TEMA 2: EL PATRIMONIO

1. CONCEPTO DE PATRIMONIO

El patrimonio es el objeto material de la contabilidad, y lo podemos definir desde diversos planos. Su sentido quizs ms antiguo y tradicional es el que deriva de su concepcin jurdica y de su propia etimologa, pues, dicho trmino, procede del latn patris-numiun, o conjunto de bienes recibidos del padre. En atencin a ello, el patrimonio se ha venido entendiendo como el conjunto de bienes y derechos (derechos en sentido amplio) sobre el que inciden una serie de obligaciones (tambin en sentido amplio), dando lugar a la igualdad:

DERECHOS = OBLIGACIONES (Activo = Pasivo)

En la parte de derechos estaran, pues, tanto bienes como derechos contra terceros, propiamente dichos. Y en la de obligaciones, no slo las comprometidas frente a terceros, sino las de la entidad frente a sus mismos propietarios.

Desde un punto de vista contable, ms que derechos se consideran los hechos. Un derecho sobre un deudor desaparecido o insolvente se conserva en el terreno jurdico, del mismo modo que el de recuperacin de un objeto robado, pero si no hay posibilidad efectiva de cobro o de rescate, el valor de los mismos es nulo. El patrimonio, en esta perspectiva contable, se suele definir como el conjunto de riquezas (activo) sobre el que inciden una serie de obligaciones (pasivo) y de cuya diferencia se obtiene el capital efectivo o neto patrimonial. Es decir:

ACTIVO PASIVO = NETO PATRIMONIAL

Otra ptica desde la que se ha enfocado el concepto de patrimonio ha sido la econmica, segn la cual el patrimonio est formado por un conjunto coordinado de bienes, derechos, obligaciones y dotaciones del empresario, debidamente valorados en relacin al fin a que se destinan (fin que puede ser la actividad corriente y normal de la empresa, o bien de otro carcter como, por ejemplo, su liquidacin, transformacin, venta global, etc.). En su acepcin econmica, las dos partes o visiones del patrimonio seran: Su origen o financiacin (recursos ajenos y propios de diversa naturaleza), que revela la procedencia de los capitales invertidos en la empresa; y su destino o inversin, que informa del empleo dado a los mencionados fondos

Tema 2: El Patrimonio Introduccin a la contabilidad

obtenidos, como, por ejemplo, adquisicin de activo fijo, de mercaderas, crditos a cobrar, dinero, etc. Siendo la igualdad relativa a esta posicin:

INVERSIN = FINANCIACIN (Activo = Pasivo)

El concepto de patrimonio que se deduce hoy de los nuevos pronunciamientos contables, tales como el del nuevo PGC y las Normas Internacionales de Contabilidad del IASB, se identifica fundamentalmente con las posiciones contable y econmica, especialmente porque lo que se define en tales normas, segn veremos ms adelante, son sus componentes, de un lado activo y pasivo, con un alto significado econmico, y de otro, como residuo de la diferencia entre ambos, el patrimonio neto, de mayor significado contable.

Aunque hay que tener en cuenta que, las diferentes perspectivas, bien interpretadas, representan igualdades equivalentes. De modo que, en la ptica jurdica, el pasivo hay que entenderlo como un pasivo amplio, que engloba el pasivo exigible, o deudas frente terceros, ms un pasivo no exigible, representativo de las obligaciones de la empresa frente a sus propietarios. Lo mismo que hay que considerar respecto de la ptica econmica, en que el pasivo representa tanto la financiacin aportada por terceros como por sus titulares. Y, en la posicin contable, el pasivo de la igualdad es ms restringido, identificndose con el pasivo exigible u obligaciones con terceros, de forma que ste, ms el neto patrimonial, constituyen el pasivo en sentido amplio de las dos concepciones anteriores. En resumen, como partes esenciales del patrimonio de la empresa, distinguiremos la estructura econmica, o ACTIVO, que est compuesta por los bienes y derechos (o inversiones) de la sociedad. Por otro lado, la estructura financiera, que est compuesta por las obligaciones (o fuentes de financiacin) de la misma. Y, dentro de la estructura financiera, tambin conocida bajo el nombre de PASIVO en sentido amplio, podemos distinguir el Pasivo Exigible, o deudas que la empresa debe pagar a sus acreedores, y el Patrimonio neto, representativo de las obligaciones que, en principio, la empresa no tiene que devolver.

