LICENCIATURA EN ADMINISTRACIN UNIDAD CURRICULAR: IMPUESTO SOBRE LA RENTA II UNIDAD
Recopilado y preparado por Prof.: Marino Gonzlez M. 30/10/2013 Pgina 1
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA ORIGEN
La Obligacin tributaria, surge entre el estado en las distintas expresiones del poder pblico y los sujetos pasivos; en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. La obligacin tributaria constituye un vnculo de carcter personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta real o con privilegios especiales.
SUJETOS DEL IMPUESTO
Es toda persona susceptible de ser acreedor o deudor de tributos.
TIPOS DE SUJETOS
1. Sujeto Activo 2. Sujeto Pasivo
SUJETO ACTIVO DEL IMPUESTO (Art. 18 Cdigo Orgnico Tributario ( COT)): Es sujeto activo de la obligacin tributaria el ente pblico acreedor del tributo. Es decir la persona que exige el tributo, por lo que se refiere al ente pblico, que por expresa disposicin de la Ley, se hace acreedor del tributo derivado en la obligacin Tributaria, en este caso es el Estado Venezolano.
SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO (Art. 19 COT): Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable. Es toda persona que por expresa disposicin de la Ley est obligada al pago del impuesto y al cumplimiento de las obligaciones tributarias. Por lo es en el sujeto pasivo en el cual recae el tributo, por lo que son los obligados a cumplir las obligaciones en relacin con las exigencias tributarias, son los contribuyentes o responsables.
CONTRIBUYENTES
Art. 22 COT.: Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho imponible.
El Hecho Imponible; es el hecho que da origen a la obligacin tributaria, en los casos en que se dan los supuestos establecidos en la Ley para tipificar el tributo.
BASE IMPONIBLE: Es el monto sobre el cual se har el clculo del tributo, es decir son las actividades o situaciones que hay que tomar en cuenta al momento de determinar el impuesto.
La condicin de contribuyente puede recaer: 1. En las Personas Naturales (PN). 2. En las Personas Jurdicas (PJ) y en los dems entes colectivos a los cuales otras ramas jurdicas atribuyen calidad de sujeto de derecho. UNIVERSIDAD MARTIMA DEL CARIBE ESCUELA DE CIENCIAS SOCIALES LICENCIATURA EN ADMINISTRACIN UNIDAD CURRICULAR: IMPUESTO SOBRE LA RENTA II UNIDAD
Recopilado y preparado por Prof.: Marino Gonzlez M. 30/10/2013 Pgina 2
3. Entidades y colectividades que constituyen una unidad econmica, que dispongan de patrimonio y tengan autonoma funcional.
PERSONAS RESIDENTES (Art. 51 Pargrafo nico LISR y Art. 30 COT): Se debe entender por Personas Residentes, aquellas cuya estada en el pas excede de 183 das durante el ao calendario. Tambin son residentes aquellas personas que el ejercicio inmediatamente anterior, hayan permanecido en territorio venezolano por ms de 183 das. Por ejemplo: una persona que el ao 2006, estuvo ms de 183 das en Venezuela, en el ao 2007 se considera, automticamente, residente.
En el COT y en la LISLR, esta claramente establecido que son 183 das continuos o discontinuos para que las personas naturales como domiciliadas (residentes) en Venezuela.
PERSONAS NO RESIDENTES (Art. 51 y Art. 30 COT). Se entiende por personas no residentes, aquellas cuya estada en el pas no se prolongue por ms de 183 das dentro de su ejercicio anual, y que no califique como domiciliada, conforma a lo establecido en el COT.
PROGRESIVIDAD DEL IMPUESTO
El sistema progresivo del impuesto, se fundamenta en el principio de justicia, el cual establece que todos los ciudadanos de un pas deben contribuir en proporcin directa a su capacidad econmica. Es decir que a mayor ingreso o ganancia de la persona natural o jurdica que los perciba, mayor ser el grado de tributacin aplicado.
Por lo que en el sistema tributario Venezolano, se evidencian en las tarifas No. 1 y No. 2 de la LISLR.
