Contabilitatea Si Gestiunea Rezultatului Intreprinderii - Recunoasterea Si Evaluarea Veniturilor Si Cheltuielilor

Contabilitatea i gestiunea rezultatului ntreprinderii.
Recunoaterea i evaluarea veniturilor i cheltuielilor
ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE FACULTATEA DE CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE
LUCRARE DE LICEN Contabilitatea si gestiunea e!ultatului int e" in#e ii$Re%unoaste ea si e&alua ea &enitu ilo si %'eltuielilo (IAS )*+
Coo #onato ,tiin-i.i%/ Prof. Univ. Dr.Mihai Ristea Absol&ent/
BUCURE !"
Contabilitatea i gestiunea rezultatului ntreprinderii. Recunoaterea i evaluarea veniturilor i cheltuielilor
$%%& "'!R(DUCERE.................................................................................................................) C*P"!(+U+ # , -!*D"U+ CU'(* !ER"" .' D(ME'"U. -"'!E/* D"' +"!ER*!UR* DE -PEC"*+"!*!E.................................................................................0 #.#.*R"E DE *P+"C*B"+"!*!E. DE1"'"2"" " C('CEP!E C3E"E.......................0 #.#.#.Contabilitatea veniturilor4 ................................................................................0 #.#.$.Contabilitatea cheltuielilor4.................................................................................5 #.$.RE1ERE'2"*+U+ C('!*B"+. -!*'D*RDE " RE6+EME'!7R" C('!*B"+E .' D(ME'"U..........................................................................................8 #.).-"'!E/7 D"' +"!ER*!UR* DE -PEC"*+"*!*!E 9+"-!* DE C7R2" " *R!"C(+E CU E:"DE'2"ERE* PR"'C"P*+E+(R C('!R"BU2"" +* RE/(+:*RE* !EME";................................................................................................& #.0.RECU'(* !ERE* " E:*+U*RE* :E'"!UR"+(R " C3E+!U"E+"+(R. PR"'C"P""+E " RE6U+"+E E:*+U7R""...................................................................& #.0.#.Recunoaterea veniturilor i cheltuielilor 4 ........................................................& #.0.$.Evaluarea veniturilor i cheltuielilor4................................................................## #.5.!R*!*ME'!E " PR*C!"C" C('!*B"+E.......................................................#0 #.5.#.Contabilitatea pri<ar=. -iste<ul de conturi i contabilitatea pri<ar=..............#0 #.5.$.Contabilitatea de raportare. -itua>iile financiare.Prezentarea infor<a>iilor.....$) #.8.*'*+"/* 1"'*'C"*R7 * RE/U+!*!U+U" C('!*B"+."'!ERPRE!7R" $5 #.8.#.*naliza structural= a rezultatului brut al e?erci>iului dup= destina>ia cheltuielilor de e?ploatare..........................................................................................$5 #.8.$.*naliza factorial= a profitului aferent cifrei de afaceri pe total ntreprindere. .$& #.8.).*naliza ratelor de rentabilitate..........................................................................$@ C*P"!(+U+ $ , C('!R"BU2"" PER-('*+E.PR("EC! DE PER1EC2"('*RE " *PR(1U'D*RE..............................................................................................................)) $.#. (B"EC!":..............................................................................................................)) $.$. *R"E DE *P+"C*B"+"!*!E...............................................................................)) $.). DE1"'"!"" .............................................................................................................)0 $.0. E:*+U*RE* :E'"!UR"+(R D"' *C!":"!*2" CURE'!E.........................)5 $.5. "DE'!"1"C*RE* !R*'/*C2"E" .....................................................................)8 $.8. :A'/*RE* DE BU'UR"....................................................................................)& $.&. PRE-!*RE* DE -ER:"C"".................................................................................)B $.B. D(BA'/" C REDE:E'2E " D":"DE'DE.......................................................0% $.@. PRE/E'!*RE* "'1(RM*2""+(R....................................................................0# $.#%. :A'/*RE* BU'UR"+(R................................................................................0# $.##. PRE-!*RE* -ER:"C""+(R..............................................................................0) $.#$. D(BA'/"C REDE:E'2E " D":"DE'DE.......................................................05 *'ED7..............................................................................................................................08 B"B+"(6R*1"E................................................................................................................5%
INTRODUCERE
Contabilitatea %'eltuielilo si &enitu ilo

Contabilitatea financiara veniturilor i cheltuielilor este organizata avEnd n vedere concep>ia dualista. .n consecin>=C ea are ca obiect evaluarea i nregistrarea cheltuielilor i veniturilor n func>ie de natura lorC iar contabilitatea de gestiuneC n raport de destina>ia cheltuielilor. .n raport de cele doua structuriC contabilitatea financiara reflect= cheltuielile intr,o clasificare corespunz=toare naturii activit=>ilor pe care le desf=oar= ntreprinderea i naturii resurselor consu<ate. Pentru reprezentarea cheltuielilor i veniturilor se pornete de la caracterul de proces al activit=>ilor consu<atoare de resurse i produc=toare de rezultate. (cazionarea cheltuielilor i crearea veniturilor se deruleaz= n <ai <ulte etape succesive sau si<ultane de ti<p. *stfel n cazul procesului cheltuielilor se ntElnesc patru <o<ente4 angaFareaC consu<ulC pl=>ileC i<putarea. RespectEnd principiul independen>ei e?erci>iilorC toate opera>iile care deter<in= cheltuieli i venituri sunt nregistrate n <o<entul gener=rii sau angaF=rii lor. Ea presupune individualizarea i reflectarea cheltuielilor n faza de angaFare i consu<C iar a veniturilor n <o<entul ob>inerii i a realiz=rii lor. .n concordan>= cu principiul rezultatului este necesar s= se deli<iteze <o<entul n care cheltuielile se consider= consu<ate i veniturile realizateC iar pe aceast= baz= i<putarea costului ataat n vederea deter<in=rii rezultatului net. *a cu< se arat= n contabilitatea anglo,sa?on=C cheltuielile se afl= intr,o cone?iune cu veniturile deFa recunoscuteC proces cunoscut sub denu<irea de G<atchingH. !oate cheltuielile angaFate n cursul e?erci>iului care nu se pot ataa veniturilor realizate sunt GactivateH sau recunoscute ca activeC fiind i<obilizateC stocate sau repartizate asupra <ai <ultor e?erci>ii. De ase<eneaC sunt G pasivizate H sau recunoscute ca pasiveC toate veniturile realizate n avans care sunt atribuite e?erci>iilor viitoare.
CAPITOLUL 1 - STADIUL CUNOATERII N DOMENIU. SINTEZA DIN LITERATURA DE SPECIALITATE

1.1. ARIE DE APLICABILITATE. DEFINIII I CONCEPTE CHEIE.
1.1.1. Contabilitatea veniturilor:
Confor< cadrului general pentru ntoc<irea i prezentarea situa>iilor financiareC veniturile constituie creteri ale beneficiilor econo<ice nregistrate pe parcursul e?erci>iului contabil sub for<= de intr=ri sau creteri ale activelor sau descreteri ale datoriilorC care se concretizeaz= n creteri ale capitalului propriuC altele decEt cele rezultate din contribu>ii ale ac>ionarilor. Defini>ia veniturilor include atEt venituri din activit=>ile curenteC cEt i cEtiguri din orice alte surse. :eniturile din activit=>ile curente se pot reg=si sub diferite denu<iriC cu< ar fi4 vEnz=riC co<isioaneC dobEnziC dividendeC redeven>e i chirii. CEtigurile reprezint= alte ele<ente ce corespund defini>iei veniturilor i pot ap=rea sau nu ca rezultat al activit=>ii curente a ntreprinderii. CEtigurile reprezint= creteri ale beneficiilor econo<ice iC din acest punct de vedereC nu difer= ca venituri. Prin ur<areC n acest cadru generalC cEtigurile nu sunt privite ca ele<ente separate. CEtigurile includC de e?e<pluC su<ele rezultate n ur<a ieirii activelor pe ter<en <ediu i lung. Defini>ia veniturilor include totodat= i cEtigurile nerealizateC de e?e<pluC cele rezultate din reevaluarea titlurilor de plasa<ent i cele rezultate din creterea valorii contabile a activelor pe ter<en lung. CEtigurile sunt prezentateC de regul=C la valoarea net=C e?clusiv cheltuielile aferente. :eniturile pot fi utilizate pentru achizi>ionarea de active sau pentru creterea valorii diferitelor tipuri de activeC cu< ar fi nu<erarulC crean>eC bunuri i servicii pri<ite n schi<bul bunurilor i serviciilor furnizate. :eniturile pot rezultaC de ase<eneaC din lichidarea datoriilor. De e?e<pluC o ntreprindere poate furniza bunuri i servicii unui creditor n scopul lichid=rii unor datorii legate de un credit n derulare. :enitul este flu?ul brut de beneficii econo<ice pri<ite de o societate n cursul activit=>ilor obinuite ale acesteiaC atunci cEnd acest flu? se <aterializeaz= n creteri
ale capitalului propriuC altele decEt creterile datorate contribu>iilor din partea participan>ilor la acest capital propriu. :aloarea Fust= este su<a la care poate fi tranzac>ionat un activ sau la care poate fi decontat= o datorie de bun=voie ntre p=r>i aflate n cunotin>= de cauz=C n cadrul unei tranzac>ii n care pre>ul este deter<inat obiectiv. :enitul include doar flu?urile brute de beneficii econo<ice pri<ite sau pri<it de c=tre societate n nu<e propriu. -unt e?cluse din venituri su<ele colectate n nu<ele unor ter>e p=r>iC cu< ar fi ta?ele pentru bunuri i serviciiC !:*C care nu sunt beneficii econo<ice de pri<it de c=tre ntreprindere i nu au ca rezultat creteri ale capitalului propriu.
1.1.2. Contabilitatea cheltuielilor:

Confor< Cadrului general pentru ntoc<irea i prezentarea situa>iilor financiareC %'eltuielile constituie di<inu=ri ale beneficiilor econo<ice nregistrate pe parcursul e?erci>iului contabil sub for<= de ieiri sau sc=deri ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor care se concretizeaz= n reduceri ale capitalului propriuC altele decEt cele rezultate din distribuirea acestora c=tre ac>ionari. Defini>ia cheltuielilor include pierderileC precuilor curente ale ntreprinderilor. De e?e<pluC cheltuielile ce apar n cursul activit=>ilor curente ale ntreprinderii includ costul vEnz=rilorC salariile i a<ortizarea. Ele se reg=sescC de obiceiC sub for<a ieirilor sau sc=derii valorii activelorC cu< ar fi nu<erarul sau echivalentele de nu<eraruluiC stocurileC terenurile i <iFloacele fi?e. Pierderile reprezint= alte ele<ente care corespund defini>iei cheltuielilor i care pot ap=rea sau nu pe parcursul desf=ur=rii activit=>ilor nu difer= ca natur= de alte tipuri de cheltuieli. Defini>ia cheltuielilor include i pierderile nerealizateCcu< ar fiC cele rezultate din creterea cursului de schi<b valutar n cazul unor <pru<uturi pe care ntreprinderea le,a contractat n valut=. Pierderile sunt raportateC de regul= C la valoarea net=C e?clusiv veniturile aferente. 5 curente ale ntreprinderii. Pierderile reprezint= di<inu=ri ale beneficiilor econo<ice iC din acest punct de vedereC
1.2. REFERENIALUL CONTABIL. STANDARDE I REGLEMENTRI CONTABILE N DOMENIU.

Denu<irea standardului I Regle<ent=ri #. "*- #B J :enituri din activit=>i curente Proble<a regle<entat= "*- #B se refer= la veniturile realizate din ur<=toarele surse 4 a. vEnzarea de bunuriK b. prestarea de serviciiK c. utilizarea de c=tre alte persoane a activelor ntreprinderiiC ceea ce duce la ob>inerea de dobEnziC redeven>e i dividende. Cuprinde defini>ii ale veniturilor "lustreaz= e?e<ple cu privire la structurarea pe vertical=C G dup= natur= G i G dup= destina>ie G a contului de profit i pierdereC f=r= s= i<pun= aceste for<ate de prezentare. Regle<enteaz= recunoaterea i evaluarea veniturilor
$.Cadrul general )."*- #
0. (M1P #&5$ I $%%5 5. +egea contabilit=>ii nr B$.I #@@# 8.(rdonan>a 6uvernului nr &% I #@@0 privind i<pozitul pe profit &.+egea 5&#I $%%5 G Codul fiscal G
Regle<enteaz= deter<inareaC i<pozitarea i contabilizarea rezultatului fiscal Regle<enteaz= deter<inarea i i<pozitarea rezultatului fiscal
1.3. SINTEZ DIN LITERATURA DE SPECIALIATATE (LISTA DE CRI I ARTICOLE CU EVIDENIEREA PRINCIPALELOR CONTRIBUII LA REZOLVAREA TEMEI).
+ista c=r>ilor I articolelor i studiilor de specialitate #. RisteaC Mirela Di<a , Contabilitatea Contribu>ia la rezolvarea proble<ei *rie de aplicabilitate.Defini>ii.
societ=>ilor co<erciale $. Mihai Ristea , Contabilitatea financiar= a , Recunoaterea i evaluarea veniturilor i ntreprinderii cheltuielilor , Contabilizarea veniturilor i cheltuielilor ). Mihai Ristea C(prea C=lin J Bazele contabilit=>ii 0. Mihai Ristea J Baz= i alternativ n contabilitatea ntreprinderii 5. 6heorghe :ElceanuC :asile RobuC 'icolae 6eorgescu J *naliz= econo<ico J financiar= , !rata<ente i practici contabile , Prezentarea planului de conturi , Recunoaterea i evaluarea veniturilor i cheltuielilor , !rata<ente i practici contabile "nterpret=ri i analize financiare
1. . RECUNOATEREA I EVALUAREA VENITURILOR I CHELTUIELILOR. PRINCIPIILE I REGULILE EVALURII.
1.4.1. Recunoaterea ven tur !or c"e!tu e! !or #

