NORMAS DE AUDITORIA

Recopilacin Realizada por: Beda Soto

LAS NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS - NAGAS

1. Concepto La Norma de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del traba o profesional del auditor. Origen Las NAGAS! tiene su origen en los "oletines (Statement on Auditing Est#ndar $ SAS) emitidos por el %omit& de Auditora del 'nstituto Americano de %ontadores ()blicos de los Estados *nidos de Norteamerica en el ao +,-. Clasificacin de las Nagas En la actualidad las NAGAS! /igente en nuestro pas son +0! las mismas que constitu1en los (+0) diez mandamientos para el auditor 1 son2 Normas Generales o (ersonales +. Entrenamiento 1 capacidad profesional 3. 'ndependencia 4. %uidado o esmero profesional. Normas de E ecuci5n del 6raba o -. (laneamiento 1 Super/isi5n 7. Estudio 1 E/aluaci5n del %ontrol 'nterno 8. E/idencia Suficiente 1 %ompetente Normas de (reparaci5n del 'nforme 9. Aplicaci5n de los (rincipios de %ontabilidad Generalmente Aceptados. .. %onsistencia ,. :e/elaci5n Suficiente +0. ;pini5n del Auditor 3. Definicin de las Normas Estas normas por su car#cter general se aplican a todo el proceso del e<amen 1 se relacionan b#sicamente con la conducta funcional del auditor como persona =umana 1 regula los requisitos 1 aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor. La ma1ora de este grupo de normas son contempladas tambi&n en el %5digo de >tica 1 Le1 del E ercicio de la %ontadura ()blica. Las Normas detalladas anteriormente! se definen de la forma siguiente2 Entrenamiento y Capacidad Profesional ?La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento t&cnico 1 pericia como Auditor?. %omo se aprecia de esta norma! no s5lo basta ser %ontador ()blico para e ercer la funci5n de Auditor! sino que adem#s se requiere tener entrenamiento t&cnico adecuado 1 pericia como auditor. Es decir! adem#s de los conocimientos t&cnicos obtenidos en los estudios uni/ersitarios! se requiere la aplicaci5n pr#ctica en el campo con una buena direcci5n 1 super/isi5n. Este

adiestramiento! capacitaci5n 1 pr#ctica constante forma la madurez del uicio del auditor! a base de la e<periencia acumulada en sus diferentes inter/enciones! encontr#ndose reci&n en condiciones de e ercer la auditora como especialidad. Lo contrario! sera negar su propia e<istencia por cuanto no garantizar# calidad profesional a los usuarios! esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su actuaci5n. Independencia ?En todos los asuntos relacionados con la Auditora! el auditor debe mantener independencia de criterio?. La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para e<presar su opini5n libre de presiones (polticas! religiosas! familiares! etc.) 1 sub eti/idades (sentimientos personales e intereses de grupo). Se requiere entonces ob eti/idad imparcial en su actuaci5n profesional. Si bien es cierto! la independencia de criterio es una actitud mental! el auditor no solamente debe ?serlo?! sino tambi&n ?parecerlo?! es decir! cuidar! su imagen ante los usuarios de su informe! que no solamente es el cliente que lo contrat5 sino tambi&n los dem#s interesados (bancos! pro/eedores! traba adores! estado! pueblo! etc.). Cuidado o Esmero Profesional @ebe e ercerse el esmero profesional en la e ecuci5n de la auditora 1 en la preparaci5n del dictamen. El cuidado profesional! es aplicable para todas las profesiones! 1a que cualquier ser/icio que se proporcione al p)blico debe =acerse con toda la diligencia del caso! lo contrario es la negligencia! que es sancionable. *n profesional puede ser mu1 capaz! pero pierde totalmente su /alor cuando act)a negligentemente. El esmero profesional del auditor! no solamente se aplica en el traba o de campo 1 elaboraci5n del informe! sin5 en todas las fases del proceso de la auditora! es decir! tambi&n en el planeamiento o planeamiento estrat&gico cuidando la materialidad 1 riesgo. (or consiguiente! el auditor siempre tendr# como prop5sito =acer las cosas bien! con toda integridad 1 responsabilidad en su desempeo! estableciendo una oportuna 1 adecuada super/isi5n a todo el proceso de la auditora. Normas de Ejecucin del Tra ajo Estas normas son m#s especficas 1 regulan la forma del traba o del auditor durante el desarrollo de la auditora en sus diferentes fases (planeamiento traba o de campo 1 elaboraci5n del informe). 6al /ez el prop5sito principal de este grupo de normas se orienta a que el auditor obtenga la e/idencia suficiente en sus papeles de traba o para apo1ar su opini5n sobre la confiabilidad de los estados financieros! para lo cual! se requiere pre/iamente una adecuado planeamiento estrat&gico 1 e/aluaci5n de los controles internos. En la actualidad el nue/o dictamen pone &nfasis de estos aspectos en el p#rrafo del alcance. Planeamiento y !uper"isin La auditora debe ser planificada apropiadamente 1 el traba o de los asistentes del auditor! si los =a1! debe ser debidamente super/isado.

