COMENTARIOS TRIBUTARIOS

COMENTARIOS TRIBUTARIOS Reglamentan la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera Categora
Decreto Supremo N 155-2012-EF

Fecha de publicacin Fecha de vigencia

: 23.08.2012 : 24.08.2012

Legislativo N 1120 (1), sin embargo el reglamento excluye al Resultado por Exposicin a la Inflacin-REI. Finalmente, aclara que los ingresos netos de las empresas unipersonales se atribuirn mensualmente a su propietario.

2.2. Modificacin de los pagos a cuenta A continuacin mostramos en forma esquemtica las opciones de modificacin de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, considerando las modificaciones producidas.

1. Antecedentes
El Decreto Legislativo N 1120 publicado el 18.07.2012, entre sus alcances, modifica la determinacin de los pagos a cuenta regulado en el artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta-LIR. En razn de ello, resulta necesario modificar los respectivos artculos de su reglamento, por tal motivo se emite el Decreto Supremo N 155-2012-EF, norma materia de comentario.

FECHA DEL CIERRE PERODOS EN QUE SE APLICA LA DETALLE DEL ESTADO DE MODIFICACIN o SUSPENSIN GANANCIAS Y PRDIDAS Primera Opcin 30 de abril Pago a cuenta a partir del perodo MAYO has Cuota determinada ta julio, que no hubieran vencido a la fecha en segn 1.5% (*) que se presente la declaracin jurada que contenga el estado de ganancias y prdidas. 31 de julio OBLIGATORIO Si presentaron el Estado Financiero al 30 de abril. El nuevo coeficiente resulta aplicable a los pagos a cuentas de los meses de agosto a diciembre. A partir del pago a cuenta del mes de agosto hasta diciembre, que no hubieran vencido a la fecha en que se presente la declaracin jurada que contenga el estado de ganancias y prdidas.

2. Determinacin de la cuota mensual de pago a cuenta del Impuesto a la Renta

2.1. Disposiciones generales a) CUOTA SEGN COEFICIENTE Para el periodo de marzo a diciembre, se determina en funcin al Impuesto calculado del ejercicio anterior entre el total de ingresos netos del mismo ejercicio. En el caso de los pagos a cuenta del mes de enero y febrero se utilizar el coeficiente determinado sobre la base del impuesto calculado e ingresos netos del ejercicio precedente al anterior. En ambos casos, el coeficiente resultante se redondea considerando 4 decimales. b) CUOTA SEGN 1.5% Se fijar la cuota en funcin al 1.5% a los ingresos netos obtenidos en el mismo mes. Esta cuota se aplicar siempre y cuando, la determinacin del coeficiente sea menor a 1.5%. Cabe mencionar que, a partir de los pagos a cuenta de mayo, y en su caso, agosto, los contribuyentes podrn modificar su respectiva cuota de pagos a cuenta. A su vez, reitera la definicin de ingresos netos establecida en el Decreto

Segunda Opcin Para ambas formas de determinacin de la cuota mensual

31 de julio

(*) Se aplicar cuando: 1. El coeficiente resultante de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total de ingresos netos del mismo ejercicio fuese menor a 0.015 o 1.5%. 2. No hubieran renta imponible en el ejercicio anterior.

FRACCIN A DEDUCIR SUPUESTOS DE LAS PRDIDAS Al 30 de abril = Inc. a) del Articulo 50 4/12 de las prdidas de la TUO de la LIR Al 31 de julio = 7/12 de las prdidas Se aplicar 4/12 o 7/12, Inc. b) del Articulo 50 segn el perodo que de la TUO de la LIR corresponda, hasta el lmite del 50% de la renta neta que resulte

a. Clculo del Coeficiente Impuesto calculado Coeficiente = Ingresos Netos acumulados (**)
(**) Al 30 de abril o al 30 de julio segn corresponda.

El coeficiente resultante se redondea considerando 4 decimales. b. Aplicacin de Prdidas Tributarias En el caso de obtener prdidas tributarias acumuladas arrastrables deber deducirlas de la renta neta resultante de la siguiente forma:

c. Suspensin De no existir impuesto calculado en el estado de ganancias y prdidas al 30 de abril o al 31 de julio, se suspendern los pagos a cuenta. La norma aclara que la suspensin de pagos a cuenta no implica dejar de presentar las respectivas declaraciones mensuales. Sin embargo, para la modificacin del coeficiente aplicable a los pagos a cuenta de mayo a julio, se prescribe que en caso no exista impuesto calculado en funcin a los resultados al 30 de abril, pero exista impuesto calculado en el ejercicio anterior, aplicarn el coefi2da. quincena, AGOSTO 2012
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ciente determinado en funcin al Impuesto calculado del ejercicio anterior entre el total de ingresos netos gravables del mismo ejercicio. d. Requisitos d.1. El contribuyente hubiera cumplido con presentar previamente la declaracin jurada anual del Impuesto que contenga el estado de ganancias y prdidas al cierre del ejercicio gravable anterior, salvo que aquel hubiera iniciado actividades en el ejercicio; y, d.2. En el caso de la modificatoria de los pagos a cuenta de mayo a julio, se aplicar el coeficiente obtenido en funcin a los resultados al 30 de abril si fuese superior al determinado en el estado de ganancias y prdidas al cierre del ejercicio gravable anterior. No ser exigible este requisito de haberse iniciado actividades en el ejercicio. Si el coeficiente (que resulta del estado de ganancias y prdidas al 30 de abril) fuese inferior al determinado considerando el impuesto calculado y los ingresos netos del ejercicio anterior, se aplicar este ltimo. d.3. Los contribuyentes no debern tener deuda pendiente de pago por los pagos a cuenta de los meses de enero a abril del ejercicio a la fecha en que se ejerza la opcin de aplicar el coeficiente que resulte del estado de ganancias y prdidas al 30 de abril, de acuerdo a la determinacin del coeficiente para los pagos a cuenta de los meses de mayo a julio. A tal fin se considerar como deuda pendiente de pago, la exigible de conformidad con lo previsto en el artculo 3 del Cdigo Tributario, salvo que aquella que se encuentre impugnada a la fecha en que se ejerce dicha opcin. e. Incumplimiento de presentar la declaracin jurada que contiene el Estado de Ganancias y Prdidas al 31 de julio cuando resulta obligatorio Los contribuyentes que modificaron sus pagos a cuenta de mayo a julio, y que no cumplan con presentar el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, a partir del pago a cuenta del mes de agosto debern realizar el pago de la cuota considerando el monto que resulte mayor entre el coeficiente en funcin a los resultados del ejercicio anterior y el 1.5%, hasta que se presente dicho estado financiero.

