Dentro de las necesidades que se le pueden presenta a un contribuyente, est la
de verificar si la situacin se ajusta en un todo a las disposiciones legales y reglamentos, conceptos e interpretaciones que se han emitido por parte de las autoridades y de los intrpretes y expertos en la materia. Para este caso se hace preciso establecer un programa de uditoria de !mpuestos, cuyas finalidades son entre otras las siguientes" #. $vitar requerimientos, liquidaciones de correccin, de revisin, de aforo, sanciones y en general, toda la fiscali%acin que en ejercicio de sus funciones le atribuye la ley a la administracin tributaria. $star pendiente de las actividades de la investigacin tributaria, es una necesidad para el contribuyente, pues todos los d&as se hacen ms tcnicos los mtodos y sistemas empleados por las utoridades 'iscales, con el objeto de detectar la evasin y de ampliar la base tributaria. (. )ervir de medio para un adecuado cumplimiento de la obligacin tributaria sustancial y formal. travs de rdenes administrativas, la Direccin de !mpuestos y duanas *acionales a+o por a+o y de acuerdo con las necesidades espec&ficas y experiencias recogidas de periodos anteriores, elabora un programa de fiscali%acin para adelantar en un tiempo determinado. Por la circunstancia anotada, es necesaria una revisin y fiscali%acin, en cuanto al correcto cumplimiento de las obligaciones fiscales. ,. $stablecer, si es contribuyente est go%ando de ciertos y determinados est&mulos tributarios y si su posicin est dentro del plano que la ley se+ala sobre aspectos de diversa &ndole. $n el rt&culo -., del $statuto /ributario, se indican las pautas que deben seguir los funcionarios con relacin a la liquidacin y recaudo de los impuestos nacionales. 0a norma termina diciendo que" 1... la funcin del $stado, es la de exigir a los contribuyentes las sumas que en justicia les corresponde pagar2. 3on la b4squeda del principio de la estabilidad entre la relacin $stado5 3ontribuyente, se hace necesario anali%ar en forma detalla la situacin del contribuyente dentro del conglomerado de declarantes responsables y los dems ciudadanos sujetos a pagar los impuestos. 6. 3omo complemento de los puntos anteriores, es importante estimular las iniciativas, investigaciones e inquietudes que siempre estn suscitando de las normas sobre impuestos. $ste aspecto, se cumple a travs de un cuestionario debidamente planeado, con el objeto de que el trabajo rinda los frutos que se desean lograr. $l cuestionario que se presenta en las siguientes pginas, est dise+ado con la consignacin de preguntas por secciones y al frente el espacio para referenciar con otras, con la respuesta en tres casillas afirmativa, negativa y no aplicable 7*89. $n caso de la 4ltima respuesta, se debe indicar claramente en el espacio correspondiente, y si es negativa en la planilla o con un memorando en forma separada, presentando las explicaciones y recomendaciones del caso y para efectos de delimitar la responsabilidad, es necesario se+alar quien reali% el trabajo. 3omo se trata de dar unas pautas, se observa que no se pueden contemplar todas las situaciones fiscales que se podr&an presentar, si se tiene en cuenta que el propsito es el de ilustrar al lector y estimular su iniciativa para los aspectos no incluidos. $s de anotar que, en muchos interrogantes del cuestionario, se citan en forma muy genrica las disposiciones legales y a veces parece que se quisieran omitir. /ambin, es conveniente expresar a quienes desean hacer uso del cuestionario y reali%ar un trabajo de esta &ndole, que debe acomodarse a las necesidades espec&ficas de su empresa teniendo el cuidado de citar la norma en forma exacta y de dar en detalle el contenido de la misma, ya que se trata de agili%ar al mximo el trabajo de las personas encargadas del mismo. CUESTIONARIO PARA LOS IMPUESTOS 3liente" :evisado" 'echa" :evisado" 9.1 GENERAL :$'. RESPUESTA $0;<:D < P<: #. =0os libros de contabilidad se llevan conforme al 3digo de 3omercio y a las normas fiscales> (. =0os asientos de contabilidad estn al d&a> ,. =?ay divergencias entre la utilidad fiscal y comercial> 6. =)e recibieron liquidaciones de correccin o revisin con impuestos mayores a los calculados en un periodo determinado> @. Para los mayores impuestos provenientes de liquidaciones oficiales cuando sea pertinente, =se hi%o la correspondiente provisin> -. =0a declaracin tributaria comprende el periodo #A a ,# de Diciembre> B. =)e practic o inspeccin ocular, se tienen ya copias del acta de visita, de descargos y de la liquidacin correspondiente> .. =0a declaracin tributaria comprende sucursales, agencias o establecimiento de comercio> C. =/enemos una copia del memorando del a+o anterior sobre deficiencias encontradas y se dio cumplimiento a las recomendaciones> #D. =)e siguieron las estrategias fiscales propuestas en a+os anteriores> ##. =0os documentos fiscales estn archivados en forma debida> <;)$:E3!