NIC 27: ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y

TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS INVERSIONES EN

EMPRESAS SUBSIDIARIAS
Por Prof. Mag. Jaime A. Romero Astete
La versin original estaba contenida en la NIC 3: Estados Contables Consolidados, que entr en
vigencia el 01.01.77, posteriorente desde el 1 de Enero de 1!!0 "ue reepla#ada por la presente
Nora Internacional, la cual a su ve# "ue reestructurada en la presente versin desde el 1 de
Enero de 1!!$.
Esta Nora trata de dos aspectos:
1. %e la preparacin & presentacin de los estados "inancieros consolidados de un grupo de
epresas ba'o el control de una (controladora) o (atri#) o (principal*.
+. ,e ocupa, asiiso, del trataiento contable de las inversiones en acciones, en
subsidiarias, dentro de los estados "inancieros individuales que la epresa (controladora)
presenta por separado.
Esta Nora no se re"iere a:
1. -.todos de contabilidad para cobinaciones de negocios /"usin de negocios0 & sus
e"ectos en la consolidacin, inclu&endo el cr.dito ercantil resultante de una
cobinacin de negocios /NIC ++01
+. La contabili#acin de inversiones en epresas asociadas /NIC +201
3. Contabili#acin de asociaciones en participacin /NIC 310.
%e"iniciones iportantes:
Control: 3acultad de gobernar las pol4ticas "inancieras & operativas de una epresa, de
odo de obtener bene"icios de sus actividades.
,ubsidiaria o "ilial: Epresa que est5 ba'o control de otra epresa, conocida coo la
principal.
Controladora o atri# o principal: Epresa que tiene una o 5s subsidiarias.
6rupo: 7rincipal & todas sus subsidiarias.
Estados 3inancieros Consolidados: Estados "inancieros de un grupo, presentados coo
los de una sola epresa.
Inter.s -inoritario.8 7arte de los resultados netos de las operaciones & de los activos netos
de una subsidiaria atribuibles a intereses que no son de propiedad de la principal,
directaente o a trav.s de subsidiarias.
Consolidacin de Estados Contables
La presentacin de Estados Contables Consolidados se 9ace necesaria, cuando una epresa
(controladora), e'erce control sobre otras epresas (subsidiarias) o ("iliales) & los usuarios
e:ternos de la in"oracin contable, requieren una visin integral de la situacin "inanciera, los
resultados econicos & los cabios en la situacin "inanciera del grupo /atri# & todas sus
subsidiarias0. El proceso de consolidacin del ;alance 6eneral, consiste en presentar los activos
& pasivos del grupo con el patrionio de la atri#, copensando previaente los activos &
pasivos representativos de las operaciones entre las epresas del grupo, para evitar sobre estiar
el total de activos & el total de pasivos del ;alance Consolidado1 de ser el caso el 7atrionio
Neto correspondiente al inter.s inoritario /los socios de la atri# en las subsidiarias0 se
presentar5n coo una partida independiente en el ;alance Consolidado ubicada entre el (<otal de
7asivos) & el (7atrionio Neto).
<rat5ndose del Estado de =esultados Consolidado, se suar5n los ingresos & los gastos del
grupo, copensando previaente los ingresos & gastos representativos de las operaciones entre
las epresas del grupo, para evitar sobre estiar los resultados1 si "uese el caso, la participacin
del inter.s inoritario en los resultados del e'ercicio, se presentar5 coo una partida
independiente de gastos o se deducir5 de los ingresos.
Inversiones en Subsidiarias, en los Estados Contables de la Matriz
Las inversiones en subsidiarias deben valuarse en el activo de la atri# seg>n el .todo de
participacin patrionial que se describe en la NIC +2, este consiste en registrar inicialente la
inversin al costo, variando posteriorente su iporte en libros para reconocer la parte que le
corresponde al inversionista en las p.rdidas o ganancias obtenidas, por la epresa en que se 9a
invertido, a partir de la "ec9a de adquisicin. <rat5ndose de las inversiones en subsidiarias que se
esperan vender en el corto pla#o, o en el caso de que dic9as subsidiarias, operen ba'o "uertes
restricciones de trans"erencia de "ondos a la epresa controladora a ediano & largo pla#o, no
ser5n toadas en cuenta para la consolidacin & se les deber5 tratar contableente de acuerdo a
lo establecido por la NIC 3!.
CASO PRACTICO
La epresa La 7aloa ,.?. /controladora0 tiene "acturas a cobrar a la epresa La 3oca ,.?.
/subsidiaria0 por @, A 20.000, lo cual est5 registrado coo Cr.ditos por Bentas & Cuentas a
7agar, respectivaente. La 7aloa ,.?. tiene el 20C de las acciones de La 3oca ,.?.
?l 31 de %iciebre de +001 los ;alances de abas epresas eran los siguientes:
La Paloma S.A. La Foca S.A.
ACTIVOS US $ US $
%isponibilidades 10+.000 70.000
Cr.ditos por ventas ++0.000 1!0.000
;ienes de cabio 3!0.000 300.000
Inversiones 7eranentes !3D.000 0
;ienes de @so D00.000 2!0.000
TOTAL ACTIVO 2.248.000 1.450.000
PASIVO
Cuentas a pagar E32.000 +20.000
PATRIMONIO NETO
Capital social !00.000 200.000
=eservas 3$0.000 1$0.000
=esultados no asignados $D0.000 ++0.000
Total Patrmo!o 1.810.000 1.1"0.000
TOTAL PASIVO # PATRIM. 2.248.000 1.450.000
,e pide presentar el ;alance Consolidado del grupo La 7aloa ,.?.
Sol$c%!&
Fa que la epresa La 7aloa ,.?. slo posee el 20C del 7atrionio de La 3oca ,.?., se deber5
deterinar el patrionio que corresponde a los accionistas inoritarios & luego proceder a
eliinar la participacin a&oritaria.
C$'!ta( )'l Patrmo!o La Foca S.A. I!t'r*( m!ortaro
+20,-
I!t'r*( ma.ortaro
+80,-
Capital social 200.000 1D0.000 DE0.000
=eservas 1$0.000 30.000 1+0.000
=esultados no asignados
++0.000 EE.000 17D.000
TOTAL PATRIMONIO
1.1"0.000 2/4.000 0/1.000
2O3A 4E TRA5A3O 4EL 5ALANCE 6ENERAL CONSOLI4A4O
C$'!ta( La
Paloma
La Foca Elm!aco!'( 5ala!c'
Co!(ol)a)o 4'7' 2a7'r
Act8o
%isponibilidades 10+.000 70.000 17+.000
Cr.ditos por ventas ++0.000 1!0.000 20.000 +1- 330.000
;ienes de cabio 3!0.000 300.000 D!0.000
Inversiones 7eranentes
!3D.000 0 !3D.000 +2- 0
;ienes de uso D00.000 2!0.000 1.E!0.000
Total Act8o 2.248.000 1.450.000 2.182.000
Pa(8o
Cuantas a pagar E32.000 +20.000 20.000 +1- 1/8.000
I!t'r*( m!ortaro +3E.000 +2- 2/4.000
Patrmo!o
Capital social !00.000 200.000 200.000 +2- !00.000
=eservas 3$0.000 1$0.000 1$0.000 +2- 3$0.000
=esultados no asignados
$D0.000 ++0.000 ++0.000 +2- $D0.000
Total Patrmo!o 1.810.000 1.1"0.000 1.810.000
Total Pa(8o .
Patrmo!o
2.248.000 1.450.000 1.250.000 1.250.000 2.182.000