DERECHO (V)

APUNTES NOCIONES DE TRIBUTACION Concepcin, Marzo de 2011.

Profesor: Patricio Lagos Martnez

PRIMERA PARTE TEORA GENERAL DE LOS TRIBUTOS, DERECHO TRIBUTARIO No hay nada tan cierto en el mundo como la muerte y los impuestos Benjamn Fran !in ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO Y FINANZAS PUBLICAS. La actividad financiera del Estado corresponde a aquella a travs de la cual el Estado obtiene recursos o ingresos que son destinados al financiamiento de sus distintos objetivos, pudiendo constatar previamente una previsin de los ingresos y gastos involucrados a travs de un presupuesto general. De este modo esta actividad financiera comprende el presupuesto de los ingresos y gastos involucrados, la obtencin de los recursos necesarios para satisfacer los gastos previamente determinados, y por ltimo, la aplicacin de dichos ingresos a los gastos pblicos. La orientacin que persiga esta actividad econmica depender obviamente del concepto que de ella se tenga por parte de la autoridad, orientacin que a grandes rasgos ser partidaria de la neutralidad o intervencin del Estado en la econom!a de la "acin, y que determinar el alcance y contenido de la pol!tica fiscal, la que a su ve# rene al conjunto de decisiones que asume el Estado en relacin a los ingresos y gastos pblicos. $oy, sin embargo, se encuentra e%tendido el concepto por el cual Estado no slo debe perseguir el financiamiento de los distintos gastos pblicos, sino que adem s debe actuar o, derechamente, intervenir, a fin de obtener objetivos netamente econmicos o sociales, buscando asegurar el biene !"# $%i"&, incentivar la redistribucin de la rique#a, el desarrollo de determinados sectores productivos, el pleno empleo, etc. De este modo la actividad financiera del Estado se constituye en un instrumento tanto para cubrir las necesidades pblicas como para lograr la intervencin estatal en la econom!a, llevando de paso a constituir al Estado en un importante agente econmico. L" '$&(!i%" )i %"& '$# !"n!$ !iene !#e %&" e *e $b+e!i,$ &signacin de bienes privados y bienes sociales. De distribucin del ingreso y de la rique#a. De estabili#acin de precios y empleos

&lgunos elementos de la pol!tica fiscal actuar n adem s como un estabili#ador autom tico de la econom!a y ello por cuanto, si la econom!a est en auge, aumentar n los ingresos de las personas y de las empresas y disminuir n los subsidios estatales, lo que obviamente determinar una mayor recaudacin de impuestos a las rentas y a las ventas, lo que a su ve# determinar un menor ingreso disponible y un menor gasto privado. 'or el contrario, al entrar la econom!a en una fase recesiva, disminuir n los impuestos y aumentar n los subsidios, motivando un aumento del gasto privado. Los hechos anteriores pueden observarse en el caso de impuestos progresivos, seguros de desempleo, y programas de asistencia social. Lo mismo ocurrir con decisiones de politica fiscal discrecional como planes de empleo, de obras pblicas, establecimiento de impuestos espec!ficos etc. La disciplina de (inan#as 'blicas es precisamente aquella que tiene por objetivo el estudio de los principios del financiamiento estatal, distribucin y aplicacin de los gastos pblicos. El Derecho (inanciero a su ve# forma parte del Derecho 'blico y rene al conjunto de normas jur!dicas que regulan la actividad financiera del Estado y

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que determinan, siempre desde el punto de vista jur!dico, la estructura de los ingresos y gastos pblicos. F.en!e *e &$ Re%.# $ *e& E !"*$. )e ha dicho hasta ahora que el Estado dedicar sus recursos a solventar o cubrir el gasto pblico que en gran medida est ordenado en funcin de satisfacer necesidades colectivas indivisibles. *ambin, estos recursos estar n destinados a lograr diversos objetivos sociales o econmicos. 'or recursos del Estado debemos entender !$*$ &$ in/#e $ *e %."&0.ie# n"!.#"&e1" e%$n23i%" $ +.#(*i%", in/#e $ 0.e e& E !"*$ $b!iene " !#",4 *e *i,e# $ 3e*i$ A !#",4 *e &" /e !i2n *e '"!#i3$ni$ . El Estado puede reali#ar cualquier acto jur!dico que le est e%presamente permitido y de ellos se pueden obtener ingresos. )e trata de recursos derivados de la gestin de bienes de dominio pblico, bienes de dominio privado, utilidades de empresas estatales, de su privati#acin, de los monopolios fiscales o estancos. El Estado como persona jur!dica es susceptible de %$n!#"e# $b&i/"%i$ne pudiendo en consecuencia obtener recursos mediante crditos. El Estado como poder soberano esta en situacin de i3'$ne# 3.&!" 5 'en" pecuniarias. &simismo, y lo m s importante en ejercicio de su soberan!a el Estado puede e !"b&e%e# !#ib.!$ y perseguir su cumplimiento en forma for#ada. Este poder tributario en consecuencia emana de la condicin de soberan!a del Estado, y cuyo ejercicio es posible comprobar tanto en el nacimiento o creacin de cada tributo, entregada al 'oder Legislativo, como en el control y fiscali#acin de su cumplimiento, ordinariamente radicado en un organismo administrativo, ligado al 'oder Ejecutivo. DERECHO TRIBUTARIO C$n%e'!$. El Derecho *ributario o Derecho (iscal es la rama del Derecho (inanciero que comprende el conjunto de normas jur!dicas que regulan el nacimiento, determinacin y aplicacin de los tributos, los derechos y obligaciones que nacen tanto para el sujeto obligado como para el Estado acreedor. Dentro del Derecho *ributario es posible encontrar una parte general, que comprende los principios generales que regulan la potestad tributaria del Estado y sus l!mites, comprendiendo normas de organi#acin administrativa en concordancia con las garant!as constitucionales+ y se encuentra tambin una parte especial y que corresponde a los estatutos especiales que regulan los distintos grav menes establecidos por la ley. ,bligacin principal- pagar los impuestos Las principales %"#"%!e#( !i%" del Derecho *ributario son las siguientes .entre otras/ E .n" #"3" *e& De#e%6$ P7b&i%$ , pues regula imperativamente las relaciones del Estado con el administrado, en lo que respecta a la creacin, modificacin y e%tincin de los tributos, as! como los derechos y obligaciones derivados de ellos. E .n De#e%6$ A.!2n$3$, puesto que tiene teor!as, conceptos, instituciones, normas, principios, mtodos y fines propios, que permiten un estudio o an lisis separado+ pero debe reconocerse que el Derecho, en esencia, es uno solo, y que las divisiones se hacen principalmente con fines did cticos.

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C&" i)i%"%i2n. El Derecho *ributario puede clasificarse en "erec#o $ri%&tario 'enera! , que trata del concepto, autonom!a, fuentes del derecho, interpretacin y aplicacin de la norma tributaria en el tiempo y en el espacio, entre otras materias. "erec#o $ri%&tario Constit&ciona!, que versa sobre la potestad tributaria, distribucin de carga tributaria y limitaciones constitucionales al poder tributario, entre otras materias. "erec#o $ri%&tario Materia! o (&stanti)o, que se refiere a la relacin jur!dica tributaria y sus elementos, obligacin tributaria, hecho imponible, sujetos, e%enciones y beneficios tributarios, e%tincin. "erec#o $ri%&tario Forma! o *dministrati)o, que dice relacin con las normas y principios de car cter administrativo que regulan la organi#acin y funcionamiento de los servicios pblicos encargados de la administracin y aplicacin de los tributos. .ej.. relacin aduana con las personas/ "erec#o $ri%&tario Pena!, que contiene la tipificacin y sancin de infracciones y delitos tributarios. "erec#o $ri%&tario Procesa!, que versa sobre los procedimientos para hacer efectivos los derechos y obligaciones tributarias ante los *ribunales. "erec#o $ri%&tario Positi)o, que se refiere a los distintos tipos de tributos o grav menes vigentes en el )istema *ributario chileno.