<*$) " CUESTIONARIO PARA LOS IMPUESTOS 3liente" :evisado" 'echa" :evisado" 9.2 CAJA Y BANCOS :$'. RESPUESTA $0;<:D < P<: )! *< *8 #. =)e elaboraron las conciliaciones bancarias y se incluy el detalle en los anexos> (. =)i existen divisas, stas se colocaron al tipo de cambio fijado por la Direccin de !mpuestos y duanas *acionales> <;)$:E3!<*$) " CUESTIONARIO PARA LOS IMPUESTOS 3liente" :evisado" 'echa" :evisado" 9.3 CUENTAS POR COBRAR :$'. RESPUESTA $0;<:D< P<: )! *< *8 #. =)i los documentos representativos de las deudas son t&tulos valores, se cubri el correspondiente impuesto de timbre> (. =)i hay cuentas por cobrar en el exterior, los ajustes por diferencia de cambio se convirtieron a la tasa representativa del mercado> ,. =Fu sistema utili%a el contribuyente para la proteccin de las deudas de dudoso o dif&cil cobro> a9 =General> b9 =!ndividual> c9 =3ancelacin directa con cargo a prdidas y ganancias> 6. =$n el ejercicio existen deudas incobrables> a9 =Por insolvencia del deudor o fiador> b9 =Por ra%ones legales o comerciales> c9 =Por carencia de garant&as reales> d9 =Porque se agotaron los recursos usuales para el cobro> e9 =Porque las deudas prescribieron> @. =$n el clculo de la provisin se tomaron las deudas provenientes del giro normal de las actividades del contribuyente> -. ==)i las deudas canceladas con cargo a la provisin fueron objeto de recuperacin, se trataron con deduccin recuperada> B. =)i algunas deudas han generado intereses nos han hecho la retencin en la fuente> .. =)i la provisin de deudas de dudoso o dif&cil cobro del presente periodo con relacin al anterior, excede al l&mite legal, dicho exceso se ajust por prdidas y ganancias> C. =)i las provisiones utili%adas por 0ey, son insuficientes, el contribuyente ha constituido una reserva adicional a la fiscal, con el objeto de proteger adecuadamente su cartera> <;)$:E3!<*$) " CUESTIONARIO PARA LOS IMPUESTOS 3liente" :evisado" 'echa" :evisado" 9.4 INVENTARIOS :$'. RESPUESTA $0;<:D< P<: )! *< *8 #. =Fu sistema utili%a el contribuyente para la determinacin de los costos> a9 =Huego de inventarios o inventarios peridicos b9 =!nventario permanente o perpetuo> c9 =<tro sistema de reconocido valor tcnico> (. =)e est solicitando a la Direccin General de !mpuestos *acionales la adaptacin de un sistema de reconocido valor tcnico> ,. =0os inventarios de las mercanc&as estn contabili%ados por el n4mero de unidades o medidas acostumbradas en las ventas> 6. =)e han incluido dentro del juego de inventarios, mercanc&as en trnsito y recibidas en consignacin> @. =)i se han vendidos mercanc&as en trnsito, las ventas y los costoso provisionales se contabili%aron como diferidos> -. =)i existen mercanc&as de fcil destruccin y prdida, las unidades del inventario final se han disminuido hasta un @I de la suma de inventario inicial ms las compras> B. =)i han ocurrido hechos de fuer%a mayor y caso fortuito, estn debidamente demostrados con el objeto de solicitar disminuciones mayores> .. =0os faltantes de mercanc&as y en general las prdidas causadas por destrucciones estn incluidos dentro del juego de inventarios> C. =)e practican inventarios f&sicos y se hacen los respectivos ajustes> #D. =)i el contribuyente determina sus costos por inventarios permanentes, el costo de lo vendido est debidamente contabili%ado en tarjetas y hojas especiales tal como lo exige el rt&culo *o. #.B de #CB@> ##. =Fu mtodo de valoracin de las mercanc&as adopt el contribuyente> a9 =0ifo o Jeps> b9 ='ifo o peps> c9 =Promedio ponderado> d9 =<tros> #(. =!ndico en los anexos el mtodo de valoracin adoptado> #,. =)e hi%o la provisin de proteccin de inventarios> #6. =0as mercanc&as compradas con divisas extranjeras se han liquidado por el precio de adquisicin en moneda colombiana> #@. =)i al ,# de Diciembre exist&an saldos pendientes de pago por adquisicin de inventarios y existen parte de stos, se ajustaron a la tasa representativa del mercado proporcionalmente a inventarios y costos de ventas> #-. )i se hicieron dichos ajustes se incluyeron en los anexos de la declaracin de renta los asientos de contabilidad debidamente autenticados por 3ontador P4blico> #B. =0as compras estn debidamente respaldadas por comprobantes que re4nan los requisitos fiscales> =)e acumulan por proveedor> #.. =Eiene utili%ando el mismo mtodo de valoracin de las mercanc&as> <;)$:E3!