10 - Regle de Comportement

Les rgles de comportement spcifiques chacune des deux professions
Prsentation du chapitre
Vous tes dans le parcours intitul "Dcouverte de la profession comptable".
Vous allez aborder maintenant le chapitre "Les rgles de comportement spcifiques chacune des deux professions".
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Objectifs pdagogiques du chapitre
A la fin de ce chapitre : vous connatrez les origines des rgles dontologiques applicables aux expertscomptables, d'une part, et aux commissaires aux comptes, d'autre part, vous connatrez les contraintes lies l'exercice de chacune des deux professions, vous apprcierez les avantages et inconvnients des rgles de comportement spcifiques ces deux professions.
Au cours de ce chapitre, des tests d'auto-valuation vous seront proposs. Les rsultats de ces tests ne seront pas communiqus votre contrleur de stage.
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Fin de l'introduction
Vous allez aborder maintenant la squence "Rgles spcifiques aux experts-comptables".

Spcificit des experts-comptables
Par rapport aux rgles communes dj voques sur lindpendance et le secret professionnel, certaines particularits portent sur le rgime des incompatibilits et ltendue du secret professionnel. Par ailleurs, les principales spcificits dontologiques sont relatives aux sujets suivants : succession sur un dossier, devoir de conseil, gestion des conflits, honoraires, droit de rtention.

Incompatibilits - Quiz
Rpondez aux propositions suivantes. D'aprs vous, l'expert-comptable peut-il... Cochez la rponse qui vous semble approprie.
Oui ... tre trsorier dune association ... reprsenter son client au tribunal ... tre conseiller prudhomal ... recevoir mandat de son client pour effectuer une dmarche
Non

Incompatibilits
Limpratif dindpendance exig des experts-comptables suppose que, en toutes circonstances, les professionnels doivent apprcier si leur situation cet gard est en adquation avec les principes dontologiques.
Cette libre apprciation de sa situation par le professionnel ne pouvait, jusqu' une poque rcente, toutefois pas porter sur certaines activits, identifies comme sensibles et de nature caractriser une prsomption irrfragable de dpendance et qui taient donc considres comme structurellement incompatibles avec lexercice de la profession dexpert-comptable.

Incompatibilits : incompatibilits gnrales
Les rgime des incompatibilits gnrales prvu par le lgislateur est expos dans larticle 22 de lOrdonnance du 19 septembre 1945, modifi en dernier lieu le 23 juillet 2010 : Ce texte rappelle que l'activit d'expertise-comptable est incompatible avec toute occupation ou tout acte de nature porter atteinte l'indpendance de la personne qui l'exerce en particulier :
avec tout emploi salari (sauf chez un autre professionnel de l'expertise comptable ou un commissaire aux comptes) ; avec toute activit commerciale ou acte d'intermdiaire autre que ceux que comporte l'exercice de la profession, sauf s'il est ralis titre accessoire et n'est pas de nature mettre en pril l'exercice de la profession ou l'indpendance du professionnel. Les conditions et limites l'exercice de ces activits et la ralisation de ces actes seront prochainement fixes par les normes professionnelles ; avec tout maniement de fonds (autres que le paiement des dettes fiscales ou sociales du cabinet pour lequel un mandat a t confi au professionnel), sauf si l'opration s'effectue titre accessoire et par les comptes ouverts dans les livres du fonds de rglements des experts-comptables (en cours de cration). avec une fonction d'agent d'affaire, avec une mission de reprsentation devant les tribunaux de l'ordre judiciaire ou administratif avec toute intervention pour les entreprises dans lesquelles ils possdent directement ou indirectement des intrts substantiels
LOrdonnance prvoit que ces incompatibilits et interdictions sappliquent ses employs salaris et toute personne agissant pour son compte ou ayant des liens substantiels avec lui.

Incompatibilits : activits autorises
Par ailleurs, larticle 22 de lOrdonnance de 1945 indique galement que certaines activits sont explicitement autorises, telles que :
lactivit de commissaire aux comptes, les missions d'expert confies par dcision de justice, les fonctions d'arbitre, les consultations, tudes et travaux d'ordre statistique, conomique, administratif, juridique, social ou fiscal, dans le respect des conditions dictes par la rglementation, la participation lenseignement professionnel, tout mandat social dans toute socit (en attente du nouveau rglement intrieur de l'OEC).
Certains assouplissements au rgime des incompatibilits ont t apports par la loi du 8 aot 1994, notamment la possibilit pour un expert-comptable de reprsenter son client devant les administrations publiques, sous conditions.

Incompatibilits : activits autorises
Enfin, dautres activits de nature non commerciales sont naturellement autorises, charge pour le professionnel de sassurer quaucune circonstance particulire ne puisse faire prsumer un manque dindpendance :
mandats publics lectifs ou reprsentatifs, mandats civils (tutelle, curatelle), trsorier dune association, juge au Tribunal de commerce, conciliateur, conseiller prudhomal.

Incompatibilits : relations financires et personnelles
Enfin, la norme professionnelle relative lindpendance (norme gnrale 111) prcise que lexpert-comptable (ainsi que les autres personnes lies vises par les incompatibilits lgales) doit se garder de toutes relations financires (prts, emprunts, crdit-bail, contrat dassurance) avec les clients en dehors des oprations courantes faites des conditions usuelles. Il sabstient de prendre une participation dans les affaires de ses clients car mme non consquente, elle serait susceptible dinduire une suspicion, voire une mise en cause. Par ailleurs, au-del des relations financires, les relations personnelles, lorsque les liens sont trop troits, doivent tre constamment considres avec prudence.