El referido patrimonio neto que, como hemos visto, se identifica aritmticamente con la diferencia entre activo y pasivo (exigible), puede tener diversos componentes: las aportaciones de los propietarios (en el momento inicial o posteriormente), los beneficios (o prdidas) acumulados, habitualmente pasados a reservas, y otras partidas representativas de cambios en el valor de la entidad (por ejemplo, a causa de recepcin de subvenciones).

La manera de representar el patrimonio es mediante un estado contable que se denomina BALANCE, el cual se compone de las dos partes mencionadas, y cuya nota ms

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caracterstica es, como su nombre indica (situacin balanceada, con el mismo peso), que dichas partes suman lo mismo:

ACTIVO Bienes y derechos (Inversiones)

PASIVO (amplio) Obligaciones con terceros Obligaciones con propietarios (Fuentes de financiacin)

TOTAL ACTIVO

TOTAL PASIVO

2. CONCEPTOS DE ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO NETO

Profundizando en estos conceptos, el nuevo Plan General de Contabilidad los define de la siguiente forma:

Activo

bienes, derechos y otros recursos controlados econmicamente por la

empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que es probable que la empresa obtenga beneficios econmicos en el futuro.

Pasivo

obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados,

cuya extincin es probable que d lugar a una disminucin de recursos que puedan producir beneficios econmicos.

Patrimonio neto

parte residual de los activos de la empresa, una vez

deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas por los socios o propietarios (en el momento de constitucin o posteriormente), que no tengan la consideracin de pasivos, as como los resultados acumulados.

Como ejemplos de lo anterior, vamos a analizar algunos elementos patrimoniales que pueden formar parte de cualquier patrimonio empresarial. As, si una empresa tiene un camin, sera un bien controlado por la misma, que habr obtenido con anterioridad, y que permitir obtener beneficios, a travs de la prestacin de sus funciones correspondientes, en este caso, el transporte de mercancas; nos encontramos, por tanto, ante un ACTIVO. Por otro lado, una empresa suele tener deudas con sus proveedores habituales, que seran, por tanto, una obligacin surgida como consecuencia de una compra anterior de mercancas, y que para saldar dicha deuda, la empresa tendr que desprenderse de dinero en efectivo o de otros bienes; se trata, sin duda, de un PASIVO. De otro modo, la aportacin inicial en el momento de constitucin de una sociedad, realizada por sus propietarios, formara parte del PATRIMONIO NETO.
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Tema 2: El Patrimonio Introduccin a la contabilidad

3. CONCEPTO DE RENDIMIENTO FINANCIERO O RESULTADO. UNA PRIMERA APROXIMACIN

Aunque con posterioridad se incidir en definiciones alternativas del concepto de rendimiento financiero o resultado (temas 4 y 9), en este primer momento podemos definirlo como la variacin experimentada por el patrimonio neto durante un perodo determinado. Normalmente, el resultado se calcula para un ejercicio a consecuencia del desarrollo normal de la actividad.

De forma operativa, podemos plantear la siguiente ecuacin:

RESULTADO = PATRIMONIO NETO (31-12-X) PATRIMONIO NETO (01-01-X) Ejemplo:

Supongamos que una determinada sociedad X se constituye el da 1 de enero de 20x8, aportando cada una de sus dos socios (A y B) 2.000.000 de euros en efectivo (caja). Y ocurre que:

ACTIVO (4.000.000) PASIVO (EXIG.) (0) = PATRIMONIO NETO (4.000.000)

Dicho patrimonio neto se compone, en ese momento, por un nico elemento, al que vamos a denominar Capital social, o partida representativa de las aportaciones directamente realizadas por los socios.