<*$) " CUESTIONARIO PARA LOS IMPUESTOS 3liente" :evisado" 'echa" :evisado" 9.5 INVERSIONES :$ '. RESPUESTA $0;<:D< P<: )! *< *8 #. =0as acciones, bonos y papeles burstiles se declararon a los precios fijados por la Direccin de !mpuestos y duanas *acionales> (. =)i no se fij valor por la Direccin de !mpuestos y dunas *acionales, se han tomado por qu valor> a9 =Ealor intr&nseco> b9 =Ealor nominal> c9 =Ealor de rescisin> d9 =3osto histrico> ,. =)i se trata de derechos sociales, en sociedades limitadas o asimiladas, cmo se han estimado> a9 =Por precio de adquisicin> b9 =$n proporcin de su aporte en el patrimonio de la entidad> 6. =)i se reciben intereses o dividendos de inversiones, han hecho los terceros la retencin en la fuente y este valor se ha considerado como un anticipo del impuesto> @. =0as valori%aciones y desvalori%aciones nominales de las inversiones se han tenido en cuenta> -. =0as inversiones en el exterior estn debidamente relacionadas en la declaracin> <;)$:E3!<*$) " CUESTIONARIO PARA LOS IMPUESTOS 3liente" :evisado" 'echa" :evisado" 9.6 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO :$ '. RESPUESTA $0;<:D< P<: )! *< *8 #. =0os documentos de compra de activos fijos como de sus adicionales y mejoras, re4nen los requisitos fiscales> (. )u hubo enajenacin de activos fijos, se determin correctamente la utilidad o prdida o la ganancia ocasional> ,. =0os factores para el costo de los activos depreciables se tomaron por> a9 =3osto de adquisicin ms impuesto sobre las ventas, aduana y timbre ms gastos y adiciones para ponerlo en condiciones de prestar un servicio normal> b9 ==)i ha sido adquirido durante el a+o y hubo mejoras, se determin con precisin el tiempo de servicio> c9 =)e incluyeron tambin bienes depreciables como terrenos, construcciones en curso, maquinar&a en trnsito> 6. =Fu mtodos de depreciacin adopt el contribuyente> a9 =0&nea recta> b9 =:educcin de saldos> c9 =<tro sistema de reconocido valor tcnico> @. =)e utili%a la depreciacin acelerada por exceder los turnos a los normales> -. =)e est solicitando a la Direccin General de !mpuestos *acionales un mtodo de depreciacin de conocido valor tcnico> B. =el mtodo de depreciacin implantado por el contribuyente ha sido consistente> .. =0a vida 4til del bien corresponde a un estudio tcnico o por el contrario habr que reducirla> C. =$xistirn circunstancias de obsolescencia de los bienes> #D. =)i se tiene el activo a t&tulo de arrendamiento, usufructo o comprado pero con reserva de dominio del vendedor, ha solicitado la depreciacin por autori%arlo el contrato respectivo> ##. =$n la venta de activos depreciables se ha dado a la depreciacin recuperada con el tratamiento de recuperacin de deduccin> #(. =)e inform en su oportunidad al contribuyente sobre la necesidad de tomar la depreciacin en el correspondiente a+o gravable, puesto que si no lo hace solamente en forma parcial, se puede perder el derecho por la no utili%acin> #,. =$n el cuadro de depreciaciones se excluyeron los activos totalmente depreciados> #6. 0as diferencias en cambio por compras en el exterior de activos fijos, a4n no pagados, se llevaron a un mayor costo del activo> #@. =)i se retiraron activos se le dio cumplimiento a los requisitos legales> #-. =Fu tratamiento contable se le ha dado a los excesos en las tasas de depreciacin y dichos excesos se trataron como gasto no deducible> <;)$:E3!<*$) " CUESTIONARIO PARA LOS IMPUESTOS 3liente" :evisado" 'echa" :evisado" 9.7 INTANGIBLES :$ '. RESPUESTA $0;<:D< P<: )! *< *8 #. =$l costo de los intangibles se ha amorti%ado a ra%n de un (DI por a+o> (. =)i se han vendido intangibles, la amorti%acin solicitada en a+os anteriores se ha tratado como deduccin recuperada> ,. =)i el negocio se termina antes de @ a+os, se hicieron los ajustes con el fin de amorti%ar la totalidad de la inversin> <;)$:E3!