Secret professionnel : caractre absolu
Le secret professionnel correspond une obligation instaure dans lintrt gnral pour fonder la confiance du client et de la socit, et a un caractre absolu (pas de relvement possible). Lexpert-comptable est donc seulement dli du secret lorsque la loi lui impose ou lautorise rvler les informations concernes, ainsi que pour le strict besoin de sa dfense, lorsque des poursuites sont engages son encontre devant les rpressives et/ou disciplinaires (mais lexpertcomptable nest pas libr de ses obligations devant les tribunaux civils). Cette solution restrictive se heurte toutefois des difficults pratiques et relationnelles, notamment dans le cadre des rapports avec les autorits judiciaires. cet gard, la norme 114, dans son 1.6 stipule que : "Lexpert-comptable appel tmoigner devant une juridiction rpressive ou la police judiciaire agissant sur commission rogatoire ou doffice, ne peut rvler les confidences que lui a faites son client ou les informations entrant dans la sphre de la confidence dont il a eu connaissance dans lexercice de sa profession. loccasion de ce tmoignage, les rvlations des professionnels doivent tre strictement limites ce qui est indispensable la sincrit de leur dposition. Si le professionnel peut rpondre toute question portant sur des problmes de technique comptable, financire ou fiscale, il reste li par le secret professionnel vis--vis des officiers de police judiciaire ou des juridictions rpressives pour toutes les confidences qui lui ont t faites par son client dans lexercice de sa profession. Par principe lexpert-comptable ne saurait rvler spontanment aux juridictions rpressives (hors les cas prvus par la loi, notamment dinformation ouverte son encontre et dans les strictes limites ncessaires sa dfense) ce quil a appris ou compris au cours de lexercice de ses missions."

Succession sur un dossier
La phase de succession de deux experts-comptables sur un dossier constitue un moment dlicat de lexercice professionnel, puisquun tel vnement, parfois porteur de risques de conflits, implique de nombreux aspects dontologiques :
confraternit, apprciation des motivations du client, dans le cadre de lacceptation de la mission et des mesures de vigilance mettre en oeuvre, respect du secret professionnel, gestion des conflits, notamment en termes dhonoraires non rgls.

Cest pourquoi les modalits de cette succession sont prvues de manire dtaille par larticle 23 du Code de Dontologie des professionnels de lexpertise comptable. Celui-ci prvoit que : Les personnes mentionnes l'article 1er appeles par un client ou adhrent remplacer un confrre ne peuvent accepter leur mission qu'aprs en avoir inform ce dernier. Elles s'assurent que l'offre n'est pas motive par la volont du client ou adhrent d'luder l'application des lois et rglements ainsi que l'observation par les personnes mentionnes l'article 1er de leurs devoirs professionnels. Lorsque les honoraires dus leur prdcesseur rsultent d'une convention conforme aux rgles professionnelles, elles doivent s'efforcer d'obtenir la justification du paiement desdits honoraires avant de commencer leur mission. A dfaut, elles doivent en rfrer au prsident du conseil rgional de l'ordre et faire toutes rserves ncessaires auprs du client ou adhrent avant d'entrer en fonction. Lorsque ces honoraires sont contests par le client ou adhrent, l'une des personnes mentionnes l'article 1er appeles remplacer un confrre suggre par crit son client ou adhrent de recourir la procdure de conciliation ou d'arbitrage de l'ordre prvue aux articles 19 et 20. Le prdcesseur favorise, avec l'accord du client ou adhrent, la transmission du dossier.

Lapplication scrupuleuse et prudente de ces dispositions est de nature viter la survenance de situations conflictuelles. Il importe, notamment vis--vis du client, que la succession sopre dans des conditions totalement compatibles avec la dignit de la profession. Il importe galement, en raison de lobligation de confraternit, que le professionnel remplac ne soit pas victime, cette occasion, dune quelconque lsion, notamment au regard de ses droits la rmunration de ses travaux Pour le professionnel appel assumer la mission, il importe que son prdcesseur, dans le respect du secret professionnel, le mette en garde le cas chant contre dventuels lments susceptibles dinfluer sur sa dcision dacceptation de la mission, et tout particulirement au regard du comportement du client par rapport la loi. En pratique, la mention de faits prcis est naturellement prohibe, mais la confraternit impose de faire part du type de difficults significatives rencontres au cours o la fin de la mission. Le fait que son confrre ait t conduit se dmettre de sa mission doit tout particulirement tre analys avec prudence et lucidit par le successeur potentiel. Pour autant, une telle dmarche loyale et de bonne foi, ne saurait videmment caractriser dventuelles manuvres opres avec intention de nuire au client.

Devoir de conseil
Le devoir de conseil, qui constituait auparavant une simple obligation dorigine jurisprudentielle est dsormais explicitement dfini par le code de dontologie des professionnels de lexpertise comptable, et revt donc le caractre dobligation rglementaire. Ainsi larticle 15 de ce code stipule : Dans la mise en uvre de chacune de leurs missions, les personnes mentionnes l'article 1er sont tenues vis--vis de leur client ou adhrent un devoir d'information et de conseil, qu'elles remplissent dans le respect des textes en vigueur.

