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21440.5082
Les instructions comptables du secteur public local, quil sagisse des services administratifs (M14, M52) ou industriels et commerciaux (M4) donnent de la notion damortissement, une dnition similaire:
Lamortissement est dni dune manire gnrale comme tant la rduction irrversible, rpartie sur une priode dtermine, du montant port certains postes du bilan. Lamortissement pour dprciation est la constatation comptable dun amoindrissement de la valeur dun lment dactif rsultant de lusage, du temps, du changement de technique ou de tout autre cause. En langage plus pdagogique, lamortissement est lopration comptable qui consiste inclure, dans les dpenses de la section de fonctionnement de chaque exercice, la consommation dune partie des immobilisations, acquises en investissement mais uses sur plusieurs annes dans le cadre du fonctionnement de la collectivit. Lamortissement rpond au principe de prudence. La comptabilit est tablie sur la base dapprciations prudentes pour viter le risque de transfert, sur des priodes venir, dincertitudes prsentes susceptibles de grever le patrimoine et le rsultat de lentit.
En pratique
tape 1: Distinguer les trois notions damortissement
Au-del de la dfinition purement comptable, il faut distinguer les trois notions damortissement: Lamortissement technique correspond la dprciation dorigine physique pour les immobilisations corporelles, ou dorigine purement conomique pour les immobilisations incorporelles : lamortissement ne sapplique donc quaux lments durables de lactif, par opposition au capital circulant constitu des lments qui ne conservent pas leur identit parce quils sont physiquement dtruits ou consomms au cours du processus de production : matires premires, produits semi-finis, flux dnergie. Lamortissement dun investissement nest justifi que si le bien correspondant est effectivement utilis dans le processus de production: cela signifie en outre que lamortissement doit tre valu par rapport la dure effective dutilisation des immobilisations. Cette dure de vie ntant gnralement pas connue a priori, lamortissement est valu partir dune estimation de cette dure.
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L amortissement budgtaire dsigne lopration denregistrement comptable et non pas une grandeur conomique : la procdure de lamortissement budgtaire consiste enregistrer le montant de lamortissement simultanment en dpense dexploitation, par un compte de dotations aux amortissements, et en recettes dinvestissement, par un compte damortissement qui rduit corrlativement la valeur de lactif amorti. Linscription de la dotation aux amortissements en dpense de la section de fonctionnement permet de rserver une partie des recettes de fonctionnement pour le financement des investissements ncessaires au remplacement de la partie use du capital immobilis de la collectivit. Lamortissement nancier se dfinit comme la valeur du remboursement en capital (cest--dire intrts exclus) des emprunts contracts, comptabilise uniquement en section dinvestissement au compte 16 Emprunts et dettes assimiles. Des lments ci-dessus, il ressort que lamortissement comptable apparat la fois en dpense de la section dexploitation et en recette de la section dinvestissement tandis que lamortissement financier est une dpense de la section dinvestissement: les recettes destines couvrir lamortissement financier se dgagent au niveau de la section dinvestissement qui, prcisment, est alimente par le montant de lamortissement comptable.
Immobilisations incorporelles
Immobilisations corporelles
Sy ajoutent les biens immeubles productifs de revenus, y compris les immobilisations remises en location ou mises disposition dun tiers priv contre paiement dun droit dusage, et non affects directement ou indirectement lusage du public ou un service public administratif (comptes 2114 et 2121).
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Les amortissements ne sappliquent, ni aux immobilisations proprits de la commune qui sont affectes, concdes, affermes ou mises disposition, ni aux terrains et amnagements de terrains hormis les terrains de gisement. Mais inversement, la collectivit doit amortir les immobilisations reues disposition ou en affectation. Par ailleurs, les collectivits et tablissements publics nentrant pas dans le champ dapplication de lamortissement obligatoire peuvent procder lamortissement de tout ou partie de leurs immobilisations. Ils doivent cependant procder lamortissement des subventions dquipement verses en application des dispositions de larticle L.2321-2, 28 du CGCT.
