Regimen Tributario Lectura 5 - Imposición Sobre El Consumo

Mdulo 3
Unidad 4
Lectura 5
Rgimen Tributario Evangelina Salazar
Lectura 5 Imposicin sobre el Consumo

Cra. Evangelina Salazar Impuesto al Valor Agregado En nuestro pas, este tributo se rige por las disposiciones de la Ley n 23.349 y su Decreto Reglamentario n 692/98. Caractersticas - Impuesto tipo consumo: grava el consumo realizado en el pas que lo aplica. - Plurifsico: alcanza a todos los agentes econmicos que intervienen en el ciclo de produccin y comercializacin de un producto. - No acumulativo: recae sobre el mayor valor (o valor agregado) que cada uno de los sectores participantes incorpora a dicho proceso. - Indirecto: se traslada sucesivamente entre los agentes econmicos intervinientes en el ciclo, hasta llegar al Consumidor Final sobre el que impacta en forma definitiva (no tiene a quin transferir esa carga tributaria). - Mtodo de sustraccin: se determina aplicando el criterio de impuesto contra impuesto, es decir, calculando la diferencia existente entre el impuesto correspondiente a las ventas (dbito fiscal) y el facturado por las compras (crdito fiscal). - Criterio de incidencia: pas destino. La legislacin argentina no alcanza con el gravamen a la exportacin de bienes (art. 8, inc. d) ni de servicios (art. 1, inc. B). Respeta el siguiente esquema de liquidacin:
Como este impuesto alcanza todas las facetas de produccin y comercializacin de un producto, a la hora de calcular los ingresos que percibe el Fisco por el mismo, debe sumarse el importe de cada etapa. Expresamos este mecanismo genrico del IVA en el cuadro siguiente:
Materia: Rgimen Tributario Profesora: Evangelina Salazar
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Objeto. Sujeto Para que un tributo pueda aplicarse, debe existir: una persona (fsica o ideal) plausible de su aplicacin (alguien a quien se le pueda cobrar el impuesto), y un ente recaudador del mismo (que en este caso es el Fisco, representado por la AFIP a travs de agentes recaudadores (empresas mayoristas y minoristas) Consideremos con mayor detenimiento los elementos necesarios para su aplicacin: 1) Hecho Imponible Es el acto de naturaleza econmica previsto en la ley, que da origen a la relacin jurdica principal. La configuracin de este hecho tiene en cuenta ciertos aspectos del tributo: qu se grava?, a quines grava?, dnde se grava? y cundo grava? (gravar se utiliza aqu como sinnimo de alcanzar determinada cosa con el impuesto en cuestin. Las cosas gravadas son aquellas sobre las cuales incide el impuesto). La descripcin del hecho imponible integra los siguientes aspectos del tributo: Objetivo: es el presupuesto de hecho que la ley establece como determinante o generador del impuesto; es la descripcin objetiva de la hiptesis de incidencia tributaria. En la primera manifestacin del hecho generador, el mbito objetivo est dado por la venta de cosas muebles. Subjetivo: sujeto pasivo del impuesto (indicado en el artculo 4). Al ser el I.V.A. un impuesto indirecto (trasladable), el contribuyente de derecho, obligado por la ley a su pago (suelen ser empresas), no suele coincidir con el contribuyente de hecho, quien soporta el peso definitivo del gravamen, (el consumidor final).
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Espacial: lugar en el que se configura el hecho imponible. Para determinar tal aspecto, la ley de I.V.A. considera la atribucin de la potestad tributaria conforme al criterio de pertenencia econmica (o de territorialidad). Temporal: momento de vinculacin del hecho imponible con el nacimiento de la obligacin tributaria.
La obligacin tributaria existir si se verifica de manera concomitante los aspectos objetivos, subjetivos y espaciales. 2) Objeto del impuesto El objeto es aquella actividad sobre la cual se aplicar el impuesto. El mismo est enunciado en los primeros tres artculos de la Ley. En ellos se realiza una delimitacin concreta de aspectos temporales, espaciales y subjetivos del mismo. El Artculo 1 declara al respecto: establcese en todo el territorio de la Nacin un impuesto que se aplicar sobre: - Venta de cosas muebles [Art. 1 inc. a) y Art. 2]: slo comprende ventas de cosas muebles relacionadas con la actividad gravada; efectuadas por quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles1, realicen a nombre propio pero por cuenta de terceros (ventas o compras), sean empresas constructoras, presten servicios gravados, sean locadores de locaciones gravadas. - Obras, Locaciones y Prestaciones de Servicios [Art. 1 inc. b) y Art. 3]: se encuentran alcanzadas las obras, locaciones (entregar el uso y goce de una cosa durante un cierto tiempo) y prestaciones (servicio que un contratante ofrece o exige a otro) incluidas en el artculo 3 de la Ley, que sean realizadas en el Territorio de la Nacin. - Importaciones definitivas de cosas muebles [Art. 1 inc. c)]: la importacin definitiva a la que se refiere el Cdigo Aduanero es la importacin para consumo. En el caso de importaciones definitivas, la alcuota del impuesto se aplica sobre el precio normal definido para la aplicacin de los derechos de importacin (valor F.O.B. de la mercadera importada + seguros y fletes + tasa de estadstica + tasa comprobacin de destino + todo tributo a la importacin o con motivo de ella.). - Prestaciones realizadas en el exterior, para su utilizacin en el pas [Art. 1 inc. d)]: se encuentran alcanzadas las prestaciones comprendidas en el inciso e) del artculo 3 realizadas en el exterior cuya utilizacin o explotacin efectiva se lleve a cabo en el pas. Los que presten el servicio deben ser responsables inscriptos, sujetos del impuesto por otros hechos imponibles. Cuando estas prestaciones, se destinen indistintamente a operaciones gravadas y a operaciones exentas o no gravadas y su apropiacin a unas u otras no fuera posible, la determinacin del impuesto se practicar en forma estimativa: aplicando la alcuota sobre la proporcin del precio neto correspondiente a las operaciones gravadas. 3) Sujeto del Impuesto El objeto es la actividad, el sujeto es la persona o ente responsable de la misma. Adems de considerar un objeto del impuesto, la ley establece en el artculo 4, quines sern sujetos pasivos del impuesto. Las personas que debern abonar el impuesto son:
Cosas muebles: segn el Cdigo Civil argentino, cosas muebles son: todos los objetos materiales que pueda transportarse de un lugar a otro, los accesorios de los inmuebles, y los instrumentos pblicos o privados en los que constare la adquisicin de derechos personales.
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- Habitualistas en la venta de cosas muebles: quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles (productores primarios, comerciantes e Industriales), y realicen actos de comercio accidentales2 con las mismas. - Intermediarios: quienes realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o compras (Ej. Comisionistas, consignatarios). - Importadores de cosas muebles: quienes importen definitivamente cosas muebles a su nombre, por su cuenta o por cuenta de terceros. - Empresas constructoras: las empresas constructoras que a de forma directa o a travs de terceros realicen obras sobre un inmueble propio con el propsito de obtener un lucro (ya sea con su ejecucin o su venta posterior, total o parcial). - Locadores y prestadores de servicios gravados: quienes presten servicios gravados o sean locadores (en el caso de locaciones gravadas), que acten a nombre propio, directamente o como intermediarios. - Importadores de servicios: quienes sean prestatarios (adquirentes de los servicios) en los casos previstos en el inciso d) del artculo 1. - Agrupamientos no societarios: uniones transitorias de empresas, agrupamientos de colaboracin empresaria, consorcios, asociaciones sin existencia legal como personas jurdicas, cualquier otro ente individual o colectivo que se encuentre comprendido en alguna de las situaciones nombradas con anterioridad. No se incluyen en esta disposicin los trabajos profesionales realizados ocasionalmente en comn, y situaciones similares que existan en materia de prestaciones de servicio (Art. 4, segundo prrafo in fine Ley y Art. 15.1 D.R). - Venta de cosas muebles relacionadas con la actividad: sern objeto del gravamen todas las personas que realicen ventas de cosas muebles relacionadas con la actividad determinante de su condicin de tal. - Sujetos declarados en quiebra o concursados: quienes hayan sido declarados en quiebra o concurso civil en relacin a las ventas y subastas judiciales y dems hechos imponibles que se generen o efecten en ocasin o con motivo de los respectivos procesos. Concepto de venta. Obras, locaciones y Servicios Gravados Ventas gravadas Segn se determina en el artculo 2 de la Ley, la venta (como hecho imponible) es: - Toda transferencia a ttulo oneroso3, realizada entre personas de existencia visible o ideal, sucesiones indivisas o entidades de cualquier ndole, que importe la transmisin del dominio de cosas muebles (venta, permuta, dacin en pago, adjudicacin por disolucin de sociedades, aportes sociales, ventas y subastas judiciales y cualquier otro acto que conduzca al mismo fin, excepto la expropiacin). - Tratndose de transferencias reguladas, a travs de medidores, se consideran ventas las cuotas fijas exigibles con independencia de las efectivas entregas. - La venta por incorporacin de bienes de propia produccin, siempre que se incorporen a las prestaciones o locaciones, exentas o no gravadas, cosas muebles obtenidas por quien realiza la prestacin o locacin mediante un proceso de elaboracin, locacin y stas se lleven a cabo en forma simultnea. - La desafectacin de cosas muebles de la actividad gravada con destino a uso o consumo particular del o los titulares de la misma.
Existe acto de comercio accidental cuando se den los siguientes supuestos: venta ocasional de cosas muebles, venta de cosas muebles a quien revista la calidad de comerciante (slo para el comprador) y la enajenacin de cosas muebles utilizadas en la actividad comercial; o sean herederos o legatarios de responsables inscriptos. En este ltimo caso cuando enajenen bienes que en cabeza del causante hubieran sido objeto del gravamen (computa el crdito fiscal el causante, o bien los herederos o legatarios por transmisin del saldo a favor). 3 La transmisin a titulo oneroso se produce cuando las ventajas que procuran a una u otra de las partes no les son concedidas sino por una prestacin que ella le ha hecho o que se obliga a hacerle. 2
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- Las operaciones de los comisionistas, consignatarios u otros que vendan o compren en nombre propio pero por cuenta de terceros. * Es importante recalcar que no se considerarn ventas las transferencias que se realicen como consecuencia de reorganizaciones de sociedades a fondos de comercio y en general empresas y explotaciones de cualquier naturaleza comprendidas en el artculo 77 de la Ley de Impuesto a las Ganancias. Igual tratamiento ser aplicable a los casos de transferencias en favor de descendientes, cuando tanto los cedentes como los cesionarios sean sujetos responsables inscriptos en el impuesto.
Obras, locaciones y servicios gravados La norma legal consagra como hecho imponible a las obras, locaciones y prestaciones de servicios gravados, excluyendo del impuesto a las exportaciones de servicios. El impuesto grava, segn su artculo 3, las obras, las locaciones y las prestaciones de servicios que se indican a continuacin: - Los trabajos realizados directamente o a travs de terceros sobre inmueble ajeno. Con ello se refiere a las construcciones de cualquier naturaleza, las instalaciones (civiles, comerciales e industriales), las reparaciones y los trabajos de mantenimiento y conservacin. La instalacin de viviendas prefabricadas se equipara a trabajos de construccin. - Las obras efectuadas directamente o a travs de terceros sobre inmueble propio. - La elaboracin, construccin o fabricacin de una cosa mueble, an cuando adquiera el carcter de inmueble por accesin, por encargo de un tercero (con o sin aporte de materias primas). Y ello se aplica cuando la elaboracin suponga la obtencin del producto final o simplemente constituya una etapa en su elaboracin, construccin, fabricacin o puesta en condiciones de utilizacin. Lo dispuesto en este inciso no ser de aplicacin en los casos en que la obligacin del locador sea la prestacin de un servicio no gravado que se concreta a travs de la entrega de una cosa mueble que simplemente constituya el soporte material de dicha prestacin. - La obtencin de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero. - Las locaciones y prestaciones de servicios que se indican en el siguiente listado: las efectuadas por bares, restaurantes, hoteles, hosteras, pensiones; quienes presten servicios de telecomunicaciones; quienes provean gas o electricidad, agua corriente, cloacales y de desage; quienes presten servicio de conservacin y almacenaje en cmaras refrigeradoras o frigorficas; reparacin, mantenimiento y limpieza de bienes muebles de decoracin de viviendas y de todo otro inmueble; servicios efectuados por casas de baos, masajes y similares, piscinas de natacin y gimnasios; boxes en stands; peluqueras; playas de estacionamiento o garajes; tintoreras y lavanderas; inmuebles para conferencias, reuniones, fiestas y similares, de pensionado; entrenamiento, aseo y peluquera de animales; acceso a lugares de entretenimientos y diversin (y las restantes locaciones y prestaciones de estos lugares, siempre que se realicen sin relacin de dependencia y a ttulo oneroso). Tambin los servicios del sector primario; los servicios de turismo; de computacin; de almacenaje; de explotacin de ferias y exposiciones; servicios tcnicos y profesionales, artes, oficios y cualquier tipo de trabajo; servicios prestados de organizacin, gestora y administracin a crculos de ahorro para fines determinados. Tambin los servicios prestados por agentes auxiliares de comercio y los de intermediacin (incluidos los inmobiliarios) no comprendidos en el inciso c) del artculo 2; la cesin temporal del uso o goce de cosas muebles; la publicidad, produccin y distribucin de pelculas cinematogrficas y las operaciones de seguros (salvo excepciones). Cuando se trata de locaciones o prestaciones gravadas, quedan comprendidos los servicios conexos o relacionados con ellos y las transferencias o cesiones del uso o goce de derechos de la propiedad intelectual, industrial o comercial, con exclusin de los derechos de autor de escritores y msicos.
