importadas debera basarse en el valor real de la mercanca importada a la que se aplique el derecho o de una mercanca similar y no en el valor de una mercanca de origen nacional, ni en valores arbitrarios o ficticios. En primer trmino se seala dos posibles caminos de valoracin, el valor real o de una mercanca similar. En las notas adicionales al artculo VII se precisa con mayor claridad que se permite a las partes contratantes

determinar el aforo aduanero de manera uniforme: 1) sobre la base de los precios fijados por un exportador dado para la mercanca importada, o 2) sobre la base del nivel general de los precios correspondientes a los productos similares. En segundo lugar respecto a lo que no se debe considerar, ello est relacionado directamente a evitar que el valor en aduana sea utilizado como una barrera no arancelaria con fines proteccionistas, por lo cual se prohbe expresamente considerar el valor de una mercanca de origen nacional, valores arbitrarios o ficticios. Art. VII-prrafo 2-b).- El valor real debera ser el precio al que, en tiempo y lugar determinados por la legislacin del pas importador, las mercancas importadas u otras similares son vendidas u ofrecidas para la venta en el curso de operaciones comerciales normales efectuadas en condiciones de libre competencia. En la medida en que el precio de dichas mercancas o mercancas similares dependa de la cantidad comprendida en una transaccin dada, el precio que haya de tenerse en cuenta debera referirse uniformemente a: i) ii) cantidades comparables, o ii) cantidades fijadas de una manera por lo menos tan favorable para el importador como si se tomara el volumen ms considerable de estas mercancas que haya dado lugar efectivamente a transacciones comerciales entre el pas de exportacin y el de importacin.

En relacin a este prrafo lo ms importante es la expresin en el curso de operaciones comerciales normales en condiciones de libre competencia. lo cual se seala en las notas adicionales al artculo VII que sera vlido que una parte contratante interpretara la expresin en el curso de operaciones comerciales normales efectuadas en condiciones de libre competencia, en el sentido de que excluye toda transaccin en la que el comprador y el vendedor no sean independientes uno del otro y en la que el precio no constituya la nica consideracin. Asimismo en estas notas se indica que la regla de las condiciones de libre competencia permite a una parte contratante no tomar en consideracin los precios de venta, que impliquen descuentos especiales concedidos nicamente a los representantes exclusivos. Este tema es importante situarlo en el contexto del ao 1947, cuando las prcticas comerciales internacionales diferan de la actual, y la regla general era que comprador y vendedor sean independientes uno de otro, sin embargo a la fecha las transacciones entre empresas vinculadas es una operacin comercial usual y representa una importante participacin del comercio internacional.