Devoir de conseil
Le devoir de conseil de lexpert-comptable nest toutefois pas dordre gnral, mais reste limit aux champs couverts par les missions quil assume. Ainsi, et sauf situation trs particulire, un expert-comptable ne pourrait se voir reprocher un dfaut de conseil en matire dapplication dune convention collective sil nassume aucune mission dordre social. A contrario, ds lors quil accepte de remplir une mission dordre social, il se doit de veiller ce que le droit du travail applicable soit respect. Par ailleurs, le devoir de conseil ne saurait concerner des lments qui ne sont pas ports la connaissance du professionnel, soit quils napparaissent pas visibles dans lexercice de ses missions, soit a fortiori quils sont dlibrment occults. En revanche, lexpert-comptable est tenu de conseiller son client au regard des modalits de gestion de la fonction comptable et des rgles de contrle interne qui sy rattachent (non cumul de fonction incompatibles, surveillance des personnels).
Le devoir de conseil rpond une progression gradue qui va du simple devoir dinformer au devoir de refuser (et donc de se dmettre) lorsque les devoirs de mise en garde et dexigence nont pas conduit une saine raction du client. chacun de ces niveaux il est indispensable que le professionnel formalise par un courrier crit le correct respect du devoir de conseil, afin de pouvoir le cas chant disposer dun moyen de preuve en cas de mise en cause (charge de la preuve renverse).

Gestion des conflits
En vertu de larticle 31 de lOrdonnance de 1945 le conseil rgional de lordre a notamment qualit pour : Prvenir et concilier toutes contestations ou conflits d'ordre professionnel Le Code de Dontologie des professionnels de lexpertise comptable prvoit spcifiquement le mode de gestion adopter dans le cadre des conflits concernant : soit des relations entre l'expert-comptable et son client (art. 19 & 20 du CDEC) soit des relations entre confrres (art. 21 du CDEC)

Honoraires : modalits de rmunration
Les modalits de rmunration de lexpert-comptable sont prvues par larticle 24 de lOrdonnance du 19 septembre 1945 dans les termes suivants : Les membres de l'ordre reoivent pour tous les travaux entrant dans leurs attributions, des honoraires qui sont exclusifs de toute autre rmunration indirecte, d'un tiers, quelque titre que ce soit. Ces honoraires doivent tre quitables et constituer la juste rmunration du travail fourni comme du service rendu. Leur montant est convenu librement avec les clients sous rserve des rgles et lments de tarification qui pourraient tre tablis par le ministre charg de l'conomie, aprs avis du conseil suprieur de l'ordre et de l'application de la lgislation sur les prix. Ils ne peuvent en aucun cas tre calculs d'aprs les rsultats financiers obtenus par les clients.
Le principe du caractre exclusif des honoraires, de linterdiction de tout commissionnement et de limpossibilit de recourir des honoraires de rsultat est donc explicitement prvu par le lgislateur. Sur ce dernier point, le parlement europen, dans sa rsolution du 12 octobre 2006 considre que cette restriction est excessive et disproportionne et doit tre assouplie sinon supprime. cet gard, le concept d honoraire de succs conditionnel offre une rponse satisfaisante qui permet de rsoudre cette situation dans le cadre de la libert contractuelle et sans porter atteinte lindpendance du professionnel.

Honoraires : caractre libre
Larticle 18 du Code de dontologie des professionnels de lexpertise comptable prvoit que : Les honoraires sont fixs librement entre le client et les experts-comptables en fonction de l'importance des diligences mettre en uvre, de la difficult des cas traiter, des frais exposs ainsi que de la notorit de l'expert-comptable. Les cotisations ou honoraires des associations de gestion et de comptabilit sont fixs conformment aux rgles ou barmes dtermins par les instances dirigeantes de ces associations dans les conditions prvues par leur statut. Le caractre libre des honoraires, dfinis et fixs de manire contractuelle, est donc de rigueur, en labsence de toute tarification tablie par les pouvoirs publics ou les instances professionnelles, laquelle constituerait une entrave aux rgles de la libre concurrence.

Droit de rtention : dfinition
En cas de difficults avec son client, et sous rserve de respecter les conditions requises, lexpertcomptable dispose de la facult dexercer le droit de rtention rgi par larticle 1948 et (depuis 2006) par larticle 2286 du Code Civil. Larticle 28 du Code de dontologie prvoit ainsi que les professionnels de lexpertise comptable : informent le prsident du conseil rgional de l'ordre de la circonscription dans laquelle elles sont inscrites de tout litige contractuel qui les conduit envisager de procder la rtention des travaux effectus faute de paiement des honoraires par le client ou adhrent. Cette procdure sinscrit dans la logique de gestion des conflits voque ci-dessus et prvue par larticle 19 du Code de dontologie des professionnels de lexpertise-comptable : En cas de contestation par le client ou adhrent des conditions d'exercice de la mission ou de diffrend sur les honoraires, les personnes mentionnes l'article 1er s'efforcent de faire accepter la conciliation ou l'arbitrage du prsident du conseil rgional de l'ordre avant toute action en justice.

Droit de rtention : conditions de mise en oeuvre (1/2)
Les conditions strictes de mise en uvre du droit de rtention sont les suivantes :
Cliquer sur chacune des cartes pour en voir le contenu.