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Exenciones Las exenciones se refieren a ventas e importaciones definitivas de cosas muebles, locaciones y/o prestaciones que, si bien encuadran en el mbito de imposicin del gravamen, el legislador (por razones fiscales o extra fiscales) las excepta de la imposicin. Cuando se adquieren bienes, tanto en el mercado local como en el extranjero, o se contratan servicios u obras exentas, no se devenga impuesto (dbito fiscal) y, por lo tanto, no genera crdito fiscal para quien lo adquiere o contrata, an cuando los destine a su actividad gravada. Estn exentos para la ley del IVA: - Determinadas cosas muebles (7, incs. a al g) - Determinadas locaciones y prestaciones de servicios: (7, inc. h Ptos. 1 al 26) - Determinadas Importaciones: (8) - Exenciones en razn de un destino determinado: (9) Cosas muebles exentas La venta al pblico de: libros (todo instrumento que transmita cultura, que tenga algn tipo de registro intelectual), folletos (slo aqul que tenga relacin con libros), impresos similares; diarios impresos, revistas, publicaciones peridicas (cualquiera sea el soporte o medio utilizado para su difusin). La exencin no comprende: La venta por sujetos cuya actividad sea la produccin editorial. La venta de bienes gravados que se comercialicen conjunta o complementariamente con los bienes exentos (en tanto tengan un precio diferenciado de venta y no constituyan un elemento sin el cual estos ltimos no podran utilizarse). Libros registros, cuadernos, cuadernillos, talonarios, blocks de notas, agendas y Carpetas, fotocopias, encuadernaciones de hojas mviles u otras, artculos de papel y cartn para uso escolar, de oficinas o de papelera, lbumes para muestrarios y colecciones, cubiertas para libros de papel o cartn, boletas y afiches eleccionarios, guas telefnicas, revistas de T.V. por cable, peridicos publicitarios y afiches (salvo que se trate de bienes destinados a emplazar o a servir exclusivamente de complemento de libros). - Sellos de correo, timbres fiscales y anlogos, sin obliterar, de curso legal o destinados a tener curso legal en el pas de destino; papel timbrado, billetes de banco, ttulos de acciones o de obligaciones y otros ttulos similares (excluidos talonarios de cheques y anlogos). - Sellos y plizas de cotizacin o de capitalizacin, billetes para juegos de sorteos o de apuestas (oficiales o autorizados) y sellos de organizaciones de bien pblico del tipo empleado para obtener fondos o hacer publicidad, billetes de acceso a espectculos teatrales comprendidos en el artculo 7, inciso h), apartado 10, puestos en circulacin por la respectiva entidad emisora o prestadora del servicio. - Oro amonedado, o en barras de buena entrega de 999/1000 de pureza, que comercialicen las entidades oficiales o bancos autorizados a operar. - Monedas metlicas (incluidas las de materiales preciosos), que tengan curso legal en el pas de emisin o cotizacin oficial. Alimentos exentos - Bienes de primera necesidad de la ltima etapa de comercializacin (Art. 7, inc. f) Ley 1
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Parte). Esta exencin se aplicar slo cuando el comprador sea: consumidor final4, Estado, organismos centralizados o descentralizados del Estado, comedores escolares o universitarios, obras sociales, entidades de los incisos e), f), g) y m) del artculo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias. Agua ordinaria natural: aquellas aguas comunes que slo admitiran haber recibido un proceso de filtrado o depuracin para hacerlas potables. No importa si han sido sometidas a procesos de potabilizacin o no, si se vende en forma fraccionada o envasada, ni el canal de comercializacin (Ej.: Venta de agua extrada de una napa subterrnea, que no contenga sustancias minerales). La exencin no comprende: el agua de mar, las aguas minerales, las aguas gaseosas, aquellas que hayan sufrido procesos que alteren sus propiedades bsicas, la provisin de agua mediante redes, regulada o no por medidores u otros parmetros, comprendida dentro de los servicios pblicos [art. 3, inc. e) Pto.6]. - Leche: fluida, en polvo (Entera o Descremada), sin aditivos (an cuando estn fortificados o enriquecidos con los nutrientes esenciales a los que alude el Cdigo Alimentario Nacional). Esta exencin abarca: leche entera pasterizada o pasteurizada, con homogeneizacin optativa, leche entera seleccionada pasterizada o pasteurizada, con homogeneizacin optativa, descremada o desnatada, parcialmente descremada o desnatada, con crema, en polvo enteras, descremadas o parcialmente descremadas y las fortificadas, congelada o solidificada, entera conservada, entera esterilizada, aromatizada y/o saborizada, chocolatada o achocolatada, homogeneizada. Otros Aeronaves concebidas y destinadas al transporte de pasajeros y/o de cargas (no incluye sus partes y componentes), y las destinadas a la defensa y seguridad de pas (incluye sus partes y componentes). Embarcaciones y artefactos navales (con sus partes y componentes); cuando el adquirientes sea el Estado, o cualquiera de sus organismos centralizados o descentralizados. Locaciones y prestaciones de servicios exentas: Prestaciones y locaciones de servicio del apartado 21 del inciso e) del artculo 3 (realizadas por el estado o por instituciones pertenecientes al Estado). Prestaciones y locaciones relativas a la explotacin de loteras y otros juegos de azar, realizadas por organismos estatales. Venta de bienes y prestaciones de servicios a terceros (a ttulo oneroso). Este punto se refiere a entes u organismos del Estado, nacionales, provinciales o municipales, centralizados, descentralizados, autrquicos, reparticiones o dependencias que se encuentren en cualquiera de las situaciones siguientes: a) que de sus normas de creacin resulte que no poseen diferenciacin patrimonial con el Estado (excepto que su objeto principal sea la realizacin de actividades de tipo empresarial, tanto comercial como industrial). b) que tengan por objeto principal, funciones de: polica, regulacin de la actividad econmica o financiera, educacin, asistencia social, salud pblica y/o investigacin.
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Consumidores finales: personas fsicas que adquieren los bienes alcanzados por la exencin para destinarlos exclusivamente a su uso o consumo particular y en tanto no los afecten en etapas ulteriores a algn proceso o actividad.
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(No estn incluidas en la exencin: las empresas del Estado, las sociedades de economa mixta y/o las sociedades annimas con participacin estatal mayoritaria). Servicios prestados por establecimientos privados De enseanza: todos los niveles de grado contemplados en dichos planes, y de postgrado para egresados de los niveles secundario, terciario o universitario, deben cumplir con los siguientes requisitos: estn incorporados a los planes de enseanza oficial, su desarrollo corresponda a los mismos, hayan sido reconocidos como tales por las respectivas jurisdicciones. Incluye guarderas y jardines materno infantiles. De alojamiento y transporte: accesorios a la enseanza y prestados directamente por los establecimientos educativos (con medios propios o ajenos). Clases particulares: deben referirse a materias incluidas en planes de enseanza oficial y desarrollarse de acuerdo con ellos (condicin objetiva), impartirse fuera de los establecimientos aludidos (aspecto espacial), y prestarse con independencia de stos (aspecto subjetivo).
Servicios prestados a discapacitados, por establecimientos privados De enseanza: que hayan sido reconocidos por las respectivas jurisdicciones a efectos del ejercicio de dicha actividad. De alojamiento y transporte: que sean accesorios a la enseanza a discapacitados y prestados directamente por los establecimientos arriba mencionados. Servicios prestados por Instituciones religiosas relativas al culto o que tengan por objeto su fomento. Se entiende por culto todos los actos y ceremonias de carcter religioso, compatibles con la moral y seguridad pblica (la venta de cosas muebles estar gravada, salvo que pueda considerarse accesoria o complementaria al servicio relativo al culto). Locaciones y prestaciones de servicios comprendidos en el inc. e) apartado 21 del artculo 3 de la Ley IVA, en los siguientes casos (siempre y cuando los servicios se relacionen en forma directa con sus fines especficos): obras sociales: creadas o reconocidas por normas legales. Asociaciones, fundaciones, entidades civiles, mutuales, asociaciones deportivas y de cultura fsica: slo si estn reconocidas como exentas s/incs. f), g) y m) del art. 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias. Instituciones polticas: sin fines de lucro y legalmente reconocidas. Colegios y consejos profesionales.
- Servicios de asistencia sanitaria, mdica y paramdica: de hospitalizacin en clnicas, sanatorios y establecimientos similares; prestaciones accesorias de la hospitalizacin; servicios prestados por los mdicos en todas sus especialidades; servicios prestados por los bioqumicos, odontlogos, kinesilogos, fonoaudilogos y psiclogos; los que presten los tcnicos auxiliares de la medicina; todos los dems servicios relacionados con la asistencia, incluyendo el transporte de heridos y enfermos en ambulancias o vehculos especiales. La exencin se limita exclusivamente a: los importes que deben abonar a los prestadores, los Colegios y consejos profesionales, Cajas de previsin social para profesionales, Obras Sociales; o los beneficiarios (a ttulo de coseguro o falta se servicios). Los servicios pueden ser brindados directamente por los prestadores (facturan a la entidad asistencial), o indirectamente por terceros (facturan al usuario del servicio - sistemas de reintegro) Requisito: Contar en todos los casos con una constancia del prestador original, que certifique que los servicios resultan comprendidos en el beneficio otorgado. En cuanto a los beneficiarios, para
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ser exentos, deben: estar matriculados, ser afiliados directos, integrantes de sus grupos familiares y adherentes voluntarios a obras sociales. Servicios funerarios de sepelio y cementerio, realizados por cooperativas retribuidas mediante cuotas solidarias-. Pueden ser realizadas por el Estado o por obras sociales u otros entes sin fines de lucro.
- Espectculos de carcter teatral y conciertos o recitales musicales. Incluye: Conceptos que puedan estar comprendidos dentro del precio de acceso, por ej. Consumiciones mnimas obligatorias (caf, tragos, comida) en casos de caf-concert; o en los que el adquirente adopte la calidad de mero espectador o espectador pasivo. Excluye: Cualquier otro tipo de ingreso que se perciba por publicidad, venta de cosas muebles, entre otros; o que incluya la intervencin activa de los adquirentes (bailes, bailantes, participacin del pblico a travs del canto). - Espectculos de carcter deportivo amateur. Los deportistas deben ser aficionados (personas fsicas que no perciben retribucin por practicar un deporte). No incluye la venta de entradas a partidos disputados por deportistas profesionales, ni ingresos que constituyen la contraprestacin exigida para la organizacin y prestaciones inherentes al espectculo (mdico, ambulancia, custodia policial). - Transporte de pasajeros por taxmetros y remises con chofer. Siempre que el tramo utilizado por el pasajero no supere los 100 (cien) Km. (aunque el recorrido total sea mayor a dicha distancia). Incluye servicio de carga de equipaje: conducido por el propio viajero, y cuyo transporte se encuentre incluido en el precio del pasaje. - Transporte internacional de pasajeros y cargas, incluidos los de cruce de fronteras por agua y el transporte de gas, hidrocarburos lquidos y energa elctrica, mediante ductos y lneas de transmisin, destinados a la exportacin. Incluye: servicios conexos que complementen y tengan por objeto exclusivo servir al mismo (tales como carga y descarga, estibaje, eslingaje); servicios prestados por agentes de transporte martimo, terrestre y areo, en su carcter de representantes legales de los propietarios o armadores del exterior. - Locaciones a casco desnudo y fletamento de buques destinados al transporte internacional cuando: el locador sea un armador argentino, y el locatario una empresa extranjera. - Servicios de intermediacin prestados por agencias de lotera, prode y otros juegos de azar, explotados por el Fisco, o por instituciones pertenecientes al mismo. - Las siguientes colocaciones y prestaciones financieras: Los depsitos en efectivo en moneda nacional o extranjera efectuados en instituciones regidas por la Ley N 21.526, los prstamos entre dichas instituciones y las dems operaciones relacionadas con las prestaciones comprendidas en este punto. Los intereses pasivos correspondientes a regmenes de: ahorro y prstamo; ahorro y capitalizacin; planes de seguro de retiro privado; planes y fondos de jubilaciones y pensiones de mutuales y de compaas administradoras de fondos de jubilaciones y pensiones. Los importes correspondientes a la gestin administrativa (Comisiones cobradas). Los intereses abonados a sus socios por las cooperativas y mutuales, legalmente constituidas. Los intereses provenientes de operaciones de prstamos que realicen las empresas a sus empleados o estos ltimos a aqullas, efectuadas en condiciones distintas a las que pudieran pactarse entre partes independientes teniendo en cuenta las prcticas normales del mercado.
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Los intereses de las obligaciones negociables colocadas por oferta pblica. Los intereses de acciones preferidas y de ttulos, bonos y dems ttulos valores emitidos o que se emitan en el futuro por la Nacin, provincias y municipalidades. Los intereses de prstamos para vivienda. Los intereses de prstamos y operaciones bancarias-financieras, cuando el tomador sea el Estado, y los prestadores sean entidades regidas por la Ley Ley N 21.526. Los intereses de las operaciones de microcrditos contempladas en la Ley de Promocin del Microcrdito para el Desarrollo de la Economa Social. Servicios personales domsticos. Prestaciones inherentes a cargos (director, sndicos y miembros del consejo de vigilancia) de sociedades annimas. Tambin a cargos equivalentes de administradores y miembros de consejos de administracin de otras sociedades, asociaciones y fundaciones y de cooperativas. Requisitos: que acrediten la efectiva prestacin de servicios, que exista una razonable relacin entre el honorario y la tarea desempeada, que la misma responda a los objetivos de la entidad y que sea compatible con las prcticas y usos del mercado. Servicios personales prestados a las Cooperativas de Trabajo por sus asociados. Servicios realizados por becarios que no originen una contraprestacin distinta a la beca asignada. Prestaciones personales de los trabajadores del teatro. Locacin de inmuebles: destinados exclusivamente a casa habitacin del locatario y su familia. Inmuebles rurales afectados a actividades agropecuarias. Inmuebles cuyos locatarios sean el ESTADO Nacional, Provincial, Municipal, o sus reparticiones y entes centralizados o descentralizados. Restantes locaciones cuando el valor del alquiler (por unidad, locatario y perodo mensual) no exceda el monto de $1.500. No estn exentos: los inmuebles que tengan por objeto: conferencias, reuniones, fiestas y similares; locaciones temporarias de inmuebles en hoteles, hosteras, pensiones, hospedajes, moteles, campamentos, apart-hoteles y similares. Otorgamiento de concesiones. Servicios de sepelio: importes que deban abonar a los prestadores las obras sociales creadas o reconocidas por normas legales nacionales o provinciales. Servicios prestados por establecimientos geritricos: importes que para el pago del servicio las Obras Sociales creadas o reconocidas por normas legales nacionales o provinciales, tomen a su cargo y abonen a los prestadores. Trabajos de transformacin, modificacin, conservacin de: reparacin, mantenimiento y
