TRATAMIENTO DE LOS DAS DE DESCANSO TRABAJADOS PARA EFECTOS DE LA LEY DEL SEGURO SOCIAL

L.C.C. Eduardo Lpez Lozano

nte la inquietud de algunos clientes, exacerbada por diversos criterios aparecidos en algunos medios, en revistas y boletines fiscales, srvase considerar el criterio que sustentamos1 y por el que arribamos a la conclusin de que los pagos por das de descanso trabajados no integran el salario base de cotizacin (SBC). El salario, para efectos laborales, se define en el artculo 82 y sus elementos se establecen en el artculo 84 de la Ley Federal del Trabajo (LFT) al tenor siguiente: El salario se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, habitacin, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad o prestacin que se entregue al trabajador por su trabajo. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)

Asimismo, hay otra integracin de salario exclusivamente para determinar el monto de las indemnizaciones a los trabajadores en el artculo 89 de la LFT. Para efectos de la Ley del Seguro Social (LSS), segn el anterior artculo 5-A, fraccin XVIII, de este ordenamiento (hoy 27, primer prrafo), el SBC se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, alimentacin, habitacin, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad o prestacin que se entregue al trabajador por su trabajo, con las excepciones previstas en el mismo numeral 27 de la LSS. Es importantsimo entender en qu casos debemos considerar alguna percepcin como integrante del SBC; el principio por el que se determina la integracin en general es: Cualquiera otra cantidad o prestacin que se entregue al trabajador por su trabajo. Es necesario recordar que por virtud del numeral 9 de la LSS las disposiciones fiscales de este ordenamiento que establecen cargas fiscales a los particulares son de aplicacin estricta (se considera que establecen carga las normas que se

Licenciado en contadura por la UNAM, certificado. Expositor en el IEE y en el SAT, as como en diversos colegios de contadores pblicos y universidades. Consultor fiscal independiente. Autor de los libros: La reforma 2008 para salarios en el impuesto sobre la renta; Los ingresos asimilados a salarios; Anlisis integral del nuevo impuesto empresarial a tasa nica. Alcances, riesgos y alternativas; 500 preguntas y respuestas sobre sueldos y asimilados 2008, Rgimen fiscal de sueldos y asimilados a salarios 2009 en 585 preguntas y respuestas, y el IETU de editorial ISEF. Presidente de la Comisin de Seguridad Social e Infonavit en la AMCP, Colegio Profesional en el Distrito Federal, A.C. Director de Reingeniera Fiscal Patrimonial. consultoria@reingenieriafiscal.com.mx

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refieran a sujeto, objeto, base de cotizacin y tasa), por tanto, as debe interpretarse a la disposicin que define al SBC, al ser ste un elemento del tributo. En este orden de ideas, es conveniente puntualizar que hay muchas prestaciones que no se entregan al trabajador por sus servicios, como son, entre otras: El da de asueto por los das de la Madre o del Padre (se otorga precisamente por tener esa calidad). Canastillas que se entregan al nacimiento de los hijos (por ese hecho y no por su trabajo). Seguros de vida y de gastos mdicos. Ayuda de lentes oftalmolgicos, aparatos ortopdicos, auditivos y sillas de ruedas (que se entregan al trabajador por su condicin fsica especial). Dotes matrimoniales, etctera. Es evidente que en todos estos casos no se est remunerando el trabajo personal. Por ello, debemos ser cuidadosos al analizar la integracin o no de una partida, pues debemos partir de la naturaleza jurdica de la misma. En el caso particular, la remuneracin por trabajo en los das de descanso se establece en el artculo 73 de la LFT, que seala lo siguiente:

servicios, como lo establece el artculo 27, sino como un castigo por violentar las normas relativas a la jornada de trabajo. Idntica circunstancia se establece para las horas extra, tanto en la LFT como en la LSS. La no integracin constituye tambin criterio contenido en la tesis aislada que a continuacin se transcribe:

Los trabajadores no estn obligados a prestar servicios en sus das de descanso. Si se quebranta esta disposicin, el patrn pagar al trabajador, independientemente del salario que le corresponda por el descanso, un salario doble por el servicio prestado. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) Es evidente de la transcripcin efectuada, que el pago del salario doble por servicio prestado constituye una indemnizacin. Si bien es cierto que dicha indemnizacin deriva de la relacin laboral, no menos cierto es que el pago de esa indemnizacin no corresponde a una contraprestacin y que las indemnizaciones no se entregan al trabajador por sus