e dtail des immobilisations amortir dans linstruction M14 - Rf. Internet: 21440. @ L dtou4534 consulter sur votre fiche en ligne. Les instructions M52 pour les dpartements et M71 pour les rgions imposent de plus lamortissement des btiments (lamortissement des btiments administratifs et scolaires est neutralis). Le dtail des immobilisations amortir dans les instructions M52 et M71 Les catgories dimmobilisations qui doivent tre obligatoirement amorties sont: pour les immobilisations incorporelles, celles figurant aux comptes: 2031 Frais dtudes (non suivis de ralisation); 2032 Frais de recherche et de dveloppement; 2033 Frais dinsertion (non suivis de ralisation); 204 Subventions dquipement verses; 205 Concessions et droits similaires, brevets, licences, marques, procds, droits et valeurs similaires; 208 lexception des immobilisations qui font lobjet dune provision. Pour les immobilisations corporelles, celles figurant aux comptes 2114, 2121, 213, 214, 2157 et 218. Lamortissement obligatoire concerne les immobilisations corporelles ou incorporelles acquises compter du 1erjanvier 2004 (1erjanvier 2005 pour les rgions). Lobligation damortir selon les dispositions exposes ci-dessus concerne aussi les affectataires et les bnficiaires dune mise disposition. Lamortissement obligatoire porte sur les comptes 21714, 21721, 2173, 2174, 21757, 2178, 2214, 2221, 223, 224, 2257, et 228. En cas de mise disposition, ou daffectation dun bien, il appartient la collectivit ou au groupement bnficiaire de cette opration patrimoniale de poursuivre lamortissement dudit bien, dans les conditions de droit commun. Celle-ci peut ainsi revoir loccasion le plan damortissement dcid par la premire collectivit, par exemple pour le mettre en conformit avec son propre barme de dure damortissement, dans le respect de la dure dusage du bien. Sont concernes les immobilisations reues disposition ou en affectation compter du 1erjanvier 2004. Linstruction M4 impose lamortissement de toutes les immobilisations, lidentique du plan comptable gnral, puisquun service public industriel et commercial doit adopter les mmes rgles que les entreprises commerciales pour respecter lgalit devant la concurrence; la seule exception notable concerne les terrains: lexception des terrains dexploitation, dits aussi de gisement (carrires, sablires, tourbires), les terrains ne sont pas amortissables: en effet, de faon gnrale, les terrains ne se dprcient pas avec le temps mais, au contraire, sapprcient.
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Remarque Remarque
La pratique de lamortissement a pour pralable ncessaire le recensement des immobilisations amortissables; en dnitive, linventaire doit porter sur lensemble des immobilisations, mme pour celles qui ne sont pas assujetties lamortissement. Les ches dimmobilisations enregistrent par type dimmobilisations, les principales informations comptables concernant les immobilisations et leur amortissement: date dentre ou de sortie, numro du mandat, nombre, valeur, mode damortissement, priode damortissement, taux damortissement, valeur amortie, valeur restant amortir Ces informations sont rcapitules ltat de lactif qui est joint au compte de gestion. Ces documents permettent de calculer la dotation annuelle aux amortissements.
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La rponse ministrielle publie au JOAN du 15dcembre 2003 page9628 conrme cette pratique notamment pour le FCTVA: [] La circonstance que la collectivit bncie des attributions du fonds de compensation pour la TVA est sans effet sur la dtermination du montant des amortissements. Le fonds de compensation pour la TVA sanalyse comme une dotation lquipement des collectivits et en aucun cas comme une modalit scale de dduction de la TVA ayant grev les investissements en cause. En outre, les subventions obtenues pour lacquisition ou la production dun bien sont, aux termes de larticle321-4 du plan comptable gnral, sans incidence sur le calcul du cot des biens nancs. Pour ce qui concerne les dures damortissement, la rglementation conoit le calcul de lamortissement comme ltalement de la valeur historique des immobilisations sur la dure probable de leur utilisation. Les instructions comptables fournissent des dures indicatives. arme indicatif fourni dans linstruction M14 pour lamortissement des @ B immobilisations - Rf. Internet: 21440.dtou4535 consulter sur votre fiche en ligne. Les dures damortissement des immobilisations corporelles et incorporelles sont fixes pour chaque bien ou chaque catgorie de biens par lassemble dlibrante lexception toutefois: des frais relatifs aux documents durbanisme viss larticle L.121-7 du Code de lurbanisme qui sont amortis sur une dure maximale de 10ans; des frais dtudes et des frais dinsertion non suivis de ralisation qui sont amortis sur une dure maximale de 5ans; des frais de recherche et de dveloppement qui sont amortis sur une dure maximale de 5ans; des brevets qui sont amortis sur la dure du privilge dont ils bnficient ou sur la dure effective de leur utilisation si elle est plus brve; des subventions dquipement verses qui sont amorties selon la dure de vie du bien financ.
