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PAPELES DE TRABAJO EN AUDITORÍA DEFINICIÓN: Son el conjunto de documentos, planillas o cédulas, en las cuales el auditor registra los datos

y la información obtenida durante el proceso de Auditoría, los resultados y las pruebas realizadas. Los papeles de trabajo también pueden constituir la información almacenada en cintas, Películas u otros medios electrónicos y puede habilitarse sobre listados, y fotocopias de documentos claves de la organización, sin incurrir a exceso de copiar todo el archivo. Al preparar el auditor los papeles de trabajo debe evitar acumular exceso de documentación, (Calidad Vs Cantidad), esto se simplifica utilizando marcas de auditoria, es decir, certificando o validando información o actuaciones físicas que se tuvo a la vista, mediante marcas y referencias previamente definidas. OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo se han concebido como un método efectivo de organizar toda información recopilada referente a las evaluaciones que se realicen durante el proceso de auditoría. Los papeles de trabajo se van acumulando a lo largo del período del examen, en la medida que analicemos las evidencias, desarrollamos recomendaciones y preparamos nuestros informes; por lo tanto, los objetivos que persiguen son: a) Proporciona evidencia del trabajo realizado. b) Constituye la fuente primordial para sustentar el informe y la evidencia del trabajo realizado, así como el respaldo de las observaciones, conclusiones y recomendaciones incluidas en el informe. c) Facilita la revisión y supervisión del trabajo de auditoría. d) Sirve como registro del trabajo realizado porque proporciona un registro sistemático y detallado del trabajo efectuado por el auditor. e) Registra los resultados obtenidos, porque proporcionan un registro de información obtenida y desarrollada, respaldando los hallazgos, condiciones y recomendaciones que resulten de la auditoría. f) Sustenta el informe del auditor; el contenido de los papeles de trabajo debe ser sufi ciente para respaldar las opiniones, conclusiones y, en general, el contenido del informe. El informe bajo ninguna circunstancia debe contener información o datos que no sean respaldados por los papeles de trabajo. Estos papeles deben fundamentar la evidencia o falta de ella, en la que se basa el criterio del auditor y constituyen prueba de validez de las operaciones y registros examinados y contenidos en el informe. g) Sirve de base de información, los datos utilizados por el auditor para redactar su informe se encuentran en los papeles de trabajo. Muchas veces sirven como fuentes de consultas en el futuro. h) Respaldan la opinión del auditor ante un proceso judicial; en casos extraordinarios en que el auditor es llamado a los tribunales, principalmente por asuntos relacionados a fraudes u otros delitos encontrados, los papeles de trabajo son de gran importancia para respaldar el contenido del informe de auditoría. ELEMENTOS: Los papeles de trabajo deben ser claros y concisos respecto de la cuenta u operación a que se refieran, del trabajo desarrollado y de las conclusiones obtenidas; esto se logra estableciendo un mínimo de elementos que es conveniente tener en cuenta al elaborarlos; a