Il importe de veiller strictement au respect de ces conditions, puisquun usage illicite du droit de rtention peut tre constitutif du dlit dabus de confiance. Naturellement, il est recommand de ne mettre en uvre une telle procdure que lorsque toutes les voies de conciliation ont t puises et si les montants en cause sont significatifs. Il convient de souligner que, si le droit de rtention ne peut tre oppos en matire pnale au juge dinstruction, le recours cette pratique reste autorise en cas de cessation des paiements (arrt de la Cour dAppel de Versailles du 27 fvrier 1997) et de liquidation judiciaire (arrt de la cour de cassation du 30 juin 2004). En effet, la jurisprudence considre que lobstacle de la rtention peut tre lev pour celui qui y a un intrt, notamment par une consignation des crances en litiges.

En rsum : rgles spcifiques aux experts-comptables
En rsum
L'expert-comptable est soumis des rgles dontologiques spcifiques en vertu du code de dontologie de la profession d'expertise comptable en termes : d'indpendance, d'tendue du secret professionnel, de succession de dossier, de devoir de conseil, de gestion des conflits, d'honoraires, de droit de rtention.

Quiz d'auto-valuation sur les rgles spcifiques aux EC (1/8)
Un expert-comptable peut-il avoir un statut de salari ?
Cochez votre rponse, puis cliquez sur Suite pour continuer.
- Non, en aucun cas
- Oui, s'il est salari d'un confrre
- Oui, partir du moment o il peut matriellement cumuler deux activits
- Oui, si l'activit salarie est secondaire

Le fait d'exercer en tant qu'expert-comptable libral implique de...
Cochez la bonne rponse, puis cliquez sur Suite pour continuer.
- travailler seul
- se limiter intervenir sur la matire comptable
- se spcialiser dans l'assistance auprs des PME
- s'interdire l'accs la profession de commissaires aux comptes
- Aucune de ces rponses

Un expert-comptable peut-il avoir un mandat dans une socit commerciale ? Cochez votre rponse, puis cliquez sur Suite pour continuer.
- Oui, dans les socits o il n'est pas expert-comptable
- Non jamais, car ce serait contraire aux rgles professionnelles
- Oui, mme si son mandat l'amne effectuer des actes de commerce

L'expert-comptable bnficie d'une exclusivit lgale pour...
- toutes ses missions et activits
- ses missions comptables
- ses missions fiscales
- ses missions juridiques

Les modalits de succession entre experts-comptables sur un dossier...
- sont rgies par l'ordonnance de 1945
- prvoient l'accord pralable du prsident du Conseil rgional de l'ordre
- sont prvues dans le code de dontologie de la profession d'expertise comptable
- prvoient une indemnisation de l'expert-comptable par son successeur

Le devoir de conseil de l'expert-comptable...
- est une obligation issue de l'ordonnance de 1945
- est une obligation issue des normes gnrales
- peut imposer au professionnel de dmissionner d'un dossier
- est une obligation d'ordre gnral sans limitation de champ d'intervention

Les honoraires de l'expert-comptable...
- sont fixs en fonction du barme issu de l'ordonnance du 19 septembre 1945
- sont fixs en fonction du barme issu du code de dontologie de la profession d'expertise comptable
- sont fixs en fonction du barme issu des normes gnrales

Un expert-comptable...
- peut exercer un droit de rtention sur les pices transmises par le client
- doit prvenir le prsident du conseil rgional dont il dpend en cas de rtention de document - doit prvenir le commissaire aux comptes en cas de rtention de documents - ne peut pas exercer un droit de rtention sur les pices tablies par lui -mme

Fin de la squence
Vous avez termin la squence
"Rgles spcifiques aux experts-comptables". Vous allez aborder maintenant la squence "Rgles spcifiques aux commissaires aux comptes".

Spcificit des commissaires aux comptes
Par rapport aux rgles communes dj voques sur l'indpendance et le secret professionnel, certaines particularits portent sur le rgime des incompatibilits et les cas de leve du secret professionnel. Par ailleurs, les principales spcificits dontologiques sont relatives aux sujets suivants : exercice en rseau, succession sur un dossier, rotation des signataires, honoraires.

Incompatibilits - Quiz
Rpondez aux propositions suivantes. D'aprs vous, le commissaire aux comptes peut-il accepter une mission auprs... Cochez la rponse qui vous semble approprie.
Oui ... dune entit pour laquelle il a procd des valuations ayant un impact sur les comptes
Non
... dune entit dont son concubin est cadre commercial ... dune entit qui lui a accord un prt ... dune entit dont le cousin germain dun des membres de son quipe est dirigeant

Incompatibilits gnrales
Les dispositions lgislatives du Code de commerce imposent des rgles dincompatibilit gnrales, qui concernent la situation propre la personne du commissaire aux comptes. Ainsi larticle L. 822-10 du Code de commerce stipule que : Les fonctions de commissaire aux comptes sont incompatibles : 1 Avec toute activit ou tout acte de nature porter atteinte son indpendance , 2 Avec tout emploi salari, toutefois, un commissaire aux comptes peut dispenser un enseignement se rattachant l'exercice de sa profession ou occuper un emploi rmunr chez un commissaire aux comptes ou chez un expert-comptable, 3 Avec toute activit commerciale, qu'elle soit exerce directement ou par personne interpose.

