Instituto Pacco

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I-12
N 242 Primera Quincena - Noviembre 2011
Actualidad y Aplicacin Prctica
Ley de la Regala Minera - Ley N 28258
Nuevo enfoque de la tributacin minera
modicatorias de la Ley N 29788
Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores
Econ. Alejandro Peralta Rupay
Ttulo : Ley de la Regala Minera - Ley N 28258
Nuevo enfoque de la tributacin minera
modicatorias de la Ley N 29788
Fuente : Actualidad Empresarial, N 242 - Primera
Quincena de Noviembre 2011
Ficha Tcnica
1. Introduccin
A fnes de setiembre, fuimos sorprendidos
con las nuevas normativas referidas a las
regalas mineras, impuesto especial de la
minera y el gravamen especial de la mi-
nera, las mismas que se aprobaron previo
acuerdo con las empresas de este sector.
La fnalidad de estas normativas, se en-
cuentran enfocados en la implementacin
de nuevos gravmenes mineros fundados
en la igualdad y razonabilidad de la
recaudacin tributaria de este sector en
relacin con su utilidad operativa, fondos
que sern utilizados en infraestructura en
las zonas ms pobres del pas.
En este informe vamos a desarrollar las
modifcaciones realizadas a la Ley N
28258 Ley de Regala Minera, me-
diante la aprobacin de la Ley N 29788,
publicada el 28 de setiembre de 2011,
adems casusticas para la nueva deter-
minacin de dicho gravamen.
2. Marco legal
- Ley N 28258 Ley de la Regala Minera
- D.S. N 014-92-EM TUO de la Ley General
de Minera y modifcatorias
- Decreto Legislativo N 109 Ley General de
Minera
- Decreto Legislativo N 708 Ley de Promo-
cin de Inversiones en el Sector Minero
3. Marco general
3.1. Defniciones
Para lograr un mejor entendimiento
del presente informe se dispone de las
siguientes defniciones:
a) Regala minera: es la contrapresta-
cin econmica que los sujetos de la
actividad minera pagan al Estado por
la explotacin de los recursos minera-
les metlicos
1
y no metlicos
2
.
1 Los minerales metlicos pueden ser: Hierro, Plata, Oro, Nquel,
Mercurio, Litio, Sodio, Magnesio, Aluminio, Platino,
2 Los minerales no metlicos pueden ser: Carbono, Oxgeno, Azufre,
Nitrgeno, Cloro, Bromo, Flor, Fsforo, Helio, Argn.
b) Utilidad operativa: Es el resultado
de restar los ingresos generados por
las ventas realizadas de los recursos
minerales metlicos y no metlicos
en el estado en que se encuentren,
de los costos de ventas y gastos ope-
rativos incurridos para la generacin
de dichos ingresos.
c) Ventas: Es todo acto de disposicin
por el que se transmite el dominio
a cualquier ttulo de los recursos
minerales metlicos y no metlicos
en el estado en que se encuentren,
independientemente de la denomina-
cin y condiciones pactadas entre las
partes. As mismo, las ventas incluyen
los autoconsumos y retiros no jus-
tifcados de los referidos bienes.
A los ingresos por ventas se les apli-
car los ajustes provenientes de las
liquidaciones fnales, as como los
descuentos, devoluciones y dems
conceptos de naturaleza similar que
correspondan a las costumbres de la
plaza.
Las ventas se entendern efectuadas
en el trimestre calendario en el que
se efecte la entrega o puesta a dis-
posicin de los recursos minerales
metlicos y no metlicos. En el caso
de operaciones de comercio exterior
se considerar la fecha del Incoterm
convenido en el contrato.
d) Retiros no justifcados: Aquellos
que se efecten como consecuencia
de mermas o desmedros no acredi-
tados conforme a las disposiciones
de la Ley de Impuesto a la Renta. Su
imputacin se realiza en el trimestre
segn la fecha de su retiro.
e) Gastos operativos: Son todos aque-
llos gastos incurridos para la genera-
cin de ventas de recursos minerales
metlicos y no metlicos (incluye los
gastos de ventas y de administra-
cin) y sern determinados segn
lo establecen las NIIF
3
a excepcin
de los gastos de exploracin, los que
a efectos de esta ley son atribuidos
proporcionalmente durante la vida
probable de la mina.
f) Costo de ventas: Comprende el costo
de los materiales directos utilizados,
mano de obra directa y los costos
indirectos de la produccin vendida
y sern determinados segn lo esta-
blecen las NIIF
3
.