Cédulas analíticas o de comprobación. Aunque en diseño y contenido los papeles de trabajo son tan variados como la propia imaginación del auditor. POR SU CONTENIDO: a) b) c) d) Hoja de trabajo. d) Las cédulas analíticas o de comprobación contienen el trabajo efectuado para verificar la corrección de una partida u operación.continuación se listan algunos de esos elementos que debe contener toda cédula de trabajo de auditoría:         Nombre de la empresa a que se refieren Fecha de cierre del ejercicio examinado Título o descripción breve de su contenido Fecha en que se preparó Nombre de quién lo preparó Fuente de donde se obtuvieron los datos ( cuando proceda ) Descripción concisa del trabajo efectuado Conclusión CLASIFICACIÓN: Los papeles de trabajo se clasifican desde dos puntos de vista: 1. existen en la secuela del trabajo de auditoria papeles clave cuyo contenido está más o menos definido y que los hace característicos: a) Las cédulas u hoja de trabajo. Cédulas sumarias o de resumen. POR SU USO: a) Papeles de uso continuo b) Papeles de uso temporal. particularmente cuando los servicios del Auditor son requeridos por varios ejercicios contables. conciliaciones bancarias. tales papeles se agrupan para integrar el expediente de la auditoria del ejercicio a que se refieran. .) Por su utilidad más o menos permanente a este tipo de papeles se les acostumbra conservar en un expediente especial. Los papeles de trabajo pueden contener información útil para varios ejercicios (acta constitutiva. catálogos de cuentas. son las cédulas que muestran los grupos o rubros que integran los estados financieros. cuadros de organización. b) Las cédulas sumarias muestran las cuentas de Mayor que forman un rubro. De la misma manera los papeles de trabajo pueden contener información útil solamente para un ejercicio determinado (confirmaciones de saldos a una fecha dada.) En este caso. c) Las cédulas de detalle relacionan las partidas que componen una cuenta de Mayor o un saldo cualquiera. contratos a plazos mayores de un año o indefinidos. etc. manuales de procedimientos. Cédulas de detalle o descriptivas. 2. etc. contratos a plazo fijo menor de un año.

El nombre y siglas de la entidad auditada. Las pruebas aplicadas originan documentos que deben indexarse utilizando el índice de la sub-analítica adicionándole números consecutivos separados por una barra inclinada. CONTENIDO DE LAS CÉDULAS DE PAPELES DE TRABAJO a) Cada cédula deben incluir en el encabezamiento: .El período del examen. quién la reviso. 2) CÉDULAS ANALÍTICAS O DE COMPROBACIÓN: En estas cédulas se detallan los rubros contenidos en las cédulas sumarias. .En el lado derecho.CEDULAS DE LOS PAPELES DE TRABAJO: 1) CÉDULAS SUMARIAS: Son aquellas que además de relacionarse directamente con una cuenta o rubro de los estados financieros detallan las partidas o subcuentas que las conforman. c) Su contenido debe ser conciso encontrando relación directa con el trabajo realmente ejecutado. . d) Se debe indicar específicamente la fuente de información que respaldan la propiedad de los registros y operaciones efectuadas. 3) CÉDULAS SUB-ANALÍTICAS: En algunas cuentas se requiere elaborar cédulas adicionales a las analíticas para examinar otras cuentas que se desagregan de estas últimas. Tienen similitud con la cédulas analíticas pues son la mínima unidad de análisis y en ellas se deben obligatoriamente describir todas y cada una de las técnicas y procedimientos de auditoría que se aplicaron en la cuenta. . el código de acuerdo al índice que corresponda. de cuentas por cobrar comerciales. el nombre o iniciales de la persona que preparó. b) En la parte inferior de cada cédula de trabajo se deben incluir dos recuadros para anotar: . así como la fecha de preparación y de revisión. existencias. . se deben elaborar sub-cédulas. descomponen analíticamente cada uno de los saldos de sus componentes para su revisión.El tipo de examen. Ejemplo: Sumarias de caja y bancos. el auditor tomando como base el balance de comprobación y saldos a los estados financieros.Titulo de la cédula de trabajo. etc. Es decir. y contienen el análisis y la comprobación de los datos de estas últimas. desglosando los renglones o datos específicos con las pruebas o procedimientos aplicados para la obtención de la evidencia suficiente y competente. Si el estudio de la cédula analítica lo amerita.En el lado izquierdo. .