(or la gran importancia que se le =a dado al planeamiento en los )ltimos aos a ni/el nacional e internacional! =o1 se concibe al planeamiento estrat&gico como todo un proceso de traba o al que se pone muc=o &nfasis! utilizando el enfoque de ?arriba =acia aba o?! es decir! no deber# iniciarse re/isando transacciones 1 saldos indi/iduales! sino tomando conocimiento 1 analizando las caractersticas del negocio! la organizaci5n! financiamiento! sistemas de producci5n! funciones de las #reas b#sicas 1 problemas importantes! cu1o efectos econ5micos podran repercutir en forma importante sobre los estados financieros materia de nuestro e<amen. L5gicamente! que el planeamiento termina con la elaboraci5n del programa de auditora. En el caso! de una comisi5n de auditora la super/isi5n del traba o debe efectuarse en forma oportuna a todas las fases del proceso! eso es a planeamiento! traba o de campo 1 elaboraci5n del informe! permitiendo garantizar su calidad profesional. En los papeles de traba o! debe de arse constancia de esta super/isi5n. Estudio y E"aluacin del Control Interno ?@ebe estudiarse 1 e/aluarse apropiadamente la estructura del control interno (de la empresa cu1os estados financieros se encuentra su etos a auditora0 como base para establecer el grado de confianza que merece! 1 consecuentemente! para determinar la naturaleza! el alcance 1 la oportunidad de los procedimientos de auditora?.A El estudio del control interno constitu1e la base para confiar o no en los registros contables 1 as poder determinar la naturaleza! alcance 1 oportunidad de los procedimientos o pruebas de auditora. En la actualidad! se =a puesto muc=o &nfasis en los controles internos 1 su estudio 1 e/aluaci5n conlle/a a todo un proceso que comienza con una comprensi5n! contin)a con una e/aluaci5n preliminar! pruebas de cumplimiento! re/aluaci5n de los controles! arrib#ndose finalmente $ de acuerdo a los resultados de su e/aluaci5n $ a limitar o ampliar las pruebas sustanti/as. En tal sentido el control interno funciona como un term5metro para graduar el tamao de las pruebas sustantati/as. La concepci5n moderna del control interno inclu1e los componentes de ambiente de control! e/aluaci5n de riesgos! acti/idades de control! informaci5n 1 comunicaci5n 1 los de super/isi5n 1 seguimiento. Los m&todos de e/aluaci5n que generalmente se utilizan son2 descripti/o! cuestionarios 1 flu ogramas. E"idencia !uficiente y Competente ?@ebe obtenerse e/idencia competente 1 suficiente! mediante la inspecci5n! obser/aci5n! indagaci5n 1 confirmaci5n para pro/eer una base razonable que permita la e<presi5n de una opini5n sobre los estados financieros su etos a la auditora. %omo se aprecia del enunciado de esta norma! el auditor mediante la aplicaci5n de las t&cnicas de auditora obtendr# e/idencia suficiente 1 competente.