Incompatibilits : dfinition des situations interdites
Larticle L. 822-10 du Code de commerce prvoit pour sa part linterdiction pour le commissaire de certaines situations qui entraneraient un lien avec lentit contrle : liens dintrts (tels que dfinis par le Code de dontologie) avec lentit dont il est charg de certifier les comptes, ou auprs d'une personne qui la contrle ou qui est contrle par elle,
fourniture de tout conseil ou toute autre prestation de services n'entrant pas dans les diligences directement lies la mission de commissaire aux comptes, telles qu'elles sont dfinies par les normes d'exercice professionnel. Ces interdictions, dont la combinaison prsente une grande complexit sont galement applicables dans le cadre dexercice en rseau (cf. infra), ce qui complique encore la mise en application.

Incompatibilits : les situations interdites
Larticle 10 du Code de dontologie de la profession de commissaire aux comptes dicte une srie de situations interdites visant les activits quil ne peut oprer auprs de lentit quil contrle (ou des entits mre ou filles de celle-ci), savoir : tout conseil ou toute prestation de services n'entrant pas dans les diligences directement lies la mission de commissaire aux comptes, telles qu'elles sont dfinies par les normes d'exercice professionnel (reprise des dispositions de larticle L822-11 du Code de commerce), toute prestation de nature le mettre dans une position dautorvision (cest--dire davoir se prononcer dans sa mission de certification sur des documents, des valuations ou des prises de position qu'il aurait contribu laborer) : tenue de la comptabilit, participation l'tablissement des comptes ou l'laboration de la communication financire, mission de commissariat aux apports et la fusion, mise en place des mesures de contrle interne, valuations d'lments destins faire partie des comptes, en dehors de sa mission lgale, ralisation de tout acte de gestion ou d'administration, directement ou par substitution aux dirigeants : recrutement de personnel, prise de dcision dans le cadre de missions de conception ou de mise en place de systmes d'information financire, ralisations dautres prestations au bnfice de lentit contrle : rdaction des actes ou tenue du secrtariat juridique , fourniture de toute prestation de service, notamment de conseil en matire juridique, financire, fiscale ou relative aux modalits de financement, prise en charge, mme partielle, d'une prestation d'externalisation, maniement ou squestre de fonds, reprsentation devant toute juridiction, dfense des intrts des dirigeants ou toute action pour leur compte dans le cadre de la ngociation ou de la recherche de partenaires pour des oprations sur le capital ou de recherche de financement.

Incompatibilits : avant et aprs le mandat
Par ailleurs, des interdictions spciales visent les commissaires aux comptes au regard de leur situation avant et aprs leur mandat. Ils ne peuvent ainsi tre nomms commissaires aux comptes dune entit, pendant 5 ans, lorsque, avant leur mandat (Art. L 822-13 du Code de commerce) :
ils ont t dirigeant ou salari de cette entit, ils ont t dirigeant ou salari dune entit soit dtenant plus de 10 % du capital, soit dtenue plus de 10 % par celle quils doivent contrler.
lissue de leur mandat, et pendant un dlai de 5 ans, ils ne peuvent exercer des fonctions dirigeants ou salaris de lentit contrle ou dentits mre ou filles de celle-ci (Art. L 82212 du Code de commerce).

Incompatibilits : personnes lies
Le Code de dontologie de la profession de commissaire aux comptes traite de manire dtaille des liens personnels, financiers et professionnels susceptibles daffecter lindpendance des professionnels. Lensemble des dispositions concernes visent la fois (art. 26 CDCAC) : les membres de la direction d'une socit de commissaires aux comptes, cest--dire toute personne pouvant influer sur les opinions exprimes dans le cadre de la mission de contrle lgal ou qui dispose d'un pouvoir dcisionnel en ce qui concerne la gestion, la rmunration, la promotion ou la supervision des membres de l'quipe charge de cette mission. les personnes exerant des fonctions dites "sensibles" au sein de la personne dont les comptes sont certifis : a) Toute personne ayant la qualit de mandataire social , b) Tout prpos de la personne ou entit charg de tenir les comptes ou d'laborer les tats financiers et les documents de gestion , c) Tout cadre dirigeant pouvant exercer une influence sur l'tablissement de ces tats et documents.

Incompatibilits
Cliquez sur les trois fiches du carrousel pour les faire dfiler.

Incompatibilits

Incompatibilits

Incompatibilits : successions de missions
Dans le cadre de ces liens professionnels, larticle 20 du CDCAC prvoit, au titre des modalits de succession de missions que : Avant d'accepter sa nomination et sous rserve des incompatibilits prvues l'article 30, le commissaire aux comptes analyse la nature des missions que lui-mme ou le cas chant le rseau auquel il appartient auraient ralises antrieurement pour la personne ou l'entit intresse ou pour la personne qui la contrle ou qui est contrle par elle, au sens des I et II de l'article L. 233-3 du code de commerce, afin d'identifier, notamment, les risques d'autorvision qui pourraient rsulter de la poursuite de leurs effets dans le temps. Il apprcie leur importance au regard des comptes et met en place les mesures de sauvegarde appropries. Dans un tel cas, il communique la personne ou l'entit dont il sera charg de certifier les comptes, pour mise disposition des actionnaires et associs, les renseignements concernant les prestations antrieures sa nomination.