F.en!e *e& De#e%6$ T#ib.!"#i$. )on los medios generadores de las normas jur!dicas y principios tributarios, entre los cuales cabe se0alar L" C$n !i!.%i2n P$&(!i%" *e& E !"*$. La que establece la organi#acin del Estado, la forma de gobierno, las atribuciones de los poderes pblicos y los derechos y garant!as individuales. )on de gran importancia los arts. 12 n34, art.45 n367 y art.45 n368, de los que derivan los principios tributarios constitucionales recin se0alados. L" Le5. En sentido estricto es aquella emanada del 9ongreso, conforme a los procedimientos establecidos en la propia 9onstitucin 'ol!tica del Estado. )e encuentran en su mismo nivel jer rquico los Decretos leyes y los Decretos con (uer#a de Ley y los *ratados :nternacionales. Los m s importantes cuerpos legales que se refieren a las materias tributarias son los siguientesD.L.;68 Ley de :mpuesto a la <enta, D.L.;62 Ley de :mpuesto a las =entas y )ervicios, .el mas importante es el impuesto al valor agregado/ D.L.;>7 9digo *ributario, Ley 4?.6>2 Ley de :mpuesto *erritorial, D.L.>8?2 Ley de :mpuesto de *imbres y Estampillas, Ley 41.6?4 Ley de :mpuesto a las $erencias, &signaciones y Donaciones, y D.L.>71> Ley de rentas @unicipales. .ej. patentes comerciales/ L$ T#"!"*$ In!e#n"%i$n"&e . Los cuales deben ser aprobados por el 9ongreso para que tengan fuer#a legal conforme a lo dispuesto en la 9onstitucin 'ol!tica del Estado. *ienen en general el mismo rango de una ley, sin perjuicio que el art!culo 2 de la 9onstitucin 'ol!tica del Estado le otorgue rango constitucional a los tratados internacionales que estable#can derechos esenciales.A

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L$ Re/&"3en!$ . Los <eglamentos emanan del 'residente de la <epblica y son una coleccin ordenada y metdica de disposiciones que regulan ciertas materias que no son propias del dominio legal o que son dictadas para el cumplimiento o ejecucin de las leyes. L$ *e%#e!$ 5 *e%#e!$ S.'#e3$ *e& P#e i*en!e *e &" #e'.b&i%" . )on normas de car cter particular que regulan una situacin o persona determinada. Los Decretos )upremos emanan del 'residente de la <epblica o del @inistro del <amo autori#ado por el 'residente y cumplen con el tr mite de toma de ra#n de la 9ontralor!a Beneral de la <epblica. In !#.%%i$ne 5 Re $&.%i$ne . Las instrucciones son normas dictadas por superiores jer rquicos a sus subordinados para la correcta ejecucin de las leyes, reglamentos o para cumplir en mejor forma la administracin del Estado. Est n contenidas en circulares .de car cter general/ u oficios .de car cter particular/. Las resoluciones son simples decretos que emanan de otras autoridades distintas del 'residente de la <epblica.A 8.#i '#.*en%i" +.*i%i"& 5 "*3ini !#"!i,". "o obliga a los particulares, pero es una guia, y solo obliga a los funcionarios. D$%!#in" *e &$ ".!$#e .

TEORIA DE LOS TRIBUTOS. C$n%e'!$. )e definen como .concepto amplio, es mas que un impuesto/ Clas prestaciones, comnmente en dinero, que el Estado e%ige en el ejercicio de su poder de imperio a los particulares, en virtud de una ley y para el cumplimiento de sus finesD 4 )iguiendo el @odelo de 9digo *ributario para &mrica Latina, el tributo puede definirse como Cla prestacin pecuniaria que el Estado e%ige en el ejercicio de su poder de imperio, con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus finesD. 9omo se puede apreciar, esta definicin pone nfasis en el objeto de la obligacin tributaria .la prestacin pecuniaria/+ pero nada dice respecto de las prestaciones en especie. 'or eso, el tributo podemos definirlo como toda prestacin obligatoria, en dinero o especie, e%igida por el Estado en ejercicio de su potestad tributaria, mediante disposicin de una ley. N"!.#"&e1" +.#(*i%". Los tributos son cargas pblicas impuestas a los habitantes de un Estado, mediante la creacin unilateral de una obligacin por parte del rgano competente, en ejercicio de la potestad tributaria. Fin"&i*"d. 'ara decidir el justo equilibrio que debe alcan#ar un sistema tributario es menester tener en cuenta que los tributos cumplen las siguientes finalidades
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F.n%i$ne )i %"&e , esto es que a travs de los tributos se busca incrementar los ingresos del Estado para financiar el gasto pblico. F.n%i$ne '"#")i %"&e $ e%$n23i%" , esto es que a travs de los tributos se busca orientar la econom!a en un sentido determinado. 'or ejemplo los

Villegas Hctor B: Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario Ediciones Depalma, Buenos ires !"#$%

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tributos ecolgicos. Este tipo de tributos persigue finalidades econmicas, es decir, la internali#acin por las empresas de los costos sociales que causan sus actividades contaminantes, las que producen deseconom!as e%ternas o e%ternalidades negativas. Dicho con otras palabras, por esta v!a se pretende corregir los Cfallos del mercadoD, como la contaminacin si se trata de proteger la industria nacional se puede al#ar los tributos e%istentes a las importaciones o creas unos nuevos. F.n%i$ne $%i"&e , los tributos cumplen un rol redistributivo del ingreso nacional, esto es que los tributos que se erogan vuelven a la comunidad convertidos en ,bras 'ublicas. ser clasificados en impuestos, tasas y

C&" i)i%"%i2n. Los tributos pueden contribuciones de mejoras o especiales.

+mp&esto., Es toda prestacin obligatoria .pecuniaria/ que e%ige el Estado en ejercicio de su potestad tributaria, en virtud de ley, sin que se obligue a una contraprestacin respecto del contribuyente. El impuesto en consecuencia es una prestacin pecuniaria, e%igible por el Estado en forma for#ada con motivo del acaecimiento de un determinado hecho y en el cual el nacimiento de la obligacin tributaria es independiente de toda retribucin o beneficio del Estado al obligado a su cumplimiento. "o hay una contraprestacin directa por parte del estado. $asa.A Es toda prestacin obligatoria e%igida por el Estado, en virtud de una ley, en ejercicio de su potestad tributaria, como contraprestacin de un servicio o actividad estatal que beneficia particularmente al contribuyente, para cubrir todos o parte de los costos de dicha prestacin estatal. )i la contraprestacin del contribuyente e%cede los costos de la prestacin del Estado .ej. 'agar una licencia de conducir, 'eajes/, entonces estaremos simplemente en presencia de un Cprecio reguladoD o Cprecio pblicoD, es decir, del pago de un servicio prestado o de un bien transferido por el Estado a travs de una actividad empresarial o a travs de una relacin jur!dica de car cter contractual. &l contrario del impuesto, la tasa se vincula a una prestacin estatal. Las tasas se aplican en 9hile por las @unicipalidades, )ervicios "acional de &duanas, entre otras )ervicios 'blicos. Contri%&cin especia!.A Es toda prestacin obligatoria que el Estado e%ige al contribuyente en ejercicio de su potestad tributaria, en virtud de ley, por beneficios individuales o grupos sociales, derivados de la reali#acin de obras, gastos pblicos o especiales actividades estatales. 'or ejemplo, las Ccontribuciones de mejorasD son las t!picas contribuciones especiales, que se caracteri#an por la e%istencia de un beneficio derivado de una obra pblica .por ejemplo pavimentacin participativa/.

