CURSO ON-LINE: AUDITORIA CONTBIL EM EXERCCIOS PARA ANALISTA BACEN PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA DEMONSTRATIVA

Introduo ........................................................................................ Aula 00 Demonstrativa ..................................................................... Lista de questes ............................................................................... Bibliografia ........................................................................................ Introduo Prezado Aluno, com muita satisfao que ministraremos para voc, a quatro mos, o curso de Auditoria em exerccios para o concurso de Analista do Banco Central do Brasil rea 5. Antes de darmos incio a nossa aula demonstrativa, permitam-nos falar um pouco sobre ns. Meu nome Davi Barreto, sou cearense, me graduei em engenharia eletrnica pelo Instituto Tecnolgico de Aeronutica (ITA). Atualmente, sou Auditor Federal de Controle Externo do Tribunal de Contas da Unio (TCU), tendo obtido o 1 lugar no concurso de 2007, e mestrando em economia na UNB. Meu nome Fernando Graeff, sou Gacho de Caxias do Sul. Sou formado em Administrao de Empresas e, antes de entrar no servio pblico, trabalhei mais de 15 anos na iniciativa privada. Sou ex-Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil, trabalhei nas Unidades Centrais deste rgo. Atualmente, exero o cargo de Auditor Federal de Controle Externo do Tribunal de Contas da Unio. No servio pblico, exerci ainda os cargos de Analista de Finanas e Controle da Secretaria do Tesouro Nacional - rea contbil em Braslia e de Analista de Oramento do Ministrio Pblico Federal em So Paulo. Feitas as apresentaes, vamos falar um pouco sobre nosso curso. Neste curso trataremos exclusivamente da auditoria contbil que faz parte do contedo programtico da disciplina de contabilidade da rea 5. Voc deve saber que em um concurso to concorrido como este, cada questo importantssima para a sua aprovao, assim, no podemos negligenciar nenhum dos contedos previstos nos editais, principalmente estes de peso 2. Porm, como so muitas matrias e o tempo at a prova curto, optamos por formatar um curso de exerccios, bem focado naquilo que mais cobrado pelas bancas, principalmente pela Cesgranrio, especialmente desenvolvido para que voc, na medida em que aprende a matria, treine para o dia da prova.
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CURSO ON-LINE: AUDITORIA CONTBIL EM EXERCCIOS PARA ANALISTA BACEN PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA DEMONSTRATIVA Vamos abordar todos os tpicos do edital, utilizaremos preferencialmente questes da Cesgranrio, relacionando os diversos conceitos que a matria traz com as principais normas. Caso seja necessrio, na falta de questes da Cesgranrio, utilizaremos questes de outras bancas com estilo semelhante (FCC, ESAF, etc.). Muitas vezes, notamos que os alunos se esforam muito tentanto decorar as diferentes normas de auditoria, sem entender os conceitos e a lgica que envolve essa disciplina. Voc ver que auditoria uma cincia muito intuitiva e, se conseguir entender os diferentes conceitos envolvidos e compreender como as coisas se relacionam, no ser difcil ter sucesso na hora da prova. Nosso curso ser dividido em duas aulas, uma por semana. Esta aula demonstrativa contm uma pequena parte do contedo da aula 01 para que voc avalie nossa forma de trabalho. As aulas no sero muito extensas, pois como dissemos, seremos o mais objetivos possveis, mas, sem deixar nada de importante passar em branco. Apesar de ser um curso de exerccios, traremos a base terica necessrio para seu perfeito entendimento. O quadro abaixo resume como ser distribudo nosso cronograma de aulas: Aula Data Tpicos abordados
Aula 0 Demonstrativa Auditoria. Diferenas entre auditoria externa e interna. Auditoria interna - conceito, funes, objetivos e atribuies. Avaliao dos controles internos, reviso analtica, conferncia de clculos, inspeo de documentos, programas de trabalho, segregao de funes, anlise do custo dos controles x benefcios, confronto dos ativos com os registros contbeis e auxiliares e acompanhamento de inventrios.