Vase, asimismo, que la situacin anterior tambin se puede argumentar de la siguiente forma: La financiacin (pasivo) deriva de las aportaciones de los socios (denominadas capital), y dicho importe est invertido en dinero efectivo. El balance que representa al patrimonio en ese momento inicial es:

ACTIVO Caja 4.000.000

PATRIMONIO NETO Y PASIVO Capital social 4.000.000

Supongamos que a 31 de diciembre de 20x8 la situacin patrimonial de la sociedad X es la siguiente:

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Dinero en efectivo: 4.600.000 euros. Aparece una deuda con los suministradores de las materias primas (proveedores): 200.000 euros. Los socios no han aportado ms dinero a la sociedad X. Cmo podramos representar esa nueva situacin?. Veamos:

ACTIVO (4.600.000) PASIVO (EXIG.) (200.000) = PATRIMONIO NETO (4.400.000)

A qu se puede haber debido ese incremento en el patrimonio neto de la sociedad?. La respuesta es sencilla: al RESULTADO (en este caso, beneficio) obtenido en el periodo. La empresa ha estado desarrollando su actividad y, a consecuencia de la misma, dispone de 400.000 euros ms en dinero en efectivo. Su resultado en el ejercicio X8 es de 400.000 euros y es positivo, es decir, ha tenido BENEFICIO.

RTDO. (X8) (400.000) = P.N. (31-12-X8) (4.400.000) P.N. (01-01-X8) (4.000.000)

Pero, ahora la composicin del patrimonio neto es distinta. Hay dos elementos o partidas: Capital social (4.000.000) y resultado del ejercicio, al que en adelante denominaremos Prdidas y ganancias (400.000). En el ejemplo el resultado ha sido beneficio y, por ello, forma parte del patrimonio neto sumando al mismo. Si hubiera habido prdidas, su importe sera, igualmente, un componente del patrimonio neto, pero restando.

El balance expresivo de la situacin patrimonial en ese momento (31-12-20X8/1), es el siguiente:

ACTIVO Caja 4.600.000

PATRIMONIO NETO Y PASIVO Capital social Rdo. del ejercicio Proveedores 4.000.000 400.000 200.000 4.600.000

Total

4.600.000

Total

Obsrvese que en el pasivo tenemos dos cuentas representativas de patrimonio neto (Capital social y Prdidas y ganancias) y una cuenta de pasivo exigible (Proveedores). El sentido de tales partidas del pasivo puede entenderse al menos de dos formas. Segn la primera, en atencin a la ptica jurdica, la sociedad tiene deudas con terceros, o pasivo exigible (en este caso, proveedores de mercaderas), por importe de 200.000 euros; as como deudas con los propios socios (formando parte del patrimonio neto) por valor de 4.400.000 (por aportaciones directas realizadas, 4.000.000, y por beneficios obtenidos que, obviamente, pertenecen a dichos socios, por ser suya la sociedad, 400.000 euros). De acuerdo con la interpretacin econmica, puesto que el pasivo informa de donde proceden los fondos, podemos decir que los recursos que la
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Tema 2: El Patrimonio Introduccin a la contabilidad

sociedad ha obtenido provienen de la financiacin otorgada por terceros (proveedores, en el ejemplo), as como de fondos aportados por los propietarios o financiacin propia, en este caso coincidentes con el patrimonio neto (capital y beneficios obtenidos); por su parte, todos los fondos as conseguidos, estn invertidos (informacin que proporciona el activo) en dinero efectivo o caja. En efecto, los resultados estn materializados, en este caso, en dinero efectivo.