3. Determinacin de oficio
Cuando el contribuyente no hubiera cumplido con presentar sus declaraciones juradas anuales del Impuesto, la SUNAT podr determinar sus pagos a cuenta aplicando el uno coma cinco por ciento (1,5%) a los ingresos netos del mes.

3. En caso que por escisin o reorganizacin simple, se constituya una nueva sociedad, sta abonar como pago a cuenta del Impuesto, la cuota que resulte de aplicar el uno coma cinco por ciento (1,5%) a los ingresos netos obtenidos en el mes.

6. Atribucin de ingresos en la enajenacin de bienes a plazos

En la enajenacin de bienes a plazos a que se refiere el artculo 58 de la Ley, la atribucin de ingresos mensuales se efecta considerando las cuotas convenidas para el pago que resulten exigibles en cada mes.

4. Pagos a cuenta de los integrantes de los sujetos del ltimo prrafo del artculo 14 de la LIR
Las sociedades, las entidades y los contratos de colaboracin empresarial a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 14 de la LIR, atribuirn sus resultados a las personas jurdicas o naturales que las integren o a las partes contratantes, segn corresponda, al cierre del ejercicio o al trmino del contrato, lo que ocurra primero, de acuerdo a lo previsto en el artculo 18 del Reglamento de la LIR-RLIR. La atribucin de los ingresos mensuales se efectuar por las partes contratantes domiciliadas en la misma proporcin en que se hubiera acordado participar de los resultados.

7. Tipo de cambio aplicables en caso de operaciones en moneda extranjera

Tratndose de operaciones en moneda extranjera, se tendrn en cuenta los tipos de cambio previstos en el inciso d) del artculo 34 de la RLIR y que implica para Activos utilizar el tipo de cambio Compra, mientras que respecto a Pasivos utilizar el tipo de cambio Venta.

5. Pagos en caso de reorganizacin de sociedades o empresas

Las sociedades o empresas a que se refiere el artculo 66 de la RLIR, se sujetarn a las siguientes reglas: 1. En caso de fusin por absorcin, la sociedad absorbente aplicar la cuota ms alta de comparar el impuesto y los ingresos del periodo anterior y la cuota del 1.5%, pudiendo realizar las modificaciones respectivas. 2. En caso de fusin por incorporacin, la sociedad incorporante, de igual modo aplicar la cuota ms alta de comparar el impuesto y los ingresos del periodo anterior y la cuota del 1.5%, para tal efecto considerar lo siguiente: 2.1. Deber determinar el coeficiente aplicable dividiendo la suma de los impuestos calculados entre la suma de los ingresos netos de las sociedades incorporadas que hubieran tenido renta imponible en el ejercicio anterior o en el ejercicio precedente al anterior, segn corresponda. 2.2. Si ninguna de las sociedades incorporadas hubiera tenido impuesto calculado en el ejercicio anterior o de ser el caso, en el ejercicio precedente al anterior, la sociedad incorporante abonar como pago a cuenta del Impuesto, la cuota que resulte de aplicar el uno coma cinco por ciento (1,5%) a los ingresos netos obtenidos en el mes.

8. nica Disposicin Complementaria Transitoria: Modificacin de los pagos a cuenta en el ejercicio gravable 2012
A efecto de efectuar la modificacin del coeficiente a partir de los pagos a cuenta del mes de agosto, en virtud de la Cuarta Disposicin Complementaria transitoria del Decreto Legislativo N 1120, se tendr en cuenta lo siguiente: 1. La declaracin jurada que contenga el estado de ganancias y prdidas al 30 de junio se presentar a la SUNAT en la forma, lugar, plazo y condiciones que esta establezca. 2. Para efecto del clculo del coeficiente que resulte de dicho estado financiero, se deber observar lo siguiente. a. Clculo del Coeficiente Impuesto calculado Coeficiente = Ingresos Netos acumulados al 30 de junio El coeficiente resultante se redondea considerando 4 decimales.

b. Aplicacin de Prdidas Tributarias En el caso de obtener prdidas tributarias acumuladas arrastrables deber deducirlas de la renta neta resultante de la siguiente forma:

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FRACCIN A DEDUCIR SUPUESTOS DE LAS PRDIDAS 6/12 de las prdidas Inc. a) del Articulo 50 tributarias de la TUO de la LIR Se aplicar 6/12 de las Inc. b) del Articulo 50 prdidas tributarias de la TUO de la LIR acumuladas hasta el lmite del 50% de la renta neta que resulte

tenga el estado de ganancias y prdidas al 30 de junio, ajustado por la inflacin, de ser el caso, siempre y cuando el contribuyente hubiera cumplido con presentar previamente la declaracin jurada anual del Impuesto que contenga el estado de ganancias y prdidas al cierre del ejercicio gravable anterior. No ser exigible este l-

timo requisito a los contribuyentes que hubieran iniciado actividades en el ejercicio. 4. Los contribuyentes suspendern el abono de sus pagos a cuenta de no existir impuesto calculado al 30 de junio, ello sin perjuicio de su obligacin de presentar las respectivas declaraciones juradas mensuales.

3. La aplicacin del referido coeficiente se efectuar a partir de los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre que no hubieren vencido a la fecha de presentacin de la declaracin jurada que con-

NOTA (1) Se consideran ingresos netos al total de los ingresos gravables de la tercera categora, devengados en cada mes, menos devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza. n

Modifican el Reglamento del Rgimen de Gradualidad, referido a las infracciones tipificadas en los numerales 1, 2 y 3 del artculo 174 del Cdigo Tributario
Resolucin de Superintendencia N 195-2012/SUNAT
INFRACCION 2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS No emitir y/o otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. TABLA I TABLA II TABLA III

Fecha de Publicacin : 25.08.2012 Fecha de Vigencia : 26.08.2012

La citada norma ha sido emitida a fin de adecuar el Rgimen de Gradualidad, previsto por Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, a las modificaciones realizadas por los Decretos Legislativos N 1113 y 1123, a las infracciones y sanciones previstas en los numerales 1, 2, 3 del artculo 174.