3 Las normas contables aplicables en el Per a partir del 01.01.11 son
las Normas Internaciones de Informacin Financiera.
g) Margen operativo: Es el resultado
de dividir la UTILIDAD OPERATIVA
entre las VENTAS de un determinado
perodo; el resultado se deber mos-
trar redondeado a dos decimales.
Los ingresos, costo de ventas y gastos
operativos son considerados a VALOR DE
MERCADO
4
.
3.2. Sujeto de la actividad minera
Son los sujetos que se encuentran dentro
del alcance de esta normativa, dentro de los
cuales podemos identifcar a los titulares
de las concesiones mineras y cesiona-
rios
5
que realizan actividades de explo-
tacin de recursos mineros, empresas
integradas, que realicen dicha actividad.
3.3. Nacimiento de la obligacion tri-
butaria
La REGALA MINERA nace al cierre de
cada TRIMESTRE calendario siguiente:
Trimestre Meses
I Trimestre Enero - Marzo
II Trimestre Abril - Junio
III Trimestre Julio - Setiembre
IV Trimestre Octubre - Diciembre
3.4. Base imponible o de constitucin
de la regala minera
La regala minera ser calculada sobre la
base de la UTILIDAD OPERATIVA trimes-
tral de los sujetos sealados en el punto
3.2. de este informe.
La UTILIDAD OPERATIVA se obtiene del
resultado de deducir los ingresos genera-
dos por las ventas realizadas de los recursos
minerales metlicos y no metlicos, en
cada trimestre calendario en el estado en
que estos minerales se encuentren; del costo
de ventas y los gastos operativos incurri-
dos en la generacin de dichos ingresos.
Utilidad
operativa =
Ingresos
(
*
)
Menos deducciones:
Costo de ventas
Gastos operativos
------------------------------ --------
Aquellos que han
incidido directa-
mente en la obten-
cin de los ingresos
generados por las
ventas de recursos
minerales.
(
*
)
La entidad deber tener en cuenta
que no podr deducir los siguientes
conceptos:
4 Debindose aplicar los artculo 31, 32 y 32-A de la Ley del
Impuesto a la Renta.
5 De acuerdo a lo establecido en el artculo 166 de la Ley General de
Minera D.S. N 014-92-EM, referido a Contratos de Cesin Minera.
Actualidad Empresarial
I
rea Tributaria
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N 242 Primera Quincena - Noviembre 2011
- Gastos operativos no imputables di-
rectamente a los ingresos por venta
de recursos minerales.
- Autoconsumo de los recursos mine-
rales.
- Retiros no justifcados de los recursos
minerales (mermas y desmedros no
acreditados conforme a las disposi-
ciones del TUO de la Ley del IR).
- Gastos por depreciacin y amorti-
zacin generada por el mayor valor
atribuido a los activos de la empresa,
medidos mediante el MODELO DE
REVALUACIN, ni aquellas derivadas
de la CAPITALIZACIN de los INTE-
RESES.
- Cualquier otro concepto incluido
como gasto operativo, no aceptado
tributariamente segn las disposicio-
nes del TUO de la Ley del IR.
3.5. Determinacin de la regala mi-
nera y la tasa efectiva
3.5.1. Regala minera
La determinacin de las REGALA MINE-
RA se realiza de manera TRIMESTRAL,
aplicando la TASA EFECTIVA, la frmula
es:
Regala Minera = Utilidad Operativa
x Tasa Efectiva
Adems, se deber tener en cuenta que
el monto por pagar de la REGALA MI-
NERA, ser el mayor monto que resulte
de comparar los siguientes resultados:
El monto mayor entre:
Utilidad Operativa
x Tasa Efectiva
1% Ingresos por
vtas. trimestrales
Para el caso de los pequeos productores
y mineros artesanales, la REGALA MINE-
RA ser CERO
6
(0%).