Normalmente, sobre el beneficio obtenido por la empresa se tendrn que pagar los correspondientes impuestos. Pero, prescindamos de esta circunstancia. Qu se puede hacer con dichos beneficios?. En principio, repartir a los socios y/o dejar en la propia empresa para afrontar nuevas inversiones. Supongamos que la asamblea de socios se rene el mismo 31 de diciembre, ms tarde, y decide repartir la mitad a los socios, mediante entrega en efectivo, y la otra mitad mantenerla en la sociedad. A esta ltima parte, representativa de los beneficios no distribuidos, por acuerdo de los socios, se le denomina reservas. De modo que el balance, despus de dicho reparto del resultado (31-12-20x8/2), sera el siguiente:

ACTIVO Caja 4.400.000

PATRIMONIO NETO Y PASIVO Capital social Reservas Proveedores 4.000.000 200.000 200.000 4.400.000

Total

4.400.000

Total

De lo anterior se puede deducir que el Patrimonio Neto puede tener varios componentes, entre ellos: aportaciones directas de los socios (capital), aportaciones indirectas de los socios (resultados del ejercicio, que se convierten en reservas por la parte no distribuida), etc.

Imaginemos ahora que la empresa X presenta a 31 de diciembre de 20X9 la siguiente situacin patrimonial: Dinero en efectivo: 3.500.000 euros; equipos informticos, 600.000; deudas con los suministradores de las materias primas, 150.000 euros; deudas con bancos por prstamos recibidos a pagar a seis meses, 350.000. Los socios no han aportado ms dinero a la sociedad. Cmo podramos representar y explicar esta nueva situacin?

ACTIVO (4.100.000) PASIVO (EXIGIBLE) (500.000) = P.N. (3.600.000)

De nuevo aparece el concepto RESULTADO que venimos analizando; sin embargo, a diferencia del caso anterior, la sociedad X en el desarrollo de su actividad ha experimentado un resultado negativo de 600.000 euros. Ya no encontramos beneficio sino prdida durante este perodo.

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RTDO. (X9) (-600.000) = P.N. (31-12-X9) (3.600.000) P.N. (01-01-X9) (4.200.000)

Y el balance representativo de la nueva situacin patrimonial, antes de decidir sobre el destino del resultado, sera:

ACTIVO Caja Equipos informticos 3.500.000 600.000

PATRIMONIO NETO Y PASIVO Capital social Reservas Rdo. del ejercicio Proveedores Deudas con bancos CP 4.000.000 200.000 - 600.000 150.000 350.000 4.100.000

Total

4.100.000

Total

Estando en el patrimonio neto (capital social, reservas y resultado negativo de 20x9) y en el pasivo (proveedores y deudas con bancos).

De ah, que si los dos socios quisiesen retirarse de esta empresa en este momento, 31-12-X9, veran su aportacin inicial reducida, pues pasara de 4.000.000 de euros (patrimonio neto al principio el 01-01-20x8) a 3.600.000 (patrimonio neto al final el 31-12-20x9).

4. LA ECUACIN PATRIMONIAL Y SU DESARROLLO: ELEMENTOS Y MASAS PATRIMONIALES

Los elementos patrimoniales son cada uno de los distintos bienes, derechos y obligaciones que forman parte del patrimonio de la empresa.

Por masas patrimoniales entenderemos agrupaciones de elementos patrimoniales con una misma significacin econmica y financiera. En el Nuevo PGC existen tres grandes masas patrimoniales: ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO NETO.

Las masas patrimoniales guardan una relacin que se puede expresar de la siguiente forma, de acuerdo con las igualdades que anteriormente hemos manejado:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO

A esta ecuacin se le denomina Ecuacin Fundamental del Patrimonio y se mantiene a lo largo de toda la vida de la empresa. Se cumple siempre y en todo momento, pues, como
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Tema 2: El Patrimonio Introduccin a la contabilidad

tambin hemos apuntado antes, lo que viene a reflejar es que la financiacin recibida por la empresa coincide en valor, no en composicin, con las inversiones realizadas por sta. En otras palabras, que el activo o ESTRUCTURA ECONMICA, que engloba la materializacin de todas las inversiones realizadas por la empresa, coincide en valor y no en composicin, con el pasivo y patrimonio neto, denominado genricamente como ESTRUCTURA FINANCIERA, que abarca la financiacin disponible tanto propia y no exigible como ajena y exigible. Lo anterior se puede resumir en:

ESTRUCTURA ECONMICA = ESTRUCTURA FINANCIERA

La divisin del patrimonio en las tres masas patrimoniales anteriores no es suficiente. Es necesario seguir dividiendo cada una de ellas en submasas cada vez ms detalladas, hasta llegar al nivel de desagregacin que hemos denominado elemento patrimonial.