VALORACIN EN ADUANA Y ACUERDO DEL GATT 1979


En los principales antecedentes tenemos que el 12 de Septiembre de 1947 se cre un Grupo de Estudios para la Unin Aduanera Europea. Este grupo encarg a un Comit Aduanero - Subcomit del Valor, que se encargase de redactar una Definicin del Valor, para solucionar los problemas referidos al control del valor, as como la reglamentacin de los posibles controles que pudieran surgir en esta materia. Este grupo al culminar el trabajo, consider que al margen de la Unin Europea podra ponerse este trabajo a consideracin de los pases interesados para la firma de un convenio internacional sobre valor aduanero. El 15 de diciembre de 1950 en Bruselas se puso a la firma de los pases interesados el Convenio sobre el Valor en Aduana de las mercancas, que entr en vigencia el 28 de julio de 1953. Al respecto, el tratadista Rafael Herrera Idaez en su libro Valoracin de Mercancas a Efectos Aduaneros, seala sobre el convenio se adhirieron hasta un total de 31 pases, a los que hay que sumar 70 ms, que sin adhesin formal aplicaban la DVB: es decir hasta 1979 eran 101 pases los que basaban la determinacin del valor en aduana en la Definicin del Valor de Bruselas. Dentro de las principales disposiciones de la DVB, se precisa Para la aplicacin de los derechos de aduana ad valorem, el valor de las mercancas importadas con destino a consumo es el precio normal; es decir, el precio que se estima pudiera fijarse para estas mercancas, en el momento en que los derechos de aduana son exigibles, como consecuencia de una venta efectuada en condiciones de libre competencia entre un comprador y un vendedor independientes uno del otro. Es importante resaltar que el sistema de la DVB nunca fue aceptado por economas importantes como EEUU y Canad, que no consideraban apropiado este sistema por ser muy terico y no privilegiar el precio de la propia transaccin, razn por la cual aplicaban criterios diferentes a los de la DVB en la valoracin aduanera, lo cual llevara en la prctica a buscar un nuevo sistema de valoracin aduanera, que sea aceptado por la mayora de pases, y que incluya a las economas importantes que no venan aplicndolo. En la ronda de negociaciones del GATT, Ronda de Tokio de 1979, se abord la problemtica de que la DVB no haba logrado convertirse en un sistema universal de valoracin aduanera, establecindose un nuevo sistema de valoracin aduanera denominado Acuerdo Relativo a la aplicacin del Artculo VII del Acuerdo General Sobre Aranceles Aduaneros y Comercio, siendo uno de sus principios fundamentales la base para la valoracin en aduana de las mercancas importadas deben ser en la mayor medida de lo posible su valor de transaccin.

ESTRUCTURA DEL ACUERDO DEL VALOR GATT 1979


Anexo III: Grupos Especiales En este anexo se dan lineamientos del funcionamiento de Grupos Especiales para atender la solucin de diferencias. Protocolo Se dan precisiones complementarias al Acuerdo, entre las cuales destacamos las siguientes: Respecto a la moratoria de 5 aos prevista para iniciar su aplicacin, podr ser solicitada una prrroga del mismo, la cual ser atendida por las Partes del Acuerdo. Reconocen que los pases en desarrollo que normalmente determinan el valor de las mercancas sobre la base de valores mnimos oficialmente establecidos pueden querer formular una reserva que les permita mantener esos valores, de manera limitada y transitoria, en las condiciones que acuerden las Partes en el Acuerdo. Reconocen que los pases en desarrollo pueden formular una reserva referida a que la disposicin del artculo 4 del Acuerdo que permite la inversin del orden de aplicacin de dos mtodos de valoracin (mtodo deductivo y valor reconstruido) a peticin del importador solo sea aplicable cuando la administracin de aduanas acepte tal pedido. Reconocen que ciertos pases en desarrollo han expresado inquietud de que la aplicacin del artculo 1 del Acuerdo pueda ocasionar problemas en lo relacionado con importaciones efectuadas en sus pases por agentes, distribuidores y concesionarios exclusivos. Las Partes en el Acuerdo convienen en que si en la prctica se presentan tales problemas en los pases en desarrollo que apliquen el Acuerdo, se realizar un estudio sobre la cuestin, a peticin de dichos pases, con miras a encontrar soluciones apropiadas; Convienen que el artculo 17 reconoce que, al aplicar el Acuerdo, podr ser necesario que las Administraciones de Aduanas procedan a efectuar investigaciones sobre la veracidad o la exactitud de toda informacin, documento o declaracin que les sean presentados a efectos de valoracin en aduana. Convienen adems en que el artculo reconoce por tanto que pueden realizarse investigaciones con objeto, por ejemplo, de comprobar si los elementos del valor declarados o presentados a las autoridades aduaneras en relacin con la determinacin del valor en aduana son completos y exactos. Reconocen que las Partes en el Acuerdo, con sujecin a sus leyes y procedimientos nacionales, tienen el derecho de contar con la plena cooperacin de los importadores en esas investigaciones.