<*$) " CUESTIONARIO PARA LOS IMPUESTOS 3liente" :evisado" 'echa" :evisado" 9.8 ACTIVOS DIERIDOS :$'. RESPUESTA $0;<:D< P<: )! *< *8 #. =0os gastos preliminares de instalacin, organi%acin o desarrollo del negocio se han tratado como diferidos> (. =)e han amorti%ado los diferidos hasta por un (DI anual> ,. =Para los cargos del a+o se han cumplido los requisitos para aceptar la deduccin por amorti%acin establecidos en el rt&culo *o. .- del Decreto *o. #.B de #CB@> 6. =)i el periodos anteriores la administracin tributaria ha recha%ado gastos que considera que deben tratarse como diferidos, se tuvo en cuenta esta situacin para solicitar la deduccin por amorti%acin> <;)$:E3!<*$) " CUESTIONARIO PARA LOS IMPUESTOS 3liente" :evisado" 'echa" :evisado" 9.9 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR :$'. RESPUESTA $0;<:D< P<: )! *< *8 #. =)i se revis la contabili%acin de los pasivos y el cumplimiento de los requisitos de forma para que sea aceptado como tal por las autoridades tributarias> (. =)e verific que estn registrados todos los pasivos que corresponden a costos y deducciones con el objeto de evitar el recha%o de la deduccin, si su contabili%acin se reali%a en vigencias posteriores> ,. =0os gatos acumulados al final del ejercicio se trataron como pasivos y no como provisiones para impedir el recha%o de la correspondiente deduccin> 6. =)i el acreedor es una persona natural no residente en 3olombia, se retuvo y consign el correspondiente impuesto de patrimonio> @. =)e acompa+ a la declaracin de renta copia de todos los recibos del impuesto retenido a dicho extranjero> -. 0as deudas o cuentas por pagar en el extranjero fueron ajustadas a ,# de diciembre, a la tasa representativa del mercado> B. =$n caso de pago de intereses, comisiones y honorarios se ha efectuado la correspondiente retencin en la fuente> .. =0os documentos que contienen las obligaciones a cargo del contribuyente y los recibos de pago expedidos por el acreedor o proveedor llenan los correspondientes requisitos fiscales> C. =$l ajuste por coti%aciones a las entidades para fiscales, qued registrado a ,# de diciembre> <;)$:E3!<*$) " CUESTIONARIO PARA LOS IMPUESTOS 3liente" :evisado" 'echa" :evisado" 9.1! IMPUESTOS POR PAGAR :$'. RESPUESTA $0;<:D< P<: )! *< *8 #. =)e revis sobre liquidaciones privadas que estn en firme por no haber sido modificadas por liquidaciones de revisin> (. =$xisten recursos pendiente de fallo> ,. =)e consult con el sesor /ributario sobre el resultado de los recursos pendientes de fallo> 6. =)i fue desfavorable el concepto del sesor /ributario, se estableci una provisin para atender el pago de los impuestos en discusin con el fin de proteger la sociedad y los socios> @. =)e han recibido requerimientos generales o especiales enviados por la dministracin de !mpuestos y se les ha dado respuesta en forma oportuna y adecuada> -. =0os medios probatorios indicados en la respuesta al requerimiento fueron los ms adecuados> B. =Del requerimiento y su respuesta se van a causar mayores impuestos por deficiencias y fallas> .. )i la anterior respuesta es positiva, =se previ la constitucin de una provisin> C. =)e han pedido devoluciones o compensaciones por impuestos a favor> #D. =)i existen liquidaciones de revisin con mayores impuestos pero no se quieren discutir, se contabili% la diferencia de impuestos a cargo> ##. 3uando se constituyen provisiones para futuras contingencias, etc. se ha establecido que dichos valores no pueden ser solicitados como deduccin y han sido sumados a los factores que integran la base gravable> <;)$:E3!<*$) " CUESTIONARIO PARA LOS IMPUESTOS 3liente" :evisado" 'echa" :evisado" 9.11 CAPITAL SOCIAL Y UTILIDADES ACUMULADAS :$'. RESPUESTA $0;<:D< P<: )! *< *8 #. =$l contribuyente es una persona natural o jur&dica, nacional o extranjera, sucursal o filial> (. =)i es una sociedad matri% extranjera tiene otras inversiones en la :ep4blica de 3olombia> ,. =)e estableci cul es el porcentaje de inversin en las filiales y si los socios son residentes en 3olombia> 6. =)i con respecto de los pagos al exterior por concepto de dividendos y participaciones se ha hecho la retencin en la fuente> @. =)e ha causado el impuesto a las remesas por giros al exterior> -. =)i se trata de sociedades annimas y asimiladas se pag el impuesto de timbre por la emisin o traspaso de acciones o si por el contrario no hay lugar a l> B. =)on los socios de una sociedad de responsabilidad limitada y asimilada, miembros de la familia> .. =/iene la sociedad de responsabilidad limitada ms del @DI del patrimonio neto de otra sociedad> C. =)i la rentabilidad del contribuyente es inferior al @I del patrimonio, existen pruebas para desvirtuar la renta presuntiva> #D. =)e ha estudiado la composicin del capital para efectos fiscales> ##. =)e han decretado dividendos con cargo a reservas o utilidades acumuladas> #(. =sciende la reserva legal a ms de @DI del capital social> #,. =$s adecuado el control que se lleva en el libro de registro de socios o accionistas> <;)$:E3!