DIVISIN DEL ACTIVO

El activo dentro del Nuevo PGC se divide en Activo corriente (conocido tambin como circulante) y Activo no corriente (habitualmente identificado hasta ahora como fijo).

Los activos que la empresa espera vender, consumir o realizar en el transcurso del ciclo normal de explotacin1 (que presumiblemente no exceder de un ao), se consideran Activos corrientes. Tambin se incluyen aquellos activos cuyo vencimiento, enajenacin o realizacin se espera que se produzca en el corto plazo as como aquellos activos financieros mantenidos para negociar y el efectivo y otros activos lquidos.

Los dems elementos del activo se clasificarn como no corrientes.

Profundizando an ms en el anlisis, el no corriente lo podemos dividir en las siguientes masas patrimoniales:

a) Inmovilizado material. Son aquellos bienes materiales que pertenecen al activo no corriente. Ej. construcciones, maquinaria, elementos de transporte, equipo para proceso de informacin, mobiliario, terrenos y bienes naturales...

A estos efectos se entiende por ciclo normal de explotacin, el periodo de tiempo que transcurre entre la adquisicin de los activos que se incorporan al proceso productivo y la realizacin de los productos en forma de efectivo o equivalentes al efectivo. Cuando el ciclo normal de explotacin de una empresa no resulte claramente identificable, se asumir que es de un ao.

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b) Inmovilizado intangible. Seran bienes y derechos de naturaleza intangible que forman parte del activo no corriente. Ej. propiedad industrial, aplicaciones informticas, fondo de comercio... c) Inmovilizado financiero. Aquellos elementos del activo no corriente que poseen carcter financiero. Ej. adquisiciones de acciones con carcter permanente, imposiciones a plazo de ms de un ao...

El activo corriente, tambin lo podemos a su vez dividir en las siguientes masas, en funcin de su mayor o menor liquidez:

Disponible: son los activos ms lquidos de la empresa. Sera la caja, las cuentas bancarias a la vista y los activos financieros de liquidez inmediata.

Realizable (Deudores), denominado tambin Realizable cierto y, en ocasiones, Exigible (aunque este trmino se suele reservar para el pasivo): son los derechos de cobro de la empresa sobre terceras personas. Las cuentas tpicas son las de clientes y otros deudores. Existencias, tambin identificado a veces como Realizable condicionado: son los productos inventariables que estn en la empresa para su venta, con o sin transformacin. Las cuentas tpicas son las de mercaderas o las de productos terminados. Tambin incluimos dentro de las existencias aquellos productos que deben de ser consumidos en la actividad normal de la empresa, como pueden ser las materias primas, combustibles, material de oficina, etc.

El siguiente esquema nos muestra la clasificacin del activo:

Tema 2: El Patrimonio Introduccin a la contabilidad

Inmovilizado intangible

Inmovilizado material Liquidez Inmovilizado financiero

ACTIVO NO CORRIENTE

Existencias

Realizable

ACTIVO CORRIENTE

Disponible

DIVISIN DEL PASIVO

El pasivo tambin lo podemos dividir en corriente y no corriente. El pasivo corriente comprender aquellas obligaciones que la empresa espera liquidar en el transcurso del ciclo normal de explotacin. Tambin aquellas obligaciones cuyo vencimiento o extincin se espera que se produzca en el corto plazo as como aquellos pasivos financieros mantenidos para negociar. El pasivo corriente suele coincidir con el concepto, muy utilizado hasta ahora, de pasivo circulante.

Los dems elementos del pasivo se clasificarn como no corrientes.

Al igual que hemos visto que el Activo se ordena por su liquidez, el Pasivo junto con el Patrimonio Neto, se ordenan por su exigiblidad:

PATRIMONIO NETO

Exigibilidad

PASIVO NO CORRIENTE

PASIVO CORRIENTE

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5.