VALORACIN EN ADUANA Y ACUERDO DEL GATT 1994


En la ltima ronda de negociaciones: Ronda de Uruguay del GATT, luego de 7 aos de negociaciones, el 15 de diciembre de 1993 se aprob el Acta Final, donde se logra concretar un sueo esperado desde 1945: la creacin de la Organizacin Mundial de Comercio (OMC), la que adems del GATT (comercie de mercancas) abarcar el GATS (comercio de servicios) y la propiedad intelectual. El Per se suscribi a la OMC mediante Resolucin Legislativa N 26047 del 16.12.1994, la cual entr en vigencia desde el 1 de enero de 1995. Una de las principales diferencias de la OMC con el anterior GATT, es que los pases suscritos a la OMC no pueden elegir los temas a los cuales desean suscribirse, sino deben comprometerse a aplicar todos sus acuerdos en los diferentes temas. En relacin al tema de valoracin en aduana, el Acuerdo conocido como Acuerdo del Valor de la OMC en general tiene caractersticas similares que el Acuerdo del valor GATT 1979 en relacin a los mtodos de valoracin aduanera, as como en la estructura del documento. El Acuerdo del Valor de la OMC contiene los siguientes documentos: Parte I: Normas de Valoracin en Aduana Parte II: Administracin del Acuerdo, Consultas y Solucin de Diferencias Anexo I: Notas Interpretativas Anexo II: Comit Tcnico de Valoracin en Aduana Anexo III.

Corno se ha descrito el Acuerdo del Valor de la OMC es en lneas generales similar al Acuerdo del Valor GATT 1979, pero la diferencia sustancial estriba en que a partir de la creacin de la OMC, los pases que quisieran pertenecer a este organismo deberan aceptar todos sus acuerdos, entre los cuales est el Acuerdo del Valor, lo cual motivo a que muchos pases al decidir pertenecer a la OMC, con ello estaban decidiendo tambin aplicar el Acuerdo del Valor, facilitando el camino para contar con un sistema internacional de valoracin aduanera. Asimismo en la Ronda de Uruguay se aprobaron Decisiones Ministeriales vinculadas a valoracin aduanera, siendo ellas: Decisin relativa a los casos en que las administraciones de aduanas tengan motivos para dudar de la veracidad o exactitud del valor declarado. Decisin sobre los textos relativos a los valores mnimos y a las importaciones efectuadas por agentes exclusivos, distribuidores exclusivos y concesionarios exclusivos

A respecto, es importante precisar que las Decisiones e Instrumentos del Comit Tcnico del Valor no son obligatorias de incorporar a la legislacin nacional, dependiendo de cada pas segn lo considere apropiado. Ello en cambio, no sucede con las Decisiones Ministeriales aprobadas en la Ronda de Uruguay porque ellas forman parte del Texto de los Acuerdos.

ACUERDO DEL VALOR DE LA OMC: METODOLOGA PARA DETERMINAR EL VALOR EN ADUANA


El Acuerdo del Valor de la OMC aprobado en la Ronda de Uruguay-1994, tiene una metodologa para determinar el valor en aduana o base imponible en la aplicacin de impuestos a la importacin. Para conocer esta metodologa en detalle, en el captulo siguiente se presenta el texto ntegro del Acuerdo del Valor de la OMC, siendo los mtodos de valoracin contenidos en la Parte I: normas de valoracin y notas interpretativas del Acuerdo del Valor de la OMC. Como un texto complementario, a quienes se inician en el tema del valor en aduanas, se presenta a continuacin un resumen de la metodologa de valoracin en aduana:

INTRODUCCIN AL ACUERDO DEL VALOR DE LA OMC


En la parte introductoria del Acuerdo del Valor de la OMC se resume los mtodos de valoracin aduanera a aplicar, el cual es explicado segn artculos correspondientes a cada uno de los mtodos: a) El valor de transaccin, tal como se define en el artculo 1, es la primera base para la determinacin del valor en aduana de conformidad con el presente Acuerdo. El artculo 1 debe considerarse en conjuncin con el artculo 8, que dispone, entre otras cosas, el ajuste del precio realmente pagado o por pagar en los casos en que determinados elementos, que se considera forman parte del valor en aduana, corran a cargo del comprador y no estn incluidos en el precio realmente por pagar por las mercancas importadas. El artculo 8 prev tambin la inclusin en el valor de transaccin de determinadas prestaciones del comprador en favor del vendedor, que revistan ms bien la forma de bienes o servicios que de dinero. Los artculos 2 a 7 inclusive establecen mtodos para determinar el valor en aduana en todos los casos en que no pueda determinarse con arreglo a lo dispuesto en el artculo 1. b) Cuando el valor en aduana no pueda determinarse en virtud de lo dispuesto en el artculo 1, normalmente debern celebrarse consultas entre la Administracin de Aduanas y el importador con objeto de establecer una base de valoracin con arreglo a lo dispuesto en los artculos 2 3. Puede ocurrir, por ejemplo, que el importador posea informacin acerca del valor en aduana de mercancas idnticas o similares importadas y que la Administracin de Aduanas no disponga de manera directa de esta informacin en el lugar de importacin. Tambin es posible que la Administracin de Aduanas disponga de informacin acerca del valor en aduana de mercancas idnticas o similares importadas y que el importador no conozca esta informacin. La celebracin de consultas entre las dos partes permitir intercambiar la informacin, a reserva de las limitaciones impuestas por el secreto comercial, a fin de determinar una base apropiada de valoracin en aduana. c) Los artculos 5 y 6 proporcionan dos bases para determinar el valor en aduana cuando ste no pueda determinarse sobre la base del valor de transaccin de las mercancas importadas o de mercancas idnticas o similares importadas. En virtud del prrafo 1 del artculo 5, el valor en aduana se determina sobre la base del precio a que se venden las mercancas, en el mismo estado en que son importadas, a un comprador no vinculado con el vendedor y en el pas de importacin. Asimismo, el importador, si as lo solicita, tiene derecho a que las mercancas que son objeto de

transformacin despus de la importacin se valoren con arreglo a lo dispuesto en el artculo 5. En virtud del artculo 6, el valor en aduana se determina sobre la base del valor reconstruido. Ambos mtodos presentan dificultades y por esta causa el importador tiene derecho, con arreglo a lo dispuesto en el artculo 4, a elegir el orden de aplicacin de los dos mtodos. d) El artculo 7 establece cmo determinar el valor en aduana en los casos en que no pueda determinarse con arreglo a ninguno de los artculos anteriores.

PRINCIPALES DISPOSICIONES SOBRE MTODOS DEL VALOR EN ADUANA


Veamos un resumen de las principales disposiciones referidas a los mtodos de valoracin en aduana:

APLICACIN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS


La Administracin de Aduanas de cada Miembro utilizar datos preparados de manera conforme con los principios de contabilidad generalmente aceptados en el pas que corresponda segn el artculo de que se trate. Se entiende por principios de contabilidad generalmente aceptados aquellos sobre los que hay un consenso reconocido o que gozan de un apoyo substancial y autorizado, en un pas y un momento dados, para la determinacin de qu recursos y obligaciones econmicos deben registrarse como activo y pasivo, qu cambios del activo y el pasivo deben registrarse, cmo deben medirse los activos y pasivos y sus variaciones, qu informacin debe revelarse y en qu forma y qu estados financieros se deben preparar. Estas normas pueden consistir en orientaciones amplias de aplicacin general o en usos y procedimientos detallados.