Aeronaves: utilizadas para transporte de pasajeros, destinadas a la defensa y seguridad, para otras actividades (siempre que se encuentren matriculadas en el exterior). Embarcaciones: para uso en actividades comerciales, defensa y seguridad.
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Estaciones de radiodifusin sonora. Explotacin de congresos, ferias y exposiciones, y la locacin de espacios en los mismos: cuando sean contratados por sujetos residentes en el exterior y los ingresos constituyan la contraprestacin exigida para el acceso a dichos eventos. Residentes en el exterior: aqul que perciba sus ganancias en el extranjero (directamente o a travs de apoderados, agentes, representantes o cualquier otro mandatario en el pas) o que percibiendo sus ganancias en el pas, no acredite residencia estable en l. Las exenciones slo sern procedentes cuando: los eventos hayan sido declarados de inters nacional y exista reciprocidad en el tratamiento impositivo.
Tratndose de la elaboracin, construccin o fabricacin de una cosa mueble por encargo de un tercero (locaciones gravadas indicadas en el 1 prrafo del inciso c) del artculo 3), la exencin slo alcanza a aquellas en las que la obligacin del locador sea la entrega de una cosa mueble comprendida en el prrafo anterior (salvo que la entrega de la cosa mueble constituya el soporte material). Importaciones a) Las importaciones definitivas de mercaderas y efectos de uso personal y del hogar efectuadas con franquicias en materia de derechos de importacin, con sujecin a los regmenes especiales relativos a: despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros; personas lisiadas; inmigrantes; cientficos y tcnicos argentinos, personal del servicio exterior de la Nacin; representantes diplomticos acreditados en el pas y cualquier otra persona a la que se le haya dispensado ese tratamiento especial.
b) Las importaciones definitivas de mercaderas, efectuadas con franquicias en materia de derechos de importacin, por las instituciones religiosas y por las comprendidas en el inciso f) del artculo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias -cuyo objetivo principal sea la realizacin de obra mdica asistencial de beneficencia sin fines de lucro (el cuidado y proteccin de la infancia, vejez, minusvala y discapacidad) y la investigacin cientfica y tecnolgica. c) Las importaciones definitivas de muestras y encomiendas exceptuadas del pago de derechos de importacin. d) Las exportaciones. e) Las importaciones de bienes donados al Estado nacional, provincias o municipalidades, sus respectivas reparticiones y entes centralizados y descentralizados. f) Las prestaciones a que se refiere el inciso d), del artculo 1, cuando el prestatario sea el Estado nacional, las provincias, las municipalidades o la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, sus respectivas reparticiones y entes centralizados o descentralizados.
Exenciones en razn de un destino determinado: Una venta, una importacin definitiva, una locacin o prestacin de servicios pueden gozar de un tratamiento preferencial en razn de un destino expresamente determinado. Pero si luego este destino se cambiara, nacer para dicho adquirente, importador o locatario, la obligacin de ingresar (dentro de los diez (10) das hbiles de realizado el cambio) la suma que surja de aplicar sobre el importe de la compra, la alcuota a la que la operacin hubiese estado sujeta en su oportunidad.
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Hecho Imponible Segn la ley, constituyen hechos imponibles en el IVA, la: Venta de cosas muebles situadas o colocadas en el Territorio de la Nacin (Arts.1 y 2). Consiste en toda transferencia a ttulo oneroso, que importe la tradicin real o tcita de Cosas Muebles situadas o colocadas en el Territorio de la Nacin. La transferencia puede realizarse entre personas de existencia visible, personas de existencia ideal, sucesiones indivisas, entidades de cualquier ndole (siempre que puedan ser reputadas como sujetos del impuesto). A los fines de este impuesto, se asimila a venta de cosas muebles: Venta: una de las partes se obliga a transferir a la otra la propiedad de una cosa, y sta a pagarle por ella un precio en dinero; adquiriendo el acreedor el dominio u otro derecho real cuando se produzca la tradicin de la cosa. Permuta o trueque de bienes: tiene lugar cuando uno de los contratantes se obliga a transferir a otro la propiedad de una cosa, a cambio de que ste le otorgue al primero la propiedad de otra cosa distinta. Dacin en pago: entrega de bienes muebles en pago de lo que se debe. Quien entrega la cosa lo hace en liberacin de una deuda y no como vendedor; quien la recibe, acta como acreedor y no como comprador. Adjudicacin por disolucin de sociedades: asignacin de bienes muebles a c/socio en proporcin a su derecho de propiedad, con motivo de la liquidacin social. Para que esta adjudicacin quede gravada, deben darse las siguientes condiciones: que se trate de cosas muebles, que estn colocadas en el territorio nacional, que la enajenacin en cabeza de la sociedad hubiera estado gravada. Aportes sociales: transmisin de cosas muebles gravadas a una sociedad que se constituye. Requisitos: estar colocadas en el Territorio Nacional, que el aportarte sea un sujeto pasivo del impuesto. Ventas y Subastas Judiciales: el remate o subasta judicial consiste en una venta por coaccin judicial (forzosa) provocada por el acreedor. Cualquier otro acto de disposicin por el que se transmita el dominio a ttulo oneroso: Ejemplos: transferencia de cosas muebles por venta de un fondo de comercio, transferencia onerosa de materiales provenientes en la demolicin de edificios y construcciones, pagos de dividendos en especie: entrega de bienes muebles gravados. La incorporacin de bienes de propia produccin a prestaciones exentas o no alcanzadas. .Enajenacin de bienes que, siendo susceptibles de tener individualidad propia, se encuentren adheridos al suelo al momento de su transferencia. Transferencias reguladas a travs de medidores. Autoconsumos. Operaciones de comisionistas, consignatarios y otros.
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Locaciones y prestaciones [Arts. 1- b) y 3- e)] En el inciso e) del art. 3 se consigna un listado de operaciones gravadas. Se enuncian 21 puntos: - Del 1 al 20 se detallan taxativamente locaciones y prestaciones de servicios alcanzadas por el IVA sin condicionamiento ni exencin alguna, y otras que resultan excluidas de su objeto tales como: Puntos 1, 4, 5, 16 y 20 del inc. e) del art. 3. - El 21 se refiere a la Generalizacin del IVA a los servicios, gravando las restantes locaciones y prestaciones siempre que: se realicen sin relacin de dependencia, y a ttulo oneroso. A las de este punto se aplican las exenciones del artculo 7, inc. h, puntos 1 a 27. Importacin de cosas muebles [(Art.1- c)] Si se gravan las ventas locales, es necesario gravar la importacin de dichos bienes por las siguientes razones: 1- Se preserva la neutralidad del impuesto (lo contrario sera un estmulo a la compra de bienes importados). 2- Se trata de una imposicin en el pas destino en el cual los bienes han de ser consumidos. 3- Se es coherente con la intencin econmica del impuesto: gravar el consumo de bienes en el pas. Fabricacin o elaboracin por encargo [Arts. 1- b) y 3- c)] y obtencin de productos primarios por encargo [Arts. 1- b y 3- d)] Se computa como hecho imponible la actividad de quien fabrica, elabora un bien o lo obtiene de la naturaleza, incluso quien lo hace por encargo, y finalmente lo transfiere a ttulo oneroso. Se trata de operaciones asimilables a las ventas de cosas muebles. Este hecho es imponible ya sea que la cosa mueble suponga la obtencin de un producto final o constituya una etapa en su elaboracin, construccin, fabricacin o puesta en condiciones de utilizacin. Cuando la cosa mueble constituya el soporte material de una locacin o prestacin de servicio no gravado que se concreta a travs de la entrega de dicho bien, esta ltima tampoco se encuentra gravada. Las obras sobre inmueble propio [Arts. 1- b) y 3- b)] y trabajos sobre inmueble ajeno [Arts. 1- b) y 3- a)] El IVA alcanza a la industria de la construccin, excluido el terreno (no constituye valor agregado). En el primer caso grava a empresas constructoras que venden obras hechas sobre sus propios inmuebles. En el segundo, grava a contratistas que realizan trabajos sobre inmuebles de terceros: instaladores, electricistas y otros. El IVA repercute en los consumidores finales que adquieren viviendas. Si los trabajos u obras son destinados a Bs. Uso de empresas, el impuesto ser un crdito fiscal a computar contra dbitos fiscales. Para los casos de Hechos Imponibles Complejos, transferencias de mayor complejidad, en las que existe conexin entre la venta de cosas muebles y las locaciones o prestaciones de servicios, cabe apreciar la existencia de dos corrientes doctrinarias aplicables: 1-Criterio de unicidad Esta teora sostiene que existiendo una obligacin de carcter principal, las prestaciones accesorias siguen la misma suerte que ella. Esto implica que: si la transaccin principal se encuentra gravada,
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las accesorias tambin. Si la prestacin principal se encuentra exenta, las accesorias observarn igual tratamiento. Lo accesorio sigue la suerte de lo principal. Este criterio se encuentra reflejado en dos disposiciones: - Relacionado con el hecho imponible: cuando se trata de locaciones o prestaciones gravadas, quedan comprendidos en la gravabilidad los servicios conexos o relacionados con ellos. - Vinculado con las exenciones: las exenciones no sern procedentes cuando el sujeto responsable por la venta o locacin exenta la realice en forma conjunta y complementaria con locaciones de servicios gravadas, salvo disposicin expresa en contrario.
2- Criterio de divisibilidad Excepcin al criterio de unicidad (artculo 2 - ley). Este criterio se aplica para el caso de una locacin o prestacin de servicio ms la incorporacin de cosas muebles gravadas de propia produccin. Opera cuando el negocio celebrado entre las partes consistiere en proporcionar una locacin de servicio exenta ms la incorporacin de cosas muebles de propia produccin. En ese caso se desdobla la operacin en una venta de cosas muebles gravada y en una locacin o prestacin de servicios exenta donde cada una de ellas es tratada independientemente conforme lo dispone el texto legal.
Hecho Imponible complejo: el hecho imponible complejo es aquel que se integra por la venta de una cosa mueble conjuntamente con la prestacin, obra o locacin de servicios con tratamiento impositivo diferente. 1- Incorporacin de cosas muebles gravadas adquiridas a terceros (en prestaciones o locaciones): si son gravadas el total es gravado, si son no gravadas o exentas el total es no gravado (criterio de unicidad). 2- Incorporacin de cosas muebles gravadas de propia produccin (en prestaciones o locaciones). Si son gravadas el total es gravado, si son no gravadas o exentas la venta de la cosa mueble es gravada (criterio de divisibilidad).
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3- Incorporacin de cosas muebles exentas adquiridas a terceros o de propia produccin (en prestaciones o locaciones). Si son gravadas el total es gravado, si son no gravadas el total es no alcanzado o exento (criterio de unicidad). Para la Ley del IVA: Se considera venta La transferencia de cosas muebles obtenidas por quien realiza la prestacin o locacin mediante un proceso de elaboracin, fabricacin o transformacin, an cuando esos procesos se efecten en el lugar donde se realiza la prestacin o locacin, y stas se lleven a cabo en forma simultnea) (Art. 3 D.R.). La enajenacin de aquellos que siendo susceptibles de tener individualidad propia se encuentren adheridos al suelo al momento de su transferencia (en tanto tengan para el responsable el carcter de bienes de cambio). El artculo 10 de la Ley y el 47 D.R hacen extensivo el mismo tratamiento a los bienes de uso que, teniendo individualidad propia, se encuentren adheridos al inmueble al momento de su enajenacin. La desafectacin de cosas muebles de la actividad gravada, con destino a uso o consumo particular del o de los titulares de la misma (dueos de empresas unipersonales o socios de sociedades de hecho o irregulares). Apartndose de la regla general, en este caso el hecho imponible se verifica sin transferencia de dominio ni onerosidad.
No se considera venta La reorganizacin de una empresa; las transferencias a familiares descendientes (cuando tanto el o los cedentes como el o los cesionarios sean sujetos responsables inscriptos en el impuesto) y la expropiacin.
Perfeccionamiento del hecho imponible Para que una venta, locacin o prestacin de servicio pueda considerarse sujeta al gravamen debe ejecutarse de hecho que da origen a la obligacin tributaria principal, con todas las caractersticas que lo definen como tal. El perfeccionamiento del hecho imponible es el instante o momento en que opera dicha circunstancia, la ejecucin del acto econmico de forma concreta y comprobable. La ley establece determinadas consignas que deben cumplirse para que un hecho econmico se perfeccione y transforme en un hecho jurdicamente imponible. Cundo se perfecciona el hecho? En el momento en que primero ocurra: -La entrega del bien (tradicin o transferencia efectiva), o con -La emisin de la factura (sostn de la registracin contable que respalda el remito) o acto equivalente (todo acto que importe la tradicin simblica) Excepciones al perfeccionamiento del hecho imponible La ley establece algunas formas excepcionales de perfeccionamiento, que difieren de las especificadas con antelacin. Revisemos de cules se trata.