INVENTARIO:

CONCEPTO,

CLASIFICACIN,

FASES

EN

SU

ELABORACIN Y ESTRUCTURA FORMAL

Para conocer el patrimonio de una unidad econmica, existen dos tareas que son ineludibles:

a) En primer lugar, debemos de identificar los componentes del patrimonio, es decir, cada uno de los elementos patrimoniales, diferenciando segn su naturaleza entre bienes, derechos y obligaciones. b) En segundo lugar, tendremos que valorar cada uno de los elementos identificados. Dicha valoracin ha de ser econmica, y debe de realizarse en una unidad de medida homognea. Por ello, en nuestro pas, lo ms lgico es realizar dicha valoracin en euros.

Estas dos tareas que hemos citado se conocen en contabilidad como hacer inventario. En este sentido, tras hacer inventario obtendremos una relacin ordenada, detallada y valorada de los elementos patrimoniales de la empresa, que es a lo que se denomina inventario o balance extracontable. As, el inventario nos pondr de manifiesto cuales son los bienes y derechos y las deudas y obligaciones que tiene la unidad econmica. La relacin del inventario nos servir para hacer la apertura de la contabilidad.

Conviene destacar algunas de las caractersticas del inventario:

1. Exige el recuento fsico. Se trata de un trabajo que hay que realizar examinando materialmente los componentes del patrimonio.

2. Es necesario describir y valorar los componentes del patrimonio. 3. Los componentes han de aparecer con un alto grado de detalle. As, por ejemplo, un inventario de caja no sera suficiente si simplemente anotamos: 7.000 euros, sino que habra que anotar:

Billetes de 50 euros Billetes de 100 euros Billetes de 200 euros Billetes de 500 euros TOTAL

10 20 10 5

500 2.000 2.000 2.500 7.000

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Tema 2: El Patrimonio Introduccin a la contabilidad

4. El inventario es un documento de marcado carcter esttico, es decir, se refiere a un determinado momento en el tiempo. Obviamente, no sern iguales los resultados de realizar inventario el da 2 de enero que el da 30 de septiembre, si es que la empresa funciona.

Podemos tener varios criterios de clasificacin para los inventarios. As, podemos citar:

a) Por su extensin: generales y parciales

Se conoce por inventario general al referido a la totalidad de elementos patrimoniales, es decir, el inventario que cubra todo el patrimonio de la empresa. Inventario parcial ser el referido a uno o varios elementos patrimoniales, como es el caso antes mencionado del inventario de caja, tambin conocido como arqueo. b) Por el motivo por el que se hace: ordinarios (o de gestin) y extraordinarios

Los ordinarios son los que se realizan con normalidad a lo largo de la vida de la empresa con el objeto de conocer la situacin patrimonial en el momento en que el mismo se realiza (se realizan aplicando los PCGA). Los extraordinarios, se realizan como consecuencia de determinadas circunstancias, como por ejemplo, cuando una empresa va a ser liquidada, a fin de conocer con exactitud su patrimonio de liquidacin (normalmente, se utilizan principios distintos a los generalmente aceptados).

c) Por su forma: analticos y sintticos

Los analticos describen minuciosamente cada uno de los elementos patrimoniales. Los sintticos agrupan dichos elementos con menor detalle.

En cuanto a las fases en la elaboracin de un inventario, podemos destacar:

1 Recopilacin y agrupacin de los distintos elementos patrimoniales 2 Descripcin de los distintos elementos patrimoniales 3 Valoracin de los anteriores, es decir, traducir a unidades monetarias, para lo que habr que utilizar normas de valoracin precisas (en muchos casos, el PGC y, en otros, normas de valoracin alternativas).