ORDEN SUCESIVA Y EXCLUYENTE EN APLICACIN DE MTODOS DE VALORACIN ADUANERA


El valor en Aduana de las mercancas importadas se determinar de acuerdo a mtodos de valoracin establecidos en el Acuerdo del Valor de la OMC, los que se aplicarn en forma sucesiva y excluyente en el siguiente orden: Primer Mtodo: Valor de Transaccin de las Mercancas importadas, definido y normado por lo dispuesto en los Artculos 1, 8 y 15 del Acuerdo del Valor de la OMC y sus Notas Interpretativas. Segundo Mtodo: Valor de Transaccin de Mercancas idnticas, definido y normado por lo dispuesto en los Artculos 2 y 15 del Acuerdo del Valor de la OMC y sus Notas Interpretativas. Tercer Mtodo: Valor de Transaccin de Mercancas Similares, definido y normado por lo dispuesto en los Artculos 3 y 15 del Acuerdo del Valor de la OMC y sus Notas Interpretativas. Cuarto Mtodo: Valor Deducido, definido y normado por lo dispuesto en el Artculo 5 del Acuerdo del Valor de la OMC y su Nota Interpretativa. Quinto Mtodo: Valor Reconstruido, definido y normado por lo dispuesto en el Artculo 6 del Acuerdo del Valor de la OMC y su Nota Interpretativa. Sexto Mtodo: Del ltimo Recurso, definido y normado por lo dispuesto en el Artculo 7 del Acuerdo del Valor de la OMC y su Nota Interpretativa.

MTODOS DE VALORACIN ADUANERA


PRIMER MTODO: VALOR DE TRANSACCIN
El valor en aduana de las mercancas importadas ser el valor de transaccin, es decir, el precio realmente pagado o por pagar por las mercancas cuando stas se venden para su exportacin al pas de importacin, ajustado de conformidad con lo dispuesto en el artculo 8. El precio realmente pagado o por pagar es el pago total que por las mercancas importadas haya hecho o vaya a hacer el comprador al vendedor o en beneficio de ste. Dicho pago no tiene que tomar necesariamente la forma de una transferencia de dinero. El pago puede efectuarse por medio de cartas de crdito o instrumentos negociables. El pago puede hacerse de manera directa o indirecta. Para que sea aplicable el mtodo del valor de transaccin deben concurrir las siguientes circunstancias: a) que no existan restricciones a la cesin o utilizacin de las mercancas por el comprador, con excepcin de las que: impongan o exijan la ley o las autoridades del pas de importacin; limiten el territorio geogrfico donde puedan revenderse las mercancas; no afecten sensiblemente al valor de las mercancas. Un ejemplo de restricciones de esta clase es el caso de un vendedor de automviles que exige al comprador que no los venda ni exponga antes de cierta fecha, que marca el comienzo del ao para el modelo.

b) que la venta o el precio no dependan de ninguna condicin o contraprestacin cuyo valor no pueda determinarse con relacin a las mercancas a valorar; por ejemplo cuando el precio de las mercancas importadas depende del precio o precios a que el comprador de las mercancas importadas vende otras mercancas al vendedor de las mercancas importadas c) que no revierta directa ni indirectamente al vendedor parte alguna del producto de la reventa o de cualquier cesin o utilizacin ulteriores de las mercancas por el comprador, a menos que pueda efectuarse el debido ajuste de conformidad con lo dispuesto en el artculo 8; y d) que no exista una vinculacin entre el comprador y el vendedor o que, en caso de existir, el valor de transaccin sea aceptable a efectos aduaneros. Ello se da en las siguientes situaciones: Cuando tras examinarse las circunstancias de la venta el importador demuestra que la vinculacin no ha influido en el precio. Un ejemplo sera que se demostrara que con el precio se alcanza a recuperar todos los costos y se logra un beneficio que est en consonancia con los beneficios globales realizados por la empresa en un perodo de tiempo representativo; o Cuando el importador demuestre que el valor declarado se aproxima mucho a algunos de los valores criterio considerados en el Acuerdo, como por ejemplo el valor de transaccin de mercancas idnticas o similares efectuadas a compradores no vinculados con el vendedor, para la exportacin al mismo pas importador; Ajustado de conformidad con lo dispuesto en el artculo 8, implica que de no estar considerados en el documento de compra venta internacional o factura comercial, y sean gastos que son asumidos por el comprador, se deben adicionar para el clculo de la base imponible los siguientes conceptos: a) Las comisiones y los gastos de corretaje, salvo las comisiones de compra;