TARIFAS DEL IMPUESTO
TARIFA No. 1 (Art. 8 y 50 LISRL): Las personas naturales y los contribuyentes asimilados a stas pagarn impuesto por sus enriquecimientos netos, con base en la tarifa y dems tipos de gravmenes previstos en el artculo 50 de esta Ley, salvo los que obtengan por las actividades que se refiere el artculo 12.
La tarifa No.1, contiene 8 tramos o escalas de imposicin, desde un mnimo del 6%, hasta un mximo del 34%, y se le aplica a las personas naturales y a los contribuyentes asimilados a stas.
TARIFA No. 1 Personas Naturales Tramo Limite Inferior UT. Limite Superior UT. % Sustraendo UT. 1 0,00 1.000 6 0 2 1.000,01 1.500 9 30 3 1.500,01 2.000 12 75 4 2.000,01 2.500 16 155 5 2.500,01 3.000 20 255 6 3.000,01 4.000 24 375 7 4.000,01 6.000 29 575 8 6.000,01 En Adelante 34 875 UNIVERSIDAD MARTIMA DEL CARIBE ESCUELA DE CIENCIAS SOCIALES LICENCIATURA EN ADMINISTRACIN UNIDAD CURRICULAR: IMPUESTO SOBRE LA RENTA II UNIDAD
Recopilado y preparado por Prof.: Marino Gonzlez M. 30/10/2013 Pgina 3
TARIFA No. 2 (Art. 9 y 52 LISRL): Artculo 9 LISLR Las compaas naturales y los contribuyentes asimilados a stas, que realicen actividades distintas a las sealadas en el artculo 11 de esta Ley, pagarn impuesto por todos sus enriquecimientos netos, con base en la tarifa prevista en el artculo 52 y a los tipos de impuesto fijados en sus pargrafos..
Con esta tarifa se grava a las compaas annimas y a los contribuyentes asimilados a stas, y contiene tres (3) tramos o escalas de imposicin que van del 15% hasta el 34%.
TARIFA No. 2 Personas Jurdicas Tramo Limite Inferior UT. Hasta UT. % Sustraendo UT. 1 0,00 2.000 15 0 2 2.000,01 3.000 22 140 3 3.000,01 En Adelante 34 500
TARIFA No. 3 (Art. 11,12 y 53 LISRL): Esta tarifa grava la explotacin de hidrocarburos y las regalas mineras. En ella se establece, con respecto a las personas naturales o jurdicas que slo perciban regalas o participaciones mineras y/o petroleras, un tributo del 60%. Y las personas naturales o jurdicas que sean explotadoras de minerales o hidrocarburos, tributan con 60% y 50% respectivamente, por todos sus enriquecimientos.
TARIFA No. 3 Tabla Bsica de Uso a) Tasa proporcional de sesenta por ciento (60%) para los enriquecimientos sealados en el artculo 12 (Regalas Mineras). b) Tasa proporcional de cincuenta por ciento (50%) para los enriquecimientos sealados en el artculo 11 (Empresas petroleras).
UNIDAD TRIBUTARIA (UT.): (art. 3 y 121)
La Unidad tributaria es un factor de conversin, cuya funcin es conceder permanencia a las disposiciones tributarias como consecuencia del efecto inflacionario. Por tal circunstancia se crea la Unidad Tributaria, la cual se fij en sus inicios en un monto de un mil bolvares (Bs. 1.000). Esta cantidad se reajustar a comienzos de cada ao por resolucin de la Administracin Tributaria, sobre la base de la variacin producida en el ndice de precios al Consumidor (IPC) en el rea metropolitana de Caracas, del ao inmediatamente anterior, que publicar el Banco central de Venezuela dentro de los primeros quince (15) das del mes de Febrero de cada ao. En consecuencia, se convierten en unidades tributarias o fracciones de la misma, los montos establecidos en las diferentes leyes y reglamentos tributarios, con inclusin del Cdigo Orgnico tributario. El concepto de unidad tributaria, tienen relevancia dentro de la determinacin de los ingresos brutos, renta gravable, deducciones, rebajas, base de exencin y base imponible.