Cadrul contabil general IASB specific= faptul c=C veniturile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cEnd a avut loc o cretere a beneficiilor econo<ice viitoare aferente creterii unui activ sau di<inu=rii unei datoriiC <odificare ce poate fi evaluat= credibil i are un grad suficient de certitudine. DarC n <od practicC aa cu< prevede "*- #B Venituri L criteriile de recunoatere a veniturilor sunt aplicate de obicei separate pentru fiecare tranzac>ieC pentru a putea reflecta realitatea econo<ic=. De e?e<plu cEnd pre>ul de vEnzare al unui produs include o su<= identificabil= pentru
&
servicii succesiveC aceast= su<= este nregistrat= n avans i recunoscut= ca venit pe parcursul perioadei n care s,a efectuat service,ul. PreluEnd prevederile "*- #B L :enituri din activitatea curent=H regle<ent=rile contabile si<plificateC ar<onizate cu Directivele europene prev=dC supli<entar fa>= de criteriile de recunoatere stabilite de Cadrul general ur<=toarele condi>ii pentru deli<itarea <o<entului n care veniturile din vEnzarea bunurilor trebuie recunoscute4 , , persoana Furidic= a transferat cu<p=r=torului riscurile i avantaFele se<nificative ce decurg din proprietatea asupra bunurilorK persoana Furidic= nu <ai gestioneaz= bunurile vEndute la nivelul la care ar fi facut,oC n <od nor<alC n cazul de>inerii n proprietatea a acestora i nici nu <ai de>ine controlul efectiv asupra lor K , veniturile i cheltuielile ocazionate de tranzac>ie pot fi cuantificate. Unul din aspectele i<portante ale recunoaterii veniturilor i cheltuielilor este <odul de alocare a veniturilor rezultate din tranzac>ii care se desfaoar= pe <ai <ulte e?erci>ii financiareC pentru a evita trata<entul si<plist de recunoatere n perioada n care banii au fost ncasa>i . .n acest sens se face uz la dou= dintre principiile funda<entale 4 principiul contabilit=>ii de angaFa<ente care cere corelarea cheltuielilor cu veniturile corespunz=toareC i principiul pruden>ei confor< c=ruia profiturile nu sunt reflectate cu anticipa>ieC n ti<p ce provizioanele pentru pierderi sunt nregistrate i<ediat ce pierederile sunt prev=zute. Cel <ai des utilizat <o<ent de recunoatere a veniturilor este <o<entul vEnz=riiC fiind considerat <o<entul care poate fi identificat cel <ai e?act pe parcursul procedurii de vEnzare. De faptC trebuie stabilit <o<entul la care s,au transferat riscurile i beneficiile se<nificative i s,au eli<inat <aForitatea ele<entelor de nesiguran>= legate de realizarea tranzac>iei. .n unele cazuri sunt vEndute pastrEndu,se ns= titlul de proprietate asupra lor pEn= ce s,a realizat colectarea su<ei datorate de cu<p=r=tor. .n astfel de condi>iiC dac= se face dovada c= vEnz=torul a transferat cea< <ai <are parte a riscurilor i beneficiilorC atunci tranzac>ia poate fi tratat= ca o vEnzare iC prin ur<areC venitul aferent poate fi recunoscut.
"as #B ofer= ur<=toarele e?e<ple pentru cazul n care vEnz=torul p=streaz= riscurile i avantaFele ce decurg din de>inerea propriet=>ii asupra bunurilor vEnduteC caz n care tranzac>ia nu reprezint= o vEnzare i veniturile nu sunt recunoscute4 a. atunci cEnd societatea are obliga>ii legate de rezultatele nesatisf=c=toareC neacoperite de prevederile garan>iilor nor<aleK b. n <o<entul n care pri<irea veniturilor dintr,o anu<it= vEnzare este condi>ionat= de pri<irea veniturilor de c=tre cu<p=r=tor din vEnzarea bunurilor de c=tre acesta din ur<=K c. cEnd bunurile sunt tri<iseC dar trebuie s= fie instalateC iar instalarea reprezint= o parte i<portant= a contractului i nu a fost inc= realizat= de c=tre societateK d. cEnd cu<p=r=torul are dreptul de a returna bunurile cu<p=rate dintr,un <otiv specificat n contractul de vEnzare,cu<p=rare i societatea nu este sigur= de probabilitatea returului bunurilor. .n <od practic asa cu< prevede "*- #B L :enituriH criteriile de recunoatere a veniturilor sunt aplicateC de regul=C separat pentru fiecare tranzac>ieC pentru a putea reflecta realitatea econo<ic=. De e?e<pluC cEnd pre>ul de vEnzare al unui produs include o su<= identificabil= pentru servicii succesiveC aceast= su<= este nregistrat= n avans i recunoscut= ca venit pe parcursul perioadei n care s,a desf=ur .n raport de natura veniturilor criteriile de recunoatere se nuan>eaz= dup= cu< ur<eaz=4 0enitu ile #in &1n!a ea bunu ilo trebuie s= fie recunoscute n <o<entul n care sunt satisf=cute ur<=toarele condi>ii4 a; ntreprinderea a transferat cu<p=r=torului riscurile i avantaFele se<nificative ce decurg din proprietatea asupra bunurilorK b; ntreprinderea nu <ai gestioneaz= bunurile vEndute la nivelul la care ar fi f=cut, o n <od nor<al n cazul de>inerii n proprietate a acestora i nici nu <ai de>ine controlul efectiv asupra lorK c; <=ri<ea veniturilor poate fi evaluat= n <od rezonabilK d; este probabil s= fie generate c=tre ntreprindere beneficii econo<ice asociate tranzac>ieiK e; costurile tranzac>iei pot fi evaluate n <od rezonabil.
0enitu ile #in " esta ea se &i%iilo . *tunci cEnd rezultatul unei tranzac>ii ce i<plic= prestarea de servicii poate fi esti<at n <od rezonabilC venitul asociat tranzac>iei trebuie s= fie recunoscut n func>ie de stadiul de e?ecu>ie a contractului la data nchiderii bilan>ului. Rezultatul unei tranzac>ii poate fi esti<at n <od rezonabil atunci cEnd sunt satisf=cute ur<=toarele condi>ii4 a; su<a veniturilor poate fi esti<at= n <od rezonabilK b; este probabil ca beneficiile econo<ice asociate tranzac>iei s= fie generate c=tre societateK c; stadiul de e?ecu>ie a contractului la data de nchidere a bilan>ului poate fi evaluat n <od rezonabilK d; costurile ap=rute pe parcursul contractului i costurile de finalizare a contractului pot fi evaluate n <od rezonabil. :eniturile nu pot fi recunoscute atunci cEnd cheltuielile aferente tranzac>iilor respective nu pot fi evaluate n <od rezonabilK n ase<enea cazuriC orice <iFloc de plat= deFa pri<it este recunoscut ca datorie. Recunoaterea veniturilor pe <=sura e?ecu>iei contractuluiC este denu<it= n <od curent CC<etoda procentului de e?ecu>ieH. Potrivit acestei <etodeC veniturile sunt recunoscute n perioadele contabile n care sunt prestate serviciile. 0enitu ile #in #ob1n!i trebuie recunoscute periodicC n <od propor>ional pe baza randa<entului efectiv al activului. Randa<entul efectiv al unui activ este rata dobEnzii necesar= pentru actualizarea flu?urilor viitoarelor intr=ri de nu<erarC ateptate pe durata de via>= a activului pentru a egala valoarea contabil= ini>ial= a acestuia. Re#e&en-ele trebuie recunoscute pe baza contabilit=>ii de angaFa<enteC confor< realit=>ii econo<ice a contractului. .n ceea ce privete <o<entul recunoaterii venitului Cadrul contabil general "*-B precizeaz= c= se identific= cu <o<entul livr=rii 9vEnz=rii; bunurilor. Dac= la livrare credibilitatea ncas=rii contravalorii bunurilor este scazut=C veniturile sunt recunoscute pe <=sura ncas=rilor. Mo<entul recunoaterii veniturilor se poate identifica i cu cel al produc>ieiC este cazul produc>iei agricole n agricultur= 9"*- 0# L*griculturaH;. :eniturile <ai pot fi recunoscute anterior vEnzariiC este cazul contractelor pe ter<en lung pentru realizarea
#%
unor construc>ii sau pentru prestarea unor servicii. *ceste cazuri sunt analizate n standardele "*- ## L Contracte de construc>ii L i "*- #B L :enituri L. Principalul <otiv al avans=rii recunoaterii veniturilor este prevalen>a econo<icului asupra FuridiculuiC co<ponent= a credibilit=>ii infor<a>iei prezentate n situa>iile financiare .Dei contractul prevede transferul propriet=>ii la nchieierea obiectivului de construc>iiC dac= sunt ndeplinite criteriile de recunoatere a veniturilorC venitul poate fi recunoscut pe <=sura avans=rii lucr=rii lucr=rilor de construc>ie. Cadrul contabil general "*-B prevede c= recunoaterea cheltuielilor n contul de profit i pierdere are loc atunci cEnd a avut loc o reducere a beneficiilor econo<ice viitoareC aferente di<inu=rii unui activ sau creterii unei datoriiC <odificare ce poate fi evaluat= credibil i care are un grad suficient de certitudine. Recunoaterea veniturilor trebuie s= >in= cont de coresponden>a veniturilor cu cheltuielile. *cest proces se refer= la recunoaterea si<ultan= a veniturilor i cheltuielilor ce se refer= la aceeai tranzac>ie sau eveni<ent. *a cu< rezult= din "*#BC cheltuielileC inclusiv garan>iile i alte costuri ce pot s= apar= dup= tri<iterea bunurilor pot fi evaluateC de obiceiC n <od rezonabil cEnd celelalte condi>ii de recunoatere a veniturilor au fost satisf=cute. (ricu<C veniturile nu pot fi recunoscute cEnd cheltuielile nu pot fi evaluate n <od rezonabilK n ase<enea cazuriC orice <iFloc de plat= deFa pri<it pentru vEnzarea bunurilor este recunoscut ca o datorie.
1.4.$. Eva!uarea ven tur !or c"e!tu e! !or#

:eniturile trebuie evaluate la valoarea Fust= a <iFlocului de plat= pri<it sau de pri<it. -u<a veniturilor dintr,o tranzac>ie este deter<inat= de obicei printr,un acord ntre societate i cu<p=r=torul sau utilizatorul activului. Ea se evalueaz= la valoarea Fust= a <iFlocului de plat= pri<it sau de pri<itC >inEnd cont de su<a oric=ror reduceri co<erciale i a oric=ror rabaturi cantitative acordate de societate. MiFlocul de plat= este de regul= nu<erarul sau echivalent de nu<erarC iar su<a veniturilor este dat= de su<a nu<erarului sau echivalentului de nu<erar pri<it sau de pri<it. .n cazul n care intrarea de nu<erar sau echivalent de nu<erar este a<Enat=C valoarea Fust= a <iFlocului de plat= poate fi <ai <ic= decEt su<a no<inal= nu<erarului pri<it sau de pri<it.
##
.n vederea eli<in=rii acestui faptC pe baz= de acorduri ntre vEnz=tor i cu<p=r=tor 9cu caracter de tranzac>ie financiar=;C valoarea Fust= a <iFlocului de plat= va fi deter<inat= prin actualizarea tuturor su<elor de pri<it n viitorC utilizEnd n acest scop rata dobEnzii aferente perioadei respective. Prin asi<ilare cu veniturileC cheltuielile sunt evaluate la valoarea Fust= a <iFlocului de plat= acordat sau de acordat n schi<bul contrapresta>iei pri<ite sau de transferat f=r= echivalent. Diferen>a dintre valoarea Fust= la data recunoaterii venitului i su<a no<inal= a <iFlocului de plat= este recunoscut= ca venit din dobEnzi 9venit financiar;C <=ri<ea acestuia n ti<p deter<inEndu, se dup= caz 4 , , utilizEnd o rat= a dobEnzii predo<inant= pentru un instru<ent financiar cu un grad de risc si<ilarK sau calculEnd rata dobEnzii care actualizeaz= ncas=rile viitoare la nivelul pre>ului de vEnzare la vedere al bunurilor respective. E2e3"lu / ( societate vinde la %#.%#.' o instala>ie n valoare de #%%.%%%.%%% lei printr, un contract care prevede ur<=toarele condi>ii de decontare4 la livrare se pl=tete 5%.%%%.%%% leiC peste un an 5&.%%%.%%% leiC peste doi ani 5%.&%%.%% lei. Rata dobEnzii pe care ntreprinderea ar fi putut s= o ob>in= printr,o investi>ie ntr,un instru<ent si<ilar al unui e<itent avEnd acelai grad de risc este de )%M. Re!ol&a e / a; deter<inarea valorii Fuste a <iFlocului de plat=4 valoarea Fust= N valoarea acualizat= de nu<erar a intr=rilor viitoare N 5%.%%%.%%% O 5&.%%%.%%% I 9# O )%M; O 5%.&%%.%%% I 9# O )%M; P N #$%.%%%.%%% lei b; recunoaterea la data livr=rii a venitului din vEnzarea utilaFuluiC la valoarea Fust= a <iFlocului de plat= i recunoaterea diferen>ei pEn= la valoarea no<inal= a <iFlocului de plat= 9 5%.%%%.%%% O 5&.%%%.%%% O 5%.&%%.%%% N #5&.&%%.%%% lei ; C diferen>= asi<ilat= unui venit din finan>areC ca venit nregistrat n avans. c; nregistrarea pri<ei pl=>i de 5%.%%%.%%% lei 4 5%.%%%.%%% 5#$# N 08# Debitori diveri 5%.%%%.%%% Conturi la b=nci n lei
#$
d; )#.#$. 'C recunoaterea venitului din dobEnzi la sfEritul pri<ului an de creditare co<ercial= 4 $#.%%%.%%% 0&$ N &88 :enituri din dobEnzi N 08# Debitori diveri 5&.%%%.%%% $#.%%%.%%% :enituri nregistrate n avans 5&.%%%.%%% 5#$#
e; %#.%#.'O#4 nregistrarea celei de,a doua pl=>i4 Conturi la b=nci n lei
f; )#.#$. 'O#4 recunoaterea venitului din dobEnzi la sfEritul celui de,al doilea an4 *ctualizarea flu?urilor viitoare de nu<erar ridic= proble<a pragului de se<nifica>ie al su<elor rezultate ca diferen>= din actualizare. CEnd ter<enele de decontare nu sunt foarte ndep=rtate su<ele nu sunt foarte <ari se poate re>ine i varianta neactualiz=rii intr=rilor de nu<erar. :eniturile din dobEnzi pot s= apar= ns= i n aceast= situa>ieC dac= prin contract se prevede e?isten>a lor. E&alua ea &enitu ilo #in " est4 ile #e se &i%ii$ Prest=rile de servicii i<plic= e?ecutarea de c=tre ntreprinderea a unor sarcini printr,un contract pe parcursul unei anu<ite perioade de ti<p. Confor< "*- #B su<a la care se recunoate venitul din prestarea de servicii poate fi sau nu esti<at n <od rezonabil la data nchiderii bilan>ului astfel 4 , atunci cEnd rezultatul unei tranzac>ii ce i<plic= prestarea de servicii poate fi esti<at n <od rezonabilC venitul asociat tranzac>iei trebuie s= fie recunoscut n <=sura e?ecu>iei contractului la data nchiderii bilan>ului. , CEnd rezultatul unei tranzac>ii ce i<plic= prestarea de servicii poate fi esti<at n <od rezonabilC venitul trebuie recunoscut doar pe baza cheltuielilor recunoscute ca fiind recuperabile. Rezultatul unei tranzac>ii poate fi esti<at n <od rezonabilC atunci cEnd sunt ndeplinite ur<=toarele condi>ii4 a; su<a veniturilor poate fi esti<at= n <od rezonabilK b; este probabil ca beneficiile econo<ice asociate tranzac>iei s= parvin= societ=>iiK c; stadiul de e?ecu>ie a contractului la data nchiderii bilan>ului poate fi evaluat= n <od rezonabilK
#)
d; costurile ap=rute pe parcursul contractului i costurile de finalizare a contractului pot fi evaluate n <od rezonabil. 0enitu ile #in #ob1n!i trebuie recunoscute periodicC n <od propor>ional pe baza randa<entului efectiv al activului. Re#e&en-ele trebuie recunoscute pe baza contabilit=>ii de angaFa<enteC confor< realit=>ii econo<ice a contractului.
1.!. TRATAMENTE I PRACTICI CONTABILE