3.5.2. Determinacion de la Tasa Efec-
tiva:
La TASA EFECTIVA se determinar en
funcin al MARGEN OPERATIVO
7
del
trimestre, segn el anexo adjunto en la
norma en desarrollo:
N
Tramos margen operativo
Tasa
marginal Lmite
inferior (Li)
Lmite
superior (Ls)
a b b c
1 [0% 10%[ 1.00%
6 En el marco de lo sealado en el artculo 10 de la Ley N 28258.
7 Ver defniciones 3.1., literal g).
N
Tramos margen operativo
Tasa
marginal Lmite
inferior (Li)
Lmite
superior (Ls)
2 [10% 15%[ 1.75%
3 [15% 20%[ 2.50%
4 [20% 25%[ 3.25%
5 [25% 30%[ 4.00%
6 [30% 35%[ 4.75%
7 [35% 40%[ 5.50%
8 [40% 45%[ 6.25%
9 [45% 50%[ 7.00%
10 [50% 55%[ 7.75%
11 [55% 60%[ 8.50%
12 [60% 65%[ 9.25%
13 [65% 70%[ 10.00%
14 [70% 75%[ 10.75%
15 [75% 80%[ 11.50%
16 Ms de 80% 12.00%
Para calcular la REGALA MINERA en fun-
cin del MARGEN OPERATIVO, se deber
proceder de la siguiente forma:
a) Calcular la TASA EFECTIVA:

n-1
TE = {[ (Ls Li)
j
x Tmg

j
] + (MgO Li)
n
x Tmg
n
}/MgO
j=1
Donde:
Ls = Lmite superior del tramo en
la tabla anexa (columna b)
Li = Lmite inferior del tramo en
la tabla anexa (columna b)
Tmg
j
= Tasa marginal del tramo j
(columna c)
MgO = Margen operativo de acuer-
do a la columna b
j = Tramos desde 1 a n-1
n = Nmero del tramo donde se
ubica el margen operativo
b) Calcular la regala: Utilidad Operati-
va por Tasa Efectiva
3.6. Periodicidad y vencimiento
La periodicidad de la regala minera, es
TRIMESTRAL, sin embargo, de manera
excepcional slo durante el ltimo trimes-
tre del ejercicio 2011, esto quiere decir
octubre, noviembre y diciembre. Los
sujetos de la actividad minera debern
efectuar ANTICIPOS MENSUALES, cuya
determinacin ser:
La empresa Minerales Cooper S.A.
mantiene una concesin minera en Per
por 10 aos, al respecto tiene la siguiente
informacin:
Ventas de octubre 2011 : S/.11,581.00
Utilidad operativa 2010 : S/.41,044.00
Ventas 2010 : S/. 123,127.00
Se pide determinar lo siguiente:
a) Margen operativo
b) Tasa efectiva
c) Anticipo mensual de la regala minera
d) Registro contable
Desarrollo
a) Margen operativo 2010: Utilidad
Operativa 2010 / Ingresos por ventas
2010
MgO 2010 = 41,044 / 123,127 =
33%
b) Tasa efectiva:

n-1
TE = {[ (Ls Li)
j
x Tmg

j
] + (MgO Li)
n
x Tmg
n
}/MgO
j=1
Caso N 1
Anticipo
mensual
=
Ingresos
generados
por ventas
mensuales
X
Margen
Operativo
del ejercicio
2010
X
Tasa
Efectiva
(segn
tabla
anexa)
La declaracin y pago se efectuar hasta
el ltimo da hbil del mes siguiente al
que corresponda.
As mismo, la declaracin y pago de la
regala del ltimo TRIMESTRE de 2011
se realizar dentro de los ltimos 12 das
hbiles del mes de FEBRERO 2012, segn
el cronograma que la Administracin
Tributaria seale para dicho fn.
3.7. Deduccion de la regala minera
El monto efectivamente pagado por el
concepto de REGALA MINERA ser consi-
derado como gasto a efectos del Impuesto
a la RENTA del ejercicio econmico al que
corresponda.
Respecto de los anticipos mensuales
realizados durante el ltimo trimestre de
2011, de establecerse un exceso respecto
de la REGALA MINERA a pagar, dicho
exceso se aplicar contra los pagos de
regalas mineras que venzan con posterio-
ridad a la presentacin de la declaracin
jurada en la que se determin.