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La dlibration relative la dure damortissement est transmise au comptable; par ailleurs, en application de larticle R.2321-1 prcit, lassemble dlibrante peut fixer un seuil unitaire en de duquel les immobilisations de peu de valeur, ou dont la consommation est trs rapide, sont amorties en un an. libration de lassemble dlibrante - Rf. Internet: 21440.dtou4536 consulter @ D sur votre fiche en ligne. La rglementation envisage un amortissement linaire avec annuits constantes, quelle considre comme la mthode de calcul dans limmdiat la plus satisfaisante. Cependant, deux autres mthodes de calcul sont possibles (amortissement variable ou dgressif). Enfin, lamortissement dune immobilisation ne commence qu compter du 1er janvier de lanne qui suit celle de lacquisition: le prorata temporis nest pas pratiqu dans les comptabilits publiques locales.
Plan damortissement Amortissement linaire Immobilisation : typologie du bien Date de mise en service : Mode damortissement : linaire Dure : Taux : Valeur brute : 20 000 Valeur rsiduelle : 5 000 Base amortissable : 15 000
Base Annuit Cumul Valeur nette amortissable damortissement amortissement comptable 15 15 15 15 15 000 000 000 000 000
15 000
5 000
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Ces subventions font lobjet dune reprise annuelle la section dexploitation (dpense aux subdivisions du compte 131 Subventions dquipement transfrables et recette au compte 777 Quote-part des subventions dinvestissement transfres au compte de rsultat): linstruction M14 avait initialement permis de reprendre ces subventions pour un montant annuel gal au plus la dotation annuelle damortissement de limmobilisation correspondante: dans le cas o la collectivit faisait la reprise son montant maximum, cette reprise se faisait sur une dure plus courte que celle de lamortissement puisque le montant de la premire est nettement infrieur celui du second; la rgle a t modifie en 2002: la reprise de la subvention doit se faire sur la mme dure que lamortissement de limmobilisation correspondante.
tape 6: La neutralisation budgtaire de lamortissement des btiments publics et des subventions dquipement verses
Dans la mesure o, pour les dpartements et rgions, lamortissement obligatoire des btiments et des subventions dquipement verses peut, notamment aprs plusieurs annes dapplication, exiger une dotation aux amortissements leve exigeant de recourir une augmentation importante de la fiscalit, un dispositif spcifique a t mis en place pour neutraliser budgtairement tout ou partie de cette charge de la section de fonctionnement. Cette procdure consiste : Constater lamortissement des btiments, quelle que soit leur nature, et lamortissement des subventions dquipement verses, ceci conformment au plan damortissement, ce qui amne une charge en dpenses de la section de fonctionnement (compte 68) et une recette en section dinvestissement (compte 28). Reprendre la quote-part des subventions dquipement reues pour les btiments, et notamment la DDEC et la DRES, ce qui amne une dpense en section dinvestissement (compte 139) et une recette en section de fonctionnement (compte 777). Neutraliser la part de lamortissement des btiments administratifs et scolaires et des subventions dquipement verses, non couverte par la reprise des subventions reues : la diffrence dans les deux tapes ci-dessus entre la dpense et la recette en section de fonctionnement fait lobjet dune recette complmentaire en section de fonctionnement: crdit du compte 778 Neutralisation des amortissements par le dbit du compte dinvestissement 198 Neutralisation des amortissements.
Remarque Remarque
Linstruction M52 permet aux dpartements de neutraliser lamortissement que des seuls btiments publics, et non lamortissement des subventions dquipement verses. Linstruction M71 indique clairement que le conseil rgional utilise cette neutralisation pour le montant qui lui permet dobtenir lautonancement quil souhaite; elle prcise que les btiments du domaine priv de la rgion, productifs de revenus, nentrent pas dans le champ de la neutralisation des amortissements, sauf sils sont affects directement ou indirectement lusage du public ou un service public administratif: le logement de service entre dans le champ de la neutralisation car il sinscrit dans la continuit du service public. Le bilan du dpartement ou de la rgion fait apparatre: Au dbit du compte 198 Neutralisation des amortissements: le montant cumul des amortissements constats et neutraliss budgtairement.
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A u crdit du compte 1068 Excdents de fonctionnement capitaliss , le montant cumul des excdents de la section de fonctionnement que le conseil rgional a dcid daffecter en section dinvestissement.