1.%.1. Conta& ! tatea 'r (ar). S *te(u! +e contur conta& ! tatea 'r (ar)
Contabilitate financiar= reflect= cheltuielile i veniturile intr,o clasificare corespunz=toare naturii resurselor consu<ateC respectiv n func>ie de natura activit=>ilor produc=toare de rezultate 9 e?ploatareC financiar= i e?traordinar= ;. Cheltuielile i veniturile se deli<iteaz= ca structuri co<ponente ale situa>iei create a patri<oniului. Efectuarea cheltuielilor produce o <icorare a situa>iei neteC n schiiei nete. !oate conturile de cheltuieliC prin func>ia lor contabil=C pot fi asi<ilate conturilor de venituriC conturilor de pasiv. Conturile de venituri i cheltuieli cuprind veniturile aferente perioadei curente i cheltuielile corespondente ale acestor venituri i de aceeaC prin co<pensarea acestoraC se stabilete rezultatul e?erci>iuluiC care poate fi profit sau pierdereC ce influen>eaz= capitalul propriu i apare n bilan>ul contabil. Cuprind toate conturile care nregistreaz= cheltuielileC veniturile i rezultatele. Conturile de cheltuieli eviden>iaz= resursele utilizate n cadrul activit=>ilor de e?ploatareC financiare i e?traordinare. Conturile corespund celor trei genuri de activit=>i <en>ionateC iar n cadrul fiec=rei activit=>iC naturii sau felului resurselor utilizate 9<aterialeC salariiC servicii cu<p=rate ;. Din aceast= grup= fac parte i conturile care nregistreaz= cheltuielile cu a<ortiz=rile i provizioanele.
#0
Cheltuielile reprezint= ele<ente de activ n devenire sau repartizabile asupra situa>iei neteC de aceea conturile utilizate pentru eviden>a lor au func>ie contabil= de activ. Ele se debiteaz= cu cheltuielile efectuate n cursul anului de e?erci>iu financiar i se crediteaz= la decontarea cheltuielilor asupra rezultatelor. .n ur<a decont=rii cheltuielilorC conturile se nchid. Conturile de venituri au func>ia contabil= de pasiv. -e crediteaz= n cursul e?erci>iului cu veniturile realizate i se debiteaz= n <o<entul ncorpor=rii lor n rezultate. ( e?cep>ie de la func>ia contabil= face contul &## G :aria>ia stocurilor G care este un cont bifunc>ional i poate prezenta sold debitor daca produc>ia destocat= este <ai <are decEt cea stocat= sau sold creditor n situa>ia invers=. Conturile de cheltuieli i cele de venituri se nchid lunar sau la sfEritul anului de e?erci>iu financiar prin contul #$# G Profit i pierdere G . Cheltuielile se repartizeaz= asupra rezultatuluiC iar veniturile se ncorporeaz= n rezultat. +a rEndul s=uC contul #$# GProfit i pierdereH este un cont de bilan>C fiind inclus n categoria conturilor de capitaluri proprii. Soldul creditor al acestui cont eviden>iaz= rezultatul sub for<a profitului netC iar soldul debitor eviden>iaz= rezultatul sub for<a pierderilor nete. -oldul creditor apare n pasivul bilan>ului deter<inEnd creterea capitalului propriuC iar soldul debitor apare tot n pasivul bilan>uluiC ca o reducere a capitalurilor proprii. *cest cont face leg=tura dintre conturile de cheltuieli i venituri pe de o parteC i conturile de bilan>C pe de alt= parte. *stfel soldul s=u creditor reprezint= profitul creat ca surs= de finan>are n ur<a e?cedentului veniturilor asupra cheltuielilorC iar pierderile e?pri<= bunurile econo<ice consu<ate i nerecuperate ca ur<are a e?cedentului cheltuielilor asupra veniturilor. Cheltuielile se contabilizeaz= la pri<irea sau la vEnzarea bunurilor <aterialeC lucr=rilor i serviciilorCiar veniturile n <o<entul ob>inerii i vEnz=rii bunurilor <aterialeC lucr=rilor i serviciilor. E2e3"le / #. -e livreaz= i factureaz= clien>ilor produse finite n valoare de $5%.%%% lei pre> cu ridicata. (pera>ia deter<in= o cretere a crean>elor unit=>ii asupra clientuluiC nregistrate n debitul contului 0## GClien>iH 9O*; i o cretere a veniturilor 9OP;C eviden>iate n creditul contului &%# G :enituri din vEnzarea produselor finite GC astfel4
#5
0## GClien>iH N &%# G :enituri din vEnzarea produselor finite G $5%.%%% $. -e ncaseaz= crean>a asupra clien>ilor 4 5#$ GConturi curente la b=nciH N 0## GClien>iH ). +a sfEritul anului se deconteaz= cheltuielile asupra rezultatului. (pera>ia deter<in= o <icorare a cheltuielilor 9,*;C reflect= n creditul conturilor 8%# GCheltuieli cu <aterii pri<eHC80# GCheltuieli cu salariile personaluluiH i 8B# GCheltuieli de e?ploatare privind a<ortiz=rile i provizioaneleH i o <icorare a rezultatelor 9,P;C nregistrat= n debitul contului #$# GProfit i pierdereHC prin ur<=toarea for<ul= contabil= #$# GProfit i pierdereH N M 8%# GCheltuieli cu <aterii pri<eH 80# GCheltuieli cu salariile personaluluiH 8B# GCheltuieli de e?ploatare privind a<ortiz=rile i provizioaneleH 0. -e ncorporeaz= n rezultate veniturile realizate de $5%.%%%. (pera>ia are ca efect <icorarea veniturilor realizate 9,P;C nregistrat= n debitul contului &%# G:enituri din vEnzarea produselor finiteH iC conco<itentC for<area rezultatelor e?erci>iului 9OP;C reflectat= n creditul contului #$# G Profit i pierdereHC ntoc<indu,se for<ula contabil=4 &%# G:enituri din vEnzarea produselor finiteH N #$# G Profit i pierdereH
A. Conta& ! tatea ven tur !or

A.1. Contabilitatea veniturilor din exploatare .n <odelul continental de contabilitateC i<plicit n cel din >ara noastr=C criteriul de deli<itare i nregistrare a veniturilor din activitatea de e?ploatare este cel ncepEnd cu ob>inerea produc>iei i se continu= cu vEnzarea aceleiai produc>ii sau a <=rfurilor cu<p=rate. !otodat=C se consider= venituri realizateC n func>ie de care se deter<in= rezultatulC nu<ai cele din stadiul de vEnzareC adic= din faza unde are loc transferarea dreptului de proprietate. :eniturile nelegate de vEnz=riC cu< sunt cele financiare iC n unele cazuriC cele e?cep>ionaleC sunt considerate realizate n <o<entul constat=rii sau ncas=riiC dup= caz.
#8
Clasificarea veniturilor n func>ie de natura activit=>ilor care le genereaz= se reg=sete i la nivelul clasei de conturi & L Conturi de venituri L4
&%. C"1R* DE *1*CER" &%#. :enituri din vEnzarea produselor finite &%$. :enituri din vEnzarea se<ifabricatelor &%). :enituri din vEnzarea produselor reziduale &%0. :enituri din lucr=ri e?ecutate i servicii prestate &%5. :enituri din studii i cercetQri &%8. :enituri din redeven>eC loca>ii de gestiune i chirii &%&. :enituri din vEnzarea <=rfurilor &%B. :enituri din activit=>i diverse &#. :*R"*2"* -!(CUR"+(R &##. :aria>ia stocurilor &$. :E'"!UR" D"' PR(DUC2"* DE "M(B"+"/R" &$#. :enituri din produc>ia de i<obiliz=ri necorporale &$$. :enituri din produc>ia de i<obiliz=ri corporale &0. :E'"!UR" D"' -UB:E'2"" DE EDP+(*!*RE &0#. :enituri din subvenRii de e?ploatare &0##. :enituri din subven>ii de e?ploatare aferente cifrei de afaceri &0#$. :enituri din subven>ii de
e?ploatare pentru <aterii pri<e i <ateriale consu<abile &0#). :enituri din subven>ii de e?ploatare pentru alte cheltuieli e?terne &0#0. :enituri din subven>ii de e?ploatare pentru plata personalului &0#5. :enituri din subven>ii de e?ploatare pentru asigur=ri i protec>ie social= &0#8. :enituri din subven>ii de e?ploatare pentru alte cheltuieli de e?ploatare &0#&. :enituri din subven>ii de e?ploatare aferente altor venituri &0#B. :enituri din subven>ii de e?ploatare pentru dobEnda datorat= &5. *+!E :E'"!UR" D"' EDP+(*!*RE &50. :enituri din crean>e reactivate i debitori diveri &5B. *lte venituri din e?ploatare &5B#. :enituri din desp=gubiriC a<enzi i penalit=>i &5B$. :enituri din dona>ii i subven>ii pri<ite &5B). :enituri din vEnzarea activelor i alte opera>ii de capital &5B0. :enituri din subven>ii pentru investi>ii &5BB. *lte venituri din e?ploatare
.n cadrul veniturilor un interes deosebit prezint= contul &## L:aria>ia stocurilor L. .n creditul acestui cont se nregistreaz= pre>ul de nregistrare al se<ifabricatelorC produselor finite i reziduale precuele de pre> ntre pre>ul prestabilit i pre>ul de produc>ie proprie precuele de pre> aferente. .n debitul contului se nregistreaz= la nceputul perioadei reluarea produc>iei n curs de e?ecu>ieC valoarea produselor finiteC rezidualeC ani<alelor i p=s=rilor vEnduteC constatate lips= de inventariere. 1unc>ia acestui cont difer= de cea a celorlalte conturi de venituriC n sensul
#&
c= poate avea sold debitor sau creditor. Dac= soldul este creditorC se face nregistrarea obinuit= de nchidere prin debitarea acestuia i creditarea contului #$# LProfit i pieredreHC iar dac= soldul este debitorC se face aceeai nregistrareC dar cu su<a n rou. Utilizarea acestui cont difer= n func>ie de <etoda de gestionare a stocurilorCfolosit= de unitatea..n cazul utiliz=rii <etodei inventarului per<anentC acest cont se nregistreaz= la finele lunii produsele i co<enzile n curs de e?ecu>ieC produc>ia ob>inut= sau nu<ai varia>ia acestora. .n situa>ia utiliz=rii <etodei inventarului per<anentC la acest cont se nregistreaz= pe credit ntreaga produc>ie ob>inut= precuie la sfEritul lunii. Contabilitatea altor venituri din e?ploatare se >ine cu aFutorul contului &5B L*lte venituri din e?ploatareH n cadrul c=ruia se nregistrau su<ele i<putate propriilor salaria>iC su<ele datorate de debitori diveri n afara unit=>ii pentru pagube produse. *.$. Contabilitatea veniturilor financiare .n categoria veniturilor financiare sunt incluse veniturile din4 participa>iiC titluri de plasa<entC i<obiliz=rile financiare cedateC crean>ele i<obilizateC titlurile de plasa<ent cedateC diferen>ele favorabile de curs valutarC dobEnzile cuveniteC sconturile obinute i alte venituri financiare. Pentru reflectarea n contabilitate a acestora se folosesc conturile din grupa &8
&8. :E'"!UR" 1"'*'C"*RE &8#. :enituri din i<obiliz=ri &8##. :enituri titluri de participare de>inute de filialele din cadrul grupului &8#$. :enituri din titluri de participare de>inute de societ=>i din afara grupului &8#). :enituri din titluri de participare de>inute de ntreprinderi asociate din cadrul grupului &8#0.:enituri din titluri de participare de>inute de ntreprinderi asociate din afara grupului &8#5. :enituri din titluri de participare strategice n cadrul grupului &8#8. :enituri din titluri de participare strategice n afara grupului &8$. :enituri din investi>ii financiare pe ter<en scurt &8). :enituri din crean>e i<obilizate &80. :enituri din investi>ii financiare cedate &80#. :enituri din i<obilizQri financiare cedate &80$. CEtiguri din investi>ii financiare pe ter<en scurt
#B
&85. :enituri din diferen>e de curs valutar &88. :enituri din dobEnzi
&8&. :enituri din sconturi ob>inute &8B. *lte venituri financiare
*.). Contabilitatea veniturilor extraordinare :eniturile e?traordinare pot ap=rea ca ur<are a subven>iilor pri<ite pentru eli<inarea efectelor calc<it=>ilorC pentru rea<plasarea activit=>ilor productive n zone defavorizate sau pentru descongestionarea zonelor urbane aglo<erate dar i din desp=gubirile care nso>esc e?proprierea unor active pentru cauz= de utilitate public=. 5#$ Conturi curente la b=nci e?traordinare i altele si<ilare E2e3"lu/Ca ur<are a construc>iei unei c=i ferate de utilitate public= o fEie din terenul societ=>ii Petroserv -.R.+. a fost e?propriatCpentru care ur<eaz= s= pri<easc= o desp=gubire de la stat n su<= de &50.%%%.%%% lei. &50.%%%.%%% 5#$# N &&# Conturi curente la b=nci :enituri din subven>ii pentru eveni<ente e?traordinare L:enituri N &&# :enituri din subven>ii pentru eveni<ente
Eviden>a acestor venituri se >ine cu aFutorul grupei de conturi && e?traordinareH

&&. :E'"!UR" ED!R*(RD"'*RE &&#. :enituri din subven>ii pentru eveni<ente e?traordinare i altele si<ilare
,. Conta& ! tatea c"e!tu e! !or