<*$) " CUESTIONARIO PARA LOS IMPUESTOS 3liente" :evisado" 'echa" :evisado" 9.12 INGRESOS :$'. RESPUESTA $0;<:D< P<: )! *< *8 #. =0os ingresos recibidos por el contribuyente corresponden a los siguientes factores> a9 =!ngresos ordinarios> b9 =!ngresos extraordinarios o ganancias ocasionales> c9 =!ngresos no constitutivos de renta> d9 =!ngresos provenientes de inversiones no resultantes de la actividad econmica> (. =$l contribuyente utili%a un sistema de contabilidad> a9 =!ngresos y egresos de caja> b9 =!ngresos y egresos causados> ,. =)i utili%a el sistema de causacin denunci todas las operaciones sobre las cuales tiene derecho a exigir el pago aunque no se haya hecho efectivo el cobro> 6. =lgunos de los ingresos, atrs enumerados, dan origen a renta exenta o descuento tributario> @. =0os ingresos en divisas extranjeras se estimaron tipo oficial de cambio> -. =)i se tiene un sistema de ventas a pla%os, se determin la renta tal como lo exige el rt&culo *o. C@ del $statuto /ributario> B. =)e dio cumplimiento a las informaciones exigidas por el rt&culo *o. 6( del Decreto *o. #.B de #CB@> .. =)& se adopt como l&mite mximo de la cuota inicial para cada venta el 6DI> C. =)e tiene solicitud pendiente para la adopcin de ese sistema> #D. =$xistieron devoluciones, rebajas y descuentos> ##. =)i existieron ingresos no constitutivos de renta, se hi%o la conciliacin entre la utilidad comercial y la renta gravable en debida forma> #(. =3ules son los factores que conforman el precio comercial de las mercanc&as vendidas> #,. =$st correctamente facturado el impuesto sobre las ventas> #6. =)i las ventas provienen de exportaciones, estn o no beneficiadas con el 3ertificado de :eembolso /ributario K 3$:/> #@. =$stn contabili%ados en debida forma los ingresos por concepto de 3ertificados de :eembolso /ributario K 3$:/> <;)$:E3!<*$) " CUESTIONARIO PARA LOS IMPUESTOS 3liente" :evisado" 'echa" :evisado" 9.13 GASTOS " DEDUCCIONES :$'. RESPUESTA $0;<:D< P<: )! *< *8 #. =)e efectu el pago de las coti%aciones a las entidades para estatales> (. =0os certificados de pa% y salvo con dichas entidades coinciden con los datos del pago al personal> ,. =0as coti%aciones a estos organismos se estn cumpliendo de acuerdo con las exigencias de ellos> 6. =0os valores retenidos en la fuente se estn consignando oportunamente> @. =)e hi%o la relacin general de retencin en la fuente y se archiv debidamente> -. = los trabajadores y terceros se les expide oportunamente los certificados sobre las sumas retenidas> B. =0a deduccin por intereses pagados est de acuerdo con la limitacin establecida por la $statuto /ributario>. .. =)e computari%o, a la tasa representativa del mercado, el pago de divisas extranjeras> C. =)e efectu la retencin en la fuente por pago al exterior por concepto de intereses, regal&as y honorarios cuando fue pertinente> #D. =)e diligenciaron los comprobantes de pago con n4mero, fecha y valor cancelado, por concepto de impuesto predial, industria y comercio, veh&culos, timbre, anotacin y registro, siempre que estos dos 4ltimos tengan relacin de causalidad con la actividad econmica> ##. =)e consolidaron las cesant&as y las vacaciones de los trabajadores y de dio cumplimiento a los requisitos de forma exigidos en las normas legales> #(. =)e llev a cabo el clculo de los intereses a las cesant&as> #,. =0as prdidas de capital se solicitaron con la debida forma restando del costo de adquisicin las depreciaciones, amorti%aciones y prdidas parciales y se aumentaron con las compensaciones por seguros y similares, si hubo insuficiencia de otras rentas se difirieron a cinco a+os> #6. =)i se pagaron regal&as por concepto de la explotacin de intangibles, se conservan los documentos correspondientes> #@. =$n general, todos los gastos solicitado como deduccin tienen relacin de causalidad con la actividad econmica productora de renta> #-. =)e acataron las normas sobre limitacin de pagos a personas y sociedades econmicamente vinculadas> <;)$:E3!<*$) " IMPUESTO SOBRE LA RENTA OBJETIVOS EVALUACI#N DE RIESGO 7.L. ; o L; en blanco M !