Artculo 174

Sancin actual (vigente a partir del 06.07.2012)

Sancin actual (vigente a partir del 06.07.2012)

Sancin actual (vigente a partir del 06.07.2012)

Numeral 1

Cierre (3) (3-A)

Cierre (3) (3-A)

Cierre (2) (2-A)

1. Modificaciones a los numerales 1 y 3 del Cdigo Tributario

Como se recordar, en base a la delegacin de facultades legislativas en materia tributaria, otorgada por la Ley N 29884, se emitieron los Decretos Legislativos Ns. 1113 y 1123, mediante los cuales se realizaron diversas modificaciones al Cdigo Tributario. As, el Decreto Legislativo N 1113 elimin la sancin de multa aplicable a la infraccin del numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario que se cometan o detecten a partir del 06.07.2012, estableciendo como sancin, a partir de dicha fecha, nicamente el cierre de establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes, salvo que la misma no se haya cometido o detectado en los mencionados lugares. Ello se grafica del siguiente modo:

NOTAS (Nuevas notas incorporadas en las tablas I, II y III)

(3-A) En aqullos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes se aplicar una multa de 1 UIT.

(3-A) En aqullos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes se aplicar una multa de 50% UIT.

(2-A) En aqullos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes se aplicar una multa de 0.6% de la I.

Posteriormente, el Decreto Legislativo N 1123, modific el numeral 3 del artculo 174 del Cdigo Tributario para incorporar en la tipificacin de la mencionada infraccin, la conducta de emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios

a stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan a la modalidad de emisin autorizada o a la que se hubiera acogido el deudor tributario de conformidad con las leyes, reglamentos o resolucin de superintendencia de la SUNAT. 2da. quincena, AGOSTO 2012
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Asimismo, dicho decreto legislativo introdujo como un segundo prrafo del numeral 3, lo siguiente: No constituyen infraccin los incumplimientos relacionados a la modalidad de emisin que deriven de caso fortuito o fuerza mayor, situaciones que sern especificadas mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. Al respecto, habamos sealado (1) que dicha incorporacin busca no sancionar los supuestos de infraccin que se hayan configurado en supuestos de caso fortuito o fuerza mayor. Dichas instituciones aluden a situaciones en las cuales no resulta factible atribuir responsabilidad a las personas por la comisin de infracciones, considerando que las mismas obedecen a situaciones que escapan a su posibilidad de dominio (2).

nuevo rgimen de gradualidad a las infracciones de los numerales 1, 2 y 3 del artculo 174 del CT, considerando las modificaciones de los decretos legislativos N 1113 y 1123 (3)
2.1. Aplicacin de sanciones y gradualidad aplicable al numeral 1 del artculo 174 del CT La citada norma tiene como objetivo promover la formalizacin de las actividades comerciales con mayores niveles de incumplimiento tributario (4). As, esta norma permite implementar lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 1113, que ahora dispone que el supuesto de no emisin y/o no entrega de comprobantes de pago ser sancionada con el cierre temporal del establecimiento desde la primera oportunidad en que se detecte dicha infraccin. De ese modo, la resolucin establece que la cantidad de das de cierre se

2. Resolucin de Superintendencia N 195-2012/SUNAT, que establece un

incrementar de manera gradual de 3, 6 y 10 das para la primera, segunda, tercera y dems oportunidades en que se cometa la infraccin. En ese sentido, cabe precisar que solo se contabilizarn las infracciones detectadas a partir del 06.07.2012. Antes de la aprobacin del Decreto Legislativo N 1113, cuando se detectaba la falta por primera vez, el contribuyente poda aceptarla mediante un Acta de Reconocimiento; lo que implicaba el pegado de un cartel de Incumplimiento de Obligaciones en el establecimiento, sancin que no era percibida como efectiva por los infractores que mantenan su comportamiento irregular. En ese sentido, en estos casos, bajo la modificacin del Rgimen de Gradualidad ya no procede la aplicacin del Acta de reconocimiento, para que los infractores se eximan de la sancin correspondiente.

SANCIONES DE MULTA Y CIERRE GRADUADAS CON EL CRITERIO DE FRECUENCIA Infracciones tipificadas en el numeral 1 del Art. 174 del Cdigo Tributario FRECUENCIA NUM. INFRACCIN DESCRIPCIN TABLAS SANCIN SEGN TABLAS 1ra. Oportunidad Cierre (a) Cierre I No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. 1UIT (1) Cierre II 50% UIT (1) Cierre III 0.6% I (1) 0.4% I 0.5 I 0.6% I 65% UIT 3 das 30% UIT 3 das 85% UIT 6 das 40% UIT 6 das 1% UIT 10 das 50% UIT 10 das 3 das 2da. Oportunidad Cierre (a) 6 das 3ra. Oportunidad o ms (Sin rebaja) Cierre (a) 10 das

Art. 174 Num. 1

(a) Segn las Tablas I, II y III la sancin establecida es cierre. (1) Las sanciones de multa que se gradan en esta fila son aquellas que de acuerdo a la Nota (3-A) de las Tablas I y II y la Nota (2-A) de la Tabla III se aplican cuando la infraccin no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes.

2.2. Aplicacin de sanciones y gradualidad aplicable a los numerales 2 y 3 del artculo 174 del CT Bajo la nueva norma el Acta de Reconocimiento (5) se seguir presentando solo cuando se detecten infracciones por emitir y/o entregar documentos que no cumplan con los requisitos para ser considerados comprobantes o que no correspondan al rgimen o tipo de operacin realizada, sancionadas en los numerales 2 y 3 del artculo 174 del Cdigo Tributario. En ese sentido, a continuacin plasmamos el nuevo rgimen aplicable a las citadas infracciones (ver cuadro en la pgina siguiente).

3. Aplicacin del Rgimen de Gradualidad modificado por la Resolucin de Superintendencia N 159-2012/SUNAT

El rgimen de gradualidad de las infracciones relacionadas a la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago, establecida por la R.S. N 063-2007-SUNAT y modificada por R.S. N 159-2012/SUNAT, segn la 1ra. Disposicin Complementaria Transitoria se aplicar: a) A la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del CT cometida o

detectada a partir del 26.08.2012. De haberse cometido o detectado dicha infraccin entre el 06.07.2012 al 25.08.2012, no corresponder que se aplique la sancin de cierre o multa que sustituye al cierre. b) A las infracciones tipificadas en los numerales 2 y 3 del artculo 174 del Cdigo Tributario, cometidas o detectadas a partir del 26.08.2012, sin perjuicio que para la aplicacin del criterio de frecuencia, el cmputo de sta se inicie desde el 06.07.2012. De haberse cometido o detectado las mencionadas infracciones del

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06.07.2012 al 25.08.2012, se aplicar el Reglamento del Rgimen de Gradualidad vigente a la fecha de dicha comisin o deteccin. c) A la infraccin tipificada en el numeral 3 del artculo 174 del Cdigo Tributario se aplicar respecto de las infracciones que se cometan o detecten a partir del 26.08.2012; sin perjuicio que para la aplicacin del criterio de frecuencia, el cmputo de sta se inicie desde el 24.07.2012. De haberse cometido o detectado la mencionada infraccin del 24.07.2012 al 25.08.2012, se aplicar el Reglamento del Rgimen de Gradualidad vigente a la fecha de dicha comisin o deteccin. Asimismo, la 2da. Disposicin Complementaria Transitoria precis que la aplicacin del rgimen de gradualidad a las infracciones tipificadas en los numerales 1, 2 y 3 del artculo 174 del Cdigo Tributario cometidas o detectadas con anterioridad al 06.07.2012, ser el Rgimen de Gradualidad vigente a la fecha en que las mismas fueron cometidas o detectadas.