así como las confirmaciones de terceros para ser considerados como papeles de trabajo. sobre las operaciones de la entidad. fotocopias y otros documentos. Los papeles de trabajo constituyen un registro permanente del trabajo y se pueden convertir en elementos probatorios ante la ley. FINALIDAD Dentro de los fines más importantes son: • Soporte del trabajo y del informe. Los papeles de trabajo bien confeccionados facilitan la supervisión del examen a los miembros de la comisión de auditoría. no habrá más allá de lo que tiene evidenciado en sus papeles de trabajo. • Facilidad para la supervisión del trabajo. de las técnicas y procedimientos de auditoría aplicada y de las conclusiones generadas. tales como listados informático copias extractos. • Medición del trabajo realizado. ya que representan la evidencia cualitativa y . obtenida bajo la aplicación de los procedimientos de auditoria que se enmarcan dentro del programa de trabajo. • Medir el logro de los objetivos establecidos.e) Las aseveraciones que contengan deben ser correctas y suficientemente respaldadas y sustentadas. en cuanto a la obtención de evidencias. la evidencia documental del trabajo efectuado. d) Coadyuvan en la planificación de auditorías futuras: Los papeles de trabajo sirven como antecedentes para auditorias futuras. c) Ayuda al desarrollo profesional y supervisión del examen: La correcta elaboración de los papeles de trabajo ayuda a los auditores y asistentes en su desarrollo técnico. f) Las cédulas de trabajo deben tener una referencia cruzada con otros papeles de trabajo relacionados con el programa de auditoría. • Fuentes de información para entrenamiento: cumplimiento de normas legales IMPORTANCIA Los papeles de trabajo representan en la culminación del trabajo de auditoría. g) Respecto a la información y documentación adicional obtenida como evidencia. b) Respalda el informe de auditoría: Todo lo que el auditor revela en su informe deberá sustentarse con los papeles de trabajo. PROPOSITO DE LOS PAPELES DE TRABAJO: Entre los propósitos que cumplen los papeles de trabajo tenemos: a) Sirve como un registro de información y evidencias obtenidas y desarrolladas: Contienen información sobre el alcance y los detalles de las labores de verificación y pruebas del auditor. resoluciones. tanto a nivel de papeles generales y de papeles específicos. • Ayuda a discutir el informe. • Fuente de consulta futuras auditorías. Estos deben ser autenticados por el fedatario de la entidad.

fecha de elaboración y nombre de quien lo elaboró y revisó los papeles de trabajo.Respaldan el informe del auditor. . .Sirve de soporte en los procesos judiciales.Deben contener información relevante. registro y control.Proporciona el sustento para el informe de auditoría. por esta razón los papeles de trabajo son importantes porque es mediante estos que el auditor dejará constancia de las labores realizadas. REQUISITOS QUE DEBEN CONTENER LOS PAPELES DE TRABAJO . . También deben documentar la comprensión y evaluación del ambiente de control y de sus sistemas de información. dependencia. por esta razón deben aparecer perfectamente ordenados y obedecer las condiciones de limpieza presentación agradable a la vista. d) Referenciación cruzada: Son referencias que encadenan información entre diferentes cédulas o trabajos de auditoría. Además se debe considerar los siguientes aspectos como: • Deben reunir los requisitos de funcionalidad. precisos y detallados.Deben ser completos y exactos. . Como: . • Deben reflejar necesariamente los resultados y otras evidencias. • Deben archivarse siguiendo el orden que aparezcan las pruebas. • Cada selección del archivo corriente debe incluir los papeles de trabajo que documenten pruebas sobre los procedimientos establecidos. c) Referenciación: Indica la localización de una cédula dentro de un legajo de los papeles de trabajo.Deben evitarse la inclusión de información excesiva e innecesaria.Permite la revisión de la calidad del trabajo realizado. así como el código de referencia asignado cada uno. quien realizó el trabajo. Al elaborar los papeles de trabajo se deben considerar primordialmente los Estados Financieros que son la base de los análisis y del fi el reflejo de los resultados de las operaciones de la entidad.cuantitativa del trabajo. la referenciación cruzada debe ser clara y puede ser hacia atrás o hacia delante. . el tipo de legajo.Constituye el vínculo entre las etapas de planeamiento. La referenciación cruzada se debe tener cuidado en definir quien envía y quien recibe.Son guías de seguimientos de auditoría. . . f) Índices o tablas de contenido: Todo legajo de papeles de trabajo debe contener un índice o tabla de contenido donde se indiquen los temas principales que lo componen. e) Orden y Pulcritud: Los papeles de trabajo reflejan el trabajo el trabajo del auditor. b) Título: Debe aparecer el nombre de la cédula matriz. CARACTERÍSTICAS QUE REÚNEN LOS PAPELES DE TRABAJO Dentro de las principales tenemos: a) Identificación: Los papeles de trabajo deben estar plenamente identificados con el nombre de la entidad.Deben ser suficientemente claros. unidad orgánica auditada. proceso auditado. .Deben ser legibles y ordenados. ejecución e informe de auditoría. . de ben mostrar la naturaleza y el alcance del trabajo realizado. .