b) El costo de los envases o embalajes que, a efectos aduaneros, se consideren como formando un todo con las mercancas de que se trate; c) Los gastos de embalaje, tanto por concepto de mano de obra como de materiales; d) El valor debidamente repartido de ciertos bienes y servicios que hayan sido suministrados gratuitamente o a precios reducidos por el comprador para que se utilicen en la produccin y venta para la exportacin de las mercancas e) Los cnones y derechos de licencia relacionados con las mercancas objeto de valoracin que el comprador tenga que pagar directa o indirectamente como condicin de venta de dichas mercancas, en la medida en que los mencionados cnones y derechos no estn incluidos en el precio realmente pagado o por pagar; f) El valor de cualquier parte del producto de la reventa, cesin o utilizacin posterior de las mercancas importadas que revierta directa o indirectamente al vendedor. Adicionalmente se deja a la decisin de cada pas miembro, si considera como parte de la base imponible la totalidad o parte de los elementos siguientes: a) los gastos de transporte de las mercancas importadas hasta el puerto o lugar de importacin; b) los gastos de carga, descarga y manipulacin ocasionados por el transporte de las mercancas importadas hasta el puerto o lugar de importacin; y c) el costo del seguro. Es decir se otorga flexibilidad para que los pases decidan si utilizan una base imponible que incluya o no estos gastos. En el caso del Per si considera todos ellos en la base imponible. Las adiciones mencionadas slo podrn hacerse sobre la base de datos objetivos y cuantificables.

SEGUNDO MTODO: VALOR DE TRANSACCIN DE MERCANCAS IDNTICAS


Si el valor en aduana de las mercancas importadas no puede determinarse con arreglo a lo dispuesto en el primer mtodo, el valor en aduana ser el valor de transaccin de mercancas idnticas vendidas para la exportacin al mismo nivel comercial y sensiblemente en las mismas cantidades que las mercancas objeto de la valoracin. Cuando no exista tal venta, se utilizar el valor de transaccin de mercancas idnticas vendidas a un nivel comercial diferente y/o en cantidades diferentes, ajustado para tener en cuenta las diferencias atribuibles al nivel comercial y/o a la cantidad, siempre que estos ajustes puedan hacerse sobre la base de datos comprobados que demuestren claramente que aquellos son razonables y exactos, tanto si suponen un aumento como una disminucin del valor. Si al aplicar este mtodo se dispone de ms de un valor de transaccin de mercancas idnticas, para determinar el valor en aduana de las mercancas importadas se utilizar el valor de transaccin: ms bajo. En aplicacin de este mtodo se entender por mercancas idnticas las que sean iguales en todo, incluidas sus caractersticas fsicas, calidad y prestigio comercial. Las pequeas diferencias de aspecto no impedirn que se consideren como idnticas las mercancas que en todo lo dems se ajusten a la definicin. Slo se considerarn mercancas idnticas las producidas en el mismo pas que las mercancas objeto de valoracin y slo se tendrn en cuenta las mercancas producidas por una persona diferente cuando no existan mercancas idnticas producidas por la misma persona que las mercancas objeto de valoracin.