SANCIONES DE MULTA Y CIERRE GRADUADAS CON EL CRITERIO DE FRECUENCIA Infracciones tipificadas en los numerales 2 al 3 del Art. 174 del Cdigo Tributario FRECUENCIA NUM. INFRACCIN DESCRIPCIN TABLAS SANCIN SEGN TABLAS 1ra. Oportunidad Multa (a) Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. 50% UIT o Cierre (2) 25% UIT o Cierre II (2) Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin. No constituyen infraccin los incumplimientos relacionados a la modalidad de emisin que deriven de caso fortuito o fuerza mayor, situaciones que sern especificadas mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. 12% UIT 16% UIT 20% UIT 25% UIT 25% UIT 25% UIT 12% UIT 2da. Oportunidad Cierre (b) 5 das 30% UIT 5 das 3ra. Oportunidad o ms (Sin rebaja) Cierre (b) 7 das 40% UIT 7 das 4ta. Oportunidad o ms (sin rebaja) Cierre (b) 10 das 50% UIT 10 das

Art. 174 Num. 2

0.3% I o Cierre

0.20% I

5 das

7 das

10 das

Art. 174 Num. 3

III (2) 0.20% I 0.23% I 0.28%I 0.30% I

(a) Las sanciones de multa que se gradan en esta columna son las que corresponden a las infracciones no reconocidas por el infractor mediante el Acta de Reconocimiento a que se refiere el artculo 7 o las sanciones de multa a que se refiere el ltimo prrafo de la Nota (4) de las Tablas I y II y de la Nota (5) de la Tabla III cuando respecto de estas ltimas no existan con anterioridad infracciones con la misma tipificacin que cuenten con sancin firme y consentida. Sin perjuicio de la aplicacin de dicha sancin, se podr colocar el Cartel. (b) Segn la Nota (4) de las Tablas I y II y la Nota (5) de la Tabla III, la sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad, la cual se define en el artculo 8. (2) Las sanciones de multa que se gradan en esta fila son aquellas que de acuerdo a la Nota (4) de las Tablas I y II y la Nota (5) de la Tabla III se aplican cuando la infraccin no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes.

NOTAS (1) Vase el Informativo Caballero Bustamante de la 2da. quincena de julio de 2012, donde hacemos un comentario respecto a dicha modificacin. (2) Positivamente, nuestro Cdigo Civil en el artculo 1315, ha admitido, tanto al caso fortuito, como la fuerza mayor, conforme prescribe la citada norma: Caso fortuito o fuerza mayor es la causa no imputable, consistente en un evento extraordinario, imprevisible e irresistible, que impide la ejecucin de la obligacin o determina su cumplimiento parcial, tardo o defectuoso. (3) Vase, asimismo, en la pgina web de la SUNAT el nuevo Anexo B, referido a la multa que sustituye al cierre, segn el inciso a) del 4to. prrafo del artculo 183 del Cdigo Tributario graduado por el criterio de frecuencia. (4) Segn la exposicin de motivos del Decreto Legislativo N 1113, el elevado nivel de incumplimiento en la entrega de comprobantes se ha mantenido en 50% en la ltima dcada, constituyendo una de las modalidades de evasin ms comunes de los contribuyentes (que no declaran sus ingresos e impuestos como el IGV), a pesar de las permanentes campaas de formalizacin que implementa la SUNAT. (5) Cabe precisar que la norma en comentario ha modificado dicha acta de reconocimiento. Vase el nuevo formato en la seccin legal de la presente quincena. n

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Modificaciones al Reglamento de la Ley del IGV

Decreto Supremo N 161-2012-EF

Fecha de Publicacin : 28.08.2012 Fecha de Vigencia

: 29.08.2012 (1)

Como sabemos, mediante los Decretos Legislativos N 1108, N 1116, N 1119 y N 1125 se ha modific el Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), aprobado mediante Decreto Supremo N 055-99-EF, introduciendo modificaciones referidas a la compra de bienes con clusulas suspensivas; gravando la entrega de arras, depsito y garanta, en las diferentes operaciones afectas al impuesto; modificando los requisitos para el ejercicio y anotacin del crdito fiscal en determinado periodo; las normas referidas al valor no fehaciente y no determinado del IGV; incluyendo una definicin y supuestos de exportacin de bienes y modificando los supuestos de exportacin de servicios y el beneficio referido a la devolucin de impuestos a los turistas. En ese sentido, dada la necesidad de adecuar el Reglamento y disponer normas para la aplicacin de las citadas modificaciones, el Decreto Supremo N 161-2012-EF ha modificado el Reglamento de la Ley del IGV. Destacan en la citada norma, la reglamentacin de los supuestos de exportacin de bienes, las disposiciones vinculadas con el ejercicio del crdito fiscal, la reglamentacin de la venta de paquetes tursticos a no domiciliados y el beneficio de devolucin del IGV a los turistas por la adquisicin de bienes en el pas.

piedad el bien, no acarrea el nacimiento del impuesto, siempre que no supere el 3% del valor total de la venta. En el caso de pagos parciales en la prestacin o utilizacin de servicios, se retira la referencia a servicios de hospedaje, entendemos por ser redundante; y establece que nace el presente impuesto cuando los pagos parciales tengan la calidad de arras, depsito o garanta, siempre que superen en forma conjunta el 3% del valor de la prestacin o utilizacin de servicios. De igual modo, en el caso de primera venta de inmuebles nace la obligacin de pago del IGV con los pagos parciales, incluso cuando se les califique como arras, depsito o garanta, siempre que superen en forma conjunta el 3% del valor total del inmueble. Cabe mencionar que la anterior norma consignaba arras de retractacin y el porcentaje ascenda al 15%. Finalmente, la norma retira el prrafo que sealaba que en todos los casos las arras confirmatorias se encuentran gravadas con el impuesto, ello en razn a que, de acuerdo a la presente modificacin, las arras confirmatorias de bienes futuros o por entregar, no nace la obligacin tributaria si no supera el 3% del valor total del bien.

taje del valor de la operacin de acuerdo a la modificacin del artculo 3 del Reglamento, generar el nacimiento del impuesto. La norma advierte que, en el caso que estos conceptos no se encuentren estipulados expresamente en el contrato celebrado, se entender que supera el 3%, dando de este modo lugar al nacimiento de la obligacin tributaria por dicho monto.

3. Artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV: Ejercicio del Crdito Fiscal
3.1. Oportunidad del ejercicio del derecho al Crdito Fiscal del IGV Mediante el Decreto Legislativo N 1116, publicado el 07.07.2012 y vigente a partir del 01.08.2012, entre otras modificaciones, se incorpor un segundo prrafo al artculo 2 de la Ley N 29215, estableciendo que no se perder el derecho al crdito fiscal si la anotacin de los comprobantes de pago se efecta en las hojas que correspondan al mes de emisin o del pago del impuesto o a los 12 meses siguientes antes que la SUNAT requiera al contribuyente la exhibicin y/o presentacin de su Registro de Compras. Respecto al alcance de dicha regulacin, se seal (2) que se entendera que en este se est prescribiendo, respecto a un perodo tributario, un lapso mximo para realizar la anotacin del documento y que est en funcin al requerimiento de exhibicin y/o presentacin del Registro de Compras que efecte la SUNAT. Es pertinente referir que la modificacin producida, implicaba que se adecuen las disposiciones reglamentarias vinculadas a este supuesto, puesto que las que se encontraban vigentes antes de la modificatoria referida resultaban opuestas o contrarias. Justamente, mediante la norma materia de comentario se ha procedido a modificar el Reglamento de la Ley del IGV, tal como se detalla a continuacin: a) Perodo de ejercicio del crdito fiscal del IGV Se modifica el penltimo prrafo del sub-numeral 2.1. del artculo 6 del Reglamento de la LIGV, disponiendo que el derecho al crdito fiscal se ejercer en el perodo al que corresponda la hoja del Registro de Compras en la que se anota

1. Artculo 3 del Reglamento de la LIGV: Nacimiento de la obligacin en caso de pagos parciales

1.1. Numeral 3: Nacimiento del IGV en pagos parciales En el caso de pagos parciales en la venta de bienes, la norma sealada establece que no nace la obligacin de pago del IGV, con la entrega de dinero en calidad de arras de retractacin agregando ahora tambin el depsito o garanta, antes que exista la obligacin de entregar o transferir en propiedad el bien, siempre que la suma de ellas no supere el 3% del valor total de la venta. La anterior norma estableca un porcentaje del 15%. La norma establece que, en el caso de entrega en dinero en calidad de arras confirmatorias antes que exista la obligacin de entregar o transferir en pro-

1.2. Numeral 4: Nacimiento del IGV en contratos de construccin En los contratos de construccin, como es sabido, nace el impuesto en la fecha de emisin del comprobante o en la fecha de ingreso, lo que ocurra primero, sea ste por concepto de adelanto, de valorizacin peridica, por avance de obra o los saldos respectivos, incluso cuando se denomine arras, depsito o garanta. Sin embargo, la modificacin introducida establece que estos conceptos solo precipitarn el nacimiento del impuesto, cuando la suma de los mismos superen el 3% del valor total de la construccin.

2. Numeral 10 del artculo 2 del Reglamento de la LIGV: Lmites para arras, depsitos o garantas
La entrega de arras, depsitos o garanta en la venta de bienes, prestacin de servicios y contratos de construccin, no deben superar en forma conjunta el lmite del 3% del valor de la venta, de la retribucin o ingreso por la prestacin del servicio o del valor de construccin. En el caso de superar dicho porcen-

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el comprobante de pago o documento respectivo, siempre que la anotacin se efecte en las hojas del Registro de Compras sealadas en el numeral 3 del artculo 10 del Reglamento de la LIGV. En lnea con dicha disposicin se modifican los numerales 3.1 y 3.2. del artculo 10 precitado, sealndose que los documentos que otorgan derecho al crdito fiscal debern ser anotados en el Registro de Compras en las hojas que correspondan al mes de su emisin, mes de pago respectivamente o en las que correspondan a los doce (12) meses siguientes. En caso la anotacin se realice en una hoja distinta a las sealadas en el prrafo anterior, el adquirente perder el derecho al crdito fiscal pudiendo contabilizar el correspondiente impuesto como gasto o costo para efecto del Impuesto a la Renta. En virtud a los cambios realizados, se advierte que, a diferencia de las disposiciones reglamentarias modificadas, ya no se alude al perodo en que se realiza la anotacin, sino por el contrario se refiere al perodo al que corresponda la hoja del Registro de Compras en la que se anota el comprobante de pago; supeditado, claro est, a los plazos dispuestos en el artculo 2 de la Ley N 29215; es decir, mes de emisin o mes de pago o 12 meses siguientes. Por tanto, esta disposicin implica que independientemente del momento en que se efecte o se realice la anotacin efectiva del comprobante de pago u otro documento que acredite el crdito fiscal en el Registro de Compras, lo resaltante es el perodo en el cual dicho documento aparecer anotado. Entindase por anotacin efectiva aquella que permite que aparezca el comprobante de pago en un perodo determinado.

la anotacin del comprobante de pago o documento respectivo en el Registro de Compras, si sta se efecta en la hoja que corresponda al periodo en el que se dedujo dicho crdito fiscal y que sea alguna de las sealadas en el numeral 3 del artculo 10- antes que la SUNAT

requiera al contribuyente la exhibicin y/o presentacin de dicho registro.

A continuacin mostramos un ejemplo grfico que nos permite apreciar el ejercicio del crdito fiscal considerando las modificaciones producidas.

Comprobante de pago emitido el da 28 de agosto 2012.