E&e3en!$ . 9omo en cualquier tributo, tradicionalmente, se ha dicho que hay que distinguir los siguientes elementos- Ctodos los tributos tienen los siguientes elementosD

E& 6e%6$ /#","*$ $ i3'$nib&e. Cej. 9omprar o adquirir un bienD E& .+e!$ "%!i,$ CfiscoD E& .+e!$ '" i,$ Cpuede ser por deuda propia o por deuda ajenaD

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L" b" e i3'$nib&e. Ces la cuentificacin numerica del hecho gravadoD Ces la base de calculo del impuestoD L" !" "

He%6$ i3'$nib&e.

C$n%e'!$- El hecho imponible, tambin llamado presupuesto de hecho, hecho generador, soporte f ctico, hecho gravado, etc., constituye la hiptesis legal condicionante cuya reali#acin por un sujeto da nacimiento a Cun impuestoD la obligacin tributaria. La sola dictacin y promulgacin de una ley que estable#ca un tributo no origina ningn tipo de obligacin para los contribuyentes. 'ara que na#ca la obligacin de pagar un tributo es menester que alguien realice el supuesto de hecho descrito por el legislador y cuya ocurrencia se vincula el nacimiento de la obligacin tributaria. En virtud de tales ideas podemos decir entonces que el hecho gravado son &$ '#e .'.e !$ e !"b&e%i*$ en &" &e5, %.5" $%.##en%i" en &$ 6e%6$ *" n"%i3ien!$ " &" $b&i/"%i2n !#ib.!"#i" , o sea se trata entonces de describir circunstancialmente los presupuestos f cticos en forma abstracta lo que se gravar con el tributo, por manera que una ve# que se hayan concretado en la realidad, tales supuestos f cticos, vale decir, una ve# que se ha ejecutado el hecho o acto o celebrado el contrato o convencin se har realidad lo gravado por el legislador y nacer la obligacin tributaria. N"!.#"&e1" *e& 6e%6$ i3'$nib&e- )e dice que el hecho imponible es siempre un hecho jur!dico, aunque en esencia tenga car cter econmico. 'uede consistir en un hecho, acto, negocio, actividad, o conjunto de hechos, actos, negocios o actividades. S.b .n%i2n- )e llama CsubsuncinD a la operacin o actividad de encuadrar el hecho, acto, actividad o negocio reali#ado, en el supuesto de hecho descrito en la norma jur!dica tributaria que establece el tributo. E&e3en!$ $ %"#"%!e#( !i%" *e& 6e%6$ i3'$nib&e. "e%e ser &n #ec#o, #ec#os o circ&nstancias de !a )ida rea! que, al ser regulados por la ley, adquieren el calificativo de hechos jur!dicos+ estos hechos reales objetivos pueden tener la m s variada naturale#a. 'odemos se0alar, entre otros -ea!izacin de &n acto o negocio j&rdico , como por ejemplo, celebrar una compraventa, efectuar una donacin, recibir una herencia. ,bviamente la obligacin tributaria no es consensuada por las partes, sino impuesta por el legislador. .n #ec#o o circ&nstancia como transitar en vehculo por una carretera .n estado, sit&acin o c&a!idad de !a persona , como pueden ser la residencia o cambio de estado civil La simp!e tit&!aridad j&rdica so%re determinados %ienes (impto. Territorial) "e%e tener &n contenido econmico , que se convierte en hecho jur!dico tributario al tipificarlo la ley tributaria como elemento del hecho gravado. Este hecho cuya naturale#a preAjur!dica es econmica, puede ser- la percepcin de una renta+ la obtencin de un producto+ la tenencia o e%istencia de un

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patrimonio+ un gasto+ el tr fico de bienes y servicios+ la transmisin de patrimonios, etc. C&" i)i%"%i2n *e& He%6$ G#","*$- La doctrina distingue dos categor!as He%6$ /#","*$ i3'&e. Eue es aquel que contiene un presupuesto legal cuya reali#acin da nacimiento a la obligacin tributaria. Ejemplo- &rt. ; letra a ley de :=& .importaciones/ o pasar por un camino

He%6$ /#","*$ %$3'&e+$. Es aquel que contiene dos o m s presupuestos f cticos descritos por la ley los que deben verificarse todos y cada uno de ellos para dar nacimiento a la obligacin tributaria. Ejemplo- &rt. 6 ley de :=& y &rt. 2 ley de :=&. )uponen ciertos supuestoso &ccin o prestacin a favor de otra o & cambio inters, prima, comisin o cualquier forma de remuneracin. o &ctividad clasificada en los nmeros > y 8 del art. 67 de la ley de la renta o )ervicio prestado o utili#ado en 9hile. )i falta alguno de estos supuestos no hay obligacin tributaria y no se devenga el :=& en ese caso. S.+e!$ A%!i,$.

Es el titular del derecho, el llamado a e%igir el pago. En este caso se puede hablar del sujeto del poder y sujeto de la obligacin. El primero dice relacin con la potestad para crear tributos .Legislador/ y el segundo con la facultad para e%igir su cumplimiento .):: y *esorer!a/ S.+e!$ P" i,$.

*ambin llamado contribuyente de derecho, es el llamado a enterar en arcas fiscales el importe del pago, es aquel a quien el sujeto activo puede reclamar el cumplimiento.

S.+e!$ '" i,$ '$# *e.*" '#$'i" - Es el sujeto pasivo por antonomasia, el deudor principal, es la persona de la cual se ha verificado el hecho gravado dando origen a la obligacin tributaria. Es su propio patrimonio el que debe verse afectado. 'uede ser una persona natural o jur!dica. S.+e!$ '" i,$ '$# *e.*" "+en" $ . !i!.!$- Es la persona que por disposicin de la ley o de la autoridad, esta obligada a cumplir obligaciones materiales y formales de la obligacin tributaria en reempla#o del contribuyente. Es el patrimonio del contribuyente el que se ve afectado. Te#%e#$ #e '$n "b&e- La persona que sin tener la calidad de contribuyente, debe por disposicin e%presa de la ley, en ciertos y determinados casos, responder por el pago del impuesto. El contribuyente es deudor y responsable del pago, el tercero responsable, en cambio, slo es llamado a responder del pago .art. 15 9*/

n nuestro ordenamiento jurdico tributario, se considera tambi!n sujeto pasivo de los tributos a ciertos entes "ue no tienen personalidad jurdica, como los patrimonios de afectacin, comunidades y las sociedades de hecho, #!anse los artculos $% y &&% del

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'ecreto (ey )*+, de &,-., y los artculos +%, /% y -% de la (ey sobre 0mpuesto a la 1enta). B" e i3'$nib&e.