4. Aplicacin prctica
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Actualidad y Aplicacin Prctica
N
Tramos margen operativo
Tasa
marginal
Factor
acumulado
Fa (n)
Lmite inferior
(Li)
Lmite superior
(Ls)
a b b C (d)
1 [0% 10%[ 1.00% 0.000000
2 [10% 15%[ 1.75% 0.001000
3 [15% 20%[ 2.50% 0.001875
4 [20% 25%[ 3.25% 0.003125
5 [25% 30%[ 4.00% 0.004750
6 [30% 35%[ 4.75% 0.006750
7 [35% 40%[ 5.50% 0.009125
8 [40% 45%[ 6.25% 0.011875
9 [45% 50%[ 7.00% 0.015000
10 [50% 55%[ 7.75% 0.018500
11 [55% 60%[ 8.50% 0.022375
12 [60% 65%[ 9.25% 0.026625
13 [65% 70%[ 10.00% 0.031250
14 [70% 75%[ 10.75% 0.036250
15 [75% 80%[ 11.50% 0.041625
16 Ms de 80% 12.00%
MgO = 33%
El desarrollo de la frmula implica
determinar la sumatoria al nivel de
n-1, esto quiere decir del tramo 1
hasta el tramo 5 como sigue:
(Ls Li)
(n-1)
* Tmg
(n-1)
= ((10%
- 0%)* 1%) +((15% - 10%)*
Reemplazamos:
Siendo que el margen operativo es
33%, debemos ubicar dicho tramo
en la tabla anexa, ubicndonos en el
tramo 6 entre 30% y 35%.
1.75%)+ ((20% - 15%)* 2.50%)+
((25% - 20%)* 3.25%)+ ((30%
- 25%)* 4%) + ((35% - 30%)*
4.75%) = 0.00675
En la tabla anexa, hemos incluido la
columna (d), en la que hemos desarro-
llado, los factores acumulados a n-1,
los mismos que se aplicarn en cada
tramo n, con la fnalidad de simpli-
fcar la sumatoria arriba desarrollada.
Ahora reemplazamos: (MgO - Li)
6
*
Tmg
6
= (33% - 30%) * 4.75% =
0.00143
Por tanto, la TASA EFECTIVA ser:
(0.00675 + 0.00143)/ 0.33 = 0.0248
c) Anticipo mensual octubre de la regala
minera:
Anticipo
mensual
=
Ingresos
generados
por ventas
mensuales
X
Margen
operativo
del ejercicio
2010
X
Tasa
efectiva
(Segn
tabla
anexa)
Reemplazamos: 11,581 x 33% x
2.48% = S/.94.67 = S/.95.00
Por ende la empresa Minerales
Cooper S.A. deber realizar el pago
por concepto de ANTICIPO MENSUAL
de REGALA MINERA del periodo
10/2010 el importe de S/95.00 a la
SUNAT, hasta el da 30.11.11 (ltimo
da hbil del mes siguiente al que
corresponde).
El registro contable del importe de-
terminado ser:
N Fecha Glosa Cta. Debe Haber
2 30/10/2011
PROVISIN DEL ANTICIPO
MENSUAL DE LA REGALA
MINERA
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 95.00
2 30/10/2011 652 Regalas
2 30/10/2011 6521 Regala minera
2 30/10/2011 65211 Regala minera
2 30/10/2011 40
TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APORT. AL SIST. PRIV. DE
PENS. Y SALUD


95.00
2 30/10/2011 401 Gobierno Central
2 30/10/2011 4018 Otros impuestos y contraprestaciones
2 30/10/2011 40184 Regalas
3 30/10/2011
DESTINO DEL GASTO
92 GASTOS DE VENTAS 95.00
3 30/10/2011 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST. 95.00
X 30/11/2011
PAGO DEL ANTICIPO MENSUAL
DE LA REGALA MINERA
40
TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APORT. AL SIST. PRIV DE
PENS. Y SALUD
95.00
X 30/11/2011 401 Gobierno Central
X 30/11/2011 4018 Otros impuestos y contraprestaciones
X 30/11/2011 40184 Regalas
X 30/11/2011 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 95.00
X 30/11/2011 104 Cuentas corrientes e instituciones fn.
X 30/11/2011 1041 Ctas. ctes. operativas