APORTACIONES AL INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL. LA PERCEPCIN EXTRAORDINARIA POR LOS SERVICIOS PRESTADOS DURANTE LOS DAS DE DESCANSO, NO DEBE CONSIDERARSE COMO PARTE INTEGRANTE DEL SALARIO PARA EFECTOS DE SU PAGO.- Del artculo 5-A, fraccin XVIII, de la Ley del Seguro Social, vigente hasta el 16 de enero de 2009, se advierten como elementos integrantes del salario base de cotizacin para el entero de las aportaciones al Instituto Mexicano del Seguro Social, los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, alimentacin, habitacin, primas, comisiones, prestaciones en especie y dems cantidades o prestaciones que se entreguen al trabajador por sus servicios; de tal manera que dicho precepto contiene una relacin enunciativa mas no limitativa de los conceptos que integran el salario base de cotizacin, al igual que el artculo 84 de la Ley Federal del Trabajo. En esta tesitura, una caracterstica de los ingresos que conforman el salario base de cotizacin que inclusive resulta comn al salario previsto en la legislacin mencionada en segundo trmino, es que deben ser regulares o peridicos, esto es, otorgados con cierta frecuencia; caractersticas que se actualizan en el pago de los das de descanso, pero no en el derivado de las labores prestadas en ellos, dado que en tal supuesto, el artculo 73 de la Ley Federal del Trabajo prev que el patrn pagar al obrero, independientemente del salario que le corresponda, uno doble, por lo que se est ante una sancin para el empleador, esto es, una contraprestacin extraordinaria y, por tanto, eventual, salvo que se demuestre lo contrario; de ah que dicha remuneracin extra (200% ms de la ordinaria) no forme parte del salario base de cotizacin para el pago de las aportaciones al Instituto Mexicano del Seguro Social; mxime que el artculo 27 de la ley citada inicialmente

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seala que el tiempo extraordinario debe excluirse de l. QUINTO TRIBUNAL COLEGIADO DEL DCIMO QUINTO CIRCUITO. Amparo directo 332/2008.- Aldila de Mxico, S.A. de C.V.- 29 de enero de 2009.- Unanimidad de votos.- Ponente: Jos David Cisneros Alcaraz.- Secretaria: Anglica Mara Merino Cisneros. Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta. Novena poca. Tomo XXIX, mayo de 2009, pg. 1032. Tesis XV.5o.2 L. Tesis Aislada.

El criterio sostenido, a su vez, tiene sustento en la tesis transcrita a continuacin, que seala que el SBC es equivalente al salario definido en la LFT en el artculo 84, lo que confirma el punto de vista expresado en estas lneas: SALARIO BASE DE COTIZACIN PREVISTO EN EL ARTCULO 5 A, FRACCIN XVIII, DE LA LEY DEL SEGURO SOCIAL. ES EQUIVALENTE AL SALARIO INTEGRADO DEFINIDO EN EL ARTCULO 84 DE LA LEY FEDERAL DEL TRABAJO.La Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin al resolver la contradiccin de tesis 7/99, de la que deriv la jurisprudencia 2a./J. 37/2000, publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo XI, abril de 2000, pgina 201, de rubro: SALARIOS CADOS EN CASO DE REINSTALACIN. DEBEN PAGARSE CON EL SALARIO QUE CORRESPONDE A LA CUOTA DIARIA PREVISTA EN EL ARTCULO 82 DE LA LEY FEDERAL DEL TRABAJO MS TODAS LAS PRESTACIONES QUE EL TRABAJADOR VENA PERCIBIENDO DE MANERA ORDINARIA DE SU PATRN., estableci, en cuanto a los tipos o clases de salarios percibidos por los trabajadores, que conforme a la Ley Federal del Trabajo y los contratos colectivos, el salario por cuota diaria es el efectivo que se percibe cada da; el tabulado, es el salario en efectivo por cuota diaria, con la diferencia de que est contenido en el tabulador de un pacto colectivo; y el salario integrado, previsto en el artculo 84 de la ley laboral, es el pago en efectivo por cuota diaria,