Sustraendo: Tiene como finalidad evitar la aplicacin de la tarifa en forma progresiva, o sea tramo por tramo. Por tanto el sustraendo permite, utilizando un solo tramo de la tarifa, calcular el impuesto causado por una persona natural o jurdica.
UNIVERSIDAD MARTIMA DEL CARIBE ESCUELA DE CIENCIAS SOCIALES LICENCIATURA EN ADMINISTRACIN UNIDAD CURRICULAR: IMPUESTO SOBRE LA RENTA II UNIDAD
Recopilado y preparado por Prof.: Marino Gonzlez M. 30/10/2013 Pgina 4
Desgravmenes (solo residentes) ste concepto se refiere a todas aquellas rebajas o deducciones que la ley establece; al momento de la determinacin del impuesto sobre la renta correspondiente. Es de hacer notar que dichas rebajas son un monto fijo en unidades tributarias y no requiere de la presentacin de documentos probatorios de las mismas.
La rebaja se aplica a los contribuyentes residenciados en el territorio nacional nicamente.
Existe la posibilidad que la persona natural contribuyente determine que el desgravamen para residentes es inferior que el monto erogado por ste para cubrir los gastos que puedan ser deducidos de acuerdo a lo contemplado en la ley; ste podr tener un desgravamen mayor, s solo s, presenta las facturas que avalen dicha deduccin y dichas facturas deben cumplir con la normativa establecidas por las autoridades fiscales en tal sentido.
Desgravmenes o Deducciones: son todos aquellos gastos o costos considerados por el estado como de necesidad para el desarrollo de las actividades normales de una empresa y por eso se permite su deduccin o rebaja.
A quien es aplicable la ley Contribuyentes:
Estn sometidas a este rgimen impositivo las siguientes personas: a.- Las personas naturales y las herencias yacentes. En el caso de las residentes o domiciliadas en el pas, tributarn quienes obtengan un enriquecimiento global neto anual superior a 1.000 unidades tributarias (U.T.) o ingresos brutos mayores de 1.500 U.T. y las herencias yacentes, cuando los herederos no hayan entrado en posesin de la misma y obtengan el mismo nivel de enriquecimiento o ingresos brutos. Las personas naturales no residentes o no domiciliadas en el pas, tributarn cualquiera sea el monto de sus enriquecimientos o ingresos de fuente venezolana; b.- Las compaas annimas y las sociedades de responsabilidad limitada; c.- Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, as como cualquier otra sociedad de personas, incluidas las irregulares o de hecho; d.- Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y conexas, tales como la refinacin y el transporte, sus regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la explotacin de minerales, de hidrocarburos o sus derivados; e.- Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y dems entidades jurdicas o econmicas; y, f.- Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio nacional. Se entiende por establecimiento permanente, la posesin en el territorio venezolano de cualquier local o sede fija de negocio, y por base fija, cualquier lugar en el que se presten servicios personales independientes de carcter cientfico, literario, artstico, educativo o pedaggico, as como las profesiones independientes.
DESGRAVMENES Y REBAJAS DEL IMPUESTO:
Justificacin:
Con la finalidad de contribuir con el desarrollo econmico integral del pas, La Ley del Impuesto Sobre La Renta (LISLR) y otros decretos del Ejecutivo Nacional, establecen una serie de incentivos fiscales, dentro de los cuales se pueden citar como fundamentales, los Desgravmenes y las rebajas de impuesto para determinados contribuyentes. UNIVERSIDAD MARTIMA DEL CARIBE ESCUELA DE CIENCIAS SOCIALES LICENCIATURA EN ADMINISTRACIN UNIDAD CURRICULAR: IMPUESTO SOBRE LA RENTA II UNIDAD
Recopilado y preparado por Prof.: Marino Gonzlez M. 30/10/2013 Pgina 5
La LISLR, establece para Personas Naturales Residentes en especial para los asalariados que presten sus servicios bajo relacin de dependencias, Desgravmenes (ver artculos 59 y 60) y para las rebajas (ver artculo 61). DESGRAVMENES:
La Ley permite restar de la renta anual una serie de gastos personales y familiares, de forma que la tarifa del impuesto se aplicar solamente sobre la diferencia resultante, Estos gastos se llaman Desgravmenes.