B.1. Contabilitatea cheltuielilor de exploatare Cheltuieli privind consu<urile stocate i nestocate Prin aceast= categorie sunt deli<itate cheltuielile privind <ateriile pri<e <aterialele consu<abileC energia i apaC precu< i <=rfurile. .n toate cazurile cEnd se folosete 3eto#a in&enta ului "e 3anentC dac= se utilizeaz= 3eto#a in&enta ului inte 3itent C la conturile de cheltuieli se nregistreaz= cu<p=r=rile de stocuriC iar consu<urile stocate se deter<in= pe baza rela>iei4 Cu<p=r=ri consu<ateN "ntr=ri prin cu<p=r=ri de la furnizori O -tocuri ini>iale J -tocuri finale constatate la inventariere
#@
Pentru <=rfuri se calculeaz= cheltuielile co<ponente ale costurilor vEnduteC folosind rela>ia4 Costul <arfurilor cu<p=rate N "ntr=ri prin cu<p=r=ri de la furnizori O -tocuri ini>iale J -tocuri finale constatate la inventar Cheltuieli cu lucr=rile i serviciile e?ecutate de ter>i
Cheltuielile ocazionate de lucr=rile i serviciile e?ecutate de ter>i sunt grupate n dou= categorii4 a; cheltuieli privind lucr=rile i serviciile ocazionate direct de desf=urarea activit=>iiC n ansa<bluC a ntreprinderii cu< sunt4 lucr=rile de ntre>inere i repara>iileK redeven>eleK loca>iile de gestiune i chiriileK pri<ele de asigurareK studiile i cercet=rile. !oate aceste cheltuieli se nregistreaz= n conturile din grupa 5) 6C'eltuieli %u lu% 4 ile ,i se &i%iile e2e%utate #e te -i7$ b; cheltuieli privind lucr=rile i serviciile legate direct de activit=>ile de ansa<bluC desf=urate de ntreprindere cu< sunt4 colabor=rile cu ter>iiK co<isioanele i onorariileK protocolC recla<= i publicitateK transportul de bunuri i personalK deplas=riC deta=ri i transfer=riK pot= i teleco<unica>iiK alte servicii e?ecutate de ter>i. *ceste cheltuieli sunt nregistrate la conturile reunite n grupa 58 6C'eltuieli %u alte se &i%ii e2e%utate #e te -i7$ Cheltuieli cu i<poziteleCta?ele i v=rs=<intele asi<ilate
a; i<pozitul supli<entar datoratC potrivit legii bugetului de statC pentru dep=irea fondului de salarii ad<isibil4 b; i<poziteC ta?e i v=rs=<inte asi<ilate datorate bugetului de stat sau altor organis<e publice sub for<= de 4 prorata din !:* deductibil= devenit= nedeductibil=K !:* colectat= aferent= bunurilor i serviciilor folosite n scop personal sau predate cu titlu gratuitC cea aferent= lipsurilor peste nor<ele legaleC precuele de pre> la gaze i >i>ei ob>inute din produc>ia intern=K i<pozitul pe cl=diriC i<pozitul pe terenuriC ta?a pentru folosirea terenurilor proprietate de statC alte i<pozite i ta?e c; datorii i v=rs=<inte de efectuat la alte organis<e publiceC destinate fondurilor specialeC sub for<= de contribu>ii la4 fondul special pentru s=n=tate 9e?cep>ie 0)##;
$%
Cheltuieli cu personalul
+a aceast= grup= de cheltuieli sunt contabilizate4 cheltuielile cu salariile personaluluiC cheltuielile privind contribu>ia ntreprinderii la asigur=rile sociale i contribu>ia ntreprinderii la fondul de o<aF *lte cheltuieli de e?ploatare
Prin g u"a 59 6Alte %'eltuieli #e e2"loata e7 se nregistreaz= cheltuielile ocazionate de pierderile din crean>e suportate de ntreprindereC pierderile din lichidarea dobEnzilor i crean>elorC valoarea debitelor prescrise sau a debitorilor insolvabiliC scoi din eviden>=C valoarea desp=gubirilorC a<enzilor i penalit=>ilor datorate sau pl=titeC valoarea dona>iilor i subven>iilor i sponsoriz=rile acordate.
C+*-* 8 , C('!UR" DE C3E+!U"E+" 8%. C3E+!U"E+" PR":"'D -!(CUR"+E 8%#. Cheltuieli cu <ateriile pri<e 8%$. Cheltuieli cu <aterialele consu<abile 8%$#. Cheltuieli cu <aterialele au?iliare 8%$$. Cheltuieli privind co<bustibilul 8%$). Cheltuieli privind <aterialele pentru a<balat 8%$0. Cheltuieli privind piesele de schi<b 8%$5. Cheltuieli privind se<inRele i <aterialele de plantat 8%$8. Cheltuieli privind furaFele 8%$B. Cheltuieli privind alte <ateriale consu<abile 8%). Cheltuieli privind <aterialele de natura obiectelor de inventar 8%0. Cheltuieli privind <aterialele nestocate 8%5. Cheltuieli privind energia i apa 8%8. Cheltuieli privind ani<alele i p=s=rile 8%&. Cheltuieli privind <Qrfurile 8%B. Cheltuieli privind a<balaFele 8#. C3E+!U"E+" CU +UCRTR"+E " -ER:"C""+E EDECU!*!E DE !ER2" 8##. Cheltuieli cu ntre>inerea i repara>iile 8#$. Cheltuieli cu redeven>eleC loca>iile de gestiune i chiriile 8#). Cheltuieli cu pri<ele de asigurare 8#0. Cheltuieli cu studiile i cercet=rile 8$. C3E+!U"E+" CU *+!E -ER:"C"" EDECU!*!E DE !ER2" 8$#. Cheltuieli cu colaboratorii 8$$. Cheltuieli privind co<isioanele i onorariile 8$). Cheltuieli de protocolC recla<Q i publicitate 8$0. Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal 8$5. Cheltuieli cu deplas=riC deta=ri i transfer=ri 8$8. Cheltuieli potale i ta?e de teleco<unica>ii 8$&. Cheltuieli cu serviciile bancare i asi<ilate 8$B. *lte cheltuieli cu serviciile e?ecutate de ter>i 8). C3E+!U"E+" CU *+!E "MP(/"!EC !*DE " :7R-7M"'!E *-"M"+*!E 8)5. Cheltuieli cu alte i<poziteC ta?e i v=rs=<inte asi<ilate 80. C3E+!U"E+" CU PER-('*+U+ 80#. Cheltuieli cu salariile personalului 80$. Cheltuieli cu tichetele de <as= acordate salaria>ilor 805. Cheltuieli privind asigur=rile i
$#
protec>ia social= 805#. Contribu>ia unit=>ii la asigur=rile sociale 805$. ContribuRia unit=>ii pentru aFutorul de o<aF 805). ContribuRia angaFatorului pentru asigur=rile sociale de s=n=tate 805B. *lte cheltuieli privind asigur=rile i protec>ia social=
85. *+!E C3E+!U"E+" DE EDP+(*!*RE 850. Pierderi din crean>e i debitori diveri 85B. *lte cheltuieli de e?ploatare 85B#. Desp=gubiriC a<enzi i penalit=>i 85B$. Dona>ii i subven>ii acordate 85B). Cheltuieli privind activele cedate i alte opera>ii de capital 85BB. *lte cheltuieli de e?ploatare
B.2. Contabilitatea cheltuielilor financiare -e cuprind toate cheltuielile privind pierderile din crean>e legate de participa>iiC pierderile din vEnzarea titlurilor de plasa<entC diferen>ele de curs valutar din opera>iile curente i disponibilit=>ile n devize la nchiderea e?erci>iului financiarK dobEnzile curente aferente <pru<uturilor pri<ite i altor datorii privind e?erci>iul n cursK sconturile acordate clien>ilorK alte cheltuieli financiare. !oate opera>iile privind cheltuielile financiare sunt nregistrate prin conturile din grupa 55 6C'eltuieli .inan%ia e7$ .n acest scop se debiteaz= conturile de cheltuiele i se crediteaz= conturile care eviden>iaz= natura cheltuielii 9 conturi de dobEnzi. Conturi de datoriiC conturi de crean>eC conturi de trezorerie;.
88. C3E+!U"E+" 1"'*'C"*RE 88). Pierderi din crean>e legate de participa>ii 880. Cheltuieli privind investi>iile financiare cedate 880#. Cheltuieli privind i<obiliz=rile financiare cedate 880$. Pierderi din investi>iile pe ter<en scurt cedate 885. Cheltuieli din diferen>e de curs valutar 888. Cheltuieli privind dobEnzile 88&. Cheltuieli privind sconturile acordate 88B. *lte cheltuieli financiare
B.3. Contabilitatea cheltuielilor extraordinare Cheltuielile e?traordinare sunt acelea care aar ca ur<are a eveni<entelor e?traordinareC cu< sunt4cala<it=>ile naturale i e?proprierile unor active. -e poate pune n discu>ie dac= o ntreprindere care se afl= ntr,o zon= supus= frecvent cala<it=>ilor naturalC poate considera valoarea pierderilor de stocuri i la produc>ia n curs de e?ecu>ie n categoria cheltuielilor e?traordinare. .n activitatea e?traordinar= sunt cuprinse acele eveni<ente sau tranzac>ii distincte de activit=>ile curente ale ntreprinderii care apar neregulat i cu frecven>= redus=.
$$
8&. C3E+!U"E+" ED!R*(RD"'*RE 8&#. Cheltuieli privind cala<it=>ile i alte eveni<ente e?traordinare
B.4. Contabilitatea cheltuielilor cu a orti!"rile #i provi!ioanele -unt cheltuieli de e?ploatareC financiare sau e?cep>ionaleC ocazionate de deprecierea activelor a<ortizabile i nea<ortizabileC precu< i cele deter<inate de constituirea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli i a provizioanelor regle<entate. Deli<itarea i nregistrarea distinct= a acestei categorii de cheltuieli de e?ploatareC financiare i e?cep>ionale se nte<eiaz= pe calitatea lor de co<ponent= a capacit=>ii de autofinan>are. -unt cheltuieli care nu genereaz= pl=>i pentru activitatea de trezorerie. Ca o co<ponent= a Lcash , floUH, ului ele reprezint= o surs= de autofinan>are de investi>ii. De aceea se <ai nu<esc i cheltuieli calculate.
8B. C3E+!U"E+" CU *M(R!"/TR"+EC PR(:"/"(*'E+E V" *WU-!TR"+E PE'!RU DEPREC"ERE -*U P"ERDERE DE :*+(*RE 8B#. Cheltuieli de e?ploatare privind a<ortiz=rileC provizioanele i aFust=rile pentru depreciere 8B##. Cheltuieli de e?ploatare privind a<ortizarea i<obiliz=rilor 8B#$. Cheltuieli de e?ploatare privind provizioanele 8B#). Cheltuieli de e?ploatare privind aFust=rile pentru deprecierea i<obiliz=rilor 8B#0. Cheltuieli de e?ploatare privind aFust=rile pentru deprecierea activelor circulante 8B8. Cheltuieli financiare privind a<ortizQrile i aFust=rile pentru pierdere de valoare 8B8). Cheltuieli financiare privind aFust=rile pentru pierderea de valoare a i<obiliz=rilor financiare 8B80. Cheltuieli financiare privind aFust=rile pentru pierderea de valoare a activelor circulante 8B8B. Cheltuieli financiare privind a<ortizarea pri<elor de ra<bursare a obliga>iunilor 8@. C3E+!U"E+" CU "MP(/"!U+ PE PR(1"! " *+!E "MP(/"!E 8@#. Cheltuieli cu i<pozitul pe profit 8@B. Cheltuieli cu i<pozitul pe venit i cu alte i<pozite
1.%.$. Conta& ! tatea +e ra'ortare. S tua- !e . nanc are.Pre/entarea n.or(a- !or

Pentru contabilizarea cheltuielilor se pot folosi doua trata<ente4 a; !rata<entul contabil de baz=. Costurile ndator=rii trebuie nregistrate ca o cheltuial= n perioada n care au ap=rut. b; !rata<entul contabil alternativ. Costurile ndator=rii trebuie nregistrate ca o cheltuial= n perioada n care ele sunt suportateC cu e?cep>ia celor care sunt capitalizate.
$)
'or<ele intrna>ionale precizeaz= c= pentru a asigura co<parabilitatea infor<a>iilor cuprinse n situa>iile financiareC orice ntreprindere care adopt= trata<entul contabil alternativ acceptat trebuie sa,l aplica consecvent tuturor activelor sale cu ciclu lung de produc>ie i s= precizeze infor<a>iile corespunz=toare acestor politici contabile n notele la situa>iile financiare. 1or<ula costului capitalizat este 4 9a; .n cazul <pru<uturilor specializate4 , N Costurile ndator=rii atribuibile n <od direct achizition=riiC construirii sau procedurii unui activ calificabil :enitul realizat din investi>ia te<porar= a <pru<uturilor speciale n scopul ob>inerii unui activ calificabil C(-!U+ -PEC"*+"/*! 9b; .n cazul <pru<uturilor specializate4 Costul capitalizat N Cheltuielile cu activul calificabilX Rata capitaliz=rii E2e3"lu / Martina -.*. folosete pentru construc>ia unei cl=diri n regie proprie <pru<uturi dup= cu< ur<eaz=C f=r= a recurge la credit cu destina>ie special=4 -pecificare #..<pru<uturi pe ter<en cu dobEnda de $% M $. .<pru<uturi pe ter<en lung cu dobEnda de #%M %#.%#.$%%$ #%%.%%% 5%%.%%% )#.#$.$%%$ $%%.%%% &%%.%%% Media #5%.%%% 8%%.%%%
Cheltuielile cu activele n curs de realizare efectuate n ti<pul anului 55%.%%% leiC la sfEritul anului r=<EnEnd neachitate 5%.%%% lei. Rata de capitalizare N9#5%.%%%X$%M O 8%%.%%% X #% M I #5%.%%% O 8%%.%%%;X #%%M N #$M Costul capitalizat N 9 55%.%%% J 5%%.%%%;X #$M N 8%.%%% lei Dac= cheltuielile cu dobEnzile anului $%%$ ar fi fost de B%.%%% leiC poate fi recunoscut la capitalizare costul de 8%.%%% lei ..n schi<bC dac= cheltuielile cu dobEnzile ar fi fost de 5B.%%% leiC ar fi fost recunoscut la capitalizare nu<ai 5B.%%% lei.
$0
-itua>iile financiare trebuie s= prezinte ur<=toarele infor<a>ii4 , trata<entul contabil adoptat pentru costurile ndator=rii , valoarea costurilor ndator=riii capitalizate n cursul perioadei , rata de capitalizare folosit= pentru a deter<ina valoarea costurilor ndator=rii care pot fi capitalizate. E2e3"lu de prezentare a infor<a>iilor referitoare la politicile contabile n cazul costurilor de ndatorare4 9a; !rata<ent de baz= 4 -ocietatea L*H,)#.#$.$%%$ DobEnda la datoriile financiare4 cheltuielile cu dobEnda sunt deduse f=r= restric>ii din venituri.*stfel nu se capitalizeaz= nici un cost al ndator=rii ap=rut n ti<pul construc>iei. 9b; !rata<ent alternativ per<is4 -ocietatea LBH,)#.#$.$%%$ DobEnda pentru flu?urile de trezorerie I nu<erar aferente unor proiecte de dezvoltare i<portante se capitalizeaz= pEn= n <o<entul n care activul este preg=tit pentru utilizare. DobEnda capitalizat= este considerat= o co<ponent= a pre>ului de cost i se a<ortizeaz= <preun= cu activul fi? la care se refer=. -u<a cheltuielilor cu dobEnda capitalizate n e?erci>iul curent4 #%%.%%% lei :aloarea ratei de capitalizare4$5 M.
1.". ANALIZA FINANCIAR A REZULTATULUI CONTABIL.INTERPRETRI

1.6.1. Analiza structural a rezultatului brut al exerciiului dup destinaia cheltuielilor de exploatare
-pre deosebire de analiza structural= pe baza grup=rii veniturilor i cheltuielilor dup= natur=C aceast= <etod= de analiz=C cunoscut= sub denu<irea de <etoda Gcostului vEnz=rilorHC se bazeaz= pe infor<a>ii privind clasificarea cheltuielilor dup= func>ia sau destina>ia lor ca parte a costului vEnz=rilorC distribu>iei sau activit=>ilor ad<inistrative. "nfor<a>iile necesare analizei structurale a rezultatului brut al e?erci>iului dup= destina>ia cheltuielilor sunt grupate astfel4
$5
#. Cifra de afaceri net= $. Costul bunurilor vEndute i al serviciilor prestate ). Ma :a b ut4 .a-4 #e %ostul &1n!4 ilo 9#,$; 0. *lte venituri din e?ploatare 5. Costuri de distribu>ie 8. Cheltuieli generale de ad<inistra>ie ;$ Re!ultatul e2"loat4 ii 9)O0,5,8; B. :enituri financiare @. Cheltuieli financiare )<$ Re!ultatul .inan%ia 9B,@; ##. :enituri e?traordinare #$. Cheltuieli e?traordinare )=$ Re!ultatul e2t ao #ina 9##,#$; )>$ Re!ultatul b ut al e2e %i-iului 9&O#%O#); E2e3"lu/ ',# 'r. # $ ) 0 5 8 & B @ #% ## "ndicatori Cifra de afaceri net= Costul bunurilor vEndute i al serviciilor prestate Rezultatul brut aferent C* nete 9rezultatul opera>ional; *lte venituri din e?ploatare Cheltuieli de desfacere Cheltuieli generale de ad<inistra>ie Rezultatul din e?ploatare :enituri Cheltuieli Rezultatul financiar Rezultatul brut -u<a $@.@B#.)08 $%.850.#58 @.)$&.#@% 5##.##) ).##B.508 8.%&@.0B5 80%.$&$. 5.8$B 0&&.0&B , 0&#.B5% #8B.0$$ M n C* #%% 8@ )# $ #% $% $ # $ % # -u<a 0).8)&.$8) $8.0B@.&$0 #&.#0&.5)@ 0@.@)$ 5.0$).05% B.BBB.008 $.BB5.5&5 5@.B@8 #.%B0.8%) ,#.%$0.&%& #.B8%.B8B ' M n C* #%% 8# )@ # #$ $% & # $ % ) "ndice9M; #08 #$B #B0 #% #&0 #08 05% #%80 $$& $#& ##%0
Dina<ica indicatorilor de rezultate de<onstreaz= o situa>ie favorabil= a rentabilit=>ii ntreprinderii. *stfelC s,a nregistrat o cretere de apro?i<ativ de #%%%M n pre>uri curente
$8
a profitului e?erci>iuluiC ca ur<are a <aFor=rii se<nificative a profitului din e?ploatare 9cu )5%M; conco<itent cu nregistrarea de pierderi la nivelul activit=>ii financiare n perioada analizat=. !rendul cresc=tor al profitului din e?ploatare s,a datorat <aFor=rii cu B0 M a profitului brut aferent cifrei de afaceri. Rezultatul opera>ional a nregistrat o dina<ic= ascendent= de apro?i<ativ B0M n perioada analizat=C datorit= devans=rii rit<ului de cretere a costului bunurilor vEndute i serviciilor prestate de c=tre rit<ul de cretere a cifrei de afaceri nete 9#$BMY#08M;. !otui dina<ica superioar= a celorlalte categorii de cheltuieli co<parativ cu dina<ica vEnz=rilorC respectiv cheltuielile de desfacere i ad<inistrativeC reprezint= un aspect nefavorabil al activit=>ii ntreprinderii care a contribuit la sc=derea sensibil= a rezultatului din e?ploatare.
1.6.2. Analiza factorial a profitului aferent cifrei de afaceri pe total ntreprindere