Perodo al que corresponde la hoja en que se anota Agosto 2012 Crdito Fiscal se ejerci en el perodo agosto 2012 Anotacin efectiva Octubre 2012 pero aparece en la hoja del perodo agosto 2012

No se ha producido an requerimiento de SUNAT del Registro de Compras

3.2. Registro de operaciones en el Registro de Compras electrnico Se modifica el subnumeral 3.4, numeral 3, artculo 10 del Reglamento de la LIGV, con la finalidad de incluir a los Registros de Ventas y Compras que se lleven de manera electrnica, en la opcin de anotar el total de las operaciones diarias que no otorguen derecho al crdito fiscal en forma consolidada. Adicionalmente, se prescribe que mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT podr establecer que determinados sujetos que hayan ejercido la opcin sealada en el prrafo anterior deban anotar en forma detallada las operaciones diarias que no otorgan derecho a crdito fiscal. 3.3. Adquisiciones que otorgan derecho al Crdito Fiscal Mediante la Cuarta Disposicin Complementaria Final de la Ley N 29646 Ley de Fomento al Comercio Exterior de Servicios, publicada el 01.01.2011 se derog el numeral 1 del artculo 6 del Reglamento de la LIGV, que refiere a las adquisiciones que otorgan derecho a crdito fiscal; ello por cuanto sus alcances haban sido comprendidos en el TUO de la LIGV, mediante la incorporacin del artculo 22-A, en virtud a lo dispuesto en el artculo 11 de la Ley precitada.

Al respecto, dado que el artculo 22-A ha sido derogado por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1116, publicada el 07.07.2012, vigente a partir del 01.08.2012, se restablece la vigencia del aludido numeral 1 del artculo 6, observndose que se mantiene idntica regulacin que la que fuera derogada.

4. Subcaptulo II del Reglamento de la Ley del IGV (3): Exportacin de servicios

4.1. La venta de paquetes tursticos y su reglamentacin El Decreto Legislativo N 1125 incorpor el numeral 9 al artculo 33 del TUO de la Ley del IGV e ISC, establecindose que se considera exportacin a los servicios de alimentacin, transporte turstico, guas de turismo, espectculos de folclore nacional, teatro, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet, zarzuela, que conforman el paquete turstico prestado por operadores tursticos domiciliados en el pas, a favor de agencias, operadores tursticos o personas naturales, no domiciliados en el pas, en todos los casos (4). De acuerdo a ello, el Decreto Supremo N 161-2012-EF, en comentario, modifica el Reglamento de la Ley del IGV e ISC, aprobado por Decreto Supremo 2da. quincena, AGOSTO 2012
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b) Plazo mximo para realizar la anotacin efectiva en el Registro de Compras El ltimo prrafo del subnumeral 2.1. artculo 6 del Reglamento de la LIGV, modificado por la norma bajo comentario, dispone un plazo mximo para realizar la anotacin efectiva de los documentos que otorgan derecho al crdito fiscal en el Registro de Compras. As, se establece que: No se perder el crdito fiscal utilizado con anterioridad a

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N 29-94-EF y normas modificatorias, a fin de adecuarlo a las modificaciones efectuadas a la Ley del IGV e ISC por los mencionados decretos legislativos y materializar el beneficio a los operadores tursticos que vendan paquetes tursticos a sujetos no domiciliados. 4.2. Sujetos beneficiarios y configuracin del supuesto El artculo 9-B del RLIGV establece que lo dispuesto en el numeral 9 del artculo 33 de la LIGV (la calificacin como supuesto de exportacin) ser de aplicacin al operador turstico que venda un paquete turstico a un sujeto no domiciliado, para ser utilizado por una persona natural no domiciliada. De ese modo, el artculo 9-A define los trminos resaltados del modo siguiente: i) Operador turstico: A la agencia de viajes y turismo incluida como tal en el Directorio Nacional de Prestadores de Servicios Tursticos Calificados, publicado por el Ministerio de Comercio Exterior y Turismo. ii) Paquete turstico: Al bien mueble de naturaleza intangible conformado por un conjunto de servicios tursticos, entre los cuales se incluya alguno de los servicios indicados en el numeral 9 del artculo 33 del Decreto, individualizado en una persona natural no domiciliada. iii) Sujeto no domiciliado: A la persona natural no domiciliada y/o a las agencias y/u operadores tursticos no domiciliados. iv) Persona natural no domiciliada: A aquella residente en el extranjero que tengan una permanencia en el pas de hasta sesenta (60) das calendario, contados por cada ingreso a ste. Para que el supuesto previsto en el numeral 9 del artculo 33 de la LIGV califique como exportacin, el operador turstico local debe vender en un paquete los servicios sealados en el citado artculo a una persona natural o jurdica no domiciliada, para que dicho paquete sea usado o consumido en el pas por una persona natural no domiciliada que ingresa al pas en calidad de turista. En ese sentido, el segundo prrafo del artculo 9 dispone que: (...) se considerar exportado un paquete turstico en la fecha de su inicio, conforme a la documentacin que lo sustente, siempre que haya sido pagado en su totalidad al operador turstico y la persona natural no domiciliada que lo utilice haya ingresado al pas antes o durante la duracin del paquete. 4.3. El Registro Especial de Operadores tursticos Para gozar del beneficio en comentario, los operadores tursticos, como requisito constitutivo del derecho, estn obligados a inscribirse en el citado registro. As, se dispone en el numeral 2 del artculo 9-C del RLIGV que dicha solicitud slo podr ser presentada en la primera quincena de los meses de mayo y noviembre, debiendo cumplir los siguientes requisitos:

REQUISITOS PARA LA INSCRIPCIN EN EL REGISTRO Literal a) Literal b) Literal c) Literal d) Literal e) Encontrarse incluido como Agencia de Viajes y Turismo en el Directorio Nacional de Prestadores de Servicios Tursticos Calificados publicado por el Ministerio de Comercio Exterior y Turismo. La inscripcin en el RUC no est de baja o con suspensin temporal de actividades. No tener la condicin de domicilio fiscal no habido o no hallado en el RUC. Pertenecer al Rgimen de Buenos Contribuyentes aprobado por el D.Leg. N 912. No tener deuda tributaria exigible coactivamente. Durante los ltimos seis (6) meses anteriores a la fecha de presentacin de la solicitud: i. Haber presentado oportunamente sus declaraciones y efectuado el pago de las obligaciones tributarias declaradas y vencidas. Para efecto del presente acpite, se entiende que se ha cumplido oportunamente con presentar la declaracin y realizar el pago correspondiente, si stos se han efectuado de acuerdo a las formas, plazos, condiciones y lugares establecidos por la SUNAT. ii. No haber sido notificado con una resolucin que establezca las sanciones de comiso o de cierre temporal o con una resolucin de determinacin por devolucin indebida de saldo a favor del exportador. iii. No haber sido excluido del Registro.