Incompatibilits : apprciation et mesures de sauvegarde
Dans tous les cas, le commissaire aux comptes doit : identifie[r] les situations et les risques de nature affecter d'une quelconque faon la formation, l'expression de son opinion ou l'exercice de sa mission (Article 11 CDCAC), et Lorsqu'il se trouve expos des situations risque, le commissaire aux comptes prend immdiatement les mesures de sauvegarde appropries en vue, soit d'en liminer la cause, soit d'en rduire les effets un niveau qui permette la poursuite de la mission dans le respect des textes (Article 12 CDCAC).

Succession
Succession de missions Article 20 : Avant daccepter sa nomination et sous rserve des incompatibilits prvues larticle 30, le commissaire aux comptes analyse la nature des missions que lui-mme ou le cas chant le rseau auquel il appartient auraient ralises antrieurement pour la personne ou lentit intresse ou pour la personne qui la contrle ou qui est contrle par elle, au sens des I et II de larticle L. 233-3 du code de commerce, afin didentifier, notamment, les risques dautorvision qui pourraient rsulter de la poursuite de leurs effets dans le temps. Il apprcie leur importance au regard des comptes et met en place les mesures de sauvegarde appropries. Dans un tel cas, il communique la personne ou lentit dont il sera charg de certifier les comptes, pour mise disposition des actionnaires et associs, les renseignements concernant les prestations antrieures sa nomination.
Succession entre confrres

Article 21 : Le commissaire aux comptes appel succder en tant que titulaire un commissaire
aux comptes dont le mandat venant expiration ne sera pas renouvel doit, avant daccepter cette nomination, sassurer auprs de ce confrre que le non-renouvellement de son mandat nest pas motiv par une volont de la personne ou de lentit contrle de contourner les obligations lgales. La mme obligation simpose au commissaire aux comptes supplant appel succder de plein droit au commissaire aux comptes titulaire qui dmissionne ou est empch, avant la date normale dexpiration de son mandat.

Exercice en rseau
Les situations dincompatibilits lgales lis lexercice de la profession de commissaire aux comptes au sein dun rseau sont voques par larticle L.822-11 du Code de commerce, lequel renvoie au Code de Dontologie. Il prcise toutefois que Lorsqu'un commissaire aux comptes est affili un rseau national ou international, dont les membres ont un intrt conomique commun et qui n'a pas pour activit exclusive le contrle lgal des comptes, il ne peut certifier les comptes d'une personne ou d'une entit qui, en vertu d'un contrat conclu avec ce rseau ou un membre de ce rseau, bnficie d'une prestation de services, qui n'est pas directement lie la mission du commissaire aux comptes selon l'apprciation faite par le Haut Conseil du commissariat aux comptes []

Exercice en rseau : critres
Le Code de dontologie dans son titre IV (articles 22 25) voque de manire dtaille les situations du commissaire aux comptes membre dun rseau. cet gard, les indices dappartenance numrs larticle 22 sont lis lexistence de :
direction ou coordination communes au niveau national ou international, mcanisme conduisant un partage des revenus ou des rsultats ou des transferts de rmunration ou de cots en France ou l'tranger, possibilit de commissions verses en rtribution d'apports d'affaires, dnomination ou un signe distinctif communs, clientle habituelle commune, l'dition ou l'usage de documents destins au public prsentant le rseau ou chacun de ses membres et faisant mention de comptences pluridisciplinaires, l'laboration ou le dveloppement d'outils techniques communs.
En revanche Ne constituent pas un rseau les associations techniques ayant pour unique objet le partage des connaissances ou l'change des expriences Le professionnel peut toujours, en cas de doute, saisir pour avis le Haut Conseil du commissariat aux comptes.

Exercice en rseau : cas viss
Cas de fourniture de prestations par un membre du rseau la personne dont les comptes sont certifis (art. 23) : Ds lors quun membre du rseau, auquel appartient le commissaire aux comptes fournit lentit contrle une prestation, le commissaire aux comptes doit sassurer que cette prestation est directement lie sa mission. Dans le cas contraire, il ne peut certifier les comptes. Cas de fourniture de prestations de services par un membre du rseau une personne contrle ou qui contrle la personne dont les comptes sont certifis (art. 24) : En cas de fourniture de prestations de services par un membre du rseau une personne contrle ou qui contrle, la personne dont les comptes sont certifis par le commissaire aux comptes, ce dernier sassure que son indpendance nest pas affecte par cette situation. Larticle 24 numre une liste de prestations qui par nature affectent lindpendance du professionnel. Il sagit essentiellement des situations interdites par larticle 10 du Code de dontologie (dtaill cidessus). Ncessit dorganisation spcifique du commissaire aux comptes membre dun rseau pluridisciplinaire (art. 25) : Un commissaire aux comptes ne peut appartenir un rseau, dont les membres assurent des missions autres que le commissariat aux comptes, que si lorganisation du rseau lui permet dtre inform de la nature et du prix des prestations fournies ou susceptibles dtre fournies par lensemble des membres du rseau toute entit dont il certifie les comptes, ainsi quaux personnes qui la contrlent ou qui sont contrles par elle. Dans son analyse des situations risques, le commissaire aux comptes doit tenir compte, en particulier, des risques et contraintes qui rsultent, le cas chant, de son appartenance un rseau. (Article 11 CDCAC)

Spcificits lies au secret professionnel (1/2)
Larticle L 822-15 du Code de commerce prvoit explicitement un certain nombre de cas de relvements particuliers du secret professionnel du commissaire aux comptes : lgard de lassemble dans le cadre de la rvlation des irrgularits ou inexactitudes releves lors de laccomplissement de leur mission, vise larticle L. 823-12, au procureur de la Rpublique dans le cadre de la procdure de rvlation des faits dlictueux, galement vise larticle L. 823-12, l'gard du prsident du tribunal de commerce ou du tribunal de grande instance lorsqu'ils font application des dispositions du chapitre IV du titre III du livre II ou du chapitre II du titre Ier du livre VI (procdure dalerte), lgard des commissaires aux comptes des entits consolidantes et consolides.