'odemos conceptuar la base imponible como &" %."n!i)i%"%i2n *e& 6e%6$ /#","*$ . Es la traduccin del hecho gravado a cantidades que permitir n determinar el monto del impuesto a travs de la tasa. El ):: ha dicho que la base imponible es el valor monetario que se le asigna a la rique#a, renta, acto o contrato sobre el cual se aplica la tasa del impuesto para determinar el monto de la obligacin tributaria. Determinar la base imponible, a veces puede ser un proceso muy simple como ocurre en el impuesto al valor agregado en que la base imponible esta constituido por el precio del bien transferido en el caso de las rentas o por el valor de la remuneracin en el caso de los servicios, pero en otros eventos la determinacin de la renta l!quida o base imponible puede ser un proceso bastante complejo, como es el caso del impuesto a la renta de 43 categor!a respecto de aquellos contribuyentes que tributan en base a rentas efectivas demostradas mediante contabilidad completa, segn resulta de la aplicacin de los art!culos 65 a >> de la ley de la renta. M4!$*$ '"#" *e!e#3in"# &" b" e i3'$nib&e . En nuestro ordenamiento jur!dico tributario, la cuota tributaria se puede determinar sobre B" e i3'$nib&e e)e%!i,".9 Lo normal es que la base imponible sea determinada en forma real o efectiva, mediante el conocimiento cierto y directo del hecho imponible y del monto sobre el cual se aplicar la tasa del impuesto .=anse los art!culos 65 a >> de la Ley sobre :mpuesto a la <enta, por ejemplo/. B" e i3'$nib&e '#e .n!".9 )in embargo, en ciertos casos e%cepcionales, la ley presume la base imponible del impuesto, mediante una presuncin simplemente legal o a travs de una presuncin de derecho .=ase los art!culos 67, 6?, >8, >8 bis, de la Ley sobre :mpuesto a la <enta, por ejemplo/. B" e i3'$nib&e !" "*".9 La base imponible en algunos casos, previstos por la ley, puede estimarse por la &dministracin *ributaria mediante una tasacin fiscal .=anse los art!culos 64, 66 y 18 del 9digo *ributario, por ejemplo/. la forma de la

En todo caso, ser la respectiva ley que crea el tributo la que establecer determinar la base imponible.

:.i4n *e!e#3in" &" b" e i3'$nib&e . En nuestro Derecho *ributario, determinacin del impuesto puede hacerse por alguno de los siguientes modos

A.!$*e!e#3in"%i2n.9 Es la determinacin del impuesto efectuada, por regla general, por el propio sujeto pasivo de la relacin jur!dica tributaria, que puede requerir la aprobacin de la &dministracin *ributaria .:mpuesto de $erencia/ o no requerirla .:mpuesto al =alor &gregado/, sin perjuicio de la facultad que tiene la &dministracin de objetar la reali#ada por el contribuyente. &l respecto, el art!culo 64, inciso 63, del 9digo *ributario, dispone- CEl )ervicio no podr prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o producidos por el

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contribuyente y liquidar otro impuesto que el de ellos resulte, a menos que no sean fidedignosD. Li0.i*"%i2n '$# &" A*3ini !#"%i2n T#ib.!"#i".9 Es la determinacin que, e%cepcionalmente, reali#a la &dministracin *ributaria, con los antecedentes que obran en su poder o con los que provee el sujeto pasivo, cuando ste no la ha efectuado o la reali#ada no se ajusta a Derecho .:mpuesto a la <enta e :=&, etc./, o bien cuando lo as! lo dispone la ley .:mpuesto *erritorial/. Li0.i*"%i2n '#"%!i%"*" '$# &$ T#ib.n"&e .9 Esta especie de liquidacin tiene lugar cuando el contribuyente reclama de una liquidacin practicada por la &dministracin *ributaria. El tribunal, en definitiva, puede aprobar la liquidacin de la &dministracin *ributaria o hacer su propia liquidacin, conforme al mrito de los antecedentes y al Derecho aplicables al caso.

En #e .3en, en los casos en que la determinacin del impuesto es reali#ada por el propio sujeto pasivo, que constituye la regla general, ella tiene un car cter provisional, pues siempre est sujeta a verificacin por la &dministracin *ributaria, dentro de los pla#os de prescripcin de la funcin fiscali#adora. :ncluso la liquidacin practicada por la &dministracin *ributaria .).:.:./ es provisional mientras no se cumplan los pla#os de prescripcin .=ase el &rt. 62 del 9digo *ributario/.

L" T" ".

La tasa es la al!cuota que aplicada a la base imponible, da como resultado, el monto del impuesto. 'or tanto, no se trata de un nuevo elemento del tributo propiamente tal, sino que conforma o complementa el elemento anterior. 9lases de *asas P#$'$#%i$n"&e . .art. 48 D.L ;62F?8/ P#$/#e i," .art. 26 D.L ;68F?8/ Re/#e i," .con una e%plicacin..... el :=&/ Me*i" $ E)e%!i," IMPUESTOS C$n%e'!$. Es toda prestacin obligatoria que e%ige el Estado en ejercicio de su potestad tributaria, en virtud de ley, sin que se obligue a una contraprestacin respecto del contribuyente. C"#"%!e#( !i%" . Las principales caracter!sticas de los impuestos son las siguientes Es una prestacin obligatoria. Es e%igida compulsivamente por el Estado en ejercicio de su potestad o imperio. )e impone en virtud de ley. De acuerdo con reglas generales y objetivas. *iene predominantemente fines recaudatorios. El Estado no asume ninguna contraprestacin directa a favor del contribuyente.

E)e%!$ . Los impuestos, una ve# que se han pagado, disminuyen los recursos disponibles de los contribuyentes en aras del (isco, aumentando los ingresos de ste.

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'or consiguiente, se produce una transferencia de recursos del sector privado al pblico. C&" i)i%"%i2n *e &$ i3'.e !$ . Los impuestos, como especie de tributos, admiten las siguientes clasificaciones, entre otras Persona!es / rea!es, segn si toman o no en consideracin aspectos personales del sujeto obligado. Desde el punto de vista de las circunstancias que determinan la capacidad contributiva que se pretende gravar con el impuesto, se distingue- :mpuestos <eales- )on aquellos que gravan el gasto, la renta o rique#a de un sujeto sin considerar las circunstancias personales del obligado al pago del impuesto. Ej.- :=&, impuesto territorial de la Ley 4?.6>2. :mpuestos 'ersonales- )on aquellos que consideran las circunstancias personales de un sujeto que pueden llegar a modificar la capacidad contributiva afectada por el impuesto, tales como su estado civil, la circunstancia de encontrarse inv lido o cesante, el nmero de hijos, etc. En 9hile el :mpuesto a las $erencias, &signaciones y Donaciones contemplado en la Ley 41.6?4 es considerado un impuesto personal por cuanto para determinar el impuesto a pagar considera la ley principalmente el parentesco que ha ligado al causante con el heredero. "irectos e indirectos, segn la posibilidad legal de traslacin o segn si gravan inmediatamente el patrimonio o la renta o mediatamente el consumo. :mpuestos Directos- )on aquellos que gravan lo que una persona tiene o lo que una persona gana o retira, es decir, son aquellos impuestos que afectan a la rique#a o el ingreso como demostraciones de la capacidad contributiva del obligado a su pago. Ej. Ley de $erencias, Ley de :mpuesto a la <enta. :mpuestos :ndirectos- )on aquellos que gravan el gasto como manifestacin de la rique#a. Ej. :mpuesto al =alor &gregado .:=&/, Ley de :mpuesto de *imbres y Estampillas D.L.>8?2. I3'.e !$ In!e#n$ ; I3'.e !$ E<!e#n$ $ *e C$3e#%i$ E<!e#i$#. &tendiendo al lugar en que se generan las actividades que se gravan con el respectivo impuesto, pueden distinguirse- :mpuestos :nternos- Eue son aquellos impuestos que gravan las rentas, la rique#a o las actividades que e%isten o se generan o producen dentro del pa!s. :mpuestos E%ternos o de 9omercio E%terior- )on aquellos que gravan las operaciones del comercio o tr fico internacional de mercader!as. Fijos / proporciona!es, segn si se establecen como una suma fija o como porcentaje de la base imponible. Progresi)os / regresi)os, segn si afectan en mayor medida a las personas de mayores o menores recursos. 0rdinarios / e1traordinarios, segn la periodicidad con que se e%igen.