Literal f)

Asimismo, para mantener el beneficio, el numeral 3 del artculo 9-C del RLIGV establece las siguientes exigencias:
REQUISITOS PARA MANTENER LA INSCRIPCIN EN EL REGISTRO Literales a) y c) Literal b) Literal e) Literal f) Encontrarse incluido como Agencia de Viajes y Turismo en el Directorio Nacional de Prestadores de Servicios Tursticos y que la inscripcin en el RUC no est de baja o con suspensin temporal de actividades. No tener la condicin de domicilio fiscal no habido en el RUC. No tener deuda tributaria exigible coactivamente. No ser notificado con una resolucin que establezca las sanciones de comiso o de cierre temporal o con una resolucin de determinacin por devolucin indebida de saldo a favor del exportador.

Otra de las exigencias para mantener el beneficio, es la establecida en el literal d) del numeral 3 del artculo 9-C del RLIGV, que establece la obligacin de presentar oportunamente la declaracin y efectuar el pago de las obligaciones tributarias. En ese sentido, se entiende que no se ha cumplido con tal exigencia, si stos se efectan sin considerar las formas, plazos, condiciones y lugares establecidos por

SUNAT. Sin embargo, se permite que ocurra una excepcin a la causal sealada, en un intervalo de 6 meses, contados desde el mes siguiente a aqul en el que se di la excepcin. De ese modo, el incumplimiento de lo sealado dar lugar a la exclusin del Registro. La exclusin operar a partir de la fecha que se seale en el acto administrativo respectivo. Sin embargo, se establece que no se considerar incumplido lo sealado:

i.

Cuando se presente la declaracin y, de ser el caso, se cancelen los tributos y multas de un solo perodo o ejercicio hasta la siguiente fecha de vencimiento especial de las obligaciones mensuales. La fecha de vencimiento es la aplicable a los sujetos del Rgimen de Buenos Contribuyentes. Cuando se otorgue aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter general respecto de los tributos y multas de un solo perodo o ejercicio hasta la siguiente fecha de vencimiento especial de las obligaciones mensuales Cuando se otorgue el aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter particular, de los tributos de cuenta propia y multas de un solo perodo o ejercicio, hasta la siguiente fecha de vencimiento especial de las obligaciones mensuales. Para este efecto, podr acogerse a aplazamiento y/o fraccionamiento la deuda cuyo vencimiento se hubiera producido en el mes anterior a la fecha de presentacin de la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento.

ii.

iii.

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4.4. El Saldo a Favor del Exportador (SFE), los comprobantes de pago y la acreditacin de la operacin a) Las disposiciones relativas al SFE previstas en la Ley y en el Reglamento de Notas de Crdito Negociables, aprobado por el Decreto Supremo N 126-94-EF, son aplicables a los operadores tursticos que vendan los paquetes tursticos. As, la compensacin o la devolucin del SFE tienen como lmite el 18% aplicado sobre los ingresos por los servicios que comprende el paquete turstico, sealados en el numeral 9 del artculo 33 de la LIGV, que se consideren exportados en el perodo que corresponda al inicio de los mismos. b) Los operadores tursticos deben emitir a los sujetos no domiciliados la factura correspondiente, en la cual slo se deber consignar los servicios indicados en el numeral 9 del artculo 33 de la LIGV, que conformen el paquete turstico, debiendo emitirse de manera independiente el comprobante de pago que corresponda por el resto de servicios que pudieran conformar el paquete turstico. As, en la factura en que se consignen los servicios de exportacin, deber consignarse la leyenda: OPERACIN DE EXPORTACIN DECRETO LEGISLATIVO N 1125. c) El operador turstico acreditar la operacin de exportacin con la copia del documento de identidad, incluyendo las fojas correspondientes, que permitan acreditar: a) La identificacin de la persona natural no domiciliada que utiliza el paquete turstico y b) La fecha del ltimo ingreso al pas. En el caso que dichas copias no permitan sustentar lo requerido, se podr presentar copia de la Tarjeta Andina de Migracin (TAM) a que hace referencia la Resolucin Ministerial N 0226-2002-IN-1601. Adems, para el control del beneficio y el plazo de permanencia del turista, la SUNAT podr solicitar a las entidades pertinentes la informacin que considere necesaria para el control y fiscalizacin al amparo de las facultades del artculo 96 del Cdigo Tributario.

5. Captulo XI del Reglamento de la Ley del IGV: El beneficio de devolucin de impuestos a los turistas
El artculo 76 del TUO de la Ley del IGV, modificado por el Decreto Legislativo N 1116 (publicado el 07.07.2012) regula la devolucin de impuestos a los turistas. As, conforme con el primer prrafo del citado artculo, ser objeto de devolucin el IGV que grave la venta de bienes adquiridos por extranjeros no domiciliados que ingresen al pas en calidad de turistas, que sean llevados al exterior al retorno a su pas por va area o martima, siempre que los traslade el propio turista. Asimismo, el segundo prrafo del mencionado artculo dispone que, se considerar como turista a los extranjeros no domiciliados que se encuentran en territorio nacional por un periodo no menor a 5 das calendario ni mayor a 60 das calendario por cada ingreso al pas. De ese modo, la SUNAT debe realizar el control de la salida del pas de los bienes adquiridos por los turistas en los puestos de control habilitados en los terminales areos o martimos, establecindose que la devolucin se realizar respecto de las adquisiciones de bienes que se efecten en establecimientos calificados por la SUNAT como aquellos cuyas adquisiciones dan derecho a la devolucin del IGV a los turistas, los cuales debern inscribirse en el Registro de Establecimientos Autorizados, el que tendr carcter constitutivo. En ese sentido, la norma en comentario ha reglamentado, incorporando los artculos 11-A al 11-I al Reglamento, el mbito de aplicacin del beneficio, los requisitos para inscripcin en el Registro de Establecimientos autorizados, los requisitos para la procedencia de la solicitud de devolucin, entre otros aspectos, los cuales, sin embargo, conforme a la Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Supremo N 161-2012-EF, entrarn en vigencia a partir de la fecha en que se encuentre operativo el primer puesto de control habilitado, lo que se determinar por la SUNAT.