Spcificits lies au secret professionnel (2/2)
Le secret professionnel nest pas davantage opposable notamment : au Haut Conseil du Commissariat aux comptes (art. L821-3-1 du Code de commerce), lors de la ralisation de contrles et inspections (art. L821-12 du Code de commerce), avec lAutorit des marchs financiers (art. L 621-9-3 et L 621-22 et suivants du Code Montaire et financier), avec la Commission Bancaire (art. L 613-8 et 613-9 du Code Montaire et financier) ou avec lAutorit de contrle des assurances (art. L 310-19 du Code des Assurances) ainsi quavec la Cour des Comptes (art. 140-2 et 140-4 du Code des juridictions financires), au comit dentreprise (art. L 2323-8 du nouveau Code du Travail), au juge commissaire, dans le cadre de procdures de redressement ou de liquidation ainsi qu dautres organismes particuliers viss par des dispositions lgales spcifiques.

Succession entre confrres
Larticle 21 du Code de dontologie stipule que : Le commissaire aux comptes appel succder en tant que titulaire un commissaire aux comptes dont le mandat venant expiration ne sera pas renouvel doit, avant d'accepter cette nomination, s'assurer auprs de ce confrre que le non-renouvellement de son mandat n'est pas motiv par une volont de la personne ou de l'entit contrle de contourner les obligations lgales. La mme obligation s'impose au commissaire aux comptes supplant appel succder de plein droit au commissaire aux comptes titulaire qui dmissionne ou est empch, avant la date normale d'expiration de son mandat. Comme indiqu ci-dessus, la Chancellerie a confirm que cette obligation emporte leve du secret professionnel.

Rotation de signataires
Larticle L. 822-14 du Code de commerce stipule que : Il est interdit au commissaire aux comptes, personne physique, ainsi qu'au membre signataire d'une socit de commissaires aux comptes, de certifier durant plus de six exercices conscutifs les comptes des personnes et entits faisant appel public l'pargne. Cette disposition est galement applicable aux personnes et entits vises l'article L. 612-1 et aux associations vises l'article L. 612-4 ds lors que ces personnes font appel la gnrosit publique. Larticle 15 du Code de dontologie, qui prvoit de manire gnrale que Les modalits d'organisation et de fonctionnement des structures d'exercice du commissariat aux comptes, qu'elles soient en nom propre ou sous forme de socit, doivent permettre au commissaire aux comptes d'tre en conformit avec les exigences lgales et rglementaires et celles du prsent code, d'assurer au mieux la prvention des risques et la bonne excution de sa mission prvoit cet gard que les structures concernes doivent le cas chant, garantir la rotation des signataires, lorsque la loi le prvoit et constituer une documentation approprie sur la manire dont elle satisfait aux exigences ci-dessus .

Honoraires
Larticle 31 du Code de dontologie de la profession de commissaire aux comptes tablit comme principe gnral que : La rmunration du commissaire aux comptes est en rapport avec l'importance des diligences mettre en oeuvre, compte tenu de la taille, de la nature et de la complexit des activits de la personne ou de l'entit dont les comptes sont certifis. Le commissaire aux comptes ne peut accepter un niveau d'honoraires qui risque de compromettre la qualit de ses travaux. Une disproportion entre le montant des honoraires perus et l'importance des diligences accomplir affecte l'indpendance et l'objectivit du commissaire aux comptes. Celui-ci doit alors mettre en oeuvre les mesures de sauvegarde prvues l'article 12. Le commissaire aux comptes ou un de ses associs ne peut pas recevoir de lentit quil contrle (ou des entits mre ou filles de celle-ci) une rmunration pour des prestations autres que celles entrant dans les diligences directement lies sa mission de commissaire aux comptes. Il effectue lui-mme la facturation de prestations ventuelles ralises par un membre de son rseau et entrant dans les diligences directement lies la mission (art. 32 CDCAC) Il ne peut accepter aucune forme de rmunration proportionnelle ou conditionnelle. Lorsque des travaux ou diligences non prvus lors de l'acceptation de la mission, mais qui apparatraient ncessaires son excution sont raliss, le mode de dtermination des honoraires y affrents doit tre convenu pralablement. (art. 33 CDCAC)

Honoraires
Le Code de dontologie prvoit des dispositions spcifiques relatives la prservation de lindpendance au regard des honoraires : Larticle 34 stipule ainsi que Les honoraires facturs au titre dune mission lgale ne doivent pas crer de dpendance financire du commissaire aux comptes lgard de la personne ou entit dont les comptes sont certifis ou dune personne qui la contrle ou qui est contrle par elle. La dpendance financire est prsume lorsque le total des honoraires perus dans le cadre de la mission lgale reprsente :
une part significative du chiffre daffaires total de la socit exerant le commissariat, une part significative du chiffre daffaires du commissariat aux comptes personne physique, analys sur une base pluriannuelle.
Des mesures de sauvegardes approprie doivent alors tre mises en place, ainsi notamment pour ce qui concerne la part des honoraires de la mission au regard des honoraires raliss par les signataires ou associs concerns, voire au regard de leur rmunration. En cas de difficult srieuse, le Haut Conseil peut tre saisi pour avis. Enfin, larticle 35 du Code de dontologie prvoit des modalits de publicit des honoraires.