TERCER MTODO: VALOR DE TRANSACCIN DE MERCANCAS SIMILARES


Si el valor en aduana de las mercancas importadas no puede determinarse con arreglo a lo dispuesto en el primer ni segundo mtodo, el valor en aduana ser el valor de transaccin de mercancas similares vendidas para la exportacin al mismo pas de importacin y exportadas en el mismo momento que las mercancas objeto de valoracin, o en un momento aproximado, al mismo nivel comercial y sensiblemente en las mismas cantidades que las mercancas objeto de valoracin. Cuando no exista tal venta, se utilizar el valor de transaccin de mercancas similares vendidas a un nivel comercial diferente y/o en cantidades diferentes, ajustado para tener en cuenta las diferencias atribuibles al nivel comercial y/o cantidad, siempre que estos ajustes puedan hacerse sobre la base de datos comprobados que demuestren claramente que aqullos son razonables y exactos, tanto si suponen un aumento como una disminucin del valor. Si al aplicar este mtodo se dispone de ms de un valor de transaccin de mercancas similares, para determinar el valor en aduana de las mercancas importadas se utilizar el valor de transaccin ms bajo. En aplicacin de este mtodo se entender por mercancas similares las que, aunque no sean iguales en todo, tienen caractersticas y composicin semejantes, lo que les permite cumplir las mismas funciones y ser comercialmente intercambiables. Para determinar si las mercancas son similares habrn de considerarse, entre otros factores, su calidad, prestigio comercial y la existencia de una marca comercial. Slo se considerarn mercancas similares las producidas en el mismo pas que las mercancas objeto de valoracin y slo se tendrn en cuenta las mercancas similares por una persona diferente cuando no existan mercancas similares producidas por la misma persona que las mercancas objeto de valoracin.

CUARTO MTODO: VALOR DEDUCIDO


Si el valor en aduana de las mercancas importadas no puede determinarse con arreglo a lo dispuesto en los tres primeros mtodos, se determinar de la forma siguiente: a) Si las mercancas importadas, u otras idnticas o similares importadas se venden en el pas de importacin en el mismo estado en que son importadas, el valor en aduana se basar en el precio unitario a que se venda en esas condiciones la mayor cantidad total de las mercancas importadas o de otras mercancas importadas que sean idnticas o similares a ellas, en el momento de la importacin de las mercancas objeto de valoracin, o en un momento aproximado, a personas que no estn vinculadas con aquellas a las que compren dichas mercancas, con las siguientes deducciones: Las comisiones pagadas o convenidas usualmente, o los suplementos por beneficios y gastos generales cargados habitualmente, en relacin con las ventas en dicho pas de mercancas importadas de la misma especie o clase; entendindose por ello a las mercancas pertenecientes a un grupo o gama de mercancas producidas por una rama de produccin determinada, o por un sector de la misma, y comprende mercancas idnticas o similares. Los gastos habituales de transporte y de seguros, as como los gastos conexos en que se incurra en el pas importador: Los derechos de aduana y otros gravmenes nacionales pagaderos en el pas importador por la importacin o venta de las mercancas.

b) Si en el momento de la importacin de las mercancas a valorar o en un momento aproximado, no se venden las mercancas importadas, ni mercancas idnticas o similares importadas, el valor se

c)

determinar considerando las deducciones mencionadas, sobre la base del precio unitario a que se vendan en el pas de importacin las mercancas importadas, o mercancas idnticas o similares importadas, en el mismo estado en que son importadas, en la fecha ms prxima despus de la importacin de las mercancas objeto de valoracin pero antes de pasados noventa das desde dicha importacin. Si ni las mercancas importadas, ni otras mercancas importadas que sean idnticas o similares a ellas, se venden en el pas de importacin en el mismo estado en que son importadas, y si el importador lo pide, el valor en aduana se determinar sobre la base del precio unitario a que se venda la mayor cantidad total de las mercancas importadas, despus de su transformacin, a personas del pas de importacin que no tengan vinculacin con aquellas de quienes compren las mercancas, teniendo debidamente en cuenta el valor aadido en esa transformacin y las deducciones mencionadas.