? @ Z A&i B "i C Z A&i B %i E2e3"lu/ 'r.crt. # $ ) 0 5 8 & "ndicatori Cifra de afaceri net= Costul serviciilor prestate Cifra de afaceri net= Cheltuieli recalculate aferente cifrei de afaceri "ndicele pre>urilor de vEnzare9M; "ndicele costurilor -u<a profitului aferent cifrei de afaceri -i<bol Z [v X p Z [v Xc p Z [v X p% Z [v Xc p% "p "c Pr E?erci>iu financiar ',# ' $@.@B#.)08 0).8)&.$8) $%.850.#58 $8.0B@.&$0 D )8.5B#.)$& D D D @.)$&.#@% B.@8%.0&B #)5 #8% #&.#0&.5)@
Metodologia de analiz= factorial= i cuantificarea influen>elor se prezint= astfel4 \ Pr N Pr# J Pr % N O &.B$%.)0@ <ii lei #. "nfluen>a <odific=rii volu<ului produc>iei vEndute 4 \ [v N pr% X "[v J Pr% N @.)$&.#@% X #$$M , @.)$&.#@% N $.%5#.@B#CB <ii lei "[v N #$$M $. "nfluen>a <odific=rii structurii produc>iei vEndute $&
\ gi N 9Z [vi# X pi% J Z [vi# X ci%; J pr% X "[v N 9)8.5B#.)$& J B.@8%.0&B; J @.)$&.#@% X #$$M N #8.$0#.8&&C$ <ii lei )."nfluen>a <odific=rii costurilor co<plete pe produse \ ci N 9Z [vi# X pi% J Z [vi# X ci#; J 9Z [vi# X pi% J Z [vi# X ci%; N N 9)8.5B#.)$& , $8.0B@.&$0; J 9)8.5B#.)$& J B.@8%.0&B; N , #&.5$@.$08 <ii lei 0. "nfluen>a <odific=rii pre>urilor de vEnzare \ pi N 9Z [vi# X pi# J Z [vi# X ci#; J 9Z [vi# X pi% J Z [vi# X ci#; N N 0).8)&.$8) J )8.5B#.)$& N &.%55.@)8 <ii lei \ [v O \ gi O \ ci O \ pi N $.%5#.@B#CB O #8.$0#.8&&C$ J #&.5$@.$08 O &.%55.@)8 N &.B$%.)0@ .n perioada analizat= s,a nregistrat o cretere cu &.B$%.)0@ <ii lei a profitului aferent cifrei de afaceri fa>= de anul precedent. *ceast= situa>ie are o influen>= pozitiv= asupra rezultatului brut total i a rezultatului asupra rezultatului net al e?erci>iuluiC precu= construi>i pe baza acestora. -tudiind influen>ele factorilorC se constat= ur<=toarele4 , creterea volu<ului produc>iei vEndute cu $$M a avut ca efect creterea profitului cu $.%5#.@B#CB <ii lei .*ceast= situa>ie poate fi interpretat= ca fiind o apreciere pozitiv= datorat= realiz=rii produc>iei propuse. , Modificarea structurii cifrei de afaceri a condus la creterea profitului aferent vEnz=rilor cu #8.$0#.8&&C$ <iiC situa>ie care se e?plic= prin creterea ponderii produselor cu o rat= de rentabilitate ridicat= i sc=derea ponderii produselor <ai pu>in rentabile. , Costurile co<plete unitare au e?ercitat o influen>= negativ= asupra profituluiC deter<inEnd sc=derea acestuia cu #&.5$@.$08 <ii lei. -itua>ia a fost deter<inat= de dep=irea costurilor la produsele care de>in ponderea <aForitar= n totalul vEnz=rilor. "nfluen>a <odific=rii costurilor co<plete unitare se poate e?plica n func>ie de ele<entele co<ponente 9cheltuieli <aterialeCsalarialeCindirecte pe unitatea de produs; i de factorii specifici acestora 9consu<uri specifice de resurse <aterialeC productivitatea fizic= a <uncii ;.
$B
Pre>urile de vEnzare au fost <ai <ari decEt cele de anul precedent la <aForitatea produselorC efectul fiind creterea profitului cu &.%55.@)8. *ceast= situa>ie poate fi deter<inat= de efortul propriu al fir<ei pentru <bun=t=>irea calit=>ii produselor i de ac>iunea factorilor conFugali e?terni ntreprinderiiC cu< sunt 4 raportul cerere,ofert=C evolu>ia cursului de schiionaleC infla>ie.
1.6.3. Analiza ratelor de rentabilitate

Rata de rentabilitate reprezint= un raport ntre un indicator de rezultate 9 profit sau pierdere; i un indicator care reflect= un flu? de activitate 9 cifra de afaceri net=C resurse consu<ate; sau un GstocH 9capital propriuC active totale;. Principalele rate de rentabilitate opera>ionale n analiza financiar= a fir<ei sunt 4 rata rentabilit=>ii co<ercialeC rata rentabilit=>ii resurselor consu<ateC rata rentabilit=>ii econo<ice i rata rentabilit=>ii financiare. *ceste rate de rentabilitate au valen>e infor<a>ionale diferite i oglindesc <ultiple laturi ale activit=>ii econo<ico,financiare a fir<ei. A. Anali!a ratei rentabilit"$ii co erciale Pentru analiza de tip factorial se va utiliza <odel de analiz= a ratei <arFei brute din vEnz=ri4 " R Mb N P%IC* X #%% N 9Z [vi X pi J Z [vi X cpi I Z [vi X pi;X #%% N N 9#, Z [vi X ci I Z [vi X pi; X #%% Metodologia de cuantificare a varia>iei ratei <arFei brute din vEnz=ri i a influen>elor factorilor la societate se realizeaz= pe baza datelor din ur<=torul tabel4 'r. crt # $ ) 0 5 "ndicatori Cifra de afaceri net= Costul serviciilor prestate "ndicele <ediu al pre>urilor de vEnzare "ndicele <ediu al costurilor de vEnzare Profit opera>ional Rata <arFei brute9M; -i<bol Z [v X p Z [v X cp Z [v# X p% Z [v# X cp% P% RMb E?erci>iu financiar ',# ' $@.@B#.)08 0).8)&.$8) $%.850.#58 $8.0B@.&$0 D D @.)$&.#@% 50.@) )8.5B#.)$& B.@8%.0&B #&.#0&.5)@ &#.B8
RMb N 9# J $%.850.#58 I $@.@B#.)08;X #%% N )#C##M $@
RMb# N 9 # J $8.0B@.&$0I 0).8)&.$8); X #%% N )@C$@M
Din care datorit=4 a. "nfluen>a <odific=rii structurii serviciilor prestate4 \g N 9# J Z [v# X cp% I Z [v# X p%;X #%% J 9# J Z [v%X cp% I Z [v% X p%; X #%% N N 9# J B.@8%.0&B I 0).8)&.$8);X #%% J 9#, $%.850.#58 I $@.@B#.)08;X #%% N &5C5#M , )#C##MN 00C0M b. "nfluen>a <odific=rii pre>urilor de vEnzare 4 \p N 9#, Z [v# X cp% I Z [v# X p#;X #%% J 9#, Z [v# X cp% I Z [v# X p%;X #%% N 9# J B.@8%.0&BI0).8)&.$8);X #%% , 9# J B.@8%.0&BI)8.5B#.)$&; X#%% N &@C0&M , &5C5#M N )C@8M c. "nfluen>a <odific=rii costurilor de produc>ie pe produse4 \c N 9#, Z [v# X cp%#I Z [v# X p#;X #%% J 9#, Z [v# X cp% I Z [v# X p#;X #%% N 9#, $8.0B@.&$0I0).8)&.$8); X #%% J 9#, B.@8%.0&BI0).8)&.$8);X #%% N )@C)M , &5C5#M N , )8C$# M \g O\p O \c N 00C0M O )C@8M , )8C$#M N #$C#5M .n ur<a analizei rezultatelor ob>inute se constat= o <aForare a ratei <arFei brute din vEnz=ri cu BC#B M n anul ' co<parativ cu anul ',#. Creterea ratei a fost deter<inat= de influen>e pozitive se<nificative ale structurii produc>iei vEndute i a pre>urilor <edii de vEnzare pe produse de 00C0 M i )C@8 M.Contribu>ia favorabil= a <odific=rii structurii cifrei de afaceri nete este efectul creterii ponderii produselor <ai profitabile decEt <edia pe ntreprindere n anul anteriorC fapt Fustificat n condi>iile <odific=rii cererii i ofertei pe pia>=. .n condi>iile nor<ale de infla>ieC <aForarea pre>urilor de vEnzare constituie efectul <bun=t=>irii calit=>ii serviciilorC politicii co<erciale a societ=>iiC situa>iei de <onopol sau pozi>iei concuren>iale puternice a societ=>ii pe pia>=. +uEnd n considerare dina<ica costurilor de produc>ie pe produse i a pre>urilor de vEnzareC aprecie< c= <aForarea costurilor i deci influen>a negativ= de )8C$# M a acestui factor asupra ratei <arFei brute din vEnz=ri poate fi efectul unei <bun=t=>iri a calit=>ii
)%
produselor i serviciilorC sau efectul infla>ieiC ceea ce a contribuit direct la creterea cheltuielilor cu <ateriile pri<e i <ateriale consu<abileC cheltuielilor cu personalulC cheltuielilor ad<inistrative i a celor de desfacere. MaForarea ratei <arFei brute din vEnz=ri se<nific= <bun=t=>irea eficien>ei activit=>ii co<erciale a ntreprinderii i nt=rirea controlului costurilor aferente vEnz=rilorCdeci un se<nal bun pentru investitori. B. Anali!a rentabilit"$ii a resurselor consu ate Modelul de analiz= factorial= a ratei rentabilit=>ii a resurselor consu<ate va fi 4 Rrc N 9Z[vi X pi J Z[vi Xci I Z[vi X ci; X #%% N9 Z[vi Xpi I Z[vi X ci J # ; X #%% *naliza factorial= a ratei presupune aplicarea <etodei substitu>iei n lan>C ca <etod= de analiz= cantitativ=. Pentru analiza ratei de rentabilitate la societate se folosesc aceleai date 4 Modificarea ratei fa>= de perioada precedent= a fost de 4 \ Rrc # J Rrc % N $$CB& M , #@C%$MN 0C&5M Rrc% N 9Z[vi% X pi%I Z[vi% X ci% J #;X #%% N $@.@B#.)08 I $%.850.#58 J #;X #%% N 05C#8M Rrc# N 9Z[vi X pi #I Z[vi X ci J #;X #%% N 90).8)&.$8)I $8.0B@.&$0 ,# ; X #%% N 80C&) M Metodologia de analiz= i cuantificarea influen>elor se prezint= astfel 4 #. "nfluen>a <odific=rii structurii produc>iei vEndute 4 \g N 9Z[vi# X pi%I Z[vi# X ci% J #;X #%% J 9Z[vi% X pi%I Z[vi% X ci% J #;X #%% N N 9)8.5B#.)$& I B.@8%.0&B J #; X #%% J 9$@.@B#.)08 I $%.850.#58 J # ; X #%% N )%BC$5M , 05C#8 M N $8)C%@ M $. "nfluen>a <odific=rii costurilor co<plete unitare4 \c N 9Z[vi# X pi%I Z[vi# X ci# J #;X #%% J 9Z[vi# X pi%I Z[vi# X ci% J #;X #%% N 9)8.5B#.)$&I $80B@.&$0 J #; X #%% J 9 )8.5B#.)$& I B.@8%.0&B J #; X #%% N )BC#M , )%BC$5 MN ,$&%C#5 M ). "nfluen>a <odific=rii pre>ului de vEnzare 4 \p N 9Z[vi# X pi#I Z[vi# X ci# J #;X #%% J 9Z[vi# X pi%I Z[vi# X ci# J #;X #%% N N 90).8)&.$8) I$8.0B@.&$0 ,#; X #%% J 9)8.5B#.)$& I $8.0B@.&$0 J #;X #%% N
)#
80C&)M ,)BC#M N $8C8)M \g O \c O \p N $8)C%@M , $&%C#5 M O $8C8)M N #@C5&M Din analiza datelor se observ= c= rata rentabilit=>ii resurselor consu<ate a nregistrat o cretere se<nificativ= fa>= de perioada precedent= cu 0C&5M cretere bazat= pe influen>a favorabil= a structurii produc>iei vEndute. Modific=rile din structura vEnz=rilor au deter<inat o cretere a ratei cu $8)C%@M datorit= <aFor=rii ponderii produselor vEndute cu o rentabilitate fa>= de costuri <ai <are decEt rentabilitatea <edie fa>= de costuri nregistrat= la nivelul ntregii produc>ii n perioada de referin>=. -itua>ia este datorat= eforturilor fir<ei n scopul vEnz=rii acestor produse. Creterea costurilor co<ple<entare unitare a deter<inat o reducere a ratei rentabilit=>ii resurselor consu<ate cu $&%C#5M. *ceasta poate fi efectul creterii costurilor de achizi>ie a resurselor <aterialeCa cheltuielilor cu salariile sau a cheltuielilor de distribu>ie. ( influen>= i<portant= o are evolu>ia pre>urilor de vEnzareC care a dus la creterea ratei rentabilit=>ii resurselor consu<ate cu $8C8) M.Creterea pre>urilor de vEnzare poate fi deter<inat= de <bun=t=>irea calit=>ii produc>iei vEnduteC de infla>ie sau de influen>a unor factori conFuncturali.
)$
CAPITOLUL 2 - CONTRI,U0II PERSONALE.PROIECT DE PER1EC0IONARE I APRO1UNDARE