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LA ESTRUCTURA TRIBUTARIA CHILENA =

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IMPUESTO A PRODUCTOS SUNTUARIOS IMPUESTO A BEBIDAS ALCOHOLICAS Y ANALCOHOLICAS Y SIMILARES IMPUESTO A LA CILINDRADA Y AL LUJO EN LA IMPORTACIN DE VEH CULOS /DE012 D13 IMPUESTO A LOS TABACOS IMPUESTO A LOS COMBUSTIBLES IMPUESTO A LOS ACTOS JURIDICOS IMPUESTO AL COMERCIO E!TERIOR

INDIRECTOS

IMPUESTOS
IMPUESTO A LA RENTA DE PRIMERA CATE"ORIA

DIRECTOS

IMPUESTO "LOBAL COMPLEMENTARIO IMPUESTO UNICO DE SUELDOS SALARIOS Y PENSIONES DE SE"UNDA CATE"ORIA

IMPUESTO ADICIONAL IMPUESTO TERRITORIAL

OTROS

IMPUESTO A LAS HERENCIAS ASI"NACIONES Y DONACIONES

POTESTAD TRIBUTARIA C$n%e'!$. 'otestad *ributaria es la facultad constitucional del Estado para instituir tributos y establecer derechos y obligaciones a los contribuyentes. )egn =illegas, la potestad tributaria .o poder tributario/ es la facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos, cuyo pago ser e%igido a las personas sometidas a su competencia tributaria espacial+ es la capacidad potencial de obtener coactivamente prestaciones pecuniarias de los individuos y de requerir el cumplimiento de los instrumentales necesarios para tal obtencin.

Clasi&icaci'n basada en la obra (Finanzas )*blicas+ de Hugo raneda D,rr% Editorial -ur.dica de Chile Tercera Edici'n%

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L(3i!e *e &" '$!e !"* !#ib.!"#i". sometido a dos tipos de l!mites-

El ejercicio de la potestad tributaria se halla

*. La Potestad $ri%&taria de otros 2stados / B. Los Principios / 'arantas Constit&ciona!es.

*. La Potestad $ri%&taria de otros 2stados Los Estados slo tienen jurisdiccin sobre su territorio. De modo que no pueden imponer tributos sino a las personas que est n bajo su imperio. 'or consiguiente, la potestad tributaria de un Estado se ve limitada por la potestad tributaria de los otros Estados. 9uando un Estado establece tributos sobre hechos acaecidos fuera de los l!mites de su territorio, aplicando un determinado factor de cone%in, como la residencia, el domicilio o la nacionalidad, surge el problema de la do%!e tri%&tacin internaciona!, si el Estado donde se ejecuta el hecho tambin establece un tributo, usando como factor de atribucin el criterio de la fuente. Gna de las formas de solucionar el problema de la doble tributacin internacional consiste en la suscripcin de tratados internacionales con este fin. Los pprocedimientos que se contemplan para eliminar o aminorar la doble tributacin son 9onceder la potestad tributaria e%clusiva a uno de los dos Estados 9ontratantes, bas ndose en el criterio de la residencia de la empresa o de la fuente de la renta, para el caso de determinadas rentas. 9onceder la potestad tributaria a ambos Estados 9ontratantes, pero estableciendo una tasa limite con la cual el Estado de la fuente puede gravar determinadas rentas .intereses, regal!as/ )e contempla una norma en la cual los Estados 9ontratantes se comprometen a evitar la doble tributacin entre ellos, a travs de la concesin de crditos o e%enciones por los impuestos pagados en el otro Estado 9ontratante.

B. Los Principios / 'arantas Constit&ciona!es. E%isten varios principios .legalidad, igualdad, capacidad contributiva, generalidad, no confiscatoriedad y equidad/ y garant!as constitucionales, como el derecho de propiedad, que limitan la potestad tributaria del Estado .el ejercicio de la soberan!a reconoce como limitacin el respeto de los derechos esenciales que emanan de la naturale#a humana, segn lo previsto en el A#!. > de la 9onstitucin 'ol!tica de la <epblica/. P#in%i'i$ *e Le/"&i*"* Este principio garanti#a a los particulares la proteccin en contra de una posible o eventual arbitrariedad por parte de la autoridad al establecer los tributos. El hecho de requerirse una ley no es suficiente, ya que es preciso que dicha ley, al establecer los tributos especifique sus elementos esenciales como ser la tasa de impuesto, las e%enciones, la base imponible, su objeto, los sujetos activos y pasivos de la obligacin tributaria y, el pago. Este principio encuentra su consagracin constitucional en el "#!(%.&$ ?@ *e &" C.P. *e &" <., en trminos generales, aplicables al actuar de cualquier rgano del Estado y, en los art!culos AB en #e&"%i2n %$n e& "#!(%.&$ A> in%i $ =@ 5 N@C. Este mandato

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constitucional ordena a toda autoridad pblica a ajustarse en su actuacin, al ordenamiento jur!dico. Este principio es propio de todo Estado de Derecho, esto es, el Estado como :nstitucin, sometido al derecho. P#in%i'i$ *e 8. !i%i" T#ib.!"#i"
SUB PRINCIPIO IGUALDAD EN MATERIA TRIBUTARIA-

La idea es propender a la m %ima equidad que sea posible con miras a una mayor justicia econmica, esto a su ve# implica igualdad ante la ley desde el punto de vista econmico e igualdad de oportunidades. La justicia en un sistema econmico se relaciona con el principio de equidad, el que se puede descomponer en equidad vertical y equidad hori#ontal. La equidad vertical significa que cada contribuyente debe contribuir de acuerdo a su capacidad econmica. En otras palabras al sistema tributario se le asigna un rol distributivo. La equidad hori#ontal, en cambio, se refiere a la igualdad de trato, en trminos de igualdad para los iguales. )e trata de evitar discriminaciones. 'or lo anterior, es del todo necesario que e%ista una delimitacin clara y precisa de las atribuciones y obligaciones de la administracin, como asimismo de los derechos y deberes de los administrados. La consagracin constitucional de este principio se encuentra en el art!culo CD N@=, el cual establece la igualdad ante la Ley. 9uando este principio es vulnerado, el afectado podr accionar interponiendo el recurso de inaplicabilidad por inconstitucionalidad cuando el rgano del Estado que lo transgrede es el Legislador y, el recurso de proteccin cuando el causante del agravio es la autoridad en general. SUB
PRINCIPIO

IGUALDAD

DE LAS PARTES-

Este principio apunta a que tanto el contribuyente como el (isco, en la relacin originada por la obligacin tributaria, el primero como deudor y el segundo como acreedor o sujeto activo de la relacin jur!dica, se encuentran sometidos a la Ley y, en consecuencia no e%iste una situacin de privilegio del (isco en contra del 9ontribuyente. La mayor!a de los estudiosos del tema consideran como parte de este principio, la jurisdiccionalidad de las causas tributarias, esto es el tribunal llamado a conocer de los conflictos que se susciten entre las partes. En la primera instancia el llamado a conocer del juicio tributario es el Director <egional del )::, quin ha delegado dicha funcin en un profesional abogado del mismo )ervicio a la cabe#a del *ribunal *ributaria. El hecho del que el Hue# *ributario sea un funcionario m s del )::, y que como tal se encuentra sometido a las instrucciones que imparta el Director, hacen cuestionable la imparcialidad en las causas tributarias. 'or otra parte es necesario destacar que este principio tiene especial relevancia en materia de interpretacin de la Ley *ributaria. SUB
PRINCIPIO IGUAL REPARTICION DE LOS TRIBUTOS-

Este principio no es m s que una aplicacin o variante del principio de igualdad ante la Ley. )u consagracin constitucional se encuentra en el art!culo CD N@=E *e &" C.P. *e &" R., norma que asegura a todas las personas del Estado la igual reparticin de los tributos.