La e/idencia es un con unto de =ec=os comprobados! suficientes! competentes 1 pertinentes para sustentar una conclusi5n. La e/idencia ser# suficiente! cuando los resultados de una o /arias pruebas aseguran la certeza moral de que los =ec=os a probar! o los criterios cu1a correcci5n se est# uzgando =an quedado razonablemente comprobados. Los auditores tambi&n obtenemos la e/idencia suficiente a tra/&s de la certeza absoluta! pero ma1ormente con la certeza moral. Es importante! recordar que ser# la madurez de uicio del auditor (obtenido de la e<periencia)! que le permitir# lograr la certeza moral suficiente para determinar que el =ec=o =a sido razonablemente comprobado! de tal manera que en la medida que esta descienda (disminu1a) a tra/&s de los diferentes ni/eles de e<periencia de los auditores la certeza moral ser# m#s pobre. Es por eso! que se requiere la super/isi5n de los asistentes por auditores e<perimentados para lograr la e/idencia suficiente. La e/idencia! es competente! cuando se refiere a =ec=os! circunstancias o criterios que tienen real importancia! en relaci5n al asunto e<aminado. Entre las clases de e/idencia que obtiene el auditor tenemos2 E/idencia sobre el control interno 1 el sistema de contabilidad! porque ambos influ1en en los saldos de los estados financieros. E/idencia fsica E/idencia documentaria (originada dentro 1 fuera de la entidad) Libros diarios 1 ma1ores (inclu1e los registros procesados por computadora) An#lisis global %#lculos independientes (computaci5n o c#lculo) E/idencia circunstancial Acontecimientos o =ec=os posteriores. Normas de Preparacin del Informe Estas normas regulan la )ltima fase del proceso de auditora! es decir la elaboraci5n del informe! para lo cual! el auditor =abr# acumulado en grado suficiente las e/idencias! debidamente respaldada en sus papeles de traba o. (or tal moti/o! este grupo de normas e<ige que el informe e<ponga de qu& forma se presentan los estados financieros 1 el grado de responsabilidad que asume el auditor. #plicacin de Principios de Conta ilidad $eneralmente #ceptados %PC$#& ?El dictamen debe e<presar si los estados financieros est#n presentados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados?. Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales! adoptadas como guas 1 como fundamento en lo relacionado a la contabilidad! aprobadas como buenas 1 pre/alecientes! o tambi&n podramos conceptuarlos como le1es o /erdades fundamentales aprobadas por la profesi5n contable. Sin embargo! merece aclarar que los (%GA! no son principios de naturaleza sino reglas de comportamiento profesional! por lo que nos son inmutables 1 necesitan adecuarse

para satisfacer las circunstancias cambiantes de la entidad donde se lle/a la contabilidad. Los (%GA! garantizan la razonabilidad de la informaci5n e<presada a tra/&s de los Estados Binancieros 1 su obser/ancia es de responsabilidad de la empresa e<aminada. En todo caso! corresponde al auditor re/elar en su informe si la empresa se =a enmarcado dentro de los principios contables. '. Opinin del #uditor ?El dictamen debe contener la e<presi5n de una opini5n sobre los estados financieros tomados en su integridad! o la ase/eraci5n de que no puede e<presarse una opini5n. En este )ltimo caso! deben indicarse las razones que lo impiden. En todos los casos! en que el nombre de un auditor est& asociado con estados financieros el dictamen debe contener una indicaci5n clara de la naturaleza de la auditora! 1 el grado de responsabilidad que est# tomando?. :ecordemos que el prop5sito principal de la auditora a estados financieros es la de emitir una opini5n sobre si &stos presentan o no razonablemente la situaci5n financiera 1 resultados de operaciones! pero puede presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor! se =a /isto imposibilitado de formarse una opini5n! entonces se /er# obligado a abstenerse de opinar. (or consiguiente el auditor tiene las siguientes alternati/as de opini5n para su dictamen. a. ;pini5n limpia o sin sal/edades b. ;pini5n con sal/edades o calificada c. ;pini5n ad/ersa o negati/a d. Abstenci5n de opinar

NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA DEL INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PBLICOS

En C&<ico! el 'nstituto me<icano de %ontadores ()blicos ('C%() a tra/&s de su %omisi5n de Normas 1 (rocedimientos de Auditora =a establecido normas de Auditora identificados como boletines de Auditora ("D+0+0 =asta "D7+40) cu1o prop5sito fundamental es determinar los procedimientos de auditora recomendables para el e<amen de los estados financieros que sean sometidos a la opini5n del contador p)blico.

DECLARACIN DE NORMAS Y PROCEDMIENTOS DE AUDITORIA DNA (DEROGADAS)

Las @NAEs son norma de auditora emitidas por la Bederaci5n de %olegio de %ontadores ()blicos de Fenezuela (B%%(F)! este organismo tiene como poltica la adaptaci5n! de acuerdo con las circunstancias locales de las normas internacionales de auditora 1 su supletoriedad. En este sentido! las @NAEs actuales estu/ieron /igentes en Fenezuela =asta el 4+D+3D30+4! 1a que fueron derogadas al adoptarse las N'AGs Estas son2

'dentificaci5n @NAD0 @NAD+ @NAD3 @NAD4 @NAD@NAD7 @NAD8 @NAD9 @NAD. @NAD, @NAD+0 @NAD++ @NAD+3 @NAD+4

6tulo Normas de Auditora de Aceptaci5n General (apeles de 6raba o Solicitud de 'nformaci5n al Abogado del %liente. Canifestaciones de la Gerencia. El 'nforme de %ontrol 'nterno. Efecto de la Bunci5n de Auditora en el Alcance del E<#men del %ontador ()blico 'ndependiente. (lanificaci5n 1 Super/isi5n. 6ransacciones entre (artes :elacionadas %omunicaci5n entre el Auditor (redecesor 1 el Sucesor. (rocedimientos Analticos de :e/isi5n. E/idencia %omprobatoria. El @ictamen del %ontador ()blico sobre los Estados Binancieros %ontrol de %alidad en el E ercicio (rofesional El E<amen de la 'nformaci5n 6&cnica (rospecti/a

LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA NIAS (VIGENTES EN VENEZUELA)

Las Normas 'nternacionales de Auditora son emitidas por el 'ASS" ('BA%) quien tiene como prop5sito emitir normas de auditora 1 de aseguramiento internacionales de alta calidad! promo/iendo la con/ergencia de estas normas a manera de lograr uniformidad en la pr#ctica alrededor del mundo! 1 fortaleciendo en ese medio la confianza de la profesi5n de auditora. Los Est#ndares 'nternacionales de Auditoria aplican a la auditoria de los estados financieros 1 de otra informaci5n 1 de ser/icios relacionados. La Bederaci5n de %olegio de %ontadores ()blicos en Fenezuela considerando que! entre otros aspectos! las Normas 'nternacionales de Auditora! as como tambi&n las @eclaraciones 'nternacionales de (r#cticas de Auditora 1 las Normas sobre %ontrol de %alidad emitidas por el 'BA% son de uso e<clusi/o del contador p)blico al lle/ar a cabo su acti/idad profesional 1 coloca al contador p)blico /enezolano a la par con las me ores pr#cticas profesionales a ni/el internacional .! decidi5 adoptar las mismas a partir de los e ercicios que se inician el 0+H0+H30+-.