DESGRAVAMENES INDIVIDUALES (ART. 57 LISLR):
Segn el artculo 57 LISLR, los Desgravmenes son solamente cuatro que se presentan en forma individual, los cuales las personas naturales residentes en el pas, gozarn de los Desgravmenes individuales, siguientes: 1. Lo pagado a los Institutos docentes del pas, por la educacin del contribuyente y de sus descendientes no mayores de veinticinco (25) aos. Este lmite de edad no se aplicar a los casos de educacin especial. 2. Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el pas por concepto de primas de seguro de hospitalizacin, ciruga y maternidad. 3. Lo pagado por servicios mdicos, odontolgicos y de hospitalizacin, prestados en el pas al contribuyente y a las personas a su cargo, a que se contrae el artculo 61 LISLR. 4. Lo pagado por cuota de intereses en los casos de prstamos obtenidos por el contribuyente para la adquisicin de su vivienda principal o de lo pagado por concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento permanente del hogar.
Los Desgravmenes 1, 2 y 3; no tienen limitacin en cuanto a monto, mientras que para el 4to. Desgravamen lo autorizado solo podr ser hasta mil (1.000 UT.) unidades tributarias por ejercicio, en el caso de cuotas de intereses de prstamos obtenidos por el contribuyente para la adquisicin de su vivienda principal o de ochocientas unidades tributarias (800 UT) por ejercicio, en el caso de lo pagado por concepto de alquiler de vivienda que le sirva de asiento permanente al hogar.
DESGRAVAMEN NICO (ART. 60 LISLR):
El contribuyente individuo residente en el pas, puede si as le conviene, descartar los desgravmenes individuales y acogerse a lo establecido en el artculo 60 LISLR; el cual le autoriza a desgravar de su renta en el ao, 774 UT., sin tener la necesidad de justificar de alguna manera su uso en la declaracin de renta anual.
REBAJAS DE IMPUESTO PERSONALES (ART. 61 LISLR):
Las rebajas de impuesto son cantidades que el legislador permite se resten del impuesto liquidado segn la tarifa correspondiente y as el impuesto que se pagar ser solamente la diferencia. Este artculo es importante en el sentido de que beneficia a todos los contribuyentes individuales con la nica condicin de que sean residentes en el pas (art. 62).
Las rebajas son:
1. Rebaja personal anual de 10 UT, UNIVERSIDAD MARTIMA DEL CARIBE ESCUELA DE CIENCIAS SOCIALES LICENCIATURA EN ADMINISTRACIN UNIDAD CURRICULAR: IMPUESTO SOBRE LA RENTA II UNIDAD
Recopilado y preparado por Prof.: Marino Gonzlez M. 30/10/2013 Pgina 6
2. Rebaja por cnyuge no separado de bienes 10UT, 3. Rebaja de 10UT., por cada uno de los ascendientes y descendientes menores. En el caso de los descendientes no darn ocasin a esta rebaja los descendientes mayores de edad a menos que estn incapacitados para el trabajo, o estn estudiando y sean menores de 25 aos.
Se tienen segn el artculo 56 LISLR, Rebajas de Impuesto por Nuevas Inversiones No Petroleras: El art. 56 permite a las personas naturales o jurdicas rebajar del impuesto el 10% del monto de las inversiones en activos fijos que hagan los industriales. Solamente quedan excluidos los terrenos de este beneficio, ya que un terreno de por s no es una inversin productiva si no tiene sobre l una edificacin. Este beneficio ser aceptado cuando las nuevas inversiones que se efecten en los cinco (5) aos siguientes a la vigencia de la presente Ley.
Las actividades Tursticas, se estimula con una rebaja de 75% del monto de las nuevas inversiones.
Las actividades Agropecuarias y pesqueras, gozaran de una rebaja del 80% sobre el valor de las nuevas inversiones pero slo si el provecho obtenido beneficia tambin a la comunidad donde se desarrolla.