Aula 1

05-01-2010

Aula 2

12-01-2010

Outra coisa: sempre colocaremos as questes discutidas durante a aula no final do arquivo, caso voc queira tentar resolver as questes antes de ver os comentrios. E, por ltimo, participe do Frum de dvidas, que um dos diferenciais do Ponto. L voc poder tirar suas dvidas, auxiliar outras pessoas e nos ajudar no aprimoramento dos nossos cursos. Dito isto, mos obra...
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CURSO ON-LINE: AUDITORIA CONTBIL EM EXERCCIOS PARA ANALISTA BACEN PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA DEMONSTRATIVA Aula 0 - Demonstrativa

1 - (Auditor/INEA 2008 Cesgranrio) De acordo com a NBC T 12, aprovada pela Resoluo CFC no 986/03, Auditoria Interna compreende exames, anlises, avaliaes, levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados, para a avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir (A) administrao da entidade, no cumprimento de seus objetivos. (B) ao gestor da entidade, exclusivamente, visando a identificar riscos de fraude. (C) ao conselho consultivo da entidade, na verificao dos resultados obtidos. (D) aos rgos consultivos, com a finalidade de realizar os testes de observncia. (E) aos rgos de comando da entidade, para realizar os testes substantivos. Resoluo: Ateno: Antes de iniciarmos, queremos esclarecer que os comentrios dessas primeiras questes sero um pouco mais extensos, no decorrer das aulas, na medida em que vamos tomando contato com novos conceitos, acumulando conhecimentos, eles vo ficando mais sucintos. Desta forma, antes de comentar essa primeira questo, vamos aprender alguns conceitos bsicos sobre auditoria interna e de sua relao com a auditoria independente. A auditoria interna aquela executada pela prpria organizao, com o objetivo de garantir o atingimento de seus objetivos institucionais, por meio da avaliao contnua de seus procedimentos e controles internos. Esse tipo de auditoria surgiu como uma evoluo ou ramificao da auditoria independente. Historicamente, as empresas passaram a sentir necessidade de dar mais nfase s normas e aos procedimentos internos, como forma de se antecipar s demandas por regularidade do ambiente externo. Contudo, de nada adiantava criar normas e procedimentos, sem que houvesse o acompanhamento e a avaliao se estes estavam sendo seguidos pelos empregados.
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CURSO ON-LINE: AUDITORIA CONTBIL EM EXERCCIOS PARA ANALISTA BACEN PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA DEMONSTRATIVA Enfim, a auditoria interna nasceu da necessidade de acompanhar e de avaliar a correta aplicao das normas e procedimentos internos da empresa. uma ramificao da auditoria independente para atender necessidade dos administradores em avaliar e monitorar seus controles internos. Por sua vez, os controles internos so o conjunto integrado de mtodos e procedimentos adotados pela prpria organizao para proteo de seu patrimnio e promoo da confiabilidade e tempestividade dos seus registros contbeis. Falaremos sobre os detalhes dos controles internos de uma organizao em outra aula, contudo, queremos destacar que a auditoria interna funciona como um rgo de assessoramento da administrao. De acordo com o CFC1, a auditoria interna compreende os exames, anlises, avaliaes, levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados para a avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos. Ainda, segundo a referida Resoluo, a atividade da Auditoria Interna est estruturada em procedimentos, com enfoque tcnico, objetivo, sistemtico e disciplinado, e tem por finalidade agregar valor ao resultado da organizao, apresentando subsdios para o aperfeioamento dos processos, da gesto e dos controles internos, por meio da recomendao de solues para as noconformidades apontadas nos relatrios. Ou seja, a auditoria interna assessora a entidade no cumprimento de seus objetivos e tem por finalidade agregar valor ao resultado da organizao. Os principais objetivos da auditoria interna so: verificar se as normas relativas ao sistema contbil e de controles internos esto sendo cumpridas promover medidas de incentivo para o cumprimento das normas contbeis e dos controles internos; verificar a necessidade de aperfeioamento e propor novas normas para o sistema contbil e de controles internos.

Resoluo CFC 986/03 - NBC T 12 (Normas de Auditoria Interna)

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CURSO ON-LINE: AUDITORIA CONTBIL EM EXERCCIOS PARA ANALISTA BACEN PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA DEMONSTRATIVA Bom, agora vamos responder questo. O enunciado nos traz a literalidade da norma na definio da auditoria interna. Mas, como entendemos que mais importante compreender do que simplesmente decorar, vamos comentar item a item. Item (A) correto. De fato, a auditoria interna assessora a administrao da entidade com vistas ao cumprimento dos objetivos da organizao, ou seja, a auditoria interna proativa. Item (B) errado. Cuidado com expresses como exclusivamente, pois, so limitadoras, e como sabemos, para quase toda regra existem alguma exceo. Nesse caso, claro que a auditoria interna no tem o propsito exclusivo de identificar fraudes, sua abrangncia muito maior que isso. Item (C) errado. Como dissemos a auditoria interna proativa e no reativa, ela busca o atingimento de objetivos e no a simples verificao do cumprimento desses objetivos. Item (D) e (E) errados. Veremos mais adiante o que so os testes de observncia e substantivos, porm, podemos adiantar que eles so um meio para o atingimento dos objetivos e no uma finalidade em si.