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En la venta de cosas muebles [Art. 5, inc. a)]: (Incluidos Bienes Registrables) - Servicios Regulados por Medidor (Agua, Energa Elctrica o Gas). El hecho imponible se considera consumado con el vencimiento del plazo fijado para el pago del precio o la percepcin total o parcial del mismo. Salvo que se trate de transacciones individuales con plazo de pago distinto. - Comercializacin de productos primarios cuando la fijacin del precio se produzca con posterioridad a la entrega de los bienes. El hecho imponible se perfecciona el instante en que se determine dicho precio. Se prescinde de la entrega de la cosa mueble como elemento configurador del hecho alcanzado, priorizando la valuacin comercial de la operacin. Ejemplos: agricultura, ganadera, avicultura, piscicultura, apicultura. - Operaciones de canje: comercializacin de productos primarios mediante canje por otros bienes, locaciones o servicios gravados, que se reciben con anterioridad a la entrega de los primeros. El hecho imponible se perfecciona en el momento en que se produzca la entrega del producto primario. - Incorporacin de bienes de propia produccin a travs de locaciones y prestaciones de servicios exentas o no gravadas. El hecho imponible se perfecciona en el momento en que se incorpora el bien de propia produccin a la prestacin o locacin. Aqu debemos recordar que la Ley asimila a venta la incorporacin del bien de propia produccin a la prestacin o locacin, distinguiendo ese momento del de la entrega del bien. En prestaciones de servicios y locaciones de obras y servicios [Art. 5, inc. b)] - Norma general. Carcter Residual: Aplicacin a todas las situaciones no previstas en las disposiciones especficas). El hecho imponible se perfecciona con la terminacin total de la ejecucin o prestacin, o la percepcin total o parcial del precio. - Norma especfica. Perfeccionamiento de casos particulares. Seas o anticipos que congelan precios [Art. 5, ltimo prrafo)] El hecho imponible se perfecciona respecto del importe recibido en el momento en que tales seas o anticipos se hagan efectivos. Configuran hecho imponible las seas o anticipos que congelen la totalidad del precio; por lo tanto, no darn origen al pago de la obligacin tributaria aquellos que slo congelen parte del mismo.
Situacin Sobre Bienes Muebles. Servicios regulados por tasas o tarifas fijas (Ss. Cloacales, de desages, de telecomunicaciones o de provisin agua corriente). Servicios tarifados en funcin de unidades de medicin preestablecidas (Telecomunicaciones).
Perfeccionamiento del hecho imponible Con la entrega de los Bienes, acto equivalente a ella, o emisin de la factura. Al vencimiento del plazo fijado para su pago, o la percepcin total o precio.
El vencimiento del plazo fijado para el pago, o la percepcin total o parcial del precio.
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Honorarios profesionales fijados judicialmente, o regulados a travs de cajas forenses, colegios o consejos profesionales. Honorarios profesionales que NO estn fijados judicialmente, Ni regulados a travs de cajas forenses, colegios o consejos profesionales. Servicios ejecutados en forma continuada. Seguros y reaseguros.
Percepcin total o parcial del precio, o la emisin de la factura.
Con la terminacin total de la ejecucin o prestacin, o la percepcin total o parcial del precio. A la finalizacin de cada mes calendario. Emisin de la pliza o, en su caso, la suscripcin del respectivo contrato. Al vencimiento del plazo fijado para el pago de su rendimiento, o la percepcin total o parcial del mismo. Al vencimiento del plazo fijado para el pago de su rendimiento, o la percepcin total o parcial del mismo. El hecho imponible se perfecciona en distinta oportunidad al de la operacin principal que les da origen. Cuando se convengan y facturen discriminados: Al vencimiento del plazo fijado para el pago de su rendimiento, o el de su percepcin total o parcial. Al momento de su percepcin: se consideran percibidos cuando se produzca una real traslacin de recursos a favor del perceptor: Un pago en Efectivo, en Especie, o un Dbito en la cuenta del prestatario. Cuando se hubieran capitalizado para clculo del nuevo monto adeudado: vencimiento del plazo fijado para el pago los nuevos rendimientos, o el de percepcin total o parcial. el Al de su
Colocaciones o Prestaciones Financieras.
Intereses que se convengan y facturen discriminados del precio de venta (Art. 22 D.R).
Intereses por pago diferido por la venta de obras sobre inmueble propio (Art. 22 D.R.).
Intereses resarcitorios y/o punitorios. Pago fuera de trmino de operaciones gravadas (Arts. 23 y 24 D.R)
Intereses resarcitorios y/o punitorios. Refinanciaciones (Art. 24 D.R).
Trabajos sobre inmueble de terceros.
Al momento de la aceptacin total o parcial del certificado de obra, la percepcin total o parcial del precio, o el de la facturacin. Al vencimiento del plazo fijado para el pago de la locacin, o la percepcin total o parcial de sta.
Locaciones de inmuebles.
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Hecho imponible Base imponible Qu es la base imponible? La base imponible es la magnitud que resulta de la medicin del hecho imponible. En las relaciones jurdico-tributarias el hecho imponible pone de manifiesto la existencia de una capacidad econmica en los sujetos, pero para que el impuesto pueda ser aplicado, este hecho debe valorarse de alguna manera, normalmente en unidades monetarias. La base imponible es en definitiva la expresin cuantitativa que se utiliza en cada impuesto para medir la capacidad contributiva del sujeto.5 De dnde surge el importe de la base imponible? Surge de la factura o de un documento equivalente (salvo ausencia de los mismos, en la que se presume que la base imponible ser el valor corriente en plaza6). La base imponible es igual al precio neto 7(salvo que el mismo no exprese el valor corriente en plaza, caso en el que se tomar el real valor corriente en plaza). Ese precio neto o precio fiscal conforma la base imponible sobre la que se aplicar la alcuota del impuesto. La base imponible debe representar el valor agregado por el responsable en el ciclo de comercializacin o produccin de un bien o servicio. La forma de determinar ese valor agregado es por sustraccin: impuesto contra impuesto (Dbito Fiscal Crdito Fiscal). Descuentos y similares: para estos casos, la base imponible se establece de la siguiente manera: - Descuentos y similares efectuados de acuerdo con las costumbres de plaza: los otorgados por encima de los que habitualmente se conceden en el mercado para el tipo de operacin, en casos de pago anticipado, concertacin de transacciones especiales o determinadas (por ejemplo, concedidos para ganar mercado). - Bonificaciones en Especie (por grandes volmenes de compras): se dan cuando el proveedor, en lugar de devolver al cliente el dinero equivalente a la bonificacin, o de ponerlo a su disposicin, le hace entrega de bienes. De este modo, para el cliente existir: dbito fiscal por el descuento obtenido y crdito por los bienes; mientras que para el vendedor: crdito por el descuento otorgado y dbito por la dacin en pago. [Dict. 51/97 (DAT)]. - Subsidios: tarifa reducida abonada por los usuarios de ciertos servicios que se prestan al precio de licencia, que es sufragada por el Estado. No es un concepto que disminuye la Base Imponible de IVA [Dict. 30/93 (DAT)]. - Descuentos y similares efectuados con posterioridad a la emisin de la factura o documento equivalente: Todos los conceptos que disminuyan el precio de venta pero que se manifiesten con posterioridad a la emisin de la factura o documento equivalente, o se encuentren desagregados de ste, no deben detraerse de la base imponible de esa operacin; debern tratarse como crditos fiscales.
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http://es.wikipedia.org/wiki/Base_imponible
Valor de Plaza: es el precio habitual que se obtendra en caso de venta del bien, en condiciones normales en cuanto a calidad, volumen, estacionalidad y condiciones financieras de la transaccin.
7 Precio Neto: precio que surge de la factura o documento equivalente, menos los descuentos o efectuados, de acuerdo con las costumbres (hbito adquirido por repeticin de actos) de plaza y simultneamente con la emisin de la factura.
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Clculo de base imponible en situaciones particulares: - En la desafectacin de cosas muebles de la actividad gravada, con destino a uso o consumo particular del titular o titulares de la misma: la base imponible es el precio para operaciones normales efectuadas por el responsable; o, en su defecto, el valor corriente en plaza (ej.: desafectacin de bienes que se encuentran retirados de la venta). Por operaciones normales se entiende aquellas que observan similitud en cuanto a volmenes, estacionalidad, calidad, entre otras. - En la comercializacin de productos primarios mediante operaciones de canje. La base imponible es igual al valor de la plaza de los productos primarios. El dbito fiscal se genera en el momento de la entrega de los productos primarios.
Conceptos integrantes del precio neto (referente de la base imponible) 1- Servicios prestados juntamente o como consecuencia de la operacin gravada (transporte, limpieza, embalaje, seguro, garanta, colocacin, mantenimiento, similares (no enumerados por la ley). Para que proceda la inclusin de estos servicios en el precio neto no es condicin que ellos sean indispensables a la operacin, basta con que se presten juntamente con ella. 2- Intereses por pagos diferidos o fuera de trmino Forman parte del precio neto slo cuando configuran la retribucin de una prestacin financiera accesoria a la entrega de la cosa, aunque se facturasen o conviniesen por separado y an si, considerados independientemente, no se encontraren sometidos al gravamen. Integran su precio neto y acompaan el momento de generacin de su dbito fiscal, estando gravados a la misma alcuota. Para su incorporacin en el precio de la operacin gravada deben corresponder a la financiacin de la operacin por la que se verifica el hecho imponible, y esa financiacin debe ser otorgada directamente por el vendedor. Si no se cumplen estas condiciones, los intereses por financiacin no se consideran accesorios a la operacin gravada y, por lo tanto, no forman parte de su precio neto. Los Intereses por pagos diferidos o fuera de trmino originados en operaciones gravadas, forman parte del precio neto gravado; los originados en operaciones no gravadas, constituyen un hecho imponible autnomo. Entonces: Nos debemos preguntar si los intereses
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Cuando los intereses son por pago diferido efectuados en operaciones gravadas: Si estn facturados en forma discriminada del precio de la operacin, el dbito fiscal se genera al vencimiento del plazo fijado para el pago o en el momento de su percepcin total o parcial. Si no estn facturados en forma discriminada, el dbito fiscal se genera en el mismo momento que se genera el dbito fiscal de la operacin principal.
Cuando los mismos intereses son efectuados en operaciones no gravadas o exentas: El dbito fiscal se genera al vencimiento del plazo fijado para el pago o en el momento de su percepcin total o parcial.
Cuando los intereses son por pago fuera de trmino (generados como consecuencia del incumplimiento en el pago de la operacin gravada): Si son originados en operaciones gravadas, el dbito fiscal se genera al momento de su percepcin. Si son originados en operaciones no gravadas o exentas al vencimiento del plazo fijado para el pago en el momento de su percepcin total o parcial.
Cuando estos intereses se refinancian capitalizndose: Para el clculo del nuevo monto adeudado el dbito fiscal se genera al vencimiento del plazo fijado para los nuevos rendimientoso en el momento de su percepcin total o parcial.
3- El precio atribuible a los bienes que se incorporen en las prestaciones gravadas del artculo 3.
4- El precio atribuible a la transferencia o cesin de uso de derechos de propiedad que forma parte de las prestaciones incluidas en el ap. 21, inc. e) del art. 3. Base imponible de obras realizadas sobre inmuebles propios Al Precio Total de la operacin se le aplica la proporcin correspondiente a la obra gravada. Esta proporcin surge de: lo convenido entre las partes y del avalo fiscal (o en su defecto de aplicar al precio total la proporcin de costos segn L.I.G). La base imponible se calcula en base al valor de la
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obra (gravable), y no del terreno u obra preexistentes (no gravables). Ejemplo: Valor de obra + terreno: $250.000. Valor de obra: 65% del total ($250.000) =$162.000. Base imponible: $162.000. Intereses en Obras sobre Inmueble propio pactados por pago diferido No integran el precio neto gravado salvo que correspondan a anticipos del precio a cancelarse con anterioridad al perfeccionamiento del hecho imponible. Los intereses posteriores al perfeccionamiento del hecho imponible, si bien no integran el precio neto gravado, estn alcanzados por el impuesto como hecho imponible autnomo. Ejemplo: Responsable Inscripto vende una obra realizada sobre inmueble propio a otro Responsable Inscripto, pactndose la siguiente forma de pago: 7 anticipos mensuales de $5.000 c/u, debindose abonar el 1 al momento de la suscripcin del boleto; $30.000 al darse la posesin del inmueble, en el mes 8; 11 cuotas de $5.000, posteriores a la posesin, a abonar a partir del mes 9; Un inters de $9.000 por el total de la operacin, a pagar en cuotas iguales sobre los anticipos y las cuotas restantes.
Base imponible de transferencia de bienes muebles gravados en inmuebles no alcanzados Se considera la proporcin correspondiente a los bienes muebles gravados. Esa proporcin se calcula en funcin de lo establecido por las partes y los costos determinados segn L.I.G respecto del precio total. Si la transferencia del inmueble incluye una obra sobre inmueble propio (alcanzada) y, adems, bienes muebles gravados susceptibles de tener individualidad propia, la base imponible se establece con la suma de la proporcin correspondiente a la obra gravada y la proporcin correspondiente a los bienes muebles gravados. Conceptos que no integran el precio neto Los intereses sobre operaciones exentas o no gravadas; en los casos de transferencia de obra sobre inmueble propio, los intereses posteriores a su entrega en posesin o escrituracin; el I.V.A; los tributos que, teniendo como hecho imponible la misma operacin gravada, se consignen en la factura por separado; el impuesto de sellos o cualquier otra tasa (contribucin o impuesto cuya