El estado de inventario, que conviene confeccionarlo tanto al inicio de las actividades de la empresa como al comienzo de los distintos ejercicios econmicos, se puede redactar siguiendo un esquema como el siguiente:

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ENCABEZAMIENTO ACTIVO TTULOS DE LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES DEL ACTIVO -Algunos conceptos explicativos del elemento patrimonial y su valoracin. Tambin se pueden hacer referencias a inventarios parciales, como valor segn inventario parcial n X. PASIVO TTULOS DE LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES DEL PASIVO RESUMEN Total Activo Total Pasivo

menos

NETO TTULO DE LOS DISTINTOS ELEMENTOS DEL NETO No obstante, aun cuando sta es la forma tradicional de presentar el inventario, nosotros lo realizaremos en forma de doble columna, con estructura de balance.

6. EQUILIBRIO PATRIMONIAL Y FINANCIERO

Aparte de la relacin ya conocida de ACTIVO = PASIVO + NETO, que se cumple en todo momento, las masas patrimoniales deben de guardar (por lo general) ciertas relaciones entre s que permitan un equilibrio patrimonial para la empresa. En este sentido, podemos distinguir dos tipos de equilibrios patrimoniales bsicos: total (largo plazo) y parcial (corto plazo). El equilibrio patrimonial total relaciona las distintas masas para poder conocer la situacin de equilibrio o quiebra de la empresa. En general:

Si Si

Activo Pasivo > 0 Activo Pasivo < 0

Equilibrio Desequilibro

Ms detalladamente, podemos distinguir las siguientes situaciones:

1. Situacin de mxima estabilidad

Activo = Neto

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Tema 2: El Patrimonio Introduccin a la contabilidad

A la empresa nunca les sern exigibles sus obligaciones ya que toda su estructura financiera est formada por el neto.

Activo

Neto

2. Situacin normal

Activo = Pasivo + Neto Existe equilibrio, ya que el activo est financiado en parte por pasivo y en parte por neto o recursos propios. De esta forma, existen bienes suficientes para afrontar las deudas de la empresa. Es necesario para que se d el equilibrio que exista una razonable relacin entre pasivo y neto, en funcin de cada empresa concreta.

Neto Activo Pasivo exigible

3. Situacin inestable o peligrosa

Activo = Pasivo El activo est financiado por pasivo o recursos ajenos ntegramente, no existiendo el neto. La participacin del empresario se reduce a cero. La empresa podra comenzar a tener dificultades para realizar sus pagos.

Activo

Pasivo

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4. Situacin de desequilibrio global

Activo + Neto = Pasivo El neto, en este caso, es negativo, siendo el valor de los bienes y derechos menor que el valor de las obligaciones que ha de afrontar. Por ello, la empresa incluso si realizase todo el activo no tendra suficiente para asumir sus deudas. A esta situacin se habr llegado tras resultados negativos continuados. La empresa estara en una situacin de quiebra de hecho.

Activo Pasivo Neto

5. Situacin de mxima inestabilidad

Neto = Pasivo La empresa carece de bienes y derechos, slo tiene deudas y obligaciones. No es slo que la empresa no tenga valor, sino que incluso tiene un valor negativo. La empresa se habr liquidado anteriormente, o bien los propietarios han realizado fraudulentamente todo el patrimonio en su propio provecho, sin atender a las obligaciones.

Neto

Pasivo

Por otra parte, el equilibrio a corto plazo se da cuando la empresa se encuentra en una situacin que le permita afrontar sus pagos sin excesivos problemas. Una primera aproximacin para medir el equilibrio financiero a corto plazo la podemos realizar a travs de lo que se conoce como el fondo de maniobra.

Definimos el fondo de maniobra como la parte de activo corriente financiada por pasivo fijo o permanente (patrimonio neto ms pasivo no corriente), y lo calcularemos como la diferencia existente entre el pasivo fijo y el activo no corriente. Desde el punto de vista del activo, este concepto es equivalente a la diferencia entre activo corriente (activo circulante) y pasivo corriente (pasivo circulante):

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Tema 2: El Patrimonio Introduccin a la contabilidad