A noter A noter
Si la dotation aux amortissements des btiments administratifs et scolaires navait pas t neutralise, le compte 1068 aurait t minor: la comparaison des soldes de ces deux comptes permet donc de dnir un indicateur de la capacit de la collectivit renouveler son patrimoine immobilier: en effet, un solde crditeur du compte 1068 suprieur au solde dbiteur du compte 198 indique que la rgion a su dans le temps dgager un autonancement sufsant pour le renouvellement de ces lments du patrimoine. Dans le cas contraire, lindicateur ferait ressortir le besoin de reconstitution des fonds propres par accroissement de lautonancement.
Lors de la cession, de la destruction ou de la rforme dun bien amortissable, les amortissements constats sont repris par le crdit du compte dimmobilisation concern pour dterminer la valeur nette du bien. Il sagit dune opration dordre non budgtaire passe par le comptable au vu des informations qui lui sont donnes par lordonnateur. Exemple : acquisition en anne N pour 1 000 e dun matriel dentretien de la voirie (dpense impute au compte 21578 Autre matriel et outillage de voirie) assujetti amortissement sur 10ans. Subvention de 400 e reue de ltat (recette impute au compte 1311) pour le nancement partiel de cette immobilisation. En anne N+1, et pendant 10ans, il faudra passer les critures ci-dessous: Amortissement de limmobilisation pour 100 e : dpense de 100 au compte 6811 Dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles et corporelles et recette dinvestissement au compte 281578 correspondant au bien amortir.
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R eprise de la subvention au compte de rsultat : recette de 40 au compte 1391 et dpense au compte 777 Quote-part des subventions dinvestissement transfres au compte de rsultat. Les deux comptes de limmobilisation dune part, de la subvention dautre part, sont bien solds lissue des dix annes damortissement : lacquisition ayant dabord t inscrite lactif du bilan, la succession des critures a pour effet de la faire passer progressivement de lactif aux charges des exercices successifs et, de l, au dbit du compte de rsultat de ces exercices: la prennit des actifs du bilan nest donc pas dfinitive: lemploi conserv (richesse) devient un emploi consomm (cot).
2
Dpenses Reprise de la subvention dquipement compte 1391 40 reue Investissement Fonctionnement Dotation aux amortissements compte 6811 Quote-part des subventions dquipement Compte 777 Recettes Amortissement Compte 281578
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100
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Lamortissement est-il calcul sur le montant HT ou TTC? Le calcul de lamortissement est opr sur la valeur TTC de limmobilisation pour les activits du budget gnral de la collectivit et sur la valeur HT pour les activits assujetties la TVA. Lamortissement est-il obligatoirement linaire? Lamortissement peut tre variable ou dgressif. Ce type damortissement doit tre approuv par dlibration. Cependant, lamortissement ne pourra tre progressif.
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21440.dtou4534 Le dtail des immobilisations amortir dans linstruction M14 21440.dtou4535 Barme indicatif fourni dans linstruction M14 pour lamortissement des immobilisations 21440.dtou4536 Dlibration de lassemble dlibrante Rfrences aux textes ofciels rattachs cette che Code de lurbanisme Code gnral des collectivits territoriales
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Les nomenclatures n La nomenclature par nature n La dernire modification annuelle de linstruction comptable M.14 : de 2012 2013 n La nomenclature par fonctions n La notion de chapitre budgtaire et le choix du mode de vote du budget n Les chapitres et articles budgtaires pour les budgets vots par nature n Les chapitres et articles budgtaires pour les budgets vots par fonction Les maquettes budgtaires n Structure des documents budgtaires : les informations gnrales n Les tableaux de synthse n Vote du budget n Annexes budgtaires : le dispositif gnral n Annexes budgtaires : les tats relatifs la gestion de la dette n Annexes budgtaires : les tats de la dette garantie n Annexes budgtaires : tats relatifs aux amortissements, provisions et aux travaux pour compte de tiers n Annexes budgtaires : les tats relatifs laffectation de ressources spcifiques n Annexes budgtaires : les tats relatifs aux engagements reus et donns n Maquette pour le vote par fonction n Les particularits des maquettes du budget supplmentaire et de compte administratif PARTIE 2 LES CRITURES COMPTABLES La comptabilit gnrale La comptabilit publique Le rglement gnral sur la comptabilit publique n Les principes comptables Les techniques comptables dans les instructions du secteur public local n L'amortissement n Les subventions d'quipement verses