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percepcin implique un resarcimiento o compensacin del cargo de un tercero). Existen dos situaciones excepcionales que debemos tener en cuenta, de manera particular, a la hora de determinar la base imponible: 1) Tributos que, teniendo como hecho imponible la misma operacin gravada, se consignen en la factura por separado (Art. 44 D.R.) Deben coincidir los importes de las facturas con ingresos efectuados al FISCO. 2) Base imponible de locacin de inmuebles en locaciones de inmuebles gravadas, la base imponible ser la que resulte de adicionar al precio convenido en el respectivo contrato y los montos que por cualquier otro concepto se estipulen como complemento del mismo (excepto los importes correspondientes a gravmenes, expensas y dems gastos por tasas y servicios que el locatario tome a su cargo). La locacin es gravada cuando el importe del alquiler mensual, por unidad y por locatario, mas los complementos superen los $ 1.500.
Dbito fiscal El dbito fiscal consiste en la cuantificacin del gravamen sobre las ventas, prestaciones y locaciones realizadas por el contribuyente. Constituye el impuesto que genera el responsable inscripto cuando aplica a sus operaciones gravadas la alcuota vigente al momento del perfeccionamiento del hecho imponible, siendo susceptible de ser considerado en la etapa siguiente como crdito fiscal por otro responsable inscripto. Para su clculo, a los importes totales de los precios netos de las ventas, locaciones, obras y prestaciones de servicios gravados (a los que hace referencia el artculo 10 imputables en el perodo fiscal que se liquida), se les debern aplicar las alcuotas fijadas para las operaciones que den lugar a la liquidacin que se practica (segn establece el artculo 11).
Cul es la alcuota aplicable? La que se encuentre vigente al instante de perfeccionarse el hecho imponible, an cuando el impuesto se liquide e ingrese con posterioridad. Ello es as debido al carcter de hecho imponible instantneo que reviste el tributo en cuestin, por lo que cualquier que se produzca en las alcuotas no debe tener efectos retroactivos. Qu porcentaje representa la alcuota? El primer prrafo del artculo 28 de la norma legal establece que la alcuota del gravamen es del veintiuno por ciento (21%). Este porcentaje representa la alcuota general del gravamen; ya que en el mismo artculo se prevn otras alcuotas que deben considerarse especiales, toda vez que su aplicacin est circunscripta a los tipos de operaciones para los cuales estn previstas en cada caso (alcuota incrementada: 27%, alcuota reducida: 10,5%). Ya sabemos qu es el dbito fiscal. Ahora nos corresponde averiguar cuando se genera dbito fiscal. Se genera en tres situaciones: con la aplicacin de alcuota, con el reintegro de crdito fiscal, con prestaciones realizadas en el exterior y utilizadas en el pas. Por aplicacin de alcuota - Sobre operaciones gravadas -Sobre devoluciones, rescisiones, descuentos, bonificaciones o quitas: la ley considera dbito fiscal, tambin, al que resulte de aplicar a las devoluciones, rescisiones, descuentos, bonificaciones o
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quitas que, respecto del precio neto, se logren en el perodo fiscal que se liquida, la alcuota a la que en su momento hubieran estado sujetas las respectivas operaciones. Esta mecnica liquidataria proceder en los casos de operaciones que hubieran dado lugar al cmputo del crdito fiscal y en la proporcin en que oportunamente este ltimo hubiere sido efectuado. Lo que aqu hace la ley es tomar como mayor dbito fiscal un importe que, en realidad, representa un menor crdito fiscal. Se trata de un ajuste en operaciones generadoras de crdito fiscal que, si bien provocan una modificacin en la base de clculo, no producen una variacin en el impuesto facturado, sino un incremento en los dbitos fiscales. Debemos realizar una diferenciacin a la hora de computar el dbito fiscal. Se puede aplicar o no la Presuncin legal absoluta, de acuerdo a cada caso. Presuncin legal absoluta: la ley presume (y no admite prueba en contrario) que los descuentos, bonificaciones y quitas operan en forma proporcional al precio neto y al impuesto facturado. Veamos un ejemplo: 1) Factura por compra de mercaderas de fecha 21/01: CONCEPTO Producto Gravado Producto Exento TOTAL PRECIO NETO $ 200 $ 300 $ 500 $ 42 IVA $ 42 PRECIO TOTAL $ 242 $ 300 $ 542
2) Nota de crdito de fecha 12/02, por medio de la cual el proveedor concede un descuento del 5% sobre el precio total ($542 x 0,05 = 27,10):
CONCEPTO Producto Gravado Producto Exento TOTAL
PRECIO NETO ($ 10) ($ 15) ($ 25)
IVA ($2,10)
PRECIO TOTAL ($12,10) ($15,00)
($2,10)
($27,10)
No aplicacin de la presuncin legal absoluta: tratndose del dbito fiscal por devoluciones o rescisiones realizadas al proveedor, no corresponde la aplicacin de la presuncin legal absoluta, dado que en tales casos debe efectuarse una imputacin directa. Ahora veamos un ejemplo de este caso: El 20/02 se devuelve al proveedor mercadera defectuosa, el que efecta la siguiente nota de crdito:
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CONCEPTO Producto Gravado Producto Exento TOTAL
PRECIO NETO ($ 50) ($ 35) ($ 85)
IVA ($10,50)
PRECIO TOTAL ($60,50) ($35,00)
($10,50)
($95,50)
21% sobre precio neto producto gravado 0,21 x 50 = 10,50 (dbito fiscal). * El procedimiento descripto ms arriba, tambin debe llevarse a cabo en los casos de contratos o ensayos a prueba en los que se produjera una devolucin posterior, total o parcial de los bienes, o una disminucin del precio pactado (por ejemplo, por no cumplir la calidad esperada). * Para el caso de bonificaciones en especie: corresponde someter a las normas de compraventa los bienes entregados por los proveedores a los clientes como premios cuando comprenden ms de cierta cantidad de productos. De esta manera, el impuesto del importe bonificado, tributariamente se compensar con el de la mercadera entregada. Por reintegro de crdito fiscal: Obras sobre inmueble propio transferido o desafectado, antes de transcurridos 10 aos de la finalizacin de la obra o afectacin de la actividad. Los inmuebles afectados debern reintegrar el crdito fiscal. Es decir, adicionar al Dbito Fiscal del perodo de transferencia o desafectacin el crdito oportunamente computado. Para este caso, los inmuebles deben haberse adquirido a empresas, haber sido integrados con obras realizadas por empresas o terceros, y ser propiedad del sujeto pasivo, integradas por obra del mismo o de terceros. Excedentes de crdito fiscal oportunamente computado por habitualitas en compraventa de bienes usados a consumidores finales.
Por prestaciones realizadas en el exterior y utilizadas en el pas: En el caso de importaciones de servicios, la alcuota se aplicar sobre el precio neto de la operacin que resulte de la factura o documento equivalente extendido por el prestador del exterior, siendo de aplicacin, en lo que hace a la determinacin de la base imponible, las disposiciones del primer prrafo del artculo 10. Cuando las prestaciones se destinen indistintamente a operaciones gravadas y a operaciones exentas o no gravadas y su apropiacin a unas u otras no fuera posible, la determinacin del impuesto se practicar aplicando la alcuota sobre la proporcin del precio neto resultante de la factura o documento equivalente extendido por el prestador del exterior correspondiente. Crdito fiscal El crdito fiscal es el importe que una empresa pag en concepto de impuestos cuando adquiri productos o insumos, y que puede deducirlo ante el Estado al momento que realice una reventa. Es
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un monto en dinero a favor del contribuyente. A la hora de definir su obligacin tributaria, ste puede descontarlo del dbito fiscal (deuda con el Fisco), para determinar el monto que debe abonar al Estado. Segn el artculo 12 de la ley del IVA, el crdito fiscal es el gravamen facturado por compras y hasta el lmite del importe que surja de aplicar sobre los totales netos de compras la alcuota de la operacin. Slo darn lugar a cmputo del crdito fiscal las compras que se vinculen con operaciones gravadas.
Requisitos para computar el Crdito Fiscal 1- Principio de la Discriminacin Formal del Gravamen: el impuesto debe estar facturado y discriminado. El gravamen que recae sobre la operacin debe estar facturado y discriminado en el comprobante que hace de respaldo documental. Debe existir efectivamente la operacin que da origen al crdito y debe discriminarse el impuesto. 2- Regla del Tope: el impuesto facturado no debe ser superior al importe que resulte de aplicar la alcuota correspondiente sobre la base imponible. El Crdito Fiscal ser computable hasta el lmite que resulte de aplicar sobre los montos totales netos de compras, la alcuota a la que la operacin hubiera estado sujeta. Veamos un ejemplo: una operacin de venta de un producto gravado al 21% es efectuada de acuerdo con los siguientes supuestos. El proveedor calcula correctamente el impuesto al valor agregado. Precio Neto $ 15.000 IVA Facturado $ 3.150 Total $ 18.150 IVA Computable $ 3.150
El proveedor calcula el impuesto en defecto. Se aplica la regla de tope. Precio Neto $ 15.000 IVA Facturado $ 2.950 Total $ 17.950 IVA Computable $ 2.950
El proveedor determina el impuesto en exceso. Se aplica la regla de tope. Precio Neto $ 15.000 IVA Facturado $ 3.500 Total $ 18.500 IVA Computable $ 3.150
3- Regla de Atinencia Causal: el impuesto facturado debe estar vinculado a la consecucin de operaciones gravadas. Slo darn lugar al cmputo del Crdito Fiscal, aquellas compras o importaciones definitivas, las locaciones o prestaciones de servicios que se vinculen con las operaciones gravadas.
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4- Criterio financiero de cmputo del crdito: el crdito fiscal debe ser imputable al perodo fiscal que se liquida. 5- Circunstancia condicionante del cmputo del crdito: las operaciones que originan el crdito necesariamente deben haber generado para el vendedor el dbito fiscal respectivo. 6- Principio de la realidad econmica: debe corresponder a una operacin existente. 7La cancelacin de la operacin se instrumente a travs de determinados medios de pago.
Conceptos que no generan crdito fiscal (segn art. 12 de la Ley de IVA) - Compras, importaciones definitivas y locaciones de automviles, que superen la suma de $ 20.000 (netos de IVA), y slo sobre el excedente de dicho importe. El crdito fiscal a computar no podr superar al que corresponda deducir respecto de dicho valor [20.000 x 0,21 = 4.200] (salvo que sean bienes de cambio, o constituyan el objeto principal de la actividad gravada. Ej.: taxis y remises). - Compras e importaciones definitivas de indumentaria que no sean bienes de cambio ni ropa de trabajo (o cualquier otro elemento vinculado a la indumentaria y al equipamiento del trabajador para uso exclusivo en el lugar de trabajo). - Locaciones y prestaciones de servicios a que se refieren los puntos 1, 2, 3, 12, 13, 15 y 16 del inciso e) del artculo 3 de la Ley.: servicios de refrigerios, comidas o bebidas efectuados por bares, restaurantes, confiteras. Servicios efectuados por hoteles, hosteras, pensiones, hospedajes, moteles, campamentos, apart-hoteles y similares. Servicios efectuados por posadas, hoteles o alojamientos por hora. Servicios efectuadas por casas de baos, masajes y similares. Servicios efectuados por piscinas de natacin y gimnasios. Servicios efectuados por peluqueras, salones de belleza y similares. Servicios efectuados por playas de estacionamiento o garajes y similares. Se excepta el estacionamiento en la va pblica cuando la explotacin sea efectuada por el Estado, las provincias o municipalidades, o por los sujetos comprendidos en los incisos e), f), g) o m) del artculo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias. La limitacin no ser de aplicacin cuando: Los locatarios o prestatarios sean, a su vez, locadores o prestadores de los mismos servicios; La contratacin de los servicios tenga por finalidad la realizacin de conferencias, congresos, convenciones o eventos similares, directamente relacionados con la actividad del contratante; La contratacin de los servicios tenga vinculacin con la actividad exportadora, o Si lo que se adquiere es comida para ser consumida por el personal afectado a la actividad gravada [Dict. (DAT) N 27/97 y Dict. (DAT) N 26/00 AFIP] En la actividad comercial diaria, pueden darse diferentes casos para el cmputo del Crdito Fiscal, los cuales se contemplarn de manera particular: - Compras que se vinculen en forma directa con la consecucin de actividades gravadas, en cuyo caso proceder el cmputo ntegro del crdito fiscal. - Compras que se vinculen en forma directa con la generacin de operaciones no alcanzadas o exentas, para las que no corresponder el cmputo de crdito fiscal alguno. - Regla del prorrateo: compras que se vinculen en forma indistinta con la realizacin de operaciones gravadas, no alcanzadas y/o exentas; situacin a la que debern aplicarse las disposiciones de los artculos 13 de la Ley y 53 a 55 del D.R.
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ARTCULO 13, 1 prr. Cuando las compras, importaciones definitivas, locaciones y prestaciones de servicios que den lugar al crdito fiscal se destinen indistintamente a operaciones gravadas e exentas o no gravadas, y su apropiacin a unas u otras no fuere posible, el cmputo solo proceder respecto de la proporcin correspondiente a las operaciones gravadas. Las estimaciones efectuadas durante el ejercicio comercial o ao calendario debern ajustarse al determinar el impuesto correspondiente al ltimo mes del ejercicio comercial o ao calendario considerado, teniendo en cuenta a tal efecto los montos de las operaciones gravadas y exentas y no gravadas. ARTCULO 55 D.R. Inaplicabilidad del prorrateo. No ser de aplicacin el artculo 13 de la Ley en los siguientes casos: cuando exista incorporacin fsica de bienes o directa de servicios, cuando pueda conocerse la proporcin en que deba realizarse la respectiva apropiacin. El prorrateo deber efectuarse sobre la base del monto neto de las respectivas operaciones del ejercicio comercial (cuando se trate de responsables que lleven anotaciones y practiquen balances comerciales) o ao calendario correspondiente (para aqullos que no cumplan con esos requisitos).
Monto Neto de Operaciones Gravadas
% de Crdito Fiscal computable =