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La idea de este principio es que frente a la igualdad de situaciones se otorgue un mismo trato. Es vital entonces determinar cuando se est frente a circunstancias o situaciones distintas que ameriten un tratamiento diferente. La facultad de efectuar tal determinacin corresponde e%clusivamente al poder legislativo. Entre los factores que permiten establecer diferencias, se tiene la capacidad contributiva y el origen de las rentas. &lgunos pa!ses, incluso consideran factores como el nmero de componentes del grupo familiar con el objeto de establecer una carga impositiva m s equitativa entre los contribuyentes SUB
PRINCIPIO GENERALIDAD-

Este principio es otra variante del principio de igualdad. 9onsiste en que la ley tributaria, como toda ley, contempla o regula la generalidad de los hechos o circunstancias que pueden presentarse en forma abstracta e impersonal, y no casos aislados. De la misma forma, no es posible pretender que una ley regule todos y cada uno de los posibles casos que puedan ocurrir. Este principio hay que verlo en conjunto con el principio de igualdad. 'or ello, al decir que un tributo se aplica a la generalidad de las personas, no significa necesariamente que todos deban pagar impuestos. Ello slo ocurrir en la medida que una persona quede comprendida dentro de los supuestos que la Ley establece para dar nacimiento a la obligacin tributaria y, tambin, porque no, sin dejar de lado la capacidad contributiva que pueda tener. Las e%enciones constituyen una e%cepcin al principio de generalidad impositiva. )on privilegios que la ley otorga a una persona o grupo de personas en ra#n de una mayor justicia tributaria o bien para incentivar el desarrollo de un sector de la econom!a o de una regin de nuestro territorio. En 9hile, la facultad de establecer e%enciones corresponde al 'residente de la <epblica a travs de la iniciativa e%clusiva para legislar, con base a lo dispuesto por el art!culo CD N@== 5 "#!(%.&$ A> *e &" C. P. *e &" Re'7b&i%". SUB
PRINCIPIO CAPACIDAD CONTRIBUTIVA-

'ara ver la capacidad contributiva, es preciso aceptar primero que todos los tributos tiene una finalidad contributiva y, esta no es otra que la necesidad por parte del Estado de obtener los medios necesarios para financiar el gasto pblico. &s!, e%iste una relacin directa entre los ingresos y los gastos pblicos. El uno condiciona y limita al otro. La capacidad contributiva en cambio apunta a un reparto justo de las cargas tributarias. 'or ello, la progresividad del sistema tributario es necesaria para la pol!tica de redistribucin de las rentas. Este principio es el complemento necesario de los principios de generalidad e igualdad de los tributos. En otras palabras, si bien es cierto, en principio se puede decir que todas las personas deben pagar impuestos, ello slo es en principio, por que habr que estar a los medios con que cuentan las personas para reali#ar el pago. Lamentablemente este principio no se encuentra e%presamente establecido en la 9onstitucin chilena, siendo m s bien una aspiracin. P#in%i'i$ *e Re 'e!$ " &" P#$'ie*"* P#i,"*" El derecho de propiedad es uno de los pilares de la sociedad y se encuentra protegido por el art!culo CD N@=F *e &" C. P. *e &" R. El dominio o propiedad como tambin se el llama, es el m s amplio y completo de los derechos reales por que otorga a su titular todas las facultades que alguien pueda

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tener sobre un cosa. Estas son usar, go#ar y disponer material o jur!dicamente de ella. En materia tributaria, este derecho tiene aplicacin o vigencia principalmente por el establecimiento de impuestos no confiscatorios, la irretroactividad de las leyes impositivas y por el respeto a los contratos leyes .en los que el Estado pacta con una persona e%tranjera un determinado rgimen tributario/. La manifestacin constitucional de la no confiscatoriedad impositiva se encuentra contenida en el art!culo CD N@=E in%i $ e/.n*$ . Gn tributo es confiscatorio cuando lesiona el patrimonio de una persona. Ello ocurrir cuando la ley a aplicar sea irra#onable, cuando en definitiva termina desapareciendo el derecho de propiedad o cualquiera de sus atributos, cuando la carga es desproporcionada al valor del bien o al beneficio que la actividad reporta. (inalmente, las personas que contraten con el Estaco de 9hile, bajo la modalidad de los contratos leyes, tienen un derecho de dominio sobre los derechos que emanan de tales contratos. &s!, el Estado de 9hile se obliga a respetar por ejemplo, situaciones cambiaras, tasas, y dado que la propiedad puede recaer tanto sobre cosas corporales como incorporales, ambos se encuentra protegidos por la garant!a constitucional. P#in%i'i$ *e O#*en P7b&i%$ E%$n23i%$ El orden pblico econmico comprende todo un conjunto de principios y normas jur!dicas que organi#an la econom!a de un pa!s y facultan a la autoridad para regularla, de acuerdo con los valores de la sociedad contenidos en la 9. '. de la <. Estos principios son la &ibe#!"* e%$n23i%", .b i*i"#ie*"* *e& E !"*$ en 3"!e#i" e%$n23i%" y la n$ *i %#i3in"%i2n en 3"!e#i" e%$n23i%". El principio de libertad econmica se encuentra consagrado en el art!culo CD N@=C in%i $ C@ de la 9. '. de la <. *oda econom!a social de mercado, se rige por el principio de libertad econmica, el cual se manifiesta, en relacin a los bienes por la preponderancia de la propiedad privada. Ello ha quedado de manifiesto por la proteccin constitucional que e%iste a este derecho, a la libertad para adquirir el dominio sobre toda clase de bienes, las normas que regulan la propiedad de las minas, las aguas, el intelecto y la industria. En relacin al mercado, este se manifiesta por la supremac!a de la libre competencia como eje motor de la econom!a. El Estado participa entonces de manera indirecta, su rol es el de ente regulador de la actividad econmica. 'ara ello formula e implementa las pol!ticas econmicas de car cter general sean de pol!tica monetaria, de comercio e%terior, tributarias, etc. En cuanto al principio de subsidiaridad del Estado, la 9. '. de la <. en su art!culo 45 "I64 inciso 4I, establece que el este slo puede participar de la actividad econmica si una ley de qurum calificado as! lo autori#a, lo que constituye una herramienta efica# contra el intervencionismo estatal. (inalmente, respecto de la no discriminacin arbitraria en materia econmica, el art!culo 45 "I66 de la 9.'. de la <., establece una norma por la cual se pretende proteger a los particulares frente al Estado, cuando este, actuando como particular, participa en la actividad econmica, hecho que podr!a acarrear desventajas a los privados que se muevan en el sector de la econom!a en que el Estado est interviniendo.