Gabarito: A
2. (Auditor Jnior/Refap 2007 Cesgranrio) A atividade da Auditoria Interna, fundamentada em procedimentos tcnicos, objetivos, sistemticos e disciplinados, tem por finalidade: (A) agregar valor ao resultado da organizao. (B) apresentar relato fundamentado de auditoria. (C) elaborar os procedimentos de controle interno. (D) preparar as demonstraes para o exame da auditoria externa. (E) planejar o trabalho de campo da auditoria interna. Resoluo: Aqui temos outra questo que nos remete literalidade da norma. Vimos que a auditoria interna assessora a entidade no cumprimento de seus objetivos e tem por finalidade agregar valor ao resultado da organizao. Desta forma, de acordo com a parte final dessa afirmao, o item (A) est correto.

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CURSO ON-LINE: AUDITORIA CONTBIL EM EXERCCIOS PARA ANALISTA BACEN PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA DEMONSTRATIVA Item (B) errado. Veremos mais adiante que a auditoria interna produz um documento chamado relatrio de auditoria e no um simples relato. Item (C) errado. A auditoria interna no tem por finalidade elaborar os procedimentos de controle interno, mas: verificar se esses controles esto funcionando; promover medidas de incentivo para que eles funcionem; e, verificar a necessidade de aperfeioamento e propor novas normas de controles internos. Item (D) errado. Quem prepara as demonstraes o sistema contbil da entidade e no a auditoria interna. Item (E) errado. Um meio, nesse caso, o planejamento, no pode ser uma finalidade.

Gabarito: A
3. (Auditor/INEA 2008 Cesgranrio) A NBC P 3, aprovada pela Resoluo no CFC 781/95, em relao cooperao do Auditor Interno com o Auditor Independente, determina que o Auditor Interno deve (A) auxiliar o Auditor Independente em todas as etapas do trabalho, assinando o relatrio de concluses em conjunto com aquele. (B) manter uma postura de absoluta distncia em relao ao Auditor Independente, visando a no contaminar os exames realizados por aquele. (C) informar ao Auditor Independente a situao em que se encontram os controles internos, mas, jamais dever entregar quele seus papis de trabalho. (D) trabalhar em perfeita consonncia com o Auditor Independente, somente se houver autorizao do conselho deliberativo, partilhando com aquele seus papis de trabalho e assinando o relatrio em conjunto. (E) apresentar os papis de trabalho ao Auditor Independente, desde que estabelecido pela administrao da entidade em que atua, e entregar-lhe cpias, quando este julgar necessrio. Resoluo: Essa questo trata da NBC P 3, aprovada pela Resoluo no CFC 781/95, segundo a qual o auditor interno pode realizar trabalhos de forma compartilhada com profissionais de outras reas. No que se refere cooperao com o auditor independente, a norma dispe que o auditor interno, quando previamente estabelecido com a administrao da entidade em que atua, e no mbito de planejamento conjunto do trabalho a realizar, deve apresentar os seus papis de trabalho ao auditor independente e entregar-lhe cpias, quando este entender necessrio.
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CURSO ON-LINE: AUDITORIA CONTBIL EM EXERCCIOS PARA ANALISTA BACEN PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA DEMONSTRATIVA Ou seja, trata-se de mais uma questo literal. Item (A) errado. Veremos mais adiante que o Auditor Independente emite um parecer que de sua exclusiva responsabilidade, o auditor interno no o assina conjuntamente. Item (B) errado. Pelo contrrio, o auditor interno deve cooperar com o auditor independente nos seus trabalhos. Item (C) - errado. Vimos que o auditor interno, desde que estabelecido pela administrao da entidade, deve compartilhar seus papis de trabalho. Item (D) errado. J vimos que o auditor interno deve cooperar com o auditor independente, portanto o termo somente invalida a questo, alm disso, o auditor interno no compartilha a responsabilidade com o auditor independente. Item (E) correto. a literalidade da norma.