Monto Neto de Operaciones Gravadas Exentas No gravadas
Segn establece la ley, en los casos en que las compras, importaciones definitivas, locaciones y prestaciones que otorgan derecho a crdito fiscal, sean a usos particulares de personas fsicas, dichos sujetos debern determinar la proporcin del crdito que no resulte computable en funcin de tales usos en forma estimativa. Sin embargo, el mtodo del prorrateo resulta la ltima opcin aplicable, luego de agotados todos los mecanismos que permitan la atribucin directa o proporcional del crdito. Ya vimos qu es el Crdito Fiscal, los requisitos para computarlo y las situaciones en las que no se computa el mismo. Ahora corresponde que estudiemos: Cundo se computa crdito fiscal - En todos los casos, el cmputo del crdito fiscal ser procedente cuando la compra o importacin definitiva de bienes, locaciones y prestaciones de servicios gravadas, hubieren perfeccionado, respecto del vendedor, importador, locador o prestador de servicios, los respectivos hechos imponibles. Entonces, segn el art. 12 de la ley, si no hay dbito fiscal para el vendedor, tampoco debera haber crdito fiscal para el comprador. Sin embargo, no se verifica esta simetra cuando en un perodo se perfecciona el hecho imponible (dando lugar al dbito fiscal correspondiente) pero el impuesto se factura en otro, ya que el crdito fiscal slo podr computarse en el perodo en que se facture el gravamen. En tal caso, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, dispondr la forma en que deber documentarse el mismo al momento en que resulte procedente su aplicacin. - Tambin se considera Crdito Fiscal al impuesto que resulta de aplicar la alcuota a devoluciones, rescisiones, bonificaciones, quitas (posteriores a la facturacin) y descuentos en ventas (siempre que se facturen y contabilicen, y estn de acuerdo con las costumbres de plaza). Todas estas operan en forma proporcional al precio neto y al impuesto facturado. Situaciones Particulares en el cmputo del Crdito Fiscal - Donaciones y entregas a ttulo gratuito: las donaciones y entregas de cosas a ttulo gratuito no
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generan debito fiscal, obligando a reintegrar el crdito oportunamente computado al momento de su adquisicin, cuando se trate de actos realizados en forma incidental y sin vinculacin con la actividad gravada (s se genera Dbito Fiscal, y corresponde tambin el Crdito, cuando las donaciones estn relacionada con la actividad gravada. Ej.: obsequios sin cargo de mercaderas para promocin, disminucin del valor econmico de los bienes por deterioro. - Locatarios de inmuebles: los responsables inscriptos que sean locatarios de inmuebles en los que desarrollan actividades gravadas, podrn computar como crdito fiscal el I.V.A. correspondiente a la provisin de agua corriente, electricidad, gas, telecomunicaciones u otras de similar naturaleza, que la empresas proveedoras o prestadoras de tales bienes o servicios facturen por esos inmuebles a nombre de terceros, sea ste el propietario o el anterior locatario.- (las facturas deben estar a cargo del locatario, y la obligacin debe estipularse en el contrato de locacin). Saldos a favor Cuando el contribuyente realiza la rendicin anual de sus dbitos y crditos fiscales, se genera un resultado. El mismo puede expresar un saldo a favor del contribuyente, o en contra (favor del Fisco). Para el caso de que el resultado sea un saldo a favor del contribuyente, el mismo puede ser un saldo tcnico o un saldo de libre disponibilidad (proveniente de ingresos directos). 1Los saldos a favor tcnicos se obtienen mediante el siguiente clculo: dbito fiscal del perodo que se liquida, menos crdito fiscal del perodo que se liquida, menos saldo tcnico del perodo anterior.
Dbito Fiscal del perodo que se liquida
menos
Crdito Fiscal del perodo que se liquida
menos
Saldo Tcnico a favor proveniente del perodo fiscal anterior A FAVOR A.F.I.P.
SALDO TECNICO
A FAVOR CONTRIBUYENTE
Slo podr aplicarse a dbitos fiscales correspondientes a ejercicios fiscales siguientes del mismo contribuyente (Art. 24, 1 prr. Ley / Art. 63, D.R). Veamos un ejemplo de clculo de Saldo Tcnico:
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2- Saldo de Libre Disponibilidad. Se calcula de la siguiente manera: saldo tcnico menos Importes considerados Ingresos Directos. Los saldos a favor del contribuyente emergentes de ingresos directos podrn ser objeto de las compensaciones o acreditaciones previstas en los arts. 28 y 29 de la Ley N 11683; o, en su defecto, les ser devuelto o se permitir su transferencia a terceros responsables (Art. 24, 2 prr. Ley). Los saldos de libre disponibilidad pueden ser: saldos a favor de perodos anteriores provenientes de ingresos directos; saldos a favor en el perodo que se liquida, provenientes de: retenciones sufridas, recepciones sufridas, pagos a cuenta efectuados. Ahora observemos un ejemplo de clculo de Saldo de Libre Disponibilidad:
Composicin del Saldo Tcnico: Dbito Fiscal del perodo menos: Crdito Fiscal del perodo Saldo Tcnico del perodo menos: Saldo a Favor Tcnico del perodo anterior Saldo Tcnico del perodo fiscal (a favor AFIP) (17.000) 3.000 (100.000) 20.000 120.000
Aplicacin del Saldo a Favor de Libre Disponibilidad: Saldo por ingresos directos del perodo anterior menos: Importe afectado al perodo que se liquida (en el ejemplo, saldo tcnico a favor de la AFIP) Saldo a Favor remanente ms: Retenciones sufridas en el perodo fiscal Percepciones sufridas en el perodo fiscal Pagos a cuenta realizados en el perodo fiscal Saldo a Favor por ingresos directos ( 1.000) ( 2.000) ( 1.000) (11.000) ( 7.000) 3.000 (10.000)
Esquema de liquidacin
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Dbito Fiscal del perodo que se liquida
menos
Crdito Fiscal del perodo que se liquida
menos
Saldo Tcnico a favor proveniente del perodo fiscal anterior A FAVOR A.F.I.P.
SALDO TECNICO
A FAVOR CONTRIBUYENTE
Responsables no inscriptos. Responsables inscriptos Segn las operaciones comerciales que realicen, los contribuyentes y responsables pueden revestir las siguientes condiciones: - Responsable inscripto: realiza operaciones gravadas. - Exento: realiza operaciones exentas en el impuesto (art. 7, Ley IVA). - No alcanzado: realiza operaciones no alcanzadas. - Monotributista: quien opta por el rgimen simplificado. Con el dictado de la Ley N 25865 se deroga la figura del responsable no inscripto. Por lo tanto, el que antes figuraba como no inscripto, ahora debe ser inscripto o monotributista. Quienes resulten obligados a inscribirse y omitan tal obligacin, pasan a denominarse sujetos no inscriptos (diferente de lo que era antes el no inscripto): alguien no categorizado que se encuentra en una situacin irregular frente al impuesto. Cuando los responsables inscriptos efecten operaciones gravadas con otros responsables inscriptos, debern discriminar el gravamen correspondiente; en tanto que si realizan operaciones gravadas con consumidores finales o sujetos exentos, o no gravados o responsables del monotributo, el impuesto ir por dentro, es decir, incidir en la operacin sin discriminarse. Puede darse el caso de sujetos no obligados a inscribirse, pero que opten por hacerlo. Por ejemplo, los que realicen exclusivamente actividades exentas y los importadores. Aunque stos no tendrn dbito ni crdito fiscal a computar. Cada responsable, deber facturar sus ventas, locaciones o servicios, con el comprobante correspondiente a su clase, los cuales detallamos a continuacin:
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Comprobantes de responsables inscriptos Tipo A: sujetos que acrediten la presentacin de la DDJJ del impuesto sobre los bienes personales, por un importe igual o superior a $ 305.000, o del impuesto a la ganancia mnima presunta por un importe igual o superior a $ 200.000 Error! No se encuentra el origen de la referencia., segn corresponda, o que demuestren la titularidad o la participacin en la titularidad de bienes inmuebles y/o automotores por un valor igual o superior a $ 50.000. Principales regmenes de retencin y percepcin del impuesto La creacin de estos regmenes encuentra sustento legal en el decreto N 618/97, a travs del cual se organiza la competencia, autoridades y facultades de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos. Rgimen de retencin: la retencin opera cuando el deudor del contribuyente, en oportunidad de realizar el pago de la obligacin correspondiente, detrae cierto monto de acuerdo con la mecnica que cada rgimen establezca al respecto, pudiendo el contribuyente retenido computar dicho monto a cuenta del gravamen que le corresponda liquidar. El sujeto que hace el pago se transforma en agente de retencin, al realizar una exaccin sobre el monto a pagar, la que luego de practicada debe depositar a nombre del Fisco dentro de los plazos legales y reglamentarios establecidos en cada caso. En IVA no se coloca al sujeto pasible en la obligacin de ingresar al Fisco el monto de retenciones no practicadas por el agente. Pero en caso de verificarse que el agente no practic la retencin, ste ser penalizado por las disposiciones de la Ley Penal Tributaria Previsional, N 27469. Rgimen de Percepcin: la percepcin, en cambio, se configura cuando el acreedor del contribuyente adiciona cierta suma al precio a pagar por la prestacin que brinda. De este modo, el perceptor (acreedor) se transforma en agente de percepcin, al adicionar sobre el precio original de la prestacin un monto determinado de acuerdo con la mecnica del rgimen de que se trate, quedando obligado a depositar el monto percibido dentro de los plazos legales y reglamentarios establecidos en cada caso. La percepcin debe ser practicada en el momento en que se perfecciona el hecho imponible en el IVA (arts. 5 y sig. de la Ley), en forma conjunta con la liquidacin del dbito fiscal pertinente. Saldos a favor (generados por percepciones o retenciones sufridas) El artculo 15 de la R.G. (AFIP) N 18 Rgimen General de Retencin en I.V.A. ordena computar el monto de la retencin en la declaracin jurada del perodo fiscal en que se practic la misma o, con carcter de excepcin, en la que corresponda presentar al primer vencimiento que opere con posterioridad a la retencin. Por otro lado, el artculo 27, 1 prrafo de la Ley N 11683, apunta: El importe de impuesto que deben abonar los responsables, ser el que resulte de deducir del total del gravamen correspondiente al perodo fiscal que se declare, las cantidades pagadas a cuenta del mismo, las retenciones sufridas por hechos gravados cuya denuncia incluya la declaracin jurada y los saldos favorables ya acreditados por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos o que el
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propio responsable hubiera consignado en declaraciones juradas anteriores, en cuanto stas no hayan sido impugnadas. Casi todos los regmenes coinciden al sealar que, en los casos en que los montos de retencin o percepcin computados en la liquidacin definitiva, generen saldos a favor, tendrn el carcter de ingreso directo y el saldo a favor podr ser objeto de compensacin, devolucin o transferencia. A pesar de la naturaleza de libre disponibilidad, tales saldos no podrn utilizarse para compensar otras obligaciones del propio gravamen (como son los pagos a cuenta). Adems, los saldos no pueden ser compensados con obligaciones del mismo sujeto, tampoco pueden ser compensados con obligaciones derivadas del Rgimen Nacional de Seguridad Social y de obras sociales, ni para compensar pagos a cuenta indicados por regmenes del IVA.
Principales regmenes de retencin y percepcin De retencin 1 2 3. 4. 5. Rgimen general de retencin a proveedores de empresas. Resolucin general (AFIP) 18/1997 y modificaciones. Rgimen de retencin a proveedores de gas, electricidad y prestatarias de servicios de telecomunicaciones. Resolucin general (AFIP) 3130. Rgimen de retencin sistema de tarjetas de crdito, de compra y/o pago. Resolucin general (AFIP) 140 y sus modificatorias. Rgimen de retencin sobre honorarios profesionales. Resolucin general (AFIP) 1105. Rgimen de retencin para las operaciones de comercializacin de granos no destinados a la siembra (cereales y oleaginosos) y legumbres secas -porotos, arvejas y lentejas- RG (AFIP) 2300 y sus modificaciones. Rgimen de retencin e informacin para sistemas de vales de almuerzo y/o alimentarios de la canasta familiar. Resolucin general (DGI) 4167 y su modificatoria. Rgimen de retencin sobre comisiones liquidadas a las instituciones bancarias. Convenios de recaudacin de tributos. Resolucin general (DGI) 3649. Rgimen de retencin para las operaciones de compraventa de miel a granel. Resolucin general (AFIP) 1363. Rgimen de retencin para operaciones de compraventa de leche fluida sin procesar de ganado bovino. Resolucin general (AFIP) 1428 y sus modificatorias.
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10. Rgimen de retencin para las operaciones de compraventa de caa de azcar, algodn en bruto, fibra de algodn, fibrilla de algodn y linter de algodn. 11. Rgimen de retencin aplicable a sujetos que deban emitir comprobantes de venta tipo M. Resolucin general (AFIP) 1575 y sus modificatorias. 12. Rgimen de retencin aplicable a las operaciones de compraventa de animales de la especie equina con destino a faena. Resolucin general (AFIP) 1686. 13. Rgimen de retencin a los pagos que se realicen a los monotributistas. Resolucin general (AFIP) 2616.
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De percepcin: Para que la percepcin tenga lugar y pueda dar nacimiento a la obligacin de ingreso, es requisito esencial que el responsable de la misma haya recibido el monto a ingresar del tercero por cuya cuenta procede. Los sujetos que deben ingresar -en algunos casos con fondos propios- la obligacin fiscal dispuesta por la resolucin general (DGI) 3337 no pueden caracterizarse como agentes de percepcin. Veamos ahora, los principales regmenes de percepcin. 1 2 3 4 5 6 Rgimen general de percepcin sobre venta de cosas muebles, locaciones y prestaciones gravadas. Resolucin general (AFIP) 2408. Rgimen de percepcin en aduanas. Resolucin general (DGI) 3431. Rgimen de percepcin por venta de ganado bovino. Resolucin general (DGI) 4059. Rgimen de percepcin por falta de acreditacin de la condicin frente al impuesto al valor agregado. Resolucin general (AFIP) 2126. Rgimen de percepcin por operaciones de venta de gas licuado de petrleo comercial. Resolucin general (AFIP) 820 y sus modificatorias. Rgimen de percepcin aplicable a la compraventa de cheques de pago diferido y certificados de aval en Bolsas de Comercio y mercados autorregulados. Resolucin general (AFIP) 1603.
Monotributo Este rgimen se encuentra reglamentado por la ley 26565 (BO: 21/12/2009), su decreto reglamentario 1/2010 (BO: 5/1/2010) y la resolucin general (AFIP) 2746 (BO: 6/1/2010). INGRESO AL RGIMEN Para poder ser "monotributista" o "contribuyente del Rgimen Simplificado", se deben cumplir una serie de requisitos "subjetivos" y "objetivos". Requisitos subjetivos. El rgimen es aplicable nicamente a: - personas fsicas que realicen venta de cosas muebles, locaciones y/o prestaciones de servicios, incluida la actividad primaria; - integrantes de cooperativas de trabajo, con ciertas limitaciones; - sucesiones indivisas continuadoras de las personas fsicas; - sociedades de hecho y comerciales irregulares que tengan un mximo de 3 socios y en la medida en que cada uno de esos socios tambin rena las condiciones para ingresar al Rgimen Simplificado; - condominios de bienes muebles e inmuebles, debindose considerar los requisitos exigidos y normas aplicables para sociedades de hecho y comerciales irregulares. Requisitos objetivos. En todos los casos, los sujetos debern verificar parmetros referidos a: - actividades y/o unidades de explotacin; - ingresos mximos; - magnitudes fsicas, que incluyen superficie afectada a la actividad y energa elctrica consumida; - precio unitario de venta; - alquileres devengados, y - cantidad mnima de empleados, en el caso de "resto de actividades". No pueden ser monotributistas quienes hayan sido importadores de bienes y/o servicios en los ltimos 12 meses del ao calendario: tampoco quienes desarrollen actividades por las cuales conserven el carcter de responsable inscripto en el impuesto al valor agregado. Un mismo contribuyente NO PUEDE ser monotributista y, a la vez, responsable inscripto en IVA; pero S PUEDE asumir el doble carcter de monotributista (por alguna de sus actividades), y