nos limitaremos a actualizarlos en la fase de planeamiento. excepto cuando la evidencia lo requiere. i) Precisión: Los papeles de trabajo representan un reflejo visible de trabajo efectuado. se debe tener cuenta cuidado de escribir en lápiz que facilite el borrado. ARCHIVO DE LOS PAPELES DE TRABAJO: a) Archivo permanente: Este legajo tienen la característica de incluir toda la documentación de uso permanente para futuros servicios al cliente. En algunos casos. el auditor no debe dejar sobre los documentos evidencias que permitan perder la confidencialidad de los hallazgos. registros y archivos de fuente obtenidos como: . . le restan importancia a la entrega formal del informe. de saldos. pensar. criterio y causa de la observación o evidencia obtenida. arqueo de fondos y valores. la NIA 230. los papeles de trabajo deben estar diseñados y organizados para responder a las circunstancias y las necesidades del auditor. el conocimiento anticipado por parte del auditado de las pruebas o verificaciones efectuadas de los comentarios o recomendaciones y de las conclusiones del trabajo de auditoría. que en auditorias recurrentes. etc. Por otro lado. para cada auditoría en particular. En el legajo permanente aparecerá la información relativa al conocimiento de la unidad auditada y en el legajo corriente las cedulas analíticas.Identificar la condición. cédulas sumarias. requerimientos de información. así como al final de la ejecución del trabajo de campo. Valor agregado a los papeles de trabajo: Adicionalmente. planear y luego preparar. de tal manera. Por lo tanto. . el uso de los papeles de trabajo estandarizados: Circularizacion de cartas. Se puede mejorar la eficiencia con que son preparados y revisados.g) Material estrictamente necesario: Los legajos de papeles de trabajo deben contener solamente los documentos que se necesitan para sustentar el trabajo del auditor. como conclusión se determina de la elaboración de los papeles de trabajo se le agregará la referencia de los documentos.Opinión y conclusión preliminar de las evidencias obtenidas. Documentación sustentatoria.1 Descripción y breve historia de la empresa. Dichos papeles de trabajo facilitan la delegación de los trabajos y a la vez proporcionan un medio para controlar su calidad. Contiene: P. h) Confidencialidad: Los papeles de trabajo deben ser cuidadosamente conservados por el auditor. si en alguna ocasión es necesario realizarlo. numeral 3. Las hojas de trabajo no deben presentar situaciones dudosas o que se presten a doble interpretación. j) No se debe escribir en libros o documentos del auditado Bueno. así como los documentos que hacen referencia a la planeación del trabajo. especifica lo siguiente que “El auditor deberá adoptar procedimientos para mantener la confi dencialidad de los papeles de trabajo y su conservación por un período suficiente para cumplir con los requerimientos del ejercicio profesional y con los requisitos legales o profesionales de conservación de registros”. las pruebas recolectadas y gráficos.