Gabarito: E
Antes de encerrarmos esta aula, vamos falar mais um pouquinho sobre a comparao entre a auditoria interna e a externa. Preste bastante ateno, pois essas definies nos sero muito teis nas prximas aulas. Vimos nas questes comentadas at o momento que o auditor interno vai alm da simples verificao da correta aplicao de normas e procedimentos. Ele atua como um consultor para a empresa, por exemplo, promovendo medidas de incentivo e propondo aperfeioamentos no funcionamento organizacional. Dizemos que, alm da auditoria contbil, tambm realiza auditoria operacional. Trata-se, portanto, de uma atuao muito mais proativa, quando comparada do auditor externo ou independente. Isso quer dizer que o auditor independente, no decorrer do seu trabalho, no pode propor melhorias organizao? Claro que no! Contudo, esse no o seu objetivo principal. A auditoria independente , primordialmente, contbil, enquanto que a auditoria interna contbil e operacional. O auditor independente pode descrever os principais problemas organizacionais, constatados no curso do seu trabalho, e emitir recomendaes, em um documento denominado relatrio-comentrio.

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CURSO ON-LINE: AUDITORIA CONTBIL EM EXERCCIOS PARA ANALISTA BACEN PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA DEMONSTRATIVA Mas, no fundo, qual a principal diferena entre as auditorias interna e externa? a finalidade do trabalho. Na auditoria independente, o objetivo a emisso de um parecer (=opinio) sobre as demonstraes contbeis, destinado, principalmente, ao pblico externo (acionistas, credores etc.). J na auditoria interna, o objetivo a elaborao de um relatrio que comunique os trabalhos realizados, as concluses obtidas e as recomendaes e providncias a serem tomadas. Importante! Guarde isso: o auditor independente emite parecer, o auditor interno emite um relatrio. Isso muito cobrado em provas de concurso. Todavia, no esquea que o auditor externo tambm pode emitir um tipo de relatrio (relatrio-comentrio). Contudo, seu objetivo principal emitir um parecer. Outro ponto importante se refere extenso do trabalho nesses dois tipos de auditoria. Na auditoria interna, os trabalhos so desenvolvidos de forma contnua ao longo do tempo, pois isso inerente s atividades de acompanhamento e avaliao. Enquanto isso, na auditoria independente, os trabalhos so realizados esporadicamente, de acordo com as exigncias legais ou outras demandas para esse tipo de auditoria. Consequentemente, o volume de testes e procedimentos realizados pelo auditor interno maior que aquele realizado pelo auditor externo. Ficou claro, at aqui? Vamos seguir com a comparao entre esses dois tipos de auditoria. A auditoria interna, assim como a independente, pode ser exercida nas pessoas jurdicas de direito pblico, interno ou externo, e de direito privado. Alm disso, o auditor interno tambm deve ser contador registrado no Conselho Regional de Contabilidade. Outra diferena que caracteriza o auditor interno a sua subordinao empresa auditada.

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CURSO ON-LINE: AUDITORIA CONTBIL EM EXERCCIOS PARA ANALISTA BACEN PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA DEMONSTRATIVA O auditor dizer que por uma existente, jurdica. interno, geralmente, um empregado da empresa. Isso no quer essa atividade no possa ser desenvolvida, de forma terceirizada, firma de auditoria. O que interessa o grau de subordinao seja do empregado pessoa fsica ou do empregado pessoa

O auditor externo ou independente, como o prprio nome remete, no subordinado administrao, pois deve emitir uma opinio sobre as demonstraes contbeis, fidedigna e livre de qualquer presso da empresa auditada. Ainda sobre esse tpico, apesar de ser subordinado administrao, o auditor interno deve ter certa autonomia, naturalmente, menor que a do auditor independente. Contudo, aquele auditor deve produzir um trabalho livre de interferncias internas. Dessa forma, a auditoria interna deve ser subordinada apenas ao mais alto nvel da administrao, como, por exemplo, Presidncia ou ao Conselho de Administrao.

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CURSO ON-LINE: AUDITORIA CONTBIL EM EXERCCIOS PARA ANALISTA BACEN PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA DEMONSTRATIVA Vamos resumir as principais diferenas entre a auditoria interna e a auditoria externa no quadro abaixo.