*?$:$*/$ $val. :ef. 3<*/:<0 !*/$:*< $val. :ef. *0!)!) )J)/*/!E< $val. :ef. #. 0os impuestos de todas las jurisdicciones aplicables se reconocen y son obligacin de la entidad 7integridad, existencia y propiedad9 (. 0os montos de impuestos pagados, acumulados y diferidos son exactos 7exactitud9 ,. )e hacen provisiones para los impuestos, intereses y penalidades adicionales que probablemente se tengan que pagar y se revelan debidamente las contingencias impositivas 7valuacin, presentacin y revelacin9 *o P:<3$D!L!$*/<) D$ JD!/<:! <;H$/! E $0;<:D < P<: :$'$:$*3! ) <;)$:E3. NOTA" 0os procedimientos de auditoria, en esta seccin, deben ser revisados y de ser apropiado, adaptados a las necesidades espec&ficas del trabajo. Jn consideracin adicional que pueda dar lugar a procedimientos de auditor&a ms detallados o modificados es la distribucin de impuestos sobre la renta entre compa+&as afiliadas #. <btener y revisar declaraciones de impuestos sobre la renta y de otros impuestos similares del a+o anterior. !ndagar con el cliente y con el personal del Departamento de !mpuestos de la firma en cuanto a la provisin de impuestos para las jurisdicciones significativas # (. Eerificar la exactitud matemtica de los anexos de soporte y cotejar con el balance de comprobacin y los registros auxiliares ( ,. :evisar las provisiones para impuestos sobre la renta y cerciorarse que las diferencias permanentes y temporales estn determinadas apropiadamente y verificar los cmputos de impuestos actuales y diferidos. NOTA" )e deben tomar en consideracin las prdidas acumuladas, las partidas a reclamar trasladadas a ejercicios anteriores o posteriores, crditos fiscales y cualquier otro asunto significativo. 6. :evisar la ra%onabilidad de diferencias temporales no revertidas. ( @. Eerificar pasivos por impuestos o cuentas por cobrar, actual y diferido, incluyendo la comprobacin de pagos durante el periodo ( -. $valuar las bases para no acumular, o acumular parcialmente, impuestos sobre la renta diferidos de las utilidades no distribuidas de subsidiarias. ( B. Determinar el estado actual de revisiones de autoridades fiscales , a9 3erciorarse de lo adecuado del pasivo respecto a potenciales impuestos adicionales por a+os bajo examen por las autoridades fiscales b9 Por a+os a4n no examinados, considerando asuntos que surgieron en exmenes actuales o anteriores. c9 <btener copias de los informes, emitidos durante el a+o, por los revisores u otras autoridades fiscales. .. Preparar un memorando para las discusiones con el cliente, sobre el ra%onamiento con respecto a las partidas de riesgo impositivo, cuando un anlisis de dichas partidas no se incluya en los papeles de trabajo. . 3onsultar con la gerencia del Departamento de !mpuestos de la firma, cuando un cliente solicita que la nota del anlisis de riesgo se archive en los papeles de trabajo C. Determinar que los reclamos impositivos o cuentas por cobrar sean reali%ables , #D. :evisar la clasificacin y descripcin de cuenta 7v. gr. 3irculante 8 no circulante9 , ##. :evisar lo apropiado y consistente de los principios de contabilidad , #(. 3omprobar y revisar revelaciones 7v. gr. Gravmenes, contingencias, componentes de gastos de impuestos, efectos de diferencias temporales9 , #,. /omar las medidas necesarias para que el Departamento de !mpuesto de la firma revise las provisiones impositivas del per&odo en curso , #6. 3<*30J)!<* :especto con las aseveraciones y los correspondientes objetivos de auditoria arriba indicados, los procedimientos aplicados fueron de conformidad con los requisitos profesionales y de la firma, sujeto a cualquier diferencia de auditoria documentada en los papeles de trabajo, los montos registrados son sustancialmente correctos y los principios contables son apropiados y fueron aplicados consistentemente y la informacin en los papeles de trabajo es suficiente para lograr una conclusin acerca de la revelacin debida. ,, #, ( PROGRAMA PARA REVISION DE LAS DECLARACIONES DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS 3liente" Periodo" :evis" Gerente General" )ocio *o D$/00$ $0;<:D< P<: :$'$:$*3! ) <;)$:E3. #. Eerifique que la declaracin de ventas contenga" a9 $l formulario debidamente diligenciado b9 0a informacin necesaria para la identificacin y ubicacin del responsable c9 0a discriminacin de los factores necesarios para determinar las bases gravables del impuesto sobre las ventas d9 0a liquidacin