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P#in%i'i$ *e T.!e&" 8.#i*i%%i$n"& Este principio se refiere al derecho de todo contribuyente a que las diferencias que surjan con el fisco, sean resueltas por un tercero imparcial, independiente, a travs de un racional y justo proceso. Esto conflictos pueden surgir por la violacin de una garant!a constitucional tributaria o bien por conflicto de intereses entre la &dministracin y el 9ontribuyente. Este principio se encuentra consagrado en el art!culo CD N@B in%i $ C@, F@ 5 >@ *e &" C. P . de la <. En la pr ctica, las controversias que se susciten entre el 9ontribuyente y el (isco, representado por el ).:.:. son resueltos por un tribunal especial, que no forma parte del poder judicial, conocido como *ribunal *ributario, ante la ine%istencia de un tribunal contencioso administrativo general. &s!, en primera instancia, el conflicto es resuelto por el *ribunal *ributario y en segunda instancia o conociendo de recursos e%traordinarios, la 9orte de &pelaciones respectiva, sin perjuicio de una posible intervencin de la 9orte )uprema. ):*G&9:," EGE 9&@J:& 9," L& :")*&L&9:," '<,B<E):=& DE L,) *<:JG"&LE) *<:JG*&<:, &DG&"E<, Mecanismos de proteccin a !os derec#os constit&ciona!es tri%&tarios Re%.# $ *e In"'&i%"bi&i*"* '$# in%$n !i!.%i$n"&i*"*.9 @ecanismo de control de la supremac!a constitucional que tiene por objeto declarar que determinado precepto legal es contrario a la 9onstitucin. )u conocimiento es de competencia e%clusiva y e%cluyente del *ribunal 9onstitucional. ("#!. DB C.P *e &" R) Re%.# $ *e P#$!e%%i2n.9 Establecido en el "#!. =E *e &" C.P. *e &" R

F.n%i$ne *e &" P$!e !"* T#ib.!"#i". La 'otestad *ributaria del Estado comprende tres funciones F&ncin normati)a., La creacin de los tributos es funcin del 'oder Legislativo, sin perjuicio de la delegacin de facultades legislativas que puede hacer el congreso .mediante Ley/ en el 'residente de la <epblica .dictacin de Decreto con (uer#a de Ley/, aunque es discutible su procedencia. )in embargo, la ley puede autori#ar a la autoridad comunal .municipalidad/ para C ap!icar3 4no crear5 impuestos destinados a obras de desarrollo comunal, de acuerdo con lo previsto en los art!culos 45 "3 67 y 466 de la 9onstitucin 'ol!tica del Estado. F&ncin administrati)a., La administracin o gestin de los tributos es funcin de la &dministracin *ributaria .)ervicio de :mpuestos :nternos, )ervicio "acional de &duanas, *esorer!a Beneral de la <epblica/. F&ncin 6&risdicciona!., La decisin de las controversias jur!dicas entre la &dministracin *ributaria y los &dministrados.

F.n*"3en!$ *e &" P$!e !"* T#ib.!"#i". F&ndamento j&rdico., La 'otestad *ributaria encuentra su fundamento jur!dico en la 9onstitucin 'ol!tica de la <epblica. En efecto, segn el art!culo 12 de la 9arta (undamental, las leyes sobre tributos de cualquier naturale#a, slo pueden tener origen en la 9 mara de Diputados+ pero es el 'residente de

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la <epblica quien tiene iniciativa e%clusiva para imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier clase o naturale#a, establecer e%cepciones o modificar las e%istentes, y determinar su forma, proporcionalidad o progresin. F&ndamento f7ctico., En los hechos, la 'otestad *ributaria se justifica por la financiacin de las necesidades pblicas que el Estado ha tomado a su cargo.

DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES ESTABLECIDOS EN EL D.L GBEH?F A#!(%.&$ G@ bi C2*i/$ T#ib.!"#i$. )in perjuicio de los derechos garanti#ados por la 9onstitucin y las leyes, constituyen derechos de los contribuyentes, los siguientesCI Derecho a ser atendido cortsmente, con el debido respeto y consideracin+ a ser informado y asistido por el )ervicio sobre el ejercicio de sus derechos y en el cumplimiento de sus obligaciones. =I Derecho a obtener en forma completa y oportuna las devoluciones previstas en las leyes tributarias, debidamente actuali#adas. BI Derecho a recibir informacin, al inicio de todo acto de fiscali#acin, sobre la naturale#a y materia a revisar, y conocer en cualquier momento, por un medio e%pedito, su situacin tributaria y el estado de tramitacin del procedimiento. FI Derecho a ser informado acerca de la identidad y cargo de los funcionarios del )ervicio bajo cuya responsabilidad se tramitan los procesos en que tenga la condicin de interesado. >I Derecho a obtener copias, a su costa, o certificacin de las actuaciones reali#adas o de los documentos presentados en los procedimientos, en los trminos previstos en la ley. AI Derecho a e%imirse de aportar documentos que no correspondan al procedimiento o que ya se encuentren acompa0ados al )ervicio y a obtener, una ve# finali#ado el caso, la devolucin de los documentos originales aportados. ?I Derecho a que las declaraciones impositivas, salvo los casos de e%cepcin legal, tengan car cter reservado, en los trminos previstos por este 9digo. GI Derecho a que las actuaciones se lleven a cabo sin dilaciones, requerimientos o esperas innecesarias, certificada que sea, por parte del funcionario a cargo, la recepcin de todos los antecedentes solicitados. DI Derecho a formular alegaciones y presentar antecedentes dentro de los pla#os previstos en la ley y a que tales antecedentes sean incorporados al procedimiento de que se trate y debidamente considerados por el funcionario competente. CEI Derecho a plantear, en forma respetuosa y conveniente, sugerencias y quejas sobre las actuaciones de la &dministracin en que tenga inters o que le afecten. Los reclamos en contra de actos u omisiones del )ervicio que vulneren cualquiera de los derechos de este art!culo ser n conocidos por el Hue# *ributario y &duanero, conforme al procedimiento del ' rrafo 6I del *!tulo ::: del Libro *ercero de este 9digo.

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En toda dependencia del )ervicio de :mpuestos :nternos deber e%hibirse, en un lugar destacado y claramente visible al pblico, un cartel en el cual se consignen los derechos de los contribuyentes e%presados en la enumeracin contenida en el inciso primero. APLICACIJN E INTERPRETACIJN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS &plicacin de la ley tributaria en el tiempo. El problema de la eficacia de la ley tributaria en el tiempo debe considerarse desde tres aspectos, a saberC$3ien1$ *e &" $b&i/"!$#ie*"* *e &" &e5. Re/&" /ene#"&.9 )egn el art!culo BI *e& C2*i/$ T#ib.!"#i$, la ley que modifique una norma impositiva, estable#ca nuevos impuestos o suprima uno e%istente, regir desde el primer d!a del mes siguiente al de su publicacin .en el Diario ,ficial/. N$#3" e<%e'%i$n"&.9 9omo e%cepcin a la regla anterior, la ley que modifique la tasa de los impuestos anuales o los elementos que sirvan para determinar la base de ellos, entrar en vigencia el d!a primero de enero del a0o siguiente al de su publicacin en el Diario ,ficial. N$#3" e 'e%i"& *e ,i/en%i".9 "o obstante la reglamentacin indicada, la nueva ley puede contener disposiciones especiales sobre su entrada en vigencia, las que prevalecen sobre las generales. A'&i%"%i2n *e& De#e%6$ C$37n.9 <especto de otros asuntos tributarios o de materias a las cuales no se aplica el 9digo *ributario, rige el art!culo 13 y el ?3 del 9digo 9ivil, en virtud de los cual la ley no obliga sino una ve# promulgada en conformidad a la 9onstitucin 'ol!tica del Estado y publicada en el Diario ,ficial.

Ce "%i2n *e ,i/en%i" *e &" &e5. La ley rige nicamente mientras est en vigencia+ y deja de estarlo cuando ha sido derogada e%presa o t citamente, de acuerdo con lo dispuesto en el art!culo 26 del 9digo 9ivil.

E)e%!$ *e &" &e5e en e& !ie3'$. I##e!#$"%!i,i*"* *e &" &e5e .9 'or regla general, la ley slo puede disponer para lo futuro y no tiene efecto retroactivo .&rt. 5 del 9digo 9ivil/. )e aplica nicamente a los hechos ocurridos durante su vigencia E)e%!$ #e!#$"%!i,$ *e &" &e5e .9 E%cepcionalmente, trat ndose de normas sobre infracciones y sanciones, se aplicar la nueva ley a hechos ocurridos antes de su vigencia, cuando dicha ley e%ima al hecho de toda pena o le aplique una menos rigurosa, de acuerdo con lo previsto en el art!culo >3 del 9digo *ributario, en concordancia con el art!culo 45 "3 > de la 9onstitucin 'ol!tica de la <epblica y 4; del 9digo 'enal.