Este criterio del tribunal llega a la conclusin correcta, aunque por razones que estimamos equivocadas, pues no es la regularidad u oportunidad con la que se recibe una prestacin la que definir su integracin al SBC sino la naturaleza de la misma, como se explica: La no integracin del pago en das de descanso tiene sustento en que al laborar los trabajadores los das de descanso se les compensa mediante el pago del salario ms un pago extraordinario equivalente al doble del mismo. Dicha retribucin constituye una indemnizacin, ya que el da de descanso como tal ya se pag con anterioridad y de conformidad con la LFT las indemnizaciones no forman parte de la integracin del salario.

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ms diversas prestaciones, como propinas, alimentos, aguinaldo, etctera, siempre y cuando se entreguen al empleado por su trabajo, y que sirven de base para el pago de indemnizaciones. Adems de las categoras antes precisadas por el ms Alto Tribunal, en el medio laboral tambin se utiliza con frecuencia la expresin salario base como concepto anlogo a salario por cuota diaria o salario tabulado, que tambin se entiende al salario en efectivo que recibe el trabajador diariamente. Por su parte, el artculo 5 A, fraccin XVIII, de la Ley del Seguro Social, estatuye que para efectos de esa ley, el salario base de cotizacin se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, alimentacin, habitacin, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad o prestacin que se entregue al trabajador por su trabajo, con excepcin de los conceptos previstos en el artculo 27 de dicha ley, como son: instrumentos de trabajo, ahorro, aportaciones adicionales, cuotas que le corresponde cubrir al patrn, alimentacin y habitacin, despensas en especie o en dinero, premios por asistencia y puntualidad, las cantidades aportadas para fines sociales, y el tiempo extraordinario, en los trminos sealados en dicho precepto. Consecuentemente, se concluye que el salario base de cotizacin contemplado en la Ley del Seguro Social es equivalente al salario integrado a que hace referencia la Ley Federal del Trabajo, pues adems de la cuota diaria, en l se integran otras prestaciones. TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA DE TRABAJO DEL PRIMER CIRCUITO. Amparo directo 21023/2006.- Promociones en Punto de Venta, S.A. de C.V.- 31 de enero de 2007.- Unanimidad de votos.- Ponente: Hctor Arturo Mercado Lpez.- Secretaria: Alma Ruby Villarreal Reyes. Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta. Tomo XXV. Novena poca, abril de 2007, pgs. 1827, 1828. Tesis: I.3o.T.161 L.

debe considerarse parte de su SBC, pues no se le paga a cambio de su trabajo, con independencia de que dicha percepcin sea espordica, o no, sino como una indemnizacin por violar sus derechos laborales. Consideramos que si la empresa respeta la naturaleza del concepto, esto es, que los pagos por trabajos efectuados el da de descanso nicamente compuestos por los das de descanso laborados sin incluir otros conceptos como horas extra, no deberan integrarse al SBC ya que, reiteramos, segn nuestro criterio no es una percepcin integrable. Debe quedar claro que el ingreso obtenido por el trabajador que labora en sus das de descanso es extraordinario y anlogo en trminos de la LFT al tratamiento que se seala para el tiempo extra, ambos conceptos se refieren a la prolongacin de la jornada habitual de trabajo, y en ambos casos la LFT seala al efecto una indemnizacin para el trabajador a cargo del patrn. Las horas extraordinarias no pueden exceder de tres diarias ni de tres veces en una semana y se pagan con un 100% ms del salario correspondiente a las horas de la jornada; en caso de exceder los mximos sealados, el patrn debe pagar al trabajador el tiempo excedente, con un 200% ms del salario respectivo a las horas de la jornada (artculos 67, segundo prrafo, y 68 de la LFT), evidentemente estamos en presencia de una indemnizacin. Las horas extra se retribuyen con una cantidad igual a la que corresponda a cada una de las horas de la jornada en los casos sealados en el artculo 65 conforme al artculo 67, primer prrafo, de la LFT, y los das de descanso con un adicional de 200% sobre el salario cuota diaria. Referencia
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Por lo anterior, el ingreso obtenido por el trabajador por laborar en sus das de descanso no

De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 89 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), el criterio aqu expresado puede ser contrario al de las autoridades fiscales.

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