IAS )*
2.1. OBIECTIV
:eniturile sunt definite in Cadrul general pentru ntoc<irea i prezentarea situa>iilor financiare drept <aFor=ri ale beneficiilor econo<ice in ti<pul perioadei contabileC n ur<a intr=rilor sau <=ririi valorilor activelorC sau di<inu=ri ale datoriilor care duc la creteri ale capitalurilor proprii. :eniturile includ atEt venituri din activitatea curenta C cat si cEtiguri. !er<enul de venituri din activitatea curenta se refera la acele venituri care apar in cursul desf=ur=rii de c=tre o entitate a activit=>ilor sale curenteC ter<enul fiind reg=sit si sub alte denu<iri ce includ vEnz=ri C onorariiC dobEnziC dividendeC redeven>e. (biectivul acestui -tandard este de a prescrie trata<entul contabil al veniturilor generate de anu<ite tipuri de tranzac>ii si eveni<ente. Un ele<ent de pri<a i<portan>= n contabilizarea veniturilor din activita>i curente este deter<inarea <o<entului la care trebuie recunoscut un astfel de venit. :enitul din activita>ile curente este recunoscut atunci cEnd e?ista probabilitatea c= entita>ii i vor reveni in viitor anu<ite beneficii econo<ice i cEnd aceste beneficii pot fi evaluate credibil . *cest -tandard identifica situa>iile in care aceste criterii vor fi ndeplinite iC prin ur<areC veniturile din activita>ile curente vor fi recunoscute.
2.2. ARIE DE APLICABILITATE

*cest -tandard va fi aplicat la contabilizarea veniturilor provenite din ur<=toarele tranzac>ii i eveni<ente4 a. vEnzarea bunurilorK b. prestarea serviciilorK c. utilizarea de c=tre al>ii a activelor entit=>iiC produc=toare de dobEnziC redeven>e i dividende.
))
*cest standard nlocuiete "*- #B %ecunoa#terea veniturilor din activit"$i Bunurile includ bunurile produse de entitateC n scopul vEnz=riiC precu<
curente& aprobat in #@B$. i bunurile cu<p=rate pentru a fi revEnduteC cu< ar fi <=rfurile cu<p=rate de c=tre un co<erciant en,detail sau terenurile i alte propriet=>i de>inute n scopul revEnz=rii. Prestarea serviciilor i<plica e?ecutarea de c=tre entitate a unei sarcini
stabilite printr,un contract pe parcursul unei anu<ite perioade de ti<p. -erviciile pot fi prestate pe parcursul unei singure perioade sau de,a lungul <ai <ultor perioade. Unele contracte de prestare a serviciilor sunt direct aferenta contractelor de construc>ieC de e?e<plu acelea care se refera la serviciile prestate de directorii de proiecte si de arhitec>i. Utilizarea de c=tre al>ii a activelor entit=>ii produce venituri din activit=>i curente sub for<a de4 a. contracte de leasing b. dividende provenite din investi>ii contabilizate pe baza <etodei punerii n echivalen>= c. contracte de asigur=ri din aria de aplicabilitate a "1R- 0 Contracte de asi'ur"ri d. <odific=ri a valorii Fuste a activelor financiare i datoriilor financiare sau cedarea acestora e. <odific=ri ale valorii altor active curente f. recunoaterea ini>iala i recunoaterea <odific=rilor n valoare Fusta a activelor biologice aferente activit=>ii agricole g. recunoaterea ini>iala a produc>iei agricole h. e?trac>ia produselor ali<entare
2.3. DEFINITII
Venitul din activiti curente e" e!int4 .lu2ul b ut #e bene.i%ii e%ono3i%e #int Dun e2e %i-iu .inan%ia E" i3it #e o entitate Fn %u sul a%ti&it4-ilo obi,nuite ale a%esteia atun%i %1n# a%est .lu2 se 3ate iali!ea!4 " in % e,te i ala %a"italu ilo " o" iiEaltele #e%1t % e,te ile #ato ate %ont ibu-iilo #in "a tea "a ti%i"an-ilo la %a"italu ile " o" ii$
)0
Valoarea justa este su3a la %a e "oate .i t an!a%-ionat un a%ti& sau #e%ontat4 o #ato ieE int e "a -i inte esante ,i in %uno,tin-4 #e %au!4E in %a# ul unei t an!a%-ii #es.4,u ate Fn %on#i-ii obie%ti&e$ :eniturile din activit=>i curente includ doar flu?urile brute de beneficii econo<ice pri<ite sau de pri<it de c=tre entitate n nu<e propriu. -u<ele colectate n nu<ele unor ter>e par>iC cu< ar fi ta?ele de vEnzareC ta?ele pentru bunuri i servicii C i ta?ele pe valoare ad=ugata nu sunt beneficii econo<ice de pri<it de c=tre entitate i nu au ca rezultat creteri ale capitalurilor proprii. De aceeaC sunt e?cluse din veniturile din activitatea curenta. "n cazul unui contract de <andatC flu?urile brute de beneficii econo<ice includ su<ele colectate n nu<ele proprietarului i care nu au ca rezultat creteri ale capitalurilor proprii ale entit=>ii. -u<ele colectate n nu<ele proprietarului nu reprezint= venituri din activitatea curent=. :eniturile din activitatea curent= reprezint= doar co<isioanele.
2. . EVALUAREA VENITURILOR DIN ACTIVITAI CURENTE

:eniturile din activit=>ile curente vor fi evaluate la valoarea Fust= a contrapresta>iei. :aloarea veniturilor din activit=>i curente rezultate dintr,o tranzac>ie este deter<inat= de obicei printr,un acord dintre entitate i cu<p=r=torul sau utilizatorul activului. :eniturile se evalueaz= la valoarea Fust= a contrapresta>iei pri<it= sau de pri<itC >inEnd cont de valoarea oric=ror reduceri co<erciale i de rabatul cantitativ per<is de entitate. De obiceiC contrapresta>ia ia for<a n nu<erar sau a echivalentelor de nu<erar i valoarea veniturilor din activit=>ile curente este su<a n nu<erar sau echivalentelor de nu<erar pri<it= sau ce ur<eaz= a fi pri<it=. .n <o<entul n care intrarea de nu<erar sau echivalente de nu<erar este a<Enata C valoarea Fust= a contrapresta>iei poate fi <ai <ic= decEt valoarea no<inal= a nu<erarului pri<it sau de pri<it. De e?e<pluC o entitate poate oferi cu<p=r=torului un credit f=r= dobEnda sau poate accepta de la acesta efecte co<erciale cu o rat= a dobEnzii <ai <ic= decEt cea de pe pia>=C contrapresta>ia pentru vEnzarea bunurilor. *tunci acest aranFa<ent constituie o tranzac>ie financiar=C valoarea Fust= a contrapresta>iei este deter<inat= prin actualizarea tuturor su<elor de pri<it n )5
viitorC utilizEnd o rat= a dobEnzii i<plicit=. Rata dobEnzii poate fi deter<inat= utilizEnd una din ur<=toarele posibilit=>i4 , rata predo<inat= pentru un instru<ent si<ilar al unui e<itent cu acelai rating de crediteK , o rat= a dobEnzii care actualizeaz= valoarea no<inal= a instru<entului la pre>ul curent de vEnzare n nu<erar al bunurilor sau serviciilor. Diferen>a dintre valoarea Fust= i valoarea no<inala a contrapresta>iei este recunoscut= ca fiind venit din dobEnzi. *tunci cEnd bunurile sau serviciile sunt schi<bate cu bunuri sau serviciile sunt schi<bate cu bunuri sau servicii si<ilare ca natur= i valoareC schi<bul ne este privit ca fiind o tranzac>ie ce genereaz= venit din activit=>ile curente. .n <o<entul n care bunurile sunt vEndute sau se presteaz= servicii n schi<bul unor bunuri sau servicii ce nu sunt si<ilareC schi<bul este privit ca fiind o tranzac>ie ce genereaz= venit din activit=>i curente. :enitul este evaluat la valoarea Fust= a bunurilor sau serviciilor pri<iteC aFustat cu orice su<e transferate n nu<erar sau echivalente de nu<erar. CEnd valoarea Fust= a bunurilor sau serviciilor pri<ite nu poate fi evaluat= n <od credibilC venitul din activitatea curent= este evaluat la valoarea Fust= a bunurilor sau serviciilor cedateCaFustat cu orice su<e transferate n nu<erar sau echivalente n nu<erar.
2.!. IDENTIFICAREA TRANZACIEI

Criteriile de recunoatere din acest -tandard sunt aplicateC de obiceiC separat pentru fiecare tranzac>ie. .n anu<ite situa>iiC este necesar= aplicarea criteriilor de recunoatere separat= a co<ponentelor identificabile separat ale unei singure tranzac>iiC pentru a putea reflecta fondul econo<ic al tranzac>iei. Criteriile de recunoatere sunt aplicate pentru dou= sau <ai <ulte tranzac>ii luate <preun=C n cazul n care sunt legate n aa fel ncEt efectul co<ercial nu poate fi n>eles f=r= a se face referin>= la toat= seria tranzac>iilor ca un ntreg.
)8
2.". V#NZAREA DE BUNURI

:eniturile din vEnzarea bunurilor vor fi recunoscute n <o<entul n care au fost ndeplinite condi>iile ur<=toare4 , entitatea a transferat cu<p=r=torului riscurile i avantaFele se<nificative ce decurg din proprietatea asupra bunurilorK , entitatea nu <ai gestioneaz= bunurile vEndute la nivelul la care ar fi f=cu J oC in <od nor<alC n cazul de>inerii n proprietate a acestora i nici nu <ai de>ine controlul efectiv asupra lorK , <=ri<ea veniturilor poate fi evaluat= n <od credibilK , este probabil ca beneficiile econo<ice asociate tranzac>iei s= fie generate c=tre entitateK , costurile tranzac>iei pot fi evaluate n <od credibil. Evaluarea <o<entului n care o entitate a transferat cu<p=r=torului riscurile i avantaFele se<nificative ce decurg din proprietatea asupra bunurilor cere o e?a<inare a circu<stan>elor n care s,a desf=urat tranzac>ia. !ransferul riscurilor i avantaFelor coincide cu transferul titlului legal de proprietate sau cu trecerea bunurilor n posesia cu<p=r=toruluiC sau transferul riscurilor i avantaFelor pot apare ntr,un <o<ent diferit de cel al transferului titlului legal de proprietate sau de trecerea bunurilor n posesia cu<p=r=torului. Daca entitatea p=streaz= riscurile se<nificative aferente propriet=>ii Ctranzac>ia nu reprezint= o vEnzare i veniturile nu sunt recunoscute. ( entitate poate p=stra aceste riscuri aferente propriet=>ii n <ai <ulte <odalit=>i. E?e<ple pentru cazul n care entitatea p=streaz= riscurile i avantaFele ce decurg din de>inerea propriet=>ii asupra bunurilor sunt ur<=toarele4 , atunci cEnd entitatea are obliga>ii legate de rezultate nesatisf=c=toareC neacoperite de prevederile garan>iilor nor<aleK , n <o<entul n care pri<irea veniturilor dintr,o anu<it= vEnzare este condi>ionata de pri<irea de c=tre cu<p=r=tor a veniturilor din vEnzarea bunurilorK , cEnd bunurile sunt tri<iseC dar trebuie s= fie instalateCiar instalarea reprezint= o parte se<nificativa a contractului i nu a fost nc= realizat= de c=tre entitateK
)&
, cEnd cu<p=r=torul are dreptul de a returna bunurile cu<p=rate dintr,un <otiv specificat n contractul de vEnzare,cu<p=rare i entitatea nu este sigur= de probabilitatea napoierii bunurilor. Daca o entitate p=streaz= doar un risc nese<nificativ ce decurge din dreptul de proprietateC atunci tranzac>ia reprezint= o vEnzare i veniturile sunt recunoscute. De e?e<plu un vEnz=tor poate p=stra titlul legal de proprietate asupra bunurilor doar n scopul asigur=rii colect=rii su<ei ce i se datoreaz=. .n acest caz daca entitatea a transferat riscurile i avantaFele se<nificative ce decurg din dreptul de proprietateC tranzac>ia este o vEnzare i veniturile sunt recunoscute. :eniturile sunt recunoscute nu<ai atunci cEnd este probabil ca beneficiile econo<ice asociate tranzac>iei s= intre n entitate. .n anu<ite cazuriCacest lucru poate fi pu>in probabil pEn= n <o<entul pri<irii contrapresta>iei sau pEn= cEnd este al=turat= o incertitudine. .n <o<entul n care apare o incertitudine legat= de colectarea unei su<e ce este inclus= deFa n venituriC su<a ce nu poate fi colectata sau su<= ce pare a nu se <ai putea colecta va fi recunoscut= ca o cheltuialaC <ai degrab= decEt ca o aFustare a valorii veniturilor recunoscute ini>ial. :eniturile i cheltuielile ce se refera la aceeai tranzac>ie sau eveni<ent se recunosc si<ultanC acest proces fiind denu<it n <od curent conectarea veniturilor cu cheltuielile. CheltuielileCinclusiv garan>iile i alte costuri ce pot s= apar= dup= tri<iterea bunurilorC pot fi evaluateC de obiceiC n <od credibil cEnd celelalte condi>ii de recunoatere a veniturilor au fost satisf=cute. :eniturile nu pot fi recunoscute cEnd cheltuielile nu pot fi evaluate n <od credibilK n aceste cazuri C orice contrapresta>ie deFa pri<it= pentru vEnzarea bunurilor este recunoscut= ca datorie.
2.$. PRESTAREA DE SERVICII