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E)e%!$ in3e*i"!$ *e &" &e5e . A La tasa del inters moratorio ser la que rija al momento del pago de la deuda a que ellos accedan, cualquiera que fuere la fecha en que hubieren ocurrido los hechos gravados.

P#e .n%i2n *e %$n$%i3ien!$ *e &" Le5 T#ib.!"#i". 9omo ya se ha dicho por regla general la ley comen#ar a regir a partir del d!a de su publicacin, fecha en que se entender conocida por todos El 9digo 9ivil, en su art.;, establece una presuncin de conocimiento de la ley, la que tiene el car cter de presuncin de derecho, es decir, no admite prueba en contrario&rt.; "adie podr alegar ignorancia de la ley despus que sta haya entrado en vigencia. )in embargo, en materia tributaria la fuer#a de esta presuncin es algo m s dbil que en derecho comn, y ello en ra#n de dos disposiciones que tratan sobre las simples infracciones tributarias y los delitos tributarios A#!.CE? Las sanciones que el )ervicio imponga se aplicar n dentro de los m rgenes que correspondan tomando en consideracin4I La calidad de reincidente en infracciones de la misma especie. 6I La calidad de reincidente en otras infracciones semejantes. >I El grado de cultura del infractor. 8I El conocimiento que hubiere o pudiere haber tenido de la obligacin legal infringida. 2I El perjuicio fiscal que pudiere derivarse de la infraccin. 1I La cooperacin que el infractor prestare para esclarecer su situacin. ?I El grado de negligencia o dolo que hubiere mediado en el acto u omisin. ;I ,tros antecedentes an logos a los anteriores o que pare#can justo tomar en consideracin atendida la naturale#a de la infraccin y sus circunstancias. A#!.CCE. En los procesos criminales generados por infraccin a las disposiciones tributarias podr constituir la causal de e%encin de responsabilidad contemplada en el nI46 del art.47 del 9digo 'enal o en su defecto la causal atenuante del nI4 del art.44 de ese cuerpo de leyes, la circunstancia de que el infractor de escasos recursos pecuniarios por su insuficiente ilustracin o por alguna otra causa justificada, haga presumir que ha tenido un conocimiento imperfecto del alcance de las normas infringidas. El tribunal apreciar en conciencia los hechos de la causal e%imente o atenuante. n$#3" !#ib.!"#i" . @todos tradicionales aplicados al

In!e#'#e!"%i2n *e &" Derecho *ributario.

:nterpretar una norma jur!dica tributaria, al igual que cualquier norma, consiste en determinar s& )erdadero sentido / a!cance con relacin a los hechos a los cuales se aplica. El 9digo *ributario no contiene normas especificas sobre interpretacin de la ley tributaria, por consiguiente en virtud a la norma establecida en el art!culo 6 del 9.*, se aplican las normas de interpretacin de los art!culos 45 a 68 del 9digo 9ivil+ pero, en consideracin a la especificidad del Derecho *ributario, e%isten ciertos criterios interpretativos que coadyuvan a la labor del intrprete, que no constituyen verdaderos mtodos o elementos de interpretacin. Los mtodos tradicionales, contenidos en las referidas normas del 9digo 9ivil, son los siguientes @todo gramatical o literal. @todo lgico. @todo histrico.

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 @todo sistem tico. C#i!e#i$ e 'e%i"&e *e in!e#'#e!"%i2n . &dem s de los mtodos tradicionales de interpretacin, contemplados en el 9digo 9ivil, la doctrina ha elaborado mtodos o criterios especiales de interpretacin de las normas tributarias, atendidas sus peculiares caracter!sticas. Entre estos criterios especiales, podemos se0alar los siguientes +nterpretacin estricta., &tendido el principio de reserva legal, hay ciertas normas que deber!an siempre interpretarse estrictamente, como las que establecen tributos, e%enciones, beneficios, etc. +nterpretacin f&nciona!., )egn este criterio, propugnado por C-+8+0$$+, para determinar el e%acto sentido de las normas tributarias, deben investigarse los elementos de car cter pol!tico, econmico, jur!dico y tcnico de cada uno de los tributos, a fin de determinar la funcin que estos desempe0an. +nterpretacin econmica., )egn esta teor!a, el fondo econmico de la relacin prevalece sobre la forma jur!dica adoptada por las partes.

,rganismo facultado para interpretar la ley tributaria. De acuerdo al art. 1 letras & del 9* que contiene las facultades del Director "acional de el )::, encontramos "34, :nterpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijas normas, impartir instrucciones y dictar rdenes para la aplicacin y fiscali#acin de los impuestos. "36, &bsolver consultas sobre la aplicacin e interpretacin de las normas tributarias que formulen los funcionarios del )ervicio, por conducto regular, o por las autoridades.

De acuerdo al art. 1 letra J del 9* que contiene las facultades del Director <egional del )::, encontramos "34, &bsolver las consultas sobre la aplicacin e interpretacin de las normas tributarias. Es slo formal, porque debe ajustarse a las normas e instrucciones del Director "acional

F$#3" *e 3"ni)e !"%i2n *e &" in!e#'#e!"%i2n "*3ini !#"!i," . Las normas nos permiten diferenciar o clasificar la interpretacin administrativa de la ley tributaria, atendiendo a su origen en In!e#'#e!"%i2n *e $)i%i$, e%clusiva del Director, contenida principalmente en Ci#%.&"#e In!e#'#e!"%i2n " 'e!i%i2n *e '"#!e, v!a consultas, propia tanto del Director como de los Directores <egionales, stos con las limitaciones se0aladas en el punto anterior, contenida principalmente en O)i%i$

F.e#1" Ob&i/"!$#i" *e &" in!e#'#e!"%i2n "*3ini !#"!i,". 0%!iga a !os f&ncionarios de! (++ )egn la Ley ,rg nica del )::, el Director es el Hefe superior del )ervicio, por tanto, dicha ley le encomienda la supervigilancia en el cumplimiento de las instrucciones que imparta y la estricta sujecin de los funcionarios a los dict menes, resoluciones e instrucciones que sobre las leyes y reglamentos emita la Direccin. 9o 0%!iga a !os $ri%&na!es de 6&sticia 'ues stos deben resolver de acuerdo a la ley. )ituacin especial ocurre cuando los Directores <egionales ejercen facultades juridiccionales K hoy a travs de

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sus delegados K los Hueces *ributarios, esto debido a que son funcionarios del ):: y se encuentran obligados a sujetarse a las instrucciones e interpretaciones de la Direccin. 9o 0%!iga a !os Partic&!ares & stos los puede obligar una determinada <esolucin del )ervicio que, en virtud de facultades entregadas por la Ley, ordene por ejemplo, declarar por :nternet o un cambio de sujeto del impuesto+ pero la interpretacin administrativa no los obliga.

P#in%i'i$ *e &" b.en" )e en &" in!e#'#e!"%i2n . De acuerdo con lo prescrito en el art!culo 61 del 9digo *ributario, no proceder el cobro retroactivo cuando el contribuyente se haya ajustado de buena fe a una determinada interpretacin de las leyes tributarias sustentada por la Direccin o por la Direcciones <egionales en circulares, dict menes, informes u otros documentos oficiales destinados a impartir instrucciones a los funcionarios del )ervicio o a ser conocidos de los contribuyentes en general o de uno o m s de stos en particular. En caso que las circulares, dict menes y dem s documentos mencionados, sean modificados, se presume de derecho que el contribuyente ha conocido tales modificaciones desde que haya sido publicadas de acuerdo con el art!culo 42 del 9digo *ributario.

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