FM = PF ANC = AC PC

ANC PF FM AC PC

El fondo de maniobra puede tomar los siguientes valores: a) Positivo: cuando el fondo de maniobra es positivo, hay fondos permanentes que sobran despus de financiar el activo no corriente (ANC), cuyo destino es financiar una parte del activo corriente (AC). Por otra parte, el activo corriente (AC) es superior al pasivo corriente (PC) y, en consecuencia, la empresa puede afrontar con cierta holgura todas sus obligaciones a corto plazo. No obstante, si el fondo de maniobra es muy positivo, se perder rentabilidad por exceso de liquidez. El grfico anterior muestra la situacin de fondo de maniobra positivo.

b) Negativo: representa que los fondos permanentes no son suficientes para financiar el activo no corriente (ANC), y una parte de ste se ha de financiar con fondos ajenos a corto plazo (pasivo corriente). Igualmente, el activo corriente (AC) es menor que el pasivo corriente (PC), lo que da lugar que la empresa no pueda afrontar las obligaciones a corto plazo por falta de liquidez (hay excepciones de empresas que funcionan correctamente con FM negativo).

ANC FM

PF

PC AC

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ANEXO. Relacin de elementos patrimoniales ms significativos dentro del nuevo PGC ACTIVO Inmovilizado (Grupo 2) INMOVILIZACIONES INTANGIBLES - Gastos de investigacin y desarrollo - Concesiones administrativas - Propiedad industrial - Aplicaciones informticas INMOVILIZACIONES MATERIALES - Terrenos y bienes naturales - Construcciones - Instalaciones tcnicas - Maquinaria - Utillaje - Otras instalaciones - Mobiliario - Equipos para procesos de informacin - Elementos de transporte - Otro inmovilizado material INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO - Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio - Valores representativos de deuda a largo plazo - Crditos a largo plazo - Crditos a l/p por enajenacin del inmovilizado - Crditos a largo plazo al personal Existencias (Grupo 3) - Mercaderas - Materias primas - Elementos y conjuntos incorporables - Combustibles - Repuestos - Materiales diversos - Embalajes - Envases - Material de oficina - Productos en curso - Productos semiterminados - Productos terminados - Subproductos - Residuos - Materiales recuperados Deudores por operaciones comerciales (Grupo 4) - Anticipos a proveedores - Clientes - Clientes, efectos comerciales a cobrar - Efectos comerciales en cartera - Efectos comerciales impagados - Clientes de dudoso cobro - Deudores - Deudores, efectos comerciales a cobrar - Deudores de dudoso cobro - Hacienda Pblica, deudora por diversos conceptos - Organismos de la Seguridad Social, deudores
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Cuentas financieras (Grupo 5) INVERSIONES FINANCIERAS TEMPORALES - Inversiones financieras temporales en instrumentos de patrimonio - Valores representativos de deuda a corto plazo - Crditos a corto plazo - Crditos a c/p por enajenacin del inmovilizado - Crditos a corto plazo al personal - Imposiciones a corto plazo TESORERA - Caja, euros - Caja, moneda extranjera - Bancos e instituciones de crdito, c/c vista, euros - Bancos e instituciones de crdito, c/c vista, moneda extranjera - Bancos e instituciones de crdito, c/ahorro, euros - Bancos e instituciones de crdito, c/ahorro, moneda extranjera PATRIMONIO NETO (Grupo 1) - Capital social - Capital - Titular de la explotacin (Grupo 5) PASIVO Pasivo exigible a largo plazo (Grupo 1) - Deudas a largo plazo con entidades de crdito - Deudas a largo plazo - Proveedores de inmovilizado a largo plazo - Efectos a pagar a largo plazo Pasivo exigible a corto plazo comercial (Grupo 4) - Proveedores - Proveedores, efectos comerciales a pagar - Acreedores por prestaciones de servicios - Acreedores, efectos comerciales a pagar - Anticipos de clientes - Hacienda Pblica, acreedor conceptos fiscales - Organismos de la Seguridad Social, acreedores Pasivo exigible a corto plazo financiero (Grupo 5) - Deudas a corto plazo con entidades de crdito - Deudas a corto plazo - Proveedores de inmovilizado a corto plazo - Efectos a pagar a corto plazo

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