*tunci cEnd rezultatul unei tranzac>ii ce i<plic= prestarea de servicii poate fi esti<at n <od credibilC venitul asociat tranzac>iei trebuie s= fie recunoscut n <=sura e?ecu>iei contractului la data ncheierii bilan>ului. Rezultatul unei tranzac>ii poate fi esti<at n <od credibil atunci cEnd sunt ndeplinite toate condi>iile ur<=toare4 , valoarea veniturilor poate fi esti<at= n <od credibilK )B
, este probabil ca beneficiile econo<ice asociate tranzac>iei s= fie generate c=tre entitateK , stadiul de e?ecu>ie a tranzac>iei la data de nchidere a bilan>ului poate fi evaluat n <od credibilK , costurile ap=rute pe parcursul tranzac>iei i costurile de finalizare a tranzac>iei pot fi evaluate n <od credibil. Recunoaterea veniturilor pe <=sura e?ecu>iei tranzac>iei este denu<it= <etoda procentului de finalizare. Pe baza acestei <etodeC veniturile sunt recunoscute n perioadele contabile n care sunt prestate serviciile. Recunoaterea veniturilor pe aceast= baz= ofer= infor<a>ii utile referitoare la durata activit=>ii de prestare a serviciilor i la rezultatele acesteia pe parcursul unei perioade. :eniturile sunt recunoscute nu<ai atunci cEnd este probabil ca beneficiile econo<ice asociate acestei tranzac>ii s= intre n entitate. CEnd apare o incertitudine legat= de colectarea unei valori deFa incluse n venituriC valoarea ce nu poate fi colectat= sau valoarea ce pare a nu se <ai putea colecta va fi recunoscut= ca o cheltuial=C <ai degrab= decEt ca o aFustare a valorii veniturilor recunoscute ini>ial. -tadiul de e?ecu>ie al unei tranzac>ii poate fi deter<inat prin diverse <etode. ( entitate utilizeaz= <etoda care evalueaz= cel <ai credibil serviciile e?ecutate. .n func>ie de natura tranzac>ieiC<etodele pot include4 , analiza lucr=rilor prestateK , serviciile e?ecutate pEn= la data respectiv= ca procent din serviciile totale ce trebuie e?ecutateK , ponderea costurilor ap=rute pEn= la data respectiv= n totalul costurilor totale esti<ate ale tranzac>iei. 'u<ai costurile ce reflect= serviciile prestate pEn= la data respectiv= sunt incluse n costurile realizate pEn= la aceeai dat=. 'u<ai costurile ce reflect= serviciile prestate sau ce ur<eaz= a fi prestate sunt incluse n costurile totale esti<ate ale tranzac>iei. .n scopuri practiceC atunci cEnd serviciile sunt e?ecutate prin inter<ediul unui nu<=r nedeter<inat de presta>ii de,a lungul unei perioade specificate de ti<pC veniturile sunt recunoscute pe baza <etodei liniare pe durata perioadei respectiveC n afar= de cazul n care este evident c= alte <etode ar putea reprezenta <ai bine stadiul de e?ecu>ie. CEnd
)@
o presta>ie anu<e este <ult <ai i<portant= decEt alteleCrecunoaterea veniturilor este a<Enat= pEn= n <o<entul n care presta>ia respectiv= este e?ecutat=. C1n# e!ultatul unei t an!a%-ii %e i3"li%4 " esta ea #e se &i%ii nu "oate .i esti3at Fn 3o# % e#ibilE &enitul &a .i e%unos%ute %a .iin# e%u"e abile$ .n ti<pul stadiilor de nceput ale tranzac>iei se poate ntE<pla destul de des ca rezultatul tranzac>iei s= nu poat= fi esti<at n <od credibil. :eniturile sunt recunoscute doar corespunz=tor costurilor ap=rute ce se ateapt= s= fie recuperabile. *vEnd n vedere c= rezultatul tranzac>iei nu poate fi esti<at n <od credibilC nu se recunoate nici un fel de profit. .n cazul n care rezultatul unei tranzac>ii nu poate fi esti<at n <od credibil i nu este probabil ca aceste costuri ap=rute s= fie recuperateC veniturile nu sunt recunoscuteC iar costurile sunt recunoscute ca i cheltuieli. e%unos%ut #oa Fn li3ita %'eltuielilo
2.%. DOB#NZI & REDEVENE I DIVIDENDE

0enitu ile a"4 ute #in utili!a ea #e %4t e al-ii a a%ti&elo entit4-ii %e gene ea!4 #ob1n!iE e#e&en-e ,i #i&i#en#e &o .i e%unos%ute atun%i %1n#/ , este probabil ca beneficiile econo<ice asociate tranzac>iei s= intre n entitateK , valoarea veniturilor poate fi deter<inat= n <od credibil. :eniturile vor fi recunoscute pe ur<=toarele baze4 , utilizEnd <etoda dobEnzii efective , redeven>ele vor fi recunoscute pe baza contabilit=>ii de angaFa<enteC confor< realit=>ii econo<ice a contractuluiK , dividendele vor fi recunoscute atunci cEnd este stabilit dreptul ac>ionarului de a priionarea unei investi>ii purt=toare de dobEnd= i intr=rile ulterioare de dobEnd= sunt alocate ntre perioadele preachizi>ie i postachizi>ieCatunci doar partea postachizi>ie este recunoscut= ca venit.
0%
CEnd dividendele pentru ac>iuni sunt declarate din profitul preachizi>ieCaceste dividende sunt deduse din costul titlurilor de valori. Redeven>ele se colecteaz= confor< ter<enilor contractului relevant i se recunoscC de obicei pe aceasta baz=C n afara cazului n careC datorit= fondului econo<ic al contractuluiC este <ai potrivit s= se recunoasc= veniturile pe alte baze siste<atice i ra>ionale. :eniturile sunt recunoscute nu<ai atunci cEnd este probabil ca beneficiile econo<ice asociate tranzac>iei s= intre n entitate. CEnd apare o incertitudine legat= de colectarea unei valori deFa incluse n venituriC valoarea ce nu poate fi colectat= sau valoarea ce pare a nu se <ai putea colecta va fi recunoscut= ca o cheltuial=C decEt ca o aFustare a valorii veniturilor recunoscute ini>ial.
2.'. PREZENTAREA INFORMAIILOR

( entitate va prezenta detaliat4 , politicile contabile adoptate pentru recunoaterea venituluiC inclusiv <etodele adoptate pentru deter<inarea stadiului de e?ecu>ie pentru tranzac>iile ce i<plic= prestarea de serviciiK , valoarea fiec=rei categorii se<nificative de venit recunoscute n ti<pul perioadeiC inclusiv venitul ap=rut din4 vEnzarea de bunuriK prestarea serviciilorK dobEnziK redeven>eK dividende. , valoarea veniturilor ap=rute din schi<burile de bunuri sau servicii incluse n fiecare categorie se<nificativa de venit.
2.1(. V#NZAREA BUNURILOR

Diferen>ele de legisla>ie din diverse >=ri pot deter<ina ca ndeplinirea criteriilor de recunoatere a veniturilorC confor< acestui -tandardC s= aib= loc la <o<ente diferite. Prin acte nor<ative se poate preciza <o<entul n care entitatea transfer= cu<p=r=torului riscurile i avantaFele se<nificative ce decurg din proprietatea bunurilor. a$ :Enz=ri GfacturateC dar nelivrateHC prin care cu<p=r=torul devine proprietarul bunurilor i accept= facturarea lorC dar livrarea se a<Ena la cererea acestuia. 0#
:eniturile se recunosc atunci cEnd cu<p=r=torul intr= n proprietatea bunurilor doar daca4 , este probabil c= se va efectua livrarea bunurilorK , la data recunoaterii vEnz=riiC bunurile sunt indisponibileC identificate i gata de livrare cu<p=r=toruluiK , cu<p=r=torul confir<= n <od clar instruc>iunile de a<Enare a livr=riiK , se respect= condi>iile uzuale de plat= 'u se recunosc veniturile cEnd e?ist= doar inten>ia de a achizi>iona sau de a produce bunurile n tiii 4 "nstalare i verificare :eniturile se recunoscC dup= ce cu<p=r=torul accept= livrarea bunurilor i se efectueaz= instalarea i verificarea lor. :eniturile se recunosc dup= acceptul de livrare dat de cu<p=r=tor atunci cEnd4 procesul de instalare este si<pluK verificarea se efectueaz= nu<ai n scopul stabilirii unui pre> final. Dup= aprobarea cu<p=r=toruluiC n cazul n care s,a negociat un drept li<itat de returnare a bunurilor. :Enz=ri n consigna>ieC prin care destinatarul se angaFeaz= s= vEnd= bunurile n nu<ele e?peditorului. :Enz=ri cu plata n nu<erar la livrare. %$ :Enz=ri Gpuse deoparteHC prin care bunurile se livreaz= nu<ai dup= ce cu<p=r=torul achit= i ulti<a rat= a pre>ului de vEnzare. :eniturile din astfel de vEnz=ri se recunosc n <o<entul livr=rii bunurilor. #$ Co<enzi pentru care se pri<ete plata nainte de livrarea bunurilor care nu suntC la <o<entul respectivCn inventar. :eniturile se recunosc dup= livrarea bunurilor cu<p=r=torului. e$ Contracte de vEnzare i r=scu<p=rareC prin care vEnz=torul fie se angaFeaz= s= cu<pere napoi aceleai bunuri la o dat= ulterioar=C fie are o op>iune de r=scu<p=rare sau prin care cu<p=r=torul de>ine o op>iune de a cere r=scu<p=rare a bunurilor de c=tre vEnz=tor.
0$
.$ :Enz=ri c=tre inter<ediariCcu< ar fi distribuitoriC co<ercian>iC i al>ii n vederea revEnz=rii. :eniturile din astfel de vEnz=ri se recunosc dup= transferul riscurilor i avantaFelor ce decurg din proprietatea asupra bunurilor. g$ *bona<ente la publica>ii i tranzac>ii si<ilare .n cazul n care bunurile tranzac>ionate au valoare si<ilar= n fiecare perioad=C veniturile se recunosc dup= <etoda liniar= pe perioada n care se e?pediaz= bunurile. Dac= bunurile au o valoare variabil= de la o perioad= la altaC veniturile se recunosc pe baza ponderii valorii vEnz=rilor bunului e?pediat n valoarea total= esti<at= a bunurilor vEndute prin abona<ent. '$ :Enz=ri n rateC prin care contrapresta>ia se poate priului de vEnzareC net de dobEndaC se recunoate la data vEnz=rii. Pre>ul de vEnzare reprezint= valoarea actualizat= a contrapresta>ieiC deter<inat= prin actualizarea ratelor de pri<it cu rata dobEnzii stabilite. DobEnda se recunoate ca venitC pe <=sur= ce se cEtig=C folosind <etoda dobEnzii efective.
2.11. PRESTAREA SERVICIILOR

a. (norarii de instalare4 (norariile de instalare se recunosc drept venituri pe <=sura e?ecu>iei instal=riiC cu e?cep>ia cazului n care ele sunt asociate vEnz=rii unui produsC situa>ie n care vEnz=rii bunului. b$ (norarii de asisten>= tehnic= Cincluse n pre>ul produsului. .n cazul n care pre>ul de vEnzare include o valoare aparte aferent= prest=rii ulterioare de serviciiCacea su<= este a<Enat= i recunoscut= ca venit pe parcursul perioadei n care se presteaz= serviciile. :aloarea a<Enat= va acoperi costurile anticipate aferente prest=rii serviciilor confor< clauzelor contractualeC precuurile publicitare sau recla<ele aferente sunt date publicit=>ii. Co<isioanele de produc>ie se recunosc pe <=sura e?ecu>iei proiectului. 0) se recunosc n <o<entul vEnz=rii unui produsCsitua>ie n care se recunosc n <o<entul
#$ co<isioane ale agen>ilor de asigurare. *cestea se recunosc drept venituri de c=tre agen>i la datele efective de intrare n vigoare sau de nnoire a poli>elor aferente. e$ (norarii pentru servicii financiare. Recunoaterea veniturilor aferente onorariilor pentru serviciile financiare prestate depinde de scopul n care se evalueaz= aceste onorarii i de baza contabil= aplicabil= instru<entelor financiare asociate. Descrierea onorariilor pentru serviciile financiare poate s= nu indice natura i fondul econo<ic ale serviciilor prestate. De aceeaC este necesar s= se fac= deosebirea ntre onorarii ce sunt parte integrant= a ratei efective de dobEnd= a unui anu<it instru<ent financiarC onorarii cEtigate pe <=sura prest=rii serviciilor i onorarii cEtigate la ndeplinirea unei obliga>iuni contractuale principale. .$ (norarii de ad<itere. :eniturile ob>inute n ur<a spectacolelor artisticeC a banchetelor i a altor eveni<ente si<ilare se recunosc la data eveni<entului respectiv. Dac= se vinde un abona<ent pentru <ai <ulte astfel de eveni<enteC ta?a se aloc= fiec=rui eveni<entC n func>ie de serviciile pe care acestea le presupun. g$ !a?e de colarizare. :eniturile se recunosc pe parcursul perioadei de colarizare. '$ Cotiza>ii de ini>iereC intrare i pentru calitatea de <e<bru. Recunoaterea veniturilor depinde de natura serviciilor prestate. Dac= cotiza>ia este nu<ai pentru calitatea de <e<bruC iar toate celelalte servicii sau bunuri se pl=tesc separatC sau dac= e?ist= un abona<ent anual separatC cotiza>ia se recunoate ca venit cEnd nu e?ist= nici o incertitudine <aFor= cu privire la ncasarea acesteia. Dac= cotiza>ia d= dreptul <e<brului s= beneficieze de servicii sau publica>ii care ur<eaz= s= fie oferite pe parcursul perioadei abona<entuluiC sau s= cu<pere bunuri sau servicii la un pre> <ai <ic decEt cel perceput celor care nu sunt <e<briiC atunci ea este recunoscut= pe o baz= care ia n considerare natura i valoarea beneficiilorC ca i <o<entul n care au fost oferite. .$ !a?a de franciz=. !a?a de franciz= poate s= cuprind= prestarea de servicii ini>iale i ulterioareC furnizarea de echipa<ente i alte active corporale. !a?a de franciz= se recunoate ca venit pe o baz= care s= reflecte scopul n care se percepe ta?a.
00
Metode de recunoatere a ta?ei de franciz=4 , furnizare de echipa<ente i alte active corporale , prestarea de servicii ini>iale J ta?ele aferente prest=rii periodice de serviciiC fie c= sunt percepute separat C se recunosc ca venit pe <=sura prest=rii serviciilor. Dac= ta?a perceput= separat nu acoper= costul serviciilor periodiceC precuialeC suficient= pentru a acoperi costul serviciilor periodiceC precu< i o <arF= rezonabil= de profitC este a<Enat= i recunoscut= ca venit pe <=sur= ce serviciile sunt prestate. , ta?a de franciz= perceput= pentru beneficierea de drepturi acordate sau pentru alte servicii prestate pe toat= durata contractului de franciz= se recunosc ca venit pe <=sur= ce se presteaz= serviciile sau se face uz de drepturile acordate. , tranzac>ii de inter<ediere J ntre furnizor i beneficiar se pot ncheia tranzac>ii prin care francizorul ac>ioneaz= ca agent al beneficiarului francizei. g$ (norarii pentru personalizarea progra<elor softUare. Ele se recunosc ca venit pe <=sura e?cep>iei contractuluiC inclusiv a prest=rii de servicii de asisten>= tehnic=C dup= i<ple<entarea softUare,ului personalizat.
2.12. DOB#NZI& REDEVENE I DIVIDENDE