6. nica Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Supremo N 161-2012-EF: Operaciones de ventas sujetas a condicin suspensiva efectuadas antes de la vigencia del Decreto Legislativo N 1116
Respecto al tema del subttulo sealado, la nica Disposicin Complementaria Transitoria de la norma bajo comentario, seala que en las operaciones de venta de bienes sujetas a condicin suspensiva, en las que concurran las siguientes circunstancias: a) Que haya sido realizada con anterioridad al 01 deagosto del 2012, y b) Que el bien exista a partir del 01 de agosto del 2012. La declaracin y pago del impuesto por los pagos, totales o parciales del importe de la operacin realizados con anterioridad a la fecha de vigencia del Decreto Legislativo N 1116 (01.08.2012), se efectuar dentro del mes calendario siguiente al de la fecha de existencia del bien, conforme a lo dispuesto en el artculo 30 del TUO de la Ley del IGV e ISC y normas modificatorias. En tal sentido, se desprende que respecto de los bienes que existan antes del 01 de agosto del 2012, por ejemplo en lo que respecta a la venta de bienes futuros, la obligacin tributaria con el IGV nacer de acuerdo con el criterio establecido en las RTFs. N 0640-5-2001 y N 04318-5-2005, entre otras; es decir que: () para que nazca la obligacin de pago del Impuesto General a las Ventas es necesario que exista una venta, la cual tratndose de bienes futuros recin ocurrir cuando los bienes hayan llegado a existir, en este caso, las unidades inmobiliarias construidas por la recurrente sean entregadas a los adquirentes, momento en el cual recin operar la transferencia de propiedad sobre los bienes.

NOTAS (1) La 2da. Disposicin Complementaria Final de la norma seala como fecha de vigencia la sealada, salvo el Captulo XI, referido a la devolucin de impuestos a turistas, que entrar en vigencia a partir de la fecha en que se encuentre operativo el primer puesto de control habilitado, la que se determinar por la SUNAT. (2) Vase el comentario de este tpico en la 1ra. quincena de julio 2012, pgina A16. (3) Las disposiciones del subcaptulo I, referidas a las normas generales de las exportaciones, han sido comentadas en el Informe Especial publicado en la pgina A1 de la presente revista. (4) Recurdese que el Decreto Legislativo N 1116 (publicado el 07.07.2012 y vigente desde el 01.08.2012) derog el literal B del Apndice V de la Ley del IGV, que en su numeral 6 estableca el citado supuesto como uno de exportacin de servicios que se consuman en el pas; el que, por las crticas y presin del sector turismo, ha sido nuevamente incorporado por la sealada norma como un supuesto de exportacin. n

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Dictan normas relativas a la presentacin de la Declaracin Jurada que contenga el estado de ganancias y prdidas al 30 de junio a efecto de modificar o suspender los pagos a cuenta en el Ejercicio 2012
Resolucin de Superintendencia N 200-2012/SUNAT

Fecha de Publicacin : 30.08.2012 Fecha de Vigencia : 31.08.2012

En el acpite ii) del segundo prrafo del artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, se prev que a partir del pago a cuenta del mes de agosto y sobre la base de los resultados que arroje el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, los conCONCEPTOS DECLARACIN

tribuyentes podrn optar por aplicar a los ingresos netos del mes, el coeficiente que se obtenga de dividir el monto del impuesto calculado entre los ingresos netos que resulten de dicho estado financiero y que de no existir impuesto calculado, los contribuyentes suspendern el abono de sus pagos a cuenta. No obstante mediante la Cuarta Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 1120 se dispone que por excepcin, la opcin de efectuar los pagos a cuenta por los meses de agosto a diciembre

de 2012 se har sobre la base de los resultados que arroje el estado de ganancias y prdidas al 30 de junio de 2012. Para tal efecto los contribuyentes debern haber presentado la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta, de corresponder, as como los estados de ganancias y prdidas respectivos, en el plazo, forma y condiciones que establezca SUNAT. En ese sentido mediante la presente resolucin materia de comentario, se establecen las disposiciones que se deben tener en cuenta a fin de ejercer dicha opcin:
DETALLES

Se presentar mediante el PDT - Formulario Virtual N 625 versin 1.2, el cual se encuentra a disposicin de los interesados en SUNAT virtual. Se considerar presentada incluso la declaracin que se hubiese efectuado a partir del 01 de agosto hasta el 30 de agosto utilizando la versin 1.2. El Estado de Ganancias y Prdidas al 30 de Junio de 2012, se deber anotar en el Libro de Inventarios y Balances a valores histricos, incluso aquellos que hayan presentado la declaracin a partir del 01 de agosto hasta el 30 de agosto. Lugar: La presentacin de la Declaracin se realizara a travs de SUNAT virtual, para lo cual debern contar con su Cdigo de usuario y Clave SOL. Plazo: Los contribuyentes podrn presentar la Declaracin hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta a partir del cual se aplique el coeficiente que resulte del estado de ganancias y perdidas al 30 de Junio de 2012, considerando como fecha mxima correspondiente al vencimiento del pago a cuenta del mes de diciembre 2012. Las causales de rechazo del archivo generado por el PDT formulario virtual 625 versin 1.2 son las siguientes: 1) El archivo contiene virus informticos. 2) El archivo presenta defectos de lectura. 3) El nmero de RUC del contribuyente que presenta la declaracin no coincide con el nmero de RUC del usuario de SUNAT Operaciones en Lnea. 4) El archivo que contiene la declaracin a ser presentada no fue generado por el PDT formulario virtual 625 versin 1.2. 5) El archivo ha sido modificado luego de ser generado por el PDT formulario virtual 625 versin 1.2. 6) El archivo no ha sido generado en forma completa o su tamao no corresponde al generado por el PDT formulario virtual 625 versin 1.2. 7) La Declaracin ha sido presentada ms de una vez sin haberse registrado en esta que se trata de una declaracin rectificatoria. 8) Los parmetros que deben ser utilizados para efecto de registrar informacin en la declaracin no estn vigentes. 9) La presentacin de la declaracin se realiza con posterioridad al vencimiento del pago a cuenta correspondiente al mes de diciembre del 2012. De no mediar causal de rechazo, el sistema de la SUNAT validar el archivo, almacenar la informacin y emitir la constancia de presentacin de la declaracin debidamente numerada. Si el contribuyente rectifica la declaracin esta surtir efectos desde la fecha de presentacin de la declaracin original. En la declaracin rectificatoria, el contribuyente deber ingresar nuevamente todos los datos de la declaracin en el PDT 625 versin 1.2, inclusive aquella informacin que no desea sustituir o rectificar.

REGISTRO DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS

LUGAR Y PLAZO DE PRESENTACIN DE LA DECLARACIN

CAUSALES DE RECHAZO DEL ARCHIVO GENERADO POR EL PDT

CONSTANCIA DE PRESENTACIN

DECLARACIONES SUSTITUTORIAS Y RECTIFICATORIAS

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