En rsum : rgles spcifiques aux commissaires aux comptes
A retenir
Le commissaire aux comptes est soumis des rgles dontologiques spcifiques en vertu du code de dontologie des commissaires aux comptes en termes : d'indpendance, de secret professionnel, d'honoraires, de succession sur un dossier, d'exercice en rseau, de rotation de signataires...

Fin de la squence
Vous avez termin la squence
"Rgles spcifiques aux commissaires aux comptes".
Vous allez maintenant pouvoir tester l'acquisition de vos connaissances sur cette squence.

Quiz d'auto-valuation sur les rgles spcifiques aux CAC (1/8)
Les dispositions du Code de commerce indiquent que la profession de commissaire aux comptes est incompatible, avec...
- les fonctions d'administrateurs
- le statut de fondateur
- une activit commerciale

Le principe de non-immixtion dans la gestion interdit au commissaire aux comptes... Cochez la bonne rponse, puis cliquez sur Suite pour continuer.
- d'accomplir des actes de gestion
- de se faire communiquer la comptabilit de gestion
- d'analyser le contrle interne
- de porter un jugement sur la prennit de l'entit

L'activit de commissaire aux comptes exclut-elle toute fonction de direction dans la socit contrle ? Cochez votre rponse, puis cliquez sur Suite pour continuer.
- Non, un dirigeant peut devenir commissaire aux comptes ds lors qu'il a cess ses activits de mandataire social - Oui, ds lors qu'il s'est vu attribuer des fonctions de direction, il ne peut plus tre le commissaire aux comptes de la socit - Un commissaire aux comptes ne peut jamais devenir dirigeant d'une entreprise qu'il a contrle - Un commissaire aux comptes peut toujours devenir dirigeant d'une entreprise qu'il a contrle mais il devra attendre 5 ans aprs la cessation de ses fonctions

Laquelle de ces affirmations est exacte ?
Cochez votre rponse, puis cliquez sur Suite pour continuer.
- Un commissaire aux comptes peut contrler la socit dirige par son (sa) conjoint(e)
- Un commissaire aux comptes peut contrler la socit dirige par son (sa) concubin(e)
- Un commissaire aux comptes peut contrler la socit dont son oncle est administrateur

Les incompatibilits visent exclusivement...
- les liens personnels et financiers
- les liens financiers et professionnels
- les liens professionnels et personnels
- les liens professionnels, personnels et financiers

Le commissaire aux comptes...
- doit respecter son obligation de secret professionnel qui a un caractre absolu - est relev du secret professionnel dans des cas limitativement numrs par le code de dontologie qui lui est applicable - est relev du secret professionnel dans des cas limitativement numrs par le code de commerce - est relev du secret professionnel envers l'expert-comptable prsent sur le dossier

Le commissaire aux comptes ne peut certifier les comptes...
- de toutes entits durant plus de six exercices
- de toutes entits faisant appel public l'pargne durant plus de six exercices
- de toutes entits durant plus de trois exercices
- de toutes entits faisant appel public l'pargne durant plus de trois exercices

Les honoraires des commissaires aux comptes...
- sont librement fixs
- dpendent de l'importance des diligences mettre en oeuvre
- sont fixs par dcret
- relatifs la mission principale, peuvent tre cumuls avec ceux de diligences qui ne sont pas directement lies la mission principale

Pour en savoir plus
Cliquez sur les liens pour accder aux informations.
Le secret professionnel pour le CAC (courrier de la Chancellerie)
Le devoir de conseil C 409 - 04/2008
Le droit de rtention du membre de l'Ordre 222 - 04/2004

10 - Regle de Comportement

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Les rgles de comportement spcifiques chacune des deux professions

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Vous allez aborder maintenant la squence "Rgles spcifiques aux experts-comptables".

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Un expert-comptable peut-il avoir un statut de salari ?

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- Non, en aucun cas

- Oui, s'il est salari d'un confrre

- Oui, partir du moment o il peut matriellement cumuler deux activits

- Oui, si l'activit salarie est secondaire

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Le fait d'exercer en tant qu'expert-comptable libral implique de...

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- se limiter intervenir sur la matire comptable

- se spcialiser dans l'assistance auprs des PME

- s'interdire l'accs la profession de commissaires aux comptes

- Aucune de ces rponses

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- Oui, dans les socits o il n'est pas expert-comptable

- Non jamais, car ce serait contraire aux rgles professionnelles

- Oui, mme si son mandat l'amne effectuer des actes de commerce

- Aucune de ces rponses

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L'expert-comptable bnficie d'une exclusivit lgale pour...

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- toutes ses missions et activits

- ses missions comptables

- ses missions fiscales

- ses missions juridiques

- Aucune de ces rponses

Les rgles de comportement spcifiques chacune des deux professions

Les modalits de succession entre experts-comptables sur un dossier...

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