Li%en-e ,i e#e&en-e/ +icen>ele i redeven>ele pl=tite pentru utilizarea activelor unei societ=>i se recunoscC in generalC n concordan>= cu fondul econo<ic al contractului. Recunoaterea se face dup= <etoda liniar= pe toat= durata contractuluiC ( cedare de drepturi n schi<bul unei su<e fi?e sau a unei garan>ii nereturnabileC n baza unui contract irevocabil care per<ite beneficiarului licen>ei s= fac= uz de acele drepturi f=r= alte constrEngeri i n condi>iile n care francizorul nu are nici o alt= obliga>ie de ndeplinitC este o vEnzare. .n anu<ite situa>iiC ncasarea onorariului pentru acordarea licen>ei sau a redeven>ei depinde de producerea unui eveni<ent viitor. *tunci venitul se recunoate nu<ai dac= este probabil s= se pri<easc= onorariul sau redeven>aC adic= n general dup= ce a avut loc eveni<entul respectiv.
05
ANEX
E?e<plele se refer= doar la anu<ite aspecte ale unei tranzac>iiC neluEnd n considerare to>i factorii relevan>i care pot influen>a recunoaterea veniturilor din activit=>i curente. -e presupune c= <=ri<ea veniturilor poate fi evaluat= n <od credibilC c= este probabil ca beneficiile econo<ice asociate tranzac>iei s= parvin= entit=>ii i c= se pot evalua n <od credibil costurile tranzac>iei. STUDII DE CAG ?RI0IND A?LICAREA IAS )* H0ENITURI DIN ACTI0ITI CURENTE H )$ Stu#ii #e %a! gene ale " i&in# e%unoa,te ea &enitu ilo #in a%ti&it4-i %u ente A. -tudiu de caz privind identificarea unui venit din activit=>i curente4 .ntreprinderea *lfa pri<ete prin dona>ie o anu<it= cantitate de <aterii pri<eC a c=ror valoare Fust= este de 5%.%%% <ii lei. -e pune ntrebarea dac= aceast= dona>ie ocazioneaz= un venit din activit=>i curente. R=spunsul este da i poate fi argu<entat astfel4 , dona>iile satisfac criteriile de definire ale veniturilor din activit=>i curente ale "*#BK n ceea ce privete categoria de venituri n care se ncadreaz=C dac= nu s,ar accepta c= dona>ia se ncadreaz= n activit=>ile curente ale ntreprinderiiC ea poate fi considerat= un cEtigK , dona>ia trebuie nregistrat= la Fusta valoareC de 5%.%%% <ii lei , contrapartida venitului este un activ care satisface criteriile de definire ale activelor prezentate n cadrul conceptual "*-B Contabilizare4 Pri<irea stocului de <aterii pri<e prin dona>ie )%# N &0#$ 5%.%%% <ii lei B$ -tudiu de caz privind recunoaterea veniturilor pri<ite n nu<e propriu4 -tudiu de caz privind recunoaterea veniturilor unei agen>ii de turis<4 ( agen>ie de turis< care presteaz= i servicii de tic]eting vinde n cursul perioadei bilete de avionC ncasEnd #%%.%%% <ii leiC din care co<isionul ei a reprezentat B.%%% <ii lei. -unt transferate su<ele cuvenite co<paniei aeriene. !ranzac>ia este purt=toare de !:*.
08
Contabilizare4 5)## Reflectarea venitului cuvenit agen>iei de turis< N M 0%#908$; &%0 00$& 0%# #%#.5$% @$.%%% B.%%% #.5$%
!ransferul su<elor cuvenite co<paniei aeriene N 5#$# @$.%%%
Din pre>ul biletelor de avion ncasat n nu<erar de la clien>iC doar su<a de B.%%% <ii lei a fost ncasat= n nu<ele agen>iei de turisii anuale ale anu<itor clien>i. +a sfEritul e?erci>iului 'C ntreprinderea *lfa acord= ntreprinderii Beta un risturn de &M din volu<ul total al vEnz=rilor anuale de <=rfuri c=tre acest clientC n valoare de 8%.%%% <ii leiC care a dep=it plafonul de 5%.%%% <ii lei fi?at de furnizor. Contabilizare la ntreprinderea *lfa 4 .nregistrarea facturii n rou privind risturnul acordat clientului 0### N M &%& 00$& 90.@@B; 90.$%%; 9&@B; unei reduceri co<erciale acordate pentru
:eniturile din vEnz=ri au fost di<inuate cu reducerea co<ercial= acordat= 9 risturn;. D$ -tudiu de caz privind recunoaterea veniturilor financiare provenite din a<Enarea intr=rii contrapartidei tranzac>iilor co<erciale4 -tudiu de caz privind vEnzarea unei i<obiliz=ri prin inter<ediul unui efect de co<er> avEnd o dobEnd= inferioar= celei de pia>= .ntreprinderea *lfa livreaz= ntreprinderii Beta un <iFloc de transport n valoare de @%.%%% <ii lei pe baz= de factur=. 1urnizorul accept= ca decontarea s= se fac= prin inter<ediul unui bilet la ordin ntoc<it de clientC cu scaden>a la 8 luni. -e tie c= practica sectorial= n cazul decont=rii prin inter<ediul efectelor de co<er> este de dou= luni.
0&
DobEnda <edie anual= a pie>ei este de )$MC respectiv se<estrial=C de #8 M. Biletul la ordin se ncaseaz= la scaden>=. !:* este de #@ M. *vEnd n vedere c= ntreprinderea *lfa a consi<>it un credit co<ercial <ai <are cu 0 luni decEt cel nor<alC tranzac>ia pri<ete un caracter financiar. DobEnda i<plicit= pe care o cere clientului s=u ntreprinderea *lfa este <ult inferioar= celei a pie>eiC care corespunde scaden>ei de $ luni. Din valoarea de @%.%%% <ii lei a tranzac>ieiC o parte reprezint= venit din e?ploatareC iar o parte reprezint= venit financiar. :F N :n I #Od N @%.%%% I #C#8 N &&C5B8 Reflectarea veniturilor din vEnzarea i<obiliz=rii4 , venitul din e?ploatare pentru valoarea Fust=4 &&.5B8K , venitul financiar nerealizat4 #$.0#0 9@%.%%% J &&.5B8; 0### N M &%# 0&$ 00$& 0#) 5##) 5#$# 0&$ #%&.#%% &&.5B8 #$.0#0 #&.#%%
*cceptarea biletului la ordin N 0### #%&.#%%
Depunerea spre ncasare la scaden>= a biletului la ordin N 0#) #%&.#%%
.ncasarea biletului la ordin N 5##) #%&.#%%
Recunoaterea venitului din dobEnzi corespunz=tor celor 8 luni N &88 #$.0#0
8$ Stu#ii #e %a! " i&in# e%unoa,te ea &enitu ilo #in &1n!a ea #e bunu i A$ -tudiu de caz privind nregistrarea veniturilor din vEnzarea de bunuri cEnd sunt ndeplinite toate criteriile de recunoatere$ -e vEnd <=rfuri la un pre> de vEnzare de #%.%%% leiC !:* #@MC cu ncasare n nu<erarC pentru care costul de achizi>ie a fost de &.%%% <ii lei. Eviden>a <=rfurilor s,a >inut la cost de achizi>ie. 0B
Reflectarea venitului din vEnzarea <=rfurilor N M &%& 00$& ##.@%% #%.%%% #.@%%
5)##
8%&
Desc=rcarea gestiunii pentru <=rfurile vEndute N )&# &.%%%
B$ -tudiu de caz privind cazul netransfer=rii riscurilor I avantaFelor se<nificative , vEnzarea n consigna>ieC deponentul fiind o persoan= Furidic= Un angrosist cedeaz= un lot de <=rfuri avEnd un cost de achizi>ie de #%.%%% <ii lei pentru a fi vEndute n consigna>ie la pre>ul de #$.%%% <ii leiC !:* #@M..ntreprinderea care vinde <=rfurile practic= un co<ision de $%M. +a o lun= de la depunerea <=rfurilorC acestea sunt vEnduteC angrosistul e<ite facturaC care se ncaseaz= prin banc=. +a aceast= tranzac>ie intereseaz= venitul care este recunoscut de c=tre deponent. Contabilizare )5& N 0### N Depunerea <=rfurilor n consigna>ie #%.%%%
)&#
E<iterea facturii dup= vEnzarea <=rfurilor i recunoaterea venitului din vEnzarea de bunuri. M &%& 00$& #0.$B% #$.%%% $.$B%
8%& N 5#$# N
Desc=rcarea gestiunii pentru <=rfurile vEndute )5& #%.%%%
.ncasarea contrapartidei venitului9 i a !:*; 0### #0.$B%
-e observ= c= venitul din vEnzarea <=rfurilor nu sOa recunoscut i<ediatC la tri<iterea <=rfurilor n consigna>ieC avEnd n vedere c= nu au fost transferate riscurile i avantaFele se<nificative legate de proprietatea bunurilor decEt n <o<entul vEnz=rii c=tre consu<atorul final.
0@
,I,LIO2RA1IE
#. Corpul e?per>ilor contabili i Contabililor *utoriza>i din Ro<Enia J 6hid pentru n>elegerea i aplicarea "*- #BC G:enituri din activit=>i curente GC Editura CECC*RC Bucureti $%%0. $. Mihai RisteaC Corina Du<itru , Contabilitate aprofundatQ ). Mihai RisteaC Mirela Di<a , Contabilitatea societ=>ilor co<ercialeC BucuretiC Editura Universitar=C $%%). 0. Mihai Ristea , Contabilitatea financiar= a ntreprinderiiC BucuretiC Editura Universitar=C $%%0. 5. Mihai Ristea J Baz= i alternativ n contabilitatea ntreprinderiiC BucuretiC Editura !ribuna Econo<ic= 8. Mihai Ristea J Bazele contabilit=>iiC BucuretiC Editura Didactic= i Pedagogic=C $%%)
&. (rdinul nr #&5$I $%%5 pentru aprobarea regle<ent=rilor contabile confor<e cu directivele europene B. 6heorghe :ElceanuC :asile RobuC 'icolae 6eorgescu J *naliz= econo<ico J financiar=C BucuretiC Editura Econo<ic=C $%%0
5%

Contabilitatea Si Gestiunea Rezultatului Intreprinderii - Recunoasterea Si Evaluarea Veniturilor Si Cheltuielilor

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Contabilitatea Si Gestiunea Rezultatului Intreprinderii - Recunoasterea Si Evaluarea Veniturilor Si Cheltuielilor

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

Contabilitatea i gestiunea rezultatului ntreprinderii.

Recunoaterea i evaluarea veniturilor i cheltuielilor

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE FACULTATEA DE CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE

Coo #onato ,tiin-i.i%/ Prof. Univ. Dr.Mihai Ristea Absol&ent/

Contabilitatea i gestiunea rezultatului ntreprinderii. Recunoaterea i evaluarea veniturilor i cheltuielilor

Contabilitatea i gestiunea rezultatului ntreprinderii. Recunoaterea i evaluarea veniturilor i cheltuielilor

Contabilitatea %'eltuielilo si &enitu ilo

Contabilitatea i gestiunea rezultatului ntreprinderii. Recunoaterea i evaluarea veniturilor i cheltuielilor

CAPITOLUL 1 - STADIUL CUNOATERII N DOMENIU. SINTEZA DIN LITERATURA DE SPECIALITATE

Contabilitatea i gestiunea rezultatului ntreprinderii. Recunoaterea i evaluarea veniturilor i cheltuielilor

1.1.2. Contabilitatea cheltuielilor:

Contabilitatea i gestiunea rezultatului ntreprinderii. Recunoaterea i evaluarea veniturilor i cheltuielilor

1.2. REFERENIALUL CONTABIL. STANDARDE I REGLEMENTRI CONTABILE N DOMENIU.

$.Cadrul general )."*- #

Contabilitatea i gestiunea rezultatului ntreprinderii. Recunoaterea i evaluarea veniturilor i cheltuielilor

1. . RECUNOATEREA I EVALUAREA VENITURILOR I CHELTUIELILOR. PRINCIPIILE I REGULILE EVALURII.

1.4.1. Recunoaterea ven tur !or c"e!tu e! !or #

Contabilitatea i gestiunea rezultatului ntreprinderii. Recunoaterea i evaluarea veniturilor i cheltuielilor

Contabilitatea i gestiunea rezultatului ntreprinderii. Recunoaterea i evaluarea veniturilor i cheltuielilor

Contabilitatea i gestiunea rezultatului ntreprinderii. Recunoaterea i evaluarea veniturilor i cheltuielilor

Contabilitatea i gestiunea rezultatului ntreprinderii. Recunoaterea i evaluarea veniturilor i cheltuielilor

1.4.$. Eva!uarea ven tur !or c"e!tu e! !or#

Contabilitatea i gestiunea rezultatului ntreprinderii. Recunoaterea i evaluarea veniturilor i cheltuielilor

Contabilitatea i gestiunea rezultatului ntreprinderii. Recunoaterea i evaluarea veniturilor i cheltuielilor

e; %#.%#.'O#4 nregistrarea celei de,a doua pl=>i4 Conturi la b=nci n lei

Contabilitatea i gestiunea rezultatului ntreprinderii. Recunoaterea i evaluarea veniturilor i cheltuielilor

1.!. TRATAMENTE I PRACTICI CONTABILE

Contabilitatea i gestiunea rezultatului ntreprinderii. Recunoaterea i evaluarea veniturilor i cheltuielilor

Contabilitatea i gestiunea rezultatului ntreprinderii. Recunoaterea i evaluarea veniturilor i cheltuielilor

A. Conta& ! tatea ven tur !or

Contabilitatea i gestiunea rezultatului ntreprinderii. Recunoaterea i evaluarea veniturilor i cheltuielilor

Contabilitatea i gestiunea rezultatului ntreprinderii. Recunoaterea i evaluarea veniturilor i cheltuielilor

Contabilitatea i gestiunea rezultatului ntreprinderii. Recunoaterea i evaluarea veniturilor i cheltuielilor

&8&. :enituri din sconturi ob>inute &8B. *lte venituri financiare

Eviden>a acestor venituri se >ine cu aFutorul grupei de conturi && e?traordinareH

,. Conta& ! tatea c"e!tu e! !or

Contabilitatea i gestiunea rezultatului ntreprinderii. Recunoaterea i evaluarea veniturilor i cheltuielilor

Contabilitatea i gestiunea rezultatului ntreprinderii. Recunoaterea i evaluarea veniturilor i cheltuielilor

Contabilitatea i gestiunea rezultatului ntreprinderii. Recunoaterea i evaluarea veniturilor i cheltuielilor

Contabilitatea i gestiunea rezultatului ntreprinderii. Recunoaterea i evaluarea veniturilor i cheltuielilor

1.%.$. Conta& ! tatea +e ra'ortare. S tua- !e . nanc are.Pre/entarea n.or(a- !or

Contabilitatea i gestiunea rezultatului ntreprinderii. Recunoaterea i evaluarea veniturilor i cheltuielilor

Contabilitatea i gestiunea rezultatului ntreprinderii. Recunoaterea i evaluarea veniturilor i cheltuielilor

1.". ANALIZA FINANCIAR A REZULTATULUI CONTABIL.INTERPRETRI

Contabilitatea i gestiunea rezultatului ntreprinderii. Recunoaterea i evaluarea veniturilor i cheltuielilor

Contabilitatea i gestiunea rezultatului ntreprinderii. Recunoaterea i evaluarea veniturilor i cheltuielilor

1.6.2. Analiza factorial a profitului aferent cifrei de afaceri pe total ntreprindere

Contabilitatea i gestiunea rezultatului ntreprinderii. Recunoaterea i evaluarea veniturilor i cheltuielilor

Contabilitatea i gestiunea rezultatului ntreprinderii. Recunoaterea i evaluarea veniturilor i cheltuielilor

1.6.3. Analiza ratelor de rentabilitate

RMb N 9# J $%.850.#58 I $@.@B#.)08;X #%% N )#C##M $@

Contabilitatea i gestiunea rezultatului ntreprinderii. Recunoaterea i evaluarea veniturilor i cheltuielilor

RMb# N 9 # J $8.0B@.&$0I 0).8)&.$8); X #%% N )@C$@M

Contabilitatea i gestiunea rezultatului ntreprinderii. Recunoaterea i evaluarea veniturilor i cheltuielilor

Contabilitatea i gestiunea rezultatului ntreprinderii. Recunoaterea i evaluarea veniturilor i cheltuielilor

Contabilitatea i gestiunea rezultatului ntreprinderii. Recunoaterea i evaluarea veniturilor i cheltuielilor

CAPITOLUL 2 - CONTRI,U0II PERSONALE.PROIECT DE PER1EC0IONARE I APRO1UNDARE

2.2. ARIE DE APLICABILITATE

Contabilitatea i gestiunea rezultatului ntreprinderii. Recunoaterea i evaluarea veniturilor i cheltuielilor

Contabilitatea i gestiunea rezultatului ntreprinderii. Recunoaterea i evaluarea veniturilor i cheltuielilor

2. . EVALUAREA VENITURILOR DIN ACTIVITAI CURENTE

Contabilitatea i gestiunea rezultatului ntreprinderii. Recunoaterea i evaluarea veniturilor i cheltuielilor

2.!. IDENTIFICAREA TRANZACIEI

Contabilitatea i gestiunea rezultatului ntreprinderii. Recunoaterea i evaluarea veniturilor i cheltuielilor