Se considera una rebaja de impuesto del 10%, adicional a la prevista en el artculo 56 LISLR, del monto de las inversiones en activos, programas y actividades destinadas a la conservacin, defensa y mejoramiento del ambiente, recuperacin de las reas objeto de exploracin y explotacin de hidrocarburos y gas realizadas en las reas de influencia de la unidad de produccin.
DIFERENCIA ENTRE DESGRAVMEN Y REBAJA DE IMPUESTO:
Ambos trminos son sinnimos, ya que los dos significan disminucin al monto de la tributacin que deben hacer los contribuyentes en materia de impuesto sobre la renta, pero se diferencian en que un desgravamen, es una deduccin que se hace a la renta de un contribuyente antes de efectuarse el clculo del impuesto que debe pagar, mientras que una rebaja de impuesto es la deduccin que se hace del monto del impuesto una vez calculado ste.
EXENCIONES Y EXONERACIONES DEL IMPUESTO
EXENCIONES (Ver Art. 14 LISLR Art. 73 COT):
Es la disposicin legal que exime del pago total o parcial del impuesto a ciertas y determinadas rentas, y tiene un carcter permanente mientras dure la vigencia de la Ley o norma que la crea. En este caso, las rentas y personas a los cuales se les conceden tal beneficio, no necesitan solicitarlo, sino que el mismo lo consagra la Ley en forma automtica, y slo estarn sus beneficiarios obligados a suministrar ciertas informaciones con fines estadsticas y de control.
EXONERACIONES (Ver art. 196 LISLR - art. 73 COT.)
Es la dispensa (gracia) total o parcial del pago de la obligacin tributaria concedida por el Poder Ejecutivo en los casos autorizados por la Ley. Pero es potestativo del estado otorgarlas o negarlas, darlas total o parcialmente y por regla general, las exoneraciones estn sujetas, para su otorgamiento, al cumplimiento UNIVERSIDAD MARTIMA DEL CARIBE ESCUELA DE CIENCIAS SOCIALES LICENCIATURA EN ADMINISTRACIN UNIDAD CURRICULAR: IMPUESTO SOBRE LA RENTA II UNIDAD
Recopilado y preparado por Prof.: Marino Gonzlez M. 30/10/2013 Pgina 7
de ciertos requisitos, as como tambin estn condicionadas, una vez otorgadas, a que no altere ninguna de las condiciones bajo las cuales fueron concedidas.
Artculo 77 COT, Estas dispensas pueden ser derogadas o modificadas por Ley posterior, aunque estuvieren fundadas en determinadas condiciones de hecho. Sin embargo cuando tuvieren plazo cierto de duracin, los beneficios en curso se mantendrn por el resto de dicho trmino, pero en ningn caso por ms de cinco (5) aos a partir de la derogatoria o modificacin.
Sociedades Irregulares: Se denominan de esa manera, por no haber cumplido con los requisitos y formalidades exigidas por la Ley, tales como los trmites de registro y publicacin de la respectiva acta constitutiva y de los correspondientes estatutos. A estas sociedades, cuando revistan la forma de compaa annimas y, por consiguiente, pagarn impuesto por todos sus enriquecimientos netos, con base en e la tarifa 2.
Sociedades de Hecho: Son aquellas que estn operando sin tener siquiera acta constitutiva o estatutos. Para fines del pago del impuesto sobre la renta, todas las sociedades de hecho son contribuyentes. Un ejemplo de este tipo de sociedad podr ser el caso de varios socios que unen sus esfuerzos, capital y establecen un abasto, panadera o supermercado sin ningn documento constitutivo. Por consiguiente, tales sociedades son de hecho, o sea, no se ha cumplido ningn trmite legal establecido ( de derecho) por el Cdigo de Comercio. Este tipo de sociedad est asimilada a una compaa annima, tributar en base a la tarifa 2
Establecimiento Permanente (Art. 7 pargrafo tercer LISLR): Los establecimientos permanentes corresponden a un lugar o direccin en Venezuela de una sociedad del exterior siempre que su permanencia en el pas sea superior a seis (6) meses. Si se trata de una persona natural individual residente en el extranjero ser su base fija el lugar donde se preste los servicios personales y profesionales independientes. Con relacin a la base fija, como siempre pertenece a una persona natural residente en el extranjero deber pagar un impuesto del 34% segn ordena el pargrafo nico del artculo 50. por lo dems reciben el mismo tratamiento que los establecimientos permanentes.