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de exento en IVA (por otras actividades). PARMETRO "ACTIVIDADES" O "UNIDADES DE EXPLOTACIN" El parmetro "Actividades" o "Unidades de explotacin", deber tenerse presente al momento de formalizar la adhesin. Deben descartarse8: a) ingresos provenientes de prestaciones e inversiones financieras; b) compraventa de valores mobiliarios; c) participaciones en utilidades de cualquier sociedad no incluida en el Rgimen Simplificado; d) direccin, administracin o conduccin de sociedades no adheridas al Rgimen Simplificado. e) relacin de dependencia, ejercicio de cargos pblicos y percepcin de jubilaciones, pensiones o retiros correspondientes a alguno de los regmenes nacionales o provinciales. No puede ser monotributista quien "realice ms de tres actividades simultneas o posean ms de tres unidades de explotacin".9 A su vez, se entiende por10,: a) Unidad de explotacin: cada espacio fsico en el que se desarrolle la actividad y/o cada rodado, cuando este ltimo constituya la actividad por la cual se solicita la adhesin al Rgimen Simplificado (taxistas, remises y transporte, entre otros), inmueble en alquiler o la sociedad de la que forme parte el pequeo contribuyente. b) Actividad econmica: las ventas, obras, locaciones y/o prestaciones de servicios que se realicen dentro de un mismo espacio fsico, as como las actividades desarrolladas fuera de l con carcter complementario, accesorio o afn y las locaciones de bienes muebles e inmuebles y de obra, o aquella por la que para su realizacin no se utilice un local o establecimiento. PARMETRO "INGRESOS" No podrn estar incluidos en el Rgimen Simplificado aquellos contribuyentes que en los 12 meses calendarios anteriores a la fecha de adhesin: a) hayan obtenido ingresos superiores a $ 200.000, cuando se trate de actividades a ser incluidas en el rgimen que no sean las indicadas en el punto b) siguiente; b) hayan obtenido ingresos superiores a $ 300.000, de tratarse de ventas de cosas muebles. A su vez, desarrollando ms de una actividad, debe determinarse cul es la actividad principal a efectos de precisar el importe mximo de ingresos a considerar. Se entender por Actividad principal: aquella por la que el contribuyente obtenga los mayores ingresos brutos. Ingresos Brutos: el producido de las ventas, obras, locaciones o prestaciones correspondientes a operaciones realizadas por cuenta propia o ajena, excluidas las que se hubieran cancelado, neto de descuentos efectuados de acuerdo con las costumbres de plaza.11 Se trata de los ingresos devengados en el perodo al que correspondan. Deben excluirse: los impuestos internos, adicional de emergencia a los cigarrillos, el impuesto sobre los combustibles lquidos y gas natural12. los ingresos obtenidos por la venta de bienes de uso, considerndose como tales los que tengan vida til superior a 2 aos, siempre y cuando hayan permanecido en el patrimonio del contribuyente adherido al rgimen por lo menos 12 meses desde la habilitacin del bien. los ingresos generados por actividades que quedan fuera del mbito del monotributo (ingresos por cargos pblicos, trabajos en relacin de dependencia, jubilaciones, pensiones, o retiros de regmenes nacionales o provinciales, retribucin de direccin de administracin o conduccin de sociedades no comprendidas en el Rgimen Simplificado, o comprendidas y no adheridas al mismo, participacin en carcter de socio de las mismas, prestaciones e inversiones financieras y compraventa de valores mobiliarios y participacin en las utilidades de cualquier tipo de sociedad no incluida en el Rgimen
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Arts. 1, 4 y 12, D. 1/2010 Art. 20, Anexo L. 26565 Art. 17, D. 1/2010 Art. 3, Anexo L. 26565 Art. 10, D. 1/2010
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Simplificado).13 En el caso de ventas por cuenta de terceros14, debe tomarse como parmetro "Ingreso" el monto de las ventas efectuadas por cuenta de ese tercero y no la comisin por intermediacin, con lo cual sern muy pocos quienes puedan asumir el carcter de monotributistas. PARMETRO "SUPERFICIE AFECTADA A LA ACTIVIDAD" Es otro de los parmetros a evaluar, ya que si supera los 200 metros cuadrados para cualquier actividad desarrollada, el contribuyente no puede ser monotributista.15 Debe considerarse como superficie afectada la destinada al desarrollo de la actividad, con excepcin, nicamente, de aquella -construida o descubierta (depsitos, jardines, estacionamientos y accesos a los locales, entre otros)- en la que no se realice la misma.16 Cuando se posea una o ms unidades de explotacin, a los efectos de la categorizacin debern sumarse las superficies afectadas a la atencin al pblico de cada unidad de explotacin.17 a) No debe considerarse la superficie afectada en las siguientes actividades: playas de estacionamiento, garajes y lavaderos de automotores; servicios de prctica deportiva (clubes, gimnasios, canchas de tenis y paddle, piletas de natacin y similares); servicios de diversin y esparcimiento (billares, "pool", "bowling", salones para fiestas infantiles, peloteros y similares); servicios de alojamientos y/u hospedaje prestados en hoteles y pensiones, excepto en alojamientos por hora; explotacin de carpas, toldos, sombrillas y otros bienes en playas o balnearios; servicios de camping y servicios de guarderas nuticas; servicios de enseanza, instruccin y capacitacin, y los prestados por jardines de infantes, guarderas y jardines materno-infantiles; servicios prestados por establecimientos geritricos y hogares para ancianos; servicios de reparacin, mantenimiento, conservacin e instalacin de equipos y accesorios, relativos a rodados, sus partes y componentes; servicios de depsito y resguardo de cosas muebles; locacin de bienes inmuebles.18 b) No debe aplicarse el parmetro "Superficie": en zonas urbanas o suburbanas de las ciudades o poblaciones de hasta 40.000 habitantes, con excepcin de las actividades econmicas que determine la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP).19 c) Locales con ms de un responsable: no se admite ms de un responsable por un mismo local o establecimiento, excepto cuando los mismos desarrollen actividades en espacios fsicos independientes, subdivididos de carcter autnomo, o se utilice el local de manera no simultnea. En estos casos, y a efectos de la correcta categorizacin, deber observarse: - cuando se trate de actividades desarrolladas simultneamente en un mismo establecimiento: la superficie afectada ser el espacio fsico destinado por cada uno de los sujetos exclusivamente al desarrollo de su actividad (no deben ser tenidos en cuenta los "espacios comunes" que puedan existir); - cuando se trate de utilizacin del local o establecimiento en forma no simultnea: la superficie afectada a la actividad ser la del local o establecimiento afectado a la actividad.20 d) Utilizacin de distintas unidades de explotacin en forma no simultnea: deber considerarse el local, el establecimiento y la oficina, entre otros, de mayor superficie afectada a la actividad21 (por ejemplo, en el caso de mdicos que tienen varios consultorios en distintos lugares para la atencin de sus pacientes). e) Actividades desarrolladas en la casa-habitacin y otros lugares con distinto
13 14 15 16 17 18 19 20 21 Art. 12, D. 1/2010 Art. 3, ltimo prrafo, Anexo L. 26565 Art. 8, Anexo L. 26565 Art. 19, D. 1/2010 Art. 19, D. 1/2010 Art. 13, RG (AFIP) 2746 Art. 10, Anexo L. 26565 Art. 23, D. 1/2010 Art. 12, RG (AFIP) 2746
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destino: se deber considerar como magnitud fsica exclusivamente la superficie afectada.22 PARMETRO "ENERGA ELCTRICA CONSUMIDA" Quien consuma anualmente ms de 20.000 kilovatios de energa elctrica, no podr adherir al Rgimen Simplificado.23 Por otra parte: a) No debe considerarse el consumo de energa elctrica en los siguientes casos: lavaderos de automotores; expendio de helados; servicios de lavado y limpieza de artculos de tela, cuero y/o piel, incluso la limpieza en seco, no industriales; explotacin de kioscos (polirrubros y similares); explotacin de juegos electrnicos, efectuada en localidades cuya poblacin resulte inferior a 400.000 habitantes24. b) La energa elctrica computable, a los efectos de la categorizacin al rgimen, ser la que resulte de las facturas cuyos vencimientos para el pago hubieran operado en los ltimos 12 meses anteriores a la finalizacin del cuatrimestre. Cuando se posea una o ms unidades de explotacin, deber sumarse los consumos de energa elctrica de cada unidad de explotacin.25 c) Actividades desarrolladas en la casa-habitacin y otros lugares con distinto destino: se deber considerar como magnitud fsica exclusivamente la energa elctrica consumida por dicha actividad. En caso de existir un nico medidor, se presume, salvo prueba en contrario, que se afect el veinte por ciento (20%) a la actividad gravada. Si se trata del desarrollo de actividades con alto consumo energtico, se presume que el consumo es del noventa por ciento (90%) del total de la factura, salvo prueba en contrario.26 d) Locales con ms de un responsable (con las salvedades indicadas en el apartado referido a superficie afectada a la actividad) deber observarse lo siguiente: - Cuando se trate de actividades desarrolladas simultneamente en un mismo establecimiento: la energa elctrica ser la consumida por cada uno de los sujetos, o, en su caso, la asignada por ellos proporcionalmente a cada actividad. - Cuando se trate de actividades desarrolladas de manera no simultnea: la energa elctrica ser la consumida en forma proporcional al nmero de sujetos.27 e) Utilizacin de distintas unidades de explotacin en forma no simultnea: deber considerarse el mayor de los consumos en cualquiera de las unidades de explotacin, aun cuando no coincida con la que se consider para la determinacin del parmetro "Superficie".28 PRECIO UNITARIO DE VENTA MXIMO Cuando se trate de VENTA DE COSAS MUEBLES, no puede optar por ser monotributista quien realice venta de cosas muebles cuyo precio unitario supere los $ 2.500, modificndose, de esta manera, el importe de $ 870, vigente hasta el 31 de diciembre de 2009. Ese precio mximo unitario de venta es el precio de contado de cada unidad del bien ofrecido o comercializado. Solo deben considerarse los importes individuales.29 PARMETRO "ALQUILERES DEVENGADOS" El monto de los alquileres devengados, el cual no puede superar los $ 45.000 anuales. Se deben adicionar los importes correspondientes a sus complementos (mejoras introducidas por el inquilino, impuestos y gastos, y otros accesorios o servicios que suministre el propietario).30 De existir: - Ms de una unidad de explotacin: deben sumarse los alquileres devengados
22 23 24 25 26 27 28 29 30
Art. 9, Anexo L. 26565 Art. 8, Anexo L. 26565 Art. 13, RG (AFIP) 2746 Art. 13, RG (AFIP) 2746 Art. 18, D. 1/2010 y art. 12, RG (AFIP) 2746 Art. 23, D. 1/2010 Art. 12, RG (AFIP) 2746 Art. 22, D. 1/2010 Art. 20, D. 1/2010
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correspondientes a cada unidad de explotacin.31 - Utilizacin de distintas unidades de explotacin en forma no simultnea: deber considerarse el monto de los alquileres devengados correspondientes a la unidad de explotacin por la que hubiere convenido el alquiler mayor.32 CANTIDAD MNIMA DE EMPLEADOS nicamente para el caso de VENTA DE BIENES, existe la obligatoriedad de tener un nmero mnimo de empleados que va de 1 a 3, segn el nivel de ingresos de entre $ 200.000 a $ 300.000.33 Es causal de exclusin el no tener la cantidad mnima de personal requerido. OTROS ASPECTOS A SER TENIDOS EN CUENTA * La actividad primaria y la prestacin de servicios sin local fijo se categorizarn exclusivamente por el nivel de ingresos brutos.34 Las categoras en las que pueden encuadrar los monotributistas son: Topes Categora Ingresos brutos anuales $ 24.000 $ 36.000 $ 48.000 $ 72.000 $ 96.000 $ 120.000 $ 144.000 $ 200.000 Superficie afectada 30 m 45 m 60 m 85 m 110 m 150 m 200 m 200 m Energa elctrica consumida anual 3.300 kw 5.000 kw 6.700 kw 10.000 kw 13.000 kw 16.500 kw 20.000 kw 20.000 kw Monto de alquileres devengados anuales $ 9.000 $ 9.000 $ 18.000 $ 18.000 $ 27.000 $ 27.000 $ 36.000 $ 45.000
B C D E F G H I
Exclusivamente para los sujetos que realicen venta de bienes muebles se incorporan las siguientes categoras: CategoraCantidad mnima de empleados Ingresos brutos anuales J K L 1 2 3 $ 235.000 $ 270.000 $ 300.000
Debe tenerse en cuenta que la superficie afectada, la energa elctrica consumida y el monto de alquileres devengados anuales no deben superar los previstos para la categora I. Conforme con el encuadramiento, el impuesto integrado a tributar mensualmente ser de:
31 32 33 34
Art. 20, D. 1/2010 Art. 12, RG (AFIP) 2746 Art. 8, Anexo L. 26565 Art. 9, Anexo L. 26565
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CategoraLocaciones y prestaciones de servicios Venta de cosas muebles B C D E F G H I J K L $ 39 $ 75 $ 128 $ 210 $ 400 $ 550 $ 700 $ 1.600 $ 39 $ 75 $ 118 $ 194 $ 310 $ 405 $ 505 $ 1.240 $ 2.000 $ 2.350 $ 2.700
DETERMINACIN DE LA CATEGORA EN LA QUE DEBE ENCUADRARSE EL SUJETO MONOTRIBUTISTA Las 3 ltimas categoras ("J", "K" y "L") son nicamente aplicables para venta de cosas muebles, no as para locaciones y prestaciones. Debe tenerse en cuenta que "se considerar al contribuyente correctamente categorizado cuando se encuadre en la categora que corresponda al mayor valor de sus parmetros, para lo cual deber inscribirse en la categora en la que no supere el valor de ninguno de los parmetros dispuestos para ella".35 ADHESIN AL RGIMEN La adhesin tiene efectos a partir del primer da del mes calendario siguiente a aquel en el cual se efectu la misma, excepto cuando se trata de inicio de actividades, en cuyo caso la adhesin tiene efectos desde el da en el que se realice la misma.36 El primer pago mensual debe efectuarse DESDE el mes de adhesin. El rgimen prev 2 situaciones, segn la inscripcin se efecte con anterioridad o con posterioridad al inicio de actividades. Debe tenerse en cuenta que las sociedades adheridas al rgimen slo podrn adherirse a partir de la categora "D" en adelante, segn el tipo de actividad desarrollada.37 Inscripcin antes del inicio de actividades Cuando un contribuyente decida adherirse al rgimen antes del inicio de actividades, debe encuadrarse en funcin del parmetro "Superficie afectada a la actividad", y en su caso, del monto pactado en el contrato de alquiler respectivo.38 Puede suceder que no se tengan datos de estos parmetros, en cuyo caso deber categorizarse inicialmente mediante una estimacin razonable. Esta categorizacin no es esttica: transcurridos 4 meses se anualizarn los ingresos brutos obtenidos, la energa elctrica consumida y los alquileres devengados en dicho perodo, de manera tal que debe confirmar su categorizacin, modificar la misma e, inclusive, determinar la exclusin al rgimen.
35
Art. 8, Anexo L. 26565 Art. 6, RG (AFIP) 2746 Art. 9, ltimo prrafo, Anexo L. 26565 Art. 12, Anexo L. 26565
36
37