privada del impuesto sobre las ventas, incluidas las sanciones cuando fuere el caso e9 0a firma del representante legal f9 0a firma del revisor fiscal, cuando haya obligacin de tener revisor fiscal, incluyendo su nombre completo y n4mero de matr&cula, seg4n rt&culo *o. -D( $/. (. Eerifique que l a declaracin de ventas cumpla con los siguientes requisitos" a9 Fue se presente en los lugares se+alados para tal efecto b9 Fue se suministre la identificacin del declarante, observe que esta informacin se realice en forma correcta c9 Fue contenga los factores necesarios para identificar las bases gravables d9 Fue est debidamente firmada por quien debe cumplir con el deber formal de declarar. e9 Fue se encuentre debidamente firmada por el 3ontador P4blico o :evisor 'iscal, existiendo la obligacin legal. ,. Eerifique que la direccin informada en la declaracin de venta corresponda al domicilio principal, seg4n la escritura vigente y dems consideraciones, seg4n el rt&culo *o. -#( del $statuto /ributario 6. Eerifique que los libros estn debidamente registrados y que stos se encuentren al d&a. traso mximo de cuatro 769 meses, seg4n rt&culos *os -@( y -@6 $/. @. Eerifique si la compa+&a utili% los calendarios propios para determinar el bimestre objeto del pago. PROCEDIMIENTO #. Eerifique que el impuesto a las ventas se aplique sobre las ventas de bienes corporales muebles, prestacin de servicios y la importacin de bienes corporales muebles rt&culo *o. 6(D $/. (. Eerifique que el impuesto a las ventas no se aplique sobre enajenacin de activos fijos ,. Eerifique si se han considerado como venta los efectos del impuesto, los activos que impliquen transferencia de dominio a t&tulo gratuito y oneroso de bienes corporales muebles, los traslados de bienes corporales muebles para uso de la empresa o para formar parte de los activos fijos, rt&culo *o. 6(# $/ 6. Eerifique si se causa el impuesto de venta, en el momento de la emisin de la factura o documento equivalente o en los retiros a que se refiere el rt&culo *o. 6(#, literal b del $/ y en la prestacin de servicios gravados. @. Eerifique que al comerciali%ar bienes exentos, no se cobre el impuesto ya que en este caso no se es responsable en lo concerniente a dichas comerciali%aciones. -. Eerifique si el impuesto se liquida tomando como base, adems, del valor comercial, los gastos directos de financiacin ordinaria, extraordinaria o moratoria, accesorios, acarreos, instalaciones, seguros, comisiones, garant&as y dems erogaciones complementarias as& se facture o convenga por separado. rt&culo *o. 66B $/. B. Eerifique que los descuentos efectivos no condicionados que consten en la factura, no integren la base gravable. rt&culo *o. 6@6 $/ .. Eerifique que en los retiros de bienes corporales muebles, la base gravable sea el valor comercial. rt&culo *o. 6(#, literal b. C. Eerifique que no se descuente el impuesto a las ventas por la adquisicin o importacin de activos fijos #D. Eerifique que el impuesto a las ventas, que debe ser tratado como descuento, no sea tomado como costo o gasto en el impuesto sobre la renta. rt&culo *o. 6C, $/. ##. Eerifique que los impuestos descontables, estn oportuna y correctamente contabili%ados en el periodo correspondiente al de su causacin y sean solicitados en el periodo en el cual se haya efectuado su contabili%acin. rt&culo *o. 6C- $/ #(. Eerifique que no se haya solicitado impuesto descontable, en los casos de prestacin de servicios, que hacen referencia en los rt&culos *os. 6B-, numerales #, (, -, B, ., C, #D, ## y #( y 6C. del $/. #,. Eerifique que se lleve un registro auxiliar de compras y otro de ventas, asimismo, una cuenta de mayor o de balance denominada 1!mpuesto a las ventas por pagar2, confrontando el correcto movimiento de esta cuenta. rt&culo *o. @DC $/ #6. Eerifique que se expida factura o documento equivalente sobre las operaciones que se realicen y que se determine el impuesto sobre las ventas en los casos contemplados en los rt&culos *os. -#. del $/ y @## $/ #@. Eerifique que en los retiros de bienes corporales muebles, la base gravable sea el valor comercial de los bienes y que se determine el respectivo impuesto. rt&culo *o. 6(#, literal b. #-. Eerifique que los impuestos descontables solicitados por adquisicin de bienes muebles corporales y servicios por las importaciones resulten computables como costo o gasto de la compa+&a. rt&culo *o. 6.. $/. #B. Eerifique si los impuestos