Auditor Interno Relao com a empresa Grau de independncia empregado da empresa menor elaborao de um relatrio que comunique os trabalhos realizados, as concluses obtidas e as recomendaes e providncias a serem tomadas contbil e operacional relatrio interno contnua maior

Auditor Externo ou Independente no possui vnculo empregatcio maior

Finalidade

emisso de um parecer sobre a adequao das demonstraes contbeis

Tipos de auditoria Documento que produz Pblico alvo Durao Volume de testes Quem exerce a atividade Onde realizada

contbil parecer interno e externo (principalmente o ltimo) Pontual Menor

contador com registro no CRC em pessoas jurdicas de direito pblico, interno ou externo, e de direito privado.

Finalizamos, aqui, a nossa aula demonstrativa, esperamos que voc tenha gostado de nossa metodologia, nos vemos na prxima aula. Um grande abrao, Davi e Fernando

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CURSO ON-LINE: AUDITORIA CONTBIL EM EXERCCIOS PARA ANALISTA BACEN PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA DEMONSTRATIVA Lista de Questes 1 - (Auditor INEA 2008 Cesgranrio) De acordo com a NBC T 12, aprovada pela Resoluo CFC no 986/03, Auditoria Interna compreende exames, anlises, avaliaes, levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados, para a avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir (A) administrao da entidade, no cumprimento de seus objetivos. (B) ao gestor da entidade, exclusivamente, visando a identificar riscos de fraude. (C) ao conselho consultivo da entidade, na verificao dos resultados obtidos. (D) aos rgos consultivos, com a finalidade de realizar os testes de observncia. (E) aos rgos de comando da entidade, para realizar os testes substantivos.

2. (Auditor Jnior Refap 2007 Cesgranrio) A atividade da Auditoria Interna, fundamentada em procedimentos tcnicos, objetivos, sistemticos e disciplinados, tem por finalidade: (A) agregar valor ao resultado da organizao. (B) apresentar relato fundamentado de auditoria. (C) elaborar os procedimentos de controle interno. (D) preparar as demonstraes para o exame da auditoria externa. (E) planejar o trabalho de campo da auditoria interna. 3. (Auditor INEA 2008 Cesgranrio) A NBC P 3, aprovada pela Resoluo no CFC 781/95, em relao cooperao do Auditor Interno com o Auditor Independente, determina que o Auditor Interno deve (A) auxiliar o Auditor Independente em todas as etapas do trabalho, assinando o relatrio de concluses em conjunto com aquele. (B) manter uma postura de absoluta distncia em relao ao Auditor Independente, visando a no contaminar os exames realizados por aquele. (C) informar ao Auditor Independente a situao em que se encontram os controles internos, mas, jamais dever entregar quele seus papis de trabalho. (D) trabalhar em perfeita consonncia com o Auditor Independente, somente se houver autorizao do conselho deliberativo, partilhando com aquele seus papis de trabalho e assinando o relatrio em conjunto.
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CURSO ON-LINE: AUDITORIA CONTBIL EM EXERCCIOS PARA ANALISTA BACEN PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA DEMONSTRATIVA (E) apresentar os papis de trabalho ao Auditor Independente, desde que estabelecido pela administrao da entidade em que atua, e entregar-lhe cpias, quando este julgar necessrio. Gabarito: 1. A 2. A 3. E

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CURSO ON-LINE: AUDITORIA CONTBIL EM EXERCCIOS PARA ANALISTA BACEN PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA DEMONSTRATIVA Bibliografia BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 953/03 - NBC T 11 (Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis). BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 986/03 - NBC T 12 (Normas de Auditoria Interna). ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. So Paulo: Ed. Atlas, 2007. ATTIE, Wiliam. Auditoria Conceitos e Aplicaes. So Paulo: Ed. Atlas, 2009. BOYNTON, Marcelo Willian C. Auditoria. So Paulo: Ed. Atlas, 2002. BRAGA, Hugo Rocha & Almeida, Marcelo Cavalcanti. Mudanas Contbeis na Lei Societria. So Paulo: Ed. Atlas, 2009. FERREIRA, Ricardo J. Manual de Auditoria: teoria e questes comentadas. Rio de Janeiro: Ed. Ferreira, 2009. JUND, Srgio. Auditoria: conceitos, normas, tcnicas e procedimentos. Rio de Janeiro: Ed. Campus-Elsevier, 2006.

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