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Hasta tanto transcurran 12 meses desde el inicio de actividades, y a efectos de cumplir con la recategorizacin cuatrimestral, se deber anualizar los ingresos brutos obtenidos, la energa elctrica consumida y los alquileres devengados en cada cuatrimestre. En caso de cambio de categora, el contribuyente deber ingresar el importe mensual correspondiente a su nueva categora a partir del segundo mes siguiente al del ltimo mes del perodo en el que se efecte la categorizacin.39 Debe tenerse en cuenta que: a) la anualizacin se efectuar cuando la finalizacin del perodo aludido en el mismo coincida con la finalizacin del perodo cuatrimestral calendario completo en el que corresponde la recategorizacin cuatrimestral. De no resultar tal coincidencia, se mantendr la categorizacin inicial hasta el momento de la primera recategorizacin40; b) cuando de la proyeccin anual indicada anteriormente surja que se superan los lmites establecidos para la ltima categora en la que el pequeo contribuyente qued encuadrado de acuerdo con la actividad desarrollada, permanecer en el Rgimen Simplificado debiendo encuadrarse -hasta la prxima recategorizacin cuatrimestral- en la ltima categora adherida que corresponda conforme con su actividad ("I" o "L").41 Transcurridos cuatro meses, debern anualizarse los ingresos brutos obtenidos, la energa elctrica consumida y los alquileres devengados en dicho perodo. La anualizacin se efectuar cuando la finalizacin coincida con la finalizacin del perodo cuatrimestral completo a que corresponde la recategorizacin. Inscripcin posterior al inicio de actividades En el caso de que el contribuyente se adhiera al rgimen con posterioridad al inicio de actividades, la ley prev dos situaciones42: a) Que la adhesin al rgimen se efecte con posterioridad al inicio de actividades, pero antes de transcurridos 12 meses: el contribuyente deber proceder a anualizar los ingresos brutos obtenidos y la energa elctrica consumida en el perodo precedente al acto de inscripcin, valores que, juntamente con la superficie afectada a la actividad y el monto pactado en el contrato de alquiler, determinarn la categora en la que resultar encuadrado. b) Que la adhesin al rgimen se efecte con posterioridad al inicio de actividades, pero despus de transcurridos 12 meses o ms desde el inicio de actividades: se considerarn los ingresos brutos y la energa elctrica consumida acumulada de los 12 meses anteriores a la inscripcin, as como los alquileres devengados en dicho perodo. En este caso, se debe considerar la "historia real" del contribuyente, de manera tal de aproximar que la proyeccin se acerque lo mximo posible a lo que sera un perodo completo, tratando de no castigar al contribuyente con una proyeccin. Sustitucin de actividades Cuando el monotributista sustituya totalmente la o las actividades declaradas por una u otras de otro tipo comprendidas en el rgimen, se deber aplicar lo previsto para el inicio de actividades respecto de esa nueva actividad, debindose presentar una declaracin jurada en la que se determinar la nueva categora.43 La incorporacin de nuevas actividades, o el mero reemplazo de alguna de las declaradas, no ser considerado "inicio de actividades". RECATEGORIZACIN CUATRIMESTRAL A la finalizacin de cada cuatrimestre calendario, el monotributista debe "revisar" su situacin y proceder, de ser necesario, a recategorizarse si es que ha cambiado de escala.
39 40 41 42 43 Art. 12, Anexo L. 26565 Art. 15, primer prrafo, D. 1/2010 Art. 15, segundo prrafo, D. 1/2010 Art. 13, Anexo L. 26565 Art. 14, Anexo L. 26565, art. 16, D. 1/2010 y art. 9, RG (AFIP) 2746
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Para ello, debe tener en cuenta los ingresos acumulados y la energa elctrica consumida, y los alquileres devengados en los 12 meses inmediatos anteriores, y la superficie afectada a la actividad al final del cuatrimestre en cuestin.44 Debe tenerse en cuenta lo siguiente: a) La recategorizacin slo ser procedente cuando el pequeo contribuyente haya desarrollado sus actividades, como mnimo, durante un cuatrimestre calendario completo.45 b) La recategorizacin debe efectuarse hasta los das 7 de los meses de enero, mayo y setiembre de cada ao.46 c) Para efectuar la recategorizacin debe ingresarse, con Clave Fiscal, al servicio "Sistema registral", opcin "Registro tributario / Monotributo / Recategorizacin" de la pgina Web de la AFIP. d) Los ingresos brutos y la energa elctrica consumida, correspondientes a los ltimos 12 meses a la finalizacin de cada cuatrimestre calendario, determinarn, junto con la superficie afectada a la actividad y los alquileres devengados a esa fecha, la categora en la cual el contribuyente debe encuadrarse.47 e) No se encuentran obligados a recategorizarse quienes deban permanecer en la misma categora del Rgimen Simplificado y quienes hayan iniciado actividades hasta que no haya transcurrido un cuatrimestre calendario completo.48 f) La falta de recategorizacin implicar la ratificacin de la categora declarada con anterioridad.49 g) La nueva categora tendr efectos desde el primer da del mes siguiente al de la recategorizacin (o sea, febrero, junio y octubre) hasta el ltimo da del mes en el que deba efectuarse la siguiente recategorizacin (o sea, enero, mayo y setiembre, respectivamente).50 h) Las rectificaciones que pudieran corresponder por error o inexactitud de los valores o la recategorizacin de oficio tendrn efectos retroactivos, al momento en el que se produjeron los hechos que las ocasionaron.51 i) Se introduce toda una novedad: a la finalizacin de cada cuatrimestre calendario se deber presentar una declaracin jurada informativa en los plazos y condiciones que oportunamente establecer la AFIP, en la cual se debern consignar, entre otros, el nmero de medidor de energa elctrica, los datos del prestador del servicio, los datos del propietario, la nomenclatura catastral del inmueble afectado, los datos del locador y la fecha del timbrado del contrato de locacin.52 BAJA, RENUNCIA Y EXCLUSIN DEL RGIMEN El contribuyente adherido al Rgimen Simplificado puede dejar de ser tal por tres motivos: baja por cese de actividades, renuncia o exclusin al rgimen. BAJA Baja por cese de actividades El impuesto integrado debe ser ingresado hasta el mes en el que se produzca el cese definitivo de actividades.53 Quienes hayan solicitado la baja por cese de actividades pueden adherir nuevamente al
44 45 46 47 48 49 50 51 52
53
Art. 9, Anexo L. 26565 Art. 14, D. 1/2010 Art. 17, RG (AFIP) 2746 Art. 15, RG (AFIP) 2746 Art. 16, RG (AFIP) 2746 Art. 19, RG (AFIP) 2746 Art. 18, RG (AFIP) 2746 Art. 13, D. 1/2010 Art. 14, RG (AFIP) 2746 Art. 7, segundo prrafo, Anexo L. 26565
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monotributo en el momento en el que inicien cualquier actividad comprendida en el mismo.54 La baja por cese de actividades, fallecimiento o renuncia debe efectuarse conforme con el procedimiento previsto por la resolucin general (AFIP) 2322 (baja a travs de Internet).55 Tanto el decreto 806/2004 como la resolucin general (AFIP) 2150, hoy sustituidos, prevean en su articulado (arts. 31 y 21, respectivamente) que la baja por cese de actividades produca efectos desde el primer da del mes siguiente a aquel en el que se efectu. Cabe indicar que este prrafo no ha sido reproducido en los textos que han reemplazado las normas mencionadas.56 Baja retroactiva El instituto de la baja retroactiva ha sido previsto en el Anexo de la ley a travs del tercer prrafo del artculo 7, que establece que se faculta a la AFIP "a regular la baja retroactiva del pequeo contribuyente adherido al Rgimen Simplificado. En los casos de renuncia o baja retroactiva, no podr exigirse al contribuyente requisitos que no guarden directa relacin con los requeridos en el momento de tramitarse su alta". Si bien no existe ninguna norma especfica sobre el tema, en la pgina Web de la AFIP, ante la consulta de si es posible realizar una baja retroactiva en el monotributo, el Fisco ha contestado lo siguiente: "Los impuestos correspondientes al Rgimen Simplificado (cdigos 20 y 21) podrn darse de baja retroactiva desde el mes y ao de inicio de actividad, a travs de la pgina Web de este Organismo (http://www.afip.gov.ar), ingresando con la Clave Fiscal al servicio 'Sistema registral', opcin 'Registro tributario', tem 'F. 420/T -Baja de impuestos/Regmenes-' ".57 Baja automtica de oficio por parte del Fisco Se prev la posibilidad de que, ante la falta de ingreso del impuesto integrado por un perodo de 10 meses consecutivos, sea el propio Fisco quien d automticamente de baja al contribuyente del Rgimen Simplificado.58 Producida la baja, el pequeo contribuyente puede reingresar al sistema nuevamente, siempre que regularice los importes adeudados, aclarndose que se trata tanto los correspondientes a los 10 meses impagos que dieron origen a la exclusin, as como tambin todos aquellos de perodos anteriores.59 Si bien ni el decreto reglamentario ni la resolucin general lo aclaran, entendemos que el contribuyente moroso debe regularizar su situacin ingresando todos los importes omitidos hasta el momento de reingreso al sistema, es decir, anteriores y posteriores a la baja automtica. RENUNCIA AL RGIMEN El contribuyente adherido al Rgimen Simplificado puede renunciar al rgimen en cualquier momento, en cuyo caso60: a) la renuncia tendr efectos a partir del primer da del mes siguiente; b) el contribuyente no podr optar nuevamente por el rgimen hasta despus de transcurridos 3 aos calendario posteriores al de efectuada la renuncia, siempre y cuando se produzca a efectos de obtener el carcter de responsable inscripto frente al IVA por la misma actividad (con lo cual, parecera que si se trata de OTRA actividad, podra reingresar al rgimen en cualquier momento, de cumplir con todos los parmetros exigidos por la norma); c) quienes renuncien al Rgimen Simplificado, debern cumplir con sus obligaciones impositivas a partir del mes siguiente a aquel en el que se efecte la citada presentacin; d) cuando con posterioridad a la renuncia el sujeto hubiere cesado en la actividad, el plazo de 3 aos calendario para adherir nuevamente al monotributo no ser aplicable cuando la adhesin se realice por una actividad distinta de aquella o aquellas que desarrollaba al momento de la renuncia;
54 55 56 57
58
Art. 35, D. 1/2010 Art. 21, RG (AFIP) 2746 Art. 35, D. 1/2010 y art. 21, RG (AFIP) 2746 Consulta ID 6326386 - 14/11/2007 (pgina Web de la AFIP - ABC Consultas y Respuestas Frecuentes) Art. 36, D. 1/2010 Art. 36, D. 1/2010 y art. 22, RG (AFIP) 2746 Art. 19, Anexo L. 26565 y art. 37, DR 1/2010
59 60
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e) la renuncia se tramita a travs de la pgina Web de la AFIP, siguiendo lo normado por la resolucin general (AFIP) 2322.61 En el caso de renuncia, es el pequeo contribuyente el que VOLUNTARIAMENTE decide salir del sistema, debiendo tributar tanto el impuesto a las ganancias como el IVA (si le corresponde) como contribuyentes del Rgimen General. EXCLUSIN DEL RGIMEN Proceder cuando62: a) los ingresos brutos correspondientes a los ltimos 12 meses superen los lmites establecidos para la ltima categora, de acuerdo con el tipo de actividad que realice ("I" o "J", "K" o "L"); b) los parmetros fsicos o el monto de los alquileres comerciales superen los correspondientes a la categora "I"; c) no se alcance la cantidad mnima de trabajadores en relacin de dependencia exigidos para las categoras "J", "K" o "L"; en el caso de que se redujera la cantidad de personal en relacin de dependencia exigido, no proceder la exclusin si se recupera dicha cantidad de personal dentro del mes calendario posterior a la fecha en la que se produjo la referida reduccin; d) el mximo precio unitario de venta, en el caso de venta de cosas muebles, supere los $ 2.500; e) adquieran bienes o realicen gastos de ndole personal injustificados por un valor incompatible con los ingresos declarados; f) los depsitos bancarios -debidamente depurados- resulten incompatibles con los ingresos declarados a los fines de su categorizacin; g) hayan perdido su calidad de sujetos del Rgimen Simplificado, o hayan efectuado importaciones de bienes o servicios en los ltimos 12 meses63; h) realicen ms de 3 actividades simultneas o posean ms de 3 unidades de explotacin; i) realicen la actividad de prestacin de servicios, o locaciones, y se hubieran categorizado como si realizaran venta de cosas muebles; j) las operaciones de los monotributistas no se encuentren respaldadas por las respectivas facturas, o documentos equivalentes, correspondientes a las compras, locaciones o prestaciones aplicadas a la actividad, o a sus ventas, locaciones y/o prestaciones de servicios; k) el importe de las compras ms los gastos inherentes al desarrollo de la actividad de que se trate, efectuados durante los ltimos 12 meses, sean superiores al ochenta por ciento (80%) de los ingresos brutos mximos fijados para las categoras "J", "K" o "L", cuando se trate de venta de bienes, o sean superiores al cuarenta por ciento (40%) de los ingresos brutos mximos, fijado para la categora "I" en el caso de locaciones y prestaciones; quiere decir que el legislador ha previsto un margen de utilidad "obligatorio" para los sujetos para poder adherir al rgimen, sin tener en cuenta el tipo de actividad que se desarrolle y sin admitir ningn tipo de prueba en contrario. La exclusin configura la salida "no voluntaria" del rgimen: las causales anteriormente indicadas originan que el contribuyente no pueda seguir adherido al Rgimen Simplificado. Debe ser tenido en cuenta tambin que: a) desde el momento en el que se produzca cualquiera de las causales de exclusin, los contribuyentes deben dar cumplimiento a sus obligaciones impositivas y de la seguridad social por los respectivos regmenes generales, debiendo comunicar esta circunstancia dentro de los 15 das hbiles administrativos desde aquel en el que hubiere acaecido el hecho64; b) el acaecimiento de cualquiera de las causales de exclusin producir, sin necesidad de intervencin alguna por parte de la AFIP, la exclusin automtica del rgimen, por lo que los contribuyentes debern dar cumplimiento a sus obligaciones segn los regmenes generales
61 62 63 64 Art. 21, RG (AFIP) 2746 Art. 20, Anexo L. 26565 Ver tambin art. 24, RG (AFIP) 2746 Art. 21, Anexo L. 26565 y art. 23, RG (AFIP) 2746
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respectivos, debiendo comunicar en forma inmediata dicha circunstancia al citado Organismo65; c) quien quede excluido del Rgimen Simplificado no podr reingresar al mismo hasta despus de transcurridos 3 aos calendario posterior al de exclusin 66 d) el impuesto integrado que se hubiere pagado desde el acaecimiento de la causal de exclusin se tomar como pago a cuenta de los impuestos adeudados por el Rgimen General, debindose presentar una nota en la AFIP solicitando dicha imputacin; si existe deuda por el rgimen del monotributo, primero deber cancelarse sta antes de solicitar el cambio de imputacin de los pagos efectuados.67 Desde cundo opera la exclusin? El artculo 21 del Anexo es concreto, al establecer que "el acaecimiento de cualquiera de las causales indicadas en el artculo anterior producir, sin necesidad de intervencin alguna por parte de la AFIP, la exclusin automtica del presente rgimen DESDE LA CERO (0) HORA DEL DA EN EL QUE SE VERIFIQUE LA MISMA, debiendo comunicar el contribuyente, en forma inmediata, dicha circunstancia al citado Organismo, y solicitar el alta en los tributos del Rgimen General". Complementa el artculo 23 de la resolucin general (AFIP) 2746 que "el responsable deber comunicar dicha circunstancia" (la exclusin) "a este Organismo, dentro de los quince das hbiles administrativos desde aquel en el que hubiere acaecido tal hecho", a travs de la pgina Web de la AFIP. La exclusin opera desde las cero horas del da en el que se produjo la causal. O sea, PARA ATRS y no PARA ADELANTE.
65 66 67
Art. 21, Anexo L. 26565 Art. 20, Anexo L. 26565 y art. 28, D. 1/2010 Art. 21, Anexo L. 26565; art. 29, D. 1/2010 y art. 25, RG (AFIP) 2746
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Mdulo 3

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Lectura 5 Imposicin sobre el Consumo

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Percepcin total o parcial del precio, o la emisin de la factura.

Colocaciones o Prestaciones Financieras.

Intereses resarcitorios y/o punitorios. Refinanciaciones (Art. 24 D.R).

Trabajos sobre inmueble de terceros.

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CONCEPTO Producto Gravado Producto Exento TOTAL

PRECIO NETO ($ 10) ($ 15) ($ 25)

PRECIO TOTAL ($12,10) ($15,00)

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CONCEPTO Producto Gravado Producto Exento TOTAL

PRECIO NETO ($ 50) ($ 35) ($ 85)

PRECIO TOTAL ($60,50) ($35,00)

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% de Crdito Fiscal computable =

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Dbito Fiscal del perodo que se liquida

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