descontables solicitados se imputan proporcionalmente cuando existan operaciones gravadas, exentas y excluidas. rt&culo *o. 6CD $/. #.. Eerifique y cruce la informacin contra libros de" a9 /otal ingresos brutos recibidos durante el periodo exentos, gravados y excluidos b9 !ngresos por operaciones exentas, slo para productores de bienes exentos y exportadores. c9 !ngresos por operaciones excluidas d9 !ngresos por operaciones gravadas e9 !mpuesto generado por operaciones gravadas e impuestos descontables #C. Eerifique que el saldo a favor del periodo anterior se haya computado en la declaracin del periodo revisado, siempre y cuando no se haya solicitado ante la dministracin de !mpuestos. Productores de bienes exentos y exportadores. (D. Eerifique si las sanciones diligenciadas estn correctamente determinadas. (#. $fect4e las correspondientes pruebas aritmticas PROGRAMA DE RETENCION EN LA UENTE :evisado por" 'echa" uditor $ncargado 'echa" Gerente o )ocio" 'echa" OBJETIVOS #. Eerificar que las retenciones en la fuente, hayan sido practicadas de conformidad con las normas vigentes sobre la materia. rt&culos *os. ,., y siguientes del $statuto /ributario (. Eerificar la adecuada consignacin y presentacin de las declaraciones mensuales de retencin en la fuente sobre impuesto de timbre y sobre otros conceptos sometidos a retencin. *o P:<3$D!L!$*/<) $0;<:D < P<: '$3? #. 'amiliar&cese con cada uno de los decretos relacionados con la retencin en la fuente. (. Determine el cumplimiento de adecuados controles internos existentes, que nos garanticen que la informacin contenida en la declaracin mensual es ra%onable. ,. De acuerdo con los resultados obtenidos en el numeral anterior, determine el alcance de las pruebas, para as& satisfacernos de la ra%onabilidad de las retenciones prcticadas. 3oordine con el gerente encargado del trabajo 6. )olicite al Departamento de )istemas o a !mpuestos, la emisin de un listado u hojas de trabajo que resuman las retenciones practicadas para cada concepto, nombre y nit de los beneficiarios de los pagos, monto pagado, cuant&a de la retencin y realice lo siguiente" a9 3ruce la base gravable que figura en los listados o en la hoja de trabajo, con el valor registrado en las cuentas aplicables de gastos y para compras, con la cuenta respectiva. b9 )e debe efectuar una conciliacin pues existen entidades que aparecern registradas y no son sujetos de retencin c9 3ruce las retenciones calculadas, seg4n listados o en hojas de trabajo con las cifras informadas en la declaracin mensual, efect4e el cruce, adems, a la cuenta de retenciones por pagar. Eerifique que los valores trasladados a la declaracin se han aproximado al m4ltiplo de #DDD ms cercano. d9 Eerifique globalmente, de acuerdo con la base aplicable por concepto de la retencin practicada para" !ntereses, comisiones, honorarios, arrendamiento bienes muebles, servicios, otros servicios, remesas, regal&as, dividendos, salarios y compras e9 3ercirese de que se practicaron las retenciones de renta y remesas cuando se hubieren hecho pagos a beneficiarios del exterior por rentas de fuente nacional f9 :evise cr&ticamente el listado u hoja de trabajo, verifique que las entidades informadas tengan relacin con cada uno de los conceptos g9 Prepare un memorando con el resultado del trabajo, las conclusiones alcan%adas y comentarios acerca de las deficiencias observadas que requieren tomar una accin inmediata o puedan ser puntos apropiados para nuestra carta de sugerencias. h9 3ercirese que los errores encontrados en nuestra revisin, han sido corregidos en el mes objeto de la revisin. /enga en cuenta el rt&culo *o. @.#, en cuanto a nuestra responsabilidad y las sanciones contempladas en los rt&culos *os. -6#, @.., -66, -CB y -6B del $statuto /ributario i9 $n cuanto a la retencin por salarios" #. )eleccione (@ empleados, a quienes en forma continuativa, mes a mes, se les revisar el monto referido (. Determine para cada uno de ellos, el procedimiento aplicado por la empresa para el descuento por retencin., rt&culo *o. ,.@ del $statuto /ributario ,. 3ruce a la declaracin mensual, el total retenido en el mes, as& como la cuenta de retencin por pagar sobre salarios. 6. 3oordine revisin de retenciones, con el programa de nmina. NOTA GENERAL. /enga en cuenta que si la 3ompa+&a auditada, agente retenedor, cuenta con sucursales o agencias, la declaracin mensual de retencin se presentar en forma consolidada.