en cuanto al examen de cada uno de sus componentes.10 Plan de cuentas.10.2.8. P.2 Programas de auditoria 2.18 Presupuesto y su evaluación.17 Plan operativo anual y su evaluación. Notas a los estados financieros 1. 2.11 Manuales de procedimientos contables. Estados Financieros 1.6.9.6 Lista de principales ejecutivos. Asimismo.9 Memoria anual de la empresa P.4. Balance de comprobación y saldos 1.3 Flujogramas 3. P.5 Organigrama y manual de organización y funciones.3 Estatutos P.5 Otros 3) ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO.20 Otros. P. Carta de gerencia 1. P.4 Hoja de control de tiempo 2.11. P12 lista de libros y registro contable P.19 Extractos de observaciones y recomendaciones importantes P.14 Directivas y reglamentos internos. b) Archivo corriente: Se prepara por cada auditoria que se realiza y contiene básicamente la evidencia que respalda al informe de auditoría. P.1 Descriptivo 3. Asientos de ajustes y reclasificaciones 1.16 Informe de la auditoria anterior.15 Revisión de sistemas y procedimientos de la empresa. Notas de interés 1. 3.4 Ultima modificación de estatutos y aumento de capital P.3.3 Presupuesto de horas 2. Otros 2) PLAN DE AUDITORIA. contiene los aspectos del plan de auditoria y evaluación del control interno.1. Carta de control interno 1. P. P. P.7 Extracto de actas de Directorio y Junta de accionistas P. P. 1.13 Leyes especiales para la empresa.1 Plan general 2.2 Escritura de Constitución. Dictamen 1.5. Información complementaria 1. Contiene: 1) INFORME.7.2 Cuestionarios 3.8 Copias o extractos de contratos y funciones P.4 Otros 4) PAPELES DE TRABAJO DE AJUSTES POR INFLACION 5) OTROS .P. P. Borrador del informe largo 1.

E Provisiones para beneficios sociales F. . Existencias F.B Cuentas por pagar comerciales C. Otros activos A. en forma física o electrónica. Patrimonio Y. Caja y bancos B. El apéndice de esta norma contiene requisitos específicos de documentación y orientación. la retención de ellos por parte del auditor y.F Ganancias diferidas W. Otras cuentas por cobrar E.El ambiente de negocios en que opera la entidadEmisión de informes de auditoría y de información financiera relevante para entidades industriales importantes. Auditor con experiencia De una persona (ya sean internos o externos a la empresa) que tenga experiencia en auditoría y un entendimiento razonable de:. la propiedad de los papeles reconocida al auditor. Ingresos X.. su confidencialidad. Valores negociables C. • La norma que se comenta trata sobre la forma y contenido de los papeles de trabajo.SUMARIAS A. que contiene los registros que sustenta la documentación de la auditoría para un trabajo específico. Activos fijos y depreciaciones I.C Otras cuentas por pagar D.Los procesos de auditoría. Archives de auditoria Una o varias carpetas o otros medios de almacenamiento. Costos NIA-9 DOCUMENTACION Los papeles de trabajo: a) Ayudan a planear y ejecutar la auditoria b) Ayudan a supervisar y revisar el trabajo de auditoria c) Proporcionan evidencia del trabajo de auditoria llevado a cabo para sustentar la opinión del auditor NIA –230: DOCUMENTACION DE AUDITORIA Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) se ocupa de la responsabilidad del auditor para preparar la documentación de auditoría para una auditoría de estados financieros.Las NIA y los requisitos legales y reglamentarios. Cuentas por cobrar comerciales D.A Sobregiros bancarios B. Gastos pagados por anticipado G.D Otros pasivos E. Gastos Z. la custodia segura de tales papeles. Inversiones en valores H. PROPOSITO DE LA NIA 230 DOCUMENTACION DE AUDITORIAauditoria Es el sustento de los procedimientos de auditoría realizados. finalmente. la evidencia de auditoría obtenida al respecto delas conclusiones del auditor (Términos tales como “documentos de trabajo” o “papeles de trabajo” se utiliza también a veces).