Contribuyentes Ordinarios: Son contribuyentes ordinarios del IVA los importadores habituales de bienes y servicios y los industriales, comerciantes, prestadores habituales de servicios dems personas que como parte de su giro objetivo u ocupacin, realicen las actividades, negocios u operaciones, que constituyen hechos imponibles gravados. Se entiende como industriales a los fabricantes, los productores, a los ensambladores, los embotelladores y los que habitualmente realizan actividades de transformacin de bienes.
Contribuyentes Formales: (Vigente hasta el 31/12/2009) Son contribuyente formales del IVA aquellos sujetos que realicen exclusivamente actividades u operaciones exentas o exoneradas del impuesto, debern cumplir con los deberes formales establecidos por la Administracin Tributaria mediante Providencia Nro. SNAT/2002/1.677 DE FECHA 14/03/2003 publicada en gaceta Oficial Nro.37.677, de fecha 25 de abril de 2003.
Contribuyentes Ocasionales: En el IVA tambin existe la figura contribuyente ocasionales son aquellos sujetos que realizan importaciones habituales de bienes y cancelan el impuesto en las aduanas correspondientes por cada importacin realizada. UNIVERSIDAD MARTIMA DEL CARIBE ESCUELA DE CIENCIAS SOCIALES LICENCIATURA EN ADMINISTRACIN UNIDAD CURRICULAR: IMPUESTO SOBRE LA RENTA II UNIDAD
Recopilado y preparado por Prof.: Marino Gonzlez M. 30/10/2013 Pgina 8
Responsables: La obligacin de pago recae sobre los adquirientes de bienes muebles y receptores de servicios, cuando el vendedor o prestador de servicio, no tenga domicilio en el Pas as como los adquirientes de bienes muebles exentos o exonerados, cuando se utilicen con un fin distinto
Agentes de Retencin: La Administracin Tributaria podr designar como pago del impuesto, en calidad de agentes de retencin, a los compradores o adquirientes de determinados bienes muebles y receptores de ciertos servicios gravados.
Ingreso Neto Gravable: Es el ingreso que tienen las empresas por el desarrollo de sus actividades normales, teniendo en cuenta las deducciones o desgravmenes permitidos por la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Algunas definiciones de carcter tributario Tributo: Tributos son las prestaciones pecuniarias que el Estado, o un ente pblico autorizado al efecto por aqul, en virtud de su soberana territorial; exige de sujetos econmicos sometidos a la misma."
Presin Tributaria: Es la relacin existente entre la exaccin fiscal soportada por una persona fsica, un grupo de personas o una colectividad territorial, y la renta que dispone esa persona, grupo o colectividad.
Impuestos: Son impuestos los tributos exigidos sin contraprestacin, cuyo hecho imponible est constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurdica o econmica, que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo, como consecuencia de la posesin de un patrimonio, la circulacin de los bienes o la adquisicin o gasto de la renta.
Hecho Imponible: El hecho imponible es el presupuesto de naturaleza jurdica o econmica fijado por la Ley para configurar cada tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria. La Ley, en su caso, completar la determinacin concreta del hecho imponible mediante la mencin de supuestos de no sujecin.
Contribuyente: Es contribuyente la persona natural o jurdica a quien la ley impone la carga tributaria derivada del hecho imponible. Nunca perder su condicin de contribuyente quien legalmente deba soportar la carga tributaria, aunque realice su traslacin a otras personas.
Exencin: Exencin, en una acepcin amplia, hace referencia a que una actividad o un sujeto no van a tener que hacer frente a un tributo. Se identifica as el trmino con la nocin de beneficio fiscal. En un sentido ms estricto, la exencin delimita negativamente el hecho imponible o los elementos cuantitativos del tributo. A travs de la exencin, la obligacin tributaria no nace.