QUINTO MTODO: VALOR RECONSTRUIDO


El valor en aduana de las mercancas importadas determinado segn el presente artculo se basar en un valor reconstruido. El valor reconstruido ser igual a la suma de los siguientes elementos: a) el costo o valor de los materiales y de la fabricacin u otras operaciones efectuadas para producir las mercancas importadas; b) una cantidad por concepto de beneficios y gastos generales igual a la que suele aadirse tratndose de ventas de mercancas de la misma especie o clase que las mercancas objeto de la valoracin efectuadas por productores del pas de exportacin en operaciones de exportacin al pas de importacin; c) el costo o valor de todos los dems gastos que forman parte de la base imponible. Se precisa que no se podr solicitar o exigir a una persona no residente en su propio territorio que exhiba, para su examen, un documento de contabilidad o de otro tipo, o que permita el acceso a ellos, con el fin de determinar un valor reconstruido. Sin embargo, la informacin proporcionada por el productor de las mercancas al objeto de determinar el valor en aduana con arreglo a las disposiciones de este articulo podr ser verificada en otro pas por las autoridades del pas de importacin, con la conformidad del productor y siempre que se notifique con suficiente antelacin al gobierno del pas de que se trate y que ste no tenga nada que objetar contra la investigacin. La utilizacin del mtodo del valor reconstruido se limitar, en general, a aquellos casos en que el comprador y el vendedor estn vinculados entre s, y en que el productor est dispuesto a proporcionar a las autoridades del pas de importacin los datos necesarios sobre los costos y a dar facilidades para cualquier comprobacin ulterior que pueda ser necesaria.

SEXTO MTODO: LTIMO RECURSO


Si el valor en aduana de las mercancas importadas no puede determinarse con arreglo a los mtodos descritos anteriormente, se establece que dicho valor se determinar segn criterios razonables, compatibles con los principios y las disposiciones generales de este Acuerdo y el articulo VII del Acuerdo General, sobre la base de los datos disponibles en el pas de importacin. Al respecto, se precisa que los mtodos de valoracin que deben utilizarse son los previstos en los artculos 1 a 6 inclusive, pero se considerar que una flexibilidad razonable en la aplicacin de tales mtodos es

conforme a los objetivos y disposiciones del artculo 7. As por ejemplo en la aplicacin del mtodo de mercancas idnticas, el requisito de que las mercancas hayan sido exportadas en el mismo momento que las mercancas objeto de valoracin, o en un momento aproximado, podra interpretarse de manera flexible. No se menciona otros posibles mtodos de valoracin adicionales a considerar segn criterios razonables, pero se indica aquello que no se debe considerar para valorar las mercancas: a) el precio de venta en el pas de importacin de mercancas producidas en dicho pas; b) un sistema que prevea la aceptacin, a efectos de valoracin en aduana, del ms alto de dos valores posibles; c) el precio de mercancas en el mercado nacional del pas exportador; d) un costo de produccin distinto de los valores reconstruidos que se hayan determinado para mercancas idnticas o similares de conformidad con lo dispuesto en el artculo 6; e) el precio de mercancas vendidas para exportacin a un pas distinto del pas de importacin; f) valores en aduana mnimos; g) valores arbitrarios o ficticios. En el siguiente captulo, se presenta el texto ntegro del Acuerdo del Valor de la OMC, y a continuacin en el captulo 4 se hace comentarios de los principales temas de este Acuerdo, al cual hemos titulado lo que dice y no dice el Acuerdo del Valor de la OMC.

CONCLUSIONES
El Acuerdo de la OMC sobre Valoracin en Aduana tiene por objeto establecer un sistema equitativo, uniforme y neutro de valoracin en aduana de las mercancas: un sistema que se ajusta a las realidades comerciales y que no da lugar la utilizacin de valores arbitrarios o ficticios. En la Ronda Uruguay se adopt una decisin ministerial sobre este tema que otorga a las administraciones de aduanas la facultad de solicitar informacin adicional en los casos en que tengan motivos para dudar de la exactitud del valor declarado de las mercancas importadas. La labor de la OMC en la esfera de la facilitacin del comercio ha atravesado diferentes etapas. En este proceso, el enfoque de los Miembros ha pasado de ser bastante amplio y global a hacer hincapi ms especficamente en los trmites de aduanas y cruce de fronteras.