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La gestion patrimoniale n Les oprations patrimoniales n Le protocole inventaire La comptabilit des lotissements n TVA et amnagement de zone n Traitement budgtaire et comptable des oprations de lotissements n La particularit du coefficient de dduction Modles d'critures comptables (oprations budgtaires) n Oprations sous mandat n Mise en uvre d'une garantie demprunt n Immobilisations : acquisition et production dimmobilisations ; acquisition par voie de crdit-bail n Oprations sur emprunt assorti dune option de tirage sur ligne de trsorerie n Dpts et cautionnements n Journe complmentaire et restes recouvrer ou payer n March annul n Quotas de gaz effet de serre n Remboursement temporaire demprunt n Acquisition et cession l'euro symbolique n Les partenariats public-priv n La vente en l'tat futur d'achvement n Les travaux en rgie n Les acquisitions par voie d'change n Les dpenses imprvues n La procdure de transfert du droit dduction n Crances irrcouvrables Modles d'critures comptables (oprations non budgtaires) n Les acquisitions titre gratuit, subvention en nature, dons et legs en nature n Dotation ou apport en nature
Affectation des services, dots ou non, de la personnalit morale et dsaffectation ou retour de biens affects n Mise en concession, mise en affermage hors M4 et en M4, et retour de bien mis en concession ou en affermage n Mise disposition dans le cadre dun transfert de comptences, et retour de biens mis disposition dans le cadre dun transfert de comptences n Transfert titre gratuit en cascade n Mise la rforme de biens hors M4
n
PARTIE 3 L'EXCUTION DU BUDGET Les dpenses n L'engagement n La gestion en AP/CP - Lien avec la programmation pluriannuelle n Limputation des dpenses entre section de fonctionnement et dinvestissement n La liquidation n Le recensement conomique des marchs n Les avances et les acomptes sur le paiement dun march n Le mandatement n Les modes de rglement des dpenses n Les dlais de paiement Les recettes n L'mission du titre de recettes n Le recouvrement par le comptable n Les modes d'encaissement des recettes n Suspension du recouvrement et crances irrcouvrables Les rgies d'avances et de recettes La cration d'une rgie d'avances ou de recettes n Les dispositions propres aux rgies de recettes n Les dispositions propres aux rgies d'avances n Les dispositions propres aux rgies de recettes et d'avances n Le rgisseur et son supplant n Les modes dencaissement des recettes n La comptabilit du rgisseur n Le paiement des dpenses n La responsabilit du rgisseur
n
PARTIE 4 LE COMPTE ADMINISTRATIF ET LE COMPTE DE GESTION Le compte administratif Le rsultat du compte administratif n L'affectation du rsultat n La reprise anticipe des rsultats n La reprise dexcdents dinvestissement en section de fonctionnement n La gestion des archives comptables
n
Le compte de gestion Le compte de gestion sur chiffres n Le bilan n Le compte de gestion sur pices
n
PARTIE 5 LA RELATION ORDONNATEUR-COMPTABLE Le rle de l'ordonnateur et du comptable n L'ordonnateur n Le comptable du Trsor n Les liaisons informatiques entre ordonnateur et comptable n Les liaisons informatiques pour la paye n Les apports du PES V2 n Lire et comprendre Hlios n Lire et comprendre Hlios : suivi de la trsorerie, du budget, de la comptabilit Optimiser la relation ordonnateur-comptable n L'engagement partenarial Le rglement financier Un rglement financier : dterminer un contenu pertinent n Un rglement financier : pourquoi et comment le mettre en place
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Le contrle du comptable du Trsor n La technique du contrle hirarchis n Le contrle des dpenses dans le CHD n Les tapes du contrle de la dpense
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taire et comptable Traitement budg de lotissement des oprations
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exe; ment est compl ions de lotisse ues de comptaire des oprat able et budg aussi aux techniq Le suivi compt t annexe, mais la notion de budge tion de comptes de TVA. il fait appel zones stocks et lutilisa agement de tabilisation des t concerner lamn ales. Ce sont des peuven de lotissement ielles ou artisan rs Les oprations zones industr ent en plusieu galement de , qui se droul plan dhabitat, mais plusieurs annes terme sur le stendent sur menes leur oprations qui t ne sont pas qui bien souven tapes, mais difpatrimonial. le chiffr, les comptable et forme dun exemp ment, avec che, sous la lotisse cette de ion dans dune oprat Vous trouverez de la construction frentes tapes chaque fois: taire; laspect budg ables; oprations compt le dtail des stocks. comptable des le calcul extra
En pratique
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